‫التصحيح النموذجي للنشاط األول‬

‫الجزء ألاول‪:‬‬

‫ما هو أصل كلمة تدقيق؟‬ ‫‪-‬‬

‫أصل كلمة مراجعة أو تدقيق ترجع إلى عصر إلاغريق حيث يرجع مصطلح كلمة ‪ Audit‬إلى الكلمة اليونانية (الالتينية) ‪ Audir‬والتي‬
‫تعني الاستماع‪ .‬حيث كانت الحسابات قديما تتلى على مسامع الحكام والسالطين‬

‫عدد مراحل تطور مهنة التدقيق‪ ،‬واذكرا هداف كل مرحلة؟‬ ‫‪-‬‬

‫مرحلة ما قبل امليالد إلى غاية ‪0011‬م‪ :‬يرجع ظهور تدقيق الحسابات إلى ما قبل امليالد بحوالي ‪ 0033‬سنة‪ ،‬لدى املصريين واليونانيين‬
‫والرومان الذين كانوا يستخدمون املدققين للتأكد من صحة الحسابات العامة‪ .‬فكانت الدفاتر املحاسبية تتلى على مسمع الحكام‪ .‬كان‬
‫الهدف فحص أمانة ألاشخاص الذين تسند إليهم العمليات املالية‪.‬‬

‫مرحلة مابين ‪0011‬م إلى غاية ‪0501‬م‪ :‬نطاق التدقيق ليشمل النشاط الصناعي وذلك بظهور الثورة الصناعية‪ ،‬حيث زادت أهمية‬
‫اكتشاف التالعب والاختالس بسبب فصل ملكية رأس املال عن إلادارة‪ ،‬الذي أدى إلى ظهور نظرية الوكالة‪ .‬لم تتغير أهداف التدقيق‬
‫عن ما كانت عليه سابقا‪ ،‬ولكن مجالها قد اتسع لتشمل ألانشطة الصناعية‪.‬‬

‫مرحلة ما بين ‪ :0010 0501‬تميزت هذه الفترة بالرغبة في ضرورة إخضاع مؤسس ي الشركات ومديريها لرقابة طرف ثالث مستقل‪ ،‬يقوم‬
‫بفحص أعمالهم وإبداء الرأي في النتيجة املتوصل إليها من خالل هذا الفحص‪ .‬وذلك بصفة دورية في نهاية كل سنة مالية‪ .‬حيث ظهرت‬
‫أهداف جديدة للمهمة تدقيق الحسابات‪ ،‬يتمثل أهمها في اكتشاف ألاخطاء والغش‪.‬‬

‫مرحلة ما بين ‪0010‬م إلى اليوم‪ :‬الاتساع والتزايد الكبير في ألانشطة الاقتصادية لشركات املساهمة وضرورة توفر إدارات فعالة تضمن‬
‫تحقيق أهداف مختلفة الفئات التي لها صلة بالوحدة املحاسبية‪ .‬كما أن التطور الهائل الذي عرفته العلوم إلاحصائية كان له ألاثر‬
‫البالغ على مهنة التدقيق‪ .‬فأصبح الغرض الرئيس ي للتدقيق هو إبداء رأي فني محايد حول عدالة وصحة القوائم املالية‪ .‬والاعتماد الكبير‬
‫على نظام الرقابة الداخلية وربط الاختبارات التي يقومون بها بنتيجة تقييمهم لهذا النظام‪.‬‬

‫قدم تعريفين مختلفين للتدقيق‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫تعريف جمعية املحاسبة ألامريكية (‪ :)AAA‬والتي عرفت التدقيق على أنه عملية منتظمة للحصول على القرائن املرتبطة بالعناصر‬
‫الدالة على ألاحداث الاقتصادية وتقييمها بطريقة موضوعية‪ ،‬بغرض التأكد من درجة مسايرة هذه العناصر للمعايير املوضوعية‪ ،‬ثم‬
‫توصيل نتائج ذلك لألطراف املعنية‪.‬‬

‫تعريف منظمة العمل الفرنسية‪ :‬بحث عرفت تدقيق الحسابات على أنه مسعى أو طريقة منهجية مقدمة من طرف شخص منهي‬
‫يستعمل مجموعة من تقنيات املعلومات والتقييم‪ ،‬بغية إصدار حكم معلل ومستقل‪ .‬استنادا على معايير التقييم‪ ،‬وتقدير مصداقية‬
‫وفعالية النظام وإلاجراءات املتعلقة بالتنظيم‪.‬‬

‫ما هي أنواع تدقيق الحسابات‪ ،‬باختصار؟‬ ‫‪-‬‬

‫التقسيم من زاوية حدود ومجال تدقيق الحسابات‪:‬التدقيق الكامل‪ /‬التدقيق الجزئي‬ ‫‪-0‬‬
‫التقسيم من زاوية درجة إلالزام‪ :‬التدقيق إلالزامي‪ /‬التدقيق الاختياري‬ ‫‪-2‬‬
‫التقسيم من زاوية توقيت تدقيق الحسابات‪ :‬التدقيق النهائي‪ /‬التدقيق املستمر‬ ‫‪-3‬‬
‫من حيث الجهة القائمة بعملية التدقيق‪ :‬التدقيق الداخلي‪ /:‬التدقيق الخارجي‪:‬‬ ‫‪-4‬‬
‫تصنيفات وفق معايير أخرى‬ ‫‪-0‬‬
 ‫التصحيح النموذجي للنشاط األول‬

‫املراجعة القانونية (محافظة الحسابات)‬ ‫‪‬‬

‫التدقيق التعاقدي‬ ‫‪‬‬
‫الخبرة القضائية‬ ‫‪‬‬
‫مراجعة موظفي الدولة‬ ‫‪‬‬
‫أتمم الجدول التالي؟‬
‫الجهة القائمة بعملية‬ ‫توقيت تدقيق‬ ‫درجة إلالزام‬ ‫حدود ومجال تدقيق‬ ‫املعيار املعتمد‬
‫التدقيق‬ ‫الحسابات‬ ‫الحسابات‬
‫نوع التدقيق‬
‫التدقيق الكامل‬
‫التدقيق التعاقدي‬
‫التدقيق إلالزامي‬
‫الخبرة القضائية‬
‫مراجعة موظفي‬
‫الدولة‬
‫التدقيق املستمر‬
‫التدقيق الداخلي‬
‫التدقيق الخارجي‬
‫التدقيق القانوني‬
‫التدقيق النهائي‬
‫التدقيق الاختياري‬
‫التدقيق الجزئي‬

‫الجزء الثاني‪:‬‬
‫‪ -‬ما هي الخصائص التي يجب أن تتوفر في مدقق الحسابات حتى يقوم بمهامه من خالل التعريف؟‬
‫‪ ‬شخص طبيعي؛‬
‫‪ ‬لديه التأهيل العلمي والعملي املناسبين؛‬
‫‪ ‬يتمتع باالستقالل‪ ،‬والتي تنعكس بالنزاهة واملوضوعية على كل ألاعمال التي يقوم بها‪.‬‬

‫فيما تتمثل حقوق مدقق الحسابات؟‬ ‫‪-‬‬

‫حق الاطالع على دفاتر املؤسسة وسجالتها ومستنداتها في أي وقت‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫حق طلب البيانات وإلايضاحات من إدارة املؤسسة التي يقوم بفحص حساباتها‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫حق الحصول على صورة من إلاخطارات املرسلة للمساهمين‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫حق دعوة الجمعية العامة للمساهمين لالجتماع في حالة حدوث حالة طارئة باملؤسسة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫حق مناقشة اقتراح عزله عن طريق مذكره خطية ترسل إلى املؤسسة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫حق احتجازه لألوراق واملستندات حتى يحصل على أتعابه‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تحديد وقت الجرد ملمتلكات املؤسسة والتزاماتها‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫فيما تتمثل واجبات مدقق الحسابات‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ ‬إعداد وتالوة التقرير أمام الجمعية العامة للمساهمين والرد على التساؤالت‪.‬‬
‫‪ ‬حضور اجتماع الجمعية العامة للمساهمين ملناقشة تقرير التدقيق والتأكد من محتوياته‪.‬‬
 ‫التصحيح النموذجي للنشاط األول‬

‫‪ ‬فحص ومراجعة أصول وخصوم املؤسسة‪.‬‬

‫مراقبة سير أعمال الشركة وتدقيق حساباتها‪.‬‬
‫‪ ‬فحص ألانظمة املالية وإلادارية للشركة وكذلك نظام الرقابة بها‪.‬‬
‫‪ ‬الالتزام بأصول مهنة تدقيق الحسابات وأن يراعي مصالح العميل‪.‬‬
‫‪ -‬ما املقصود بمعايير التدقيق؟‬
‫يجب على مدقق الحسابات التقيد بمجموعة من القواعد وإلاجراءات التي تفرضها عليه املهنة‪ ،‬واملتمثلة أساسا في تلك املعايير املهنية‬
‫التي تسمح له من أداء املهام املوكلة له على أحسن حال وتهدف إلى مستوى الجودة املطلوبة من مدقق الحسابات أثناء أداء املهام‬
‫املطلوبة منه‪.‬‬
‫‪ -‬ما هي الغاية من وضع معايير التدقيق؟‬
‫‪ ‬دعم الثقة في التدقيق كمهنة معترف بها؛‬
‫‪ ‬املساعدة على جعل مهنة التدقيق كيانا مستقال؛‬
‫‪ ‬حماية املهنة في ظل غياب معايير مهنية خاصة بها تحكمها‪.‬‬
‫‪ -‬ما هي تصنيفات معايير التدقيق؟ وما املغزى من هذه التقسيمات؟‬
‫‪ -‬أذكر معايير التدقيق حسب كل تصنيف‪ ،‬وباختصار‪.‬‬

‫الجزء الثالث‪:‬‬

‫تتمثل الخطوة ألاولى في مهمة التدقيق في قبول املهمة والتخطيط لعملية تدقيق الحسابات‪ ،‬أذكرها مع شرح كل خطوة‬ ‫‪-‬‬
‫جزئية منها باختصار؟‬

‫أوال‪ -‬الخطوات التمهيدية‪:‬‬

‫تتمثل الخطوات التمهيدية التي على املدقق القيام بها قبل الانطالء في مهمته في‪:‬‬

‫قبول املهمة والتأكد من صحة تعيينه‪:‬‬ ‫‪-1‬‬

‫وهذا من خالل التركيز على العناصر التالية‪:‬‬

‫‪ ‬يجب أن ال تتسبب هذه املهنة في أي تهديد محتمل الستقاللية املدقق؛‬

‫‪ ‬التمتع بالكفاءة الضرورية ألداء هذه املهمة؛‬
‫‪ ‬توفر املوارد البشرية والوقت الكافي ألداء املهمة؛‬
‫‪ ‬التقدير الجيد لنتائج املخاطر الهامة املوجودة في املؤسسة؛‬
‫‪ ‬الاتصال باملدقق السابق الذي سوف يخلفه إن كان‪ ،‬من أجل معرفة ألاسباب التي أدت إلى عدم إتمامه للعهدة‪.‬‬
‫التعرف على املؤسسة وتكوين امللف الدائم‬ ‫‪-2‬‬

‫يعتبر فهم عمل املؤسسة والنشاط الذي تمارسه من ألامور الهامة ألداء ا مهمة تدقيق الحسابات على نحو مالئم‪ ،‬ليس هذا فحسب‬
‫وإنما ينبغي على املدقق أن يفهم املحيط الاقتصادي الواسع الذي تعمل فيه املؤسسة‪ ،‬بما في ذلك أثر السياسة الاقتصادية العامة‪،‬‬
‫واملناطق الجغرافية التي يعمل ضمنها وظروفا الاقتصادية‪.‬‬
 ‫التصحيح النموذجي للنشاط األول‬

‫‪ -3‬تكوين امللف الدائم‬

‫من خالل هذه الخطوات السابقة‪ ،‬فإنه يتسنى للمدقق تكوين ملف دائم حول املؤسسة محل التدقيق‪ ،‬والذي يشمل الوثائق ألاساسية‬
‫في املؤسسة الصالحة لالستعمال في الدورات الالحقة‪ ،‬أي املعلومات التي تدوم ويمكن استخدامها لعدة دورات دون أن يتغير محتواها‪.‬‬

‫ثانيا‪ -‬التخطيط ملهمة التدقيق‬

‫بعد الاتفاق وتوقيع رسالة الارتباط من قبل العميل‪ ،‬يبدأ املدقق بإجراءات التخطيط لعملية التدقيق‪ ،‬والتي تتمثل في تحديد‬
‫إلاستراتيجية الشاملة للتدقيق‪ .‬وفي هذه املرحلة يجب على املدقق تحديد طبيعة وتوقيت مدى اختبارات التدقيق كافة‪ ،‬فضال عن‬
‫تحديد قدرة ألافراد املطلوبين ومهاراتهم ألداء هذه الاختبارات‪ ،‬وبالطبع سوف يختلف هذا التخطيط باختالف درجة تعقيد املهمة‬
‫املطلوب أداؤها‪ ،‬فضال عن خبرة املدقق ومعرفته بشؤون املؤسسة محل التدقيق وظروفها‪ .‬حيث تتمثل أنواع برامج التدقيق في‪:‬‬

‫برامج التدقيق النموذجية‬ ‫‪-0‬‬

‫وهي البرامج الشاملة ألهداف وإجراءات التدقيق املمكن تطبيقها في نوع معين من املؤسسات املتماثلة‪..‬‬

‫برامج التدقيق املتدرجة‬ ‫‪-2‬‬

‫يقتصر هذا النوع على تحديد الخطوط الرئيسية لعملية الفحص والتدقيق وألاهداف الواجب تحقيقها‪ .‬وتترك الخطوات التفصيلية‬
‫الواجب إتباعها وحجم الاختبارات الضرورية لحين البدء في العملية‪.‬‬

‫ثالثا‪ -‬إلاشراف على عملية التدقيق‬

‫تشكيل فريق التدقيق‬ ‫‪-0‬‬

‫عند تكوين فريق التدقيق يأخذ في الحسبان قدرة املطلوبين ومهاراتهم النجاز مهمة التدقيق بشكل فعال‪ .‬كما أنه يفضل تغيير عناصر‬
‫هذا الفريق من فترة إلى أخرى في حال الاستمرار في الارتباط مع نفس الشركة أو املؤسسة (العميل) ملدة طويلة‪.‬‬

‫توجيه املساعدين‬ ‫‪-2‬‬

‫يشمل إلاشراف توجيه املساعدين وقيادتهم نحو تحقيق إجراءات التدقيق وتنفيذها‪ ،‬حيث أن املشرف على عملية التدقيق يكون‬
‫مسؤوال عن التحقق من أجل كل إجراء من إجراءات التدقيق قد أعطى إلى الشخص املناسب والقادر على تنفيذه بكفاية ومقدرة عالية‪.‬‬

‫من ماذا يتكون امللف الدائم في عملية تدقيق الحسابات؟‬ ‫‪-‬‬

‫يشمل الوثائق ألاساسية في املؤسسة الصالحة لالستعمال في الدورات الالحقة‪ ،‬أي املعلومات التي تدوم ويمكن استخدامها لعدة دورات‬
‫دون أن يتغير محتواها‪ .‬بحيث يشمل هذا امللف‪:‬‬

‫‪ ‬عموميات حول املؤسسة؛‬

‫‪ ‬وثائق تتعلق بنظام الرقابة الداخلية ؛‬
‫‪ ‬الحسابات السنوية والتقارير املتعلقة باملؤسسة ؛‬
‫‪ ‬التحاليل الدائمة للحسابات؛‬
‫‪ ‬كل ما يتعلق بالجانب الجبائي والاجتماعي ؛‬
 ‫التصحيح النموذجي للنشاط األول‬

‫‪ ‬كل ما يتعلق بالجانب القانوني‪.،‬‬

‫قدم تعريفا شامال لنظام الرقابة الداخلية؟‬ ‫‪-‬‬

‫تعريف شامل‪ :‬نظام الرقابة الداخلية عن مجموع القوانين وإلاجراءات والتعليمات واللوائح املكتوبة وغير املكتوبة التي تسمح‬
‫بالتحكم في تسيير املؤسسة‪.‬‬

‫لنظام الرقابة الداخلية مجموعة من ألاهداف‪ ،‬والتي من بينها‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ .1‬حماية أصول املؤسسة (الشركة)‪ :‬بمعنى وقاية ألاصول من الخسائر التي قد تنتج عن الغش أو ألاخطاء والتالعبات؛‬
‫‪ .2‬الالتزام بالسياسات إلادارية‪ :‬درجة استيعاب السياسات والخطط وإلاجراءات املتضمنة في القرارات والتعليمات‬
‫والتمسك بها وتطبيقها‪ ،‬تنعكس على مدى تحقيق أهداف املؤسسة‪.‬‬

‫اشرح هذه ألاهداف‪.‬‬

‫‪ -‬ما هي مراحل تقييم نظام الرقابة الداخلية؟‬

‫الخطوة ألاولى‪ :‬فهم هيكل نظام الرقابة الداخلية‬

‫يجب على املدقق أن يحقق املعرفة الكافية عن نظام الرقابة الداخلية‪ ،‬عن طريق الاستفسار من ألاشخاص في املستويات املختلفة‬
‫داخل املؤسسة‪ ،‬وكذلك الرجوع إلى املستندات التي تصف نظام الرقابة الداخلية والوظائف للحصول على فهم كاف لهيكل النظام‪.‬‬

‫‪ -‬الخطوة الثانية‪ :‬تحديد مخاطر الرقابة‬

‫أو مرحلة التقييم ألاولي للنظام‪ ،‬من أجل اكتشاف نقاط القوة والضعف في النظام‪ ،‬التي يجب على املدقق تسجيلها وضمها ضمن أوراق‬
‫التدقيق‪ .‬حيث يقوم املدقق في هذه الخطوة بإعطاء تقييم أولي للنظام من خالل استخراجه مبدئيا لنقاط القوة التي تسمح بالتسجيل‬
‫الجيد للعمليات‪ ،‬ونقاط الضعف التي تعتبر كعيوب يترتب عنها ارتكاب ألاخطاء والتزوير‪.‬‬

‫‪ -‬الخطوة الثالثة‪ :‬اختبارات الالتزام‬

‫أو ما يعرف باختبار الاستمرارية‪ ،‬حيث تهدف هذه الخطوة إلى التحقق من أن أساليب الرقابة الداخلية في املؤسسة تطبق بنفس‬
‫الطريقة التي وضعت بها‪ ،‬وأن املوظفين في املؤسسة ملتزمون بتطبيق إجراءات وأساليب الرقابة‪ .‬كما يتأكد املدقق من خالل هذا النوع‬
‫من الاختبارات من أن نقاط القوة املتوصل إليها في التقييم ألاولي للنظام نقاط قوة فعال‪ ،‬أي أنها مطبقة في الواقع وبصفة مستمرة‬
‫ودائمة‪.‬‬

‫الخطوة ألاخيرة‪ :‬التقييم النهائي لنظام الرقابة الداخلية‬

‫باعتماده على اختبارات الاستمرارية السابقة الذكر‪ ،‬يتمكن املدقق من الوقوف على ضعف النظام وسوء سيره عند اكتشاف سوء‬
‫تطبيق أو عدم تطبيق نقاط القوة‪ .‬هذا باإلضافة إلى نقاط الضعف (ضعف التصور) التي توصل إليها عند التقييم ألاولي لهذا النظام‪.‬‬
‫وباالعتماد على نقاط الضعف والقوة‪ ،‬يقدم املدقق حوصلة في وثيقة شاملة يبين من خاللها أثار ذلك على املعلومات املالية مع تقديم‬
‫اقتراحات قصد تحسين إلاجراءات‪ .‬تمثل وثيقة الحوصلة هذه في العادة‪ ،‬تقريرا حول نظام الرقابة الداخلية‪.‬يقدمه املدقق إلى إلادارة‪.‬‬
‫وتجدر إلاشارة إلى أن نطاق تدخل املدقق يتحدد وفقا ملدى سالمة وقوة النظام أو ضعفه‪.‬‬
 ‫التصحيح النموذجي للنشاط األول‬

‫‪ -‬ما هي ألادوات التي يمكن استخدامها في تقييم نظام الرقابة الداخلية؟‬

‫أ‪ -‬التقرير الوصفي‪ :‬بموجب هذا ألاسلوب يحصل املدقق على وصف تفصيلي مكتوب باإلجراءات الرقابية التي تتخذ بالنسبة‬
‫لكل نوع رئيس ي من العمليات‪.‬‬
‫ب‪ -‬قائمة الاستقصاء‪ :‬تقوم هذه الطريقة على إعداد قائمة أسئلة تغطي إجراءات الرقابة الداخلية لكل دورة عمليات‪ ،‬ويجب أن‬
‫تصاغ هذه ألاسئلة بطريقة تهدف إلى الاستفسار عن تفصيالت العمل وخطواته املتبعة في كل مركز نشاط‪.‬‬
‫ت‪ -‬أسلوب خرائط التدفق‪ :‬تمثل خريطة التدفق للرقابة الداخلية رسما بيانيا بالرموز لنشاط معين أو لدورة عمليات محددة‪.‬‬