IZMENE I DOPUNE PRAVILNIKA O

ELEKTRONSKOM FAKTURISANJU I UPUTSTVO ZA

EVIDENTIRANJE PDV U SEF

Tijana Smiljanić, Odgovorni urednik izdanja "Poresko-

računovodstveni instruktor", 17. januar 2024. godine
 SADRŽAJ

• Izmene Pravilnika o elektronskom fakturisanju – osnovne napomene i početak

primene
• Skraćivanje roka za evidentiranje PDV u SEF
• Evidentiranje PDV po osnovu prometa za koji nije izdata elektronska faktura do roka
za evidentiranje
• Korekcija evidentiranog PDV do roka za podnošenje PDV prijave
• Brisanje iz sistema elektronskih faktura
• Korisničko uputstvo za evidentiranje PDV u SEF
 IZMENE I DOPUNE PRAVILNIKA O
ELEKTRONSKOM FAKTURISANJU
• Proširena sadržina liste korisnika sistema elektronskih faktura – norma stupa na snagu i
počinje da se primenjuje od 1. marta 2024. godine;
• Propisana je mogućnost i postupak brisanja korisnika iz sistema elektronskih faktura;
• Izvršeno je usklađivanje odredaba Pravilnika sa odredbama Zakona o elektronskom
fakturisanju u vezi sa rokom za evidentiranjem PDV u SEF - skraćen rok koji je sada 10
dana od isteka poreskog perioda za koji se vrši evidentiranje PDV;
• Skraćen rok za evidentiranje PDV po osnovu prometa za koji postoji obaveza izdavanja
elektronske fakture, ukoliko faktura nije izdata do roka za evidentiranje PDV u SEF
(ranije važilo pravilo da se ovaj PDV evidentira samo ako faktura nije izdata do roka za
podnošenje PDV prijave);
• Precizirano postupanje kod evidentiranja PDV u slučaju avansnog plaćanja kada je
poreski dužnik primalac dobara i usluga.
 LISTA KORISNIKA SEF
• Odredba relevantna za sadržinu liste, tj. centralnog informacionog posrednika – počinje
sa primenom od 1. marta;
• Dodati podaci o datumu registracije i datumu brisanja iz sistema elektronskih faktura
• To znači da će obveznici biti u mogućnosti da utvrde od kada je neko korisnik SEF
• Nije precizirano na koji način će se implementirati datum brisanja subjekta, ukoliko se
sam subjekat izbriše sa liste, pa bi se moglo zaključiti da će se lista suštinski menjati, tj.
da će i bivši korisnici SEF na neki način ostati zabeleženi na listi, a da će se dodati
podatak o tome kada su brisani iz SEF (terminologija Pravilnika je brisanje sa liste, a ne
brisanje iz SEF)
 BRISANJE KORISNIKA IZ SEF
• Propisana mogućnost brisanja iz SEF;
• Uslovi za brisanje:
- Kada prestane osnov po kome se korisnik smatra obaveznim korisnikom;
- Brisanje iz registra;
- Istek roka tokom kog dobrovoljni korisnici moraju da koriste SEF (dobrovoljni korisnici koji
su registrovani u bilo kom trenutku 2022. godine, mogu da se brišu 2024. godine)
• Zahtev se podnosi Centralnom informacionom posredniku elektronskim putem i sadrži:
naziv i PIB korisnika i osnov za brisanje – nije precizirano na koju adresu se zahtev
dostavlja (nadležno odeljenje Ministarstva finansija);
• Mogu se dostaviti dokazi o ispunjenosti uslova;
• Izuzetno – CIP može po službenoj dužnosti izvršiti brisanje korisnika ako dođe do
saznanja da je korisnik brisan iz nadležnog registra
 IZMENA ROKA ZA EVIDENTIRANJE
PDV U SEF
• Skraćivanje roka za evidentiranje PDV u SEF – 10 dana nakon isteka poreskog perioda
– POČINJE OD JANUARSKOG PDV DUGA, TJ. JANUARSKE PRIJAVE (10. februar 2024.
godine – tj. pošto je u pitanju vikend, to bi trebalo da bude 12. februar);
• Navedena izmena je usklađena sa Zakonom, a ideja je kreiranje prediktivne PDV prijave
iz SEF kada to bude omogućeno
• Nije izmenjen rok za podnošenje PDV prijave, niti je propisan rok u kome se mora izdati
elektronska faktura za izvršeni promet!
 EVIDENTIRANJE PDV AKO DO ROKA ZA
EVIDENTIRANJE NIJE IZDATA FAKTURA
• Takođe je skraćen rok za evidentiranje PDV za koji postoji obaveza izdavanja elektronske
fakture – promet između dva korisnika SEF za koji nije propisan izuzetak od obaveze
izdavanja elektronske fakture;
• Ranije je važilo pravilo da se evidentira PDV ako faktura nije izdata do roka za
podnošenje PDV prijave – ideja da je PDV prijavljen u PDV prijavi i POPDV obrascu, pa
da bi se uskladili podaci i u SEF;
• Sada je predviđeno da se PDV za takav promet evidentira ako faktura nije izdata do
roka za evidentiranje (10 dana od isteka poreskog perioda), pa da se po izdavanju
elektronske fakture evidentira smanjenje PDV u okviru Zbirne evidencije
 EVIDENTIRANJE PDV AKO DO ROKA ZA
EVIDENTIRANJE NIJE IZDATA FAKTURA

• Pravilnikom je propisano da se PDV u ovom slučaju evidentira u okviru Pojedinačne

evidencije PDV i da se kao tip dokument bira dokument koji je trebalo da bude izdat;
• To se u praksi može odnositi isključivo na dva tipa dokumenta: faktura i avansna faktura;
• Postavilo se pitanje da li se odnosi na knjižna odobrenja koja se odnose na prethodni
poreski period, a nisu izdata do 10. u narednom mesecu;
• Ova odredba se ne odnosi na KZ u navedenom slučaju (primer zaračunati troškovi za
zakup) – PDV se po navedenom osnovu uvećava tek kada se izda dokument o povećanju
(i u PDV prijavi i u SEF)
 KORIGOVANJE PODATAKA U
EVIDENCIJI
• Ako je posle isteka roka za evidentiranje PDV u SEF izdata elektronska faktura ili je došlo
do druge promene koja ima uticaj na elektronsko evidentiranje obračuna PDV za
određeni poreski period, u Zbirnoj evidenciji PDV za poreski period na koji se odnosi
elektronska faktura ili poreski period za koji je izvršeno elektronsko evidentiranje
obračuna PDV, koriguje se elektronsko evidentiranje obračuna PDV;
• Korekcije evidentiranog PDV (ako je potrebno da se smanji evidentirani PDV) – vrši se
preko Zbirne evidencije;
• Postavlja se pitanje za koje podatke je predviđeno korigovanje PDV evidencija u periodu
od roka za evidentiranje do roka za podnošenje PDV prijave
 KORIGOVANJE PODATAKA U
EVIDENCIJI
• Iz odredbe proizlazi da se misli samo na one situacije do kojih je došlo posle isteka roka
za evidentiranje:
Na primer: Obveznik PDV je izvršio promet dobara na teritoriju APKM u januaru 2024.
godine. Do roka za evidentiranje PDV u SEF (10. februar, odnosno prvi radni dan nakon 10.
februara – 12. februar 2024), kupac ne izvrši plaćanje. U tom slučaju obveznik treba da
evidentira PDV u roku za evidentiranje. Ako nakon tog roka (do roka za podnošenje PDV
prijave ili nakon toga) dođe do uplate od strane kupca, obveznik iskazuje smanjenje PDV u
Zbirnoj evidenciji.
• Iz navedenog primera se vidi da je nepotrebno naveden rok za korigovanje do roka za
podnošenje PDV prijave, jer se to korigovanje vrši kada god dođe do izmene koja utiče na
evidentiranje (može biti i posle podnošenja poreske prijave)
 KORIGOVANJE PODATAKA U
EVIDENCIJI
• To znači da je bila ideja da sve što se dogodilo u jednom poreskom periodu evidentira u novom
roku (10 dana nakon isteka poreskog perioda), kako bi se u određenom trenutku omogućilo da
obveznici od 10. u narednom mesecu u SEF imaju kreiranu preliminarnu poresku prijavu, pa da do
roka za podnošenje PDV prijave izvrše eventualne korekcije do kojih je došlo u periodu od 10. do
15. u mesecu (za prethodni mesec) – kao što je prethodni primer;
• Nije osmišljeno da se u periodu od 10. do 15. u mesecu izvrši evidentiranje PDV koji je nastao
tokom poreskog perioda (činjenice nastale pre 10. u narednom mesecu);
• Otvoreno je pitanje kako će se tretirati eventualna kašnjenja u evidentiranju – ako se ne izvrši
evidentiranje do 10. u narednom mesecu, ali se izvrši do roka za podnošenje PDV prijave ili nakon
tog roka (kao korekcija)
• Propust – Nije propisan princip „samoprijavljivanja“ – tj. da se neće pokretati prekršajni postupak
ako obveznik sam ustanovi da je propustio da izvrši evidentiranje u roku ili napravio drugu grešku
u vezi sa evidentiranjem i ispravio je?!
 ODABIR PDV EVIDENCIJE U SEF
• Pravilnikom je bilo propisano da se neće pokretati prekršajni postupak u slučaju da je lice
koje vrši evidentiranje evidentiralo PDV u pogrešnu evidenciju – ali ova „relaksirajuća“
odredba važila je za evidentiranje PDV u periodu od 1. jula 2023. godine (donošenje
Pravilnika) do 31. decembra 2023. godine;
• To znači da se od 1. januara 2024. godine nedvosmisleno smatra prekršajem i pogrešan
odabir evidencije u okviru SEF
 ODABIR PDV EVIDENCIJE U SEF
• POJEDINAČNA EVIDENCIJA:
1) Interno obračunati PDV – kada je primalac poreski dužnik u skladu sa članom 10.
Zakona o PDV (usluge iz inostranstva za koje se primalac smatra poreskim dužnikom –
ako se promet smatra izvršenim na teritoriji RS, promet iz oblasti građevinarstva,
promet sekundarnih sirovina itd);
2) Promet UZ NAKNADU obvezniku poreza na dobit pravnih lica (pravna lica, udruženja i
sl) i obvezniku poreza na prihod od samostalne delatnosti (preduzetnik, preduzetnik
paušalac, preduzetnik poljoprivrednik – koji vodi poslovne knjige), koji nisu korisnici SEF
(osim u slučaju da se izdaje fiskalni račun)
 ODABIR PDV EVIDENCIJE U SEF
• ZBIRNA EVIDENCIJA:
Sve ostalo za šta postoji obaveza evidentiranja PDV, a ne evidentira se u Pojedinačnu
evidenciju:
- PDV oporeziv promet bez naknade za koji nije izdata e-faktura, niti fiskalni račun;
- PDV oporeziv promet stranim licima i avans za taj promet;
- PDV oporeziv promet fizičkim licima, za koji ne postoji obaveza izdavanja fiskalnog računa
(npr. PDV oporeziv promet fizičkim licima od strane advokata);
- PDV na manjak i rashod iznad količine utvrđene normativom;
- PDV koji se obračunava na razliku kod jedinstvenih turističkih usluga ili prometa polovnih
dobara – kod kojih se izdaje fiskalni račun ili e-faktura, ali se PDV ne iskazuje
 ODABIR PDV EVIDENCIJE U SEF
• ZBIRNA EVIDENCIJA:
- Korekcije PDV obaveze (pre svega smanjenje – misli se i na smanjenje PDV obračunatog i
od strane lica koje vrši promet, ali i na smanjenje interno obračunatog PDV od strane
primaoca), a u retkim slučajevima i povećanje PDV obaveze;
- Korekcije evidentiranja PDV – u slučaju evidentiranja PDV kada do roka za evidentiranje
PDV u SEF nije izdata e-faktura, pa se naknadno izda;
- Korekcije evidentiranja PDV – u slučaju kada od roka za evidentiranje do podnošenja PDV
prijave (i kasnije!) dođe do izmena (plaćanje od strane kupca sa teritorije APKM,
pribavljanje potvrde o istupu dobara kod izvoza za koji je bio evidentiran PDV, itd)
 EVIDENTIRANJE PDV U SLUČAJU KADA
JE NAPLAĆEN ILI PLAĆEN AVANS
• Kada je nastao PDV dug po osnovu naplate (kada je poreski dužnik isporučilac) ili plaćanja
avansa (kada je poreski dužnik primalac dobara/usluga) – PDV se evidentira za poreski
period kada je nastala poreska obaveza PO OSNOVU AVANSA, bez obzira na to da li je
promet izvršen u istom ili drugom poreskom periodu u odnosu na avans;
• Izmenama i dopunama Pravilnika je predviđeno da je isto postupanje i u slučaju kada je
poreski dužnik primalac dobara/usluga (interni obračun)
• Obavezno se evidentira PDV po osnovu avansa, a po osnovu izvršenog prometa (konačne
fakture) samo razlika PDV – dodatno komplikovanje;
• Pitanje je da li se evidentira konačan račun i kada je 100% naknade plaćeno avansno –
Nije precizirano, ali se zaključak izvodi iz Korisničkog uputstva za evidentiranje PDV
 KORISNIČKO UPUTSTVO ZA
EVIDENTIRANJE PDV U SEF
„Ukoliko je reč o prometu kojem je prethodilo avansno plaćanje (u istom ili različitom
poreskom periodu), u polje Obračunati PDV uključuje se iznos razlike između PDV
obračunatog na naknadu za promet i PDV po osnovu naplate avansa, dok u polje
Osnovica ukupna naknada za izvršeni promet (bez umanjenja za iznos osnovice po osnovu
naplaćenog avansa).
U ovoj situaciji, u polju Ukupan iznos sadržan je podatak o iznosu osnovice i obračunatom
PDV za izvršeni promet (bez umanjenja za iznos PDV obračunatog po osnovunaplate
avansa).“
HVALA NA PAŽNJI!