Professional Documents
Culture Documents
KKKK
KKKK
اعتمدت الهيئة السعودية للمراجعين واملحاسبين معيار املراجعة ( ،)501كما صدر من مجلس املعايير الدولية للمراجعة والتأكيد.
الفهرس
الفقرة
مقدمة
1 نطاق هذا املعيار ...................................................................................................................................................................................................
2 تاريخ السريان .........................................................................................................................................................................................................
3 الهدف ...................................................................................................................................................................................................................
املتطلبات
ً
ينبغي قراءة معيار املراجعة (" )501أدلة املراجعة -اعتبارات محددة لبنود مختارة" جنبا إلى جنب مع معيار املراجعة ()200
ً
"األهداف العامة للمراجع املستقل والقيام باملراجعة وفقا للمعايير الدولية للمراجعة املعتمدة في اململكة العربية السعودية".
مقدمة
نطاق هذا املعيار
ً ً
يتناول هذا املعيار الدولي للمراجعة أمورا محددة يأخذها املراجع بعين االعتبار عند الحصول على ما يكفي من أدلة املراجعة املناسبة وفقا ملعيار .1
املراجعة ( 1)330ومعيار املراجعة ( 2)500ومعايير املراجعة األخرى ذات الصلة ،فيما يتعلق بجوانب معينة خاصة باملخزون ،والدعاوى
ً
القضائية واملطالبات التي تكون املنشأة طرفا فيها ،واملعلومات القطاعية عند مراجعة القوائم املالية.
تاريخ السريان
ً
يسري هذا املعيار على أعمال مراجعة القوائم املالية املرتبط عليها اعتبارا من 2017/1/1أو بعد ذلك التاريخ. .2
الهدف
هدف املراجع هو الحصول على ما يكفي من أدلة املراجعة املناسبة فيما يتعلق بما يلي: .3
وجود املخزون وحالته؛ (أ)
ً
اكتمال الدعاوى القضائية واملطالبات التي تكون املنشأة طرفا فيها؛ (ب)
ً
عرض املعلومات القطاعية واإلفصاح عنها وفقا إلطار التقرير املالي املنطبق. (ج)
املتطلبات
املخزون
إذا كان املخزون ذا أهمية نسبية للقوائم املالية ،فيجب على املراجع الحصول على ما يكفي من أدلة املراجعة املناسبة فيما يتعلق بوجود .4
املخزون وحالته عن طريق:
ً
حضور الجرد الفعلي للمخزون ،ما لم يكن ذلك غير ممكن عمليا ،بهدف( :راجع :الفقرات أ–1أ)3 (أ)
ّ
الفعلي للمخزون؛ (راجع :الفقرة أ)4 تقويم تعليمات اإلدارة وإجراءاتها لتسجيل ومراقبة نتائج جرد املنشأة ()1
مالحظة تنفيذ إجراءات اإلدارة الخاصة بالجرد؛ (راجع :الفقرة أ)5 ()2
الفحص املادي للمخزون؛ (راجع :الفقرة أ)6 ()3
تنفيذ عمليات جرد اختباري؛ (راجع :الفقرتين أ ،7أ)8 ()4
تنفيذ إجراءات املراجعة على السجالت النهائية ملخزون املنشأة لتحديد ما إذا كانت هذه السجالت تعكس بدقة النتائج الفعلية لجرد (ب)
املخزون.
إذا تم إجراء الجرد الفعلي للمخزون في تاريخ آخر غير تاريخ القوائم املالية ،فيجب على املراجع تنفيذ إجراءات مراجعة ،إضافة إلى اإلجراءات .5
التي تتطلبها الفقرة ،4للحصول على أدلة مراجعة بشأن ما إذا كانت التغيرات في املخزون بين تاريخ الجرد وتاريخ القوائم املالية قد تم تسجيلها
بشكل سليم( .راجع :الفقرات أ–9أ)11
إذا لم يتمكن املراجع من حضور الجرد الفعلي للمخزون بسبب ظروف غير متوقعة ،فيجب عليه القيام ببعض عمليات الجرد الفعلي أو .6
مالحظتها في تاريخ بديل ،وتنفيذ إجراءات مراجعة للمعامالت التي تمت في الفترة املتخللة.
ً
إذا كان حضور الجرد الفعلي للمخزون غير ممكن عمليا ،فيجب على املراجع تنفيذ إجراءات مراجعة بديلة للحصول على ما يكفي من أدلة .7
ً
املراجعة املناسبة فيما يتعلق بوجود املخزون وحالته .وإذا لم يكن باإلمكان القيام بذلك ،فيجب على املراجع تعديل الرأي في تقريره وفقا ملعيار
املراجعة (( 3.)705راجع :الفقرات أ–12أ)14
إذا كان املخزون الذي في حيازة طرف ثالث وتحت سيطرته ذا أهمية نسبية للقوائم املالية ،فيجب على املراجع الحصول على ما يكفي من أدلة .8
املراجعة املناسبة فيما يتعلق بوجود املخزون وحالته ،وذلك بتنفيذ أحد اإلجراءين التاليين أو كليهما:
م
طلب مصادقة من الطرف الثالث فيما يتعلق بكميات وحالة املخزون املحتفظ به نيابة عن املنشأة( .راجع :الفقرة أ)15 (أ)
تنفيذ فحص مادي أو إجراءات مراجعة أخرى مناسبة في ظل الظروف القائمة( .راجع :الفقرة أ)16 (ب)
اإلفادات املكتوبة
يجب على املراجع أن يطلب من اإلدارة واملكلفين بالحوكمة ،حسب مقتض ى الحال ،تقديم إفادات مكتوبة بأن جميع حاالت الدعاوى القضائية .12
واملطالبات الفعلية أو املحتملة املعروفة والتي ينبغي أخذ آثارها في الحسبان عند إعداد القوائم املالية ،قد تم اإلفصاح عنها للمراجع ،وتمت
ً
املحاسبة واإلفصاح عنها وفقا إلطار التقرير املالي املنطبق.
املعلومات القطاعية
ً
يجب على املراجع الحصول على ما يكفي من أدلة املراجعة املناسبة فيما يتعلق بعرض املعلومات القطاعية واإلفصاح عنها وفقا إلطار التقرير .13
املالي املنطبق ،وذلك عن طريق ما يلي( :راجع :الفقرة أ)26
التوصل إلى فهم للطرق التي استخدمتها اإلدارة في تحديد املعلومات القطاعية ،ومن ّ
ثم( :راجع :الفقرة أ)27 (أ)
معيار املراجعة (" )705التعديالت على الرأي في تقرير املراجع املستقل" 3
ً
تقويم ما إذا كان من املحتمل أن ينتج عن تلك الطرق إفصاح وفقا إلطار التقرير املالي املنطبق؛ ()1
ً
اختبار تطبيق تلك الطرق ،حيثما يكون ذلك مناسبا؛ ()2
تنفيذ إجراءات تحليلية أو إجراءات مراجعة أخرى مناسبة في ظل الظروف القائمة. (ب)
***
مالحظة االلتزام بتعليمات اإلدارة وتنفيذ إجراءات تسجيل ومراقبة نتائج الجرد الفعلي للمخزون؛ ●
الحصول على أدلة مراجعة فيما يتعلق بإمكانية االعتماد على إجراءات الجرد الخاصة باإلدارة. ●
ً
وقد تعمل هذه اإلجراءات كاختبار ألدوات الرقابة أو اإلجراءات األساس اعتمادا على تقييم املراجع للمخاطر واملنهج املخطط له واإلجراءات
املحددة التي تم تنفيذها.
ً
تشمل األمور ذات الصلة عند التخطيط لحضور الجرد الفعلي للمخزون (أو عند تصميم وتنفيذ إجراءات مراجعة وفقا للفقرات 8-4من هذا أ.3
املعيار) ما يلي ،على سبيل املثال:
مخاطر التحريف الجوهري املرتبطة باملخزون. ●
ما إذا كان من املتوقع وضع إجراءات كافية وإصدار تعليمات مناسبة بشأن الجرد الفعلي للمخزون. ●
املواقع التي يتم فيها االحتفاظ باملخزون ،بما في ذلك األهمية النسبية للمخزون ومخاطر التحريف الجوهري في املواقع املختلفة ،عند تحديد ●
ً
املواقع التي سيكون الحضور فيها مناسبا .ويتناول معيار املراجعة ( 4 )600مسألة إشراك مراجعين آخرين ،ومن ثم قد ميعد ذلك اإلشراك
ً
مالئما فيما يتعلق بحضور الجرد الفعلي للمخزون في موقع بعيد.
ما إذا كانت هناك حاجة للدعم من أحد خبراء املراجع .ويتناول معيار املراجعة ( 5)620مسألة االستعانة بخبراء املراجع ملساعدة املراجع في ●
الحصول على ما يكفي من أدلة املراجعة املناسبة.
معيار املراجعة (" )600اعتبارات خاصة -عمليات مراجعة القوائم املالية للمجموعة (بما في ذلك عمل مراجعي مكونات املجموعة)" 4
تطبيق أدوات رقابة مناسبة ،ومثال ذلك ،تجميع السجالت املستخدمة في الجرد الفعلي للمخزون ،واملحاسبة عن السجالت غير املستخدمة ●
في الجرد الفعلي للمخزون ،وإجراءات الجرد وإعادة الجرد.
التحديد الدقيق ملرحلة استكمال األعمال تحت التنفيذ ،والبنود بطيئة الحركة أو املتقادمة أو التالفة ،واملخزون الذي يحتفظ به طرف ثالث، ●
على سبيل املثال ،كأمانة.
ً
اإلجراءات املستخدمة لتقدير الكميات الفعلية ،حيثما يكون ذلك ممكنا ،مثل اإلجراءات التي قد تدعو الحاجة لها لتقدير الكمية الفعلية ●
َ
لكومة فحم.
الرقابة على حركة املخزون بين املناطق وشحن واستالم املخزون قبل وبعد التاريخ الخاص بالفصل الزمني. ●
الجرد الفعلي للمخزون املنفذ في تاريخ آخر غير تاريخ القوائم املالية (راجع :الفقرة )5
ألسباب عملية ،يمكن القيام بالجرد الفعلي للمخزون في تاريخ آخر ،أو تواريخ أخرى ،غير تاريخ القوائم املالية .وقد يتم ذلك بغض النظر ّ
عما أ.9
أي من الحالتين ،تح ِّّدد
ّ
إذا كانت اإلدارة تحدد كميات املخزون عن طريق جرد فعلي سنوي للمخزون أو كانت تحتفظ بنظام للجرد املستمر .وفي ٍ
فاعلية تصميم أدوات الرقابة على التغيرات في املخزون ،وفاعلية تطبيق هذه األدوات وصونها ،ما إذا كان القيام بالجرد الفعلي للمخزون في
ً
تاريخ آخر ،أو تواريخ أخرى ،غير تاريخ القوائم املالية ميعد مناسبا ألغراض املراجعة .ويحدد معيار املراجعة ( )330متطلبات ويقدم إرشادات
بشأن اإلجراءات األساس املنفذة في تاريخ أولي6.
عندما يتم استخدام نظام للجرد املستمر ،فقد تقوم اإلدارة بتنفيذ عمليات جرد فعلي أو اختبارات أخرى للتأكد من إمكانية االعتماد على أ.10
املعلومات الخاصة بكميات املخزون الواردة في سجالت املنشأة الخاصة بالجرد املستمر .وفي بعض الحاالت ،قد تحدد اإلدارة أو املراجع وجود
اختالفات بين سجالت الجرد املستمر للمخزون وكميات املخزون الفعلية القائمة؛ وقد يشير ذلك إلى أن أدوات الرقابة على التغيرات في املخزون
ال تعمل بفاعلية.
من بين األمور ذات الصلة ،التي ينبغي أخذها في الحسبان عند تصميم إجراءات مراجعة للحصول على أدلة مراجعة بشأن ما إذا كانت التغيرات أ.11
في املخزون بين تاريخ أو تواريخ الجرد وسجالت املخزون النهائية قد تم تسجيلها بشكل سليم ،ما يلي:
ما إذا كانت سجالت الجرد املستمر للمخزون يتم تعديلها بشكل سليم. ●
إمكانية االعتماد على سجالت املنشأة الخاصة بالجرد املستمر للمخزون. ●
أسباب االختالفات املهمة بين املعلومات التي تم الحصول عليها أثناء الجرد الفعلي وسجالت الجرد املستمر للمخزون. ●
الحصول على تقرير من مراجع آخر ،أو تقرير مراجع املنشأة الخدمية ،بشأن كفاية الرقابة الداخلية للطرف الثالث ،لضمان أن املخزون قد ●
تم جرده بشكل صحيح وأنه ممصان بشكل ٍ
كاف.
الفحص املادي للوثائق املتعلقة باملخزون املحتفظ به لدى األطراف الثالثة ،على سبيل املثال إيصاالت املخازن. ●
ً
معيار املراجعة (" )200األهداف العامة للمراجع املستقل والقيام باملراجعة وفقا للمعايير الدولية للمراجعة" ،الفقرة أ53 7
م
باإلضافة إلى اإلجراءات املحددة في الفقرة ،9تشمل اإلجراءات األخرى املالئمة ،على سبيل املثال ،استخدام املعلومات التي تم الحصول عليها أ.18
من خالل إجراءات تقييم املخاطر التي تم أداؤها في إطار التوصل إلى فهم للمنشأة وبيئتها ملساعدة املراجع في الدراية بالدعاوى القضائية
ً
واملطالبات التي تكون املنشأة طرفا فيها.
ً
إن أدلة املراجعة التي يتم الحصول عليها بغرض تحديد الدعاوى القضائية واملطالبات التي قد ينشأ عنها خطر تحريف جوهري ،قد توفر أيضا أ.19
أدلة مراجعة بشأن اعتبارات أخرى ذات صلة ،مثل التقويم أو القياس املتعلق بالدعاوى القضائية واملطالبات .ويحدد معيار املراجعة ()540
م
(امل َّ
حدث) 10متطلبات ويقدم إرشادات ذات صلة بمراعاة املراجع للدعاوى القضائية واملطالبات التي تتطلب تقديرات محاسبية أو إفصاحات
متعلقة بها في القوائم املالية.
م
(امل َّ
حدث) "مراجعة التقديرات املحاسبية وما يتعلق بها من إفصاحات" معيار املراجعة ()540 10
معيار املراجعة (" )700تكوين الرأي والتقرير عن القوائم املالية" ،الفقرة 49 11
تقرير املراجع عن طريق االستفسار من اإلدارة ،بما في ذلك املستشار القانوني الداخلي املسؤول عن التعامل مع األمور ذات الصلة .وفي مواقف
أخرى مشابهة ،قد يحتاج املراجع إلى الحصول على معلومات مم َّ
حدثة من املستشار القانوني الخارجي للمنشأة.
املقارنات مع املوازنات والنتائج األخرى املتوقعة ،على سبيل املثال أرباح التشغيل كنسبة مئوية من املبيعات. ●
االتساق مع الفترات السابقة ،وكفاية اإلفصاحات فيما يتعلق بأوجه عدم االتساق. ●