3 слайд

У 2017 році Україна приєдналася до Плану дій BEPS inclusive framework (зобов'язання
щодо мінімального стандарту – кроки 5, 6, 13, 14).

23.07.2018 відбулося підписання Україною багатосторонньої Конвенції MLI (підґрунтя для

впровадження кроків 6, 7, 14 та 15) з подальшою її ратифікацією
За загальним правилом, міжнародні конвенції про уникнення подвійного оподаткування
передбачають, що прибуток іноземного підприємства оподатковується в іншій державі
лише у випадку наявності в нього в цій іншій державі постійного представництва.
Відповідно, тлумачення терміну «постійне представництво» є надзвичайно важливим для
визначення того, чи повинно підприємство-нерезидент сплачувати податок на прибуток в
іншій державі.

Не секрет, що великі транснаціональні компанії, з метою переміщення прибутку за межі

країни, де відбуваються продажі, часто використовують недосконалість існуючого
визначення терміну постійного представництва на свою користь. Отже, замість реєстрації
дочірньої компанії, яка традиційно виступає дистриб’ютором у рамках комісійних
договорів, вони використовують представництва, які, начебто, не проводять комерційної
діяльності на території України, а лише здійснюють діяльність підготовчого та
проміжного характеру. А оскільки діяльність підготовчого та проміжного характеру не
створює постійне представництво, відповідно, від сплати податку на прибуток таке
представництво звільняється в рамках міжнародної конвенції про уникнення подвійного
оподаткування.

4 слайд
Отже, крок 7 Плану дій BEPS пропонує декілька змін до визначення постійного
представництва в Типовій податковій конвенції OECD, а саме:

— якщо посередник здійснює діяльність у межах певної юрисдикції, яка має на меті
привести до регулярного укладення договорів, які повинне виконувати іноземне
підприємство, то дана діяльність вважатиметься такою, що забезпечує підприємству
податкову присутність у цій юрисдикції, якщо сам посередник не здійснює ці заходи в
ході самостійного бізнесу;

— обмеження застосування ряду винятків із визначення постійного представництва на

користь діяльності, яка має підготовчий або допоміжний характер, що забезпечить
неможливість скористатися цими винятками шляхом фрагментації операційного бізнесу;

— зміни для вирішення ситуацій, коли винятки, що застосовуються до будівельних

майданчиків, можна уникнути шляхом розмежу вання договорів між тісно пов’язаними
підприємствами.

5 слайд
Ані міжнародні конвенції про уникнення подвійного оподаткування, ані
Податковий кодекс України не деталізують, що таке діяльність підготовчого та
проміжного характеру. Як відомо, більшість міжнародних конвенцій про
уникнення подвійного оподаткування, стороною яких є Україна, складені на
підставі так званої Типової конвенції ОЕСР. І от лише в Коментарях до Типової
конвенції ОЕСР, які не є частиною національного законодавства, зазначено, що
часто дуже важко відрізнити види діяльності, які мають підготовчий чи
допоміжний характер, і ті, які його не мають. Вирішальним критерієм є те, чи є
діяльність постійного місця діяльності сама по собі важливою і значною частиною
діяльності підприємства в цілому. Кожен випадок повинен бути вивчений окремо і
за власними ознаками.

Крок 7 BEPS - це один із заходів, який визначено у звіті BEPS щодо запобігання
непризначеним обмінам прибутків через конструкції з низьким рівнем
оподаткування, що не відповідають реальним економічним операціям (Prevent the
Artificial Avoidance of Permanent Establishment Status).

6 слайд

Запропоновані нововведення спрямовані на конкретизацію положень Податкового

кодексу України щодо постійного представництва.
По-перше, для виникнення постійного представництва на будівельних,
складальних чи монтажних об’єктах або сервісного постійного представництва
додано критерій пов’язаності між собою окремих проектів, що знижує ризик
можливих зловживань через штучний поділ єдиного масштабного проекту на
дрібніші.
По-друге, уточнено поняття агентського постійного представництва через
конкретизацію ознак, наявність яких може свідчити про його існування (наприклад,
надання нерезидентом обов’язкових до виконання вказівок).
По-третє, передбачено, що діяльність резидента виключно або майже виключно за
рахунок, в інтересах та/або на користь одного або кількох осіб-нерезидентів, які є
його пов’язаними особами, призводить до неможливості визнання наявності в
нього статусу особи, що діє в рамках основної (звичайної) діяльності, а тому
обумовлює визнання такого резидента постійним представництвом нерезидента в
Україні або кожної особи – нерезидента, якщо такі нерезиденти є пов’язаними
особами.

7 слайд

З метою імплементації у податкове законодавство України плану ОЕСР з протидії

розмиванню податкової бази та зменшенню оподатковуваного прибутку (Base Erosion and
Profit Shifting, BEPS) на початку 2020 року було прийнято Закон України від 16.01.2020 р.
«Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення
адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у
податковому законодавстві».

Ним внесена значна кількість змін до Податкового кодексу України від 02.12.2010 р.
Зокрема, з метою імплементації кроку 7 плану BEPS «Запобігання штучного уникнення
статусу постійного представництва» до ПКУ з 23 травня 2020 року було внесено зміни, які
стосуються:
1) визначення терміну «постійне представництво нерезидента» (пп. 14.1.193 ПКУ);
2) взяття представництв нерезидентів на податковий облік в органах Державної податкової
служби України (п. 64.5 ПКУ);
3) Порядку визначення оподатковуваного прибутку постійних представництв нерезидентів
(пп. 141.4.7 ПКУ).

У 2017 році Україна приєдналася до Плану дій BEPS inclusive framework (зобов'язання
щодо мінімального стандарту – кроки 5, 6, 13, 14).

23.07.2018 відбулося підписання Україною багатосторонньої Конвенції MLI (підґрунтя для

впровадження кроків 6, 7, 14 та 15) з подальшою її ратифікацією.