Professional Documents
Culture Documents
مطبوعة محاسبة الشركات
مطبوعة محاسبة الشركات
مطبوعة محاسبة الشركات
1
تقسيم المساهمات حسب طلب تحريرها
مساهمات تحرر كليا
تحرر هذه المساهمات كليا في تاريخ تحدده الجمعية العامة التأسيسية للشركة عند تأسيسها و يكون ذلك عموما مباشرة عند أو
بعد االكتتاب.
األشخاص :تعتمد أساسا في تكوينها على شخصية شركائها والثقة المتبادلة بينهم .ونظرا لالعتماد على االعتبار شركات
الشخصي بين الشركاء في هذه الشركات بصفة ،فإنه يترتب على إفالس أحدهم أو خروجه من الشركة بصفة عامة في حياة
الشركة وينطبق ذلك على شركات التضامن.
تطلق تسمية شركات األشخاص على شركة التضامن وشركة التوصية البسيطة المحاصة .و نظرا لالعتبار الشخصي للشركاء
الذي يلعب دورا هاما في التأسيس ،فالشركاء ال يقبلون الدخول في هذا النوع من الشركات إال اعتمادا على الثقة المتبادلة بينهم.
ترتكز هذه الثقة إما على الصفات الشخصية التي يتحلى بها الشركاء أو على اعتبارهم المالي ويرجع السبب في ذلك إلى أن تنفيذ
االلتزامات التي تعقدها الشركة مع الغير ال يقتصر على موجوداتها فحسب ،بل يتحداها إلى ثروة الشركاء الشخصية جميعهم في
شركات التضامن أو بعضهم وهم الشركاء المتضامنون في شركة التوصية البسيطة .وفي العادة شركات صغيرة تتألف بين أفراد
تجمعهم في الغالب صلة القرابة أو الصداقة أي يعرف بعضهم البعض معرفة جيدة وثقة مطلقة.
ومن أهم الصفات المميزة لشركات األشخاص:
2
-عدم قابلية حصص الشركاء للتنازل أو االنتقال بالطرق التجارية؛
-أن الشركة تنتهي بموت أحد الشركاء أو الحجز عليه أو إفالسه وذلك أن الشركاء وثقوا بشخص معين وقد ال تتعدى
الثقة إلى الورثة أو ممثله القانوني ،ما لم ينص القانون األساسي على خالف ذلك؛
-عنوان الشركة؛
-مسؤولية الشركاء أو بعضهم التضامنية وغير المحدودة؛
-اكتساب الشركاء أو بعضهم صفة التاجر؛
-ال يجوز للشريك أن يتصرف في حصته من غير رضاء باقي الشركاء ألن المتصرف إليه قد ال يحظى بثقة الشركاء.
تعتمد في تكوينها على مقدار المبلغ من المال الذي يساهم به كل شريك وليس صفة الشريك فهي شركات األموال:
مجموع من أموال ال اعتبار فيها لشخصية الشريك .و يترتب على ذلك ال أثر الوفاة أحد الشركاء أو إفالسه على استمرار
الشركة ونشاطها وينطبق ذلك على شركة المساهمة.
وهي التي ال يسأل الشريك اال عن حصته في رأس المال وال يقسم رأس المال إلى الشركات ذات الطبيعة المختلفة:
أسهم فهي تجمع بين خصاص شركات األشخاص واألموال وينطبق ذلك على شركة ذات المسؤولية المحدودة.
3
وجود توافر األهلية الكاملة في الشريك المتضامن؛ -
يؤدي شهر إفالس الشركة إلى شهر إفالس جميع الشركاء المتضامنين؛ -
في حالة إفالس أحد الشركاء أو منعه من ممارسة مهنته التجارية أو فقدان األهلية تنحل الشركة ما لم ينص القانون األساسي
على استمرارها أو يقرر باقي الشركاء ذلك بإجماع اآلراء وهذا ما نصت عليه المادة 440من ق.ت.ج.
يترتب على اكتساب الشريك صفة التاجر خضوعه اللتزامات التجار. -
-0المسؤولية الشخصية والتضامنية للشريك
يعتبر جميع الشركاء في شركات التضامن مسؤولين عن ديون الشركة ال بالنسبة لحصتهم في رأسمال الشركة فحسب ،بل وبجميع
ثروتهم الشخصية .وتعتبر هذه المسؤولية غير محدودة وهي ركن أساسي في شركات األشخاص ،فقد نصت المادة 441من
ق.ت.ج (للشركاء بالتضامن صفة التاجر و هم مسؤولون من غير تحديد و بالتضامن عن ديون الشركة) .فالتضامن هنا قانوني
ال يجوز استبعاده حتى لو اشترط الشركاء ذلك في عقد الشركة .يظل الشريك مسؤوال عن ديون الشركة مسؤولية شخصية تضامنية
عن الديون التي نشأت في ذمة الشركة.
4
كذلك أجاز المشرع الجزائري أن ينص الشركاء في القانون األساسي للشركة على استمرار الشركة في حالة إفالس أحد الشركاء
أو فقده األهلية ،وفي هذه الحالة يجب تعيين حقوق الشريك المفلس أو الفاقد أهلية ويتم تقدير قيمتها في يوم قرار عزله من
الشركة .ويقدر القيمة حبير معتمد ومعين إما من قبل األطراف وإما عند عدم اتفاقهم بأمر من المحكمة الناظرة في القضايا
المستعجلة التي تقع في دائرة إدارتها وكل شرط مخالف ال يحتج به ضد الدائنين (المادة 445ق.ت.ج) ،وعلى الرغم من اتباع
هذه األحكام فإن التنازل عن الحصة ال يسري في مواجهة الغير إال بعد اتخاذ إجراءات الشهر القانونية التي تقيد هذا التنازل.
تعيين المدير
تقضي المادة 440من ق.ت.ج بأن تكون إدارة شركة التضامن لكافة الشركاء ما لم يشترط في القانون األساسي على خالف ذلك.
ويجوز أن يعين في القانون األساسي مدير أو اكثر من الشركاء أو غير الشركاء أو ينص على هذا التعيين بموجب عقد الحق.
ويختلف وضع المدير من تعيينه وسلطاته وعزله باختالف ما إذا كان تعيينه في القانون األساسي ويسمى في هذه الحالة بالمدير
االتفاقي ،أو كان تعيينه باتفاق مستقل عن القانون األساسي للشركة ويسمى بالمدير غير االتفاقي ،وللتمييز بين المدير االتفاقي
وغير االتفاقي هو ان المدير االتفاقي يعتبر جزءا من القانون األساسي للشركة ويلزم لتغييره تعديل القانون األساسي للشركة.
بخالف المدير غير االتفاقي الذي يعين بعقد مستقل فيكون قابال للتغيير دون حاجة إلى تعديل القانون األساسي للشركة .إال أن
اللوائح التي تنطبق في الجزائر بأنه أي تعديل سواء يتعلق بالمقر أو تغيير الشريك أو تغيير المدير بموجب تعديل العقد األساسي
للشركة وشهره.
سلطات المدير
األصل ان يحدد القانون األساسي للشركة عقد لتعيين المدير سلطات المدير وحدودها .إذا لم تعين سلطة المدير جاز له أن يقوم
بجميع أعمال اإلدارة والتصرف التي تدخل في غرض الشركة ،وهذا ما أشارت إليه المادة 446تجاري ،وأيضا تكون الشركة
الملزمة بما يقوم به المدير من تصرفات تدخل موضوع الشركة وذلك في عالقتها مع الغير .ففي حالة تجاوز المدير غرض الشركة
والقيام بتصرفات تضر بالشركة ،فإنه يحق لكل شريك االعتراض على هذه األعمال بل يكون له الحق في طلب عزله قضائيا لسبب
قانوني 445فقرة 6ق.ت.ج.
5
أغلبيتهم على أنه يجوز الخروج على هذا الحكم وأن يقوم مديرا منفردا بعمل من أعمال اإلدارة دون حاجة لرضاء بقية المديرين
إذا جد أمر عاجل يترتب عنه خسارة جسيمة ال تستطيع الشركة تعويضها .فيجوز ألحد المديرين مثال أن يبيع البضائع المعرضة
للتلف أو أن يقوم بتحديد قيد رهن للشركة قبل فوات ميعاد التجديد إلى غير ذلك (المادة 684الفقرة األخيرة ق.م.ج).
ومن المالحظ أـن شروط عقد الشركة المتعلقة بتوزيع السلطات بين المديرين أو بضرورة موافقة جميع المديرين أو موافقة
أغلبيتهم تنتج أثرها قبل الشركة والشركاء ،ولكنه ال يحتج بها على الغير إال إذا اشتهرت بالطرق القانونية.
6
المبحث الثاني :شركة التوصية البسيطة
يرجع تاريخ شركات التوصية إلى عهد الرومان عندما كانت التجارة منبوذة من قبل الرومان وتركها للشعوب الخاضعة
لسيطرة الرومان او للرق فقد كان األغنياء من الرومان الذين حرمهم القانون من تعاطي التجارة باعتبارها مهنة غير
شرعية ،ال يليق بمركزهم االجتماعي أن يتاجروا مما اضطر بعضهم إلى ممارسة التجارة بصورة مستترة.
يعود األصل التاريخي لشركة التوصية البسيطة إلى القرن السادس قبل الميالد عندما ابتكر االغريق نظام القرض
البحري والذي عليه القرض الذي يتضمن المخاطر الجسمية ،كان ربان السفينة ينتفي مع شخص بقرضها مبلغا من
المال فيستعمله الربان في تجهيز السفينة وشراء البضائع مقابل اشتراط فائدة للقرض إذا عادت السفينة من رحلتها
سالمة التزام الربان برد مبلغ القرض والفائدة ،أما إذا غرقت السفينة أو أصيبت بخسارة فإن المقرض ال يطالب الربان
إال بمبلغ القرض فقط.
ثم تطور هذا النظام فأصبح المقرض ال يشترط لنفسه فائدة ثابتة بل نسبة من الربح ثم نتج عن ذلك عقد الكومندا أو
التوصية و وضع الثقة وانتشر هذا العقد أيضا في تجارة البرية بحيث كان يتم بشكل مستمر كوسيلة للتحايل على تحريم
الربا من طرف الكنيسة في القرون الوسطى فكان رجال الدين يقدمون رؤوس األموال بمقتضى هذا العقد إلى أحد التجار
لكي يمارس التجارة ثم يقسم الطرفان األرباح والخسائر بنسب يتفقان عليها في العقد شريطة أال تتجاوز خسارة صاحب
المال مقدار ما قدمه من أموال أما التاجر فيسأل عن الخسائر جملة وبدون تحديد.
وقد أخذ النبالء في فرنسا في القرن الوسطى عن الرومان هذا النوع من الشركات لألسباب نفسها التي وجدت من أجلها
في القرون األولى إذ لم يكن بإمكانهم أيضا بالنظر للتقاليد التي كانت تحرم عليهم تعاطي االعمال التجارية القيام بهذه
االعمال باسمهم ،لذلك فقد كانوا يلجؤون للتعاقد مع احد التجار الستثمار أموالهم وسميت بعقود التوصية ألن صاحب
المال يوصي التاجر بموجبها القيام بتجارة معينة وانتقلت هذه التسمية إلى التشريع الحديث فأطلقت على شركات
التوصية.
وقد عرفت الشريعة اإلسالمية عقدا شبيها بعقد التوصية سمي بعقد المضاربة وهو عبارة عن شركة يقدم احد الشركاء
فيها المال واآلخر العمل ،وأطلق اسم المضاربة على هذا النوع من الشركات.
إن شركات المضاربة تختلف عن شركات التوصية إذ تنحصر شركات المضاربة في رأسمال الشركة بعملية فقط ،في
حين يساهم الشريك الموصي في شركات التوصية في تكوين رأس المال بالمال المقدم من قبله ،ولكن مسؤولياته
تنحصر في حصته منه بالنسبة لديون الشركة.
7
ثانيا ،خصائص شركة التوصية البسيطة
وجود فريقين من الشركاء
-1شركاء متضامنين لهم نفس المركز القانوني الذي للشركاء في شركة التضامن فهم يكتسبون صفة التاجر
ولهم حق في إدارة الشركة وتندرج أسماؤهم في عنوان الشركة ويسألون مسؤولية تضامنية ومطلقة عن ديون الشركة
( 440مكرر 8فقرة أولى).
-8شركاء موصين ال يكتسبون صفة التاجر وليس لهم الحق في اإلدارة وال تدخل أسماؤهم في عنوان الشركة
وال يسألون عن ديون الشركة إال في حدود الحصة التي قدمها كل منهم ويراعى أن الشريك الموصي في شركة التوصية
البسيطة يجب أن يسهم فيها بنصيب في رأس المال فال يمكن أن يكون شريكا موصيا بمجرد عمله.
عنوان الشركة
نصت المادة 440مكرر 8تجاري على مايلي ( يتألف عنوان الشركة من أسماء كل الشركاء المتضامنين أو من اسم
أحدهم أو أكثر متبوع في كل الحاالت بعبارات وشركاؤهم وإذا كان عنوان الشركة يتألف من اسم شريك موصى فيلتزم
هذا األخير من غير تحديد وبالتضامن بديون الشركة).
فعنوان شركة التوصية يتألف إذن من أسماء الشركاء المتضامنين فقط ويجوز أن يتضمن أسماء الجميع الشركاء
المتضامنين او اسم بعضهم او اسم أحدهم فقط مع إضافة كلمة وشركاؤه وإذا كانت الشركة المؤلفة من شريك واحد
متضامن ومن شركاء موصيين فإن القانون أجاز أن تضاف الى اسم الشريك المتضامن كلمة وشركاؤه دون أن تنتج
هذه اإلضافة مسؤولية الشركاء الموصيين .وقد تكون هذه اإلضافة ضرورية لتعريف األعمال التي يقوم بها الشريك
المتضامن باسم الشركة عن أعماله ذات الصفة الشخصية إذا ورد في عنوان الشركة اسم أحد الشركاء الموصيين فإن
صفة هذا الشريك تنقلب من شريك موصى إلى شريك متضامن ويصبح ملزما تجاه الغير بديون الشركة كباقي الشركاء
المتضامنين.
8
-0إذا أفلست الشركة فإنه ال يحق للشريك الموصى أن يشترك في التفليسة ألنه شريك موصى خاطر بحصته
فقط وال يسأل إال بحدود الحصة التي قدمها.
-6يحق للموصي باعتباره شريكا ان يطلع على حسابات الشركة إطالعا كليا دون أن يتدخل في إدارتها وهذا
الحق منحه له المشرع في المادة 440مكرر ( 4وله حق االطالع مرتين خالل السنة).
10
-0ال يعتبر الشريك المحاص تاجرا ما لم يقم بعمليات تجارية بنفسه.
-6انعدام الشخصية المعنوية :إن ما يميز شركة المحاصة عن غيرها من الشركات هو أن اتفاق الشركاء ال
يخلف شخصا معنويا مستقال عنهم المادة 154مكرر 8من القانون التجاري أن الشركة المحاصة ال تتمتع بالشخصية
المعنوية على خالف سائر الشركات التجارية والمدنية.
ينتج عن ذلك أمو كثيرة أهمها :
ليس لشركة المحاصة اسم تجاري ،أو عنوان ،أو مركز ،أو جنسية
ليس لشركة المحاصة تجاه الغير رأسمال خاص بها ،ولذلك يبقى كل شريك مالكا للحصة التي قدمها إال إذا
جرى اتفاق على خالف ذلك.
ال تقبل الدعوى المقامة باسم الشركة ،ال يجوز مقاضاتها ،بل تقام الدعوى من الشريك أو عليه بصفته
الشخصية.
ال يمكن شهر إفالس الشركة ،بل يترتب على التوقف عن دفع الديون إفالس الشريك الذي تعاقد مع الغير إذا
كانت له صفة التاجر.
وعلى اعتبار أن شركة المحاصة ليس لها شخصية اعتبارية (معنوية) وال ذمة مالية مستقلة ،فال يجوز
الحكم بتصفيتها.
11
مفصل عن نشاطه بعد مدة معينة يحددها العقد ،حتى يتسنى لهم تقدير أعماله .ويعمل كل شريك باسمه ولحسابه
الخاص ويكون وحده مسؤوال امام الغير الذي يتعامل معه حتى ولو كشف عن أسماء باقي الشركاء ،هذا ما نصت عليه
المادة 154مكرر ، 6يتعاقد كل شريك مع الغير باسمه الشخصي ويكون ملزما وحده حتى في حالة كشفه عن أسماء
الشركاء اآلخرين دون موافقتهم.
قد يتفق الشركاء على إدارة الشركة جميعا ،عندئذ تبرم العقود بأسماء كل الشركاء ويلتزمون جميعا أمام
الغير فيسألون على وجه التضامن تبعا للقاعدة العامة التي تفترض وجود التضامن عند تعدد االعمال التجارية وتعدد
المدينين .وفي هذه الحالة تقترب شركة المحاصة من شركة الواقع.
12
يمارس الشريك الوحيد السلطات المخولة جمعية الشركاء بمقتضى أحكام هذا الفصل .وتعين بعنوان للشركة يمكن ان
يشمل على اسم واحد من الشركاء أو أكثر على أن تكون هذه التسمية مسبوقة أو متبوعة بكلمات ( شركة ذات مسؤولية
محدودة) أو األحرف األولى منها أي (ش.م.م) وويسان رأسمال الشركة).
المطلب األول ،الطبيعة القانونية حول الشركة ذات المسؤولية المحدودة وخصائصها
أوال ،الطبيعة القانونية
اختلف الفقه في تحديد مكانة هذه الشركة هل هي من شركات األشخاص ام شركات األموال التي ال تتأثر مطلقا العتبار
الشخص في تكوينها.
الرأي األول :يدعم الفكرة اعتبار الشخص ويتمثل هذا االعتبار في أن الشركة تتألف من عدد محدود من
الشركاء يعرفون بعضهم بعضا ويدخلون في الشركة على أسس الثقة المتبادلة بينهم بعكس شركات األموال
ال ينقسم رأس مال الشركة إلى أسهم وإنما إلى حصص غير قابلة للتداول ،ولقد أبدى األستاذ روبير الرأي القائل بان
موضع الشركة ذات المسؤولية المحدودة هي قسم من شركات األشخاص.
الرأي الثاني :الذي يتزعمه األستاذ أسكار أنها شركة خليط بين شركة األموال وشركات األشخاص مدعمين
رأيهم بالحجج التالية:
-1إن مسؤولية الشركاء في الشركة ذات المسؤولية ال تتجاوز حصتهم من رأس المال؛
-8أن الشريك فيها ال يعتبر تاجرا بمجرد دخوله في الشرك؛
ويستنتج من ذلك بان الشركة ذات المسؤولية المحدودة تمتاز بخصائص خليط بين شركات األشخاص وشركات األموال
وهي وسط بين النوعين
13
يجب أن تدفع الحصص كاملة قبل أي اكتتاب لحصص نقدية جديدة و ذلك تحت طائلة بطالن العملية .يسلم المال الناتج
عن تسديد قيمة الحصص المودعة بمكتب التوثيق إلى مسير الشركة بعد قيدها بالسجل التجاري( .المادة 441ق.ت.ج
المعدلة في )8214/18/02؛
-4الحد األقصى لعدد الشركاء ال يتجاوز 42شريكا (المادة 452ق.ت.ج المعدلة في )8214/18/02؛
-5يمكن أن تكون المساهمة في الشركة ذات المسؤولية المحدودة تقديم عمل ،تحدد كيفيات تقدير قيمته و ما يخوله من
أرباح ضمن القانون األساسي للشركة و ال يدخل في تأسيس رأسمال الشركة( .المادة 441مكرر من ق.ت.ج الصادرة
في )8214/18/02؛
-12الرسمية في عقد الشركة كما أنه ال ثبات لحالة الحصص إال بعقد رسمي ،وال يسوغ االحتجاج على الشركة أو الغير
إال بعد إعالم الشركة بها أو بقبولها بعقد رسمي المادة 418ق.ت.ج.
-11من المقرر قانونا أنه يمكن إحالة حصص الشركاء بكل حرية بين األزواج واألصول.
قد تكون مبلغا من النقود كما يجوز ان تكون عيناي ولكن ال يجوز أن تكون عمال وهذا كما شارت أنواع الحصص:
إليه المادة 441ق.ت.ج.
الحصص العينية :تلك التي تقوم ماديا كالبضائع واآلالت وقد تكون عقارات مثل قطعة أرض لبناء -
14
الشركة أو مباني كأحد الشقق السكنية تتخذها الشركة مركزا لها ،وأجاز المشرع الجزائري المساهمة بالحصص العينية
في تكوين الشركات ذات المسؤولية المحدودة ووجب الوفاء بهذه الحصص بالكامل عند تأسيس الشركة وتنظيم
إجراءات تقويم الحصص العينية ووضع الضمانات التي تحمي المتعاملين مع هذه الشركة.
كما أشارت المادة 444ق .ت.ج على أنه يجب أن يتضمن القانون االساسي ذكر قيمة الحصص العينية لمقدمة
من الشركاء ويكون الشركاء مسؤولين بالتضامن مدة خمس سنوات تجاه الغير عن القيمة المقدرة للحصص العينية
التي قدموها عند تأسيس الشركة وتقدير الحصة العينية يجب ان يتم عن طريق خبير معتمد لدى المحكمة.
الشروط الشكلية الرسمية
يشترط الرسمية أي كتابة الرسمية حسب المادة 464واالشهار حسب المادة 464ق.ت.ج والقيد بالسجل
التجاري حسب المادة 465ق.ت.ج.
نصت المادة 411من القانون التجاري "يحدد القانون األساسي سلطات المديرين في العالقات بين الشركاء و عند
سكوت القانون األساسي تحددها المادة 466أعاله و في العالقات مع الغير ،للمدير أوسع السلطات للتصرف في جميع
الظروف باسم الشركة من دون اخالل بالسلطات التي يمنحها القانون صراحة للشركاء .فإن الشركة نفسها ملزمة
بتصرفات المدير التي لم يمنحها القانون صراحة للشركاء فإن الشركة نفسها ملزمة بتصرفات المدير التي لم تدخل في
نطاق موضوع الشركة ما لم تثبت أن الغير كان عالما أن التصرف يتجاوز أو أنه لم يخف عليه ذلك نظرا للظروف وذلك
بقطع النظر على ان نشر القانون األساسي كاف وحده لتكوين ذلك اإلثبات).
نالحظ أن المدير له سلطة كاملة في إدارة شؤون الشركة على أن سلطته هذه تحددها المبادئ اآلتية:
-1عقد الشركة؛
-8سلطة المدير في التعامل مع الغير تكون تصرفاته نافذة في حق الشركة حتى ولو تجاوز اختصاصاتها ،لكن ال يجو للغير
أن يحتج في حالة ثبوت علمه أن تصرفات المدير معه تتجاوز اختصاصاته المنصوص عليها في العقد األساسي للشركة.
-0طبقا للقواعد الحاكمة التي تقضي بان المدير وهو وكيل عن الشركة عليه أن يكون حريصا على ازدهارها وتطويرها
-6إذا تعدد المديرون دون أن يتعين اختصاص كل منهم كلن لكل منهم أن يقوم منفردا بأي عمل من أعمال اإلدارة وال أثر
لمعارضة أحد المديرين لتصرفات مدير آخر تجاه الغير ما لم يقسم الدليل على أنهم كانوا على علم بها (المادة 411
ق.ت.ج الفقرة األخيرة).
مسؤولية المدير
15
-1المسؤولية المدنية :يسأل المدير عن أخطائه في اإلدارة ألن أعماله التي يجريها لحساب الشركة في
حدود سطته ،تنصرف آثارها إلى الشركة (المادة 414ق.تجاري).
يكون المديرون مسؤولون على مقتضى قواعد القانون العام منفردين أو بالتضامن حسب األحوال تجاه لشركة او الغير
سواء عن مخالفات أحكام هذا القانون أو عن مخالفة القانون األساسي أو األخطاء التي يرتكبونها في قيامهم بأعمال
إدارتهم.
وبموجب هذا النص يسأل المدير عن اخطائه التي ارتكبها في حق الشركة ،وفي حالة تعدد المديرين يسألون مسؤولية
تضامنية عن اخطائهم ما لم يعترض أحدهم ويثبث معارضتهم قبل إتمام العمل الذي تولد عنه الضرر للشركة أو الغير.
ومن األمثلة على أخطاء المدير :عدم تنفيذ المدير لألحكام التي ينص عليها قانون التأمينات االجتماعية وكذلك المخالفة
ألحكام القانون الخاص بالضرائب والتراخيص والنظافة والوقاية وامن العمال وغير ذلك.
-8مسؤولية المدير الجنائية :نظم المشرع الجزائري األحكام الجزائرية التي تتعلق بالشركات ذات
المسؤولية المحدودة في المواد 422إلى ( 424ق.تجاري) أجازت هذه المواد معاقبة المدير الذي يتعمد تويع أرباح
صورية بين الشركاء بدون جرد أو بواسطة جرد بعقوبة السجن لمدة تتراوح من سنة إلى خمس سنوات وبغرامة من
82222دج إلى 822222دج أو بإحدى هاتين العقوبتين كما نصت المادة 428ق.ت.ج بحبس من شهر إلى ثالثة
أشهر وبغرامة 82222دج إلى 822222دج أو بإحدى هاتين العقوبتين المديرون الذين لم يعملوا على انعقاد الجمعية
العامة للشركاء في أجل ستة أشهر.
-0مسؤولية المدير في حالة إفالس الشركة :طبقا ألحكام القواعد العامة للمسؤولية نصت المادة414
فقرة 8ق ت ج "يجوز للمحكمة إذا أسفر تفليس شركة عن عجز فيما لها ن األموال أن تقرر بطلب من وكيل التفليسة
جمل الديون المترتبة عليها على نسبة القدر الذي تعينه إما على كاهل المدرين سواء أكانوا م الشركاء أم ال ،أو من
أصحاب األجور أم ال ،وإما على كاهل الشركاء أو بعض الشركاء أو المديرين على وجه التضامن بينهم أو بدونه ،بشرط
أن يكون الشركاء فيما يتعلق بهم قد شاركوا بالفصل في إدارة الشركة".
16
ويتمثل تكوين الشركة في قيام شخص بإرادته المنفردة في التأسيس المباشر ذات المسؤولية المحدودة وذلك نتيجة
اجتماع حصص الشركة ذات المسؤولية المحدودة فقي يد واحدة ،وقد تعرض المشرع الجزائري لهذه الطريقة الواقعية
في المادة / 452مكرر ( 1ق.ت.ج) والتي تنص "ال تنطبق أحكام المادة 661من القانون المدني والمتعلقة بالحل
القضائي في حالة اجتماع كل حصص شركة ذات مسؤولية محدودة في يد واحدة".
وقد اعترف المشرع الجزائري بشركة الشخص الواحد لعدة اعتبارات ومن أهمها تشجيع المشروعات الفردية الناشئة
عن طريق اإلرادة المنفردة في إنشاء شخص معنوي كما انها تصبو إلى تحقيق مبدأ سلطان اإلرادة الذي يخول
لألشخاص الحرية التامة في إنشاء المشاريع االقتصادية بحيث ال يقتصر على العقد فقط في إنشاء المشروعات وإنما
لإلرادة المنفرد ة الحرية الكاملة في إنشاء هذه المشروعات واالبتعاد عن الشريك ألنه غالبا ما تنشا شركات المالك
الحقيقي لها وهو شخص واحد وما اآلخر إال شريك وهمي.
القصد من هذا الشريك التحايل على المادة 144من ق .المدني التي نصت على أن "جميع أموال المدين ضامنة للوفاء
بديونه" ومن ثم ال يجوز تخصيص جزء من الذمة مستقل عن ذمة الشخص الكاملة ،لذلك قرر المشرع لإلرادة المنفردة
الحق والحرية الكاملة في إنشاء شخص واحد على شكل شركة ذات مسؤولية محدودة وهذا ما نصت عليه المادة 14
من المرسوم المذكور أعاله "يجوز إنشاء شركة ذات مسؤولية محدودة بشخص واحد".
و من هنا فإن التشريعات لم تحدث شركة جديدة و إنما أقرت تحويل شركة قائمة أو إنشاء شركة حسب شكل شركة
قديمة و هي شركة ذات مسؤولية محدودة.
17
الشهر الد سنة 1114بإنشاء شركة مساهمة لتقاضي األعمال المصرفية ،حيث كانت الشركات عند تأسيسها تحتاج
إلى اإلذن من السلطة اإلدارية.
عرف المشرع الجزائري شركة المساهمة في المادة 458ق.ت.ج بالشركة التي ينقسم رأسمالها إلى أسهم تتكون من
شركاء ال يت حملون الخسائر إال بقدر حصتهم .وال يمكن ان يقل عدد الشركاء عن سعة .كما تدخل المشرع بتحديد
رأسمال الشركة المساهمة بمقدار خمسة مليون دينار جزائري على األقل إذا ما لجأت الشركة علنيا لالدخار ومليون
دينار في حالة المخالفة المادة 456فقرة 1ق.ت.ج.
تمتاز شركة المساهمة بعدة خصائص منها:
-ينقسم رأس مال الشركة المساهمة إلى أسهم متساوية القيمة وقابلة للتداول؛
-ال يكون الشريك مسؤوال عن ديون الشركة إال بقدر ما يملكه من أسهم؛
-كما انه ال يكتسب صفة التاجر لمجرد دخوله في الشركة؛
-أن شركة المساهمة ال تعنون باسم الشركاء وال باسم أحدهم ،ذلك ألن شخصية الشريك ليس له ادنى اعتبار
في تكوينها ،وعادة ما يكون االسم التجاري مستمدا من غرض إنشائها مثل شركة صيدال؛
-تعدد هيئات اإلدارة وهم :مجلس اإلدارة -الجمعية العامة العادية -هيئة مراقبة الحسابات.
أوال ،تأسيس شركة المساهمة ذات االكتتاب الفوري ( دون اللجوء العلني لالدخار)
يقتصر االكتتاب في هذه الشركات على مؤسسي الشركة فقط وال تطرح أسهمها لالكتتاب العام كشركات المساهمة
التأسيس المتتابع .لذلك فاالكتتاب الفوري في شركات المساهمة ال يمثل خطورة على االدخار ،لقد أخضعها المشرع
إلجراءات بسيطة.
تحرير العقد االبتدائي ونظام الشركة
يبرم المؤسسون فيما بينهم عقدا ابتدائيا امام الموثق يسمى أيضا بعقد التأسيس ويشمل أسماء المؤسسين ومهنهم
وجنسياتهم وعنوان واسم الشركة والغرض منها ومركزها والمدة المحددة لها ومقدار رأس المال وقيمة كل سهم
ونوعه وتعهد المؤسسين بالقيام بجميع اإلجراءات الالزمة إلتمام تأسيس الشركة.
االكتتاب في رأس المال
تقضي المادة 424ق.ت.ج بأن يقوم مساهم واحد او أكثر بإثبات المبالغ المدفوعة من المساهمين وذلك بموجب عقد
يوثق على الموثق ،وعليه أن يثبت المبلغ ومقدار حصة كل مساهم.
تقدير الحصص العينية
18
قد يكون رأس مال الشركة المساهمة أو جزء منه من حصص عينية ،والغالب أن االكتتاب في الحصص العينية يحصل
من المؤسسين ،لذا يخشى المشرع ان يستغل المؤسسون صلتهم بالشركة فيقومون الحصص العينية التي قدموها
بمبالغ باهظة تزيد عن قيمتها الحقيقة ،فأوجب تقديرها حتى يكفل عدم االنحراف ما يترتب عليه من ضرر يلحق دانتي
الشركة الذين يعتمدون على رأس مال اسمي بعيد عن الحقيقة ،حيث نصت المادة 421ق.ت.ج (مرسوم تشريعي -50
24في " )1550/26/84يشتمل القانون األساسي على تقدير الحصص العينية .و يتم هذا التقدير بناء على غلى تقرير
ملحق بالقانون األساسي يعده مندوب الحصص تحت مسؤولياته .و يتبع نفس اإلجراء ،إذا تم اشترط امتيازات خاصة".
أهم هذه الضمانات هي:
-يجب أن يشمل القانون األساسي على تقدير الحصص العينية ،ويقع هذا التقدير بناء على محضر بصفة مندوب
التقديرات الذي يعينه خبير والتقدير يتم تحت مسؤولياته ،وعليه أن يضع تقريرا بذلك يلحق بالقانون األساسي للشركة
فنصت المادة " 424يوقع المساهمون القانون األساسي ،إما بأنفسهم ،أو بواسطة وكيل مزود بتفويض خاص بعد
التصريح الموثق بالدفعات ،وبعد وضع التقرير المشار إليه في المادة السابقة تحت تصرف المساهمين حسب الشروط
واآلجال المحددة عن طريق التنظيم"؛
-إذا أقر المساهمون تقدير الحصص العينية حسب تقدير مندوب التقديرات بتقريره المرفق ،فإنه يجب على المساهمين
أن يوقعوا على القانون األساسي.
ثانيا ،تأسيس شركة المساهمة ذات االكتتاب العام (اللجوء العلني لالدخار)
أ -المؤسسون ومركز الشركة تحت التأسيس
كل من يشترك اشتراكا فعليا في تأسيس الشركة بنية تحمل المسؤولية الناشئة عن ذلك ،له صفة مؤسس ،والحد األدنى
لعدد الشركاء المؤسسين 1المادة 458فقرة 8ق.ت.ج.
ب -جماعة المؤسسين
تتألف من المؤسسين جماعة يكون الغرض منها إنشاء شركة المساهمة .تقوم هذه الجماعة على عقد يبرمه المؤسسون
ويلتزمون بمقتضاه بالسعي في تأسيس الشركة والقيام بجميع اإلجراءات الالزمة للتأسيس .كما يمنح بعضهم البعض
اآلخر بمقتضاه وكالة تبادلية في التعاقد مع الغير .يحرر الموثق مشروع القانون األساسي لشركة المساهمة بطلب من
مؤسس او أكثر وتودع نسخة من هذا العقد بالمركز الوطني للسجل التجاري ،ينشر المؤسسون تحت مسؤولياتهم
اعالنا حسب ا لشروط المحددة عن طريق التنظيم .ال يقبل أي اكتتاب إذا لم تحترم اإلجراءات المقررة( المادة 454
ق.ت.ج).
ت -تسجيل الشركة
بعد استيفاء اإلجراءات السابقة ،يقوم المؤسسون بتسجيل الشركة في السجل التجاري ويجب أن يتم هذا التسجيل خالل
ستة أشهر على األكثر من تاريخ إيداع مشروع القانون األساسي ،وإال فإنه يجوز لكل مكتب أين يطلب من القضاء
تعيين وكيل مكلف باستيراد األموال إلعادتها للمكتبين بعد طرح مصاريف التوزيع.
حرص المشرع على تسليم األموال إلى وكيل الشركة قبل تسجيلها في السجل التجاري ( المادة 426ق.ت.ج).
ث -االكتتاب في رأس المال
19
االكتتاب هو إعالن اإلرادة االشتراك في مشروع الشركة مع التعهد بتقديم حصة في رأس المال يتمثل في عدد معين
من األسهم .و دور المكتتب مقتصر على مجرد التسليم بالشروط التي ينص عليها نظام الشركة ،ويترتب على هذا العقد
التام التزام المكتتب بدفع قيمة األسهم التي اكتتب فيها وال يعتبر االكتتاب في األسهم عمال تجاريا بالنسبة إلى المساهم
ألن مسؤوليته بقيمة األسهم التي اكتتب فيها بينما األعمال التجارية تتضمن المضاربة والمسؤولية المطلقة.
يجب أن يكتتب راس المال بكامله ،وتكون األسهم المالية مدفوعة عند االكتتاب بنسبة ¼ على األقل من قيمتها االسمية.
ويتم الباقي مرة واحدة أو عدة مرات وذلك بناء على قرار مجلس اإلدارة او مجلس المديرية حسب كل حالة في اجل ال
يمكن أن يتجاوز خمس سنوات ابتداء ن تسجيل الشركة في السجل التجاري ،وال يمكن مخالفة هذه القاعدة إال بنص
تشريعي صريح وتكون األسهم العينية مسددة القيمة بأكملها حين إصدارها المادة 454ق.ت.ج.
20
هي سندات قابلة للتداول ،تخول بالنسبة لإلصدار الواحد نفس حقوق الدين بالنسبة لنفس القيمة االسمية ( المادة 114
مكرر 41ق.ت.ج) .وال يسمح بإصدار سندات االستحقاق إال لشركات المساهمة الموجودة منذ سنتين والتي اعدت
موازنتين صادق عليهما المساهمون بصفة منتظمة ،والتي يكون رأسمالها مسددا بكامله (المادة 114مكرر 48
ق.ت.ج).
الطبيعة القانونية للسندات
السندات هي صكوك متساوية القيمة وقابلة للتداول ،تمثل قرضا طويل األجل بعقد عن طريق االكتتاب العام وبعبارة
أخرى يعتبر حامل السند دائنا للشركة .أما حامل السهم فيعتبر شريكا فيها ويبني على التفرقة بين السند والسهم مايلي:
-1أن حامل السند ليس له التدخل في إدارة الشركة وسيرها .أما حامل السعهم فله حق الحضور في االجتماعات.
-8ان حامل السند له الحق في استيفاء قيمة سنده في الميعاد المتفق عليه .فتقطع صلته بالشركة ،أما حامل للسهم فال
يسترد قيمته مادامت الشركة قائمة.
-0أن لحامل السند فائدة ثانية سنويا سواء حققت الشركة أرباحا او لم تحقق .أما حامل السهم فيحصل على ربح متغير.
-6ان لحامل السند ضمانا عاما على أموال الشركة ،فال يسترد أصحاب األسهم قيمة أسهمهم عند حل الشركة وتصفيتها
اال بعد الوفاء بقيمة السندات والفوائد المستحقة.
خصائص السندات
-1ان قرض السندات قرض جماعي ،فالشركة ال تتعاقد مع كل مقرض على حدة ،ولكن مع مجموعة المقرضين.
-8ان قرض السندات يكون لمدة طويلة ،وفي خالل هذه المدة تتغير ظروف الشركة ،فيتأثر مركز حامل السند تبعا لذلك.
-0أن السهم كالسند قابل للتداول وهو إما أن يكون اسميا تنقل ملكيته بطريق القيد في سجالت الشركة أو سندا لحامله
تنتقل ملكيته عن طريق التسليم.
21
الخاص دون المساس بالمسؤولية التضامنية للشخص المعنوي الذي يمثله ،وعندما يقوم الشخص المعنوي بعزل ممثله
يجب عليه العمل في نفس الوقت على استبداله ( المادة 418ق.ت.ج) ،ويجوز إعادة انتخاب القائمين باإلدارة ،كما
يجوز للجمعية العامة العادية عزلهم في أي وقت (المادة 410ق.ت.ج).
ويجب على مجلس االدارة ان يكون مالكا لعدد من األسهم يمثل %82من رأسمال الشركة ويحدد القانون األساسي
العدد االدنى من األسهم التي يحوزها كل قائم باإلدارة (المادة 415الفقرة األولى ق.ت.ج)
مجلس المديرين
يدير شركة المساهمة مجلس مديرين يتكون من ثالثة إلى خمسة أعضاء ،ويمارس مجلس المديرين وظائفه تحت رقابة
مجلس مراقبة (المادة 460ق.ت.ج) ،ويتم تعيين مجلس المديرين وتسند الرئاسة ألحدهم (المادة 446ق.ت.ج) ،كما
يتم للجمعية العامة عزلهم بناء على اقتراح من مجلس المراقبة (المادة 464ق.ت.ج) وكذلك يتم تحديد مدة زمنية
لمجلس االدارة بناء على النظام األساسي للشركة وتحدد عادة ما بين عامين إلى ست سنوات وعند عدم وجود أحكام
قانونية أساسية صريحة تقدر العضوية بأربع سنوات (المادة 464ق.ت.ج).
22
يتمتع مجلس المديرين بالسلطات الواسعة باسم الشركة في كل الظروف ،ويمارس هذه السلطات في حدود موضوع
الشركة مع مراعاة السلطات التي يخولها القانون صراحة لمجلس المراقبة وجمعيات المساهمين ( المادة 464ق.ت.ج).
23
تنص المادة 114مكرر 85ق.ت.ج يعتبر اعضاء مجلس المراقبة مسؤولين عن االخطاء الشخصية المرتكبة أثناء
ممارسة وكالتهم ،وال يتحملون أية مسؤولية بسبب أعمال التسيير ونتائجها ،ويمكن اعتبارهم مسؤولين مدنيا عن
الجنح التي يرتكبها أعضاء مجلس المديرين في حال درايتهم بها وعدم إخبار الجمعية العامة بذلك .تطبق احكام المادتين
114مكرر 84ومكرر 84المذكورتين اعاله.
هي التي تنعقد خالل فترة التأسيس لمراقبة أعمال التأسيس ،وتقييم
الحصص العينية والموافقة على نظام الشركة والمصادقة على اختيار اعضاء مجلس االدارة األول ومجلس المراقبة.
اختصاصات الجمعية التأسيسية
تثبت هذه الجمعية في رأسمال الشركة (المادة 422الفقرة 8ق.ت.ج)؛ -
تختص الجمعية التأسيسية بالفصل في تقدير الحصص العينية (المادة 421ق.ت.ج)؛ -
تقوم الجمعية التأسيسية بالمصادقة على القانون األساسي للشركة؛ -
يقوم المؤسسون بعد تصريح باالكتتاب والدفعات باستدعاء المكتتبين إلى جمعية عامة تأسيسية حسب األشكال واآلجال -
المنصوص عليها عن طريق التنظيم( المادة 422فقرة 1ق.ت.ج)
وهي التي تجتمع مرة على األقل بعد انتهاء السنة المالية لمناقشة إدارة
الشركة وإقرار حساباتها السنوية وتحديد األرباح المقرر توزيعها وانتخاب أعضاء مجلس االدارة ومجلس الرقابة عند
انتهاء مدتهم .وال تنتهي أعمال ومهام هذه الجمعية و إال بانقضاء الشركة وزوال شخصيتها المعنوية.
اختصاصات الجمعية العامة
تنص المادة 414ق.ت.ج "تجتمع الجمعية العامة العادية مرة على األقل في السنة خالل ستة أشهر التي تسبق قفل
السنة المالية ،فيما عدا تمديد هذا األجل بناء على طلب مجلس االدارة أو مجلس المدرين حسب الحالة ،بأمر من الجهة
القضائية المختصة التي تبت في دلك بناء على عريضة .و ال يقبل هدا األمر أي طعن.
ويقدم مجلس االدارة أو مجلس المدرينإلى الجمعية العامة بعد تالوة تقريره جدول حسابات النتائج و الوثائق التلخيصية
و الحصيلة .وفضال عن ذلك ،ي شير مندوبو الحسابات في تقريرهم إلى إتمام المهمة التي أسندت إليهم طبقا للمادة 114
مكرر.6
24
بعين االعتبار إذا أجريت العملية عن طريق االقتراع (المادة 414ق.ت.ج) ،ولم يشترط المشرع أن يجوز المساهم على
عدد معين من األسهم كي يتسنى له حضور االجتماع .ويرجع حق التصويت المرتبط بالسهم إلى المنتفع في الجمعية
العامة العادية و لمالك الرقبة في الجمعيات العامة غير العادية.
و يمثل المالكون الشركاء لألسهم المشاعة في الجمعيات العامة بواحد منهم أو بوكيل وحيد .فإذا لم يحصل اتفاق ،عين
الوكيل من القضاء بناء على طلب أحد المالكيين الشركاء الذي يهمه االستعجال ويمارس حق التصويت من مالك األسهم
المرهونة (المادة 415ق.ت.ج).
25
مجلس المديرين حسب الحاالت بناء على تقرير خاص من مندوب الحسابات ،سعر اإلصدار او شروط تحديد هذا السعر؛
تحدد الجمعية العامة غير العادية بناء على تقرير مجلس األمن أو مجلس المديرين و بناء على تقرير خاص من مندوب -
الحسابات ،سعر اإلصدار أو شروط تحديد هذا السعر .وعندما ال يتم اإلصدار في تاريخ انعقاد الجمعية العامة السنوية
حسب القرار ،تفصيل جمعية عامة غير عادية بناء على تقرير مجلس االدارة أو مجلس المديرين وبناء على تقرير
خاص من مندوب الحسابات ،في الحفاظ على سعر االصدار او تعديله أو شروط تحديده ،وفي غياب ذلك يكون قرار
الجمعية االولى باطال؛
يتم استهالك رأس المال بموجب حكم في القانون األساسي أو قرار من الجمعية العامة غير العادية وبواسطة مبالغ -
قابلة للتوزيع .وال يمكن تحقيق هذا االستهالك إال عن طريق التسديد المتساوي عن كل سهم من نفس الصنف وال يترتب
عنه تخفيض في رأس المال .وتعتبر األسهم المستهلكة كلية أسهما انتفاعية (المادة 125ق.ت.ج)؛
تقرر الجمعية العامة غير العادية تخفيض رأس المال ،التي يجوز لها أن تفوض لمجلس االدارة ،أو لمجلس المديرين -
حسب الحالة ،كل الصالحيات لتحقيقه ،غير أنه ال يجوز لها بأي حال من األحوال أن تمس بمبدأ المساواة بين المساهمين
(المادة 118فقرة 1ق.ت.ج).
أوال ،خصائصها
تنص المادة 114من القانون التجاري المعدل والمتمم بالمرسوم المذكور أعاله على أنه :تؤسس شركة
التوصية باألسهم التي يكون رأسمالها مقسم إلى أسهم بين شريك متضامن أو أكثر له صفة تاجر و مسؤول دائما عن
ديون الشركة وشركاء موصون لهم صفة المساهمين وال يتحملون الخسائر إال بما يعادل حصصهم.
-ال يمكن ان يكون عدد الشركاء الموصين اقل من ثالثة ( )20وال يذكر اسمهم في اسم الشركة؛
-تطبق القواعد المتعلقة بشركات التوصية البسيطة وشركات المساهمة باستثناء المواد 412إلى 410المتعلقة
بإدارة شركات المساهمة وتسييرها والتي تطبق على شركة التوصية باألسهم ما دامت تتطابق مع األحكام الخاصة
المنصوص عليها في الفصل بشركات التوصية باألسهم.
من نص المادة نخلص إلى أن شركة التوصية باألسهم تتميز عن باقي الشركات بثالث خصائص وهي :
الخاصية األولى :ازدواج المركز القانوني لكال الفئتين من الشركاء
الفئة األولى :ويمثلها الشركاء المتضامنون وهم الشركاء المؤسسون إذ يخضعون لنفس النظام القانوني
26
الذي يخضع له الشركاء في شركة التوصية البسيطة وهي شركة أشخاص يكون فيها الشركاء مسؤولون
شخصيا في أموالهم عن ديون الشركة ،كما تثبت لهم صفة التاجر بمجرد انضمامهم إلى هذه الشركة كما يقر لهم
القانون بأحقيتهم في إدارة الشركة وتزول الشركة بمجرد إهدار االعتبار الشخصي إما بوفاة الشريك أو خروجه من
الشركة باستثناء الحاالت المنصوص عليها في الفصل الخاص باألسباب الخاصة النقضاء الشركة.
الفئة الثانية :وهم الشركاء الموصون إذ يكونون متمتعين بنفس المركز القانوني الذي يتمتع به الشريك الموصي
في شركة التوصية البسيطة على أنهم ال يكتسبون صفة التاجر وال يثبت لهم الحق في إدارة الشركة وتكون
مسؤوليتهم عن ديون الشركة محدودة بقدر حصتهم فيها و هذا ما نصت عليه المادة 440مكرر 1فقرة 8من
القانون التجاري "يلتزم الشركاء الموصون بديون الشركة فقط في حدود قيمة حصصهم التي ال يمكن أن تكون في
شكل تقديم عمل" .ومن ناحية أخرى يكون لهم كذلك نفس خصائص الشريك في شركة المساهمة إذ أن حصصهم
تقدر بأسهم قابلة للتداول وأن الشركة ال تتأثر بأي عارض يطرأ على اعتبارهم الشخصي من وفاة أو انسحاب
فالشركة تبقى قائمة ألنها ال تقوم على االعتبار الشخصي.
الخاصية الثانية :عدد الشركاء الموصون وعال قتهم باسم الشركة
يجب أن ال يقل عدد الشركاء الموصون فيها عن الثالثة وال يجوز أن يحمل اسم الشركة اسم واحد من اسماء هؤالء
بل يكون اسمها أو عنوانها االجتماعي متللف من اسم أحد او أكثر من الشركاء المتضامنين ،و لو إحتوى اسم
الشركة على اسم شريك موصي فإنه يتحمل عبء ذلك بأن يكون مسؤوال متضامنا عن ديون الشركة وأعمالها قبل
الغير ألن اقتران اسم الشريك الموصي باسم الشركة يفترض قيام مسؤولية التضامنية.
هذا ما قضت به المادة 440مكرر 8من القانون التجاري في مجال شركة التوصية البسيطة في فقرتها الثانية وإذا
كان عنوان الشركة (شركة التوصية البسيطة) يتألف من اسم شريك موص فيلتزم هذا األخير من غير تحديد
وبالتضامن بديون الشركة.
الخاصية الثالثة :هي شركة مساهمة بها شريك او اكثر متضامن
وعليه فان رأسمال شركة التوصية مقسم إلى أسهم قابلة للتداول سواء عن طريق االكتتاب العام أو االكتتاب المغلق
كما هو الحال في شركة المساهمة وهذه الطريقة في تحويل الشركة هي التي تفسر سريان األحكام الخاصة بالشركات
المساهمة بوجه عام على شركات التوصية باألسهم وعليه فإن رأسمالها يتحدد بمقدار خمسة ( )24ماليين دينار
جزائري على األكثر أو مليون دينار ( )21على األقل على حسب طبيعة االدخار.
28
وال يمكن منح اجرة المسير اال بموافقة الشركاء المتضامنين باإلجماع إال اذا كان هناك شرط مخالف (المادة 114
من ق ت ج).
-4الرقابة على تسييرها
يقوم مجلس المراقبة للجمعية العامة بإعداد تقرير ،ال سيما االخطاء والمخالفات الموجودة في الحسابات السنوية،
وعند االقتضاء في الحسابات المدعمة للسنة المالية ،و في حالة استقالة المدير أو وفاته أو تركه لمنصبه ألي سبب
كان تقوم الجمعية العامة بتعيين مدير جديد بنفس الشروط التي خضع لها المدير السابق.
30
أهم خصائص الشركات التجارية الجزائرية
SCA / SPA / Socèté EURL / SARL / Société SCS / Société SNC / Société الخصائص
Société en par actions Entreprise à responsabilité en en nom
commandi شركة باألسهم unipersonnelle limitée commandite collectif
te à responsabilité شركة ذات مسؤولية simple شركة التضامن
Par actions limité محدودة شركة التوصية
شركة التوصية شركة مسؤولية البسيطة
باألسهم محدودة ذات
الشخص الوحيد
نفس شروط 4ماليين في حالة يحدد بحرية من يحدد بحرية من نفسها شركة ال شيء ،الصالحية قيمة رأس
SPA اللجوء الى طلب طرف الشركاء طرف الشركاء التضامن للشركاء المال
اإلدخار العلني أو ال أدنى و ال أقصى األدنى
مليون دينار في مفروض قانونا المطلوب
حالة عدم طلب للتأسيس
اإلدخار
نفس شروط تدفع كل األسهم نفسها الشركة ذات تدفع كل الحصص نفسها شركة تدفع كل الحصص قيمة
SPA العينية و خمس 1/4المسؤولية المحدودة العينية و ربع 1/6 التضامن العينية و الحصص المساهمة
على األقل من SARL على األقل من النقدية غير األدنى
األسهم المالية، الحصص المالية، محددة ،الصالحية المطلوب
الباقي في أجل 24 الباقي في أجل 24 للشركاء تحريرها عند
سنوات أقصاه سنوات أقصاه االكتتاب
أسهم حصص ،قيمة الحصة حصص ،قيمة الحصة أسهم ،القيمة الدنى حصص ،قيمة حصص ،قيمة الحقوق في
للواحد 1.222 األدنى DA 1.222 األدنى DA 1.222 الحصة األدنى غير الحصة األدنى غير رأس المال
DA محددة قانونا محددة قانونا
6على األقل ( ( 1شريك وحيد) فقط 1على األقل 8على األقل و ال 8على األقل 1 : 8على األقل و غير عدد الشركاء
1متضامن و يتعدى 42شريك و متضامن و 1 محدد
0موصين ) اال فيجب تحويلها الى موصي
شركة مساهمة في
أجل 18شهرا
الشركاء ال ال ال الشركاء نعم صفة التاجر
المتضامنون المتضامنون فقط للشركاء
فقط هم التجار هم التجار
الجمعية العامة الجمعية العامة الجمعية العامة الجمعية العامة الجمعية العامة الجمعية العامة المداوالت
IBS IBS IRGإال في IBS IRG IRGإال في الخضوع
حالة اختيار IBS إال في حالة حالة اختيار IBS الجبائي
اختيار IBS للنتيجة
اجباري غير اجباري و يصبح غير اجباري و يصبح اجباري غير اجباري غير اجباري التدقيق
اجباري اذا تعدى رقم اجباري في حالة القانوني
االستيراد و التصدير. األعمال (محافظ
اجباري في حالة 12.222.222 الحسابات)
مؤسسة عمومية .DAاجباري في
اقتصادية حالة مؤسسة
عمومية اقتصادية
في حدود المساهمة مثل SNC في حدود المساهمة في حدود المساهمة مثل SNC غير محدودة مسؤولية
للشركاء للشركاء ومتضامنون الشركاء
المتضامنين و المتضامنين و في
في حدود حدود رأس المال
المساهمة في للموصين
رأس المال
للموصين
31
ثانيا :تأسيس الشركات التجارية
-1مراحل التأسيس
بعد القيام باإلجراءات التأسيسية الالزمة للشركة و اكتساب الشخصية المعنوية الالزمة من إشهار و إيداع الملف
للمصادقة عليه من طرف المحكمة التجارية مرفقا بنسخة عن العقد التأسيسي ،و محضر الجمعية العامة
التأسيسية ،هوية القائمين على اإلدارة والمدير العام للشركة ،ثم طلب القيد في السجل التجاري على مستوى المركز
الوطني للسجل التجاري ) (CNRCمصحوبا بنسخة من الملف المصادق عليه من طرف المحكمة التجارية ،يمر
التأسيس الفعلي للشركة بمرحلتين هما أساس كل التسجيالت المحاسبية و هما :
المرحلة( )21
الوعد بالمساهمة Promesse d’apports
تكوين رأس المال االجتماعي للشركة وإثبات الوعد بالمساهمات و هو التزام ينشأ بالنسبة لكل شريك أو مساهم؛
المرحلة ()28
تنفيذ الوعد بالمساهمة Réalisation d’apports
وهي العملية التي ينفذ من خاللها الشركاء او المساهمون التزاماتهم اتجاه الشركة موضوع التأسيس.
في الجزائر ،كل عملية تأسيس شركة تتم باالكتتاب كمرحلة إجبارية أولى
-8المعالجة المحاسبية لعمليات التأسيس (القيود النموذجية لكل أنواع الشركات التجارية
باستثناء شركة المحاصة التي تحتاج إلى معالجة مختلفة بالنظر إلى خصوصياتها)
أ -أرقام الحسابات المستخدمة
من الجدير التذكير بأن النظام المحاسبي المالي ) (SCFالجزائري أعد من طرف خبراء المحاسبة الفرنسيين في سنة
( 8226بعد مناقصة دولية سنة 8221سببها مراجعة النظام المحاسبي و المالي الجزائري بتمويل من البنك العالمي
سنة ،)1554بنسخة نهائية سنة 8224لم تتغير كثيرا عن سابقتها ( )8226و تطبيق رسمي سنة ( 8221قانون
)11/21و فعلي سنة 8212بعد التأجيل بسنة ،و أن مدونة الحسابات ،بعد موافقة الهيأة الوطنية المكلفة رسميا
باإلشراف على العلمية ،صورة مشتقة من المخطط المحاسبي العام ) (PCGالفرنسي لتسهيل التحكم فيه ،لكنها مدونة
ال تقترح حسابات فرعية تعالج العمليات على رأس المال ،فارتأى المؤلفون من أهل االختصاص ،خاصة الهيأة الرسمية
الوحيدة المشرفة على المحاسبة و المتمثلة في مجلس المحاسبة الوطني ) ،(CNCإضافة إلى المصف الوطني لخبراء
المحاسبة ) ،1(ONECالى استخدام الحسابات الفرعية المتوفرة في المخطط المحاسبي العام الفرنسي.
و فيما يلي جدول ألهم الحسابات المستخدمة :
1 Voir : - Ministère des finances. Conseil national de la comptabilité (2014) : Manuel de comptabilité financière. ENAG éditions. Alger
- Ministère des finances. Conseil national de la comptabilité. ordre national des experts comptables (2014, 2015, 2017) : annales
avec corrigés commentés, tomes 1/2/3. Préparation aux examens d’expertise comptable. ENAG éditions. Alger
32
أهم الحسابات المستعملة في مقياس "محاسبة الشركات -التأسيس و العمليات على رأس المال"
االستعمال المحاسبي اسم الحساب رقم الحساب
حساب رئيسي لرأس المال رأس مال الصادر أو رأس مال الشركة أو األموال ( 121حساب متوفر في
المخصصة أو أموال االستغالل مدونة النظام المحاسبي
المالي)
رأس المال الذي تم اكتتابه و لن يطلب دفعه إال بعد رأس المال الصادر المكتتب غير المطلوب و غير ( 1211حساب غير
أجل الحق المدفوع متوفر في مدونة النظام
المحاسبي المالي)
رأس المال الذي تم اكتتابه و طلبه لكنه لم يدفع بعد رأس المال الصادر المكتتب المطلوب و غير المدفوع ( 1218حساب غير
متوفر في مدونة النظام
المحاسبي المالي)
رأس المال الذي تم اكتتابه و طلبه و دفعه رأس المال الصادر المكتتب المطلوب و المدفوع ( 1210حساب غير
متوفر في مدونة النظام
المحاسبي المالي)
رأس المال الذي تم اكتتابه و لن يدفع (مدينا رغم رأس المال المكتتب غير المطلوب ( 125حساب متوفر في
كونه من حسابات األموال الخاصة) مدونة النظام المحاسبي
المالي)
لعمليات الشركاء في رأس المال شركاء-العمليات عن رأس المال ( 644حساب متوفر في
مدونة النظام المحاسبي
المالي)
لعمليات المساهمة النقدية للشركاء في رأس المال شركاء-العمليات عن رأس المال ،مساهمات نقدية ( 6441حساب غير
متوفر في مدونة النظام
المحاسبي المالي)
لعمليات المساهمة المادية للشركاء في رأس المال شركاء-العمليات عن رأس المال ،مساهمات مادية ( 6448حساب غير
متوفر في مدونة النظام
المحاسبي المالي)
للشريك الذي دفع من رأس المال ما لم يطلب بعد الشركاء العمليات عن رأس المال ،تسبيقات عن ( 6446حساب غير
المساهمات متوفر في مدونة النظام
المحاسبي المالي)
للشريك الذي لن يدفع من رأس المال ما هو مطلوب شركاء-العمليات عن رأس المال /شركاء منسحبون ( 6444حساب غير
لسبب من األسباب متوفر في مدونة النظام
المحاسبي المالي)
للعالوات بسبب الزيادة في رأس المال أو تخصيص العالوات ذات الصلة برأس مال الشركة ( 120حساب متوفر في
النتيجة مدونة النظام المحاسبي
المالي)
يستعمل كحساب وسيط مع الموثق مثال الحسابات األخرى الدائنة أو المدينة (467حساب متوفر في
مدونة النظام المحاسبي
المالي)
نفس المبدأ مع حساب 641 حساب التحويالت من و الى الموثق (516من اقتراح مجلس
المحاسبة الوطني)
مصدر مدونة الحسابات للنظام المحاسبي المالي :الجريدة الرسمية رقم 15الصادرة بتاريخ 84
مارس ،8225المتضمنة قرار 84جويلية 8224المتضمن قواعد التقييم والتسجيل المحاسبي
وتقديم القوائم المالية ومدونة وقواعد تسيير الحسابات (قانون .)144-24
مالحظة :قد تضاف حسابات أخرى حسب الحاجة إليها
33
ب -القيود النموذجية لكل أنواع الشركات
)1قيد االكتتاب و الوعد بالمساهمة
أ -الجزء المطلوب من المساهمات
المبلغ المبلغ تاريخ العملية الحساب الحساب
الدائن المدين الدائن المدين
الشركاء العمليات عن رأس المال -مساهمات نقدية 6441
شركاء-العمليات عن رأس المال ،مساهمات مادية 6448
رأس المال الصادر المكتتب المطلوب و غير 1218
المدفوع
الوعد بالمساهمة (االكتتاب)،المساهمة المطلوبة
مالحظة :في شركات األشخاص ،يكتفي أغلبية المؤلفين من أهل االختصاص بالحساب الرئيسي " 121رأس المال
الصادر (رأس مال الشركة ،األموال المخصصة ،أو أموال االستغالل)" بدال من الحسابات الفرعية.
34
مرحلة : 8تسليم الموثق المساهمات إلى الشركة
المبلغ المبلغ تاريخ العملية الحساب الحساب
الدائن المدين الدائن المدين
حسابات التثبيتات 2.
حسابات المخزونات والجاري العمل بها 3.
حسابات الغير 4.
الحسابات المالية 5.
حسابات الغير (كالموردون) 4.
الحسابات المالية 5.
حسابات رؤوس األموال (كالقروض) 1.
الحسابات األخرى الدائنة أو المدينة – الموثق 467.
أو /حساب التحويالت من و الى الموثق أو 414
إيداع (تسليم) المساهمات من طرف الموثق
مرحلة : 0ترصيد حساب " 1218رأس المال الصادر المكتتب المطلوب و غير المدفوع" بحساب " 1210رأس
المال الصادر المكتتب المطلوب و المدفوع" ،و قد نرصد هذا الخير بالحساب الرئيسي " 121رأس مال الشركة،
األموال المخصصة ،أو أموال االستغالل" ،و هي قيود تنظيمية تساهم في التحكم في حركة رأس المال من الناحية
المحاسبية و المعلوماتية.
ترصيد حساب 1218في 1210
المبلغ المبلغ تاريخ العملية الحساب الحساب
الدائن المدين الدائن المدين
رأس المال الصادر المكتتب المطلوب و غير 1218
المدفوع
رأس المال الصادر المكتتب المطلوب و المدفوع 1210
ترصيد المساهمة المطلوبة غير المدفوعة إلى مساهمة مطلوبة و مدفوعة
35
ب -دفع أو تحرير المساهمات غير المطلوبة
تمر المساهمات غير المطلوبة قبل دفعها بمرحلتين :مرحلة طلب المساهمة المتبقية أو جزء منها
من طرف الجمعية العامة العادية للشركاء ،و مرحلة دفع أو تحرير المساهمة المطلوبة.
مرحلة : 1طلب المساهمة المتبقية أو جزء منها
ترصيد حساب " 125رأس المال المكتتب غير المطلوب" بالجزء المطلوب وفتح بالمقابل حساب
الشريك الذي طلب منه تحرير المساهمة المتبقية (أو جزء منها)
المبلغ المبلغ تاريخ العملية الحساب الحساب
الدائن المدين الدائن المدين
الشركاء العمليات عن رأس المال -مساهمات نقدية 6441
رأس المال المكتتب غير المطلوب 109
طلب باقي (أو جزء) المساهمة
ترصيد حساب " 1211رأس المال الصادر المكتتب غير المطلوب و غير المدفوع" في حساب
" 1218رأس المال الصادر المكتتب المطلوب و غير المدفوع"
المبلغ المبلغ تاريخ العملية الحساب الحساب
الدائن المدين الدائن المدين
رأس المال الصادر المكتتب غير المطلوب و 1211
غير المدفوع
رأس المال الصادر المكتتب المطلوب و غير 1218
المدفوع
طلب باقي (أو جزء) المساهمة
36
تسليم الموثق المساهمات إلى الشركة
المبلغ المبلغ تاريخ العملية الحساب الحساب
الدائن المدين الدائن المدين
بنوك الحسابات الجارية 418
الحسابات األخرى الدائنة أو المدينة – الموثق 467.
أو /حساب التحويالت من و الى الموثق أو 414
إيداع الموثق للمساهمات في حساب المؤسسة
37
مثال تطبيقي رقم : 21
شركة تضامن :مساهمة مطلوبة بكاملها عند االكتتاب
اتفق السادة م.فرحات و ي.سفيان و س.بالل على تأسيس شركة التضامن لتركيب األجهزة
الكهرومنزلية "القوس" بتاريخ 24سبتمبر ،8211برأس مال قدره DA 4.222.222كما يلي:
-قدم السيد م.فرحات مساهمة مالية بـــ DA 422.222و عينية بـــ DA 122.222؛
-قدم السيد ي.سفيان مساهمة مالية بـــ DA 522.222و عينية بـــ DA 1.122.222؛
-مساهمة السيد س.بالل كلها مالية.
كل المساهمات المالية تم إيداعها في 8211/25/24لدى الموثق المكلف قانونيا بعملية التأسيس
بعد تعيينه من طرف الشركاء ،أودعها الموثق في الحساب البنكي المفتوح باسم الشركة.
أما المساهمات المادية ،فقد اتخذت االجراءات الالزمة إلثباتها و سجلها الموثق نهائيا في
8211/25/82ثم حولها إلى حساب الملكية للشركة بتاريخ 8211/25/84كما يلي :
القيمة المساهمات
DA
422.222 قطعة أرضية
DA
022.222 آالت صناعية
DA
622.222 معدات نقل
DA
422.222 معدات مكتب
سددت الشركة بنكا بتاريخ 8211/25/81مصاريف الموثق و اإلشهار خالية من الرسم ،و حقوق
تسجيل ،بقيمة DA 62.222و DA 02.222و )%15 TVA( DA 18.222على التوالي.
المطلوب :
-تسجيل عملية تأسيس شركة "القوس" في دفتر اليومية؛
-إعداد الميزانية االفتتاحية للشركة بتاريخ .8211/25/84
38
مثال تطبيقي رقم : 28
شركة توصية بسيطة :مساهمة مطلوبة جزئيا عند االكتتاب
للتذكير :معالجة شركة التوصية البسيطة نفسها مع شركة التضامن باستثناء وجود نوعين من
الشركاء :شركاء متضامنين و شركاء موصين (أنظر سابقا في اللمحة القانونية للشركات).
اتفق السيد كمال و السيد إلياس على تأسيس شركة التوصية البسيطة "البساط" للتجارة في
األثاث المنزلي ،حيث الشريك كمال متضامن و الشريك إلياس موصي ،االكتتاب بتاريخ 82نوفمبر ،8211
برأس مال قدره DA 0.222.222كما يلي :الشريك كمال مساهمته مالية بـــ DA 422.222يدفع 022.222
DA
DAمنها عند االكتتاب و عينية بـــ ،DA 1.822.222و الشريك إلياس مساهمته مالية بـــ 622.222
تدفع بكاملها عند االكتتاب و عينية للباقي DA؛
المساهمات المالية تم إيداعها عند االكتتاب لدى الموثق المكلف قانونيا بعملية التأسيس بعد
تعيينه من طرف الشركاء ،أودعها الموثق في الحساب البنكي المفتوح باسم الشركة يوم من بعد؛
المساهمات المادية ،اتخذت االجراءات الالزمة إلثباتها و سجلها الموثق نهائيا في 8211/11/81ثم حولها
إلى حساب الملكية للشركة بتاريخ 8211/18/26كما يلي :
القيمة المساهمات
422.222 قطعة أرضية
DA
522.222 برمجيات معلوماتية
DA
422.222 آلة صناعية
سددت الشركة بنكا بتاريخ 8211/18/84مصاريف الموثق و اإلشهار خالية من الرسم ،و
حقوق تسجيل ،بقيمة DA 84.222و DA 14.222و )%15 TVA( DA 4.222على التوالي؛
في 14فيفري 8214طلب الشر كاء من الشريك إلياس ما تبقى من مساهمته المالية والتي دفعها عن طريق
الموثق في 82فيفري 8214و هو تاريخ تسوية العملية مع الشركة.
المطلوب :
-1ما هو الفرق الجوهري بين شركة التضامن و شركة التوصية البسيطة؟
-8تسجيل عملية تأسيس شركة "البساط" في دفتر اليومية و إعداد الميزانية االفتتاحية للشركة بتاريخ
8211/18/26؛
-0تسجيل تسويات 8211/18/01ثم تحديد النتيجة و إعداد الميزانية الختامية؛
-4تسجيل عمليات تحرير ما تبقى من المساهمة.
39
مثال تطبيقي رقم : 20
شركة ذات مسؤولية محدودة : SARLمساهمات بها خصوم
تأسست شركة ذات مسؤولية محدودة SARLبتاريخ 12نوفمبر ،8211برأس مال قدره
DA 5.222.222مقسم إلى 5.222حصة كما يلي :
-الشريك فارس قدم وضعيته المتمثلة في أصول وخصوم مؤسسته من خالل عناصر الميزانية اآلتية:
-بناءات ،DA 900.000 :اهتالك عتاد النقل ،DA 022.222 :معدات و أدوات ،DA 422.222اهتالك
معدات و أدوات ،DA 822.222 :مواد و لوازم ،DA 622.222 :زبائن (زبون واحد "مؤسسة
المطاحن") DA 1.422.222 :قرض بنكي ،DA 022.222 :موردو مخزونات و خدمات :
.DA 842.222
-الشريك حسين يساهم بالعمل نظرا لما يكتسبه من مهارات و خبرة في المجال الذي سوف تنشط فيه
الشركة مستقبال.
-اتفق الشريكين على تسجيل الزبائن بقيمة DA 1.222.222كزبون عادي و أخذ المبلغ بالحسبان في
تحديد
مساهمة الشريك فارس ،الباقي زبائن مشكوك في تحصيلهم تسجل لهم خسارة قيمة و في حالة
تسديدهم لن يعاد دفع المبالغ المقبوضة إلى الشريك فارس الذي وافق و التزم من جهته بضمان مبلغ
DA 582.222للزبائن العاديين في حالة عدم تسديدهم الكلي أو الجزئي ،كما تلتزم الشركة بتسديد
ديون الشريك فارس ،أما باقي مساهمته فهي مالية.
-الشريك منذر قدم مساهمة كلها مالية بقيمة .DA 6.222.222
-جميع المساهمات مطلوبة بتاريخ التأسيس ،و قد تم إثباتها لدى الموثق المكلف بالعملية في
8211/11/11
قبل أن يحولها هذا األخير في حسابات الشركة بتاريخ 8211/11/14مع اقتطاع مصاريف التأسيس
لفائدته بقيمة DA 42.222خالية من )% 15( TVAو حقوق التسجيل .DA 62.222
-في ،8211/18/24سدد الزبون بنكا ما قيمته DA 524.222للترصيد و رصدت الشركة حسابه مع
الحساب
الجاري للشريك الذي التزم بنكا بما عليه في .8211/18/21
-في ،8211/18/01سددت الشركة بنكا الديون تجاه الموردون و القسط السنوي للقرض البنكي الذي
تعطى
معطياته كما يلي :
40
تاريخ الحصول على القرض 8218/18/01 :؛ مدة القرض = 24سنوات؛
السداد بدفعات ثابتة لنهاية المدة و قد سدد الشريك فارس الدفعات السابقة قبل انضمامه إلى الشركة؛
قيمة الفوائد المستحقة على القرض الواجب تسديدها في .DA 18.222 = 8211/18/01
المطلوب :
-1تسجيل القيود المحاسبية الالزمة في دفتر يومية الشركة.
-8لو افترضنا أن الزبون سدد ما قيمته ،DA 1.222.222أو ،DA 582.222أو ،DA 554.222أو
،DA 1.814.222أو ،DA 1.422.222أو ،DA 442.222أعد التسجيل المحاسبي للعملية.
-0لو افترضنا أن الزبائن المشكوك فيهم سددوا DA 622.222للترصيد بنكا في ،8211/18/24كيف
تسجل العملية؟
و لو افترضنا أن الشركة التزمت عند التأسيس بأن المبالغ المقبوضة من الزبائن المشكوك فيهم
يعاد دفعها بنكا إلى الشريك فارس مع ترصيدها بتاريخ ،8211/18/84ما هي القيود الالزمة؟
41
)6حاالت خاصة في المساهمات
النصوص الصادرة في القانون التجاري الجزائري تتعلق بشركات المساهمة و التجمعات في الحاالت
الخاصة عند تسجيل المساهمات المتعلقة بالتأسيس ،باقي الشركات (وهي شركات األشخاص) ال نجد
لهم ضبط قانوني ،باستثناء الشركة ذات المسؤولية المحدودة التي بعد أن كان ينص القانون على
إجبارية تحرير المساهمة بكاملها عند االكتتاب أصبحت مطالبة بالمساهمة المادية إضافة إلى % 82
من المالية فقط عند االكتتاب منذ قانون نهاية ديسمبر ،8214و هذا ما سوف يفسح المجال إلى
حاالت خاصة شبيهة بشركات المساهمة و المتمثلة في :
-حالة الشريك الذي يقدم مساهمته مسبقا Avance sur participation؛
-حالة الشريك المتأخر عن السداد Associé retardataire؛
حالة الشريك المتوقف أو العاجز عن السداد . Associé défaillant
أوال ،حالة الشريك الذي يقدم مساهمته مسبقا Avance sur participation
هناك عقود تأسيسية للشركات التجارية تذكر إمكانية تحرير الشركاء للمساهمات قبل تاريخ المطالبة
بها ،سواء عند التأسيس أو عند طلب المساهمات للجزء المتبقي غير المطلوب (من المساهمة
المالية و هو رصيد الحسابين 125المدين و 1211الدائن كما وضحنا ذلك سابقا) من طرف مجلس
اإلدارة ،و يبرر ذلك من طرف الشركة كونها في حاجة إلى سيولة مالية عاجلة.
تسجل التسديدات المسبقة كدين على الشركة في دائن حساب " 6446الشركاء العمليات عن رأس
المال ،تسبيقات عن المساهمات" ،الذي يرصد عند طلب مجلس اإلدارة دفع أو تحرير ما يقابل
التسبيق من مساهمة ألن القوانين التأسيسية للشركات التجارية ال تسمح بتسجيل التسبيق في
حساب رأس المال المدفوع أو المحرر إال بعد طلب مجلس اإلدارة دفع أو تحرير المساهمة غير
المطلوبة التي تقابل التسبيق أو جزء منه.
في حالة االتفاق على منح فوائد بالمقابل ،تسجل قيمة الفوائد التي يحصل عليها الشريك مقابل
مساهمته مسبقا في حسابه الجاري.
القيود المحاسبية النموذجية للمساهمات المحررة مسبقا:
إثبات التسديد المسبق للمساهم بقيمة رأس المال المحرر مسبقا أو جزء منه
-1الجزء المطلوب من المساهمات
مبلغ دائن مبلغ مدين تاريخ العملية حــ /الدائن حــ /المدين
الشركاء العمليات عن رأس المال -مساهمات نقدية 6441
شركاء-العمليات عن رأس المال ،مساهمات مادية 6448
رأس المال الصادر المكتتب المطلوب و غير المدفوع 1218
الوعد بالمساهمة (االكتتاب) ،المساهمة المطلوبة
42
-8الجزء غير المطلوب من المساهمة
مبلغ دائن مبلغ مدين تاريخ العملية حــ /الدائن حــ /المدين
رأس المال المكتتب غير المطلوب 125
رأس المال الصادر المكتتب غيرالمطلوب و غير المدفوع 1211
الوعد بالمساهمة (االكتتاب) ،المساهمة غير المطلوبة
43
مرحلة : 0ترصيد حـ 1218 /في 1210و 1210في 121دون التسبيق
مبلغ مدين مبلغ دائن تاريخ العملية حــ /المدين حــ /الدائن
X+ Y رأس المال الصادر المكتتب المطلوب و غير المدفوع 1218
X+ Y رأس المال الصادر المكتتب المطلوب و المدفوع 1210
ترصيد المساهمة المطلوبة غير المدفوعة إلى مساهمة مطلوبة و مدفوعة
مبلغ مدين مبلغ دائن تاريخ العملية حــ /المدين حــ /الدائن
X+ Y رأس المال الصادر المكتتب المطلوب و المدفوع 1210
X+ Y رأس مال الصادر أو رأس مال الشركة أو األموال 121
المخصصة أو أموال االستغالل
ترصيد المساهمة المطلوبة غير المدفوعة إلى مساهمة مطلوبة و مدفوعة
مرحلة : 2تحرير المساهمة المتبقية أو جزء منها مع ترصيد التسبيق للمساهمة المطلوبة منه
تبرير المساهمات على مستوى الموثق
مبلغ دائن مبلغ مدين تاريخ العملية حــ /دائن حــ /مدين
الحسابات األخرى الدائنة أو المدينة – الموثق 467.
مبلغ المساهمة المطلوب الواجب الشركاء العمليات عن رأس المال ،تسبيقات عن 6446
ترصيده ألنه مقبوض كتسبيق من المساهمات
قبل
شركاء-العمليات عن رأس المال ،مساهمات نقدية 4561
تحرير المساهمات المطلوبة لدى الموثق
تسليم الموثق المساهمات إلى الشركة
مبلغ دائن مبلغ مدين تاريخ العملية حــ /المدين حــ /الدائن
بنوك الحسابات الجارية 418
الحسابات األخرى الدائنة أو المدينة – الموثق 467.
إيداع الموثق للمساهمات في حساب المؤسسة
44
ترصيد حساب 1218في 1210و 1210في ( 121بما فيه مبلغ التسبيق المرصد)
مبلغ دائن مبلغ مدين تاريخ العملية حــ /الدائن حــ /المدين
يشمل مبلغ رأس المال الصادر المكتتب المطلوب و غير 1218
التسبيق
المرصد المدفوع
رأس المال الصادر المكتتب المطلوب و المدفوع 1210
ترصيد المساهمة المطلوبة غير المدفوعة إلى مساهمة مطلوبة و مدفوعة مع التسبيق
مبلغ دائن مبلغ مدين تاريخ العملية حــ /الدائن حــ /المدين
رأس المال الصادر المكتتب المطلوب و المدفوع 1210
رأس مال الصادر أو رأس مال الشركة أو األموال 121
المخصصة أو أموال االستغالل
ترصيد المساهمة المطلوبة و المدفوعة إلى رأس مال الشركة
45
القيود المحاسبية النموذجية
-1الجزء المطلوب من المساهمات
مبلغ مدين مبلغ دائن تاريخ العملية حــ /المدين حــ /الدائن
الشركاء العمليات عن رأس المال -مساهمات نقدية 6441
شركاء-العمليات عن رأس المال ،مساهمات مادية 6448
رأس المال الصادر المكتتب المطلوب و غير المدفوع 1218
الوعد بالمساهمة (االكتتاب) ،المساهمة المطلوبة
46
مرحلة : 0ترصيد حـ 1218 /في 1210و 1210في 121
مبلغ مدين مبلغ دائن تاريخ العملية حــ /المدين حــ /الدائن
رأس المال الصادر المكتتب المطلوب و غير المدفوع 1218
رأس المال الصادر المكتتب المطلوب و المدفوع 1210
ترصيد المساهمة المطلوبة غير المدفوعة إلى مساهمة مطلوبة و مدفوعة
مبلغ مدين مبلغ دائن تاريخ العملية حــ /المدين حــ /الدائن
رأس المال الصادر المكتتب المطلوب و المدفوع 1210
رأس مال الصادر أو رأس مال الشركة أو األموال 121
المخصصة أو أموال االستغالل
ترصيد المساهمة المطلوبة غير المدفوعة إلى مساهمة مطلوبة و مدفوعة
47
ترصيد حساب الشركاء للمساهمة المتأخرة في حساب الشريك المتأخر
مبلغ دائن مبلغ مدين تاريخ العملية حــ /دائن حــ /مدين
شركاء-العمليات عن رأس المال ،مساهمات نقدية 64414
مطلوبة غير مدفوعة (غير محررة)
شركاء-العمليات عن رأس المال ،مساهمات نقدية 4561
ترصيد حساب الشركاء للمساهمة المتأخرة في حساب الشريك المتأخر
أ -دفع أو تحرير المساهمات المطلوبة المتأخرة مع احتساب الفوائد (مصاريف المتابعة و
فوائد التأخير)
تبرير دفع المساهمة المتاخرة لدى الموثق
مبلغ دائن مبلغ مدين تاريخ العملية حــ /دائن حــ /مدين
الحسابات األخرى الدائنة أو المدينة – الموثق 641
شركاء-العمليات عن رأس المال ،مساهمات نقدية 64414
مطلوبة غير مدفوعة (غير محررة)
تحرير المساهمات المطلوبة المتأخرة لدى الموثق
48
ترصيد حساب 1218في 1210و 1210في ( 121للمساهمة المتأخرة فقط)
مبلغ دائن مبلغ مدين تاريخ العملية حــ /المدين حــ /الدائن
رأس المال الصادر المكتتب المطلوب و غير المدفوع 1218
رأس المال الصادر المكتتب المطلوب و المدفوع 1210
ترصيد المساهمة المطلوبة غير المدفوعة إلى مساهمة مطلوبة و مدفوعة مع التسبيق (للمساهمة المتأخرة فقط)
مبلغ مدين مبلغ دائن تاريخ العملية حــ /المدين حــ /الدائن
رأس المال الصادر المكتتب المطلوب و المدفوع 1210
رأس مال الصادر أو رأس مال الشركة أو األموال 121
المخصصة أو أموال االستغالل
ترصيد المساهمة المطلوبة و المدفوعة إلى رأس مال الشركة(للمساهمة المتأخرة فقط)
49
القيود المحاسبية النموذجية
-1الجزء المطلوب من المساهمات
مبلغ مدين مبلغ دائن تاريخ العملية حــ /المدين حــ /الدائن
الشركاء العمليات عن رأس المال -مساهمات نقدية 6441
شركاء-العمليات عن رأس المال ،مساهمات مادية 6448
رأس المال الصادر المكتتب المطلوب و غير المدفوع 1218
الوعد بالمساهمة (االكتتاب) ،المساهمة المطلوبة
51
ترصيد حساب الشركاء للمساهمة المطلوبة في حساب الشريك المتاخر
مبلغ دائن مبلغ مدين تاريخ العملية حــ /دائن حــ /مدين
شركاء-العمليات عن رأس المال ،مساهمات نقدية 64414
مطلوبة غير مدفوعة (غير محررة)
شركاء-العمليات عن رأس المال ،مساهمات نقدية 4561
ترصيد المساهمات المطلوبة في حساب الشريك المتأخر
ت -ترصيد المساهمات المطلوبة المتأخرة و التنازل عن أسهم الشريك المنسحب مع
احتساب الفوائد (مصاريف المتابعة و فوائد التأخير)
ترصيد الشريك المتأخر إلى شريك عاجز
مبلغ دائن مبلغ مدين تاريخ العملية حــ /دائن حــ /مدين
شركاء-العمليات عن رأس المال /شركاء عاجزون 6444
شركاء-العمليات عن رأس المال ،مساهمات نقدية 64414
مطلوبة غير مدفوعة (غير محررة)
ترصيد الشريك المتأخر إلى شريك عاجز
التنازل عن أسهم الشريك العاجز إلى شريك جديد (تباع األسهم التي حررها من قبل ألن
الباقي لم يحرره و سوف يتولى ذلك الشريك الجديد عند الطلب من الجمعية العامة)
مبلغ دائن مبلغ مدين تاريخ العملية حــ /دائن حــ /مدين
بنوك الحسابات الجارية 418
الحسابات األخرى الدائنة أو المدينة – الموثق أو .641
شركاء-العمليات عن رأس المال /شركاء عاجزون 4566
التنازل عن األسهم المحررة من قبل للشريك العاجز إلى الشريك الجديد
52
احتساب الفوائد و المصاريف على الشريك العاجز
مبلغ دائن مبلغ مدين تاريخ العملية حــ /الدائن حــ /المدين
شركاء-العمليات عن رأس المال /شركاء عاجزون 6444
"إيرادات الحقوق -فوائد العجز عن الدفع" 140.
المنتوجات المالية األخرى 144
TVAمحصلة 6641
إيداع الموثق للمساهمات المتأخرة المدفوعة في حساب المؤسسة و احتساب الفوائد و المصاريف
53
دراسة حالة تطبيقية شاملة رقم : 24تأسيس الشركات (شركة المساهمة )SPA
تأسست شركة المساهمة (" )SPAالضوء" بتاريخ ،2016/24/12وقام الشركاء السبعة ( )1بإجراءات االكتتاب
بنفس التاريخ وقد تمت المساهمة كما يلي:
مساهمة الشريك "محمد" المادية متمثلة في ميزانية مؤسسته التي أعدت بتاريخ ،2016/26/02اضافة الى عناصر
تقييم إضافية ،كما يلي:
مبالغ عناصر الخصوم مبالغ عناصر األصول
02.222.222 رأس المال 18.422.222 البناءات
اإلقتراضات والديون المماثلة 8.422.222 1.422.222 المنشلت التقنية ،المعدات واألدوات الصناعية
1.842.222 موردو مخزون و خدمات 8.222.222 التثبيتات العينية األخرى ،أغلفة متداولة
1.842.222 موردو تثبيتات 8.422.222 مساهمات و حسابات دائنة ملحقة بمساهمات
0.222.222 المواد األولية و اللوازم
4.842.222 الزبائن
1.842.222 الزبائن والسندات المطلوب تحصيلها (أوراق تجارية
للتحصيل)
04.222.222 المجموع 04.222.222 المجموع
-حددت قيمة شهرة المحل ب ،DA1.422.222واتفق الشركاء على أن للزبائن قيمة تحصيل ب DA4.222.222و
الباقي يسجل كخسارة قيمة ،كما يلتزم الطرفان (الشركة أو الشريك "محمد" ،حسب الحالة) بتعويض الفرق في حالة
التحصيل أكثر أو أقل .المساهمة المالية لمحمد تمثل %12من رأس المال االجمالي للشركة ،أما المساهمة المادية
تمثل % 82منه؛
-مساهمة باقي الشركاء مالية ،من بينهم الشريك "الياس" الذي تمثل مساهمته %82من رأس المال االجمالي و
الشريك "لخضر" الذي تمثل مساهمته %84من رأس المال االجمالي؛
-المساهمات المادية والمالية تحرر عند االكتتاب طبقا للشروط المنصوص عليها في القانون التجاري ،وقد تم ذلك
فعال ،على أن يطلب الباقي مناصفة في 2016/21/21وفي 2016/11/02؛
-اقتطع الموثق لفائدته مصاريف التأسيس بقيمة )TVA = 19%( HT DA 102.222عند ايداعه في حساب
الشركة األموال المالية التي دفعها المساهمين عند االكتتاب؛
-وافق الشركاء على أن يحرر الشريك "الياس" مساهمته كليا عند االكتتاب للحصول على سيولة نقدية إضافية ،تدفع
له بالمقابل فوائد تحسب بمعدل %8من قيمة التسبيق تاريخ استحقاقها هو تاريخ دفع آخر مساهمة مطلوبة؛
-قام الشركاء بطلب النصف األول من رأس المال المتبقي في اليوم المتفق عليه ،وقد دفع في نفس اليوم؛
-بعد طلب النصف الثاني في التاريخ المتفق عليه ،واالستجابة من الشركاء في نفس اليوم ،و التسديد البنكي للفوائد،
لم يدفع الشريك "لخضر" ما عليه ،وبعد اعذاره رسميا ونفاذ المهلة القانونية ،بيعت أسهمه بنكا بتاريخ
8211/28/12بقيمة إجمالية ب DA 85.222.222الى الشريك الجديد "برهان" .رصدت الشركة العملية مع الشريك
"لخضر" بنكا في 8211/28/14مع احتساب و اقتطاع فوائد تأخير سنوية ب %24لمدة ثالثة أشهر (لفائدة
الشركة) ،على أساس المبلغ غير المدفوع ،و اقتطاع مصاريف المتابعة HTب )% 15 = TVA( DA 02.222
كانت قد سددتها بنكا لفائدة وكيل المؤسسة في 8211/28/18لكنها تحتسب على عاتق الشريك المنسحب.
-في ،8211/20/82سدد الزبائن بنكا ما قيمته ،DA 6.422.222ثم رصد الفرق بنكا مع الشريك "عمار" في
.8211/26/84
باستثناء التنازل وتسوية الزبائن ،كل العمليات تمت بوساطة الموثق المكلف بالشؤون القانونية للشركة (وهو
وكيلها) الذي يتولى ايداع أو سحب المبالغ المالية في حساب بنكي للشركة يومين بعد كل عملية نقدية ،أما العناصر
المادية ،يقدمها بعد التأكد منها بعد 21أيام.
المطلوب:
أ -تحديد قيمة رأس مال الشركة االجمالية ،ثم المادية والمالية ،ومساهمة كل من محمد (المادية والمالية) ،والياس،
ولخضر ،والقيود المحاسبية الخاصة بكل تاريخ؛
ب -ما هي النتيجة التي حققها الشريك المنسحب؟
54
الحل النموذجي لدراسة الحالة التطبيقية رقم 24
أ -حسب المعطيات ،قبل كل شيء يجب حساب قيمة مساهمة الشريك " محمد ":
( 1.422.222حــ 824./التثبيتات المعنوية األخرى /متجر) ( 18.422.222 +حــ 810/البناءات) ( 1.422.222 +حــ 814/
المنشلت التقنية ،المعدات و األدوات الصناعية) ( 8.222.222 +حــ 814./التثبيتات العينية األخرى /أغلفة متداولة) +
( 8.422.222حــ 84/مساهمات و حسابات دائنة ملحقة /سندات مساهمة) ( 0.222.222 +حــ 01/المواد األولية و اللوازم)
( 4.842.222 +حــ 611/الزبائن) – ( 1.842.222حــ 651/خسائر القيمة عن حسابات الزبائن = – 4.842.222
( 1.842.222 +)4.222.222حــ 610/الزبائن و السندات المطلوب تحصيلها) ( 1.842.222 -حــ 621/موردو المخزنات و
الخدمات) – ( 1.842.222حــ 626/موردو تثبيتات) – ( 8.422.222حــ 146/اإلقتراضات والديون المماثلة) =
= DA 04.842.222مساهمة عمار المادية = 2.8رأس المال اإلجمالي (حسب المعطيات)( .مع التذكير أن المساهمة المادية
في رأس المال متمثلة في مساهمة محمد المادية فقط)
8214/24/12االكتتاب :رأس المال المطلوب عند االكتتاب = المساهمة المادية ( %122طبقا للقانون التجاري الجزائري)
+ 04.842.222المساهمة المالية ( %84طبقا للقانون التجاري الجزائري)= =) 2.84 * 164.222.222( + 04.842.222
.DA 18.422.222 = 04.842.222 + 04.842.222
رأس المال غير المطلوب ( %14من المالية) = .DA 124.142.222 = 2.14 * 164.222.222
تسبيق مقبوض عند االكتتاب على مساهمة الشريك الياس = .DA 81.141.422 =2.14 * 04.842.222
أعباء فوائد التسبيق = ( DA 460.142 = %8 × 81.141.422تسدد في 8214/11/02عند دفع النصف الثاني المطلوب).
مبلغ مدفوع عند االكتتاب = ( 18.422.222مطلوب) ( 81.141.422 +تسبيق) = .DA 55.441.422
8214/21/21طلب النصف االول :قيمته 𝟐 46.014.222 =𝟏𝟎𝟖. 𝟕𝟓𝟎. 𝟎𝟎𝟎/يطرح منه نصف التسبيق بقيمة
DA
𝟐10.450.142 =𝟐𝟕. 𝟏𝟖𝟕. 𝟓𝟎𝟎/دج .المبلغ الصافي المقبوض = 62.141.842 = 10.450.142 - 46.014.222
8214/11/02طلب النصف المتبقي .46.014.222 :والمبلغ الصافي المقبوض = ( 46.014.222المبلغ المطلوب) –
( 10.450.142نصف التسبيق) -المبلغ المتأخر ((رأس مال الشريك لخضر %84 -المدفوعة عند االكتتاب) * %42
المتبقية) = – 10.450.142 – 46.014.222 = )2.42 * )2.14 * 64.018.422( - 10.450.142 – 46.014.222
23.789.062,50 = 16.992.187,50
8211/28/12بيع أسهم الشريك لخضر:
سعر البيع – )85.222.222(.....النصف غير المسدد ( -)16.992.187,50فوائد التأخير × 2.24 × 14.558.141.42( ...
𝟐𝟏 - )252.758,78 = 1,19 × 818.628,34 = 1,19 × 𝟑/مصاريف المتابعة= )04.122 = 1,19 * 02.222( ....
DA 11.719.353,72تسدد للشريك المنسحب في .8211/28/14
55
: القيود المحاسبية
8214/24/12االكتتاب ،مبلغ رأس المال الواجب دفعه
مبلغ دائن مبلغ مدين 8214/24/12 حــ/مدين حــ/دائن
04.842.222 شركاء-العمليات عن رأس المال /مساهمات مالية 6441
04.842.222 شركاء-العمليات عن رأس المال /مساهمات مادية 6448
18.422.222 رأس المال المطلوب غير المدفوع 1012
االكتتاب ،مبلغ رأس المال الواجب دفعه
56
يومين من بعد ،ايداع الموثق المبالغ المالية في حساب الشركة البنكي مع اقتطاع األعباء
مبلغ دائن مبلغ مدين 8214/24/12 حــ/مدين حــ/دائن
40.848.422 بنوك الحسابات الجارية 418
102.222 أجور الوسطاء واألتعاب 488
86.122 TVAقابلة لالسترجاع 6644
40.601.422 الحسابات األخرى الدائنة أو المدينة (الموثق) 641
ايداع الموثق المبالغ المالية في حساب الشركة البنكي مع اقتطاع األعباء
نستطيع تسجيل قيدين مستقلين :االيداع و االقتطاع للمصاريف.
57
ترصيد رأس المال المدفوع
مبلغ دائن مبلغ مدين 8214/24/11 حــ/دائن حــ/مدين
18.422.222 رأس المال المطلوب غير المدفوع 1218
18.422.222 رأس المال المطلوب و المدفوع 1210
ترصيد رأس المال غير المدفوع إلى مدفوع
18.422.222 رأس المال الصادر المكتتب المطلوب و المدفوع 1210
18.422.222 رأس مال الصادر أو رأس مال الشركة أو األموال 121
المخصصة أو أموال االستغالل
ترصيد المساهمة المطلوبة و المدفوعة إلى رأس مال الشركة
تبرير النصف األول المطلوب لدى الموثق مع طرح نصف رصيد الشريك الياس المدفوع مسبقا
مبلغ دائن مبلغ مدين 8214/21/21 حــ/مدين حــ/دائن
62.141.842 الحسابات األخرى الدائنة أو المدينة (الوكيل) 641
10.450.142 شركاء-العمليات عن رأس المال/ر.م مدفوع مسبقا 6446
46.014.222 شركاء-العمليات عن رأس المال /مساهمات مالية 6442
تبرير النصف األول لدى الموثق مع طرح نصف رصيد الشريك الياس المدفوع مسبقا
58
يومين بعد العمليات المالية ،ايداع الموثق المبالغ المالية في حساب الشركة البنكي
مبلغ دائن مبلغ مدين 8214/21/20 حــ/مدين حــ/دائن
62.141.842 بنوك الحسابات الجارية 418
62.141.842 الحسابات األخرى الدائنة أو المدينة (الوكيل) 641
ايداع الموثق المبالغ المالية في حساب الشركة
ترصيد رأس المال المدفوع
مبلغ دائن مبلغ مدين 8214/21/20 حــ/دائن حــ/مدين
46.014.222 رأس المال المطلوب غير المدفوع 1218
46.014.222 رأس المال المطلوب و المدفوع 1210
ترصيد رأس المال غير المدفوع إلى مدفوع
54.375.000 رأس المال الصادر المكتتب المطلوب و المدفوع 1210
54.375.000 رأس مال الصادر أو رأس مال الشركة أو األموال 121
المخصصة أو أموال االستغالل
ترصيد المساهمة المطلوبة و المدفوعة إلى رأس مال الشركة
نفس التاريخ ،تبرير النصف الثاني لدى الموثق مع طرح نصف رصيد الشريك الياس المدفوع مسبقا
و النصف المتأخر للشريك لخضر
(10.450.142 – 46.014.222التسبيق)– (14.558.141.42التأخر) =
80.145.248.42
59
مبلغ دائن مبلغ مدين 8214/11/02 حــ/مدين حــ/دائن
80.145.248.42 الحسابات األخرى الدائنة أو المدينة (الوكيل) 641
13.593.750,00 شركاء-العمليات عن رأس المال/ر.م مدفوع مسبقا 6446
شركاء-العمليات عن رأس المال /شركاء منسحبين 14.558.141.42 6444
46.014.222 شركاء-العمليات عن رأس المال /مساهمات مالية 6442
تبرير النصف الثاني لدى الموثق مع طرح نصف رصيد الشريك الياس المدفوع مسبقا و النصف المتأخر
للشريك لخضر
تسديد أعباء الفوائد المستحقة على التسبيق عند تاريخ دفع آخر مساهمة مطلوبة
مبلغ دائن مبلغ مدين 8214/11/02 حــ/مدين حــ/دائن
460.142 الشركاء – الحسابات الجارية (الشريك إلياس) 4551
460.142 الشركاء – الحسابات الجارية (الشريك إلياس) 418
أعباء الفوائد المسحقة على التسبيق
يومين بعد العمليات المالية ،ايداع الموثق المبالغ المالية في حساب الشركة البنكي
مبلغ دائن مبلغ مدين 8214/18/28 حــ/مدين حــ/دائن
80.145.248.42 بنوك الحسابات الجارية 418
80.145.248.42 الحسابات األخرى الدائنة أو المدينة (الموثق) 641
ايداع الموثق المبالغ المالية في حساب الشركة
60
8211/28/12التنازل عن سندات الشريك المنسحب لخضر
مبلغ دائن مبلغ مدين 8211/28/12 حــ/مدين حــ/دائن
85.222.222 بنوك الحسابات الجارية 418
85.222.222 شركاء-العمليات عن رأس المال /شركاء منسحبون 6444
التنازل عن مساهمة الشريك المنسحب لخضر
تسجيل مصاريف المتابعة (يتحملها الشريك المنسحب)
مبلغ دائن مبلغ مدين 8211/28/18 حــ/مدين حــ/دائن
شركاء-العمليات عن رأس المال /شركاء منسحبون 04.122 6444
04.122 بنوك الحسابات الجارية 418
مصاريف المتابعة يتحملها الشريك المنسحب
61
تسجيل تسديد الزبائن كما يلي
مبلغ دائن مبلغ مدين 8211/20/82 حــ/مدين حــ/دائن
6.422.222 بنوك الحسابات الجارية 418
6.422.222 الزبائن 611
تسديد الزبائن
ترصد العملية مع الشريك محمد كما يلي (السداد < المبلغ المسجل ،الفرق يعوضه الشريك طبقا
لالتفاق عند التأسيس) و قيمته تمثل 822.222 = 6.422.222 – 4.222.222دج ،يسددها الشريك
مبلغ دائن مبلغ مدين 8211/26/84 حــ/مدين حــ/دائن
1.842.222 خسائر القيمة عن حسابات الزبائن 651
822.222 الشركاء-الحسابات الجارية (الشريك محمد) 6448
822.222 الزبائن 611
1.842.222 زبائن مشكوك فيهم 614
ترصد العملية مع الشريك محمد
62