See discussions, stats, and author profiles for this publication at: https://www.researchgate.

net/publication/323511898

‫ادارة اﻻرﺑﺎح‬

Book · March 2015

CITATIONS READS

0 2,900

1 author:

Hakeem Hammood
University of Baghdad
19 PUBLICATIONS 15 CITATIONS

SEE PROFILE

Some of the authors of this publication are also working on these related projects:

Analysis of Mental Accounting: A Case Study of Listed Companies in Iraqi Stock Exchange View project

Excellence of Iraqi Accounting Authority structure and its Role in reducing the Administrative and Financial Corruption and Fraud View project

All content following this page was uploaded by Hakeem Hammood on 02 March 2018.

The user has requested enhancement of the downloaded file.

 ‫ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ‬
‫ﻋﻮﺍﻣﻞ ﻧﺸﻮﺋﻬﺎ ﻭﺃﺳﺎﻟﻴﺒﻬﺎ ﻭﺳﺒﻞ ﺍﳊﺪ ﻣﻨﻬﺎ‬

‫‪1‬‬
2
 ‫ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻷﺭﺑﺎﺡ‬
‫ﻋﻮﺍﻣﻞ ﻧﺸﻮﺋﻬﺎ ﻭﺃﺳﺎﻟﻴﺒﻬﺎ ﻭﺳﺒﻞ ﺍﳊﺪ ﻣﻨﻬﺎ‬

‫ﺗﺄﻟﻴﻒ‬
‫ﺣﻜﻴﻢ ﲪﻮﺩ ﻓﻠﻴﺢ ﺍﻟﺴﺎﻋﺪﻱ‬ ‫ﻋﺒﺎﺱ ﲪﻴﺪ ﳛﻴﻰ ﺍﻟﺘﻤﻴﻤﻲ‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﻐﺪﺍﺩ‬
‫ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩ‬

‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬
‫‪  ‬‬
‫‪  1436–2015‬‬

‫‪3‬‬
4
5
 ‫ﺑﺴﻢ ﺍﷲ ﺍﻟﺮﲪﻦ ﺍﻟﺮﺣﻴﻢ‬

‫ﺻﺪﻕ ﺍﷲ ﺍﻟﻌﻠﻲ ﺍﻟﻌﻈﻴﻢ‬

‫ﺳﻮﺭﺓ ﻳﻮﺳﻒ ﺁﻳﺔ ‪76‬‬

‫‪6‬‬
 ‫ﺍﻹﻫﺪﺍء‪...‬‬
‫ً‬
‫ﺇﱃ ﻣﻦ ﻫﻢ ﺃﻛﺮﻡ ﻣﻨﺎ ﲨﻴﻌﺎ‪...‬‬

‫ﺷﻬﺪﺍء ﻋﺮﺍﻗﻨﺎ ﺍﳊﺒﻴﺐ‬

‫ﺍﳌﺆﻟﻔﺎﻥ‬

‫‪7‬‬
8
  
 13 
 
 
 17 
 17 11
 20 21
 22 31
24 41
 30 51
34 61
 37 71
41 
 41 12
 42 112
 44 212
 51312
 52 22
 56 
 5713
 57 23
 85 
 59 

9
  60 53
 61 6
 70 
 70 
 74 
 74 14
 7611
 77 2
 80 24
 
 91 
 92 15
 92 25
 92       35
 93 45
 100 55
 110 65
 113 75
  
 11616
 121 26
 121 36
 124 46
 127 56

10
 136 66
 137  7 6
 139  8 6
 142
 14217
 149  27
 150 37
 152 47
 153 57
 153 67
 15577
 157 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

11
  
 
 
 
 
 
 

12
  


 



Earnings managements

 




 




 
 

 

 

13



 

14
  

 

 

 

15
16
 

 
 1 1


 
 






 

     Adam Smith
Principal      Agent 



Opportunistic Behavior
 Adam Smith

17
1776Wealth of Nations

 




 




 
 
  







Perquisites
 

18




Takeover
 Hostile
  








 








19

 




 



 

 2 1



 
   Schipper 1989
     
Healy and Wahlen1999


 .contractual outcomes

20
Mulford and Comiskey 2002
     
  
 Belkaoui 2004
 
2008SEC
 
   Guan and others 2008
 . GAAP 
 Ronen and Yaari 2008
 .1


 .2
.
tricks .3
 
Schroeder and others 2009
 
Scott 2009
 
Kieso and others 2012
 

21
 


 





 

 3 1
      
          
           

Jensen

Rochester






22

 


 



 





 








 

23
 4 1


 

fraud


 .



 

       
           
       
           
 .   

     
   
 

24
   
         
    




 
           
          
         
          
         
           
     
  

1970


 



25


  

 




 


   
       








 
     Tucker 2006
          

26
      
          
        
Mulford and Comiskey 2002 


  .

 
    
      
      
        
      
 .       
       
 SCE      
       
 W.R. Grace & Co     
    
    19921990
 19951993     55  
 .      

27
        
          
10       
           
  




1
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

28
 ‫‪ 1‬‬
‫‪  ‬‬
‫اﻷﺷﺨﺎص اﻟﻤﺴﺆوﻟﻮن ) اﻹدارة ( ﻋﻦ أﻋﺪاد اﻟﻜﺸﻮﻓﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ واﻹﺑﻼغ ﻋﻦ اﻷرﺑﺎح‬ ‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬
‫اﻟﺤﻮاﻓﺰ أو اﻟﺪواﻓﻊ واﻟﻘﯿﻮد ذات اﻟﺼﻠﺔ ﺑﺈدارة اﻷرﺑﺎح واﻟﺘﻲ ﯾﻤﻜﻦ ﺗﻌﻤﯿﻤﮭﺎ ﻋﻠﻰ ﺳﻠﻮك ﺗﻌﻈﯿﻢ اﻟﻤﻨﻔﻌﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﻟﻤﻤﺎرﺳﯿﮭﺎ‬
‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬
‫اﻟﻘﯿﻮد‬ ‫اﻟﺤﺎﻓﺰ اﻷﺳﺎﺳﻲ‬
‫)اﻹﻃﺎر اﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻲ‪ ،‬اﻟﻤﻌ ﺎﯾﯿﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﯿﺔ‪ ،‬اﻟﻤﻨﻈﻤﻮن‪،‬‬
‫اﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮ اﻷﺧﻼﻗﯿﺔ(‬
‫‪ ‬‬
‫)اﻟﺜﺮوة اﻟﻤﺎدﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺴﻤﻌﺔ‪ ،‬اﻷﻣﻦ اﻟ ﻮﻇﯿﻔﻲ‪ ،‬اﻟ ﺬات أو‬
‫اﻷﻧﺎ‪ ،‬اﻟﻤﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﺬاﺗﯿﺔ(‬
‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬
‫اﻷھﺪاف اﻟﺴﺘﺮاﺗﯿﺠﯿﺔ‬
‫)ﺗﻌﻈﯿﻢ اﻟﻤﻨﺎﻓﻊ‪ ،‬أﺳﻌﺎر اﻷﺳﮭﻢ‪ ،‬إﺧﻔﺎء اﻷداء اﻟﻤﺘﺪھﻮر‪ ،‬ﻗﯿﻤﺔ اﻟﻤﺴﺎھﻤﯿﻦ(‬ ‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬
‫اﻟﻈﺮوف اﻟﺨﺎﺻﺔ أو‬
‫اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﻤﺤﻔﺰة )اﻹﺻﺪار‬ ‫‪ ‬‬
‫اﻟﻈﺮوف اﻟﺨﺎﺻﺔ أو‬
‫اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﻤﺤﻔﺰة )اﻟﻤﻠﻜﯿﺔ‬
‫اﻷوﻟﻲ ﻟﻸﺳﮭﻢ ‪،‬اﻟﻌﺮض‬ ‫‪ ،ownership‬اﻷداء اﻟﻌﺎﻟﻲ‬
‫اﻟﻤﻮﺳﻤﻲ ﻟﻸﺳﮭﻢ (‬ ‫اﻟﻀﺮورة واﻟﻘﺪرة ﻋﻠﻰ اﻟﺘﺪﺧﻞ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﯿﺔ‬ ‫‪ ‬‬
‫‪extreme‬‬
‫‪(performance‬‬
‫اﻹﺑﻼغ اﻟﻤﺎﻟﻲ‬

‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬
‫ﻣﺴﺘﻮى وإﺷﺎرات إدارة اﻷرﺑﺎح‬
‫‪ ‬‬
‫اﻷھﺪاف اﻟﺘﻌﺎﻗﺪﯾﺔ‬ ‫ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺘﻜﺘﻴﻜﻴﺔ‬ ‫‪ ‬‬
‫أھﺪاف ﯾﺤﺮﻛﮭﺎ اﻟﺴﻮق‬

‫ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ اﻷرﺑﺎح ) ‪(Earnings Benchmarks‬‬

‫ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﻮ اﻟﻜﺸﻮﻓﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ )اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮون‪ ،‬اﻟﺪاﺋﻨﻮن‪ ،‬اﻟﺤﻜﻮﻣﺔ واﻷﻃﺮاف اﻟﺘﻌﺎﻗﺪﯾﺔ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ اﻷﺧﺮى (‬

‫‪29‬‬
  5 1


 The Financial Numbers Game


 





 


 
Dechow and others 1996

Arens and others 2010GAAP

Schroeder and others 2009

.

30
Babalyan 2004



 
Gunny 2010
Accruals Management

Activities 
Manipulation

 
Earnings Schilit and Perler 2010
Manipulation

 
 .1
 .2
 .3
 .4
 .5
 .6
  .7

31
Babalyan 2004

 
Creative Mulford and Comiskey 2002
   accounting
     
   

Financial AccountingManagerial Accounting
Costs Accounting


 
  .1
 .2


 .3


 .4

 

32
 


 



 
 
AggressiveAccounting .1
 
 
 
Fraudulent Financial Reporting .2
       
  
 2

33
 2
  

 ‫ﺍﻟﺘﻼﻋﺏ‬ ‫ﺍﻟﺘﺯﻭﻴﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‬ ‫ﺒﺎﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ‬


‫ﻤﻨﻁﻘﺔ ﺍﻟﺘﺭﻜﻴﺯ‬


‫ﺍﻟﺘﻼﻋﺏ‬ ‫ﺇﺩﺍﺭﺓ‬
 ‫ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ‬
‫ﺒﺎﻹﻓﺼﺎﺡ‬


6 1

 




 
  


Paton


1973FASB 

34


 








Canning






 






35



 
  



 




 

Red Flag

Management Style

 

 

36
    
 Faulty Design Graham2007
 

Johnson and 
Petrone
Pooling-of-interests

 


 




 


 19822

 7 1




37


Van der Bursen
Bruges

Anvers1592
 
Brongniart
Wall 
1782Street
 


 .19031883







 .



38
 

Absentee Ownership





 

19331900



 
 






 6190

39



 
 
 
 
 
 
 
 
 

40
 

  
 1 2

Dechow, Sloan and Sweeney 
AAERs921996
921990–1978






  








41



 




 





 
  1  1  2



 

 




42


 Lin 2011
4014255



Opportunistic Earnings
 9.67

 
 .1
 .2
 .3
  .4


         
        

 
Morck, R., A. Shleifer & R. W. Vishny. (1988).Management ownership and market
valuation: An empirical analysis. Journal of Financial Economic, 20:293-315
  
Bhabra, G. S (2007). Insider ownership and firm value in New Zealand. Journal of
Multinational FinancialManagement 17: 142-154.

43
            
   
Johnson2009
Insider Trading
45
3
25

SEC

MergersHiggins 2012







 
  2  1  2
 
 

         

44
         
        
          
          
           
           
         
        Big Bath
     
 
 .1
 


 




 

 




45


 






 
  .2


Debt To 
Equity Ratio
50
            
       
 

2004240
 

46
  

  .3



 


       
       


 

Defond and Jiambalvo 1994

Sweeney 1994



 



47

 
  




 



 


 
Badertscher and others 2009




 



 

48
   









 
Political cost




 Abnormal

 


 

 

49
Han and Wong 1998


 










 
   

 .1
         
      
        
 


50


 
 .2
        
         
         
      
         
         
         
        
      
  3  1  2



     
           
 
Johnson2009
Watts and 
Zimmerman 1978
Ego

51
 CEO and CFO



Fudenberg and Tirole 1995
Highly Volatile 
 Smoothing EarningsIndustries

 

 2 2


 
  : 1  2  2

Increasing of Earning Strategy


 
  2  2  2
Decreasing of Earning 
Strategy


52

 




 
   3  2  2
Income SmoothingMathews and Perera 1991



Balkaoui1999



 
Mulford and Comiskey 2002



 



53




 

 
 
 



 


 



 

 
 
 .1


54
 .2

 .3





 


55
 

 
Arthur Levitt 199828

Nods and Winks

 
Arthur Levitt



 







 

56
  1 3

Restructuring Charges
Taking a Bath

 


 






 

 2 3




 

57
9 
AICPA1999
www.sec.gov

  

 3 3
          
           
       
             
         
           
        
        
           
        
    Cookie Jar reserve







58
 
 

Unrealistic Assumptions
 Sales Returns

 
CookieJars

 

 4 3



 


Net 
Bad DebtsRealizable Value
 
Allowance Method


59
Direct Write-off Method
 



 





 

 5 3











60



LIFO
 

 6 3


 


FIFO
 
2


Accounting policies , Changes in 4.4
Accounting, Estimates and Errors “IAS8”
 
  
 

61


 


 
  





 
124







 

62
   





 
LIFO

FIFO




LIFO

 


FIFO
LIFO
 
3
 

63
  3
  

‫اﻟﺮﺑﺢ ﻣﺘﺪﻧﻲ و اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﺿﻌﯿﻒ‬  

‫اﻟﺮﺑﺢ ﻋﺎﻟﻲ و اﻟﻤﺮﻛﺰ اﻟﻤﺎﻟﻲ ﻗﻮي‬
‫ﺗﺘﻤﺎﺷﻰ ﻣﻊ ﻣﯿﻮل اﻟﺪاﺋﻨﯿﻦ‬ ‫ﺗﺘﻤﺎﺷﻰ ﻣﻊ ﻣﯿﻮل اﻹدارة واﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮﯾﻦ‬
 
 
LIFO FIFO  
‫اﻟﺴﻌﺮ‬
‫اﻟﺴﻌﺮ‬
 
‫ﻣﺨﺰون أﺧﺮ اﻟﻤﺪة‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ ﺑﻀﺎﻋﺔ ﻣﺒﺎﻋﺔ‬  
‫ﻛﻠﻔﺔ ﺑﻀﺎﻋﺔ ﻣﺒﺎﻋﺔ‬
 
‫ﻣﺨﺰون أﺧﺮ اﻟﻤﺪة‬

 
‫اﻟﺰﻣﻦ‬ ‫اﻟﺰﻣﻦ‬
 
  
FV
30FMV
FASB
IASB


 

2002Sarbanes-Oxley
 
SEC
FASB

64
PCAOB

Principles and Regulations
 
SEC, FASB, and PCAOB

157FASB
2006Fair Value Measurement
 
Market approach .‫أ‬







 
Income approach .‫ب‬

 


Option-Present Value Techniques

65
Binomial Black-Scholes- Mertonpricing Models
 Model
 
 .‫أ‬


 .‫ب‬

 .‫ت‬


Cost approach .‫ت‬






Current Market Price 
 Data


Similar or Dissimilar





66










 
  
36






 
  



67

 




 




 
  

Cause-and-effect
 



Expiration


 

68
 












“IAS 1”
 
  
10IASB 39

8539Accounting Hedging

 




69
 
 

 7 3


R & D
 


Qualified Opinion

 

 8 3



Judgment


 Warranties



70

 
  
Depreciation



 
 .1


Physical Life


 
 .2

Disposal 
Cost



71
   







 
  


 
The Gross ProfitMethod  .1


 


 
Retail Inventory Method  .2




72

 
  






 
 .1
 
 .2



 .3
 .4

2FASB1974

 Occurred


73
  

 
 1 4
FASB



 






 


 
 




74


 




Dechow and Schrand 2004


 







 
Total Accruals




75


 – .1
 .2

 
  1  1  4

 
 

 
 
TAt   CAt   Casht   CLt   DCLt  DEPt
 
 t
TAt
 
CA
 
Casht
 CLt
  DCLt
 
DEPt
 

76
  Dechow, Sloan, & Sweeney 1995

 
 
TAt = (∆CAt -∆CLt - ∆Cash +∆STDt-Dept)/(At-1)
 
 TAt
 ∆CA
 ∆CL
  : ∆Cash
 : ∆STD
 Dep
 A
  2  1  4


 
De Angelo 1986 
De Angelo
At-1t
TAT-tNDAt
 At-2
NDAt = TAT-1/ At-2

77
 Healy 1989 
NDAtHealy
At-2
 
NDAt =1/n ∑ (TAy/ Ay-2)
tNDAt
t-n, t-yn
n+1 ……t-1
  NDAtAt-1
Jones 1991
Jones
 
NDAt = ⍺1 (1/At-1) + ⍺2( REVt/ At-1) + ⍺3(PPEt/ At-1)
 
tNDAt
 
  REVt
 tPPE
 t-1At-1
 ⍺1, ⍺2, ⍺3
 
At / At-1= ⍺1 (1/At-1) + ⍺2( REVt/ At-1) + ⍺3(PPEt/ At-1) +Et
Et⍺3⍺2⍺1OLS ⍺3⍺2⍺1
 

78
 Jones 
Jones 

  
NDAt = ⍺1(1/At-1)+ ⍺2[( REVt - RECt)/ At-1] + ⍺3(PPEt/At-1)
 
  REV

Jones




 
  





 


Median

79


 
NDAt = β1 + β2 Median;(TAt / At-1)
Median;(TAt / At-1)NDAt
 t

 2 4
 
 

 
 .1

 
 
‫ﻟﻠﺘﻨﺒﺆ ﺑﺎﻷرﺑﺎح اﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﯿﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ‬  
 
 

 .2





80
  .3

 
 
 Fismat = genfiis2 (X in, X out, radius) ……..(1)
 
 Fismat
 X in
 X out
 Radius
X out

X in
 2
 B * YA * X
 
 Z = P * X + q * Y + r
 
 A , B
 P,q,r
Z
 

Hoglund 2010

81

 




 1
 1
  
   
 
  1   Jones NET

     Jones with ROA
 1  
  NETroa
      Jones with CFO
 1  
  NETcfo

 

82
   4
  
‫اﻟﻤﺪﺧﻼت‬ ‫ﻃﺒﻘﺔ ﻣﺨﻔﯿﺔ‬ ‫اﻟﻤﺨﺮﺟﺎت‬
 
 
1/ TAt-1 B TACC
1 B  
 
ΔREV 1 H  
O  
 
PPE 1
H  
 
ROA/CFE 1 ‫ﻃﺒﻘﺔ ﻣﺨﻔﯿﺔ‬  
 
 
 
  
1Frank Benford
32
 20,2299
 Baseball  
 
Benford

83
Benford
 








500005000
  




 
 prob
 D1
 d1
 9    2
  

84
  2
  
Digit Digit Digit
Digit Digit First
Second Third Fourth
0 .11968 .10178 .10018
1 .30103 .11389 .10138 .10014
2 .17609 .10882 .10097 .10010
3 .12494 .10433 .10057 .10006
4 .09691 .10031 .10018 .10002
5 .07918 .09668 .09979 .09998
6 .06695 .09337 .09940 .09994
7 .05799 .09035 .09902 .09990
8 .05115 .08757 .09864 .09986
9 .04576 .08500 .09827 .09982

91

90
 2
  .1

{1239}
First Digit2256631
 0
 D1
  (1.1)




85
 = 0.30103

= 0.17609

= 0.12494

 1{456789}
  1
 

 
  .2
9910
{10,11,12 …. 99}
 1.2

86
  
 D2
 :d2d2
0
102030405060708090





 0.11968
1
 112131415161718191





 0.11389
Second Digit2
{122232425262728292}2

 29

87
  


 
 
 


 
 pa
 pd
 .n
Z-statistics

 

 
 pa
 pd
 62n
 |

88
  

 

 

 

89
90
  
 

 1 5




QualitasQuality
 

DeAngelo 1981





 





91

 

 2 5
        
       
 
       
 .    
         
 .      
         
 .      
        
        
 .  

:      3 5

     


   .1
 .2
 .3

92
  .4
 
 






 4 5


 
  
  DeAngelo  
  :  
.    .1
.     .2

 
Material omission or misstatements
technicalability
Auditor’s


93

 

   DeAngelo
      
        
        
        
         
         
        
       
Guarantee

GAAS


Reasonableness
 
 % 70 Epstein and Geiger  
 AssuranceAbsolute     
Hassink and .      
others 2009


94
 

 
        

     World Com   Enron 
Parmalat
FlowtexMaxwell
BaanVivendi




 





 
2004240
21




95







  
        
         
           




 



 





96


 



 


Monitoring
Agency Costs



5
 
 




97
 ‫‪ 5‬‬
‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬
‫اﻧﻔﺼﺎل اﻟﻤﺎﻟﻜﯿﺔ ﻋﻦ الإدارة‬
‫‪ ‬‬
‫ﻧﻈﺮﯾﺔ اﻟﻮﻛﺎﻟﺔ‬ ‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬
‫ﻋﻼﻗﺔ وﻛﺎﻟﺔ‬
‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬
‫ﻣﺸﺎﻛﻞ‬
‫اﻹدارة‬ ‫ﻋﺩﻡ ﺘﻤﺎﺜل ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫اﻟﻮﻛﺎﻟﺔ‬ ‫ﻋﺩﻡ ﺘﻤﺎﺜل ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬ ‫‪ ‬‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻜﻮن‬

‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬
‫اﻧﺨﻔﺎض‬ ‫ارﺗﻔﺎع‬ ‫اﻧﺨﻔﺎض‬
‫ﻣﺸﺎﻛﻞ‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ‬ ‫ﻋﺪم ‪ ‬‬
‫ﺗﻤﺎﺛﻞ‬
‫اﻟﻮﻛﺎﻟﺔ‬ ‫اﻟﻮﻛﺎﻟﺔ‬ ‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫ﺑﺠﻮدة‬ ‫‪ ‬‬
‫اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ‬
‫اﻟﻌﺎﻟﯿﺔ‬ ‫‪ ‬‬
‫ﺗﻌﯿﯿﻦ ﻣﺮاﻗﺐ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬ ‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬
‫اﻟﺘﻨﻔﯿﺬ وﻓﻘﺎً لﺟﻮدة اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ‬ ‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬
‫ﺗﻘﻨﯿﺎت اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ‬ ‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬
‫اﻟﻤﺴﺎﻋﺪة ﻓﻲ إﺑﺪاء اﻟﺮأي اﻟﻔﻨﻲ‬
‫واﻟﻤﺤﺎﯾﺪ ﻓﻲ اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ‬ ‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬

‫‪98‬‬
   


Tonh and Wong 1993


 


6
 
  6
 

‫أﺑﻌﺎد ﺟﻮدة اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ‬

‫اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ‬  
 
 
‫ﻋﻼﻗﺔ ﺟﻮدة اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ ﻣﻊ‬ ‫اﻛﺘﺸﺎف اﻷﺧﻄﺎء‬ ‫اﻟﻤﺼﺪاﻗﯿﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻀﯿﻔﮭﺎ‬  
‫ﻧﻈﺮﯾﺔ اﻟﻮﻛﺎﻟﺔ‬ ‫ﻋﻠﻰ اﻟﻜﺸﻮﻓﺎت اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‬
 
 
 
‫اﻟﻤﮭﻨﯿﺔ‬
‫اﻟﻌﻨﺎﯾﺔ اﻟﻤﮭﻨﯿﺔ‬ ‫ﺑﺬل‬
‫ﺑﺬل اﻟﻌﻨﺎﯾﺔ‬
 
‫ﺗﺨﻔﯿﺾ ﻋﺪم ﺗﻤﺎﺛﻞ‬ ‫ﺗﺤﺴﯿﻦ‬
‫ﺟﻮدة‬ ‫ﻋﻠﻰﻋﻠﻰ‬
‫ﺗﺤﺴﯿﻦ‬ ‫اﻟﻘﺪرة‬
‫اﻟﻘﺪرة‬ ‫واﻟﻤﻌﺎﯾﯿﺮﺮ‬
‫اﻻﻟﺘﺰام ﺑﺎﻟﻤﺒﺎدئ واﻟﻤﻌﺎﯾﯿ‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﺑﯿﻦ اﻟﻮﻛﯿﻞ‬ ‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫ﺟﻮدة اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت‬ ‫واﻟﺮﻗﺎﺑﯿﺔ‬
‫ﺑﯿﺔ‬ ‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ واﻟﺮﻗﺎ‬
‫واﻷﺻﯿﻞ‬

99
  5 5
        
        
        
      
          
         
   
    
    
 
 
  











100

 



 
       
            
SAS No. 9   
1991SAS No.651975 
Competence    
Quality of Work PerformanceObjectivity
        

1000Behn and others 1997
     12
         
Tan 
and Lim 2010

 


101




 
 

 
  
GirouxandJones 2011
 
Demographics



 
  


DeAngelo 



 

102



         
 Big Six     
            
Francis Palmrose 1986Danos and Eichenseher 1986
   and Simon 1987
        
    
Andersen
Enron



 

Effect of fee dependence


Objectivity
 
Dye 1993


103
 

 







  
Allen and Woodland 2010

20042000150
150

4.8150

150


 150

104


 
  
Watts and Zimmerman 1986



 


SAS 1
AICPA



 




 



105

 

 Behn and others 1997
  
Carey and Simnett 2006
Deteriorates
 
  
Brown and Raghunandan 1995



 




 
  




106
 

 


 
   







 






 

107
   
IAS 220




 .1
 
 .2

 
 .3
 
 .4

 
 .5
 
 .6


 
 .7
 

108
 ‫‪ 7‬‬
‫‪ 7‬‬
‫‪  ‬‬

‫‪ ‬‬
‫ﺭﻗﺎﺒﺔ‬ ‫ﺍﺴﺘﻘﻼﻟﻴﺔ‬ ‫ﺯﻴﺎﺩﺓ‬ ‫ﺃﺠﻭﺭ‬ ‫ﺤﺠﻡ‬ ‫ﺴﻤﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ ﻤﻊ‬
‫ﺍﻟﺠﻭﺩﺓ‬ ‫ﻤﺭﺍﻗﺏ‬ ‫ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻡ‬ ‫ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ‪‬‬
‫‪‬‬ ‫ﺸﺭﻜﺔ‬ ‫ﻤﺭﺍﻗﺏ‬ ‫ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ‬
‫ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ‬ ‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ‬ ‫ﻭﻤﺨﺎﻁﺭ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ‪‬‬
‫‪‬‬
‫ﻤﻘﺎﻀﺎﺓ‬ ‫ﻓﻲ ﻤﺠﺎل‬
‫ﺍﻟﻤ‪‬ﺩﻗﻘِﻴﻥ‬ ‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪ ‬‬
‫ﻭﺍﻟﺘﺨﺼ ‪‬‬
‫‪‬‬
‫‪ ‬‬
‫‪‬‬
‫اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ‬
‫‪‬‬ ‫ﺑﺸﺮﻛﺎت وﻣﻜﺎﺗﺐ‬
‫‪‬‬ ‫ﺗﺪﻗﯿﻖ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬

‫‪‬‬
‫‪‬‬ ‫ﺗﻨﺸﺄ ﻣﻦ ﺟﺎﻧﺐ اﻟﻌﺮض‬

‫‪‬‬
‫‪‬‬ ‫ﺟﻮﺩﺓ ﺍﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‬

‫اﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄﺔ‬ ‫ﺟﺎﻧﺐ اﻟﻄﻠﺐ‬ ‫ﺗﻨﺸﺄ ﻣﻦ‬ ‫ﻋﻮاﻣﻞ أﺧﺮى‬

‫ﺑﺎﻟﺰﺑﻮن‬ ‫ﺗﺮﺗﺒﻂ ﺑﻤﺴﺘﺨﺪﻣﻲ‬
‫)ﺠﻭﺩﺓ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ‬ ‫ﺗﻘﺮﯾﺮ ﻣﺮاﻗﺐ‬
‫اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‬
‫ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ(‬
‫)اﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺮون‬
‫واﻟﺪاﺋﻨﻮن(‬

‫‪109‬‬
  6 5
 
  

CAATS
CasewareACL

ACL
ACL Service Ltd




 
    
    
 ACL IDEA SAS   
     Excel




110

 
  3C’s
structureCorporateConditions
Choice
 
 .1
 .2
 .3

 .4
  

 


 
  .1
  .2
  .3
  .4
 .5
 

111
Audit Command 
ACLLanguage


 

suspect accounts

ACL
 CaseWare











SAS 99

 

112









 

 7 5





  
          
         
        
Habbash 2010


113

 



Object to their use


Misreporting

8
 

114
 ‫‪  8‬‬
‫‪‬‬

‫ﻋﻭﺍﻤل ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ‬

‫ﺠﻭﺩﺓ ﺍﻟﺘﺩﻗﻴﻕ‬ ‫ﺍﺴﺘﻘﻼل ﺍﻟﻤﺩﻗﻕ‬ ‫‪ ‬‬

‫ﺍﻜﺘﺸﺎﻑ ﺍﻻﻨﺘﻬﺎﻙ ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺭﻭﻕ‬ ‫ﺍﻹﺒﻼﻍ ﻋﻥ ﺍﻟﺨﺭﻭﻕ ﻓﻲ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ‬
‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬
‫ﺗــﻘـﻞ‬
‫ﯾــﺰﯾﺪ‬

‫ﺗــﻘـﻞ‬
‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬
‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻮﻛﺎﻟﺔ ) إدارة اﻷرﺑﺎح(‬
‫‪ ‬‬
‫اﻻﯾﺠﺎﺑﯿﺔ ﻓﻲ ﺗﺤﺪﯾﺪ‬ ‫اﻟﻤﻌﺮﻓﺔ‪ ،‬اﻻھﺘﻤﺎم اﻟﺸﺨﺼﻲ‬
‫‪ ‬‬
‫ﻧﻄﺎق اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ ووﻗﺖ اﻟﺘﺪﻗﯿﻖ‬
‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬
‫ﯾــﺰﯾﺪ‬

‫ﯾــﺰﯾﺪ‬

‫اﻟﻤﺪﻗﻖ اﻟﻤﺘﺨﺼﺺ‬ ‫ﺗﻘﺪﯾﻢ ﺧﺪﻣﺎت‬ ‫ﺗﻘﺪﯾﻢ اﻟﺨﺪﻣﺎت ﻏﯿﺮ‬

‫ﻓﻲ ﻣﺠﺎل اﻟﻨﺸﺎط‬ ‫اﻟﺘﺪﻗﯿﻘﯿﺔ‬ ‫اﻟﺘﺪﻗﯿﻘﯿﺔ وأﺟﻮر‬
‫اﻟﺨﺪﻣﺎت‬

‫‪115‬‬
  

 
 1 6
Corporate Governance



Agency Theory




 
Berle & Means
1932

 





116


 

Water Gate



1977
 

The California Public Employees Retirement system
CALPERS

 
COSO1987
AICPA
Treadway Commission Report

1985
AAA
IIAIFE
Committee On Sponsoring IMA
Organizations (COSO)

117



 
NYSE
NASD
1999
Blue Ribon Report


 2000SEC

Sarbanes–Oxley Act2002






 





118
 
London Stock Exchange
Cadbury
 


 1998Hample Report


Cadbury

The Code of Best Practices
 
 3
  
    
 King Report II , 2002   
19942002  
1994
  1999    Five Years to the Day 
   The Toronto Report   
1994
2002  CVM Recommendations on Corporate Governance 
Corporate Governance-Volume One: in principle
  Corporate Governance-Volume Two: In Practice

  Vento Report II, 1999   

  1999
   
1995
Vento Report I , 1995
2000      

119
  The Combined Code Principles of Good Governance And
practice
1992   
    
1999    Principles on Governance in Greece: Corporate
Recommendations for it's Competitive Transformation
2000  German Code of Corporate Governance (GCCG )
2000  Code for Good Corporate Governance
1998  Corporate Governance Forums of Japan
1998  The Governance of Spanish Companies


2001




 



1999OECD



2005
 

120




 

 2 6


 

Governance
Corporate
15



 

 3 6


Corporate Governance

 

121
 



 

  


 
Shleifer & Vishney 1997
 
Berlin initative, 2000
 
Monks & Minow, 2001
 



 

122
 
   


Stakeholders


 
 Tricker1984


  
 
Wolfensohn 1999Financial Times

 



 




123

 
 

OECD





 4 6











 

124
   

Berel & Meanse 1932

 







 





The Simple Finance Model



 Anglo-American Model

125
   

Transaction Cost Theory

Outsourcing

 
  .1
 .2
 .3






 
Opportunistic Theory




 

126
   
Stakeholders Theory
Freeman
1984Strategic Management: A Stakeholders Approach


 


Caroll 1989Freeman 1984

Clarkson 1995

Friedman 1970
 

 5 6




 

127
   


1998–1997
 



 



 

 





 :
 .1
 
 .2
 

128
 .3

 
 .4
 
 .5


 .6

 .7




 .8
 .9

 .10

  .11
 .12

UTS

129


 



 
  








 






 

130
   .1


15
50
 40
  .2






55
56
 
  .3







131

 



 
  .4










 

 





132

 
   .5

 









 

 
 
 .1
1992Cadbury


 

133
1999OECD

 
  .2



 
  .3




 
  .4





 

134
    .5


 


 


 
 .
 : .6





 
   .7



 
 

135
  6 6



 
  





 
  




 
  




136
 
  
  






 
 7  6












137
 
 




 


Tunneling





  
   





 

138
    



 
  

 
 .1
  .2
  .3
 .4
 
  .5




  
 8  6



139

 
  




 
 .1

 
 .2
 
 .3



 
 .4



 

140
   



 
 .1
CEO
 CFO
 .2


 
 .3




141
  

 
 1 7







.

 




 
  
Historical cost


142







  
Fair value

FASB

 
   
Present Value

DiscountedExpected Net Cash Flows

  
Current purchasing power

 
CPI

143



  
Current cost 






Belkaoui1999




Adam Smith

Irvin Fisher

Fisher

 

144
FisherHicks




consumption
 

 





 


 
 .1
 .2

 .3

 .4

145
 .5
 
 

Hicks










 
 .1


 .2

 .3
 .4

146
 .5

 .6
Stewardship

 
 .1







 .2

judgment .3
20
15
 .4

 .5



147
 .6

 .7

 



 Kim2004


 
         
    

   
 
          
         
           
          
          
          
 .     

148
         
       
         
       
        
            
      
       
 . 

  2 7
           
           
          
          
            
          
            
   
 .      
       
            
       
              

149
            
         
             
        
         
         
         
         
           
 

 3 7




 
  






150

 
  


.


 
  



          
             
  



 




151


 
  


 

 4 7
 
  


 





 
  

 

152
   




 

 5 7









 


 

 6 7
           
          

153
          
           
          
        
              
          
 .       
            
        
          
          
         
 
  








 PersistenceSustainable

154
    
       
            
         
           
          
           
            
         
          
 .
   
      

 

 7 7

 
 –
Dechow, Sloan, & Sweeney 
 1995
TAt = (∆CAt -∆CLt - ∆Cash +∆STDt-Dept)/(At-1)

155
  
 = TAt
 = ∆CA
 =∆CL
  = ∆Cash
 = ∆STD
 =Dep
 =A

 

156
  
  
  
2009 .1


2009 .2

1990 .3

2008 .4
–
2010 .5


  
  2012   .6
        
    2013  .7
         
 ,        
2623 

157
2008 .8



2012 .9



2012.10


2013 .11



2014 .12

2010 .13


2010 .14



158
2011 .15
 


Foreign sources:
First: Books:
1. Arens, Alvin and et al.,(2010) “Auditing and Assurance services“, 13th
edition , prentice – Hall , new jersey.
2. Balkaoui, Ahmed ,(1999) , “Profit measurement ,determination ,
management and The usefulness an Empirical approach “,1th ed,
Quorum Books,London.
3. Balkaoui, Ahmed,(2004), “Accounting Theory", 5th ed., Business Press-
Thomson learning, USA.
4. Dechow, Patricia M. and Schrand, Catherine M. ,(2004), “ Earnings
Quality” , The Research Foundation of CFA Institute.
5. Graham, Lynford and et al.,(2007), “Financial Accounting and General
Topics “ , John Wiley and Sons, Inc,new jersey .
6. Henderson, Scott, and et al., (1992), “Financial Accounting Theory",2th
Ed, Longman Cheshire.
7. Kieso, Donald E. , and et al.,(2012), “Intermediate Accounting, 14th Ed ,
John Wiley and Sons, Inc,new jersey.
8. Mathews, M.R and Perera, M.H.B ,(1991),“accounting Theory and
development “ , 1th Ed ,Melson inc, Australian.
9. Mulford ,Charles W. and Comiskey ,Eugene E, (2002),The Financial
Numbers Game Detecting Creative Accounting Practices”, John Wiley
and Sons, Inc,new jersey.
10. Ronen, Joshua and Yaari, Varda, (2008), “Earnings Management
Emerging Insights In Theory, Practice, and Research” , Springer Inc,
USA.
11. Schilit, Howard M. and Perler ,Jeremy , (2010), “financial shenanigans”
, 3th Ed, McGraw-Hill.
12. Schroeder, Richard G and et al.,(2009), “ financial accounting Theory
and analysis : text and cases”, 9th edition , John Wiley and Sons, Inc,
new jersey .

159
13. Scott, William .R and Breda, M..F.,(2009), ”Financial Accounting
Theory” , 5th Ed, Toronto, prentice – Hall , new jersey.
14. Soltani‚ Bahram‚ ,(2007), “Auditing: International approach”, 1th Ed, ,
prentice – Hall.
15. Spiceland, J .David and James and et al.,(2007), “ intermediate
accounting “,McGraw-Hill.
16. Underdown, Brian and et al.,(2011), “ accounting Theory and practice” ,
prentice – Hall , new jersey.

Second: Theses and Periodicals:

17. Allen, Arthur and Woodland, Angela, (2010),“Education Requirements,
Audit Fees, and Audit Quality” , Auditing: A Journal of Practice and
Theory . Vol. 29, No. 2, P. 1–25
18. Babalyan, Levon,(2004),“Earnings Management by Firms Applying
International Financial Reporting Standards: Implications for Valuation,
Presented to The Faculty of Economics and Social Sciences of The
University of Fribourg (Switzerland), in fulfillment of The requirements
for The degree of Doctor of Economics and Social Sciences.
19. Becker,Connie L and et al.,(1998), “ The Effect of Audit Quality on
Earnings Management”, Contemporary Accounting Research, Vol.(15),
No.(1), P. 1-24
20. Behn, Bruce and et al., (1997), “The determinants of audit client
satisfaction among clients of Big 6 firms “, Accounting Horizons; , Vol.
(11), No.(1),P: 7-24,.
21. Bhabra, G. S (2007),  Insider ownership and firm value in New Zealand 
Journal of Multinational FinancialManagement 17: 142-154.
22. Brown, cliffoed and Raghunandan,K,(1995),Audit quality in audits of
federal programs by non-federal a Audit”,Accounting Horizons, , Vol.
(9), No.(3), ,P:1-10.
23. Burgstahler, David and Dichev, Ilia, (1997),“ Earnings management to a
void earnings decreases and losses” , Journal of Accountingand
Economics, , Vol. (24), No.(1),P: 99-126.
24. Burksaitiene, Daiva, (2009),Measure of value creation: economic
value added and net present value” , Economics and Management, Vol.
(14), ISSN(1822-6515),P:709- 714.

160
25. Carey, Peterand Simnett,Roger,(2006), “Audit partner tenure and audit
quality, The Accounting Review, Vol. (81), No.(3), P:653-676.
26. Chi, Wuchun et al , (2011),“Is Enhanced Audit Quality Associated with
Greater Real Earnings Management?”, Accounting Horizons , Vol. (25),
No.(2), P. 315–335.
27. DeAngelo, L., (1981), “Auditor Size and Audit Quality”, Journal of
Accounting and Economics, Vol. (3), No(3),P:11-14.
28. Dechow, Patricia M; Sloan, Richard G; Sweeney, Amy P ,
(1995),"Detecting earnings management " The Accounting Review,
Vo:70, No:2, p:193-225.
29. Dye, R.,(1993),”Auditing standards, legal liability, and auditor wealth” ,
The Journal of Political Economy , Vol. (101), No. (5), P:887–914.
30. Giroux‚ Gary andJones,l Rowan, (2011), “Measuring audit quality of
local governments in England Wales” , Research in Accounting
Regulation (23),P: 60–66.
31. Guan, Liming and et al.,(2008),“Goal-Oriented Earnings Management:
Evidence from Taiwanese Firms” , Emerging Markets Finance and
Trade, Vol. (44), No.(4), P: 19–32.
32. Gunny, Katherine A., (2010), “The Relation Between Earnings
Management Using Real Activities Manipulation and Future
Performance: Evidence from Meeting Earnings Benchmarks “ ,
Contemporary Accounting Research Vol. (27), No.(3),P:855–888.
33. Habbash , Murya , (2010),“The effectiveness of corporate governance
and external auditor on constraining The management earnings practice
in The UK “ , A Thesis submitted to Durham University in fulfillment of
The requirements for The degree of Doctor of Philosophy Durham
University Business School.
34. Han, J.y. andwong, S.,(1998), “political costs and Earnings
Management of oil companies during The 1990 Persian Gulf crisis” ,
The Accounting Review , vol.(73), No.(1), , P: 103–117
35. Hassink‚ Harold F.D and et al.,(2009), “ Corporate fraud and The audit
expectations gap: A study among business managers” ‚Journal of
International Accounting‚ Auditing and Taxation, Vol (18), P:85–100.
36. Healy,P.M. and. Wahlen, J.M,(1999), “ Are view of The earnings
Management literature and its implications for standard setting” ,
Accounting Horizon , vol.(13), No.(4), P. 365-383

161
37. Higgins, Huong ,(2012),“ Do stock-for-stock merger acquirers manage
earnings?Evidence from Japan  Journal of Accounting and Public
Policy, P:2-59.
38. Johnson , Gary C. , (2009), “Using Benford’s Law to Determine if
Selected Company Characteristics are Red Flags for Earnings
Management” , Journal of Forensic Studies in Accounting and Business,
p:39-65 .
39. Johnson, Peter ,(2005), “ Fraud Detection with Benford's law,
Accountancy Ireland” , Vol(37), No(4),P:16-17 .
40. Khurana ,Inder K and Raman, K ,(2004), “ Litigation Risk and The
Financial Reporting Credibility of Big 4 versus Non-Big 4 Audits :
Evidence from Anglo-American Countries “ , The Accounting Review; ,
Vol(79), NO(2), P:473-495.
41. Lin, Feng-Li ,(2011), “ Is Earnings Management Opportunistic or
Beneficial in Taiwan? Application of Panel Smooth Transition
Regression Model”, International Journal of Economics and Finance
Vol. (3), No.(1).
42. Love, Vincent J.,(2012), “ Auditors’ Responsibility for Detecting Fraud
“ , The CPA Journal ,Vol. (1),P: 33-38.
43. Prawitt ,Douglas F and et al. ,(2009), “ Internal Audit Quality and
Earnings Management” , The Accounting Review; Vol.(84), No.(4),
p:1255-1280.
44. Rose-Green, Ena and et al.,(2011), “ The Association between Auditor
Industry Specialization and Firms’ Disclosure of Internal Control
Weaknesses” , International Journal of Auditing, No(15), P: 204–216
45. Tan, Hun-Tong and Lim , Chee-Yeow ,(2010), ,“ Does auditor tenure
improve audit quality? Moderating Effects of Industry Specialization
and Fee Dependence“, contemporary accounting research
,vol.(27),No.(3), ,P: 223-257.
46. Teoh, S., and Wong, T ,(1993), “ Perceived Auditor Quality andThe
Earnings Response Coefficient, “ , The Accounting Review, Vol. (68),
No. (2), P:346-366,.
47. Tucker, J.W., and P.A. Zarowin,(2006), “ does Income smoothing
Improve Earnings Informativeness ? “ , The Accounting Review,
vol.(81),P:251 –270

162
48. Weber , Joseph P. et al.,(2008), ,“ Litigation Risk, Audit Quality, and
Audit Fees: Evidence from Initial Public Offerings “, The Accounting
Review, Vol. (83),No.(5),P: 1315–1345.
49. Yip,Erica et al.,(2011),“ Corporate Social Responsibility Reporting and
Earnings Management: The Role of Political Costs “ , AAFBJ journal ,
Vol(5), No.(3),P: 17-33.
Fourth: Publications:
50. FASB, Financial Accounting Standards Board (FASB)" Statement of
Financial Accounting Standards No. 159 ,(2007),"The Fair Value Option
for Financial Assets and Financial Liabilities".
51. Hoglund, Henrik , (2010)," Detection earnings management using neural
networks" publication of the school of Economic.
52. ISA 240, INTERNATIONAL STANDARD ON AUDITING 240 ,
(2004),“ The Auditor's responsibility to The consider fraud in The audit
of The financial statements,“, Effective for audits of financial statements
for periods beginning on or after December 15.
53. Maharshi University,(2004), “ Accounting Theory “ Directorate of
Distance Education, Maharshi Dayanand University.


163
  
 


1958
1980
1986
2008
2013

20




 2005

2013


164

View publication stats