‫محاسبة التثبيتات المالية‬

‫تعريف التثبيتات المالية‪ :‬تعرف عمى أنيا تمك القيم التي تحوز عمييا المؤسسة ليس بغرض البيع وانما الستعماليا بصفة دائمة وطويمة والسندات‬
‫المصنفة في حسابات التثبيتات تتضمن األسيم والسندات‪.‬‬
‫أنواع السندات وتصنيفيا حسب ‪:SCF‬‬
‫ـ سندات المساىمة‪ :‬وىي سندات تمتمكيا المؤسسة وال تنوي بيعيا ألنيا ضرورية لنشاطيا فالغرض منيا مراقبة المؤسسة والتأثير عمى ق ارراتيا فيي‬
‫تسمح ليا باستعمال نفوذ معتبر في الشركات التي أصدرتيا وتدرج ضمن حـ ‪.26X /‬‬
‫ـ سندات التجييز لنشاط الحافظة‪ :‬ىي سندات الغرض من حيازتيا تحقيق مردودية عمى المدى الطويل دون التدخل في الق اررات وتدرج ضم ـ ـ ـ ـ ـن‬
‫حـ ‪.273 /‬‬
‫ـ سندات تجييز أخرى‪ :‬ىي مختمف السندات الممثمة لحصص رأس المال أو توظيف طويل األجل ولممؤسسة إمكانية االحتفاظ بيا وتدرج ضم ـن‬
‫حـ ‪ 271 /‬سندات تجييز غير سندات تجييز لنشاط المحفظة‪ ،‬أو حـ ‪ 272 /‬سندات تجييز غير سندات تجييز لنشاط الحافظة‪.‬‬
‫ـ سندات التوظيف‪ :‬سندات التوظيف أو القيم المنقولة لمتوظيف عبارة عن سندات مشتراة من أجل تحقيق مكسب في األجل القصير‪ ،‬ومختمف ىذه‬
‫السندات غير موجو لبلحتفاظ بيا تسجل ضمن حـ ‪ 50/‬قيم منقولة لمتوظيف‪.‬‬
‫تقييم التثبيتات المالية‪ :‬تسجل التثبيتات المالية عند دخوليا ضمن أصول المؤسسة (أصول غير جارية) بتكمفتيا التي ىي القيمة الحقيقية مضافا‬
‫الييا مصاريف الوساطة‪.‬‬
‫**ىناك معالجة بديمة والتي تتمثل في تسجيل مصاريف شراء السندات ضمن األعباء أي حـ ‪ 622/‬مصاريف شراء السندات‪ ،‬يجب اإلشارة لذلك‬
‫في مبلحق القوائم المالية‪.‬‬
‫دراسة حـ ‪ 26‬مساىمات وحسابات دائنة ممحقة‪:‬‬
‫حـ ‪ 261 /‬سندات الشركات التابعة (الفروع)‪ :‬ان حيازة الشركة األم عمى مساىمات في الشركات التابعة تمكن الشركة األم من ممارسة نفوذ‬
‫معتبر عمى الشركة التابعة المصدرة‪.‬‬
‫حـ ‪ 262 /‬سندات المساىمة اآلخرى‪ :‬ليس اليدف من السندات ممارسة نفوذ عمى المؤسسة المصدرة وانما يخص المشاريع المشتركة والشركات‬
‫المشتركة يكون التسجيل المحاسبي‪:‬‬
‫تاريخ الشراء‬ ‫الدائن‬ ‫المدين‬
‫‪262/261‬‬
‫‪404/512‬‬

‫شراء سندات‬
‫حـ ‪ 266/‬حسابات دائنة ممحقة بمساىمات المجمع‪ :‬يستخدم ىذا الحساب لتسجيل كل أنواع السمفيات والقروض المقدمة لشركات تنتمي لممجمع‬
‫حيث تحوز المؤسسة المقدمة لمسمفيات عمى مساىمات‪.‬‬
‫حـ ‪ 267/‬حسابات دائنة ممحقة بمساىمات خارج المجمع‪ :‬يستخدم اذا تم تقديم سمفيات أو قروض لشركات ال تنتمي لممجمع‪.‬‬
‫حـ‪ 262/‬عمميات الواجب القيام بيا عمى سندات المساىمة غير محررة الدفع الباقية‪ :‬نسجل بو كل الدفعات المستحقة التسديد والخاصة بسندات‬
‫مساىمة غير محررة‪.‬‬
‫تقييم المساىمات والحسابات الدائنة‪ :‬في نياية الدورة وعند تسجيل انخفاض في قيمة سندات المساىمة تظير ضمن حـ ‪ 686 /‬مدينا وحـ‬
‫‪ 296X/‬في الجانب الدائن كاالتي‪:‬‬
‫‪N/12/31‬‬ ‫الدائن‬ ‫المدين‬
‫حـ ‪ /‬مخصصات االىتبلكات والخسائر في القيم المالية‬ ‫‪686‬‬
‫حـ‪ /‬خسائر القيم عن المساىمات والحسابات المرتبطة بالمساىمات‬ ‫‪296X‬‬
‫تكوين خسائر القيم لسندات ‪....‬‬

‫‪1‬‬
 ‫ـ حالة زيادة الخسائر نفس القيد السابق‪ ،‬أما في حالة تخفيض خسائر عن السندات فنسجل القيد التالي‪:‬‬
‫‪N/12/31‬‬ ‫الدائن‬ ‫المدين‬
‫حـ‪ /‬خسائر القيم عن المساىمات والحسابات المرتبطة بالمساىمات‬ ‫‪296X‬‬
‫حـ ‪ /‬استرجاعات مالية لمخسائر في القيمة‬ ‫‪786‬‬
‫استرجاع خسائر القيم لسندات ‪....‬‬
‫ـ التنازل عن سندات المساىمة‪ :‬ان عممية التنازل تتم اما بربح او بخسارة‪:‬‬
‫ـ حالة التنازل مع تحقيق أرباح يكون القيد كاالتي‪:‬‬
‫تاريخ التنازل‬ ‫الدائن‬ ‫المدين‬
‫حـ ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫حـ‪ /‬خسائر القيم عن المساىمات – ان وجدت ‪-‬‬ ‫‪296X‬‬
‫حـ ‪ /‬عوائد التنازل عن االصول المالية‬ ‫‪767‬‬
‫حـ ‪ /‬سندات الشركات‪...‬‬ ‫‪262/261‬‬
‫التنازل عن سندات مقابل أرباح‪....‬‬
‫ـ حالة التنازل مع تحقيق خسائر يكون القيد كاالتي‪:‬‬
‫تاريخ التنازل‬ ‫الدائن‬ ‫المدين‬
‫حـ ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫حـ‪ /‬خسائر القيم عن المساىمات – ان وجدت –‬ ‫‪296X‬‬
‫حـ ‪ /‬خسائر صافية عن عمميات التنازل عن اصول مالية‬ ‫‪667‬‬
‫حـ ‪ /‬سندات الشركات‪...‬‬ ‫‪262/261‬‬
‫التنازل عن سندات مقابل خسائر‪....‬‬
‫دراسة حـ ‪ 27‬تثبيتات مالية أخرى‪ :‬يندرج ضمن ىذا الحساب‪:‬‬
‫حـ‪ 271 /‬سندات مثبتة أخرى غير السندات المثبتة التابعة لنشاط المحفظة‪ ،‬وحـ ‪ 272 /‬السندات المثبتة – حق الدائن – يمثل حصص في‬
‫رأس مال أو توظيفات ذات أمد طويل والتي يمكن لمكيان االحتفاظ بيا إلى تاريخ استحقاقيا‪ ،‬أو ينوي االحتفاظ بيا أو يتوجب عميو ذلك‪.‬‬
‫حـ ‪ 273 /‬السندات المثبتة لنشاط المحفظة‪ :‬ان ىدف الكيان من حيازة ىاتو السندات ىو تحقيق مردودية مرضية لؤلموال الموظفة وىذا دون‬
‫التدخل في تسيير المؤسسة المصدرة ليذه السندات‪ ،‬في نياية السنة وعند تقييم المحفظة نكون أمام حالتين‪:‬‬
‫ـ الحالة االولى‪ :‬القيمة الحقيقية لـ حـ ‪ 273 /‬أكبر من قيمتو الدفترية يظير فارق التقييم دائنا حـ ‪ 104/‬وحـ ‪ 273‬مدينا‪.‬‬
‫ـ الحالة الثانية‪ :‬القيمة الحقيقية لـ حـ ‪ 273 /‬أصغر من قيمتو الدفترية يظير فارق التقييم مدينا حـ ‪ 104/‬وحـ ‪ 273‬دائنا‪.‬‬
‫حـ ‪ 274 ،275 ،276‬السمفيات والحقوق والودائع ال يمكن لممؤسسة التنازل عنيا في المدى القصير‪.‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫في ‪ :2017/06/1‬اشترت الشركة دلتا ‪ %51‬من أسيم أحد منافسييا الشركة ‪ BBM‬بسعر ‪ 2400000‬دج بمغت االتعاب المتعمقة بيذه‬
‫المساىمة ‪ 100000‬دج‪.‬‬
‫في ‪ : 2017/09/27‬اشترت سندات خزينة بمبمغ ‪ 620000‬دج ألجل تحقيق فائض قيمة متتابع وتم دفع عمولة بـ ‪ 5000‬دج عند الشراء‪.‬‬
‫في ‪ :2017/12/31‬يظير أن سندات الشركة بالقيم التالية‪:‬‬
‫السعر المتوسط لمسند الواحد‬ ‫القيمة الدفترية لمسند الواحد‬ ‫العدد‬ ‫نوع السندات‬
‫‪ 165‬دج‬ ‫‪ 180‬دج‬ ‫‪60‬‬ ‫حـ ‪FORA 2611 /‬‬
‫المطموب‪ :‬القيم بالتسجيبلت المحاسبية البلزمة‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫محاسبة االىتالكات وتدني القيم‬
‫ـ تعريف االىتالك‪ :‬تتمثل االىتبلكات في المبلحظة المحاسبية لنقص الواقع عمى قيمة االصول الثابتة والتي تتدنى قيمتيا بفعل‬
‫االستعمال‪ ،‬او التقادم بحيث تسمح ىاتو العممية بإعادة تكوين االموال المستثمرة‪ .‬كما يمكن تعريف االىتبلكات بأنيا استيبلك المنافع‬
‫االقتصادية المرتبطة بأصل عيني أو معنوي (‪.)SCF.7.121‬االىتبلك اجباري وذلك ألجل اعطاء طابع المصداقية لمقوائم المالية‬
‫(المادة ‪ 718‬لمقانون التجاري)‪.‬‬
‫ـ دور االىتالك‪:‬‬
‫ـ الدور االقتصادي لالىتالك‪ :‬االىتبلك ىو االستيبلك التدريجي لمتثبيت فكل دورة استغبلل يجب أن تأخذ بعين االعتبار تدىور التثبيت‬
‫نتيجة االستخدام لذلك ال بد من توزيع تكمفة التثبيت عمى مدة استخدامو‪.‬‬
‫ـ الدور المالي لالىتالكات ‪ :‬من الناحية المالية يتم تخصيص االىتبلك من اجل استرجاع المبمغ الذي انفق لشراء ىذا التثبيت وذلك من‬
‫خبلل مدة استخدامو فيما يسمى القدرة عمى التمويل الذاتي‪ (،‬القدرة عمى التمويل الذاتي= النتيجة الصافية ‪ +‬االىتبلكات ‪ +‬المؤونات )‪.‬‬
‫ـ الدور المحاسبي أو القانوني‪ :‬ويتمثل في اعادة التوزان لمميزانية حتى تصبح الميزانية سميمة وتعبر عن مركز مالي سميم لممؤسسة‪.‬‬
‫العوامل المسببة لالىتالك‪ :‬االستعمال ‪ -‬التقدم التكنولوجي ‪ -‬انخفاض الطمب ‪ -‬نفاذ المواد االولية‪.‬‬
‫ـ أساس االىتالك‪ :‬اساس االىتبلك ىو التكمفة التاريخية أو القيمة المعاد تقييميا ألصل مطروح منيا قيمتو الباقية اذا تبين انيا ذات‬
‫قيمة معتبرة‪ .‬فأساس االىتبلك لتثبيت يجب أن نوزعو بطريقة منيجية عمى مدتو النفعية بناء عمى مخطط محدد‪ ،‬مخصص االىتبلك‬
‫نحسبو تبعا لممدة ولمطريقة المختارة ونسجمو كمخصص لمدورة‪.‬‬
‫ـ بعض المصطمحات المتعمقة باالىتالكات‪:‬‬
‫ـ المبمغ القابل لالىتالك‪ :‬ىو عبارة عن القيمة االجمالية منقوصا منيا القيمة المتبقية‪ ،‬حيث أن القيمة المتبقية ىي المبمغ الصافي من‬
‫تكاليف الخروج المتوقعة والتي يتوقع أن تحصل عميو المؤسسة عند التنازل عن التثبيت في نياية مدتو النفعية‪.‬‬
‫ـ مدة االىتالك (المدة النفعية)‪ :‬وتتمثل في عدد السنوات المقدر استخدام التثبيت خبلليا او عدد الوحدات المقدر انتاجيا نتيجة‬
‫استخدام التثبيت‪.‬‬
‫ـ معدل االىتالك‪ :‬ىو نسبة االىتبلك الناتج عن التحديد المستقبمي لمدة استخدام التثبيت‪ .‬فمعدل االىتبلك = ‪n/1‬‬
‫ـ قسط االىتالك‪ :‬ىي النفقة السنوية الناتج من جداء القيمة القابمة لبلىتبلك * معدل االىتبلك‪.‬‬
‫ـ القيمة المحاسبية الصافية‪ :‬تتمثل في الفرق بين القيمة القابمة لبلىتبلك ومجموع اىتبلكات ىذا التثبيت ‪.‬‬
‫ـ يشرع في االىتبلك منذ لحظة دخول التثبيت في الخدمة‪.‬‬
‫ـ طرق االىتالك‪ :‬لدينا ثبلث طرق اىتبلك مسموح بيا‪ ،‬ولممؤسسة الحرية في اختيار النمط االكثر مبلئمة لتدىور قيمة التثبيتات‬
‫(خطي‪ ،‬متزايد‪ ،‬متناقص) ‪ ،‬ولكن يجب عمى المؤسسة احترام مبدأ تماثل الطرق‪ ،‬فالعناصر المتماثمة يجب ان تيتمك وفق نفس الشروط‪،‬‬
‫اليدف ؟ ‪ ،‬في حالة تغير نمط االىتبلك يجب تقديم أسباب حول تغير نمط في ممحق الكشوفات المالية‪.‬‬
‫‪ 1‬ـ طريقة االىتالك الخطي الثابت‪ :‬وفق ىذه الطريقة فان قسط االىتبلك يساوي الى اساس االىتبلك مقسوما عمى المدة النفعية‬
‫لبلستعمال معب ار عنيا بالسنوات‪ ،‬فقسط االىتبلك الثابت = أساس االىتبلك‪/‬المدة النفعية لبلستعمال‪.‬‬
‫‪ 2‬ـ طريقة االىتالك المتناقص‪ :‬تستخدم لؤلسباب التالية‪:‬‬
‫ـ االنتاجية‪ :‬االستثمار في البداية يكون جديد مما يعني ارتفاع انتاجيتو وبمرور الزمن تنخفض انتاجيتو‪.‬‬
‫ـ استرجاع تكمفة االستثمار بسرعة خبلل السنوات االولى بسبب التطور التكنولوجي‪.‬‬
‫قسط االىتبلك المتناقص = القيمة المحاسبية الصافية * معدل االىتبلك المتناقص‬
‫معدل االىتبلك المتناقص = معدل االىتبلك الثابت * المعامل‪ ،‬تحدد المعامبلت وفق المدة النفعية كما يمي‪:‬‬

‫‪3‬‬
 ‫المعامل‬ ‫مدة االستعمال‬
‫‪1.5‬‬ ‫‪ 4 – 3‬سنوات‬
‫‪2‬‬ ‫‪ 6 – 5‬سنوات‬
‫‪2.5‬‬ ‫أكثر من ‪ 6‬سنوات‬

‫نتوقف عن نظام االىتبلك المتناقص عندما يصبح ( قسط االىتبلك المتناقص أقل من القيمة الباقية ‪ /‬المدة الباقية ) ونتحول الى‬
‫االىتبلك الثابت‪.‬‬
‫ـ طريقة االىتبلك المتناقص مرخص بيا في الجزائر وفق قانون المالية ‪ 1989‬المادة ‪ 11‬الفقرة ‪:2‬‬
‫ـ التجييزات الموجية مباشرة لبلنت اج بغض النظر عن المباني السكنية والورشات والمحبلت الخاصة بالنشاطات المينية‪.‬‬
‫ـ فيما يخص قطاع السياحة فان نظام االىتبلك المتناقص يطبق عمى المباني والمحبلت الخاصة بنشاطات المينة‪.‬‬
‫‪ 3‬ـ طريقة االىتالك المتزايد‪ :‬تعتبر طريقة االىتبلك المتزايد طريقة نادرة االستعمال وذلك ألنيا قميبل ما تقابل الواقع وتستخدم عادة في‬
‫التثبيتات التي تم الحصول عمييا بواسطة القروض‪.‬قسط االىتبلك المتزايد = المبمغ القابل لبلىتبلك * رقم السنة ‪ /‬مجموع السنوات‪.‬‬
‫مثال‪ :‬اقتناء معدات نقل بتاريخ ‪ 200000.00‬دج المدة النفعية لبلستعمال ‪ 5‬سنوات‪ ،‬اعداد جدول االىتبلك بطريقة االىتبلك المتزايد‪،‬‬
‫المتناقص‪ ،‬والثابت‪.‬‬
‫جدول اىتالك معدات النقل بطريقة االىتالك الثابت‬
‫القيمةالمحاسبية الصافية‬ ‫االىتبلك المتراكم‬ ‫قسط االىتبلك‬ ‫القيمةالخاضعة لبلىتبلك‬ ‫أساس االىتبلك‬ ‫السنوات‬
‫‪200000‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪200000‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪200000‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪200000‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪00‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪5‬‬
‫جدول اىتالك معدات النقل بطريقة االىتالك المتناقص‬
‫القيمةالمحاسبية الصافية‬ ‫االىتبلك المتراكم‬ ‫قسط االىتبلك‬ ‫القيمةالخاضعة لبلىتبلك‬ ‫أساس االىتبلك‬ ‫السنوات‬
‫‪200000‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪200000‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪200000‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪200000‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪00‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪5‬‬
‫جدول اىتالك معدات النقل بطريقة االىتالك المتزايد‬
‫القيمةالمحاسبية الصافية‬ ‫االىتبلك المتراكم‬ ‫قسط االىتبلك‬ ‫القيمةالخاضعة لبلىتبلك‬ ‫أساس االىتبلك‬ ‫السنوات‬
‫‪200000‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪200000‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪200000‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪200000‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪00‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪5‬‬
‫ـ طرق أخرى لالىتالك‪:‬‬
‫ـ طريقة عدد الوحدات من االنتاج‪ :‬تستخدم ىاتو الطريقة عادة عندما يكون تشغيل التثبيتات متغير بشكل كبير من سنة ألخرى‬
‫(وحدات منتجة‪ ،‬مسافة‪)...‬‬
‫‪4‬‬
‫ويحسب قسط االىتبلك كاالتي‪ :‬قسط االىتبلك = تكمفة الحيازة * عدد الوحدات من االنتاج خبلل الدورة‪ /‬وحدات االنتاج المقدرة خبلل‬
‫العمر االنتاجي لمتثبيت‬
‫مثال‪ :‬حيازة الة انتاجية بمبمغ ‪ 200000‬دج عمرىا االقتصادي قدر بـ ‪ 4‬سنوات وقيمتيا الباقية المقدرة ىي ‪ 60000‬دج‪ ،‬تقديرات‬
‫االستعمال لآللة كاالتي‪:‬‬
‫السنة ‪ 30000 :1‬وحدة‪ ،‬السنة ‪ 60000 :2‬وحدة‪ ،‬السنة ‪ 80000 :3‬وحدة‪ ،‬السنة ‪ 10000 :4‬وحدة‪ ،‬والمطموب حساب اقساط‬
‫االىتبلك حسب طريقة عدد الوحدات من االنتاج‪.‬‬
‫ـ طريقة معدل النفاذ‪ :‬تستخدم ىاتو الطريقة الىتبلك المصادر الطبيعية اي التي تنفذ كاالبار المناجم والمقالع‪ .‬معل النفاذ = ت‬
‫االجمالية ‪ /‬االحتياطي‬
‫ـ طريقة اعادة التقدير‪ :‬تستعمل في حالة المعدات الصغيرة‪ ،‬او في المحاسبة الزراعية‪.‬‬
‫مالحظات‪:‬‬
‫كل التثبيتات تيتمك ما عدى االراضي والتثبيتات قيد االنجاز‪ ،‬فاىتبلكيا استثنائي‪.‬‬
‫ـ ان اليدف من االىتبلك المتناقص والمتزايد ىدف مالي لذلك فيناك من ال ييتم بالمدة اذا كانت بااليام ويحسب الشير كامبل‪.‬‬
‫ـ االىتبلك الخطي ىو الطريقة المفضمة وتؤدي الى توزيع عبئ ثابت عمى مدة المنفعة لبلصل‪.‬‬
‫ـ تؤدي طرقة االىتبلك المتناقص الى تأجيل دفع الضريبة‪ ،‬ام االىتبلك المتزايد فيؤدي الى دفع مسبق لمضريبة‪.‬‬
‫ـ تحسب االيام في حالة االىتبلك الثابت كاآلتي‪:‬‬
‫ـ من أول الشير الى ‪ 15‬يوم من الشير ـ يحسب الشير كامبل‪.‬ـ من ‪ 16‬الى أخر الشير يحسب الشير الموالي‪.‬‬
‫مراجعة جدول االىتالكات‪:‬‬
‫يجب أن ندرس دوما طريقة االىتبلك والمدة النفعية أو مدة االىتبلك او القيمة المتبقية في نياية المدة النفعية المطبقة في حالة حدوث‬
‫تعديل ميم في المنافع االقتصادية المتوقع تحقيقيا بح يث تعدل التوقعات او التقديرات لكي تعكس ذلك وعميو يتم مراجعة جدول‬
‫االىتبلك في الحالتين‪:‬‬
‫‪ ‬تعديل ىام في االستعمال المنتظم‪ :‬أي تعديل في االستعمال او الوتيرة التي يتم بيا استيبلك المنافع االقتصادية‪.‬‬
‫‪ ‬تعديل االساس أو المبمغ القابل لبلىتبلك‪ :‬قد يكون من زيادة أو تخفيض المبمغ القابل لبلىتبلك‪ ،‬ويمكن ان يكون بسبب‬
‫الخسائر في القيم او التغير في القيمة الحالية‪.‬‬
‫مثال‪ :‬اقتناء معدات نقل بتاريخ ‪ 200000.00‬دج المدة النفعية لبلستعمال ‪ 5‬سنوات‪ ،‬اعداد جدول االىتبلك والثابت‪ .‬بعد مرور السنة‬
‫االولى وبسبب االستعمال المضاعف تقرر تقميص المدة الباقية الى ‪ 2‬سنة فقط‪ .‬المطموب اعداد جدول االىتبلك المخطط والمراجع‪.‬‬
‫مخطط االىتبلك المراجع‬ ‫المخطط االولي‬
‫ق م ص ‪VNC‬‬ ‫االىتالك المتراكم‬ ‫القسط‬ ‫ق م ص ‪VNC‬‬ ‫االىتالك المتراكم‬ ‫القسط‬ ‫السنوات‬
‫‪1‬‬
‫‪2‬‬
‫‪3‬‬
‫‪4‬‬
‫‪5‬‬
‫التسجيل المحاسبي لالىتالك‪:‬‬
‫ـ‬

‫‪5‬‬
 ‫خسارة القيمة‪:‬‬
‫ـ خسارة القيمة = القيمة القابمة لمتحصيل (صافي سعر البيع أو القيمة النفعية‪ ،‬أييما أقل) – القيمة المحاسبية الصافية‪.‬‬
‫ـ صافي سعر البيع = ثمن البيع – تكاليف البلزمة إلتمام عممية البيع‬
‫ـ القيمة العادلة أو ثمن البيع الصافي لألصل ‪ :‬المبمغ الذي يمكن الحصول عميو من بيع أي أصل عند إبرام أية معاممة ضمن ظروف‬
‫المنافسة العادية بين أطراف عمى عمم تام ودراية وتراضي مع طرح منو تكاليف الخروج‪.‬‬
‫ـ القيمة النفعية‪ :‬ىي القيمة المحينة لتقدير سيولة األموال المستقبمية المنتظرة من استعمال األصل بشكل متواصل والتنازل عنو في‬
‫نياية مدتو االنتفاعية‪ .‬يكون التسجيل المحاسبي كاالتي‪:‬‬
‫‪N/12/31‬‬
‫حـ‪ /‬مخصصات االىتبلكات والمؤونات القيمة لبلصول غير‬ ‫‪681‬‬
‫الجارية‬
‫حـ ‪ /‬خسارة القيمة عن التثبيتات المعنوية‬ ‫‪290X‬‬
‫حـ ‪ /‬خسارة القيمة عن التثبيتات العينية‬ ‫‪291X‬‬
‫اثبات أو زيادة خسارة القيمة‬
‫‪N/12/31‬‬
‫حـ ‪ /‬خسارة القيمة عن التثبيتات المعنوية‬ ‫‪290X‬‬
‫حـ ‪ /‬خسارة القيمة عن التثبيتات العينية‬ ‫‪291X‬‬
‫حـ ‪ /‬استرجاعات االستغبلل عن خسائر‬ ‫‪781‬‬
‫القيمة والمؤونات عن االصول غير الجارية‬
‫اثبات تسجيل استرجاع جزء أو كل خسارة القيمة‬
‫مالحظة‪ :‬تؤثر خسارة القيمة عمى مخطط االىتبلك وبالتالي وجب تعديمو بحساب أقساط اىتبلك جديدة بالنسبة لممدة الباقية لبلىتبلك‪.‬‬
‫مثال‪ 2014/1/5 :‬اقتنت شركة الوفاء آلة إنتاجية بقيمة ‪ 600 000‬دج تيتمك خطيا بمدة نفعية ‪ 4‬سنوات‪ ،‬لديك القيم القابمة لمتحصيل‬
‫كاالتي‪ 420000 :2014/12/31:‬دج ‪ 260000 :2015/12/31 /‬دج‪:2017/12/31/ 140000 :2016/12/31 /‬‬
‫‪ 100000‬دج‪ ،‬المطموب إعداد جدول خسائر القيم والقيام بالتسجيل المحاسبي‪.‬‬
‫جدول االىتالكات وخسائر القيم لأللة اإلنتاجية‬
‫‪ VNC‬بعد‬ ‫مجموع‬ ‫قق‬ ‫‪VNC‬‬ ‫‪ VNC‬قبل‬ ‫حساب‬
‫خسارة القيمة‬ ‫‪AM‬‬ ‫ق خاضعة‬ ‫‪N‬‬
‫إعادة التقييم‬ ‫خسائر ق‬ ‫للتحصيل‬ ‫األولية‬ ‫إعادة التقييم‬ ‫‪AM‬‬
‫‪4102‬‬
‫‪4102‬‬
‫‪4102‬‬
‫‪4102‬‬
‫المجموع‬
‫التنازل عن التثبيتات‪ :‬يقصد بالتنازل عن التثبيتات االستغناء الكمي عنيا بصورة إجبارية (تمف كالحريق والسرقة‪ )...‬أو اختيارية‬
‫(كالبيع أو االستبدال‪ ،)...‬يتم التنازل عن التثبيتات إما عن طريق البيع‪ ،‬أو بدون مقابل (شطب األصل الثابت)‪.‬‬
‫طرق التنازل عن التثبيتات‪ :‬نقوم بالخطوات التالية‪،‬‬
‫ـ تحديد االىتبلك المتراكم لؤلصل الثابت المتنازل عنو‪ ،‬من تاريخ جاىزيتو لبلستغبلل إلى غاية تاريخ التنازل‪.‬‬
‫ـ سعر التنازل عبارة عن المبمغ المحصل عميو نتيجة لمتنازل عن التثبيت‪.‬‬
‫‪6‬‬
 ‫ـ نقوم بتحديد الفرق بين قيمة األصل من جية واالىتبلك المتراكم وسعر التنازل من جية أخرى‪.‬‬
‫‪ ‬التنازل عن التثبيتات خالل مدة استخداميا‪ :‬نقوم بإدراج قسط اىتبلك سنة التنازل‪:‬‬
‫تاريخ التنازل‬
‫حـ‪ /‬مخصصات االىتبلكات والمؤونات القيمة لبلصول غير‬ ‫‪681‬‬
‫الجارية‬
‫حـ ‪ /‬اىتبلك التثبيت المعني‬ ‫‪28X‬‬
‫قسط اىتبلك سنة التنازل‬

‫نكون بعد ذلك أما الحاالت التالية‪:‬‬

‫‪ ‬الحالة األولى‪ :‬حالة نقص قيمة التنازل‬
‫تاريخ التنازل‬
‫حـ‪ /‬االىتبلكات المجمعة‬ ‫‪28X‬‬
‫حـ ‪ /‬خسارة القيمة عن التثبيتات‬ ‫‪29X‬‬
‫حـ ‪ /‬الحسابات الدائنة الناتجة عن ع عن التثبيتات‬ ‫‪512/462‬‬
‫حـ‪/‬نواقص في القيمة الناتجة عن خ تثبيتات مادية‬ ‫‪652‬‬
‫حـ ‪ /‬التثبيت المعني‬ ‫‪2X‬‬
‫إبعاد التثبيت واثبات نقص قيمة لمتنازل‬
‫‪ ‬الحالة الثانية‪ :‬حالة فائض قيمة التنازل‬
‫تاريخ التنازل‬
‫حـ‪ /‬االىتبلكات المجمعة‬ ‫‪28X‬‬
‫حـ ‪ /‬خسارة القيمة عن التثبيتات‬ ‫‪29X‬‬
‫حـ ‪ /‬الحسابات الدائنة الناتجة عن ع عن التثبيتات‬ ‫‪512/462‬‬
‫حـ ‪ /‬التثبيت المعني‬ ‫‪2X‬‬
‫حـ ‪/‬فوائض القيمة الناتجة عن خروج التثبيتات‬ ‫‪752‬‬
‫المادية‬
‫إبعاد التثبيت واثبات فوائض قيمة لمتنازل‬
‫مثال‪ :‬اقتناء معدات نقل بقيمة ‪ 600000‬دج خارج الرسم‪ ،‬المدة النفعية ‪ 4‬سنوات باىتبلك خطي ثابت‪ ،‬تاريخ االقتناء‬
‫‪ ،2014/06/18‬في ‪ 2016/04/23‬تقرر التنازل عن المعدات باالفتراضات التالية‪:‬‬
‫الفرضية األولي قيمة التنازل ‪ 300000 :‬دج عمى الحساب ‪ ///‬الفرضية الثانية قيمة التنازل ‪ 400000 :‬دج عمى الحساب‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬إعداد جدول اىتبلك معدات النقل إلى غاية تاريخ التنازل‪ ،‬وتسجيل القيود المحاسبية البلزمة‪.‬‬
‫جدول اىتالك معدات النقل‬
‫ق م صافية‬ ‫مجمع االىتبلكات‬ ‫االىتبلك‬ ‫قيمة المعدات بداية السنة‬ ‫األصل‬ ‫‪N‬‬
‫‪600000‬‬ ‫‪2014‬‬
‫‪600000‬‬ ‫‪2015‬‬
‫‪600000‬‬ ‫‪2016‬‬
‫المجموع‬

‫‪7‬‬
 ‫‪ -‬حالة استرجاع الرسم عمى القيمة المضافة بصفة جزئية‪:‬‬
‫وتعرف بقاعدة النسبية أي – ‪ - Prorata‬أي يمكن لممؤسسة استرجاع جزئي لـ ‪ TVA‬المتعمقة بالتثبيتات ونسبة االسترجاع‬
‫يمكن الرجوع لممواد ‪ 40-38‬من قانون الرسم عمى رقم األعمال‬ ‫محددة بالعبلقة التالية‪:‬‬
‫نسبة استرجاع ‪ TVA‬الخاص بالتثبيتات = رقم أعمال خاضع لمرسم ‪(/‬رقم األعمال الخاضع لمرسم ‪ +‬رقم األعمال المعفى من الرسم)‬
‫مثال‪ :‬مؤسسة تخضع لمنظام الحقيقي‪ ،‬معدل ‪ ،%19 TVA‬بتاريخ ‪ 2017/01/11‬اقتنت معدات إنتاجية بقيمة ‪ 3000000‬دج‪HT‬‬
‫بشيك بنكي‪ ،‬نسبة االسترجاع ‪ TVA‬لممؤسسة = ‪ .%85‬والمطموب‪ :‬حساب قيمة ‪ TVA‬القابمة لبلسترجاع لممعدات وقيمة المعدات‬
‫والقيام بالتسجيل المحاسبي‪.‬‬
‫‪ TVA //‬القابمة لبلسترجاع ‪= %85 X)%19 X 3000000 ( :‬‬ ‫‪= %19 X 3000000 :TVA‬‬

‫‪2017/01/11‬‬
‫حـ‪ /‬معدات صناعية‬ ‫‪215‬‬
‫حـ ‪ TVA /‬عمى التثبيتات‬ ‫‪44562‬‬
‫حـ ‪ /‬البنـ ـ ـ ـ ــك‬ ‫‪512‬‬
‫اقتناء معدات صناعية‬
‫‪ -‬شروط استرجاع الرسم عمى القيمة المضافة الخاص بالتثبيتات‪:‬‬
‫أىميا أن يتم شراء ىذه التجييزات في حالة جديدة وان تستخدم في عممية اإلنتاج مباشرة وخاضعة لمرسم وان يتم االحتفاظ‬
‫بيذه التجييزات ضمن أصول المؤسسة لفترة خمس سنوات عمى األقل‪ .‬ان عدم االلتزام بيذا الشرط األخير (‪ 5‬سنوات)‪ ،‬يوجب عمى‬
‫المؤسسة تسديد الرسم الذي سبق وان استرجعتو وىذا تبعا لمسنوات المتبقية من فترة االحتفاظ القانونية‪.‬‬
‫مثال‪ 2014/01/12 :‬اقتناء معدات صناعية بـ ‪ 500000‬دج‪ % 19 TVA ،‬قابمة لبلسترجاع كميا شيك رقم ‪ ،112‬االىتبلك خطي‬
‫ثابت لمدة ‪ 5‬سنوات‪ .‬بسبب انخفاض الطمب عمى المنتوج تقرر التنازل عن االلة بقيمة ‪ 250000‬دج‪ ،‬بتاريخ ‪.2017/01/13‬‬
‫المطموب‪ :‬تسجيل العمميات في دفتر اليومية‪.‬‬
‫‪2014/01/12‬‬
‫حـ‪ /‬معدات صناعية‬ ‫‪215‬‬
‫حـ ‪ TVA /‬عمى التثبيتات‬ ‫‪44562‬‬
‫حـ ‪ /‬البنـ ـ ـ ـ ــك‬ ‫‪512‬‬
‫اقتناء معدات صناعية‬
‫‪2016-2015-2014/12/31‬‬
‫حـ ‪ /‬مخصصات االىتبلكات‬ ‫‪681‬‬
‫حـ ‪ /‬اىتبلك معدات صناعية‬ ‫‪2815‬‬
‫قسط االىتبلك السنوي‬
‫‪2017/01/13‬‬
‫حـ‪ /‬معدات صناعية‬ ‫‪215‬‬
‫حـ ‪ TVA /‬عمى التثبيتات‬ ‫‪44562‬‬
‫الغاء رسم مستفاد منو واضافتو لقيمة المعدات‬
‫‪2017/01/13‬‬
‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫حـ ‪ /‬االىتبلك المجمع‬ ‫‪2815‬‬

‫‪8‬‬
 ‫حـ ‪ /‬معدات صناعية‬ ‫‪215‬‬
‫حـ ‪ /‬فوائض القيمة‬ ‫‪752‬‬
‫التنازل عن معدات وتحقيق فوائض قيمة‬
‫‪ -‬دراسة حساب فائض قيمة التثبيت المعاد استثماره حـ‪:1062 /‬‬
‫يتمثل في فائض التنازل عن التثبيتات إلعادة استثمارىا‪ ،‬والفائض ىذا ىو نتيجة التنازل الموجبة أي حـ ‪ 752/‬فوائض القيمة‬
‫الناتجة عن التنازل عن األصول العينية غير المالية‪ ،‬وتسجل ضمن حـ ‪ 1062/‬فوائض التنازل عن التثبيتات اذا تعيدت المؤسسة‬
‫استثمار لمبمغ ال يقل عن‪( :‬تكمفة حيازة تثبيت متنازل عنو ‪ +‬فائض قيمة التنازل) وىذا خبلل ثالث سنوات من تاريخ إقفال الدورة‬
‫المحقق فييا الفائض ويشترط أن يمحق ىذا التعيد بالتصريح السنوي لمنتائج‪ ،‬فان ىذا الفائض معفى من الضريبة‪.‬‬
‫اذا تم تنفيذ ىذا التعيد في اآلجال المحددة (‪ 3‬سنوات) ترصد ىذه الفوائض في حسابات اىتبلك التثبيتات المحازة وتنتقص من‬
‫تكمفة حيازة التثبيتات عند تطبيق االىتبلك‪ .‬أما اذا لم يتم االلتزام بالتعيد فيتم إعادة دمجيا في الدورة التي فييا انتياء اآلجال‪.‬‬
‫مثال‪ :‬بتاريخ ‪ 2015/01/14‬اقتناء معدات صناعية بقيمة ‪ 800000‬دج بشيك بنكي‪ ،‬االىتبلك خطي ثابت ‪ 8‬سنوات‪ ،‬بسبب ظيور‬
‫تكنولوجيا جديدة قررت المؤسسة التنازل عن االلة بقيمة ‪ 600000‬دج بتاريخ (‪.)2018/01/4‬‬
‫والمطموب‪ :‬حساب الفائض لنتيجة التنازل‪ .‬حسب الفرضيات التالية‪ :‬ف ‪ /1‬المؤسسة لم تتعيد بإعادة استثمار الفائض‪ .‬ف ‪/2‬‬
‫المؤسسة تعيدت بإعادة استثمار الفائض ‪.‬‬
‫(ح ‪ :1‬في ‪ 2019/01/02‬اقتناء معدات جديدة بـ ‪ 1000000‬دج بشيك‪ .‬ح ‪ :2‬مرور ‪ 3‬سنوات ولم يتم إعادة ىذا الفائض)‪.‬‬
‫‪2020/01/02‬‬
‫حـ‪ /‬معدات صناعية – جديدة ‪-‬‬ ‫‪215‬‬
‫حـ ‪ /‬البنـ ـ ـ ـ ــك‬
‫اقتناء معدات صناعية جديدة‬ ‫‪512‬‬

‫حـ ‪ /‬مخصصات االىتبلكات‬ ‫‪1062‬‬

‫حـ ‪ /‬اىتبلك معدات صناعية‬ ‫‪2815‬‬
‫تحويل الفائض إلى اىتبلك االلة الجديدة‬
‫التسيير المحاسبي لمتثبيتات‪:‬‬
‫ونقصد بو تتبع التثبيت من تاريخ دخولو إلى المؤسسة إلى حين خروجو منيا‪ ،‬يتطمب ذلك اجراء رقابة عمى حركة التثبيتات لتفادي‬
‫التبلعبات‪ .‬تتمثل إجراءات الرقابة في‪:‬‬
‫ـ فتح بطاقة لكل تثبيت سواء تم حيازتو أو إنجازه تتضمن البطاقة المعمومات التالية‪ :‬رقم التثبيت‪ ،‬تعيين حساب التثبيت‪ ،‬طبيعة‬
‫التثبيت‪ ،‬تاريخ الشراء‪ ،‬رقم الفاتورة‪ ،‬اسم المورد‪ ،‬مكان ايداعيـا عمميات إعادة التقييم‪ ،‬االىتبلكات ‪ ،‬تاريخ خروجيـا أو تمفو‪...‬‬
‫ـ غمق بطاقات التثبيتات المتنازل عمييا أو المتمفة‪ ،‬واالحتفاظ بيا خارج بطاقات التثبيتات المستغمة حاليا‪.‬ـ إعداد ميزان عام لمتثبيتات‬
‫ويشمل كل البطاقات تتضمن معمومات حول األصل واالىتبلكات المجمعة‪ .‬القيام بالجرد المادي لمتثبيتات‪ ،‬اذ يجب القيام بجرد مادي‬
‫واحصاء لكل الوثائق الثبوتية ومقارنتيا‪.‬‬

‫‪9‬‬
 ‫محاسبة المخزونات – الصنف الثالث –‬
‫تعريف‪ :‬حسب ‪ SCF‬فان المخزونات تمثل األصول‪/‬‬
‫ـ المحازة لبيعيا بحسب السعر العادي لمنشاط‪ ،‬ـ التي ىي قيد اإلنتاج (قيد اإلنجاز) الموجية لمبيع ـ في شكل مواد أولية أو لوازم من‬
‫المقرر استيبلكيا ضمن مسار اإلنتاج أو تقديم الخدمات‪.‬‬
‫يتم تصنيف أصل في شكل مخزونات (أصول جارية)‪ ،‬أو في شكل تثبيتات (أصول غير جارية) ليس عمى أساس نوع األصل بل تبعا‬
‫لوجيتو أو استعمالو في اطار نشاط المؤسسة‪.‬‬
‫وعميو فالمخزونات تضم‪:‬‬
‫‪ -‬البضائع‪ :‬أي كل ما تشتريو المؤسسة بغرض البيع دون تحويل‪،‬‬
‫‪ -‬المواد األولية‪ :‬وىو كل ما يدخل في عممية التصنيع (التحويل)‪،‬‬
‫‪ -‬تموينات أخرى‪ :‬وتضم كل ما يدخل في االستيبلك الداخمي لممؤسسة‪،‬‬
‫‪ -‬المنتجات‪ :‬وتشمل المنتجات التامة الصنع‪.‬‬
‫قواعد تقييم المخزونات‪:‬‬
‫تقيم المخزونات من المواد االولية والموازم المستيمكة والبضائع بتكمفة الشراء وتقيم المنتجات بتكمفة انتاجيا‪ ،‬ويوصى باضافة تكاليف‬
‫التخزين اذا كانت ضرورية فيما بين مراحل االنتاج‪.‬‬
‫ـ تحديد تكمفة الشراء‪ :‬تتعمق بالمخزونات التي تمت حيازتيا من الغير وتشمل سعر الشراء والمصاريف الممحقة والرسوم القابمة‬
‫لبلسترجاع‪.‬‬
‫ـ تحديد تكمفة االنتاج‪ :‬وتشمل األعباء المباشرة لئلنتاج‬
‫ـ األعباء الغير مباشرة لئلنتاج ويستثنى منيا عادة األعباء المالية واالدارة العامة‪.‬‬
‫معالجة المصاريف المالية‪ :‬يمكن إدماج المصاريف المالية ضمن التكمفة تحت الشروط التالية‪ - :‬الدورة اإلنتاجية أكبر من سنة –‬
‫القروض ال تدمج سوى الفوائد المتعمقة والموافقة لفترة اإلنتاج‪.‬‬
‫حالة انخفاض النشاط‪ :‬في ىذه الحالة يوصى بان تحدد قيم المصاريف الثابتة المحممة عمى تكمفة اإلنتاج المخزون وفق طريقة التحميل‬
‫العقبلني‪ ،‬تعالج األعباء الموافقة النخفاض النشاط كأعباء مرتبطة بالدورة المالية‪ .‬وبالتالي تكمفة الوحدة الواحدة من األعباء الثابتة تظل‬
‫ثابتة أي كان حجم نشاط المؤسسة‪.‬‬
‫مبلحظة‪ :‬اذا تعذر تحديد ىذه التكاليف (تكمفة شراء المواد المستيمكة‪ ،‬األعباء المباشرة واألعباء غير المباشرة) يتم اعتماد سعر البيع‬
‫المحتمل عند إعداد الميزانية منقوصا منو اليامش ومصاريف التوزيع‪.‬‬
‫حسابات المخزونات – الصنف ‪ – 3‬وتضم‪:‬‬
‫ـ حـ ‪ 30 /‬بضائع‪ :‬بضائع مشتراة لغرض بيعيا عمى حاليا‪.‬‬
‫حـ ‪ 31 /‬المواد األولية والموازم‪ :‬يضم مواد أولية من أجل تحويميا ضمن تكوين المنتجات المعالجة أو المصنوعة‪.‬‬
‫حـ ‪ 32/‬التموينات األخرى‪ :‬تساىم في المعالجة وفي الصنع أو في االستغبلل دون ان تدخل في تكوين المنتوجات المصنوعة‪.‬‬
‫حـ ‪ 33/‬منتجات قيد اإلنجاز‪ :‬يضم السمع واألشغال التي مازالت قيد اإلنجاز نياية السنة‪.‬‬
‫حـ ‪ 34 /‬إنتاج خدمات جاري إنجازىا‪ :‬يستعمل في المؤسسات الخدمية حين تصل تأدية الخدمات في نياية السنة إلى نسبة معينة من‬
‫اإلنجاز‪.‬‬
‫حـ‪ 35 /‬المنتجات التامة‪ :‬يضم المنتجات نصف المصنعة والمنتجات التامة الصنع‪.‬‬
‫حـ ‪ 36 /‬المخزونات المتأتية من القيم الثابتة‪ :‬تشمل العناصر المفككة أو المسترجعة من التثبيتات العينية‪.‬‬
‫حـ ‪ 37 /‬المخزونات لدى الغير‪ :‬مخزونات وصمت فاتورة شرائيا ولم تصل ماديا إلى المخازن‪.‬‬
‫حـ ‪ 38 /‬المشتريات‪ :‬يعتبر حساب وسيطي‪.‬‬
‫‪10‬‬
 ‫طرق تقييم المخزون‪ :‬يتم تقييم المخزونات عند خروجيا من المخازن وفق احدى الطريقتين‪:‬‬
‫ـ طريقة ما دخل أوال خرج أوال ‪ FIFO‬ـ طريقة التكمفة الوسطية المرجحة (‪.)CUMP‬‬
‫أنظمة الجرد‪ :‬تكاد تنحصر المعالجة المحاسبية ألنظمة جرد المخزون السمعي في نظامين رئيسيين ىما‪:‬‬
‫‪ 1‬ـ طريقة الجرد المستمر (الدائم)‪ :‬وىي متابعة حركة المخزون باستمرار‪ ،‬أي معرفة األرصدة في أي تاريخ وتتطمب ىذه الطريقة‪:‬‬
‫ـ أن تكون المؤسسة عمى عمم بكل تكاليفيا ـ عدد وأنواع المخزونات قميل نسبيا الن ذلك يؤدي إلى ارتفاع تكمفة عممية الجرد‪ ،‬ـ قيمة‬
‫المخزونات ىامة جدا‪ .‬لو العديد من المزايا ‪.‬اذا تعذر توفر ىذه الشروط تستعمل طريقة الجرد المتناوب أو الدوري‪.‬‬
‫‪ 2‬ـ طريقة الجرد الدوري – المتناوب ‪ :-‬تعتمد ىاتو الطريقة عمى تسجيل فواتير ممكية أو تحويل الممكية لممخزونات فقط‪ ،‬كما تعتمد‬
‫عمى القيام بالجرد الفعمي – المادي – في تاريخ معين لمعرفة الرصيد الباقي‪.‬‬
‫المرحمة األولى‪ :‬خبلل السنة تسجيل فواتير الشراء والبيع فقط كاالتي ‪:‬‬
‫عممية الشراء ‪ --‬تاريخ الفاتورة‬
‫‪38‬‬
‫‪4456‬‬
‫‪401‬‬
‫فاتورة شراء رقم ‪...‬‬
‫عممية البيع ‪ --‬تاريخ الفاتورة‬
‫‪411‬‬
‫‪70‬‬
‫‪4457‬‬
‫فاتورة بيع رقم ‪...‬‬
‫المرحمة الثانية‪ :‬في نياية السنة نعتبر إجمالي المشتريات مستيمكة بما في ذلك مخزون أول المدة‪.‬‬
‫‪N/12/31‬‬
‫حـ ‪/‬تغير في مخزون مشتريات البضائع‬ ‫‪6030‬‬
‫حـ ‪/‬تغير في مخزون مشتريات المواد والموازم‬ ‫‪6031‬‬
‫حـ ‪/‬تغير في مخزون مشتريات التموينات االخرى‬ ‫‪6032‬‬
‫‪30‬‬
‫‪31‬‬
‫‪32‬‬
‫‪38‬‬
‫استيبلك إجمالي المشتريات ومخزون أول المدة‬
‫المرحمة الثالثة‪ :‬في نياية السنة وبعد إجراء الجرد المادي نقيد المخزونات الباقية (مخزون اخر المدة) كما يمي‪:‬‬
‫‪N/12/31‬‬
‫‪30‬‬
‫‪31‬‬
‫‪32‬‬
‫‪6030‬‬
‫‪6031‬‬
‫‪6032‬‬
‫إثبات مخزون اخر المدة تبعا لـ ‪...‬‬
‫‪11‬‬
 ‫مثال‪ :‬قامت مؤسسة تجارية بعمميات شراء وبيع خبلل سنة ‪ 2017‬من خبلل عقد تجاري ثابت آجل كاالتي‪:‬‬
‫‪ :11/6‬مبيعات ‪2800‬‬ ‫‪ :9/5‬مشتريات ‪500‬‬ ‫‪ :7/4‬مشتريات ‪2200‬‬ ‫‪:5/3‬مبيعات ‪2500‬‬ ‫‪ :2/1‬مشتريات ‪3500‬‬

‫بافتراض أن أسعار الشراء بـ ‪ 13‬دج لموحدة والبيع بـ ‪ 19‬دج لموحدة‪.% 19 TVA ،‬وباستخدام نظام الجرد المتناوب القيام بالتسجيل‬
‫المحاسبي‪.‬‬
‫تقييم المخزونات نياية الدورة‪ :‬في نياية الدورة من الضروري إجراء تقييم لممخزونات في اطار عمميات الجرد كباقي العناصر المشكمة‬
‫لذمة المؤسسة‪.‬‬
‫القواعد العامة لمتقييم‪ :‬تقيم المخزونات تبعا لقيمتيا الحالية في نياية الدورة‪ ،‬تعرف القيمة الحالية بالسعر الممكن أن يقدمو مشتري‬
‫محتمل لممؤسسة في حالة ومكان تواجد األصل‪ ،‬ونقيم المخزونات وفق حالة المؤسسة‪ ،‬كما تحدد قيمة المخزونات تبعا ألفاق البيع‪.‬‬
‫تحديد القيمة الحالية‪ :‬لكل مؤسسة حرية في تحديد طرق تقييم المخزون عند الجرد تبعا لخصوصية النشاط‪ ،‬غير انو يمكن اإلشارة‬
‫إلى‪:‬‬
‫ـ المخزونات التامة الصنع والبضائع(حـ‪ 35 /‬و حـ‪ :) 30/‬تعتمد القيمة الحالية عند الجرد كقيمة ليذا الصنف من المخزون والقيمة‬
‫الحالية ىي قيمة تحققيا الصافية أي بعد انقاص مصاريف التوزيع الضروري تحمميا من طرف المؤسسة وبالتالي فيي تشمل الربح‬
‫الممكن تحقيقو عند البيع‪.‬‬
‫مثال‪ :‬تكمفة شراء بضائع ىي ‪ 1000‬دج ‪ ،HT‬نياية السنة القيمة البيعية عند الجرد ىي ‪ HT 1200‬مصاريف توزيعيا ‪ 100‬دج‬
‫‪ ،HT‬القيمة الحالية عند الجرد =‬
‫ـ المنتجات قيد اإلنجاز‪ :‬ان القيمة الحالية ليذا الصنف من المخزونات ىي سعر البيع منقوص منو كل تكاليف اإلنتاج المتبقية‬
‫ومصاريف التوزيع المقدرة‪.‬‬
‫ـ المواد األ ولية والتموينات األخرى (حـ‪ 31/‬و حـ‪ :)32/‬تقيم وفق قيمة تحصيميا الصافية أو القيمة التعويضية (االستبدالية ليا)أي‬
‫سعر الشراء في السوق مضاف اليو المصاريف الممحقة (نقل‪ ،‬شحن‪ ،‬تأمين‪.)....‬‬
‫أثر توقعات البيع‪ :‬في بعض الحاالت يقود توقعات البيع إلى تخفيض في القيمة عند الجرد بفعل انخفاض األسعار أو صعوبات في‬
‫تسويق عناصر قديمة أو متجاوزة‪.‬‬
‫االنخفاض المتوقع في أسعار البيع ‪ :‬إن العناصر التي يتوقع ان سعر بيعيا أقل من سعر بيعيا الحالي لممخزون كحالة بيع مخزون‬
‫دون موسمو أو تغيرت تكنولوجيتو‪ ،‬والتي يتم عادة تخفيض سعرىا خبلل الدورة المقبمة فان القيمة الحالية تقدر انطبلقا من السعر‬
‫المخفض منقوص منو مصاريف التوزيع‪.‬‬
‫مثال‪ :‬مؤسسة تممك في مخزونيا ‪ 20‬وحدة من المبلبس‪ :‬سعر الشراء ‪ 400‬دج ‪ HT‬سعر البيع ‪ 900‬دج ‪HT‬‬
‫في نياية الدورة يظير أن ‪ %90‬من ىذا المخزون ضروري بيعو بسعر يصل إلى ‪ %50‬من سعر البيع العادي بسبب المودة‪.‬‬
‫مصاريف التوزيع تمثل ‪ %15‬من سعر البيع العادي‪ .‬والمطموب‪ :‬حساب القيمة الحالية‪.‬‬
‫مالحظة ‪ :‬ال تثبت خسائر قيم المخزونات اذا كانت محل بيع أكيد سيتم تنفيذه الحقا وأن السعر المتفق عميو يغطي كل التكاليف‪.‬‬
‫في نياية الدورة وبعد القيم با لجرد المادي من الضروري وقبل إقفال الحسابات اذا كانت قيم المخزون أقل من تكمفة شراء أو إنتاج‬
‫الفعمي يتوجب عمى المؤسسة تشكيل خسائر لقيم المخزون إجباريا ومراجعتيا كاالتي‪:‬‬
‫‪N/12/31‬‬
‫حـ‪ /‬مخصصات خسائر قيم المخزونات‬ ‫‪685‬‬
‫حـ ‪ /‬تدني قيم المخزون‬ ‫‪39X‬‬
‫تكوين مؤونة تدني قيم المخزون‬
‫‪N1+/12/31‬‬
‫حـ ‪ /‬تدني قيم المخزون‬ ‫‪39X‬‬
‫حـ ‪ /‬استرجاع خسائر قيم المخزون‬ ‫‪785‬‬
‫‪12‬‬
 ‫الغاء مؤونة تدني قيم المخزون‬

‫مثال‪ :‬قدمت لك المعمومات المتعمقة بالجرد بتاريخ ‪ 2017/12/31‬كاالتي‪:‬‬

‫القيمة الحالية‬ ‫مصاريف التوزيع‬ ‫سعر الشراء ‪ -‬سعر البيع‬ ‫تكمفة الشراء أو تكمفة اإلنتاج‬ ‫المخزون‬
‫‪105000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪110000‬‬ ‫‪65000‬‬ ‫بضائع‬
‫‪96000‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫‪89000‬‬ ‫‪88000‬‬ ‫مواد ولوازم‬
‫‪640000‬‬ ‫‪70000‬‬ ‫‪710000‬‬ ‫‪730000‬‬ ‫منتجات تامة‬
‫يكون التسجيل كاالتي‪:‬‬
‫‪2017/12/31‬‬
‫حـ‪ /‬مخصصات خسائر قيم المخزونات‬ ‫‪685‬‬
‫حـ ‪ /‬تدني قيم منتجات التامة‬ ‫‪395‬‬
‫تكوين مؤونة تدني قيم المخزون‬
‫مثال ‪ :2‬لديك قيم المخزون نياية ‪ 2017‬و ‪ 2018‬كاالتي‪:‬‬
‫بيع ‪ 2018/2/10‬عمى الحساب‬ ‫مخصص مؤونة‬ ‫القيمة الحالية‬ ‫الوحدات‬ ‫التكمفة‪ /‬لموحدة‬ ‫المخزون‬
‫‪ 93‬دج‬ ‫‪ 200‬وحدة‬ ‫‪ 80‬دج‬ ‫‪500‬‬ ‫‪ 90‬دج‬ ‫‪30‬‬
‫المطموب‪ :‬تسجيل العمميات لسنة ‪ 2017‬و‪2018‬‬
‫العمميات مع الخارج‪ :‬تعالج فروقات الصرف في الشراء لممخزونات حالة البيع أو الشراء كخسائر الصرف حـ ‪ 666/‬أو أرباح الصرف‬
‫حـ ‪.766/‬‬
‫الجرد المادي لممخزونات‪ :‬نقوم بالجرد المادي في المؤسسات االقتصادية ومن الضروري ان تشمل مذكرة الجرد‪:‬‬
‫ـ اليدف من الجرد وأىميتو ـ تعيين المصالح حيث يجري الجرد ـ المخزونات التي سيجري جردىا ـ أسماء الشخاص المكمفين بالجرد ـ‬
‫الوثائق المستعممة في الجرد ويوصى ان تكون مرقمة مسبقا ـ طرق الحساب ( الحساب المضاعف) ـ‬
‫بعد االنتياء من عممية الجرد فانو يتم إثبات قيم المخزونات بناء عمى نتائج الجرد المادي وذلك‪:‬‬
‫ـ اذا كانت الفوارق مبررة وينظر عمى أنيا عادية تثبت في الحسابات المقابمة ليا‪.‬‬
‫ـ اذا كانت الفوارق غير مبررة تثبت كاالتي‪:‬‬
‫‪N/12/31‬‬
‫حـ‪ /‬المخزون المعني ‪....‬‬ ‫‪3X‬‬
‫حـ ‪ /‬إيرادات استثنائية لمتسيير الجاري‬ ‫‪757‬‬
‫إثبات مخزون وفق نتائج الجرد المادي‬
‫‪N/12/31‬‬
‫حـ ‪ /‬أعباء استثنائية لمتسيير الجاري‬ ‫‪657‬‬
‫حـ‪ /‬المخزون المعني ‪....‬‬ ‫‪3X‬‬
‫إثبات مخزون وفق نتائج الجرد المادي‬
‫مبلحظة‪ :‬حـ ‪ 38/‬وحـ ‪.72/‬‬

‫‪13‬‬
 ‫المقاربة البنكية‬
‫تقوم مصمحة المحاسبة بإعداد حاالت التقارب البنكية لكل حساب بنكي مفتوح باسم المؤسسة وتتم المقاربة بالمقارنة بين‬
‫الحركات التي مست حسابات البنوك أو الحسابات البريدية الجارية في محاسبة المؤسسة والحركات التي سجمت في محاسبة البنك وذلك‬
‫عن طريق تقنية التأشير ‪ )X( Pointage‬بين حساب البنك المعني لدى المؤسسة والكشف البنكي الذي ستطمبو المؤسسة من البنك‪.‬‬
‫نقوم بنقل العمميات التي لم يسجميا الكشف البنكي إلى حساب البنك عمى مستوى المؤسسة وكذلك ننقل العمميات التي سجمت في‬
‫حساب بنك المؤسسة ولم تسجل في الكشف البنكي ضمن الكشف البنكي‪.‬‬
‫ادن يمكن تعريف المقاربة البنكية بأنيا وثيقة داخمية يتم إعدادىا من أجل القيام بمقارنة (مطابقة) األرصدة‪ ،‬بين حساب البنك لدى‬
‫المؤسسة‪ ،‬وحساب المؤسسة لدى البنك‪ ،‬واذا اتضح بأن ىناك فروقات يتم معالجتيا عن طريق قيود التسوية‪.‬‬
‫ـ تظير أسباب الفروقات تكون بسبب شيكات أصدرتيا المؤسسة ولم تخصم بعد من البنك‪ ،‬أو بسبب العموالت البنكية ‪ ،....‬عمما ان‬
‫حاالت المقاربة يتم إعدادىا نياية كل فترة تبعا ألىمية عمميات البنك (‪ 3‬أشير‪6 ،‬أشير‪ 12 ،‬شيرا)‪.‬‬
‫ـ حالة المقاربة البنكية يتم إعدادىا دوريا عمى مستوى المؤسسة مع إرسال نسخة منيا لمبنك‪.‬‬
‫مثال‪:1‬اليك كبل من حساب البنك في دفاتر مؤسسة " ‪ " A‬وحساب المؤسسة "‪ "A‬في الكشوف البنكية المرسمة من ‪ BNA‬لشير فيفري‪:‬‬
‫كشف الحساب البنكي لممؤسسة ‪ A‬المرسل من ‪BNA‬‬ ‫حـ ‪ 512 /‬البنك عمى مستوى المؤسسة ‪A‬‬
‫دائن‪-‬‬ ‫مدين‪+‬‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫التاريخ‬
‫دائن‪+‬‬ ‫مدين‪-‬‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫التاريخ‬
‫‪10000‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪ 20/30‬رصيد دائن مؤ ‪A‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫رصيد مدي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـن‬ ‫‪01/31‬‬
‫‪0222‬‬ ‫‪ 02/01‬تحويل نقدي‬
‫‪---‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫تحويل نقدي من الصندوق‬ ‫‪02/01‬‬
‫‪---‬‬
‫‪6222‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪ 02/05‬تحصيل شيك عميل ‪0‬‬
‫‪---‬‬ ‫‪822‬‬ ‫‪ 02/05‬مصاريف تحصيل شيك‬ ‫‪---‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫شيك عميل ‪ 1‬لمتحصيل‬ ‫‪02/05‬‬
‫‪---‬‬ ‫‪8222‬‬ ‫‪ 02/08‬تسديد شيك للمود ‪9‬‬
‫‪8000‬‬ ‫‪---‬‬ ‫شيك لممورد‪ 2‬لمتسديد‬ ‫‪02/06‬‬
‫‪8222‬‬ ‫‪-----‬‬ ‫‪ 02/10‬تحصيل ورقة قبض عميل ‪8‬‬
‫‪---‬‬ ‫‪02‬‬ ‫‪ 02/10‬مصاريف تحصيل ورقة قبض‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪---‬‬ ‫شيك لممورد‪ 9‬لمتسديد‬ ‫‪02/08‬‬
‫‪---‬‬ ‫‪82702‬‬ ‫‪ 02/28‬رصيد دائن لصالح المؤسسة‬
‫‪83222‬‬ ‫‪83222‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪---‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫ورقة قبض لمعميل ‪ 8‬لمتحصيل‬ ‫‪02/10‬‬
‫أظهر كشف البنك ما يلي‪:‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫ورقة قبض لمعميل ‪ 11‬لمتحصيل‬ ‫‪02/12‬‬
‫هناك ورقة قبض تخص العميل ‪ 00‬مرسلة للتحصيل يوم ‪8/08‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫شيك لمعميل ‪ 15‬لمتحصيل‬ ‫‪02/20‬‬
‫ال يمكن تحصيلها‪.‬‬
‫ال يمكن تحصيل شيك للعميل ‪ 00‬لعدم توفر الرصيد الكافي‬ ‫‪-‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪----‬‬ ‫رصيد مدين يوم ‪02/28‬‬ ‫‪02/28‬‬
‫بحساب العميل‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫المجمـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــوع‬
‫المطلوب‪ /‬إعداد المقاربة البنكية وتسجيل القيود الالزمة‬ ‫‪-‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫جدول المقاربة البنكية لممؤسسة ‪ A‬مع بنك ‪ BNA‬لشير فيفري‬
‫حساب المؤسسة ‪ A‬لدى ‪BNA‬‬ ‫حساب ‪ BNA‬لدى المؤسسة ‪A‬‬
‫دائن ‪+‬‬ ‫مدين ‪-‬‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬ ‫دائن ‪-‬‬ ‫مدين ‪+‬‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫‪82702‬‬ ‫رصيد مدين‬ ‫‪28/88‬‬ ‫‪00222‬‬ ‫رصيد مدين‬ ‫‪28/88‬‬
‫‪8222‬‬ ‫شيك للمورد ‪ 8‬مستحق التسديد‬ ‫‪X‬‬ ‫‪0222‬‬ ‫ورقة قبض العميل ‪ 00‬غير محصلة‬ ‫‪X‬‬
‫‪08702‬‬ ‫رصيد دائن ‪8/88‬‬ ‫‪0222‬‬ ‫شيك العميل ‪ 00‬غير محصل‬ ‫‪X‬‬
‫‪82702‬‬ ‫‪82702‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪822‬‬ ‫مصاريف تحصيل الشيكات‬ ‫‪X‬‬
‫‪02‬‬ ‫مصاريف تحصيل ورقة قبض‬ ‫‪X‬‬
‫‪08702‬‬ ‫رصيد مدين ‪8/88‬‬
‫‪00222‬‬ ‫‪00222‬‬ ‫المجموع‬

‫‪14‬‬