we started this chapter by discussing the need for managers to understand the difference between

what was expected to happen-formalized by the planning budget-and what actually happened. To
meet this need, we developed a flexible budget that allowed us to isolate activity variances and
reveue and spending variances. Unfortunately, this approach is not always followed in practice-
resulting in misleading and difficult-to-interpret reports. The most common errors in preparing
performance reports are to implicitly assume that all costs are fixed or to implicitly assume that all
costs are variable. These erroneous assump- EIONIS leads to inaccurate benchmarks and incorrect
variances.

We have already discussed one of these errors-assuming that all costs are fixed. This is the enor that
is made when static planning budget costs are compared to actual costs with- out any adjusiment for
the actual level of activity, Such a comparnson appeared in Exhibit 11-4. For convenience, the
comparison of budgeted to actua. revenues and costs is repeated in Exhibit 11-10. Looking at that
exhibit, note that the budgeted cost of hairstyling supplies of $1.500 is directly compared to the
actual cost of $1.620, resulting in an unfavorable variance of $120. But this comparison only makes
sense if the cost of hairstyling supplies is fixed. If the cost of hairstyling supplies isn't fixed (and
indeed it is not), one would expect the cost to go up because of the increase in activity over the
budget. Comparing static plan- ning budget costs to actual costs only makes sense if the cost is fixed.
It the cost isn't fixed, it needs to be adjusted for any change in activity that occurs during the period.
The other common error when comparing budgets to actual results is to assume that all costs are
variable. A report that makes this error appears in Exhibit11-11. The vari- ances in this report are
computed by comparing actual results to the amounts in the

second thumerietl coluran where ull of the budget items ha been inilated hy 107-the percentaye by
which activity increased. This is a perfectly valid adiusinent to make if ai teh is strietly variable-like
sales and hairstyling sapplies. It is a valid adiust- nient if the item contains any fixed clement. Take.
for example. rent. If the salon seres 10% more customers in a given month. would you expect the
renl to increase by 10 The answer is no. Ordinarily, the rent is fixed in advance and does not depend
on the VOMIme of business. Therefore, the amcunt shown in the second numerical columa of 1.s
incorrect, which leads to the erroneous favorable variance of S2.850. In fact, ie Actual rent paid was
exactly equal to the budgeted rent, so there should be no vari- ance at all on a valid report.

Indo

kami memulai bab ini dengan membahas kebutuhan manajer untuk memahami perbedaan antara
apa yang diharapkan terjadi - diformalkan oleh perencanaan anggaran - dan apa yang sebenarnya
terjadi. Untuk memenuhi kebutuhan ini, kami mengembangkan anggaran fleksibel yang
memungkinkan kami untuk mengisolasi varians aktivitas dan mengungkapkan serta varian
pengeluaran. Sayangnya, pendekatan ini tidak selalu diikuti dalam praktiknya sehingga
menghasilkan laporan yang menyesatkan dan sulit untuk diinterpretasikan. Kesalahan paling umum
dalam menyiapkan laporan kinerja adalah secara implisit mengasumsikan bahwa semua biaya tetap
atau secara implisit mengasumsikan bahwa semua biaya adalah variabel. Asumsi yang salah ini-
EIONIS menyebabkan tolok ukur yang tidak akurat dan varian yang salah.Kita telah membahas salah
satu kesalahan ini dengan asumsi bahwa semua biaya sudah diperbaiki. Ini adalah energi yang
dibuat ketika biaya anggaran perencanaan statis dibandingkan dengan biaya aktual tanpa
penyesuaian untuk tingkat aktivitas yang sebenarnya, Perbandingan seperti itu muncul di Tampilan
11-4. Untuk kemudahan, perbandingan dianggarkan dengan actua. pendapatan dan biaya diulangi
dalam Tampilan 11-10. Melihat pameran itu, perhatikan bahwa biaya yang dianggarkan untuk
perlengkapan tata rambut sebesar $ 1,500 secara langsung dibandingkan dengan biaya sebenarnya
sebesar $ 1,620, menghasilkan varian yang tidak menguntungkan sebesar $ 120. Tetapi
perbandingan ini hanya masuk akal jika biaya perlengkapan tata rambut ditetapkan. Jika biaya
perlengkapan tata rambut tidak tetap (dan memang tidak), orang akan berharap biaya naik karena
peningkatan aktivitas melebihi anggaran. Membandingkan biaya anggaran perencanaan statis
dengan biaya aktual hanya masuk akal jika biayanya tetap. Jika biayanya tidak tetap, maka perlu
disesuaikan untuk setiap perubahan aktivitas yang terjadi selama periode tersebut. Kesalahan
umum lainnya ketika membandingkan anggaran dengan hasil aktual adalah mengasumsikan bahwa
semua biaya bervariasi. Sebuah laporan yang membuat kesalahan ini muncul di Exhibit11-11.
Variasi dalam laporan ini dihitung dengan membandingkan hasil aktual dengan jumlah di

Kedua, koluran di mana sebagian besar item anggaran telah diinilasikan dengan 107-persentase
dimana aktivitas meningkat. Ini adalah pedoman yang sangat valid untuk dibuat jika penjualannya
sangat mirip variabel dan gaya rambut. Ini adalah persyaratan yang valid jika item tersebut berisi
clement tetap. Mengambil. sebagai contoh. menyewa. Jika salon melayani 10% lebih banyak
pelanggan pada bulan tertentu. apakah Anda mengharapkan renl meningkat 10 Jawabannya adalah
tidak. Biasanya, sewa sudah ditetapkan sebelumnya dan tidak tergantung pada VOMIme bisnis.
Oleh karena itu, jumlah yang ditunjukkan pada kolom kedua numerik 1.s salah, yang mengarah ke
varian S2.850 yang salah. Faktanya, sewa sebenarnya yang dibayarkan sama persis dengan sewa
yang dianggarkan, sehingga tidak ada perbedaan sama sekali pada laporan yang valid.

LO 6: Memahami kesalahan umum yang terjadi dalam menyiapkan laporan kinerja berdasarkan
anggaran dan hasil aktual.

PLANNING BUDGET VS. FLEXIBLE BUDGET.

Planning budget disiapkan sebelum periode dimulai dan hanya berlaku untuk tingkat kegiatan yang
direncanakan. Membandingkan biaya aktual dengan static dan tidak mengubah planning budget itu
adalah salah karena menghasilkan perbandingan biaya "apel dengan jeruk".

Flexible budget adalah perkiraan pendapatan dan biaya yang seharusnya, mengingat tingkat aktivitas
aktual untuk periode tersebut. Membandingkan biaya aktual dengan biaya yang seharusnya
dikeluarkan untuk tingkat aktivitas aktual selama periode tersebut menghasilkan perbandingan biaya
"apel menjadi apel" yang berarti.