‫يجهخ انجحىس االقزظبدَخ وانًبنُخ‬

ISSN: 2352– 9822 / E-ISSN: 2588-1574

2023-‫ دَسًجش‬/ 02 :‫ انعذد‬10 :‫انًجهذ‬
OEB Univ. Publish. Co.
148 - 124 ‫ص‬

‫دور أساليب محاسبة التكاليف في الرقابة عمى عناصر التكاليف‬

The role of cost accounting in controlling cost elements
*1
‫ أحمد يوسف مولود إسماعيل‬/‫دكتور‬
1
maulood303@gmail.com ،)‫ (السودان‬،‫جامعة سنار‬

2023/12/31 :‫ تاريخ النشر‬2023/12/26 :‫ تاريخ قبول النشر‬2023/07/12 :‫تاريخ االستبلم‬

:‫الممخص‬
‫ىدفت الدراسة إلى توضيح مدى أثر استخدام نظام التكاليف عمى أساس األنشطة في الرقابة عمى‬
.‫ التعرف عمى أثر استخدام نظام التكمفة المستيدفة في الرقابة عمى عناصر التكاليف‬،‫عناصر التكاليف‬
‫ وتم‬.‫ يؤثر نظام التكاليف عمى أساس األنشطة في الرقابة عمى عناصر التكاليف‬:‫واختبرت الدراسة الفرضيات‬
‫ يساعد‬:‫ تم الوصول إلى النتائج منيا‬،‫ والوصفي التحميمي‬،‫ واالستقرائي‬،‫ واالستنباطي‬،‫استخدام المنيج التاريخي‬
‫ يؤدي نظام التكمفة المستيدفة‬،‫استخدام نظام ال تكاليف عمى أساس األنشطة في رقابة عمى عناصر التكاليف‬
‫ استخدام نظام التكاليف عمى‬:‫ واقترحت الدراسة التوصيات منيا‬.‫إلى توفير رقابة فعالة عمى عناصر التكاليف‬
.‫أساس األنشطة لما يوفره من معمومات عن رقابة عمى عناصر التكاليف‬
.‫ عناصر التكاليف‬،‫ نظام التكمفة المستيدفة‬،‫ نظام التكاليف عمى اساس االنشطة‬:‫الكممات المفتاحية‬
.M41 : JEL ‫تصنيف‬

Abstract:
The study aimed to clarify the extent of the effect of using the activity-based
costing system in controlling cost elements, to identify the effect of using the target
costing system in controlling cost elements. The study tested hypotheses: the
activity-based costing system influences the control of cost components. The
historical, deductive, inductive, and analytical descriptive approaches were used, and
the results were reached, including: The use of the activity-based costing system
helps in controlling the cost elements. The target costing system leads to providing
effective control of the cost elements. The study suggested recommendations,
including: the use of the activity-based costing system, as it provides information on
controlling cost elements.
Keywords: Activity-based costing system, target costing system, cost components.
Jel Classification Codes: M41.
*
‫ أحمد يوسف مولود إسماعيل‬:‫المؤلف المرسل‬

124 02 ‫ العدد‬/ 10 ‫اجمللد‬

‫جملة البحوث االقتصادية واملالية‬ ‫دور أساليب حماسبة التكاليف يف الرقابة على عناصر‪...‬‬
‫‪ .1‬مقدمة‪:‬‬
‫تعتبر الرقابة عمى عناصر التكاليف من أىم وظائف اإلدارة في أي منشأة اقتصادية‪،‬‬
‫ألثرىا المباشر عمى ربحيتيا وبقائيا في دائرة النشاط االقتصادي‪ .‬ففي نظم الرقابة‬
‫التقميدية تركز اإلدارة عمى مقارنة النتائج الفعمية بالمعايير الموضوعة سمفاً في شكل‬
‫موازنات تخطيطية‪ ،‬ثم تحديد االنحرافات وتحميميا التخاذ اإلجراءات التصحيحية لكي‬
‫توافق النتائج المستقبمية مع الخطط الموضوعة‪ .‬وتتسم التقارير التي تنظميا النظم‬
‫التقميدية لمرقابة عمى عناصر التكاليف بعدم موائمتيا لمتطورات الحديثة ألن تركيزىا‬
‫منصباً عمى تحجيم التكاليف أكثر منو عمى تخفيض التكاليف‪.‬‬
‫إن التطور الحديث لمصناعات أدى إلى التحول نحو زيادة العمل اآللي واستخدام‬
‫تكنولوجيا حديثة أدت إلى تضاؤل العمل البشري‪ ،‬وبالتالي قمت األجور المباشرة‬
‫وأصبحت تمثل جزء يسير من تكمفة اإلنتاج الكمية‪ ،‬مما أثر عمى قياس تكمفة اإلنتاج‬
‫عند استخدام نظم التكاليف التقميدية‪ ،‬وذلك بتخصيص التكاليف غير المباشرة المحممة‬
‫بأسس ساعات التشغيل وعدد ساعات العمل‪ ،‬والتي انخفضت فييا العمالة بشكل كبير‪.‬‬
‫لذلك البد من مواكبة تمك التغيرات لمراجعة ظروف المنافسة من خبلل قياس سميم‬
‫لوحدات اإلنتاج وخفض التكمفة والرقابة عمييا لتحقيق القدرة التنافسية‪.‬‬
‫ىذه الدراسة تركز عمى األساليب الحديثة لمحاسبة التكاليف متمثمة في نظام التكاليف‬
‫عمى أساس األنشطة‪ ،‬ونظام التكمفة المستيدفة‪ ،‬ودور كل من تمك األساليب في الرقابة‬
‫عمى عناصر التكاليف‪.‬‬
‫مشكمة الدراسة‪:‬‬
‫تتمثل مشكمة الدراسة في‪:‬‬
‫‪ -‬ىل يؤثر استخدام نظام التكاليف عمى أساس األنشطة في الرقابة عمى عناصر‬
‫التكاليف؟‬
‫‪ -‬ىل يؤثر استخدام نظام التكمفة المستيدفة في الرقابة عمى عناصر التكاليف؟‬
‫أهداف الدراسة‪:‬‬
‫تسعى الدراسة إلى تحقيق األىداف اآلتية‪:‬‬
‫‪ -‬توضيح مدى أثر استخدام نظام التكاليف عمى أساس األنشطة في الرقابة عمى‬
‫عناصر التكاليف‪.‬‬

‫‪125‬‬ ‫اجمللد ‪ / 10‬العدد ‪02‬‬

‫أمحد يوسف مولود إمساعيل‬ ‫جملة البحوث االقتصادية واملالية‬
‫‪ -‬التعرف عمى أثر استخدام نظام التكمفة المستيدفة في الرقابة عمى عناصر التكاليف‪.‬‬
‫فرضيات الدراسة‪:‬‬
‫تتمثل فرضيات الدراسة في‪:‬‬
‫‪ -‬يؤثر نظام التكاليف عمى أساس األنشطة في الرقابة عمى عناصر التكاليف‪.‬‬
‫‪ -‬يؤثر نظام التكمفة المستيدفة في رقابة فعالة عمى عناصر التكاليف‪.‬‬
‫منهجية الدراسة‪:‬‬
‫تقوم ىذه الدراسة عمى المنيج التاريخي‪ ،‬والمنيج االستنباطي‪ ،‬والمنيج االستقرائي‪،‬‬
‫والمنيج الوصفي التحميمي‪ ،‬واالستعانة باألساليب اإلحصائية‪.‬‬
‫مصادر وأدوات الدراسة‪:‬‬
‫تعتمد الدراسة في الحصول عمى معمومات من المصادر واألدوات اآلتية‪:‬‬
‫أدوات الدراسة‪( :‬االستبيان)‪.‬‬
‫مصادر جمع المعمومات‪( :‬كتب ‪ -‬مراجع – دوريات – إصدارات – مجبلت – إنترنت)‪.‬‬
‫حدود الدراسة‪:‬‬
‫تنحصر حدود ىذه الدراسة في اآلتي‪:‬‬
‫حدود مكانية‪ :‬عينة من الشركات الصناعية العاممة بالسودان‪.‬‬
‫حدود زمانية‪2023 :‬م‬
‫‪ .2‬الدراسات السابقة‪:‬‬
‫‪ -‬دراسة‪ :‬عوده‪)2010( ،‬‬
‫تتمثل مشكمة الدراسة في‪ :‬ىل تتوفر لدى المصارف العاممة في قطاع غزة المقومات‬
‫والشروط البلزمة إلمكانية تطبيق منيج التكمفة المستيدفة في تسعير الخدمات‬
‫المصرفية؟‪ ،‬ىل‪ .‬ىدفت الدراسة إلى التعرف عمى أثر تطبيق منيج التكمفة المستيدفة‬
‫عمى تسعير الخدمات المصرفية في ظل المنافسة‪ .‬توصمت الدراسة إلى عدة النتائج‬
‫منيا‪ :‬تتوفر لممصارف العاممة في قطاع غزة إمكانية لتطبيق منيج التكمفة المستيدفة في‬
‫تسعير الخدمات المصرفية‪.‬‬
‫‪ -‬دراسة‪ :‬سميمان‪)2014( ،‬‬
‫تمثمت مشكمة الدراسة في‪ :‬ىل استخدام نظام التكاليف الحديثة يوفر بيانات ومعمومات‬
‫عن التكمف ة‪ ،‬ىدفت الدراسة إلى دراسة نظم التكاليف الحديثة وتوضيح المعمومات الدقيقة‬

‫جامعة أم البواقي‪ /‬ديسمرب‪2023-‬‬ ‫‪126‬‬

‫جملة البحوث االقتصادية واملالية‬ ‫دور أساليب حماسبة التكاليف يف الرقابة على عناصر‪...‬‬
‫التي توفرىا عند قياس تكمفة المنتجات‪ .‬توصمت الدراسة إلى النتائج منيا نظم التكاليف‬
‫الحديثة تستخدم أسس تحميل التكاليف دقيقة تساعد في قياس وتحديد تكمفة الوحدات‬
‫المنتجة بصورة دقيقة‪ ،‬نظم التكاليف الحديثة تساعد اإلدارات في الرقابة عمى التكمفة من‬
‫خبلل المتابعة الدقيقة لممنتجات‪.‬‬
‫دراسة‪ :‬عبد اهلل‪ ،‬منصور‪2015( ،‬م)‬
‫تمثمت مشكمة الدراسة في ىل يمكن التكامل بين أسموبي التكمفة المستيدفة والتكمفة وفقاً‬
‫لمنشاط من تحديد تكمفة اإلنتاج بصورة دقيقة بالشركة السودانية لمتوليد‪ .‬ىدفت الدراسة‬
‫إلى قياس تكمفة إنتاج الطاقة الكيربائية باستخدام التكامل بين أسموبي التكمفة المستيدفة‬
‫والتكمفة وفقاً لمنشاط كأدوات إدارة التكمفة االستراتيجية‪ .‬وتوصمت الدراسة إلى عدد من‬
‫النتائج منيا‪ :‬إن تحقيق التكامل بين أسموبي التكمفة المستيدفة والتكمفة عمى أساس‬
‫النشاط بالشركة السودانية لمتوليد الحراري يؤدي لقياس تكمفة إنتاج الكيرباء بصورة دقيقة‪.‬‬
‫‪ .3‬نظام التكاليف عمى أساس األنشطة‪:‬‬
‫‪ .1.3‬مفهوم نظام التكاليف عمى أساس األنشطة‪:‬‬
‫يمكن تعريف نظام التكاليف عمى أساس األنشطة بأنو نظام يقوم عمى فمسفة أن األنشطة‬
‫تستيمك الموارد ومن ثم ىي المسببة لمتكمفة وليست المنتجات وأن المنتجات ىي التي‬
‫تستيمك األنشطة‪ ،‬وبالتالي يجب نسبة التكاليف المختمفة لممنشأة إلى أنشطة معينة ثم‬
‫تحمل ىذه األنشطة عمى المنتجات عمى قدر استيبلك كل منتج من ىذه‬
‫األنشطة‪(.‬شحاتة‪2012 ،‬م‪ ،‬صفحة ‪ ،)332‬عرف نظام التكاليف عمى أساس األنشطة‬
‫بأنو طريقة لقياس التكاليف وأغراضيا‪ ،‬وأداء األنشطة‪ ،‬حيث يتم تخصيص التكاليف‬
‫عمى أساس األنشطة مستندة عمى مقدار استخداميم من مصادر التكاليف‪ ،‬ومن ثم‬
‫تخصيص التكاليف عمى أغراضيا مستندة عمى مقدار استخداميم من األنشطة‪(.‬عقل‪،‬‬
‫‪2013‬م‪ ،‬صفحة ‪.)37‬‬
‫يرى الباحث أن نظام محاسبة التكاليف عمى أساس األنشطة ىو مجموعة من السياسات‬
‫واإلجراءات التي تيتم بتجميع التكاليف المخصصة لكل نشاط عمى حدى‪ ،‬وتوزيع ىذه‬
‫بناء عمى األنشطة التي تعتبر المسبب لمتكمفة‪ .‬وبالتالي ىو‬
‫التكاليف عمى المنتجات ً‬
‫نظام يقوم بربط الموارد المستخدمة باألنشطة التي تستخدم ىذه الموارد‪ ,‬ومن ثم ربط‬
‫بالمنتج النيائي‪.‬‬
‫تكاليف األنشطة ُ‬

‫‪127‬‬ ‫اجمللد ‪ / 10‬العدد ‪02‬‬

‫أمحد يوسف مولود إمساعيل‬ ‫جملة البحوث االقتصادية واملالية‬
‫‪ .2.3‬أهمية نظام التكاليف عمى أساس األنشطة‪:‬‬
‫تنبع أىمية محاسبة التكاليف عمى أساس األنشطة من المحاور اآلتية‪(:‬احمد‪،2011 ،‬‬
‫صفحة ‪)71‬‬
‫‪ -‬تحديد األنشطة والموارد البلزمة لتحقيق األنشطة‪ ،‬وتحديد مسببات التكمفة التي تؤثر‬
‫في حجم ومقدار استغبلل كل مورد داخل كل نشاط لتحقيق خطة أو موازنة معينة‪.‬‬
‫‪ -‬قياس تكمفة المنتج بأكثر دقة‪ ،‬عن طريق قياس تكاليف األنشطة التي تقوم بيا‬
‫المؤسسة وتحميل تمك التكاليف عمى المنتجات باستخدام مقاييس تعبر احتياجات تمك‬
‫المنتجات من األنشطة المختمفة‪.‬‬
‫‪ -‬توفر محاسبة التكاليف عمى أساس األنشطة معمومات حول تكاليف أكثر دقة‬
‫وتتصف بالموضوعية وتمكن اإلدارة من اتخاذ ق اررات أفضل متعمقة باإلنتاج واألنشطة‬
‫المختمفة‪.‬‬
‫‪ -‬تتيح لئلدارة معرفة حجم التغيرات التي تط أر عمى خدمات نشاط معين نتيجة التخاذ‬
‫ق اررات معينو‪.‬‬
‫‪ .3.3‬أهداف نظام التكاليف عمى أساس األنشطة‪:‬‬
‫يسعى نظام التكاليف عمى أساس األنشطة لتحقيق األىداف التالية‪( :‬ياسين‪2010 ،‬م‪،‬‬
‫صفحة ‪)96‬‬
‫‪ -‬تحقيق العدالة في توزيع التكاليف غير المباشرة بين المنتجات المختمفة‪.‬‬
‫‪ -‬تقديم معمومات مفيدة لئلدارة في اتخاذ الق اررات وتحديد أسباب ارتفاع التكاليف في قيم‬
‫ما‪.‬‬
‫‪ -‬التخمص من العشوائية في توزيع التكاليف بين المنتجات المختمفة‪.‬‬
‫‪ -‬تحديد تكمفة المنتج بالدقة المطموبة‪.‬‬
‫‪ .4.3‬مزايا تطبيق نظام التكاليف عمى أساس النشاط‪:‬‬
‫يحقق تطبيق نظام محاسبة التكاليف عمى أساس النشاط العديد من المزايا يمكن‬
‫تمخيصيا في النقاط التالية‪( :‬إبراىيم‪2012 ،‬م‪ ،‬ص ‪)15‬‬
‫‪ -‬ييتم ويؤكد عمى تجميع األعمال والميام في صورة أنشطة‪.‬‬
‫‪ -‬يعمل عمى تحديد مراكز النشاط وكذلك تحديد تكمفة كل نشاط عمى حدى‪.‬‬
‫‪ -‬تحديد مسبب التكمفة وكذلك حجم مسبب التكمفة لكل نشاط‪.‬‬

‫جامعة أم البواقي‪ /‬ديسمرب‪2023-‬‬ ‫‪128‬‬

‫جملة البحوث االقتصادية واملالية‬ ‫دور أساليب حماسبة التكاليف يف الرقابة على عناصر‪...‬‬
‫‪ -‬يساعد عمى تحديد وتحميل االنحرافات عمى أساس األنشطة األمر الذي يوفر‬
‫معمومات أكثر دقة ومبلئمة من تحميل االنحرافات التقميدية‪.‬‬
‫‪ -‬توفير معمومات أكثر دقة ألغراض تسعير المنتجات والخدمات‪.‬‬
‫ويرى الباحث أن نظام التكاليف عمى أساس األنشطة يودي إلى تتبع أفضل لمتكاليف‪،‬‬
‫وىو يحدد مسبب التكمفة‪ ،‬وىذا يؤدي إلى تحديد دقيق لمتكاليف‪ ،‬مما يساعد اإلدارة في‬
‫اتخاذ الق اررات المتعمقة بتتبع جميع خطوط اإلنتاج‪ ،‬وأيضاً ىذا النظام يوفر نظام رقابي‬
‫قوي يستخدم أسموب الرقابة أول بأول‪.‬‬
‫يرى الباحث أيضاً أن ىذا النظام لو تكاليف خاصة تضاف لؤلعباء غير المباشرة‪ ،‬إال‬
‫أنو يودي إلى تخفيض التكاليف غير المباشرة األخرى‪ ،‬ويؤدي إلى التحكم الجيد في‬
‫التكاليف المباشرة‪ ،‬وبالتالي تخفيض التكاليف اإلجمالية لممنشأة‪.‬‬
‫‪ .4‬محاسبة التكمفة المستهدفة‪:‬‬
‫‪ .1.4‬مفهوم محاسبة التكمفة المستهدفة‪:‬‬
‫عرفت التكمفة المستيدفة بأنيا مجموعة من األساليب واألدوات اإلدارية التي توجو أىداف‬
‫وغايات الكمفة واألنشطة في التقييم والتخطيط لممنتجات الجديدة‪ ،‬ويوضح أساس الرقابة‬
‫عمى العمميات اإلنتاجية لمتأكد من أن تمك المنتجات تحقق خبلل كامل دورة حياتيا‬
‫األرباح المرغوبة‪(.‬الذىبي‪2007 ،‬م‪ ،‬صفحة ‪ )236‬أيضاً عرفت التكمفة المستيدفة بأنيا‬
‫أسموب يقوم عمى تحديد السعر المستيدف في ضوء عوامل السوق لتحديد التكمفة‬
‫المستيدفة لممنتج التي تستعمل كأداة لمتخطيط والتخفيض المبكر لمتكمفة المسموح بيا في‬
‫تصميم وانتاج منتج جديد أو تطوير منتج قائم يقابل في خصائصو ووظائفو رغبات‬
‫واحتياجات الزبون‪ ،‬ويتم تنفيذىا وفق خارطة طريق تجعل عمل تصميم وتصنيع وتسويق‬
‫المنتج ضمن الحد األقصى رقم التكاليف المستيدفة وتحقيق ربحاً مرغوباً‪(.‬عبد اهلل‪،‬‬
‫منصور‪2015 ،‬م‪ ،‬صفحة ‪)223‬‬
‫يرى الباحث أن التكمفة المستيدفة ىي مجموعة من اإلجراءات والقواعد والمبادئ‬
‫المتداخمة التي تيدف إلى وضع خطة مستقبمية لمعممية اإلنتاجية التي تؤدي إلى التحكم‬
‫في عناصر التكاليف والرقابة عمييا بحيث تقدم تقارير لئلدارة تساعدىا في تحديد سعر‬
‫بيع منافس بيامش ربح معقول يستطيع العميل دفعة‪.‬‬

‫‪129‬‬ ‫اجمللد ‪ / 10‬العدد ‪02‬‬

‫أمحد يوسف مولود إمساعيل‬ ‫جملة البحوث االقتصادية واملالية‬
‫‪ .2.4‬أهداف التكمفة المستهدفة‪:‬‬
‫تتمثل أىداف التكمفة المستيدفة في‪( :‬الكعبي‪ ،‬الفاضل‪2016 ،‬م‪ ،‬صفحة ‪)205‬‬
‫‪ -‬تحديد سعر البيع الذي يحقق لممنشأة الحصة السوقية‪.‬‬
‫‪ -‬تحديد ىامش الربح الذي تسعى المنشأة لو قبل طرح المنتج في السوق‪.‬‬
‫‪ -‬إنتاج المنتجات بالجودة المنافسة والتي تعني باحتياجات العمل‪.‬‬
‫‪ -‬تحقيق أىداف اإلدارة من خبلل األرباح والمنافسة عمى المدى الطويل‪.‬‬
‫‪ -‬تخفيض تكاليف المنتج إلى الحد الذي يضمن تحقيق الربح المستيدف والسعر‬
‫المنشود من البيع‪.‬‬
‫‪ -‬مراقبة دورة حياة المنتج من البداية حتى البيع وخدمات ما بعد البيع‪.‬‬
‫‪ .3.4‬أهمية استخدام التكمفة المستهدفة‪:‬‬
‫ينبع أىمية منيج التكمفة المستيدفة كأساس لتخطيط الربحية وبناء معايير التكمفة خاصة‬
‫في ظل انتشار التكنولوجيا وما صاحب ذلك من وجود منافسة عالمية تتسم بسرعة‬
‫التغيير‪ ،‬ولم يعد التفوق التكنولوجي ىو العنصر األساسي في اكتساح األسواق وتحقيق‬
‫أرباح مقبولة‪ ،‬خاصة بعد انخف اض الفروق في الجودة بين المؤسسات المتنافسة‪ ،‬ولكن‬
‫أصبح بمقدور المتنافسين الذين يستخدمون مستوى أقل من التكنولوجيا ولكن بتقديم خدمة‬
‫بتكاليف أقل وجودة عالية‪ ،‬ينافسون بشدة‪ ،‬ويحققون معدالت مطموبة عمى االستثمار‪،‬‬
‫وتزداد فرص النمو وتحقيق األرباح‪(.‬أبو عودة‪2010 ،‬م‪ ،‬صفحة ‪)24‬‬
‫‪ .4.4‬خصائص منهج التكمفة المستهدفة‪:‬‬
‫تتمثل خصائص منيج التكمفة المستيدفة في اآلتي‪(:‬حمس‪ ،‬الحداد‪2012 ،‬م‪ ،‬صفحة‬
‫‪)307‬‬
‫‪ -‬التكمفة المستيدفة تطبق في مرحمة التطوير والتصميم‪ ،‬حيث أنيا تختمف عن الطرق‬
‫التقميدية‪.‬‬
‫‪ -‬التكمفة المستيدفة ليست طريقة إدارية لمرقابة عمى التكاليف بل ىي وسيمة لخفض‬
‫التكاليف‪.‬‬
‫‪ -‬أن عمميات واجراءات التكمفة المستيدفة ليا طرق أولية كثيرة مستخدمة ألن األىداف‬
‫األولية لمتكمفة المستيدفة تشتمل عمى تقنيات التطوير والتصميم‪.‬‬
‫‪ -‬التعاون بين األقسام مطموب لتحقيق التكمفة المستيدفة‪.‬‬

‫جامعة أم البواقي‪ /‬ديسمرب‪2023-‬‬ ‫‪130‬‬

‫جملة البحوث االقتصادية واملالية‬ ‫دور أساليب حماسبة التكاليف يف الرقابة على عناصر‪...‬‬
‫‪ -‬التكمفة المستيدفة مناسب تطبيقيا في الصناعات الصغيرة المتعددة أكثر من المنتجات‬
‫القميمة الكبيرة‪.‬‬
‫‪ .5.4‬مبادئ منهج التكمفة المستهدفة‪:‬‬
‫لمتكمفة المستيدفة منيج يتضمن جممة من المبادئ التي ميزتو عن المداخل التقميدية‬
‫وىي‪:‬‬
‫أ) التركيز عمى السعر‪ :‬المحدد الرئيسي لمسعر تحت المنافسة المتزايدة وتقيدات طمبيات‬
‫الزبائن‪ ،‬أصبحت العوامل الخارجية تمعب دور أساسي في تصميم واختيار مكونات‬
‫وخصائص المنتج‪( .‬يعقوب‪ ،‬صالح‪2013 ،‬م‪ ،‬صفحة ‪)253‬‬
‫ب) التركيز عمى الزبون‪ :‬من أجل أن تكون الوحدة االقتصادية ناجحة في تحديد التكمفة‬
‫المستيدفة ينبغي عمى اإلدارة االستماع إلى أراء زبائنيا عن المنتجات التي يريدونيا‪ ،‬وما‬
‫الخصائص الميمة في المنتج؟‪ ،‬وتحتاج اإلدارة عمى السعي بقوة لمبحث في مبلحظات‬
‫الزبائن من أجل تصميم المنتجات التي تمبي طمب الزبون وبيعيا بسعر يكونون عمى‬
‫استعداد لدفعة‪( .‬فرح‪2015 ،‬م‪ ،‬صفحة ‪)433‬‬
‫ج) التركيز عمى تصميم المنتج‪ :‬تعد ىندسة التصميم العنصر الرئيسي في التكمفة‬
‫المستيدفة‪ ،‬إذ يجب عمى الميندسين تصميم المنتج بالشكل الذي يمكن إنتاجو في حدود‬
‫تكمفة مستيدفة‪.‬‬
‫د) التركيز عمى عممية التصميم‪ :‬ىذا يعني فحص جميع أوجو العممية اإلنتاجية لمتأكد‬
‫من أن المنتج سيتم تصنيعو بأعمى كفاءة ممكنة‪ ،‬كما يجب تصميم جميع ىذه األوجو‬
‫وفقاً لمتكمفة المستيدفة لممنتج‪.‬‬
‫ه) فرق متداخمة المهام‪ :‬يتطمب تصنيع المنتج في حدود التكمفة المستيدفة استخدام‬
‫فريق عمل متنوع االختصاصات‪ ،‬ومن مختمف إدارات المنشأة كالمتخصصين في بحوث‬
‫التسويق والبيع‪ ،‬وىندسة التصميم‪ ،‬وىندسة اإلنتاج‪ ،‬وجدولة اإلنتاج‪ ،‬والتجييز ومناولة‬
‫المواد‪ ،‬وادارة التكمفة‪.‬‬
‫و) دوره حياة التكاليف‪ :‬ينبغي أن ينتبو المحممون عند تحديد التكمفة المستيدفة عمى‬
‫أىيمو أخذ جميع التكاليف ذات العبلقة بدورة حياة المنتج في االعتبار‪ ،‬فالنظام‬
‫المحاسبي التقميدي يركز عمى التكاليف خبلل مرحمة اإلنتاج فقط‪ ،‬وال يعير اىتماماً كافياً‬
‫لبقية التكاليف ذات العبلقة بالمنتج‪(.‬رضا‪ ،‬حسن‪ ،2007 ،‬صفحة ‪ )176‬لذا البد أن‬

‫‪131‬‬ ‫اجمللد ‪ / 10‬العدد ‪02‬‬

‫أمحد يوسف مولود إمساعيل‬ ‫جملة البحوث االقتصادية واملالية‬
‫تنصب جيود فريق العمل متعددة الوظائف المسئول عمى تحميل الكمف المستيدفة لممنتج‬
‫عمى األخذ بعين االعتبار جميع عناصر التكاليف خبلل دورة حياتو وعدم إغفال تكمفة‬
‫أي جزء منو ميما كانت قميمة‪(.‬مصاروة‪ ،‬الخفاجي‪2013 ،‬م‪ ،‬صفحة ‪)328‬‬
‫ز) استخدام سمسمة القيمة‪ :‬تعد تحميبلت سمسة القيمة إحدى االستراتيجيات الميمة‬
‫إلدارة التكمفة التي تتوقف عمييا استراتيجيات عدة أخرى‪ ،‬وتتكون سمسة القيمة من‬
‫مجموعة مترابطة ومتتابعة من األنشطة الجزئية المنتجة لمقيم التي تحتوييا مخرجات‬
‫الوحدة االقتصادية من سمع وخدمات وترتبط حمقات سمسمة القيمة بين نقطة تدبير الموارد‬
‫واألجزاء والمكونات ونقطة التسميم النيائي لمسمع أو الخدمات إلى الزبائن‪(.‬البياتي‪،‬‬
‫‪2016‬م‪ ،‬صفحة ‪ )279‬إن تقنية التكمفة المستيدفة تنظر إلى كامل سمسة القيمة‬
‫(مجيزون‪ ،‬موزعون‪ ،‬مزودو الخدمات)‪( .‬يعقوب‪ ،‬صالح‪2013 ،‬م‪ ،‬صفحة ‪ )252‬لذا‬
‫فإن ىدف سمسة القيمة ىو تقسيم الشركة أو المشروع إلى أنشطة لكي يتم تحديد تكاليف‬
‫تمك األنشطة فيما بعد ويكون ىناك ربط حقيقي بين التكمفة ومسبباتيا‪( .‬حسين‪،‬‬
‫الحديدي‪ ،‬صالح‪2008 ،‬م‪ ،‬صفحة ‪)105‬‬
‫ويرى الباحث أن نظام التكمفة المستيدفة ميم جداً وىو نظام ييتم بتوظيف الموارد‬
‫االقتصادية بشكل أمثل وذلك منذ مرحمة تصميم المنتج‪ ،‬وىو يقوم بمراقبة التكمفة في‬
‫مرحمة التخطيط مرو اًر بالعمميات اإلنتاجية من أجل ضمان تحقيق الربح المستيدف‪،‬‬
‫ويقوم ىذا النظام بربط وحدات المؤسسة مع بعضيا البعض وتقوية روح الفريق‪ ،‬وأيضاً‬
‫ربط المؤسسة بمحيطيا الخارجي وذلك عبر االىتمام بأذواق العمبلء ومعرفة أسعار‬
‫المنافسين‪ ،‬والتنسيق الجيد مع الموردين‪ ،‬من أجل تحديد سعر البيع الذي يضمن الربح‬
‫المستيدف‪.‬‬
‫‪ .5‬الرقابة عمى عناصر التكاليف‪:‬‬
‫تعد الرقابة عمى عناصر التكاليف من أىم األدوات التي تساعد اإلدارة في تحقيق‬
‫أىدافيا‪ ،‬ومن المتعارف عميو أن أساس الرقابة ىو محاولة تقنين العبلقة بين مدخبلت‬
‫أي نشاط ومخرجاتو‪ ،‬وعمى ذلك يتحدد ىدف الرقابة بالسعي إلى ضبط ىذه العبلقة‬
‫لتحقيق كفاءة استخدام المدخبلت أو المواد‪ ،‬فإذا أمكن ذلك فإن النتائج تنعكس في صورة‬
‫تخفيض لتكمفة وحدة المخرجات مع االحتفاظ بالخصائص المحددة لموحدة‪ ،‬ولعل أىم‬
‫القضايا التي تواجو واضعي أنظمة الرقابة ىي مشكمة تحديد وحدة قياس المخرجات لكل‬

‫جامعة أم البواقي‪ /‬ديسمرب‪2023-‬‬ ‫‪132‬‬

‫جملة البحوث االقتصادية واملالية‬ ‫دور أساليب حماسبة التكاليف يف الرقابة على عناصر‪...‬‬
‫من األنشطة محل الرقابة‪ ،‬سواء أكانت ىذه المخرجات سمع أم خدمات‪ ،‬ىي مدى‬
‫وضوح العبلقة السببية بين المدخبلت والمخرجات‪ ،‬كجناحين لعممية تقويم األداء ومدى‬
‫انتظام ىذه العبلقة‪(.‬عبد الغني‪2011 ،‬م‪ ،‬صفحة ‪)274‬‬
‫‪ .1.5‬مفهوم الرقابة عمى التكمفة‪:‬‬
‫يمكن تعريف الرقابة عمى التكاليف بأنيا‪ :‬عمل مخطط ييدف لتحقيق تطابق العمميات‬
‫مع األىداف والغايات التي سبق أن تم تحديدىا‪ ،‬إضافةً إلى أنيا تشمل عمميات قياس‬
‫أداء المرؤوسين والمنظمة وتصحيحيا لمتأكد من أن األىداف المخطط ليا والمرسومة قد‬
‫نفذت بشكل سميم‪( .‬خضر‪2009 ،‬م‪ ،‬صفحة ‪ )228‬وأيضاً عرفيا المحاسبين اإلداريين‬
‫والمحاسبي التكاليف بإنجمت ار بأنيا نظام لضبط التكمفة الفعمية لتشغيل منشأة معينو‪ ،‬وذلك‬
‫من خبلل نظام محاسبة التكاليف بالمنشأة‪ ،‬كما عرفت الرقابة عمى التكاليف بأنيا القدرة‬
‫(‪https://ay83m.wordpress.com,‬‬ ‫عمى إخضاع التكاليف لسموك مخطط‪.‬‬
‫‪)9/2/2018, 10:17, am‬‬
‫يرى الباحث أن الرقابة عمى التكاليف ىي‪ :‬عبارة عن مجموعة من المبادئ واإلجراءات‬
‫والموائح التي توضع لضبط عناصر التكاليف والتحكم فييا بشكل جيد ومقارنتيا مع‬
‫المعايير الموضوعة مسبقاً‪.‬‬
‫‪ .2.5‬أهمية الرقابة عمى عناصر التكاليف‪https://ay83m.wordpress.com,( :‬‬
‫‪)9/2/2018, 10:17, am‬‬
‫ال تستطيع أي مؤسسة أن تعمل بصورة خالية تماماً من الرقابة عمى تكاليفيا‪ ،‬لذلك‬
‫تظير أىمية الرقابة في صمتيا الوثيقة بوظيفة التخطيط ‪ ،‬فيي وسيمة المدير لمتأكد من‬
‫تحقيق األىداف ووضع الخطط موضع التنفيذ‪ ،‬بالنمط المرسوم‪ ،‬كما ان الرقابة عمى‬
‫عناصر التكاليف تتيح لممدير إمكانية الكشف عن العوائق التي تقف إزاء تنفيذ المخطط‪،‬‬
‫وتشعره في الوقت المناسب بضرورة تعديميا بشكل كمي أو األخذ بإحدى الخطط البديمة‪،‬‬
‫كما أن شأن الرقابة ىو شأن التخطيط‪ ،‬فيي تنظر إلى األمام‪ ،‬إذ أن أفضل أنواع الرقابة‬
‫ىي القادرة عمى تصحيح األخطاء‪ ،‬ومعالجة االنحرافات قبل وقوعيا‪.‬‬
‫‪ .3.5‬أهداف الرقابة عمى عناصر التكاليف‪:‬‬
‫تعد الرقابة عمى عناصر التكاليف من الوسائل التي تحقق مجموعة من األىداف وتتمثل‬
‫في اآلتي‪( :‬العبيد‪2022 ،‬م‪ ،‬صفحة ‪)29‬‬

‫‪133‬‬ ‫اجمللد ‪ / 10‬العدد ‪02‬‬

‫أمحد يوسف مولود إمساعيل‬ ‫جملة البحوث االقتصادية واملالية‬
‫‪ -‬الحد من أو إزالة الضياع واإلسراف والترشيد في استخدام الموارد المالية والبشرية‬
‫المتاحة بالمشروع‪.‬‬
‫‪ -‬العمل عمى خمق روح االبتكار والتجديد لدي األفراد العاممين بعنابر التشغيل أو‬
‫بالخدمة الفنية بالمنشأة‪.‬‬
‫‪ -‬تخفيض تكاليف اإلنتاج والتشغيل إلى المستوى الذي يحقق ذات الحجم المستيدف‬
‫من اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ -‬تحقيق سيطرة اإلدارة عمى العوامل التي تؤدي إلى زيادة أو تخفيض معدالت‬
‫التكاليف‪.‬‬
‫‪ -‬إجراء الدراسات التشخيصية‪.‬‬
‫‪ -‬تزويد إدارة المنشأة بالمعمومات البلزمة إلجراء التعديبلت المراد إدخاليا عمى أساليب‬
‫اإلنتاج‪ ،‬أو مصادر المواد الخام‪ ،‬أو منافذ البيع والتوزيع‪ ،‬أو تكوين ىيكل العمالة‬
‫بالمنشأة‪.‬‬
‫‪ .4.5‬عناصر التكاليف‪:‬‬
‫تنقسم عناصر التكاليف إلى ثبلثة أنواع وىي‪:‬‬
‫المواد الخام المباشرة‪ :‬ىي المواد التي يمكن تتبعيا وتخصيصيا عمى وحدات‬ ‫أ)‬
‫المنتج ‪ ،‬ألنيا تدخل في تكوينيا المادي (العبيد‪2022 ،‬م‪ ،‬صفحة ‪.)29‬‬
‫ب) األجور المباشرة‪ :‬ىي الجيد البدني الذي يؤدي إلى ظيور منتج في صورة‬
‫جديدة‪(.‬مدني‪ ،‬حجاز‪ ،1983 ،‬صفحة ‪ )9‬وتحتل المرتبة الثانية بعد تكمفة المواد‪ ،‬وفي‬
‫بعض الصناعات التي تعتمد عمى المجيود البشري وخاصة الذىني تحتل المرتبة‬
‫األولى‪(.‬غنيم‪1991 ،‬م‪ ،‬صفحة ‪ )143‬وتعتبر العمالة بمثابة عنصر اإلنتاج األساسي‬
‫الذي تقع عمى عاتقة الميام المتعمقة بتشغيل اآلالت وتشكيل المواد الخام وتحويميا إلى‬
‫منتج نيائي‪ ،‬وقد يتطمب اإلنتاج عمالة أكثر من حاجتو إلى المواد الحتياج تشكيمو إلى‬
‫جيود العمالة اليدوية وعالية الكفاءة‪ ،‬وقد تقل الحاجة إلى العمل اليدوي في الوحدات‬
‫االقتصادية ذات الطابع اآللي‪ .‬وقد تدخل العمالة كعنصر أساسي في تشكيمة المنتج‪ ،‬وقد‬
‫يصعب تتبع دورة العمالة في تشكيل المنتج‪ .‬فالعمالة التي تساىم في تشكيل المنتج‬
‫كعمال التقطيع أو التجميع أو التشطيب في صناعة األثاث يمكن تتبع أجورىم وردىا‬
‫مباشرةً لوحدة المنتج أو أمر إنتاج بذاتو‪ .‬في حين أن العمالة التي تساىم في تييئة‬

‫جامعة أم البواقي‪ /‬ديسمرب‪2023-‬‬ ‫‪134‬‬

‫جملة البحوث االقتصادية واملالية‬ ‫دور أساليب حماسبة التكاليف يف الرقابة على عناصر‪...‬‬
‫المناخ المبلئم لئلنتاج كعمال الصيانة وادارة محطات القوى المحركة أو عمال قسم‬
‫الخدمات الطبية أو عمال النظافة يصعب تتبع أجورىم وردىا إلى وحدة المنتج أو أوامر‬
‫اإلنتاج‪( .‬دبيان‪ ،‬مرحوم‪2012 ،‬م‪ ،‬صفحة ‪)33‬‬
‫التكاليف الصناعية غير المباشرة‪ :‬ىي تكمفة الخدمات الضرورية إلتمام‬ ‫ج)‬

‫العممية اإلنتاجية والوظيفة التسويقية والوظيفة اإلدارية‪ ،‬لذا تشمل المصروفات الصناعية‬
‫والمصروفات التسويقية والمصروفات اإلدارية‪www.faculty.qu.edu.sa,( .‬‬
‫‪)4/2/2023,3:15 pm‬‬
‫تتطمب العممية اإلنتاجية جيود خدمات أخرى معاونة إضافية إلى عنصري المواد‬
‫واألجور‪ .‬وتعتبر الخدمات أم اًر ضرورياً الستكمال دورة اإلنتاج والبيع‪ .‬ويمكن تبويب‬
‫عناصر الخدمات إلى ثبلثة أنواع وىي‪:‬‬
‫الخدمات اإلنتاجية‪ :‬وتتمثل تكمفتيا في عناصر اإلنفاق المرتبطة بخدمات‬ ‫أ‪.‬‬
‫تستفيد منيا العممية اإلنتاجية وما يرتبط بيا من صيانة ومحافظة عمى األصول التي‬
‫تساىم في اإلنتاج أو تعاون فيو‪ .‬فإىبلك اآلالت والمباني واإليجارات وأقساط التأمين‬
‫وتكاليف القوى المحركة أو اإلضاءة أو التكييف أو تشغيل اآلالت تعتبر أمثمة لتكمفة‬
‫الخدمات اإلنتاجية أو التكاليف اإلضافية لئلنتاج‪( .‬دبيان‪ ،‬مرحوم‪2012 ،‬م‪ ،‬صفحة ‪)34‬‬
‫الخدمات التسويقية‪ :‬تتضمن وظيفة التسويق جميع المجيودات التي تبذليا‬ ‫ة‪.‬‬
‫إدارة البيع منذ استبلم المنتجات التامة من مراكز اإلنتاج حتى توصيميا إلى يد المستيمك‬
‫النيائي‪)www.bayt.com,10/2/2023, 11:40 am( .‬‬
‫التكاليف اإلدارية والتمويمية‪ :‬ىذه تشمل جميع التكاليف المحققة في مزاولة‬ ‫د‪.‬‬
‫النشاط اإلداري‪ ،‬لئلدارة العامة‪ ،‬وادارة الشئون المالية والشئون اإلدارية واألفراد‪ ،‬وادارة‬
‫المشتريات‪ ،‬كالمواد المستخدمة في أعمال اإلدارة‪ ،‬مثل األدوات الكتابية والمطبوعات‪،‬‬
‫ومواد النظافة وغيرىا‪( .‬الربيعي‪ ،‬الساقي‪2008،‬م‪ ،‬صفحة ‪)35‬‬
‫‪ .6‬تحميل البيانات واختبار الفرضيات‪:‬‬
‫‪ .1.6‬أسموب الدراسة‪:‬‬
‫بناء عمى طبيعة الدراسة واألىداف التي تسعى إلى تحقيقيا فقد استخدم الباحث المنيج‬
‫ً‬
‫الوصفي التحميمي‪ ،‬والذي يعتمد عمى دراسة الظاىرة‪ ،‬كما توجد في الواقع وييتم بوصفيا‬
‫وصفاً دقيقاً ويعبر عنيا تعبي اًر كيفياً وكمياً‪ ،‬كما ال يكتفي ىذا المنيج عند جمع‬

‫‪135‬‬ ‫اجمللد ‪ / 10‬العدد ‪02‬‬

‫أمحد يوسف مولود إمساعيل‬ ‫جملة البحوث االقتصادية واملالية‬
‫المعمومات المتعمقة بالظاىرة من أجل استقصاء مظاىرىا وعبلقتيا المختمفة‪ ،‬بل يتعداه‬
‫إلى التحميل والربط والتفسير لموصول إلى استنتاجات يبني عمييا التصور المقترح بحيث‬
‫يزيد بيا رصيد المعرفة عن الموضوع‪.‬‬
‫‪ .2.6‬مجتمع وعينة الدراسة‪:‬‬
‫مجتمع الدراسة ىو جميع األفراد الذين ىم موضوع مشكمة الدراسة‪ .‬وىو يتكون من‬
‫الموظفين بالقطاع الصناعي (بمصنع سكر سنار‪ ،‬ومصنع سكر كنانة‪ ،‬ومصنع سكر‬
‫عسبلية)‪ ،‬البالغ عددىم (‪ )110‬وفقاً لآلتي‪:‬‬
‫‪ .3.6‬تحديد حجم العينة‪( :‬عمي‪ ،‬وآخرون‪2019 ،‬م‪ ،‬صفحة ‪)47‬‬
‫وفقاً لمعادلة )‪ )Taro Yamane‬يحدد حجم العينة وفقاً لممعادلة التالية‪:‬‬
‫‪N‬‬
‫‪n‬‬
‫‪1  Nd 2‬‬
‫وبما ان حجم المجتمع يساوي (‪ )N=110‬ىو يمثل عدد الموظفين والعاممين بمصنع‬
‫سكر سنار‪ ،‬ومصنع سكر كنانة‪ ،‬ومصنع سكر عسبلية‪ .‬عميو فإن حجم العينة يمكن‬
‫تحديده كاالتي‪:‬‬

‫(‬ ‫()‬ ‫)‬

‫إذاً فإن حجم العينة يساوى ‪ 86‬شخص‪.‬‬
‫قام الباحث باختيار عينة عشوائية من مجتمع الدراسة وقام بتوزيع (‪ )85‬استبانة تم‬
‫استرداد (‪ )85‬استبانة بنسبة استرداد بمغت (‪ )%100‬جمعييا صالحة لمتحميل‪.‬‬
‫‪ .4.6‬ثبات االستبيان ‪:Reliability‬‬
‫يقصد بثبات االستبانة أن تعطي ىذه االستبانة نفس النتيجة لو تم إعادة توزيعا ألكثر‬
‫من مرة تحت نفس الظروف والشروط‪.‬‬
‫وقد تحقق الباحث من ثبات االستبانة من خبلل‪:‬‬
‫‪ -‬معامل ألفا كرونباخ ‪: Cronbach's Alpha Coefficient‬‬

‫جامعة أم البواقي‪ /‬ديسمرب‪2023-‬‬ ‫‪136‬‬

 ‫جملة البحوث االقتصادية واملالية‬ ‫دور أساليب حماسبة التكاليف يف الرقابة على عناصر‪...‬‬
‫جدول رقم (‪ )1‬يوضح معامل ألف كرونباخ لقياس ثبات االستبانة‬
‫يعبيم انفب‬ ‫عذد انقُبسبد‬ ‫انفشضُبد‬
‫‪0.72‬‬ ‫نظبو انزكبنُف عهً أسبط األنشطخ َؤثش فٍ انشقبثخ ‪11‬‬
‫عهً عنبطش انزكبنُف‪.‬‬
‫‪0.84‬‬ ‫نظبو انزكهفخ انًسزهذفخ َىفش سقبثخ عهً عنبطش ‪9‬‬
‫انزكبنُف‪.‬‬
‫‪0.842‬‬ ‫‪20‬‬ ‫انكهٍ‬
‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث‪ ،‬نتائج الدراسة الميدانية‪2023 ،‬م‪.‬‬
‫من الجدول أعبله بمغت قيمة ألفا كرونباخ لممقياس الكمى لمفرضية األولى (‪ )0.72‬كما‬
‫بمغت قيمة الفا كرونباخ لممقياس الكمى لمفرضية الثانية (‪ )0.84‬وىو ثبات مرتفع ومن‬
‫ثم يمكن القول بأن المقاييس التي اعتمدت عمييا الدراسة تتمتع بالثبات الداخمي مما‬
‫يمكننا االعتماد عمى ىذه اإلجابات في تحقيق أىداف الدراسة وتحميل نتائجيا‪.‬‬
‫‪ -‬التوزيع التكراري إلجابات الوحدات المبحوثة‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ )2‬يوضح التوزيع التكراري لعبارات الفرضية األولى‪ :‬نظام التكاليف عمى‬
‫أساس األنشطة يؤثر في الرقابة عمى عناصر التكاليف‬
‫ال أوافق ثشذح‬ ‫ال أوافق‬ ‫يحبَذ‬ ‫أوافق‬ ‫أوافق ثشذح‬ ‫انعجبسح‬
‫نسجخ‬ ‫عذد‬ ‫عذد نسجخ‬ ‫نسجخ‬ ‫عذد‬ ‫نسجخ‬ ‫عذد‬ ‫عذد نسجخ‬
‫رجًُع انزكهفخ فٍ يشاكض‬
‫فٍ‬ ‫َسبعذ‬ ‫األنشطخ‬
‫‪1.1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2.3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪43.7‬‬ ‫‪38‬‬ ‫‪44.8‬‬ ‫‪39‬‬
‫رخظُض انًىاد انخبو‬
‫انًجبششح‪.‬‬
‫يعشفخ يسججبد انزكهفخ رؤدٌ‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪4.7‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5.7‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪43.7‬‬ ‫‪38‬‬ ‫‪46‬‬ ‫‪40‬‬ ‫إنً انزحكى فٍ انحشافبد‬
‫انًىاد انًجبششح‪.‬‬
‫ثنبء نًىرج نهزكهفخ َسبعذ‬
‫اإلداسح فٍ رحذَذ انًىاد‬
‫‪1.1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1.1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪51.7‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪37.9‬‬ ‫‪33‬‬
‫انًجبششح انخبطخ نكم‬
‫نشبط عهىحذه‪.‬‬
‫االنزضاو ثزنفُز األنشطخ فٍ‬
‫‪1.1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪3.4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪11.5‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪35.6‬‬ ‫‪31‬‬ ‫‪48.3‬‬ ‫‪42‬‬ ‫يىعذهب َؤدٌ إنً انزحكى‬
‫فٍ األجىس انًجبششح‬
‫انزخطُظ انًسجق نألجىس‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪3.4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪13.8‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪43.7‬‬ ‫‪38‬‬ ‫‪39.6‬‬ ‫‪34‬‬ ‫َسبعذ فٍ رحذَذ انحشافبد‬
‫األجىس انًجبششح‪.‬‬
‫رجًُع اإلعًبل عهً هُئخ‬
‫أنشطخ َؤدٌ إنً سهىنخ‬
‫‪1.1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪4.6‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪12.6‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪52.9‬‬ ‫‪46‬‬ ‫‪28.7‬‬ ‫‪25‬‬
‫رزجع ركبنُف األجىس‬
‫انًجبششح‪.‬‬

‫‪137‬‬ ‫اجمللد ‪ / 10‬العدد ‪02‬‬

 ‫أمحد يوسف مولود إمساعيل‬ ‫جملة البحوث االقتصادية واملالية‬
‫رحذَذ األنشطخ ثظىسح دقُقخ‬
‫َؤدٌ إنً انزخهض ين‬
‫‪1.1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪5.7‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪9.2‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪40.2‬‬ ‫‪35‬‬ ‫‪43.7‬‬ ‫‪38‬‬
‫انزكبنُف انزٍ ال رضُف‬
‫قًُخ نهًنزج‪.‬‬
‫رحذَذ يسججبد انزكهفخ رؤدٌ‬
‫إنً انفظم انىاضح ثُن‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪12.6‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪46‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪33.3‬‬ ‫‪29‬‬
‫انظنبعُخ‬ ‫انزكبنُف‬
‫انًجبششح وغُش انًجبششح‪.‬‬
‫رحذَذ انعالقخ ثُن يشاكض‬
‫األنشطخ َسبعذ اإلداسح فٍ‬
‫‪1.1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪4.6‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪16.1‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪48.3‬‬ ‫‪42‬‬ ‫‪29.9‬‬ ‫‪26‬‬
‫رحذَذ انزكبنُف غُش‬
‫انًجبششح‪.‬‬
‫رجًُع انزكبنُف عهً أسبط‬
‫ين‬ ‫َقهم‬ ‫األنشطخ‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪5.7‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪9.2‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪48.3‬‬ ‫‪42‬‬ ‫‪36.8‬‬ ‫‪32‬‬
‫انحشافبد انزكبنُف غُش‬
‫انًجبششح‪.‬‬
‫رجىَت انزكبنُف حست‬
‫‪2.3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪4.6‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪6.9‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪36.8‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪49.4‬‬ ‫‪43‬‬ ‫األنشطخ َسبعذ فٍ انشقبثخ‬
‫عهً عنبطش انزكبنُف‪.‬‬
‫‪0.7‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪38‬‬ ‫‪8.9‬‬ ‫‪85‬‬ ‫‪44.7‬‬ ‫‪385‬‬ ‫‪39.8‬‬ ‫‪382‬‬ ‫إجًبنٍ انعجبساد‬

‫المصدر‪ :‬نتائج الباحث‪ ،‬الميدانية‪2023 ،‬م‬

‫يتضح من الجدول أعبله أن نسبة (‪ )%84.5‬من أفراد العينة يوافقون عمى إجمالي‬
‫العبارات التي تقيس (نظام التكاليف عمى أساس األنشطة يؤثر في الرقابة عمى عناصر‬
‫التكاليف‪ ).‬بينما بمغت نسبة غير الموافقين عمى ذلك (‪ )%5.2‬أما أفراد العينة الذين لم‬
‫يبدو إجابات محددة فقد بمغت نسبتيم (‪.)%8.9‬‬
‫جدول رقم (‪ )3‬يوضح االنحراف المعياري والمتوسط الحسابي وقيمة كاي لعبارات‬
‫الفرضية‪( :‬نظام التكاليف عمى أساس األنشطة يؤثر في الرقابة عمى عناصر‬
‫التكاليف)‬
‫يسزىي‬ ‫قًُخ كبي‬ ‫االنحشاف‬
‫يسزىي‬ ‫األهًُخ‬
‫انزشرُت‬ ‫انًعنىَخ‬ ‫رشثُع‬ ‫انًزىسظ‬ ‫انًعُبس‬ ‫انعجبساد‬
‫االسزجبثخ‬ ‫اننسجُخ‬
‫ٌ‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪86.50‬‬ ‫رجًُع انزكهفخ فٍ يشاكض‬
‫فٍ‬ ‫َسبعذ‬ ‫األنشطخ‬
‫‪3‬‬ ‫عبنُخ جذا‬ ‫‪%80.4‬‬ ‫‪4.28‬‬ ‫‪0.80‬‬
‫رخظُض انًىاد انخبو‬
‫انًجبششح‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪94.89‬‬ ‫يعشفخ يسججبد انزكهفخ رؤدٌ‬
‫‪5‬‬ ‫عبنُخ جذا‬ ‫‪%81.8‬‬ ‫‪4.24‬‬ ‫‪0.74‬‬ ‫إنً انزحكى فٍ انحشافبد‬
‫انًىاد انًجبششح‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪54.83‬‬ ‫ثنبء نًىرج نهزكهفخ َسبعذ‬
‫اإلداسح فٍ رحذَذ انًىاد‬
‫‪1‬‬ ‫عبنُخ جذا‬ ‫‪84.4%‬‬ ‫‪4.31‬‬ ‫‪0.79‬‬
‫انًجبششح انخبطخ نكم‬
‫نشبط عهً إحذي‪.‬‬

‫جامعة أم البواقي‪ /‬ديسمرب‪2023-‬‬ ‫‪138‬‬

 ‫جملة البحوث االقتصادية واملالية‬ ‫دور أساليب حماسبة التكاليف يف الرقابة على عناصر‪...‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪47.20‬‬ ‫االنزضاو ثزنفُز األنشطخ فٍ‬
‫‪2‬‬ ‫عبنُخ جذا‬ ‫‪%83.4‬‬ ‫‪4.31‬‬ ‫‪0.81‬‬ ‫يىعذهب َؤدٌ إنً انزحكى‬
‫فٍ األجىس انًجبششح‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪67.42‬‬ ‫انزخطُظ انًسجق نألجىس‬
‫‪8‬‬ ‫عبنُخ جذا‬ ‫‪80.4%‬‬ ‫‪4.13‬‬ ‫‪0.86‬‬ ‫َسبعذ فٍ رحذَذ انحشافبد‬
‫األجىس انًجبششح‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪47.66‬‬ ‫رجًُع اإلعًبل عهً هُئخ‬
‫أنشطخ َؤدٌ إنً سهىنخ‬
‫‪9‬‬ ‫عبنُخ جذا‬ ‫‪%82.4‬‬ ‫‪4.08‬‬ ‫‪0.78‬‬
‫رزجع ركبنُف األجىس‬
‫انًجبششح‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪71.56‬‬ ‫رحذَذ األنشطخ ثظىسح دقُقخ‬
‫َؤدٌ إنً انزخهض ين‬
‫‪6‬‬ ‫عبنُخ جذا‬ ‫‪%81.4‬‬ ‫‪4.19‬‬ ‫‪0.91‬‬
‫انزكبنُف انزٍ ال رضُف‬
‫قًُخ نهًنزج‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪33.04‬‬ ‫رحذَذ يسججبد انزكهفخ رؤدٌ‬
‫إنً انفظم انىاضح ثُن‬
‫‪10‬‬ ‫عبنُخ جذا‬ ‫‪%83.4‬‬ ‫‪4.04‬‬ ‫‪0.88‬‬
‫انظنبعُخ‬ ‫انزكبنُف‬
‫انًجبششح وغُش انًجبششح‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪65.47‬‬ ‫رحذَذ انعالقخ ثُن يشاكض‬
‫األنشطخ َسبعذ اإلداسح فٍ‬
‫‪11‬‬ ‫عبنُخ جذا‬ ‫‪%80.4‬‬ ‫‪4.01‬‬ ‫‪0.86‬‬
‫رحذَذ انزكبنُف غُش‬
‫انًجبششح‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪45.27‬‬ ‫رجًُع انزكبنُف عهً أسبط‬
‫ين‬ ‫َقهم‬ ‫األنشطخ‬
‫‪7‬‬ ‫عبنُخ جذا‬ ‫‪%80.4‬‬ ‫‪4.16‬‬ ‫‪0.81‬‬
‫انحشافبد انزكبنُف غُش‬
‫انًجبششح‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪81.33‬‬ ‫رجىَت انزكبنُف حست‬
‫‪4‬‬ ‫عبنُخ جذا‬ ‫‪%85.4‬‬ ‫‪4.26‬‬ ‫‪094.‬‬ ‫األنشطخ َسبعذ فٍ انشقبثخ‬
‫عهً عنبطش انزكبنُف‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪34.33‬‬ ‫عبنُخ جذا‬ ‫‪%89‬‬ ‫‪4.55‬‬ ‫‪0.89‬‬ ‫اإلجًبنٍ‬
‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث‪ ،‬نتائج الدراسة الميدانية‪2023 ،‬م‪.‬‬
‫يتضح من الجدول رقم أعبله ما يمي‪ :‬الوسط الحسابي لكل عبارة من عبارات الفرضية‬
‫أكبر من الوسط الحسابي الفرضي (‪ )3‬وىذا يشير إلى أن اتجاه أفراد عينة الدراسة نحو‬
‫ىذه العبارات تسير في اتجاه موافقة أفراد عينة الدراسة عمى محتوى ومضمون العبارات‬
‫التي تقيس (نظام التكاليف عمى أساس األنشطة يؤثر في الرقابة عمى عناصر‬
‫التكاليف)‪ .‬في المجتمع موضع الدراسة بمستوى استجابة عالية حيث حققت جميع‬
‫العبارات متوسطا" عام مقداره (‪ )4.55‬وبانحراف معياري (‪ )0.89‬وأىمية نسبية‬
‫(‪.)%89‬‬
‫كما يبلحظ من الجدول أعبله أن عبارة (بناء نموذج لمتكمفة يساعد اإلدارة في تحديد‬
‫المواد المباشرة الخاصة لكل نشاط عمى حدى‪ (.‬جاءت في المرتبة األولى حيث بمغ‬
‫متوسط إجابات أفراد العينة عمى العبارة (‪ )4.31‬بانحراف معياري (‪ )0.78‬و بأىمية‬

‫‪139‬‬ ‫اجمللد ‪ / 10‬العدد ‪02‬‬

 ‫أمحد يوسف مولود إمساعيل‬ ‫جملة البحوث االقتصادية واملالية‬
‫نسبية مرتفعة بمغت (‪ ،)%84.4‬وبمغت قيمة (كاى تربيع) ليذه العبارة (‪ )54.83‬وىى‬
‫أكبر من القيمة الجدولية (‪ )5.37‬عند مستوى داللة معنوية ‪.%5‬‬
‫تمييا في المرتبة الثانية الفقرة (االلتزام بتنفيذ األنشطة في موعدىا يؤدي إلى التحكم في‬
‫األجور المباشرة) بمتوسط حسابي (‪ )4.31‬وانحراف معياري (‪ )0.81‬وبأىمية نسبية‬
‫(‪ ،)%83.4‬وبمغت قيمة (كاى تربيع) ليذه العبارة الرابعة (‪ )47.20‬وىى أكبر من‬
‫القيمة الجدولية (‪ )7.81‬عند مستوى داللة معنوية ‪.%5‬‬
‫أما المرتبة األخيرة فقد جاءت الفقرة (تحديد العبلقة بين مراكز األنشطة يساعد اإلدارة في‬
‫تحديد التكاليف غير المباشرة‪ ).‬حيث بمغ متوسطيا (‪ )4.01‬وبانحراف معياري (‪)0.86‬‬
‫وأىمية نسبية بمغت (‪ .)%80.4‬قيمة (كاى تربيع) لمعبارة التاسعة (‪ )65.47‬وىي أكبر‬
‫من القيمة الجدولية (‪ )5.37‬عند مستوى داللة معنوية ‪.%5‬‬
‫جدول رقم (‪ )4‬يوضح التوزيع التكراري لعبارات الفرضية الثانية‪( :‬نظام التكمفة‬
‫المستهدفة يوفر رقابة فعالة عمى عناصر التكاليف)‬
‫ال أوافق ثشذح‬ ‫ال أوافق‬ ‫يحبَذ‬ ‫أوافق‬ ‫أوافق ثشذح‬ ‫انعجبسح‬
‫نسجخ‬ ‫عذد‬ ‫نسجخ‬ ‫عذد‬ ‫نسجخ‬ ‫عذد‬ ‫نسجخ‬ ‫عذد‬ ‫نسجخ‬ ‫عذد‬
‫رحذَذ ركهفخ اإلنزبج يسجقب ً‬
‫‪1.1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪5.7‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪12.6‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪35.6‬‬ ‫‪31‬‬ ‫‪44.8‬‬ ‫‪39‬‬ ‫رضع يعُبساً نهزحكى فٍ‬
‫ركبنُف اإلنزبج‪.‬‬
‫رحذَذ هبيش انشثح َؤدٌ‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9.2‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪13.8‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪33.3‬‬ ‫‪29‬‬ ‫‪43.7‬‬ ‫‪38‬‬ ‫إنً رخفُض انًظشوفبد‬
‫غُش انًجبششح‪.‬‬
‫رحذَذ سعش انجُع انًسزهذف‬
‫‪1.1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪3.4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪13.8‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪33.3‬‬ ‫‪29‬‬ ‫‪48.3‬‬ ‫‪42‬‬ ‫َؤدٌ إنً انزحكى فٍ وضع‬
‫انًىاصنبد انجُعُخ واإلداسَخ‪.‬‬
‫االعزًبد عهً فشَق عًم‬
‫‪1.1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪9.2‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪16.1‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪36.8‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪36.8‬‬ ‫‪32‬‬ ‫يزذاخم انًهبو َؤدٌ إنً‬
‫انزحكى فٍ هذس انىقذ‪.‬‬
‫انزشكُض فٍ يشحهخ رظًُى‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪17.2‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪39.1‬‬ ‫‪34‬‬ ‫‪35.6‬‬ ‫‪31‬‬ ‫انًنزج َؤدٌ إنً انزحكى فٍ‬
‫انزكبنُف غُش انًجبششح‪.‬‬
‫اسزخذاو سهسهخ انقًُخ َؤدٌ‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪6.9‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪19.5‬‬ ‫‪17‬‬ ‫‪31‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪42.5‬‬ ‫‪37‬‬ ‫إنً رقهُم انحشافبد انًىاد‬
‫انخبو انًجبششح‪.‬‬
‫انزخطُظ انًسجق نهشثح‬
‫‪1.1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪11.5‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪10.3‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪42.5‬‬ ‫‪37‬‬ ‫‪34.5‬‬ ‫‪30‬‬ ‫َسبعذ فٍ رخفُض ركبنُف‬
‫اإلنزبج‪.‬‬
‫انًُضح‬ ‫عهً‬ ‫انزشكُض‬
‫‪3.4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4.6‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪40.2‬‬ ‫‪35‬‬ ‫‪43.7‬‬ ‫‪38‬‬ ‫انزنبفسُخ َؤدٌ إنً انزحكى‬
‫فٍ عنبطش انزكبنُف‪.‬‬
‫اسزخذاو هنذسخ انقًُخ َسبعذ‬
‫‪1.1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪3.4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪13.8‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪29.9‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪51.7‬‬ ‫‪45‬‬ ‫فٍ ضجظ انزكبنُف غُش‬
‫انًجششح‪.‬‬

‫جامعة أم البواقي‪ /‬ديسمرب‪2023-‬‬ ‫‪140‬‬

 ‫جملة البحوث االقتصادية واملالية‬ ‫دور أساليب حماسبة التكاليف يف الرقابة على عناصر‪...‬‬
‫‪.99‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪6.9‬‬ ‫‪54‬‬ ‫‪13.9‬‬ ‫‪109‬‬ ‫‪35.8‬‬ ‫‪280‬‬ ‫‪42.4‬‬ ‫‪332‬‬ ‫إجًبنٍ انعجبساد‬

‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث‪ ،‬نتائج الدراسة الميدانية‪2023 ،‬م‪.‬‬

‫يتضح من الجدول أعبله أن نسبة (‪ )%78.2‬من أفراد العينة يوافقون عمى إجمالي‬
‫العبارات التي تقيس (نظام التكمفة المستيدفة يوفر رقابة فعالة عمى عناصر التكاليف)‪،‬‬
‫بينما بمغت نسبة غير الموافقين عمى ذلك (‪ )%7.9‬أما أفراد العينة الذين لم يبدو إجابات‬
‫محددة فقد بمغت نسبتيم (‪.)%13.9‬‬
‫جدول رقم (‪ )5‬يوضح االنحراف المعياري والمتوسط الحسابي وقيمة كاي لعبارات‬
‫الفرضية الثانية‪( :‬نظام التكمفة المستهدفة يوفر رقابة فعالة عمى عناصر التكاليف)‬
‫يسزىي‬ ‫قًُخ كبي‬ ‫يسزىي‬ ‫األهًُخ‬ ‫االنحشاف‬
‫انزشرُت‬ ‫انًزىسظ‬ ‫انعجبساد‬
‫انًعنىَخ‬ ‫رشثُع‬ ‫االسزجبثخ‬ ‫اننسجُخ‬ ‫انًعُبسٌ‬
‫‪0.001‬‬ ‫‪64.09‬‬ ‫رحذَذ ركهفخ اإلنزبج يسجقبً‬
‫‪3‬‬ ‫عبنُخ جذا‬ ‫‪%80.4‬‬ ‫‪4.17‬‬ ‫‪.94‬‬ ‫رضع يعُبساً نهزحكى فٍ‬
‫ركبنُف اإلنزبج‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪27.62‬‬ ‫رحذَذ هبيش انشثح َؤدٌ‬
‫‪5‬‬ ‫عبنُخ جذا‬ ‫‪%81.8‬‬ ‫‪4.11‬‬ ‫‪.96‬‬ ‫إنً رخفُض انًظشوفبد‬
‫غُش انًجبششح‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪71.56‬‬ ‫رحذَذ سعش انجُع انًسزهذف‬
‫‪2‬‬ ‫عبنُخ جذا‬ ‫‪83.4%‬‬ ‫‪4.24‬‬ ‫‪.90‬‬ ‫َؤدٌ إنً انزحكى فٍ وضع‬
‫انًىاصنبد انجُعُخ واإلداسَخ‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪45.70‬‬ ‫االعزًبد عهً فشَق عًم‬
‫‪8‬‬ ‫عبنُخ جذا‬ ‫‪%84.4‬‬ ‫‪3.98‬‬ ‫‪1.00‬‬ ‫يزذاخم انًهبو َؤدٌ إنً‬
‫انزحكى فٍ هذس انىقذ‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪22.93‬‬ ‫انزشكُض فٍ يشحهخ رظًُى‬
‫‪7‬‬ ‫عبنُخ جذا‬ ‫‪80.4%‬‬ ‫‪4.00‬‬ ‫‪.92‬‬ ‫انًنزج َؤدٌ إنً انزحكى فٍ‬
‫انزكبنُف غُش انًجبششح‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪24.40‬‬ ‫اسزخذاو سهسهخ انقًُخ َؤدٌ‬
‫‪6‬‬ ‫عبنُخ جذا‬ ‫‪%81.8‬‬ ‫‪4.09‬‬ ‫‪.94‬‬ ‫إنً رقهُم انحشافبد انًىاد‬
‫انخبو انًجبششح‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪53.86‬‬ ‫انزخطُظ انًسجق نهشثح‬
‫‪9‬‬ ‫عبنُخ جذا‬ ‫‪81.4%‬‬ ‫‪3.97‬‬ ‫‪1.01‬‬ ‫َسبعذ فٍ رخفُض ركبنُف‬
‫اإلنزبج‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪70.64‬‬ ‫انًُضح‬ ‫عهً‬ ‫انزشكُض‬
‫‪4‬‬ ‫عبنُخ جذا‬ ‫‪%84.4‬‬ ‫‪4.16‬‬ ‫‪.99‬‬ ‫انزنبفسُخ َؤدٌ إنً انزحكى‬
‫فٍ عنبطش انزكبنُف‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪77.08‬‬ ‫اسزخذاو هنذسخ انقًُخ‬
‫‪1‬‬ ‫عبنُخ جذا‬ ‫‪%83.8‬‬ ‫‪4.27‬‬ ‫‪.91‬‬ ‫َسبعذ فٍ ضجظ انزكبنُف‬
‫غُش انًجششح‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪41.62‬‬ ‫عبنُخ جذا‬ ‫‪%81.8‬‬ ‫‪4.11‬‬ ‫‪0.77‬‬ ‫اإلجًبنٍ‬
‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث‪ ،‬نتائج الدراسة الميدانية‪2018 ،‬م‪.‬‬
‫يتضح من الجدول أعبله‪ :‬أن الوسط الحسابي لكل عبارة من عبارات الفرضية أكبر من‬
‫الوسط الحسابي الفرضي )‪ ،(3‬وىذا يشير إلى أن اتجاه أفراد عينة الدراسة نحو ىذه‬

‫‪141‬‬ ‫اجمللد ‪ / 10‬العدد ‪02‬‬

 ‫أمحد يوسف مولود إمساعيل‬ ‫جملة البحوث االقتصادية واملالية‬
‫العبارات تسير في اتجاه موافقة أفراد عينة الدراسة عمى محتوى ومضمون العبارات التي‬
‫تقيس (نظام التكمفة المستيدفة يوفر رقابة فعالة عمى عناصر التكاليف)‪ ،‬في المجتمع‬
‫موضع الدراسة بمستوى استجابة عالية حيث حققت جميع العبارات متوسطا" عام مقداره‬
‫(‪ )4.11‬وبانحراف معياري (‪ )0.77‬وأىمية نسبية (‪.)%81.8‬‬
‫كما يتضح أن الفقرة (استخدام ىندسة القيمة يساعد في ضبط التكاليف غير المباشرة‪(.‬‬
‫جاءت في المرتبة األولى حيث بمغ متوسط إجابات أفراد العينة عمى العبارة (‪)4.27‬‬
‫بانحراف معياري (‪ )0.91‬وبأىمية نسبية مرتفعة بمغت (‪.)%84.4‬‬
‫تمييا في المرتبة الثانية الفقرة (تحديد سعر البيع المستيدف يؤدي إلى التحكم في وضع‬
‫الموازنات البيعية واإلدارية‪ ).‬بمتوسط حسابي (‪ )4.24‬وانحراف معياري (‪)0.90‬‬
‫وبأىمية نسبية (‪. )%83.4‬‬
‫‪ /3‬أما المرتبة األخيرة فقد جاءت الفقرة (التخطيط المسبق لمربح يساعد في تخفيض‬
‫تكاليف اإلنتاج)‪ .‬حيث بمغ متوسطيا (‪ )3.97‬وبانحراف معياري (‪ )1.01‬وأىمية نسبية‬
‫بمغت (‪.)%81.4‬‬
‫الختبار وجود فروق ذات داللة إحصائية بين أعداد الموافقين وغير الموافقين‬
‫لمنتائج أعبله تم استخدام اختبار (كاى تربيع) لداللة الفروق‪ .‬وفيما يمي جدول يوضح‬
‫نتائج اختبار كاى تربيع لداللة الفروق لمعبارات التي تقيس لعبارات الفرضية (نظام‬
‫التكمفة المستيدفة يوفر رقابة فعالة عمى عناصر التكاليف)‪.‬‬
‫جدول رقم (‪ )6‬اإلحصاء الوصفي لعبارات الفرضية الثالثة‪( :‬نظام التكمفة المستهدفة‬
‫يوفر رقابة فعالة عمى عناصر التكاليف)‬
‫يسزىي‬ ‫قًُخ كبي‬ ‫يسزىي‬ ‫األهًُخ‬ ‫االنحشاف‬
‫انزشرُت‬ ‫انًزىسظ‬ ‫انعجبساد‬
‫انًعنىَخ‬ ‫رشثُع‬ ‫االسزجبثخ‬ ‫اننسجُخ‬ ‫انًعُبسٌ‬
‫‪0.001‬‬ ‫‪64.09‬‬ ‫رحذَذ ركهفخ اإلنزبج يسجقب ً‬
‫‪3‬‬ ‫عبنُخ جذا‬ ‫‪%80.4‬‬ ‫‪4.17‬‬ ‫‪.94‬‬ ‫رضع يعُبساً نهزحكى فٍ‬
‫ركبنُف اإلنزبج‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪27.62‬‬ ‫رحذَذ هبيش انشثح َؤدٌ‬
‫‪5‬‬ ‫عبنُخ جذا‬ ‫‪%81.8‬‬ ‫‪4.11‬‬ ‫‪.96‬‬ ‫إنً رخفُض انًظشوفبد‬
‫غُش انًجبششح‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪71.56‬‬ ‫رحذَذ سعش انجُع انًسزهذف‬
‫‪2‬‬ ‫عبنُخ جذا‬ ‫‪83.4%‬‬ ‫‪4.24‬‬ ‫‪.90‬‬ ‫َؤدٌ إنً انزحكى فٍ وضع‬
‫انًىاصنبد انجُعُخ واإلداسَخ‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪45.70‬‬ ‫االعزًبد عهً فشَق عًم‬
‫‪8‬‬ ‫عبنُخ جذا‬ ‫‪%84.4‬‬ ‫‪3.98‬‬ ‫‪1.00‬‬ ‫يزذاخم انًهبو َؤدٌ إنً‬
‫انزحكى فٍ هذس انىقذ‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪22.93‬‬ ‫انزشكُض فٍ يشحهخ رظًُى‬
‫‪7‬‬ ‫عبنُخ جذا‬ ‫‪80.4%‬‬ ‫‪4.00‬‬ ‫‪.92‬‬
‫انًنزج َؤدٌ إنً انزحكى فٍ‬

‫جامعة أم البواقي‪ /‬ديسمرب‪2023-‬‬ ‫‪142‬‬

‫جملة البحوث االقتصادية واملالية‬ ‫دور أساليب حماسبة التكاليف يف الرقابة على عناصر‪...‬‬
‫انزكبنُف غُش انًجبششح‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪24.40‬‬ ‫اسزخذاو سهسهخ انقًُخ َؤدٌ‬
‫‪6‬‬ ‫عبنُخ جذا‬ ‫‪%81.8‬‬ ‫‪4.09‬‬ ‫‪.94‬‬ ‫إنً رقهُم انحشافبد انًىاد‬
‫انخبو انًجبششح‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪53.86‬‬ ‫انزخطُظ انًسجق نهشثح‬
‫‪9‬‬ ‫عبنُخ جذا‬ ‫‪81.4%‬‬ ‫‪3.97‬‬ ‫‪1.01‬‬ ‫َسبعذ فٍ رخفُض ركبنُف‬
‫اإلنزبج‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪70.64‬‬ ‫انًُضح‬ ‫عهً‬ ‫انزشكُض‬
‫‪4‬‬ ‫عبنُخ جذا‬ ‫‪%84.4‬‬ ‫‪4.16‬‬ ‫‪.99‬‬ ‫انزنبفسُخ َؤدٌ إنً انزحكى‬
‫فٍ عنبطش انزكبنُف‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪77.08‬‬ ‫اسزخذاو هنذسخ انقًُخ َسبعذ‬
‫‪1‬‬ ‫عبنُخ جذا‬ ‫‪%83.8‬‬ ‫‪4.27‬‬ ‫‪.91‬‬ ‫فٍ ضجظ انزكبنُف غُش‬
‫انًجششح‪.‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪41.62‬‬ ‫عبنُخ جذا‬ ‫‪%81.8‬‬ ‫‪3.36‬‬ ‫‪0.77‬‬ ‫اإلجًبنٍ‬
‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث‪ ،‬نتائج الدراسة الميدانية‪2018 ،‬م‪.‬‬
‫يتضح من الجدول رقم أعبله ما يمي‪:‬‬
‫‪ -‬الوسط الحسابي لكل عبارة من عبارات محور الدراسة األول أكبر من الوسط الحسابي‬
‫الفرضي )‪ (3‬وىذا يشير إلى أن اتجاه أفراد عينة الدراسة نحو ىذه العبارات تسير في‬
‫االتجاه اإليجابي أي يعني موافقة أفراد عينة الدراسة عمى محتوى ومضمون العبارات‬
‫التي تقيس (نظام التكمفة المستيدفة يوفر رقابة فعالة عمى عناصر التكاليف)‪ ،‬في‬
‫المجتمع موضع الدراسة بمستوى استجابة عالية حيث حققت جميع العبارات متوسطا"‬
‫عام مقداره (‪ )3.36‬وبانحراف معياري (‪ )0.77‬وأىمية نسبية (‪.)%81.8‬‬
‫‪ -‬كما يتضح أن الفقرة (استخدام ىندسة القيمة يساعد في ضبط التكاليف غير المباشرة(‬
‫جاءت في المرتبة األولى حيث بمغ متوسط إجابات أفراد العينة عمى العبارة (‪)4.27‬‬
‫بانحراف معياري (‪ )0.91‬و بأىمية نسبية مرتفعة بمغت (‪.)%84.4‬‬
‫تمييا في المرتبة الثانية الفقرة (تحديد سعر البيع المستيدف يؤدي إلى التحكم في وضع‬
‫الموازنات البيعية واإلدارية) بمتوسط حسابي (‪ )4.24‬وانحراف معياري (‪ )0.90‬وبأىمية‬
‫نسبية (‪. )%83.4‬‬
‫‪ -‬أما المرتبة األخيرة فقد جاءت الفقرة (التخطيط المسبق لمربح يساعد في تخفيض‬
‫تكاليف اإلنتاج)‪ .‬حيث بمغ متوسطيا (‪ )3.97‬وبانحراف معياري (‪ )1.01‬وأىمية نسبية‬
‫بمغت (‪.)%81.4‬‬
‫‪ -‬اختبار (كاى تربيع)‪ :‬لعبارات الفرضية الثالثة‪( :‬نظام التكمفة المستيدفة يوفر رقابة‬
‫فعالة عمى عناصر التكاليف)‪:‬‬

‫‪143‬‬ ‫اجمللد ‪ / 10‬العدد ‪02‬‬

 ‫أمحد يوسف مولود إمساعيل‬ ‫جملة البحوث االقتصادية واملالية‬
‫الختبار وجود فروق ذات داللة إحصائية بين أعداد الموافقين وغير الموافقين لمنتائج‬
‫أعبله تم استخدام اختبار (كاى تربيع) لداللة الفروق‪ .‬وفيما يمي جدول يوضح نتائج‬
‫اختبار كاى تربيع لداللة الفروق لمعبارات التي تقيس لعبارات الفرضية (نظام التكمفة‬
‫المستيدفة يوفر رقابة فعالة عمى عناصر التكاليف)‪.‬‬
‫‪ .7‬اختبار فروض الدراسة‪:‬‬
‫تناول الباحث في ىذا المبحث مناقشة وتفسير نتائج الدراسة الميدانية وذلك من خبلل‬
‫المعمومات التي أسفرت عنيا جداول تحميل البيانات اإلحصائية وكذلك نتائج التحميل‬
‫اإلحصائي الختبار الفرضيات التالية وىي‪:‬‬
‫الفرضية األولى‪ :‬نظام التكاليف عمى أساس األنشطة يؤثر في رقابة عمى عناصر‬
‫التكاليف‪.‬‬
‫جدول (‪ )7‬نتيجة تحميل االنحدار الخطي البسيط لمعالقة بين نظام التكاليف عمى‬
‫أساس األنشطة و الرقابة عمى عناصر التكاليف‬
‫نتيجة‬ ‫مستوى‬ ‫(‪)T‬‬ ‫قيمة‬ ‫معامل‬ ‫معامل‬ ‫معامل االرتباط‬ ‫الفرضية األولى‬
‫العبلقة‬ ‫المعنوية‬ ‫المحسوبة‬ ‫االنحدار‬ ‫التحديد‬ ‫( ‪)R‬‬
‫(‪)B‬‬ ‫(‪)R2‬‬
‫قبول‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪9.620‬‬ ‫‪0.814‬‬ ‫‪0.59‬‬ ‫‪0.77‬‬ ‫نظام التكاليف عمى أساس‬
‫األنشطة يؤثر في الرقابة‬
‫عمى عناصر التكاليف‬

‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث‪ ،‬نتائج الدراسة الميدانية‪2018 ،‬م‪.‬‬

‫يتضح من الجدول (‪ )7‬ما يمي‪:‬‬
‫ىنالك ارتباط (قوي) بين نظام التكاليف عمى أساس األنشطة والرقابة عمى عناصر‬
‫التكاليف‪ .‬ويتضح ذلك من خبلل قيمة معامل االرتباط (‪ )R‬وقدره (‪ ،)0.77‬وىي قيمة‬
‫مطمقة ال تحدد شكل العبلقة بين المتغير التابع والمستقل وبالرجوع لقيمة معامل‬
‫االنحدار(‪ )0.814( )B‬مما يدل وجود عبلقة طردية موجبة بين نظام التكاليف عمى‬
‫أساس األنشطة و الرقابة عمى عناصر التكاليف‪.‬‬
‫قيمة معامل التحديد (القوى التفسيرية) ‪ %59‬من التغيرات الحاصمة في المتغير التابع‬
‫(الرقابة عمى عناصر التكاليف) سببيا المتغير المستقل (نظام التكاليف عمى أساس‬
‫األنشطة) وكما يتضح من نتائج التحميل وجود عبلقة ذات داللة إحصائية بين المتغير‬
‫التابع (الرقابة عمى عناصر التكاليف) والمتغير المستقل (نظام التكاليف عمى أساس‬

‫جامعة أم البواقي‪ /‬ديسمرب‪2023-‬‬ ‫‪144‬‬

‫جملة البحوث االقتصادية واملالية‬ ‫دور أساليب حماسبة التكاليف يف الرقابة على عناصر‪...‬‬
‫األنشطة) وفقا" الختبار (‪ )t‬عند مستوى معنوية (‪ )%5‬حيث بمغت قيمة (‪ )t‬المحسوبة‬
‫(‪ )9.620‬بمستوى داللة معنوية (‪ ،)0.000‬وىي قيمة أقل من مستوى المعنوية ‪.%5‬‬
‫وعميو يتم رفض فرض العدم وقبول الفرض البديل والذي يشير إلى وجود نظام التكاليف‬
‫عمى أساس األنشطة يؤثر في الرقابة عمى عناصر التكاليف‪.‬‬
‫الفرضية الثانية‪ :‬نظام التكمفة المستيدفة يوفر رقابة فعالة عمى عناصر التكاليف‪:‬‬
‫جدول (‪ )8‬نتيجة تحميل االنحدار الخطي البسيط لمعالقة بين نظام التكمفة المستهدفة‬
‫يوفر رقابة فعالة عمى عناصر التكاليف‬
‫نتيجة‬ ‫مستوى‬ ‫(‪)T‬‬ ‫قيمة‬ ‫معامل‬ ‫معامل‬ ‫معامل‬ ‫الفرضية الثانية‬
‫العبلقة‬ ‫المعنوية‬ ‫المحسوبة‬ ‫االنحدار‬ ‫التحديد‬ ‫االرتباط‬
‫(‪)B‬‬ ‫(‪)R2‬‬ ‫( ‪)R‬‬
‫قبول‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪11.318‬‬ ‫‪0.297‬‬ ‫‪0.66‬‬ ‫‪0.81‬‬ ‫نظام التكمفة المستيدفة يوفر رقابة‬
‫فعالة عمى عناصر التكاليف‪.‬‬

‫المصدر‪ :‬إعداد الباحث‪ ،‬نتائج الدراسة الميدانية‪2018 ،‬م‪.‬‬

‫يتضح من الجدول (‪ )8‬ما يمي‪:‬‬
‫ىنالك ارتباط (قوي) بين نظام التكمفة المستيدفة والرقابة عمى عناصر التكاليف‪ .‬ويتضح‬
‫ذلك من خبلل قيمة معامل االرتباط (‪ )R‬وقدره (‪ ،)0.81‬وىي قيمة مطمقة ال تحدد‬
‫شكل العبلقة بين المتغير التابع والمستقل وبالرجوع لقيمة معامل االنحدار(‪)0.297( )B‬‬
‫مما يدل وجود عبلقة طردية موجبة بين نظام التكمفة المستيدفة يوفر رقابة فعالة عمى‬
‫عناصر التكاليف‪.‬‬
‫قيمة معامل التحديد (القوى التفسيرية) ‪ %66‬من التغيرات الحاصمة في المتغير التابع‬
‫(رقابة فعالة عمى عناصر التكاليف) سببيا المتغير المستقل (نظام التكمفة المستيدفة)‬
‫وكما يتضح من نتائج التحميل وجود عبلقة ذات داللة إحصائية بين المتغير التابع‬
‫(الرقابة عمى عناصر التكاليف) والمتغير المستقل (نظام التكمفة المستيدفة) وفقا" الختبار‬
‫(‪ )t‬عند مستوى معنوية (‪ )%5‬حيث بمغت قيمة (‪ )t‬المحسوبة (‪ )11.318‬بمستوى‬
‫داللة معنوية (‪ ،)0.000‬وىي قيمة أقل من مستوى المعنوية ‪ .%5‬وعميو يتم رفض‬
‫فرض العدم وقبول الفرض البديل والذي يشير إلى نظام التكمفة المستيدفة يوفر رقابة‬
‫فعالة عمى عناصر التكاليف‪.‬‬
‫‪ .8‬خاتمة‪:‬‬

‫‪145‬‬ ‫اجمللد ‪ / 10‬العدد ‪02‬‬

‫أمحد يوسف مولود إمساعيل‬ ‫جملة البحوث االقتصادية واملالية‬
‫بناء عمى نتائج الدراسة الميدانية توصمت الدراسة إلى النتائج اآلتية‪:‬‬
‫‪ .1.8‬النتائج‪ً :‬‬
‫‪ -‬يساعد استخدام نظام التكاليف عمى أساس األنشطة في رقابة عمى عناصر التكاليف‪.‬‬
‫‪ -‬يؤدي نظام التكمفة المستيدفة إلى توفير رقابة فعالة عمى عناصر التكاليف‪.‬‬
‫‪ -‬العمل عمى بناء نموذج لمتكمفة مما يساعد اإلدارة في تحديد المواد المباشرة الخاصة‬
‫لكل نشاط عمى إحدى‪.‬‬
‫‪ -‬عمى المؤسسة أن تمتزم بتنفيذ األنشطة في موعدىا ىذا يساعد في إلى التحكم في‬
‫األجور المباشرة‪.‬‬
‫‪ -‬تعمل المؤسسة عمى تحديد سعر البيع المستيدف ىذا يساعد في التحكم في وضع‬
‫الموازنات البيعية واإلدارية‪.‬‬
‫‪ -‬العمل عمى تحديد تكمفة اإلنتاج مسبقاً ىذا يؤدي إلى التحكم في تكاليف اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ .2.8‬التوصيات‪ :‬من خبلل ما تم التوصل إلية من نتائج يوصي الباحث باآلتي‪:‬‬
‫‪ -‬استخدام نظام التكاليف عمى أساس األنشطة لما يوفره من معمومات عن رقابة عمى‬
‫عناصر التكاليف‪.‬‬
‫‪ -‬العمل عمى تطبيق نظام التكمفة المستيدفة في عممية الرقابة عمى عناصر التكاليف‪.‬‬
‫‪ -‬االىتمام بتطبيق محاسبة التكاليف الحديثة في المؤسسات الصناعية لما توفره من‬
‫معمومات مفيدة في الرقابة عمى عناصر التكاليف‪.‬‬
‫‪ -‬تحري الدقة في معرفة مسببات التكاليف لمتحكم في االنحرافات‪.‬‬
‫‪ -‬التخطيط لعمميات اإلنتاج لمعرفة أسباب االنحرافات ومعالجتيا مستقببلً‪.‬‬
‫‪ -‬التخطيط لمربح مما يؤدي إلى تخفيض التكاليف غير المباشرة‪.‬‬
‫‪ .9‬قائمة المراجع‪:‬‬
‫عبد المقصود دبيان‪ ،)2012( ،‬زينات محمد مرحوم‪ ،‬مبادئ محاسبة التكاليف‪ ،‬جامعة‬
‫اإلسكندرية كمية التجارة‪ ،‬اإلسكندرية‪.‬‬
‫ابن مزوزية إبراىيم‪ ،)2012( ،‬اعتماد طريقة التكاليف المستندة عمى النشاط لقياس تكمفة‬
‫الخدمات العمومية‪ ،‬كمية الدراسات العميا جامعة قاصدي مرباح ورقمة‪ ،‬الجزائر‪ ،‬رسالة‬
‫ماجستير غير منشورة‪.‬‬
‫بثينة راشد الكعبي‪ ،)2016( ،‬فاتن حاتم الفاضل‪ ،‬العوامل البيئية المؤثرة في تطبيق أساليب‬
‫المحاسبة اإلدارية المعاصرة في العراق‪ ،‬مجمة اإلدارة واالقتصاد‪ ،‬العدد مائة وستة‪،‬‬
‫جامعة بغداد‪ ،‬بغداد‪.‬‬

‫جامعة أم البواقي‪ /‬ديسمرب‪2023-‬‬ ‫‪146‬‬

‫جملة البحوث االقتصادية واملالية‬ ‫دور أساليب حماسبة التكاليف يف الرقابة على عناصر‪...‬‬
‫جابي أحمد‪ ،)2011( ،‬دراسة مقارنة بين طرق التكاليف التقميدية وطريقة محاسبة التكاليف عمى‬
‫أساس األنشطة وامكانية تطبيقيا في المؤسسات الجزائرية‪ ،‬كمية الدراسات العميا‪ ،‬جامعة‬
‫الجزائر‪ ،3‬الجزائر‪ ،‬رسالة ماجستير غير منشورة‪.‬‬
‫جمال النور كرم اهلل سميمان‪ ،)2014( ،‬تقويم نظم محاسبة التكاليف الحديثة في الرقابة وتحديد‬
‫وتخفيض التكمفة في صناعة السكر في السودان‪ ،‬كمية الدراسات العميا جامعة سنار‪،‬‬
‫سنار‪ ،‬رسالة دكتوراه غير منشورة‪.‬‬
‫جميمة عيدان الذىبي وثائر صبري الغبان‪ ،)2007( ،‬استيداف السعر كأساس لتحقيق تقنية‬
‫التكمفة المستيدفة لموحدات االقتصادية العاممة في بيئة األعمال الحديثة‪ ،‬جامعة بغداد‪،‬‬
‫كمية اإلدارة واالقتصاد‪ ،‬مجمة العموم االقتصادية واإلدارية‪ ،‬العدد ثمانية وأربعون‪ ،‬بغداد‪.‬‬
‫حسام أحمد محمد البياتي‪ ،)2016( ،‬أثر التكامل بين تحميل القيمة وسمسة القيمة في تخفيض‬
‫التكاليف‪ ،‬كمية الرافدين الجامعة لمعموم‪ ،‬مجمة كمية الرافدين الجامعة لمعموم‪ ،‬العدد السابع‬
‫وثبلثون‪ ،‬بغداد‪.‬‬
‫خالد محمد أحمد عبداهلل‪ ،‬فتح الرحمن الحسن منصور‪ ،)2015( ،‬التكامل بين أسموبي التكمفة‬
‫المستيدفة والتكمفة وفقاً لمنشاط كأدوات إلدارة التكمفة االستراتيجية لتحديد إنتاج الكيرباء‪،‬‬
‫جامعة السودان لمعموم والتكنولوجيا‪ ،‬مجمة العموم االقتصادية‪ ،‬العدد السادس عشر‪،‬‬
‫الخرطوم‪.‬‬
‫ذاكر عبد اهلل مصاروة وعبيد خيون الخفاجي‪ ،)2013( ،‬الكمفة المستيدفة وسمسة القيمة والعبلقة‬
‫المتكاممة بينيما في الشركات المساىمة العامة في القطاع الصناعي األردني‪ ،‬جامعة‬
‫بغداد‪ ،‬المعيد العالي لمدراسات المحاسبية والمالية‪ ،‬مجمة دراسات محاسبية ومالية‪ ،‬العدد‬
‫الثالث وثبلثون‪ ،‬بغداد‪.‬‬
‫زىير خضر‪ ،)2009( ،‬األبعاد المختمفة لمرقابة عمى التكاليف‪ ،‬مجمة كمية بغداد لمعموم‬
‫االقتصادية‪ ،‬العدد العشرين‪ ،‬بغداد‪.‬‬
‫رمضان محمد غنيم‪ ،)1991( ،‬الرقابة عمى التكاليف‪ ،‬كمية التجارة‪ ،‬جامعة القاىرة فرع‬
‫الخرطوم‪.‬‬
‫سالمي ياسين‪ ،)2010( ،‬الطرق الحديثة لحساب التكاليف واتخاذ القرار في المؤسسة‪ ،‬كمية‬
‫الدراسات العميا جامعة الجزائر‪ ،3‬الجزائر‪ ،‬رسالة ماجستير غير منشورة‪.‬‬
‫سالم عبد اهلل حمس‪ ،‬محمد حسن خالد‪ ،)2012( ،‬مدى تطبيق مدخل التكمفة المستيدفة في‬
‫الشركات الصناعية الفمسطينية العاممة في قطاع غزة‪ ،‬مجمة الجامعة اإلسبلمية لمدراسات‬
‫االقتصادية واإلدارية‪ ،‬العدد العشرون‪.‬‬

‫‪147‬‬ ‫اجمللد ‪ / 10‬العدد ‪02‬‬

‫أمحد يوسف مولود إمساعيل‬ ‫جملة البحوث االقتصادية واملالية‬
‫سطم صالح حسين‪ ،‬ىشام عمر الحديدي‪ ،‬سعد صالح‪ ،)2008( ،‬دور مفاىيم ىندسة القيمة في‬
‫الموازنة بين بعدي الجودة وكمفيا بيدف تحسين أداء الشركات‪ ،‬جامعة تكريت‪ ،‬كمية‬
‫اإلدارة واالقتصاد‪ ،‬مجمة تكريت لمعموم اإلدارية واالقتصادية‪ ،‬العدد العاشر‪ ،‬تكريت‪.‬‬
‫شحاتة السيد شحاتة‪ ،)2012( ،‬محاسبة التكاليف الصناعية مبادئ وتطبيقات عممية‪ ،‬الدار‬
‫الجامعية‪ ،‬اإلسكندرية‪.‬‬
‫عمى عدنان أبو عوده‪ ،)2010( ،‬أىمية استخدام منيج التكمفة المستيدفة في تحسين كفاءة‬
‫تسعير الخدمات المصرفية‪ ،‬كمية الدراسات العميا الجامعة اإلسبلمية غزة‪ ،‬رسالة‬
‫ماجستير غير منشورة‪.‬‬
‫فيحاء عبد اهلل يعقوب وحميد عمي صالح‪ ،)2013( ،‬تطبيق تقنية الكمف المستيدفة باستخدام‬
‫اليندسة العكسية‪ ،‬جامعة بغداد‪ ،‬المعيد العالي لمدراسات المحاسبية والمالية‪ ،‬مجمة‬
‫دراسات محاسبية ومالية‪ ،‬العدد الخامس وعشرون‪ ،‬بغداد‪.‬‬
‫كمال حسن جمعة الربيعي‪ ،‬سعدون ميدي الساقي‪ ،)2012( ،‬محاسبة التكاليف الصناعية‪ ،‬إثراء‬
‫لمنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‪.‬‬
‫مشتاق كامل فرج‪ ،)2015( ،‬استعمال تحديد التكمفة المستيدفة في تنفيذ استراتيجية المواجية‪،‬‬
‫جامعة بغداد‪ ،‬كمية اإلدارة واالقتصاد‪ ،‬مجمة العموم االقتصادية واإلدارية‪ ،‬العدد الثامن‬
‫عشر‪ ،‬بغداد‪.‬‬
‫موسى الطيب أحمد العبيد‪ ،)2021( ،‬دور التكاليف المعيارية في الرقابة عمى عناصر التكاليف‪،‬‬
‫كمية الدراسات العميا جامعة سنار‪ ،‬رسالة ماجستير غير منشورة‪ ،‬سنار‪.‬‬
‫نجاد أحمد مدني‪ ،‬عوض عبد اهلل حجاز‪ ،)1983( ،‬مبادئ محاسبة التكاليف‪ ،‬دار النشر‬
‫التربوي‪ ،‬الخرطوم‪.‬‬
‫محمد محمد عبد الغني‪ ،)2011( ،‬محاسبة التكاليف القياس والرقابة‪ ،‬دار جامعة اإلسكندرية‬
‫لمنشر‪ ،‬اإلسكندرية‪.‬‬
‫نضال محمد رضا‪ ،‬إنعام محسن حسن‪ ،)2007( ،‬التسعير باستخدام منيج التكمفة المستيدفة‪،‬‬
‫مجمة جامعة الممك عبد العزيز‪ ،‬العدد األول‪ ،‬الرياض‪.‬‬
‫ىيثم محمد عقل‪ ،)2013( ،‬نظام التكاليف عمى أساس األنشطة الموجة بالوقت وأثرة عمى‬
‫سياسة توزيع األرباح‪ ،‬كمية الدراسات العميا جامعة األزىر‪ ،‬القاىرة‪ ،‬رسالة ماجستير غير‬
‫منشورة‪.‬‬
‫‪www.faculty.qu.edu.sa.‬‬
‫‪www.bayt.com.‬‬
‫‪www.ay83m.wordpress.com.‬‬

‫جامعة أم البواقي‪ /‬ديسمرب‪2023-‬‬ ‫‪148‬‬