‫العددالثالث‪ -‬المجلدالثالث – سبتمبر ‪1029‬‬

‫مجلة اإلسكندرية للبحوث المحاسبية‬

‫قسم المحاسبة والمراجعة‬

‫أثر حبني مع ر الحقر ر الم لي الدول‬

‫اجعﺑﻴﻦوق بم‬
‫ﺟﻮﺩﺓ‬ ‫ﻋﻠﻰ المر‬
‫ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ‬ ‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔجودة‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ب ن‬
‫ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮالعالق‬
‫السواحﺗﺒﻨﻲ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮعمي‬
‫ﺃﺛﺮ‬
‫اهيم‬ ‫ر‬ ‫إب‬
‫ﺍﻟﻌﻨﻮﺍﻥ‪:‬‬
‫تامر‬ ‫د‪/‬‬
‫ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﻗﺎﺑﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﺴﻨﻮﻱ ﻟﻠﻘﺮﺍءﺓ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺮﻳﺔلمقراءة‬
‫السنوي‬ ‫ﺍﻟﻤﻘﻴﺪﺓالم لي‬
‫ﺑﺎﻟﺒﻮﺭﺻﺔ‬ ‫الحقر ر‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ‬
‫مدرس بقسم احملاسبة واملراجعة‬
‫ﻣﺠﻠﺔية ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ ﻟﻠﺒﺤﻮﺙ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫اإلسكندر‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺪﺭ‪:‬‬
‫التجارة – جامعة‬ ‫كليــة‬
‫عمي الشرك ت المق دة‬ ‫دراس حطب ق‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ ‪ -‬ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﺓ ‪ -‬ﻗﺴﻢ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻭﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‬ ‫ﺍﻟﻨﺎﺷﺮ‪:‬‬
‫ب لبورص المصر‬ ‫ﺍﻟﺴﻮﺍﺡ‪ ،‬ﺗﺎﻣﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ‬ ‫ﺍﻟﻤؤﻟﻒ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻲ‪:‬‬
‫ﻣﺞ‪ ,3‬ﻉ‪3‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺠﻠﺪ‪/‬ﺍﻟﻌﺪﺩ‪:‬‬
‫ﻧﻌﻢ‬ ‫ﻣﺤﻜﻤﺔ‪:‬البحث‬
‫ممخص‬
‫‪2019‬اعدثتتب لاحودةتتيلثتتيالق ت ةلل اقوتتيلاحب ت االلاحلبحيتتيل لةبث يتتيلاحدب ي ت ل‬ ‫ﺍﻟﺘﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﻤﻴﻼﺩﻱ‪:‬‬
‫يستتدف الاحث تتثل استتيل د يتتال ل‬
‫ﺳﺒﺘﻤﺒﺮ‬
‫الإعدثب لأث لدثنيللوبيي لاحدب ي لاحلبحيلاح حيتيل‪IFRS‬لع تيلد ت ل‬ ‫ﺍﻟﺸﻬﺮ‪:‬‬
‫احلبحيلاحسن يلح ب اءة‪،‬لكلبليسف‬
‫‪267‬تال سبستتييليعدثتتب لأثت لددييت لا يبتتيلةيتتب لقت ةلاحل اقوتتيل‬ ‫‪- 334‬‬
‫تيلد يت‬‫ﺍﻟﺼﻔﺤﺎﺕ‪:‬تبلي تتدلالاحث تتثلع ت‬
‫احودةتتي‪،‬لكلت‬
‫‪10.21608/ALJALEXU.2019.56685‬لإستتد سلل ح ت لك ت لإق ت اءل استتيل‬ ‫‪:DOI‬‬
‫تيلاحدع تتصلاح تتنبعيلح ل اق ت لث ت الللتتالستتلود لاحلفنيتتي ل ة ت‬‫ث الحت‬
‫‪1032096‬‬ ‫ﺭﻗﻢ ‪:MD‬‬
‫ييلث دتل‪54‬ل ت كيل‬ ‫يلاحل‬ ‫ىلعينيللالاح كبتلاحلبي ةلثبحث‬ ‫داثيبييليعدثب لف ضيلاحث ثلع‬
‫ﺑﺤﻮﺙ ﻭﻣﻘﺎﻻﺕ‬ ‫ﻧﻮﻉ ﺍﻟﻤﺤﺘﻮﻯ‪:‬‬
‫عتتدالاحردت ةللتتالعتتبلل‪4104‬لإحتتىلعتتبلل‪4108‬لل ت لإستتدثوب لأ الستتنيلداثيتتسلة ت ثلنستتعيللوتتبيي ل‬
‫‪Arabic‬‬ ‫ﺍﻟﻠﻐﺔ‪:‬‬
‫ل بس تتثيلل ت ت ييل ت ت تلع تتدالفدت ت ةلاح اس تتيلع تتيلإعدث تتب لأنف تتبلس تتنيلإندببحي تتي‪،‬ل ثبحد تتبحيلث ت ت لعت ت ل‬
‫‪EcoLink‬‬ ‫ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ‪:‬‬
‫احل به اتل‪406‬لل به ةل( كيل–لسني)ل‪،‬ل ة لدلل ح للالعدالدب ي لنلب جلان ا للدو‬
‫ﻣﻌﺎﯾﯿﺮ ﺍﻟﺘﻘﺮﯾﺮ ﺍﻟﻤﺎﻟﯽ ﺍﻟﺪﻭﻟﯿﺔ‪ ،‬ﺟﻮﺩﺓ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻘﺮﯾﺮ ﺍﻟﻤﺎﻟﯽ‬ ‫ﻣﻮﺍﺿﻴﻊ‪:‬‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺮﯾﺔ اقوتيل ات ال(ةبث يتيل‬
‫تيالقت ةلاحل‬‫ة لأظف تلندتبا لاح استيل قت لعدةتيلعكستييل(ا يتي)للون يتيلث‬
‫ﺍﻟﺴﻨﻮﯼ‪ ،‬ﺍﻟﺸﺮﮐﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﯿﺪﺓ ﺑﺎﻟﺒﻮﺭﺻﺔ‬
‫اقوتيل لات ال‬ ‫اءة)لاحدب ي لاحلبحيلاحسن ي‪،‬لكلبلد ق لعدةيلا ييل(عكسيي)للون ييلثتيالقت ةلاحل‬
‫‪http://search.mandumah.com/Record/1032096‬‬ ‫ﺭﺍﺑﻂ‪:‬‬
‫ة‬
‫(ةبث يتتيلةت اءة)لاحدب يت لاحلتتبحيلاحستتن ي‪،‬لثبيضتتبفيلةالح دثنتتيلدتتيثي لإيقتتبثيللونت يلع تتيلاحودةتتيلثتتيال‬
‫قت ةلاحل اقوتتيل عت ل تتر بتل عت لك لتتبتلاحدب يت لاحلتتبحيلح ت كبتلل تتالاحل اقوتتي لأعيت الأظفت ل‬
‫د يتتالاح سبستتييلعدةتتيلعكستتييللون يتتيلثتتيالاحدع تتصلاح تتنبعيلح ل اق ت ل ةبث يتتيلاحدب ي ت لاحلتتبحيل‬
‫ح ب اءةلع يلأسب لع لاييضب بتلاحلدلليلثبحدب ي ل‬
‫ﻣﺤﻔﻮﻇﺔ‪–.‬لاحببث يتتيلح بت اءةل–للوتتبيي لاحدب يت لاحلتتبحيلاح حيتتي‪-‬لاحدب ي ت ل‬
‫ةلاحل اقوتتيل‬
‫ﺟﻤﻴﻊق تﺍﻟﺤﻘﻮﻕ‬ ‫الكمم ا ت الماح ح ا‬
‫© ‪ 2023‬ﺍﻟﻤﻨﻈﻮﻣﺔ‪: .‬‬
‫ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ﻣﺘﺎﺣﺔ ﺑﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﺗﻔﺎﻕ ﺍﻟﻤﻮﻗﻊ ﻣﻊ ﺃﺻﺤﺎﺏ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﻨﺸﺮ‪ ،‬ﻋﻠﻤﺎ ﺃﻥ ﺟﻤﻴﻊ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﻨﺸﺮ ﻣﺤﻔﻮﻇﺔ‪ .‬ﻳﻤﻜﻨﻚ‬
‫ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ﻟﻼﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﺸﺨﺼﻲ ﻓﻘﻂ‪ ،‬ﻭﻳﻤﻨﻊ ﺍﻟﻨﺴﺦ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﺃﻭ ﺍﻟﻨﺸﺮ ﻋﺒﺮ ﺃﻱ ﻭﺳﻴﻠﺔ )ﻣﺜﻞ ﻣﻮﺍﻗﻊ‬ ‫ﻃﺒﺎﻋﺔي ل‬
‫احلبحيلاحسن‬
‫ﺗﺤﻤﻴﻞ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻻﻧﺘﺮﻧﺖ ﺃﻭ ﺍﻟﺒﺮﻳﺪ ﺍﻻﻟﻜﺘﺮﻭﻧﻲ( ﺩﻭﻥ ﺗﺼﺮﻳﺢ ﺧﻄﻲ ﻣﻦ ﺃﺻﺤﺎﺏ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﻨﺸﺮ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﻨﻈﻮﻣﺔ‪.‬‬

‫‪762‬‬
 ‫العددالثالث‪ -‬المجلدالثالث – سبتمبر ‪1029‬‬
‫مجلة اإلسكندرية للبحوث المحاسبية‬
‫قسم المحاسبة والمراجعة‬

‫أثر حبني مع ر الحقر ر الم لي الدول‬

‫ﻟﻺﺳﺘﺸﻬﺎﺩ ﺑﻬﺬﺍ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻗﻢ ﺑﻨﺴﺦ ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﺣﺴﺐ ﺇﺳﻠﻮﺏ ﺍﻹﺳﺘﺸﻬﺎﺩ‬
‫عمي العالق ب ن جودة المراجع وق بم‬ ‫تامر إبراهيم السواح‬ ‫د‪/‬‬
‫ﺍﻟﻤﻄﻠﻮﺏ‪:‬‬
‫الحقر ر الم لي السنوي لمقراءة‬ ‫مدرس بقسم احملاسبة واملراجعة‬
‫ﺇﺳﻠﻮﺏ ‪APA‬‬
‫المق دة‬
‫ﻋﻠﻰ‬ ‫الشرك ت‬
‫ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ‬ ‫عميﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‬
‫ﻣﻌﺎﻳﻴﺮق ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‬
‫ﺗﺒﻨﻲ حطب‬ ‫ﺗﺎﻣﺮاإلسكندرية‬
‫ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ‪ .(2019) .‬ﺃﺛﺮدراس‬ ‫جامعة‬ ‫كليــة التجارة –‬
‫ﺍﻟﺴﻮﺍﺡ‪،‬‬
‫ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﻴﻦ ﺟﻮﺩﺓ ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ ﻭﻗﺎﺑﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﺴﻨﻮﻱ ﻟﻠﻘﺮﺍءﺓ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ‬
‫ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ ﻟﻠﺒﺤﻮﺙ‬ ‫ﻣﺠﻠﺔالمصر‬ ‫لبورص‬ ‫ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﻴﺪﺓ ﺑﺎﻟﺒﻮﺭﺻﺔ ب‬
‫ﺍﻟﻤﺼﺮﻳﺔ‪.‬‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺞ‪ ,3‬ﻉ‪ .334 - 267 ،3‬ﻣﺴﺘﺮﺟﻊ ﻣﻦ‬
‫‪http://search.mandumah.com/Record/1032096‬‬
‫ﺇﺳﻠﻮﺏ ‪MLA‬‬
‫ﺍﻟﺴﻮﺍﺡ‪ ،‬ﺗﺎﻣﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ‪" .‬ﺃﺛﺮ ﺗﺒﻨﻲ ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﺪﻭﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﻴﻦ‬ ‫ممخص البحث‬
‫ﻋﻠﻰ ي ت ل‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔيتتيلاحدب‬ ‫ﻟﻠﻘﺮﺍءﺓ‪ :‬ﺩﺭﺍﺳﺔ‬
‫االلاحلبحيتتيل لةبث‬ ‫ﺍﻟﺴﻨﻮﻱ اقوتتيلاحب ت‬
‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻲتيالق ت ةلل‬ ‫ﺍﻟﺘﻘﺮﻳﺮ‬
‫لاحودةتتيلثت‬ ‫ﻭﻗﺎﺑﻠﻴﺔعدثتتب‬
‫ﺍﻟﻤﺮﺍﺟﻌﺔ يتتال لا‬ ‫ﺟﻮﺩﺓ‬
‫تثل استتيل د‬ ‫يستتدف الاحث ت‬
‫ﺍﻟﺸﺮﻛﺎﺕ ﺍﻟﻤﻘﻴﺪﺓ ﺑﺎﻟﺒﻮﺭﺻﺔ ﺍﻟﻤﺼﺮﻳﺔ‪".‬ﻣﺠﻠﺔ ﺍﻹﺳﻜﻨﺪﺭﻳﺔ ﻟﻠﺒﺤﻮﺙ ﺍﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻴﺔﻣﺞ‪,3‬‬
‫لدثنيللوبيي لاحدب ي لاحلبحيلاح حيتيل‪IFRS‬لع تيلد ت ل‬ ‫ﻣﺴﺘﺮﺟﻊ ﻣﻦ‬ ‫الإعدثب لأث‬
‫اءة‪،‬لكلبليسف‪.334 -‬‬
‫)‪267 :(2019‬‬ ‫يلح ب‬
‫احلبحيلاحسنﻉ‪3‬‬
‫‪ http://search.mandumah.com/Record/1032096‬لا يبتتيلةيتتب لقت ةلاحل اقوتتيل‬
‫احودةتتي‪،‬لكلتتبلي تتدلالاحث تتثلع تتيلد يتتال سبستتييليعدثتتب لأثت لددييت‬
‫ث الحتتيلاحدع تتصلاح تتنبعيلح ل اق ت لث ت الللتتالستتلود لاحلفنيتتي ل ة ت لإستتد سلل ح ت لك ت لإق ت اءل استتيل‬
‫ييلث دتل‪54‬ل ت كيل‬ ‫يلاحل‬ ‫داثيبييليعدثب لف ضيلاحث ثلع ىلعينيللالاح كبتلاحلبي ةلثبحث‬
‫عتتدالاحردت ةللتتالعتتبلل‪4104‬لإحتتىلعتتبلل‪4108‬لل ت لإستتدثوب لأ الستتنيلداثيتتسلة ت ثلنستتعيللوتتبيي ل‬
‫ل بس تتثيلل ت ت ييل ت ت تلع تتدالفدت ت ةلاح اس تتيلع تتيلإعدث تتب لأنف تتبلس تتنيلإندببحي تتي‪،‬ل ثبحد تتبحيلث ت ت لعت ت ل‬
‫احل به اتل‪406‬لل به ةل( كيل–لسني)ل‪،‬ل ة لدلل ح للالعدالدب ي لنلب جلان ا للدو‬
‫ة لأظف تلندتبا لاح استيل قت لعدةتيلعكستييل(ا يتي)للون يتيلثتيالقت ةلاحل اقوتيل ات ال(ةبث يتيل‬
‫ة اءة)لاحدب ي لاحلبحيلاحسن ي‪،‬لكلبلد ق لعدةيلا ييل(عكسيي)للون ييلثتيالقت ةلاحل اقوتيل لات ال‬
‫(ةبث يتتيلةت اءة)لاحدب يت لاحلتتبحيلاحستتن ي‪،‬لثبيضتتبفيلةالح دثنتتيلدتتيثي لإيقتتبثيللونت يلع تتيلاحودةتتيلثتتيال‬
‫قت ةلاحل اقوتتيل عت ل تتر بتل عت لك لتتبتلاحدب يت لاحلتتبحيلح ت كبتلل تتالاحل اقوتتي لأعيت الأظفت ل‬
‫د يتتالاح سبستتييلعدةتتيلعكستتييللون يتتيلثتتيالاحدع تتصلاح تتنبعيلح ل اق ت ل ةبث يتتيلاحدب ي ت لاحلتتبحيل‬
‫ح ب اءةلع يلأسب لع لاييضب بتلاحلدلليلثبحدب ي ل‬
‫ﻣﺤﻔﻮﻇﺔ‪–.‬لاحببث يتتيلح بت اءةل–للوتتبيي لاحدب يت لاحلتتبحيلاح حيتتي‪-‬لاحدب ي ت ل‬
‫ةلاحل اقوتتيل‬
‫ﺟﻤﻴﻊق تﺍﻟﺤﻘﻮﻕ‬ ‫الكمم ا ت الماح ح ا‬
‫© ‪ 2023‬ﺍﻟﻤﻨﻈﻮﻣﺔ‪: .‬‬
‫ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ﻣﺘﺎﺣﺔ ﺑﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﺗﻔﺎﻕ ﺍﻟﻤﻮﻗﻊ ﻣﻊ ﺃﺻﺤﺎﺏ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﻨﺸﺮ‪ ،‬ﻋﻠﻤﺎ ﺃﻥ ﺟﻤﻴﻊ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﻨﺸﺮ ﻣﺤﻔﻮﻇﺔ‪ .‬ﻳﻤﻜﻨﻚ‬
‫ﻫﺬﻩ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ﻟﻼﺳﺘﺨﺪﺍﻡ ﺍﻟﺸﺨﺼﻲ ﻓﻘﻂ‪ ،‬ﻭﻳﻤﻨﻊ ﺍﻟﻨﺴﺦ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﺃﻭ ﺍﻟﻨﺸﺮ ﻋﺒﺮ ﺃﻱ ﻭﺳﻴﻠﺔ )ﻣﺜﻞ ﻣﻮﺍﻗﻊ‬ ‫ﻃﺒﺎﻋﺔي ل‬
‫احلبحيلاحسن‬
‫ﺗﺤﻤﻴﻞ ﺃﻭ‬
‫ﺍﻻﻧﺘﺮﻧﺖ ﺃﻭ ﺍﻟﺒﺮﻳﺪ ﺍﻻﻟﻜﺘﺮﻭﻧﻲ( ﺩﻭﻥ ﺗﺼﺮﻳﺢ ﺧﻄﻲ ﻣﻦ ﺃﺻﺤﺎﺏ ﺣﻘﻮﻕ ﺍﻟﻨﺸﺮ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﻨﻈﻮﻣﺔ‪.‬‬

‫‪762‬‬
 ‫العددالثالث‪ -‬المجلدالثالث – سبتمبر ‪1029‬‬
‫مجلة اإلسكندرية للبحوث المحاسبية‬
‫قسم المحاسبة والمراجعة‬

‫أثر حبني مع ر الحقر ر الم لي الدول‬

‫عمي العالق ب ن جودة المراجع وق بم‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬
‫الحقر ر الم لي السنوي لمقراءة‬ ‫مدرس بقسم احملاسبة واملراجعة‬
‫عمي الشرك ت المق دة‬ ‫دراس حطب ق‬ ‫كليــة التجارة – جامعة اإلسكندرية‬

‫ب لبورص المصر‬

‫ممخص البحث‬
‫يستتدف الاحث تتثل استتيل د يتتال لاعدثتتب لاحودةتتيلثتتيالق ت ةلل اقوتتيلاحب ت االلاحلبحيتتيل لةبث يتتيلاحدب ي ت ل‬
‫احلبحيلاحسن يلح ب اءة‪،‬لكلبليسف الإعدثب لأث لدثنيللوبيي لاحدب ي لاحلبحيلاح حيتيل‪IFRS‬لع تيلد ت ل‬
‫احودةتتي‪،‬لكلتتبلي تتدلالاحث تتثلع تتيلد يتتال سبستتييليعدثتتب لأثت لددييت لا يبتتيلةيتتب لقت ةلاحل اقوتتيل‬
‫ث الحتتيلاحدع تتصلاح تتنبعيلح ل اق ت لث ت الللتتالستتلود لاحلفنيتتي ل ة ت لإستتد سلل ح ت لك ت لإق ت اءل استتيل‬
‫ييلث دتل‪54‬ل ت كيل‬ ‫يلاحل‬ ‫داثيبييليعدثب لف ضيلاحث ثلع ىلعينيللالاح كبتلاحلبي ةلثبحث‬
‫عتتدالاحردت ةللتتالعتتبلل‪4104‬لإحتتىلعتتبلل‪4108‬لل ت لإستتدثوب لأ الستتنيلداثيتتسلة ت ثلنستتعيللوتتبيي ل‬
‫ل بس تتثيلل ت ت ييل ت ت تلع تتدالفدت ت ةلاح اس تتيلع تتيلإعدث تتب لأنف تتبلس تتنيلإندببحي تتي‪،‬ل ثبحد تتبحيلث ت ت لعت ت ل‬
‫احل به اتل‪406‬لل به ةل( كيل–لسني)ل‪،‬ل ة لدلل ح للالعدالدب ي لنلب جلان ا للدو‬
‫ة لأظف تلندتبا لاح استيل قت لعدةتيلعكستييل(ا يتي)للون يتيلثتيالقت ةلاحل اقوتيل ات ال(ةبث يتيل‬
‫ة اءة)لاحدب ي لاحلبحيلاحسن ي‪،‬لكلبلد ق لعدةيلا ييل(عكسيي)للون ييلثتيالقت ةلاحل اقوتيل لات ال‬
‫(ةبث يتتيلةت اءة)لاحدب يت لاحلتتبحيلاحستتن ي‪،‬لثبيضتتبفيلةالح دثنتتيلدتتيثي لإيقتتبثيللونت يلع تتيلاحودةتتيلثتتيال‬
‫قت ةلاحل اقوتتيل عت ل تتر بتل عت لك لتتبتلاحدب يت لاحلتتبحيلح ت كبتلل تتالاحل اقوتتي لأعيت الأظفت ل‬
‫د يتتالاح سبستتييلعدةتتيلعكستتييللون يتتيلثتتيالاحدع تتصلاح تتنبعيلح ل اق ت ل ةبث يتتيلاحدب ي ت لاحلتتبحيل‬
‫ح ب اءةلع يلأسب لع لاييضب بتلاحلدلليلثبحدب ي ل‬
‫الكمم ا ت الماح ح ا ‪ :‬قت ةلاحل اقوتتيل–لاحببث يتتيلح بت اءةل–للوتتبيي لاحدب يت لاحلتتبحيلاح حيتتي‪-‬لاحدب ي ت ل‬
‫احلبحيلاحسن ي ل‬

‫‪762‬‬
......... ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة‬ ‫ تامر إبراهيم السواح‬/‫د‬

The Impact of Adopting International Financial Reporting

Standards (IFRS) on the Relationship between Audit
Quality and the Readability of Annual Financial Report
Empirical Study on Egyptian Listed Companies
Abstract
The research aims to study and analysis the relationship between
financial statements audit quality, measured by auditor professional
reputation, and the length (readability) of annual financial report, meas-
ured by the number of footnotes, pages& words included within this
report.In adition to test the impact of adopting international financial
reporting stanandards (IFRS)on this relationship. The research includes
a sensitivity analysis to examine the effect of expressing audit quality
using auditor industry specialization instead of professional reputaion.
An empirical study was used to test the two research hypotheses on a
sample of 54 listed companies on the Egyptian stock market, during the
period from 2014 to 2018 after excluding the first year of applying the
recent version of the Egyptian accounting standards because it is a
transition year. The total number of observations was 216 observations
(firm – year). The empirical study was done by estimating multiple-
regression models.
The research has revealed that, there is a significant negative (positive)
relationship between auditor`s professional reputation and the length
(readability) of annual financial report.There is a significant positive
(negative) relationship between IFRS adoption and the length (read-
ability) of annual financial report, plus IFRS adoption has a positive
effect on the relationship between audit quality measured by reputation
andthe length (readability) of annual financial report measured by the
number of pages and words within financial report. Finally, the sensi-
tivity analysis has revealed a significant negative relationship between
auditor industry specialization and the readability of annual financial
report based on the number of footnotes included within the report.
Keywords:Audit quality - Readability -International financial reporting
standards - Annual financial report.

762
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬

‫‪ -1‬مقدم البحث‬
‫أ تلاحدا ت اتلاحلدد ب تتيلثثياتتيلاةعل تتبال لأس ت اسلاحل تتبالإحتتيلد اسيت ت لإ ا لأهليتتيلايد تتبالفتتيل‬
‫إاتتب لعل يتتيلاحدب يت لاحلتتبحيل‪،‬ل يتتثليقتتبلأالدك ت الاحلو لتتبتلاحلر تتيلعنفتتبللرف لتتيل للريت ةل‬
‫)‪ Tschopp et al .(2018, p.63‬ليودث لاحدب ي لاحستن يلثيق اسات ل‬ ‫كقسءللالعل ييلإدعب لاحب ا‬
‫احفبل ت تتيلعب ت تتيلاييض ت تتب بتلاحلدلل ت تتيلح بت ت ت االلاحلبحي ت تتيل)‪(Li 2017,P.20‬لل ت تتالأه ت تتللل ت تتب ل‬
‫( ت ا‪،‬ل‪،4107‬لصل‪)482‬ليدعتتب لة ت ا اتل‬ ‫احلو لتتبتلاحدتتيليودل ت لع يفتتبلأ ت ببلاحل تتبحي‬
‫ايسدثلب ل‬
‫لسبع ةلاحلسبهليالفيلاي االع يلاي ا ةل لاح كلي )‪.(Luo et al. 2018, P187‬‬
‫تيل ل‬ ‫ل ة لإهدلتلاحو ي للالاحقفبتلاح ةبثييل لاحدنظيلييل الاحوبحلل لع تيل أستفللحقنتيلاحث‬
‫احلثب التلاةل يكييل‪SEC‬لثب ةللسدع ليلاحب االلاحلبحيتيلع تيلففتللاحدبتب ي لاحلبحيتي‪،‬ل لدتللإدعتب ل‬
‫ع ت ت ةلعا ت ت اتلحقوت تتالايف ت تتب بتلاحلبحيت تتيلأكث ت ت لإنست تتيبثييل لةبث يت تتيلح ب ت ت اءة‪،‬لفك لت تتبلكبنت تتتلد ت ت ل‬
‫ايف ب بتلساا ةلعالاحدسل‪،‬لأ لدثدو لعالغ ضفبلاح ايسي‪،‬لفب ليتؤ يل حت لإحتيلظتبه ةلفيضتبال‬
‫احلو لتتبتل‪،Information overload‬لث يتتثليك ت اللتتالاح تتوبلع تتيلاحلستتدثل لاحدوبلتتالل ت ل‬
‫ه ت الاح ق تتللاحلو ل تتبديلاحضتتعلل لإس تتدعدصلاحلو ل تتبتلاةكثت ت للدءلتتي‪،‬لث ي تتثلكتتبالحديتتببل‬
‫ةبث ييلايف ب بتلاحلبحييلح ب اءةلأث لس ثيلع يلنروييلاحدبب ي لاحلبحيتيل ادفتب ل ‪(Abernathy et‬‬
‫)‪ al. 2018, PP.1-2‬ل يت ت تتثليقت ت تتبلأالددست ت تتللاحلو لت ت تتبتلثك نفت ت تتبلأكث ت ت ت لقبهسيت ت تتيلح د ت ت تتديا ل‬
‫)‪ (Hodgdon& Hughes 2016, P.32‬ل‬
‫لنديقيلح ييلاي ا ةلثبحد الفيلكيرييلايف بحلعالاحلو لتبتلثبحدبتب ي لاحلبحيتي ل ‪(Drake‬‬
‫)‪et al.2019, P.393‬ل‪،‬لفب لإهدلتلاحكدبثتبتلاحل بستثييلثت اف لاح ت للتالةبث يتيلاحبت اءةلكت اف ل‬
‫دعرتتيتلدك رتتيلإع ت ا لاحدبتتب ي لاحلبحيتتيل ل عتتللايحد تساللثبحلوتتبيي ل لاح ت للتتالدكتتبحيالاحدببضتتيل ل‬
‫احعضت ت ت يلحد ت ت ت يل كت ت ت لي ل)‪، (McMullin 2016, p. 30‬لكل ت تتبلد ت تتللدن ت تتب الفت ت ت تلغلت ت ت تل‬
‫‪Obfuscation hypothesis‬لاي ا ةل لاح ت يليونتتيلأالاحل ت ي يالح ت يفللاح ت اف لحقوتتالاةعثتتب ل‬
‫لل(‪، )Demaline2018,p.193‬لفب ت ت ليك ت ت ال اف ت ت ل‬ ‫احست تتيايلي ت تتوبلة اادفت تتبلث ت تتكالغي ت ت للث ت ت‬
‫احدلت تللتتال اءلدعريتتالأ لإعرتتبءلايعثتتب لاحستتيايل حرتتتلاحنظت لث تتكال اضتتيلح عثتتب لاحقيت ةل‬
‫ه ت لسيتتب ةلأستتوب لاةستتفلل سيتتب ةلاح ت افسلاي ا يتتيل ةيلتتيلاح ت كيلككتتا ‪(Moffitt& Burns‬‬
‫)‪2009, P2‬‬

‫‪762‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬

‫ة ت لدتتللايعدلتتب لع تتيلع ت ةلنظ يتتبتلح ت حل اف ت لاي ا ةلحدعرتتيتللدول ت لثببث يتتيلة ت اءةلاحدب ي ت ل‬

‫احلبحيل لاعديب لاحل ي ياليق اءاتلإف بحلأةال ربفيي‪،‬ل لالأهللد لاحنظ يبتلنظ ييلاح كبحيل ل‬
‫نظ يتيلاي تب ةل‪Signaling theory‬لحدرستي لإستد اديقييلاح ت كيلفتيلايف تبحللتال اةت لاةثتب ل‬
‫ايةد تتب ييلع تتيلأ اءلاح ت كيل‪،‬ل نظ يتتيلاح ت عييلاحلقدلويتتيل‪، legitimacy theory‬لفب ت ليو ت ل‬
‫ةلاح ت كيل اح رتبظلع تيل ت عيدفبللقدلويتبً ل ‪Social‬‬ ‫احدل تلإسد اديقييلإف بحلحد سيال‬
‫‪legitimacy‬ل)‪.(Hassan et al. 2019, p.270‬ل يلكتالسيتتب ةل تو ثيلاحدب يت لاحلتبحيلثوت ةل‬
‫أ تتكباللنفتتبلايف تتبحلعتتالإيضتتب بتلنلايتتيل‪Boilerplate‬لثفتتبلإستتفببلغيت للثت لدتتؤث لس ت ثبًل‬
‫ع تتيلإعدثتتب اتلاحلدءلتتيل ق ت ةلاحب ت االلاحلبحيتتيل ادفتتبلثل بكتتبةل لنبتتالإيضتتب بتل ت كبتلأع ت يل‬
‫ل ل‬ ‫ث اتلاح نبعيلأ لاحلنابيلاحقد افيي )‪( McMullin 2016, p. 30‬‬
‫كنديقيلح هدلبللاحلفنيلثببث ييلة اءةلاحدب يت لاحلتبحيلح بت اءة‪،‬لفبت لثتب لقت الثبحكدبثتبتلاحل بستثييل‬
‫لل اق ت لاح ستتبثبتل لق ت ةلاحل اقوتتيلدقتتبءلةبث يتتيلة ت اءةلاحدب ي ت لاحلتتبحيلاحستتن يلعب تتيل‬ ‫ت ال‬
‫فيلبليدو سلثبييضب بتلاحلدللتيلح بت االلاحلبحيتي‪،‬لفبت ليكت الح ل اقت لعتبحيلاحقت ةلأثت لإيقتبثيلأ ل‬
‫س ت ثيلع تتيلةبث يتتيلايف تتب بتلح ب ت اءة‪،‬ل يتتثليلكتتالح ل اق ت لأاليك ت الستتثثبًلفتتيلاحلثبحدتتيلثد ت ل‬
‫ايف ب بتللالعدال ءلفيلل بكبةل لنبالاييضب بتلثيالاح كبتلاحلعد ريلاحديلي اقوفتب‬
‫)‪،(McMullin 2016 Brown&Knechel 2016‬ل ةت ليكت الثق دت لاحل دروتيل لتبليليتسءل‬
‫لالسلويللفنيتيل افت ل اءلاح ت للتالد ت لاحلثبحدتبتلثبييضتب بتلاحلدللتيلاةلت لاحت يليسيت للتال‬
‫ةبث يدفبلح ب اءةل ل ل‬
‫ل‪،‬لدتللدات ي ل دثنتيل العت ةل‬ ‫ل لدا ايةد ب يبتلاحوبحلييل اح بقتي ح ستدثلب لاحوتبث لح ت‬ ‫ل‬

‫لوتبيي احدب يت احلتبحي اح حيتيل)‪International Financial Reporting Standards (IFRS‬‬ ‫ل‬ ‫ل‬ ‫ل‬

‫اح تتب ةلعتتا لق ت للوتتبيي لاحل بستتثيلاح حيتتي ‪International Accounting‬ل ‪Standards‬‬
‫)‪Board(IASB‬ل كلقل عيل ا ةللتالاحلوتبيي لاحلرف لتيل لأحيتيلعبحيتيلاحقت ةل اتلةثت ال است ل‬
‫دبت للع تيلأستب للثتب ئلل بستثييل اضت ي )‪، (Richards& Van Staden 2015, P.284‬ل‬
‫أ ت لأه ت االدثنتتيلد ت لاحلوتتبيي له ت لد ستتيالعل يتتيلاحدب ي ت لاحلتتبحيللتتالعتتدالدضتتلياللو لتتبتل‬
‫عبحيتتيلاحق ت ةلددلد ت لثبحببث يتتيلح لبب نتتيل اح تتربفييل اح ض ت حلح لستتدع ليا ‪،‬ل ع تتيلاح ت غلللتتالك ت ال‬
‫ل‬

‫سيتتب ةلايف تتبحلالليو ت له ت ال ت ييلح لوتتبيي لاح حيتتي ‪،‬لإاللأن ت لكتتبالأ ت لا ت سلسيتتب ةلاح تتربفييل‬
‫ل‬

‫احلستتدف في ل(‪،)Cheung 2014, P.98‬لح ت الفبت لإ دتتثالاحدثنتتيلثل تتك يلاحلو لتتبتلاح اسات ةلعتتال‬
‫ل‬

‫اح لثبحدبب ي لاحلبحيي ل)‪ .(Koholga & Jerry 2016, P55‬ل‬

‫‪722‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬

‫لحبيلل ض يلدا ي للوبيي لاحل بسثيلإهدلبلبًلكثي اًلح ف لكرتبءةلست سلاحلتبالاحل ت يل‬ ‫فيلل‬
‫دت فسل أ لاحلتتبالايقنثتتيللتتالعتتدالل اكثتتيللوتتبيي لاحل بستتثيلاحل ت ييلة ت ايلكتتبالح لوتتبيي ل‬
‫ل‬

‫اح حيت تتيل احدا ت ت اتلفيفت تتبلل ت ت لل اعت تتبةلاثيوت تتيلثيات تتيلاةعلت تتبالاحل ت ت يي‪،‬لفرت تتيلعت تتبلل‪4116‬لدت تتلل‬
‫إ ت ا ‪25‬للويتتب لل بستتثيلل تتاللوتتبيي لاحل بستتثيلاحل ت ييلاحستتبثبي‪،‬ل لفتتيلي حي ت ل‪4105‬لدتتلل‬
‫إ ت ت ا ل‪29‬للوي تتب لل بس تتثيلإح تتيلقبن تتبلإا تتب لإعت ت ا ل لعت ت تلاحبت ت االلاحلبحي تتيلل تتاللو تتبيي ل‬
‫احل بسثيلاحسبثبي‪،‬ل فتيلإث يتال‪4109‬ل ت لةت ا ل سيت ةلايستدثلب ل ةتلل‪69‬لحستنيل‪4109‬لثدوت يال‬
‫ثوتلأ كبلللوبيي لاحل بستثيلحدد اكتبللت لدوت يدتللوتبيي لاحدب يت لاحلتبحيلاح حيتي‪،‬ل ةت ل ت تل‬
‫نسعيلد لاحلوبيي لدتب ي لاحست يبالحكتاللويتب ل احدتيلفتيلغبحثيدفتبلداثتسلث ايتيللتالينتبي ل‪4141‬ل‬
‫ل لاحسلبحلثبحداثيسلاحلثك لحثوتلاحلوبيي لل ل‬
‫‪ -2‬مشكم البحث‬
‫تتف تلاة ن تتيلاةعيت ت ةلد اسيت ت اًلف تتيلايهدل تتبللثبض تتييلةبث ي تتيلاحدب تتب ي لاحلبحي تتيلح بت ت اءةلثرو تتالاحقت ت ال‬
‫احلدو تتسلثنرويتتيلد ت لاحدبتتب ي لثبحنستتثيلة ت ببلاحل تتبحيل احد تتكي لفتتيلك نفتتبلحيستتتلاحل ت ل‬
‫اح ايست تتيلح لو لت تتبتلاحدسلت تتيليدعت تتب لاحب ت ت ا ل‪،‬لكنديقت تتيلحدل ضت تتفبلثروت تتالاحا ت ت ال احلثبحدت تتيلفت تتيل‬
‫ايف تتبحل الل اعتتبةلة ت اتللدع ت لاحب ت ا ل لدكتتبحيالد تتدي لحد ت لاحلو لتتبتلاحضتتعلي ل يسع ت ل‬
‫اتل لأثب لإنعرتبتلةبث يتيلاحدب يت ل‬ ‫احرك لاحل بسثيلثبحو ي للالاح اسبتلاحديلسوتلحدنب الل‬
‫احلبحيلح ب اءة‪،‬لإحيلقبنبلدنب الل اعالةيبسفبلست اءلإستدنب اًلع تيلدوبيت لاحدب يت لاحلتبحيلأ لا حت ل‬
‫ح دوثي لعلبلة لي دلالع ي للالإف بحلساا لكلبلإ دل تلاحكدبثبتلع يل اسبتلك اسيل‬
‫‪(Czerney &Sivadasan 2019; Cho et al 2019 ;Karim &Sarkar. 2019‬‬
‫‪;CHECON et al. 2018; Luo et al. 2018; McMullin 2016; Devos& Sarkar‬‬
‫)‪ 2015; ICAEW2013 ; Palmer 2008‬احدتتيلإهدلتتتلثودةتتيلق ت ةلل اقوتتيلاح ستتبثبتل‬
‫ثبحو ي للالاحلددي اتل احديللالثينفبلةبث ييلاحدب ي لاحلبحيلح ب اءة ل ل‬
‫لاحدب يتت ل‬ ‫ل دو ت ياللو تتبيي لاحل بستتثيلاحل ت ييلكت ت لفوتتالح ت‬ ‫لتتالنب يتتيلأع ت يليوت ت ل ت‬
‫احلبحيلاح حييل احدا اتلاحلدد بيلفيفبللالأهللاحو الالاحلؤث ةلع تيلثياتيلعل يتيلاحدب يت لاحلتبحيل‬
‫فتتيلاحوتتبحلل فتتيلل ت ‪،‬لع تتيلإعدثتتب لأالاحفت الاح ايستتيلحد ت لاحلوتتبيي لهت لسيتتب ةلقت ةلاحدبتتب ي ل‬
‫احلبحيتتيللتتالعتتدال عتتللاح تتربفيي ل لة ت لإهدلتتتلأظف ت تلاحكدبثتتبتلاحل بستتثييل ق ت لدتتيثي لحدثنتتيل‬
‫احلوتتبيي لاح حيتتيلع تتيلةبث يتتيلاحدبتتب ي لاحلبحيتتيلح بت اءةللتتالعتتدالسيتتب ةلات الد ت لاحدبتتب ي ل هنتتب ل‬
‫للت ت ت ت ت تتالاح است ت ت ت ت تتبتلك است ت ت ت ت تتيل)‪ (Gajevszky 2014) (Palmer 2008‬ل ل‬ ‫ع ت ت ت ت ت ت لل ت ت ت ت ت ت‬

‫‪722‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬

‫)‪(Lang&Stice- Lawrence 2015‬ل ل)‪ (Hodgdon& Hughes 2016‬احدتيلأظفت تل‬

‫ديثي اًلحدثنيلاحلوبيي لع يلاحودةيلثيالق ةلاحل اقويل لةبث ييلاحدب ي لاحلتبحيلح بت اءة‪،‬ل يتثليتؤث ل‬
‫دثنتتيلاحلوتتبيي لاح حيتتيلع تتيلة ت ا لإعديتتب ل لدديي ت لل اق ت لاح ستتبثبت‪،‬ل ثبحدتتبحيلفلتتالاحلد ة ت لأال‬
‫يك ت ت الح دثنت تتيلأث ت ت لع ت تتيلعدةت تتيلق ت ت ةلاحل اقوت تتيلثببث يت تتيلاحدب ي ت ت لاحلت تتبحيلح ب ت ت اءةلفتتتيلاح ت ت كبتل‬
‫يي ل‬ ‫احل‬
‫والحي سوف‬ ‫وبن ء عمى ذلك‪ ،‬مكن ص غ مشكم البحث فى شكل عدد من الحس ؤالت األح‬
‫سعي البحث لإلج ب عنه نظر ً وعمم ً في‪:‬‬
‫ادفبل لكيرييلةيبسفبل؟‬ ‫‪ -‬لبهييلةبث ييلاحدب ي لاحلبحيلاحسن يلح ب اءةل لل‬
‫‪ -‬هالد ق لعدةيلثيالق ةلاحل اقويل لةبث ييلاحدب يلاحلبحيلاحستن يلح بت اءةل؟ل لتبلهتىلاثيوتيل‬
‫ه ءلاحودةيل؟‬
‫‪ -‬لبلهىل اف ل لآثب لدثنيللوبيي لاحدبب ي لاحلبحييلاح حيي؟‬
‫‪ -‬هت تتاليت تتؤث لدثنت تتيللوت تتبيي لاحدب ي ت ت لاحلت تتبحيلاح حيت تتيل(كلددي ت ت للو ت ت ا)ع يلاحودةتتتيلثت تتيالقت ت ةل‬
‫احل اقويل لةبث ييلاحدب ي لاحلبحيلاحسن يلح ب اءةل؟ل ل‬
‫‪ -3‬هدف البحث‬
‫يسدف الاحث ثل اسيل لإعدثب لديثي لقت ةلاحل اقوتيلع تيلةبث يتيلاحدب يت لاحلتبحيلاحستن يلح بت اءةل‬
‫‪،‬ل د تتيثي لدثن تتيللو تتبيي لاحدب يت ت لاحل تتبحيلاح حي تتيلع تتيلعدة تتيلد ت ت لاحقت ت ةلثببث ي تتيلاحدب يت ت لاحل تتبحيل‬
‫يي ل‬ ‫يلاحل‬ ‫احسن يلح ب اءة‪،‬ل ح للالعدالاق اءل اسيلداثيبييلع ىلاح كبتلاحلبي ةلثبحث‬
‫ودوافع البحث‬ ‫‪ -4‬أهم‬
‫ددلثتتالأهليتتيلاحث تتثلماان وجه ا النظاار األك د م ا لفتتيلك نت لة ت لستتويلحست لفقت ةلث ثيتتيل لدبت يلل‬
‫حي تتالعل تتيلع تتيلل تتبلإ الك تتبالهن تتب لد تتيثي لحقت ت ةلل اقو تتيلاحبت ت االلاحلبحي تتيلع تتيلةبث ي تتيلةت ت اءةل‬
‫إف تتب بتلل لايضتتب بتلاي ا ةلثتتبحدب ي لاحلتتبحيلاحستتن ي لاحدتتيلد بتتيلإهدلبل تبًل ةبثي تبًل لفني تبًللد اسي ت ‪،‬ل‬
‫إحتتيلقبنتتبل حت لفت الاحث تتثليكدستتبلأهليتتيللتتالعتتدالك نت لةت لدنتتب اللدديت اتلهبلتتيلددلثتتالفتتيل‬
‫لوتتبيي لاحدب يت لاحلتتبحيلاح حيتتيل لقت ةلعل يتتيلاحل اقوتتيلاحعب قيتتيل ةبث يتتيلاحدب يت لاحلتتبحيلح بت اءة‪،‬ل‬
‫لاحدتتيلة ت ل تتد تلفتتيلاة نتتيلاةعي ت ةل ي ت اًسللتتالاحرك ت لاحل بستتثي‪،‬لعب تتيلل ت لد اسي ت لدثنتتيللوتتبيي ل‬
‫احدب ي احلبحيلاح حييلث الاحوبحللاحلعد رتي لكلتبليكدستبلاحث تثلأهليتيللتالعتدالستوي لح ةت ال‬
‫ع تتيلل ت اتلةبث يتتيلاحدب ي ت لاحلتتبحيلاحستتن يللتتالعتتدالاحد كيتتسلع تتيلعدةدفتتبلثق ت ةلاحل اقوتتيل‬

‫‪727‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬

‫احعب قيتتيلاحدتتيليت كفبلأ ت ببلاحل تتبحي‪،‬ل دتتيثي لدثنتتيللوتتبيي لاحدب يت لاحلتتبحيلاح حيتتيلع تتيلد ت ل‬
‫احودةي ل ل‬
‫فيلبل حعمق ب لج نب العمميلح ث ثلفب لدللدب يللد يدًلعل يبًلةث لق ةلاحل اقوتيللببستيلث الحتيل‬
‫ت ت لاح تتنبعيلع تتيلةبث ي تتيلاحدب يت ت لاحل تتبحيلاحس تتن يل‬ ‫احس تتلويلاحلفني تتيلحل اقت ت لاح س تتبثبتل دع‬
‫يي‪،‬لكلبلأالاحث ثليكدسبلأهلييللالعدالك نت ليبتيلل‬ ‫يلاحل‬ ‫كبتلاحلسق يلثبحث‬ ‫ح ب اءةلح‬
‫ل يلفبع ييلعل ييلدثنيللوبيي لاحدب ي لاحلتبحيلاح حيتيلثثياتيلاةعلتبالاحل ت يي‪،‬ل حت لفتيلإاتب ل‬
‫ديثي لدثنيلد لاحلوبيي لع يلعدةيلق ةلاحل اقويلثببث ييلاحدب ي لاحلبحيلاحسن يلح ب اءة ل‬
‫رغم حعدد دوافع البحثلإاللأالأهتللد ت لاحت اف للتال قفتيلنظت لاحثب تثللستبي ةلاح ت ا لاحث ثتيل‬
‫ثبح الاةقنثيتيلثل ضت يلاحببث يتيلح بت اءةل عدةدفتبلثقت ةلاحل اقوتيل دثنتيللوتبيي لاحدب يت لاحلتبحيل‬
‫لفيله الاحل ض ي ل‬ ‫اح حيي‪،‬ل ثبحدبحيلاحولالع يلدضييسلفق ةلفيلاحث ثلاحل بسثيلثل‬
‫‪ -5‬حدود البحث‬
‫يبد ت لاحث تتث ع تتيلةبث يتتيلاييضتتب بتلاحلدللتتيلح ب ت االلاحلبحيتتيلاحستتن ييلح ب ت اءة‪،‬ل ليع ت جلعتتال‬
‫ناتتبسلاحث تتثلةبث يتتيلآيتتيلإف تتب بتلس ت ييلأع ت يلثتتبحدب ي لاحستتن يلح ت كيلح ب اءة(كد ت لاحلدو بتتيل‬
‫ثلنبة تبتل لد تيدتلاي ا ة ‪ ( MD&A‬لكلتبلإعدلت لاحث تثلع تيلات الاحدب يت لاحلتبحيلح دوثيت ل‬
‫ع تتالةبث يد تتيلح بت ت اءة‪،‬ل حت ت لث س تتدع اللعت ت لك ل تتبتلاحدب يت ت لأ لإيض تتب بد لأ ل تتر بد ‪،‬ل ثبحد تتبحيل‬
‫يع جلعالنابسلاحث تثلأيللبتبيي لأعت يلح دوثيت لعتالةبث يتيلاحدب يت احلتبحيلح بت اءةل(كبحلبتبيي ل‬
‫احدتيلدودلت لع تيلدوبت لاحدب يت ) ل فيلتبليدو تتسلثقت ةلل اقوتيلاح ستبثبتلدتتللاحد كيتسلع تيللبتتبيي ل‬
‫احق ت ةلاحدتتيلد كتتسلع تتيللتتبلي ك ت لأ ت ببلاحل تتبحيلعتتالق ت ةلل اقوتتيلاح ستتبثبتلثلكبدتتبل‬
‫احل اقوتتيلاحعب تتي‪،‬ل لثبحدتتبحيليع ت جلعتتالناتتبسلاحث تتثللبتتبيي لق ت ةلاحل اقوتتيلاحرو يتتي‪،‬ل ق ت ةل‬
‫احل اقو تتيلاحد تتيليبت ت لفبلل اقوت ت ل س تتبثبتلاحقف تتبسلاحل ك تتسيلح ل بس تتثبت لكل تتبليعت ت جلعتتالنا تتبسل‬
‫احث تتثل استتيلأث ت لق ت ةلاحل اقوتتيلع تتيلةبث يتتيلاحدب ي ت لاحلتتبحيلح ب ت اءةلثبحلؤسستتبتلاحلبحيتتيلنظ ت اًل‬
‫حاثيودفبلاحعب يللال يثل ق لضت اثال لدا ثتبتلإف تبحلعب تيلثفت الاحباتبيلدقو ت للعد رتبًل‬
‫عتتالغي ت ءللتتالاحبابعتتبت ل أعث ت اًلف ت الةبث يتتيلاحندتتبا لح دولتتيللستتدك الل ت ايلثض ت اثالإعديتتب ل‬
‫يالةيب للددي اتلاحث ث ل ل‬ ‫لقدل ل عينيل لفد ةلاح اسي‪،‬ل د‬
‫‪ -6‬خط البحث‬
‫بن ء عمي مشكم و هدف البحث فسوف حكون الجزء المحبقي من البحث من النق ط الح ل ‪ :‬ل‬

‫‪722‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬

‫اتل ةيب لةبث ييلاحدب ي لاحلبحيلاحسن يلح ب اءة ل‬ ‫‪)0/6‬لللرف لل ل‬

‫ببلاحل بحي‬ ‫‪)4/6‬للق ةلاحل اقوي‪:‬لاحلرف لل احبيب للاللنظ لأ‬
‫‪)2/6‬لد ي تتالاحودة تتيلث تتيالقت ت ةلاحل اقو تتيلاحعب قي تتيل ةبث ي تتيلاحدب يت ت لاحل تتبحيلاحس تتن يلح بت ت اءة‪،‬ل ل‬
‫إ دببسلاحر تلاة الح ث ث‬
‫‪)4/6‬لدثنيللوبيي لاحدب ي لاحلبحيلاح حيي‪:‬لاح اف ل اآلثب ل‬
‫‪)5/6‬لد يالدتيثي لدثنتيللوتبيي لاحدب يت لاحلتبحيلاح حيتيلع تيلاحودةتيلثتيالقت ةلاحل اقوتيل ةبث يتيل‬
‫احدب ي لاحلبحيلاحسن يلح ب اءة‪،‬ل لا دببسلاحر تلاحثبنيلح ث ث‬
‫‪)6/6‬لاح اسيلاحداثيبيي‬
‫يبتل للقبالتلاحث ثلاحلبد ي ل‬ ‫‪)7/6‬لاحندبا ل احد‬
‫الحقر ر الم لي السنوي لمقراءة ل‬ ‫‪ )1/6‬ماهوم و محددات وق س ق بم‬
‫ب ةلإحتيلستف حيل‬ ‫دللإسدع اللل ا يلاحببث ييلح ب اءةلفيللقبالايد بال ع للاحنر ل لاحدو يللح‬
‫ففتلل لإ ا ل ستبحيللوينتيلثنتبءلع تيلإست بلاحكدبثتي ل)‪،(Barnett & Leoffler 1979, P50‬ل‬
‫ل‬

‫اللي ق ت لدو يتتالل ت لحببث يتتيلدب ي ت للوتتيالح ب ت اءة ‪،‬لإاللأالهنتتب لع ت ةلل تتب التلحدو يرفتتبلثوتتتل‬
‫ل‬

‫د ت ت لاحل تتب التلإس تتدع للف تتيلاحدوثيت ت لعنف تتبلإست ت بلاحكدبث تتيلأ لدت ت اثال دنظ تتيللاحدب يت ت ‪،‬ل اح تتثوتل‬
‫تترفبلثينفتتبل‬ ‫اةع ت لعث ت لعنفتتبلث الحتتيلديثي هتتبلع تتيلاحلستتدع ليالاحل دل تتيالح دب ي ت ‪،‬ل يتتثلدتتلل‬
‫ل‬

‫قيلايةنبيل احرفللاحديلدد ح لح يللقل عيللالاةف ا لحدب ي لأ لحلسدن للوتيا لكلتبلدتللدو يرفتبل‬

‫ل‬

‫ثينفتتبللقل ت يل دربعتتالكبفتتيلاحونب ت لاحلدو بتتيلثدب ي ت لأ للستتدن للاث ت يل احدتتيلدتتؤث لع تتيلنقتتبحل‬

‫تترفبلثينفتتبلاحديك ت للتتالدتتيثي للستتدن للكد ت بلفتتيل‬ ‫لقل عتتيللتتالاحلفدلتتيالث ستتدع ال لكلتتبلدتتلل‬
‫لستدع لي لثبح تكالاحت يلي يت ءللوت ء ل)‪، (Loughran& McDonald 2014. p. 1649‬ل ةت ل‬
‫ل‬

‫ت تترفبلفت تتيللقت تتبالاةعلت تتبالثينفت تتبلة ت ت ةلاحلست تتدثل يال احل ت تتيالاحلت تتبحييالع ت تتيلإست تتديوببل‬ ‫دت تتلل‬
‫& ‪(Nguyen‬‬ ‫احلو ل تتبتلاحلدءل تتيلحول ي تتيلاحدبي تتيلل ل حت ت لل تتال اةت ت لايف تتب بتلاحلبحي تتي ل‬
‫)‪Kimura 2018, P4‬‬
‫فيلبليدو سلثبيب لةبث يتيلاحدبتب ي لح بت اءةلث قت للت ع يا‪،‬لي كتسلاة الع تيلدوبيت لاحدب يت ل لاحت يل‬
‫عث تلعن لعت ةللؤ ت اتلأ تف هبللؤ ت ‪Fog‬ل لؤ ت ل‪،Flesch‬ل احدتيلدستدن لفتيل ستبثفبلع تيل‬
‫دوبت ت لك ل تتبتلاحدب يت ت لل تتالع تتدالدوت ت للبباوف تتبلثبيض تتبفيلحات ت القل تتالاحدب يت ت ل يدنبس تتبلهت ت ال‬
‫احل ت عالثبةستتب لل ت لةيتتب لةبث يتتيلاحدبتتب ي لاحلو ت ةلثبح دتتيلاينق يسيتتيلح ب ت اءة‪،‬لألتتبلاحلت عالاحثتتبنيل‬
‫فيبت للع تتيلأستتب لات الاحدب يت لاحستتن يللوثت اًلعن ت لثوت ل تتر بد لأ ك لبدت ل أهتتلللتتبليليتتسله ت ال‬

‫‪722‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬

‫احل ت عاله ت لإنعرتتبتلإ دلبحيتتيلدو ض ت لةث ت لايعددفتتبتلفتتيلاحستتلبتلاح د يتتيل ‪Linguistic‬‬

‫‪attributes‬لثيالاح ديلاينق يسييل لغي هبللالاح دبت)‪.(Cho et al.2019‬‬
‫ة لأ ب ل)‪ (Lewis& Young 2019‬إحتيلأاللت عالةيتب لةبث يتيلاحدب يت لاحلتبحيلح بت اءةلاحبتبالل‬
‫ع يلع لاحك لبتلثبحنصل ‪/‬لأ لد ي لل يلدك ا لك لبتللردب ييللوينيليدسللثك ن لأةتالدوبيت اًل‬
‫يدنبسبلث كالأكث لل لاحاثيويلاحعب يلح دب ي لاحلبحي ل ل‬
‫ي قت لعت للتالاح استبتلل)‪ (Loughran& McDonald 2014‬و ‪(Badawy & Ibrahim‬‬
‫)‪2016‬لاحدتتيلإندب ت تل لؤ ت اتلاحببث يتتيلح ب ت اءةلاحدتتيلدب ت للع تتيلدوب ت لاحتتنصل(كلؤ ت ل ‪،Fog‬ل ل‬
‫لؤ ت ت ‪ )Flesch‬ف تتيلك نف تتبلاللدنبس تتبلثيا تتيلاةعل تتبال ةي تتب لةبث ي تتيلاحدب تتب ي لاحلبحيتتيلح بت ت اءةلفبت ت ل‬
‫ن تتيتلثلقتتبالاحدو تتيللحبيتتب لةبث يتتيلة ت اءةلة تتصلاةارتتبال لاحكدتتبلاحدو يليتتي‪،‬لكلتتبلأالاحلبا ت ل‬
‫اة الحلؤ ت ل‪Fog‬ل لاح ت يلي كتتسلع تتيلا ت الاحقلتتالفو تتيلاح ت غلللتتاللوب حيد ت لإاللأن ت لي تتوبل‬
‫د ي ءلثبحدبب ي لاحلبحييلألبلاحلبا لاحثتبنيلاحلدو تسلثبحك لتبتللدوت ةلاحلبتبا لففتيلأ يبنتبًلاللدوت ل‬
‫يلعبلت تبًل‬
‫لوب ت ةل لدكت ت ال تتباويلايس تتدع اللثتتبحدب ي لاحس تتن ي‪،‬لكلتتبلأاللب تتبيي لاحدوب ت لدبت ت لللستتد ً‬
‫ح تتو ثيلاحب ت اءة‪،‬ل يتتثلاللديع ت لثبح ستتثبالكبفتتيلل ت اتلاحببث يتتيلح ب ت اءة‪،‬لح ت الفبت لإةد ت حلكتتاللتتال‬
‫‪Loughran& McDonald‬لايعدلب لع يل قللاحدب ي لاحلبحيلكلبيب للوبت الحببث يتيلاحدب يت ل‬
‫احسن يلح ب اءة ل‬
‫نظ اً لحدو لايندبب ات لاحل قفيلحلؤ ات لاحبيب لاحديلدودل لع ي لدوب لاحدب ي لاحلبحي ل‪،‬لف ال‬
‫هنب لاحو ي للا لاح اسبت لاحدي لإعدل ت لع ي لل عا لا ا لاحدب ي لاحلبحي لح دوثي عا لةبث يد ل‬
‫ح ب اءةلك اسي (‪ )Cheung 2014‬لاحديلإعدل تلع يلع لك لبتلاحدب ي ‪،‬ل اسي ‪(Bao et‬‬
‫)‪ al. 2015‬لاحديلإعدل تلع يلع لك لبتل لإيضب بتلاحب االلاحلبحيي‪،‬ل اسي &‪(Devos‬‬
‫)‪ Sarkar 2015‬ل ل اسيل)‪ (Hodgdon& Hughes 2016‬ل اسي ‪(Karim, & Sarkar‬‬
‫)‪2019‬ل احديلإعدل تلع يلع لاييضب بتلاحلدلليلح ب االلاحلبحييلثبحدب ي لاحلبحي‬
‫اتلةبث ييلاحدب ي لاحلبحيلح ب اءة‪،‬لفب لة لإدربتل اسيل)‪(Li 2008‬لل ل اسي‬ ‫لفيلبليدو سلثل‬
‫لايندفتبسيلي ا ةل‬ ‫)‪ (Lo et al.2017‬فتيلإ قتبيلإنعرتبتلةبث يتيلاحدب يت لاحستن يلح بت اءةلح ست‬
‫ل لللللللللللللل‬

‫اة ثبحللال اة لأن ايل بيبييلأ للالعدالإستدددالايستد ببةبتلايعديب يتيليعرتبءللو لتبتل‬

‫تت تل‬ ‫س ت ثييلددو تتسلث تتبة اءلاحلتتبحيلح ت ت كيل لهت ت للتتبليدس تتسللت ت لف ت تلغلت ت تلاي ا ةل‪،‬ل لد‬
‫استيل)‪(Smith 2011‬لإحتيلأال تتو ثيلاحبت اةلدوت لأ اةلفوبحتتيلح در ةتيلثتيالاح ت كبتل اتلاة اءل‬
‫احقي ت ل لد ت لاح تلكبتل اتلاة اءلاحضتتويال ل ح ت لثنستتثيل ةتتيلعبحيتتيلد تتالإحتتيل‪%86‬ل‪،‬لكلتتبل‬
‫‪722‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬

‫اتلحببث ييلاحبت اءة‪،‬لكلتبل‬

‫ل‬ ‫أ ب تل اسيل)‪ (Kumar 2014‬لح ث ييلاح كيل لد دتلاحل كييلكل‬
‫تل اسيل)‪(Hassan et al.2019‬لإحتيلأالاح ت كبتلاةكثت ل ث يتيلدكت الإف تب بدفبل اتل‬ ‫د‬
‫ةبث يت تتيلة ت ت اءةلل دروت تتيل دك رت تتيل كبحت تتيلأةت تتا‪،‬ل ه ت ت للت تتبليدرت تتسلل ت ت لف ت ت تلاحدل ت ت ت‪،‬لإاللأال است تتيل‬
‫تالحت حيالع تيلأالاح ت كبتل اتلاة اءلاحلتبحيلاحلتنعرتلث الحتيل‬ ‫)‪(Demaline 2018‬لحتللدد‬
‫الدك الإف ب بدفبل اتلةبث ييلةلاءةلأةا ل‬ ‫لو الاحوبا لع يلاة‬
‫ل ة لأ قوتتل استيل)‪(Li 2017‬للستثبلدكت ا لايف تب بتلاحت ا ةلثبييضتب بتلاحلدللتيلح بت االل‬
‫احلبحيتتيلل ت ةلأع ت يلثلنبة تتبتل د تتيدتلاي ا ةلإحتتيلستتلبتلاح ت كيلاحلدو بتتيلث نعرتتبتلس ت ابتل‬
‫كثيت لاحلت ي يالاحدنريت ييال‪CEO‬ل سيتتب ةلاحدديت لفتتيلأ ثتتبحلاح ت كيل لستتد يلعت للاحديكت لاحد تتدي يل‬
‫احل درت لألتبل استيل)‪ (Czerney &Sivadasan 2019‬لفبت لأ قوتتلإنعرتبتلةبث يتيلاحبت اءةل‬
‫ح اثيوت تتيلاح كليت تتيلح ف ت تتب بتلثبييضت تتب بتلاحلدلل ت تتي‪،‬لفو ت تتيلاحت ت ت غلللت تتال قتت ت لاحو ي ت ت للت تتال‬
‫اي ت ا اتلاحلفنيتتيلاحدتتيلستتوتلحد ت في لإ تتب اتلددو تتسلثبييضتتب بتلاحلدللتتيلح ب ت االلاحلبحيتتيل ل‬
‫ايحساللث ف ب بتلعاللوبلدتلثوينفتب‪،‬لإاللأالد ت لاي ت ا اتلةت لد كتتلح لت ي يال يتيلد يت ل‬
‫كيريتتيلايف تتبحلعتتالاحونب ت لاحلا ثتتي‪،‬لكلتتبلأالإعدثتتب اتلاةهليتتيلاحنستتثييلثلنظ هتتبلاحكلتتيل ل‬
‫اتلد لايف ب بت ل‬ ‫احن عيلدو للالأة يلل‬
‫لالنب ييلأع يلهنب لاحو ي للالاةثب لاحل دل يلع يلاحلستدثل يال للستدع ليلاحدب يت لاحلتبحيل‬
‫ت ت ت تل اس ت تتيل)‪(You & Zhang 2009‬لأال لفوتت تتال‬ ‫نديق ت تتيلحدت ت ت نيلةبث يدت ت ت لح بت ت ت اءةل‪،‬لفبت ت ت لد‬
‫احلستتدثل يال( قتتللاحدت ا ال لاحدديت لثستتو لاحستتفل)لي ت ا لاحدب يت لاحلتتبحيليكت اللدتتيع اًللنديقتتيل‬
‫ت تل استتي ‪(Bushee et‬‬ ‫ينعرتتبتلةبث يد ت لح ب ت اءةلثسيتتب ةللستتد يلدوبي ت ءل لا ح ت ل لة ت لد‬
‫)‪al.2018‬لل إحتتيلأالةبث ي تتيلاحب ت اءةلاحلنعرض تتيلاحد تتيلد ق ت لحدلت ت تلايف تتب بتلدت ت دثالثودة تتيلل‬ ‫ل‬

‫ا يتتيلثو ت للدلبثتتالاحلو لتتبت‪،‬لفتتيل تتيالدك ت ال اتلاحودةتتيلعكستتييلفتتيل بحتتيل تتو ثيلاحب ت اءةل‬

‫ت تل استيل )‪(Hoitash& Hoitash 2017‬‬ ‫احنبقلتيلعتالدوبت لاثيوتيلأعلتبالاح ت كي ل د‬
‫إح تتيلأالإنعر تتبتلةبث ي تتيلاحدب يت ت لاحل تتبحيلح بت ت اءةلد تتؤ يلإح تتيلةت ت االللبحي تتيلالليودلت ت لع يف تتبلنديق تتيل‬
‫ح داثيسلغي احس يللحلوبيي لاحل بسثيل يسي للتالإ دلبحيتيلاحد يرتبتلاحق ه يتيل سيتب ةلفتيلأدوتببل‬
‫ت تل‬ ‫احل اقت ل دتيعي لدب يت ء‪،‬ل هت للتبلإدربتتلع يت ل استيل)‪(Abernathy et al. 2018‬لفبت لد‬
‫إحيلأنت لك لتبل اس لات الاييضتب بتلاحلدللتيلح بت االلاحلبحيتيلك الحتيلع تيلإنعرتبتلةبث يدفتبلح بت اءةل‬
‫ك لتتبل اس ل حت للتتالإ دلبحيتتيل ةت يلد يرتتبتللبحيتتي‪،‬لحت الفت الاحببث يتتيلح بت اءةلدت دثالثعات لاي دثتتبال‬
‫حل اق لاح سبثبتل لاح يللالضلاللك نبد لاحعا لع يلسلويلاحل اق ل ل‬
‫‪726‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬

‫ثنتتبءلع تتيللتتبلدبت لليع تتصلاحثب تتثلإحتتيلأنت لاللي ق ت لإدرتتبسلثتتيالاح استتبتلاحستتبثبيلع تتيلدو يتتال‬
‫لاحدو يرتبتلاحلعد رتيلفتيلإاتب لأالاحدبتب ي لاحببث تيل‬ ‫لحببث ييلاحدبب ي لاحلبحييلح بت اءة‪،‬ل لانلتبلدت‬ ‫ل‬
‫ح بت اءةليقتتبلأالددستتللثبحدتتيثي لع تتيللستتدع ليفبلاحل دل تتياللتتالعتتدال هتتبلفتتيلد بيتتسلاحرفتتلل ل‬
‫ايةنتتبيلحف تؤالءلاحلستتدع ليا‪،‬لكلتتبلأنفتتبلدلكتتالاحلستتدع لللتتالإستتديوببلاحلو لتتبتلاحلدءلتتيل اتل‬
‫يلثب ا ء‪،‬ل هت للتبليونتيلأالاحدبتب ي لاحببث تيلح بت اءةليقتبلأالد اعتيلاحبت ةلايستديوبثييل دك رتيل‬ ‫اح‬
‫احد ديالثبحنسثيلحلسدع ليفبل دلكنفلللالإدعب لة ا ادفللث كالست يل لي قت لعت ةللبتبيي لدستدع لل‬
‫ح دوثي لعالةبث ييلاحب ي لاحلبحيلح ب اءة‪،‬ل حكالايندبب اتلاحديل قفتتلح لت عالاحبتباللع تيلاحدوبيت ل‬
‫ثبيضتتبفيلح اثيوتتيلاحعب تتيلثبحدبتتب ي لاحلبحيتتيل ادفتتبلدقو ت لحتتي لأفضتتالثت يالح دوثي ت لعتتالةبث يتتيل‬
‫ة ت اءةلدبتتب ي للبحيتتيلغيت للو ت ةلثبح دتتيلاينق يسيتتي‪،‬لح ت ال تتقوتلكثيت للتتالاح استتبتلع تتيلإستتدع الل‬
‫ل عالا الاحدب ي لاحلبحيلح دوثي لعالةبث يد لح ب اءة‪،‬ل ه لاحل عالاح يلإعدلت لع يت لاحث تثلفتيل‬
‫ةي تتب لةبث ي تتيلاحدب يت ت لاحل تتبحيلح بت ت اءة لد تتؤث لةبث ي تتيلاحبت ت اءةلع تتيلأ ت ت ببلاحل تتبحيلل تتالع تتدال‬
‫احد ير تتبتلثت تتبحب االلاحلبحيت تتيلاةل ت ت لاحت ت يليت تتؤث لفت تتيل قت تتللاحدت ت ا ال لأست تتوب لاةستتتفللكت ت لفوتتتال‬
‫ببلاحل تبحي‪،‬لكلتبلدتؤث لفتيلدعاتيال ل ةديتيلعل يتيلاحل اقوتيل لأدوتببلاحل اقت ل لأعيت اًل‬ ‫ة‬
‫هنب لاحو يت للتالاحل ت اتلح ببث يتيلح بت اءةلأهلفتبلاة اءلاحلتبحيلح ت كيل اح بقتيليعرتبءلاةعثتب ل‬
‫احستتياي‪،‬ل حتتللد كتتسلاح استتبتلع تتيلقت ةلاحل اقوتتيلكل ت لح ببث يتتيلح بت اءة‪،‬لع تتيلإعدثتتب لأالهنتتب ل‬
‫عدةيلل دل يلد ثالق ةلاحل اق لثببث ييلاحدب يت لاحلتبحيلح بت اءة‪،‬لهت ءلاحودةتيل لاحدتيثي لاحل دلتال‬
‫س اليدللدنب حفبلفيلأقساءلدبحييلح ث ث ل ل‬
‫‪ )2/6‬جودة المراجع ‪ :‬الماهوم و المق س من منظور أصح ب المص لح‬
‫دب للنظ ييلاح كبحيلع يلف ضتييل قت لدوتب تلل تبحيلثتيالاحلتد ل لاي ا ةل ل لدوت لاحل اقوتيل‬
‫احعب قيتتيللتتالاحا ت سلاالكث ت لفبع يتتيلفتتيلاح ت للتتال ح ت لاحدوتتب تللتتالعتتدال هتتبلفتتيلعل يتتيل‬
‫احدب ي لاحلبحيلففنب ل اقبلع يلل اق لاح ستبثبتلثتبحد بسللتاللت يللدءلتيلايف تبحلثتبحدب ي ل‬
‫احلتتبحيل ايحد تساللثبيف تتب بتلاحلا ثتتيل لاحضتتدالع تتيلاي ا ةلعن ت لبلدك ت الق ت ل ةلايف تتب بتل‬
‫لنعرضيلثبحنسثيلح ف بحلاحلا بل‪،‬لحدلكيالاحلسبهليالكا الأ تياللتاللدبثوتيلأ اءلاي ا ةل‬
‫ك كيتتالعتتنفل‪،‬ل لتتالاحلردت ت تلأن ت لي ت دثالهت ت الاحضتتدالا ي تبًلثبحديهي تتال احكرتتبءةلاحرنيتتيلحل اقت ت ل‬
‫اح سبثبتلأيلثق ةلاحل اقوي ‪(Hodgdon &Hughes2016, P12) (Salehi et al 2017,‬‬
‫)‪P34‬‬

‫‪722‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬

‫دو ل اسيل)‪ (DeAnglo 1981‬لالأ ااالاح اسبتلاحديل ضوتلدو يربًلحقت ةلاحل اقوتيل يتثل‬
‫تتردفبلثبي دلتتبالاحلب ت للتتالقبنتتبلاحس ت سل احلدوتتبل يالحبيتتبللل اق ت للتتبلثكتتاللتتالاحك تتال ل‬
‫احدب ي لعالدقب سلأ لاحعايلثبحنظبللاحل بسثيلحولي ‪،‬ل يودل لإ دلبالاحك الع تيلعت ةلع التال‬
‫لنفبلاحبت اتلاحرنيتيل احدكن ح قيتيلح ل اقت ل ايقت اءاتلاحلاثبتيل قتللعيندت ‪،‬لألتبلإ دلتبالاحدب يت ل‬
‫عتتالاحدقتتب سلفيودل ت لع تتيلإستتدبدحييلاحل اق ت لعتتالعلي ت ل حكتتالدبيتتيلله ت الاي دلتتبالاحل تتد ل‬
‫ظتتيلث تتكاللثب ت ت ل‬ ‫ح ك تتال احدب يت ت لي اقت ت لثل تتك يلددو تتسلثكت ت الإقت ت اءاتلاحل اقو تتيلغيت ت لل‬
‫حلستتدع ليل احب ت االلاحلبحيتتيلثبيضتتبفيلحو ت للد ت اف للو لتتبتلكبفيتتيلح ت يلاحلستتدع ليالعتتال اف ت ل‬
‫احل اق ت لح دب ي ت لعتتالاحدقتتب سات‪،‬ل لثبحدتتبحيلهنتتب لدك رتتيلق ه يتتيلحلد ظتتيلاحلستتدع ليالحق ت ةل‬
‫احل اقوتتيل لاحدلييتتسلثتتياللستتد يبدفبلاحلعد رتتي‪،‬لاةلت لاحت يل فت لاحلستتدع ليالإحتتيلدات ي للبتتبيي ل‬
‫ث ي تيل‪Surrogates‬لحقت ةلاحل اقوتتيلإستتدنب اًلحلدديت لأعت ليستتفاللد ظدت ل يت دثالثد ت لاحقت ةل‬
‫ك قتلللكدتبلاحل اقوتيل ستلود لاحلفنيتي )‪ . (DeAnglo 1981, P. 183‬فبت لإعدثت تل استيل‬
‫)‪(Skinner&Srinivasan 2012‬لأاللالأهلل اف لاحا بلع يلع لبتلاحل اقويللتاللكبدتبل‬
‫احل اقوتيلاة ثوتيلاحكثت يل‪Big 4‬لهت ل افت لاحستلويلاحلفنيتيلحدقنتبلف تالعل يتيلاحل اقوتي‪،‬ل يتثل‬
‫دو لاحسثبلح د اللالل اق لةع ل بالإكد بالد ه لسلود لاحلفنيي ل ل‬
‫تيل‪PCAOB‬ل‬ ‫تاللق ت لاح ةبثتيلع تيلأعلتبالل اةثتيل ستبثبتلاح ت كبتلاحلبيت ةلثبحث‬ ‫ةل‬
‫ق ةلاحل اقويلاحعب قييلثينفبل يلد بيسلإ ديبقبتلاحلسدثل يالحل اقوتيللستدب يليودلت لع يفتبل ل‬
‫دبب ي لفوبحيلح قنيلاحل اقويلفيلبليدو سلث ت (احب االلاحلبحييل لتبليدو تسلثفتبللتالإيضتب بت–لاحد كيت ل‬
‫صلة ةلاح ت كيلل تالاحل اقوتيلع تيلايستدل ا )‪،‬ل ةت ل كتسل‬ ‫ع يلاح ةبثيلاح اع يي–لاحدنثي لثع‬
‫ه ت الاح تتالحق ت ةلاحل اقوتتيلع تتيلل ت يلاح فتتبءلث ديبقتتبتلاحلستتدري ياللتتالع لتتيلاحل اقوتتي ل‬
‫)‪ (PCAOB, 2013b, p.3‬ل‬
‫ة ت لأ ت للق ت للوتتبيي لاحل اقوتتيل احد كي ت لاحلفنتتيلاح حيتتيل‪IAASB‬لإاتتب اًلحق ت ةلاحل اقوتتيل‬
‫يدك اللالعلسيللك نبتل ايستيي‪،‬لأ الً‪:‬للت عدتلعل يتيلاحل اقوتي‪:‬ل ي تلالاحبتيلل ايعدةيتبتل ل‬
‫احس ت ت كيبتل احدت تتيلددت تتيث لثبحثببفت تتيلاحست تتبا ةل اعت تتاللكدت تتبلاحل اقوت تتيل(لثت تتا‪:‬لل ض ت ت عييلن اسهت تتيل ل‬
‫إستتدبدحييل ديهيتتالف يتتسلاحل اقوتتي‪،‬ل ث حت لح ونبيتتيلاحلفنيتتيلاحكبفيتتيل للب ستد لح ت لاحلفنتتي‪،‬ل ع تتيل‬
‫لسد يللكدبلاحل اقويلض ةل قت لأحيتبتل كلتيل نظتبللح لكبفتيتلحت عللاحقت ةل نظتلليدعتب ل‬
‫احب ت ا اتلاحلدو بتتيلثبث ت ال ايستتدل ا لل ت لعليتتالاحل اقوتتي)ل‪،‬ل لك ت ح لد تتلالاحل ت عدتللو فتتيل ل‬
‫لفتتب ةل عث ت اتلاحل ت اقويال اح ةتتتلاحلع تتصلة اءلاحل اقوتتي لثبني تبً‪:‬لعل يتتيلاحل اقوتتي‪:‬ل د تتلال‬

‫‪722‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬

‫ع تتيللستتد يلاحلفلتتيلض ت ةلايحد تساللثبحلوتتبيي ل لاستتدع اللدكن ح قيتتبلاحلو لتتبت‪،‬ل ع تتيللستتد يل‬
‫احلكد تتبلف نت ت لالثت ت لل تتالأالدس تتليللنفقي تتيلعل ي تتيلاحل اقو تتيلثبي ت ت االاحلنبس تتبل د ثي تتسلعل ي تتيل‬
‫احل اقوتتي لثبحث تبً‪:‬لاحلع قتتبت‪:‬لد تتلالدبتتب ي لاحل اق ت لاح ةديتتيلحةا ت اال اتلاح ت يل لاع ت ا لدب ي ت ل‬
‫تتربفييل دب يت ت لس تتن يلثول ي تتبتلاحل اقوتتيلع تتدالاحو تتبل ل اثوت تبً‪:‬لاحدربعتتالث تتيالأ ت ت ببلاحل تتبحيل‬
‫احلعد ريالفيلإاب لعل ييلاحدب ي لاحلبحيل ي لالاحدربعالثيالاحل اق ل لاحلسا حيالعتالاح كلتيل‬
‫اي ا ةل احقف تتبتلاح ةبثي تتيل احلس تتدع ليا لأل تتبلاحلكت ت الاحع تتبل لفيدلث تتالف تتيلاحظت ت ال احو ال تتال‬
‫احل يايل‪:Contextual factors‬ل ي لال كلتيلاح ت كبتل نظتللاحلو لتبتل احبت انيالاحلاثبتيل‬
‫لااب لاحدب ي لاحلبحيلاحلسدع ل ل)‪ (IAASB, 2014‬ل‬
‫فيلتتبليدو تتسلثلبتتبيي لقت ةلاحل اقوتتيلففنتتب لاحو يت للتتالاح استتبتلاحدتتيلإعدل ت تلع تتيلاح قتتلل ل‬
‫تل استيل ‪(Karjalainen‬‬ ‫احسلو لاحلفنييلح ل اق لكلبيب ليوث لعالق ةلاحل اقوي‪،‬لفب لد‬
‫)‪ 2011‬أاللكبدتتبلاحل اقوتتيلاحكثت يلي تتب ثفبلةت لأةتتاللتتالايستتد ببةبتلايعديب يتتيل سيتتب ةلفتتيل‬
‫إ دلبحيتتيلإ ت ا لدب ي ت لل اقوتتيللو ت ال ك ت ح لدنثي ت لأكث ت للتتالقبنث ت لث دلبحيتتيل ة ت يلل تتكدتل‬
‫لبحييلثبح كبتلل الاحل اقوي‪،‬لكلبلإعدث ل)‪(Francis et al.2013‬لأاللكبدبلاحل اقويلاحكثت يل‬
‫تي‪،‬لإحتيلقبنتبل‬ ‫د ف لق ةلعبحييلنظ اًلحلبلددلد لث للالعث ةلفيلل اقويلاح كبتلاحلبي ةلثبحث‬
‫لستد يلايستدبدحييلاحل درت ل لاحت يلي ت للتالإ دلبحيتتيلدكت الل تبحيللبحيتتيللت لعليتالاحل اقوتتي ل‬
‫إحتيلقبنتتبلاح قتتلل احستتلويلاحلفنيتيلح ل اقت لف نت ليوت لاحدع تصلاح تتنبعيلكلؤ ت لع تتيلاحعثت ةل‬
‫احلفنيتتيلح ل اقت ت لأ ت ت لاحلبتتبيي لاح اح تتيلع تتيلق ت ةلاحل اقو تتي‪،‬لع تتيلإعدثتتب لأال حتت لاحدع تتصل‬
‫يودلت لع تتيلاحدت يبل احعثت ةلاحول يتيلاحلكدستتثيللتتالل اقوتيل تتنبعيللوينتيلاةلت لاحت يليسيت للوت ل‬
‫ةت ةلاحل اقت لع تيلك تالاةعاتبءلثتبحب االلاحلبحيتي لنبتدلعتا ‪(Lowensohn et al.2007,‬‬
‫تل اسيل)‪ (De Fond& Zhang 2014‬ع ةللببيي لحقت ةلاحل اقوتيلاحعب قيتي‪،‬ل‬ ‫)‪P.8‬ل ة ل‬
‫يدلثالأهللد لاحلببيي لفيلاحد يربتلاحق ه يتيلاحلكد تريلكتيهلللع قتبتلعل يتيلاحل اقوتيلاحدتيل‬
‫يستتد الع يفتتبلث عتتب ةلإ ت ا لاحب ت االلاحلبحيتتي‪،‬ل لبيتتب لأعت ليدو تتسلثبحلع قتتبتلهت لاةد تتباللتتال‬
‫يال أيلس يلل الة ةلعلي لع تيلايستدل ا ‪،‬ل دلثتالقت ةلاحدب يت ل‬ ‫اة لنقبحلاحل اق لفيلد‬
‫احلبحيللبيب لأع لحقت ةلاحل اقوتيلثتبحد كيسلع تيللع قبدفتبل يستد الع يفتبلثقت ةلايستد ببةبتل‬
‫ايعديب ييل احد رظلاحل بستثيل لت يلد بيتسلد ةوتبتلاحل تيا‪،‬للبتبيي لأعت يلدودلت لع تيلإ ا ل‬
‫احلس تتدثل يالح قت ت ةل يس تتد الع يف تتبلثت ت لفو تتالاحست ت سل دك ر تتيللأ لاحل تتبال احدديت ت لثوبات ت لاحس تتفلل‬
‫لثول يتيلاحل اقوتيل احلكد تريللتالقبنتبلاح تتل‪،PCAOB‬ل فيلتبليدو تسلثبحلت عدتل‬ ‫ن ا يلاحب‬
‫‪722‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬

‫ت لاح تنبعي‪،‬ل أعيت اًلدتللايعدلتب لع تيلأدوتببل‬ ‫دللاحد كيسلع تيلستلويلل اقت لاح ستبثبتل دع‬
‫ل اق لاح سبثبتل لبليا ألع يفبللالدديي لحكيلدوك لاحسلبتلاحدوبة ييلثيالاحل اق ل علي ل ل‬
‫كلتتبلأق ت تل استتيل)‪(Christensen et al. 2016‬لإسدب تتبءلة اءلكتتاللتتالاحلستتدثل يال ل‬
‫احل اقويال ت اللت يلةثت الستلبتلقت ةلاحل اقوتيل احدتيليلكتاليلكتالايعدلتب لع يفتبلفتيلةيتب ل‬
‫ت ت لد ت ت لاحس تتلبتلف تتيلأ ثو تتيللقل ع تتبتلدلث تتالاحل ا تتالاةسبس تتييلحول ي تتيل‬ ‫احقت ت ةل‪،‬ل ةت ت لد تتلل‬
‫احل اقو تتي‪،‬لأ الً‪:‬لاحلت ت عدت‪:‬ل ي تتثلإه تتدللك تتالل تتالاحلس تتدثل يال احلت ت اقويالع تتيلأهلي تتيلاحس تتلبتل‬
‫اح ع تتييلح ل اق ت لل احس تتلويلاحلفنيتتيلحلكد تتبلاحل اقوتتيل أهلي تتيلدنري ت لعل ي تتيلاحل اقوتتيلث استتايل‬
‫تتيلح حدت تسالل‬ ‫تتعصللت ت بل‪،‬لثبنيت تبً‪:‬لاحول ي تتبت‪:‬ل ةت ت لأعا تتيلاحل اقوت ت الأهلي تتيلكثيت ت ةلثد ت ت لاحل‬
‫ثلو تتبيي لاحللب س تتيلاحلفني تتي‪،‬لكل تتبلإدر تتسلك تتالل تتالاحلت ت اقويال احلس تتدثل يالع تتيلدعا تتيالعل ي تتيل‬
‫احل اقو تتيل لايندف تتبءللنف تتبلف تتيلاحد ةي تتتلاحلنبس تتب ل‪،‬لثبحثت تبً‪:‬لاحلع ق تتبتل احت ت أي‪:‬ل ةت ت لإه تتدللثف تتبل‬
‫احلسدب تتيللتتنفللكنديقتتيلح بيت لع تتيلاحثيبنتتبت‪،‬ل ةت لإ تتدل تلد ت لاحلقل عتتيلع تتيلإعتتب ةلإ ت ا ل‬
‫احبت االلاحلبحيتتي‪،‬ل ايستتد ببةبتلاحلثتتبح لفيفتتب‪،‬لإ ت ا ل أيلنظيتتالحوليتتالاحل اقوتتيل احت يلةت لأف ت ل‬
‫ثدب ي لال س ل اثوبً‪:‬للبلثو لاح أيلاحلفني‪:‬لأدرسلاحلسدب يللنفللع يلأالاحق ةلاحل دروتيليلكتال‬
‫ايس تتد الالع يف تتبلث نعر تتبتلنت ت ا يلاحب ت ت لاحلكد تتريلل تتالقبن تتبلاح ت تتل‪PCAOB‬لأ لل تتال اةت ت ل‬
‫ف صلاحسليالأ لاحر صلاح اع ي لل ل‬
‫وبنااا ء عماااي مااا حقااادم اااري الب حاااثلأالدو يرتتبتلق ت ةلاحل اقوتتيلاحدتتيل كتتستلع تتيلإ ديبقتتبتل‬
‫ببلاحل بحيلة ل اقفتتلثل تك يلدوت ل دنت يلإ ديبقتبتلأ ت ببلاحل تبحيلع تيلإعتددففل‪،‬ل‬ ‫أ‬
‫كلتتبلأالاحدو يرتتبتلاحدتتيل كتتستلع تتيلإق ت اءاتلاحل اقوتتيلح ك تتال احدب ي ت عتتالايعاتتبءل اقفتتتل‬
‫ببلاحل بحيلع تيللد ظتيلد ت لايقت اءات‪،‬ل هت لاحستثبلاح ايستيلاحت اف ل‬ ‫ثل ك يلع للة ةلأ‬
‫ببلاحل بحيلاحلعد رتيا‪،‬ل لتالأ تف لد ت لاحلبتبيي ل‬ ‫ح عدلب لع يللببيي ليلكالأالي كفبلأ‬
‫ح ق ةلاحديللالاحللكالأاليت كفبلأ ت ببلاحل تبحيلهتيلاحستلويلاحلفنيتيلحل اقت لاح ستبثبتل ل‬
‫لاح نبعي لل ل‬ ‫دع‬
‫‪ )3/6‬ححم اال العالق ا ب ا ن جااودة المراجع ا الخ رج ا وق بم ا الحقر اار الم ا لي الساانوي‬
‫لمقراءة واشحق ق الارض األول لمبحث‬
‫لقت ت ةلل اقو تتيلاح س تتبثبتل‪-‬ل‬ ‫تتف تلاة ن تتيلاةعيت ت ةل ت ت ا لف تتيلاحركت ت لاحل بس تتثيلإهدل تتتلثت ت‬
‫ثلببييسفبلاحلعد رتيلاحلدو بتيلثت ا لأ ت ببلاحل تبحيلحقت ةلل اقت لاح ستبثبتللتال اةت لستلود ل‬
‫ت لاح تتنبعي‪-‬للفتتيلاحدتتيثي لع تتيلا ت ال ةبث يتتيلاحدب ي ت لاحلتتبحيلاحستتن يلح ب ت اءةل‬ ‫احلفنيتتيل دع‬
‫‪722‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬

‫ح عللعل ييلإدعتب لاحبت ا ل لبيتيلأ ت ببلاحل تبحي‪،‬ل ةت لدثبينتتلد ت لاح استبتلفيلتبلثينفتبل ت ال‬
‫د بسلاحودةيلثيالق ةلاحل اقويل ةبث ييلاحدب ي احلبحيلح ب اءة‪،‬ل اثيويلد ت لاحودةتيل‪-‬للتال يتثل‬
‫ك نفبلعدةيلس ثييلأللإيقبثيتيل‪-‬ل تبال ق هتب لفبت لعب ضتتلعت ةل استبتلك استيل ‪(Legoria‬‬
‫)‪ et al. 2017‬و )‪( Johnston & Zhang 2018‬و)‪ (CHECON et al. 2018‬و ‪(Shan‬‬
‫)‪2019‬ل ق لديثي لحق ةلاحل اقويلع يلنابسل لكلييلايف بحل لك ح لا ال لةبث ييلاحدب يت ل‬
‫ت تل استيل)‪(Legoria et al. 2017‬لإحتيلعت للدتيث لإف تب بتلعليتال‬ ‫احلتبحيلح بت اءة لفبت لد‬
‫ل‬

‫احل اقوتتيلثتتبحدب ي لاحستتن ي‪،‬ل ع ت للإضتتبفيلإف تتب بتلإضتتبفييلددو تتسلثف يتتيلعلتتدءلاح ت كيلل تتال‬
‫احل اقوي‪،‬لفيل بالاي دثبالثل اق ل سبثبتللدع صل نبعيبًل‪،‬لفيل ياليديث لإف تبحلعليتال‬
‫احل اقوتتيلا ي تبًلثبحستتلويلاحلفنيتتيلح ل اق ت ل فيلتتبليدو تتسلثبيف تتبحلاح اسا ت لاحنتتبد للتتالدك ت ا لأ ل‬
‫ت تل استيل)‪ (Johnston & Zhang 2018‬إحتيل‬ ‫د بث لايف ب بتلثتيالعلتدءلاحل اقوتي‪،‬لد‬
‫ل ايف تب بتلاحت ا ةلثتبحب االلاحلبحيتيليكت النديقتيلحل تب كيل اتلاحولتدءل‬ ‫أالاحد بث لفيلاحونب‬
‫حتتنر لل اق ت لاح ستتبثبتلث ت الاحنظ ت لعتتالق ت ةلاحل اق ت للتتال يتتثلك ن ت لأ ت لاة ثوتتيلاحكثتتب ل‬
‫‪Big 4‬لأ لعتتدال ح ت ‪،‬ل س ت اءلكتتبالل اق ت لاح ستتبثبتللدع تتصلأ لغي ت للدع تتصل تتنبعيبًلل‬
‫يبتتال ح ت لاحد ت بث لثتتيالاحولتتدءلفتتيل تتبالدديي ت لل اق ت لاح ستتبثبتلاحل تتد لثتتيالاحولتتدءلإحتتيل‬
‫ل اقت ل ستتبثبتلأع ت ل لحتتللدك تتال استتيل)‪ (CHECON et al. 2018‬عتتالد بتتسلاح الحتتيل‬
‫تتباييلحد تتيثي لقت ت ةلاحل اقت ت لاحع تتب قيلث الح تتيلس تتلود لاحلفني تتيلع تتيلةبث ي تتيلاحدب يت ت لاحل تتبحيل‬ ‫اي‬
‫رييلحلددي اتلاح اسيلاحديلك ترتلعتالد ستالثنستثيل‬ ‫ح ب اءةل‪،‬ل ل ح لع يلاح غلللالاحندبا لاح‬
‫‪%29‬لفيلاحب ةلع يلة اءةلاحدبب ي لاحلبحييلاحديلةبللثل اقودفبلل اق لعبحيلاحق ةللتالاحتتل ‪Big‬‬
‫تال)‪(Shan 2019‬ل‬ ‫‪،4‬ل ع يلاح غلللال حت لحتلليكتال حت لاحد ستالثببث يتيلاحبت اءةللون يتبً‪،‬ل لد‬
‫إحيلغيببلديثي لاي دثبالثي لاحتل‪Big 4‬لع يلنابسلايف بحلاحلدو سلثبحلوبلدتللت لاةات اال‬
‫اتلاحودةتتي‪،‬لفتتيل تتيالدتتيث لناتتبسلد ت لايف تتب بتلعكستتيبًل للون ي تبًلث قتتللاح ت كيل ا يت تبًل‬
‫ث كاللون يلثول هب لللل ل‬
‫قت ت ت ت ي لثبحت ت ت ت ك لأالهن ت ت تتب للقل ع ت ت تتيلأعت ت ت ت يلل ت ت تتالاح اس ت ت تتبتلك اس ت ت تتيل)‪ (Palmer 2008‬ول‬
‫)‪ (McMullin ICAEW 2013) 2016‬و )‪ (Brown&Knechel 2016‬و ‪(Hodgdon‬‬
‫)‪ & Hughes 2016‬و )‪(Li 2017‬ل لاحديلأي تل ق ل لس ثيلحق ةلاحل اقويلع تيلةبث يتيل‬
‫احدب يت ت لاحل تتبحيلح بت ت اءة‪،‬لكنديق تتيلح ودة تتيلا ي تتيلث تتيالقت ت ةلل اقو تتيلاح س تتبثبتل لات ت ال كلي تتيل‬
‫ايف ب بتلاح ا ةلثبحدب ي لاحلبحي لفب لإسدف ال)‪ (Palmer 2008‬إعدثتب لأثت لقت ةلاحل اقوتيل‬

‫‪722‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬

‫احلببسيلث قلللكدبلاحل اق لاحعب قيلع يلنابسلايف تبحلثتبحدب ي لاحستن يلث الحتيلعت لاحقلتال‬
‫احدتيلدتتللايف تبحلعنفتتبللتالقبنتتبلاح ت كبتلايستتد احييلاحدتيلاثبتتتلاحلوتبيي لايستتد احييلاحلوب حتتيل‬
‫تتالإح تتيلأالاحعات ت لاحل دلتتالع تتيلستتلويل‬ ‫حلوتتبيي لاحدب يت ت لاحلتتبحيلاح حي تتيل‪،AIFRS‬ل لةت ت لد‬
‫احل اقت لاحلك تاليقوتالاح ت كبتلاحدتيلدك تالأ ت لاحتتل اقويالاة ثوتيلاحكثتب ل‪Big 4‬لدكت ال اتل‬
‫نابسلإف بحلأع يللبب نيلثبح كبتلاحديلدك الل اق لأع للالاحتل‪ .Non Big 4‬ل‬
‫ل ةت ت لأ تتب (‪ ( ICAEW 2013‬حت ت اتلاحنديق تتيلثت تياليكت ت الل اقت ت لاح س تتبثبتلهت ت لاحس تتثبل اءل‬ ‫ل‬

‫احلثبحدتتيلفتتيلإف تتب بتلاحدب يت لاحلتتبحي‪،‬لفنظت اًلحلتتبليدلدت لث ت للتتاللو لتتبتلأفضتتاللتتالغي ت ءللتتال‬

‫أ ت ببلاحل تتبحيل‪-‬لثلتتبلفتتيل ح ت لاحقفتتبتلاح ةبثيتتيلعتتالعلي ت ‪-‬لف ن ت لةتتب لع تتيلاحدر ةتتيلثتتيال‬
‫احلو لتتبتلاحفبلتتيل غي ت لاحفبلتتي‪،‬ل ع تتيلإعدثتتب لأن ت لحتتاليكبفتتيل تتبالإف تتبحلعلي ت لث تتكالقي ت ‪،‬ل‬
‫فس اليسويلح لبييلنرس لث ق اءاتلحدرب يلأيلعب ثبتلأ لقساءاتللالقبنتبلاحقفتبتلاح ةبثيتيل‬
‫أ لأيلدببضتتيلل دلتتالفتتيل تتبالع ت للإف تتبحلعلي ت لعتتاللو لتتبتلي ت يلاحتتثوتلأنفتتبلهبلتتي‪،‬ل ل‬
‫ح ت للتتالعتتدالد تتقي لعلدافتتللثبيف تتبحلعتتالكبفتتيللتتبلددا ث ت لاحلوتتبيي ل دتتيلح ت لكبنتتتلغي ت ل‬
‫كيلل الاحل اقوي ل‬ ‫هبليلثبحنسثيلح‬
‫ل فيلتتبليدو تتسلثدتتيثي لقت ةلاحل اقوتتيلاحعب قيتتيلع تتيلضتتعبليلايف تتب بتلثبييضتتب بتلاحلدللتتيل‬
‫ح ب ت االلاحلبحيتتيل سيتتب ةل تتو ثيلاحب ت اءة‪،‬لكنديقتتيلح ف تتبحلاح اسا ت لثستتثبلل بكتتبةل نبتتالاييضتتب بتل‬
‫لتتالعليتتالآلع ت ‪،‬لاةل ت لاح ت يليتتؤث لس ت ثبًلع تتيلةبث يتتيلاحدب ي ت احلتتبحيلح ب ت اءة لفب ت لإدربتتتل استتي‬
‫لحل اقت ت ت ت ت ل‬ ‫)‪(McMullin2016‬ل اس ت ت ت تتيل)‪(Brown& Knechel 2016‬ل ع ت ت ت تتيل قت ت ت ت ت ل‬
‫اح س تتبثبتل لحقت ت ةلعل ي تتيلاحل اقو تتيلف تتيلسي تتب ةلاحد تتبث لث تتيالايف تتب بتلاحت ت ا ةلثبييض تتب بتل‬
‫احلدلل تتيلح بت ت االلاحلبحي تتيلح ت ت كبتلاحد تتيلي اقوف تتبل اتلاحل اقت ت ‪،‬ل ةت ت لإعدلت ت ‪McMullin‬لع تتيل‬
‫احستتلويلاحلفنيتتيلح ل اق ت لحبيتتب لقت ةلاحل اقوتتي‪،‬لفتتيل تتيالإعدلت ل‪Brown& Knechel‬لع تتيل‬
‫تلد لاح استبتلإحتيل قت لعدةتيلا يتيل‬ ‫ايسد ببةبتلايعديب ييلحبيب لق ةلاحل اقوي ل د‬
‫ثتيالقت ةلاحل اقوتيل لاحد تتبث لثتيالايف تب بتلثبييضتب بتلاحلدللتتيلح بت االلاحلبحيتي لفتيل تتبال‬
‫ايعدلتتب لع تتيلإعتتب ةلإ ت ا لاحب ت االلاحلبحيتتيلكلؤ ت لحق ت ةلاحل اقوتتيلغبثتتتللاحودةتتيلثتتيالد تتبث ل‬
‫& ‪(Hodgdon‬‬ ‫ت تل استيل‬ ‫ايف تب بتلثبييضتب بتلاحلدللتيل لقت ةلاحل اقوتي لكلتبلد‬
‫)‪Hughes 2016‬ل ح ق ت ت لعدةت تتيلا يت تتيللون يت تتيلثت تتيالاي دثت تتبالثل اق ت ت ل ست تتبثبتللدع ت تتصل‬
‫تتنبعيبًل ةت ت ا لإعت ت ا لإيض تتب بتللنر ت ت يلغيت ت لنلاي تتيلثع ت ت صلاحدبت ت ي اتل اة ك تتبلل عت ت لل‬
‫دضلينفبلد تلعن االأع ‪،‬لكلبلة ل اس لاحدع صلاح نبعيلح ل اقت لث تكاللونت يلل دت يل حت ل‬
‫‪727‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬

‫ايف بحلاحلنر ا‪،‬ل ة لدللإ قتبيلد ت لاحنديقتيلحكت الاحلو فتيلثظت الاح تنبعيلاحدتيليدلدت لثفتبل‬
‫احل اق لاحلدع صل تنبعيبًلدقوتالح يت للو فتيلأ ست للتالاحل اقت لغيت لاحلدع تصلثبحدبت ي اتل‬
‫تتا ‪(Li‬‬ ‫اة كتتبلل اعتتالاح تتنبعيلاحلوينتتي‪،‬لاةل ت لاح ت يلي فو ت لحلسي ت للتتالايف تتبح لكلتتبلد‬
‫)‪2017‬لإحتتيلأالنستتثيلاحدك ت ا لح ف تتب بتلثتتيالإيضتتب بتلاحب ت االلاحلبحيتتيل لنبة تتبتل د تتيدتل‬
‫اي ا ةليبالك لبلدللل اقويلاح كيللالقبنبللكدبلل اقويل‪ .Non Big‬ل‬
‫ل ل ت تتالنب ي ت تتيلأعت ت ت يلي قت ت ت للقل ع ت تتيلأعت ت ت يلل ت تتالاح اس ت تتبتلك اس ت تتيل)‪(Peters et al. 2001‬‬
‫و)‪ (Dunn& Mayhew 2004‬و)‪ ( Bao et al. 2015‬و )‪ (Devos& Sarkar 2015‬و‬
‫)‪ ( Luo et al. 2018‬و)‪ ( Karim &Sarkar 2019‬و )‪(Czerney &Sivadasan 2019‬‬
‫و )‪ (Cho et al. 2019‬و)‪ (Czerney et al. 2019‬ل احدتيلأيت تل قت لعدةتيلا يتيلثتيال‬
‫قت ةلل اقوتيلاح ستبثبتل ةبث يتتيلاحدب يت لاحلتبحيلح بت اءةل‪،‬ل حت لثروتالاحودةتتيلاحوكستييلثتيالقت ةل‬
‫ت تل استي ‪( Peters et‬‬ ‫احل اقويل لا ال لكلييلايف ب بتلاح ا ةلثبحدب ي لاحلتبحي لفبت لد‬
‫)‪al 2001‬لإحتيل قت لعدةتيلعكستييلثتيالقت ةلاحل اقوتيللببستيلثبحدع تصلاح تنبعيلحل اقت ل‬
‫اح ستتبثبتل لستتد يلايف تتبح‪،‬لفتتبحل اق لاحلدع تتصلعتتب ةللتتبلير تتيلأةتتا‪،‬لحك نت ليظفت لأالهت ال‬
‫ت ت تل استتتيل‬ ‫ت تتال ةيت تتسلةن تتايلاح ت ت كي ل لد‬ ‫لك ف ت تتبحلع تتب اليوات تتيل‬ ‫ايف تتبحلاحل ت ت‬
‫)‪(Dunn&Mayhew 2004‬لإح ت تتيل قت ت ت لعدة ت تتيلا ي ت تتيلث ت تتيالاحدع ت تتصلاح ت تتنبعيل دبي ت تتيلل‬
‫ت تل استتيل ‪(Bao et‬‬ ‫أ ت ببلاحل تتبحيلحق ت ةلإف تتب بتلاح ت كيلل تتالاحل اقوتتي لكلتتبلد‬
‫)‪al.2015‬لإحت تتيلأالاحل اق ت ت لاحلدع ت تتصل ت تتنبعيبًلي لت تتالعلي ت ت ل لاحدبت تتب ي لاحلبحيت تتيلاحلوب ت ت ةل‬
‫احلببسيلث الحيلع لك لبتل لإيضب بتلاحب االلاحلبحييلثيدوببلأكث لنديقيلحلتبليستدثل ءللتاللت ا ل‬
‫ح دوبلالل لد لاحدبب ي لاحلوب ة ل‬
‫تل اسيل)‪(Devos& Sarkar 2015‬لإحيلأالاح كبتلاحدتيلدك تالأ ت لاحت ت ‪Big 4‬ـ‬ ‫كلبلد‬
‫يك ت الح ت يفبلع ت لأةتتاللتتالاييضتتب بتلثدب ي هتتبلاحلتتبحيلاحستتن ي‪،‬لكلؤ ت لع تتيلإ درتتبيلق ت ةل ل‬
‫ةبث يتتيلاحدب يت ت لاحلتتبحيلح بت ت اءة لكل تتبلأالدك يتتالل اقت ت لثعتتدالاة ثو تتيلاحكث تتب ليتتؤ يلحلسيتت لل تتال‬
‫اييضتب بتل احدلت تلثتبحدب ي احلتبحي‪،‬لإحتيلقبنتبل ت ثلإنعرتبتلثلستد يلإستدل ا ييلاة ثتبحل‬
‫‪.Earnings Persistence‬لل ل‬
‫كلبلد تل اسي)‪(Luo et al. 2018‬لإحتيلأالقت ةلاحل اقوتيلاحعب قيتيلدسيت للتالفبع يتيل ل‬
‫لاح ت كليلاحت يلد وثت لد ت لاحدبتب ي ل‬ ‫ةبث ييلاحدب ي لاحلبحيلح ب اءةلثو لداثيسلاحتل‪IFRS‬لحت عللاحت‬
‫لايندفتبسيلحةات االاح اع يتيل اح ت للتالدكتبحيالاح كبحتي ل ةت لإستدف فتل استيل‬ ‫فيللدبثويلاحس‬
‫)‪(Karim &Sarkar 2019‬لاح ة الع يلديثي لق ةلاحل اقت لاحعتب قيلث الحتيلستلود لاحلفنيتيل‬
‫‪722‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬

‫ع تتي ةبث ي تتيلاييض تتب بتلاحلدلل تتيلح بت ت االلاحلبحي تتيلح ب ت اءةل أثت ت ل حت ت لع تتيلإس تتدل ا ييلاة ثتتبحلفتتيل‬
‫تلاح اسيلإحتيل قت لعدةتيلعكستييلثتيالقت ةلاحل اقوتيل عت لاييضتب بتل‬ ‫احلسدبثا ل ة لد‬
‫احلدلليل ق لأالع لاييضب بتلفيل بالل اقويلاحب االلاحلبحييللالقبنبلأ ت لاة ثوتيلاحكثتب ل‬
‫يك ت الأةتتاللتتال بحتتيلاحل اقوتتيللتتالقبنتتبللكدتتبلأع ت ع تيلإعدثتتب لأالاح ت كبتلفتتيلد ت لاح بحتتيل‬
‫دليالإحيلسيب ةلا ال غل تلدب ي هتبلاحلتبحي‪،‬ل يتثلد قت لعدةتيلعكستييلثتيالعت لاحلد ظتبتل‬
‫لاسدل ا ييلاة ثبحلحسنديالثبحلسدبثا‪.‬ل ل‬
‫فتتيل اتلايدقتتبءلف ةتتتل استتي )‪(Czerney &Sivadasan 2019‬لثتتيالدتتيثي لقت ةلل اقت ل‬
‫اح س تتبثبتلع تتيلةبث ي تتيلإف تتب بتلك تتالل تتالاييض تتب بتلاحلدلل تتيلح بت ت االلاحلبحي تتيل لنبة تتبتل ل‬
‫د تتيدتلاي ا ةلح بت ت اءة‪،‬ل ي تتثلد ةو تتتلاح اس تتيلأالاحلس تتا حييلاحلفني تتيلح ل اقت ت لاحعتتب قيلستت ال‬
‫دقوالديثي ءلأكث لع يلةبث ييلإف ب بتلاييضب بتلاحلدلليلح ب االلاحلبحيتيلح بت اءةللبب نتيلثببث يتيلل‬
‫ت تلاح استتيلإحتتيلاحل اقت لاحعتتب قيليتتؤث لفتتيلةبث يتتيل‬ ‫لنبة تتبتل د تتيدتلاي ا ةلح بت اءة‪،‬ل ةت لد‬
‫كبف تتيلايف تتب بتلح بت ت اءة‪،‬لإاللأالهن تتب لإع تتددالنس تتثيللد اسيت ت لف تتيل تتبالاحد ت ت الل تتالل اقت ت ل‬
‫ستتبثبتللتتنعرتلاحق ت ةلحل اق ت لأع ت لعتتبحيلاحق ت ة لألتتبل استتيل)‪.( Cho et al 2019‬لفب ت ل‬
‫تلإحيلإهدلبللأكث للالقبنبللكبدبلاحل اقويلاة ثويلاحكثب لثببث ييلاحدب يت لاحلتبحيلحوليتال‬ ‫د‬
‫احل اقويلح ب اءةل ح لثبحلبب نيلثبحلكبدبلاةع ي‪،‬ل يثلدع صلاحلكبدبلاة ثوتيلاحكثت يلنستثيل‬
‫أكث للالسبعبتلاحل اقويلحيب للثفبللسد يبتلأع يل(لسد يلاح كبء)للتال اعتالاحلكدتبلاةلت ل‬
‫اح ت يليسي ت للو ت للستتد يلأدوبثفتتبل له ت لاةل ت لاح ت يلحتتللدب ت للث ت للكبدتتبلاحل اقوتتيلاةع ت ي لكلتتبل‬
‫ت تل استتيل)‪(Czerney et al. 2019‬لإحتتيلأالدك يتتالأ ت لاحل ت اقويالاة ثوتتيلاحكثتتب لح ت ل‬ ‫د‬
‫ديثي لق ه يلع يلنث ةلايف تبحلثبييضتب بتلاحلدللتيلح بت االلاحلبحيتيل حتي لع تيلنثت ةلايف تبحل‬
‫ايةد تب ييلاحستيايلفتيل تبالدك يتال‬ ‫ثلنبة تبتل لد تيدتلاي ا ةل‪،‬ل يتثليسيت لإنوكتب لاةعثتب‬
‫أ ت لاة ثوتتيلاحكثتتب ل حت لثبحلبب نتتيلثدك يتتالأيلل اقت لأعت ‪،‬ل دسيت لةت ةلدتتيثي لاحلت اقويالاة ثوتتيل‬
‫احكثب لع يلاييضب بتلاحلدلليلث كالعبصلفيلاح كبتل اتللعبا لاحدببضيلاحل دروي للل‬
‫حضاح أن هنا ك حا ث ارً محوقعا ً لجاودة المراجعا‬ ‫وفى ضوء ححم ل نح ئج حماك الدراسا ت السا بق‬
‫الحقر ار الما لي السانوي لمقاراءة ‪،‬لولاذلك مكان‬ ‫– بمق سه المخحما ‪ -‬عمي ق بم‬ ‫الخ رج‬
‫إشحق ق الارض االول لمبحث كم مى ‪:‬‬
‫‪ :H1‬حااؤثر جااودة المراجع ا عمااي ق بم ا الحقر اار الم ا لي الساانوي لمشاارك ت المق اادة ب لبورص ا‬
‫لمقراءة‪.‬‬ ‫المصر‬
‫‪722‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬

‫‪ )4/6‬حبني مع ر الحقر ر الم لي الدول ‪ :‬الدوافع و اآلث ر‬

‫دودث للوبيي لاحدب ي لاحلبحيلاح حييللوبيي لعبحييلاحق ةلدب للع يلأستب لاحلثتب ئل‪Principle-‬‬
‫‪،based‬ل يتتثلدوك ت لأفضتتالاحللب ستتبتل ت الاحوتتبحل‪،‬ل ثبحدتتبحيليرد ت تلأالد ستتاللتتالةبث يتتيل‬
‫احدب تتب ي لاحلبحي تتيلح لبب ن تتيل ي تتثلد تتنعرتلايعددف تتبتلث تتيالاحللب س تتبتلاحل بس تتثييللل تتبليس تتبع ل‬
‫احلستتدثل يال احل تتيالفتتيلدرستتي لاحدبتتب ي لاحلبحيتتي‪،‬ل ثبحدتتبحيلد ت عللإندبتتبال أ لاحلتتبالثتتيالاح ت ال‬
‫احلعد ري (لن ت ت ت ‪،‬ل‪،4107‬لص‪)750-749‬لل يرد ت ت ت تلأالينت ت تتد لعت ت تتالاحلوت ت تتبيي لاح حيت ت تتيل ل‬
‫إ تتب ادفبلاحوبلتتيلغي ت لاحدر تتي ييلدبتتب ي للبحيتتيل اتلةبث يتتيلأع تتيلح ب ت اءة‪،‬ل يتتثلدعد تتالاحلوتتبيي ل‬
‫اح حييلعالد لاحلوبيي لاحديلدب للع تيلأستب لاحب اعت ‪ Rule-based‬لكلتبلهت لاح تبالثلوتبيي ل‬
‫احل بستتثيلاةل يكيتتي‪،‬ل يتتثلدض ت لدرستتي اتل لا تتب اتلدر تتي ييلة ت لدتتؤ يلإحتتيلددعثتتبتلإ ا يتتي‪،‬ل‬
‫ثبيضبفيليلكبنييل ق لإسدثنبءاتلددو تسلثبحلوبحقتبتل ناتبسلداثيبفتب‪،‬ل ثبحدتبحيلفلتالاحلنابتي ل‬
‫(‪ .)Cheung 2014,P.104‬ل‬
‫هنتتب لع ت للتتالاحنظ يتتبتلاحدتتيلستتوتلح ض ت لدرستتي ل اف ت لحدثنتتيلاح تتل‪،IFRS‬ل لتتالأهتتللد ت ل‬
‫للالع للدلبثتالاحلو لتبتل ل‬ ‫احنظ يبتلنظ ييلاح كبحيل يثلدسي لد لاحلوبيي للالايف بحلح‬
‫اح ت للتتالدكتتبحيالاح كبحتتي‪،‬لألتتبلنظ يتتيلاي تتب ةلفبت لأ قوتتتلدثنتتيلاحلوتتبيي لاح حيتتيلإحتتيلأنت ليواتتيل‬
‫ببلاحل بحيلثيالاح كيلدر يلعاللو لبتلأكثت لدستبع هللع تيلإدعتب لاحبت ا ‪،‬ل ل‬ ‫إ ب ةلة‬
‫ة ت لأ قوتتتلنظ يتتيلاحدكتتبحيالاحسيبستتييل‪Political Cost theory‬ل اف ت لاحدثنتتيلإحتتيلاح ت للتتال‬
‫احدكتتبحيالاحسيبستتييلاحنبدقتتيلعتتالاحد كيتتسل ايهدلتتبللاح كت ليللتتالعتتدالسيتتب ةلايف تتبحلثبحدبتتب ي ل‬
‫ت الع تتيل‬ ‫احلبحيتتي‪،‬لكلتتبلأ قوتتتلنظ يتتيلاح بقتتيلح ت ا لاحلتتبالدثنتتيلاحلوتتبيي لاح حيتتيلح بقتتيلح‬
‫أ للتتبالثدك رتتيلأةتتالكنديقتتيلحسيتتب ةل تتربفييل لةبث يتتيلاحدبتتب ي لاحلبحيتتيلح لبب ني (لن ت ‪،‬ل‪،4107‬ل‬
‫ص‪749‬ل‪-‬ل‪ ) 750‬ل ةت ت لدثبين تتتلاحلت ت اعالع تتيللس تتد يلاحت ت الاحلعد ر تتيلح دوبل تتاللت ت للو تتبيي ل‬
‫احدب يت لاحلتتبحيلاح حيتتي‪،‬لفتتثوتلاحت الفضت تلاحدبتتب بل‪Convergence‬لثتتيالاحلوتتبيي لاح حيتتيل ل‬
‫لوبيي هتتبلاحب ليتتي‪،‬لفتتيل تتيالفض ت تل الأع ت يلاحدثنتتيلاحكبلتتال(إلتتبلإقثب ي تبًلث ق ت لإح تساللةتتبن نيل‬
‫يلح لوبيي لاح حيي‪،‬لأ لإعديب يبًلثياليتنصلاحد ت ي لع تيلاحستلبحل‬ ‫ثداثيسلاح كبتلاحلبي ةلثبحث‬
‫كبتلاحلبي ةلثداثيسلد لاحلوبيي ) ل ل‬ ‫ح‬

‫‪722‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬

‫فيلتتبليدو تتسلثيثتتب لدثنتتيلاح تتل‪IFRS‬لفب ت لدثبينتتتلاح استتبتلاحستتبثبيلثتتيال استتبتللؤي ت ةل لوب ضتتيل‬

‫ح ق ت لدتتيثي لس ت ثيلح دثنتتيلع تيلةبث يتتيلاحدب ي ت لاحلتتبحيلاحستتن يلح ب ت اءة‪،‬ل يتتثلأي ت تلعت ةل استتبتل‬
‫ك اسيللللل‪2016 2016‬ل ‪(Cho et al.2019 Koholga& Jerry 2016 ; Jang& Rho‬‬

‫; ‪; Richards &Van Staden 2015; Wee et al. 2014; Cheung 2014‬‬

‫)‪Bradbury 2012 Morunga& Bischof 2009‬لاحدتتيثي لاحست ثيلحدثنتيلاحلوتبيي لاح حيتتيل‬
‫ت ت تل اس تتي‬ ‫ع تتيلةبث ي تتيلاحدب يت ت لاحل تتبحيلح بت ت اءةلثسي تتب ةلكلي تتيلايف تتبحلاحلا ث تتي‪،‬لفبت ت لد‬
‫)‪(Bischof 2009‬لإحتتيلأالدثنتتيلاحلوتتبيي لاح حيتتيل‪-‬لثتتبحد كيسلع تتيلاحلويتتب ‪IFRS7‬ل احعتتبصل‬
‫ثبيف تتب بتلاحلدو بتتيلثتتبة اتلاحلبحيتتيل‪-‬للةت ل اس للتتالايف تتب بتلثبييضتتب بتلاحلدللتتيلنديقتتيل‬
‫تتالاة ست ت ل سي تتب ةللس تتد يلاحدر تتيالاحلا ت ت بلح سيبس تتبتلاحل بس تتثيي ل ف تتيل اتلايدق تتبءل‬ ‫ح‬
‫تل اسيل)‪(Morunga& Bradbury 2012‬لإحيلأالدثنيللوبيي لاحدب يت لاحلتبحيلاح حيتيل‬ ‫د‬
‫ثني سحنت ت الةت ت لأ يلإح تتيلل تتك يلفيض تتبالاحلو ل تتبت‪،‬لفر تتيلاحلد س تتال ت ت ثلسي تتب ةلثبحلبب نتتيلثبحو تتبلل‬
‫احسبثسلفيلا الاحدب ي لاحسن يلثنسثيل‪%94‬ل لسيب ةلثنسثيل‪%49‬لفيل قتللاحدب يت ‪،‬لكلتبل ت ثل‬
‫سيتب ةلثنستثيل‪%05‬لفتيلعت لاييضتب بتلاحلدللتيلثتبحب االلاحلبحيتي‪،‬ل حت لثوت لإستدثوب لاحلو لتبتل‬
‫ايندببحييلاحلدو بيلثبحسيبسبتلاحل بسثييل احدس يبتلثيالاحرد ةللبلةثال ثو لاحدثنيل ل‬
‫ال(‪)Cheung 2014‬لإحيل ق لعدةيلا ييللون ييلثيالدثنيللوبيي لاحدب يت لاحلتبحيل‬ ‫كلبلد‬
‫اح حيتتيل ا ت الاحدب يت لاحلتتبحي‪،‬ل يتتثل اس لع ت لك لتتبتلاييضتتب بتلاحلدللتتيلح ب ت االلاحلبحيتتيلثنستتثيل‬
‫‪%74 7‬ل‪،‬لاةلت لاحت يلأ تتب لينعرتتبتللونت يلفتتيلةبث يتتيلاحدب يت لاحلتتبحيلح بت اءةلثوت لدثنتتيلد ت ل‬
‫تل اسيل)‪ (Wee et al.2014‬لال اةت ل استيلإف تب بتلاح ت كبتل‬ ‫احلوبيي لاح حيي لكلبلد‬
‫الدب ي لدثنيللوبيي لاحدب يت لاحلتبحيلاح حيتيلإحتيل ت ثلسيتب ةلفتيلةت لايف تبحل ‪Amount‬‬
‫‪of disclosure‬ل ثبييض ت ت ت ت تتب بتلاحلدلل ت ت ت ت تتيلح بت ت ت ت ت ت االلاحلبحي ت ت ت ت تتيل لث عدن ت ت ت ت تتبتلاح ت ت ت ت ت ت كيل ‪Firm‬‬
‫‪announcements‬لعب تتيلثبحنستتثيلح ت كبتلاحدتتيلدوتتبنيللتتالأ اءللتتبحيلضتتويالحستتويلد ت ل‬
‫ت تل استيل ‪(Richards‬‬ ‫اح كبتلحدب يلللسي للالاحلو لبتلحدث ي لأ اافتبلاحضتويا لكلتبلد‬
‫)‪&Van Staden 2015‬لإحيلأالدثنيللوبيي لاحدب ي لاحلبحيلاح حييلح لأثتب لست ثييلع تيلعل يتيل‬
‫احدب يت لاحلتتبحيل‪،‬لفب ت لأ يلإحتتيل قتتيلأع تتيللتتالاحدوبي ت ليف تتب بتلاحدب يت لاحستتن يل ثبحدتتبحيل ت ل‬
‫تل اسيل)‪(Jang& Rho 2016‬لإحيلأالاييضب بتلاحلدللتيلح بت االل‬ ‫لالةبث يدفبلح ب اءة ل د‬
‫احلبحييلاحلو ةل فببًلحلوبيي لاحدب ي لاحلبحيلاح حييلدك الأةال حي لأكثت ل ضت بًل ةبث يتيلح بت اءةل‪،‬ل‬

‫‪726‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬

‫ح لثبحلبب نيلثبييضب بتلاحلو ةل فببًلحلوبيي لاحل بستثيلاحل يتيلةثتالداثيتسلاحلوتبيي لاح حيتي‪،‬ل‬

‫دسي ت ت لة ت ت ةلاحودةت تتيلثت تتيالاحلوت تتبيي لاح حيت تتيل ةبث يت تتيلاييضت تتب بتلح ب ت ت اءةللثسيت تتب ةلاةة يت تتبتللت تتال‬
‫ت تل استي)‪ (Koholga& Jerry 2016‬لإحتيل قت ل‬ ‫احلستبهليال سيتب ةلعلت لاح ت كي ل ةت لد‬
‫فت ت سلقت ت ه يلثات ت الاحدب يت ت لاحل تتبحيلح ثنت ت لثنيق ي تتبلثوت ت لدثن تتيللو تتبيي لاحدب يت ت لاحل تتبحيلاح حي تتي‪،‬ل‬
‫عب تيلفتيلاييضتتب بتلاحلدو بتيلثبحسيبستتبتلاحل بستثييل يتثل اس لا حفتتبلثنستثيل‪ %95 2‬ل ع تتيل‬
‫تتل‬ ‫اح ت غلللتتالاحد ستتالفتتيللدءلتتيلاحلو لتتبتليدعتتب لاحب ت ا اتلثو ت لاحدثنتتي‪،‬لإاللأالاح استتيلأ‬
‫ثضت ةلإستدوبنيللدعت لاحبت ا لثدبتب ي ل لعثت اتلاحل تيالاحلتبح يالحضتعبليلةت لاحثيبنتبتلاحت ا ةل‬
‫ت تل استتيل)‪(Cho et al.2019‬لإحتتيلأالدثنتتيللوتتبيي لاحدب ي ت ل‬ ‫ثبحدبتتب ي لثو ت لاحدثنتتي لكلتتبلد‬
‫احلبحيلاح حيتيلةت ل ت للتالةبث يتيلاحدب يت لاحستن يلح بت اءةلففنتب لسيتب ةل تب ةلثات الاحدب يت لاحستن يل‬
‫ت تلاح استيلحت اتلاحنديقتيل‬ ‫لن لدثنيللوبيي لاحدب ي لاحلبحيلاح حيتيلثك يتبلعتبلل‪،4100‬ل لةت لد‬
‫ث سدع الللببيي لأع يلثعدالاحا الح ببث ييلح ب اءة ل‬
‫لالنب ييلأع يلهنب لع للتالاح استبتلك استيل)‪ (Cheung& Lau 2016‬و ‪(Ehalaiye‬‬
‫)‪et al.2018‬ل لاحدتتيلعب ضتتتل ق ت لدتتيثي لس ت ثيلحدثنتتيللوتتبيي لاحدب ي ت لاحلتتبحيلاح حيتتيلع تتيل‬
‫ت تل استيل)‪ (Cheung& Lau 2016‬لإحتيلأال‬ ‫ات ال لةبث يتيلاحدب يت لاحلتبحيلح بت اءة‪،‬لفبت لد‬
‫دثنيللوبيي لاحدب ي لاحلبحيلاح حيتيلفتيلإستد احيبلةت ل اس للستد يلاحببث يتيلح بت اءةلثبح ت كبتلاح تدي ةل‬
‫اح يثتتيل د ت لاحدتتيلحتتللد ت لأيلأستتفللق يت ة‪،‬ل ثبحنستتثيلح ت كبتلاةعت يلفينت ل غتتللكت الدثنتتيل‬
‫احلوبيي لاح حييلة ل اس للالا الثوتلاييضب بتلثبحدب ي لاحلبحيل(عب يلفيلثدثتيلإيضتب بتل‬
‫‪:‬لل عتتصلاحسيبستتبتلاحل بستتثييلاحفبلتتيل–لاة اتلاحلبحيتتيل–لاة ت الغي ت لاحل ل ستتي)‪،‬لإاللأال‬
‫ل‬

‫هت ت الايف تتبحلاحلر تتالةت ت لس تتبع لف تتيلاح ت ت لل تتالاحدلت ت تل عت ت للاحديكت ت ‪،‬ل ةت ت لأظفت ت تل اس تتيل‬
‫)‪(Ehalaiye et al.2018‬للتتال اة ت لإسدب تتبءلحلستتدع ليلاحب ت االلاحلبحيتتيلح ت كبتلاحكثي ت ةل‬
‫(ثي ت ت الددق تتب سل‪61‬لل يت ت ال ال )لاحل سل تتيلثداثي تتسللو تتبيي لاحدب يت ت لاحل تتبحيلاح حي تتيلكبل تتي‪،‬ل ل‬
‫لس تتدع ليلاحبت ت االلاحلبحي تتيلح ت ت كبتلاال تتد لاحد تتيلداث تتسلنس تتعيللعرض تتيلل تتاللو تتبيي لاحدب يت ت ل‬
‫احلتبحيلاح حيتتيلددا تتبلةت لأةتتاللتتالايف تتب بت‪،‬لحتلليعد تتالكتتدلاحنت عياللتتاللستتدع ليلاحبت االل‬
‫احلبحي ت تتيلع ت تتيلكت ت ت الاحبت ت ت االلاحلبحي ت تتيله ت تتيلأه ت تتللل ت ت ت لح لو ل ت تتبت‪،‬لكل ت تتبلإدربت ت ت الع ت تتيلد دي ت تتبل‬
‫أهليياييضب بتلاحلدلليلح ب االلاحلبحيي ل ل‬
‫ثبحنس تتثيلح ضت ت لف تتيلل ت ت ‪،‬لفبت ت لحب تتيلل ضت ت يلدات ت ي للو تتبيي لاحل بس تتثيلإهدلبلت تبًلأكب يليت تبًل ل‬
‫اًلنس تتثيبًلف تتيلظ تتالاحدات ت اتلاحلدد ب تتيلحلو تتبيي لاحدب يت ت لاحل تتبحيلاح حي تتي‪،‬لفو تتيل‬ ‫ك ليت تبًلل ت ت‬
‫‪722‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬

‫احلسد يلاةكب يليلهنب لن ةلفيلاح اسبتلاحديلدنب حتلأثب للوبيي لاحدب ي لاحلبحيلاح حيتيلع تيل‬
‫عل ييلاحدب ي لاحلبحي‪،‬ل هنب لغيببلح اسبتلاحديل ثاتلثيالدثنتيلد ت لاحلوتبيي ل ةبث يتيلاحدب يت ل‬
‫احلتتبحيلح ب ت اءة لهنتتب لع ت ل استتبتلك استتيل( ت بد ‪،‬ل‪،)4102‬ل ل استتيل(أث ت لابحتتب‪،‬ل‪)4102‬ل‬
‫إهدل تتتلثل تتكدتلدثن تتيلاحلو تتبيي لاح حي تتيلثل ت ت ‪،‬لعب تتيلل تتبليدو تتسلث نعر تتبتللس تتد يلاحثني تتيل‬
‫احد دييلح دب ي لاحلتبحي‪،‬لففنتب لغيتببلح ديهيتالاحلفنتيلحكتاللتاللوت يلاحبت االلاحلبحيتيل احلت اقويا‪،‬ل‬
‫يتتثلأ تتب ل(اث ت لابحتتب‪،‬ل‪ )4102‬إحتتىلأالاحل ت يلاحل ت يلة ت لإهتتدللثد ستتيالاحثياتتيلاحببن نيتتيل ل‬
‫احلؤسستتييل الايهدلتتبللثبحثياتتيلاحل بستتثييللتتالدك ت يالقفتتيللستتدب يلي ت ا للوتتبيي لاحل بستتثيل‬
‫يي‪،‬ل دك يالقفيللسدب يلحدنظيلللفنيلاحل اقوي‪،‬ل أ تب تل استيل( ت بد ‪،‬ل‪)4102‬لإحتىلأال‬ ‫احل‬
‫انعربتللسد يلاحثنييلاحد دييلح دب يت لاحلتبحيلي ت للتالقت ةلاحدب يت لاحلتبحي‪،‬لكلتبلأالدتيثي لدثنتيل‬
‫اًلنديق تتيلح ي تتيلايعدي تتب لث تتيالاحثت ت ااال‬ ‫احلو تتبيي لع تتيلقت ت ةلاحلو ل تتبتلاحل بس تتثييليكت ت الل ت ت‬
‫احلدب تتيلح ت ا ة ل ةت لإستتدف ال(إثت اهيل‪،‬ل‪)4107‬لاح ة ت الع تتيلأثت لدثنتتيلاح تتل‪IFRS‬لع تتيلةبث يتتيل‬
‫ت تلإحتتيل قت لعدةتتيلعكستتييللون يتتيلثتتيالاح تتل‪IFRS‬ل لستتد يل‬ ‫احبت االلاحلبحيتتيلح لبب نتتي‪،‬ل ة ت لد‬
‫احببث ييلح لبب ني ل ه للبليلكالدرسي ءلثوت لللدءلتيلد ت لاحلوتبيي لحثياتيلاةعلتبالاحل ت يي‪،‬لنظت ال‬
‫يعتتددالاحلددي ت اتلاحثيايتتي‪،‬ل احبتتيللاحلقدلويتتي‪،‬ل احفيبكتتالاحدنظيليتتيلفتتيلل ت لعتتالد ت لاحلو ت ةل‬
‫ع تتىلأسبس تتفبلاحت تتل ‪ IFRS‬ل ةت ت لإس تتدف فتل اس تتيل(عثت ت لاحدن تتي‪،‬ل‪)4107‬لإعدث تتب لد تتيثي لدثن تتيلاحت تتل‬
‫ت تلإحتتيل‬ ‫‪IFRS‬لع تتيلاحودةتتيلاح تتديثي ييلثتتيالاحلو لتتبتلاحل بستتثييل لةيتتب لةيلتتيلاح ت كي‪،‬ل د‬
‫أن لثو لدثنيلاحتل‪IFRS‬لد سنتللنرويلاحلو لبتلاحل بسثييلةغ اتلةيب لةيليلاح كي ل ل‬
‫ح ت ت عللكرت تتبءةلس ت ت سلاحلت تتبالاحل ت ت يل د ت ت فسل أ لاحلت تتبالفب ت ت لإهدلت تتتلاح حت تتيلثدا ت ت ي للوت تتبيي ل‬
‫احل بسثي‪،‬ل يثلل تللوبيي لاحل بسثيلاحل ت ييلثوت ةلدات اتلأهلفتبلإ ت ا للوتبيي لاحل بستثيل‬
‫احل ت ت ييلف تتىلع تتبلل‪1997‬ل احد تتىلد تتلل ض تتوفبلف تتىلضت ت ءلاحلو تتبيي لاح حي تتيلأنت ت ا ل ة تتبلللق ت ت ل‬
‫لوبيي لاحل بسثيلاح حيي ‪ IASB‬لفىلعبلل‪2004‬لثت ق اءلددييت اتلق ه يتيلفتىللوتبيي لاحل بستثيل‬
‫الإحىللقل عيللالاحلوبيي لع ىللسد ىلعبحىللتالاحقت ةل‬ ‫ا للوبيي لق ي ةلح‬ ‫احلبحييلثي‬
‫تا ل‬ ‫دستتبع لفتتىلدوسيتتسلفك ت ةلاحد افتتسلاح ت لحى ل حل اكثتتيله ت ءلاحدديي ت اتلةتتبلل سي ت لاالستتدثلب لث‬
‫احبت ت ا ل ة تتلل‪442‬لحس تتنيل‪4116‬لحد تتال‪25‬للوي تتب لل بس تتثيلل تتاللو تتبيي لاحل بس تتثيلاحل ت ت ييل‬
‫اح تتب ةلثبت ا اتل اس يتتيلستتبثبيل(احبت ا ل‪512‬لحستتنيل‪0997‬ل‪،‬ل‪245‬لحستتنيل‪،)4114‬ل ةت لدتتللاحولتتال‬
‫ثد ت لاحلوتتبيي لث ايتتيللتتالأ الينتتبي ل‪ 4117‬ل فتتيلي حيت ل‪4105‬ل ت لةت ا ل سيت لايستتدثلب ل ةتتلل‬
‫‪001‬لحستتنيل‪4105‬لحد تتال‪29‬للويتتب لل بستتثيلإحتتيلقبنتتبلإاتتب لإع ت ا ل لع ت تلاحب ت االلاحلبحيتتيل‬
‫‪722‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬

‫ل اللوبيي لاحل بستثيلاحستبثبي‪،‬ل ةت لدتللاحولتالثد ت لاحنستعيلاحق يت ةللتالاحلوتبيي لث ايتيللتالأ ال‬

‫ينتتبي ل‪4106‬ل‪،‬ل لفتتيلإث يتتال‪4109‬ل ت لة ت ا ل سي ت ةلايستتدثلب ل ةتتلل‪69‬لحستتنيل‪4109‬لثدو ت يال‬
‫ثوتتتلأ كتتبلللوتتبيي لاحل بستتثيلحدد اكتتبلل ت لدو ت يدتللوتتبيي لاحدب ي ت لاحلتتبحيلاح حيتتيل‪،‬ل س ت ال‬
‫يست ت يلداثي تتسلدوت ت يدتل حت ت لاحبت ت ا لثن تتبءلع تتيلد تتب ي لاحست ت يبالاحلن ت ت صلع يت ت لثك تتاللوي تتب ‪،‬ل‬
‫فبحلويب لاة السيك الداثيب لث اييللالأ الينبي ل‪4141‬لل لاحسلبحلثبحداثيسلاحلثك لل ل‬
‫ثنتتبءلع تتيللتتبلدب ت للي ت يلاحثب تتثلأن ت ل غتتلل ق ت لدثتتبيالنستتثيلثتتيالد ت لاح استتبتل ت ال ق ت ل ل‬
‫إدقبءلعدةيلدثنيلاحلوتبيي لاح حيتيلثببث يتيلاحدب يت لاحلتبحيلح بت اءة‪،‬لإاللأالاحكثيت لةت لإدرتسلع تيلأال‬
‫كت الاح ت للتتالع ت للدلبثتتالاحلو لتتبتليوت للتتالأهت االد ت لاحلوتتبيي لاح حيتتي‪،‬لفبت لأ يل حت لإحتتيل‬
‫لاح يلكباللثبحدبًلفي ل حللي اعتيلدك رتيلد تديالد ت لاحلو لتبتل‬ ‫سيب ةلفيلا الاحدب ي لاحلبحيلح‬
‫ة اتللسدع ليلاحدب ي لاحلبحيلع يلايسديوببلاةل لاح يلإنعرتللو لةبث يتيلاحدب يت لاحلتبحيل‬
‫ح ب ت اءةل ف ت لح د تتكي لفتتيلإعدثتتب ءلاحل ت لاح ايستتيلح لو لتتبتلثبحنستتثيلة ت ببلاحل تتبحيل ل‬
‫ع سل بقيلحعث اءلح لسبع ةلفيلففللد لاحدبب ي ‪،‬ل ه الك لأ يلإحيلإعدبب للوبت الث قت لدتيثي ل‬
‫يد ة لأاليك الا يلحدثنيلاحلوبيي لاح حييلع يلا الاحدب ي لاحلبحي‪،‬لاةل لاحت يلي تي لحدتيثي ل‬
‫س ثيلل دلالحد لاحلوبيي لع يلةبث ييلاحدب ي لاحلبحيلح ب اءة لللل ل‬
‫عماي العالقا با ن جاودة المراجعا‬ ‫‪ )5/6‬ححم ل أثر حبني مع ر الحقر ر الم لي الدول‬
‫الحقر ر الم لي السنوي لمقراءة و إشحق ق الارض الث ني لمبحث‬ ‫وق بم‬
‫لإهدلتلعت ةل استبتلك استي )‪(Lang&Stice- ; (Gajevszky 2014); (Palmer2008‬‬
‫; )‪(Hodgdon& Hughes 2016) Lawrence 2015‬لثلت يل قت لدتيثي لل دلتتالحدثنتتيل‬
‫لوتتبيي لاحدب ي ت لاحلتتبحيلاح حيتتيلع تتيلعدةتتيلق ت ةلاحل اقوتتيلثا ت الاحدب ي ت لاحلتتبحيلاحستتن يل لتتبل‬
‫ي تدلالع يتيللتالإيضتب بتللدللتيلح بت االلاحلبحيتي‪،‬لفبت لإستدف فتل استي )‪ (Palmer 2008‬ل ل‬
‫تي‪،‬لل استيل)‪(Gajevszky2014‬للاحدتيل‬ ‫احدتيلأق يتتلع تيلاح ت كبتلايستد احييلاحلبيت ةلثبحث‬
‫تيلث عب ستت‪،‬لاح ةت الع تيلدتيثي لقت ةلاحل اقوتيل‬ ‫أق يتلع يلاح ت كبتلاح لبنيتيلاحلبيت ةلثث‬
‫ع يلكلييلايف بحلثبحدب ي لاحسن ي ‪،‬ل احلببسيلثو لاحقلتالاحلر تيلعنفتب‪،‬ل حت لفتيلظتالدثنتيل‬
‫ل‬ ‫ل‬

‫تتالإحتتيل قت لعدةتتيلا يتتيلثتتيالقت ةلاحل اقوتتيل كليتتيلايف تتبح‪،‬لةال‬ ‫احتتل‪ IFRS‬ل ةت لدتتللاحد‬
‫علدءلاحلكبدبلاة ثويلاحكث يلير ت العتالكليتيللو لتبتلأكثت لددو تسلثدثنتيللوتبيي لاحدب يت ل‬
‫احلبحيلاح حييل ح لثبحلبب نيلثولدءلاحلكبدبلاةع ي ل‬

‫‪722‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬

‫ت تل استتي )‪(Lang&Stice-Lawrence 2015‬لإحتتيلأالدك يتتالأ ت للكبدتتبلاحل اقوتتيل‬ ‫د‬

‫اة ثوت تتيلاحكثت تتب لفت تتيلظت تتالايح ت تساللثداثيت تتسللوت تتبيي لاحدب ي ت ت لاحلت تتبحيلاح حيت تتيل‪-‬للبب نت تتيلثبحلوت تتبيي ل‬
‫لفتتيلاح ت للتتالنلايتتيلايف تتب بتل لسيتتب ةلةبث يتتيلاحدبتتب ي لاحلبحيتتيل‬ ‫اةل يكيتتيلاحل يتتيل‪-‬لح ت ل‬
‫ح بت ت اءةل‪،‬لحل تتبلحفت ت ءلاحلكبد تتبلاحكثت ت يلف تتيلد س تتيالاحداثي تتسلح لو تتبيي لاح حي تتيل لسي تتب ةلد تتيثي لد ت ت ل‬
‫احلوتتبيي لع تتيللو لبديتتيلاحدبتتب ي لاحلبحيتتي‪،‬ل لق ت ي لثبح ت ك لف ن ت لحتتللدثثتتتلاح استتيل ق ت لعدةتتيل‬
‫لون يت تتيلح ست تتدوبنيلثد ت ت لاحلكبدت تتبلاة ثوت تتيلاحكثت تتب ل ل ح ت ت لعن ت ت لةيت تتب لاحببث يت تتيلح ب ت ت اءةلث الحت تتيل‬
‫‪ Fog‬ل‬ ‫لؤ‬
‫ث عدث تتب لدتتيثي لدك يتتالأ تت للكبد تتبل‬ ‫كلتتبلإهدل تتتل اس تتي)‪(Hodgdon& Hughes 2016‬‬
‫احل اقوتتيللتتالاة ثوتتيلاحكثتتب لع تتيلإعدثتتب لأن ت لأ ت لل ت اتلة ت ا لايف تتبحلاحلدو تتسلثبحدب ت ي اتل‬
‫اة ك تتبلل(ل تتال ي تتثلعت ت للأفضت ت ييلايف تتب بتلاحنلاي تتيلك س تتفببلغيت ت للو ل تتبدي‪،‬ل أفضت ت ييل‬
‫ايف تتبحلع تتالإيض تتبحللس تتدبالأللدض تتليالايف تتب بتلض تتلالاييض تتبحلاحلدو تتسلثبحسيبس تتبتل‬
‫ت تلاح استيلإحتيل قت لفت سل‬ ‫احل بسثيي)ل ل ح لثو لدثنيل الايد ب لاة ثتيلحتتل‪ IFRS‬ل د‬
‫لون ييلثيالاح كبتلاحديلدللل اقودفبللالعدالأ للكبدبلاحل اقويلاة ثويلاحكثتب ل اح ت كبتل‬
‫احدتيلةت ل اقودفتتبللكبدتبلأعت يلفتيل تتكال عت لاييضتتب بتلاحلدو بتيلثبة كتتبلل احدبت ي اتل لنستتثيل‬
‫احقلالاحدتيلإ تدل تلع تيلل تا يلأ كتبلل(فوت لاييضتب بتلكتباللضتبعربًلفتيل بحتيلاح ت كبتل‬
‫احدتتيل اقوفتتبلأ ت لاة ثوتتيلاحكثتتب )‪،‬لكلتتبلد ق ت له ت ءلاحر ت سلثتتيالاحلكبدتتبلاة ثوتتيلاحكثتتب ل ادفتتبل‬
‫(لكد تتبل‪KPMG‬ل ك تتبالاةع تتيلف تتيلعت ت لاييض تتب بت‪،‬لف تتيل تتيالك تتباللكد تتبل‪Deloitte‬لك تتبال‬
‫اةع يلفيلنسثيلاحقلالاحديلإ دل تلع يلل ا يلأ كبل) ل‬
‫يلكتتالإ قتتبيلاحدتتيثي لاحل دلتتالحدثنتتيلاح تتل‪IFRS‬لع تتيلعدةتتيلاحق ت ةلثببث يتتيلاحب ت اءةلإحتتيل ق ت ل‬
‫دربعال ديثي لل دلالحدثنيلاحلوبيي لع يللستد يلقت ةلاحل اقوتيلاحلا ثتي‪،‬ل يتثلأ تثيلح دثنتيل‬
‫لفيلة ا لايعديب ل احد ت اللتالل اقت ل ستبثبتلةعت لهت الاحدتيثي لاحل دلتالحدثنتيلاحلوتبيي ل‬
‫ع تتيلقت ةلاحل اقوتتيلدنب حدت ل استتيل)‪(Dinh&Piot 2014‬ل ل)‪.(Wieczynska 2015‬لفب ت ل‬
‫ت تل استتيل)‪ (Dinh& Piot 2014‬إحتتيلع ت لل ق ت لدتتيثي لح تتل‪IFRS‬ل احدتتيل اس ت لتتالدوب ت ل‬ ‫د‬
‫عل يدتتيلاحل بستتثيل لاحل اقوتتيلع تتيلاحد ت الحلكبدتتبلاحل اقوتتيلاحوبحليتتيل غتتللعث دفتتبلفتتيلداثيتتسل‬
‫د ت لاحلوتتبيي ‪،‬لإاللأال ح ت لاحدثنتتيل اس للتتالاحا تتبلع تتيلل اق ت لاح ستتبثبتلاحلدع تتصل تتنبعيبً ل‬
‫ت تلإحتيلأنت لفتيلستنيلدثنتيلاحتتل‪IFRS‬ل اس لد ت ال‬ ‫ألتبل استي )‪ (Wieczynska 2015‬فبت لد‬
‫علدءلاحل اقويلح كبتلاحل اقويلاة ثويلاحوبحليتيلثت الًللتالاحلكبدتبلاح تدي ة‪،‬لع تيلإعدثتب لأال‬
‫‪722‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬

‫احلكبد تتبلاحوبحلي تتيلحف تتبلعثت ت ةلأ ست ت لف تتيلداثي تتسلاحت تتل‪،IFRS‬ل يد تتيث ل حت ت لاحد ت ت الثو ال تتالأعت ت يل‬
‫كبحنظتتبللاحبتتبن نيلاحستتبا لثبح حتتيلفك لتتبلكتتيالأكث ت لد ت اًل اس لاحد ت الح لكبدتتبلاحكثتلي‪،‬ل فتتيل بحتتيل‬
‫احنظ تتبللاحب تتبن نيلاحض تتويالغبث تتتلاحودة تتيلث تتيالدثن تتيلاحلو تتبيي لاح حي تتيل ةت ت ا لاحد ت ت الحلكبد تتبل‬
‫احل اقويلاة ثويلاحكثب‬
‫حضح أن هن ك ح ث ارً مححمالً لحبناي معا ر الحقر ار الما لي‬ ‫وفى ضوء نح ئج الدراس ت الس بق‬
‫الحقر ار الما لي السانوي لمقاراءة المعبار عنال بداللا‬ ‫عمي عالق جودة المراجع بق بم‬ ‫الدول‬
‫طول القسم المحعمق ب إل ض ح ت المحمم لمقوائم الم ل ‪ ،‬ولذلك مكن إشحق ق الاارض االثا ني‬
‫لمبحث عمي النحو الح لي ‪:‬‬
‫‪ :H2‬ااؤثر حبنااي مع ا ر الحقر اار الم ا لي الدول ا عمااي العالق ا ب ا ن جااودة المراجع ا و ق بم ا‬
‫الحقر ر الم لي السنوي لمشرك ت المق دة ب لبورص المصر لمقراءة‪.‬‬
‫‪ )6/6‬الدراس الحطب ق‬
‫يستتويلاحثب تتثلفتتيلد ت لاحقسايتتيلإحتتيلع ت تلكتتاللتتالأه ت االاح استتيلاحداثيبيتتي‪،‬للقدل ت ل عينتتيل‬
‫تبايل ل‬ ‫يال ةيتب لاحلدديت اتلاحلعد رتيلل تالايهدلتبل‪،‬ل كت ح لندتبا لاحد يتالاي‬ ‫احث ث‪،‬لد‬
‫ندبا لإعدثب اتلف ضيلاحث ثلثبيضبفيلحندبا لد يالاح سبسيي‪،‬ل ح لكلبلي يل‪ :‬ل‬
‫‪ )1/6/6‬أهداف الدراس الحطب ق‬
‫دسويلاح اسيلاحداثيبييلإحيلاعدثب لف ضىلاحث ثل لاح يالة لستثسلإ تدببةفلبلفتيلاح تسلاحنظت يل‬
‫تتيلاحل ت يي ل دتتلل حت للتالعتتدالدبت ي ل‬ ‫ح ث تثل‪،‬ل حت لع تىلعينتتيللتتالاح ت كبتلاحلبيت ةلثبحث‬
‫نلت جلإن ت ا ل لدوت لحبيتب للوتبلدتلاين ت ا لح لدديت اتلاحلعد رتيل للت ىللون يدفتب ‪(Devos‬‬
‫)‪& Sarkar,2015‬ل(‪ )Karim & Sarkar, 2019‬ث ستتدع اللإعدثتتب ‪T‬لت لةيتتب للوبلتتالاحد يت ل‬
‫احلوت ال ‪،Adjusted R Square‬ل حت لإحتيلقبنتبلاعدثتب للت ىللون يتيلنلت جلاالن ت ا للتال‬
‫تترييلاحلدلث تتيلفتتيلاحلد ستتابتل احبتتيللاح ت نيبل‬ ‫تتبءاتلاح‬ ‫عتتدالإعدثتتب ‪،F‬لثبيضتتبفيلحو ت تلاال‬
‫احو يتتبل االن ت االاحلويتتب ىلحلددي ت اتلاحث تتث‪،‬لكلتتبلدتتللةيتتب لاال دثتتبالثتتيالاحلددي ات (لن ت ‪،‬ل‬
‫‪ )4107‬ل‬
‫‪ )2/6/6‬مجحمع وع ن الدراس‬
‫تتيلاحل ت ييلفتتىلاحردت ةللتتالستتنيل(‪4104‬ل–ل‬ ‫يدكت اللقدل ت لاح استتيللتتالاح ت كبتلاحلبي ت ةلثبحث‬
‫‪،)4108‬لل لإسدثوب لسنيل‪،4106‬ل ح لع تيلإعدثتب لأنفتبلدلثتالفدت ةلإندببحيتيلددا تبلإف تب بتل‬
‫عب تيلددو تسلثتيث لاحدوت يدتلثبحلوتبيي ‪،‬لكتي الستتنيلحداثيتسللوتبيي لاحل بستثيلفتيلأ ت ثلنستتعيل‬
‫‪722‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬

‫حفتبلعتدالفدت ةلاح استيل ل حت لةيبستبًلع تي‪(Cheung& Lau 2016).‬ل استيل( ت ا‪،‬ل‪)4107‬ل‬

‫تيلاحل ت ييلعتدالفدت ةل‬ ‫‪،‬ل ة لدك نتلعينيلاح اسيللالعينيل كلييللالاح كبتلاحلبيت ةلثبحث‬
‫احث تتث‪،‬ل ة ت لدتتللاةع ت لثبح ستتثبالضتتبثايالعن ت لإعديتتب لاح ت كبتلثبحوينتتي‪،‬لا الً‪:‬لد ت اف لاحثيبنتتبتل‬
‫تتيل يتتدلل‬ ‫احدسلتتيلحبيتتب للددي ت اتلاحث تتث‪،‬لثبني تبً‪:‬لإستتدل ا لك ت الاح ت كبتلثبحوينتتيلل قتتيلثبحث‬
‫احدوبلتتالع تتيلأستتفلفبلعتتدالفد ت ةلاحث تتث ل ة ت لاعدل ت تلاح استتيلع تتىلاحب ت االلاحلبحيتتيلح ت كبتل‬
‫ثبت‪،‬لل ا لأسبستيي‪،‬لكيلب يتبت‪،‬ل‬ ‫احلندلييلإحىلثلبنييلةابعبتل(احد يي ل ل ا لاحثنبء‪،‬لأغ ييل ل‬
‫عبي ت تتيل ت ت ت ييل أ ي ت تتي‪،‬للندق ت تتبتللنسحي ت تتيل ع ت تتيي‪،‬لاحوب ت تتب ات‪،‬لعت ت ت لبتل لندقت تتبتل ت تتنبعييل‬
‫ستتيب ات)لعتتدالفد ت ةلاحث تتث‪،‬ل ة ت لث ت لع ت ل ت كبتلاحوينتتيل‪54‬ل ت كيلث قلتتبحىلع ت لل تتبه اتل‬
‫‪216‬ل( ت كيل–لستتني)لل تتبه ةل(‪54‬ل ت كيل ل‪4‬لستتن ت) ل ةت لإعدلت لاحثب تتثلفتتىلقلت لاحثيبنتتبتل‬
‫تتيلاحل ت يي‪،‬لإحتتيل‬ ‫ع تتىلع ت ةلل تتب لدلث تتتلفتتىل ت كيلل ت لحن ت لاحلو لتتبتل ل ة ت لاحث‬
‫كبتلاح ا ةلثوينيلاحث ث ل‬ ‫قبنبلاحل اة لايحكد نييلح‬
‫‪ )3/6/6‬حوص ف وق س محغ رات الدراس‬
‫يال ةيب للددي اتلاح اسيلكلبلي ى‪:‬ل ل‬ ‫إسدنب اًلإحىلف ضىلاحث ث‪،‬ليلكالد‬
‫اوالً‪ :‬المحغ ر المسحقل‬
‫جااودة المراجع ا ‪:‬لدتتللةيتتب ل ح ت لاحلددي ت لث ستتدع الللددي ت ل هلتتيلث يتتثلييع ت لاحبيلتتيل(‪)0‬لا الدتتلل‬
‫دك يتتالا ت للكبدتتبلاحل اقوتتيللتتال يلاح ت اكيلاحلفنيتتيلل ت ل ت كبتلاحل اقوتتيلاة ثوتتيلاحكث ت ىل‬
‫(‪)Big4‬ل ييع ت لاحبيلتتيل( تتر )لعتتدال ح ت ‪،‬ل ل ح ت لةيبس تبًلع تتىل استتيل ‪(Lundholm et‬‬
‫)‪(Karim &Sarkar 2019( ; (Jang& Rho 2016) al.2012‬‬
‫ث ن ً‪ :‬المحغ ر الح بع‬
‫ق بم ااا القاااوائم الم ل ااا لمقاااراءة‪:‬لدتتللةيتتب ل ح ت لاحلددي ت لثبح غتتب يدللاحاثيوتتيلحو ت لاييضتتب بتل‬
‫احلدللت تتيلحد ت ت لاحب ت ت االلاحلبحيت تتيل ح ت ت لةيبس ت تبًلع ت تتيل است تتيل)‪ (Devos & Sarkar, 2015‬ل‬
‫)‪ (Karim& Sarkar2019‬كلبلدللةيبس لثبح غب يدللاحاثيويلحو لاحك لتبتلةيبستبًلع تيل استي‬
‫)‪.( De Souza et al 2019) (Cheung & Lau 2016‬ل ك ت ح لعت ل تتر بت‬
‫اييضب بتلاحلدلليل ل ح لةيبسبًلع ي)‪ (Morunga& Bradbury 2012‬لو ‪.( De Souza‬‬
‫)‪ et al 2019‬و )‪(Koholga & Jerry 2016‬‬
‫ث لث ً‪ :‬المحغ ر المعدل ‪ :Moderator‬حبني مع ر الحقر ر الم لي الدول ‪IFRS‬‬

‫‪727‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬

‫د تتللةي تتب ل حت ت لاحلدديت ت لثلدديت ت لث س تتدع الللدديت ت ل هل تتيلث ي تتثلييعت ت لاحبيل تتيل( تتر )لثبحنس تتثيل‬
‫ح ل تتبه اتلاحلدو ب تتيلثت تتبحرد اتلع تتدالفد ت ت ةلاح اس تتيللت تتبلةث تتالدثنت تتيلاحلو تتبيي لاح حيتتتيل(‪4104‬ل ل‬
‫‪،)4105‬ل احل تتبه اتللتتبلثو ت لدثنتتيلاحلوتتبيي (‪)4108 4107‬لأع ت تلاحبيلتتيل(‪،)0‬ل ح ت لةيبس تبًل‬
‫ع ىل اسيل)‪(Jang & Rho 2016‬ل(عث لاحدني‪،‬ل‪)4107‬‬
‫ل‬
‫رابع ً‪ :‬المحغ رات الرق ب‬
‫هنب لعت للتالاحلدديت اتلاح ةبثيتيلاحدتىلي دلتالأاليدتيث لثفتبلات الاييضتب بتلاحلدللتيل‪،‬ل للتال‬
‫أهللد لاحلددي ات‪:‬لل ل‬
‫أ‪ -‬حجاام الشاارك محاال المراجع ا ‪:‬للتتالاحلد ة ت لأاليتتؤث ل قتتللاح ت كيلع تتيلإف تتب بدفبلثتتبحب االل‬
‫احلبحيتتيل لاييضتتب بتلاحلدللتتيلحفتتبلع تتيلإعدثتتب لأنت ليوكت للت يلاحدك رتتيلاحسيبستتييلاحل دثاتتيل‬
‫ثبح ت كي‪،‬لث يتتثليسي ت لاح قتتلللتتال قتتللد ت لاييضتتب بتل ثبحدتتبحيلف ن ت للتتالاحلد ةت لأالييع ت ل‬
‫لوبل تتال حت ت لاحلدديت ت لاي تتب ةلاحل قث تتي‪،‬ل ةت ت لد تتللةي تتب ل حت ت لاحلدديت ت لثبح غ تتب يدللاحاثيو تتيل‬
‫يقلبحيلأ الاح كيل‪،‬ل ح لةيبستبًلع تيل استيل‪،(Jang& RhoLegoria et al.2017‬‬
‫)‪ 2016‬و)‪.( De Souza et al 2019‬‬
‫ب‪ -‬عمار الشاارك محاال المراجعا ‪:‬للتتالاحلد ةت لأاليتتؤث لعلت لاح ت كيلع تيلإف تتب بدفبلثتتبحب االل‬
‫احلبحييل لاييضب بتلاحلدلليلحفتب‪،‬لث يتثلي ت للتالات الد ت لاييضتب بتلع تيلإعدثتب لأال‬
‫اح كبتل اتلاحول لاحا يالد اق لث قيللنعرضيللالع للدلبثتالاحلو لتبتل عت للاحديكت ل‬
‫إةيلقبنبلإحلتبللاحلستدثل لثبة ت اثلاحعب تيلثبح تلكبتلاةةت ل‪،‬ل ثبحدتبحيلفلتالاحلد ةت لأال‬
‫ييع ت للوبلتتال ح ت لاحلددي ت لاي تتب ةلاحستتبحثي‪،‬ل ة ت لدتتللةيتتب ل ح ت لاحلددي ت لثو ت لستتن اتلعل ت ل‬
‫اح ت كيللن ت لإن تتبافب‪،‬ل ح ت لةيبس تبًلع تتيل استتيل)‪ (Karim & Sarkar 2019‬و ‪(De‬‬
‫)‪Souza et al.2019‬‬
‫ج‪ -‬سداد الشرك لحوز عا ت أربا ح لمسا هم ه خاالل السان الم ل ا ‪:‬للتالاحلد ةت لأالاح ت كبتل‬
‫احديلدب للد سيوبتلأ ثبحلحلسبهليفبلس الد دتبجليف تبحلإضتبفيليد دتبلع يت لسيتب ةلثوت ل‬
‫اييضتب بتلاحلدللتتي‪،‬ل ثبحدتبحيلفلتتالاحلد ةت لأالييعت للوبلتتال حت لاحلدديت لإ تتب ةلل قثتتي‪،‬ل ل‬
‫ةت ت لد تتللةي تتب ل حت ت لاحلدديت ت لث س تتدع الللدديت ت ل هل تتيلث ي تتثلييعت ت لاحبيل تتيل(‪)0‬لا الد تتللست ت ا ل‬
‫د سيوبتلح لسبهليا‪،‬لفيل يالييعت لاحبيلتيل( تر )لثعتدال حت ‪،‬ل حت لةيبستبًلع تيل استي‬
‫)‪ (Karim & Sarkar2019‬ل‬

‫‪722‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬

‫د‪ -‬إصدار أوراق م ل ب لسوق الثا نوي)‪:Secondary Equity Offering(SEO‬ليوكت ل‬

‫ه الاحلدديت ل ت ثبًلغيت لعتب يليدلثتالفتيلأ ت ا لاح ت كيلة اسللبحيتيلحسيتب ةل أستلبحفب‪،‬للتال‬
‫احلد ة ت لأالد ت لاة ت اثلغي ت لاحوب يتتيلحفتتبلدتتيثي لع تتيلا ت الاحدب ي ت لاحلتتبحيلنظ ت اًلح بقتتيل‬
‫حلد ظبتلإضتبفييلد تسلليحبتبءلاحضتؤ ع تيلد ت لاة ت اث‪،‬ل لثبحدتبحيلفلتالاحلد ةت لأالييعت ل‬
‫لوبلال ح لاحلددي لإ ب ةلل قثي‪،‬ل ة لدللةيب ل حت لاحلدديت لث ستدع الللدديت ل هلتيلث يتثل‬
‫ا لأ اسللبحييلإضبفييلدلثالسيتب ةلثوت لاةستفللاحلد ا حتيلأ لدتلل‬ ‫ييع لاحبيليل(‪)0‬لا الدللإ‬
‫إق ت اءل د ت ا الثتتيالكثتتب لاحلستتبهليالالليتتؤث لع تتيلع ت لاةستتفللاحلد ا حتتي‪،‬لفتتيل تتيالييع ت ل‬
‫احبيليل( ر )لعدال ح ‪،‬ل ح لةيبسبًلع يل اسيل)‪ (Karim & Sarkar 2019‬ل‬
‫ه‪ -‬نساب الق ما الساوق إلاي الق ما الدفحر ا (‪ :Market To Book )MTB‬دوكت ل‬
‫احنستتثيلاحل دروتتيلح بيلتتيلاحس ت ةييلإحتتيلاحبيلتتيلاح فد يتتيلأالاح ت كيلح ت يفبلف ت صلإستتدثلب ل نل ت ل‬
‫ل درو تتي‪،‬لاةلت ت لاحت ت يليقو تتالدب ي ه تتبلاحل تتبحيلأات ت ال أكثت ت لدوبيت ت اً‪،‬لحت ت الف نت ت لل تتالأاليكت ت ال‬
‫حلوبلتتال ح ت لاحلددي ت لإ تتب ةلل قثتتي ل دبتتب لثنستتثيلاحبيلتتيلاحس ت ةييلح ب ت سلاحل كيتتيلثبحنستتثيل‬
‫حبيلدفبلاح فد ييل‪،‬ل ل حت لةيبستبًلع تيل استيل)‪(Jang & Rho 2016‬ل ‪.( De Souza et‬‬
‫)‪ al 2019‬و (‪)Karim&Sarkar, 2019‬‬
‫و‪ -‬نسااب الرفااع الم ا لي‪:‬للتتالاحلد ة ت لأالدستتويلاح ت كبتل اتلنستتثيلاح ف ت لاحلتتبحيلاحل دروتتيلأال‬
‫دبن لاحلسدثل يالثبيسدثلب لثفتبلاةلت لاحت يليت فوفبلح ف تبحلعتاللسيت للتالاحلو لتبت‪،‬ل ل‬
‫ثبحدتتبحيلفلتتالاحلد ةت ت لأالييع ت للوبل تتال ح ت لاحلددي ت لإ تتب ةلل قثتتي ل يب تتب لثنستتثيلإقلتتبحيل‬
‫اح ي الإحيلإقلبحيلأ الاح كيل‪،‬ل ح لةيبسبًلع يل اسيل)‪(Jang & Rho 2016‬ل ‪.‬‬
‫)‪ ( De Souza et al2019‬ل‬
‫ي‪ -‬األداء الما لي لمشاارك ‪:‬ل فبتبًلحر ضتتييلاحدلت تلفت الاح ت كبتلاحدتتيلددلدت لثتتي اءللتبحيل تتبحيل‬
‫قي ت لدستتويلحدب ي ت للا ت ال لأكث ت لدوبي ت اً‪،‬لإاللأالد ت لاحودةتتيلأ يبن تبًليك ت الإدقبهفتتبلغي ت ل‬
‫لد ة لع يلإعدثتب لأالاح ت كبتل اتلاة اءلاحقيت لاحنتبد لعتالددعتبلإستد اديقيلةت لدستويل‬
‫حدب ي للبحيلغي للا ال غي للوب )‪ (Li 2008‬ل ةت لدتللةيتب لاة اءلاحلتبحيلثلوت الاحوبات ل‬
‫ال‪ROA‬ل‪،‬ل ل ح لةيبسبًلع تيل استيل)‪(Legoria et (Jang & Rho 2016‬‬ ‫ع يلاة‬
‫)‪al.2017‬‬
‫‪ )4/6/6‬نموذج الدراس‬
‫حم اسحخدام نموذج االنحدار الحا لى الخحبا ر فارض البحاث األول ق سا ً عماى دراسا ‪(Devos‬‬
‫)‪ & Sarkar,2015‬و دراس )‪(Karim &Sarkar 2019‬‬
‫‪722‬‬
‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬
‫‪Footnotes =β0 + β1 Reputation+ β7 MTB+ β2 Leverage+ β2 ROA+ β5‬‬
‫‪SIZE+β6AGE+β7SEO+β2Div + ϵ‬‬ ‫)‪(1‬‬
‫‪Pages = β 0 + β1 Reputation+ β 7 MTB+ β2 Leverage+ β2 ROA+ β5‬‬
‫‪SIZE+β6AGE+β7SEO+β2Div + ϵ‬‬ ‫)‪(2‬‬
‫‪WORDS = β 0 + β1 Reputation+ β 7 MTB+ β2 Leverage+ β2 ROA+‬‬
‫‪β5SIZE+β6AGE+β7SEO+β2Div + ϵ‬‬ ‫)‪(3‬‬

‫وحاام اسااحخدام نمااوذج االنحاادار الح ا لى الخحب ا ر فاارض البحااث الث ا ني المحعمااق بح ا ث ر حبنااي‬
‫المع ر عمي العالق الرئ س محل الدراس ‪:‬‬
‫‪Footnotes=β0+ β1 Reputation+ β2 IFRS+ β3 Reputation* IFRS+β4 MTB+‬‬
‫‪β5 Leverage+ β6 ROA+ β7Size+ β8 Age+ β9 SEO+β10 Div + ϵ‬‬ ‫)‪(4‬‬
‫‪Pages= β 0 + β1 Reputation+ β2IFRS+ β3Reputation* IFRS+β4 MTB+ β5‬‬
‫‪Leverage+ β6 ROA+ β7Size+ β8 Age+ β9 SEO+ β10 Div + ϵ‬‬ ‫)‪(5‬‬
‫‪WORDS= β 0+ β1 Reputation+ β2 IFRS+ β3 Reputation*IFRS+β4 MTB+‬‬
‫‪β5 Leverage+ β6 ROA+ β7Size+ β8 Age+ β9 SEO+ β10 Div + ϵ‬‬ ‫)‪(6‬‬
‫ح ث‪:‬‬
‫‪ :Footnotes‬اح غب يدللاحاثيويلحو لاييضب بتلاحلدلليلح ب االلاحلبحييلثبحدب ي لاحلبحي ل‬
‫‪ :Pages‬اح غب يدللاحاثيويلحو ل ر بتلاييضب بتلاحلدلليلثبحدب ي لاحلبحي‬
‫‪ :WORDS‬اح غب يدللاحاثيويلحو لاحك لبتلاح ا ةلثبييضب بتلاحلدلليلح دب ي لاحلبحي‬
‫‪ :Reputation‬احسلويلاحلفنييلحل اق لاح سبثبتلكلؤ لحق ةلاحل اقوي‬
‫كي‬ ‫‪ :MTB‬نسثيلاحبيليلاحس ةييلإحيلاحبيليلاح فد ييلح‬
‫‪ :LEV‬نسثيلاح ف لاحلبحيلحوليالاحل اقوي‬
‫ا‬ ‫‪ :ROA‬لو الاحوبا لع يلاة‬
‫‪ :SIZE‬قلل كيلعليالاحل اقوي‬
‫‪ :AGE‬عل ل كيلعليالاحل اقوي‬
‫ا للسيب ةلح أ لاحلبا ل‬ ‫ثلإ‬ ‫‪:SEO‬ل‬
‫‪ :DIV‬س ا لد سيوبتلنب ييلح ل يلاةسفل ل‬
‫‪ :IFRS‬دثنيللوبيي لاحدب ي لاحلبحيلاح حيي‬

‫‪722‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬

‫‪ :ϵ‬احعايلاحو ااىل اح يليلثالاحددي اتلاحو ااييلفيلا الاحدب يت لاحلتبحيلنديقتيلحلدديت اتلحتلل‬

‫د لثبحنل ج ل ل‬
‫‪ )5/6/6‬نح ئج الدراس الحطب ق‬
‫‪ )1/5/6/6‬اإلحص ئ ت الوصا‬
‫ترييلحلدديت اتلاحث تثلعتدال‬ ‫تبايبتلاح‬ ‫فيله ءلاحقسايتيلست اليوت تلاحثب تثلحوت للتالاي‬
‫فد ةلاح اسي‪،‬ل يثلدللدع تيصلاحقت ال ةتلل(‪)0‬لحوت تلاح ستالاح ستبثيل اين ت االاحلويتب يل‬
‫ك ح لاحبيللاحو يبل اح نيبلحكبفيللددي اتلاحث ث‪،‬لوذلك عمي النحو الح لي‪:‬‬

‫جدول رقم (‪ :)1‬اإلحص ئ ت الوصا‬

‫‪Descriptive Statistics‬‬
‫‪N‬‬ ‫‪Minimum Maximum‬‬ ‫‪Mean‬‬ ‫‪Std. Deviation‬‬
‫‪Footnotes‬‬ ‫‪216‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪68‬‬ ‫‪29.80‬‬ ‫‪8.868‬‬
‫‪Pages‬‬ ‫‪216‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪54‬‬ ‫‪22.47‬‬ ‫‪10.397‬‬
‫‪WORDS‬‬ ‫‪216‬‬ ‫‪1087‬‬ ‫‪16821‬‬ ‫‪5853.85‬‬ ‫‪3079.133‬‬
‫‪Reputation‬‬ ‫‪216‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪.36‬‬ ‫‪.481‬‬
‫‪IFRS‬‬ ‫‪216‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪.50‬‬ ‫‪.501‬‬
‫‪MTB‬‬ ‫‪216‬‬ ‫‪.089‬‬ ‫‪2.634‬‬ ‫‪1.16425‬‬ ‫‪.492760‬‬
‫‪Leverage‬‬ ‫‪216‬‬ ‫‪.001‬‬ ‫‪1.122‬‬ ‫‪.43921‬‬ ‫‪.271712‬‬
‫‪SIZE‬‬ ‫‪216‬‬ ‫‪17.857‬‬ ‫‪24.879‬‬ ‫‪20.71655‬‬ ‫‪1.833321‬‬
‫‪AGE‬‬ ‫‪216‬‬ ‫‪2.079‬‬ ‫‪4.710‬‬ ‫‪3.26938‬‬ ‫‪.645965‬‬
‫‪SEO‬‬ ‫‪216‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪.19‬‬ ‫‪.397‬‬
‫‪DIV‬‬ ‫‪216‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪.55‬‬ ‫‪.499‬‬
‫‪ROA‬‬ ‫‪216‬‬ ‫‪-.0949‬‬ ‫‪.3414‬‬ ‫‪.051208‬‬ ‫‪.0858530‬‬
‫)‪Valid N (listwise‬‬ ‫‪216‬‬

‫يدضيللالاحق الاحسبثسلأالاح لاةة تيلح ل تبه اتلفيلتبليدوتسلثوت لاييضتب بتلاحلدللتيلةت ل‬

‫ث ل‪68‬لفيل يالكبالاح لاة نتيل‪06‬لإيضتبح‪،‬ل فيلتبليدو تسلثوت لاح تر بتلاحدتيلد تدلالع تيل‬
‫اييضب بتلفب لث لاح لاةة يل‪54‬ل ر يلألبلاح ت لاة نتيلفبت لث ت لعلت ل تر بتلفبتا‪،‬ل ل‬
‫فيلتتبليعتتصلعت لك لتتبتلاةيضتتب بتلاحلدللتتيلفبت لث ت لاح ت لاةة تتيل‪06840‬لألتتبلاح ت لاة نتتيل‬
‫فب لكبال‪0187‬لك لي‪،‬ل لتالعتدالد يتال اةت لعينتيلاحث تثلإدضتيلأاللتبليبت بللتال‪%46‬للتال‬

‫‪726‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬

‫احل به اتلة لدللل اقودفبللالقبنبلل اقويل سبثبتليدلدو الثبحسلويلاحلفنييللتال اةت ل ت اكيل‬

‫ثي لاحل اقويالاة ثويلاحكثب ‪،‬ل‪%51‬للالاحل به اتلدلثالل به اتلثو لدثنتيللوتبيي لاحدبتب ي ل‬
‫احلبحي ت تتي‪،‬ل أال‪% 54 7‬لل ت تتالاحل ت تتبه اتلدلث ت تتال ت ت ت كبتلةت ت ت لأع ن ت تتتل فو ت تتتلد سيو ت تتبتلأ ث ت تتبحل‬
‫حلسبهليفب لل ل‬
‫‪ )2/5/6/6‬مصاوف االرحب ط ب ن محغ رات البحث‬
‫دتتللدع تتيصلاحق ت ال ةتتلل(‪)2‬لحو ت تللوتتبلدتلإ دثتتباللثي س ت الثتتياللاحلددي ت لاحدتتبث لاحلدو تتسل‬
‫ثا ت ت الاييضت تتب بتلاحلدللت تتيل(لوث ت ت اًلعن ت ت لثو ت ت لاحلد ظت تتبتل اح ت تتر بتل احك لت تتبت)ل احلددي ت ت ل‬
‫احلست تتدبال لاحلدو ت تتسلثق ت ت ةلاحل اقوت تتيل(لوث ت ت اًلعنفت تتبلثبحست تتلو لاحلفنيت تتيلحل اق ت ت لاح ست تتبثبت)‪،‬ل ل‬
‫لوبلدتلاي دثباللبثيالاحلددي لاحدبث ل احلسدبالل لاحلددي اتلاح ةبثيي ل‬
‫جدول رقم (‪ :)2‬مع مالت ارحب ط ب رسون ب ن محغ رات البحث‬
‫‪Correlations‬‬
‫‪Reput-‬‬ ‫‪Lever-‬‬
‫‪Footnotes‬‬ ‫‪Pages‬‬ ‫‪WORDS‬‬ ‫‪MTB‬‬ ‫‪SIZE‬‬ ‫‪AGE‬‬ ‫‪SEO‬‬ ‫‪DIV‬‬ ‫‪IFRS‬‬ ‫‪ROA‬‬
‫‪ation‬‬ ‫‪age‬‬
‫‪Pearson‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪.718‬‬ ‫‪.742‬‬ ‫‪-.249‬‬ ‫‪-.235‬‬ ‫‪.158‬‬ ‫‪.473‬‬ ‫‪-.196‬‬ ‫‪.014‬‬ ‫‪-.121‬‬ ‫‪.301‬‬ ‫‪-.168‬‬
‫‪Correlation‬‬
‫‪Footnotes‬‬
‫‪Sig.‬‬
‫‪.000‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.001‬‬ ‫‪.020‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.004‬‬ ‫‪.841‬‬ ‫‪.075‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.013‬‬
‫)‪(2-tailed‬‬
‫‪Pearson‬‬
‫‪.718‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪.808‬‬ ‫‪-.152‬‬ ‫‪-.070‬‬ ‫‪.181‬‬ ‫‪.453‬‬ ‫‪-.258‬‬ ‫‪-.053‬‬ ‫‪-.114‬‬ ‫‪.160‬‬ ‫‪-.252‬‬
‫‪Correlation‬‬
‫‪Pages‬‬
‫‪Sig.‬‬
‫‪.000‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.025‬‬ ‫‪.306‬‬ ‫‪.008‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.441‬‬ ‫‪.095‬‬ ‫‪.019‬‬ ‫‪.000‬‬
‫)‪(2-tailed‬‬
‫‪Pearson‬‬
‫‪.742‬‬ ‫‪.808‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪-.152‬‬ ‫‪-.124‬‬ ‫‪.081‬‬ ‫‪.498‬‬ ‫‪-.128‬‬ ‫‪-.002‬‬ ‫‪-.020‬‬ ‫‪.234‬‬ ‫‪-.245‬‬
‫‪Correlation‬‬
‫‪WORDS‬‬
‫‪Sig.‬‬
‫‪.000‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.025‬‬ ‫‪.070‬‬ ‫‪.236‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.060‬‬ ‫‪.980‬‬ ‫‪.767‬‬ ‫‪.001‬‬ ‫‪.000‬‬
‫)‪(2-tailed‬‬
‫‪Pearson‬‬
‫‪-.249‬‬ ‫‪-.152‬‬ ‫‪-.152‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪-.001‬‬ ‫‪-.080‬‬ ‫‪.011‬‬ ‫‪-.024‬‬ ‫‪.045‬‬ ‫‪.046‬‬ ‫‪-.270‬‬ ‫‪-.078‬‬
‫‪Correlation‬‬
‫‪Reputation‬‬
‫‪Sig.‬‬
‫‪.000‬‬ ‫‪.025‬‬ ‫‪.025‬‬ ‫‪.987‬‬ ‫‪.240‬‬ ‫‪.870‬‬ ‫‪.726‬‬ ‫‪.514‬‬ ‫‪.499‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.255‬‬
‫)‪(2-tailed‬‬
‫‪Pearson‬‬
‫‪-.235‬‬ ‫‪-.070‬‬ ‫‪-.124‬‬ ‫‪-.001‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪-.090‬‬ ‫‪.014‬‬ ‫‪.106‬‬ ‫‪.057‬‬ ‫‪.253‬‬ ‫‪-.125‬‬ ‫‪.440‬‬
‫‪Correlation‬‬
‫‪MTB‬‬
‫‪Sig.‬‬
‫‪.001‬‬ ‫‪.306‬‬ ‫‪.070‬‬ ‫‪.987‬‬ ‫‪.190‬‬ ‫‪.837‬‬ ‫‪.120‬‬ ‫‪.409‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.066‬‬ ‫‪.000‬‬
‫)‪(2-tailed‬‬
‫‪Pearson‬‬
‫‪.158‬‬ ‫‪.181‬‬ ‫‪.081‬‬ ‫‪-.080‬‬ ‫‪-.090‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪.064‬‬ ‫‪.049‬‬ ‫‪-.051‬‬ ‫‪-.004‬‬ ‫‪-.003‬‬ ‫‪-.295‬‬
‫‪Correlation‬‬
‫‪Leverage‬‬
‫‪Sig.‬‬
‫‪.020‬‬ ‫‪.008‬‬ ‫‪.236‬‬ ‫‪.240‬‬ ‫‪.190‬‬ ‫‪.346‬‬ ‫‪.472‬‬ ‫‪.454‬‬ ‫‪.955‬‬ ‫‪.960‬‬ ‫‪.000‬‬
‫)‪(2-tailed‬‬
‫‪Pearson‬‬
‫‪.473‬‬ ‫‪.453‬‬ ‫‪.498‬‬ ‫‪.011‬‬ ‫‪.014‬‬ ‫‪.064‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪-.392‬‬ ‫‪-.131‬‬ ‫‪.334‬‬ ‫‪.032‬‬ ‫‪.023‬‬
‫‪Correlation‬‬
‫‪SIZE‬‬
‫‪Sig.‬‬
‫‪.000‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.870‬‬ ‫‪.837‬‬ ‫‪.346‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.055‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.642‬‬ ‫‪.735‬‬
‫)‪(2-tailed‬‬
‫‪Pearson‬‬
‫‪-.196‬‬ ‫‪-.258‬‬ ‫‪-.128‬‬ ‫‪-.024‬‬ ‫‪.106‬‬ ‫‪.049‬‬ ‫‪-.392‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪-.153‬‬ ‫‪.069‬‬ ‫‪.130‬‬ ‫‪.124‬‬
‫‪Correlation‬‬
‫‪AGE‬‬
‫‪Sig.‬‬
‫‪.004‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.060‬‬ ‫‪.726‬‬ ‫‪.120‬‬ ‫‪.472‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.025‬‬ ‫‪.316‬‬ ‫‪.057‬‬ ‫‪.069‬‬
‫)‪(2-tailed‬‬
‫‪Pearson‬‬
‫‪.014‬‬ ‫‪-.053‬‬ ‫‪-.002‬‬ ‫‪.045‬‬ ‫‪.057‬‬ ‫‪-.051‬‬ ‫‪-.131‬‬ ‫‪-.153‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪-.116‬‬ ‫‪.047‬‬ ‫‪-.072‬‬
‫‪Correlation‬‬
‫‪SEO‬‬
‫‪Sig.‬‬
‫‪.841‬‬ ‫‪.441‬‬ ‫‪.980‬‬ ‫‪.514‬‬ ‫‪.409‬‬ ‫‪.454‬‬ ‫‪.055‬‬ ‫‪.025‬‬ ‫‪.089‬‬ ‫‪.494‬‬ ‫‪.292‬‬
‫)‪(2-tailed‬‬

‫‪722‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬
‫‪Pearson‬‬
‫‪-.121‬‬ ‫‪-.114‬‬ ‫‪-.020‬‬ ‫‪.046‬‬ ‫‪.253‬‬ ‫‪-.004‬‬ ‫‪.334‬‬ ‫‪.069‬‬ ‫‪-.116‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪-.056‬‬ ‫‪.500‬‬
‫‪Correlation‬‬
‫‪DIV‬‬
‫‪Sig.‬‬
‫‪.075‬‬ ‫‪.095‬‬ ‫‪.767‬‬ ‫‪.499‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.955‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.316‬‬ ‫‪.089‬‬ ‫‪.415‬‬ ‫‪.000‬‬
‫)‪(2-tailed‬‬
‫‪Pearson‬‬
‫‪.301‬‬ ‫‪.160‬‬ ‫‪.234‬‬ ‫‪-.270‬‬ ‫‪-.125‬‬ ‫‪-.003‬‬ ‫‪.032‬‬ ‫‪.130‬‬ ‫‪.047‬‬ ‫‪-.056‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪.067‬‬
‫‪Correlation‬‬
‫‪IFRS‬‬
‫‪Sig.‬‬
‫‪.000‬‬ ‫‪.019‬‬ ‫‪.001‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.066‬‬ ‫‪.960‬‬ ‫‪.642‬‬ ‫‪.057‬‬ ‫‪.494‬‬ ‫‪.415‬‬ ‫‪.328‬‬
‫)‪(2-tailed‬‬
‫‪Pearson‬‬
‫‪-.168‬‬ ‫‪-.252‬‬ ‫‪-.245‬‬ ‫‪-.078‬‬ ‫‪.440‬‬ ‫‪-.295‬‬ ‫‪.023‬‬ ‫‪.124‬‬ ‫‪-.072‬‬ ‫‪.500‬‬ ‫‪.067‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪Correlation‬‬
‫‪ROA‬‬
‫‪Sig.‬‬
‫‪.013‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.255‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.735‬‬ ‫‪.069‬‬ ‫‪.292‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪.328‬‬
‫)‪(2-tailed‬‬

‫ل‬
‫تتالإحتتيل قت لإ دثتتبالست ثيل لونت يلثتتيالاحستتلويلاحلفنيتتيل‬ ‫لتتال اةت لاحقت الاحستتبثسليلكتتالاحد‬
‫حل اق ت لاح ستتبثبتل ةبث يتتيلاحدب ي ت لاحلتتبحيلح ب ت اءةلإستتدنب اًلع تتيلا ت الاحدب ي ت ‪،‬للوث ت اًلعن ت لثو ت ل‬
‫اييض تتب بتلاحلدلل تتيلح بت ت االلاحلبحي تتيل ي تتثلث ت ت للوبل تتالاي دث تتبال(‪)1 449-‬لثلس تتد ىللون ي تتيل‬
‫( ر )‪،‬ل فيل بالإسدع ال ع لاحك لبتلاح ا ةلثبييضب بتلاحلدلليلح دوثي لعتالات الاحدب يت ل‬
‫ل‬ ‫احل تبحيلفب ت لق تبءلاي دث تبا ثبحت تسلويلاحلف تنييلحل ت اق لس ثت تيللون يل يثلث للو تبلالاي دث تبا‬
‫ل‬

‫(‪)1 054-‬لثلستتد ىللون يتتيل(‪،)0.025‬ل يدضتتيلأيض تبًللتتالاحق ت الاحستتبثب لق ت لإ دثتتبالس ت ثيل‬

‫لون ت يلثتتيالكتتاللتتالعل ت ل ت كيلعليتتالاحل اقوتتيل اة اءلاحلتتبحيلح ت كيل نستتثيلاحبيلتتيلاحس ت ةييل‬
‫ح فد ييلكالع يل ءل ا الاحدب ي لاحلبحيللوث اًلعن لثوت لاييضتب بتلاحلدللتي‪،‬لكلتبلأالهنتب ل‬
‫ا دثبالل قبللونت يلثتيال قتلل ت كيلعليتالاحل اقوتيل دثنتيللوتبيي لاحدب يت لاحلتبحيلاح حيتيلكتال‬
‫ع تتيل ت ءل ا ت الاحدب ي ت لاحلتتبحي‪،‬ل لا دثاتتتلنستتثيلاح ف ت لاحلتتبحيلث دثتتبالل قتتبللون ت يلل ت لكبفتتيل‬
‫لب تتبيي لات ت الاحدب يت ت لاحل تتبحيل ةبث يدت ت لح بت ت اءةلث س تتدثنبءلعت ت لاحك ل تتبتلفبت ت لك تتبالاي دث تتبالغيت ت ل‬
‫لون ي ل‬
‫‪ )3/5/6/6‬نح ئج إخحب ر فرضى االبحث‬
‫يدنب الاحثب ثلفيلد لاحقساييلندبا لإعدثب لف ضيلاحث ثل‪،‬ل لحكالث اييلكبالح اسلتبًلاحد بتسللتال‬
‫ع لل ق لإس اجلعايلح ديك للالإسدبدالاحلددي لاحلستدبالعتالثتبةيلاحلدديت اتلأيلعت لل ةت يل‬
‫ت تتباييلاحلو فت تتيلثل ت تتك يلاةس اجلاحعات تتىل‪Multicollinearity‬لاحلدو ت ت لثت تتيال‬ ‫احل ت تتك يلاي‬
‫احلددي ت اتلاحدرستتي ييلح استتي‪،‬ل ح ت لع تتيلإعدثتتب لأالة ت ةلنل ت جلاين ت ا لدودل ت لع تتىلف ضتتييل‬
‫إستدبدالد ت لاحلدديت اتلاحدرستي يي‪،‬ل لةت لدتللإقت اءلهت الاالعدثتب للتالعتدال ستببللوبلتالاحدثتبيال‬
‫احلس تتل حل‪Tolerance‬لحك تتاللدديت ت لل تتالهت ت ءلاحلدديت ت اتل ل تتالث تتللايق تتب للوبل تتالدض تتعللاحدث تتبيال‬
‫)‪،Variance Inflation Factor(VIF‬لفتتب الكتباللوبلتالاحدثتبيالاحلستتل حلأةتاللتال(‪)0‬لفت ال‬

‫‪722‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬

‫ح لي ي لإحىلع لل ق لل ك يلاةس اجلاحعاتىلاحلدوت ل(لن ت ‪،‬ل‪،4107‬لص‪ )766‬لل فتىل‬

‫بح تتيلايعدل تتب لع تتيللوبل تتالدض تتعللاحدث تتبيالفت تب الكبن تتتلةيلدت ت لأة تتالل تتال(‪)01‬لح تتالدظفت ت لهت ت ءل‬
‫يظف ت لقت ال(‪)2‬لأال‬ ‫احل تتك يل( ت ا‪،4107،‬لصل‪)214‬ل(عث ت لاحدنتتي‪،‬ل‪،4107‬لص‪)064‬‬
‫ةيلللوبلالاحدثبيالاحلستل حلكبنتتلأةتاللتال(‪،)0‬ل ةتيلللوبلتا (‪)VIF‬لحقليت لاحلدديت اتلأةتاللتال‬
‫ل‬ ‫(‪،)01‬لللبلي ي لإحىلع لل ق لل ك يلاةس اجلاحعاىلاحلدو‬
‫ل‬
‫ل‬
‫جدول رقم (‪ :)3‬إخحب ر األزدواج الخطى‬
‫‪Variance‬‬
‫‪Variable‬‬ ‫‪Tolerance‬‬ ‫‪Inflation‬‬
‫(‪Factor )VIF‬‬
‫‪Reputation‬‬ ‫‪0.725‬‬ ‫‪1.380‬‬
‫‪SEO‬‬ ‫‪0.842‬‬ ‫‪1.188‬‬
‫‪DIV‬‬ ‫‪0.593‬‬ ‫‪1.687‬‬
‫‪SIZE‬‬ ‫‪0.559‬‬ ‫‪1.790‬‬
‫‪Leverage‬‬ ‫‪0.859‬‬ ‫‪1.164‬‬
‫‪IFRS‬‬ ‫‪0.679‬‬ ‫‪1.474‬‬
‫‪ROA‬‬ ‫‪0.532‬‬ ‫‪1.878‬‬
‫‪AGE‬‬ ‫‪0.684‬‬ ‫‪1.462‬‬
‫‪MTB‬‬ ‫‪0.724‬‬ ‫‪1.380‬‬

‫‪/3/5/6/6‬أ) نح ج إخحب ر الارض االول‬

‫إس تتدف الهت ت الاحرت ت تلإعدث تتب لل تتبلإ الك تتبالهن تتب لد تتيثي لحقت ت ةلاحل اقو تتي‪،‬للوثت ت اًلعنف تتبلثبحس تتلويل‬
‫احلفنييلحل اقت لاح ستبثبتلاحلك تالثل اقوتيلاحبت االلاحلبحيتيلع تيلةبث يتيلاحدب يت لاحلتبحيلح بت اءةللتال‬
‫عدالاحدتيثي لع تيلات الاحدب يت لاحلتبحيلكلؤ ت لعكستيلحببث يتيلاحدب يت لاحلتبحيلح بت اءةللوثت اًلعتال‬
‫ات الاحدب يت لثتتثدثللبتتبيي للعد رتتيلددلثتتالفتتيل(ع ت لاييضتتب بتلاحلدللتتيلح بت االلاحلبحيتتي‪،‬لعت ل‬
‫اح تتر بت‪،‬لع ت لاحك لتتبت)‪،‬ل لي ضتتيلاحقت ال ةتتلل(‪)4‬لندتتبا لثدثتتيلنلتتب جلان ت ا لحات الاحدب يت ل‬
‫احلبحيل(ثلببييس لاحثدثيل)لع يلق ةلاحل اقويل(احسلويلاحلفنييلح ل اق ل)ل ثبةيلاحلددي ات ل ل‬
‫أظف تلنديقيلاحنل جلاة الأال(لوبلالاحد ي ل‪)Adjusted R2= 0.399‬ل‪،‬لكلبلقتبءتلةيلتيل‬
‫‪F‬ل لوث ت ةلعتتاللون يتتيلاحنل ت جلككتتال‪،‬له ت اليونتتيلأالاحستتلويلاحلفنيتتيل لثتتبةيلاحلددي ت اتلاةع ت يل‬
‫يلكالأالدرس ل‪39.9%‬للالاحددي لاحك يلفيلا الاحدب يت لاحلتبحيللوثت اًلعنت لثوت لاييضتب بتل‬
‫احلدللي‪،‬ل ة لث للوبلالاين ا لاحعتبصلثبحستلويلاحلفنيتي (‪ )- 0.144‬ثلستد يللون يتيلإعدثتب ل‬

‫‪722‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬

‫‪T‬لدسب يل(‪)P-value=0.000‬لأةاللاللسد ىلاحلون ييل(‪،(0.05‬ل ه الي تي لإحتيل قت لعدةتيل‬

‫تباييلثتيالدك يتالل اقت ل ستبثبتللتال يلاحستلويلاحلفنيتيلاحل دروتيللتتال‬ ‫عكستييل اتل الحتيلإ‬
‫يلاح ت ت اكيللت ت لأ ت ت لاة ثو تتيلاحكث تتب ل ات ت الاحدب يت ت لاحل تتبحيلث الح تتيلل تتبلةت ت لإ تتدلالع يت ت لل تتال‬
‫إيضتتب بتللدللتتيلح بت االلاحلبحيتتي‪،‬لاةلت لاحت يليونتتيلأالل اقوتتيلاح ستتبثبتل يلاحستتلويلاحلفنيتتيل‬
‫لف تتيل ع تتللةبث ي تتيلاحدب يت ت لاحل تتبحيلح بت ت اءة‪،‬ل ثبحنس تتثيلح لدديت ت اتلاح ةبثيتتيلفبتت لق تتبءل‬ ‫احوبحي تتيلحف تتلل‬
‫لوبلتالإن ت ا ل قتتلللن تتيةلعليتتالاحل اقوتتيل‪ 0.099‬ثلستتد يللون يتتيل تتر ‪،‬لاةلت لاحت يليوكت ل‬
‫تتباييلثتتيال قتتللاح ت كيلل تتالاحل اقوتتيل ات الاحدب يت لاحلتتبحي‪،‬لأيل‬ ‫عدةتيلا يتتيل اتل الحتتيلإ‬
‫أالكثت ل قتتللاحوليتتاليسي ت للتتالا ت الاحدب يت لاحلتتبحيل لي ت للتتالةبث يتتيلاحدب يت لاحلتتبحيلح ب ت اءة‪،‬ل ل‬
‫فيلبليدو سلثنسثيلاح ف لاحلتبحيل احولت ل اة اءلاحلتبحيلاحلبتب لثنستثيلاحوبات لع تيلاة ت الح ت كيل‬
‫عليالاحل اقويلفب لإ دثاتلثودةبتلا يتيل حكتالغيت للون يتيلثات الاحدب يت لاحلتبحي لألتبلنستثيل‬
‫تتباييلثا ت الاحدب ي ت لاحلتتبحيل‬ ‫احبيلتتيلاحس ت ةييلح فد يتتيلفب ت لإ دثاتتتلثودةتتيلعكستتييل اتل الحتتيلإ‬
‫ث الحتتيلعت للتتبلةت لقتتبءلثت للتتالإيضتتب بتللدللتتيلح بت االلاحلبحيتتي‪،‬لأيلأالسيتتب ةلد ت لاحنستتثيليونتتيل‬
‫سيب ةلةبث ييلاحدب ي لاحلبحيلح ب اءة ل‬
‫ثبحنسثيلح نل جلاحثبنيلفب لقتبءل(لوبلتالاحد يت ل‪)Adjusted R2=0.315‬ل‪،‬لكلتبلقتبءتلةيلتيل‬
‫‪F‬ل لوث ت ةلعتتاللون يتتيلاحنل ت جلككتتال‪،‬له ت اليونتتيلأالاحستتلويلاحلفنيتتيل لثتتبةيلاحلددي ت اتلاةع ت يل‬
‫يلكالأالدرس ل‪31.5%‬للالاحددي لاحك يلفيلا الاحدب يت لاحلتبحيللوثت اًلعنت لثوت ل تر بد ‪،‬ل ل‬
‫ةت لث ت للوبلتالاين ت ا لاحعتبصلثبحستلويلاحلفنيتيل(‪(-0.150‬لثلستد يللون يتيل = ‪(P-value‬‬
‫تباييلثتيالدك يتالل اقت ل ستبثبتللتال‬ ‫)‪،0.008‬ل له الي ي لإحيلعدةتيلعكستييل اتل الحتيلإ‬
‫يلاحسلويلاحلفنييلاحل درويل لا الاحدب ي لاحلبحيلث الحيللبلة لإ دلالع يت للتال تر بت‪،‬لأيل‬
‫لفتتيلسيتتب ةلةبث يتتيلاحدب يت لاحلتتبحيلح ب ت اءة ل لثبحنستتثيلح لددي ت اتلاح ةبثيتتيل‬ ‫أالاحستتلويلاحلفنيتتيلحفتتبل‬
‫فب لقبءللوبلالإن ا ل قلللن يةلعليالاحل اقويل‪0.127‬لثلسد يللون ييل تر ‪،‬لاةلت لاحت يل‬
‫تتباييلثتتيال قتتللعليتتالاحل اقوتتيل لا ت الدب ي ت ءلاحلتتبحيل‪،‬ل‬ ‫يوك ت لعدةتتيلا يتتيل اتل الحتتيلإ‬
‫ثلونتتيلأالسيتتب ةل قتتللاحوليتتالي ت للتتالةبث يتتيلاحدب ي ت لاحلتتبحيلح ب ت اءة‪،‬لكلتتبلإ دتتثالا ت الاحدب ي ت ل‬
‫احلتتبحيلثودةتتيلا يتتيلغيت للون يتتيلثنستتثيلاح ف ت لاحلتتبحيل نستتثيلاحبيلتتيلاحست ةييلح فد يتتي‪،‬ل لإ دتتثال‬
‫ثودةيلعكسييلغي للون ييلثول لاح كيل ل‬
‫ثبحنسثيلح نل جلاحثبحثلفب لقتبءل(لوبلتالاحد يت ل‪، )Adjusted R2=0.349‬لكلتبلقتبءتلةيلتيل‬
‫‪F‬ل لوث ت ةلعتتاللون يتتيلاحنل ت جلككتتال‪،‬له ت اليونتتيلأالاحستتلويلاحلفنيتتيل لثتتبةيلاحلددي ت اتلاةع ت يل‬
‫‪222‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬

‫يلكالأالدرس ل‪34.9%‬للالاحددي لاحك يلفيلا الاحدب يت لاحلتبحيللوثت اًلعنت لثوت ل تر بد ‪،‬ل ل‬

‫ةت لث ت للوبلتتالاين ت ا لاحعتتبصلثبحستتلويلاحلفنيتتيل(‪(-0.208‬لثلستتد يللون يتتيل = ‪(P-value‬‬
‫تباييلثتيالدك يتالل اقت ل ستبثبتللتال‬ ‫)‪،0.002‬ل له الي ي لإحيلعدةتيلعكستييل اتل الحتيلإ‬
‫يلاحستتلويلاحلفنيتتيلاحل دروتتيل لات الاحدب يت لاحلتتبحيلاحلببستتيلث الحتتيللتتبلةت لقتتبءلثت للتتالك لتتبتل‬
‫لفتتيل عتللةبث يتيلاحدب يت لاحلتبحيلح بت اءةل‪،‬ل ل‬ ‫ث يضتب بد لاحلدللتيل‪،‬لأيلأالاحستلويلاحلفنيتيلحفتبل‬
‫ثبحنسثيلح لددي اتلاح ةبثييلفب لقتبءللوبلتالإن ت ا لعلت ل ل قتلللن تيةلعليتالاحل اقوتيل‪0.144‬ل‬
‫(ثلس تتد يللون ي تتيل‪)0.011‬ل ل‪0.188‬ل(ثلس تتد يللون ي تتيل تتر )لع تتيلاحدت ت احيل‪،‬لاةلت ت لاحت ت يل‬
‫تتباييلثتتيالك تتاللتتالعل ت ل ل قتتللاحوليتتال لا ت الدب يت ت ءل‬ ‫يوك ت لعدةتتيلا يتتيل اتل الحتتيلإ‬
‫احلبحيل لعكسييلثببث يد لح ب اءة‪،‬لإ دثاتلنسثيلاحوبا لع يلاة ت ال لد سيوتبتلاة ثتبحل لاح فت ل‬
‫تباييل‬ ‫احلتبحيلثودةتبتلعكستييلثات الاحدب يت لاحلتبحيل( لإالإفدبت تلد ت لاحودةتيلح قت ل الحتيلإ‬
‫ثبحنسثيلحد سيوبتلاة ثبحل لاح ف لاحلبحي)ل‪،‬لألبلنسثيلاحبيليلاحس ةييلح فد يتيلفبت لإ دثاتتلثودةتيل‬
‫ا ييلغي للون يي ثا الاحدب ي لاحلبحي ل‬
‫جدول رقم (‪ :)4‬نح ئج اخحب ر الارض األول لمبحث‬
‫(في ظل ثالث مق س لممحغ ر الح بع)‬
‫اإليضاحاث المتممت‬ ‫طول التقرير‬
‫الكلماث ‪WORDS‬‬ ‫الصفحاث ‪PAGES‬‬
‫‪Footnotes‬‬ ‫المالي‬
‫اختبار ‪T‬‬ ‫اختبار ‪T‬‬ ‫اختبار ‪T‬‬
‫معامالث‬ ‫معامالث‬ ‫معامالث‬
‫مستوى‬ ‫مستوى‬ ‫مستوى‬
‫االنحدار‬ ‫االنحدار‬ ‫االنحدار‬
‫المعنويت‬ ‫المعنويت‬ ‫المعنويت‬
‫القيمت‬ ‫المقدرة‬ ‫القيمت‬ ‫المقدرة‬ ‫القيمت‬ ‫المقدرة‬
‫‪P-‬‬ ‫‪P-‬‬ ‫‪P-‬‬
‫( ‪)B‬‬ ‫(‪)B‬‬ ‫(‪)B‬‬
‫‪value‬‬ ‫‪value‬‬ ‫‪value‬‬
‫‪.000‬‬ ‫‪8.486‬‬ ‫‪4.461‬‬ ‫‪.216‬‬ ‫‪1.240‬‬ ‫‪.556‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪5.255‬‬ ‫‪1.4‬‬ ‫‪Constant‬‬
‫‪.002‬‬ ‫‪-3.183‬‬ ‫‪-.208‬‬ ‫‪.008‬‬ ‫‪-2.682‬‬ ‫‪-.150‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪-4.33‬‬ ‫‪-.144‬‬ ‫‪Reputation‬‬
‫‪.647‬‬ ‫‪.459‬‬ ‫‪.032‬‬ ‫‪.319‬‬ ‫‪.999‬‬ ‫‪.060‬‬ ‫‪.001‬‬ ‫‪-3.409‬‬ ‫‪-.122‬‬ ‫‪MTB‬‬
‫‪.381‬‬ ‫‪-.877‬‬ ‫‪-.108‬‬ ‫‪.133‬‬ ‫‪1.509‬‬ ‫‪.158‬‬ ‫‪.082‬‬ ‫‪1.748‬‬ ‫‪.109‬‬ ‫‪Leverage‬‬
‫‪.000‬‬ ‫‪9.153‬‬ ‫‪.188‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪7.244‬‬ ‫‪.127‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪9.524‬‬ ‫‪.099‬‬ ‫‪SIZE‬‬
‫‪.011‬‬ ‫‪2.563‬‬ ‫‪.141‬‬ ‫‪.478‬‬ ‫‪-.711‬‬ ‫‪-.033‬‬ ‫‪.171‬‬ ‫‪1.372‬‬ ‫‪.038‬‬ ‫‪AGE‬‬
‫‪.153‬‬ ‫‪1.434‬‬ ‫‪.117‬‬ ‫‪.706‬‬ ‫‪-.378‬‬ ‫‪-.026‬‬ ‫‪.059‬‬ ‫‪1.898‬‬ ‫‪.078‬‬ ‫‪SEO‬‬
‫‪.215‬‬ ‫‪-1.244‬‬ ‫‪-.099‬‬ ‫‪.006‬‬ ‫‪-2.791‬‬ ‫‪-.190‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪-4.211‬‬ ‫‪-.170‬‬ ‫‪DIV‬‬
‫‪.001‬‬ ‫‪-3.302‬‬ ‫‪-1.611‬‬ ‫‪.027‬‬ ‫‪-2.229‬‬ ‫‪.928‬‬ ‫‪.411‬‬ ‫‪0.823‬‬ ‫‪.204‬‬ ‫‪ROA‬‬
‫‪Adjusted‬‬
‫‪2.349‬‬ ‫‪2.315‬‬ ‫‪2.399‬‬
‫‪R square‬‬
‫‪15.412‬‬ ‫‪13.344‬‬ ‫‪18.870‬‬ ‫قيمت ‪F‬‬
‫معنويت‬
‫‪2.000‬‬ ‫‪2.002‬‬ ‫‪2.002‬‬
‫احصائيت‪F‬‬
‫ل‬

‫‪222‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬

‫يدض تتيلل تتالد ي تتالند تتبا لاعدث تتب لاحرت ت تلاة ا‪،‬لأالقت ت ةلل اقت ت لاح س تتبثبتلل تتال اةت ت لس تتلود ل‬
‫احلفنييلحفبلديثي لإيقبثيلع يلةبث ييلاحدب يت لاحلتبحيلح بت اءة‪،‬ل حت للتالعتدالديثي هتبلاحوكستيل ل‬
‫تتباييلع تتىلا ت الاحدب ي ت لاحلتتبحي‪،‬ل ح ت لث ت الاحنظ ت لعتتالاحلبيتتب لاحلستتدع للفتتيل‬ ‫الحتتيلإ‬
‫احدوثي لعالا الاحدب ي لاحلبحيلس اءلكباللال اة لعت للتبلإ تدلالع يت لاحدب يت للتالإيضتب بتل‬
‫لدللي‪،‬لأ ل ر بت‪،‬لأ لك لتبت لوب لح لى احم رفاض فارض العادم ومان ثام قباول الاارض األول‬
‫الق ئل بوجود ح ث ر معنوي لجودة المراجع (مق س بدالل السمع المهن ا لمراجاع الحسا ب ت)ل‬
‫عمااي ق بم ا الحقر اار الما لي لمقاراءة‪،‬ل حت للتتالعتتدالاحدتتيثي لع تتيلات الاحدب يت لاحلتتبحيلاحلوثت ل‬
‫عن لث الحيلع للبلقبءلثبحدب ي لالإيضب بتللدللتيلح بت االلاحلبحيتيل عت ل تر بتل ك لتبتلد ت ل‬
‫اييضتب بت‪،‬ل ددل تىلهت ءلاحنديقتيللت لثوتتلاح استبتلاحستبثبيلك استيلل ‪(Devos&Sarkar‬‬
‫)‪2015‬ل )‪(Luo et al.2018‬ل )‪ (Karim &Sarkar 2019‬ل ‪(Czerney&Sivadasan‬‬
‫)‪، 2019‬لفتيل تيالإعد رتتلد ت لاحنديقتيللت ل استي)‪.( CHECON et al 2018‬ل ل ‪(Shan‬‬ ‫ل‬

‫)‪2019‬ل لاحديلحللدثثتلأيلديثي للون يلحق ةلاحل اقويلع يلةبث ييلاحدب ي لاحلبحيلح ب اءة ل ل‬
‫ي ت ىلاحثب تتثلأالد ت لاحنديقتتيلدو ت للنابيتتيلفتتيلضتتؤلأالاحق ت ةلاحل دروتتيلاحدتتيلدب ت لفبللكبدتتبل‬
‫احل اقوتتيلاحكثت ت يلح رتتبظلع تتيلستتلودفبلاحلفني تتيلض ت لأيلدف يت ت ات‪،‬لدر ت تلع يفتتبلاحولتتالع تتيل‬
‫د سيالةبث ييلاحدب ي لاحلبحيلح ب اءة‪،‬ل ح لع يلإعدثب لأالد لاحلكبدتبلاحكثت يلفتيلظتال تف دفبل‬
‫اح استتويل لستتيا دفبلع تتيلس ت سلع ت لبتلاحل اقوتتيلح ت يفبللتتالايلكبنتتبتل نظتتللاحق ت ةل اح كلتتيل‬
‫اح اع ييلدلكنفبللالد يت للتال ضت لضت اثالح ف تب بتلثبييضتب بتلاحلدللتيلح بت االلاحلبحيتي‪،‬ل‬
‫اةل لاح يليقواللالاحسفالع يفبلك الاحلثبحدبتلثد لاييضب بتل احديلحفبلأثت لست ثيلع تيل‬
‫ةبث يتيلاحدب يت لاحلتبحيلح بت اءة‪،‬لعب تيلفتتيلظتالد اسيت لاحدعت اللتالإنعرتبتلةبث يتتيلاحدبتب ي لاحلبحيتتيل‬
‫ح ب ت اءةلفتتيلظتتالفيضتتبالاحلو لتتبتلاحدتتيلة ت ليتتدللايف تتبحلعنفتتبل دلثتتالد ت يبًلحب ت ةلأ ت ت ببل‬
‫احل بحيلع يلد دي فبلةغ اتلإدعب لاحب ا ات ل ل‬
‫‪/3/5/6/6‬ب) نح ج إخحب ر الارض الث نى‬
‫يسويلاحثب ثلفيلد لاحقساييلإحيلاح ة الع تيلنديقتيلإعدثتب لاحرت تلاحثتبنيلح ث تثل لاحلدو تسل‬
‫ث ق ت لدتتيثي لحدثنتتيللوتتبيي لاحدبتتب ي لاحلبحيتتيلاح حيتتيلع تتيلعدةتتيلق ت ةلل اقوتتيلاح ستتبثبتلث الحتتيل‬
‫احستتلويلاحلفنيتتيلحل اق ت لاح ستتبثبتلع تتيلةبث يتتيلاحدب ي ت لاحلتتبحيلح ب ت اءةلث ستتدع اللثدثتتيللبتتبيي ل‬
‫حا الاحدب ي لاحلبحيلددلثالفيلع ل(اييضب بت‪،‬لاح ر بت‪،‬لاحك لتبت)لاحت ا ةلثتبحدب ي لاحلتبحي ل‬

‫‪227‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬

‫ي ضتتيلاحق ت ال ةتتلل(‪)5‬لندتتبا لثدثتتيلنلتتب جلإن ت ا لحا ت الاحدب ي ت لاحلتتبحيل(ثلببييس ت لاحلعد رتتي)ل‬

‫كلددي لدبث لع يلاحسلويلاحلفنييلحل اق لاح سبثبتل لثبةيلاحلددي ات ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬

‫جدول رقم (‪ :)5‬نح ئج اخحب ر الارض األول لمبحث‬

‫اإليضاحاث المتممت‬ ‫طول التقرير‬
‫الكلماث ‪WORDS‬‬ ‫الصفحاث ‪PAGES‬‬
‫‪Footnotes‬‬ ‫المالي‬
‫معامالث‬
‫االنحدار‬
‫إختبار ‪T‬‬ ‫المقدرة‬
‫إختبار ‪T‬‬ ‫معامالث‬ ‫إختبار ‪T‬‬ ‫معامالث‬
‫االنحدار‬ ‫االنحدار‬
‫( ‪)B‬‬
‫المقدرة‬ ‫المقدرة‬
‫مستوى‬ ‫مستوى‬ ‫(‪)B‬‬ ‫مستوى‬ ‫(‪)B‬‬
‫المعنويت‬ ‫القيمت‬ ‫المعنويت‬ ‫القيمت‬ ‫المعنويت‬ ‫القيمت‬
‫‪P-value‬‬ ‫‪P-value‬‬ ‫‪P-value‬‬
‫‪.000‬‬ ‫‪9.207‬‬ ‫‪5.105‬‬ ‫‪.012‬‬ ‫‪2.520‬‬ ‫‪1.194‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪5.788‬‬ ‫‪1.634‬‬ ‫‪Constant‬‬
‫‪.002‬‬ ‫‪-3.15‬‬ ‫‪-.231‬‬ ‫‪.002‬‬ ‫‪-3.16‬‬ ‫‪-.198‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪-3.672‬‬ ‫‪-.137‬‬ ‫‪Reputation‬‬
‫‪.658‬‬ ‫‪.444‬‬ ‫‪.037‬‬ ‫‪.155‬‬ ‫‪-1.42‬‬ ‫‪-.100‬‬ ‫‪.270‬‬ ‫‪1.105‬‬ ‫‪.046‬‬ ‫‪SEO‬‬
‫‪.432‬‬ ‫‪-.787‬‬ ‫‪-.062‬‬ ‫‪.016‬‬ ‫‪-2.42‬‬ ‫‪-.162‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪-3.805‬‬ ‫‪-.151‬‬ ‫‪DIV‬‬
‫‪.000‬‬ ‫‪7.233‬‬ ‫‪.158‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪5.293‬‬ ‫‪0.099‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪7.870‬‬ ‫‪.088‬‬ ‫‪SIZE‬‬
‫‪.378‬‬ ‫‪-.884‬‬ ‫‪-.105‬‬ ‫‪.117‬‬ ‫‪1.573‬‬ ‫‪.160‬‬ ‫‪.072‬‬ ‫‪1.811‬‬ ‫‪.110‬‬ ‫‪Leverage‬‬
‫‪.089‬‬ ‫‪1.709‬‬ ‫‪.124‬‬ ‫‪.437‬‬ ‫‪.780‬‬ ‫‪.048‬‬ ‫‪.018‬‬ ‫‪2.384‬‬ ‫‪.088‬‬ ‫‪IFRS‬‬
‫‪.000‬‬ ‫‪-3.85‬‬ ‫‪-1.849‬‬ ‫‪.008‬‬ ‫‪-2.69‬‬ ‫‪-1.09‬‬ ‫‪.754‬‬ ‫‪.314‬‬ ‫‪.077‬‬ ‫‪ROA‬‬
‫‪.171‬‬ ‫‪1.374‬‬ ‫‪.077‬‬ ‫‪.067‬‬ ‫‪-1.84‬‬ ‫‪-.088‬‬ ‫‪.719‬‬ ‫‪.360‬‬ ‫‪.010‬‬ ‫‪AGE‬‬
‫‪.539‬‬ ‫‪.616‬‬ ‫‪.044‬‬ ‫‪.041‬‬ ‫‪2.060‬‬ ‫‪.126‬‬ ‫‪.016‬‬ ‫‪-2.435‬‬ ‫‪-.089‬‬ ‫‪MTB‬‬
‫‪Reputation‬‬
‫‪.022‬‬ ‫‪2.305‬‬ ‫‪.248‬‬ ‫‪.003‬‬ ‫‪2.965‬‬ ‫‪.273‬‬ ‫‪.179‬‬ ‫‪1.350‬‬ ‫‪.074‬‬
‫‪*IFRS‬‬

‫‪Adjusted‬‬
‫‪.386‬‬ ‫‪0.353‬‬ ‫‪0.429‬‬
‫‪R square‬‬
‫‪14.539‬‬ ‫‪12.730‬‬ ‫‪17.179‬‬ ‫قيمت ‪F‬‬
‫معنويت‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪0.000‬‬
‫احصائيت‪F‬‬
‫يدضتتيللتتالاحق ت الاحستتبثسلأالق ت ةلاحل اقوتتيل(ث الحتتيلاحستتلويلاحلفنيتتي)لح ل اق ت لد ت دثالثودةتتيل‬
‫عكستتييللون يتتيلثا ت الاحدب ي ت لاحلتتبحيلأيلد ت عللث تتكاللون ت يللتتالةبث يتتيلاحدب ي ت لاحلتتبحيلح ب ت اءةل‬
‫ث ت الاحنظ ت لعتتالأس ت لةيتتب لاحا ت ال ةبث يتتيلاحب ت اءة‪،‬ل ثبحنستتثيلحدثنتتيلاحلوتتبيي لاح حيتتيلي ت دثال‬
‫‪222‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬

‫ثودةيلا ييللون ييل)‪(P-value= 0.018‬لثو لاييضب بتلاحلدلليلح ب االلاحلبحييل‪،‬لفتيل تيال‬

‫حلليؤث ل ح لاحدثنيلع يلع لاح تر بتل احك لتبتلاحت ا ةلثتبحدب ي لاحلتبحي ‪(P-value = 0.437‬‬
‫)‪&0.089‬لع يلاحد احي ل‬
‫ل لتتالنب يتتيلأع ت يلأث ت لدثنتتيلاحلوتتبيي لاح حيتتيلع تتيلاحودةتتيلثتتيالق ت ةلاحل اقوتتيلث الح تيلاحستتلويل‬
‫احلفنيتتيلح ل اق ت ل ا ت ال ةبث يتتيلاحدب ي ت لاحلتتبحيلح ب ت اءةلث الحتتيلع ت لاح تتر بتلأ لع ت لاحك لتتبتل‬
‫اح ت ا ةلثتتبحدب ي لاحلتتبحي‪،‬ل يتتثلقتتبءتللوتتبلدتلاين ت ا لح لدديت لاحدرتتبع يلفتتيلاح تتبحديالل قثتتيل‬
‫(‪،0.273‬ل‪)0.248‬لع تتيلاحد ت احيلثلستتد يبتللون يتتيل(‪،0.003‬ل‪)0.022‬لع تتيلاحد ت احيلاةتتالل تال‬
‫لدثنتتيلاحلوتتبيي لاح حيتتيلفتتيلدب يتتيلاحودةتتيلثتتيال‬ ‫لستتد ىلاحلون يتتيل(‪،(0.05‬ل ه ت الي تتي لإحتتيل‬
‫ق ةلاحل اقويل ةبث ييلاحدب يت لاحلتبحيلح بت اءة‪،‬ل كت حيالإضتبفيلع تيل اتلاحنديقتيلفينت لثوت لاةعت ل‬
‫فتتيلاح ستتثبالدربعتتالدثنتتيلاحلوتتبيي ل لاحستتلويلاحلفنيتتيلح ل اق ت للفب ت ل اس للتتاللوتتبلدتلإن ت ا ل‬
‫احسلويلاحلفنييلحل اق لاح سبثبتلكبنتلثبحنسثيلحوت لاح تر بتل احك لتبتل(‪0.150‬ل ل‪)0.208‬ل‬
‫ثلل اس تلحد ثيل(‪0.198‬ل ل‪)0.231‬لثو لأع لاحدربعالثبح سثبالع تيلاحدت احي‪،‬لهت ال لاالإعد تال‬
‫دتتيثي لاحدثنتتيلع تتيلاحودةتتيلفتتيل تتبالاحدوثيت لعتتالات ال ةبث يتتيلاحدب يت لاحلتتبحيلح بت اءةلث الحتتيلعت ل‬
‫اييضب بت‪،‬ل يثلقبءلاحدربعال لديثي لإيقتبثيل حكتالغيت للونت يل(لستد يللون يتيل‪،)0.179‬ل‬
‫وب لح لي حم رفض فرض العدم ومن ثم قبول الارض الثا ني الق ئال بوجاود حا ث ر لحبناي معا ر‬
‫الحقر ر الما لي الدول ا عماي عالقا جاودة المراجعا (المق سا بداللا السامع المهن ا لمراجاع‬
‫الحس ا ب ت) عمااي ق بم ا الحقر اار الم ا لي لمقااراءة بداللاا طااول الحقر اار مق س ا ً بعاادد صاااح ت‬
‫وكمم ت ذلك الحقر ر(فقط)‪.‬لة لإدربتلد لاحنديقتيللت ل استي )‪(Gajevszky (Palmer2008‬‬
‫تلح ق لديثي لحدثنتيلاحلوتبيي لع تيلعدةتيلا يتيل لحيستتلعكستييل–لكلتبل‬ ‫;)‪2014‬ل احديلد‬
‫ت نبلعبحي ت ‪-‬لثتتيالق ت ةلاحل اقوتتيل لايف تتب بتلثتتبحدب ي لاحلتتبحيل‪،‬لكلتتبلإدربتتتلنديقتتيلإعدثتتب ل‬ ‫د‬
‫احر تلل ل اسيل)‪(Lang&Stice-Lawrence 2015‬ل ل)‪.(Hodgdon &Hughes2016‬لل ل‬
‫ي ت ىلاحثب تتثلثنتتبءلع تتيلاحنديقتتيلاحستتبثبيلأالل اق ت لاح ستتبثبتلعتتبحيلاحق ت ةللتتال يلاحستتلويل‬
‫لفيلاح للالا الاحدب ي لاحلبحيل سيب ةلةبث ييلاحدب يت لاحلتبحيلث تكالعتبللث ت ال‬ ‫احلفنييلح ل‬
‫احنظت ت لع تتالاحلب تتبيي لاحلوثت ت ةلع تتالات ت ال لةبث ي تتيلاحدب يت ت لاحل تتبحيلح بت ت اءة‪،‬ل ثوت ت لدثن تتيلاحلو تتبيي ل‬
‫لاحل اق ت ل لاحستتلويلاحلفنيتتيلاحل دروتتيلفتتيلاح ت للتتالا ت الاحدب ي ت لاحلتتبحيل‬ ‫اح حيتتيل اس تلة ت ةل‬
‫ث الح تتيلعت ت ل اح تتر بتل احك ل تتبتل ح تتي لثوت ت لاييض تتب بتلاحلدلل تتي‪،‬ل ي تتثلفبت ت لدثن تتيلاحلو تتبيي ل‬
‫لاحل اقت لعتبحيلاحقت ةلثبح ت للتالعت لاييضتب بتلثتبحدب ي ل‬ ‫اح حييلفبع يد لفتيلاحدتيثي لع تيل‬
‫‪222‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬

‫لأالاحلوتتبيي ل‬ ‫احلتتبحيلح ت عللةبث يد ت لح ب ت اءة‪،‬لاةل ت لاح ت يليلكتتالدث ي ت ءلثتتيالاحلكبدتتبلاحكث ت يلد ت‬

‫ل‬ ‫احق ي ةلس الدؤ يلثاثيويلاح بالإحيلسيب ةلعت لاييضتب بت‪،‬لحت الثوت لدثنتيلاحلوتبيي لكتبال‬
‫احلكبدبلاحكث يلأةالفبع ييلفيلاح ت للتالعت لاييضتب بتلثبحلبب نتيلثبح ت للتالكليتيللتبلةت لقتبءل‬
‫ثد ت لاييضتتب بتللتتاللو لتتبتلحدرتتب يلل تتك يلفيضتتبالاحلو لتتبتلاحدتتيلدلثتتالد ت يلكثيت لألتتبلل‬
‫ة اتللسدع ليلاحدبب ي لاحلبحيي ل ل‬
‫‪ )4/6/6‬ححم ل الحس س‬
‫يلكالي ت ببلاحل تبحيلإ ا للستد يلقت ةلل اقت لاح ستبثبتلاحلك تالثل اقوتيلاحبت االلاحلبحيتيل‬
‫ثوت ةل ت ‪،‬لدلثتتالاحستلويلاحلفنيتتيلح ل اقت لأ ت ل ت هب‪،‬ل هنتتب لأ تكبالأعت يلح دوثيت لعتتال اتل‬
‫احق ةلأهلفبلاحدع صلحل اق لاح سبثبتلفيلاحبابيلاح نبعيلاح يليندليلحت لعليتالاحل اقوتيل‬
‫‪،‬لاةل لاح يليقو ت لأكثت لإحلبلتبًلثاثيوتيلاحوليتال لثياتيلايعلتبالاحعب تيلثت ل ظ فت لاحد تدي ييل‬
‫احل تتكدتلاحدتتيلة ت لد اق ت لعلتتدءلةاتتبيلثوين ت لفيلتتبليدو تتسلث ع ت ا لاحدبتتب ي لاحلبحي ت ل لايضتتب بدفبل‬
‫احلدللي‪.‬ل ة لدللدع يصلد لاحقساييليق اءلد يال سبسييليعدثب لأثت لقت ةلاحل اقوتيلع تيل‬
‫ةبث ي تتيلاحدب يت ت لاحل تتبحيلح بت ت اءةلثلببييس تتفبلاحلعد ر تتي‪،‬ل حت ت لث الح تتيلاحدع تتصلاح تتنبعيلح ل اقت ت ل‬
‫احلك تتالكلبيتتب لحق ت ةلاحل اقوتتيلاحدتتيليلكتتالأالي ت كفبلأ ت ببلاحل تتبحيل(ث ت الًللتتالستتلود ل‬
‫احلفنيي)‪،‬لح ة الع يلاحددي اتلاحديلس الددا ألع يلندبا لإعدثب لف ضيلاحث ث ل‬
‫تتيلاحس ت ةييللتتالعلتتدءلاحل اقوتتيلثكتتال‬ ‫ة ت لدتتللةيتتب لاحدع تتصلاح تتنبعيلث ستتدع اللنستتثيلاح‬
‫تيلاحست ةييلعتالعت لاحولتدءلاحت يال‬ ‫تنبعيلحكتتالل اقت ل ستتبثبت‪،‬لث يتثليوثت لثستالنستتثيلاح‬
‫ةتتبللل اق ت لاح ستتبثبتلثل اقوتتيل ت كبدفللفتتىل تتنبعيللوينتتي‪،‬لألتتبللبتتبللد ت لاحنستتثيلفيوث ت لعتتال‬
‫إقلتتبحىلع ت لاحولتتدءلفتتىلد ت لاح تتنبعي ل حد ي ت للتتبلا الكتتبالل اةتتبلاح ستتبثبتللدع تتصلفتتىل‬
‫اح تتنبعيلأللال‪،‬لدتتللاستتدع اللاحلويتتب لاحعتتبصلثل ت ىلد بيتتسلل اق ت لاح ستتبثبتلحنستتثيللوينتتيلفتتىل‬
‫تتيلاحس ت ةييلح ل اق ت للتتالاح تتنبعيل‪%41‬لا لأكث ت ليو ت لفتتيلد ت ل‬ ‫اح تتنبعي‪،‬ل يتتثلا الكبنتتتلاح‬
‫تبًلثد ت لاح تتنبعي ل لدتتللاحدوبلتتالل ت لاحدع تتصلاح تتنبعيلكلددي ت ل هلتتىلييع ت ل‬ ‫اح بحتتيللدع‬
‫احبيل تتيل(‪)0‬لا الك تتبالل اة تتبلاح س تتبثبتللدع تتصلف تتىل تتنبعيللوينت ت ‪،‬ل ييعت ت لاحبيل تتيل( تتر )ل‬
‫‪،‬ل‪ )4108‬ل‬ ‫ثعدال ح ل(لن‬
‫يعدث تتب لاحودة تتيلث تتيالاحدع تتصلاح تتنبعيل ات ت ال ةبث ي تتيلاحدب يت ت لاحل تتبحيلح بت ت اءةل(ثلببييس تتفبل‬
‫احثدثيلاحلعد ري)لدللإقت اءلثدثتيلنلتب جلإن ت ا لث الحتيلنلتب جلاين ت ا لاحستبثبيلاحلدو بتيلثبحستلو ل‬
‫احلفنيي‪،‬لث يثلدللدضليالكث يالح سلو لاحلفنييلح ل اق للددي لق يت ل‪Specialization‬لث يتثل‬
‫‪222‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬

‫يوك لاي دثبالثل اق للدع صل نبعيبًللالع لت ‪،‬ل يلكتالاحدوثيت لعتالد ت لاحنلتب جلاحق يت ةل‬
‫ع يلاحن لاحدبحي‪ :‬ل‬
‫‪Footnotes = β 0 + β1 Specialization+ β2 MTB+ β3 Leverage+ β4 ROA+ β5‬‬
‫‪SIZE+ β6 AGE+ β7 SEO+ β8 Div + ϵ‬‬
‫‪Pages = β 0 + β1 Specialization+ β2 MTB+ β3 Leverage+ β4 ROA+‬‬
‫‪β5SIZE+ β6 AGE+ β7 SEO+ β8 Div + ϵ‬‬
‫‪WORDS= β 0 + β1 Specialization+ β2 MTB+ β3 Leverage+ β4 ROA+‬‬
‫‪β5SIZE+ β6 AGE+ β7 SEO+ β8 Div + ϵ‬‬

‫ي ضتتيلاحق ت ال ةتتلل(‪)6‬لندتتبا لثدثتتيلنلتتب جلان ت ا لحا ت الاحدب ي ت لاحلتتبحيل(ثلببييس ت لاحثدثتتيل)ل‬

‫ع ت تتيلق ت ت ةلاحل اقوت تتيل(احدع ت تتصلاح ت تتنبعيلحل اق ت ت لاح ست تتبثبتل)ل لثت تتبةيلاحلدديت ت ات‪،‬ل ح ت ت ل‬
‫ح ةت ت الع تتيلل تتبلإ الك تتبالهن تتب لد تتيثي لحقت ت ةلاحل اقو تتيلث الح تتيلاحدع تتصلاح تتنبعيلحل اقت ت ل‬
‫اح ستتبثبتلاحلك تتالثل اقوتتيلاحب ت االلاحلبحيتتيلع تتيلةبث يتتيلاحدب ي ت لاحلتتبحيلح ب ت اءةللتتالعتتدالاحدتتيثي ل‬
‫ع تيلا حت لث ستتدع اللثدثتيللبتتبيي للعد رتيلح ات الددلثتالفتتيل(عت لاييضتتب بتلاحلدللتيلح بت االل‬
‫احلبحيي‪،‬لع لاح ر بت‪،‬لع لاحك لبت)لكلؤ لعكسيلحببث ييلاحدب ي لاحلبحيلح ب اءةل ل‬
‫أظف تلنديقيلاحنل جلاة الأال(لوبلالاحد ي ل‪)Adjusted R2= 0.366‬ل‪،‬لكلبلقتبءتلةيلتيل‬
‫‪F‬ل لوث ت ةلعتتاللون يتتيلاحنل ت جلككتتا‪،‬له ت اليونتتيلأالاحدع تتصلاح تتنبعيلحل اق ت لاح ستتبثبتل ل‬
‫ثبةيلاحلددي اتلاةع يليلكالأالدرس ‪36.6%‬للالاحددي لاحك يلفتيلات الاحدب يت لاحلتبحيللوثت اًل‬
‫عن ت ت لثو ت ت لاييضت تتب بتلاحلدللت تتي‪،‬ل ة ت ت لث ت ت للوبلت تتالاين ت ت ا لاحعت تتبصلثبحدع تتتصلاح ت تتنبعي‬
‫(‪ )0.161‬ثلسد يللون ييل(‪ )P-value=0.009‬أةاللتاللستد ىلاحلون يتيل(‪،(0.05‬ل هت الي تي ل‬
‫إحيل ق لعدةيلا ييللون ييلثيالدك يتالل اقت ل ستبثبتللدع تصل تنبعيبًل لات الاحدب يت ل‬
‫احلتتبحيلث الحتتيللتتبلة ت لإ تتدلالع ي ت للتتالإيضتتب بتللدللتتيلح ب ت االلاحلبحيتتي‪،‬لاةل ت لاح ت يليونتتيلأال‬
‫دك يتتالل اق ت لاح ستتبثبتللدع تتصل تتنبعيبًليتتؤث لس ت ثبًلع تتيلةبث يتتيلاحدب ي ت لاحلتتبحيلح ب ت اءة‪،‬ل ل‬
‫ثبحنسثيلح لددي اتلاح ةبثييلفب لقبءللوبلالإن ت ا ل قتلللن تيةلعليتالاحل اقوتيل‪0.085‬لثلستد يل‬
‫تتباييلثتتيال قتتللاحوليتتال ات ال‬ ‫لون يتتيل تتر ‪،‬لاةلت لاحت يليوكت لعدةتتيلا يتتيل اتل الحتتيلإ‬
‫احدب ي ت لاحلتتبحي‪،‬لأيلأالكث ت ل قتتللاحوليتتاليسي ت للتتالا ت الاحدب ي ت لاحلتتبحيل لي ت ل ح ت للتتالةبث يتتيل‬
‫احدب ي ت لاحلتتبحيلح ب ت اءة‪،‬ل فيلتتبليدو تتسلثنستتثيلاح ف ت لاحلتتبحيل احول ت ل اة اءلاحلتتبحيلاحلبتتب لثنستتثيل‬
‫الح ت كيلعليتالاحل اقوتيلفبت لإ دثاتتلثودةتبتلا يتيلثات الاحدب يت لاحلتبحي‪،‬ل‬ ‫احوبا لع يلاة‬

‫‪226‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬

‫حك تتالكبن تتتلد ت ت لاحودة تتيللون ي تتيلفب تتالف تتيل بح تتيلنس تتثيلاح فت ت لاحل تتبحي‪،‬ل ثبحنس تتثيلح ع تتدالع تتال‬
‫تباييل‬ ‫د سيوبتلاة ثتبحل نستثيلاحبيلتيلاحست ةييلح فد يتيلفبت لإ دثات الثودةتيلعكستييل اتل الحتيلإ‬
‫ثا الاحدب ي لاحلبحيلث الحيلع للبلة لقبءلث للالإيضب بتللدلليلح بت االلاحلبحيتي‪،‬لأيلأالسيتب ةل‬
‫احبيليلاحس ةييلح فد ييل ايعدالعالد سيوبتلأ ثبحلدسي للالةبث ييلاحدب ي لاحلبحيلح ب اءة ل‬
‫ثبحنسثيلح نل جلاحثتبنيلفبت لقتبءل(لوبلتالاحد يت ‪،)Adjusted R2= 0.295‬لكلتبلقتبءتلةيلتيل‬
‫‪F‬ل لوث ةلعاللون ييلاحنل جلككا‪،‬له اليونيلأالاحسلويلاحلفنييل ثبةيلاحلددي اتلاةع يليلكتال‬
‫أالدرس ل‪29.5%‬للالاحددي لاحك يلفيلا الاحدب ي لاحلبحيللوث اًلعن لثو ل تر بد ‪،‬ل لةت لث ت ل‬
‫لوبلالاين ا لاحعبصلثبحسلويلاحلفنييل(‪(0.072‬لثلسد يللون ييل(‪،)P-value = 0.261‬ل‬
‫ه الي ي لإحيلعدةيلا ييلغي للون ييلثيالدك يالل اق ل سبثبتللتاللدع تصل تنبعيبًل ل‬
‫ا ت الاحدب ي ت لاحلتتبحي‪،‬لأيلأالاحدع تتصلاح تتنبعيليتتؤث لس ت ثبًلث تتكالغي ت للون ت يلع تتيلةبث يتتيل‬
‫احدب يت لاحلتبحيلح بت اءةلث الحتيللتبلةت لإ تتدلالع يت للتالعت ل تر بت‪،‬ل لثبحنستثيلح لدديت اتلاح ةبثيتتيل‬
‫فب لقبءللوبلالإن ا ل قلللن يةلعليالاحل اقويل‪0.117‬لثلسد يللون ييل تر ‪،‬لاةلت لاحت يل‬
‫تتباييلثتتيال قتتللعليتتالاحل اقوتتيل لع ت ل تتر بتلدب ي ت ءل‬ ‫يوك ت لعدةتتيلا يتتيل اتل الحتتيلإ‬
‫احلبحي‪،‬لثلونيلأالسيب ةل قللاحوليالي ت للتالةبث يتيلاحدب يت لاحلتبحيلح بت اءة‪،‬لكلتبلثتبحنل جلاة ال‬
‫إ دتتثالا ت الاحدب ي ت لث الحتتيلع ت ل تتر بد لثودةتتيلا يتتيللون يتتيلث قتتللعليتتالاحل اقوتتي‪،‬لأيلأال‬
‫سيب ةل قللاحوليالد للالةبث ييلاحدب ي لاحلتبحيلح بت اءة‪،‬لكلتبلإ دتثالات الاحدب يت ل عت ل تر بد ل‬
‫عكسيبًلث كاللون يلثد سيوبتلاة ثبح‪،‬لأيلأالد سي لاة ثبحلي عللةبث ييلاحدب ي لاحلبحيلح ب اءة للل ل‬
‫ثبحنسثيلح نلت جلاحثبحتثلفبت لقتبءل(لوبلتالاحد يت ل‪،)Adjusted R2=0.324‬لكلتبلقتبءتلةيلتيل‬
‫‪F‬ل لوث ةلعاللون ييلاحنل جلككا‪،‬له اليونيلأالاحسلويلاحلفنييل ثبةيلاحلددي اتلاةع يليلكتال‬
‫أالدرس ل‪32.4%‬للالاحددي لاحك يلفيلا الاحدب يت لاحلتبحيللوثت اًلعنت لثوت ل تر بد ‪،‬ل ةت لث ت ل‬
‫لوبلتتالاحدع تتصلاح تتنبعيل(‪(0.109‬لثلستتد يللون يتتيل(‪،)P-value = 0.148‬ل هت الي تتي ل‬
‫إحتتيلعدةتتيلا يتتيل حكتتالغي ت للون يتتيلثتتيالدك يتتالل اق ت ل ستتبثبتللدع تتصل تتنبعيبًل ا ت ال‬
‫احدب ي لاحلتبحيلاحلببستيلث الحتيللتبلةت لقتبءلثت للتالك لتبتلث يضتب بد لاحلدللتي‪،‬لأيلأالاحدع تصل‬
‫اح تتنبعيليتتؤث لست ثبًلث تتكالغيت للونت يلع تتيلةبث يتتيلاحدب يت لاحلتتبحيلح بت اءةلث الحتتيللتتبلةت لإ تتدلال‬
‫ع يت للتتالع ت لك لتتبت‪،‬ل ثبحنستتثيلح لددي ت اتلاح ةبثيتتيلفبت لقتتبءللوبلتتالإن ت ا لعلت ل قتتلللن تتيةل‬
‫عليتتالاحل اقوتتيل‪0.132‬ل(ثلستتد يللون يتتيل‪)0.021‬ل ل‪0.173‬ل(ثلستتد يللون يتتيل تتر )لع تتيل‬
‫تباييلثتيالكتاللتالعلت ل قتللاحوليتال‬ ‫احد احي‪،‬لاةل لاح يليوكت لعدةتيلا يتيل اتل الحتيلإ‬
‫‪222‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬

‫ا الدب ي ءلاحلتبحيل عكستييلثببث يدت لح بت اءةلث الحتيلعت لك لبدت ‪،‬ل فيلتبليدو تسلثنستثيلاحوبات لع تيل‬
‫ال د سيوبتلاة ثبحل نسثيلاحبيليلاحس ةييلح فد ييل لك ح لنستثيلاح فت لاحلتبحيلفبت لإ دثات ال‬ ‫اة‬
‫ثودةيلعكستييلثات الاحدب يت لاحلتبحي‪،‬لإاللأالد ت لاحودةتبتلاحوكستييلةت لقتبءتللون يتيلفتيل بحتيل‬
‫الكلؤ لع يلاة اءلاحلبحيلح وليا‬ ‫نسثيلاحوبا لع يلاة‬

‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫جدول رقم (‪ :)6‬نح ئج اخحب ر ح ث ر الحخصص الصن عي لمراجع الحس ب ت‬
‫الحقر ر الم لي السنوي لمقراءة(مق س ً بثالث مق س)‬ ‫عمي ق بم‬
‫اإليضاحاث المتممت‬ ‫طول التقرير‬
‫الكلماث ‪WORDS‬‬ ‫الصفحاث ‪PAGES‬‬
‫‪Footnotes‬‬ ‫المالي‬
‫اختبار ‪T‬‬ ‫اختبار ‪T‬‬ ‫اختبار ‪T‬‬
‫معامالث‬ ‫معامالث‬ ‫معامالث‬
‫مستوى‬ ‫مستوى‬ ‫مستوى‬
‫االنحدار‬ ‫االنحدار‬ ‫االنحدار‬
‫المعنويت‬ ‫المعنويت‬ ‫المعنويت‬
‫القيمت‬ ‫المقدرة‬ ‫القيمت‬ ‫المقدرة‬ ‫القيمت‬ ‫المقدرة‬
‫‪P-‬‬ ‫‪P-‬‬ ‫‪P-‬‬
‫( ‪)B‬‬ ‫(‪)B‬‬ ‫(‪)B‬‬
‫‪value‬‬ ‫‪value‬‬ ‫‪value‬‬
‫‪.000‬‬ ‫‪8.036‬‬ ‫‪4.677‬‬ ‫‪.163‬‬ ‫‪1.4‬‬ ‫‪0.692‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪5.476‬‬ ‫‪1.629‬‬ ‫‪Constant‬‬
‫‪.581‬‬ ‫‪-.553‬‬ ‫‪-.040‬‬ ‫‪.370‬‬ ‫‪.899‬‬ ‫‪.055‬‬ ‫‪.001‬‬ ‫‪-3.456‬‬ ‫‪-.127‬‬ ‫‪MTB‬‬
‫‪.636‬‬ ‫‪-.475‬‬ ‫‪-.059‬‬ ‫‪.068‬‬ ‫‪1.833‬‬ ‫‪.193‬‬ ‫‪.026‬‬ ‫‪2.245‬‬ ‫‪.142‬‬ ‫‪Leverage‬‬
‫‪.000‬‬ ‫‪7.218‬‬ ‫‪.173‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪5.757‬‬ ‫‪.117‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪6.921‬‬ ‫‪.085‬‬ ‫‪SIZE‬‬
‫‪.021‬‬ ‫‪2.321‬‬ ‫‪0.132‬‬ ‫‪.411‬‬ ‫‪-.823‬‬ ‫‪-.040‬‬ ‫‪.0318‬‬ ‫‪1.001‬‬ ‫‪.029‬‬ ‫‪AGE‬‬
‫‪.246‬‬ ‫‪1.162‬‬ ‫‪0.097‬‬ ‫‪.573‬‬ ‫‪-.564‬‬ ‫‪-.040‬‬ ‫‪.148‬‬ ‫‪1.453‬‬ ‫‪.062‬‬ ‫‪SEO‬‬
‫‪.116‬‬ ‫‪-1.578‬‬ ‫‪-.127‬‬ ‫‪.002‬‬ ‫‪-3.070‬‬ ‫‪-.210‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪-4.586‬‬ ‫‪-.189‬‬ ‫‪DIV‬‬
‫‪.011‬‬ ‫‪-2.572‬‬ ‫‪-1.275‬‬ ‫‪.102‬‬ ‫‪-1.643‬‬ ‫‪-.692‬‬ ‫‪.072‬‬ ‫‪1.810‬‬ ‫‪.459‬‬ ‫‪ROA‬‬
‫‪.148‬‬ ‫‪1.452‬‬ ‫‪.109‬‬ ‫‪.261‬‬ ‫‪1.127‬‬ ‫‪.072‬‬ ‫‪.009‬‬ ‫‪2.631‬‬ ‫‪.161‬‬ ‫‪Specialization‬‬

‫‪Adjusted‬‬
‫‪0.324‬‬ ‫‪0.295‬‬ ‫‪0.366‬‬
‫‪R square‬‬
‫‪13.887‬‬ ‫‪12.259‬‬ ‫‪16.527‬‬ ‫قيمت ‪F‬‬
‫معنويت احصائيت‬
‫‪2.000‬‬ ‫‪2.002‬‬ ‫‪2.002‬‬
‫‪F‬‬
‫ثنبءلع يللبلدب للف الق ةلاحل اقوتيلث الحتيلاحدع تصلاح تنبعيلحل اقت لاح ستبثبتلحفتبلدتيثي ل‬
‫تباييلثات ال‬ ‫س ثيلع يلةبث ييلاحدب ي لاحلبحيلح بت اءةللتال اةت لاحودةتيلاحا يتيل اتلاح الحتيلاي‬
‫احدب ي لاحلبحي‪،‬ل ح لفيل بالاحدوثي لعالا الاحدب يت لاحلتبحيلث الحتيلعت لاييضتب بتلاحلدللتيل‬
‫ت تلإحي ت ل استتيل)‪(Peters et al, 2001‬ل ل‬ ‫ح ب ت االلاحلبحيتتيل لددوتتب تلد ت لاحنديقتتيلل ت للتتبلد‬
‫ت تلح قت لعدةتيلعكستييل( حيستتلا يتي)للون يتتيل‬ ‫)‪(Dunn& Mayhew 2004‬ل احدتتيلد‬

‫‪222‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬

‫ثكلي تتيلايف تتب بت‪،‬لكل تتبلدوب ض تتتل اتلاحنديق تتيللت ت ل اس تتيل)‪(Legoria et al, 2017‬لاحد تتيل‬
‫أ ب تلحديببللون ييلديثي لاحل اق لاحلدع صل تنبعيبًلع تيلإف تب بتلعلي ت لدديتبللون يتيل‬
‫احودة تتيلاحا ي تتيلث تتيالاحدع تتصلاح تتنبعيل ات ت الاحدب يت ت لاحل تتبحيلف تتيل تتبالةي تتب لاتت ال حت ت ل‬
‫احدب ي لث الحيلع ل ر بد لأ لك لبد ل ل‬
‫و ري الب حثلأالد لاحنديقيلدوايللؤ اًلع تيلكت الاة دثتبالثل اقت للدع تصلفتيلاح تنبعيل‬
‫ةت ليت ف لعلي ت لن ت لسيتتب ةلعت لاييضتتب بتللتتالعتتدالف تتالثوتتتلاييضتتب بتلاحلدللتتيلاحدتتيل‬
‫كباللالاحللكال لقفتبلأ لدضتليالثوتتلاييضتب بتلاحلدللتيلايضتبفييلح بت االلاحلبحيتي‪،‬لث يتثل‬
‫يلكن ل ح للتالإحبتبءلاحلسيت للتالاحضتؤلع تيلاثيوتيلاح تنبعيلاحدتيليندلتيلحفتبلعليتالاحل اقوتيل ل‬
‫لتتبلدر ض ت للتتالل تتكدتلل بستتثيي‪،‬لأيلأالاحسي تب ةلثو ت لاييضتتب بتلدواتتيلإناثتتبيلع تتيلل ت يل‬
‫إحلتتبلل عث ت ةلاحل اق ت لاحلدع تتصل تتنبعيبًلثاثيوتتيل لل تتكدتلةاتتبيللوتتيا‪،‬ل احدتتيلة ت لالليدتتبحل‬
‫ةيلل اق ت لأع ت لغي ت للدع تتصلث ت اتلاحباتتبيل اتلاحب ت للتتالايحلتتبللثد ت لاحاثيوتتيلاحعب تتيل‬
‫ثبحبابيل دع يصلإيضب بتللسدب يلحفب لللل ل‬
‫ل ف تتيل تتبالدض تتليالأثت ت لدثن تتيللو تتبيي لاحدب تتب ي لاحلبحي تتيلاح حي تتيلع تتيلاحودة تتيلث تتيالاحدع تتصل‬
‫اح تتنبعيلع تتيلاحودة تتيلث تتيالاحدع تتصلاح تتنبعيل لات ت الاحدب يت ت لاحل تتبحيل(ثلببيست ت لاحثدث تتيل‬
‫احلعد رتتي)لدتتللإق ت اءلثدثتتيلنلتتب جلإن ت ا لث الحتتيلنلتتب جلاين ت ا لاحلدو بتتيلثدربعتتالدثنتتيلاحلوتتبيي ل‬
‫اح حي تتيل احس تتلو لاحلفني تتي‪،‬لث ي تتثلدت تللدض تتليالاحدع تتصلاح تتنبعيلحل اقت ت لاح س تتبثبتلكثت ت يال‬
‫ح سلو لاحلفنييلح ل اق ‪،‬لو مكن الحعب ر عن حمك النم ذج الجد دة عمي النحو الح لي‪ :‬ل‬
‫‪Footnotes= β 0 + β1 Specialization+ β2 IFRS+ β3 Specialization * IFRS+β4‬‬
‫‪MTB+ β5 Leverage+ β6 ROA+ β7Size+ β8 Age+ β9 SEO+ β10 Div + ϵ‬‬
‫‪Pages= β 0 + β1 Specialization+ β2IFRS+ β3Specialization* IFRS+β4MTB+‬‬
‫‪β5 Leverage+ β6 ROA+ β7Size+ β8 Age+ β9 SEO+ β10 Div + ϵ‬‬
‫‪WORDS=β0+β1 Specialization+ β2IFRS+ β3Specialization* IFRS+β4MTB+‬‬
‫‪β5 Leverage+ β6 ROA+ β7Size+ β8 Age+ β9 SEO+ β10 Div + ϵ‬‬
‫ي ضيلاحق ال ةلل(‪)7‬لندتبا لنلتب جلاين ت ا لاحثدثتيلحدتيثي لدثنتيلاحلوتبيي لاح حيتيلع تيلعدةتيل‬
‫احدع صلاح نبعيلثا الاحدب ي لاحلبحيللكلددي لدبث ‪،‬ل ةت لقتبءتللون يتيلدثنتيلاحلوتبيي لفتيل‬
‫باييلع يلا الاحدب ي لاحلبحيل(ثنبءلع يلاحلببيي لاحثدثتيلحات ال‬ ‫احنلب جلاحثدثيل اتل الحيلإ‬
‫تباييلث ستدثبءلفتيلاحدتيثي لإيقبثتبًل‬ ‫احدب ي لاحلبحي)‪،‬لألبلاحدع صلاح نبعيلف لليكتالحت ل الحتيلإ‬
‫ع تتيلع ت لاييضتتب بتلاحلدللتتيلاح ت ا ةلثتتبحدب ي لاحلتتبحي ل ة ت لإدربتتتلاحنلتتب جلاحثدثتتيلع تتيلع ت لل‬
‫‪222‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬

‫تتباييلح دربع تتالث تتيالدثن تتيلاحلو تتبيي لاح حي تتيلاحق يت ت ةل احدع تتصل‬ ‫لون ي تتيل لغي تتببلاح الح تتيلاي‬
‫اح تتنبعيلحل اقت ت لاح س تتبثبتلاحلك تتالثل اقو تتيلاحبت ت االلاحلبحي تتي‪،‬لفبت ت لق تتبءتل‪P-value‬لح لدديت ت لل‬
‫ل لل‬ ‫)‪(Specialization *IFRS‬للاح يليوك لاحدربعالثبحنلب جلاحثدثيلكبحدبحي‪).504،.451‬‬
‫)‪ ،.064‬ع يلاحد ديب ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫عمي عالق الحخصص الصن عي‬ ‫جدول رقم (‪ :)7‬نح ئج اخحب ر ح ث ر حبني المع ر الدول‬
‫الحقر ر الم لي لمقراءة‬ ‫بطول وق بم‬
‫طول التقرير‬
‫الكلماث ‪WORDS‬‬ ‫الصفحاث ‪PAGES‬‬ ‫اإليضاحاث المتممت ‪Footnotes‬‬
‫المالي‬
‫اختبار ‪T‬‬ ‫معامالث‬ ‫اختبار ‪T‬‬ ‫معامالث‬ ‫اختبار ‪T‬‬ ‫معامالث‬
‫االنحدار‬ ‫االنحدار‬ ‫مستوى‬ ‫االنحدار‬
‫مستوى‬ ‫مستوى‬
‫القيمت‬ ‫المقدرة‬ ‫القيمت‬ ‫المقدرة‬ ‫المعنويت‬ ‫القيمت‬ ‫المقدرة‬
‫المعنويت‬ ‫المعنويت‬ ‫‪P-‬‬
‫‪P-value‬‬ ‫(‪)B‬‬ ‫‪P-value‬‬ ‫(‪)B‬‬ ‫‪value‬‬
‫(‪)B‬‬
‫‪.000‬‬ ‫‪8.481‬‬ ‫‪4.869‬‬ ‫‪.069‬‬ ‫‪1.831‬‬ ‫‪.904‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪5.902‬‬ ‫‪1.7‬‬ ‫‪Constant‬‬
‫‪.416‬‬ ‫‪.815‬‬ ‫‪.067‬‬ ‫‪.326‬‬ ‫‪-.985‬‬ ‫‪-.069‬‬ ‫‪.236‬‬ ‫‪1.187‬‬ ‫‪.049‬‬ ‫‪SEO‬‬
‫‪.326‬‬ ‫‪-.984‬‬ ‫‪-.078‬‬ ‫‪.008‬‬ ‫‪-2.68‬‬ ‫‪-.183‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪-3.946‬‬ ‫‪-.157‬‬ ‫‪DIV‬‬
‫‪.000‬‬ ‫‪6.803‬‬ ‫‪.161‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪5.249‬‬ ‫‪.107‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪6.642‬‬ ‫‪.079‬‬ ‫‪SIZE‬‬
‫‪.521‬‬ ‫‪-.643‬‬ ‫‪-.078‬‬ ‫‪.069‬‬ ‫‪1.828‬‬ ‫‪.190‬‬ ‫‪.038‬‬ ‫‪2.087‬‬ ‫‪.127‬‬ ‫‪Leverage‬‬
‫‪.000‬‬ ‫‪3.708‬‬ ‫‪.259‬‬ ‫‪.018‬‬ ‫‪2.387‬‬ ‫‪.143‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪4.766‬‬ ‫‪.167‬‬ ‫‪IFRS‬‬
‫‪.001‬‬ ‫‪-3.28‬‬ ‫‪-1.60‬‬ ‫‪.031‬‬ ‫‪-2.17‬‬ ‫‪-.195‬‬ ‫‪.283‬‬ ‫‪1.876‬‬ ‫‪.264‬‬ ‫‪ROA‬‬
‫‪.101‬‬ ‫‪1.648‬‬ ‫‪0.094‬‬ ‫‪.135‬‬ ‫‪-1.50‬‬ ‫‪.073‬‬ ‫‪.710‬‬ ‫‪.372‬‬ ‫‪.011‬‬ ‫‪AGE‬‬
‫‪.890‬‬ ‫‪.138‬‬ ‫‪.010‬‬ ‫‪.133‬‬ ‫‪1.509‬‬ ‫‪.093‬‬ ‫‪.006‬‬ ‫‪-2.796‬‬ ‫‪-.1‬‬ ‫‪MTB‬‬
‫‪.093‬‬ ‫‪1.687‬‬ ‫‪.139‬‬ ‫‪.485‬‬ ‫‪.699‬‬ ‫‪.05‬‬ ‫‪.001‬‬ ‫‪3.372‬‬ ‫‪.140‬‬ ‫‪Specialization‬‬
‫‪.504‬‬ ‫‪-.669‬‬ ‫‪-.072‬‬ ‫‪.451‬‬ ‫‪.755‬‬ ‫‪.07‬‬ ‫‪.064‬‬ ‫‪-1.861‬‬ ‫‪-.101‬‬ ‫‪Specialization‬‬
‫‪*IFRS‬‬

‫‪0.362‬‬ ‫‪0.318‬‬ ‫‪0.424‬‬ ‫‪Adjusted‬‬

‫‪R square‬‬
‫‪13.225‬‬ ‫‪11.047‬‬ ‫‪16.816‬‬ ‫قيمت ‪F‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪0.000‬‬ ‫‪0.000‬‬ ‫معنويت احصائيت‬
‫‪F‬‬

‫و حضح من الجدول الس بق عدم وجود ح ث ر لحبني المع ر عماي العالقا با ن جاودة المراجعا‬
‫بدالل الحخصص الصن عي لمراجع الحس ب ت وطول الحقر ر الم لي بصارف النظار عان طر قا‬
‫ق سل‪،‬له ءلاحنديقيلدواتىللؤ تللاًلع تىلأنت لالليلكتالإعدثتب لدثنتيللوتبيي لاحدب يت لاحلتبحيلاح حيتيل‬

‫‪222‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬

‫لددي ت للو ت الح ودةتتيلثتتيالق ت ةلاحل اقوتتيل ةبث يتتيلاحدب ي ت لاحلتتبحيلح ب ت اءة‪،‬ل ح ت لفتتيل تتبالةيتتب ل‬
‫ق ةلاحل اقويلث الحيلاحدع صلاح نبعيلحل اق لاح سبثبت للل ل‬
‫و ااارى الب حاااثل أالاحند تتبا لاحس تتبثبيلدوا تتيل الح تتيلع تتيلأالاحل اقت ت لع تتبحيلاحقت ت ةلاحلدع تتصل‬
‫نبعيبًلديثي ءلاييقبثيلع يلا الاحدب ي لاحلبحيل احست ثيلع تيلةبث يدت لح بت اءةلي قت لحستوي لن ت ل‬
‫إظفتتب لاحعث ت ةلاحرنيتتيلاحلكدستتثيللتتالل اقوتتيلاحو ي ت للتتالعلتتدءلاحل اقوتتيلث ت اتلاح تتنبعيلث ت ف ل‬
‫علي لع يلإضبفيلإيضب بتللدلليللسدب يلث الًللال لقفبللت لإيضتب بتلأعت يل(ع تيلإعدثتب ل‬
‫أنت لحتتلليكتتالحت لدتتيثي لع تتيلعت لاح تتر بتل احك لتتبتلثتتبحدب ي لاحلتتبحي)ليظفتتب لاحاثيوتتيلاحعب تتيل‬
‫ثكال نبعيلع يل ت ةلث تكالأ ضتي‪،‬ل حت لث ت الاحنظت لعتالدثنتيلاحلوتبيي لاح حيتي لفدك يتال‬
‫ل اقت ت للدع تتصل تتنبعيبًل لدثن تتيلاحلو تتبيي لاح حي تتيلةت ت لأثت ت الإيقبثت تبًلع تتيلعت ت لاييض تتب بتل‬
‫احلدللتتيل ه ت للتتبلأث ت لس ت ثبًلع تتيلةبث يتتيلاحدب ي ت لح ب ت اءة‪،‬لإاللأالدثنتتيلاحلوتتبيي لحتتلليتتؤث لع تتيلة ت ةل‬
‫احودةتتيلثتتيالاحدع تتصلاح تتنبعيل لات ال لةبث يتتيلاحدب يت لاحلتتبحيلح بت اءة‪،‬لفرتتيلظتتالدربع ت للت ل‬
‫احدع صلاح نبعيلحلليكالح لددي لاحنبد لأيلديثي لع يلا ال ةبث ييلاحدب ي لاحلبحيلح ب اءة ل‬
‫‪ )7/6‬النح ئج والحوص ت ومج الت البحث المقحرح‬
‫تتالاحثب تتثلإحتتىلع ت ةلندتتبا لاحفبلتتي‪،‬ل‬ ‫لتتالعتتدالاستتدو اتلاحث تتثلث تتبي لاحنظ ت ىل احداثيبتتى‪،‬لد‬
‫يبتل لقبالتللبد يلح ث ثل ح لع يلاحن لاحدبحي‪ :‬ل‬ ‫ثبيضبفي إحىلع ة د‬
‫ف م حعمق ب لنح ئج الحي حم الحوصل إل ه من واقع الج نب النظري العممي لمبحث إن أهمه‬
‫م مي ‪:‬‬
‫‪ -‬اللي قت لإدرتتبسلع تتيلدو يتتالحببث يتتيلةت اءةلاحدبتتب ي لاحلبحيتتي‪،‬ل لانلتتبلع تتيلستتلبتلاحدبتتب ي لاحببث تتيل‬
‫ح ب ت اءةلثتتيالدك ت اللتتؤث ةلثلستتدع ليفبلاحل دل تتياللتتالعتتدال هتتبلفتتيلد بيتتسلاحرفتتلل ايةنتتبيل‬
‫حفؤالءلاحلسدع ليا‪،‬لكلبلأنفبلدلكالاحلسدع لللالإسديوببلاحلو لتبتلاحلدءلتيل اتلاح ت يل‬
‫ثب ت ا ء‪،‬ل ه ت للتتبليونتتيلأالاحدبتتب ي لاحببث تتيلح ب ت اءةليقتتبلأالد اعتتيلاحب ت ةلايستتديوبثييل دك رتتيل‬
‫احد ديالثبحنسثيلحلسدع ليفب ل‬
‫‪ -‬هنتتب لد كيتتسلع تتيلةيتتب لق ت ةلاحل اقوتتيلفتتيلإاتتب لعدةدفتتبلثببث يتتيلاحدبتتب ي لاحلبحيتتيلح ب ت اءة‪،‬ل‬
‫ع تتيلةيتتب لاحق ت ةللتتال قفتتيلنظ ت لأ ت ببلاحل تتبحيلللتتال اة ت لاحستتلويلاحلفنيتتيلحل اق ت ل‬
‫ت لاح تتنبعيلنظ ت اًلح ل تتك يلاحلدو بتتيلثو ت للة ت ةلأ ت ببلاحل تتبحيلع تتيل‬ ‫اح ستتبثبتل دع‬
‫لد ظيلإق اءاتلاحل اقويلاحرو ييل لفبع يدفبلفيلاحك ال لاحدب ي لعالاحد يربت‬

‫‪222‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬

‫‪ -‬أظف ت ت تلل ت تتر فيللوت تتبلدتلإ دثت تتباللثي س ت ت ا‪-‬ل ث ت ت الاحنظ ت ت لعت تتالاحلبت تتبيي لاحلعد رت تتيل‬
‫احلسدع ليلح دوثي لعالا ال ةبث ييلاحدب ي لاحلبحيلح ب اءةل–لأالهنب لإ دثتبالل قتبللونت يل‬
‫ثيال قلللن يةلعليتالاحل اقوتيل ات الاحدب يت لاحلتبحي‪،‬لكلتبلأالهنتب لإ دثتبالل قتبللونت يل‬
‫ثتتيالدثنتتيللوتتبيي لاحدب ي ت لاحلتتبحيلاح حيتتيلاحق ي ت ةل ا ت الاحدب ي ت لاحلتتبحي‪،‬لكلتتبلأظف ت تل اتل‬
‫احل ر فيلإ دثبالست ثيللونت يلثتيالاحستلويلاحلفنيتيلح ل اقت لاحلك تالثل اقوتيلاحبت االلاحلبحيتيل‬
‫ات الاحدب يت لاحلتتبحي‪،‬ل أيضتبًلي ق ت لإ دثتتبالستتبحبللون ت يلثتتيالاة اءلاحلتتبحيلح ت كيل(ث الحتتيل‬
‫لو ت الاحوبا ت لع تتيلاة ت ا)ل ا ت الاحدب ي ت لاحلتتبحي‪،‬لألتتبلنستتثيلاحل ي نيتتيلففتتيل اتلإ دثتتبال‬
‫ل قتتبللونت يلل ت لات الاحدب يت لاحلتتبحيل(ث ستتدثنبءلفتتيل تتبالةيتتب لات الاحدب يت لث الحتتيلعت ل‬
‫ك لبد )‬
‫تباييلثتيالقت ةل‬ ‫‪ -‬أظف تلندبا لد يالاالن ا لاةسبسيل ق لعدةتيلعكستييل اتل الحتيلإ‬
‫احل اقوتتيل(ث الحتتيلاحستتلو لاحلفنيتتيلحل اقت لاح ستتبثبت)ل ات الاحدب يت لاحلتتبحي‪،‬لفبح ت كبتلاحدتتىل‬
‫دتتللل اقودفتتبلث استتايلل اق ت للتتال يلاحستتلويلاحلفنيتتيلاحل دروتتيلكتتبالدب ي هتتبلاحلتتبحيلأة ت ل‬
‫ثبحلبب نيلثبح كبتلاحديلدللل اقودفتبلث استايلل اقت ل ستبثبتلالليدلدت لث ت اكيللت لاحلكبدتبل‬
‫اة ثوتتيلاحكثت ي‪،‬ل ثنتتبءلع يت لدتتللةثت الاحر ت تلاة الح ث تتث‪،‬ل ه ت اليدستتسلل ت للستتد يلاحقت ةل‬
‫احدتتيلددلد ت لثفتتبلد ت لاحلكبدتتبل دو ت لإحتتيلقبنتتبلدن ت يلعلدءهتتبليستتليلحفتتبلثنبتتالاحعث ت ةلفتتيل‬
‫ايف ب بتلاحلدو بيلثبحدب ي لاحلبحيلثيالاحولتدءلاةلت لاحت يليستليلحد ت لاحلكبدتبلاح ت للتال‬
‫احلثبحد تتيلف تتيل ق تتللاحدب يت ت لاحل تتبحيلاةلت ت لاحت ت يلي تتنوك لإيقبثت تلبًلع تتىلةبث يت تيلاحدب يت ت لاحل تتبحيل‬
‫ح ب اءة‬
‫تباييلفتيلعت لاييضتب بتل‬ ‫‪ -‬أ يلدثنيللوبيي لاحدب ي لاحلبحيلاح حييلإحيلسيب ةل اتل الحتيلإ‬
‫احلدللتتيلاح ت ا ةلثبحدبتتب ي لاحلبحيتتي‪،‬ل حتتللدد بتتسللون يتتيل اتلاحودةتتيلفتتيل بحتتيلةيتتب لا ت ال ل‬
‫ةبث ييلاحدب ي لاحلبحيلح ب اءةلث الحيلع ل ر بد لأ لك لبد ‪،‬لفب لعل تلعت ةل ت كبتليضتبفيل‬
‫إيضب بتللدلليلح حللر الح دا اتلاحديلا أتلع يلد لاحلوبيي لاح حيتي‪،‬لاةلت لاحت يل‬
‫أ يلإحتتيلإيضتتب بتلأكثت ل سيتتب ةلفتتيلات الاحدب يت لاحلتتبحي‪،‬لهت لاةلت لاحت يلةت لي حت ل تتو ثيل‬
‫فيلة اءةلاحدب ي لاحلبحيلثبحنسثيلح لسدثل لغي لاحلدع ص‬
‫تتباييلع تتيلاحودةتتيلثتتيالق ت ةل‬ ‫‪ -‬دثنتتيلاحلوتتبيي لاح حيتتيلاحق ي ت ةلح ت لدتتيثي لإيقتتبثيل ل الحتتيلإ‬
‫احل اقوتيلث الحتتيلاحستلويلاحلفنيتتيلحل اقت لاح ستبثبتلل ات ال ةبث يتتيلاحدب يت لاحلتتبحيلح بت اءة‪،‬ل ل‬
‫كبتلل الاحل اقوي‬ ‫ح لث الحيلع ل ر بتل ك ح لع لك لبتلاحدب ي لاحلبحيلح‬
‫‪227‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬

‫‪ -‬أظف لد يالاح سبسييللالعدالةيب لقت ةلاحل اقوتيلث الحتيلاحدع تصلاح تنبعيلحل اقت ل‬
‫اح ست تتبثبتللكلبيت تتب لث ت ت يالح ست تتلو لاحلفنيت تتيلح ل اق ت ت ل ق ت ت لعدةت تتيلا يت تتيللون يت تتيلد ت ت ثال‬
‫احدع تتصلاح تتنبعيلثات ت الاحدب يت ت لاحل تتبحيلث الح تتيلعت ت لاييض تتب بتلاحلدلل تتي‪،‬ل حت ت ل لإال‬
‫غبثتللون ييلد لاحودةيلح دع صلثا الاحدب ي لاحلبحيلفيل بالاحدوثي لعن لثتييللبيتب ل‬
‫أع له ءلاحنديقيلث كالعبللد ي لإحيلأالاي دثبالثل اقت ل ستبثبتللدع تصل تنبعيبًلةت ل‬
‫يلدلثالهت الاحباتبيلث يتثلدوكت لاحعثت ةلاحلفنيتيل‬ ‫ي ح ل اف لح ف بحلعاللو لبتللدع‬
‫تيال‬ ‫احل درويلح ل اق لاحلدع صلفيلةابيلثوينت ‪،‬ل حت لثبحلبب نتيلثديت ءللتالغيت لاحلدع‬
‫نبعيلبً‬
‫تتباييلع تتيلاحودةتتيلثتتيالقتت ةل‬ ‫‪ -‬دثنتتيلاحلوتتبيي لاح حيتتيلاحق ي ت ةلحتتي لح ت لدتتيثي ل ل الحتتيلإ‬
‫ت لاح تتنبعيل ات الاحدب يت لاحلتتبحيلح ت كبتلل تتالاحل اقوتتي‪،‬ل حت ل‬ ‫احل اقوتتيلث الحتتيلدع‬
‫الاحنظ لعالاحلبيب لاحلسدع للفيلةيب لا ال ةبث ييلاحدب ي لاحلبحيلح ب اءة‬ ‫ث‬
‫وبن ء عمي م حقدم فإن من أهم حوص ت البحث م مي‪:‬‬
‫‪ -‬ضت ةلاحولتتالع تتيلدت في لاحثنيتتيلاحل بستتثييلاحدسلتتيلحدرتتب يل تتالاحل تتكدتلاحلدو بتتيلثدثنتتيل‬
‫لو تتبيي لاحدب يت ت لاحل تتبحيلاح حي تتيلثل ت ت ‪،‬لث ي تتثلي تتدللاحد كي تتسلع تتيلاحدعث تتيالاةسبس تتييالف تتيل‬
‫عل يتتيلاحدب ي ت لاحلتتبحيلعب تتيللو ت يلد ت لاحدبتتب ي للتتالاحل بستتثيال لل اقوتتيلاح ستتبثبتل‪،‬ل‬
‫ةلدكت ت يالقف تتيللفني تتيلأ ل تتث للفني تتيلدكت ت اللس تتا حيلع تتال ضت ت ل‬ ‫اةلت ت لاحت ت يليدا تتبلضت ت‬
‫لوبيي لإع ا لاحدبب ي لاحلبحيي‪،‬لإحيلقبنبل ض للوتبيي لاحللب ستيل دنظتيلللفنتيلاحل اقوتيلفتيل‬
‫يي ل‬ ‫لثلبليدنبسبلل لاثيويلثيايلاةعلبالاحل‬ ‫ل‬
‫لفتتيلد تتقي لإ ا اتلاح ت كبتلثو ت للايف تتبحل‬ ‫‪ -‬يقتتبلأالد وتتبلاحقفتتبتلاحلفنيتتيل اح ةبثيتتيل‬
‫يي‪،‬ل يلكال ح لث ض ل ت لأة تيلح قتللاحدب يت لاحستن يلح ت كبتل‬ ‫عاللو لبتلغي لض‬
‫احعبضويلح ةبثدفب ل‬
‫‪ -‬د قي لث ال لف تصلاحقت ةلعب تيلثتيالاحلكبدتبل اتلاحستلويلاحلفنيتيلاحل دروتيل غي هتبللتال‬
‫احلكبدتتبلح ت عللنبتتالاحعث ت اتلاحلفنيتتيل احدنظيليتتيلثتتياللكبدتتبلاحل اقوتتيلعب تتيلثتتيالاحلكبدتتبل‬
‫اتلاحسلويلاحلفنييلاحل درويل غي هبللالاحلكبدب‬
‫‪ -‬ض ةلد قي لث ال ل سلتيلح دت يبل احتدو للاحلفنتىلاحلستدل حكتاللتالاحل بستثيال ل اقوتىل‬
‫اح ستتبثبتلثلتتبليستتبع لع تتىلاحداثيتتسلاحروتتبالحلوتتبيي لاحدب ي ت لاحلتتبحيلاح حيتتي‪،‬لثبيضتتبفيلإحتتىل‬

‫‪222‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬

‫ض ت ةلإ ت ا لدرستتي اتلعل يتتيلحد ت لاحلوتتبيي لعب تتيلفيلتتبليدو تتسلثبيف تتب بتلاحلا ثتتيل‬
‫ثبييضب بتلاحلدلليلح ب االلاحلبحيي ل‬
‫‪ -‬ضت ت ةلةي تتبللل اقو تتيلاح س تتبثبتلثبيس تتدع اللاحرو تتبالحكبف تتيلاحلؤ ت ت اتلاحلبحي تتيل(فيل تتبليدو تتسل‬
‫ثبة اءلاحلبحي‪،‬للسد يبتلاحل ي نيي‪،‬للسد يبتلاحنلت )لعتالعليتالاحل اقوتيل احدتيلدتللدقليوفتبل‬
‫يللالل ا الاحل اقويلك تب ةلع تيلإ دلبحيتيللثبحدتيلاحوليتالث ف تب بد لثتبحدب ي ل‬ ‫فيلأيلل‬
‫للالةبث يد لح ب اءةل سيب ةلغل ض ل‬ ‫احلبحيلح‬
‫و أخ ارً و ف م حعمق ب هم مج الت البحث المقحرح ف همه م مي‪:‬‬
‫اسيلأث لدثنيللوبيي لاحدب ي لاحلتبحيلاح حيتيلع تيلاحودةتيلثتيالات الفدت ةلاي دثتبالثل اقت ل‬ ‫‪‬‬
‫اح سبثبتل ةبث ييلاحدب ي لاحلبحيلح ب اءة‪-‬ل اسيلداثيبيي‬
‫‪ ‬احودةيلثيالفبع ييلاحيبتلاح كليل ف صلإ دكببلاحددعبل ةبث ييلاحدب يت لاحلتبحيلح بت اءةل‪-‬ل‬
‫است تتيلداثيبيت تتيل است تتيلاحودةت تتيلثت تتيالن اسهت تتيلاي ا ةل ةبث يت تتيلاحدب ي ت ت لاحلت تتبحيلح بت ت اءة‪،‬ل است تتيل‬
‫داثيبيي ل ل‬
‫‪ ‬أث لق ةلاحل اقويلع يلةبث ييللنبة بتل د يدتلاي ا ةلح ب اءة‪-‬ل اسيلدق يثيي ل‬
‫‪ ‬أث ت لةبث يتتيلاحدب ي ت لاحلتتبحيلح ب ت اءةلع تتيلدعاتتيالعل يتتيلاحل اقوتتيل ا ت الفد ت ةلدتتيعي لدب ي ت ل‬
‫احل اقوي‪-‬ل اسيلدق يثيي ل‬
‫‪ ‬أث ت لاثيوتتيلهيكتتالاحل كيتتيللع تتيلاحودةتتيلثتتيالاة اءلاحلتتبحيلح ت كيل ةبث يتتيلاحدب ي ت لاحستتن يل‬
‫ح ب اءة‪-‬ل اسيلداثيبيي‬
‫‪ ‬لاحودةيلثيالإ دلبحييلاحدوث لاحلبحيل ةبث ييلاحدب ي لاحسن يلح ب اءة‪-‬ل اسيلداثيبيي ل‬
‫‪ ‬أث لل عالاحل اقويلاحل د كيلع تيلاحودةتيلثتيالدثنتيللوتبيي لاحدب يت لاحلتبحيلاح حيتيل ةبث يتيل‬
‫ة اءةلاييضب بتلاحلدلليلح ب االلاحلبحيي‪-‬ل اسيلداثيبيي‬
‫‪ ‬لأثت ت لةبث ي تتيلاحدب يت ت لاحل تتبحيلح بت ت اءةلع تتيلةت ت ا لل اقت ت لاح س تتبثبتلاحلدو تتسلثبت ت ا لةثت ت ال ل‬
‫ايسدل ا لل لعليالاحل اقوي‪-‬ل اسيلدق يثيي‬
‫ل‬

‫ق ئم المراجع‬
‫اوالً‪ :‬المراجع العرب‬
‫‪ -‬إث ت اهيل‪،‬لل ل ت لل تتاريل ستتا ل‪4107‬ل أثاار حبنااي مع ا ر الحقر اار الماا لي الدول اا عمااى‬
‫لممق رن فاي الادول الن م ا ‪ :‬دراسا حطب ق ا عماى الشارك ت المصار‬ ‫القوائم الم ل‬ ‫ق بم‬

‫‪222‬‬
 ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة ‪.........‬‬ ‫د‪ /‬تامر إبراهيم السواح‬

‫المسااجم فااي بورصا األوراق الم ل ا ل ستبحيللبقستتدي لغيت للن ت ة‪،‬لك يتتيلاحدقتتب ة‪،‬لقبلوتتيل‬
‫ايسكن يي‪.‬‬
‫‪ -‬أث لابحب‪،‬لا ل لل ل ‪.‬ل‪ .4102‬اسيلد ي ييلح اف ل لاحو الالاحدتيلدتؤث لفتيلادعتب لةت ا ل‬
‫ايح تساللثدثنتتيلاحلوتتبيي لاح حيتتيليع ت ا لاحدبتتب ي لاحلبحيتتي ‪ IFRS‬فتتيلااح ت الاحنبليتتي ‪،‬لمجم ا‬
‫‪،‬لصل‪74-0‬‬ ‫الحج رة‪ ،‬ج مع الق هرة‪،‬لاحو لاحسب‬ ‫المح سب المصر ‪ ،‬كم‬
‫بدي‪،‬لأ ل لثسي نىلل لت ‪ 4102‬للت عاللبدت حلحدكييتاللوتبيي لاحدب يت لاحلتبحىلاح حيتيل ل‬ ‫‪-‬‬
‫فب تبًلحلب لتتبتلثياتتيلاحدب ي ت لاحلتتبحىلفتتىلاح ت الاحو ثيتتي لمجم ا كم ا الحج ا رة لمبحااوث العمم ا ‪،‬‬
‫الحج رة‪ ،‬ج مع األسكندر ‪،‬لاحو لاة ا‪،‬لص‪1:‬ل‪.24-‬‬ ‫كم‬
‫ت ا‪،‬لإثت اهيللأ لت لإثت اهيلل(‪ )4107‬ل أثت لدثنتتىللوتتبيي لاحدب يت لاحلتتبحىلاح حيتتيلع تتىلقت ةل‬ ‫‪-‬‬
‫تتيلاحل ت يي "‪.‬مجم ا الحج ا رة‬ ‫احدب ي ت لاحلتتبحى‪:‬ل استتيلداثيبيتتيلع تتىلاح ت كبتلاحلبي ت ةلثبحث‬
‫الحج رة ‪،‬لاحو لاح اث ‪،‬لصلل‪:‬ل‪477‬ل‪-‬ل‪.244‬‬ ‫والحمو ل‪ :‬ج مع طنط ‪ -‬كم‬
‫‪ -‬عث احدنى‪،‬لاحسي ةللعدتب ل(‪)4107‬ل لأثر حبنى مع ر الحقر ر الما لى الدول ا عماى العالقا‬
‫وق ااا س ق مااا الشااارك ماااع الحطب اااق عماااى الشااارك ت المق ااادة‬ ‫بااا ن المعمومااا ت المح ساااب‬
‫ة‪،‬لك ييلاحدقب ة‪،‬لقبلويلايسكن يي‪.‬‬ ‫ب لبورص المصر ل سبحيل كد اءلغي للن‬
‫‪،‬لل ل لاحسي ل(‪ )4107‬ل أث لدثنتيللوتبيي لاحدبتب ي لاحلبحيتيلاح حيتيلع تىلاحودةتيلثتيال‬ ‫‪ -‬لن‬
‫ت ت تتيلاحل ت ت ت يي‪:‬ل است ت تتيل‬ ‫إ ا ةلاة ثت ت تتبحل اة اءلاحلت ت تتبحيلح ت ت ت كبتلاح ت ت تتنبعييلاحلبي ت ت ت ةلثبحث‬
‫داثيبي تتي "‪.‬الاكااار المح سااابي‪ :‬ج معااا عااا ن شااامس ‪ -‬كم ااا الحجااا رة ‪ -‬قسااام المح ساااب‬
‫والمراجع لاحلق ل‪40‬ل‪،‬لاحو لاحثبنيل‪،‬للصل‪:‬ل‪726‬ل‪-‬ل‪ 787‬ل‬
‫‪__________ -‬ل(‪)4108‬ل لأث لاحدع صلاح نبعىلحل اةبلاح سبثبتل قلللن يد لع تىل‬
‫تتيلاحل ت يي ل‬ ‫فد ت ةلإ ت ا لدب ي ت لاحل اقوتتيل‪-‬ل استتيلداثيبيتتيلع تتىلاح ت كبتلاحلبي ت ةلثبحث‬
‫مجم الاكر المح سبى‪،‬لك ييلاحدقتب ة‪-‬لقبلوتيلعتيال تل لاحوت لاحثتبنى‪،‬لاحقتسءلاحثتبنى‪،‬لص‪:‬ل‬
‫‪ 0149-985‬ل‬
‫ث ن ً‪ :‬المراجع األجنب‬
‫‪-‬‬ ‫‪Abernathy, J. L., Guo, F., Kubick, T. R., & Masli, A. (2018). Fina-‬‬
‫‪ncial Statement Footnote Readability and Corporate Audit Outc-‬‬
‫‪omes. Auditing: A Journal of Practice and Theory.( 38) 2,PP.1-26‬‬

‫‪222‬‬
......... ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة‬ ‫ تامر إبراهيم السواح‬/‫د‬
- Badawy, H. A. E. S., & Ibrahim, A. N. (2016). Is the Readability of
Corporate Textual Disclosures Measurable?. Available at SSR-
N.com 3205810.
- Bao, D., Files, R., & Radhakrishnan, S. (2015). Industry-specialist
audit fee premium and financial statement complexity. Available at
SSRN.com 2648745.
- Barnett, A., & Leoffler, K. (1979). Readability of accounting and
auditing messages. The Journal of Business Communication (19-
73), 16(3), 49-59.
- Bischof, J. (2009). The effects of IFRS 7 adoption on bank disclosu-
re in Europe. Accounting in Europe, 6(2), 167-194.
- Brown, S. V., &Knechel, W. R. (2016). Auditor–client compatibility
and audit firm selection. Journal of Accounting Research, 54(3),
725-775.
- Bushee, B. J., Gow, I. D., & Taylor, D. J. (2018). Linguistic
complexity in firm disclosures: obfuscation or information?. Jou-
rnal of Accounting Research, 56(1), 85-121.
- CHECON, B. Q., TELLES, S. V., & MUCCI, D. M. (2018)
.Determinant Factors of the Accounting Reports’ Readability Levels
from BRICS.XVIII USP international conference in accounting:
Moving accounting forward.
- Cheung, E. W. Y , (2014). Readability of financial reports and
IFRS adoption in Australia. , Ph.D thesis submitted to: Macquarie
University Faculty of Business and Economics Department of
Accounting and Corporate Governance
- __________ & Lau, J. (2016). Readability of Notes to the Financial
Statements and the Adoption of IFRS. Australian Accounting
Review, 26(2), 162-176.
- Cho, M., Hyeon, J., Jung, T., & Lee, W.-J. (2019). Audit pricing of
hard-to-read annual reports. Asia-Pacific Journal of Accounting &
Economics, 1–26.
- Christensen, B. E., Glover, S. M., Omer, T. C., & Shelley, M. K.
(2016). Understanding audit quality: Insights from audit profession-

226
......... ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة‬ ‫ تامر إبراهيم السواح‬/‫د‬
nals and investors. Contemporary Accounting Research, 33(4),
1648-1684.
- Czerney K. &Sivadasan, P. (2019). The Relative Influences of
Officers and Auditors on Annual Report Textual Disclosures. Avail-
able at SSRN 3376040.
- Czerney K. , Lisic L. L. , Wu B. and Zhang I (2019), Big four
auditors, litigation risk, and disclosure tone . Available at: www.SS-
rn.com
- De Souza, J. A. S., Rissatti, J. C., Rover, S., & Borba, J. A. (2019).
The linguistic complexities of narrative accounting disclosure on
financial statements: An analysis based on readability charac-teri-
stics. Research in International Business and Finance, 48, 59-74.
- DeAngelo, L. E. (1981). Auditor size and audit quality. Journal of
accounting and economics, 3(3), 183-199
- DeFond, M., & Zhang, J. (2014). A review of archival auditing
research. Journal of Accounting and Economics, 58(2-3), 275-326.
- Demaline, C. J. (2018). Firm Performance and Readability of the
Manager's Disclosures: A Causal-comparative Study (Doctoral
dissertation, Grand Canyon University).
- Devos, E., & Sarkar, S. (2015). Read the Footnotes! Auditor Quality,
Earning Persistence, and the Number of Footnotes in 10Ks.
Financial Management Association (FMA) annual meeting, Avail-
able at : www.fmaconferences.org.
- Dinh, N., &Piot, C. (2014). IFRS adoption in Europe and audit
market concentration. Available at SSRN 2398463.
- Drake M. S., P. T. Lamoreaux, P. J. Quinn & J. R. Thornoc(2019) .
Auditor benchmarking of client disclosures. Review of Accounting
Studies , 24:393–425.
- Dunn, K. A., & Mayhew, B. W. (2004). Audit firm industry
specialization and client disclosure quality. Review of Accounting
Studies, 9(1), 35-58.
- Ehalaiye, D., Laswad, F., Botica Redmayne, N., Stent, W., &Cai, L.
(2018) Are Financial Reports Useful? The Views of New Zealand
Public Versus Private Users. Australian Accounting Review.
222
......... ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة‬ ‫ تامر إبراهيم السواح‬/‫د‬
- Francis, J. R., Michas, P. N., & Yu, M. D. (2013). Office size of Big
4 auditors and client restatements. Contemporary Accounting
Research, 30(4), 1626-1661.
- Gajevszky, A. (2014). Auditor tenure and financial reporting
disclosure: Evidence from the Bucharest stock exchange. Interna-
tional Journal of Innovation and Applied Studies, 7(2), 421- 433.
- Hassan, M. K., Abu Abbas, B., &Garas, S. N. (2019). Readability,
governance and performance: a test of the obfuscation hypothesis in
Qatari listed firms. Corporate Governance: The International Jo-
urnal of Business in Society, 19(2), 270-298.
- Hodgdon, C., & Hughes, S. B. (2016). The effect of corporate
governance, auditor choice and global activities on EU company
disclosures of estimates and judgments. Journal of International
Accounting, Auditing and Taxation, 26, 28-46.
- Hoitash, R., &Hoitash, U. (2017). Measuring accounting reporting
complexity with XBRL. The Accounting Review, 93(1), 259-287.
- Institute of Chartered Accountants in England and Wales (ICAEW),
(2013) .Financial Reporting Disclosures: Market and Regulatory
Failures information for better markets initiative. Financial Re-
porting Faculty Available at: icaew.com/better markets
- International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB)
(2014), A Framework for Audit Quality: Key Elements that Create
an Environment for Audit Quality, (February), International Fede-
ration of Accountants (IFAC), New York, NY.
- Jang, M., and J. Rho. 2016. “IFRS Adoption and Financial Stateme-
nt Readability: Korean Evidence.” Asia-Pacific Journal of
Accounting & Economics 23 (1): 22–42. doi:10.1080/16081625.20-
14.977306.
- Johnston, J. A. and Zhang, J.,(2018) Auditor Style and Financial
Reporting Similarity. (August). Available at: https://ssrn.com.
- Karim, M. A., & Sarkar, S. (2019). Auditors’ quality, footnotes, and
earnings persistence. Managerial Finance.

222
......... ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة‬ ‫ تامر إبراهيم السواح‬/‫د‬
- Karjalainen, J. (2011). Audit quality and cost of debt capital for
private firms: Evidence from Finland. International journal of
auditing, 15(1), 88-108.
- Koholga, O. & Jerry, M. (2016). International Financial Reporting
Standards Adoption and Financial Reporting Information Overload:
Evidence from Nigerian Banks. GSTF Journal on Business Review
(GBR), 4(4).
- Kumar, G. (2014). Determinants of readability of financial reports of
US-listed Asian companies. Asian Journal of Finance & Acc-
ounting, 6(2), 1.
- Lang, M., &Stice-Lawrence, L. (2015). Textual analysis and inter-
national financial reporting: Large sample evidence. Journal of
Accounting and Economics, 60(2-3), 110-135.
- Legoria, J., Reichelt, K. J., & Soileau, J. S. (2017). Auditors and
Disclosure Quality: The Case of Major Customer Disclosures. Au-
diting: A Journal of Practice & Theory, 37(3), 163-189.
- Lewis, C., & Young, S. (2019). Fad or future? Automated analysis
of financial text and its implications for corporate reporting. Acco-
unting and Business Research, 49(5), 587–615. doi:10.1080/0-
0014788.2019.1611730
- Li, F. (2008). Annual report readability, current earnings, and
earnings persistence. Journal of Accounting and economics, 45(2-
3), 221-247.
- ___ , H. (2017). Repetitive Disclosures in the MD&A. A Ph.D
thesis, University of Toronto Available at SSRN 2924193.
- Lo, K., Ramos, F., & Rogo, R. (2017). Earnings management and
annual report readability. Journal of Accounting and Economics,-
63(1), 1-25.
- Loughran, T., & McDonald, B. (2014). Measuring readability in
financial disclosures. The Journal of Finance, 69(4), 1643-1671.
- Lowensohn, S., Johnson, L. E., Elder, R. J., & Davies, S. P. (2007).
Auditor specialization, perceived audit quality, and audit fees in the
local government audit market. Journal of Accounting and Public
Policy, 26(6), 705-732.
222
......... ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة‬ ‫ تامر إبراهيم السواح‬/‫د‬
- Lundholm, R., Rogo, R., & Zhang, J. L. (2012). Restoring the Tower
of Babel: An analysis of text and numbers in management commun-
ications of US and cross-listed firms. Working paper, University of
British Columbia.
- Luo, J. H., Li, X., & Chen, H. (2018). Annual report readability and
corporate agency costs. China journal of accounting research, 11(-
3), 187-212.
- McMullin, J. L. (2016). Can I Borrow Your Footnotes? Footnote
Boilerplate's Learning Externality. Footnote Boilerplate's Learning
Externality (July 1). Kelley School of Business Research Paper,
(2014-13).
- Moffitt, K., & Burns, M. B. (2009). What does that mean? Inv-
estigating obfuscation and readability cues as indicators of deception
in fraudulent financial reports. Americas Conference on Informati-
on Systems (AMCIS), 2009 Proceedings, 399.
- Morunga, M., & Bradbury, M. E. (2012). The impact of IFRS on
annual report length. Australasian Accounting, Business and
Finance Journal, 6(5), 47-62.
- Nguyen P. T and Kimura A. (2018). Readability of annual reports
evidence from foreign firms in the united states stock exchange ,The
8th International conference of the Japanese Accounting Review
(January),Available at www.https://www.rieb.kobe-u.ac.jp/tjar/conf-
erence/8th
- Palmer, P. D. (2008). Audit quality and financial report disclo-
sure. Flinders Business School Research Paper Series, 1, 1-29.
- Peters, G. F., Abbott, L. J., & Parker, S. (2001). Voluntary Disclo-
sures and Auditor Specialization: The Case of Commodity De-
rivative Disclosures. Western Regional Meeting, May 3-5, 2001 (p.
48).
- Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB) (2013b),
Standing Advisory Group Meeting Discussion Paper – Audit Quality
Indicators,PCAOB ,Washington,DC, May, available at: http://pcao-
bus.org/News/Events/Documents/05152013_SAGMeeting.

272
......... ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة‬ ‫ تامر إبراهيم السواح‬/‫د‬
- Richards, G., &Van Staden, C. (2015). The readability impact of in-
ternational financial reporting standards. Pacific Accounting Rev-
iew, 27(3), 282-303.
- Salehi, M., Moradi, M., & Paiydarmanesh, N. (2017). The effect of
corporate governance and audit quality on disclosure quality: evi-
dence from Tehran stock exchange. Periodica Polytechnica Social
and Management Sciences, 25(1), 32-48.
- Shan, Y. G. (2019). Do corporate governance and disclosure tone
drive voluntary disclosure of related-party transactions in China?
Journal of International Accounting, Auditing and Taxation, (Vol.
34), Pages 30-48.
- Skinner, D. J., & Srinivasan, S. (2012). Audit quality and auditor
reputation: Evidence from Japan. The Accounting Review, 87(5),
1737-1765.
- Smith, M., Dong, Y. and Ren, Y. (2011), “The predictive ability of
corporate narrative disclosures: australian evidence”, Asian Review
of Accounting, Vol. 19 No. 2, pp. 157-170.
- Tschopp, D., Barney, D., & Dean, P. C. (2018). The readability of
finanacial statemet note disclosures. International Journal of Bu-
siness, Accounting, & Finance, 12(1).
- Wee, M., Tarca, A., & Chang, M. (2014). Disclosure incentives, ma-
ndatory standards and firm communication in the IFRS adoption
setting. Australian Journal of Management, 39(2), 265-291.
- Wieczynska, M. (2015). The “Big” consequences of IFRS: How and
when does the adoption of IFRS benefit global accounting firm-
s?. The Accounting Review, 91(4), 1257-1283.
- You, H., & Zhang, X. J. (2009). Financial reporting complexity and
investor under reaction to 10-K information. Review of Accounting
studies, 14(4), 559-586.

272
......... ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة‬ ‫ تامر إبراهيم السواح‬/‫د‬

Spss ‫ممف عبر عن مخرج ت برن مج‬

‫ ل ر فيللوبلدتلثي س الح دثباللثياللددي اتلاحث ث‬
Correlations
Footnotes Pages WORDS Reputation MTB Leverage SIZE AGE SEO DIV IFRS ROA

Pearson Correlation 1 .718** .742** -.249** -.235** .158* .473** -.196** .014 -.121 .301** -.168*

Footnotes Sig. (2-tailed) .000 .000 .000 .001 .020 .000 .004 .841 .075 .000 .013

N 216 216 216 216 216 216 216 216 216 216 216 216

Pearson Correlation .718** 1 .808** -.152* -.070 .181** .453** -.258** -.053 -.114 .160* -.252**

Pages Sig. (2-tailed) .000 .000 .025 .306 .008 .000 .000 .441 .095 .019 .000

N 216 216 216 216 216 216 216 216 216 216 216 216

Pearson Correlation .742** .808** 1 -.152* -.124 .081 .498** -.128 -.002 -.020 .234** -.245**

WORDS Sig. (2-tailed) .000 .000 .025 .070 .236 .000 .060 .980 .767 .001 .000

N 216 216 216 216 216 216 216 216 216 216 216 216

Pearson Correlation -.249** -.152* -.152* 1 -.001 -.080 .011 -.024 .045 .046 -.270** -.078

Reputation Sig. (2-tailed) .000 .025 .025 .987 .240 .870 .726 .514 .499 .000 .255

N 216 216 216 216 216 216 216 216 216 216 216 216

Pearson Correlation -.235** -.070 -.124 -.001 1 -.090 .014 .106 .057 .253** -.125 .440**

MTB Sig. (2-tailed) .001 .306 .070 .987 .190 .837 .120 .409 .000 .066 .000

N 216 216 216 216 216 216 216 216 216 216 216 216

Pearson Correlation .158* .181** .081 -.080 -.090 1 .064 .049 -.051 -.004 -.003 -.295**

Leverage Sig. (2-tailed) .020 .008 .236 .240 .190 .346 .472 .454 .955 .960 .000

N 216 216 216 216 216 216 216 216 216 216 216 216

Pearson Correlation .473** .453** .498** .011 .014 .064 1 -.392** -.131 .334** .032 .023

SIZE Sig. (2-tailed) .000 .000 .000 .870 .837 .346 .000 .055 .000 .642 .735

N 216 216 216 216 216 216 216 216 216 216 216 216
** ** ** *
Pearson Correlation -.196 -.258 -.128 -.024 .106 .049 -.392 1 -.153 .069 .130 .124

AGE Sig. (2-tailed) .004 .000 .060 .726 .120 .472 .000 .025 .316 .057 .069

N 216 216 216 216 216 216 216 216 216 216 216 216

Pearson Correlation .014 -.053 -.002 .045 .057 -.051 -.131 -.153* 1 -.116 .047 -.072

SEO Sig. (2-tailed) .841 .441 .980 .514 .409 .454 .055 .025 .089 .494 .292

N 216 216 216 216 216 216 216 216 216 216 216 216

Pearson Correlation -.121 -.114 -.020 .046 .253** -.004 .334** .069 -.116 1 -.056 .500**

DIV Sig. (2-tailed) .075 .095 .767 .499 .000 .955 .000 .316 .089 .415 .000

N 216 216 216 216 216 216 216 216 216 216 216 216

Pearson Correlation .301** .160* .234** -.270** -.125 -.003 .032 .130 .047 -.056 1 .067

IFRS Sig. (2-tailed) .000 .019 .001 .000 .066 .960 .642 .057 .494 .415 .328

N 216 216 216 216 216 216 216 216 216 216 216 216
* ** ** ** ** **
Pearson Correlation -.168 -.252 -.245 -.078 .440 -.295 .023 .124 -.072 .500 .067 1

ROA Sig. (2-tailed) .013 .000 .000 .255 .000 .000 .735 .069 .292 .000 .328

N 216 216 216 216 216 216 216 216 216 216 216 216

**. Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed).

*. Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed).

277
......... ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة‬ ‫ تامر إبراهيم السواح‬/‫د‬

‫ ( فاااي حااا ل ق ااا س طاااول و ق بم ااا الحقر ااار لمقاااراءة‬:‫إخحبااا ر الاااارض األول لمبحاااث‬
)Foot notes ‫بدالل اإل ض ح ت المحمم‬
Model Summary
Adjusted R Std. Error of the
Model R R Square
Square Estimate
1 .649a .422 .399 .22987
a. Predictors: (Constant), ROA, SIZE, Reputation, SEO, Leverage, MTB,
AGE, DIV

ANOVAa
Model Sum of Squares df Mean Square F Sig.
1 Regression 7.977 8 .997 18.870 .000b
Residual 10.938 207 .053
Total 18.915 215
a. Dependent Variable: Footnotes
b. Predictors: (Constant), ROA, SIZE, Reputation, SEO, Leverage, MTB, AGE, DIV

Coefficientsa
Unstandardized Standardized Collinearity
Model Coefficients Coefficients t Sig. Statistics
B Std. Error Beta Tolerance VIF
(Constant) 1.400 .267 5.255 .000
Reputation -.144 .033 -.233 -4.330 .000 .965 1.036
MTB -.122 .036 -.203 -3.409 .001 .789 1.268
Leverage .109 .062 .100 1.748 .082 .859 1.164
1 SIZE .099 .010 .613 9.524 .000 .674 1.484
AGE .038 .028 .084 1.372 .171 .754 1.327
SEO .078 .041 .105 1.898 .059 .917 1.091
DIV -.170 .040 -.287 -4.211 .000 .603 1.657
ROA .204 .247 .059 .823 .411 .545 1.836
a. Dependent Variable: Footnotes

272
......... ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة‬ ‫ تامر إبراهيم السواح‬/‫د‬

‫ ( الحا عال با ن جاودة المراجعا بداللا السامع المهن ا‬:‫إخحب ر الارض الث ني لمبحاث‬
‫ فاي حا ل ق ا س طاول وق بم ا الحقر ار لمقاراءة بدالل اإل ضا ح ت‬IFRS ‫وحبناي الااا‬
‫المحمم‬

Model Summary
Adjusted R Std. Error of the
Model R R Square
Square Estimate
a
1 .675 .456 .429 .22405
a. Predictors: (Constant), Reputation*IFRS, Leverage, DIV, AGE, SEO,
Reputation, MTB, IFRS, SIZE, ROA

ANOVAa
Sum of
Model df Mean Square F Sig.
Squares
b
Regression 8.624 10 .862 17.179 .000
1 Residual 10.291 205 .050
Total 18.915 215
a. Dependent Variable: Footnotes
b. Predictors: (Constant), Reputation*IFRS, Leverage, DIV, AGE, SEO, Reputation, MTB,
IFRS, SIZE, ROA

Coefficientsa
Unstandardized Standardized Collinearity
Model Coefficients Coefficients t Sig. Statistics
B Std. Error Beta Tolerance VIF
(Constant) 1.634 .282 5.788 .000
Reputation -.137 .037 -.222 -3.672 .000 .725 1.380
SEO .046 .042 .062 1.105 .270 .842 1.188
DIV -.151 .040 -.255 -3.805 .000 .593 1.687
SIZE .088 .011 .542 7.870 .000 .559 1.790
1 Leverage .110 .061 .101 1.811 .072 .859 1.164
IFRS .088 .037 .149 2.384 .018 .679 1.474
ROA .077 .244 .022 .314 .754 .532 1.878
AGE .010 .029 .022 .360 .719 .684 1.462
MTB -.089 .036 -.147 -2.435 .016 .724 1.380
Reputation*IFRS .074 .055 .093 1.350 .179 .557 1.795
a. Dependent Variable: Footnotes

272
......... ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة‬ ‫ تامر إبراهيم السواح‬/‫د‬

‫ (فااي ح ا ل ق ا س طااول و ق بم ا الحقر اار لمق اراءة بدالل ا‬:‫إخحب ا ر الااارض األول لمبحااث‬
)‫الصفحاث‬
Model Summary
Adjusted R Std. Error of the
Model R R Square
Square Estimate
1 .583a .340 .315 .38693
a. Predictors: (Constant), ROA, SIZE, Reputation, SEO, Leverage,
MTB, AGE, DIV

ANOVAa
Sum of
Model df Mean Square F Sig.
Squares
b
Regression 15.982 8 1.998 13.344 .000
1 Residual 30.992 207 .150
Total 46.974 215
a. Dependent Variable: Pages
b. Predictors: (Constant), ROA, SIZE, Reputation, SEO, Leverage, MTB, AGE, DIV

Coefficientsa
Unstandardized Standardized Collinearity
Model Coefficients Coefficients t Sig. Statistics
B Std. Error Beta Tolerance VIF
(Constant) .556 .449 1.240 .216
Reputation -.150 .056 -.154 -2.682 .008 .965 1.036
MTB .060 .060 .064 .999 .319 .789 1.268
Leverage .158 .105 .092 1.509 .133 .859 1.164
1 SIZE .127 .018 .498 7.244 .000 .674 1.484
AGE -.033 .047 -.046 -.711 .478 .754 1.327
SEO -.026 .069 -.022 -.378 .706 .917 1.091
DIV -.190 .068 -.203 -2.791 .006 .603 1.657
ROA -.928 .416 -.170 -2.229 .027 .545 1.836
a. Dependent Variable: Pages

272
......... ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة‬ ‫ تامر إبراهيم السواح‬/‫د‬

‫ ( الحا عل ب ن جودة المراجع بدالل السمع المهن‬:‫إخحب ر الارض الث ني لمبحث‬

‫الحقر ر لمقراءة بدالل الصاح ت‬ ‫ في ح ل ق س طول و ق بم‬IFRS ‫وحبني الاا‬

Model Summary
Adjusted R Std. Error of
Model R R Square
Square the Estimate
a
1 .619 .383 .353 .37598
a. Predictors: (Constant), Reputation*IFRS, Leverage, DIV, AGE,
SEO, Reputation, MTB, IFRS, SIZE, ROA

ANOVAa
Sum of
Model df Mean Square F Sig.
Squares
b
Regression 17.995 10 1.800 12.730 .000
1 Residual 28.978 205 .141
Total 46.974 215
a. Dependent Variable: Pages
b. Predictors: (Constant), Reputation*IFRS, Leverage, DIV, AGE, SEO, Reputation, MTB,
IFRS, SIZE, ROA

a
Coefficients
Unstandardized Standardized Collinearity
Coefficients Coefficients Statistics
Model t Sig.
Std.
B Beta Tolerance VIF
Error
(Constant) 1.194 .474 2.520 .012
Reputation -.198 .063 -.203 -3.157 .002 .725 1.380
SEO -.100 .070 -.085 -1.426 .155 .842 1.188
DIV -.162 .067 -.173 -2.426 .016 .593 1.687
SIZE .099 .019 .388 5.293 .000 .559 1.790
1 Leverage .160 .102 .093 1.573 .117 .859 1.164
IFRS .048 .062 .052 .780 .437 .679 1.474
ROA -1.092 .409 -.201 -2.669 .008 .532 1.878
AGE -.088 .048 -.122 -1.843 .067 .684 1.462
MTB .126 .061 .133 2.060 .041 .724 1.380
Reputation*IFRS .273 .092 .218 2.965 .003 .557 1.795
a. Dependent Variable: Pages

276
......... ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة‬ ‫ تامر إبراهيم السواح‬/‫د‬

‫ (فااي ح ا ل ق ا س طااول وق بم ا الحقر اار لمق اراءة بدالل ا‬:‫إخحب ا ر الااارض األول لمبحااث‬
)‫الكمم ت‬
Model Summary
Adjusted R Std. Error of the
Model R R Square
Square Estimate
a
1 .611 .373 .349 .453347414
a. Predictors: (Constant), ROA, SIZE, Reputation, SEO, Leverage, MTB,
AGE, DIV

ANOVAa
Sum of
Model df Mean Square F Sig.
Squares
b
Regression 25.341 8 3.168 15.412 .000
1
Residual 42.543 207 .206
Total 67.884 215
a. Dependent Variable: WORDS
b. Predictors: (Constant), ROA, SIZE, Reputation, SEO, Leverage, MTB, AGE, DIV

Coefficientsa
Unstandardized Standardized Collinearity
Model Coefficients Coefficients t Sig. Statistics

B Std. Error Beta Tolerance VIF

(Constant) 4.461 .526 8.486 .000

Reputation -.208 .065 -.178 -3.183 .002 .965 1.036

MTB -.032 .071 -.028 -.459 .647 .789 1.268

Leverage -.108 .123 -.052 -.877 .381 .859 1.164

1 SIZE .188 .021 .614 9.153 .000 .674 1.484

AGE .141 .055 .162 2.563 .011 .754 1.327

SEO .117 .081 .082 1.434 .153 .917 1.091

DIV -.099 .080 -.088 -1.244 .215 .603 1.657

ROA -1.611 .488 -.246 -3.302 .001 .545 1.836

a. Dependent Variable: WORDS

272
......... ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة‬ ‫ تامر إبراهيم السواح‬/‫د‬

‫ (الحا عل ب ن جودة المراجع بدالل السمع المهن‬:‫إخحب ر الارض الث ني لمبحث‬

‫الحقر ر لمقراءة بدالل الكمم ت‬ ‫ في ح ل ق س طول وق بم‬IFRS ‫وحبني الاا‬
Model Summary
Adjusted R Std. Error of the
Model R R Square
Square Estimate
a
1 .644 .415 .386 .440156634
a. Predictors: (Constant), Reputation*IFRS, Leverage, DIV, AGE,
SEO, Reputation, MTB, IFRS, SIZE, ROA

ANOVAa
Sum of
Model df Mean Square F Sig.
Squares
b
Regression 28.168 10 2.817 14.539 .000
1
Residual 39.716 205 .194
Total 67.884 215
a. Dependent Variable: WORDS
b. Predictors: (Constant), Reputation*IFRS, Leverage, DIV, AGE, SEO, Reputation, MTB,
IFRS, SIZE, ROA

Coefficientsa
Unstandardized Standardized Collinearity
Model Coefficients Coefficients t Sig. Statistics
B Std. Error Beta Tolerance VIF
1 (Constant) 5.105 .555 9.207 .000
Reputation -.231 .073 -.198 -3.150 .002 .725 1.380
SEO .037 .082 .026 .444 .658 .842 1.188
DIV -.062 .078 -.055 -.787 .432 .593 1.687
SIZE .158 .022 .517 7.233 .000 .559 1.790
Leverage -.105 .119 -.051 -.884 .378 .859 1.164
IFRS .124 .073 .111 1.709 .089 .679 1.474
ROA -1.849 .479 -.282 -3.858 .000 .532 1.878
AGE .077 .056 .089 1.374 .171 .684 1.462
MTB .044 .072 .039 .616 .539 .724 1.380
Reputation*IFRS .248 .108 .165 2.305 .022 .557 1.795
a. Dependent Variable: WORDS

272
......... ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة‬ ‫ تامر إبراهيم السواح‬/‫د‬

‫أم في ح ل ق س جودة المراجع بدالل الحخصص الصن عي لمراجع الحسا ب ت ق ا س‬

‫الحقر ر لمقراءة بدالل اإل ض ح ت‬ ‫طول وق بم‬

Model Summary
Adjusted R Std. Error of the
Model R R Square
Square Estimate
a
1 .624 .390 .366 .23614
a. Predictors: (Constant), Specialization, SEO, MTB, Leverage, AGE,
DIV, ROA, SIZE

a
ANOVA
Sum of
Model Squares df Mean Square F Sig.
b
1 Regression 7.372 8 .922 16.527 .000
Residual 11.542 207 .056
Total 18.915 215
a. Dependent Variable: Footnotes
b. Predictors: (Constant), Specialization, SEO, MTB, Leverage, AGE, DIV, ROA, SIZE

a
Coefficients
Unstandardized Standardized Collinearity
Coefficients Coefficients Statistics
Model t Sig.
Std.
B Beta Tolerance VIF
Error

(Constant) 1.629 .298 5.476 .000

MTB -.127 .037 -.211 -3.456 .001 .790 1.266

Leverage .142 .063 .130 2.245 .026 .873 1.145

SIZE .085 .012 .523 6.921 .000 .516 1.939

1 AGE .029 .029 .063 1.001 .318 .739 1.353

SEO .062 .043 .083 1.453 .148 .909 1.100

DIV -.189 .041 -.318 -4.586 .000 .612 1.634

ROA .459 .253 .133 1.810 .072 .548 1.825

Specialization .101 .038 .169 2.631 .009 .714 1.400

a. Dependent Variable: Footnotes

272
......... ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة‬ ‫ تامر إبراهيم السواح‬/‫د‬

‫في ح ل إدخ ل محغ ر عكس الحا عل مع حبني المع ر الدول‬

Model Summary
Adjusted R Std. Error of the
Model R R Square
Square Estimate
a
1 .671 .451 .424 .22514
a. Predictors: (Constant), Spec .*IFRS, ROA, SEO, AGE, Leverage,
IFRS, MTB, DIV, Specialization, SIZE

ANOVAa
Sum of
Model df Mean Square F Sig.
Squares
b
1 Regression 8.524 10 .852 16.816 .000
Residual 10.391 205 .051
Total 18.915 215
a. Dependent Variable: Footnotes
b. Predictors: (Constant), Spec .*IFRS, ROA, SEO, AGE, Leverage, IFRS, MTB, DIV,
Specialization, SIZE

Coefficientsa
Unstandardized Standardized Collinearity
Model Coefficients Coefficients t Sig. Statistics
B Std. Error Beta Tolerance VIF
(Constant) 1.700 .288 5.902 .000
SEO .049 .041 .065 1.187 .236 .887 1.128
DIV -.157 .040 -.265 -3.946 .000 .595 1.681
SIZE .079 .012 .486 6.642 .000 .500 2.001
Leverage .127 .061 .116 2.087 .038 .868 1.152
1 IFRS .167 .035 .282 4.766 .000 .767 1.304
ROA .264 .246 .076 1.076 .283 .530 1.887
AGE .011 .028 .023 .372 .710 .696 1.437
MTB -.100 .036 -.166 -2.796 .006 .757 1.322
Specialization .140 .042 .234 3.372 .001 .557 1.795
Spec .*IFRS -.101 .054 -.127 -1.861 .064 .575 1.740
a. Dependent Variable: Footnotes

222
......... ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة‬ ‫ تامر إبراهيم السواح‬/‫د‬

‫قياس طول و قابليت التقرير للقراءة بعدد الصفحاث‬

Model Summary
Adjusted R Std. Error of
Model R R Square
Square the Estimate
a
1 .567 .321 .295 .39240
a. Predictors: (Constant), Specialization, SEO, MTB, Leverage, AGE,
DIV, ROA, SIZE

ANOVAa
Model Sum of Squares df Mean Square F Sig.
Regression 15.101 8 1.888 12.259 .000b
Residual 31.873 207 .154
1
Total 46.974 215
a. Dependent Variable: Pages
b. Predictors: (Constant), Specialization, SEO, MTB, Leverage, AGE, DIV, ROA, SIZE

Coefficientsa

Unstandardized Standardized Collinearity

Coefficients Coefficients Statistics
Model t Sig.
Std.
B Beta Tolerance VIF
Error

1 (Constant) .692 .494 1.400 .163

MTB .055 .061 .058 .899 .370 .790 1.266
Leverage .193 .105 .112 1.833 .068 .873 1.145
SIZE .117 .020 .459 5.757 .000 .516 1.939
AGE -.040 .048 -.055 -.823 .411 .739 1.353
SEO -.040 .071 -.034 -.564 .573 .909 1.100
DIV -.210 .069 -.225 -3.070 .002 .612 1.634
ROA -.692 .421 -.127 -1.643 .102 .548 1.825
Specialization .072 .064 .076 1.127 .261 .714 1.400

a. Dependent Variable: Pages

222
......... ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة‬ ‫ تامر إبراهيم السواح‬/‫د‬

)‫(عدد الصاح ت‬ ‫في ح ل الحا عل مع حبني المع ر الدول‬

Model Summary
Adjusted R Std. Error of the
Model R R Square
Square Estimate
a
1 .592 .350 .318 .38587
a. Predictors: (Constant), Spec .*IFRS, ROA, SEO, AGE, Leverage,
IFRS, MTB, DIV, Specialization, SIZE

ANOVAa
Sum of
Model df Mean Square F Sig.
Squares
b
Regression 16.449 10 1.645 11.047 .000
1 Residual 30.524 205 .149
Total 46.974 215
a. Dependent Variable: Pages
b. Predictors: (Constant), Spec .*IFRS, ROA, SEO, AGE, Leverage, IFRS, MTB, DIV,
Specialization, SIZE

Coefficientsa
Unstandardized Standardized Collinearity
Model Coefficients Coefficients t Sig. Statistics
B Std. Error Beta Tolerance VIF
(Constant) .904 .494 1.831 .069
SEO -.069 .070 -.059 -.985 .326 .887 1.128
DIV -.183 .068 -.196 -2.681 .008 .595 1.681
SIZE .107 .020 .418 5.249 .000 .500 2.001
Leverage .190 .104 .110 1.828 .069 .868 1.152
1 IFRS .143 .060 .153 2.387 .018 .767 1.304
ROA -.915 .421 -.168 -2.174 .031 .530 1.887
AGE -.073 .049 -.101 -1.502 .135 .696 1.437
MTB .093 .061 .098 1.509 .133 .757 1.322
Specialization .050 .071 .053 .699 .485 .557 1.795
Spec .*IFRS .070 .093 .056 .755 .451 .575 1.740
a. Dependent Variable: Pages

227
......... ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة‬ ‫ تامر إبراهيم السواح‬/‫د‬

‫الحقر ر لمقراءة بدالل الكمم ت‬ ‫ق س طول و ق بم‬

Model Summary
Adjusted R Std. Error of the
Model R R Square
Square Estimate
a
1 .591 .349 .324 .461962473
a. Predictors: (Constant), Specialization, SEO, MTB, Leverage, AGE,
DIV, ROA, SIZE

ANOVAa
Sum of
Model df Mean Square F Sig.
Squares
b
Regression 23.708 8 2.964 13.887 .000
1
Residual 44.176 207 .213
Total 67.884 215
a. Dependent Variable: WORDS
b. Predictors: (Constant), Specialization, SEO, MTB, Leverage, AGE, DIV, ROA, SIZE

Coefficientsa
Unstandardized Standardized Collinearity
Coefficients Coefficients Statistics
Model t Sig.
Std.
B Beta Tolerance VIF
Error
1 (Constant) 4.677 .582 8.036 .000
MTB -.040 .072 -.035 -.553 .581 .790 1.266
Leverage -.059 .124 -.028 -.475 .636 .873 1.145
SIZE .173 .024 .564 7.218 .000 .516 1.939
AGE .132 .057 .151 2.321 .021 .739 1.353
SEO .097 .083 .068 1.162 .246 .909 1.100
DIV -.127 .081 -.113 -1.578 .116 .612 1.634
ROA -1.275 .496 -.195 -2.572 .011 .548 1.825
Specialization .109 .075 .096 1.452 .148 .714 1.400
a. Dependent Variable: WORDS

222
 ......... ‫أثر تبني معايير التقرير المالي الدولية على العالقة بين جودة المراجعة‬ ‫ تامر إبراهيم السواح‬/‫د‬

‫في ح ل إدخ ل محغ ر عكس الحا عل مع حبني المع ر الدول‬

Model Summary
Adjusted R Std. Error of the
Model R R Square
Square Estimate
a
1 .626 .392 .362 .448647546
a. Predictors: (Constant), Spec .*IFRS, ROA, SEO, AGE, Leverage,
IFRS, MTB, DIV, Specialization, SIZE

ANOVAa
Sum of
Model df Mean Square F Sig.
Squares
b
1 Regression 26.621 10 2.662 13.225 .000
Residual 41.263 205 .201
Total 67.884 215
a. Dependent Variable: WORDS
b. Predictors: (Constant), Spec .*IFRS, ROA, SEO, AGE, Leverage, IFRS, MTB, DIV,
Specialization, SIZE

Coefficientsa
Unstandardized Standardized Collinearity
Model Coefficients Coefficients t Sig. Statistics
B Std. Error Beta Tolerance VIF
(Constant) 4.869 .574 8.481 .000
SEO .067 .082 .047 .815 .416 .887 1.128
DIV -.078 .079 -.069 -.984 .326 .595 1.681
SIZE .161 .024 .524 6.803 .000 .500 2.001
Leverage -.078 .121 -.038 -.643 .521 .868 1.152
1 IFRS .259 .070 .231 3.708 .000 .767 1.304
ROA -1.606 .490 -.245 -3.282 .001 .530 1.887
AGE .094 .057 .108 1.648 .101 .696 1.437
MTB .010 .071 .009 .138 .890 .757 1.322
Specialization .139 .083 .123 1.687 .093 .557 1.795
Spec .*IFRS -.072 .108 -.048 -.669 .504 .575 1.740
a. Dependent Variable: WORDS

222

Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)