Professional Documents
Culture Documents
التدقيق الجبائي في الحد من الممارسات السلبية للمحاسبة الابداعية
التدقيق الجبائي في الحد من الممارسات السلبية للمحاسبة الابداعية
مذكرة مقدمة الستكمال متطلبات نيل شهادة املاسرت يف العلوم املالية واحملاسبة
كما اشكر مجيع املدققني مبديرية الضرائب للجزائر شرق ،الذين مل يبخلوا على ابخلبة املهنية الي
اكتسبوها يف جمال التدقيق اجلبائي ،وأخريا ال يسعين إال أن أشكر كل من ساهم يف هذا العمل من قريب أو
من بعيد ولو بكلمة طيبة.
I
االهداء
أوال لك احلمد ريب على كثري فضلك ومجيل عطائك وجودك ،ومهما محدان فلن نستويف
محده والصالة والسالم على من ال نيب بعده.
إىل ذلك احلرف الالمتناهي من الرقة واحلنان ،إىل الي حبناهنا ارتويت وبدفئها احتميت،
وحلقها ما وفيت ،أهدي هذا العمل إىل أمي أطال هللا يف عمرك.
اال قدويت يف احلياة ،إىل من احرتقت مشوعه ليضيء لنا درب النجاة ،ركيزة عمري ،ومصدر
كبايئي وكرامي أيب أهدي لك هذه الثمرة الي ال متثل شيئا من مجيلك.
إىل من قامسوين حلو احلياة وسندي يف الدنيا اخي الغالية كرمية ،واخويت بالل وعادل.
إىل اعز وأغلى واروع صديقات عرفين هبم القدر إىل توأم روحي قصار هيبة الي كانت اليد
املساعدة يف حتضري هذه املذكرة ،وإىل صديقي الرائعة بوزيور امينة.
إىل استاذيت القديرة رابحي صبينة.
II
:امللخص
هتدف هذه الدراسة إىل توضيح دور التدقيق اجلبائي يف احلد من املمارسات السلبية للمحاسبة اإلبداعية على القوائم
و أهم آليات التدقيق اجلبائي للحد، حيث مت تطرق يف اإلطار النظري لكل من التدقيق اجلبائي واحملاسبة اإلبداعية،املالية
أما فيما خيص اجلانب امليداين فقد مت التطرق إىل اإلجراءات الي تتبعها مديرية الضرائب،من ممارسات احملاسبة اإلبداعية
واعتمدان على املنهج الوصفي التحليلي لتحقيق أهداف،للجزائر شرق للحد من املمارسات السلبية يف احملاسبة اإلبداعية
وقد، استمارة صاحلة35 استمارة استبيان وبعد اسرتجاعها وفرزها مت احلصول على52 حبيث قمنا بتوزيع حوايل،الدراسة
.)spss( مت االعتماد يف حتليل البياانت على برانمج احلزم اإلحصائية للعلوم االجتماعية
وذلك من خالل التزام املدقق،مت الوصول إىل أن التدقيق اجلبائي يساهم يف توفري قوائم مالية ذات جودة عالية
وهو املسؤول عن اكتشاف التالعبات واملمارسات،اجلبائي إبجراءات القانونية أثناء أتدية مهمته والتزامه أبخالقيات املهنة
.االحتيالية الي متارسها االدارة
. ممارسات احملاسبة اإلبداعية، احملاسبة االبداعية، التدقيق اجلبائي:الكلمات املفتاحية-
Abstract
This study aims to clarify the role of fiscal audit in limiting the
negative practices of creative accounting on the financial statements, as the
theoretical framework for each of the fiscal audit and creative accounting
and the most important fiscal audit mechanisms to reduce creative
accounting practices were discussed. As for the field side, the procedures
were addressed Which is followed by the Tax Directorate of Eastern
Algeria to reduce negative practices of creative accounting and we relied
on the descriptive analytical approach to achieve the objectives of the
study, where we distributed about 52 questionnaire forms and after
retrieval and sorting, 35 valid forms were obtained. Data analysis was
relied on the Statistical Package for Social Sciences Programmed (spss).
Where it was concluded that the fiscal audit contributes to the
provision of financial statements of high quality, through the commitment
of the fiscal auditor to legal procedures during the performance of his
mission and his commitment to the ethics of the profession, and he is
responsible for discovering manipulations and fraudulent practices
practiced by the administration.
Key Word: taxe audit, créative accounting, créative accounting
practices.
III
الفهرس
الصفحة العنوان
IV الشكر والعرفان
IV االهداء
IV ملخص
IV-IV الفهرس
VII قائمة االشكال
VIII قائمة اجلداول
IV قائمة املالحق
أ -ث مقدمة عامة
الفصل األول :األسس النظرية للتدقيق اجلبائي
02 متهيد
03 املبحث األول :مفاهيم عامة حول التدقيق
03 املطلب األول :مفهوم التدقيق
04 املطلب الثاين :تصنيفات التدقيق وأهدافه
09 املطلب الثالث :شروط ممارسة مهنة التدقيق
11 املبحث الثاين :ماهية التدقيق اجلبائي
11 املطلب األول :مفهوم التدقيق اجلبائي
15 املطلب الثاين :اهليئات املكلفة ابلتدقيق اجلبائي
16 املطلب الثالث :اإلطار القانوين ملمارسة مهنة التدقيق اجلبائي يف اجلزائر
19 خالصة
الفصل الثاين :آليات التدقيق اجلبائي يف احلد من املمارسات السلبية للمحاسبة اإلبداعية
21 متهيد
22 املبحث األول :ماهية احملاسبة اإلبداعية
22 املطلب األول :مفهوم احملاسبة اإلبداعية
24 املطلب الثاين :أشكال احملاسبة اإلبداعية واملشاكل النامجة عن ممارستها
26 املطلب الثالث :اإلجراءات املستخدمة يف احملاسبة اإلبداعية
IV
27 املبحث الثاين :املنظور األخالقي للمحاسبة اإلبداعية
27 املطلب األول :دوافع استخدام أساليب احملاسبة اإلبداعية
28 املطلب الثاين :أساليب استخدام احملاسبة اإلبداعية يف القوائم املالية
32 املطلب الثالث :أتثري احملاسبة اإلبداعية يف القوائم املالية
33 املبحث الثالث :إجراءات التدقيق اجلبائي للحد من اآلاثر السلبية للمحاسبة اإلبداعية
33 املطلب األول :مسؤولية املدقق اجتاه سلوك احملاسبة اإلبداعية
33 املطلب الثاين :اجتاهات وأساليب كشف ممارسات احملاسبة اإلبداعية واحلد منها
36 املطلب الثالث :دور املدقق اجلبائي يف احلد من ممارسات السلبية للمحاسبة اإلبداعية
37 خالصة
الفصل الثالث :دراسة حالة مديرية الضرائب اجلزائر شرق
39 متهيد
40 املبحث األول :نظرة عامة ملركز الضرائب
40 املطلب األول :مفهوم مركز الضرائب
40 املطلب الثاين :اهليكل التنظيمي ملركز الضرائب
45 املبحث الثاين :الطرق واإلجراءات املتبعة يف الدراسة امليدانية
45 املطلب األول :اإلجراءات اليت اعتمدها املدقق يف الكشف عن املمارسات السلبية
للمحاسبة اإلبداعية
47 املطلب الثاين :عرض االستبيان
50 املطلب الثالث :جمتمع وعينة الدراسة
51 املبحث الثالث :معاجلة نتائج االستبيان
51 املطلب األول :اختبار ثبات الدراسة
52 املطلب الثاين :التحليل اإلحصائي إلجاابت عينة الدراسة
62 املطلب الثالث :اختبار وحتليل نتائج الدراسة
65 خالصة
67 خامتة
V
70 قائمة املراجع
74 املالحق
VI
قائمة االشكال
الصفحة العنوان الرقم
07 أنواع التدقيق 01
41 اهليكل التنظيمي ملركز الضرائب 02
49 متغريات الدراسة 03
51 توزيع أفراد العينة حسب اجلنس 04
52 توزيع أفراد العينة حسب العمر 05
53 توزيع أفراد العينة حسب املستوى التعليمي 06
54 توزيع أفراد العينة حسب اخلبة املهنية 07
55 توزيع أفراد العينة حسب اخلبة الوظيفية 08
VII
قائمة اجلداول
الصفحة العنوان الرقم
29 أساليب احملاسبة اإلبداعية يف قوائم املالية 01
48 حماور االستبيان وعدد الفقرات 02
49 طريقة توزيع استمارة االستبيان 03
50 درجات مقياس ليكرت اخلماسي 04
50 معامل الثبات 05
51 توزيع افراد العينة حسب اجلنس 06
52 توزيع افراد العينة حسب العمر 07
53 توزيع افراد العينة حسب املستوى التعليمي 08
54 توزيع افراد العينة حسب اخلبة املهنية 09
55 توزيع افراد العينة حسب اخلبة الوظيفية 10
56 وصف فقرات التدقيق اجلبائي 11
58 وصف فقرات تطبيق احملاسبة اإلبداعية 12
60 وصف فقرات أساليب للحد من سلبيات احملاسبة اإلبداعية 13
61 معامل االرتباط بني متغريين 14
61 معامل االرتباط بني متغريين 15
62 معامل االرتباط بني متغريين 16
VIII
قائمة املالحق
الصفحة العنوان الرقم
74 اهليكل التنظيمي ملديرية الضرائب. 01
79-75 استمارة االستبيان. 02
90-80 خمرجات اإلحصائية لبانمج .spss 03
X
املقدمة العامة
مقدمة عامة
تعتب الضرائب من اهم األدوات الي تلجا اليها الدولة يف سياستها املالية لتحقيق األهداف املسطرة ،سواء كانت
اهداف اقتصادية ،اجتماعية او تنموية ،البد من محايتها ألهنا تعد العامل األساسي مليزانية الدولة ،ولذلك وضع املشرع
اجلزائري القوانني الالزمة حلمايتها ،وذلك من اجل محاية احلقوق العامة واخلاصة.
ومن أبرز املهام الي تقوم هبا الدولة من اجل احلفاظ على الضرائب هي عملية التدقيق اجلبائي ،يطبق التدقيق اجلبائي
على امللفات القابلة للتحقيق ،من اجل معرفة مدى دقة هذه امللفات اجلبائية ومصداقيتها ،تقوم هبذه املهمة اإلدارة اجلبائية
والي تكلف اعواهنا املؤهلني هبا.
ويعتمد املتهربون من أداء الضريبة على استغالل الثغرات املوجودة يف النظام اجلبائي ،سواء من الناحية القانونية او
من الناحية احملاسبية ،ولذلك فان العالقة بني احملاسبة والضريبة تكمن يف ان اإلدارة اجلبائية تعتمد على املخرجات احملاسبية
ل تحديد الوعاء الضرييب ،وعليه يستغل املكلفون هذه العالقة من خالل العمل على تدنية الوعاء اعتمادا على التالعبات
احملاسبية الي متارس من قبلهم او من خالل اللجوء اىل خباء يف اجملال احملاسيب ،فيعملون على تعديل االحداث احملاسبية
عما هي عليه اىل ما يرغب فيه ،وتعرف هذه املمارسات ابحملاسبة االبداعية او اخلالقة ،وغالبا ما هتدف هذه املمارسات
اىل التخلص الكلي او اجلزئي من دفع الضريبة املستحقة.
وبغية مكافحة هذه املمارسات جيب االعتماد على عملية التدقيق اجلبائي ،الي تعمل على كشف األخطاء ،أي
العمل على محاية االرادات العامة من جهة والعمل على إعطاء نوع من املصداقية على القوائم املالية ،وقد خصصت هلا
الدولة مصلحة خاصة تسمى املديرية الفرعية للتدقيق اجلبائي على مستوى مديرية الضرائب الوالئية ،حيث سخرت هلا
اإلمكانيات املادية والبشرية للقيام مبهمة التدقيق اجلبائي على أحسن وجه.
-1اإلشكالية
من جممل ما سبق فان اإلشكالية هلذه الدراسة ميكن صياغتها على النحو االيت:
أ
-2الفرضيات
لإلجابة عن األسئلة الي طرحت سابقا نعتمد الفرضيات التالية:
-التدقيق اجلبائي هو عملية فحص التصرحيات وكل السجالت بقصد التأكد من صحة املعلومات الي
حتتويها امللفات اجلبائية؛
-احملاسبة االبداعية هي املمارسات الغري األخالقية ،وفيها يقوم احملاسب ابختيار الطرق واألساليب املتاحة
للغش والتالعب يف القوائم املالية مما ينتج عنه معلومات غري صحيحة؛
-ان التطبيق اجليد لعملية التدقيق اجلبائي له دور كبري يف احلد من املمارسات السلبية للمحاسبة االبداعية.
-3اهداف الدراسة
تسعى هذه الدراسة اىل حتقيق األهداف التالية:
-االملام بكافة املفاهيم املرتبطة ابلتدقيق اجلبائي واحملاسبة االبداعية؛
-تسليط الضوء على ممارسات احملاسبة االبداعية يف القوائم املالية للحد منها؛
-ابراز الطرق الي من خالهلا يتم الكشف عن املمارسات الغري األخالقية للمحاسبة االبداعية؛
-بيان دور التدقيق اجلبائي يف التقليل من املمارسات السلبية للمحاسبة اإلبداعية.
-4أمهية الدراسة
تكمن أمهية الدراسة يف اهنا ترتكز بشكل جوهري على مدى املسامهة والدور الذي تقوم به عملية التدقيق اجلبائي،
وذلك من اجل احلد من املمارسات السلبية للمحاسبية االبداعية قصد احلصول على قوائم مالية صادقة وموثوقة،
حبيث متكينهم من اختاذ القرارات االقتصادية الرشيدة ،وهذا ما يزيد من أمهية التدقيق اجلبائي ابعتباره شرط أساسيا
لتحقيق النزاهة وكذا حتقيق نظام جبائي أمثل.
-5أسباب اختيار املوضوع
ختتلف أسباب اختبار املوضوع بني املوضوعية والذاتية والي تتمثل يف:
-مواصلة البحث يف جمال التدقيق اجلبائي والتعمق فيه أكثر؛
-لكونه موضوع جديد ،وخيدم جمال التخصص؛
-امليول الشخصي للمجالني احملاسيب واجلبائي حبكم التخصص؛
-الوقوف على الدور الذي يقوم به املدقق اجلبائي يف احلد من املمارسات السلبية للمحاسبية االبداعية.
-6املنهج املستخدم
هبدف معاجلة موضوع الدراسة ،استخدمنا املنهج الوصفي ابلنسبة للجزء النظري ،من خالل استخالصه من
الدراسات والكتب واملقاالت العلمية واملداخالت ،اما اجلزء التطبيقي استخدمنا املنهج التحليلي يف الدراسة
امليدانية من اجل اإلجابة عن اإلشكالية املطروحة مع استخالص اهم النتائج املتوصل اليها.
ب
-7الدراسات السابقة:
-دراسة :ليندا حسن منر احلليب ،2009 ،دور مدقق احلساابت اخلارجي يف احلد من آاثر احملاسبة
اإلبداعية على موثوقية البياانت املالية الصادرة عن الشركات املسامهة األردنية ،مذكرة ماجستري يف
احملاسبة ،جامعة الشرق األوسط للدراسات العليا.
هدفت هذه الدراسة إىل التعرف على أساليب احملاسبة اإلبداعية املستخدمة وأثرها يف موثوقية البياانت احملاسبية
وبيان دوافع اإلدارة من استخدام أساليب احملاسبة اإلبداعية والتعرف على الدور الذي يقوم فيه مدققي احلساابت لتلك
الشركات يف احلد من إجراءات احملاسبة اإلبداعية الي متارسها جملس إدارات الشركات املسامهة العامة يف القوائم املالية
املدققة.
-دراسة مطر وحليب ،2009 ،دور مدقق احلساابت اخلارجي يف احلد من أاثر احملاسبة اإلبداعية على
موثوقية البياانت املالية الصادرة عن الشركات املسامهة العامة األردنية.
هدفت الدراسة إىل التعرف على أساليب احملاسبة اإلبداعية املستخدمة وأثرها يف موثوقية البياانت احملاسبية ،بيان
دوافع اإلدارة من استخدام أساليب احملاسبة اإلبداعية ،والتعرف على الدور الذي يقوم فيه مدققي احلساابت لتلك
الشركات يف احلد من ممارسات احملاسبة اإلبداعية الي متارسها جمالس إدارات الشركات املسامهة العامة األردنية يف
القوائم املالية املدققة.
وقد توصلت الدراسة إىل جمموعة من االستنتاجات من أمهها إىل إن احملاسبة اإلبداعية هي عملية تالعب ابألرقام
احملاسبية من خالل انتهاز الفرصة للتخلص من االلتزام ابلقواعد احملاسبية وبدائل القياس وتطبيقات اإلفصاح لنقل
البياانت املالية مما جيب أن تكون عليه إىل ما يفضله معدو هذه البياانت ،وأيضا أتثر أساليب احملاسبة اإلبداعية على
موثوقية البياانت املالية الصادرة عن الشركات املسامهة األردنية.
ومن أهم التوصيات اخلاصة ذه الدراسة أن املدققني اخلارجيني جيب أن يعطوا عند تنفيذ عملية تدقيق مجيع عناصر
ومكوانت القوائم املالية االهتمام الكايف ،للتعرف على كافة ممارسات وأساليب احملاسبة اإلبداعية احملتمل تطبيقها.
يرى الباحث أن هذه الدراسة ركزت على التعرف على أساليب احملاسبة اإلبداعية املستخدمة وأثرها على موثوقية
البياانت احملاسبية ،وبيان دوافع اإلدارة من استخدام أساليب احملاسبة اإلبداعية ،والتعرف على الدور الذي يقوم به
مدققني احلساابت لتلك الشركات يف احلد من إجراءات احملاسبة اإلبداعية ،بينما دراسي تناولت دور األساليب احلديثة
لكشف ممارسات احملاسبة اإلبداعية وتقليل املخاطر.
-دراسة :األغا ،2011 ،فلسطني ،دور حوكمة الشركات يف احلد من التأثري السليب للمحاسبة اإلبداعية
على موثوقية البياانت املالية دراسة تطبيقية على البنوك الفلسطينية.
هدفت هذه الدراسة إىل تعريف على دور مبادئ حوكمة الشركات يف احلد من التأثري السليب للمحاسبة اإلبداعية
على موثوقية البياانت املالية وذلك إبسقاطها على حالة البنوك الفلسطينية ،ولتحقيق هذا اهلدف مت استخدام االستبانة
كأداة جلمع البياانت من أفراد ا متع الدراسة املكونة من مدققي احلساابت الداخليني واخلارجيني للبنوك الفلسطينية وكذا
ت
مفتشي سلطة النقد ،مت توزيع 111استبانة يف حني مت احلصول على 89استبانة ،والغرض حتليل البياانت واختبار
الفرضيات استخدمت الدراسة برانمج احلز اإلحصائية .SPSS
وتوصلت الدراسة إىل أن مبادئ حوكمة الشركات واملتمثلة يف :مبدأ حقوق املسامهني ،املعاملة املتكافئة
للمسامهني ،حقوق أصحاب املصاحل ،اإلفصاح والشفافية ،مبدأ مسؤوليات جملس اإلدارة ،ضمان األساس الالزم لتفعيل
إطار احلكومة ،يلعب كل منها دورا فاعال يف احلد من أتثري السليب للمحاسبة اإلبداعية على موثوقية البياانت املالية
الصادرة عين البنوك الفلسطينية.
-8حمتوى الدراسة
تتضمن الدراسة ثالثة فصول ،فصل األول والثاين نظري ،وفصل الثالث يتضمن الدراسة امليدانية ،خصص الفصل
األول لدراسة التدقيق اجلبائي ،اما الفصل الثاين يتضمن مفهوم احملاسبة االبداعية مع ذكر اهم أسباهبا واالاثر
السلبية ملمارستها ،كما مت ختصيص الفصل الثالث لدراسة حالة من خالل مقابلة مع املدقيق ،وتوزيع استبيان على
عينة من مكاتب التدقيق اجلبائي ،ومت حتليل نتائج االستبيان الذي من خالله يتم اختبار صحة الفرضية.
ث
الفصل األول:
األسس النظرية للتدقيق اجلبائي
الفصل األول :األسس النظرية للتدقيق اجلبائي
متهيد:
يعرف التدقيق مبعناه املهين ابنه الفحص االنتقادي املنظم ألنظمة الرقابة الداخلية والبياانت احملاسبية بقصد ابداء
راي فين حمايد ،عن مدى صحة او دقة هذه البياانت ودرجة االعتماد عليها ،وعن مدى داللة القوائم املالية او احلساابت
اخلتامية.
ويعتب التدقيق اجلبائي من اهم أنواع التدقيق الذي يساعد املسريين يف التسيري األمثل للمؤسسة ،كما ان للتدقيق
اجلبائي أمهية ابلغة على مستوى اختاذ القرارات املالية من خالل استغالل هذا األثر ووضع خطط اسرتاتيجية تساعد يف
احلد من املخاطر والتحايالت وتعزيز األداء ،وملعرفة التدقيق اجلبائي أكثر مت تقسيم هذا الفصل اىل مبحثني:
2
الفصل األول :األسس النظرية للتدقيق اجلبائي
وميكن وضع تعريف شامل لتدقيق من خالل التعاريف السابقة على ان:
التدقيق هو عملية تشمل كل من الفحص والتحقيق والتقرير حبيث يكون بواسطة شخص مؤهل فين مستقل ،بقصد
مجع وتقييم ادلة وقرائن اثبات تكون موثوق فيها ،وايصال نتائج الفحص والتحقيق اىل مستخدم املعلومات.
-1امحد قايد نور الدين ،التدقيق احملاسيب وفقا للمعايري ،الطبعة األوىل ،دار اجلنان لنشر والتوزيع ،األردن ،2010 ،ص .10
-2اتمر مزيد رفاعه ،أصول تدقيق احلساابت وتطبيقاته على دوائر العمليات يف املنشاة ،دار املناهج لنشر والتوزيع ،األردن ،2018 ،ص .15
3
الفصل األول :األسس النظرية للتدقيق اجلبائي
-1التدقيق الكامل
هو التدقيق الذي يـخول للمدقق اطارا غري حمدد للعمل الذي يؤديه ،حبيث يقوم بفحص البياانت والسجالت املثبتة بقصد
ابداء راي فين حمايد حول صحة املخرجات نظام املعلومات احملاسيب أبكمله ،ولذلك يناسب هذا التدقيق املنشآت الصغرية
او تلك الي ال يعتمد نظامها على الرقابة الداخلية ،وقد تطور التدقيق الكامل مع توسع املشاريع الصغرية اىل ما يسمى
1
تدقيقا كامال اختياراي.
-2التدقيق اجلزئي
هو التدقيق الذي يتضمن وضع بعض القيود على نطاق او جمال التدقيق ،حبيث يقتصر عمل املدقق على بعض العمليات
دون غريها وحتدد اجلهة الي يعني املدقق تلك العمليات على سبيل احلصر.
ويهدف التدقيق اجلزئي اىل احلصول على تقرير متضمن اخلطوات الي اتعبت والنتائج املوصل اليها ،وال يهدف اىل احلصول
2
على راي فين حمايد حول سالمة ومصداقية القوائم املالية ،ومدى تعبريها عن املركز املايل.
-1التدقيق النهائي
يتميز التدقيق النهائي ابنه يتم بعد انتهاء السنة املالية واعداد احلساابت والقوائم املالية اخلتامية ،ويلجأ املدقق اخلارجي اىل
هذا األسلوب عادة يف املنشآت الصغرية واملتوسطة.
-1امحد حلمي مجعة ،مدخل اىل تدقيق وأتكيد احلديث ،دار صفاء لنشر وتوزيع ،األردن ،2009 ،ص .42
-2امحد قايد نور الدين ،مرجع سابق ،ص .18
-3مرجع نفسه ،ص ص .20-19
4
الفصل األول :األسس النظرية للتدقيق اجلبائي
ولتدقيق النهائي مزااي حتققها منها ختفيض احتماالت التالعب وتعديل البياانت واألرقام الي يتم تدقيقها.
-2التدقيق املستمر
يعين ان عملية الفحص وإجراءات االختيارية تتم على مدار السنة املالية للمنشاة ،وبطريقة منتظمة ووفقا لبانمج زمين حمدد
مسبقا مع ضرورة اجراء تدقيق اخر بعد اقفال الدفاتر يف هناية السنة املالية ،للتحقق من التسوايت الضرورية لإلعداد القوائم
املالية اخلتامية ،ومن مزااي التدقيق املستمر اهناء املدقق من عملية التدقيق بعد فرتة قصرية من اتريخ انتهاء السنة املالية.
-1التدقيق الداخلي
ميكن تعريفه ابنه فحص لعمليات املؤسسة وسجالهتا ،حتت اشراف اإلدارة العامة ويف بعض األحيان يتم ادراجها حتت
جملس اإلدارة او جلنة التدقيق لضمان حيادها ،وهي متثل جزء من نظام الرقابة الداخلية.
-2التدقيق اخلارجي
ميكن تعريفه على انه الفحص االنتقادي احملايد لسجالت املؤسسة بواسطة شخص خارجي ،مبوجب عقد يتقاضى عنه
اتعاب تبعا لنوعية الفحص املطلوب منه ،وذلك هبدف ابداء الراي الفين احملايد عن صدق وعدالة التقارير املالية للمنشاة
خالل فرتة معينة.
-1التدقيق االلزامي
هو الذي يفرض على املؤسسة حسب التشريعات والقوانني النافذة ،وابلتايل ميكن فرض عقوابت قانونية على املخالفني،
2
حيث نصت املادة 715مكرر 4من قانون التجاري على انه:
5
الفصل األول :األسس النظرية للتدقيق اجلبائي
" تعني اجلمعية العامة العادية للمسامهني مندواب للحساابت او أكثر ملدة 3سنوات ختتارهم من بني املهنيني املسجلني عل
جدول املصف الوطين ،تتمثل مهمتهم الدائمة ابستثناء أي تدخل يف تسيري من التحقق يف الدفاتر واألوراق املالية لشركة،
ومن مراقبة نظام حساابت الشركة وصحتها ،كما يدققون من صحة املعلومات املقدمة يف تقرير جملس اإلدارة".
-2التدقيق االختياري
هو الذي يتم دون إلزام قانوين ،ويتطلب من جملس اإلدارة قصد االطمئنان على احلالة املالية للمؤسسة ،وجيب ان تكون
املعلومات احملاسبية ذات مصداقية وعادلة ،حبيث تتخذ كأساس لتحقيق حقوق الشركاء.
-1التدقيق التفصيلي
يف هذا النوع من التدقيق يتم فحص كل القيود والدفاتر والسجالت واحلساابت واملستندات بصفة شاملة ،أي ال يتم استثناء
أي عملية قام هبا املشرع خالل السنة ،ويناسب هذا التدقيق املشروعات الصغرية الن استخدامها يف املشروعات الكبرية
يؤدي اىل زايدة أعباء عملية التدقيق.
-2التدقيق االختباري
يقوم املدقق هنا ابختبار عينة وفقا ألساليب معينة قد تكون وفقا لتقديره الشخصي ،وقد تكون ابستخدام علم اإلحصاء،
وان اتباع املدقق الحد هذين لألسلوبني يعتمد على خبته ومدى املامه ابملفاهيم اإلحصائية مثل :العينة ،اجملتمع...اخل.
ويلجا املدقق اىل هذا النوع نظرا لكب املشروعات وتعدد عملياهتا مع اخذه بعني االعتبار عاملي الوقت والتكلفة.
وبناء على ما سبق ذكره ،ميكن تلخيص أنواع التدقيق من خالل الشكل التايل:
-1شريقي عمر ،التنظيم املهين للمراجعة ،أطروحة الدكتوراه ،كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري ،جامعة سطيف ،1اجلزائر ،2013ص ص
.26-25
6
الفصل األول :األسس النظرية للتدقيق اجلبائي
التدقيق
من حيث اهليئة
التدقيق الداخلي •
اليت تقوم بعملية
التدقيق اخلارجي •
التدقيق
7
الفصل األول :األسس النظرية للتدقيق اجلبائي
اشتمال اهداف تدقيق احلساابت على تدقيق األهداف املخططة ،والقرارات املتخذة لتحقيق هذه األهداف وأيضا -
املعلومات الي اختذت على أساسها القرارات؛
اشتمال األهداف على تدقيق كافة االحداث والوقائع املالية وغري مالية؛ -
تقييم ادلة وقرائن االثبات واختيار املوضوعي منها ،لتأكيد والتحقق من عدالة القوائم املالية؛ -
حتقيق اقصى قدر ممكن من الرفاهية ألفراد اجملتمع. -
-1سالمة رأفت حممود واخرون ،علم تدقيق احلساابت ،الطبعة األوىل ،دار املسري لنشر وتوزيع وطباعة ،األردن ،2011 ،ص .25
-2حممد فضل مسعد ،خالد راغب اخلطيب ،دراسة معمقة يف تدقيق احلساابت ،الطبعة األوىل ،دار كنوز املعرفة العلمية لنشر والتوزيع ،األردن ،2009 ،ص
.21
8
الفصل األول :األسس النظرية للتدقيق اجلبائي
وانطالقا مما ذكر ميكننا القول ان اهلدف الرئيسي او األساسي للمدقق هو ابداء رايه ،ويكون مدعما أبدلة وبراهني
وذلك من اجل اثبات صحة وصدق تلك الواثئق.
9
الفصل األول :األسس النظرية للتدقيق اجلبائي
ال ميكن ألي خبري حماسيب او حمافظ حساابت او حماسب معتمد ان يسجل يف اجلدول مامل يكن له عنوان مهين
خاص ،وميكن له ممارسة املهنة يف كامل الرتاب الوطين.
-1اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية ،قانون رقم ،01-10املؤرخ يف 28رجب عام ،1431املوافق لـ 11يناير ،2010حيدد يف الفصل الثاين احكام،
العدد ،42املادة ،8ص .5
10
الفصل األول :األسس النظرية للتدقيق اجلبائي
"يسمح بقياس قابلية املؤسسة على حتريك مواردها بغرض احرتام القوانني اجلبائية يف إطار سياستها التسيريية من
جهة ،وكذا التحقق من أهدافها املسطرة ضمن السياسة العامة من جهة أخرى".
وابلنسبة للمشرع اجلزائري فانه مل يعرف التدقيق اجلبائي مبفهومه النظري يف أي نص جبائي ،وامنا حدد ضوابطه
وإجراءات ممارسته ،فقد جاء يف املادة 20الفقرة 1من قانون اإلجراءات اجلبائية 2019ان:
-1مسرية بوعكاز ،مسامهة فعالية التدقيق اجلبائي يف احلد من التهرب الضرييب ،أطروحة دكتوراه ،كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري ،جامعة حممد
خضر ،بسكرة ،اجلزائر ،2015 ،ص .81
-2حممد زرقون ،سليمان عتري ،جدوى الرقابة اجلبائية يف التدقيق التصرحيات الضريبية للمؤسسات االقتصادية ،جملة البديل االقتصادي ،العدد األول،
،2010ص .41
11
الفصل األول :األسس النظرية للتدقيق اجلبائي
"ميكن ألعوان اإلدارة اجلبائية اجراء حتقيق يف وضعية املكلفني ابلضريبة ،والقيام بكل التحرايت الضرورية لتأسيس
1
وعاء الضريبة ومراقبتها ،أي مراقبة التصرحيات اجلبائية املكتتبة من طرف املكلفني ابلضريبة".
وابلتايل ميكن استخالص تعريف التدقيق اجلبائي الداخلي ابنه مهمة يقوم هبا شخص اجري داخل املؤسسة ،يتمتع
ابلكفاءة واالستقاللية وعلى قدر كاف من املعرفة العلمية والعملية يف اجملال اجلبائي ،إلبداء رايه بكل شفافية ووضوح حول
مصداقية املعلومات املرتبطة ابلوضعية اجلبائية ،وميكن للتدقيق اجلبائي الداخلي ان يكون شكليا او تدقيقا على الواثئق وفقا
ملا يلي:
-1عايش فاطمة الزهراء ،مساش كمال ،الرقابة اجلبائية كآلية للحد من ممارسات إدارة األرابح ،جملة الباحث االقتصادي ( ،)CHEECاجمللد ،6العدد ،1
،2018ص .277
-2فتحة امرية ،دور املراجعة اجلبائية يف حتقيق االمن اجلبائي ابملؤسسة االقتصادية ،أطروحة دكتوراه ،كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري ،جامعة
حممد خيضر بسكرة ،جزائر ،2018 ،ص ص .40-39
12
الفصل األول :األسس النظرية للتدقيق اجلبائي
13
الفصل األول :األسس النظرية للتدقيق اجلبائي
-1حممد طاليب ،حماضرات يف الرقابة اجلبائية وفق النظام احملاسيب املايل ،الرقابة اجلبائية ،موجهة لطلبة سنة اثنية ماسرت ،جامعة لونيسي علي ،البليدة.2021 ،
-2مسرية بوعكاز ،مرجع سابق ،ص .86
14
الفصل األول :األسس النظرية للتدقيق اجلبائي
مصاحل البحث واملراجعات التابعة ملديرية البحث واملراجعات ( )DRVاملتواجدة حاليا ابجلزائر ،وهران ،قسنطينة، -
وتتمتع ابلصالحيات التدخل على مستوى القطر الوطين للتحقق يف الوضعية كبار املكلفني ابلضريبة ألمهية نشاطهم.
املديرية الفرعية للرقابة اجلبائية التابعة للمديرايت الوالئية للضرائب يف إطار اإلقليم اإلداري للوالية (.)SDCF -
املصلحة الرئيسية للمراقبة اجلبائية ملركز الضرائب (.)CDI -
مديرية املؤسسات الكبى (.)DGE -
15
الفصل األول :األسس النظرية للتدقيق اجلبائي
-1اجلمهورية اجلزائرية الدميوقراطية الشعبية ،املادة ،20قانون اإلجراءات اجلبائية ،اجلزائر ،2017 ،ص .10
-2اجلمهورية اجلزائرية الدميوقراطية الشعبية ،املادة ،34قانون اإلجراءات اجلبائية ،اجلزائر ،2017 ،ص .17
16
الفصل األول :األسس النظرية للتدقيق اجلبائي
أوال :االلتزامات
2
تتمثل االلتزامات اجلبائية يف:
-1التصريح ابلوجود :وجيب ان يصرح ابلوجود اىل مفتشية الضرائب ،وذلك يف اجال ثالثني ( )30يوما من بداية
النشاط ،وهلذا التصريح أمهية كبرية لكونه يعطي لإلدارة اجلبائية معلومات كافية عن املكلفني؛
-2التصريح الشهري او ثالثي لضرائب والرسوم املستحقة؛
-3التصريح الفصلي :يلتزم هبذا التصريح املكلفون ابلضريبة اخلاضعون لنظام املبسط والنظام التصريح املراقب؛
-4التصريح السنوي :يتعني على كل شخص خاضع لرسم ان يكتتب سنواي لدى مفتش الضرائب التابع ملكان فرض
الضريبة؛
-5التصريح ابلتنازل او توقف عن النشاط :جيب تقدمي التصريح خالل 10أايم ابتداء من اتريخ التوقف عن النشاط،
ويف حالة التنازل يتم االكتتاب تصريح يتضمن اتريخ وبياانت املتنازلني.
-1رميسة حجام ،دور التدقيق اجلبائي يف مكافحة التهرب الضرييب ،مذكرة ماسرت أكادميي ،كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري ،جامعة العريب بن
مهيدي ،ام البواقي ،اجلزائر ،2019 ،ص .17
-2الياس قليب ذبيح ،مسامهة التدقيق احملاسيب يف دعم الرقابة اجلبائية ،رسالة ماجستري ،كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري ،جامعة حممد خيضر،
بسكرة ،اجلزائر ،2010 ،ص ص 37-36
17
الفصل األول :األسس النظرية للتدقيق اجلبائي
اثنيا :الضماانت
1
تنقسم الضماانت اىل ضماانت متعلقة بــ:
-1تسيري عملية التدقيق:
اإلعالن املسبق او االشعار ابلتدقيق؛ -
حق االستعانة مبستشار او وكيل؛ -
عدم حتديد التدقيق لنفس الفرتة ولنفس الضرائب؛ -
حتديد مدة التدقيق. -
-2الضماانت املتعلقة ابلتقومي:
-اشعار املكلف بعملية التقومي.
-حق املكلف يف الرد يف اآلجال القانونية.
-حق الطعن يف التقومي.
18
الفصل األول :األسس النظرية للتدقيق اجلبائي
خالصة الفصل:
من خالل هذا الفصل استنتجنا ان عملية التدقيق هي عملية مهمة واساسية ألي مؤسسة تسعى اىل تقدمي صورة
صحيحة وعاكسة لوضعيتها املالية ،سواء يف الفرتة احلالية او املاضية ،ومتس هذه العملية اجلانب اجلبائي.
كما توصلنا اىل ان التدقيق اجلبائي عبارة عن فحص الشامل جململ الوضعية اجلبائية للمكلف ،ابختالف طبيعته
وتصنيفه القانوين حسب النظام اجلبائي ،والتأكد من مدى التزامه ابإلجراءات والقوانني الواردة يف التشريعات اجلبائية،
والعمل على كشف األخطاء والتالعبات ،ويهدف التدقيق اجلبائي ابلدرجة األوىل اىل محاية موارد اخلزينة العامة وتعزيز
االمن اجلبائي والتقليل من املنازعات.
النظام اجلبائي اجلزائري كباقي األنظمة يعتمد على تدقيق اجلبائي من خالل مديرية خاصة ابلرقابة اجلبائية ،والي
حتتوي بدورها على جمموعة من االعوان القائمني عليها ،إضافة اىل حقوق املمنوحة لإلدارة اجلبائية من جهة وااللتزامات
والضماانت املمنوحة للمكلفني من جهة أخرى.
19
الفصل الثاين:
آليات التدقيق اجلبائي يف احلد
من املمارسات السلبية
للمحاسبة االبداعية
الفصل الثاين :آليات التدقيق اجلبائي يف احلد من املمارسات السلبية للمحاسبة االبداعية
متهيد:
يعد التالعب يف البياانت املالية فنا من فنون التضليل على الرغم من عدم اخالقيته ،ويصعب أحياان على جهات
التدقيق اكتشاف هذا التضليل وخصوصا يف ظل وجود حماسب متمرس وملم هبذا العمل الالأخالقي ،حيث يرجع هذا
التالعب اىل بداية عهد الثورة صناعية.
إذ كانت تتم عمليات التالعب اثناء اجراء حساابت التكاليف ،والي كانت تتطلب وجود موظفني متخصصني يف
ذلك السيما يف ظل ضعف استقاللية احملاسب واحلرية يف استخدام املبادئ احملاسبية ،ويبقى التالعب يف البياانت املالية اىل
يومنا هذا.
ومن خالل هذا الفصل يتم عرض ثالث مباحث تتمثل يف:
21
الفصل الثاين :آليات التدقيق اجلبائي يف احلد من املمارسات السلبية للمحاسبة االبداعية
التعريف األول :وهو التعريف األكادميي الذي يعرف احملاسبة االبداعية على اهنا:
"حتريف ارقام احملاسبة املالية عما هي عليه فعال اىل ما يرغب فيه املعدون من خالل استغالل او استفادة من القوانني
1
املوجودة".
التعريف الثاين :تعرف احملاسبة االبداعية:
"على اهنا عملية تالعب ابألرقام احملاسبية من خالل االخذ مبزااي الغموض يف القواعد واختيار ممارسات اإلفصاح
2
والقياس ،من بني هذه القواعد لتغيري القوائم املالية مما هي عليه لتصبح ابلصورة الي يرغبها معدو هذه القوائم".
-1عادل نقموس ،األساليب احلديثة لكشف ممارسات احملاسبة اإلبداعية واحلد منها يف اجلزائر ،جملة علوم اقتصادية والتسيري والعلوم التجارية ،العدد ،2
،2019اجلزائر ،ص .713
-2عمورة مجال ،شريفي امحد ،دور وامهية االبداع احملاسيب واملايل يف عملية اإلفصاح عن املعلومات احملاسبية واملالية ،امللتقى الدويل االبداع والتغيري التنظيمي
يف املنظمات احلديثة ،كلية العلوم االقتصادية والتسيري والعلوم التجارية ،جامعة البليدة ،اجلزائر.2011 ،
-3قوشيش امينة ،أثر تطبيق النظام احملاسيب املايل على ممارسات احملاسبية اإلبداعية ،جملة أحباث االقتصادية واإلدارية ،اجمللد ،3العدد الثاين ،2019 ،ص
ص .113-112
22
الفصل الثاين :آليات التدقيق اجلبائي يف احلد من املمارسات السلبية للمحاسبة االبداعية
-1عبد هللا ابخجة ،أتثري أساليب احملاسبة اإلبداعية يف جودة املعلومات احملاسبية يف ظل معايري احملاسبة الدولية ،رسالة ماجستري ،قسم احملاسبة ،كلية اإلدارة
واالقتصاد ،جامعة السليمانية ،العراق ،2013 ،ص .21
-2مرجع نفسه ،ص .21
-3مرجع نفسه ،ص .21
23
الفصل الثاين :آليات التدقيق اجلبائي يف احلد من املمارسات السلبية للمحاسبة االبداعية
-1عبد هللا حممود عبد هللا التمرين ،ممارسات احملاسبة اإلبداعية وأثرها على رحبية السهم يف الشركات الصناعية املدرجة يف بورصة عمان ،رسالة املاجستري،
قسم احملاسبة ،كلية االعمال ،جامعة الشرق األوسط ،العراق ،2019 ،ص .19
-2عبد هللا ابخجة ،مرجع سابق ،ص .21
-3نفس املرجع ،ص .21
-4ليندا حسن منر احلليب ،دور مدقق احلساابت اخلارجي يف احلد من ااثر احملاسبة اإلبداعية على موثوقية البياانت املالية الصادرة عن الشركات املسامة
العامة األردنية ،رسالة ماجستري ،قسم احملاسبة ،جامعة الشرق األوسط لدراسات العليا ،األردن ،2009 ،ص .21
24
الفصل الثاين :آليات التدقيق اجلبائي يف احلد من املمارسات السلبية للمحاسبة االبداعية
-1عوادي مصطفى ،دوافع وأساليب ممارسات احملاسبة اإلبداعية ابملؤسسات الصغرية واملتوسطة اجلزائرية ،امللتقى الوطين حول إشكالية استدامة املؤسسات
الصغرية واملتوسطة يف اجلزائر ،كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري ،جامعة الشهيد محة خلضر ،الوادي ،اجلزائر.2017 ،
25
الفصل الثاين :آليات التدقيق اجلبائي يف احلد من املمارسات السلبية للمحاسبة االبداعية
املنشاة ( ) W.R.Granceوطلب منها إعادة احتساب أرابحها واالعالن عنها ،والسبب يف ذلك ان املنشاة يف عامي
1990و 1992قامت بتخفيض أرابحها املعلنة ،وذلك بتسجيل احتياطات غري صحيحة ،وبني عامي 1993و1995
قامت إبعادة االحتياطات اىل األرابح ،وذلك ملقابلة األرابح الفصلية املستهدفة.
26
الفصل الثاين :آليات التدقيق اجلبائي يف احلد من املمارسات السلبية للمحاسبة االبداعية
-1عماد سليم االغا ،دور حوكمة الشركات يف احلد من التأثري السليب للمحاسبة اإلبداعية على موثوقية البياانت املالية ،رسالة ماجستري ،كلية االقتصاد
والعلوم اإلدارية ،جامعة االزهر ،فلسطني ،2011 ،ص .85-83
27
الفصل الثاين :آليات التدقيق اجلبائي يف احلد من املمارسات السلبية للمحاسبة االبداعية
28
الفصل الثاين :آليات التدقيق اجلبائي يف احلد من املمارسات السلبية للمحاسبة االبداعية
1
وعموما ميكن للمحاسبة االبداعية ان متس عناصر القوائم املالية حسب ما يلي:
29
الفصل الثاين :آليات التدقيق اجلبائي يف احلد من املمارسات السلبية للمحاسبة االبداعية
30
الفصل الثاين :آليات التدقيق اجلبائي يف احلد من املمارسات السلبية للمحاسبة االبداعية
نقل املصاريف املرتتبة على املنشاة احلصول على قروض طويلة االجل ختفيض الديون املشكوك يف
7
مستقبال اىل فرتة مالية حالية قبل اإلعالن ميزانية يهدف حتصيلها يؤدي اىل زايدة مصروفات
استخدامها يف تسديد القروض قصرية وختفيض مبلغ صايف الربح مما يؤدي لظروف خاصة.
اىل ختفيض التدفقات النقدية االجل لتحسني نسب السيولة.
الداخلة من العمليات التشغيلية.
املصدر :من اعداد الطالبة ابعتماد على :انظم شعالن جبار ،أساليب احملاسبة االبداعية وأثرها على موثوقية البياانت
املالية ،جملة الغري للعلوم االقتصادية اإلدارية ،اجمللد ،9العدد ،2011 ،32ص .238
حيث تستخدم هذه األساليب يف األوقات الي تواجه فيها املنشاة أوقات صعبة ،الن تراجع االعمال وغريها من
النكسات يدفع املديرين اىل عمل إجراءات يف السجالت احملاسبية ملواجهة ذلك.
31
الفصل الثاين :آليات التدقيق اجلبائي يف احلد من املمارسات السلبية للمحاسبة االبداعية
-1العمراوي مسية ،دور املدقق الداخلي يف احلد من ممارسات احملاسبة اإلبداعية ،مذكرة ماسرت أكادميي ،قسم العلوم التجارية جامعة العريب بن مهيدي ،ام
البواقي ،اجلزائر ،2017 ،ص .50
-2دوخي مقدم ميينة ،أثر تطبيق احملاسبة اإلبداعية على القوائم امللية ،جملة املؤسسة ،العدد الثالث ،اجلزائر ،2014 ،ص .183
32
الفصل الثاين :آليات التدقيق اجلبائي يف احلد من املمارسات السلبية للمحاسبة االبداعية
املبحث الثالث :آليات التدقيق اجلبائي للحد من االاثر السلبية للمحاسبة االبداعية
لقد توصلت العديد من الدراسات السابقة يف العديد من الدول اىل وجود عالقة عكسية بني جودة التدقيق واجتاه
اإلدارة لتبين ممارسات احملاسبة االبداعية اهلادفة للتالعب ابألرقام احملاسبية وتضليل مستخدمي القوائم املالية.
املطلب الثاين :اجتاهات وأساليب لكشف ممارسات احملاسبية االبداعية واحلد منها
هناك جمموعة من الوسائل الي بواسطتها يتم الكشف والتقليل من ممارسات احملاسبة االبداعية واحلد منها وهي:
الفرع األول :تفعيل ركائز حوكمة الشركات للحد من ممارسات احملاسبة االبداعية
ان جلوء املنشاة اىل ممارسات احملاسبة االبداعية سعيا منها حنو تعظيم منافعها الذاتية على حساب مصلحة املسامهني
يعد نوعا من السلوك املهين غري األخالقي من جانب اإلدارة بصفتها وكيلة على املسامهني ،وهذا ما يتطلب تدخل نظام
حوكمة الشركات حملاولة احلد من هذه املمارسات ،فمن خالل ركائز احلوكمة واملتمثلة يف إدارة املخاطر ،اإلفصاح والرقابة،
ميكننا ان نشكل خطا دفاعيا امام ممارسات احملاسبة االبداعية ،كما ان حتقيق متطلبات اإلفصاح احملاسيب يعمل على إرساء
الثقة يف البياانت املالية للمنشاة ،وميكن لرقابة احملاسبية الفعالة آبلياهتا الداخلية واخلارجية ان تتضمن لنا مساءلة مستمرة
للمنشاة.
ان ركائز احلوكمة الثالث واملتمثلة يف إدارة املخاطر اإلفصاح والرقابة ،وال ميكنها حتقيق ذلك الدور مامل تتفاعل فيما
بينها تفاعال إجيابيا ،اذ ميكن اعتبار ركيزة الرقابة والي تتدخل فيها اآلليات الداخلية واخلارجية لتفعيل املساءلة ضرورية إلمتام
2
عملية إدارة خطر احملاسبة االبداعية.
-1امني السيد امحد لطفي ،مسؤولية وادارات املدقق يف التقرير عن الغش واملمارسات احملاسبية اخلاطئة ،الدار اجلامعية ،مصر ،2005 ،ص .20
-2عادل نقموس ،مرجع سابق ،ص ص .717-716
33
الفصل الثاين :آليات التدقيق اجلبائي يف احلد من املمارسات السلبية للمحاسبة االبداعية
الفرع الثاين :دور جملس معايري احملاسبية الدولية يف احلد من ممارسات احملاسبية االبداعية
عندما قرر جملس معايري احملاسبة الدولية املنبثق من االحتاد الدويل للمحاسبني اجراء تعديالت على معايري احملاسبة
1
الدولية الي يصدرها وتعبريها لتصبح معايري التقارير املالية الدولية كان هبدف من وراء هذا التعبري اىل عدة نقاط من أمهها:
-االخذ بعني االعتبار التطورات الكبرية والتغريات الي حدثت وخاصة قيام العديد من دول العامل إبصدار معايري
حماسبية حملية تستند بشكل أساسي على معايري احملاسبة الدولية؛
-التقارب مع معايري احملاسبة االمريكية؛
-تلبية رغبة جملس الوحدة االقتصادية ابحتاد األورويب إبصدار معايري حماسبية جديدة تساعدها على توحيد التطبيق
احملاسيب بني دول االحتاد األوروبية.
-حدوث بعض التجاوزات واالستغالل السيء من قبل بعض احملاسبني لتلك املعايري عب استغالهلم لبعض نقاط
الضعف املوجودة هبا والي كانت أحد نتائجها ظهور احملاسبة االبداعية ،ومن هذا املنطلق فقد راي اجمللس اصدار
بعض معايري احملاسبة الدولية وادراج بعض التعديالت والتغريات وذلك لتفادي لالستغالل السيء للمعايري القدمية،
ومن اهم تلك التعديالت:
العمل على الغاء غالبية البدائل (املعاجلة القياسية) و(املعاجلة البديلة) يف معايري احملاسبة اجلديدة ،واالكتفاء
مبعاجلة حماسبية واحدة وذلك هبدف توحيد املعاجلات وعدم فسح اجملال لالختيار بني عدة بدائل حبيث تستغل
تلك البدائل يف جتميل صورة الدخل او تضخيم األرابح او التغطية على بعض املالحظات على نشاط الشركة.
إضافة مرفقات لكل معيار حماسيب لتوضح كيفية التطبيق العملي ،ويعتب هذا االمر من اهم التغريات او
التعديالت الي طرأت على معايري احملاسبة الدولية اجلديدة ،فقد اتضح ان هنالك صعوابت متعددة يف التطبيق
العملي للكثري من فقرات معايري احملاسبية.
العمل على الغاء التناقضات والتعارض املوجود بني بعض املعايري ابإلضافة اىل إزالة أي غموض قد يكتشف
تلك املعايري االمر الذي يغلق الباب امام من يريد ان يستغر تلك التناقضات او الغموض فيها.
ادخال التفسريات امللحقة ابملعايري اىل داخل املعايري نفسها بدال من فصلها يف ملحق خاص بكل معيار.
34
الفصل الثاين :آليات التدقيق اجلبائي يف احلد من املمارسات السلبية للمحاسبة االبداعية
مصلحة الشخصية ،وهذا يتطلب من اإلدارة ان تشدد بشكل قوي على منع االحتيال مما قد يقلل من فرص حدوثه
ومنع وقوعه؛
ولضمان نزاهة اإلدارة فالبد من ان تتشكل املمارسة األخالقية مبا ال يقل عن ثالثة عوامل متمثلة يف:
االمتثال لإلطار القانوين؛
حتديد ما يعتقد انه حق؛
القدرة على تنفيذ ما يعتب معيار للسلوك األخالقي.
إعادة النظر ابألسس واملعايري واملبادئ احملاسبية الي تتيح استخدام بدائل عديدة يف املعاجلات احملاسبية ،كما هو -
احلال يف احتساب املخصصات مثل خمصص الطوارئ وخمصص الديون املشكوك يف حتصيلها وخمصص االهتالك
والطرق املستخدمة يف احتساب االهتالك وطرق تسعري املخزون؛
اعادة النظر هبيكلية نظام الرقابة الداخلية ،حبيث ال يكون املدقق جزءا من اإلدارة وامنا رقيبا عليها من خالل إجياد -
نظام للتحكم املؤسسي ،وأتيت أمهية الرتكيز على فاعلية الرقابة الداخلية لكوهنا متثل خط الدفاع األول عن حقوق
أصحاب املصاحل ،املتمثلة يف املسامهني واملستفيدين من القوائم املالية للمنشاة،
تدعيم عملية الرقابة اخلارجية وضمان استقالليتها من خالل اختيار مكاتب التدقيق الي تتصف ابلكفاءة والنزاهة -
لتدقيق حساابت الشركة املعنية ابلتدقيق وقد ينظر اىل مراقب حساابت على انه أحد أطراف حوكمة الشركات،
وحتديدا هو الطرف اخلارجي ،حيث تتضمن من الداخل ثالثة أطراف هي الرقابة الداخلية ،جلنة التدقيق وجملس
اإلدارة ،حيث استخدمت إجراءات أكثر موضوعية وفعالية لكشف الغش احملاسيب،
اصدار تشريعات تلزم االدارة واحملاسب واملدقق على التقيد بقواعد وادب السلوك املهين يف تطبيق املبادئ والقواعد -
احملاسبية ،وتشديد العقوابت اجلنائية واملدينة على مجيع من تثبت ادانته ابلتالعب ابلقوائم املالية لتحقيق منافع خاصة
وانشاء حماكم جتارية متخصصة ترفع اليها القضااي احملاسبية وإجياد قواعد رمسية مكتوبة كقوانني حقوق املسامهني
وقانون التعاقد ومتابعة الشركات املخالفة واختاذ اإلجراءات املناسبة من اجل إنزال العقاب حبقها وايقاع املسؤولية
الشخصية على الرؤساء؛
ضمان استقاللية جملس اإلدارة ،أي ال يكون لرئيس جملس اإلدارة او أحد اعضاءه مهام تنفيذيه يف الشركة قد -
تستغل خلدمة مصاحلهم الشخصية؛
تفعيل دور احملاسبة القضائية يف اكتشاف طرق االحتيال احملاسيب والتضليل يف اعداد القوائم املالية ،حيث ان -
استخدام أدوات احملاسبة القضائية تساعد العدالة يف فصح وحتديد املسيئني من خالل تفسري وتلخيص وتقدمي
القضااي املالية املعقدة بصورة واضحة يف الدعاوى القضائية،
35
الفصل الثاين :آليات التدقيق اجلبائي يف احلد من املمارسات السلبية للمحاسبة االبداعية
-ربط حوافز ومكافآت اإلدارة على أساس القيمة االقتصادية او السوقية للمنشاة بدال من ربطها ابلقيمة الدفرتية او
رقم األرابح وميكن استخدام العالقة بني الدخل والتدقيق النقدي التشغيلي الكتشاف املمارسات االحتيالية ،وذلك
عن طريق مؤشر التدفق النقدي التشغيلي اىل الدخل.
املطلب الثالث :دور املدقق اجلبائي يف احلد من ممارسات السلبية للمحاسبة االبداعية
يعرف التدقيق بشكل عام ابنه تلك العملية املنظمة الي تؤدي عن طريق مدقق مؤهل وحيادي للتحقق من صحة
معلومات ومزاعم قابلة للتحقق منها تتعلق أبنشطة واحداث مالية ومطابقة نتائجها االقتصادية مع معايري احملاسبية املقررة
عن طريق مجع وتقييم ادلة اثبات التدقيق اقرارات ومصادقات ومالحظات الفحص مع التقرير عن نتائج تلك العملية
لألطراف املستخدمة لتك املعلومات الستخدامها يف اختاذ قراراهتا.
وقد نشأت مهنة احملاسبة يف ظل بيئة متارس فيها األنشطة االقتصادية وتتسم بدرجة كبرية من التعقيد ،وتوفر
خالهلا إدارة املنشاة معلومات عن مواردها وما تتحمله من التزامات ملساعدة املستثمرين واملوردين املقرضني يف اختاذ
قراراهتم عن طريق اعداد قوائم املالية تتضمن مزاعم وايضاحات اقتصادية ،وحيث ان اإلدارة الي متثل معدي القوائم املالية
لديها أهدافها التشغيلية ومصاحلها اخلاصة ،وتدقيق وفحص تلك املعلومات عن طريق حماسب مهين وحيادي إلبداء رايه
عن مدى مصداقيتها وإمكانية االعتماد عليها.
إذا حاول أي مدقق اكتشاف ممارسات احملاسبة االبداعية فان تكلفة التدقيق ستكون كبرية ،وجيب ان يركز جهده
يف جماالت مبخاطر كبرية حلدوث تالعبات ،فدقة املعلومات ابلقوائم املالية سرتتفع مما سيمكن أسواق راس املال من
العمل ،والتدقيق يقوم منافع اقتصادية عديدة ،وعادة يساعد املدققون الشركات لتحسني أساليب التدقيق اجلبائي ،وينتج
عن تنفيذ إجراءات التدقيق ان يعمل افراد املنشاة والعاملني هبا على حنو أفضل وختفيض فرص ارتكاهبم للغش واملمارسات
اخلاطئة.
فنتيجة لزايدة خماطر املعلومات ( )Information Riskلزايدة حجم املنشآت والشركات ظهرت حتمية
التدقيق ودورها احليادي لتخفيض خماطر املعلومات تعكس تلك املخاطر إمكانية عدم دقة معلومات خماطر العمل اخلاصة
1
ابملنشاة او الشركة.
-1بن عبد العزيز سفيان ومنصوري هواري ،دور املدقق يف احلد من املمارسات االحتيالية للمحاسبة اإلبداعية وفق املعايري احملاسبية الدولية ،جملة الدراسات
املالية واحملاسبية واإلدارية ،العدد ،8اجلزائر ،2017 ،ص ص .22-21
36
الفصل الثاين :آليات التدقيق اجلبائي يف احلد من املمارسات السلبية للمحاسبة االبداعية
خالصة الفصل
نستخلص من دراسة الفصل الثاين ،ان احملاسبة االبداعية هي عبارة عن جمموعة من األساليب واإلجراءات الي
يعتمدها احملاسبون لتحقيق مصلحة معينة ،والعمل على حتميل وتغيري االرقام حبسب ما يرغبون فيه.
وأتخذ عدة اشكال منها احملاسبة النفعية ،تلطيف صورة الدخل ،التالعب ابلتقارير املالية وغريها ،من املسميات
الي تعتب مجيعها تغريا يف القيم واملعطيات احملاسبية اىل قيم أخرى غري حقيقية ،حيث ان املدقق اجلبائي يعمل على تقييم
وفحص خمتلف القوائم املالية للمنشاة ،وكذا التحقق من سالمتها وصدقها ،وأهنا تعب عن الوضعية املالية احلقيقية هلا ،كما
انه يع مل على مدى تقييم معايري واملبادئ احملاسبية املتعارف عليها ،وهذا لتحقيق أهدافها واهداف األطراف ذات صلة
هبا.
37
الفصل الثالث:
دراسة حالة مديرية الضرائب
-للجزائر شرق -
الفصل الثالث :دراسة حالة مديرية الضرائب للجزائر-شرق-
متهيد:
تعتب منهجية الدراسة واجراءها حمور أساسيا يف أي حبث اذ يتم من خالهلا اجناز اجلانب التطبيقي ألي دراسة ،ومن
خالهلا يتم احلصول على البياانت املطلوبة اجراء التحليل االحصائي ،وذلك لتوصل اىل النتائج املفروض حتقيقها وكذلك
األهداف املنشودة ولو بنسبة ما إلظهار النتائج احلقيقية واملوضوعية ولإلجابة على اإلشكالية حمل الدراسة.
ومن اجل تدارك أي نقص يلحق مبوضوعية البحث عند عرض نتائجه وبناء توصياته ،ارتئينا ضرورة مجع البياانت
األولية ابستخدام االستبيان الي احتوت على العديد من األسئلة وختص كل حمور على حده ،وجاء هذا رغبة منا يف التعرف
على اهم النقاط األساسية واملهمة الي أشار اليها البحث ومعرفة اإلجاابت النموذجية هلا من خالل االعتماد على اخلبة
ملهنة ملختلف املدققني اجلبائيني ملركز الضرائب ومن اجل الوصول اىل هدف دراستنا قسمنا الفصل اىل:
39
الفصل الثالث :دراسة حالة مديرية الضرائب للجزائر-شرق-
40
الفصل الثالث :دراسة حالة مديرية الضرائب للجزائر-شرق-
مصلحة اجلباية
مصلحة البطاقيات مصلحة مصلحة
اخلاضعة ابلقطاع
ومقارنة املعلومات الصندوق الشكاوي
الصناعي
41
الفصل الثالث :دراسة حالة مديرية الضرائب للجزائر-شرق-
42
الفصل الثالث :دراسة حالة مديرية الضرائب للجزائر-شرق-
-3مصلحة التدخالت
والي تعمل يف شكل فرق وتكلف ببجمة وإجناز التدخالت بعنوان تنفيذ احلق يف التحقيق وحق الزايرة واملراقبة عند املرور،
وكذا اجناز يف عني املكان لكل املعاينات الضرورية لوعاء الضريبة ومراقبتها وحتميلها اقرتاح مكلفني ابلضريبة ملراجعة حماسبتهم
او للمراقبة على أساس املستندات انطالقا من املعلومات واالستعالمات اجملمعة.
-4مصلحة املراقبة
الي تعمل شكل فرق وتكلف إبجناز برامج املراقبة على أساس املستندات ويف عني املكان ،اعداد وضعيات إحصائية دورية
تتعلق بوضعية اجناز برامج املراقبة مع تقدمي مردودها.
-1مصلحة االحتياجات:
تكلف بدراسة املطعون املسيئة الي هتدف اىل الغاء او ختفيض فرض ضرائب او زايدات والعقوابت احملتج عليها او اسرتجاع
الضرائب والرسوم واحلقوق املدفوعة أثر تصرحيات مكتتبة او مدفوعات تلقائية او مقتطعة املصدر ،دراسة طلبات تتعلق
إبرجاع االقتطاعات الرسم على القيمة املضافة.
-2مصلحة جلان الطعن واملنازعات القضائية
تكلف بدراسة الطعون التابعة الختصاص جلان طعن الضرائب املباشرة والرسم على القيمة املضافة واختصاص جلان الطعن
اإلعفائي ،وكذا املتابعة ابالتصال مع املصلحة املعنية يف املديرية الوالئية للضرائب ،للطعون وللشكاوي املقدمة للهيئات
القضائية.
-3مصلحة التبليغ واالمر ابلدفع
تكف ابلتبليغ القرارات املتخذة بعنوان خمتلف الطعون اىل املكلفني ابلضريبة واىل مصاحل املعنية ،االمر بصرف االلغاءات
والتخفيضات املقررة مع اعداد الشهادات املتعلقة هبا ،اعداد املنتجات اإلحصائية الدورية املتعلقة مبعاجلة املنازعات وتبليغها
للمصاحل املعنية.
رابعا :القباضة
تكلف ابلتكفل ابلتسديدات الي يقوم هبا املكلفون ابلضريبة بعنوان التسديدات التلقائية الي تتم او اجلداول العامة
او الفردية الي تصدر يف حقهم وكذا متابعة وضعيتهم يف جمال التحصيل ،تنفيذ التدابري املنصوص عليها يف التشريع والتنظيم
43
الفصل الثالث :دراسة حالة مديرية الضرائب للجزائر-شرق-
الساري املفعول واملتعلقة ابلتحصيل اجلبي للضريبة ،مسك حماسبة املطابقة لقواعد احملاسبية العامة وتقدم حساابت التسيري
املعدة اىل جملس احملاسبة كما تضم القباضة ثالث ( )3مصاحل ،وهي:
-مصلحة الصندوقية؛
-مصلحة احملاسبة؛
-مصلحة املتابعات ،كما تنظم مصلحة املتابعات يف شكل فرق.
خامسا :مصلحة االستقبال واالعالم
حتت سلطة رئيس املركز ،تكلف بتنظيم استقبال املكلفني ابلضريبة واعالمهم ،نشر املعلومات حول حقوقهم وواجباهتم
اجلبائية اخلاصة ابملكلفني ابلضريبة التابعني الختصاص مركز الضرائب.
سادسا :مصلحة االعالم االيل والوسائل
تكلف ابالستغالل التطبيقات املعلوماتية وأتمينها وكذا تسيري التأهيالت ورخص الدخول املوافقة هلا ،إحصاء
حاجيات املصاحل من عتاد ولوازم أخرى وكذا التكفل بصيانة التجهيزات ،االشراف على املهام املتصلة ابلنظافة وامن
املقرات.
44
الفصل الثالث :دراسة حالة مديرية الضرائب للجزائر-شرق-
املطلب األول :اإلجراءات اليت يعتمدها املدقق يف الكشف عن املمارسات السلبية للمحاسبة االبداعية
بعد التنقل اىل املديرية الوالئية لضرائب اجلزائر-شرق ،-وحتديدا املديرية الفرعية لرقابة اجلبائية مت اجراء مقابلة مع
مدقق جبائي بغرض االجاب ة على بعض األسئلة من اجل الوصول اىل حل اإلشكالية املطروحة ،وسيتم من خالل هذا
املطلب ،ابراز اإلجراءات الي تعتمدها املدقق يف الكشف عن االحتياالت احملاسبة االبداعية.
45
الفصل الثالث :دراسة حالة مديرية الضرائب للجزائر-شرق-
46
الفصل الثالث :دراسة حالة مديرية الضرائب للجزائر-شرق-
47
الفصل الثالث :دراسة حالة مديرية الضرائب للجزائر-شرق-
48
الفصل الثالث :دراسة حالة مديرية الضرائب للجزائر-شرق-
49
الفصل الثالث :دراسة حالة مديرية الضرائب للجزائر-شرق-
50
الفصل الثالث :دراسة حالة مديرية الضرائب للجزائر-شرق-
51
الفصل الثالث :دراسة حالة مديرية الضرائب للجزائر-شرق-
الجنس
16
19 46%
54%
52
الفصل الثالث :دراسة حالة مديرية الضرائب للجزائر-شرق-
يوضح اجلدول ( )7والتمثيل البياين أن توزيع األفراد يف عينة الدراسة حسب العمر متفاوتة ،إذا متثل 40ابملائة للفئة
العمرية من 40سنة إىل 50سنة ،و 34ابملائة من الفئة العمرية من 30سنة إىل 40سنة ،و 25.7ابملائة من الفئة
العمرية أكثر من 50سنة.
53
الفصل الثالث :دراسة حالة مديرية الضرائب للجزائر-شرق-
يوضح اجلدول ( )8والتمثيل البياين أن نسبة املستوى الدراسي يف عينة الدراسة متفاوتة ،إذا متثل %62.9كانت
لتخصص دراسات عليا مث تلتها ختصص شهادة ليسانس بنسبة .% 37.1
-4خصائص عينة الدراسة حسب اخلبة املهنية
ميكن توضيح اخلبة املهنية لعينة الدراسة من خالل اجلدول التايل:
54
الفصل الثالث :دراسة حالة مديرية الضرائب للجزائر-شرق-
من خالل اجلدول أعاله والرسم البياين يتضح لنا أن نسبة توزيع األفراد حسب اخلبة املهنية متفاوتة ،إذ نسجل فئة
من 05سنوات اىل 10سنوات احتالهلا أعلى نسبة قدرت ب %40ما يدل على اغلب العمال حديثي التوظيف يف
حني بلغت كل من الفئة اقل من 05سنوات اقل نسبة ب .25.7 % 2.9
55
الفصل الثالث :دراسة حالة مديرية الضرائب للجزائر-شرق-
من خالل اجلدول أعاله والرسم البياين يتضح لنا أن نسبة توزيع األفراد حسب الوظيفة خمتلفة ،إذ نسجل فئة يف
وظيفة مدقق جبائي احتالهلا أعلى نسبة قدرت ب %62.9ما يدل على اغلب اهنا الوظيفة األكب تواجدا يف عينة
الدراسة ،يف حني بلغت كل من وظائف أخرى اقل نسبة بـ 5.7ابملائة.
56
الفصل الثالث :دراسة حالة مديرية الضرائب للجزائر-شرق-
57
الفصل الثالث :دراسة حالة مديرية الضرائب للجزائر-شرق-
موافق 0 0,0% 8,6% 57,1% 8,6% يقوم املدقق اجلبائي برفع
متاما تقارير عن نتائج التدقيق
فور االنتهاء منها.
موافق 0,75 4,2 0 1 4 17 التدقيق اجلبائي يساهم يف 13
متاما 0 2,9% 11,4% 48,6% 37,1% زايدة مصداقية القوائم
املالية.
موافق 1,22 3,82 1 6 5 9 عند ممارسة عملية التدقيق 14
2,9% 17,1% 14,3% 25,7% اجلبائي تظهر كافة احلقائق 40,0%
اليت مت اكتشافها.
موافق 0,83 3,96 املتوسط املرجح
املصدر :من اعداد الطالبة االعتماد على خمرجات برانمج .spss
من خالل استقراء نتائج اجلدول تبني لنا من خالل املتوسطات احلسابية و االحنرافات املعيارية ،ان إجاابت اغلبية
يف هذا احملور جاءت يف متوسط االجتاه العام موافق وبنسب خمتلفة ،اذ جاءت إجابة عبارة اعلى متوسط احلسايب ب ـ 4.51
وابالحنراف معياري 0.56يف العبارة األوىل.
ممكن القول ان إجاابت هذا احملور كانت بوسط مرجح عام بـ 3.96واحنراف معياري 1.04مبوافق
اثنيا :وصف فقرات احملور الثالث (املمارسات السلبية للمحاسبة اإلبداعية)
سنحاول حتليل نتائج احملور الثالث والذي يتعلق مبمارسات السلبية للمحاسبة االبداعية.
-1وصف فقرات البعد األول (تطبيق احملاسبة اإلبداعية)
سوف نتعرف االن على إجاابت عينة الدراسة فيما خيص البعد األول اال وهو تطبيق احملاسبة االبداعية ،من خالل:
58
الفصل الثالث :دراسة حالة مديرية الضرائب للجزائر-شرق-
59
الفصل الثالث :دراسة حالة مديرية الضرائب للجزائر-شرق-
املتوسط االحنراف االجتاه غري موافق غري موافق حمايد موافق موافق متاما أسئلة احملور الثالث
العام املعياري احلسايب بشدة البعد الثاين
العدد العدد العدد العدد العدد
% % % % %
موافق 0.50 4.74 0 0 1 7 27 يقوم املدقق اجلبائي
متاما 0,0% 0,0% 2.9% 20,0% 77.1% ابلتأكد من تطبيق
املبادئ احملاسبية
املتعارف عليها.
موافق 0.65 4.51 0 0 3 11 التزام املدقق اجلبائي 21
60
الفصل الثالث :دراسة حالة مديرية الضرائب للجزائر-شرق-
صحة مجيع
احلساابت القوائم
املالية
موافق 0.70 4.48 0 1 1 13 20 يقوم املدقق اجلبائي
متاما 0,0% 2.9% 2.9% 37.1% 57.1% ابلتأكيد من وجود
تطابق بني املبالغ
املوجودة يف احملاسبة
والتصرحيات اجلبائية
موافق 0.85 4.51 0 2 2 7 24 يتحقق املدقق
متاما 0, 5 5 2 68.6 اجلبائي من ان مجيع
0% .7% .7% 0,0% % القوانني خارج
الرسم على القيمة
املضافة مرفقة
بواثئق االثبات
اجلبائية.
موافق 0.68 4.62 0 1 1 8 25 حتلي املدقق اجلبائي
متاما 0,0% 2.9% 2.9% 22.9% 71.4% أبخالقيات املهنة
من شانه املسامهة
يف الكشف عن
جتاوزات احملاسبة
الغري الشرعية.
موافق 0.67 4.55 الوسط املرجع
متاما
املصدر :من اعداد الطالبة ابالعتماد على خمرجات برانمج .spss
من خالل استقراء نتائج اجلدول أعاله تبني لنا مايلي :
تبني لنا من خالل املتوسطات احلسابية و االحنرافات املعيارية ،ان إجاابت اغلبية العينة يف هذا البعد اساليب احلد
من سلبيات احملاسبة االبداعية جاءت يف جل متوسطاهتا احلسابية يف االجتاه العام موافق متاما ،اذ جاءت إجابة عبارة
اعلى متوسط احلسايب ب ـ 4.62وابالحنراف معياري 0.68يف عبارة االخرية
مما سبق ميكن القول ابن إجاابت هذا احملور كانت بـ :موافق متاماو بوسط مرجح عام بـ 4.55واحنراف معياري
.0.67
61
الفصل الثالث :دراسة حالة مديرية الضرائب للجزائر-شرق-
من اجلدول أعاله نالحظ ان قيمة معامل االرتباط ما بني تطبيق التدقيق اجلبائي وتطبيق احملاسبة اإلبداعية قدرت
ب ابملوجب ،0,661ومبا ان قيمة الداللة اقل من ،0,05فإننا نرفض الفرضية الصفرية ونقبل ابلفرضية البديلة ،الي
تنص على وجود عالقة بني املتغريين.
اذن توجد عالقة ارتباطية ذات داللة إحصائية عند مستوى الداللة 0.05ما بني املتغريين.
62
الفصل الثالث :دراسة حالة مديرية الضرائب للجزائر-شرق-
من اجلدول أعاله نالحظ ان قيمة معامل االرتباط ما بني التدقيق اجلبائي وأساليب احلد من املمارسات السلبية
للمحاسبة اإلبداعية قدرت 0,888ومبا أن قيمة الداللة اقل من ،0.05فإننا نرفض الفرضية الصفرية ونقبل ابلفرضية
البديلة الي تنص على وجود عالقة بني املتغريين.
إذن توجد عالقة ارتباطية قوية ذات داللة إحصائية عند مستوى الداللة 0.05ما بني املتغريين.
من اجلدول أعاله نالحظ أن قيمة معامل االرتباط ما بني التدقيق اجلبائي واملمارسات السلبية للمحاسبة اإلبداعية
قدرت ب ،0,717ومبا أن قيمة الداللة اقل من ،0.05فإننا نرفض الفرضية الصفرية ونقبل ابلفرضية البديلة الي تنص
على وجود عالقة بني املتغريين.
إذن توجد عالقة ارتباطية قوية ذات داللة إحصائية عند مستوى الداللة 0.05ما بني املتغريين.
63
الفصل الثالث :دراسة حالة مديرية الضرائب للجزائر-شرق-
ومنه نستنتج أن للمدقق اجلبائي دورا كبريا يف الكشف عن التالعبات والتحايالت احملاسبية الي يرتكبها احملاسب
املبدع الذي ميلك فن التالعب يف احلساابت ،من خالل مهاراته والتزامه أبخالقيات املهنة وخبته املكتسبة يف جمال
التدقيق واحملاسبة متكنه من الكشف عن املمارسات السلبية للمحاسبة االبداعية.
64
الفصل الثالث :دراسة حالة مديرية الضرائب للجزائر-شرق-
اخلالصة
تناولنا يف هذا الفصل دراسة حالة مبديرية الضرائب اجلزائر -شرق ،-حيث قمنا يف بداية الفصل بتعريف املؤسسة
املعنية وهيكلها التنظيمي مع ذكر مهام كل مصلحة فيها ،كما أان هناك مبحثني آخرين حيث املبحث األول خصص
لطرق واإلجراءات املتبعة يف الدراسة امليدانية ،حيث قمنا ابختيار تقنية من تقنيات االستقصاء يف البحث العلمي واملتمثلة
يف املقابلة ،الي تسمح بفهم املوضوع أكثر ،و الي ساعدتين من أجل دراسة حتليلية ألفراد العينة لغرض االجابة على
االشكالية الرئيسية وخصص يف املبحث الثاين حتليل نتائج االستبيان من أجل معرفة آرائهم حول مدى مسامهة التدقيق
اجلبائي يف احلد من ممارسات احملاسبة اإلبداعية على القوائم املالية.
ومن خالل حتليل نتائج االستبيان مت الوصول إىل اتفاق شبه كلي على أن فعالية التدقيق اجلبائي وكفاءة املدقق
يسامهان يف كشف التالعبات االحتيالية ،مت الوصول ايضا على ان هناك عالقة جد قوية بني التدقيق اجلبائي واملمارسات
السلبية للمحاسبة االبداعية ،ان املدقق اجلبائي قادر على كشف املمارسات االحتيالية من خالل اخلبة املهنية والنزاهة
التامة.
65
اخلامتة
66
اخلامتة
تعتب الطبيعة التصرحيية للنظام اجلبائي اجلزائري ،من بني العوامل الرئيسية الي تدفع ابإلدارة الضريبية إىل اعتماد
التدقيق اجلبائي ،ذلك أن تصرحيات املكلفني ال ختلوا أبدا من األخطاء والتالعبات ،وتتعلق هذه التالعبات يف أغلب
األحيان ابجلانب احملاسيب ،حيث يلجأ املكلفون إىل استخدام جمموعة من أساليب اإلبداع احملاسيب تتعلق إبخفاء اإليرادات
او حتميل التكاليف هبدف التقليل من الربح مما يؤدي إىل فقدان مصداقية القوائم املالية.
يرتبط جناح عملية التدقيق اجلبائي يف متكن املدقق اجلبائي من تقنيات التدقيق اجلبائي القانونية واحملاسبية من خالل
احرتام خمتلف املراحل القانونية من أجل ضمان احلقوق وااللتزامات لكال الطرفني ،كما جيب عليه التحكم يف املبادئ
احملاسبية ،هبدف التوصل إىل خمتلف األساليب اإلبداعية على القوائم املالية يف حالة وجود تالعبات ،واحلكم على سالمة
القوائم يف احلالة املعاكسة وابلتايل اعطاء املصداقية هلذه القوائم.
-1اختبار الفرضيات
من خالل الدراسة الي قمنا هبا ميكننا اإلجابة على بعض التساؤالت الفرعية السابقة ،وذلك ابختبار الفرضيات كما
يلي:
الفرضية األوىل :صحيحة ،من خالل الدراسة النظرية ،وبعض تعريفات اهليئات ،األشخاص املختصني يف التدقيق
اجلبائي اثبتت ان التدقيق اجلبائي هو عملية فحص التصرحيات وكل السجالت بقصد التأكد من صحة املعلومات الي
حتتويها امللفات.
الفرضية الثانية :صحيحة ،من خالل الدراسة النظرية والتطبيقية الي قمت هبا استنتجت ان احملاسبة االبداعية ال
تتوافق مع املنظور األخالقي ،حيث يقوم احملاسب ابختيار الطرق والسياسات احملاسبية املتاحة هبدف الغش والتالعب يف
القوائم املالية.
الفرضية الثالثة :صحيحة ،من خالل الدراسة النظرية والتطبيقية ،الي من خالهلا أثبتنا وجود عالقة ارتباط قوية بني
التدقيق اجلبائي وأساليب احلد من املمارسات السلبية للمحاسبة االبداعية ،والي تثبت ان التطبيق اجليد لعملية التدقيق
اجلبائي له دور كبري يف احلد من املمارسات السلبية للمحاسبة االبداعية.
-2النتائج
من خالل الدراسة امليدانية الي كانت على مستوى مديرية الضرائب ،متمثلة يف حتليل نتائج االستبيان ،مت التوصل
إىل النتائج التالية:
-التدقيق اجلبائي يساهم يف زايدة مصداقية القوائم املالية؛
-التخطيط لعملية التدقيق متكن املدقق اجلبائي من التوصل إىل نتائج إجيابية؛
67
تلعب أخالقيات املهنة دورا هاما أثناء قيام املدقق اجلبائي يف أداء مهمته؛ -
استخدام أساليب احملاسبة اإلبداعية يف القوائم املالية يفقد من مصداقيتها؛ -
تعتمد اإلدارة اجلبائية على الوسائل واألدوات الالزمة للحد من املمارسات السلبية للمحاسبة اإلبداعية عن -
طريق خمتلف التحقيقات الرقابية؛
أظهرت حتليل النتائج واختبار فرضيات الدراسة أن هناك عالقة ارتباطية طردية قوية بني التدقيق اجلبائي وأساليب -
احلد من املمارسات احملاسبة اإلبداعية؛
خطورة ممارسات احملاسبة اإلبداعية تكمن يف تضليل قارئ القوائم والتقارير املالية. -
-3التوصيات
من خالل الدراسة والنتائج املتوصل إليها ميكن إعطاء التوصيات التالية:
-زايدة عدد االعوان املدققني على مستوى املديرية الفرعية للرقابة ،من أجل توسيع دائرة التدقيق اجلبائي واسرتجاع
ما أمكن من احلقوق الضريبية؛
-زايدة االهتمام بوظيفة التدقيق اجلبائي ودعمها ابإلمكانيات الضرورية للحصول على نتائج جيدة؛
-إصدار قوانني تساعد على كشف ممارسات احملاسبة اإلبداعية ،وفرض عقوابت شديدة على معدي القوائم املالية.
-سعي احملاسبني إىل التخلي عن املمارسات الالأخالقية يف التسجيالت احملاسبية؛
-االهتمام بتأهيل العلمي واملهين ملدققي احلساابت وتطوير أدائهم واستخدام التقنيات احلديثة يف إجناز أعماهلم.
68
-4افاق الدراسة
يف هذا اجملال تبز املواضيع التالية:
-دور املدقق اجلبائي يف احلد من ممارسات السلبية للمحاسبة اإلبداعية؛
-فعالية التدقيق اجلبائي يف حتقيق األمن اجلبائي.
69
قائمة املراجع
املراجع
أوال :الكتب
-1امحد حلمي مجعة ،املدخل إىل التدقيق والتأكيد احلديث ،دار صفاء للنشر والتوزيع ،األردن.2009 ،
-2أمحد قائد نور الدين ،التدقيق احملاسيب وفقا للمعايري ،الطبعة األوىل ،دار اجلنان للنشر والتوزيع ،األردن.2010 ،
-3أ مني السيد أمحد لطفي ،مسؤولية وإدارة املدقق يف تقرير عن الغش واملمارسات احملاسبية اخلاطئة ،الدار اجلامعية ،مصر،
.2005
-4اتمر مزيد رفاعة ،أصول تدقيق احلساابت وتطبيقاهتا على دوائر عمليات يف املنشأة ،دار املناهج للنشر والتوزيع ،األردن،
.2018
-5سالمة رأفت حممود وآخرون ،علم تدقيق احلساابت ،الطبعة األوىل ،دار املسري للنشر والتوزيع والطباعة ،األردن،
.2011
-6حممد فضل مسعد ،خالد راغب اخلطيب ،دراسة مع النقاء يف تدقيق احلساابت ،الطبعة األوىل ،دار كنوز املعرفة العلمية
للنشر والتوزيع ،األردن2009 ،
70
-2عبد هللا ابخجة ،أتثري أساليب احملاسبة اإلبداعية يف جودة املعلومات احملاسبية يف ظل معايري احملاسبة الدولية ،رسالة
ماجستري ،قسم احملاسبة ،كلية اإلدارة واالقتصاد ،جامعة السليمانية ،العراق.2013 ،
-3عبد هللا حممود عبد هللا التمرين ،ممارسات احملاسبة اإلبداعية وأثرها على رحبية السهم يف الشركات الصناعية املدرجة يف
بورصة عمان ،رسالة املاجستري ،قسم احملاسبة ،كلية األعمال ،جامعة الشرق األوسط ،العراق.2019 ،
-4عماد سليم األغا ،دور حوكمة الشركات يف احلد من التأثري السليب للمحاسبة اإلبداعية على موثوقية البياانت املالية،
رسالة ماجستري ،كلية االقتصاد والعلوم اإلدارية ،جامعة األزهر ،فلسطني.2011 ،
-5ليندا حسن منر احلليب ،دور مدقق احلساابت اخلارجي يف احلد من ااثر احملاسبة اإلبداعية على موثوقية البياانت املالية
الصادرة عن الشركات املسامهة العامة األردنية ،رسالة ماجستري ،جامعة الشرق األوسط للدراسات العليا.2009 ،
-6نوى جناة ،فعالية الرقابة اجلبائية يف اجلزائر ،رسالة ماجستري ،قسم العلوم التجارية ،كلية العلوم االقتصادية وعلوم التسيري،
جامعة اجلزائر ،3اجلزائر.2005 ،
ت -مذكرات ماسرت
-1العمراوي مسية ،دور املدقق الداخلي يف احلد من ممارسات احملاسبة اإلبداعية ،مذكرة ماسرت أكادميي ،قسم العلوم
التجارية ،جامعة العريب بن مهيدي ،ام البواقي ،اجلزائر.2017 ،
-2رميسة حجام ،دور التدقيق اجلبائي يف مكافحة التهرب الضرييب ،مذكرة ماسرت أكادميي ،كلية العلوم االقتصادية
والتجارية وعلوم التسيري ،جامعة العريب بن مهيدي ،ام البواقي ،اجلزائر.2019 ،
اثلثا :املقاالت
-1امحد العماري ،حكيمة مناعي ،ترشيد أداء املراجعني واحملاسبني اجلزائريني للتقليل من خماطر االحنراف يف انتاج وتوصيل
املعلومات احملاسبية ،جملة العلوم اإلنسانية ،العدد ،45اجلزائر.2010 ،
-2بن عبد العزيز سفيان ،منصوري هواري ،دور املدقق يف احلد من املمارسات االحتيالية للمحاسبة اإلبداعية وفق املعايري
احملاسبية الدولية ،جملة الدراسات املالية واحملاسبية واإلدارية ،العدد ،8اجلزائر.2017 ،
-3دوخي مقدم ميينة ،أثر تطبيق احملاسبة اإلبداعية على القوائم امللية ،جملة املؤسسة ،العدد ،3اجلزائر.2014 ،
-4عادل نقموس ،األساليب احلديثة لكشف ممارسات احملاسبة اإلبداعية واحلد منها يف اجلزائر ،جملة علوم اقتصادية
والتسيري والعلوم التجارية ،اجلزائر ،العدد .2019 ،2
-5عايش فاطمة الزهراء ،مساش كمال ،الرقابة اجلبائية كآلية للحد من ممارسات إدارة األرابح ،جملة الباحث االقتصادي
( ،)CHEECاجمللد ،6العدد .2018 ،1
-6قوشيش امينة ،أثر تطبيق النظام احملاسيب املايل على ممارسات احملاسبية اإلبداعية ،جملة أحباث االقتصادية واإلدارية،
اجمللد ،3العدد .2019 ،2
71
-7حممد زرقون ،سليمان عتري ،جدوى الرقابة اجلبائية يف التدقيق التصرحيات الضريبية للمؤسسات االقتصادية ،جملة البديل
االقتصادي ،العدد .2010 ،1
-8انظم شعالن جبار ،أساليب احملاسبة االبداعية وأثرها على موثوقية البياانت املالية ،جملة الغري للعلوم االقتصادية
اإلدارية ،اجمللد ،9العدد .2011 ،32
72
املالحق
74
جامعة البليدة -2-
كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيري.
قسم :مالية ومـحاسبة.
ختصص :مـحاسبة وجباية.
يف اطار اعداد مذكريت لنيل شهادة الـماسرت يف املالية و املـحاسبة ،ختصص مـحاسبة و جباية معمقة
بعنوان" :دور التدقيق اجلبائي يف احلد من املمارسات السلبية للمحاسبة اإلبداعية على القوائم املالية"،
وبغرض التمكن من إمتام هذا البحث يف جانبه التطبيقي ،ونظرا لـخبتكم العلمية و العملية يف هذا املـجال
فانه يشرفين ان اطلب من سيادتكم احملرتمة املسامهة يف اثراء املوضوع من خالل تفضلكم ابملشاركة يف
اإلجابة على األسئلة املوجودة هبذا االستبيان ،ومن اجل معرفة آرائكم كمهنيني مـختصني يف مـجال احملاسبة
و اجلباية على مستوى املؤسسات االقتصادية.
وحىت نتوصل اىل نتائج موضوعية ودقيقة ارجوا من سيادتكم اإلجابة على مجيع األسئلة بكل عناية
ووضوح ،كما حنيط علم سيادتكم ان اجابتكم ستستعمل ألغراض البحث فقط وابلسرية التامة.
واتقدم لكم ابلشكر املسبق لـحسن تعاونكم معي من خالل اإلجاابت املقدمة يل.
75
الرجاء وضع عالمة ( )Xيف املكان املناسب.
)1اجلنس
انثى ذكر
)2السن
من 30سنة اىل 40سنة اقل من 30سنة
)3املؤهل العلمي
دراسات عليا ليسانس
)4اخلبة املهنية
من 5سنوات اىل 10سنوات اقل من 5سنوات
)5الوظيفة املمارسة
مدقق جبائي رئيس قسم التدقيق
اذكرها ....................
76
احملور الثاين :التدقيق اجلبائي
عند ممارسة عملية التدقيق اجلبائي تظهر كافة احلقائق الي مت 7
اكتشافها.
77
احملور الثالث :املمارسات السلبية للمحاسبة االبداعية
78
اثنيا :أساليب احلد من سلبيات احملاسبية اإلبداعية
79
80
81
82