‫محاسبة منشآت مالية متخصصة (‪)432‬‬

‫طبيعة المنشآت المالية ‪:‬‬

‫تمثل المؤسسات المالية سواء كانت في النشاط المصرفي أو في مجال شركات التأمين أهمية كبيرة في تنمية‬
‫االقتصاد الوطني من خالل ما توفره من مصادر تمويل تساهم في تنمية المجتمع ‪.‬‬

‫الفرق بين المنشآت المالية والمنشآت التجارية والصناعية ‪:‬‬

‫أوال ‪ /‬هيكل رأس المال ‪:‬‬

‫يتكون هيكل رأس المال ألي منشأة من نوعين من المصادر ‪:‬‬

‫أ‪ /‬مصادر ذاتية (داخلية) ‪ :‬وتتمثل في رأس المال المملوك ألصحاب المنشأة و االحتياطيات و األرباح غير‬
‫الموزعة‪.‬‬

‫ب‪ /‬مصادر غير ذاتية (خارجية)‪ :‬مثل القروض طويلة األجل ‪.‬‬

‫تعتمد المؤسسات المالية على المصادر الخارجية بنسبة كبيرة ‪ ,‬ففي البنوك التجارية تمثل الودائع جزء كبير‬
‫جدا من رأس المال ‪ ,‬وفي شركات التأمين تمثل أموال المؤمنين نسبة كبيرة جدا من رأس المال ‪,‬أما في‬
‫المنشآت التجارية والصناعية فالجزء الكبير من رأس مالها يكون من مصادر داخلية ‪.‬‬

‫ثانيا‪ /‬نوع المنتج‪:‬‬

‫المنتجات التي تقدمها المنشآت المالية هي منتجات غير ملموسة تتمثل في الخدمات المقدمة للعمالء ‪ ,‬أما في‬
‫المنشآت التجارية والصناعية تكون سلع مادية ملموسة ‪.‬‬

‫ثالثا‪ /‬هيكل األصول‪:‬‬

‫الجزء األكبر من األصول في المؤسسات المالية يتمثل في النقدية العتبارات السيولة وجزء قليل نسبيا من‬
‫األصول الثابتة كالمباني واألثاث والتجهيزات ‪ ,‬على عكس الحال في المنشآت التجارية والصناعية فجزء كبير‬
‫منها أصول ثابتة ‪.‬‬

‫رابعا ‪ /‬هيكل النفقات (المصروفات) ‪:‬‬

‫يتكون هيكل النفقات في المؤسسات المالية من أجور الموظفين والمصروفات اإلدارية والعمومية وهي‬
‫مصروفات قليلة نسبيا باإلضافة إلى بعض المصروفات المتعلقة بطبيعة هذه المؤسسات مثل الفوائد في البنوك‬
‫والتعويضات في شركات التأمين ‪ ,‬أما النفقات في المؤسسات التجارية والصناعية تكون على المواد واألجور‬
‫وأيضا على مصروفات أخرى‪.‬‬

‫خامسا‪ /‬هيكل اإليرادات ‪:‬‬

‫تتمثل اإليرادات في المنشآت المالية في ثمن الخدمات المقدمة للعمالء مثل الفوائد على القروض في البنوك‬
‫والعموالت الناتجة عن تقديم خدمات مصرفية باإلضافة إلى العوائد الناتجة من استثمار جزء من أموال البنك‬
‫أو شركة التأمين ‪ ,‬أما المنشآت التجارية فيتكون إيرادها عن السلع التي تقدمها ‪.‬‬

‫ــــــــــــــ‬

‫طبيعة المنشآت المتخصصة‬

‫مفهوم محاسبة المنشآت المتخصصة‬
 ‫محاسبة المنشآت المتخصصة عبارة عن فرع من فروع علم المحاسبة يتمثل في مجموعة من األسس‬
‫والقواعد المحاسبية التي تختص بتحليل وتسجيل وتبويب العمليات المالية المتعلقة بإحدى المنشآت ذات‬
‫النشاط المتميز أو المتخصص (بنوك وشركات تأمين ‪ )...‬وذلك بهدف تحديد نتيجة أعمال هذه المنشآت من‬
‫ربح أو خسارة وكذا تحديد مركزها المالي في نهاية الفترة‪ ،‬حتى يتسنى اتخاذ قرار‪.‬‬

‫أهداف محاسبة المنشآت المتخصصة‬

‫تحديد نتيجة أعمال المنشآت المالية (بنوك وشركات تأمين ‪ )...‬من ربح أو خسارة في نهاية كل‬ ‫‪)1‬‬
‫فترة‪.‬‬
‫تحديد المركز المالي للمنشآت المالية في نهاية كل فترة‪.‬‬ ‫‪)2‬‬
‫توفير البيانات والمعلومات المحاسبية للمستفيدين (العاملين‪ ،‬المساهمين‪ ،‬اإلدارة‪ ،‬العمالء) في‬ ‫‪)3‬‬
‫الوقت المناسب في شكل مجموعة من القوائم والتقارير المالية‪ ،‬حتى يتسنى اتخاذ القرار‪.‬‬

‫الفرق بين المنشآت الصناعية والتجارية والمنشآت المتخصصة مثل البنوك والتأمين‬

‫البنوك وشركات التأمين‬ ‫المنشآت الصناعية والتجارية‬

‫وحدات خدمية ( تقديم الخدمة )‬ ‫وحدات إنتاجيه أي تنتج سلعه أو تبيعها‬

‫إيراداتها تتمثل في ثمن الخدمات للعمالء‬ ‫إيراداتها تتمثل في قيمة مبيعات السلع التي تتاجر فيها أو تنتجها‬

‫النفقات تتمثل في المصروفات اإلدارية مثل الرواتب ومصاريف‬

‫النفقات تتمثل في المصروفات المتعلقة بشراء السلع إو نتاج السلع‬
‫الدورات التدريبية‬

‫مصادر األموال تتمثل أساسا في المصادر الداخلية (الموارد الداخلية)‬

‫مصادر األموال تعتمد على المصادر الخارجية (أموال المودعين)‬
‫(رأس المال واإلحتياطات واألرباح المرحلة)‬

‫نسبة السيولة أكبر من قيمة األصول الثابتة‬ ‫نسبة السيولة أقل من قيمة األصول الثابتة‬

‫البنوك‬
‫تعريف البنك‪:‬‬

‫عرف المشرع السعودي البنك حسب ما ورد في المادة األولى‪ /‬أ‬

‫بأنه أي شخص طبيعي أو اعتباري يزاول في المملكة العربية السعودية أي من األعمال المصرفية‬
‫بصفة أساسية‪.‬‬
 ‫وعرف المشرع السعودي األعمال المصرفية‬

‫بأنها أعمال تسلم النقود كودائع جارية أو ثابتة‪ ،‬وفتح الحسابات الجارية وفتح اإلعتمادات المستندية‬
‫وإ صدار خطابات الضمان ودفع وتحصيل الشيكات أو األوامر وأذون الصرف وغيرها من األوراق ذات‬
‫القيمة وخصم السندات والكمبياالت ومختلف األوراق التجارية وأعمال الصرف األجنبي وغير ذلك من‬
‫أعمال البنوك‪.‬‬

‫أنواع البنوك في السعودية‪:‬‬

‫أنواع البنوك في السعودية‬

‫محاسبة البنـوك‬

‫تعريف البنك ‪:‬‬

 ‫هو منشأة مالية تتاجر بالنقود ولها غرض رئيسي هو العمل كوسيط بين‬
‫رؤوس األموال التي تسعى للبحث عن مجاالت االستثمار وبين مجاالت االستثمار‬
‫التي تسعى للبحث عن رؤوس األموال‪.‬‬

‫أنواع البنوك ‪:‬‬

‫أ) من حيث الوضع القانوني للبنك ‪:‬‬

‫بنوك عامة ‪ :‬هي البنوك التي تمتلكها الدولة وتمتلك كامل رأس‬ ‫‪-1‬‬
‫مالها وتشرف على أعمالها وأنشطتها‪.‬‬
‫كالبنوك المركزية( مؤسسة النقد العربي السعودي )‪ ،‬البنوك الوطنية‬
‫التجارية‪ ،‬البنوك المتخصصة( أي متخصصة في مجال معين ) مثل‬
‫البنك العقاري‪ ،‬البنك الزراعي‪ ،‬البنك الصناعي‪ ،‬بنك التسليف‪.‬‬

‫بنوك خاصة ‪ :‬هي البنوك التي يملكها أشخاص سواء كانوا طبيعيين‬ ‫‪-2‬‬
‫أو معنويين ويتولوا إدارة شؤونها ويتحملوا كافة مسؤولياتها‬
‫القانونية والمالية إزاء الدولة ( ممثلة في البنك المركزي )‬

‫بنوك مختلطة ‪ :‬هي البنوك التي تشترك في ملكيتها وإ دارتها كال‪‬‬ ‫‪-3‬‬
‫من الدولة واألفراد أو الهيئات ولكي تحافظ الدولة على سيطرتها على‬
‫‪1‬‬
‫رأس المال بما يسمح لها‬ ‫امتالك ‪2‬‬ ‫هذه البنوك فإنها تقوم (تعمد) إلى‬
‫باإلشراف عليها وتوجيهها بما ينسجم والسياسة المالية واالقتصادية‬
‫للدولة‪.‬‬

‫من حيث طبيعة األعمال التي تزاولها البنوك ‪:‬‬ ‫ب)‬

‫بنوك تجارية ‪ :‬هي البنوك التي تزاول (تمارس) األعمال‬ ‫‪-1‬‬
‫المصرفية من قبولها للودائع وتقديم القروض وخصم األوراق‬
‫التجارية أو تحصيلها وفتح اإلعتمادات المستندية‪ ،‬وقد تمارس هذه‬
‫البنوك أعماال أخرى غير مصرفية مثل ‪ :‬المشاركة في المشاريع‬
‫االقتصادية وبيع وشراء األسهم والسندات‪.‬‬
‫بنوك صناعية ‪ :‬هي البنوك التي تختص في التعامل مع القطاع‬ ‫‪-2‬‬
‫الصناعي وتساهم في عملية التنمية الصناعية من خالل دعم‬
‫المشاريع الصناعية وذلك مقابل تقديم القروض ومنحها للتسهيالت‬
‫المصرفية (البنكية والمصرفية)‪.‬‬
‫بنوك زراعية ‪ :‬هي البنوك التي تتعامل مع المؤسسات الزراعية‬ ‫‪-3‬‬
‫حيث تختص بتقديم كافة التسهيالت والخدمات المصرفية لمساعدة‬
‫هذه المؤسسات ألداء دورها في عملية التنمية الزراعية سواء‬
‫كانت هذه المؤسسات تابعة ألفراد أو جمعيات تعاونية‪.‬‬
‫بنوك عقارية ‪ :‬هي البنوك التي تقدم كافة التسهيالت والخدمات‬ ‫‪-4‬‬
‫المصرفية لألفراد أو المؤسسات أو الجمعيات التعاونية السكنية‬
‫لمساعدتها في إنشاء العقارات‪.‬‬

‫ج) من حيث مصادر األموال تنقسم البنوك إلى ‪:‬‬

‫‪ -1‬بنوك مركزية ‪ :‬هي البنوك التي تنشئها الدولة لتتولى عملية‬
‫اإلشراف و التوجيه و الرقابة على الجهاز المصرفي كما أن لها حق إصدار‬
‫العملة و االحتفاظ باألصول السائلة الخاصة بالدولة كالذهب و العمالت األجنبية‪،‬‬
‫ويكون رأس مال البنوك المركزية ما تخصصه الدولة لها و كذلك من ودائع‬
‫البنوك التجارية لديها‪.‬‬

‫‪ -2‬بنوك الودائع(البنك التجاري) ‪ :‬هي البنوك التي تتكون أموالها‬

‫الخاصة من رأس المال المملوك للشركاء و كذلك من الودائع التي يقدمها األفراد‬
‫و المؤسسات لغرض االستثمار أو الحسابات الجارية‪.‬‬
 ‫‪ -3‬بنوك األعمال أو االستثمار‪ :‬هي البنوك التي تعتمد بشكل رئيسي‬
‫على أموالها الخاصة باإلضافة إلى الودائع ألجل في قيامها باألعمال التي أنشأت‬
‫من أجلها و من أهم هذه األعمال تقديم القروض طويلة األجل للمشروعات أو‬
‫المساهمة فيها ألغراض االستثمار‪ ،‬و القانون سمح لهذه البنوك بإنشاء شركات‬
‫استثمارية‪.‬‬

‫د) من حيث شرعية العمليات ‪:‬‬

‫‪ -1‬بنوك تقليدية ( ربوية )‪.‬‬

‫‪ -2‬بنوك إسالمية ‪ :‬تقوم البنوك اإلسالمية بالعمل وفق ما تفرضه األحكام و‬

‫القواعد في الشريعة اإلسالمية و قد تميزت هذه البنوك بعدم التعامل بالفائدة أخذًا‬
‫من المقترضين أو إعطاًء للمودعين‪ ،‬و لكن اتسمت عالقتها بعمالئها بأنها عالقة‬
‫شريك مع شريكه حيث ال يحدد عائدًا مسبقًا على األموال المودعة لديها أو تقدم‬
‫أموال لعمالئها في صورة أموال بالمرابحة أو المضاربة أو المشاركة‪.‬‬

‫و تقوم البنوك اإلسالمية بأداء الخدمات المصرفية المختلفة كتلك التي تقوم بها‬
‫البنوك التقليدية مقابل عموالت تتقاضاها‪.‬‬

‫البنك التجاري‬

‫‪ )1‬تعريف البنك التجاري ‪:‬‬

‫هو منشأه توم بصفة معتادة بقبول الودائع و التي تدفع عند الطلب أو‬
‫بعد أجل محدد‪.‬‬
 ‫‪ )2‬وظائف البنك التجاري ‪:‬‬

‫االحتفاظ بودائع العمالء بالحسابات الجارية الدائنة تحت الطلب‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫منح قروض للعمالء قصيرة األجل بضمان ما يقدمونه من ضمانات‬ ‫‪-2‬‬
‫كبضائع أو أوراق مالية أو أوراق تجارية أو بضمانات شخصية‪.‬‬
‫القيام ببعض الخدمات الخاصة باألوراق المالية مثل‪ :‬شراء و بيع‬ ‫‪-3‬‬
‫األوراق المالية و حفظها‪ ،‬تحصيل الكوبونات نيابة عن العمالء أو دفعها‬
‫نيابة عن الشركات‪.‬‬
‫خصم األوراق التجارية أو تحصيلها في ميعاد استحقاقها أو تسديد قيمة‬ ‫‪-4‬‬
‫أوراق الدفع نيابة عن العمالء‪.‬‬
‫فتح االعتمادات المستندية و إصدار خطابات الضمان‪.‬‬ ‫‪-5‬‬
‫شراء و بيع العمالت األجنبية‪.‬‬ ‫‪-6‬‬

‫‪ )3‬النظام المحاسبي في البنوك التجارية ‪:‬‬

‫إن النظام المحاسبي يختلف من منشأة ألخرى بحسب حجم وطبيعة عمليات‬
‫المنشأة والبيانات التي تتطلبها اإلدارة واألجهزة الخارجية لإلشراف والرقابة‬
‫وتقييم األداء باإلضافة إلى الدفاتر المستخدمة وطريقة اإلثبات المتبعة‪.‬‬

‫‪ )4‬خصائص النظام المحاسبي في البنوك التجارية ‪:‬‬

‫‪ -1‬الدقة والوضوح والبساطة في تصميم المستـندات ‪.‬‬

‫‪ - 2‬السرعة في إعداد وتجهيز البيانات لتلبية احتياجات إدارة البنك واألجهزة‬

‫الخارجية‪.‬‬
‫‪ -3‬تقسيم العمل بين الموظفين بالبنك وتحديد مسؤولية كال منهم بشكل خـاص‬
‫‪.‬‬

‫‪ - 4‬يجب أن يأخذ تصميم النظام المحـاسبي بعين االعتبار التنـظيم اإلداري‬

‫بالبـنك وتقسيماته الداخلية وطبيعة العالقة بين اإلدارة المركزية للبنك والفـروع ‪.‬‬

‫‪ )5‬مقومات النظام المحاسبي في البنوك التجارية ‪:‬‬

‫يعتمد النظام المحاسبي على عدة مقومات أساسية تكفل له القدرة على‬
‫تحقيق األهداف المطلوبة منه وتتمثل فيما يلي‪:‬‬

‫المجموعة المستندية ‪ :‬وهي من أهم مقومات النظام المحاسبي‪،‬‬ ‫‪-1‬‬

‫وهي مصدر القيد األول في النظام المحاسبي وتتكون من نوعين‪:‬‬
‫مستندات داخلية وهي التي يتم إعدادها من قبل البنك نفسه مثل‪:‬‬ ‫أ)‬
‫مستندات الخصم واإلضافة‪.‬‬
‫مستندات خارجية وهي التي يتم إعدادها من قبل العمالء مثل‪:‬‬ ‫ب)‬
‫قسائم اإليداع وإ يصاالت السحب النقدية‪.‬‬

‫المجموعة الدفترية ‪ :‬تختلف المجموعة الدفترية التي تحتفظ بها‬ ‫‪-2‬‬

‫البنوك التجارية تبعا الختالف الطريقة المحاسبية المتبعة في تسجيل‬
‫العمليات في كل بنك ومن أكثر الطرق شيوعا في مجال النظام‬
‫المصرفي الطريقة اإلنجليزية والطريقة الفرنسية‪.‬‬

‫دليل الحسابات ‪ :‬عبارة عن قائمة تتضمن رموز أو أرقام الحسابات‬ ‫‪-3‬‬

‫المستخدمة في الوحدة االقتصادية أو مجموعة الوحدات المتجانسة‬
‫للنشاط مصنفة بطريقة قابلة لالستخدام بسهولة والتي عن طريقها‬
‫يتم متابعة الحسابات والتغيرات التي تطرأ عليها عند الحاجة إليها‪.‬‬
‫أدوات التحليل المالي والرقابة ‪ :‬تتمثل الرقابة في النظام المحاسبي‬ ‫‪-4‬‬
‫في األسلوب الذي يتم بواسطته قياس األداء الفعلي ومقارنته‬
‫بالخطط أو المعايير المحددة مقدما‪ ،‬كما تتمثل في تصميم دقيق‬
‫للدورة المستندية بشكل تسمح معه إلدارة الوحدة االقتصادية في‬
‫القيام بمسؤولياتها في المحافظة على األصول وحماية حقوق الغير‬
‫وهو ما يعرف بالرقابة الداخلية والتي تمتد لتشمل جميع عمليات‬
‫الوحدة االقتصادية محاسبيًًة كانت أو إدارية‪.‬‬

‫التقارير الدورية (المحاسبية) ‪ :‬يمكن التمييز بين نوعين من‬ ‫‪-5‬‬

‫التقارير المحاسبية ألغراض الرقابة وتقييم األداء في البنك التجاري‬
‫وهي‪:‬‬
‫تقارير داخلية‪ :‬ويقصد بها التقارير التي يعدها قسم المحاسبة‬ ‫أ)‬
‫ألغراض االستخدام الداخلي في البنك مثل‪ :‬الموازنات‬
‫التخطيطية‪ ،‬خطط النشاط المستقبلية‪ ،‬الحسابات الختامية‪،‬‬
‫قائمة المركز المالي‪ ،‬التقارير الدورية حسب ما يحدده البنك‪،‬‬
‫وقد تكون هذه التقارير عن كل أو جزء من النشاط الجاري‬
‫في البنك‪.‬‬
‫تقارير خارجية‪ :‬وهي التقارير التي يعدها البنك التجاري‬ ‫ب)‬
‫لمقابلة احتياجات األطراف الخارجية على اختالف فئاتها إلى‬
‫البيانات والمعلومات التي ترغب اإلطالع عليها ومن هذه‬
‫البيانات ما يتم تقديمه إلزاما على البنك بموجب القوانين‬
‫واألنظمة السائدة كالبيانات المقدمة إلى البنك المركزي أو‬
‫وزارة المالية أو من المعلومات التي ترغب إدارة البنك‬
‫إطالع الغير عليها كالعمالء والمستثمرين ووسائل اإلعالم‪.‬‬

‫‪ )6‬أقسام البنوك التجارية ‪:‬‬

 ‫تختلف األقسام الداخلية للبنك باختالف وتنوع الوظائف والخدمات التي‬
‫يقدمها للعمالء فمنها ما هو مرتبط ارتباطًا مباشرًا بالعمالء وهي األقسام الفنية‬
‫للبنك أما األقسام اإلدارية فهي التي تنظم عمليات األقسام الفنية وتراقبها وتمسك‬
‫حساباتها وتسجل إجماليات القيود المحاسبية للعمليات اليومية التي تحصل في‬
‫األقسام الفنية للبنك‪.‬‬

‫أوًال ‪ :‬األقسام اإلدارية ‪ :‬هي األقسام التي تكون مسئولة عن تنظيم سير‬
‫العمل في البنك‪ ،‬وتحدد مسؤولياتها التنظيمية وفقا للهيكل التنظيمي المحدد‬
‫للبنك‪ ،‬وليس لهذه األقسام عدد محدد يتحتم وجودها في كل بنك بل إن هذا‬
‫مرتبط بحجم العمل في البنك وعدد األقسام الفنية فيه وتتكون من‪:‬‬

‫‪ -3‬التحقيق والتفتيش‬ ‫‪ -2‬الشؤون القانونية‬ ‫‪ -1‬الشؤون اإلدارية‬

‫‪ -5‬إدارة العالقات الخارجية ‪ -6‬شؤون الفروع‬ ‫‪ -4‬المحاسبة العامة‬

‫‪ -9‬الدراسات واألبحاث‬ ‫‪ -8‬االستعالمات‬ ‫‪ -7‬المطبوعات‬

‫‪ -12‬الحاسب اآللي‬ ‫‪ -11‬شؤون الموظفين‬ ‫‪ -10‬العالقات العامة‬

‫‪ -14‬التسهيالت االئتمانية والسلف‬ ‫‪ -13‬األرشيف‬

‫‪ -15‬المشتريات واللوازم والصيانة‪ (.‬على سبيل المثال ال الحصر)‬

‫ثانيا ‪ :‬األقسام الفنية ‪ :‬وهي األقسام التي يؤدي البنك من خالله عمله‬
‫ونشاطه اليومي للعمالء ومن أمثلتها‪:‬‬

‫‪ -2‬قسم الحسابات الجارية ‪ -3‬قسم الودائع‬ ‫‪ -1‬قسم الخزينة‬

‫‪ -5‬قسم األوراق المالية ‪ -6‬قسم األوراق التجارية‬ ‫‪ -4‬قسم المقاصة‬
 ‫‪ -8‬قسم خطابات الضمان‬ ‫‪ -7‬قسم االعتمادات المستندية‬

‫‪ -9‬قسم الحواالت والعمليات الخارجية ‪ -10‬قسم تأجير الخزائن‬

‫‪ -11‬قسم صندوق التوفير ‪ -12‬قسم الصرف األجنبي‬

‫‪ )7‬مصادر استخدامات األموال في البنوك التجارية ‪:‬‬

‫أوال‪ :‬مصادر التمويل ‪ :‬تعتمد البنوك في مزاولة نشاطها على نوعين من‬
‫مصادر التمويل‪.‬‬

‫‪ -1‬مصادر تمويل داخلية ‪ :‬وتتمثل في حقوق الملكية والتي تشتمل على‬

‫رأس المال المدفوع مضافا إليها االحتياطيات ‪ ،‬وهذه المصادر عادة تمثل نسبة‬
‫ضئيلة من مجموع األموال الموظفة في البنوك التجارية ( ‪ )%10‬من جملة‬
‫األموال المستثمرة " موارد البنك "‪.‬‬

‫‪ -2‬مصادر تمويل خارجية ‪ :‬و توفر هذه المصادر الجانب األكبر من‬
‫األموال الالزمة لتشغيل البنك و القيام بوظائفه المختلفة‪،‬وتشتمل المصادر‬
‫الخارجية على‪:‬‬

‫‪ )1‬قروض من البنك المركزي بضمان األصول‪.‬‬

‫‪ ) 2‬الودائع من العمالء سواء كانت من الحسابات الجارية أو ألجل أو صندوق‬

‫التوفير‪.‬‬

‫‪ )3‬قروض من البنوك التجارية‪.‬‬

‫‪ )4‬إصدار سندات طويلة األجل‪.‬‬

 ‫ثانيًا ‪ :‬إستخدامات األموال(الموارد المالية)‪-:‬‬

‫تقديم القروض والسلف‪.‬‬ ‫‪-1‬‬

‫االستثمارات ومنها المساهمة في المشاريع االقتصادية أو شراء‬ ‫‪-2‬‬
‫األسهم بهدف الحصول على أرباح أو المتاجرة بهذه األسهم في سوق‬
‫األوراق المالية أو االستثمار في سندات حكومية وخصم األوراق‬
‫التجارية‪.‬‬
‫األرصدة(األصول)النقدية وهي عبارة عن النقدية التي يحتفظ بها البنك‬ ‫‪-3‬‬
‫كاحتياطي لحماية حقوق المودعين والتي في خزانتها لمقابلة العمليات‬
‫المصرفية اليومية لدى البنوك المحلية أو األجنبية‪.‬‬
‫األصول الثابتة وتتمثل في مجموعة العقارات التي يملكها البنك و‬ ‫‪-4‬‬
‫يمارس فيها نشاطه باإلضافة إلى األصول الثابتة األخرى مثل‪ :‬األثاث‪,‬‬
‫السيارات‪ ،‬الحاسبات‪ ،‬أجهزة آلية وإ لكترونية‪ ،‬وسائل النقل‪.‬‬

‫قواعد عامة‬

‫يتم تحليل جميع العمليات التي تحدث في البنك إلى طرفيها المدين‬
‫والدائن من وجهة نظر البنك نفسه وليس من وجهة نظر المتعاملين معه‪.‬‬

‫مثال‬

‫أودع العميل عمر مبلغ ‪ 200000‬لاير في بنك الرياض فرع جدة من صندوقه‬
‫الخاص‪.‬‬

‫المطلوب‬

‫قيود اليومية في دفاتر عمر ودفاتر بنك الرياض‪.‬‬

 ‫في دفاتر بنك الرياض‬ ‫في دفاتر عمر‬

‫‪ 200000‬من حـ‪ /‬الخزينة ‪200000‬‬ ‫‪ 200000‬من حـ‪/‬البنك‬

‫‪ 200000‬إلى حـ‪ /‬الحسابات الجارية‬ ‫إلى حـ‪ /‬الصندوق‬