219 Chuong 29 BAO CAO LUU CHUYEN TIEN TE HOP NHAT (CONSOLIDATED STATEMENT OF CASH FLOWS) Déi tigng chong: w aaa |. Nguyén tac hop nhdt bdo cdo leu chuyén tién 16 (Principles of consolidated statement of cash flows) ‘Mua va ban cic céng ty con va cdc don vj kink doanh (Acquisitions and disposals of subsidiaries & other business units) Cac khodn diéu chink hop nhdt va Igi {ch khng kiém sodt (Consolidation adjustments and non-controlling interest) C&e céng ty lién két va lién doanh (Associates and joint ventures) Clic giao djch thué tai chinh (Finance lease transactions) Vidu ting hop ldp bdo cdo lu chuyén tién 18 hop nhdt (Example: Consolidated statement of cash flows) oo “Traée Khi tige chuomg nay ban nén 6n va doc lai chuomg 24 bio cfo lu chuyén tien t@ dé ban 6 thé hiéu céch Ip béo céo lu chuyén tién t@ cia mot doanh nghiép d6c lép kh6ng phai hp nhat ciia mot tap doan. 1. (Principles of consolidated statement of cash flows) Nguyén tic hgp nbdt béo cdo uu chuyén tién t¢ Béo co In chuyén tién t@ hop nhét duge Iép theo cfc nguyén tic giéng nhu cfc béo céo cla mét céng ty déc lép, nhumg c6 thém mot s6 phitc tep khéc. Trong vige lép cfc bo co lm chuyén tién t@ hop nhét cde dong tién mA ching ludn chuyén ngi bé trong t§p doan (Internal to the group) phai dugc logi trir. Khi m6t c6ng ty con cam két gia nhgp hay réi Khéi (Joins or leaves) m6t tép dodn trong mt nim tai chinh, céc dong tidn ca tp doan phai bao gbm céc dong tién cia cfc cOng ty con lién quan cam két cho cing ky nhu 1a ky ma béo co két qua kinh doanh cia tép doan bao gdm cita céc céng ty con cam két, 2. Mua va ban cdc céng ty con va cdc don vj kinh doanh (Acquisitions and disposals of subsidiaries & other business units) ‘M@t thy thé cdn trinh bay téch bift céc dong tign phat sinb tir vigc mua va bén céc céng ty con hay ede don vj kinh doanh khéc va phan loai chiing tron; pha eeshonehat P ig trong cic hoat déng dau tw Tran Xuan Nam - MBA220 Phan VI: KE TOAN TAP DOAN VA CAC BAO CAO TAI CHINH Hop NHAT Vige trinh bay (disclosure) trén cic béo céo tai chinh duge yeu cdu nhw duéi day lien dén ca vige mua va bin cfc cOng ty con va céc don vj kinh doanh khéc trong kj. u - Téng tién mua/ ban céc céng ty con ho8e cdc don vj kinh doanh khéc ~ phan tién mua/ ban khéng tra bing tidn va gidy td tong duong tién. __ $6 tign mat (giri ngin hang) hoc tuong duong tién trong viée bén céc céng ty con hode cfc don vj kinh doanh Khéc. ~ Gid trj cla cfc ti sén va ng phai tra Kh6ng phai 1a tién/ gidy to tuong duong tién trong vige mua hode ban cdc céng ty con hoge céc don vj kinh doanh, duge t6m Inge bing mét loai lén, - Gif trj trinh bay trén béo céo Iu chuyén tién t@ cho viée mua hode ban cfc céng ty con hod c&c don vj kinh doanh sé Ja s6 tién da tra hay da nhén tién hay tuong dong tién thudn a mua hotc 4a ban. CG khodn diéu chinh hop nhdt va loi ich khéng kidm soat ‘onsolidatiion adjustments and non-controlling interest) Béo céo Inu chuyén tin 8 ca t@p don chi trinh bay céc dong tién va tuong dong tién bén ngodi cia tp doin, do vay tt cd cdc ding tién n6i bd tép dodn (intra-group) phai loai tnt (climinated). Cd titc 4 trd cho cfc Igi fch khOng kiém sodt/ khong kiém sodt (Non-controlling interest/ non-controlling interest) phai bao gdm va nim duéi tiéu 48 “Dong tin tir cdc. hoat dong tai chfnh” va trinh bay téch biét. ‘Vi du vé loi {ch khéng kiém sodt (Non-controlling interests) Cée 8 ligu sau Idy ra tir béo céo két qua kinh doanh hop nhét cba Céng ty Binh Minh cho nam két thée vao 31/12/2014. Bao efo két qua kinh doanh hgp nhit (trich) (Consolidated Income Statement) ‘Lai cia tp doan truée thué TNDN (Group profit before tax) 100 Chi phf thué thu nhép doanh nghiép (Income tax expense) (25) Lei nhudn cia nam (Profit for the year) e Loi nhugn thude quyén: (Profit attributable to:) Céc c8 déng cia cng ty me (Shareholders of the parent =70%) 52,5 Loi {ch khéng kiém sodt (Non-controlling interest) 25 Bang cn a6iké ton (Balance Sheet) (Trich) 31/12/2013 2014 350 «360 Loi fch khong kiém soét (Non-controlling interest) Yeu edu: Tinh 08 tite da tré hg cfc Iqifch kh6ng kiém sodt trong nm 2014 Lei gia: She Lich kvdng kidm sodt chia phn I sau thud tinh bly trong Ii luu gid cong v6 of tie dt hi tré trong nam, KE TOAN TAI CHINHChong 29: Bao cao lvu cnuyén tién t6 hop nhat : é loi é 4 (Non-controlling interest beginning 2014) $6 loi ch khéng kiém sodt dau nam 201 n 4509 Lai thuéc Igi fch khong kiém soét (tir bao céo két qua & trén) (Profit for period) ‘Téng (Total) é p08 Ins ‘rit s6 loi ich khéng kiém soat cudi nam 2014 (Non-controlling interest end 2014) 369.9 Cé tiie d& chia cho céc cB déng thiéu s6 (Dividend paid to minority) Ds 4. Cac cong ty lién két va lién doanh (Associates and joint ventures) Khi loi {ch trong mét céng ty lién doanh déng kiém sodt (xem VAS 08/ IAS 31) duge ké tog sit dung phuong phdp hop nhdt tong img (propotionate consolidation), bao céo phan ti img cla thyc thé céc dong tién cia thye thé duge déng kiém sodt trong b4o céo uu chuyéy tién t@ hop nhat. Khi phuong phép vén chi sé hitu duge sir dung, chi c6 dong tién thyc tir vige ban hay mua gitta tap doan va céc céng ty lin két hay céng ty lién doanh, céc khoan du tu trong Va cle khoan 8 tite tir cdc thyc thé cin phai duge bao gém trong’ bao cdo, Céc khodn 6 tic cn duge bao gém trong ding tién hogt dong kinh doanh (Operating cash flows), noi ma ching duge trinh bay trong Iai hoat déng kinh doanh trong bo cdo két qua kinh doanh. Vi du vé cong ty lién két (Associate) Céng ty Minh Trang c6 bao cfo két qua hgp nhat nam 2014 nhu duéi day: Bao céo két qua kinh doanh hgp nbat (Trich) (Consolidated Income Statement) for year 2014 Lai cua tap doan trxéc thué TNDN (Group profit before tax) 160 Phan lai sau thué cia cng ty lién két (Share of associate's profit after tax) (70-35) 35 Téng (Total) ; 195 Thué TNDN Tép doan (Tax of group) 4 Lai sau thué (Profit after tax) 155 Bang cn déi ké todn hgp nhdt (Consolidated Balance Sheet) (Trich) cudi ngay 31/12 (don vj tinh 1.000$) . Balance Sheet as of 31/12 year: 2013 2014 Diu tu vio cc céng ty lign két (Investment in associates) 270 283 Yéu chu: Tinh 0 tite 4 nhfin duge tir cfc cOng ty lign két cia tp doan Minh Trang: Tra loi: Lai truéc thué cia céng ty lién két trinh bay Iai luu gift cong voi o6 tte vacong i Khodn dau tu trong cOng ty lién két ddu nim 2014 1a Investment in associates beginning 2014 " 270 ie Iai sau thué cia cng ty lién két (Profit after tax) 70-35 35 : 305 ae so dur khoan dau tu trong cong ty lién két - 283 CO tite tir cée cng ty lign két (Dividend from associate) 22 Tran Xuan Nam - MBAos Phan VI: KE TOAN TAP BOAN VA CAC. BAO CAO TAI CHINH HOP NHAT 5, Céc giao dich thué tai chinh (Finance lease transactions) Ki thué t4i chinh duge tra tién, céc yéu t6 vin va Iai sudt (Capital and interest} i téch biét riéng ra va déu bao gdm duéi tiéu 48 “Tai chinh” va “Dich vp tai semis 2 A 6. Vi dy tong hgp lap bdo céo luu chuyén tien té hgp nhét (Example: Consolidated statement of cash flows). Céng ty Binh Minh cé mt Céng ty con Minh Phuong, m6t cong ty lign két. Ngdy 01/01/2014 mua 75% Bang téng hop cfc khodn Iai vay, ob tite, Igi nhugn 44 tri/4a nhén tron oan kj béo céo: $$ 8 NO: BO tp ligu tong hgp cée khodn c& doa, lién kétkj bio céo; =” A" Mom o tic, Igi nhuan duge chia tir cong ty lin ¢ Bang ting hop cfc khodn du tu, cho vay, di vay trong ndi b§ tép dodn ky béo céo; Bang ting hop mua, bén hang tén kho, TSC trong n6i b§ tap doan ky béo cfo; ~ Bing tng hop tinh va phin bé khdu hao TSC, dénh id Iai TSCD trong ky va cée bao céo, bang téng hgp céc théng tin bd sung khic. Nguyén tic lgp va trinh bay Béo efo hu chuyén titn t@ hgp nhit Noli céc nguyén tic lip Bao efo lau chuyén tin '@ thong thurimg cho timg doanh nghigp dc 4p, khi lép Béo cfo luu chuyén tién ‘ehop nhat cdn phai tn trong mot s6 nguyén tic sau: Q). Bio céo hau chuyén tin tg hop nhdt chi phn énh cf dong tién phat sinh gitta tap dokn Vi ce di tugng bén ngodi tip doin nhu Kiéch hang va nha cung ep bén ngodi; Neubi cho t2y bén ngoti, cb dong, céc cng ty ign doanh, lén ket... khong phan énh céc lubng titn noi bo phat sinh gita cong ty me va cng ty con, gta ec od ing ty con véi nhau. (2), Ludng tién tir hoat dng kinh doanh chi 4 ( ae deat Sng Blo oho kb qua sin Xuat kinh doanh hop nhat va Bang cin di ké ton hop nhdt (xée dinh phi 7 chénh léch gitta sé dau ky va cubi ky cia timg chi tiGu) sau 46 dibu chinh cho ofc Biao dich mua hog thanh Iy ‘cng ty con: Khi mot c6ng ty con duge.mua hoe bin tron; u ig nim thi s6 dau nam va s6 cudi nam cia Ban; Gin tH ton hop dt ca ton bp don st khng nh qui, Sb du nin os Blog ae i ké ton hop nhat sé bao gém sé ligu cia céng ty con d dug thanh 1¥ trong nam nhung khéng bao gém trong s6 cuéi nim. ‘Neguge lai s6 dau nam cia Bang cin 461 ké toain hap mht bao gm s6 ligu cia céng ty con duge mua {rong ném nhung lai gdm trong sé cudi nam, ‘Trong qué trinh tinh todn can phai thyc hién hing dieu chinh phd hop cho sé Tigu dau ky nue sau: ~ COng thém s6 dur tai san, ng phai ta cba cong ty con duge mua trong ky theo sé, Wigu tai thai ‘mua; ~ Loai trit $6 dur t8i san, ng phai {rd ca cng ty con duge bin trong ky theo s6 ligu tai thai diém bin. C2). Laing ttn st hot ng uu va hogt Ang ti chinh dupe lip theo phuong phép tye tiép hod tryc tiép 06 diéu chinh: a) Phuong php tryc tiép o6 dieu chinh: Trong mgi truing hop, ké cd truimg hop cng ty me mua thm hoge than If e&ng ty con trong kj, cng ty me uu én ép ung phuomg phép ndy kkhi Ip Béo céo lu chuyén tién t@ hop nhét. Phuong phép tryc tip 66 digu chinh duge Yep twén co so Bang Can d6i ké todn hop nhét (xéc djnh phn chénh 1éch sia s6 du ky va cudi ky cia timg chi tiéu) va Béo cfo két qua hoat dng kinh doanh hop nhét va didu chinh cho cfc Biao dich phi tién t8; Céc giao dich mua, bén cng ty con trong k). Khi Yep Béo cfo in Chuyén tién & hop nhdt, doanh nghiép phai xée dinh duge anh hung trve gp va gidn tiép Tran Xun Nam - MBA228 Phan VI: KE TOAN TAP DOAN VA CAC BAQ CAO TAI CHINH HOP NHAT én dang tién khi mua, bin céc c6ng ty con trong ky béo cdo, cu thé: ~ Néu cong ty con c6 s6 dur tin va tuong duong tién tai ngay cng ty me mua hod thanh ig Ong ty con thi sé tién chi ra khi mua hodc nhén vé khi thanh ly céng ty con dugc trinh bay trén co sé thuan (sau khi da Joai tris Anh huéng 461 véi sé du tién hodc turong dong tién cita ‘Ong ty con duge mua hoc bj thanh ly). + Cong them s6 dur ti sin, ng phai tra cua cng ty con duge mua trong ky theo sé liéu tai thoi diém mua; « Kosi trirs6 dur t&i sin, ng phai trd cia cOng ty con duge bén trong ky theo sé ligu tai thoi diém ban. b) Phuong phdp tric tiép chi dugc Igp trong truéng hgp céng ty me khng mua them hoke thanh 1 c6ng ty con trong ky vA khéng thé dp dung phuong php truc tiép c6 diéu chinh, Phuong phép nay duge lép trén co sé cng gop cfc chi tiéu cia luéng tién tir hogt déng dau tw va Judng tién tir hogt dong tai chnh trén bio eo leu chuyén tién t rigng ciia céng ty me va ting cong ty con, sau.46-logi trir anh huréng cia céc ludng tién phét sinh tir ce giao dich trong ni b6 tap doan: ~ Céc:khodn tin thu hoe chi tir giao dich mua, béo co phai duoc logi tri; i + Céc.khoan tién dau tu ho&c thu hdi cong cu vn, Ong cu ng; Céc khoan tién di vay, nhan vin gop, trd ng géc vay, tri lai vin gop trong ngi b6 tép doan ky bo céo phai duge loai trir; = Che ludng tidn lién quan dén lai cho vay thu duge, c6 ttc, Igi nhuan durge chia hoac da tra biing tién trong n6i b6 tap doan ky béo cfo cén phai duge dugc loai tri. Tém luge chong (Chapter summary) . Béo cfo luni chuyén tién t8 18 m6t bo céo ti chinh dura thém céc thOng tin httu fch vi n6 thita nhén ring khong phai chi o6 Iai ké tofn 18 mot chi tiéu quan trong vé.viée thuc hién cia mét doanh nghiép. Béo céo cdc dong tién cing rét quan trong. Bfo'cfo cfc dong tién t8p trung vao céc ngudn va céch sir dung cfc dong tién 1a m6t chi tiéu htu fch cho tinh thanh khodn ngin hen va dai Hign cia mét doanh nghiép, Ban cin nim duge cde yéu cau cia VAS vA IAS vé hinh thitc ca béo c4o hu chuyén tian té. Hiéu duge hinh thite trinh bay béo cfo Iuu chuyén tién t8 1a bude dau tién cdn phai ndm dé c6 thé l4p duge cfc bfo cdo Iuu chuyén tién t8, Bao cfo Ina chuyén tién t@ hop nhét, & nhidu géc 46, 18 gidng nhu lap né cho mét céng ty riéng bigt tuy nhién n6 c6 nding phan phitc tap hon & nhimg diém sau, + Cée khodn mua, bén cfc céng ty con (acquisitions and disposals of subsidiary); + Loai tris céc giao dich nbi bd tép doan (cancellation of intra-group); + Cée Igi ich khong kiém sodt (non-controlling interest); ~ Cée céng ty lign két, lién doanh (associates, joint venture); bin TSCD, BDSDT trong néi b6 tap doan ky . 7 Thué thi chfnh (Finance leases), KE TOAN TAI CHINH