‫‪|Page1‬‬

‫بسم هللا الرحمن الرحيم‬

‫هذا العمل هو عبارة عن جمع لبعض األسئلة املهمة التي تم طرحها في دورات اإلعداد الختبار‬
‫الزكاة والضريبة خالل الفترات املاضية ‪ ،‬والتي يقوم بتقديمها األستاذ ‪ /‬علي إبراهيم الناصر‪.‬‬
‫ً‬
‫وقد قامت الزميلة ‪ /‬ابتهال البريدي مشكورة بكتابة وتنسيق امللف مع بعض املساهمات‬
‫السابقة من بعض الزمالء والزميالت‪.‬‬
‫كل الشكروالتقدير ملن أسهم في ذلك‪ ،‬وهذه األسئلة هي ملك لكل من يريد االستفادة منها وال‬
‫مانع من نشرها وتصويرها بأي طريقة‪.‬‬
‫في حال وجود أي مقترحات أو مالحظة أي أخطاء نرجو التواصل معنا لتصحيحها‪.‬‬
‫وفي كل دورة تدريبية سنقوم بإضافة عدد من الحاالت العملية الجديدة واالختبارات‬
‫التجريبية وسنحاول جاهدين القيام بنشرالتحديثات بشكل مستمر‪.‬‬

‫وهللا املوفق ‪،،‬‬

‫تنويه‪:‬‬
‫رقم املنشور‪2 :‬‬
‫تاريخ النشر‪ 2018 / 08 / 30 :‬م وأي تحديثات على األنظمة بعد هذا التاريخ قد تخالف ما يتضمنه امللف‪.‬‬
 ‫‪|Page2‬‬

‫التعديل على صافي الربح ‪:‬‬

‫‪ .1‬كانت قائمة الدخل إلحدى الشركات ذات املسؤولية املحدودة عن العام املنتهي في ‪ 2017/12/31‬م كما يلي‬

‫املبيعات‬ ‫‪1,000,000‬‬
‫تكلفة البضاعة املباعة‬ ‫‪750,000‬‬
‫إجمالي الربح‬ ‫‪250,000‬‬
‫املصروفات العمومية واإلدارية‬ ‫‪80,000‬‬
‫املصروفات البيعية والتسويقية‬ ‫‪30,000‬‬
‫صافي الربح‬ ‫‪140,000‬‬
‫وبعد فحص هيئة الزكاة والدخل تبين مايلي‪:‬‬

‫‪ -‬تضمنت اإليرادات مبلغ ‪ 15,000‬ريال عبارة عن إيرادات معفاة‪.‬‬

‫‪ -‬تضمنت املصروفات مبلغ ‪ 20,000‬ريال مصروف تبرعات يجوز حسمه‪.‬‬

‫‪ -‬لم يقم املكلف بإثبات فاتورة مبيعات بمبلغ ‪ 60,000‬ريال تم إصدارها قبل نهاية السنة‪.‬‬

‫‪ -‬قام املكلف بتضمين املصروفات التسويقية والبيعية مبلغ ‪ 5,000‬عبارة عن مصروف ال يجيزالنظام حسمه‪.‬‬

‫املطلوب‪:‬‬

‫تحديد صافي الربح املعدل للشركةـ‬

‫الحل‪:‬‬
‫‪ 140,000‬صافي الربح‬

‫‪ +‬اضافة ‪:‬‬
‫‪ 60,000‬ايرادات خاضعة‬

‫‪ 5,000‬مصروفات غيرجائزة الحسم‬

‫‪-‬حسم ‪:‬‬

‫‪ 15,000‬ايرادات معفاة‬

‫=‬
‫ّ‬
‫‪190,000‬صافي الربح املعدل‬
 ‫‪|Page3‬‬

‫‪ .2‬كانت بيانات قائمة الدخل إلحدى املؤسسات الفردية عن العام املنتهي في ‪ 30/12/1427‬هـ كما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬املصروفات‪:‬‬ ‫‪ -‬اإليرادات ‪:‬‬

‫مصاريف رو اتب وأجور‬ ‫‪50,000‬‬ ‫اإليراد من النشاط الرئيس ي‬ ‫‪100,000‬‬

‫مصاريف إيجار‬ ‫‪30,000‬‬ ‫خصم مكتسب‬ ‫‪40,000‬‬
‫مصاريف خصم مسموح به‬ ‫‪10,000‬‬ ‫إيرادات أخرى‬ ‫‪10,000‬‬
‫مصاريف استهالك‬ ‫‪10,000‬‬
‫وعندما قامت هيئة الزكاة والدخل بفحص دفاتراملؤسسة اتضح لها مايلي‪:‬‬
‫‪ -‬أن هناك أرباح رأسماليه تخص قطعة أرض مملوكة للمؤسسة بمبلغ ‪ 62,000‬ريال لم يصرح بها‪.‬‬
‫ً‬
‫ضريبيا‪.‬‬ ‫‪ -‬يتضمن بند االستهالكات مبلغ ‪ 3,000‬ريال استهالكات زائدة عن املعدالت املسموح بها‬
‫‪ -‬لم تتضمن املصاريف مبلغ ‪ 40,000‬ريال تمثل مساهمات صاحب املؤسسة عن العاملين لديه في صندوق تقاعد نظامي ‪,‬‬
‫(وهو مصروف جائزالحسم)‪.‬‬
‫‪ -‬اإليرادات األخرى بمبلغ ‪ 10,000‬ريال هي عبارة عن إيرادات معفاة‪.‬‬
‫املطلوب‪:‬‬
‫تحديد صافي الربح املعدل للمؤسسة عن العام املنتهي في ‪ 30/12/1427‬هـ‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ 50,000‬صافي الربح‬
‫‪ +‬اضافة ‪:‬‬
‫‪ 62,000‬ايرادات خاضعة ولم يصرح بها املكلف ( ارباح رأسمالية )‬
‫‪ 3,000‬مصروفات غيرجائزة الحسم ( استهالكات زائدة )‬
‫‪-‬حسم‪:‬‬
‫‪ 40,000‬مصاريف جائزة الحسم‬
‫‪ 10,000‬ايرادات معفاة‬
‫=‬
‫ّ‬
‫‪ 65,000‬صافي الربح املعدل‬

‫‪ .3‬قام محاسب إحدى الشركات بتسجيل فاتورة مشتريات بمبلغ ‪ 50,000‬ريال بالخطاء مرتين في حين لم يسجل‬
‫فاتورة مبيعات بمبلغ ‪ 10,000‬ريال ‪ ،‬ماهو التعديل الواجب إجرائه على صافي الدخل املحاسبي لتحديد صافي‬
‫الدخل الضريبي ؟‬

‫الحل‪:‬‬
‫‪ +‬اضافة ‪:‬‬
‫‪ 50,000‬مصاريف غيرجائزة الحسم ( مشتريات مكررة )‬
‫‪ 10,000‬ايرادات خاضعة ( مبيعات غييرمسجلة )‬
‫إجمالي التعديل‪ :‬إضافة ‪ 60,000‬ريال‪.‬‬
 ‫‪|Page4‬‬

‫‪ .4‬كان الربح املحاسبي إلحدى املنشآت ‪ 100,000‬ريال ‪ ،‬يتضمن ‪ 8,000‬ريال إيرادات معفاة من الضريبة و ‪10,000‬‬
‫مصاريف غيرمسموح بحسمها ضريبيا ‪ ،‬في حين ولم يتضمن ‪ 15,000‬ريال مكاسب خاضعة للضريبة ولم يتضمن‬
‫‪2,000‬ريال مصاريف جائزة الحسم ‪ ،‬ماهو صافي الربح املعدل؟‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪ 100,000‬صافي الربح‬
‫‪ +‬اضافة ‪:‬‬
‫‪ 10,000‬مصاريف غير جائزة الحسم‬
‫‪ 15,000‬ايرادات خاضعة‬
‫‪-‬حسم‪:‬‬
‫‪ 8,000‬ايرادات معفاة‬
‫‪ 2,000‬مصاريف جائزة الحسم‬
‫=‬
‫‪ 115,000‬صافي الربح ّ‬
‫املعدل‬

‫‪ .5‬شركة أجنبية أظهرت صافي الربح لعام ‪ 2016‬م بمبلغ ‪ 10,000,000‬ريال وبعد الفحص تبين مايلي ‪:‬‬
‫لم يتضمن صافي الربح إيرادات معفاة بمبلغ ‪ 10,000,000‬ريال في حين تضمن صافي الربح مصروف تأمينات‬
‫اجتماعية جائزة الحسم بمبلغ ‪ 600,000‬ريال‪ ،‬ما هو صافي الربح املعدل ؟‬

‫الحل‪:‬‬

‫ال يوجد تعديل‬

‫‪ .6‬شركة أجنبية أظهرت صافي الربح لعام ‪ 2016‬م بمبلغ ‪ 10,000,000‬ريال وبعد الفحص تبين مايلي ‪:‬‬
‫تضمن صافي الربح إيرادات معفاة بمبلغ ‪ 10,000,000‬ريال في حين لم يتضمن صافي الربح مصروف تأمينات‬
‫اجتماعية جائزة الحسم بمبلغ ‪ 600,000‬ريال‪ ،‬ما هو صافي الربح املعدل ؟‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪ 10,000,000‬صافي الربح‬
‫‪-‬حسم‪:‬‬
‫‪ 10,000,000‬ارباح معفاة‬
‫‪ 600,000‬مصاريف جايزة الحسم‬
‫=‬
‫‪ -600,000‬صافي الربح ّ‬
‫املعدل‬
 ‫‪|Page5‬‬

‫املكلفون بالزكاة والضريبة‪:‬‬

‫‪ .7‬حاالت تطبيقية‪:‬‬
‫مؤسسة فردية يمكلها مستثمرمصري مقيم في مدينة الرياض‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تطبق عليها ضريبة الدخل‬
‫شركة مساهمة مقرها الرئيس ي جدة ‪ ،‬يملكها ‪ %50‬سعوديون و ‪ % 50‬إمارتيون‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تطبق عليها الزكاة‬
‫شركة ذات مسؤلية محدودة يملكها شركاء سعوديون مقرها الرئيس ي في مدينة الرياض ومقرالسكن الدائم للشركاء‬ ‫‪-‬‬
‫مدينة القاهرة‪.‬‬
‫تطبق عليها الزكاة‬
‫شركة بريطانية غيرمقيمة وال تمارس النشاط في اململكة من خالل منشأة دائمة وتحصل على دخل من خالل عقود‬ ‫‪-‬‬
‫استشارات تقنية مع شركة مقيمة في السعودية‪.‬‬
‫تطبق عليها ضريبة االستقطاع‬
‫شركة مساهمة سعودية تأسست وفقا لنظام الشركات السعودي‪ ،‬ويمكلها ‪ %50‬من الجنسية البحرينية و ‪ %50‬من‬ ‫‪-‬‬
‫الجنسية السودانية‪.‬‬
‫‪ %50‬تطبق عليه الزكاة ‪ %50 ،‬تطبق عليه ضريبة الدخل‬
‫مؤسسة فردية سعودية مقرها الرئيس ي في مدينة الرياض ويملكها سعودي يسكن في مدينة الرياض‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تطبق عليه الزكاة‬
‫شركة مساهمة مقرها الرئيس ي في مدينة الرياض ويمكلها شركاء إمارتيون بنسبة ‪. %100‬‬ ‫‪-‬‬
‫تطبق عليه الزكاة‬
‫شركة مساهمة مقرها الرئيس ي بريطانيا وقد تأسست وفق نظام الشركات البريطاني‪ ،‬يملكها بريطانيون بنسبة‬ ‫‪-‬‬
‫‪ ،%100‬وتمارس النشاط من خالل فرع في السعودية‪.‬‬
‫تطبق عليه ضريبة الدخل‬
‫شركة مساهمة مقرها الرئيس ي بريطانيا وقد تأسست وفق نظام الشركات البريطاني‪ ،‬يملكها سعوديون بنسبة‬ ‫‪-‬‬
‫‪ ،%100‬وتمارس النشاط من خالل فرع في السعودية‪.‬‬
‫تطبق عليه ضريبة الدخل‬
‫شركة ذات مسؤلية محدود مقرها الرئيس ي في مدينة الرياض‪ ،‬ويملكها مستثمرأردني‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تطبق عليه ضريبة الدخل‬
‫شركة تضامن مقيمة يملكها ثالثة شركاء‪ :‬مصري مقيم في الرياض‪ ،‬سعودي مقيم في مصر‪ ،‬وإماراتي مقيم في جدة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫مصري مقيم في الرياض تطبق عليه ضريبة الدخل ‪ ،‬سعودي مقيم في مصرتطبق عليه ضريبة الدخل ‪ ،‬اماراتي مقيم في‬
‫جدة تطبق عليه الزكاة‬
‫شركة تضامن مقرها الرئيس ي وفروعها في مدينة الرياض ‪ ,‬وتأسست وفقا لنظام الشركات السعودي في حين يعيش‬ ‫‪-‬‬
‫شركائها في مدينة القاهرة ‪ ،‬الشركاء‪ %50 :‬سعوديين ‪%50,‬غيرسعوديين‪.‬‬

‫تطبق عليهما ضريبة الدخل‬

 ‫‪|Page6‬‬

‫شركة ذات مسؤولية محدودة مقرها الرئيس ي وفروعها في الرياض ‪,‬وتأسست وفقا لنظام الشركات السعودي في حين‬ ‫‪-‬‬
‫يعيش شركائها في مدينة القاهرة ‪ ،‬الشركاء‪ %50 :‬سعوديين ‪%50,‬غيرسعوديين‪.‬‬

‫تطبق على ‪ %50‬سعوديين زكاة ‪ ،‬والـ ‪ %50‬غيرسعوديين ضريبة الدخل‬

‫ً‬
‫‪ .8‬مؤسسة فردية يملكها كويتي مقيم في اململكة‪ ،‬حققت دخال مقداره ‪ 200,000‬ريال وال يوجد أي تعديل على صافي‬
‫الربح املحاسبي؟ ما مقدارالضريبة ؟‬
‫اليوجد ضريبة‬
‫‪ .9‬تعاقدت شركة كويتية مساهمة مع إحدى الشركات املقيمة في اململكة لتقديم خدمات استشارية لها فان الدخل‬
‫املحاسبي املتحقق يخضع ل ـ ‪...‬؟‬
‫ضريبة استقطاع النها شركة غيرمقيمة‬

‫‪ .10‬شركة توصية بسيطة مقيمة في اململكة‪:‬‬

‫‪ %30‬من الشركاء مصريين موصيين ‪ %20 ،‬إماراتيين موصيين ‪ %40 ،‬سعوديين مقيمين متضامنين ‪%10 ،‬‬
‫ً‬
‫لبناني متضامن‪ ،‬كما حققت الشركة أرباحا بمقدار ‪10,000,000‬ريال من ممارسة النشاط في اململكة ‪ ،‬كم‬
‫ستكون الضريبة على الشركاء و كم ستكون الضريبة على الشركة ؟‬

‫الحل‪:‬‬
‫متضامنين لبنانيين ‪ - 1,000,000 -‬ضريبة دخل مقدارها ‪ ( 200,000‬على الشريك )‬

‫موصين مصريين ‪ - 3,000,000 -‬ضريبة دخل مقدارها ‪ ( 600,000‬على الشركة )‬

‫مكاسب بيع األسهم‪.‬‬

‫‪ .11‬شركة سعودية لديها مجموعة من األسهم موضح تفاصيلها بالجدول أدناه‪:‬‬

‫املراعي‬ ‫شركة اجنبية‬ ‫انعام‬ ‫الراجحي‬ ‫سابك‬ ‫اسم الشركة‬

‫‪2002/07/15‬‬ ‫‪2008/01/01‬‬ ‫‪2003/05/01‬‬ ‫‪2004/07/31‬‬ ‫‪2007/01/01‬‬ ‫تاريخ االقتناء‬
‫‪50,000‬‬ ‫‪80.000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫مكاسب التخلص‬

‫ما هي املكاسب الخاضعة للضريبة؟‬

‫‪320,000 = 50,000 + 80,000 + 200,000‬‬
‫مكاسب خاضعة لعدم انطباق الشروط‬
 ‫‪|Page7‬‬

‫مكاسب التخلص من األصول الثابتة‪:‬‬

‫‪ .12‬صافي الربح املحاسبي إلحدى الشركات األجنبية ‪ 2,000,000‬ريال ‪ ،‬وقد تضمن الربح املحاسبي مكاسب تخلص‬
‫من سيارات بقيمة ‪ 150,000‬ريال ‪ ،‬ما هو صافي الربح املعدل؟‬

‫الحل‪:‬‬
‫تحسم ‪150,000‬‬
‫ّ‬
‫املعدل‬ ‫= ‪ 1,850,000‬صافي الربح‬

‫مصروفات مستردة‪:‬‬

‫‪ .13‬حصلت شركة (‪ )X‬في عام ‪2017‬م على مبلغ ‪ 200,000‬ريال عن ديون سبق إعدامها في سنة ‪2016‬م ‪ ،‬منها‬
‫‪ 80,000‬ريال كانت املصلحة قد اعترفت بإعدامها في ‪2016‬م ‪ ،‬ما هو املبلغ الذي سيخضع للضريبة من ال ـ‬
‫‪ 200,000‬ريال في عام ‪2017‬م ؟‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬
‫‪ 300,000‬صافي الربح (افتراض ي)‬ ‫‪ 300,000‬صافي الربح (افتراض ي)‬
‫‪-‬تحسم ‪ ( 120,000‬ال يخضع ألنه خضع في فترة سابقة‬ ‫‪ +‬اضافة ‪ ( 120,000‬خضع )‬
‫فيكون املبلغ الخاضع ‪ 80,000‬ريال)‬ ‫=‬
‫=‬ ‫‪420,000‬‬
‫‪180,000‬‬

‫املخزون‪:‬‬

‫‪ .14‬ظهرت بضاعة آخراملدة بحسب الطريقة املستخدمة لدى إحدى املنشآت األجنبية بمبلغ ‪ 500,000‬ريال في حين‬
‫تبلغ تكلفتها حسب طريقة املتوسط املرجح ‪ 900,000‬ريال وسعرسوقها ‪ 1,300,000‬ريال‪ ،‬ما هو التعديل‬
‫الواجب إجراؤه على صافي الربح املحاسبي ؟‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪ 500,000‬مخزون اخراملدة‬

‫‪ 900,000‬املتوسط املرجح‬

‫‪ +‬اضافة ‪400,000‬‬
 ‫‪|Page8‬‬

‫‪ .15‬بفحص دفاترأحد املكلفين الخاضعين لضريبة الدخل عن عام ‪2016‬م اتضح أنه يتبع طريقة الوارد أخيرا صادر‬
‫ً‬
‫أوال عند تقييم بضاعة نهاية املدة ‪ ،‬وكانت البيانات كالتالي ‪:‬‬

‫مخزون ‪ 500 1\1‬وحدة ‪ ،‬تكلفتها ‪ 5‬ريال‬

‫مشتريات ‪ 1,300‬وحدة ‪ ،‬تكلفتها ‪ 7‬ريال‬

‫مبيعات ‪ 1,000‬وحدة‬

‫ماهو التعديل الواجب إجراؤه على صافي الدخل املحاسبي إذ علمت أن النظام ينص على إلزام املكلفين باتباع‬
‫طريقة املتوسط املرجح ؟‬

‫الحل‪:‬‬

‫اضافة ‪ 600‬على صافي الربح املحاسبي‬

‫العقود طويلة األجل‪:‬‬

‫‪ .16‬مقاول أجنبي يعمل في مجال اإلنشاءات‪ ،‬ويستخدم أساس االستحقاق للتصريح عن إيراداته ومصروفاته‪ ،‬وقد حصل‬
‫خالل عام (‪2006‬م) على العقود التالية ‪ ،‬واملطلوب تحديد اإلبرادات الضريبية للعقد طويل األجل التي يجب على الشركة‬
‫أن تصرح بها عن عام ‪:2006‬‬

‫العقد الثاني‬ ‫العقد األول‬

‫‪2006/10/1‬م‬ ‫تاريخ العقد‬ ‫‪ 2006/7/1‬م‬ ‫تاريخ العقد‬

‫‪ 5‬شهور‬ ‫مدة التنفيذ‬ ‫‪ 9‬شهور‬ ‫مدة التنفيذ‬

‫‪ 4.000.000‬ريال‬ ‫قيمة العقد‬ ‫‪ 9.000.000‬ريال‬ ‫قيمة العقد‬

‫‪ 3.200.000‬ريال‬ ‫التكاليف املقدرة‬ ‫‪ 6.000.000‬ريال‬ ‫التكاليف املقدرة‬

‫‪ 2.000.000‬ريال‬ ‫التكاليف الفعلية للسنة األولى‬ ‫‪ 4.000.000‬ريال‬ ‫التكاليف الفعلية للسنة األولى‬

‫‪ 1.000.000‬ريال‬ ‫التكاليف الفعلية للسنة الثانية‬ ‫‪ 2.500.000‬ريال‬ ‫التكاليف الفعلية للسنة الثانية‬

‫الحل‪:‬‬

‫القيمة الكلية للعقد ( االيراد الكلي ) ‪ x‬التكاليف الفعلية خالل السنة‪ /‬اجمالي التكاليف املقدرة‬

‫‪6,000,000 = 6,000,000 \ 4,000,000 x 9,000,000‬‬

 ‫‪|Page9‬‬

‫‪ .17‬شركة أجنبية تعمل في مجال املقاوالت وتستخدم أساس االستحقاق ‪ ،‬كان لديها العقد التالي ‪:‬‬

‫قيمة العقد ‪100,000,000‬‬

‫التكاليف املقدرة لكامل العقد ‪80,000,000‬‬

‫التكاليف الفعلية للسنة االولى ‪20,000,000‬‬

‫الفواتيراملصدرة عن السنة األولى ‪22,500,000‬‬

‫مدة العقد ‪ 4‬سنوات‬

‫ما هو اإليراد الضريبي عن السنة األولى؟‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪25,000,000 = 80,000,000 \ 20,000,000 x 100,000,000‬‬

‫اإليرادات ‪:‬‬

‫‪ .18‬ظهرصافي الربح املحاسبي لشركة املنتجات الطبية الدولية املحدودة(مقيم أجنبي) بمبلغ ‪ 22‬مليون ريال‪ ،‬وبعد‬
‫فحص قائمة الدخل تبين ما يلي‬

‫تتضمن قائمة الدخل‪:‬‬

‫‪ 1,500,000‬ريال ‪ :‬مكاسب بيع سيارات‪.‬‬

‫‪ 500,000‬ريال‪ :‬خصم مكتسب‪.‬‬
‫‪ 13,000,000‬ريال‪ :‬مبيعات منتجات طبية‪.‬‬
‫‪ 3,000,000‬ريال‪ :‬مبيعات منتجات فرعية‪.‬‬
‫‪ 6,000,000‬ريال‪ :‬إيراد إيجارأحد املباني التي قررت الشركة عدم استخدامها في الفترة الحالية‪.‬‬
‫ال تتضمن قائمة الدخل‪:‬‬

‫‪ 3,500,000‬ريال‪ :‬ديون معدومة تم استردادها خالل السنة‪ ،‬وقد قبلت الهيئة حسمها في سنة اإلعدام‪.‬‬
‫‪ 1,000,000‬ريال‪ :‬مكاسب تقييم عمالت‪.‬‬
‫املطلوب ‪ :‬احتساب صافي الربح املعدل‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫تحسم ‪ 1,500,000‬مكاسب بيع السيارات‬
‫تضاف ‪ 3,500,000‬ديون معدومة تم استردادها ( مصاريف مستردة )‬
‫= ‪24,000,000‬صافي الربح ّ‬
‫املعدل‬
‫قيمة الضريبة ‪4,800,000‬‬
 ‫‪| P a g e 10‬‬

‫املصروفات‪:‬‬
‫‪ .19‬منشأة تملك العقارالذي تزاول من خالله النشاط وقد أدرجت من ضمن مصروفاتها لهذا العام ما يلي ‪12,000‬‬
‫ريال فيمة إيجارية للعقارتم احتسابها على أساس إيجاراملثل ‪ ،‬ولم تدرج املنشأة ضمن مصروفاتها قسط‬
‫االستهالك السنوي للعقاروقدره ‪ 6,000‬ريال وهو مقبول ضريبيا ‪ ،‬فما هو التعديل الالزم على صافي الربح‬
‫املحاسبي ؟‬

‫الحل‪:‬‬

‫تضاف ‪ 12,000‬وتحسم ‪6,000‬‬

‫اإلجمالي إضافة ‪6,000‬‬

‫مصاريف البحث والتطوير‪:‬‬

‫‪ .20‬قامت الشركة أ وهي شركة مقيمة تعمل في اململكة بتحميل قائمة الدخل بمصاريف بحوث وتطوير على النحو‬
‫التالي‪:‬‬
‫مصاريف تجارب في املجاالت الفنية في اململكة ‪ 200,000‬ريال‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫مصاريف تجارب في املجاالت العلمية خارج اململكة ‪ 180,000‬ريال‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫شراء معدات ال أغراض البحث والتطوير ‪ 400,000‬ريال‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ما هو التعديل على صافي الربح املحاسبي ؟‬

‫الحل‪:‬‬

‫مصاريف تجارب في املجاالت العملية غيرجائزالحسم النه خارج اململكة و شراء معدات الغراض التطوير غير جائزالحسم‬

‫فتضاف ‪ 580,000‬على صافي الربح املحاسبي‬

 ‫‪| P a g e 11‬‬

‫التبرعات ‪:‬‬

‫بلغ صافي الدخل املحاسبي إلحدى املنشآت عن العام املنتهي في ‪2009/12/31‬م مليون ريال ‪ ،‬وقد تضمنت قائمة‬ ‫‪.21‬‬
‫الدخل عن العام املنتهي في ذلك التاريخ املصروفات التالية ‪:‬‬
‫ً‬
‫‪ 80,000 -‬ريال دفعت فعال لجمعية خيرية باململكة ومرخص لها بتلقي التبرعات ‪.‬‬
‫‪ 30,000‬ريال تعهدت املنشأة بسدادها إلى إحدى الهيئات العامة املرخص لها باململكة بتلقي التبرعات خالل العام‬ ‫‪-‬‬
‫القادم‪.‬‬
‫‪ 20,000‬ريال مدفوعة لجمعية الهالل األحمربجمهورية مصرالعربية ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 200,000‬ريال قيمة تمور وألبان تم توزيعها خالل موسم الحج هذا العام‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ما هو التعديل على صافي الربح ؟‬

‫الحل‪:‬‬

‫إضافة ‪ 250,000‬ريال‪|.‬‬

‫املخصصات‪:‬‬

‫‪ .22‬ظهرت حركة املخصصات املختلفة في إحدى املنشآت التجارية خالل عام ‪2009‬م على النحو التالي ‪:‬‬

‫الرصيد في ‪12/31‬‬ ‫املدفوع أو املعكوس أو املستخدم‬ ‫اإلضافات‬ ‫الرصيد في ‪1/1‬‬ ‫املخصص‬

‫‪95,169‬‬ ‫‪8,500‬‬ ‫‪11,900‬‬ ‫‪91,769‬‬ ‫مخصص مكافئة نهاية الخدمة‬

‫‪3,450‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪3,450‬‬ ‫مخصص هبوط أوراق مالية‬

‫‪3,220‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪3,220‬‬ ‫‪--‬‬ ‫مخصص هبوط أسعار عقارات‬

‫‪671,579‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫‪185,000‬‬ ‫‪501,579‬‬ ‫مخصص ديون مشكوك في تحصيلها‬

‫فإذا علمت أن صافي دخل الشركة عن العام املذكور بلغ ‪ 10‬مليون ريال فما هو صافي الدخل الضريبي ؟‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ 10,000,000‬صافي الربح‬
‫تضاف ‪ ( 3400‬عبارة عن املكون – املستخدم اي‪( 8,500 - 11,900 :‬‬
‫تضاف ‪3220‬‬
‫تضاف ‪ ( 170,000‬عبارة عن املكون – املستخدم اي‪) 15,000 -185,000 :‬‬
‫= ‪1,176,620‬‬
 ‫‪| P a g e 12‬‬

‫‪ .23‬إذا كان رصيد مخصص الديون املشكوك فيها أول املدة ‪ 50,000‬ريال ‪ ،‬وكانت الديون املعدومة خالل املدة‬
‫‪ 30,000‬ريال ‪ ،‬ويتم تحميل الديون املعدومة على حساب املخصص ‪ ،‬وبلغ رصيد املخصص في نهاية السنة‬
‫‪ 100,000‬ريال ‪ ،‬وقد قبلت االدارة الضريبية إعدام ما قيمته ‪10,000‬ريال منها‪ ،‬ما هو التعديل على صافي الربح‬
‫املحاسبي ؟‬

‫الحل‪:‬‬
‫اول املدة ‪50,000‬‬

‫املكون ‪ ( 80,000‬املكمل الحسابي )‬

‫املستخدم ‪30,000‬‬
‫اخراملدة ‪100,000‬‬

‫ً‬
‫املضاف ‪ 80,000‬واملستخدم املقبول ضريبيا ‪10,000‬‬
‫فيكون التعديل إضافة ‪70,000‬‬

‫الرو اتب واألجور‪:‬‬

‫‪ .24‬تضمنت قائمة الدخل إلحدى املنشآت املصروفات التالية ‪:‬‬

‫‪ -‬مبلغ ‪ 60.000‬ريال مرتب سنوي للشريك فيصل ( متضامن ) ‪ ،‬ومبلغ ‪ 36.000‬ريال مرتب سنوي للشريك فراس ( موص ي)‪.‬‬
‫‪ -‬مبلغ ‪ 20.000‬ريال سلف للعاملين‪.‬‬
‫‪ 24.000 -‬ريال مرتب سنوي لزوجة الشريك فيصل والتي تعمل في وظيفة سكرتيرة بالشركة‪.‬‬
‫‪ -‬مبلغ ‪ 15.000‬ريال مبالغ مدفوعة ملهندسين استشاريين مقابل تركيب آلة جديدة تم شراؤها في بداية العام بملغ‬
‫‪ 200.000‬ريال ‪.‬‬
‫‪ -‬مبلغ ‪ 60.000‬ريال مكافآت ( منها ‪ 10.000‬ريال مكافآت للشريك املتضامن ‪ ،‬والباقي مكافآت ترك خدمة ملوظفين تركوا‬
‫العمل في نهاية العام)‬
‫واملطلوب ‪ :‬بيان أثرما سبق على تحديد الدخل الضريبي‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ 60,000‬غيرجائزة الحسم النها للشريك‬
‫ً‬
‫‪ 36,000‬غيرجائزة الحسم النها للشريك ايضا‬
‫‪ 20,000‬غيرجائزة الحسم النها ذمم وليست مصروف‬
‫‪ 24,000‬غيرجائزة الحسم النها لزوجة الشريك‬
‫‪15,000‬غيرجائزة الحسم النها مبالغ رأسمالية وليست مصروف فترة‬
‫‪ 10,000‬غيرجائزة الحسم النها للشريك‬
‫مجموع االضافات ‪165,000‬‬
 ‫‪| P a g e 13‬‬

‫العموالت‬
‫‪ .25‬دفعت الشركة ‪ X‬وهي شركة تأمين مقيمة باململكة عمولة ألحد وكالء شركات التأمين مبلغ ‪ ، 100,000‬فإذا‬
‫علمت ان األقساط املحصلة ‪ 2,000,000‬ريال وأن الوكيل شريك في شركة التأمين ‪ ،‬ما هو التعديل الواجب على‬
‫صافي الربح املحاسبي ؟‬

‫الحل‪:‬‬

‫الحد االعلى ‪60,0000 = 3% x 2,000,000‬‬

‫تجاوز الحد بـ ‪40,000‬‬
‫اي ‪40,000‬غيرجائزة الحسم فتضاف الى صافي الربح املعدل‬
 ‫‪| P a g e 14‬‬

‫مصاريف املساهمات في الصناديق ‪:‬‬

‫‪ .26‬قامت إحدى الشركات العاملة في اململكة بتأسيس صندوق تقاعد نظامي لصالح مستخدميها ‪ ،‬وأدرجت ضمن‬
‫مصاريفها العمومية واإلدارية ‪ 230,000‬ريال تحت بند مساهمة الشركة في صندوق التقاعد لصالح املوظفين‬
‫وقدمت الشركة مستندات ثبوتية بتوفيرالشروط الالزمة لقبول هذا املصروف كما وردت بالنظام والالئحة ‪،‬‬
‫وبفحص حسابات الشركة تبين ما يلي ‪:‬‬
‫اإلجمالي‬ ‫طالل‬ ‫خالد‬ ‫محمد‬ ‫البيان‬

‫‪900,000‬‬ ‫‪360,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪240,000‬‬ ‫الراتب السنوي‬

‫‪230,000‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪80,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫مساهمة الشركة لصالح املوظف‬

‫‪1,130,000‬‬ ‫‪460,000‬‬ ‫‪380,000‬‬ ‫‪290,000‬‬ ‫اإلجمالي‬

‫ً‬
‫املطلوب ‪ :‬تحديد املساهمات املقبولة نظاما واملرفوضة‬
‫الحل‪:‬‬
‫محمد‬
‫املقبول ‪60,000 = 25% x 240,000 :‬‬
‫مقدارمساهمة الشركة ‪50,000 :‬‬
‫املرفوض‪0 :‬‬
‫خالد‬
‫املقبول‪75,000 = 25% x 300,000 :‬‬
‫مقدارمساهمة الشركة ‪80,000 :‬‬
‫املرفوض‪5,000:‬‬
‫طالل‬
‫املقبول‪90,000 = 25% x 360,000 :‬‬
‫مقدارمساهمة الشركة‪100,000 :‬‬
‫املرفوض‪10,000:‬‬
 ‫‪| P a g e 15‬‬

‫عوائد القروض‬
‫‪ .27‬البيانات التالية تخص إحدى الشركات عن العام املنتهي في ‪2005/12/31‬م‬
‫‪ 10,000,000‬ريال‬ ‫اإليرادات‬

‫‪ 9,000,000‬ريال‬ ‫املصروفات‬

‫‪ 1,000,000‬ريال‬ ‫مجمل الربح‬

‫‪ 800,000‬ريال‬ ‫فائدة محصلة‬

‫‪ 3,000,000‬ريال‬ ‫فائدة مدفوعة‬

‫(‪ 1,200,000‬ريال)‬ ‫صافي الخسارة‬

‫كم يبلغ مصروف فوائد القروض التي يجوز حسمها ؟‬

‫الحل‪:‬‬

‫دخل املكلف من عوائد القروض‬

‫‪ +‬تضاف الى‬
‫دخل املكلف بدون عوائد القروض‬
‫تحسم منها ‪:‬‬
‫مصاريف املكلف بدون مصروف الفائدة‬
‫* ‪%50‬‬
‫= الحد االعلى‬

‫‪800,000‬‬

‫‪ +‬تضاف الى‬
‫‪10,000,000‬‬
‫تحسم منها ‪:‬‬
‫‪9,000,000‬‬
‫*‪%50‬‬
‫= الحد االعلى ‪1,300,000‬‬
 ‫‪| P a g e 16‬‬

‫‪ .28‬بافتراض نفس بيانات املثال السابق مع إضافة ما يلي ‪:‬‬

‫تتضمن املصروفات ‪ 200,000‬ريال مصروف غيرجائزالحسم‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تتضمن اإليرادات ‪ 300,000‬ريال إيرادات معفاة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫كم يبلغ مصروف فوائد القروض التي يجوز حسمها ؟‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪800,000‬‬

‫‪ +‬تضاف الى‬
‫‪ ( 9,700,000‬بعد استبعاد ‪) 300,000‬‬
‫تحسم منها ‪:‬‬
‫‪ ( 8,800,000‬بعد استبعاد ‪) 200,000‬‬
‫*‪%50‬‬
‫= الحد االعلى ‪1,250,000‬‬

‫‪ .29‬في ‪2006/1/1‬م قامت شركة "الزامل" بإقراض شركة "الباسل" مبلغ ‪ 10‬مليون ريال بمعدل فائدة سنوي ‪،%5‬‬
‫وفي نفس التاريخ‪ ،‬قامت شركة " الباسل" بإقراض شركة "العامر" مبلغ ‪ 2‬مليون ريال بمعدل فائدة سنوية ‪، %7‬‬
‫وعند مراجعة حسابات شركة "الباسل" اتضح ما يلي ‪:‬‬

‫‪-‬إجمالي االيرادات ‪ 4,300,000‬ريال‬

‫‪-‬إجمال املصروفات ‪ 3,940,000‬ريال‬
‫ً‬
‫املطلوب ‪ :‬حساب مصروف الفائدة الذي يحق لشركة " الباسل" أن تحمله على حساباتها وفقا للنظام ‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫مصروف الفائدة = ‪500,000 = 10,000,000 x 5%‬‬
‫املصروفات بدون عوائد القروض = ‪3,440,4000 = 500,000 - 3,940,000‬‬
‫ايراد الفائدة = ‪140,000 = 10,000,000 x 5%‬‬
‫االيرادات بدون عوائد القروض = ‪4,160,000 = 140,000 - 4,300,000‬‬

‫‪140,000‬‬

‫‪ +‬تضاف الى‬
‫‪4,160,000‬‬
‫تحسم منها ‪:‬‬
‫‪3,440,000‬‬
‫*‪%50‬‬
‫= الحد االعلى ‪500,000‬‬
‫لم يتجاوز الحد االعلى فـ ‪ 500,000‬هي املصروف املقبول‬
 ‫‪| P a g e 17‬‬

‫‪ .30‬بافتراض نفس بيانات املثال السابق فيما عدا أن شركة " الباسل" لم تقم بإقراض شركة "العامر" أية مبالغ‬
‫خالل السنة‪ ،‬وبالتالي لم تحصل على عوائد من قروض‪.‬‬
‫املطلوب ‪ :‬حساب مصروف الفائدة الذي يحق للشركة أن تحمله على حساباتها خالل عام ‪2006‬م ‪،‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫صفر‬

‫‪ +‬تضاف الى‬
‫‪4,300,000‬‬
‫تحسم منها ‪:‬‬
‫‪3,440,000‬‬
‫*‪%50‬‬
‫= الحد االعلى ‪430,000‬‬

‫تجاوز الحد االعلى ‪ 70,000 ،‬غيرجائزة الحسم‬

‫‪ .31‬حقق إحدى الشركات الخاضعة لضريبة الدخل دخال خاضعا للضريبة يتكون من اآلتي‪ 50 :‬مليون عوائد‬
‫قروض و ‪ 200‬مليون من مصادرأخرى‪.‬‬
‫وكانت مصاريف الشركة ‪ 202‬مليون ريال وهي كاآلتي‪ 110 :‬ماليين فوائد قروض و‪ 92‬مليون مصروفات أخرى ‪،‬‬
‫ما هو التعديل على صافي الربح املحاسبي ؟‬

‫الحل‪:‬‬
‫الدخل من القروض = ‪50,000‬‬
‫مصروف الفائدة = ‪110,000‬‬
‫االيرادات = ‪200,000‬‬
‫املصروفات = ‪92,0000‬‬

‫‪50,000‬‬

‫‪ +‬تضاف الى‬
‫‪200,000‬‬
‫تحسم منها ‪:‬‬
‫‪92,000‬‬
‫*‪%50‬‬
‫= الحد االعلى ‪104,000,000‬‬

‫تضاف ‪ 6,000‬الى الوعاء النها غير جائزة الحسم‬

 ‫‪| P a g e 18‬‬

‫‪ .32‬بفحص قائمة الدخل إلحدى الشركات األجنبية وجد أنها تتضمن إيرادات بمبلغ ‪ 1,200,000‬ريال ال تتضمن‬
‫عوائد القروض‪ ،‬و مصروفات بمبلغ ‪ 2,000,000‬ريال تتضمن اآلتي‪ 300,000 :‬ريال فوائد قروض و ‪1,700,000‬‬
‫ريال مصروفات اخرى‪ .‬ما هو التعديل الواجب على صافي الربح املحاسبي ؟‬

‫الحل‪:‬‬

‫مصروف فوائد القروض = ‪300,000‬‬

‫صفر‬

‫‪ +‬تضاف الى‬
‫‪1,200,000‬‬
‫تحسم منها ‪:‬‬
‫‪1,700,000‬‬
‫*‪%50‬‬
‫= الحد االعلى ‪- 250,000‬‬
‫اضافة ‪ 300,000‬بالكامل‬
 ‫‪| P a g e 19‬‬

‫االستهالك‪:‬‬

‫‪ .33‬البيانات التالية تخص مجموعة املباني الثابتة إلحدى الشركات األجنبية‬

‫‪ -‬باقي قيمة املجموعة في ‪2005/12/31‬م‪ 100 ،‬مليون‪.‬‬
‫‪ -‬قيمة املباني املضافة خالل ‪2005‬م‪ 40 ،‬مليون‪.‬‬
‫‪ -‬قيمة املباني املضافة خالل عام ‪2006‬م‪ 20 ،‬مليون‪.‬‬
‫قيمة التعويضات عن املباني املتصرف بها في ‪2005‬م‪ 12 ،‬مليون‪.‬‬
‫‪ -‬قيمة التعويضات عن املباني املتصرف بها في عام ‪2006‬م‪ 8 ،‬مليون‪.‬‬
‫املطلوب‪:‬‬
‫حساب قسط االستهالك السنوي لهذه املجموعة في عام ‪2006‬م‪،‬‬
‫وتحديد باقي قيمة املجموعة في ‪2006/12/31‬م‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫باقي قيمة املجموعة ‪100,000,000‬‬

‫‪ %50‬منها‬ ‫االضافات‬

‫‪20,000,000‬‬ ‫‪40,000,000‬‬ ‫‪2015‬‬

‫‪10,000,000‬‬ ‫‪20,000,000‬‬ ‫‪2016‬‬

‫= ‪30,000,000‬‬

‫‪ %50‬منها‬ ‫االستبعادات‬

‫‪6,000,000‬‬ ‫‪12,000,000‬‬ ‫‪2015‬‬

‫‪4,000,000‬‬ ‫‪8,000,000‬‬ ‫‪2016‬‬

‫= ‪10,000,000‬‬

‫الناتج = ‪120,000,000‬‬

‫قيمة االستهالك = ‪6,000,000 = 5% x 120,000,000‬‬

‫باقي قيمة املجموعة اخراملدة ‪114,000,000 = 6,000,000 - 120,000,000‬‬

 ‫‪| P a g e 20‬‬

‫‪ .34‬بافتراض أن إحدى الشركات املقيمة قد بدأت ممارسة نشاطها في ‪2006/01/01‬م وخالل العام املالي األول الذي ينتهي‬
‫في ‪2006/12/31‬م ‪ ،‬كانت حركة املجموعة الثالثة على النحو التالي ‪:‬‬
‫‪-‬أساس التكلفة أول العام ‪60‬مليون‬
‫‪-‬قيمة اآلالت املضافة خالل العام ‪40‬مليون‬
‫‪-‬تعويض عن آالت تم التصرف بها خالل العام ‪ 20‬مليون‬
‫‪ -‬املطلوب ‪:‬‬
‫حساب قسط االستهالك السنوي لهذه املجموعة عن العام املالي املنتهي في ‪2006/12/31‬م‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬

‫باقي قيمة املجموعة أول املدة = صفر‬

‫‪ %50‬منها‬ ‫االضافات‬

‫‪50,000,000‬‬ ‫‪100,000,000‬‬ ‫‪2006‬‬

‫= ‪50,000,000‬‬

‫‪ %50‬منها‬ ‫االستبعادات‬

‫‪10,000,000‬‬ ‫‪20,000,000‬‬ ‫‪2006‬‬

‫= ‪10,000,000‬‬

‫الناتج = ‪40,000,000‬‬

‫قيمة االستهالك = ‪10,000,000 = 25% x 40,000,000‬‬

‫باقي قيمة املجموعة اخراملدة ‪30,000,000 = 10,000,000 - 40,000,000‬‬

‫‪ .35‬بافتراض أن حركة اآلالت في الشركة السابقة خالل عام ‪2007‬م كانت كما يلي ‪:‬‬
‫‪-‬قامت الشركة بشراء آالت ومكائن جديدة خالل العام بتكلفة قدرها ‪14‬مليون ريال‪.‬‬
 ‫‪| P a g e 21‬‬

‫‪-‬حصلت الشركة على تعويض مقداره ‪2‬مليون ريال مقابل آالت ومكائن تم التصرف بها خالل العام‪.‬‬
‫‪-‬املطلوب‪:‬‬
‫حساب قسط االستهالك النظامي لهذه املجموعة لعام ‪2007‬م‪،‬‬
‫وتحديد باقي قيمة املجموعة في ‪2007/12/31‬م‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
 ‫‪| P a g e 22‬‬

‫باقي قيمة املجموعة = ‪30,000,000‬‬

‫‪ %50‬منها‬ ‫االضافات‬

‫‪50,000,000‬‬ ‫‪100,000,000 2‬‬

‫‪0‬‬
‫‪0‬‬
‫‪6‬‬

‫‪7,000,000‬‬ ‫‪14,000,000 2‬‬

‫‪0‬‬
‫‪0‬‬
‫‪7‬‬

‫= ‪57,000,000‬‬

‫‪ %50‬منها‬ ‫االستبعادات‬

‫‪10,000,000‬‬ ‫‪20,000,000 2‬‬

‫‪0‬‬
‫‪0‬‬
‫‪6‬‬

‫‪1,000,000‬‬ ‫‪2,000,000 2‬‬

‫‪0‬‬
‫‪0‬‬
‫‪7‬‬

‫= ‪11,000,000‬‬

‫باقي قيمة املجموعة قبل االستهالك = ‪76,000,000‬‬

‫قيمة االستهالك = ‪19,000,000 = 25% x 76,000,000‬‬

‫باقي قيمة املجموعة اخراملدة ‪57,000,000 = 19,000,000 - 76,000,000‬‬

 ‫‪| P a g e 23‬‬

‫‪ .36‬استكماال للسؤال السابق وبافتراض أن الشركة قامت في عام ‪2007‬م بتحميل حساباتها بمصاريف إصالحات‬
‫وتحسينات على مجموعة اآلالت بمبلغ ‪ 3,280,000‬ريال ‪.‬‬

‫‪ -‬املطلوب ‪:‬‬
‫تحديد املعالجة الضريبة النظامية لهذا املصروف عند احتساب الوعاء الضريبي للشركة عن عام ‪2007‬م‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬

‫‪ ( 2,280,000 = %4 x 57,000,000‬الحد االعلى )‬

‫‪ ( 1,000,000 = 2,280,000 - 3,280,000‬مصروف غيرجائزالحسم قام املكلف بحسمه فيضاف الى باقي قيمة‬
‫املجموعة )‬

‫‪ ( 58,000,000 = 1,000,000 + 57,000,000‬باقي قيمة املجموعة )‬

 ‫‪| P a g e 24‬‬

‫‪ .37‬كانت لديك البيانات التالية الخاصة بأصول إحدى الشركات األجنبية العاملة في اململكة ‪:‬‬
‫أثاث‬ ‫مباني صناعية متنقله‬ ‫م‪.‬مسح جيولوجي‬ ‫بيان‬

‫‪7,000‬‬ ‫‪20,000‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫رصيد ‪2009/12/31‬م‬

‫‪2,000‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫اضافات ‪2009‬م‬

‫‪--‬‬ ‫‪35,000‬‬ ‫‪60,000‬‬ ‫اضافات ‪2010‬م‬

‫‪10,000‬‬ ‫‪17,000‬‬ ‫‪28,000‬‬ ‫استبعاد ‪2009‬م‬

‫‪3,800‬‬ ‫‪29,000‬‬ ‫‪22,000‬‬ ‫استبعاد‪2010‬م‬

‫‪ -‬كم ستكون قيمة االستهالك السنوي ملصاريف املسح الجيولوجي الجائزة الحسم في ‪2010/12/31‬م‪:‬‬
‫‪13,000‬‬ ‫أ‪-‬‬
‫ب‪26,000 -‬‬
‫ج‪20,600 -‬‬
‫د‪20,000 -‬‬
‫الحل‪:‬‬
 ‫‪| P a g e 25‬‬

‫باقي قيمة املجموعة = ‪100,000,000‬‬

‫‪ %50‬منها‬ ‫االضافات‬

‫‪25,000,000‬‬ ‫‪50,000,000‬‬ ‫‪2006‬‬

‫‪30,000,000‬‬ ‫‪60,000,000‬‬ ‫‪2007‬‬

‫= ‪55,000,000‬‬

‫‪ %50‬منها‬ ‫االستبعادات‬

‫‪14,000,000‬‬ ‫‪28,000,000‬‬ ‫‪2006‬‬

‫‪11,000,000‬‬ ‫‪22,000,000‬‬ ‫‪2007‬‬

‫= ‪24,000,000‬‬

‫باقي قيمة املجموعة قبل االستهالك = ‪130,000,000‬‬

‫قيمة االستهالك = ‪26,000,000 = 20% x 76,000,000‬‬

‫باقي قيمة املجموعة اخراملدة ‪57,000,000 = 19,000,000 - 76,000,000‬‬

 ‫‪| P a g e 26‬‬

‫‪ .38‬نفس بيانات السؤال السابق‪ :‬كم ستكون قيمة االستهالك السنوي للمباني الصناعية املتنقلة جائزة الحسم في ‪2010/12/31‬م‪:‬‬
‫‪2,200‬‬ ‫أ‪-‬‬
‫ب‪2,000 -‬‬
‫ج‪3,000 -‬‬
‫د‪4,300 -‬‬
‫الحل‪:‬‬

‫باقي قيمة املجموعة = ‪20,000,000‬‬

‫‪ %50‬منها‬ ‫االضافات‬

‫‪7,500‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫‪2006‬‬

‫‪17,500‬‬ ‫‪35,000‬‬ ‫‪2007‬‬

‫= ‪25,000‬‬

‫‪ %50‬منها‬ ‫االستبعادات‬

‫‪8,500‬‬ ‫‪17,000‬‬ ‫‪2006‬‬

‫‪14,500‬‬ ‫‪29,000‬‬ ‫‪2007‬‬

‫= ‪23,000‬‬

‫باقي قيمة املجموعة قبل االستهالك = ‪22,000‬‬

‫قيمة االستهالك = ‪22000 = 10% x 22,000‬‬

 ‫‪| P a g e 27‬‬

‫‪ .39‬نفس بيانات السؤال السابق‪ :‬كم ستكون باقي قيمة مجموعة املباني الصناعية املتنقلة في ‪ 2010/12/31‬م‬
‫‪19,800‬‬ ‫أ‪-‬‬
‫ب‪20,000 -‬‬
‫ج‪ -‬صفر‬
‫د‪17,200 -‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫باقي قيمة املجموعة = ‪ : 19,800 = 2200 – 22,000‬ولكن مجموع التعويضات ‪ 23,000‬اكبرمن باقي قيمة املجموعة‬
‫وفي هذه الحالة‪ ،‬عندما تزيد نسبة ‪ %50‬من التعوبض عن االصول املتخلص منها في اثناء السنة الضريبية الحالية والسنة‬
‫السابقة عن باقي قيمة املجموعة في نهاية السنة (بصرف النظر عن قيمة التعويض) تخفض قيمة املجموعة الى صفر‬
‫ويضم ما يزيد الى دخل املكلف الخاضع للضريبة‪.‬‬

‫‪ .40‬نفس بيانات السؤال السابق‪ :‬فيما يتعلق بمجموعة املباني الصناعية املتنقلة فما هي املعالجة الضريبية على دخل املكلف‬
‫طبقا لنظام ضريبة الدخل‪:‬‬
‫إضافة ‪3,200‬‬ ‫أ‪-‬‬
‫ب‪ -‬إضافة ‪1,000‬‬
‫ج‪ -‬حسم ‪3,000‬‬
‫د‪ -‬حسم ‪1,000‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ ( 3200 = 19,800 - 22,000‬تضاف الى دخل املكلف )‬
 ‫‪| P a g e 28‬‬

‫‪ .41‬فيما يلي مجموعة من البيانات الخاصة باملجموعة الثالثة من األصول الثابتة والتي تتعلق بإحدى الشركات‬
‫املقيمة ‪:‬‬

‫‪4.000.000‬‬ ‫باقي قيمة املجموعة في ‪31/12/2008‬‬

‫‪1.500.000‬‬ ‫إضافات خالل عام ‪2008‬‬

‫‪1.000.000‬‬ ‫تعويضات أصول متصرف فيها خالل عام ‪2008‬‬

‫‪2.000.000‬‬ ‫إضافات خالل عام ‪2009‬‬

‫‪1.000.000‬‬ ‫تعويضات عن أصول متصرف فيها خالل ‪2009‬‬

‫‪800.000‬‬ ‫صافي القيمة الدفترية لألصول املتصرف فيها خالل عام ‪2009‬‬

‫‪1.500.000‬‬ ‫اإلهالك الدفتري لعام ‪2009‬‬

‫املطلوب ‪ :‬ما هو التعديل الواجب إجراؤه على صافي الربح املحاسبي ؟‬

‫الحل‪:‬‬

‫باقي قيمة املجموعة = ‪4,000,000‬‬

‫‪ %50‬منها‬ ‫االضافات‬

‫‪7,500,000‬‬ ‫‪1,500,000‬‬ ‫‪2006‬‬

‫‪1,000,000‬‬ ‫‪2,000,000‬‬ ‫‪2007‬‬

‫= ‪1,750,000‬‬
‫‪ %50‬منها‬ ‫االستبعادات‬

‫‪500,000‬‬ ‫‪1,000,000‬‬ ‫‪2006‬‬

‫‪500,000‬‬ ‫‪1,000,000‬‬ ‫‪2007‬‬
‫= ‪1,000,000‬‬

‫باقي قيمة املجموعة قبل االستهالك = ‪4,750,000‬‬

‫قيمة االستهالك = ‪ ( 1,187,500 = 25% x 4,750,000‬الحد االعلى )‬

‫املصروف الدفتري = ‪1,500,000‬‬

‫‪ 312,500 = 1,500,000 - 1,187,500‬مصروف غيرجائزالحسم يضاف الى صافي الربح‬
 ‫‪| P a g e 29‬‬

‫احتساب الضريبة‪:‬‬

‫‪ .42‬مؤسسة فردية مقيمة يملكها مستثمرأجنبي ‪ ،‬وفيما يلي بيانات الشركة عن السنة املنتهية في ‪2017/12/31‬م ‪:‬‬
‫حققت الشركة صافي ربح دفتري ‪ 10,000,000‬ريال‪.‬‬
‫وبعد الفحص الضريبي تبين أن صافي الربح املحاسبي يتضمن اآلتي ‪:‬‬
‫‪ 850,000‬ريال مصروف استهالك وكان يتضمن ‪ 50,000‬ريال تزيد عن نسبة االستهالك وفقا لطريق املجموعات‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 60,000‬تبرعات مدفوعة لجمعية خيرية في السودان ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 200,000‬راتب سنوي للمالك‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 250.000‬رو اتب موظفين ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 250,000‬ريال إيراد معفى ضريبيا‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 130,000‬ريال مصروف تحسينات على األصول الثابتة (املباني املتنقلة) ‪ ،‬وكان باقي قيمة املجموعة لألصول املتنقلة‬ ‫‪-‬‬
‫في نهاية العام ‪.3,000,000‬‬
‫‪ 20,000‬مخالفات مرورية ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫املطلوب ‪ :‬احتساب ضريبة الدخل‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪10,000,000+‬‬ ‫صافي الربح املحاسبي‬

‫‪50,000+‬‬ ‫مصروف غير جائز الحسم‬
‫‪60,000+‬‬ ‫مصروف غير جائز الحسم‬
‫‪200,000+‬‬ ‫مصروف غير جائز الحسم‬
‫‪250,000-‬‬ ‫ايراد معفى‬
‫‪10,000 +‬‬ ‫تجاوز الحد االعلى ( ‪) 120,000 = %4x 3,000,000‬‬
‫‪20,000 +‬‬ ‫مصروف غير جائز الحسم‬
‫الضريبة = ‪2,018,000‬‬ ‫= ‪10,090,000‬‬ ‫صافي الربح ّ‬
‫املعدل‬
 ‫‪| P a g e 30‬‬

‫‪ .43‬شركة أموال مقيمة يملكها مجموعة من الشركاء من الجنسية األردنية ‪ ،‬وفيما يلي بيانات الشركة عن السنة‬
‫املنتهية في ‪ 2017 / 12 / 31‬م ‪:‬‬
‫حققت الشركة صافي ربح دفتري ‪ 22,000,000‬ريال‪.‬‬
‫وبعد الفحص الضريبي تبين أن صافي الربح املحاسبي يتضمن اآلتي ‪:‬‬
‫‪ 850,000‬ريال مكاسب بيع أسهم في السوق السعودي‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 5,000‬مصروف راتب شهري ألحد الشركاء‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 200,000‬غرامات ‪ ،‬نصفها يتعلق بعدم االلتزام بمتطلبات عقود والنصف اآلخرمخالفات مرورية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 250,000‬ريال مصروف إيجارمقرالشركة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 230,000‬مصروف مساهمة الشركة للموظفين في صندوق ادخارنظامي ‪ ،‬وكان هذا املبلغ ال يزيد عن النسبة‬ ‫‪-‬‬
‫املسموح بها نظاما‪.‬‬
‫‪ 600,000‬ريال مصروف (عوائد) قروض ‪ ،‬وكان ناتج املعادلة ( عوائد املكلف من القروض ‪ ( %50 +‬إيرادات املكلف‬ ‫‪-‬‬
‫من غيرعوائد القروض – مصاريف املكلف جائزة الحسم من غيرمصروف الفوائد) = ‪ 500,000‬ريال‪.‬‬
‫املطلوب ‪ :‬احتساب ضريبة الدخل‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬

‫‪22,000,000‬‬
‫‪850,000 -‬‬
‫‪60,000 +‬‬
‫‪100,000 +‬‬
‫‪100,000 +‬‬
‫‪4,282,000 = %20 x 21,410,000‬‬
 ‫‪| P a g e 31‬‬

‫‪ .44‬تضمنت قائمة الدخل إلحدى الشركات األجنبية ما يلي ‪:‬‬

‫إيراد من النشاط الرئيس ي‬ ‫‪1,000,000‬‬

‫إيراد من بيع منتجات فرعية‬ ‫‪100,000‬‬

‫مكاسب بيع اسهم في شركات مساهمة سعودية تم اقتنائها في تاريخ في‪31/12/2004‬‬ ‫‪50,000‬‬

‫مكاسب رأسمالية عن بيع سيارات‬ ‫‪40,000‬‬

‫مصروفات معتمدة ضريبيا( أي جائزة الحسم)‬ ‫‪300,000‬‬

‫ما هو صافي الربح املعدل ؟‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪1,100,000‬‬ ‫االيرادات الخاضعة‬

‫)‪(300,000‬‬ ‫املصاريف الجائزة الحسم‬
‫‪800,000‬‬ ‫صافي الربح ّ‬
‫املعدل‬
 ‫‪| P a g e 32‬‬

‫‪ .45‬بلغ صافي الدخل الدفتري للشركة (‪ )X‬لعام ‪ 2014‬مبلغ ‪ 800,000‬ريال ‪ ،‬وتوفرت لديك البيانات التالية‪:‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫‪ -‬تتضمن املصروفات العمومية واإلدارية راتب البن أحد الشركاء الذي يحمل مؤهال علميا في املحاسبة ويعمل‬
‫ً‬
‫بوظيفة محاسب ويتقاض ى ‪ 6,000‬ريال شهريا‪.‬‬
‫تتضمن املصروفات ضريبة دخل مسددة داخل اململكة بمبلغ ‪ 100,000‬ريال ‪ ،‬وضريبة مبيعات مسددة خارج اململكة‬ ‫‪-‬‬
‫بمبلغ ‪ 150,000‬ريال‪.‬‬
‫غرامات ومخالفات بمبلغ ‪ 140,000‬ريال ‪ ،‬منها ‪ 80,000‬ريال مقابل اإلخالل بشروط والتزامات تعاقدية مع إحدى‬ ‫‪-‬‬
‫الجهات‪.‬‬
‫في ضوء ما سبق كم سيكون صافي الربح املعدل ؟‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪800,000‬‬
‫‪72,000+‬‬
‫‪100,000 +‬‬
‫‪60,000 +‬‬
‫= ‪1,032,000‬‬
 ‫‪| P a g e 33‬‬

‫‪ .46‬شركة أموال مقيمة يملكها مجموعة من الشركاء من الجنسية األردنية ‪ ،‬وفيما يلي بيانات الشركة عن السنة‬
‫املنتهية في ‪ 2017 / 12 / 31‬م ‪:‬‬
‫حققت الشركة صافي ربح محاسبي ‪ 15‬مليون ريال‪.‬‬
‫وعند الفحص الضريبي تبين أن صافي الربح املحاسبي يتضمن اآلتي ‪:‬‬
‫‪ 200,000 -‬ريال مكاسب بيع أسهم مقتناة في ‪ %20 ، 2012 /07/20‬منها أسهم شركات في السوق البريطاني‪.‬‬
‫‪ 200,000 -‬غرامات ‪ 60,000 ،‬منها يتعلق بعدم االلتزام بمتطلبات عقود والباقي غرامات متنوعة‪.‬‬
‫‪ 275,000 -‬ريال مصروف اإليجاراملسدد واملعترف به عن كامل العام‪ ،‬علما بأن االيجارالشهري ‪ 25,000‬ريال‪.‬‬
‫‪ 80.000 -‬ريال تبرعات مدفوعة ربعها لجهات أجنبية‪ ،‬والباقي لجمعيات ربحية مرخصة باململكة‪.‬‬
‫‪ 160,000 -‬ريال مجموع الرو اتب السنوية ألحد املوظفين ومتضمنا مساهمة الشركة في صندوق تقاعد نظامي لصالح‬
‫املوظف والتي تعادل راتب ‪ 4‬شهور‪.‬‬
‫‪ 470,000 -‬ريال مصروف (عوائد) قروض ‪،‬علما بان الحد األقص ى املسموح به كعوائد قروض لهذا العام بلغ ‪540,000‬‬
‫ريال فقط‪.‬‬
‫‪ 150.000 -‬ريال ديون معدومة محصلة سبق للشركة ان سجلتها في العام املاض ي كديون معدومة‪ ،‬اال أن الهيئة العامة‬
‫للزكاة والدخل لم تو افق على اعدام سوى ثلث هذا املبلغ‪.‬‬
‫‪ 10.000 -‬ريال أرباح ناتجة عن اعادة تقييم ارصدة ذمم الشركة بالدوالر‪.‬‬
‫املطلوب ‪ :‬احتساب ضريبة الدخل املستحقة ‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪15,000,000‬‬ ‫صافي الربح‬
‫‪160,000-‬‬ ‫مكاسب معفاة‬
‫‪140,000+‬‬ ‫غرامات‬
‫‪25,000-‬‬ ‫مصروف جائز الحسم‬
‫‪80,000+‬‬ ‫تبرعات‬
‫‪10,000+‬‬ ‫مساهمات صاحب العمل‬
‫‪100,000-‬‬ ‫مصروفات مستردة‬
‫‪10,000-‬‬ ‫مكاسب معفاة‬
‫=‪14,935,000‬‬ ‫صافي الدخل املعدل‬
‫ضريبة الدخل املستحقة ‪2,987,000 = %20‬‬
 ‫‪| P a g e 34‬‬

‫‪ .47‬شركة أجنبية تعمل في مجال األغذية أظهرت صافي الربح املحاسبي بمبلغ ‪ 1,000,000‬ريال وبعد الفحص‬
‫الضريبي تبين ما يلي ‪:‬‬
‫تضمن صافي الربح املحاسبي مصاريف ترفيه بمبلغ ‪ 100,000‬ريال ‪.‬‬ ‫▪‬
‫تضمن صافي الربح املحاسبي رو اتب للموظفين بمبلغ ‪ 250,000‬ريال‪.‬‬ ‫▪‬
‫تضمن صافي الربح املحاسبي مخصص نهاية خدمة بمبلغ ‪ 150,000‬ريال‪.‬‬ ‫▪‬
‫كم ستكون ضريبة الدخل ؟‬
‫الحل‪:‬‬

‫‪1.000.000‬‬ ‫صافي الدخل املحاسبي‬

‫يضاف اليه ‪:‬‬
‫‪100.000‬‬ ‫مصاريف الترفيه‬
‫‪150.000‬‬ ‫مخصص نهاية الخدمة‬
‫‪1.250.000‬‬ ‫صافي الربح املعدل‬
‫‪250.000‬‬ ‫الضريبة ‪%20‬‬

‫‪ .48‬شركة ذات مسؤولية محدودة مقيمة باململكة يملكها شركاء سعوديون وخليجيون بنسبة ‪ %70‬والباقي لشريك‬
‫األجنبي ‪. %30‬‬
‫فإذا علمت أن الشركة حققت صافي ربح ‪ 12,000,000‬مليون ريال عن العام املنتهي في ‪31/12/ 2015‬‬
‫وعند قيام هيئة الزكاة والدخل بالفحص قائمة الدخل تبين أنها متضمنة ما يلي ‪:‬‬
‫مخصص ديون مشكوك فيها بمبلغ ‪ 2,000,000‬ريال‬
‫ضريبة دخل بمبلغ ‪ 2,000,000‬ريال وزكاة ‪1,200,000‬‬
‫االستهالك املحاسبي ‪ 600,000‬ريال‬
‫راتب شهري يتقاضاه أحد الشركاء بمبلغ ‪ 30,000‬ريال‬
‫ضريبة استقطاع ‪ 300,000‬ريال‬
‫فإذا علمت أن االستهالك الضريبي وفقا لطريقة املجموعات ‪ 960,000‬ريال‪.‬‬
‫فكم سيكون الوعاء الضريبي للشركة ؟‬
‫الحل‪:‬‬

‫‪12,000,000‬‬
‫‪2,000,000 +‬‬
‫‪3,200,000 +‬‬
‫‪360,000 +‬‬
‫‪300,000 +‬‬
‫= ‪17,860,000‬‬
‫‪ %30‬حصة الشريك = ‪5,358,000‬‬
 ‫‪| P a g e 35‬‬

‫‪ .49‬شركة تضامن فيها الشريك أ سعودي و ب أجنبي تخضع للضريبة بلغت ارباحها ‪ 400,000‬ريال بعد تحميل الربح‬
‫بمبلغ ‪:‬‬

‫‪ 40,000‬مرتب الشريك أ‬

‫‪ 30,000‬الشريك ب‬

‫وكذلك بعد تحميل الربح ‪ 20,000‬فائدة رأس املال لشريك أ وبمبلغ ‪ 10,000‬رأس املال لشريك ب باإلضافة‬
‫لتحميل مبلغ ‪ 30,000‬ريال تبرعات غيرمعترف بها من قبل الهيئة فإذا كانت حصص ملكية الشركاء تتم على‬
‫نسبة ‪ 2 : 3‬فكم يكون الربح املعدل لكل شريك ؟‬

‫الحل ‪:‬‬

‫ب‬ ‫أ‬
‫‪160.000‬‬ ‫‪240.000‬‬ ‫الربح‬
‫يضاف اليه ‪:‬‬
‫‪30.000‬‬ ‫‪40.000‬‬ ‫رو اتب‬
‫‪10.000‬‬ ‫‪20.000‬‬ ‫فائدة راس املال‬
‫‪12.000‬‬ ‫‪18.000‬‬ ‫تبرعات‬
‫‪212.000‬‬ ‫‪318.000‬‬ ‫صافي الربح املعدل‬
 ‫‪| P a g e 36‬‬

‫‪ .50‬شركة تضامن مقيمة في اململكة ‪ ،‬عبدهللا حصته ‪ %60‬وأحمد حصته ‪ %40‬يقتسمون األرباح بالتساوي‪ ،‬وكان‬
‫رأس املال ‪ 2,000,000‬في نهاية عام ‪ 2016‬حققت الشركة أرباح ‪ 800,000‬وتم تقديم اإلقرارعلى هذا األساس‬
‫وعندما قامت املصلحة بفحص الدفاتروجدت أن املصروفات تتضمن ‪:‬‬
‫‪ 10,000‬ريال راتب شهري للشريك عبدهللا‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 80,000‬راتب سنوي لشريك احمد‬ ‫‪-‬‬
‫وتضمنت فائدة على رأس املال الشريكين بمعدل ‪%5‬‬ ‫‪-‬‬

‫املطلوب ‪:‬‬

‫‪ -1‬التعديل الواجب إجراءه على صافي الربح املحاسبي للوصول للمعدل فيما يتعلق برو اتب الشريكين ‪.‬‬

‫(‪200.000 = 80.000 +120.000 )10.000*12‬‬

‫‪ -2‬التعديل الواجب إجراءه على صافي الربح املحاسبي للوصول للمعدل فيما يتعلق بفائدة رأس املال‪.‬‬

‫‪100.000 = %5 *2.000.000‬‬

‫‪ -3‬ضريبة الدخل املستحقة على الشريك عبدهللا من و اقع اإلقرارالضريبي الذي قام املكلف بتقديمه ‪.‬‬

‫𝟎𝟎𝟎‪𝟖𝟎𝟎.‬‬
‫= ‪80.000 = %20 * 400.000‬‬ ‫𝟐‬

‫‪ -4‬ضريبة الدخل املستحقة على الشريك احمد من و اقع اإلقرارالضريبي الذي الذي قام املكلف بتقديمه‪.‬‬

‫𝟎𝟎𝟎‪𝟖𝟎𝟎.‬‬
‫= ‪80.000 = %20 * 400.000‬‬ ‫𝟐‬

‫‪ -5‬فرق الضريبة املستحقة على الشريك عبدهللا بعد قيام املصلحة بالفحص والتعديل‪.‬‬

‫‪ -6‬فرق الضريبة املستحقة على الشريك احمد بعد قيام املصلحة بالفحص والتعديل‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫احمد ‪80.000‬‬ ‫عبدهللا ‪80.000‬‬

‫‪400.000‬‬ ‫‪400.000‬‬ ‫الربح‬
‫‪40.000‬‬ ‫‪60.000‬‬ ‫فائدة راس املال (‪%60*2.000.000‬‬
‫او ‪%5 *)%40‬‬
‫‪80.000‬‬ ‫‪120.000‬‬ ‫رو اتب‬
‫‪520.000‬‬ ‫‪580.000‬‬
‫‪104.000‬‬ ‫‪116.000‬‬ ‫الضريبة ‪%20‬‬
‫‪24.000‬‬ ‫‪36.000‬‬ ‫الفرق يضاف الى الوعاء‬
 ‫‪| P a g e 37‬‬

‫ضريبة االستقطاع‪:‬‬
‫ً‬
‫‪ .51‬بتاريخ ‪2005 / 9 / 1‬م وقعت شركة االتصاالت السعودية عقدا مع شركة اتصاالت سويدية غيرمقيمة لتقديم‬
‫خدمات استشارية‪ ،‬وبلغت قيمة العقد مليارريال يسدد على دفعتين األولى بتاريخ ‪2005 / 9 / 15‬م‪ ،‬والثانية‬
‫بتاريخ ‪2005 / 9 /25‬م بمقدار‪ 500‬مليون ريال لكل دفعة‪ .‬وقد قامت شركة االتصاالت بسداد الدفعة األولى‬
‫بتاريخ ‪2005 / 9 / 15‬م‪ ،‬وقامت باستقطاع الضريبة املستحقة‪ ،‬ووردتها للمصلحة بتاريخ ‪2005 / 10 / 20‬م‪ ،‬أما‬
‫الدفعة الثانية فقد تم سدادها بتاريخ ‪2005 / 9 / 25‬م‪ ،‬وتم استقطاع الضريبة املستحقة وتوريدها للمصلحة‬
‫بتاريخ ‪2005 / 11 / 12‬م‪.‬‬
‫املطلوب ‪:‬‬
‫حساب ضريبة االستقطاع املستحقة على كل دفعة‪.‬‬ ‫أ‪-‬‬
‫‪ 25,000,000 = 5% x 500,000,000‬عن كل دفعة‬
‫ب‪ -‬حساب الغرامات مستحقة‪.‬‬
‫‪( 250,000 = %1 x 25,000,000‬على الدفعة الثانية)‬

‫‪ .52‬قامت إحدى الشركات املقيمة في اململكة في ‪ 2017 / 1 / 1‬م بالتعاقد مع شركة إيطالية غيرمقيمة لتقديم‬
‫استشارات تتعلق بتقنية املعلومات ‪ ،‬وكانت قيمة العقد ‪ 60‬مليون ريال ‪ ،‬وقامت الشركة املقيمة بسداد املبالغ‬
‫املستحقة عليها وقامت كذلك باستقطاع الضريبة وتوريدها للهيئة العامة للزكاة والدخل وذلك كما يلي ‪:‬‬
‫تاريخ توريد الضريبة للهيئة‬ ‫تاريخ السداد للشركة اإليطالية‬ ‫مبلغ الدفعة‬ ‫رقم الدفعة‬

‫‪ 2017 / 04 / 25‬م‬ ‫‪ 2017 / 03 / 20‬م‬ ‫‪ 20‬مليون ريال‬ ‫‪1‬‬

‫‪ 2017 / 11 / 05‬م‬ ‫‪ 2017 / 05 / 05‬م‬ ‫‪ 30‬مليون ريال‬ ‫‪2‬‬

‫‪ 2017 / 08 / 15‬م‬ ‫‪ 2017 / 06 / 13‬م‬ ‫‪ 10‬مليون ريال‬ ‫‪3‬‬

‫املطلوب ‪ :‬احتساب ضريبة االستقطاع والغرامات ‪-‬إن وجدت‪ -‬لكل دفعة‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫الغرامة‬ ‫ضريبة االستقطاع‬
‫اليوجد‬ ‫‪1,000,000 = 5% x 20,000,000‬‬ ‫الدفعة االولى‬
‫‪60,000 = 4%‬‬ ‫‪1,500,000 = 5% x 30,000,000‬‬ ‫الدفعة الثانية‬
‫‪5,000 = 1%‬‬ ‫‪500,000 = %5 x 10,000,000‬‬ ‫الدفعة الثالثة‬
 ‫‪| P a g e 38‬‬

‫‪ .53‬وقعت شركة ارمكو عقدا مع كال من شركة ‪ X‬وهي شركة غيرمقيمة ‪ ،‬ومع ‪ Y‬وهو فرع في اململكة إلحدى الشركات‬
‫غيراملقيمة بقيمة إجمالية ‪ 9.000.000‬و ‪ 1.500.000‬وكانت املبالغ املدفوعة كالتالي ‪:‬‬

‫‪Y‬‬ ‫‪X‬‬ ‫البند‬

‫‪-‬‬ ‫‪5.000.000‬‬ ‫تصميم املصنع‬

‫‪-‬‬ ‫‪1.000.000‬‬ ‫أتعاب إدارة‬

‫‪500.000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫إشراف‬

‫‪1.000.000‬‬ ‫‪3.000.000‬‬ ‫خدمات استشارية‬

‫املطلوب ‪ :‬ضريبة االستقطاع املستحقة والواجبة الدفع للهيئة عن املبالغ املدفوعة للشركة ‪ X‬والفرع ‪ Y‬؟‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪Y‬‬ ‫‪X‬‬ ‫الضريبة لكل بند‬

‫‪750.000‬‬ ‫تصميم املصنع ‪( %15‬اتاوة)‬
‫‪200.000‬‬ ‫اتعاب ادارية ‪%20‬‬
‫ال يوجد ضريبة استقطاع ألنها مبالغ‬ ‫‪-‬‬ ‫اشراف ‪%5‬‬
‫مدفوعة ملنشاة دائمة‬ ‫‪150.000‬‬ ‫خدمات استشارية ‪%5‬‬
‫‪1.100.000‬‬ ‫اجمالي ضريبة االستقطاع‬

‫‪ .54‬في تاريخ ‪ 2013\1\1‬تعاقدت شركة (‪ )X‬وهي شركة متخصصة في إدارة الفنادق ومقرها في انجلترا مع فندق‬
‫ً‬
‫شيراتون ومقره في اململكة مقابل أتعاب إدارة قدرها ‪ %20‬من صافي الدخل طبقا للقوائم املالية املدققة من‬
‫املحاسب القانوني واملتفق علية من الطرفين‪.‬‬
‫ً‬
‫فإذا علمت أن صافي دخل الفندق طبقا للقوائم املالية املدققة بلغت ‪ 15‬مليون ريال عن العام املنتهي في ‪ 2014\12\31‬وقد‬
‫ظهرت حركة الحساب الجاري الخاص بشركة (‪ )X‬في دفاترالفندق كما يلي ‪:‬‬
‫مالحظات‬ ‫املبالغ‬ ‫بيان‬
‫رصيد دائن‬ ‫‪4,000,000‬‬ ‫‪ -‬رصيد في ‪2013\1\1‬‬
‫حركة مدينة‬ ‫‪3,200,000‬‬ ‫‪ -‬يحسم املحول‬
‫حركة دائنة‬ ‫‪3,000,000‬‬ ‫‪ -‬يضاف املستحق من عام ‪2014‬‬
‫رصيد دائن‬ ‫‪3,800,000‬‬ ‫‪ -‬الرصيد في ‪2014\12\31‬‬
‫مما سبق كم ستكون قيمة الضريبة املستحقة على شركة (‪ )X‬الواجب على الفندق توريدها للمصلحة ؟‬

‫الحل‪:‬‬
‫‪ (3,200,000‬املبلغ ّ‬
‫املحول) ‪640,000 = %20 x‬‬
 ‫‪| P a g e 39‬‬

‫‪ .55‬بلغت إيرادات ومصروفات أحد الفروع األجنبية العاملة باململكة واململوكة بالكامل للمركزالرئيس ي بدولة‬
‫الكويت ‪ 5‬مليون ‪ 2 ,‬مليون على التوالي وذلك عن عام ‪ ,2016‬وبفحص حسابات هذا الفرع وجد أن بند‬
‫املصروفات يتضمن مبلغ ‪ 400,000‬ريال عبارة عن مصروفات عمومية و إدارية قام املركزالرئيس ي بتحميلها على‬
‫الفرع على أساس تقديري وقد قام الفرع بسداد هذا املبلغ وورد ضريبة االستقطاع املتعلقة به‪.‬‬
‫وعليه كم ستكون ضريبة الدخل املستحقة على هذا الفرع باململكة ؟‬
‫الحل‪:‬‬

‫‪3.000.000‬‬ ‫صافي الدخل املحاسبي‬

‫( ‪) 2.000.000 -5.000.000‬‬
‫يضاف الية ‪:‬‬
‫‪400.000‬‬ ‫مصروفات عمومية وادارية‬
‫‪3.400.000‬‬ ‫الربح الضريبي‬
‫‪680.000‬‬ ‫الضريبة ‪%20‬‬
‫(‪)60.000‬‬ ‫ضريبة االستقطاع (‪)%15*400.000‬‬
‫‪620.000‬‬ ‫ضريبة الدخل‬

‫مالحظة‪:‬‬

‫‪ 400.000‬مصروف غيرجائزالحسم خضع للضريبة أي احتسبت بالوعاء الضريبي وبنفس الوقت استقطعت الضريبة منها‬
‫فان الضريبة املستقطعة ‪ 60.000‬تخصم من الضريبة املتوجبة على املكلف وهي ‪680.000‬‬
 ‫‪| P a g e 40‬‬

‫‪ .56‬كان صافي الربح املحاسبي ألحد الفروع العاملة في اململكة عن عام ‪ 2017‬هو ‪ 6,000,000‬ريال وكان هذا الفرع‬
‫ً‬
‫مملوكا بالكامل للمركزالرئيس ي في مصربنسبة ‪ ، % 100‬وقد دفع الفرع للمركزالرئيس ي خالل العام عدد من املبالغ‬
‫وقام بتحميلها على قائمة الدخل وهي كما يلي ‪:‬‬

‫فوائد قروض ‪ 500,000‬ريال‬ ‫‪-‬‬

‫حقوق استخدام برنامج حاسب آلي ‪ 200,000‬ريال‬ ‫‪-‬‬

‫مصاريف عمومية وإدارية قام املركزالرئيس ي بتحمليها على الفرع على أساس تقديري ‪ 300,000‬ريال‬ ‫‪-‬‬

‫خدمات فنية واستشارية ‪ 100,000‬ريال‬ ‫‪-‬‬

‫وقد قام الفرع باستقطاع الضريبة عن جميع املبالغ املحولة ‪.‬‬

‫احسب ضريبة الدخل على الفرع عن عام ‪2017‬‬

‫الحل‬

‫ضريبة االستقطاع‪:‬‬ ‫‪6,000,000‬‬ ‫صافي الدخل‬

‫‪25,000 = %5‬‬ ‫‪500,000+‬‬ ‫قروض‬
‫‪30,000 = %15‬‬ ‫‪200,000+‬‬ ‫حقوق استخدام‬
‫‪45,000 = %15‬‬ ‫‪300,000+‬‬ ‫مصاريف عمومية وادارية‬
‫‪100,000‬‬ ‫=‪7,000,000‬‬ ‫املجموع‬
‫‪1,400,000 = %20x 7,000,000‬‬
‫‪1,300,000 = 100,000 - 1.400,000‬‬ ‫ضريبة الدخل على الفرع ‪2017‬‬
 ‫‪| P a g e 41‬‬

‫الضريبة التقديرية‪:‬‬

‫‪ .57‬بلغ إجمالي دخل أحد فروع الخطوط األجنبية العاملة في اململكة من التذاكر‪ ،‬والشحن‪ ،‬والبريد خالل عام‬
‫‪2005‬م ‪ ،‬مبلغ ‪ 20‬مليون ريال ‪ ،‬وال يمسك الفرع حسابات نظامية‪.‬‬
‫املطلوب ‪ :‬حساب ضريبة الدخل املستحقة على الفرع عن عام ‪2005‬م‬
‫الحل‬
‫‪1,000,000 = %5 x 20,000,000‬‬
‫‪ 200,000 = %20 x 1,000,000‬الضريبة التقديرية املستحقة‬

‫‪ .58‬يملك أحد األجانب املقيمين باململكة ورشة حداد صغيرة باملنطقة الصناعية بمدينة الرياض‪ ،‬وال توجد لديه‬
‫دفاتروحسابات منتظمة‪ ،‬وقد بلغت إجمالي إيراداته من الورشة عن العام املنتهي في ‪2005 / 12 / 31‬م مبلغ‬
‫‪ 800,000‬ريال‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬حساب ضريبة الدخل املستحقة على املكلف عن عام ‪2005‬م‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫‪120,000 = %15 x 800,000‬‬
‫‪ 24,000 = %20x 120,000‬الضريبة التقديرية املستحقة‬
 ‫‪| P a g e 42‬‬

‫عقود التوريد واألعمال املصاحبة لها‪:‬‬

‫‪ .59‬عقد قيمته ‪ 60,000,000‬لتوريد بضائع ‪ ،‬يتضمن العقد أعمال نقل داخل اململكة ولم يفصح العقد عن قيمة‬
‫أعمال النقل‪ ،‬كم سيكون مبلغ الضريبة الواجب دفعه ؟‬

‫الحل‪:‬‬
‫قيمة العمل املصاحب = ‪6.000.000 = %10 * 60.000.000‬‬

‫ضريبة االستقطاع = ‪900.000 = %15 * 6.000.000‬‬

‫‪ .60‬بافتراض نفس بيانات السؤال السابق غيرأن عملية النقل تمت عن طريق منشاة دائمة للشركة األجنبية ؟‬

‫الحل‪:‬‬

‫الوعاء الضريبي (الربح املقدر) = ‪900.000 = %15 * 6.000.000‬‬

‫ضريبة الدخل = ‪180.000 = %20 * 900.000‬‬

‫‪ .61‬وقعت شركة سابك عقد مع شركة امريكية لتوريد معدات مصنع بمبلغ ‪ 10‬مليون ريال‪ ,‬وتضمن التوريد قيام‬
‫الشركة بأعمال مصاحبة تمت داخل اململكة كأعمال النقل والتركيب واإلشراف والصيانة والتشغيل‪.‬‬
‫ما مقدارضريبة االستقطاع على العمل املصاحب املتمثل في التشغيل ؟‬

‫الحل‪:‬‬

‫قيمة العمل املصاحب = ‪1.000.000 = %10 * 10.000.000‬‬

‫ضريبة االستقطاع = ‪50.000 = %5 * 1.000.000‬‬

‫‪ .62‬وقع املستشفى األملاني بجدة عقدين مع شركة أملانية لتوريد وتركيب أجهزة طبية ‪ ،‬العقد األول بمبلغ ‪ 8‬مليون‬
‫ريال ويتضمن هذا العقد توريد وتركيب األجهزة‪ ،‬والعقد الثاني بمبلغ ‪ 2‬مليون ريال لتشغيل تلك االجهزة ‪ ،‬وقد‬
‫تم االنتهاء من تنفيذ العقدين في عام ‪2007‬م ‪ ،‬وتم سداد املستحقات‪ ،‬فإذا علمت أنه قد تم التنفيذ عن طريق‬
‫منشاة دائمة كم ستكون تكون ضريبة املستحقة ؟‬

‫الحل‪:‬‬

‫العقد الثاني‬ ‫العقد االول‬

‫‪2,000,000‬‬ ‫قيمة العقد = ‪800,000 = %10 x 8,000,000‬‬
‫‪300,000 = %15 x 2,000,000‬‬ ‫الربح املقدر= ‪120,000 = %15x 800,000‬‬
‫الضريبة = ‪ 84,000 = %20 x 420,000‬ريال‬
 ‫‪| P a g e 43‬‬

‫تسديد الضرببة على دفعات معجلة‪:‬‬

‫‪ .63‬قدمت إحدى الشركات إقرارها الضريبي عن السنة املنتهية في ‪2005/ 12/ 31‬م‪ ،‬وسددت للمصلحة الضريبة‬
‫املستحقة بموجب هذا اإلقراروقدرها ‪ 6,400,000‬ريال‪ ،‬وقد بلغت الضريبة املستقطعة مبلغ ‪ 4,000,000‬ريال‪.‬‬
‫املطلوب ما يلي ‪:‬‬
‫تحديد ما إذا كان يتوجب على هذه الشركة سداد دفعات معجلة تحت حساب الضريبة عن العام املنتهي في ‪12 / 31‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪2006 /‬م ‪ ،‬وإذا كانت اإلجابة بنعم فما هو مقداركل دفعة؟ ومتى تسدد؟‬

‫الحل‪:‬‬
‫‪2,400,000 = 4,000,000 - 6,400,000‬‬
‫‪ 600,000 = %25 x 2,400,000‬لكل دفعة‬
‫اجمالي الدفعات = ‪1,800,000‬‬

‫‪ .64‬قدمت شركة السالم إقرارها الضريبي عند عام ‪ 2010‬و سددت للمصلحة الضربية املستحقة بموجب ذلك‬
‫اإلقراروقدرها ‪ 5‬مليون ريال و بعد الفحص أصدرت املصلحة ربطها الضريبي وطالبت الشركة بسداد فروقات‬
‫ضريبية بلغت ‪ 1,500,000‬ريال لتصبح الضريبة املسددة ‪ 6,500,000‬ريال‪ ،‬وبلغت الضريبة املستقطعة عن‬
‫نفس العام مبلغ ‪ 2,300,000‬ريال ‪ ،‬كم يجب على الشركة سداد دفعات معجلة عند عام ‪ 2011‬م ؟‬
‫الحل‪:‬‬
‫ً‬
‫‪ ( % 25‬ضريبة املكلف عند السنة السابقة طبقا إلقراراملكلف ‪ -‬مقدار الضريبة املسددة عند طريقة االستقطاع في‬
‫السنة السابقة )‬
‫الضريبة املستحقة = ‪ 675.000=)2.300.000 – 5.000.000( %25‬ريال‬
‫وحيث ان النظام نص على ان تدفع الضرائب املعجلة على ثالث دفعات حسب االشهرادناه أي ان الشركة ستدفع في‬
‫كال من ‪.:‬‬
‫‪ 30/06‬مبلغ ‪ 675.000‬ريال‬
‫‪ 30/09‬مبلغ ‪ 675.000‬ريال‬
‫‪ 30/12‬مبلغ ‪ 675.000‬ريال‬

‫‪ .65‬قدمت إحدى الشركات األجنبية إقرارها الضريبي عن عام ‪2015‬م وقامت بسداد الضريبة بموجب ذلك اإلقرار‬
‫وقدرها ‪ 4,000,000‬ريال وكانت ضريبة اإلستقطاع لنفس العام ‪ 3‬مليون ريال ‪ ،‬كم سيكون إجمالي الدفعات عن‬
‫العام التالي ؟‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪1,000,000 = 3,000,000 - 4,000,000‬‬
‫‪250,000 = 25% x 1,000,000‬‬
‫التجب النها اقل من ‪500,000‬‬
 ‫‪| P a g e 44‬‬

‫التعويض‪:‬‬
‫‪ .66‬شركة أجنبية مقيمة باململكة قدمت أقرارها الضريبي عن عام ‪ 2009‬و سددت الضريبة املستحقة عليها وقدرها‬
‫‪ 5,000,000‬ريال وعندما قامت املصلحة بفحص اإلقرار تبين أن الضريبة املستحقة على الشركة ‪4,500,000‬‬
‫ريال وتم إخطارالشركة بالربط النهائي على هذا االساس بتاريخ ‪ ، 2010/4/1‬وفي نفس التاريخ أخطرت الشركة‬
‫الهيئة بطلب رد الزيادة وتم استالم املبالغ الزائدة في ‪.2010/07/01‬‬
‫عليه كم يكون التعويض الالزم للشركة ؟‬
‫الحل‪:‬‬
‫تفرض غرامة تأخربالسداد ‪ %1‬عن فرق الضريبة غيراملسددة (‪ )45.000.00 – 5.000.000‬كل شهرتأخير ‪:‬‬
‫‪ 5/30 ← 5/1‬نفرض ‪%1‬‬
‫‪ 6/30 ← 5/31‬نفرض ‪%1‬‬
‫‪10.000 = %2 × 500.000‬ريال‬

‫الخسائر املرحلة‪:‬‬
‫‪ .67‬بلغت الخسائرالضريبية املرحلة حتى نهاية ‪2005/12/31‬م في إحدى الشركات مبلغ ‪ 4,000,000‬ريال‪ ،‬وفي‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫‪2007/4/30‬م قدمت الشركة إقرارها الضريبي عن عام ‪2006‬م متضمنا أرباحا قدرها ‪3.000.000‬ريال‪ ،‬وعندما‬
‫قامت املصلحة بالفحص تم رد بعض املصروفات غيرجائزة الحسم للوعاء بمبلغ ‪ 400,000‬ريال‪ ،‬ليصبح صافي‬
‫الدخل املحاسبي املعدل ‪ 3,400,000‬ريال ‪.‬‬
‫وبافتراض أن املكلف قام بحسم الخسائراملرحلة من الوعاء الضريبي عن عام ‪ 2006‬بما يسمح به النظام‪.‬‬
‫املطلوب ما يلي ‪:‬‬
‫احتساب الضريبة عن عام ‪2006‬م‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪750,000 = 25% x 3,000,000‬‬
‫‪2,650,000 = 750,000 - 3,400,000‬‬
‫‪530,000 = %20 x 2,650,000‬‬

‫تحديد رصيد الخسائراملرحلة لعام ‪2007‬م‬ ‫‪-‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫‪3,250,000 = 750,000 - 4,000,000‬‬
 ‫‪| P a g e 45‬‬

‫‪ .68‬استكماال للمثال السابق‪ ،‬قامت الشركة في عام ‪ 2007‬بتدشين خط إنتاج جديد إلحدى املنتجات‪ ،‬وقد قدمت‬
‫ً‬
‫إقرارها الضريبي عن عام ‪ 2007‬متضمنا أرباحا قدرها ‪ 17,200,000‬ريال‪ ،‬وبافتراض أن املكلف قام بحسم‬
‫الخسائراملرحلة من الوعاء الضريبي عن عام ‪ 2007‬بما يسمح به النظام‪.‬‬
‫املطلوب ما يلي ‪:‬‬
‫احتساب الضريبة عن عام ‪2007‬م‬ ‫‪-‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ ( 4,300,000 = 25% - 17,200,000‬الحد االعلى )‬
‫‪13,950,000 = 3,250,000 - 17,200,000‬‬
‫‪2,790,000 = %20 x 13,950,000‬‬

‫ً‬
‫‪ .69‬فيما يلي نتيجة أعمال إحدى الشركات والتي تم اعتمادها ضريبيا‪:‬‬

‫ً‬
‫الربح بعد التعديل‬ ‫الربح طبقا إلقراراملكلف‬ ‫العام‬

‫خسائر‬ ‫‪400,000‬‬ ‫خسائر‬ ‫‪800,000‬‬ ‫‪2005/12/31‬م‬

‫أرباح‬ ‫‪800,000‬‬ ‫أرباح‬ ‫‪400,000‬‬ ‫‪2006/12/31‬م‬

‫خسائر‬ ‫‪200,000‬‬ ‫خسائر‬ ‫‪400,000‬‬ ‫‪2007/12/31‬م‬

‫أرباح‬ ‫‪1,200,000‬‬ ‫أرباح‬ ‫‪320,000‬‬ ‫‪2008/12/31‬م‬

‫أرباح‬ ‫‪2,000,000‬‬ ‫أرباح‬ ‫‪1,200,000‬‬ ‫‪2009/12/31‬م‬

‫أرباح‬ ‫‪200,000‬‬ ‫خسائر‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪2010/12/31‬‬

‫املطلوب ‪:‬‬
‫تحديد األوعية الضريبية لألعوام السابقة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تحديد رصيد الخسائراملرحلة لعام ‪2011‬م‪.‬‬ ‫‪-‬‬
 ‫‪| P a g e 46‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫رصيد الخسائر املرحلة لالعوام التالية‬ ‫الوعاء الضريبي‬

‫‪400,000‬‬ ‫اليوجد وعاء حيث توجد خسائر‬ ‫‪2005‬‬
‫ضريبية معتمدة‬
‫‪ 400,000‬خسائر ‪300,000 = 100,000 -‬‬ ‫ارباح العام املعتمدة ‪ %25 -‬من‬ ‫‪2006‬‬
‫ً‬
‫الربح طبقا لالقرار‬
‫‪) 400,000 x 25% ( - 800,000‬‬
‫‪700,000 = 100,000 – 800,000‬‬
‫‪500,000 = 200,000 + 300,000‬‬ ‫اليوجد وعاء حيث توجد خسائر‬ ‫‪2007‬‬
‫ضريبية معتمدة‬
‫‪420,000 = 80,000 - 500,000‬‬ ‫‪) 320,000 x 25% ( –1,200,000‬‬ ‫‪2008‬‬
‫‪= 80,000 –1,200,000‬‬
‫‪1,120,000‬‬
‫‪120,000 = 300,000 - 420,000‬‬ ‫‪)1,200,000 x 25% ) - 2,000,000‬‬ ‫‪2009‬‬
‫‪= 300,000 -2,000,000‬‬
‫‪1,700,000‬‬
‫‪120,000‬‬ ‫‪ – 200,000‬صفر= ‪200,000‬‬ ‫‪2010‬‬

‫‪ .70‬شركة أموال مملوكة بنسبة ‪ %51‬لشريك أمريكي الجنسية و ‪ %49‬لشريك فرنس ي الجنسية وقد باع الشريك‬
‫األمريكي حصته بالكامل لشريك آخر في ‪2009/01/01‬م وكانت الخسائراملتراكمة في الشركة حتى ‪2008/12/01‬م‬
‫‪3,000,000‬ريال ‪ ،‬وكانت خسائرعام ‪2009‬م ‪1,500,000‬ريال ‪ ،‬بناء عليه كم ستكون الخسائراملتراكمة التي‬
‫يسمح بترحيلها للسنوات القادمة ؟‬
‫الحل‪:‬‬
‫الخسائرالتي يسمح بترحيلها هي بمبلغ ‪ 1,500,000‬ريال اما الخسائراملتراكمة عن عام ‪ 2008‬فال ترحل وتعتبرقيمتها صفرالنه ال‬
‫يجوز ترحيل خسائرلشركة أموال حدث تغييراوتعديل في ملكيتها او في السيطرة عليها بما نسبته ‪ %50‬أو اكثرأي اليتم الترحيل اال‬
‫للخسائرالتي تتحقق بعد حدوث التغيرفي امللكية ‪.‬‬
 ‫‪| P a g e 47‬‬

‫الغرامات‪:‬‬
‫‪ .71‬قدمت إحدى الشركات إقرارها الضريبي عن العام املنتهي ‪2007/12/31‬م في ‪2008/10/1‬م و سددت الضريبة‬
‫املستحقة بموجب اإلقرار‪ ،‬وكانت إيرادات الشركة ‪ 7,000,000‬ريال تتضمن دخل معفى ‪ 500,000‬ريال‪ ،‬وكانت‬
‫مصروفات الشركة ‪ 5,000,000‬ريال ‪ ،‬وصافي الربح الدفتري ‪ 2,000,000‬ريال ‪ ،‬كم ستكون غرامة عدم تقديم‬
‫اإلقرار؟‬
‫الحل‪:‬‬
‫غرامة تقديم االقرار ( ايهما اكبر )‬
‫‪* %1‬اإليرادات‬ ‫الوعاء الضريبي = ‪500.000-2.000.000‬‬
‫‪70,000 = 7.000.000*%1‬ريال والحد األقص ى‬ ‫=‪ 1.500.000‬ريال‬
‫‪ 20,000‬ريال‬ ‫الضريبة واجبة السداد ‪%20*1.500.000 .:‬‬
‫=‪ 300,000‬ريال ‪.‬‬
‫مدة الـتأخير ‪ 150‬يوم أي ان نسبة غرامة الضريبة‬
‫غير املسددة ‪. %20‬‬
‫‪ * %20‬الضريبة غير املسددة‬
‫= ‪ 60.000 = 300,000 * %20‬ريال‬

‫‪ .72‬شركة أموال مقيمة أجنبية بلغ إجمالي ايراداتها ‪ 1,000,000‬ريال والضريبة املستحقة عليها عن العام املنتهي في‬
‫‪2014/12/31‬م ‪ 40,000‬ريال ‪ ،‬قدمت إقرارها في ‪2015/04/30‬م وسددت ‪ 35,000‬ريال ‪ ،‬ثم قامت بسداد‬
‫الضريبة املتبقية والبالغة ‪ 5,000‬ريال بعد شهرين ‪ ،‬ما مقدار الغرامات الواجب فرضها على الشركة ؟‬

‫الحل‪:‬‬
‫غرامة تقديم االقرار ( ايهما اكبر )‬
‫‪* %1‬اإليرادات‬ ‫الضريبة الغير مسددة = الضريبة املفروضة –‬
‫‪10,000 = 1,000,000*%1‬ريال‬ ‫الضريبة املسددة = ‪= 35,000 – 40,000‬‬
‫‪5,000‬ريال‬
‫مدة التاخير =‪ 60‬يوم‬
‫‪ * 10%‬الضريبة غير املسددة = ‪= 5,000 * %10‬‬
‫‪ 500‬ريال‬
‫غرامة التاخيرفي السداد ‪:‬‬
‫طاملا انه لم يتم سداد كامل املبلغ فتفرض ضريبة تأخرالسداد على فرق الضريبة غيراملسددة بمقدار‪ %1‬عن‬
‫كل ‪ 30‬يوم تأخير‬
‫= ‪ 100 = 5000* %2‬ريال ‪.‬‬
‫إذن اجمالي الغرامات املستحقة = ‪ 10,100‬ريال ‪.‬‬
 ‫‪| P a g e 48‬‬

‫‪ .73‬بافتراض نفس بيانات السؤال الوارد أعاله وعلى افتراض أنه وبعد مرور سنتين على تقديم اإلقرارومض ي ‪ 22‬شهر‬
‫على تسديد الضريبة املتبقية أعاله وبالبالغة ‪ 5,000‬ريال قامت الهيئة بمراجعة اإلقرارالضريبي للشركة‬
‫املذكورة وإصدارربط نهائي واحتساب ضريبة بمبلغ ‪ 70,000‬ريال ‪ ،‬ما مقدارالغرامات املستحقة على هذه‬
‫الشركة في هذه الحالة؟‬
‫‪10,000 = 1,000,000 x 1%‬‬ ‫‪7,500 = 30,000 x %25‬‬ ‫غرامة عدم تقديم االقرار‬
‫(ابهما اكبر)‬
‫‪7200 = %24 x 30,000‬‬ ‫غرامة التاخير‬
‫‪17,200‬‬ ‫اجمالي الغرامات‬
 ‫‪| P a g e 49‬‬

‫شركات التأمين‪:‬‬

‫‪ .74‬فرع إلحدى شركات التأمين العاملية يمارس نشاط التأمين العام ( غيرادخاري) في اململكة‪ .‬وفيما يلي املعلومات‬
‫املتعلقة بهذا الفرع عن العام املنتهي في ‪2014 / 12 / 31‬م‪.‬‬
‫‪ -‬صافي دخل الفرع املعتمد من مصلحة الزكاة والدخل ‪ 4‬مليون ريال‪.‬‬
‫‪ -‬صافي دخل (ربح) الشركة العاملي ‪ 50‬مليون ريال‪.‬‬
‫‪ -‬األقساط املحصلة في اململكة ‪ 80‬مليون ريال ‪.‬‬
‫‪ -‬األقساط العاملية ‪ 800‬مليون ريال‪.‬‬
‫املطلوب ‪:‬‬
‫‪ -‬حساب ضريبة الدخل على الفرع في اململكة عن العام املنتهي في ‪2014 / 12 / 31‬م ‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫صافي دخل الفرع = ‪4,000,000‬‬
‫𝟎𝟖‬
‫صافي الدخل وفقا للمعادلة العاملية 𝟎𝟎𝟖 ‪5,000,000 = 50,000,000 x‬‬
‫الضريبة ‪1,000,000 = %20 x 5,000,000‬‬

‫‪ .75‬شركة تأمين غيرمقيمة تمارس نشاط التأمين االدخاري في اململكة من خالل فرع لها ‪ .‬وبمراجعة حسابات الفرع‬
‫ظهرت املعلومات التالية عن العام املنتهي في ‪2014 / 12 / 31‬م ‪:‬‬
‫إجمالي الدخل العاملي من االستثمار‪ 80‬مليون ريال‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫إجمالي األقساط املحلية ‪ 8‬مليون ريال ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫إجمالي االقساط العاملية ‪ 40‬مليون ريال‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫مصاريف اإلدارة العاملية املتعلقة بدخل االستثمار‪ 40‬مليون ريال‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫إجمالي املصاريف العمومية واإلدارية للمركزالرئيس ي ‪ 10‬مليون ريال‬ ‫‪-‬‬
‫املطلوب ‪:‬‬
‫تحديد ضريبة الدخل املستحقة على الفرع عن عام ‪2014‬م ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫الحل‬

‫𝟎𝟎𝟎‪𝟖,𝟎𝟎𝟎,‬‬
‫) = ‪16,000,000‬‬ ‫حصة الفرع من ايراد االستثمار ‪( x 80,000‬‬
‫𝟎𝟎𝟎‪𝟒𝟎,𝟎𝟎𝟎,‬‬
‫نطرح مصاريف االستثمار ‪800,000 = %20 x 40,000,000‬‬
‫نطرح مصاريف عمومية وادارية ‪2,000,000 = %20 x 10,000,000‬‬
‫الوعاء = ‪6,000,000‬‬
‫الضريبة = ‪1,200,000 = %20 x 6,000,000‬‬
 ‫‪| P a g e 50‬‬

‫أمثلة شاملة على نظام ضريبة الدخل‪:‬‬

‫‪ .76‬شركة ذات مسؤولية محدودة مقيمة يملكها شركاء غيرسعوديين ‪ ،‬كما يلي ‪:‬‬

‫أحمد (غيرمقيم) ‪%50‬‬

‫محمود (غيرمقيم) ‪%50‬‬

‫قائمة املركزاملالي كما في ‪ 2008\12\31‬م‬

‫‪2007‬‬ ‫‪2008‬‬ ‫املوجودات‬

‫‪2,700,000‬‬ ‫‪3,000,000‬‬ ‫نقدية بالصندوق والبنوك‬
‫‪3,600,000‬‬ ‫‪4,500,000‬‬ ‫ذمم مدينة‬
‫‪400,000‬‬ ‫‪500,000‬‬ ‫مصاريف مقدمة‬
‫‪6,700,000‬‬ ‫‪8,000,000‬‬ ‫إجمالي املوجودات املتداولة ‪:‬‬
‫‪7,600,000‬‬ ‫‪8,500,000‬‬ ‫‪-‬موجودات ثابتة‬
‫‪14,300,000‬‬ ‫‪16,500,000‬‬ ‫إجمالي املوجودات ‪:‬‬
‫املطلوبات املتداولة‬
‫‪4,000,000‬‬ ‫‪4,600,000‬‬ ‫ذمم دائنة‬
‫‪1,500,000‬‬ ‫‪2,000,000‬‬ ‫‪ -‬مصاريف مستحقة‬
‫‪5,500,000‬‬ ‫‪6,600,000‬‬ ‫إجمالي املطلوبات املتداولة ‪:‬‬
‫‪2,800,000‬‬ ‫‪3,200,000‬‬ ‫‪ -‬مخصص مكافأة نهاية الخدمة‬
‫حقوق الشركاء‬
‫‪2,000,000‬‬ ‫‪2,000,000‬‬ ‫رأس املال‬
‫‪1,000,000‬‬ ‫‪1,000,000‬‬ ‫‪-‬احتياطي نظامي‬
‫‪3,000,000‬‬ ‫‪3,700,000‬‬ ‫‪ -‬أرباح مبقاه‬
‫‪6,000,000‬‬ ‫‪6,700,000‬‬ ‫أجمالي حقوق الشركاء‪:‬‬
‫‪14,300,000‬‬ ‫‪16,500,000‬‬ ‫أجمالي املطلوبات وحقوق الشركاء‪:‬‬

‫قائمة الدخل عن الفترة املنتهية في ‪2008\12\31‬م‬

‫‪2007‬‬ ‫‪2008‬‬ ‫البيان ‪:‬‬

‫‪16,500,000‬‬ ‫‪18,000,000‬‬ ‫االيرادات‬
‫يحسم ‪:‬‬
‫‪10,500,000‬‬ ‫‪11,500,000‬‬ ‫تكاليف تشغل مباشرة‬
‫‪6,000,000‬‬ ‫‪6,500,000‬‬ ‫اجمالي الربح‬
‫(‪)2,500,000‬‬ ‫(‪)2,500,000‬‬ ‫مصروفات عمومية وادارية‬
‫(‪)500,000‬‬ ‫(‪)600,000‬‬ ‫إهالك موجودات ثابتة‬
‫‪300,000‬‬ ‫ايرادات أخرى‬
 ‫‪| P a g e 51‬‬

‫‪3,000,000‬‬ ‫‪3,700,000‬‬ ‫صافي دخل السنة‬

‫فإذا علمت ما يلي ‪:‬‬

‫يتضمن بند املصروفات اإلدارية والعمومية ديون معدومة بمبلغ ‪ 150,000‬ريال على أحد العمالء‪ ،‬وقد صدربحقة‬ ‫‪-‬‬
‫صك إعسار‪ ،‬وقد قامت الشركة باتخاذ كافة االجراءات النظامية لتحصيلها إال أنها لم تتمكن من ذلك‪.‬‬
‫يتقاض ى ابن أحد الشركاء راتب سنوي ‪ 180,000‬ريال‪ ،‬وقد أدرج ضمن املصروفات ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ً‬
‫إهالك املوجودات الثابتة وفقا لطريقة املجموعات ‪ 650،000‬ريال‬ ‫‪-‬‬
‫تم تكوين مخصص مكافأة نهاية خدمة بمبلغ ‪ 600,000‬ريال خالل العام ‪ ،‬وتم سداد مبلغ ‪ 200,000‬ريال ملوظفين‬ ‫‪-‬‬
‫تركوا العمل ‪.‬‬
‫ً‬
‫يتضمن بند املصروفات العمومية مصروفات إصالح وصيانة زائدة عن النسبة املقررة نظاما بمبلغ ‪ 80,000‬ريال‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫يتضمن بند املصروفات العمومية غرامات بمبلغ ‪ 150,000‬ريال ‪ ،‬منها ‪ 50,000‬ريال ناتجة عن اإلخالل بشروط‬ ‫‪-‬‬
‫والتزامات تعاقدية‪.‬‬
‫تتضمن تكاليف التشغيل املباشرة أتعاب إدارة بمبلغ ‪ 1,500,000‬ريال لجهة أجنبية غيرمقيمة ‪ ،‬تم سداد مبلغ مليون‬ ‫‪-‬‬
‫ريال منها في ‪ ، 2008\7\29‬وقامت الشركة باستقطاع الضريبة وتوريدها للمصلحة في ‪ ، 2008\8\9‬والباقي ظاهرضمن‬
‫املصروفات املستحقة‪.‬‬
‫تتضمن اإليرادات األخرى أرباح رأسمالية ناتجة عن بيع أصول ثابتة (سيارات) بمبلغ ‪ 200,000‬ريال‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تم توزيع أرباح مدورة بـ ‪ 3,000,000‬ريال في ‪. 2008\8\1‬‬ ‫‪-‬‬

‫وتم تقديم اإلقرارالضريبي في ‪2009\6\10‬م ‪ ،‬وقامت الشركة بسداد الضريبة املستحقة عليها بموجب إقرارها والبالغة‬
‫‪ 740،000‬ريال في نفس التاريخ‪.‬‬

‫املطلوب احتساب ‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫ضريبة الدخل‪.‬‬ ‫•‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪3,700,000‬‬ ‫صافي الربح‬

‫‪180,000‬‬ ‫راتب ابن الشريك‬
‫‪400,000‬‬ ‫مخصص نهاية الخدمة‪.‬‬
‫‪80,000‬‬ ‫مصروفات زائدة‬
‫‪100,000‬‬ ‫غرامات غير جائزة الحسم‬
‫)‪(200,000‬‬ ‫ايراد معفى (يحسم)‬
‫‪4,260,000‬‬ ‫صافي الربح املعدل‬
‫‪852,000 = 20%‬‬ ‫ضريبة الدخل‬
 ‫‪| P a g e 52‬‬

‫ضريبة االستقطاع‪.‬‬ ‫•‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪200,000 = %20 x 1,000,000‬‬

‫‪150,000 = % 5 x 3,000,000‬‬

‫ضريبة االستقطاع = ‪350,000‬‬

‫الغرامات املستحقة‪.‬‬ ‫•‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪85,200 = %10 x 852,000‬‬ ‫‪( 183,000 = 18,300,000 x %1‬حد أقص ى ‪)20,000‬‬ ‫غرامة عدم تقديم االقرار (ايهما اكبر)‬

‫‪8,520 = 852,000 x %1‬‬ ‫غرامة التاخير‬

 ‫‪| P a g e 53‬‬

‫‪ .77‬تأسست شركة أموال في اململكة ‪ 2016\1\1‬بمساهمة سعودية ‪ %60‬وأجنبية ‪ ، %40‬وبرأس مال وقدرة‬
‫‪1,000,000,000‬ريال ‪ .‬وفيما يلي بعض بيانات املالية عن العام املنتهي في ‪.2016\12\31‬‬

‫‪300,000,000‬‬ ‫صافي املبيعات‬

‫يحسم تكاليف املبيعات‪:‬‬
‫‪20,000,000‬‬ ‫مخزون‪1\1‬‬
‫‪60,000,000‬‬ ‫بضاعة مشتراه خالل العام‬
‫‪80,000,000‬‬ ‫البضاعة املتاحة للبيع‬
‫‪30,000,000‬‬ ‫مخزون أخراملدة ‪12\31‬‬
‫‪250,000,000‬‬ ‫اجمالي الربح‬
‫‪10,000,000‬‬ ‫مصاريف بيعيه‬
‫‪40,000,000‬‬ ‫مصاريف ادارية‬
‫(‪)50,000,000‬‬
‫‪200,000,000‬‬ ‫صافي الدخل‬
‫نتائج األعمال االخرى‪:‬‬
‫‪20,000,000‬‬ ‫صافي إيراد االيجارات‬
‫‪30,000,000‬‬ ‫ايرادات االستثمارات‬
‫(‪)10,000,000‬‬ ‫خسائربيع أصول ثابتة‬
‫‪40,000,000‬‬ ‫صافي نتائج األعمال االخرى‬
‫‪240,000,000‬‬ ‫صافي الدخل‬
‫وعندما قامت املصلحة بفحص الدفاتروالحسابات ال أغراض الربط الضريبي عن عام ‪ 2016‬تبين اآلتي‪:‬‬

‫‪ -1‬تبلغ تكلفة املخزون بناء على طريقة املتوسط املرجح ‪ ، 33,000,000‬وقد استخدمت الشركة طريقة أخرى بدون‬
‫إذن الهيئة‪.‬‬
‫‪ -2‬بفحص بند املصروفات العمومية واإلدارية تبين اآلتي‪:‬‬
‫‪ 5‬مليون ريال قسط االستهالك السنوي ملجموعة اآلالت واملعدات واملكائن واالجهزة في حين بلغ االستهالك‬ ‫أ‪-‬‬
‫الضريبي لها ‪7‬مليون ريال‪.‬‬
‫ب‪ 6 -‬مليون ريال مخصص ديون مشكوك في تحصيلها و ‪ 2‬مليون ريال ديون معدومة خالل العام ‪ ،‬مرفق بها‬
‫شهادة من املحاسب القانوني تفيد شطبها من الدفاتر‪ ،‬لكنها تتضمن مليون ريال على جهات مرتبطة‬
‫بالشركة‪.‬‬
‫ت‪ 20 -‬مليون ضريبة الدخل التي تخص العام املاض ي ‪.‬‬
‫ث‪ -‬مليون ريال قيمة مساهمات في صندوق تقاعد نظامي ‪ 700,000‬منها تمثل حصة املوظفين في ذلك الصندوق‬
‫‪ -3‬يتمثل بند ايرادات االستثمارات مبلغ ‪ 20,000,000‬ارباح اسهم ناتجة عن بيع اوراق مالية تملكها الشركة مسجلة‬
‫في السوق السعودي ‪ ،‬والباقي أرباح املحفظة في أسهم أجنبية‪.‬‬
‫‪ -4‬يتمثل خسائربيع االصول الثابتة (‪6‬مليون ريال تخص معدات واآلالت واثاث وسيارات) والباقي لقطعة أرض‬
‫مملوكة للشركة‪.‬‬
 ‫‪| P a g e 54‬‬

‫‪ -5‬بتاريخ ‪ 2016/5/26‬سددت الشركة مبلغ ‪ 2‬مليون ريال ألحدى الجهات غيراملقيمة مقابل ادارة محفظة االوراق‬
‫املالية اململوكة للشركة ‪ ،‬وقامت بتوريد الضريبة املستحقة لهذا املبلغ في ‪.2016\7\12‬‬

‫املطلوب ‪:‬‬
‫تحديد مقدارضريبة الدخل على الشركة عن عام ‪ 2016‬واملبالغ املطلوب سداده للمصلحة اذا علمت أن الشركة‬ ‫•‬
‫قدمت اقرارها في ‪ ، 2017\4\30‬وسددت ‪ 3‬دفعات معجلة خالل عام ‪ 2016‬حسب مقتضيات النظام‪.‬‬
‫حساب مقدارضريبة االستقطاع والغرامات املرتبطة بها ان وجدت‪.‬‬ ‫•‬
‫الحل‪:‬‬

‫التعديل على صافي الربح املحاسبي‬

‫‪240,000,000‬‬ ‫صافي الربح املحاسبي‬
‫‪3,000,000‬‬ ‫مخزون‬
‫‪6,000,000‬‬ ‫خسائررأسمالية‬
‫‪5,000,000‬‬ ‫مخصص‬
‫‪20,000,000‬‬ ‫ضريبة دخل‬
‫‪700,000‬‬ ‫حصص املوظفين‬
‫(‪)20,000,000‬‬ ‫ايرادات معفاة‬
‫‪254,700,000‬‬ ‫صافي الربح املعدل‬
‫‪101,880,000‬‬ ‫نسبة امللكية ‪%40‬‬
‫‪20,376,000‬‬ ‫ضريبة الدخل ‪%20‬‬

‫املبالغ املطلوب توريدها للمصلحة ‪:‬‬

‫الدفعات املعجلة = ‪15,000,000 = 3 *5,000,000 = %25 x 20,000,000‬‬

‫الضريبة املستحقة = ‪5,376,000 = 15.000.000 – 20,376,000‬‬

‫ضريبة االستقطاع والغرامات ‪400,000 = %20 x 2,000,000 :‬‬

‫الغرامة = ‪4000 = %1 x 400,000‬‬

 ‫‪| P a g e 55‬‬

‫تعديل صافي الربح لألغراض الزكوية‪:‬‬

‫‪ .78‬شركة مختلطة حصة السعوديين ‪ %40‬وحصة الشريك االجنبي ‪ ،%60‬كان الربح املحاسبي ‪ 1,000,000‬ريال‬
‫يتضمن إعدام ديون غيرجائزة الحسم بمبلغ ‪ 200,000‬ريال ‪ ،‬احسب صافي الربح املعدل املعدل لألغراض‬
‫الضريبة والزكوية‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪1.200.000 = 200.000 + 1.000.000‬‬

‫‪480.000 = %40 * 1.200.000‬‬

‫‪ .79‬بافتراض نفس بيانات السؤال السابق وقد تضمن صافي الربح املحاسبي إعدام ديون غيرجائزة الحسم بمبلغ‬
‫‪ 100,000‬ريال وتضمن كذلك رو اتب للشركاء بمبلغ ‪ 300,000‬ريال ‪ ،‬احسب صافي الربح املعدل املعدل لألغراض‬
‫الضريبة والزكوية‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫الضريبة ‪%60‬‬ ‫الزكاة ‪%40‬‬

‫‪1.000.000‬‬ ‫‪1.000.000‬‬ ‫الربح املحاسبي‬
‫يضاف اليه ‪:‬‬
‫‪100.000‬‬ ‫‪100.000‬‬ ‫ديون معدومة‬
‫‪300.000‬‬ ‫جائزه الحسم‬ ‫رو اتب‬
‫‪1.400.000‬‬ ‫‪1.100.000‬‬ ‫الربح املعدل‬
‫‪%60‬‬ ‫‪%40‬‬ ‫نسب الشركاء بالشركة‬
‫‪840.000‬‬ ‫‪440.000‬‬ ‫الحصص‬
 ‫‪| P a g e 56‬‬

‫‪ .80‬ابتدأت إحدى الشركات الخاضعة للزكاة نشاطها في ‪ 2015/01/ 1‬وقامت بشراء األصول التالية بنفس التاريخ‬
‫وهي كالتالي ‪:‬‬

‫االستهالك الدفتري (املحاسبي)‬ ‫سعراألصل (التكلفة )‬ ‫بند‬

‫وكان االستهالك ‪700,000‬‬ ‫‪10,000,000‬‬ ‫مباني للشركة‬

‫وكان االستهالك ‪50,000‬‬ ‫‪400,000‬‬ ‫مجموعة سيارات‬

‫وكان االستهالك ‪10,000‬‬ ‫‪80,000‬‬ ‫أثاث‬

‫املطلوب ‪ :‬بناء على ما سبق ما هو التعديل على صافي الربح املحاسبي لألغراض الزكويه ؟‬

‫الحل‪:‬‬

‫الفرق بين املحاسبي والحد االعلى‬ ‫الحد االعلى‬ ‫بند‬

‫‪200.000‬‬ ‫‪500.000 = %5*10.000.000‬‬ ‫املباني ‪%5‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪100.000 = %25*400.000‬‬ ‫سيارات ‪%25‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪8000= %10*80.000‬‬ ‫اثاث ‪%10‬‬
‫‪202.000‬‬ ‫يضاف على صافي الربح‬
 ‫‪| P a g e 57‬‬

‫‪ .81‬شركة مختلطة حصة السعوديين ‪ ، %50‬وحصة الشريك االجنبي ‪ ، %50‬بافتراض استخدام الشركة طريقة‬
‫املجموعات للشركة ككل لألغراض الضريبية والزكوية ‪ ،‬وكان لديك املعلومات التالية ‪:‬‬

‫‪1,500,000‬‬ ‫االستهالك املحاسبي‬

‫‪1,200,000‬‬ ‫االستهالك مجموعات‬

‫‪1,400,000‬‬ ‫االستهالك قسط ثابت ‪ -‬نسب املصلحة‬

‫‪5,000,000‬‬ ‫الربح املحاسبي‬

‫املطلوب ‪ :‬صافي الربح املعدل‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫(استخدام املجموعات للزكاة والضريبة)‬

‫‪5.000.000‬‬ ‫الربح املحاسبي‬

‫مضاف إليه ‪:‬‬

‫‪300.000‬‬ ‫الفرق االستهالك (‪)1.200.000 -1.500.000‬‬
‫‪5.300.000‬‬ ‫صافي الربح املعدل‬
‫(الوعاء)‬
‫‪ %50‬للزكاة = ‪2,650,000‬‬ ‫النسب‬
‫‪%50‬للضريبة = ‪2,650,000‬‬

‫‪ .82‬بنفس بيانات السؤال السابق ولكن بافتراض استخدام الشركة لطريقتي القسط الثابت و املجموعات ‪ ،‬احسب‬
‫صافي الربح املعدل‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬

‫(استخدام القسط الثابت للزكاة ‪+‬املجموعات للضريبة)‬

‫الضريبة‪% 50‬‬ ‫الزكاة ‪%50‬‬
‫‪5.000.000‬‬ ‫‪5.000.000‬‬ ‫الربح املحاسبي‬
‫مضاف اليه‪:‬‬
‫‪300.000‬‬ ‫‪100.000‬‬ ‫الفرق االستهالك‬
‫(‪)1.200.000 -1.500.000‬‬ ‫(‪)1.400.000 -1.500.000‬‬
‫‪5.300.000‬‬ ‫‪5.100.000‬‬ ‫صافي الربح املعدل‬
‫*‬ ‫*‬
‫‪ %50‬ضريبة‬ ‫‪ %50‬زكاة‬
 ‫‪| P a g e 58‬‬

‫‪2.650.000‬‬ ‫‪2.550.000‬‬ ‫=‬

‫‪ .83‬بنفس بيانات السؤال السابق وبافتراض أن الشركة تستخدم طريقة املجموعات للشركة ككل لألغراض‬
‫الضريبية والزكوية ‪ ،‬فكم يكون رصيد األصول الثابتة الذي يجوز للشركة حسمه من الوعاء الزكوي ‪ ،‬إذا علمت‬
‫ما يلي‪:‬‬

‫كانت باقي قيمة املجموعة نهاية العام بعد حسم االستهالك ‪ 1,600,000‬ريال ‪ ،‬وكانت اإلضافات التي تمت خالل العام‬
‫‪ 800,000‬ريال ‪ ،‬وكانت التعويضات خالل العام ‪ 400,000‬ريال‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬

‫‪1,600,000‬‬ ‫باقي قيمة املجموعات‬

‫‪300,000‬‬ ‫يضاف‬
‫‪400,000‬‬ ‫تضاف ‪ %50‬من االضافات‬
‫‪200,000‬‬ ‫يحسم ‪ %50‬من التعويضات‬
‫‪2,100,000‬‬ ‫الناتج‬
‫‪ ( 1,050,000‬املبلغ الذي يحسم من الوعاء)‬ ‫‪ %50‬منها‬
 ‫‪| P a g e 59‬‬

‫‪ .84‬أظهرت الدفاتراملحاسبية لشركة الزهور أن الربح املحاسبي ‪ 200‬ألف ريال‪ ،‬وبعد إجراء الفحص تبين ما يلي ‪:‬‬
‫مصروف راتب الشريك والبالغ ‪ 60‬ألف ريال‪ ،‬لم يحمل على مصاريف الفترة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ً‬
‫تم تحميل مصروف تبرعات بمبلغ ‪ 10‬آالف ريال ال يوجد ما يثبته مستنديا‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تم تحميل قيمة مشتريات من إحدى الشركات املرتبطة تزيد عن سعرالسوق بمبلغ ‪ 20‬ألف ريال‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تم تكوين مخصص ديون مشكوك في تحصيلها بمبلغ ‪ 30‬ألف ريال‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫املطلوب ‪ :‬احتساب صافي الربح املعدل‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪200.000‬‬ ‫الربح املحاسبي‬

‫يضاف إليه‪:‬‬
‫‪10.000‬‬ ‫تبرعات‬
‫‪20.000‬‬ ‫قيمة مشتريات (الفرق)‬
‫‪30.000‬‬ ‫تكوين مخصص‬
‫يخصم منه ‪:‬‬
‫(‪)60.000‬‬ ‫رو اتب‬
‫‪200.000‬‬ ‫صافي الربح املعدل‬

‫‪ .85‬نفس بيانات السؤال السابق ولكن بافتراض أن الشركة مختلطة‪ ،‬حصة السعوديين ‪ ، %40‬وحصة الشركاء‬
‫األجانب ‪ ، %60‬احتسب صافي الربح املعدل‪.‬‬

‫الضريبة ‪%60‬‬ ‫الزكاة ‪%40‬‬ ‫بند‬

‫‪200.000‬‬ ‫‪200.000‬‬ ‫الربح املحاسبي‬
‫يضاف الية ‪:‬‬
‫‪10.000‬‬ ‫‪10.000‬‬ ‫تبرعات‬
‫‪20.000‬‬ ‫‪20.000‬‬ ‫قيمة مشتريات (الفرق)‬
‫‪30.000‬‬ ‫‪30.000‬‬ ‫تكوين مخصص‬
‫يخصم منه ‪:‬‬
‫‪-‬‬ ‫(‪)60.000‬‬ ‫رو اتب‬
‫‪260.000‬‬ ‫‪200.000‬‬ ‫صافي الربح املعدل‬
‫‪156.000‬‬ ‫‪80.000‬‬ ‫مضروبة بالنسب‬
 ‫‪| P a g e 60‬‬

‫احتساب وعاء الزكاة املختصر‪:‬‬

‫‪ .86‬شركة سعودية تجب عليها الزكاة ولديها املعلومات التالية ‪:‬‬

‫‪ 20‬مليون منها ‪ 6‬مليون تم اضافتها خالل العام‬ ‫رأس املال‬ ‫‪3,000,000‬‬ ‫خسائر مرحله‬

‫‪4,000,000‬‬ ‫صافي األصول الثابتة‬ ‫‪3,000,000‬‬ ‫احتياطيات‬

‫املطلوب ‪ :‬احتساب الزكاة ؟‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪14.000.000‬‬ ‫راس املال‬

‫يضاف الية ‪:‬‬
‫‪3.000.000‬‬ ‫احتياطيات‬
‫يخصم منه ‪:‬‬
‫(‪)4.000.000‬‬ ‫صافي االصول‬
‫(‪)3.000.000‬‬ ‫الخسائراملرحلة‬
‫‪10.000.000‬‬ ‫الوعاء‬
‫‪250.000‬‬ ‫الزكاة ‪2.5%‬‬

‫‪ .87‬أنشأ تاجرسعودي مؤسسة تجارية ‪ 2013/01/ 1‬م برأس مال ‪ 30,000,000‬ريال وبنهاية العام تكبد خسائر‬
‫قدرها ‪ 3,000,000‬ريال ‪ ،‬واألصول الثابتة ‪ 5,000,000‬ريال‪ ،‬وعليه ديون شخصية ‪ 2,000,000‬ريال ‪.‬‬

‫املطلوب‪ :‬ما مقدارزكاة عروض التجارة ؟‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪30.000.000‬‬ ‫راس مال‬

‫يخصم منه‪:‬‬
‫(‪)3.000.000‬‬ ‫خسائر‬
‫(‪)5.000.000‬‬ ‫اصول ثابتة‬
‫‪22.000.000‬‬ ‫الوعاء‬
‫‪550.000‬‬ ‫الزكاة ‪2.5%‬‬
 ‫‪| P a g e 61‬‬

‫‪ .88‬بلغت خسائرإحدى الشركات السعودية في عام ‪1436‬هـ ‪ 70،000‬ريال ‪ ،‬ورأس مال ‪ 800,000‬ريال ‪ ،‬واالحتياطي‬
‫‪ 40,000‬ريال وصافي األصول الثابتة ‪ 370,000‬ريال ‪ ،‬كم ستكون الزكاة املستحقة ؟‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪800.000‬‬ ‫راس املال‬

‫‪40.000‬‬ ‫احتياطي‬
‫يخصم منه ‪:‬‬
‫(‪)370.000‬‬ ‫صافي االصول‬
‫(‪)70.000‬‬ ‫خسائر‬
‫‪400.000‬‬ ‫الوعاء‬
‫‪10.000‬‬ ‫الزكاة ‪2.5%‬‬

‫احتساب وعاء الزكاة‪:‬‬

‫‪ .89‬كانت بعض بنود القوائم املالية لشركة العبور للنقليات عن عام ‪ 1438‬هـ‪ ،‬كما يلي‪:‬‬
‫النقدية ‪ 77,000 :‬ريال‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫رأس املال أول املدة ‪ :‬مليون ريال‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫أرباح مبقاة أول العام ‪ 250,000 :‬ريال‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫صافي ربح العام ‪ 120,000 :‬ريال‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫احتياطي نظامي أول املدة‪ 50,000 :‬ريال ‪ ،‬وآخراملدة‪ 70,000 :‬ريال‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫جاري الشريك الدائن أول املدة‪ 18,000 :‬ريال ‪ ،‬وآخراملدة‪ 10,000 :‬ريال‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫صافي األصول الثابتة‪ 100,000 :‬ريال‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫استمارات في شركات تابعة‪ 70,000 :‬ريال‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫رصيد مخصص نهاية الخدمة اول املدة‪ 30,000 :‬ريال وتم تكوين مخصص خالل العام بمبلغ ‪ 10,000‬ريال ‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫واملنصرف خالل املعام ‪ 5,000‬ريال‪.‬‬
‫مشاريع تحت التنفيذ‪ 5,000 :‬ريال‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫وبعد فحص قائمة الدخل تبين ما يلي ‪:‬‬
‫مصروف االستهالك املحمل على الفترة يزيد عن املسموح به نظاما بمبلغ ‪ 10,000‬ريال‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تضمن صافي الربح املحاسبي راتب الشريك السنوي والبالغ ‪ 100,000‬ريال‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫مصروف ضيافة بمبلغ ‪ 15,000‬ريال ‪ ،‬اليوجد ما يثبته مستنديا‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫املطلوب‪ :‬حساب الزكاة‬
 ‫‪| P a g e 62‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫‪120,000‬‬ ‫صافي الربح املحاسبي‬
‫‪10,000‬‬ ‫مخصص نهاية املدة‬
‫‪15,000‬‬ ‫مصاريف ضيافة‬
‫‪10,000‬‬ ‫مصروف استهالك‬
‫‪155,000‬‬ ‫صافي الربح ّ‬
‫املعدل‬

‫الوعاء‬
‫عناصرموجبة (‪)1‬‬
‫‪155,000‬‬ ‫صافي الربح املعدل‬
‫‪1,000,000‬‬ ‫راس املال اول املدة‬
‫‪250,000‬‬ ‫ارباح مبقاة اول العام‬
‫‪50,000‬‬ ‫احتياطي اول املدة‬
‫‪10,000‬‬ ‫جاري الشريك الدائن‬
‫‪25,000‬‬ ‫املخصصات‬
‫‪1,490,000‬‬ ‫املجموع‬
‫عناصرسالبة (‪)2‬‬
‫‪110,000‬‬ ‫صافي االصول الثابتة‬
‫‪70,000‬‬ ‫استثمارات في شركات تابعة‬
‫‪5000‬‬ ‫مصاريف تحت التنفيذ‬
‫)‪(185,000‬‬ ‫املجموع‬
‫‪1,305,000‬‬ ‫الوعاء (‪)2(– )1‬‬
‫‪32,625‬‬ ‫الزكاة ‪%2.5‬‬
 ‫‪| P a g e 63‬‬

‫‪ .90‬شركة األمل يمتلك الجانب السعودي فيها ‪ %70‬والجانب الكويتي ‪ ، %30‬بعد فحص الدفاتراملحاسبية وجد‬
‫اآلتي‪:‬‬
‫إجمالي اإليرادات ‪ 5,000,000‬ريال ‪ ،‬وإجمالي املصروفات ‪ 2,500,000‬ريال‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫رأس املال أول املدة ‪ 3,000,000:‬يال‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫أرباح مبقاة أول العام ‪ 500,000 :‬ريال‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫مخصص مكافأة نهاية الخدمة أول املدة ‪ 90,000‬ريال واملضاف خالل العام ‪ 50,000‬ريال واملستخدم منه‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 20,000‬ريال وآخراملدة ‪ 120,000‬ريال‪.‬‬
‫‪ -‬صافي أصول ثابتة‪ 2,000,000 :‬ريال‪.‬‬ ‫مصاريف تأسيس ‪ 60,000 :‬ريال‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬تبرعات ‪ 140,000‬ريال‪.‬‬ ‫مصروف االستهالك‪ 50,000 :‬ريال‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬مصروف زكاة‪ 140,000 :‬ريال‪.‬‬ ‫مصروفات سفر‪ 45,000‬ريال‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ديون معدومة ‪ 10,000‬ريال‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫فإذا علمت أن ‪:‬‬
‫االستهالك وفقا لنسب هيئة الزكاة والدخل ‪ 40,000 :‬ريال‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫الديون املعدومة غيرمثبتة مستنديا‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫مصروفات السفرتخص رحلة سفرشخصية للشركاء‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫الزكاة املسجلة تخص العام املاض ي‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫التبرعات ال تنطبق عليها الشروط‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫هناك إعانات تم قبضها لم يحل عليها الحول ولم يتم تسجيلها بمبلغ ‪ 120,000‬ريال‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫املطلوب‪ :‬حساب الزكاة‪.‬‬
 ‫‪| P a g e 64‬‬

‫‪2,500,000‬‬ ‫صافي الربح املحاسبي‬

‫‪45,000‬‬ ‫مصاريف سفر‬
‫‪140,000‬‬ ‫تبرعات‬
‫‪10,000‬‬ ‫مصروف استهالك‬
‫‪140,000‬‬ ‫زكاة‬
‫‪10,000‬‬ ‫ديون معدومة‬
‫‪50,000‬‬ ‫مخصصات‬
‫‪2,895,000‬‬ ‫ّ‬
‫صافي الربح املعدل‬

‫الوعاء‬
‫عناصر موجبة (‪)1‬‬
‫‪2,895,000‬‬ ‫صافي الربح املعدل‬
‫‪3,000,000‬‬ ‫راس املال‬
‫‪500,000‬‬ ‫ارباح مبقاة‬
‫‪120,000‬‬ ‫اعانات‬
‫‪70,000‬‬ ‫املخصصات‬
‫‪6,585,000‬‬ ‫املجموع‬
‫عناصر سالبة (‪)2‬‬
‫‪2,010,000‬‬ ‫صافي االصول الثابتة ‪ +‬االستهالك‬
‫‪60,000‬‬ ‫مصاريف تأسيس‬
‫)‪(2,070,000‬‬ ‫املجموع‬
‫‪4,515,000‬‬ ‫الوعاء (‪)2(– )1‬‬
‫‪112,875‬‬ ‫الزكاة ‪%2.5‬‬
 ‫‪| P a g e 65‬‬

‫‪ .91‬فيما يلي القوائم املالية لشركة الفالح املحدودة ‪ ،‬يمتلك أحمد فيها ‪ ، %40‬ويمتلك محمد الباقي‪- :‬‬

‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫قائمة املركزاملالي‬

‫األصول‬

‫‪2,200,000‬‬ ‫‪1,270,000‬‬ ‫النقدية‬

‫‪340,000‬‬ ‫‪120,000‬‬ ‫املخزون‬

‫‪450,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫األصول الثابتة‬

‫‪200,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫االستثمارات‬

‫‪3,190,000‬‬ ‫‪1,890,000‬‬

‫الخصوم‬

‫‪140,000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫قروض‬

‫‪200,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫مخصص نهاية الخدمة‬

‫‪340,000‬‬ ‫‪150,000‬‬

‫حقوق املالك‬

‫‪1,000,000‬‬ ‫‪1,000,000‬‬ ‫رأس املال‬

‫‪1,530,000‬‬ ‫‪450,000‬‬ ‫األرباح املبقاة‬

‫‪100,000‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫االحتياطي النظامي‬

‫‪170,000‬‬ ‫‪190,000‬‬ ‫جاري الشركاء‬

‫‪2,850,000‬‬ ‫‪1,740,000‬‬

‫‪3,190,000‬‬ ‫‪1,890,000‬‬
 ‫‪| P a g e 66‬‬

‫‪2016‬‬
‫‪2015‬‬ ‫قائمة الدخل‬

‫‪6,000,000‬‬
‫‪4,000,000‬‬ ‫اإليرادات‬

‫(‪)3,600,000‬‬
‫(‪)2,400,000‬‬ ‫التكاليف التشغيلية‬

‫‪2,400,000‬‬
‫‪1,600,000‬‬ ‫مجمل الربح‬

‫(‪)740,000‬‬
‫(‪)600,000‬‬ ‫مصاريف إدارية‬

‫(‪)400,000‬‬
‫(‪)450,000‬‬ ‫مصاريف تسويقية‬

‫(‪)180,000‬‬
‫(‪)120,000‬‬ ‫استهالك‬

‫‪1,080,000‬‬
‫‪430,000‬‬ ‫صافي الربح‬

‫فإذا علمت ما يلي‪- :‬‬

‫يتضمن صافي الربح املحاسبي ‪ 10,000‬ريال عبارة عن حصص بعض املوظفين في التأمينات االجتماعية‪.‬‬ ‫▪‬
‫يتضمن صافي الربح املحاسبي ‪ 230,000‬ريال راتب ألحد الشركاء‪.‬‬ ‫▪‬
‫تم تكوين مخصص نهاية الخدمة خالل العام ولم يصرف منه ش يء‪.‬‬ ‫▪‬
‫االستثمارات عبارة عن استثمارفي أسهم إحدى الشركات السعودية املقيمة الخاضعة للزكاة‪.‬‬ ‫▪‬
‫القرض تم الحصول عليه بغرض شراء أصول ثابتة وتم ذلك خالل العام‪.‬‬ ‫▪‬
‫ً‬
‫االستهالك وفقا لنسب هيئة الزكاة والدخل ‪ 220,000‬ريال‪.‬‬ ‫▪‬
‫احسب الزكاة عن عام ‪. 2016‬‬
 ‫‪| P a g e 67‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪1,080,000‬‬ ‫صافي الربح املحاسبي‬

‫‪10,000‬‬ ‫حصص املوظفين‬
‫‪50,000‬‬ ‫املخصصات‬
‫‪1,140,000‬‬ ‫ّ‬
‫صافي الربح املعدل‬

‫الوعاء‬
‫عناصر موجبة (‪)1‬‬
‫‪1,140,000‬‬ ‫صافي الربح املعدل‬
‫‪1,000,000‬‬ ‫راس املال‬
‫‪450,000‬‬ ‫ارباح مبقاة‬
‫‪100,000‬‬ ‫احتياطي‬
‫‪140,000‬‬ ‫القروض‬
‫‪150,000‬‬ ‫املخصصات‬
‫‪170,000‬‬ ‫جاري الشركاء‬
‫‪3,150,000‬‬ ‫املجموع‬
‫عناصر سالبة (‪)2‬‬
‫‪450,000‬‬ ‫صافي االصول الثابتة‬
‫‪200,000‬‬ ‫االستثمارات‬
‫)‪(650,000‬‬ ‫املجموع‬
‫‪2,500,000‬‬ ‫الوعاء (‪)2(– )1‬‬
‫‪62,500‬‬ ‫الزكاة ‪%2.5‬‬
 ‫‪| P a g e 68‬‬

‫‪ .92‬مؤسسة سعودية غرضها التجارة في املاشية (أغنام – أبقار ‪ )... -‬وفيما يلي املعلومات املأخوذة من دفاترالشركة‪:‬‬

‫‪1436‬‬ ‫‪1435‬‬ ‫البيان‬

‫‪2,000,000‬‬ ‫‪1,500,000‬‬ ‫رأس املال‬
‫‪200,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫احتياطات‬
‫‪1,700,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫أرباح مبقاه‬
‫‪1,600,000‬‬ ‫‪2,000,000‬‬ ‫صافي أصول ثابتة‬

‫كما توفرت لك املعلومات التالية ‪:‬‬

‫عدد رؤوس املاشية أول العام ‪ 2,000‬رأس بتكلفة ‪ 4‬مليون‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫مشتريات املاشية خالل العام ‪ 1,000‬رأس ‪ ،‬بتكلفة ‪ 2‬مليون و ‪ 500‬ألف‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫املاشية آخراملدة ‪ 500‬رأس بتكلفة وقدرها ‪ 2,500‬رأس‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫مبيعات املاشية خالل العام ‪ 2,500‬رأس بسعر‪ 3‬أالف للرأس الواحد‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫أعالف مستهلكة خالل العام ‪ 300‬ألف ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫مصاريف مختلفة من أجور وايجارو استهالكات ‪ 450‬ألف ‪ ،‬وقد تضمنت مصاريف بمبلغ ‪ 50,000‬ريال غيرجائزة‬ ‫‪-‬‬
‫حسم‪.‬‬
‫قرض طويل األجل خالل العام بمبلغ مليون ريال تم استخدام ‪ %60‬منه في تمويل اصول ثابتة‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫مما سبق كم ستكون الزكاة املستحقة على هذه املؤسسة ؟‬

‫الحل‪:‬‬

‫اإليرادات = ‪ 7,500,000 = 3,000 * 2,500‬ريال‪.‬‬

‫تكلفة البضاعة املباعة = تكلفة البضاعة املتاحة للبيع – بضاعة آخر املدة‬

‫تكلفة البضاعة املتاحة للبيع = بضاعة أول املدة ‪ +‬صافي املشتريات‬

‫=‪ 6,500,000 = 2,500,000 + 4,000,000‬ريال‬

‫تكلفة البضاعة املباعة = ‪ 5,250.000 = 1,250,000 – 6,500,000‬ريال‬

‫مجمل الربح = صافي املبيعات – تكلفة البضاعة املباعة‬

‫= ‪ 2,250,000= 5,250,000 – 7,500,0000‬ريال ‪.‬‬

‫صافي الربح = مجمل الربح– مصروفات أخرى‬

‫=‪1,500,000 = 450,000 - 300,000 – 2,250,000‬‬

 ‫‪| P a g e 69‬‬

‫الوعاء الزك ــوي‬

‫‪1,500,000‬‬ ‫رأس املال‬

‫‪600,000‬‬ ‫قروض‬
‫‪200,000‬‬ ‫االحتياطيات‬ ‫عناصرموجبة‬
‫‪200,000‬‬ ‫االرباح املبقاة‬
‫‪1,550,000‬‬ ‫صافي الربح املعدل‬
‫‪4,050,000‬‬
‫‪1,600,00‬‬ ‫صافي أصول ثابتة‬ ‫عناصرسالبة‬
‫‪1,600,000‬‬
‫‪2,450,000‬‬ ‫الوعاء الزكوي‬
‫‪ 61,250‬ريال‬ ‫الزكاة ‪%2.5‬‬
 ‫‪| P a g e 70‬‬

‫‪ .93‬فيما يلي بيانات تخص إحدى الشركات السعودية املساهمة‪:‬‬

‫ً‬
‫أوال‪ -‬قائمة الدخل عن الفترة من ‪1436\1\1‬هـ الى ‪1436\12\30‬هـ‪.‬‬

‫صافي إيراد املبيعات‬ ‫‪4,000,000‬‬

‫تكاليف البضاعة املباعة‪:‬‬
‫مخزون أول املدة‬ ‫‪3,500,000‬‬
‫مشتريات خالل العام‬ ‫‪2,500,000‬‬
‫البضاعة املتاحة للبيع‬ ‫‪6,000,000‬‬
‫مخزون أخراملدة‬ ‫‪5,000,000‬‬
‫تكلفة البضاعة املباعة‬ ‫‪1,000,000‬‬
‫إجمالي الربح (الدخل)‬ ‫‪3,000,000‬‬
‫مصاريف إدارية وعمومية‪:‬‬
‫مصاريف ادارية‬ ‫‪1,200,000‬‬
‫استهالكات‬ ‫‪200,000‬‬
‫مصاريف متنوعة‬ ‫‪500,000‬‬
‫مخصص ديون مشكوك فيها‬ ‫‪100,000‬‬
‫إجمالي املصاريف‬ ‫‪2,000,000‬‬
‫ربح التشغيل‬ ‫‪1,000,000‬‬
‫يضاف إيرادات أخرى‪:‬‬
‫مكاسب بيع أصول ثابتة‬ ‫‪268,000‬‬
‫ايرادات متنوعة‬ ‫‪732,000‬‬
‫صافي الربح‬ ‫‪2,000,000‬‬

‫وعندما قامت املصلحة بفحص دفاترالشركة ال أغراض الربط الزكوي تبين لها ما يلي ‪:‬‬

‫بفحص حسابات املشتريات واملبيعات وبضاعة أول املدة وجد أنها صحيحة وسليمة وال مالحظات عليها‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫اتضح وجود خطأ في احتساب مبلغ بضاعة أخراملدة تسبب في نقصها عن بمقدار ‪ 62,500‬ريال‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫يتكون بند املصروفات اإلدارية من (‪ 400,000‬ريال مجموع مرتبات املوظفين السنوية ‪ 200,000 ،‬ريال مرتبات‬ ‫‪-‬‬
‫رئيس وأعضاء مجلس إدارة الشركة ‪ 25,000 ،‬ريال مكافأة لرئيس وأعضاء مجلس اإلدارة ‪ 150,000 ،‬ريال بدل‬
‫حضور لرئيس مجلس اإلدارة) والباقي مصروفات عمومية أخرى‪.‬‬
‫يتكون بند املصروفات اإلدارية املتنوعة من (‪ 20,000‬ريال إيجارمخازن للشركة ‪ 80,000 ،‬ريال زكاة العام املاض ي‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 100,000 ،‬ريال تبرع لجمعية البرالخيرية ‪ 5,000 ،‬ريال فوائد قروض لبعض املساهمين ‪ 150,000 ،‬ريال إعالنات‬
‫ستعود بالفائدة على الشركة ملدة ‪ 5‬سنوات ‪ 100,000 ،‬ريال تأمينات عبارة عن ‪ 40,000‬ريال أقساط تأمين ضد‬
‫الحريق والسرقة ‪ ،‬والباقي تأمين الدخول في مناقصة يرد عند عدم رسو املناقصة)‬

‫ً‬
‫ثانيا – بفحص عناصر األصول وااللتزامات وحقوق امللكية من و اقع قائمة املركزاملالي كما في ‪1436\12\31‬هـ ‪ ،‬تبين ما يلي ‪:‬‬
 ‫‪| P a g e 71‬‬

‫‪ 2‬مليون رأس املال املصرح أو املرخص به (املدفوع من ‪)%90‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ 11‬مليون احتياطي نظامي‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 300‬ألف ريال مخصص مكافاة نهاية خدمة أول العام‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 200‬ألف مخصص ديون مشكوك في تحصيلها آخراملدة ولم يتم إعدام ش يء منه خالل العام‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 200‬ألف ريال أرباح مبقاه عند نهاية عام ‪1435‬هـ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 4,000,000‬قروض للتوسعة الرأسمالية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 2‬مليون صافي دخل الشركة عن عام ‪1436‬هـ‪..‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 4‬مليون صافي القيمة الدفترية لألصول الثابتة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫مليون قطع غيارتتعلق باألصول الثابتة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫مليون استثمارات طويلة االجل في اوراق مالية داخل اململكة(أسهم في شركة تابعة)‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 400,000‬صافي القيمة الدفترية ملصاريف التأسيس ‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫املطلوب ‪:‬‬
‫تحديد صافي الدخل املعدل لألغراض الزكوية‪.‬‬ ‫•‬
‫تحديد وعاء ومقدارالزكاة املستحقة على الشركة عن عام ‪1436‬هـ حسب األنظمة املعمول بها في اململكة‬ ‫•‬
‫الحل‪:‬‬

‫الوعاء‬ ‫التعديل على صافي الربح املحاسبي‬

‫عناصرموجبة (‪)1‬‬ ‫‪2.000.000‬‬ ‫صافي الربح املحاسبي‬

‫‪2.422.500‬‬ ‫صافي الربح املعدل‬ ‫‪62.500‬‬ ‫فروق املخزون‬
‫‪1.800.000‬‬ ‫راس املال‬ ‫‪80.000‬‬ ‫الزكاة‬
‫‪200.000‬‬ ‫ارباح مبقاه‬ ‫‪120.000‬‬ ‫مصروف اعالن‬
‫‪11.000.000‬‬ ‫االحتياطي‬ ‫‪60.000‬‬ ‫تامين دخول مناقصة‬
‫‪4.000.000‬‬ ‫قروض‬ ‫‪100.000‬‬ ‫مخصص‬
‫‪300.000‬‬ ‫مخصص نهاية الخدمة‬ ‫‪2.422.500‬‬ ‫صافي الربح املعدل‬
‫‪100.000‬‬ ‫مخصص ديون‬
‫‪19.822.500‬‬ ‫املجموع‬
‫العناصرالسالبة (‪) 2‬‬

‫‪4.000.000‬‬ ‫صافي االصول الثابتة‬

‫‪1.000.000‬‬ ‫قطع غيار‬
‫‪1.000.000‬‬ ‫استثمارات في شركات تابعه‬
‫‪400.000‬‬ ‫مصاريف تأسيس‬
‫‪120,000‬‬ ‫إعالنات رأسمالية‬
‫(‪)6.520.000‬‬ ‫املجموع‬
‫‪13.302.500‬‬ ‫الوعاء (‪)2( - )1‬‬
‫‪332.562‬‬ ‫الزكاة ‪%2.5‬‬
 ‫‪| P a g e 72‬‬

‫تعديل السنة املالية‪:‬‬

‫‪ .94‬مكلف تنتهي سنته املالية في نهاية شهر‪ 3‬من كل عام وبعد انتهاء السنة املالية املنتهية في ‪ ، 2016 / 3‬قرر املكلف‬
‫تغييرسنته املالية لتنتهي في نهاية شهر‪ 12‬من كل عام ‪ ،‬وكان صافي الربح للفترة القصيرة من ‪ 2016/04/01‬إلى‬
‫‪ 2016/12/31‬مليون ريال وكان رأس املال ‪ 5‬مليون ريال ‪ ،‬واالحتياطيات ‪ 2‬مليون ريال ‪ ،‬واألرباح املرحلة ‪ 500‬ألف‬
‫ريال ‪ ،‬وصافي األصول الثابتة ‪ 6‬مليون ريال ‪.‬‬
‫احسب الزكاة عن الفترة القصيرة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫الحل‪:‬‬

‫‪1,000,000‬‬ ‫ارباح الفترة املعدلة‬

‫يضاف اليها‪:‬‬
‫‪1,109,589‬‬ ‫الوعاء الزكوي للفترة القصيرة فيما عدا االرباح املعدلة‬
‫𝟎𝟕𝟐 𝒙 𝟎𝟎𝟎‪𝟏,𝟓𝟎𝟎,‬‬
‫للفترة‬
‫𝟓𝟔𝟑‬
‫ً‬
‫منسوبا الى عدد االيام او شهور السنة امليالدية‬
‫‪2,109,589‬‬ ‫وعاء الزكاة للفترة القصيرة‬

‫‪ .95‬مكلف تنتهي سنته املالية في نهاية شهر‪ 12‬من كل عام ‪ ،‬وبعد انتهاء السنة املالية املنتهية في ‪ 2016/12‬قرر املكلف‬
‫تغييرسنته املالية لتنتهي في نهاية شهر‪ 3‬من كل عام ‪ ،‬وكان صافي الربح للفترة الطويلة من ‪ 2017/01/01‬إلى‬
‫‪ 2018/03/31‬مليون ريال وكانت رأس املال في نهاية الفترة ‪ 5‬مليون ريال ‪ ،‬واالحتياطيات ‪ 2‬مليون ريال ‪ ،‬واألرباح‬
‫املرحلة ‪ 500‬ألف ريال ‪ ،‬وصافي األصول الثابتة ‪ 6‬مليون ريال ‪..‬‬

‫احسب الزكاة عن الفترة الطويلة‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪1,000,000‬‬ ‫ارباح الفترة املعدلة‬

‫يضاف اليها‪:‬‬
‫‪1,869,863‬‬ ‫الوعاء الزكوي للفترة القصيرة فيما عدا االرباح املعدلة‬
‫𝟓𝟓𝟒 𝒙 𝟎𝟎𝟎‪𝟏,𝟓𝟎𝟎,‬‬
‫للفترة‬
‫𝟓𝟔𝟑‬ ‫ً‬
‫منسوبا الى عدد االيام او شهور السنة امليالدية‬
‫‪2,869,863‬‬ ‫وعاء الزكاة للفترة الطويلة‬
 ‫‪| P a g e 73‬‬

‫الزكاة التقديرية‬
‫ً‬
‫‪ .96‬مكلف (مؤسسة فردية) قام بتقديم اقراره الزكوي عن عام ‪ 2015‬وفقا لحسابات منتظمة وكان وعاءه كما يلي‪:‬‬
‫رأس مال ‪.1,500,000 :‬‬ ‫‪-‬‬
‫احتياطيات ‪.700,000 :‬‬ ‫‪-‬‬
‫أرباح مرحلة ‪.300,000 :‬‬ ‫‪-‬‬
‫صافي ربح العام ‪.80,000 :‬‬ ‫‪-‬‬
‫أصول ثابتة‪.600,000 :‬‬ ‫‪-‬‬
‫وفي عام ‪ 2016‬لم يقدم املكلف حسابات منتظمة وقامت الهيئة بمحاسبته بشكل تقديري وكانت إيراداته خالل العام‬
‫‪ 400,000‬ريال‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬احسب الزكاة لعام ‪.2016‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫‪60,000 = %15 x 400,000‬‬
‫العناصراملوجبة‪:‬‬
‫رأس مال ‪1,500,000‬‬
‫احتياطيات ‪700,000‬‬
‫أرباح مرحلة ‪300,000‬‬
‫العناصرالسالبة‪:‬‬
‫اصول ثابتة ‪600,000‬‬
‫= ‪49,000 = %2.5x 196,000‬‬
 ‫‪| P a g e 74‬‬

‫‪ .97‬املستوردون‪:‬‬
‫مؤسسة أحمد للتجارة بدأت أعمالها من أواخرعام ‪1431‬هـ وقدمت إقرارها الزكوي لألعوام من ‪1432‬هـ لغاية‬
‫‪1437‬هـ وأظهررأس مال ‪ 320,000‬لكل سنة على حدة وصرح عن مشتريات داخلية‪ ،‬واتضح وجود إستيرادات‬
‫كاالتي‪:‬‬

‫رسوم جمركية‬ ‫إستيراد‬ ‫مشتريات داخلية‬ ‫عام‬

‫‪450.000‬‬ ‫‪6.400.000‬‬ ‫‪1.200.000‬‬ ‫‪1432‬‬

‫‪504.000‬‬ ‫‪7.200.000‬‬ ‫‪800.000‬‬ ‫‪1433‬‬

‫‪581.000‬‬ ‫‪8.300.000‬‬ ‫‪1.100.000‬‬ ‫‪1434‬‬

‫‪630.000‬‬ ‫‪9.000.000‬‬ ‫‪950.000‬‬ ‫‪1435‬‬

‫‪896.000‬‬ ‫‪12.800.000‬‬ ‫‪550.000‬‬ ‫‪1436‬‬

‫‪763.000‬‬ ‫‪10.900.000‬‬ ‫‪650.000‬‬ ‫‪1437‬‬

‫املطلوب ‪ :‬الزكاة لعام ‪ 32‬و ‪ 36‬ه ـ‬

‫الحل‪:‬‬

‫قيمة املشتريات الداخلية‪ )+‬قيمة املشتريات الخارجية ) استيراد‪+‬رسوم جمركية 𝟎𝟎𝟎‪𝟒𝟓𝟎,𝟎𝟎𝟎+𝟔,𝟒𝟎𝟎,𝟎𝟎𝟎+𝟏,𝟐𝟎𝟎,‬‬

‫=‪1,060,250‬‬ ‫=‬ ‫رأس املال =‬
‫𝟖‬ ‫𝟖‬

‫االرباح ‪ :‬ربح املشتريات الداخلية = ‪180,000 = %15 x 1,200,000‬‬

‫ربح االستيراد = ‪685,000 = %10 x 6,850,000‬‬

‫وعاء زكاة عام ‪1432‬هـ = ‪1,871,250‬‬

‫زكاة عام ‪1432‬هـ= ‪46,781‬‬

 ‫‪| P a g e 75‬‬

‫‪ .98‬املقاولون‪:‬‬
‫مؤسسة أحمد للمقاوالت العامة قدم إقراره لعام ‪1437‬هــ‪ .‬وصرح عن اآلتي‪- :‬‬
‫مقاوالت أهليه ‪2,600,000‬‬ ‫‪-‬‬
‫مقاوالت حكومية ‪4,500,000‬‬ ‫‪-‬‬
‫املطلوب‪ :‬احتساب زكاة ‪ 1437‬ه ـ ‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫رأس املال‪ :‬قيمة املقاوالت لعام ‪1437‬هـ ‪%5 x‬‬
‫‪355,000 = %5 x 4,500,000 + 2,600,000‬‬
‫أرباح العقود = اجمالي العقود ‪%10.5 x‬‬
‫‪745,500 = %10.5 x 7,100,000‬‬
‫وعاء الزكاة =‪1,100,500‬‬
‫الزكاة بو اقع ‪27,512 = %2.5‬‬

‫‪ .99‬املصانع‪:‬‬
‫مصنع سديرلصناعة البالستيك رخص للمصنع بتاريخ ‪1434/04/23‬ه بإجمالي تمويل ‪ 5,200,000‬ريال فإذا علمت أن‪- :‬‬
‫حسب إفادة وزارة الصناعة بدء اإلنتاج في ‪1436/04/01‬هـ‪ .‬وقدم املكلف إقراره الزكوي عن العام الزكوي املنتهي في‬
‫‪1437/03/30‬هـ‪..‬‬
‫صرح املكلف عن إيرادات (مبيعات) ‪ 2,615,000‬ريال وعن رأس مال ‪ 300‬ألف‪.‬‬
‫‪ -‬احسب وعاء الزكاة ملصنع سدير‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫رأس املال = ‪325,000 = %25 x 5,200,000‬‬
‫صافي االرباح = ‪392,250 = %15 x 2,615,000‬‬
‫وعاء الزكاة = ‪717,250‬‬
 ‫‪| P a g e 76‬‬

‫‪ .100‬املشاريع الزراعية‪:‬‬
‫مشروع الوادي لإلنتاج الزراعي (خضار) رخص له بتاريخ ‪1435/01/01‬هـ‪ .‬قدم إقراره لعام ‪1435‬ه وأظهرالبيانات األتية‪:‬‬
‫رأس مال ‪50,000‬‬ ‫‪-‬‬
‫إيرادات ‪450,000‬‬ ‫‪-‬‬
‫في تاريخ ‪1436/09/23‬هـ حصل على قرض من وزارة الزراعة واملياه والبيئة بقيمة ‪ 2,500,000‬وقدم إقراره لعام ‪1437‬هـ‬
‫أظهرالبيانات األتية‪- :‬‬
‫رأس مال ‪50,000‬‬ ‫‪-‬‬
‫إيرادات ‪780,000‬‬ ‫‪-‬‬
‫املطلوب إحتساب وعاء الزكاة لعامي ‪1435‬هـ‪1437 ،‬هـ‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪1435‬هـ‬
‫= ‪ 50,000‬اليوجد بيانات تعارض ماصرح به املكلف‬ ‫راس املال‬
‫‪67,500 = %15 x 450,000‬‬ ‫صافي االيراد‬
‫‪==117,500‬‬ ‫وعاء الزكاة‬

‫‪1436‬هـ‬

‫‪=250,000‬‬ ‫قيمة القرض ‪x 250,000,000 %10 x‬‬ ‫راس املال العامل‬

‫‪%10‬‬
‫‪=117,000‬‬ ‫=‪%15 x 780,000‬‬ ‫صافي االيراد‬
‫= ‪367,000‬‬ ‫وعاء الزكاة لعام ‪1437‬هـ‬
 ‫‪| P a g e 77‬‬

‫‪ .101‬الفنادق والوحدات السكنية‪:‬‬

‫فندق الواحة قدم إقراره لعام ‪2016‬م واظهرما يأتي‪:‬‬
‫‪2,570,000‬‬ ‫إجمالي ايراد‬
‫‪2,150,000‬‬ ‫تكاليف التشغيل‬

‫‪420,000‬‬ ‫صافي دخل‬

‫واتضح عند الفحص ما يأتي‪:‬‬

‫‪ -‬يتكون الفندق من ‪:‬‬
‫سعرالغرفة‬ ‫عدد الغرف‬ ‫ملكية املبنى‬ ‫املبنى‬
‫‪310‬‬ ‫‪30‬‬ ‫مستأجر‬ ‫‪1‬‬

‫‪350‬‬ ‫‪20‬‬ ‫مملوك‬ ‫‪2‬‬

‫‪ -‬وردت إفادة الهيئة العامة للسياحة واالثارأن متوسط نسبة اإلشغال لعام ‪1437‬هـ هي ‪.%70‬‬
‫أحسب وعاء زكاة الفندق لعام ‪2016‬م‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫‪356,422‬‬ ‫‪30 X 310 X 70% X 365 X 15%‬‬ ‫صافي الدخل مبنى (‪)1‬‬
‫‪357,700‬‬ ‫‪20 X 350 X 70% X 365 X 20%‬‬ ‫صافي الدخل مبنى (‪)2‬‬
‫‪714,122‬‬ ‫وعاء الزكاة‬
‫ً‬
‫يتم اعتماد الوعاء طبقا لالحتساب أعاله وال يعتد بإقراراملكلف‬
 ‫‪| P a g e 78‬‬

‫‪ .102‬نشاط تأجيرالسيارات‪:‬‬
‫مؤسسة تأجيرسيارات بمدينة الرياض قدمت اإلقرارلعام ‪1437‬هـ وأظهرما يأتي‪- :‬‬
‫‪2,100,000‬‬ ‫اإليرادات‬

‫‪1,850,000‬‬ ‫املصاريف‬

‫‪250,000‬‬ ‫صافي دخل‬

‫واتضح من فحص معلومات املكلف االتي‪:‬‬

‫إفادة وزارة النقل أن املكلف رخص له بممارسة النشاط بعدد ‪ 120‬سيارة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫حوسب لعام ‪1436‬هـ بنسبة إشغال ‪.%70‬‬ ‫‪-‬‬
‫قدرمتوسط سعرالتأجيرلليوم الواحد بـ ‪ 80‬ريال‬ ‫‪-‬‬
‫املطلوب‪ :‬احسب وعاء الزكاة‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬

‫وعاء الزكاة = ‪ 120‬سيارة ‪ 80 x‬ريال ‪ 354 x‬يوم ‪( %70 x‬بنسبة إشغال ) ‪ %20 x‬صافي الدخل‬

‫وعاء الزكاة = ‪ 475,776‬ريال‬

 ‫‪| P a g e 79‬‬

‫حاالت مختلطة‪:‬‬

‫‪ .103‬شركة ذات مسؤولية محدودة يملكها ‪:‬‬

‫‪ -‬شريك سعودي بنسبة ‪%60‬‬

‫‪ -‬شريك غيرسعودي مقيم بنسبة ‪%40‬‬

‫قائمة املركزاملالي كما في ‪ 2016\12\31‬م‬

‫‪2015‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫املوجودات‬

‫‪700,000‬‬ ‫‪1,000,000‬‬ ‫‪ -‬نقدية بالصندوق والبنك‬
‫‪2,400,000‬‬ ‫‪3,200,000‬‬ ‫‪ -‬مدينون‬
‫‪1,400,000‬‬ ‫‪2,200,000‬‬ ‫‪-‬مخزون‬
‫ً‬
‫‪2,000,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪ -‬مصاريف مدفوعة مقدما‬
‫‪4,700,000‬‬ ‫‪6,550,000‬‬ ‫إجمالي املوجودات املتداولة ‪:‬‬
‫‪3,600,000‬‬ ‫‪4,050,000‬‬ ‫‪-‬موجودات ثابتة‬
‫‪8,300,000‬‬ ‫‪10,600,000‬‬ ‫إجمالي املوجودات ‪:‬‬
‫املطلوبات املتداولة‬
‫‪2,400,000‬‬ ‫‪2,700,000‬‬ ‫‪ -‬دائنون‬
‫‪1,200,000‬‬ ‫‪1,000,000‬‬ ‫‪ -‬مصاريف مستحقة‬
‫‪5,500,000‬‬ ‫‪3,700,000‬‬ ‫إجمالي املطلوبات املتداولة ‪:‬‬
‫‪750,000‬‬ ‫‪900,000‬‬ ‫‪ -‬مخصص مكافأة نهاية الخدمة‬
‫حقوق الشركاء‬
‫‪1,000,000‬‬ ‫‪1,000,000‬‬ ‫‪ -‬رأس املال‬
‫‪500,000‬‬ ‫‪500,000‬‬ ‫‪-‬احتياطي نظامي‬
‫‪950,000‬‬ ‫‪2,500,000‬‬ ‫‪ -‬أرباح مبقاه‬
‫‪1,500,000‬‬ ‫‪2,000,000‬‬ ‫‪-‬جاري الشركاء‬
‫‪3,950,000‬‬ ‫‪6,000,000‬‬ ‫أجمالي حقوق الشركاء‪:‬‬
‫‪8,300,000‬‬ ‫‪10,600,000‬‬ ‫أجمالي املطلوبات وحقوق الشركاء‪:‬‬

‫قائمة الدخل عن الفترة املنتهية في ‪2016\12\31‬م‬

‫‪2015‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫البيان ‪:‬‬

‫‪4,800,000‬‬ ‫‪7,000,000‬‬ ‫املبيعات‬
‫(‪)2,700,000‬‬ ‫(‪)3,200,00‬‬ ‫(‪ )-‬تكاليف املبيعات‬
‫‪2,100,000‬‬ ‫‪3,800,000‬‬ ‫اجمالي الربح(الدخل)‬
‫(‪)900,000‬‬ ‫(‪)1,300,000‬‬ ‫مصروفات عمومية وادارية‬
‫(‪)250,000‬‬ ‫(‪)300,000‬‬ ‫إهالك موجودات ثابتة‬
‫صفر‬ ‫‪100,000‬‬ ‫ايرادات أخرى‬
‫‪950,000‬‬ ‫‪2,300,000‬‬ ‫صافي دخل السنة‬
 ‫‪| P a g e 80‬‬

‫فإذا علمت ما يلي ‪:‬‬

‫حساب جاري الشركاء يخص الشريك السعودي‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫يتضمن بند الدائنون مبلغ ‪ 300,000‬ريال خاص بشراء أصول ثابتة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫يتضمن بند املصروفات العمومية واإلدارية ما يلي ‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 300,000‬ريال تبرعات منها ‪ 100,000‬ريال يوجد ما يثبتها مستنديا‬ ‫•‬
‫‪ 50,000‬ريال زكاة وضريبة مسددة للمصلحة‪.‬‬ ‫•‬
‫‪ 40,000‬ريال رسوم مدرسية منها ‪ 10,000‬ريال مدفوعة ملدرسة أجنبية خارج اململكة‪.‬‬ ‫•‬

‫اإليرادات األخرى عبارة عن مكاسب بيع أسهم في سوق األسهم السعودي وقد تم اقتناء هذه األسهم في‬ ‫‪-‬‬
‫‪.2003/04/30‬‬

‫املطلوب‪:‬‬

‫حساب الزكاة الشرعية على الشريك السعودي‪.‬‬ ‫•‬

‫حساب ضريبة الدخل على الشريك األجنبي‪.‬‬ ‫•‬

‫الزكاة‪:‬‬ ‫الحل‪:‬‬

‫عناصرموجبة (‪)1‬‬ ‫‪2.300.000‬‬ ‫صافي الربح املحاسبي‬

‫‪1.620.000‬‬ ‫صافي الربح املعدل‬ ‫‪150.000‬‬ ‫مخصص نهاية الخدمة‬
‫‪600.000‬‬ ‫راس املال‬ ‫‪50.000‬‬ ‫زكاة وضريبة‬
‫‪120.000‬‬ ‫ارباح مبقاه‬ ‫‪200.000‬‬ ‫تبرعات‬
‫‪300.000‬‬ ‫االحتياطي‬ ‫‪2.700.000‬‬ ‫صافي الربح املعدل‬
‫‪1.500.000‬‬ ‫جاري الشريك الدائن‬ ‫‪1.620.000‬‬ ‫نسبة امللكية ‪%60‬‬
‫‪450.000‬‬ ‫املخصصات‬
‫‪1.620.000‬‬ ‫الدائنون‬
‫‪6.210.000‬‬ ‫املجموع‬
‫العناصرالسالبة (‪) 2‬‬

‫‪2.430.000‬‬ ‫صافي االصول الثابتة‬

‫(‪)2.430.000‬‬ ‫املجموع‬
‫‪3.780.000‬‬ ‫الوعاء (‪)2( - )1‬‬
‫‪94.500‬‬ ‫الزكاة ‪%2.5‬‬

‫ضريبة الدخل‪:‬‬
 ‫‪| P a g e 81‬‬

‫التعديل على صافي الربح املحاسبي‬

‫‪2.300.000‬‬ ‫صافي الربح املحاسبي‬
‫‪150.000‬‬ ‫مخصص نهاية الخدمة‬
‫‪50.000‬‬ ‫زكاة وضريبة‬
‫‪200.000‬‬ ‫تبرعات‬
‫‪10.000‬‬ ‫مصاريف مدرسية‬
‫‪2.710.000‬‬ ‫صافي الربح املعدل‬
‫‪1.084.000‬‬ ‫نسبة امللكية ‪%40‬‬
‫‪216.800‬‬ ‫ضريبة الدخل ‪%20‬‬

‫ضريبة السلع االنتقائية‪:‬‬

‫‪ .104‬مكلف قام باستيراد كمية من املشروبات الغازية وكان املكلف مرخص بمستودع ضريبي وتم نقل الكمية‬
‫للمستودع وكان السعراملحدد لبيع هذه الكمية من قبل املستورد ‪ 1,000,000‬ريال وكان سعرالكمية وفق‬
‫األسعاراملعيارية املتفق عليها في دول املجلس ‪ 1,200,000‬ريال‪.‬‬
‫‪ -‬كم مبلغ الضريبة االنتقائيه املستحقه عند االستيراد ؟‬
‫صفر‬
‫‪ .105‬نفس بيانات السؤال السابق وبافتراض أن املكلف غير مرخص له بمستودع ضريبي كم ستكون الضريبية املستحقة‬
‫عند االستيراد؟‬
‫‪600,000 = %50 x 1,200,000‬‬

‫ضريبة القيمة املضافة‪:‬‬

‫قام أحد املوزعين باستيراد بضاعة بمبلغ ‪ ١٠٠,٠٠٠‬وقام بدفع ضريبة القيمة املضافة للجمارك ‪ ،‬وقامت الجمارك يتوريد‬
 ‫‪| P a g e 82‬‬

‫كامل مبلغ الضريبة للهيئة ‪ ،‬ثم قام املوزع ببيع البضاعة لتاجرالجملة بمبلغ ‪ ١٥٠,٠٠٠‬واستلم منه مبلغ الضريبة ‪ ،‬ثم قام‬
‫تاجرالجملة ببيع البضاعة على تاجرالتجزئة بمبلغ ‪ ٢٠٠,٠٠٠‬واستلم منه الضريبة ‪ ،‬ثم قام تاجرالتجزئة ببيع البضاعة‬
‫على مستهلك نهائي بمبلغ ‪ ٣٠٠,٠٠٠‬واستلم منه الضريبة‪.‬‬
‫بناء على سلسلة التوريد املذكورة اذكر اآلتي‪:‬‬
‫‪ -‬إجمالي املبلغ املورد للهيئة‪.‬‬
‫‪15,000‬‬
‫‪ -‬مبلغ الضريبة التي قام تاجرالتجزئة بدفعها لتاجرالجملة‪.‬‬
‫‪10,000‬‬
‫‪ -‬مبلغ الضريبة التي قام املوزع بتوريده للهيئة‪.‬‬
‫‪2,500‬‬
‫‪ -‬ضريبة املدخالت بالنسبة لتاجرالجملة‪.‬‬
‫‪7,500‬‬
‫‪ -‬ضريبة املخرجات بالنسبة للموزع‪.‬‬
‫‪7,500‬‬

‫‪ .106‬البيانات التالية ألحد املكلفين عن شهرمارس ‪ 2018‬والذي يستخدم فترة ضريبية شهرية ‪:‬‬

‫إجمالي‬ ‫نسبة الصفر‬ ‫معفاة‬ ‫خاضعة‬ ‫البيان‬

‫‪ 8‬مليون‬ ‫‪ 3‬مليون‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 5‬مليون‬ ‫التوريدات‬

‫‪1,500,000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 500‬ألف‬ ‫مليون‬ ‫املشتريات املحلية‬

‫‪ 6‬مليون‬ ‫‪ 6‬مليون‬ ‫االستيراد‬

‫فإذا علمت أن الرصيد املرحل من شهرفبراير= ‪ 200,000‬ريال‬ ‫‪-‬‬

‫املطلوب ‪:‬احتساب الضريبة عن شهرمارس ‪.2018‬‬ ‫‪-‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫املخرجات= ‪250,000 = 5,000,000 x 5%‬‬
‫املدخالت= ‪ + 350,000 = 7,000,000 x 5%‬الرصيد املرحل ‪ 550,000 = 200,000‬ريال‬
‫يرحل للفترة القادمة ‪300,000‬‬

‫‪ .107‬تو افرت لديك البيانات التالية ألحد املكلفين الذين يعمل في مجال صناعة األدوية في اململكة العربية السعودية‬
‫عن الفترة من ‪:2018/11/30 – 2018/11/1‬‬
‫أوال‪ :‬املشتريات‪:‬‬
 ‫‪| P a g e 83‬‬

‫عبارة عن مدخالت انتاج أدوية‪:‬‬

‫‪8,000,000‬‬ ‫مشتريات محلية‬
‫‪50,000,000‬‬ ‫مشتريات استيراد‬
‫‪58,000,000‬‬ ‫اجمالي املشتريات‬
‫ثانيا‪ :‬التوريدات (توريدات أدوية)‪:‬‬
‫‪52,000,000‬‬ ‫بلغت توريدات املكلف خالل الفترة‬
‫املطلوب‪:‬‬
‫إعداد إقرارضريبة القيمة املضافة عن شهرنوفمبر‪.2018‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫املخرجات‪ :‬اليوجد ألن التوريدات صفرية‬
‫املدخالت‪ 2,900,000 = %5 x 58,000,000 :‬ترحل كرصيد للفترة القادمة‪.‬‬

‫الزمالء والزميالت‪ ،‬أسعدني جدا ً حضوركم الدورة التدريبية في اإلعداد الختبار مقررر الضرريبة والزكراة ‪ ،‬وكورا وعردرفم مرفر لفرم‬
‫اختبار رجريبي (اختيارات من متعدد)‪ ،‬قوت بإعداده لغرض التجربة والتعود على سرعة الحل ‪ ،‬مع رونيراري للجويرع بردوا التوفير‬
‫والنجاح‪.‬‬
 ‫‪| P a g e 84‬‬

‫علي الناصر‪،‬‬
‫‪T: @ain517‬‬
‫‪E: ain517@hotmail.com‬‬

‫ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ‬

‫‪ .1‬شركة أجنبية مقيوة رعول في مجال الوقاوالت واإلنشاءات ورستخد أساس االسرتحقا ‪ ،‬وقرد قامرت بتوقيرع عقرد مقاولرة‬
‫طويل األجل مع جهة حفومية مدره أربع سنوات إلنشاء مبنى إداري لهذه الجهة ‪ ،‬وفقا للوعلومات التالية ‪:‬‬
‫• قيوة العقد ‪ 100‬مليون لاير‪.‬‬
‫• التفاليف الوقدرة لفامل العقد ‪ 80‬مليون لاير ‪.‬‬
‫• التفاليف الفعلية عن العقد للسنة األولى ‪ 20‬مليون لاير‪.‬‬
‫• الوصاريف اإلدارية للسنة األولى ‪ 4‬مليون لاير‪.‬‬
‫• الوبالغ الوستلوة عن أعوال السنة األولى ‪ 15‬مليون لاير‬
‫بناء على الوعلومات الوذكورة أعاله يفون إيراد السنة األولى لألغراض الضريبية ‪:‬‬

‫ب‪ 30,000,000 -‬لاير‪.‬‬ ‫أ‪ 15,000,000 -‬لاير ‪.‬‬

‫د‪ 22,500,000 -‬لاير‪.‬‬ ‫ج‪ 25,000,000 -‬لاير‪.‬‬

‫‪ .2‬شركة أجنبية مقيوة رعول في مجال األغذية أظهرت صافي الربح للعا الونتهي في ‪ 2016‬بوبلغ مليون لاير اإليرادات‪:‬‬
‫‪ 2,500,000‬والوصروفات ‪ ، 1,500,000‬وبعد الفحص الضريبي ربين ما يلي‪:‬‬
‫• رضون صافي الربح مصاريف مهرجان رياضي بوبلغ ‪ 100,000‬لاير‪.‬‬
‫• رضون صافي الربح مفآفات ألعضاء مجلس اإلدارة الشركاء بوبلغ ‪ 250,000‬لاير‪.‬‬
‫• رضون صافي الربح مخصص نهاية خدمة للووظفين بوبلغ ‪ 150,000‬لاير وقد رم استخدامه بالفامل خالل‬
‫العا ‪.‬‬
‫• رضون صافي الربح مصروف فائدة بوبلغ ‪ 300,000‬لاير‪.‬‬
‫بناء على الوعلومات الوذكورة أعاله رفون ضريبة الدخل الوستحقة على الشركة ‪:‬‬

‫ب‪ 220,000 -‬لاير‪.‬‬ ‫أ‪ 280,000 -‬لاير‪.‬‬

‫د‪ 310,000 -‬لاير‪.‬‬ ‫ج‪ 270,000 -‬لاير‪.‬‬

‫‪ .3‬شركة سعودية تعمل في مجال التجارة ‪ ،‬وكانت بياناتها كما يلي ‪:‬‬

‫‪1436‬‬ ‫‪1435‬‬ ‫البيان‬

 ‫‪| P a g e 85‬‬

‫‪2,000,000‬‬ ‫‪1,500,000‬‬ ‫رأس المال‬

‫‪200,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫احتياطات‬
‫‪1,700,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫أرباح مبقاه‬
‫‪1,000,000‬‬ ‫‪2,000,000‬‬ ‫صافي أصول ثابتة‬
‫‪600,000‬‬ ‫‪-------------‬‬ ‫مشاريع تحت التنفيذ‬
‫كما توفرت لك المعلومات التالية ‪:‬‬

‫صافي الربح ‪ 1,500,000‬لاير‬ ‫•‬

‫المشاريع تحت التنفيذ عبارة عن مبنى ستقوم الشركة باستخدام ‪ %50‬منه ‪ ،‬وستقوم باستثمار الباقي عن‬ ‫•‬
‫طريق تأجيره‪.‬‬
‫يتضمن صافي الربح حصة الشركة في التأمينات االجتماعية بمبلغ ‪ 400,000‬لاير‪.‬‬ ‫•‬
‫يتضمن صافي الربح مبلغ ‪ 200,000‬لاير ديون معدومة مباشرة على إحدى الشركات التابعة المملوكة‬ ‫•‬
‫للشركة بنسبة ‪ ، %60‬وقد أثبتت الشركة عدم استطاعة الشركة التابعة على سداد هذه الدين‪.‬‬
‫هناك قرض طويل األجل خالل العام بمبلغ مليون لاير تم استخدام ‪ %60‬منه في تمويل اصول ثابتة‪.‬‬ ‫•‬

‫مما سبق تكون الزكاة المستحقة على هذه الشركة‪:‬‬

‫ب‪ 67,500 -‬لاير ‪.‬‬ ‫أ‪ 65,000 -‬لاير ‪.‬‬

‫د‪ 82,500 -‬لاير ‪.‬‬ ‫ج‪. 80,200 -‬‬

‫‪ .4‬شركة أجنبية مقيوة رعول في مجال صناعة األثاث أظهرت كشوفها الوتعلقة باألصول الثابتة ما يلي‪:‬‬
‫• باقي قيوة الوجووعة للوباني الثابتة في بداية عا ‪ 50 = 2016‬مليون لاير‪.‬‬
‫• رفلفة الوباني الوضافة لعا ‪ 10 = 2014‬مليون ‪ 14 = 2015 ،‬مليون ‪ 16 = 2016 ،‬مليون ‪.‬‬
‫• قيوة التعويضات عن الوباني الوتصرف بها لعا ‪ 4 = 2014‬مليون ‪ 6 = 2015 ،‬مليون ‪= 2016 ،‬‬
‫صفر ‪.‬‬
‫• رفلفة السيارات الوضافة لعا ‪ 2 = 2016‬مليون ‪ ،‬ورفلفة األثاث الوضاف لنفس العا = ‪ 1‬مليون‪.‬‬
‫بناء على الوعلومات الوذكورة أعاله ستفون باقي قيوة مجووعة الوباني الثابتة في نهاية ‪: 2016‬‬

‫ب‪ 58,900,000 -‬لاير ‪.‬‬ ‫أ‪ 61,750,000 -‬لاير‪.‬‬

‫د‪ 60,120,000 -‬لاير‪.‬‬ ‫ج‪ 59,850,000 -‬لاير‪.‬‬

‫‪ .5‬باالعتواد على معلومات السؤال الساب ‪ ،‬يفون مصروف االستهالك لوجووعة الوباني الثابتة لعا ‪: 2016‬‬
‫ب‪ 3,250,000 -‬لاير‪.‬‬ ‫أ‪ 3,150,000 -‬لاير‪.‬‬

‫د‪ 3,200,000 -‬لاير‪.‬‬ ‫ج‪ 3,100,000 -‬لاير ‪.‬‬

‫‪ .6‬قامرت إحردا الفررول العاملرة فرري الوولفرة بردفع عردد مررن الوبرالغ لعردد مرن الجهرات الخارجيررة غيرر الوقويرة ‪ ،‬وفلرً وفقرا ً‬
‫للتفاصيل التالية‪:‬‬
 ‫‪| P a g e 86‬‬

‫العالقة بالجهة الخارجية‬ ‫سبب الدفعة‬ ‫المبلغ‬

‫جهة غيرمرتبطة‬ ‫خدمات نقل بري لنقل البضائع من مخازن الرياض إلى مخازن جدة‬ ‫‪1,000,000‬‬
‫جهة مرتبطة‬ ‫خدمات نقل بحري لبضاعة من استراليا إلى أحد موانئ المملكة‬ ‫‪600,000‬‬
‫جهة غير مرتبطة‬ ‫دروة تدريبية مقدمة للموظفين وقد تم تقديمها خارج المملكة‬ ‫‪900,000‬‬
‫جهة مرتبطة‬ ‫خدمات وأعمال إشرافية‬ ‫‪600,000‬‬
‫جهة مرتبطة‬ ‫دراسات وبحوث تسويقية تم تنفيذها خارج المملكة‬ ‫‪1,200,000‬‬
‫جهة غير مرتبطة‬ ‫شراء بضائع من مورد بريطاني‬ ‫‪400,000‬‬

‫بناء على الوعلومات الوذكورة أعاله رفون ضريبة االستقطال الوتوجبة ‪:‬‬

‫ب‪ 420,000 -‬لاير‪.‬‬ ‫أ‪ 170,000 -‬لاير‪.‬‬

‫د‪ 140,000 -‬لاير‪.‬‬ ‫ج‪ 450,000 -‬لاير‪.‬‬

‫‪ .7‬كان الوعاء الضريببي إلحدا الشرركات فات الوسروولية الوحردودة األجنبيرة الوقيورة فري الوولفرة مليرون لاير ( اإليررادات‬
‫‪ ، 2,200,000‬الوصروفات ‪ 1,200,000‬لاير ) وفلً عن السرنة الواليرة األولرى للشرركة والونتهيرة فري ‪/ 12 / 31‬‬
‫‪ ، 2016‬قامررت الشررركة بالتسررجيل ورقررديم إقرار ررا الضررريبي فرري ‪، 2017 / 02 / 02‬وقامررت بسررداد كامررل مبلررغ‬
‫الضريبة في ‪ - 2017 / 08 / 10‬ما و مبلغ الغرامات الواجب على الشركة ‪:‬‬
‫ب‪ 46,000 -‬لاير‪.‬‬ ‫أ‪ 6,000 -‬لاير‪.‬‬

‫د‪.51,000 -‬‬ ‫ج‪ 40,000 -‬لاير‪.‬‬

‫‪ .8‬فرري ررراري ‪ 2016 / 03 / 17‬قامررت مؤسسررة الفرروات للونتجررات الطبيررة و رري مؤسسررة سررعودية مقيوررة بتوقيررع عقررد‬
‫استشارات مع شركة آي بي و ي شركة استشارات ألوانية غير مقيوة لتقديم خدمات استشارية للوؤسسة ‪ ،‬وبلغت قيورة‬
‫العقرد ‪ 60‬مليرون لاير ‪ ،‬وقررد قامرت الشررركة األلوانيرة بتنفيررذ كامرل متطلبرات العقررد باإلضرافة إلررى القيرا بعرردد مرن األعوررال‬
‫اإلضافية التي ارفر الطرفران علرى إضرافتها علرى قيورة العقرد وكانرت رذه األعورال اإلضرافية رقردر بوبلرغ ‪ 10‬مليرون لاير‬
‫ورتوثررل ررذه األعوررال اإلضررافية بتوريررد عرردد مررن األجهررزة‪ ،‬وقامررت مؤسسررة الفرروات بسررداد قيوررة العقررد مررع قيوررة األعوررال‬
‫اإلضافية على دفعتين مناصفةً ‪ ،‬حيث سددت الدفعرة األولرى لحسرال الشرركة األلوانيرة بشرفل مباشرر بينورا سرددت الدفعرة‬
‫الثانية ألحد موثلي الشركة األلوانية في الوولفة‪ ،‬وقد قامت بسداد الدفعة األولى في ‪ 2016 / 05 / 10‬وقامت بتوريد‬
‫ضررريبة االسررتقطال الوتعلقررة بهررذه الدفعررة للهيوررة فرري ‪ ، 2016 / 06 / 20‬وسررددت الدفعررة الثانيررة فرري ‪/ 07 / 01‬‬
‫‪ 2016‬وقامررت بتوريررد ضررريبة االسررتقطال الوتعلقررة بهررذه الدفعررة للوصررلحة فرري ‪ ، 2016 / 09 / 03‬بنرراء علررى‬
‫الوعلومات الوذكورة يفون مبلغ ضريبة االستقطال الذي قامت مؤسسة الفوات بتوريده للوصلحة ‪:‬‬

‫ب‪3,000,000 -‬‬ ‫أ‪.1,750,000 -‬‬

‫د‪.3,500,000 -‬‬ ‫ج‪.1,500,000 -‬‬

‫باالعتواد على معلومات السؤال الساب ‪ ،‬ما و مبلغ غرامات التأخير الواجب على الشركة‪:‬‬ ‫‪.9‬‬

‫ب‪ 15,000 -‬لاير‪.‬‬ ‫أ‪ -‬صفر‪.‬‬

‫د‪ 35,000 -‬لاير‪.‬‬ ‫ج‪ 30,000 -‬لاير‪.‬‬

‫‪ .10‬شررركة مختلطررة مقيوررة فرري الوولفررة يوتلررً الشررريً السررعودي فيهررا نسرربة ‪ % 80‬ويوتلررً الشررريً االجنبرري فيهررا ‪ ، % 20‬ولررديً‬
‫الوعلومات التالية والوتعلقة بالسنة الونتهية في ‪ 1434 / 12 / 30‬ـ ‪:‬‬
‫• مشاريع رحت التنفيذ بغرض البيع بوبلغ ‪ 2‬مليون لاير‪.‬‬
 ‫‪| P a g e 87‬‬

‫رأس الوال الذي حال عليه الحول ‪ 20‬مليون‪.‬‬ ‫•‬

‫الخسائر الورحلة الوعدلة عن العا ‪ 200,000‬لاير‪.‬‬ ‫•‬
‫الخسائر الورحلة الدفترية ‪ 400,000‬لاير‪.‬‬ ‫•‬
‫أصول ثابتة بوبلغ ‪ 4‬مليون لاير‪.‬‬ ‫•‬
‫الحسال الجاري الدائن للشريً السعودي مليون لاير وقد حال عليه الحول‪.‬‬ ‫•‬
‫استثوارات في ودائع وسندات ‪ 500,000‬لاير‪.‬‬ ‫•‬
‫بناء على الوعلومات الوذكورة أعاله رفون العناصر التي رحسم من وعاء الزكاة‪:‬‬

‫ب‪ 3,360,000 -‬لاير‪.‬‬ ‫أ‪ 3,520,000 -‬لاير‪.‬‬

‫د‪ 4,160,000 -‬لاير‪.‬‬ ‫ج‪ 4,960,000 -‬لاير‪.‬‬

‫‪ .11‬بلغ إجوالي أحد فرول الخطوط األجنبية العاملة في الوولفة من التذاكر والشحن والبريد خالل عرا ‪ 2016‬مبلرغ ‪ 20‬مليرون لاير ‪،‬‬
‫وال يقو بوسً دفارر نظامية ‪ ،‬وقد قررت الوصلحة التعامل معه بشفل رقرديري وكانرت مصراريف رواررب الفررل ‪ 120,000 :‬لاير‬
‫ومصاريف إيجار مقر الفرل‪ 80,000 :‬لاير ‪ ،‬فتفون ضريبة الدخل الوستحقة عن الفرل لعا ‪: 2016‬‬

‫ب‪ 200,000 -‬لاير‪.‬‬ ‫أ‪ 160,000 -‬لاير‪.‬‬

‫د‪ 400,000-‬لاير‪.‬‬ ‫ج‪ 220,000 -‬لاير‪.‬‬

‫‪ .12‬بلغت الخسرائر الضرريبية الورحلرة إلحردا الشرركات األجنبيرة الوقيورة ‪ 500,000‬لاير وفلرً حترى نهايرة ‪، 2014 / 12 / 31‬‬
‫وكان لدينا الوعلومات التالية عن عا ‪: 2015‬‬
‫• صافي الربح الذي أقر به الوفلف ‪ 200,000‬لاير‪.‬‬
‫• صافي الربح الدفتري ‪ 180,000‬لاير‬
‫• صافي الربح الوعدل ‪ 300,000‬لاير‪.‬‬
‫بناء على الوعلومات الوذكورة أعاله يفون رصيد الخسائر الورحلة في نهاية عا ‪: 2015‬‬

‫ب‪ 550,000 -‬لاير‪.‬‬ ‫أ‪ 500,000 -‬لاير‪.‬‬

‫د‪ 455,000 -‬لاير‪.‬‬ ‫ج‪ 450,000 -‬لاير‪.‬‬

‫‪ .13‬الوعلومات التالية رخص إحدا الشركات األجنبية العاملة في الوولفة ‪:‬‬

 ‫‪| P a g e 88‬‬

‫‪ 10,000,000‬لاير‬ ‫اإليرادات‬

‫‪ 9,000,000‬لاير‬ ‫الوصروفات‬

‫‪ 1,000,000‬لاير‬ ‫=‬

‫‪ 800,000‬لاير‬ ‫فائدة محصلة‬

‫‪ 3,000,000‬لاير‬ ‫فائدة مدفوعة‬

‫(‪ 1,200,000‬لاير)‬ ‫صافي الخسارة‬

‫وقد رضونت الوصروفات ‪ 200,000‬لاير مصروف ررفيه وحفالت للووظفين ورضونت اإليرادات ‪ 300,000‬لاير‬
‫مفاسب رقييم عوالت أجنبية‪ ،‬بناء على فلً سيفون مبلغ الفائدة الذي يجوت للشركة حسوه‪:‬‬

‫ب‪ 1,250,000 -‬لاير‪.‬‬ ‫أ‪ 3,000,000 -‬لاير‪.‬‬

‫د‪2,200,000-‬لاير‪.‬‬ ‫ج‪ 1,300,000 -‬لاير‪.‬‬

‫‪ .14‬لديً الوعلومات التالية عن إحدا الشركات السعودية التي رجب عليها الزكاة عن العا الونتهي في ‪ 1436 / 12 / 30‬ـ ‪:‬‬
‫• صافي الربح الوحاسبي الوعدل عن العا ‪ 600,000‬لاير‪.‬‬
‫• رأس الوال أول العا مليون لاير‪.‬‬
‫• األرباح الوبقاة أول العا ‪ 100,000‬لاير‪.‬‬
‫• األصول الثابتة ‪ 1,300,000‬لاير‪.‬‬
‫بناء على الوعلومات الوذكورة أعاله رفون الزكاة الوستحقة على الشركة ‪:‬‬

‫ب‪ 12,000 -‬لاير ‪.‬‬ ‫أ‪ 10,000 -‬لاير ‪.‬‬

‫د‪ 15,000 -‬لاير ‪.‬‬ ‫ج‪ -‬صفر ‪.‬‬

‫‪ .15‬شركة رضامن مقيوة يولفها أربعة شركاء‪ :‬مصري مقيم في الرياض‪ ،‬سعودي مقيم في مصر‪ ،‬وإماراري مقيم في جدة ‪ ،‬كويتي مقيم‬
‫في دبي ‪ ،‬وعليه ستفون حصة الزكاة من الشركة الوذكورة‪:‬‬
‫ب‪. %25 -‬‬ ‫أ‪.%100 -‬‬

‫د‪ -‬صفر‪.‬‬ ‫ج‪.%50 -‬‬

 ‫‪| P a g e 89‬‬

‫‪ .16‬الوعلومات التالية رتعل بإحدا الشركات الخاضعة لضريبة الدخل والعاملة في الوولفة‪:‬‬

‫‪ .19‬الربح بعد التعديل‬ ‫‪ .18‬الربح طبقا ً إلقرار الوفلف‬ ‫‪ .17‬العا‬

‫‪ .24‬خسائر‬ ‫‪400,000 .23‬‬ ‫‪ .22‬خسائر‬ ‫‪800,000 .21‬‬ ‫‪2005/12/31 .20‬‬

‫‪ .29‬أرباح‬ ‫‪800,000 .28‬‬ ‫‪ .27‬أرباح‬ ‫‪400,000 .26‬‬ ‫‪2006/12/31 .25‬‬

‫‪ .34‬خسائر‬ ‫‪200,000 .33‬‬ ‫‪ .32‬خسائر‬ ‫‪400,000 .31‬‬ ‫‪2007/12/31 .30‬‬

‫‪ .39‬أرباح‬ ‫‪1,200,000 .38‬‬ ‫‪ .37‬أرباح‬ ‫‪320,000 .36‬‬ ‫‪2008/12/31 .35‬‬

‫‪ .44‬أرباح‬ ‫‪2,000,000 .43‬‬ ‫‪ .42‬أرباح‬ ‫‪1,200,000 .41‬‬ ‫‪2009/12/31 .40‬‬

‫‪ .49‬أرباح‬ ‫‪200,000 .48‬‬ ‫‪ .47‬خسائر‬ ‫‪150,000 .46‬‬ ‫‪2010/12/31 .45‬‬

‫وبناء عليه كم سيفون رصيد الخسائر الورحل لعا ‪2011‬‬

‫ب‪ 200,000 -‬لاير‪.‬‬ ‫أ‪ 82,500 -‬لاير‪.‬‬

‫د‪ 330,000 -‬لاير‪.‬‬ ‫ج‪ 120,000 -‬لاير ‪.‬‬

‫‪ .17‬شركة سعودية رعول في مجال الطباعة أظهرت صافي الربح للعا الونتهي في ‪ 2016‬بوبلغ ‪ 10‬مليون لاير ‪ ،‬وبعد الفحص ربين‬
‫ما يلي‪:‬‬
‫• رضون صافي الربح مصاريف رخص السنة السابقة بوبلغ مليون لاير‪.‬‬
‫• رضون صافي الربح مصاريف خاصة باالستهالك الشخصي للشريً بويلغ مليون لاير‪.‬‬
‫• رضون صافي الربح ‪ 1,500,000‬لاير مصروفات استهالك ‪ ،‬وكان مصروف االستهالك وفقا للنسب النظامية‬
‫الزكاة الدخل ‪ 1,600,000‬لاير‪.‬‬
‫• رضون صافي الربح مفآفاة ألعضاء مجلس اإلدارة الشركاء بوبلغ ‪ 500,000‬لاير‪.‬‬
‫‪:‬‬ ‫بناء على الوعلومات الوذكورة أعاله يفون صافي الربح الوحاسبي الوعدل لألغراض الزكوية عن العا ‪2016‬‬

‫ب‪ 12,600,000 -‬لاير‪.‬‬ ‫أ‪ 12,100,000 -‬لاير‪.‬‬

‫د‪ 12,500,000 -‬لاير‪.‬‬ ‫ج‪ 11,000,000 -‬لاير‪.‬‬

‫‪ .18‬كانت قائوة الدخل لشركة اإلحسان السعودية للخدمات الطبية عن الفترة المنتهية في ‪2017\12\31‬م كما يلي‪:‬‬
 ‫‪| P a g e 90‬‬

‫‪2016‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫البيان ‪:‬‬

‫‪16,500,000‬‬ ‫‪18,000,000‬‬ ‫االيرادات‬
‫يحسم ‪:‬‬
‫‪10,500,000‬‬ ‫‪11,500,000‬‬ ‫تكاليف تشغل مباشرة‬
‫‪6,000,000‬‬ ‫‪6,500,000‬‬ ‫اجمالي الربح‬
‫(‪)2,500,000‬‬ ‫(‪)2,500,000‬‬ ‫مصروفات عمومية وادارية‬
‫(‪)500,000‬‬ ‫(‪)600,000‬‬ ‫إهالك موجودات ثابتة‬
‫‪-------------‬‬ ‫(‪)100,000‬‬ ‫مخصص ديون مشكوك فيها‬
‫‪400,000‬‬ ‫ايرادات أخرى‬
‫‪3,000,000‬‬ ‫‪3,700,000‬‬ ‫صافي دخل السنة‬
‫فإذا علمت ما يلي ‪:‬‬

‫رأس المال أول المدة ‪ 15‬مليون لاير ‪ ،‬االحتياطيات ‪ 3‬مليون لاير ‪ ،‬األرباح المرحلة ‪ 8‬مليون لاير‪,‬‬ ‫‪-‬‬
‫رصيد القروض أول العام ‪ 13‬مليون لاير تم سداد ‪ 4‬مليون لاير منه خالل العام‪ ،‬وتم خالل العام الحصول‬ ‫‪-‬‬
‫على قرض إضافي بمبلغ ‪ 6‬مليون لاير‪.‬‬
‫رصيد مخصص الديون المشكوك في تحصيلها آخر العام ‪ 300‬ألف لاير ‪ ،‬وتم استخدام ‪ 50‬ألف منه خالل‬ ‫‪-‬‬
‫العام‪.‬‬
‫مصروف االستهالك المعترف به نصفه يتعلق بمبنى قامت شركة اإلحسان بتأجيرة إلحدى الشركات بعقد‬ ‫‪-‬‬
‫إيجار منتهي بالتمليك‪.‬‬
‫اإليرادات األخرى هي عبارة عن مكاسب تخلص من أصول ثابتة (سيارات)‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫رصيد األصول الثابتة الظاهر في قائمة المركز المالي ‪ 4,000,000‬لاير‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫فتفون الزكاة الوستحقة عن عا ‪:2017‬‬

‫ب‪ 882,500 -‬لاير‪.‬‬ ‫أ‪ 885,000 -‬لاير‪.‬‬

‫د‪ 875,000 -‬لاير‪.‬‬ ‫ج‪ 880,000 -‬لاير‪.‬‬

‫‪ -19‬شركة س شركة إماررية (مقر ا الرئيسي في دبي) ‪ ،‬قامت بالتعاقد مع شركة السال السعودية (مقر ا الرئيسي الرياض)‬
‫لتقديم خدمات استشارية في مجال رقنية الوعلومرات ‪ ،‬وقرد قامرت الشرركة اإلماراريرة بتقرديم الخدمرة ورحصريل كامرل قيورة‬
‫العقد ‪ ،‬بناء على الوعلومات الوذكورة فإن الدخل الوتحق للشركة اإلمارارية يخضع لــــ ‪:‬‬
‫ب‪ -‬الزكاة ‪.‬‬ ‫أ‪ -‬ضريبة الدخل ‪.‬‬

‫د‪-‬ال شيء مما ذكر ‪.‬‬ ‫ج‪ -‬ضريبة االستقطاع‪.‬‬

‫‪ -20‬قا التاجر أحود باستيراد بضاعة من األردن بوبلغ ‪ 100,000‬لاير وقد قا بدفع ضريبة القيوة الوضرافة للجورارك ‪ ،‬ثرم‬
‫قا ببيعها على التاجر خالد بوبلغ ‪ 200,000‬لاير ‪ ،‬ثم قرا التراجر خالرد ببيعهرا علرى مسرتهلً نهرائي بوبلرغ ‪400,000‬‬
‫لاير وقد أعفاه من مبلغ الضريبة وأخبره أنه سيتحول الضريبة عنه ‪ ،‬بناء على الوعلومات السابقة سيفون إجوالي الوبلغ‬
‫الذي سيورد لهيوة الزكاة والدخل‪:‬‬
‫ب‪ ,20,000 -‬لاير ‪.‬‬ ‫أ‪ 10,000 -‬لاير‪.‬‬

‫د‪ 40,000 -‬لاير‪.‬‬ ‫ج‪ 30,000 -‬لاير‪.‬‬

‫‪ -21‬قرردمت إحرردا الشررركات األجنبيررة الوقيوررة إقرار ررا الضررريبي عررن العررا الونتهرري فرري ‪ 2015 / 12 / 31‬وقامررت بسررداد‬
‫الضرريبة الوسرتحقة بووجررب رذا اإلقرررار وقردر ا ‪ 4‬مليرون لاير‪ ،‬وفرري السرنة التاليررة قردمت إقرار را الضررريبي عرن العررا‬
‫الونتهي في ‪ 2016 / 12 / 31‬وقامت بسداد الضريبة الوستحقة بووجب ذا اإلقرار وقدر ا ‪ 6‬مليرون لاير ‪ ، ،‬وخرالل‬
 ‫‪| P a g e 91‬‬

‫العامين لم يفن ناك أي ضرائب استقطال‪ ،‬وقد استلوت الشركة ربط الهيوة على اإلقرارات الوقدمة عن عرامي ‪، 2015‬‬
‫‪ 2016‬بربط إضافي ‪ 600,000‬لاير عن عا ‪ 2015‬و ‪ 400,000‬لاير عن عا ‪ ، 2016‬بناء على رذه الوعلومرات‬
‫سيفون مقدار الدفعة الواحدة الوعجلة الواجب على الشركة سداد ا رحت حسال الضريبة عن عا ‪: 2017‬‬

‫ب‪ -‬صفر‪.‬‬ ‫أ‪ 1,000,000 -‬لاير‪.‬‬

‫د‪ 1,500,000 -‬لاير‪.‬‬ ‫ج‪ 2,500,000 -‬لاير‪.‬‬

‫‪ -22‬شركة مسا وة أودعت رأس الوال في راري ‪ 2010/7/1‬و راري سجلها التجاري في ‪ , 2009/5/5‬حدد الوالك راري‬
‫‪ 2010/4/1‬كتاري بداية الحول ‪ ,‬فإن راري بداية الحول لألغراض الزكوية يفون‪.‬‬

‫ب‪2010/4/1 -‬‬ ‫أ‪2009/5/5 -‬‬

‫د‪2010/5/5 -‬‬ ‫ج‪2010/7/1 -‬‬

‫‪ -23‬إفا حق غير الوقيم دخالً متوثالً في أربح راسوالية نارجة عن التخلص من األصرول الثابترة والوتداولرة ‪ ،‬فرإن رذا الردخل‬
‫يخضع لـ‪:‬‬
‫ب‪-‬ضربية الدخل‪.‬‬ ‫أ‪-‬ضريبة االستقطاع‪.‬‬

‫د‪ -‬الزكاة‪.‬‬ ‫ج‪ -‬ال شيء‬

‫‪ .24‬بفحص دفارر أحد الوفلفين بالضريبة عن العا الونتهي في ‪ ، 2010/12/31‬ربين أنه يتبع طريقة الوارد أخيررا صرادر‬
‫أوال في حسال مخزون نهاية الودة ‪ ،‬وكانت لديً الوعلومات التالية ‪:‬‬
‫• مخزون أول الودة ‪ 500‬وحدة ‪ ،‬رفلفة الوحدة ‪ 5‬لاير‪.‬‬
‫• مشتريات خالل العا ‪ 1,300‬وحدة ‪ ،‬رفلفة الوحدة ‪ 7‬لاير‪.‬‬
‫• مبيعات العا ‪ 1,000‬وحدة‪.‬‬
‫• مخزون آخر الودة باستخدا طريقة الوتوسط الورجح ‪ 5,000‬لاير‪.‬‬
‫• القيوة السوقية للوخزون ‪ 6,000‬لاير‪.‬‬
‫بناء على الوعلومات الوذكورة أعاله يفون التعديل على صافي الربح الوحاسبي ‪:‬‬

‫ب‪ -‬إضافة ‪ 300‬لاير‪.‬‬ ‫أ‪ -‬إضافة ‪ 400‬لاير‪.‬‬

‫د‪ -‬إضافة ‪ 600‬لاير ‪.‬‬ ‫ج‪ -‬إضافة ‪ 500‬لاير‪.‬‬

‫‪ .25‬البيانات التالية ألحد الوؤسسات العاملة في رأجير السيارات ‪:‬‬

‫إفادة وتارة النقل أن الوفلف رخص له بووارسة النشاط بعدد ‪ 50‬سيارة‬
‫متوسط نسبة التشغيل بلغت ‪%80‬‬
 ‫‪| P a g e 92‬‬

‫سعر التأجير اليومي بلغ ‪90‬‬

‫فإن الزكاة رفون ‪:‬‬

‫ب‪ 191.160 -‬لاير‬ ‫أ‪ 6.372 -‬لاير‬

‫د‪ 9.500 -‬لاير‬ ‫ج‪ 31.860 -‬لاير‬

‫البيانات التالية متعلقة بوجووعات األصول الثابتة إلحدا الشركات االجنبية‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫أثاث‬ ‫مباني صناعية متنقله‬ ‫م‪.‬مسح جيولوجي‬ ‫بيان‬

‫‪7,000‬‬ ‫‪20,000‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫رصيد ‪2009/12/31‬م‬

‫‪2,000‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫اضافات ‪2009‬م‬

‫‪--‬‬ ‫‪35,000‬‬ ‫‪60,000‬‬ ‫اضافات ‪2010‬م‬

‫‪10,000‬‬ ‫‪17,000‬‬ ‫‪28,000‬‬ ‫استبعاد ‪2009‬م‬

‫‪3,800‬‬ ‫‪29,000‬‬ ‫‪22,000‬‬ ‫استبعاد‪2010‬م‬

‫‪ .26‬بناء على الجدول الساب ‪ ،‬قيوة االستهالك السنوي لوصاريف الوسح الجيولوجي الجائزة الحسم في ‪2010/12/31‬‬
‫وفقا لطريقة الوجووعات‪:‬‬
‫ب‪26.000 -‬‬ ‫أ‪ 13.000 -‬لاير‬

‫د‪20,000 -‬‬ ‫ج‪ 26,600 -‬لاير‬

‫‪ .27‬بناء على الجدول السابق ‪ ،‬قيمة االستهالك السنوي للمباني الصناعية المتنقلة جائزة الحسم في ‪2010/12/31‬م وفقا لطريقة‬
‫المجموعات‪:‬‬

‫ب‪ 2,000 -‬لاير‬ ‫أ‪ 2,200 -‬لاير‬

‫د‪ 4,300 -‬لاير‬ ‫ج‪ 3,000 -‬لاير‬

‫‪ .28‬بناء على الجدول الساب ‪ ،‬باقي قيمة مجموعة المباني الصناعية المتنقلة في ‪ 2010/12/31‬م ‪:‬‬
‫ب‪ -‬صفر‬ ‫أ‪ 20,000 -‬لاير‬

‫د‪ 17,200 -‬لاير‬ ‫ج‪ 19,800 -‬لاير‬

‫ب‪ -‬حسم ‪3,000‬لاير‪.‬‬ ‫أ‪ -‬إضافة ‪ 3,200‬لاير‪.‬‬

 ‫‪| P a g e 93‬‬

‫د‪ -‬حسم ‪ 1,000‬لاير ‪.‬‬ ‫ج‪ -‬إضافة ‪ 1,000‬لاير‪.‬‬

‫‪ .29‬بناء على الجدول الساب ‪ ،‬فيما يتعلق بمجموعة المباني الصناعية المتنقلة فإن المعالجة الضريبية على دخل المكلف‬
‫طبقا لنظام ضريبة الدخل‪:‬‬

‫‪ .30‬مفلف بالزكاة رنتهي سنته الوالية في نهاية شهر ‪ 3‬من كل عا وبعد انتهاء السنة الوالية الونتهية في‬
‫‪ ، 2016/3‬قرر الوفلف رغيير سنته الوالية لتنتهي في نهاية شهر ‪ 12‬من كل عا ‪ ،‬وكان صافي الربح‬
‫للفترة القصيرة من ‪ 2016/04/01‬إلى ‪ 2016/12/31‬مليون لاير وكان رأس الوال ‪ 5‬مليون لاير ‪،‬‬
‫واالحتياطيات ‪ 2‬مليون لاير ‪ ،‬واألرباح الورحلة ‪ 500‬ألف لاير ‪ ،‬وصافي األصول الثابتة ‪ 6‬مليون لاير‪.‬‬
‫وعليه وعاء الزكاة عن الفترة القصيرة‪.‬‬

‫ب‪1,849,315 -‬‬ ‫أ‪ 2,345,834 -‬لاير‬

‫لاير‬

‫د‪ 2,109,589 -‬لاير‬ ‫ج‪ 1,415,621 -‬لاير‬

‫‪ .31‬شركة سعودية فات مسوولية محدودة يولفها شريً واحد بنسبة ‪ %100‬رعول في مجال الطباعة أظهرت صافي الربح‬
‫للعا الونتهي في ‪ 2016‬بوبلغ ‪ 800,000‬لاير ‪ ،‬وكان لديً البيانات التالية‪:‬‬
‫• رضون صافي الربح مصروف تكاة السنة السابقة بوبلغ ‪ 200,000‬لاير‪.‬‬
‫• رأس الوال الذي ‪.2,000,000‬‬
‫• األرباح الورحلة ‪.600,000‬‬
‫• جاري الشريً الودين ‪ 900,000‬لاير‪.‬‬
‫• أصول ثابتة ‪ 400,000‬لاير‪.‬‬
‫بناء على الوعلومات الوذكورة أعاله رفون الزكاة الوستحقة ‪:‬‬

‫ب‪ 60,500 -‬لاير‬ ‫أ‪ 55,000 -‬لاير‬

‫د‪ 65,000 -‬لاير‬ ‫ج‪ 52,500 -‬لاير‬

‫‪ .32‬شركة سعودية مقيوة يوتلفها أحود و و شريً مقيم ‪ ،‬صالح و و شريً غير مقيم ‪ ،‬وكان رأس مال الشريً أحود ‪500‬‬
‫ألف لاير ‪ ،‬ورأس مال الشريً صالح مليون لاير ‪ ،‬وفي بداية عا ‪ 2016‬قرر الشركاء رصفية الشركية بشفل اختياري‬
‫وقاموا بتعيين مفتب الصالح للوحاماة كوصفي للشركة ‪ ،‬وقد قا مفتب الوحاماة ببيع أصول وموتلفات الشركة ودفع‬
‫الوستح للشركاء وكان كوا يلي ‪:‬‬
‫‪ 900,000 -‬لاير رم دفعها للشريً أحود‪.‬‬
‫‪ 1,800,000 -‬لاير رم دفعها للشريً صالح‪.‬‬
‫بناء على عولية الدفع التي روت ستفون ضريبة االستقطال‪:‬‬
‫ب‪ 40,000 -‬لاير‬ ‫أ‪ 90,000 -‬لاير‬

‫د‪ 135,000 -‬لاير‬ ‫ج‪ 75,000 -‬لاير‬

 ‫‪| P a g e 94‬‬

‫‪ .33‬وفقا لالئحة الزكاة فإنه يجب على الجوعيات الخيرية والوؤسسات الغير ادفة للربح ‪:‬‬

‫ب‪ -‬تقديم إقرار معلومات خالل ‪ 120‬يوم من‬ ‫أ‪ -‬التسجيل في الهيئة العامة للزكاة والدخل‪.‬‬
‫نهاية السنة المالية‪.‬‬

‫د‪ -‬ال شيء مما سبق ‪.‬‬ ‫ج‪ -‬أ و ب ‪.‬‬

‫‪ .34‬على كل شخص يعهد إليه بوسؤولية رصفية شركة أن يسدد الوبالغ الضريبية الوستحقة للهيوة في مدة ال رتجاوت ‪:‬‬

‫ب‪ 120 -‬يوم من اتهاء التصفية‪.‬‬ ‫أ‪ 60 -‬يوم من انتهاء التصفية‪.‬‬

‫د‪ 120 -‬يوم من انتهاء آخر سنة مالية للشركة‪.‬‬ ‫ج‪ 60 -‬يوم من انتهاء السنة المالية للشركة‪.‬‬

‫‪ .35‬شركة أجنبية فات مسوولية محدودة مقيوة ظهرت حركة الوخصصات فيها لعا ‪ 2016‬كوا يلي ‪:‬‬
‫الرصيد في‬ ‫الوستخد‬ ‫اإلضافات‬ ‫الرصيد في ‪1/1‬‬ ‫الوخصص‬
‫‪12/31‬‬

‫‪95,169‬‬ ‫‪8,500‬‬ ‫‪11,900‬‬ ‫‪91,769‬‬ ‫مخصص مفافوة نهاية الخدمة‬

‫‪3,450‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪3,450‬‬ ‫مخصص بوط أورا مالية‬

‫‪3,220‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪3,220‬‬ ‫‪--‬‬ ‫مخصص بوط أسعار عقارات‬

‫‪605,000‬‬ ‫‪80,000‬‬ ‫‪185,00‬‬ ‫‪500,000‬‬ ‫مخصص ديون مشفوك في رحصيلها‬

‫‪0‬‬

‫‪250,000‬‬ ‫‪20,000‬‬ ‫‪70,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫مخصص قضايا قانونية‬

‫فإفا علوت أن ‪ %50‬من الديون التي رم إعدامها خالل العا كان على جهات مرربطة بالشركة ‪ ،‬فسيفون التعديل على‬
‫صافي الربح‪:‬‬

‫ب‪ 159,620 -‬لاير‪.‬‬ ‫أ‪ 270,120 -‬لاير‪.‬‬

‫د‪ 201,620 -‬لاير‪.‬‬ ‫ج‪ 199,620 -‬لاير‪.‬‬

‫‪ .36‬حصلت شركة (‪ )X‬على مبلغ ‪ 200,000‬لاير عن ديون سبق إعدامها في سنوات سابقة ‪ ،‬منها ‪ 80,000‬لاير‬
‫كانت المصلحة قد اعترفت بإعدامها ‪ ،‬وبالتالي المبلغ الذي يخضع للضريبة من الـ ‪ 200,000‬لاير هو ؟‪:‬‬

‫ب‪ ,200,000 -‬لاير ‪.‬‬ ‫أ‪ 80,000 -‬لاير‪.‬‬

‫د‪ -‬صفر‪.‬‬ ‫ج‪ 120,000 -‬لاير‪.‬‬

 ‫‪| P a g e 95‬‬

‫‪ .37‬بفحص قائمة الدخل إلحدى الشركات األجنبية المقيمة وجد أنها تتضمن إيرادات بمبلغ ‪ 1,200,000‬لاير ال‬
‫تتضمن عوائد القروض ‪ ،‬و مصروفات بمبلغ ‪ 2,000,000‬لاير تتضمن ‪ 300,000‬لاير فوائد قروض و‬
‫‪ 1,700,000‬لاير مصروفات اخرى ‪ .‬ما هو التعديل الواجب على صافي الربح المحاسبي ؟‬

‫ب‪ -‬ال تعديل‬ ‫أ‪ -‬إضافة ‪.250,000‬‬

‫د‪ -‬إضافة ‪ 300,000‬لاير‪.‬‬ ‫ج‪ -‬حسم ‪ 250,000‬لاير‬

‫‪ .38‬الشركة (‪ )X‬ي شرركة مختلطرة رعورل فري الوولفرة ‪ ،‬الجانرب السرعودي يولرً ‪ ، %60‬والجانرب االجنبري يولرً ‪، %40‬‬
‫تكان صافي الربح الدفتري عن عا ‪ 6,000,000 : 2017‬لاير ‪ ،‬وقد رضون صافي الربح ما يلي ‪:‬‬
‫‪ 200 -‬ألف لاير روارب شركاء‪.‬‬
‫‪ 40 -‬ألف لاير مصاريف مثبتة ورتعل بسنة سابقة‪.‬‬
‫‪ 450 -‬ألف لاير حصة الووظفين في صندو التقاعد النظامي‪.‬‬
‫عليه سيفون صافي الربح الوعدل الذي سيضم لوعاء الزكاة ‪:‬‬

‫ب‪ 3,870,000 -‬لاير‪.‬‬ ‫أ‪ 3,894,000 -‬لاير‪.‬‬

‫د‪ 3,624,000 -‬لاير‪.‬‬ ‫ج‪ 4,014,000 -‬لاير‪.‬‬

‫‪ .39‬باالعتواد على معلومات السؤال الساب ‪ ،‬ستفون ضريبة الدخل‪:‬‬

‫ب‪ 496,000 -‬لاير‪.‬‬ ‫أ‪ 535,200 -‬لاير‪.‬‬

‫د‪ 516,000 -‬لاير‪.‬‬ ‫ج‪ 483,200 -‬لاير‪.‬‬

‫‪ .40‬أحد الوفلفين بضرريبة القيورة الوضرافة يقرو نشراطه علرى روريردات معفراة وروريردات خاضرعة للضرريبة بنسربة صرفر ‪%‬‬
‫ويقررو بهررذه التوريررردات بشررفل متسرراوي ‪ ،‬وكانرررت ضررريبة الورردخالت لهرررذا الوفلررف خررالف إحررردا الفترررات الضرررريبية‬
‫‪ 200,000‬لاير وربين أنها مرربطة ومتعلقة بشفل مباشر بالتوريدات الخاضعة للضرريبة بنسربة صرفر ‪ ، %‬وعليره فرإن‬
‫الودخالت التي يح للوفلف طلب استرداد ا خالل ذه الفترة‪:‬‬

‫ب‪ 100,000 -‬لاير‪.‬‬ ‫أ‪ 200,000 -‬لاير‪.‬‬

‫د‪ -‬صفر‬ ‫ج‪ 300,000 -‬لاير‬

 ‫‪| P a g e 96‬‬

‫‪ .41‬كان صافي الربح المحاسبي ألحد الفروع العاملة في المملكة عن عام ‪ 2017‬هو ‪ 6,000,000‬لاير وكان هذا‬
‫الفرع مملوكًا بالكامل للمركز الرئيسي في مصر بنسبة ‪ ، % 100‬وقد دفع الفرع للمركز الرئيسي خالل العام‬
‫عدد من المبالغ وقام بتحميلها على قائمة الدخل وهي كما يلي ‪:‬‬

‫‪ -1‬فوائد قروض ‪ 500,000‬لاير‬

‫‪-2‬حقوق استخدام برنامج حاسب آلي ‪ 200,000‬لاير‬

‫‪ -3‬مصاريف عمومية وإدارية قام المركز الرئيسي بتحمليها على الفرع على أساس تقديري ‪300,000‬‬
‫لاير‬

‫‪-4‬خدمات فنية واستشارية ‪ 100,000‬لاير‬

‫وقد قام الفرع باستقطاع الضريبة عن جميع المبالغ المحولة ‪.‬‬

‫وعليه ستكون ضريبة الدخل ضريبة الدخل على الفرع عن عام ‪.2017‬‬

‫ب‪.1,300,000 -‬‬ ‫أ‪ 1,200,000 -‬لاير‪.‬‬

‫د‪ 1,285,000 -‬لاير‪.‬‬ ‫ج‪ 1,260,000 -‬لاير‪.‬‬

‫‪ .42‬بناء على بيانات السؤال السابق ستكون ضريبة االستقطاع‪:‬‬

‫ب‪ 115,000 -‬لاير‪.‬‬ ‫أ‪ 105,000 -‬لاير‪.‬‬

‫د‪ 100,000 -‬لاير ‪.‬‬ ‫ج‪ 70,500 -‬لاير‪.‬‬

‫‪ .43‬مكلف (مؤسسة فردية) قام بتقديم اقراره الزكوي عن عام ‪ 2015‬وفقا ً لحسابات منتظمة وكان وعاءه كما‬
‫يلي‪:‬‬
‫‪ -‬أرباح مرحلة ‪، 300,000 :‬‬ ‫‪ -‬احتياطيات ‪700,000 :‬‬ ‫‪ -‬رأس مال ‪1,500,000 :‬‬
‫‪ -‬أصول ثابتة‪600,000 :‬‬ ‫‪ -‬صافي ربح العام ‪80,000 :‬‬
‫وفي عام ‪ 2016‬لم يقدم المكلف حسابات منتظمة وقامت الهيئة بمحاسبته بشكل تقديري وكانت إيراداته‬
‫خالل العام ‪ 400,000‬لاير‪.‬‬
‫وبناء على ذلك تكون الزكاة التقديرية لعام ‪2016‬‬

‫ب‪ 49,000 -‬لاير‪.‬‬ ‫أ‪ 39,000 -‬لاير‪.‬‬

‫د‪ 49,500 -‬لاير ‪.‬‬ ‫ج‪ 39,500 -‬لاير‪.‬‬

‫‪ .44‬تاجر قام باستيراد كمية من المشروبات الغازية وكان التاجر مرخص بمستودع ضريبي وتم نقل الكمية‬
‫لذلك المستودع ‪ ،‬فإذا علمت أن السعر المحدد لبيع هذه الكمية من قبل المستورد ‪ 1,000,000‬وكان‬
‫سعر الكمية وفق األسعار المعيارية المتفق عليها في دول المجلس ‪.1,200,000‬‬
‫على ذلك سيكون مبلغ ضريبة السلع االنتقائية المستحق عن االستيراد والمدفوع للجمارك‪:‬‬

‫ب‪ 600,000 -‬لاير‪.‬‬ ‫أ‪ -‬صفر‪.‬‬

‫د‪ 500,000 -‬لاير ‪.‬‬ ‫ج‪ 1,000,000 -‬لاير‪.‬‬

 ‫‪| P a g e 97‬‬

‫‪ .45‬وقعت إحدى الشركات المقيمة عقدا ً مع شركة ألمانية غير مقيمة لتوريد وتركيب أجهزة طبية ‪ ،‬وكان‬
‫العقد بمبلغ ‪ 8‬مليون لاير‪ ،‬ووقعت كذلك عقدا ً آخر مع نفس الشركة األلمانية بمبلغ ‪ 2‬مليون لاير لتشغيل‬
‫تلك األجهزة ‪ ،‬وقد تم االنتهاء من تنفيذ العقدين وسداد كامل المستحقات ‪ ،‬فعليه ستكون ضريبة‬
‫االستقطاع ‪:‬‬

‫ب‪ 500,000 -‬لاير‪.‬‬ ‫أ‪ 140,000 -‬لاير‪.‬‬

‫د‪ 100,000 -‬لاير ‪.‬‬ ‫ج‪ -‬صفر‬

‫‪ .46‬شركة سعودية مقيوة بالوولفة خاضعة للزكاة قدمت إقرار ا الزكوي عن عا ‪ 2010‬و سددت الزكاة‬
‫الوستحقة عليها وقدر ا ‪ 5.000.000‬لاير وعندما قامت الهيوة بفحص اإلقرار ربين ان الزكاة‬
‫الوستحقة على الشركة ‪ 4,000,000‬لاير وأن مبلغ ‪ 1,000,000‬لاير قد رم سداد عن طري خطأ في‬
‫رعبوة اإلقرار‪ .‬وقد قامت الشركة بتاري ‪ 2010/4/1‬بطلب رد الزيادة ورم استال الوبالغ الزائدة في‬
‫‪ ، 2010/7/10‬فيفون التعويض الالت للشركة في مقابل التأخر في رد الوبلغ ؟‬

‫ب‪ 10,000 -‬لاير‪.‬‬ ‫أ‪ 20,000 -‬لاير‪.‬‬

‫د‪ 15,000 -‬لاير ‪.‬‬ ‫ج‪ -‬صفر‪.‬‬

‫‪ .47‬كانت رصيد االستثمارات في ‪ 2016/12/31‬في إحدى الشركات السعودية الخاضعة للزكاة مليون لاير ‪،‬‬
‫تفاصيلها كما يلي ‪:‬‬

‫مالحظات‬ ‫رصيد‬ ‫بيان االستثوار‬

‫االستثوار‬

‫‪-------‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫استثوار في شركة خارج الوولفة‬

‫_____‬ ‫‪50,000‬‬ ‫استثوار في أورا مالية بغرض الوتاجرة‬

‫الشركة الوستثور فيها خارج الووفلة‬ ‫‪150,000‬‬ ‫استثوار في أورا مالية متاحة للبيع‬

‫الشركة الوستثور فيها خاضعة لضريبة الدخل‬ ‫‪400,000‬‬ ‫استثوار في أورا مالية متاحة للبيع‬

‫‪200,000‬‬ ‫استثوار في سندات‬

‫عليه فإن رصيد االستثمارات الذي يحسم من وعاء الزكاة يكون‪:‬‬

‫ب‪ 400,000 -‬لاير‪.‬‬ ‫أ‪ -‬صفر‪.‬‬

‫د‪ -‬ال شيء مما سبق ‪.‬‬ ‫ج‪ 50,000 -‬لاير‪.‬‬

 ‫‪| P a g e 98‬‬

‫‪ .48‬شركة تضامن عدد الشركاء االجانب فيها ثالثة شركاء ‪ ،‬فيكون عدد اإلقرارات المقدمة وفقا لنظام ضريبة‬
‫الدخل‪:‬‬

‫ب‪ -‬اثنين‪.‬‬ ‫أ‪ -‬واحد‪.‬‬

‫د‪ -‬أربعة ‪.‬‬ ‫ج‪ -‬ثالثة‪.‬‬

‫‪ .49‬شركة الحكمة القابضة تصدر قوائم مالية موحدة متضمنة سبع شركات تابعة ‪ ،‬وبمراجعة إيضاحات الشركة‬
‫تبين أن هذه الشركات التابعة تفاصيلها كما يلي ‪:‬‬

‫مالحظات‬ ‫نسبة الولفية‬ ‫اسم الشركة التابعة‬

‫رقع الشركة خارج الووفلة‬ ‫‪%100‬‬ ‫شركة الفالح‬

‫الـ ‪ %20‬الوتبقية مولوكة لشركة الرواح‬ ‫‪%80‬‬ ‫شركة الصالح‬

‫الـ‪ %10‬الوتبقية مولوكة لشركة النجاح‬ ‫‪%90‬‬ ‫شركة الجناح‬

‫رقع الشركة داخل الووفلة‬ ‫‪%100‬‬ ‫شركة الرواح‬

‫‪ %10‬مولوكة لشركة الرواح‬ ‫‪%70‬‬ ‫شركة النجاح‬

‫‪ %20‬مولوكة لشركة الصالح‬

‫‪ %10‬مولوكة لشركة الرواح‬ ‫‪%80‬‬ ‫شركة الصباح‬

‫‪ %10‬مولوكة لشركة الفالح‬

‫الــ ‪ %1‬الوتبقية مولوكة لشركة الفالح‬ ‫‪%99‬‬ ‫شركة الففاح‬

‫وفقا لإليضاح المذكور أعاله فإن عدد إقرارات الزكاة التي سيت تقديمها عن المجموعة ‪-‬غير إقرارات‬
‫الوعلومات‪: -‬‬

‫ب‪ -‬ست إقرارات‪.‬‬ ‫أ‪ -‬إقرار واحد‪.‬‬

‫د‪ -‬ثمانية إقرارات‬ ‫ج‪ -‬أربعة إقرارات‬

 ‫‪| P a g e 99‬‬

‫‪ .50‬أظهر إقرار أحد الشركات مقدار زكاة واجبة بمبلغ ‪ 450,000‬لاير ‪ ،‬وبعد فحص موظف الهيئة تبيه ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬لم يضمن المكلف إقراره رصيد القروض التي حال عليها الحول بمبلغ ‪ 120,000‬لاير‪.‬‬
‫‪ -‬لم يفصح المكلف عن استيرادات بضائع بمبلغ ‪ 600,000‬لاير‪.‬‬
‫‪ -‬لم يقم المكلف بتعديل صافي الربح بمصروف ال يجوز حسمه بمبلغ ‪ 50,000‬لاير‪.‬‬
‫‪ -‬كان االستهالك الدفتري للمكلف ‪ 200,000‬لاير وكان االستهالك وفقا للنسب المحددة في الالئحة‬
‫‪ 250,000‬لاير‪.‬‬
‫بناء على المعلومات المذكورة سيكون الربط اإلضافي على المكلف ‪:‬‬

‫ب‪ 6,000 -‬لاير‪.‬‬ ‫أ‪ 6,750 -‬لاير‪.‬‬

‫د‪ 5,750 -‬لاير ‪.‬‬ ‫ج‪ 5,000 -‬لاير‪.‬‬

‫‪ .51‬غرامة التأخير في السداد ‪ %1‬من الضريبة غير المسددة عن كل ‪ 30‬يوم تأخير في الحاالت التالية ‪:‬‬

‫ب‪ -‬التأخير في تسديد الدفعات المعجلة في مواعيدها‬ ‫أ‪ -‬التأخير في تسديد الضريبة المستحقة بموجب اإلقرار‪.‬‬
‫المحددة‪.‬‬

‫د‪ -‬جميع ما سبق‪.‬‬ ‫ج‪ -‬التأخير في تسديد الضرائب التي صدرت الموافقة‬
‫بتقسيطها‪.‬‬

‫‪ .52‬كانت البيانات التالية ألحد فروع الشركات األجنبية المملوكة لها بالكامل عن السنة المنتهية في ‪/ 12 / 31‬‬
‫‪ 2017‬م ‪:‬‬
‫‪ -‬حقق الفرع صافي ربح دفتري ‪ 2.000.000‬لاير‪.‬‬
‫وبعد الفحص الضريبي تبين أن صافي الربح المحاسبي يتضمن اآلتي ‪:‬‬
‫‪ 5,000 -‬مصروف راتب شهري ألحد الشركاء الذي يعمل بوظيفة محاسب في الشركة‪.‬‬
‫‪ 200,000 -‬غرامات ‪ ،‬نصفها غرامة عدم تقديم إقرار ضريبة الدخل ‪ ،‬والنصف اآلخر مخالفات مرورية‪.‬‬
‫‪ 230,000 -‬مصروف فائدة مدفوع للمركز الرئيسي لم تستقطع ضريبة االستقطاع عنه‪.‬‬
‫بناء على ما سبق تكون ضريبة الدخل‪:‬‬

‫ب‪ 487,000 -‬لاير‬ ‫أ‪ 452,000 -‬لاير‪.‬‬

‫د‪ 498,000 -‬لاير‬ ‫ج‪ 502,000 -‬لاير‪.‬‬

‫‪ .53‬وفقا لنظام ضريبة الدخل فإنه عند تعارض شروط معاهدة او اتفاقية دولية تكون المملكة طرفا فيها مع مواد‬
‫وأحكام نظام ضريبة الدخل فإنه ‪:‬‬

‫ب‪ -‬تسري شروط المعاهدة او االتفاقية‬ ‫أ‪ -‬تسري أحكام النظام‪.‬‬

‫د‪ -‬تسري شروط المعاهدة واالتفاقية باستثناء ما‬ ‫ج‪ -‬تصدر الجهة المختصة قرارا في ذلك‪.‬‬
‫يتعلق بضريبة االستقطاع‪.‬‬
| P a g e 100
 ‫‪| P a g e 101‬‬

‫‪25,000,000 .1‬‬

‫‪20,000,000‬‬
‫‪25,000,000 = 100,000,000 X‬‬
‫‪80,000,000‬‬

‫‪270,000 .2‬‬

‫صافي الربح ‪1,000,000‬‬

‫‪( 100,000 +‬ترفيه)‬

‫‪ 250,000 +‬شركاء‬

‫صافي الربح املعدل = ‪270,000 = %20 x 1,350,000‬‬

‫*مصروف الفائدة لم يتجاوز الحد املسموح به وهو ناتج املعادلة فلذلك يعتبرمصروف جائزالحسم‬

‫‪65,000 .3‬‬
‫راس املال ‪1,500,000‬‬
‫االحتياطيات ‪200,000‬‬
‫االرباح املبقاة ‪ ( 200,000‬اول املدة – املوزع )‬
‫صافي الربح ‪1,700,000‬‬
‫القروض ‪600,000‬‬
‫املشاريع تحت التنفيذ )‪(600,000‬‬
‫االصول الثابتة )‪(1,000,000‬‬
‫= الوعاء ‪65,000 = 2.5% x 2,600,000‬‬

‫* اول املدة ‪300,000‬‬

‫ارباح العام ‪1,500,000‬‬
‫املوزع )‪ (100,000‬مكمل حسابي‬
‫اخراملدة ‪1,700,000‬‬
 ‫‪| P a g e 102‬‬

‫‪420,0000 .6‬‬

‫خدمات نقل بري من الرياض الى جدة ‪ 150,000 = %15 x 1,000,000‬النقل البري يعد من الخدمات األخرى‬

‫خدمات نقل بحري الى أحد املواني ال يخضع‬

‫دورة تدريبية خارج اململكة ال تخضع‬

‫خدمات الزامية ( جهة مرتبطة) ‪90,000 = 15% x 600,000‬‬

‫دراسات وبحوث (جهة مرتبطة) ‪180,000 = %15 x 1,200,000‬‬

‫شراء بضائع ال يخضع‬

‫‪3,000,000 .8‬‬

‫‪3,000,000 = 5% x 60,000,000‬‬

‫‪3,360,000 .10‬‬

‫العناصر التي تحسم ‪ :‬الخسائر املرحلة املعدلة ‪200,000‬‬

‫االصول الثابتة ‪400,000‬‬

‫= ‪(%80 x 4,200,000‬حصة السعودي) = ‪3,360,000‬‬

‫‪1,250,000 .13‬‬

‫مصروف الفائدة ‪3,000,000‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫‪ 800,000‬دخل املكلف من عوائد القروض‬

‫‪9,700,000 +‬‬

‫‪8,800,000 -‬‬

‫*‪%50‬‬

‫= ‪ ( 1,250,000‬املصروف املسموح به)‬

 ‫‪| P a g e 103‬‬

‫‪15,000 .14‬‬

‫‪15,000 = %2.5 x 600,000‬‬

‫* صافي الربح اكبر من الوعاء *‬

‫‪11,000,000 .17‬‬

‫صافي الربح ‪10,000,000‬‬

‫‪) 1,000,000 +‬مصاريف جائزة الحسم)‬

‫= ‪11,000,000‬‬
 ‫‪| P a g e 104‬‬

‫‪875,000 .18‬‬

‫‪15,000,000‬‬ ‫راس املال‬

‫‪3,000,000‬‬ ‫االحتياطي‬
‫‪8,000,000‬‬ ‫االرباح املرحلة‬
‫‪) 4,000,000 - 13,000,000 ( 9,000,000‬‬ ‫القروض‬
‫‪* 200,000‬‬ ‫مخصص الديون‬
‫‪* 4,100,000‬‬ ‫الربح املعدل‬
‫)‪(4,300,000‬‬ ‫االصول الثابتة‬
‫‪35,000,000‬‬ ‫الوعاء‬
‫‪875,000= 2.5%‬‬ ‫الزكاة‬

‫*مخصص الديون ‪:‬‬

‫اول املدة ‪( 250,000‬مكمل حسابي)‬

‫املكون ‪( 100,000‬من قائمة الدخل)‬

‫املستخدم ‪50,000‬‬

‫اخراملدة ‪300,000‬‬

‫*صافي الربح املعدل‬

‫صافي الربح ‪3,700,000‬‬

‫‪ +‬مخصص ‪100,000‬‬

‫‪ +‬اهالك ‪300,000‬‬

‫= ‪4,100,000‬‬
 ‫‪| P a g e 105‬‬

‫‪65,000 .31‬‬

‫‪1,000,000‬‬ ‫صافي الربح املعدل‬

‫‪2,000,000‬‬ ‫راس املال‬
‫‪600,000‬‬ ‫االرباح املرحلة‬
‫)‪(400,000‬‬ ‫االصول الثابتة‬
‫)‪(600,000‬‬ ‫الرصيد املدين‬
‫‪2,600,000‬‬ ‫الوعاء‬
‫‪65,0000 =2.5%‬‬ ‫الزكاة‬
‫*الرصيد املدين للشريك يتم حسمه بقدر حصة الشريك من األرباح املرحلة‪.‬‬

‫‪40,000 .32‬‬

‫الشريك املقيم ال يوجد استقطاع‬

‫الشريك الغير مقيم االستقطاع على ‪ 800,000‬ريال فقط ألنها هي الزائدة عن رأس املال والشركة في حالة‬
‫تصفية‬

‫‪199,620 .35‬‬
‫التعديل على صافي الربح ‪:‬‬
‫اضافة املكون ‪) 70,000 + 185,000 + 3,200 + 11,900 ( 27,120‬‬
‫ً‬
‫حسم املستخدم املقبول ضريبيا ‪) 20,000 + 40,000 + 2000 + 8,500 ( 70,500‬‬
‫= ‪199,620‬‬

‫‪ .37‬اضافة ‪300,000‬‬
‫ناتج املعادلة سالب فيكون الحد االعلى للحسم سالب اي صفر ويكون كامل املصروف غير جائز الحسم‬

‫‪3,870,000 .38‬‬
‫‪6,000,000‬‬
‫‪450,000 +‬‬
‫= ‪ 3,870,000 = %60 x 6,450,000‬صافي الربح املعدل الغراض الزكاة‬
 ‫‪| P a g e 106‬‬

‫‪535,200 .39‬‬
‫‪600,000‬‬
‫‪200,000 +‬‬
‫‪40,000 +‬‬
‫‪450,000 +‬‬
‫= ‪535,200 = %20 x 2,676,000 = 40% x 6,690,000‬‬

‫‪1,300,000 .41‬‬
‫ضرائب االستقطاع ‪:‬‬
‫‪25,000 = %5 x 500,000‬‬
‫‪30,000 = %15 x 200,000‬‬
‫‪45,000 = %15 x 300,000‬‬
‫‪15,000 = %15 x 100,000‬‬
‫= ‪115,000‬‬

‫‪6,000,000‬‬ ‫صافي الربح‬

‫‪500,000‬‬ ‫مصاريف غيرجائزة الحسم‬
‫‪200,000‬‬
‫‪300,000‬‬
‫‪1,400,000 = %20 x 7,000,000‬‬
‫يحسم منها ضريبة االستقطاع التي خضعت مبالغها لضريبة الدخل (‪(25,000+ 30,000+ 45,000‬‬
‫‪1,300,000 = 100,000 - 1,400,000‬‬

‫‪115,000 .42‬‬
‫(الحل مرفق مع سؤال ‪)41‬‬

‫‪49,000 .43‬‬
‫‪1,500,000‬‬ ‫راس املال‬
‫‪700,000‬‬ ‫احتياطيات‬
‫‪300,000‬‬ ‫ارباح مرحلة‬
‫‪)%15 x 400,000 ( 60,000‬‬ ‫صافي الربح املقدر‬
‫‪600,000‬‬ ‫االصول الثابتة‬
‫‪1,960,000‬‬ ‫الوعاء‬
‫‪49,000‬‬ ‫الزكاة‬
 ‫‪| P a g e 107‬‬

‫‪140,000 .45‬‬
‫العقد االول ‪40,000 = %5x 800,000 = %10 x 8,000,000 :‬‬
‫العقد الثاني‪100,000 = %5 x 2,000,000 :‬‬

‫‪ .47‬صفر‬
‫جميع االستثمارات التنطبق عليها شروط الحسم‬

‫‪ .49‬اقرارواحد‬
‫مباشرة وغير مباشرة بالكامل‬

‫‪5,750 .50‬‬
‫الربط االضافي‪:‬‬
‫‪120,000 +‬‬
‫‪) %10 x 600,000 ( 60,000 +‬‬
‫‪50,000 +‬‬
‫= ‪5,750 = %2.5 x 230,000‬‬

‫‪498,000 .52‬‬
‫‪2,000,000‬‬ ‫صافي الربح‬
‫‪60,000‬‬ ‫‪ +‬رو اتب‬
‫‪200,000‬‬ ‫‪ +‬غرامات‬
‫‪230,000‬‬ ‫‪ +‬فائدة مدفوعة للمركزالرئيس ي‬
‫‪2,490,000‬‬ ‫صافي الربح املعدل‬
‫‪498,000‬‬ ‫ضريبة ‪%20‬‬