Machine Translated by Google

Khoa học Xã hội Châu Á; tập 11, số 27; 2015 ISSN

1911-2017 E-ISSN 1911-2025 Do Trung tâm

Khoa học và Giáo dục Canada xuất bản

Các Nhân Tố Ảnh Hưởng Đến Chất Lượng Kiểm Toán Báo Cáo Tài Chính Trong
Doanh nghiệp Việt Nam

Đỗ Hữu Hải1
1
Viện Công nghệ Thông tin ĐHQGHN, Việt Nam

Thư tín: Đỗ Hữu Hải, Viện Công nghệ Thông tin ĐHQGHN, Việt Nam. E-mail: haidh@vnu.edu.vn; haidh1975@gmail.com

Đã nhận: 26 tháng 8 năm 2015 Được chấp nhận: 28 tháng 9 năm 2015 Trực tuyến Đăng: xx tháng 11 năm 2015

doi:10.5539/ass.v11n27pxx URL: http://dx.doi.org/10.5539/ass.v11n27pxx

trừu tượng

Sự phát triển của nền kinh tế thị trường, đặc biệt là thị trường tài chính đang đặt ra yêu cầu về tính minh bạch, trung
thực của thông tin tài chính với chất lượng cao. Thông tin trên báo cáo tài chính sẽ tác động trực tiếp và gián tiếp
đến quyền và quyết định của nhà đầu tư. Kiểm toán độc lập đóng vai trò đánh giá tính trung thực và hợp lý của các thông
tin tài chính trong doanh nghiệp, tuy nhiên vẫn có những rủi ro. Nghiên cứu này tập trung phân tích các nhân tố ảnh
hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC trong doanh nghiệp. Các phương pháp phân tích được sử dụng trong nghiên cứu này là:
phương pháp phân tích nhân tố khám phá và kiểm định hệ số Cronbach's alpha phục vụ cho việc xây dựng và kiểm định các
thang đo lường. Ngoài ra, phương pháp mô hình hóa cấu trúc tuyến tính (Structural Equation Modeling SEM) được sử dụng
để kiểm định độ tin cậy và giá trị phân biệt, hội tụ, đơn nhất của khái niệm và thang đo nghiên cứu. Kết quả nghiên cứu
cho thấy trình độ nghề nghiệp là nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán trong việc lập BCTC doanh nghiệp
và nhân tố môi trường pháp lý, nhân tố thuộc về doanh nghiệp, nhân tố tính độc lập, nhân tố hệ thống kiểm soát chất
lượng của công ty kiểm toán.

Từ khóa: Vui lòng thêm 5-8 từ khóa cho bài viết này

1. Phê bình văn học

Ở Việt Nam đã có nhiều công trình nghiên cứu liên quan đến kiểm toán báo cáo tài chính như Luận án tiến sĩ Ngô Đức Long
(2002), Giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập ở Việt Nam; Đoàn Thị Ngọc Trai (2003), Hoàn thiện tổ chức kiểm
toán báo cáo tài chính tại các doanh nghiệp Việt Nam; Luận án tiến sĩ của Phạm Tiến Hùng (2009), Hoàn thiện công tác
kiểm toán BCTC trong doanh nghiệp xây lắp của tổ chức kiểm toán độc lập; và gần đây là nghiên cứu của Đoàn Thanh Nga
(2011), với đề tài “Đánh giá những điểm nổi bật và rủi ro kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng hoạt động tại các doanh
nghiệp kiểm toán độc lập Việt Nam”; Nguyễn Thị Mỹ (2013) với Luận án tiến sĩ “Nâng cao công tác kiểm toán báo cáo tài
chính của các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam”; Hà Thị Ngọc Hà (2012), đề tài nghiên cứu cấp
ngành “Giải pháp nâng cao và tăng cường kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính tại các đơn vị có lợi ích công
chúng”. Nó được thể hiện rõ ràng như sau.

Luận án tiến sĩ của Ngô Đức Long (2002) “Giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập ở Việt Nam”. Một trong những
đóng góp quan trọng của luận án là đánh giá thực trạng quản lý chất lượng kiểm toán ở Việt Nam và bài học kinh nghiệm
của các nước, kết hợp với các vấn đề về kiểm soát chất lượng kiểm toán và quản lý chất lượng kiểm toán, làm cơ sở quan
trọng và thuyết phục để đưa ra các giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập ở Việt Nam như nâng cao trình độ
kiểm toán viên, nâng cao chất lượng chương trình kiểm toán.

Nghiên cứu sinh Đoàn Thị Ngọc Trai (2003) với đề tài Hoàn thiện tổ chức kiểm toán báo cáo tài chính tại các doanh nghiệp
Việt Nam. Đây là môn học vừa mang tính cấp thiết vào đầu những năm 1920 vừa có ý nghĩa phát triển trong nghiệp vụ kiểm
toán báo cáo tài chính trong điều kiện cụ thể của Việt Nam. Tác giả đã phân tích những vấn đề tồn tại sắp tới của hoạt
động kiểm toán BCTC ở Việt Nam, từ đó đề xuất phương hướng và giải pháp hoàn thiện tổ chức bộ máy và tổ chức kiểm toán
BCTC doanh nghiệp.

Luận án tiến sĩ của Phạm Tiến Hùng (2009) tại Học viện Tài chính, Hà Nội nghiên cứu Nâng cao công tác kiểm toán báo cáo
tài chính trong doanh nghiệp xây lắp của tổ chức kiểm toán độc lập. Trong luận án của mình, tác giả đã chỉ ra những
giải pháp sửa đổi, hoàn thiện công tác kiểm toán báo cáo tài chính trong doanh nghiệp xây lắp.

1
Machine Translated by Google

www.ccsenet.org/ass Khoa học Xã hội Châu Á tập 11, số 27; 2015

Đoàn Thanh Nga (2011), nghiên cứu thành công đề tài Nghiên cứu đánh giá các điểm nhấn và rủi ro kiểm toán nhằm nâng cao chất

lượng hoạt động tại các doanh nghiệp kiểm toán độc lập Việt Nam Đánh giá các điểm nhấn và rủi ro kiểm toán là một khâu quan trọng

có ảnh hưởng sâu sắc đến chất lượng kiểm toán. Vì vậy, các đề xuất và kết luận của đề tài này là những đóng góp tích cực cho các

nghiên cứu và thực tiễn kiểm toán.

Tạ Thu Trang (2012) với bài viết Gian lận trong kinh doanh và ảnh hưởng đến BCTC đã trình bày bản chất, hình thức gian lận trong

doanh nghiệp và tác động tiêu cực của gian lận doanh nghiệp đến BCTC theo hai xu hướng: Điều chỉnh BCTC theo hướng “đẹp” và

“xấu”. Tuy nhiên, trong bài viết này, bà chỉ tập trung liệt kê các hình thức biểu hiện của gian lận như gian lận lập BCTC và tham

ô tài sản và căn cứ vào hành vi gian lận làm sai lệch thông tin trên BCTC.

Trong bài viết Gian lận tài chính và trách nhiệm của kiểm toán viên Nguyễn Thị Phượng (2012) đã thảo luận về các dấu hiệu gian

lận, trách nhiệm của kiểm toán viên trong việc phát hiện và xử lý hành vi gian lận trong doanh nghiệp, thủ đoạn tránh rủi ro pháp

lý trong kiểm toán.

Trong bài viết Nâng cao cách phân loại hành vi gian lận trong chuẩn mực kiểm toán số 240 Phan Thanh Hải (2012) đã đưa ra quan

điểm về gian lận trong kiểm toán BCTC theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế và Hiệp hội kiểm toán gian lận quốc tế (ACFE). Tác giả

cho rằng hình thức gian lận BCTC phải được bổ sung thêm hình thức tham ô tài sản. Tác giả bình luận nội dung Chuẩn mực kiểm toán
Việt Nam và tính cấp thiết của việc sửa đổi Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam.

Nhìn chung, trong các nghiên cứu của các tác giả này, các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC không phải là đối

tượng, mục tiêu nghiên cứu chính mà chỉ là một bộ phận, hoặc được sử dụng cho các phân tích trọng yếu khác có liên quan, nên các

nhân tố tác động có tính hệ thống chưa được chứng minh đầy đủ cũng như chưa đánh giá được mức độ tác động của chúng đến chất

lượng kiểm toán. Tuy nhiên, trong các nghiên cứu trong nước, các tác giả cũng đã chỉ ra hoặc thảo luận về các nhân tố ảnh hưởng

đến chất lượng kiểm toán, bao gồm: Nhóm nhân tố bên ngoài: Nhu cầu nền kinh tế (Nhu cầu thị trường, trình độ kinh tế, xã hội); Cơ

chế của nền kinh tế (bao gồm mục tiêu kinh tế, chính sách kinh tế, tổ chức quản lý chất lượng) (Long, 2012); Nhóm nhân tố thuộc

về kiểm toán viên và công ty kiểm toán bao gồm: nhân tố con người (chất lượng kiểm toán viên và các cấp quản lý); Yếu tố kỹ thuật

(Quy trình kiểm toán); Yếu tố quản lý; Yếu tố điều kiện làm việc (Long & My, 2002 và 2013); Quy mô của công ty kiểm toán; Độ sâu

của cuộc kiểm toán; Nhiệm kỳ của kiểm toán viên; Phí kiểm toán; Phạm vi cung cấp dịch vụ phi kiểm toán; Nhân cách và đạo đức nghề

nghiệp của kiểm toán viên; Kiểm soát chất lượng dịch vụ cung cấp (Ha, 2011; My, 2013).

Trong các nghiên cứu từ nước ngoài, các quan điểm về chất lượng kiểm toán được hiểu là khả năng của kiểm toán viên phát hiện và

báo cáo về các sai sót trọng yếu trong việc trình bày và công bố báo cáo tài chính của khách hàng được kiểm toán (quan điểm của

DeAgelo (1981), Palmrose, Z (1988), Bradshaw (2001) và hầu hết các nghiên cứu khoa học về kiểm toán). Theo đó, kết quả đánh giá

các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán cho thấy khả năng phát hiện sai phạm trọng yếu của kiểm toán viên phụ thuộc vào

nhiều yếu tố, đặc biệt là năng lực chuyên môn của kiểm toán viên; khả năng báo cáo sai phạm phụ thuộc vào tính độc lập của kiểm

toán viên (kể cả áp lực từ khách hàng được kiểm toán…), (Lam & Chang, 1994). Nhiều nghiên cứu tình huống khác ở nước ngoài về

các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán được thực hiện bởi Mock & Samet (1982); Schroeder và cộng sự. (1986); Sutton &

Lampe (1990); Carcello và cộng sự. (1992), Aldhizer và cộng sự. (1995); Davis (1995); Behn và cộng sự. (1997); sucher và cộng

sự. (1998); Behn và cộng sự. (1999); Học giả (1999); Chen và cộng sự. (2001); Phanxicô, 2004; August Duff, (2004); Kym Boon

(2007), Kym Boon và cộng sự. (2008) cũng đưa ra kết luận về các nhân tố hoặc nhóm nhân tố riêng biệt ảnh hưởng đến chất lượng

kiểm toán. Trong kết quả nghiên cứu, các nhân tố được xác định có thể kế thừa, mới phát triển và mức độ quan trọng của các nhân

tố đối với chất lượng kiểm toán có thể khác nhau, tùy thuộc vào nhận thức của đối tượng mà nhà nghiên cứu tiến hành điều tra,

khảo sát cũng như địa điểm và bối cảnh của thời kỳ nghiên cứu.

Kết quả nghiên cứu “Các khía cạnh của chất lượng kiểm toán” của Angus Duff, Đại học Paisley (2004), các nhân tố ảnh hưởng đến

chất lượng kiểm toán BCTC của các doanh nghiệp được coi là khía cạnh của kỹ thuật và dịch vụ. Kết quả chỉ ra rằng các nhân tố

thuộc về KTV/nhóm kiểm toán (như tính độc lập, năng lực và kinh nghiệm) và các nhân tố thuộc về công ty kiểm toán (như uy tín,

quy mô và khả năng đáp ứng các dịch vụ phi kiểm toán) có ảnh hưởng quan trọng đến chất lượng kiểm toán. Cụ thể, chất lượng kiểm

toán không phụ thuộc vào quy mô của công ty kiểm toán, chất lượng của công ty kiểm toán lớn và công ty kiểm toán nhỏ được đánh

giá như nhau dưới góc độ của đối tượng sử dụng báo cáo tài chính (các nhà phân tích tài chính) như nghiên cứu của Imhoff (1988),

Chandler (1991) và Viện kế toán viên công chứng Hoa Kỳ (AICPA) (1992 và 2002).

Tuy nhiên, có nhiều nghiên cứu gần đây cho thấy quy mô của công ty kiểm toán là một trong những nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng

kiểm toán như nghiên cứu của Titman và Trueman (1986), Beatty (1989), Davidson và Neu (1993), Choi et

2
Machine Translated by Google

www.ccsenet.org/ass Khoa học Xã hội Châu Á tập 11, số 27; 2015

al. (2008), Sundgren và Svanstrom (2011), Simunic et al. (2011), Moeinnadin và cộng sự. (2013).

Nghiên cứu của Sundgren và Svanstrom (2011) về mối quan hệ giữa CLKT và quy mô DNKT tại Thụy Điển cho thấy CLKT được cải
thiện rõ rệt ở các DNKT quy mô lớn (gồm big 4 là Grant Thornton và BDO - hai DNKT lớn đứng thứ 5 và 6 tại Thụy Điển).
Tác giả cũng lý giải sự khác biệt về chất lượng giữa các DNKT có quy mô khác nhau là do phẩm chất cơ bản của KTV (kinh
nghiệm, trình độ, khả năng làm việc nhóm) và cách thức đào tạo định kỳ của DNKT.

Simunic et al. (2011) đã thực hiện nghiên cứu thực nghiệm để đánh giá tác động của quy mô công ty kiểm toán đến chất
lượng kiểm toán tại Hoa Kỳ. Nghiên cứu kết quả kiểm toán của các công ty kiểm toán thuộc nhóm Big Four và các công ty
kiểm toán còn lại trong giai đoạn 2002-2005 cho thấy chất lượng kiểm toán của Big Four có sự khác biệt so với chất lượng
kiểm toán của nhóm các công ty kiểm toán còn lại. Sự khác biệt này liên quan đến chiến lược đầu tư vào công nghệ kiểm
toán: các công ty kiểm toán thuộc Big Four có mức đầu tư lớn hơn cho việc phát triển công nghệ kiểm toán.
Đây là một chiến lược khác để nâng cao giá trị tương đối của chúng thông qua chất lượng kiểm toán. Trong một cuộc kiểm
toán, công nghệ là yếu tố quan trọng kết hợp với sự nỗ lực của kiểm toán viên và sự sẵn sàng chi trả mức phí phù hợp cho
các thủ tục cần thiết của cuộc kiểm toán đã tạo nên sự thành công vượt bậc của Big Four so với các hãng kiểm toán khác.

Moeinnadin và cộng sự. (2013) đã sử dụng phương pháp FANP và FTOPSIS để xác định và xếp hạng các nhân tố ảnh hưởng đến
CLKT tại Iran, trong đó quy mô DNKT đứng ở vị trí thứ 9 trên tổng số 15 nhân tố thuộc về đơn vị kiểm toán tác động đến
CLKT.

Nghiên cứu của Modar Abullatif (2013) cho thấy yếu tố dẫn đến rủi ro có gian lận xuất phát từ đặc điểm và thái độ của
nhà quản lý, trong khi yếu tố tình hình tài chính khó khăn của khách hàng không quan trọng.

2. Mô hình nghiên

cứu Nghiên cứu trực tiếp các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán tài chính doanh nghiệp giúp xác định phương
hướng nâng cao chất lượng kiểm toán và đảm bảo khả năng phát hiện và báo cáo sai phạm trọng yếu của kiểm toán viên, bởi
đây là mối quan tâm hàng đầu của không chỉ các công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán mà còn của các nhà đầu tư và nhà quản
lý trên bất kỳ thị trường chứng khoán nào. Dưới góc độ chất lượng kiểm toán nói chung, đặc điểm tài chính doanh nghiệp
nói riêng và tổng quan các nghiên cứu trong nước và quốc tế, các yếu tố này được hệ thống hóa trong Hình 1 dưới đây.

Môi trường pháp lý (1)

Yếu tố thuộc về doanh nghiệp (2)

Độc lập (3)

Chất lượng

kiểm toán báo cáo

Trình độ chuyên môn (4) tài chính

của doanh nghiệp

Hệ thống kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán (5)

Khác (6)

Hình 1. Các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC của doanh nghiệp

Các biến nghiên cứu thể hiện trong sơ

đồ: + Biến phụ thuộc: Chất lượng kiểm toán BCTC của doanh nghiệp.

+ Các biến độc lập: Môi trường pháp lý, Nhân tố thuộc về doanh nghiệp, Tính độc lập, Trình độ nghề nghiệp, Hệ thống kiểm
soát chất lượng của công ty kiểm toán, các biến khác.

giả định:

• H1: Nhân tố môi trường pháp lý ảnh hưởng đến chất lượng BCTC của doanh nghiệp.

3
Machine Translated by Google

www.ccsenet.org/ass Khoa học Xã hội Châu Á tập 11, số 27; 2015

• H2: Nhân tố thuộc về doanh nghiệp ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC của doanh nghiệp. • H3: Nhân

tố độc lập ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC của doanh nghiệp. • H4: Nhân tố trình độ

nghề nghiệp ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC của doanh nghiệp. • H5: Hệ thống kiểm soát chất lượng của

công ty kiểm toán nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC của
việc kinh doanh.

• H6: Nhân tố khác ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC của doanh nghiệp.

Nội dung chi tiết của các nhân tố/nhóm nhân tố như sau:

Nhân tố Dấu hiệu Thành phần (Biến quan sát thu được từ câu hỏi phỏng vấn)

MTPL_1 1.1. Hoàn thiện hệ thống chuẩn mực và chế độ kiểm toán
môi
trường pháp lý MTPL_2 1.2. Sự tương thích của các hệ thống chuẩn mực kiểm

MTPL_3 toán 1.3. Tính nghiêm minh của chế tài và trách nhiệm của các bên

liên quan 2.1. Sự hiểu biết của lãnh đạo doanh nghiệp về pháp luật, tiêu chuẩn và
DN_1
pháp luật hiện

hành có liên quan 2.2. Sự liêm chính của lãnh đạo doanh nghiệp về trách nhiệm công
DN_2
bố báo cáo tài chính một cách trung

Các yếu tố thuộc về DN_3 thực và hợp lý 2.3. Quy mô và thể chế của công ty (công ty con, cơ cấu tổ chức…)
doanh nghiệp
2.4. Sự phức tạp trong lĩnh vực ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp (như: xây
DN_4
dựng cơ bản, bất động sản, tài chính-ngân hàng,…)

2.5. Mức độ phức tạp của các khoản mục/giao dịch trên BCTC của doanh nghiệp (ví dụ:
DN_5
hàng tồn kho, khoản phải thu, đầu tư tài chính,.)

DN_6 2.6. Chất lượng hệ thống kiểm soát nội bộ trong

DL_1 doanh nghiệp 3.1. Độc lập về quan hệ xã hội với doanh

DL_2 nghiệp 3.2. Độc lập về quan hệ kinh tế với doanh nghiệp
Tính độc lập của
DL_3 3.3. Tính độc lập trong việc thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm
nhóm kiểm toán viên
toán thu được 3.4. Tuyên bố cam kết độc lập trước khi thực hiện kiểm toán tại doanh
DL_4
nghiệp

4.1. Kiến thức được đào tạo cơ bản (bằng cấp) chuyên ngành kế toán, kiểm toán, tài
TDCM_1
chính, thuế

trình độ nghề TDCM_2 4.2. Có chứng chỉ hành nghề quốc tế TDCM_3 4.3. Có
nghiệp
chứng chỉ hành nghề tại Việt Nam

TDCM_4 4.4. Cập nhật kiến thức HTKS_1 hàng năm

5.1. Cam kết đảm bảo chất lượng trước mỗi lần kiểm toán HTKS_2

5.2. Quan tâm đến sự chấp nhận của khách hàng HTKS_3 5.3. Vai
Hệ thống kiểm soát

chất lượng của công ty

trò của kiểm soát viên độc lập trong công ty kiểm toán đối với từng cuộc kiểm toán

kiểm toán
HTKS_4 5.4. Vai trò của bộ phận giám sát đối với chất lượng kiểm toán nói chung

HTKS_5 5.5. Quá trình kiểm soát chất lượng

NTK_1 6.1. tình hình kinh tế vĩ mô

NTK_2 6.2. Môi trường văn hóa, thói quen, nề nếp

Người khác

6.3. Vai trò kiểm soát chất lượng kiểm toán BCTC doanh nghiệp từ phía cơ quan quản
NTK_3
lý Nhà nước

3. Phương pháp luận

Dữ liệu sơ cấp trong nghiên cứu này được thu thập bằng cách sử dụng bảng câu hỏi khảo sát đối với 200 kiểm toán viên theo phương

pháp lấy mẫu thuận tiện.

Trực tiếp: Bảng câu hỏi được gửi trực tiếp cho các kiểm toán viên của công ty kiểm toán (Deloitte, AAT, KPMG, VACO…).

Thời gian gửi và thu phiếu điều tra trực tiếp được thực hiện liên tục trong hơn một năm từ năm 2013 đến năm 2014.

4
Machine Translated by Google

www.ccsenet.org/ass Khoa học Xã hội Châu Á tập 11, số 27; 2015

Qua email, sử dụng Google doc để tạo bảng câu hỏi và thu thập bảng câu hỏi thông qua tổng hợp tự động của Google doc (đối với những

trường hợp không thể gửi trực tiếp). Hình thức này được thực hiện từ tháng 6/2014 đến tháng 12/2014

Kết quả, trong tổng số phiếu thu thập được chỉ có 150 phiếu hợp lệ, trong đó số phiếu thu thập trực tiếp là 97 phiếu (chiếm 64,6%) và

phiếu thu thập gián tiếp qua Google doc là 53 phiếu (chiếm 35,4%). Các câu trả lời có độ tin cậy cao, chứng tỏ đánh giá viên đã nghiêm

túc trả lời và hiểu sâu sắc các câu hỏi, phù hợp với phân tích dữ liệu bằng SPSS và AMOS. Thang đo sử dụng trong nghiên cứu này là

thang đo Likert 5 mức độ với 1 – hoàn toàn không đồng ý và 2 – hoàn toàn đồng ý. Biện pháp Phân tích nhân tố khám phá (EFA) và kiểm

định hệ số Cronbach's Alpha được sử dụng cho việc xây dựng và kiểm định thang đo.

Cuối cùng, Phân tích nhân tố khẳng định (CFA) và Mô hình phương trình cấu trúc (SEM) được sử dụng để kiểm định độ tin cậy, giá trị khác

biệt, giá trị hội tụ và tính đơn nhất của các khái niệm trong nghiên cứu này, đồng thời đánh giá mức độ ảnh hưởng của các yếu tố như

môi trường pháp lý, yếu tố thuộc về doanh nghiệp, tính độc lập, trình độ nghề nghiệp, hệ thống kiểm soát chất lượng của công ty kiểm

toán và các yếu tố khác đến chất lượng kiểm toán tài chính của doanh nghiệp.

4. Kết quả nghiên

cứu 4.1 Hệ số Cronbach Alpha

Bảng 1. Cronbach's alpha của các khái niệm nghiên cứu

biến quan Tỷ lệ trung bình Phương sai tỷ lệ Hệ số tương quan biến – tổng Cronbach alpha
sát nếu biến bị xóa nếu biến bị xóa nếu biến bị xóa

Môi trường pháp lý (MTPL) 0,891

MTPL_1 10.633 3 6.019 0,797 0,835

MTPL_2 10.773 3 6.069 0,803 0,830

MTPL_3 10.686 7 6.149 0,759 0,869

Yếu tố thuộc về doanh nghiệp (DN) 0,853

DN_1 25.320 0 29.199 0,526 0,850

DN_2 25.633 3 27.710 0,644 0,827

DN_3 25.213 3 26.518 0,784 0,800

DN_4 24.586 7 30.848 0,500 0,852

DN_5 24.926 7 27.250 0,702 0,816

DN_6 24.653 3 27.154 0,683 0,819

Độc Lập (DL) 0,836

DL_1 14.046 7 12.716 0,681 0,787

DL_2 14.240 0 13.445 0,692 0,782

DL_3 13.620 0 14.170 0,612 0,816

DL_4 13.853 3 13.535 0,686 0,784

Trình độ nghề nghiệp (TDCM) 0,656

TDCM_1 9.180 0 3.773 0,540 0,515

TDCM_2 9.240 0 4.210 0,395 0,616

TDCM_3 9.326 7 3.859 0,501 0,542

TDCM_4 9.973 3 4.496 0,319 0,665

Hệ thống kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán (HTKS) 0,819

HTKS_1 17.120 0 22.992 0,633 0,780

HTKS_2 17.553 3 23.108 0,605 0,786

HTKS_3 16.880 0 21.798 0,495 0,826

HTKS_4 17.006 7 20.611 0,679 0,763

HTKS_5 17.013 3 21.342 0,679 0,764

Khác (NTK) 0,798

NTK_1 8.833 3 8.140 0,740 0,626

NTK_2 9.060 0 8.231 0,574 0,805

NTK_3 8.786 7 8.746 0,626 0,742

Giá trị Cronbach alpha được sử dụng để kiểm định mức độ hiệu quả của từng nhóm nhân tố. Kết quả phân tích Cronbach alpha của từng nhân

tố được trình bày như sau: Chất lượng kiểm toán BCTC của doanh nghiệp được đo lường qua 6 khía cạnh.

Nhìn chung, hệ số Cronbach Alpha của các khía cạnh này đều đạt trên 0,6 và hệ số tương quan giữa

5
Machine Translated by Google

www.ccsenet.org/ass Khoa học Xã hội Châu Á tập 11, số 27; 2015

biến và tổng đều trên 0,3 nên đảm bảo độ tin cậy của thang đo trên từng khía cạnh. Hệ số Cronbach Alpha cụ thể là: Môi
trường pháp lý (MTPL) = 0,891; Yếu tố thuộc về doanh nghiệp (DN) = 0,853; Độc lập (ĐL) = 0,836; Trình độ nghề nghiệp (TĐCM)
= 0,656; Hệ thống kiểm soát chất lượng của doanh nghiệp (HTKS) = 0,819 và Khác (NTK) = 0,798.

4.2 Phân tích nhân

tố Để đánh giá thước đo EFA có phù hợp để phân tích trong trường hợp này hay không, tác giả sử dụng kiểm định KMO và Bartlett.
Trong phân tích nhân tố khám phá, chỉ số KMO (Kaiser-Meyer-Olkin) được sử dụng để kiểm định mức độ phù hợp của phân tích
nhân tố. Phân tích này phù hợp khi giá trị KMO nằm trong khoảng từ 0,5 đến 1. Nếu giá trị này thấp hơn 0,5, phân tích nhân
tố có thể không phù hợp với dữ liệu.

Kiểm định KMO và Bartlett trong phân tích nhân tố sử dụng 25 biến quan sát của thang đo cho thấy chỉ số KMO
cao (0,853) với mức ý nghĩa bằng 0 (sig = 0,000). Như vậy, chỉ số KMO trên 0,5 chứng tỏ việc áp dụng phân
tích nhân tố khám phá là phù hợp.

Đối với phân tích nhân tố, tác giả sử dụng giá trị riêng để xác định số nhân tố. Giá trị riêng đại diện cho lượng biến thể
được giải thích bởi các yếu tố. Chỉ những nhân tố có eigenvalue lớn hơn 1 mới được giữ lại trong mô hình.

Kết quả cung cấp dữ liệu về giá trị riêng được phân tích từ 25 biến quan sát. Có 25 nhân tố được tính giá trị riêng tương
ứng với 25 biến quan sát. Tuy nhiên, chỉ có 6 nhân tố có eigenvalue lớn hơn 1, eigenvalue của các nhân tố còn lại đều nhỏ
hơn 1. Rotation Sums Squared Loadings đạt mức cao xấp xỉ 66,09%, tức là việc sử dụng 6 nhân tố đại diện cho 25 biến quan
sát có thể giải thích được 66,09% độ biến thiên của dữ liệu. Trong phân tích, Tổng số vòng quay của Tải trọng bình phương”
đạt 50% là chấp nhận được. Do đó, chúng ta có thể kết luận rằng có thể sử dụng 6 nhân tố để phản ánh thông tin do 25 biến
quan sát cung cấp.

Phân tích nhân tố được thực hiện với phương pháp rút trích là Phân tích thành phần chính sử dụng phép quay Varimax dựa trên
các tiêu chí như Cộng đồng >= 0,5 và Hệ số tải >= 0,3. Các phần tử trong bảng Rotated Component Matrix gọi là Factor loading
sẽ được chọn nếu thỏa mãn các tiêu chí trên. Trên một hàng nào đó, biến quan sát có hệ số tải cao nhất nằm ở cột nào thì
biến quan sát thuộc nhân tố ở cột đó. Sau khi xoay vòng, 25 biến quan sát đều thỏa mãn tiêu chuẩn hệ số tải nhân tố lớn hơn
0,5. Các biến quan sát này được chia thành 6 nhóm nhân tố. Hệ số tải cụ thể của từng nhân tố quan sát được trình bày trong
Bảng ma trận thành phần xoay (Bảng 2).

Bảng 2. Ma trận thành phần xoay

Thành phần
1 2 3 4 5 6

DN_3 0,791

DN_5 0,743

DN_6 0,736

DN_4 0,696

DN_4 0,674

DN_6 0,654

DN_2 0,584

NTK_3 0,576

NTK_1 0,575

HTKS_4 0,776

HTKS_5 0,764

HTKS_1 0,757

HTKS_2 0,691

HTKS_3 0,666

NTK_2 0,538

MTPL_2 0,879

MTPL_1 0,874

MTPL_3 0,848

TDCM_2 0,794

TDCM_1 0,713

DN_1 0,750

6
Machine Translated by Google

www.ccsen net.org/ass Châu nÁ Khoa học xã hội V

tập 11, số 27; 2015

DNN_2 0,504 0,652

TDC M_4 0,717
TDC 0,63số 8

Trích xuấtn Phương

M_3 pháp: Prin
đồng vốn đầu tư phân tích nent.

Xoay M tối đa với Kaiser r Bình thường hóa

Phương pháp: Varim trên.a

Một. Vòng xoay

n hội tụ tại n 15 lần lặp.

4.3 Quy mô TKiểm tra bởi CFA

Kết quả CFA đã thu thập: C Chi-square/df= =1,408; GFI=0 0,826; TLI=0,9 912; CFI=0,92 23; RMSEA=0 0,052, chứng minh
g chế
độ tỷ lệ đó el của các yếu tố af
ảnh kiểm
hưởng đến tài chính toán chính qu
chất lượng kinh doanh ăn đến nơi đến chốn
tiểu luận là phù hợp kết dữ liệu.

giá đỡ cân nặng ts của quy mô đều cao và h cao hơn 0,5 5 và giá trị P của mỗi cặp o của các khái niệm là lcon nợ

hơn 0,05. Mặt khác, điều chỉnh hệ số quan hệ cient với devi tiêu chuẩn iation cho thấy th
mũ họ là h nặng
hơn 1. Th do đó, st ed và đạt được
học người mẫu hànhư đã được điều chỉnh es hội tụ v giá trị gia tăng . Mô
giá trị và khác biệt

hình không có tương quan n trong số đo lỗi urê đơn thể.

s của các yếu tố, vì vậy mô hình là u

Hình 1. R Kết quả SEM M lý thuyết m odel (tiêu chuẩn

nhỏ)

Bảng 3. A giả định tes kết quả chích

Mối quan hệP e kích thích ĐN CR P

CLKTBCT C <
<--- HTKS S -0
0,043 0,033 -1.310 0,190

CLKTBCT C <---TĐCM M< 0..368 0,159 2.317 0,020

CLKTBCT C <
<--- MTPL L 0..029 0,029 0,988 0,323

CLKTBCT C <---ĐN< -0
0,043 0,048 -0,896 0,370

CLKTBCT C <
<--- ĐL 0..024 0,045 0,542 0,588

CLKTBCT C <--- NTK< 0..058 0,044 1.299 0,194

7
Machine Translated by Google

www.ccsenet.org/ass Khoa học Xã hội Châu Á tập 11, số 27; 2015

5. Kết Luận

Nghiên cứu này đã xây dựng mô hình các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Kết quả

kiểm định cho thấy các nhân tố: H4 - Trình độ chuyên môn là nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC doanh

nghiệp; và H1 - Môi trường pháp lý, H2 - Nhân tố thuộc về doanh nghiệp, H3 - Tính độc lập, H5 - Hệ thống kiểm soát chất lượng của

doanh nghiệp kiểm toán, H6 - Các nhân tố khác không ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của doanh nghiệp vì

(P>0,1 - Bảng 2). Đồng thời, kết quả cho thấy mô hình lý thuyết phù hợp với dữ liệu thị trường, nghĩa là có mối quan hệ thuận

chiều giữa các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC doanh nghiệp. Từ đó, dưới góc độ của kiểm toán viên độc lập, việc

nghiên cứu ảnh hưởng của các yếu tố chất lượng kiểm toán trong việc xây dựng BCTC đã giúp kiểm toán viên tập trung vào các yếu tố

quan trọng ảnh hưởng đến hành vi gian lận trong việc lập BCTC của các doanh nghiệp Việt Nam và thiết kế các thủ tục kiểm toán phù

hợp để phát hiện gian lận, đồng thời khuyến khích các kiểm toán viên tăng cường các thủ tục kiểm toán hiệu quả nhằm phát hiện

gian lận trong việc lập BCTC của các doanh nghiệp Việt Nam, đặc biệt là các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán

Việt Nam. Kết quả nghiên cứu là tài liệu tham khảo để kiểm toán viên có giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính.

Cụ thể, Đánh giá về nghề nghiệp đã đánh giá các yếu tố thuộc về doanh nghiệp như sau: 5.1 Cơ cấu sở hữu

vốn Trong yếu tố thuộc về doanh nghiệp,

cơ cấu sở hữu vốn đối với các loại hình doanh nghiệp sau: Người đại diện phần vốn nhà nước có vẻ mang tính tượng trưng hơn là cổ

đông thực sự. Hệ quả là hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nhà nước không mang lại lợi ích trực tiếp cho người đại diện phần

vốn nhà nước. Cơ hội và động cơ gian lận cao hơn so với doanh nghiệp tư nhân, công ty cổ phần, đặc biệt trong việc kê khai thành

tích làm ăn có lãi cho một hoặc nhóm cá nhân người đại diện phần vốn nhà nước.

Doanh nghiệp có vốn do nhiều cổ đông lớn chi phối: số lượng cổ đông càng ít thì doanh nghiệp càng có cơ hội thực hiện các hành vi

lừa đảo nhằm phục vụ lợi ích cá nhân của cổ đông/nhóm cổ đông chi phối. Ví dụ điển hình là các doanh nghiệp/tổ chức công và các tổ

chức tài chính. Mức độ rủi ro gian lận và ảnh hưởng được đánh dấu nếu bị thao túng. Những vụ việc vừa qua liên quan đến hành vi

thâu tóm, thao túng ngân hàng trên thế giới và ở Việt Nam.

5.2 Lĩnh vực hoạt động Đặc điểm của doanh nghiệp Doanh

nghiệp hoạt động trong lĩnh vực có tính độc quyền cao, có khả năng áp đặt điều kiện đối với đối tác kinh doanh: Lợi thế này có

thể giúp doanh nghiệp thực hiện một số giao dịch phi thị trường nhằm phục vụ lợi ích của doanh nghiệp hoặc nhóm cá nhân lãnh đạo,

nhà đầu tư. Doanh nghiệp nhà nước độc quyền trong một số lĩnh vực/lĩnh vực thường sẽ có lợi thế này.

Doanh nghiệp mô hình tập đoàn gồm nhiều đơn vị thành viên: Doanh nghiệp có thể thực hiện các hành vi gian lận này thông qua các

giao dịch với các đơn vị thành viên, đơn vị liên doanh, đặc biệt là các giao dịch phi thị trường/ bán khống để thực hiện mục tiêu

của lãnh đạo doanh nghiệp. Điển hình trong thời gian qua là thành lập công ty sân sau/công ty con của một số tập đoàn nhằm mục

đích sinh lợi cho một số nhóm cá nhân/tránh thuế, thực hiện các giao dịch luân chuyển vốn khi thực hiện giao dịch qua các đơn vị

này.

Doanh nghiệp đa ngành có hoạt động kinh doanh đặc thù hơn: nhiều hoạt động kinh doanh khác nhau, tính chất phức tạp của các giao

dịch và nhiều chính sách kế toán đặc thù hoặc doanh nghiệp tài chính sử dụng nhiều ước tính kế toán để tăng cơ hội thực hiện hành

vi gian lận cho doanh nghiệp. Rủi ro gian lận trong các doanh nghiệp tập đoàn lớn hơn so với các doanh nghiệp độc quyền.

5.3 Hệ thống kiểm soát chất lượng không hiệu

quả Thành viên HĐQT không tách rời với Ban điều hành: tính độc lập và vai trò giám sát của HĐQT giảm sút, cơ hội thực hiện gian

lận trong các doanh nghiệp này sẽ tăng lên.

Ví dụ điển hình là doanh nghiệp mà Chủ tịch Hội đồng quản trị kiêm Tổng giám đốc. Đây cũng là những nguyên nhân chính mà các nhà

quản lý coi là lỗ hổng trong quy trình kiểm soát làm phát sinh gian lận của các Tập đoàn kinh tế lớn nhất thế giới và Việt Nam.

Ban điều hành được phân cấp quyền lực lớn; quyền lực tập trung vào một hoặc một số người: Việc phân quyền rõ rệt cho Ban điều

hành sẽ nâng cao tính chủ động; tuy nhiên, điều này cũng sẽ tạo cơ hội cho việc thực hiện các hành vi gian lận nếu có.

Chính sách quản lý chưa đầy đủ và chưa hiệu quả: Chính sách quản lý, Chính sách tài chính kế toán chưa hiệu quả, chưa có quy định

chi tiết cho hoạt động giao dịch và tài chính của doanh nghiệp sẽ tạo cơ hội

số 8
Machine Translated by Google

www.ccsenet.org/ass Khoa học Xã hội Châu Á tập 11, số 27; 2015

đối với việc thực hiện các hành vi gian lận (nếu có) của ban giám đốc doanh nghiệp. Chính sách và quy trình quản
lý là một hệ thống quan trọng trong quản lý và kiểm soát công ty; nếu các giao dịch/kinh doanh trọng yếu trong tổ
chức không có quy định cụ thể về cách thức tổ chức và thực hiện hoặc không được tuân thủ nghiêm túc tạo cơ hội
cho các cá nhân thực hiện các hành vi gian lận ngoài tầm kiểm soát.

Hệ thống thông tin quản lý chưa đầy đủ chi tiết và báo cáo chưa thường xuyên. Nếu hệ thống báo cáo của ban lãnh
đạo công ty (đặc biệt là báo cáo quản trị tài chính) không được soát xét định kỳ (tháng/quý) và không đủ chi tiết
để phân tích, đánh giá thực trạng hoạt động của doanh nghiệp thì các hành vi gian lận (nếu có) khó bị phát hiện
và ngăn chặn kịp thời. Bên cạnh môi trường kiểm soát, hệ thống chính sách/thủ tục kiểm soát, hệ thống thông tin
kế toán là một thành phần quan trọng của hệ thống kiểm soát nội bộ. Doanh nghiệp có hệ thống kiểm soát nội bộ kém
tiềm ẩn rủi ro gian lận không được phát hiện kịp thời hoặc tạo cơ hội cho cá nhân/nhóm cá nhân thực hiện hành vi
gian lận.

5.4 Sự giám sát của Ban Giám đốc không hiệu quả

Sự độc quyền điều hành của một người hoặc một nhóm người mà không có các thủ tục kiểm soát hợp lý và hoạt động
giám sát của Ban Giám đốc đối với quy trình lập và trình bày báo cáo tài chính và kiểm soát nội bộ yếu kém.

5.5 Lợi ích của HĐQT/Ban điều hành gắn với tình hình tài chính của DN Cơ cấu thu nhập , lương thưởng của

Ban lãnh đạo phụ thuộc đáng kể vào kết quả tài chính của DN nên có động cơ để HĐQT điều chỉnh các báo cáo theo
hướng tốt hơn để có thu nhập/tiền thưởng cao hơn. Tỷ trọng tiền thưởng từ kết quả kinh doanh càng lớn thì động cơ
thúc đẩy tăng kết quả kinh doanh càng mạnh và ngược lại. Để thúc đẩy và tạo động lực phát triển sản xuất kinh
doanh, các doanh nghiệp ngày nay có xu hướng tăng tỷ trọng thu nhập/tiền thưởng cho cán bộ, nhân viên, đặc biệt
là nhóm lãnh đạo cấp cao gắn với kết quả kinh doanh của đơn vị. Công cụ này còn tạo động cơ làm sai lệch các báo
cáo nhằm thực hiện mục tiêu thu nhập cuối kỳ của Ban lãnh đạo tại các công ty nếu không được kiểm soát tốt.

-5.6Áp lực đáp ứng kỳ vọng của bên thứ ba Kỳ vọng của

bên thứ ba (cổ đông, nhà đầu tư và ngân hàng) liên quan đến các mục tiêu như giá cổ phiếu, hiệu quả lợi nhuận và
cơ cấu tài chính. Nếu mức kỳ vọng quá lạc quan sẽ gây áp lực lên Ban điều hành trong việc đáp ứng những kỳ vọng
này, bao gồm cả việc làm sai lệch báo cáo tài chính. Đặc biệt khi doanh nghiệp có kế hoạch phát hành cổ phiếu và
cổ phiếu hoặc huy động vốn từ ngân hàng, hoặc một số cổ đông lớn có kế hoạch thoái vốn khỏi công ty, thay đổi kết
quả lợi nhuận làm tăng/giảm giá trị cổ phiếu và cổ phiếu, hoặc thay đổi cơ cấu tài chính làm tăng năng lực tài
chính của doanh nghiệp. Các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán trước thông tin phát hành thêm cổ phiếu
và cổ phiếu là khá phổ biến.

Ngoài ra, kiểm toán viên cần lưu ý đến áp lực của công ty trong một năm như áp lực về các khoản vay, áp lực đạt
được các mục tiêu tài chính mà Ban lãnh đạo đã đề ra… là những yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến rủi ro sai phạm
trên BCTC có thể là gian lận của đơn vị. Môi trường ngành có nhiều thay đổi theo hướng bất lợi hoặc tích cực cho
doanh nghiệp: khi có sự thay đổi về nhu cầu thị trường, cạnh tranh và các yếu tố vĩ mô ảnh hưởng đến kế hoạch kinh
doanh của doanh nghiệp, doanh nghiệp sẽ có xu hướng xử lý kỹ thuật báo cáo tài chính nhằm đạt được mục tiêu kinh
doanh được giao. Suy thoái kinh tế trong những năm gần đây, doanh nghiệp không đạt kế hoạch kinh doanh, thậm chí
lâm vào tình trạng thua lỗ, phá sản. Để tồn tại và tiếp tục nhận được sự hỗ trợ từ các nhà đầu tư, ngân hàng cho
vay, các doanh nghiệp sẽ có xu hướng xây dựng báo cáo tài chính tăng lãi/giảm lỗ.
Tuy nhiên, doanh nghiệp luôn phải chịu sức ép của các nguyên nhân khách quan và chủ quan như bất ổn chính trị,
thiên tai, sự cạnh tranh cao của các đối thủ, công nghệ kỹ thuật thay đổi nhanh chóng trong khi thị trường kinh
doanh bão hòa, nhu cầu tiêu thụ sản phẩm giảm sút,… Những biến động bất thường từ hoạt động kinh doanh và tình
hình tài chính của ngành, lĩnh vực kinh doanh tác động tiêu cực đến tình hình tài chính của doanh nghiệp thậm chí
hoạt động kinh doanh thua lỗ dẫn đến nguy cơ phá sản hoặc kê biên tài sản. Để duy trì sự ổn định tài chính và khả
năng sinh lợi tiềm tàng, giám đốc hoặc nhân viên của các đơn vị nên điều chỉnh báo cáo tài chính theo hướng tích
cực vì lợi ích kinh doanh.

Trình độ chuyên môn của kiểm toán viên thể hiện chất lượng kiểm toán ở các nước phát triển. Tương tự như vậy,
trình độ và chất lượng thực chất là quan trọng đối với kiểm toán báo cáo tài chính ở Việt Nam. Đây là cơ sở cho
các nghiên cứu cả về lý thuyết và ứng dụng.

Người giới thiệu

Boon, K., Crowe, S., McKinnon, J., & Ross. (2005). Đấu thầu kiểm toán bắt buộc và Phí kiểm toán: Bằng chứng từ
Chính quyền địa phương Úc. Tạp chí Nghiên cứu Kế toán Kiểm toán Quốc tế, 9(3), 221-241. http://dx.doi.org/
10.1111/j.1099-1123.2005.00288.x

9
Machine Translated by Google

www.ccsenet.org/ass Khoa học Xã hội Châu Á tập 11, số 27; 2015

Boon, K., McKinnon, J., & Ross. (2007). Chất lượng dịch vụ kiểm toán trong đấu thầu kiểm toán bắt buộc: Cảm nhận và sự hài lòng của

người chuẩn bị. Tạp chí Nghiên cứu Kế toán, 21(2), 93-122. http://dx.doi.org/10.1108/ 10309610810905917

Bradshaw. (2001). Các nhà phân tích và kiểm toán viên có sử dụng thông tin trong Accruals không? Tạp chí Nghiên cứu Kế toán,

39(1), 45-73.

DeAngelo, LÊ (1981). Tính độc lập của Kiểm toán viên, Quy định về “Lowballing” và Tiết lộ thông tin. Tạp chí kế toán

và Kinh tế, 3, 113-127. http://dx.doi.org/10.1016/0165-4101(81)90009-4

Duff, A. (2004). Các khía cạnh của chất lượng kiểm toán. Đại học Pasley.

Hà, HTN (2012). Giải pháp hoàn thiện và tăng cường kiểm soát chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính trước công chúng

đơn vị lãi suất. Đề tài nghiên cứu cấp ngành. Bộ Tài chính.

Hải, ĐH (2014). Hệ tiêu chí nhận diện văn hóa kinh doanh – Áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam (Luận án tiến sĩ). Đại học Kinh tế Quốc

dân.

Lam, S., & Chang, S. (1994). Chất lượng dịch vụ kiểm toán viên và Quy mô kiểm toán viên: Bằng chứng từ các đợt phát hành lần đầu ra

công chúng ở Singapore. Tạp chí Kế toán, Kiểm toán & Thuế Quốc tế, 3, 103-114. http://dx.doi.org/10. 1016/1061-9518(94)90009-4

Lennox, CS (1999). Chất lượng kiểm toán và Quy mô kiểm toán viên: Đánh giá về danh tiếng và các giả thuyết về túi tiền sâu. Tạp chí Tài

chính Kế toán Doanh nghiệp, 26(7/8), tr. 779-805. http://dx.doi.org/10.1111/ 1468-5957.00275

Long, ND (2002). Giải pháp nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập ở Việt Nam (Luận án tiến sĩ). đại học thương mại việt nam

Mỹ, NT (2013). Nâng cao công tác kiểm toán báo cáo tài chính của các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam (Tiến sĩ

luận án). Đại học Kinh tế Quốc dân.

Palmrose, Z. (1988). Phân tích vụ kiện tụng của Kiểm toán viên và Chất lượng dịch vụ kiểm toán. Tạp chí Kế toán, 63,
55-73.

Thủy, BT (2014). Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường

chứng khoán Việt Nam (Luận án tiến sĩ). Đại học Kinh tế Quốc dân.

Bản quyền Bản

quyền của bài viết này được giữ bởi (các) tác giả, với quyền xuất bản đầu tiên được cấp cho tạp chí.

Đây là một bài báo truy cập mở được phân phối theo các điều khoản và điều kiện của giấy phép Creative Commons Attribution (http://

creativecommons.org/licenses/by/3.0/).

10