‫‪1‬‬

‫تنص المادة األولي من القانون رقم ‪ 11‬لسنه ‪ 1991‬في شأن الضريبة العامة على المبيعات على‬
‫أنه‬
‫" يقصد في تطبيق أحكام هذا القانون باأللفاظ والعبارات اآلتية التعريفات الموضحة قرين‬
‫كل منها … ‪:‬‬
‫المكلف ‪ :‬الشخص الطبيعي أو المعنوي المكلف بتحصيل وتوريد الضريبة للمصلحة‬
‫سواء كان منتجا" أو تاجرا" أو مؤديا" لخدمة خاضعة للضريبة ‪.‬‬
‫الخدمة ‪ :‬كل خدمة واردة بالجدول رقم( ‪ ) 2‬المرافق ‪.‬‬
‫البيع ‪ :‬هو انتقال ملكية السلعة أو أداء الخدمة من البائع الى المشترى ‪ ،‬ويعد بيعا" في‬
‫حكم هذا القانون إصدار الفاتورة أو تسليم السلعة أو تأدية الخدمة أو أداء ثمن‬
‫السلعة …‪. .‬‬
‫التصنيع ‪ :‬تحويل المادة عضوية أو غير عضوية بوسائل يدوية أو آلية أو بغير هذا من‬
‫الوسائل الى منتج جديد ‪.‬‬
‫المستورد ‪ :‬كل شخص طبيعى أو معنوى يقوم باستيراد سلع صناعية أو خدمات خاضعة‬
‫للضريبة بغرض اإلتجار ‪" .‬‬
‫وتنص المادة الثانية من ذات القانون على أنه ‪:‬‬
‫"تفرض الضريبة العامة على المبيعات على السلع المصنعة المحلية والمستوردة إال م ا‬
‫استثنى بنص خاص …‪" .‬‬
‫كما تنص المادة الثانية والثالثون من القانون المذكور على أنه ‪:‬‬
‫" ……… وتؤدى الضريبة على السلع المستوردة فى مرحلة االفراج عنها من‬
‫الجمارك …‪"..‬‬
‫وتنص المادة السادسة من القانون سالف الذكر على أنه ‪:‬‬
‫" تس‪MM‬تحق الض‪MM‬ريبة بواقع‪MM‬ة بي‪MM‬ع الس‪MM‬لعة أو أداء الخدم‪MM‬ة بمعرف‪MM‬ة المكلفين وفق‪MM‬ا ألحك‪MM‬ام ه‪MM‬ذا‬
‫القانون ……… كم‪M‬ا تس‪M‬تحق الض‪M‬ريبة بالنس‪M‬بة إلى الس‪M‬لع المس‪M‬توردة في مرحل‪M‬ة اإلف‪M‬راج‬
‫عنها من الجمارك بتحق‪M‬ق الواقع‪MM‬ة المنش‪MM‬ئة للض‪MM‬ريبة الجمركي‪MM‬ة وتحص‪MM‬ل وفق‪M‬ا لإلج‪MM‬راءات‬
‫المقررة في شأنها ………………… "‬
‫وتنص المادة األولى من الالئحة التنفيذية لهذا القانون والصادرة بقرار وزير المالي‪MM‬ة رقم‬
‫‪ 161‬لسنه‪ 91‬على أنه ‪:‬‬
‫" يقصد في تط‪M‬بيق أحك‪M‬ام ه‪M‬ذه الالئح‪M‬ة باأللف‪M‬اظ والعب‪M‬ارات اآلتي‪M‬ة التعريف‪M‬ات الموض‪M‬حة ق‪M‬رين‬
‫كل منها ‪:‬‬
‫البيع األول ‪ :‬بيع المستورد إلى آخرين سلعا مستوردة سبق ل‪MM‬ه س‪MM‬داد ض‪MM‬ريبة المبيع‪MM‬ات عليه‪MM‬ا‬
‫عند اإلفراج الجمركي ‪.‬‬
‫‪2‬‬

‫و تنص المادة الرابعة من الالئحة التنفيذية للقانون سالف الذكر على أنه ‪:‬‬
‫"‪………………………)1‬‬
‫‪ )2‬م‪MM‬ع ع‪MM‬دم اإلخالل بأحك‪MM‬ام الخص‪MM‬م المنص‪MM‬وص عليه‪MM‬ا في الم‪MM‬ادة ‪ 23‬من الق‪MM‬انون تس‪MM‬تحق‬
‫الضريبة على مبيعات المكلفين بتحقق إحدى الوقائع اآلتية ‪:‬‬
‫أ )‪000000‬‬
‫ب) بي‪MM‬ع الس‪MM‬لعة المس‪MM‬توردة بمعرف‪MM‬ة المس‪MM‬تورد له‪MM‬ا في الس‪MM‬وق المحلي‪MM‬ة ‪ ،‬وذل‪MM‬ك دون مس‪MM‬اس‬
‫باستحقاق الضريبة عند اإلفراج عن السلعة من الجمارك ……………"‬
‫أي أن سداد الضريبة على الرس‪M‬ائل المس‪M‬توردة في مرحل‪M‬ة اإلف‪M‬راج الجم‪M‬ركي ال يعفي‪M‬ه من‬
‫سداد‬
‫الض‪MM‬ريبة المق‪MM‬ررة على الس‪MM‬لعة المس‪MM‬توردة عن‪MM‬د بيعه‪MM‬ا في الس‪MM‬وق المحلي ومن ثم ف‪MM‬إن من‪MM‬اط ف‪MM‬رض‬
‫الض ‪MM‬ريبة ه ‪MM‬و أحك ‪MM‬ام الق ‪MM‬انون وليس المنش ‪MM‬ور الص ‪MM‬ادر من مص ‪MM‬لحة الض ‪MM‬رائب على المبيع ‪MM‬ات رقم‬
‫‪ 10‬لسنة ‪ . 1992‬فضريبة المبيع‪M‬ات بالنس‪M‬بة للس‪M‬لع المس‪M‬توردة تم‪M‬ر بمرحل‪M‬تين ‪ :‬األولى ‪ :‬مرحل‪M‬ة‬
‫اإلفراج الجم‪M‬ركي عن الس‪M‬لعة وه‪M‬ذه الض‪MM‬ريبة يؤديه‪M‬ا المس‪M‬تورد من مال‪M‬ه الخ‪M‬اص بص‪MM‬فته مس‪M‬توردا‬
‫‪.‬والثاني ‪MM‬ة ‪ :‬مرحل ‪MM‬ة ال ‪MM‬بيع األول للس ‪MM‬لعة المس ‪MM‬توردة وفي ه ‪MM‬ذه المرحل ‪MM‬ة يق ‪MM‬وم المس ‪MM‬تورد بتحص‪MMM‬يل‬
‫الضريبة من المستهلك ثم يتولى توريدها لمصلحة الضرائب ‪ .‬ومن ثم فال ازدواج ضريبي فعبء‬
‫أداء الض‪MM‬ريبة في واقع‪MM‬ة اإلف‪MM‬راج الجم‪MM‬ركي يق‪MM‬ع على المس‪MM‬تورد نفس‪MM‬ه في مال‪MM‬ه الخ‪MM‬اص ‪ .‬أم‪MM‬ا وقت‬
‫البيع األول للسلعة المستوردة في السوق المحلي فعبء أداء الضريبة يقع على عاتق المستهلك ‪.‬‬
‫وبتط‪MM M‬بيق م‪MM M‬ا س‪MM M‬بق على وق‪MM M‬ائع ال‪MM M‬دعوى الماثل‪MM M‬ة يت‪MM M‬بين لن‪MM M‬ا أن التعليم‪MM M‬ات الص‪MM M‬ادرة من مص‪MM M‬لحة‬
‫الض‪MM‬رائب على المبيع‪MM‬ات لم تف‪MM‬رض واقع‪MM‬ا جدي‪MM‬دا ولم تتض‪MM‬من إنش‪MM‬اء ض‪MM‬ريبة جدي‪MM‬دة على المبيع‪MM‬ات‬
‫تستحق على واقعة البيع األول للسلع المستوردة ولكنه توجد فعال ضريبة مبيعات على واقعة البيع‬
‫األول للس‪MM‬لع المس‪MM‬توردة وفق‪MM‬ا لنص ‪MM‬وص ق ‪MM‬انون المبيع‪MM‬ات و الئحت‪MM‬ه التنفيذي‪MM‬ة و التط‪MM‬بيق الس‪MM‬ليم له‪MM‬ا‬
‫وليس لتعليم‪MM‬ات مص‪MM‬لحة الض‪MM‬رائب على المبيع‪MM‬ات المطع‪MM‬ون عليه‪MM‬ا إال دورا توض‪MM‬يحيا و إرش‪MM‬اديا‬
‫فقط دون أن يتضمن النص على إنشاء ضريبة جديدة لم تكن موجودة أصال ‪.‬‬

‫نخلص من جمي ‪MM‬ع م ‪MM‬ا تق ‪MM‬دم إلى اتف ‪MM‬اق التعليم ‪MM‬ات التفس ‪MM‬يرية الص ‪MM‬ادرة من مص ‪MM‬لحة الض ‪MM‬رائب على‬
‫المبيعات وصحيح القانون والواقع مما يجعل الدعوى الماثلة جديرة بالرفض ‪.‬‬

‫‪.‬‬