Absorption costing VS Marginal costing

同学们大家好，MA科目学习的一座高山是吸收成本法和边际成本法的使用，翻过了这
座山后面的小问题想必大家都可以轻易地解决。那么首先来简单回顾一下两种方法：
1）吸收成本法（absorption costing）：三个主要步骤完成吸收过程。

第一步 allocation 是把各项成本分到各个部门的成本中心，如果没法具体到部门的成本

放到 general cost centre，这一步很简单考察得比较少，简单掌握即可；

第二步 apportionment 分为两步，第一步是 apportionment 把 general cost centre 中的成

本按照合适的基准分到其他的部门，这一步简单掌握基准的判定；第二步是
reapportionment 把 service cost centre 服务成本中心的成本分到生产部门的成本中心去，有
三种分配方法，这三种方法的选择首先根据题目要求，如果没有要求再看适用性：
①Direct method：忽略两个部门之间的相互关系计算；
适用性：适用于两个服务部门之间没有相互关系的情形。
②Step down method：忽略第二步分配对另一个服务部门之间的关系；
适用性：适用于两个服务部门之间只有单向关系；
分配的先后顺序：如果只是单向关系，那么没有关系的那方后分配；如果是双向关
系， 那么金额大的那方先分配。
③Repeated method：这个方法下有两种分配方法，常用的是方程法； 适用性：适用于
两个部门之间有相互关系的情形。

第三步是 absorption，基于预计的 OAR 乘以实际的活动量水平计算出的 absorbed OH

就是吸收的最后结果。

2）边际成本法（Marginal costing）：相比于吸收成本法，边际成本法要简单很多，
存货的价值就是变动生产成本，因为变动成本本身的特性就是单位成本固定的，所以不需
要多 加处理，直接使用单位变动生产成本*实际生产数量就是存货价值。

简单回顾了两种方法之后，如何区分开两种方法更是一个比较大的难点，所以接下来
老 师带着大家一起来看看两种成本方法的对比：

1. Inventory valuation 存货计价：

1） 吸收成本法存货计价：Total production cost
细分为：
Direct material+Direct labour+Variable production overhead+Fixed production overhead；
2） 边际成本法存货计价：Total variable production cost
细分为：Direct material+Direct labour+Variable production overhead；
很清楚的可以发现，吸收成本法下的存货始终要多一部分 Fixed production overhead，所以：
Absorption costing > Marginal costing

2. Profit statement 利润表

P/L AC MC
Sales revenue Sales units*Selling price Sales units*Selling price
(Cost of sales) (Total production cost) (Total variable cost)
-under/+over -
 ？ Gross profit Contribution
(Period cost) (Total non-production cost) (Total fixed cost)
Net profit Net profit Net profit
 表格解释：

第一列是基本的利润计算方式，sales-cost of sales-period cost=net profit，其中 sales 和 cost

of sales 是按照销量计算，period cost 是当期发生的当期全部减掉；

第二列是吸 收成本法 AC 下的利润计 算方法，其中 cost of sales 变为了 total production

cost， period cost 变为了 total non-production cost；

第三列是边际成本法 MC 下的利润计算方法，其中 cost of sales 变为了 total variable cost，

period cost 变为了 total fixed cost；

特别提示，cost of sales 不等于 Inventory valuation。

 不同点分析：
① cost of sales: 按销量计算，卖掉多少减多少。
1） 吸收成本法下计入产品成本的只有 total production cost（ fixed production overhead &
variable production overhead），当期销售出去的存货成本结转到利润表，即 total production
cost of sales volume；
2） 边际成本法下计入产品成本的只有 total variable cost（ variable production overhead ），
当期销售出去的存货成本结转到利润表，即 total variable cost of sales volume。

② Under/over absorption ： 吸 收成 本 法 特有 的 ， 边际 成 本 法不 存 在 OAR 和 Under/over

absorption。
涉及的计算公式：
Under/over absorption=Actual overhead-Absorbed overhead
Absorbed overhead=OAR*Actual activity level
OAR=Budget production overhead/Budget activity level

③Sales - cost of sales：

1）吸收成本法下：Sales - cost of sales=Gross profit 毛利润；
2）边际成本法下：Sales - cost of sales=Contribution 贡献。

④Period cost：当期发生多少减多少。
1）吸收成本法下包含 total non-production cost；
2）边际成本法下包含 total fixed cost。

⑤Net profit:
利润差公式：MC+OAR*（closing inventory-opening inventory）=AC
注：
1. 此公式的利润指两种成本核算方法下的净利润，不是 contribution 和 gross profit 的比较；
2. Closing inventory-Opening inventory=Production units-Sales units
3. 此公式中的 OAR 的单位是 cost per unit，不可以是 per hour
4. 此公式可以用于求 OAR=(AC-MC)/（closing inventory-opening inventory）
3. Standard costing 标准成本系统
①Cost variance---fixed production overhead variance
1）Absorption costing：
A. fixed production overhead total variance=under/over absorbed overhead
B. fixed production overhead expenditure variance=budgeted overhead-actual overhead
C. fixed production overhead volume variance=budgeted units*OAR-actual units*OAR
D. fixed production overhead volume efficiency variance=（budgeted hours at actual output-actual
hours）*standard production overhead per hour
E. fixed production overhead variance= （ budgeted hours-actual hours ） *standard production
overhead per hour
2）Marginal costing：（因为 MC 法下不存在 OAR，所以对于 fixed production overhead variance
只有 expenditure variance）
fixed production overhead expenditure variance=budgeted overhead-actual overhead

②Sales variance---sales volume variance

1）Absorption costing：sales volume profit variance=（budgeted units-actual units）*standard profit
per units
2 ） Marginal costing ： sales volume contribution variance= （ budgeted units-actual units ）
*standard contribution per units

③Operating statement
Absorption costing Marginal costing
第一行(A) Budgeted profit Budgeted contribution
第二行(B:+F-A) Sales volume profit variance Sales volume contribution variance
第三行(A+B) standard profit at actual output Standard contribution at actual output

①Sales price variance ①Sales price variance

……(+F-A)
②Total cost variance ②Total variable cost variance

倒数第三行 - Actual contribution

Actual fixed production overhead
(=Budgeted fixed production
倒数第二行 -
overhead+budgeted fixed overhead
expenditure variance)
最后一行 Actual profit Actual profit

以上便是吸收成本法（Absorption costing）和边际成本法（Marginal costing）之间的主要差

异和联系了，你记住了吗~