‫املـحاسبــة العموميـة‬

‫السنة األوىل ماسرت اقتصاد نقدي ةمالي ‪LMD‬‬

‫السنة األوىل ماسرت تسيري عمومي ‪LMD‬‬

‫د‪ .‬وليد بييب‬

-2-
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫مقدمـ ـ ـة‬
‫س يمررلع ح ور‬ ‫مررل ح‬ ‫تعتبر ملحاسبررال ملوعية مررل رري ملاةمليررم ملوىررو وررك يراررم حملثرس فاار ملع رري ومررا ملوياس ررل‬
‫رري خ ر مل ملاعملث ر ملوارمرررل ملاتةملث ر ا ت ر لررتةو ملالتاررسل ح ت ر لررتةو ملوأررالل ملوع لاةيمررلع ح ر مل ملث ر بسبررس يررس‬
‫رةململ ملوعية مرل فري ل برر ع حوزر مل رس و مل رس‬ ‫س ململ في ملحاسبال ملوعية ملع برسوعمك ري ا رس يارةم برلرما‬ ‫وع م حثة‬
‫س ل قةيل حقميل ضسفل وزل مل نةع ي ملااس يس‪.‬‬ ‫الا تيسم ب س حملوامسم بسألبحسث ملو ز ل ملوىو سنت بتكة‬
‫حيجر ر بسور ر فع ي مل ر ر الا تي ررسم ف رري محن ررل خار ر ا بسحاسب ررال ملوعية م ررل ح ر ر مل ييس ررمس ر ر ت را ررسل ملوع ررع ح ر ر‬
‫تر ر ر ملوا ر رةملنا‬ ‫ر ر ا ور حو ر ررل حوريسوم ر ررل ملوعس ر ررلع حيحم ر ررا‬ ‫ملوتح ر ررة ل ملوى ر ررو تأ ر ررز مل ملو ر ررا ع ف ر رري خض ر ررك ملوتةثز ر ررسل مل‬
‫ح ملواسنة ملوعضةل مل خسص باةملنا ملاسومرل ‪ 01_01‬ملارر‬ ‫ول ل ‪6102‬ع عح مل ب‬ ‫حملوت ظميسلع ب ءمل بسو بتة مل‬
‫تر ملو ةص ملوت ظميمل حملوتعرميسل ملايلعا حملحا اا ولميمل ملوت امق‪.‬‬ ‫في ‪ 16‬ببتياب ‪6101‬ع ح س ياعه ي‬
‫تلررما‬ ‫ر‬ ‫حسحوررل ررس يا ر ك عث ر و راررل ملول ر ل حخ ر سب ر ي‬ ‫ثررسءل ر ه ملو ر حس فاميررل ايررسفمل حف ر و‬
‫لررتيم‬ ‫ملقت رس نار ل ح رسخيع ح ررم رري ورره مس ررل رري ملحاررسح ملوىررو يلرري‬ ‫ر‬ ‫يررة ع حطرارل ملولر ل حخر سبر ي‬
‫سل ملاسومل حملواسنةنمل‪.‬‬ ‫تر ملوت‬ ‫وه ف ي ملاس ا في‬ ‫ن س ل شخ‬
‫تل ررما ي ررة ‪/‬‬ ‫ر‬ ‫ورل ر ل حخ ر سب ر ي‬ ‫ح ر ه ملو ر حس حملحاسي رعملل ف رري ب ررمسم ملوب ن ررس خ ملو ررةزمل ل ملحخ ر‬
‫ملقت رس نا ر ل ح رسخي ع وم ررا وسحو ررس ملوت ررعم أل ررك ملو ا ررسي بسب ررمل ف رري ملاام ررسس ل ررتعما بساعث ررسع ملواسنةنم ررل حملولت ر‬
‫ج س ملو سو ‪,‬‬ ‫ي ومم ملو عة سل ملوىو يلي‬ ‫حملح ل ملوعريملع حف و بس خب ا ملاز مل ق‬

‫‪-3-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫‪-4-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫تمهيد ‪:‬‬
‫ر مل‬ ‫يتةملثر ملحاسبررال ملوعية مررل فيعفر ررسم فري ي ظررمك ملوةور ملل مل اكة مررل ملوهار ملوزس فرل ورررع ت فيررس ا ررس تعتبر‬
‫ررمر ملاررسخي مهررع تلررزمم يرمررسل ملاتسمعررل ملالررتيعا حملو مل يررل ورةيررعمل فرري ررم حقررت‬ ‫زيررس وتررةفا ملاعرة ررسل ملو ز ررل ورت‬
‫ورعصم ملاسخي ح عملقال انيسقه ح مل س جعم ملولثا ري ملوارسوثا حملو مل برا م تيرة ب رس مأركم فاار ع حقر ي رعم رم رن ك‬
‫ملحاسبررال ملوعية مررل فها ررس رري نظيررل ملحاسبرربمل‬ ‫اخر تععييزررسع خ س ررزسع ر ملفزسع ررم ولر حثزررل نظررعهع ومررا‬
‫ر ملف ملوىررو‬ ‫س فرري يحامررق‬ ‫سحاسبررال ملاسومررل ح حسبررال ملوتكررسوم حما ررس ي ض ر ح ية ررل رري بررس حملااررس ه تلررس‬
‫حث ل ي ثرزسع ح مل س ب حسحمل اسم به في مل ملوي م حنت عم اخ ‪:‬‬
‫أوال‪ :‬نشـ ـأة املحاسب ـ ـ ـة العمومي ـ ـة‬
‫نضررر صررة ا عشاررل واأررملا نظررسم ملحاسبررال ملوعية مررل )‪(système de la comptabilité publique‬ع‬ ‫يلرري‬
‫ح و ر وكةا ررس أزررعل حخ ر اس ة ررس فرري ب مل ررل ملواررع ملوثسوررا أررعع ل ر و ررةمل ملوتيعقررل فرري فعيلررس بررا مل خ ي ررل ملارلمررل‬
‫مل ا ملاسومررل ت ر بررسس ا ر مل ملوي ررم بررا م ررعيي بسو ررعف حملحاسبرراا ع ررك‬ ‫حملو ر حم مل خررسص بسار ر ح مل ررل ي ظررمك‬
‫يجيم ر ملو اررة ملوعس ررل بصيأررسء ملو ر حم ملاةو ر ع ررعح مل بص ر مل مل الررسبسل ملول ر ةيل وريحسبرراا ملوعيررة ما ع حملو ر خم‬
‫رسء ملوارع‬ ‫مل ملوت ة وع ا قرعح حورك يبر ز ملاعرسوك مل اسومرل ور ظرسم ا‬ ‫ملالاق ور ياسل حملوعقسبل ملاسومل‪ ...‬ا خع حق ا ت‬
‫‪1‬‬
‫ملواسنةنمل حملوتا مل وريحسبال ملوعية مل‪.‬‬ ‫ملوتسب أع ح مل ل ملواع ملوعأعيي وما يك يلعيس ك ملواةمل‬
‫حبع ر س با ر نظررسم ملحاسبررال ملوعية مررل فرري فعيلررس بر ر ه م فرري لررس عا ملوا رةملنما حملو ر ظك ملاسومررل ملاتاعررل فمررهع فررص‬
‫يمررل‬ ‫ملا وررب بسوالررال وئ مل ررع ملوىررو يااررت ر مل ملو ظررسم مر ملا ملبررتا وزسع ررة يملخع ررس رري ةملفاررل ي ررة ه تر ملوررعمك رري‬
‫ملوا رةو ور و ع أل ملحاسبرال ملوعية مررل يتيثرم فاررر فرري ملواةمل ر ملاتعراررل بصنجرسز ملوعيرمررسل ملاسومرل ورزمئررسل ملوعية مررلع‬
‫ترر ملولمسبررسل ملاسومررل ور حوررلع ح رري ررس فصا ررس يلر ر و يمررل بسوهررل فرري‬ ‫برم تعتبر ضررس ملوا ررسا ملوع يلررمل ملوىررو ييررع ب ررس‬
‫ررك ملاتح ر ا ملو ر ي ررس ملنيك رةمل ت ر يملفم ر ك أل يمررل حفعسومررل نظررسم ملحاسبررال‬ ‫ي يم ر ب رعمل خ ملوت يمررلع ح و ر ول ر خب ر ملء‬
‫مل ل ور حول‪.‬‬ ‫ملوعية مل في ملوت ظمك‬
‫ثانيا‪ :‬التعاريف املختلفة للمحاسبة العمومية‬
‫ملحاسبال ملوعية مل فها س ري ملوتا مرسل حملا ر ئاسل ملاسومرلع ملواسنةنمرل حملحاسبربمل يحتيرم ر ا يرس مكع ح ور‬
‫و ح ملا ررو ح وىر ر‬ ‫ر ررس‬ ‫ر ررق يةثزر ره‬ ‫ظ ررع ن ررس ر ررم بسو ررا ح مل س رري خر ر مل‬ ‫رري خر ر مل ملو ملحي ررل ملوى ررو يل رري‬
‫الا ةوةجي‪.‬‬
‫فهو‪ ":‬فعع ي فعحع ملحاسبال ياةم ت جية ل ي ملااس ه ح بس ح ثرعملءملل ملاتعرس ف ري رس فري يرةء برسوم‬
‫رعملف‬ ‫ف مرل فميرس تعررق بساةملزنرل ملوعس رل ور حورلع حإ ر مل ملوتارس يع ري نترس خ يأرسي يرر ملوةور ملل مل اكة مرلع تر‬

‫‪1‬‬
‫رمرلع مل مل عع‪6112‬ع ص ‪. 12‬‬ ‫لعي دمحمع " املحاسبة العمومية "ع ي‪6‬ع مل ملوز وع ا‬
‫‪-5-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫حملوعقسبرل حمل زرسل ملاتعر ا خرعوع ب رة ا وامامرلع حتلرس ك فري يرةفا ملوامسنرسل حملاعرة رسل ح عرس ا قمرسس ملوليرسءا‬
‫ري ملوةور ملل مل اكة مرلع‬ ‫ملء ملو ز لع ملوىو ييلي ي ملوعقسبل ملاسومل حملواسنةنمل حمل الك ت فيسءا ملالرحوا‬ ‫حع ل‬
‫فري ي رةيع ملاةملزنرل ملوعس رل ور حورل حزيرس ا فس رمت رس ح ري رك ا كسنمرل ي امرق ار ملالرسءول ري ملو ترس خ مع ملورل‬ ‫حتلرس‬
‫‪1‬‬
‫ح ةية مل"‪.‬‬
‫فهرو تعرعف تر ا رس‪ " :‬جية رل ري ملاارس ه ح برس حملواةمل ر ملحاسبربمل ملار رل قسنةنرسع حملوىرو يحلرك تسر مم‬
‫مل يرل ملوعس رل حيحامرق ملوعقسبرل ملاسومرل حملوضرار ملور ملختي حيحرمرم حييلرا‬ ‫ملاعرس ل ملاسومرل ورةور ملل‬ ‫حياةير حيئخرم‬
‫‪2‬‬
‫ملو تس خ ملوىو تعب ن س ملاعملف ملاسومل حمل السبسل مل ختس مل وتر ملوةو ملل حملوىو ييم في ياممك ملئ سع حملي س ملواعمل ملل"‪.‬‬
‫ح بمسبررل فرري ث حوررل‬ ‫ررس ررة قررسنةي ع ح ررة ملواس ر ا صرررمل وا ررسء ل نيررة‬ ‫ف جر ملوتعررس ي ي ترر حير ررةع بررا‬
‫س ة حسببو ح يانو حإ مل لع حييلي ا سء ملوتعس ي ملحختريل سوتسخي‪:‬‬ ‫عم لع ح ا‬
‫‪ .0‬التعريف القانوني للمحاسبة العمومية‪ :‬حهي جيةع وكسم حملواةمل‬
‫ملا اارل تر يرمررسل ح حسبررال ملو اررة ملوعس رلع ح ر مل ملوتععير ملوتارمر لع لررتةس ري ملاعبررةم ملويعي ر و ملو ررس فرري‬
‫ي ظم ررو‬ ‫ررك ن ر‬ ‫‪ 20‬ررسل ‪0126‬ع حملو ر ل أ ررم طمر ررل ق ررع رري ملو ر ي اخ ر مس ررل عب ررةم ‪ 62‬ل رريب ‪0226‬ع ملو ر ل عتب ر‬
‫‪3‬‬
‫وريحسبال ملوعية مل في فعيلس‪.‬‬
‫ملو حوررلع حأزررة نياررسل حإ رعمل ملل ث ر ا حف ر و‬ ‫ر مل ملايزررةم حتها ر حي ررة بت ررة حأررس‬ ‫ر ررعح ملو ر ي ي ا ر‬
‫ر مل ملو ظ ررسم ر ملاتها ر ملل‬ ‫تها ر ملاي ررس مك ملو حوم ررل ف رري اط ررس ملوعةا ررل ملاسوم ررل حالاقت ررس ل حوز ر مل ص ررات رري ملور ر حم يلمم ر‬
‫مل اسصرل في ملحامر ملو ملختي حمل خس جي بيس تيسا حملوتةملزنسل ملو حومل حملحارمل‪.‬‬
‫زسم حملو زمل سل ح لرحومررل م ي ملحاسبر ملوعيرة حم رع‬ ‫حف و تععف بملا س‪ " :‬جية رل ملوامة ملواسنةنمرل ملوىو تعا‬
‫‪4‬‬
‫بسو عف حي يم ملوعيرمسل ملاسومل ور حول‪.‬‬
‫‪ .2‬التعريف التقني للمحتسبة العمومية‪:‬‬
‫ه رري جي ررةع ملواةمل ر مل خسص ررل مع ررع مل ال ررسبسل ملوعية م ررلع وم ررا عتب ر ر مل ملوتععي ر ي ررمق ألن رره ح ررع ر وةمل‬
‫جسوزررس أرريم ايررسفل اخر ور ع ملوعيرمررسل ملاسومررل‬ ‫ملحاسبررال ملوعية مررل فرري يا مررل ررع ولررسبسل ملوزمئررسل ملوعية مررل ر‬
‫‪5‬‬
‫وآل عيي بسو عف حملحاسباا ملوعية ما حإو زمل ست ك ح لرحومست ك ‪ ...‬ا خ‪.‬‬
‫حيا ر برره جية رل ملااررس ه ملوتا مرل ملوىررو تلرتعيم رري ملثررم ملوامر ملحاسبرربو ورعيرمرسل ملاسومررل ور حورل فرري ملوسر ل‬
‫‪1‬‬
‫ملحاسببمل وريحسبال حطعم ي يم س ح عملقات س‪,‬‬
‫‪1‬‬
‫دمحم فضم لع حآخعح ع املحاسبة الحكوميةع ملو اعل حخ ع لت ملح ي ملوععب وراأع حملوتةزي ع ‪ 2009‬ع ص ‪.02‬‬
‫‪2‬‬
‫بم وي ا ملوعسط حآخعح ع املدخل في املحاسبة الحكومية والقوميةع رمل ملوتجس اع ثس عل ملواس عاع ‪2017 /2016‬ع ص ‪.01‬‬
‫‪3‬‬
‫لعي دمحمع مرجع سبق ذكرهع ص ‪.12‬‬
‫‪4‬‬
‫اس ك بع مل ع " دراسة تحليلية ونقدية لنظام املحاسبة العمومية في الجزائر" ع طعحول فتة مله حولع ثس عل قل م ل مل مل عع ‪6110‬ع ص‪.26 :‬‬
‫‪5‬‬
‫لعي دمحمع عث باق فعهع ص ‪,16‬‬
‫‪-6-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫‪ .3‬التعريف إلاداري للمحاسبة العمومية‪:‬‬

‫ايرسفل ي ظرمك حأميرل‬ ‫ع مل السبسل ملوعية مل حي ظمك حأميل ملحاسباا ملوعية ما وما‬ ‫هي قةمل‬
‫لرلر صراهل ا مل يرلع ول ره اارم حر ح ملع‬ ‫ملحاسباا ملوعية ما اخ بسباه رة ملور ل ثعرم ر مل ملوتععير‬
‫خ ررعو ملوى ررو ير ر خم ف رري ج ررسمل ي ام ررق قةمل ر ر ملحاسب ررال‬ ‫ألن رره ل رررثنو م ررعيي بسو ررعف حفر ر و مل ةملنر ر‬
‫‪2‬‬
‫ملوعية مل‪.‬‬
‫مل ا ملاسوم ررل ور حو ررل حيةزير ر ملاز ررسم تر ر ل ررتةو ررالل‬ ‫" جية ررل ملواةمل ر ر ملوى ررو ير ر ظك تل ررما حيال ررمك‬
‫‪3‬‬
‫ملحاسب ملوعية "‪.‬‬
‫" يرمرل قمرسس حتسر مم حييلرا ورعيرمرسل ملاسومرل ح ور ملث ملاتعرارل ب رس بجير حملبرت ملم ملارةمل ملاسومرل‬
‫‪4‬‬
‫مل ل حمل اكة حإنتس حيةصمم ملاعرة سل ملو ز ل ي س ملواعمل ملل"‪.‬‬ ‫ملوعس ل بةو ملل مل زسز‬
‫‪ .4‬التعريف العام للمحاسبة العمومية‪:‬‬
‫س م وريحسبال ملوعية مل‬ ‫وتععي‬ ‫ي خ مل ملوتععي ملولسبال يلت ر‬
‫حهرري‪ " :‬مجموعــة مــا القواعــد القانونيــة والتقنيــة والتنظيميــة املزبقــة عهــى تنفيــة مي انيــات الهي ــات العموميــة‬
‫وتع ــداد مجم ــل العملي ــات املالي ــة وعرض ــها والقي ــام بالرقاب ــة عل ب ــا س ــواإ برقاب ــة قبلي ــة أو عدي ــة وتحدي ــد لت م ــات‬
‫ومسؤوليات كل ما آلامريا بالصرف واملحاسبين العموميببن وسبل التنافي بينبما‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬القواعد القانونية والتقنية للمحاسبة العمومية ( مراحل تزوراملحاسبة العمومية في الجزائر)‬
‫يا مل‪:‬‬ ‫قسنةنملع ايسفل اخ قةمل‬ ‫ملحاسبال ملوعية مل بسبس في قةمل‬ ‫يتيثم قةمل‬
‫‪ .1‬القواعد القانونية‪:‬‬
‫عتب ملواسنة قك ‪ 60-21‬ملار في ‪ 01‬حل ‪ 0221‬حملاتعرق بسحاسبال ملوعية مل حملاعملبمك ملوت يم ل مل خسصل‬
‫س ا باسنة ملحاسبال ملوعية مل‬ ‫ملواسنةنمل وريحسبال ملوعية مل في مل مل ع ( ل‬ ‫بسس و وراةمل‬ ‫بت اماه ملا‬
‫‪5‬‬
‫)‪.(code de la comptabilité publique‬‬
‫قةمل‬ ‫سك س أاه ملويعملغ ملواسنةي فميس تعرق بتح‬ ‫مل ملواسنة ع س‬ ‫س ا س اخ نه قام ص ح‬ ‫حيج‬
‫ملحاسبال ملوعية مل حيا من س‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫مل ز ا ع " نظام املحاسبة العمومية الجزائري الخاص بتنفية العمليات املالية الدولة و آفاق صالحه"ع فعا ملاسثلتا ع فعع ناة ح سوملع ثس عل مل مل عع‬
‫‪ 6116/6110‬ع ص‪.10 :‬‬
‫‪2‬‬
‫لعي دمحمع مرجع سبق ذكره ص ‪.11‬‬
‫‪3‬‬
‫مل ز ا ع " نظام املحاسبة العمومية الجزائري الخاص بتنفية العمليات املالية الدولة و آفاق صالحه"ع عث باق فعهع ص ‪.16‬‬
‫‪4‬‬
‫ع ‪6101‬ع ص ‪.00‬‬ ‫ابيس مم خرمم ابيس ممع نس م ولي سع املحاسبة الحكوميةع مل ملومسزح ل ملوعريمل وراأع حملوتةزي ع ملو اعل ملوعع ملع يس ع‬
‫‪5‬‬
‫ررعنل ملاازملنمررل‬ ‫صر عخرعمل قررسنة ‪ 07_ 23‬ملاررر فرري ‪ 60‬ةنمررة ‪6162‬ع ملاتعرررق بسحاسبررال ملوعية مررل حملورلررما ملاررسخيع ملور ل عر مل قررسنة ‪ 60_21‬ييس ررمس ر ب مل ررل ييعمررم قررسنة‬
‫حي امق قسنة ملاسومل ‪.01_01‬‬
‫‪-7-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫الشكل رقم )‪ : (11‬أهم املراجع القانونية التي تضبط املحاسبة العمومية في الجزائر‬

‫‪ .2‬القواعد التقنية‪:‬‬
‫ملوتا مل مل خسصل بسحاسبال ملوعية مل ب يل س لع اخ بمس ( ح حص ) ملوعيرمسل ملاسومل ورزمئسل‬ ‫ت ف ملواةمل‬
‫ومس ع ح ا في‬ ‫ه ملواةمل ع في مر‬ ‫فميمسل تس مرزس ح ع مل السبسل ملاتعرال ب سع حيكة‬ ‫ملوعية ملع حيح‬
‫جية ل ي ملوتعرميسل ملو س ا ي حزمل ا ملاسومل‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪:‬‬ ‫ت‬ ‫ج ملوتملفم‬
‫ث مل عل‪.‬‬ ‫قسنةي تعرق بسحاسبال ملوعية مل ح ل‬ ‫م حثة ل ن‬ ‫مل ملويعملغ ملواسنةي وك لي عنو‬
‫بم ت ملوعلس ي و ع ح مل ل ي ملول ةملل حخ وإلبتا ملع ص ل جية ل عتب ا ي ملو ةص ملوت ظميمل ملوىو‬
‫ي جسمل ملحاسبال ملوعية ملع ح يرت ت يلمميزس‬ ‫مل ةملن‬ ‫تر‬ ‫ةيت ملو ةص ملويعيلمل ملا اال في‬
‫ي ظم و يلي فعه في مل ملولمسم ة ملاعبةم قك ‪ 612-21‬ملار في ‪ 00‬فتة ع ‪0221‬‬ ‫ملوةملق مل مل علع حوعم ك ن‬
‫و زمل سل ح لرحومسل ملحاسباا ( م ملحاسباا ملا تيا اخ ملوا سع ملوعسمع بيس في ك حوئ ملو ي وك يلي وزك‬ ‫حملحا‬
‫ية بييزةم نظسم ملحاسبال ملوعية مل)‪.‬‬ ‫صيل حسب‬
‫را عا‪ :‬أهداف املحاسبة العمومية‬
‫‪2‬‬
‫ملف يلي و ع يزس‪:‬‬ ‫ا‬ ‫يتةخ ملحاسبال ملوعية ملع ف ظسم تلما حإ م ح عملقال ع يحامق‬
‫ب س حبةء ملبت مل زس؛‬ ‫ةململ ملوعية مل ي كسمل ملوت‬ ‫ييس ويس ل‬
‫ييس ملو ملم ملو خم سل ملحا ا في اطس ملاازو مل ملوعس ل؛‬
‫ييس ملو ملم ملواةملنا حي امق ضية ملحخ ر ملوت يةل ورةو ا في اطس ملاازملنمل ملوعية مل؛‬
‫ملوتحاق ي ملو ملم ا ملاأعح مل حفعسومل الاختمس ملل ملا يل ؛‬
‫ملوتحاق ي حو ا ملويعم ملاسخي ح خ ملوعيرمسل ملاسومل في ملحاسبال ملوةط مل ؛‬

‫‪1‬‬
‫لعي دمحمع " مرجع سبق ذكره " ع‪6112‬ع ص ص ‪.00-01‬‬
‫‪2‬‬
‫ماة مرة مرجع سبق ذكرهع ص ‪.066‬‬
‫‪-8-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫بعس ح ع ح مل خ سل ملوعية مل ؛‬ ‫ملوتيلي ي ععفل يكسوم‬

‫مل يل حملاسومل(؛‬ ‫يةفا ملاعرة سل وهع ملالس رل حملوعقسبل)‬
‫رل ورةور ا ملوعية مرلع حيامرمك ملء ملا رس‬ ‫مل يرل ‪:‬ملوتملفر ري ولري ملبرت ملم ملارةمل ملحخ‬ ‫بسوالال وريلس رل‬
‫ملوعية مل حي خ ل ةملا س ؛‬
‫ملء ‪ :‬حت ر ف ملحاسبرال مل اكة مرل اخر يرةفا ملاعرة رسل ملو ز رل وتارةيك ملوبر مل خ ح يأر ل بسوةور ا‬ ‫ملالرسءول ري‬
‫ملف حملوب مل خ ملاتةب ل حملاكريل ب س؛‬ ‫ورتملف ي انجسز‬
‫ةمل ملوت يم ي اأزس نتس خ نجس زملل ت بسس ملوةيعمسل ملاسومل ح مل السبسل مل ختس مل؛‬ ‫ييلا‬
‫ي طعيق يةفا ملوامسنسل ملوتحرمرمل ملو ز ل‪.‬‬ ‫ملالس ا في ملي س ملواعمل ملل ح و‬
‫رةململ ب عياررل تلرريت بتحامررق ر ملف ر مل‬ ‫يحامررق ملوع ررس ا فرري الانيررسم‪ :‬ا مل سنررت ملوع ررس ا فرري الانيررسمع ل صررعف‬
‫ملو عف بملقم ريل يل لع تعتب بسس ل تلما فعسمل ب ريل س رلع فار حثر ع ري برس حخر ع عمل ست رس فري تلرما‬
‫رةململ ملوىرو حيرعت يحرت ي رعفزك‪.‬‬ ‫ملوزمئسل ملوعية ملع حيام لا ل ر ه ملوزمئرسل ب رس فيار ثرة عل فري ملبرتعيسمل‬
‫ررعحفسل فيسومررل ح ما ر اررع ا فرري ملاازملنمررلع عرزررسع‬ ‫ح رري يررلع فررص ييررس ل يا ر ع رعمل ملل فرري نياررسل بس ظررل ح‬
‫فس يلس بسوالال وريحسبال ملوعية مل‪.‬‬ ‫بامل ملو ياسل ته مه سفملع ع‬ ‫بسوتسخيع ته‬
‫ملو ياسل قام ملوتيلا في ريت س‬ ‫سك ن ح س س س ي طعف ملالما ي ملوعية ما في الا تيسم بملمعمل‬ ‫حوما‬
‫ي يم سع ح وى ب ح يةفع‬ ‫ل وزس في ملاازملنمل‬ ‫ت بلثا ي الا تيس ملل ملحخ‬ ‫يكة‬ ‫مل ااماملع ملوىو يلي‬
‫ت حوئ‬ ‫مل ملونزحعع حييع‬ ‫ي‬ ‫ملحاسبال ملوعية مل وتح‬ ‫ه الا تيس ملل في معض ومس ع فا ثسءل قةمل‬
‫ت ملوزمئسل‬ ‫ي يم ملاازملنملع ملوىو تعتب ملو ثيل ملاسومل أل ملف ملل يعل س ل حث‬ ‫ملالا ي الانضاسي ملو زم‬
‫معض ملو ياسل نج ل ت‬ ‫سك ابعملف في ملو عفع ح‬ ‫ملوعية مل ملاع مل يحامازس في مثسمل ملحا ا‪ .‬فص مل س‬
‫‪1‬‬
‫ملف‪.‬‬ ‫م يحامق ث ء ي ير‬ ‫و بةف ر ل وتيس اخ‬ ‫ولس نياسل خعوع فص‬
‫‪2‬‬
‫يلما ح يس‪:‬‬ ‫كة قس مل ت يحامق فا‬ ‫ت ملو ظسم ملحاسببو مل اكة ملويعسمل‬ ‫ايسفل ملخ و ع ج‬
‫عع ب عيال س ول حيحاق ف سح س م ي ملاعف ملاسخي حنتس خ ملوعيرمسل وأل رةململ ح جية رسل ولرسبسل‬
‫ملوةو ا مل اكة مل حفاس ورياس ه ملحاسببمل ملاتعس ف ري س‪.‬‬
‫ملواسنةنمل حملو ظك ملاسومل‪.‬‬ ‫ح بةيةح و الاوت مل زم بسواةمل‬

‫‪1‬‬
‫لعي دمحمع مرجع سبق ذكره ص ص ‪.06- 02‬‬
‫‪2‬‬
‫مل ز ا ع" آفاق اصالح نظام املحاسبة العمومية الجزائري الخاص بتنفية العمليات املالية الدولية"ع عث باق فعهع ص ‪.06‬‬
‫‪-9-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫خامسا‪ :‬الفرق بين املحاسبة العمومية واملحاسبة الخاصة‬

‫ملحاسبال مل خسصل ( ملوعس ل ح ملوتجس يل) في ة رتس يس اس ا ي يا مل وزس صرل‬ ‫يرتا ملحاسبال ملوعية مل‬
‫مل السبسلع‬ ‫وعع‬ ‫بسوعيسيمسل حتليت ببمس ملوعيرمسل ملاسومل ح عملقال وعفل ملوامكع فيس تيثم و في تععي قةمل‬
‫ه مل السبسل حملوتحاق ي قت س‪.‬‬ ‫حآومسل يرمت ل‬
‫تياز ي ح تريا فميس تعرق‬ ‫ولي ب يل س لع ييثم م ي ملحاسبال ملوعية مل حملحاسبال مل خسصل نظس ا‬
‫ملفزيس ح جسمل ي امازيس‪.‬‬ ‫ب امعت س ملواسنةنمل ح‬
‫الجدول رقم (‪ :)11‬أوجه الاختالف بين املحاسبة الحكومية) العمومية( واملحاسبة التجارية ) املالية(‬
‫املحاسبة املالية‬ ‫املحاسبة العمومية‬ ‫الرقم‬
‫نظعيل صاس ملاأعحع ملو ظعيل ملوشخ مل ملاع ةيل‬ ‫ل‬ ‫ةململ ملحخ‬ ‫نظعيل‬ ‫نظرية تفسير الوحدة‬ ‫‪10‬‬
‫ملالتارل‬ ‫املحاسبية‬
‫س ملح س حملح سوس ملوعريمل حملاز مل‬ ‫ملاعس ا ملوىو ي‬ ‫ملواةملنا ح نظيل حملوتعرميسل مل اكة مل‬ ‫مصدر املبادئ أاسس‬ ‫‪12‬‬

‫سك عحنل بس ختمس با ا طعم ح بس ااةول‬ ‫ملوت يمر ة ملوليل بسبمل حويس سك‬ ‫الالت امات باملبادئ‬ ‫‪13‬‬
‫عحنل وئخعح ت ور‬ ‫وأاسس والزرق‬
‫مر حملوعقسبل حملوتكس م حملو زمل ي ق‬ ‫ملا ملخرمل ورت‬ ‫ملوعفازا بسبمل ور ظسم ح سك يكس م‬ ‫املوازنة‬ ‫‪14‬‬
‫كة ةثة‬ ‫حي مل ي بمن يس‬
‫بسس الابتحاسم‬ ‫بسس ملو ا لع ملحخترر) بسس‬ ‫أساس قياس النتائج‬ ‫‪15‬‬
‫ملو ا ل ملاع ملع بسس الابتحاسم‬
‫ملاع مل(ع بسس الاو زمل ي‬
‫اق بتا مل م حو ا ب ت س ملاسومل‬ ‫اق وع م ملبتا مل ملوةو مل ل‬ ‫مبدأ عمومية الايرادات‬ ‫‪16‬‬

‫عمل ملل حملا عحفسل وامسس ملوع ت ح‬ ‫يتك ملااسبرل با ملوت فاسل ملو ا ل ملو ملخرل يتك ملااسبرل با‬ ‫مفهوم املقابلة‬ ‫‪17‬‬
‫مل خلس ا‬ ‫حمل خس ثل مهع قمسس ملويس ض ح ملوع‬
‫قمسس‬ ‫ييعم با ملوع سصع مل س يل حملوع س سومل‬ ‫ييعم با ملوع سصع مل س يل حملوع س‬ ‫لبمصروفات والايرادات‬ ‫‪18‬‬
‫ملو تس خ‬ ‫سومل قمسس ملو تس خ‬
‫يحل الا ت سل ت صةمل ملوثسبتل يحل الا ت سل ت صةمل ملوثسبتل‬ ‫الاهتالكات‬ ‫‪19‬‬

‫سل ااسبرل مل خلس ع‬ ‫يكة‬ ‫سل ااسبرل مل خلس ع‬ ‫يكة‬ ‫املخصصات‬ ‫‪01‬‬
‫ملاتةقعل حفاس واس ا مل ام ل حمل ا‬ ‫سل ااسبرل‬ ‫ملاتةقعلع حق يكة‬
‫مل خلس ع ملاتةقعل ملبت ملم بسس‬
‫الابتحاسم‪.‬‬
‫يكة ملوتمسطسل و ك ملاعف ملاسخي‬ ‫يكة ملوتمسطسل و ك ملاعف ملاسخي‬ ‫الاحتياطات‬ ‫‪00‬‬

‫ح س سنةل في ملح ية ل ملو ف ل‬ ‫ح س صمم ح بسس و في ملح ية ل‬ ‫السجالت البيانية‬ ‫‪02‬‬

‫ملو ف ل‬ ‫وإلاحصائية‬
‫‪ :‬اة مرة ع متزلبات تبني معايير املحاسبة الدولية للقزاع العام لتزوير نظام املحاسبة العمومية وأثره عهى ترشيد‬ ‫ملا‬
‫‪ :‬سومل ح حسبالع ثس عل‬ ‫النفقات العمومية في الجزائر‪ :‬دراسة استزالعية آلراإ عينة ما أاكاديميين واملهنيين طعحول فتة مله ع ي‬
‫مل لع مل ع ‪6161-6102‬ع ص ‪.021‬‬ ‫وي‬

‫‪-01-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫‪-00-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫تمهيد‪:‬‬
‫بس تاررس ملاازملنمررل ملوعية مررل ح ماررل برريمل تع ر س ملولررر ل ملوت يم ررل حيجاز ررس ملولررر ل ملورأررعيعملع فهررو يراس مررس ي ر‬
‫جية رل ري ملوارةملنما ملوىرو يحلررك تلرما ر ه ملاازملنمررسل ح ور فرري راي س ري خر مل يح رمم الا رعمل ملل حصرعف ملو ياررسلع‬
‫س‬ ‫حوز ر مل ررس و مل ررس حي ر فةمل ر قسنةنمررل حي ظميررل صررس ل يحررسفب ت ر ملاررسمل ملوعررسم خسصررل فرري أررم فد ر ا ملو ياررسل حتع ر‬
‫ةململ وتحامق ملا يعل ملوعس ل ملوىو حث ل ي ثرزس ير ملو يال‪.‬‬ ‫حف و وةثة ملورلما مل م وز ه‬
‫ملو ر ل و رره بررر ل يح ررمم‬ ‫كررة نيررس ملوشررخ‬ ‫ملو ر ل و رره وررق ايأررسء الا رعمل ملل حملو ياررسل‬ ‫يلرري ورشررخ‬
‫ح ر ف رري ملوا ررسنة مل خ ررسص‬ ‫الا رعمل ملل حص ررعف ملو يا ررسلع ر مل ملوت ررسفي ب ررا حأميى ررو م ررع بسو ررعف حملو حسب ر ملوعي ررة‬
‫بسحاسبال ملوعية مل ‪ 60-21‬في ملاةمل ‪ 11‬ح‪.12‬‬
‫رري ملوضررعح ل يجلررم مئررسل قسنةنمررل ورامررسم برلررما ملو ياررسل حالا رعمل ملل ح ر مل ررس تجل ر فرري ررم رري‬ ‫حوز ر مل ررس‬
‫ةمل ملاكريا بر يم ملاازملنمل ملوعية ملع ححي ناسي ملوي م حملوت ملخم با ملوةأميتما يحت ا ملوت سفي‪.‬‬
‫الجدول رقم ( ‪ :) 12‬مختلف القوانين التي تحكم املحاسبة التي يمسكها آلامرون بالصرف واملحاسبون العموميون‬
‫املرسوم‬ ‫الرقم‬
‫القانون رقم ‪ 11-44‬يتعلق بقوانين املالية‬ ‫‪11‬‬

‫القانون رقم ‪ 10-44‬يعدل و يتمم القانون رقم ‪ 11-44‬املةكوراعاله‬ ‫‪12‬‬

‫القانون رقم ‪ 24-48‬يعدل و يتمم القانون رقم ‪ 11-44‬املةكوراعاله‬ ‫‪13‬‬

‫املرسوم التنفيةي رقم ‪ 188-84‬يتضما تزبيق املادة ‪ 11‬ما القانون رقم ‪ 11-44‬املةكوراعاله‬ ‫‪14‬‬

‫القانون رقم ‪ 21-81‬يتعلق باملحاسبة العمومية‬ ‫‪10‬‬

‫املرسوم التنفيةي ‪ 414-82‬يتعلق بالرقابة السابقة للنفقات التي يلت م ببا‬ ‫‪10‬‬

‫استدراك القانون رقم ‪ 21-81‬املةكوراعاله‬ ‫‪11‬‬

‫املرسوم التنفيةي ‪ 313-81‬يحدد اجراإات املحاسبة التي يمسكها الامرون بالصرف و املحاسبون‬ ‫‪14‬‬

‫العموميون و كيفيتبا و اجراإاتبا‬

‫املرسوم التنفيةي ‪ 42-13‬يعدل و يتمم املرسوم التنفيةي ‪ 313-81‬املةكوراعاله‬ ‫‪18‬‬

‫املرسوم التنفيةي ‪ 332-11‬يعدل و يتمم املرسوم التنفيةي ‪ 313-81‬املةكوراعاله‬ ‫‪11‬‬

‫املرسوم التنفيةي ‪ 204-81‬يحدد الاجراإات املتعلقة بااللت ام بالنفقات العمومية و تنفيةها و‬ ‫‪11‬‬

‫يضبط صالحيات الامريا بالصرف و مسؤولياتبم‬

‫املرسوم التنفيةي رقم ‪ 80-13‬يتمم املرسوم التنفيةي رقم ‪ 204-81‬املةكوراعاله‬ ‫‪12‬‬

‫‪-02-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫آلامرون بالصرف ‪Les Ordonnateurs‬‬

‫‪ .1‬مفهوم آلامربالصرف‬
‫ملارس ا قرك‪ 23 :‬ري قرسنة قرك‪ 21 - 81 :‬ملاتعررق بسحاسبرال ملوعية مرل عرعف م رع بسو رعف ري خر مل‬ ‫حفاس ور‬
‫ملاز ررسم ملاة ر ررل و ررهع وم ررا عتب ر ررم ررة ع ررا قسنةن ررس وت يم ر اث ررعملءملل الاو رزملم حملوت رريمل حإص ر مل ب ر م ررع‬
‫ررع‬ ‫اررسل وت رريمل حإصر مل بر‬ ‫بسو ررعف ح يحعيررع وررةالال ملور ف رري ثسنر ملو ياررسلع حملوامررسم بررصثعملءملل‬
‫عمل ملل‪.‬‬ ‫بسوتح مم ي ثسن‬
‫يرمرسل يتعررق برمل ةململ ملو حورل ح ربلرست س حثيس ست رس ملوعية مرل برةملء سنرت‬ ‫عرا قسنةنرس وت يمر‬ ‫رة رم شرخ‬
‫‪1‬‬
‫يتيثم في الا عمل ملل ح ملو ياسل‪.‬‬
‫ملور ل عيم بصبرك ملو حو ررل حمل يس ر ررسل ملحارم ر رل ح ملاربلرسل ملوعية مرل‬ ‫ععف م ع بسو عف بملنره ة ملوشخ‬
‫حياةم معيرمل ملوتعسق حي يمل ي ملوها ع ح بتح مم عمل ملل ملوعس لع حيمل ع ب عف ملو ياسل‪.2‬‬
‫ر م وت يم ملوعيرمسل ملاأس اوي س في ملاةمل ‪ 17‬ع‪16‬ع ‪ 20‬ع‬ ‫" ع آ عمل بسو عف في يزةم ملواسنة م شخ‬
‫ومسل يحامق ملوعيرمسل ملاأس اوي س ع في‬ ‫‪19‬عع ‪ 21‬بحلك ملوتعما ح الانت س وةأميل وزس ي با ملو‬
‫‪3‬‬
‫ملنت سء ه ملوةأميل"‬ ‫ع بسو عف قسنةنس ح ي حمل ه ملو يل‬ ‫ه ح ياتهو صيل‬ ‫ملوياعا‬
‫رع‬ ‫يرمرل الاو رزملم ح ملوت ريمل ح‬‫ر رم برةملء برسوتعما ح بس نت رس وت يمر‬ ‫ح ري رس يلرتاتخ رم شرخ‬
‫بسو عف ح عتي و و ملحاسب ملوعية ي ملثم ملنجسز يرمل عمل ملل ح ملو ياسل‪.‬‬
‫ا ملوعيرمرسل ملوىرو ارةم ب رس م رع بسو رعف تعتبر فيعوررل ا مل يرل وت يمر ازملنمرل ملاربلرسل ملوعية مرل فهرو ي ر‬
‫اسل ‪ liquidation :‬حملوت يمل ‪constatation‬‬ ‫يس‬ ‫بسوالال وإل عمل ملل يرمتا‬
‫‪ .2‬أنواع آلامرون بالصرف‪:‬‬
‫يلرري يالررمك م ررعيي بسو ررعف ت ر يررةء رةمل قررسنة ملحاسبررال ملوعية مررل ‪60/21‬ع ح و ر فرري رةمل ه ‪61‬ع ‪62‬ع ‪66‬ع‬
‫وما يلي يالميزك ول ملو مر ملوتسومل‪:‬‬
‫‪ 1.2‬آلامر بالصرف الرئيس ي أو أابتدائي ‪ordonnateurs primaires ou principaux‬‬
‫ك م شخسص ملاعم ة قسنةنس ايس بل زس زك حفق ملواسنة ححفق ملاةمل ملوىرو يحر لررحومست ك ح زرس زك ف جر‬
‫م ع بسو عف ملوع ي و و عيس وريئسل ملاةملومل‪:4‬‬
‫ل ح جرس ملحاسبال؛‬ ‫ملالرحوة ملاكرية برلما ملح رس ملو بتة ل حملح رس ملوةطنو ملوأعبو ح جرس‬

‫‪1‬‬
‫ولا ملو ها ع حس في ملاسومل حملحاسبال ملوعية ملع مل ملحاي لع مل مل عيلع ‪6110‬ع ص ‪.061‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪e‬‬
‫‪J.Gent, Eléments de Comptabilité Publique, 4 Edition, Quercy Paris, 1998,‬‬
‫‪P: 28.‬‬
‫‪3‬‬
‫ملاس ا ‪ 62‬ي قانون املحاسبة العمومية ‪21/81‬ع ملو س بتس يخ مل عي ا ملوعبيمل قك ‪21‬ع ملو س و بتس يخ ‪ 01‬ل ‪.0221‬‬
‫‪4‬‬
‫ملاس ا ‪ 62‬ي قانون املحاسبة العمومية ‪21/81‬ع عث باق فعه‪.‬‬
‫‪-03-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫رل ورلرما ملورةزمل ا ايرسفل اخر مل الرسبسل مل خسصرل‬ ‫ملوةز ملء في و ح الا تيرس ملل ملايتةورل فري ازملنمرل ملو حورل ملحخ‬
‫وئخ ي ل ملاعخ ل في قسنة ملاسومل؛‬
‫ملوةملخي في و ح ازملنمل ملوة ل؛‬
‫ةبسء ملح سوس ملوار ل ملو ي ت عفة الس ملوار سل؛‬
‫مل ل؛‬ ‫ملالرحوة ملاعم ة قسنةنس ت س ملاربلسل ملوعية مل ملل ملو سم‬
‫س ملو حول ملالتيم ا ي ازملنمل ئاال‪.‬‬ ‫ملالرحوة ملاعم ة قسنةنس ت‬
‫‪ 2.2‬آلامر بالصرف الثانوي ‪ordonnateurs secondaires‬‬
‫رري م رعيي ملو ررعف حر فري ملاررس ا ‪ 66‬رري قرسنة ملحاسبررال ملوعية مررل ‪60/21‬ع ومرا اررةم م ررعح‬ ‫ر مل ملو ر‬
‫ري ثرم تلرما حي يمر ازملنمرل حور ملل ملوا رسع ملوعرسم ملو عف يرل‬ ‫بسو عف ملوع يلمة بتعما م عيي بسو عف ملوثسنةيا‬
‫تر س ملوزمئرسل ملوعية مرل‬ ‫ري ملار عيي مل زرةيا حملار عيي ملا راا‬ ‫رالل م رعح بسو رعف ملوثرسنةيا‬ ‫ح سوتسخي يتكرة‬
‫تر ر ملو ررةزمل ملل ت ر ملال ررتةو ملحات رريع ملو ر ي اة ررة بصص ر مل حمل ررع يح ررمم رعمل ملل‬ ‫ما ر ملاعف ي ررل ملو ر ي يثر ررة‬
‫حوةالال ملو ف بتيةيض ي م ع بسو عف ملوع ي و‪.‬‬
‫ر ملالتةو ملحاتي‪.‬‬ ‫ح ه يلتاتخ بمل م عح بسو عف ملوثسنةيا كةنة لرحوة‬
‫آلامربالصرف الوحيد‪les ordonnateurs unique :‬‬ ‫‪3.1‬‬
‫وار ثعرم ملاعبرةم ملارر فري ‪ 09‬حل ‪ 1973‬ري ملورةملخي ملالرا حم رع بسو رعف ملوةومر و يارسل ملورلرما ملاامر ا فري‬
‫رل ورة رسل يار م ي ررل ري‬ ‫تيرس ملل ملحخ‬ ‫ازملنمرل ملو حورل حملاعيا رل بسوة رل ملوىرو أرعف ري رس ‪.‬ح لر مل صراحت‬
‫تيرس ملل ملاتعرارل برس عمل ملل ملاعف يرل ‪.‬حوار وع رت ملارس ا مل خس لرل ري نيرس ملاعبرةم تر ملا رس ملاعف يرل وررةزمل ملل‬
‫ي باس ح ي ارزس ويس ت س‬ ‫تيس ملل اس عا ألل بب‬ ‫ه‬ ‫ملاع مل ي يم‬
‫في مل مل سن فسآل ع بسو عف ملوةوم عة ورةملخي في ي يم ه وعيرمرسل ملوتجزارز ملوعيرة ملوهار عف يرل (ملارس ا ‪ 27‬ري‬
‫بعمل خ ملوتجزاز ملاس رل يحت ع ملوةملخي ح ملو ل‬ ‫ملواسنة ‪21 / 90‬ع فسوب مل خ ملوا س مل ملوها يعف ور حول)‪ -(P.S.D‬ي‬
‫ةملفرق رمره ح عتير ري طرعف حزمل ا ملاسومرل ح ر مل حفارس ورب نرس خ ملولر ةل ورتجزارز ملور ل يحر ه مل اكة رل ملارس ا ‪ 16‬ري‬
‫‪1‬‬
‫ملاعبةم ملوت يم ل قك‪ 227-98‬ملو س يس يخ ‪ 13‬ثةيرمل ‪ 1998‬ملاتعرق ب ياسل ملوتجزاز ور حول‪.‬‬
‫ح رع بسو رعف ملوةومر رة وريس ي ر و ح رسنةل فزرة وريس ي ر و ألنره ترةفع تر ازملنمرل خسصرل بره ح‬
‫الا تيس ملل ملوىو ي س هي ةز ل مل تاس مل ري ازملنمرل ملوتجزارز ور حورل‪ .‬ح رة وريس رسنةل الا تيرس ملل ورك يير ت وره تر‬
‫بسس ييةيض بةملب ل ع ييةيض و تيس ح انيس حت وه في ب مل ل ملول ل وت امق ملوب نس خ ملول ةل ورتجزاز‪.2‬‬

‫‪1‬‬
‫‪BISSAAD : droit de la comptabilité publique; éditions houma ; Alger2004 ;p 88.‬‬
‫‪2‬‬
‫ة ل ملو يكع عث باق فعهع ص ‪.00‬‬
‫‪-04-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫‪ 4.2‬آلامر بالصرف املفوض أو املستخلف‬

‫محـدد فـي املـادة ‪ 62‬ري قرسنة ملحاسبرال ملوعية مرل ‪60/21‬ع لرت م رم ري م رع بسو رعف ملوع ي ر و حملوثرسنةل‬
‫ح رسي ب ريل رقترل ري ثرم يريس‬ ‫ري ملارةأيا ملوعرس را يحرت برر ت ك ملااس رعا فري وسورل ممرس‬ ‫لرت ر‬ ‫تعمرا‬
‫ري طعيرق ر حزك ييرةيض ورتةقمر بسو مسبرل لريت وزرك‬ ‫يالرمك ملازرسم ح ور‬ ‫ملبرتيعمل يل تلرما ملاعفرق ملوعرسمع ح مهرع‬
‫يترر صر ومسل سومرل برسوتيةيض‬ ‫رس اع فري ر مل ملح رسملع برمل ملالرت ر ملور ل‬ ‫بر يمر ملوعيرمرسل ملاسومرلع حيجر‬
‫عتب آ ع بسو عف‪.1‬‬
‫كرة ييرةيض برر ل ‪ délégation de pouvoir‬ح ييرةيض يةقمر ‪délégation de‬‬ ‫ح ملوتيرةيض ري ملايلري‬
‫‪2‬‬
‫‪signature‬‬
‫‪ .2‬مه ـ ـ ـام آلام ـ ـ ـ ـ ـ ـر بالص ـ ـ ـرف‬
‫اررسل‬ ‫ول ر ملاررس يا ‪ 01‬ح‪ 62‬رري ملواررسنة ‪60/21‬ع ررتك ي يم ر ملاازملنمررل رري ومررا رعمل ملل رري طعيررق اث رعملءملل‬
‫رع‬ ‫ر ه ملازرسم اخر‬ ‫حملوت يملع حي ي ي وما ملو يارسل ري طعيرق اثرعملءملل الاو رزملم حملوت ريمل ح رع بسو رعفع حتلر‬
‫مل يل وت يم ملاازملنمل‪.‬‬ ‫بسو عف حتععف في جية زس بساعورل‬
‫رع‬ ‫حقر يرك تلريمل م رعيي بسو رعف ملبرر س مل وريزيرل ملوثسوثرل ملاكريرا ب رس فري اطرس ي يمر ملو يارسل ملوعس رل حهري‬
‫بسو عف ح مل س مل ت يمل ملاعورل بس خ ةص ح يمل ملوعيرمسل ملاتعرال بسو يارسل اس نرل بسوعيرمرسل ملوىرو ي ر‬
‫‪3‬‬
‫عمل ملل بةثه سم‪.‬‬
‫عتبر م رع بسو رعف ملالررحمل ملااس رع ري يريس ملولرا مل الري وةور ملل ملوا رسع ملوعرسم ري طعيرق ي يمر ازملنمرل‬
‫زسم م ع بسو عف حملحاسب ملوعيرة ملور ل عتبر بيثسبرل‬ ‫ملوزمئل ملوعية مل ملاكر برلما سع حي اماس اا ملوي م با‬
‫مل يرل ورعيرمرسل ملاسومرل‬ ‫م رع بسو رعف بر يمر ملاعملورم‬ ‫ملوعية ملويارعل و ظرسم ملحاسبرال ملوعية مرل فري مل مل رعع رت‬
‫ل مل‬ ‫ع بسو ف ي ثسن ملو ياسل ‪ .‬رس ري ثسنر ي يمر‬ ‫وما اةم بر يم اثعملءملل الاو زملمع ملوت يمل حٕملص مل ب‬
‫ع بسوتح مم‪.‬‬ ‫اسل حملوت يمل حيحعيع ب‬ ‫مللع اةم م ع بسو عف بر يم عورل‬
‫مل يرل ملاتعرارل برلرما ملاعفرق ملوعرسمع ضر ر م رع بسو رعف بيزرسم حسبربمل تعرارل بيلر‬ ‫ايرسفل اخر ملازرسم‬
‫ن رس قمرة‬ ‫ير‬ ‫حسبرال ا مل يرل ملل طرسم او رسي وإل رعمل ملل حملو يارسل ملوىرو ارةم ب رس خر مل ملولر ل ملاسومرل حملوىرو‬
‫حسبربمل ح لر سر ل حسبربمل حفرق ملوامر ملار ح ع أل يرمرسل ملورسر مم ملحاسبربو هري ري اخت رسص ملحاسبر‬
‫ملوعيرة و رعيسع حفري ر مل طرس فرص م رع بسو رعف حفرق وكرسم ملاعبرةم ملوت يمر ل قرك‪ 91 /313‬ملارر فري ‪ 07‬بربتيب‬

‫‪1‬‬
‫ملنظع ملاةمل ‪ 21/62/61‬ي قسنة ملحاسبال ملوعية مل ‪.60/21‬‬
‫‪2‬‬
‫ة ل ملو ييع عث باق فعهع ص ‪.01‬‬
‫‪3‬‬
‫بي ملح ابعمل مكع الرقابة املالية عهى النفقات العامة مل ملولتس مل ا اعملواس عاع ‪ 2010‬ع ‪86.‬‬
‫‪-05-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫اثعملءملل ملحاسبال ملوىو يللزس مم ح بسو عف حملحاسباة ملوعية مة ع عتب م ع بسو عف‬ ‫‪1991‬حملاتعرق بتح‬
‫مل ل ملو ل تضيي ملوع سصع ملاةملومل‪:‬‬ ‫ر م في ا س ل م ب ل بص مل مل الس‬
‫‪ 1.3‬محاسبة الايرادات‬
‫يتضريي حسبرال م رع بسو رعف ري ثسنر الا رعمل ملل بمسنرسل سومرل فري ركم ثر ملحمل يظزرع اثيرسخي حمل رع يح رمم‬
‫عمل ملل ملوىو يك اص مل س حف و ملوت يمضسل ح وهسءملل حقميل ملوتح م ل‪.‬‬
‫‪ 2.3‬محاسبة الالت امات‬
‫ت ر ف حسبررال الاو ز ررسل بسور ق اخ ر ملوامررسم فرري ررل اظررل بتح ر ررس يررك الاو رزملم برره رري اررسور بسوالررال اخر ملوب ر مل خ‬
‫‪1‬‬
‫ملامل ح ب سع ح ت مل تيس ملل ملو ف ح ارر ص ا ملاتسول‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫ح سوتسخي تليت ه ملحاسبال بسإلف سح يس تي‪:‬‬
‫بةمل ح ة ازملنمل ملورلما ؛‬ ‫الا تيس ملل ملايتةول ح ملايةيل ول‬
‫ييةيضسل الا تيس ملل ملاي ةول وآل عيي بسو عف ملوثسنةيا ؛‬
‫اثيسخي الاونزمل سل بسو ف و ياسل ملورلما حملوتجزاز ملوىو يك ملوامسم ب س؛‬
‫ارر ص ا ملاتسول و ياسل ملورلما حملوتجزاز‪.‬‬
‫ح ه يك فع س في ملاس ا ‪06‬ع ‪01‬ع ‪ 02‬ي ملاع بةم ي يم ل قك ‪ 202 -20 :‬رر فري ‪ 61‬صريع رسم ‪0006‬‬
‫ا ثر ر عملءملل ملحا س ب ررال ملو ى ررو ي ل ررلزس م ررعح بسو ررعف حملحاس ب رراة‬ ‫ملا ةمل ف ررق ‪ 16‬ب رربتيب ‪ 0220‬حر ر‬
‫ملوعية مة حفميمست س ح حت ةمل س ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ا ثر عملءملل ملحاس بررال ملو ىررو ي لررلزس م ررعح‬
‫ملاررس ا ‪ 02‬رري ملاررع بررةم ي ي مر ل قررك ‪ 202 -20 :‬ررر فرري ‪ 61‬صرريع ررسم ‪ 0006‬ملا ةمل فررق ‪ 16‬برربتيب ‪ 0220‬حر‬
‫بسو عف حملحاسباة ملوعية مة حفميمست س ح حت ةمل س‬
‫‪2‬‬
‫‪Manuel de procédures d'exécution des dépenses et recettes publiques, Direction Générale de la ComptabilitéPublique, Algérie, décembre 2007, p:10.‬‬
‫‪-06-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫‪-07-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫املحاسبون العموميون‬
‫‪ .1‬املفهوم القانوني للمحاسب العمومي‬
‫ر ررم قسنةنررسع ت ررعف بصبررك ملو حوررل ثيس ررل حرمررلع‬ ‫يعــرف املحاســب العمــومي عهــى أنــه‪ " :‬ررة ررم ررة ح ةأ ر‬
‫رةململ حملوارمك ملاةيررة ل‬ ‫ربلرل ية مرلع رري ثرم ي يمر ملو ياررسلع حيح رمم رعمل ملل ح تلررما ملولر ملل بةملبر ل‬
‫‪31‬‬
‫يحت ي عفهع ح بةملب ل ملوتحةي ل ملو ملخرمل ورامة ع ح بةملب ل ملحاسباا ملوعية ما ملو ي يحت ا عملفه‪.‬‬
‫ملارس ا قرك‪ 33 :‬ري‬ ‫ري خر مل يح ر ملازرسم ملاة ررل وره ح ور حفرق نر‬ ‫حيععف ملاأعع مل مل عل ملحاسبر ملوعيرة‬
‫عرا قسنةنرس ورامرسم بسوعيرمرسل‬ ‫ملواسنة قك‪ 21-90 :‬ملاتعرق بسحاسبرال ملوعية مرل ومرا عر حسبراس ية مرس ح رم شرخ‬
‫‪1‬‬
‫ملاةملومل‪:‬‬
‫‪ -‬يح مم عمل ملل ح ف ملو ياسل‪.‬‬
‫ح ويظزس‪.‬‬ ‫ةململ حملول ملل حملوامك حملاةمل ملاكر‬ ‫‪ -‬ييس وعملبل ويب‬
‫ةململ حملول ملل حملوامك حملاةمل ملوعية مل‪.‬‬ ‫‪ -‬ي ملحمل‬
‫بر يم ر ملاعملوررم ملحاسبررال ورعيرمررسل ملاسوم ررل‬ ‫ررت‬ ‫ملحاسب ر‬ ‫ح رري خ ر مل يحرمررم ر ه ملازررسم يلرري وظررل‬
‫وةو ر ملل ملوا ررسع ملوعررسم ألنرره ملوعررة ملاكر ر قسنةنررس بارراض حصررعف ملاررسمل ملوعررسمع وز ر مل ملولررب فررص طعياررل تعمررا حمل تيررس‬
‫طامعل ملازسم ملاة رل وه‪.‬‬ ‫ملحاسب ملوعية يت ر اثعملءملل خسصل ح ا قسنةنس حتأ ي يةفع ر ل يت ءم‬
‫‪ .2‬تعيين املحاسبيين العموميين‬
‫حف ررق وري ررس ا ‪ 20‬رري ق ررسنة ‪ 60-21‬ملو ررس ف رري مل عير ر ا ملوعب رريمل ق ررك ‪21‬ع بت ررس يخ ‪ 15‬حل ‪0221‬ع ملاتعر ررق‬
‫رري قاررم ملوررةزيع ملاكر ر بساسومررل ح ضررعة بسبررس ولررر تهع‬ ‫بسحاسبررال ملوعية مررل‪ " :‬رراك تعبــبن‪ 2‬ملحاسبرربما ملوعيررة ما‬
‫يلي اعتماد‪ 3‬معض ملحاسببما ملوعية ما ي قام ملوةزيع ملاكر بساسومل‪.‬‬ ‫حف و‬
‫ر رري ص ر ر سف ملحاسبر رراا ع ح و ر ر حف ر ررق ولر ر ررسم ملاعبر ر ررةم‬ ‫ح ر ر مل ول ر ر ملوأر ررعحي ملواسنةنمر ر ررل مل خسصر ررل بكر ررم ص ر ر‬
‫ملوت يم ر ر ل قررك‪ 311-91 :‬ملاررر فرري‪ 1991/09/07 :‬حملاتعرررق بتعمررا ملحاسب ر ملوعيررة مل تيررس ك ايررسفل اخ ر و ر ج ر‬
‫اةم بتمل ل ملوالك ملا و قام يةومه يس بل ملازسم ملاة رل اومره ح ري ثرم ي رياه ملوعبر و تر‬ ‫ت ملحاسب ملوعية‬
‫‪4‬‬
‫ملا ئال ملحاسببمل رمه ا م ملوة س ق ملوتسومل‪:‬‬
‫‪ -‬يسخل ي قعمل ملوتعما ؛‬
‫‪ -‬حضع يمل ل ملوالك؛‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬ملاعبةم ملوت يم ل قك‪ 000-26 :‬ملار في‪ " 0226/00/00 :‬املتعلق باملر اقبة السابقة للنفقات التي يلت م ببا "ع ملاس ا قك‪.12 :‬‬
‫‪1‬‬
‫ملواسنة ‪21‬ع ‪ 60‬ملو س في مل عي ا ملوعبيمل قك ‪21‬ع بتس يخ ‪0221‬ع‪11‬ع‪01‬ع ملاتعرق بسحاسبال ملوعية ملع ملاس ا ‪.22‬‬
‫‪2‬‬
‫التعيين ‪ :nomination‬خسص بساةأيا ملوتسمعا وةزمل ا ملاسومل‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫الاعتماد ‪ :Agreement‬خسص بسحاسباا مل خس ثما ي حزمل ا ملاسومل‬
‫‪4‬‬
‫‪1 Ali Bissaad, manuel de la comptabilité publique, école nationale des impôts, kolea, Algérie, 2001, p:59.‬‬
‫‪-08-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫‪ -‬يسخل ي ا ملوتمل ا وته مل لرحومل ملحاسب ملوعية ‪.‬‬

‫‪ .3‬أنواع املحاسبين العموميين‬
‫ر ر ر ر ح ي ر ر ررة ‪.1‬‬ ‫ك ر ر ررة ملحاسب ر ر رراة ملوعية مر ر ر ررة ا ر ر ررس يل ر ر ررما ح ر ر ر ررسنةيا حيت ر ر ررعفة ب ر ر ر رريل‬
‫ه ملاس ا يلي ي ام ملحاسببما ملوعية ما اخ صييا يس‪.‬‬ ‫ح ه ول‬
‫‪ 1.3‬التصنيف بحسب الشخص املعنوي العمومي‬
‫طااس وريس ا ‪ 9‬ي ملاعبةم ملوت يم ل‪ 313 /91‬ملار في‪0226/12/16 :‬ع كة ملحاسباة ملوعية مة ا س يلما‬
‫ح سنةيا ‪ " .‬فسحاسب ملوع ي و ة ملاكر بر يم‬
‫ملوعيرمسل ملاسومل ملوىو يجعل في اطس ملارس يا ‪ 21‬ح‪ 22‬ري ملوارسنة ‪60/ 90‬ع رس ملحاسبراة ملوثرسنةية فزرك ملور ي ترةخ‬
‫يجيم يرمست ك حسب ي و‬
‫‪ 1.1.3‬املحاسبين العموميين الرئيسيين‪:‬‬
‫ملحاسببما ملوعية ما ملوع يلما ترية بسخت ف ملوزمئل ملوىو اتية وزس ف ج ‪:‬‬
‫‪-‬بالنسبة للدولة نجد‪:‬‬
‫ملحاسباة ملوع يلمة ك ملاكرية بر يم ملوعيرمسل ملاسومل ملوىو يجعو في اطس ملاس ا ‪ 62‬ي ملواسنة قك ‪60-21‬‬
‫‪2‬‬
‫ملار في ‪ 01‬مأت ب ل ‪.0221‬‬
‫‪3‬‬
‫ب يل ملحاسباا ملوع يلا ملوتسمعا ور حول‪:‬‬ ‫ت‬
‫ملوعة ملحاسب ملاعف ل وئخ ي ل‪.‬‬
‫ا مل خ ي ل ملاعف ل‪.‬‬
‫ا مل خ ي ل ملوع ي و‪.‬‬
‫سء مل خ ي ل في ملوة سل‪.‬‬
‫ةمل ملحاسباة وريازملنمسل ملائاال‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫ملوأعح‪:‬‬
‫‪ .‬ملوعة ملحاسببو ملاعف ل وئخ ي ل)‪ : (A.C.C.T‬ح ة ملو ل تةخ يجيم جيةع حسباسل حسببو ملو حول عبةم‬
‫‪ 661/12‬بتس يخ ‪ 0212/12/16‬ملاع مل حملاتيك بساعبةم قك ‪ 021/20‬بتس يخ ‪.0220/06/60‬‬
‫‪ .‬ررا مل خ ي ررل ملاعف يررل)‪ :(T.C‬ملاررس ا ‪ 12‬رري ملاعبررةم ‪ 062/20‬بتررس يخ ‪0220/11/00‬ع ملاتعرررق بر ظررمك ح‬
‫ملخت سصسل ح يم ملا س مل خس ثمل وئخ ي ل؛‬
‫ه؛‬ ‫‪ .‬ا مل خ ي ل ملوع ي و )‪ :(T.P‬ملاس ا ‪ 07‬ي نيس ملاعبةم ملا ة‬
‫‪ .‬ا مل خ ي ل ملوة مل )‪ :( T.w‬ملاس ا ‪ 12‬ي ملاعبةم ‪202/20‬بتس يخ ‪0220/12/16‬؛‬

‫‪1‬‬
‫ا ثر عملءملل ملحاس برال ملو ىرو ي لرلزس م ررعح‬ ‫ملارس ا ‪ 12‬ري ملارع بررةم ي ي مر ل قرك ‪ 202 -20 :‬رر فري ‪ 61‬صريع رسم ‪ 0006‬ملا ةمل فررق ‪ 16‬بربتيب ‪ 0220‬حر‬
‫بسو عف حملحاسباة ملوعية مة حفميمست س ح حت ةمل س‬
‫‪2‬‬
‫ملاس ا ‪ 01‬ي ملاع بةم ي يم ل قك ‪ 202 -20 :‬ع عث باق فعه ‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫ملاس ا ‪ 20‬ي ملاع بةم ي يم ل قك ‪ 202 -20 :‬ع عث باق فعه ‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫ة ل ملو يكع عث باق فعهع ص ‪.02‬‬
‫‪-09-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫ه‪ .‬ملوعة ملحاسببو ملاعف ل وريازملنمسل ملائاال )‪ :( A.C.C.B.A‬كر بتجيم يرمسل ملاازملنمسل ملائاال‪.‬‬
‫‪ .‬بالنسبة للجماعات املحلية‪:‬‬
‫ررا مل خ ي ررل ملوة مررل بسوالررال ورة ررل ‪ ) comptable principal du budget de la wilaya ( :‬ررة‬
‫ملحاسب ملوع ي و اازملنمل ملوة ل ( ملاس ا ‪ 12‬ي ملاعبةم ‪:) 202/20‬‬
‫ا خ ي ل ملوار ل بسوالال ورار سل‪) comptable principal du budget de la commune( :‬‬
‫‪1‬‬
‫ة ملحاسب ملوع ي و بسوالال ورار سل ( ملاس ا ‪ 10‬ي ملاعبةم ‪:) 202/20‬‬
‫ب‪ .‬بالنسبة للمؤسسات العمومية ذات الزا ع إلاداري‪:‬‬
‫ة حسببو ي و وكم ربلل ) ‪ ( ( Agent comptable principal‬ملاس ا ‪ 22‬ي ملاعبةم ‪) 202/20‬‬
‫‪ 2.1.3‬املحاسبون العموميون الثانويون‬
‫رس ملحاسبراة ملوثرسنةية فزرك ملور ي ترةخ يجيمر يرمرست ك حسبر ي ر وع ومرا عملقر ملحاسبر ملوعيرة‬
‫أعح مل ملوتح مم ملح ملو ف خ فس و ع بسو عف ملو ل ت عف في اطس ملا ء ل‪.‬‬
‫وزر مل تعرا تر ملحاسبر ملوعيرة قارم قاةوره فر نيارل عم رل مل تحارق يرس ييرمره رمره ملارس ا ‪ 22‬ري ملوارسنة‬
‫‪.60/21‬‬
‫‪2‬‬
‫ملحاسباة ملوعية مة ملوثسنةية ك ملو ي تةخ يجيم يرمست ك ملحاسب ملوع ي و‪.‬‬
‫أ‪ .‬بالنسبة للدولة (‪ )Les comptables secondaires de L’etat‬نجد‪:‬‬
‫و ل في ملاس ا ‪:26‬‬
‫قسبضةمل ملوضعمل ؛‬
‫قسبضةمل ك ملو حول؛‬
‫قسبضةمل مل يس ك؛‬
‫حسفظلمل ملوع ة ‪.‬‬
‫وكةلك‪ :‬سء مل خ ي ل با ملوار سل؛‬
‫سء مل خ مل ي ملوا س سل ملوصامل حملاعملف الابرأيس مل ملوعية مل‪.‬‬
‫ب‪ .‬بالنسبة للجماعات املحلية‪ :‬ةث وسومس حسباة في مل ملوأق‪.‬‬
‫‪ .‬بالنســبة للمؤسســات العموميــة ذات الزــا ع إلاداري‪ :‬فرري ر مل طررس عتير ملوررةزيع ملاكرر بساسومررل ح يثررره‬
‫‪3‬‬
‫حسببما ية ما سنةيي ص مل س ملو ملاتضيي ايأسءملاربلل تةخ حثة آ عيي بسو عف يحت ي عفه‪.‬‬
‫تصــنيف املحاســبيين العمــوميين حســب املعيــارالــو يفي‪ Classification par fonction‬حي الررك اخ ر‬ ‫‪6.2‬‬
‫‪4‬‬
‫ملحاسباا ملحخ ة ع ملاة رة ح حسباة ملو يي ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫قام تع م وكسم ه\ه ملاس ا بيةث ملاعبةم ملوت يم ل قك ‪ 06/16‬ملار في ‪ 02‬ثسني ‪6112‬ع س ملواسبض ملوار ل ة ملحاسب ملوع ي و بسوالال اازملنمل ملوار سل‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫ملاس ا ‪ 00‬ي ملاع بةم ي يم ل قك ‪ 202 -20 :‬ع عث باق فعه ‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫ملاس ا ‪ 21‬ي ملاع بةم ي يم ل قك ‪ 202 -20 :‬ع عث باق فعه ‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫ة ل ملو ييع عث باق فعهع ص ص ‪.01-02‬‬ ‫ملنظع‪- :‬‬
‫‪-21-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫‪ 1.2.3‬املحاسبون العمومييون املخصصون (‪)Les comptables assignataires‬‬

‫ة (‪ )Les comptables assignataires‬ك ملحخةورة برمل امر حمل ا س مرس فري فتسبرست ك مل الرسبمل‬ ‫ملحاسباة ملحخ‬
‫‪1‬‬
‫ري س سم جرس ملحاسبال‪.‬‬ ‫ملوعيرمسل ملامل ة ب س ي ص حقزك ح ملوىو حسباة‬
‫ح رك ملاعم رة وت يمر ملوعيرمرسل ملاسومرل ملوعية مرل معر عملقارل رع مت س شخ رمس ح يحيرم ملالررحومل ن رسع ح مل تارس مل‬
‫را لرية ومسنرس بمحاسـيي الـدفع ‪ 2.2.3‬املحاسـبين‬ ‫ور ح ك ملوع ي ر و فري جرسمل ملو يارسل ع فرص ملحاسبراا ملحخ‬
‫املوكلين أو املراسلين (‪)comptables mandataires‬‬
‫ا ‪.2‬‬ ‫ملحاسباة ملايةية ك ملو ي ي ح ملوعيرمسل الس ملحاسباا ملحخ‬
‫را ح برميس قراض ارسور ا رعمل ملل ح‬ ‫حسبراة آخرعح بسوت يمر ملارس ل وعيرمرسل ملحاسبراا ملحخ‬ ‫ح قر كرر‬
‫ررر ء ) ل الررس ملحاسبرراا‬ ‫اررسور نياررسل ل اخعملثزررس ري ملو ر حم الرس‬ ‫ا خسوزرس فرري ملو ر حم ح فر‬
‫ا (ع ح يحت لرحومست ك فمت ح صيل حسباا ‪.‬‬ ‫ملحخ‬
‫‪ 3.2.3‬محاسيي الترتيب (‪)comptables d’ordre‬‬
‫أرس ة‬ ‫ك ملحاسباة ملو ي تةوة يعفاز ح يجيم ملوعيرمسل ملا ي ا ي طعف ما ك ي ملحاسباا فزر ء‬
‫في ي يمر ملوعيرمرسل ملاكريرا بتجيمعزرس ح انيرس ب يير ملوامسنرسل ملحاسبربمل ملاتعرارل ب رس ح ملاعبررل اوري ك ري قارم ملحاسبراا‬
‫حسبربو ملو يير‬ ‫وظرل‬ ‫ملاع ما ي ثم يعيمب س ع ك ا سثزرس فري تسر م ت ك ملحاسبربمل ح عيرزس فري ولرسبست كع ر‬
‫تس م ت ك ملحاسببمل‬ ‫ةوة بيح‬ ‫يس بة بر ل ح قسبل ت ملحاسباا ملاكريا بتجيم يرمست ك ع ح وة ا ك‬
‫ترر‬ ‫تر ملوصرال ملاس رل وأل قرسم ملا حنرل ح تر‬ ‫ر مل ملويحر‬ ‫ر‬ ‫ا مل ي رارت ور ير ملبا عف يرل ملحاسبرالع ومرا‬
‫رع مل ملوعيرمرسل ملت رسع ح عتبر ملوعرة ملحاسبربو‬ ‫ملوامسنرسل ملورةمل ا فري يرر ملورسر م لع ح يجسحز رس اخر ملوعقسبرل تر‬
‫ملاعف ل وئخ ي ل ك حسب يعيير فري مل مل رعع ومرا ارةم برسوتجيم تر برسس قرسم ورةيرعمسل ملحاسبربمل ملو ح يرل‬
‫يرمسل‬ ‫ملوىو ا زس وه ملحاسباة ملوعية مة ملوع يلمة ح ملاتعرال بر يم‬
‫ملاازملنمسل ملوعية مل ح يرمسل مل خ ي ل حختر ملوزمئسل ملوعية مل‪.‬‬
‫‪ 4.2.3‬املحاســبون بــالنقود و املحاســبون بــاملواد ‪Les comptables en deniers et Les‬‬
‫‪comptables en matières‬‬
‫رةململ ح ملوارمك حيريس وعملبرت س برةملء‬ ‫ةورة بتر ملحمل‬ ‫بس تارس ك رسء ملو ر حمع فرص ملحاسبراا ملوعيرة ما‬
‫رعمل ملل ح ملو يارسل ح تر ر مل‬ ‫رةمل ملور ي رك يحرت برر ت ك ح لررحومت ك ح رعملقات ك حفر ء‬ ‫اس رعا ح بةملبر ل‬
‫برسس فزرك يس برة حأرس يزك ب ريت ك محاسـبين بـالنقود )‪ .(Les comptables en deniers‬ع ح ولري ر س ريرة‬

‫‪ -‬دمحم لعيع عث باق فعهع ص ص ‪.01-02‬‬

‫‪1‬‬
‫ملاس ا ‪ 06‬ي ملاع بةم ي يم ل قك ‪ 202 -20 :‬ع عث باق فعه ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫ملاس ا ‪ 02‬ي ملاع بةم ي يم ل قك ‪ 202 -20 :‬ع عث باق فعه ‪.‬‬
‫‪-20-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫رمسء ملايرةفرل ح ملاة رل ور و ملوزمئرسل ملوعية مرل ح بسوعقسبرل رمره ح‬ ‫بسوتاعمرل اخر حأرس يزك صررمل بحيرب ملارةمل ح‬
‫احة لرحوا‬ ‫حسبال خسصل ب سع فصا ك ةصية بمحاسيي املواد ) ‪ ( comptables en matières‬وما‬ ‫ل‬
‫ةململ ح ملوامك‪.‬‬ ‫ي و بيثم لرحومت ك ي‬
‫‪ 0.2.3‬املحاسبون القانونيون و املحاسبون الفعليون ‪comptables de droit et les comptables de fait‬‬
‫رةململ ملوعية مرل ح مل خسصرل‬ ‫رك ملاعم رة قسنةنرسع ح رك حور ك ملحخةورة بسوت رعف فري‬ ‫ملحاسبراة ملوارسنةنمة‬
‫عيررة يحرت‬ ‫يرة ما ح‬ ‫ير خم معرض شرخسص ملور ي رك ويلرةمل حسبراا‬ ‫بسا ظيرلع ولري ا حثر ل ورس ل ح‬
‫راحة حسبراا فعرمرا (‬ ‫يرة ما فري ر مل ملوت رعف ع ري ق ر ح ري ثزرم ع فرصا ك‬ ‫ولرس ح قسبرل حسبراا‬
‫)‪ comptables de fait‬ملو ل ح ث خسصرل فري وسورل ملوتر خم فري يح رمم رعمل ملل ملوعية مرلع ح ملوسرا مار ملوأرعيي‬
‫أل ةململ ح قمك ي ملو س ق ملوعية مل‪.‬‬
‫رسيق ملحاسبراا‬ ‫ح رس ضر ملحاسبراة ملويعرمرا ور يس الاو زمل رسلع ح تحيررة نيرس ملالررحومسل ملارارسا تر‬
‫رع ‪61/21‬ع حوريتسمعرل مل مل مرل‬ ‫تععيرةمل وعاة رل ري طرعف جررس ملحاسبرال ع ملارس ا‪ 86‬ري‬ ‫ملواسنةنما ع فيرس يلري‬
‫‪1‬‬
‫ي مل ت س ملولأميل ع ملاس ا ‪ 606‬ي قسنة ملوعاة سل‪.‬‬
‫‪.4‬الت امات املحاسبيين العموميين ومسؤولياتبم‪:‬‬
‫‪ 1.4‬الت ام ـ ـ ـات املحـ ـاسبين العموميي ـ ـا‬
‫ر مل‬ ‫تحارق ري‬ ‫س م رع بسو رعف‬ ‫ر‬ ‫تر ملحاسبر ملوعيرة قارم ملوتليرم ملر ملل الا رع ملل ملوىرو‬ ‫تعرا‬
‫رمره تر ملو رعم ملارس لع‬ ‫ري ور ع جر‬ ‫وره بيةثر ملوارةملنا ح نظيرل بتح رمم الا رعمل ملل حفضر‬ ‫خار رعخ‬
‫عملقال صال اوهسءملل ب ملل عمل ملل حملورلةيسل حف مل سصع مل خ ك ملوىو تةفع رمه‪.‬‬
‫جر تر ملحاسبر ملوعيرة قارم قاةوره أل رل نيارل ل تحارق يرس تري ‪ :‬سبارل ملوعيرمرل ر ملوارةملنا ح نظيرل‬
‫ملاعيرةمل ب رسع صريل م رع بسو رعف ح ملايرة وره ع رع مل يرمرسل ي ريمل ملو يارسلع يرةفع تيرس مللع ملور ة ورك‬
‫تلار آثسوزس ح ا س حم عس يلع ملو سم بعملي ور ف ع يمل ا ملل يرمسل ملاعملقال ملوىو ن ت ري س ملواةملنا ح نظيل‬
‫ملاعيرةمل ب رس حملوصرال ملواسنةنمرل وريللر بعملير ع ح يجرع ير ملحاسبر ملوعيرة ثيررل ر ه الاو زمل رسل جر رمره‬
‫ف ملو ياسل ح يح مم الا عمل ملل ييي مثسمل ملحا ا ي طعيق ملوت ظمك‪.‬‬
‫‪ 2.4‬مسؤوليات املحاسب العمومي‬
‫ض إلطس قسنةي خسص بسالرحومسل ملوىو ق يكة شخ رمل ح سومرلع ر ة ا فرعه ري‬ ‫ا ملحاسب ملوعية‬
‫ملاس ا ‪ 38‬اخ ملاس ا ‪ 46‬في قسنة ‪21 / 90‬ع فص ملحاسباا ملوعية ما لئةوة شخ مس ح سومس ري ملوعيرمرسل ملاة ررل اوري ك‬
‫فحلر نر ملارس ا ‪ 38‬ري ملوارسنة ‪60/21‬ع ح يارةم ر ه ملالررحومل ا بارعمل ري حزيرع ملاسومرل ح بارعمل ري جررس‬
‫ملحاسبال‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ة ل ملو ييع عث باق فعهع ص ‪.01‬‬
‫‪-22-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫‪-23-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫الفصل بين آلامربالصرف واملحاسب العمومي‬

‫‪1‬ـ أهمية املبدأ ومبرراته ‪:‬‬
‫ي ملااس ه بسبمل ملوىو اةم ري س نظسم ملحاسبال‬ ‫ا ملوي م با م عيي بسو عف حملحاسباا‬ ‫عر ر‬
‫تيازيا ع ح ي طعف فئتا‬ ‫عورتا‬ ‫ي يم ملوعيرمسل ملاسومل ورزمئسل ملوعية مل تك ت‬ ‫ملوعية ملع ح ة عنو‬
‫ةمل ‪:‬‬ ‫تريتا ح ي رتا ي‬
‫مل يل ملوىو اةم في س م عح بسو عف بس و زملم بسو ياسل‪ Engagement‬حي يمت س ‪Liquidation‬‬ ‫ملاعورل‬
‫عمل ملل ‪ Constatation‬حي يمت س ‪ Liquidation‬ح ع‬ ‫ح ع ب فعزس ‪ Ordonnancement‬ي ثزل؛ ح ص اسل‬
‫بتح مرزس‪ Mise en recouvrement‬ع ي ثزل خعو‪.‬‬
‫سء س ملحاسباة ملوعية مة ب ف ملو ياسل ‪ Paiement‬حيح مم الا عمل ملل‬ ‫ملاعورل ملحاسببمل ملوىو ض ر‬
‫‪.Recouvrement‬‬
‫حأميل‬ ‫ت ي سفي حأميل م ع بسو عف‬ ‫مل ملاا في س يه ‪ 11‬ملوىو ي‬ ‫حق فعس قسنة ملحاسبال ملوعية مل‬
‫ملحاسب ملوعية ‪.‬‬
‫اا ملوي م با م عيي بسو عف حملحاسباا‬ ‫ة ملو ل ع‬ ‫مل ملوت سفي ملواسنةي با ملوةأس‬ ‫ملوةملق‬
‫صسوته ح يمته مل خسصل في نظسم ملحاسبال ملوعية ملع فزة ويس فار اثعملء نو ح نظسم وتالمك ملازسم قسبرا ورت امق‬
‫قسبل صس ل حفعسول ت ي يم‬ ‫تر ملوزمئسل ح ملاربلسل ملوعية مل حمل خسصلع بم ة م ف خسصل اخ فع‬ ‫في‬
‫ت يرمسل م عيي بسو عفع فيس نه ةسي بيلعا ملوي م با ملولر سل‬ ‫ملاازملنمل ( بميس قسبل ملحاسباا ملوعية ما‬
‫( ل بر سل ملات عفا ‪ /‬م عيي بسو عف في اسبم بر سل ملحاسباا ملوعية ما )‪.‬‬
‫ح ي س؛ فص حزيع ملاسومل ب يته بر ل اسبرل ولر سل ملوةز ملء مخعييع ا ح فحسم وأل ةململ ملوعية ملع حيس ي‬
‫وأع مل ملبتعيسوزس‪.‬‬
‫‪2‬ـ الاستثناإات عهى املبدأ في مجال النفقات ‪:‬‬
‫رق‪ .‬ح ي يل فص الابتث سءملل ت ملاا‬ ‫جسمل ملو ياسل اه‬ ‫ا ح ملوي م با م عيي بسو عف حملحاسباا‬
‫ع بسو عف‬ ‫ح ح ا ث مل؛ وما يلي يب ع س بسوضعح ا ملوعيرمل ح ملولمسبملع حهي ح ة ا في وس ل ملو ف ب ح‬
‫ع بسو عف ‪Paiement sans‬‬ ‫لاق ‪ Paiement sans ordomancement préalable‬حوس ل ملو ف ب ح‬
‫‪ ordornnancement‬ملا ةص ري س في ملاس ا ‪ 012‬ي ملاعبةم ملورأعيعي قك ‪ 10 - 22‬ملار في ‪ 02‬ثسني ‪0222‬‬
‫حملاتضيي قسنة ملاسومل ول ل ‪0222‬‬

‫‪.‬‬

‫‪-24-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫‪ 1.2‬حاالت الدفع بدون أمربالصرف مسبق ‪:‬‬

‫ع بس اس ل ملوث ث ملوتسوم ر ر رل ‪:‬‬ ‫حيتعرق‬
‫‪ ‬ملو ف بةملب ل ح س ل ملورلبماسل؛‬
‫‪ ‬صم س ملاسمل حفةمل ه ملالتحال ت قعح ملو حولع حف مل خلس ع ملو عف ملاتعرال بملصم س ملاسمل؛‬
‫‪ ‬ملو ياسل ملل ملو سم ملون سي ملا ي ا في اطس يرمسل ملوتجزاز ملوعية ملايةمل ي لس ملل خس ثمل ‪.‬‬
‫ت و ح س ل ملورلبماسل ‪ Régies d'avances‬ملاةثة ا في عظك ملوزمئسل ملوعية مل‬ ‫حو ملخ ثس‬
‫ف ااس ورت ظمك ملاعيةمل به (ح بميس ملاعبةم ملوت يم ل قك ‪ 011 - 22‬ملار في ‪ 11‬سل ‪ 0222‬حملحا ولميمسل‬
‫رس ا ح سول‬ ‫ئال خسصل تل‬ ‫ايأسء حي ظمك حبا ح س ل الا عمل ملل حملو ياسلع يلي ورزمئسل ملوعية مل ايأسء‬
‫ع بسو ياسل‬ ‫ملورلبماسلع و ف ر معض ملو ياسل ح ملوتام بسإلث رعملءملل ملاملوةفل وت يم ملو ياسل ملوعية ملع حيتعرق‬
‫ملل ملو سم الابتع سخي ح ملل ملااسور ملو م ا‪.‬‬
‫مل خا‬ ‫فةفمم ملورلبماسل ‪Le régisseur‬ع ملو ل عم ه م ع بسو عف حيعتي ر ه ملحاسب ملوعية ع ترام ي‬
‫ه اس عا ملو ياسل ملاع مل اخ ملو مل ا ع مع و ةوه ت ملوتب عملل ملو ز ل ن ك‪.‬‬ ‫ارهس ح ملع ل تلبماسع وم ف‬
‫ك اةم ح يس (في ا س ل م زع ملقص ثمع برلرمك ب ملل ا اسل ملو ياسل ملال ا ي قاره اخ م ع بسو عف ملو ل‬
‫ه ملو ياسلع عمل ح وةملول ف بيارهزس وررلةيل في ولس ا ملع الا ةململ مل خسص‬ ‫ي ع مل‬ ‫ع مع ملوتملف‬
‫‪ ( Comptable assignataire‬ل ملحاسب ملوعية ملاكر ب ف نياسل‬ ‫بسوة سولع ح ة س ليت وريحسب ملحخ‬
‫يزس ا س مس ي مل تيس ملل ملاازملنملع مع ملوتحاق ي ع مت س ‪.‬‬ ‫ملوزمئل ملوعية مل ملاع مل) ب‬
‫‪ 2.2‬حـ ـ ـاالت الدف ـ ـع ب ـ ـدون أم ـ ـربالص ـ ـرف ‪:‬‬
‫ع س ضس بث ث وس ل هي‪:‬‬ ‫تعرق‬
‫ملال ا ي ازملنمل ملو حول؛‬ ‫‪ ‬ع ر رس سل ملح س ر ر ي ح عس ر رسل ملوتاس‬
‫ضسء ملوامس ا ملولمسبمل حمل اكة ل؛‬ ‫‪ ‬حملي‬
‫‪ ‬ملا س ي ح ةململ مل خ ةصمل ‪. Les frais et fonds spéciaux‬‬
‫ملو ياسل ملاع مل تك فعزس اس عا ي طعف‬ ‫راس؛ وما‬ ‫ه مل اس ل‬ ‫ا حمل الابتث سء ي ملواس ا في‬
‫ع‬ ‫قم فميس تعرق بصثعملء‬ ‫ح ل ي خمع بسبق ح وقع ي طعف م عيي بسو عف ( ت‬ ‫ملحاسباا ملاكريا ب و‬
‫بسو عف)‪.‬‬
‫‪ .3‬الاستثنـ ـ ـاإات عهى املبـ ـ ـدأ في مجـ ـ ـال الاي ـ ـرادات‪:‬‬
‫ا ح ي امق ا ملوي م با م عيي بسو عف حملحاسباا يلبمس في جسمل الا عمل ملل اس نل بت اماه في جسمل‬
‫ت ملوعيرمسل‬ ‫ة ييس ملوعقسبل ي طعف ملحاسباا‬ ‫ملو ياسلع فليس ة عرةمع ملوز ف ملوع ي و ي ي امق ملاا‬

‫‪-25-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫مل يل‬ ‫ع ملوي مع في فثا ي ومس ع با ملاعورل‬ ‫ملاسومل ملوىو جعم س م عح بسو عف ولي في جسمل الا عمل ملل‬
‫(ا اسل الا عمل ملل حي يمت س ح ع بتح مرزس ي قام م عيي بسو عف)ع حملاعورل ملحاسببمل (يح مم الا عمل ملل ي قام‬
‫يرمل ( ثم ملولع ل حملوتبلمر في‬ ‫مل ملوي م ألباس‬ ‫ملحاسباا ) في يرمسل ي يم سع ح ة س ر ل اخ ملبراعس‬
‫ملثعملءملل يح مم عمل ملل)‪.‬‬
‫عمل ملل حي ظمك ملوزمئل ملاع مل بتح مرزسع‬ ‫ء ته و امعل‬ ‫كة أعحطس بي و‬ ‫ح سء ت و ع فص ي امق ملاا‬
‫الابتث سءملل ت ا ملوي م با م عيي بسو عف حملحاسباا في جسمل‬ ‫حفي س تي نة مل اسوتا ملوأسيعتا ب‬
‫عمل ملل‪.‬‬
‫‪ 1.3‬الجباية نقدا ‪:La perception au comptant‬‬
‫ما ملااس عاع حمل ااةم‬ ‫حهي ملواس ا في جسمل الا عمل ملل ملاثبتل ول ي عيحسل ملا ا ب س نيلزكع ثم ملوضعمل‬
‫مل ملو ةع يلي يح مرزس اس عا ي طعف ملحاسباا ع ل ح‬ ‫مل يعفملع حواةم ملورس مم‪ ...‬ا خ‪ .‬فس عمل ملل ي‬
‫ي خم م عيي بسو عف‪.‬‬
‫‪ 2.3‬وكاالت الايرادات ‪: Les régies de recettes‬‬
‫ه ملوة س ل ت لتةو ملوزمئسل ملوعية مل (ملاعبةم ملوت يم ل قك ‪ 011 - 22‬ملولسبق فعه)‬ ‫تك س ا ايأسء‬
‫ك‬ ‫حملوعبةم ح يسحملل ملوىو ياع س قةملنا مل اس لع حمل يس كع ح‬ ‫عمل ملل (بسبتث سء ملوضعمل‬ ‫تر‬ ‫وتح مم‬
‫ع‬ ‫ي ض و ثعملءملل ملوعس ل في ملوت يم ‪ .‬فةفمم الا عمل مللع ملو ل عم ه‬ ‫يليع ول طامعت سع‬ ‫ملوةط مل) ملوىو‬
‫ع ااض اس عا و مرل الا عمل ملل ملاع مل ( بعس خ سل ا ل ي طعف‬ ‫بسو عف حيعتي ه ملحاسب ملحخ‬
‫قم) ب ارزس اخ ص حم مل خا ‪.‬‬ ‫ملوزمئل ملوعية مل ملاا ة ا ت ببمم ملاثسمل)ع ك اةم ح يس ( م باةع ت‬

‫‪-26-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫‪-27-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫تمهيد‪:‬‬
‫عملوررم‬ ‫ترر‬ ‫بر ر سحمل فرري ر ه ملحاسيرعا فميمررل ا ر مل ملاازملنمررل ملوعية مررل ح عملوررم ي يمر س نرري خر مل ملوت ررعم اخر‬
‫عملوم م ي يح مم الا ر رعمل ملل حص رعف ملو يار ر رسل‪.‬‬ ‫مل حملا ت قل حملوت يم ع حف و‬ ‫ملوتحضا ح‬
‫أوال‪ :‬تحضيروإعتماد املي اني ـ ـ ـ ـ ـة العامـ ـ ـ ـ ـة‬
‫يير رع عورررل يحضررا ملاازملنمررل بيررعورتا بسبرريتا ح يررس‪ :‬عورررل الامل ر مل حملوتحضررا ح عورررل الا تيررس ع ح ر مل حفاررس‬
‫ملاازملنمل هي‪ " :‬يا ع حإثسحا"‪.‬‬ ‫تاس‬
‫‪ .1‬عـ ـ ــ ـ داد وتحضيراملي انيـ ـ ـ ـة العمومي ـ ـ ـة‬
‫مل ا‬ ‫حخري وزرس رتك بيععفرل ملولرر ل ملوت يم رل )‬ ‫مل ر مل ملولازملنمرل حملوتحضرا‬ ‫الايج رسه ملولس في عظرك نظيرل‬
‫ملوعس ررل(ع نظرعمل اررس يتلتر برره رري حبررس م حمل كسنمررسل تلرريت وزررس بر و ع حفرري ر مل ملو ر ي ررعح لررملول مل زررل الا مل يررل ملحخةوررل‬
‫و و ؛‬
‫في ملنجر رر مل‪ :‬تيت حزيع مل ا ملنل ‪ Chancellor of the Exchequer‬ملر سل حملبعل في ا مل ملاازملنمل؛‬
‫تيتر حزيررع مل خ ملنررل بسولررر سل ملوةملبررعل ملوىررو تيتر معررس حزيررع مل خ ملنررل ملوب ررسي ع فزررة لررت م مع ر‬ ‫فرري فعيلررس‪:‬‬
‫ل ري س‪.‬‬ ‫ا ح تع‬ ‫ح ح يا عملل نياسل ملوةزمل ملل ملحختريل اومه‬
‫بسس و وتحضا أعحع قرسنة ملاسومرلع ومرا تيتر حزيرع ملاسومرل ب ر ومسل‬ ‫في مل مل ع‪ :‬تعتب حزمل ا ملاسومل طس‬
‫حملضال‪.‬‬
‫ت ملوةزمل ملل سفل ملوعيم بيةثب س تر يحضرا‬ ‫س حزمل ا ملاسوملع تعا‬ ‫عورل ملوتحضا بصص مل تعرميسل ي‬ ‫يا‬
‫ةملزنست سع حيح يةمل يخ عم ل وب نرس خ ا ر مل ملاةملزنرل ح تر يرةء ر ه ملوتعرميرسل يار رةم رم حزمل ا بس ر مل أرعحع ةملزنت رس‬
‫‪1‬‬
‫يعمليي في مل مل ةملزنت س ملو اسي ملوتسومل‪:‬‬ ‫ورل ل ملااارلع ح ت م حزمل ا‬
‫‪ ‬مل خ ل الاقت س ل حالانيس مل ور حول؛‬
‫م حزمل ا ي ملاأس ي ملااع ا؛‬ ‫‪ ‬ن ي‬
‫‪ ‬وسول مل خ ي ل ملوعية مل ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫فيث يحضا ملاازملنمل‪:‬‬
‫رس فرري ف ر ا بررسبالع حطرارس وريعبررةم ‪200_10‬ع ملارر فرري ‪ 06‬نرةفيب ‪0210‬ع سنررت ورةزيع ملاسومررل برر سل حملبررعل‬
‫ملاس ا ‪ 12‬ي ملاعبةم ملولسبق؛‬ ‫في يحضا ملاازملنملع فيس تجت ي ن‬

‫‪1‬‬
‫‪6101‬ع ص ‪.011‬‬ ‫دمحم طسقلع و ملوع ملحلع اقتصاديات املالية العامة ملو اعل ملوثسنملع مل ملالا ا وراأع حملوتةزي حملو اس لع يس ع‬
‫‪2‬‬
‫اعل قعفيع بسي لع مل مل عع ص ‪.22‬‬ ‫دمحم ملو ها معتيع لعو بة ملوع ع املالية العامة ( النفقات العامة الايرادات العامة واملي انية العامة) مل ملوعرةم‬
‫‪-28-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫حفرري عور ررل واررل ح يةث ر ملاعبررةم ملوت يم ر ل ‪ 10_21‬ملا ررر فرري ‪ 01‬فمي ررعل ‪0221‬ع ملاتضرريي ص ر ومسل حزي ررع‬
‫و ر صررات ررتك يحررت بررر ل رريس‬ ‫ملاسومررلع فررص يحضررا ملاازملنمررلع حإ با ر رري أررتي ل حزيررع ملاسومررلع ا‬
‫صات مل زرسز ملوت يمر ل رلرك فري قيتره بس ز حملثمرل ريس مل يزة يرل ح ريس مل اكة رلع ومرا‬ ‫مل اكة لع مع‬
‫ت ت و ع ي ثم يجلم بعنس خ مل اكة ل‪.‬‬ ‫صات وع يس مل اكة ل ح الا عملف‬
‫‪ .2‬عتم ـ ـ ـ ـ ـاد املي انيـ ـ ـ ـ ـ ـة‬
‫مع الا مل ي طعف ملولر ل ملوت يم رل رتك ا ر ملع أرعحع قرسنة ملاسومرل ور و ملولرر ل ملورأرعيعمل حملح ررس ملوأرعمبو‬
‫ملوةطنوع مهع مل تيس ه ي اماس واس ا ‪ ":‬باامل الا تيس ت ملوت يم "ع ح و ول ملاعملوم بسبمل ملوتسومل‪:‬‬
‫املنـ ـ ـاقشـ ـ ـ ـة‪Discusion :‬‬ ‫‪1.2‬‬
‫‪1‬‬
‫يس ملح رس ملوأعبو ملوةطنو‪:‬‬ ‫مع مل ملع أعحع قسنة ملاسومل عفاس بجيم ملوة س ق ملاعيا ل به اخ لت‬
‫‪ ‬اررةم ر مل خا ر طااررس وراررسنة حملورأررعيعسل حملوت ظميررسل ملو ملخرمررل وريجرررس بصوسوترره ت ر ملوئ يررل ملوب اسنمررل‬
‫مر؛‬ ‫ملحخت ل با سع ملاسومل حملاازملنمل حملوت‬
‫ررل ملاسومررل حملاازملنمررل بررسح رس ملوأررعبو ملوررةطنو ب ملبررل ح سقأررل أررعحع قررسنة ر يثررم مل اكة ررل (‬ ‫‪ ‬ياررةم‬
‫حزيررع ملاسومررل) ع حياتهررو يسوزررس بةي ر ياعيررع ييزم ر ل يضرري ه وظست ررس حملق ملوست ررسع ر عمل ررسا وكررسم ملاررس ا‬
‫‪ 022‬ي بتة ‪6102‬؛‬
‫سبررال يم ر‬ ‫‪ ‬ررتك ررع ملوتاعيررع ملوتيزم ر ل ت ر ملح رررس ملوأررعبو ملوررةطنو وري سقأررل فرري ثرمررل س ررلع يكررة‬
‫ملو رةمل و ررعح ملواض ررس س حملاأ ررس م ملاتعرا ررل بسولمسب ررل ملاسوم ررلع ح ر و الاو ر رزملم بر يم ر ق ررسنة ملاسوم ررل ملول ررس ل‬
‫تر ملوا س سل حملوةزمل ملل‪.‬‬ ‫ملايعةمل ي طعف‬
‫التعـ ـ ـ ـدي ـ ـل‪Amendement :‬‬ ‫‪6.6‬‬
‫‪2‬‬
‫ي تر بر ل ملوب اس في تع م قسنة ملاسومل ي بر آلخع‪:‬‬
‫‪ ‬في فعيلس‪ :‬ام بتة س وعسم ‪0211‬ع ي وق ملوب اس في تع م أعحع ملاازملنمل ملور ل يا ره مل اكة رلع أل ور‬
‫ل قر‬ ‫تجسيلرسع ح ملطر م ملوتعر‬ ‫ملاازملنمرل ييثرم فر‬ ‫ي ملنه الاناسص ي الا عمل ملل حزيس ا ملو يارسل ور‬
‫ضع بسا ئال ملوعية مل؛‬
‫ل لتة ررل مل ررسم ملوئ ررل ملحخت ررل‬ ‫‪ ‬ف رري مل مل ر ر رع يل رري ور رةمل حمل اكة ررل ح ض ررسء ملوئ ررل ملوتا ر م ب ررسق ملح يع ر‬
‫ح سقأ ررت س ر ملو ررةزيع ملاعن رروع ررعي ل ملوتام ر بملوك ررسم ملا ررس ا ‪ 022‬رري ب ررتة ‪6102‬ع حملوى ررو سن ررت ملا ررس ا ‪ 060‬ف رري‬
‫اام ملق ملح ل قسنة ضيةنه ح نرمجل ي يمض ملاةمل ملوعية مرل‬ ‫ت س تي‪" :‬‬ ‫ملو بتة ملولسبقع ملوىو ي‬

‫‪1‬‬
‫دمحم ملو ها معتيع لعو بة ملوع ع مرجع سبق ذكره ص ص ‪.010_011‬‬
‫‪2‬‬
‫دمحم ملو ها معتيع لعو بة ملوع ع مرجع سبق ذكره ص ص ‪.016_010‬‬
‫‪-29-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫ع ا ا مل س عفاس بت ملبا تلت ف ملو يس ا فري مل رعمل ملل ملو حورلع ح يرةفا ارسور سومرل فري ف رم آخرع ري ملو يارسل‬
‫قم ملااسور ملاا ح ملنيسقزس"‪.‬‬ ‫ملوعية مل تلسحل ت‬
‫ع ملو ل ق ر ل اخ أس م بمسبمل ح بتة يل‪.‬‬ ‫ل ملاا لع‬ ‫ت ملوتع‬ ‫حييلي وئاكة ل الا مل‬
‫‪1‬‬
‫التصويت ‪:VOTE‬‬ ‫‪3.2‬‬
‫يحةل ملوياعا ‪ 06‬ي ملاس ا ‪ 001‬ي بتة ‪ 6102‬حملوىو سنت ييي ملاس ا ‪ 066‬ي ملو بسيا ملولسبال‪ " :‬وريجرس‬
‫ملوأعبو ملوةطنو وق ملوت ةيت ت ازملنمل ملو حول"‪.‬‬
‫ل واس بي سقأل حملا س قل ت قسنة ازملنمل ملو حول ول ملاس ا ‪ 061‬ي ملو بتة ‪.‬‬ ‫فيس اةم جرس‬
‫خ فس واعض نظيلمل ملوىرو يحرةمل ملاازملنمرل ورب ارس ورت رةيت ري رسع بسبرس بسبرسع فرص ملارس ا ‪ 61‬ري ملوارسنة ‪06_10‬‬
‫ررةل‬ ‫مل ا ملحارمرل ملوىرو‬ ‫ملاتعررق بارةملنا ملاسومررلع أرا اخر ملوت ررةيت تر ملاازملنمرل ب ررة ا اثيسومرلع خ فرس اازملنمررل‬
‫ت ازملنمل ملو حول قام ملول ل ملا يمرل‬ ‫ةل حي س م ملوب اس‬ ‫ح س ا س ا‪ .‬حملواس ا‬ ‫ف‬ ‫ري س بسبس بسبسع حف‬
‫ا ملو مل س اا ب ةيل ملاازملنمل‪.‬‬ ‫مل‬
‫فرري‬ ‫رري ومررا الاخت ررسص ملو نررو فرري ملا ررس قل ت ر قررسنة ملاسومررلع وم يررس ن ر‬ ‫ملو بررتة ق ر قم ر ملوب اررس‬ ‫فيررس‬
‫ملويا ررعيا ملول ررسمعل حملوثس ررل رري ملا ررس ا ‪ 021‬رري ملو ب ررتة ‪6102‬ع حملوى ررو سن ررت ملا ررس ا ‪ 061‬ق رري ملو ب ررتة ملول ررسبق و ررهع‬
‫يس يخ مل مل ه‪.‬‬ ‫ت قسنة ملاسومل في ا ق س س خيلل حباعة ة س‬ ‫حي س م ملوب اس‬
‫رريس مل يزة يررل أررعحع مل اكة ررل‬ ‫ر‬ ‫حفرري وسوررل ر م ملا ررس قل رمرره فرري مثررسمل ملواسنةنمررل ملحا ر اا بررسباس‬
‫بمل ع‪.‬‬
‫تاررس ملل عم ررل رري ملا ررس قل‬ ‫فيررس أررا ملواررسنة ‪ 06_10‬ملاتعرررق بارةملنا ملاسومررل اخر وسوررل ر م ييلرري ملوب اررس‬
‫ت قسنة ملاازملنمل قام ب مل ل ملول ل ملا نمل ي حمل ثسني ‪.‬‬
‫في س يه ‪ 22‬ت س تي‪:‬‬ ‫وم يس ن‬
‫‪ ‬فرري وسوررل ررس ا مل ررس يررس يخ ملا ررس قل ت ر قررسنة ملاسومررل ورل ر ل ملاع مررل لرريت بت امررق وكس رره ر حمل‬
‫س ع ي ملول ل ملاسومل ملاعتب ا"؛‬
‫‪ ‬ةملصم رقتس ي يم الا عمل ملل حملو ياسل ور حول ول ملوأعحي ملوتسخي‪:‬‬
‫بسوالررال و رعمل ملل طااررس ورأررعحي حملوال ر حملولميمررسل مل خسصررل بسوتح ررمم ملاعيررةمل ب ررس ي اماررس واررسنة ملاسومررل‬
‫ملولسبق؛‬
‫بسوالررال ور ياررسل ملورل ررما فرري و ر ح ‪ 06/0‬رري ارررر الا تيررس ملل ملايتةو ررل بسوالررال اخ ر ملول ر ل ملاسومررل وريازملنم ررل‬
‫زعيس حا ا ث زع؛‬ ‫ملولسبال ح و‬

‫‪1‬‬
‫دمحم ملو ها معتيع لعو بة ملوع ع مرجع سبق ذكره ص ص ‪.012_016‬‬
‫‪-31-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫ررل وكررم ق ررسع حوكررم فلررا فيررس ياررتخ رري‬ ‫بسوالررال تيررس ملل الابرررثيس حفرري و ر ح ب ر مل ا ررل ملاسومررل ملحخ‬
‫يةزي الا تيس ملل ملو ف ملاتعرق بسحخ ر ملول ةل ورل ل ملاسومل ملولسبال؛‬
‫‪ ‬ةملصم ي يار ملاأرس ي ملائاارل ح وكرسم ملل ملو رسم ملورأرعيعي حملا اارل تر مل الرسبسل مل خسصرل وئخ ي رل طاارس‬
‫ا وريازملنمل؛‬ ‫وألوكسم ملورأعيعمل حملوت ظميمل ملوىو تلا س قام ب مل ل ملول ل ملاسومل مل‬
‫ثانيـ ـ ـ ـا‪ :‬تنفيـ ـ ـة املي اني ـ ـ ـة العام ـ ـ ـة‬
‫معر ص ر ح قررسنة ملاةملزنررل ياتاررم اخ ر عورررل ملوت امررق ملوعيترري حملاتيثرررل فرري صررعف الا تيررس ملل حيح ررمم الا رعمل ملل‬
‫قصر ملالريةح بره و نيرسمع‬ ‫حفق س يحتةيه ملاةملزنل ملوعس ل ور حولع حفاس اس ة اع وه ري مل تيرس ملل حملوىرو ييثرم مل ار‬
‫حفر و ياررةم ملوررةزمل ملل حملوزمئررسل بتح ررمم الا رعمل ملل ملبررر س مل واررسنة ملاسومررل ملل الاخت ررسص حملوىررو تلررتي ن ررس ملولررر ل‬
‫‪1‬‬
‫س ملواسنةي وتح مم الا عمل مللع سواسنة ملوضعيبو حقسنة مل يس ك‬ ‫ملوت يم ل ب‬
‫ملا ررس قل تر ر ازملنم ررل ملو حو ررل رري ط ررعف ملول ررر ل ملورأ ررعيعملع ا ررلم رريس مل يزة ي ررل بصصر ر مل ملوا ررسنة ملاتعر ررق‬
‫بساازملنمل حيأعه في مل عي ا ملوعبيملع ي ثم قمسم مل زسل حملوزمئسل الا مل يرل ملحخت رل بر يمر س فري ملامر مل ع ل الانتارسمل‬
‫ري جررسمل ملوتار ع حملوتةقر اخر جررسمل ملوةملقر ملاريررةس فرري حقرت وسيررع‪ ,‬برةملء رري ومرا يح ررمم الا رعمل ملل حثاس ت ررس ح رري‬
‫خ مل صعف ملو ياسل ملاعتي ا‪.‬‬
‫ت رع تر يرة رةمل ملوارسنة ‪60_21‬‬ ‫رةمل ملاكريرا بر يمر ملاازملنمرل مأركم‬ ‫حفي مل ر حمل ملارةملخي نظرعا حومرل ورةمل‬
‫ملاتعرق بسحاسبال ملوعية مل‬
‫الجدول رقم ‪ :13‬أاعوان املكلفون بتنفية املي انية ما حيث تحديد الصفة عهى ضوإ أخكام املواد‪ 33 24 23:‬و‪ 34‬ما قانون‬
‫‪ 21_81‬املتعلق باملحاسبة العمومية‬

‫‪1‬‬
‫س وية ملواي وع عث باق \فعهع ص ‪.010‬‬
‫‪-30-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫‪-32-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫تمهيد‪:‬‬

‫حفارس ورت ظرمك ملور ل حلرك ملحاسبرال ملوعية مرلع فرص الاو رزملم رة ملاعوررل حومرل وت يمر ملو يارسل ملوىرو برتر ل‬
‫وارس اخر ملور ف ع ومرا أركم الاو رزملم ملويعرم مل اسبرك فري ملبرت ملم مل تيرس ملل ملاازملنمرل؛" ور مل فرص ير خم" ملوعقسبرل‬
‫ر ل ملو رزملم مار قرسنةي ور يارسل ملوعية مرل( " ومرم‬ ‫ر مل فري عوررل الاو رزملمع ومرا ا رس ت ر ف اخر‬ ‫"وةقس مرل " كرة‬
‫تريرل حإثرعملءملل ي ظميمرل ورتحارقع ب رسء تر ملوة رس ق‬ ‫ملوعقسبرل ملولرسبال ور يارسل ملوىرو ر رزم ب رس ح ر مل فري ركم مل يرسمل‬
‫ي ا وسل الاو زملم بسو ياسل ملوعية مل ا زس عح بسو عف‪.‬‬
‫وز مل ملولرب مأركم رسمع يرك يارمر حزيرع ملاسومرل فضرس ي وأل رةململ ملوعية مرلع ر مل خار ا ورسل الاو رزملم ري ثسنر‬
‫قسنةنمرل ملو يارسلع بةملبر ل رر ء ر س ملورةف ء ملور ي لرية ملاعملقارة ملارسومة ع ح رك يحرت حصرس ل ملا عيرل ملوعس رل‬
‫وريازملنمل‬
‫مل يل ت ي يم ملو ياسل ملوعية ملع وما عا حزيرع ملاسومرل رعملقاا رسوما‬ ‫ملوعقسبل ملاسومل ي خم في جسمل ملوعقسبسل‬
‫و ي ع بيزيل ملوعقسبل ملولسبال ت ي يم ملو ياسل ملوعية مل ملار زم ب س ي طعف الا مل ملل ملوعية مل‪.‬‬
‫‪ .1‬نشأة الرقابة املالية‬
‫مل ملل‬ ‫رعع فري ملوعيرم ب ر مل ملو ظرسم ملوعقرسب فري فعيلرس ر بر ل‪ 1890‬ع ومرا رس ي اماره ات رعمل تر‬ ‫وار‬
‫ملاعف يرل ور حورل ‪.‬حبعر صر ح قرسنة ‪ 10‬حل‪ 1922‬عملور ل فرعس ملوتملبريس ملوارسنةي ورهع ح عبرةم ‪ 25‬فترة ع‪ 1935‬ع‬
‫مل لع رك اخر ملا رس مل خس ثمرل ور حورل بيةثر‬ ‫ا ت ن سم ي اماه اخ ملاربلرسل ملوعية مرل ملوةط مرل ملل ملو رسم‬
‫عبةم ‪ 13‬نةفيب ‪1970.‬‬

‫عبرةم ‪ 31‬لريب ‪ 1946‬ملاتعررق بسو ظرسم ملارسخي‬ ‫جرسمل ي اماره رس أريم مل مل رع ملالرتعيعا بيةثر‬ ‫فيرس‬
‫وئ مل رع حملاعملبرمك ملوتسومرل وره برميس ملاعبرةم قرك ‪ 50-1413‬ملارر فري ‪ 13‬نرةفيب ‪ 1950).‬ح ر ملا برتا ملع ابرتيع‬
‫ي اماره يةثر نيرس ملو رةص ملوت ظميمرل يريي ملوعيرم بسو ظرسم ملارسخي حملحاسبربو ملارة حث معر سع ح مل رل ري ‪1964‬‬
‫ا ن ةص ي ظميمل تعرال بيجسمل ي امق ملوعقسبل ملواارمل ت‬ ‫(ملاعبةم قك ‪ 64-57‬ملار ح في فميعل‪ 1964‬يك اص مل‬
‫و رزملم بسو يارسل حصر ومسل ملارعملقاا ملارسوما ع رس آخع رس ملاعبرةم ملوتيمر ل قرك ‪ 92-414‬ملارر فري ‪ 14‬نرةفيب ‪1992‬‬
‫‪1‬‬
‫و زملم بسو ياسل‪.‬‬ ‫حملاتعرق بسوعقسبل ملواارمل ت‬
‫طااس وريس ا ‪ 10‬ي ملاعبةم ملوت يم ل ‪ 000_26‬ملاتعرق بسوعقسبل ملولسبال ت ملو ياسل ملار زم ب س ملاع مل حملاتيك‪:‬‬
‫" يمارس الرقابـ ـ ـ ـ ـ ـ ـة املسبق ـ ـ ـ ـ ـة امللت م ببـ ـ ـ ـا املر اقبين املاليين بمساع ـ ـ ـدة مر اقبيي ـا ماليي ـ ـا مساعديـ ـ ـ ـا "‬
‫ي"‬ ‫عا ملوةزيع ملاكر بساسومل ملاعملقاا ملاسوما حملاعملقاا ملاسوا ملالس‬
‫‪1‬‬
‫لعي دمحمع عث باق فعهع ص ‪.021‬‬
‫‪-33-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫‪ .2‬مهـ ـ ـ ـ ـ ـام املر اقب ـ ـ ـ ـ ـ ـون املاليـ ـ ـ ـ ـ ـون‬

‫يرمرل ملاعملقارل ور يارسل ملار رزم ب رس يكرة ب ر ف ‪ -‬ملو ر ملم ملورأرعيعسل ح‬ ‫ولر ملارس ا ‪ 58‬ري ملوارسنة ‪ 60_21‬فرص‬
‫وريعملق ملاسخي صيل ملالرأس وآل ع بسو عف في ملح سمل ملاسخي‪.‬بسإليسفل‬ ‫ملوت ظميسل ملولس يل ملايعةملع ح نيس ملاس ا تع‬
‫وزسيا ملازيتا يضسف زيل سوثل ةنه يثم وةزمل ا ملاسومل في معض ملح س ل‪:‬‬
‫بتيثمرم حزمل ا ملاسومرل· ور و رس ح‬ ‫‪ ‬فبصـفته رة عيرم يحرت برر ل حزمل ا ملاسومرلع فرص ملاعملقر ملارسخي كرر‬
‫مل ا ح جرسوس ملوتةثمره ورزمئرسل ح ملاربلرسل ملوعية مرل ملل‬ ‫ثيعمرسل برةملم ملوعية مرل ح ور و جرسوس‬
‫مل لع ح ة ر م في مل ملوأمل ب مسمل ياعيع ب ةل ةثه اخ حزمل ا ملاسومل تعرق ب ه ملوعيرمل؛‬ ‫ملو سم‬
‫حملاربلرسل· ملل ملو رسم‬ ‫‪ ‬بصـفته لرأرس وآل رع بسو رعف فزرة عتبر طرعف فري ملورلرما ملارسخي ورزمئرسل‬
‫س يا ع ملاازملنمسل‬ ‫م عح بسو عف ح‬ ‫حملوتالمق‬ ‫مل ل ملوىو تةخ عملقات س ع فزة كر بساأس فل‬
‫يرسمل ملاتعرارل بتةزير الا تيرس ملل ح رم ملا سقأرسل ملاتعرارل بساازملنمرسل ح‬ ‫ور و حزمل ا ملاسومرل فميرس ر‬
‫حنسث وأل ك ملوعية مل؛‬ ‫يسمل ملوتحضا ل وزس ح و بتا ك الاق ملوسل ملوىو تليت برلما فعسمل‬
‫‪ ‬رس ب ريته رة عملقارلع فزرة كرر بيعملقارل رع مل ريرسل الاو رزملم ملاتعرارل بسو يارسل ملحايررل تر ازملنمرسل‬
‫تر رم يرم ا مل ل تضريي رع رسخي ح ع ر‬ ‫ملورلما ح ملوتجزاز ع ح ت مل السبسل مل خسصل وئخ ي رل ع ح فر و‬
‫اسيرسل‬ ‫حسبال الاو زمل سل ع ح ملوةيعمل ملاسومل ح‬ ‫مل بسس فزة ر م بيل‬ ‫ب و يمل ا يه مل خسص ا ‪ .‬ت‬
‫ملاتعرال بسوتملش عملل ملاي ةول ح ملاعفةيل‪.1‬‬
‫‪ .3‬نوعيـ ـ ـ ـة و آلي ـ ـ ـ ـ ـة املر اقبـ ـ ـ ـ ـة‬
‫‪ 1992‬ح ملاتعررق بساعملقارل ملالراال‬ ‫ولر ملارس ا ‪ 9‬ري ملاعبرةم ملوت يمر ل قرك‪ 000_ 92‬ملو رس بترس يخ ‪ 14‬نرةفيب‬
‫ي ضر‬ ‫يرمرسل الاو رزملم بسو يارسل ح فعرسمل ملاتعرارل برلرما مل امرسا ملاز مرل وريرةأيا جر‬ ‫ور يارسل ملار رزم ب رسع فرص‬
‫ورتمل ا ا ملاعملق ملاسخي ح و مع عملقال ملوع سصع ملاتعرال بار‪:‬‬
‫‪ ‬صيل م ع بسو عف؛·‬
‫ملواةملنا ح ملوت ظميسل ملاعيةمل ب س ؛·‬ ‫‪ ‬ملا سبال ملو س ل ور يال‬
‫‪ ‬يةفع الا تيس ملل ح ملا سص ملاسومل ؛·‬
‫‪ ‬ملوتحيمم ملوصامت ور يال؛·‬
‫ملوع سصع ملاتضي ل في ملوة مال ملائاال ؛·‬ ‫‪ ‬يت سبق ارر الاو زملم‬
‫س ملوتمل ا يةي بت امق ملوت ظميسل ملاعيةمل ب س· ‪.‬‬ ‫‪ ‬حثة ملوتمل ا ا ح ل‬

‫‪1‬‬
‫ة ل ملو ييع عث باق فعهع ص ‪.02‬‬
‫‪-34-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫‪ .0‬مج ـ ـاالت املر اقب امل ـ ـالي (العمليات التي تكون محـ ـل تأشيرة املر اقب امل ـ ـالي)‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫ي ر رة س ي اق ملوعقسب ر رل ملولسبار رل ت ي يم ر ر ملو يار ر ر رسل ملار زم ب س ت ملويئ ر ر رسل ملوتسوم ر ر رل‪:‬‬
‫‪ ‬ازملنمسل ملاربلسل حملوزمئسل ملوتسمعل ور حول؛‬
‫‪ ‬ملاازملنمسل ملائاال؛‬
‫‪ ‬مل السبسل مل خسصل بس خ ي ل؛‬
‫‪ ‬ازملنمسل ملوة سل؛‬
‫‪ ‬ازملنمسل ملوار سل؛‬
‫مل ل؛‬ ‫‪ ‬ازملنمل ملاربلسل ملوعية مل ملل ملو سم‬
‫‪ ‬ازملنمل ملاربلسل ملوعية مل ملل ملو سم ملوعر و حملوثاسفي حملا و؛‬
‫مل ل ملايس رل‪.‬‬ ‫‪ ‬ازملنمل ملاربلسل ملوعية مل ملل ملو سم‬
‫يرس‪ :‬يرمرسل تعرارل برلرما‬ ‫يلي ي ام ملوعيرمسل ملوىو يكة حم يمل ا ا ملاعملق ملاسخي اخ جية تا‬ ‫حف و‬
‫ا ع حملوثسنمل يرمسل الاو زملم بسو ياسل‪.‬‬ ‫ملالت‬
‫‪ 0.2‬عمليات متعلقة بتسيير املستخدمين ) ‪:( Les actes de gestion des personnels‬‬
‫ه ملاعملقال يتعرق بكم ي‪:‬‬
‫ري ‪ :‬تلريمل ‪nomination‬ع ثرعا ح ملوتعةيضرسلع س ر مل ملو قمرل‬ ‫‪ ‬ملوعيرمسل مل خسصل بس امرسا ملاز مرل وريرةأيا‬
‫في ملو ثسلع ا قاةمل في ملوتةأم ‪confirmation‬؛‬
‫‪ ‬ملاعملقال ف و ملواةمل ك الابريمل ملحارع ا ر ا س رل رم بر ل سومرل ) ‪( Les états matrice‬ع ح ملوارةمل ك ح مل ارس ل‬
‫ملوتا عيل حومل ح ملاع ول ح ملاليرل ملوىو ي ض ب ح س ورتمل ا ا‪.‬‬
‫تسمعرل ملالرس ملا رو وريرةأيا هري زيرل بسبرمل وريعملقر ملارسخي ح ر مل معر ملو ر ملم ح ي امرق‬ ‫حيجر ملا وظرل برمل‬
‫ملوةأم ملوعية ح ملحاسبال ملوعية مل‪.‬‬ ‫قةمل‬
‫بسسر و حمل سنر ملارسخيع ح تر ملورعمك ري‬ ‫فعيرمرل عملقارل تلرما ملارةأيا يتضريي ثرسناا ‪ :‬ثسنر ملوارسنة‬
‫ملاعملقر ملارسخي ملورتيب‬ ‫ملوتهما ملل ملوىو خررت تر يرمرسل ملوعقسبرل ملا اارل ري طرعف مس رم ملوةأمر ملوعيرة ع نجر‬
‫ب يس حوةيسل‪.‬‬
‫‪ 2.4‬عمليـ ـ ـات الالت ام بالنفق ـ ـ ـ ـ ـات ) ‪·:( les actes d’ engagement des depenses‬‬
‫م يرمسل الاو زملم ملاتعرال بسو ياسل ملورلما ح ملوتجزاز ي ض وتمل ا ا ملاعملق ملاسخي‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫زحم دمحمع ملوعقسبل ت ملاازملنمل ملوعية ملع ص ‪ 10‬تسح ت ملوعملبر‪:‬‬
‫‪https://drive.google.com/file/d/1GqIt8img71RMqNYUPIXB-Ha5X8gHUNgJ/view?usp=sharing‬‬
‫‪-35-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫‪ 3.4‬عملي ـ ـ ـات أخ ـ ـرى خاضعة لتأشيرة املر اقب املالي· ‪autres actes soumis au visa‬‬
‫ب ر ف ييلرا ملاعملقر ملارسخي ري تسمعرل ح عملقارل جيرةع ملوعيرمرسل ملاسومرل حملوةقرسي ملاسومرل ملات ر ا ري طرعف م رع‬
‫ه ملاعملقال وعيرمسل خعو حملوىو يكة في وامات س تعرال بر يم ملاازملنمرسل ح بسوترسخي فرص‬ ‫بسو عفع فص ملوت ظمك ةب‬
‫ملاعرمسل ميمل ي ض ب ح س وتمل ا ا ملاعملق ملاسخي‪:‬‬
‫س ارر ملويسية ا تع و و ه ملو ياسل ملوعية مل؛‬ ‫ح بيسية ا نية ثمل‬ ‫‪ ‬م ملو زملم تعرق مل طر‬
‫‪ ‬م قعمل حزمل ل تضيي ا سنل ح ييةيض بس تيس ح يليم برلما مل تي رس ح يحةيم الا تي ر رس ؛‬
‫‪ ‬م ملو زملم تعرق بتعةيض ملا س ي ع ح بمل اسء ئاالع بسإليسفل ور يار رسل بسوةفمم ملاب ا بيةمليا ا س مل‪.‬‬
‫تعتب ر ر التأشـ ــيرة املمنوحـ ــة مـ ــا طـ ــرف لجنـ ــة الصـ ــفقات العموميـ ــة املختصـ ــةع فر رري اطر ررس ملوعقسبر ررل ملولر ررسبال اأر ررس ي‬
‫ملو ياسل ملوعية مل الزامي ـ ـة ت ملاعملق ملاسخي‪.‬‬
‫ء ر رل ملو يا ر رل ملوىو هري لرحوم ر رل‬ ‫ي ترك ملوعقسب رل ملولسبا ر رل ور ياسل ملار زم ب سع في مل الاط رس حبهض ملو ظع ي ياممك‬
‫ملا ئار رل ملاتعسق ر ر اع بتمل ا ا يضيي‪:‬‬
‫ملوب نس خ ح الا تيس ملل ملاسومل؛‬ ‫يةفع يعخم‬ ‫‪‬‬

‫ملو يال؛‬ ‫م‬ ‫ي‬ ‫‪‬‬

‫سبال ارر الاو زملم ورع سصع ملااامل في أعحع ملو يال؛‬ ‫‪‬‬

‫صيل م ع بسو عف‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫مع ر ملوتمل ررا ا ت ر أررعحع ملو رريال اررةم بتبلي ـ ررم رري ملوررةزيع‬ ‫مار نرره حفرري وسوررل ررس مل مل وررب ملاعملق ر ملاررسخي ناررس‬
‫ل ملو ياسل ملوعية مل ملحخت ل حم ع بسو عف ملاعنو ي طريق اشعار‪.‬‬ ‫ملاكر بساازملنمة ح يس‬
‫ي ررتك قسب ررل ملو يا ررسل ملار ررزم ب ررس بتأش ــيرة توض ــع عل ــة بزاق ــة الالت ـ ام ح ر الاقتض ررسء ت ر ملوة ررس ق ملوثاةيم ررل ر س‬
‫‪1‬‬
‫ه‪.‬‬ ‫لتةفي الاو زملم ملوأعحي ملوت ظميل ملا ة ا‬
‫ه‪.‬‬ ‫طااس ألوكسم ملاةمل قك‪ 01‬ي ملاعبةم ملوت يم ل قك‪000/26 :‬‬
‫رركسمل ملولررسبال و و رزملم بسو ياررسل ا ر مل م ررعيي بسو ررعف بررتيس ا الاو رزملم بسو ياررل‬ ‫ت ر ررم رركم رري‬ ‫حي ي ر‬
‫حم ملو عف عفةقا بكم ملوة رئق ملوثاةيمل و ةغ ملو يال‪.‬‬
‫ةص ري س في ملاةمل ‪11‬ع ‪ 12‬ح‪ 16‬ي ملاعبةم ملوت يم ل ‪.000_26‬‬ ‫ح م ه وكسم‬
‫‪2‬‬
‫ح تأيم ف ا ح ا ي يم ملاعملقال ح نتس خ يرمل ملاعملقال‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫زحم دمحمعع عث باق فعهع ص ‪11‬‬
‫‪2‬‬
‫ة ل ملو ييع عث باق فعهع ص ص ‪.10_11‬‬
‫‪-36-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫‪ .0‬نتائج املر اقبة قبول النفقة أو رفضها) ‪(Sanction du controle‬‬

‫س ملاعملق ملاسخي ح مع فح ه ح عملقاته‬ ‫ا عملقال ملو ياسل ملار زم ب س ملوىو ي ض ورتمل ا ا ( ملوتمل ا ا بسوااةمل ) يكة‬
‫ملواةملنا ح حيعمل ملاازملنمل ورزمئل ملاع مل ‪.‬‬ ‫ر ملو يال ت سبق‬ ‫اخ‬ ‫ار ملو يال خر‬
‫ةص رمه في ملاس ا ‪ 01‬ي ملاعبةم ملوت يم ل ‪.000_26‬‬ ‫ح م مل‬
‫في سصع ر ملو يال مل خسيعل وريعملقارلع فصنره ارع ا رس رفضـا مؤقتـا‬ ‫سك نا‬ ‫س ملاعملق ملاسخي اع بمل‬
‫يرع ملو يارل يحرت لررحومته ح‬ ‫ح رفضـا نبائيـا ‪.‬ح فري مل اسورل خار ا ل وسورل ملورعفض ملون رسي بص كرس م رع بسو رعف‬
‫ركم ر فعا يتضريي رم‬ ‫بارعمل بر ح عررك ري خ وره حزمل ا ملاسومرل ‪.‬ا ملورعفض ملحارع ري قارم ملاعملقر ملارسخي ملخر‬
‫ملا وظسل ملالت ر ل ح ف و ملاعملث ور ةص ملواسنةنمل ملاتعرال بسواضمل ملاعملقال ح ملاعس لع ح مل ملواعمل برسوعفض‬
‫حع عا حملو ا وآل ع بسو عف‪.‬‬ ‫ج‬
‫الرفض املؤقت ) ‪( Le rejet provisoire‬‬
‫‪1‬‬
‫ة ثعملء ملو ل ليت وآل ع بسو عف بصييسم ر ملو يال كة في مل اس ل ملوتسومل‪:‬‬
‫‪ ‬ملق ملح ملو زملم أة بي سويل ملوت ظمك قرارل ورتصامت؛‬
‫ورة س ق ملوثاةيمل ملا رة لع‬ ‫‪ ‬مليع ملم ح نا‬
‫معض ملا وظسل ت ملوة س ق ملاعفال ح ملاب ا ور يال‪.‬‬ ‫‪ ‬نا‬
‫ح مل ملوعفض ملارقت ملا ك بمل ول ض وري ا ملوت يم ل وريعملقال ح ملحا ا ي ‪ 10‬اخ ‪ 20‬ة س بحل مل اسول‪.‬‬
‫الرفض النبائي ) ‪:( Le rejet definitif‬‬
‫‪2‬‬
‫ملوعفض ملون سي ة ثعملء ملوثسي ملو ل ي ض وه عملقال ملو ياسل ملار زم ب سع ح ة كة نرمجل‪:‬‬
‫سبال ملق ملح الاو زملم ورراةملنا حملوت ظميسل ملاعيةمل ب س؛‬ ‫م‬ ‫‪‬‬
‫م يةفع الا تيس ملل ح ملا سص ملاسومل؛‬ ‫‪‬‬
‫م ي مل فزس‪.‬‬ ‫م ملو ملم م ع بسو عف ا وظسل ملاعملق ملاسخي ملا حنل في فعا ملوعفض ملارقت ح‬ ‫‪‬‬
‫التغاض ي تجاوز الرفض ) ‪( Le passer- outre‬‬
‫ير ح‬ ‫لرت م ري خر مل ملوارسنة‬ ‫فري وسورل ملورعفض ملون رسي ضر رر ملو يارل فري نيرق هررق أل ملحاسبر‬
‫ف قميل ملو يال ملوعية مل ب ح يمل ا ا ملاعملق ملاسخي‬
‫ح وتجسحز ه مل اسول ملال ح ا فص ملاس ا ‪ - 18‬ي ملاعبةم ‪ 000_26‬ق ل يجسحز ملوعفض‪ Le passer- outre‬ت ملنه‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫رس سحش مأا ع عث باق فعهع ص ‪.621‬‬
‫‪2‬‬
‫رس سحش مأا ع عث باق فعهع ص ‪.620‬‬
‫‪-37-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫" إلاجـراإ الـةي يسـم بتنفيـة النفقـة و تحـت مسـؤولية آلامـر بالصـرف‪ .‬ففـي حالـة الـرفض النبـائي بإمكـان آلامـر‬
‫بالصـرف تمريـر النفقـ ـ ـة و تج ـ ـ ـاوز الـرفض تحـت مسؤوليت ـ ـه و ذلـك بقـرار يبـرر فيـه ذلـك و يرسـله لـى الـوزارة املكلفـة‬
‫باملالي ـ ـة‪.‬‬
‫ملورعفض ملون رسي رس‬ ‫يلري ملوئ رةء اخر اثرعملءملل ملوتهس ر و فري رم مل ارس لع ومرا نره رعفض فري وسورل‬ ‫مار نره‬
‫‪1‬‬
‫تعرق بس اس ل ملوتسومل‪:‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬صيل م ع بسو عف ح مل حفق قسنة ملحاسبال ملوعية مل ‪ 60_21‬ح بميس ملاس ا ‪ 62‬ه؛‬
‫م يةفع الا تيس ملل ح ممسب س؛‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬مليع ملم ملوتمل ا ملل ح م ملء ملالاال ملا ةص ري س في ملوت ظمك ؛‬
‫ملوها قسنةي ؛‬ ‫م‬ ‫‪ ‬ملوت‬
‫‪ ‬تهما في الا تيس ملل ح اسور ملاازملنمل ‪.‬‬
‫حفرري ما ر ر ه مل اررس ل عبررم م ررع بسو رعف الاو رزملم عفررق بياررع ملوتهس ر و اخ ر ملاعملق ر ملاررسخي ومض ر رمرره يمل ررا ا‬
‫رهع حيارةم ر مل خار بر ح ه فري بص برسمل‬ ‫خ بس الراس رك عبرم يسرخل ري ملارر اخر ملورةزيع ملاكرر بساازملنمرل ق ر ا‬
‫ل في ملوعقسبل‪.‬‬ ‫ملار ملخ ملاربلسل ملات‬
‫‪ .0‬امله ـ ـ ـ ـ ـ ـام املرتبزـ ـ ـ ـ ـ ـة بمارسـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـة الرقاب ـ ـ ـ ـ ـة‬
‫تليم ملاعملق ملاسخيع زيس ا ت الاخت سصسل ملوىو تل وه في اطرس ملوعقسبرل ملولرسبال ور يارسل ملوىرو ر رزم ب رسع بساز ر ر ر رسم‬
‫‪3‬‬
‫ميم ر ر ر ر ر رل‪:‬‬
‫ل س ل ي حيي ملوتمل ا ملل ح فعملل ملوعفض‬ ‫أ‪.‬‬
‫حسبال ملوتع مل ملاازملنمست ( ملو سص ملاسومل ملا سص ملاأهةول ‪ /‬ملا سص ملوأس عا )‬ ‫ب‪ .‬ل‬
‫حسبال الاو زمل سل بسو ياسل ‪:‬‬ ‫ل‬ ‫ج‪.‬‬
‫د‪ .‬في مجال نفقات التسيير‪ :‬تستعرض ما يأتي‪:‬‬
‫بةمل حملاةمل ؛‬ ‫ل ول‬ ‫‪ ‬الا تيس ملل ملايتةول ح ملحخ‬
‫‪ ‬مل ياسي الا تيس ملل؛‬
‫‪ ‬يحةيم الا تيس ملل؛‬
‫‪ ‬ملوتيةيضسل بس تيس ملل ملوىو يي ت وآل عيي بسو عف ملوثسنةيا ؛‬
‫‪ ‬الاو زملم بسو ياسل ملوىو ييت؛‬

‫‪1‬‬
‫رس سحش مأا ع عث باق فعهع ص ص ‪.626_620‬‬
‫‪2‬‬
‫زحم دمحمعع عث باق فعهع ص ‪,11‬‬
‫‪3‬‬
‫زحم دمحمعع عث باق فعهع ص ص ‪.11_16‬‬
‫‪-38-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫ص ا ملاتةفعا‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫في م حقت ‪:‬‬ ‫ه ع اخ يح‬ ‫حسبال الاو زمل سل بسو ياسلع ملا ةص ري س في ملاس ا ‪62‬‬ ‫ب ف ل‬
‫‪ ‬ارر الاو زملم بسو ياسل ملا ي ا‬
‫‪ ‬ارر ص ا ملاتةفعا‬
‫ه‪ .‬في مجال نفقات التجهي والاستثمارالعمومي‬
‫ملوب نررس خع ملاارهررل ورره رري ملولررر ل ملار رررل بسوالررال وكررم ق ررسع فعيرري رري‬ ‫ياررا طااررس ااررع ملوب نررس خ ح ييررةيض يررعخم‬
‫حنل الابرثيس ملل ملوعية ملع ح سوالال وكم يرمل مل ةملن ملوتسومل‪:‬‬
‫الاقتضسء ا س ا ملوتاممك حملوت يمضسيساتتسومل؛‬ ‫‪ ‬ملو خم سل بسوب مل خ ملار رلع ح‬
‫‪ ‬الاو زمل سل ملا ي ا؛‬
‫ص ا ملاتةفعا‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫يح ملثعملءملل حفميمسل حسبال الاو زملم باعمل ي ملوةزيع ملاكر بساسومل‬
‫يا ك ن س ت حيةثي سل خسصل وآل عيي بسو عف في مل سن حملوأق ملاسخي‪.‬‬
‫آلومل يم ملاعملق ملاسخي نة ملوأكم ملوتةيمحي ملوتسخي‪:‬‬ ‫حفتئخم‬

‫‪-39-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫الشكل رق ـ ـم )‪ : (14‬مخ ـ ـ ـ ـزط رقاب ـ ـ ـة املر اقب امل ـ ـ ـ ـالي‬

‫املصدر‪ :‬رزوق دمحم الرقابة عهى املي انية العمومية ص ‪ 18‬متاح عهى الرابط‪:‬‬
‫‪https://drive.google.com/file/d/1GqIt8img71RMqNYUPIXB-Ha5X8gHUNgJ/view?usp=sharing‬‬

‫‪-41-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫‪-40-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫رقاب ـ ـ ـ ـة املحاسب العمومي‬

‫ري صر سف ملحاسبراا "‬ ‫عرا ملورةزيع ملاكرر بساسومرل ملحاسبراا ملوعيرة ما ولر ملوأرعحي ملواسنةنمرل بكرم صر‬
‫طاارس وريرس ا قرك ‪ 02‬ري ملاعبرةم ي يمر ل قرك ‪ :91-313‬رر فري ‪ 1991/09/07‬تعررق بتعمرا ملحاسبراا ملوعيرة ا‬
‫‪1‬‬
‫حمل تس ك( مل عي ا ملوعبيمل قك ‪ 43‬بتس يخ)‪. 1991/09/18‬‬

‫‪ .1‬أهداف رقابة املحاسب العمومي‬

‫بساسومرل حملور ل ضر بسبرس ولرر ته يرس س بر ح ه‬ ‫ملحاسبر ملوعيرة ملور ل رتك تعمي ره بيععفرل ملورةزيع ملاكرر‬
‫ص ومل ملوعقسبل ت م ر ملو ياسل ملاا ل اومهع بسوتملف ي ع مل ملو يال ملوعية مل معر قمس ره برسوتحاق ري ر و‬
‫ع مت سع ح اةم بةي ملوتمل ا ا ملواسبرل ور ف ع يس ليت برلررمك اررر ملو يارل ورر مل ي ملاعنروع ايرسفل اخر ا كسنمرل فرض‬
‫ح ملور ف ح ارةم برص م م رع بسو رعف ري طعيرق ر فعا خ مرل حر في رس براس ملورعفض وكر جرعل‬ ‫ملوامرسم بسورلر‬
‫ري رس ملورلرةيسل ملو ز رلع ح فري وسورل فرض م رع بسو رعف تلرةيل ملا وظرسل ملاأرس اوي رس فري ملار فعا رعفض ملحاسبر‬
‫‪2‬‬
‫رال‪.‬‬ ‫بر ل ملحاسب ملوعية ويلت‬ ‫ملوعية حي ملوتمل ا ا ب يل ا س مل ا‬
‫ت ملو ياسل ملار زم ب ر رس في مت ‪:‬‬ ‫حييلي و ع ملوز ف ي يس بل حأميل قسبل ملحاسب ملوعية‬
‫‪ ‬ملولزع ت صال يةأم ملو ياسل بسو ظع اخ ملورأعي ملاعيةمل به؛‬
‫‪ ‬ملوتحاق لااس ي يةفع الا تيس ملل؛‬
‫‪ ‬ا اسل صال ملو ياسل بةي يمل ا ا ت ملوة س ق مل خسصل بسو ياسل ح تع م؛‬
‫الاقتضسء ح ييي مثسمل ملحا ا ي طعيق ملوت ظمك ح ملوىو يعمليي في س طامعل ملوة مال؛‬ ‫‪ ‬فض ملوتمل ا ا‬
‫‪ ‬يا ك ن س ت وآل ع بسو عف في ملح سمل ملاسخي؛‬
‫‪ ‬ا م حزيع ملاسومل زعيس بصال يةأم ملو ياسل ح ملوةيعمل ملوعس ل و تيس ملل ملايتةول ح ملو ياسل ملاةأيل‪.‬‬
‫رعمل ملل ملوعية مرل ملاارع ا فري ملاازملنمرل ر‬ ‫زيرل سنمرل حيتيثرم فري ا ر مل يح رمم‬ ‫حقر بر ل اخر ملحاسبر ملوعيرة‬
‫ملي س م ثعملءملل ي ثم ملوتح مم بةملء بسو عم ملوة ل ح ملوا عيل‪.‬‬
‫‪ .6‬شروط الحص ـ ـول عهى التأشيرة ( دفع النفقات) ‪:‬‬
‫‪3‬‬
‫تحاق يس تي‪:‬‬ ‫ت ملحاسب ملوعية قام قاةوه أل ل نيال‬ ‫ج‬
‫ملواةملنا حملوت ظميسل ملاعيةمل ب س ؛‬ ‫سبال ملوعيرمل‬ ‫‪‬‬

‫‪1‬‬
‫زحم دمحمعع عث باق فعهع ص ‪,01‬‬
‫‪2‬‬
‫ة ل ملو ييع عث باق فعهع ص ‪.12‬‬
‫‪3‬‬
‫زحم دمحمعع عث باق فعهع ص ‪,01‬‬
‫‪-42-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫صيل م ع بسو عف ح ملاية وه ‪.‬ا ع مل يرمل ي يمل ملو ياسل؛‬ ‫‪‬‬

‫يةفع الا تيس ملل؛‬ ‫‪‬‬

‫ملور ة ورك تلرار آثسوزرس( ورك تلرار بسوتارس م ملوع رسيي ) ‪ la déchéance quadriemale‬ح ا رس حرم‬ ‫‪‬‬

‫ري طرعف‬ ‫عس يرل ‪ Opposition.‬بحمرا ملور ي ملوعيرة ملور ل يجرسحز ‪ 04‬بر ةملل لرار ا س مرس ح تلر‬
‫ملوزمئل ملوعية مل ا في مل اس ل ملوتسومل‪:‬‬
‫مل ا ‪le fait de l administration‬‬ ‫‪ ‬فعم‬
‫ملو مل ي ي ملا سوال ب ه‪.‬‬ ‫‪ ‬حثة س ق‬
‫‪ ‬في وسول ملو عي سم ثيل قضس مل اخ مس ل ص ح مل الك ملون سي ملو ل ثبت وق ملو مل ي‪.‬‬
‫ع بسوعسث يي ح شخسص ملحاكةم ري ك بج ت ث س مل ا مل وك لي و م ك يثم قسنةي ‪.‬‬ ‫‪ ‬ا مل تعرق‬
‫حيل ملواسقي؛‬ ‫يات‬ ‫س ملو حول يعمل‬ ‫عملي ور ف ‪ :‬ل ملو مل ي يكة و ه ة و و‬ ‫ملو سم‬ ‫‪‬‬

‫يمل ا ملل يرمسل ملاعملقال ملوىو ن ت ري س ملواةملنا ح نظيل ملاعيةمل ب س؛‬ ‫‪‬‬

‫عملير ل ملوتملفر ري انجرسز ملوعيرمرل حفرق ملوة رس ق ملوثاةيمرل ‪ le service fait‬طاارس‬ ‫ملوصال ملواسنةنمل وريللر‬ ‫‪‬‬

‫وريس ا ‪ 36‬ي ملواسنة ‪ 90-21‬ملار في ‪ 1990/08/15‬تعرق بسحاسبال ملوعية مل‪.‬‬

‫‪.‬‬ ‫ي تك قسبل ملو ياسل ملار زم ب س بتمل ا ا يةي ت وةملول ملو ف ح ب سقل ملورل‬

‫‪ .3‬الرفض‪ :‬رفض منـ ـ ـ ـ ـ التأشي ـ ـ ـ ـرة‪Rejet‬‬

‫رم وسورل ةيرةع فرض رقرت ح‬ ‫يكرة ملو يارسل مار ملواسنةنمرل ح مار ملا سبارل ورت ظرمك ملاعيرةمل بره ع ولر‬
‫فض ا سي ‪.‬‬

‫‪ 1.3‬الرف ـ ـ ـ ـض املؤقـ ـ ـت ‪Rejet Provisoire :‬‬

‫ارر ملوعفض ملارقت في مل اس ل ميمل‪:‬‬

‫‪ ‬ملق ملح ملو زملم أة بي سويسل ورت ظمك قسبرل ورتصامت؛‬

‫سم في ملوة س ق ملاعفال‪.‬‬ ‫‪ ‬مليع ملم ح نا س ملوة س ق ملوثاةيمل ملا رة ل ه يلمس بمس‬

‫‪ 2.3‬الرفض النبائي ‪Rejet Definitif:‬‬

‫ه‪.‬‬ ‫عرم ملوعفض ملون سي مع م ملو ملم عحي مل ا ةمل ت ملوتمل ا ا ف ملو ياسل ملا ة ا‬

‫‪-43-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫‪ .4‬التسخير ‪Requisition‬‬

‫رر فتسبمرس حيحرت لررحومته ري ملحاسبر ملوعيرة صرعف ملو ظرع تر ر مل ملورعفض‬ ‫رع بسو رعف‬ ‫يلري‬
‫ع بسورسخا‬ ‫تضيي‬ ‫ه‪ .‬ج‬ ‫‪:‬تسخا )‪(Requusition‬ع طااس وريس ا ‪ 47‬ي ملواسنة ‪ 90-21‬ملا ة‬ ‫ملون سي‬
‫فعزرسع‬ ‫ر ف "فري رم يرمرل انيرسم عفرة‬ ‫ري ملحاسبر ملوعيرة‬ ‫مرس ا" رر‬ ‫براس ملابر ا ور و‬ ‫زيرس ا تر‬
‫رعيي بسو رعف‬ ‫طاارس وريرس ا ‪ 02‬ري ملاعبرةم ملوت يمر ل قرك ‪ : 91-314‬رر فري ‪ 1991/09/07‬تعررق برصثعملء تسرخا‬
‫وريحسبراا ملوعيرة ما ( مل عير ا ملوعبريمل قرك ‪ 43‬بترس يخ )‪ 1991/09/18‬ا مل مل تثرم ملحاسبر ملوعيرة وررسرخا يبر‬
‫ه‪.‬‬ ‫ته ي ملالرحومل ملوشخ مل حملاسومل ‪ .‬طااس وريس ا ‪ 48‬ي ملواسنة ‪ 90-21‬ملا ة‬

‫ا ةمل ياعيعمل ب و اخ ملوةزيع ملاكر بساسومل‬ ‫ت ملحاسباا ملوعية ما ملو ي يتثرة وعيرمل تسخا‬ ‫ج‬
‫خ مل خيلل أع )‪ (15‬ة س ي فع في ملوتاعيع ملاصاة باسرخل ري ملوة رس ق ملحاسبرال ييسصرمم براس ملو مل مرل اخر‬
‫ع بسو رعف ‪.‬طاارس وريرس ا ‪03‬‬ ‫مل اسثل عرة سل ليرل ي‬ ‫ر‬ ‫فض ملو ف ع يلي ملوةزيع ملاكر بساسومل‬
‫ه‪.‬‬ ‫ح ‪ 04‬ي ملاعبةم ملوت يم ل قك ‪ : 91 314‬ملا ة‬
‫‪1‬‬
‫يرفض الامتثال للتسخير ذا كان الرفض في الحاالت التالية‪:‬‬

‫م يةفع ةململ مل خ ي ل؛‬
‫ةصس رمه في ملوت ظمك‬ ‫ل ملو ياسل ملار رل ا مل س‬
‫م يةفع الا تيس ملل ملاسوملع س مل بسوالال ور حول‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬مليع ملم ا اسل ملء مل خ ل؛‬
‫عملي ؛‬ ‫‪ ‬طسم ملو يال ما‬
‫‪ ‬مليع ملم يمل ا ا عملقال ملو ياسل ملاةأيل ح يمل ا ا‬
‫ملاعيةمل به‪.‬‬
‫‪ .0‬آجـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـال الرقاب ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـة‪:‬‬

‫حمل رع بسو رعف حمل ارةالال حإ برسوزس برا ملومرةم حمل ملوعأرعيي ري رم رزع ‪-‬‬ ‫رعح بسو رعف بصصر مل‬ ‫ارةم‬
‫ي ‪ 01‬اخ مس ل ‪ 20‬ي ملوأزع‪-‬ع اخ ملحاسباا ملوعية ما ملاكريا بتحةيرزس اخ نياسل‪.‬‬

‫رع بسو رعف فري ثرم ق رسه أرعا )‪(10‬‬ ‫س‬ ‫ر‬ ‫حرةمل ملحاسبراة ملوعية مرة حمل رع ملو رعف حمل ارةالال ملوىرو‬
‫سم ي يس يخ ملبت زسع حيتك ولسب س ملبت ملء ي زع اص مل س‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫زحم دمحمعع عث باق فعهع ص ‪,00‬‬
‫‪-44-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫رع بسو رعف ح وةملورل ملور ف وألوكرسم ملورأرعيعمل حملوت ظميمرل ملاعيرةمل ب رسع ارةم‬ ‫سبارل‬ ‫فري وسورل ر م‬
‫عيي بسو عف فتسبمس فضزك ملواسنةي ور ف ح و في ثرم ق رسه أرعح )‪ (20‬ة رس‬ ‫ملحاسباة ملوعية مة بصب غ‬
‫ع بسو عف ح مل اةملول طااس وريس ا ‪ 02‬ع ‪ 03‬ح ‪ 04‬ي ملاعبةم ملوت يم ل قك ‪ 93-46‬ر‬ ‫ملبت ملء ي يس يخ تلريزك‬
‫فري ‪ 1993/02/06‬حر آلثرسمل فر ملو يارسل حيح رمم حمل رع برسإل عمل ملل حملوامسنرسل ملوت يم رل حإثرعملءملل قارةمل ملوارمك‬
‫ملا ع ل( ‪ .‬مل عي ا ملوعبيمل قك ‪ 09‬بتس يخ)‪1993/02/10‬‬

‫ت ي يم ملاازملنمل ملوعية ملع نة ملوأكم ملوتةيمحي ملوتسخي‪:‬‬ ‫آلومل يم ملحاسب ملوعية‬ ‫حفتئخم‬
‫الشكل رق ـ ـ ـم )‪ : (10‬مخ ـ ـزط مر اقب ـ ـ ـة املحاسب العمومـ ـ ـ ـي‬

‫املصدر‪ :‬رزوق دمحم الرقابة عهى املي انية العمومية ص ‪ 12‬متاح عهى الرابط‪:‬‬
‫‪https://drive.google.com/file/d/1GqIt8img71RMqNYUPIXB-Ha5X8gHUNgJ/view?usp=sharing‬‬

‫‪-45-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫‪-46-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫رقابة مجلس املحاسبة ) ‪( La cour Des Comptes‬‬

‫رل فري ر مل ملح رسملع‬ ‫ب ملو بتة مل مل عل ملوعقسبل ملواضس مل ت ي يم ملاازملنمسل حملوعيرمرسل ملاسومرل حاليرل ت‬
‫ير ر ي جر ررس ملحاسب ررالع وم ررا ي ررك ايأ ررسةه ف رري ب ررتة ‪0262‬ع بيةثر ر ملا ررس ا ‪021‬ع ملوى ررو ث ررسءل في ررس‪ " :‬رب ررس جر ررس‬
‫‪1‬‬
‫حملح ية سل ملحارمل حملاربلسل الا ملفمل بجيم نةمل زس"‪,‬‬ ‫حسبال كر بيعملقال سومل ملو حولع حمل ا‬
‫‪ .1‬تعريـف محلس املحاسبة وأاط ـ ـرالقانوني ـ ـ ـ ـة لتأسيسـ ـ ـ ـ ـه‪:‬‬
‫رةململ‬ ‫وعقسبرل رم‬ ‫رع ‪ 21_61‬ملارر فري ‪ 0221/16/06‬ح ررس ملحاسبرال مل مل رعل ملخت سصرس رس‬ ‫رةمل‬
‫ملوعية مل زيس سنت ملوةيعمل ملواسنةنمل الا م س ح ملالتيم ي ن سع فيرس رةمل وره برر ل قسبرل ح يامرمك نة مرل ملورلرما‬
‫تر صرعم ملويعسومرل حملو جس رل حالاقت رس فري ي يمر ملاازملنمرل ح ابر ملء ره فري ملو يارسل ملوعية مرل ‪.‬بسويعرم تلررثنو قسبرل‬
‫تر ورعقسبرل مل مل رعل رم ير خم فري ا مل ا ح تلرما ملوزمئرسل ملوىرو ي ضر وعقسبترهع ح رل ا رس ا نظرع فري صرال‬ ‫مل زرسز‬
‫مل يل ح لرحوة ملوزمئسل ملوعية مل‪.‬‬ ‫حث حو ملولمسبسل ح ملف ملوب مل خ ملوىو ب عت س ملولر سل‬
‫فري ملارس ا ‪ " :021‬ره تر "‪:‬‬ ‫رع قرك ‪ 26_62‬ملو رر فري ‪0261/66/66‬ع ومرا نر‬ ‫برس ر مل ملح ررس بيةثر‬
‫ح‬ ‫ربرس جررس مل الرسبسل ملاكرر بساعملقارل ملواع رل )‪ ( A posteriori‬تر رم ملو يارسل ملاتعرارل بسو حورل ح برس ا‬
‫مل يس سل ملحارمل ح مل زةيل بسإليسفل اخ ملاربلسل الا ملفمل‬
‫زيس س نة زس‪".‬ح ق يك يملبيس ه ملوزمئل م ملنمس سم‪ 1980‬ع حخض في تلما ه ورتها ملل ملاتتسمعل ‪.‬‬
‫‪ .2‬مجاالت اختصاص مجلس املحاسبة‪:‬‬
‫تيت ر جرررس ملحاسبررال بسخت سصررسل حملبررعل فرري جررسمل ملوعقسبررل ع حييثررم زس رره ت ر حثرره مل خ ررةص فرري ملوت ر قمق فرري‬
‫عحي ملوزمئسل ع ملاةمل ع حملوةبس م ملاس ل ح ةململ ملوعس ل ملوىو ي خم في ن سم ملخت سصه حفي ياممك تلما س حفري ملوتملفر‬
‫سبال يرمسل ه ملوزمئسل ملاسومل حملحاسببمل ورت ظميسل حملواةملنا ملاعيةمل ب س ‪.‬‬ ‫ي‬
‫‪2‬‬
‫يتجت ملخت سصسل جرس ملحاسبال فميس تي‪:‬‬
‫مل لع بيعملقاررل ولرري ملبرتعيسمل ملارةمل ح رةململ‬ ‫جررس ملحاسبررال تر ملالرتةو‬ ‫‪ 1.2‬الاختصاصـات إلاداريــة ‪ :‬كرر‬
‫سبا ررل يرمست ررس ملاسوم ررل‬ ‫حملوا ررمك حملوةب ررس م ملاس ررل رري قا ررم ملوزمئ ررسل ملوى ررو ي ر خم ي رريي ملخت سص رره حف ر مل ملوتملف ر رري‬
‫ملواةملنا ح نظيل ملولس يل ملايعةمل ع حملاثم مل ملو ةع ي ملوعقسبل في ‪:‬‬ ‫حملحاسببمل‬
‫عملقال نة مل ملورلما ي وما ملويعسومل حملوليسءا حالاقت س ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫رس سحش مأا ع عث باق فعهع ص ‪.660‬‬
‫‪2‬‬
‫دمحم زحمع عث باق فعهع ص ص ‪.01_06‬‬
‫‪-47-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫جرررس ملحاسبررال بسوتملف ر رري ر و ملو ر ملم وكررسم ملورأررعيعمل حملوت ظميمررل‬ ‫‪ 2.2‬الاختصاصــات القضــائية‪ :‬كر ر‬
‫ملولس يلع في مجال تقـديم الحسابات ومراجعة حسابات املحاسـبين العمـوميين ومر اقبـة الانضـباط فـي مجـال تسـيير‬
‫يلا ‪:‬‬ ‫يزس في زيتا‬ ‫املي انية واملالية ع حيتئخ‬
‫ملا ر ررس ا حخر ر ر ر رري ملاعب ر ررةم ق ر ررك ‪ 000-10‬ملا ر ررر ف ر رري‬ ‫‪-‬تق ـ ــديم حس ـ ــابات تس ـ ــييراملحاس ـ ــبين العم ـ ــوميين ‪ :‬ير ر ر‬
‫مل ي ررل مل خسص ررل بع سب ررل مل يزة ي ررل حملو ررةزمل ملل حملوة ررسل‬ ‫‪ 21/11/0210‬تر ر " ررة ع م ررعح بسو ررعف مل ال ررسبسل‬
‫حملوارر سل حملوزمئررسل حملاربلررسل ملار ة ا فرري ملاررس ا ‪ 60‬رري ملواررسنة قررك ‪ 12 62‬ور و فتسبررل يررار جرررس ملحاسبررال ح‬
‫مل ي ررل قا ررم حمل ةنم ررة رري ملول ر ل ملوى ررو يت رري ملول ر ل ملاسوم ررل وريازملنم ررل‬ ‫عب رررةا س اخ ر ملوزمئ ررل ملحخت ررل ملاكري ررل بسوت رريمل‬
‫ملاايرل " ‪.‬‬
‫ملاررس ا ملوثسنمرل رري ملاعبرةم قررك ‪ 000-10‬برسو ملور فع تر "‬ ‫‪ -‬تقـديم الحســابات إلاداريـة لنمــريا بالصـرف‪ :‬ير‬
‫ررة ع ملحاسب رراة ملوعية م ررة ول ررسبسل ملورل ررما مل خسص ررل بس يس ررسل حملاربل ررسل حملوزمئ ررسل ملا ر ة ا ف رري ملا ررس ا حخ ر‬
‫تجرسحز‬ ‫مل يرل فري ثرم‬ ‫ه و و فتسبل يرار جررس ملحاسبرال ح عبررةا س اخر ملوزمئرل ملحخت رل ملاكريرل بسوت ريمل‬
‫‪ 21‬ةنمة ي ملول ل ملوىو يتي ملول ل ملاسومل وريازملنمل ملاايرل ‪..‬‬
‫‪ .3‬الاختصاص ـ ـ ـ ـات أاخـ ـ ـ ـرى ‪:‬‬
‫مع جرس ملحاسبال ملوتاعيع ملول ةل حي ر يس مل يزة يل بكرم لرملول ملل يمرل حط مرل حيلرأرس فري ملاأرس ي‬
‫ملاسومل ملوعس ل‪.‬‬ ‫ملوتيزم ل وراةملنا ملاتضي ل يار ملاازملنمل حف مل م أعحع ن‬
‫رسل حملوبر مل خ‬ ‫يرسمل حملحخ‬ ‫حبهمرل يحامرق ر ملف ملا رئال ملوةط مرل أرس ك جررس ملحاسبرال فري يامرمك فعسومرل‬
‫حملوت ملبا ملوىو قس ت ب س ب عيال اس عا ح ما اس عا ربلسل ملو حول مل خسيعل وعقسبته‪.‬‬
‫‪ -4‬غرف مجلس املحاسبة ‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫أتيم جرس ملحاسبال ت س ملت ‪:‬‬
‫س يسي ) ‪( 08‬‬ ‫‪1-4‬غرف ذات اختصاتص وطني ‪:‬‬
‫ملوهعفل ملوةط مل وريسومل؛‬ ‫‪‬‬

‫ملوهعفل ملوةط مل ورلر ل ملوعية مل حملوزمئسل ملوةط مل ؛‬ ‫‪‬‬

‫ملوهعفل ملوةط مل ورصال حملوأرح الاثتيس مل حملوثاسفمل؛‬ ‫‪‬‬

‫ملوهعفل ملوةط مل ورتعرمك حملوتكةيي ملوهعفل ملوةط مل وري ول حملوعل؛‬ ‫‪‬‬

‫ل حملو ام ملوهعفل ملوةط مل ورتجس ا ع ملوا ةك ح ربلسل ملوتمل ا ؛‬ ‫ملوهعفل ملوةط مل ورزمس م ملواس‬ ‫‪‬‬

‫ملوهعفل ملوةط مل ور س ل حالاي س ل‬ ‫‪‬‬

‫‪1‬‬
‫زحم دمحمعع عث باق فعهع ص ‪,01‬‬
‫‪-48-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫س تلرعل ) ‪ ( 09‬حهري ملوىرو يترةخ قسبرل مل يس رسل قرميمرل ( ملوة رل‬ ‫‪ 2-0‬غـرف ذات اختصـاص قليمـي ‪ :‬ر‬
‫حملوارر سل ) ملوتسمعرل ح رسمل اقرميزرس ع ح ر ه ملوهرعف هري ‪ :‬سبرل قلر م لع يارزل حزحع ملوارمر اع مل مل رعع ح رعمل ع يريلرس ع‬
‫ح قرلع مأس ‪.‬‬
‫‪ . 3-4‬غرفة الانضباط في مجال املي انية واملالية‬
‫ت ل كريل بسوتحامق حمل الك في ملاريسل ملوىو ي خم‬ ‫تع معفل الانضاسي في جسمل تلما ملاازملنمل حملاسومل تألمرل‬
‫يريي جرسمل ملخت سصرزس حهري يررتيس رري قاررم تأرلم ل ملوعقسبرل بيجررس ملحاسبرال ح ‪ /‬ح ملولرر سل ملوعية مرل ح ثزر ا‬
‫رةمل ملحخ ئرا فري نظرع الانضراسي فري جرسمل تلرما ملاازملنمرل‬ ‫مل خرس ثما ق ر ملوارا فري لررحومل‬ ‫ملوعقسبررل حملوتيتري‬
‫حملاسومرل ‪ .‬ملاعبرةم ملوع سسر و قرك ‪ : 95-377‬ملارر فري ‪ 27‬ثيرس ل ملوثسنمرل رسم ‪ 1416‬ملاةملفرق ‪ 1995/11/20‬حر ملو ظرسم‬
‫ملو ملختي ح رس ملحاسبال ( مل عي ا ملوعبيمل قك ‪ 72‬ملار خل في‪1995/11/26 ) .‬‬
‫الج ـ ـ ـدول رقـ ـ ـم ‪ : 10‬مراحـ ـ ـ ـل تزـورمجلس املحاسبة صالحياته واملراجع الدستورية والقانونية‬

‫زحم دمحمع ملوعقسبل ت ملاازملنمل ملوعية ملع ص ‪ 02‬تسح ت ملوعملبر‪:‬‬ ‫‪:‬‬ ‫ملا‬
‫‪https://drive.google.com/file/d/1GqIt8img71RMqNYUPIXB-Ha5X8gHUNgJ/view?usp=sharing‬‬

‫‪-49-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫‪-51-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫رقابة املفتشية العامة للمالية‬

‫عيرل ملوتيتري ملارسخي ‪L inspection des Direction de finances‬‬ ‫يلري ا تارس ملايأرمل ملوعس رل ملاسومرل ح ثرل‬
‫ملوىو سنت ةثة ا ييي ملوزمكرم ملوت ظم رو ورإل مل ا ملاعف يرل ورةزمل ا ملاسومرل ملاتضريي فري ملاعبرةم قرك ‪ 71-259‬ملارر فري‬
‫‪ 19‬فترة ع‪ 1971‬ع تر ملورعمك ري حثة رس قارم ور بر يس ملورلريمل مل اسومرل يريي ي ظرمك حزمل ا ملاسومرل ملالراق ري‬
‫‪1‬‬
‫ملاعبةم قك ‪ 127.63‬ملار في ‪ 19‬فعيم ‪. 1963‬‬

‫‪ .1‬التعريف والنشأة‪:‬‬
‫يأملل ه ملايرأمل ملوعس ل في بر ل ‪0211‬ع بساعبرةم‪ 12_ 80‬ملارر فري ‪0211/12 /10‬ع ملو رس بس عير ا ملوعبريمل‬
‫الاص وسل الاقت س ل ملوىو تععفزس ملوا ‪2‬ع حملو ل س ملحا ملوت ظميزس حبا س حص ومست سع‬ ‫قك ملوع ‪01‬ع ييس مس‬
‫قارم صر ح ملاعبرةم ملوت يمر ل قرك ‪ 92-32‬ملارر فري ‪ 20‬ثرسني ‪ 1992‬حملاتضريي ي ظرمك مس رزرس ملاعف يرل؛ حملاعبرةم‬
‫رس ازس مل خس ثمرل حصر ومست س؛ حملاعبرةم ملوت يمر ل‬ ‫ملوت يمر ل قرك ‪ 92-33‬ملارر فري ‪ 20‬ثرسني ‪ 1992‬حملحار وت ظرمك‬
‫و ر ومست سع حملو غري فري نيرس ملوةقرت ألوكرسم ملاعبرةم قرك‪ 80-53‬ع‬ ‫قرك؛ ‪ 92-78‬ملارر فري ‪ 22‬فميرعل ‪ 1992‬حملحار‬
‫تر ا رس يةير يحرت ملولرر ل ملااس رعا ورةزيع ملاسومرل ‪.‬ح ر مل‬ ‫بصبرتث سء س يره حخر ملاتعرارل بصور ملث ملايرأرمل حملوىرو ير‬
‫مل ل ملا ارق تر رةأي حزمل ا ملاسومرل مخرعييع ح رة رس ضريي وزرك‬ ‫ضرعة ور يس ملورلرلرم‬ ‫ضرسء س‬ ‫عنرو‬
‫‪3‬‬
‫نة س ي بتا ومل في ملء زس زك‪.‬‬
‫‪ .2‬مجال اختصاص املفتشية العامة للمالية‪:‬‬
‫رل عملبرمك‬ ‫ور ل صر ومسل ر ه ملوزمئرلع ح فر مل ي ظرمك ملوزمئرسل ملاعف يرل ح مل زةيرل وزر ه ملوزمئرل ملوعقسبمرلع فري‬
‫‪4‬‬
‫ي يم ل يأعل في مل عي ا ملوعبيمل قك ‪ 50‬ملار خل في ‪ 7‬ببتيب ‪ 2008‬حهي‪:‬‬
‫‪ ‬ملاعبرةم ملوت يمر ل قرك‪ 666_ 08‬ملارر فري ‪ 6‬بربتيب بر ل ‪ 2008‬ملور ل حر صر ومسل ‪ - -‬ملايرأرمل ملوعس رل‬
‫وريسومل؛‬
‫‪ ‬ملاعبةم ملوت يم ل قك‪ 662_ 08‬ملار في ‪ 6‬ببتيب ب ل ‪ 2008‬ملو ل تضيي ي ظمك ملوزمس م ملاعف يل ورييرأمل‬
‫ملوعس ل وريسومل؛‬
‫‪ ‬ملاعبةم ملوت يم ل قك‪ 660_ 08‬ملار في ‪ 6‬ببتيب ب ل‪ 2008‬ملو ل ح ي ظمك ملايرأمسل مل زةيل‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫لعي دمحمع عع باق فعهع ص ‪.006‬‬
‫‪2‬‬
‫رس سحش مأا ع عث باق فعهع ص ‪.622‬‬
‫‪3‬‬
‫دمحم لعيع عث باق فعهع ص ‪.006‬‬
‫‪4‬‬
‫ة ل ملو ييع عث باق فعهع ص ‪.26‬‬
‫‪-50-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫ر ه ملوزمئرل ملوعقسبمرل ملو مل يرل‬ ‫رس ا فري ملاعبرةم ملوت يمر ل ملحار و ر ومسل ملايرأرمل ملوعس رل وريسومرلع اخر‬ ‫ييرت‬
‫ييرس س زيت رس ملوعقسبمرل تر ملورلرما ملارسخي حملحاسبربو ا رس ملو حورل حمل يس رسل قرميمرلع حفر مل ملوزمئرسل ح ثزر ا‬
‫ملحاسبال ملوعية مل ‪.‬‬ ‫حملاربلسل مل خسيعل واةمل‬
‫ملايرأرمل ملوعس رل وريسومرل ييرس س ملوعقسبرل ضرس تر ملاربلرسل ملوعية مرل ملل ملو رسم ملو ر سيي‬ ‫ح يرسف ملاعبرةم‬
‫حملوتجس ل ح مئسل ملوضيس الاثتيسيي ملوتسمعل ور ظسم ملوعسم ح ثاس لع حف مل رم ملوزمئرسل ملل ملو رسم الاثتيرسيي حملوثارسفي‬
‫ري لرس ا ملو حورل ح ملوزمئرسل ملوعية مرلع بسإليرسفل اخر رم ربلرل ية مرل خرعو زيرس رس نظس زرس‬ ‫ملوىرو تلرتيم‬
‫ملوارسنةي (ملارس ا ‪ 02‬ري ملاعبرةم ملوت يمر ل قرك ‪666_11‬ع فيرس يعملقر ملايرأرمل ملوعس رل وريسومرلع ملبرتعيسمل ملارةمل ملوىرو‬
‫ثيعت س ملوزمئرسل ح مل يعمرسل بي سبرال وير ل يضرس مل حملوىرو ي رر ملوزارل ملوعية مرلع خ ةصرس ري ملثرم رك ملواضرس س‬
‫يلسنمل حالاثتيس مل حملوعريمل‬
‫حملو بةيل حملوثاسفمل حملوعيسيمل‪.‬‬
‫ع رةل آخرع لرتيم ري ملالرس ا ملاسومرل ري‬ ‫حييرس س ملايرأرمل ملوعس رل وريسومرلع ملوعقسبرل ضرس تر رم شرخ‬
‫ح تلبمق ح ييس طااس وريس ا ‪12‬‬ ‫ملو حول ح ثيس ل حرمل ح مئل ية مل ب يل تلس يمل ح في كم ا سنل ح قع‬
‫ي ملاعبةم ملوت يم ل قك ‪666_11‬‬
‫زسم ملايرأمل ملوعس ل وريسومل ي طعف يرأا ‪ Inspectens‬اتظية في كم حور ملل ت اررل‬ ‫تر‬ ‫ييس س‬
‫‪Umités mobiles‬تلرا ري قارم ةبرسء معثرسل‪ Chefs de missions‬ع ح ةبرسء فرعم ‪ Chefs de brigades .‬حيكرة‬
‫ر ء ملايرأة يسمعا ا س وزمس م ملايرأمل ملاعف يل ‪ -‬ملوزمس م ملوعيرمسنمل ورعقسبل حملوتارةيك ‪-‬ع ح ا رس ازس مل خس ثمرل‬
‫ملاتيثرل في ملا عيسل مل زةيل‪.1‬‬

‫‪ .2‬جراإات رقابة املفتشية العامة للمالية‬

‫ملوزمئرسل‬ ‫ورييرأرمل ملوعس رل وريسومرل صر ومسل ثر حملبرعل ‪.‬حإيرسفل اخر عملقارل ملورلرما ارسخي حملحاسبربو حخترر‬
‫ملوعية مرل( مل خسيرعل واةمل ر ملحاسبرال ملوعية مرلع فرص اخت سصرست س ملوعقسبمرل تأريم ملاربلرسل ملوعية مرل ملل طرسم‬
‫ثتيسييع حملوزمئسل ملل طسم الاثتيسيي حملوثاسفي ملالتيم ا ي ا سنسل ملو حول ح‬ ‫ملو سيي حملوتجس لع ح مئسل ملو يس‬
‫ع ةل لتيم ي ملالس ملل ملاسومل حول حمل يس رسل قرميمرل ح ل مئرل‬ ‫ملوزمئسل ية مل خعوع حف مل ل شخ‬
‫ية مل خعو‪.‬‬
‫فيس يلي يكرميزس بصيجس ل ملبل ح وب ا ملل ملو اعل الاقت س ل حومل ح ملوتا مل‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫لعي دمحمع عث باق فعهع ص ‪.002‬‬
‫‪-52-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫حييلي يكرميزس ضس بسوتاةيك الاقت س ل حملاسخي ألل ربلل اقت س لع ح ق سعع ح فعع ي واأسي ملقت س ل‬
‫ملا رس‬ ‫عرا ع ر ه ملواأرسي ح ري ثزرل خرعوع فرص ملايرأرمل ملوعس رل وريسومرل يارةم ح يرس بعقسبرل حملبرعلوتيتي‬
‫‪1‬‬
‫مل ملل حملوزمئسل مل خسصعل ولر ل ملوةزيع ملاكر بساسومل ح ل يحت حصس ته‪.‬‬

‫ا ررس تعرارل بتامررمك ملء نظيرل ملاازملنمررل حملوتامررمك‬ ‫رةص ير خ ل ملايرأرمل ملوعس ررل وريسومرلع فر ملور‬ ‫ح‬
‫الاقت رس ل حملارسخي واأرسي رس م ح ق رسيي ح فعيري ح ولمرس ملقت رس لع حملوتر قمق حيامرمك رعحي تلرما حملبرته مل‬
‫ملا س ملوعية مل ي طعف ملاربلسل الا تمسزيل عملاس ا ‪ 04‬ي نيس ملاعبةم ملوت يم ل قك‪666_ 08‬‬
‫فيرس ي ضر ورعقسبرل رعحي ر ت حملبرتعيسمل ملالرس ملل ملوىرو يار زس ملو حورل ح مل يس رسل قرميمرل حملوزمئرسل ح‬
‫يرمرسل ملوعقسبرل ملوىرو‬ ‫ر ملف ملاتاعرل ب رر ملوزارل ملوعية مرل‪ .‬حيحر‬ ‫ملاربلسل ملوعية مل حي سبق ملو يارسل ملالر ا ر‬
‫ري ملولر ل ‪.‬حيرتك‬ ‫تر حزيرع ملاسومرل خر مل ملوأرزعيي حورا‬ ‫ياةم ب س ملايرأمل ملوعس ل وريسومل في بعنس خ ب ةلع ع حيعرع‬
‫ملف ملحا ا حياعس و راسل ضسء مل اكة ل حملوزمئسل حملاربلسل ملار رل‪.‬‬ ‫مل ملوب نس خ ول‬ ‫ا مل‬
‫ر ه فميمرل‬ ‫ملار ة‬ ‫ري ملولرر سلع ولر ملور‬ ‫مار نره يلري ملوامرسم معيرمرسل ملوعقسبرل خرس ملوب نرس خ ب رر‬
‫ح ‪ -‬ح ق و ل ملاس ا ‪ 05‬ي ملاعبةم ملوت يم ل قك ‪666_08‬‬ ‫ملاعملقال ح ملوتيتي‬
‫‪2‬‬
‫ملوتحامق ح مل خب اع ح ملوىو ياةم ول مل اسول ت س تي‪:‬‬
‫‪ ‬با ملوعقسبل ملو ملخرمل ح فعسومل مس م ملوت قمق ملو ملختي؛‬
‫‪ ‬عحي ي امق ملورأعي ملاسخي ح ملحاسببو؛‬
‫ك؛‬ ‫‪ ‬ملورلما ملاسخي ح ملحاسببو ح تلما‬
‫‪ ‬ابعملم ملو ياسل ملو راسل ملوعية مل ح ي يم س؛‬
‫‪ ‬قل ملحاسباسل ح ص قزس ح ملنتظس زس؛‬
‫ملف؛‬ ‫‪ ‬لتةو الانجسزملل اس نل‬
‫‪ ‬عحي تعائل ملاةمل ملاسومل؛‬
‫‪ ‬تلما مل تيس ملل ملاازملنمل ح ملبتعيسمل حبس م ملورلما ع‬
‫سنرسل ملوىرو يار زس ملو حورل ح مل يس رسل قرميمرل ح ملوزمئرسل ح‬ ‫‪ ‬رعحي ر ت ح ملبرتعيسمل ملالرس ملل ح‬
‫ملاربلسل ملوعية مل؛‬
‫ملف ملاتاعل ب ر ملوزمئل ملوعية مل‪.‬‬ ‫‪ ‬ي سبق ملو ياسل ملال ا‬

‫‪1‬‬
‫لعي دمحمع عث باق فعهع ص ‪.002‬‬
‫‪2‬‬
‫ة ل ملو ييع عث باق فعهع ص ص ‪.20_22‬‬
‫‪-53-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫‪-54-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫تمهيد ‪:‬‬
‫ترر ر ملوزمئ ررسل ملوعية م رل ح يرم ررسل‬ ‫يرم ررسل الا ر رعمل ملل حملو يا ررسل ملوى ررو يتعر ررق اس ررعا بر يم ر ازملنم ررل‬ ‫اخ ر ثسن ر‬
‫رةململ نار مل ح ررسوام ك ملواسبرررل ورتعائررلع حولررسبسل‬ ‫ملاازملنمررلع ررسك يرمررسل يتعرررق بس خ ي ررلع حملوىررو يتيثررم فرري سفررل وع ررسل‬
‫الا ملع حمل السبسل مل س يلحولسبسل ملو ة ( ملالتحال ورزمئسل ملوعية مل ح ري س‪.‬‬
‫‪ .1‬التعاريف املختلفـ ـة للخزين ـ ـ ـ ـ ـة العموميـ ـ ـ ـة‬
‫رةململ ملاة ررل ويس ر ا مل ا رةملص ح رةململ ملو ملخر ررل اخ ر ملو ر حم حمل خس ث ررل رره رقت ررسع‬ ‫يرم ررسل مل خ ي ررل‬ ‫يا ررا‬
‫ح يرم ررسل ملوتحةي ررمع ح رره ر ر ه ملوعيرم ررسل تأ رركم مل ر رعمل ح نيا ررل ب ررسايزةم ملاازملنمر رست ع ح سوت ررسخي فه ررو يحت ررس اخر ر ي ررعخم‬
‫إلنجسز سع وما ا س تعتب يرمسل ملخرملع بسوالال ورزمئسل ملوعية ملع حويس وزس يمل ا تر حيرعمست س ملاسومرل مليجرسه ملوهار ع‬
‫‪1‬‬
‫مئسل خعو ية مل ح خسصل ‪ ,‬فعمل ‪.‬‬ ‫ح ا س ي ي الس‬
‫‪ 1.1‬التعريف القانوني‪:‬‬
‫هرري مئررل سومررل حط مررل ورريس وزررس شخ ررمل ع ةيررل؛ كريررل بتحامررق ملويعررم ملاررسخي حململ اعفررل ملاسومررل ور حوررلع حملوعمئررسل‬
‫ي طعيق يح مم ملوا مل ملل حصعف ملو ياسل ملوعية ملع بسإليرسفل اخر يرمرسل مل خ ي رلع فيرس ا رس‬ ‫ملوعية مل خعوع ح و‬
‫ملوعر ررة ملو ر ر ل ار ررةم بر يا ر ر ملاازملنمر ررل ملوعية مر ررل ور حور ررلع ح ازملنمر ررل ملوزمئر ررسل ملحارمر ررل حملاربلر ررسل ملوعية مر ررل ملل ملو ر ررسم‬
‫‪2‬‬
‫الا مل ل"‪.‬‬
‫رري ملو سومررل ملواسنةنمررل فررص مل خ ي ررل ملوعية مررل هرري عفررق يررة حطنررو تيت ر بسوشخ ررمل ملاع ةيررلع كريررل بتحامررق‬
‫رري طعي ررق يح ررمم الا ر رعمل ملل ح فر ر ملو يا ررسل‬ ‫ملويع ررم ملا ررسخي حمل اعف ررل ملاسوم ررل ور حو ررل حملوزمئ ررسل ملوعية م ررل خ ررعو ح ور ر‬
‫بساوضسفل اخ يرمسل مل خ ي ل‪.‬‬
‫‪ 2.1‬التعريف امل ـ ـ ـ ـالي والاقتص ـ ـادي‪:‬‬
‫يرمررسل ملو ر ة م حملوا ر‬ ‫هرري ربللررل سومررل يضرريي مل ايررسا تر مل ايررسا تر ملوترةملز ملو ار ل حملاررسخي بيةثر‬
‫‪3‬‬
‫فيس ياةم بييس بل ملواأسي ملوةصسي حييةيم الاقت س ‪.‬‬
‫يلي ملواةمل بمل مل خ ي ل ملوعية مل هي مئل سومل ويس وزس شخ مل ع ةيلع حهي ارس ا ري‬ ‫ي خ مل ه ملوتعس ي‬
‫ملا ررسخي ور حو ررلع وم ررا يض رريي ملوتر رةملز ملو ار ر ل حملا ررسخي وز ررس حورزمئ ررسل‬ ‫صر رعملف ح ي ررةمل ور حو ررلع في ررس ا ررس تعتبر ر ملورش ررخم‬
‫ي طعيق ي يم ملاازملنمسل‪.‬‬ ‫ملوعية مل خعوع ح و‬

‫‪1‬‬
‫لعي دمحمع مرجع سبق ذكره ص ‪.21‬‬
‫‪2‬‬
‫قسار و ةب ر ع برري بر ل رعمل ع ح مل خ ي ررل ملوعية مررل فرري ي يم ر نياررسل ملوتجزازملوععيررة ملبررل وسوررل خ ي ررل ح ررل ملواررةيعاع ئ ررل ح ملم ملقت ررس لع ملحار ر ‪12‬ع ملوع ر ‪16‬ع لرريب‬
‫‪6102‬ع تسول ت ملوعملبر‪https://www.asjp.cerist.dz/en/downArticle/472/3/2/109564 :‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Gaudement (p.m), Finances publiques, budget et trésor, Éditions Montchrestien, 1993, page1‬‬
‫‪-55-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫رري ملو سوم ررل الاقت ررس ل ف ررص مل خ ي ررل ملوعية م ررل ه رري ملوع ررة ملوع ي ر و وئاي ررسا ت ر ملوت رةملز ملا ررسخي ور حو ررل ح رري ررك‬
‫ررسل ملوت يمررل الاقت ررس ل حالاثتيس مررل ملولر ةيل حملاتعر ا ملولر ةمللع ح ر مل رري خر مل‬ ‫ملوتةملزنررسل ملوعس ررل ملالر عا فرري‬
‫م ست س‪.‬‬ ‫ارهزس حي‬ ‫يح مم الا عمل ملل حي يم ملا فة سل ملل ملو سم ملوعية ول‬
‫‪ 3.1‬التعريف الاداري‬
‫ي حثزل نظع ا مل يلع مل خ ي ل ملوعية مل هي جيةع ملا رس ملاسومرل ملوتسمعرل ور حورل حمل خسيرعل ولرر ل حزيرع ملاسومرل‪.‬‬
‫ةز رل تر اقررمك ملو حورل حفرق نيررر ع ر تلرلرم بررر وع يع زرس ري ملو سومرل ملاسومررل حور ا ملو ر حم ح رري‬ ‫ر ه ملا رس‬
‫ررئال ملخت سصررزس ملو ررةيي حملحاترري‪ .‬ح رري ر مل ملا ظررة‬ ‫ملاأررعع ر ت وك رم‬ ‫ملو سومررل الا مل يررل بررر ل حزيررع ملاسومررل بحمررا‬
‫يةث ر خ ي ررل عف يررل حخ ر مل ي فع مررلع ومررا ي يررع مل خ ي ررل ملاعف يررل بياررزا" حو ر ا ملو ر حم ‪ unité de caiss‬ملوىررو تعنررو‬
‫اثا ررس ررم ملوةو ر ملل مل اكة م ررل ملوى ررو ي ض ر و ظ ررسم ملحاسب ررال ملوعية م ررل بص ر ملع ةملوز ررس و ر و مل خ ي ررل ملوعية م ررل ور حو ررل‪.‬‬
‫ترر ملوةور ملل مل اكة مرل تر‬ ‫رةململ ملوعية مرل ح ا مل ت رس فري‬ ‫حم وئخ ي ل بضيس ملوعقسبل تر رم‬ ‫حتليت حو ا ملو‬
‫ملالررتةو ملوررةطنوع فليررس ررة عرررةم فصنرره ةث ر ل يةملفررق بررا خررةمل ا رعمل ملل ملو حوررل رري ثزررل ح ف ر نياست ررس رري ثزررل‬
‫مار ح رررل معر حملو ر س ق يكررة ياعياررس فس مررل ح سااسبررم فررص فر ملو ياررسل‬ ‫خررعوع فير ب مل ررل ملولر ل يكررة ملوضرعمل‬
‫معررض ص ر س ق ملحاسبرراا ملوعيررة ما فرري معررض ملوة رسل ق ر يكررة فرري‬ ‫لررتةث ملو ر ف ح ح يررملخا ‪ .‬ضررسف اخ ر و ر‬
‫ر مل‪ .‬ح رم رره ل رريت ا ر "حو ر ا ملو ر حم" بص كسنم ررل قم ررسم مل خ ي ررل معيرم ررسل‬ ‫وسو ررل ف ررس ضع حملو رراعض مخ ررع ق ر ع ررسي‬
‫ملل‬ ‫ت مل ت مل ملو مل ملوةطنو ملوامسم بسورل‬ ‫اسصل بمن سع مهع ييس نه في م اظل يلي وريحسباا ملوعية ما‬
‫ملوةملثال مليجسه مل و عملف ملو مل ل ور حول‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ .2‬نش ـ ـأة وتزورالخزين ـ ـ ـة العمومي ـ ـة في الجزائ ـ ـر‬
‫يملبل ررت حمل خ ي ررل ية م ررل ث مل عي ررل خ ر مل ف ر ا ململول ررتعيس ملويعي ر و وئ مل ررعع وم ررا قس ررت فعيل ررس ف رري‪ 10‬ررس س‬
‫‪ 0202‬بتملب رريس حمل خ ي ررل ية م ررل ث مل عي ررل فعيل ررملع حف رري بر ر ل ‪ 0212‬ي ررك تهمار ر ملب رريزس اخر ر "ملوي ررعع مل مل ررعل مل خ ررسص‬
‫بس خ ي ررل ملوعية مررل"‪ .‬حبع ر الابررتا مل ‪ 0226‬ع ملني رررت مل خ ي ررل ملوعية مررل مل مل عيررل رري مل خ ي ررل ملويعيلررمل بت ررس يخ ‪62‬‬
‫يس‪:‬‬ ‫عفت مل خ ي ل ملوعية مل مل مل عيل في ي ة س مع الابتا مل عورتا بس زيا‬ ‫حل ‪. 0226‬حوا‬
‫راه بب ر ارس وزرس ري ح فاار فري يجيمر ملور خم حملبرت مل ه‬ ‫‪ 1.2‬في ل النظام الاشتراكي‪ :‬سنت مل خ ي ل ملوعية مل‬
‫ل وريربلسل ملوعية مل باعح طةيرل مل م‪ .‬فيس سنت يتيت ملرر ل اصر مل ملو ارة ملوىرو‬ ‫في ييةيم الابرثيس ملل ملحخ‬

‫‪1‬‬
‫طةمل ف دمحم س عع حسيعملل وةمل مل خ ي لع ملحاسيعا حخ ع ا ل و رال ملول ل ملوثسوثلع ي‬
‫ا مل ا ملاازملنملع رمل ملوعرةم الاقت س ل حملوتجس يل ح رةم ملورلما ع ثس عل‬
‫سبلع ‪6166_6160‬ع ص ‪16‬ع تسول ت ملوعملبر‪:‬‬
‫‪https://elearningfacsceg.univannaba.dz/pluginfile.php/15968/mod_resource/content/1/%D9%85%D8%AD%D8%A7%D8%B6%D8%B1%D8%A91.pdf‬‬
‫‪-‬‬

‫‪-56-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫رسيا ملوزميترا ع حثعرم ملولرر ل ملو ا رل فري‬ ‫ومسل برا‬ ‫ملاعف ل ح ة س و ث ي ملخم في ملو‬ ‫هي في صم ي زسم ملوا‬
‫مل مل ع بع با ‪.‬‬
‫ز رل ملوا حومرل وعرسم ‪ 0212‬ح رس ياعزرس ري ير ة ر رع الاقت رس‬ ‫‪ 2.2‬في ل التحول نحو اقتصاد السـوق‪ :‬معر‬
‫ملولتي ح خةمل الاقت س مل مل عل في ز ل ملقت رس لع قرع ل ملولرر سل ملوت تري ري ملور شت ململوأر مل حملور خةمل فري اصر وس‬
‫يما ررل مه ررع ملوتح ررةمل نح ررة ملقت ررس ملول ررةم‪ .‬ح ر ررس رري ب ررا اتض ررمسل إلص ر ح ملني ررسمل مل خ ي ررل ملوعس ررل رري ملو ظ ررسم‬
‫ملا عفيع حقمس زس ب ح س ملاتعس ف ري س حومس ح ة يح مم الا عمل ملل ملوعس ل حته مل ملو ياسل ملوعس ل ور حمل‪,‬‬
‫‪ .3‬التنظيم إلاداري للخزينة العمومية الجزائرية‬
‫يرأكم مل خ ي ل ملوعية مل ي ثز ا عف يل ح س خس ثملع تةملث ا ت ملالتةو مل زةل ملوة ي حملوار ل‪.‬‬
‫‪ 1.3‬أاجهزة املركزية‬
‫تأررعف تر مل خ ي رل ملوعية مررل ثزر ا تعر ا معضررزس كرر بررسوت ظمك حملوت ظار ملا عيررل ملوعس ررل وئخ ي ررل حملا عيررل‬
‫ملوعس ل وريازملنمل حملا عيل ملوعس ل وريحسبالع حبعضزس آخع كر بسورلما )ملوة سول ملحاسببمل ملاعف يل وئخ ي ل‪.1‬‬
‫أ‪-‬أجه ـ ـ ـ ـزة التنظيـ ـ ـ ـ ـم‪:‬‬
‫عيسل ت لتةو حزمل ا ملاسوم ر ر رل‪:2‬‬ ‫س ث‬ ‫ح‬
‫‪ -‬ملا عيررل ملوعس ررل وئخ ي ررل‪ :‬يتكررة رري خيررس ر عيسل تيثررم ح ررس ت ر مل خ ررةص فرري ييةيررم ي ر خ ل ملو حوررل فرري‬
‫ملواأ ررسي ململوات ررس ل رري طعي ررق ملال ررس يسل حملوا ررعح حملورل رربماسلع في ررس تأ ررعف تر ر مل ال ررسبسل مل خسص ررل بس خ ي ررل‪.‬‬
‫حيتليم ي ثزل خعو بس ق مليسل ملوىو يئ مل اوي رس مل خ ي رل تر ملالرتةو ملور ملختي حمل خرس جي‪ .‬فيرس ت رتك بساربلرسل ملاسومرل‬
‫حملا عفمل ح بةملم ملو ا ل‪.‬؛‬
‫‪ -‬ملا عيررل ملوعس ررل وريازملنم ررل‪ :‬حتأ ررعف ت ر يرم ررل يحض ررا ازملنمررل ملورل ررما حيعملق ر ملوت يم ر ع حه رري تعي ررم بسوتع ررسح ر‬
‫ملا عيل ملوعس ل وئخ ي ل ‪.‬‬
‫عيسل يتليم بسوتح ا حيار اس يس ملحاسبال حملوتا ا في ملح رسمل‬ ‫‪ -‬ملا عيل ملوعس ل وريحسبال‪ :‬يتكة ي ث‬
‫ملحاسببو‪.‬‬
‫ب‪-‬جه ـ ـ ـازالتسيير– الوكالـ ـ ـ ـة املحاسبية املركزيـ ـ ـ ـة للخزينـ ـ ــة‪-‬‬
‫عبةم صس بتس يخ ‪ 6‬ببتيب ‪ 0212‬عوتتةخ ت مل خ ةص ثير تر ملالرتةو ملاعفر ل‬ ‫يأملل ه ملوة سول بيةث‬
‫ي ر حي سل ملحاسب رراا مل تي ررس مل ت ر‬ ‫ا ر مل ملوةي ررعمسل ملحاسب رربمل ملو ح ي ررل ملوى ررو ا ر زس ملحاسب رراة ملوعية م ررة ع حفح ر‬
‫ملوة ررس ق ح فرري ررا ملاكررس فيررس ياررةم بر يم ر ملوعيرمررسل ملاتعراررل بس الررسبسل مل س يررل ملوىررو ييتحزررس مل خ ي ررل و ر و ملو رركةك‬

‫‪1‬‬
‫طةمل ف دمحم س عع عث باق فعهع ص ص ‪,10_12‬‬
‫‪2‬‬
‫رس سحش ملا املالية العامة املبادئ العامة وتزبيقاتبا في القانون الجزائريع ةمل ملا اة سل مل س عملع ح عمل ‪6111‬ع ص ‪.602‬‬
‫‪-57-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫ررل ح ر مل مل ررعع حمل الررس مل ررس ل ملو ر ل يتحرره ملوعررة ملحاسب ر وريازملنمررل ملائااررل مل خسصررل بسوب ر حملاةملص ر ل‬ ‫ملوب‬
‫ح ملورلرربمال ح ملولررريل ح ملاعملبررم ملايتةوررل فرري ي ر حي سل‬ ‫و ر و مل خ ي ررلع حثيم ر مل الررسبسل خررعو ملوىررو يتعرررق بررسواع‬
‫ملوة سو ررل‪ .‬حتعر ر ل ياعي ررع ح حي ررعمل ح ررع ول ررسبسل ملل ط ررسم أعف رري ح ح ل ح ط ررسم او ررسي ح حسب رربو تعر ررق‬
‫بسوعيرمسل ملا ة ا ‪.‬يرأكم ملوة سول ي سوا كسي ‪:1‬‬
‫مكتب الجم ـ ـ ـ ـع املركزي والفحص‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫ت ر مل خ ررةص بجي ر عف يررس ملوت ر حي سل ملحاسبرربمل ملو ح يررل ملوىررو ا ر زس ملحاسبرراة ملوعية مررة حييح ررزسع‬ ‫كر ر‬
‫مل ملل حملوزمئسل ملاع مل ثيم ملاعرة سل ملوضعح يل انجسز يرمسل مل ي ملاعف لع حيع ل ياعيرع ح حيرعمل‬ ‫حيترام ي‬
‫ح ع ولس أعفي ح ح ل ل طسم ملو سي ح حسببو‪.‬‬
‫مكتب املحاسبة العمومية‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫كرر بيلر ملوسر ل ملحاسبرربمل ملاتعراررل بسوعيرمررسل مل خسصررل بسوة سوررل ملحاسبرربمل حيلررا مل الررس ملوب ر ل مل ررس ل‬
‫وئخ ي ل ملوعية مل حمل الس مل س ل ملور ل ييتحره مل خ ي رل ور و ربلرل الاصر مل حييلر مل الرس مل رس ل ملور ل ييتحره‬
‫حملاةملصسوت و و مل خ ي رلع حيترسم حيلرتهم يرمرسل يحةيرم ملو يارسل حالا رعمل ملل‬ ‫ملوة سول ملحاسببمل وريازملنمل ملائاال ورب‬
‫ي ملو حول‪.‬‬ ‫حسببو مل خ ي ل حملوة سول ملحاسببملع حييل مل السبسل ملاتعرال برلما‬ ‫ملوىو يتك با‬
‫مكتب الحافظ ـ ـ ـ ـة والديا العم ـ ـومي‬ ‫‪‬‬

‫ت مل خ ةص برلما ولسبسل ملواعح حملورلبماسل حملولرر ع حيلرا مل الرسبسل مل خسصرل حييلر ولرسبسل‬ ‫كر‬
‫عملب ررتي مل خ ي ررلع ت ررسم ملوعيرم ررسل ملاتعرا ررل بس وال ررسي ملولر ر ةيل مل خسص ررل بسول ررر حي ير ر سع حيت ررسم حيل ررةل ملوعيرم ررسل‬
‫ملاعيا ل بسوتعسح ملو حوا حيلا حيتسم ملول ملل حملوامك ملوىو تليم ب س‪.‬‬
‫‪.‬حيج ر‬ ‫عف ر ل عم رره ملوررةزيع ملاكر ر بساسومررل حيلررس ه حفمررم يررة‬ ‫تررةخ ا مل ا ملوة سوررل ملحاسبرربمل ررة حسب ر‬
‫حململور زمل سل ملا اال ت ملحاسباا ملوعية ما ‪.‬‬ ‫حم مك نه ض وراةمل‬ ‫مل ملوعة ململ ح ب‬ ‫ملاوأس ا‬
‫‪ .1‬املصالح الخارجي ـ ـ ـة للخزين ـ ـ ـ ـ ـ ـة العموميـ ـ ـ ـ ـ ـ ـة‪:‬‬
‫ا ملوعسم خ ي رل مل مل رع ملور ل‬ ‫س ملو ظسم ملحاسببو في مل مل ع ح عمل وهس ل ب ل ‪ 0226‬في خ ي ل حملو ا تةملوزس‬
‫ررس ع ر ملحاسبر ملوةوم ر ع يعف ر تر لررتةمله ثيمر ملولتسبررسل ملحاسبرربمل ملوىررو حع ررس ملحاسبرراة مخررعح ملاتةملث ر ح‬
‫ررا‬ ‫ت ر ملالررتةو ملحاترريع ولرري ررململء ملحاسبرراا وررك يلرري وزررك حسبررال خسصررل ب ررك ا ا ررك ر رسنةمل ت ررعفة الررس‬
‫ملوعسم وئخ ي ل بتيةيض ه‪.‬‬
‫ررك ث ررسء عب ررةم ‪ 11‬فمي ررعل ‪ 0226‬ومها ر رري ر ه ملوةي ررعمل ر س خ ررم نة ررس رري ملو عف ي ررل ف رري تل ررما ح لر ر‬
‫ررئال‬ ‫يلررما ‪ .‬يأررمل ملاعبررةم‬ ‫ر ت وريحسبرراا صر ومسل صرررمل يس بررةا س ب رريت ك حسبرراا‬ ‫مل الررسبسلع ح ور بررمل‬

‫‪1‬‬
‫رس سحش ملا مرجع سبق ذكره ص ص ‪.606_602‬‬
‫‪-58-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫وئخ ي ررل ت ر ملالررتةو ملوررة ي تةملوزررس ررا مل خ ي ررل ملاةيررةع يحررت ملولررر ل ملولررريمل ملااس ررعا ا ر ع مل خ ي ررل‪ .‬حوا ر اررز‬
‫ملاعبرةم برا خ ي رل ح رل مل مل رع ملوعسصريل ملوىرو طررق ري رس ملبرك مل خ ي رل ملوع يلرمل ا رل مل مل رع ري ثزرلع حملوااسيرسل‬
‫ملوع يلمل وريسومل ملبك مل خ ي ل ملوة مرل ري ثزرل خرعو ‪ .‬عفرت ملا رس مل خس ثمرل وئخ ي رل ي رة مل ث ر مل بيةثر ملاعبرةم‬
‫رري‪ :‬ملا ر عيسل مل زةي ررل وئخ ي ررل حمل خ ي ررل‬ ‫ملوت يم ر ل ملو ررس ف رري ‪ 00‬ررسل ‪ 0220‬بحم ررا ص رراحت يرأ رركم ر ه ملا ررس‬
‫ملاعف ي ررل حمل خ ي ررل ملوع يل ررمل حمل خر ر مل ي ملوة م ررل‪ .‬ح يةثر ر ملاعب ررة ا ملوت يمر ر ا ملو ررس يي ف رري ‪ 6112‬ح‪ 6100‬ي ررميت‬
‫ا حهي‪ :‬خ مل ي ملوار سل حخر مل ي ملوا س رسل ملوصرامل حملاعملفر ململولرأريس مل مل س عمرلع حفر مل خر مل ي‬ ‫س خس ثمل ث‬
‫ملاربلسل ملوعية مل ملوصامل مل ةمل يل‪.1‬‬
‫‪2‬‬
‫أ‪-‬املديريات الجهوية للخزينة‪:‬‬
‫عيرل‪ .‬يضرك رم حملور ا ن رس مل خر مل ي ملوة مرل حخر مل ي ملوارر سل حمليرسفل اخر‬ ‫ملا عيسل مل زةيرل وئخ ي رل ‪02‬‬ ‫ارر‬
‫و ع يضك ملا عيل مل زةيل وئخ ي ل بس مل ع ملوعسصيل حخ مل ي ملوا س سل ملوصامل ملوتسمعل وزس ‪.‬‬
‫مل خ ي ررل ملاعف يررل حمل خ ي ررل ملوع يلررمل‪ .‬ح ررس بسسر و اس ررعا يرمررسل ثير ملارةمل ملاسومررل حخسصررل يةأمر ملواررمك ملوىررو‬
‫س مل خ ي ل ملوعية مل حملولزع ت بمةول ملوامك و و م ملا س ملاسومرل حملوعير ء ملاكريرا برسوتةأم ع ح تسمعرل ر ت‬ ‫ي‬
‫ملواعح حملورلبماسل ملوىو يا زس مل خ ي ل‪.‬‬
‫ب‪-‬الخزين ـ ـة املركزيـ ـ ـ ـ ـة والخزين ـ ـ ـ ـة الرئيسي ـ ـ ـة ‪:3‬‬
‫مل ملل ملاعف يرل ‪.‬حولري‬ ‫ي ي و م س ب ملل ملوتح مم ح حمل ع ملو رعف ملوىرو حع رس آ رعح ملو رعف ملوة مرل ملوترسمعة ور‬
‫حمل فرري ملوارر‬ ‫ررا مل خ ي ررل ملوع ي ر و وئ مل ررع ملوعسصرريل بار ملحاسبر‬ ‫مررك ملالررسيي نحررة ملاعف يررل ملو ظررسم ملحاسبرربو ا‬
‫رري اسئ ررس قل رريت خ ي ررل مل مل ررع ف رري بر ر ل ‪ 0211‬اخر ر‬ ‫حظ ررم ب ررس امسل ثر ر لثي ررل ل اخر ر الاخت ررسمع حورت يمر ر‬
‫ررئاتا ‪ :‬مل خ ي ررل ملاعف ي ررل حمل خ ي ررل ملوع يل ررمل ‪.‬ي ي ر مل خ ي ررل ملاعف ي ررل ثيم ر يرم ررسل الا رعمل ملل حملو يا ررسل حملاةملزن ررل‬
‫ازملنم ررسل ملاربل ررسل ملوعية م ررل ملل ملو ررسم‬ ‫ح ازملنم ررل ملورل ررما حملوتجزا رزملل مل خسص ررل ب ررس ملل ملاعف ي ررل حملو ررةزمل ملل حف ر و‬
‫رةململ ويس ر ا وشرخسص‬ ‫ةململ حيارةم بحع رسل ولرسبسل صر ا مل خ ي رل حييرتت ولرسبسل ا ر ملع‬ ‫مل لع فيس يت ملحمل‬
‫ملو امعما حملاع ةيا ‪.‬‬
‫ل حف ء يةيا عم ة رزك ي طعف حزيع ملاسومل ‪.‬‬ ‫ع مل خ ي ل ملاعف يل ا خ ي ل عف ل لس ه‬
‫ررس مل خ ي ررل ملوع يل ررمل يت ررةخ ف ر ر ت ملاع ررة ا حملوعل ررلعيا ح ر ت ملح س ر ي ح حل مل اا ررةمع في ررس يجي ر عف ي ررس‬
‫يرمررسل ملواررعح حالا رعمل ملل حملو ياررسل ملاعيا ررل بس الررسبسل‬ ‫سو ررسل ملاعس ررسل حيعملق ر ا ملثزررس فرري ملحاسبررالع حي ي ر‬
‫ع مل خ ي ل ملوع يلمل ا خ ي ل ي و لس ه سوثل يةيا عمن ك حزيع ملاسومل‪.‬‬ ‫مل خسصل وئخ ي ل‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫طةمل ف دمحم س عع مرجع سبق ذكرهع ص ص ‪,12_10‬‬
‫‪2‬‬
‫رس سحش ملا مرجع سبق ذكره ص ص ‪.602_601‬‬
‫‪3‬‬
‫رس سحش ملا مرجع سبق ذكره ص ص ‪.661_602‬‬
‫‪-59-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫جـ‪-‬الخ ـ ـ ـ ـ ـ ـزائا الوالئيـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـة‪:‬‬

‫ررا ملو رةملولو وئخ ي ررل ملو ر ل ا ررةم يح ررت ب ررر ل حزي ررع ملاسوم ررل بجيم ر ملوعيرم ررسل ملاتعرا ررل ب ررص عمل ملل حنيا ررسل‬ ‫تةملوز ررس‬
‫ازملنمل ملو حول حمل السبسل مل خسصل وئخ ي رلع ح ريل س رل ثيمر ملوعيرمرسل ملاسومرل ور حورل بسبرتث سء ملوىرو بر ل بيةثر‬
‫را ملورةملولو وئخ ي ررل ب ريل ملحاسبر ملوع ي ر و ور حورلع ح رة ير ري صر حقه‬ ‫صرعيت اخر حسبراا آخرعيي تيتر‬ ‫نر‬
‫ب ملل ملوتح مم ح حمل ع ملو عف ملوىو حع س آ عح ملو عف ملاتةملث ح في مل عا ملخت سصه‪ .‬فيس يكر مل خ مل ي ملوةملوئمرل‬
‫بيعملقال ازملنمل ملوار سل حملاعملف ملوصامل حالابرأيس مل مل س عمل‪.1‬‬
‫د‪-‬الخ ـ ـ ـ ـزائا البلدي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـة‪:‬‬
‫يةير ر ر ر ه مل خ ي ررل يح ررت حص ررس ل ررا مل خ ي ررل ملور ر ل ل ررس ه حفم ررم ير رة ‪ .‬لي رري ح ررس ف رري ي يمر ر مل ا ررةالال‬
‫مل ي ررل ملائا ررق تل ررما س ملحاسب رربو ب ي ررل ملوار ررل‪ .‬في ررس يتلي ررم‬ ‫ملو ررس ا ف رري اط ررس ازملنم ررل ملوار ررل ح ازملنم ررل ملاربل ررسل‬
‫ملوتسومل‪ :‬ملوعبك ملوعارس ل حملوعبرك‬ ‫ملوضعمل‬ ‫مل ملل ملوتح مم ح حمل ع بعمل ملل ملو س ا ي م عيي بسو عف فميس‬
‫ملوا ررسء حملوت ر كع حملوعبررك مل خررسص بسار رراسل حملورةوررسل ملاز مررلع‬ ‫مل خررسص بعف ر ملوايس ررل ملانزومررل حملوعبررك مل خررسص بررعخ‬
‫حملوعبةم ملواميمل حمل ااةم خعو ملل ملو ف ملوية ل‪.2‬‬
‫ه‪-‬خزائ ـ ـ ـا القزاعات الصحي ـ ـ ـ ـة واملراكزاإلاستشفائي ـ ـ ـ ـ ـ ـة الجامعيـ ـ ـ ـة‪:‬‬
‫ه مل خ مل ي يحت حصس ل ا وئخ ي ل لرس ه حفمرم يرة ‪ .‬ي ير ر ه مل خر مل ي مل ارةالال ملو رس ا فري اطرس‬ ‫يةي‬
‫برأيسي مل س عي حملاربلسل ملوعية مل ملل ملو سم ملاو مل ل ملائاال ب س‪.‬‬ ‫ازملنمسل ملوا سع ملو حي ح ملاعف‬
‫‪ .4‬موارد واستخ ـ ـ ـدامات الخزينـ ـ ـ ـ ـة العمومي ـ ـ ـ ـ ـة‪:‬‬
‫س ل ح ةمل ملبتث س مل‬ ‫يرأكم ةمل مل خ ي ل ملوعية مل ب يل س ل ي ةمل‬
‫ملارةمل ملوعس ررل ‪:‬ي الررك ملارةمل ملوعس ررل وئخ ي ررل ملوعية مررل فرري مل مل ررع اخر ‪ 2‬ص ر سف‪ :‬ملارةمل مل اس مررل ملوعس ررلع ملا رةمل‬
‫ملوعس ل ما مل اس ملع ح ةمل مل اس ل ملوا حومل‪.‬‬
‫‪ 1.4‬املوارد العادية‬
‫أ‪ .‬املوارد الجبائية العادية ‪:‬‬
‫س ملوضرعمل ) ‪ )Impots‬حملوعبرةم ‪Taxes‬بحمرا‬ ‫يحتةل ةمل مل اس ل ملوعس ل ت جيةع الا عمل ملل ملوىو يكة‬
‫ملااس عا حملوعبةم ملايس ررلع ملوعبرةم تر قرك مل وعيرسمل ‪ :‬ثرم ملوعبرك تر ملواميرل ملاضرسفلع ملوضرعمل‬ ‫تأتيم ت ملوضعمل‬
‫ما ملااس عاع واةم ملورس مم حملو سم ع حمل ااةم مل يعفمل‬

‫‪1‬‬
‫رس سحش ملا مرجع سبق ذكره ص ‪.661‬‬
‫‪2‬‬
‫ملاعث نيله‪.‬‬
‫‪-61-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫ب‪ .‬املوارد العادي ـ ـ ـة غيرالجبائيـ ـ ـ ـة‪:1‬‬

‫تر جيررةع ملوعس ر ملل ملوىررو‬ ‫ر ك ملو حوررل )‪ (domaine du Produits‬حتررةل ر مل ملو ررةع رري ملارةمل‬ ‫‪ ‬رةمل‬
‫يتح ررم ري ررس ملو حور ررل رري خر ر مل ملب ررته مل يتركست ر ررس ملوعاس ي ررل ح ملا اةور ررل ح ر ر ملوت ر ررسزمل ن ررس معر ررة ع‬
‫رةململ حمل اارةم ملا اةورل حملوعاس يرل ملوىرو يحةز رس ملو حورل فري ركم رلمرل‬ ‫حتأتيم ر ك ملو حورل تر جيرةع‬
‫ية مل ح خسصل‪.‬‬
‫س مل اس ررل ح‬ ‫ر‬ ‫‪ ‬مل اةملص ررم ملحختري ررل وريازملنم ررل حالا رعمل ملل خ ررعو ‪ :‬حتأ ريم سف ررل ملا رةمل ملوى ررو ك ررة‬
‫ر ك ملو حوررلع ن ر فع رري بمن ررس ت ر برربمم ملاثررسمل‪ :‬ملوهعمل ررسل؛ ‪-‬ملوتكررسوم ملا فة ررل واررسء مل خ ر سل ملاررر ملا ‪-‬‬
‫نسيجل ي يأسطسل ملو حول ملوتجس يل حملو س مل حملاسومل ؛ ملالس يسل حملوزاسل حملوز مل س‪.‬‬
‫ج‪ .‬الجبايـ ـ ـ ـ ـة البترولي ـ ـ ـ ـ ـة‪Fiscalité pétrolière‬‬
‫بسواح ررا ح ملب ررت عمل حي ر ر ع‬ ‫تعتبر ر مل اس ررل ملوا حوم ررل يرر ر ملوعةمل ر ر ملوى ررو يح ررم ري ررس ملو حو ررل اسب ررم ملو ر ر خم‬
‫از رس ملاأرعع مل مل رعل ري‬ ‫ملوع ي و وتيةيم ملاازملنمل ملوعس ل ور حولع وزر مل ملولرب‬ ‫ملو يرع تأكم مل اس ل ملوا حومل ملا‬
‫حول " " ي ازملنمل ملو حول‬ ‫خعو بمل حي وزس ي اميس لتام في مل‬ ‫مل اس ل ملوعس ل حملاةمل‬
‫‪ 2.4‬امل ـ ـ ـ ـ ـوارد إلاستثنائي ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـة‬
‫ةملوزر ررس ور ر و مل خ ي ر ررل‬ ‫أ‪ .‬ودائـ ـ ـ ـ ـ ـع مراسـ ــهي الخزين ـ ـ ـ ـ ـ ـة ‪ :‬ررك ملاربلر ررسل حملوزمئر ررسل ملوىر ررو ر ز ررس ملوار ررسنة ا ر ر ملع ثيمر ر‬
‫رةململ بكس رزرس رةمل صرسفمل نره اارم‬ ‫رةململ صر يس ري رةمل مل خ ي رلع ولري تأركم ر ه‬ ‫ملوعية ملع حب مل تأكم ر ه‬
‫ررة ملوي ررس م الا جررسب ب ررا ملاا ررسور‬ ‫فرري ملب ررت س ل صرراسب س س رراب س فرري ل حق ررت ول ر ملوتمسث ررست كع ح ررس أ رركم واماتررس رةمل‬
‫ي ملولمةول ليت وزرس‬ ‫يحتيب بيلتةو عا‬ ‫ملاة ل و و مل خ ي ل حملااسور ملاساة لع ح سوتسخي ت مل خ ي ل ملوعية مل‬
‫بيةملثزل ه الاو زمل سل‪. 2‬‬
‫س مل خ ي ررل‬ ‫ب‪ .‬سن ـ ـ ـ ـ ـدات الخزين ـ ـ ـ ـ ـ ـة ‪ :‬بر ملل مل خ ي رل هري رة ق را ا ثررم ري ‪ 10‬اخر ‪ 11‬بر ةملل ملقصر ور ي ر‬
‫فري ملولرمةولع‬ ‫رقترل ‪.‬ي رعح ر ه ملولر ملل ورامر فري حقرسل ملوأر ا ري تسر م مل خ ي رل نار‬ ‫ي ثم الابتيس ا ي ةمل‬
‫س فري حقرسل ملوعخرسء ححفرعا ملولرمةول ‪ .‬أر ل ر ه ملولر ملل شرخسص طامعمرة ح ع ةيرة ماترس فري ملويةمل ر‬ ‫ومرتك تلر‬
‫رركرا ‪ :‬ا ررس فرري صررمر يةثرره وئ يزررة ‪-‬‬ ‫وريتعررس را‬ ‫ر‬ ‫ملوىررو ياتجزررسع بحمررا يملخ ر ر ه ملول ر ملل ررس فرري ولررس ثررس ي‬
‫ري طرعف ملالترارا‬ ‫يحر ث ز رل طرر‬ ‫شخسص طامعمة ‪-‬ع حإقت س ا ‪ .‬ي برامسل ةء مل خ ي ل اخ ر مل مل ولررة‬
‫خ ر ب رريسوه قا ررم ور ررةمل ث ررم ململول ررتحاسم ملاتي ررق رم رره ف رري ب ر‬ ‫رر‬ ‫يل رري‬ ‫ملالتر ر‬ ‫ف رري ني ررس ملوةق ررتع وم ررا‬

‫‪1‬‬
‫ا مل ا ملاازملنمل رمل ملوعرةم الاقت س ل حملوتجس يل ح رةم ملورلما ع‬ ‫طةمل ف دمحم س عع محاضرات حول الخزينة ع ملحاسيعا ملولس بلع ا ل و رال ملول ل ملوثسوثلع ي‬
‫ثس عل سبلع ‪6166_6160‬ع ص ‪16‬ع تسول ت ملوعملبر‪:‬‬
‫‪https://elearning-facsceg.univ-annaba.dz/pluginfile.php/16599/mod_resource/content/1/06.pdf‬‬
‫‪2‬‬
‫رس سحش ملا مرجع سبق ذكره ص ص ‪.662_661‬‬
‫‪-60-‬‬
 ‫دروس ومحاضرات في مادة املحاسب ـة العمومي ــة وحسسابات الدولة‪ /‬املحاسبة العمومية‬
‫د‪ .‬ولي ـد بي ـبـ ــي‬ ‫السنة أاولى ماسترتخصص تسييرعمومي‪ /‬ماستراقتصاد نق ـ ـدي وم ـ ـ ـالي‬

‫عر مل ملويس ر ا ملا ارق‬ ‫ك ن س ا مل س تع م به ملالترر ولر‬ ‫مل خ ي لع س تل مل خ ي ل س ملاسمل س ملويةمل فت‬
‫بسوالرال ورلر ةملل ملاسيرمل فعرسمل ر يرس يخ ملاولتترس ‪ .‬ثرسمل‪ :‬ملفتترس بر مل خ ي رل رس و ر ‪ 0‬بر ةملل ‪:‬ملوعرسم حمل ‪%2.61‬؛‬
‫س ملاسمل حملويةمل ‪ .‬ملار ا ملاسيرمل فعرسمل فري ر ه مل اسورل هري‬ ‫ملوعسم ملوثسي ‪ %2.61 :‬حقام ملوعسم ملوثسوا ر ملالتر تل‬
‫ك ي ملويةمل ملوىو ب ع ي س وه ‪ -‬فةمل ملول ل ملوثسوثل‪ -‬ا مل‬ ‫باتس ع ن اق ع مل فس ا‪% 6.61,‬بمل ع ثعي و و ن‬
‫ر ه رري طررعف‬ ‫وررك تهررر ملويةمل ر و ر ننررزع رري برريسوه ‪ .‬ررس فع ررس ورره ف يررس ا فرري ملولرراتا ملاسيرريتا ع حأل ز ررل ملو ر ر‬
‫رم ملولر ملل فري نيرس ملوةقرت ‪ .‬ضرس رر ل اصر مل ملاارسور فمره ورلر ملل اخر‬ ‫ملالترارا برتجعم مل خ ي رل تع ر ري تلر‬
‫‪1‬‬
‫ملوةقةع في وسول يضخك‬
‫‪2‬‬
‫ةثة ملت س ملو ا ل ما سفمرل وته مرل نياست رسع‬ ‫س راا وئخ ي ل ملوعية مل‬ ‫‪ .‬تسبيق ـ ـ ـ ـ ـ ـات بن ـ ـ ـ ـ ـ ـك الجزائ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـر ‪:‬‬
‫كررة بص كسا ررس ملوئ ررةء ‪ -‬ب رريل ملبررتث س مل‪ -‬اخ ر ملوا ر ملاعف ر ل مل مل ررعل وتح ررم ت ر تلرربماسل نا ررل وته مررل ملوع ر ‪.‬‬
‫حولرري ر ه ملااررسور ح ر ا قسنةنمررس ح يلرري يجسحز ررس بررملل وررسمل رري و رةململع فز ررسك تأررعيعسل صررس ل ي ر ظك ملوعسواررل بررا‬
‫يل رري ورا ر ملاعف ر ل ل ررس ا مل خ ي ررل ملوعية م ررل بتا ر ك تل رربماسل ا ر ا‬ ‫ملوزميت ررا ع ح حل ر ق ررسنة ملو ا ر حملوا ررع‬
‫رت‬ ‫ررس ا اخر‬ ‫حيجر‬ ‫يتجررسحز ر ت س ‪ 601‬ة ررس ‪.‬‬ ‫ب ر‪ % 01‬رري الا رعمل ملل ملوعس ررل وريازملنمررل ملوعس ررل ملولررسبال تر‬
‫ب ر مل مل ررع وئخ ي ررل لأررةفسل بس الررس مل ررس ل ررتك تر بررسس تعسقر ل ح رريل ملوتمسطمررل نظرعمل وآل ررس مل خ ار ا ملوىررو‬
‫جرع ن رس رةململ ح حثرة ارسب ل مامرل ري‬ ‫ر ه خار ا قر‬ ‫يئاق بس قت س ي ثعملء ملورلبماسل وما‬ ‫يلي‬
‫رره‬ ‫ملول ررر حمل خ ر سل مل اامام ررل ي ررس ررر ل اخ ر مل يي ررسع ملال ررتةو ملوع ررسم وألب ررعس ب رريل ل ررتيعا ح زمل ر ا ح ررة ررس عب ر‬
‫ف ر ا ملوثيسني ررسل ح مل ررل ملورلررعمامسل‬ ‫بسوتضررخك ‪ .‬ية ررس فررص يجع ررل مل مل ررع فرري جررسمل ملورلرربماسل سنررت مار ةفاررل ا‬
‫ةنمررل‬ ‫عفررت عر ل يضررخك ثر عييعررل ملرب مل ييررسع ررع ملو اررة ح اررسب ل رري ملولررر حمل خر سلع حيجررسحزل‬
‫س‪.‬‬ ‫مل مل ع ‪ 02‬رمس‬ ‫مل خ ي ل يجسه ب‬
‫د‪ .‬إلاصـ ـ ـ ـ ـ ـ ـدارالنقـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـدي‪ :‬يئ ررمل ملو حوررل فرري ييةيررم نياست ررس ب رريل س ررل حالابرررثيس يل ن ررس ت ر حثرره مل خ ررةص اخ ر‬
‫رري طعيررق زيررس ا حبررس م ملور ف ب رررق قميررل ايررسفمل رري‬ ‫صر مل ملو ار ل ح ررس رررق رمرره بسوتيةيررم بسوتضررخك حيررتك ور‬
‫س تع ا عمل ملت س ملوعس ل ي ته مل نياست س ملوعس ل‪.‬‬ ‫ملو ا ملوة قيع مل برة في ملوتيةيم ململ يئ مل اومه ملو حول ا‬
‫‪ 0.2.1 :‬الق ـ ـ ـ ـ ـ ـرض الخ ـ ـ ـ ـ ـ ـارجي‬
‫ري مل خرس فت رعح بر ملل ملوارع فري برةملم ملاسومرل ث بمرلع ح يا ر‬ ‫ق يض ع ملو حول اخ ملوئ ةء اخ الاق ر مل‬
‫مل اكة سل ث بمل‬ ‫ه ملواعح‬ ‫ي ملوا ةك ث بمل ح تعا‬

‫‪1‬‬
‫طةمل ف دمحم س عع محاضرات حول الخزينة ع ملحاسيعا ملولس بلع عث باق فعهع ص ص ‪.12_16‬‬
‫‪2‬‬
‫ملاعث نيله‪.‬‬
‫‪-62-‬‬
‫املحاسب ــة العمومي ــة وحساب ــات الدول ـ ــة‬

‫‪-63-‬‬