‫جامعة الجزائر ‪3‬‬

‫مستوى ثانية مالية ومحاسبة‬

‫املجموعة ‪9‬‬
‫الحاالت الخاصة في املحور ‪3‬‬

‫تمر المنتجات التامة بعدة مراحل وعدة حاالت من أجل وصوليا لممرحمة النيائية‪ ،‬وقد ال يكتمل إنتاجيا وتنتيي الفترة‬
‫المحاسبية فنحصل عمى اإلنتاج الجاري (قيد االنجاز)‪ ،‬وقد تنتج المؤسسة منتج نصف مصنع‪ ،‬وقد تُخمِف عممية االنتاج‬
‫فضالت وميمالت يتم التخمص منيا أو يتم استرجاعيا أو بيعيا‪.‬‬

‫‪ -1‬المنتج النصف مصنع‬

‫يقوم نشاط بعض المؤسسات عمى تقسيم عممية اإلنتاج إلى عدة مراحل‪ ،‬بحيث كل مرحمة إنتاجية تعطي جزء من‬
‫المنتج النيائي‪ ،‬وىذه األجزاء تدعى منتجات نصف مصنعة‪.‬‬
‫المنتجات نصف المصنعة ىي "منتجات أنيت مرحمة من اإلنتاج وستمر عمى مراحل أخرى الحقًا‪".‬‬
‫ألنو يدخل في تركيب أو انجاز المنتج التام‪ ،‬وىو قابل لالستيالك والتخزين وقد يكون‬
‫أيضا اسم منتج وسيط‪ّ ،‬‬
‫ويطمق عميو ً‬
‫ُ‬
‫محل بيع أحيانا؛ ومن الضروري حساب تكمفة إنتاجو لألسباب التالية‪:‬‬
‫‪ ‬لدمجيا في تكمفة اإلنتاج اإلجمالية لممنتج التام؛‬
‫‪ ‬لتقييم المخزون من المنتج نصف المصنع في حالة عدم استيالك كل ما ينتج؛‬
‫‪ ‬لتحديد سعر بيع لممنتج نصف المصنع في حالة إمكانية بيعو‪.‬‬

‫لحساب تكمفة المنتجات التامة التي يدخل في انتاجيا المنتج نصف مصنع فإنو يجب‪:‬‬
‫أ‪ -‬حساب تكمفة المنتج نصف المصنع‬
‫ب‪ -‬يتم حساب تكمفة المنتج التام بإدخال تكمفة المنتج النصف مصنع كمادة أولية وفق قوانين إخراج المخزونات‪.‬‬
‫وتُحسب تكمفة إنتاجو مثل تكمفة إنتاج المنتج التام‪ ،‬أي كما يمي‪:‬‬

‫تكمفة إنتاج المنتج نصف المصنع = تكمفة شراء المواد األولية المستعممة ‪ +‬مصاريف اإلنتاج المباشرة وغير المباشرة‬

‫‪1‬‬
‫ومن خالل حساب ثكلفة الوحدة من المنتج نصف المصنع بتقسيم تكمفة اإلنتاج اإلجمالية عمى عدد الوحدات نصف المصنعة؛‬
‫يتم حساب تكمفة المنتج التام الذي يدخل في تركيبو المنتج نصف المصنع بالعالقة التالية‪:‬‬

‫تكمفة إنتاج المنتج التام = تكمفة شراء المواد األولية المستعممة ‪ +‬تكمفة إنتاج المنتج نصف المصنع المستعمل ‪+‬‬
‫مصاريف اإلنتاج المباشرة وغير المباشرة‬

‫مثال‪ :‬تنتج مؤسسة صناعية المنتج التام "ع" في ورشتين‪:‬‬

‫م‪،1‬‬ ‫‪ -‬الورشة األولى‪ :‬يتم انتاج إنتاج المنتج نصف المصنع "س" باستعمال المادة األولية‬
‫‪ -‬الورشة الثانية‪ُ :‬ينتج المنتج التام "ع" باستعمال المادة األولية م‪2‬؛ والمنتج نصف المصنع "س"‪.‬‬
‫لُخصت أعباء شير سبتمبر كما يمي‪:‬‬
‫المواد األولية المستعممة‪:‬‬
‫المادة األولية م‪ 800 : 2‬كغ بـ ‪ 150‬دج‪ /‬كغ‬ ‫‪ -‬المادة األولية م‪ 1200 : 1‬كغ بـ ‪ 60‬دج‪/‬كغ ؛‬
‫اليد العاممة المباشرة‪:‬‬
‫الورشة الثانية‪ 300 :‬ساعة بـ ‪ 100‬دج‪ /‬ساعة‬ ‫‪ -‬الورشة األولى‪ 200 :‬ساعة بـ ‪ 90‬دج‪/‬ساعة؛‬
‫الورشة الثانية ‪ 185600‬دج‬ ‫التكاليف غير المباشرة‪ :‬الورشة األولى ‪ 99800‬دج؛‬
‫الوحدات المنتجة‪ :‬المنتج نصف المصنع "س" ‪ 800‬وحدة؛ المنتج التام "ع" ‪ 350‬وحدة‪.‬‬
‫المطموب‪ - :‬تحديد تكمفة إنتاج المنتج نصف المصنع "س"‬
‫‪-‬تحديد تكمفة إنتاج المنتج التام"ع"‪ ،‬عمما أنو إلنتاج وحدة واحدة من "ع" نستعمل وحدتين من المنتج نصف المصنع "س"‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -1‬تكمفة إنتاج المنتج نصف المصنع "س"‬
‫المبمغ‬ ‫سعر‪ .‬و‬ ‫الكمية‬ ‫البيان‬
‫‪72000‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫م‪1‬‬ ‫المواد األولية المستعممة‬
‫‪18000‬‬ ‫‪90‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪ +‬العمل المباشر (الورشة ‪)1‬‬
‫‪99800‬‬ ‫‪ +‬التكاليف غير المباشرة (الورشة ‪)1‬‬
‫‪189800‬‬ ‫‪237.25‬‬ ‫‪800‬‬ ‫= تكمفة إنتاج م‪ .‬ن‪ .‬المصنع "س"‬
‫‪ -2‬تكمفة إنتاج المنتج التام "ع"‬
‫المبمغ‬ ‫سعر ‪ .‬و‬ ‫الكمية‬ ‫البيان‬

‫‪2‬‬
 ‫‪166075‬‬ ‫‪237.25‬‬ ‫‪700‬‬ ‫تكمفة إنتاج م‪ .‬ن‪ .‬المصنع المستعمل‬
‫‪120000‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪800‬‬ ‫م‪2‬‬ ‫‪ +‬المواد األولية المستعممة‬
‫‪30000‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪ +‬العمل المباشر (الورشة ‪)2‬‬
‫‪185600‬‬ ‫‪ +‬التكاليف غير المباشرة (الورشة ‪)1‬‬
‫‪501675 1433.36‬‬ ‫‪350‬‬ ‫= تكمفة إنتاج المنتج التام "ع"‬

‫‪ -2‬اإلنتاج الجاري (أو قيد التنفيذ)‬

‫ىو منتج غير جاىز وغير منتيي الصنع عند نياية الفترة المحاسبية‪ ،‬حيث يكتمل صنعو في الفترة المحاسبية‬
‫القادمة‪ ،‬وىو غير قابل لمتخزين أو لمبيع‪ ،‬في نياية الدورة المحاسبية تسجل قيمتو في حساب ‪( 34‬منتجات وأعمال قيد‬
‫التنفيذ)؛ ويتم االنتياء منو قبل الشروع في إنتاج جديد؛ يتم تقييم المنتجات الجارية كمايمي‪:‬‬

‫تكمفة إنتاج المنتج‪ =...‬مجموع اعباء انتاج الفترة‪ +‬إنتاج جاري بداية المدة‪ -‬إنتاج جاري آخر مدة‬
‫الفترة‬
‫مثال‬
‫تنتج مؤسسة "الفا" منتج تام ‪–A-‬اليك المعمومات التالية الخاصة بتكاليف شير جوان‪:‬‬
‫‪ ‬المواد األولية المستيمكة م‪ 500 :1‬وحدة بـ ‪ 20‬دج‪/‬الوحدة؛ م‪ 450 :2‬وحدة بـ ‪ 33‬دج‪/‬الوحدة‬
‫‪ ‬اليد العاممة المباشرة‪ 360:‬ساعة بـ ‪ 60‬دج‪ /‬الساعة‬
‫‪ ‬األعباء غير المباشرة‪ :‬الورشة األولى‪ 15000 :‬دج؛ الورشة الثانية‪ 16000 :‬دج‬
‫‪ ‬بمغ اإلنتاج الجاري ألول الفترة ‪ 9600‬دج‪ ،‬وبمغ اإلنتاج الجاري في نياية الفترة ‪ 8950‬دج‬
‫تم إنتاج ‪ 1000‬وحدة‪.‬‬
‫عمما ّأنو ّ‬
‫المطموب‪ :‬حساب تكمفة إنتاج االجمالية ولموحدة لممنتج التام ‪ً ، A‬‬
‫الحل‬
‫المبمغ‬ ‫سعر و‪.‬‬ ‫الكمية‬ ‫البيان‬
‫‪15555‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪555‬‬ ‫م‪1‬‬ ‫المادة األولية المستعممة‪:‬‬
‫‪14855‬‬ ‫‪33‬‬ ‫‪455‬‬ ‫م‪2‬‬

‫‪21655‬‬ ‫‪65‬‬ ‫‪365‬‬ ‫‪ +‬اليد العاممة المباشرة‬

‫‪15555‬‬ ‫‪ +‬األعباء غير المباشرة‪ :‬الورشة األولى‬
‫‪16555‬‬ ‫الورشة الثانية‬ ‫‪+‬‬
‫‪9655‬‬ ‫‪ +‬اإلنتاج الجاري ألول الفترة‬
‫‪3‬‬
 ‫‪8955‬‬ ‫‪ -‬اإلنتاج الجاري آلخر الفترة‬
‫‪78155‬‬ ‫‪78,15‬‬ ‫‪1555‬‬ ‫= تكمفة اإلنتاج التام الصنع‬

‫‪ -3‬الفضالت والمهمالت‬
‫اثناء قيام المؤسسات الصناعية بعممية النتاج ‪ ،‬كثي ار ما ينجر عنيا فضالت وميمالت‪.‬‬
‫‪ -‬الفضالت ىي بقايا العممية اإلنتاجية من امثمتيا بقايا صناعة الجمود‪ ،‬الخشب‪ ،‬البالستيك ‪ ،‬النسيج‪...‬الخ‬
‫‪ -‬الميمالت ىي منتجات مصنعة آو نصف مصنعة ال تتوفر فييا مميزات المنتوج السميم‪ ،‬بعبارة اخرى ىي منتجات‬
‫بيا عيب من العيوب‪.‬‬
‫الفضالت والميمالت تؤثر عمى حساب تكمفة االنتاج‪ ،‬وىي تعالج بحالة من ثالث حاالت اما التخمص منيا أو بيعيا أو‬
‫إعادة استخداميا‪ .‬وتعالج كمايمي‪:‬‬

‫‪ ‬فضالت ومهمالت غير مسترجعة (يتم التخمص منها)‪:‬‬

‫عممية الرمي يترتب مصاريف إضافية تتمثل في مصاريف الشحن ‪ ،‬النقل ‪ ،‬تنظيف المكان‪ ،‬تخزين ‪،‬تفريغ‪ ....‬الخ ‪ ،‬ىذه‬
‫المصاريف تضاف بالطبع لحساب تكمفة اإلنتاج اإلجمالية و في ىذه الحالة يتم حساب التكمفة اإلجمالية بالعالقة التالية‪:‬‬

‫تكمفة اإلنتاج = مجموع أعباء اإلنتاج ‪ +‬مصاريف التخمص من الفضالت‬

‫‪ ‬فضالت ومهمالت مباعة‪:‬‬

‫إن الفضالت والميمالت التي أفرزتيا العممية اإلنتاجية يمكن أن تكون ذات استعمال خارجي أي أن ليا قيمة سوقية تباع بيا‬
‫وعميو تطرح تكمفة إنتاجيا من تكمفة إنتاج المنتج الذي نتجت عنو‪ ،‬بحيث يصبح‪:‬‬

‫تكمفة انتاج الفضالت والمهمالت المباعة= سعر البيع المحتمل لمفضالت والمهمالت ‪( -‬هامش البيع المحتمل ‪ +‬مصاريف التوزيع)‬

‫ومنو تكمفة انتاج لمنتج تحسب بالعالقة التالية‪:‬‬

‫تكمفة انتاج المنتج = مجموع اعباء االنتاج – تكمفة انتاج تكمفة الفضالت والمهمالت المباعة‬

‫‪4‬‬
 ‫‪ ‬فضالت ومهمالت مسترجعة‪ :‬ىي الفضالت التي يتم استرجاعيا في العممية اإلنتاجية‪ ،‬بحيث يصبح‪:‬‬

‫تكمفة اإلنتاج= مجموع أعباء اإلنتاج‪ -‬تكمفة إنتاج الفضالت والمهمالت المسترجعة (المادة المعوضة فقط)‬

‫مع‪ :‬تكمفة إنتاج الفضالت والمهمالت المسترجعة = تكمفة شراء المادة األولية المعوضة‪ +‬مصاريف المعالجة (إن ُوجدت)‬

‫تطبيق‪ (:1‬فضالت ضائعة ومهمالت مسترجعة)‬

‫أنتجت مؤسسة ‪ 1250‬وحدة تامة الصنع باستعمال مواد أولية تكمفة شرائيا تقدر بـ ‪ 112000‬دج‪ ،‬ومصاريف يد عاممة‬
‫‪ 36000‬دج‪ ،‬باإلضافة إلى مصاريف انتاج غير مباشرة ‪72000‬دج‪ ،‬نتج عن العممية اإلنتاجية فضالت ليس ليا قيمة‪ ،‬تم‬
‫التخمص منيا بتكمفة ‪ 2500‬دج كمصاريف نقل‪ ،‬كما تحصمت عمى ‪ 30‬وحدة بيا عيوب‪ ،‬و قد بيعت بسعر ‪ 150‬دج مع‬
‫افتراض ‪ %10‬كمصاريف توزيع وىامش ربح‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬حساب تكمفة اإلنتاج التام؟‬
‫الحل‬
‫‪ -‬تكمفة إنتاج المهمالت المباعة = رع المحتمل – الهامش الربح‬
‫رع = ‪ 4500 =150 ×30‬دج‪ ،‬ولدينا اليامش يمثل ‪ %10‬من رع ‪ ‬ت إنتاج المباع تمثل ‪ %90‬من رقم األعمال‪.‬‬
‫‪ -‬تكمفة إنتاج الميمالت المباعة = ‪ 4050 = 0.9 ×4500‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬حساب تكمفة إنتاج المنتجات التامة‬
‫المبالغ‬ ‫البيان‬
‫‪112555‬‬ ‫ت شراء المواد المستعممة‬
‫‪36555‬‬ ‫‪ +‬مصاريف اليد العاممة‬
‫‪72555‬‬ ‫‪ +‬مصاريف غير مباشرة‬
‫‪2555‬‬ ‫‪ +‬مصاريف التخمص من الفضالت‬
‫(‪)4555‬‬ ‫‪ -‬ت إنتاج المهمالت المباعة‬
‫‪218455‬‬ ‫= تكمفة إنتاج منتجات الدورة‬
‫‪1255‬‬ ‫÷ عدد الوحدات المنتجة‬
‫‪174.76‬‬ ‫= تكمفة إنتاج الوحدة الواحدة‬

‫‪5‬‬
 ‫تطبيق‪( : 02‬فضالت ضائعة)‬
‫إن إنتاج المنتوج التام‪ P‬في المؤسسة الصناعية" أفاق" ينجر عنو فضالت ضائعة تقدر ب‪ % 6‬من وزن المادة األولية‬
‫المستعممة‪ ،‬بمغت مصاريف التخمص من الفضالت ما قيمتو ‪ 5720‬دج‪.‬‬
‫كانت أعباء اإلنتاج لمفترة المعتبرة كما يمى‪:‬‬
‫‪ -‬المادة األولية المستعممة ‪: 1500‬كغ ب ‪ 40‬دج لمكمغ‬
‫‪ -‬اليد العاممة المباشرة ‪: 1200‬ساعة عمل مباشر ب ‪ 85‬دج لمساعة‬
‫‪ -‬مصاريف غير مباشرة قسم اإلنتاج ‪ 9000‬دج‬
‫مالحظة‪ :‬تحتوى كل وحدة منتجة من المنتوج التام ‪ P‬عمى ‪ 0.75‬كغ من المادة األولية ‪.‬‬
‫المطموب‪:‬‬
‫•أحسب وزن الفضالت‬
‫•أحسب الوزن الصافي الباقي لممادة األولية‬
‫•أحسب عدد الوحدات المنتجة من‪P‬‬
‫•أحسب تكمفة اإلنتاج لممنتوج التام‪P‬‬
‫الحل ‪:‬‬

‫‪6‬‬
 ‫تطبيق‪:3‬‬
‫تقوم مؤسسة اليضاب الصناعية بإنتاج وبيع منتوج وحيد ‪ P‬ذلك باستعمال المادة األولية ‪. M‬‬
‫خالل ماي ‪ 2015‬تم الحصول عمى المعمومات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬المادة األولية المستعممة‪ 200 M‬كغ ب ‪ 160‬دج لمكمغ‬
‫‪ -‬أعباء اإلنتاج لمفترة‪:‬‬
‫اليد العاممة المباشرة‪ 100 :‬ساعة عمل مباشر ب ‪ 250‬دج لمساعة‬
‫‪ -‬مصاريف غير مباشرة قسم اإلنتاج ‪ 18.000‬دج‬
‫أثناء العممية اإلنتاجية تحصمت المؤسسة عمى فضالت والتي تم بيعيا ب ‪ 10000‬دج وذلك بافتراض ‪ % 20‬كمصاريف‬
‫التوزيع وىامش الربح‪.‬‬
‫المطموب‪:‬‬
‫أحسب تكمفة الفضالت المباعة‬ ‫‪-‬‬
‫أحسب تكمفة اإلنتاج المنتوج التام‬ ‫‪-‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫‪ -‬حساب تكمفة الفضالت المباعة‬
‫تكمفة الفضالت المباعة= ثمن البيع المحتمل– مصاريف التوزيع وىامش الربح‬
‫تكمفة الفضالت المباعة= ‪ 8000= )10000% 20( – 10000‬دج‬
‫‪7‬‬
 ‫•حساب تكمفة اإلنتاج لممنتوج التام‬
‫تكمفة اإلنتاج لممنتوج التام= أعباء اإلنتاج لمفترة– تكمفة الفضالت و المهمالت المباعة‪:‬‬

‫‪8‬‬