‫الجمهــورية الجزائ ـرية الديمق ـراطية الشعبي ــة‬

‫‪République Algérienne Démocratique et Populaire‬‬

‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬
‫‪Ministère de l’Enseignement Supérieur et de la Recherche Scientifique‬‬

‫‪Université Mohamed KHIDHER -Biskra‬‬ ‫جامعة محمد خيضر‪ -‬بسكرة‬

‫‪Faculté des Sciences Economiques,‬‬
‫‪Commerciales et des Sciences de Gestion‬‬ ‫كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‬
‫‪Département des Sciences Commerciales‬‬ ‫قس ـم العلـ ـ ـ ـوم التج ـ ـ ـ ـاريـ ـ ـ ـة‬

‫االنتقال من النتيجة المحاسبية الى النتيجة الجبائية في المؤسسة‬

‫االقتصادية‬
‫–بسكرة‪-‬‬ ‫عمري‪SARL SOFRAMIMEX‬‬ ‫دراسة حالة مؤسسة مجمع االخوة‬

‫تخصص‪ :‬محـــــاسبة‬

‫األستاذ المشرف‪:‬‬ ‫إعداد الطالبان‪:‬‬

‫قطاف نبيل‬ ‫بودرهم مباركة‬
‫طواي سليمة‬

‫لجنة المناقشة‬

‫مؤسسة االنتماء‬ ‫صــفـة‬

‫ال ّ‬ ‫الرتبة‬ ‫أعضاء اللجنة‬ ‫الرقم‬
‫جامعة بسكرة‬ ‫رئيسا‬ ‫أ‪.‬محاضر‪.‬أ‬ ‫عبد الكريم شناي‬ ‫‪1‬‬

‫جامعة بسكرة‬ ‫مشرفا‬ ‫أ‪.‬مساعد‪.‬أ‬ ‫نبيل قطاف‬ ‫‪2‬‬

‫جامعة بسكرة‬ ‫ممتحنا‬ ‫أ‪.‬مساعد‪.‬أ‬ ‫إسماعيل شويخي‬ ‫‪3‬‬

‫السنة الجامعية‪9191/ 9102 :‬‬

 ‫شكر وعرفان‪:‬‬

‫نحمد هللا ونشكره على جزيل نعمه وعلى إعانتنا التمام هذا العمل نتقدم بجزيل الشكر‬

‫والتقدير العميق الى االستاذ المشرف نبيل قطاف على كل ماقدمه من توجيهات ومعلومات‬

‫فجزاه هللا عنا كل خير ‪.‬واشكر كل اساتذتي من الطور االبتدائي الى الطور الجامعي‪.‬‬

‫وأشكر أختي ثريا بوذن على مساعدتي في هذا العمل ‪.‬كما نشكر كل من ساعدنا من‬

‫قريب او من بعيد ولو بكلمة او دعوة صالحة ولم يتسنى لنا ذكر اسمه‪.‬‬
 ‫اهداء‬
‫إىل من يزدني انتسابا له وذكره فخرا واعتزازا أبي "خلضر" حفظه اهلل ‪ ,‬ورعاه إىل‬

‫من جعلت اجلنة حتت اقدامها أمي ثم أمي ثم أمي احلنون "علجية سليخ " حفظها‬

‫اهلل ورعاها‪.‬‬

‫اىل سندي يف هذه احلياة اخوتي حفظهم اهلل ورعاهم اىل رفيقات الدرب وفرشات‬

‫القلب أخواتي وصديقاتي كل بامسها واىل كل عائلتي فردا فردا‪.‬‬

‫إىل كل من تسعهم ذاكرتي وال تسعهم مذكرتي‪.‬‬

‫♡ سليمة ♡‬
 ‫إهــــداء‬
‫واني بسرت اهلل احيى‬

‫حب اهلل يزيد االميان‪ .‬ويقود االنسان اىل اعلى مراتب اجلنان ‪.‬اني احبك يا ااهلل♡‬

‫احلمد هلل عز وجل سلطانه وصلت رحلتي اجلامعية اىل نهايتها ‪.‬والبد لكل بداية نهاية‪...‬‬

‫اىل ينبوع الصرب ورمز احلب وبلسم الشفاء ‪...‬إىل التي حتت قدميها اجلنة‬

‫إىل حبيبة قلبي امي الغالية ♡‬

‫اىل الذي تعب لراحتنا وضحى ليسعدنا‬

‫اىل صاحب الوجه الطيب ‪.‬اىل الذي امحل امسه بكل فخر اىل سندي ابي الغايل‬

‫إىل القلوب الطاهرة الرقيقة والنفوس الربيئة اىل ورود حياتي اخوتي ♡‬

‫اىل اصدقائي الذين احبهم واحرتمهم‬

‫اىل زميلتي يف هذه املذكرة سليمة‬

‫إىل الذين وقفوا معي و ساعدوني واخص بالذكر غمري هشام ‪♡..‬‬
 ‫فهرس المحتويات‬

‫الصفحة‬ ‫العنوان‬
‫االهداء‬
‫شكر وتقدير‬
‫الملخص‬
‫الفهرس‬
‫قائمة المالحق‬
‫قائمة الجداول‬
‫قائمة االشكال‬
‫قائمة الرموز واالختصارات‬
‫مقدمة عامة‬
‫‪1‬‬ ‫الفصل األول ‪ :‬تحديد النتيجة المحاسبية في النظام المحاسبي المالي ‪SCF‬‬
‫‪1‬‬ ‫مقدمة الفصل‬
‫‪2‬‬ ‫المبحث األول ‪ :‬ماهية النظام المحاسبي المالي‬
‫‪2‬‬ ‫المطلب األول ‪:‬تعريف وأهداف المحاسبة‬
‫‪4‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬النظام المحاسبي المالي واهدافه‬
‫‪5‬‬ ‫المطلب الثالث ‪ :‬االطار القانوني والمبادئ المحاسبية االساسية للنظام المحاسبي المالي‬
‫‪9‬‬ ‫المبحث الثاني ‪ :‬تحديد النتيجة المحاسبية باالعتماد على نوعين من الكشوف المالية‬
‫‪9‬‬ ‫المطلب االول ‪ :‬انواع الكشوف المالية في النظام المحاسبي المالي‬
‫‪10‬‬ ‫المطلب الثاني ‪ :‬الفرضيات األساسية للقوائم المالية والخصائص النوعية للمعلومة‬
‫المالية‬
‫‪11‬‬ ‫المطلب الثالث‪ :‬االطار المحاسبي للنتيجة المحاسبية‬
‫‪12‬‬ ‫المطلب الرابع ‪ :‬طرق تحديد النتيجة المحاسبية‬
‫‪17‬‬ ‫المبحث الثالث ‪:‬الضرائب على الدخل في المؤسسة االقتصادية الجزائرية‬
‫‪17‬‬ ‫المطلب األول ‪ :‬الضريبة على الدخل االجمالي‬
‫‪20‬‬ ‫المطلب الثاني ‪ :‬الضريبة على أرباح الشركات‬
‫‪27‬‬ ‫المطلب الثالث ‪ :‬الضريبة الوحيدة الجزافية (‪)IFU‬‬
‫‪30‬‬ ‫خاتمة الفصل‬
‫‪31‬‬ ‫الفصل الثاني‪ :‬تحديد النتيجة الجبائية في النظام الجبائي الجزائري ‪.‬‬
‫‪31‬‬ ‫تمهيد‬
‫‪31‬‬ ‫المبحث االول‪ :‬مدخل الى الجباية والنظام الضريبي الجزائري‬
‫‪31‬‬ ‫المطلب األول ‪ :‬ماهية الجباية‬
‫‪33‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬ماهية النظام الضريبي‬
‫‪37‬‬ ‫المطلب الثالث‪ :‬أنظمة اإلخضاع الضريبي في الجزائر‬
‫‪40‬‬ ‫المطلب الرابع‪ :‬اوجه االختالف بين قواعد النظام المحاسبي المالي والقواعد الجبائية‬
‫‪44‬‬ ‫المبحث الثاني‪ :‬النتيجة الجبائية والمعالجة الجبائية للعناصرالمكونة لها‬
‫‪44‬‬ ‫المطلب األول‪ :‬النتيجة الجبائية والعناصر المكونة لها‬
‫‪46‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬المعالجة الجبائية لعناصر النتيجة الجبائية‬
‫‪55‬‬ ‫المبحث الثالث ‪ :‬المعيار الدولي رقم ‪ 12‬و الضرائب المؤجلة‬
‫‪55‬‬ ‫المطلب االول ‪ :‬عرض المعيار المحاسبي الدولي رقم ‪12‬‬
‫‪58‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬الضرائب المؤجلة والمعالجة المحاسبية لها‬
 ‫فهرس المحتويات‬

‫‪61‬‬ ‫خالصة الفصل‬

‫‪62‬‬ ‫الفصل الثالث ‪ :‬دراسة حالة في مؤسسة المجمع اخوة عموري ‪SARL SOFRAMIMEX‬‬
‫بسكرة‬
‫‪62‬‬ ‫تمهيد‬
‫‪62‬‬ ‫‪.‬المبحث االول ‪ :‬لمحة عامة حول مؤسسة – ‪ SARL SOFRAMIMEX‬بسكرة‬
‫‪62‬‬ ‫المطلب االول ‪ :‬تقديم مؤسسة محل الدراسة‬
‫‪65‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬الهيكل التنظيمي للمؤسسة وتحليله‬
‫‪67‬‬ ‫المبحث الثاني ‪ :‬كيفية االنتقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية في المؤسسة‬
‫‪67‬‬ ‫المطلب األول‪ :‬حساب النتيجة المحاسبية‬
‫‪73‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬تحديد النتيجة الجبائية لمؤسسة مجمع االخوة عموري ‪sarl‬‬
‫‪ SOFRAMIMEX‬لسنة ‪2019‬‬
‫‪78‬‬ ‫خالصة الفصل‬
‫‪79‬‬ ‫الخاتمة‬
‫قئمة المراجع‬
‫المالحق‬
 ‫فهرس المالحق‬

‫الملحق‬ ‫الرقم‬
‫ميزانية االصول‬ ‫‪1‬‬
‫ميزانية الخصوم‬ ‫‪2‬‬
‫جدول حسابات النتائج‬ ‫‪3‬‬
‫جدول االنتقال الى النتيجة الجبائية للمؤسسة محل‬ ‫‪4‬‬
‫دراسة‬
‫الهيكل العام لمؤسسة محل الدراسة‬ ‫‪5‬‬
‫‪ G50‬للمؤسسة محل الدراسة‬ ‫‪6‬‬
 ‫فهرس األشكال‬

‫الصفحة‬ ‫عنوان الشكل‬ ‫الرقم‬

‫‪37‬‬ ‫نموذج هيكل النظام الجبائي الفعال‬ ‫‪1‬‬
‫‪60‬‬ ‫مخطط االنتقال من النتيجة المحاسبية الى النتيجة الجبائية‬ ‫‪2‬‬
‫‪65‬‬ ‫الهيكل التنظيمي لمؤسسة ‪SOFRAMIMEX‬‬ ‫‪3‬‬
 ‫فهرس الجداول‬

‫الصفحة‬ ‫عنوان الجدول‬ ‫الرقم‬

‫‪19‬‬ ‫سلم الضريبة على الدخل االجمالي في الجزائري‬ ‫‪1‬‬
‫‪21‬‬ ‫تواريخ تسديد الضريبة على أرباح الشركات‬ ‫‪2‬‬
‫‪23‬‬ ‫معدالت االقتطاع من المصدر للضريبة على أرباح الشركات واألنشطة الخاضعة لها‬ ‫‪3‬‬
‫‪24‬‬ ‫معدالت الضريبة على أرباح الشركات‬ ‫‪4‬‬
‫‪25‬‬ ‫اإلعفاءات المؤقتة لصنف األرباح المهنية‬ ‫‪5‬‬
‫‪54‬‬ ‫جدول متعلق بتحديد النتيجة الجبائية‬ ‫‪6‬‬
‫‪67‬‬ ‫حساب النتيجة المحاسبية‬ ‫‪7‬‬
‫‪68‬‬ ‫ميزانية األصول مؤسسة مجمع االخوة عموري ‪ sarl SOFRAMIMEX‬في ‪2019‬‬ ‫‪8‬‬
‫‪69‬‬ ‫ميزانية الخصوم مؤسسة مجمع االخوة عموري ‪ sarl SOFRAMIMEX‬في ‪201‬‬ ‫‪9‬‬
‫‪78‬‬ ‫حساب النتائج لمؤسسة مجمع االخوة عموري ‪ sarl SOFRAMIMEX‬في ‪2019‬‬ ‫‪10‬‬
‫مراحل تحديد النتيجة الجبائية في مؤسسة عموري ‪sarl SOFRAMIMEX2019‬‬ ‫‪11‬‬
 ‫قائمة المختصرات‬

‫المعنى‬ ‫االختصار‬
‫المخطط المحاسبي الوطني‬ ‫‪BCN‬‬
‫النظام المحاسبية المالي‬ ‫‪SCF‬‬

‫المعاييرالمحاسبية الدولية إلعداد‬ ‫‪IFRS‬‬

‫التقارير‬

‫معايير المحاسبية الدولية‬ ‫‪IAS‬‬

‫الضريبة على الدخل الجمالي‬ ‫‪IRG‬‬

‫الضريبة على أرباح الشركات‬ ‫‪IBS‬‬

‫الضريبة الجزافية الوحيدة‬ ‫‪IFU‬‬

 ‫المقدمة‬

‫تسعى المؤسسات في معظم دول العالم الى تعظيم االيرادات وتقليل التكاليف‪ ،‬وبعبارة اخرى‬
‫محاولة تحقيق ربح مالئم ألهداف األطراف ذات العالقة بها المالكون والمسيرون والعمال ‪،‬والموردون‬
‫والزبائن والدولة وبشكل أوسع المجتمع ‪.‬وتعظيم استغالل الموارد المتاحة في المؤسسة بهدف تحقيق نتائج‬
‫موجبة‪ .‬وتأمين نجاح أي المؤسسة مرهون بنتيجتها وهذا يتوقف وبشكل أساسي على فعالية النظام‬
‫المحاسبي المالي المتبع في هذه المؤسسات وذلك عن القيام بعدة إصالحات حيث كانت الجزائر من ضمن‬
‫هذه الدول التي تبنت نظام محاسبي مالي جديد يعرف بنظام المالي ‪ scf‬كانت بداية هذا التغير بظهور‬
‫القانون ‪ 07.11‬بتاريخ ‪ 2007/ 11/ 25‬المتضمن التعديالت في النظام المحاسبي المالي‪ ،‬الذي طبق‬
‫ابتداءا من ‪ . 2010/01/01‬حيث ان هذا االخير يتبني معايير المحاسبة الدولية بدال من النظام القديم (‬
‫كالسيكي)‪ .‬باعتبار ان الجزائر لديها طموحات كبيرة في عصرنة اقتصادها وجلب استقطاب االستثمارات‬
‫األجنبية المباشرة وغير المباشرة ‪ .‬وفي إطار ربط المؤسسة الجزائرية بمختلف التغيرات االقتصادية‬
‫الدولية اكدت الجزائر من خالل اإلجراءات الجبائية المتضمنة في كل من قانون المالية التكميلي لسنة‬
‫‪ 2009‬وكذا قانون المالية السنوي لسنة ‪ 2010‬على وجوب تطبيق النظام المحاسبي المالي ‪ scf‬وكذا‬
‫استقاللية القانون الجبائي عن القانون المحاسبي على الرغم من ان طبيعة العالقة بين المحاسبة والجباية‬
‫تعتبر وطيدة وذلك لترابط بين هاتين المهنتين وهذا ما أدى الى وجود خصوصية للنظام الجبائي الجزائري‬
‫الذي هو عبارة عن مجموعة من القوانين والتشريعات المترجمة والمفسرة بمجموعة من الضرائب التي‬
‫يملك المشرع الجبائي الحق في تأسيسها ومن ثم فرضها وتحصيلها‪.‬‬
‫في إطار القوانين واللوائح والضوابط والرزنامات الجبائية‪ .‬مما نتج العديد من االختالفات بين‬
‫النظام المحاسبي المالي والنظام الجبائي كون النظام الجبائي يعتمد على التشريع الجبائي والقواعد الجبائية‬
‫وجوهر هذا االختالف هو النتيجة الجبائية التي تختلف عن النتيجة المحاسبية وذلك عن طريق اضافة‬
‫بعض التعديالت حسب القواعد الجبائية‪.‬‬
‫حيث الزم النظام المحاسبي المالي ‪ scf‬المؤسسة االقتصادية الجزائرية من خالل ما جاء به من‬
‫قواعد ومبادئ ان توفر في قوائمها المالية وبالضبط في المالحق كل المعلومات بخصوص االنتقال من‬
‫النتيجة المحاسبية الى النتيجة الجبائية لتحديد الضريبة المستحقة وذلك بإعداد جدول االنتقال والذي يتمثل‬
‫في الجدول رقم ‪09‬من المالحق والذي يفسر سبب االختالف بين النظام الجبائي والنظام المحاسبي المالي‪.‬‬
‫‪ scf‬في تقييم بعض العناصر في الكشوف المالية‬
‫‪ ‬اإلشكالية‬
‫‪ ‬كيف يتم االنتقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية في المؤسسة االقتصادية حسب التشريعات‬
‫الضريبية الجديدة في الجزائر؟‬
‫ولإللمام بالموضوع نطرح األسئلة التالية‪:‬‬
 ‫المقدمة‬

‫‪ ‬ما هو النظام المحاسبي؟ وماهي النتيجة المحاسبية؟ وكيف يتم تحديدها؟‬

‫‪ ‬ماهي مختلف األنظمة الجبائية التي تطبق في الجزائر؟ وكيف تحدد النتيجة الجبائية في الجزائر؟ وما‬
‫هي مكوناتها؟‬
‫‪ ‬ماذا نقصد بالضريبة على أرباح الشركات؟‬
‫‪ ‬ماهي الضرائب المؤجلة وكيف يتم معالجتها؟‬
‫‪ ‬ماذا نقصد بالمعيار الدولي رقم‪IAS12‬؟‬
‫‪ ‬كيف يتم االنتقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية في المؤسسة االقتصادية مجمع االخوة‬
‫عموري‪ SARL ZAATCHA AGREGATS‬؟‬

‫‪ ‬فرضيات الدراسة‪:‬‬
‫من اجل توضيح موضوع بحثنا نقترح الفرضيات التالية‪:‬‬
‫النظام المحاسبي‪:‬عبارة عن نظام للتنظيم المعلومات المالية يسمح بتخزين معطيات قاعدية عددية بحيث‬
‫يسعى الى تعزيز الشفافية والمصداقية في عرض القوائم المالية واتباع حيادية تامة‪.‬‬
‫النتيجة المحاسبية‪:‬تحدد اعتمادا أعمال نهاية الدورة والقوائم المالية للمؤسسة ‪،‬وقد تكون ربح او‬
‫خسارة ‪.‬‬
‫‪ -‬هناك نظامين جبائيين في الجزائر هما ‪ :‬النظام الحقيقي و نظام الضريبة الجزافية الوحيدة ‪.‬‬
‫‪ -‬تحدد النتيجة الجبائية انطالقا من النتيجة المحاسبية بعد إدخال بعض التعديالت على الربح المحاسبي‬
‫وذلك طبقا للتشريعات الضريبية الساري العمل بها‪.‬‬
‫‪-‬الضريبة على ارباح الشركات هي ضريبة نسبية مباشرة تقتطع سنويا من طرف الدولة ولصالحها ‪.‬‬
‫‪ -‬تتمثل الضرائب المؤجلة أحد مكونات التقارير المالية وهي عبارة عن مبلغ ضريبة على األرباح القابلة‬
‫للدفع او قابلة لالستيراد خالل الدورات المستقبلية‪ .‬عالج المعيار المحاسبي الدولي رقم ‪IAS 12‬الضرائب‬
‫المؤجلة بحيث تنتج الضرائب المؤجلة عن الفروقات بين النتيجة المحاسبية والنتيجة الجبائية خالل دورة‬
‫معينة‪.‬‬
‫يتم االنتقال من النتيجة المحاسبية الى النتيجة الجبائية في المؤسسة محل الدراسة‪ :‬مؤسسة المجمع‬
‫اخوة عموري ‪ – SARL SOFRAMIMEX‬بسكرة‬
‫بقيام بعدة تعديالت على النتيجة المحاسبية ‪،‬حيث ان هناك اعباء يجب خصمها إذا توفرت على‬
‫شروط وأخرى يجب اعادة إدماجها لعدم استجابتها لتلك الشروط‪ ،‬للوصول الى النتيجة الجبائية‪.‬‬
 ‫المقدمة‬

‫‪ ‬أهمية الدراسة‬
‫تكمن أهمية البحث في محاولة الوقوف على طريقة االنتقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة‬
‫الجبائية من خالل معرفة جوهر هذا االنتقال بالنسبة للنظام المحاسبي المالي ‪ scf‬والنظام الجبائي‬
‫الجزائري والتى يكمن في تحديد الربح الخاضع للضريبة وما يصاحب هذا االنتقال من تعديالت له أهمية‬
‫بالغة بالنسبة للمؤسسة التي تسعي إلى تقليل الوعاء الضريبي غير انها تجد نفسها مجبرة على تطبيق‬
‫قواعد التشريع الجبائي باإلضافة إلى الهدف الذي يسعى له القانون الجبائي وهو وفرة الحصيلة الضريبية‬
‫مما يؤدي إلى فروق بين النتيجة المحاسبية والجبائية للفترة المالية وقد جاء المعيار المحاسبي الدولي رقم‬
‫‪ ias 12‬ضرائب الدخل لمعالجة الفروق واالعتراف بتلك األصول والخصوم المعدلة وكذلك حصرها في‬
‫القوائم المالية للمؤسسة هي ابراز المركز المالي الصحيح‪.‬‬
‫‪ ‬اهداف الدراسة‪:‬‬
‫يهدف هذا البحث ‪:‬‬
‫‪ -‬إظهار المراحل والخطوات المتبقية جبائي في الجزائر حسب التشريع الجبائي في تحديد النتيجة الجبائية‬
‫والتي تحسب على أساس النتيجة المحاسبية المعدة وفق النظام المحاسبي المالي ‪ scf‬ثم حصر أهم أوجه‬
‫االختالف بين قواعد النظام المحاسبي المالي ‪ scf‬والقواعد الجبائية والتى تنتج عنها اختالف بين النتيجة‬
‫المحاسبية والنتيجة الجبائية‪.‬‬
‫‪ -‬تحديد كل الضرائب المستحقة والضرائب المؤجلة والتعرف على المعيار المحاسبي المالي ‪IAS ( 12‬‬
‫ضرائب الدخل) في المؤسسة الجزائرية‪.‬‬
‫‪ ‬أسباب الدراسة ‪:‬‬
‫ان الدوافع التي ادت الى اختار الموضوع تنحصر بين دوافع ذاتية واخرى موضوعية ‪.‬‬
‫اسباب شخصية‪ :‬الرغبة الشخصية في االطالع على كيفية االنتقال من النتيجة المحاسبية إلى‬ ‫أ)‬
‫النتيجة الجبائية في المؤسسة االقتصادية ‪-‬الرغبة في تخصص الجباية‪.‬‬
‫ب) أسباب موضوعية‪:‬‬
‫‪ -‬نضرا ألهمية الموضوع قيد الدراسة‪.‬‬
‫‪ -‬دعم مكتبة الكلية بمواضيع في ميدان الجباية‬
‫‪ -‬محاولة الوقوف ومعرفة كيفية تطبيق النظام الجبائي في المؤسسة االقتصادية‬
‫‪ -‬المنهج المتبع ‪ :‬من أجل اإلجابة على تساؤالت المطروحة والتي تعكس اإلشكالية اعتمدنا على‬
‫المنهج الوصفي لعرض مختلف المفاهيم المتعلقة بالنتيجة المحاسبية والنتيجة الجبائية وإتباع‬
 ‫المقدمة‬

‫المنهج التحليلي من أجل ابراز مراحل االنتقال من النتيجة المحاسبية الى النتيجة الجبائية‪ .‬أما‬
‫بالنسبة للجانب التطبيقي اعتمدنا على الوثائق المحاسبية والجبائية والمقابلة الشخصية‪.‬‬
‫‪ ‬المنهج المتبع‪:‬‬
‫‪ -‬من أجل اإلجابة على تساؤالت المطروحة والتي تعكس اإلشكالية اعتمدنا على المنهج الوصفي‬
‫لعرض مختلف المفاهيم المتعلقة بالنتيجة المحاسبية والنتيجة الجبائية وإتباع المنهج التحليلي من‬
‫أجل ابراز مراحل االنتقال من النتيجة المحاسبية الى النتيجة الجبائية‪ .‬أما بالنسبة للجانب التطبيقي‬
‫اعتمدنا على الوثائق المحاسبية والجبائية والمقابلة الشخصية‬
‫‪ ‬الدراسات السابقة ‪:‬‬
‫توجد بعض الدراسات السابقة التي اطلعنا عليها وتناولت بعض نقاط الموضوع‬
‫‪ .1‬مومني ياسين واقع معالجة الفروقات بين النتيجة المحاسبية والنتيجة الجبائية وفق النظام المحاسبي‬
‫المالي دراسة حالة للمؤسستين اقتصاديتين مذكرة‪ :‬تخرج لنيل شهادة الماستر‪ .‬تخصص‪ :‬تدقيق ومراقبة‬
‫التسيير‪ .‬جامعة احمد دراية أدرار ‪ .‬من خالل هذه الدراسة تعرفنا على المفاهيم المتعلقة بالنتيجة المحاسبية‬
‫والجبائية‬
‫‪ .2‬أحلوش أسامة المعالجة الجبائية والمحاسبية للضرائب المفروضة على المؤسسات االقتصادية دراسة‬
‫حالة المؤسسة الوطنية إلنتاج اإلنوكس والفضيات‪BCR-‬برج منايل‪ .‬مذكرة تخرج لنيل شهادة الماستر‪،‬‬
‫تخصص محاسبة وجباية‪ ،‬جامعة بومرداس ‪.‬تبين من خالل هذه الدراسة ان المعالجة الجبائية ومحاسبة‬
‫الضرائب هي حلقة وصل بين مبادئ المحاسبة للنظام المحاسبي المالي واألنظمة والقوانين الجبائية‬
‫‪ .3‬بوعلي عبد النور النظام المحاسبي المالي بين تطبيق معايير المحاسبة الدولية والقوانين الجبائية‬
‫‪،‬مذكرة لنيل شهادة الماستر ‪،‬تخصص محاسبة وتدقيق ‪،‬جامعة أكلي محند أو الحاج ‪ -‬البويرة‪.‬‬
‫من خالل هذه الدراسة تم التعرف إلى كل من النظامين المحاسبي المالي والجبائي وكذلك التعرف‬
‫على العناصر المقبولة جبائيا ومحاسبيا أي لها نفس المعالجة المحاسبية والجبائية‪.‬‬
‫‪ ‬هيكل البحث‪:‬‬
‫انطالقا من طبيعة الموضوع واألهداف المسطرة ومن أجل اإلجابة على اإلشكالية المطروحة تم‬
‫تقسيم موضوع البحث إلى ثالث فصول منهم فصلين نظريين يتضمنان الجانب العلمي والنظري للدراسة‪،‬‬
‫وفصل تطبيقي يتضمن الجانب العملي الميداني كما يلي‪:‬‬
‫أ) الفصل األول خصص هذا الفصل إلى الجانب النظري وتناولنا ثالث مباحث المبحث األول كان‬
‫حول النظام المحاسبي اما بالنسبة للمبحث الثاني تطرقنا إلى المحاسبة والنتيجة المحاسبية‪ ،‬اما المجث‬
‫الثالث كان حول الضرائب على الدخل في المؤسسة اإلقتصادية‪.‬‬
 ‫المقدمة‬

‫ب) الفصل الثاني‪ :‬خصص هذا الفصل أيضا إلى الجانب النظري وتضمن ثالث مباحث تعرضنا‬
‫في المبحث األول للنظام الجبائي الجزائري وماهية الجباية وأوجه االختالف بين قواعد النظام المحاسبي‬
‫المالي والقواعد الجبائية‪ ،‬اما المبحث الثاني كان حول النتيجة الجبائية والمعالجة الجبائية لها‪ .‬ومبحث‬
‫الثالث تطرقنا فيه إلى عرض المعيار الدولي رقم ‪ ( Ias 12‬ضرائب الدخل) والضرائب المؤجلة‬
‫الفصل الثالث‪ :‬خصص هذا الفصل إلى الدراسة الميدانية في المؤسسة االقتصادية مجمع اإلخوة‬
‫عموري ‪ – SARL SOFRAMIMEX‬بسكرة ‪,‬بحيث سنقوم بإسقاط ما تناولناه في الجانب النظري‬
‫على المؤسسة تضمن هذا الفصل‪.‬‬
‫حيث تضمن هذا الفصل مبحثين المبحث األول خاص بتقديم عام للمؤسسة محل الدراسة ومبحث‬
‫خاص بكيفية احتساب النتيجة المحاسبية انطالقا من النتيجة المحاسبية‪.‬‬
 ‫تحديد النتيجة المحاسبية في النظام المحاسبي المالي ‪SCF‬‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫مقدمة الفصل‬
‫النظام المحاسبي المالي هو مجموعة من القواعد والممارسات المحاسبية التي تطبق في بلد‬
‫معين ونظ را ل تطور مهنة المحاسبة والتغي رات الحاصلة على مجاالت عدة وباألخص المجال‬
‫االقتصادي حاولت معظم دول العالم تجسيد معايير عالمية موحدة ذات ابعاد محاسبية تدعى‬
‫بالمعايير المحاسبية الدولية وذلك بهدف تسهيل مقارنة االعمال في جميع انحاء العالم وزيادة‬
‫الشفافية والثقة في التقارير المالية والكفاءة في االسواق المالية ‪ .‬فقامت الج زائر على غ رار العديد‬
‫من الدول في عملية اصالح نظامها المحاسبي المالي بداعي االنفتاح االقتصادي من خالل‬
‫االعتماد على است راتيجية التوحيد المحاسبي التي تقضي بإحالل المخطط المحاسبي الوطني‬
‫بنظام محاسبة جديد متوافق مع معايير المحاسبية الدولية ( ‪ ) IAS.IFRS‬وكانت بداية هذا التغيير‬
‫بصدور ال قانون ‪ 11 _ 70‬بتاريخ ‪ 52‬نوفمبر ‪ 5770‬المتضمن النظام المحاسبي المالي (المحاسبة‬
‫المالية) وشرعت في تطبيقه على المؤسسات االقتصادية في ‪ 71‬جانفي ‪، 5717‬‬
‫حيث يساهم هذا النظام وبشكل كبير في تنظيم مهنة المحاسبة وتطويرها بشكل أكثر مما كانت عليه سابقا‬
‫وعليه سنتطرق في هذا المبحث الى مفهوم المحاسبة والنظام المحاسبي المالي واهدافه ومبادئه‪...‬‬

‫‪1‬‬
 ‫تحديد النتيجة المحاسبية في النظام المحاسبي المالي ‪SCF‬‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫المبحث األول ‪ :‬ماهية النظام المحاسبي المالي‬

‫تعتبر مهنة المحاسبة من المهن التي تتطلب تنظيما وإحكاما لقواعدها‪ ،‬ونظ ار ألهميتها كأداة رقابة فعالة‬
‫على المؤسسات والشركات الناشطة حسب اقتصاديات كل دولة‪.‬‬
‫ونظ ار ألهمية هذ المهنة جعلها تقع بين عدة مصالح حيث تسعى معظم الدول الى تكييف الممارسات‬
‫المحاسبية في ظل العولمة المحاسبية‪ ،‬وعلى غرار باقي دول العالم لجأت الجزائر الى االصالح المحاسبي سنة‬
‫‪ 5717‬بتجسيد تطبيق النظام المحاسبي المالي ‪ SCF‬من خالل االنتقال من المخطط المحاسبي ‪ PCN‬الى‬
‫‪ SCF‬يسمح بإنتاج معلومات مالية ذات مالئمة وموثوقية في قوائم مالية أكثر ترابطا وتكامال‪.‬‬
‫المطلب األول ‪ :‬تعريف وأهداف المحاسبة‬
‫المحاسبة هي علم يبحث في القواعد والمبادئ التي تحكم العمليات التجارية عند حدوثها من‬
‫حيث تسجيلها وتصنيفها وتلخيصها واستخ راج نتائجها وبيان المركز المالي للمشروع فهي وسيلة‬
‫مهمة للمنشأة باإلضافة إلى انها تخدم جهات اخرى منها الدارسين والباحثين والمستثمرين‬
‫وغيرهم ‪.‬‬
‫الفرع األول‪ :‬تعريف المحاسبة‬
‫المحاسبة هي تقني ة وعلم يشمل مجموعة من المبادئ واألسس تستعمل لتحليل وضبط‬
‫العمليات المالية ‪ ،‬وهي وسيلة لمعرفة نتيجة اعمال المؤسسة اعتمادا على مستندات مبررة لها‪.‬‬
‫وتطبيقيا تهدف المحاسبة الى جمع وتقييم وتقييد واحتساب وتنظيم الحركات معب رة بمصطلح‬
‫(االعمش‪ ، 1997 ،‬صفحة ‪) 4‬‬ ‫نقدي‪...‬‬
‫وفي تعريف اخر فالمحاسبة تعني تدوينا يوميا كل العمليات الرقمية (مبالغ) التي تقوم بها المؤسسة في‬
‫اطار نشاطها اما داخليا او خارجيا‪.‬‬
‫فهي تقنية محاسبية موجهة لتزويد العديد من المعلومات الرقمية ذات الطبيعة القانونية واالقتصادية في كل‬
‫(ناصر و عزام‪ ،5772 ،‬صفحة ‪.)11‬‬ ‫وقت حيث تقنية محاسبة تعني استعمال لغة وقاعد خاصة بالمحاسبة‬
‫كما عرفت ايضا‪ :‬بانها تقنية من تقنيات الكمية للتسيير تقوم بتسجيل وتصنيف تبويب وتلخيص العمليات‬
‫التجارية ذات االثر المالي بهدف اعداد الميزانية وجدول نظام المعلومات ألغراض التسيير واتخاد القرار‪...‬‬
‫(أحواس‪ ،5772 ،‬صفحة ‪.)2‬‬

‫ومن خالل التعريفات السابقة نستخلص تعريف شامل حيث تعرف المحاسبة بأنها‪:‬‬

‫‪2‬‬
 ‫تحديد النتيجة المحاسبية في النظام المحاسبي المالي ‪SCF‬‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫نظام معلومات يهدف الى ترجمة االحداث االقتصادية التي تحدث لدى المنشأة الى بيانات لتحويلها الى‬
‫معلومات تفيد مستخدميها في اتخاذ القرار وبما ان المحاسبة عبارة عن نظام معلومات‪ ،‬فمن المؤكد ان هذا‬
‫النظام يتكون من العناصر االساسية ألي نظام وهي‪ :‬المدخالت‪ ،‬المعالجة‪ ،‬المخرجات‬
‫اﻟﻔرع اﻟثﺎﻨﻲ‪ :‬أﻫداف اﻟمحﺎﺴ�ﺔ‬

‫يعتمد استخدام علم المحاسبة في الشركات والمؤسسات على مجموعة من األهداف‬

‫المحاسبية التي من شأنها زيادة األهمية المالية للنظم المحاسبية‪ ،‬وفيما يأتي ذكر ألهم أهداف‬
‫( ‪) 5757 ، Other Purposes Of Accounting Systems‬‬ ‫المحاسبة‪:‬‬

‫اتخاذ الق را رات وصناعتها‪ ،‬حيث يوفر علم المحاسبة المعلومات للمد راء والمستثمرين من‬
‫أجل استخدامها في صناعة الق رار‬

‫‪ .‬توفير البيانات الخاصة باإلق را رات الضريبية للشركة‬

‫‪ .‬إعداد المستندات التي تحتوي على مجموعة من المهام المالية مثل دفع فواتير العمالء‪،‬‬
‫وإعداد كشوف رواتب الموظفين‬

‫‪ .‬التدقيق الداخلي‪ ،‬حيث يتم من خاللها معرفة ما إذا كانت اإلج راءات المالية الداخلية‬
‫للشركة تتم عن طريق معالجة البيانات وإتباع األصول الموصوفة أم ال‬

‫‪ .‬قياس التغير في الموارد والحقوق وتخصيص أو تعيين التغيي رات المتعلقة بفترة زمنية‬
‫محددة‪ .‬توفير البيانات والمعلومات الالزمة للتخطيط للفت رات المستقبلية‬

‫‪ .‬تحد يد نتيجة أعمال الشركة من ربح أو خسارة خالل فت رة زمنية‬

‫‪ .‬تحديد الوسائل المتعلقة بتسديد التكاليف المترتبة على العمالء‪.‬‬

‫أنواع المحاسبة‪ :‬ومن اهمها‪.‬‬
‫المحاسبة العامة‪ :‬تهدف الى إظهار نتيجة الدورة المالية في نهاية السنة‪.‬‬
‫المحاسبة التحليلية‪ :‬تدرس تكاليف وايرادات ونتيجة كل مرحلة من مراحل اإلنتاج‪.‬‬
‫المحاسبة العمومية‪ :‬تدرس التدفقات الحقيقة والمالية على مستوى الدولة‪.‬‬
‫المحاسبة الوطني‪ :‬تدرس التدفقات الحقيقية والمالية على مستوى األمة‪ ،‬تحدث بين مختلف األعوان‬
‫(أحواس‪ ،5772 ،‬صفحة ‪.)2‬‬ ‫االقتصاديين‬

‫‪3‬‬
 ‫تحديد النتيجة المحاسبية في النظام المحاسبي المالي ‪SCF‬‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬النظام المحاسبي المالي واهدافه‬

‫الفرع االول ‪ :‬مفهوم النظام المحاسبي المالي‬
‫يشكل النظام المحاسبي المالي خطوة هامة وقفزة نوعية لتطبيق معايير المحاسبة الدولية في الجزائر في‬
‫ظل متطلبات اقتصاد السوق والعولمة باعتبار ان هذ المعايير تستجيب لمتطلبات العولمة االقتصادية بشكل‬
‫اوسع‪.‬‬
‫اوال‪ :‬تعريف النظام المحاسبي المالي‬
‫وفقا للقانون ‪ 70-11‬الصادر بتاريخ ‪ 52‬نوفمبر ‪ 5770‬م‪ :‬يدعي النظام المحاسبي المالي في صلب‬
‫نظام لتنظيم المعلومات يسمح بتخزين‬ ‫"المحاسبة المالية" (المادة ‪ « )71‬وتعتبر المحاسبة المالية‬ ‫النص‬
‫معطيات قاعدية عددية وتصنيفها وتقييمها وتسجيلها‪ ،‬وعرض كشوف تعرض صورة صادقة عن الوضعية‬
‫(القانون رقم ‪ ،11-70‬المؤرخ‬ ‫المالية وممتلكات الكيان ونجاعته ووضعية خزينته في نهاية السنة المالية» (المادة ‪)70‬‬
‫في ‪ 12‬ذي القعدة ‪,1452‬الموافق ل ‪ 52‬نوفمبر ‪ ،5770‬الصفحات ‪, 0‬المادة ‪)0‬‬

‫ثانيا‪ :‬مجاالت تطبيق النظام المحاسبي المالي في الجزائر‬

‫‪ ‬يخضع للترتيبات التي جاء بها النظام المحاسبي الجديد كل شخص طبيعي ومعنوي يخضع للقانون‬
‫التجاري والمتمثلين في المؤسسات العمومية وشبه العمومية أو االقتصاد المختلط وكذلك التعاونيات والمؤسسات‬
‫المنتجة للسلع والخدمات سوقية‪ ،‬أما مستعملو المعلومة المالية حسب المشروع فتشمل المسيرين أعضاء االدارة‬
‫والهياكل الداخلية للمؤسسات اصحاب رؤوس االموال من مساهمين وبنوك‪ ،‬االدارة الضريبة واالحصاء موردين‬
‫(محمد‪ ،5710 ،‬صفحة ‪)44‬‬ ‫زبائن العمال التأمين والجمهور‪.‬‬
‫‪ ‬كما تلتزم جهات بتطبيق النظام المحاسبي المالي والمتمثلة في الكيانات االنية‬
‫‪ ‬الشركات الخاضعة ألحكام القانون التجاري‪.‬‬
‫‪ ‬التعاونيات‬
‫‪ ‬االشخاص الطبيعيون أو المعنيون المنتجون للسلع أو الخدمات التجارية وغير التجارية‪ ،‬الممارسون‬
‫لنشاطات اقتصادية مبنية على عمليات متكررة‪.‬‬
‫(ابراهيم‪،‬‬ ‫‪ ‬كل األشخاص الطبيعيون أو المعنويون الخاضعين لذلك بموجب نص قانوني أو تنظيمي‬
‫‪ ،5712‬صفحة ‪.)51‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬أهدا ف النظام المحاسبي المالي‬

‫‪ ‬فرض رقابة على الشركات التابعة والفروع للشركة االم‬

‫‪4‬‬
 ‫تحديد النتيجة المحاسبية في النظام المحاسبي المالي ‪SCF‬‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫‪ ‬تبسيط قراءة القوائم المالية بلغة محاسبة موحدة‪.‬‬

‫‪ ‬توحيد الطرق المحاسبة المعتمدة في عملية التقييم الخاصة بالمخزونات وإعادة تقييم العناصر‬
‫الميزانية‪ ،‬حساب االهتالك وكيفية معالجة المؤونة وتوحيد اإلجراءات المحاسبة بهدف الوصول الى قوائم مالية‬
‫(سيليني‪ ،‬عنون‪ ،‬و عارجي‪ ،5719 ،‬صفحة ‪)51‬‬ ‫موحدة‪.‬‬
‫‪ ‬المساعدة على نمو مردودية المؤسسات من خالل تمكينها من معرفة احسن اآلليات االقتصادية‬
‫والمحاسبة التي تشترط نوعية وكفاءة التسيير‪.‬‬
‫(أعلي و خلف هللا‪،‬‬ ‫‪ ‬العمل على تحقيق العقالنية من خالل الوصول الى الشفافية في عرض المعلومات‪.‬‬
‫‪ ،5715‬صفحة ‪)109‬‬

‫‪ ‬إيجاد الحلول المحاسبية للعمليات التي لم يعالجها المخطط المحاسبي الوطني‪.‬‬

‫(لعشيسي‪ ،5717 ،‬صفحة ‪)15‬‬ ‫‪ ‬تقييم عناصر الميزانية وفق مبدأ الصورة الوفية العادلة‪.‬‬

‫المطلب الثالث ‪ :‬اإلطار القانوني والمبادئ المحاسبية االساسية للنظام المحاسبي ال مالي‬

‫الفرع االول ‪ :‬اإلطار القانوني للنظام المحاسبي المالي‬

‫ترتكز المحاسبة في اي بلد بشكل رئيسي على القوانين الصادرة والتي تحدد كيفية تطبيقها بما يتماشى‬
‫وتوجهاتها االقتصادية‪ ،‬قامت الجزائر من اجل تسهيل تطبيق النظام المحاسبي المالي بإصدار عدد من‬
‫التشريعات القانونية شملت ما يلي‪:‬‬
‫‪ )1‬القانون رقم ‪ 11-70‬المؤرخ في ‪ 5770/11/52‬المتضمن النظام المحاسبي المالي‬
‫‪ )5‬المرسوم التنفيذي رقم ‪ 121-72‬المؤرخ في ‪ 5772/72/52‬المتضمن تطبيق احكام القانون ‪- 70‬‬
‫‪ 11‬المشار إليه سابقا‪.‬‬
‫‪ )0‬القرار المؤرخ في ‪ 5772/70/51‬يحدد قواعد التقييم والمحاسبة ومحتوى الكشوف المالية وعرضها‬
‫(قرار مؤرخ من الجريدة الرسمية العدد ‪ ،5779 ،19‬صفحة ‪)0‬‬ ‫وكذا مدونة الحسابات وقواعد سيرها‪.‬‬
‫‪ )4‬القرار المؤرخ في ‪ 5772/70/51‬يحدد أسقف رقم االعمال وعدد المستخدمين والنشاط المطبق على‬
‫الكيانات الصغيرة بغرض مسك محاسبة مالية مبسطة‪( .‬عبدالقادر و بربري‪ ،5719 ،‬صفحة ‪)111‬‬
‫‪ )2‬المرسوم التنفيذي ‪11/79‬المؤرخ في ‪ 5779/74/70‬الذي يحدد شروط وكيفية مسك المحاسبة‬
‫بواسطة أنظمة االعالم اآللي‪.‬‬
‫‪ )1‬التعليمة رقم‪ 75‬الصادرة بتاريخ ‪ 5779/17/59‬والتي تتضمن اولي تطبيق للنظام المحاسبي المالي‪.‬‬
‫(ابراهيم‪ ،5712 ،‬صفحة ‪.)19‬‬

‫‪5‬‬
 ‫تحديد النتيجة المحاسبية في النظام المحاسبي المالي ‪SCF‬‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫‪ )0‬االشعار رقم ‪ 29‬المؤرخ في ‪ 17‬مارس ‪ 5711‬المتضمن مدونة وقواعد سير الحسابات وعرض‬
‫(عبدالقادر و بربري‪ ،5719 ،‬صفحة ‪)111‬‬ ‫الكشوف المالية لمؤسسات التامين وإعادة التأمين‪.‬‬

‫الفرع الثاني ‪ :‬المبادئ المحاسبية االساسية للنظام المحاسبي المالي‬

‫المبادئ المحاسبية هي عبارة عن قواعد عامة تشتق من االهداف والمفاهيم النظرية للمحاسبة التي تحكم‬
‫عملية تطوير االساليب المحاسبية والنظام المحاسبي المالي الجديد كغير من المشاريع تبنى العديد من المبادئ‬
‫المحاسبية المعروفة اهمها‪:‬‬
‫‪ )1‬مبدأ االهمية النسبية‪:‬‬
‫بمقتضى مبدأ االهمية النسبية يجب أن تبرز الكشوف المالية كل معلومة مهمة يمكن أن تؤثر على حكم‬
‫مستعمليها تجا الكيان‪ ،‬كما يجب أن تعكس الصورة الصادقة للكشوف المالية معرفة المسييرين للمعلومة التي‬
‫يحملونها عن الواقع واالهمية النسبية لألحداث المسجلة‬
‫(القانون رقم ‪ ،121-72‬المؤرخ في ‪ 57‬جمادى االولى ‪1459‬ه ‪ ,‬الموافق ل ‪ 51‬ماي سنة ‪ 5772‬من الجريدة الرسمية العدد‪ ،50‬الصفحات‬
‫‪,15‬المادة رقم ‪.)11‬‬

‫‪ )2‬مبدأ الحيطة والحذر‪:‬‬

‫يجب أن تستجيب المحاسبة لمبدأ الحيطة والحذر الذي يؤدي الى تقدير معقول للوقائع قصد تفادي خطر‬
‫التحول لشكوك موجودة في المستقبل من شأنها أن تثقل بالديون ممتلكات الكيان أو نتائجه‪.‬‬
‫(القانون رقم ‪ ،121-72‬المؤرخ في ‪ 57‬جمادى االولى ‪1459‬ه ‪ ,‬الموافق ل ‪ 51‬ماي سنة ‪ 5772‬من الجريدة الرسمية العدد‪ ،50‬الصفحات‬

‫‪,15‬المادة ‪.)14‬‬

‫‪ )3‬مبدأ إستقاللية الدورات المحاسبية‪:‬‬

‫يقضي انسجام المعلومات المحاسبية وقابلية مقارنتها خالل الفترات المتعاقبة دوام تطبيق القواعد والطرق‬

‫المعلومات‪(.‬القانون رقم ‪ ،121-72‬المؤرخ في ‪ 57‬جمادى االولى ‪1459‬ه ‪ ,‬الموافق ل ‪ 51‬ماي سنة‬ ‫المتعلقة بتقيم العناصر وعرض‬
‫‪ 5772‬من الجريدة الرسمية العدد‪ ،50‬الصفحات ‪, 15‬المادة ‪)12‬‬

‫‪ )4‬مبدأ الميزانية االفتتاحية‪:‬‬

‫حسب هذا المبدأ يجب ان تكون الميزانية للسنة ال مالية مطابقة لميزانية اقفال السنة المالية السابقة دون‬
‫(القانون رقم ‪ ،121-72‬المؤرخ في ‪ 57‬جمادى االولى ‪1459‬ه ‪ ,‬الموافق ل ‪ 51‬ماي سنة ‪ 5772‬من الجريدة الرسمية‬ ‫اجراء اي تغيرات بينها‬
‫العدد‪ ،50‬الصفحات ‪,15‬المادة ‪.)10‬‬

‫‪6‬‬
 ‫تحديد النتيجة المحاسبية في النظام المحاسبي المالي ‪SCF‬‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫‪ )5‬مبدأ تغليب الواقع االقتصادي على المظهر القانوني‪:‬‬

‫يجب ان تقيد العمليات في المحاسبة وتعرض ضمن كشوف مالية طبقا لطبيعتها ولواقعها المالي‬
‫(القانون رقم ‪ ،121-72‬المؤرخ في ‪ 57‬جمادى االولى ‪1459‬ه ‪ ,‬الموافق ل ‪ 51‬ماي‬ ‫واالقتصادي دون التمسك فقط بمظهر القانوني‬
‫سنة ‪ 5772‬من الجريدة الرسمية العدد‪ ،50‬الصفحات ‪ ,15‬المادة ‪.)12‬‬

‫‪ )6‬مبدأ الوحدة النقدية‪:‬‬

‫ال تدرج في الحسابات اال للمعامالت واالحداث التي يمكن تقويمها نقدا‪ ،‬حيث انه يشكل وحدة قياس‬
‫(القانون رقم ‪ ،121-72‬المؤرخ في ‪ 57‬جمادى االولى ‪1459‬ه ‪ ,‬الموافق ل ‪ 51‬ماي سنة ‪5772‬‬ ‫المعلومة التي تحملها الكشوف المالية‬
‫من الجريدة الرسمية العدد‪ ،50‬الصفحات ‪ ,15‬المادة ‪.)17‬‬

‫‪ )7‬مبدأ الشخصية المعنوية‪( :‬الوحدة المحاسبية)‬

‫يجب ان يعتبر الكيان كما لوكان وحدة محاسبة مستقلة ومنفصلة عن مالكيها‪ ،‬يقتضي هذا المبدأ أن‬
‫المحاسبة تقيس نتائج العمليات للوحدة االقتصادية المعنية مستقلة عن مالكيها فالمحاسب يفترض وجود شخصية‬
‫معنوية للمؤسسة كوحدة تنظيمية ترتبط بها السجالت المحاسبية بمعنى ان تسجيالت القيم المجودة بالدفاتر‬
‫متعددون‪( .‬ابراهيم‪ ،5712 ،‬صفحة ‪.)54‬‬ ‫ترتبط أساسا بهذ الشخصية المستقلة حتى ولو امتلكها أشخاص‬
‫‪ )8‬مبدأ استقاللية الدورات المالية‪:‬‬
‫وهو أن كل دورة مالية تعرف بالسنة من بدايتها الى نهايتها باستثناء الحالة التي يكون فيها ابتداء النشاط‬
‫االقتصادي في وسط السنة‪ .‬فالدورة المالية هي من تاريخ االنشاء الى غاية ‪/15/01‬ن‪.‬‬
‫بحيث تحسب النتيجة على اساس السنة المالية‪ ،‬والبد أن تكون هناك استقاللية في تقييم النتائج كل سنة‬
‫على حدة‪ ،‬وفقا اليراداتها ونفقاتها‬
‫‪ )9‬مبدأ التكلفة التاريخية‪:‬‬
‫تقييم االصول حسب القيمة التاريخية وليس حسب القيمة التجارية‪ ،‬ويطبق هذا المبدأ في حالة النشاط‬
‫العادي أما في حالة النشاط الغير العادية (كالتصفية) فال يؤخذ بعين االعتبار هذا المبدأ الن المؤسسة تقوم ببيع‬
‫(أحواس‪ ،5772 ،‬صفحة ‪.)0‬‬ ‫اصولها ولو بأقل من قيمتها الحقيقة‪.‬‬
‫‪ )11‬مبدأ ثبات الطرق المحاسبية‪:‬‬
‫يقتضي انسجام المعلومات المحاسبية وقابلية مقارنتها في الفترات المتعاقبة دوام تطبيق القواعد والطرق‬
‫المتعلقة بتقييم العناصر وعرض المعلومات يعني هذا المبدأ أن تسجل االحداث االقتصادية بطريقة دون تغيير‬
‫القواعد والطرق من دورة ألخرى‪.‬‬
‫‪7‬‬
 ‫تحديد النتيجة المحاسبية في النظام المحاسبي المالي ‪SCF‬‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫‪ )11‬مبدأ عدم المقاصة‪:‬‬

‫ال يمكن إجراء أي مقاصة بين عنصر من االصول وعنصر من الخصوم وال بين عنصر من االعباء‬
‫وعنصر من النواتج اال إذا ت مت هذ المقاصة على أسس قانونية أو تعاقدية وتعني المقاصة إظهار بنود على‬
‫أساس القيمة الصافية الناتجة عن طرحها من بعضها البعض (بين عنصر من عناصر االصول وعنصر من‬
‫(ابراهيم‪،‬‬ ‫الخصوم أو بين عنصر من األعباء أو عنصر من النواتج) وهذا يؤدي الى الغموض والبعد عن الشفافية‪.‬‬
‫‪ ،5712‬الصفحات ‪,12‬المادة ‪.)00‬‬

‫‪8‬‬
 ‫تحديد النتيجة المحاسبية في النظام المحاسبي المالي ‪SCF‬‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫المبحث الثاني ‪ :‬تحديد النتيجة المحاسبية باالعتماد على نوعين من الكشوف المالية‬

‫المطلب االول ‪ :‬انواع الكشوف المالية في النظام المحاسبي المالي‬

‫‪ ‬كل كيان يدخل في مجال تطبيق النظام المالي المحاسبي المالي يتولى سنويا إعداد كشوف مالية‪.‬‬
‫‪ ‬والكشوف المالية الخاصة بالكيانات غير الصغيرة تشتمل على‪:‬‬
‫‪ ‬ميزانية‬
‫‪ ‬حساب النتائج‬
‫‪ ‬جدول سيولة الخزينة‬
‫‪ ‬جدول تغير األموال الخاصة‬
‫(قرار‬ ‫ملحق يبين القواعد والطرق المحاسبية المستعملة ويوفر المعلومات مكملة للميزانية وحساب النتائج‬ ‫‪‬‬

‫مؤرخ‪ 50 ،‬رجب ‪ 1459‬الموافق ل‪ 51‬يوليو ‪,5772‬من الجريدة الرسمية العدد‪ ،19‬الصفحات ‪ ,55‬رقم ‪.)1-517‬‬

‫‪ ‬الميزانية‪ :‬حيث تعرف الميزانية بأنها صورة فوتوغرافية لوضعية الحصة المالية للمؤسسة في تاريخ ما‪،‬‬
‫فهي تبين وضعية الصافي المركز المالي للمؤسسة‪ ،‬كما تعرف بأنها جدول يصنف عناصر الحصة المالية‬
‫(االعمش‪،‬‬ ‫للمؤسسة في تاريخ معين فيظهر في جانبه األيمن مجموع األصول وف ي جانبه األيسر مجموع الخصوم‬
‫‪ ،1997‬صفحة ‪)1‬‬

‫حساب النتائج‪ :‬هو بيان ملخص لألعباء والمنتوجات (النواتج) المنجزة من الكيان خالل السنة المالية‬ ‫‪‬‬

‫وال يأخذ في الحساب تاريخ التحصيل أو تاريخ السحب ويبرز بالتمييز النتيجة الصافية للسنة المالية الربح‬
‫الخسارة‪( .‬قرار مؤرخ من الجريدة الرسمية العدد ‪ ،5779 ،19‬صفحة ‪)54‬‬ ‫والكسب او‬
‫‪ ‬جدول تدفقات الخزينة أو سيولة الخزينة‪ :‬يمكن أعداد باستعمال الطريقة المباشرة أو الطريقة غير‬
‫المباشرة‪ ،‬ويتض من التغيرات التي تحدث في العناصر السابقة الخاصة بالميزانية وحساب النتائج ويهدف إلى‬
‫توفير قاعدة لمستعملي القوائم المالية لتقييم قدرة المؤسسة على توليد سيولة الخزينة وما يعادلها‪ ،‬وكذا معلومات‬
‫(قرار مؤرخ‪ 50 ،‬رجب ‪ 1459‬الموافق ل‪ 51‬يوليو ‪,5772‬من الجريدة الرسمية العدد‪ ،19‬الصفحات ‪ ,54‬رقم ‪.)1-507‬‬ ‫حول استعمال السيولة‬
‫جدول تغير األموال الخاصة ‪ :‬يشكل جدول تغير األموال الخاصة تحليال للحركات التي أثرت في‬ ‫‪‬‬

‫(القانون رقم ‪ ،121-72‬المؤرخ في ‪ 57‬جمادى االولى‬ ‫الفصول المشكلة لرؤوس األموال الخاصة بالكيان خالل السنة المالية‬
‫‪1459‬ه ‪ ,‬الموافق ل ‪ 51‬ماي سنة ‪ 5772‬من الجريدة الرسمية العدد‪ ،50‬الصفحات ‪ , 12‬المادة ‪.)01‬‬

‫‪ ‬ملحق القوئم المالية‪ :‬يتضمن ملحق الكشوف المالية معلومات ذات أهمية أو تفيد في فهم العمليات‬
‫الواردة في هذ الكشوف‬

‫‪9‬‬
 ‫تحديد النتيجة المحاسبية في النظام المحاسبي المالي ‪SCF‬‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫تكون المالحظات الملحقة بالكشوف المالية موضوع عرض منظم ويحيل كل قسم من أقسام المسزانية‬
‫وحساب النتائج وجدول سيولة الخزينة‪ ،‬وجدول تغير رؤوس األموال الخاصة إلى المعلومة الموافقة في‬
‫(القانون رقم ‪ ،121-72‬المؤرخ في ‪ 57‬جمادى االولى ‪1459‬ه ‪ ,‬الموافق ل ‪ 51‬ماي سنة ‪ 5772‬من الجريدة‬ ‫المالحظات الملحقة‪.‬‬
‫الرسمية العدد‪)50‬‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬الفرضيات األساسية للقوائم المالية والخصائص النوعية للمعلومة المالية‬

‫الفرع االول ‪ :‬الفرضيات األساسية للقوائم المالية‬

‫تتكون الفرضيات األساسية من قوانين وهما‪:‬‬

‫‪ ‬محاسبة التعهد‪ :‬تتم المعالجة المحاسبية بمجرد حدوث االتفاق وليس من الضروري انتظار التدفقات‬
‫النقدية‪.‬‬
‫‪ ‬استمرارية االستغالل ‪ :‬يتم إعداد البيانات المالية بافتراض اإلفصاح في الحاالت المغايرة لهذا‬
‫االفتراض‪( .‬لعشيسي‪ ،5717 ،‬الصفحات ‪)10-15‬‬

‫الفرع الثاني ‪ :‬الخصائص النوعية للمعلومات المالية‪:‬‬

‫ال بد للمعلومة المالية أن تتوفر على خصائص نوعية وهي‪:‬‬

‫(عمار و بن عواق‪ ،5712 ،‬صفحة‬ ‫‪ ‬القابلية للفهم ‪ :‬أي سهولة فهم المعلومة المالية الواردة في القوائم المالية‪.‬‬
‫‪)14‬‬

‫‪ ‬المالئمة‪ :‬تتمثل هذ الخاصية في ضرورة ان تكون المعلومات المقدمة بالقوائم المالية مالئمة‬
‫لمستخدميها من حيث مساعدتهم في اتخاذ الق اررات االقتصادية‪ .‬وتكون المعلومات مالئمة عندما تفيد في اتخاذ‬
‫الق اررات لدى مستعملي القوائم المالية‪ .‬ومساعدتهم في تقييم األحداث التي تتعلق بالمؤسسة والقيام بأعمال‬
‫التنبؤات‪.‬‬
‫‪ ‬قابلية للمقارنة‪ :‬يجب أن تكون البيانات "المعلومات المالية" قابلة للمقارنة على مختلف الدورات‬
‫المختلفة لغرض تحديد بعض االتجاهات المتعلقة بمركز مالي للمؤسسة وأداءها‪ ،‬باإلضافة إلى إمكانية مقارنتها‬
‫مع المؤسسات األخرى‪ ،‬أي الثبات في القواعد والطرق المحاسبية وإعالم مستخدمي البيانات المالية بهذ الطرق‬
‫(ابراهيم‪ ،5712 ،‬الصفحات ‪.)07,01‬‬ ‫والتغييرات التي حدثت‬
‫‪ ‬الموثوقية‪ :‬وهو ان تكون المعلومة موثوقة دون خطا او تحيز ويندرج تحت ذلك‪:‬‬
‫‪ ‬الصورة العادلة‪ :‬اي التمثيل الصادق للمعلومة البيانية‪.‬‬
‫‪ ‬الحيادية‪ :‬إعداد الوثائق المالية بكل موضوعية‪.‬‬

‫‪10‬‬
 ‫تحديد النتيجة المحاسبية في النظام المحاسبي المالي ‪SCF‬‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫‪ ‬الحيطة والحذر ‪ :‬والهدف من عدم المبالغة في تقييم األصول واإليرادات من جهة والتخفيف من تقييم‬
‫(عمار و بن عواق‪ ،5712 ،‬صفحة ‪.)14.12‬‬ ‫الخصوم والتكاليف من جهة أخرى‬
‫(عمار و بن عواق‪ ،5712 ،‬الصفحات ‪.)12-14‬‬ ‫‪ ‬الواقع االقتصادي‪ :‬الذي يطغى على الواقع القانوني‪.‬‬

‫المطلب الثالث‪ :‬اإلطار المحاسبي للنتيجة المحاسبية‬

‫تامين نجاح المؤسسة مرهون بنتيجتها والتي تعبر عن حصيلة عملياتها العادية واالستثنائية‪ ،‬وكحصيلة‬
‫المفاضلة بين اإليرادات والنفقات المنبثقة من هذ العمليات تخرج المؤسسة في نهاية هذ الدورة بنتيجة إجمالية‬
‫تمثل إن كانت موجبة الربح الخاضع للضريبة الذي تطرح منه قيمة الضرائب على األرباح لتحديد النتيجة‬
‫(مامش و دادي عدون‪ ،5772 ،‬صفحة‬ ‫المحاسبية الصافية والتي تعتبر بدورها من المحددات األساسية للمرودية المالية‪.‬‬
‫‪.)155‬‬

‫تعريف النتيجة المحاسبية للمؤسسة‬

‫ويقصد بها الربح أو الخسارة التي حققتها المؤسسة من العمليات التجارية او غيرها خالل دورة معينة نرمز‬
‫(عطية‪ ،5779 ،‬صفحة ‪.)10‬‬ ‫لنتيجة الدورة (اختصا ار ن‪.‬د) = مجموع األصول‪ -‬مجموع الخصوم‪.‬‬
‫ووفقا المرسوم التنفيذي رقم ‪ 121/72‬المؤرخ في ‪.5772/72/51‬‬
‫فان النتيجة الصافية للسنة المالية تساوي الفارق بين مجموع النواتج ومجموع األعباء لتلك السنة المالية‪،‬‬
‫ويكون مطا بقا لتغير األموال الخاصة بين بداية السنة المالية ونهايتها‪ ،‬ماعدا العمليات التي تؤثر مباشرة على‬
‫(القانون رقم ‪ ،121-72‬المؤرخ في ‪ 57‬جمادى االولى ‪1459‬ه ‪ ,‬الموافق ل‬ ‫رؤوس األموال الخاصة وال تؤثر على األعباء والنواتج‬
‫‪ 51‬ماي سنة ‪ 5772‬من الجريدة الرسمية العدد‪ ،50‬الصفحات ‪ ,14‬المادة ‪.)52‬‬

‫توازن الميزانية‪ :‬في أي لحظة فان مجموع جانب األصول من الميزانية يساوي مجموع جانب الخصوم‪.‬‬
‫(عطية‪ ،5779 ،‬صفحة ‪)15‬‬

‫الدورة المحاسبية‪( :‬او المالية) وهي فترة زمنية تساوي اثنتي عشرة شه ار وهي متطابقة مع السنة المدنية‪،‬‬
‫إن المادة‪ 07‬من قانون(ن‪.‬م‪.‬م) نصت على انه يمكن السماح لمؤسسة ما قفل السنة المالية (أي توقيف‬
‫الحسابات) بتاريخ آخر غير ‪ 01‬ديسمبر من السنة في حالة ارتباط نشاط هذ المؤسسة بدورة استغالل ال‬
‫تتماشى مع السنة المدنية ومن األمثلة على المؤسسات التي ال تتطابق دورتها المحاسبية مع السنة المدنية نذكر‬
‫الفالحية‪( .‬عطية‪ ،5779 ،‬صفحة ‪)10‬‬ ‫المؤسسات‬
‫فيمكن القول بان النتيجة ماهي سوى تتويج لمجموعة العمليات التي تقوم بها المؤسسة خالل دورة مالية‬
‫معينة سواء داخل االستغالل أو خارجه‪ ،‬أي أنها تمثل ثمرة نشاط المؤسسة للدورة‪ ،‬والتي يمكن أن تعكس تكبد‬
‫خسارة (نتيجة سالبة) او الظفر بربح (نتيجة موجبة)‪.‬‬

‫‪11‬‬
 ‫تحديد النتيجة المحاسبية في النظام المحاسبي المالي ‪SCF‬‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫وبذلك فأي مؤسسة ناجعة تسعى الن تكون نتيجتها موجبة‪ ،‬الن تحقيق األرباح يعتبر معيار من المعايير‬
‫(مامش و دادي عدون‪ ،5772 ،‬الصفحات ‪)150-155‬‬ ‫التي تعبر عن مدى أداء المؤسسة ومساهمتها في االقتصاد الوطني‪.‬‬
‫حيث ان النتيجة المحاسبية تتعلق باإلحداث أو العمليات التي أنشأت المؤسسة من اجلها‪ ،‬وهي الحصول‬
‫على إيرادات مقابل تحملها لمجموعة من االعباء‪ ،‬فهي الفرق بين المنتوجات "النواتج" واألعباء التي يتحملها‬
‫خالل دورة استغاللية واحدة‪ ،‬ويمكن تحديدها اما عن طريق حساب النتائج (اإليرادات واألعباء) او عن طريق‬
‫(عيسى‪ ،5719 ،‬صفحة‬ ‫الميزانية التي تحتوي على التغيرات الحاصلة في عناصر األصول والخصوم خالل الدورة‪.‬‬
‫‪)177‬‬

‫ربــــــح‬ ‫موجبة (‪)+‬‬ ‫النواتج _ االعباء‬

‫= النتيــــــجة‬ ‫او‬
‫خسارة‬ ‫سالبة (‪)-‬‬ ‫االصول _ الخصوم‬
‫المصدر‪( :‬مامش و دادي عدون‪ ،2118 ،‬صفحة ‪)123‬‬

‫المطلب ال رابع ‪ :‬طر ق تحديد النتيجة المحاسبية‬

‫تتحدد النتيجة المحاسبية بواسطة طريقتين سواءا عن طريق الميزانية اوعن طريق جدول حساب النتائج‪.‬‬

‫الفرع االول ‪ :‬تحديد النتيجة المحاسبية من خال ل المي زانية‬

‫اوال‪ :‬تعريف الميزانية‬

‫تعرف بانها صورة فوتوغرافية للذمة المالية للمؤسسة في تاريخ ما‪ ،‬فهي تبين وضعية الصافي المركز‬
‫المالي للمؤسسة‪ ،‬كما تعرف بانها جدول يصنف عناصر الذمة المالية للمؤسسة في تاريخ معين فيظهر في‬
‫(أحواس‪ ،5772 ،‬صفحة ‪.)50‬‬ ‫جانبه االيمن مجموع االصول وفي جانبه االيسر مجموع الخصوم‪.‬‬
‫كما عرفها ابراهيم االعمش على انها‪ :‬عبارة عن جدول الستعراض القيم الخاصة لممتلكات المؤسسة‬ ‫‪‬‬

‫(االعمش‪ ،‬اسس المحاسبة العامة مطابق‬ ‫والتزاماتها في تاريخ معين وعادة ما تنظم في بداية السنة المالية او في نهايتها‬
‫المخطط المحاسبي الوطني ‪ ،1902‬طبعة ‪ ،1999‬صفحة ‪..)1‬‬

‫‪ ‬وباختصار في تعريف اخر لها‪ ،‬بانها صورة فوتوغرافية لثروة المؤسسة بتاريخ معين‪.‬‬
‫‪ )1‬األصول‪ :‬تتكون االصول من الموارد التي يسيرها الكيان بفعل احداث ماضية‪ ،‬وموجهة الن توفر له‬
‫(القانون رقم ‪ ،121-72‬المؤرخ في ‪ 57‬جمادى االولى ‪1459‬ه ‪ ,‬الموافق ل ‪ 51‬ماي سنة ‪ 5772‬من الجريدة الرسمية‬ ‫منافع اقتصادية مستقبلية‬
‫العدد‪ ،50‬الصفحات ‪ , 10‬المادة ‪.)57‬‬

‫‪12‬‬
 ‫تحديد النتيجة المحاسبية في النظام المحاسبي المالي ‪SCF‬‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫تتمثل المنافع االقتصادية المستقبلية لألصل في مساهمته المحتملة بشكل مباشر او غير مباشر في‬
‫التدفقات النقدية المتوقعة او ما يعادلها وهذا انم ا يدل على ان العبرة في االصل ليس في اكتساب حق الملكية‬
‫(ابراهيم‪ ،5712 ،‬صفحة ‪..)05‬‬ ‫ولكن في حق السيطرة على المنافع المتوقعة‬
‫تشكل عناصر األصول الموجهة لخدمة نشاط الكيان بصورة دائمة أصوال غير جارية‪ ،‬أما األصول التي‬
‫(القانون رقم ‪ ،121-72‬المؤرخ في ‪ 57‬جمادى‬ ‫ليست لها هذ الصفة بسبب وجهتها أو طبيعتها فإنها تشكل أصوال جارية‬
‫االولى ‪1459‬ه ‪ ,‬الموافق ل ‪ 51‬ماي سنة ‪ 5772‬من الجريدة الرسمية العدد‪ ،50‬الصفحات ‪ ,10‬المادة ‪.)51‬‬

‫‪ ‬األصول غير الجارية‪ :‬وتسمى أيضا األصول غير متداولة أو األصول الثابتة حيث تتمتع بآجال‬
‫تحصيل تتجاوز ‪ 15‬شه ار وتتمثل في التثبيتات والحقوق طويلة األجل‪.‬‬
‫األصول الجارية ‪ :‬وتسمى أيضا األصول المتداولة وهي موجهة لالستعمال أو البيع في إطار دورة‬ ‫‪‬‬

‫(أحواس‪ ،5772 ،‬صفحة ‪)50‬‬ ‫استغالل المؤسسة وخزينة المؤسسة المتفاوض في شانها بكل حرية‪.‬‬
‫‪ )2‬الخصوم‪ :‬تتكون الخصوم من االلتزامات الراهنة للكيان الناتجة عن أحداث ماضية والتي يتمثل‬
‫إنقاصها بالنسبة للكيان في خروج موارد ممثلة لمنافع اقتصادية حيث أن الخصوم تعتبر مصد ار لهذ األصول‬
‫(القانون رقم ‪ ،121-72‬المؤرخ في ‪ 57‬جمادى االولى ‪1459‬ه ‪ ,‬الموافق ل ‪ 51‬ماي سنة ‪ 5772‬من الجريدة الرسمية العدد‪ ،50‬الصفحات ‪, 10‬المادة‬
‫‪.)55‬‬

‫تحتوي الخصوم على‪:‬‬

‫‪ ‬رؤوس االموال الخاصة قبل عمليات التوزيع المقررة او المقترحة عقب تاريخ االقفال‪ ،‬مع تمييز رأس‬
‫المال الصادر (في حالة شركات) واالحتياطات والنتيجة الصافية للسنة المالية والعناصر االخرى‪.‬‬
‫‪ ‬الخصوم غير الجارية التي تتضمن فائدة‪.‬‬
‫‪ ‬خصوم الضريبة (مع تمييز الضرائب المؤجلة)‬
‫‪ ‬المرصودات لألعباء والخصوم المماثلة (منتوجات مسبقة مثبتة مسبقا)‬
‫(قرار مؤرخ‪ 50 ،‬رجب ‪ 1459‬الموافق ل‪ 51‬يوليو ‪,5772‬من الجريدة‬ ‫‪ ‬خزينة االموال السلبية ومعادالت الخزينة السلبية‬
‫الرسمية العدد‪ ،19‬الصفحات ‪ ,50‬رقم ‪)1-557‬‬

‫ثانيا‪ :‬تحديد النتيجة المحاسبية‬

‫في بداية السنة حيث أن المؤسسة لم تبدأ نشاطها االنتاجي أو التجاري فان الميزانية االفتتاحية ال تظهر‬
‫اي نتيجة حيث مجموع األصول = مجموع الخصوم‪.‬‬
‫أما في نهاية الدورة ومن خالل الميزانية الختامية يمكن التمييز بين حالتين‪:‬‬

‫‪13‬‬
 ‫تحديد النتيجة المحاسبية في النظام المحاسبي المالي ‪SCF‬‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫أ) النتيجة موجبة (ربح)‪ :‬تكون في هذ الحالة عندما مجموع االصول أكبر من مجموع الخصوم‪.‬‬
‫(عمار و‬ ‫ب) النتيجة سالبة (خسارة)‪ :‬في هذ الحالة فان مجموع األصول يكون أقل من مجموع الخصوم‪.‬‬
‫بن عواق‪ ،5712 ،‬الصفحات ‪)07-19‬‬

‫الفرع الثاني ‪ :‬تحديد النتيجة المحاسبة من خال ل جدول حسابات النتائج‪.‬‬

‫اوال‪ :‬تعريف جدول حسابات النتائج‬

‫فقد عرفه (ن‪.‬م‪ .‬م) بأنه بيان ملخص لألعباء والمنتوجات (أي النواتج) المنجزة من الكيان خالل السنة‬
‫المالية‪ .‬وال يأخذ في الحساب تاريخ التحصيل او تاريخ السحب ويبرر بالتمييز النتيجة الصافية للسنة المالية‬
‫وأعباءها‪( .‬عطية‪ ،5779 ،‬صفحة ‪)120‬‬ ‫الربح الكسب أو الخسارة أي نتيجة للسنة تمثل الفرق بين نواتجها‬
‫_ وحسب المخطط المحاسبي الوطني فان جدول حسابات النتائج يضم مجموعة حسابات التسيير الموالية‬
‫االعباء في صورة المجموعة السادسة‪ ،‬النواتج في صورة المجموعة السابعة النتائج في صورة المجموعة الثامنة‪.‬‬
‫(مامش و دادي عدون‪ ،5772 ،‬صفحة ‪)152‬‬

‫كما عرف بأنه عبارة عن الجدول يعد في نهاية الدورة المالية اعتمادا على حسابات التسيير (االعباء‬
‫والنواتج) المستقاة من ميزان المراجعة بعد الجرد‪ ،‬تهدف قائمة الدخل اساسا الى تحديد نتيجة النشاط لدورة معينة‬
‫هي السنة المالية‪.‬‬
‫حيث يسمى االسم " جدول حسابات النتائج " في الدول الفرنكوفونية منها الجزائر أما امريكا فسمي بقائمة‬
‫(عيساوي‪ ،5770 ،‬صفحة ‪)15‬‬ ‫الدخل‪ ،‬وفي بريطانيا سمي بحساب االرباح والخسائر‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬تحديد النتيجة المحاسبية من خالل جدول حساب النتائج‬
‫إن أهمية إعداد حساب النتائج تتمثل في تحديد النتائج التدريجية والنتيجة النهائية للدورة المالية والتي‬
‫(عمار و بن عواق‪ ،5712 ،‬صفحة ‪)07‬‬ ‫تظهر جليا في حساب النتائج حسب الطبيعة‪.‬‬
‫القيمة المضافة‪ :‬تمثل الثروة الحقيقية التي إضافتها المؤسسة مهما كان نوعها بفعل عمليات استغاللها‬
‫فالقيمة المضافة تترجم ما أضافته المؤسسة ضمن نشاطها‪ ،‬وتعكس الفعالية التي تم بها دمج عناصر اإلنتاج‬
‫من رأسمال ويد عاملة وغيرها‪ ،‬فهي تقيس حجمها ونموها وتكامل هياكلها اإلنتاجية‪....‬‬
‫حيث أن‪:‬‬
‫‪ ‬القيمة المضافة‪ :‬تساوي الفرق بين إنتاج السنة المالية واستهالك السنة المالية‪.‬‬
‫‪ ‬إنتاج السنة المالية يشتمل على أرصدة الحسابات التالية‪.‬‬
‫‪ 07 ‬المبيعات من البضائع والمنتجات المصنعة‪ .‬الخدمات المقدمة والمنتجات الملحقة‪.‬‬
‫‪ 05 ‬اإلنتاج المخزون او المنتقص من التخزين‪.‬‬
‫‪14‬‬
 ‫تحديد النتيجة المحاسبية في النظام المحاسبي المالي ‪SCF‬‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫‪ 00 ‬اإلنتاج المثبت‪.‬‬
‫‪ 04 ‬إعانات االستغالل‪.‬‬
‫‪ ‬استهالك السنة المالية‪ :‬ويشتمل‬
‫‪ 17 ‬المشتريات‪.‬‬
‫(عمار و بن عواق‪ ،5712 ،‬صفحة ‪)07‬‬ ‫‪ 15/11 ‬الخدمات الخارجية‪.‬‬
‫فائض االستغالل اإلجمالي‪ :‬وهو القيمة المضافة مطروح منه أعباء المستخدمين والضرائب والرسوم‬
‫والمدفوعات المماثلة‪ ،‬اي‪:‬‬
‫فائض االستغالل اإلجمالي‪ :‬القيمة المضافة لالستغالل ناقص حساب ‪ 10‬ناقص حساب‪.14‬‬
‫والمالحظ هنا هو ان اجمالي فائض االستغالل في النظام المحاسبي المالي الجديد يختلف عن نتيجة‬
‫(شنوف‪،‬‬ ‫االستغالل في المخطط المحاسبي الوطني القديم نظ ار لكونه لم يطرح مخصصات االهتالكات والمؤونات‪.‬‬
‫‪ ،5715‬صفحة ‪)125‬‬

‫النتيجة العملياتية‪ :‬تكون بعد اضافة الحسابين ‪02‬و‪ 02‬وطرح الحسابين ‪ 12‬و‪ 12‬من والى اجمالي‬
‫فائض االستغالل‪.‬‬
‫‪ 02 ‬المنتوجات العملياتية االخرى‪.‬‬
‫‪ 02 ‬االسترجاعات عن الخسائر القيمة والمؤونات‪.‬‬
‫‪ 12 ‬االعباء العملياتية االخرى‪.‬‬
‫‪ 12 ‬مخصصات االهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة‪.‬‬
‫النتيجة المالية‪ :‬تمثل نتيجة الفرق بين المنتجات واالعباء المالية‪.‬‬
‫‪ 01 ‬المنتجات المالية‪.‬‬
‫(عمار و بن عواق‪ ،5712 ،‬صفحة ‪)01‬‬ ‫‪ 11 ‬االعباء المالية‪.‬‬
‫‪ ‬النتيجة العادية قبل الضرائب‪ :‬وهي مجموع كل من النتيجة الوضيفية والنتيجة المالية‪.‬‬
‫‪ ‬النتيجة الصافية لالنشطة العادية‪ :‬تمثل النتيجة العادية بعد طرح الضرائب الواجب دفعها عن‬
‫النتائج العادية والضرائب المؤجلة عن النتائج العادية‪.‬‬
‫‪ ‬النتيجة الصافية لالنشطة العادية‪ :‬النتيجة العادية قبل الضرائب ناقص حساب(‪ 192‬او ‪)192‬‬
‫ناقص حساب (‪195‬او‪.)190‬‬
‫‪ ‬النتيجة الغير العادية‪ :‬وهي عبارة عن الفرق بين االيرادات غير العادية واالعباء غير العادية‪.‬‬
‫‪ ‬النتيجة الغير العادية‪ :‬حساب‪ 00‬ناقص حساب ‪.10‬‬

‫‪15‬‬
 ‫تحديد النتيجة المحاسبية في النظام المحاسبي المالي ‪SCF‬‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫‪ ‬نتيجة السنة المالية الصافية‪ :‬وهي عبارة عن اجمالي النتيجة الصافية لألنشطة العادية والنتيجة‬
‫غير العادية‪.‬‬
‫‪ ‬نتيجة السنة المالية الصافية‪ :‬النتيجة الصافية لألنشطة العادية ‪ +‬او– النتيجة الغير عادية‪.‬‬
‫(شنوف‪ ،5715 ،‬الصفحات ‪)120-125‬‬

‫المبحث الثالث ‪ :‬الض رائب على الدخل في المؤسسة االقتصادية الج زائرية‬

‫المطلب األول ‪ :‬الضريبة على الدخل االجمالي‬

‫الفرع األول ‪ :‬مفهوم الضريبة على الدخل اإلجمالي ‪IRG‬‬

‫لقد تم تأسيس الضريبة على الدخل االجمالي من خالل قانون المالية لسنة ‪ ،1991‬حيث جاء تعريفها‬
‫كما يلي‪ " :‬تؤسس ضريبة سنوية وحيدة على دخل االشخاص الطبيعيين تسمى الضريبة على الدخل اإلجمالي‪،‬‬
‫(لطفي‪.)5710 ،‬‬ ‫وتفرض هذ الضريبة على الدخل الصافي االجمالي المكلف بالضريبة‬

‫الفرع الثاني ‪ :‬خصائص الضريبة على الدخل اإلجمالي ‪: IRG‬‬

‫تتسم الضريبة على الدخل االجمالي بعدة خصائص منها‪:‬‬

‫‪ -‬تطبق على األشخاص الطبيعيين‬
‫‪ -‬ضريبة سنوية ‪ :‬حيث أنها تفرض سنويا على المداخيل التي يحققها األشخاص‬
‫‪ -‬ضريبة إجمالية‪ :‬تخص الدخل اإلجمالي الصافي الذي يتم الحصول عليه بعد طرح جميع األعباء التي‬
‫يسمح بها القانون‬
‫‪ -‬ضريبة تصاعدية‪ :‬تحسب وفق جدول يستعمل سلما تصاعديا‬
‫‪ -‬ضريبة تصريحية‪ :‬فالمكلفون بالضريبة مجبرون على تقديم تصريح شامل لمداخلهم سنويا ‪ ٫‬وتودع‬
‫كآخر أجل ‪ 07/74‬للسنة التي تلي سنة االستغالل‬
‫‪ -‬تحسب على الدخل الصافي‪ :‬فهي تمس الدخل الصافي اإلجمالي وليست دخل الخام‪.‬‬
‫‪ -‬ضريبة وحيدة شاملة‪ :‬تجمع كل المداخيل أو األرباح الصافية المحققة من طرف األشخاص الذين‬
‫يمارسون نشاطات تجارية‪ ،‬غير تجارية ‪ ٫‬زراعية ‪ ٫‬يتلقون رواتب أو معاشات أو غيرها من األموال‪.‬‬
‫‪ -‬الضريبة‪ :‬هي مبلغ نقدي‪ ،‬تدفع جب ار وبصفة نهائية‪ ،‬تفرض وفقا لمقدرة المكلفين‪ ،‬وتدفع بدون مقابل‪.‬‬
‫إال أنه هناك استثناءات يقال سنويا إال أنها تدفع شهريا على أجور العمال كذلك يقال عنها تصريحية‬
‫إال أنها تعتمد على تطبيق االقتطاع من المنبع دون تصريح (كردوري‪ ،5711 ،‬صفحة ‪.)07‬‬

‫‪16‬‬
 ‫تحديد النتيجة المحاسبية في النظام المحاسبي المالي ‪SCF‬‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫الفرع الثالث ‪ :‬مجال تطبيقها‬

‫حسب المادة الثانية من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬يتكون الدخل الصافي اإلجمالي من‬
‫مجموع المداخيل الصافية ل ألصناف التالية‪:‬‬
‫أرباح مهنية‪:‬‬
‫تعتبر أرباحا مهنية لتطبيق ضريبة الدخل‪ ،‬األرباح التي يحققها األشخاص الطبيعيون والناجمة عن‬
‫ممارسة مهنة تجارية‪ ،‬أو غير تجارية أو صناعية أو حرفية‪ ،‬وكذلك األرباح المحققة من األنشطة المنجمية أو‬
‫(قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،5719 ،‬صفحة ‪ 11‬المادة ‪.)15‬‬ ‫الناتجة عنه‬
‫عائدات المستثمرات الفالحية‬
‫(قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،5719 ،‬صفحة ‪14‬‬ ‫اإليرادات المحققة من األنشطة الفالحية وتربية المواشي‬
‫المادة ‪.)02‬‬
‫االيرادات المحققة من إيجار الملكيات المبنية والغير المبنية‪:‬‬
‫كما تنص عليها المادة ‪ 45‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪.‬‬
‫عائدات رؤوس األموال المنقولة‬
‫(قانون‬ ‫تمثل ريوع األسهم وحصص الشركة واإليرادات المماثلة لها و إيرادات الديون والودائع والكفاالت‬
‫الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،5719 ،‬صفحة ‪ 12.11‬المادة ‪42‬و‪:.)22‬‬

‫(قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،5719 ،‬صفحة ‪ 10‬المادة ‪ 11‬و‬ ‫‪ -‬المرتبات واألجور والمعاشات والريوع العمرية‬
‫‪:)10‬‬

‫تدرج المرتبات والتعويضات واألتعاب واألجور والمنح والريوع العمرية في تكوين الداخل اإلجمالي المعتمد‬
‫أساسا إلقرار الضريبة على الدخل اإلجمالي‪.‬‬

‫الفرع ال رابع ‪ :‬حساب الضريبة‬

‫للحصول على الضريبة واجبة الدفع يتم تحديد الدخل الخام اإلجمالي من خالل تجميع لكافة المداخيل‬
‫المحققة من قبل المكلف بإستيعاد التكاليف الواجهة الخصم قانونا‪ ،‬ثم يتم احتساب الضريبة الخام على الدخل‬
‫االجمالي عن طريق الجدول التالي‪:‬‬

‫‪17‬‬
 ‫تحديد النتيجة المحاسبية في النظام المحاسبي المالي ‪SCF‬‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫الجدول (‪ :)1‬سلم الضريبة على الدخل االجمالي في الجزائري‬

‫طول الشريحة(دج)‬ ‫المعدل(‪)%‬‬ ‫الدخل الخاضع الضريبة (دج)‬

‫‪157.777‬‬ ‫‪7‬‬ ‫أقل من ‪157.777‬‬

‫‪7‬‬
‫‪547.777‬‬ ‫‪57‬‬ ‫‪157777-017777‬‬

‫‪1727.777‬‬ ‫‪07‬‬ ‫‪017777-1447777‬‬

‫‪-‬‬ ‫‪02‬‬ ‫أكثر من ‪1447.777‬‬
‫المصدر‪( :‬قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،5719 ،‬صفحة ‪ 54‬المادة ‪)174‬‬

‫إال أن هناك بعض المداخيل التي يتم استثناءها بتطبيق معدالت اقتطاع من المصدر‪.‬‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬الضريبة على أرباح الشركات‬

‫يعتبر تأسيس الضريبة على أرباح الشركات ‪ IBS‬تجسيدا لمبدأ فصل الضريبة على دخل األشخاص و‬
‫الضريبة على دخل الشركات وسوف نحاول عبر هذا المطلب معالجة الضريبة على أرباح الشركات من خالل‬
‫(دادي عدون و مامش‪ ،5772 ،‬صفحة ‪.)517‬‬ ‫تعريفها والتطرق لخصائصها ومجال تطبيقها‬

‫الفرع اال ول ‪ :‬تعريف الضريبة على أرباح الشركات‬

‫الضريبة على أرباح الشركات كغيرها من الضرائب على دخل األشخاص االعتباريين جاء ت متأخرة حيث‬
‫ظهرت ألول مرة ‪ ،1957‬بكل من الواليات المتحدة االمريكية وألمانيا‪ ،‬اما في الجزائر فقد تم تأسيسها بموجب‬
‫المادة ‪ 02‬من قانون المالية لسنة ‪ ،1991‬اين حددت التقنية ومجاالت التطبيق‪ ،‬كما نصت المادة ‪ 102‬من ق‬
‫ض م والرسوم المماثلة على ان تؤسس ضريبة على مجمل األرباح او المداخيل التي تحققها الشركات وغيرها‬
‫(بوهالي‪ ،5710 ،‬صفحة ‪.)00‬‬ ‫من األشخاص المعنويين المشار إليهم في المادة ‪101‬‬
‫وبالتالي فان الضريبة على أرباح الشركات هي ضريبة نسبية مباشرة تقتطع سنويا من طرف ولصالح‬
‫الدولة بصفة اجبارية ونهائية من دون أي مقابل وهذا وفقا لقواعد قانونية محددة وهذا االقتطاع يفرض على‬
‫األرباح التي يحققها األشخاص المعنويون الذين يخضعون اجباريا للنظام الحقيقي‪ ،‬دون االخذ بعين االعتبار‬

‫‪18‬‬
 ‫تحديد النتيجة المحاسبية في النظام المحاسبي المالي ‪SCF‬‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫لحجم رقم االعمال المحقق وبعض األشخاص الطبيعيين‪ ،‬وهذا حسب مقدرتهم التكليفية‪ ،‬بغرض استخدامه‬
‫(دادي عدون و مامش‪ ،5772 ،‬صفحة ‪.)517‬‬ ‫لتحقيق المنفعة العامة‬

‫الفرع الثاني ‪ :‬خصائص الضريبة على أرباح الشركات‬

‫تتميز هذ الضريبة بعدة خصائص يمكن ايجازها فيما يلي‪:‬‬

‫ضريبة وحيدة‪ :‬ألنها تتعلق بضريبة واحدة تفرض على االشخاص المعنويين‪.‬‬ ‫أ)‬
‫(بن اعمارة‪ ،5717 ،‬صفحة ‪)11‬‬ ‫ب) ضريبة عامة‪ :‬لكونها تفرض على مجمل األرباح دون تمييز لطبيعتها‪.‬‬
‫ت) ضريبة حقيقية‪ :‬ألنها تتناسى كليا الحالة الشخصية للخاضع لها ودون األخذ بعين االعتبار لحالته‬
‫المادية‪ ،‬وهي تهتم بالمادة الخاضعة للضريبة والمتمثلة في " الربح "‪.‬‬
‫ث) ضريبة نسبية‪ :‬وذلك بتطبيق معدل ثابت على األرباح المسجلة من طرف المؤسسة‪.‬‬
‫ج) ضريبة تصريحية‪ :‬بحيث يتعين على المكلف تقديم تصريح سنوي لجميع أرباحه لدى مفتشية‬
‫(شعباني‪ ،5710 ،‬صفحة ‪.)142‬‬ ‫الضرائب التابعة للمقر االجتماعي للمؤسسة الرئيسية‬

‫الفرع الثالث ‪ :‬مجاالت تطبيق الضريبة على أرباح الشركات‬

‫اوال‪ :‬األشخاص المعنويون الخاضعون‬

‫تطبق الضريبة على أرباح الشركات على األرباح المحققة من طرف‪:‬‬
‫‪ ‬الشركات مهما كان شكلها وغرضها‪ ،‬باستثناء شركات األشخاص وشركات المساهمة بمفهوم القانون‬
‫التجاري والشركات المدنية التي لم تتكون على شكل شركة باالسهم باستثناء الشركات التي اختارت الخضوع‬
‫للضريبة على أرباح الشركات‪ ،‬وفي هذ الحالة‪ ،‬يجب ان يرفق طلب االختيار بتصريح من طرف المكلف وال‬
‫رجعة في هذا االختيار مدى حياة الشركة‪ ،‬الشركات والتعاونيات الخاضعة للضريبة الجزافية‪ ،‬المؤسسات‬
‫(احلوش‪ ،5710 ،‬صفحة ‪.)20‬‬ ‫والهيئات العمومية ذات الطابع الصناعي والتجاري‬
‫‪ ‬الشركات التي تحقق العمليات وااليرادات المبنية في المادة ‪ 15‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم‬
‫المماثلة‪ ،‬والمتمثلة في عمليات شراء العقارات من اجل بيعها وعمليات تاجير المؤسسات التجارية والصناعية بما‬
‫فيها األثاث او العتاد الستغاللها (بوزيدة‪ ،‬سبتمبر ‪ ،5770‬صفحة ‪.)05‬‬
‫ثانيا‪ :‬األشخاص الطبيعيون‬

‫تخضع اختياريا لهذ الضريبة أرباح شركات األشخاص التي اختارت الخضوع للضريبة على أرباح‬
‫(بوزيدة‪ ،‬سبتمبر ‪ ،5770‬صفحة ‪)00‬‬ ‫الشركات‬

‫‪19‬‬
 ‫تحديد النتيجة المحاسبية في النظام المحاسبي المالي ‪SCF‬‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫الفرع الثالث ‪ :‬آلية دفع الضريبة على أرباح الشركات‬

‫تدفع الضريبة على أرباح الشركات بطريقتين هما‪ :‬نظام الدفع التلقائي ونظام االقتطاع من المصدر‪.‬‬
‫اوال‪ :‬نظام الدفع التلقائي (نظام التسبيقات المؤقتة)‬
‫تعتبر هذ الطريقة من اهم طرق التسديد فتحسب الضريبة من طرف المكلف نفسه وتسدد تلقائيا لخزينة‬
‫الضرائب دون انذار مسبق من إدارة الضرائب (احلوش‪ ،5710 ،‬صفحة ‪.)21‬‬
‫يتكون نظام الدفع التلقائي من ثالثة تسبيقات مؤقتة‪ ،‬تسدد خالل السنة المالية نفسها ورصيد التسوية يسدد‬
‫بعد قفل السنة المالية‪.‬‬
‫(شعباني‪ ،5710 ،‬صفحة ‪.)149‬‬ ‫الجدول االتي يوضح تواريخ تسديد التسبيقات المؤقتة‬
‫الجدول (‪ :)2‬تواريخ تسديد الضريبة على أرباح الشركات‬
‫تاريخ التسديد‬ ‫التسبيقات‬
‫من ‪ 21‬فبراير الى ‪ 21‬مارس من السنة (ن)‬ ‫التسبيق األول‬
‫من ‪ 21‬ماي الى ‪ 21‬جوان من السنة (ن)‬ ‫التسبيق الثاني‬
‫من ‪ 21‬أكتوبر الى ‪ 21‬نوفمبر من السنة (ن)‬ ‫التسبيق الثالث‬
‫‪ 31‬ابريل من السنة التالية كاخر اجل (ن ‪)1 +‬‬ ‫رصيد التسوية‬

‫المصدر‪Impot sur les benefices des societes.op.cit.p10: système fiscal algerien‬‬

‫‪ ‬مبلغ كل تسبيق‪ :‬يساوي كل تسبيق نسبة ‪%07‬من الضريبة المتعلقة بالربح المعني‪.‬‬
‫‪ ‬رصيد التسوية‪ :‬يكون اجل دفع رصيد التصفية ابتداءا من ‪ 01‬مارس الى تاريخ تسديد‬
‫‪ ‬مكان تسديد التسبيقات‪ :‬يجب دفع التسبيقات لصندوق قابض الضرائب المختلفة بتحصيل الضريبة‬
‫(بن اعمارة‪ ،5717 ،‬صفحة ‪.)51‬‬ ‫التي يتبع له مكان فرض الضريبة على الشركة إقليميا‬
‫‪ ‬حساب مبالغ التسبيقات‪ :‬يحسب مبلغ كل تسبيق على أساس ‪ %07‬من مبلغ الضريبة العائد الخر‬
‫سنة مالية مختتمة عند تاريخ استحقاق التسبيق اذا انقضت فترة استحقاق التسبيق األول للسنة (ن) بينما‬
‫حسابات السنة المالية (ن‪ )1-‬لم تختتم‪ ،‬يحسب مبلغ التسبيق األول باالعتماد على مبلغ الضريبة الخر سنة‬
‫(احلوش‪،‬‬ ‫مختتمة وهي (ن‪ )5-‬والفرق بين المبلغ المدفوع والمبلغ المستحق يتم تسويته من خالل التسبيق الثاني‬
‫‪ ،5710‬صفحة ‪.)21‬‬

‫‪20‬‬
 ‫تحديد النتيجة المحاسبية في النظام المحاسبي المالي ‪SCF‬‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫تحسب التسبيقات كما يلي‪:‬‬

‫التسبيق األول = الربح الجبائي لسنة (ن‪ * )5-‬معدل الضريبة * ‪.%07‬‬
‫التسبيق الثاني = الربح الجبائي لسنة (ن‪ * )1-‬معدل الضريبة * ‪ [ - %07‬الربح الجبائي لسنة (ن‪-‬‬
‫‪ * )5‬معدل الضريبة * ‪ - %07‬الربح الجبائي لسنة (ن‪ * )1-‬معدل الضريبة * ‪] %07‬‬
‫التسبيق الثالث = الربح الجبائي لسنة (ن‪ * )1-‬معدل الضريبة * ‪%07‬‬
‫(شعباني‪،5710 ،‬‬ ‫رصيد التسوية = [ ربح السنة (ن) * معدل الضريبة ] – مجموع التسبيقات الثالثة المسددة‬
‫صفحة ‪)127‬‬

‫من خالل العالقة التي تخص رصيد التسوية نجد انه توجد ثالث حاالت وهي كالتالي‪:‬‬
‫‪ ‬مجموع التسبيقات المدفوعة يعادل الضريبة المستحقة الدفع‪ :‬يكون رصيد التصفية في هذ الحالة‬
‫معدوما لذلك ال توجد أي تسوية‪.‬‬
‫‪ ‬مجموع التسبيقات المدفوعة اصغر من الضريبة المستحقة الدفع‪ :‬يكون رصيد التصفية موجبا‪ ،‬وبالتالي‬
‫توجد تسوية‪ ،‬اذ يجب دفع قيمة الفرق كأخر اجل في افريل من السنة القادمة‪.‬‬
‫‪ ‬مجموع التسبيقات المدفوعة اكبر من الضريبة المستحقة الدفع‪ :‬يكون رصيد التصفية في هذ الحالة‬
‫(دادي عدون و مامش‪ ،5772 ،‬صفحة‬ ‫سالبا‪ ،‬وبالتالي توجد تسوية‪ ،‬بحيث يعتبر الفرق بمثابة تسبيق للسنوات السابقة‬
‫‪.)559‬‬
‫‪ -‬هذ التسبيقات تخص الشركات التي تزاول النشاط اما شركات حديثة النشاط أي المنشاة حديثا‪ ،‬يساوي‬
‫كل تسبيق نسبة ‪ %07‬من الضريبة المحسوبة على النتائج المقدرة ب ‪ % 2‬من راس مال الشركة المسخر‬
‫(بوزيدة‪ ،‬سبتمبر ‪ ،5770‬صفحة ‪.)22‬‬
‫‪ -‬وتجدر اإلشارة الى انه في حالة تغير مكان فرض الضريبة بعد انقضاء اجل استحقاق التسبيق األول‪،‬‬
‫يتعين تسديد التسبيقات الالحقة لصندوق محصل الضرائب المختلفة المختص والمؤهل لتحصيل التسبيق األول‬
‫(بن اعمارة‪ ،5717 ،‬صفحة ‪.)51‬‬
‫ثانيا‪ :‬نظام االقتطاع من المصدر‬
‫‪ -‬تستخدم طريقة االقتطاع من المصدر لتحصيل الضريبة على أرباح الشركات وتتمثل هد المعدالت‬
‫واألنشطة الخاضعة لها فيما يلي (شعباني‪ ،5710 ،‬صفحة ‪:)140‬‬
‫الجدول (‪ :)3‬معدالت االقتطاع من المصدر للضريبة على أرباح الشركات واألنشطة الخاضعة لها‬
‫معدل الخضوع ‪%‬‬ ‫األنشطة الخاضعة‬
‫‪ -‬مداخيل الديون والودائع والكفاالت‬
‫‪21‬‬
 ‫تحديد النتيجة المحاسبية في النظام المحاسبي المالي ‪SCF‬‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫‪ -‬المبالغ المقبوضة من شركات النقل البحري األجنبية‬

‫‪17‬‬ ‫اذا كانت بلدانها االصلية تفرض الضريبة على‬
‫مؤسسات جزائرية للنقل البحري‪ ،‬غير انه بمجرد ما‬
‫تطبق هذ البلدان نسبة عليا او دنيا‪ ،‬تطبق عليها‬
‫قاعدة المعاملة بالمثل‪.‬‬
‫اإليرادات المحصلة في اطار عقد التسيير‪ ،‬يكتسي هذا‬
‫‪57‬‬ ‫التسديد طابعا تحريريا‪.‬‬
‫‪ -‬المبالغ التي تقبضها المؤسسات األجنبية التي‬
‫ليست لها منشات مهنية دائمة في الجزائر في اطار‬
‫صفقات تادية الخدمات‪.‬‬
‫‪54‬‬ ‫‪ -‬المبالغ المدفوعة مقابل خدمات من كل نوع تؤدى‬
‫او تستعمل في الجزائر‪.‬‬
‫‪ -‬الحواصل المدفوعة للمخترعين المقيمين في الخارج‪،‬‬
‫اما بموجب االمتياز او صيغة منح امتياز ذلك‪.‬‬

‫‪47‬‬ ‫المداخيل الناتجة من الصناديق غير االسمية او‬

‫لحاملها‪.‬‬
‫المصدر‪ :‬المادة ‪ 151-1‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة لسنة ‪.2117‬‬

‫الفرع ال رابع ‪ :‬معدالت الضريبة على أرباح الشركات‬

‫(دادي عدون و‬ ‫تعتبر الضريبة على أرباح الشركات ضريبة نسبية‪ ،‬حيث انها تفرض على أساس نسبة معينة‬
‫مامش‪ ،5772 ،‬صفحة ‪.)551‬‬

‫حيث بالنسبة للمعدل العادي فإنها تلخص في الجدول التالي‪:‬‬

‫الجدول (‪ : )4‬معدالت الضريبة على أرباح الشركات‬
‫نوع النشاط الممارس‬ ‫المعدل المطبق‬
‫بالنسبة ألنشطة انتاج السلع‬ ‫معدل ‪% 19‬‬
‫بالنسبة ألنشطة البناء واالشغال العمومية وكذا‬ ‫معدل ‪% 50‬‬

‫‪22‬‬
 ‫تحديد النتيجة المحاسبية في النظام المحاسبي المالي ‪SCF‬‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫األنشطة السياحية والحمامات‬

‫بالنسبة لباقي األنشطة التجارية والخدمات‬ ‫معدل ‪% 51‬‬
‫المصدر‪ :‬االعتماد على المادة ‪ 2‬من القانون التكميلي لسنة ‪2115‬‬

‫اما بالنسبة بالمعدل الخاص‪ :‬حيث حددنا نسب االقتطاعات من المصدر بالنسبة للضريبة على أرباح‬
‫(احلوش‪ ،5710 ،‬صفحة ‪.)24‬‬ ‫الشركات في الجدول السابق لنظام االقتطاع من المصدر‬

‫الفرع الخامس ‪ :‬االعفاءات من الضريبة على أرباح الشركات‬

‫ان الضريبة على أرباح الشركات تمتاز بنوعين من اإلعفاءات وهي اعفاءات مؤقتة وإعفاءات دائمة‪:‬‬
‫اوال‪ :‬اإلعفاءات المؤقتة‬
‫ويمكن تلخيصها في الجدول االتي‪:‬‬
‫الجدول (‪ :)5‬اإلعفاءات المؤقتة لصنف األرباح المهنية‬
‫مدة االعفاء‬ ‫النشاط‬
‫ثالث (‪ ) 70‬سنوات ابتداءا من تاريخ بداية ممارسة‬ ‫‪ -‬تستفيد وكاالت السياحة واالسفار وكذا المؤسسات‬
‫النشاط‬ ‫الفندقية حسب حصة رقم اعمالها المحقق بالعملة‬
‫الصعبة‪.‬‬
‫‪ -‬ثالث (‪ )70‬سنوات ابتداءا من تاريخ الشروع في‬ ‫تستفيد األنشطة التي يقوم بها الشباب ذو المشاريع‬
‫االستغالل‪.‬‬ ‫المؤهلون لالستفادة من اعانة " الصندوق الوطني‬
‫‪ -‬ستة (‪ )71‬سنوات ابتداءا من تاريخ الشروع في‬ ‫لدعم تشغيل الشباب " او " الصندوق الوطني لدعم‬
‫االستغالل اذا كانت تمارس في مناطق يجب ترقيتها‪.‬‬ ‫القرض المصغر " او " الصندوق الوطني للتامين على‬
‫‪ -‬تمديد (‪ )75‬سنتين عندما يتعهد المستثمرون‬ ‫البطالة "‬
‫بتوظيف (‪ )70‬ثالثة عمال على األقل لمدة غير‬
‫محددة‪.‬‬
‫‪ -‬تمديد (‪ )17‬عشرة سنوات ابتداءا من تاريخ الشروع‬
‫في االستغالل اذا كانت في منطقة تستفيد من اعانة‬
‫الصندوق الخاص لتطوير مناطق الجنوب‬
‫‪ -‬الحرفيون التقليديون وكذلك الذين يمارسون نشاط‬
‫حرفي فني‪.‬‬

‫‪23‬‬
 ‫تحديد النتيجة المحاسبية في النظام المحاسبي المالي ‪SCF‬‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫عشرة (‪ )17‬سنوات‬ ‫‪ -‬تستفيد المؤسسات السياحية المحدثة من قبل‬

‫مستثمرين وطنيين او أجانب باستثناء الوكاالت‬
‫السياحية واالسفار وكذا شركات االقتصاد المختلطة‬
‫الناشطة في القطاع السياحي‪.‬‬
‫المصدر‪ :‬االستناد الى المادة ‪ 138‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‬

‫ثانيا‪ :‬اإلعفاءات الدائمة‬

‫يعتبر هذا الصنف من اإلعفاءات ممنوحا بصفة نهائية وتستفيد منها‪:‬‬
‫‪ -‬صناديق التعاونيات الفالحية في إطار العمليات البنكية وتلك الخاصة بالتامين والمنجزة خصيصا مع‬
‫شركائها‪.‬‬
‫‪ -‬التعاونيات الفالحية للتموين والشراء وكذلك االتحادات المستفيدة من االعتماد المسلم من طرف‬
‫المصالح المؤهلة لو ازرة الفالحة والمسيرة طبقا لألحكام القانونية والتنظيمية التي تسيرها‪ ،‬باستثناء العمليات‬
‫المنجزة مع المستعملين غير الشركاء (دادي عدون و مامش‪ ،5772 ،‬الصفحات ‪.)512,519‬‬
‫‪ -‬الشركات التعاونية إلنتاج تحويل‪ ،‬حفظ وبيع المنتجات الفالحية‪ ،‬وكذا اتحاداتها المعتمدة‪ ،‬حسب نفس‬
‫الشروط المنصوص عليها والمسيرة طبقا لألحكام القانونية او التنظيمية التي تسيرها‪ ،‬باستثناء العمليات التالية‪:‬‬
‫‪ ‬مبيعات محققة من محالت التجزئة المنفصلة عن مؤسساتها الرئيسية‪.‬‬
‫‪ ‬عمليات التحويل التي تخص المنتوجات او شبه المنتوجات باستثناء تلك الموجهة لتغذية االنسان‬
‫والحيوانات او يمكن استعمالها كمواد أولية في الفالحة او الصناعة‪.‬‬
‫(احلوش‪،‬‬ ‫‪ ‬عمليات محققة مع المستعملين غير الشركاء والتي رخصت بها التعاونيات او اضطرت لقبولها‬
‫‪ ،5710‬صفحة ‪.)17‬‬

‫‪ -‬هذا االعفاء يطبق على العمليات المحققة من تعاونيات الحبوب واتحاداتها مع الديوان الجزائري المعني‬
‫للحبوب (‪ )OAIC‬بالنسبة للشراء بيع‪ ،‬تحويل او نقل الحبوب ونفس الشيئ بالنسبة للعمليات المحققة من طرف‬
‫تعاونيات الحبوب مع تعاونيات أخرى للحبوب في اطار برامج مسطرة من طرف الديوان او بترخيص منه‬
‫‪ -‬التعاونيات االستهالكية التابعة للمؤسسات والهيئات العمومية‪.‬‬
‫‪ -‬اإليرادات المنجزة من طرف الفرق والهيئات التي تمارس نشاطا مسرحيا‪.‬‬
‫‪ -‬المؤسسات التابعة لجمعيات األشخاص المعوقين المعتمدة وكذا الهياكل التابعة لها (دادي عدون و‬
‫مامش‪ ،5772 ،‬صفحة ‪.)17‬‬

‫‪24‬‬
 ‫تحديد النتيجة المحاسبية في النظام المحاسبي المالي ‪SCF‬‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫الفرع السادس ‪ :‬األساس الخاضع للضريبة على أرباح الشركات‬

‫يتمثل األساس الخاضع للضريبة على أرباح الشركات في الربح الصافي الناتج عن الفرق بين اإليرادات‬
‫المحققة من المؤسسة واالعباء الناتجة عن ممارسة النشاط‪.‬‬
‫يطبق المعدل على الربح الجبائي‪ ،‬والذي يساوي الربح المحاسبي المصرح به من المؤسسة مضاف اليه‬
‫(شعباني‪ ،5710 ،‬صفحة‬ ‫التكاليف المرفوضة من اإلدارة الجبائية وتخصم منه اإلعفاءات او التخفيظات ان وجدت‬
‫‪ ،)142‬أي‪:‬‬
‫الربح الجبائي = الربح المحاسبي ‪ +‬االستردادات – التخفيضات‬

‫حيث ان الربح المحاسبي هو الفرق بين اإليرادات والتكاليف المسجلة حسب طبيعتها خالل السنة المالية‪،‬‬
‫اما االستردادات فتمثل تلك التكاليف التي أدرجت في حساب الربح المحاسبي اال ان إدارة الضرائب قد ترفضها‬
‫بصفة نهائية او مؤقتة‪ ،‬النها ال تعتبر من مصاريف استغاللية‪ ،‬او انها تتجاوز الحد األقصى المحدد من طرف‬
‫إدارة الضرائب‪ ،‬اما التخفيضات فهي عبارة عن تلك التكاليف التي لم تدرج في حساب الربح المحاسبي وتعتبرها‬
‫إدارة الضرائب كتكاليف تطرح من من إيرادات المؤسسة‪ ،‬ويحدد الربح الخاضع للضريبة بعد خصم كل التكاليف‬
‫(احلوش‪ ،5710 ،‬صفحة ‪.)22‬‬
‫إضافة الى االخذ بعين االعتبار العناصر االتية‪:‬‬

‫‪ -‬المصاريف العامة من أي طبيعة كانت ومبالغ ايجار العقارات التي تستاجرها المؤسسة‪ ،‬ونفقات‬
‫المستخدمين واليد العاملة وذلك مع مراعاة احكام المادة ‪119‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‬
‫‪ -‬الضرائب المدفوعة من المؤسسات خالل السنة المالية‪ ،‬باستثناء الضريبة على أرباح الشركات‬
‫‪ -‬المؤونات المشكلة على حسابات المخزون وحسابات الغير لمقابلة األعباء والخسائر المبنية بوضوح‪،‬‬
‫والتي يتوقع حدوثها بفعل االحداث الجارية‪ ،‬شريطة تسجيلها الفعلي في حسابات السنة المالية وتبيانها في جدول‬
‫(شعباني‪ ،5710 ،‬صفحة ‪.)142‬‬ ‫مؤونات المؤسسة‬

‫المطلب الثالث ‪ :‬الضريبة الوحيدة الج زافية ( ‪) IFU‬‬

‫من أجل تبسيط وتسهيل المهمة لصغار المكلفين بالضريبة‪ ،‬قام المشرع الجبائي بإلغاء‬
‫كل الضرائب التي كانت تفرض على األشخاص المتابعين ضمن النظام التقدير الجزافي وتعويضه بالمقابل‬
‫بضريبة وحيدة ال غير تسمى بالضريبة الوحيدة الجزافية والتي تدفع كل سنة إلى خزينة القباضة‪.‬‬

‫‪25‬‬
 ‫تحديد النتيجة المحاسبية في النظام المحاسبي المالي ‪SCF‬‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫الفرع االول ‪ :‬تعريف الضريبة الج زافية الوحيدة ومجال تطبيقها‬

‫اوال‪ :‬تعريف الضريبة الجزافية الوحيدة‬

‫تؤسس ضريبة جزافية وحيدة تحل الضريبة على الدخل ااجمالي والضريبة على ارباح الشركات‪ ،‬وتغطي‬
‫زيادة على الضريبة على الدخل االجمالي او الضريبة على ارباح الشركات‪ .‬الرسم على القيمة المضافة والرسم‬
‫(قانون الضرائب والرسوم المماثلة‪ ،5719 ،‬صفحة ‪ 14‬المادة ‪)525‬‬ ‫على النشاط المهني‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬مجال التطبيق‬
‫يطبق هذا النظام على األشخاص التالية‪:‬‬
‫‪ -‬كـ ـ ـ ـ ــل ش ـ ـ ـ ــخص تـ ـ ـ ـ ــاجر أو مـ ـ ـ ـ ــؤدي الخ ـ ـ ـ ــدمات ال ـ ـ ـ ــذي ال يتجـ ـ ـ ـ ــاوز رقـ ـ ـ ـ ــم أعمالـ ـ ـ ـ ــه‬
‫(‪ 12.777.777‬دج)‬
‫‪ -‬عمليات تأجير العتاد والسلع االستهالكية الدائمة‪.‬‬
‫‪ -‬المساحات الكبرى التي تبيع بالتجزئة أو نصف الجملة‪.‬‬
‫‪ -‬العمليات المتعلقة ببيع األدوية والمنتوجات الصيدالنية‪.‬‬
‫(الرزاق‪ ،5710 ،‬صفحة ‪)01‬‬ ‫‪ -‬ورشات البناء الصغيرة الحجم باستثناء المقاولين‪.‬‬

‫الفرع الثاني ‪ :‬اإلعفاءات من هذا النظام واالستثناءات‬

‫‪-‬عمليات البيع المواد في المساحات الكبرى و نشاطات الوكالء المعتمدون‪.‬‬

‫‪ -‬عمليات التصدير وموزعو محطات الوقود‪.‬‬
‫‪ -‬العمليات التي يقوم بها التاجر لفائدة مؤسسات مستفيدة من اإلعفاء المتعلقة بالمحروقات أو نظام‬
‫الشراء باإلعفاء من الرسم من‪TVA.‬‬
‫‪ -‬الحرفيون التقلديون‪ ،‬المؤسسات التابعة لجمعيات المعوقين‪ ،‬الفرق المسرحية‪ ،‬إال أن هؤالء ملزمون بدفع‬
‫مبلغ ‪2777‬دج‪ ،‬كما أن األنشطة المقامة في مناطق حديثة تستفيد من تخفيض في الضريبة من ‪،%50 ،%25‬‬
‫‪%70‬خالل السنوات الثالثة األولى (الرزاق‪ ،5710 ،‬صفحة ‪.)00‬‬

‫‪26‬‬
 ‫تحديد النتيجة المحاسبية في النظام المحاسبي المالي ‪SCF‬‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫الفرع الثالث ‪ :‬التصريح بالضريبة الج زافية الوحيدة‬

‫أوال‪-‬التصريح التقديري ‪:‬يتعين على المكلفين بالضريبة الخاضعين لنظام الضريبة الجزافية الوحيدة اكتتاب‬
‫تصريح تقديري من خالل السلسلة ج رقم ‪ٕ 12‬وارساله إلى مفتشية الضرائب التابع لها مكان ممارسة النشاط‪،‬‬
‫ويجب أن يتم اكتتاب هذا التصريح في الفترة الممتدة ما بين األول والثالثين من جوان لكل سنة‪.‬‬
‫ثانيا‪-‬التصريح التكميلي ‪:‬يتعين على المكلفين بالضريبة المعنيين اكتتاب تصريح تكميلي من خالل‬
‫السلسلة ج رقم ‪ 12‬مكرر ‪ 2‬في الفترة الممتدة من ‪ 20‬جانفي إلى ‪ 15‬فيفري من السنة ن‪ 1+‬ودفع الضريبة‬
‫(احلوش‪ ،5710 ،‬صفحة ‪.)25‬‬ ‫المتعلقة بها‪ ،‬في حالة تحقيق رقم أعمال يتجاوز ذلك المصرح به بعنوان السنة ن‬

‫الفرع ال رابع ‪ :‬دفع الضريبة الج زافية الوحيدة‬

‫تأسست بموجب قانون المالية‪ ، 2017‬كيفيتين لدفع الضريبة الجزافية الوحيدة‬

‫اوال‪-‬دفع كّلي ‪:‬يدفع مبلغ الضريبة الجزافية الوحيدة كليا عند إيداع التصريح التقديري‪.‬‬
‫ثانيا‪-‬دفع جزئي ‪:‬عند إختيار المكلف بالضريبة دفع ‪ 50 %‬من مبلغ الضريبة الجزافية الوحيدة عند تاريخ‬
‫إيداع التصريح التقديري‪ ،‬تدفع ‪ 50 %‬المتبقية على دفعتين متساويتين األولى من ‪ 01‬إلى ‪ 15‬سبتمبر والثانية‬
‫من ‪ 01‬إلى ‪ 15‬ديسمبر من السنة ن (احلوش‪ ،5710 ،‬صفحة ‪.)25‬‬
‫عندما ينتهي أجل الدفع في يوم عطلة قانونية‪ ،‬يؤجل الدفع إلى اليوم األول المفتوح الموالي ‪.‬‬

‫الفرع الخامس ‪ :‬الغ رامات المطبقة في حالة التأخير في دفع الضريبة الج زافية الوحيدة‬

‫ينجم عن التأخير في دفع الضريبة الجزافية الوحيدة تطبيق غرامة تأخير قدرها ‪ 10 %‬ابتداء من اليوم‬
‫األول الذي يلي أخر أجل للدفع ‪.‬في حالة عدم الدفع في أجل شهر‪ ،‬تطبق غرامة مالية قدرها ‪ 0%‬من كل شهر‬
‫تأخير أو جزء منه دون أن تتجاوز هذ الغرامة نسبة ‪.% 52‬‬

‫الفرع السادس ‪ :‬توزيع ناتج الضريبة الج زافية الوحيدة ‪:‬‬

‫يوزع ناتج الضريبة الجزافية الوحيدة كما يلي‪:‬‬

‫ميزانية الدولة = ‪ ،% 49‬غرفة التجارة والصناعة =‪ ،% 7.2‬الغرفة الوطنية للصناعة التقليدية= ‪%7.71‬‬

‫غرفة الصناعة التقليدية والمهن = ‪ ،%7.54‬البلديات = ‪ ،% 47.2‬الوالية = ‪05%‬‬

‫صندوق التضامن والضمان للجماعات المحلية = ‪ ،% 2‬وبغض النظر عن احكام المادة ‪ 525‬مكرر من‬
‫قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬يخصص مجموع ناتج الجد االدنى من " ض‪.‬ج‪.‬م " والمفروضة لفائدة‬
‫(بن عيسى‪ ،5712 ،‬صفحة ‪.)571‬‬ ‫البلدية بنسبة ‪%177‬‬

‫‪27‬‬
 ‫تحديد النتيجة المحاسبية في النظام المحاسبي المالي ‪SCF‬‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫خاتمة الفصل‬

‫لم تقتصر مهنة المحاسبة على عمليات التبويب والتسجيل في العصر الحديث‪ ،‬حيث تسعى الجزائر الى‬
‫تطوير هذ المهنة‪ ،‬ادى هذا الى بروز النظام المحاسبي المالي الجديد المتوافق مع المعايير المحاسبية الدولية‬
‫وذلك لجعل التسجيالت المحاسبية أكثر واقعية ومصداقية وتبويبها في شكل كشوف مالية باإلضافة الى ايجاد‬
‫نهج علمي محاسبي يتماشى مع متطلبات العصر‪ ،‬وهذا تماشيا مع المحيط والبيئة االقتصادية للدولة التي تسعى‬
‫للتوحيد المحاسبي‪....‬‬

‫‪28‬‬
 ‫تحديد النتيجة الجبائية في النظام الجبائي الجزائري‬ ‫الفصل الثاني‬

‫تمهيد‪:‬‬

‫تعتد إدارة الضرائب على النتيجة المحاسبية بالدرجة االولى لتحديد النتيجة الجبائية‬
‫وفق القواعد الجبائية المطبق من طرف المؤسسة‪ .‬نحاول في هذا الفصل التطرق إلى النظام‬
‫الجبائي الجزائري وطيفية تحديد النتيجة الجبائية والمعالجة الجبائية لعناصرها وإلى عرض‬
‫المعيار الدولي رقم ‪ IAS 12‬الخاص بالضرائب المؤجلة الناتجة عن الفروقات الزمنية التى‬
‫تنشأ بين النتيجة المحاسبية وال نتيجة الجبائية لوجود بعض المتطلبات في تشريع الضربي‬
‫غير متناسقة ومطابقة للمبادئ المحاسبية ‪.‬‬

‫‪31‬‬
 ‫تحديد النتيجة الجبائية في النظام الجبائي الجزائري‬ ‫الفصل الثاني‬

‫المبحث اال ول ‪ :‬مدخل الى الجباية والنظام الضريبي الجزائري‬

‫قبل التطرق إلى أوجه االختالف بين قواعد النظام المحاسبي المالي والقواعد الجبائية سنتعرف‬
‫على الجباية وانواعها ثم على النظام الضريبي ومكوناته الرئيسية وكذلك أنظمة االخضاع الضريبي في‬
‫الجزائر‪.‬‬
‫المطلب األول ‪ :‬م اهية الجباية‬
‫الفرع االول ‪ :‬مفهوم الجباية‬
‫تعتبر الجباية من أهم مواضيع علم المالية العامة حيث مرت الجباية بعده مراحل‪ ،‬حيث كانت في‬
‫بداية األمر اختياريه ثم تحولت إلى رسوم مقابل خدمات ثم تطور مفهومها وهدفها واصبحت اداة لتحقيق‬
‫أهداف المجتمع ‪( .‬ساجي‪ ،2017 ،‬صفحة ‪)205‬‬
‫اوال ‪ :‬تعريف الجباية‬
‫يعرف القاموس ‪ LA ROOSSE‬الجباية كنظام لتحصيل الضرائب وهي مجموعه من القوانين‬
‫التي ينص عليها والوسائل التي تصل إليها‪.‬‬
‫فالجباية هي مجموع القواعد القانونية واالداريه التي تنظم مختلف الضرائب والرسوم والتي تجبى‬
‫لصالح الدولة والجماعات المحلية وهي أيضا بمثابة وسيله ضرورية للسياسة االقتصادية واالجتماعية ‪...‬‬
‫(خالصي‪ ،‬الصفحات ‪)244-243‬‬
‫كما عرفت بأنها مجموع االقتطاعات االجباريه المفروضة من طرف الدولة والتي تتكون من‬
‫الضرائب والرسوم واإلتاوات والمساهمات االجتماعية والمفروضة على األشخاص سواء كانوا طبيعيين‬
‫أو معنويين‪.‬‬
‫والجباية العادية كغيرها من اإليرادات العامة للدولة لها مميزات تجعلها أكثر قابليه لتمويل‬
‫الميزانية العامة سواء بالنسبة لألفراد باعتبار أنهم سوف يستفيدون منها من خالل المنشات العامة أو‬
‫بالنسبة للدولة باعتبارها تمثل المورد األكثر استقرارا وسيادة‪( .‬محمد‪)2017 ،‬‬
‫‪-1‬الضريبة‪ :‬تعرف الضريبة بأنها اقتطاع جبري تقوم به الدولة أو إحدى هيئاتها العامة من‬
‫األفراد بصفه نهائيه‪ ،‬ووفقا للقواعد المقررة قانونا لمواجهه األعباء العامة حيث من خصائصها‪ ،‬أنها مبلغ‬
‫مالي وتدفع جبرا‪ ،‬وبصفه نهائيه و بغير مقابل خاص وتهدف إلى مواجهه األعباء العامة للدولة‪( .‬صديق‪،‬‬
‫صفحة ‪)85‬‬
‫‪-2‬الرسم‪ :‬الرسم مبلغ من النقود يدفعه الفرد لهيئة عامه نظير خدمه معينه ذات نفع عام‪ ،‬تؤديها له‬
‫بناءا على طلبه‪ ،‬وهذه الخدمة يستفيد منها في نفس الوقت الفرد الذي طلبها والمجموع كذلك ‪( .‬قناوي‪،2006 ،‬‬
‫صفحة ‪)140‬‬
‫‪ -3‬اإلتاوة ‪ :‬وهي عبارة عن مبلغ نقدي يدفع جبرا إلى الدولة من مالكي العقارات‪ ،‬مقابل خدمه‬
‫حصلوا عليها من الدولة‪ ،‬مثل عمل طرق وأرصفة جديدة وتتشابه اإلتاوة مع الضريبة في أن كال منهما‬
‫يدفع بشكل نقدي وإلزامي إلى الدولة‪ ،‬وتختلف معها في أن الضريبة تؤدي دون مقابل أو نفع خاص إما‬
‫اإلتاوة فتؤدى مقابل الحصول على خدمة او نفع خاص‪ ،‬وتقتصر المنفعة فقط على مالكي العقارات‪.‬‬
‫(صالح‪ ،2008 ،‬صفحة ‪)22‬‬
‫‪ -4‬الغرامات‪ :‬الغرامات والعقوبات المالية األخرى كالمصادرة تمد الدولة ببعض الدخل‪ ،‬إذ ليس‬
‫القصد منها الحصول على إيراد للدولة وإنما القصد منها الرغبة في منع اإلفراد من ارتكاب أعمال معينه‬
‫وهي غاية اجتماعيه ال صله لها بالنظام المالي ‪( .‬عطية م‪ ،1999 ،.‬صفحة ‪)119‬‬

‫‪32‬‬
 ‫تحديد النتيجة الجبائية في النظام الجبائي الجزائري‬ ‫الفصل الثاني‬

‫الفرع الثاني ‪ :‬أنواع الجباية‬

‫تعتمد الدولة لتمويل ميزانياتها العامة على نوعين من الجباية ‪(.‬الجباية العادية والجباية البترولية‪).‬‬
‫اوال‪ :‬الجباية العادية ‪ :‬يمكن تعريف الجباية العادية على أنها تلك اإليرادات التي تحصل عليها‬
‫الدولة سنويا بصوره دوريه كالضرائب والرسوم‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬الجباية البترولية ‪ :‬فالضرائب البترولية تدفع على أساس أنها مقابل الترخيص من قبل‬
‫الدولة الستغالل باطن األراضي التي هي من ملك للدولة ‪( .‬ساجي‪ ،2017 ،‬صفحة ‪)205‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬ماهية النظام الضريبي‬

‫الفرع االول ‪ :‬مفهوم النظام الضريبي‬
‫النظام الجبائي وفقا لمفهومه الواسع هو مجموعه محدده ومختارة من الصور الفنية للضرائب‬
‫التي تتالءم مع الواقع االقتصادي واالجتماعي والسياسي للمجتمع وتشكل في مجموعها هيكال ضريبيا‬
‫متكامال تعمل بطريقه محدده من خالل التشريعات والقوانين الضريبية واللوائح التنفيذية والمذكرات‬
‫التفسيرية من اجل تحقيق أهداف سياسيه ضريبية‪.‬‬
‫أما في مفهومه الضيق فهو يعني مجموعه القواعد القانونية والفنية التي تمكن من اقتطاع ضريبي‬
‫في مرحله مثاليه من التشريع من ربط وتقنين وتحصيل فهو يمثل النظام الذي ينظم حقوق وامتيازات‬
‫اإلدارة الضريبية من حيث مباشراتها في تطبيق القانون الضريبي‪( .‬خالصي‪ ،‬الصفحات ‪)313-312‬‬
‫كما يعرف النظام الضريبي بأنه مجموعه من القواعد الفنية والقانونية التي تمكن من االستقطاع‬
‫الضريبي في مراحله المتتالية من التشريع إلى الربط والتحصيل‪( .‬ساجي‪ ،2017 ،‬صفحة ‪)206‬‬
‫ومن خالل التعاريف السالفة الذكر يمكننا استخالص التعريف الشامل للنظام الضريبي بأنه عبارة‬
‫عن مجموعه من القوانين والتشريعات المترجمة والمفسرة بمجموعة من الضرائب التي يملك المشرع‬
‫الجنائي الحق في تأسيسها ومن ثم فرضها وتحصيلها في إطار القوانين واللوائح والضوابط والرزنامات‬
‫الجبائيه ووفق اتخاذ كافه اإلجراءات القانونية التي تربط وتسهل اتصال المكلف باإلدارة‪( .‬سيليني‪ ،‬عنون‪ ،‬و‬
‫عارجي‪ ،2019 ،‬صفحة ‪.)33‬‬

‫الفرع الثاني ‪:‬المكونات الرئيسية للنظام‬

‫يتكون النظام الجبائي من‪:‬‬
‫‪ ‬أهداف محدده في ذاتها أهداف السياسة الضريبية‪.‬‬
‫‪ ‬مجموعه من الصور الفنية المتكاملة للضريبة‪.‬‬
‫‪ ‬مجموعه من التشريعات والقوانين الضريبية‪.‬‬
‫‪ ‬احد أهم مفردات النظام االقتصادي القائم‪.‬‬
‫‪ ‬يعكس مدى تطور القطاعات والفروع االقتصادية يساهم من خالل الشرائح أالقتصاديه‬
‫في إطار سياسة ماليه شامله تستخدمها الدولة في تمويل البرامج االقتصادية واالجتماعية‪( .‬خالصي‪،‬‬
‫الصفحات ‪)313-312‬‬
‫‪ ‬هذه المكونات هي نتاج العالقة بين النظام الضريبي لكل من النظام االقتصادي المنتهج‬
‫وتوجه النظ ام السياسي ومستوى التقدم االقتصادي الحاصل في المجتمع هذه العالقة تؤثر في شكل‬
‫مباشر على تركيبه النظام الضريبي ألي بلد وبالتالي في السياسة الضريبية المختارة ‪( .‬رشيد‪،2002 ،‬‬
‫صفحة ‪)13‬‬

‫‪33‬‬
 ‫تحديد النتيجة الجبائية في النظام الجبائي الجزائري‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ ‬باالضافه إلى أن النظم الضريبية الحديثة ال تعتمد على نوع من أنواع الضرائب بل تختار‬
‫مزيجا متكامال من أنواع الضرائب وتحاول أن تعدله ليكون أكثر مالئمة في تحقيق أهداف المجتمع‪.‬‬
‫‪ ‬فعلى الدولة أن تحاول خلق نوع من االنسجام بين سياستها الضريبية ومختلف أنواع‬
‫سياساتها االقتصادية‪ ،‬فالضريبة تعتبر متغيرا اقتصاديا تستعملها الدولة كأداه للضبط االقتصادي‬
‫وتحقيق أهداف النظام االقتصادي (محمد‪ , 2018,‬صفحة ‪.) 91‬‬

‫الفرع الثالث ‪ :‬المبادئ والمعايير التي يقوم عليها النظام الضريبي الحديث‬
‫من المعروف تاريخيا أن أول من حاول وضع القواعد والمبادئ االساسيه التي يجب أن يقوم‬
‫عليها النظام الضربي السليم هو "ادم سميت" في كتابه المشهور "ثروة األمم‪ "1976‬رأى أن النظام يجب‬
‫إن يقوم على أربعه قواعد وهي‪ :‬المساواة والتحديد أي أن تكون الضريبة معينه ومحدده بالنسبة للممول‪،‬‬
‫باالضافه إلى المالءمه واالقتصاد في تكاليف تحصيل الضريبة‪.‬‬
‫وقد أضاف الفكر االقتصادي والمالي قواعد وأسس النظام الضريبي الحديث ليكون قطاع ضريبيا‬
‫سليم كفاء وفعاال‪( .‬عبد المطلب‪ ،‬الصفحات ‪)344-343‬‬
‫لعل من أهمها‪:‬‬
‫‪ -‬معيار العدالة‪ :‬ويقصد به أن الضريبة تقوم على أساس مقدره الفرد على دفعها‪ ،‬وأن تفرض‬
‫الضريبة بنسب متفاوتة طبقا الختالف مستويات الدخل وهنا يجب أن يتركز على وجود العدالة بصورتين‪.‬‬
‫‪ -‬العدالة األفقية‪ :‬و تعني معامله ذوي الدخول المتماثلة معامله متساوية‪.‬‬
‫‪ -‬العدالة الراسية‪ :‬وهي تعني معامله ذوي الدخول الغير متماثلة معامله المختلفة أي تحميل‬
‫األغنياء حصة اكبر في تمويل النفقات العامه‪( .‬الفريجات‪ ،2008 ،‬صفحة ‪)19‬‬
‫و معيار العدالة يقوم على ثالث أسس ومبادئ‪:‬‬
‫أ) عموميه الضريبة‪ :‬تقضي هذه القاعدة إن يدفع كل فرد من الضريبة مهما كانت الطبقة‬
‫االجتماعية الت ي ينتمي إليها ألنه يستفيد من الخدمات العامة التي تؤديها الهيئة العامة ولهذا في‬
‫األصل أن يلزم بدفع الضريبة الوطنيون واألجانب الذين يقيمون على ارض الدولة أو الذين يملكون‬
‫أمالكا فيها وحتى لو كان ال يقومون بها على عكس الوطنيون الذين ال يقيمون بها وال يملكون فيها‬
‫شيئا‪( .‬عطية م‪ ،1999 ،.‬صفحة ‪)181‬‬
‫ب) عدم ازدواج الضرائب‪ :‬فقد عرف االزدواج الضريبي بأنه فرض ضريبتين على الشخص‬
‫نفسه بالنسبة لذات المال و عن المدة ذاتها‪( .‬العكام‪ ،2018 ،‬صفحة ‪)244‬‬
‫ت) شخصيه الضريبة‪ :‬يقتضي بجعل الضريبة ذات سعر تصاعدي أي يزداد بزيادة مقدره‬
‫الممول وبعبارة أخرى يجب أن يراعى في فرض الضريبة االعتبارات الخاصة في شخص كل‬
‫ممول‪( .‬مراد‪ ،1960 ،‬صفحة ‪)183‬‬
‫‪ -‬معيار الكفاءة‪ :‬يمكن النظر إلى هذا المعيار من زاويتين الزاوية األولى تتعلق بكفاءة تحصيل‬
‫الضريبة المفروضة‪ ،‬والثانية تتعلق بكيفية الضريبة ومدى ارتباطها بكفاءة النشاط االقتصادي بأسره‪ ،‬أم‬
‫كفاءة تحصيل الضريبة فيعني أن تحقق أعلى حصيلة ممكن للخزينة العامه‪( .‬محمود‪ ،1992 ،‬صفحة ‪)210‬‬
‫وذلك عن طريق االقتصاد و يعني االقتصاد في كلفة جباية الضريبة‪ ،‬أي أن تنظم كل ضريبة‬
‫بحيث ال تزيد كلفه جبايتها عن ما يدخل في خزينة الدولة ويعني ذلك أن على الدولة آن تختار أسلوب‬
‫للجباية يكلفها اقل نفقه ممكنة حتى ال يتحمل المكلف تضحية في غير موضعها‪( .‬بوغزالة‪ ،2017 ،‬صفحة ‪)37‬‬
‫أما كفاءة الضريبة المرتبطة بكفاءة تشغيل االقتصاد فالضريبة تتميز بالكفاءة حيث ال تخفض من‬
‫كفاءة النشاط االقتصادي القائم عند فرضها فالضريبة ذات الكفاءة هي التي تكون محايدة قدر اإلمكان أو‬
‫‪34‬‬
 ‫تحديد النتيجة الجبائية في النظام الجبائي الجزائري‬ ‫الفصل الثاني‬

‫التي تحدث ما يسمى بالحد األدنى من اإلخالل بمستويات األسعار النسبية بين السلع المختلفة وبالتالي‬
‫تؤدي إلى اإلخالل في القرارات المتخذة من الوحدات أالقتصاديه‪( .‬محمود‪ ،1992 ،‬صفحة ‪)211‬‬
‫‪ -‬مرونة حصيلة الضريبة‪ :‬في كل األحوال يجب أن تتميز بعض أنواع الضرائب بالمرونة نظرا‬
‫لحاجه الحكومة أحيانا إلى نفقات طارئة غير متوقعه وتكون بالتالي مضطرة للحصول على أموال اضافيه‬
‫لتمويل النفقات الطارئة‪ ،‬ومن ناحية أخرى فان الضرائب يجب أن يقل عبؤها في حاله الكساد ويزيد في‬
‫حاله الرواج وهو ما يساعد على تحقيق ما يسمى باالستقرار االقتصادي لالقتصاد القومي‪( .‬عبد المطلب‪،‬‬
‫صفحة ‪)241‬‬
‫‪ -‬الوضوح والبساطه‪ :‬ويقصد بالوضوح ضرورة ان تتميز التشريعات الضريبية بالبساطة وعدم‬
‫التقيد بحيث يستطيع الفرد التعرف على مقدار األموال المطلوبة منه سدادها وطريقه السداد ومواعيدها‪،‬‬
‫وعدم ترك هذه األمور للجهاز اإلداري الذي يقوم في تحصيل الضرائب‪ ،‬مما يدفع األفراد إلى اللجوء إلى‬
‫السلطة القضائية لحسم الخالف بين األفراد والجهاز اإلداري وقد يستغرق ذلك عده سنوات‪( .‬االعسر‪،‬‬
‫‪ ،2016‬صفحة ‪)146‬‬

‫‪ -‬وفرة وحصيله الضريبه‪ :‬هذه القاعدة تأتي لتكون األساس الرئيسي الذي يجب أن يقوم عليه أي‬
‫نظام ضريبي حديث ذلك الن الهدف األول من فرض الضريبة بل من وضع النظام الضريبي برمته هو‬
‫أن تعظم الدولة حصيلتها من اإليرادات الضريبية لتغطيه النفقات العامة‪( .‬عبد المطلب‪ ،‬صفحة ‪)244‬‬
‫‪-‬التنظيمي الفني الضريبي الجيد يهتم التنظيم الفني الضريبي بمختلف العمليات الضرورية في‬
‫فرض الضريبة وذلك من خالل تحديد وعاء الضريبة ثم طريقه حساب الضريبة إلى عمليه التحصيل‪،‬‬
‫ويكمن التنظيم الفني الضريبي الجيد في اتخاذ أفضل األساليب في هذه العمليات مثال تفضيل الحجز من‬
‫المنبع على حساب الدفع المباشر‪( .‬مراد و بن عياد‪ ،2013 ،‬صفحة ‪)406‬‬
‫وال ننسى مبادئ ديننا اإلسالمي الحنيف التي تظهر في النظام المالي اإلسالمي حيث جاء بعده‬
‫قواعد ومبادئ في حقلي اإليراد واإلنفاق تشبه ما تأخذ به التشريعات المالية التقليدية والحديثة‪ ،‬ففي جباية‬
‫اإليرادات كانت تجبئ وتدفع الفرائض المالية بشكل يتناسب و يتالءم مع القدرة المالية للفرد‪ .‬وهي اآلن‬
‫في التشريعات الحديثة تسمى بقاعدة العدالة باالضافه إلى قواعد كثيرة منها قاعدة اليقين والمالئمة في‬
‫األداء و أكد اإلسالم على ضرورة جباية اإليرادات وعد م التبذير واإلسراف في الصرف والنفقات‪( .‬القيسي‪،‬‬
‫‪ ،2015‬الصفحات ‪)24-23‬‬
‫فلو طبقنا فقط مبادئ ديننا الحنيف لوجدنا افضل النظم عدال وصدقا‪.‬‬
‫اس أ ه ْن تهحْ كُ ُموا بِ ْالعهدْ ِل ۚ‬ ‫وقال تعالى‪(( :‬إِن ّللاه يهأ ْ ُم ُركُ ْم أ ه ْن ت ُ هؤدُّوا ْاأل ه همانها ِ‬
‫ت إِلهى أ ه ْه ِل هها هوإِذها هح هك ْمت ُ ْم بهيْنه الن ِ‬
‫يرا ﴿‪ ))﴾٥٨‬النساء االبة ‪.58‬‬ ‫ص ً‬ ‫ّللا هكانه ه‬
‫س ِمي ًعا هب ِ‬ ‫ّللا ِن ِعما هي ِعظُكُ ْم ِب ِه ۚ ِإن ه‬
‫ِإن ه‬

‫هاء هو ْال ُم ْن هك ِر هو ْالبه ْغي ِ ۚ‬

‫ع ِن ْالفهحْ ش ِ‬
‫ان هوإِيت ِهاء ذِي ْالقُ ْربهى هو هي ْن ههى ه‬
‫س ِ‬ ‫وقالى تعالى ‪((:‬إِن ّللاه يهأ ْ ُم ُر بِ ْالعه ْد ِل هو ْ ِ‬
‫اإلحْ ه‬
‫يه ِعظُكُ ْم له هعلكُ ْم تهذهك ُرونه ﴿‪ ))﴾٩٠‬النحل االية ‪.90‬‬

‫‪35‬‬
 ‫تحديد النتيجة الجبائية في النظام الجبائي الجزائري‬ ‫الفصل الثاني‬

‫الشكل رقم )‪ : (1‬نموذج هيكل النظام الجبائي الفعال‬

‫طبيعة العمليات المالية‬ ‫الفقه المحاسبي افراد‬ ‫اهداف المجتمع‬ ‫الفقه والقضاء‬
‫وما ينتج عنها من مشاكل‬ ‫وهيئات علمية‬ ‫وسياسته‬ ‫الجبائي‬

‫هيكل المبادئ المحاسبية‬ ‫طريقة المبادئ الجبائية‬

‫تشريع جبائي امثل‬ ‫وعي وتعاون المكلفين‬ ‫اداة تنفيذ كفئة‬

‫النظام الجبائي المتكامل‬

‫وعاء ضريبي عادل‬

‫في الحصيلة لتحقيق االهداف‬
‫االقتصادية واالجتماعية للدولة‬
‫االستقرار‬

‫التنفس االجتماعي بالنسبة للمكلفين‬

‫المصدر ‪ :‬ديلخ محمد‪ .) 2017( .‬تكييف النظام الجبائي مع متطلبات النظام المحاسبي المالي الجزائري (مذكرة ماستر)‪,‬تخصص‬
‫فحص محاسبي‪,‬قسم علوم التسيير ‪,‬كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‪ ,‬جامعة محمد خيضر‪,‬بسكرة‪.‬‬
‫الرفاهية‬

‫المطلب الثالث‪ :‬أنظمة اإلخضاع الضريبي في الجزائر‬

‫لألنظمة اإلخضاع الضريبي في الجزائر خصائص وهي نوعين نظام الضريبة الجزافية الوحيدة‬
‫والنظام الحقيقي‪.‬‬

‫الفرع االول ‪ :‬انواع انظمة االخضاع الضريبي في الجزائر‬

‫اقر المشرع الجزائري إيجاد مجموعه من‬ ‫إلخضاع المكلفين بالضريبة لمختلف الضرائب والرسوم‪ّ ،‬‬
‫االنظمة الجبائية تنوعت وتغيرت شروط الخضوع لها عبر مختلف قوانين المالية حيث استقر عددها إلى‬
‫‪36‬‬
 ‫تحديد النتيجة الجبائية في النظام الجبائي الجزائري‬ ‫الفصل الثاني‬

‫غاية صدور قانون المالية لسنه ‪ 2017‬على نظامين جبائيين األول" نظام الربح الحقيقي" والثاني "نظام‬
‫الضريبة الجزافية الوحيدة" (عيسى ط‪ ،2018 ،.‬صفحة ‪)188‬‬
‫اوال‪ :‬نظام الضريبة الجزافية الوحيدة‬
‫تم استحداث هذا النظام بموجب قانون المالية لسنه ‪ 2007‬حيث يخضع له صغار المكلفين‬
‫بالضريبة سواء األشخاص الطبيعيون أو المعنويون بما فيها أصحاب المهن الحرة الذي ال يتجاوز رقم‬
‫أعمالهم السنوي ‪ 30000000‬دج ‪( .‬من قانون المالية السنوي‪،‬المادة‪ 13‬المعدلة للمادة ‪ 282‬مكرر‪)2015 ، 1‬‬
‫ما تجدر االشاره إليه في هذه الحاله‪ ،‬انه يمكن لألشخاص الذين سبق ذكرهم اختيار الخضوع‬
‫للضريبة وفق نظام الربح الحقيقي مثل ما سيتم التطرق إليه‪.‬‬
‫يخضع للضريبة الجزافية الوحيدة المستثمرون الذين يمارسون أنشطه أو ينجزون مشاريع‬
‫والمؤهلون لالستفادة من دعم الصندوق الوطني لتسهيل القرض المصغر أو الصندوق الوطني للتامين‬
‫على البطالة‪( .‬عيسى ط‪ ،2018 ،.‬صفحة ‪)188‬‬
‫ان الضريبة الجزافية الوحيدة هي ضريبة نسبيه على مستويين بالنسبة ألنشطه اإلنتاج و بيع‬
‫السلع ‪ %5‬أما بالنسبة لبقية األنشطه تطبق نسبة ‪ %12‬من رقم األعمال المحقق‪( .‬قانون الضرائب‪ ,‬المياشرة‬
‫والرسوم المماثلة من المادة‪ 282‬مكرر ‪)2019 ، 4‬‬
‫ضف إلى ذلك أن المكلفين بالضريبة التابعين له(النشاطات التجارية الصغيرة) غير ملزمين‬
‫بمسك محاسبه منتظمة وإنما سجل للمبيعات والمشتريات يكون مؤشر عليه من طرف إداره الضرائب كما‬
‫أنهم غير ملزمين بإيداع تصريحات جبائيه شهريا ماعدا بالنسبة للتصريح بالوجود عند بداية ممارسه‬
‫النشاط وكذلك التصريح السنوي لرقم األعمال الذي يودع لدى الضرائب التابع لها مكان ممارسة النشاط‪.‬‬
‫(عيسى‪,2019,‬صفحة ‪.)95‬‬
‫ثانيا‪ :‬النظام الحقيقي‬
‫يخضع للنظام الحقيقي كبار المكلفين بالضريبه (النشاط اإلنتاجي‪ ،‬التصدير واالستيراد‪ ،‬البيع‬
‫بالجملة وكذلك اإلشغال ا لعمومية‪ )...‬سواء األشخاص الطبيعيون او المعنويون (الشركات) الذين‬
‫يتجاوزون رقم إعمالهم السنوي مبلغ‪ 30000000‬دج‪(( .‬قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة المادة ‪)2018 ،17،148‬‬
‫حيث يتركز هذا النظام على مبدأ التصريح الجبائي من خالل قيام المكلفين بإيداع تصريحات‬
‫جبائيه بالمادة الخاضعة للضريبة ألداره الضرائب في اجال معينه مع احتفاظ هذه األخيره بحقها في‬
‫الرقابه فيها من طرف المكلفين وتعديله إذا بني علي غش أو خطا‪( .‬عيسى س‪ ،2019 ،.‬صفحة ‪)95‬‬
‫حيث يتميز هذا النظام بانه مخصص لكبار المكلفين بالضريبة الذين يفوق رقم أعمالهم سقف ‪30‬‬
‫مليون دينار جزائري‪30000000 .‬دج‬
‫كما أن الخاضعين للربح الحقيقي ملزمون بمسك محاسبه منتظمة طبقا ألحكام النظام المحاسبي‬
‫المالي‪ ،‬وهم بذلك مطالبون بمسك ثالثة دفاتر محاسبيه على األقل‪ ،‬دفتر اليومية ودفتر األستاذ وكذا دفتر‬
‫الجرد باإلضافة إلى مختلف الوثائق الثبوتية االخرى‪( .‬فواتير شراء‪ ،‬بيع وغيرها)‪( .‬قانونالضرائب المباشرة‬
‫والمماثلة ‪ ،‬مادتين ‪20‬و‪)2018 ،152‬‬
‫ضف إلى ذل ك أن المكلفين التابعين للنظام الحقيقي يخضعون للرقابة الدورية من إدارة الضرائب‬
‫من اجل التأكد من صحة التصريحات الجبائيه المكتسبة من طرفهم عالوة على تعرضهم لعقوبات جبائيه‬
‫وجزائية في حاله عدم مصداقيتها‪( .‬عيسى س‪ ،2019 ،.‬صفحة ‪.)95‬‬
‫الفرع الثاني ‪ :‬خصائص التطام الجبائي الجزائري‬

‫‪37‬‬
 ‫تحديد النتيجة الجبائية في النظام الجبائي الجزائري‬ ‫الفصل الثاني‬

‫تتمتع النظم الجبائيه في الدول النامية بعده خصائص تميزها عن النظم الجبائيه في الدول المتقدمة‪،‬‬
‫وذلك راجع إلى اختالف األوضاع االقتصادية واالجتماعية والسياسية السائدة في هذه الدول‪ ،‬وتتمثل تلك‬
‫الخصائص في اآلتي‪:‬‬
‫‪ ‬انخفاض حصيلة الضرائب حيث أنها ال تزيد في المتوسط ‪ %15‬من الدخل القومي‪ ،‬بالمقابل نجد أنها‬
‫تصل في الدول المتقدمة أكثر من ‪ %30‬من الدخل القومي‪ ،‬ويرجع انخفاض حصيلة الضريبة‬
‫لألسباب التالية‪:‬‬
‫‪ ‬اختالل هيكل النظام الضريبي حيث تطغى الضرائب غير المباشرة والتي يبلغ معدل حصيلتها من‬
‫‪ %60‬إلى ‪ %80‬من الحصيلة العامة للضرائب‪ ،‬بينما في الدول المتقدمة نجد الضرائب المباشرة‬
‫تهيمن أكثر‪.‬‬
‫‪ ‬ضعف القطاع الصناعي باالضافه إلى سيطرة الشركات االجنبيه التي تستفيد من إعفاءات ضريبية‬
‫ضخمه قصد تشجيعها على االستثمار‪.‬‬
‫‪ ‬سيادة القطاع الزراعي الذي يعاني من مشاكل متعددة على القطاعات االنتاجيه األخرى لذا يستفيد‬
‫القطاع الزراعي من تخفيض ضريبي(ديلخ‪. )24 , 2017 ,‬‬
‫‪ ‬ضعف تحصيل بعض أصناف الضرائب وانتشار التهرب الضريبي‪.‬‬
‫‪ ‬ضعف إيرادات الضرائب ا لمباشرة حيث تبقى مساهمه الضرائب المباشرة ضعيفة في إيرادات الجباية‬
‫العادية بسبب ضعف النشاط االقتصادي بشكل عام‪.‬‬
‫‪ ‬باالضافه إلى تحمل النظام الضريبي الجزائري نفقات جبائيه معتبره كانت احد أهم األسباب االساسيه‬
‫في عدم فعاليه النظام الضريبي (حراق وقرين ‪ ,2019 ,‬صفحات‪.) 145.148.166‬‬

‫المطلب الرابع‪ :‬اوجه االختالف بين قواعد النظام المحاسبي المالي والقواعد‬
‫الجبائية‬
‫يمكن اختصار اهم اإلختالفات بين كل من قواعدالنظام المحاسبي المالي وقواعد النظام الجبائي‬
‫الجزائري في النقاط التالية فيما يلي‪:‬‬
‫الفرع االول ‪ :‬االهتالك والخسائر في القيمة‬
‫يعرف االهتالك حسب النظام المحاسبي المالي بأنه استهالك المنافع االقتصادية المرتبطة بأصل عيني أو‬
‫معنوي ويتم حسابه كعبء إال إذا كان مدمجا في القيمة المحاسبية ألصل أنتجته المؤسسة نفسها‪( .‬القرار‬
‫المؤرخ‪ ،‬في ‪ 23‬رجب عام ‪,1492‬الموافق ل ‪26‬يوليو‪ ،2008‬صفحة ‪.9‬من الجريدة الرسمية العدد‪.)19‬‬
‫وطريقه االهتالك المتبعة تعكس بصوره صادقه وتيرة استهالك المؤسسة للمنافع االقتصادية‬
‫المستقبلية لألصل وهي تتمثل في طريقه االهتالك الثابت المتناقض المتزايد وطريقه وحدات اإلنتاج (يخلف‪،‬‬
‫محمد‪ ،‬و عزوز‪ ،2017 ،‬صفحة ‪.)316‬‬
‫‪ -‬تقوم المؤسسة بتقييم ممتلكاتها في نهاية السنة فتقدر القيمة االستردادية أو القيمة القابلة‬
‫للتحصيل‪ ،‬لمعرفه إذا كان هناك تدهور أو نقصان في القيمة‪ ،‬و يتم إثبات خسارة القيمة عن طريق‬
‫إدراجها كعبء في الحسابات ويجب مراجعه خسارة القيمة المسجلة بالنسبة لكل أصل وهذا يهدف إلى‬
‫زيادة قيمه الخسارة أو تخفيضها‪ ،‬تكون عمليه تكوين خسائر القيمة وكذا عمليه مراجعتها وتعديلها في‬
‫نهاية السنة المالية‪( .‬القرار المؤرخ‪ ،‬في ‪ 23‬رجب عام ‪,1492‬الموافق ل ‪26‬يوليو‪ ،2008‬الصفحات ‪ 8,9‬من الجريدة الرسمية العدد‪.)19‬‬
‫‪ -‬أما من الناحية الجبائيه فيعرف االهتالك بأنه تدني قيمه األصل‪ ،‬والهدف منه استرجاع تكلفه األصل‪،‬‬
‫وتتمثل طريقه االهتالك في أسلوب القسط الثابت‪ ،‬أسلوب االهتالك المتناقض‪ ،‬أسلوب االهتالك المتزايد‬
‫(قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ا‪ ،2018 ،.‬صفحة ‪. 41‬المادة ‪. )147‬‬

‫‪38‬‬
 ‫تحديد النتيجة الجبائية في النظام الجبائي الجزائري‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ -‬والقيمة التي يتم على أساسها االهتالك في تلك هي تكلفه الحيازة وال يعترف النظام الضريبي للقيمة‬
‫المتبقية في تحديد قسط االهتالك كما ال يمكن مراجعه مخطط االهتالك‪ ،‬وتجدر االشاره انه يتم ذكر‬
‫خسائر القيمة في قائمه األعباء المقبولة جبائيا كونها تؤثر جبائيا علي المبلغ القابل لالهتالك وبالتالي على‬
‫حساب أقساط االهتالك سواء بالزيادة أو بالنقصان‪( .‬يخلف‪ ،‬محمد‪ ،‬و عزوز‪ ،2017 ،‬صفحة ‪)316‬‬
‫‪ ‬مدة اهتالك التثبيتات غير المركبة‪:‬‬
‫المحاسبي القـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــواعد الجبائية‬ ‫النظــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــام‬
‫المــــــــــــــــــــــــــــــالي‬
‫المدة التي يؤخذ بها هي المدة الفعلية النفعية لألصل وليس المدة المعتمدة لحساب االهتالك هي المدة العادية الستخدام‬
‫والتي تحددها االداره الجبائيه حسب نوع التثبيتات مثال‬ ‫المدة العادية لالستخدام المتعارف عليه‪.‬‬
‫المباني مع سنة‪.‬‬
‫‪ ‬مدة إهتالك التثبيتات المركبة‪:‬‬
‫المحاسبي القـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــواعد الجبائية‬ ‫النظــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــام‬
‫المــــــــــــــــــــــــــــــــــالي‬
‫العناصر المنفصلة المكونة لتثبيت الواحد تهتلك في الواقع العناصر المنفصلة المكونة لألصل هي مفهوم جديد تم‬
‫حسب المدة المتوقعة الستخدامها إلى غاية استبدالها اعتماده محاسبيا ولكنه غير وارد في القواعد الجبائية‬
‫بعنصر بديل غير انه عندما تكون المدة الفعلية الستخدام الجزائرية‪ ،‬وبالتالي كل ما هو متعلق بها من مده استخدام‬
‫احد العناصر المكونة للتثبيت أطول من المدة العادية والمبالغ القابلة لالهتالك يتطلب إعادة النظر فيها إذا ما‬
‫الستخدام هيكل التثبيت فان العناصر الجزئية تهتلك حسب اعتمدت جبائيا‪.‬‬
‫مده استخدام الهيكل‪.‬‬
‫المصدر ‪(:‬فرحات و صالح‪ ،2014 ،‬صفحة ‪)47‬‬
‫الفرع الثاني‪ :‬عقود اإليجار التمويل‬
‫عقود اإليجار هي عبارة عن اتفاق يتنازل بموجبه المؤجر للمستأجر لمدة محدده عن حق‬
‫استعمال أصل مقابل دفع واحد أو دفعات عديدة‪.‬‬
‫وإيجار التمويل هو عقد إيجار يترتب عليه عمليه تحويل الشبه كلي لمخاطر ومنافع ذات صله‬
‫بملكيه أصل إلى مستأجر مقرون بتحويل الملكية عند انتهاء مدة العقد أو عدم تحويلها (القرار المؤرخ‪ ،‬في ‪23‬‬
‫رجب عام ‪,1492‬الموافق ل ‪26‬يوليو‪ ،2008‬صفحة ‪. ) 19‬‬
‫وكمثال على ذلك إذا قامت مؤسسه سوناطراك باستئجار طائره لنقل عمالها من الجنوب إلى‬
‫الشمال لمده خمس سنوات كيف تتم المعالجة المحاسبية؟‬
‫في السابق كانت الطائرة ال تظهر في الميزانية السنوية ويظهر فقط مصاريف اإليجار في‬
‫حسابات النتائج لكن من خالل النظام المحاسبي المالي وانطالقا من تغليب الواقع االقتصادي على الشكل‬
‫القانوني تتم المعالجة المحاسبية لهذا النوع من العقود عن طريق تسجيل األصل محل التأجير ضمن‬
‫عناصر األصول بالقيمة العادلة والقيمة المدفوعة‪ ،‬لكن بشرط أن يتم التحويل األخطار والمنافع‬
‫االقتصادية إلى الطرف المستأجر حتى تصبح هذه العقود عقود إيجار‪ -‬تمويل‪.‬‬
‫فقواعد النظام المحاسبي المالي تسمح بتسجيل هذه االستثمارات وفق عقود اإليجار كأصل‬
‫باالضافه إلى تسجيل اإلهتالكات الخاصة به وهذا غير معمول به في القواعد الجبائيه‪ ،‬فهذه األخيرة ال‬
‫تعترف إال بملكيه األصل وهذا سوف يكون له اثر واضح على الوعاء الخاضع للضريبة بالنقصان‪( .‬رضا و‬
‫احمدي‪ ،2013 ،‬صفحة ‪)8‬‬

‫الفرع الثالث ‪ :‬مصاريف البحث والتطوير‬

‫‪39‬‬
 ‫تحديد النتيجة الجبائية في النظام الجبائي الجزائري‬ ‫الفصل الثاني‬

‫التسجيل المحاسبي لمصاريف البحث والتطوير تسجل مصاريف التطوير )التنمية) في قسم فرعي‬
‫لحساب ‪ 20‬و هو الحساب ح‪ 203/‬مصاريف التنمية القابلة للتثبيت في الجانب المدين ويقابله الحساب‬
‫ح‪ 731/‬اإلنتاج المثبت لألصول المعنوية كما يتم ترصيد حساب ‪ 203‬مصاريف البحث والتطوير عندما‬
‫يتم اهتالكها وذلك يجعل هذا الحساب دائنا ويقابله في الجانب المدين حساب ح‪( 28/‬عبدالنور‪ ،2015 ،‬صفحة‬
‫‪.)122‬‬
‫‪ ‬النظرة الجبائيه لنفقات البحث والتطوير‪:‬‬
‫تعتبر نفقات البحث والتطوير من األعباء العادية للدورة و يتم خصمها من النتيجة الجبائيه إال أن المشرع‬
‫الجبائي يسمح يخصمها من الدخل أو الربح الخاضع للضريبة إلى غاية ‪ %10‬من مبلغ هذا الدخل او‬
‫الربح وذلك في سقف ال يتجاوز المئه مليون دينار النفقات المصروفة في إطار بحث التطوير داخل‬
‫المؤسسة شريطه اعاده استثمار مبلغ المرخص بخصمه في إطار هذا البحث (قانون الضرائب المباشرة والرسوم‬
‫المماثلة ا‪ ،2016 ،.‬صفحة ‪.75‬المادة ‪)171‬‬

‫الفرع ا لرابع ‪ :‬العقود طويلة األجل‬

‫إن المعالجة المحاسبية والجبائية لعقود طويلة األجل ال تختلف من حيث النظرة وإنما االختالف‬
‫من حيث الشروط التي يفرضها النظام الجبائي‪ ،‬والقيود التي يفرضها كذلك‪ ،‬فالنظام الجبائي ال يعترف‬
‫بطريقه اإلتمام (عبدالنور‪ ،2015 ،‬صفحة ‪.)127‬‬
‫‪ ‬طريقه التقدم في اإلشغال‪:‬‬
‫حيث تدرج في الحسابات األعباء والمنتجات التي تخص عمليه تمت في إطار عقود طويلة األجل حسب‬
‫وتيرة تقدم العملية عن طريق تحرير محاسبية بالتتابع و بمقياس انجاز العملية (إدراج الحسابات حسب‬
‫طريقه تقدم) (قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،2019 ،‬صفحة ‪)18‬‬
‫‪ ‬طريقة اإلتمام‪ :‬إذا كان نظام معالجه للمؤسسة أو طبيعة العقد ال يسمح في تطبيق طريقة اإلدراج في‬
‫الحسابات حسب التقدم أو كانت النتيجة النهائية للعقد ال يمكن تقديرها بصوره صادقه فانه من المقبول‬
‫على سبيل التبسيط أال يسجل كمنتجات إال مبلغ يعادل مبلغ األعباء التي يكون تحصيلها محتمال (إدراج في‬
‫الحسابات حسب طريقه االتمام) (قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،2019 ،‬صفحة ‪. )18‬‬
‫‪ ‬المعالجة الجبائية‪ :‬تحديد الربح حسب الفقرة الثالثة من المادة ‪ 140‬من قانون الضرائب المباشرة‬
‫والرسوم المماثلة لها يتم تحديد الربح الخاضع للضريبة بالنسبة للعقود طويلة المدة والتي تتعلق بانجاز‬
‫المواد أو الخدمات أو مجموعه من المواد والخدمات والتي يمتد تنفيذها على األقل بمرحلتين‬
‫محاسبيتين أو سنوات ماليه و المقتناة بصوره حصريه تبعا لطريقه المحاسبة بالتنسيق (طريق التقدم‬
‫في األشغال)‪.‬‬
‫والتي قد تكون مستقلة عن الطريقة التي تعتمد عليها المؤسسة في تحديد الربح وذلك بغض‬
‫النظر عن صنف العقود سواء كانت عقود جزافية أو عقود مسيره (قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة ا‪،2018 ،.‬‬
‫صفحة ‪.58‬المادة ‪.)140‬‬
‫الفرع الخامس‪ :‬التحيين‬
‫محاسبيا يتم تعيين القيم استنادا إلى تدني قيمه النقود بمرور الزمن أما جبائيا فيتم االعتماد على مبدأ التكلفة‬
‫التاريخية أو القيمة االسمية في التقييم‪.‬‬
‫الفرع السادس‪ :‬الضرائب المؤجلة‬

‫‪40‬‬
 ‫تحديد النتيجة الجبائية في النظام الجبائي الجزائري‬ ‫الفصل الثاني‬

‫النظام المحاسبي المالي يسندها إلى مفهوم التكاليف المفترضة التي تكون إلى حد كبير مندمجة في‬
‫النتيجة المحاسبية أما جبائيا فتمتاز بالتحقيق الفعلي للتكاليف لكي تدمج في النتيجة الخاضعة للضريبة‬
‫وبالتالي ليس لها اثر على الوعاء الضريبي‪.‬‬
‫الفرع السابع ‪ :‬مؤونات أعمال الصيانة الكبرى‪:‬‬
‫ال تسمح للمحاسبة بتكوين هذا النوع من المؤونه ألنها ال تتوافق مع تعريف األصل و يجب أن‬
‫تعالج عنصر مستقل‪ ،‬أما جبائيا يسمح بتكوين هذا النوع من المؤونات (يخلف‪ ،‬محمد‪ ،‬و عزوز‪ ،2017 ،‬صفحة ‪)13‬‬
‫الفرع الثامن ‪:‬الضريبة على أرباح الشركات‬
‫بالنسبة للنظام المحاسبي المالي تعالج الضريبة على أرباح الشركات على أنها عبء وتسجل حسب‬
‫طبيعتها وتحسب على النتيجة العادية (تستبعد النتيجة االستثنائية) ثم بعد طرح مبلغ الضريبة تضاف‬
‫النتيجة االستثنائية إلى النتيجة الصافية‪.‬‬
‫أما جبائيا تعتبر بمثابة توزيع على األرباح أي اعتبار الدولة كشريك له الحق‪ ،‬وهذا يبرز تسجيلها‬
‫في حساب النتائج وعدم تسجيلها في حساب االعباء‪ ،‬تحسب مقدار الضريبة على أساس النتيجة االجمالية‬
‫(نتيجة االستغالل ونتيجة خارج االستغالل) (فرحات و صالح‪ ،2014 ،‬صفحة ‪.)51‬‬
‫الفرع التاسع ‪:‬تحويل الحقوق والديون بالعملة االجنبيه‬
‫يتم تسجيل الربح والخسارة الناتج عن تحويل الحقوق والديون بالعملة االجنبيه في نهاية الدورة‪،‬‬
‫ضمن األعباء أو النواتج حسب النظام المحاسبي المالي الجديد‪ ،‬بينما النظام الجبائي يسمح للمؤسسات‬
‫باختصار الخسائر على التحويل فقط‪( .‬محمد‪ ،2017 ،‬صفحة ‪)82‬‬
‫الفرع العاشر ‪ :‬التغيرات في الطرق المحاسبية وتصحيح األخطاء‬
‫يشير المرجع ا لمحاسبي الجديد إلى تحميل التغيرات وتصحيح األخطاء الناتجة عن الدورات السابقة‬
‫المعلق عليها في المالحق (اثر تبني معيار جديد مثال)‪ ،‬ضمن رؤوس األموال الخاصة للميزانيه االفتتاحية‬
‫دون تسجيل ذلك ضمن األعباء والنواتج‪ ،‬وبالتالي إبعاده عن النتيجة المحاسبية التي هي من طرق تحديد‬
‫النتيجة الجبائيه‪ ،‬وهذا األمر سيكون له أمر واضح على مقدار الضريبة الحقيقي بالنقصان‪ ،‬اذن هل ستقبل‬
‫اداره الضرائب هذا الخيار مقابل التخلي عن جزء من مواردها؟ وإذا كانت كل التغييرات في الطرق‬
‫المحاسبية تلمس أثارها على األموال الخاصة (محمد‪.)2017 ،‬‬
‫المبحث الثاني‪ :‬النتيجة الجبائية والمعالجة الجبائية للعناصرالمكونة لها‬
‫تحدد النتيجة الجبائية على أساس النتيجة المحاسبية بعد إجراء بعض التعديالت الضرورية‬
‫المعمتدة من النصوص الجبائية‪.‬‬
‫المطلب األول‪ :‬النتيجة الجبائية والعناصر المكونة لها‬
‫إن الهـدف الرئيسـي مـ ن حسـاب النتيجـة الجبائيـة هـو تعـديل النتيجـة المحاسـبية وفـق مـا نـص عليـه‬
‫القـانون حـتى تتوافق مع النتيجة الجبائية وذلك بإجراء بعض التعديالت الالزمة‪.‬‬

‫الفرع االول ‪ :‬تعريف النتيجة الجبائية‬

‫لم يشير المشرع صراحة إلى تعريف النتيجة الجبائية ولكن حسـب قـانون الضـرائب المباشـرة‬
‫والرسـوم المماثلـة يمكـن اسـتنتاج تعـرفين للنتيجـة الجبائيـة األول متعلـق بالوضـعية الماليـة والـتي‬
‫تـرتبط مباشـرة بالميزانيـة المحاسـبية والخاصـة بالسـنة المالية والثاني متعلق بحسابات التسيير‬
‫واالستغالل‪.‬‬

‫‪41‬‬
 ‫تحديد النتيجة الجبائية في النظام الجبائي الجزائري‬ ‫الفصل الثاني‬

‫اوال ‪ :‬تعريف النتيجة الجبائية من خالل الميزانية‬

‫تنص المادة ‪ 140‬من قـانون الضـرائب المباشـرة والرسـوم المماثلـة في الفقـرة ‪2‬علـى انـه"‬
‫يتشـكل الـربح الصـافي مـن الفرق في قيم األصـول الصـافية لـدى اختتـام وافتتـاح الفـترة الـتي يجـب‬
‫اسـتخدام النتـائج المحققـة فيهـاكأسـاس للضـريبة المحسومة من الزيـادات الماليـة‪ ،‬وتضـاف إليهـا‬
‫االقتطاعـات الـتي يقـوم =ـا صـاحب االسـتغالل أو الشـر كاء خـالل هـذه الفترة‪ ،‬ويقصد باألصول‬
‫الصافية الفائض في قيم األصول من مجموع الخصوم المتكون من ديـون الغـير‪ ،‬واالهتالكـات المالية‬
‫واألرصدة المثبتة" أي انه (بوسبعين‪ ،2013 ،‬صفحة ‪: )8‬‬
‫النتيجة الجبائية = قيم األصول في بداية الدورة ــــ قيم الخصوم في نهاية الدورة‬
‫ثانيا‪ :‬تعريف النتيجة الجبائية من خالل حسابات النتائج‪.‬‬
‫تـنص المـادة ‪140‬مـن قـانون الضـرائب المباشـرة والرسـوم المماثلـة في الفقـرة ‪1‬مـع مراعـاة‬
‫أحكـام المـادتين ‪172‬و ‪ 173‬على انه "الربح الخاضع للضريبة هو الربح الصـافي المحـدد حسـب نتيجـة‬
‫مختلـف العمليـات أيـا كانـت طبيعتهـا‪ ،‬لمحققة من طرف كل مؤسسة بمـا في ذلـك علـى وجـه الخصـوص‬
‫التنـازالت عـن أي عنصـر مـن عناصـر األصـول أثنـاء االستغالل أو في نهايته "‪(.‬قانون الضرائب المباشرة‬
‫والرسوم المماثلة‪ ،2019 ،‬صفحة ‪)32‬‬
‫مما سبق يمكن استنتاج أن النتيجة الجبائية هـي النتيجـة المحاسـبية ولكـن بعـد إجـراء بعـض‬
‫التعـديالت الالزمـة الـتي نص عليه المشرع في القوانين سارية المفعول‪.‬‬
‫النتيجة الجبائية = النتيجة المحاسبية ‪ +‬األعباء المدمجة (االستردادات) ـــ التخفيضات‪.‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬العناصر المكونة للنتيجة الجبائية‬

‫تتشــكل النتيجــة الجبائيــة مــن النتيجــة المحاســبية الصــافية مضــاف إليهــا بعــض األعبــاء‬
‫المدمجــة) االســتردادات (مطروح منها بعض األعباء) التخفيضات (ناقص العجـز المـالي) الخسـارة (‪،‬‬
‫تطرقنـا إلى النتيجـة المحاسـبية في الفصـل األول وسنتطرق في هذا الفرع إلى دراسة االستردادات‬
‫والتخفيضات والعجز المالي‪.‬‬
‫‪ -‬األعباء المدمجة (االستردادات)‬
‫االستردادات هي تلك العناصر التي ال تكون قابلة للخصم من اجل تحديد الـربح الجبـائي الصـافي (يخلف‪،‬‬
‫طرشي‪ ،‬و عزوز‪ ،2017 ،‬صفحة ‪. )309‬‬

‫بعبـارة أخـرى هــي تكــاليف أدرجــت في حســاب الــربح المحاســبي إال أن اإلدارة الجبائيــة‬
‫ترفضــها ألنهــا ال تعتــبر مصــاريف اســتغاللية أو أــا تتجــاوز الحــد األقصــى المحــدد في التشــريع‬
‫الجبــائي‪ ،‬هــذه التكــاليف البــد مــن إعــادة إدماجهــا في النتيجة الخاضعة للضريبة‪.‬‬
‫‪-‬األعباء المخفضة (التخفيضات أو اإلعفاءات( ‪.‬‬
‫الخصـومات هـي تلـك العناصـر الـتي ال يمكـن اعتبارهـا مـن اإليـرادات الخاضـعة للضـريبة‬
‫ويجـب خصـمها مـن الـربح الخاضـع للضـريبة‪ ،‬فهـي تلـك األعبـاء أو العناصـر المقلصـة والمطروحـة‬
‫مـن الوعـاء الخاضـع للضـريبة مقابـل التـزامهم ببعض الشروط والمقاييس المحددة من خالل النظام‬
‫الضريبي المتضمن في القوانين المالية السنوية‪( .‬يخلف‪ ،‬طرشي‪ ،‬و عزوز‪ ،2017 ،‬صفحة ‪)311‬‬

‫‪42‬‬
 ‫تحديد النتيجة الجبائية في النظام الجبائي الجزائري‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪-‬خسائر السنوات السابقة المخصومة‪.‬‬

‫عـادة مـا تحقـق المؤسسـة حديثـة العهـد خسـائر في سـنوات األولى مـن نشـاطها وذلـك‬
‫إلمكانياتها المحـدودة وعـدم تأقلمها السريع مع وتيرة النشاط االقتصادي ولهذا خول لها المشرع إمكانية‬
‫خصم خسائر السـنوات السـابقة‪ ،‬بحيـث تخصـم هـذه الخسـائر مـن الـربح المحقـق‪ ،‬وفي حالـة عـدم‬
‫تغطيـة هـذا العجـز يجـوز لهـا نقـل أو ترحيـل فـائض العجـز إلى السنوات المالية الالحقة (بن ربيع و واخرون‪،‬‬
‫‪ ،2013‬صفحة ‪.)287‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬المعالجة الجبائية لعناصر النتيجة الجبائية‬

‫ســنتناول في هــذا المطلــب كيــف تعــالج اإلدارة الجبائيــة عناصــر االســتردادات وعناصــر‬
‫التخفيضــات وخســارة السنوات السابقة‪.‬‬
‫الفرع االول ‪ :‬المعالجة الجبائية لألعباء المخفضة (اإلعفاءات) ‪.‬‬
‫اوال ‪ -‬شروط خصم األعباء من الربح الخاضع للضريبة‪.‬‬
‫يتم تخفيض األعباء وخصمها من الربح الخاضع للضريبة وفق شروط معينة وهي كالتالي (دراجي و‬
‫بن تونة‪ ،2011 ،‬صفحة ‪: )35‬‬
‫‪ -‬الشروط الشكلية لكي يتم خصم األعباء جبائيا يجب أن تستوي هذه األخيرة الشروط الشكلية‬
‫اآلتية‪:‬‬
‫‪ -‬أن يكون العبء مؤكد وحقيقي ‪ :‬يجب أن يكون العبء فعلي ومؤكد حدوثه وليس محتمل الحدوث‬
‫سواء تم دفعه أو مستحق الدفع ‪ ،‬ويجب أن يكون حقيقي ‪ ،‬أي ليس صوري أو وهمي وتتحمل المؤسسة‬
‫عبئه بغض النظر عن دفعه ام ال ‪.‬‬
‫‪ -‬أن يكون العبء مدعم ومؤيد بمبررات ووثائق ثبوتية ‪ :‬حتى يمكن خصم العبء يجب أن يكون‬
‫مدعم بوثائق و مستندات تبرر حقيقة حدوث العبء ‪ ،‬هذه هي القاعدة العامة أما االستثناء يمكن قبول‬
‫المصاريف إذا كان باإلمكان التحقق من وجودها وصحتها حتى ولو لم تتوفر الوثائق ‪ ، 2‬لذا يجب أن تبقى‬
‫الوثائق والمستندات التي تبرر شرعية العبء في المؤسسة لمدة ‪ 10‬سنوات على األقل تحسبا ألي مراقبة‬
‫جبائية‪.‬‬
‫‪ -‬إعداد الكشوف الخاصة ببعض األعباء ‪ :‬حسب نص المادة ‪ 152‬والمادة ‪ 192‬من قانون‬
‫الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة " تلزم المكلفين بوجوب إرفاق التصريح السنوي ببعض الجداول‬
‫الخاصة حتى يتم التحقق من صحة النتائج المبينة في التصريح " كما هو الحال بالنسبة لكشف المصاريف‬
‫العامة وكشف االهتالكات والمؤونات ‪ ...‬الخ ( ‪ ، ) 3‬وفي حالة عدم إيداعها في اآلجال المحددة يترتب‬
‫عنها دفع غرامة جبائية وال يؤخذ بالربح المصرح به ويتم فرض الضريبة تلقائيا‪.‬‬

‫‪ -‬الشروط الموضوعية ‪ :‬يمكن تلخيصها فيما يلي ‪:‬‬

‫‪ -‬يجب أن يترتب عن العبء تخفيض في األصول الصافية ‪ :‬معنى يجب أن يحدث العبء نقصا في‬
‫قيمة األصول الصافية ويترجم هذا النقص إما عن طريق انخفاض قيمة عنصر من عناصر األصول أو‬
‫عن طريق زيادة في قيمة الخصوم من دون أن ينتج ذلك أي مقابل ألي عنصر من عناصر الميزانية ‪4‬‬
‫وعليه ال تعتبر كأعباء قابلة للخصم األعباء التي تؤدي إلى الزيادة في قيمة األصول كحيازة التجهيزات‪.‬‬
‫‪ -‬أن يتم استغالل العبء في إطار التسيير العادي للكيان ولمصلحته‪ :‬يشترط لقبول خصم العبء أن‬
‫يستخدم ألغراض مباشرة لتسيير وتحقيق الهدف االقتصادي الذي من أجله أنشئت المؤسسة ‪ ،‬وفي هذا‬
‫اإلطار يجب التفرقة بين االستغالل العادي للمؤسسة واالستغالل الشخصي للمسير بين‪.‬‬

‫‪43‬‬
 ‫تحديد النتيجة الجبائية في النظام الجبائي الجزائري‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ - -‬أن يكون العبء مدرج ضمن السنة المالية التي صرفت خاللها ‪ :‬وفقا لهذا الشرط فإن األعباء‬
‫التي يقبل خصمها هي فقط تلك التي نشأت خالل الدورة بغض النظر عن تاريخ دفعها ‪ ،‬وعلى ضوء هذا‬
‫الشرط فإن األعباء المتعلقة بسنوات مستقبلية يتم أخذها بعين االعتبار خالل الدورة التي تم االلتزام بها ‪،‬‬
‫أما األعباء المتعلقة بنفقات حالية ولكنها ترتبط بدورات الحقة فينبغي تأجيل خصمها إلى الدورات التي‬
‫تحققت فيها (دراجي و بن تونة‪ ،2011 ،‬صفحة ‪.)208‬‬

‫‪ -‬ثانيا ‪ :‬المعالجة الجبائية لألعباء‬

‫‪ -‬المعالجة الجبائية لألعباء العامة ‪ :‬لم يتطرق قانون الضرائب المباشرة صراحة إلى إعطاء مفهوم‬
‫صريح لألعباء العامة لكنه في المادة ‪ 141‬ينص على أنه يمكن اعتبار األعباء العامة كمصاريف‬
‫ضرورية لل سير عملية االستغالل في إطار ممارسة النشاط العادي كالتكاليف مالية ‪ ،‬ضرائب و رسوم ‪....‬‬
‫إلخ ‪ ,‬حيث وضع المشرع عدة شروط من أجل خصم األعباء العامة منها ‪ - :‬يجب أن تكون هذه األعباء‬
‫ضمن نشاطها االستغاللي‪.‬‬
‫‪ -‬التسجيل المحاسبي وتبريرها بكل الوثائق والمستندات التي تؤكد صحة هذه النفقات وذلك استنادا‬
‫إلى الفقرة ‪ 02‬من المادة ‪ 169‬من قانون الضرائب المباشرة ‪ ,‬و تتم المعالجة الجبائية لألعباء العامة كما‬
‫يلي (بويحيى و شاوشفتيحة‪ ،2017 ،‬صفحة ‪:)37‬‬

‫‪ -‬أعباء السلع والمواد االستهالكية ‪ :‬تعتبر هذه األعباء قابلة للخصم و يجب أن تقيد مشتريات البضائع‬
‫والمواد في المحاسبة بتكلفة الشراء خارج الرسم على القيمة المضافة زائد المصاريف الالحقة ‪ ، ،‬األخذ‬
‫بعين االعتبار التخفي ضات التجارية المتحصل عليها ‪ ,‬أما فيما يخص تقيم المخزونات فيمكن للمؤسسة‬
‫استعمال إحدى الطرق المتبعة في هذا المجال اإلعداد الجرد الدائم أو الدوري لها (موساوي‪ ،2015 ،‬صفحة‬
‫‪.)24.39‬‬

‫‪ -‬أعباء الخدمات‪ :‬وتتمثل فيما يلي‪ :‬مصاريف النقل‪ :‬تعتبر هذه النفقات قابلة للخصم إذا كانت مرفقة بأدلة‬
‫كافية لقبول عملية الخصم‬

‫‪ -‬اإليجار و المصاريف المتعلقة به ‪ :‬حسب الفقرة ‪ 01‬المادة ‪ 169‬من قانون الضرائب المباشرة ‪ ,‬سمح‬
‫المشرع خصم قيمة اإليجار المدفوع فعال للمكان الذي تشغله المؤسسة إذا كان العقار ملكا للغير ‪ ،‬بشرط‬
‫أن ال يكون العقار موجها كليا أو جزئيا لالستخدام الشخصي ‪ ,‬حيث ال يدخل ذلك ضمن تكاليف المؤسسة‬
‫الواجبة الخصم ‪.‬‬

‫‪ -‬مصاريف الصيانة و اإلصالح ‪ :‬تكون هذه المصاريف قابلة للخصم إذا كانت مخصصة لصيانة عناصر‬
‫األصول وتجهيزات المؤسسة للحفاظ عليها دون أن ينتج عن هذه الصيانة فائض قيمة خاص بالتجهيزات ‪،‬‬
‫أي تكون سببا في تمديد مدة استعمالها القانونية‬

‫‪-‬أعباء االشتراك في الدورات العلمية ‪ :‬وفق المادة ‪ 171‬من قانون الضرائب المباشرة تعتبر هذه‬
‫المصاريف من الناحية الجبائية قابلة للخصم إذا كانت مبررة بالوثائق الثبوتية لها وال تتعدى ‪ % 10‬من‬
‫الدخل أو الربح في حدود سقف يساوي ‪ 100.000.000‬دج‪.‬‬

‫‪-‬الهدايا المختلفة و الهبات و اإلعانات ‪ :‬حسب الفقرة ‪ ,01‬المادة ‪ 169‬من قانون الضرائب المباشرة ال‬
‫تكون قابلة للخصم من أجل تحديد الربح الجبائي الصافي مختلف أنواع الهدايا باستثناء تلك التي لها طابع‬
‫إشهاري ‪ ،‬عندما تتجاوز قيمتها الوحدوية ‪ 500‬دج لكل مستفيد ‪ ،‬واإلعانات والتبرعات والهبات باستثناء‬

‫‪44‬‬
 ‫تحديد النتيجة الجبائية في النظام الجبائي الجزائري‬ ‫الفصل الثاني‬

‫تلك الممنوحة نقدا أو ع ينا الصالح المؤسسات والجمعيات ذات الطابع اإلنساني عندما ال تتجاوز قيمتها‬
‫‪ 1.000.000‬دج (موساوي‪ ،2015 ،‬صفحة ‪. )39.40‬‬

‫‪.‬أعباء المستخدمين ‪ :‬تعد مصاريف المستخدمين كالعالوات و التعويضات والمساهمات االجتماعية‬

‫والمستحقات الجبائية المتعلقة بذلك وكذا عوائد الشركاء والمسيرين أعباء االجتماعية قبلة للخصم ‪ ،‬وفيما‬
‫يخص العوائد المدفوعة لغير األجراء مثل أتعاب والسماسرة وغيرها قابلة للخصم بشرط التصريح بها في‬
‫أجل ‪ 30‬يوما حسب المادة ‪ 176‬من قانون الضرائب المباشرة ‪.‬‬

‫‪-‬األعباء الجبائية ‪ :‬تنص المادة ‪ 141‬من قانون الضرائب المباشرة على أنه ‪ " :‬يحدد الربح الصافي بعد‬
‫خصم كل التكاليف ‪ ،‬وتتضمن هذه التكاليف على وجه الخصوص الضرائب الواقعة على عاتق المؤسسة‬
‫والمحصلة خالل السنة المالية باستثناء الضريبة على أرباح الشركات‪.‬‬

‫‪-‬األعباء المالية ‪ :‬تتشكل من الفوائد وأعباء الصرف وغيرها من المصاريف المالية وخصمها يكون من‬
‫أرباح السنة المالية التي استحقت فيها هذه الفوائد ‪ ،‬و ذلك حسب المادة ‪ 141‬الفقرة ‪ 01‬من قانون‬
‫الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة ‪.‬‬

‫‪ -‬مصاريف التأمين ‪ :‬تعتبر مصاريف التأمينات مصاريف قابلة للخصم باستثناء التي ال تتعلق مباشرة‬
‫باالستغالل فيجب إعادة إدماجها ‪.‬‬

‫‪-‬مصاريف اإلشهار ‪ :‬يمكن خصم هذه المبالغ من أجل تحديد الربح الجبائي شريطة أن ال تتجاوز مبلغ ‪%‬‬
‫‪ 10‬من رقم أعمال السنة المالية بالنسبة لألشخاص المعنوية في حد أقصاه ‪ 30.000.000‬دج بمقتضى‬
‫المادة ‪ 169‬من قانون الضرائب ‪( .‬موساوي‪ ،2015 ،‬الصفحات ‪)40,41‬‬

‫‪-‬االهتالكات ‪ :‬يعتـبر االهـتالك جبائيـا بأنـه تكلفـة قابلـة للخصـم مـن األسـاس الخاضـع للضـريبة‪ ،‬فهـو‬
‫عـبء تتحملـه المؤسسـة نتيجة النقص التي تتعرض له استثمارا بفعل االستخدام أو التقدم التكنولوجي أو‬
‫مرور الزمن‪.‬‬

‫مايلي (قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،2019 ،‬صفحة ‪ 33‬المادة ‪ 141‬الفقرة ‪:)3‬‬ ‫الشروط العامة لخصم االهتالكات‬

‫طبقــا للتشــريع الجبــائي الجزائــري فخصــم قســط االهــتالك مــن الوعــاء الضــريبي مرهــون بمــدى‬
‫اســتجابته لجملــة مــن الشروط يمكن تلخصها على النحو التالي‪:‬‬

‫‪ -‬يجب أن تطبق االهتالكات على عناصر األصول الثابتة المعرضة قيمتها لالنخفاض‪.‬‬
‫للنشاط‪.‬‬ ‫المباشر‬ ‫لالستغالل‬ ‫فقط‬ ‫االهتالكات‬ ‫تخصص‬ ‫أن‬ ‫‪-‬‬
‫ـــ أن تســجل االهتالكــات بقيمــة التــدهور الفعلــي‪ ،‬ومعاينــة العناصــر ذات القيمــة المنخفضــة الــتي‬
‫ال تتجــاوز مبلــغ ‪ 30.000‬دج خارج الرسم كأعباء قابلة للخصم‪.‬‬

‫‪ -‬أن تسجل االهتالكات في محاسبة المؤسسة وفي الجدول الخاص بها‪.‬‬

‫وحسب نص المادة ‪141‬في الفقرة ‪ 3‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة " يحـدد الـربح‬
‫الصـافي بعـد خصـم كـل التكـاليف وتتضـمن علـى وجـه الخصـوص االهتالكـات الحقيقيـة الـتي تمـت‬
‫فعـال في حـدود تلـك االهتالكـات المقبولـة عـادة حسـب االسـتعماالت فيكـل نـوع مـن أنـواع الصـناعة أو‬
‫التجـارة أو االسـتغالل المنصـوص عليـه عـن طريق التنظيم وطبقا إلحكام المادة‪."17‬‬

‫‪45‬‬
 ‫تحديد النتيجة الجبائية في النظام الجبائي الجزائري‬ ‫الفصل الثاني‬

‫كما أن سقف ‪ 1.000.000‬دج ال يطبق إذاكانت السيارات السياحية تشكل األداة الرئيسية لنشاط المؤسسة‪.‬‬

‫‪ -‬المؤونات‪ :‬هي تلك التخفيضات من األرباح الخاضعة لتغطية الخسائر المحتملة شريطة أن تكون هذه‬
‫التخفيضات محدد بدقة وان تكون مسجلة محاسبيا في الدورة وتظهر في الجداول الملحقـة في المؤونـات‬
‫طبقـا للمـادة ‪152‬مـن قـانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة (بن ربيع و واخرون‪ ،2013 ،‬صفحة ‪.)287‬‬
‫حســب المــادة ‪141‬الفقــرة ‪ 5‬مــن قــانون الضــرائب المباشــرة والرســوم المماثلــة تعــرف المؤونــات‬
‫بأـنهـا " األرصــدة المشكلة لغرض مواجهة تكاليف أو خسائر القيم في حساب المخزونات أو غـير‬
‫المبينـة بوضـوح والـتي يتوقـع حـدوثها بفعل األحداث الجارية‪ ،‬شريطة تقييدها في الكتابات السنة المالية‬
‫وتبينها فيكشف األرصدة المنصوص عليـه في المـادة‪( .‬قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،2019 ،‬صفحة ‪ 33‬المادة‬
‫‪ 141‬الفقرة ‪)5‬‬

‫ومن شروط قابلية خصم المؤونات مايلي‪:‬‬

‫طبقـا للتشـريع الجبـائي الجزائـري فـان خصـم المؤونـات مـن الوعـاء الضـريبي مرهـون بمـدى‬
‫اسـتجابتها لجملـة مـن الشروط‪ ،‬والتي يمكن تلخيصها فيما يلي‪:‬‬

‫‪ .‬يجب أن تخصص المؤونات للخسائر أو التكاليف تكون المصاريف المتعلقة =بها قابلة للخصم‪.‬‬
‫ـ يجب أن تكون الخسارة أو التكاليف محتملة الوقوع‪.‬‬

‫ـ يجب أن تنجر هذه الخسائر والتكاليف عن أحداث وقعت خالل السنة المالية المعنية ‪.‬‬

‫ـ يجب أ ن تسجل المؤونة في محاسبة المؤسسة‪.‬‬

‫‪.‬‬ ‫بها (بن ربيع و واخرون‪ ،2013 ،‬صفحة ‪)287‬‬ ‫ـ بيان المؤونة في جدول المؤونات أي في الكشف الخاص‬

‫الفرع الثان ي‪ :‬المعالجة الجبائية لعناصر االستردادات‬

‫اوال ‪ :‬المعالجة الجبائية لعناصر االستردادات‬
‫ال تكون قابلة للخصم من أجل تحديد الربح الصافي‪:‬‬
‫‪ -‬مختلف التكاليف واألعباء وأجور الكراء الخاصة بالمباني غير المخصصة مباشرة لالستغالل‬
‫‪ -‬الهدايا المختلفة باستثناء تلك التي لها طابع إشهاري مالم تتجاوز قيمة كل واحدة منها مبلغ ‪500‬‬
‫دج واإلعانات والتبرعات ‪ ،‬ما عدا تلك الممنوحة نقدا أو عينا لصالح المؤسسات والجمعيات ذات الطابع‬
‫اإلنساني ‪ ،‬مالم تتجاوز مبلغا سنويا قدره واحد مليون دينار ( ‪ 1.000.000‬مصاريف حفالت اإلستقبال‬
‫بما فيها مصاريف اإلطعام والفندقة والعروض ‪ ،‬باستثناء المبالغ الملتزم بها والمثبتة قانونا والمرتبطة‬
‫مباشرة باستغالل المؤسسة (قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،2019 ،‬صفحة ‪ 39‬المادة ‪ 169‬الفقرة ‪.)1‬‬
‫‪ -‬األعباء التي تستوفي شروط الخصم والتي تم تسديدها نقدا عندما يفوق مبلغ الفاتورة قيمة ثالث‬
‫مئة ألف دينار ( ‪ 300.000‬دج ) مع احتساب كل الرسوم (قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،2019 ،‬صفحة ‪39‬‬
‫المادة ‪ 169‬الفقرة ‪.)1‬‬
‫‪ -‬أعبـاء العقـارات الغـير مخصصـة مباشـرة لالســتغالل‪ :‬تعتـبر تكـاليف إيجـار العقـارات غـير‬
‫مخصصـة لالســتغالل ومصاريف الصيانة المتعلقة به ا من األعباء الغير قابلة للخصم ويجب‬
‫دمجها في الربح الخاضع للضريبة‪.‬‬

‫‪46‬‬
 ‫تحديد النتيجة الجبائية في النظام الجبائي الجزائري‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ -‬حصص الهدايا االشهارية غير قابلة للخصم‪ :‬حدد خصم هـذا العـبء في حـدود ‪ 500‬دج للوحـدة‬
‫ومـا تعـدى هذا السقف يـتم إعـ ادة دمجـه للـربح الخاضـع للضـريبة عـن طريـق ضـرب المبلـغ‬
‫الزائـد عـن السـقف في عـدد الوحـدات‪ ،‬وحــدد الســقف المســموح بخصــمه فيمــا يتعلــق‬
‫باالشــتراكات والهبــات والتبرعــات الممنوحــة نقــدا أو عينــا لصــالح المؤسسـات والجمعيـات‬
‫ذات الطـابع اإلنسـاني في حـدود ‪ 1.000.000‬دج سـنويا ومـا تجـاوز هـذا المبلـغ يعـاد دمجـه في‬
‫الربح الخاضع للضريبة‪.‬‬
‫‪ -‬ال تخصــم أيضــا األعبــاء الـ ـتي تســتوفي شــروط الخصــم والــتي تم تســديدها نقــدا عنــدما‬
‫يفــوق مبلــغ الفــاتورة‪( .‬القانون رقم ‪ 17-11‬المتضمن قانون المالية‪ ،2018 ،‬صفحة صفحة‪ 11‬المادة ‪)10‬‬
‫‪ -‬يمكن خصم المبالغ المخصصة لإلشهار المالي والكفالة والرعاية الخاصة باألنشطة الرياضية‬
‫وترقية مبادرات الشباب‪ ،‬من أجل تحديد الربح الجبائي‪ ،‬شريطة إثباتها في حدود نسبة ‪% 10‬من‬
‫رقم أعمال السنة المالية بالنسبة لالشخاص المعنويين و‪ /‬أو الطبعيين وفي حد أقصاه ثالثون‬
‫مليون دينار (‪3.000.000‬دج( (قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،2019 ،‬صفحة ‪ 39‬المادة ‪ 169‬الفقرة ‪)2‬‬
‫‪ -‬تخصـم أيضـا مبـالغ نفقـات التسـيير المترتبـة عـن عمليـات البحـث العلمـي أو التقـني مـن أربـاح‬
‫السـنة أو السـنة الماليـة الـتي تم فيهـا إنفـاق هـذه المصـاريف وذلـك مـن اجـل تحديـد الضـريبة‪.‬‬
‫باإلضـافة إلى مصـاريف البحـث والتطـوير فإن السقف المحدد لها هو ‪٪ 10‬من مبلغ الدخل أو‬
‫الربح كحد أقصى هو ‪100.000.000‬دج قابل للخصم‪( .‬قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪،2019 ،‬‬
‫صفحة ‪ 40‬المادتين ‪ 170‬و ‪)171‬‬
‫فوائض القيمة الناتجة عن التنازل عن عناصر األصول الثابتة‪ ،‬فحسب المادة ‪ 173‬من قانون‬ ‫‪-‬‬
‫الضرائب المباشـرة والرسوم المماثلة يعتبر الجزء من فائض القيمة الناتج عن التنازل غير‬
‫خاضع للضريبة والمقدر في حـدود ‪٪ 70‬بالنسـبة لفـائض القيمـة قصـير األمـد وهـي تلـك‬
‫الفـائض النـاتج مـن التنـازل عـن عناصـر االسـتثمارات الـتي مـدة حيازتهـا اقـ ـل أو تسـاوي‬
‫ثـالث سـنوات‪ ،‬و‪٪ 35‬بالنسـبة لفـائض القيمـة طويـل األمـد وهـو ذلـك الفـائض النـاتج مـن‬
‫التنـازل عـن عناصـر االسـتثمارات الـتي مـدة حيازتهـا أو انجازهـا أكثـر مـن ثـالث سـنوات‪.‬‬
‫أمـا إذا التـزم المكلـف بالضـريبة بإعـادة استثمار الفائض في اجل ‪ 3‬سنوات ال يدخل هذا الفائض‬
‫ضمن الربح الخاضع للضريبة ‪(.‬ق انون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،2019 ،‬صفحة ‪ 40‬المادة ‪ 173‬الفقرة ‪ 1‬و ‪)2‬‬
‫‪ -‬وحسـب المـادة ‪ 168‬مـن قـانون الضـرائب المباشـرة والرسـوم المماثلـة ال يخصـم مـن الـربح‬
‫الخاضـع للضـريبة األجـر الممنـوح لـزوج مسـتغل مؤسسـة فرديـة أو زوج شـريك أو أي زوج‬
‫حـائز علـى أسـهم في شـركة‪ ،‬لقـاء مشـاركته الفعليـة والفردية في ممارسة المهنة‪ ،‬إال في حدود‬
‫األجر الممنوح لعون له نفـس التأهيـل المهـني أو يشـغل نفـس منصـب العمـل‪2 ،‬مع مراعاة دفع‬
‫االشتراكات الخاصة بالمنح العائلية واالقتطاعات االجتماعية االخرى المعمول بها‪( .‬قانون الضرائب‬
‫المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،2019 ،‬صفحة ‪ 39‬المادة ‪.)168‬‬

‫الفرع الثالث‪ :‬المعالجة الجبائية لخسائر السنوات السابق ة‬

‫خصم خسائر السنوات السابقة ‪:‬حسب المادة ‪ 147‬من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثمة‪,‬‬
‫فإنه في حالة تسجيل عجز في سنة مالية ما‪ ,‬فإن هذا العجز يعتبر عبئا يدرج في السنة المالية الموالية‬
‫ويخفض من الربح المحقق خالل نفس السنة المالية وفي حالة كون هذا الربح غير كاف لتخفيض كل‬
‫العجز‪ ،‬فإن هذا العجز الزائد يرحل إلى السنوات المالية الموالية‪ ،‬إلى غاية السنة المالية الرابعة الموالية‬
‫لسنة تسجيل العجز‪( .‬عطية ع‪ ،.‬المحاسبة المعمقة وفق النظام المحاسبي المالي الجديد’الطبعة االولى ’‪ ،2009 ،‬صفحة ‪.)206‬‬

‫‪47‬‬
 ‫تحديد النتيجة الجبائية في النظام الجبائي الجزائري‬ ‫الفصل الثاني‬

‫وحسب الملحق رقم (‪ )9‬المتعلق بتحديد النتيجة الجبائية ضمن القوائم الجبائية الصادرة في ‪ , 2011‬والذي‬
‫مفاده ‪:‬‬

‫الجدول )‪ :(6‬تحديد النتيجة الجبائية‬

‫‪48‬‬
 ‫تحديد النتيجة الجبائية في النظام الجبائي الجزائري‬ ‫الفصل الثاني‬

‫المصدر ‪ ( :‬دراجي‪ ,‬قندز ‪ ,‬صفحة ‪)209-208‬‬

‫المبحث الثالث ‪ :‬المعيار الدولي رقم ‪ 12‬و الضرائب المؤجلة‬

‫الضريبة على النتيجة او على الدخل تمثل اقتطاع هام‪ ،‬يتم على االرباح المحققة من قبل كل‬
‫مؤسسة‪ ،‬فهي وسيلة هامة لتوليد االيرادات الحكومية ونظرا ألهمية هذه الضريبة فان هيئة المعايير الدولية‬
‫‪49‬‬
 ‫تحديد النتيجة الجبائية في النظام الجبائي الجزائري‬ ‫الفصل الثاني‬

‫في افريل سنة ‪ 1978‬نشرت المعيار الدولي ‪ IAS F12‬المتعلق بمحاسبة الضرائب على الدخل‪ ،‬ودخل‬
‫حيز التطبيق في ‪ 12‬جويلية ‪.1979‬‬
‫ويتناول هذا المعيار وصف المعالجة المحاسبية للضرائب المؤجلة وقبل التطرق الى معالجة‬
‫مفهوم الضرائب المؤجلة في مبحث خاص بها‪ ،‬ونقوم بتحديد هدف العيار ومجال تطبيقه وكذا عرض‬
‫وتوضيح المفاهيم االساسية المستعملة لهذا المعيار‪.‬‬
‫المطلب االول ‪ :‬عرض المعيار المحاسبي الدولي رق م ‪12‬‬
‫الضريبة على النتيجة أو على الدخل تمثل اقتطاع هام يتم على األرباح المحققة من قبل كل‬
‫مؤسسـة فهـي وسـيلة هامـة لتوليـد اإليـرادات الحكوميـة‪ ،‬ونظـرا ألهميـة هـذه الضـريبة فـان هيئـة‬
‫المعـايير الدوليـة في افريـل سـنة ‪1978‬نشـرت المعيـار الـدولي ‪ 2IAS 1‬المتعلـق بمحاسـبة الضـرائب‬
‫علـى الـدخل‪ ،‬ودخـل حيـز التطبيـق في ‪12‬جولية ‪1979‬ويتناول هذا المعيار وصف المعالجة المحاسبية‬
‫للضرائب الجارية والضرائب المؤجلة (عبير و تبر‪.)2018 ،‬‬

‫الفرع االول ‪ :‬هدف المعيار‬

‫يهـدف المعيـار المحاسـبي الـدولي رقـم (‪ " )12‬الضـرائب المؤجلـة" إلى شـرح وتوضـيح‬
‫المعالجـة المحاسـبية للضـرائب المؤجلـة‪ ،‬ويوضـح المعيـار بالتحديـد كيفيـة احتسـاب مقـدار الضـريبة‬
‫المؤجلـة مسـتحقة الـدفع عـن الفـترة الحاليـة والفـترة المستقبلية‪ ،‬ويبين المعيار كيفية التعامل مـع‬
‫االخت الفـات بـين الـربح المحاسـبي والـربح الخاضـع للضـريبة المعـد وفـق لمعـايير المحاسبة ومعايير‬
‫اإلبالغ المالي الدولية‪ ،‬ويعالج االختالفات الدائمة والمؤقتة بينهما (ابو نصار و جمعة‪ ،2008 ،‬صفحة ‪.)202‬‬
‫الفرع ال ثاني ‪ :‬نطاق المعيار المحاسبي الدولي رقم ‪12‬‬
‫يطبق هذا المعيار في المحاسبة عن ضرائب كافة الدخل يتناول هذا المعيار كل‬
‫ضرائب الدخل شامال جميع الضرائب المحلية واألجنبية‪ ,‬والضريبة المحجوزة عند المنبع‬
‫المفروضة على األرباح الخاضعة للضريبة ‪ ,‬األرباح الخاضعة للضريبة كما تشمل ضرائب‬
‫مثل الضرائب المستقطعة والواجب سدادها من قبل المؤسسات التابعة والزميلة والمشاريع‬
‫المشتركة عند قيامها بتوزيع األرباح للمؤسسة معدة التقرير‪ ,‬ويستثنى من هذا المعيار‬
‫المحاسبة عن الهيئات الحكومية ‪ ،‬واإلفصاح عن المساعدات الحكومية أو الخصومات‬
‫الضريبية لتشجيع االستثمار (شعيب‪ ، 2008 ،‬صفحة ‪) 175‬‬

‫الفرع الثا لث ‪ :‬مفاهيم في المعيار المحاسبي الدولي رقم ‪12‬‬

‫(امنة‪،‬‬ ‫‪ -‬الربح المحاسبي ‪:‬هو صافي الربح أو الخسارة لفترة وذلك قبل طرح مصروف الضريبة‪.‬‬
‫‪.)2015‬‬
‫‪ -‬الربح الخاضع لمضريبة ( الخسارة الضريبية) ‪ :‬هو صافي الربح (الخسارة ) لفترة المحددة بموجب‬
‫القواعد التي تضعها السلطات الضريبية والذي تتحدد على ضوئه ضرائب الدخل المستحقة ( القابلة‬
‫‪)2015‬‬ ‫(امنة‪،‬‬ ‫لالستيراد)‪.‬‬
‫‪ -‬مصروف (دخل الضريبة) ‪ :‬القيمة اإلجمالية التي يتضمنها ربح أو خسارة الفترة متضمنة‬
‫الضريبة الجارية والضريبة المستحقة‪(.‬امنة‪)2015 ،‬‬
‫‪ -‬المصروف الضريبي ( الدخل الضريبي ) ‪:‬‬

‫‪50‬‬
 ‫تحديد النتيجة الجبائية في النظام الجبائي الجزائري‬ ‫الفصل الثاني‬

‫هو المبلغ االجمالي المشمول في تحديد صافي الربح او الخسارة للفترة بخصومات الضريبة‬
‫الجارية والضريبة المؤجلة ‪( .‬شطاط‪ ،2009 ،‬صفحة ‪)76‬‬
‫‪ -‬الضريبة الحالية ‪:‬‬
‫هو مبلغ ضرائب الدخل الواجب السداد ( او التي ستسترد ) عن الربح الخاضع للضريبة‬
‫(الخسارة الضريبية ) عن الفترة ‪ ,‬أي تخضع ارباح السنة الحالية لضريبة الدخل كما ان الخسائر المتكبدة‬
‫يتم تدويرها لسنوات الحقة وبالتالي يتم استرداد منافعها مستقبال (جمعة)‪, 2014‬‬
‫‪ -‬القاعـدة الضـريبية‪ :‬ألصـل أو التـزام هـو المبلـغ الـذي يعـزى إلى ذلـك األصـل أو االلتـزام‬
‫ألغـراض الضـريبة‪( .‬طرطار و منصر‪ ،2015 ،‬صفحة ‪)90‬‬
‫‪ -‬إلتزامات ضريبة مؤجلة‬
‫هي مبالغ ضرائب الدخل واجبة التسديد في الفترات المستقبلية والمتعلقة بالفروق المؤقتة‬
‫الخاضعة للضريبة ‪ .‬وتنشأ عندما تكون القيمة المسجلة لألصل أكبر من أساسه الضريبي أو عندما تكون‬
‫القيمة المسجلة لإللتزام أقل من أساسه الضريبي (جمعة‪ ،2014 ،‬صفحة ‪.)717‬‬
‫‪ -‬أصول ضريبة مؤجلة ‪Defrred Tax Assets‬‬
‫هي مبالغ ضرائب الدخل المتوقع إستردادها في فترات الحقة وتتعلق بما يلي ‪:‬‬
‫أ ‪ .‬الفروق المؤقتة الواجب خصمها ( المعترف بها ضريبية في المستقبل ) ‪.‬‬
‫ب ‪ .‬ترحيل الخسائر الضريبية والتي لم يتم إستنفادها للفترات الالحقة ‪ ،‬وفي األردن يتم تدوير‬
‫الخسائر المقبولة ضريبية لفترة غير محددة في المستقبل ) ‪.‬‬
‫ج ‪ .‬ترحيل الخصومات الضريبية التي لم يتم إستنفادها للفترات الالحقة والتي يحق للمنشأة‬
‫اإلستفادة منها ‪.‬‬
‫وبشكل عام يظهر األصل الضريبي المؤجل عندما تكون القيمة الدفترية المسجلة لألصل أقل من‬
‫أساسه الضريبي أو عندما تكون القيمة المسجلة لإللتزام أكبر من أساسه الضريبي (جمعة‪ ،2014 ،‬الصفحات‬
‫‪. )717,718‬‬
‫‪ -‬الفروق المؤقتة‪:‬‬
‫هي فروق بين القيمة الدفترية المعدلة لألصل أو اإللتزام الوارد في قائمة المركز المالي واألساس‬
‫الضريبي المستخدم لحسابها ويمكن أن تكون الفروق المؤقتة كما يلي فروق مؤقتة خاضعة للضريبة‬
‫وفروق مؤقتة قابلة للخصم أو التنزيل ‪( .‬جمعة‪ ،2014 ،‬صفحة ‪)718‬‬
‫‪ -‬الفروق الدائمة ‪:‬‬
‫وهي فروق بين الربح المحاسبي و الربح الضريبي نتيجة بعض المتطلبات في التشريع الضريبي‬
‫غير المتوافقة مع القواعد والمعايير المحاسبية وال تنعكس آثار هذه الفروقات على فترات مالية أخرى‪.‬‬
‫(جمعة‪ ،2014 ،‬صفحة ‪)718‬‬
‫مثال ‪:‬اذا بلغت مصارف الضيافة لعام ‪ 2013‬احدى الشركات ‪ 36000‬دينار‪ ,‬في حين ان‬
‫مصروف الضيافة القبول ضريبيا هو ‪ 21000‬دينار فقط ‪ ,‬وكان صافي الربح المحاسبي قبل مصروف‬
‫الضيافة ‪ 80000‬دينار ‪ ,‬في هذه الحالة فان ‪:‬‬
‫الربح المحاسبي = ‪ 44000 = 36000- 80000‬دينار‬
‫الربح الخاضع للضريبة = ‪ 59000 =21000-80000‬دينار‬
‫ويطلق على الفرق بين الربح المحاسبي ‪ 44000‬دينار ‪ ,‬والربح الضريبي ‪ 59000‬دينار مصطلح‬
‫فروق دائمة ‪ ,‬النها سوف تستمر كل سنة وال تنعكس اثارها على فترات مالية اخرى ‪.‬‬
‫يتكون المصروف الضريبي من ‪ :‬المصروف الضريبي الحالي ‪ +‬المصروف الضريبي المؤجل‬

‫‪51‬‬
 ‫تحديد النتيجة الجبائية في النظام الجبائي الجزائري‬ ‫الفصل الثاني‬

‫(جمعة‪ ،2014 ،‬صفحة‬ ‫يتكون الدخل الضريبي من ‪ :‬الدخل الضريبي الحالي ‪ +‬الدخل الضريبي المؤجل‬
‫‪. )718‬‬
‫‪ -‬اإلنتمان الضريبي ‪ : Tax credits‬التخفيضات في اإللتزام الضريبي والناتجة عن نفقة معينة‬
‫تتحدد وفق معالجة خاصة محددة بناء على نظم ضرائب الدخل ‪.‬‬
‫‪-‬التخصيص الضريبي بين الفترات ‪ :‬وهي عملية تخصيص مصروفات ضريبة الدخل بين فترات‬
‫إعداد التقارير بغض النظر عن توقيت المدفوعات النقدية الفعلية للضرائب ‪ ،‬وذلك بهدف أن يتم إنعكاس‬
‫التأثيرات الضريبية الكلية لجميع األحداث اإلقتصادية الواردة في القوائم المالية الحالية والسابقة وخاصة‬
‫إعداد التقارير عن التأثيرات الضريبية المتوقعة التي تعكس الفروق المؤقتة التي حدثت في تاريخ إعداد‬
‫التقارير ‪( .‬جمعة‪ ،2014 ،‬صفحة ‪)719‬‬
‫‪-‬القاعدة الضريبية ( األساس الضريبي( ‪ :‬األصـل أو التـزام هـو المبلـغ الـذي يعـزى إلى ذلـك‬
‫األصـل أو االلتـزام ألغـراض الضـريبة‪( :‬طرطار و منصر‪ ،2015 ،‬صفحة ‪.)15‬‬
‫‪-‬الضريبة المستحقة ‪ :‬هو مبلغ الضريبة المستحق الدفع في حالة تحقيـق ربـح أو التحصـيل في‬
‫حالـة تحقيـق خسـارة خالل سنة مالية ما‪ ،‬إن الضريبة المستحقة تحسب على أساس النتيجة الجبائية وليس‬
‫النتيجة المحاسبية‪( .‬عطية ع‪ ،.‬المحاسبة المعمقة وفق النظام المحاسبي المالي الجديد’الطبعة االولى ’‪ ،2009 ،‬صفحة ‪)140‬‬
‫‪-‬الفروق المؤقتة‪ :‬وتتمثل في الفروقات التي تنتج بين النتيجة الجبائية والنتيجـة المحاسـبية خـالل‬
‫دورة معينـة مـن جـراء األخـذ بعـين االعتبـار دورات مختلفـة أثنـاء حسـاب النتيجـة المحاسـبية مـن‬
‫جهـة‪ ،‬والنتيجـة الجبائيـة مـن جهـة أخـرى لـبعض عناصـر األعبـاء والنـواتج لهـذه الفروقـات خـالل‬
‫دورة معينـة ويمكـن امتصاصـها بعـد ذلـك خـالل الـدورة أو الدورات الالحقة‪.‬‬
‫‪-‬الفروق الدائمة‪ :‬وهي فروق تنشأ بين الربح المحاسبي والربح الضريبي نتيجة بعض المتطلبات في‬
‫التشريع الضريبي غير المتوافقة مع القواعد والمعايير المحاسبية وال تنعكس آثار هذه الفروقات على‬
‫فترات مالية أخرى (جمعة‪ ،2014 ،‬صفحة ‪. )719‬‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬الضرائب المؤجلة والمعالجة المحاسبية لها‬

‫تمثل الضرائب المؤجلة احد مكونات التقارير المالية ‪،‬فهي تعتبر عب ء ضريبي‬
‫وعنصر مؤثر على األرباح وعلى النتائج المتعلقة بالدورة ‪.‬‬
‫الفرع األول ‪ :‬مفهوم الضرائب المؤجلة‬
‫عرفت المادة ‪ 2 -134‬من النظام المحاسبي المالي الضريبة المؤجلة كالتالي‪( :‬ضريبة مؤجلة‬
‫عبارة عن مبلغ ضريبة عن األرباح قابل للدفع (ضريبة مؤجلة خصوم) أو قابل للتحصيل ( ضريبة‬
‫مؤجلة أصول) خالل سنوات مالية مستقبلية‪.‬‬
‫وتغرف ايضا الضريبة المؤجلة ‪ ( :‬هي تلك الضريبة الناتجة عن الفرق بين االعتراف والتقييم‬
‫المحاسبي للعمليات المتعلقة باالعباؤ ‪,‬وااليرادات واالصول والخصوم خالل الدورة وبين االعتراف‬
‫والتقييم الجبائي لها ‪.‬‬
‫تسجل في الميزانية وفي حساب النتائج‪ ،‬الضرائب المؤجلة الناجمة عن ‪:‬‬
‫‪52‬‬
 ‫تحديد النتيجة الجبائية في النظام الجبائي الجزائري‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ -‬اختالل زمني (مؤقت) بين االثبات المحاسبي لمنتوج ما أو عبء ما وأخذه في الحسبان لتحديد‬
‫النتيجة الجبائية لسنة مالية الحقة في مستقبل متوقع ‪.‬‬
‫‪ -‬عجز جبائي أو قروض ضريبية قابلة للتأجيل إذا كانت نسبتها إلى (أي تحميلها على) أرباح‬
‫جبائية أو ضرائب مستقبلية محتملة في مستقبل منظور‬
‫اوال ‪:‬الضريبة المؤجلة أصول‪:‬‬
‫تمثل مبلغ الضريبة على األرباح الواجبة التغطية خالل الدورات الالحقة‪ ،‬وهذا راجع لدفع‬
‫المؤسسة مسبقا أثناء الدورة لمبلغ من الضريبة (المحسوب على أساس الوعاء الضريبي )أكبر من ذلك‬
‫الذي يجب أن تدفعه على أساس الوعاء المحاسبي المحقق خالل الدورة المعنية‪ ،‬بسبب الفروقات المؤقتة‬
‫الناتجة خالل الدورة بين النتيجة المحاسبية و النتيجة الجبائية و التي يأخذ طابع التفاوت الزمني‪ ،‬وهذا ما‬
‫يؤدي إلى القول بان أصول الضريبة المؤجلة ما هي اال فروقات زمنية قابلة للخصم مستقبال‪.‬‬
‫ثانيا ‪:‬الضريبة المؤجلة خصوم‪:‬‬
‫تمثل مبلغ الضريبة الواجبة الدفع خالل الدورات الالحقة‪ ،‬وهذا راجع لدفع المؤسسة مسبقا أثناء‬
‫الدورة لمبلغ من الضريبة (المحسوب على أساس الوعاء الضريبي)‪ ،‬أقل من ذلك الذي يجب أن تدفعه‬
‫على أساس الوعاء المحاسبي المحقق خالل الدورة المعنية‪ ،‬أي يتعلق األمر في هذه الحالة بتأجيل دفع‬
‫الضريبة إلى تاريخ الحق خالل الدورات القادمة‪ ،‬بسبب الفروقات المؤقتة الناتجة خالل الدورة بين‬
‫النتيجة المحاسبية والنتيجة الجبائية والتي يأخذ طابع التفاوت الزمني‪ ،‬يمكن القول بان خصوم الضريبة‬
‫المؤجلة ما هي اال فروقات زمنية قابلة لإلخضاع مستقبال‪( .‬لعلوي‪ ،2015 ، ،‬صفحة ‪)16‬‬

‫الشكل رقم )‪:(2‬مخطط االنتقال من النتيجة المحاسبية الى النتيجة الجبائية‬

‫‪53‬‬
‫تحديد النتيجة الجبائية في النظام الجبائي الجزائري‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪54‬‬
 ‫تحديد النتيجة الجبائية في النظام الجبائي الجزائري‬ ‫الفصل الثاني‬

‫الفرع الرابع‪ :‬التسجيل المحاسبي لمضرائب المؤجمة‬

‫‪ -1‬تسجيل الضريبة المؤجمة أصول ‪:‬‬

‫تسج ل الضرائب محاسبيا بجعل حساب ‪ 133‬ضرائب مؤجمة أص ول مدينا بم لب غ‬

‫الضرائب الذي سيح قق أي يخفض م ن الضريبة ع ل ى نتيجة السنوات القادمة‪ ،‬وهذا ما يجعل‬
‫الحساب ‪ 692‬فرض الضريبة المؤج ل ة أ صول دائنا‪ ،‬ه ذا عند إدراج الضريبة المؤج ل ة في‬
‫ن ه اية السنة‪ ،‬أما عند زيادة الضريبة المؤج ل ة اصول فتسج يل يكو ن بالنفس القيد إال أن ه‬
‫يكو ن المب ل غ فقط بقيمة الزيادة ‪.‬‬

‫المبالغ‬ ‫بتاريخ ‪ / 12 / 31‬ن‬ ‫رقم الحساب‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪xx‬‬ ‫ضرائب مؤجلة اصول‬ ‫‪133 x‬‬
‫‪xx‬‬ ‫فرض ضريبة مؤجلة اصول‬ ‫‪692 x‬‬

‫أما في حالة التخفيض يكون التسجيل بترصيد ‪ 133‬الضرائب المؤجلة اصول ‪ ,‬بحساب‬
‫‪ 629‬فرض الضرائب المؤجلة على االصول اال ان المبلغ يكون بقيمة التخفيض ‪ ,‬وفي حالة‬
‫االلغاء يكون بنفس القيد اال ان المبلغ بكامل رصيد الجاسبين ‪.‬‬

‫المبالغ‬ ‫بتاريخ ‪ / 12 / 31‬ن‬ ‫رقم الحساب‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪xx‬‬ ‫ضرائب مؤجلة اصول‬ ‫‪692x‬‬

‫‪xx‬‬ ‫فرض ضريبة مؤجلة اصول‬ ‫‪133x‬‬

‫وفي كل نهاية السنة تتم مراجعة القيود من اجل اجراء التعديالت عليها ( الزيادة او‬
‫النقصان او االلغاء )‪.‬‬

‫‪31‬‬
 ‫تحديد النتيجة الجبائية في النظام الجبائي الجزائري‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ -2‬ت سجيل الضرائب المؤجلة خصوم ‪:‬‬

‫تسجل الضرائب محاسبيا بجعل حساب ‪ 134‬ضرائب مؤجلة خصوم دائنا بمبلغ الضرائب‬
‫المكلوب دفعها خالل السنوات المقبلة ‪ ,‬وهذا ما يجعل ا لحساب ‪ 693‬فرض الضريبة‬
‫المؤجلة خصوم مدينا ‪ ,‬هذا عند ادراج الضريبة المؤجلة في نهاية السنة ‪ ,‬اما عند الزيادة‬
‫يكون المبلغ فقط بقيمة الزيادة ‪.‬‬

‫المبالغ‬ ‫بتاريخ ‪ / 12 / 31‬ن‬ ‫رقم الحساب‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪xx‬‬ ‫ضرائب مؤجلة اصول‬ ‫‪693 x‬‬

‫‪xx‬‬ ‫فرض ضريبة مؤجلة اصول‬ ‫‪134 x‬‬

‫في حالة التخفيض قيمة الضريبة المؤجلة نقوم بتؤصيد الحسابين ‪ 134‬الضرائب المؤجلة‬
‫خصوم بحساب ‪ 693‬فرض الضرائب المؤجلة على الخصوم ‪ ,‬اال انه يكون بقيمة التخفيض‬
‫‪ ,‬اما في حالة االلغاء يكون القيد نفسه واما المبلغ يكون بكامل الرصيد الجسابين معا ‪.‬‬

‫المبالغ‬ ‫بتاريخ ‪ / 12 / 31‬ن‬ ‫رقم الحساب‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪xx‬‬ ‫ضرائب مؤجلة اصول‬ ‫‪134 x‬‬

‫‪xx‬‬ ‫فرض ضريبة مؤجلة اصول‬ ‫‪693 x‬‬

‫وفي كل نهاية السنة تتم مراجعة القيود من اجل اجراء التعديالت عليها ( الويادة ا النقصان‬
‫او االلغاء )‬

‫‪32‬‬
 ‫تحديد النتيجة الجبائية في النظام الجبائي الجزائري‬ ‫الفصل الثاني‬

‫خالصة الفصل ‪:‬‬

‫م ن خالل هذا الفصل تطرقنا إلى النظام الجبائي الجزائري وتم التعرف على أنظمة االخضاع‬
‫الضريبي في الجزائر حيث ان هناك أعباء يجب خصمها إذا توفرت على شروط الخصم وأخرى يجب‬
‫إعادة إدماجها لعدم استجابتها لتلك الشروط ‪.‬وتم ايضا عرض المعيار الدولي رقم ‪ 12‬الخاص بمعالجة‬
‫الفروقات الناتجة عن كل من النتيجة المحاسية والنتيجة الجبائية ودراسة الضرائب المؤجبة الناتجة عن‬
‫تلك الفروقات‪.‬‬

‫‪31‬‬
 ‫د راسة حالة في مؤسسة المجمع اخوة عموري ‪ – SARL SOFRAMIMEX‬بسكرة‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬

‫تمهيد‬

‫تــدعيما للجانــب النظــري الــذي تطرقنــا إليــه ســابقا لموضــوع االنتقــال مــن النتيجــة‬

‫المحاســبية إلى النتيجــة الجبائيــة‪ ،‬سنجري د راسة تطبيقية نحاول من خاللها مطابقة المعرفة‬

‫النظريـة مـع مـا هـو موجـود في الواقـع‪ ،‬وذلـك باختيـار نمـوذج مـن المؤسســات االقتصــادية تمثـل‬

‫في المؤسســة اإلنتاجيــة لمنتـوج الفرينــة والنخالــة‪ ،‬حيـث تم تقســيم هــذا الفصــل إلى مبحثين ‪.‬‬

‫مبحـث خـاص بتقـديم عـام للمؤسسـة محـل الد راسـة‪ ،‬ومبحـث خـاص بكيفيـة احتسـاب المؤسسـة‬

‫للنتيجـة الجبائيـة انطالقــا مــن نتيجتهــا المحاســبية‪ ،‬وعــرض لتطبيــق الضــ رائب المؤجلــة في‬

‫المؤسســة لســنة ‪، 9102‬وتوضــيح معالجتهــا ‪.‬‬

‫‪62‬‬
 ‫د راسة حالة في مؤسسة المجمع اخوة عموري ‪ – SARL SOFRAMIMEX‬بسكرة‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬

‫المبحث االول ‪ :‬لمحة عامة حول مؤسسة ‪ – SARL SOFRAMIMEX‬بسكرة‬

‫المطلب االول ‪ :‬تقديم مؤسسة محل الد راسة‬

‫الفرع االول ‪ :‬التعريف بالمؤسسة‬

‫هي شركة ذات مسؤولية محدودة وتنشط في مجال التجارة حيث تقوم باستيراد كل المعدات لألشغال‬

‫العمومية والبناء بما في ذلك قطع الغيار واللواحق ‪ ,‬استيراد المعدات‪ ،‬ماكنات رفع األثقال والتفريغ ثم بيعها داخل‬

‫الوطن‪ ،‬تتفرع عبر ‪ 92‬نقطة بيع موزعة على مختلف مناطق الوطن ومن بينها الوحدة األم في بسكرة‬

‫الفرع الثاني ‪ :‬نشأتها‬

‫انطلقت مؤسسة ‪ SARL SOFRAMIMEX‬في ‪ 9101/01/10‬وتقع هذه الوحدة ببسكرة في المنطقة‬

‫الصناعية‬

‫‪9‬‬
‫تقدر المساحة اإلجمالية بـ ‪ 261‬م‪ 9‬منها المغطاة ‪ 611‬م‬

‫رأسمال يقدر بـ ‪ 21.111.111,11‬دج‬

‫أما بالنسبة للموظفين فقد كانت المؤسسة تشغل ‪ 01‬موظفا‬

‫الفرع الثالث ‪:‬أهداف المؤسسة‬

‫‪ ‬توسيع نطاق توزيعها في معظم مناطق الوطن‬

‫‪ ‬التحكم في منافذ التوزيع ومراقبتها‬

‫‪ ‬الزيادة في حجم المبيعات‬

‫‪ ‬الهدف‪ :‬إدارة النشاط المالي والمحاسبي للشركة‪.‬‬

‫إعداد وإقرار اإلقرار الضريبي وشبه الضريبي الدوري ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪62‬‬
‫د راسة حالة في مؤسسة المجمع اخوة عموري ‪ – SARL SOFRAMIMEX‬بسكرة‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬

‫‪ ‬تنسيق ومركزية المحاسبة المالية للشركة‬

‫إنشاء البيانات ال مالية والمحاسبية وفق معايير ‪SCF‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬الحفاظ على المجالت العامة والمساعدة وفقا لإلجراءات الواردة في نظام مرجع‪SCF‬‬

‫‪ ‬تحديث الدفاتر القانونية للشركة‪.‬‬

‫‪ ‬إنشاء بيانات التشغيل وخطة التدفق النقدي وخطة التمويل وما إلى ذلك‪.‬‬

‫‪ ‬اعداد الموازنات ومراقبة موازنة الشركة‪.‬‬

‫‪ ‬التحليل والتعليق على الفروق في الميزانية‪.‬‬

‫‪ ‬إعداد ومراقبة ملفات االستيراد‪.‬‬

‫‪ ‬إنشاء كشوف التسوية المصرفية‬

‫‪ ‬إعداد وعرض ملفات االئتمان التشغيلية أو االستثمارية للبنك‪.‬‬

‫‪ ‬ضمان االمتثال للوائح الضريبية‪.‬‬

‫‪ ‬تنسيق وتسوية حسابات العمالء مع الهيكل التجاري‪.‬‬

‫‪ ‬تحليل وتسوية الحسابات الدائنة‪.‬‬

‫‪ ‬مراقبة الودائع والسندات الصادرة والرقابة عليها والتأكد من عودتها‪.‬‬

‫‪ ‬إدارة االستثمارات‬

‫‪ ‬مراقبة والتحكم في أنشطة صالة العرض‪.‬‬

‫‪63‬‬
 ‫د راسة حالة في مؤسسة المجمع اخوة عموري ‪ – SARL SOFRAMIMEX‬بسكرة‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬

‫‪ ‬التخطيط والتحكم في جداول سداد االعتمادات التي تم الحصول عليها‪.‬‬

‫‪ ‬االحتفاظ بسجالت االمتياز الصادرة عن السلطات الضريبية في إطار أنظمة ‪ ANDI‬و‬

‫‪ANSEJ‬و ‪ CNAC‬وأنظمة أخرى‪.‬‬

‫‪64‬‬
 ‫د راسة حالة في مؤسسة المجمع اخوة عموري ‪ – SARL SOFRAMIMEX‬بسكرة‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬الهيكل التنظيمي للمؤسسة وتحليله‬

‫الفرع االول ‪ :‬الهيكل التنظيمي للمؤسسة‬

‫الشكل رقم (‪ :)3‬الهيكل التنظيمي لمؤسسة ‪SOFRAMIMEX‬‬

‫القسم االول ( التسيير والتخطيط )‬

‫المدير العام‬

‫مدير الوحدة‬

‫السكرتارية‬

‫القسم الثاني ( المتابعة )‬

‫مصلحة‬ ‫األمن‬ ‫المعلوماتية‬ ‫المنازعات‬ ‫المصلحة‬ ‫مصلحة‬

‫التجارية‬
‫المحاسبة‬ ‫المستخدمين‬
‫والمالية‬

‫مكتب‬ ‫قسم‬ ‫مصلحة‬

‫الجمارك‬ ‫المتابعة‬
‫التجارية‬
‫(وسيط‬ ‫والتحصيل‬
‫مكتب‬ ‫مكتب‬ ‫العبور )‬
‫العالقات‬ ‫المحاسبة‬
‫البنكية‬
‫قسم خدمات‬ ‫قسم‬ ‫قسم‬
‫ما بعد البيع‬ ‫المبيعات‬ ‫االستيراد‬

‫المصدر‪ :‬من اعداد الطالبتين باالعتماد على تصريحات المسؤولين‬

‫‪62‬‬
‫د راسة حالة في مؤسسة المجمع اخوة عموري ‪ – SARL SOFRAMIMEX‬بسكرة‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬تحليل الهيكل التنظيمي‬

‫‪ .1‬المدير العام ‪:‬يعتبر المسير والموجه األول للمؤسسة يتميز باألسبقية في تمثيل المؤسسة‬

‫واإلشراف العام عليها وهذا بالتنسيق والتشاور مع مختلف الدوائر والمصالح‪ ،‬وتتلخص مهامه فيما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬إصدار التعليمات واألمر بالتنفيذ‪.‬‬

‫‪ -‬إقامة اجتماعات وندوات‪ t‬م أمر المؤسسة‪.‬‬

‫‪ -‬إبرام العقود والصفقات بين مختلف المتعاملين االقتصاديين والماليين الذين لهم صلة مباشرة‬

‫بالمؤسسة‪.‬‬

‫‪ .9‬السكريتارية ‪ :‬تتمثل حلقة الوصل في المؤسسة فهي مصلحة تربط المديريات بمختلف الوحدات و‬

‫كذا المؤسسة بالمحيط الخارجي وتختص في‪:‬‬

‫‪ -‬استقبال البريد والمكالمات الهاتفية وتحويلها إلى المصالح المعنية‪.‬‬

‫‪ -‬استقبال وتوجيه الزبائن‪.‬‬

‫‪ .3‬القسم الثاني ( المتابعة والتنفيذ ) ‪:‬يقوم باإلشراف على ثالث مصالح ومكتب االمن‪ ،‬و المعلوماتية‬

‫والنازعات‪ ،‬ونذكر منها ما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬أمانة الصندوق‪ :‬يتمثل دور أمانة الصندوق في اإلشراف عن استالم وتسليم النقود‪.‬‬

‫‪ -‬مصلحة المحاسبة والمالية ‪ :‬تعتبر هذه المصلحة بمثابة العصب الرئيسي للمؤسسة‪ ،‬فهي تسهر‬

‫على ضمان السير الحسن لكل العمليات المالية والمحاسبية الخاصة بالمؤسسة والسهر على الوفاء‬

‫بالتزامات المؤسسة اتجاه الغير‪ ،‬وتقوم بالمراقبة الدورية للخزينة وإعداد الميزانية و كل الجداول المرفقة‪،‬‬

‫حيث تشرف وتتابع كل ما يتعلق بالمؤسسة من عمليات محاسبية و كذلك تتابع وتنظم شؤون‬

‫المستخدمين‪ ،‬وتضم هذه المصلحة‪:‬‬

‫‪63‬‬
‫د راسة حالة في مؤسسة المجمع اخوة عموري ‪ – SARL SOFRAMIMEX‬بسكرة‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬

‫أ) مكتب المحاسبة والمالية‪ :‬يقوم هذا القسم بالتسجيل المحاسبي لكل النشاطات في السجالت‬

‫والدفاتر المحاسبية للمؤسسة‪.‬‬

‫ب) مكتب العالقات البنكية‪ :‬يهتم بالتعامالت البنكية‪.‬‬

‫‪ -‬المصلحة التجارية‪ :‬هي مصلحة مختصة أساسا في توزيع المنتج عبر مختلف الواليات ويكون‬

‫البيع بالجملة‪.‬‬

‫‪ -‬مصلحة المستخدمين‪ :‬يهتم بشؤون المستخدمين‬

‫‪ -‬االمن ‪ :‬وهو مكتب يهتم بالسهر على أمن المؤسسة وحمايتها‪.‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬كيفية االنتقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية في المؤسسة اإلخوة‬

‫عموري ‪SARL SOFRAMIMEX .‬‬

‫من اجل تحديد الربح الخاضع للضريبة وجب على المؤسسة المطابقة بين القواعد المحاسبية‬

‫والقواعد الجبائية‪ ،‬وضبط التصحيحات الالزمة حسب القوانين والتشريعات الجبائية‪.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬حساب النتيجة المحاسبي ة‬

‫نحصل على النتيجة المحاسبية الصافية للمؤسسة محل الدراسة انطالقا من ميزانية أو من جدول حساب‬

‫نتائج المؤسسة‪ ،‬حيث تم الحصول على نتيجة المؤسسة لسنة ‪2019‬عن طريق الميزانية من خالل طرح‬

‫المجموع العام للخصوم من المجموع العام لألصول أي‪:‬‬

‫‪614600.00‬‬ ‫=(دج)‬ ‫‪02240000,16‬‬ ‫(دج)‬ ‫–‬ ‫‪(06046266,60 -‬دج)‬

‫‪64‬‬
‫د راسة حالة في مؤسسة المجمع اخوة عموري ‪ – SARL SOFRAMIMEX‬بسكرة‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬

‫‪ -‬ويمكن تلخيص العملية في الجدول التالي‪:‬‬

‫‪ -‬الجدول(‪ :) 7‬حساب النتيجة المحاسبية‬

‫الوحدة‪ :‬دج‬

‫النتيجة‬ ‫إجمالي الخصوم‬ ‫إجمالي األصول‬

‫‪614600.00‬‬ ‫‪02240000,16‬‬ ‫‪06046266,60‬‬

‫‪ -‬المصدر ‪ :‬من إعداد الطالبتين بناء على الميزانية الجبائية‬

‫‪ -‬حيث أن أصول المؤسسة تكونت من أصول غير جارية متمثلة في تثبيتات معنوية وتثبيتات‬

‫مادية من أراضي ومباني وتثبيتات مالية أخرى‪ ،‬ومن أصول جارية متمثلة في مخزونات‬

‫للمؤسسة‪.‬‬ ‫النقدية‬ ‫والخزينة‬ ‫ورسوم‪،‬‬ ‫وضرائب‬ ‫وزبائن‬ ‫الصنع‬ ‫قيد‬ ‫ومنتجات‬

‫‪0.109.111.11‬دج واحتياطات وعالوات‪،‬‬ ‫أما خصوم المؤسسة فتمثلت في رأسمال قدره‬

‫وتكونت الخصوم الجارية من موردون وضرائب وديون أخرى‪ ،‬ومن خزينة السلبية‪.‬‬

‫و الجدول التالي يوضح الميزانية الجبائية للمؤسسة ومختلف عناصرها لسنة‪2012 :‬‬

‫الجدول (‪ : )8‬ميزانية األصول مؤسسة مجمع االخوة عموري ‪ sarl SOFRAMIMEX‬في‬ ‫‪-‬‬

‫‪9102‬‬

‫‪9102‬‬ ‫‪9102‬‬

‫و‬ ‫مؤنات‬ ‫اهتالك‬

‫صاف‬ ‫خسائر ل القيم صاف‬ ‫مبالغ الخام‬ ‫عالمة‬

‫اصول‬

‫‪65‬‬
 ‫د راسة حالة في مؤسسة المجمع اخوة عموري ‪ – SARL SOFRAMIMEX‬بسكرة‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬

‫اصول غير جارية‬

‫فارق بين االقتناء‪-‬المنتوج‬

‫االيجابي او السلبي‬

‫تثبيتات معنوية‬

‫تثبيتات عينية‬

‫‪771697063‬‬ ‫‪771697063‬‬ ‫‪771697063‬‬ ‫ارض‬

‫‪176797007‬‬ ‫‪176797007‬‬ ‫‪0321612021‬‬ ‫‪9179179011‬‬ ‫مباني‬

‫‪02,363,311339‬‬ ‫‪02,363,311339‬‬ ‫‪99,610,296370‬‬ ‫‪19,706,107307‬‬ ‫تثبيتات عينية اخرى‬

‫ممنوح‬ ‫تثبيتات‬

‫امتيازها‬

‫تثبيتات يجري انجازها‬

‫تثبيتات مالية‬

‫موضوعة‬ ‫سندات‬

‫موضع معادلة‬

‫اخرى‬ ‫مساهمات‬

‫وحسابات دائنة ملحقة‬

‫بهاا‬

‫سندات اخرى مثبتة‬

‫قروض واصول مالبة‬

‫‪66‬‬
 ‫د راسة حالة في مؤسسة المجمع اخوة عموري ‪ – SARL SOFRAMIMEX‬بسكرة‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬

‫اخرى غير جارية‬

‫‪00.301.111‬‬ ‫‪00.301.111‬‬ ‫‪00.301.111‬‬ ‫ضرائب مؤجلة على‬

‫االصل‬

‫‪9.112.269.617‬‬ ‫‪91.122.696017‬‬ ‫‪91.777.320013‬‬ ‫‪11.293.712022‬‬ ‫مجموع االصل غير الجاري‬

‫اصول جارية‬

‫‪7.362. 921,17‬‬ ‫‪6.137.172017‬‬ ‫‪6.137.172017‬‬ ‫مخزونات و منتجات قيد‬

‫التنفيذ‬

‫حسابات دائنة واستخدامات‬

‫مماثلة‬

‫‪3.077.916003‬‬ ‫‪3.977.916003‬‬ ‫‪3.977.916003‬‬ ‫الزبائن‬

‫‪0.973.673311‬‬ ‫‪0.973.673311‬‬ ‫‪0.973.673311‬‬ ‫المدينون االخرون‬

‫‪316.931020‬‬ ‫‪199.136011‬‬ ‫‪199.136011‬‬ ‫الضرائب وما شابهها‬

‫حسابات دائنة اخرى‬

‫واستخدامات مماثلة‬

‫الموجودات وماشابهها‬

‫الموظفة‬ ‫االموال‬

‫المالية‬ ‫واالصول‬

‫الجارية االخرى‬

‫‪0.223.701091‬‬ ‫‪0.309.722011‬‬ ‫‪0.309.722011‬‬ ‫الخزينة‬

‫‪03761626002‬‬ ‫‪03222277022‬‬ ‫‪03.222.277022‬‬ ‫مجموع االصول الجارية‬

‫‪73.232.391079‬‬ ‫‪77.762.371010‬‬ ‫‪91.777.320313‬‬ ‫‪71.603.013027‬‬ ‫المجموع العام لالصول‬

‫‪ -‬من الوثائق المقدمة من طرف مصلحة المحاسبة‬

‫‪67‬‬
‫د راسة حالة في مؤسسة المجمع اخوة عموري ‪ – SARL SOFRAMIMEX‬بسكرة‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬

‫‪ -‬اما جانب الخصوم من الميزانية يتمثل في الجدول االتي ‪:‬‬

‫‪ sarl SOFRAMIMEX‬في‬ ‫‪ -‬الجدول)‪ :( 9‬ميزانية الخصوم مؤسسة مجمع االخوة عموري‬

‫‪9102‬‬

‫‪9102‬‬ ‫‪9102‬‬ ‫عالمة‬

‫رؤوس االموال الخاصة‬

‫‪0.109.111,11‬‬ ‫‪0.109.111,11‬‬ ‫راس مال تم اصداره‬

‫راس مال غير مستعان‬

‫عالوات وتحتياطات‪-‬‬

‫احتياطات مدمجة (‪)0‬‬

‫فوارق اعادة التفييم‬

‫فارق المعادلة‬

‫‪660.621,02‬‬ ‫‪614.600,00‬‬ ‫صافية‪/‬نتيجة‬ ‫نتيجة‬

‫حصة المجمع‪0‬‬

‫‪2.060.606,16‬‬ ‫‪2.692.216,60‬‬ ‫رؤوس اموال خاصة‬

‫من‬ ‫ترحيل‬ ‫اخرى‪/‬‬

‫جديد‬

‫حصة الشركة المدمجة (‪)0‬‬

‫حصة دوي االقلية ‪0‬‬

‫‪6.604.216,60‬‬ ‫‪2.966.204,46‬‬ ‫المجموع ‪0‬‬

‫الخصوم غير الجارية‬

‫قروض وديون مالية‬

‫‪42.202,46‬‬ ‫‪42.202,46‬‬ ‫–مؤجلة‬ ‫ضرائب‬

‫‪68‬‬
‫د راسة حالة في مؤسسة المجمع اخوة عموري ‪ – SARL SOFRAMIMEX‬بسكرة‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬

‫ومرصود لها‬

‫غير‬ ‫اخرى‬ ‫ديون‬

‫جارية‬

‫‪9.961.262,11‬‬ ‫‪9961262,11‬‬ ‫ومنتجات‬ ‫مؤونات‬

‫ثابتة مسبقا‬

‫‪9.006.661,46‬‬ ‫‪9.006.661,46‬‬ ‫غير‬ ‫الخصوم‬ ‫مجموع‬

‫الجارية ‪9‬‬

‫الخصوم الجارية‬

‫‪99.996.066,20‬‬ ‫‪99.960.114,61‬‬ ‫وحسابات‬ ‫موردون‬

‫ملحقة‬

‫‪696.006,69‬‬ ‫‪601222,69‬‬ ‫ضرائب‬

‫‪9.100.926,01‬‬ ‫‪9.160.161,06‬‬ ‫ديون اخرى‬

‫‪69.026,20‬‬ ‫خزينة سلبية‬

‫‪96.662.222,62‬‬ ‫‪96.424.062,20‬‬ ‫مجموع الخصوم الجارية ‪7‬‬

‫‪02.622.296,69‬‬ ‫‪06.046.266,60‬‬ ‫مجموع عام للخصوم‬

‫‪ -‬من الوثائق المقدمة من طرف مصلحة المحاسبة‬

‫ويمكن ايضا استخراج النتيجة الصافية للمؤسسة باستخدام جدول حسابات النتائج‪ ,‬كما يبينه الجدول االتي ‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ -‬جدول رقم )‪ : (10‬حساب النتائج لمؤسسة مجمع االخوة عموري ‪ sarl SOFRAMIMEX‬في ‪9102‬‬

‫‪9106‬‬ ‫‪9102‬‬ ‫عالمة‬

‫‪6.006.211,11‬‬ ‫‪6.206.011,11‬‬ ‫المبيعات و المنتوجات‬

‫الملحقة‬

‫‪9.066.626,11‬‬ ‫‪646.466,11‬‬

‫‪69‬‬
‫د راسة حالة في مؤسسة المجمع اخوة عموري ‪ – SARL SOFRAMIMEX‬بسكرة‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬

‫المحزونات‬ ‫تغييرات‬

‫المصنعة‬ ‫والمنتجات‬

‫والمنتجات قيد الصنع‬

‫االنتاج المثبت‬

‫اعانات االستغالل‬

‫‪6.206.226,11‬‬ ‫‪2.600.166,11‬‬ ‫‪-0‬انتاج السنة المالية‬

‫‪-222.160,92‬‬ ‫‪-462.144,02‬‬ ‫المشاريات المستهلكة‬

‫‪-00.040,29‬‬ ‫‪-02.002,61‬‬ ‫الخارجية‬ ‫الخدمات‬

‫واالستهالكات االخرى‬

‫‪-601.626,60‬‬ ‫‪-616.609,42‬‬ ‫‪ -9‬استهالك السنة المالية‬

‫‪2.666.622,02‬‬ ‫‪2.116.600,90‬‬ ‫المضافة‬ ‫القيمة‬ ‫‪-7‬‬

‫لالستغالل (‪)9+0‬‬

‫‪-0022.260,06‬‬ ‫‪-0.009.662,26‬‬ ‫اعباء المستخدمين‬

‫‪-949.629,11‬‬ ‫‪-962.169,11‬‬ ‫والرسوم‬ ‫الضرائب‬

‫والمدفوعات المماثلة‬

‫‪9.626.012,60‬‬ ‫‪0.601.622,60‬‬ ‫فائض‬ ‫اجمالي‬ ‫‪-1‬‬

‫االستغالل‬

‫‪1,90‬‬ ‫العملياتية‬ ‫المنتجات‬

‫االخرى‬

‫‪70‬‬
‫د راسة حالة في مؤسسة المجمع اخوة عموري ‪ – SARL SOFRAMIMEX‬بسكرة‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬

‫‪-94.690,11‬‬ ‫‪-0.110.206,21‬‬ ‫العملياتية‬ ‫االعباء‬

‫االخرى‬

‫‪-0.444.462,60‬‬ ‫المخصصات لالهتالك‬

‫و المؤونات وخسارة‬

‫القيمة‬

‫استرحاع على خسائر‬

‫القيمة والمؤونات‬

‫‪621.200,02‬‬ ‫‪614.060,00‬‬ ‫‪ -3‬النتيجة العملياتية‬

‫المنتوجات المالية‬

‫االعباء المالية‬

‫‪-7‬النتيجة المالية‬

‫‪621200,02‬‬ ‫‪614060,00‬‬ ‫‪ -6‬النتيجة العادية قبل‬

‫الضرائب (‪)7+3‬‬

‫‪-062.960,11‬‬ ‫‪-022264,61‬‬ ‫الضرائب الواجب دفعها‬

‫عن النتائج العادية‬

‫–‬ ‫المؤجلة‬ ‫الضرائب‬

‫النتائج‬ ‫تغييرات‪-‬حول‬

‫العادية‬

‫‪6.206.226,90‬‬ ‫‪2.600.166,11‬‬ ‫مجموع منتجات االنشطة‬

‫العادية‬

‫‪-6.104.962,69‬‬ ‫‪-2.612.601,64‬‬ ‫االنشطة‬ ‫اعباء‬ ‫مجموع‬

‫‪71‬‬
‫د راسة حالة في مؤسسة المجمع اخوة عموري ‪ – SARL SOFRAMIMEX‬بسكرة‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬

‫العادية‬

‫‪660.621,02‬‬ ‫‪614.600,00‬‬ ‫الصافية‬ ‫النتيجة‬ ‫‪-2‬‬

‫لالنشطة العادية‬

‫العناصر غير العادية‬

‫(يطلب‬ ‫–منتوجات‬

‫بيانها )‬

‫العناصر غير العادية‬

‫–االعباء (يطلب بيانها‬

‫)‬

‫‪-2‬النتيجة غير العادية‬

‫‪660.621,02‬‬ ‫‪614.600,00‬‬ ‫الصافية‬ ‫‪-01‬النتيجة‬

‫للسنة المالية‬

‫‪ -‬من الوثائق المقدمة من طرف مصلحة المحاسبة‬

‫‪ -‬من جدول حساب النتائج نجد النتيجة المحاسبية تساوي = ‪( 614600.00‬دج)‬

‫‪ -‬ومنه نالحظ ان حساب النتيجة المحاسبية بالطريقتين يوصلنا الى نفس النتيجة ‪.‬‬

‫‪sarl‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬تحديد النتيجة الجبائية لمؤسسة مجمع االخوة عموري‬

‫‪ SOFRAMIMEX‬لسنة ‪9102‬‬

‫تقوم المؤسسة بتحديد النتيجة الجبائية وفقا ألحكام التشريع الجبائي‪ ،‬وذلك بإضافة األعباء غير‬

‫القابلة للخصم (االستردادات) إلى النتيجة المحاسبية مطروح منها اإليرادات الغير خاضعة للضريبة‬

‫)التخفيضات(‪ ،‬بحيث اعتمدنا في حساب النتيجة الجبائية للمؤسسة على الجدول رقم ‪ 12‬من الجداول‬

‫الجبائية‪ .‬والذي يوضح بشكل مفصل مراحل تحديد النتيجة الجبائية‪.‬‬

‫‪72‬‬
‫د راسة حالة في مؤسسة المجمع اخوة عموري ‪ – SARL SOFRAMIMEX‬بسكرة‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬

‫الفرع االول ‪ :‬معالجة عناصر النتيجة الجبائية للمؤسسة محل الد راسة ‪.‬‬

‫القاعدة الضريبية في احتساب النتيجة الجبائية كالتالي‪:‬‬

‫‪ -0‬النتيجة الجبائية = النتيجة المحاسبية ‪ +‬األعباء المدمجة (االستردادات) ‪ -‬الخصومات‬

‫‪ -9‬النتيجة المحاسبية‪ :‬تم استخراجها من حساب النتائج لسنة ‪9102،‬بحيث حققت المؤسسة‬

‫ربح قدر ب‪ 614600.00 :‬دج‬

‫‪ -0‬االستردادات ‪ :‬تتكون استردادات مؤسسة االخوة عموري ‪ sarl SOFRAMIMEX‬في من‬

‫خالل تحديد النتيجة الجبائية لسنة ‪ 2019‬من العناصر التالية ‪:‬‬

‫‪ -‬تكاليف بنايات غير مخصصة مباشر لالشغالل ‪ ,‬حيث انه من بين االعباء الخاصة بتكاليف‬

‫البنايات كان هناك جزء منها خاص بالبنايات ‪,‬غير المخصصة مباشرة لالستغالل ‪ ,‬بمبلغ ‪001111‬‬

‫(دج)‪ .‬حيث تعتبر اعباء غير قابلة للخصم ‪.‬‬

‫‪-‬الهدايا االشهارية ‪ :‬كان هناك جزء من التكاليف عبارة عن هدايا ‪ ,‬غير قابل للخصم بمبلغ‬

‫‪( 22111‬دج)‪.‬‬

‫‪ -‬تكاليف الرعاية ‪ ,‬حيث حدد بمبلغ ‪( 969111‬دج)‪ ,‬مقارنة بتكاليف المقبول بخصمها ‪.‬‬

‫‪ -‬مصاريف االستقبال ‪ ,‬غير القابلة للخصم و كانت من بين هذه المصاريف خاصة بالمسير‬

‫‪ ( 026111‬دج)‪ ,‬متعلقة بمصاريف االطعام خارج االستغالل نشاط المؤسسة ‪ ,‬والبتالي تعتبر غير قابلة‬

‫للخصم‪.‬‬

‫‪ -‬المساهمات والتبرعات غير القابلة للخصم ‪ :‬بحيث انه كان الفرق بين االعباء من صنف‬

‫التبرعات المقبولة جبائيا وغير المقبولة جبائيا ‪ ,‬بمبلغ ‪( 660111‬دج)‪ ,‬بحيث يصنف ضمن االدماجات‬

‫‪.‬‬

‫‪73‬‬
‫د راسة حالة في مؤسسة المجمع اخوة عموري ‪ – SARL SOFRAMIMEX‬بسكرة‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬

‫* الضرائب والرسوم غير قابل ة للخصم ‪ :‬حيث قدرت جبائيا ‪( 94111‬دج)‪ ,‬حيث تعتبر ضمن‬

‫االدماجات اي االستردادات ‪.‬‬

‫‪ -‬مصاريف البجث والتطوير ‪ :‬حيث قدرت من خالل المقارنة بين المبلغ المقدر محاسبيا والمقدر‬

‫جبائيا ‪ ,‬ووجد المبلغ الغير قابل للخصم جبائيا يساوي ‪( 002111‬دج)‪.‬‬

‫‪ -‬الضريبة على ارباح الشركات ‪ :‬قدرت ب ‪( 022264‬دج)‪.‬‬

‫‪ -‬العقوبات والغرامات ‪ :‬حدد مجموع الغرامات التي تخص هذه السنة المالية ‪ ,‬والتي غير مقبولة‬

‫جبائيا و التي تعتبر غير قابلة للخصم ‪ ,‬بمبلغ ‪ ( 060662‬دج)‪.‬‬

‫‪ -‬اعادات اخرى ‪ :‬وتتمثل في باقي االدماجات االخرى ‪ ,‬حيث قدرت ب ‪( 66111‬دج)‪.‬‬

‫‪ .6‬الخصومات ‪:‬‬

‫‪-‬المنتجات والمحصالت االكثر قيمة من بيع االسهم واالوراق المالية المماثلة ‪ :‬بمبلغ ‪001111‬‬

‫(دج)‪.‬‬

‫‪ -‬االرباح التي كانت خاضعة للضريبة على دخل الشركات التي تم اعفائها والمعفى صراحة ‪,‬‬

‫بمبلغ ‪( 011111‬دج) ‪.‬‬

‫‪ -‬االيجارات باستثناء الرسوم المالية ‪ ,‬بمبلغ ‪( 61111‬دج)‪.‬‬

‫‪ -‬خصومات اخرى ‪,‬بمبلغ ‪( 001111‬دج)‪.‬‬

‫ـ ـ خسائر السنوات السابقة ‪ :‬حسب المادة ‪147‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة يجب‬

‫تخفيض خسائر أربع سنوات سابقة من النتيجة المحاسبية لتحديد النتيجة الجبائية‪ ،‬حيث وجدنا خسارة سنة‬

‫‪ 9102‬بمبلغ دج ‪( 01111‬دج)‪.‬‬

‫‪74‬‬
‫د راسة حالة في مؤسسة المجمع اخوة عموري ‪ – SARL SOFRAMIMEX‬بسكرة‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬

‫‪sarl‬‬ ‫الفرع الثاني‪ :‬ال معالجة المحاسبية للض رائب المؤجلة في مؤسسة عموري‬

‫‪ SOFRAMIMEX‬لسنة ‪9102‬‬

‫تمثل الضرائب المؤجلة التغير في قيمة اصول وخصوم الضريبة المؤجلة خالل الدورة المعنية ‪,‬‬

‫أي انها عبارة عن الفرق بين اصول الضريبة المؤجلة وخصوم الضريبة المؤجلة ‪ ,‬وبعبارة اخرى الفرق بين‬

‫الضريبة المؤجلة المدينة والضريبة المؤجلة الدائنة ‪.‬‬

‫ضرائب مؤجلة اصول ‪ -‬ضرائب مؤجلة خصوم = الضريبة المؤجلة‬

‫‪ (003011011‬دج ) ‪(63303061 -‬دج) = ‪(72791097‬دج)‬

‫وعليه تحصلنا على الضريبة المؤجلة أصول‪(72791097 :‬دج)‬

‫‪ .0‬اصول الضريبة المؤجلة ‪ :‬تمثل مبلغ الضريبة على االرباح الواجبة التغطية ‪ ,‬خالل الدورات‬

‫الالحقة وهذا راجع لدفع المؤسسة مسبقا اثناء الدورة لمبلغ من الضريبة (المحسوب على اساس الوعاء‬

‫الجبائي )‪ ,‬اكبر من ذاك الذي يجب ان تدفعه على اساس الوعاء المحاسبي المحقق خالل الدورة المعنية‪,‬‬

‫بسبب الفروقات المؤقتة الناتجة خالل الدورة بين النتيجة المحاسبية والنتيجة الجبائية ‪ ,‬والتي تأخذ طابع‬

‫التفاوت الزمني ‪,‬وهذا ما يؤدي الى القول بان اصول الضريبة المؤجلة ماهي اال فروقات زمنية قابلة‬

‫للخصم مستقبال ‪.‬‬

‫‪ 39‬التسجيل المحاسبي للضريبة المؤجلة اصول ‪:‬‬

‫عالوة على تسجي ل الضريبة المؤجلة الكلية ‪,‬يتم تسجيل قيمة الضريبة المؤجلة المدينة الخاصة‬

‫فقط بالدورة في الجانب الدائم في احد حسابات التسيير الخاصة بها ‪,‬ويقابلها في الجانب المدين احد‬

‫حسابات الميزانية (حساب اصول الضرائب المؤجلة )‪.‬‬

‫يتم تسجيل ضرائب مؤجلة أصول كالتالي ‪:‬‬

‫‪75‬‬
‫د راسة حالة في مؤسسة المجمع اخوة عموري ‪ – SARL SOFRAMIMEX‬بسكرة‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬

‫المبلغ‬ ‫‪9102-09-70‬‬ ‫رقم الحساب‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪72791097‬‬ ‫من ح| ـ ضريبة مؤجلة أصول‬ ‫‪077‬‬

‫إلى ح|ـ فرض ضريبة‬ ‫‪729‬‬

‫‪72791097‬‬ ‫مؤجلة عن األصول‬

‫المبلغ‬ ‫‪9102-09-00‬‬ ‫رقم الحساب‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫إلى ح|ـ فرض ضريبة مؤجلة عن ‪02696,96‬‬ ‫‪629‬‬

‫األصول‬ ‫‪000‬‬

‫‪02696,96‬‬

‫من ح| ـ ضريبة مؤجلة‬

‫أصول‬

‫‪76‬‬
‫د راسة حالة في مؤسسة المجمع اخوة عموري ‪ – SARL SOFRAMIMEX‬بسكرة‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬

‫ومما سبق نستخلص النتيجة الجبائية‪:‬‬

‫‪ 614600,00‬دج‬ ‫النتيجة المحاسبية الصافية لسنة‪= 9102‬‬

‫االستردادات ‪+ 94111 + 660111+ 026111 + 969111 + 22111 + 001111 ( :‬‬

‫‪0660224 = ) 66111 + 060662 + 022264 + 022111‬‬

‫‪011111‬دج‬ ‫(‪ )-‬الخصومات =‬

‫(‪ )-‬خسائر السنوات السابقة = ‪ 011111‬دج‬

‫النتيجة الجبائية = ‪ 0462101‬دج‬

‫والجدول الجبائي رقم (‪ : )12‬يوضح مراحل تحديد النتيجة الجبائية بشكل مفصل كاألتي‪:‬‬

‫‪77‬‬
‫د راسة حالة في مؤسسة المجمع اخوة عموري ‪ – SARL SOFRAMIMEX‬بسكرة‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬

‫الجدول(‪ : )11‬يمثل مراحل تحديد النتيجة الجبائية في مؤسسة عموري‪sarl 9102 SOFRAMIMEX‬‬

‫‪78‬‬
‫د راسة حالة في مؤسسة المجمع اخوة عموري ‪ – SARL SOFRAMIMEX‬بسكرة‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬

‫خالصة الفصل ‪:‬‬

‫قمنا في هذا الفصل بإسقاط ماتطرقنا إليه في الجانب النظري على الواقع العملي‪ ،‬حيث حاولنا‬

‫معرفة كيف يتم اإلنتقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية في المؤسسة اإلقتصادية مجمع اإلخوة‬

‫عموري ‪ sarl SOFRAMIMEX‬لسنة ‪39102‬‬

‫بعد تحليل ومعالجة األعباء غير قابلة للخصم و القابلة للخصم ‪ ،‬ومعالجة الضرائب المؤجلة‬

‫محاسبيا فيها بناءا على وثائق المؤسسة ‪ .‬حيث ان هناك صعوبات تعترض المحاسبين من اجل التكيف‬

‫مع القوانيين الجبائية وهذا راجع لالختالف بين كل من النظام المحاسبي والنظام الجبائي‪.‬‬

‫‪79‬‬
 ‫الخاتمة‬

‫تعتبر مهنة المحاسبة وليدة الجباية بحيث في القديم كانت الممارسات المحاسبية تخدم التوجهات‬
‫الجبائية‪ ،‬من خالل تحديد النتيجة من اجل فرض الضريبة‪ ،‬وهذا يعني في االساس ان المحاسبة تخدم الجباية‬
‫بحيث كانت العالقة بينها تكاملية ومترابطة‪ ،‬اما في العصر الحديث ومع تعدد الضرائب وظهور انظمة جديدة‬
‫باإلضافة الى تغير القوانين الجبائية وتعددها بحيث اصبحت اكثر عمقا ودقة‪ ،‬انفردت المحاسبة بأهداف ومبادئ‬
‫وقواعد مستقلة عن الجباية‪.‬‬
‫تطورت مهنة المحاسبة واصبحت المعلومة‬ ‫ومع ظهور المعايير المحاسبية الدولية (‪)IAS/IFRS‬‬
‫المحاسبية ذات شفافية وموثوقية وقابلة للمقارنة على الصعيد الدولي ‪ .‬والجزائر كغيرها من الدول قامت باصالح‬
‫نظامها المحاسبي والتحول من المخطط المحاسبي الوطني الى النظام المحاسبي المالي ‪ SCF‬الذي يتوافق مع‬
‫المعايير المحاسبية الدولية(‪ )IAS /IFRS‬بغرض تطوير مهنة المحاسبة وتكون بمعايير عالمية‪ ،‬وكان هذا بداية‬
‫بضهور القانون ‪ 70/11‬المتضمن النظام المحاسبي المالي ( المحاسبة المالية)‪ ,‬والهدف من تبني الجزائر‬
‫للنظام المحاسبي المالي‪ ،‬هو خدمة االستثمار والتطور في تطبيق مهنة المحاسبة من خالل اضفاء مزيد من‬
‫الشفافية والمصداقية عن الوضعية المالية للمؤسسات االقتصادية ‪.‬‬
‫ونظ ار الى تعدد القواعد الجبائية التي تعدل من فترة الى اخرى اصبح النظام الجبائي الجزائري يتميز‬
‫بخصوصية مستقلة عن النضام المحاسبي المالي حيث ينفرد بشروط خاص ة ومبادئ واهداف مما احدث اختالف‬
‫بين تعليمات النظام المحاسبي المالي والقواعد الجبائية‪ ،‬مما اضطرت المؤسسات في كل دورة مالية الى اعداد‬
‫محاسبة خاصة للخروج بنتيجة جبائية والتي تختلف على النتيجة المحاسبية‪ ،‬حيث بمجرد تحقق الربح الجبائي‬
‫تصبح المؤسسة خاضعة للضريبة مالم ينص القانون على خالف ذالك‪.‬‬
‫يتم الحصول على النتيجة الجبائية باضافة بعض التعديالت على النتيجة المحاسبية‪ ،‬فالنتيجة الجبائية‬
‫هي النتيجة المحاسبية حسب التشريع الضريبي‪ ،‬حيث يتم اضافة االدماجات (االستردادات) للنتيجة المحاسبية‬
‫وخصم الخصومات بما في ذالك عجر السنوات السابقة‪ ،‬حيث يوضح اساس االنتقال من التتيجة المحاسبية الى‬
‫النتيجة الجبائية في الملحق رقم ‪ 70‬من القوائم الجبائية الجديدة ‪ .‬هذا االختالف اثر الضريبة على االرباح التي‬
‫اصبحت تلقى اهتماما كبي ار من طرف المؤسسة وجميع المتعاملين نظ ار لتاثيرها الملحوظ على المركز المالي‬
‫للمؤسسة وإلبراز هذا االثر في القوائم المالية صدر المعيار المحاسبي الدولي رقم ‪" 11‬ضرائب الدخل" والمتبنى‬
‫من طرف النظام المحاسبي المالي‪. ،‬‬

‫‪80‬‬
 ‫الخاتمة‬

‫باالضافة الى ان ظهور مل يعرف بالضرائب المؤجلة الذي كان نتيجة الفرق بين الربح المحاسبي والربح‬
‫ال جبائي والتي يتوقف مقدارها على مدى تطبيق المؤسسة لقواعد النظام الجبائي وقوانين وشروط ومدى احترامها‪،‬‬
‫تنسيقا وتماشيا مع النضام المحاسبي المالي‪.‬‬

‫النتائج العامة للدراسة ‪:‬‬

‫‪ ‬يعالج النظام المحاسبي المالي الضرائب على الدخل وفقا للمعايير المحاسبية الدولية‪.‬‬
‫‪ ‬تحسب النتيجة الجبائية من النتيجة المحاسبية المحصل عليها في المؤسسة بعد إجراء عدة تعديالت‬
‫حسب قواعد النظام الجبائي الجزائري وإنطالقا من النتيجة الجبائية يتم حساب الضريبة على أرباح‬
‫الشركات‪.‬‬
‫‪ ‬تأثر الضرائب المؤجلة في تحديد الربح الجبائي للمؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬تأثر الضرائب المؤجلة في تحديد الربح الجبائي للمؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬توجد نقطة إختالفبين النظام المحاسبي والمعيار الدولي رقم ‪ IAS 11‬في معالجة الضرائب على الدخل‪.‬‬

‫اإلقتراحات والتوصيات ‪:‬‬

‫‪ ‬يجب الربط بين ما يتلقاه الطالب في الجانب األكاديمي مع الجانب التطبيقي المهني‪.‬‬
‫‪ ‬عقد دورات تكوينية لصالح موظفي المؤسسة وموظفي مصلحة الضرائب وهذا لمساعدتهم على الفهم‬
‫الجيد للقوانيين الضريبية والمحاسبية‪.‬‬
‫‪ ‬على المشرع الجزائري إعادة النظر في تكييف القوانيين والتشريعات الجبائية مع النظام المحاسبي‬
‫المالي‪.‬‬

‫‪81‬‬
 ‫قائمة المصادر والمراجع‬

‫الكتب‪:‬‬

‫‪-‬ابراهيم االعمش‪ ،‬اسس المحاسبة العامة‪ ،‬مطابق المخطط المحاسبي الوطني ‪ ،5791‬طبعة ‪ ،5777‬ديوان‬
‫المطبوعات الجامعية‪ ،‬بن عكنون الجزائر‪.5777.‬‬

‫‪-‬ناصر مرزوق‪ ،‬عزام بشكير مدخل الى المحاسبة العامة دروس واعمال موجهة ومصححة‪ ،‬متيجة للطباعة‪،‬‬
‫الجزائر‪ ،‬مارس ‪.8002‬‬

‫‪-‬حواس صالح‪ ،‬المحاسبة العامة دروس ومواضيع ومسائل محلولة‪ ،‬غرناطة للنشر والتوزيع‪ ،‬الجزائر‪.8002 ،‬‬

‫"‪-‬د"بومزايد إبراهيم‪ ،‬المحاسبة المالية وفقا للنظام المحاسبي المالي‪ ،‬الطبعة االولى‪ ،‬الدار الجزائرية للنشر والتوزيع ‪،‬‬
‫الجزائر العاصمة‪.8052 ،‬‬

‫‪-‬جمال لعشيشي‪ ،‬محاسبة المؤسسة والجباية‪ ،‬وفق النضام المحاسبي المالي الجديد‪ ،‬متيجة للطباعة‪ ،‬براقي‪،‬‬
‫الجزائر‪.8050 ،‬‬

‫"‪-‬د"شعيب شنوف‪ ،‬التحليل المالي الحديث طبقا للمعايير الدولية لالبالغ المالي‪ ،IFRS‬الطبعةاالولى‪ ،‬دار الزهراء‬
‫للنشر والتوزيع‪ ،‬االردن‪8058 ،‬م‪،‬‬

‫"‪-‬أ"يوسف مامش‪" ،‬أ"د‪ ،‬ناصر دادي عدون‪ ،‬اثر التشريع الجبائي على مردودية المؤسسة على مردودية المؤسسة‬
‫وهيكلها المالي‪ ،‬الطبعة االولى‪ ،‬دار المحمدية العامة‪ ،‬الجزائر‪.8002 ،‬‬

‫"‪-‬أ"عبد الرحمان عطية‪ ،‬المحاسبة العامة وفق النظام المحاسبي المالي (المخطط المحاسبي الجديد)‪ ،‬دار النشر‬
‫جيطلي‪ ،‬سطيف‪ ،‬اكتوبر‪.8007 ،‬‬

‫‪-‬نصر الدين عيساوي المحاسبة التحليلية‪ ،‬تقنيات مراقبة التسيير باالعتماد على ‪ ،scf‬الطبعة االولى ‪٧٠٠٢‬م‪،‬‬
‫رماح المملكة االردنية الهاشمية‪ ،‬عمان‪.‬‬

‫"‪-‬د"رضا خالصي‪ ،‬شذرات النظرية المحاسبية‪ ،‬دار هومة للطباعة والنشر‪ ،‬الجزائر‪.‬‬

‫"‪-‬أ"رمضان صديق‪ ،‬الوجيز في المالية العامة والتشريع الضريبي‪،‬‬

‫"د"عزت قناوي‪ ،‬اساسيات في المالية العامة‪ ،‬دار العلم للنشر والتوزيع بالفيوم‪ ،‬القاهرة‪.٧٠٠٢ ،‬‬

‫‪-‬ياسر صالح الفريجات‪ ،‬المحاسبة في علم الضرائب‪ ،‬دار المناهج العامة للنشر والتوزيع‪ ،‬االردن‪.٧٠٠٢ .‬‬

‫"‪-‬د"محمود رياض عطية‪ ،‬موجز في المالية العامة‪ ،‬دار المعارف بمصر‪ ،‬مصر‪٩١٢١ ،‬م‪.‬‬

‫"‪-‬ا"د‪ ،‬عبد المطلب عبد الحميد‪ ،‬اقتصاديات المالية العامة‪ ،‬القاهرة‪ ،‬مصر‪،‬‬
 ‫قائمة المصادر والمراجع‬

‫"‪-‬د"محمد خير العكام‪ ،‬المالية العامة ‪ ،5‬الجامعة االفتراضية السورية‪ ،‬الجمهورية العربية السورية‪ ،‬سوريا‪.٧٠٩٢ ،‬‬

‫"‪-‬د"محمد حلمي مراد‪ ،‬مالية الدولة‪ ،‬مطبعة نهضة مصر‪ ،‬القاهرة‪ ،‬مصر‪.5790 ،‬‬

‫"‪-‬ا"د‪ ،‬عبد هللا شيخ محمود الطاهر‪ ،‬مقدمة في اقتصاديات المالية العامة‪ ،‬طبعة ‪٩١٢٢‬م‪ ،‬مطابع جامعة الملك‬
‫سعود‪ ،‬المملكة العربية السعودية‪٩١٢٢ ،‬م‪.‬‬

‫"‪-‬أ"د‪ ،‬خديجة االعسر‪ ،‬اقتصاديات المالية العامة‪ ،‬دار الكتب المصرية‪ ،‬القاهرة‪.8059 ،‬‬

‫‪"-‬أ"د‪ ،‬اعاد حمود القيسي‪ ،‬المالية العامة والتشريع الضريبي‪ ،‬الطبعة التاسعة ‪8051‬م‪ ،‬دار الثقافة للنشر والتوزيع‪،‬‬
‫عمان‪ ،‬االردن‪،‬‬

‫"‪-‬د"بن اعمارة منصور‪ ،‬الضريبة على ارباح الشركات حسب تعديالت قانون المالية ‪،8050‬دار هومة للطباعة‬
‫والنشر‪ ،‬الجزائر ‪.8050‬‬

‫"د"شعباني لطفي‪ ،‬جباية المؤسسة‪ ،‬دروس مع اسئلة وتمارين محلولة‪ ،‬متيجة‪ ،‬للطباعة‪ ،‬براقي‪ ،‬الجزائر‪.8059 ،‬‬

‫"د"حميد بوزيدة‪ ،‬التقنيات الجبائية مع تمارين محلولة‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية ‪ ،8009-07‬الجزائر ‪.‬‬

‫ابو نصار‪ ،‬م‪ & ،.‬جمعة‪ ،‬ح‪ .)8002( .‬عايير المحاسبة واإلبالغ الدولية‪ ،‬دار وائل للنشر‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪.‬‬

‫اعاد حمود القيسي‪ .) 8051( .‬المالية العامة والتشريع الضريبي (المجلد الطبعة ‪ .)7‬عامن‪/‬االردن‪ :‬دار الثقافة‬
‫للنشر والتوزيع‪.‬‬

‫بن ربيع‪ ،‬ح‪ & ،.‬واخرون‪ .)8052( .‬الواضح في المحاسبة المالية وفق ‪ SCF‬و المعايير الدولية ‪،IAS/IFRS‬‬
‫الجزء الثاني ‪ ،‬منشورات كليك ‪،‬الطبعة االولى ‪ ،‬الجزائر ‪.‬‬

‫جمعة‪ ،‬ح‪ .)8052( .‬خبير المعايير الدولية العداد التقارير المالية ‪ .IFRS EXPERT‬المجمع الدولي العربي‬
‫للمحاسبين القانونيين‪.‬‬

‫شطاط‪ ،‬غ‪ .)8007( .‬المعايير المحاسبية الدولية ‪ ، IQS/IFRS‬نوميديا للطباعة والنشر والتوزيع قسنطينة‪.‬‬

‫طرطار‪ ،‬ا‪ & ،.‬منصر‪ ،‬ع‪ .‬ا‪ .) 8051( .‬تقنيات المحاسبة العامة وفق النظام المحاسبي المالي‪ ،‬اإلطار النظري‪.‬‬
‫جسور للنشر والتوزيع‪ ،‬الطبعة األولى‪ ،‬الجزائر‪.‬‬
 ‫قائمة المصادر والمراجع‬

‫المجالت‪:‬‬

‫"‪-‬أ"علي سماي‪" ،‬أ"خلف هللا بن يوسف‪ ،‬مدى استجابة النظام المحاسبي المالي لمتطلبات المؤسسات االقتصادية‬
‫الجزائرية‪ -‬دراسة استطالعية على بعض المؤسسات بعد مرور اربع سنوات من تطبيق‪ ، scf‬مجلة دراسات جبائية‪،‬‬
‫جامعة البليدة ‪ ،08‬الجزائر العدد‪.08 ،8058‬‬

‫"‪-‬ط"د‪ ،‬سيليني جمال الدين ‪".‬ط"د‪ ،‬عنون فؤاد‪" ،‬ط"د‪ ،‬عارجي خالد‪ ،‬تقييم توجه الجزائر نحو تحيين النظام‬
‫المحاسبي المالي وفق النظام الضريبي الجزائري بعد مرور ‪50‬سنوات من التطبيق‪ ،‬مجلة دراسات جبائية‪ ،‬جامعة‬
‫البليدة ‪ ،08‬العدد ‪ ،08‬المجلد ‪.2/8057‬‬

‫"‪-‬د"بكيحل عبد القادر‪" ،‬د"بربري محمد امين‪ ،‬دور النظام المحاسبي في تعزيز اإلفصاح بالمؤسسة االقتصادية‪،‬‬
‫دراسة حالة مجمع صيدال‪ ،‬مجلة الحقوق والعلوم االنسانية "دراسات اإلقتصادية"‪،‬‬

‫جامعة الشلف‪ ،‬العدد‪ ،29‬افريل‪.8057 ،‬‬

‫"‪-‬د"سماعيلي عيسى‪ ،‬االنتقال من النتيجة المحاسبية الى النتيجة الجبائية على ضوء الفروقات بين النضام‬
‫المحاسبي المالي والنضام الجبائي‪ ،‬مجلة الريادة لالقتصاديات االعمال‪ ،‬جامعة حسيبة بن بوعلي الشلف‪ ،‬المجلد‬
‫‪ ،01‬العدد‪ ،08‬جوان ‪.8057‬‬

‫"‪-‬د"قدوري عمار‪" ،‬ط"د‪ ،‬بن عواق العربي‪ ،‬المعالجة الجبائية للنتيجة المحاسبية بين النظام الجبائي الجزائري‬
‫والنظام المحاسبي المالي‪ ،‬مجلة دراسات جبائية‪ ،‬المدرسة العليا للتجارة‪ ،‬الجزائر‪ ،‬العدد‪ ،58‬جوان ‪.8052‬‬

‫‪-‬ساجي فاطمة‪ ،‬فعالي ة الجباية في تمويل الميزانية العامة للدولة‪ ،‬مجلة المعيار‪ ،‬المركز الجامعي احمد بن يحي‬
‫الونشريسي‪ ،‬تيسمسيلت‪ ،‬العدد ‪ ،80‬ديسمبر ‪.8059‬‬

‫"‪-‬أ" ناصر مراد‪" ،‬أ "بن عياد سمير‪ ،‬شروط فعالية النظام الضريبي الجزائري‪ ،‬مجلة دراسات جبائية جامعة البليدة‪،‬‬
‫العدد ‪ ،02‬ديسمبر‪.8052 ،‬‬

‫"‪-‬ط"د‪ ،‬طالبي بن عيسى‪ ،‬الضريبة الجزافية الوحيدة في الجزائر ‪-‬تخفيف وتبسيط اإلجراءات على ضوء قانون‬
‫المالية لسنة ‪ ،8059‬مجلة دراسات جبائية‪ ،‬جامعة البليدة ‪-8‬لونيسي علي‪ ،‬العدد‪ ،58‬جوان ‪.8052‬‬

‫"‪-‬أ"ايمان يخلف‪" ،‬د"محمد طرشي‪" ،‬د"عزوز علي‪ ،‬نظرة النظام الجبائي الجزائري للنتيجة المحاسبية (آليات وتعديل)‬
‫مجلة البحوث اإلقتصادية والمالية‪ ،‬جامعة ام البواقي‪ ،‬العدد الثاني‪ ،‬المجلد الرابع‪ ،‬ديسمبر ‪،8059‬‬

‫"‪-‬أ"عبد الكريم فرحات‪" ،‬أ"د‪ ،‬صالح مرزاقة‪ ،‬اشكالية التوافق بين النظام المحاسبي المالي والقواعد الجبائية في‬
‫الجزائر‪ ،‬مجلة العلوم االنسانية‪ ،‬جامعة قسنطينة ‪ ،05‬العدد‪ ،28‬مجلد ب‪ ،‬ديسمبر ‪.8052‬‬
 ‫قائمة المصادر والمراجع‬

‫‪ -‬مصباح حراق‪ ،‬ربيع قرين‪ ،‬تقييم فعالية النظام الضريبي الجزائري‪ ،‬دراسة تحليلية للفترة (‪ )8052-8000‬مجلة‬
‫االقتصاد واالحصاء التطبيقي‪ ،‬المركز الجامعي عبد الحفيظ بوالصوف‪ ،‬ميلة‪ ،‬المجلد‪ ،59‬العدد‪ ،08‬ديسمبر‬
‫‪.8057‬‬

‫دراجي‪ ،‬ع‪ & ،.‬بن تونة‪ ،‬ق‪ .) 8055( .‬االنتقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية في ظل اعتماد المعيار‬
‫المحاسبي الدولي االنتقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية في ظل اعتماد المعيار المحاسبي الدولي‬
‫رقم ‪- 58‬الضرائب على الدخل‪ .‬مجلة الحقوق والعلوم االنسانية‪ ،‬جامعة زيان عاشور‪ ،‬الجلفة‪.‬‬

‫ناصر مراد‪ ،‬وسمير بن عياد‪ .)8052 ،58( .‬شروط فعالية النظام الضريبي الجزائري‪ .‬دراسات جبائية العدد‪.2‬‬

‫وكواك عبير‪ ،‬وزايد تبر‪ .)8052( .‬االنتقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية‪ .‬دراسة حالة للمؤسسة‬
‫مطاحن الفرينة والنخالة بالوادي‪ .‬الصفحات ‪.27-22‬‬

‫الملتقيات‪:‬‬

‫"د"جاوحدوا رضا‪" ،‬أ"حمدي جليلة ايمان‪ ،،‬آثار تطبيق النظام المحاسبي المالي الجديد على النضام الجبائي والجهود‬
‫المبولة لتكييفه‪ ،‬الملتقى الوطني حول واقع آفاق النظام المحاسبي المالي في المؤسسات الصغيرة والمتوسطة في‬
‫الجزائر‪ ،‬يومي_‪ ،09_01‬ماي ‪ ،8052‬كلية العلوم االقتصادية وعلوم التسيير‪ ،‬جامعة الوادي‪.‬‬

‫بوسبعين‪ ،‬ت‪ ،8052( .‬جانفي ‪ .)52-52‬عالقـة المحاسـبة بالجبايـة قطعيـة أم إسـتم اررية في ضـوء المعـايير‬
‫الدوليـة ‪ IAS-IFRS‬وتطبيـق النظـام المحاسـبي المـالي في الج ازئـر‪ ،‬مداخلـة ضـمن الملتقـى الـوطني حـول ‪ 5‬ت‬
‫النظام المحاسبي المالي بالجزائر وعالقته بالمعايير الدولية ‪ .IAS-IFRS‬مستغانم ‪ ،‬الجزائر‪ :‬كلية العلوم‬
‫االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‪ ،‬جامعة عبد الحميج ابن باديس‪.‬‬

‫المذكرات‪:‬‬

‫‪-‬محمد ديلخ‪ ،‬تكييف النظام الجبائي مع متطلبات النظام المحاسبي المالي الجزائري‪ ،‬مذكرة لنيل شهادة الماسترفي‬
‫علوم التسيير‪ ،‬تخصص فحص محاسبي‪ ،‬تحت اشراف عبد الكريم شناي‪ ،‬قسم علوم التسيير‪ ،‬كلية العلوم‬
‫االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‪ ،‬جامعة محمد خيضر ‪-‬بسكرة‪.8059 ،‬‬

‫‪-‬قرين رشيد‪ ،‬النظام الجبائي الجزائري ودوره في تشجيع االستثمار ومساهمة وكالة الدعم وترقية االستثمار ومتابعته‬
‫في والية البويرة‪ ،‬رسالة لنيل شهادة الماجستير في العلوم االقتصادية فرع التسيير‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية‪ ،‬جامعة‬
‫الجزائر‪.8005 ،‬‬
 ‫قائمة المصادر والمراجع‬

‫بوعلي عبد النور‪ ،‬النظام المحاسبي المالي بين تطبيق معايير المحاسبة الدولية والقوانين الجبائية‪ ،‬مذكرة لنيل‬
‫شهادة الماستر في المالية والمحاسبة‪ ،‬تخصص محاسبة وتدقيق‪ ،‬تحت اشراف ‪:‬سفير محمد‪ ،‬قسم مالية ومحاسبة‪،‬‬
‫كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‪ ،‬جامعة اكلي محند‪ ،‬البويرة‪8052 ،‬‬

‫احلوش اوسامة‪ ،‬المعالجة الجبائية والمحاسبية للضرائب المفروضة على المؤسسات االقتصادية‪ ،‬دراسة حالة‬
‫المؤسسة الوطنية إلنتاج االينوكس والفضيات ‪ ،BCR‬برج منايل تحت اشراف شعباني لطفي‪ ،‬مذكرة التخرج لنيل‬
‫شهادة ماستر‪ ،‬تخصص محاسبة وجباية معمقة‪ ،‬قسم علوم التسيير‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم‬
‫التسيير‪ ،‬جامعة بومرداس‪ ،‬جوان ‪.8059‬‬

‫بوعلي عبدالنور‪ .) 8051( .‬النظام المحاسبي المالي بين تطبيق معايير المحاسبة الدولية والقوانين الجبائية(مذكرة‬
‫ماستر)‪ .‬كلية العلوم التجارية وعلوم التسيير جامعة البويرة‪.‬‬

‫بويحيى‪ ،‬م‪ & ،.‬شاوشفتيحة‪ .) 8059( .‬تسيير الضرائب المؤجلة ومعالجتها المحاسبية في الجزائر ‪،‬مذكرة مقدمة‬
‫لنيل شهادة الماستر ‪،‬تخصص محاسبة وجباية‪ ،‬جامعة محمد بوقرة بومرداس ‪ ،‬الجزائر‪.‬‬

‫قرين رشيد‪ .)8008( .‬النظام الجبائي الجزائري ودوره في تشجيع االستثمار ومساهمة وكالة الدعم وترقية االستثمار‬
‫ومتابعته في والية البويرة(مذكرة ماجيستير)‪ .‬كلية العلوم االقتصادية‪ ،‬الجزائر‪ :‬جامعة الجزائر‪.‬‬

‫لعلوي‪ ،‬ع‪ .)8051 ،( .‬المعالجة المحاسبية للضرائب والرسوم في ظل النظام المحاسبي المالي‪ :‬دراسة حالة‬
‫مؤسسة خزف ‪ 8‬الجنوب‪( ،‬مذكرة نيل شهادة ماستر)‪ ،‬قسم العلوم المالية والمحاسبة‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية‬
‫والتجارية وعلوم التسيير‪ ،‬جامعة محمد خيضر‪-‬بسكرة‪ ،‬الجزائر‪.‬‬

‫موساوي‪ ،‬ن‪ .) 8051( .‬المعالجة المحاسبية للضرائب المؤجلة وفق النظام المحاسبي المالي ‪ .‬كلية العلوم‬
‫اإلقتصادية والتجارية و علوم التسيير ‪ ،‬جامعة محمد لخضر‪ ،‬الوادي‪.‬‬

‫المحاضرات‪:‬‬

‫"‪-‬د"مبروكة حجار‪ ،‬محاضرات في القانون الجبائي موجهة لطلبة الماستر في العلوم االقتصادية والتجارية‪،‬‬
‫تخصص محاسبة وتدقيق‪ ،‬قسم العلوم التجارية‪ ،‬جامعة محمد بوضياف المسيلة‪ ،‬السنة الجامعية ‪.8052 ،8059‬‬

‫"‪-‬أ"د‪ ،‬عبد الكريم بوغزالة‪ ،‬محاضرات في المالية العامة‪ ،‬مقياس المالية العامة‪ ،‬مطبوعة موجهة لطلبة السنة‬
‫الثانية‪ ،LMD‬قسم العلوم التجارية‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح‪،‬‬
‫ورقلة‪.‬‬
 ‫قائمة المصادر والمراجع‬

‫"‪-‬د"رتيبة بوهالي‪ ،‬محاضرات في جباية المؤسسة‪ ،‬مطبوعة جامعية وفق مقرر السنة الثالثة تخصص ادارة االعمال‪،‬‬
‫قسم علوم التسيير‪ ،‬جامعة محمد الصديق بن يحيى‪ ،‬جيجل‪8059/8059‬م‪.‬‬

‫"د"لجناف عبد الرزاق‪ ،‬محاضرات في مقياس جباية المؤسسة‪ ،‬مطبوعة موجهة لفائدة الطلبة (‪ ،)LMD‬لتخصصات‬
‫محاسبة وجباية ومحاسبة ومراجعة ومالية المؤسسة‪ ،‬قسم العلوم االقتصادية‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية ةالتجارية‬
‫وعلوم التسيير‪ ،‬جامعة الجزائر‪.8059/8059 ،-2-‬‬

‫بوغزالة‪ ،‬ع‪ .‬ا‪ .)8059( .‬محاضرات في المالية‪ .‬جامعة قاصدي مرباحورقلة‪.‬‬

‫الجرائد الرسمية‪:‬‬

‫‪-‬الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية‪ ،‬و ازرة المالية‪ ،‬قانون رقم ‪ ،55.09‬مؤرخ في ‪ 51‬ذي القعدة عام ‪5282‬‬
‫الموافق ل‪ 81‬نوفمبر ‪8009‬م‪ ،‬يتضمن النظام المحاسبي المالي‪ ،‬الجريدة الرسمية العدد ‪ 92‬الصادرة ب ‪ 51‬ذو‬
‫القعدة عام‪ 5282‬الموافق ل ‪ 81‬نوفمبر ‪8009‬م‪.‬‬

‫‪-‬الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية‪ ،‬و ازرة المالية‪ ،‬مرسوم تنفيذي رقم ‪ 519-02‬مؤرخ في ‪ 80‬جمادى‬
‫االولى عام ‪ 5287‬الموافق ل‪ 89‬مايوا سنة ‪ ،8002‬يتضمن تطبيق احكام‬

‫القانون رقم ‪ 09/55‬المؤرخ في ‪ 51‬ذي القعدة عام ‪ 5282‬الموافق ل‪ 81‬نوفمبر سنة‪ 8009‬والمتضمن النظام‬
‫المحاسبي المالي‪ ،‬الجريدة الرسمية العدد ‪ 89‬الصادرة بتاريخ ‪88‬جمادى االولى عام ‪5287‬الموافق ل‪82‬مايوا‬
‫ستة ‪8002‬م‪.‬‬

‫‪-‬الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية و ازرة المالية‪ ،‬قرار مؤرخ في ‪ 82‬رجب عام ‪5287‬الموافق ل‪ 89‬يوليوا‬
‫سنة ‪ ،8002‬يحدد قواعد التقييم والمحاسبة ومحتوى الكشوف المالية وعرضها وكذا مدونة الحسابات وقواعد سيرها‪،‬‬
‫الجريدة الرسمية العدد ‪ 57‬الصادرة بتاريخ ‪82‬ربيع االول عام ‪ 5220‬الموافق ل‪ 81‬مارس سنة ‪2007‬م‪.‬‬

‫الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية‪ ،‬و ازرة المالية‪ ،‬قانون رقم‪ 50-52‬مؤرخ في ‪2‬ربيع االول عام‬
‫‪5229‬الموافق ل ‪ 20‬ديسمبر سنة ‪8052‬يتضمن قانون المالية لسنة ‪ ،8051‬الجريدة الرسمية العدد‪ 92‬الصادرة‬
‫بتاريخ األربعاء ربيع االول عام ‪ 5229‬الموافق ل‪25‬ديسمبر سنة‪8052‬م‪.‬‬

‫القوانين‬

‫‪-‬الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية‪ ،‬و ازرة المالية‪ ،‬قانون الضرائب المباشرة الرسوم المماثلة لسنة ‪.8052‬‬

‫‪-‬الجمهورية الجزائرية الديمقراطية الشعبية‪ ،‬و ازرة المالية‪ ،‬قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة لسنة‪.8057‬‬

‫‪-‬قانون االجراءات الجبائية تحديث‪8052‬‬

 ‫قائمة المصادر والمراجع‬

‫‪-‬الجمهورية الجزائرية الدمقراطية الشعبية‪ ،‬و ازرة المالية قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة لسنة ‪.8059‬‬

‫(قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة المادة ‪.)8052( .522 ،59‬‬

‫مواقع االنترنت‪:‬‬

‫‪www.britannica.com‬‬
 ‫المالحق‬

‫الملحق رقم ‪ : 1‬ميزانية االصول‬

‫الملحق رقم ‪ : 2‬ميزانية الخصوم‬
‫الملحق رقم ‪ : 3‬جدول حسابات النتائج‬
‫الملحق رقم ‪ : 4‬جدول االنتقال الى النتيجة الجبائية للمؤسسة محل دراسة‬
‫الملحق رقم ‪ : 5‬الهيكل العام لمؤسسة محل الدراسة‬
‫الملحق رقم ‪ G50 : 6‬للمؤسسة محل الدراسة‬

‫‪.‬‬