1

M03 PIAC

UF4 Registre comptable i comptes anuals

● AEA1 Registre comptable i

documentació
● AEA2 Cicle comptable i Comptes anuals

2
 M03 UF4 AEA1 RA1

1. Compres d’existències
● Al grup 6 Compres i Aprovisionament:
despeses es recullen els procés logístic que
aprovisionaments de s’inicia amb la compra i
mercaderies i d’altres que acaba quan els
béns adquirits per materials arriben a les
l’empresa per instal·lacions del
revendre’ls (sense comprador.
alternar-ne la forma i
substància, o havent-los
sotmès a processos
industrials d’adaptació o
transformació).
● Repassar quadre de
comptes.
3
 M03 UF4 AEA1 RA1

1. Compres d’existències
● Desenvolupament dels comptes:
Segons els béns als que es refereixen, els subgrups de
compres i existències són:

Si comprem
existències Subgrup 30. (600) Compres de
comercials Mercaderies mercaderies

Si comprem Subgrup 31. (601) Compres de

matèries primeres Matèries primeres matèries primeres

Si comprem (602) Compres

Subgrup 32. Altres
altres d’altres
aprovisionaments
aprovisionaments aprovisionaments

4
 M03 UF4 AEA1 RA1

1. Compres d’existències Exemples al

Classroom
1.1 Normes de valoració (norma 12a PGC pimes):
Valoració inicial. Els béns i els serveis compresos en les
existències es valoraran segons:

Preu Import facturat pel venedor = nº unitats * preu unitari

d’adquisició (-) Descomptes o rebaixes inclosos en la factura !!
(+) Despeses addicionals inclosos en la factura (directament atribuïbles
a l’adquisició de les existències p.ex. transports, aranzels duanes i
assegurances) !!
Cost de Preu d’adquisió de les matèries primeres i altres materials consumibles
producció (+) Costos directament imputables al producte
(+) Part corresponent dels costos indirectes imputables al producte

5
 M03 UF4 AEA1 RA1

1. Compres d’existències Exemples al

Classroom
1.2 Descomptes i devolucions
Els descomptes són una reducció en el preu d’un bé o
servei i serveixen com eines financeres per captar clients.
Tipus:
Descomptes comercials Inclosos en la Estimulen el comerç i la distribució.
factura

(606) Descomptes sobre No inclosos en Descomptes que concedeixen els proveïdors per cobrar
compres per pagament la factura abans d’un termini o venciment.
immediat
(608) Devolucions de Posteriors a la Inclou les remeses d’existències retornades per
compres i operacions factura incompliment de les condicions. També inclou els
similars descomptes originats pel mateix i posteriors a la
factura.

(609) Ràpels per compres No inclosos en Descomptes per haver arribat a un volum de compres
la factura determinat.
6
 M03 UF4 AEA1 RA1

1. Compres d’existències
1.3 Envasos i embalatges

● Envàs: tot producte fabricat

que s’utilitzi per contenir-hi,
protegir, manipular i
distribuir les mercaderies.
● Embalatges: caixes o
cobertes amb què es
resguarden els objectes que
han de transportar-se

7
 M03 UF4 AEA1 RA1

1. Compres d’existències Exemples al

Classroom
1.3 Envasos i embalatges
● Diferent tractament comptable dels envasos i
embalatges carregats en la factura del proveïdor:

Amb facultat de Menys passiu (406) Envasos i embalatges a tornar a

devolució proveïdors
Sense facultat Més despesa (602) Compres d’altres
de devolució aprovisionaments

8
 M03 UF4 AEA1 RA1

1. Compres d’existències Exemples al

Classroom
1.4 Compres amb pagament anticipat
● Són aquelles en què o una part o tot l’import, es paga
per endavant (a compte) del lliurament o
subministrament futur dels béns o prestació de serveis
Bestretes
● Acostuma a ser una operació al comptat.

Bestreta Menys passiu (407) Bestretes a proveïdors

compres corrent (dins
existències)

9
 M03 UF4 AEA1 RA1

1. Compres d’existències
1.5 Compres amb pagament ajornat
● Són aquelles en què el pagament s’efectua amb
posterioritat a l’adquisició del bé o servei, en sol
pagament o mitjançant una sèrie de pagaments
Terminis o quotes
● Es tracta d’una operació a crèdit.

Pagament Passiu corrent (400) Proveïdors

ajornat (401) Proveïdors, efectes comercials a
pagar. Quan es pagarà mitjançant
efectes de gir acceptats (lletres de
canvi, pagarés, etc.)

10
 M03 UF4 AEA1 RA1

2. Vendes d’existències

● Al grup 7 Vendes i ingressos es recullen els ingressos

procedents de la alienació de béns i la prestació de
serveis quan són l’objecte de l’activitat de l’empresa.
● Repassar quadre de comptes.

11
 M03 UF4 AEA1 RA1

2. Vendes d’existències
● Desenvolupament dels comptes:
Segons els béns als que es refereixen, els subgrups de
vendes i ingressos i existències són:

Si venem Subgrup 30. (700) Vendes de

mercaderies Mercaderies mercaderies

Si venem
Subgrup 35. (701) Vendes de
productes
Productes acabats productes acabats
acabats

(704) Vendes
Si venem envasos Subgrup 32. Altres
d’envasos i
o embalatges aprovisionaments
embalatges

12
 M03 UF4 AEA1 RA1

2. Vendes d’existències Exemples al

Classroom
2.1 Normes de valoració (norma 16a PGC pimes):
● Els ingressos procedents de vendes de béns o
prestacions de serveis es registraran pel valor raonable
de la contrapartida.
Valor Import facturat = nº unitats * preu unitari
raonable (-) Descomptes o rebaixes inclosos en la factura !!

● No formen part dels ingressos:

Impostos IVA i impostos especials que graven les operacions de venda i serveis

Bestretes Sumes que el venedor paga en nom i per compte del client.
Formen part de l’actiu i es registren al compte (438) Avançament de
clients.
13
 M03 UF4 AEA1 RA1

2. Vendes d’existències
2.2 Transports associats a una venda d’existències:

La factura del transport s’emet

a nom del comprador i ell paga
=> El venedor no fa res
a) El venedor assumeix el cost

La venda pot La factura del transport va a

nom del venedor. Després de b) Traslladar el cost al
incloure el comprador => (759) Ingressos
comptabilitzar la despesa al
transport de les compte (624) Transports => El per serveis diversos
mercaderies venedor pot decidir…
c) Es reparteix entre tots dos
El venedor paga la factura de
transport, però va a nom del
comprador => El venedor
comptabilitza una bestreta

14
 M03 UF4 AEA1 RA1

2. Vendes d’existències Exemples al

Classroom
2.3 Descomptes i devolucions
Els descomptes són una reducció en el preu d’un bé o
servei i serveixen com eines financeres per captar clients.
Tipus:
Descomptes comercials Inclosos en la Estimulen el comerç i la distribució.
factura

(706) Descomptes sobre
vendes per pagament
immediat
(708) Devolucions de vendes
i operacions similars
No inclosos en Descomptes que concedeixen els venedors per cobrar
la factura abans d’un termini o venciment.
Posteriors a la Inclou les remeses d’existències retornades per
factura incompliment de les condicions. També inclou els
descomptes originats pel mateix i posteriors a la
factura.

(709) Ràpels sobre vendes No inclosos en Descomptes per haver arribat a un volum de comandes
la factura determinat.
15
 M03 UF4 AEA1 RA1

2. Vendes d’existències Exemples al

Classroom
2.4 Envasos i embalatges
● Diferent tractament comptable dels envasos i
embalatges carregats en la factura del venedor:

Amb facultat de Menys actiu (437) Envasos i embalatges a tornar per

devolució clients
Sense facultat Més ingrès (704) Vendes d’envasos i embalatges
de devolució

16
 M03 UF4 AEA1 RA1

2. Vendes d’existències
2.5 Vendes amb cobrament anticipat
● Són aquelles en què o una part o tot l’import, es
cobra per endavant (a compte) del lliurament o
subministrament futur dels béns o prestació de
serveis Bestretes
● Acostuma a ser una operació al comptat.

Bestreta Més passiu corrent (438) Bestretes a clients

vendes (dins altres
creditors)

17
 M03 UF4 AEA1 RA1

2. Vendes d’existències
2.6 Vendes amb pagament ajornat
● És una forma de finançament mitjançant la qual el
venedor accepta cobrar l’import en quotes o en un
termini determinat (30 o 60, sense excedir dels 90 dies).
● Es tracta d’una operació a crèdit.

Cobrament Actiu corrent (430) Clients

ajornat (431) Clients, efectes comercials a
cobrar. Quan es cobrarà mitjançant
efectes de gir acceptats (lletres de
canvi, pagarés, etc.)

18
 M05 UF2 AEA2 RA1

3. Prestació de serveis Exemples al

Classroom

● Hi ha empreses que, la seva activitat principal ésprestar

serveis, p.ex. consultories, traduccions, transportistes,
publicitat, etc. (sector terciari).
● Normes de valoració (norma 16a PGC pimes):
Els ingressos resultants de la prestació de serveis es
valoraran pel valor raonable de la contrapartida.

Valor Preu acordat

raonable (-) Descomptes o rebaixes inclosos en la factura !!

● No formen part dels ingressos: ni impostos ni bestretes !!

19
 M03 UF4 AEA1 RA1

4. Registre comptable de l’IVA

● Definició:
L’impost sobre el valor afegit (IVA) és un tribut de
naturalesa indirecta que recau sobre el consum i grava
els lliuraments de béns i prestacions de serveis efectuats
per empresaris i professionals, les adquisicions
intracomunitàries i les importacions de béns.

Qui paga l’IVA és el consumidor

final, perquè al contrari dels
empresaris o professionals no
recuperen l’impost

20
 M03 UF4 AEA1 RA1

4. Registre comptable de l’IVA

● Funcionament:
- D’una banda, quan l’empresari compra béns o
adquireix serveis, paga IVA als seus proveïdors o
creditors Suporta IVA
- D’altra banda, quan l’empresari ven els seus productes
o presta els seus serveis, cobra IVA als seus clients o
deutors Repercuteix IVA

● Tipus impositiu:
4% superreduït: articles de primera necessitat.
10% reduït: aliments, habitatges, transports de viatgers,
hostaleria, en general.
21% general: s’aplica quan no correspongui els tipus
anteriors.
21
 M03 UF4 AEA1 RA1

4. Registre comptable de l’IVA

● Obligacions formals dels empresaris:
- Expedir i lliurar factura de totes les operacions als
clients i guardar una còpia.
- Exigir factura als seus proveïdors i conservar-la per
deduir l’IVA suportat.
- Portar la comptabilitat i llibres de registre (p.ex.
factures expedides, factures rebudes, etc.).
● Aquest impost s’ha d’autoliquidar (mensualment o
trimestralment) en la Hisenda Pública mitjançant la
declaració del model 303. A més, s’haurà de presentar
una declaració del resum anual (model 390).

22
 M03 UF4 AEA1 RA1

4. Registre comptable de l’IVA

● Càlcul de l’autoliquidació:
Es fa la diferència entre l’IVA meritat (els transferit als
clients) i l’IVA deduïble (el que es suporta dels
proveïdors).
● Comptes comptables:

(472) Hisenda pública, Actiu corrent L’IVA deduïble que suporta l’empresa en les
IVA suportat seves compres i despeses.
(477) Hisenda pública, Passiu corrent L’IVA repercutit que merita l’empresa de les
IVA repercutit seves vendes i ingressos.
(4700) Hisenda pública, Actiu corrent Després de la liquidació, reflecteix l’excés d’IVA
deutora per IVA suportat => Dret de cobrament sobre Hisenda
(4750) Hisenda pública, Passiu corrent Després de la liquidació, reflecteix l’excés d’IVA
creditora per IVA repercutit => Obligació de pagament a Hisenda
23
 M03 UF4 AEA1 RA1

4. Registre comptable de l’IVA

● Model d’assentament compra i venda amb IVA:

Compra mercaderies Venda mercaderies

D xx/xx/202X H D xx/xx/202X H
(600) Compra mercaderies (430) Clients
(472) Hisenda pública, a (700) Venda mercaderies
IVA suportat (477) Hisenda pública,
a (400) Proveïdors IVA repercutit
____ _

● Si l’empresa rep o concedeix descomptes i/o bestretes,

estaran gravat d’IVA si la factura de compra o venda ho està !!
24
 4. Registre comptable de l’IVA
Exemples al
Classroom
● Model d’assentaments liquidació IVA:

Suma IVA Suportat > Suma IVA Repercutit IVA Repercutit > IVA Suportat

D xx/xx/202X H D xx/xx/202X H
(477) HP, IVA repercutit (477) HP, IVA repercutit
(4700) HP, deutora per IVA a (472) HP, IVA suportat
a (472) HP, IVA suportat (4750) HP, creditora per IVA
____ _

Nota: HP = Hisenda Pública

25
ACTIVITAT a lliurar

26