رسالة ماجستير زاية عبد النور بعد المناقشة والتصحيح

‫اﻟﺟﻣﻬــورﯾـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺔ اﻟﺟ ازﺋ ـرﯾ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺔ اﻟدﯾﻣﻘ ـراطﯾ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺔ اﻟﺷﻌﺑﯾ ـ ـ ـ ـ ــﺔ‬
‫‪République Algérienne Démocratique et Populaire‬‬
‫و ازرة اﻟﺗﻌﻠﯾ ـ ـ ـ ــم اﻟﻌــﺎﻟـ ـ ـ ـﻲ واﻟﺑﺣـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــث اﻟﻌﻠﻣـ ـ ـ ـ ـﻲ‬
‫‪Ministère de l’Enseignement Supérieur et de la Recherche Scientifique‬‬
‫ﺟــﺎﻣﻌـ ـ ـ ـﺔ ﻣﺣــﻣ ـ ـ ـ ـ ـد ﺧﯾﺿــر – ﺑﺳﻛرة –‬
‫ﻛــﻠﯾــــﺔ اﻟﻌﻠــــــــوم اﻻﻗﺗﺻــﺎدﯾـــــﺔ و اﻟﺗﺟــﺎرﯾـــــﺔ و ﻋﻠــــــــوم اﻟﺗﺳﯾﯾـــــــــــــر‬
‫ﻗﺳـــــــــم ﻋﻠــــــــــوم اﻟﺗﺳﯾﯾــــــــــر‬
‫أ‪.‬د ‪ /‬رﺣﺎل ﻋﻠﻲ‬ ‫‪‬‬ ‫‪ ‬زاﯾﺔ ﻋﺑد اﻟﻧور‬
‫اﻟﺟــــــﺎﻣﻌﺔ‬ ‫اﻟﺻــــــﻔﺔ‬ ‫أﻋﺿـــﺎء اﻟﻠﺟــــﻧﺔ‬

‫ﺑﺳﻛــــرة‬ ‫‪‬‬ ‫رﺋﯾﺳــــــــــــــــــــــﺎ‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬أ‪.‬د أﺣﻣد ﻗﺎﯾد ﻧور اﻟدﯾن‬
‫ﺑﺎﺗﻧــــــــﺔ‬ ‫‪‬‬ ‫ﻣﻘــــــــــــــــــــــر ار‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬أ‪.‬د رﺣﺎل ﻋﻠــــــــــﻲ‬
‫ﺑﺳﻛــــــرة‬ ‫‪‬‬ ‫ﻣﻣﺗﺣﻧــــــــــــــــﺎ‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬د‪ .‬ﺷرون رﻗﯾــــــــﺔ‬
‫ﺑﺎﺗﻧــــــــﺔ‬ ‫‪‬‬ ‫ﻣﻣﺗﺣﻧـــــــــــــــﺎ‬ ‫‪‬‬ ‫‪‬د‪ .‬ﻣﺳﺎﻣـﺢ ﻣﺧﺗﺎر‬
‫ﺷﻜﺮوﺗﻘﺪﻳﺮ‬
‫ﺣﻤﺪا ﻛﺜ ا واﻟﺼﻼة واﻟﺴﻼم ﻋ رﺳﻮل ﷲ أﺗﻘﺪم‬ ‫ا ﻤﺪ‬
‫ﺑﺎﻟﺸﻜﺮا ﺰ ﻞ إ ‪:‬‬
‫ﺳﺘﺎذ اﻟﺪﻛﺘﻮر اﳌﺸﺮف "رﺣﺎل ﻋ " ﻋ ﻣﺎ ﻗﺪﻣﮫ ﻣﻦ ﻧ‬
‫وﺗﻮﺟ ﺎت ﻃﻴﻠﺔ ﻣﺮاﺣﻞ إﻋﺪاد ﺬﻩ اﻟﺮﺳﺎﻟﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺴﺎدة أﻋﻀﺎء ﻨﺔ اﳌﻨﺎﻗﺸﺔ ﻋ ﻗﺒﻮﻟ ﻢ ﻣﻨﺎﻗﺸﺔ وإﺛﺮاء ﺬﻩ‬
‫اﻟﺮﺳﺎﻟﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺴﺎدة ﻋﻤﺎل اﳌﻜﺘﺒﺔ وأﺧﺺ ﺑﺎﻟﺬﻛﺮ ﻣﺤﺎﻓﻆ اﳌﻜﺘﺒﺔ"ﻋﺰوز"‬
‫اﻟﺴﺎدة إﻃﺎرات وﻋﻤﺎل ﻣﺆﺳﺴﺔ ‪– ENPEC‬ﺳﻄﻴﻒ‪ -‬وأﺧﺺ‬
‫ﺑﺎﻟﺬﻛﺮ‪:‬‬
‫ﻧﺎﺻﺮ‪ ،‬رﺋ ﺲ ﻣﺼ ﺔ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘ ﺎﻟﻴﻒ‪.‬‬
‫ﺴﻴﻢ‪ ،‬رﺋ ﺲ ﻣﺼ ﺔ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫وﻛﺬﻟﻚ ﻣﻮﻇﻔﻲ اﳌﺼ ﺘ ن‪.‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﻻ ﻳﻔﻮﺗ أن أﺷﻜﺮ ﻞ ﻣﻦ ﺳﺎ ﻢ ﻣﻦ ﻗﺮ ﺐ أو ﻣﻦ ﻌﻴﺪ‬
‫إﻋﺪاد ﺬﻩ اﻟﺮﺳﺎﻟﺔ‪.‬‬
‫إ ﺪاء‬
‫إ روح اﻟﻮاﻟﺪ اﻟﻐﺎ رﺣﻤﺔ ﷲ ﻋﻠﻴﮫ‬
‫ﺔ‬ ‫ّ‬
‫إ اﻟﻮاﻟﺪة اﻟﻜﺮ ﻤﺔ أﻃﺎل ﷲ ﻋﻤﺮ ﺎ وﻣﺘﻌ ﺎ ﺑﺎﻟ‬
‫واﻟﻌﺎﻓﻴﺔ‪.‬‬
‫وأﺧ ‪.‬‬ ‫إ أ‬
‫إ اﻟﺰوﺟﺔ‪.‬‬
‫إ أوﻻدي‪.‬‬
‫أ ﺲ‪ ،‬أﻧﻔﺎل‪ ،‬أﺳﻴﻞ‪.‬‬
‫ﻓﻬرس اﻷﺷﻛﺎل‬
‫اﻟﺻﻔﺣﺔ‬ ‫اﻟﺷﻛل‬ ‫اﻟرﻗم‬

‫‪09‬‬ ‫أوﺟﻪ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬ ‫‪1-1‬‬
‫‪12‬‬ ‫وظﺎﺋف ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬ ‫‪2-1‬‬
‫‪17‬‬ ‫ﻋﻼﻗﺔ اﻟﺗداﺧل ﺑﯾن اﻟﻧظم اﻟﻣﺗﻌددة ﻟﻧظم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬ ‫‪3-1‬‬
‫‪19‬‬ ‫اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ واﻟﻣﺻروف واﻷﺻل واﻟﺧﺳﺎرة‬ ‫‪4-1‬‬
‫‪24‬‬ ‫اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﻐﯾرة اﻟﻛﻠﯾﺔ وﺣﺟم اﻟﻧﺷﺎط‬ ‫‪5-1‬‬
‫‪25‬‬ ‫اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن ﺗﻛﺎﻟﯾف ﺛﺎﺑﺗﺔ وﺣﺟم اﻹﻧﺗﺎج‬ ‫‪6-1‬‬
‫‪25‬‬ ‫دراﺳﺔ ﺳﻠوك اﻟوﺣدة ﻣن اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ واﻟﻣﺗﻐﯾرة اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬ ‫‪7-1‬‬
‫‪26‬‬ ‫ﺧط اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺷﺑﻪ اﻟﻣﺗﻐﯾرة واﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬ ‫‪8-1‬‬
‫‪31‬‬ ‫ﻣوﻗﻊ إدارة اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧﻔﯾذي‬ ‫‪9-1‬‬
‫‪38‬‬ ‫ﻣﺧطط ﺗﻔﺻﯾﻠﻲ ﯾﻣﺛل طرﯾﻘﺔ اﻷﻗﺳﺎم اﻟﻣﺗﺟﺎﻧﺳﺔ‬ ‫‪10-1‬‬
‫‪55‬‬ ‫ﻓﻛرة ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻷﻧﺷطﺔ‬ ‫‪11-1‬‬
‫‪58‬‬ ‫طرﯾﻘﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻧﻬﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﻧﺷطﺔ‬ ‫‪12-1‬‬
‫‪61‬‬ ‫ﻣراﺣل ﺗطﺑﯾق طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ‬ ‫‪13-1‬‬
‫‪88‬‬ ‫ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬ ‫‪1-2‬‬
‫‪89‬‬ ‫رأﺳﻣﺎل اﻟﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل ﻣن أﻋﻠﻰ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‬ ‫‪2-2‬‬
‫‪89‬‬ ‫رأﺳﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل ﻣن أﺳﻔل اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‬ ‫‪3-2‬‬
‫‪108‬‬ ‫اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن ﻓﻘرات ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺟودة‬ ‫‪4-2‬‬

‫‪110‬‬ ‫ﺗﺣﺳﯾن اﻟﺟودة وﺗﺧﻔﯾض اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﺑﺎﺗﺟﺎﻫﯾن ﯾزﯾد اﻟرﺑﺣﯾﺔ‬ ‫‪5-2‬‬
‫‪118‬‬ ‫اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‬ ‫‪1-3‬‬
‫‪I‬‬
‫ﻓﻬرس اﻟﺟداول‬
‫اﻟﺻﻔﺣﺔ‬ ‫اﻟﺟدول‬ ‫اﻟرﻗم‬

‫‪15‬‬ ‫أوﺟﻪ اﻻﺧﺗﻼف ﺑﯾن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬ ‫‪1-1‬‬
‫‪37‬‬ ‫وﺣدات اﻟﻌﻣل أو ﻣﻔﺎﺗﯾﺢ اﻟﺗوزﯾﻊ‬ ‫‪2-1‬‬
‫‪40‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺣﺳب طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺑﺎﺷرة‬ ‫‪3-1‬‬
‫‪41‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل )ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻷﻋﻣﺎل ﺣﺳب طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺑﺎﺷرة(‬ ‫‪4-1‬‬
‫‪43‬‬ ‫ﻣراﺣل ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﺑﺎﺳﺗﺧدام طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﻐﯾرة‬ ‫‪5-1‬‬

‫‪66‬‬ ‫اﻟﺗﻛﺎﻣل ﺑﯾن ﻧظﺎﻣﻲ ‪ ABM‬و ‪.ABC‬‬ ‫‪6-1‬‬
‫‪70‬‬ ‫ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن اﻟﻣداﺧل اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ واﻟﻣداﺧل اﻟﺣدﯾﺛﺔ ﻟﻠﺗﻛﻠﻔﺔ‬ ‫‪7-1‬‬
‫‪117‬‬ ‫ﺗﺣﻠﯾل ﻣﺳﺎﻫﻣﺔ أﻧﺷطﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬ ‫‪1-3‬‬
‫‪122‬‬ ‫دراﺳﺔ ﺗطور اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت ﻣن ﻛﻣﯾﺎت اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ اﻟرﺻﺎص اﻟﺻﻠب واﻟرﺻﺎص اﻟﻠﯾن‬ ‫‪2-3‬‬
‫ﻟﺛﻼث ﺳﻧوات )‪(2017 ،2016 ،2015‬‬
‫‪123‬‬ ‫دراﺳﺔ ﺗطور اﻹﻧﺗﺎج ﻣن اﻟﺑطﺎرﯾﺎت ﻟﺛﻼث ﺳﻧوات )‪(2017 ،2015،2016‬‬ ‫‪3-3‬‬
‫‪125‬‬ ‫ﺗطور اﻟﻛﻣﯾﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن اﻟﺑطﺎرﯾﺎت ﻟﺛﻼث ﺳﻧوات )‪،2016، 2015‬‬ ‫‪4-3‬‬
‫‪(2017‬‬
‫‪126‬‬ ‫اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.2015/12/31‬‬ ‫‪5-3‬‬
‫‪128‬‬ ‫اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪2016/12/31‬‬ ‫‪6-3‬‬
‫‪130‬‬ ‫اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.2017/12/31‬‬ ‫‪7-3‬‬
‫‪132‬‬ ‫ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻟﻠﺳﻧوات ‪.2017 ،2016 ،2015‬‬ ‫‪8-3‬‬
‫‪133‬‬ ‫ﺗطور ﻫﯾﻛل اﻷﺻول‬ ‫‪9-3‬‬
‫‪135‬‬ ‫‪ 10-3‬ﺗطور ﻫﯾﻛل اﻟﺧﺻوم ‪.2017 ،2016 ،2015‬‬
‫‪136‬‬ ‫‪ 11-3‬ﺗﺣﻠﯾل ﺟزء ﻣن ﻋﻧﺎﺻر ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫‪137‬‬ ‫‪ 12-3‬ﺗطور رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل ‪ FR‬ﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪ ENPEC‬ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة ‪،2016 ،2015‬‬
‫‪.2017‬‬
‫‪138‬‬ ‫‪ 13-3‬ﺗطور اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت راس اﻟﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل ﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪ ENPEC‬ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة ‪،2015‬‬
‫‪.2017 ،2016‬‬
‫‪138‬‬ ‫‪ 14-3‬ﺗطور ﻗﯾم اﻟﺧزﯾﻧﺔ ﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪ ENPEC‬ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة ‪.2017 ،2016 ،2015‬‬
‫‪139‬‬ ‫‪ 15-3‬ﻗﯾم ﻧﺳب اﻟﺳﯾوﻟﺔ ﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪(.2017 ،2016 ،2015) ENPEC‬‬
‫‪II‬‬
‫‪140‬‬ ‫‪ 16-3‬ﻗﯾم ﻧﺳب اﻟﻧﺷﺎط ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ‪ ENPEC‬ﻟﻠﻔﺗرة ‪.2017 ،2016 ،2015‬‬
‫‪142‬‬ ‫‪ 17-3‬ﻗﯾم ﻧﺳب اﻟرﺑﺣﯾﺔ ﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪ ENPEC‬ﻟﻠﻔﺗرة ‪.2017 ،2016 ،2015‬‬
‫‪145‬‬ ‫‪ 18-3‬ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء اﻟرﺻﺎص اﻟﻠﯾن ﻟﻸﻛﺳدة‬
‫‪146‬‬ ‫‪ 19-3‬ﺣﺳﺎب ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء اﻟﻌﻠب‬
‫‪146‬‬ ‫‪ 20-3‬ﺣﺳﺎب ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء اﻟﻐطﺎء‬
‫‪147‬‬ ‫‪ 21-3‬ﺣﺳﺎب ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء اﻟﻌﻠب‪.‬‬
‫‪147‬‬ ‫‪ 22-3‬ﺣﺳﺎب ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء اﻟﻐطﺎء‬
‫‪149‬‬ ‫‪ 23-3‬اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻣﺑﺎﺷرة وﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة وأﺳس ﺗوزﯾﻌﻬﺎ‬
‫‪150‬‬ ‫‪ 24-3‬اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ اﻹﺟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺗوزﯾﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺑطﺎرﯾﺔ ‪150AH‬‬
‫‪151‬‬ ‫‪ 25-3‬اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ اﻹﺟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺗوزﯾﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺑطﺎرﯾﺔ ‪55AH‬‬
‫‪152‬‬ ‫‪ 26-3‬اﻻﻫﺗﻼك اﻟﻣﺑﺎﺷر وﺗوزﯾﻌﻪ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺗﺟﯾن‬
‫‪153‬‬ ‫‪ 27-3‬اﻻﻫﺗﻼك ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷر وﺗوزﯾﻌﻪ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺗﺟﯾن‪.‬‬
‫‪153‬‬ ‫‪ 28-3‬اﻻﺳﺗﻬﻼﻛﺎت ﻣن ﺗﻣوﯾﻧﺎت اﻷﺧرى ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة و ﺗوزﯾﻌﻬﺎ إﻟﻰ ﻣﻧﺗﺟﯾن‬
‫‪154‬‬ ‫‪ 29-3‬اﻷﻋﺑﺎء ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة و ﺗوزﯾﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺗﺟﯾن‬
‫‪154‬‬ ‫‪ 30-3‬ﺣﺳﺎب ﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻟﻠﻣﻧﺗﺟﯾن ‪ 55AH‬و ‪150AH‬‬
‫‪155‬‬ ‫‪ 31-3‬ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ‬
‫‪159‬‬ ‫‪ 32-3‬ﺣﺳﺎب ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ ﺣﺳب اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻟﻠﺑطﺎرﯾﺔ ‪55AH‬‬
‫‪160‬‬ ‫‪ 33-3‬ﺣﺳﺎب ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ ﺣﺳب اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻟﻠﺑطﺎرﯾﺔ ‪150AH‬‬
‫‪161‬‬ ‫‪ 34-3‬دراﺳﺔ اﻧﺣراﻓﺎت اﻟﺑطﺎرﯾﺔ ‪55AH‬‬
‫‪III‬‬
‫ﻓﻬرس اﻟﻣﺣﺗوﯾﺎت‬
‫اﻟﺻﻔﺣﺔ‬ ‫اﻟﻣﺣﺗوﯾﺎت‬
‫ﺷﻛر وﺗﻘدﯾر‬
‫إﻫداء‬
‫أ‪-‬ج‬ ‫ﻣﻘدﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫‪05‬‬ ‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﻣﻔﺎﻫﯾم أﺳﺎﺳﯾﺔ ﺣول ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬
‫‪06‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﻣدﺧل إﻟﻰ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬
‫‪06‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻟﻣﺣﺔ ﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻋن ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬
‫‪08‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﻔﻬوم وأﻫداف ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬
‫‪11‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬وظﺎﺋف ودور ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬
‫‪14‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟراﺑﻊ‪ :‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺎت اﻷﺧرى‪.‬‬
‫‪18‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬دراﺳﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻷﻋﺑﺎء وﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪18‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻣﻔﺎﻫﯾم أﺳﺎﺳﯾﺔ ﺣول اﻟﻣﺻﺎرﯾف‪ ،‬اﻷﻋﺑﺎء وﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪20‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﻛوﻧﺎت اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪21‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪:‬ﺗﺻﻧﯾﻔﺎت اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬
‫‪30‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟراﺑﻊ‪ :‬ﻋﻼﻗﺔ إدارة ﻗﺳم اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﺎﻹدارات اﻷﺧرى‪.‬‬
‫‪33‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﺗﻘﻧﯾﺎت وطرق ﺣﺳﺎب اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬
‫‪33‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬اﻟطرق اﻟﻛﻼﺳﯾﻛﯾﺔ ﻟﺣﺳﺎب اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬
‫‪54‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟطرق اﻟﺣدﯾﺛﺔ ﻓﻲ ﺣﺳﺎب اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬
‫‪64‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟطرق اﻟﺣدﯾﺛﺔ اﻷﺧرى‪.‬‬
‫‪70‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟراﺑﻊ‪ :‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن اﻟطرق اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ واﻟطرق اﻟﺣدﯾﺛﺔ‪.‬‬
‫‪73‬‬ ‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬دور ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ ﺗﺣﺳﯾن اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪74‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﻣﻔﺎﻫﯾم ﻋﺎﻣﺔ ﺣول اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪74‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻣﺎﻫﯾﺔ اﻷداء‪.‬‬
‫‪IV‬‬
‫‪79‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﺎﻫﯾﺔ اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪82‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻣﻔﻬوم ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪86‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟراﺑﻊ‪ :‬ﺧطوات وﻣﺗطﻠﺑﺎت ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪89‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣؤﺷرات ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪89‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬اﻟﻣؤﺷرات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ‪.‬‬
‫‪94‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻣؤﺷرات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺣدﯾﺛﺔ‪.‬‬
‫‪96‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻷطراف اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدة ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪97‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟراﺑﻊ‪ :‬آﻟﯾﺎت ﺗﺣﺳﯾن اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪99‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ وﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬
‫‪99‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻣﺎﻫﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬
‫‪103‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻛﺄداة ﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬
‫‪105‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻛﺄداة ﻻﺗﺧﺎذ اﻟﻘرار‪.‬‬
‫‪107‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟراﺑﻊ‪ :‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪113‬‬ ‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﺻﻧﺎﻋﺔ اﻟﻛﻬروﻛﯾﻣﺎﺋﯾﺔ‪ ENPEC‬ﺑﺳطﯾف‬
‫‪114‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﺗﻘدﯾم ﻋﺎم ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﺻﻧﺎﻋﺔ اﻟﻛﻬروﻛﯾﻣﯾﺎﺋﯾﺔ ‪ENPEC‬‬
‫‪114‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻧﺷﺄة وﺣدة اﻟﻣدﺧرات )اﻟﺑطﺎرﯾﺎت( ﺑﺎﻟﺟزاﺋر واﻟﻣراﺣل اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﻣرت ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫‪115‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬أﻫداف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ واﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﻬﺎ‪.‬‬
‫‪118‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ اﻟﻛﻬروﻛﯾﻣﯾﺎﺋﯾﺔ ﺳطﯾف‪.‬‬
‫‪122‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﻣؤﺷرات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪122‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﺗطور اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت واﻹﻧﺗﺎج واﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ اﻟﻛﻬروﻛﯾﻣﯾﺎﺋﯾﺔ‬
‫ﺳطﯾف‪.‬‬
‫‪126‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻋرض اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺗﺣﻠﯾﻠﻬﺎ‪.‬‬
‫‪137‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻣن ﺧﻼل ﺣﺳﺎب اﻟﻣؤﺷرات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪143‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻣﻛﺎﻧﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ ﻣؤﺳﺳﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ اﻟﻛﻬروﻛﯾﻣﯾﺎﺋﯾﺔ ﺳطﯾف‪.‬‬
‫‪143‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻣﺻﻠﺣﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫‪144‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫‪V‬‬
‫‪156‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ واﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ‪.‬‬
‫‪167‬‬ ‫ﺧﺎﺗﻣﺔ‬
‫‪171‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﺻﺎدر واﻟﻣراﺟﻊ‬
‫‪181‬‬ ‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣﻼﺣق‬
‫‪209‬‬ ‫ﻓﻬرس اﻷﺷﻛﺎل‬
‫‪210‬‬ ‫ﻓﻬرس اﻟﺟداول‬
‫‪212‬‬ ‫ﻓﻬرس اﻟﻣﺣﺗوﯾﺎت‬
‫ﻣﻠﺧص‬
‫‪VI‬‬
‫ﻣﻘدﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ‬
‫إن اﻟﺗطور اﻟﻛﺑﯾر ﻓﻲ وﺳﺎﺋل اﻹﻧﺗﺎج اﻟﺣدﯾﺛﺔ واﻟﺗﻘدم اﻟﺗﻛﻧوﻟوﺟﻲ اﻟﻬﺎﺋل ﻓﻲ طرق اﻟﺗﺻﻧﯾﻊ ﻛﻠﻬﺎ ﻋواﻣل أدت‬
‫إﻟﻰ ﺗﻌدد اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت وﺗﻧوﻋﻬﺎ‪ ،‬وﻫذا ﻣﺎ أدى إﻟﻰ زﯾﺎدة ﺣﺟم اﻟﻣﺑﺎدﻻت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ وازدﯾﺎد ﺣدة اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ ﺑﯾن‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬وﯾظﻬر ذﻟك ﻣن ﺧﻼل اﻟﻬﯾﻣﻧﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺳواق وﺗوﺳﻌﻬﺎ واﻻﺳﺗﺣواذ ﻋﻠﻰ اﻟﺣﺻﺔ اﻷﻛﺑر‬
‫ﻓﻲ اﻟﺳوق ﺑﻐرض زﯾﺎدة اﻷرﺑﺎح‪.‬‬
‫وﻟن ﯾﺗﺄﺗﻰ ذﻟك إﻻ ﺑﺗﺧﻔﯾض اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وزﯾﺎدة اﻟﻣﺳﺗﻬﻠﻛﯾن وﺑﻘﺎء أي ﻣؤﺳﺳﺔ اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻓﻲ ﺳوق اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ‬
‫ﯾﺗطﻠب ﻣﻧﻬﺎ اﺳﺗﻐﻼل إﻣﻛﺎﻧﯾﺎﺗﻬﺎ ﺑﺎﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﻣﺛﻠﻰ وﻣﻧﻪ ﻓﺎﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﺟﯾد واﻟﻔﻌﺎل ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﯾﺗطﻠب اﻟﺗﺣﻛم اﻟﺗدﻗﯾق ﻓﻲ‬
‫درﺟﺔ اﺳﺗﻐﻼل وﺳﺎﺋل اﻹﻧﺗﺎج وﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻛم ﺗظﻬر ﻣن ﺧﻼل ﻗدرة اﻟﻣﺳﯾر أو ﻛﻔﺎءﺗﻪ ﻣﻣن ﺧﻼل اﺳﺗﺧداﻣﻪ‬
‫ﺟﯾدا وﻓﻌﺎﻻً‪ .‬ﻓﻣن ﺑﯾن ﻫذﻩ اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻧﺟد ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻟﺗﻲ‬
‫اﺳﺗﺧداﻣﺎ ً‬
‫ً‬ ‫اﻟوﺳﺎﺋل واﻷدوات اﻟﻼزﻣﺔ‬
‫ﺗﻌﺗﺑر ﻛﺈﺣدى اﻟطرق أو اﻷﺳﺎﻟﯾب اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟدﻗﯾق ﻣن ﺧﻼل ﺣﺳﺎب اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫ﻓﻬﻲ ﻣن ﺧﻼل ﻫذا اﻟﻣﻧظور ﺗﻣﺛل أداة ﺗﻘﻧﯾﺔ ﺗﻬﺗم ﺑدراﺳﺔ وﺗﺣﻠﯾل وﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ورﻗﺎﺑﺔ أﻋﺑﺎء اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﻣﺎ‬
‫ﯾﺗرﺗب ﻋﻧﻬﺎ ﻣن ﻧﺗﺎﺋﺞ‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﺑذﻟك ﺗﺳﺎﻫم ٕواﻟﻰ ﺣد ﻛﺑﯾر ﻓﻲ اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات واﻟﺗﻲ ﻟﻬﺎ أﺛر‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟذﻣﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ وﻛﻣﺎ ﻟﻬﺎ ﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف دور ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم وﻣﺗﺎﺑﻌﺔ أداء اﻟﻣﺷﺎرﯾﻊ‪.‬‬
‫إن ﻏﯾﺎب اﺳﺗﻌﻣﺎل ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف أو اﻻﻛﺗﻔﺎء ﺑﺎﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟطرق اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ اﻟﻌﺎﺟزة ﻋن ﻣواﻛﺑﺔ اﻟﺗطورات‪،‬‬
‫ﻣن أﻫم اﻷﺳﺑﺎب اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺎﻧﻲ ﻣﻧﻬﺎ ﻣؤﺳﺳﺎﺗﻧﺎ ﻓﻬﻲ ﺗﻌﺗﺑر أداة ﺿرورﯾﺔ ﺗﺿﻣن اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ أﺻول اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫ﻟﺗﺣﻘﯾق أﻓﺿل اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ واﻟوﺻول إﻟﻰ اﻷﻫداف اﻟﻣﺳطرة وذﻟك ﻣن ﺧﻼل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻛﻣﯾﺔ واﻟﻧوﻋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗوﻓرﻫﺎ‬
‫وﻛل ﻫذا ﻓﻲ ﺳﺑﯾل ﺗﺣﺳﯾن اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ وﺗﺻﺣﯾﺢ اﻻﻧﺣراﻓﺎت ورﺳم اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫وﻋﻠﻰ ﺿوء ﻣﺎ ﺳﺑق ﯾﻣﻛﻧﻧﺎ طرح إﺷﻛﺎﻟﯾﺔ اﻟدراﺳﺔ‪:‬‬
‫ﻣﺎﻫو دور ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ ﺗﺣﺳﯾن اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﺻﻧﺎﻋﺔ اﻟﻛﻬروﻛﯾﻣﯾﺎﺋﯾﺔ‬
‫‪-ENPEC‬ﺳطﯾف ؟‬
‫وﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻹﺷﻛﺎﻟﯾﺔ ﯾﻣﻛن ﺗﺣﻠﯾﻠﻬﺎ إﻟﻰ اﻷﺳﺋﻠﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫ً‬
‫‪ -‬ﻫل ﺗﻌﺗﺑر ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟراﻫن ﺿرورﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ؟‬
‫‪ -‬ﻣﺎ ﻣدى اﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻟﺗﻘﻧﯾﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف؟‬
‫‪ -‬ﻫل ﺗﻘوم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺎﺳﺗﻌﻣﺎل ﻣؤﺷرات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻘﯾﺎس اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ؟‬
‫‪ -‬ﻛﯾف ﺗﺳﺗﺧدم ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ ﺗﺣﺳﯾن اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ؟‬

‫أ‬
‫ﻓرﺿﯾﺎت اﻟدراﺳﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌد ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣن أﻫم اﻟﺗﻘﻧﯾﺎت اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻘوم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺎﺳﺗﻌﻣﺎل ﻣؤﺷرات ﻣﺎﻟﯾﺔ وذﻟك ﺑﻬدف ﻣﻌرﻓﺔ ﻣﺎ ﻣدى ﺗطور اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺳﺗﻌﻣل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺗﻘﻧﯾﺎت ﺣدﯾﺛﺔ ﻟﻠﺳﯾطرة ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﻣﻧﻪ ﺗﺣﺳﯾن اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫أﻫداف اﻟدراﺳﺔ‪:‬‬
‫ﺗﻬدف ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾق اﻷﻫداف اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬إﺑراز أﻫﻣﯾﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻟﻣﻛﺎﻧﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺗﻠﻬﺎ ودورﻫﺎ ﻓﻲ ﺗﺣﺳﯾن اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬إﺑراز أﻫم اﻟﺗﻘﻧﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﻌﻣﻠﻬﺎ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺧﺎﺻﺔ اﻟﺣدﯾﺛﺔ ووﺟوب اﺳﺗﻌﻣﺎﻟﻬﺎ ﻣن طرف‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻷﻧﻬﺎ ﺗﺳﺎﻋدﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﻌزﯾز ﻣﻛﺎﻧﺗﻬﺎ وﻣﻧﺎﻓﺳﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻷﺧرى وذﻟك ﺑﻣﺗﺎﺑﻌﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﻣﺣﺎوﻟﺔ‬
‫ﺗﺧﻔﯾﻔﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬أﻫﻣﯾﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾم وذﻟك ﻣن ﺧﻼل اﺳﺗﻌﻣﺎل ﻣؤﺷرات اﻟﺗﻘﯾﯾم وﺗﺑﯾﺎن إﻟﻰ أي ﻣدى ﺗطورت أو ﺗراﺟﻌت‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﻣﺳﺎﻋدﺗﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﺣﺳﯾن أداﺋﻬﺎ‪.‬‬
‫أﻫﻣﯾﺔ اﻟدراﺳﺔ‪:‬‬
‫ﺗﻛﻣن أﻫﻣﯾﺔ اﻟدراﺳﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗطرق ﻟﻣوﺿوع ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻫﺎ ﻣن أﻫم اﻟﺗﻘﻧﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻌطﯾﻧﺎ ﺻورة واﺿﺣﺔ ودﻗﯾﻘﺔ ﻋن‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﻛذﻟك ﺗﺳﺎﻋدﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﺗﺣﻛم ﻓﻲ ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﯾﻬﺎ وذﻟك ﻣن أﺟل ﺗﺣﺳﯾن أداﺋﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬إﺑراز أﻫﻣﯾﺔ اﻟﻣؤﺷرات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﺳﺗﻌﻣﺎﻟﻬﺎ ﻟﻣﺳﺎﻋدﺗﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻘﯾﯾم‪.‬‬
‫اﻟﻣﻧﻬﺞ اﻟﻣﺳﺗﺧدم‪:‬‬
‫ﻟﻺﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ إﺷﻛﺎﻟﯾﺔ اﻟدراﺳﺔ واﻟﻔرﺿﯾﺎت اﺗﺑﻌﻧﺎ اﻟﻣﻧﻬﺞ اﻟوﺻﻔﻲ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﻲ ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻧظري ﻧظ ار ﻟﺗﻣﺎﺷﯾﻪ‬
‫ﻣﻊ طﺑﯾﻌﺔ اﻟﻣوﺿوع ﻛﻣﺎ ﻓﻲ اﻟﻔﺻل اﻷول واﻟﺛﺎﻧﻲ‪ ،‬وﻋﻠﻰ أﺳﻠوب دراﺳﺔ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﺑﻬدف إﺳﻘﺎط اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻧظري‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟواﻗﻊ اﻟﻌﻣﻠﻲ وﺑﻬدف اﻟوﺻول إﻟﻰ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﺗﻐﯾرﯾن‪.‬‬
‫ب‬
‫ﺧطوات اﻟدراﺳﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬واﻟذي ﺳﯾﻛون ﺗﺣت ﻋﻧوان" ﻣﻔﺎﻫﯾم أﺳﺎﺳﯾﺔ ﺣول ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف" وﺳﻧﺗطرق ﻓﯾﻪ إﻟﻰ ﻧﺷﺄة‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ٕواﻟﻰ اﻷﺳﺑﺎب اﻟﺗﻲ أدت إﻟﻰ ظﻬورﻫﺎ‪ ،‬وﺳﻧﺗﻧﺎول ﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻬﺎ وأﻫداﻓﻬﺎ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫وﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ٕواﻟﻰ أﻫم طرق ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣن طرق اﻟﻛﻼﺳﯾﻛﯾﺔ إﻟﻰ اﻟطرق اﻟﺣدﯾﺛﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬واﻟذي ﺳﯾﻛون ﺗﺣت ﻋﻧوان "دور ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ ﺗﺣﺳﯾن اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ" واﻟذي‬
‫ﺳﻧﺗطرق ﻓﯾﻪ إﻟﻰ ﻣﻔﺎﻫﯾم ﻋﺎﻣﺔ ﺣول اﻷداء ﺛم ﻧﻘوم ﺑﺎﻟﺗطرق إﻟﻰ اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻣن ﻣﻔﺎﻫﯾم وﺗﻘﯾﯾم وطرق وﺧطوات‬
‫ﺗﺣﺳﯾﻧﻪ إﻟﻰ أن ﻧﻘوم ﺑﺎﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﺳﻧﺗﻌرض ﻓﯾﻪ إﻟﻰ دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﻛﻬروﻛﯾﻣﯾﺎﺋﯾﺔ ﺑﺳطﯾف وذﻟك‬
‫ﻟﻣﺣﺎوﻟﺔ إﺳﻘﺎط اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻧظري ﻋﻠﻰ اﻟواﻗﻊ‪ ،‬وﺑﻌدﻫﺎ ﻧﺗطرق إﻟﻰ اﺳﺗﻌﻣﺎل ﻣؤﺷرات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻧﻘوم ﺑﺣﺳﺎب ﻣﺧﺗﻠف‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫ج‬
‫اﻟﻔﺻل اﻷول‬
‫ﻣﻔﺎﻫﯾم أﺳﺎﺳﯾﺔ ﺣول ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬

‫ﻣﻔﺎﻫﯾم أﺳﺎﺳﯾﺔ ﺣول ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬ ‫اﻟﻔﺻل اﻷول‬
‫ﺗﻣﻬﯾد‪:‬‬
‫ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن أﻫم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺎت اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن أﺟل ﻣﻌرﻓﺔ اﻟﺻورة اﻟﺷﺎﻣﻠﺔ ﻟﻠﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ وﻟﻛن ورﻏم أﻫﻣﯾﺗﻬﺎ إﻟﻰ أن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺗوﯾﻬﺎ ﻟﯾﺳت ﻛﺎﻓﯾﺔ ﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟﻧﺷﺎط ﻣﻣﺎ أدى إﻟﻰ ظﻬور‬
‫ﻧﻘص أدى ﺑﺎﻟﻣﺳﯾرﯾن إﻟﻰ اﻟﺑﺣث ﻋن وﺳﯾﻠﺔ أو ﺗﻘﻧﯾﺔ أﺧرى وﻫذا ﻣﺎ أدى إﻟﻰ ظﻬور وﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻟﺗﻲ‬
‫اﺳﺗﺧدﻣت ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻹدارة واﻟﺗﺳﯾﯾر ﺧﺻوﺻﺎ ﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺟﺎﻧب اﻹﻧﺗﺎج واﻟﺗﺳوﯾق وﻫذا ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻫﺎ اﻟرﻛﯾزة‬
‫اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻹﻧﺗﺎج اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟداﺧﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺳﺗﻧد إﻟﯾﻬﺎ اﻟﻣﺳﯾر ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات ﺑﺷﻛل ﯾﺧدم ﻣﺻﺎﻟﺢ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﯾﺳﻣﺢ ﺑﺗﺣﻘﯾق اﻷﻫداف‪.‬‬
‫وﺑذﻟك أﺻﺑﺣت ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣن اﻟﺗﻘﻧﯾﺎت اﻟﺿرورﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﻣﺢ ﺑﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﺣﺳﺎﺑﻬﺎ ﺧﺎﺻﺔ‬
‫ﺑﺎﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟطرق اﻟﺣدﯾﺛﺔ وﻫذا ﻣﺎ ﺳﻧﺗطرق إﻟﯾﻪ ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻔﺻل ﻋﺑر اﻟﻣﺑﺎﺣث اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﻣدﺧل إﻟﻰ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬دراﺳﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻷﻋﺑﺎء وﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﺗﻘﻧﯾﺎت وطرق ﺣﺳﺎب اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﻣدﺧل إﻟﻰ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬
‫إن ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣن أﻫم ﻓروع ﻋﻠم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺣﯾث ﺗﺳﺎﻋد اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ ﺟﻣﯾﻊ وظﺎﺋﻔﻬﺎ ﻣﺛل اﻟﺗﺧطﯾط‪،‬‬
‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬واﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات ﺑﻌد أن ﻛﺎن دورﻫﺎ ﻗدﯾﻣﺎ ﯾﻘﺗﺻر ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎب ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻧﺗوج‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﻬدف ﻫذا اﻟﻣﺑﺣث‬
‫إﻟﻰ دارﺳﺔ أﺳﺎﺳﯾﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣن ﻣراﺣل ﺗطورﻫﺎ إﻟﻰ ﺗﻌرﯾﻔﻬﺎ وﻣﻌرﻓﺔ دورﻫﺎ ووظﺎﺋﻔﻬﺎ وأﻫداﻓﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻟﻣﺣﺔ ﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻋن ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬
‫ﻣن أﻫم ﻣراﺣل ﺗطور ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻫﻲ‪:‬‬
‫أوﻻ‪/‬ﻗﺑل اﻟﻘرن اﻟﺗﺎﺳﻊ ﻋﺷر‪:‬‬
‫ظﻬرت ﻛﺗﺎﺑﺎت ﻓﻲ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ اﻧﺟﻠﺗ ار ﺛم اﻧﺗﺷرت ﻓﻲ اﻟدول اﻷﺧرى وﻣن ﻫذﻩ اﻟﻛﺗﺎﺑﺎت "ﻛﺗﺎب‬
‫ﺟون ﻛوﻟﺗر" اﻟذي ّﺑﯾن ﻓﯾﻪ اﻻﺧﺗﻼف ﺑﯾن ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻣﺻﺎﻧﻊ وﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﺟﺎر‪ ،‬وﻗدر ﺑرز ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻔﺗرة‬
‫اﻟﺳﺟﻼت اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﺧزون وﺣرﻛﺗﻪ‪.1‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ /‬اﻟﻘرن اﻟﺗﺎﺳﻊ ﻋﺷر‪:‬‬
‫ظﻬرت ﻋدة ﻛﺗﺎﺑﺎت ﻣﻧﻬﺎ ﻛﺗﺎب ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺻﻧﻊ ﺗﺄﻟﯾف ﻫﻧري ﻣﯾﺗﻛﺎﻟف ‪ Henry Metcalf‬ﻋرض ﻓﯾﻪ طرﯾﻘﺔ‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻷواﻣر اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ وﻛﺗﺎب ﺟﺎرك وﯾﻠز ‪ Jarke&Neils‬ﻋن ﻋﻼﻗﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫وﻛﺗﺎب ﻧورﺛن ‪ Northon‬ﻋن اﻟﻣﺷﺎﻛل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﺳﺗﻣر اﻟﻣﻌروف ﺣﺎﻟﯾﺎ ﺑﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣراﺣل‬
‫ﻧوﻋﺎ أو آﺧر‬
‫اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ‪ ،‬وذﻛر ﻫﺎﻣﯾﻠﺗون ﺷﯾش ‪ Hamilton Chuch‬ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 1901‬ﺑﺄن أﻏﻠب اﻟﺷرﻛﺎت ﻟدﯾﻬﺎ ً‬
‫ﻣن طرق اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬وﻋﻠﻰ اﻟرﻏم ﻣن ﺑﺳﺎطﺗﻬﺎ إﻻ أﻧﻬﺎ ﻛﺎﻧت ﺗﻣﻛﻧﻬﺎ ﻣن ﺗﺣدﯾد ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻌﻣل واﻟﻣواد اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﺧدم‬
‫ﻗدم ﻫﺎﻣﯾﻠﺗون ﺑﺗﻘدﯾم ﻓﻛرة ﻣراﻛز اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ وظﻬرت اﻟﻛﺛﯾر ﻣن اﻟﻛﺗﺎﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق‬
‫ﻓﻲ إﻧﺟﺎز ﻋﻣل ﻣﻌﯾن وﻛذﻟك ّ‬
‫ﺑﺗوزﯾﻊ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت‪.2‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ /‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻌﺎﺻرة‪:‬‬
‫ﺑدأت ﺑﻌد ‪ :1945‬إن ﺗﻘدم اﻟﺻﻧﺎﻋﺔ ﻓﻲ اﻟﺳﻧوات اﻷﺧﯾرة أدى إﻟﻰ ظﻬور واﺷﺗداد اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﻧﺗﺟﯾن‬
‫واﻟﺗﻲ ﺗﺗﻣﻛن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن اﻻﺳﺗﻣرار ﻓﻲ ﺣﯾﺎﺗﻬﺎ‪ ،‬وﺟب ﻋﻠﯾﻬﺎ أن ﺗﺧﻔض ﺗﻛﺎﻟﯾﻔﻬﺎ إﻟﻰ اﻟﺣد اﻷدﻧﻰ واﻟﺣﺻول‬
‫ﻋﻠﻰ أﻛﺑر ﻓﺎﺋدة ﻣﻣﻛﻧﺔ ﻣﻊ دراﺳﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﺷﺗﻰ أﻧواﻋﻬﺎ‪ ،‬ﺗﻛﺎﻟﯾف ﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‪ ،‬ﺗﻛﺎﻟﯾف ﺗﻘدﯾرﯾﺔ ﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ‪ ،‬ﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫‪ -‬ﻋﺑد اﻟﺣﻠﯾم ﻣﺣﻣود ﻛراﺟﺔ‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬ط‪ ،1‬دار اﻷﻣل ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬اﻷردن‪ ،2001 ،‬ص ‪.11‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ -‬ﻣﺣﻣد ﺗﯾﺳﯾر اﻟرﺟﺑﻲ‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﺣدة ﻟﻠﺗﺳوﯾق واﻟﺗورﯾدات ﺑﺎﻟﺗﻌﺎون ﻣﻊ ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻘدس‪ ،2008 ،‬ص ‪.09‬‬
‫‪2‬‬
‫‪6‬‬
‫ﺛﺎﺑﺗﺔ‪ ،‬ﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣﺗﻐﯾرة‪ ،‬ﺗﻛﺎﻟﯾف ﺷﺑﻪ ﻣﺗﻐﯾرة ﻻﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ ﻓﻲ إﻋداد اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺎت اﻟﻣرﻧﺔ اﻟﻣﺗﻐﯾرة وﻣﻌرﻓﺔ ﻋﺗﺑﺔ‬
‫طﺑﯾﻌﯾﺎ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ وﻣرﺣﻠﺔ ﻣﺗﻘدﻣﺔ ﻓﻲ ﺗطور اﻟﻔﻛر‬
‫ً‬ ‫ﺗطور‬
‫ًا‬ ‫ﻣردودﯾﺗﻬﺎ وﺗﻌﺗﺑر وﻻدة ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪.1‬‬
‫وﺑﻌد ﺗﺣرﯾر اﻟﺗﺟﺎرة اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ واﺷﺗداد ﺣدة اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ واﻻﻧﺗﻘﺎل إﻟﻰ ﺑﯾﺋﺔ اﻟﺗﺻﻧﯾﻊ اﻟﻣرﻧﺔ أﺻﺑﺣت ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ ﻋﺎﺟزة ﻋن ﺗطوﯾر اﻷداء واﻟﻘﯾﺎم ﺑوظﺎﺋﻔﻬﺎ ﻋﻠﻰ أﻛﻣل وﺟﻪ ﺑﻌد أن ﺗﻐﯾرت ﺧﺻﺎﺋص اﻟﺑﯾﺋﺔ‬
‫اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺄﺻﺑﺢ اﻟﺣل ﻫو ﺗطﺑﯾق ﻣﺎ ﯾﺳﻣﻰ ﺑﺎﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﻧﺷطﺔ )‪،(Activity Based Costing‬‬
‫وﺑﻬذا ﻓﺈن إﺟراءات ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ اﻟﺟدﯾدة ﻣﺧﺗﻠف ﻣﻧطﻘﯾﺎ ﻋن أﻧظﻣﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫اﻟﻛﻼﺳﯾﻛﯾﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‪.2‬‬
‫راﺑﻌﺎ‪/‬أﺳﺑﺎب ظﻬور ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪:‬‬
‫إن أﻫم اﻷﺳﺑﺎب اﻟﺗﻲ أدت إﻟﻰ ظﻬور ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻫﻲ ﻋﺟز اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻠﺑﯾﺔ ﻣﺗطﻠﺑﺎت‬
‫اﻹدارة ﻣن اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ب‪3‬ـ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻋﻧﺎﺻر اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻓﻲ ﻛل ﻣرﻛز ﻣن ﻣراﻛز اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ورﺑطﻪ ﺑﻛل أﻣر إﻧﺗﺎﺟﻲ أو ﻣرﺣﻠﺔ إﻧﺗﺎﺟﯾﺔ‬
‫ﻣﻌرﺿﺎ ﻟﻠﻣﺳﺎﺋﻠﺔ ﻋن اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬
‫ً‬ ‫أو ﻗﺳم إﻧﺗﺎﺟﻲ ﺣﯾث ﯾﻛون ﻓﯾﻪ اﻟﻣدﯾر‬
‫‪ -2‬ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟوﺣدة اﻟواﺣدة اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻋﻣﻠﯾﺎت ﺳﻠﺳﻠﺔ اﻟﻘﯾﻣﺔ ‪ Value Chaine‬اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺑﯾﻊ وﺗوزﯾﻊ اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت‪.‬‬
‫‪ -4‬ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑزﯾﺎدة اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺣﺟم اﻹﻧﺗﺎج‪.‬‬
‫اﻋﺗﻣﺎدا ﻋﻠﻰ ﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺧﺎطر اﻟداﺧﻠﺔ ﻓﻲ إﻧﺗﺎﺟﻪ‪.‬‬

‫ً‬ ‫‪ -5‬ﺗﺳﻌﯾرة اﻟوﺣدة اﻟواﺣدة اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ‬
‫‪ -6‬اﻟﻌواﺋد اﻟﻣﺗﺣﻘﻘﺔ ﻣن ﻛل ﺳﻠﻌﺔ‪.‬‬
‫ﻛل ﻫذﻩ اﻟﻣﺑررات أدت إﻟﻰ ظﻬور ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬
‫وﯾرﺟﻊ ﻗﺻور اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋن ﻣواﺟﻬﺔ ﻣﺗطﻠﺑﺎت أﺻﺣﺎب اﻟﻣﺷروﻋﺎت اﻟـﻰ‪:4‬‬
‫‪ -1‬أﻧﻬﺎ ﺗﻬﺗم ﺑﺎﻹﺟﻣﺎﻟﯾﺎت دون اﻟﺗﻔﺻﯾل‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑوﯾﻌﻘوب ﻋﺑد اﻟﻛرﯾم‪ ،‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ‪ ،‬دﯾوان اﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬طﺑﻌﺔ ‪ ،1998‬ص ‪.08‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ -‬ﻧﺎﺋل ﻋدس‪ ،‬ﻧﺿﺎل اﻟﺧﻠق‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف "ﻣدﺧل ﺣدﯾﺛﺔ"‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ‪ ،‬دار اﻟﯾﺎزوري اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ ﻟﻠﻧﺷر‪ ،‬اﻷردن‪ ،2013 ،‬ص ‪.17‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ -‬إﺳﻣﺎﻋﯾل ﯾﺣﻲ اﻟﺗﻛرﯾﺗﻲ‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ‪ ،‬ط‪ ،1‬دار اﻟﺣﺎﻣد ﻟﻠﻧﺷر‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬ﺳﻧﺔ ‪ ،2009‬ص ‪.22‬‬
‫‪3‬‬
‫‪-http://www.accomntants.egyptcorees.info/blog/?p:19 vu le 15/03/2015 à 22 :12‬‬

‫‪4‬‬
‫‪7‬‬
‫‪ -2‬أﻧﻬﺎ ﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ واﻟﻣطﻠوب ﺑﺎﻟﺗﺧطﯾط ﻟﻠﻣﺳﺗﻘﺑل ووﺿﻊ ﺗﻘدﯾرات ﺑﻣﺎ ﯾﻣﻛن أن ﯾﻛون ﻋﻠﯾﻪ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺗﻬﺗم ﺑﺎﻟﺗﺳﺟﯾل دون اﻟﺣﺻر‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺗﺑرر ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻋن ﻛﺎﻣل )ﻓﺗرة ﻣﺎﻟﯾﺔ( دون ﺗﺣدﯾد ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻔﺗرات اﻟﻔرﻋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﻋدم ﺟدوى اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻲ ﺗﻘدﻣﻬﺎ ﻟﻺدارة ﻷﻧﻬﺎ ﺗﻘدم ﺑﻌد ﻣﺿﻲ ﻋﺎم ﻛﺎﻣل أو أﻛﺛر ﻣﻣﺎ ﯾﻘﻠل ﻣن ﻓﺎﻋﻠﯾﺔ‬
‫اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ وﻋدم إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﻔﻬوم وأﻫداف ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬
‫أوﻻ‪ /‬ﻣﻔﻬوم ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪:‬‬
‫ﻫﻧﺎك ﻋدة ﺗﻌﺎرﯾف ﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻧذﻛر ﻣﻧﻬﺎ‪:‬‬
‫ﺗﻌرﯾف ‪" :01‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻫﻲ وﺳﯾﻠﺔ ﻟﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ ﻋرض اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﺗﺻﻧﯾﻔﻬﺎ وﺗﺣﻣﯾﻠﻬﺎ‬
‫أﺣﯾﺎﻧﺎ ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ ﻏﺎﻟﺑﺎ ﻣﺎ ﺗﺳﺗﻌﻣل ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎل اﻟﺻﻧﺎﻋﻲ‪."1‬‬
‫ً‬ ‫ﻋﻠﻰ اﻷﻗﺳﺎم اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ وﺗﺳﻣﻰ‬
‫ﺗﻌرﯾف ‪" :02‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻫﻲ ﺗﻘﻧﯾﺔ ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻣﺻﺎدر أﺧرى وﺗﺣﻠﯾﻠﻬﺎ ﻣن أﺟل اﻟوﺻول إﻟﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ ﯾﺗﺧذ ﻋﻠﻰ ﺿوﺋﻬﺎ ﻣﺳﯾرو اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﻘ اررات‬
‫اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻧﺷﺎطﻬﺎ‪ ،‬وﺗﺳﻣﺢ ﺑدراﺳﺔ وﻣراﻗﺑﺔ اﻟﻣردودﯾﺔ وﺗﺣدﯾد ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ ﺗﻧظﯾم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﺳﻣﺢ ﺑﻣراﻗﺑﺔ‬
‫اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺎت ﺳواء ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﺗﻧﻔﯾذ واﻹدارة وﺗﻌﺗﺑر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ أداة ﻓﻌﺎﻟﺔ ﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣؤﺳﺳﺎت‪."2‬‬
‫ف أﯾﺿﺎ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ‪":‬ﻧﺷﺎط أو ﻧظﺎم ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﺗﺷﯾر إﻟﻰ طرق ﺗﺟﻣﯾﻊ وﻗﯾﺎس ﺑﯾﺎﻧﺎت‬
‫ﺗﻌرﯾف ‪ :03‬وﺗُﻌ َﱠر ْ‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻌﻧﺎﺻر ﺗﻛﻠﻔﺔ ﻣدﺧﻼت اﻷﻧﺷطﺔ ﺳواء إﻧﺗﺎﺟﯾﺔ أو ﺧدﻣﯾﺔ وﺗﺷﻐﯾﻠﻬﺎ طﺑﻘًﺎ ﻟﻘواﻋد وﻣﻔﺎﻫﯾم ﻣﺣددة‪،‬‬
‫وذﻟك ﺑﻐرض ﺗﺣدﯾد ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺧرﺟﺎت ﻣن ﻫذﻩ اﻷﻧﺷطﺔ ﺳواء إﻧﺗﺎﺟﯾﺔ أو ﺧدﻣﯾﺔ وﺗﺷﻐﯾﻠﻬﺎ طﺑﻘًﺎ ﻟﻘواﻋد وﻣﻔﺎﻫﯾم‬
‫ﻣﺣددة‪ ،‬وذﻟك ﺑﻐرض ﺗﺣدﯾد ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺧرﺟﺎت ﻣن ﻫذﻩ اﻷﻧﺷطﺔ ﺳواء ﻛﺎﻧت ﺳﻠﻌﺔ أو ﺧدﻣﺔ‪ ،‬وﺳواء ﻛﺎﻧت ﻓﻲ‬
‫ﺷﻛﻠﻬﺎ اﻟوﺳﯾط أو اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ وذﻟك ﺑﻐرض اﺳﺗﺧدام ﻫذﻩ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺧطﯾط أو اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات"‪.3‬‬
‫‪ -‬رﺣﺎل ﻋﻠﻲ‪ ،‬ﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ‪ ،‬دﯾوان اﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،1992 ،‬ص ‪.1‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ -‬ﻧﺎﺻر دادي ﻋدون‪ ،‬ﺗﻘﻧﯾﺎت ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر –اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ‪ ، -‬اﻟﺟزء اﻷول‪ ،‬دار اﻟﻣﺣﻣدﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،2000 ،‬ص ‪.07‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ -‬ﻣﺣﻣد ﺳﺎﻣﻲ راﺿﻲ‪ ،‬ﻣﺑﺎدئ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ ﻟﻠﻧﺷر‪ ،‬ﻣﺻر‪ ،2003 ،‬ص ‪.19‬‬
‫‪3‬‬
‫‪8‬‬
‫ﺗﻌرﯾف ‪ :04‬ﻣن ﺧﻼل ﻫذﻩ اﻟﺗﻌﺎرﯾف ﻧﺳﺗﻧﺗﺞ ﺑﺄن ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻫﻲ إﺣدى أدوات اﻟﺗﺳﯾﯾر واﻟرﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﻟﺣدﯾﺛﺔ وﺗﺳﺗﻌﻣل ﺗﻘﻧﯾﺎت وطرق ﻣن أﺟل ﺗﺣدﯾد ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت وﻣﺳﺎﻋدة اﻹدارة ﻓﻲ اﻟﺗﺧطﯾط واﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات ﻟﺗﺣﻘﯾق اﻷﻫداف اﻟﻣﺳطرة ﺑﺄﻗل ﺗﻛﻠﻔﺔ وأﻋﻠﻰ ﻗدر ﻣن اﻟﻛﻔﺎءة واﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺣﯾث أن ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻫﻲ ﻧﻣوذج ﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت وﻟﻬﺎ أﻫداف أﺳﺎﺳﯾﺔ ﻣﻧﻬﺎ‪:1‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌرﻓﺔ ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺗﻌﯾﯾن ﻗواﻋد ﻟﺗﻘﯾﯾم ﺑﻌض ﻋﻧﺎﺻر ﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ؛‬
‫‪ -‬ﺷرح اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻣﻊ ﺣﺳﺎب ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻧﺗﺞ وﻣﻘﺎرﻧﺗﻬﺎ ﻣﻊ ﺳﻌر اﻟﺑﯾﻊ؛‬
‫‪ -‬ﺗﺳطﯾر ﺗوﻗﻌﺎت اﻷﻋﺑﺎء واﻟﻣﻧﺗﺞ اﻟﺟﺎري؛‬
‫‪ -‬ﻫﻲ وﺳﯾﻠﺔ ﻟﻠﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬وﻣﻬﺎﻣﻬﺎ ﺣﺳﺎب اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﺗﺣﻠﯾل اﻻﻧﺣراﻓﺎت )ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف(‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ /‬أﻫداف ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ :‬ﻟم ﺗﻌد أﻫداف ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺗﻧﺣﺻر ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺗﺎج ﻓﻘط ﺑل‬
‫ﺗوﺳﻌت ﻟﺗﺷﻣل ﻋدة أﻫداف ﺗﺧدم اﻹدارة وأﻫداﻓﻬﺎ اﻟﻣﺳطرة‪ ،‬وﯾﻣﻛن ﺗﺣدﯾد أﻫداف ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺗﺣدﯾد اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ﻟﻠﺳﻠﻊ اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ أو اﻟﺧدﻣﺔ اﻟﻣؤداة‪:‬‬
‫ﺣﯾث ﺗﺧﺗص ﺑﺗﺟﻣﯾﻊ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ﻟﻸﻧﺷطﺔ وﺗﺳﺟﯾل وﺗﺣﻠﯾل ﻫذﻩ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت ﺑﺷﻛل ﯾﺳﻣﺢ ﺑﺗﺣدﯾد ﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫ﻣﺧرﺟﺎت ﻫذﻩ اﻷﻧﺷطﺔ وﻻ ﺷك أن ﻫذا اﻟﻬدف ﻏﺎﯾﺔ ﻓﻲ اﻷﻫﻣﯾﺔ ﺣﯾث ﯾﺗم اﺳﺗﺧدام ﻫذﻩ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ وﻛذﻟك ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺧزون اﻟﺳﻠﻌﻲ آﺧر اﻟﻔﺗرة‪.2‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم )‪ :(1-1‬أوﺟﻪ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪.‬‬

‫أوﺟﻪ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫‪Cost Aspects‬‬
‫ﺑراﻣﺞ‬ ‫أﻗﺳﺎم‬ ‫ﻣﺷﺎرﯾﻊ‬ ‫ﻣﻧﺗﺟﺎت أو ﺧدﻣﺎت‬ ‫أﻧﺷطﺔ أو ﺧدﻣﺎت‬

‫‪Cost objective‬‬ ‫‪Cost objective‬‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻧﺎﺋل ﻋدس‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪.18‬‬
‫‪1‬‬
‫‪- Michel Poiret et Xavier Hubert, la comptabilité analytique outil de gestion, édition d’organisation,‬‬
‫‪Paris, France, P19.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺣﻣد ﺳﺎﻣﻲ راﺿﻲ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.21‬‬
‫‪2‬‬
‫‪9‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻓﻲ ﺗﺳﻌﯾر اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت‪:‬‬
‫ﯾﻣﻛن ﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻓﻲ ﺗﺳﻌﯾر اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺗﺟﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ أو اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻘدﻣﻬﺎ‬
‫ﺑﺣﯾث ﺗﻌطﻲ ﻋﻠﻰ اﻷﻗل ﺗﻛﻠﻔﺗﻬﺎ وﻓﻲ ﺑﻌض اﻷﺣﯾﺎن ﺗﻘدم ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن اﻻﺳﺗرﺷﺎد ﺑﻬﺎ‬
‫ﻟﺗﻐﯾﯾر أﺳﻌﺎر اﻟﺑﯾﻊ إذا ﻣﺎ دﻋت اﻟﺿرورة ﻟذﻟك ﺑﻬدف زﯾﺎدة اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت وﺗﺣﺳﯾن أرﺑﺎح اﻟوﺣدة‪.1‬‬
‫‪ -3‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪:‬‬
‫ﺗﻬدف ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف إﻟﻰ ﺗﺧﻔﯾض اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻹﻧﺗﺎج إﻟﻰ أدﻧﻰ ﺣد ﻣﻣﻛن دون اﻟﺗﺄﺛﯾر ﻋﻠﻰ‬
‫ﺟودة اﻹﻧﺗﺎج أي ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻛﻔﺎءة واﻻﺳﺗﺧدام اﻷﻣﺛل ﻟﻌﻧﺎﺻر اﻹﻧﺗﺎج‪ ،‬وﺗﺗطﻠب ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﻌض‬
‫اﻹﺟراءات ﺑﻬدف ﻣراﻗﺑﺗﻬﺎ واﻟﺳﯾطرة ﻋﻠﯾﻬﺎ وﻛذﻟك وﺿﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣددة ﻣﺳﺑﻘﺎ ﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻫذﻩ اﻟﻌﻧﺎﺻر ﻟﻐرض‬
‫إﺟراء اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻌﻬﺎ ﺑﻌد ﺣدوث اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ وذﻟك ﻟدراﺳﺔ أﺳﺑﺎب اﻻﺧﺗﻼف واﺗﺧﺎذ اﻹﺟراءات اﻟﺗﺻﺣﯾﺣﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ‪.2‬‬
‫‪ -4‬ﻗﯾﺎس اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ‪:‬‬
‫وذﻟك ﺑﻣﻌرﻓﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ وﯾﻣﻛن ﻗﯾﺎس ﻣردودﯾﺔ اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ أو ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت‬
‫واﻟﻣﺑﯾﻌﺎت أو اﻟﺧدﻣﺔ‪ .‬إذ ﯾﺗﺣدد ﺳﻌر ﺑﯾﻊ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ واﻟﻣردودﯾﺔ ﺗﺗﺣدد ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟرﺑﺢ اﻟذي‬
‫ﺗﺣﻘﻘﻪ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.3‬‬
‫‪ -5‬ﺗوﻓﯾر ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋن اﻟطﺎﻗﺎت اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ‪:‬‬
‫وذﻟك ﻓﻲ ﻛل ﻗﺳم أو ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﻣواد اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻹﻧﺗﺎج ﻛل ﻣﻧﺗﺞ‪ ،‬وﻛذﻟك ﻣﺳﺗﻠزﻣﺎت اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻘﯾﺎﺳﯾﺔ‬
‫ﻣن اﻟﻣواد واﻷﺟور وﺳﺎﻋﺎت ﻋﻣل اﻵﻻت وﻫذا ﻣﺎ ﯾﻣﻛن اﻹدارة ﻣن ﺗﺧطﯾط ﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻹﻧﺗﺎج ﻣن اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت‬
‫اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻟﺗﺣﻘﯾق أﻫداف اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻋﻠﻰ أﻓﺿل ﺻورة ﻣﻣﻛﻧﺔ‪.4‬‬
‫‪ -6‬ﺗﺧﻔﯾض ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟوﺣدات اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ‪:‬‬
‫ﺑﻌد دراﺳﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻠﻘﺎﻫﺎ اﻹدارة ﻣن إدارة اﻹﻧﺗﺎج واﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺗﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺧﻔض اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣﻊ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻧوﻋﯾﺔ ﻋن طرﯾق اﺗﺧﺎذ ﻗ اررات إدارﯾﺔ ﺑﺗﻐﯾﯾر ﻣﺎدة أوﻟﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ أو ﺗﻐﯾﯾر ﻓﻲ ﺷﻛل اﻟﺳﻠﻌﺔ‬
‫‪ -‬زﻛرﯾﺎء ﻓرﯾد ﻋﺑد اﻟﻔﺗﺎح‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف –دراﺳﺔ ﻧظرﯾﺔ وﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ‪ ،‬اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻘﺎﻫرة‪ ،2000 ،‬ص ‪.10‬‬
‫‪1‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ -‬ﻧﺎﺻر دادي ﻋدون‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.09‬‬

‫‪3‬‬
‫‪ -‬ﻛﻣﺎل ﺣﺳن اﻟﺟﻣﻌﺔ اﻟرﺑﯾﻌﻲ وﺳﻌدون ﻣﻬدي اﻟﺳﺎﻗﻲ‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ‪ ،‬ط‪ 1‬دار ﺛراء ﻟﻠﻧﺷر‪ ،‬اﻷردن‪ ،‬ﺳﻧﺔ ‪ ،2008‬ص ‪.17‬‬
‫‪4‬‬
‫‪10‬‬
‫وﺗﺻﻣﯾﻣﻬﺎ وﻣراﻗﺑﺔ أداء اﻟﻌﻣﺎل واﻟﺗﻘﻠﯾل ﻣن اﻟوﻗت اﻟﺿﺎﺋﻊ أو اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﺗﺎﻟﻔﺔ أو اﺳﺗﺑدال اﻵﻻت ﻟزﯾﺎدة ﻛﻔﺎءﺗﻬﺎ‬
‫اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ وﻻ ﺷك أن إﻋداد ﻧظﺎم اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ اﻟﻣﻘدرة أو اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺎت اﻟﺗﻘدﯾرﯾﺔ ﺳﯾﻛون ﻟﻪ أﺛر ﻛﺑﯾر ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق‬
‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻷداء وﺿﺑط اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.1‬‬
‫‪-7‬ﺗوﻓﯾر ﻣﻌﻠوﻣﺎت إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣرﺣﻠﯾﺔ واﻟﺳﻧوﯾﺔ‪:‬‬
‫ﺗﺳﺎﻋد ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺳواء اﻟﻣرﺣﻠﯾﺔ أو اﻟﺳﻧوﯾﺔ وذﻟك ﻋن طرﯾق ﺣﺳﺎب ﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ وﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺧزون ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﻔﺗرة واﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﺑر ﻋﻧﺎﺻر أﺳﺎﺳﯾﺔ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻘواﺋم ﺳواء ﻓﻲ إظﻬﺎر‬
‫رﺑﺢ اﻟﻔﺗرة ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ أو اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻬﺎ ﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ أﺧرى‪.2‬‬
‫‪ -8‬ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء وﺗطوﯾر ﺧطط اﻟﺣواﻓز‪ :‬ﺣﯾث أﻧﻪ ﻋن طرﯾق ﺑﯾﺎﻧﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺳواء اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ أو‬
‫ﻣﺣددة ﻣﺳﺑﻘًﺎ ﯾﺗم ﺗﻘﯾﯾم أداء اﻷﻗﺳﺎم واﻷﻓراد واﻷﻧﺷطﺔ وﺗﺣدﯾد ﻣدى اﻟﺗزاﻣﻬم ﺑﺎﻟﺧطط اﻟﻣوﺿوﻋﺔ وﻣدى ﻣﺳﺎﻫﻣﺗﻬم‬
‫ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق اﻷﻫداف اﻟﻣﺣددة وﻣﺎ ﻗد ﯾﺗرﺗب ﻋﻠﻰ ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء ﻣن ﺗطﺑﯾق أﻧظﻣﺔ اﻟﺣواﻓز أو ﺣﺗﻰ إﻋﺎدة اﻟﻧظر ﻓﻲ‬
‫ﺗطوﯾرﻫﺎ وﺗﺣﺳﯾﻧﻬﺎ‪.3‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬وظﺎﺋف ودور ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬
‫أوﻻ‪/‬وظﺎﺋف ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪:‬‬
‫ﻣن أﻫم اﻟوظﺎﺋف اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺎرﺳﻬﺎ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬
‫‪ -1‬اﻟوظﯾﻔﺔ اﻟﺗﺳﺟﯾﻠﯾﺔ‪ :‬ﺗﻌﺗﺑر اﻟوظﯾﻔﺔ اﻟﺗﺳﺟﯾﻠﯾﺔ أوﻟﻰ اﻟوظﺎﺋف اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﻬﺎ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﻋﻠﯾﻪ‬
‫ﻓﺈن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻫﻲ اﻟﺗﻲ ﺗﻌﻣل ﻋﻠﻰ اﺧﺗﯾﺎر اﻟطرﯾﻘﺔ اﻷﻧﺳب ﻟﻠﺗﺳﺟﯾل‪ ،‬ﺣﯾث ﺗﻘوم ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﺗﺳﺟﯾل‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ذات اﻟطﺎﺑﻊ اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺗﺎج ﻓﻲ ﺳﺟﻼت ﺧﺎﺻﺔ ﻣﻊ ﻣراﻋﺎة ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟدﻗﺔ واﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ واﺳﺗﺧدام‬
‫ﺳﺟﻼت ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﯾﻣﻛن اﻟرﺟوع إﻟﯾﻬﺎ ﻋﻧد اﻟﺣﺎﺟﺔ‪.4‬‬
‫‪ -2‬اﻟوظﯾﻔﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ‪ :‬ﺗﻬﺗم ﺑﺗﺑوﯾب وﺗﺣﻠﯾل ﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﻋﻧﺎﺻرﻫﺎ وﻧﺗﺎﺋﺟﻬﺎ وذﻟك ﺑﻣﺎ ﯾﺧدم أﻫداف‬
‫اﻹدارة‪.5‬‬
‫‪ -‬ﻋﺑد اﻟﻧﺎﺻر ﻧور ﻋﻠﯾﺎن اﻟﺷرﯾف‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ‪ ،‬دار اﻟﻣﺳﯾرة ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻌﺑدﻟﻲ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،2011 ،‬ص ‪.19‬‬
‫‪1‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ‪ ،‬ص ‪.22‬‬

‫‪3‬‬
‫‪ -‬ﻋﺑد اﻟﻧﺎﺻر ﻧور وﻋﻠﯾﺎن اﻟﺷرﯾف‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.20‬‬
‫‪4‬‬
‫‪ -‬إﺳﻣﺎﻋﯾل ﯾﺣﻲ اﻟﺗﻛرﯾﺗﻲ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.24‬‬

‫‪5‬‬
‫‪11‬‬
‫‪ -3‬اﻟوظﯾﻔﺔ اﻟرﻗﺎﺑﯾﺔ‪ :‬ﺗﻬﺗم ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﺎﻟﺗﺣﻛم ﻓﻲ ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ٕواﺧﺿﺎﻋﻬﺎ ﻷداء ﻣﺧطط‬
‫وذﻟك ﻟﺗﻘﻠﯾل اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ورﻓﻊ اﻟﻛﻔﺎءة اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ وﻣﻧﻊ اﻟﺿﯾﺎع واﻟﻔﻘدان وﺗﺣدﯾد اﻻﻧﺣراﻓﺎت )ﻣﻼﺋﻣﺔ وﻏﯾر ﻣﻼﺋﻣﺔ(‪.1‬‬
‫‪ -4‬اﻟوظﯾﻔﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎﺗﯾﺔ )اﻹﺧﺑﺎرﯾﺔ(‪ :‬ﺗﻬﺗم ﺑﺈﯾﺻﺎل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﺑﯾﺎﻧﺎت ﺑﻌد ﺗﺟﻬﯾزﻫﺎ إﻟﻰ اﻟﻣﺳﺗوﯾﺎت‬
‫اﻹدارﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﺑﻣﺎ ﯾﺗﻧﺎﺳب ﻣﻊ اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت ﻫذﻩ اﻹدارات ﻋن طرﯾق ﺷﺑﻛﺔ ﻣن اﻟﺗﻘﺎرﯾر واﻟﻘواﺋم اﻟﺗﻛﺎﻟﯾﻔﯾﺔ وﺗﻘوم‬
‫اﻹدارة ﺑﺈﺗﺧﺎذ ﻗ اررات ﺗﺻﺣﯾﺣﯾﺔ وﻋدم ﺗﻛرارﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﻔﺗرات اﻟﻼﺣﻘﺔ‪.2‬‬
‫‪ -5‬اﻟوظﯾﻔﺔ اﻟﺗﺣﻔﯾزﯾﺔ‪ :‬إن ﻫذﻩ اﻟوظﯾﻔﺔ ﺗﺗﺣﻘق ﺑﻌد إﻧﺟﺎز اﻟوظﺎﺋف اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ اﻟﺗﻲ ﺗؤدﯾﻬﺎ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬وﻫذﻩ اﻟوظﯾﻔﺔ ﺗﻣﺛل ﻋﺎﻣل دﻓﻊ ﻷﻗﺳﺎم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن أﺟل ﺗﻧﻔﯾذ ﻣﺎﻫو ﻣﺧطط ﻟﻪ وﻋدم ﺗﺟﺎوز اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻟﻣﺣددة ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻹﻧﻔﺎق وﺑﻬذا ﺳﺗﺣﻔز أﻗﺳﺎم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ اﺳﺗﺧدام ﻣواردﻫﺎ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﺑﺷﻛل ﻛفء‬
‫واﻗﺗﺻﺎدي وﻫذا ﻓﻌﻼ ﯾﺳﺎﻋد إدارة اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق ﻫدﻓﻬﺎ اﻟﻣرﺳوم واﻟﺷﻛل اﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﺑﯾن وظﺎﺋف ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم )‪ :(2-1‬وظﺎﺋف ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬
‫ﺗﺣﻘﯾق ﻫدف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫اﺳﺗﺧدام أﻣﺛل ﻟﻠﻣوارد‬
‫اﻟوظﯾﻔﺔ اﻟﺗﺣﻔﯾزﯾﺔ‬
‫اﻟوظﯾﻔﺔ اﻹﺧﺑﺎرﯾﺔ‬ ‫اﻟوظﯾﻔﺔ اﻟرﻗﺎﺑﯾﺔ‬ ‫اﻟوظﯾﻔﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ‬ ‫اﻟوظﯾﻔﺔ اﻟﺗﺳﺟﯾﻠﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬إﺳﻣﺎﻋﯾل ﯾﺣﻲ اﻟﺗﻛرﯾﺗﻲ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.25‬‬
‫‪ -‬إﺳﻣﺎﻋﯾل ﯾﺣﻲ اﻟﺗﻛرﯾﺗﻲ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.24‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ‪ ،‬اﻟﺻﻔﺣﺔ ﻧﻔﺳﻬﺎ‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫‪12‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ /‬دور ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪:‬‬
‫ﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف دور واﺿﺢ وﻣﻬم ﻓﻲ ﺗﻧﻔﯾذ ﻣﻬﺎم اﻹدارة اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻋﻠﻰ اﻟوﺟﻪ اﻟﻛﺎﻣل وﻗد‬
‫ﺗطور ﻫذا اﻟدور ﺑﺗطورﻫﺎ وﺗطور أﻫداف ووظﺎﺋف اﻹدارة‪.‬‬
‫‪ -1‬اﻟدور اﻟﺗﻘﻠﯾدي‪ :‬ﯾﺗﻣﺛل اﻟدور اﻟﺗﻘﻠﯾدي ﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ‪:1‬‬
‫‪ -‬ﺗﺟﻣﯾﻊ وﺗﺑوﯾب وﺗﺣﻠﯾل وﺗﺧﺻﯾص وﺗوزﯾﻊ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺣدﯾد ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻧﺗﺞ وذﻟك ﻟﺗﻘوﯾم اﻟﻣﺧزون‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗوﻓﯾر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻔﺻﻠﺔ ﻋن اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻟﺗﻠﺑﯾﺔ اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻹدارة اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﺳﯾطرة ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‬
‫اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ و اﻟﺗﺧطﯾط ﻟﻠﻣﺳﺗﻘﺑل‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻟدور اﻟﺣدﯾث‪ :2‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ ﻟﻠدور اﻟﺗﻘﻠﯾدي اﻟذي ﺗﻠﻌﺑﻪ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ إﻻ أﻧﻬﺎ اﻧﺗﻬﺟت‬
‫ﺗﻣﺎﺷﯾﺎ ﻣﻊ اﻟﺗطور اﻟﺣﺎﺻل ﻓﻲ وظﺎﺋف اﻹدارة‪ ،‬وﯾﻣﻛن ﺗﻘﺳﯾم اﻷدوار اﻟﺣدﯾﺛﺔ ﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫ً‬ ‫دور ﺣدﯾﺛًﺎ وذﻟك‬
‫ًا‬
‫ﺣﺳب وظﺎﺋف اﻹدارة‪.‬‬
‫* ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﺗﺧطﯾط‪ :‬ﺗﻌﻣل إدارة اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻋﻠﻰ إﻋداد اﻟﺧطط اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﻋﺎدة‪ ،‬وﻫدﻓﻬﺎ ﻣن ذﻟك زﯾﺎدة‬
‫اﺳﺗﻧﺎدا إﻟﻰ دراﺳﺔ اﻟظروف اﻟﺗﻲ ﯾﺗوﻗﻊ أن ﺗواﺟﻪ اﻟﻣﺷروع وﺗﺳﺎﻫم ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ ﺗوﻓﯾر اﻟﻛﺛﯾر ﻣن‬
‫ً‬ ‫اﻷرﺑﺎح‬
‫اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟوﺣدات اﻹدارﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻛﻣﺎ ﺗﺳﺎﻫم ﻓﻲ ﺗﻘدﯾم اﻟﺗﻘﺎرﯾر ﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻷداء اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻣﻊ‬
‫اﻟﺧطط اﻟﻣوﺿوﻋﺔ‪.‬‬
‫* ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﺗﻧظﯾم واﻟﺗوﺟﯾﻪ‪ :‬إن دور ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻫو ﺗﺧﺻﯾص اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻟﻠوﺣدات اﻹدارﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻣﻣﺎ ﯾﺳﻬل ﻋﻠﻰ اﻹدارة ﻗﯾﺎس أداء ﻫذﻩ اﻟوﺣدات وﺗﻌدﯾل اﻟﺗﻧظﯾم اﻹداري ﺑﻣﺎ ﯾﺣﻘق ﻛﻔﺎﯾﺔ ﻓﻲ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ‬
‫ﺳواء ﻋن طرﯾق اﻟﻌﺎﻣﻠﯾن وﺗوﻓﯾر اﻟﺣواﻓز ﻟﻬم أو ﺻﯾﺎﻏﺔ اﻷﻫداف وﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻻﻧﺣراﻓﺎت اﻟﺗﻲ ﺗظﻬر ﻋن اﻟﺗﻧﻔﯾذ‪.‬‬
‫* ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟرﻗﺎﺑﺔ‪ :‬ﺗﺗم ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﺗﻧﻔﯾذ اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻣﻊ اﻟﺧطط اﻟﻣوﺿوﻋﺔ ﻟﻣﻌرﻓﺔ اﻻﻧﺣراﻓﺎت وﻣﻌﺎﻟﺟﺗﻬﺎ‪ ،‬وﻓﻲ‬
‫ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم وﺟود ﺧطط ﯾﺗم اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ﻟﻠﺳﻧﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻊ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫‪- Edward. J. Vandere Beck, Principle of Cost Accounting, 15 Edition, South Westen Cengage Learning,‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪th‬‬
‫‪2010, p2.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪13‬‬
‫* ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات‪ :‬ﻫو اﻟﻣﻔﺎﺿﻠﺔ ﺑﯾن اﻟﺑداﺋل اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ واﺧﺗﯾﺎر اﻟﺑدﯾل اﻷﻓﺿل ﻛﺎﻟﻣﻔﺎﺿﻠﺔ ﺑﯾن‬
‫اﻟﺷراء أو اﻹﻧﺗﺎج‪ ،‬ﺗﺷﻐﯾل ﺧط إﻧﺗﺎج ﺟدﯾد أو إﯾﻘﺎف ﺧط إﻧﺗﺎج آﺧر ﻫذﻩ اﻟﻣﻔﺎﺿﻠﺔ ﯾﻛون ﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف دور‬
‫ﻣﻬم ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد اﻟﺑدﯾل اﻷﻓﺿل‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟراﺑﻊ‪ :‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺎت اﻷﺧرى‪.‬‬
‫ﺗرﺗﺑط ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ارﺗﺑﺎطﺎ وﺛﯾﻘﺎ ﺑﻔروع اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻷﺧرى وﻫذا راﺟﻊ ﻟطﺑﯾﻌﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺗﺟﻬﺎ‬
‫وﻣﺻدر اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻹﻧﺗﺎج ﻣﻌﻠوﻣﺔ ﻣﻼﺋﻣﺔ ﺗﺳﺗﻔﯾد ﻣﻧﻬﺎ اﻹدارة ﻓﻲ اﻟﺗﺧطﯾط واﻟرﻗﺎﺑﺔ واﺗﺧﺎذ اﻟﻘرار‬
‫وﻫذا ﻣﺎ ﺳﻧراﻩ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫أوﻻ‪ /‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺗﻔرع ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻋن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ اﻫﺗﻣت ﺑﺗﺳﺟﯾل وﺗﺑوﯾب اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣن واﻗﻊ‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻧدات ﻓﻲ ﺳﺟﻼت ودﻓﺎﺗر ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣﻧظﻣﺔ ﻻﺳﺗﺧراج ﻧﺗﺎﺋﺞ أﻋﻣﺎل اﻟﻣﺷروع ﺧﻼل ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﺗﻘدر ﺑﻧﺳﺑﺔ‬
‫ﻣﺎﻟﯾﺔ إﻻ أن ﻣﻊ ظﻬور ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻗد ﻏﯾرت ﻫذا اﻷﺳﻠوب اﻟﺗﻘﻠﯾدي ﻓﻲ اﻟﻘﯾد واﻟﺗرﺣﯾل وطﺑﯾﻌﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‬
‫اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ إﻟﻰ اﻻﻫﺗﻣﺎم ﺑﺎﻟوﻓﺎء ﺑﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻹدارة ﻣن ﺑﯾﺎﻧﺎت وﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﺳﺎﻋدﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺄﻋﻣﺎﻟﻬﺎ ﻣن ﺗﺧطﯾط‬
‫وﺗﻧظﯾم ورﻗﺎﺑﺔ ٕواﺷراف وﺗوﺟﯾﻪ ورﻏم ذﻟك ﻓﺈن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺗرﺗﺑطﺎن ارﺗﺑﺎطﺎ وﺛﯾﻘﺎ ﻓﻲ إظﻬﺎر ﻧﺗﯾﺟﺔ‬
‫اﻷﻋﻣﺎل‪ 1‬وﯾﻣﻛن ﻋرض أوﺟﻪ اﻟﺗﺷﺎﺑﻪ واﻻﺧﺗﻼف ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬أوﺟﻪ اﻟﺗﺷﺎﺑﻪ‪:2‬‬
‫‪ -‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺗﻌﺗﺑر اﻣﺗداد ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ ﻧﻔس اﻟﻣﺑﺎدئ واﻷﺳس اﻟﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﻬﺎ‬
‫‪ -‬ﺗﺣﻘق ﻛل ﻣن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف رﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺑﻌﺿﻬﺎ اﻟﺑﻌض ﺑﺎﻋﺗﺑﺎر أن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﺗﻧﺎول اﻷرﻗﺎم واﻟﻣؤﺷرات ﺑﺷﻛل إﺟﻣﺎﻟﻲ ﺑﯾﻧﻣﺎ ﺗﺗﻧﺎوﻟﻬﺎ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﺷﻛل ﺗﺣﻠﯾﻠﻲ وﺗﻔﺻﯾﻠﻲ‪.‬‬
‫ﻓﻣﺛﻼ ﺗظﻬر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻷرﺑﺎح ﺑﺷﻛل إﺟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺑﯾﻧﻣﺎ ﺗﻘوم ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﺈظﻬﺎرﻫﺎ ﻣﺣﻠﻠﺔ وﻣﻔﺻﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻷﻗﺳﺎم وأﺻﻧﺎف اﻟﺳﻠﻊ ووﺣدات اﻹﻧﺗﺎج‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻘدم ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت واﻟﻣﺧزون اﻟﺳﻠﻌﻲ اﻟﺑﺎﻗﻲ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﻔﺗرة‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ إﻟﻰ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻫذا ﻣﺎ ﯾﺳﺎﻋدﻫﺎ ﻓﻲ إﻋداد ﺣﺳﺎﺑﺎﺗﻬﺎ وﻗواﺋﻣﻬﺎ اﻟﺧﺗﺎﻣﯾﺔ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ -‬ﻧواف ﻣﺣﻣد ﻓﺧر وﻋطﺎ اﷲ ﻣﺣﻣد اﻟﻘطﯾس‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ‪ ،‬دار أﺳﺎﻣﺔ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪ ،‬ط‪ ،2014 ،1‬ص ‪.21-20‬‬
‫‪2‬‬
‫‪14‬‬
‫‪ -‬ﺗﺣﻣل ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻋﻠﻰ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻣﺷﺗرﯾﺎت اﻟﻣواد وأﺟور اﻟﻌﻣﺎل ﻣن اﻟﺳﺟﻼت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫واﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﺗﺣﻠﯾﻠﻬﺎ وﺗوزﯾﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻣراﻛز اﻹﻧﺗﺎج وﻣن ﺛم ﺗﺣﻣﯾﻠﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت‪.‬‬
‫‪ -2‬أوﺟﻪ اﻻﺧﺗﻼف‪ :‬ﺳﻧﻘوم ﺑﻌرﺿﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺟدول اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫اﻟﺟدول رﻗم )‪ :(1-1‬أوﺟﻪ اﻻﺧﺗﻼف ﺑﯾن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬ ‫زاوﯾﺔ اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‬ ‫اﻹدارة‬ ‫ﺑﺗزوﯾد‬ ‫ﺗﺳﺟﯾل ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﻧﺷﺄة اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻣﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ ﻗﯾم ﺗﻬﺗم‬ ‫‪-1‬اﻟﻧطﺎق‬
‫اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎم ﺑﻣﻬﺎم اﻟﺗﺧطﯾط‬ ‫ﻧﻘدﯾﺔ ﺑﺷﻛل إﺟﻣﺎﻟﻲ‬
‫واﻟرﻗﺎﺑﺔ‬
‫‪ -2‬اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﺗﺗﻣﺛل اﻟوﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺷﺎة ﻛﻛل أو ﻓﻲ ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻗل وﺣدة ﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ‬
‫)اﻟﻣراﻛز‪ ،‬اﻷﻗﺳﺎم‪ ،‬اﻹدارة( داﺧل‬ ‫ﺟزء ﻣﺗﻛﺎﻣل ﻣﻧﻬﺎ ﻛﻔرع أو ﻣﺻﻧﻊ‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫ﺗﻌﺎﻟﺞ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑطرﯾﻘﺔ إﺟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺗﻬﺗم ﺗﻌﺎﻟﺞ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﺑطرﯾﻘﺔ ﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ‬ ‫‪ -3‬اﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺣدث ﺑﯾن اﻟﻣﻧﺷﺄة واﻟﻐﯾر ﻣﻣﺎ وﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ ﻟﺗوﻓﯾر ﺑﯾﺎﻧﺎت ﻋن‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‬
‫ﺗﻛﺎﻟﯾف ﻛل ﻧوع ﻣن اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت‬ ‫ﯾﻧﺷﺄ ﻋﻧﻬﺎ ﻋﻼﻗﺎت ﻣدﯾوﻧﯾﺔ وداﺋﻧﯾﺔ‬
‫واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت واﻟﻧﺷﺎطﺎت‬
‫ﺗﻬدف إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻧﺷﺎط ﻣن رﺑﺢ أو ﺗﻬدف إﻟﻰ ﺣﺻر اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻟﺗﺣدﯾد‬ ‫‪ -4‬اﻷﻫداف‬
‫ﺧﺳﺎرة واﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﺗﻛﻠﻔﺔ وﺣدات اﻟﻧﺷﺎط واﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات ﻟﺗﺣﺳﯾن‬ ‫ﻛوﺣدة واﺣدة ﻟﺳﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ واﺣدة‬
‫اﻷداء ﻓﻲ اﻹﻧﺗﺎج وﺗﻛون اﻟﻔﺗرة‬

‫)ﯾوم‪ ،‬أﺳﺑوع‪ ،‬ﺷﻬر‪ ،‬ﺛﻼﺛﺔ أﺷﻬر(‬
‫ﺗﻬﺗم ﺑﺎﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺑر ﻋن ﻗﯾم ﺗﻬﺗم ﺑﺎﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ وﺑﺎﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‬ ‫‪ -5‬إﻋداد اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻣت ﻓﻲ اﻟﻣﺎﺿﻲ )ﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟﺗﻘدﯾرﯾﺔ)اﻟﻣﺣددة ﻣﺳﺑﻘﺎ ﻟﻠﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫ﻓﻘط(‬ ‫وﺗﻛﺎﻟﯾف(‬
‫‪15‬‬
‫اﻟﺧطط‬ ‫ﻟوﺿﻊ‬ ‫اﻟﻣﻧﺷﺄة‬ ‫إدارة‬ ‫‪ -6‬اﻟﺟﻬﺔ اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدة أﺻﺣﺎب اﻟﻣﻧﺷﺄة واﻟﺟﻬﺎت اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‬
‫واﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﯾﻬﺎ واﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات‬
‫اﻟرﺷﯾدة‬
‫ﺗﻬﺗم ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ )ﻗﯾم( ﻣن ﻣﻧﺗوﺟﺎت ﺗﻬﺗم ﺑﺎﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻛﻣﯾﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ)ﻗﯾم(‬ ‫‪ -7‬ﻧوع اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‬
‫اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺄوﺟﻪ اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪.‬‬ ‫وﺗﻛﺎﻟﯾف ﻋن ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﻧﺷﺄة‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻧﺎﺋل ﻋدس وﻧﺿﺎل اﻟﺧﻠف‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.21‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ /‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹدارﯾﺔ وﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪:‬‬
‫أدى اﻟﺗطور اﻟﻛﺑﯾر اﻟذي ﺣدث ﻓﻲ ﻋﻠم اﻹدارة وﻧظرﯾﺔ اﻟﻘ اررات إﻟﻰ ﺿرورة اﻟﺗﻌﻣق ﻓﻲ ﻧظرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ إﻟﻰ‬
‫اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣن اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ وﺧﻠق ﻣﺟﺎل أوﺳﻊ ﻓﻲ ﺗﺣﻠﯾل وﻋرض اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ وﻗد ﺳﺎﻋد ذﻟك ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻘدم‬
‫اﻟﺗﻛﻧوﻟوﺟﻲ ﻓﻲ ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت وﺗطور أﺟﻬزة اﻟﺣﺎﺳوب‪.‬‬
‫ﻟذﻟك ظﻬر ﻣﻔﻬوم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹدارﯾﺔ واﻟذي ﯾﻌﻧﻲ اﻹدارة ﻣن ﺧﻼل اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺧطﯾط واﻟرﻗﺎﺑﺔ واﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات‪ ،‬ﻓﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹدارﯾﺔ ﻫﻲ ﺗطﺑﯾق ﻟﻸﺳﺎﻟﯾب اﻟﻔﻧﯾﺔ واﻟﻣﻔﺎﻫﯾم اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺗﺳﺟﯾل اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت وﺗﺑوﯾﺑﻬﺎ وﻋرﺿﻬﺎ ﻟﻣﺳﺎﻋدة اﻹدارة ﻓﻲ اﻟﻘﯾﺎم ﺑوظﺎﺋﻔﻬﺎ ﻋﻠﻰ أﻛﻣل وﺟﻪ ﻓﻲ اﻟﺗﺧطﯾط واﻟرﻗﺎﺑﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻧﻔﯾذ وﺗﻘﯾﯾم اﻷداء واﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻟﻼزﻣﺔ واﻟﻣﻼﺋﻣﺔ‪.1‬‬
‫وﻣن ﺧﻼل ﺗﻌرﯾف اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹدارﯾﺔ ﻧﺳﺗﺧﻠص أن ﻧطﺎق اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹدارﯾﺔ ﯾﺷﻣل اﻟﻣوازﻧﺎت اﻟﺗﺧطﯾطﯾﺔ‪،‬‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟﺣدي‪ ،‬وﻧﻘطﺔ اﻟﺗﻌﺎدل‪ ،‬اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺗﺣﻠﯾل اﻹﺣﺻﺎﺋﻲ‬
‫ﻟﻠﺑﯾﺎﻧﺎت‪ٕ ،...‬وان ﺟﻣﯾﻊ ﻫذﻩ اﻟﻣﺟﺎﻻت ﺗﻌﺗﻣد ﺑﺷﻛل أﺳﺎﺳﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺗﺟﻬﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ‬
‫ﻟذا ﯾﻣﻛن اﻟﻘول‪ ،‬إن ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻋﻼﻗﺔ ﻣﺑﺎﺷرة ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹدارﯾﺔ ﻋن طرﯾق اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘدﻣﻬﺎ ﻹدارة اﻟﻣﺷروع‪ ،‬ﻻﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﺗﺧطﯾط واﻟرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﻧظﯾم وﻛذﻟك ﻓﻲ ﻣﺳﺎﻋدة‬
‫اﻹدارة ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات ورﺳم اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ وﺿﺑط أداء اﻷﻗﺳﺎم اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺷروع‪.2‬‬
‫‪ -‬ﻧواف ﻣﺣﻣد ﻓﺧر وﻋطﺎ اﷲ ﻣﺣﻣد اﻟﻘطﯾس‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬ص ‪.24‬‬
‫‪1‬‬
‫‪2‬‬
‫‪16‬‬
‫اﻟﺷﻛل رﻗم )‪ :(3-1‬ﻋﻼﻗﺔ اﻟﺗداﺧل ﺑﯾن اﻟﻧظم اﻟﻣﺗﻌددة ﻟﻧظم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪:‬‬
‫ﻧظﺎم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻹدارﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣﻧﺷﺎة‬

‫ﻧظﺎم اﻟﺗﺳوﯾق‬ ‫ﻧظﺎم اﻹﻧﺗﺎج‬
‫اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫ﻧظﺎم‬
‫اﻟﻣراﺟﻌﺔ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹدارﯾﺔ‬
‫ﻧظﺎم اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‬ ‫ﻧظﺎم اﻟﻣوارد اﻟﺑﺷرﯾﺔ‬ ‫ﻧظﺎم اﻟﻣﺧﺎزن‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﺻﻼح ﺑﺳﯾوﻧﻲ ﻋﺑد وآﺧرون‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬د ن‪ ،‬اﻟﻘﺎﻫرة‪ ،‬ط‪ ،2016 ،1‬ص ‪.16‬‬
‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﺷﻛل ﻧﻼﺣظ ﺑﺄن ﻛل اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﻣوﺟودة ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺗﻘوم ﺑﺧدﻣﺔ ﻧظﺎم اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف )اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ(‪ ،‬ﻣن ﺧﻼل ﺗوﻓﯾرﻫﺎ ﻟﻠﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻬذا اﻟﻧظﺎم ﻟﯾﻘوم ﺑﺗﺣدﯾدﻫﺎ وﺗﺟﻣﯾﻌﻬﺎ وﺗﺳﺟﯾﻠﻬﺎ وﺗﺣﻠﯾﻠﻬﺎ ﻟﻐرض‬
‫ﺗزود اﻹدارة ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺎﻋدﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﺗﺧطﯾط واﻟﺗﻧظﯾم واﻟرﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ /‬ﻋﻼﻗﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ واﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻋﻼﻗﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺿرﯾﺑﯾﺔ‪ :‬ﺗﺳﺗورد ﺑﻌض اﻟﻣﺷروﻋﺎت اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ ﻣواد ﺧﺎم ﻣن اﻟﺧﺎرج‬
‫وﺗﺳﺗﺧدﻣﻬﺎ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻹﻧﺗﺎج وﺗدﻓﻊ ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟرﺳوم واﻟﺿراﺋب اﻟﻣﻔروﺿﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﺳﺗرﺟﻌﺔ ﺣﯾث ﺗﺿﺎف إﻟﻰ‬
‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺟب اﺣﺗﺳﺎب اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟرواﺗب واﻷﺟور اﻟﺗﻲ ﺗﺧص اﻟﻌﺎﻣﻠﯾن ﻓﻲ اﻟﻣﺻﻧﻊ‬
‫ﺛم إن ﻋﻠﻰ اﻟﻣدﻗق اﻟﺿرﯾﺑﻲ أن ﯾراﺟﻊ ﻗواﺋم ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣواد ﻟﻠﺗﺄﻛد ﻣن اﻹﻋﻔﺎءات اﻟﺗﻲ ﯾﺗﻣﺗﻊ ﺑﻬﺎ ﻗﺳم اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫وﻣطﺎﺑﻘﺗﻬﺎ ﻣﻊ اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺿرﯾﺑﻲ‪.1‬‬
‫‪1‬‬
‫‪17‬‬
‫راﺑﻌﺎ‪/‬ﻋﻼﻗﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ‪ :‬ﺗﻘوم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻘدﯾم اﻟﺧدﻣﺎت‬
‫اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻟﻠﻣواطﻧﯾن ﻣن ﺗﻌﻠﯾم وﺻﺣﺔ وﻣواﺻﻼت وﻏﯾرﻫﺎ‪ ،‬ﺣﯾث أن ﻫذﻩ اﻟﺧدﻣﺎت ﺗﺣﺗﺎج إﻟﻰ ﻧﻔﻘﺎت ﻛﺑﯾرة ﻟذا‬
‫ﯾﺟب اﺳﺗﺧدام ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣن أﺟل ﻣﻌرﻓﺔ ﻣﺳﺗوى ﻧﺗﺎﺋﺞ ﺗﻠك اﻟﻧﻔﻘﺎت وﻣﻘﺎرﻧﺗﻬﺎ ﺑﻣﺎ ﯾﻌود ﻋﻠﻰ اﻟﻣواطﻧﯾن‬
‫ﻣن ﻣﻧﺎﻓﻊ وﺧدﻣﺎت‪.1‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬دراﺳﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻷﻋﺑﺎء وﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫إن اﻫﺗﻣﺎم ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑدراﺳﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻷﻋﺑﺎء ﻫو ﻣﺣﺎوﻟﺔ ﻣﻧﻬﺎ ﻟﻠوﺻول إﻟﻰ ﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫وﺗﺣدﯾدﻫﺎ ﻣن اﻟرﺑﺢ ﻟﻠﻣﻧﺗﺟﺎت‪ ،‬ذﻟك أن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﺗﻣﺛل أﺣد اﻻﻋﺗﺑﺎرات اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ ﺟﻣﯾﻊ اﻷﻧﺷطﺔ‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﺗﻛﺗﺳب اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ أﻫﻣﯾﺗﻬﺎ ﻣن ﺗﺄﺛﯾرﻫﺎ اﻟﻣﺑﺎﺷر وﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷر ﻋﻠﻰ اﻟﻘ اررات اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﺑﺟﺎﻧب‬
‫ﺗﺄﺛرﻫﺎ أﯾﺿﺎ ﺑﻣﺎ ﯾﺗﺧذﻩ اﻟﻔرد أو اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن ﻗ اررات‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﻬدف ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺑﺣث ﻟد ارﺳﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫وﺗﺻﻧﯾﻔﺎﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻣﻔﺎﻫﯾم أﺳﺎﺳﯾﺔ ﺣول اﻟﻣﺻﺎرﯾف‪ ،‬اﻷﻋﺑﺎء وﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫أوﻻ‪ /‬ﻣﻔﻬوم اﻟﻣﺻﺎرﯾف‪ :‬ﺣﯾث ﻋرﻓﻬﺎ ﻧﺎﺻر دادي ﻋدون"اﻟﻣﺻروف ﻫو ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺧروج ﺣﻘﯾﻘﻲ ﻟﻘﯾم ﺟﺎﻫزة‬
‫ﻣﺑﺎﺷرة أو ﺑﻌﺑﺎرة أﺧرى ﺧروج اﻟﻧﻘود واﻟﻣﺻروف ﯾﻘﺎﺑﻠﻪ اﻹﯾراد اﻟذي ﯾﻌﺗﺑر ﺗﺣﺻﯾل ﻋﻠﻰ اﻟﻧﻘود"‪.2‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ /‬ﻣﻔﻬوم اﻟﺧﺳﺎرة‪ :‬ﻫﻲ ﺗﺿﺣﯾﺔ اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ أﯾﺿﺎ ﯾﻌﺑر ﻋﻧﻬﺎ ﺑوﺣدات ﻧﻘدﯾﺔ وﻟﻛن ﻻ ﺗﻘﺎﺑﻠﻬﺎ ﻣﻧﻔﻌﺔ‪ ،‬ﻓﻬﻲ‬
‫أﯾﺿﺎ ﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣﺳﺗﻧﻔذة ﻻ ﺗﺣﻘق إﯾراد وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺈن اﻹﯾراد ﯾﻛون أﻗل ﻣن اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف إذن ﺗﺣدث ﺧﺳﺎرة‪.3‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ /‬ﻣﻔﻬوم اﻷﻋﺑﺎء‪ :‬ﺗﻌرف اﻷﻋﺑﺎء ﺑﺄﻧﻬﺎ ﻧظﺎم ﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺻﺎرﯾف ﻋﻠﻰ ﻓﺗرات واﻟﻧﺎﺗﺞ ﻋن ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ‬
‫ﯾﺗم ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟدورة اﻻﺳﺗﻐﻼﻟﯾﺔ وﻟﯾس ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت أو ﻣدة ﺣﯾﺎة اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﻓﻬﻧﺎك إذن ﻓرق ﻓﻲ ﺗﺎرﯾﺦ‬
‫ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﺻﺎرﯾف وﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺗﺳﺟﯾل أو ﺗﺣﻣل اﻷﻋﺑﺎء ﻓﺎﻟﻌبء ﯾﺗﻘﺎﺑل ﻣﻊ اﻟﻧﺎﺗﺞ اﻟﻠذان ﯾﻌﻣﻼن ﻋﻠﻰ ﺗﺣدﯾد ﻧﺗﯾﺟﺔ‬
‫اﻟدورة وﻣن ﺑﯾن اﻷﻋﺑﺎء‪ :‬اﺳﺗﻬﻼك اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ‪ ،‬اﻟﻣواد‪ ،‬اﻟﻠوازم ﺑﺎﻟﻣﻘﺎﺑل إن اﻟﻣﺻﺎرﯾف ﺗﺗﻣﯾز ﺑﺎﻟﺻﻔﺔ اﻟﻣﺎدﯾﺔ وﻫﻲ‬
‫ﺳﻬﻠﺔ اﻟﺣﺳﺎب وﺗﺣدﯾد اﻟزﻣن اﻟﺗﻲ ﺗﺻرف ﻓﯾﻪ‪ ،‬ﻓﺎﻷﻋﺑﺎء ﻟﻬﺎ اﻟﺻﻔﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﺎدﯾﺔ أو ﺑﺻﻔﺔ أﺧرى ﻫﻲ ﺗﺟرﯾدﯾﺔ‬
‫وﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﻘﯾﯾم‪.4‬‬
‫‪1‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ -‬إﺳﻣﺎﻋﯾل ﯾﺣﻲ اﻟﺗﻛرﯾﺗﻲ‪،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.67‬‬

‫‪3‬‬

‫‪4‬‬
‫‪18‬‬
‫راﺑﻌﺎ‪ /‬ﻣﻔﻬوم اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪ :‬ﺗﻌرف ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ "ﻣورد ﻣﺿﺣﻰ ﺑﻪ أو ﺿﺎﺋﻊ ﻟﺗﺣﻘﯾق ﻫدف ﻣﺣدد وﻋﺎدة ﻣﺎ ﺗﻘﺎس‬
‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﺑﻘﯾم ﻧﻘدﯾﺔ ﻣن اﻟواﺟب دﻓﻌﻬﺎ ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺳﻠﻊ أو ﺧدﻣﺎت وﺗﺗﻣﺛل اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﻲ ﺣدﺛت‬
‫)اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ( وذﻟك ﻟﺗﻣﯾزﻫﺎ ﻋن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺧططﺔ ﻟﻬﺎ )أو اﻟﻣﺗﻧﺑﺊ ﺑﻬﺎ( طﺑﻘﺎ ﻟﻠﻣوازﻧﺔ"‪.1‬‬
‫وﺗﻌرف أﯾﺿﺎ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ "ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣوارد اﻟﺗﻲ ﻋﺎدة ﻣﺎ ﯾﺗم ﻗﯾﺎﺳﻬﺎ ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗم اﻟﺗﺿﺣﯾﺔ ﺑﻬﺎ ﻟﺗﺣﻘﯾق‬
‫ﻫدف ﻣﻌﯾن وﻫذا اﻟﻬدف ﻗد ﯾﻛون اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺳﯾﺎرة أو ﻣﻧزل أو ﺗﺻﻧﯾﻊ ﻣﻧﺗﺞ ﻣﻌﯾن أو اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ‬
‫ﺧدﻣﺔ"‪.2‬‬
‫واﻟﺷﻛل اﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﺑﯾن اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ واﻟﻣﺻروف واﻷﺻل واﻟﺧﺳﺎرة‪.‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم )‪ :(4-1‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ واﻟﻣﺻروف واﻷﺻل واﻟﺧﺳﺎرة‬
‫اﻗﺗﻧﺎء اﻟﺳﻠﻊ واﻟﺧدﻣﺎت ﯾﺧﻠق‬
‫اﺳﺗﻧﻔدت ﺧﻼل ﻓﺗرة‬ ‫ﻟم ﺗﺳﺗﻧﻔد ﺣﺗﻰ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﻔﺗرة‬
‫ﺗﻛﺎﻟﯾف‬ ‫ﺗﻛﺎﻟﯾف ﻏﯾر ﻣﺳﺗﻧﻔذة اﻷﺻول‬

‫ﻣﺳﺗﻧﻔذة‬
‫ﺧﺳﺎرة‬ ‫ﻣﺻروف‬
‫اﻟﻣﺻدر‪:‬ﺻﺎﻟﺢ ﻋﺑد اﷲ اﻟرزق‪،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ‪ ،‬ط‪،2‬دار زﻫران ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪،‬اﻷردن‪ ،1997،‬ص ‪27‬‬
‫‪ -‬ﺗﺷﺎرﻟز ﻫورﻧﺟرن وآﺧرون‪ ،‬ﺗرﺟﻣﺔ أﺣﻣد ﺣﺎﻣد ﺣﺟﺎج‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬ﻣدﺧل إداري‪ ،‬ﻛﺗﺎب‪ ،1‬د ار اﻟﻣرﯾﺦ ﻟﻠﻧﺷر‪ ،‬اﻟرﯾﺎض‪ ،‬اﻟﺳﻌودﯾﺔ‪ ،2009 ،‬ص‬
‫‪1‬‬
‫‪.130‬‬
‫‪ -‬إﯾدي ﻣﯾﻼﻧﻲ‪ ،‬ﺑﯾﺗر أﻧرﯾل‪ ،‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹدارﯾﺔ ﻟﻣﺗﺧذي اﻟﻘ اررات‪ ،‬دار اﻟﻣرﯾﺦ ﻟﻠﻧﺷر‪ ،‬اﻟرﯾﺎض‪ ،2013 ،‬ص ‪.70‬‬
‫‪2‬‬
‫‪19‬‬
‫ﺧﺎﻣﺳﺎ‪ /‬ﻣﻔﻬوم ﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪:‬‬
‫ﺗﻌرﯾف‪" :1‬ﺳﻌر ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻧﺗﺞ أو اﻟﺧدﻣﺔ ﻫو ﻣﺟﻣوع اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻲ ﺗم ﺻرﻓﻬﺎ ﻣن أﺟل ﻫذا اﻟﻣﻧﺗﺞ أو‬
‫اﻟﺧدﻣﺔ ﺣﺗﻰ أﺻﺑﺢ ﺗﺎﻣﺎ وﻗﺎﺑﻼ ﻟﻠﺑﯾﻊ"‪.1‬‬
‫ﺗﻌرﯾف‪" :2‬ﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻟﻣﻧﺗﺞ ﻣﻌﯾن ﻫو ﺗﺣﻣﯾل ﻫذا اﻟﻣﻧﺗﺞ ﺑﻛﺎﻓﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺑﺎﺷرة وﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﺣﺗﻰ‬
‫اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﻧﻬﺎﺋﯾﺔ ﺑﻣﺎ ﻓﯾﻬﺎ ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗوزﯾﻊ"‪.2‬‬
‫اﺑﺗداء ﻣن اﻧطﻼق‬
‫ً‬ ‫ﺗﻌرﯾف‪" :3‬ﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻫو ﻣﺟﻣوع اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻲ ﯾﺗﻛﻠﻔﻬﺎ ﻣﻧﺗوج ﻣﻌﯾن أو ﺧدﻣﺔ ﻣﻘدﻣﺔ‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺔ إﻋدادﻩ إﻟﻰ ﻣرﺣﻠﺔ وﺻوﻟﻪ إﻟﻰ اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﻧﻬﺎﺋﯾﺔ"‪.3‬‬
‫إذن ﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻫﻲ ﻣﺟﻣوع اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻣﻧﺗوج ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺷراء ﺣﺗﻰ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺑﯾﻊ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﻛوﻧﺎت اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫أوﻻ‪/‬ﻣﻛوﻧﺎت اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ :‬ﺗﺗﻛون ﻣﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺷراء‪ :‬ﺗﺗﻛون ﻣن اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت زاﺋد ﻛل اﻷﻋﺑﺎء اﻟﺗﻲ ﺗراﻓق اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﺳواء ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ‬
‫أو اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ وﺗوﺿﺢ ﺣﺳب اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺷراء= اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‪+‬أﻋﺑﺎء اﻟﺷراء )اﻟﺗﻣوﯾن( ﻣﺑﺎﺷرة وﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷرة‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺗﺎج‪ :‬ﻋﻣل اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾون ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻔرﻗﺔ ﺑﯾن ﻧوﻋﯾن ﻣن ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺗﺎج ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬
‫وﺗﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺗﺎج اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ )ﻧﻔﻘﺔ اﻻﺧﺗﯾﺎر(‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻧﻘدﯾﺔ‪ :‬ﯾﻘﺻد ﺑﻬﺎ ﺗﻠك اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﻧﻔﻘﺔ ﻓﻲ اﻹﻧﺗﺎج‪ ،‬أي اﻟﺗﻲ دﻓﻌت ﻓﻌﻼ ﻣﻘﺎﺑل‬
‫ﺧدﻣﺎت ﻋواﻣل اﻹﻧﺗﺎج‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺗﺎج اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ‪ :‬ﻻ ﯾﻘﺻد ﺑﻧﻔﻘﺔ اﻹﻧﺗﺎج اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﻣﺟرد اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﺗﻲ دﻓﻌت ﻟﻌﻧﺎﺻر‬
‫اﻹﻧﺗﺎج‪ ،‬ﺑل ﯾﻘﺻد ﺑﻬﺎ ﺧدﻣﺎت اﻟﻣوارد اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ اﻟﺗﻲ اﺳﺗﺧدﻣت ﻓﻲ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ‪ ،‬أي ﺧدﻣﺎت اﻟﻌﻣل ورأس‬
‫اﻟﻣﺎل‪ ،‬واﻷرض اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻓﻲ إﻧﺗﺎج اﻟﺳﻠﻌﺔ‪ ،‬وﺗوﺿﺢ ﺣﺳب اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺗﺎج= ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء اﻟﻣواد اﻟﻣﺳﺗﻬﻠﻛﺔ‪+‬أﻋﺑﺎء اﻟﺗﺻﻧﯾﻊ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑوﯾﻌﻘوب ﻋﺑد اﻟﻛرﯾم‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.31‬‬

‫‪1‬‬
‫‪2‬‬
‫‪-Margaerin .J, Base de la comptabilité analytique, édition sedifor, Grenoble, 1991, p14.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪20‬‬
‫‪ -5‬ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗوزﯾﻊ‪ :‬ﺗﺿم ﻛل اﻷﻋﺑﺎء اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ ﺗوزﯾﻊ اﻟﻣﻧﺗوج ﻣﺛل ﻣﺻﺎرﯾف ﺗﺧزﯾن اﻟﻣﻧﺗوج‬
‫اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ‪ ،‬أﺟور ﻋﻣﺎل ﻗﺳم اﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻧﻘل‪ ،‬ﻣﺻﺎرﯾف اﻹﺷﻬﺎر واﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﺑﯾﻊ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ /‬ﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ واﻷﻋﺑﺎء اﻹﺿﺎﻓﯾﺔ وﻏﯾر اﻟﻣﻌﺗﺑرة‪:‬‬
‫ﻫﻲ ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﻣﺟﻣوع أﻋﺑﺎء اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑدورة اﻻﺳﺗﻐﻼل وﻛذﻟك اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺧﺎرج دورة اﻻﺳﺗﻐﻼل‬
‫‪1‬‬
‫وﺗﺻﻧف إﻟﻰ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻣﻌﺗﺑرة‪ :‬وﻫﻲ ﻛل اﻷﻋﺑﺎء اﻟﺗﻲ ﺗﻛون ﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ واﻟﺗﻲ ﻟﻬﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﻣﻧطﻘﯾﺔ ﺑﺈﻋداد اﻟﻣﻧﺗوج‬
‫ﺣﺗﻰ ﻣرﺣﻠﺔ ﺑﯾﻌﻪ‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻷﻋﺑﺎء ﻏﯾر اﻟﻣﻌﺗﺑرة‪ :‬ﻫﻲ ﺗﻠك اﻷﻋﺑﺎء اﻟﺗﻲ ﺗؤﺧذ ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ وﻻ ﺗؤﺧذ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻷن ﺗﺣﻣﯾﻠﻬﺎ ﻗد ﯾﺟرد اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣن ﻣﻌﻧﺎﻫﺎ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻹﺿﺎﻓﯾﺔ‪ :‬وﻫﻲ أﻋﺑﺎء ذات ﺻﻔﺔ ﻧظرﯾﺔ‪ ،‬وﺑﻬذا اﻟﻣﻌﻧﻰ ﻓﻬﻲ ﻏﯾر ﻣﺳﺟﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ أو اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻣدﻓوﻋﺔ وﻟﻛن ﻣن اﻟواﺟب ﺣﺳﺎﺑﻬﺎ ﺿﻣن ﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ وﺗﺳﻣﻰ إﺿﺎﻓﯾﺔ ﻷﻧﻬﺎ ﻟﯾﺳت ﺿﻣن‬
‫أﻋﺑﺎء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬ﻻ ﺗدﺧل ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم ﻋﻧﺎﺻر اﻷﺻول ﺑﺎﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪ ،‬وﯾﺷﻣل ﻛل ﻣن ﻣﺑﻠﻎ اﻟﻔﺎﺋدة اﻟﻣﺣﺳوﺑﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ رأس اﻟﻣﺎل اﻟﺧﺎص واﻟدﻓﻊ ﻷﻋﻣﺎل ﺻﺎﺣب اﻟﻣﺷروع )أﺟرة ﻋﻣل اﻟﻣﺳﺗﻐل(‪.2‬‬
‫ﺑﻌد اﻟﺗﻣﯾﯾز ﺑﯾن اﻟﻣﻛوﻧﺎت اﻟﺛﻼﺛﺔ ﻟﻠﺗﻛﺎﻟﯾف وﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﯾﻣﻛﻧﻧﺎ ﺗﺣدﯾد وﺣﺳﺎب أﻋﺑﺎء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ‬
‫ﺣﺳب اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫أﻋﺑﺎء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ= أﻋﺑﺎء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ +‬اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻹﺿﺎﻓﯾﺔ‪-‬اﻷﻋﺑﺎء ﻏﯾر اﻟﻣﻌﺗﺑرة‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﺗﺻﻧﯾﻔﺎت اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬
‫ﻫﻧﺎك ﻋدة ﺗﺻﻧﯾﻔﺎت ﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻧذﻛر ﻣﻧﻬﺎ‪:‬‬
‫أوﻻ‪ /‬ﺗﺻﻧﯾف اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺣﺳب طﺑﯾﻌﺗﻬﺎ‪:‬‬
‫ﯾﻘﺳم ﻫذا اﻟﺗﺻﻧﯾف ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﺗﺑﻌﺎ ﻟطﺑﯾﻌﺔ ﻋواﻣل اﻹﻧﺗﺎج إﻟﻰ‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫‪- Gérard melyon, comptabilité analytique, 3ème édition, paris, 2000, p14.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪21‬‬
‫‪ -1‬ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣواد‪ :‬وﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣواد واﻟﻣﺳﺗﻠزﻣﺎت اﻟﺳﻠﻌﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻓﻲ ﻧﺷﺎط اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﻫﻲ ﻣن‬
‫أﻫم ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻷﻧﻬﺎ ﺗﻣﺛل ﻧﺳﺑﺔ ﻛﺑﯾرة ﻣن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻹﺟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻺﻧﺗﺎج‪.1‬‬
‫‪ -2‬ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻌﻣل‪ :‬ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻷﺟور اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﻟﻠﻌﺎﻣﻠﯾن ﺳواء ﻛﺎﻧت ﻣﺑﺎﺷرة ﻣﺛل أﺟور اﻟﻌﻣﺎل واﻟورﺷﺎت‬
‫وﺧطوط اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﺑﺎﺷرة أو ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻣﺛل ﺧدﻣﺎت اﻟﻌﺎﻣﻠﯾن ﻟﻶﻻت وﺣراﺳﺔ اﻟﻣﺻﻧﻊ واﻷﺑﺣﺎث واﻟﺗﺟﺎرب‪.2‬‬
‫‪ -3‬ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺧدﻣﺎت اﻷﺧرى‪ :‬وﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻷﺧرى اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺗﺎﺟﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺧﻼف ﻋﻧﺻري‬
‫اﻟﻣواد واﻟﻌﻣل ﻣن أﺟل إﺗﻣﺎم دورة اﻹﻧﺗﺎج أو دورة اﻟﺑﯾﻊ أو ﻣزاوﻟﺔ اﻟﻧﺷﺎط اﻹداري اﻟﻌﻣوﻣﻲ ﻓﻲ اﻟﻣﺷروع‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ /‬ﺗﺻﻧﯾف اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺣﺳب اﻟوظﯾﻔﺔ‪:‬‬
‫إن اﻟﻐرض اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻣن ﻫذا اﻟﺗﺻﻧﯾف ﻫو ﺣﺻر ﺗﻛﻠﻔﺔ ﻛل وظﯾﻔﺔ ﻣن وظﺎﺋف اﻟوﺣدة اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‬
‫)ﺻﻧﺎﻋﯾﺔ‪ ،‬ﺗﺳوﯾﻘﯾﺔ‪ ،‬إدارﯾﺔ(‪.‬‬
‫ﻣن ﺧﻼل ﻣﺎ ﯾﻧﻔق ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن ﻋﻧﺎﺻر ﺗﻛﺎﻟﯾف أﺳﺎﺳﯾﺔ )ﻣواد وأﺟور وﺧدﻣﺎت أﺧرى( وﺗﺗﻣﺛل اﻟوظﺎﺋف‬
‫اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ ﻓﻲ ﻛل ﻣن وظﯾﻔﺔ اﻟﺗﺻﻧﯾﻊ وظﯾﻔﺔ اﻟﺗﺳوﯾق واﻟوظﯾﻔﺔ اﻹدارﯾﺔ‪.3‬‬
‫‪ -1‬اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ‪ :‬ﻫﻲ ﺗﻠك اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺈﻧﺗﺎج أو ﺗﺻﻧﯾﻊ ﻣﻧﺗﺞ ﻣﻌﯾن وﺗﺗﺿﻣن ﻛل ﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺻﻧﯾﻌﯾﺔ وﯾطﻠق ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺗﺎج وﺗﺳﺗﻌﻣل‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣواد اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻛﻣواد ﺧﺎم أو ﻧﺻف ﻣﺻﻧﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻌﻣﺎﻟﺔ اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ أﺟور ﻣﺑﺎﺷرة ﻟﻠﻌﻣﺎل أو ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷرة ﻛﺎﻷﺑﺣﺎث‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻹﻧﺗﺎج ﻣﺛل ﺗﺎﻣﯾن اﻟﻣﺻﻧﻊ وﺻﯾﺎﻧﺗﻪ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺗﻛﺎﻟﯾف ﺗﺳوﯾﻘﯾﺔ‪ :‬وﺗﺑدأ ﻫذﻩ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣن ﺣﯾث اﻧﺗﻬت اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ وﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﺟﻣﯾﻊ‬
‫اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﻌﻣﻠﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ ﺳﺑﯾل ﺑﯾﻊ اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت ﻣﺛل ﺗﺧزﯾن ﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﺗﺎﻣﺔ وﻣﺻﺎرﯾف اﻹﺷﻬﺎر‬
‫وﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻧﻘل واﻟﺗوزﯾﻊ وﺗﺷﻣل ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:4‬‬
‫‪ -‬ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣواد اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺳوﯾق ﻣﺛل اﻟﻣطﺑوﻋﺎت واﻟﺗﻐﻠﯾف واﻟﺗﻌﺑﺋﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻧﺎﺋل ﻋدس وﻧﺿﺎل اﻟﺧﻠف‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.43‬‬

‫‪1‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ -‬أﺣﻣد ﺣﺳﯾن ﻋﻠﻲ ﺣﺳﯾن‪ ،‬ﻣﻘدﻣﺔ ﻓﻲ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ‪ ،‬اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ ﻟﻠﻧﺷر‪ ،‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺻر‪ ،2003 ،‬ص ‪.12‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ‪ ،‬ص ‪.13‬‬

‫‪4‬‬
‫‪22‬‬
‫‪ -‬رواﺗب وأﺟور اﻟﻌﺎﻣﻠﯾن ﻓﻲ اﻟﺗﺳوﯾق‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻹدارﯾﺔ‪ :‬ﻫﻲ اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻹدارﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺣﻣﻠﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ ﺳﺑﯾل ﺗوﺟﯾﻪ ورﻗﺎﺑﺔ وﻗﯾﺎدة‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻛﻛل وﯾﻣﻛن ﻋرﺿﻬﺎ ﻛﺎﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣواد اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﻣطﺑوﻋﺎت واﻟﺻﯾﺎﻧﺔ وﻣواد اﻟﻧظﺎﻓﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬رواﺗب اﻟﻌﺎﻣﻠﯾن ﺑﺎﻹدارة ﻣﺛل رواﺗب اﻟﻣوظﻔﯾن ﻓﻲ اﻹدارة اﻟﻌﺎﻣﺔ وﻗﺳم اﻟﺻﯾﺎﻧﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺻﺎرﯾف اﻹدارة اﻷﺧرى ﻣﺛل اﺳﺗﻬﻼك اﻟﻣﻌدات وأﺗﻌﺎب اﻟﻣدﻗﻘﯾن وﻏﯾرﻫﺎ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ /‬ﺗﺻﻧﯾف اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺣﺳب ﺣﺟم اﻟﻧﺷﺎط‪ :1‬وﯾطﻠق ﻋﻠﯾﻪ اﻟﺗﻘﺳﯾم اﻟﺳﻠوﻛﻲ ﺣﯾث ﯾدرس ﺳﻠوك اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫ﺗﺟﺎﻩ ﺗﻐﯾر ﺣﺟم اﻟﻧﺷﺎط وﻫذا ﻟﻣﺳﺎﻋدة اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻘ اررات اﻹدارﯾﺔ وﻛذﻟك ﻣﺎ ﯾﺣدث ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى‬
‫إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﺣﯾﻧﻣﺎ ﯾﺣدث ﺗﻐﯾر ﻓﻲ ﺣﺟم اﻟﻧﺷﺎط وﻣن ﻫذا اﻟﻣﻧطﻠق ﻓﺈن اﺣﺗﻣﺎل اﻟﺗﻐﯾر أو رد اﻟﻔﻌل ﯾﻣﻛن أن‬
‫ﺗﺑﻌﺎ ﻟﺗﻐﯾر ﺣﺟم اﻟﻧﺷﺎط‪.‬‬
‫ﺗظﻬر ﻋﻧﺎﺻر ﻣﺗﻐﯾرة ‪ً Variable‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛﻧﻪ أن ﯾﻛﺷف ﻋن ﻋﻧﺎﺻر ﺛﺎﺑﺗﺔ ‪ Fixed‬وأﺧﯾ ار ﯾﻣﻛن أن ﺗظﻬر ﻋﻧﺎﺻر ﺗﺟﺗﻣﻊ ﺑﯾﻧﻬﻣﺎ )اﻟﺛﺎﺑت‬
‫واﻟﻣﺗﻐﯾر( وﯾﻣﻛن ﺗﺳﻣﯾﺗﻬﺎ ﺑﺎﻟﺷﺑﻪ اﻟﻣﺗﻐﯾرة ‪.Semi-Variable‬‬
‫‪ -1‬اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﻐﯾرة‪ :‬ﻫﻲ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻐﯾر ﻓﻲ ﻣﺟﻣوﻋﻬﺎ ﺗﻧﺎﺳﺑﯾﺎ ﻣﻊ اﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ ﻣﺳﺗوى اﻟﻧﺷﺎط‬
‫وﯾﻣﻛن اﻟﺗﻌﺑﯾر ﻋن اﻟﻧﺷﺎط ﺑﻌدة طرق ﻣﺛل وﺣدات اﻟﻣﻧﺗﺞ أو اﻟوﺣدات اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ وﻣﺎ إﻟﻰ ذﻟك‪ ،‬وﻣن اﻷﻣﺛﻠﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ذﻟك اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ ﺣﯾث ﺗﺗﻐﯾر اﻟﻣواد اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة ﻓﻲ ﻣﺟﻣوﻋﻬﺎ ﻣﻊ ﻋدد اﻟوﺣدات اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ‪.2‬‬
‫وﺑﻣﻔﻬوم آﺧر ﻫﻲ ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻐﯾر ﻓﻲ ﻣﺟﻣﻠﻬﺎ ﻣﻊ اﻟﺗﺳﻌﯾر ﻓﻲ ﺣﺟم اﻹﻧﺗﺎج ﺑﻧﺳﺑﺔ ﺛﺎﺑﺗﺔ وﻓﻲ‬
‫ﻧﻔس اﻻﺗﺟﺎﻩ‪ ،‬أﻣﺎ ﻣﺗوﺳط اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺗﻐﯾرة ﻟﻠوﺣدة ﻓﻬو ﺛﺎﺑت‪ ،‬ﺗﺷﻣل ﻫذﻩ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻛل ﻣن اﻟﻣواد واﻷﺟور اﻟﻣﺑﺎﺷرة‬
‫وﯾﻣﻛن ﺗﻣﺛﯾل داﻟﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﻐﯾرة ﺑﯾﺎﻧﯾﺎ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪-‬ري إﻧت ﺟﺎرﯾﺳون‪ ،‬إﯾرك ﻧورﯾن‪ ،‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹدارﯾﺔ‪ ،‬ﺗرﺟﻣﺔ ﻣﺣﻣد ﻋﺻﺎم اﻟدﯾن زاﯾد‪ ،‬ﻣراﺟﻌﺔ أﺣﻣد ﺣﺟﺎج‪،‬دار اﻟﻣرﯾﺦ ﻟﻠﻧﺷر‪ ،‬اﻟﺳﻌودﯾﺔ‪ ،2007 ،‬ص ‪.56‬‬
‫‪2‬‬
‫‪23‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم )‪ :(5-1‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﻐﯾرة اﻟﻛﻠﯾﺔ وﺣﺟم اﻟﻧﺷﺎط‪.‬‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬ ‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﻐﯾرة‬

‫‪60‬‬
‫‪50‬‬
‫‪40‬‬
‫‪30‬‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﻐﯾرة‬
‫‪20‬‬
‫‪10‬‬
‫‪0‬‬ ‫ﺣﺟم اﻟﻧﺷﺎط‬

‫‪0‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪60‬‬
‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﺷﻛل ﻧﻼﺣظ أن اﻟﻌﻼﻗﺔ طردﯾﺔ ﺑﯾن اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﻐﯾرة اﻹﺟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺣﺟم اﻟﻧﺷﺎط أي أﻧﻪ ﻛﻠﻣﺎ زاد‬
‫ﺣﺟم اﻟﻧﺷﺎط زادت ﻣﻌﻪ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﻐﯾرة اﻟﻛﻠﯾﺔ ﺑﻧﻔس اﻟﻧﺳﺑﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‪ :‬ﻫﻲ ﺗﻠك اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﺗﻐﯾر ﺑﺗﻐﯾر ﺣﺟم اﻟﻧﺷﺎط أي أﻧﻬﺎ ﺗﺑﻘﻰ ﺛﺎﺑﺗﺔ دون ﺗﻐﯾﯾر‬
‫وﻣن ﺧﻼل دراﺳﺔ ﺳﻠوك ﻫذﻩ اﻟﻌﻧﺎﺻر ﺗﺑﯾن أن ﻧﺻﯾب اﻟوﺣدة اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ ﻣﻧﻬﺎ ﯾﺗﻐﯾر ﺑﺗﻐﯾر ﺣﺟم اﻟﻧﺷﺎط ﻓﯾزداد‬
‫ﺑﺎﻧﺧﻔﺎض ﺣﺟم اﻹﻧﺗﺎج وﯾﻧﺧﻔض ﻟزﯾﺎدﺗﻪ‪ ،‬ﻟذا ﻓﻣن ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ان ﺗزﯾد ﻣن ﺣﺟم ﻧﺷﺎطﻬﺎ وﻋدم ﺗرك طﺎﻗﺔ‬
‫ﻋﺎطﻠﺔ ﺣﺗﻰ ﺗﻧﺧﻔض ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟوﺣدة ﻣن اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‪.1‬‬
‫وﺗﻌرف أﯾﺿﺎ ﻫﻲ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻲ ﻻ ﯾﺗﻐﯾر ﻣﺟﻣوﻋﻬﺎ ﻣﻊ اﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ ﺣﺟم اﻟﻧﺷﺎط وﻋﻠﯾﻪ ﻓﺈذا زاد ﺣﺟم‬
‫اﻟﻧﺷﺎط أو ﻧﻘص ﺗﺑﻘﻰ ﻫذﻩ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻋﻠﻰ ﺣﺎﻟﺗﻬﺎ أﻣﺎ ﻣﺗوﺳط اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻬو ﻣﺗﻐﯾر ﻣﻊ اﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ ﺣﺟم اﻟﻧﺷﺎط‬
‫ﺑطرﯾﻘﺔ ﻋﻛﺳﯾﺔ‪.2‬‬
‫وﯾﻣﻛن ﺗﻣﺛﯾل داﻟﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ اﻹﺟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬إﺳﻣﺎﻋﯾل ﯾﺣﻲ اﻟﺗﻛرﯾﺗﻲ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ذ ‪.40‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬ﻣﺣﻣد ﺗﯾﺳﯾر وﻋﺑد اﻟﺣﻛﯾم اﻟﻣرﺟﻲ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.52‬‬
‫‪2‬‬
‫‪24‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم )‪ :(6-1‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن ﺗﻛﺎﻟﯾف ﺛﺎﺑﺗﺔ وﺣﺟم اﻹﻧﺗﺎج‪:‬‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬ ‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬

‫‪150‬‬
‫‪100‬‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬
‫‪50‬‬
‫‪0‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪250‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪350‬‬
‫ﺣﺟم اﻟﻧﺷﺎط‬
‫ﻣن اﻟﺷﻛل ﻧﻼﺣظ أن اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ اﻟﻛﻠﯾﺔ ﺗﺑﻘﻰ ﺛﺎﺑﺗﺔ ﻣﻬﻣﺎ ﺗﻐﯾر ﺣﺟم اﻟﻧﺷﺎط‪.‬‬
‫اﻟﺷﻛل رﻗم )‪ :(7-1‬دراﺳﺔ ﺳﻠوك اﻟوﺣدة ﻣن اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ واﻟﻣﺗﻐﯾرة اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﻟﻠوﺣدة‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﻐﯾرة ﻟﻠوﺣدة‬
‫ﻋدد اﻟوﺣدات‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﺑوﯾﻌﻘوب ﻋﺑد اﻟﻛرﯾم‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.150‬‬
‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﺷﻛل ﻧﻼﺣظ أن اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﻐﯾرة ﻟﻠوﺣدة ﺛﺎﺑﺗﺔ ﻣﻬﻣﺎ ﺗﻐﯾر ﺣﺟم اﻟﻧﺷﺎط أﻣﺎ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬
‫ﻟﻠوﺣدة ﻓﻬﻲ ﺗﺗﻧﺎﻗص أي ﻫﻧﺎك ﻋﻼﻗﺔ ﻋﻛﺳﯾﺔ ﺑﯾن ﺣﺟم اﻟﻧﺷﺎط وﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﻟﻠوﺣدة‪.‬‬
‫‪25‬‬
‫‪ -3‬اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺷﺑﻪ اﻟﻣﺗﻐﯾرة و ﺷﺑﻪ ﺛﺎﺑﺗﺔ‪ :‬ﻫﻲ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻲ ﺗﻛﺗﺳب ﺻﻔﺎت ﻛل ﻣن اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬
‫واﻟﻣﺗﻐﯾرة ﻓﻲ ﻧﻔس اﻟوﻗت‪ ،‬ﻣﺛل ﻓﺎﺗورة اﺳﺗﻬﻼك اﻟﻛﻬرﺑﺎء‪ ،‬ﺣﯾث أﻧﻬﺎ ﺗﺣﺗوي ﻋﻠﻰ ﺣد أدﻧﻰ ﯾﺟب دﻓﻌﻪ ﺣﺗﻰ وﻟو‬
‫ﻛﺎن اﺳﺗﻬﻼك اﻟﻛﻬرﺑﺎء ﺻﻔر وﯾﻣﺛل اﻟﺟزء اﻟﺛﺎﻧﻲ اﻟﻌﻧﺻر اﻟﻣﺗﻐﯾر اﻟذي ﯾﺗوﻗف ﻣﺑﻠﻐﻪ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻛﻣﯾﺔ‬
‫اﻻﺳﺗﻬﻼك اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻣﺎﺷﻰ ﻣﻊ ﺣﺟم اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻔﻌﻠﻲ‪ 1‬وﯾﻣﻛن إﯾﺿﺎح ذﻟك ﻣن ﺧﻼل اﻟرﺳم اﻟﺑﯾﺎﻧﻲ‪.‬‬
‫اﻟﺷﻛل رﻗم )‪ :(8-1‬ﺧط اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺷﺑﻪ اﻟﻣﺗﻐﯾرة واﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺟزء اﻟﻣﺗﻐﯾر‬
‫اﻟﺟزء اﻟﺛﺎﺑت‬
‫ﺣﺟم اﻟﻧﺷﺎط‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬اﻟﺳﯾد ﻋﻠﯾوة‪ ،‬ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬ط‪ ،1‬دار اﻷﻣﯾن ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ﻣﺻر‪ ،2002 ،‬ص ‪.69‬‬
‫راﺑﻌﺎ‪ /‬ﺗﺻﻧﯾف اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺣﺳب ﻋﻼﻗﺗﻬﺎ ﺑﺎﻟزﻣن‪:‬‬
‫وﯾﺗم ﺗﻘﺳﯾم اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺣﺳب وﻗت ﺣدوﺛﻬﺎ إﻟﻰ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‪ :‬ﻫﻲ ﺗﻛﺎﻟﯾف ﺣدﺛت ﻓﻲ اﻟﻣﺎﺿﻲ وﻣن ﺛم ﯾﺗم ﻋرض ﻧﺗﺎﺋﺟﻬﺎ ﺑﻌد اﻧﺗﻬﺎء اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‬
‫اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ وﺗﻘدﯾم اﻟﺳﻠﻊ واﻟﺧدﻣﺎت و ﺗﺳﺗﺧدم ﻓﻲ إﻋداد اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﺧرﺟﺔ ﻣن اﻟﻘﯾد وﺗﺗﻣﯾز ﺑﻘﺎﺑﻠﯾﺗﻬﺎ ﻟﻠﺗﺣﻘق‬
‫ﻓﺿﻼ ﻋن ﻣوﺿوﻋﯾﺗﻬﺎ وﻫﻣﺎ اﻟﺧﺎﺻﯾﺗﯾن اﻟﻣطﻠوﺑﺗﯾن ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗظﻬر ﻓﻲ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫إن اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻻ ﺗﻛون ﻣﻔﯾدة ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات ﺣﯾث ﺗﺧﺗﻠف ظروف اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرار ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﻛﺎﻧت‬
‫ﻋﻠﯾﻪ اﻟظروف اﻟﻣﺎﺿﯾﺔ ﻓﻲ ﺣدوث اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪.2‬‬
‫‪ -2‬اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ‪ :‬وﯾﻘﺻد ﺑﻬﺎ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻲ ﺗﺣدد ﻣﻘدﻣﺎ ﻗﺑل وﻗوﻋﻬﺎ وﺗﺑﯾن ﻣﺎ ﯾﺟب أن ﺗﻛون ﻋﻠﯾﻪ‬
‫وﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ أﺳس ﻣوﺿوﻋﯾﺔ ودراﺳﺎت ﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‬
‫ً‬ ‫ﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﺗرة اﻟﻌﻣل اﻟﻘﺎدﻣﺔ ﺿﻣن اﻟظروف اﻟﺗﻲ ﺗﺗوﻗﻌﻬﺎ اﻹدارة‬
‫ﻟﻠﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺣدﺛت ﺑﺎﻟﻔﺗرات اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ وﻋﻠﻰ ﺗﻧﺑؤات ﻋﻠﻣﯾﺔ ﺑﻌد دراﺳﺔ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﻣﺗﻐﯾرات اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻹﻧﺗﺎج‪،‬‬
‫‪ -‬ﻣﺣﻣد ﺳﺎﻣﻲ راﺿﻲ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪.71-70‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ‪ ،‬ص ‪.79-78‬‬

‫‪2‬‬
‫‪26‬‬
‫وﯾﺗم اﺳﺗﺧدام اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ﺑﻌد ﺣدوﺛﻬﺎ ﻟﺗﺣدﯾد أﯾﺔ اﻧﺣراﻓﺎت ودراﺳﺔ أﺳﺑﺎب ﺣدوﺛﻬﺎ واﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗﺻﺣﯾﺣﻬﺎ‬
‫وﻣن ﻫﻧﺎ ﻓﺈن اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ ﺗﻌﺗﺑر أداة رﻗﺎﺑﺔ ﻓﻌﺎﻟﺔ ﺗﺳﺗﺧدﻣﻬﺎ اﻹدارة ﻟزﯾﺎدة اﻟﻛﻔﺎءة اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ واﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ‬
‫ﺗﻘﻠﯾل اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف إﻟﻰ أدﻧﻰ ﺣد ﻣﻣﻛن‪.1‬‬
‫ﺧﺎﻣﺳﺎ‪ /‬ﺗﺻﻧﯾف اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺣﺳب ﻋﻼﻗﺗﻬﺎ ﺑوﺣدة اﻟﻣﻧﺗﺞ‪:‬‬
‫ﯾﺗم ﺗﻘﺳﯾم اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺣﺳب ﻋﻼﻗﺗﻬﺎ ﺑوﺣدة اﻟﻣﻧﺗﺞ إﻟﻰ ﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣﺑﺎﺷرة وﺗﻛﺎﻟﯾف ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷرة ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺗﺞ ﻛﻣﺎ‬
‫ﯾﻠﻲ‪:2‬‬
‫‪ -1‬ﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣﺑﺎﺷرة ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺗﺞ‪:‬وﻫﻲ ﺗﻛﻠﻔﺔ ﯾﻣﻛن ﺗﺗﺑﻌﻬﺎ ﻟوﺣدة اﻟﻣﻧﺗﺞ وﺗﺣدﯾد ﻧﺻﯾب اﻟﻣﻧﺗﺞ ﻣﻧﻬﺎ ﻣﺑﺎﺷرة‬
‫وﺑدﻗﺔ دون اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ اﺳﺗﺧدام أﺳﺎﻟﯾب ﺗﻘدﯾرﯾﺔ ﻣﺛل‪:‬‬
‫– ﻣواد ﻣﺑﺎﺷرة‪ :‬وﻫﻲ اﻟﻣواد اﻟﺗﻲ ﺗدﺧل ﻓﻲ ﺗﺷﻛﯾل اﻟﻣﻧﺗﺞ ﻣﺛل اﻟﺟﻠد ﻓﻲ ﺻﻧﺎﻋﺔ اﻷﺣذﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬أﺟور ﻣﺑﺎﺷرة‪ :‬أﺟور ﻋﻣﺎل اﻹﻧﺗﺎج‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺗﻛﺎﻟﯾف ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷرة ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺗﺞ‪ :‬وﻫﻲ ﺗﻛﻠﻔﺔ ﻻ ﯾﻣﻛن ﺗﺗﺑﻌﻬﺎ ﻟوﺣدة اﻟﻣﻧﺗﺞ وﺗﺣدﯾد ﻧﺻﯾﺑﻪ ﻣﻧﻬﺎ‬
‫ﻣﺑﺎﺷرة ﺑل ﯾﺗم ﺗﺣدﯾد ﻧﺻﯾب اﻟﻣﻧﺗﺞ ﻓﯾﻬﺎ ﺑﺎﺳﺗﺧدام طرق ﺗﻘدﯾرﯾﺔ أو ﺗﺣﻛﯾﻣﯾﺔ ﺑﺎﺳﺗﺧدام ﻣﻌدﻻت اﻟﺗﺣﻣﯾل‪ ،‬وﺗﺷﺗﻣل‬
‫ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻋﻠﻰ ﺟﻣﯾﻊ ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻋﻠﻰ ﺟﻣﯾﻊ ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﺧﻼف‬
‫اﻟﻣواد واﻷﺟور اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ ،‬وﺗﻧﻘﺳم اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة إﻟﻰ‪:‬‬
‫– ﻣواد ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷرة‪ :‬ﻻ ﺗدﺧل ﻓﻲ ﺗﺷﻛﯾل اﻟﻣﻧﺗﺞ وﻟﻛن ﺗﺳﺎﻋد ﻋﻠﻰ إﻧﺗﺎﺟﻪ ﻣﺛل اﻟﻣﺳﺎﻣﯾر وﻏﯾرﻫﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬أﺟور ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷرة‪ :‬ﻣﺛل أﺟور ﻋﻣﺎل اﻟﺧدﻣﺎت وﻣﺷرﻓﻲ اﻹﻧﺗﺎج واﻟﺻﯾﺎﻧﺔ واﻟﻧظﺎﻓﺔ وﻣرﺗب ﻣدﯾر‬
‫اﻟﻣﺻﻧﻊ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺻﻧﺎﻋﯾﺔ ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷرة أﺧرى‪ :‬ﻣﺛل اﻟوﻗود واﻟزﯾوت ٕواﯾﺟﺎر اﻟﺻﻧﻊ واﻟﺗﺄﻣﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺻﻧﻊ‬
‫واﻫﺗﻼك اﻵﻻت‪.‬‬
‫ﺳﺎدﺳﺎ‪ /‬ﺗﺑوﯾب اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻷﻏراض اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات واﻟرﻗﺎﺑﺔ‪:‬‬
‫ﻻﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻹدارة ﻻﺑد ﻣن ﺗﺣدﯾد اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﻣﺛل ﻫذﻩ اﻟﻘ اررات‪ ،‬ﺧﺎﺻﺔ وأﻧﻬﺎ ﺗزود‬
‫اﻹدارة ﺑﺎﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺗﻠك اﻟﻘ اررات ﻣﺛل ﻗرار زﯾﺎدة اﻹﻧﺗﺎج ﻣن ﻋدﻣﻪ‪ ،‬ﻗرار ﺗﺻﻧﯾﻊ اﻟﺳﻠﻌﺔ ﻓﻲ اﻟداﺧل أو‬
‫‪ -‬ﻋﺎطف اﻷﺧرس وآﺧرون‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ‪ ،‬ط‪ ،1‬دار اﻟﺑرﻛﺔ ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،2001 ،‬ص ‪.41‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ -‬ﺷﺣﺎﺗﺔ اﻟﺳﯾد ﺷﺣﺎﺗﺔ‪ ،‬دور ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ اﻟﺗﺧطﯾط واﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات‪ ،‬دار اﻟﺗﻌﻠﯾم اﻟﺟﺎﻣﻌﻲ‪ ،2010 ،‬ص ‪.45-44‬‬
‫‪2‬‬
‫‪27‬‬
‫اﻟﺷراء ﻣن اﻟﺧﺎرج‪ ،‬ﻗرار إﯾﻘﺎف ﺧط اﻹﻧﺗﺎج أو ﻋدم اﻻﺳﺗﻣرار ﻓﻲ اﻹﻧﺗﺎج وﺗوﺟد اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻘ اررات اﻟﺗﻲ ﺗرﺗﺑط‬
‫ﺑﺑﯾﺎﻧﺎت ﺧﺎﺻﺔ ﻣن ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬وﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ ﺑﻌض ﻫذﻩ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻟﺗﻲ ﻣن اﻟﻣﻣﻛن أن ﺗؤﺛر ﻓﻲ ﺑﻌض‬
‫اﻟﻘ اررات ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺷﺄة‪.1‬‬
‫‪ -1‬اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻐﺎرﻗﺔ‪:‬‬
‫ﻫﻲ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺗﺞ ﻋن ﻗ اررات ﺗم اﺗﺧﺎذﻫﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺎﺿﻲ وﻻ ﺗﺳﺗطﯾﻊ اﻹدارة إﯾﻘﺎﻓﻬﺎ أو اﻟﺗﺣﻛم ﺑﻬذﻩ‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﻻ ﯾوﺟد ﻟﻬﺎ أي ارﺗﺑﺎط ﺑﺎﻟﻘ اررات اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‪ ،‬وﺑﻣﻌﻧﻰ آﺧر ﻫﻲ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرة ﻓﻲ أﺻول إﻧﺗﺎﺟﯾﺔ‬
‫ﻣﻠﻣوﺳﺔ أو ﺣﻘوق ﻏﯾر ﻣﻠﻣوﺳﺔ وﻻ ﯾﻣﻛن اﺳﺗردادﻫﺎ إﻻ ﺑﺎﺳﺗﻌﻣﺎل اﻷﺻل طﯾﻠﺔ ﻋﻣرﻩ اﻹﻧﺗﺎﺟﻲ أو اﻟﺗﺧﻠص ﻣﻧﻪ‬
‫ﻗﺑل ذﻟك‪ ،‬وﻣﻧﻪ ﻓﺈن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻐﺎرﻗﺔ ﺗﻌﺑر ﻋن اﻟﻔرق ﺑﯾن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟدﻓﺗرﯾﺔ ﻟﻸﺻل ﻓﻲ أي وﻗت وﻗﯾﻣﺔ اﻟﻧﻔﺎﯾﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻧﻔس اﻟوﻗت‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻔرﺻﺔ اﻟﺑدﯾﻠﺔ‪:‬‬
‫ﻫﻲ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﻓﻘدﻫﺎ إذا ﻣﺎ ﺗم اﺳﺗﺧدام اﻟﻣوارد ﻓﻲ أﻓﺿل ﺑداﺋل ﻣﺗﺎﺣﺔ‪ ،‬أي ﻫﻲ اﻟﻣﻧﺎﻓﻊ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﻛﺎن ﻣن اﻟﻣﻣﻛن اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﻬﺎ إذا ﻣﺎ اﺳﺗﺧدﻣت ﻫذﻩ اﻟﻣوارد ﻓﻲ اﻟﺑدﯾل اﻵﺧر اﻟﻣﺗﺎح‪ ،‬ﻟذﻟك ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻔرﺻﺔ‬
‫اﻟﺑدﯾﻠﺔ ﻫﻲ اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻣﻠﺗﻬﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺗﺿﺣﯾﺔ ﺑﺎﻟﺑدﯾل اﻵﺧر اﻟﻣﺗﺎح ﻟﻬﺎ‪ ،‬وﻻ ﯾﺗم ﺗﺳﺟﯾل ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻔرﺻﺔ‬
‫اﻟﺑدﯾﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﺳﺟﻼت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﻔﺎﺿﻠﯾﺔ‪:‬‬
‫ﻫﻲ اﻟﻔرق ﺑﯾن ﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑدﯾﻠﯾن‪ ،‬وﻫذا اﻟﻔرق ﯾﻠﻌب اﻟدور اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات‪ ،‬وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﺳﺎوي‬
‫ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺑدﯾﻠﯾن ﻓﺈن ﻫذﻩ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻻ ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرار‪.‬‬
‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﻔﺎﺿﻠﯾﺔ= إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪/‬إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ اﻹﻧﺗﺎج‪.‬‬
‫‪ -4‬اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‪:‬‬
‫ﻫﻲ ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ ﻣﻘدار اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟذي ﯾﻧﺗﺞ ﻋن زﯾﺎدة ﺣﺟم اﻹﻧﺗﺎج ﻣن ﻣﺳﺗوى ﻣﻌﯾن إﻟﻰ ﻣﺳﺗوى آﺧر‬
‫أﻛﺑر أو أﻗل ﻣن اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﺳﺎﺑق‪ ،‬وﺗﻌﺗﺑر ﻫذﻩ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﺗﺧﺎذ ﻗرار ﺑﺷﺄن زﯾﺎدة أو ﺧﻔض ﻣﺳﺗوى اﻹﻧﺗﺎج‪.‬‬
‫‪ -‬ﻏﺳﺎن ﻓﻼح اﻟﻣطﺎرﻧﺔ‪ ،‬ﻣﻘدﻣﺔ ﻓﻲ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬دار واﺋل ﻟﻠﻧﺷر‪ ،‬ط‪ ،1‬ﻋﻣﺎن اﻷردن‪ ،2003 ،‬ص ‪.33‬‬
‫‪1‬‬
‫‪28‬‬
‫‪ -5‬اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ‪:‬‬
‫ﻫﻲ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ واﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن اﻟﺗﺣﻛم ﻓﯾﻬﺎ ﻣن ﺣﯾث ﺗﺣﻘﻘﻬﺎ وﺗﺣدﯾد ﻣﻘدارﻫﺎ ﺑﺻورة واﺿﺣﺔ‬
‫ﻣﻠﻣوﺳﺔ ﺑواﺳطﺔ أﺣد اﻷﺷﺧﺎص اﻟﻣﺳؤوﻟﯾن ﻓﻲ ﻣﺳﺗوى إداري ﻣﻌﯾن وﻓﻲ ﺣدود ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ وﻓﻲ إطﺎر‬
‫ظروف ﺗﺷﻐﯾل ﻣﺣددة‪ ،‬وﻋﻠﻰ ذﻟك ﻓﺈﻧﻪ ﻟﯾس ﻣن اﻟﺿروري أن ﺗﻛون درﺟﺔ اﻟﺗﺣﻛم ﻓﻲ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣطﻠﻘﺔ‪ ،‬ﺑل ﯾﻛﻔﻲ‬
‫أن ﺗﻛون ﻫﻧﺎك اﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺄﺛﯾر ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﺻورة واﺿﺣﺔ‪.‬‬
‫‪ -6‬اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻏﯾر اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ‪:‬‬
‫ﻫﻲ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن اﻟﺗﺣﻛم ﻓﯾﻬﺎ ورﻗﺎﺑﺗﻬﺎ ﻋﻧد ﻣﺳﺗوى إداري ﻣﻌﯾن‪ ،‬وﻟﯾس ﻟدﯾﻪ اﻟﺳﻠطﺔ ﻟﻠﺗﺣﻛم ﻓﻲ‬
‫ﺗﺣﻘق ﻫذﻩ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣﺛل ﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣراﻛز اﻹﻧﺗﺎج اﻟﺗﻲ ﺗﺧﺻص ﻟﻛل ﻗﺳم أو ﻣرﻛز ﻣن ﻣراﻛز اﻹﻧﺗﺎج‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﺗﻌﺗﺑر‬
‫ﻏﯾر ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟرﻗﺎﺑﺔ أﻗﺳﺎم وﻣراﻛز اﻹﻧﺗﺎج‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺻﻧﯾف اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺣﺳب اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﯾﻣﻛن أن ﻧﺻﻧف اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺣﺳب اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ح‪ 60/‬اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت اﻟﻣﺳﺗﻬﻠﻛﺔ‪ :‬وﻫﻲ ﺟﻣﯾﻊ ﻣﺎ ﯾﺗم اﻗﺗﻧﺎؤﻩ واﺳﺗﻬﻼﻛﻪ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻧﺷﺎط اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻟﺿﻣﺎن‬
‫ﺳﯾرﻫﺎ وﻓق ﻣﺎﻫو ﻣﺧطط ﻟﻪ‪.‬‬
‫ح‪ 61/‬اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ‪ :‬ﺟﻣﯾﻊ اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺎﺳﺗﻘﺑﺎﻟﻬﺎ ﻣن اﻟﻐﯾر‪.‬‬
‫ح‪ 62/‬اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ اﻷﺧرى‪ :‬ﻧﻘﺻد ﺑﻬﺎ ﺟﻣﯾﻊ اﻷﻋﺑﺎء واﻟﺧدﻣﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن اﻟﻐﯾر اﻟﺧﺎرج ﻋن‬
‫ﻋﻣﺎل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﻟم ﯾﺳﺑق ذﻛرﻫﺎ ﺿﻣن اﻷﻋﺑﺎء اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫ح‪ 63/‬أﻋﺑﺎء اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن‪ :‬ﯾﻘﺻد ﺑﻪ ﺟﻣﯾﻊ ﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺄﻋﺑﺎء اﻟﻌﻣﺎل اﻟﺗﺎﺑﻌﯾن ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن أﺟور واﺷﺗراﻛﺎت‬
‫اﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ إﺿﺎﻓﺔ ﻷﻋﺑﺎء رب اﻟﻌﻣل ﻣن أﺟور واﺷﺗراﻛﺎت اﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ‪.‬‬
‫ح‪ 64/‬اﻟﺿراﺋب واﻟرﺳوم واﻟﻣدﻓوﻋﺎت‪ :‬وﯾﻘﺻد ﺑﻬﺎ ﺟﻣﯾﻊ اﻟﺿراﺋب واﻟرﺳوم اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺣﻣﻠﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻛﻌبء‬
‫ﺿرﯾﺑﻲ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻧﺷﺎطﻬﺎ‪.‬‬
‫ح‪ 65/‬اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻌﻣﻠﯾﺎﺗﯾﺔ اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ اﻷﺧرى‪ :‬ﻧﻘﺻد ﺑﻬﺎ ﺟﻣﯾﻊ ﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻷﻋﺑﺎء اﻟﺗﻲ ﺗﺻرف ﺧﻼل ﻋﻣﻠﯾﺔ‬
‫اﻟﻧﺷﺎط اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪.1‬‬
‫‪ -‬ﺣﺎﺑﻲ أﺣﻣد‪ ،‬دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻘدﯾﻣﺔ وطرﯾﻘﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺣﺳب اﻷﻧﺷطﺔ‪ ،‬أطروﺣﺔ ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر‪ ،‬ﺗﺧﺻص ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﻌﻠوم‬
‫‪1‬‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟزاﺋر ‪ ،2011 ،3‬ص ‪27‬‬

‫‪29‬‬
‫ح‪ 66/‬اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ :‬ﯾﻘﺻد ﺑﻬﺎ ﺟﻣﯾﻊ ﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺎﻷﻋﺑﺎء ذات اﻟﺻﯾﻐﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺣﻣﻠﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫ﺧﻼل دورة ﻧﺷﺎطﻬﺎ‪.‬‬
‫ح‪ 67/‬اﻟﻌﻧﺎﺻر ﻏﯾر اﻟﻌﺎدﯾﺔ‪ :‬وﯾﻘﺻد ﺑﻬﺎ أن ﻫذا اﻟﺣﺳﺎب ﯾﺿم ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻷﻋﺑﺎء‬
‫اﻻﺳﺗﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ واﻟﺧﺎرﺟﺔ ﻋن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻻﺳﺗﻐﻼل ﻛﺣوادث اﻟﻣرور اﻟﺗﻲ ﺗﺻﯾب اﻟﺷﺎﺣﻧﺎت واﻟﺳﯾﺎرات‬
‫ﺑﺻورة ﻣﻔﺎﺟﺋﺔ دون ﺳﺑﯾل ﻟﺗﺧﺻﯾص اﻟﻣؤوﻧﺔ‪ ،‬ﻓﺗﻌﺗﺑر ﻋﺑﺋﺎ اﺳﺗﺛﻧﺎﺋﯾﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﯾﻔﺻﺢ ﻋﻧﻪ ﺑﺻﻔﺔ ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ‬
‫ﻋن اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫ح‪ 68/‬اﻟﻣﺧﺻﺻﺎت ﻟﻺﻫﺗﻼﻛﺎت واﻟﻣؤوﻧﺎت وﺧﺳﺎﺋر اﻟﻘﯾﻣﺔ‪ :‬ﯾﻘﺻد ﺑﺎﻟﻣﺧﺻﺻﺎت ﺗوﻗﻌﺎت اﻷﻋﺑﺎء ﻣن‬
‫ﺧﻼل اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن ان ﺗﺻﯾب اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ ﻓﺗرة ﻻﺣﻘﺔ ﻓﺗﺗدارﻛﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻛﻌبء ﻟﺗﺧﻔﯾض اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ‬
‫اﻧطﻼﻗﺎ ﻣن ﻣﺑدأ اﻟﺣﯾطﺔ واﻟﺣذر اﻟذي ﯾﺳﺗوﺟب ﺗﺳﺟﯾل اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ دون اﻹﯾرادات وﻛذﻟك اﻻﻫﺗﻼﻛﺎت اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺻﯾب اﻷﺻول اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻼﺣﺗﻛﺎك إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﻧوع ﺟدﯾد ﻣن اﻷﻋﺑﺎء ﻟم ﯾﻛن ﻣﻌروﻓﺎ ﺳﺎﺑﻘﺎ‪ ،‬وﻫو ﻋبء اﻟﺧﺳﺎرة ﻓﻲ‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟذي ﺗﺗﻌرض ﻟﻪ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺳﺑب ﺗﻘﻠﺑﺎت اﻟﺳوق‪.‬‬
‫ح‪ 69/‬اﻟﺿراﺋب ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ وﻣﺎ ﯾﻣﺎﺛﻠﻬﺎ‪ :‬وﯾﻘﺻد ﺑﻬذا اﻟﺣﺳﺎب ﺟﻣﯾﻊ اﻟﺿراﺋب ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻲ ﺗدﻓﻌﻬﺎ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ أو ﺗﻠﺗزم ﺑدﻓﻌﻬﺎ وﺗﻌﺗﺑر ﻋﺑﺋﺎ ﻷﻧﻬﺎ ﺟزء اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟذي ﻻ ﯾﺳﺗﻔﯾد ﻣﻧﻪ ﺻﺎﺣﺑﻪ وﻛﺄن إدارة اﻟﺿراﺋب ﺷرﯾك‬
‫ﺑﻬﺎ اﻟﺟزء‪.1‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟراﺑﻊ‪ :‬ﻋﻼﻗﺔ إدارة ﻗﺳم اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﺎﻹدارات اﻷﺧرى‪.‬‬
‫ﺑﻣﺎ أن ﻣﺧﺗﻠف أﻗﺳﺎم اﻹدارات داﺧل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻟﻬﺎ ﻋﻼﻗﺎت ﺗﺑﺎدﻟﯾﺔ ﻣﻊ ﺑﻌﺿﻬﺎ اﻟﺑﻌض‪ ،‬ﻓﺈن إدارة ﻗﺳم‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺗﻔﯾد وﺗﺳﺗﻔﯾد وﻫذا ﺑﺣﺳب ﻣوﻗﻌﻬﺎ داﺧل اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ‪ ،‬وﻣن ﻫذا اﻟﻣﻧطﻠق ﺳوف ﻧرى ﻣوﻗﻊ اﻟﻘﺳم ﻣن‬
‫اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ وﻛذا ﻋﻼﻗﺗﻪ ﺑﻣﺧﺗﻠف اﻹدارات واﻷﻗﺳﺎم‪.‬‬
‫أوﻻ‪ /‬ﻣوﻗﻊ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ‪:‬‬
‫اﻹدارة اﻟﻔﻌﺎﻟﺔ ﺗﺣﺗﺎج إﻟﻰ ﻫﯾﻛل ﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻣﻌرف ﺑﻌﻧﺎﯾﺔ‪ ،‬وﻣﺛل ﻫذا اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﯾﻣﺛل اﻹطﺎر اﻟﻌﺎم‬
‫اﻟذي ﺗم ﻣن ﺧﻼل اﻧﺟﺎز ﻓﻌﺎﻟﯾﺎت اﻟﺷرﻛﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﺣﺗﺎج اﻹدارة اﻟﻔﻌﺎﻟﺔ إﻟﻰ ﺗﺧطﯾط وﺗوظﯾف اﻟواﺟﺑﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻛل‬
‫ﻣرﻛز ﺗﻧﻔﯾذي‪ ،‬وﺗﺳﺗطﯾﻊ اﻟﺷرﻛﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺗﻧظﯾم اﻟﻣﺗﻣﺎﺳك ﺗﻧﺳﯾق اﻷﻗﺳﺎم اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ واﻷﻗﺳﺎم اﻟﻔرﻋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾرأﺳﻬﺎ‬
‫أﻓراد ﯾﺗﻣﺗﻌون ﺑدرﺟﺎت ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻣن اﻟﺳﻠطﺎت واﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺎت‪ ،‬وﯾﻌﻣل اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻋﻠﻰ ﺗﺷﻐﯾل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻧﺳﯾق‬
‫‪ -‬ﺣﺎﺑﻲ أﺣﻣد‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.27‬‬

‫‪1‬‬
‫‪30‬‬
‫ﺑﯾن اﻹدارات واﻷﻗﺳﺎم واﻟوﺣدات وﺗداول اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺑﯾن اﻟﻣﺳﺗوﯾﺎت اﻟﻣذﻛورة ﻛﻣﺎ ﯾﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗﺳﺟﯾل اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺗﻧﻔﯾذ ﻣن أﺟل ﺗﻣﻛﯾن اﻟﺷرﻛﺔ ﻣن ﺗﺣﻘﯾق أﻫداﻓﻬﺎ اﻟﻌﺎﻣﺔ‪.‬‬
‫وﺗﻌﺗﺑر اﻹدارة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ إﺣدى اﻟوظﺎﺋف اﻟﻌﺎﻣﺔ ﺿﻣن ﺗﻘﺳﯾﻣﺎت اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ وﺗﺗﺑﻊ ﻋﺎدة ﻟﻠﻣدﯾر اﻟﻌﺎم‪،‬‬
‫وﺗﺗﻔرع وظﯾﻔﺔ اﻹدارة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ إﻟﻰ إدارات ﻓرﻋﯾﺔ ﻣﺗﻌددة ﯾطﻠق ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻷﻗﺳﺎم ﻣﺛل‪ :‬ﻗﺳم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻗﺳم‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺿراﺋب وﻏﯾرﻫﺎ‪.‬‬
‫وﺗﺗﻔرع اﻷﻗﺳﺎم ﺑدورﻫﺎ إﻟﻰ وﺣدات ﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ ﻓﯾﻼﺣظ ان ﻗﺳم ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﯾﺗﻔرع إﻟﻰ وﺣدات ﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ‬
‫ﺗﺗوﻟﻰ ﻛل ﻣﻧﻬﺎ اﻟﻣﻬﺎم اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن ﻛل ﻋﻧﺻر ﻣن ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻛﺎﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن اﻟﻣواد‪،‬‬
‫واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن اﻷﺟور‪ ،‬واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻋن اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻷﺧرى‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ وﺣدة اﻟﻣوازﻧﺎت اﻟﺗﺧطﯾطﯾﺔ ووﺣدة‬
‫ﺗﻘﺎرﯾر اﻷداء ووﺣدة اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر وﺗﺣﻠﯾل اﻻﻧﺣراﻓﺎت‪.1‬‬
‫واﻟﺷﻛل اﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﻣﺛل ﻧﻣوذﺟﺎ ﻟﺧﺎرطﺔ اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﯾوﺿﺢ ﻣوﻗﻊ إدارة اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻟﺗﻘﺳﯾﻣﺎت اﻟﻔرﻋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺑﻊ ﻟﻪ‪:‬‬
‫اﻟﺷﻛل رﻗم )‪ :(9-1‬ﻣوﻗﻊ إدارة اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧﻔﯾذي‪.‬‬

‫ﻣﺟﻠس اﻹدارة‬
‫اﻟﻣدﯾر اﻟﻌﺎم‬
‫إدارة اﻹﻧﺗﺎج‬ ‫إدارة اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‬ ‫إدارة اﻟﺷؤون‬
‫إدارة اﻟﺗﺳوﯾق‬ ‫إدارة اﻷﻓراد‬
‫ﻗﺳم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬ ‫ﻗﺳم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬ ‫ﻗﺳم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫وﺣدة ﺗﻘﺎرﯾر‬ ‫وﺣدة اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬ ‫وﺣدة اﻟﻣوازﻧﺎت‬ ‫وﺣدة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬

‫اﻷداء‬ ‫وﺗﺣﻠﯾل‬ ‫اﻟﺗﺧطﯾطﯾﺔ‬ ‫ﻋن ﻋﻧﺎﺻر‬
‫اﻹﻧﺣراﻓﺎت‬ ‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻛﻣﺎل ﺣﺳن اﻟﺟﻣﻌﺔ وﺳﻌدون ﻣﻬدي اﻟﺳﺎﻗﻲ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.19‬‬
‫‪ -‬ﻛﻣﺎل ﺣﺳن ﺟﻣﻌﺔ اﻟرﺑﯾﻌﻲ‪ ،‬وﺳﻌدون ﻣﻬدي اﻟﺳﺎﻗﻲ‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ‪ ،‬ط‪ ،1‬دار إﺛراء ﻟﻠﻧﺷر اﻷردن‪ ،2008 ،‬ص ‪.18-17‬‬
‫‪1‬‬
‫‪31‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ /‬ﻋﻼﻗﺔ إدارة ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﺎﻹدارات اﻷﺧرى‪:1‬‬
‫ﺗﻣﺗﻠك ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻋﻼﻗﺔ وطﯾدة ﺑﻣﺧﺗﻠف اﻹدارات اﻟﻣﻧدرﺟﺔ ﻓﻲ اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﺗﻌﺗﺑر ﺿرورﯾﺔ‬
‫ﻟﻺدارات اﻷﺧرى‪ ،‬ﻛﻣﺎ أن اﻹدارات اﻷﺧرى ﺗﺳﻬل ﻋﻣل إدارة ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﯾﻣﻛن ﺗﻠﺧﯾص ﻋﻼﻗﺔ إدارة‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﻣﺧﺗﻠف اﻹدارات ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻋﻼﻗﺔ إدارة ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﺈدارة اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‪ :‬ﺗﻣد إدارة اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف داﺋرة اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت ﺑﺎﺳﺗﻣرار‬
‫ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻋن ﻛﻣﯾﺔ اﻟﻣﺧزون ﻟﻛل ﺻﻧف واﻟﺣد اﻷﻗﺻﻰ واﻟﺣد اﻷدﻧﻰ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗزود إدارة اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت ﺑدورﻫﺎ إدارة‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻧﺳﺧﺎ ﻣن أواﻣر اﻟﺗورﯾد اﻟﺗﻲ أرﺳﻠت إﻟﻰ اﻟﻣوردﯾن‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻋﻼﻗﺔ إدارة ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﺈدارة اﻟﻣﺧزون‪ :‬ﺗﻣﺳك إدارة اﻟﻣﺧﺎزن ﺑطﺎﻗﺎت اﻟﺻﻧف ﻟﻠﻣواد‪ ،‬ﺣﯾث‬
‫ﺗﺧﺻص ﺑطﺎﻗﺔ ﺻﻧف ﻟﻛل ﻣﺎدة اﻟﺻﺎدر واﻟوارد واﻟرﺻﯾد ﺑﺎﻟﻛﻣﯾﺔ ﻓﻘط‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﻧﻘوم ﺑﺻرف اﻟﻣواد إﻟﻰ ﻣراﻛز‬
‫اﻟﺗﻛﻠﯾف ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣﺳﺗﻧدات طﻠﺑﺎت ﺗﺳﻠﯾم اﻟﻣواد أو آذوﻧﺎت ﺻرف اﻟﻣواد‪ ،‬اﻟﺗﻲ ﺗرﺳل ﻧﺳﺦ ﻣﻧﻬﺎ إﻟﻰ داﺋرة‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬ﺣﯾث ﺗﺳﻌر ﻓﻲ ﺷﻌﺑﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣواد ﻣن ﺧﻼل ﻣﺳك ﺑطﺎﻗﺎت ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﻣﺧزون ﻣﻊ اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ أن إدارة‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺗﻘوم ﺑﻣﺳك ﺳﺟﻼت ﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻹﺧراﺟﺎت اﻟﻣواد وﻟﻸﺟور وﻟﻠﺗﻛﺎﻟﯾف اﻹﺿﺎﻓﯾﺔ اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ‪ ،‬ﯾﻣﻛن ﻋﻠﻰ‬
‫أﺳﺎﺳﻬﺎ ﺗﺳﺟﯾل اﻟﻘﯾود اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻧﺗﻘﺎﻟﻬﺎ ﻓﻲ ﻣراﻛز اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻧوﻋﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدة ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻋﻼﻗﺔ إدارة ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﺈدارة اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‪ :‬ﺗﺗﺳﻠم إدارة اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ ﻣن إدارة‬
‫اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﺣول طﻠﺑﯾﺎت اﻟﻌﻣﻼء اﻟﻣراد ﺗﺷﻐﯾﻠﻬﺎ وﻋن أﺳﻌﺎرﻫﺎ وﻣواﺻﻔﺎﺗﻬﺎ‪ ،‬وﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗم اﻻﺗﻔﺎق‬
‫ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻋن ﻫذﻩ اﻟطﻠﺑﺎت وأواﻣر اﻟﺗﻧﻘل‪ ،‬وﺗﻘوم داﺋرة اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﻣﺳك اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻼزﻣﺔ وﺗزوﯾد إدارة اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬
‫ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ إﻧﺗﺎج ﻫذﻩ اﻷواﻣر ﻣن أﺟل ﻫﺎﻣش اﻟرﺑﺢ اﻟﻣﺣﻘق‪.‬‬
‫‪ -4‬ﻋﻼﻗﺔ إدارة ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﺈدارة اﻹﻧﺗﺎج‪ :‬ﺗﻘوم إدارة اﻹﻧﺗﺎج ﺑﻣﺗﺎﺑﻌﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻣراﺣﻠﻬﺎ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ طﺑﻘﺎ ﻟﻠﺗﺻﺎﻣﯾم اﻟﻣﺣددة ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة اﻟﻣﺧﺗﺻﺔ وﺣﺳب اﻟﺧطط واﻟﺑراﻣﺞ اﻟﻣﻘررة وﺗرﺳل إﻟﻰ‬
‫إدارة اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ ﻋن ﻛﻣﯾﺔ ﺣﺟم اﻹﻧﺗﺎج اﻟﺗﺎم اﻟﺳﻠﯾم واﻹﻧﺗﺎج واﻟﻣﻌﯾب واﻟﺗﺎﻟف وأﺳﺑﺎﺑﻪ واﻟزﻣن‬
‫اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻓﻲ إﻧﺗﺎج ﻛل ﻗﺳم أو ﻣرﺣﻠﺔ أو ﺣﺟم اﻹﻧﺗﺎج ﻏﯾر اﻟﺗﺎم وﻣﺳﺗوى إﺗﻣﺎﻣﻪ وﺑﯾﺎﻧﺎت أﺧرى ﺣول ﻋدد اﻟﻌﺎﻣﻠﯾن‬
‫واﻷﻣﺎﻛن اﻟﻣﺗﻘدﻣﺔ ﻓﻲ اﻹﻧﺗﺎج واﻟوﻗت اﻟﺿﺎﺋﻊ وأﺳﺑﺎﺑﻪ‪ ،‬وﺗﻘوم إدارة اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﺎﺳﺗﺧدام اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ٕواﻋداد‬
‫ﺗﻘﺎرﯾر ﻋن اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﻌدل وﻋن ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻹﻧﺗﺎج وﻋن اﻹﻧﺣراﻓﺎت ﺑﯾن اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ واﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ‬
‫‪ -‬ﺟﺎب اﷲ اﻟﺷرﯾف‪ ،‬دور اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺣﺳﯾن أداء اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠدﻫن ﺳوق أﻫراس‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺣﺞ‬
‫‪1‬‬
‫ﻟﺧﺿر‪ ،‬ﺑﺎﺗﻧﺔ‪ ،2009-2008 ،‬ص ‪.6‬‬

‫‪32‬‬
‫إﻟﻰ ﻛل طﻠﺑﯾﺔ أو ﻣرﻛز ﺗﻛﻠﻔﺔ ٕوارﺳﺎل اﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ إﻟﻰ اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ وﻣﻧﻬﺎ إدارة اﻹﻧﺗﺎج ﻻﺗﺧﺎذ اﻹﺟراءات‬
‫اﻟﻼزﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﻋﻼﻗﺔ إدارة ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﺈدارة اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪ :‬ﺗﻣد إدارة اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت إدارة اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﺎﻟﻣﺳﺗﻧدات‬
‫اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺷراء اﻟﻣواد واﻟﻠوازم اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ وﺻرف اﻷﺟور وﻋﻧﺎﺻر اﻻﺳﺗﺧداﻣﺎت اﻷﺧرى‪ ،‬ﺣﯾث ﺗﻘوم ﺑﺗﺣﻠﯾﻠﻬﺎ ﻣن‬
‫ﺧﻼل اﻟﺳﺟﻼت اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻹﺧراﺟﺎت اﻟﻣواد وﻟﻸﺟور واﻻﺳﺗﺧداﻣﺎت اﻷﺧرى‪ ،‬ﺣﯾث ﺗرﺳل ﻧﺳﺧﺔ ﻣﻧﻬﺎ إﻟﻰ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻹﺛﺑﺎت ﻗﯾود اﻟﯾوﻣﯾﺔ ﻟﺗوزﯾﻊ ﻫذﻩ اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻋﻠﻰ ﻣراﻛز اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻧوﻋﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﻘدم ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف إﻟﻰ‬
‫داﺋرة اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت وﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺧزون اﻟﺳﻠﻌﻲ اﻟﺑﺎﻗﻲ ﻓﻲ آﺧر ﻣدة‪.‬‬
‫‪ -6‬ﻋﻼﻗﺔ إدارة ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﺎﻹدارة اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ :‬ﺗﻘدم إدارة اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف إﻟﻰ اﻹدارة اﻟﻌﺎﻣﺔ ﺗﻘﺎرﯾر اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪،‬‬
‫وﺗﻘﺎرﯾر ﻛﻔﺎءة اﻷداء ﻻﺳﺗﺧدام اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ واﻟﻌﻣل وﻋﻧﺎﺻر اﻻﺳﺗﺧداﻣﺎت اﻷﺧرى وﻋن اﻟطﺎﻗﺔ اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ‬
‫ﻻﺳﺗﺧدام اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ واﻟﻌﻣل وﻋﻧﺎﺻر اﻻﺳﺗﺧداﻣﺎت اﻷﺧرى وﻋن اﻟطﺎﻗﺔ اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ وﻣدى اﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ واﺳﺗﻐﻼﻟﻬﺎ‬
‫وﻧﺳﺑﺔ اﻟطﺎﻗﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﻧﻘﻠﺔ وأﺳﺑﺎﺑﻬﺎ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺗﻘﺎرﯾر أﺧرى ﺧﺎﺻﺔ إﺣداث ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ طﻠب اﻹدارة ﻟﺑﯾﺎن‬
‫ﻣﻌﺎﻟﺟﺎت ﻣﺣددة‪.1‬‬
‫وﺗﺳﺎﻋد اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ إﻟﻰ اﻹدارة اﻟﻌﺎﻣﺔ ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﺳﺗوﯾﺎت اﻹدارﯾﺔ ﻓﻲ إﻋداد اﻟﺧطط اﻟﻼزﻣﺔ واﻟرﻗﺎﺑﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻧﻔﯾذ وﺗﻘﯾﯾم وﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ واﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻟرﺷﯾدة‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾﺳﺎﻫم ﻓﻲ رﻓﻊ ﻛﻔﺎءة اﻷداء ﺗﺧﻔﯾض‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وزﯾﺎدة اﻟرﺑﺢ‪.‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﺗﻘﻧﯾﺎت وطرق ﺣﺳﺎب اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬
‫إن ﺣﺳﺎب وﻗﯾﺎس اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ اﻟﻐرض اﻟﻣﻌدة ﻷﺟﻠﻪ وﻓﻘﺎ ﻟﻣﻧﻬﺞ ﻗﯾﺎس اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫وﺗﺣدﯾد اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﻋن طرﯾق ﺣﺳﺎب ﻣﺧﺗﻠف ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت ﻣن ﺳﻠﻊ وﺧدﻣﺎت ﻋﺑر اﻟﻣراﺣل اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ اﻟﻣﻛوﻧﺔ‬
‫ﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﯾﺗم ذﻟك ﺑﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟطرق ﺣﯾث ﺗﺧﺗﻠف ﻛل طرﯾﻘﺔ ﻋن اﻷﺧرى ﺑﺎﺧﺗﻼف اﻟﻬدف ﻣﻧﻬﺎ وﻫذا‬
‫ﻣﺎ ﺳﻧﺗطرق إﻟﯾﻪ ﻣن ﺧﻼل ﻫذا اﻟﻣﺑﺣث‪:‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬اﻟطرق اﻟﻛﻼﺳﯾﻛﯾﺔ ﻟﺣﺳﺎب اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬
‫أوﻻ‪ /‬طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻛﻠﯾﺔ‪:‬‬
‫طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻛﻠﯾﺔ أو ﻛﻣﺎ ﺗﺳﻣﻰ ﺑطرﯾﻘﺔ اﻷﻗﺳﺎم اﻟﻣﺗﺟﺎﻧﺳﺔ أو ﻣراﻛز اﻟﺗﺣﻠﯾل‪:‬‬
‫‪ -‬ﻧواف ﻣﺣﻣد ﻓﺧر وﻋطﺎ اﷲ ﻣﺣﻣد اﻟﻘطﯾش‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.25‬‬
‫‪1‬‬
‫‪33‬‬
‫‪ -1‬ﻧﺷﺄﺗﻬﺎ‪ :‬ﻧﺷﺄت ﺑﻌد اﻟدراﺳﺎت اﻟـﺗﻲ أﺟرﯾت ﻗﺑل اﻟﺣرب اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻣن طرف اﻟراﺋد اﻟﻌﻘﯾد‬
‫‪ RIMALHO‬وﻗد اﻋﺗﻣدت ﻣن طرف اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻔرﻧﺳﻲ ‪ ،1947‬وﺑﻘﻲ اﻟﻧظﺎم اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻓﻲ اﻟﻣﺧطط‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻔرﻧﺳﻲ ‪.1982‬‬
‫‪ -2‬ﺗﻌرﯾﻔﻬﺎ‪ :‬ﺗﻌﺗﻣد ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺑدأ ﺗﺣﻣل وﺣدات اﻹﻧﺗﺎج واﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﺑﻛﺎﻓﺔ ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫اﻟﻣﺑﺎﺷرة وﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ ،‬اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ واﻟﻣﺗﻐﯾرة واﻟﺗﻲ ﺗﺗﻣﺎﺷﻰ ﻣﻊ ﻣﺑدأ اﻟﺗﺣﻣﯾل اﻟﻛﻠﻲ ﻟﻠﺗﻛﺎﻟﯾف وﯾرﺟﻊ ﻫذا إﻟﻰ وﺟود‬
‫‪2‬‬
‫ﻋﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻹﻧﺗﺎج واﻟﺗﻛﺎﻟﯾف أي أﻧﻪ ﻟوﻻ وﺟود إﻧﺗﺎج ﻟﻣﺎ ﻧﺷﺄت ﻫذﻩ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬
‫وﺗﻌرف ﻛذﻟك ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻹﺟراءات‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﺗم ﺗوزﯾﻊ إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺑﺎﺷرة وﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺣﻣﻠﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﯾن اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت واﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣراد ﺗﺣدﯾد أﺳﻌﺎر ﺗﻛﻠﻔﺗﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻬدف ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﻫو اﻟﺗﺣﻣﯾل‬
‫اﻟﺷﺎﻣل ﻟﻛل اﻷﻋﺑﺎء ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت وﺗﺻﺣﯾﺢ ﺑﻌض ﺗﻘدﯾرات اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.3‬‬
‫‪ -3‬أﺳس طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻛﻠﯾﺔ‪ :‬ﺗﻘوم طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻛﻠﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺳس اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:4‬‬
‫‪ -‬ﺗﺧﺻﯾص اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻟﻠﻣﻧﺗوﺟﺎت‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗوزﯾﻊ اﻷﻋﺑﺎء ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﺑﯾن ﻣﺧﺗﻠف ﻣراﻛز اﻟﺗﺣﻠﯾل‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﺗﺑﺎدل اﻟﺧدﻣﺎت ﺑﯾن ﻣراﻛز اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺣﻣﯾل أﻋﺑﺎء ﻣراﻛز اﻟﺗﺣﻠﯾل ﻟﻣﺧﺗﻠف ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت أو اﻟطﻠﺑﯾﺎت‪.‬‬
‫‪ -4‬اﻟﺧطوات اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﻓﻲ ﺣﺳﺎب اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﺎﺳﺗﻌﻣﺎل طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻛﻠﯾﺔ‪:‬‬
‫ﻟﺣﺳﺎب اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻧﻬﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺗﺟﺎت واﻟﺧدﻣﺎت وﻓق ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﻧﻣر ﺑﺎﻟﻣراﺣل اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -1-4‬ﺗﻘﺳﯾم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ إﻟﻰ أﻗﺳﺎم ﻣﺗﺟﺎﻧﺳﺔ‪:‬‬
‫إن ﻋدد اﻷﻗﺳﺎم ﯾﺧﺗﻠف ﻣن ﻣؤﺳﺳﺔ إﻟﻰ أﺧرى ﻷﻧﻪ ﻻ ﯾوﺟد ﻫﻧﺎك ﺗﻘﯾﯾم ﻧﻣوذﺟﻲ ﻟﻣراﻛز اﻟﺗﺣﻠﯾل ﻓﻬو‬
‫ﯾﺧﺿﻊ ﻟطﺑﯾﻌﺔ ﻧﺷﺎط اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﺣﺟﻣﻬﺎ وﻛذﻟك ﺗﻧظﯾﻣﻬﺎ وﻗد ﻋرف ‪ M.gervais‬ﻣرﻛز اﻟﺗﺣﻠﯾل ﺑﺄﻧﻪ "ﻗﺳم ﻣن‬
‫‪1‬‬
‫‪- Toufik Saada et d’autre, comptabilité analytique et contrôle de gestion 3ème édition, Paris, 2005, p16.‬‬
‫‪ -‬ﻏﺳﺎن ﻓﻼح اﻟﻣطﺎرﻧﺔ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.78‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ -‬إﺳﻣﺎﻋﯾل ﺣﺟﺎزي‪ ،‬ﻣﻌﺎﻟﯾم ﺳﻌﺎد‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺣدﯾﺛﺔ )ﻣن ﺧﻼل اﻷﻧﺷطﺔ( دار أﺳﺎﻣﺔ ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪ ،‬ط‪ ،2013 ،1‬ص ‪.57‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ‪ ،‬ص ‪.58‬‬

‫‪4‬‬
‫‪34‬‬
‫ﻧظﺎم ﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟذي ﯾﺗم ﻓﯾﻪ اﻟﺗﺣﻠﯾل ﺑداﯾﺔ ﺑﺗﺣﻣﯾل اﻷﻋﺑﺎء ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻟﺣﺳﺎب ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت‬
‫اﻟﻣﻌﯾﻧﺔ"‪.1‬‬
‫‪2‬‬
‫وﻗد ﻗﺎم اﻟﻣﺧطط اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻔرﻧﺳﻲ ﺑﻌرﺿﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻷﻗﺳﺎم اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ‪ :‬ﺗﻛون ﻓﯾﻬﺎ وﺣدات اﻟﻌﻣل ﻣﺎدﯾﺔ )ﻛﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻣل‪ ،‬اﻟوﺣدات اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ‪ ،‬ﺳﺎﻋﺎت ﻋﻣل‬
‫اﻵﻟﺔ‪ (...‬وﻫﻲ ﺗﺣﺗوي ﻋﻠﻰ ﺻﻧﻔﯾن رﺋﯾﺳﯾﯾن ﻫﻣﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻷﻗﺳﺎم اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ‪ :‬وﺗﺳﻣﻰ أﯾﺿﺎ أﻗﺳﺎم اﻻﺳﺗﻐﻼل‪ ،‬وﻫﻲ اﻟﻣراﻛز اﻟﺗﻲ ﺗوﺿﻊ ﻓﯾﻬﺎ وﺳﺎﺋل اﻹﻧﺗﺎج واﻟﺑﯾﻊ‬
‫اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬وﺗﺷﻛل ﻧﺷﺎط ﻫذﻩ اﻟﻣراﻛز ﻣن ﻋﻧﺎﺻر اﻟدورة )ﺷراء‪ ،‬إﻧﺗﺎج‪ ،‬وﺑﯾﻊ( وﻣن ﻫذﻩ اﻟﻣراﻛز ﻧﺟد‬
‫ﻣراﻛز اﻟﺗﻣوﯾن‪ ،‬اﻟورﺷﺎت‪ ،‬ﻣراﻛز ﺗﺧزﯾن اﻟﻣﻧﺗﺞ اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ‪ ،‬ﻣراﻛز اﻟﺗوزﯾﻊ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻷﻗﺳﺎم اﻟﻣﺳﺎﻋدة‪ :‬وﺗﺳﻣﻰ أﯾﺿﺎ ﺑﻣراﻛز اﻟﺗﺳﯾﯾر وﻫﻲ اﻟﻣراﻛز اﻟﺗﻲ ﺗﻬدف إﻟﻰ ﺗﺳﯾﯾر ﻋواﻣل اﻹﻧﺗﺎج‬
‫اﻟﻣوﺿوﻋﺔ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﻫﻲ ﺗﻌﻣل أﺳﺎﺳﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻧﺳﯾق واﻟﺗﻧظﯾم اﻟداﺧﻠﻲ ﻓﯾﻬﺎ‪ ،‬ﻟﺗﻬﯾﺋﺔ اﻟﺟو اﻟﻣﻼﺋم ﻟﻠﺗﺷﻐﯾل‬
‫اﻟﻣﻧﺎﺳب ﻟﻠﻣراﻛز اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ وﻣن ﺑﯾن ﻫذﻩ اﻟﻣراﻛز ﻧﺟد‪ :‬إدارة اﻟﻣوارد اﻟﺑﺷرﯾﺔ‪ ،‬اﻹدارة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪...‬إﻟﺦ‪.‬‬
‫‪ -2-4‬ﺗﺣدﯾد اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻣﺑﺎﺷرة وﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ :‬ﯾﺗم ﺣﺳﺎب ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت وﻓق ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﺑﺎﻻﻋﺗﻣﺎد‬
‫ﻋﻠﻰ ﻧوﻋﯾن ﻣن اﻷﻋﺑﺎء ﻫﻣﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ :‬ﻫﻲ اﻷﻋﺑﺎء اﻟﺗﻲ ﺗرﺗﺑط ارﺗﺑﺎطﺎ وﺛﯾﻘﺎ ﺑوﺣدات اﻹﻧﺗﺎج وﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫اﻟﺗﻲ ﯾﺳﻬل ﺗﺣدﯾدﻫﺎ وﺗﺧﺻﯾﺻﻬﺎ ﻟوﺣدات إﻧﺗﺎج ﻣﻌﯾﻧﺔ‪ ،‬ﺣﯾث أﻧﻬﺎ ﻋﻧﺎﺻر وأﻋﺑﺎء ﻣﺑﺎﺷرة ﺻرﻓت ﺧﺻﯾﺻﺎ‬
‫ﻹﻧﺗﺎج ﺳﻠﻌﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﺑذاﺗﻬﺎ‪.3‬‬
‫وﻓﻲ ﺗﻌرﯾف آﺧر‪ :‬اﻟﺣﻣل اﻟﻣﺑﺎﺷر‪ ،‬ﻫو ﺗﻛﻠﯾف ﻣﺑﺎﺷر ﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻣﺣددة ﯾﻣﻛﻧﻬﺎ اﻟﺗﺣﻘق دون اﻓﺗراض أو ﺣﺳﺎب‬
‫وﺳﯾط‪ ،‬ﻓﻬو ﯾﺗواﻓق ﻣﻊ اﺳﺗﻬﻼك اﻟﻣواد اﻟواﺿﺣﺔ‪ ،‬واﻟﻣﻌرﻓﺔ واﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎس ﻣﺛل اﺳﺗﻬﻼك اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺗﻛوﯾن ﻣﻧﺗﺞ واﺣد وﻧﺷر إﻋﻼﻧﺎت ﻋن ﺣﻣﻠﺔ ﻹطﻼق ﻣﻧﺗﺟﺎت‪.4‬‬
‫‪ -‬إﺳﻣﺎﻋﯾل ﺣﺟﺎزي‪ ،‬ﻣﻌﺎﻟﯾم ﺳﻌﺎد ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ ص‪.58‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬ﻧﻔس اﻟﻣرﺟﻊ ‪ ،‬ص ‪.62‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ -‬ﻣﺣﻣد رﺿوان اﻟﻌﻧﺎﻧﻲ‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬ط‪ ،1‬دار ﺻﻔﺎء ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪ ،2009 ،‬ص ‪.27‬‬
‫‪3‬‬
‫‪4‬‬
‫‪- Alain Amintos et Rymand guillouze, comptabilité de gestion-analyse et détermination de cons. hachette‬‬
‫‪supérieure, France, 3ème édition, 2015, p21.‬‬
‫‪35‬‬
‫‪ -‬اﻷﻋﺑﺎء ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ :‬ﻫﻲ اﻷﻋﺑﺎء اﻟﺗﻲ ﻻ ﯾﻣﻛن أن ﺗﻛون ﻣﺣﺳوﺑﺔ ﻣﺑﺎﺷرة ﻓﻲ ﺗﻛﻠﻔﺔ أو ﺳﻌر ﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻷﻧﻬﺎ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻣن اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت أو اﻟوظﺎﺋف أو اﻷﻗﺳﺎم أو ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻧﺷﺎط اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‬
‫ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪.1‬‬
‫‪ -‬ﺗﻛﺎﻟﯾف ﺻﻧﺎﻋﯾﺔ ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷرة‪ :‬وﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻟﻣواد اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻣﺛل اﻟزﯾوت واﻟﻘوى اﻟﻣﺣرﻛﺔ‬
‫وﻛذﻟك أﺟور اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻣﺛل‪ :‬أﺟور ﻋﻣﺎل اﻟﻧظﺎﻓﺔ وﺗﻛﺎﻟﯾف ﺻﻧﺎﻋﯾﺔ أﺧرى ﻣﺛل إﯾﺟﺎر ﻣﺑﻧﻰ‬
‫واﻟﺗﺄﻣﯾن ﻋﻠﯾﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻛﺎﻟﯾف ﺗﺳوﯾﻘﯾﺔ ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷرة‪ :‬ﻫﻲ ﺗﻠك اﻟﻣواد ﻣﺛل ﻣواد اﻟﻠف واﻟﺣزم ووﻗود اﻟﺳﯾﺎرات اﻟﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺗوزﯾﻊ وﻏﯾرﻫﺎ وﺗﺗﻣﺛل أﯾﺿﺎ ﻓﻲ اﻷﺟور اﻟﺗﺳوﯾﻘﯾﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻣﺛل رواﺗب ﻣوظﻔﻲ اﻟﺑﯾﻊ أﺟور ﻋﻣﺎل اﻟﻧﻘل‬
‫وﻏﯾرﻫﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻛﺎﻟﯾف إدارﯾﺔ ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷرة‪ :‬وﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻟﻣواد اﻹدارﯾﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻣﺛل ﻣواد اﻟﺗﻧظﯾف ﻟﻠﻣﻛﺎﺗب‪،‬‬
‫اﻟوﻗود‪ ،‬اﻟﺗدﻓﺋﺔ‪ ،‬اﻟﻛﻬرﺑﺎء وﻏﯾرﻫﺎ وﻛذﻟك ﺗﺷﻣل أﺟور اﻹدارﯾﺔ ﻣﺛل رواﺗب ﻣوظﻔﻲ اﻹدارة‪.2‬‬
‫‪ -3-4‬ﺗوزﯾﻊ اﻷﻋﺑﺎء ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻋﻠﻰ ﻣراﻛز اﻟﺗﺣﻣﯾل‪ :‬ﺑﻌد اﻻﻧﺗﻬﺎء ﻣن ﺗﺻﻧﯾف اﻷﻋﺑﺎء إﻟﻰ ﻣﺑﺎﺷرة‬
‫وﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷرة ﻧﻘوم ﺑﺗوزﯾﻊ اﻷﻋﺑﺎء ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻋﻠﻰ ﻣراﻛز اﻟﺗﺣﻠﯾل وﯾﺗم ﻫذا اﻟﺗوزﯾﻊ ﻋﻠﻰ ﻣرﺣﻠﺗﯾن‪:‬‬
‫* اﻟﺗوزﯾﻊ اﻷوﻟﻲ‪ :‬ﯾﺗم ﺗوزﯾﻊ اﻷﻋﺑﺎء ﺣﺳب طﺑﯾﻌﺗﻬﺎ إﻟﻰ ﺣﺳب اﻟوظﯾﻔﺔ وﻫذا اﻟﺗوزﯾﻊ ﯾﻛون اﻧطﻼﻗﺎ ﻣن‬
‫ﻣﻔﺎﺗﯾﺢ أو ﻧﺳﺑﺔ ﻣﺋوﯾﺔ‪.3‬‬
‫وﯾﺗم ﺗوزﯾﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻣراﻛز اﻟﺗﺣﻠﯾل ﺑﻧوﻋﯾﻬﺎ اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻣﺛل أﻗﺳﺎم اﻹﻧﺗﺎج وأﻗﺳﺎم اﻻﺳﺗﻐﻼل وﻣراﻛز ﻓرﻋﯾﺔ أو‬
‫ﺛﺎﻧوﯾﺔ )أﻗﺳﺎم ﺧدﻣﯾﺔ وأﻗﺳﺎم اﻟﺗﺳﯾﯾر( وﻓﻘﺎ ﻷﺳس ﻣﻌﯾﻧﺔ‪.4‬‬
‫وﻣن ﺛم ﯾﺗم ﺗﻔرﯾﻎ ﻣﺧﺗﻠف اﻷﻋﺑﺎء ﻋﻠﻰ اﻟﻣراﻛز ﺑﺎﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:5‬‬
‫‪ -‬اﻷﻋﺑﺎء ﺷﺑﻪ اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﯾﺗم ﺗﺧﺻﯾﺻﻬﺎ ﻣﺑﺎﺷرة ﻟﻣراﻛز اﻟﺗﺣﻠﯾل ﺑﺎﺳﺗﺧدام وﺳﺎﺋل ﻗﯾﺎس ﻣﺗﺎﺣﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻧﺎﺻر دادي ﻋدون وآﺧرون‪ ،‬دراﺳﺔ اﻟﺣﺎﻻت ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﺣﺎﻟﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ط‪ ،1‬دار اﻟﻣﺣﻣدﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬ص ‪.34‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ -‬ﻋﺎطف اﻷﺧرس وآﺧرون‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.44‬‬

‫‪2‬‬

‫‪3‬‬
‫‪ -‬إﺳﻣﺎﻋﯾل ﺣﺟﺎزي‪ ،‬ﻣﻌﺎﻟﯾم ﺳﻌﺎد‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.66‬‬

‫‪4‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ‪ ،‬ص ‪.66‬‬

‫‪5‬‬
‫‪36‬‬
‫‪ -‬ﺑﺎﻗﻲ اﻷﻋﺑﺎء ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻓﯾﺗم ﺗوزﯾﻌﻬﺎ ﺑﯾن اﻟﻣراﻛز اﻟﻣﺳﺗﻬﻠﻛﺔ ﺑﺎﺳﺗﻌﻣﺎل ﻣﺎ ﯾﺳﻣﻰ ﻣﻔﺎﺗﯾﺢ اﻟﺗوزﯾﻊ‬
‫اﻷوﻟﻲ اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ﻟطﺑﯾﻌﺔ وﻧﺷﺎط اﻟﻣرﻛز وﻣﺧرﺟﺎﺗﻪ وﯾﻌرف ﻣﻔﺗﺎح اﻟﺗوزﯾﻊ ﻋﻠﻰ أﻧﻪ‪":‬ﻧﺳﺑﺔ ﺛﺎﺑﺗﺔ ﻣطﺑﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﻋبء‬
‫ﻣﺎ‪ ،‬وﻫو ﯾﺣدد اﻟﺣﺻﺔ اﻟﺗﻲ ﺗوﺟﻪ إﻟﻰ ﻣرﻛز ﻣﻌﯾن"‪.‬‬
‫وﯾﻣﺛل ﻣﺟﻣوع ﻛل ﻋﻣود ﺑﻌد اﻹﻧﺗﺎج ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗوزﯾﻊ اﻷوﻟﻲ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺟزﺋﯾﺔ ﻟﻣرﻛز اﻟﺗﺣﻠﯾل‪.‬‬
‫* اﻟﺗوزﯾﻊ اﻟﺛﺎﻧوي‪ :‬ﻫو ﺗوزﯾﻊ اﻟﻣﺻﺎرﯾف ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻣن اﻷﻗﺳﺎم اﻟﻔرﻋﯾﺔ إﻟﻰ اﻷﻗﺳﺎم اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ وﺗﺣﻣﯾل‬
‫ﻧﺻﯾب ﻛل ﻗﺳم رﺋﯾﺳﻲ ﻣن ﻫذﻩ اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻣن طرف اﻷﻗﺳﺎم اﻟﻔرﻋﯾﺔ )اﻟﻣﺳﺎﻋدة(‪.1‬‬
‫وﻫﻧﺎك ﺗوزﯾﻊ ﺗﻧﺎزﻟﻲ وﺗوزﯾﻊ ﺗﺑﺎدﻟﻲ‪.‬‬
‫ﺣﯾث ﯾﻛون اﻟﺗوزﯾﻊ اﻟﺗﻧﺎزﻟﻲ ﺑﺗﻔرﯾﻎ ﻣرﻛز ﻣﺳﺎﻋد وﻓق ﻧﺳﺑﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ دون اﻟﻌودة إﻟﯾﻪ‪.‬‬
‫واﻟﺗوزﯾﻊ اﻟﺗﺑﺎدﻟﻲ ﯾﻛون ﻓﯾﻪ ﺗﺑﺎدل ﻟﻠﺧدﻣﺎت ﺑﯾن اﻷﻗﺳﺎم اﻟﻔرﻋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -4-4‬ﺗﺣدﯾد وﺣدات اﻟﻌﻣل‪ :‬وﯾﻣﻛن ﺗوﺿﯾﺣﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺟدول اﻟﻣواﻟﻲ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫ﺟدول رﻗم )‪ :(2-1‬وﺣدات اﻟﻌﻣل أو ﻣﻔﺎﺗﯾﺢ اﻟﺗوزﯾﻊ‪.‬‬
‫ﻛﻣﯾﺔ أو ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣواد اﻟﻣﺷﺗراة‬ ‫اﻟﺗﻣوﯾن‬
‫ﻛﻣﯾﺔ أو ﻗﯾم ﻓﻲ اﻟﻣواد اﻟﻣﺳﺗﻐﻠﺔ‬
‫وﻗت ﯾد اﻟﻌﺎﻣﻠﺔ‬
‫اﻹﻧﺗﺎج‬
‫وﻗت اﻵﻟﺔ‬
‫وﺣدات اﻟﻣﻧﺗوج‬
‫ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺗﺎج‬
‫ﻋﻠﻰ أﺳﺎس رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‬ ‫اﻟﺗوزﯾﻊ‬
‫اﻟوﺣدات اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ‬

‫‪1‬‬
‫‪37‬‬
‫‪ -5-4‬ﺗﺣﻣﯾل ﺗﻛﺎﻟﯾف وﺣدات اﻟﻌﻣل اﻟﻣﺳﺗﻬﻠﻛﺔ ﻟﻠﻣﻧﺗﺟﺎت‪:‬‬
‫ﻗﺑل اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﻣﯾل ﻧﻘوم ﺑﺣﺳﺎب ﺗﻛﻠﻔﺔ وﺣدة اﻟﻌﻣل ﻟﻛل ﻣرﻛز ﺑﻘﺳﻣﺔ اﻷﻋﺑﺎء اﻹﺟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣرﻛز ﻋﻠﻰ‬
‫اﻷﻋﺑﺎء اﻹﺟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣرﻛز‬
‫ﻋدد اﻟوﺣدات ﻋﻣل اﻟﻣرﻛز‪ .‬ﺗﻛﻠﻔﺔ وﺣدة اﻟﻌﻣل =‬
‫ﻋدد وﺣدات اﻟﻌﻣل‬
‫وﺑﺿرب ﺗﻛﻠﻔﺔ وﺣدة اﻟﻌﻣل )اﻟﻘﯾﺎس( ﻓﻲ ﻋدد اﻟوﺣدات اﻟﺗﻲ ﯾﺳﺗﻔﯾد ﻣﻧﻬﺎ اﻟﻣﻧﺗﺞ أو اﻟطﻠﺑﯾﺔ ﻧﺣﺻل ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺟزء اﻟذي ﯾﺟب أن ﺗﺣﻣﻠﻪ ﻛل ﻣﻧﺗوج أو طﻠﺑﯾﺔ ﻣن أﻋﺑﺎء اﻟﻣرﻛز‪.1‬‬
‫‪ -6-4‬ﺣﺳﺎب ﻣﺧﺗﻠف اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ‪ :‬ﯾﺗم ﺣﺳﺎﺑﻬﺎ وﻓق اﻟﻌﻼﻗﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺷراء‪ :‬ﺛﻣن اﻟﺷراء‪ +‬ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺷراء اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ +‬ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺷراء ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪.‬‬
‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺗﺎج‪ :‬ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺗﺎج اﻟﺟﺎري أول ﻣدة ‪ +‬ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ وﻟوازم‪+‬ﻣﺻﺎرﯾف‬
‫اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪+‬ﻣﺻﺎرﯾف اﻹﻧﺗﺎج ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ‪ +‬اﻟﻔﺿﻼت واﻟﻣﻬﻣﻼت‪-‬اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﺷﺗق‪ -‬ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺗﺎج اﻟﺟﺎري‬
‫آﺧر ﻣدة‪.‬‬
‫ﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪ :‬ﺗﻛﻠﻔﺔ إﻧﺗﺎج اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ‪+‬ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗوزﯾﻊ اﻟﻣﺑﺎﺷرة ‪ +‬ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗوزﯾﻊ ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷرة‪.‬‬
‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ‪ :‬رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺻﺎﻓﻲ‪ -‬ﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ‪ :‬اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ اﻹﺟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪+‬ﻋﻧﺎﺻر إﺿﺎﻓﯾﺔ –أﻋﺑﺎء ﻏﯾر ﻣﻌﺗﺑرة‪.‬‬
‫اﻟﺷﻛل رﻗم )‪ (10-1‬ﻣﺧطط ﺗﻔﺻﯾﻠﻲ ﯾﻣﺛل طرﯾﻘﺔ اﻷﻗﺳﺎم اﻟﻣﺗﺟﺎﻧﺳﺔ‪.‬‬

‫ﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬ ‫ﻣﺻﺎرﯾف ﻣﺑﺎﺷرة‬ ‫اﻟﻣﺻﺎرﯾف‬
‫اﻟﻣﻧﺗﺞ ب‬ ‫ﺣﺳب‬
‫طﺑﯾﻌﺗﮭﺎ‬
‫ﻣﺻﺎرﯾف ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷرة‬
‫ﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﻣﻧﺗﺞ أ‬
‫أﻗﺳﺎم رﺋﯾﺳﯾﺔ‬ ‫أﻗﺳﺎم ﺛﺎﻧوﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬رﺣﺎل ﻋﻠﻲ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.51‬‬
‫‪ -‬ﻧﺎﺻر دادي ﻋدون‪ ،‬ﻣرﻛز ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.50‬‬

‫‪1‬‬
‫‪38‬‬
‫‪ -5‬ﺗﻘﺳﯾم طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻛﻠﯾﺔ‪ :‬ﻟﻬذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ إﯾﺟﺎﺑﯾﺎت وﺳﻠﺑﯾﺎت‪.‬‬
‫‪ -‬اﻹﯾﺟﺎﺑﯾﺎت‪ :‬وﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ‪:1‬‬
‫‪ -‬ﺗرﻛز ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺣﻣﯾل اﻟﺷﺎﻣل ﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻧﻔﻘﺎت )اﻷﻋﺑﺎء( طﺎﻟﻣﺎ ﻫذﻩ اﻟﻧﻔﻘﺎت ﻧﺷﺄت وﺳﺎﻫﻣت ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ‬
‫اﻹﻧﺗﺎج وﻻﺑد ﻣن ﺗﺣﻣﯾﻠﻬﺎ ﺑﺎﻟﻛﺎﻣل ﻟﻠوﺻول إﻟﻰ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺗﺟﺎت‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺳﺎﻫم ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻧﺷﺎط اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﻣن رﺑﺢ أو ﺧﺳﺎرة ﻋن طرﯾق ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻹﯾرادات اﻟﻔﺗرة‬
‫ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﻬﺎ ﺑﻌد اﺳﺗﺑﻌﺎد ﻣﺧزون اﻹﻧﺗﺎج اﻟﺗﺎم وﻏﯾر اﻟﺗﺎم ﻓﻲ آﺧرة اﻟﻣدة‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺳﺎﻋد ﻋﻠﻰ ﺗﺣدﯾد اﻟﺳﯾﺎﺳﺔ اﻟﺗﺳﻌﯾرﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻔﺗرة طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل ﻋﻠﻰ اﻋﺗﺑﺎر ان ﺳﻌر ﺑﯾﻊ اﻟوﺣدة اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ‬
‫ﯾﺟب أﻻ ﯾﻘل ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻹﺟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪-‬اﻟﺳﻠﺑﯾﺎت‪ :‬ﯾﻣﻛن ﺣﺟر ﺳﻠﺑﯾﺎت ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺻﻌوﺑﺔ إﺧﺗﯾﺎر اﻷﺳﺎس اﻟﺳﻠﯾم ﻟﺗﺣﻠﯾل وﺗﺣﻣﯾل ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻋﻠﻰ اﻟوﺣدات اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ أن اﻷﺳس اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﺗﺧﺿﻊ ﻟﻠﺗﻘدﯾر اﻟﺷﺧﺻﻲ واﺧﺗﻼف اﻟطرق اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺣﻣﯾل ﯾؤدي‬
‫إﻟﻰ اﺧﺗﻼف ﺗﺣدﯾد ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟوﺣدة اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﺷل اﻟﻧظرﯾﺔ ﻓﻲ ﻣد اﻹدارة ﺑﺎﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻠزﻣﻬﺎ ﻻﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات ﺣﯾث أن ﺗﺣدﯾد ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟوﺣدة اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ‬
‫ﺗﻛون ﻣرﺗﻔﻌﺔ ﻓﻲ أوﻗﺎت اﻟﻛﺳﺎد ﻧظ ار ﻟﻘﻠﺔ اﻟﻛﻣﯾﺔ اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣﺎ ﺗﻛون اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻣﻧﺧﻔﺿﺔ ﻓﻲ أوﻗﺎت اﻟرواج ﻟﺿﺧﺎﻣﺔ‬
‫اﻟﻛﻣﯾﺔ اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ‪ ،‬وﻫذا ﻻ ﯾﺗﻣﺎﺷﻰ ﻣﻊ اﺗﺟﺎﻩ اﻷﺳﻌﺎر إﻟﻰ اﻟﻬﺑوط ﻓﻲ اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻷوﻟﻰ وارﺗﻔﺎﻋﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﺗم ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺧزون اﻟﺳﻠﻌﻲ ﺣﺳب ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺗﺎج ﯾؤدي إﻟﻰ ﺗﺣوﯾل ﺟزء ﻣن اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘﻊ‬
‫ﺿﻣن اﻷﻋﺑﺎء اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة إﻟﻰ ﻓﺗرات ﻣﻘﺑﻠﺔ وﻫذا ﯾﺗﻧﺎﻓس ﻣﻊ ﻣﺑدأ اﺳﺗﻘﻼﻟﯾﺔ اﻟﻔﺗرات‪.3‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ /‬طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ :‬ﺗﻌد ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﻣﺣﺎوﻟﺔ ﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻻﻧﺗﻘﺎدات اﻟﻣوﺟﻬﺔ ﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻛﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﻛﺎﻧت ﺗﺗﻣﯾز ﺑﺎﻟﺑطء ﻓﻲ ﺣﺳﺎب ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﻧﻬﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﺟﻌل اﻹدارة ﻏﯾر ﻗﺎدرة ﻋﻠﻰ اﺗﺧﺎذ ﻗ اررات اﻟﺗﺳﻌﯾر‬
‫ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﻣﻧﺎﺳب‪.‬‬
‫‪ -‬ﻧواف ﻣﺣﻣد ﻓﺧر وﻋطﺎ اﷲ ﻣﺣﻣد اﻟﻘطﯾس‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.111‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ -‬ﻫﺎﻧﻲ ﻋﺎطف‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬دار اﻟﻛﺗب واﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ‪ ،‬ط ‪ ،2016‬ص ‪.98‬‬
‫‪2‬‬

‫‪3‬‬
‫‪39‬‬
‫‪ -1‬ﻣﻔﻬوم طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ :‬إن طرﯾق اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﺗﻘوم ﻋﻠﻰ ﻣﺑدأ ﺗﺣﻣﯾل اﻟوﺣدات‬
‫اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ اﻟﻧﻬﺎﺋﯾﺔ ﺑﻧﺻﯾﺑﻬﺎ ﻣن اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻓﻘط‪ ،‬وﺗﺳﺗﺑﻌد ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﺑﺟﻣﯾﻊ أﻧواﻋﻬﺎ‬
‫ﺳواء ﻛﺎﻧت إﻧﺗﺎﺟﯾﺔ أو ﺗﺳوﯾﻘﯾﺔ أو إدارﯾﺔ ﻟوﺣدات اﻟﻣﻧﺗﺞ اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻫﺎ ﻧﻔﻘﺎت زﻣﻧﯾﺔ ﺗﺣﻣل ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎب‬
‫اﻷرﺑﺎح واﻟﺧﺳﺎﺋر ﻣﺑﺎﺷرة‪.1‬‬
‫‪ -2‬ﻣﺑدأ ﺗطﺑﯾق طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ :‬ﯾﻣﻛن ﺗرﺟﻣﺔ ﺳﯾر )ﺗطﺑﯾق( طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻣن‬
‫ﺧﻼل اﻟﺟدوﻟﯾن اﻟﺗﺎﻟﯾن اﻟﻠذان ﯾﻌرﺿﺎن ﻛﯾﻔﯾﺔ ﺣﺳﺎب ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟوﺣدات اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ وﻛذا اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ )اﻟرﺑﺢ‬
‫اﻟﺻﺎﻓﻲ(‪.‬‬
‫اﻟﺟدول رﻗم )‪ :(3-1‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺣﺳب طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪.‬‬
‫اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‬ ‫اﻟﺟزﺋﻲ‬ ‫اﻟﺑﯾﺎن )ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف(‬
‫‪-----------‬‬ ‫‪ -1‬ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣواد اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪.‬‬
‫‪-----------‬‬ ‫‪ -2‬اﻷﺟور اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪.‬‬
‫‪-----------‬‬ ‫‪ -3‬ﺗﻛﺎﻟﯾف ﺻﻧﺎﻋﯾﺔ ﻣﺑﺎﺷرة‪.‬‬
‫‪-----------‬‬ ‫ﻣﺟﻣوع اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺑﺎﺷرة‬
‫ﺗﺿﺎف ﺑﺿﺎﻋﺔ ﺗﺣت اﻟﺗﺷﻐﯾل أول اﻟﻣدة "ﺣﺳب اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺑﺎﺷرة" ‪----------‬‬
‫‪-----------‬‬ ‫)‪(----------‬‬ ‫ﺗطرح ﺑﺿﺎﻋﺔ ﺗﺣت اﻟﺗﺷﻐﯾل آﺧر اﻟﻣدة "ﺣﺳب اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺑﺎﺷرة"‬
‫‪-----------‬‬ ‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻟﻠوﺣدات ﺗﺎﻣﺔ اﻟﺻﻧﻊ‬
‫‪-----------‬‬ ‫ﺗﺿﺎف ﺑﺿﺎﻋﺔ ﺗﺎﻣﺔ اﻟﺻﻧﻊ أول اﻟﻣدة "ﺗﻛﻠﻔﺔ ﻣﺑﺎﺷرة"‬
‫‪-----------‬‬ ‫)‪(----------‬‬ ‫ﺗطرح ﺑﺿﺎﻋﺔ ﺗﺎﻣﺔ اﻟﺻﻧﻊ آﺧر اﻟﻣدة "ﺗﻛﻠﻔﺔ ﻣﺑﺎﺷرة"‬
‫‪-----------‬‬ ‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻟﻠوﺣدات اﻟﺗﺎﻣﺔ اﻟﺻﻧﻊ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ‬
‫‪-----------‬‬ ‫ﺗﺿﺎف ﺗﻛﺎﻟﯾف ﺗﺳوﯾﻘﯾﺔ وﺑﯾﻌﯾﺔ ﻣﺑﺎﺷرة‬
‫‪-----------‬‬ ‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت "ﻣﺻروﻓﺎت اﻟﺑﺿﺎﻋﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ"‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻧﺎﺋل ﻋدس وﻧﺿﺎل اﻟﺧﻠف‪ ،‬اﻟﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.81‬‬

‫‪1‬‬
‫‪40‬‬
‫اﻟﺟدول رﻗم )‪ :(4-1‬ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل )ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻷﻋﻣﺎل ﺣﺳب طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺑﺎﺷرة(‬
‫اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‬ ‫اﻟﺟزﺋﻲ‬ ‫اﻟﺑﯾﺎن )ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف(‬
‫‪----------‬‬ ‫إﯾرادات اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬
‫)‪(----------‬‬ ‫ﺗطرح ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت )ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف(‬
‫‪-----------‬‬ ‫ﻣﺟﻣل اﻟرﺑﺢ‬
‫ﺗطرح اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪.‬‬
‫‪----------‬‬ ‫‪ -‬ﺗﻛﺎﻟﯾف ﺗﺳوﯾق وﺑﯾﻊ وﺗوزﯾﻊ‪.‬‬
‫‪----------‬‬ ‫‪ -‬ﺗﻛﺎﻟﯾف ﺻﻧﺎﻋﯾﺔ ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷرة‪.‬‬
‫‪----------‬‬ ‫‪ -‬ﺗﻛﺎﻟﯾف إدارﯾﺔ وﺗﻣوﯾﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫‪-----------‬‬ ‫ﻣﺟﻣوع اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة‬
‫‪-----------‬‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟرﺑﺢ‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻋﺑد اﻟﻧﺎﺻر ﻧور وﻋﻠﯾﺎن اﻟﺷرﯾف‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.279‬‬
‫‪ -3‬ﺗﻘﯾﯾم طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ :‬ﯾﻣﻛن ﻋرض إﯾﺟﺎﺑﯾﺎت وﺳﻠﺑﯾﺎت طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو‬
‫اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:1‬‬
‫* إﯾﺟﺎﺑﯾﺎت اﻟطرﯾﻘﺔ‪ :‬ﻣن ﺑﯾن اﻹﯾﺟﺎﺑﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻣﯾز ﺑﻬﺎ ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﻣﺗﺎز ﺑﺳﻬوﻟﺔ ﺗﺣدﯾد ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟوﺣدات اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ‪ ،‬ﻷﻧﻬﺎ ﺳوف ﺗﺣﻣل اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻓﻘط‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺟﻣل اﻟرﺑﺢ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﻫو اﻟﻔرق ﺑﯾن ﺛﻣن ﺑﯾﻊ اﻟوﺣدات اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ وﺑﯾن ﺗﻛﻠﻔﺗﻬﺎ اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻣﺗﺎز ﺑﺛﺑﺎت ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟوﺣدة اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ‪ ،‬ﻓﻼ ﺗﺗﺄﺛر ﺑزﯾﺎدة او ﺗﺧﻔﯾض ﺣﺟم اﻹﻧﺗﺎج‪ ،‬ﻧظ ار ﻟﺛﺑﺎت ﻣﺗطﻠﺑﺎت إﻧﺗﺎج‬
‫اﻟوﺣدة ﻣن اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺳﺗﺑﻌد اﻟﺣﻛم اﻟﺷﺧﺻﻲ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺣﺳﺎب وﺗﺣﻠﯾل وﺗﺣﻣﯾل اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻋﻠﻰ اﻟوﺣدات اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ‪.‬‬
‫* ﺳﻠﺑﯾﺎت اﻟطرﯾﻘﺔ‪ :‬ﯾﻣﻛن ﺣﺻر اﻟﺳﻠﺑﯾﺎت اﻟﻣوﺟﻬﺔ ﻟﻬذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻋﺑد اﻟﻧﺎﺻر وﻋﻠﯾﺎن اﻟﺷرﯾف‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.277‬‬

‫‪1‬‬
‫‪41‬‬
‫‪ -‬ﻻ ﺗﻌﺗﺑر ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟوﺣدة اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ اﻟﻣﺣﺳوﺑﺔ وﻓق ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺻﺣﯾﺣﺔ‪ ،‬وذﻟك ﻻﻧﻬﺎ ﺗﻬﻣل اﻟﻌﻧﺎﺻر ﻏﯾر‬
‫اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻓﻲ اﻹﻧﺗﺎج وﺧﺎﺻﺔ اﻟﻣﺗﻐﯾرة ﻣﻧﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬إن اﺳﺗﺑﻌﺎد اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺣدﯾد ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺧزون اﻟﺗﺎم أو ﻏﯾر اﻟﺗﺎم ﯾؤدي إﻟﻰ ﺗﺧﻔﯾض‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ ﻟذﻟك اﻟﻣﺧزون‪ ،‬وﺗﺣﻣﯾل ذﻟك ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎب اﻷرﺑﺎح واﻟﺧﺳﺎﺋر ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻩ ﻣﺻروﻓﺎ ﻟﻠﻔﺗرة وﻫذا ﯾؤدي‬
‫إﻟﻰ ﺗﺧﻔﯾض اﻷرﺑﺎح‪.‬‬
‫‪ -‬ﻻ ﯾﻣﻛن ﻟﻺدارة أن ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺧطﯾط اﻟرﻗﺎﺑﺔ واﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻟﺗﺳﻌﯾرﯾﺔ ﻓﻲ اﻵﺟﺎل‬
‫اﻟﻘﺻﯾرة ﻷﻧﻬﺎ ﺗﺳﺗﺑﻌد ﺟزء ﻣن اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﻐﯾرة ﻟﻺﻧﺗﺎج‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ /‬طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﻐﯾرة‪ :‬ﺑﺳﺑب اﻻﻧﺗﻘﺎدات اﻟﻣوﺟﻬﺔ ﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻛﻠﯾﺔ وطرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺑﺎﺷرة‬
‫ظﻬرت طرﯾﻘﺔ ﺗﺳﻣﻰ ﺑطرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﻐﯾرة‪.‬‬
‫‪ -1‬ﺗﻌرﯾف‪ :‬ﺣﯾث وطﺑﻘًﺎ ﻟﻬذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﺗﺗﺣﻣل وﺣدات اﻹﻧﺗﺎج ﺑﻛﺎﻓﺔ اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﻐﯾرة ﻓﻘط‪ ،‬ﺳواء‬
‫ﻣﺑﺎﺷرة أو ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷرة أﻣﺎ ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻷﺧرى وﻫﻲ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﻓﺈﻧﻬﺎ ﻻ ﺗﺣﻣل ﻓﻬﻲ ﻣوﺟودة ﻟﻠﻣﺣﺎﻓظﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟطﺎﻗﺔ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﺑﺻرف اﻟﻧظر ﻋن ﺣﺟم اﻹﻧﺗﺎج أو ﻧﺳﺑﺔ اﺳﺗﻐﻼل اﻟطﺎﻗﺔ‪.1‬‬
‫ﺗﻌرﯾف ‪ :2‬ﺗﻌﺗﻣد ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻔرﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﻐﯾرة واﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ وﺗﻘوم ﻋﻠﻰ ﻣﺑدأ اﻟﺗﺣﻣﯾل‬
‫اﻟﺟزﺋﻲ ﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف إﻟﻰ وﺣدات اﻹﻧﺗﺎج ﻓﺗﺣﻣل اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﻐﯾرة ﻓﻘط ﻋﻠﻰ وﺣدات اﻹﻧﺗﺎج أﻣﺎ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﻓﺗﺣﻣل ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﻔﺗرة ﻋﻧد اﺳﺗﺧراج اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ ﺗطرح اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﻣن اﻟﻬﺎﻣش ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﻣﺗﻐﯾرة ﻣﻊ ﺣﺳﺎب ﻫﺎﻣش اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺗﻐﯾرة ﻟﻛل ﻣﻧﺗﺞ‪.2‬‬
‫‪ -2‬ﻣﺑدأ اﻟطرﯾﻘﺔ‪ :‬إن أﺳﺎس ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﻫو اﻟﻔﺻل ﺑﯾن اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﻐﯾرة واﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﻛﺎﻟﺗﺎﻟﻲ‪:3‬‬
‫* ﺗﻘﺳﯾم ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف إﻟﻰ ﺗﻛﺎﻟﯾف ﺛﺎﺑﺗﺔ وﻣﺗﻐﯾرة‪ :‬ﺗﻌﺗﻣد طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﻐﯾرة ﻋﻠﻰ ﻣﺑدأ ﺗﺣﻣﯾل اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫اﻟﻣﺗﻐﯾرة ﻓﻘط ﻋﻠﻰ وﺣدات اﻟﻣﻧﺗوج اﻟﻧﻬﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫* ﺗﺣﻣﯾل وﺣدات اﻟﻣﻧﺗﺞ ﺑﻌﻧﺎﺻر اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﻐﯾرة‪ :‬ﯾﻌﻧﻲ أن ﻻ ﻧﻘوم ﺑﺈدراج اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﺿﻣن ﺣﺳﺎب‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻟﻠﻣﻧﺗﺞ اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ وﺗﺣﻣل ﻟﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬أﺣﻣد ﺣﺳﯾن ﻋﻠﻲ ﺣﺳﯾن‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.34‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬ﻧﺎﺻر دادي ﻋدون وآﺧرون‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.50‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ -‬إﺳﻣﺎﻋﯾل ﺣﺟﺎزي‪ ،‬ﻣﻌﺎﻟم ﺳﻌﺎد‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫‪42‬‬
‫وﻣن اﻷﺳس اﻷﺧرى أﯾﺿﺎ‪:1‬‬
‫‪ -‬إن اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﻐﯾرة ﻫﻲ ﺗﻛﺎﻟﯾف إﻧﺗﺎج وﯾﺟب ﺗﺣﻣﯾﻠﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟوﺣدة اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬أن ﯾﺗم ﺗﻘﯾﯾم ﻣﺧزون أول اﻟﻣدة ﻟﻺﻧﺗﺎج اﻟﺗﺎم واﻹﻧﺗﺎج ﺗﺣت اﻟﺗﺷﻐﯾل ﺑﺗﻛﻠﻔﺗﻪ اﻟﻣﺗﻐﯾرة‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﻫﻲ ﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﺗرة ﯾﺟب أن ﺗﺣﻣل إﻟﻰ ﺣﺳﺎب اﻷرﺑﺎح واﻟﺧﺳﺎﺋر‪.‬‬
‫ﺟدول رﻗم )‪ (5-1‬ﻣراﺣل ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﺑﺎﺳﺗﺧدام طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﻐﯾرة‪.‬‬
‫اﻟﻧﺳﺑﺔ‬ ‫اﻟﻣﺑﻠﻎ‬ ‫اﻟﺑﯾﺎن‬ ‫اﻟرﻗم‬

‫‪%100‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ‪CA‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪xx‬‬ ‫)‪(x x x‬‬ ‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺗﻐﯾرة ‪CV‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫اﻟﻬﺎﻣش ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺗﻐﯾرة ‪M/CV‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪xx‬‬ ‫)‪(x x x‬‬ ‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ‪CF‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪xx‬‬ ‫‪xxx‬‬ ‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ‪R‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪M/CV=CA-CV‬‬ ‫ﺣﯾث ﺗﺣﺳب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﻛﺎﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪R=M/CV-CF‬‬
‫‪ -3‬اﺳﺗﻌﻣﺎﻻت اﻟطرﯾﻘﺔ‪:2‬‬
‫‪ -‬ﺗﺣﻠﯾل اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﺣﯾث اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﻐﯾرة ﻟﯾس ﻫدﻓﻬﺎ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ٕواﻧﻣﺎ ﻫﻲ أداة ﻟﺗﺣﻠﯾل اﻻﺳﺗﻐﻼل‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺳﻣﺢ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﻐﯾرة ﺑﻣراﻗﺑﺔ ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟداﺧﻠﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﺣﯾث ﯾﻣﻛن ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ ﺗطورات اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﻐﯾرة‬
‫اﻟﺗﻲ ﻟﻬﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﻣﺑﺎﺷرة ﺑﺳﯾﺎﺳﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺳﺗﻌﻣل ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﻛﻘﺎﻋدة ﻟﺗﺣدﯾد اﻟﻘ اررات اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺧص ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﻐﯾرة واﻟﺛﺎﺑﺗﺔ وﻛذا‬
‫ﻣﺳﺗوى ﺳﻌر اﻟﺑﯾﻊ أو ﻫﺎﻣش اﻟرﺑﺢ اﻟﻣﺣﻘق ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺑﯾﻊ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻏﺳﺎن ﻓﻼح اﻟﻣطﺎرﻧﺔ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.90‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬ﻧﺎﺻر دادي ﻋدون‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.139-134‬‬

‫‪2‬‬
‫‪43‬‬
‫‪ -‬ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺗﺣدﯾد ﻋﺗﺑﺔ اﻟﻣردودﯾﺔ ﻟﻛل ﻣﻧﺗﺞ أو ﻟﻛل وظﯾﻔﺔ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻋﻠﻰ ﺣدى وﻫذا أﻓﺿل ﻣن ﻋﺗﺑﺔ‬
‫اﻟﻣردودﯾﺔ اﻹﺟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻛﻣﺎ ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺣﺳﺎب ﻫﺎﻣش اﻷﻣﺎن وﻣﻌدل اﻷﻣﺎن ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫* ﻋﺗﺑﺔ اﻟﻣردودﯾﺔ‪ :‬وﻫﻲ ﺗﺳﺎوي اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ واﻟﻣﺗﻐﯾرة اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻣﻠﺗﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﻊ ﺣﺟم ﻧﺷﺎطﻬﺎ وﻫﻧﺎ ﯾﺗﺣﻘق‬
‫اﻟﺗﻌﺎدل أي ﻻ رﺑﺢ وﻻ ﺧﺳﺎرة وﺗدﻋﻰ أﯾﺿﺎ ﺑﻧﻘطﺔ اﻟﺗوازن أو ﻧﻘطﺔ اﻟﺗﻌﺎدل أو ﻧﻘطﺔ اﻟﺻﻔر وﺗﺣﺳب ﻋﺗﺑﺔ‬
‫اﻟﻣردودﯾﺔ ﺑﺎﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:1‬‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ااﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬ ‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‬

‫ﻋﺗﺑﺔ اﻟﻣردودﯾﺔ =‬
‫اﻟﻬﺎﻣش ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺗﻐﯾرة‬
‫وﺗﺣدد اﻟوﺣدات اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻠوﺻول إﻟﻰ ﻧﻘطﺔ اﻟﺗﻌﺎدل ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬
‫ﻛﻣﯾﺔ ﻧﻘطﺔ اﻟﺗﻌﺎدل =‬
‫اﻹﯾراد اﻟﺣدي ﻟﻠوﺣدة‬
‫اﻹﯾراد اﻟﺣدي ﻟﻠوﺣدة= ﺳﻌر ﺑﯾﻊ اﻟوﺣدة – ﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣﺗﻐﯾرة ﻟﻠوﺣدة‪.‬‬
‫* ﻫﺎﻣش اﻷﻣﺎن‪ :‬ﻫو ﻋﺑﺎرة ﻋن اﻟﻔرق ﺑﯾن رﻗم اﻷﻋﻣﺎل وﻋﺗﺑﺔ اﻟﻣردودﯾﺔ‪ ،‬أي ﻫﺎﻣش اﻷﻣﺎن ﯾﺳﺎوي ‪CA-SR‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛن اﻟﺗﻌﺑﯾر ﻋن ﻫﺎﻣش اﻷﻣﺎن ﺑﻧﺳﺑﺔ ﻣﺋوﯾﺔ وذﻟك ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:2‬‬
‫ﻫﺎﻣش اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ اﻟوﺣدوي‬ ‫ﻫﺎﻣش اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ اﻹﺟﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫أو‬ ‫ﻧﺳﺑﺔ اﻟﻬﺎﻣش =‬
‫ﺳﻌر اﻟﺑﯾﻊ‬ ‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‬
‫‪ -4‬ﺗﻘﯾﯾم طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﻐﯾرة‪ :‬ﻛﻐﯾرﻫﺎ ﻣن اﻟطرق ﻟﻬﺎ إﯾﺟﺎﺑﯾﺎت وﺳﻠﺑﯾﺎت ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﻣﺎﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫* إﯾﺟﺎﺑﯾﺎت اﻟطرﯾﻘﺔ‪ :‬ﻣن ﺑﯾن اﻹﯾﺟﺎﺑﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻣﯾز ﺑﻬﺎ ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﻘوم ﺑﺗﺣﻣﯾل اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﺑﺎﻟﻛﺎﻣل ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎب اﻷرﺑﺎح واﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟدورة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻧﺷﺄت‬
‫ﻓﯾﻬﺎ‪ ،‬دون ﺗﺣﻣﯾﻠﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت وﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺧزون ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎع ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﻣدة‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾﺣول دون ﻧﻘل‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﻣن دورة ﻣﺎﻟﯾﺔ إﻟﻰ أﺧرى‪ ،‬وﯾﺣﻘق ﻣﺑدأ اﺳﺗﻘﻼل اﻟدورات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑوﯾﻌﻘوب ﻋﺑد اﻟﻛرﯾم‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.158 ،157‬‬

‫‪1‬‬

‫‪2‬‬
‫‪44‬‬
‫‪ -‬ﯾﺳﺎﻋد ﺗﺣﻠﯾل اﻟﻧﻔﻘﺎت إﻟﻰ ﺛﺎﺑﺗﺔ وﻣﺗﻐﯾرة ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺧطﯾط ٕواﻋداد اﻟﻣوازﻧﺎت اﻟﺗﺧطﯾطﯾﺔ وﻣراﻗﺑﺔ وﺗﺣدﯾد‬
‫اﻷﺳﻌﺎر واﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻹدارﯾﺔ اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﺣﯾث ﯾﻣﻛن ﻫذا اﻟﺗﺣﻠﯾل ﻣن ﺗﺣدﯾد ﻧﻘطﺔ اﻟﺗﻌﺎدل ﺑﺎﻟﻛﻣﯾﺔ واﻟﻘﯾﻣﺔ‪.1‬‬
‫‪ -‬إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻟوﺻول إﻟﻰ اﻟرﺑﺢ اﻟﺣدي ﻟﻠوﺣدة اﻟﻣﺑﺎﻋدة‪ ،‬وﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﺗﻠك اﻟوﺣدة ﺑﺗﻐطﯾﺔ ﺟزء ﻣن اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬
‫وذﻟك ﺑﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺳﻌر ﺑﯾﻊ اﻟوﺣدة ﻣﻊ ﺗﻛﻠﻔﺗﻬﺎ اﻟﻣﺗﻐﯾرة‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﺳﻌﯾر ﻓﻲ اﻟﻣدى اﻟﻘﺻﯾر‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﻻ ﯾﻘل ﺳﻌر اﻟﺑﯾﻊ ﻟﻠوﺣدة ﻋن ﺗﻛﻠﻔﺗﻬﺎ اﻟﻣﺗﻐﯾرة‪ ،‬ﻣن اﺟل إﻏراق اﻟﺳوق‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺧطﯾط اﻟرﺑﺣﯾﺔ ﻋن طرﯾق ﺗوﺿﯾﺢ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪ ،‬اﻟﺣﺟم واﻟرﺑﺢ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺳﺎﻋد اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﺣدﯾد ﺣﺟم اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﺑﺎع ﻟﺗﺣﻘﯾق رﺑﺢ ﻣﻌﯾن‪.2‬‬
‫* ﺳﻠﺑﯾﺎت اﻟطرﯾﻘﺔ‪ :‬ﻣن ﺑﯾن اﻟﺳﻠﺑﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻣﯾز ﺑﻬﺎ ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﻣﺎﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺻﻌوﺑﺔ اﻟﺗﻣﯾﯾز ﺑﯾن اﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ واﻟﻣﺗﻐﯾرة‪ ،‬ﻓﻬﻧﺎك ﺑﻌض اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﺑر ﺷﺑﻪ ﻣﺗﻐﯾرة ﻣﺛل‬
‫ﻣﺻروﻓﺎت اﻟﺻﯾﺎﻧﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑﺎﻟرﻏم ﻣن ﻛون اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﻧﻔﻘﺎت زﻣﻧﯾﺔ ﺗﺣﺳب دورﯾﺎ وﺗﻌﺗﺑر ﺟزء ﻣن ﻧﻔﻘﺎت اﻟﺗﺷﻐﯾل اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪ ،‬إﻻ أﻧﻬﺎ ﻗد‬
‫ﻧﺷﺄت ﻣن أﺟل اﻹﻧﺗﺎج وﻗد ﺗﻛون ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻻﺳﺗﺧدام أﺣد ﻋواﻣل اﻹﻧﺗﺎج ﻣﺛل أﻋﺑﺎء اﻹﻫﺗﻼك ﻟﻸﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‪ ،‬ﻟذﻟك‬
‫ﻻﺑد ﻣن اﻋﺗﺑﺎر ﺑﻌض اﻟﻧﻔﻘﺎت اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﺟزء ﻣن ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺗﺎج‪.‬‬
‫‪ -‬ﻻ ﯾﻣﻛن اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن أﺟل اﻟﺗﺧطﯾط واﻟرﻗﺎﺑﺔ ووﺿﻊ اﻷﺳﻌﺎر واﺧﺗﯾﺎر اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﺑدﯾﻠﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة‬
‫اﻟطوﯾﻠﺔ اﻷﺟل‪.3‬‬
‫‪ -‬ﻋدم إﻋطﺎء ﺻورة ﺻﺎدﻗﺔ ﻋن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ ﻟﻠﻣﺧزوﻧﺎت ﻣن ﺧﻼل اﺳﺗﺑﻌﺎد اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﻋﻠﻰ اﻟرﻏم ﻣن‬
‫ﻣﺳﺎﻫﻣﺗﻬﺎ ﻓﻲ إﻧﺗﺎج اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت‪.‬‬
‫‪ -‬ﻻ ﯾﻣﻛن اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺗﺳﻌﯾر ﻷن ذﻟك ﻗد ﯾؤدي ﻓﻲ ﺑﻌض اﻷﺣﯾﺎن إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد أﺳﻌﺎر ﻏﯾر ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ‬
‫وﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻻت اﻟﺗﺳﻌﯾر ﻓﻲ اﻷﺳواق اﻟﻌﺎدﯾﺔ‪.4‬‬
‫‪1‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ -‬ﻧواف ﻣﺣﻣد ﻓﺧر وﻋطﺎ اﷲ اﻟﻘطﯾس‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.118‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ -‬ﻣﺣﻣد ﺗﯾﺳﯾر اﻟرﺟﺑﻲ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.250‬‬

‫‪4‬‬
‫‪45‬‬
‫راﺑﻌﺎ‪/‬طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﺣﻣﯾل اﻟﻌﻘﻼﻧﻲ ﻟﻠﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‪:‬وﺟﺎءت ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﻟﺗﻐطﯾﺔ اﻟﻧﻘﺎﺋص اﻟﻣوﺟودة ﻓﻲ طرﯾﻘﺔ‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﻐﯾرة‪.‬‬
‫‪ -1‬ﻧﺷﺄﺗﻬﺎ‪ :‬ﻟﻘد ﻛﺎن اﻟﻔﺿل ﻓﻲ ظﻬور طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﺣﻣﯾل اﻟﻌﻘﻼﻧﻲ ﻟﻠﺗﻛﺎﻟﯾف إﻟﻰ أﺑﺣﺎث )‪ (GANTT.H‬اﻟﻣﻧﺗﺳب‬
‫إﻟﻰ اﻟﺗﯾﺎر اﻟﻔﻛري ﻟﻠﺗﻧظﯾم اﻟﻌﻠﻣﻲ ﻟﻠﻌﻣل وذﻟك ﺳﻧﺔ ‪ ،1951‬ﺣﯾث ﺗﻘﺿﻲ ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﺑﺗﺣﻣﯾل اﻟوﺣدات اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻘدر اﻟﻣﻼﺋم ﻟﻬﺎ ﻣن اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ وﻓﻘﺎ ﻟﻣﻌﺎﻣل اﻟﺗﺣﻣﯾل اﻟﻌﻘﻼﻧﻲ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻫﻲ طرﯾﻘﺔ ﻣﻌدﻟﺔ ﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫اﻟﻛﻠﯾﺔ‪.1‬‬
‫‪ -2‬ﺗﻌرﯾﻔﻬﺎ‪ :‬ﻫﻲ طرﯾﻘﺔ ﻟﺣﺳﺎب ﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﺗﻘوم ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺳﯾم اﻟﻣﺻﺎرﯾف إﻟﻰ ﻣﺗﻐﯾرة وﺛﺎﺑﺗﺔ ﻟﯾﺗم ﺗﺣﻣﯾل‬
‫اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﺑﺎﻟﺗﻧﺎﺳب ﻣﻊ اﻟوﺣدات اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ‪.2‬‬
‫وﺗﻌرف أﯾﺿﺎ‪":‬ﺗﻧص ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺿرورة ﺗﺣﻣﯾل وﺣدات اﻹﻧﺗﺎج ﺑﺎﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ اﻟﻣﺗﻐﯾرة ﻣﺿﺎﻓًﺎ إﻟﯾﻬﺎ‬
‫ﺟزء ﻣن اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﺑﻧﺳﺑﺔ اﻟطﺎﻗﺔ اﻟﻣﺳﺗﻐﻠﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﺗم ﺗﺣﻣﯾل وﺣدات اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﺑﻧﺻﯾﺑﻬﺎ ﻣن‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺑﯾﻌﯾﺔ اﻟﻣﺗﻐﯾرة وﺟزء ﻣن اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺑﯾﻌﯾﺔ اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﺳﺗﻐﻠﺔ ﺗﻌﺗﺑر ﺗﻛﺎﻟﯾف زﻣﻧﯾﺔ ﺗﺣﻣل ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎب‬
‫اﻷرﺑﺎح واﻟﺧﺳﺎﺋر‪.3‬‬
‫‪ -3‬ﻣﺑدأ اﻟطرﯾﻘﺔ‪ :‬ﯾﺗم اﻟﻔﺻل ﺑﯾن ﻧوﻋﯾن ﻣن اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﻫذا ﻹﯾﺟﺎد اﻟﻧﺻﯾب اﻟذي ﺗم اﺳﺗﻐﻼل ﻣن اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﻟﺗﺣﻣل ﺑﻌدﻫﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﻐﯾرة‪:4‬‬
‫وﻣﻧﻪ ﯾﺗم ﺣﺳﺎب ﻣﻌﺎﻣل اﻟﺗﺣﻣﯾل اﻟﻌﻘﻼﻧﻲ وﯾﺣﺳب ﺑﺎﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:5‬‬
‫اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ ﻟﻧﺷﺎط اﻻﻗﺗﺻﺎدي‬

‫أ‪ -‬ﻣﻌﺎﻣل اﻟﺗﺣﻣﯾل اﻟﻌﻘﻼﻧﻲ =‬
‫اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻌﺎدي ﻟﻠﻧﺷﺎط اﻟﻘﺗﺻﺎدي‬
‫ب‪ -‬ﺣﺳﺎب اﻷﻋﺑﺎء اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ اﻟﻣﺣﻣﻠﺔ‪ :‬ﺗﺣﺳب اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻣﺣﻣﻠﺔ ﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﻟﻔﺗرة ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫اﻷﻋﺑﺎء اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ‪ x‬ﻣﻌﺎﻣل اﻟﺗﺣﻣﯾل اﻟﻌﻘﻼﻧﻲ‬
‫‪ -‬ﺣﺎب اﷲ اﻟﺷرﯾف‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.23‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬ﻋﻠﻲ رﺣﺎل‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ ص‪.59‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ -‬ﻋﺎطف اﻷﺧرس وآﺧرون‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.253‬‬

‫‪3‬‬

‫‪4‬‬
‫‪ -‬ﻋﺑد اﻟﻛرﯾم ﺑوﯾﻌﻘوب‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.214‬‬

‫‪5‬‬
‫‪46‬‬
‫ج‪ -‬ﺗﺣﻣﯾل اﻷﻋﺑﺎء اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﻟﻸﻗﺳﺎم اﻟﻣﺗﺟﺎﻧﺳﺔ‪ :‬ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ ﻓﺻل اﻷﻋﺑﺎء ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﻋن اﻟﻣﺗﻐﯾرة ﻓﻲ‬
‫ﻛل ﻗﺳم وﺗﺧﺿﻊ اﻷوﻟﻰ ﻟﻠﺗﺣﻣﯾل ﺑواﺳطﺔ ﻣﻌﺎﻣل اﻟﺗﺣﻣﯾل اﻟﻌﻘﻼﻧﻲ اﻟذي ﻗد ﯾﻛون ﻧﻔﺳﻪ ﻓﻲ ﺟﻣﯾﻊ اﻷﻗﺳﺎم أو ﻗد‬
‫ﯾﺧﺗﻠف ﻣن ﻗﺳم إﻟﻰ آﺧر وﺗﺳﺗﻌﻣل ﻧﻔس اﻟﻣﺑﺎدئ ﻓﻲ ﺗوزﯾﻊ اﻟﺧدﻣﺎت ﺑﯾن اﻷﻗﺳﺎم اﻟﻣﺳﺎﻋدة واﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻓﻲ طرﯾﻘﺔ‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻛﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫د‪ -‬ﺗﺣدﯾد ﻓروق ﺗﺣﻣﯾل اﻟﻌﻘﻼﻧﻲ‪ :‬وﯾﻣﻛن ﺗﺣدﯾد ﺛﻼث ﺣﺎﻻت ﻣﻣﻛﻧﺔ ﻣن ﺧﻼل ﻗﯾﻣﺔ ﻣﻌﺎﻣل اﻟﺗﺣﻣﯾل اﻟﻌﻘﻼﻧﻲ‪:1‬‬
‫* ﻣﻌﺎﻣل اﻟﺗﺣﻣﯾل اﻟﻌﻘﻼﻧﻲ ‪ :1 ‬ﯾﻌﻧﻲ أن اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻔﻌﻠﻲ أﻗل ﻣن ﺣﺟم اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻌﺎدي ﻣﻣﺎ ﯾدل ﻋﻠﻰ أن‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻟم ﺗﺳﺗﺧدم ﻛﺎﻣل طﺎﻗﺗﻬﺎ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ‪.‬‬
‫* ﻣﻌﺎﻣل اﻟﺗﺣﻣﯾل اﻟﻌﻘﻼﻧﻲ ‪ :1 ‬ﻣﻌﻧﺎﻩ أن ﺣﺟم اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻔﻌﻠﻲ أﻛﺑر ﻣن اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻌﺎدي وﻫﻧﺎ ﺗﻛون اﻷﻋﺑﺎء‬
‫اﻟﻬﯾﻛﻠﯾﺔ اﻟﻣﺣﻣﻠﺔ ﻟﻠﺗﻛﺎﻟﯾف أﻛﺑر ﻣن اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟطﺑﯾﻌﻲ اﻟﻣﺗوﻗﻊ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌﺎﻣل اﻟﺗﺣﻣﯾل اﻟﻌﻘﻼﻧﻲ =‪ 1‬ﻣﻌﻧﺎﻩ ان اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻌﺎدي ﯾﺳﺎوي ﺣﺟم اﻟﻧﺷﺎط اﻟﻔﻌﻠﻲ وﻣﻧﻪ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬
‫اﻹﺟﻣﺎﻟﯾﺔ= ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺛﺎﺑﺗﺔ اﻟﻣﺣﻣﻠﺔ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻟﯾس ﻫﻧﺎك ﻓرق ﺗﺣﻣﯾل‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺗﻘﯾﯾم طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺳﺗﻐﻠﺔ‪ :‬ﻛﻐﯾرﻫﺎ ﻣن اﻟطرق اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻟﻬﺎ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻹﯾﺟﺎﺑﯾﺎت واﻟﺳﻠﺑﯾﺎت ﻧﻌرﺿﻬﺎ‬
‫ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫أ‪ /‬إﯾﺟﺎﺑﯾﺎت اﻟطرﯾﻘﺔ‪ :‬ﺗﺗﺟﻠﻰ إﯾﺟﺎﺑﯾﺎت ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:2‬‬
‫‪ -‬اﺳﺗﻘرار ﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ إﻻ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻐﯾﯾر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺗﻐﯾرة ﻟﻠوﺣدة أو اﻷﻋﺑﺎء اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﺑﺷﻛل‬
‫إﺟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺣﺳﺎب اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻧﻬﺎﺋﯾﺔ ﺑطرﯾﻘﺔ ﻋﻘﻼﻧﯾﺔ وذﻟك ﻣن ﺧﻼل ﺗﺣﻣﯾل اﻟﻣﻧﺗوج ﺑﻣﻘدار اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ اﻟﻣدرﺟﺔ‬
‫وﻓق ﻣﻌﺎﻣل اﻟﺗﺣﻣﯾل وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﻣﻛﻧﻧﺎ ﻣواﺟﻬﺔ ﻣﺷﻛﻠﺔ ارﺗﻔﺎع ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺗﺎج أو اﻻﻧﺧﻔﺎض اﻟﻧﺎﺗﺞ ﻋن ﺗﻐﯾر ﺣﺟم‬
‫اﻟﻧﺷﺎط وﻣدى اﻧﻌﻛﺎس ﻫذا اﻷﺧﯾر ﻋﻠﻰ أﺳﻌﺎر اﻟﺑﯾﻊ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻧﻬﺟﯾﺔ اﻟطرﯾﻘﺔ ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺎﻹطﻼع ﻋﻠﻰ اﻟﻣردودﯾﺔ اﻟﺗﻘﻧﯾﺔ وذﻟك ﻣن ﺧﻼل ﺗﺻﻧﯾف اﻷﻋﺑﺎء إﻟﻰ ﺛﺎﺑﺗﺔ وﻣﺗﻐﯾرة‬
‫وزﯾﺎدة ﻋﻠﻰ ذﻟك ﻓﺈن ارﺗﻔﺎع ﺣﺟم اﻟﻧﺷﺎط أو اﻧﺧﻔﺎﺿﻪ وﻓق ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﯾﻧﺟم ﻋﻧﻪ ﺧﺳﺎرة أو رﺑﺢ‪ ،‬ﻟذﻟك ﻓﻬﻲ‬
‫‪ -‬ﻋﺑد اﻟﻛرﯾم ﺑوﯾﻌﻘوب‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.215‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬ﺣﺎﺑﻲ اﺣﻣد‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.56-55‬‬

‫‪2‬‬
‫‪47‬‬
‫ﺗﺧﺑر اﻟﻣﺳؤوﻟﯾن ﻣن أﺟل أﺧذ اﻹﺟراءات اﻟﻼزﻣﺔ وﺧﺎﺻﺔ ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق اﻷﻣر ﺑﺎﻟﺧﺳﺎرة ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻋدم اﺳﺗﻐﻼل ﻛﺎﻣل‬
‫اﻟطﺎﻗﺔ اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ‪.‬‬
‫* ﺳﻠﺑﯾﺎت اﻟطرﯾﻘﺔ‪ :‬ﻋﻠﻰ اﻟرﻏم ﻣن اﻹﯾﺟﺎﺑﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺟﺎءت ﺑﻬﺎ ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ إﻻ أن ﻟﻬﺎ ﺑﻌض اﻟﺳﻠﺑﯾﺎت ﻧوﺟزﻫﺎ‬
‫ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:1‬‬
‫‪ -‬ﺻﻌوﺑﺔ ﻗﯾﺎس اﻟطﺎﻗﺔ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ واﻟﺑﯾﻌﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻐﻠﺔ وﻏﯾر اﻟﻣﺳﺗﻐﻠﺔ ﻓﻲ ﻛل ﻣرﻛز ﻣن ﻣراﻛز اﻹﻧﺗﺎج واﻟﺑﯾﻊ‬
‫اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ وﺗﻐﯾر ﻣﺳﺗوﯾﺎﺗﻬﺎ ﻣن ﻓﺗرة إﻟﻰ أﺧرى ﻓﻲ اﻟﻔﺗرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟواﺣدة‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾؤﺛر ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻣﯾل اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫وﺗﺣدﯾد اﻷﺳﻌﺎر‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺳﺎ‪/‬طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ‪ :‬ﺗﻔرض اﻟظروف اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ان ﺗﻛون ﻣرﻧﺔ ﻟﺑﻠوغ‬
‫أﻫداﻓﻬﺎ اﻟﻣﺳطر ﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -1‬ﻧﺷﺄﺗﻬﺎ‪ :‬ظﻬرت ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﻓﻲ ﺳﻧوات اﻟﻌﺷرﯾﻧﺎت ﻣن اﻟﻘرن اﻟﻌﺷرﯾن ﻓﻲ اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ وﻛﺎﻧت‬
‫ﻣرﻛزة ﻓﻲ ﺑﺎدئ اﻷﻣر ﻋﻠﻰ ﺗﺳﯾﯾر اﻟﯾد اﻟﻌﺎﻣﻠﺔ ﺛم ﺑدأت ﺗدرﯾﺟﯾﺎ ﺗﺷﻣل ﻛل اﻷﻋﺑﺎء اﻷﺧرى ﻛﺎﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ‬
‫وﻣﺻﺎرﯾف اﻟﺗﺻﻧﯾﻊ اﻷﺧرى وﻟﻘد زاد اﻻﻫﺗﻣﺎم ﺑﺎﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ ﻣﻧذ ﻓﺗرة اﻟﻛﺳﺎد اﻟﻛﺑﯾر اﻟذي ﺳﺎد اﻟدول‬
‫اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺛﻼﺛﯾﻧﺎت‪.2‬‬
‫‪ -2‬ﺗﻌرﯾﻔﻬﺎ‪ :‬اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ ﺗﻣﺛل واﺣد ﻣن أﻧﺟﻊ اﻷﺳﺎﻟﯾب اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﺎﻻت اﻟرﻗﺎﺑﺔ وﺿﺑط اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ وﻫﻲ أداة اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ﻣﻊ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ اﻷﻣر اﻟذي ﯾﻌﻧﻲ ﻋدم وﺟود اﻧﺣراف ﺑﯾن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ واﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ ‪.3‬‬
‫وﺗﻌرف أﯾﺿﺎ‪ :‬ﯾﻌﺗﻘد اﻟﻛﺛﯾرون أن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ ﻫﻲ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ وﺿﻌت وأﻋدت ﻓﻲ ﻧﻔس اﻟوﻗت واﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﺳﻧﺔ اﻟﻘﺎدﻣﺔ واﻟﺗﻲ ﺳوف ﺗﻛون ﺻﺎﻟﺣﺔ ﻟﻠﻌﺎم اﻟﻣﻘﺑل وﻫذا ﺻﺣﯾﺢ ﺟزﺋﯾﺎ"‪.4‬‬
‫‪ -3‬أﺳس اﻟطرﯾﻘﺔ‪ :‬ﺗﻘوم ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻷﺳس واﻟﻣﺑﺎدئ ﻫﻲ‪:5‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ -2‬درﺣﻣون ﻫﻼل‪ ،‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ‪ -‬ﻧظﺎم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﻠﺗﺳﯾﯾر وﻣﺳﺎﻋد ﻋﻠﻰ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرار ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬أطروﺣﺔ دﻛﺗوراﻩ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﯾوﺳف ﺑن‬
‫ﺧدة‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،2005-2004 ،‬ص ‪.236‬‬
‫‪ -‬ﺳﻌﯾد ﯾﺣﻲ ﻣﺣﻣود ﺿو وﺣﻣدي أﺣﻣد رﻣﺿﺎن‪ ،‬اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ‪ ،‬دن‪ ،‬اﻟﻘﺎﻫرة‪ ،‬ﻣﺻر‪ ،‬د‪.‬ط‪ ،2009 ،‬ص ‪.03‬‬
‫‪3‬‬
‫‪4‬‬
‫‪- christophe legrenzi, jacques nau, le contrôle de gestion du Si, Dunod, Belgique, 2012,P 45.‬‬
‫‪ -‬ﺳﺎﻟﻣﻲ ﯾﺎﺳﯾن‪ ،‬اﻟطرق اﻟﺣدﯾﺛﺔ ﻟﺣﺳﺎب اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر‪ ،‬ﺗﺧﺻص ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟزاﺋر‪ ،2010 ،‬ص ‪.81‬‬
‫‪5‬‬
‫‪48‬‬
‫‪ -‬ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺳﺗوﯾﺎت اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ ﻣﺳﺑﻘﺎ ﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻧﺷﺎط واﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﻣﻛوﻧﺔ ﻟﻪ )اﻟﻛﻣﯾﺔ اﻟﺳﻌر‪ ،‬اﻟﯾد اﻟﻌﺎﻣﻠﺔ واﻟطﺎﻗﺔ‬
‫اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ واﻟﻣوازﻧﺔ اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ ﻟﻪ‪ ،‬وﯾﻧﺑﻐﻲ أن ﯾﻛون ﻛل ذﻟك ﻣواﻓﻘﺎ ﻟﻬﯾﻛﻠﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وطﺑﯾﻌﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ(‪.‬‬
‫وﻣﺎ ﺗﺣﺗﺎﺟﻪ ﻣن ﻣوارد ﺣﺳب دراﺳﺔ ﺗﻘﻧﯾﺔ أو ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺣددة ﻣن ﺟﻬﺎت أﺧرى‬
‫‪ -‬اﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ ﺑﺎﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ وﺣﺳﺎب اﻹﻧﺣراﻓﺎت ﻣﻊ إﺑراز اﻷﺳﺑﺎب وﻣﺻﺎدر‬
‫اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗﻌدﯾل اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣوﺿوﻋﯾﺔ ﺑﺎﺳﺗﻣرار ﺣﺳب اﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﺟدﯾدة اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬﯾﺎﻛل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫ظروف اﻟﺳوق‪ ،‬ﺗطور اﻟﺗﻘﻧﯾﺎت وﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺟودة‪.‬‬
‫‪ -4‬أﻧواع اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ‪:‬وﻫﻧﺎك ﻋدة أﻧواع‪:1‬‬
‫‪-‬اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ اﻟﻧظرﯾﺔ‪ :‬ﺗﺣدد ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أﺣﺳن اﺳﺗﻌﻣﺎل ﻣﻣﻛن ﻟﻌواﻣل اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﻣزوﺟﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﻫﻲ ﺗﻣﺛل اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﻣﺛﺎﻟﯾﺔ ﻟﻧﺷﺎط ﻓﻧﻼﺣظ ان اﻟﺣﺟم أو اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺛﺎﻟﯾﺔ ﻻ ﺗﺗﺣﻘق إﻻ ﻓﻲ اﻟﺣﺎﻻت‬
‫اﻻﺳﺗﺛﻧﺎﺋﯾﺔ ﺑل ﺗﻛون ﻏﺎﻟﺑﺎ ﺑﻣﺣﺎوﻟﺔ اﻻﻗﺗراب ﻣن ﺗﺣﻘﯾﻘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ اﻟﻣﺣددة اﻧطﻼﻗﺎ ﻣن ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺗﻧﺎﻓﺳﯾﺔ‪ :‬ﺗﺄﺧذ ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر ظروف اﻟﺳوق‪ ،‬وﻟﻛن ﻻ‬
‫ﺗﺣدد داﺋﻣﺎ ﻣﺳﺗوى اﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻘﻧﯾﺔ اﻟذي ﯾﺟب اﻟوﺻول إﻟﯾﻪ وﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺿﻌف اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ ﻓﻲ اﻟﺳوق وﻻ‬
‫ﺗﺗﺣدد ﺑﺻورة ﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻹﻧﺗﺎج واﻟﺗوزﯾﻊ اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓرﻏم ﺳﻬوﻟﺔ ﺗﺣدﯾدﻫﺎ ﻓﻬﻲ ﻻ ﺗﺳﺗﺟﯾب داﺋﻣﺎ‬
‫ﻷﻫداف اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺛﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‪ :‬ﺗﺣدد ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻔﺗرات اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ أو ﻣﻌدﻻت ﺑﯾن ﺗﻛﺎﻟﯾف ﻋدة ﻓﺗرات‬
‫ﺳﺎﺑﻘﺔ ﻣﻘﯾﻣﺔ ﺑﺎﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬إﻻ ان ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﺗﺣﻣل ﻓﻲ طﯾﺎﺗﻬﺎ اﻟﺿﻌف اﻟﻣﺳﺟل ﻓﻲ اﻟﻔﺗرات اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻓﻲ ﺗﺣدﯾدﻫﺎ ﻟذا ﯾﺟب اﺳﺗﻌﻣﺎﻟﻬﺎ ﺑﺣذر‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ‪ :‬ﺗﺣدد ﺑدﻻﻟﺔ اﻟﺗﻘدﯾرات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟظروف اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻟﻺﻧﺗﺎج واﻟﺗوزﯾﻊ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﻫﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺗﻛﺎﻟﯾف دورة أو دورات ﺳﺎﺑﻘﺔ ﺑﻌد اﺳﺗﺑﻌﺎد اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن ﻧﻘص اﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺔ وﺣﺳﺎﺑﻬﺎ‬
‫ﺑﺎﻟﻘﯾم اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻊ اﻷﺧذ ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﻣﻣﻛن ﺣدوﺛﻬﺎ ﻣﺳﺗﻘﺑﻼ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪49‬‬
‫ﻓﻲ اﻟدورة اﻻﺳﺗﻐﻼﻟﯾﺔ وﻟﻛن ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺣدوث ﺗﻐﯾرات ﻣﻌﺗﺑرة وﻏﯾر ﻣﺣﺗﻣﻠﺔ ﻓﺈن ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﺗﻔﻘد ﻣن‬
‫ﺟودﺗﻬﺎ ﻓﻲ اﻻﺳﺗﻌﻣﺎل‪.‬‬
‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ اﻟﻣﻘﯾﻣﺔ ﺑﺎﻟﺳﻌر اﻟﺣﺎﻟﻲ‪ :‬ﻓﻲ ﻓﺗرة اﻟﺗﺿﺧم اﻟﻣرﺗﻔﻊ ﻓﺈن ﻋﻣﻠﯾﺔ إدﺧﺎل أﺳﻌﺎر ﻋواﻣل‬
‫اﻹﻧﺗﺎج ﻓﻲ ﺗﻛﻠﻔﺔ ﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ )ﻧﻣوذﺟﯾﺔ( ﺗﺻﺑﺢ ﺻﻌﺑﺔ ﻟذا ﻓﯾﻣﻛن ان ﯾﻛون ﻣن اﻷﺣﺳن ﺗﺣدﯾدﻫﺎ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫* اﻟﻛﻣﯾﺔ اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ )ﻧﻣوذﺟﯾﺔ(‪ :‬ﺗﺣدد ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟظروف اﻟﻌﺎدﯾﺔ ﻟﻠﻧﺷﺎط أو ﻋﻠﻰ أﺳﺎس أﺣﺳن اﺳﺗﻌﻣﺎل‬
‫ﻣﻣﻛن ﻟﻌواﻣل اﻹﻧﺗﺎج )ﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ ﻋﺎدﯾﺔ ﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ ﻧظرﯾﺔ(‪.‬‬
‫* اﻟﺳﻌر اﻟﻣﻌﯾﺎري )اﻟﻧﻣوذﺟﻲ(‪ :‬ﯾﻛون ﺣﺳب اﻷﺳﻌﺎر اﻟﻣﻼﺣظﺔ أﺛﻧﺎء ﺗﺣﺿﯾر ﻫذﻩ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ أو‬
‫اﻟﻧﻣوذﺟﯾﺔ أو ﻷي ﻓﺗرة أﺧرى‪.‬‬
‫ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ ﯾﻌﺗﺑر ﺣﺎﻟﯾﺎ ﻧﺳﺑﯾﺎ أﻛﺛر اﺳﺗﻌﻣﺎﻻ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ اﻟﻛﺑرى ﺑﺳﺑب‬
‫اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﺳرﯾﻌﺔ واﻟﻛﺑﯾرة ﻟﻸﺳﻌﺎر وﻫو ﯾﻣﺛل أﺣﺳن ﻣؤﺷر ﻟﺗﻘﯾﯾم اﻹﻣﻛﺎﻧﯾﺎت أو اﻟﻘدرات ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫‪ -5‬أﻫداف طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ‪ :‬ﯾﺣﻘق اﺳﺗﺧدام اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ أﻫداﻓﺎ ﻣﺗﻌددة ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻺدارة‬
‫ﯾﻣﻛن ﻋرﺿﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻧﻘط اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:1‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺳﺎﻋدة ﻓﻲ اﻟﺗﺧطﯾط‪ :‬ﺗﻘوم ﻓﻛرة اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺳﺑق وﺑﺻورة ﻋﻠﻣﯾﺔ وﻣوﺿوﻋﯾﺔ‬
‫ﻟﻌﻧﺎﺻر ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﺗﻐﯾرة ﻣﻧﻬﺎ واﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﻟﻔﺗرة ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ‪ ،‬وﯾﺧدم ﻫذا اﻟﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺳﺑق أﻏراض ﻣﺗﻌددة‬
‫أﻫﻣﻬﺎ اﻟﻣﺳﺎﻋدة ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد أﺳﻌﺎر ﺑﯾﻊ اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت واﻟﻣﺳﺎﻋدة ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد داﺧل اﻟﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺳﺎﻋدة ﻓﻲ اﻟرﻗﺎﺑﺔ‪ :‬ﺣﯾث ﺗﻌﺗﺑر اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﻗﯾﺎس ﻛﻔﺎءة اﻷداء اﻹﻧﺗﺎﺟﻲ ﻣن اﻷﻫداف‬
‫اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻟﻧظﺎم اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ ﺗﺣدد اﻻﻧﺣراﻓﺎت‪ ،‬وﺗﺗﺿﺢ أﺳﺑﺎﺑﻬﺎ واﻟﻣﺳؤوﻟﯾن ﻋﻧﻬﺎ ﻣﻣﺎ ﯾﺟﻌل اﻹدارة ﻗﺎدرة‬
‫ﻋﻠﻰ اﺗﺧﺎذ اﻹﺟراءات اﻟﺻﺣﯾﺣﺔ اﻟﻼزﻣﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺟﻌل اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻋﻧد ﻣﺳﺗواﻫﺎ اﻟﻣﻌﻘول‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺳﺎﻋدة ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات‪ :‬ﻓﻲ ظل ﻧظﺎم اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ اﻟﻘﺎﺋم ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻣﯾﯾز ﺑﯾن اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﻐﯾرة‬
‫واﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﺗﻌد اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣل اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد اﻟﺣد اﻷدﻧﻰ ﻟﻠﺳﻌر وﺗﺣدﯾد ﻣﺳﺗوﯾﺎت اﻹﻧﺗﺎج‪،‬‬
‫ﺗﺣدﯾد ﺗﺷﻛﯾﻠﺔ اﻹﻧﺗﺎج‪.‬‬
‫‪ -‬ﺟﺑراﺋﯾل ﺟوزﯾف ﻛﺣﺎﻟﺔ ورﺿوان ﺣﻠوة ﺣﻧﺎن‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ‪ ،‬دار اﻟﺛﻘﺎﻓﺔ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪ ،‬ط‪ ،1‬م‪ ،2006‬ص ‪.31-30-29‬‬
‫‪1‬‬
‫‪50‬‬
‫‪ -‬ﺳرﻋﺔ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻷﻏراض ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ :‬ﻧظﺎم اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ ﻻ ﯾﻧﺗظر ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟدورة‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺣﺗﻰ ﯾﺟﻣﻊ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ‪ ،‬ﺑل ﯾﺳﺗﺧدم اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ اﻟﻣﺣددة ﻣﺳﺑﻘﺎ ﻋﻠﻰ أﺳس ﻋﻠﻣﯾﺔ ﺑدﻻ ﻣﻧﻬﺎ‪،‬‬
‫وﺑذﻟك ﯾﻘدم ﻗﺎﻋدة ﺑﯾﺎﻧﺎت ﯾﻣﻛن اﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ ﺑﺳرﻋﺔ ﻟﺧدﻣﺔ اﻹدارة‪.‬‬
‫‪ -‬ﺣﺳﺎب وﺗﺣﻠﯾل اﻻﻧﺣراﻓﺎت‪ :‬ﯾﻌرف اﻻﻧﺣراف ﻋﻠﻰ أﻧﻪ اﻻﺧﺗﻼف ﺑﯾن اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣرﺟﻌﯾﺔ )اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ( واﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ )اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ( ﻓﻛل اﻧﺣراف ﯾﻘﯾم ﺑﻘﯾﻣﺔ ﻧﻘدﯾﺔ وﯾﺣﺳب ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻻﻧﺣراف= اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ‪-‬اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ أن اﻻﻧﺣراف ﯾﻣﻛن ان ﯾﻛون إﻣﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﻼﺋم إذا ﻛﺎن‪ :‬اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ‪ ‬اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻏﯾر ﻣﻼﺋم إذا ﻛﺎن‪ :‬اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ‪ ‬اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ‪.1‬‬
‫أ‪ -‬اﻧﺣراف اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ‪ :‬وﯾرﺟﻊ ﻫذا اﻻﻧﺣراف إﻟﻰ اﻻﺧﺗﻼف ﺑﯾن اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ واﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ‪،‬‬
‫واﻟﺗﻲ ﻗد ﺗﻧﺗﺞ إﻣﺎ ﻋن إﺧﺗﻼف اﻟﻛﻣﯾﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣواد ﻋن ﻛﻣﯾﺗﻬﺎ اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ أو اﺧﺗﻼف اﻟﺳﻌر اﻟﻔﻌﻠﻲ ﻋن اﻟﺳﻌر‬
‫اﻟﻣﻌﯾﺎري وﻟﻠﺗوﺿﯾﺢ أﻛﺛر ﯾﻣﻛن ﻋرض ﻫذا اﻻﻧﺣراف وﻓق اﻟﻌﻼﻗﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:2‬‬
‫‪ -‬اﻻﻧﺣراف اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﺎدة اﻷوﻟﯾﺔ=اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ – اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫وﺗﺗﻛون ﻫﺎﺗﺎن اﻟﺗﻛﻠﻔﺗﺎن ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ ﻟﻠﻣﺎدة اﻷوﻟﯾﺔ=اﻟﻛﻣﯾﺔ اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ * اﻟﺳﻌر اﻟﻣﻌﯾﺎري‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﺎدة اﻷوﻟﯾﺔ= اﻟﻛﻣﯾﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ * اﻟﺳﻌر اﻟﻔﻌﻠﻲ‪.‬‬
‫ﻫذا وﯾﻧﻘﺳم اﻻﻧﺣراف اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﺎدة اﻷوﻟﯾﺔ إﻟﻰ‪:3‬‬
‫ب‪ -‬اﻧﺣراف اﻟﺳﻠﻊ‪ :‬وﻫو اﻟﻔرق ﺑﯾن اﻟﺳﻌر اﻟﻔﻌﻠﻲ واﻟﺳﻌر اﻟﻣﻌﯾﺎري ﺿرب اﻟﻛﻣﯾﺔ اﻟﻣﺷﺗرات )اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ(‬
‫وﯾﻣﻛن اﻟﺗﻌﺑﯾر ﻋﻧﻪ ﺑﺎﺳﺗﺧدام اﻟﻣﻌﺎدﻟﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫‪- Béatrice et Francis Grand guillot, comptabilité de gestion, cualino lesctenso édition , France, 6ème édition,‬‬
‫‪2014, p111.‬‬
‫‪ -‬ﺟﺑراﺋﯾل ﺟوزﯾف ﻛﺣﺎﻟﺔ‪ ،‬ورﺿوان ﺣﻠوة ﺣﻧﺎن‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.74‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ -‬ﻣﺣﻣد ﺗﯾﺳﯾر اﻟرﺟﺑﻲ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.206-205‬‬

‫‪3‬‬
‫‪51‬‬
‫‪ -‬اﻧﺣراف اﻟﺳﻌر = )اﻟﺳﻌر اﻟﻔﻌﻠﻲ –اﻟﺳﻌر اﻟﻣﻌﯾﺎري(* اﻟﻛﻣﯾﺔ اﻟﻣﺷﺗرات‪.‬‬
‫ج‪ -‬اﻧﺣراف اﻟﻛﻣﯾﺔ = وﻫو ﻋﺑﺎرة ﻋن اﻟﻔرق ﺑﯾن ﻛﻣﯾﺔ اﻟﻣواد اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻓﻲ اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻔﻌﻠﻲ وﻛﻣﯾﺔ‬
‫اﻟﻣواد اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻺﻧﺗﺎج ﺿرب اﻟﺳﻌر اﻟﻣﻌﯾﺎري ﻟﻠﻣواد وﯾﺗم ﺣﺳﺎﺑﻪ ﺑﻣوﺟب اﻟﻣﻌﺎدﻟﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻧﺣراف ﻛﻣﯾﺔ اﻟﻣواد= )اﻟﻛﻣﯾﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ‪-‬اﻟﻛﻣﯾﺔ اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ(* اﻟﺳﻌر اﻟﻣﻌﯾﺎري‪.‬‬
‫د‪ -‬اﻧﺣراف اﻟﻌﻣل‪ :‬وﻫو اﻟﻔرق ﺑﯾن ﻣﺎ ﯾﺟب أن ﺗﻛون ﻋﻠﯾﻪ ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺧرﺟﺎت واﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ﻟﻬذﻩ‬
‫اﻟﻣﺧرﺟﺎت ﻣن ﺣﯾث اﻟﻌﻣل اﻟﻣﺑﺎﺷر اﻟﻣﺑذول واﻟذي ﯾﻘﺳم إﻟﻰ‪:1‬‬
‫ه‪ -‬اﻧﺣراف ﻛﻣﯾﺔ اﻷﺟور )اﻟوﻗت(‪ :‬واﻟذي ﯾﻣﻛن اﻟﺗﻌﺑﯾر ﻋﻧﻪ ﺑﺎﻟﻌﻼﻗﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻧﺣراف ﻛﻣﯾﺔ اﻷﺟور= )ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻣل اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ‪ -‬ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻣل اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ(* ﻣﻌدل اﻷﺟر اﻟﻣﻌﯾﺎري‪.‬‬
‫و‪ -‬اﻧﺣراف ﻣﻌدل اﻷﺟور )اﻟﺳﻌر(‪ :‬واﻟذي ﯾﻣﻛن اﻟﺗﻌﺑﯾر ﻋﻧﻪ ﺑﺎﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫اﻧﺣراف ﻣﻌدل اﻷﺟور=)ﻣﻌدل اﻷﺟر اﻟﻔﻌﻠﻲ‪ -‬ﻣﻌدل اﻷﺟر اﻟﻣﻌﯾﺎري(* ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻣل اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫ي‪ -‬اﻧﺣراف اﻷﻋﺑﺎء ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷر‪ :‬ﯾﺗﻛون ﻫذا اﻹﻧﺣراف ﻣن اﻻﻧﺣراﻓﺎت اﻟﺛﻼﺛﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:2‬‬
‫‪ -‬اﻻﻧﺣراف ﻋﻠﻰ اﻟﻣوازﻧﺔ ﻟﻺﻧﺗﺎج اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ= )اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣرﻧﺔ ﻟﻠﺳﺎﻋﺔ‪ -‬اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﻟﻠﺳﺎﻋﺔ( * اﻟﻣدة‬
‫اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ ﻟﻺﻧﺗﺎج اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻻﻧﺣراف ﻓﻲ اﻟﻧﺷﺎط ﻟﻺﻧﺗﺎج اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ= )اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ ﻟﻠﺳﺎﻋﺔ‪-‬اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣرﻧﺔ ﻟﻠﺳﺎﻋﺔ(* اﻟﻣدة‬
‫اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ ﻟﻺﻧﺗﺎج اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻧﺣراف اﻟﻣردودﯾﺔ= )اﻟﻣدة اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ ﻟﻺﻧﺗﺎج اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ‪ -‬اﻟﻣدة اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﻟﻺﻧﺗﺎج(* اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﺳﺎﻋﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻊ اﻟﻌﻠم أن‪:‬‬
‫‪ -‬زﻫﯾر ﻋﻣرو دردر‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬دار اﻟﻣرﯾﺦ‪ ،‬اﻟرﯾﺎض‪ ،‬اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ‪ ،‬دط‪ ،2013 ،‬ص ‪.214‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ -‬ﻣراﺑطﻲ ﻧوال‪ ،‬أﻫﻣﯾﺔ ﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻛﺄداة ﻓﻲ ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر‪ ،‬اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻹﻗﺗﺻﺎدي‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‪،‬‬
‫‪2‬‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر اﻟﻌﺎﺻﻣﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،2006 ،‬ص ‪.131‬‬

‫‪52‬‬
‫‪ -‬اﻹﻧﺣراف اﻟﻣﺷﺗرك= )اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ ﻟﻠﺳﺎﻋﺔ –اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﻟﻠﺳﺎﻋﺔ(*) اﻟﻣدة اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ ﻟﻺﻧﺗﺎج‪-‬‬
‫اﻟﻣدة اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﻟﻺﻧﺗﺎج(‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣرﻧﺔ ﻟﻠﺳﺎﻋﺔ= اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣرﻧﺔ ‪/‬اﻟﻣدة اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ= )اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺗﻐﯾرة ‪ +‬اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻹﺟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ(‪/‬اﻟﻣدة اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -6‬ﺗﻘﯾﯾم طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ‪ :‬ﻛﻐﯾرﻫﺎ ﻣن اﻟطرق اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻟﻬﺎ ﻣزاﯾﺎ وﻋﯾوب ﺳوف ﻧﻘوم ﺑﻌرﺿﻬﺎ ﻛﻣﺎ‬
‫ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣزاﯾﺎ طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ‪ :‬ﺗﺗﺟﻠﻰ ﻣزاﯾﺎ ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗﺣﺳﯾن ﺷروط اﻻﺳﺗﻐﻼل وذﻟك ﻣن ﺧﻼل ﺗﺣﻠﯾل اﻻﻧﺣراف وﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺎت‪.‬‬
‫‪ -‬إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﺗﻘدﯾر اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻷي ﺣﺟم ﻣن اﻹﻧﺗﺎج وﺗﺣﻠﯾل اﻻﻧﺣراﻓﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻪ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ اﻟﻣﺳﺎﻋدة ﻋﻠﻰ‬
‫وﺿﻊ اﻟﻣوازﻧﺎت اﻟﺗﻘدﯾرﯾﺔ‪.1‬‬
‫‪ -‬ﻣﺳﺎﻋدة اﻹدارة ﻋﻠﻰ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات ﻋﻧد اﻟﻣﻔﺎﺿﻠﺔ واﻻﺧﺗﯾﺎر ﺑﯾن اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﺑدﯾﻠﺔ ﻟﻼﻧﺗﺎج أو اﻟﺑﯾﻊ‪،‬‬
‫ﻓﯾﻣﻛن ﻟﻺدارة اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺻل ﻓﻲ ﺑﻧﯾﺔ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﺗﻐﯾﯾر ﻫذﻩ اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت ﺧﺎﺻﺔ إذا ﻛﺎن ﻫذا‬
‫اﻟﻧظﺎم ﻣﻌدا ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻓﺻل ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﻐﯾرة ﻋن اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﺎﻟطﺎﻗﺔ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻣﺳﺎﻋدة اﻹدارة ﻋﻠﻰ إﺗﺑﺎع ﺳﯾﺎﺳﺔ ﻣرﻧﺔ وذﻛﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺳﻌﯾر ﻣﻧﺗﺟﺎﺗﻬﺎ ﻷﻧﻪ ﯾﻣﻛﻧﻬﺎ ﺑﺳﻬوﻟﺔ اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ اﻟﺣد‬
‫ﻷدﻧﻰ ﻟﺳﻌر اﻟﺑﯾﻊ اﻟذي ﯾﻣﻛن أن ﺗﻘﺑل ﺑﻪ‪.2‬‬
‫‪3‬‬
‫ﻋﯾوب طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ‪ :‬ﺗﺗﺟﻠﻰ ﻋﯾوب ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺻﻌوﺑﺔ ﺗطﺑﯾق ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺑﻊ أﺳﻠوب اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻧﻣطﻲ وﺑﻌض اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺧدﻣﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬إن اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻏﯾر دﻗﯾﻘﺔ ﯾﺗﺳﺑب ﻓﻲ ﺣﺻول ﺧﻠل ﻓﻲ ﺳﯾر اﻟﻧظﺎم وﻋدم ﻓﻌﺎﻟﯾﺗﻪ اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن‬
‫اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻏﯾر دﻗﯾﻘﺔ وﺗﺳﺟﯾل اﻧﺣراﻓﺎت ﻏﯾر ﺻﺣﯾﺣﺔ وﻣن ﺛم ﺗﻛون ﻣﺻد ار ﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت وﺗﺣﺎﻟﯾل‬
‫ﻣﺿﻠﻠﺔ واﺗﺧﺎذ ﻗ اررات ﻏﯾر ﺻﺎﺋﺑﺔ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪- Gérard Melyon, op.cit, p207.‬‬
‫‪ -‬ﺟﺑراﺋﯾل ﺟوزﯾف ﻛﺣﺎﻟﺔ ورﺿوان ﺣﻠوة ﺣﻧﺎن‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.44‬‬
‫‪2‬‬

‫‪3‬‬
‫‪53‬‬
‫‪ -‬ﻋﻧد ﺣدوث ﺗﻐﯾﯾرات ﻓﻲ ﻣﺳﺗوﯾﺎت اﻟﺗﺷﻐﯾل أو ﻓﻲ ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ ﺑﻌد اﻟﺑدء ﻓﻲ ﺗطﺑﯾق‬
‫اﻟﻧﻣوذج اﻟﻣﻌﯾﺎري ﯾﺻﻌب اﻟﺗدﺧل ﺑﺎﻟﺗﻌدﯾل إﻻ ﺑﻌد ﻧﻬﺎﯾﺔ اﻟﻔﺗرة‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟطرق اﻟﺣدﯾﺛﺔ ﻓﻲ ﺣﺳﺎب اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬
‫أﻣر ﺣﺗﻣﯾﺎ ﻓﻲ ظل اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﺣدﯾﺛﺔ ﻟﻸﻋﻣﺎل وﻣﺎﻧﺗﺞ ﻋﻧﻬﺎ‬

‫ﻟﻘد أﺻﺑﺢ اﻟﺑﺣث ﻋن طرق ﺣدﯾﺛﺔ ﻟﺣﺳﺎب اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ًا‬
‫زﯾﺎدة ﻓﻲ ﺣﺟم اﻟﻣؤﺳﺳﺎت وﺗﻌﻘد اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ واﻟﺳﻌﻲ اﻟﻣﺗواﺻل ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت ﻓﻲ اﻟﺣﻔﺎظ ﻋﻠﻰ ﻣﻛﺎﻧﺗﻬﺎ‬
‫وﺿﻣﺎن ﺣﺻﺗﻬﺎ اﻟﺳوﻗﯾﺔ واﻟﺳﻌﻲ وراء ﺗﺧﻔﯾض اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻟﺗﺣﻘﯾق أﺣﺳن أداء وﻫذا ﻣﺎ أدى إﻟﻰ ظﻬور طرق ﺣدﯾﺛﺔ‬
‫وﻧﺧص ﺑﺎﻟذﻛر ﻧظﺎم اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﻧﺷطﺔ )‪ (ABC‬وﻧظﺎم اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ ‪.TC‬‬
‫أوﻻ‪ /‬ﻧظﺎم اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﻧﺷطﺔ ‪:* ABC‬‬
‫‪ /1‬ﻧﺷﺄﺗﻬﺎ‪ :‬ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪1986‬م‪ ،‬أﻋﻠن اﻟﻣﺟﻣﻊ اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ ﻟﻠﺑﺣث ﻓﻲ ﻣﯾدان اﻟﻛﻣﺑﯾوﺗر )‪ (CAM-I‬اﻟذي أﻧﺷﺄ‬
‫ﺳﻧﺔ ‪1972‬م ﺑﺗﻛﺳﺎس ﻋن ﺑرﻧﺎﻣﺞ ﺟدﯾد ﺳﻣﻲ ﺑﻧظﺎم ﺗﺳﯾﯾر اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف )‪ (CMS‬اﻟذي ﯾﻌﺗﺑر ﺣﺻﯾﻠﺔ ﺟﻬود ﻛﺛﯾرة‬
‫وﻣﺗواﺻﻠﺔ ﻷﻛﺑر اﻟﺧﺑراء اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾن واﻟﻣراﺟﻌﯾن اﻟذﯾن ﺿﻣﻬم ﻫذا اﻟﻣﺟﻣﻊ ﺑﻬدف اﻟﺑﺣث ﻋن أﻧظﻣﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫ﺗﻛون ﻗﺎدرة ﻋﻠﻰ ﺗوﻓﯾر ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻣﻼﺋﻣﺔ ﻟﺧﺻﺎﺋص ﻣﺣﯾط ﺻﻧﺎﻋﻲ ذو ﺗﻛﻧوﻟوﺟﯾﺎ ﻋﺎﻟﯾﺔ وﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪1987‬م‬
‫ﺟدﯾدا ﻟﺗوزﯾﻊ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة أﺻﺑﺢ ﯾﻌرف‬
‫ً‬ ‫ﻧظﺎﻣﺎ‬
‫ً‬ ‫اﺳﺗطﺎع اﻟﺑﺎﺣﺛﺎن )‪ (Kaplan et cooper‬أن ﯾﻘدﻣﺎ‬
‫‪1‬‬
‫ﻓﯾﻣﺎ ﺑﻌد ﺑﻧظﺎم اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣرﺗﻛزة ﻋﻠﻰ اﻷﻧﺷطﺔ ‪.ABC‬‬
‫‪ -2‬ﺗﻌرﯾﻔﻬﺎ‪:‬‬
‫ﺗﻌرﯾف‪":1‬طرﯾﻘﺔ ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺎﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟدﻗﯾق ﻟﻠﺗﻛﺎﻟﯾف ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة اﻟﻣﺳﺗﻬﻠﻛﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺗﺟﺎت‬
‫واﻟﺧدﻣﺎت"‪.2‬‬
‫ﺗﻌرﯾف‪":2‬ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﺗﺣﻠﯾل ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻷﻧﺷطﺔ وﻓﺣص ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻷﻋﺑﺎء اﻹﺿﺎﻓﯾﺔ ﻋن طرﯾق اﻹدارة اﻟﻣﺑﺎﺷرة‬
‫ﻟﻠﺗﻛﻠﻔﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺟﺎﻻت اﻟوظﯾﻔﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗرﺗﺑط ﺑﻬﺎ ﺗﻠك اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣن أﺟل اﻟﻔﺣص اﻟﻣﺗﺄﻧﻲ ﻻﺳﺗﺧدام اﻟﻣوارد داﺧل ﻛل‬
‫وظﯾﻔﺔ وﻛﯾﻔﯾﺔ إﺿﺎﻓﺗﻬﺎ ﻗﯾﻣﺔ ﻟﻠﻣﻧظﻣﺔ وذﻟك دون اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ ﺗوزﯾﻊ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻋﻠﻰ ﻣراﻛز اﻟﺗﺷﻐﯾل‪.3‬‬
‫‪* Activity Based Costing‬‬

‫‪1‬‬
‫‪2‬‬
‫‪- marc Duménil, le control de gestion, Gereso édition, France, 2014, p56.‬‬
‫‪ -‬ﺟوﻟﻲ ﻣﺎﺑرﻟﻲ‪ ،‬ﺗﺣدﯾد اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻧﺷﺎط ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺗرﺟﻣﺔ أﺣﻣد ﻣﺣﻣد زاﻣل‪ ،‬ﻣﻌﻬد اﻹدارة اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬اﻟرﯾﺎض‪ ،‬اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﺳﻌودﯾﺔ‪.2004 ،‬‬
‫‪54‬‬
‫ﺗﻌرﯾف ‪":3‬طرﯾﻘﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﻧﺷطﺔ ﻫﻲ طرﯾﻘﺔ ﻟﻧﻣذﺟﺔ ﺗﺷﻐﯾل اﻟﻣؤﺳﺳﺎت أو‬
‫اﻟﻣﻧظﻣﺎت أﻛﺛر ﻣن طرﯾﻘﺔ ﻟﺣﺳﺎب اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬ﻫذﻩ اﻟﻧﻣذﺟﺔ ﯾﻣﻛن أن ﺗﺳﺗﻌﻣل ﻟﺑﻧﺎء أدوات ﺣﺳﺎب ﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫ﻟﻠﻘﯾﺎدة واﻟﺗﺣﻛم ﻓﻲ ﻗﯾﺎس اﻷداء ﻟﻠﺗﻧﺳﯾق ﻓﺿﻼ ﻋن اﺳﺗﻌﻣﺎﻟﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺧﯾﺎرات اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ"‪.1‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم )‪ :(11-1‬ﻓﻛرة ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻷﻧﺷطﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻣوارد‬
‫اﻟﻣدﺧﻼت‬ ‫اﻷﻧﺷطﺔ‬ ‫ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء‬
‫اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻋﺑد اﻟرﺣﻣﺎن ﺗوﻓﯾق‪ ،‬طرق ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻷﻧﺷطﺔ‪ ،‬إﻋداد اﻟﻣﺎدة اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ‪ ،‬ﻣرﻛز اﻟﺧﺑرات‬
‫اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﻟﻺدارة )ﺑﻣﯾك ‪ ،2015 ،(PMEC‬ص‪.91‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻣﻔﺎﻫﯾم اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑطرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﻧﺷطﺔ‪ :‬ﯾﺗطﻠب اﺳﺗﺧدام ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ‬
‫اﻹﻟﻣﺎم ﺑﺑﻌض اﻟﻣﻔﺎﻫﯾم اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ واﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻷﻧﺷطﺔ‪ :‬ﻫﻲ ﻋﺑﺎرة ﻋن ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻷﻋﻣﺎل أو اﻟﻣﻬﺎم اﻟﺗﻲ ﺗﻬدف إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾق إﺿﺎﻓﺔ ﻗﯾﻣﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ أو‬
‫ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺗﺣﻘﯾق ﻫذﻩ اﻹﺿﺎﻓﺔ ﻓﻲ اﻟﻣدى اﻟﻘﺻﯾر أو اﻟطوﯾل‪.2‬‬
‫وﻧظ ار ﻟﺗﻌددﻫﺎ ﯾﻧﺑﻐﻲ اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺗﺻﻧﯾﻔﻬﺎ إﻟﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺎت ﻣﺗﺟﺎﻧﺳﺔ ﺣﺗﻰ ﯾﻣﻛن اﺳﺗﺧدام ﻣﺳﺑب ﺗﻛﻠﻔﺔ واﺣدة‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬وﺣدة اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪ :‬ﺗﻌﺗﺑر وﺣدة ﯾﺗم ﺗﺟﻣﯾﻊ وﺗﺣﻣﯾل اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻋﻠﯾﻬﺎ وﺗﺗﻣﺛل ﻋﺎدة ﻓﻲ وﺣدة اﻟﺧدﻣﺔ اﻟﻣؤداة‬
‫وﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﻧﻔس اﻟوﻗت اﻟﺷﻲء اﻟﻣراد ﻣﻌرﻓﺔ ﺗﻛﻠﻔﺗﻪ‪.3‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ‪ ،‬ص ‪.103‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ -‬ﻧﺎﺻر ﻧور اﻟدﯾن ﻋﺑد اﻟﻠطﯾف وﻣﺣﻣد‪ ،‬ﻣﺑﺎدئ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬دار اﻟﺗﻌﻠﯾم اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺻر‪ ،‬دط‪ ،2013 ،‬ص ‪.320‬‬
‫‪3‬‬
‫‪55‬‬
‫‪ -‬وﻋﺎء اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪ :‬أوﻋﯾﺔ ﯾﺗم ﺗﺟﻣﯾﻊ ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻷﻧﺷطﺔ ﻓﯾﻬﺎ‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﯾﺧﺻص ﻟﻛل ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫اﻟﻣﺗﺟﺎﻧﺳﺔ وﻋﺎء ﺧﺎص ﺑﻬﺎ‪ ،‬وﯾﺣﺗوي ﻛل وﻋﺎء ﻋﻠﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻼزﻣﺔ ﻷداء ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن‬
‫اﻷﻋﻣﺎل أو اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ اﻟﻣﺗﺟﺎﻧﺳﺔ‪ ،‬وﺷرط ﺗﺟﻣﯾﻊ اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣﺗﺟﺎﻧﺳﺔ ﺿروري ﻹﻧﺟﺎح ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗطﺑﯾق‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﻧﺷطﺔ‪.1‬‬
‫‪ -‬ﻣﺳﺑب اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪ :‬ﻫو ﻣﻘﯾﺎس ﯾﻌﻛس اﻟﺳﺑب اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻓﻲ ﺗﻛوﯾن ﻋﻧﺻر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ داﺧل ﻛل ﻧﺷﺎط أو ﻣﺟﻣﻊ‬
‫ﺗﻛﻠﻔﺔ وﯾﻧﺑﻐﻲ اﺧﺗﯾﺎرﻩ ﺑﺣﯾث ﯾﻧطوي ﻋﻠﻰ ﻋﻼﻗﺔ ﺳﺑﺑﯾﺔ واﺿﺣﺔ ﺑﯾن اﺳﺗﺧدام اﻟﻣوارد وﻣﺧرﺟﺎت ﻛل ﻧﺷﺎط‪.2‬‬
‫‪ -4‬ﻣراﺣل ﺗطﺑﯾق طرﯾﻘﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﻧﺷطﺔ‪ :‬ﺣﺗﻰ ﯾﺗم ﺗطﺑﯾق طرﯾﻘﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﻧﺷطﺔ ﯾﺟب إﺗﺑﺎع اﻟﺧطوات اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﺣدﯾد ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗم ﻣن ﺧﻼﻟﻬﺎ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ‪ :‬ﯾﻌﺗﺑر ﺗﺣدﯾد اﻷﻧﺷطﺔ أوﻟﻰ ﺧطوات‬
‫ﺗطﺑﯾق ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﻧﺷطﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﻬﺎ ﻛل ﻣن اﻹدارة اﻟﻬﻧدﺳﯾﺔ واﻹدارة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫وﺗﺑدأ ﻫذﻩ اﻟﺧطوة ﺑـ‪:3‬‬
‫‪ -‬ﺗﺣدﯾد اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺟوﻫرﯾﺔ‪ :‬وﻫﻲ ﺗﻠك اﻷﻧﺷطﺔ ذات اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣرﺗﻔﻌﺔ وﺗﻣﺛل ﺟزء ﻟﻪ أﻫﻣﯾﺗﻪ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻫﯾﻛل اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻛﻠﯾﺔ ﻟﻠﻧﺷﺎطﺎت اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺣدﯾد ﻣﺟﻣوع اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ أو اﻟﺛﺎﻧوﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺧﻔض ﺗﻛﻠﻔﺗﻬﺎ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺟوﻫرﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺧﺻﯾص وﻋﺎء ﻣﺳﺗﻘل ﻟﺣﺻر ﺗﻛﻠﻔﺔ ﻛل ﻧﺷﺎط ﺟوﻫري أو رﺋﯾﺳﻲ أﻣﺎ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻸﻧﺷطﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ ﻓﯾﺗم‬
‫ﺗﺧﺻﯾص وﻋﺎء أو وﻋﺎءﯾن ﻟﺣﺻر ﺗﻛﻠﻔﺔ ﻫذﻩ اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻘﯾﺎم ﺑدراﺳﺔ ﻣدى إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ دﻣﺞ ﺑﻌض اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣﺗﺟﺎﻧﺳﺔ ﻓﻲ ﻧﺷﺎط واﺣد ﻣﺛل ﺗﺟﻣﯾﻊ اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﺑﺗﺣدﯾد ﺳرﻋﺔ اﻵﻟﺔ‪ ،‬إدﺧﺎل وﺣدات اﻻﻧﺗﺎج إﻟﯾﻬﺎ‪ ،‬إﺣﺿﺎر اﻷدوات اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻠﺗﺷﻐﯾل وﺗرﻛﯾﺑﻬﺎ‪ ،‬إﺟراء اﺧﺗﺑﺎر أوﻟﻲ‬
‫ﻟوﺣدات اﻹﻧﺗﺎج ﻓﻲ ﻧﺷﺎط واﺣد ﻫو ﺗﺟﻬﯾز اﻵﻟﺔ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬إﺳﻣﺎﻋﯾل ﺣﺟﺎزي‪ ،‬وﻣﻌﺎﻟﯾم ﺳﻌﺎد‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.113‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ -‬ﺻﻼح ﺑﺳﯾوﻧﻲ ﻋﯾر وآﺧرون‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬دن‪ ،‬اﻟﻘﺎﻫرة‪ ،‬ﻣﺻر‪ ،‬ط‪ ،2016 ،1‬ص ‪.317‬‬
‫‪3‬‬
‫‪56‬‬
‫‪ -‬ﻗﯾﺎس ﺗﻛﻠﻔﺔ ﻛل ﻧﺷﺎط‪ :‬ﺗﻘوم إدارة اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﻘﯾﺎس ﺗﻛﻠﻔﺔ ﻛل ﻧﺷﺎط ﺗﻘوم ﺑﻪ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﺳواء ﻛﺎن رﺋﯾﺳﯾﺎ أو‬
‫ﻓرﻋﯾﺎ وﻫذا ﻋن طرﯾق ﺗﺧﺻﯾص وﻋﺎء ﻟﻠﺗﻛﻠﻔﺔ ﯾﺳﺗوﻋب ﺑﻧود اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﻲ اﺳﺗﻧﻔذت ﻓﻲ ﺳﺑﯾل ﺗﻧﻔﯾذ ﻫذا اﻟﻧﺷﺎط ﻣن‬
‫ﺗﻛﻠﻔﺔ ﻣواد وﺗﻛﻠﻔﺔ ﻋﻣﺎﻟﺔ وﺗﻛﻠﻔﺔ ﺧدﻣﺎت‪ ،‬وﺣﺗﻰ ﺗﻛون ﻫذﻩ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﻧﺎﺟﺣﺔ ﯾﺟب ﻋﻠﻰ إدارة اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف أن ﺗﻘوم‬
‫ﺑﺎﻟﺗوﺟﯾﻪ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﺳﻠﯾم ﻟﺑﻧود اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻋﻠﻰ اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻓﺎﻟﺧطﺄ ﻓﻲ اﻟﺗوﺟﯾﻪ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﯾﻌﻧﻲ ﺧطﺄ ﻓﻲ‬
‫ﺣﺳﺎب ﺗﻛﻠﻔﺔ أﻛﺛر ﻣن ﻧﺷﺎط‪،‬ﺣﯾث ﯾﺗم ﺗﺿﺧﯾم ﺗﻛﻠﻔﺔ ﻧﺷﺎط ﻣﻌﯾن ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎب ﺗدﻧﻲ ﺗﻛﻠﻔﺔ ﻧﺷﺎط آﺧر اﻷﻣر اﻟذي‬
‫ﯾؤدي ﻓﻲ اﻟﻧﻬﺎﯾﺔ إﻟﻰ ﻗﯾﺎس ﻏﯾر ﺳﻠﯾم ﻟﻠﺗﻛﻠﻔﺔ‪.1‬‬
‫‪ -‬ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺳﺑﺑﺎت ﻟﻛل ﻧﺷﺎط‪ :‬ﺑﻌد اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺗﺣدﯾد اﻷﻧﺷطﺔ ﺗﺄﺗﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺣدﯾد وﻓﻬم ﻣﺳﺑﺑﺎت اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻟﻛل‬
‫ﻧﺷﺎط ﺣﯾث ان ﻣﺳﺑﺑﺎت ﺣدوث اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺛل ﺑدورﻫﺎ ﻋواﻣل ﻣﺗﻐﯾرة ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﺗرﺗﺑط ﻣﻌﻬﺎ ﺑﻌﻼﻗﺎت‬
‫ﺳﺑﺑﯾﺔ واﺿﺣﺔ وﻗوﯾﺔ وﯾﻣﺛل ﻣﻌظﻣﻬﺎ ﺑﻣﻘﺎﯾﯾس ﻛﻣﯾﺔ ﯾﺳﻬل رﺑطﻬﺎ ﺑﻣﻧﺗوج ﻣﻌﯾن أوﺧط إﻧﺗﺎﺟﻲ ﻣﻌﯾن ﻣﺛل ﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﻣواد اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﺳﺎﻋﺎت ﻋﻣل اﻵﻻت‪ 2‬واﻟﻬدف ﻣﻧﻬﺎ ﻫو ﺗﺣدﯾد اﻟدﻗﯾق ﻟﺣﺻﺔ اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت ﺗﺎﻣﺔ اﻟﺻﻧﻊ ﻣن اﻷﻋﺑﺎء‬
‫ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺣدﯾد ﻣراﻛز اﻷﻧﺷطﺔ‪ :‬ﻏﺎﻟﺑﺎ ﻣﺎ ﺗﻧﺗﺞ ﻋن ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺣدﯾد اﻷﻧﺷطﺔ ﻛم ﻫﺎﺋل وﻣﺗﻧوع ﻣن أﻧﺷطﺔ‪ ،‬وﻧظ ار‬
‫ﻟﺻﻌوﺑﺔ ﺗﺣدﯾد اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن ﻣﺧﺗﻠف اﻷﻧﺷطﺔ واﻟوﺣدات اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ وﺗﻌﻘدﻫﺎ ﺗﻠﺟﺊ اﻹدارة اﻟﻬﻧدﺳﯾﺔ إﻟﻰ ﺗﺟﻣﯾﻊ اﻟﻌدﯾد‬
‫ﻣن اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﻲ ﻟﻬﺎ ﻧﻔس اﻟﺳﻠوك اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﻓﻲ ﻣرﻛز ﺗﺟﻣﯾﻊ واﺣد )ﺣوض اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ( ﺣﯾث ﯾﻛون ﻟﻬﺎ ﻧﻔس‬
‫اﻟﻣﺳﺑب‪.3‬‬
‫‪ -‬ﺗﺣدﯾد ﻧﺻﯾب ﻛل ﻣﻧﺗﺞ ﻣن ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻷﻧﺷطﺔ‪ :‬ﻣن أﺟل ﺗﺣدﯾد ﺣﺻﺔ ﻛل ﻣﻧﺗﺞ ﻣن ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻷﻧﺷطﺔ‬
‫ﯾﺳﺗوﺟب ﺗﺣدﯾد ﻛﻠﻔﺔ اﻟوﺣدة اﻟواﺣدة ﻣن ﻣﺳﺑب اﻷﻧﺷطﺔ وﻣن ﺛم ﺗﺣدﯾد ﻧﺻﯾب ﻛل ﻣﻧﺗﺞ ﻣن ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻷﻧﺷطﺔ‬
‫وﻫذا وﻓق اﻟﻌﻼﻗﺗﯾن اﻟﺗﺎﻟﯾﺗﯾن‪:4‬‬
‫‪ -‬ﻛﻠﻔﺔ اﻟوﺣدة اﻟواﺣدة ﻣن ﻣﺳﺑب اﻷﻧﺷطﺔ )ﻣراﻛز اﻷﻧﺷطﺔ(= إﺟﻣﺎﻟﻲ ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻷﻧﺷطﺔ )ﻣراﻛز‬
‫اﻷﻧﺷطﺔ(‪ /‬إﺟﻣﺎﻟﻲ ﻋدد وﺣدات ﻣﺳﺑﺑﺎت اﻷﻧﺷطﺔ )ﻣراﻛز اﻷﻧﺷطﺔ(‪.‬‬
‫‪ -‬ﻧﺻﯾب ﻛل ﻣﻧﺗوج ﻣن ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻷﻧﺷطﺔ )ﻣراﻛز اﻷﻧﺷطﺔ(= ﻛﻠﻔﺔ اﻟوﺣدة اﻟواﺣدة ﻣن ﻣﺳﺑب اﻷﻧﺷطﺔ‬
‫)ﻣراﻛز اﻷﻧﺷطﺔ( * ﻣﺟﻣوع ﻣﺎ اﺳﺗﻬﻠﻛﻪ اﻟﻣﻧﺗوج‪.‬‬
‫‪ -‬ﺻﻼح ﺑﺳﯾوﻧﻲ ﻋﯾر وآﺧرون‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ ‪ ،‬ص ‪.317‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬إﺳﻣﺎﻋﯾل ﺣﺟﺎزي‪ ،‬وﻣﻌﺎﻟﯾم ﺳﻌﺎد‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.133‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ‪ ،‬ص ‪.135‬‬

‫‪3‬‬

‫‪4‬‬
‫‪57‬‬
‫وﻋﻠﻰ أﺳﺎس طرﯾﻘﺔ اﻟﺣﺳﺎب اﻟﻣذﻛورة أﻋﻼﻩ ﯾﻣﻛن رﺳم اﻟﺷﻛل اﻟﻣواﻟﻲ اﻟﻣﻣﺛل ﻟﻛﯾﻔﯾﺔ اﻻﻧﺗﻘﺎل ﻣن ﻣراﻛز‬
‫اﻟﺗﺟﻣﯾﻊ )اﻷﻧﺷطﺔ( إﻟﻰ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟوﺣدوﯾﺔ ﻟﻣوﻟد اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ إﻟﻰ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻧﻬﺎﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺗوج‪.‬‬
‫اﻟﺷﻛل رﻗم )‪ :(12-1‬طرﯾﻘﺔ ﺣﺳﺎب اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻧﻬﺎﺋﯾﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﻧﺷطﺔ‪.‬‬
‫ﻣرﻛز اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ )د(‬ ‫ﻣرﻛز اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ )ج(‬ ‫ﻣرﻛز اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ )ب(‬ ‫ﻣرﻛز اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ )أ(‬
‫ﻧﺷﺎط )‪(8‬‬ ‫ﻧﺷﺎط )‪(7‬‬ ‫ﻧﺷﺎط )‪(6‬‬ ‫ﻧﺷﺎط )‪(5‬‬ ‫ﻧﺷﺎط )‪(4‬‬ ‫ﻧﺷﺎط )‪(3‬‬ ‫ﻧﺷﺎط )‪(2‬‬ ‫ﻧﺷﺎط )‪(1‬‬
‫ﻣرﻛز ﺗﺟﻣﯾﻊ‬ ‫ﻣرﻛز ﺗﺟﻣﯾﻊ‬ ‫ﻣرﻛز ﺗﺟﻣﯾﻊ‬
‫‪ -‬ﻣﺳﺑب اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ )‪(3‬‬ ‫‪ -‬ﻣﺳﺑب اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ )‪(2‬‬ ‫‪ -‬ﻣﺳﺑب اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ )‪(1‬‬

‫‪ -‬ﺣﺟم اﻟﻣﺳﺑب )‪(3‬‬ ‫‪ -‬ﺣﺟم اﻟﻣﺳﺑب )‪(2‬‬ ‫‪ -‬ﺣﺟم اﻟﻣﺳﺑب )‪(1‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟوﺣدوﯾﺔ ﻟﻠﻣﺳﺑب )‪(3‬‬ ‫‪ -‬اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟوﺣدوﯾﺔ ﻟﻠﻣﺳﺑب )‪(2‬‬ ‫‪ -‬اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟوﺣدوﯾﺔ ﻟﻠﻣﺳﺑب‬
‫)‪(1‬‬
‫ﻣﻧﺗوﺟﺎت‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬درﺣﻣون ﻫﻼل‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.280‬‬
‫‪ -1‬اﻟﻣﺑدأ اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﻧظﺎم اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﻧﺷطﺔ )‪ :(ABC‬إن اﻟﻣﺑدأ اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﻬذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﻫو‬
‫أن اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت ﻻ ﺗﺳﺗﻬﻠك ﻣﺑﺎﺷرة اﻟﻣوارد ٕواﻧﻣﺎ ﺗﺳﺗﻬﻠك اﻷﻧﺷطﺔ وﻫذﻩ اﻷﻧﺷطﺔ ﻫﻲ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﻬﻠك اﻟﻣوارد‪ ،‬ﻟذﻟك‬
‫ﺗﻌﺗﺑر اﻷﻧﺷطﺔ ﺑﻣﺛﺎﺑﺔ ﻫﻣزة وﺻل ﺑﯾن اﻟﻣوارد واﻟﻣﻧﺗﺟﺎت أي ﻣﺣور ﻣﺑدﺋﻲ أو وﺳﯾط واﻟﻣﻧﺗﺟﺎت ﻣﺣور ﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫ﻧﻬﺎﺋﻲ‪.1‬‬
‫‪ -2‬ﺗﻘﯾﯾم ﻧظﺎم اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﻧﺷطﺔ‪ :‬ﻛﻐﯾرﻩ ﻣن اﻟطرق اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻟﻪ ﻣزاﯾﺎ وﻋﯾوب واﻟﺗﻲ ﺗﺗﻣﺛل‬
‫ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:2‬‬
‫‪ -‬إﺳﻣﺎﻋﯾل ﯾﺣﻲ اﻟﺗﻛرﯾﺗﻲ وآﺧرون‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.162‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬اﺣﻣد اﻟظﺎﻫر‪ ،‬ﻣﺣﻣد أﺑو ﻧﺻﺎر‪ ،‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹدارﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﺣدة ﻟﻠﺗﺳوﯾق واﻟﺗورﯾدات ﺑﺎﻟﺗﻌﺎون ﻣﻊ ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻘدس اﻟﻣﻔﺗوﺣﺔ‪ ،2009 ،‬ص‬
‫‪2‬‬
‫‪.212-211‬‬
‫‪58‬‬
‫أ‪ -‬ﻣزاﯾﺎ ﻧظﺎم اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﻧﺷطﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗوﺻل إﻟﻰ ﺗﻛﺎﻟﯾف دﻗﯾﻘﺔ ﻟﻠﻣﻧﺗﺟﺎت‪ ،‬ﻷن ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن ﻧظﺎم اﻷﻧﺷطﺔ أﻛﺛر دﻗﺔ ﻋن‬
‫ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن ﻧظﺎم اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻘﻠﯾدي‪.‬‬
‫‪ -‬اﺗﺧﺎذ ﻗ اررات إدارﯾﺔ أﻓﺿل ﻓﺎﻟﺗﺣدﯾد اﻟدﻗﯾق ﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت ﯾؤدي إﻟﻰ اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ ﻗ اررات‬
‫ﺗﺳﻌﯾر اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت ﻋﻠﻰ ﻧﺣو أﻓﺿل وذﻟك ﻟﺗوﺻل إﻟﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟرﺑﺢ اﻟﻣﻧﺷود‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﺣﺳن ﻓﻲ رﻗﺎﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة وذﻟك ﻋن طرﯾق اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬﺎ ﻣﻣﺎ ﯾؤدي إﻟﻰ ﺗﺣدﯾد‬
‫اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﻋن ﺗﻠك اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ إﺧﺿﺎﻋﻬﺎ إﻟﻰ رﻗﺎﺑﺔ أﻛﺛر ﻓﺎﻋﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻋﯾوب ﻧظﺎم اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﻧﺷطﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺑﯾﺎﻧﺎت ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﺗﺣدﯾد اﻷﻧﺷطﺔ‬
‫اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ واﻟﺗﻌرف إﻟﻰ ﻣﺣرﻛﺎت اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬذﻩ اﻷﻧﺷطﺔ وﺗﺧﺻﯾص اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻟﻛل‬
‫ﻣﻧﺗﺞ ﯾﺗطﻠب ﺗﻛﺎﻟﯾف ﻋﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬إن اﺳﺗﻌﻣﺎل ﻧظﺎم اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺑﻧﻲ ﻋﻠﻰ اﻷﻧﺷطﺔ ﻻ ﯾﻘﺿﻲ ﻋﻠﻰ ﻣﺷﻛﻠﺔ اﻟﺗﺧﺻﯾص اﻟﻌﺷواﺋﻲ ﻟﻠﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪.‬‬
‫‪ -‬ﺻﻌوﺑﺔ ﺗﺣدﯾد ﻣﺣرك اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠق ﺑﺑﻌض اﻷﻧﺷطﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ /‬طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻧﺷﺄﺗﻬﺎ‪ :‬ﺑدأ ظﻬور ﻫذا اﻷﺳﻠوب ﻣن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ أوﻻ ﻓﻲ اﻟﯾﺎﺑﺎن ﺧﻼل اﻟﺳﺗﯾﻧﺎت وﺗﻌﺗﺑر ﻣن أﻫم اﻟﻌواﻣل‬
‫اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻔوﻗﻬﺎ وﺗرﺑﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻋرش اﻗﺗﺻﺎد اﻟﻌﺎﻟم ﺣﯾث ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺗﺧﻔﯾض اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وزﯾﺎدة اﻷرﺑﺎح واﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ‪.‬‬
‫‪59‬‬
‫‪ -2‬ﺗﻌرﯾﻔﻬﺎ ‪:‬‬
‫ﺗﻌرﯾف ‪ :01‬ﻫﻲ طرﯾﻘﺔ ﻟﺗﺧطﯾط اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﺧدم ﺧﻼل ﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺑﺣث واﻟﺗطوﯾر واﻟﺗﺻﻣﯾم اﻟﻬﻧدﺳﻲ‬
‫ﻓﻲ ﺑداﯾﺔ ﺳﻠﺳﻠﺔ اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻣن دورة ﺣﯾﺎة اﻟﻣﻧﺗوج اﻟﻛﻠﯾﺔ وﻫذا اﻟﻧﺷﺎط ﯾﻬدف إﻟﻰ ﺗﺧﻔﯾض اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣﻊ اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﺟودة واﻟﻣواﺻﻔﺎت اﻷﺧرى‪.1‬‬
‫ﺗﻌرﯾف ‪":02‬اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ ﻓﻲ اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ ﻟﯾﺳت ﺗﻘﻧﯾﺔ ﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف إﻧﻣﺎ ﻣﺧطط ﻣﺗﻛﺎﻣل ﯾﻬدف إﻟﻰ‬
‫ﺗﺧﻔﯾض اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬ﯾﺑدأ ﺣﺗﻰ ﻗﺑل وﺟود اﻟﺗﺻﺎﻣﯾم اﻷوﻟﻰ ﻟﻠﻣﻧﺗﺞ‪.2‬‬
‫ﺗﻌرﯾف ‪" :03‬اﻟﻣﺟﻠس اﻻﺳﺗﺷﺎري ﻟﻠﺗﺻﻧﯾﻊ اﻟدوﻟﻲ اﻟﻣﺗﻘدم )‪"(CAM-I‬إن اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ ﻫﻲ ﻧظﺎم‬
‫ﻟﺗﺧطﯾط اﻷرﺑﺎح ٕوادارة اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ ﺳﻌر اﻟﺑﯾﻊ واﻟﺗرﻛﯾز ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻣﯾل وﺗﺻﻣﯾم اﻟﻣﻧﺗﺞ ووﺟود ﻓرﯾق ﻋﻣل‬
‫ﻣﺗﻛﺎﻣل ﻣﻠزم ﺑﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم‪ ،‬وﯾﺗﯾﺢ ﺗطﺑﯾق ﻧظﺎم اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ ﻣﻣﺎرﺳﺔ إدارة اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻓﻲ اﻟﻣراﺣل اﻟﻣﺑﻛرة‬
‫ﻟﺗطوﯾر اﻟﻣﻧﺗﺞ وﺗﺳﺗﻣر ﺗﻠك اﻟﻣﻣﺎرﺳﺔ ﺧﻼل دورة ﺣﯾﺎة اﻟﻣﻧﺗﺞ وذﻟك ﻣن ﺧﻼل اﻟﺗﻌﺎﻣل اﻟﻧﺷط ﻣﻊ ﺳﻠﺳﻠﺔ اﻟﻘﯾﻣﺔ‬
‫اﻟﻛﻠﯾﺔ"‪.3‬‬
‫‪ -3‬ﻣﺑﺎدئ طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ‪ :‬ﺗﻘوم طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣﺑﺎدئ ﺗﺗﻣﺛل‬
‫ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:4‬‬
‫‪ -‬ﺗﺣدﯾد اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺟب ﺗﺻﻧﯾﻊ اﻟﻣﻧﺗﺞ ﻓﻲ ﺣدودﻫﺎ ﻣن ﺧﻼل ﺗﺣدﯾد ﺳﻌر ﺑﯾﻊ اﻟﻣﻧﺗﺞ ﺛم‬
‫طرح اﻟرﺑﺢ اﻟﻣﺳﺗﻬدف ﻣن ﻫذا اﻟﺳﻌر‪.‬‬
‫‪ -‬اﻻﻫﺗﻣﺎم ﺑﺎﻟﻌﻣﻼء ﻣن ﺧﻼل إﻧﺗﺎج ﻣﻧﺗوج ذو ﺟودة ﻋﺎﻟﯾﺔ وﺳﻌر ﻣﻣﯾز وﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﻣﻧﺎﺳب‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﺣص ﺟﻣﯾﻊ ﻣراﺣل اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ ﻟﻠﺗﺄﻛد ﻣن أﻧﻪ ﺳوف ﯾﺗم ﺗﺻﻧﯾﻊ ﻣﻧﺗوج ذو ﻛﻔﺎءة ﻋﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬وﺿﻊ ﺗﺻﻣﯾم ﻟﻠﻣﻧﺗوج ﯾﺗﻣﺎﺷﻰ ﻣﻊ ﻗﯾﻣﺔ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪- Claude Alazard, Sabine Sépari, contrôle de gestion, 2ème édition, Dunod, Paris, 2010, p632-633.‬‬
‫‪ -‬ذوادي ﻣﻬﯾدي‪ ،‬ﻣدﺧل ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ ﻛﺄداة ﻟﻺدارة اﻻﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ ﻟﻠﺗﻛﻠﻔﺔ ودورﻫﺎ ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣرﻛز اﻟﺗﻧﺎﻓﺳﻲ‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬وﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‪،‬‬
‫‪2‬‬
‫ﻛﻠﯾﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ وﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬ﺳطﯾف‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬ﻋدد ‪ ،2009 ،09‬ص ‪.210‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ‪ ،‬ص ‪.210‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ -‬ﺣﺳﻧﻲ ﻋﺎﺑدﯾن ﻣﺣﻣد ﻋﺎﺑدﯾن‪ ،‬ﻣدﺧل اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ ﻟدﻋم اﻟﻘدرة اﻟﺗﻧﺎﻓﺳﯾﺔ ﻟﻣﺻﻧﻊ اﻟﺑطون اﻟﺟﺎﻫزة ﺑﻘطﺎع ﻋزة‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻷﻗﺻﻰ‪ ،‬ﻏزة‪ ،‬ﻓﻠﺳطﯾن‪،‬‬
‫‪4‬‬
‫ع‪ ،1‬م‪2015 ،19‬م‪ ،‬ص ‪.303-302‬‬

‫‪60‬‬
‫‪ -‬اﺳﺗﺧدام ﻓرﯾق ﻋﻣل ﻣﺗﻧوع اﻻﺧﺗﺻﺎﺻﺎت ﻛﺎﻟﻣﺗﺧﺻﺻﯾن ﻓﻲ ﺑﺣوث اﻟﺗﺳوﯾق واﻟﺑﯾﻊ واﻟﺗﺻﻣﯾم‪...‬إﻟﺦ‬
‫‪ -‬ﻋﻧد ﺗﺣدﯾد اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ ﯾﺟب اﻹﻟﻣﺎم ﺑﺟﻣﯾﻊ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑدورة ﺣﯾﺎة اﻟﻣﻧﺗﺞ واﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ‬
‫ﺗﺧﻔﯾﺿﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺣذف اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﺿﯾف ﻗﯾﻣﺔ ﻟﻠﻣﻧﺗوج ﻣن أﺟل اﻟوﺻول إﻟﻰ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ أو أﻗل‪.‬‬
‫اﻟﺷﻛل رﻗم )‪ :(13-1‬ﻣراﺣل ﺗطﺑﯾق طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ‪.‬‬

‫اﻟﺳوق ﻣن ﺧﻼل ﺗﺣدﯾد ﺣﺎﺟﯾﺎت اﻟزﺑﺎﺋن ودراﺳﺔ اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ‬ ‫ﺗﺣﻠﯾل‬
‫ﺳﻌر اﻟﺑﯾﻊ اﻟﻣﻔروض ﻣن ﻗﺑل اﻟﺳوق‪:‬أي اﻟﺳﻌر اﻟذي ﯾواﻓق ﻋﻠﯾﻪ اﻟزﺑون ﻣﻘﺎﺑل اﻟﺣﺻول‬ ‫ﺷرح‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺳﻠﻌﺔ ﺳﻌر ﺑﯾﻊ ﺗﻧﺎﻓﺳﻲ‬
‫اﻟﻬﺎﻣش اﻟﻣﺗوﻗﻊ ﻣن ﻗﺑل اﻟﺷرﻛﺔ ﻟﻣﻧﺗﺞ اﻟﻣﻌﻧﻲ وﯾﺗم اﻟﺗﻌﺑﯾر ﻋﻧﻪ ﻓﻲ أﻏﻠب اﻷﺣﯾﺎن ﺑﻣﻌدل‬ ‫ﺗﺣدﯾد‬
‫اﻟﻬﺎﻣش اﻟﻧﺳﺑﻲ ﻟﺳﻌر اﻟﺑﯾﻊ‬
‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ = ﺳﻌر اﻟﺑﯾﻊ اﻟذي ﯾﻔرﺿﻪ اﻟﺳوق –اﻟﻬﺎﻣش اﻟﻣﺗوﻗﻊ ﻣن ﻗﺑل اﻟﺷرﻛﺔ‬ ‫ﺗﺣدﯾد‬
‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻘدرة ﻟﻠﻣﻧﺗﺞ ﺑﺎﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﻛﻔﺎءات اﻟﻣﻬﻧﯾﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺔ واﻷﺳﻠوب اﻟﻣﻔﺿل ﻫو‬ ‫ﺣﺳﺎب‬
‫‪ ABC‬وﺗﻛون اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻘدرة ﻓﻲ أﻏﻠب اﻷﺣﯾﺎن أﻛﺑر ﻣن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ‬
‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻘدرة ﻟﻠﻣﻧﺗﺞ ﻣﻊ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ ﺑﻬدف ﺗﻘﻠﯾص اﻟﻔﺟوة ﺑﯾﻧﻬﻣﺎ‬ ‫ﻣﻘﺎرﻧﺔ‬
‫اﻟﻣﺻدر‪Béatrice et Francis Granduillot, Op.cit, P122 :‬‬
‫‪ -4‬طرق ﺣﺳﺎب اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ‪ :‬ﻣن أﻫم اﻟطرق اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻓﻲ ﺣﺳﺎب اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:1‬‬
‫طرﯾﻘﺔ اﻟﺧﺻم )اﻟطرح(‪ :‬ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﺗﺣدد اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ اﻋﺗﻣﺎدا ﻋﻠﻰ ﻣﻌدل اﻟرﺑﺢ اﻟﻣﺳﺗﻬدف‬
‫وﺳﻌر اﻟﺑﯾﻊ اﻟﻣﺳﺗﻬدف ﻣن ﺧﻼل اﻟﻣﻌﺎدﻟﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫– اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ= ﺳﻌر اﻟﺑﯾﻊ اﻟﻣﺳﺗﻬدف – اﻟرﺑﺢ اﻟﻣﺳﺗﻬدف‪.‬‬
‫ﻧﻌﺗﺑر ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ اﻷﻛﺛر اﺳﺗﺧداﻣﺎ ﻓﻲ ﺣﺳﺎب اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ ﻷﻧﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ذوادي ﻣﻬﯾدي‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.213‬‬

‫‪1‬‬
‫‪61‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌﻛس ﻛل اﻟﻌواﻣل اﻟداﺧﻠﯾﺔ أو اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن ان ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪ ،‬وﻋﻠﻰ اﻟﺳﻌر اﻟﻣﺳﺗﻬدف‬
‫اﻟذي ﯾﻘﺑل اﻟﻌﻣﯾل ﺑدﻓﻌﺔ وﻋﻠﻰ اﻟرﺑﺢ اﻟذي ﯾﻧﺗظرﻩ اﻟﻣﺳﯾرون واﻟﻣﺳﺎﻫﻣون‪.‬‬
‫‪ -‬طرﯾﻘﺔ ﺗﺧﻔﯾض ﻣﻌدل اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪ :‬ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﯾﺗم ﺗﻘدﯾر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ ﺑﺗﺣدﯾد ﻣﻌدل ﻣﻌﯾن‬
‫ﻟﺗﺧﻔﯾض اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ وﺑﻣﺎ ﯾﻌﻛس ﺗطور أداء اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﻫذا ﺧﻼل اﻟﻣﻌﺎدﻟﺔ اﻵﺗﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ= ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺣﺎﻟﯾﺔ )‪ -1‬ﻣﻌدل اﻟﺗﺧﻔﯾض(‬
‫ﺗﺗﻣﯾز ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﺑﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺻﺎﻟﺣﺔ ﻟﻠﺗطﺑﯾق ﻣﻊ ﻣﻧﺗﺟﺎت ﺗﺗوﻓر ﻋﻧﻬﺎ ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﻛﺎﻟﯾف ﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ )ﯾﺟرى أو ﺟرى إﻧﺗﺎﺟﻬﺎ( او ﻣﻊ‬
‫ﻣﻧﺗﺟﺎت ﺟدﯾدة وﻟﻛن ﻗرﯾﺑﺔ ﺟدا ﻣﻧﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬دﻗﺔ اﻟﺗﻘدﯾرات ﻓﯾﻬﺎ ﺗﺗوﻗف ﻋﻠﻰ ﻣدى اﻹدراك واﻟﺗﻘدﯾر اﻟﺟﯾد ﻟﻣﻌدل اﻟﺗﺧﻔﯾض اﻟﻣطﻠوب وﻣدى ﻋﻼﻗﺗﻪ‬
‫ﺑﺗﺣﺳﯾن ﻣﺳﺗوى اﻷداء ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬طرﯾﻘﺔ اﻹﺿﺎﻓﺔ اﻟﺟﻣﻊ‪ :‬وﻓﯾﻬﺎ ﯾﺗم ﺗﻘدﯾر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ ﻟﻛل ﺟزء أو ﻣﻛون أو ﻧﺷﺎط ﻋﻠﻰ ﺣدى‪ ،‬ﺑﻌد‬
‫ذﻟك ﯾﺟري ﺗﺟﻣﯾﻊ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺟزﺋﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺗﺞ طﺑﻘﺎ ﻟﻠوظﺎﺋف اﻟﺗﻲ ﯾﻧﺗظر ان ﯾؤدﯾﻬﺎ اﻧطﻼﻗﺎ ﻣن ﻣﺳﺗوى ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺣﺎﻟﻲ‬
‫ﺗم ﻣﺣﺎوﻟﺔ اﺳﺗﻐﻼل ﻛل وﺳﯾﻠﺔ ﻣﻣﻛﻧﺔ ﻟﺗﺧﻔﯾض ﻫذا اﻟﻣﺳﺗوى‪ ،‬وأﻛﺛر ﻣﺎ ﯾﻌﺎب ﻋﻠﯾﻬﺎ أﻧﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﻔﺷل ﻓﻲ اﻟرﺑط ﺑﯾن ﺗﺧطﯾط اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ وﺗﺧطﯾط اﻟرﺑﺣﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗرﺗﻛز ﻋﻠﻰ ﻓﻠﺳﻔﺔ إﻧﺗﺎﺟﯾﺔ ﺗﻘوم ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ وﺗرﺑط ﺑﯾن أﻫداف اﻷداء وﺑﯾن اﻟﺗﻛﻧوﻟوﺟﯾﺎ‬
‫اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌد واﺣدا ﻣن اﻟﻣداﺧل اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ )اﻟﻣﻐﻠﻘﺔ ﻷﻧظﻣﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ ﺣﯾن أن ﻣدﺧل اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ ﯾراد ﻟﻪ‬
‫أن ﯾﻛون ﻧظﺎﻣﺎ ﻣﻔﺗوﺣﺎ وﻋﻠﯾﻪ ﻓﺈن ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﺗﻔﺗﻘر إﻟﻰ اﻟﺑﻌد اﻻﺳﺗراﺗﯾﺟﻲ‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﺻﻌب ﺗﻘدﯾر أﺛر اﻟﻌواﻣل‬
‫اﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻧﺗﺞ‪ ،‬وﻣن ﺛﻣﺔ ﻓﻬﻲ ﻻ ﺗﺳﺎﻫم ﻓﻲ ﺧﻠق ﻣﯾزة ﺗﻧﺎﻓﺳﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫‪62‬‬
‫‪ -5‬ﺗﻘﯾﯾم ﻧظﺎم ﺗﻛﻠﻔﺔ ﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻣزاﯾﺎ ﻣدﺧل اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ‪:1‬‬
‫ﯾﺗﻣﯾز ﻣدﺧل اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ ﺑﻌدة ﺧﺻﺎﺋص ﻧﺟﻣﻠﻬﺎ ﻓﻲ اﻵﺗﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﯾﻌﺗﺑر ﻣدﺧﻼ داﻋﻣﺎ ﻟﺧﻔض اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻓﻲ ﺟﻣﯾﻊ ﻣراﺣل دورة ﺣﯾﺎة اﻟﻣﻧﺗﺞ ﺳوءا أﻛﺎن ﻣﻧﺗﺟﺎ ﺟدﯾدا أم ﻗدﯾﻣﺎ‪،‬‬
‫وﻋﻠﯾﻪ ﻓﺈﻧﻪ ﯾﻌﺗﺑر ﻣدﺧﻼ داﻋﻣﺎ ﻟﻼﺑﺗﻛﺎر واﻹﺑداع‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾرﻛز ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻘﯾق اﻟﺧﻔض اﻻﺳﺗراﺗﯾﺟﻲ ﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻣﻧذ اﻟﻣراﺣل اﻷوﻟﻰ ﻟدورة ﺣﯾﺎة اﻟﻣﻧﺗﺞ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻻ ﯾﻬدف اﻟﻣدﺧل إﻟﻰ اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪ ،‬ﺑل ﯾﻬدف إﻟﻰ ﺗﺧطﯾط ٕوادارة اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ وذﻟك ﺑﺗﺣدﯾد ﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫ﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ ﻟوﺣدة اﻟﻣﻧﺗﺞ واﻟﺳﻌﻲ اﻟﻣﺳﺗﻣر ﻟﺗﺧﻔﯾﺿﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﺗطﻠب ﺗﻧﻔﯾذﻩ وﺟود ﺗﻧﺳﯾق وﺗﻌﺎون ﻛﺎﻣل ﺑﯾن أﻗﺳﺎم ٕوادارات اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﺳﺎﻋد ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻘﯾق درﺟﺔ اﻟﺟودة اﻟﻣطﻠوﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺗﺞ‪ ،‬ﻋﻠﻰ اﻋﺗﺑﺎر ان ﻗﯾﻣﺔ ﻫذا اﻷﺧﯾر ﻻ ﺗﺗﺣدد إﻻ‬
‫ﺑﻣﺎ ﯾﻘﺑل ﺑﻪ اﻟﻣﺳﺗﻬﻠك ﻣن ﻣواﺻﻔﺎت وﺳﻌر‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﺗﻣﺎﺷﻰ اﻛﺛر ﻣﻊ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﺈﻧﺗﺎج ﻣﻧﺗﺟﺎت ﻋدﯾدة وﺑﻛﻣﯾﺎت ﺻﻐﯾرة وذات دورة ﺣﯾﺎة‬
‫ﻗﺻﯾرة‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﻋﻛس اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺗﺞ ﻣﻧﺗﺟﺎت ﻣﺣدودة‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻋﯾوب اﻟطرﯾﻘﺔ‪:2‬‬
‫‪ -‬اﻟﺻراع اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﺣﯾث أن اﺧﺗﻼف اﻷﻫداف واﻟﺳﻌﻲ إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾﻘﻬﺎ ﻓﻲ ﻛل ﻗﺳم ﯾؤدي إﻟﻰ ﺻﻌوﺑﺔ ﻧﺟﺎح‬
‫أﺳﻠوب اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ ﻣﺎ ﻟم ﯾﺗم اﻟﺗﻧﺳﯾق ﺑﯾن ﻫذﻩ اﻷﻫداف‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﺣﺗﺎج ﺗطﺑﯾق ﻫذا اﻷﺳﻠوب إﻟﻰ ﺗﻛﺎﻟﯾف ﻟﺗطوﯾر وﺗﺟرﺑﺔ اﻟﻣﻧﺗﺞ‪ ،‬وﻫﻲ ﺗﻛﺎﻟﯾف إﺧﺗﯾﺎرﯾﺔ وﻟﻬذا ﻣن‬
‫اﻟﺻﻌب إدﺧﺎل ﻣﺛل ﻫذﻩ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد أﺳﻠوب اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ ﻻن ﻋﻼﻗﺔ اﻟﻣدﺧوﻻت ﺑﺎﻟﻣﺧرﺟﺎت ﻓﻲ ﻫذﻩ‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻏﯾر واﺿﺣﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ذوادي ﻣﻬﯾدي‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.210‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬طﺎرق ﺗﯾﺳﯾر اﻟﻧﺎﺑﻠﺳﻲ‪ ،‬إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﺗطﺑﯾق ﻣدﺧل اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ اﻷردﻧﯾﺔ‪ ،‬ﻗدم ﻫذا اﻟﺑﺣث اﺳﺗﻛﻣﺎﻻ ﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت ﻣﺎدة ﺣﻠﻘﺔ ﻓﻲ‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﻗﺳم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻣﺻرﻓﯾﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺣﺳﯾن ﺑن طﻼل‪ ،‬اﻷردن‪ ،2008 ،‬ص ‪.08‬‬
‫‪63‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪:‬اﻟطرق اﻟﺣدﯾﺛﺔ اﻷﺧرى‪.‬‬
‫*‪:‬‬ ‫أوﻻ‪ /‬ﻧظﺎم اﻹدارة ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷ ﻧﺷطﺔ ‪ABM‬‬
‫ﻣن ﺑﯾن اﻷﺳﺎﻟﯾب اﻟﺗﻲ أﺿﺣت ﺗﺣظﻰ ﺑﺎﻫﺗﻣﺎم اﻟﻣﺳﯾرﯾن ﻣﺎ ﯾﻌرف ﺑﺈدارة اﻷﻧﺷطﺔ ﺣﯾث أﺻﺑﺢ ﺑﻧظر‬
‫ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ ﻣﺟﻣوﻋﺔ أﻧﺷطﺔ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﻌدﯾل واﻟﺗﺣﺳﯾن ﺑﻣﺎ ﯾﺗواﻓق وﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﺑﯾﺋﺔ وﺣﺎﺟﺎت ورﻏﺑﺎت‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻬﻠﻛﯾن‪.‬‬
‫وﻟﻠﺗﻌرف ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﺳﻧﻘوم ﺑﺈﺑراز ﻣﻔﻬوﻣﻬﺎ‪ ،‬أﻫداﻓﻬﺎ وﺗﻛﺎﻣﻠﻬﺎ وﺗراﺑطﻬﺎ اﻟواﺿﺢ ﺑﺎﻟـ ‪ABC‬‬
‫‪ -1‬ﺗﻌرﯾف اﻹدارة ﺑﺎﻷﻧﺷطﺔ ‪:ABM‬‬
‫ﺗﻌرف ﻋﻠﻰ أﻧﻬﺎ‪" :‬ﻗ اررات اﻹدارة اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﺧدم ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻧظﺎم اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﻧﺷطﺔ ‪ABC‬‬
‫ﻹرﺿﺎء اﻟزﺑون وﺗﺣﺳﯾن اﻟرﺑﺣﯾﺔ"‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﯾﻣﻛن اﻟﻘول ﺑﺄن ﻧظﺎم ‪ ABM‬ﻫو أﺳﻠوب ﻹدارة اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﯾﺳﺗﺧدم ﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻟﻸﻧﺷطﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻛون‬
‫ﻣﻧﻬﺎ اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻘ اررات اﻹدارﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﺧدم ﻓﻲ ﺗﺧﻔﯾض اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ وﺗﺣﺳﯾن اﻷداء وﺗﺣﺳﯾن‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ ﻟدى اﻟﻣﺳﺗﻬﻠك وﺗﺣﺳﯾن اﻟرﺑﺣﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻣﺎ ﯾﺳﺑق ﯾﻣﻛﻧﻧﺎ اﻟﻘول ﺑﺄن ﻧظﺎم ‪ ABM‬ﻫو اﺳﺗﻌﻣﺎل ﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺣﺳب اﻷﻧﺷطﺔ ﻓﻲ ﺗﺣﺳﯾن‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت وﺗﺣﻘﯾق اﻟرﺑﺣﯾﺔ‪.‬‬
‫وﯾﺗﺿﻣن ﻧظﺎم اﻹدارة ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﻧﺷطﺔ ‪:ABM‬‬
‫‪ -‬ﺗﺣﺳﯾن ﻣﺳﺑﺑﺎت اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺣﻠﯾل اﻷﻧﺷطﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗﯾﺎس اﻷداء‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﯾﻠﺑﻲ ﻫذا اﻟﻧظﺎم اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻹدارة ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺳﺗﻣرة ﻟﺗﺣﻘﯾق ﺛﻼﺛﺔ أﻏراض‪:‬‬
‫‪ -‬إدارة وﺗﺣﺳﯾن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗﺣﺳﯾن ﻣﺳﺗوى اﻟﺗﻌﻠﯾم ﺑﺎﻟﻣﻧﺷﺄة‪.‬‬
‫‪* Activity Based Management.‬‬

‫‪ -‬ﻋﻠﻲ ﺣﺎزم ﯾوﻧس اﻟﯾﺎﻣور‪ ،‬اﺳﺗﺧدام ﻧظﺎم اﻹدارة ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﻧﺷطﺔ ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد ﻓرص ﺗﺧﻔﯾض اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ ﺗﻧﻣﯾﺔ اﻟراﻓدﯾن‪ ،‬اﻟﻣوﺻل‪ ،‬اﻟﻌراق‪،‬اﻟﻌدد ‪.98‬‬
‫‪1‬‬
‫‪64‬‬
‫‪ -‬ﺗدﻋﯾم اﻟﻘ اررات اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ أﯾن ﺗﻛون اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ أﺳﺎﺳﺎ ﻟﻠﻘرار‪.1‬‬
‫‪ -2‬أﻧواع اﻹدارة ﺑﺎﻷﻧﺷطﺔ ‪:ABM‬‬
‫ﺗوﺟد ﻋدة أﻧواع وﻫﻲ‪:2‬‬
‫أ‪ ABM -‬اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ‪ :‬ﻫﻲ ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻷﻧﺷطﺔ واﻹﺟراءات اﻟﺗﻲ ﺗﻣﻛن ﻣن ﻓﻌل اﻷﻣور ﺑﺎﻟطرﯾﻘﺔ‬
‫اﻟﺻﺣﯾﺣﺔ‪ ،‬وﺗﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗﻌزﯾز ﻛﻔﺄت اﺳﺗﻌﻣﺎل اﻷﺻول واﻟﻣوارد وﺧﻔض اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬وزﯾﺎدة اﻹﯾرادات ﻣن ﺧﻼل‬
‫اﺳﺗﺧدام اﻟﻣوارد ﻋﻠﻰ ﻧﺣو أﻓﺿل وﺗﺷﻣل‪:‬‬
‫‪ -‬إدارة اﻷﻧﺷطﺔ ﺑﺄﻛﺛر ﻛﻔﺎءة‪.‬‬
‫‪ -‬إﻋﺎدة ﻫﻧدﺳﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺟودة اﻟﺷﺎﻣﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗﯾﺎس اﻷداء‪.‬‬
‫ب‪ ABM -‬اﻻﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ‪ :‬ﻫﻲ اﻷﻧﺷطﺔ واﻹﺟراءات اﻟﺗﻲ ﺗؤدي إﻟﻰ اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺎﻷﺷﯾﺎء اﻟﺻﺣﯾﺣﺔ وﺗوﺿﺢ‬
‫ﻋدة طرق ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن ﺧﻼﻟﻬﺎ أن ﺗوﺟد ﻣﯾزة ﺗﻧﺎﻓﺳﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺳوق‪ ،‬وﺗﺣﺎﻓظ ﻋﻠﯾﻬﺎ‪ ،‬وذﻟك ﻣن ﺧﻼل ﺗﻐﯾﯾر‬
‫اﻟطﻠب ﻋﻠﻰ اﻷﻧﺷطﺔ ﻟﺗﺧﻔض اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وزﯾﺎدة اﻟرﺑﺣﯾﺔ وﺗﺷﻣل اﻟﻘ اررات‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﺻﻣﯾم اﻟﻣﻧﺗﺞ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺧط اﻟﻣﻧﺗﺞ وﻣزﯾﺞ اﻟﻌﻣﻼء‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺣﺳﯾن ﻣﻊ اﻟﻣوردﯾن )اﻟﺗﻐﯾﯾر واﻟﺗﺳﻠﯾم واﻟﺗﻌﺑﺋﺔ واﻟﺗﻐﻠﯾف(‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺟزﺋﺔ اﻟﺳوق‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗﻧوات اﻟﺗوزﯾﻊ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﺗﻛﺎﻣل ﺑﯾن ﻧظﺎﻣﻲ ‪ ABM‬و‪ABC‬‬
‫ﻣﻣﺎ ﺳﺑق ﯾﺗﺿﺢ ﻟﻧﺎ ﺑﺄن ﻧظﺎم اﻟـ ‪ ABM‬ﯾﺣﻘق ﻓواﺋد وﻣزاﯾﺎ ﻣن ﺗطﺑﯾﻘﻪ ﺗﺗﻛﺎﻣل ﻣﻊ اﻟﻔواﺋد واﻟﻣزاﯾﺎ اﻟﻣﺗﺣﻘﻘﺔ‬
‫ﻣن ﺗطﺑﯾق ﻧظﺎم ‪ ABC‬ﺣﯾث أن ﻟﻛل ﻣﻧﻬﻣﺎ ﻣﺟﺎﻻ ﯾﻌﻣل ﻓﯾﻪ وﯾﻣﻛﻧﻧﺎ إﺑراز ذﻟك ﻓﻲ اﻟﺟدول اﻟﻣواﻟﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺻﻼح اﻟدﯾن ﻋﺑد اﻟﻣﻧﻌم ﻣﺑﺎرك وآﺧرون‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﻘدﻣﺔ ﻷﻏراض إدارﯾﺔ‪ ،‬اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،2003 ،‬ص ‪.384‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ -‬ﺧدﯾﺟﺔ ﻋرﻗوب‪ ،‬اﻹدارة ﺑﺎﻷﻧﺷطﺔ ‪ ABM‬وآﻟﯾﺔ ﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻣﺟﻠﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻹﺳﻼﻣﻲ‪ ،‬ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺗﺻﻔﺢ‪.2017/07/10 ،‬‬
‫‪2‬‬
‫‪65‬‬
‫اﻟﺟدول رﻗم )‪ :(6-1‬اﻟﺗﻛﺎﻣل ﺑﯾن ﻧظﺎﻣﻲ ‪ ABM‬و ‪.ABC‬‬
‫‪ABM‬‬ ‫‪ABC‬‬
‫اﻟﺗرﻛﯾز ﻋﻠﻰ ﺗﺧﻔﯾض اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﺗﺣﻣﯾﻠﻬﺎ ﻋﻠﻰ‬ ‫اﻟﺗرﻛﯾز ﻋﻠﻰ ﺗوزﯾﻊ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﺗﺣﻣﯾﻠﻬﺎ ﻋﻠﻰ‬ ‫‪01‬‬
‫وﺣدة اﻟﺧدﻣﺔ‬ ‫وﺣدة اﻟﺧدﻣﺔ ﺑدﻗﺔ‪.‬‬
‫دراﺳﺔ إﺟراءات إدارة ﺗﻠك اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ وﺗﻘﻠﯾﻠﻬﺎ إﻟﻰ أﻗل‬ ‫ﻗﯾﺎس اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗوﺟب ﻋﻠﻰ اﻹدارة‬ ‫‪02‬‬
‫درﺟﺔ ﻣﻣﻛﻧﺔ دون اﻟﺗﺄﺛﯾر ﻋﻠﻰ اﻟﺟودة ﻓﻲ اﻷداء‬ ‫دﻓﻌﻬﺎ ﻣن ﺧﻼل ﺗﺣدﯾد اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻼزﻣﺔ‬
‫ﻷداء اﻟﺧدﻣﺔ‬
‫اﻟﺗرﻛﯾز ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻲ ﺳﯾﺗم دﻓﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ‬ ‫اﻟﺗرﻛﯾز ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ واﻟﺗﻲ ﺣددت‬ ‫‪03‬‬
‫اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻟﺗﺣﻘﯾق أﻓﺿل أداء ﻣﻣﻛن‬ ‫ﺿﻣن اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‬
‫ﻗﯾﺎس اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ أﻓﻘﯾﺎ ﻣن ﺧﻼل ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺑﻧك واﻟﺗﺑﺎدل‬ ‫ﻗﯾﺎس اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻋﻣودﯾﺎ ﻋن طرﯾق ﻣرﻛز‬ ‫‪04‬‬
‫ﻓﯾﻣﺎ ﺑﯾﻧﻬﺎ‬ ‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫ﺗﺣدﯾد ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻧﺗﺞ ﺑﻬدف ﺗﺣﺳﯾن ﻗ اررات اﻟﺗﺳﻌﯾر‬ ‫ﺗﺣدﯾد ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻧﺗﺞ ﺑﻣﺎ ﺗم اﺳﺗﻬﻼﻛﻪ وﻣن‬ ‫‪05‬‬
‫واﻟﺗطوﯾر واﻟﺗﺣﺳﯾن اﻟﻣﺳﺗﻣر ﻟﻠﺗﺧطﯾط اﻻﺳﺗراﺗﯾﺟﻲ‬ ‫ﻗﺑل اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻓﻲ اﻷداء وﺗطوﯾر‬
‫وﺗﺣﺳﯾن اﻟﻘ اررات اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﺳﻠﯾﻣﺎن اﻟﺷﺗﺎوي‪ ،‬اﻻﺗﺟﺎﻫﺎت اﻻﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ ﻟﺗﻛﺎﻣل ﻧظﺎﻣﻲ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻹدارة ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﻧﺷطﺔ‬
‫‪ ،ABC/ABM‬ﻣﺟﻠﺔ ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻧﺟﺎح ﻟﻸﺑﺣﺎث‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻹﺳراء‪،‬اﻷردن‪ ،‬اﻟﻌدد ‪ ،2013/12/23 ،08‬ص ‪1877‬‬
‫‪ -4‬اﻻﻧﺗﻘﺎدات اﻟﻣوﺟﻬﺔ ﻟﻧظﺎم اﻹدارة ﺣﺳب اﻷﻧﺷطﺔ ‪.ABM‬‬
‫ﺑﻌض اﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﻲ ﯾﻌﺎب ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻧظﺎم ‪ ABM‬ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:1‬‬
‫‪ -‬إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﻓﺷﻠﻪ دون ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣرﺟوة ﻣﻧﻪ ﺑﺳﺑب ﺗﺣﻣﻠﻪ ﻟﺗﻛﺎﻟﯾف إﺿﺎﻓﯾﺔ ﻣرﺗﺑطﺔ ﺑدراﺳﺗﻪ واﻟﻌﻣل‬
‫ﻋﻠﻰ ﺗﻘدﯾﻣﻪ ﺑﺎﻟوﻗت اﻟﻣﻧﺎﺳب واﻟﺑراﻣﺞ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻓﯾﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗطﺑﯾﻘﻪ ﯾﺣﺗﺎج إﻟﻰ ﺗﻛﺎﻟﯾف ﻋﺎﻟﯾﺔ ﺗﺗﻣﺛل ﺑوﺿﻊ ﻣﻧﻬﺞ ﻋﻣﻠﻲ ﯾﻧﺎﺳب أﻫداف اﻹدارة‪ ،‬وﺗﻬﯾﺋﺔ اﻟﺧﺑراء‬
‫واﻟﻘﺎﺋﻣﯾن ﻋﻠﻰ ﺗﻧﻔﯾذﻩ وﺗدرﯾﺑﻬم ﻟﺿﻣﺎن اﻟﺗﻧﻔﯾذ ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﻣﻧﺎﺳب وﺗﺣﻘﯾق اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﻘﯾﺎس‪.‬‬
‫‪ -‬إن ﺑﻌض اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻓﻲ أداء وﺗﻧﻔﯾذ اﻟﺧدﻣﺎت ﻟﻬﺎ ﻗﯾم ﺿﻣﻧﯾﺔ ‪. Implicite Values‬‬
‫‪ -‬ﺳﻠﯾﻣﺎن اﻟﺷﺗﺎوي‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.1878‬‬

‫‪1‬‬
‫‪66‬‬
‫ﻻ ﺗﻧﻌﻛس ﺑﺎﻟﺿرورة ﻓﻲ ﻗﯾﻣﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﺿﺎف إﻟﻰ اﻟﺧدﻣﺎت اﻟﻧﻬﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻛﺗﻠك اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺎﻋد ﻋﻠﻰ ﺗﺳوﯾق‬
‫اﻟﺧدﻣﺎت وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ اﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗﺣدﯾدﻫﺎ ﯾﺗطﻠب ﺗﻛﺎﻟﯾف ٕواﻟﻐﺎؤﻫﺎ ﻗد ﯾؤدي أﯾﺿﺎ إﻟﻰ ﺿﻌف ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق أﻫداف‬
‫اﻹدارة اﻹﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ واﻟﺗﺷﻐﯾﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ /‬اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﺣدﯾﺛﺔ اﻷﺧرى ﻟﺣﺳﺎب وﺗﺧﻔﯾض اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫ﻧظ ار ﻟﻠﺗطورات اﻟﺗﻲ ﺗواﻛب اﻟﺻﻧﺎﻋﺔ‪ ،‬واﻟﺑﺣث ﻋن أﻓﺿل اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺎﻋد اﻹدارة ﻋﻠﻰ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات‬
‫ﺑﻌد ﻓﺷل اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ ﻋن ﺣل ﻫذﻩ اﻟﻣﺷﺎﻛل واﻧﺗﻘﺎد اﻟﺑﻌض ﻟﻬﺎ ﺑﻣﻌﯾﺔ اﻟطرق اﻟﺣدﯾﺛﺔ اﻟﺳﺎﺑق ذﻛرﻫﺎ‪.‬‬
‫ارﺗﺄﯾﻧﺎ أن ﻧﺑﺣث ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣطﻠب ﻋن اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﺣدﯾﺛﺔ اﻷﺧرى ﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬وﻓﻲ ﻣﻘدﻣﺗﻬم ﻧظﺎم‬
‫اﻹﻧﺗﺎج ﻓﻲ اﻟﻣواﻋد‪.‬‬
‫‪ /1‬ﻧظﺎم اﻹﻧﺗﺎج ﻓﻲ اﻟﻣوﻋد ‪:* JIT‬‬
‫ﻛﺎﻧت اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻘدم ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ اﻹﻧﺗﺎج اﻟواﺳﻊ واﻟﻛﺑﯾر ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣﯾزة اﻟﺗﻧﺎﻓﺳﯾﺔ وﻟﻛن‬
‫ﻫذا ﻟم ﯾدم طوﯾﻼ ﺑﻌد ﻧﺟﺎح اﻟﺗﺟرﺑﺔ اﻟﯾﺎﺑﺎﻧﯾﺔ واﻋﺗﻣﺎدﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﻋﻧﺻر اﻟزﻣن وﻓﻠﺳﻔﺔ اﻟﺗوﻗﯾت اﻟﻣﻧﺿﺑط وﻫو ﻣﺎ‬
‫ﺗﻌﺗﻣدﻩ ﻓﻲ وﻗﺗﻧﺎ اﻟراﻫن‪.‬‬
‫* ﻧﺷﺄة وﺗﻌرﯾف ﻧظﺎم اﻟﺗوﻗﯾت اﻟﻣﻧﺿﺑط‪.‬‬
‫أ‪ -‬اﻟﻧﺷﺄة‪:‬‬
‫ﺗﻌد اﻟﻣرﺣﻠﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻠﻲ اﻟﺣرب اﻟﻌﺎﻟﻣﯾﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﻣرﺣﻠﺔ اﻟﻧﻬوض ﻟﻠﺻﻧﺎﻋﺔ اﻟﯾﺎﺑﺎﻧﯾﺔ ﺣﯾث أدت إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾق‬
‫اﻧﺟﺎزات ﻣﻬﻣﺔ ﻓﻲ ﺗﺻﻣﯾم أﻧظﻣﺔ اﻹﻧﺗﺎج واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت وﺗﺷﻐﯾﻠﻬﺎ ﺑﻛﻔﺎءة‪ ،‬وﻣﺛل ‪ JIT‬أﺣد ﺗﻠك اﻹﻧﺟﺎزات‪ ،‬ﺣﯾث ﺗم‬
‫ﺗطﺑﯾﻘﻪ ﻣن ﻗﺑل ﺷرﻛﺔ ‪ TOYOTA‬ﺛم اﻧﺗﻘل إﻟﻰ اﻟوﻻﯾﺎت اﻟﻣﺗﺣدة اﻷﻣرﯾﻛﯾﺔ ﺧﻼل اﻟﺛﻣﺎﻧﯾﻧﺎت ﻣن اﻟﻘرن‬
‫اﻟﻣﺎﺿﻲ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺗﻌرﯾﻔﻪ‪ :‬ﯾﻣﻛن إدراﺟﻪ اﻟﺗﻌﺎرﯾف اﻟﺗﺎﻟﻲ ﻟﻬذا اﻟﻧظﺎم ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫"ﻫو ذﻟك اﻟﻧظﺎم اﻟذي ﯾﺳﺗﻧد إﻟﻰ أن إﻧﺗﺎج ﺧط إﻧﺗﺎﺟﻲ ﻣﻌﯾن ﯾﺄﺗﻲ ﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟﺧط اﻹﻧﺗﺎﺟﻲ اﻟﻼﺣق ﻓﻲ‬
‫اﻟﺧطوة اﻟﻼﺣﻘﺔ"‪.‬‬
‫‪* Just in Time.‬‬

‫‪67‬‬
‫وﻫﻧﺎك ﻣن ﯾرى أن ﻫذا اﻟﻧظﺎم ﺑﺄﻧﻪ‪":‬أن اﻟوﺣدات ﺗﺑﺎع أو ﺗﺷﺗرى ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻛون ﻣطﻠوﺑﺔ ﻓﻘط‪ ،‬وأن اﻻﺣﺗﻔﺎظ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣﺧزون ﺑﺄﻗل ﻣﺎ ﯾﻣﻛن"‪.1‬‬
‫وﺗﺗﻣﺣور ﻫذﻩ اﻟﻔﻠﺳﻔﺔ ﺣول ﺛﻼث أﻓﻛﺎر أﺳﺎﺳﯾﺔ ﻫﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﯾﺟب اﺳﺗﺑﻌﺎد ﻛل ﻧﺷﺎط ﻻ ﯾؤدي إﻟﻰ زﯾﺎدة اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﻟﻠﻣﻧﺗﺞ أو اﻟﺧدﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻹﻟﺗزام واﻟﺗﻌﻬد ﺑﻣﺳﺗوى ﻋﺎل ﻣن اﻟﺟودة ﺑﻛﺎﻓﺔ أوﺟﻪ ﻧﺷﺎط اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻹﻟﺗزام واﻟﺗﻌﻬد ﺑﺎﻟﺗﺣﺳﯾن اﻟﻣﺳﺗﻣر ﻓﻲ ﻛل أﻧﺷطﺔ اﻟﻣﻧﺷﺄة واﻹﺳﺗﻔﺎدة ﻣن اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﻘدﻣﺔ ﻹدارﺗﻬﺎ‪.2‬‬
‫ج‪ -‬اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻓﻲ ﻧظﺎم اﻹﻧﺗﺎج ﻓﻲ اﻟﻣوﻋد ﺑﺎﻟﺿﺑط‪:‬‬
‫ﻟﻛﻲ ﯾﺗم ﺗطﺑﯾق ﻧظﺎم اﻹﻧﺗﺎج ﻓﻲ اﻟﻣوﻋد ﺑﺎﻟﺿﺑط‪ ،‬وﺟب ﺗواﻓر ﺳﺗﺔ ﻋﻧﺎﺻر أﺳﺎﺳﯾﺔ ﻧذﻛر أﻫﻣﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﯾﺟب أن ﺗﻌﺗﻣد اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻋﻠﻰ ﻋدد ﻣﺣدود ﻣن اﻟﻣوردﯾن ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ إﻟزام ﻫؤﻻء اﻟﻣوردﯾن ﺑﻌﻘود‬
‫طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل‪.‬‬
‫‪ -2‬اﺳﺗﻌداد اﻟﻣوردﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻣوﯾن اﻟﻣﺗﻛرر ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻋﻠﻰ ﻓﺗرات ﺻﻐﯾرة ﺑﻛﻣﯾﺎت ﺻﻐﯾرة‪.‬‬
‫‪ -3‬وﺟوب ﺗطﺑﯾق ﺑرﻧﺎﻣﺞ اﻟﺟودة اﻟﺷﺎﻣﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣوارد اﻟﺧﺎم واﻻﻧﺟﺎز ﻧﺻف ﻣﺻﻧﻌﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت‬
‫اﻟﺗﺎﻣﺔ‪ ،‬وﻫذا رﻛن أﺳﺎﺳﻲ ﻟﻧﺟﺎﺣﻪ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﯾﺟب أن ﯾﺗﺻف اﻟﻌﻣﺎل ﺑﻣﻬﺎرات وﻣواﻫب ﻟﺗطﺑﯾق ﻫذا اﻟﻧظﺎم‪.‬‬
‫‪ -5‬ﯾﺟب اﻟﺗرﻛﯾز ﻋﻠﻰ أﻧﺷطﺔ اﻹﻧﺗﺎج ﺑﺣﯾث ﯾﺗم اﻛﺗﺷﺎف اﻷﻧﺷطﺔ ﻏﯾر اﻟﺿرورﯾﺔ واﻟﺗﺧﻠص ﻣﻧﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -6‬ﯾﺗﺻف ﻧظﺎم اﻹﻧﺗﺎج ﺑﺎﻟﺿﺑط واﺳﺗﻣرار ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺻﻧﯾﻊ ﻣن أوﻟﻬﺎ إﻟﻰ آﺧرﻫﺎ دون أي اﻧﻘطﺎع أو ﺗوﻗف‬
‫وذﻟك ﺑﻬدف ﺗطﺑﯾق ﻧظﺎم اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻣرة‪.3‬‬
‫‪ -‬إﺳﻣﺎﻋﯾل ﯾﺣﻲ اﻟﺗرﻛﯾﺗﻲ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.36‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬ﻣؤﯾد ﻣﺣﻣد اﻟﻔﺿل وآﺧرون‪ ،‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹدارﯾﺔ‪ ،‬ط‪ ،1‬دار اﻟﻣﺳﯾرة‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬ﺳﻧﺔ ‪ ،2007‬ص ‪.21‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ -‬ﯾﺎﺳﯾن ﺳﺎﻟﻣﻲ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.141‬‬

‫‪3‬‬
‫‪68‬‬
‫د‪ -‬ﺗﻘﯾﯾم ﻧظﺎم اﻹﻧﺗﺎج ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﻣﺣدد‪:‬‬
‫* ﻣزاﯾﺎ اﺳﺗﺧدام ﻧظﺎم اﻹﻧﺗﺎج ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﻣﺣدد )‪:(JIT‬‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟرﻏم ﻣن ﺗطﺑﯾق ﻧظﺎم اﻹﻧﺗﺎج )‪ (JIT‬إﻻ أن اﻟﻔواﺋد اﻟﻣﻛﺗﺳﺑﺔ ﻣن ﺗطﺑﯾﻘﻪ ﻻ ﯾﺗم اﻛﺗﺳﺎﺑﻬﺎ دﻓﻌﺔ واﺣدة‬
‫ٕواﻧﻣﺎ ﺗﻛون ﺗدرﯾﺟﯾﺎ وﻣن ﻫذﻩ اﻟﻔواﺋد‪:1‬‬
‫‪ -‬إﻧﺗﺎج ﺑﻧوﻋﯾﺔ أﻓﺿل وﺑﺟودة أﻛﺑر‪.‬‬
‫‪ -‬ﺟودة اﻹﻧﺗﺎج ﺗﺻﺑﺢ ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﻛل ﻋﺎﻣل وﻟﯾﺳت ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﻣﻔﺗﺷﻲ اﻟﺟودة ﻓﻘط‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟوﺻول ﺑﺎﻟﺗﺎﻟف واﻟﻬدر إﻟﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﺻﻔر‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗدﻓق واﻻﻧﺳﯾﺎب ﻓﻲ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟوﺻول ﺑﺎﻟﻣﺧزون إﻟﻰ ﺣد اﻟﺻﻔر‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺧﻔﯾض اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻲ ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﻟﻧﻘل واﻟﻣﻧﺎوﻟﺔ واﻟﺗﺧزﯾن واﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﻛﺗﺑﯾﺔ وﻏﯾرﻫﺎ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ زﯾﺎدة اﻟرﺑﺣﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬زﯾﺎدة اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ وﺗﺣﺳﯾن اﻷداء اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﻲ ﻣن ﺧﻼل زﯾﺎدة ﻣﻌدل اﻟﻌﺎﺋد ﻋﻠﻰ اﻹﺳﺗﺛﻣﺎر وارﺗﻔﺎع ﻫﺎﻣش‬
‫اﻟرﺑﺢ وزﯾﺎدة ﻣﻌدل دوران اﻟﻣﺧزون‪.‬‬
‫‪ -‬زﯾﺎدة ﻣﺷﺎرﻛﺔ ٕواﻧﺗﺎﺟﯾﺔ اﻟﻌﻣﺎل وﻋﻣﻠﻬم ﻛﻔرﯾق واﺣد‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻠﺑﯾﺔ طﻠﺑﯾﺎت ورﻏﺑﺎت اﻟﻌﻣﻼء ﺑﻘدرة ﻋﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫* ﻋﯾوب اﺳﺗﺧدام ﻧظﺎم اﻹﻧﺗﺎج ﻓﻲ اﻟﻣوﻋد اﻟﻣﺣدد )‪:(JIT‬‬
‫ﺑﻌد أن ﺗطرﻗﻧﺎ إﻟﻰ ﻣﺟﻣوع اﻟﻣزاﯾﺎ اﻟﻣذﻛورة ﺳﺎﺑﻘﺎ ﻻﺑد ﻣن ذﻛر اﻻﻧﺗﻘﺎدات اﻟﺗﻲ ذﻛرت ﻓﻲ ﺣق ﻫذا اﻟﻧظﺎم‬
‫وﻧﻠﺧﺻﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻧﻘﺎط اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬إن اﻻﺳﺗﻌﻣﺎل اﻷﻣﺛل ﻟﻬذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﯾﻘوم ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺗﻌﺎون اﻟﻣﺷﺗرك ﺑﯾن اﻹدارة واﻟﻌﻣﺎل واﻟﻣﺗﻌﺎﻣﻠﯾن‬
‫اﻟﺧﺎرﺟﯾﯾن وﺗﺷﻛﯾل ﻓرﯾق ﻋﻣل ﻣﺗﻛﺎﻣل وﻣﺗﻧﺎﺳق وﻫذا أﻣر ﺟد ﺻﻌب ﻟﻠﻐﺎﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﺗطﻠب ﻫذا اﻟﺑرﻧﺎﻣﺞ درﺟﺔ ﺗﺄﻛد ﻛﺑﯾرة ﻣن اﻟﻣﻌﻠوﻣﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺧص اﻟطﻠب ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺗﺞ وأي ﺧﻠل ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺔ ﯾﺗرﺗب ﻋﻧﻪ اﺧﺗﻼل ﻓﻲ ﺟدول اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺳﻧﺎء ﻧﺎﯾف اﻟﯾﻌﻘوب‪ ،‬أﺛر ﺗطﺑﯾق ﻧظﺎم اﻹﻧﺗﺎج ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﻣﺣدد ﻋﻠﻰ ﺗﻌظﯾم رﺑﺣﯾﺔ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ‪ ،‬أطروﺣﺔ ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر‪ ،‬ﺗﺧﺻص ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ‬
‫‪1‬‬
‫اﻷﻋﻣﺎل‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺷرق اﻷوﺳط ﻟﻠدراﺳﺎت اﻟﻌﻠﯾﺎ‪ ،‬اﻷردن‪ ،2009 ،‬ص ‪.29‬‬
‫‪69‬‬
‫‪ -‬ﯾﺗطﻠب ﻧظﺎم اﻹﻧﺗﺎج ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﻣﻧﺎﺳب ﺿرورة إﻧﺗﺎج اﻟوﺣدات ﺑدون ﻋﯾوب واﻟوﺻول ﺑﺎﻟﻣﺧزون ﻣن‬
‫ﻛﺎﻓﺔ اﻷﻧواع إﻟﻰ اﻟﺻﻔر وﻫﻲ اﻓﺗراﺿﺎت ﯾﺻﻌب ﺗﻔﻌﯾﻠﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺧﺎﺻﺔ ذو اﻟﺣﺟم اﻟﻛﺑﯾر وأن ﯾﻛون اﻟطﻠب‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺎدة اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ ﻣوﺳﻣﯾﺎ‪.1‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟراﺑﻊ‪ :‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن اﻟطرق اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ واﻟطرق اﻟﺣدﯾﺛﺔ‪.‬‬
‫ﺟدول رﻗم )‪ (7-1‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن اﻟﻣداﺧل اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ واﻟﻣداﺧل اﻟﺣدﯾﺛﺔ ﻟﻠﺗﻛﻠﻔﺔ‪:‬‬
‫اﻟطرق اﻟﺣدﯾﺛﺔ ﻟﻠﺗﻛﻠﻔﺔ‬ ‫اﻟطرق اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ ﻟﻠﺗﻛﻠﻔﺔ‬

‫‪ -1‬ﺻﺎﻟﺣﺔ اﻛﺛر ﻓﻲ ﺣﺎﻻت ﺑﯾﺋﺔ ﺗﺗﻣﯾز ﺑﻣﺣدودﯾﺔ ‪ -1‬ﺗﺗﻛﯾف ﻣﻊ ظروف ﺑﯾﺋﺔ ﺗﺗﻣﯾز ﺑﺎﻟﺗﻐﯾر اﻟﺳرﯾﻊ‬
‫اﻧﺗﻘﺎل اﻟﺳﻠﻊ ورؤوس اﻷﻣوال ﺑﯾن اﻟدول‪ ،‬ﻓرض أﺳﻌﺎر وﺷدة اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﻣﻊ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﻧﺗﺟﺎت ذات دورة‬
‫إدارﯾﺔ‪ ،‬ﺳﯾﺎدة اﻗﺗﺻﺎدﯾﺎت اﻟﺣﺟم‪ ،‬أي إﻧﺗﺎج أﻛﺑر ﻗدر ﺣﯾﺎة ﻗﺻﯾرة ﻧﺳﺑﯾﺎ‪.‬‬
‫ﻣﻣﻛن ﻣن اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت وﻟطول ﻓﺗرة ﻣﻣﻛﻧﺔ ﻣﻊ ﺛﺑﺎت‬
‫اﻟﻣواﺻﻔﺎت‬
‫‪ -2‬ﺻﺎﻟﺣﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻣﻧﺗﺟﺎت ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‬ ‫‪ -2‬ﺻﺎﻟﺣﺔ أﻛﺛر ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻧﻣطﯾﺔ اﻹﻧﺗﺎج‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺳﻌر اﻟﺑﯾﻊ اﻟﻣﺳﺗﻬدف ﻫو اﻟذي ﯾﺣدد اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬ ‫‪ -3‬ﺳﻌر اﻟﺑﯾﻊ ﯾﺗﺣدد ﻓﻲ ﺿوء اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣﻬﯾدي ذوادي‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.208‬‬
‫‪ -‬ﺳﻧﺎء ﻧﺎﯾف اﻟﯾﻌﻘوب‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.30‬‬

‫‪1‬‬
‫‪70‬‬
‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل اﻷول‪:‬‬
‫ﻟﻘد ﺗم ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻔﺻل اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ ﻧﺷﺄة ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﻋﻠﻰ ﻣﻔﺎﻫﯾﻣﻬﺎ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺗﺣدﯾد‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﺗم ذﻛر أﻫداﻓﻬﺎ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﻌﻰ إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾﻘﻬﺎ ووظﺎﺋﻔﻬﺎ واﻟدور اﻟذي ﺗﻘوم ﺑﻪ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﻋﻼﻗﺎﺗﻬﺎ ﻣﻊ‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺎت اﻷﺧرى ﻣن ﺧﻼل اﻟﻣﺧرﺟﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻘدﻣﻬﺎ واﻟﻣدﺧﻼت اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﻠﻣﻬﺎ ﻣن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺎت اﻷﺧرى‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﻗﻣﻧﺎ ﺑﺎﻟﺗﻌرﯾف ﺑﺎﻟﺗﻛﻠﻔﺔ وذﻟك ﻣن ﺧﻼل اﻟﺗﻣﯾﯾز ﺑﯾن ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣﻔﺎﻫﯾم اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫وﻣدﻟول ﻛل ﻣﻧﻬﻣﺎ‪ ،‬ﺛم ﻗﻣﻧﺎ ﺑﺗﺣدﯾد ﻣﻛوﻧﺎت اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﺛم ﻗﻣﻧﺎ ﺑﺗﺻﻧﯾف اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬
‫وﻓﻲ اﻷﺧﯾر ﻛﺎﻧت ﻟﻧﺎ إطﻼﻟﺔ واﺳﻌﺔ ﻋﻠﻰ اﻟطرق اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ ﻣن اﻟﺗﻌرﯾف ﺑﻬﺎ وﺗﺣدﯾد ﻣﻣﯾزاﺗﻬﺎ وﻣﻘوﻣﺎت‬
‫ﻧﺟﺎﺣﻬﺎ وﺻوﻻ إﻟﻰ اﻻﻧﺗﻘﺎدات اﻟﻣوﺟﻬﺔ ﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫ﺛم ﺗﻧﺎوﻟﻧﺎ ﻣﺧﺗﻠف اﻟطرق اﻟﺣدﯾﺛﺔ واﻟﺗﻲ ﺗطورت وواﻛﺑت ﺑﯾﺋﺔ اﻟﺗﺻﻧﯾﻊ اﻟﺣدﯾﺛﺔ ﻣن ﺧﻼل ﻣﺳﺎﻋدﺗﻬﺎ ﻋﻠﻰ‬
‫اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات وﺗﺧﻔﯾض اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ ﻧﻔس اﻟوﻗت‪.‬‬
‫وﺑﻌدﻫﺎ ﻗﻣﻧﺎ ﺑﺎﻹطﻼع ﻋﻠﻰ اﻟطرق اﻟﺣدﯾﺛﺔ اﻷﺧرى واﻟﺗﻲ ﻟﻬﺎ ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣﯾزات ﻣﺛل ﻧظﺎم اﻹﻧﺗﺎج ﻓﻲ اﻟﻣوﻋد‬
‫واﻟذي ﯾﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗﺧﻔﯾض ﻣﺳﺗوﯾﺎت اﻟﻣﺧزون وﺑﻌدﻫﺎ رأﯾﻧﺎ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن اﻟطرق اﻟﺣدﯾﺛﺔ واﻟطرق اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ‪.‬‬
‫‪71‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‬
‫دور ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ ﺗﺣﺳﯾن اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‬

‫دور ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ ﺗﺣﺳﯾن اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‬ ‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‬
‫ﺗﻛﺗﺳﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ أﻫﻣﯾﺔ ﺑﺎﻟﻐﺔ ﻟﻠﻌدﯾد ﻣن اﻷطراف )ﻣﺳﯾرﯾن‪ ،‬ﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن‪ ،‬ﻣﺳﺎﻫﻣﯾن‪،‬‬
‫ﻣﻘرﺿﯾن‪ ،‬ﻣوردﯾن‪ ،‬زﺑﺎﺋن‪ (...‬اﻟذﯾن ﻟﻬم ﻣﺻﻠﺣﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬وﺑﻣﺎ أن ﺳﯾﺎﺳﺎت اﻹدارة اﻟﺣدﯾﺛﺔ ﺗﻔرض ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻣﺗﻼك ﺛﻘﺎﻓﺔ ﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ واﺳﻌﺔ ﺗﻣﻛﻧﻬﺎ ﻣن اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﻔﻌﺎل وﺗﺗﻣﺎﺷﻰ ﻣﻊ اﻟﺗﻘﻠﺑﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺣدث ﻓﻲ اﻟﻣﺣﯾط‬
‫اﻟداﺧﻠﻲ واﻟﺧﺎرﺟﻲ‪ ،‬ﻓﺈن ذﻟك ﺟﻌﻠﻬﺎ أﻣﺎم إﻟزاﻣﯾﺔ اﺳﺗﺧدام أدوات ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻌﺎﻟﺔ ﺗﻣﻛﻧﻬﺎ ﻣن إﺟراء ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫ﺑﺳﻬوﻟﺔ‪ ،‬وﺗﺷﺧﯾص اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻬﺎ ﺑﺷﻛل ﯾﺧدم اﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺎت واﻷﻫداف اﻟﻣﺳطرة‪.‬‬
‫وﻣن ﻫذا اﻟﻣﻧطﻠق ﻧﻘﺳم ﻫذا اﻟﻔﺻل إﻟﻰ‪:‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﻣﻔﺎﻫﯾم ﻋﺎﻣﺔ ﺣول اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣؤﺷرات ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ وﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬
‫‪73‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﻣﻔﺎﻫﯾم ﻋﺎﻣﺔ ﺣول اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ﻛﺑﯾر ﻣن ﻗﺑل اﻟﺑﺎﺣﺛﯾن واﻹدارﯾﯾن ﻓﻣﻊ ﺗزاﯾد ﺣدة‬

‫اﻫﺗﻣﺎﻣﺎ ًا‬
‫ً‬ ‫ﯾﻌد اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻣن أﻫم اﻟﻣوﺿوﻋﺎت اﻟﺗﻲ ﻧﺎﻟت‬
‫اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ وﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺗرﻛﯾز ﻋﻠﻰ اﻟرﻓﻊ ﻣن ﻣﺳﺗوى أداﺋﻬﺎ واﻟﺣرص ﻋﻠﻰ ﺗﻘﯾﯾﻣﻪ ﺑﺎﺳﺗﻣرار‬
‫ﻟﻛﻲ ﯾﺧدم ﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﺗﺣﻘق أﻫداﻓﻬﺎ‪.‬‬
‫وﺳﻧﻘوم ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺑﺣث إﻟﻰ اﻟﺗطرق ﻟﻸداء واﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ وﻛﯾﻔﯾﺔ ﺗﻘﯾﯾﻣﻪ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻣﺎﻫﯾﺔ اﻷداء‪.‬‬
‫أوﻻ‪/‬ﻣﻔﻬوم اﻷداء‪:‬‬
‫ﯾﻌرف اﻷداء ﻋﻠﻰ أﻧﻪ "اﻧﻌﻛﺎس ﻟﻛﯾﻔﯾﺔ اﺳﺗﺧدام اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻟﻠﻣوارد اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺑﺷرﯾﺔ واﺳﺗﻐﻼﻟﻬﺎ ﺑﻛﻔﺎءة وﻓﻌﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﺑﺻورة ﺗﺟﻌﻠﻬﺎ ﻗﺎدرة ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻘﯾق أﻫداﻓﻬﺎ"‪.1‬‬
‫أﯾﺿﺎ "اﻷداء ﻫو ﻣﺣﺎوﻟﺔ ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻷﻫداف اﻟﻣﻧﺗظرة ﻣﻊ ﺗﺧﻔﯾض اﻟﻣوارد اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ‬
‫وﯾﻌرف ً‬
‫ﻟﺗﺣﻘﯾق ﺗﻠك اﻷﻫداف وﯾﺷﺗﻣل ﻣﻔﻬوم اﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺔ وﻫﻲ اﻟوﺻول إﻟﻰ اﻷﻫداف اﻟﻣرﺟوة واﻟﻧﺟﺎﻋﺔ وﻫﻲ ﺗﺧﻔﯾض اﻟﻣوارد‬
‫اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ"‪.2‬‬
‫وﯾﻌرف ﻛذﻟك ﺑﺄﻧﻪ "اﻟﺑﺣث ﻋن اﻟﻛﻔﺎءة ﻣن ﺧﻼل إﻧﺗﺎج أﻛﺑر ﻣﺎ ﯾﻣﻛن واﻟﺑﺣث ﻋن اﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻟﻘﯾﺎم‬
‫ﺑﺄﻓﺿل ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻟﺗﺣﻘﯾق ﻧﻣو داﺋم"‪.3‬‬
‫وﻣن ﺧﻼل ﻫذﻩ اﻟﺗﻌﺎرﯾف ﯾﻣﻛن إﻋطﺎء ﺗﻌرﯾف ﺷﺎﻣل ﻟﻸداء وﻫو ﺗﺣﻘﯾق أﻫداف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺄﻗل اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫اﻟﻣﻣﻛﻧﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ /‬أﻧواع اﻷداء‪:‬‬
‫ﯾﻣﻛن ﺗﺻﻧﯾف اﻷداء إﻟﻰ أرﺑﻊ ﺗﺻﻧﯾﻔﺎت )ﺗﻘﺳﯾﻣﺎت(‪ ،‬وذﻟك ﺣﺳب ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻘﺳﯾم إﻟﻰ‪ :‬ﻣﻌﯾﺎر ﻣﺻدر‬
‫اﻷداء‪ ،‬ﻣﻌﯾﺎر اﻟﺷﻣوﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟوظﯾﻔﻲ‪ ،‬وﻣﻌﯾﺎر اﻟطﺑﯾﻌﺔ‪ ،‬وﻛل ﻣﻌﯾﺎر ﯾﻘدم ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن أﻧواع اﻷداءات ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺷﯾﺦ داودي ﺗﺣﻠﯾل اﻷﺳس اﻟﻧظرﯾﺔ ﻟﻣﻔﻬوم اﻷداء ﻣﺟﻠﺔ اﻟﺑﺎﺣث‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬اﻟﻌدد ‪ ،2010-2009 ،07‬ص ‪.218‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ -‬ﻋﺑد اﻟﻣﺎﻟﯾك ﻣزﻫودة‪ ،‬اﻷداء ﺑﯾن اﻟﻛﻔﺎءة واﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻣﻔﻬوم وﺗﻘﯾﯾم‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ اﻟﻌﻠوم اﻹﻧﺳﺎﻧﯾﺔ‪ ،‬ﻋدد ‪ ،1‬ﻧوﻓﻣﺑر ‪ ،2001‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﺳﻛرة‪ ،‬ص ‪.87‬‬
‫‪2‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪ème‬‬
‫‪- Alian Fernandez, Les nouveaux tableaux de bord des décideurs 2‬‬ ‫‪édition d’organisation, Paris, 2007,‬‬
‫‪P41.‬‬
‫‪74‬‬
‫‪ -1‬ﺣﺳب ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺻدر‪:‬‬
‫وﻓﻘﺎ ﻟﻬذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﯾﻣﻛن ﺗﻘﺳﯾم أداء اﻟﻣؤﺳﺳﺔ إﻟﻰ ﻧوﻋﯾن اﻷداء اﻟداﺧﻠﻲ واﻷداء اﻟﺧﺎرﺟﻲ‪.1‬‬
‫‪ -1-1‬اﻷداء اﻟداﺧﻠﻲ‪:‬‬
‫وﯾطﻠق ﻋﻠﯾﻪ أﯾﺿﺎ اﺳم أداء اﻟوﺣدة "أي ﯾﻌﻛس ﻣﺎ ﺗﻣﻠﻛﻪ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن ﻣوارد ﻓﻬو ﯾﻧﺗﺞ أﺳﺎس ﻣن اﻟﻌﻧﺎﺻر‬
‫اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻷداء اﻟﺑﺷري‪ :‬وﻫو أداء اﻷﻓراد واﻟﻌﺎﻣﻠﯾن ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻫم أﻫم ﻣورد ﯾﺣﻘق اﻷﻓﺿﻠﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل‬
‫ﺗﺳﯾﯾر ﻣﻬﺎراﺗﻬم‪.‬‬
‫‪ -‬اﻷداء اﻟﺗﻘﻧﻲ‪ :‬ﻗدرة اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻋﻠﻰ اﺳﺗﻐﻼل اﺳﺗﺛﻣﺎراﺗﻬﺎ ﺑﺷﻛل ﻓﻌﺎل‪.‬‬
‫‪ -‬اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ :‬وﯾﻛﻣن ﻓﻲ اﻻﺳﺗﺧدام اﻟﻌﻘﻼﻧﻲ ﻟﻠوﺳﺎﺋل اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ‪.‬‬
‫‪ -2-1‬اﻷداء اﻟﺧﺎرﺟﻲ‪:‬‬
‫ﻫو اﻷداء اﻟﻧﺎﺗﺞ ﻋن اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﺗﻲ ﺗﺣدث ﻓﻲ اﻟﻣﺣﯾط اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﻛﺎرﺗﻔﺎع رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ﻧﺗﯾﺟﺔ‬
‫ﻻرﺗﻔﺎع ﺳﻌر اﻟﺑﯾﻊ‪ ،‬ﻓﻣﺟﻣل اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﺗﻲ ﺗﺣدث ﻓﻲ اﻟﻣﺣﯾط اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﺗﻧﻌﻛس ﺑﺎﻹﯾﺟﺎب أو ﺑﺎﻟﺳﻠب ﻋﻠﻰ أداء‬
‫‪ -2‬ﻣﻌﯾﺎر اﻟﺷﻣوﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫وﯾﻣﻛن ﺗﻘﺳﯾم ﻫذا اﻷداء إﻟﻰ أداء ﻛﻠﻲ وأداء ﺟزﺋﻲ‪.2‬‬
‫‪ -1-2‬اﻷداء اﻟﻛﻠﻲ‪:‬‬
‫وﯾﺗﺟﻠﻰ ﻓﻲ اﻹﻧﺟﺎزات اﻟﺗﻲ ﺳﺎﻫﻣت ﻛل اﻷﻗﺳﺎم واﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾﻘﻬﺎ‪ ،‬وﻣن ﺧﻼل ﻫذا‬
‫اﻷداء ﯾﻣﻛن اﻟﺣﻛم ﻋﻠﻰ ﻣدى ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻷﻫداﻓﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -2-2‬اﻷداء اﻟﺟزﺋﻲ‪:‬‬
‫وﯾﻘﺻد ﺑﻪ اﻷداء اﻟذي ﯾﺗﺣﻘق ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻔرﻋﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ واﻟوظﺎﺋف اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺎدل ﻋﺷﻲ‪ ،‬اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪" ،‬ﻗﯾﺎس وﺗﻘﯾﯾم"‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﻘدﻣﺔ ﻟﻧﯾل ﺷﻬﺎدة ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر‪ ،‬غ ﻣﻧﺷورة ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺣﻘوق واﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ‬
‫‪1‬‬
‫ﻣﺣﻣد ﺧﯾﺿر‪ ،‬ﺑﺳﻛرة‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،2002 ،‬ص ‪.17‬‬

‫‪ -‬ﻣوﻣن ﺷرف اﻟدﯾن‪ ،‬دور اﻹدارة ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻓﻲ ﺗﺣﺳﯾن اﻷداء ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ‬
‫‪2‬‬
‫ﻓرﺣﺎت ﻋﺑﺎس‪ ،‬ﺳطﯾف‪ ،2012 ،‬ص ‪.53‬‬

‫‪75‬‬
‫‪ -3‬ﺣﺳب ﻣﻌﯾﺎر اﻟطﺑﯾﻌﺔ‪:‬‬
‫ﺑﺣﺳب ﻫذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﯾﻣﻛن ﺗﻘﺳﯾم أداءات اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺣﺳب أﻫداﻓﻬﺎ إﻟﻰ‪:1‬‬
‫‪ -1-3‬اﻷداء اﻻﻗﺗﺻﺎدي‪:‬‬
‫ﯾﻌﺗﺑر اﻷداء اﻻﻗﺗﺻﺎدي اﻟﻬدف اﻟرﺋﯾﺳﻲ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﻌﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ إﻟﻰ ﺑﻠوﻏﻪ‪ ،‬وﯾﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻟوظﺎﺋف‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺟﻧﯾﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن وراء ﺗﻌظﯾم ﻧﺗﺎﺋﺟﻬﺎ ﻫذا ﻣن ﺟﻬﺔ‪ ،‬وﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى ﺗدﻧﯾﺔ اﺳﺗﺧدام ﻣواردﻫﺎ‪.‬‬
‫‪ -2-3‬اﻷداء اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ‪:‬‬
‫ﻣن اﻟﻣﻌروف أن اﻷﻫداف اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗرﺳﻣﻬﺎ أﺛﻧﺎء ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺧطﯾط ﻛﺎﻧت ﻛذﻟك ﺷروطﺎ ﻓرﺿﻬﺎ‬
‫ﻋﻠﯾﻬﺎ أﻓراد اﻟﻣؤﺳﺳﺔ أوﻻ‪ ،‬وأﻓراد اﻟﻣﺟﺗﻣﻊ اﻟﺧﺎرﺟﻲ ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ ،‬وﺗﺣﻘﯾق ﻫذﻩ اﻷﻫداف ﯾﺟب أن ﯾﺗﻣﺎﺷﻰ ﻣﻊ اﻷﻫداف‬
‫اﻷﺧرى وﺧﺎﺻﺔ ﻣﻧﻬﺎ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -3-3‬اﻷداء اﻟﺗﻛﻧوﻟوﺟﻲ‪:‬‬
‫وﯾﺗﺣﻘق ﻫذا اﻷداء ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻋﻧدﻣﺎ ﺗﻛون ﻗد ﺣددت أﺛﻧﺎء ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺧطﯾط أﻫداف ﺗﻛﻧوﻟوﺟﯾﺔ ﻛﺎﻟﺳﯾطرة‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﺟﺎل ﺗﻛﻧوﻟوﺟﻲ ﻣﻌﯾن وﻟﻬذا اﻷداء أﻫﻣﯾﺔ ﺑﺎﻟﻐﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟراﻫن ﺑﺎﻟﻧظر إﻟﻰ اﻟﺗطو ارت اﻟﺗﻛﻧوﻟوﺟﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺗواﺻﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺣﺳب اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟوظﯾﻔﻲ‪:‬‬
‫ﺣﺳب ﻫذا اﻟﺗﺻﻧﯾف ﯾﻧظر ﻷداء ﻛل وظﯾﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﺣدى‪ ،‬وﺗﺻب اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺗرﻛﯾزﻫﺎ ﻋﻠﻰ اﻟوظﺎﺋف‬
‫اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﻫﻲ‪:2‬‬
‫‪ -‬اﻹﻧﺗﺎج‪ ،‬اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺗﺳوﯾق‪ ،‬اﻟﻣوارد اﻟﺑﺷرﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -1-4‬أداء اﻟوظﯾﻔﺔ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ‪:‬‬
‫وﻫﻧﺎ ﯾظﻬر اﻷداء ﻓﻲ ﻗدرة اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺣﻛم ﺑﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺟودة اﻟﻣطﻠوﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت‪ ،‬وﺗﻛﺎﻟﯾﻔﻬﺎ‪ ،‬اﻟﺗﺣﻛم‬
‫ﺑﺎﻟوﻗت‪ ،‬ﻛﻔﺎءة اﻟﻌﻣﺎل‪ ،‬اﻟﻣراﻗﺑﺔ اﻟﻣﺳﺗﻣرة ﻋﻠﻰ اﻵﻻت‪ ،‬ﻣﻌدل اﻟﺗﺄﺧﯾر ﻓﻲ ﺗﻠﺑﯾﺔ اﻟطﻠﺑﺎت‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺎدل ﻋﺷﻲ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.22‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬ﻋﺑد اﻟﻣﻠﯾك ﻣزﻫودة‪،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.88‬‬

‫‪2‬‬
‫‪76‬‬
‫‪ -2-4‬أداء اﻟوظﯾﻔﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫ﻣن ﺧﻼل ﻗدرة اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗوازن اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬وﺗﺷﻛﯾل ﻫﯾﻛل ﻣﺎﻟﻲ ﻓﻌﺎل ﯾﺣﻘق أﻛﺑر ﻋﺎﺋد ﻋﻠﻰ‬
‫اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات واﻟوﺻول إﻟﻰ أﻗﺻﻰ ﻣﺳﺗوﯾﺎت اﻟﻣردودﯾﺔ‪.3‬‬
‫‪ -3-4‬أداء اﻟوظﯾﻔﺔ اﻟﺗﺳوﯾﻘﯾﺔ‪:‬‬
‫ﯾﺗﺟﻠﻰ ﻫذا اﻷداء ﻓﻲ ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣؤﺷرات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑوظﯾﻔﺔ اﻟﺗﺳوﯾق واﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن ذﻛرﻫﺎ ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﺣﺻﺔ اﻟﺗﺳوﯾق‪ :‬ﻣؤﺷر ﯾﺳﺗﻌﻣل ﻟﺗﺣدﯾد اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﺗﻧﺎﻓﺳﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن ﺧﻼل ﻧﺳﺑﺔ ﻣﺑﯾﻌﺎت ﻣﻧﺗﺟﺎﺗﻬﺎ‬
‫ﻓﻲ اﻟﺳوق‪.‬‬
‫ب‪ -‬إرﺿﺎء اﻟﻌﻣﻼء‪ :‬ﯾﻣﻛن ﺣﺳﺎب ﻫذا اﻟﻣؤﺷر ﻣن ﺧﻼل ﺣﺳﺎب ﻋدد ﺷﻛﺎوى اﻟﻌﻣﻼء أو ﺗﺣدﯾد ﻣﻘدار‬
‫ﻣردودات اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‪.‬‬
‫ت‪ -‬اﻟﺳﻣﻌﺔ‪ :‬وﻫﻲ ﺗﻌﻛس اﻟﺻورة اﻟﺟﯾدة ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ وﻣﻧﺗﺟﺎﺗﻬﺎ ﻣن ﺧﻼل اﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﻣﺳﺗﻬﻠﻛﯾن ﻟﻣﻧﺗﺟﺎﺗﻬﺎ‬
‫ﺑﻛﺛرة‪.‬‬
‫‪ -4-4‬أداء وظﯾﻔﺔ اﻷﻓراد )اﻟﻣوارد اﻟﺑﺷرﯾﺔ(‪:‬‬
‫اﻟﻌﻧﺻر اﻟﺑﺷري ﻫو ﻋﻧﺻر ﻣﺗﻐﯾر ﯾﺻﻌب ﺗﺣدﯾد ﻛﻔﺎءﺗﻪ وﻓﻌﺎﻟﯾﺗﻪ ﺑﺷﻛل واﺿﺢ وﻗد ﯾﺳﺗﻌﯾن اﻟﻘﺎﺋﻣون ﻋﻠﻰ‬
‫ﺗﺣدﯾد أداء اﻟﻌﻧﺻر اﻟﺑﺷري ﻋﻠﻰ ﻣؤﺷرات اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻌﻠﻣﻲ‪ ،‬واﻟﻣﻬﺎرة اﻟﻔﻧﯾﺔ‪ ،‬إﻻ أﻧﻬﺎ ﺗﺑﻘﻰ ﺟد ﻗﺎﺻرة ﻋن إﻋطﺎء‬
‫اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﻛﺎﻣل‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪:‬أﻫﻣﯾﺔ اﻷداء‪.‬‬
‫وﯾﻣﻛن ﻣﻧﺎﻗﺷﺔ أﻫﻣﯾﺔ اﻷداء ﻓﻲ إطﺎر ﺛﻼث أﺑﻌﺎد رﺋﯾﺳﯾﺔ ﻫﻲ‪:1‬‬
‫ﻧظرﯾﺎ‪ :‬ﯾﻣﺛل اﻷداء ﻣرﻛز اﻹدارة اﻹﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ‪ ،‬ﺣﯾث ﺗﺣﺗوي ﺟﻣﯾﻊ ﻣﻧطﻠﻘﺎت اﻹدارﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺿﺎﻣﯾن‬
‫ودﻻﻻت ﺗﺧﺗص ﺑﺎﻷداء ﺳواء ﺑﺷﻛل ﺿﻣﻧﻲ أو ﺑﺷﻛل ﻣﺑﺎﺷرة‪ ،‬وﯾرﺟﻊ اﻟﺳﺑب ﻓﻲ ذﻟك إﻟﻰ أن اﻷداء ﯾﻣﺛل اﺧﺗﺑﺎر‬
‫زﻣﻧﯾﺎ ﻟﻺﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﻣن ﻗﺑل اﻹدارة‪.‬‬
‫‪ -‬واﺋل ﻣﺣﻣد ﺻﺑﺣﻲ إدرﯾس‪ ،‬طﺎﻫر ﻣﺣﺳن ﻣﻧﺻور اﻟﻐﺎﻟﺑﻲ‪ ،‬أﺳﺎﺳﯾﺎت اﻷداء وﺑطﺎﻗﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺗوازن‪ ،‬دار واﺋل ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬اﻷردن‪ ،‬ط‪ ،2009 ،1‬ص‬
‫‪1‬‬
‫‪.39‬‬
‫‪77‬‬
‫ﺗﺟرﯾﺑﯾﺎ‪ :‬ﻓﺈن أﻫﻣﯾﺔ اﻷداء ﺗظﻬر ﻣن ﺧﻼل اﺳﺗﺧدام أﻏﻠب دراﺳﺎت وﺑﺣوث اﻹدارة اﻹﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ ﻟﻸداء‬
‫ﻻﺧﺗﺑﺎر اﻻﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺎت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋﻧﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻹدارﯾﺔ‪ :‬ﻓﺈﻧﻬﺎ ﺗظﻬر واﺿﺣﺔ ﻣن ﺧﻼل ﺣﺟم اﻻﻫﺗﻣﺎم اﻟﻛﺑﯾر واﻟﻣﻣﯾز ﻣن ﻗﺑل إدارات اﻟﻣﻧظﻣﺎت ﺑﺎﻷداء‬
‫وﻧﺗﺎﺋﺟﻪ‪ ،‬واﻟﺗﺣوﻻت اﻟﺗﻲ ﺗﺟري ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻋﺗﻣﺎدا ﻋﻠﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻷداء‪.‬‬
‫ﺗﻣﺛل اﻟطﺑﯾﻌﺔ اﻟﺗﺷﺎرﻛﯾﺔ ﻷﻫداف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﺣﺎﺟﺎت اﻷطراف اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﻋﻠﻰ طﺑﯾﻌﺔ ﻣﺟﺎﻻت اﻷداء اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﻐطﻲ ﺗﻠك اﻷﻫداف اﻟﻣﺗﺷﺎﺑﻛﺔ‪ ،‬وﺗﻔرض ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧظﻣﺔ ﺗﺣﻘﯾق ﺣد أدﻧﻰ ﻣن اﻟﺗﻧﺳﯾق واﻟﺗﻼزم ﺑﯾن اﻷﻫداف‪.‬‬
‫اﺑﻌﺎ‪ :‬ﻣﺳﺗوﯾﺎت اﻷداء‬

‫رً‬
‫ﯾﻣﻛن ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ أداﺋﻬﺎ ﻣن ﺧﻼل ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣﺳﺗوﯾﺎت ﻟﻸداء ﺣﯾث ﺗﺗﻣﺛل ﻫذﻩ اﻟﻣﺳﺗوﯾﺎت‬
‫ﻓﻲ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:1‬‬
‫* اﻷداء اﻻﺳﺗﺛﻧﺎﺋﻲ‪ :‬ﯾﺑﯾن اﻟﺗﻔوق ﻓﻲ اﻷداء ﺿﻣن اﻟﺻﻧﺎﻋﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣدى اﻟﺑﻌﯾد واﻟﻌﻘود اﻟﻣرﺑﺣﺔ‪ ،‬وﻛذا‬
‫اﻻﻟﺗزام اﻟواﺿﺢ ﻣن ﻗﺑل اﻷﻓراد ووﻓرة اﻟﺳﯾوﻟﺔ‪ ،‬وازدﻫﺎر اﻟوﺿﻊ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫* اﻷداء اﻟﺑﺎرز‪ :‬ﯾﻛون ﻓﯾﻪ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻋدة ﻋﻘود ﻋﻣل ﻛﺑﯾرة‪ ،‬اﻣﺗﻼك إطﺎرات ذات ﻛﻔﺎءة‪ ،‬اﻣﺗﻼك‬
‫ﻣرﻛز ووﺿﻊ ﻣﺎﻟﻲ ﻣﺗﻣﯾز‪.‬‬
‫ﺟدا‪ :‬ﯾﺑﯾن ﻣدى ﺻﻼﺑﺔ اﻷداء‪ ،‬واﺗﺿﺎح اﻟرؤﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‪ ،‬إﻟﻰ ﺟﺎﻧب اﻟﺗﻣﺗﻊ ﺑﺎﻟوﺿﻊ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫* اﻷداء ﺟﯾد ً‬
‫اﻟﺟﯾد‪.‬‬
‫* اﻷداء اﻟﺟﯾد‪ :‬ﻋﻧد ﻫذا اﻟﻣﺳﺗوى ﻣن اﻷداء ﯾﻛون ﻓﯾﻪ اﻟﺗﻣﯾز ﻟﻸداء وﻓق اﻟﻣﻌدﻻت اﻟﺳﺎﺋدة ﻣﻊ ﺗوازن‬
‫ﻧﻘﺎط اﻟﻘوة واﻟﺿﻌف ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت أو اﻟﺧدﻣﺎت ‪ ،‬ﻣﻊ اﻣﺗﻼك وﺿﻊ ﻣﺎﻟﻲ ﻏﯾر ﻣﺳﺗﻘر‪.‬‬
‫* اﻷداء اﻟﻣﻌﺗدل‪ :‬ﯾﻣﺛل ﺳﯾرورة أداء دون اﻟﻣﻌدل‪ ،‬وﺗﻐﻠب ﻧﻘﺎط اﻟﺿﻌف ﻋﻠﻰ ﻧﻘﺎط اﻟﻘوة ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت‪،‬‬
‫اﻟﺧدﻣﺎت ‪ ،‬ﻣﻊ ﺻﻌوﺑﺔ ﻓﻲ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻷﻣوال اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻠﺑﻘﺎء واﻟﻧﻣو‪.‬‬
‫* اﻷداء اﻟﺿﻌﯾف‪ :‬واﻟذي ﯾﻣﺛل اﻷداء دون اﻟﻣﻌدل ﺑﻛﺛﯾر‪ ،‬ﻣﻊ وﺿوح ﻟﻧﻘﺎط اﻟﺿﻌف ﻓﻲ ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﺣﺎور‬
‫ﺗﻘرﯾﺑﺎ‪ ،‬ﻓﺿﻼ ﻋن وﺟود ﺻﻌوﺑﺎت ﺧطﯾرة ﻓﻲ اﺳﺗﻘطﺎب اﻹطﺎرات اﻟﻣؤﻫﻠﺔ‪ ،‬ﻣﻊ ﻣواﺟﻬﺔ ﻣﺷﺎﻛل ﺧطﯾرة ﻓﻲ‬
‫اﻟﺟواﻧب اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺧﺎﻟد ﻣﺣﻣد ﺑن ﺣﻣدان‪ ،‬واﺋل ﻣﺣﻣد ﺻﺑﺣﻲ إدرﯾس‪ ،‬اﻹﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ واﻟﺗﺧطﯾط اﻻﺳﺗراﺗﯾﺟﻲ )ﻣﻧﻬﺞ ﻣﻌﺎﺻر(‪ ،‬دار اﻟﯾﺎزوري اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪،‬‬
‫‪1‬‬
‫اﻷردن‪ ،2007 ،‬ص ‪.386-385‬‬

‫‪78‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﺎﻫﯾﺔ اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫أوﻻ‪ :‬ﻣﻔﻬوﻣﻪ‪.‬‬
‫ﺗﻌرﯾف ‪ :01‬ﻫو وﺻف ﻟوﺿﻊ اﻟﻣﻧظﻣﺔ وﺗﺣدﯾد دﻗﯾق ﻟﻠﻣﺟﺎﻻت اﻟﺗﻲ اﺳﺗﺧدﻣﺗﻬﺎ ﻟﻠوﺻول إﻟﻰ اﻷﻫداف‬
‫ﻣن ﺧﻼل دراﺳﺔ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‪ ،‬اﻹﯾرادات واﻟﻣوﺟودات‪ ،‬اﻟﻣطﻠوﺑﺎت وﺻﺎﻓﻲ اﻟﺛروة"‪.1‬‬
‫ﺗﻌرﯾف ‪ :02‬ﯾﻣﺛل اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻣﻔﻬوم اﻟﺿﯾق ﻷداء اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﺣﯾث ﯾرﻛز ﻋﻠﻰ اﺳﺗﺧدام ﻣؤﺷرات ﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻟﻘﯾﺎس ﻣدى إﻧﺟﺎز اﻷﻫداف‪ ،‬وﯾﻌﺑر اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋن أداء اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﺣﯾث أﻧﻪ اﻟداﻋم اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﻸﻋﻣﺎل‬
‫اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺎرﺳﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬وﯾﺳﺎﻫم ﻓﻲ إﺗﺎﺣﺔ اﻟﻣوارد اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺗزوﯾد اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﻔرص اﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﯾﺎدﯾن‬
‫اﻷداء اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﺳﺎﻋد ﻋﻠﻰ ﺗﻠﺑﯾﺔ اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت أﺻﺣﺎب اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ وﺗﺣﻘﯾق أﻫداﻓﻬم‪.‬‬
‫وﻣﻣﺎ ﺳﺑق ﻓﺈن اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬أداة ﻟﺗﺣﻔﯾز ﻋﻣﻠﯾﺔ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرارات اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ وﺗوﺟﯾﻬﻬﺎ ﻧﺣو اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻧﺎﺟﺣﺔ ﻓﻬو ﯾﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻔﯾز‬
‫اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرﯾن ﻟﻠﺗوﺟﻪ إﻟﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ أو اﻷﺳﻬم اﻟﺗﻲ ﺗﺷﯾر ﻣﻌﺎﯾﯾرﻫﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻘدم واﻟﻧﺟﺎح ﻋن ﻏﯾرﻫﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬أداة ﻟﺗدارك اﻟﺛﻐرات واﻟﻣﺷﺎﻛل واﻟﻣﻌﯾﻘﺎت اﻟﺗﻲ ﻗد ﺗظﻬر ﻓﻲ ﻣﺳﯾرة اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﺎﻟﻣؤﺷرات ﺗدق ﻧﺎﻗوس‬
‫اﻟﺧطر إذا ﻛﺎﻧت اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺗواﺟﻪ ﺻﻌوﺑﺎت ﻧﻘدﯾﺔ أو رﺑﺣﯾﺔ أو ﻟﻛﺛرة اﻟدﯾون واﻟﻘروض وﻣﺷﻛل اﻟﻌﺳر اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫واﻟﻧﻘدي وﺑذﻟك ﺗﻧذر إدارﺗﻬﺎ ﻟﻠﻌﻣل ﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ اﻟﺧﻠل‪.‬‬
‫‪ -‬أداة ﻟﺗﺣﻔﯾز اﻟﻌﺎﻣﻠﯾن واﻹدارة ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻟﺑذل اﻟﻣزﯾد ﻣن اﻟﺟﻬد ﺑﻬدف ﺗﺣﻘﯾق ﻧﺗﺎﺋﺞ وﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫أﻓﺿل ﻣن ﺳﺎﺑﻘﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬أداة ﻟﻠﺗﻌرف ﻋﻠﻰ اﻟوﺿﻊ اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟﻘﺎﺋم ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ ﻟﺣظﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻛﻛل أو ﻟﺟﺎﻧب ﻣﻌﯾن ﻣن أداء‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ أو ﻷداء أﺳﻬﻣﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺳوق اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﯾوم ﻣﺣدد أو ﻓﺗرة ﻣﻌﯾﻧﺔ‪.2‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ /‬أﻫﻣﯾﺔ اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﺗظﻬر أﻫﻣﯾﺔ اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻋﺎدة ﻣن ﺧﻼل ﻣﺎ ﯾﺣﺗﺎﺟوﻧﻪ اﻟﻣدﯾرون ﻣن ﻗﯾﺎس اﻷداء ﻟﺗﺑﯾﺎن ﻣﺳﺗوى‬
‫اﻷداء ﺑﻣرور اﻟوﻗت واﻟﻣﺳﺎﻋدة ﻓﻲ اﻟﺗﻧﺑؤ ﺑﺎﺳﺗﻣرار ﻋن اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬طﺎﻟب ﻋﻼء ﻓرﺣﺎن‪،‬ﺷﯾﺣﺎن اﻟﻣﺷﻬداﻧﻲ إﯾﻣﺎن‪ ،‬اﻟﺣوﻛﻣﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﯾﺔ واﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻻﺳﺗراﺗﯾﺟﻲ ﻟﻠﻣﺻﺎرف‪ ،‬ط‪،1‬دار ﺻﻔﺎء‪،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪،2011،‬ص ‪.67‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ -‬ﻣﺣﻣد ﻣﺣﻣود اﻟﺧطﯾب‪ ،‬اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ وأﺛرﻩ ﻋﻠﻰ ﻋواﺋد أﺳﻬم اﻟﺷرﻛﺎت‪ ،‬دار اﻟﺣﺎﻣد ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،2010 ،‬ص ‪.45‬‬
‫‪2‬‬
‫‪79‬‬
‫وﻧﻠﺧص أﻫﻣﯾﺔ اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:1‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺳﺎﻋدة ﻓﻲ ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ وﻣﻌرﻓﺔ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻧﺷﺎط اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وطﺑﯾﻌﺔ ﺗﻠك اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﺳواءا ﻛﺎﻧت إﯾﺟﺎﺑﯾﺔ أم‬
‫ﺳﻠﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻌﺗﻣد اﻟرؤﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻌواﺋد اﻟﻣﺗوﻗﻊ ﺗﺣﻘﯾﻘﻬﺎ ﻣن أداءﻫﺎ اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﻲ وﻫذا ﯾﻌﻧﻲ أﻫﻣﯾﺔ‬
‫اﻻﻫﺗﻣﺎم ﺑﺎﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ وطراﺋق ﻗﯾﺎﺳﻪ‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﻘدم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻣﻔﻬوﻣﺎ وأدوات ﻗﯾﺎس رﺋﯾﺳﯾﺔ وﻣﻬﻣﺔ ﻓﻲ ﺗﻧﻔﯾذ اﻹﺟراءات وﺻﯾﺎﻏﺔ اﻟﺧطط اﻟﺗﻲ ﺗدﻋم‬
‫ﻋﻣﻠﯾﺎت ﺗرﺷﯾد اﺳﺗﺧدام اﻟﻣوارد وﺗﺣﻘﯾق اﻟﻔﺎﻋﻠﯾﺔ ﻓﻲ إﻧﺟﺎز اﻷﻫداف‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﺳﻬم ﻗﯾﺎس اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد ﻣواﻗﻊ اﻟﻘوة واﻟﺿﻌف اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺎﻧﻲ ﻣﻧﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬وﻫذا ﯾﺳﺎﻋد ﻛﺛﯾ ار‬
‫ﻋﻠﻰ اﺗﺧﺎذ اﻹﺟراءات اﻟﺗﺻﺣﯾﺣﯾﺔ ﻟﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﻫذﻩ اﻹﻧﺣراﻓﺎت‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﺳﺎﻋد ﻓﻲ ﻣﻌرﻓﺔ درﺟﺔ اﻟﻧﻣو اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻘﻘﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺎﺗﺟﺎﻩ إﻧﺟﺎز أﻫداﻓﻬﺎ ﺑﻧوﻋﯾﻬﺎ اﻟﻘﺻﯾرة واﻟﺑﻌﯾدة‬
‫اﻷﻣد‪.‬‬
‫‪ -‬إن اﺳﺗﺧدام اﻟﺗﻌددﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﻘﺎﯾﯾس اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﯾﻌطﻲ ﺻورة واﺿﺣﺔ ﻋن اﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ‬
‫ﺑﻧﺗﺎﺋﺞ اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﺳﻧوات اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻧﻔﺳﻬﺎ أو ﻣﻊ ﻣؤﺳﺳﺎت ﻋﺎﻣﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻘطﺎع ﻧﻔﺳﻪ "اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﯾن"‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﻌد اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻷداة اﻟﻣﻬﻣﺔ ﻟﻠﻛﺷف ﻋن اﻟﻣﯾزة اﻟﺗﻧﺎﻓﺳﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن أن ﺗﻌﻣل ﻋﻠﻰ أﺳﺎﺳﻬﺎ‬
‫‪ -‬ﻛﻣﺎ أن ﻟﻸداء اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻷداء "ﻣﻘﯾﺎﺳﺎ وﻣؤﺷ ار" اﻟﺗﺄﺛﯾر اﻹﯾﺟﺎﺑﻲ ﻣﻊ ﺗﺣﺳﯾن اﻟﺟودة ﻷﻧﻪ ﯾﺳﺎﻋد ﻓﻲ‬
‫ﺗﺷﺧﯾص ﻣواﻗﻊ اﻟﺧﻠل اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺎﻧﻲ ﻣﻧﻬﺎ اﻟﺟودة وطﺑﯾﻌﺔ اﻻﺳﺗﺧداﻣﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻌﻧﺎﺻرﻫﺎ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪/‬اﻟﻌواﻣل اﻟﻣؤﺛرة ﻋﻠﻰ اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻟﻌواﻣل اﻟداﺧﻠﯾﺔ اﻹدارﯾﺔ واﻟﻔﻧﯾﺔ وﺗﺗﻠﺧص ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ‪:‬‬
‫ﻫو اﻟوﻋﺎء أو اﻹطﺎر اﻟذي ﺗﺗﻔﺎﻋل ﻓﯾﻪ ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﺗﻐﯾرات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺷرﻛﺎت وأﻋﻣﺎﻟﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻔﯾﻪ ﺗﺗﺣدد أﺳﺎﻟﯾب‬
‫اﻻﺗﺻﺎﻻت واﻟﺻﻼﺣﯾﺎت واﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺎت وأﺳﺎﻟﯾب ﺗﺑﺎدل اﻷﻧﺷطﺔ واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﺗﺿﻣن اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ‬
‫‪ -‬ﻧﺎظم ﺣﺳن ﻋﺑد اﻟﺳﯾد‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺟودة‪-‬ﻣدﺧل ﺗﺣﻠﯾﻠﻲ‪ ،-‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،‬دار اﻟﺛﻘﺎﻓﺔ ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪ ،2009 ،‬ص ‪.140‬‬
‫‪1‬‬
‫‪80‬‬
‫اﻟوظﺎﺋف اﻹدارﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺎت ﻣن ﺧﻼل اﻟﺗﻣﺎﯾز اﻟرأﺳﻲ )ﻋدد اﻟﻣﺳﺗوﯾﺎت اﻹدارﯾﺔ( واﻟﺗﻣﺎﯾز اﻷﻓﻘﻲ )ﻋدد اﻟﻣﻬﺎم‬
‫اﻟﺗﻲ ﻧﺗﺟت ﻋن ﺗﻘﺳﯾم اﻟﻌﻣل واﻻﻧﺗﺷﺎر اﻟﺟﻐراﻓﻲ ﻣن ﻋدد اﻟﻔروع واﻟﻣوظﻔﯾن(‪.‬‬
‫ﻓﺎﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﯾؤﺛر ﻋﻠﻰ أداء اﻟﺷرﻛﺎت ﻣن ﺧﻼل ﺗﻧﻔﯾذ اﻟﺧطط ﺑﻧﺟﺎح ﻋن طرﯾق ﺗﺣدﯾد اﻷﻋﻣﺎل‬
‫واﻟﻧﺷﺎطﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻧﺑﻐﻲ اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻬﺎ ﺑﻌد ﺗﺧﺻﯾص اﻟﻣوارد ﻟﻬﺎ وﺑﻌدﻫﺎ ﺗﺳﻬﯾل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات‪.1‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻣﻧﺎخ اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ‪:‬‬
‫وﻫﻲ ﻋواﻣل إدارﯾﺔ واﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ وﺿوح اﻟﺗﻧظﯾم وﻛﯾﻔﯾﺔ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرار وأﺳﻠوب اﻹدارة وﺗوﺟﯾﻪ اﻷداء وﺗﻧﻣﯾﺔ‬
‫اﻟﻌﻧﺻر اﻟﺑﺷري‪ ،‬وﯾﻘﺻد ﺑوﺿوح اﻟﺗﻧظﯾم إدراك اﻟﻌﺎﻣﻠﯾن ﻣﻬﺎم اﻟﺷرﻛﺔ وأﻫداﻓﻬﺎ وﻋﻣﻠﯾﺎﺗﻬﺎ وﻧﺷﺎطﺎﺗﻬﺎ ﻣﻊ ارﺗﺑﺎطﻬﺎ‬
‫ﺑﺎﻷداء‪.‬‬
‫ﺣﯾث ﯾﻘوم اﻟﻣﻧﺎخ اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻋﻠﻰ ﺿﻣﺎن ﺳﻼﻣﺔ اﻷداء ﺑﺻورة إﯾﺟﺎﺑﯾﺔ وﻛﻔﺎءﺗﻪ ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺗﯾن اﻹدارﯾﺔ‬
‫واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ٕ ،‬واﻋطﺎء ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﻣﺗﺧذي اﻟﻘ اررات ﻟرﺳم ﺻورة ﻟﻸداء واﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ ﻣدى ﺗطﺑﯾق اﻹدارﯾﯾن ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫اﻷداء ﻓﻲ ﺗﺻرﻓﻬم ﻓﻲ أﻣوال اﻟﺷرﻛﺎت‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﺗﻛﻧوﻟوﺟﯾﺎ‪:‬‬
‫ﻫﻲ ﻋﺑﺎرة ﻋن اﻷﺳﺎﻟﯾب واﻟﻣﻬﺎرات واﻟطرق اﻟﻣﻌﺗﻣدة ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺔ ﻟﺗﺣﻘﯾق اﻷﻫداف اﻟﻣﻧﺷورة واﻟﺗﻲ ﺗﻌﻣل‬
‫ﻋﻠﻰ رﺑط اﻟﻣﺻﺎدر ﺑﺎﻻﺣﺗﯾﺎﺟﺎت‪.2‬‬
‫راﺑﻌﺎ‪ /‬ﻣﻌﺎﯾﯾر اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ :‬وﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ‪:‬‬
‫ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ ﻣؤﺷرات ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ أي ﺳﻧوات ﺳﺎﺑﻘﺔ ﻓﻣﺛﻼ ﯾﺗم ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻧﺳﺑﺔ اﻟﺳﯾوﻟﺔ ﻟﻠﺳﻧﺔ‬
‫اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ ﻣﻊ ﻧﺳﺑﺔ اﻟﺳﯾوﻟﺔ ﻷﻋوام ﻣﺎﺿﯾﺔ )ﻟﻧﻔس اﻟﻣﻧﺷﺄة( وﻣن ﺛم ﻣﻼﺣظﺔ اﻟﺗﻐﯾرات اﻟﺣﺎﺻﻠﺔ‪ ،‬ﻫل اﻟﺗﻐﯾرات إﻟﻰ‬
‫اﻷﻓﺿل أو إﻟﻰ اﻷﺳوأ وﻫﻛذا ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻧﺳب أو اﻟﻣﻌدﻻت اﻷﺧرى‪.3‬‬
‫‪ -‬واﺋل ﻣﺣﻣد ﺻﺑﺣﻲ إدرﯾس‪ ،‬طﺎﻫر ﻣﺣﺳن ﻣﻧﺻور اﻟﻐﺎﻟﺑﻲ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.43‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ -‬ﻣﺣﻣد ﻣﺣﻣود اﻟﺧطﯾب‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.50-49‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ -‬ﻣﺣﻣد ﺳﻌﯾد ﻋﺑد اﻟﻬﺎدي‪ ،‬اﻹدارة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر واﻟﺗﻣوﯾل‪-‬اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺎﻟﻲ واﻷﺳواق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬دار ﺣﺎﻣد ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪ ،‬ط‪،1‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ ،2008‬ص ‪.104‬‬
‫‪81‬‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ ﺗﻌﻧﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﻣد ﻋﺎدة ﻋﻠﻰ اﻟﺧطط اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة واﻟﺗﻲ ﺗﻣﺛل اﻟﻣوازﻧﺎت‬
‫اﻟﺗﺧطﯾطﯾﺔ‪ ،‬وﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﯾﺳﺗﻔﯾد ﻣﻧﻬﺎ اﻟﻣﺣﻠل أو اﻹدارة ﻟﻠﺗﺣﻘق وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﺣدد ﻓﯾﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧت ﻫﻧﺎك اﻧﺣراﻓﺎت‬
‫ﺳوءا إﯾﺟﺎﺑﯾﺔ أو ﺳﻠﺑﯾﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺈن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ ﻣن اﻷدوات اﻟﻬﺎﻣﺔ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺧطﯾط أو اﻟرﻗﺎﺑﺔ‪.1‬‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ )اﻟﻘطﺎﻋﯾﺔ(‪:‬‬
‫ﺗﺷﯾر ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر إﻟﻰ ﻣﻌدل أداء ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﺷرﻛﺎت ﻓﻲ اﻟﻘطﺎع اﻟواﺣد ﻣﺣﻠﯾﺔ أو إﻗﻠﯾﻣﯾﺔ أو دوﻟﯾﺔ‪،‬‬
‫وﯾﺣدد ﻫذا اﻟﻣﻌﯾﺎر طﺑﻘﺎ ﻟﻣﺎ ﻫو ﻣﺗﻌﺎرف ﻋﻠﯾﻪ ﻓﻲ اﻟﺳوق‪ ،‬ﯾﺳﺗﻔﺎد وﺑدرﺟﺔ ﻛﺑﯾرة ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻘطﺎﻋﯾﺔ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻷﻧﻬﺎ ﻣﺳﺗﻣدة ﻣن اﻟﻘطﺎع ذاﺗﻪ‪ ،‬إﻟﻰ أﻧﻪ ﯾﻌﺎب ﻋﻠﻰ ﻫذا اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻋدم اﻟدﻗﺔ ﺑﺳﺑب اﻟﺗﻔﺎوت ﻣن‬
‫ﺣﯾث اﻟﺣﺟم وطﺑﯾﻌﺔ اﻷﻧﺷطﺔ‪.2‬‬
‫اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣطﻠﻘﺔ‪:‬‬
‫وﻫﻲ أﻗل أﻫﻣﯾﺔ ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ وﺗﺷﯾر ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر إﻟﻰ وﺟود ﺧﺎﺻﯾﺔ ﻣﺗﺄﺻﻠﺔ ﺗﺄﺧذ ﺷﻛل ﻗﯾﻣﺔ ﺛﺎﺑﺗﺔ‬
‫ﻟﻧﺳﺑﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻣﺷﺗرﻛﺔ ﺑﯾن ﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻘطﺎع وﺗﻘﺎس ﺑﻬﺎ اﻟﺗﻘﻠﺑﺎت اﻟواﻗﻌﯾﺔ‪ ،‬ورﻏم اﺗﻔﺎق اﻟﻛﺛﯾر ﻣن اﻟﻣﺎﻟﯾﯾن ﻋﻠﻰ‬
‫ﻋدم ﻗﺑول اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣطﻠﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺎﻟﻲ إﻻ أن ﻫﻧﺎك ﺑﻌض اﻟﻧﺳب اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺛل ﻧﺳﺑﺔ اﻟﺗداول اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﺧدم‬
‫ﻛﻣﻌﯾﺎر ﻣطﻠق‪.3‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻣﻔﻬوم ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫أوﻻ‪/‬ﻣﻔﻬوﻣﻪ‪:‬‬
‫"ﺗﻘدﯾم ﺣﻛم ذو ﻗﯾﻣﺔ ﻋﻠﻰ إدارة اﻟﻣوارد اﻟطﺑﯾﻌﯾﺔ واﻟﻣﺎدﯾﺔ واﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻹدارة اﻟﻣﻧظﻣﺔ وﻋﻠﻰ‬
‫طرﯾﻘﺔ اﻻﺳﺗﺟﺎﺑﺔ ﻹﺗﺑﺎع رﻏﺑﺎت أطراﻓﻬﺎ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ ،‬وﺑﻣﻌﻧﻰ ﺣرﻓﻲ ﯾﻌﺗﺑر ﺗﻘوﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﻧظﻣﺔ ﻗﯾﺎﺳﺎ ﻟﻠﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ أو اﻟﻣﻧﺗظرة ﻓﻲ ﺿوء ﻣﻌﺎﯾﯾر ﻣﺣددة ﺳﻠﻔًﺎ"‪.4‬‬
‫‪ -‬وﻟﯾد ﻧﺎﺟﻲ اﻟﺣﯾﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻋﻠﻲ ﺧﻠف ﻋﺑد اﷲ‪ ،‬اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻷداء واﻟﻛﺷف ﻋن اﻻﻧﺣراﻓﺎت‪ ،‬ﻣرﻛز اﻟﻛﺗﺎب اﻷﻛﺎدﯾﻣﻲ ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪،‬‬
‫‪1‬‬
‫اﻷردن‪ ،‬ط‪ ،2015 ،1‬ص ‪.61‬‬

‫‪ -‬ﻣﺣﻣد ﺳﻌﯾد ﻋﺑد اﻟﻬﺎدي‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص‪.104‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ -‬أﺳﻌد ﺣﻣﯾد اﻟﻌﻠﻲ‪ ،‬اﻹدارة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ :‬اﻷﺳس اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ واﻟﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ‪ ،‬دار واﺋل ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪ ،‬ط‪ ،2010 ،1‬ص ‪.78‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ -‬اﻟﺳﻌﯾد ﻓرﺣﺎت ﺟﻣﻌﺔ‪ ،‬اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻷﻋﻣﺎل‪ ،‬د ار اﻟﻣرﯾﺦ ﻟﻠﻧﺷر‪ ،‬اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺳﻌودﯾﺔ‪ ،2000 ،‬ص ‪.38‬‬
‫‪4‬‬
‫‪82‬‬
‫وﻓﻲ ﺗﻌرﯾف آﺧر ﻫو ﻋﺑﺎرة "ﻋن ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻣﺣورﯾﺔ ﺿﻣن ﻧظﺎم ﻓﻌﺎل ﺷرﯾطﺔ أن ﯾﻛون ﻫذا اﻟﻧظﺎم ﻣﺻﻣم‬
‫ﺑﺷﻛل ﺳﻠﯾم وﻫذا ﻟﺿﻣﺎن اﺗﺳﺎق اﻷﻫداف ﻣﻊ اﻟﻌﻠﻣﯾﺎت واﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ"‪.1‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ /‬أﻫﻣﯾﺔ ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ أﻫﻣﯾﺔ ﺑﺎﻟﻐﺔ ﻓﻲ اﺳﺗﻣرار ﺣﯾﺎة اﻟﺷرﻛﺔ وﻛﻣﺎ ﯾﻬدف إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾق أﻫداف ﻣﺣددة‬
‫ﻣﺳﺑﻘﺎ ﻣن اﻹدارة‪:‬‬
‫‪ -‬ﯾﺳﺎﻫم ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﺗزوﯾد اﻟﺷرﻛﺔ ﺑﺎﻟﻣوارد اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻔرص اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ ،‬اﻟﺗﻲ ﺗﻠﻌب‬
‫دو ار ﻣﻬﻣﺎ ﻓﻲ ﻧﺟﺎح اﻟﺷرﻛﺔ وﺗﺣﻘﯾق أﻫداف أﺻﺣﺎب اﻟﻣﺻﺎﻟﺢ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ ﻣدى ﻣطﺎﺑﻘﺔ اﻷداء اﻟﺣﺎﻟﻲ ﻣﻊ اﻟﺧطﺔ اﻟﻣوﺿوﻋﺔ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ ﻣدى اﻻﻧﺟﺎز اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ‬
‫ﻟﻸﻫداف‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻧﺑﺛق أﻫﻣﯾﺔ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﺷرﻛﺔ ﻣن ﻣﺳﺎﻫﻣﺗﻪ ﻓﻲ ﻗﯾﺎس اﻷﻫداف‪.‬‬
‫‪ -‬اﺳﺗﺧدام ﻧﺗﺎﺋﺞ ﻣراﻗﺑﺔ وﺗﻘﯾﯾم اﻷداء ﻓﻲ ﺗﺣﺳﯾن ﻣﺳﺗوﯾﺎت اﻷداء ﻣﻣﺎ ﯾؤدي ﻓﻲ اﻟﻧﻬﺎﯾﺔ إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾق أﻫداف‬
‫اﻟﺷرﻛﺔ‪.2‬‬
‫‪ -‬ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺗﻛﺷف ﻋن ﻧﻘﺎط اﻟﻘوة واﻟﺿﻌف ﺑﻬدف ﻗﯾﺎس ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺗﻘدم أو اﻟﺗﺄﺧر ﻓﻲ‬
‫اﻟﺷرﻛﺔ‪.3‬‬
‫‪ -‬ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺗﻌد ﻛﻣﺣﺎوﻟﺔ ﻟﺗﺟﺎوز اﻟﻘﺻور اﻟﻠﻲ ﻗد ﯾﺣﺻل ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺧطﯾط اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﺷرﻛﺔ‪.4‬‬
‫‪ -‬ﯾﺳﺎﻋد ﻋﻠﻰ إﯾﺟﺎد ﻧوع ﻣن اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ ﺑﯾن اﻷﻗﺳﺎم واﻹدارات واﻟﺷرﻛﺎت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ وﻫذا ﺑدورﻩ ﯾدﻓﻊ اﻟﺷرﻛﺔ‬
‫ﻟﺗﺣﺳﯾن ﻣﺳﺗوى أداﺋﻬﺎ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.5‬‬
‫‪1‬‬
‫‪- Frederick D.S.Chol, Gary k. Meek. International Accounting Pearson, édition 7, 2011, p370.‬‬
‫‪ -‬أﻧﯾس ﻣﺻﻠﺢ ذﯾﺎب اﻟطراوﻧﺔ‪ ،‬اﻟﻌواﻣل اﻟﻣؤﺛرة ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﺎﻣﯾن‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻷﻋﻣﺎل‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺷرق اﻷوﺳط‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪،‬‬
‫‪2‬‬
‫اﻷردن‪ ،2015 ،‬ص‪.14-13‬‬

‫‪ -‬ﺣﻣزة ﻣﺣﻣود اﻟزﺑﯾدي‪ ،‬اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻷﻏراض ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء واﻟﺗﻧﺑؤ ﺑﺎﻟﻔﺷل‪ ،‬ﻣؤﺳﺳﺔ اﻟوراق ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪ ،2011 ،‬ص‬
‫‪3‬‬
‫‪.95‬‬
‫‪ -‬ﺑن ﻣﺎﻟك ﻋﻣﺎر‪ ،‬اﻟﻣﻧﻬﺞ اﻟﺣدﯾث ﻟﻠﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﻧﺗوري‪ ،‬ﻗﺳﻧطﯾﻧﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،2011-2010 ،‬ص ‪.92-91‬‬
‫‪4‬‬
‫‪ -‬ﺿﺎﻣن وﻫﯾﺑﺔ‪ ،‬دور اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ وﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺳطﯾف‪،1‬‬
‫‪5‬‬
‫‪ ،2008‬ص ‪.82‬‬
‫‪83‬‬
‫‪ -‬ﯾﺳﺎﻋد ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد اﻷﻫﻣﯾﺔ اﻟﻧﺳﺑﯾﺔ ﺑﯾن اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ واﻟﻣوارد اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻣﻣﺎ ﯾﺳﻣﺢ ﺑﺎﻟﺣﻛم‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻔﺎﻋﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬إن ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﯾﺳﺎﻋد ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق اﻷﻫداف ﻣن ﺧﻼل ﻗﯾﺎس وﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻣﻣﺎ ﯾﺳﻣﺢ ﺑﺎﻟﺣﻛم‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻛﻔﺎءة‪.1‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪/‬أﻫداف ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﺗﺳﺗﻬدف ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﻘوﯾم اﻷداء ﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﺗﺣﻘﯾق ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:2‬‬
‫‪ -1‬اﻟوﻗوف ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻧﺟﺎز اﻟوﺣدة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺎﻷﻫداف اﻟﻣدرﺟﺔ ﻓﻲ ﺧطﺗﻬﺎ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻛﺷف ﻋن ﻣواطن اﻟﺧﻠل واﻟﺿﻌف ﻓﻲ اﻟﻧﺷﺎط اﻻﻗﺗﺻﺎدي ٕواﺟراء ﺗﺣﻠﯾل ﺷﺎﻣل ﻟﻬﺎ وﺑﯾﺎن ﻣﺳﺑﺑﺎﺗﻬﺎ‪،‬‬
‫وذﻟك ﺑﻬدف وﺿﻊ اﻟﺣﻠول اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻬﺎ وﺗﺻﺣﯾﺣﻬﺎ ٕوارﺷﺎد اﻟﻣﻧﻔذﯾن إﻟﻰ وﺳﺎﺋل ﺟدﯾدة ﻣﺳﺗﻘﺑﻼ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺗﺣدﯾد ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﻛل ﻣرﻛز أو ﻗﺳم ﻓﻲ اﻟوﺣدة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻋن ﻣواطن اﻟﺧﻠل واﻟﺿﻌف ﻓﻲ اﻟﻧﺷﺎط اﻟذي‬
‫ﯾﺿطﻠﻊ ﺑﻪ وذﻟك ﻣن ﺧﻼل ﻗﯾﺎس إﻧﺗﺎﺟﯾﺔ ﻛل ﻗﺳم ﻣن أﻗﺳﺎم اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ وﺗﺣدﯾد إﻧﺟﺎزاﺗﻪ ﺳﻠﺑﺎ أو إﯾﺟﺎﺑﺎ‬
‫اﻷﻣر اﻟذي ﻣن ﺷﺄﻧﻪ ﺧﺎﻟق ﻣﻧﺎﻓﺳﺔ ﺑﯾن اﻷﻗﺳﺎم ﺑﺎﺗﺟﺎﻩ رﻓﻊ ﻣﺳﺗوى أداء اﻟوﺣدة‪.‬‬
‫‪ -4‬اﻟوﻗوف ﻋﻠﻰ ﻣدى ﻛﻔﺎءة اﺳﺗﺧدام اﻟﻣوارد اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﺑطرﯾﻘﺔ رﺷﯾدة ﺗﺣﻘق ﻋﺎﺋد أﻛﺑر ﺑﺗﻛﺎﻟﯾف أﻗل ﺑﻧوﻋﯾﺔ‬
‫ﺟﯾدة‪.‬‬
‫‪ -5‬ﺗﺳﻬﯾل ﺗﺣﻘﯾق ﺗﻘوﯾم ﺷﺎﻣل ﻟﻸداء ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻟوطﻧﻲ وذﻟك ﺑﺎﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻘوﯾم‬
‫اﻷداﺋﻲ ﻟﻛل ﻣﺷروع ﻓﺻﻧﺎﻋﺔ ﻓﻘطﺎع وﺻوﻻ ﻟﻠﺗﻘوﯾم اﻟﺷﺎﻣل أﻋﻼﻩ‪.‬‬
‫‪ -6‬ﺗﺻﺣﯾﺢ اﻟﻣوازﻧﺎت اﻟﺗﺧطﯾطﯾﺔ ووﺿﻊ ﻣؤﺷراﺗﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺳﺎر اﻟﺻﺣﯾﺢ ﺑﻣﺎ ﯾوازن ﺑﯾن اﻟطﻣوح‬
‫واﻹﻣﻛﺎﻧﯾﺎت اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ‪ ،‬ﺣﯾث ﺗﺷﻛل ﻧﺗﺎﺋﺞ ﺗﻘوﯾم اﻷداء ﻗﺎﻋدة ﻣﻌﻠوﻣﺎﺗﯾﺔ ﻛﺑﯾرة ﻓﻲ رﺳم اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت واﻟﺧطط اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ‬
‫اﻟﺑﻌﯾدة ﻋن اﻟﻣزاﺟﯾﺔ واﻟﺗﻘدﯾرات ﻏﯾر اﻟواﻗﻌﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺳﻌﯾد ﻓرﺣﺎت ﺟﻣﻌﺔ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.38‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬ﻣﺟﯾد اﻟﻛرﺧﻲ‪،‬ﺗﻘوﯾم اﻷداء ﺑﺎﺳﺗﺧدام اﻟﻧﺳب اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬دار اﻟﻣﻧﺎﻫﺞ ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬ط‪ ،2007 ،1‬ص ‪.32‬‬
‫‪2‬‬
‫‪84‬‬
‫راﺑﻌﺎ‪ /‬اﻷطراف اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدة ﻣن ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﻫﻧﺎك اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻷطراف اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدة ﻣن ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ وﻫﻲ‪:1‬‬
‫‪ -1‬اﻹدارة‪ :‬ﻣن اﻟطﺑﯾﻌﻲ أن ﯾرﻏب اﻟﻣدﯾرون ﺑﻣﻘﺎرﻧﺔ أداءﻫم ﺧﻼل اﻟﺳﻧوات اﻟﻣﺎﺿﯾﺔ ﻣﻊ أﻫداف اﻟرﺑﺣﯾﺔ‬
‫واﻟﺳوق اﻟﻣﺧﺗﺎرة ﻣﻊ أداء ﻣﻧﺎﻓﺳﯾﻬم‪ ،‬ﻓﺎﻹدارة ﺗﻘوم ﺑﺗﺣدﯾد أﻫداف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺣﺻﺔ اﻟﺳوﻗﯾﺔ واﻟﻧﻣو ﻓﻲ‬
‫ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت أو اﻟوﺣدات واﻟﻌﺎﺋد ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر‪ ،‬وﯾﻬﺗم ﺑﻬذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺑﺷﻛل ﻛﺑﯾر اﻟﻣدراء ﺿﻣن اﻟﻣﺳﺗوى‬
‫اﻹداري ﺣﯾث ﯾﻣﻠﻛون ﻣﺻﺎدر ﻋدﯾدة ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺑﺷﻛل ﺧﺎص ﻣن ﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﺳﻧوﯾﺔ )اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ وﺣﺳﺎب اﻷرﺑﺎح واﻟﺧﺳﺎﺋر(‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺣﻣﻠﺔ اﻷﺳﻬم اﻟﻌﺎدﯾﺔ‪:‬وﻫم ﯾﻘﺳﻣون إﻟﻰ ﺛﻼث ﻓﺋﺎت‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﺣﻣﻠﺔ اﻷﺳﻬم اﻟذﯾن ﯾﻣﻠﻛون وﺟﻬﺔ ﻧظر ﻗﺻﯾرة اﻷﻣد وﻫم ﯾﺗطﻠﻌون إﻟﻰ ﺗﻌظﯾم اﻹﯾراد اﻟﺣﺎﻟﻲ و ﺗوزﻋﯾﻪ‬
‫ﻋﻠﯾﻬم‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺣﻣﻠﺔ اﻷﺳﻬم اﻟذﯾن ﯾﻣﻠﻛون وﺟﻬﺔ ﻧظر طوﯾﻠﺔ اﻷﻣد وﻫم ﯾﻬﺗﻣون ﺑﺎﺣﺗﺟﺎز اﻟرﺑﺢ ﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻧﻣو‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﻲ ﻓﻲ اﻹﯾرادات وﺗﻌظﯾم رأس اﻟﻣﺎل‪.‬‬
‫ج‪ -‬ﺣﻣﻠﺔ اﻷﺳﻬم اﻟذﯾن ﯾﻣﺗﻠﻛون وﺟﻬﺔ ﻧظر ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ وﻫم ﯾﺧﺗﺑرون ﻗدرة اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻘﯾق اﻷرﺑﺎح‪،‬‬
‫اﻟﻌواﺋد واﻟﻣﺧﺎطر ﻟﻠﺑداﺋل اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺣﻣﻠﺔ اﻷﺳﻬم اﻟﻣﻣﺗﺎزة‪ :‬وﻫم ﯾﺗطﻠﻌون إﻟﻰ اﺳﺗﻘرار اﻷرﺑﺎح ﺑﻣﺳﺗوى ﻣﻌﯾن ﺑﺣﯾث ﯾوﻓر ﺗﻐطﯾﺔ ﻣﻼﺋﻣﺔ‬
‫ﻟﻣﻘﺳوم اﻷرﺑﺎح‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺣﻣﻠﺔ اﻟﺳﻧدات‪ :‬ﻣﺛل اﻷﻓراد‪ ،‬اﻟﻣﺻﺎرف أو اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟذﯾن ﯾرﻛزون ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻷرﺑﺎح‬
‫اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‪ ،‬ﻣﻘﺳوم اﻷرﺑﺎح‪ ،‬اﻗﺗراض اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﺗﻘﯾﯾﻣﻬﺎ ﻟﻠﻣوﺟودات ﻟﺗﻐطﯾﺔ دﯾوﻧﻬم‪.‬‬
‫‪ -5‬ﻣﺎﻧﺣﻲ اﻹﺋﺗﻣﺎن واﻟﻣﺻرﻓﯾون‪ :‬وﻫم ﯾﺗﺣﻘﻘون ﻣن اﻟﺗﻐﯾرات اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗط أر ﻋﻠﻰ ﻣﻣﺗﻠﻛﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫أي أﻧﻬم ﯾﺗﺄﻛدون ﻣن ﻣدى ﻛﻔﺎﯾﺔ اﻟﻣوﺟودات اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﻓﻲ ﺗوﻓﯾر اﻟﺿﻣﺎﻧﺎت ﻟﻣطﺎﻟﺑﻬم ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫‪ -6‬اﻟﻣﺣﻠﻠون اﻟﻣﺎﻟﯾون‪ ،‬اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرﯾون‪ ،‬اﻟﻣﺿﺎرﺑون ﻓﻲ ﺳوق ﺑورﺻﺔ اﻷﺳﻬم‪ :‬وﻫؤﻻء ﺟﻣﯾﻌﺎ ﯾﻧﺻب‬
‫اﻫﺗﻣﺎﻣﻬم ﻋﻠﻰ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺗﻘﯾﯾم أﺳﻬم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﻣوﺟب ﻛﺷف اﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻣﻊ ﺗﻘﯾﯾﻣﻬﺎ ﻓﻲ ﺳوق اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑن ﺧﻠﯾﻔﺔ ﺣﻣزة‪ ،‬دور ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻏﯾر ﻣﻧﺷورة‪ ،‬ﺗﺧﺻص ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﺣﻣد ﺧﯾﺿر‪،‬‬
‫‪1‬‬
‫ﺑﺳﻛرة‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،2010-2009 ،‬ص ‪.67-66‬‬

‫‪85‬‬
‫‪ -7‬اﺗﺣﺎدات اﻟﺗﺟﺎرة‪ :‬وﻫم ﯾﻘﺎرﻧون ﺑﯾن اﺗﺟﺎﻫﺎت أرﺑﺎح اﻹدارﯾﯾن وﺣﻣﻠﺔ اﻷﺳﻬم وﺑﯾن ﻣﺎ ﯾﺗﻘﺎﺿﺎﻩ أﻋﺿﺎء‬
‫اﻟﻧﻘﺎﺑﺔ ﻣن أﺟور‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟراﺑﻊ‪ :‬ﺧطوات وﻣﺗطﻠﺑﺎت ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫أوﻻ‪ /‬ﻣﺗطﻠﺑﺎت ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ﺗﺗطﻠب ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء ﺑﻌض اﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻣن ﺷﺄﻧﻬﺎ اﻻرﺗﻔﺎع ﺑدرﺟﺔ اﻟﺗﻘوﯾم إﻟﻰ ﻣﺳﺗوى‬
‫ﻣن اﻟدﻗﺔ واﻟﻣوﺛوﻗﯾﺔ اﻟذي ﯾﺳﺎﻋد ﻋﻠﻰ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻟﺳﻠﯾﻣﺔ ﻓﻲ ﺗﺻﺣﯾﺢ اﻻﻧﺣراﻓﺎت وﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺎت‬
‫واﻻرﺗﻘﺎء ﺑﺎﻟﻧﺗﺎﺋﺞ إﻟﻰ اﻟﻣﺳﺗوﯾﺎت اﻟﻣرﻏوﺑﺔ‪ ،‬وﻣن ﻫذﻩ اﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت ﻧذﻛر ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:1‬‬
‫‪ -1‬أن ﯾﻛون اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻟﻠوﺣدة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﺿﺣﺎ ﺗﺗﺣدد ﻓﯾﻪ اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺎت واﻟﺻﻼﺣﯾﺎت ﻟﻛل ﻣدﯾر‬
‫وﻣﺷرف ﺑدون أي ﺗدﺧل ﺑﯾﻧﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -2‬أن ﺗﻛون أﻫداف اﻟﺧطﺔ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ ﺑﯾﻧﺔ واﺿﺣﺔ وواﻗﻌﯾﺔ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺗﻧﻔﯾذ‪ ،‬وﻻ ﯾﺗم ذﻟك دون دراﺳﺔ ﻟﻬذﻩ‬
‫اﻷﻫداف‪ ،‬دراﺳﺔ ﻣﺳﺗﻔﯾﺿﺔ وﻣﻧﺎﻗﺷﺗﻬﺎ ﻣﻊ ﻛل اﻟﻣﺳﺗوﯾﺎت داﺧل اﻟوﺣدة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻟﻛﻲ ﺗﺄﺗﻲ اﻷﻫداف ﻣﺗوازﻧﺔ‬
‫ﺗﺟﻣﻊ ﺑﯾن اﻟطﻣوح اﻟﻣطﻠوب واﻹﻣﻛﺎﻧﯾﺎت اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﻟﻠﺗﻧﻔﯾذ‪.‬‬
‫‪ -3‬أن ﯾﺗوﻓر ﻟﻠوﺣدة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻣﺎﻟﻛﺎ ﻣﺗﻣرﺳﺎ ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﻘوﯾم اﻷداء ﻣﺗﻔﻬﻣﺎ ﻟدورﻩ ﻋﺎزﻓﺎ ﺑطﺑﯾﻌﺔ ﻧﺷﺎط‬
‫ﻗﺎدر ﻋﻠﻰ ﺗطﺑﯾق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر واﻟﻧﺳب واﻟﻣؤﺷرات اﻟﺗﻘوﯾﻣﯾﺔ ﺑﺷﻛل ﺻﺣﯾﺢ‪.‬‬
‫اﻟوﺣدة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ًا‬
‫ﻧظﺎﻣﺎ ﻣﺗﻛﺎﻣﻼً وﻓﻌﺎﻻً ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﺗﻘوﯾم اﻷداء‬

‫ً‬ ‫‪ -4‬أن ﯾﺗوﻓر ﻟﻠوﺣدة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‬
‫ﺑﺣﯾث ﺗﻛون اﻧﺳﯾﺎﺑﯾﺔ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺳرﯾﻌﺔ وﻣﻧﺗظﻣﺔ ﺗﺳﺎﻋد اﻟﻣﺳؤوﻟﯾن ﻓﻲ اﻹدارات ﻋﻠﻰ اﺧﺗﻼف ﻣﺳﺗوﯾﺎﺗﻬﺎ ﻣن‬
‫اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرار اﻟﺳﻠﯾم واﻟﺳرﯾﻊ وﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﻣﻧﺎﺳب ﻟﺗﺻﺣﯾﺢ اﻷﺧطﺎء وﺗﻔﺎدي اﻟﺧﺳﺎﺋر ﻓﻲ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -5‬أن ﺗﻛون اﻹﺟراءات واﻵﻟﯾﺎت اﻟﻣوﺿوﻋﺔ ﻟﻣﺳﺎر ﻋﻣﻠﯾﺎت ﺗﻘوﯾم اﻷداء ﺑﯾن اﻹدارات اﻟﻣﺳؤوﻟﺔ ﻋن ﺗﻘوﯾم‬
‫اﺑﺗداءا ﻣن اﻹدارة ﻓﻲ ﻣرﻛز اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ وﺻﻌودا إﻟﻰ اﻟو ازرة‬
‫ً‬ ‫اﻷداء ﻓﻲ اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ واﺿﺣﺔ وﻣﻧظﻣﺔ وﻣﺗﻧﺎﺳﻘﺔ‬
‫وﺑﺎﻟﻌﻛس‪ٕ ،‬واﻻ ﺗﻌرﻗﻠت اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻘوﯾﻣﯾﺔ واﻟﺗﺻﺣﯾﺣﯾﺔ ﻟﻸداء ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺳﺗوى أو ذاك وﺿﺎﻋت اﻟﺟدﯾﺔ‬
‫اﻟﻣطﻠوﺑﺔ ﻣن اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻌﻣﻠﯾﺔ ﺗﻘوﯾم اﻷداء‪.‬‬
‫‪ -6‬وﺟود ﻧظﺎم ﺣواﻓز ﻓﻌﺎل‪ ،‬ﺑﺣﯾث ﯾﺣﻘق ﻫذا اﻟﻧظﺎم راﺑطﺎ ﻣﺗﯾﻧﺎ ﺑﯾن اﻷﻫداف اﻟﻣﻧﺟزة ﻓﻌﻼ وﺑﯾن اﻟﻣﺧطط‬
‫ﻣﻧﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺟﯾد اﻟﻛرﺧﻲ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ ‪ ،‬ص‪.43-42‬‬

‫‪1‬‬
‫‪86‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ /‬ﺧطوات ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ :‬ﯾﻣﻛن ﺗﻠﺧﯾص ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺑﺎﻟﺧطوات اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺟﻣﻊ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺔ‪ :‬اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺳﻧوﯾﺔ وﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟدﺧل‪،‬‬
‫ﺣﯾث أن ﻣن ﺧطوات اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ إﻋداد اﻟﻣوازﻧﺎت واﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﺳﻧوﯾﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺄداء اﻟﺷرﻛﺎت‬
‫ﺧﻼل ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺗﺣﻠﯾل ودراﺳﺔ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت واﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺔ‪ :‬ﻟﻠوﻗوف ﻋﻠﻰ ﻣدى دﻗﺗﻬﺎ وﺻﻼﺣﯾﺗﻬﺎ ﻟﺣﺳﺎب اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫واﻟﻧﺳب واﻟﻣؤﺷرات اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﺗﻘوﯾم اﻷداء‪ .‬ﺣﯾث ﯾﺗﻌﯾن ﺗوﻓﯾر ﻣﺳﺗوى ﻣن اﻟﻣوﺛوﻗﯾﺔ واﻻﻋﺗﻣﺎدﯾﺔ ﻓﻲ ﻫذﻩ‬
‫اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت وﺗﻘدﯾم اﻻﺳﺗﻌﺎﻧﺔ إﻟﻰ طرق اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬إﺟراء ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾم‪ :‬ﺑﺎﺳﺗﺧدام اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر واﻟﻧﺳب اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ﻟﻠﻧﺷﺎط اﻟذي ﺗﻣﺎرﺳﻪ اﻟوﺣدة اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‬
‫ﺑﻬدف اﻟﺗوﺻل إﻟﻰ ﺣﻛم ﻣوﺿوﻋﻲ ودﻗﯾق‪ ،‬وﺗﺗم ﺑﺈﻋداد واﺧﺗﯾﺎر اﻷدوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺳﺗﺳﺗﺧدم ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﻘﯾﯾم‬
‫اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.1‬‬
‫‪ -4‬اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻟﻣﻧﺎﺳب ﻋن ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻘوﯾم‪ :‬ﺑﻌد اﻟوﺻول إﻟﻰ ﺣﻛم ﻣوﺿوﻋﻲ ودﻗﯾق ﯾﻣﻛن اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرار‬
‫ﻓﻲ ظل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻘوﯾم واﻷﻫداف اﻟﻣﺳطرة وﺗﺻﺣﯾﺢ اﻻﻧﺣراﻓﺎت اﻟﺗﻲ ﺣﺻﻠت‪ ،‬ﻣن ﺧﻼل ﻣﻘﺎرﻧﺗﻪ ﺑﺎﻷداء اﻟﻣﺗوﻗﻊ‬
‫أو ﻣﻘﺎرﻧﺗﻪ ﺑﺄداء اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻌﻣل ﻓﻲ ﻧﻔس اﻟﻘطﺎع‪.‬‬
‫‪ -5‬ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺎت وﻣﺗﺎﺑﻌﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺻﺣﯾﺣﯾﺔ ﻟﻼﻧﺣراﻓﺎت‪ :‬اﻟﺗﻲ ﺣدﺛت ﻓﻲ اﻟﺧطﺔ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ وﺗﻐذﯾﺔ‬
‫ﻧظﺎم اﻟﺣواﻓز ﺑﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻘوﯾم وﺗزوﯾد اﻹدارات اﻟﺗﺧطﯾطﯾﺔ واﻟﺟﻬﺎت اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﻋن اﻟﻣﺗﺎﺑﻌﺔ ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗﻣﺧﺿت ﻋن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾم ﻟزﯾﺎدة ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺗﺎﺑﻌﺔ واﻟرﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ووﺿﻊ اﻟﺗوﺻﯾﺎت ﻣﻌﺗﻣدﯾن ﻋﻠﻰ ﻋﻠﻣﯾﺔ ﺗﻘوﯾم‬
‫اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻣن ﺧﻼل اﻟﻧﺳب‪.2‬‬
‫وﻟﻌل ﻣن أﻫم ﻫذﻩ اﻟﺧطوات ﻫو اﺧﺗﺑﺎر أﻓﺿل وأﻧﺳب طرق ﻟﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻛل ﺣﺳب ﻣوﺿوع‬
‫اﻟدراﺳﺔ وﻣﺟﺎل ﻧﺷﺎط اﻟﺷرﻛﺔ ﻣﺣل اﻟدراﺳﺔ‪ .‬ﻓﺎﺗﺑﻌﺎ ﻟﻣﻧطﻠق ﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ ﺗوﺟد طرق ﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ وﺗرﻛﯾﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ‬
‫وﺗﻔﺳﯾرﯾﺔ‪ ،‬وﺗﺑﻌﺎ ﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ‪ ،‬ﺗوﺟد طرق ﻓردﯾﺔ أو ﻣﺗﻌددة اﻻﺗﺟﺎﻩ‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣﺎ أﺷﻛﺎل اﻟﺗﻌﺑﯾر واﻟﺗﻣﺛﯾل ﻛﺛﯾرة‬
‫ﻣﺛل اﻟﻧﺳب‪ ،‬اﻷﺷﻛﺎل‪ ،‬اﻟﻣﺻﻔوﻓﺎت‪ ،‬اﻟرﺳوﻣﺎت‪ ،‬ﻛذﻟك ﺗوﺟد طرق ﺑﺳﯾطﺔ وﻣرﻛﺑﺔ ﺗﺳﺗﻧد إﻟﻰ اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻻﻗﺗﺻﺎدي‪،‬‬
‫ﺑﺣوث‪ ،‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻛﻣﯾﺔ‪...‬إﻟﺦ‪ ،‬وأﺧﯾ ار ﺗﺑﻌﺎ ﻟﻠﻣﻬﺗﻣﯾن ﻗد ﺗﻛون داﺧﻠﯾﺔ أو ﺧﺎرﺟﯾﺔ‪.3‬‬
‫‪ -‬ﻣﺣﻣد ﻣﺣﻣود اﻟﺧطﯾب‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.51‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬ﻣﺟﯾد اﻟﻛرﺧﻲ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.39‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ -‬اﻟﺳﻌﯾد ﻓرﺣﺎت ﺟﻣﻌﺔ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.43‬‬

‫‪3‬‬
‫‪87‬‬
‫اﻟﺸﻜﻞ رﻗﻢ ‪ : 1-2‬ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻷداء ﻓﻲ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ‬
‫دراﺳﺔ اﻟﻮﺿﻊ اﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻲ‪ ،‬اﻟﻤﻨﺎﻓﺴﺔ‬

‫ﺗﺸﺨﻴﺺ اﻟﻤﺤﻴﻂ‬
‫اﻟﺘﻄﻮرات اﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺔ‬
‫اﻟﺨﺎرﺟﻲ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‬ ‫ﻣﺎ ﻗﺒﻞ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬
‫اﻟﻈﺮوف اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﺴﺎﺋﺪة‬
‫اﻟﻤﺎﻟﻴﺔ واﻷﻓﺮاد‪ ،‬اﻟﺘﻤﻮﻳﻦ واﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺴﻮﻳﻖ‬ ‫دراﺳﺔ ﻣﺨﺘﻠﻒ وﻇﺎﺋﻒ‬

‫اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ‬
‫اﻟﺤﻜﻢ ﻋﻠﻰ ﻧﺸﺎط اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬ﺗﺤﻔﻴﺰ‬

‫ﺗﺤﺪﻳﺪ أﻫﺪاف‬
‫اﻷﻓﺮاد ﺗﺮﺷﻴﺪ ﻗﺮارات اﻟﻤﺴﻴﺮﻳﻦ‬
‫ﺗﻘﻴﻴﻢ اﻷداء‬
‫ﺗﺰوﻳﺪ اﻟﻨﻈﺎم اﻹﻋﻼﻣﻲ‬
‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ اﻟﻤﻘﻴﻤﻴﻦ‬ ‫ﺗﺤﻀﻴﺮ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬

‫إﻋﻼم اﻟﻤﻘﻴﻤﻴﻦ ﺑﺤﻘﻮﻗﻬﻢ وﻣﺠﺎل ﺗﻘﻴﻴﻤﻬﻢ‪،‬‬
‫وﺗﻜﻮﻳﻨﻬﻢ‬
‫ﺗﻄﻮﻳﺮ إﻣﻜﺎﻧﻴﺎﺗﻬﻢ‬
‫اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻌﺎﺋﺪ‪ /‬اﻟﺴﻬﻢ‬ ‫اﺧﺘﻴﺎر ﻣﻌﺎﻳﻴﺮ اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬

‫رﻗﻢ اﻷﻋﻤﺎل‬
‫ﺣﺠﻢ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬ ‫اﺧﺘﻴﺎر أﺳﺎﻟﻴﺐ وﻃﺮق‬
‫اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬
‫ﺣﺴﺐ ﺧﺼﺎﺋﺺ وﻣﻤﻴﺰات ﻛﻞ وﻇﻴﻔﺔ‬
‫ﺣﺼﺮ اﻷﺣﺪاث اﻟﺘﻲ ﻋﺮﻓﺘﻬﺎ اﻟﻤﺆﺳﺴﺔ‪،‬‬ ‫ﺟﻤﻊ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ‬ ‫اﻟﻘﻴـﺎس‬

‫ﺣﺴﺎب اﻟﻤﺆﺷﺮات‬ ‫اﻹﻧﺠﺎزات‬
‫إﺑﻼغ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ إﻟﻰ‬

‫ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻟﺘﻮﺻﻴﺎت ﻓﻲ ﺗﻘﺮﻳﺮ‬
‫اﻟﻮﻇﺎﺋﻒ اﻟﻤﻘﻴﻤﺔ‬ ‫ﺗﺤﻠﻴﻞ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ واﻟﺘﻮﺻﻴﺎت‬
‫اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬
‫اﻟﻤﺮاﺟﻌــﺔ‬
‫اﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻛﻞ‬

‫اﻟﻤﺘﺎﺑﻌ ــﺔ‬ ‫ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻹﺟﺮاءات‬ ‫ﻧﺘﻴﺠﺔ‬
‫اﻟﺘﻮﺻﻴﺎت واﻹﺟﺮاءات‬
‫اﻟﻮاﺟﺐ اﺗﺨﺎذﻫﺎ‬
‫اﻟﺠﺪﻳﺪة‬ ‫اﻟﺘﻘﻴﻴﻢ‬
‫‪88‬‬
‫اﻟﻤﺼﺪر‪ :‬ﻋﺒﺪ اﻟﻤﻠﻴﻚ ﻣﺰﻫﻮدة‪ ،‬ﻣﺮﺟﻊ ﺳﺒﻖ ذﻛﺮﻩ‪ ،‬ص‪97‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣؤﺷرات ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ﻣﻣﺎ ﺳﺑق ﻋرﻓﻧﺎ ﺑﺄن ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﺑﺎرة ﻋن ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻗﯾﺎس اﻧﺟﺎزات اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻓﻌﻼ وﻟن ﯾﺗم‬
‫ذﻟك إﻻ ﺑﺎﺳﺗﺧدام ﻣؤﺷرات ﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗﺳﺎﻋدﻧﺎ ﻓﻲ ﺗﺣﺳﯾن اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬اﻟﻣؤﺷرات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ‪.‬‬
‫أوﻻ‪ /‬رأﺳﻣﺎل اﻟﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل ‪ : FR‬وﯾﺗم ﺣﺳﺎﺑﻪ ﺑطرﯾﻘﺗﯾن ﻣن أﻋﻠﻰ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ وﻣن أﺳﻔل اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻛﺎﻟﺗﺎﻟﻲ‪:1‬‬
‫أ‪ /‬ﺣﺳﺎﺑﻪ‪ :‬رأﺳﻣﺎل اﻟﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل = اﻷﻣوال اﻟداﺋﻣﺔ‪ -‬اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‪.‬‬
‫رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل = اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‪-‬دﯾون ﻗﺻﯾرة اﻷﺟل‪.‬‬
‫واﻟﺷﻛل اﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾوﺿﺢ ذﻟك‪:‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم )‪ :(2-2‬رأﺳﻣﺎل اﻟﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل ﻣن أﻋﻠﻰ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‬
‫اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ‬ ‫اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬
‫‪ FR‬رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل‬ ‫ﻗروض طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل‬
‫‪Source : Michel Sion. Gérer la trésorerie et la relation bancaire 6ème édition Dunod, Paris, 2015, p5.‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم ) ‪ :(3-2‬رأﺳﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل ﻣن أﺳﻔل اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‬
‫رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل ‪FR‬‬ ‫اﻷﺻول‬

‫اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‬
‫ﻗروض ﻗﺻﯾرة اﻷﺟل‬
‫"ﻗروض ﻣﺳﺗﺣﻘﺔ ﺧﻼل‬
‫ﺳﻧﺔ"‬
‫‪Source : Pierre vernimmen, Finance d’entreprise, 11e édition, Dalloz, paris, 2013, p289.‬‬
‫ب‪ -‬ﺣﺎﻻت رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل‪:‬‬
‫وﻫﻧﺎك ﺛﻼث ﺣﺎﻻت ﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ‪:2‬‬
‫‪ -‬إﻟﯾﺎس ﺑن ﺳﺎﺳﻲ وﯾوﺳف ﻗرﯾﺷﻲ‪ ،‬اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﺎﻟﻲ )اﻹدارة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ(‪ ،‬دروس وﺗطﺑﯾﻘﺎﺗﻪ‪ ،‬ط‪ ،2‬دار واﺋل ﻟﻠﻧﺷر‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪ ،2011 ،‬ص ‪.89‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ -‬ﻟزﻋر ﻣﺣﻣد ﺳﺎﻣﻲ‪ ،‬اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻟﻧﯾل ﺷﻬﺎدة اﻟﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ ﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻗﺳﻧطﯾﻧﺔ‪،‬‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﺟزاﺋر‪ ،2012 ،‬ص ‪.94-93‬‬

‫‪89‬‬
‫* رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل اﻟﺻﺎﻓﻲ ﻣوﺟب ‪ :FR>0‬ﯾﺷﯾر إﻟﻰ أن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﺗوازﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣدى اﻟطوﯾل‪ ،‬أي أن‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺗﻣﻛﻧت ﻣن ﺗﺣوﯾل اﺣﺗﯾﺎﺟﺎﺗﻬﺎ طوﯾﻠﺔ اﻟﻣدى ﺑﺎﺳﺗﺧدام ﻣواردﻫﺎ طوﯾﻠﺔ اﻟﻣدى وﺣﻘﻘت ﻓﺎﺋض ﻣﺎﻟﻲ ﯾﻣﻛن‬
‫اﺳﺗﺧداﻣﻪ ﻓﻲ ﺗﻣوﯾل اﻻﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺗﺑﻘﯾﺔ‪.‬‬
‫* رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل اﻟﺻﺎﻓﻲ ﻣﻌدوم ‪ :FR=0‬أي أن اﻷﻣوال اﻟداﺋﻣﺔ ﻗﺎدرة ﻋﻠﻰ ﺗﻐطﯾﺔ اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﻓﻘط أﻣﺎ‬
‫اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ ﻓﺗﻐطﻲ ﻋن طرﯾق ﻗروض ﻗﺻﯾرة اﻷﺟل‪ ،‬ﻫذﻩ اﻟوﺿﻌﯾﺔ ﻻ ﺗﺗﯾﺢ أي ﺿﻣﺎن ﺗﻣوﯾﻠﻲ ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻘﺑل وﻫذﻩ اﻟوﺿﻌﯾﺔ ﺗﻌﺗﺑر أﺻﻌب وﺿﻌﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫* رأس اﻟﻣﺎل اﻟﺻﺎﻓﻲ ﺳﺎﻟب ‪ :FR0‬أي أن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻻ ﺗﺳﺗطﯾﻊ ﺗﻣوﯾل اﺳﺗﺛﻣﺎراﺗﻬﺎ وﺑﺎﻗﻲ اﻻﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﺑﺎﺳﺗﺧدام ﻣواردﻫﺎ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟداﺋﻣﺔ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﻬﻲ ﺑﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ ﺗﻘﻠﯾص ﻣﺳﺗوى اﺳﺗﺛﻣﺎراﺗﻬﺎ إﻟﻰ اﻟﺣد اﻟذي ﯾﺗواﻓق ﻣﻊ‬
‫ﻣواردﻫﺎ اﻟداﺋﻣﺔ‪.‬‬
‫ج‪ -‬اﻟﻌواﻣل اﻟﻣؤﺛرة ﻋﻠﻰ رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل‪:‬‬
‫ﻫﻧﺎك ﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﻌواﻣل اﻟﺗﻲ ﺗؤﺛر ﻓﻲ رأس اﻟﻣﺎل‪ ،‬ﻧذﻛر ﻣﻧﻬﺎ‪:1‬‬
‫‪ -‬اﻟﺣﺟم‪ :‬وﯾﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻟﺗﻘﻠﺑﺎت اﻟﻣوﺳﻣﯾﺔ ﻓﻲ ﻋرض ﺑﻌض اﻟﻣواد اﻟﺧﺎم وﻓﻲ ﻣﺑﯾﻌﺎت اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‪ ،‬إذ ﺗﻘوم‬
‫ﺑﻌض اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﺑﺷراء ﻣﻧﺗﺟﺎت ﻣﻌﯾﻧﺔ ﺧﻼل ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻗﺻﯾرة ﻟﻛن ﺑﯾﻌﻬﺎ ﯾﺗم ﻓﻲ ﻓﺗرات ﻣﺗﺑﺎﻋدة‪ ،‬ﻛﻣﺎ أن ﺑﻌض‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﺗﺑﯾﻊ ﻣﻧﺗﺟﺎت ﻣﻌﯾﻧﺔ ﺧﻼل ﻓﺗرة زﻣﻧﯾﺔ ﻗﺻﯾرة‪ ،‬ﻓﻼﺑد ﻟﻬذﻩ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻣن ﺗوﻓر رأس ﻣﺎل ﻋﺎﻣل ﻛﺎﻓﻲ‬
‫ﻟﺗﺟﻬﯾز ﻫذﻩ اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت ﻗﺑل ﻣوﺳم اﻟﺑﯾﻊ ﻛﺎﻟﻣﻼﺑس اﻟﺟﺎﻫزة ﻓﻲ ﻓﺗرة اﻷﻋﯾﺎد‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺎﻣل اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪ :‬ﻗد ﺗﻧص ﺷروط اﻟﺷراء ﻋﻠﻰ ﺗﺳدﯾد ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣواد اﻟﺧﺎم ﻗﺑل اﻟﺗﺻﻧﯾﻊ أو اﻟﺑﯾﻊ وﻫﻧﺎ ﯾﺗطﻠب رأس‬
‫اﻟﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل أﻛﺑر ﻣﻧﻪ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺳداد ﺑﻌد اﻟﺑﯾﻊ‪ .‬ﻓﺷروط اﻟﺑﯾﻊ ﺗﻌﺗﺑر ﻣن ﻋواﻣل اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻓﺎﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫ﺗﻛون أﻛﺑر ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﺑﯾﻊ اﻵﺟل‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺎﻣل اﻟوﻗت‪ :‬إن ﻋﺎﻣل اﻟوﻗت ﻣﻬم ﻋﻧد ﺗﺣدﯾد رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل‪ ،‬ﻓﺈذا ﺗﻣﻛﻧت اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣواد اﻟﺧﺎم ﺑﺳرﻋﺔ ﻓﺎن ذﻟك ﯾﻣﻛﻧﻬﺎ ﻣن اﺗﺑﺎع ﺳﯾﺎﺳﺔ اﻟﺷراء اﻟﻣﺗﻛررة وﺑﻛﻣﯾﺎت ﺻﻐﯾرة وﻫذﻩ اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت ﺗﺳﺗﻠزم‬
‫ﺣﺟم اﻗل ﻣن رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل ﻋﻛس اﻟﺷراء ﻏﯾر اﻟﻣﺗﻛرر‪ ،‬وﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى إذا ﻛﺎﻧت اﻟﻔﺗرة اﻟزﻣﻧﯾﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﻧﻘﺿﻲ ﺑﯾن ﺷراء اﻟﻣواد اﻟﺧﺎم وﺗﺻﻧﯾﻌﻬﺎ وﺑﯾﻌﻬﺎ طوﯾﻠﺔ‪ ،‬ﻓﺈن اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل ﺗﻛون‬
‫أﻛﺑر ﻣﻣﺎ ﻛﺎﻧت اﻟﻣدة ﺑﯾن اﻟﺷراء واﻟﺑﯾﻊ ﻗﺻﯾرة‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺑد اﻟﺣﻠﯾم ﻛراﺟﺔ وآﺧرون‪":‬اﻹدارة واﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺎﻟﻲ" أﺳس‪ ،‬ﻣﻔﺎﻫﯾم‪ ،‬ﺗطﺑﯾﻘﺎت‪ ،‬ط‪ ،2‬دار اﻟﺻﻔﺎء ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬اﻷردن‪ ،2006 ،‬ص ‪.124‬‬
‫‪1‬‬
‫‪90‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪/‬اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت رأس ﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل )‪:(BFR‬‬
‫ﯾﻣﻛن ﺗﻌرﯾف اﻻﺣﺗﯾﺎﺟﺎت ﻣن رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل ﺑﺄﻧﻪ اﻟﻔرق ﺑﯾن اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت وﻣوارد دورة اﻻﺳﺗﻐﻼل‪ ،‬اﻟذي ﯾﺗوﻗف‬
‫ﺣﺟﻣﻪ ﻋﻠﻰ طﺑﯾﻌﺔ ﻧﺷﺎط اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬وﺷروط اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻬﺎ‪ ،‬وﯾﺣﺳب ﺑﺎﻟﻌﻼﻗﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:1‬‬
‫ﻟدﯾﻧﺎ‪:‬‬
‫اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت رأس ﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل= اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻟدورة – ﻣوارد اﻟدورة‪.‬‬
‫أو‪:‬‬
‫اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت رأس ﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل= )اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‪-‬ﻗﯾم اﻟﺟﺎﻫزة(‪-‬اﻟﺧﺻوم اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‪.‬‬
‫أو‪:‬‬
‫اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت رأس ﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل=)ﻣﺧزوﻧﺎت‪+‬ﻗﯾم ﺟﺎﻫزة‪+‬ﻗﯾم أﺧرى ﻟﻼﺳﺗﻐﻼل(‪)-‬اﻟدﯾون اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ واﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ‪+‬‬

‫دﯾون اﻟﻣوردﯾن‪-‬ﺗﺳﺑﯾﻘﺎت ﻣﺻرﻓﯾﺔ(‪.‬‬
‫وﻋﻧد ﺣﺳﺎب اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت رأس ﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل ﻧﻣﯾز ﺛﻼث ﺣﺎﻻت‪:‬‬
‫‪ -‬اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت رأس ﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل ﻣوﺟب‪ ،‬وﻫذا ﯾﻌﻧﻲ اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻟدورة ﻟم ﺗﻐطﻲ ﻣواردﻫﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت رأس ﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل ﻣﻌدوم‪ ،‬ﻧﺎد ار ﻣﺎ ﯾﺗم ﺗﺣﻘﻘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت رأس ﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل ﺳﺎﻟب‪ ،‬وﻫذا ﯾﻌﻧﻲ أن اﻟﻣوارد اﻟﺗﻣوﯾﻠﯾﺔ أﻛﺑر ﻣن اﻻﺣﺗﯾﺎﺟﺎت ﻣﻣﺎ ﯾوﺿﺢ أن‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺗﻣﻛﻧت ﻣن ﺗﻐطﯾﺔ اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت اﻟدورة ﺑواﺳطﺔ ﻣواردﻫﺎ‪ ،‬إذن ﻫﻲ ﻟﯾﺳت ﺑﺣﺎﺟﺔ إﻟﻰ ﻣوارد ﺗﻣوﯾل أﺧرى‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪/‬اﻟﺧزﯾﻧﺔ )‪ :(TR‬ﺗﻌد اﻟﺧزﯾﻧﺔ ﺛﺎﻟث ﻣؤﺷر ﯾﺗم ﺣﺳﺎﺑﻪ وذﻟك ﺑﻌد ﺣﺳﺎب رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل واﺣﺗﯾﺎﺟﺎت رأس‬
‫اﻟﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل‪.‬‬
‫ﻫذا وﺗﻌﺗﺑر اﻟﺧزﯾﻧﺔ اﻟﻌﻧﺻر اﻷﻛﺛر ﺳﯾوﻟﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺑﺎﻗﻲ ﻋﻧﺎﺻرﻫﺎ‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﻋﺑﺎرة ﻋن ﻣﺟﻣوع اﻷﻣوال‬
‫اﻟﻣودﻋﺔ ﻓﻲ اﻟﺑﻧك‪ ،‬اﻟﺻﻧدوق اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن اﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ وﺗﺣوﯾﻠﻬﺎ إﻟﻰ ﻧﻘدﯾﺔ ﺑﺳرﻋﺔ‪.2‬‬
‫ﻧﻣﯾز ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﺛﻼث أﻧواع ﻣن اﻟﺧزﯾﻧﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺧزﯾﻧﺔ‪ :‬ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ واﻟﻣوﺟﻬﺔ ﻟﺗﻐطﯾﺔ اﻟﻧﻔﻘﺎت ﻋﻠﻰ اﻟﻣدى اﻟﻘﺻﯾر‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪- Philippe guillermic, La gestion d’entreprise pas à pas, 2ème Ed, Vuibert, Paris, France, 2015, P46.‬‬
‫‪- Ibid, p 71.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪91‬‬
‫‪ -‬ﺧزﯾﻧﺔ اﻷﺻول‪ :‬ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻟﻧﻘدﯾﺔ اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﻓﻲ اﻟﺑﻧك واﻟﺻﻧدوق‪.‬‬
‫‪ -‬ﺧزﯾﻧﺔ اﻟﺧﺻوم‪ :‬واﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻛﺷوﻓﺎت اﻟﺑﻧﻛﯾﺔ أو اﻟﺗﺳﺑﯾﻘﺎت اﻟﺑﻧﻛﯾﺔ‪.‬‬
‫ﯾﺗم ﺣﺳﺎب اﻟﺧزﯾﻧﺔ ﺑﺎﻟﻌﻼﻗﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:1‬‬
‫اﻟﺧزﯾﻧﺔ= ﺧزﯾﻧﺔ اﻷﺻول‪-‬ﺧزﯾﻧﺔ اﻟﺧﺻوم‪.‬‬
‫أو‪:‬‬
‫اﻟﺧزﯾﻧﺔ=رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل ‪-FR‬اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت رأس ﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل ‪BFR‬‬
‫أو‪:‬‬
‫اﻟﺧزﯾﻧﺔ= اﻟﻘﯾم اﻟﺟﺎﻫزة‪-‬ﺗﺳﺑﯾﻘﺎت ﺑﻧﻛﯾﺔ‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎ‪ /‬اﻟﻧﺳب اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫ﺗﻌرﯾف‪":‬ﻫﻲ ﻣﺣﺎوﻟﺔ ﻹﯾﺟﺎد اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن ﻣﻌﻠوﻣﺗﯾن ﺧﺎﺻﺗﯾن ﺑﺎﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ﻟذا ﻓﻬﻲ ﺗزود اﻷطراف‬
‫اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﺑﻔﻬم أﻓﺿل ﻟظروف اﻟﻣﻧﺷﺄة ﻓﯾﻣﺎ إذا اﻋﺗﻣدوا ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻠﯾل ﻛل ﻣﻌﻠوﻣﺔ ﻋﻠﻰ ﺣدى"‪.2‬‬
‫‪ -1‬ﻧﺳب اﻟﺳﯾوﻟﺔ‪ :‬وﻫﻲ اﻟﻧﺳب اﻟﺗﻲ ﯾﻘﺎس ﺑﻬﺎ ﻣدى ﻗدرة اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻋﻠﻰ ﻣواﺟﻬﺔ إﻟﺗزاﻣﺎﺗﻬﺎ ﻗﺻﯾرة اﻷﺟل ﻋﻧد‬
‫اﺳﺗﺣﻘﺎﻗﻬﺎ ﺑﺎﺳﺗﺧدام أﺻوﻟﻬﺎ اﻟﺳﺎﺋﻠﺔ واﻟﺷﺑﻪ اﻟﺳﺎﺋﻠﺔ ﻛﺎﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ دون ﺗﺣﻘﯾق ﺧﺳﺎﺋر‪.3‬‬
‫وﺗﺳﺗﺧدم ﻣؤﺷرات ﻋدﯾدة ﻟﻘﯾﺎﺳﻬﺎ وأﻫم ﻫذﻩ اﻟﻣؤﺷرات‪:4‬‬
‫‪ -1-1‬ﻧﺳﺑﺔ اﻟﺗداول‪ :‬وﻫﻲ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ واﻟﺧﺻوم اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‪ ،‬وﺗﺣﺳب ﻫذﻩ اﻟﻧﺳﺑﺔ وﻓق‬
‫اﻟﻣﻌﺎدﻟﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫ﻧﺳﺑﺔ اﻟﺗداول=اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‪/‬اﻟﺧﺻوم اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‪.‬‬
‫‪ -2-1‬ﻧﺳﺑﺔ اﻟﺳﯾوﻟﺔ اﻟﺳرﯾﻌﺔ‪ :‬وﻫﻲ ﺗﻣﺛل اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ وﺑﯾن اﻟﺧﺻوم اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‪ ،‬إﻻ أﻧﻬﺎ‬
‫ﺗﺧﺗﻠف ﻋن ﻧﺳﺑﺔ اﻟﺗداول ﻓﻲ ﻛوﻧﻬﺎ ﺗﺳﺗﺑﻌد ﻛل ﻣن اﻟﻣﺧزون واﻟﻣﺻروﻓﺎت اﻟﻣدﻓوﻋﺔ ﻣﻘدﻣﺎ‪ ،‬وﺗﺣﺳب ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪- Caroline Selmer, toute la fonction finance, Dunod, Paris, France, P282.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ -‬طﺎﻟب ﻋﻼء ﻓرﺣﺎن ‪ ،‬ﺷﯾﺣﺎن اﻟﻣﺷﻬداﻧﻲ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.78‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ -‬ﻋﺑد اﻟﻘﺎدر دﺷﺎش وﻣداﻧﻲ ﺑن ﺑﻠﻐﯾث‪ ،‬اﻧﻌﻛﺎﺳﺎت ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺷﺧﯾص اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﻣﻠﺗﻘﻰ دوﻟﻲ ﺣول‪ :‬اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫‪3‬‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﻣواﺟﻬﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ورﻗﻠﺔ‪ ،‬ﯾوﻣﻲ ‪ 13‬و‪ 14‬دﯾﺳﻣﺑر ‪ ،2011‬ص ‪.16‬‬
‫‪4‬‬
‫‪- Jérôme Caby et Jacky Koehl, « Analyse Financière », 2ème édition, Dareios et Pearson, Montreuil, France,‬‬
‫‪2012, P132, 134.‬‬
‫‪92‬‬
‫ﻧﺳﺑﺔ اﻟﺳﯾوﻟﺔ اﻟﺳرﯾﻌﺔ= اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‪-‬اﻟﻣﺧزون‪/‬اﻟﺧﺻوم اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺳﺎ‪ /‬ﻧﺳب اﻟﻧﺷﺎط‪:‬‬
‫ﺗﺷﯾر ﻧﺳب اﻟﻧﺷﺎط إﻟﻰ ﺗﻘﯾﯾم ﻣدى ﻛﻔﺎءة وﻓﻌﺎﻟﯾﺔ أداء اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ إدارة أﺻوﻟﻬﺎ وﻣدى اﺳﺗﻐﻼﻟﻬﺎ ﻟﻣواردﻫﺎ‬
‫وﺗوﺿﺢ ﻫذﻩ اﻟﻧﺳب ﻛﯾف ﺗﺳﺗﺛﻣر اﻟﻣؤﺳﺳﺔ أﻣواﻟﻬﺎ‪.1‬‬
‫‪ -1‬ﻣﻌدل دوران اﻟﻣﺧزون‪ :‬ﺗﻌﻛس ﻫذﻩ اﻟﻧﺳﺑﺔ ﻋدد اﻟﻣرات اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﻓﯾﻬﺎ ﺗداول ﻛل دﯾﻧﺎر ﻣﺳﺗﺛﻣر ﻓﻲ اﻟﻣﺧزون‬
‫ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة ﻣن ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺷراء ﺣﺗﻰ ﺗﺎرﯾﺦ ﺑﯾﻌﻪ‪.2‬‬
‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬
‫= ﻣرة‪.‬‬ ‫وﯾﺣﺳب ﻛﺎﻟﺗﺎﻟﻲ‪ :‬ﻣﻌدل دوران اﻟﻣﺧزون =‬
‫ﻣﺗوﺳط رﺻﯾد اﻟﻣﺧزون‬
‫‪ -2‬ﻣﻌدل دوران اﻟذﻣم اﻟﻣدﯾﻧﺔ‪ :‬ﺗﻘﯾس ﻫذﻩ اﻟﻧﺳﺑﺔ اﻟﺳرﻋﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﺑﻬﺎ ﺗﺣﺻﯾل دﯾون اﻟﺷرﻛﺔ وﺗﺣوﯾﻠﻬﺎ إﻟﻰ ﻧﻘدﯾﺔ‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت اﻵﺟﻠﺔ‬
‫= ﻣرة‪.‬‬ ‫وﺗﺣﺳب ﻛﺎﻟﺗﺎﻟﻲ‪ :3‬ﻣﻌدل دوران اﻟذﻣم اﻟﻣدﯾﻧﺔ =‬
‫ﻣﺗوﺳط اﻟذﻣم اﻟﻣدﯾﻧﺔ‬
‫ﯾوم‬
‫= أﯾﺎم‪.‬‬ ‫وﻟﻣﻌرﻓﺔ ﻣدة اﻟﺗﺣﺻﯾل =‬
‫ﻣﻌدل دوران اﻟذﻣم اﻟﻣدﯾﻧﺔ‬
‫‪ -3‬ﻣﻌدل دوران اﻟذﻣم اﻟداﺋﻧﺔ‪ :‬ﯾﺳﺗﻌﻣل ﻫذا اﻟﻣؤﺷر ﻟﻘﯾﺎس ﻣدى ﻛﻔﺎءة اﻟﺷرﻛﺔ ﻓﻲ ﺗﺳدﯾد اﻟﺗزاﻣﺎﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ‬
‫= ﻣرة‪.‬‬ ‫ﻣﻌدل دوران اﻟذﻣم اﻟداﺋﻧﺔ=‬
‫ﻣﺗوﺳط اﻟذﻣم اﻟداﺋﻧﺔ‬
‫= أﯾﺎم‪.‬‬ ‫وﻟﻣﻌرﻓﺔ ﻣدة اﻟﺗﺳدﯾد =‬

‫ﻣﻌدل دوران اﻟذﻣم اﻟداﺋﻧﺔ‬
‫ﺳﺎدﺳﺎ‪ /‬ﻧﺳب اﻟرﺑﺣﯾﺔ‪:‬‬
‫ﻫذﻩ اﻟﻧﺳب ﺗﺣدد ﺑوﺿوح ﻣﻘدار اﻟﻣوارد اﻟﺗﻲ ﺣﻘﻘﺗﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن ﺧﻼل اﻟﻧﺷﺎط اﻻﻗﺗﺻﺎدي اﻟذي ﺗﻘوم ﺑﻪ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣدار اﻟﺳﻧﺔ ﻛﻣﺎ ﺗﻣﺛل أداءﻫﺎ اﻟﻌﺎم واﻟذي ﯾﻣﻛن أن ﯾﻛون ﺻﻧﺎﻋﻲ أو ﺗﺟﺎري‪ 4‬وﻫﻲ ﺗﻘﯾس ﻗدرة ﻛﻔﺎءة إدارة‬
‫‪ -‬ﻋﺑد اﻟوﻫﺎب ﯾوﺳف أﺣﻣد‪ ،‬اﻟﺗﻣوﯾل ٕوادارة اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،‬دار اﻟﺣﺎﻣد ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬اﻷردن‪ ،2008 ،‬ص ‪.95‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ -‬ﻓﺎﯾز ﺳﻠﯾم ﺣداد‪ ،‬اﻹدارة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬دار اﻟﺣﺎﻣد ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟراﺑﻌﺔ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،2014 ،‬ص ‪.69‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ‪ ،‬ص ‪.71‬‬

‫‪- Yves Alain Ach, Catherin Daniel, Finance d’entreprise, édition de Hachette, Paris, France, 2004,P212.‬‬
‫‪4‬‬
‫‪93‬‬
‫اﻟﺷرﻛﺔ ﻓﻲ اﺳﺗﻐﻼل اﻟﻣوارد اﺳﺗﻐﻼﻻ أﻣﺛل ﻟﺗﺣﻘﯾق اﻷرﺑﺎح وﻣؤﺷر ﻟﺗﺣﺳﯾن أداء اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬وﯾؤﻛد ﻣدى ﻗدرة‬
‫اﻟﺷرﻛﺔ ﻋﻠﻰ ﻣواﻛﺑﺔ اﻟﻧﻣو واﻟﺗطور اﻟﻌﺎﻟﻣﻲ‪.1‬‬
‫* ﻫﺎﻣش اﻟرﺑﺢ‪ :‬ﯾﻌﻛس ﻗدرة اﻟﺷرﻛﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻘدﯾم اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت ﺑﻛﻠﻔﺔ أدﻧﻰ أو ﺑﺳﻌر أﻋﻠﻰ ﻟذﻟك ﻓﻬو ﯾؤﺷر ﻗدرة‬
‫اﻟدﯾﻧﺎرات ﻣن اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻘﯾق اﻟرﺑﺢ وﻟﺗﻘﯾﯾم ﻫﺎﻣش اﻟرﺑﺢ ﯾﻣﻛن اﺳﺗﺧدام اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﺗﺎرﯾﺧﻲ أو ﻣﻌدل‬
‫اﻟﺻﻧﺎﻋﺔ أو اﻟﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣﺳﺗﻬدف ﻣن ﺧﻼل اﻟﻧﺳب اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:2‬‬
‫ﻫﺎﻣش اﻟرﺑﺢ‬
‫ﻫﺎﻣش اﻟرﺑﺢ=‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬
‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟرﺑﺢ ﺑﻌد اﻟﺿرﯾﺑﺔ و اﻟﻔواﺋد‬

‫ﻫﺎﻣش اﻟرﺑﺢ اﻟﺻﺎﻓﻲ =‬
‫* اﻟﻣردودﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ :‬ﻫﻲ اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻣن اﺳﺗﺧدام أﻣوال اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﯾن ﻓﻧﺗﯾﺟﺔ ﻫذﻩ اﻟﻧﺳﺑﺔ ﺗﻣﺛل‬
‫ﻣﺎ ﺗﻘدﻣﻪ اﻟوﺣدة اﻟواﺣدة اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرة ﻣن أﻣوال اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﯾن ﻣن رﺑﺢ ﺻﺎﻓﻲ‪.‬‬
‫اﻟرﺑﺢ اﻟﺻﺎﻓﻲ‬
‫ﻧﺳﺑﺔ اﻟﻣردودﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ =‬
‫اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ‬
‫* اﻟﻣردودﯾﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ :‬وﻧﻘﯾس اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن أرﺑﺎح اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات اﻟﻣطﻠوﺑﺔ ﻟﺗوﻟﯾد ﻫذﻩ اﻷرﺑﺎح وﯾﺗم ﺣﺳﺎﺑﻬﺎ‬
‫ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:3‬‬
‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻻﺟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻧﺳﺑﺔ اﻟﻣردودﯾﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ =‬
‫إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻷﺻول‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻣؤﺷرات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺣدﯾﺛﺔ‪.‬‬
‫وﻣن أﻫم ﻫذﻩ اﻷﺳﺎﻟﯾب‪:‬‬
‫أوﻻ‪ /‬اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﺗﻌرﯾف‪ :‬ﺗﻌرف ﺑﺄﻧﻬﺎ "ﻣﻘﯾﺎس ﺣﻘﯾﻘﻲ ﻟﻸداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪ .‬وﯾﺳﺗﻧد ﻣﻔﻬوﻣﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﻔﻬوم اﻟدﺧل‬
‫اﻟﻣﺗﺑﻘﻲ اﻟذي ﯾﻘﺿﻲ ﺑﺄﻧﻪ ﺣﺗﻰ ﯾﻣﻛن ﺗﺣﻘﯾق ﺛروة ﻟﺣﻣﻠﺔ اﻷﺳﻬم ﻓﺈﻧﻪ ﯾﺟب ﻋﻠﻰ إدارة اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﺳﺗﺧدام اﻟﻣوارد‬
‫‪ -‬ﻣﺣﻣد ﻣﺣﻣود اﻟﺧطﯾب‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.64‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬ﻣﺟﯾد اﻟﻛرﺧﻲ‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.106‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ -‬ﻓﺎﯾز ﺳﻠﯾم ﺣداد‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.82‬‬

‫‪3‬‬
‫‪94‬‬
‫اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ ﻟدﯾﻬﺎ ﺑﺻورة ﺗؤدي إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾق ﻋﺎﺋد ﻋﻠﻰ اﻷﻣوال اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرة أﻛﺑر ﻣن ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻫذﻩ‬
‫اﻷﻣوال"‪.1‬‬
‫وﺗﺣﺳب ﻛﺎﻵﺗﻲ‪:2‬‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ= ﺻﺎﻓﻲ اﻟرﺑﺢ اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﻲ ﺑﻌد اﻟﺿرﯾﺑﺔ‪ -‬ﻛﻠﻔﺔ رأس اﻟﻣﺎل ‪ x‬ﻣﺑﻠﻎ اﺳﺗﺛﻣﺎر‬
‫‪EVA= NOPAT-WACC x I‬‬
‫ب‪ -‬ﻗﯾﺎس اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ‪:EVA‬‬
‫ﺣﯾث أن اﻹﺿﺎﻓﺎت اﻟﺗﻲ ﻗدﻣﺗﻬﺎ ﺷرﻛﺔ ﺳﺗورت )‪ (Stewart‬ﻋﻠﻰ ﻣﻌﯾﺎر ‪ EVA‬ﺷﻣﻠت اﻟﻔﻘرات اﻵﺗﯾﺔ‪:3‬‬
‫‪ -1‬ﻧﻔﻘﺎت اﻟﺑﺣث واﻟﺗطوﯾر‪ :‬ﻫذﻩ اﻟﻧﻔﻘﺎت ﺗﻌﺗﺑر ﻣﺻروف ﺗﻧزل ﻣن رﺑﺢ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻓﻲ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺗﻲ اﻧﻔﻘت‬
‫ﺑﻬﺎ‪ .‬وﻟﻛون ﻫذﻩ اﻟﻧﻔﻘﺎت ﻟﻬﺎ ﻗﯾﻣﺔ ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﯾﻣﻛن اﻻﺳﺗﻔﺎدة ﻣﻧﻬﺎ‪ ،‬ﻟذا ﯾﻌﺎد إﺿﺎﻓﺗﻬﺎ إﻟﻰ ﻛل ﻣن ﺻﺎﻓﻲ اﻟرﺑﺢ‬
‫اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﻲ ﺑﻌد اﻟﺿرﯾﺑﺔ ٕواﻟﻰ رأس اﻟﻣﺎل‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺗﻘﯾﯾم ﺑﺿﺎﻋﺔ أﺧر اﻟﻣدة‪ :‬ﻧظ ار ﻻﺧﺗﻼف اﻟﺷرﻛﺎت ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺧزون ﺣﺳب طرﯾﻘﺔ )‪ (LIFO‬أو‬
‫)‪ (FIFO‬ﻓﺈﻧﻪ ﯾﺿﺎف اﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ اﺣﺗﯾﺎطﻲ )‪ (LIFO‬إذا ﻛﺎﻧت اﻟﺷرﻛﺔ ﺗﺳﺗﺧدم ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺧزون‬
‫ﻗﯾﺎﺳﺎ ﺑﺷرﻛﺎت ﺗﺳﺗﺧدم ) ‪ (FIFO‬ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺧزون‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﺷﻬرة‪ :‬ﻋﻧدﻣﺎ ﺗدﻓﻊ اﻟﺷرﻛﺔ ﻣﺑﺎﻟﻎ ﻣﺣددة ﻣﻘﺎﺑل ﺷرﻛﺔ أﺧرى أو ﻻﻣﺗﻼك أﺻل ﻣﻌﯾن‪ ،‬ﻓﺈن ﻛﺎن‬
‫اﻟﻣدﻓوع أﻛﺑر ﻣن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻌﺎدﻟﺔ ﻟﺻﺎﻓﻲ أﺻول اﻟﺷرﻛﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﯾﻧﺗﺞ ﻋن ذﻟك ﺣﺳﺎب ﯾﺻﻧف ﺿﻣن اﻷﺻول ﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻌﻣوﻣﯾﺔ ﯾﺳﻣﻰ ﺣﺳﺎب اﻟﺷﻬرة‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﺿﺎف اﻫﺗﻼك اﻟﺷﻬرة إﻟﻰ ﺻﺎﻓﻲ اﻟرﺑﺢ اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﻲ ﺑﻌد‬
‫اﻟﺿراﺋب ٕواﻟﻰ رأس اﻟﻣﺎل‪.‬‬
‫‪ -4‬اﻷرﺑﺎح واﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﻣؤﻗﺗﺔ ﻏﯾر اﻟﻌﺎدﯾﺔ‪ :‬ﻗد ﺗﺧﻔﻲ ﻫذﻩ اﻟﻔﻘرة اﻷداء ﻏﯾر اﻟﺟﯾد ﻟﻠﺷرﻛﺔ‪ ،‬إذا ﻛﺎن رﺑﺣﺎ‪،‬‬
‫واﻷداء اﻟﺟﯾد إذا ﻛﺎن ﻫﻧﺎك ﺧﺳﺎﺋر رأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻷﺻول‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﺗﺧﺻم اﻷرﺑﺎح ﻣن ﺻﺎﻓﻲ اﻟرﺑﺢ اﻟﺗﺷﻐﯾﻠﻲ ﺑﻌد‬
‫اﻟﺿراﺋب وﺗﺿﺎف اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟرأﺳﻣﺎﻟﯾﺔ ﻏﯾر اﻟﻌﺎدﯾﺔ إﻟﻰ ﻫذا اﻟﺻﺎﻓﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺿﺎﻣن وﻫﯾﺑﺔ‪ ،‬دور اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ‪ EVA‬ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺻﯾدال‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻓرﺣﺎت ﻋﺑﺎس‪ ،‬ﺳطﯾف‪،‬‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﺟزاﺋر‪ ،2008-2007 ،‬ص ‪.114‬‬

‫‪ -‬ﺣﺳﯾﻧﺔ ﺻﯾﻔﻲ‪ ،‬ﻧوال ﺑن ﻋﻣﺎرة‪ ،‬ﻗﯾﺎس اﻷداء ﺑﺎﺳﺗﺧدام ﻣؤﺷر اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ اﻟﺑﺎﺣث‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﻌﻠوم اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ‬
‫‪2‬‬
‫ﻗﺎﺻدي ﻣرﺑﺎح‪ ،‬ورﻗﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬ﻋدد‪ ،2015 ،15‬ص ‪.181‬‬

‫‪ -‬ﻋدﻧﺎن ﺗﺎﯾﻪ اﻟﻧﻌﯾﻣﻲ‪ ،‬أرﺷد ﻓؤاد اﻟﺗﻣﯾﻣﻲ‪ ،‬اﻟﺗﺣﻠﯾل واﻟﺗﺧطﯾط اﻟﻣﺎﻟﻲ اﺗﺟﺎﻫﺎت ﻣﻌﺎﺻرة‪ ،‬دار اﻟﯾﺎزوري ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪ ،2008 ،‬ص ‪.98‬‬
‫‪3‬‬
‫‪95‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ /‬اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺳوﻗﯾﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ‪* MVA‬‬
‫أ‪ -‬ﺗﻌرﯾف‪ :‬ﻫﻲ ﻣﺎ ﯾﺳﺗﺛﻣرﻩ ﺣﻣﻠﺔ اﻷﺳﻬم داﺧل اﻟﻣﻧﺷﺄة وﻣﺎ ﯾﺣﺻﻠون ﻋﻠﯾﻪ ﻣن ﺑﯾﻊ أﺳﻬﻣﻬم ﺣﺳب‬
‫اﻷﺳﻌﺎر اﻟﺳﺎﺋدة ﻓﻲ اﻟﺳوق ﻟﺣظﺔ اﻟﺑﯾﻊ )اﻟﻔرق ﺑﯾن اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺳوﻗﯾﺔ ﻷﺳﻬم اﻟﺷرﻛﺔ واﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟدﻓﺗرﯾﺔ ﻟﺣﻘوق‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻛﯾن‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﺗﻣﺛل ﻣﻘدار اﻟﺛروة اﻟﺗﻲ ﺗم ﺗوﻟﯾدﻫﺎ ﻣن رأس اﻟﻣﺎل‪.1‬‬
‫ب‪ -‬طرق ﺣﺳﺎﺑﻬﺎ‪ :‬وﺗﺣﺳب ﻛﺎﻟﺗﺎﻟﻲ‪:2‬‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺳوﻗﯾﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ= اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺳوﻗﯾﺔ ﻷﺳﻬم اﻟﺷرﻛﺔ‪-‬اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟدﻓﺗرﯾﺔ ﻟﺣﻘوق اﻟﻣﺎﻟﻛﯾن ﻛﻣﺎ ﺗظﻬر‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻷطراف اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدة ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ﻫﻧﺎك ﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻷطراف ﺗﺳﺗﻔﯾد ﻣن ﻋﻠﻣﯾﺔ اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺑﻐﯾﺔ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻟﻣﻬﻣﺔ واﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻬم‪،‬‬
‫ﯾﻣﻛن ﺗﻠﺧﯾص اﻷطراف وﻫدﻓﻬم ﻣن ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:3‬‬
‫‪ -1‬اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرون‪ :‬ﯾﻬﺗم اﻟﻣﺳﺎﻫم أو ﺻﺎﺣب اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﻔردﯾﺔ ﻛﺛﯾ ار ﺑﺎﻟﻌﺎﺋد ﻋﻠﻰ رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻣﺳﺗﺛﻣر‪،‬‬
‫واﻟﻣﺧﺎطر اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﻣن ﺧﻼل ﺗﻘﯾﯾم ﺗﻠك اﻟﺟواﻧب‪ ،‬ﯾﺗﺧذ ﻗ ارراﻩ ﺑﺷﺄن اﻻﺣﺗﻔﺎظ أو اﻟﺗﺧﻠﻲ‬
‫ﻋن اﻷﺳﻬم اﻟﺗﻲ ﯾﻣﺗﻠﻛﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬إدارة اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ :‬ﯾﻌﺗﺑر ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻣن أﻫم اﻟوﺳﺎﺋل اﻟﺗﻲ ﯾﺗﻣم ﺑﻣوﺟﺑﻬﺎ ﺗﺣﻠﯾل ﻧﺷﺎط اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫واﻟﺗوﺻل إﻟﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﻬﺎ‪ ،‬أي ﯾﺳﺎﻫم ﻫذا اﻟﺗﻘﯾﯾم ﻓﻲ ﻣﻌرﻓﺔ ﻣدى ﻛﻔﺎءة اﻹدارة ﻓﻲ إﻧﺟﺎز‬
‫ﻣﻬﺎﻣﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ‪ :‬ﺗﻘوم اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ ﻣﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ إدارة اﻟﺿراﺋب ﺑﻣراﻗﺑﺔ اﻟﻧﺷﺎط اﻹﻗﺗﺻﺎدي‪،‬‬
‫وﺑﺗﺣﺻﯾل اﻟﺿراﺋب ﻣن اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﻟذﻟك ﯾﻣﻛن اﻟﻘول أن إﻫﺗﻣﺎم اﻟﻬﯾﺋﺎت اﻟﺣﻛوﻣﯾﺔ ﺑﺗﻘﯾﯾم اﻷداء‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ ذو دواﻋﻲ رﻗﺎﺑﯾﺔ ﺿرﯾﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫‪* Market Value Added.‬‬

‫‪ -‬ﻏدﯾر ﻣﺣﻣود اﻟﻣﻬﺗدي‪ ،‬اﺳﺗﺧدام ﻣؤﺷرات ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ واﻟﻘﯾﻣﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻟﻘﯾﺎس اﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺳوﻗﯾﺔ ﻟﻸﺳﻬم‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ اﻟﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗﻣوﯾل‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺗﺟﺎرة‪ ،‬اﻟﺟﺎﻣﻌﺔ اﻹﺳﻼﻣﯾﺔ‪ ،‬ﻏزة‪ ،‬ﻓﻠﺳطﯾن‪ ،2014 ،‬ص ‪.53‬‬
‫‪-Simon Pariente, Analyse Financière et évaluation d’entreprise collection synthex Pearson éducation,‬‬
‫‪2‬‬
‫‪France, 2006, P142.‬‬

‫‪ -‬أﻣﺎرة ﻣﺣﻣد ﯾﺣﻲ ﻋﺎﺻﻲ‪ ،‬ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﺻﺎرف اﻹﺳﻼﻣﯾﺔ‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر‪ ،‬ﺗﺧﺻص إدارة أﻋﻣﺎل‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎد‪ ،‬اﻷردن‪ ،2010 ،‬ص‬
‫‪3‬‬
‫‪.178-177‬‬
‫‪96‬‬
‫‪ -4‬اﻟﻣوردﯾن‪ :‬ﯾﺳﻣﺢ ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣوردﯾن ﺑﺎﻟﺗﺄﻛد ﻣن اﺳﺗﻘرار اﻷوﺿﺎع اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺳﻼﻣﺔ اﻟﻣرﻛز‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻌﻣﻼﺋﻬم‪ ،‬وﻫذا ﻻﺗﺧﺎذ ﻗ اررات اﻟﻣﻧﺢ أو ﻋدم اﻟﻣﻧﺢ ﻟﻠﻌﻣﻼء‪ ،‬وﻛذﻟك ﺗﺣدﯾد اﻟﻣوردﯾن أﺟﺎﻻ ﻻﺳﺗﻔﺎء‬
‫ﺣﻘوﻗﻬم ﻣن ﻋﻣﻼﺋﻬم‪.‬‬
‫‪ -5‬اﻟﻌﻣﻼء‪ :‬ﯾﺗطﻠﻊ اﻟﻌﻣﻼء ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ أﻓﺿل اﻟﺷروط ﻷداء إﻟﺗزاﻣﺎﺗﻬم ﺗﺟﺎﻩ اﻟﻣوردﯾن‪ ،‬ﻓﻣن ﺧﻼل‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﯾﻧﺷرﻫﺎ اﻟﻣورد ﯾﻣﻛن ﻟﻠﻌﻣﯾل ﻣﻌرﻓﺔ ﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧت اﻵﺟﺎل اﻟﺗﻲ ﯾﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ أﻓﺿل ﻣﻣﺎ ﯾﺣﺻل‬
‫ﻋﻠﯾﻪ اﻵﺧرون‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟراﺑﻊ‪ :‬آﻟﯾﺎت ﺗﺣﺳﯾن اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫إن ﻣﺻطﻠﺢ اﻷداء ﻟﯾس ﺣدﯾﺛﺎ ﺑل ﺗوﺟد ﻋدة دراﺳﺎت وأﺑﺣﺎث ﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺗﯾن اﻟﻧظرﯾﺔ واﻟﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻬدف‬
‫إﻟﻰ ﺗدﻗﯾق ﻣﻔﻬوﻣﻪ‪ ،‬إﻻ أﻧﻪ ﻻ ﯾوﺟد اﺗﻔﺎق ﻋﺎم ﺣول ﺗﻌرﯾﻔﻪ‪ ،‬إﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻻﺧﺗﻼﻓﺎت ﻓﻲ اﻟﻣﺻطﻠﺣﺎت اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ‬
‫ﻟﻠدﻻﻟﺔ ﻋﻠﻰ اﻷداء ﻣﺛل اﻟﻛﻔﺎءة واﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﺗﻌود أﺳﺑﺎب ﺗﻧوع واﺧﺗﻼف اﻟﺗﻌﺎرﯾف اﻟﺗﻲ أﻋطﯾت ﻟﻣﻔﻬوم اﻷداء إﻟﻰ‬
‫ﻛوﻧﻪ ﻣﻔﻬوم واﺳﻊ اﻻﺳﺗﻌﻣﺎل‪ ،‬إدراﻛﻲ‪ ،‬ﻣﺗطور وﻣﺗﻌدد اﻟﻣﻛوﻧﺎت‪ ،‬وﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﺳﺑق‪ ،‬ﯾﻣﻛن اﻟﻘول أن اﻷداء‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻫو ﻣدى ﺑﻠوغ اﻷﻫداف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ )ﺗﻌظﯾم اﻟﻌواﺋد وﺗﺧﻔﯾض اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف( ﺑﺎﻻﺳﺗﺧدام اﻷﻣﺛل ﻟﻠﻣوارد اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪،‬‬
‫وﺑﺎﻋﺗﺑﺎرﻩ ﻧظﺎﻣﺎ ﺷﺎﻣﻼ وﻣﺗﻛﺎﻣﻼ ودﯾﻧﺎﻣﯾﻛﯾﺎ‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﯾﺗطﻠب إﺗﺑﺎع ﻣﺳﯾرﺗﻲ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت )‪ (Processus‬واﻟﺗﺣﺳﯾن‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻣر‪ ،‬ﻛﻣﺎ أﻧﻪ ﻣﺗﻌدد اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻛﺎﻟﺗﻛﻠﻔﺔ واﻟوﻗت واﻟﺟودة‪.‬‬
‫وﯾﺗم اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ آﻟﯾﺎت ﻛﻔﯾﻠﺔ ﺑﺗﺣﺳﯾن اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ إﻣﺎ ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻛون اﻟﻣﻧﺟز أﻗل ﻣن اﻟﻣﺧطط أو‬
‫وﺟود اﻟﺗوازن ﺑﯾﻧﻬﻣﺎ‪ ،‬ﺣﯾث أﻧﻪ ﺗﻣﺎﺷﯾﺎ ﻣﻊ ﺗطورات اﻟﻣﺣﯾط ﺗﻠﺟﺄ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ إﻟﻰ اﻟﺗﺣﺳﯾن اﻟﻣﺳﺗﻣر ﻷداﺋﻬﺎ اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫وﻓق ﻋدة آﻟﯾﺎت أﻫﻣﻬﺎ‪:‬‬
‫أوﻻ‪/‬اﻟﺗﺣﺳﯾن اﻟﻣﺳﺗﻣر )‪:*(KAIZEN‬‬
‫ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻠﺳﻔﺔ ﻫذﻩ اﻵﻟﯾﺔ ﻓﻲ أن اﻟﺗﺣﺳﯾن ﯾﺗم ﺑواﺳطﺔ اﻟﻌﻧﺻر اﻟﺑﺷري ذي اﻟﻣﻬﺎرة اﻟﻌﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣﺣﻔز ﺑﺷﻛل‬
‫ﺟﯾد ﺑﺎﺳﺗﺧدام ﺗﻛﻧوﻟوﺟﯾﺎ ﻣﺑﺳطﺔ وﻟﯾﺳت ﻣﻌﻘدة‪ ،‬وﯾﻌرف اﻟﺗﺣﺳﯾن اﻟﻣﺳﺗﻣر ﻛﻣﺳﯾرة أو ﻛﻌﻣﻠﯾﺔ ﺗﻘوم ﺑﻬﺎ ﻓرق اﻟﻌﻣل‬
‫ﺑﻬدف ﺗطوﯾر اﻷداء اﻟﺷﺎﻣل ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن ﺧﻼل ﺗﺣﺳﯾن اﻟﺟودة ٕوارﺿﺎء اﻟزﺑﺎﺋن‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺿﻣﺎن اﻟﺗطور واﻟﻧﺟﺎح‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣدى اﻟطوﯾل‪ ،‬وﺗﺗﻣﺛل ﻣراﺣل ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺣﺳﯾن اﻟﻣﺳﺗﻣر ﻓﻲ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬اﺗﺧﺎذ ﻗرار واﻟﺗزام اﻹدارة ﺑﺗﻛوﯾن ﻟﺟﻧﺔ ﻗﯾﺎدة وﺗﻌﯾﯾن ﻣﺳؤول ﻋن اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﺑوﺿﻊ اﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ ﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﺧطﯾط ﻣن ﺧﻼل‪ :‬ﺗﻌرﯾف اﻷﻫداف‪ ،‬وﺿﻊ ﻫﯾﻛﻠﺔ اﻟﺗﺣﺳﯾن واﻟﻣوارد ووﺿﻊ ﺧطﺔ ﻟﻠﺗﻧﻔﯾذ‪.‬‬
‫‪* Le mot kaizen est la fusion des deux mots japonais kai et zen qui signifient respectivement « changement » et‬‬
‫»اﻟﺘﺤﺴﯿﻦ اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ ‪«meilleur ». La traduction française courante est « amélioration continue‬‬
‫‪97‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﺣﺿﯾر‪ ،‬واﻟذي ﯾﺷﻣل‪ :‬اﺧﺗﯾﺎر اﻟﻣﺷﺎرﻛﯾن وﺗﻛوﯾﻧﻬم‪ ،‬وﺿﻊ وﺳﺎﺋل اﻟرﻗﺎﺑﺔ وﺗﺣدﯾد اﻹدارة اﻟﻧﻘﺎط ذات‬
‫اﻷوﻟوﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺗﺣﺳﯾن‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗطﺑﯾق‪ ،‬ﻣن ﺧﻼل ﺗوﺟﯾﻪ ﻣﺟﻬودات ﻛل اﻷﻓراد ﻧﺣو ﺗﺣﺳﯾن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت وﺗﻛوﯾﻧﻬم‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺗﺎﺑﻌﺔ واﻟﺗﺣﺳﯾن‪ ،‬ﻣن ﺧﻼل‪ :‬ﻣﺗﺎﺑﻌﺔ أﻧﺷطﺔ وﻧﺗﺎﺋﺞ ﻓرق اﻟﻌﻣل ﻣن طرف ﻟﺟﻧﺔ اﻟﻘﯾﺎدة‪ ،‬ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ‬
‫وﻛذا ﺗطوﯾر وﺗﻛﯾﯾف ﻋﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺣﺳﯾن ﺑﺎﺳﺗﻣرار‪.‬‬
‫وﻟﺑﻠوغ اﻟﺗﺣﺳﯾن اﻟﻣﺳﺗﻣر ﺑﻔﻌﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻻﺑد ﻣﻣن ﺗطﺑﯾق اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻟﻸﻧﺷطﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪ :‬اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﺻﺣﯾﺣﯾﺔ‬
‫واﻟوﻗﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺗدﻗﯾق‪ ،‬اﻟﺗﻛوﯾن‪ ،‬اﻟﺗﺣﻔﯾز ٕوارﺿﺎء اﻟزﺑﺎﺋن ﺑﺎﺳﺗﻣرار‪ ،‬وﺑﺎﻟرﻏم ﻣن إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﺗطﺑﯾق اﻟﺗﺣﺳﯾن اﻟﻣﺳﺗﻣر‪ ،‬إﻻ‬
‫أن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺗواﺟﻪ ﺑﻌض اﻟﺻﻌوﺑﺎت أﻫﻣﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﻘﺎوﻣﺔ اﻟﺗﻐﯾﯾر ﻣن طرف أﻓراد اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬رداءة اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺳواء ﻋدم ﻓﻬم اﻟﻣﺻطﻠﺣﺎت أو ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺧﺎطﺋﺔ ﻣﻌطﺎة ﻣن طرف اﻟزﺑون‪.‬‬
‫‪ -‬ﺿﻌف اﻟﺗﻛوﯾن ﺣﯾث ﯾﺷﻣل اﻻطﺎرت ﺑﻧﺳب ﻋﺎﻟﯾﺔ وﺑﺎﻟﺟﺎﻧب اﻟﻧظري‪.‬‬
‫‪ -‬ﺳوء اﻹدارة ﻋﻣوﻣﺎ ﺣﯾث ﯾﺑﻘﻰ اﻟﻣﺳﯾر ﯾﻘﺎوم ﻓﻛرة ﻣﺷﺎرﻛﺔ اﻷﻓراد ﻓﻲ اﻹدارة‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪/‬اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﻘﺎرن)اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻣرﺟﻌﯾﺔ( ‪:‬‬
‫ﯾﻌﺗﺑر اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﻘﺎرن ﻋﻣﻠﯾﺔ ﻗﯾﺎس اﻷداء ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﺄداء اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟراﺋدة ﻓﻲ ﻧﻔس اﻟﻣﺟﺎل‪ ،‬وﺗﺣدﯾد اﻟﻛﯾﻔﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﻲ ﻋن طرﯾﻘﻬﺎ ﺣﻘﻘت ﺗﻠك اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ذﻟك اﻟﻣﺳﺗوى ﻣن اﻷداء واﺳﺗﺧدام ﺗﻠك اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻛﺄﺳﺎس ﻟﻸﻫداف‬
‫واﻻﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺎت واﻟﺗطﺑﯾق‪ ،‬وذﻟك ﺑﻬدف ﺗﺣﺳﯾﻧﻪ وﺑﺗﺣﻘﯾق ﻫذا اﻟﻬدف ﺗﺗﺿﺢ أﻫﻣﯾﺔ اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﻘﺎرن واﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ‬
‫اﻧﻪ ﯾﺗﯾﺢ اﻟﻔرﺻﺔ ﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ أداﺋﻬﺎ ﻣﻊ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻷﻓﺿل واﻟﻣﺗﻣﯾزة ﯾﻣﺛل ﻧﻘطﺔ اﻟﺑداﯾﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗطوﯾر‪ ،‬وﯾﺳﺎﻋد‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻟﻠﺑﻘﺎء ﻋﻠﻰ ﻗﻣﺔ اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ ﺑﻣﺗﺎﺑﻌﺔ اﻟﺗطورات اﻟﺟﺎرﯾﺔ ﺧﺎرﺟﻬﺎ وﯾﻌﺟل ﺗﺣﺳﯾن اﻷداء ﻟﻣواﺟﻬﺔ اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﯾن‬
‫ﻣن ﺧﻼل اﻻﺳﺗﺧدام اﻷﻣﺛل ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ وﯾﺗطﻠب ﺗطﺑﯾق اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﻘﺎرن ﺑﻧﺟﺎح ﺗﻐﯾﯾر اﻟﻘﯾم‬
‫ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن ﺧﻼل‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗوﺟﯾﻪ وﺗدﻋﯾم اﻹدارة اﻟﻌﻠﯾﺎ ﻟﻠﻌﻣﻠﯾﺔ ٕواﻟﺗزاﻣﺎﺗﻬﺎ ﺑﺎﻟﺗﻐﯾﯾر‪.‬‬
‫‪ -‬اﻻﺧﺗﯾﺎر اﻟﺳﻠﯾم ﻟﻔرﯾق اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﻘﺎرن وﺗدرﯾﺑﻪ ﻟﻠﺗواﺻل ﻣﻊ اﻹدارة‪.‬‬
‫‪ -‬وﺿوح اﻟﺧطط اﻻﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ اﻟﻣﺑﯾﻧﺔ ﻟﻣﺻﺎدر اﻟﺗﻘدم وأوﻟوﯾﺎت اﻟﻘﯾﺎس‪.‬‬
‫‪98‬‬
‫‪ -‬إرﺳﺎء اﻟﺧطط اﻟﺗﻔﺻﯾﻠﯾﺔ ﻟﻸﻧﺷطﺔ ٕواﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﺣﺻر اﻟﺗطورات‪.‬‬
‫ﻫذﻩ أﻫم ﻋواﻣل ﻧﺟﺎح ﺗطﺑﯾﻘﻪ‪ ،‬ﻟﻛﻧﻪ ﺗوﺟد ﻋواﺋق وﺻﻌوﺑﺎت ﻟﺗطﺑﯾﻘﻪ ﺗﺗرﻛز أﺳﺎﺳﺎ ﻓﻲ ﻣﻘﺎوﻣﺔ اﻟﺗﻐﯾﯾر‪ ،‬وﻣن‬
‫أﻫم ﻫذﻩ اﻟﻌواﺋق‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﺧوف ﻣن إﺟراء ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ ﻧﻣوذج دون اﻟﻣﺳﺗوى ﻣﻣﺎ ﯾؤدي إﻟﻰ ﺿﯾﺎع اﻟوﻗت‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺧوف ﻣن ﻋدم ﺗﺣﻘﯾق ﻣﯾزة ﺗﻧﺎﻓﺳﯾﺔ ﻟﻣﺟرد اﻟﻣﺷﺎرﻛﺔ ﻓﻘط ﻓﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪.‬‬
‫‪ -‬اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﺷﻌﺎرات اﻟرﻧﺎﻧﺔ واﻟﺗﻔﺎﺧر ﺑﺄﻧﻬﺎ اﻷﻓﺿل وﻻ ﺗﺣﺗﺎج إﻟﻰ اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﻘﺎرن‪.‬‬
‫‪ -‬اﻻﺳﺗﻬﺗﺎر واﻋﺗﺑﺎر اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﻘﺎرن ﺳﻬل وﯾﺗطﻠب ﻓﻘط اﻟﻌﻣل‪.‬‬
‫‪ -‬اﺳﺗﺛﻣﺎر ﻣﻛﺛف وﻻ ﯾﺷﺟﻊ ﻋﻠﻰ اﻹﺑداع واﻻﺑﺗﻛﺎر‪.‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ وﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬
‫ﺟدا‬
‫ﺗﻌﺗﺑر اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻣن اﻟوظﺎﺋف اﻹدارﯾﺔ اﻟﻣﻬﻣﺔ‪ ،‬وﻣن ﺑﯾﻧﻬﺎ اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺣﯾث ﺗﺧﺗص ﺑﺟﺎﻧب ﻣﻬم ً‬
‫ﻣن ﻧﺷﺎط اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﻫﻲ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻣﺣرك اﻷﺳﺎﺳﻲ ﻟﻠﻧﺷﺎط‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻣﺎﻫﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬
‫أوﻻ‪ /‬ﺗﻌرﯾف اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪:‬‬
‫"ﻫﻲ إﺣدى ﻣﺟﺎﻻت ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر ﺑﺷﻛل ﻋﺎم‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﺗﻬدف إﻟﻰ ﺗﺣﺳﯾن ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺻﻔﺔ ﻣﺳﺗﻣرة‬
‫ﻣن أﺟل ﺿﻣﺎن ﺗﻧﺎﻓﺳﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣردود اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻟذي ﯾﻣﻛن ﻣن اﺳﺗﻣ اررﯾﺗﻬﺎ وﺗطوﯾرﻫﺎ"‪.1‬‬
‫وﻓﻲ ﺗﻌرﯾف آﺧر ﻫﻲ "ﺗﻘوﯾم اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ وﻣﻘﺎرﻧﺗﻬﺎ ﺑﺎﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ ﻹﯾﺟﺎد اﻟﻔروق ﻓﯾﻣﺎ ﺑﯾﻧﻬﺎ ﺗﺗوﯾﺟﺎ ﻟﻠﺑرﻧﺎﻣﺞ‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻬدف"‪.2‬‬
‫‪ -‬زﻋﺑﯾط ﻧور اﻟدﯾن‪ ،‬ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﺗﻘﻧﯾﺔ اﻻﻧﺣراﻓﺎت وﺗﺣﺳﯾن أداء وﻣردود اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬أﺑﺣﺎث اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ٕوادارﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻌدد اﻷول‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ ﻋﻠوم اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ‬
‫‪1‬‬
‫ﻣﺣﻣد ﺧﯾﺿر‪ ،‬ﺑﺳﻛرة‪ ،‬ﺟوان ‪ ،2007‬ص ‪.82‬‬

‫‪ -‬أﺣﻣد طرطﺎر‪ ،‬اﻟﺗرﺷﯾد اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﻟﻠطﺎﻗﺎت اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬دﯾوان اﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬ط‪ ،2001 ،2‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬ص ‪.99‬‬
‫‪2‬‬
‫‪99‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪/‬طﺑﯾﻌﺔ وﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬
‫ﺗﻌﺗﺑر اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف أﺣد اﻷدوات اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻣن طرف اﻹدارة‪ ،‬ﻓﻐﺎﻟﺑﺎ ﻣﺎ ﺗﺗﺣﻘق اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﺑﻌد دراﺳﺔ ﻧﺷﺎط اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺟﯾدا وﺗﺣدﯾد ﻧواﺣﻲ اﻟﻘﺻور وأﺣﯾﺎﻧﺎ ﺑﻌد وﻗوع ﺑﻌض اﻟﺧﺳﺎﺋر‪ ،‬ﻟذا ﯾﺟب‬
‫ﻣﻌرﻓﺔ طﺑﯾﻌﺔ وﻣﺗطﻠﺑﺎت ﻫذﻩ اﻟرﻗﺎﺑﺔ وﻫﻲ ﻛﺎﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫أ‪ -‬طﺑﯾﻌﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪:‬‬
‫ﻫﻧﺎك اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻧﻘﺎط اﻟﺟدﯾرة ﺑﺎﻟذﻛر ﻋﻠﻰ طﺑﯾﻌﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﺑر ذات ﻓﺎﺋدة ﻛﺑﯾرة ﻓﻲ‬
‫ﻫذا اﻟﺻدد‪ ،‬ﻣن ﺑﯾﻧﻬﺎ‪:1‬‬
‫‪ -‬إن ﻏرض رﻗﺎﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻫو ﺗﺣﻘﯾق أﻫداف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺎﻟوﺻول إﻟﻰ أدﻧﻰ ﺗﻛﻠﻔﺔ ﻣﻣﻛﻧﺔ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺑﯾل‬
‫اﻟﻣﺛﺎل ﻓﺈن اﻟﻣواد اﻟرﺧﯾﺻﺔ اﻟﺛﻣن وان ﻛﺎﻧت ﺳﺗؤدي إﻟﻰ ﺗﺧﻔﯾض اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ إﻻ أﻧﻬﺎ ﻻ ﺗؤدي إﻟﻰ ﻫدف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫اﻟﺧﺎص ﺑﺈﻧﺗﺎج ﻣﻧﺗﺟﺎت ذات درﺟﺔ ﺟودة ﻋﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﺟب اﻷﺧذ ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر أﻧﻪ ﯾﺟب ﺗطﺑﯾق رﻗﺎﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣﻊ أﺧذ أﻫداف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻷﺧرى ﻛﻠﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫اﻟﺣﺳﺑﺎن‪ ،‬أي ﻻ ﯾﺟب أن ﺗﻘﺗﺻر أﻫداف رﻗﺎﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻋﻠﻰ اﻟﻣدى اﻟﻘﺻﯾر ﻓﻘط‪ ،‬وﻟﻛن ﯾﺟب اﻻﻫﺗﻣﺎم‬
‫ﺑﺎﻷﺣداث واﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ ﻓﻲ اﻟﻣدى اﻟطوﯾل‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﺗﺧﻔﯾض اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻟﯾس ﻣﺗرادﻓﯾن‪ ،‬ﻓﺗﺧﻔﯾض اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﯾﻌﻧﻲ إﻧﺟﺎز ﻧﻔس اﻟﺷﻲء‬
‫ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ أﻗل ﻣن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ اﻟﻣﺎﺿﯾﺔ أو ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ أﻗل ﻣن اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ‪ ،‬ﺑﯾﻧﻣﺎ اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺗﻌﻧﻲ‬
‫اﻟﺣﻔﺎظ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ ﻧطﺎق اﻟﺣدود اﻟﻣوﺿوﻋﺔ ﻟﻬﺎ ﻣﻘدﻣﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﻌﺗﺑر ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف أداة إدارﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺛﻠﻪ ﻣﺛل اﻷدوات اﻹدارﯾﺔ اﻷﺧرى‪.‬‬
‫ﻛﺑﯾر ﻟﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬

‫‪ -‬ﯾﺣﺗﺎج ﻛل ﻧﺷﺎط ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺳواء ﺻﻐﯾ ار أو ًا‬
‫‪ -‬ﻟﻛﻲ ﺗﻛون ﻫﻧﺎك رﻗﺎﺑﺔ ﻓﻌﺎﻟﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬ﯾﺟب ﺗوﺟﯾﻪ اﻻﻫﺗﻣﺎم إﻟﻰ اﻟﻣﻘدار اﻟﻧﻘدي ﻣﺛل أﺳﻌﺎر اﻟﻣواد‬
‫أو اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت وأﯾﺿﺎ إﻟﻰ اﻟﻌﻧﺎﺻر ﻏﯾر اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻣﺛل‪ :‬ﻛﻣﯾﺎت اﻟﻣواد‪ ،‬زﻣن اﻟﻌﻣﺎل‪...‬إﻟﺦ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻛﻣﺎل ﺧﻠﯾﻔﺔ أﺑوزﯾد‪ ،‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ ﻟﻠطﺑﺎﻋﺔ واﻟﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺻر‪ ،1997 ،‬ص ‪.4،5،6‬‬
‫‪1‬‬
‫‪100‬‬
‫ب‪ -‬ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻔﻌﺎﻟﺔ ﻟﻠﺗﻛﺎﻟﯾف‪:‬‬
‫ﻟﻛﻲ ﯾﻛوون ﻫﻧﺎك ﻧظﺎم رﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻌﺎل‪ ،‬ﯾﺟب اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟرﻗﺎﺑﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺗﺷﻣل ﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻟﺗﻧظﯾم واﻷﻓراد واﻟﻘﯾﺎدة‪ :‬ﯾﺟب أن ﺗﺣدد أﻧﺷطﺔ اﻟﺗﻧظﯾم ﺑوﺿوح‪ ،‬ﺛم ﺗﺳﻧد ﻣﺳؤوﻟﯾﺎت إﻧﺟﺎز اﻟوظﺎﺋف‬
‫اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ إﻟﻰ اﻷﻓراد اﻟﻣﻌﻧﯾﯾن‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺗﻔوض اﻟﺳﻠطﺔ اﻟﺿرورﯾﺔ ﻟﻛل ﻓرد ﺣﺗﻰ ﯾﻘوم ﺑﺗﻧﻔﯾذ واﺟﺑﺎﺗﻪ اﻟﻣﺣددة وﯾﻛون‬
‫ﻣﺳؤوﻻ ﻋن اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ إطﺎر ﻣﺳؤوﻟﯾﺗﻪ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺟب ﺗﻘﺳﯾم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ إﻟﻰ ﻗطﺎﻋﺎت ﺣﺳب ﻣﺟﺎﻻت أو أﻗﺳﺎم‬
‫وﯾدﻋم اﻟﺗﻧظﯾم ﺑﺎﻟﻣدﯾرﯾن وﻏﯾرﻫم ﻣن اﻷﻓراد ذوي اﻟﺧﺑرة واﻟﻛﻔﺎءة واﻟذﯾن ﺣﺻﻠوا ﻋﻠﻰ اﻟﺗدرﯾب اﻟﻛﺎﻓﻲ‪،‬ﺣﯾث‬
‫أن اﻟﻣدﯾر اﻟﻛفء ﯾﻌوض اﻟﻧﻘص ﻓﻲ ﻛﻔﺎءة اﻟﺗﻧظﯾم‪ ،‬وﺗﻌﺗﺑر اﻟﻘدرة اﻟﻘﯾﺎدﯾﺔ ﻫﺎﻣﺔ ﻷﻏراض رﻗﺎﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬وﻧﺣن‬
‫ﻧدرك أن اﻷﻧظﻣﺔ ﻟن ﺗﻌﻣل ﺗﻠﻘﺎﺋﯾﺎ وﻟن ﺗﻘوم ﻣن ﻧﻔﺳﻬﺎ ﺑرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.1‬‬
‫‪ -2‬اﻟﺗﺧطﯾط‪ :‬ﻟﺗﺣﻘﯾق أﻏراض اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻣن اﻟواﺟب أن ﯾﺗم ﺗﺧطﯾط اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ‬
‫واﻟﻣﻬﺎم ﺣﺗﻰ ﯾﻣﻛن ﺗﻘدﯾر اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻛل اﻷﻧﺷطﺔ اﻟﺗﻲ ﺗم ﺗﺧطﯾطﻬﺎ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﻬﺗم اﻟﺗﺧطﯾط ﺑﺗﺣدﯾد اﻟﻛﯾﻔﯾﺔ‬
‫‪2‬‬
‫اﻟﺗﻲ ﯾﻣﻛن ﺑﻬﺎ ﺗﺣﻘﯾق ﻫذﻩ اﻷﻫداف‪ ،‬ورﺳم اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت واﻟﺑراﻣﺞ واﻹﺟراءات اﻟﻼزﻣﺔ ﻟذﻟك‪.‬‬
‫وﯾﻣﻛن ﺗوﺿﯾﺢ أﻫﻣﯾﺔ اﻟﺗﺧطﯾط ﻓﻲ رﻗﺎﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣن ﺧﻼل اﻟﻣﺛﺎل اﻟﺗﺎﻟﻲ‪ :‬ﻓﺑدون ﺗﺧطﯾط أﻧﺷطﺔ‬
‫اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﻓﺈن أﻗﺳﺎم اﻹﻧﺗﺎج ﻟن ﺗﺗﻣﻛن ﻣن ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﺗﻲ ﺳوف ﺗﻧﺗﺟﻬﺎ وﻛﻣﯾﺗﻬﺎ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻗد ﯾﻛون ﻫﻧﺎك‬
‫إﻧﺗﺎج زاﺋد أو ﻋﺟز ﻓﻲ اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣﺗﺎح ﻟﻠﺑﯾﻊ‪ ،‬ﺣﯾث ﺗﻌﻧﻲ اﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ اﻟﻣﺧزون أن ﺗﺗﺣﻣل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺗﻛﺎﻟﯾف أﻛﺛر‬
‫ﻟﻠﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺧزون وﻣﺧﺎطر ﻛﺑﯾرة ﻟﺗﻠﻔﻪ وﺗﻘﺎدﻣﻪ ﻛﻣﺎ أن اﻟﻌﺟز ﻓﻲ اﻹﻧﺗﺎج ﯾﻌﻧﻲ ﻓﻘد ﺑﻌض اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت وﻋدم‬
‫اﺳﺗﻐﻼل اﻟطﺎﻗﺎت اﻟﺑﯾﻌﯾﺔ اﻟﻣوﺟودة‪ ،‬أﯾﺿﺎ ﻋدم ﺗﺧطﯾط أﻧظﻣﺔ اﻹﻧﺗﺎج ﺗﻌﻧﻲ ﻋدم إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ أو ﺻﻌوﺑﺔ ﺗﺣدﯾد إدارة‬
‫اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت ﻟﻠﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ وﻛﻣﯾﺗﻬﺎ وﺗوﻗﯾت اﻟﺷراء‪ ،‬ﻟذا ﻗد ﯾﺿطر إﻟﻰ اﻟﺷراء ﺑﻛﻣﯾﺎت ﻏﯾر اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻣﻣﺎ ﯾﻌﻧﻲ‬
‫زﯾﺎدة ﻓﻲ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﻌﺗﺑر اﻟﺗﺧطﯾط ﻣطﻠﺑﺎ أﺳﺎﺳﯾﺎ ﻣن ﻣﺗطﻠﺑﺎت اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻔﻌﺎﻟﺔ ﻟﻠﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‪ :‬وﻫﻲ ﻋﺑﺎرة ﻋن ﻣﻘﺎدﯾر ﻣﺣددة ﻟﻛل ﻋﻧﺻر ﻣن ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ اﻟﺗﻲ ﺗدﺧل ﻓﻲ‬
‫إﻧﺗﺎج وﺗﻛوﯾن اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت واﻷﻧﺷطﺔ اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﺑﻬﺎ‪.3‬‬
‫‪ -‬ﻛﻣﺎل ﺧﻠﯾﻔﺔ أﺑو زﯾد‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.6‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬أﺣﻣد ﻣﺣﻣد ﻧور وﺷﺣﺎﺗﺔ اﻟﺳﯾد ﺷﺣﺎﺗﻪ‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻷﻏراض اﻟﻘﯾﺎس ﻓﻲ ﺑﯾﺋﺔ اﻟﺗﺻﻧﯾﻊ اﻟﻣﻌﺎﺻرة‪ ،‬اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺻر‪ ،2004 ،‬ص ‪.15‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ -‬ﺧﺎﻟص ﺻﺎﻓﻲ ﺻﺎﻟﺢ‪ ،‬رﻗﺎﺑﺔ ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ ظل اﻗﺗﺻﺎد اﻟﺳوق‪ ،‬دﯾوان اﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،2007 ،‬ص ‪.18‬‬
‫‪3‬‬
‫‪101‬‬
‫وﯾﺟب أن ﺗﻌد ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﺑﺻورة ﻣﻧﻔﺻﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى ﻣراﻛز اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻓﺈذا ﻛﻧﺎ ﻧﻌﻠم أن ﻣﻘدار ‪ 2‬ﻛﯾﻠو‬
‫ﻏرام ﻣن ﻣﺎدة س اﺳﺗﺧدﻣت ﻓﻲ إﻧﺗﺎج وﺣدة واﺣدة‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﻻ ﯾﻣﻛﻧﻧﺎ ﻣﻌرﻓﺔ ﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧت اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ ﺗﺳﺗﺧدم‬
‫ﺑﻛﻔﺎءة أم ﻻ‪ ،‬إﻻ إذا ﻛﻧﺎ ﻧﻌﻠم أن ﻣﻌﯾﺎر اﻟﻣواد ﻟﻬذا اﻟﻣﻧﺗﺞ ﻫﻲ ‪ 1.9‬ﻛﯾﻠوﻏرام ﻣن اﻟﻣﺎدة‪ ،‬ﻓﯾﻣﻛن اﻟﻘول ﻋﻧدﺋذ‬
‫اﻟﻘول ﺑﺎن ﻫﻧﺎك اﺳﺗﻬﻼك زاﺋد ﻓﻲ اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ‪.1‬‬
‫‪ -4‬اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت واﻹﺟراءات‪:2‬ﯾﺟب وﺿﻊ اﻹﺟراءات واﻟﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ﺗﺣﻣل )ﺣدوث( اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫واﻟﺳﻠطﺎت أو اﻟﺟﻬﺎت اﻟﻣرﺧﺻﺔ ﻟذﻟك‪.‬‬
‫‪ -5‬اﻟﻘﯾﺎس‪ :‬ﯾﺟب ﻗﯾﺎس أو ﺗﺟﻣﯾﻊ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻣل ﺑواﺳطﺔ ﻛل ﻗﺳم أو ﻣرﻛز ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺣﯾث ﺑدون‬
‫اﻟﻘﯾﺎس ﻟن ﯾﻛون ﻫﻧﺎك رﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬
‫‪ -6‬ﺗﻘﺎرﯾر اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ :‬ﯾﺟب ﻋرض اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ واﻧﺣراﻓﺎﺗﻬﺎ ﻋن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ ﻓﻲ ﺷﻛل‬
‫ﺗﻘرﯾر ﻣﻊ رﻓﻌﻪ ﻟﻣدﯾري ﻣراﻛز اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ واﻟﻣﺳؤوﻟﯾن ﻋن ﻫذﻩ اﻻﻧﺣراﻓﺎت‪ ،‬ﻓﺑدون ﻫذﻩ اﻟﺗﻘﺎرﯾر ﻟن ﻧﻌرف ﻣﺎ إذا‬
‫ﻛﺎن اﻷداء ﺟﯾدا أم ﻏﯾر ﺟﯾد‪.‬‬
‫‪ -7‬اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺗﺻﺣﯾﺣﯾﺔ واﻟوﻗﺎﺋﯾﺔ‪ :‬ﯾﺟب أن ﻧﺗﻘﺻﻰ أﺳﺑﺎب اﻻﻧﺣراﻓﺎت ﺧﺎﺻﺔ اﻟﻬﺎﻣﺔ ﻣﻧﻬﺎ واﺗﺧﺎذ‬
‫اﻹﺟراءات اﻟﺗﺻﺣﯾﺣﯾﺔ أو اﻟوﻗﺎﺋﯾﺔ اﻟﻣﻼﺋﻣﺔ‪ ،‬ﻓﻔﻲ اﻟﻛﺛﯾر ﻣن اﻟﺣﺎﻻت ﻗد ﺗﺗم اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻓﻲ اﻟوظﯾﻔﺔ اﻟﻣﻌﻧﯾﺔ ﯾوﻣﺎ ﺑﯾوم‬
‫وﺑﻧدا ﺑﺑﻧد‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺈن ﻣدﯾري ﻣراﻛز اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ وﻣرؤوﺳﯾﻬم ﯾﺟب أن ﯾﻛوﻧوا ﻗﺎدرﯾن ﻋﻠﻰ ﻣﻼﺣظﺔ اﻟﻛﺛﯾر ﻣن‬
‫ً‬
‫اﻻﻧﺣراﻓﺎت ﺑﺄﻧﻔﺳﻬم‪ ،‬ﺣﺗﻰ ﻗﺑل اﺳﺗﻼم اﻟﺗﻘﺎرﯾر‪ ،‬ﻛﺄن ﯾﺗم ﻣﻼﺣظﺔ اﻻﺳﺗﺧدام اﻟزاﺋد ﻟﻠﻣواد اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﺑﻣﺎ ﯾؤدي إﻟﻰ‬
‫اﺗﺧﺎذ إﺟراءات ﺗﺻﺣﯾﺣﯾﺔ أو وﻗﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﻣﻧﺎﺳب ودون اﻧﺗظﺎر إﺳﺗﻼم اﻟﺗﻘﺎرﯾر‪.‬‬
‫‪ -8‬ﻣﯾﻛﺎﻧﯾﻛﯾﺔ اﻟداﻓﻊ أو اﻟﺣث اﻟذاﺗﻲ‪ :3‬ﯾﺟب أن ﺗﻛون ﻣﯾﻛﺎﻧﯾﻛﯾﺔ رﻗﺎﺑﺔ اﻟﺗﻛﻔﻠﺔ ذات داﻓﻊ ذاﺗﻲ‪ ،‬ﺑﻣﻌﻧﻰ أن‬
‫ﺗﺻﻣم ﺑﺣﯾث ﺗﺄﺧذ اﻟﺧطوات اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ ﻛﻣﺳﺄﻟﺔ روﺗﯾﻧﯾﺔ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل‪ ،‬إذا ﻣﺎ ﻗدﻣت ﺗﻘﺎرﯾر اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻟﻣدﯾري‬
‫ﻣراﻛز اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ‪ ،‬ﯾﺟب أن ﯾﺷرح اﻟﻣدﯾرون ﻣﺳﺑﺑﺎت اﻻﻧﺣراﻓﺎت اﻟﻬﺎﻣﺔ واﻷﻋﻣﺎل اﻟﺗﻲ ﺗم اﺗﺧﺎذﻫﺎ أو ﺧطط ﻟﻬﺎ‬
‫ﻟﺗﺻﺣﯾﺢ أو ﻣﻧﻊ ﻫذﻩ اﻻﻧﺣراﻓﺎت دون اﻻﻧﺗظﺎر ﻟطﻠب اﻹدارة ﺗﻔﺳﯾر ﻫذﻩ اﻻﻧﺣراﻓﺎت‪.‬‬
‫‪ -9‬ﻗﯾﺎس اﻟﻛﻔﺎءة واﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺔ‪ :‬ﻛل ﻣرﻛز ﯾﻌﺗﺑر ﻣﺳؤوﻻ ﻋن ﺗﺣﻘﯾق ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ )ﻣﺧرﺟﺎت( ﻣﺛل اﻹﻧﺗﺎج أو‬
‫اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت أو ﺗﻘدﯾم ﺧدﻣﺎت إﺻﻼح ﻣﻌﯾﻧﺔ‪...‬إﻟﺦ‪ ،‬وﻟﺗﻣﻛﯾن ﻣرﻛز اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﻣن ﺗﺣﻘﯾق ﻫذﻩ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪ ،‬ﯾﺗم اﻟﺳﻣﺎح ﻟﻪ‬
‫‪ -‬ﻛﻣﺎل ﺧﻠﯾﻔﺔ أﺑوزﯾد‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.09‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬ﻋﺑد اﻟﺣﻲ ﻋﺑد اﻟﺣﻲ ﻣرﻋﻲ‪ ،‬ﻓﻲ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﺗﺧطﯾط واﻟرﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ﻣﻛﺗﺑﺔ وﻣطﺑﻌﺔ اﻹﺷﻌﺎع اﻟﻔﻧﯾﺔ‪ ،1999 ،‬ص ‪.161‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣرﺟﻊ ﻧﻔﺳﻪ‪ ،‬ص ‪.162-161‬‬

‫‪3‬‬
‫‪102‬‬
‫ﺑﺎﺳﺗﺧدام ﻣوارد ﻣﻌﯾﻧﺔ )ﻣدﺧﻼت(‪ .‬ﻓﺈذا ﺣﻘق ﻣرﻛز اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺣددة ﻟﻪ ﻣﻘدﻣﺎ )اﻟﻣﺧططﺔ( أو أﻓﺿل‬
‫ﻣﻧﻬﺎ ﯾﻌﺗﺑر ﻓﻌﺎﻻ‪ٕ ،‬واذا ﻟم ﺗﺣﻘﻘﻬﺎ ﻓﺈﻧﻪ ﯾﻌﺗﺑر ﻏﯾر ﻓﻌﺎل أو أﻗل ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻛذﻟك ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻛﻔﺎءة ﻓﻲ اﺳﺗﺧدام اﻟﻣوارد‬
‫إذا ﻣﺎﺗم اﺳﺗﺧدام اﻟﻣوارد ﻓﻲ ﻣﺎﺗم ﺗﻘدﯾرﻩ ﻣﺳﺑﻘﺎ‪ ،‬ﻓﺳﯾﻛون ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﻛفء أﻣﺎ إذا زاد اﻟﻣﺳﺗﺧدم ﻋن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‬
‫أو اﻟﻣﻘدر ﻓﯾﻌﺗﺑر ﻏﯾر ﻛفء‪.‬‬
‫‪ -10‬اﻟﻌﻧﺻر اﻟﺑﺷري ﻓﻲ رﻗﺎﺑﺔ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪ :‬ﻏﺎﻟﺑﺎ ﻣﺎ ﯾﻧظر ﻧظﺎم رﻗﺎﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻛﻧظﺎم ذات ﻣﯾﻛﺎﻧﯾﻛﯾﺔ‬
‫ﺗﺗﺿﻣن ﺑﻧﺎء ﻣﻌﺎﯾﯾر وﻣوازﻧﺎت ٕواﻋداد ﺗﻘﺎرﯾر ﺑﺎﻻﻧﺣراﻓﺎت‪ ،‬واﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﺗﻔﺳﯾرات ﻟﻼﻧﺣراﻓﺎت‪...‬إﻟﺦ‪ ،‬وﯾﻌﺗﺑر‬
‫ﺧطﺎ ﻛﺑﯾ ار ﺗﺟﺎﻫل ﺣﻘﯾﻘﺔ أن اﻟﻌﻧﺻر اﻟﺑﺷري ﻫو ﻗﻠب )أﻫم اﻟﻣﻘوﻣﺎت( ﻧظﺎم رﻗﺎﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻛﺄداة ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬
‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف أﺻﺑﺣت ﻫدﻓﺎ أﺳﺎﺳﯾﺎ ﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬وذﻟك ﻟﺗﺣﻘﯾق اﻟﻛﻔﺎﯾﺔ واﻻﺳﺗﺧدام‬
‫اﻷﻣﺛل ﻟﻌﻧﺎﺻر اﻹﻧﺗﺎج‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﺗﺗطﻠب وﺟود ﻣﻌﺎﯾﯾر أو ﻣﻘﺎﯾﯾس ﻣﺣددة ﻣﺳﺑﻘﺎ ﻟﻬذﻩ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻟﻐرض إﺟراء ﻣﻘﺎرﻧﺔ‬
‫ﻣﻌﻬﺎ ﺑﻌد ﻧﺷوء اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ وﻣﻘدار اﻧﺣراﻓﻬﺎ ﻋن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻲ ﺣددت ﻣﺳﺑﻘﺎ ﻟﻬﺎ‪ ،‬ﺑﻬدف دراﺳﺔ أﺳﺑﺎب ﻫذﻩ‬
‫اﻻﻧﺣراﻓﺎت ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﻣﻧﺎﺳب واﺗﺧﺎذ اﻹﺟراءات اﻟﺗﺻﺣﯾﺣﯾﺔ ﻟﻬﺎ ﻗﺑل ﺗﺿﺧﻣﻬﺎ‪ ،‬وﯾﺗم ذﻟك ﻋن طرﯾق ﻧظﺎم ﻓﻌﺎل‬
‫ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬ﺣﯾث ﺗﺗﻣﺛل ﺧطوات أو ﻣﻬﺎم ﺗﺻﻣﯾﻣﻪ ﻓﯾﻣﺎ ﯾﻠﻲ‪:1‬‬
‫أوﻻ‪ /‬ﺗﺣدﯾد ﻧطﺎق )ﻣﺟﺎل ﺗطﺑﯾق( ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪:‬‬
‫ﻋﻧد ﺗﺻﻣﯾم ﻧظﺎم ﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬ﯾﺟب ﺗﺣدﯾد ﻣﺟﺎل أو ﻧطﺎق ﺗطﺑﯾﻘﻪ‪ ،‬وﻣن اﻟﻧﺎﺣﯾﺔ اﻹﯾﺟﺎﺑﯾﺔ ﯾﺟب أن‬
‫ﯾﻐطﻲ ﻧظﺎم رﻗﺎﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻛل ﻗطﺎﻋﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬وﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﺳﺗوﯾﺎت اﻹدارﯾﺔ وأﯾﺿﺎ ﺟﻣﯾﻊ اﻟوظﺎﺋف اﻟﻣؤداة‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ /‬ﺗﻔﻬم ﻋﻣﻠﯾﺎت وﻧﺷﺎطﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪:‬‬
‫ﯾﺟب ﺗﻔﻬم أﻋﻣﺎل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وأﻧﺷطﺗﻬﺎ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﺣﺗﻰ ﯾﺗم ﺗﺻﻣﯾم ﻧظﺎم ﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﻬﺎ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺟب دراﺳﺔ‬
‫اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ اﻟﺳﻠطﺔ اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ وﻫﯾﻛل ﺗﻛﻠﻔﺗﻬﺎ ﻣﻊ ﺗﺣدﯾد اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﺗﺣﻣﻠﻬﺎ ﻟﻛل ﻧﺷﺎط رﺋﯾﺳﻲ وأﯾﺿﺎ‬
‫ﻟﻛل ﻗطﺎع ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪/‬دراﺳﺔ ﺧﺻﺎﺋص ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪:‬‬
‫ﯾﺟب دراﺳﺔ ﺧﺎﺻﺗﯾن ﻟﻛل ﻋﻧﺻر ﻣن ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ وﻫﻣﺎ‪ :‬ﺳﻠوك ﻋﻧﺻر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪ ،‬وﻣدى إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ‬
‫ﺧﺿوﻋﻪ أو )ﻗﺎﺑﻠﯾﺗﻪ( ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺑد اﻟﺣﻲ ﻋﺑد اﻟﺣﻲ ﻣرﻋﻲ وﻣﺣﻣد ﻋﺑد اﻟﺣﻣﯾد طﺎﺣون‪،‬اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻷﻏراض اﻟﺗﺧطﯾط واﻟرﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬دار اﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺻر‪،2000،‬ص ‪.170-163‬‬
‫‪1‬‬
‫‪103‬‬
‫راﺑﻌﺎ‪ /‬إﻧﺷﺎء وﺗﺣدﯾد ﻣراﻛز اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫ﺗﺗطﻠب اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻔﻌﺎﻟﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺳﺑق أن ذﻛرﻧﺎ ﺗﻌﯾﯾن اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻋﻠﻰ اﻷﻗﺳﺎم واﻷﺷﺧﺎص‬
‫اﻟﻣﺳؤوﻟﯾن ﻋن رﻗﺎﺑﺗﻬﺎ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﺟب ﺗﻘﺳﯾم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻛﻛل إﻟﻰ ﻗطﺎﻋﺎت طﺑﻘًﺎ ﻟﻠﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﻋن رﻗﺎﺑﺔ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻣﻊ‬
‫ﺗﺣدﯾد ﺷﺧص ﻣﺳؤول ﻋن ﻛل ﻗطﺎع‪ ،‬وﺗﺳﻣﻰ ﻫذﻩ اﻟﻘطﺎﻋﺎت ﺑﻣراﻛز اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺧﺎﻣﺳﺎ‪ /‬ﺗﺣدﯾد ﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣطﻠوﺑﺔ ﻷﻏراض اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪:‬‬
‫ﻣن دراﺳﺔ ﺧﺻﺎﺋص اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﺗﺣﻣﻠﻬﺎ ﺑواﺳطﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﯾﻣﻛن ﺗﺣدﯾد ﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣطﻠوﺑﺔ‬
‫ﻷﻏراض ﺗﺣﻘﯾق اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﯾﺟب أن ﺗﻘﺗﺻر ﻋﻠﻰ ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬واﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﻌﺗﺑر أﯾﺿﺎ ذات أﻫﻣﯾﺔ ﺑدرﺟﺔ ﻛﺎﻓﯾﺔ ﻟﻛﻲ ﯾﺗم رﻗﺎﺑﺗﻬﺎ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ذﻟك‪ ،‬ﯾﺟب أن ﺗرﺗﺑط ﺑﻣرﻛز ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﻣﻌﯾن‬
‫وأﺷﺧﺎص ﻣﻌﯾﻧﯾن وأﯾﺿﺎ ﺑﺎﻟﺳﻠطﺎت اﻟﻣﻣﻧوﺣﺔ ﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻫذﻩ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬
‫ﺳﺎدﺳﺎ‪ /‬وﺿﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ٕواﻋداد اﻟﻣوازﻧﺎت‪:‬‬
‫ﺑﻣﺟرد إﻧﺷﺎء ﻣراﻛز اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ‪ ،‬ﯾﺟب ﺗﺣدﯾد ﻟﻣﻘدار اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺳﻣوح ﻟﻣرﻛز اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ اﻟﻣﻌﯾن ﺑﺈﻧﻔﺎﻗﻬﺎ )اﻟﺗﻲ‬
‫ﻣﻌﯾﺎر أو ﻣﻘﯾﺎﺳﺎ ﯾﺗم ﻣﻘﺎرﻧﺔ‬
‫ًا‬ ‫ﻟﻬﺎ ﺳﻠطﺔ ﺗﺣﻣﻠﻬﺎ( وﻷي اﻷﻏراض‪ ،‬ﺣﯾث ﺗﺻﺑﺢ ﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺣددة ﻣﻘدﻣﺎ‬
‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ ﺑﻪ‪ ،‬ﻓﺑدون وﺟود ﻧوع ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﯾﻛون ﻣن اﻟﺻﻌب ﺗﺣﻘﯾق اﻟرﻗﺎﺑﺔ وﻗﯾﺎس أداء ﻣدﯾري ﻣراﻛز‬
‫ﺳﺎﺑﻌﺎ‪ /‬وﺿﻊ إﺟراءات وﺳﯾﺎﺳﺎت اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪:‬‬
‫ﻟﺗﺣﻘﯾق رﻗﺎﺑﺔ ﺟﯾدة أو ﻣﻼﺋﻣﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬ﯾﺟب أن ﯾﻛون إﺟراءات وﺳﯾﺎﺳﺎت ﻣﻌروﻓﺔ ﺟﯾدا ﻟﻛل ﻋﻣﻠﯾﺔ‬
‫ﺗﺣﻣل اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ودﻓﻌﻬﺎ واﻟﺗﻲ ﺗﺣدد ﻣن ﻟﻪ ﺳﻠطﺔ ﺑﺎﻟﺗﻛﻠﻔﺔ واﻟﻣواﻓﻘﺔ ﻋﻠﯾﻪ‪ ،‬وﺗﻛون ﻛل ﻫذﻩ اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت واﻹﺟراءات‬
‫ﺗﻣﺛل اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻣﺎﻧﻌﺔ أو اﻟواﻗﯾﺔ‪ ،‬وﺗﻌﺗﺑر إﺟراءات رﻗﺎﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺿرورﯾﺔ ﺳواء ﺗم اﺳﺗﺧدام اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر واﻟﻣوازﻧﺎت أو‬
‫ﻟم ﯾﺗم ذﻟك‪ ،‬ﻓﺗﺣﻣل اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ودﻓﻌﻬﺎ ﻟﯾس ﻣﺗرادﻓﯾن‪ ،‬ﻓﺎﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﯾﺗم ﻣراﻗﺑﺗﻬﺎ ﻗﺑل ﺗﺣﻣﻠﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻣﺛﻼ ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺳﻔر ﯾﺗم‬
‫رﻗﺎﺑﺗﻬﺎ ﻗﺑل اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺎﻟرﺣﻠﺔ‪ ،‬أﻣﺎ اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟدﻓﻊ وﺑﻌد ﺗﺣﻣل اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﺈﻧﻬﺎ ﺗﻌﺗﺑر ﻣﺟرد ﺗﺣﻘق ﻣن ﺗواﻓق‬
‫اﻟﻣﺻروف ﻣﻊ اﻟﺳﯾﺎﺳﺎت واﻹﺟراءات اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺗﺣﻣﻠﻪ‪ ،‬وﻣﻊ ذﻟك ﻛﻼ اﻟﻧوﻋﯾن ﺿرورﯾﯾن‪.‬‬
‫ﺛﺎﻣﻧﺎ‪ /‬وﺿﻊ ﻧظﺎم ﻟﻠﻣﺳؤوﻟﯾﺔ وﻟﻠﻣﺗﺎﺑﻌﺔ‪:‬‬
‫ﺗﻌﻬدا )ارﺗﺑﺎطﺎ( ﻣن ﺟﺎﻧب ﻣدﯾري ﻣراﻛز اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ‬

‫ً‬ ‫ﺗﻣﺛل اﻟﻣوازﻧﺎت واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺗﻲ ﯾﺗم اﻟﻣواﻓﻘﺔ ﻋﻠﯾﻬﺎ‬
‫ﺑﺗﺣﻘﯾق أﻫداف ﻣراﻛزﻫم ﻓﻲ ﻧطﺎق اﻟﻣوازﻧﺎت واﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣوﺿوﻋﺔ‪ ،‬وﻟﻛﻲ ﯾﺗم اﻟﺗﺄﻛد ﻣن ﻋدم اﻟﺗﺟﺎوز )أو‬
‫‪104‬‬
‫إﻧﺣراف( اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ واﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ‪ ،‬ﻣن اﻟﺿروري اﺣﺗﺳﺎب اﻻﻧﺣراﻓﺎت ﺑﯾن اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ واﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ‪ٕ ،‬واﻋداد اﻟﺗﻘﺎرﯾر ﻋﻧﻬﺎ ﻟﻣدﯾري ﻣراﻛز اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﻣﻊ اﺳﺗﺧدام ﻫذﻩ اﻟﺗﻘﺎرﯾر ﻛﺄﺳﺎس ﻟﻸﻋﻣﺎل اﻟﺗﺻﺣﯾﺣﯾﺔ‬
‫واﻟوﻗﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬أي أن ﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﺗﻣﺛل اﻟﺗﻐذﯾﺔ اﻟﻌﻛﺳﯾﺔ أو اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻼﺣﻘﺔ ﺑﻌد ﺣدوث اﻹﻧﻔﺎق‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺈن‬
‫ﻧظﺎم ﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﯾﺣﻘق اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻼﺣﻘﺔ وﻟﯾﺳت اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻣﺎﻧﻌﺔ اﻟواﻗﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺗﺎﺳﻌﺎ‪ /‬ﺗﺻﻣﯾم ﻧظﺎم ﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪:‬‬
‫ﺑﺗﺻﻣﯾم ﻧظﺎم ﻟﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ‪ ،‬ﯾﺟب ﺗﺻﻣﯾم ﻧظﺎم ﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻷﻏراض ﺗﺟﻣﯾﻊ وﺗوزﯾﻊ ﺑﯾﺎﻧﺎت‬
‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪ ،‬وﺣﯾث أن ﻧظﺎم ﺗﺳﺟﯾل اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﯾﺟب أن ﯾدﻋم ﻧظﺎم ﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻓﯾﺟب أن ﯾﺗﻣﺎﺷﻰ ﻫﯾﻛل‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣﻊ ﻫﯾﻛل ﻧظﺎم ﺗﻘﺎرﯾر اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ وﻫﯾﻛل اﻟﻣوازﻧﺎت‪ ،‬إذ ﯾﺟب أن ﺗﺗﻛﺎﻣل اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﺛﻼﺛﺔ‪،‬‬
‫ﺑﺣﯾث أن ﺗﺑوﯾب وﺗﻠﺧﯾص اﻟﻣﺻروﻓﺎت ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻛل ﻣن طﺑﯾﻌﺗﻬﺎ وﺣﺳب ﻣراﻛز اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ وﺳﻠوك اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫ﻣوﺣدا ﻓﻲ اﻷﻧظﻣﺔ اﻟﺛﻼﺛﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﯾﺟب أن ﺗﺗﻣﺎﺷﻰ ﻫذﻩ اﻷﻧظﻣﺔ ﻣﻊ اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫ً‬ ‫ﯾﻛون‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻛﺄداة ﻹﺗﺧﺎذ اﻟﻘرار‪.‬‬
‫ﺗﻌﺗﺑر ﻋﻣﻠﯾﺔ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرار ﻣن أﻫم اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﻬﺎ اﻹدارات ﻓﻲ ﻛل اﻟﻣﺳﺗوﯾﺎت اﻟﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ‪ ،‬إذ ﯾﺗوﻗف‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣدى ﻧﺟﺎﺣﻬﺎ ﻧﺟﺎح اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق أﻫداﻓﻬﺎ اﻟﻣﻧﺷودة‪ ،‬ﻓﻧﺟد أن ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺗﻬﺗم ﺑﺟﻣﻊ اﻟﺑﯾﺎﻧﺎت‬
‫ﻣن ﻛل ﻣﺻﺎدرﻫﺎ اﻟداﺧﻠﯾﺔ واﻟﺧﺎرﺟﯾﺔ وﺗﺣﻠﯾﻠﻬﺎ وﺗﻔﺳﯾرﻫﺎ ٕواﯾﺻﺎﻟﻬﺎ ﻓﻲ ﺻورة ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﯾﺗم اﺳﺗﺧداﻣﻬﺎ ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ‬
‫ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻘ اررات‪.‬‬
‫أوﻻ‪ /‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻛﺄداة ﻻﺗﺧﺎذ ﻗ اررات اﻟﺗﺻﻧﯾﻊ أو اﻟﺷراء‪:‬‬
‫ﺗﻘوم اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ ﻋﺎدة ﻓﻲ ﻣراﺣل ﻧﻣوﻫﺎ اﻷوﻟﻲ ﺑﺎﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ ﻏﯾرﻫﺎ ﻣن اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‬
‫ﻟﻠﺣﺻول ﻋﻠﻰ أﺟزاء ﺗﺎﻣﺔ اﻟﺻﻧﻊ‪ ،‬ﯾﺗم ﺗﺟﻣﯾﻌﻬﺎ ﻓﻲ ﻣﻧﺗﺞ ﻧﻬﺎﺋﻲ ﺗﻘوم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺈﻧﺗﺎﺟﻪ وﺗﺳوﯾﻘﻪ‪،‬وﻟذﻟك ﻓﺈﻧﻬﺎ ﺗواﺟﻪ‬
‫ﻋﺎدة ﻗرار اﻟﻣﻔﺎﺿﻠﺔ ﺑﯾن ﺷراء ﺗﻠك اﻷﺟزاء أو ﺗﺻﻧﯾﻌﻬﺎ ﻣﺣﻠﯾﺎ‪ ،‬وﻓﻲ ﺳﺑﯾل اﻹﻗرار ﻋﻠﻰ ذﻟك ﻓﺈﻧﻪ ﯾﺟب ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﺗﻌرف ﻋﻠﻰ ﻣﺎﯾﻠﻲ‪:1‬‬
‫‪ -‬ﺣﺟم اﺣﺗﯾﺎﺟﺎﺗﻬﺎ ﻣن ﻫذا اﻟﺟزء‪.‬‬
‫‪ -‬ﺳﻌر ﺷراء ﻫذا اﻟﺟزء ﻣن اﻟﺧﺎرج‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ اﻟﺗﻲ ﻗد ﺗﺗرﺗب ﻋﻠﻰ ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﺻﻧﯾﻊ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺑد اﻟﻣﻘﺻود دﺑﯾﺎن‪ ،‬اﻟﻧﻣﺎذج اﻟﻛﻣﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹدارﯾﺔ واﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات‪ ،‬دار اﻟﻣﻌرﻓﺔ اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺻر ‪ ،1999‬ص ‪.115-114‬‬
‫‪1‬‬
‫‪105‬‬
‫وﻋﻠﻰ ﺿوء ﺗﺣﻠﯾل اﻟﻌﻼﻗﺎت ﺑﯾن ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﯾﻣﻛن اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرار اﻟﻣﻼﺋم‪ ،‬ﺣﯾث أن اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫ﺗوﻓر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﻘ اررات‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ /‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻛﺄداة ﻻﺗﺧﺎذ ﻗ اررات اﻟﺗﺳﻌﯾر‪:‬‬
‫ﯾﻌﺗﺑر اﻟﻘرار اﻟﺧﺎص ﺑﺗﺣدﯾد اﻟﺳﻌر واﺣد ﻣن أﻛﺛر اﻟﻘ اررات ﺻﻌوﺑﺔ واﻟﺗﻲ ﯾﻧﺑﻐﻲ ﻋﻠﻰ اﻹدارة اﺗﺧﺎذﻫﺎ ﻟﻛون‬
‫وﻏﺎﻟﺑﺎ ﻣﺎ ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ ﻣدﺧﻼت ﻟﻘ اررات اﻟﺗﺳﻌﯾر‪ ،‬ﺣﯾث أن‬
‫ً‬ ‫ﻫذا اﻷﺧﯾر ﯾﻬدف إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾق رﺑﺢ‪،‬‬
‫ﺑﻌض اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﺗﺳﺗﺧﻠص أﺳﻌﺎر اﻟﺑﯾﻊ ﻣﺑﺎﺷرة ﻣن ﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻋن طرﯾق ﺗﻘدﯾر ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻧﺗﺞ اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ‬
‫ٕواﺿﺎﻓﺔ ﻫﺎﻣش رﺑﺢ ﻣﻧﺎﺳب‪ ،‬ﯾﺟب أن ﯾﻐطﻲ ﻫذا اﻟﺳﻌر ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬وﻟﺗﺣدﯾد ﺳﻌر ﺑﯾﻊ أﻣﺛل‪ ،‬أي ذﻟك اﻟﺳﻌر‬
‫اﻟذي ﺗﻛون ﻋﻧدﻩ اﻷرﺑﺎح اﻟﻛﻠﯾﺔ ﻣﺛﻠﻰ‪ ،‬ﻓﻣن اﻟﻣﻣﻛن أن ﺗﻘدر اﻹدارة اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻛﻠﯾﺔ ﻟﻛل ﻣﺳﺗوى ﻣﺑﯾﻌﺎت‪.1‬‬
‫ﻓﻔﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻧﺟد ان‪ :‬اﻟﺳﻌر اﻟوﺣدوي= اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟوﺣدوﯾﺔ‪+‬اﻟرﺑﺢ اﻟﻣراد ﺗﺣﻘﯾﻘﻪ‪.‬‬
‫وﻋﻠﯾﻪ وﻣن ﻫذﻩ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﻧﺟد ان ﻟﻠﺗﻛﻠﻔﺔ ﺗﺄﺛﯾر ﻋﻠﻰ اﻟﻘ اررات اﻟﺗﺳﻌﯾرﯾﺔ ﺣﯾث أن‪:‬‬
‫‪ -‬زﯾﺎدة اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﺗؤدي إﻟﻰ زﯾﺎدة اﻟﺳﻌر وﻫذا ﻟﯾس ﻓﻲ ﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻷﻧﻪ ﻗد ﯾؤدي ﺑﻬﺎ إﻟﻰ اﻟﺧﺳﺎرة أو‬
‫إﻟﻰ اﻧﺧﻔﺎض ﺣﺻﺗﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺳوق‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗدﻧﻲ اﻟﻌﺎﺋد ﻣﻣﺎ ﯾﻧﺗﺞ ﻋﻧﻪ ﻓﻘدان اﻟﺳﯾطرة ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﻋدم اﻟﻘدرة‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺣﻛم ﻓﯾﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻧﺧﻔﺎض اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﯾؤدي إﻟﻰ اﻧﺧﻔﺎض اﻟﺳﻌر وﻫﻧﺎ ﺗﺳﺗطﯾﻊ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺟﻠب زﺑﺎﺋن ﺟدد‪ ،‬وﻟﻛن ﻫذا‬
‫اﻟﻧﻘص ﻓﻲ اﻟﺳﻌر ﯾﺟب أن ﻻ ﯾﻛون ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎب اﻟﺟودة واﻟﻧوﻋﯾﺔ‪ ،‬وﻟﻛﻧﻪ ﻧﺎﺗﺞ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺗﺣﻛم ﻓﻲ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪،‬‬
‫وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻛﺳب ﺛﻘﺔ اﻟزﺑﺎﺋن واﻟﺳﯾطرة ﻋﻠﻰ اﻟﺳوق ﺧﺎﺻﺔ ﻓﻲ ظل وﺟود اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ وﺣﺳﺎﺳﯾﺔ اﻟزﺑﺎﺋن ﻟﻸﺳﻌﺎر‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ /‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻛﺄداة ﻻﺗﺧﺎذ ﻗ اررات ﻗﺑول أو رﻓض طﻠﺑﯾﺔ ﺧﺎﺻﺔ‪:‬‬
‫ﺗواﺟﻪ اﻹدارة أﺣﯾﺎﻧﺎ ﻣﺷﻛﻠﺔ ﻗﺑول أو رﻓض طﻠﺑﯾﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺳﻌر أﻗل ﻣن اﻟﺳﻌر اﻟﻌﺎدي‪ ،‬ﻣن ﻋﻣﯾل ﻻ ﯾﺗوﻗﻊ‬
‫ﻣﻧﻪ أن ﯾﺗﻌﺎﻣل ﻣﻊ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣرة أﺧرى )ﻣرة واﺣدة ﻓﻘط(‪ ،‬أو أن اﻟطﻠﺑﯾﺔ ﻟن ﺗؤﺛر ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت وﻋﻠﻰ اﻷﺳﻌﺎر‬
‫اﻟﻌﺎدﯾﺔ‪ ،‬وﻗﺑل اﻟﻘﯾﺎم ﺑﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﺣﻠﯾل ﻟﻣﻌرﻓﺔ ﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧت ﻫذﻩ اﻟطﻠﺑﯾﺔ ﻣرﺑﺣﺔ أـو ﻏﯾر ﻣرﺑﺣﺔ ﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻹدارة‬
‫أن ﺗﺗﺄﻛد ﻣن ﻋدم وﺟود ﺗﺄﺛﯾر ﻟﻬذﻩ اﻟطﻠﺑﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺳوق اﻟﻌﺎدي ﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻗﺑول اﻟطﻠﺑﯾﺔ‪ ،‬ﺑﻣﻌﻧﻰ‬
‫ﻗﺑول اﻟطﻠﺑﯾﺔ ﻟن ﯾؤدي إﻟﻰ زﯾﺎدة اﻟﻌرض اﻟﻣﺗﺎح ﻣن اﻟﻣﻧﺗﺞ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ اﻧﺧﻔﺎض ﺳﻌر اﻟﺑﯾﻊ ﻣﻣﺎ ﺳﯾؤﺛر ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح‬
‫‪ -‬أﺣﻣد رﺟب ﻋﺑد اﻟﻌﺎل وﻓﺗﺣﻲ رزق اﻟﺳواﻓﯾري‪ ،‬ﻣدﺧل ﻣﻌﺎﺻر ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹدارﯾﺔ‪ ،‬دار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ اﻟﺟدﯾدة‪ ،2002 ،‬ص ‪.102‬‬
‫‪1‬‬
‫‪106‬‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ اﻷﺟل اﻟطوﯾل‪ ،‬وﻣن ﻧﺎﺣﯾﺔ أﺧرى ﯾﺟب اﻟﺗﺄﻛد ﻣن وﺟود طﺎﻗﺔ ﻣﺗﺎﺣﺔ ﻛﺎﻓﯾﺔ ﻟﻬذﻩ اﻟطﻠﺑﯾﺔ‪ ،‬ﺑﻣﺎ ﻻ‬
‫ﯾؤﺛر ﻋﻠﻰ اﻹﻧﺗﺎج اﻟﻌﺎدي ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ٕواﻻ ﯾﺟب أﺧذ ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻔرﺻﺔ اﻟﺑدﯾﻠﺔ ﻓﻲ اﻻﻋﺗﺑﺎر‪.1‬‬
‫راﺑﻌﺎ‪ /‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻛﺄداة ﻻﺗﺧﺎذ ﻗ اررات إﯾﻘﺎف أو اﺳﺗﻣرار ﺧطوط اﻹﻧﺗﺎج‪:‬‬
‫ﺗﻧﺗﺞ ﻣﻌظم اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ اﻟﻌدﯾد ﻣن اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟﺗﻲ ﻗد ﺗرﺑط ﺑﺑﻌﺿﻬﺎ اﻟﺑﻌض ﺑﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾﻌﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ‪،‬‬
‫ﺟدا أن ﻻ ﺗﻛون أي ﻋﻼﻗﺔ ﺑﯾﻌﯾﺔ ﺑﯾن ﻫذﻩ اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت‪،‬‬
‫ﻣﺗﻧﺎﺳﺑﺎ‪ ،‬وﻣن اﻟﻣﻣﻛن ً‬
‫ً‬ ‫ﺑﯾﻌﯾﺎ‬
‫ﻣزﺟﺎ ً‬
‫أو اﻟﺗﻲ ﺗﻛون ﻓﯾﻣﺎ ﺑﯾﻧﻬﺎ ً‬
‫وﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻓﺈن إﻧﺗﺎج ﻫذﻩ اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت وﺗﺳوﯾﻘﻬﺎ ﯾﻣﻛن أن ﯾﺗم ﻓﻲ ﺷﻛل ﺧطوط إﻧﺗﺎج ﻣﻧﻔﺻﻠﺔ ﺗﺗﻔﺎوت ﻓﯾﻣﺎ ﺑﯾﻧﻬﺎ‬
‫ﻣن ﺣﯾث اﻟرﻏﺑﺔ‪ ،‬ﻟذﻟك ﻓﺈن ﻣﺛل ﻫذﻩ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﺗﻬﺗم ﺑﻘﯾﺎس رﺑﺣﯾﺔ ﻛل ﻣﻧﺗﺞ أو ﻛل ﺧط إﻧﺗﺎج ﻋﻠﻰ ﺣدى‪،‬‬
‫ﻟﺗﻘرﯾر إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻻﺳﺗﻣرار ﻓﻲ ﺧطوط اﻹﻧﺗﺎج ﻫذﻩ أو إﻟﻐﺎء ﺑﻌض ﺧطوط اﻹﻧﺗﺎج ﻏﯾر اﻟﻣرﺑﺣﺔ أو ﻗﻠﯾﻠﺔ اﻟرﺑﺣﯾﺔ‬
‫ﺑﻬدف اﻟﺗرﻛﯾز ﻋﻠﻰ ﺧطوط اﻹﻧﺗﺎج اﻷﻛﺛر رﺑﺣﯾﺔ‪.2‬‬
‫وﻣن ﺟﻬﺔ أﺧرى ﻓﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺗﺳﻣﺢ ﺑﻣﻌرﻓﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻛل ﻣﻧﺗوج ﻋﻠﻰ ﺣدى أي رﺑﺢ أو ﺧﺳﺎرة‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ‬
‫ﻓﺎﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻘق ﺧﺳﺎرة ﯾﺗم اﻻﺳﺗﻐﻧﺎء ﻋن إﻧﺗﺎﺟﻬﺎ أو اﺳﺗﺑداﻟﻬﺎ ﺑﻣﻧﺗﺟﺎت أﺧرى‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻘق‬
‫رﺑﺢ ﻓﯾﺟب اﻻﺳﺗﻣرار ﻓﻲ إﻧﺗﺎﺟﻬﺎ ﻣﻊ إدﺧﺎل ﺗﻌدﯾﻼت أو ﺗﻐﯾﯾرات ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ ﻛل ﻣرة‪ ،‬وذاﻟك ﻷﺟل زﯾﺎدة رﺑﺣﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﻧﺗوج‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟراﺑﻊ‪ :‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ﺗﻠﻌب ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف دور ﻣﻬم ﻓﻲ ﺗﺧﻔﯾض اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺣﯾث ﻛﻠﻣﺎ ﻗﻣﻧﺎ ﺑﺗﺧﻔﯾض اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﯾؤدي إﻟﻰ زﯾﺎدة‬
‫اﻷرﺑﺎح وﻣﻧﻪ إﻟﻰ ﺗﺣﺳﯾن اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫أوﻻ‪ /‬ﺗﺧﻔﯾض اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬
‫ﻣن اﻟﻣﺑﺎدئ اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻔﻠﺳﻔﺔ إدارة اﻟﺟودة اﻟﺷﺎﻣﻠﺔ أداء اﻟﻌﻣل اﻟﺻﺣﯾﺢ ﻣن اﻟﻣرة اﻷوﻟﻰ‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾؤدي إﻟﻰ‬
‫ﺗﺧﻔﯾض اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ واﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻓﻲ زﯾﺎدة أرﺑﺎح اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬وﯾﺳﺎﻋد ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق ﻫذا اﻟﻣﺳﻌﻰ اﻧﺗﺷﺎر اﻟﺛﻘﺎﻓﺔ ﺑﯾن اﻟﻌﺎﻣﻠﯾن‬
‫ﻓﯾﻣﺎ ﯾﺗﻌﻠق ﺑﺿرورة اﻟوﻗﺎﯾﺔ ﻣن اﻟوﻗوع ﻓﻲ اﻷﺧطﺎء أﺛﻧﺎء اﻟﻌﻣل‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟﺗﺻﻣﯾم اﻟﺟﯾد ﻟﻠﻣﻧﺗﺞ‪ ،‬وﯾﺗم‬
‫ﺗﺧﻔﯾض ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺟودة ﻣن ﺧﻼل‪:3‬‬
‫‪ -‬أﺣﻣد ﻣﺣﻣد ﻧور وأﺣﻣد ﺣﺳﯾن ﻋﻠﻲ‪ ،‬ﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹدارﯾﺔ‪ ،‬اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺻر‪ ،2003 ،‬ص ‪.186‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ -‬ﻋﺑد اﻟﻣﻘﺻود دﺑﯾﺎن‪ ،‬ﻣرﺟﻊ ﺳﺑق ذﻛرﻩ‪ ،‬ص ‪.120‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ -‬أﺣﻣد ﺑن ﻋﯾﺷﺎوي‪ ،‬إدارة اﻟﺟودة اﻟﺷﺎﻣﻠﺔ‪ ،‬اﻷﺳس اﻟﻧظرﯾﺔ واﻟﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ واﻟﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺳﻠﻌﯾﺔ واﻟﺧدﻣﯾﺔ‪ ،‬دار اﻟﺣﺎﻣد‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬ط‪،2013 ،1‬‬
‫‪3‬‬
‫ص‪.89-88‬‬
‫‪107‬‬
‫‪ -‬ﺗﻔﻌﯾل أﻧﺷطﺔ اﻟﺑﺣث واﻟﺗطوﯾر‪ ،‬وﯾﺗم ذﻟك ﻋن طرﯾق اﺳﺗﺛﻣﺎر ﻧﺳﺑﺔ ﻛﺑﯾرة ﻣن اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﻣﺧﺻﺻﺔ ﻟﻬذا‬
‫اﻟﻧﺷﺎط‪ ،‬وﻣﻧﻪ اﻛﺗﺷﺎف ﻣواﺻﻔﺎت ﺟدﯾدة ﻟﻣﻧﺗوج ﻣﺎ ﯾﺟﻌﻠﻪ ﯾﺗﻣﯾز ﻋن ﻧﺿﯾرﻩ ﻓﻲ اﻟﺳوق‪ ،‬ﻫذا ﻣﺎ ﯾﺟﻌل اﻟﻌﻣﻼء‬
‫ﯾﻧﺟذﺑون أﻛﺛر ﻧﺣو ﻣﻧﺗوج اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ زﯾﺎدة اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗدرﯾب اﻟﻌﺎﻣﻠﯾن ﻋﻠﻰ أداء ﻣﻬﺎﻣﻬم ﺑﺷﻛل ﻣﺗﻘن دون أﺧطﺎء وﺗﺛﻘﯾﻔﻬم ﺑﺄﻫﻣﯾﺔ إﺗﻘﺎن اﻟﻌﻣل ﻟﻣﺎ ﻟﻪ ﻣن أﺛر‬
‫ﻓﻲ ﺟودة اﻟﻣﻧﺗوج وﺳﻣﻌﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬واﻟذي ﯾؤدي إﻟﻰ زﯾﺎدة ﺣﺻﺗﻬﺎ اﻟﺳوﻗﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻧﺢ ﻓرﯾق اﻟﻌﻣل ﻛﺎﻣل اﻟﺻﻼﺣﯾﺎت اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻬدف اﻟذي أﻧﺷﺋت ﻣن أﺟﻠﻪ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ ﺗﺷﺟﯾﻌﻬم‬
‫وﻣﻧﺣﻬم اﻟﺣواﻓز اﻟﻣﺎدﯾﺔ واﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺎﻫم ﻓﻲ ﺗﻌزﯾز أداﺋﻬم‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗوزﯾﻊ اﻟﺟﯾد ﻟﻠﻌﺎﻣﻠﯾن ﻓﻲ ﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺣﺳب ﺗﺧﺻﺻﺎﺗﻬم‪ ،‬وﺧﺑراﺗﻬم‪ ،‬ﻓﺎﻟﻌﺎﻣل اﻟذي ﯾﺗﻣﺗﻊ ﺑﺧﺑرة‬
‫واﺳﻌﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل ﺿﺑط اﻟﺟودة واﻛﺗﺷﺎف اﻟﻌﯾوب‪ ،‬ﻻﺑد أن ﯾﺗواﺟد ﺿﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﻘﻠل ﻣن‬
‫اﺣﺗﻣﺎﻟﯾﺔ ﺣدوث اﻟﻌﯾوب‪ ،‬وﯾﻌزز ﻣن اﺣﺗﻣﺎﻟﯾﺔ اﻛﺗﺷﺎﻓﻬﺎ ﻓﻲ وﻗت ﻣﺑﻛر‪ ،‬وﻣﻧﻪ ﺗﻔﺎدي اﻟﻛﺛﯾر ﻣن اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟﺗوﺟﻪ ﻧﺣو ﺗﺑﻧﻲ ﻓﻠﺳﻔﺔ إدارة اﻟﺟودة اﻟﺷﺎﻣﻠﺔ وﻧظرﺗﻬﺎ إﻟﻰ اﻟﺟودة ﺑوﺻﻔﻬﺎ ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﺟﻣﯾﻊ‪ ،‬وﻟﯾﺳت ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﻗﺳم ﻣﻌﯾن أو أﻓراد ﻣﻌﯾﻧﯾن‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﺗﻛﻠﻔﺔ زﻣن اﻟﺗوﻗف‪ ،‬ﻣن ﺧﻼل ﺗﺣﺿﯾر اﻟﺣﻠول اﻟﺑدﯾﻠﺔ واﻟﺳرﯾﻌﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺣدوث ﺗوﻗﻌﺎت ﻣﻔﺎﺟﺋﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻹﻧﺗﺎج ﻛﺎﻧﻘطﺎع اﻟﺗﯾﺎر اﻟﻛﻬرﺑﺎﺋﻲ ﻋﻠﻰ ﺳﺑﯾل اﻟﻣﺛﺎل‪ ،‬وذﻟك ﻣن ﺧﻼل ﺗوﻓﯾر ﻣوﻟدات ﻛﻬرﺑﺎﺋﯾﺔ ﺑﺻﻔﺔ داﺋﻣﺔ ﻓﻲ‬
‫واﻟﺷﻛل اﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﺑﯾن ﻓﻘرات ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺟودة‪:‬‬
‫اﻟﺷﻛل رﻗم )‪ :(4-2‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن ﻓﻘرات ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺟودة‪.‬‬
‫اﻟرﻗﺎﺑﺔ‬ ‫إﻧﻔﺎق ‪ 1‬دﯾﻧﺎر‬
‫اﻟﺗﻘوﯾم‬ ‫ﯾوﻓر ‪ 10‬دﯾﻧﺎر‬
‫اﻟﻔﺷل‬ ‫ﯾوﻓر ‪ 100‬دﯾﻧﺎر‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﺧﺿر ﻣﺻﺎﻟﺢ اﻟطﯾطﻲ‪ ،‬إدارة وﺻﻧﺎﻋﺔ اﻟﺟودة‪ ،‬ﻣﻔﺎﻫﯾم إدارﯾﺔ وﺗﻘﻧﯾﺔ وﺗﺟﺎرﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﺟودة‪ ،‬دار اﻟﺣﺎﻣد‪،‬‬
‫ﻋﻣﺎن‪ ،2010 ،‬ص ‪.103‬‬
‫‪108‬‬
‫ﻣن اﻟﺷﻛل ﯾظﻬر أﻧﻪ إﻧﻔﺎق دﯾﻧﺎر واﺣد ﻋﻠﻰ أﻧﺷطﺔ اﻟوﻗﺎﯾﺔ ﯾﺣﻘق ﺧﻔض ﻓﻲ ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻔﺷل ﺑﻣﻘدار ‪100‬‬
‫دﯾﻧﺎر‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ /‬دور اﻧﺧﻔﺎض ﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ ﺗﺣﺳﯾن اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ﺗﺷﯾر اﻟدراﺳﺎت إﻟﻰ أﻫﻣﯾﺔ ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺟودة ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﻌدﻫﺎ أﺣد اﻟﻌﻧﺎﺻر اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫اﻹﻧﺗﺎج وﻋﻼﻗﺗﻬﺎ ﺑﺎﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﯾﺗوﺟﻪ ﺧﻔض ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺟودة إﻟﻰ ﺧﻔض اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻛﻠﯾﺔ ﻟﻺﻧﺗﺎج‪ٕ ،‬واﻟﻰ‬
‫اﻟﺗﺧﻠص ﻣن اﻟﻣﻌﯾب ﻓﻲ ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣواﻗﻊ وﻫذا ﯾﻌﻧﻲ ﺗﺣﺳﻧﺎ ﻓﻲ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ‪ ،‬وﺧﻔض ﻓﻲ اﻟﺳﻌر‪ ،‬وﯾﺗرﺗب ﻋﻠﻰ ذﻟك‬
‫زﯾﺎدة ﻓﻲ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت وﻓﻲ اﻟﺣﺻﺔ اﻟﺳوﻗﯾﺔ وﯾﻧﻌﻛس أﺛر ذﻟك ﻓﻲ اﻟرﺑﺣﯾﺔ وﻣﻘﺎﯾﯾس اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ﻓﺄﺻﺑﺣت ﻋﺎﻣﻼ ﻣرﻛزﯾﺎ ﻓﻲ ﺗﻘدﯾر وﺗﺣدﯾد اﻟﻌواﺋد اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ ﻋﻠﻰ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎرات ﻓﻲ ﺑراﻣﺞ اﻟﺟودة ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت‪،‬‬
‫إذا أن اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر ﻓﻲ اﻟﻣﻌدات ذات اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﺟودة ﺳﯾﺗرﺗب ﻋﻠﯾﻪ اﻧﺧﻔﺎض ﻛﺑﯾر ﻓﻲ اﻟﻣﻌﯾب‪ ،‬ﻣن اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت‬
‫وﯾﺗرﺗب ﻋﻠﻰ ذﻟك اﻧﺧﻔﺎض ﻓﻲ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﻫذا ﯾﻌﻧﻲ اﻧﻌﻛﺎس إﯾﺟﺎﺑﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻌواﺋد اﻟﻣﺗﺣﻘﻘﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫وﻫﻧﺎك طرﯾﻘﺗﺎن ﻟﺗﺣدﯾد اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺟودة واﻟﻌﺎﺋد وﻫﻣﺎ‪:1‬‬
‫‪ -‬اﻟطرﯾﻘﺔ اﻷوﻟﻰ‪ :‬ﺗﺗﻌﻠق ﺑﺎﺳﺗﺧدام اﻟﺗﺣﺳﯾﻧﺎت اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ ﻓﻲ ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺟودة ﺑﺎﻟﺗﺳﺎوي ﻣﻊ اﻟﺗﺣﺳﯾﻧﺎت‬
‫اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ ﻓﻲ ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻹﻧﺗﺎج‪ ،‬وﻓﻲ ﻧﻔس اﻟوﻗت ﺗﺛﺑﯾت اﻟﻌواﺋد اﻟﻣﺗوﻗﻌﺔ ﻣن اﻟﻣﻌدات اﻟﺟدﯾدة أو ﻣﺷﺎرﯾﻊ اﻟﺗﺣﺳﯾن‬
‫اﻷﺧرى‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪ :‬وﻫﻲ اﻟﺗﻲ أﺻﺑﺣت ﺑﻬﺎ ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺟودة أﺳﺎﺳﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻘدﯾر وﺗﺣدﯾد اﻟﻌواﺋد اﻟﺗﻲ ﻟﻬﺎ‬
‫ﻋﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﺗﻘﯾﯾم اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﻟﺑراﻣﺞ اﻟﺟودة اﻟﻛﻠﯾﺔ ﻧﻔﺳﻬﺎ‪ ،‬ﻣﻣﺎ ﯾﺗرﺗب ﻋﻠﯾﻪ ﻣن اﻧﺧﻔﺎض ﻛﺑﯾر ﻓﻲ ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻔﺷل‬
‫اﻟداﺧﻠﻲ واﻟﺧﺎرﺟﻲ واﻧﻌﻛﺎس ذﻟك ﻋﻠﻰ اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫وﺗﺣﺳﯾن اﻟﺟودة واﻻﻫﺗﻣﺎم ﺑﻬﺎ أﻛﺛر ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﻟﻰ اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻛﺎﻟﯾﻔﻬﺎ واﻟﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗﺧﻔﯾﺿﻬﺎ ﯾؤدي إﻟﻰ‬
‫ﺗﺣﺳﯾن ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻌﻠﻣﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗؤدي إﻟﻰ إﻧﺗﺎج ﻣﻧﺗﺟﺎت ذات ﺟودة ﻋﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وﻫذا ﯾﻌﻧﻲ اﻟﺗﺧﻠص ﻣن اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟزاﺋدة‬
‫واﻟوﻗت اﻟﺿﺎﺋﻊ واﻟﺟودة اﻟردﯾﺋﺔ‪ ،‬وﻫﻲ ﺗؤدي ﺑﺎﻟﻧﺗﯾﺟﺔ إﻟﻰ ﺗﻣﯾز اﻹﻧﺗﺎج‪ ،‬وﺗﺣﺳن ﺟودﺗﻪ‪ ،‬وﺗﺣﻘﯾق اﻻﺳﺗﺟﺎﺑﺔ‬
‫اﻟﺳرﯾﻌﺔ واﻟﻣﻼﺋﻣﺔ ﻟﺣﺎﺟﺎت اﻟزﺑﺎﺋن وﺗوﻗﻌﺎﺗﻬم‪ ،‬وﻣن ﺟﺎﻧب آﺧر ﻓﺈﻧﻬﺎ ﺗؤدي إﻟﻰ زﯾﺎدة اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ‪ ،‬وﺗﻧﻌﻛس ﻓﻲ‬
‫‪ -‬ﻋﺑد اﻟﺳﯾد ﻧﺎظم‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺟودة‪ ،‬دار اﻟﺛﻘﺎﻓﺔ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬ط‪ ،2008 ،1‬ص ‪.177‬‬
‫‪1‬‬
‫‪109‬‬
‫ﻧﺗﺎﺋﺟﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟزﯾﺎدة ﻓﻲ اﻟرﺑﺣﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل ﺗﺿﺎﻋف اﻟﻌﺎﺋد وﻧﻣو اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ واﻟﺗﺣﺳﯾن ﻓﻲ ﻣﻘﺎﯾﯾس اﻷداء‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.1‬‬
‫وﻛﻣﺎ ذﻛرﻧﺎ ﺳﺎﺑﻘﺎ أن ﺗﺧﻔﯾض اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﯾﺳﺎﻋد اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻋﻠﻰ زﯾﺎدة اﻟﺣﺻﺔ اﻟﺳوﻗﯾﺔ وﻫذا ﯾﻌﻧﻲ زﯾﺎدة ﻓﻲ‬
‫اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﺣﺳﯾن رﺑﺣﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﻫذا ﻣﺎ ﯾوﺿﺣﻪ اﻟﺷﻛل اﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﺷﻛل رﻗم )‪ :(5-2‬ﺗﺣﺳﯾن اﻟﺟودة وﺗﺧﻔﯾض اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﺑﺎﺗﺟﺎﻫﯾن ﯾزﯾد اﻟرﺑﺣﯾﺔ‪.‬‬

‫زﯾﺎدة اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‬
‫ﺗﺣﺳﯾن اﻻﺳﺗﺟﺎﺑﺔ‬
‫أﺳﻌﺎر ﻣﻧﺎﺳﺑﺔ‬
‫ﺗﺣﺳﯾن اﻟﺳﻣﻌﺔ‬
‫زﯾﺎدة اﻟرﺑﺣﯾﺔ‬
‫ﺗﺣﺳﯾن اﻟﺟودة‬
‫ﺗﺧﻔﯾض اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫زﯾﺎدة اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ‬
‫اﻧﺧﻔﺎض ﺗﻛﺎﻟﯾف إﻋﺎدة اﻟﻌﻣل‬
‫اﻧﺧﻔﺎض ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺿﻣﺎن‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻋﺑد اﻟﺳﯾد ﻧﺎظم‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺟودة‪ ،‬دار اﻟﺛﻘﺎﻓﺔ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬ط‪ ،2008 ،1‬ص ‪.178‬‬
‫ﯾﺗﺿﺢ ﻣن اﻟﺷﻛل أﻋﻼﻩ أن ﺗﺧﻔﯾض اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﻣﺎ ﯾرﺗﺑط ﺑﻬﺎ ﻣن ﺗﺧﻔﯾض ﻓﻲ ﺗﻛﺎﻟﯾف إﻋﺎدة اﻟﻌﻣل‪،‬‬
‫وﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺿﻣﺎن أي ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻔﺷل اﻟداﺧﻠﻲ واﻟﺧﺎرﺟﻲ ﯾؤدي إﻟﻰ زﯾﺎدة ﻓﻲ اﻟرﺑﺣﯾﺔ‪ ،‬وﺗﺣﺳﯾن ﻣﻘﺎﯾﯾس اﻷداء‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ وﺗﺣﺳﯾن اﻟﻣوارد اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺗدﻓﻘﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺷﻛل ﻋﺎم‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﺑد اﻟﻧﺎﺻر إﺑراﻫﯾم ﻧور‪ ،‬ﻋﺑد اﻟﻌزﯾز اﻟﺷرﺑﺎﺗﻲ‪ ،‬أﺛر إدارة اﻟﺟودة اﻟﺷﺎﻣﻠﺔ وﺗﻘﻧﯾﺎت إدارة اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻓﻲ ﺗﺣﺳﯾن اﻷداء ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ‬
‫‪1‬‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻷردﻧﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ اﻟرؤى اﻻﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻌدد‪ ،3‬ﯾوﻧﯾو ‪ ،2016‬ص ‪.86‬‬

‫‪110‬‬
‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪:‬‬
‫ﺗﻌرﻓﻧﺎ ﻣن ﺧﻼل ﻫذا اﻟﻔﺻل أن اﻷداء ﻫو ﻣن ﯾﺣﻛم ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى ﺗطور اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻛﻣﺎ ﯾﺳﻣﺢ ﻟﻧﺎ ﺑﻣﻌرﻓﺔ‬
‫وﺿﻌﯾﺗﻬﺎ ﺗﺟﺎﻩ ﻣﻧﺎﻓﺳﯾﻬﺎ وﻫذا إذا ﻣﺎ ﻗورﻧت ﻧﺗﺎﺋﺟﻬﺎ ﻣﻊ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻷﺧرى ﻛﻣﺎ أن اﻟﻣؤﺷرات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﺗﺳﺎﻋدﻫﺎ ﻋﻠﻰ ﻗﯾﺎس اﻷداء وﻣﻌرﻓﺔ ﻧﻘﺎط ﻗوﺗﻬﺎ اﻟﺗﻲ ﯾﺟب أن ﺗرﻛز ﻋﻠﯾﻬﺎ وﻧﻘﺎط ﺿﻌﻔﻬﺎ اﻟﺗﻲ ﯾﺟب ان‬
‫ﺗﺟﺗﻧﺑﻬﺎ ﻗدر اﻹﻣﻛﺎن‪.‬‬
‫ﻛﺑﯾر ﻓﻲ اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وذﻟك ان اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟراﻏﺑﺔ‬

‫دور ًا‬
‫ﻛﻣﺎ ﺗﺑﯾن ﻟﻧﺎ أن ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺗﻠﻌب ًا‬
‫ﻓﻲ اﻟﻧﺟﺎح ﯾﺟب أن ﺗﺳﺗﻐل ﻣواردﻫﺎ ﺑطرﯾﻘﺔ ﻋﻘﻼﻧﯾﺔ‪ ،‬وذﻟك ﺑﺎﺧﺗﯾﺎرﻫﺎ ﻟﻸداة اﻟﻼزﻣﺔ ﻟرﻗﺎﺑﺔ ﺗﻛﺎﻟﯾﻔﻬﺎ واﻟﻣﻼﺋﻣﺔ‬
‫ﻟﻣﺟﺎل ﻧﺷﺎطﻬﺎ‪ ،‬ﻣﻊ اﻟﺗﻘﯾد ﺑﺎﻟﻣراﺣل اﻟﺗﻲ ﯾﻣر ﺑﻬﺎ ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣن ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻟﻸداء اﻟﻔﻌﻠﻲ‬
‫ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﻣﻘﺎرﻧﺗﻪ ﻣﻊ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣوﺿوﻋﺔ ﻣﺳﺑﻘﺎ وذﻟك ﻣن أﺟل ﺗﺻﺣﯾﺢ اﻷﺧطﺎء ٕواﺟراء اﻟﺗﻌدﯾﻼت اﻟﻼزﻣﺔ ﻣن‬
‫ﺧﻼل ﻧظﺎم اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﻔﻌﺎل ﻣﻊ اﻷﺧذ ﺑﻌﯾن اﻻﻋﺗﺑﺎر طﺑﯾﻌﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﻣﺗطﻠﺑﺎﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫وﺗﺑﯾن ﻛذﻟك أن ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺗﻠﻌب دور ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات ﻓﻣن ﺧﻼل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗوﻓرﻫﺎ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻬﻲ ﺗﺳﺎﻫم ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات‪.‬‬
‫ﻛﺑﯾر ﻓﻲ ﺗﺣﺳﯾن اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ وذﻟك ﻣن ﺧﻼل اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬

‫دور ًا‬
‫وﻣن ﻫذا ﻧﺳﺗﻧﺗﺞ أﻧﻬﺎ ﺗﻠﻌب ًا‬
‫وﺗﺧﻔﯾﺿﻬﺎ إﻟﻰ أﻗﺻﻰ درﺟﺔ ﺑﺎﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﺗﻘﻧﯾﺎت اﻟﺣدﯾﺛﺔ وﻣﺳﺎﻋدة اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻋﻠﻰ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات‪.‬‬
‫‪111‬‬
‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻟث‬
‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﺻﻧﺎﻋﺔ اﻟﻛﻬروﻛﯾﻣﯾﺎﺋﯾﺔ‪ ENPEC‬ﺑﺳطﯾف‬

‫دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﺻﻧﺎﻋﺔ اﻟﻛﻬروﻛﯾﻣﯾﺎﺋﯾﺔ‪ ENPEC‬ﺑﺳطﯾف‬ ‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻟث‬
‫ﺗﻌﺗﺑر ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣن أﻫم اﻟﺗﻘﻧﯾﺎت اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﺳﻧﻘوم ﻣن ﺧﻼل ﻫذا اﻟﻔﺻل اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ‬
‫إﺳﻘﺎط اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻧظري ﻋﻠﻰ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ وﻫذا ﺑﺎﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ ﻣﺧﺗﻠف اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت واﻟﻣﻼﺣق اﻟﺗﻲ ﺗﻘدﻣﻬﺎ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﻫذا ﻣن ﺧﻼل ﺗﻘﺳﯾم اﻟﻔﺻل إﻟﻰ ﺛﻼث ﻣﺑﺎﺣث وﻫﻲ‪:‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﺗﻘدﯾم ﻋﺎم ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﺻﻧﺎﻋﺔ اﻟﻛﻬروﻛﯾﻣﯾﺎﺋﯾﺔ ‪ENPEC‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﻣؤﺷرات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻣﻛﺎﻧﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ ﻣؤﺳﺳﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ اﻟﻛﻬروﻛﯾﻣﯾﺎﺋﯾﺔ ﺳطﯾف‪.‬‬
‫‪113‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﺗﻘدﯾم ﻋﺎم ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﺻﻧﺎﻋﺔ اﻟﻛﻬروﻛﯾﻣﯾﺎﺋﯾﺔ ‪ENPEC‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻧﺷﺄة وﺣدة اﻟﻣدﺧرات )اﻟﺑطﺎرﯾﺎت( ﺑﺎﻟﺟزاﺋر واﻟﻣراﺣل اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻣرت ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻟﻘد ﻣرت وﺣدة اﻟﻣدﺧرات ﻣﻧذ ﻧﺷﺄﺗﻬﺎ ﺑﻌدة ﻣراﺣل ﻫﺎﻣﺔ ﻫﻲ‪:‬‬
‫‪ :1974-1953‬أﻧﺷﺄت أول وﺣدة ﺑواد اﻟﺳﻣﺎر ﻟﺗرﻛﯾب اﻟﻣدﺧرات ﺳﻧﺔ ‪ 1953‬ﻣن طرف اﺣد اﻟﻔرﻧﺳﯾﯾن‬
‫اﻟذي ﻛﺎن ﯾﻣﻠك ﺷرﻛﺔ ‪ Polysol‬ﻹﻧﺗﺎج اﻟﻣدﺧرات ﺑﻔرﻧﺳﺎ‪ ،‬وﻛﺎﻧت اﻟطﺎﻗﺔ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ ﻟوﺣدة واد اﻟﺳﻣﺎر ﺗﻘدر آﻧذاك‬
‫ﺑـ ‪ 20000‬وﺣدة ﻣن اﻟﻣدﺧرات ﺳﻧوﯾﺎ‪ ،‬ﺣﯾث ﻛﺎﻧت ﻣﻛوﻧﺎت ﻫذا اﻟﻣﻧﺗﺞ ﺗﺳﺗورد ﻣن اﻟﺷرﻛﺔ اﻷم ‪ Polysol‬ﻣن‬
‫ﻓرﻧﺳﺎ‪ ،‬وﻧظ ار ﻟﻠطﻠب اﻟﻣﺗزاﯾد ﻋﻠﻰ ﻫذا اﻟﻣﻧﺗﺞ ﺧﻼل ﺣرب اﻟﺗﺣرﯾر ﻗﺎﻣت اﻟﺷرﻛﺔ ‪ Polysol‬ﺑﺗﺣوﯾل ﺗﺟﻬﯾزاﺗﻬﺎ ﻣن‬
‫ﻓرﻧﺳﺎ إﻟﻰ وﺣدة واد اﻟﺳﻣﺎر ﻹﻧﺗﺎج ﻛل ﻣﻛوﻧﺎت اﻟﻣدﺧرات ﻓﯾﻣﺎ ﻋدا اﻟﻌوازل ‪ Séparateurs‬واﻷوﻋﯾﺔ ‪ Bacs‬وﻗد‬
‫ﺗم ﺗﺄﻣﯾم ﻫذﻩ اﻟوﺣدة ﺳﻧﺔ ‪.1974‬‬
‫‪ :1983-1974‬ﻛﺎﻧت ‪ ENPEC‬ﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﺻﻧﺎﻋﺎت اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ ‪ SONELEC‬اﻟﺗﻲ‬

‫أﻧﺷﺄت ﻓﻲ ‪ 21‬أﻛﺗوﺑر ‪1969‬م وﺑﻣوﺟب اﻷﻣر ‪ 69‬ﻓﻲ إطﺎر ﺳﯾﺎﺳﺔ اﻟﺗﺻﻧﯾﻊ اﻟﻣﺻﻧﻊ اﻟﺗﻲ اﻧﺗﻬﺟﺗﻬﺎ اﻟﺟزاﺋر ﻣﻊ‬
‫ﺑداﯾﺔ اﻟﻣﺧططﺎت اﻟﺗﻧﻣوﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ :1983/01/01‬اﻧﺑﺛﻘت ‪ ENPEC‬ﻣن اﻟﺷرﻛﺔ اﻷم ‪ ،SONELEC‬ﻓﻲ إطﺎر إﻋﺎدة اﻟﻬﯾﻛﻠﺔ اﻟﻌﺿوﯾﺔ‪،‬‬

‫وﺿﺑط ﻣرﻛزﻫﺎ اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ ﺑﺎﻟﺣﺎﺳﻲ‪ ،‬وﺗﻌد ﻫذﻩ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن أﻫم اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺳﺑﻌﺔ اﻟﻣﻧﺑﺛﻘﺔ ﻣن اﻟﺷرﻛﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ‬
‫اﻷم‪ ،‬ﻣن ﺣﯾث ﻣﻧﺗﺟﺎﺗﻬﺎ وﻋدد وﺣداﺗﻬﺎ وﻣن ﺣﯾث اﻟﻣﺷﺎرﯾﻊ اﻟﺗﻛﺎﻣﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺣﻘﻘﺗﻬﺎ واﻟﻣﺷﺎرﯾﻊ اﻟﺗﻲ ﻛﺎﻧت ﺗﺳﻌﻰ‬
‫ﻟﺗﺣﻘﯾﻘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ :1985-1984‬ﺑدأت اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ إدﺧﺎل ﻣﺎدة اﻟﺑروﺑﯾﻼن ﻋﻠﻰ ﻣدﺧرات وﺣدة واد اﻟﺳﻣﺎر ﺳﻧﺔ ‪1984‬‬
‫وﻓﻲ وﺣدة ﺳطﯾف ﺳﻧﺔ ‪.19852‬‬
‫‪ :1989-02-20‬ﻧﺎﻟت ‪ ENPEC‬اﻻﺳﺗﻘﻼل اﻟذاﺗﻲ وﺗﺣوﻟت إﻟﻰ ﺷرﻛﺔ ﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠدوﻟﺔ ﺑرأس ﻣﺎل‬
‫اﺟﺗﻣﺎﻋﻲ ﯾﻘدر ﺑـ‪ 10.000.000 :‬دﯾﻧﺎر وﻟﯾﺻل اﻟﯾوم إﻟﻰ ‪ 504.000.000‬دﯾﻧﺎ ار ﺟزاﺋري‪ ،‬وﺣدد ﻣﻘرﻫﺎ‬
‫اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﻲ ﺑﺎﻟﺣﺎﺳﻲ ﺑﻣدﯾﻧﺔ ﺳطﯾف‪.‬‬
‫‪ :1993‬ﺗﺣوﻟت اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪ ENPEC‬إﻟﻰ ﺷرﻛﺔ ﻣﺳﺎﻫﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ :1997‬ﺗم إﻋﺎدة ﺗﻧظﯾم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﻓق ﺗﻌدﯾﻼت اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺗﺟﺎري‪.‬‬
‫‪114‬‬
‫‪ :1998‬اﻧطﻼق وﺣدة اﻟﺳوﻗر ﻓﻲ ﻋﻣﻠﯾﺔ إﻧﺗﺎج اﻟﻣدﺧرات اﻟﺗﻲ ﻛﺎﻧت ﺗﻘوم ﺑﺈﻧﺗﺎج اﻟﻌوازل‪.‬‬
‫‪ -2‬وﺣدات اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﻛﻬروﻛﻣﯾﺎﺋﯾﺔ ‪:ENPEC‬‬
‫ﺗﺿم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﻛﻬروﻛﯾﻣﯾﺎﺋﯾﺔ ﺣﺎﻟﯾﺎ ﺧﻣس وﺣدات إﻧﺗﺎﺟﯾﺔ ﻫﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬وﺣدة اﻟﻣدﺧرات ﺑواد اﻟﺳﻣﺎر اﻟﺣراش ﺑﺎﻟﺟزاﺋر اﻟﻌﺎﺻﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬وﺣدة اﻟﻣدﺧرات ﺑﺎﻟﺳوﻗر‪.‬‬
‫‪ -‬وﺣدة اﻟﻣدﺧرات ﺑﻣدﯾﻧﺔ ﺳطﯾف‪.‬‬
‫‪ -‬وﺣدة ﺗﺣوﯾل وﺗﻧﻘﯾﺔ اﻟرﺻﺎص )اﺳﺗرﺟﺎع اﻟرﺻﺎص( ﺑﻣدﯾﻧﺔ ﺳطﯾف‪.‬‬
‫‪ -‬وﺣدة إﻧﺗﺎج اﻹﻟﻛﺗروﻟﯾت واﻟﻣﺎء اﻟﻣﻘطر وﺑﻌض اﻟﺗواﺑﻊ اﻷﺧرى ﺑﻣدﯾﻧﺔ ﺳطﯾف‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻊ اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ وﺣدة اﻟﺑطﺎرﯾﺎت ﺑﻣدﯾﻧﺔ ﺳطﯾف اﻟﺗﻲ ﺗم ﻏﻠﻘﻬﺎ ﻓﻲ ﻧﻬﺎﯾﺔ ‪.2003‬‬
‫وﻫﻧﺎ ﺗﺟدر اﻹﺷﺎرة إﻟﻰ وﺟود ﺑﻌض اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺻﻐﯾرة اﻟﺧﺎﺻﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﺈﻧﺗﺎج اﻟﻣدﺧرات إﻟﻰ ﺟﺎﻧب‬
‫اﻟوﺣدات اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ وﻫذﻩ اﻟﺷرﻛﺎت ﻫﻲ‪:‬‬
‫‪ :SAAC -‬ﺑﻣدﯾﻧﺔ ﻣﺳﺗﻐﺎﻧم وﺗﻧﺗﺞ ‪ 50000‬وﺣدة ﺳﻧوﯾﺎ‪.‬‬
‫‪ ACCUS -‬و ‪ :ALGER‬ﺑﺎﻟﺟزاﺋر اﻟﻌﺎﺻﻣﺔ وﺗﻧﺗﺞ ‪ 15000‬وﺣدة ﺳﻧوﯾﺎ‪.‬‬
‫‪ :AFRA -‬ﺑﺎﻷرﺑﻌﺎء اﻟﺑﻠﯾدة‪.‬‬
‫‪ :YOUNGA -‬ﺑواد اﻟﺳﻣﺎر اﻟﺣراش‪.‬‬
‫‪ :SOFRAC -‬ﺑﻣدﯾﻧﺔ ﺳطﯾف‪.‬‬
‫‪ :SABA -‬ﺑﻣدﯾﻧﺔ ﺑﺎﺗﻧﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬أﻫداف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ واﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺎﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫أوﻻ‪/‬ﻫدف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪:‬‬
‫ﻟﻘد ﺗم إﻧﺷﺎء اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﻛﻬروﻛﯾﻣﯾﺎﺋﯾﺔ ﻗﺻد إﻧﺗﺎج وﺗطوﯾر وﺗﺳوﯾق اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت‬
‫اﻟﻛﻬروﻛﯾﻣﯾﺎﺋﯾﺔ ﺑﻛل أﻧواﻋﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻬﻲ اﻟﯾوم ﺗﻘوم ﺑﺈﻧﺗﺎج وﺗﺳوﯾق اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣدﺧرات اﻟرﺻﺎص )ﻣدﺧرات اﻻﻧطﻼق ‪(Batteries de démarrage‬‬

‫‪115‬‬
‫‪ -‬ﺑطﺎرﯾﺎت )‪.(Piles Salines‬‬
‫‪ -‬اﻹﻟﻛﺗروﻟﯾت )اﻟﺣواﻣض ﻣن ﻧوع‪ (1.28 ، 1.05 ،1.40 :‬واﻟﻣﺎء اﻟﻣﻘطر وﺑﻌض اﻟﺗواﺑﻊ اﻷﺧرى‬
‫اﻟﻣﺧﺻﺻﺔ ﻟﺗﻌﺑﺋﺔ وﺻﯾﺎﻧﺔ اﻟﻣدﺧرات‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟرﺻﺎص اﻟﻣﺳﺗرﺟﻊ ﻣن اﻟﻣدﺧرات اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪/‬اﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪:‬‬
‫ﺗظﻬر اﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن ﺧﻼل ﻣﻌﺎﯾﯾر وﺿﻌﻬﺎ اﻟﺗﻧﺎﻓﺳﻲ )ﻧﻘﺎط اﻟﺿﻌف وﻧﻘﺎط اﻟﻘوة( واﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻧﺻﯾب اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن اﻟﺳوق )‪.(Part de marché‬‬
‫‪ -‬ﺗﺷﻛﯾﻠﺔ ﻣﻧﺗﺟﺎﺗﻬﺎ )‪.(Gamme de produits‬‬
‫‪ -‬اﻟﻌﻼﻣﺔ اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ )‪.(Image de marque‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﻧﺎﻓﺳﯾﺔ‪ -‬اﻟﺳﻌر )‪.(Compétitivité-Prix‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﺣﻛم ﻓﻲ ﺣﻠﻘﺔ اﻟﺗوزﯾﻊ )‪.(Maîtrise des circuits de distribution‬‬
‫‪ -‬اﻟﺗﺣﻛم ﻓﻲ ﻣﺻﺎدر اﻟﺗﻣوﯾن)‪.(Maîtrise des sources d’approvisionnement‬‬
‫‪ -‬ﻗدرة اﻹﻧﺗﺎج )‪.(Potentiel de production‬‬
‫ﺑﻣﺳﺎﻋدة ﻫذﻩ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﯾﻣﻛن ﻣﻌرﻓﺔ وﺿﻊ ﻛل ﻣﻧﺗﺞ ﻣن ﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻣﻌرﻓﺔ وﺿﻊ ﺗوازن‬
‫ﻣﺣﻔظﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻛﻛل‪.‬‬
‫وﯾﺗم ﺗﺣدﯾد أﻧﺷطﺔ ﻣؤﺳﺳﺔ ‪ ENPEC‬ﺑﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﺗرﺗﻛز أﺳﺎﺳﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﺗﻐﯾرﯾن ﻫﻣﺎ ﻣﺳﺗوى‬
‫اﻟﻔﺎﺋدة‪ ،‬وﻣﺳﺗوى اﻟﺧطر ﻟﻛل ﻧﺷﺎط ﻣن أﻧﺷطﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫ﻛل ﻧﺷﺎط ﻣﻣﺛل ﺑداﺋرة ﺣﯾث ﺗﺗﻧﺎﺳب ﻣﺳﺎﺣﺗﻪ ﻣﻊ اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ اﻟﻛﻠﯾﺔ ﻓﻲ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‪ ،‬وﻓﻲ اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‬
‫وﻓﻲ اﻟﻬﺎﻣش اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﺗﻣوﯾل اﻟذاﺗﻲ واﻟﺟدول اﻟﻣواﻟﻲ ﯾوﺿﺢ ذﻟك‪:‬‬
‫‪116‬‬
‫اﻟﺟدول رﻗم )‪ :(1-3‬ﺗﺣﻠﯾل ﻣﺳﺎﻫﻣﺔ أﻧﺷطﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ‬ ‫اﻟﻬﺎﻣش اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‬

‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‬ ‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‬
‫اﻷﻧﺷطﺔ‬ ‫ﻟﻠﺗﻣوﯾل اﻟذاﺗﻲ‬
‫اﻟﺑطﺎرﯾﺎت‬ ‫‪%89‬‬ ‫‪%74‬‬ ‫‪%52‬‬
‫اﻟرﺻﺎص اﻟﻣﺳﺗرﺟﻊ‬ ‫‪%6‬‬ ‫‪%21‬‬ ‫‪%42‬‬
‫اﻹﻟﻛﺗروﻟﯾت‬ ‫‪%5‬‬ ‫‪%5‬‬ ‫‪%6‬‬
‫اﻟﻣﺟﻣوع‬ ‫‪%100‬‬ ‫‪%100‬‬ ‫‪%100‬‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣن وﺛﺎﺋق اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫‪117‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ اﻟﻛﻬروﻛﯾﻣﯾﺎﺋﯾﺔ ﺳطﯾف‪.‬‬
‫ﯾﻣﺛل اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻟوﺣدة اﻟﻣدﺧرات أﻧﺷطﺗﻬﺎ اﻟداﺧﻠﯾﺔ‪ ،‬ﻓﻬو ﯾﺟﺳد ﺗدرج اﻟﺳﻠطﺔ اﻟﻘﺎﺋﻣﺔ ﺑﺎﻟوﺣدة‬
‫واﻟﻣﻧﺳﺟﻣﺔ ﻣﻊ طﺑﯾﻌﺔ ﻋﻣﻠﻬﺎ ﺑﻣﺎ ﯾﻛﻔل اﺳﺗﻣرار اﻟﻧﺷﺎط وﺳرﻋﺔ دوران وﺗﺑﺎدل اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت‪.‬‬
‫اﻟﺷﻛل رﻗم )‪ :(1-3‬اﻟﻬﯾﻛل اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫داﺋرة اﻹدارة‬ ‫ﻣدﯾرﯾﺔ‬ ‫ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻷﻣن‬

‫واﻟوﺳﺎﺋل‬ ‫اﻟوﺣدة‬ ‫واﻟوﻗﺎﯾﺔ‬
‫داﺋرة‬ ‫داﺋرة‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬ ‫اﻟﺗﻣوﯾن‬
‫ﻣﺻﻠﺣﺔ ﺗﺳﯾﯾر‬ ‫داﺋرة‬ ‫داﺋرة‬

‫اﻟﻣﺧزوﻧﺎت‬ ‫اﻟﺟودة‬ ‫اﻟﺗﺳوﯾق‬
‫اﻟداﺋرة‬ ‫داﺋرة‬
‫اﻟﺗﻘﻧﯾﺔ‬ ‫اﻹﻧﺗﺎج‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣن وﺛﺎﺋق اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫‪118‬‬
‫أوﻻ‪ /‬ﺗﻌرﯾف دواﺋر اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ اﻟﻛﻬروﻛﯾﻣﯾﺎﺋﯾﺔ ﺳطﯾف‪.‬‬
‫ﺗﻣﺎرس وﺣدة اﻟﻣدﺧرات ﻣﻬﻣﺗﻬﺎ اﻟوظﯾﻔﯾﺔ ﻣن ﺧﻼل دواﺋرﻫﺎ اﻟﺛﻣﺎﻧﯾﺔ اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬داﺋرة اﻟﺷؤون اﻹدارﯾﺔ واﻟوﺳﺎﺋل‪ :‬ﺗﻘوم ﺑﺎﻟﺗﻛﻔل ﺑﺟﻣﯾﻊ اﻟﺟواﻧب اﻻﺟﺗﻣﺎﻋﯾﺔ ﻟﻠﻌﻣﺎل‪.‬‬
‫‪ -2‬داﺋرة اﻟﺑرﻣﺟﺔ وﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﺧزون‪ :‬وﺗﺗﻣﺛل ﻣﻬﺎﻣﻬﺎ ﻓﻲ‪:‬‬
‫ﻣواﻓﻘﺔ ﻣﺳؤوﻟﯾﺔ ﺗﻣوﯾن وﺣدة اﻟﻣدﺧرات وﺗﺧﻔﯾض ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺣﺻول ﻋﻠﯾﻬﺎ‪ ،‬ﻋﻧد اﻟﻘدوم ﻋﻠﻰ ﺷراء اﻟﺑﺿﺎﺋﻊ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﺗﺎﺑﻌﺔ اﻟدورﯾﺔ ﻟﻠﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﺗﻣوﯾن‪ ،‬وﻣﻘﺎرﻧﺗﻬﺎ ﺑﺎﻟﺗﻧﺑؤات وﺗﺣﻠﯾل اﻻﻧﺣراﻓﺎت واﺗﺧﺎذ اﻹﺟراءات‬
‫اﻟﺗﻌدﯾﻠﯾﺔ اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺣرص ﻋﻠﻰ أن ﺗﻛون اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت اﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ ﻣواﻓﻘﺔ ﻟﺗوﺟﯾﻬﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬داﺋرة ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺟودة‪ :‬وﻣﻬﻣﺗﻬﺎ ﺗوﻓﯾر وﺗﻘدﯾم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻛﺎﻓﯾﺔ ﻋن اﻟﺗطورات اﻟﺗﻛﻧوﻟوﺟﯾﺔ واﻟﻌﻠﻣﯾﺔ‬
‫ﻟﻠدواﺋر اﻷﺧرى ﻓﻲ ﻣﺎ ﯾﺧص ﺻﻧﺎﻋﺔ اﻟﻣدﺧرات‪ ،‬ووﺿﻊ ﺑراﻣﺞ ﻣراﻗﺑﺔ ﺟودة اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ واﻟﻣﻧﺗﺞ اﻟﻧﻬﺎﺋﻲ‬
‫وﺗﺗﻛون ﻣن‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﺻﻠﺣﺔ ﺗﺄﻣﯾن اﻟﺟودة‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﻣﺧﺎﺑر‪.‬‬
‫ﺗﺳﻬر ﻋﻠﻰ ﻣراﻗﺑﺔ ﺟودة اﻟﻣﻧﺗﺞ ﻓﻲ ﻣﺧﺎﺑر ﺧﺎﺻﺔ ﻣﺟﻬزة ﺑﺄﺟﻬزة ﻟﻬذا اﻟﻐرض‪ ،‬ﺣﯾث ﺗﻘوم إطﺎرات‬
‫ﻣﺗﺧﺻﺻﺔ ﺑﺈﺟراء ﻓﺣوﺻﺎت ﻟﻌﯾﻧﺎت ﻣن اﻹﻧﺗﺎج‪.‬‬
‫‪ -4‬داﺋرة اﻹﻧﺗﺎج‪ :‬وﺗﺗﻣﺛل ﻣﻬﻣﺗﻬﺎ ﻓﻲ ﺗﺣﺳﯾن اﺳﺗﺧدام وﺳﺎﺋل اﻹﻧﺗﺎج وﺗﺣﻠﯾل اﻟطﺎﻗﺔ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ اﻟﻣﺗﺎﺣﺔ‪،‬‬
‫ووﺿﻊ اﻟﺑراﻣﺞ اﻟﺧﺎﺻﺔ ﻻﺳﺗﻐﻼﻟﻬﺎ‪ ،‬وﺗﺣدﯾد اﻷﻫداف ﻋﻠﻰ اﻟﻣدﯾﯾن اﻟﻘﺻﯾر واﻟﻣﺗوﺳط ﻟﻠﺻﯾﺎﻧﺔ‪.‬‬
‫‪ -5‬داﺋرة اﻟﺗﺳوﯾق‪ :‬ﻫذﻩ داﺋرة ﻣﻌﯾﻧﺔ ﺑـ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﻣﺛﯾل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺗﻘدﯾم اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت ﻟﻌﻣﻼﺋﻬﺎ وﻗت اﻟطﻠب ﻋﻠﯾﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺈﺟراءات اﻟﺑﯾﻊ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑوﺛﺎﺋق اﻧﺗﻘﺎل اﻟﻣﻠﻛﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻫﻲ اﻟﻣﺳؤوﻟﺔ ﻋن ﺗﺧزﯾن اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﻧﻬﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬وﺗﺿم ﺗﺣت ﻣﺳؤوﻟﯾﺗﻬﺎ ﻧﻘﺎط اﻟﺑﯾﻊ ﻛﻧﻘﺎط اﻟﺑﯾﻊ ﺑﺎﻟﺗﺟزﺋﺔ‬
‫واﻟﺑﯾﻊ ﺑﺎﻟﺟﻣﻠﺔ‪.‬‬
‫‪119‬‬
‫‪ -‬اﻟﺑﯾﻊ ﺑﺎﻟﺟﻣﻠﺔ ﻟﺗﺟﺎر اﻟﺟﻣﻠﺔ وﻟﻠﻣؤﺳﺳﺎت‪.‬‬
‫ﺣﯾث ﺗﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺑﯾﻊ وﺗوزﯾﻊ ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت واﻻﺗﺻﺎل ﺑﺎﻟزﺑﺎﺋن‪.‬‬
‫‪ -6‬داﺋرة اﻟﺗﻣوﯾن‪ :‬ﺗﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗﻣوﯾن اﻟوﺣدة ﺑﻣﺎ ﺗﺣﺗﺎﺟﻪ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ‪ ،‬ﺣﯾث ﺗﻘوم ﺑﺎﻟﺑﺣث ﻋن‬
‫اﻟﻣوردﯾن واﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -7‬داﺋرة اﻟﺗﻘﻧﯾﺔ‪ :‬ﺗﻘوم ﺑﺻﯾﺎﻧﺔ وﺳﺎﺋل اﻹﻧﺗﺎج وﺗﺳﯾﯾر اﻟﺗﺟﻬﯾزات وﺗﺣﺳﯾن ﻋواﻣل اﻹﻧﺗﺎج‪ ،‬وﺗﻬﺗم ﻛذﻟك‬
‫ﺑﺗطوﯾر اﻟﺗﻧﻣﯾﺔ اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -8‬داﺋرة اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ :‬ﺣﯾث ﺗﺗﻛﻔل ﺑﺗﺳﯾﯾر ﺟﻣﯾﻊ اﻟﻣوارد اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠوﺣدة وﻛذﻟك اﻹﺷراف ﻋﻠﻰ ﺟﻣﯾﻊ‬
‫اﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫ﻛﻣﺎ ان ﻛل داﺋرة ﻣن ﻫذﻩ اﻟدواﺋر ﺗﻧﻘﺳم ﺑدورﻫﺎ إﻟﻰ ﻋدة ﻣﺻﺎﻟﺢ وﻓروع‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ /‬اﻟﺗﻌرﯾف ﺑﺗﺷﻛﯾﻠﺔ اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت ﻟﻠوﺣدة‪:‬‬
‫ﺗﻘوم وﺣدة اﻟﻣدﺧرات ﺑﺳطﯾف ﺑﺗوﻓﯾر اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫ﻫﻲ اﻟﻣدﺧرات اﻟﺑﻼﺳﺗﻛﯾﺔ ‪.Batteries en Polypropylène‬‬
‫)‪ : (BP‬إطﺎرﻫﺎ )‪ (Bacs‬ﻣﺻﻧوع ﻣن ﻣﺎدة اﻟﺑﻼﺳﺗﯾك ﻛﺎن ﺳﺎﺑﻘﺎ ﯾﺷﺗرى ﻣن ﺷرﻛﺔ ‪ ENPEC‬اﻟﻣﺟﺎورة‬
‫ﻟﻬﺎ‪ ،‬وﺣﺎﻟﯾﺎ ﻓﻬو ﯾﺳﺗورد ﻣن اﻟﺧﺎرج‪ ،‬وﯾﺗﻣﯾز ﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﻣدﺧرات ﻓﻲ ﻛوﻧﻪ ﯾرﻛب أوﺗوﻣﺎﺗﯾﻛﯾﺎ ﻓﻲ ورﺷﺔ‬
‫اﻟﺗرﻛﯾب وﻫذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﻣدﺧرات ﻣﺧﺻص ﻟﺗﺷﻐﯾل اﻟﺳﯾﺎرات وﺑﻌض اﻷﺟﻬزة اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ وﯾﺗﻔرع ﻣن ﻫذا اﻟﻧوع ‪14‬‬
‫ﻧوع ﻫﻲ‪:‬‬
‫‪6VF5/4 6VF6/5 92AH 75AH 70AH 60AH 105AH 110AH 120AH 150AH‬‬
‫‪180AH 200AH 220AH 240AH‬‬
‫ﻟﻔﻬم ﻫذﻩ اﻷﻧواع ﻧﺷرح رﻣوز ﺑﻌض اﻷﻧواع ﻣﻧﻬﺎ ﻣﺛﻼ‪:‬‬
‫‪ -‬اﻟﻧوع ‪:6VF5‬‬
‫‪ :6‬ﯾﻣﺛل ﻋدد اﻟﻌﻧﺎﺻر‪.‬‬
‫‪ :VF‬ﻧوع اﻟﺻﻔﺎﺋﺢ اﻟﺑﺳﯾطﺔ‪.‬‬
‫‪ :5‬ﻋدد اﻟﺻﻔﺎﺋﺢ اﻟﺑﺳﯾطﺔ اﻟﻣوﺟﺑﺔ‪.‬‬
‫‪120‬‬
‫‪ 6 :1+5‬ﻋدد اﻟﺻﻔﺎﺋﺢ اﻟﺑﺳﯾطﺔ اﻟﺳﺎﻟﺑﺔ‪.‬‬
‫‪ 10= 2*5‬ﻋدد اﻟﻌوازل اﻟﺑﻼﺳﺗﯾﻛﯾﺔ‪.‬‬
‫وﻣﻧﻪ ﯾﻛون ﻋدد اﻟﺻﻔﺎﺋﺢ اﻟﺑﺳﯾطﺔ اﻟﻣوﺟﺑﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻣدﺧرة ﻣن ﻫذا اﻟﻧوع ‪ 30=6*5‬ﺻﻔﯾﺣﺔ ﺑﺳﯾطﺔ‬
‫ﻣزدوﺟﺔ‪ .‬وﯾﻛون ﻋدد اﻟﺻﻔﺎﺋﺢ اﻟﺑﺳﯾطﺔ اﻟﺳﺎﻟﺑﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻣدﺧرة ﻣن ﻫذا اﻟﻧوع ‪ 36=6*6‬ﺻﻔﯾﺣﺔ ﺑﺳﯾطﺔ ﺳﺎﻟﺑﺔ‪.‬‬
‫ﯾﻛون ﻋدد اﻟﻌوازل اﻟﺑﻼﺳﺗﯾﻛﯾﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻣدﺧرة ﻣن ﻫذا اﻟﻧوع ﻫو ‪ 60 = 6*10‬ﻋﺎزل‪.‬‬
‫‪121‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﻣؤﺷرات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺑﺣث ﺳﯾﺗم دراﺳﺔ اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﺷرﻛﺔ واﻟﺗﻌﻠﯾق ﻋﻠﯾﻬﺎ وذﻟك ﺑﺎﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺎت وﻋﻠﻰ ﺟداول‬
‫ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻟـ ‪ 3‬ﺳﻧوات‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪:‬ﺗطور اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت واﻹﻧﺗﺎج واﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ اﻟﻛﻬروﻛﯾﻣﯾﺎﺋﯾﺔ‬

‫ﺳطﯾف‪.‬‬
‫أوﻻ‪/‬دراﺳﺔ ﺗطور اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‪:‬‬
‫ﺟدول رﻗم )‪ (2-3‬دراﺳﺔ ﺗطور اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت ﻣن ﻛﻣﯾﺎت اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ اﻟرﺻﺎص اﻟﺻﻠب واﻟرﺻﺎص اﻟﻠﯾن ﻟﺛﻼث‬
‫اﻟوﺣدة‪ :‬ﻛﯾﻠوﻏرام‪.‬‬ ‫ﺳﻧوات )‪(2017 ،2016 ،2015‬‬
‫ﺳﻧﺔ‬
‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬
‫ﻣواد أوﻟﯾﺔ‬
‫‪2106170‬‬ ‫‪1647801‬‬ ‫‪2747735‬‬ ‫رﺻﺎص ﻟﯾن‬
‫‪1171204‬‬ ‫‪1545633‬‬ ‫‪1667437‬‬ ‫رﺻﺎص ﺻﻠب‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣن إﻋداد اﻟطﺎﻟب ﻣﻠﺣق ‪.1‬‬
‫اﻟﺗﻌﻠﯾق ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‪ :‬اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت ﻓﻲ ‪ 2015‬ﻣن اﻟرﺻﺎص اﻟﻠﯾن ﻛﺎﻧت ‪ 2747735‬ﻛﻠﻎ واﻧﺧﻔﺿت ﻓﻲ ﺳﻧﺔ‬
‫‪ 2016‬إﻟﻰ ‪ 1647801‬ﻛﻠﻎ وﻫذا ﯾﻌود إﻟﻰ اﻟﻛﻣﯾﺔ اﻟﻛﺑﯾرة اﻟﻣوﺟودة ﻓﻲ ‪ 2015‬ﻟﯾﻌود وﯾرﺗﻔﻊ ﻓﻲ ‪ 2017‬ﻟﯾﺻل‬
‫‪ 2106170‬ﻛﻠﻎ وﻫذا ﻟﻼﺳﺗﻌﻣﺎل ﺑﻛﻣﯾﺔ ﻛﺑﯾرة ﻓﻲ اﻹﻧﺗﺎج‪ ،‬أﻣﺎ اﻟرﺻﺎص اﻟﺻﻠب واﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﺷراﺋﻬﺎ ﻣن اﻟوﺣدة‬
‫اﻷﺧرى ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻛﺎﻧت ﻓﻲ ‪16667437 :2015‬ﻛﻠﻎ ﻟﺗﻧﺧﻔض ﻓﻲ ‪ 2016‬وﺗﺻﺑﺢ ‪ 1545633‬ﻛﻠﻎ وﺗﺳﺗﻣر‬
‫ﻓﻲ اﻻﻧﺧﻔﺎض ﻟﺗﺻﺑﺢ ‪ 1171204‬ﻛﻠﻎ وذﻟك ﺑﺳﺑب ﺗوﻓرﻫﺎ ﻓﻲ وﺣدة اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬أي اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺗﻘوم ﺑﺷراء ﻣﺎ‬
‫ﺗﺣﺗﺎﺟﻪ ﻋﻠﻰ ﻋﻛس اﻟرﺻﺎص اﻟﻠﯾن اﻟذي ﺗﺳﺗوردﻩ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫‪122‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪/‬دراﺳﺔ ﺗطور اﻹﻧﺗﺎج ﻣن اﻟﺑطﺎرﯾﺎت ﻟﺛﻼث ﺳﻧوات )‪(2017 ،2016،2015‬‬
‫ﺟدول رﻗم )‪ (3-3‬دراﺳﺔ ﺗطور اﻹﻧﺗﺎج ﻣن اﻟﺑطﺎرﯾﺎت ﻟﺛﻼث ﺳﻧوات )‪(2017 ،2016، 2015‬‬
‫‪%‬‬ ‫ﺳﻧﺔ ‪2017‬‬ ‫‪%‬‬ ‫ﺳﻧﺔ ‪2016‬‬ ‫‪%‬‬ ‫ﺳﻧﺔ ‪2015‬‬

‫ﻧوع‬ ‫ﻧوع‬ ‫ﻧوع‬
‫‪2.6‬‬ ‫‪3245‬‬ ‫‪45 AH‬‬ ‫‪0.41‬‬ ‫‪466‬‬ ‫‪45AH‬‬ ‫‪2.31‬‬ ‫‪3194‬‬ ‫ﺑطﺎرﯾﺔ‪55AH‬‬
‫‪1.02‬‬ ‫‪1267‬‬ ‫‪55 AH‬‬ ‫‪2.43‬‬ ‫‪2757‬‬ ‫‪55 AH‬‬ ‫‪0.29‬‬ ‫‪400‬‬ ‫ﺑطﺎرﯾﺔ‪56AH‬‬
‫‪4.19‬‬ ‫‪5219‬‬ ‫‪ZE11PP‬‬ ‫‪1.75‬‬ ‫‪1985‬‬ ‫‪56 AH‬‬ ‫‪2.34‬‬ ‫‪3228‬‬ ‫‪140AH‬‬
‫‪11.56‬‬ ‫‪14390‬‬ ‫‪60 AH‬‬ ‫‪1.76‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪44 AH‬‬ ‫‪0.72‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪12U88AH‬‬
‫‪9.64‬‬ ‫‪12006‬‬ ‫‪92 AH‬‬ ‫‪1.63‬‬ ‫‪1846‬‬ ‫‪ZE11PP‬‬ ‫‪0.46‬‬ ‫‪637‬‬ ‫‪ZE11PP‬‬
‫‪0.2‬‬ ‫‪250‬‬ ‫‪70 AH‬‬ ‫‪2.27‬‬ ‫‪2575‬‬ ‫‪190AHS‬‬ ‫‪1.48‬‬ ‫‪2044‬‬ ‫‪190AH‬‬
‫‪16.81‬‬ ‫‪20929‬‬ ‫‪150 AH 14.41‬‬ ‫‪16337‬‬ ‫‪60 AH 12.91‬‬ ‫‪17848‬‬ ‫‪60 AH‬‬
‫‪1.42‬‬ ‫‪1765‬‬ ‫‪220 AH‬‬ ‫‪4.96‬‬ ‫‪5624‬‬ ‫‪92 AH‬‬ ‫‪1.8‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪66AHPP‬‬
‫‪2.85‬‬ ‫‪3550‬‬ ‫‪200 AH‬‬ ‫‪3.92‬‬ ‫‪4446‬‬ ‫‪70 AH‬‬ ‫‪0.23‬‬ ‫‪320‬‬ ‫‪12U65AH‬‬
‫‪2.07‬‬ ‫‪2585‬‬ ‫‪240 AH‬‬ ‫‪21.1‬‬ ‫‪23912‬‬ ‫‪150 AH‬‬ ‫‪3.2‬‬ ‫‪4422‬‬ ‫‪92AH‬‬
‫‪9.86‬‬ ‫‪12282‬‬ ‫‪105 AH‬‬ ‫‪0.6‬‬ ‫‪678‬‬ ‫‪220 AH‬‬ ‫‪0.92‬‬ ‫‪1270‬‬ ‫‪770AH‬‬
‫‪9‬‬ ‫‪11215‬‬ ‫‪120 AH‬‬ ‫‪9.27‬‬ ‫‪10508‬‬ ‫‪105 AH 21.46‬‬ ‫‪29648‬‬ ‫‪150AH‬‬
‫‪5.48‬‬ ‫‪6823‬‬ ‫‪180 AH‬‬ ‫‪11.3‬‬ ‫‪12817‬‬ ‫‪120 AH‬‬ ‫‪1.88‬‬ ‫‪2597‬‬ ‫‪220AH‬‬
‫‪0.44‬‬ ‫‪550‬‬ ‫‪110PP‬‬ ‫‪3.5‬‬ ‫‪3973‬‬ ‫‪180 AH‬‬ ‫‪1.91‬‬ ‫‪2640‬‬ ‫‪200AH‬‬
‫‪22.75‬‬ ‫‪28325‬‬ ‫‪75 AH‬‬ ‫‪8.5‬‬ ‫‪9651‬‬ ‫‪110PP‬‬ ‫‪6.98‬‬ ‫‪9649‬‬ ‫‪105AH‬‬
‫‪0.08‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪36 AH‬‬ ‫‪11.3‬‬ ‫‪12812‬‬ ‫‪75 AH‬‬ ‫‪9.8‬‬ ‫‪13545‬‬ ‫‪120AH‬‬
‫‪0.39‬‬ ‫‪438‬‬ ‫‪84 AH‬‬ ‫‪6.19‬‬ ‫‪8551‬‬ ‫‪180AH‬‬
‫‪0.44‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪6.47‬‬ ‫‪8934‬‬ ‫‪110PP‬‬
‫‪15.65‬‬ ‫‪21628‬‬ ‫‪75AH‬‬
‫‪0.081‬‬ ‫‪112‬‬ ‫‪95AH‬‬
‫‪2.89‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪84AH‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪124501‬‬ ‫اﻟﻣﺟﻣوع‬ ‫‪100‬‬ ‫‪113325‬‬ ‫اﻟﻣﺟﻣوع‬ ‫‪100‬‬ ‫‪138167‬‬ ‫اﻟﻣﺟﻣوع‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣن إﻋداد اﻟطﺎﻟب ﺑﺎﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ وﺛﺎﺋق اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﻠﺣق رﻗم ‪.2‬‬
‫اﻟﺗﻌﻠﯾق ﻋﻠﻰ اﻹﻧﺗﺎج‪ :‬ﻣن ﺧﻼل اﻟﺟدول أﻋﻼﻩ ﻧﻼﺣظ أن ﻋدد اﻟوﺣدات اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 2015‬ﺑﻠﻐت‬
‫‪ 138167‬ﺑطﺎرﯾﺔ ﻟﺗﻧﺧﻔض ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 2016‬إﻟﻰ ‪ 113325‬ﺑطﺎرﯾﺔ وﯾرﺟﻊ ذﻟك ﻟﻧﻘص اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ ﺧﺎﺻﺔ‬
‫اﻟرﺻﺎص اﻟﻠﯾن ووﺟود ﻣﺧزون ﻣﻧﻬﺎ ﻟﺗرﺗﻔﻊ ﻋدد اﻟوﺣدات اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 2017‬ﻟﺗﺻﺑﺢ ‪ 124501‬وذﻟك‬
‫‪123‬‬
‫ﺑﺳﺑب ﺗوﻓر اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ وﻛذﻟك ﻋدم وﺟود ﻣﺧزون ﻛﺑﯾر ﻣن اﻟﺑطﺎرﯾﺎت‪ ،‬أﻣﺎ اﻫم اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ ﺳﻧﺔ‬
‫‪ 2015‬ﻓﻬﻲ اﻟﺑطﺎرﯾﺔ ‪ 150AH‬ﺣﯾث ﺗﻣﺛل ﻧﺳﺑﺔ ‪ %21.46‬ﻣن ﻣﺟﻣوع اﻹﻧﺗﺎج وﻛذﻟك ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 2016‬ﻓﻬﻲ‬
‫ﺗﺣﺗل ﻧﺳﺑﺔ ‪ 21.1‬وذﻟك ﺑﺳﺑب اﻟطﻠب اﻟﻛﺑﯾر ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺳوق‪ ،‬أﻣﺎ ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 2017‬أﺻﺑﺣت اﻟﺑطﺎرﯾﺔ ‪75AH‬‬
‫أﻫم ﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪ %22.75‬ﻓﻲ ﺣﯾن ﺗراﺟﻌت اﻟﺑطﺎرﯾﺔ ‪ 150AH‬إﻟﻰ اﻟﻣرﺗﺑﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ ﺑﻧﺳﺑﺔ‬
‫‪.%16.81‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ :‬ﺗطور اﻟﻛﻣﯾﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن اﻟﺑطﺎرﯾﺎت ﻟﺛﻼث ﺳﻧوات )‪(2017 ،2016، 2015‬‬
‫ﺟدول رﻗم )‪ (4-3‬ﺗطور اﻟﻛﻣﯾﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن اﻟﺑطﺎرﯾﺎت ﻟﺛﻼث ﺳﻧوات )‪(2017 ،2016، 2015‬‬
‫‪2017‬‬ ‫ﺳﻧﺔ‬ ‫‪2016‬‬ ‫ﺳﻧﺔ‬ ‫‪2015‬‬ ‫ﺳﻧﺔ‬

‫‪%‬‬ ‫ﻛﻣﯾﺔ‬ ‫ﻧوع‬ ‫‪%‬‬ ‫ﻛﻣﯾﺔ‬ ‫ﻧوع‬ ‫‪%‬‬ ‫ﻛﻣﯾﺔ‬ ‫ﻧوع‬
‫‪2.68‬‬ ‫‪2441‬‬ ‫‪45AH‬‬ ‫‪1.32‬‬ ‫‪1354‬‬ ‫‪45AH‬‬ ‫‪21.19‬‬ ‫‪3184‬‬ ‫ﺑطﺎرﯾﺔ‪55AH‬‬
‫‪3.48‬‬ ‫‪3174‬‬ ‫‪55AH‬‬ ‫‪3.45‬‬ ‫‪3539‬‬ ‫‪55 AH‬‬ ‫‪12.16‬‬ ‫‪17711‬‬ ‫‪60 AH‬‬
‫‪17.8‬‬ ‫‪16236‬‬ ‫‪60AH‬‬ ‫‪11.19‬‬ ‫‪11477‬‬ ‫‪60 AH‬‬ ‫‪0.2‬‬ ‫‪297‬‬ ‫‪70 AH‬‬
‫‪3.30‬‬ ‫‪3018‬‬ ‫‪70AH‬‬ ‫‪1.98‬‬ ‫‪2040‬‬ ‫‪70 AH‬‬ ‫‪14.87‬‬ ‫‪21643‬‬ ‫‪75 AH‬‬
‫‪22.90‬‬ ‫‪20888‬‬ ‫‪75AH‬‬ ‫‪12.59‬‬ ‫‪12911‬‬ ‫‪75 AH‬‬ ‫‪3.57‬‬ ‫‪5201‬‬ ‫‪92 AH‬‬
‫‪5.92‬‬ ‫‪5403‬‬ ‫‪92AH‬‬ ‫‪5.22‬‬ ‫‪5354‬‬ ‫‪92 AH‬‬ ‫‪2.33‬‬ ‫‪3399‬‬ ‫‪95 AH‬‬
‫‪5.4‬‬ ‫‪4925‬‬ ‫‪105AH‬‬ ‫‪1.41‬‬ ‫‪1450‬‬ ‫‪95 AH‬‬ ‫‪6.98‬‬ ‫‪10165‬‬ ‫‪105 AH‬‬
‫‪4.63‬‬ ‫‪4222‬‬ ‫‪110 AH‬‬ ‫‪7.13‬‬ ‫‪7312‬‬ ‫‪105 AH‬‬ ‫‪8.01‬‬ ‫‪11664‬‬ ‫‪110 AH‬‬
‫‪8.7‬‬ ‫‪7940‬‬ ‫‪120 AH‬‬ ‫‪4.39‬‬ ‫‪4509‬‬ ‫‪110 AH‬‬ ‫‪9.04‬‬ ‫‪13162‬‬ ‫‪120 AH‬‬
‫‪14.6‬‬ ‫‪13323‬‬ ‫‪150 AH‬‬ ‫‪8.39‬‬ ‫‪8611‬‬ ‫‪120 AH‬‬ ‫‪20.04‬‬ ‫‪29176‬‬ ‫‪150 AH‬‬
‫‪4.06‬‬ ‫‪3703‬‬ ‫‪180 AH‬‬ ‫‪21.12‬‬ ‫‪21667‬‬ ‫‪150 AH‬‬ ‫‪3.34‬‬ ‫‪4869‬‬ ‫‪180 AH‬‬
‫‪0.91‬‬ ‫‪835‬‬ ‫‪200 AH‬‬ ‫‪4.57‬‬ ‫‪4689‬‬ ‫‪180 AH‬‬ ‫‪1.19‬‬ ‫‪1738‬‬ ‫‪200 AH‬‬
‫‪0.52‬‬ ‫‪476‬‬ ‫‪220 AH‬‬ ‫‪1.07‬‬ ‫‪1101‬‬ ‫‪200 AH‬‬ ‫‪1.37‬‬ ‫‪1995‬‬ ‫‪220 AH‬‬
‫‪0.28‬‬ ‫‪259‬‬ ‫‪240 AH‬‬ ‫‪1.17‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪220 AH‬‬ ‫‪0.14‬‬ ‫‪213‬‬ ‫‪240 AH‬‬
‫‪0.048‬‬ ‫‪44‬‬ ‫‪135 AH‬‬ ‫‪0.091‬‬ ‫‪94‬‬ ‫‪240 AH‬‬ ‫‪0.77‬‬ ‫‪1122‬‬ ‫‪135 AH‬‬
‫‪3.9‬‬ ‫‪3561‬‬ ‫‪6ZE22100AH‬‬ ‫‪1.6‬‬ ‫‪1647‬‬ ‫‪135 AH‬‬ ‫‪0.003‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪12V100AH‬‬
‫‪0.024‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪43‬‬ ‫‪1.53‬‬ ‫‪1570‬‬ ‫‪19AH170A‬‬ ‫‪2.06‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪12V19AH170A‬‬
‫‪0.10‬‬ ‫‪96‬‬ ‫‪36AH‬‬ ‫‪1.87‬‬ ‫‪1920‬‬ ‫‪190AH6CT‬‬ ‫‪1.37‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪12V190AH‬‬
‫‪0.71‬‬ ‫‪650‬‬ ‫‪6CT-190M‬‬ ‫‪1.95‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪66AH300A‬‬ ‫‪4.58‬‬ ‫‪6672‬‬ ‫‪12V66AH300A‬‬
‫‪1.48‬‬ ‫‪1515‬‬ ‫‪6ZE2212V‬‬ ‫‪0.15‬‬ ‫‪229‬‬ ‫‪140AHSP‬‬
‫‪100PP‬‬
‫‪1.95‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪140AH‬‬ ‫‪1.37‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪12V88PP‬‬
‫‪124‬‬
‫‪1.95‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪44 AH‬‬ ‫‪0.37‬‬ ‫‪540‬‬ ‫‪6ZE2212V100PP‬‬

‫‪0.49‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪84 AH‬‬ ‫‪2.75‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪12V140AH‬‬
‫‪0.065‬‬ ‫‪67‬‬ ‫‪36AH‬‬ ‫‪0.69‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪12V56A/55AH‬‬
‫‪0.018‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪180 AH‬‬ ‫‪2.75‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪12V84AH‬‬
‫‪Silvre‬‬
‫‪0.01‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪180 AH‬‬ ‫‪0.15‬‬ ‫‪223‬‬ ‫‪12V36AH18AH‬‬
‫‪BLACK‬‬
‫‪0.029‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪80AH‬‬ ‫‪0.001‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪18AH‬‬
‫‪1.93‬‬ ‫‪1985‬‬ ‫‪56AH-‬‬ ‫‪0.21‬‬ ‫‪230‬‬ ‫‪12V65AH‬‬
‫‪200A‬‬
‫‪0.028‬‬ ‫‪42‬‬ ‫‪6CT 19011‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪91216‬‬ ‫اﻟﻣﺟﻣوع‬ ‫‪100‬‬ ‫‪102572‬‬ ‫اﻟﻣﺟﻣوع‬ ‫‪100‬‬ ‫‪145572‬‬ ‫اﻟﻣﺟﻣوع‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣن إﻋداد اﻟطﺎﻟب ﺑﺎﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ وﺛﺎﺋق اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﻠﺣق رﻗم ‪.3‬‬
‫اﻟﺗﻌﻠﯾق ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‪ :‬ﻣن ﺧﻼل اﻟﺟدول أﻋﻼﻩ ﻧﻼﺣظ ان اﻟﻛﻣﯾﺔ اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ ﻣن اﻟﺑطﺎرﯾﺎت ﺑﻠﻐت ‪ 14572‬ﺑطﺎرﯾﺔ‬
‫ﻟﺗﻧﺧﻔض ﻓﻲ ﻧﺳﺑﺔ ‪ 102572 :2016‬ﺑطﺎرﯾﺔ وذﻟك ﺑﺳﺑب اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ اﻟﻛﺑﯾرة وﻟﺗواﺻل اﻻﻧﺧﻔﺎض ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪2017‬‬
‫ﻟﺗﺻﺑﺢ ‪ 91216‬ﺑطﺎرﯾﺔ رﻏم وﺟود ﻣﺻﺎﻧﻊ ﺟدﯾدة ﻟﺻﻧﺎﻋﺔ اﻟﺳﯾﺎرات وﯾﻣﻛن ﺗﻔﺳﯾر ذﻟك ﺑﺳﺑب ﺳوء اﻟﺟودة‬
‫وﻛذﻟك ارﺗﻔﺎع اﻷﺳﻌﺎر‪ ،‬أﻣﺎ أﻫم اﻟﺑطﺎرﯾﺎت اﻟﻣﺑﺎﻋﺔ ﺧﻼل ﺳﻧﺔ ‪ 2015‬و ‪ 2016‬ﻓﻛﺎﻧت اﻟﺑطﺎرﯾﺔ ‪150 AH‬‬
‫ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪ %20.04‬و ‪ % 21.12‬ﻋﻠﻰ اﻟﺗواﻟﻲ أﻣﺎ ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 2017‬أﺻﺑﺣت اﻟﺑطﺎرﯾﺔ ﻧوع ‪ 75AH‬ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪%22.9‬‬
‫‪125‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻋرض اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺗﺣﻠﯾﻠﻬﺎ‬
‫ﺗﻌﺗﺑر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺎدة اﻟﺧﺎم اﻟﺗﻲ ﯾﻌﺗﻣد ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﻣﺣﻠﻠون ﻓﻲ دراﺳﺔ اﻟوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﺷرﻛﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﻌرض ﻛﻣﺎ‬
‫ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫أوﻻ‪ /‬ﻋرض اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪:2015/12/31‬‬
‫اﻟوﺣدة ‪ 106:‬دج‬ ‫ﺟدول رﻗم )‪ (5-3‬اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.2015/12/31‬‬
‫ﺻﺎﻓﻲ‬ ‫اﻻﻫﺗﻼك‬ ‫اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‬ ‫اﻷﺻول‬
‫ﺗﺛﺑﯾﺗﺎت ﻏﯾر ﺟﺎرﯾﺔ‬
‫‪2.8‬‬ ‫‪2.8‬‬ ‫ﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ‬
‫ﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻌﯾﻧﯾﺔ‬
‫‪445‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪447‬‬ ‫أراﺿﻲ‬
‫‪45‬‬ ‫‪337‬‬ ‫‪382‬‬ ‫ﺑﻧﺎءات‬
‫‪228‬‬ ‫‪364‬‬ ‫‪592‬‬ ‫ﺗﺛﺑﯾﺗﺎت ﻋﯾﻧﯾﺔ أﺧرى‬
‫‪146‬‬ ‫‪146‬‬ ‫ﺗﺛﺑﯾﺗﺎت ﺟﺎرﯾﺔ إﻧﺟﺎزﻫﺎ‬
‫ﺗﺛﺑﯾﺗﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪290‬‬ ‫‪290‬‬ ‫اﻷوراق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬
‫‪9‬‬ ‫ﺿراﺋب ﻣؤﺟﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺻول ‪9‬‬
‫‪1164‬‬ ‫‪706‬‬ ‫‪1871‬‬ ‫اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت ﻏﯾر اﻟﺟﺎرﯾﺔ‬
‫ﺗﺛﺑﯾﺗﺎت ﺟﺎرﯾﺔ‬
‫‪706‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ﻣﺧزوﻧﺎت وﻣﻧﺗﺟﺎت ﻗﯾد اﻟﺗﻧﻔﯾذ ‪707‬‬
‫‪801‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪846‬‬ ‫اﻟزﺑﺎﺋن‬
‫‪899‬‬ ‫‪899‬‬ ‫اﻟﻣدﯾﻧون آﺧرون‬
‫‪126‬‬
‫‪428‬‬ ‫‪428‬‬ ‫اﻟﺧزﯾﻧﺔ‬
‫‪2836‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪2882‬‬ ‫أﺻول ﺟﺎرﯾﺔ‬
‫‪4001‬‬ ‫‪752‬‬ ‫‪4753‬‬ ‫ﻣﺟﻣوع اﻷﺻول‬
‫ﺟﺎﻧب اﻟﺧﺻوم‪:‬‬
‫اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ ‪2015‬‬ ‫اﻟﺧﺻوم‬
‫رؤوس اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ‬
‫‪31‬‬ ‫ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ )ﺣﺻﺔ اﻟﻣﺟﻣﻊ(‬
‫‪31‬‬ ‫اﻟﻣﺟﻣوع ‪1‬‬
‫ﺧﺻوم ﻏﯾر ﺟﺎرﯾﺔ‬
‫‪319‬‬ ‫ﻗروض ودﯾون ﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪0.2‬‬ ‫ﺿراﺋب ﻣؤﺟﻠﺔ‬
‫‪49‬‬ ‫ﻣؤوﻧﺎت وﻣﻧﺗﺟﺎت ﻣﺛﺑﺗﺔ ﻣﺳﺑﻘﺎ‬
‫‪369‬‬ ‫ﻣﺟﻣوع اﻟﺧﺻوم ﻏﯾر اﻟﺟﺎرﯾﺔ‬
‫ﺧﺻوم ﺟﺎرﯾﺔ‬
‫‪22.9‬‬ ‫ﻣوردون وﺣﺳﺎب ﻣﻠﺣﻘﺔ‬
‫‪1.6‬‬ ‫ﺿراﺋب‬
‫‪3576‬‬ ‫دﯾون ﻣﺎﻟﯾﺔ أﺧرى‬
‫‪3601‬‬ ‫ﻣﺟﻣوع اﻟﺧﺻوم اﻟﺟﺎرﯾﺔ‬
‫‪4001‬‬ ‫ﻣﺟﻣوع اﻟﺧﺻوم‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣن إﻋداد اﻟطﺎﻟب إﻋﺗﻣﺎدا ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻠﺣق رﻗم ‪.4‬‬
‫‪127‬‬
‫‪ -‬اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪:2016/12/31‬‬
‫ﺟدول رﻗم )‪ :(6-3‬اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ . .2016/12/31‬اﻟوﺣدة‪ 106:‬دج‪.‬‬
‫ﺻﺎﻓﻲ‬ ‫اﻻﻫﺗﻼك‬ ‫اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‬ ‫اﻷﺻول‬
‫ﺗﺛﺑﯾﺗﺎت ﻏﯾر ﺟﺎرﯾﺔ‬
‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ‬
‫‪445‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪447‬‬ ‫أراﺿﻲ‬
‫‪49‬‬ ‫‪343‬‬ ‫‪393‬‬ ‫ﺑﻧﺎءات‬
‫‪146‬‬ ‫‪146‬‬ ‫ﺗﺛﺑﯾﺗﺎت ﺟﺎرﯾﺔ إﻧﺟﺎزﻫﺎ‬
‫‪7‬‬ ‫ﺿراﺋب ﻣؤﺟﻠﺔ ﻋﻠﻰ اﻷﺻول ‪7‬‬
‫‪1157‬‬ ‫‪718‬‬ ‫‪1875‬‬ ‫اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت ﻏﯾر اﻟﺟﺎرﯾﺔ‬
‫ﺗﺛﺑﯾﺗﺎت ﺟﺎرﯾﺔ‬
‫‪1155‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ﻣﺧزوﻧﺎت وﻣﻧﺗﺟﺎت ﻗﯾد اﻟﺗﻧﻔﯾذ ‪1158‬‬
‫‪748‬‬ ‫‪98‬‬ ‫‪846‬‬ ‫اﻟزﺑﺎﺋن‬
‫‪1388‬‬ ‫‪1388‬‬ ‫اﻟﻣدﯾﻧون آﺧرون‬
‫‪26‬‬ ‫‪26‬‬ ‫اﻟﺧزﯾﻧﺔ‬
‫‪3421‬‬ ‫‪101‬‬ ‫‪3319‬‬ ‫أﺻول اﻟﺟﺎرﯾﺔ‬
‫‪4476‬‬ ‫‪819‬‬ ‫‪5296‬‬ ‫ﻣﺟﻣوع اﻷﺻول‬
‫‪128‬‬
‫اﻟﻣﺟﻣوع ‪1‬‬
‫‪1‬‬ ‫ﺿراﺋب ﻣؤﺟﻠﺔ وﻣرﺻود ﻟﻬﺎ‬
‫‪363‬‬ ‫ﻣﺟﻣوع اﻟﺧﺻوم ﻏﯾر اﻟﺟﺎرﯾﺔ‬
‫‪20‬‬ ‫ﻣوردون وﺣﺳﺎب ﻣﻠﺣﻘﺔ‬
‫‪2‬‬ ‫ﺿراﺋب‬
‫‪392‬‬ ‫ﺧزﯾﻧﺔ اﻟﺧﺻوم‬
‫‪4082‬‬ ‫ﻣﺟﻣوع ﺧﺻوم ﺟﺎرﯾﺔ‬
‫‪129‬‬
‫اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:2017/12/31 :‬‬

‫‪ .‬اﻟوﺣدة‪ 106:‬دج‪.‬‬ ‫ﺟدول رﻗم )‪ :(7-3‬اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.2017/12/31‬‬
‫اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﺻﺎﻓﻲ‬ ‫اﻻﻫﺗﻼك‬ ‫اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‬ ‫اﻷﺻول‬
‫اﻷﺻول ﻏﯾر اﻟﺟﺎرﯾﺔ‬
‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﻣﻌﻧوﯾﺔ‬
‫‪445‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪447‬‬ ‫أراﺿﻲ‬
‫‪44‬‬ ‫‪350‬‬ ‫‪395‬‬ ‫ﺑﻧﺎءات‬
‫‪6‬‬ ‫‪6‬‬ ‫ﺿراﺋب ﻣؤﺟﻠﺔ ﻋﻠﻰ‬

‫اﻷﺻول‬
‫‪1117‬‬ ‫‪758‬‬ ‫‪1876‬‬ ‫ﻣﺟﻣوع اﻷﺻول ﻏﯾر‬

‫اﻟﺟﺎرﯾﺔ‬
‫اﻷﺻول ﺟﺎرﯾﺔ‬
‫‪915‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪918‬‬ ‫ﻣﺧزوﻧﺎت وﻣﻧﺗﺟﺎت ﻗﯾد‬

‫اﻟﺗﻧﻔﯾذ‬
‫‪1034‬‬ ‫‪97‬‬ ‫‪1131‬‬ ‫اﻟزﺑﺎﺋن‬
‫‪1374‬‬ ‫‪1374‬‬ ‫اﻟﻣدﯾﻧون آﺧرون‬
‫‪0.4‬‬ ‫‪0.4‬‬ ‫ﺿراﺋب وﻣﺎ ﺷﺎﺑﻬﻬﺎ‬
‫‪45‬‬ ‫‪45‬‬ ‫اﻟﺧزﯾﻧﺔ‬
‫‪3370‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪3471‬‬ ‫ﺗﺛﺑﯾﺗﺎت اﻟﺟﺎرﯾﺔ‬
‫‪4488‬‬ ‫‪859‬‬ ‫‪5347‬‬ ‫ﻣﺟﻣوع اﻷﺻول‬
‫‪130‬‬
‫‪8‬‬ ‫اﻟﻣﺟﻣوع ‪1‬‬
‫‪356‬‬ ‫ﻣﺟﻣوع اﻟﺧﺻوم ﻏﯾر اﻟﺟﺎرﯾﺔ‪2‬‬
‫‪16‬‬ ‫ﻣوردون وﺣﺳﺎب ﻣﻠﺣﻘﺔ‬
‫‪2‬‬ ‫ﺿراﺋب‬
‫‪347‬‬ ‫ﺧزﯾﻧﺔ اﻟﺧﺻوم‬
‫‪4122‬‬ ‫ﻣﺟﻣوع ﺧﺻوم ﺟﺎرﯾﺔ ‪3‬‬
‫‪131‬‬
‫ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻟﻠﺳﻧوات ‪.2017 ،2016 ،2015‬‬
‫ﺟدول رﻗم )‪ (8-3‬ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻟﻠﺳﻧوات ‪ . .2017 ،2016 ،2015‬اﻟوﺣدة‪ 106:‬دج‪.‬‬
‫ﻣﺑﺎﻟﻎ ‪2017‬‬ ‫ﻣﺑﺎﻟﻎ ‪2016‬‬ ‫ﻣﺑﺎﻟﻎ ‪2015‬‬ ‫اﻟﺑﯾﺎن‬

‫‪1021‬‬ ‫‪1150‬‬ ‫‪1540‬‬ ‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‬
‫‪207‬‬ ‫‪290‬‬ ‫‪62‬‬ ‫إﻧﺗﺎج ﻣﺧزن أو اﻟﻣﻧﺗﻘص‬
‫‪0.1‬‬ ‫‪0.5‬‬ ‫‪0.5‬‬ ‫إﻧﺗﺎج اﻟﻣﺛﺑت‬
‫إﻋﺎﻧﺎت اﻻﺳﺗﻐﻼل‬
‫‪1229‬‬ ‫‪1441‬‬ ‫‪1604‬‬ ‫إﻧﺗﺎج اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪979‬‬ ‫‪1093‬‬ ‫‪1187‬‬ ‫ﻣﺷﺗرﯾﺎت ﻣﺳﺗﻬﻠﻛﺔ‬
‫‪26‬‬ ‫‪47‬‬ ‫ﺧدﻣﺎت ﺧﺎرﺟﯾﺔ واﺳﺗﻬﻼﻛﺎت أﺧرى ‪57‬‬
‫‪1006‬‬ ‫‪1141‬‬ ‫‪1245‬‬ ‫اﺳﺗﻬﻼك ﺳﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪222‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪359‬‬ ‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﻟﻼﺳﺗﻐﻼل‬
‫‪160‬‬ ‫‪175‬‬ ‫‪194‬‬ ‫أﻋﺑﺎء اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن‬
‫‪10‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪15‬‬ ‫ﺿراﺋب ورﺳوم‬
‫‪51‬‬ ‫‪114‬‬ ‫‪148‬‬ ‫إﺟﻣﺎﻟﻲ ﻓﺎﺋض اﻻﺳﺗﻐﻼل‬
‫‪3‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ﻣﻧﺗوﺟﺎت ﻋﻣﻠﯾﺎﺗﯾﺔ أﺧرى‬
‫‪7‬‬ ‫‪36‬‬ ‫‪30‬‬ ‫أﻋﺑﺎء ﻋﻣﻠﯾﺎﺗﯾﺔ أﺧرى‬
‫‪41‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪91‬‬ ‫ﻣﺧﺻﺻﺎت اﻻﻫﺗﻼك واﻟﻣؤوﻧﺎت‬
‫‪7‬‬ ‫‪1‬‬ ‫اﺳﺗرﺟﺎﻋﺎت اﻻﺳﺗﻐﻼل‬
‫‪14‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪29‬‬ ‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺎﺗﯾﺔ‬
‫‪14‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪13‬‬ ‫ﻣﻧﺗوﺟﺎت ﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪21‬‬ ‫‪0.1‬‬ ‫‪8‬‬ ‫أﻋﺑﺎء ﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪-6‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪4‬‬ ‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪8‬‬ ‫‪34‬‬ ‫‪34‬‬ ‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﻗﺑل اﻟﺿراﺋب‬
‫‪-0.7‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪28‬‬ ‫اﻟﺿراﺋب ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‬
‫‪1255‬‬ ‫‪1460‬‬ ‫‪1619‬‬ ‫ﻣﺟﻣوع ﻣﻧﺗوﺟﺎت أﻧﺷطﺔ ﻋﺎدﯾﺔ‬
‫‪1246‬‬ ‫‪1430‬‬ ‫‪1588‬‬ ‫ﻣﺟﻣوع أﻋﺑﺎء أﻧﺷطﺔ ﻋﺎدﯾﺔ‬
‫‪8‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪31‬‬ ‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ ﻟﻸﻧﺷطﺔ اﻟﻌﺎدﯾﺔ‬
‫‪132‬‬
‫ﻋﻧﺎﺻر ﻏﯾر ﻋﺎدﯾﺔ ﻣﻧﺗوﺟﺎت‬

‫ﻋﻧﺎﺻر ﻏﯾر ﻋﺎدﯾﺔ أﻋﺑﺎء‬
‫‪31‬‬ ‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﻏﯾر اﻟﻌﺎدﯾﺔ‬
‫‪8‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪31‬‬ ‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ ﻟﻠﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ /‬ﺗﺣﻠﯾل ﻫﯾﻛل أﺻول وﺧﺻوم اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫ﻟﻠﻘﯾﺎم ﺑﺗﺣﻠﯾل ﻣؤﺷرات اﻷداء ﻟﻠﺷرﻛﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﺻﻧﺎﻋﺔ اﻟﻛﻬروﻛﯾﻣﯾﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﺳﻧﻘوم ﺑﺗﺷﺧﯾص أوﻟﻲ ﻟﻠوﺿﻌﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫وذﻟك ﻣن ﺧﻼل دراﺳﺔ وﺗﺣﻠﯾل ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺗﻣﺛﻠﺔ ﻓﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻫﯾﻛل اﻷﺻول‪ :‬ﻣن ﺑﯾﺎﻧﺎت ﻋﻧﺎﺻر اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ أﻋﻼﻩ ﺳﯾﺗم ﺣﺳﺎب ﻋﻧﺎﺻر اﻷﺻول إﻟﻰ ﻣﺟﻣوﻋﻬﺎ وﺗطورﻫﺎ‬
‫ﺧﻼل ﻓﺗرة اﻟدراﺳﺔ )‪.(2017-2015‬‬
‫اﻟﺟدول رﻗم )‪ (9 -3‬ﺗطور ﻫﯾﻛل اﻷﺻول‪ .‬اﻟوﺣدة‪ 106:‬دج‪.‬‬
‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫اﻟﺑﯾﺎن‬

‫‪1117‬‬ ‫‪1157‬‬ ‫‪1164‬‬ ‫ﻣﺑﻠﻎ‬ ‫اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬
‫‪%24.90‬‬ ‫‪%25.85‬‬ ‫‪%29.11‬‬ ‫ﻧﺳﺑﺔ‬
‫‪3370‬‬ ‫‪3319‬‬ ‫‪2836‬‬ ‫ﻣﺑﻠﻎ‬ ‫اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‬
‫‪%75.10‬‬ ‫‪%74.15‬‬ ‫‪%70.88‬‬ ‫ﻧﺳﺑﺔ‬
‫‪91‬‬ ‫‪1155‬‬ ‫‪706‬‬ ‫ﻣﺑﻠﻎ‬ ‫ﻗﯾم اﻹﺳﺗﻐﻼل‬
‫‪%20.40‬‬ ‫‪%25.81‬‬ ‫‪%17.66‬‬ ‫ﻧﺳﺑﺔ‬
‫‪2408‬‬ ‫‪2137‬‬ ‫‪1701‬‬ ‫ﻣﺑﻠﻎ‬ ‫ﻗﯾم ﺷﺑﻪ ﺟﺎﻫزة‬
‫‪%53.67‬‬ ‫‪%47.73‬‬ ‫‪%42.51‬‬ ‫ﻧﺳﺑﺔ‬
‫‪45‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪428‬‬ ‫ﻣﺑﻠﻎ‬ ‫اﻟﻘﯾم اﻟﺟﺎﻫزة‬
‫‪%1.023‬‬ ‫‪%0.6‬‬ ‫‪%10.71‬‬ ‫ﻧﺳﺑﺔ‬
‫‪4488‬‬ ‫‪4476‬‬ ‫‪4001‬‬ ‫ﻣﺑﻠﻎ‬ ‫ﻣﺟﻣوع اﻷﺻول‬
‫‪%100‬‬ ‫‪%100‬‬ ‫‪%100‬‬ ‫ﻧﺳﺑﺔ‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣن إﻋداد اﻟطﺎﻟب اﻋﺗﻣﺎدا ﻋﻠﻰ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.2017 ،2016 ،2015‬‬
‫‪133‬‬
‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻرة ﻧﻼﺣظ أن اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ ﻓﻲ ﺟﻣﯾﻊ اﻟﺳﻧوات أي ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪2015‬‬
‫و‪ 2016‬و ‪ 2017‬ﺗﻣﺛل اﻟﻧﺳﺑﺔ اﻷﻋﻠﻰ ﻣن ﻣﺟﻣوع اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﺑﻧﺳب ‪ %70.88‬و ‪ %74.15‬و‪ %75.10‬ﻋﻠﻰ‬
‫اﻟﺗواﻟﻲ أﻣﺎ اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﻓﺗﻣﺛل اﻟﻧﺳب اﻟﺑﺎﻗﯾﺔ ﻣن ﻣﺟﻣوع اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ أي ‪ %29.11‬و ‪ %25.85‬و‪%24.90‬‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺗواﻟﻲ وﻫذا ﻣﺎ ﯾؤدي إﻟﻰ اﺧﺗﻼل ﻓﻲ ﻫﯾﻛل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻷﻧﻬﺎ ﻣؤﺳﺳﺔ ﺻﻧﺎﻋﯾﺔ ﺗرﺗﻛز ﻋﻠﻰ اﻷﺻول وﯾﻌود‬
‫اﻟﺳﺑب ﻓﻲ ذﻟك ﻟﻌدم إﻋﺎدة ﺗﻘﯾﯾم اﻷﺻول‪.‬‬
‫أﻣﺎ أﻓﻘﯾﺎ ﻓﻧﺳﺑﺔ اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ ﻓﺗﺗﻧﺎﻗص ﻣن ﺳﻧﺔ إﻟﻰ أﺧرى أي أن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻟم ﺗﻘم ﺑﺎﺳﺗﺛﻣﺎرات أﺧرى‬
‫وﻗﺎﻣت ﺑﺑﯾﻊ ﺟزء ﻣن أﺻوﻟﻬﺎ‪.‬‬
‫أﻣﺎ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻸﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ ﻓﻘد ﺷﻬدت ارﺗﻔﺎع ﻓﻲ ﻧﺳﺑﻬﺎ ﺣﯾث ﺗﺣﺗل اﻟﻘﯾم ﺷﺑﻪ ﺟﺎﻫزة ﺗﻣﺛل اﻟﻧﺳب‬
‫اﻷﻛﺑر ﻣﻧﻬﺎ‪ ،‬ﺣﯾث ﺑﻠﻐت ‪ %42.51‬ﻓﻲ ﻧﺳﺑﺔ ‪ 2015‬ﻟﺗرﺗﻔﻊ ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 2016‬ﻟﺗﺻﺑﺢ ‪ %47.33‬وﺗرﺗﻔﻊ أﯾﺿﺎ‬
‫ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 2017‬إﻟﻰ ﻧﺳﺑﺔ ‪.%53.67‬‬
‫أﻣﺎ ﻗﯾم اﺳﺗﻐﻼل اﻟﻣﺧزوﻧﺎت ﻣﺛﻠﻣﺎ رأﯾﻧﺎ ﻓﻲ اﻹﻧﺗﺎج ﻓﻛﺎﻧت ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 2015‬ﺗﻣﺛل ‪ %17.66‬ﻟﺗرﺗﻔﻊ ﻓﻲ ﺳﻧﺔ‬
‫‪ 2016‬إﻟﻰ ﻧﺳﺑﺔ ‪ %25.81‬وﺑﻌدﻫﺎ ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 2017‬اﻧﺧﻔﺿت إﻟﻰ ﻧﺳﺑﺔ ‪.%20.4‬‬
‫أﻣﺎ اﻟﻘﯾم اﻟﺟﺎﻫزة ﻓﻛﺎﻧت ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 2015‬ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪ %10.71‬ﻟﺗﻧزل ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 2016‬إﻟﻰ ﻧﺳﺑﺔ ‪ %0.6‬وﺗرﺗﻔﻊ‬
‫ﻗﻠﯾﻼ ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪.2017‬‬
‫‪134‬‬
‫‪ -2‬ﻫﯾﻛل اﻟﺧﺻوم‪ :‬ﻧﺑﯾن ﻓﻲ ﻣﺎ ﯾﻠﻲ واﻧطﻼﻗﺎ ﻣن ﺑﯾﺎﻧﺎت اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ ﻧﺳﺑﺔ ﻛل ﻋﻧﺻر ﻣن ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺧﺻوم إﻟﻰ‬
‫ﻣﺟﻣوﻋﻬﺎ وﺗطورﻫﺎ ﺧﻼل ﻓﺗرة اﻟدراﺳﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺟدول رﻗم )‪ (10 -3‬ﺗطور ﻫﯾﻛل اﻟﺧﺻوم ‪ . .2017،2016،2015‬اﻟوﺣدة‪ 106:‬دج‪.‬‬
‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫اﻟﺑﯾﺎن‬

‫‪365‬‬ ‫‪394‬‬ ‫‪400‬‬ ‫ﻣﺑﻠﻎ‬ ‫اﻷﻣوال اﻟداﺋﻣﺔ‬
‫‪%8.14‬‬ ‫‪%8.81‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫ﻧﺳﺑﺔ‬
‫‪8‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪31‬‬ ‫ﻣﺑﻠﻎ‬ ‫اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ‬
‫‪%0.199‬‬ ‫‪%0.683‬‬ ‫‪%0.78‬‬ ‫ﻧﺳﺑﺔ‬
‫‪356‬‬ ‫‪363‬‬ ‫‪369‬‬ ‫ﻣﺑﻠﻎ‬ ‫اﻟدﯾون طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل‬
‫‪7.94‬‬ ‫‪%8.12‬‬ ‫‪%9.22‬‬ ‫ﻧﺳﺑﺔ‬
‫‪4122‬‬ ‫‪4082‬‬ ‫‪36010‬‬ ‫ﻣﺑﻠﻎ‬ ‫اﻟدﯾون ﻗﺻﯾرة اﻷﺟل‬
‫‪%91.86‬‬ ‫‪%91.19‬‬ ‫‪%90‬‬ ‫ﻧﺳﺑﺔ‬
‫‪4488‬‬ ‫‪4476‬‬ ‫‪4001‬‬ ‫ﻣﺑﻠﻎ‬ ‫ﻣﺟﻣوع اﻟﺧﺻوم‬
‫‪%100‬‬ ‫‪%100‬‬ ‫‪%100‬‬ ‫ﻧﺳﺑﺔ‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣن إﻋداد اﻟطﺎﻟب إﻋﺗﻣﺎدا ﻋﻠﻰ ﻣﯾزاﻧﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪2017-2016-2015‬‬
‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻرة ﺟﺎﻧب اﻟﺧﺻوم ﻧﻼﺣظ أﻧﻪ ﻻ ﯾوﺟد رأﺳﻣﺎل ﻷﻧﻪ ﯾﺗم إﻧﺟﺎزﻩ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻣﺳﺗوى اﻟﺷرﻛﺔ اﻷم ﻣن ﺧﻼل اﻟﻣﻌطﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﻟدﯾﻧﺎ ﺗﻘوم ﺑﺗﺣﻠﯾل ﻣدى ﺗطور ﻫﯾﻛل اﻟﺧﺻوم‪.‬‬
‫ﺣﯾث ﻧﺑدأ ﺑﺎﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟﻌﻣودي ﺣﯾث ﻧﺟد أن اﻷﺻول اﻟداﺋﻣﺔ ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 2015‬ﺗﻣﺛل ‪ %10‬ﻣﻘﺳﻣﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻷﻣوال اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪ %0.78‬واﻟدﯾون اﻟطوﯾﻠﺔ ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪ %9.22‬أي أن ﻣﻌظم اﻷﻣوال اﻟداﺋﻣﺔ ﺗﺄﺗﻲ ﻣن اﻟدﯾون‬
‫طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل‪.‬‬
‫أﻣﺎ اﻟدﯾون ﻗﺻﯾرة اﻷﺟل ﻓﺗﻣﺛل ‪ %90‬ﻣن ﻣﺟﻣوع اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺔ وﻫﻲ ﻧﺳﺑﺔ ﻛﺑﯾرة ﺟدا ﻷن ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟدﯾون‬
‫اﻟﻘﺻﯾرة ﻣرﺗﻔﻌﺔ ﺟدا ﻋﻧد ﺗﺳدﯾدﻫﺎ وﻛذﻟك ﻗﺻر ﻓﺗرﺗﻬﺎ أي ﻻ ﺗﺳﺗﻔﯾد ﻣﻧﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻛﺛﯾ ار ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر‪،‬‬
‫وﻛذﻟك ﻧﻔس اﻟﺷﻲء ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 2016‬و ‪.2015‬‬
‫أﻣﺎ ﻣن اﻟﺟﻬﺔ اﻷﻓﻘﯾﺔ ﻓﺎﻷﻣوال اﻟداﺋﻣﺔ اﻧﺧﻔﺿت ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ ﺳﻧﺔ ‪ 2015‬ﺣﯾث أﺻﺑﺣت ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪:2016‬‬
‫‪ %8.81‬واﺳﺗﻣرت ﻓﻲ اﻻﻧﺧﻔﺎض ﻟﺗﺻﺑﺢ ‪ %8.14‬وﻫذا راﺟﻊ إﻟﻰ اﻧﺧﻔﺎض ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻛذﻟك اﻧﺧﻔﺎض‬
‫‪135‬‬
‫اﻟدﯾون طوﯾﻠﺔ اﻷﺟل ﺣﯾث ﻛﺎﻧت ﻧﺳﺑﻬﺎ ‪ %9.22‬و‪ %8.12‬و‪ %7.94‬ﻓﻲ ﺳﻧوات ‪ 2015‬و ‪ 2016‬و ‪2017‬‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﺗواﻟﻲ‪.‬‬
‫أﻣﺎ اﻟدﯾون ﻗﺻﯾرة اﻷﺟل ارﺗﻔﻌت ﻧﺳﺑﻬﺎ ﺣﯾث ﻣﺛﻠت ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 2015‬ﻧﺳﺑﺔ ‪ %90‬ﻟﺗرﺗﻔﻊ وﺗﺻﺑﺢ‬
‫‪ %91.19‬ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 2016‬وﺗرﺗﻔﻊ ﻗﻠﯾﻼ ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 2017‬إﻟﻰ ﻧﺳﺑﺔ ‪ %91.86‬وﻫذا ﺑﺳﺑب ارﺗﻔﺎع اﻟﺳﻠﻔﺎت‬
‫اﻟﺑﻧﻛﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪ :‬ﺣﯾث ﻧﻘوم ﺑرؤﯾﺔ ﻣدى ﺗطور رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ٕواﻧﺗﺎج اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﺣﯾث ﻧﺄﺧذ ﺳﻧﺔ‬
‫‪ 2015‬ﻛﺳﻧﺔ اﻷﺳﺎس‪.‬‬
‫ﺟدول )‪:(11 -3‬ﺗﺣﻠﯾل ﺟزء ﻣن ﻋﻧﺎﺻر ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ‪.‬‬
‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫اﻟﺑﯾﺎن‬

‫‪%-33.69‬‬ ‫‪%-25.3‬‬ ‫ﺗطور رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‬
‫‪%-23.37‬‬ ‫‪%-10.13‬‬ ‫ﺗطور إﻧﺗﺎج ﺳﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪%-71‬‬ ‫‪%-1.97‬‬ ‫ﺗطور اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﺻﺎﻓﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻋﺗﻣﺎدا ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻟﻠﺳﻧوات ‪.2017 ،2016 ،2015‬‬
‫ً‬ ‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣن إﻋداد اﻟطﺎﻟب‬
‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ﻟﺳﻧﺔ‬ ‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ﻟﺳﻧﺔ‬

‫ﻧﺳﺑﺔ ﺗطور رﻗم اﻷﻋﻣﺎل =‬
‫رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ﻟﺳﻧﺔ‬
‫‪=%- 25.30‬‬
‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬
‫‪.‬‬
‫وﻧﻔس اﻟطرﯾﻘﺔ ﻟﺑﺎﻗﻲ اﻟﻧﺳب اﻷﺧرى‪.‬‬
‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﺟدول أﻋﻼﻩ ﻧﻼﺣظ أن ﻫﻧﺎك ﺗراﺟﻊ ﻛﺑﯾر ﻓﻲ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل ﺣﯾث ﺗراﺟﻊ ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 2016‬ﺑﻧﺳﺑﺔ‬
‫‪ %25.3‬ﻟﯾواﺻل اﻟﺗراﺟﻊ ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 2017‬ﺣﯾث ﺑﻠﻐت ﻧﺳﺑﺔ ﺗراﺟﻌﻪ ‪.%33.69‬‬
‫أﻣﺎ إﻧﺗﺎج اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﺗراﺟﻊ ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 2016‬ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪ %10.13‬وﺗواﺻل ﺗراﺟﻌﻪ ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 2017‬ﺑﻧﺳﺑﺔ‬
‫‪%23.37‬‬
‫‪136‬‬
‫أﻣﺎ اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ ﻟﻠﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﺗراﺟﻌت ﻗﻠﯾﻼ ﺳﻧﺔ ‪ 2016‬ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪ %1.97‬ﻗﺑل أن ﺗﺗراﺟﻊ ﺑﻘوة ﻓﻲ ﺳﻧﺔ‬
‫‪ 2017‬ﺑﻧﺳﺑﺔ ‪ %71‬وﻫذا راﺟﻊ ﻟﻧﻘص اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت وﻟﻠﺧﺳﺎﺋر اﻟﻣﺣﻘﻘﺔ ﻓﻲ أﻫم ﻣﻧﺗﺟﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻋﻧدﻣﺎ ﻧﻘوم‬
‫ﺑﺣﺳﺎب ﺗﻛﺎﻟﯾﻔﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻣن ﺧﻼل ﺣﺳﺎب اﻟﻣؤﺷرات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫أوﻻ‪ /‬ﻣؤﺷرات اﻟﺗوازن اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ﺳﻧﻘوم ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣطﻠب ﺑﺎﺳﺗﻌﻣﺎل ﻣؤﺷرات ﺗوازن اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺧﻼل ﻋدد ﻣن اﻟﺳﻧوات ‪ 2017 ،2016 ،2015‬وﻫذا‬
‫ﺣﺗﻰ ﻧﺗﻣﻛن ﻣن ﻣﻌرﻓﺔ ﻣدى ﻗدرة اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﺣﻘﯾق اﻟﺗوازن اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺧﻼل ﻫذﻩ اﻟﺳﻧوات‪.‬‬
‫‪ -1‬رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل ‪:FR‬‬
‫ﺟدول رﻗم )‪ (12-3‬ﺗطور رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل ‪ FR‬ﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪ ENPEC‬ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة ‪2017،2016 ،2015‬‬
‫اﻟوﺣدة‪ 106:‬دج‪.‬‬
‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫اﻟﺑﯾﺎن‬

‫‪365‬‬ ‫‪394‬‬ ‫‪400‬‬ ‫أﻣوال داﺋﻣﺔ‬
‫‪1117‬‬ ‫‪1157‬‬ ‫‪1164‬‬ ‫اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‬
‫‪-751‬‬ ‫‪-762‬‬ ‫‪-764‬‬ ‫‪ FR‬ﻣن اﻷﻋﻠﻰ‬
‫‪3370‬‬ ‫‪3319‬‬ ‫‪2836‬‬ ‫أﺻول ﻣﺗداوﻟﺔ‬
‫‪4122‬‬ ‫‪4082‬‬ ‫‪3601‬‬ ‫اﻟﺧﺻوم ﻣﺗداوﻟﺔ‬
‫‪-751‬‬ ‫‪-762‬‬ ‫‪-764‬‬ ‫‪ FR‬ﻣن أﺳﻔل‬
‫اﻋﺗﻣﺎدا ﻋﻠﻰ اﻟﻣﯾزاﻧﯾﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪.2017 ،2016 ،2015‬‬
‫ﻧﻼﺣظ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺟدول أﻋﻼﻩ أن ﻗﯾﻣﺔ رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل ﺳﺎﻟﺑﺔ ﻓﻲ ﺛﻼث اﻟﺳﻧوات وﻫذا ﯾدل ﻋﻠﻰ أن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫اﻋﺗﻣدت ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻣوﯾل اﻟﻘﺻﯾر ﻟﯾس ﻟﺗﻣوﯾل أﺻوﻟﻬﺎ اﻟﻣﺗداوﻟﺔ ﻓﺣﺳب ﺑل ﻟﺗﻣوﯾل ﺟزء ﻣن أﺻوﻟﻬﺎ اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ أﯾﺿﺎ‬
‫ﻣﻣﺎ ﯾﻔﻘدﻫﺎ ﺗوازﻧﻬﺎ اﻟﻣﺎﻟﻲ وﻫﻲ ﺑذﻟك ﻻ ﺗﻣﻠك ﻫﺎﻣش أﻣﺎن‪.‬‬
‫‪137‬‬
‫‪ -2‬اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل‪:‬‬
‫ﺟدول رﻗم )‪ (13-3‬ﺗطور اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت راس اﻟﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل ﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪ ENPEC‬ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة‬
‫اﻟوﺣدة‪ 106:‬دج‬ ‫‪2015،2016،2017‬‬
‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫اﻟﺑﯾﺎن‬

‫‪3324‬‬ ‫‪3292‬‬ ‫‪2407‬‬ ‫أﺻول ﻣﺗداوﻟﺔ ﻣﺎﻋدا اﻟﻧﻘدﯾﺔ‬
‫‪3775‬‬ ‫‪3689‬‬ ‫‪3601‬‬ ‫ﺧﺻوم ﻣﺗداوﻟﺔ ﻣﺎﻋدا ﺳﻠﻔﺎت ﺑﻧﻛﯾﺔ‬
‫‪-450‬‬ ‫‪-396‬‬ ‫‪-1193‬‬ ‫اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل‬
‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ ﻧﻼﺣظ أن ﻗﯾم اﺣﺗﯾﺎﺟﺎت رأس اﻟﻣﺎل اﻟﻌﺎﻣل ﻛﺎﻧت ﺳﺎﻟﺑﺔ وﻫذا ﯾدل ﻋﻠﻰ أن‬
‫اﻟﺧﺻوم اﻟﻣﺗداوﻟﺔ ﺗﻐطﻲ ﻛل اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ وﺟزء ﻣن اﻷﺻول اﻟﺛﺎﺑﺗﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﺧزﯾﻧﺔ‪:‬‬
‫ﺟدول رﻗم )‪ (14-3‬ﺗطور ﻗﯾم اﻟﺧزﯾﻧﺔ ﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪ ENPEC‬ﺧﻼل اﻟﻔﺗرة ‪2017، 2016، 2015‬‬
‫اﻟوﺣدة‪ 106:‬دج‬
‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫اﻟﺑﯾﺎن‬

‫‪45‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪428‬‬ ‫ﺧزﯾﻧﺔ اﻷﺻول‬
‫‪347‬‬ ‫‪392‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ﺧزﯾﻧﺔ اﻟﺧﺻوم‬
‫‪-301‬‬ ‫‪-365‬‬ ‫‪428‬‬ ‫اﻟﺧزﯾﻧﺔ‬
‫ﻧﻼﺣظ ﻣن ﺧﻼل اﻟﺟدول أن اﻟﺧزﯾﻧﺔ ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 2015‬ﻛﺎﻧت ﻣوﺟﺑﺔ وﻫذا ﻣﺎ ﯾﺳﻣﺢ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺗﻛوﯾن ﺳﯾوﻟﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫ﻣرﯾﺣﺔ ﻟﻣواﺟﻬﺔ اﻟﺻﻌوﺑﺎت ﻣﺛل ﺗﺳدﯾد ﻗروض ﻗﺻﯾرة اﻷﺟل‪ ،‬إﻻ أن ﻫذا ﻗد ﯾﻧﻌﻛس ﺑﺎﻟﺳﻠب ﻋﻠﻰ رﺑﺣﯾﺔ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻷن اﻷﻣوال اﻟﻣوﺟودة ﻓﻲ اﻟﺧزﯾﻧﺔ ﻫﻲ أﻣوال ﺟﺎﻣدة وﻋﺎطﻠﺔ وﯾﺟب ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﺳﺗﺛﻣﺎرﻫﺎ‪.‬‬
‫أﻣﺎ ﻓﻲ ﺳﻧﺗﻲ ‪ 2016‬و ‪ 2017‬ﻓﻛﺎﻧت اﻟﺧزﯾﻧﺔ ﺳﺎﻟﺑﺔ وﻫذا ﻣﺎ ﯾﻌﻧﻲ أن ﻣوارد اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻏﯾر ﻛﺎﻓﯾﺔ ﻟﺗﻐطﯾﺔ ﻛل‬
‫اﺣﺗﯾﺎﺟﺎﺗﻬﺎ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺈن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺟز‪.‬‬
‫‪138‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ -‬ﻧﺳب اﻟﺳﯾوﻟﺔ‬
‫ﺟدول رﻗم )‪ (15-3‬ﯾﺑﯾن ﻗﯾم ﻧﺳب اﻟﺳﯾوﻟﺔ ﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪( 2017، 2016، 2015) ENPEC‬‬
‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫اﻟﺑﯾﺎن‬

‫‪%81.76‬‬ ‫‪%81.31‬‬ ‫‪%78.76‬‬ ‫ﻧﺳﺑﺔ اﻟﺗداول = ﻣﺟﻣوع اﻷﺻول‬
‫اﻟﺧﺻوم‬ ‫ﻣﺟﻣوع‬ ‫اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‪/‬‬
‫‪%59.54‬‬ ‫‪%53‬‬ ‫‪%59.14‬‬ ‫ﻧﺳﺑﺔ اﻟﺳﯾوﻟﺔ اﻟﺳرﯾﻌﺔ= اﻷﺻول‬
‫‪/‬اﻟﺧﺻوم‬ ‫–اﻟﻣﺧزون‬ ‫اﻟﻣﺗداوﻟﺔ‬
‫‪ -‬ﻣن اﻟﺟدول أﻋﻼﻩ ﻧﻼﺣظ ان ﻧﺳﺑﺔ اﻟﺗداول أﻗل ﻣن ‪ 1‬وﻫذا ﯾﻌﻧﻲ أن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻟﯾﺳت ﻓﻲ وﺿﻊ ﻣﺎﻟﻲ ﺟﯾد أي‬
‫أن اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ ﻏﯾر ﻛﺎﻓﯾﺔ ﻟﺗﻐطﯾﺔ إﻟﺗزاﻣﺎﺗﻬﺎ ﻗﺻﯾرة اﻷﺟل‪.‬‬
‫‪ -‬أﻣﺎ ﻧﺳﺑﺔ اﻟﺳﯾوﻟﺔ اﻟﺳرﯾﻌﺔ ﻓﻬﻲ أﻗل ﻣن ﻧﺳب اﻟﺗداول ﻓﻬذا ﯾدل ﻋﻠﻰ أن اﻷﺻول اﻟﻣﺗداوﻟﺔ ﺗﻌﺗﻣد ﺑﺷﻛل ﻛﺑﯾر‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻣﺧزون وﻧﻼﺣظ ذﻟك ﻣن ﺧﻼل ارﺗﻔﺎع ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣﺧزون ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫‪139‬‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ -‬ﻧﺳب اﻟﻧﺷﺎط‪:‬‬
‫ﺟدول رﻗم )‪ (16-3‬ﯾﺑﯾن ﻗﯾم ﻧﺳب اﻟﻧﺷﺎط ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ‪ ENPEC‬ﻟﻠﻔﺗرة )‪( 2017، 2016، 2015‬‬
‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫اﻟﺑﯾﺎن‬

‫‪ 1.022‬ﻣرة‬ ‫‪ 1.23‬ﻣرة‬ ‫‪ 1.96‬ﻣرة‬ ‫اﻟﻣﺧزون=ﺻﺎﻓﻲ‬ ‫دوران‬ ‫ﻣﻌدل‬
‫اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‪/‬ﻣﺗوﺳط اﻟﻣﺧزون‬
‫‪ 352‬ﯾوم‬ ‫‪ 292‬ﯾوم‬ ‫‪ 184‬ﯾوم‬ ‫ﻓﺗرة‬ ‫ﻣﺗوﺳط‬
‫اﻟﺗﺧزﯾن=‪360‬ﯾوم‪/‬ﻣﻌدل اﻟدوران‬
‫‪ 1.34‬ﻣرة‬ ‫‪ 1.74‬ﻣرة‬ ‫‪ 2.55‬ﻣرة‬ ‫ﻣﻌدل دوران اﻟذﻣم اﻟﻣدﯾﻧﺔ=ﺻﺎﻓﻲ‬
‫اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت اﻵﺟﻠﺔ ‪/TT‬ﻣﺗوﺳط اﻟذﻣم‬
‫اﻟﻣدﯾﻧﺔ‬
‫‪ 268‬ﯾوم‬ ‫‪ 207‬ﯾوم‬ ‫‪ 141‬ﯾوم‬ ‫ﻣدة اﻟﺗﺣﺻﯾل=‪360‬ﯾوم‪ /‬ﻣﻌدل‬
‫دوران ذﻣم ﻣدﯾﻧﺔ‬
‫‪ 61.82‬ﻣرة‬ ‫‪ 58.5‬ﻣرة‬ ‫‪ 6.41‬ﻣرة‬ ‫ﻣﻌدل دوران ذﻣم اﻟداﺋﻧﺔ= ﻣﺷﺗرﯾﺎت‬
‫‪/TTC‬ﻣﺗوﺳط اﻟذﻣم اﻟداﺋﻧﺔ‬
‫‪ 5.82‬ﯾوم‬ ‫‪ 6‬ﯾوم‬ ‫‪ 56‬ﯾوم‬ ‫ﻣدة اﻟﺗﺳدﯾد=‪360‬ﯾوم‪/‬ﻣﻌدل دوران‬
‫اﻟذﻣم اﻟداﺋﻧﺔ‬
‫اﻋﺗﻣﺎدا ﻋﻠﻰ وﺛﺎﺋق اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫ﻧﺑﯾن ﻛﯾﻔﯾﺔ اﻟﺣﺳﺎب ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪:2015‬‬
‫ﻣﺧزون آﺧر‬ ‫ﻣﺧزون آﺧر‬

‫أ* ﺣﺳﺎب ﻣﺗوﺳط اﻟﻣﺧزون =‬
‫= ‪786223728.135‬‬ ‫=‬
‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬
‫= ‪ 1.96‬ﻣرة‪.‬‬ ‫=‬ ‫* ﺣﺳﺎب ﻣﻌدل اﻟدوران =‬
‫‪.‬‬
‫‪.‬‬ ‫ﻣﺗوﺳط اﻟﻣﺧزون‬
‫ﯾوم‬
‫= ‪ 184‬ﯾوم‬ ‫* ﻣﺗوﺳط ﻓﺗرة اﻟﺗﺧزﯾن =‬
‫‪ .‬ﻣرة‬
‫‪140‬‬
‫اﻟزﺑﺎﺋن‬ ‫اﻟزﺑﺎﺋن‬
‫ب* ﺣﺳﺎب ﻣﺗوﺳط اﻟذﻣم اﻟﻣدﯾﻧﺔ=‬
‫= ‪706701532‬‬ ‫=‬
‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬
‫= ‪ 2.55‬ﻣرة‪.‬‬ ‫=‬ ‫* ﺣﺳﺎب ﻣﻌدل دوران اﻟذﻣم اﻟﻣدﯾﻧﺔ=‬
‫‪.‬‬
‫ﯾوم‬
‫=‪ 141‬ﯾوم‪.‬‬ ‫=‬ ‫* ﻣدة اﻟﺗﺣﺻﯾل =‬
‫‪.‬‬ ‫ﻣﻌدل دوران اﻟذﻣم اﻟﻣدﯾﻧﺔ‬
‫ﻣوردون‬ ‫ﻣوردون‬
‫ﺟـ* ﺣﺳﺎب ﻣﺗوﺳط اﻟذﻣم اﻟﻣدﯾﻧﺔ=‬
‫= ‪216746544‬‬ ‫=‬
‫‪.‬‬
‫اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‬
‫= ‪ 6.41‬ﻣرة‪.‬‬ ‫=‬ ‫* ﺣﺳﺎب ﻣﻌدل دوران اﻟذﻣم اﻟﻣدﯾﻧﺔ=‬
‫‪.‬‬
‫ﯾوم‬
‫=‪ 56‬ﯾوم‪.‬‬ ‫=‬ ‫* ﺣﺳﺎب ﻣدة اﻟﺗﺣﺻﯾل =‬
‫‪ .‬ﻣرة‬ ‫ﻣﻌدل دوران‬
‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﺟدول أﻋﻼﻩ ﻧﻼﺣظ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌدل دوران اﻟﻣﺧزون‪ :‬ﺗﺑﯾن ﻫذﻩ اﻟﻧﺳﺑﺔ ﻋدد اﻟﻣرات اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺑﯾﻊ ﻣﺧزوﻧﻬﺎ واﺳﺗﺑداﻟﻪ ﺧﻼل ﻓﺗرة‬
‫زﻣﻧﯾﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ وﯾﺷﯾر اﻧﺧﻔﺎض ﻣﻌدل اﻟدوران إﻟﻰ اﻻﻧﺧﻔﺎض ﻓﻲ ﻧﺳﺑﺔ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت وﻫذا اﻷﻣر أدى إﻟﻰ ﺗراﻛم‬
‫اﻟﻣﺧزون وﻫذا ﻣﺎ ﯾؤدي إﻟﻰ زﯾﺎدة ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺧزون ﺣﯾث ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 2015‬ﻛﺎﻧت ﻣدة اﻟﺗﺧزﯾن ‪ 184‬ﯾوم ﻟﺗﺻﺑﺢ‬
‫ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 292 :2016‬ﯾوم ﺛم ارﺗﻔﻌت ﻓﻲ ‪ 2017‬إﻟﻰ ‪ 352‬ﯾوم أي ﺗﻘرﯾب ﺳﻧﺔ ﻛﺎﻣﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌدل دوران اﻟذﻣم اﻟﻣدﯾﻧﺔ‪ :‬ﺗﺳﺗﻌﻣل ﻫذﻩ اﻟﻧﺳﺑﺔ ﻓﻲ ﻣدى ﻗدرة اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ ﺗﺣﺻﯾل دﯾوﻧﻬﺎ ﺣﯾث ﻛﺎﻧت ﻫذﻩ‬
‫اﻟﻧﺳﺑﺔ ﺗﺗﻧﺎﻗص ﻣن ﺳﻧﺔ إﻟﻰ أﺧرى وﻫﻲ ﻓﻲ ﻏﯾر ﺻﺎﻟﺢ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻷن ﻟﻬﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﻋﻛﺳﯾﺔ ﻣﻊ اﻟﻣدة ﺣﯾث ﻛﺎﻧت‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺗﺣﺻل دﯾوﻧﻬﺎ ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 2015‬ﻛل ‪ 141‬ﯾوم ﻟﺗﺻﺑﺢ ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 2016‬ﻛل ‪ 207‬ﯾوم وﺗرﺗﻔﻊ ﻛذﻟك ﻓﻲ‬
‫ﺳﻧﺔ ‪ 2017‬إﻟﻰ ‪ 268‬ﯾوم ﻷن ﻣﻌظم زﺑﺎﺋﻧﻬﺎ ﻣن ﻣؤﺳﺳﺎت اﻟدوﻟﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﻌدل دوران اﻟذﻣم اﻟداﺋﻧﺔ‪ :‬ﺗﺳﺗﻌﻣل ﻫذﻩ اﻟﻧﺳﺑﺔ ﻓﻲ ﻣدى ﻗدرة اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ ﺗﺣﺻﯾل دﯾوﻧﻬﺎ ﺣﯾث ﺗزاﯾدت ﻫذﻩ‬
‫اﻟﻧﺳﺑﺔ ﻛﺛﯾ ار ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 2016‬وﺳﻧﺔ ‪ 2017‬وﻫذا ﯾدل ﻋﻠﻰ إﺳراع اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ ﺗﺳدﯾد دﯾوﻧﻬﺎ ﺣﯾث ﻛﺎﻧت اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫‪141‬‬
‫ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 2015‬ﺗﺳدد دﯾوﻧﻬﺎ ﻛل ‪ 56‬ﯾوم ﻟﺗﺻﺑﺢ ﺗﺳددﻫﺎ ﻛل ‪ 6‬أﯾﺎم ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 2016‬و‪ 6‬أﯾﺎم ﻛذﻟك ﻓﻲ ﺳﻧﺔ‬
‫‪ 2017‬وذﻟك ﺑﺳﺑب اﻟﺷروط اﻟﻣوﺿوﻋﺔ ﻣن طرف ﻣوردي اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎ‪ -‬ﻧﺳب اﻟرﺑﺣﯾﺔ‪:‬‬
‫اﻟﺟدول رﻗم )‪ (17-3‬ﯾﺑﯾن ﻗﯾم ﻧﺳب اﻟرﺑﺣﯾﺔ ﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪ ENPEC‬ﻟﻠﻔﺗرة ‪2017، 2016، 2015‬‬
‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫اﻟﺑﯾﺎن‬

‫‪%0.80‬‬ ‫‪%2.96‬‬ ‫‪%2.21‬‬ ‫إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟرﺑﺢ‬
‫ﻫﺎﻣش اﻟرﺑﺢ اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ=‬
‫‪%0.87‬‬ ‫‪%2.66‬‬ ‫‪%2.026‬‬ ‫ﺻﺎﻓﻲ اﻟرﺑﺢ ﺑﻌد اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬

‫ﻫﺎﻣش اﻟرﺑﺢ اﻟﺻﺎﻓﻲ=‬
‫اﻋﺗﻣﺎدا ﻋﻠﻰ ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﺳﻧوات‪.2017 ،2016 ،2015‬‬

‫ﻣن اﻟﺟدول أﻋﻼﻩ ﻧﻼﺣظ‪:‬‬
‫* ﻫﺎﻣش اﻟرﺑﺢ اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‪ :‬ﺗﻣﺛل ﻫذﻩ اﻟﻧﺳﺑﺔ ﻣﻘدار إﺟﻣﺎﻟﻲ اﻟرﺑﺢ ﻣن رﻗم اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺣﻘق ﺣﯾث ﻣﺛﻠت ﻓﻲ ﺳﻧﺔ‬
‫‪ %2.21 :2015‬ﻣن ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت ﻟﺗرﺗﻔﻊ ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 2016‬وأﺻﺑﺣت ‪ %2.96‬وﻟﺗﻌود وﺗﻧﺧﻔض وﺗﺻﺑﺢ‬
‫‪ %0.8‬ﻣن ﺻﺎﻓﻲ اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت وﻫﻲ ﻧﺳب ﻣﺗﻐﯾرة ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﻣﺑﯾﻌﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﻫذا ﺑﺳﺑب اﻟﺧﺳﺎﺋر اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻘﻘﻬﺎ ﻓﻲ‬
‫ﺑﻌض اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت‪.‬‬
‫* ﻫﺎﻣش ﺻﺎﻓﻲ اﻟرﺑﺢ‪ :‬ﻫﻲ ﻧﺳﺑﺔ ﺗدل ﻋﻠﻰ ﻣدى ﺗﺣﻘﯾق ﻛل دﯾﻧﺎر ﻣﺳﺗﺧدم ﻟرﺑﺢ ﺻﺎﻓﻲ ﺑﻌد اﻟﻔواﺋد واﻟﺿراﺋب‪.‬‬
‫ﺣﯾث ﺳﺟﻠت أﻋﻠﻰ ﻧﺳﺑﺔ ﻫﺎﻣش ﻟﻠرﺑﺢ اﻟﺻﺎﻓﻲ ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 2016‬ﺑﻣﻘدار ‪ %2.66‬ﻣن إﺟﻣﺎﻟﻲ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‪ ،‬أﻣﺎ‬
‫ﻓﻲ ﺳﻧﺗﻲ ‪ 2015‬و ‪ 2017‬ﻓﺑﻠﻐت ‪ %2.026‬و ‪ %0.87‬اﻟﺗواﻟﻲ ﻣن إﺟﻣﺎﻟﻲ رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‪.‬‬
‫‪142‬‬
‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻣﻛﺎﻧﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ اﻟﻛﻬروﻛﯾﻣﯾﺎﺋﯾﺔ ﺳطﯾف‪.‬‬
‫إن وﺣدة اﻟﻣدﺧرات )اﻟﺑطﺎرﯾﺎت( ﺳطﯾف ﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪ ENPEC‬ﻣن اﻟوﺣدات اﻟﺗﻲ ﺗﻌطﻲ أﻫﻣﯾﺔ ﺑﺎﻟﻐﺔ‬
‫ﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬ﺣﯾث أن ﻫذﻩ اﻷﺧﯾرة ﺧﺻﺻت ﻟﻬﺎ ﻣﺻﻠﺣﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﻬﺎ ‪ ،‬ﺣﯾث ﺗﺧﺗص ﻓﻲ ﺣﺳﺎب اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫وﻋﻠﯾﻪ ﯾﺗم اﻟﺗطرق ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣﺑﺣث ﻟﻛل ﻣن ﻣﺻﻠﺣﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﻬﺎ‪ .‬واﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺧزوﻧﺎت وﻛذا ﺣﺳﺎب ﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ وﻓﻲ اﻷﺧﯾر ﻛﯾف ﺗﺳﺎﻫم ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ ﺗﺣﺳﯾن اﻷداء‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻣﺻﻠﺣﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻟﻌﻠﻣﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﻬﺎ‪.‬‬
‫ﯾﺗم ﺗﻧﺎول ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻣطﻠب ﻣﺻﻠﺣﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﻬﺎ‪:‬‬
‫أوﻻ‪/‬ﻋﻼﻗﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣﻊ اﻷﻗﺳﺎم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻗﺳم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ :‬ﯾﻌﻣل ﻫذا اﻟﻘﺳم ﻋﻠﻰ ﺗوﻓﯾر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻣﺻﺎرﯾف واﻷﻋﺑﺎء اﻟﺗﻲ ﺗﺗﺣﻣﻠﻬﺎ‬
‫اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬وذﻟك ﻹدﺧﺎﻟﻬﺎ ﻓﻲ ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ وﺣﺳﺎب ﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﯾن ﺗﻘوم ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫ﺑﺗوزﯾﻊ ﻗﯾﻣﺔ إﺳﺗﻬﻼك اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ ٕواﻫﺗﻼك اﻟﺗﺛﺑﯾﺗﺎت وﺗﺣﻣﯾﻠﻬﺎ إﻟﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ‪.‬‬
‫‪ -2‬إدارة اﻟﻣﺧﺎزن‪ :‬ﺗﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗوﻓﯾر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺣول ﻛﻣﯾﺔ اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ واﻟﻣﺳﺗﻠزﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺧرﺟت ﻣن اﻟﻣﺧزن‬
‫أﻣﺎ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﺗﻘوم ﺑﺈﻋداد اﻟﺟرد اﻟﻣﺎدي واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ وذﻟك ﺑﺗﺳﺟﯾل دﺧول أو ﺧروج ﻛل ﺷﻲء ﻣﺗﻌﻠق‬
‫ﺑﺎﻟﻣﻧﺗﺞ ‪.‬‬
‫‪ -3‬إدارة اﻹﻧﺗﺎج ‪ :‬ﺗﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗوﻓﯾر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺣول اﻟﻛﻣﯾﺎت اﻟﺗﻲ ﺗم إﻧﺗﺎﺟﻬﺎ وﻛذﻟك ﺣول اﻷوﻗﺎت اﻟﻣﺳﺗﻐرﻗﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ ﺣﯾث ﺗﻘوم ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﺗﺗﺑﻊ ﻣراﺣل اﻹﻧﺗﺎج ﻟﻠﻣﻧﺗﺟﺎت‪ ،‬وذﻟك ﻟﺣﺳﺎب ﺗﻛﻠﻔﺗﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -4‬إدارة اﻟﻣوارد اﻟﺑﺷرﯾﺔ‪ :‬ﺗﻌﻣل ﻋﻠﻰ ﺗوﻓﯾر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺣول أﻋﺑﺎء اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن ﻓﻲ ﺣﯾث ﺗﻘوم ﻣﺻﻠﺣﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﺗﻘﺳﯾم أﻋﺑﺎء اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن إﻟﻰ ﻣﺑﺎﺷرة وﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷرة ‪.‬‬
‫‪ -5‬إدارة اﻟﻣﺑﯾﻌﺎت‪ :‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻫﻲ ﻣن ﺗوﻓر ﻟﻬﺎ ﺳﻌر ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻧﺗﺞ وﻣﻧﻪ ﯾﺗم ﺗﺣدﯾد ﺳﻌر اﻟﺑﯾﻊ‪.‬‬
‫‪ -6‬ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﻣﺷﺗرﯾﺎت‪ :‬ﺗﻌﺗﺑر ﻣﺻﻠﺣﺔ اﻟﺷراء ﻣن أﻛﺛر اﻟوظﺎﺋف اﻟﻣرﺗﺑطﺔ ﻣﻊ ﻣﺻﻠﺣﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ .‬ﻓﻬﻲ‬
‫ﺗﻌﻣل ﺑﺗزوﯾدﻫﺎ ﺑﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺣول ﻣﺷﺗرﯾﺎت اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻣن اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪143‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ /‬اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺧزوﻧﺎت‪:‬‬
‫ﺗﺗﺑﻊ اﻟوﺣدة ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم ﻣﺧزوﻧﺎﺗﻬﺎ طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟوﺳﯾطﯾﺔ اﻟﻣرﺟﺣﺔ وأﻫم ﻣﺎ ﯾﻣﯾز ﻫذﻩ اﻟطرﯾﻘﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﯾﺗم دﺧول وﺧروج اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺷﺗراة إﻟﻰ اﻟﻣﺧزن ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراﺋﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﺗم دﺧول وﺧروج اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت إﻟﻰ اﻟﻣﺧزن ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ إﻧﺗﺎﺟﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ دﺧول اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺷﺗراة ﻣﻊ وﺟود ﻣﺧزون أوﻟﻲ ﻟﻧﻔس ﻫذﻩ اﻟﻣواد ﻓﺈﻧﻪ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﯾﺗم‬
‫إﺧراﺟﻬﺎ ﺑﺣﺳﺎب اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟوﺳﯾطﯾﺔ اﻟﻣرﺟﺣﺔ اﻟﺟدﯾدة ‪.‬‬
‫ﻗﯾﻣﺔ ﻣﺧزون أول ﻣدة ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣواد واﻟﻣﺷﺗراة اﻟﺗﻲ دﺧﻠت ﻏﻠﻰ اﻟﻣﺧﺎزن‬
‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟوﺳﯾطﯾﺔ اﻟﻣرﺟﺣﺔ =‬
‫ﻛﻣﯾﺔ ﻣﺧزون أول ﻣدة ﻛﻣﯾﺔ اﻟﻣواد اﻟﻣﺷﺗراة‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪/‬اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﻓﻲ ﺣﺳﺎب ﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪:‬‬
‫اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﻣﺗﺑﻌﺔ ﻓﻲ وﺣدة اﻟﻣدﺧرات ﺳطﯾف ﻫﻲ طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻛﻠﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ ﺗﻘﺳﯾم اﻷﻋﺑﺎء إﻟﻰ‬
‫ﻣﺑﺎﺷرة وﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷرة ‪.‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ‪.‬‬
‫وﺳﺗﻛون دراﺳﺗﻧﺎ ﻓﻲ ﻫذﻩ اﻟوﺣدة ﻋﻠﻰ ﻣﻧﺗﺟﯾن ﻫﻣﺎ ﺑطﺎرﯾﺔ )ﻣدﺧرة( ﻧوع ‪ 55AH‬وﻧوع ﺛﺎﻧﻲ ﺑطﺎرﯾﺔ ‪150AH‬‬
‫واﻟﺳﺑب ﻓﻲ ذﻟك إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾق اﻟﺑطﺎرﯾﺔ ‪ 150AH‬أﻛﺑر رﻗم أﻋﻣﺎل ﻓﻲ اﻟوﺣدة‪.‬‬
‫أوﻻ‪/‬ﻣﻛوﻧﺎت اﻟﻣﻧﺗﺞ ﻣن اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻟﻣﻧﺗﺞ اﻟﺑطﺎرﯾﺔ ﻧوع ‪ 55AH‬واﻟﻧوع ‪150AH‬‬
‫اﻟرﺻﺎص اﻟﺻﻠب‪1) Plomb dur :‬‬

‫ﻣﺳﺣوق اﻟﻔﻠﯾن ‪2) Poudre de liège :‬‬
‫اﻟرﺻﺎص اﻟﻠﯾن ﻟﻸﻛﺳدة ‪3) Plomb doux pour oxyde:‬‬
‫ﻣﺎدة أوﻟﯾﺔ ﻛﯾﻣﯾﺎﺋﯾﺔ‪4) Dynel flack :‬‬
‫ﺣﻣض اﻷﺳﯾد ‪5) Acide 1.40:‬‬
‫ﻣﺎء ﻣﻘطر ‪6) Eau distillée :‬‬
‫)ﻣﺎدة أوﻟﯾﺔ( زﯾت اﻟﻔﺎﻟوﺗﯾن ‪7) Huile Valbitine :‬‬
‫‪144‬‬
‫‪8) Expander‬‬
‫اﻟﻌﺎزل ‪9) Séparateur : RE 124 ×1.00 × 0.20‬‬
‫اﻟﻌﻠﺑﺔ ‪10) Bac :‬‬
‫ﻏطﺎء ‪11) Couvercle :‬‬
‫ﺑطﺎﻗﺎت ‪12) Etiquette :‬‬
‫) ﻗﺎﺑس ( ﻣﺳﻣﺎر ﻗﺑﻌﺔ ‪13) Bouchons : M/8 à Vis‬‬
‫اﻟﺣﻣﺎﻻت ‪14) Coude pour arifice :‬‬
‫ﺷﻬﺎدة ﺿﻣﺎن ‪15) Certificat de garantie :‬‬
‫ﺳﯾﻠوﻓﺎن اﻟﺗﻌﺑﺋﺔ واﻟﺗﻐﻠﯾف ‪16) cellophane d'emballage:‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ /‬ﺣﺳﺎب ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء ﺑﻌض اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗوردة ﻟﺳﻧﺔ )‪:(2017‬‬
‫ﺳﻌر اﻟﺻرف ‪ 106.4386 :‬ﻟﻠدوﻻر اﻟواﺣد‬ ‫‪ -1‬ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء اﻟرﺻﺎص اﻟﻠﯾن ﻟﻸﻛﺳدة ‪:‬‬
‫ﺟدول رﻗم )‪ (18-3‬ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء اﻟرﺻﺎص اﻟﻠﯾن ﻟﻼﻛﺳدة‬
‫اﻟﻣﺑﻠﻎ‬ ‫ﺳﻌر وﺣدة‬ ‫اﻟﻛﻣﯾﺔ‬ ‫اﻟﺑﯾﺎن‬

‫‪327396299.29‬دج‬ ‫‪ 199.040‬دج‬ ‫‪ 1647801‬ﻛﻠﻎ‬ ‫*ﺛﻣن اﻟﺷراء‬
‫‪16902266‬‬ ‫ﻣﺻﺎرﯾف ﺟﻣرﻛﯾﺔ‬
‫‪267500‬‬ ‫ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻧﻘل ﺟوي وﺑﺣري‬
‫‪64880‬‬ ‫اﻟﺗﺧزﯾن ﻓﻲ اﻟﻣﯾﻧﺎء‬
‫‪152000‬‬ ‫ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻧﻘل‬
‫‪2205286.32‬‬ ‫اﻟﺷﺣن واﻟﺗﻔرﯾﻎ‬
‫‪522167.7‬‬ ‫ﺗﺄﻣﯾن ﻋﻠﻰ ﻣواد‬
‫‪348878417.3‬‬ ‫‪ 211.72‬د‪.‬ج‬ ‫‪1647801‬ﻛﻠﻎ‬ ‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺷراء‬
‫‪16455317.4‬‬ ‫‪212.601‬‬ ‫‪ 77400‬ﻛﻠﻎ‬ ‫ﻣﺧزون أول ﻣدة‬
‫‪365.33‬‬ ‫‪211.76‬‬ ‫‪1725201‬‬ ‫اﻟﻣﺟﻣوع ‪106‬‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣن إﻋداد اﻟطﺎﻟب إﻋﺗﻣﺎدا ﻋﻠﻰ وﺛﺎﺋق اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫* ﺛﻣن اﻟﺷراء= ‪ 1.87‬دوﻻر ‪ 106.4386 x‬دج = ‪ 199.040‬دج‬

‫‪145‬‬
‫= ‪ 211.76‬دج ﻟﻠﻛﻠﻎ اﻟواﺣد ﻣن اﻟرﺻﺎص اﻟﻠﯾن‬ ‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟوﺳﯾطﺔ اﻟﻣرﺟﺣﺔ =‬

‫‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺣﺳﺎب ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء اﻟﻌﻠﺑﺔ ‪ :‬اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻓﻲ ﺑطﺎرﯾﺔ ‪ 150 AH‬ﺳﻌر اﻟﺻرف ‪ 123.123 :‬ﻟﻸورو اﻟواﺣد‬
‫ﺟدول رﻗم )‪ (19-3‬ﺣﺳﺎب ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء اﻟﻌﻠب‪.‬‬
‫اﻟﻣﺑﻠﻎ‬ ‫ﺳﻌر اﻟوﺣدة‬ ‫اﻟﻛﻣﯾﺔ‬ ‫اﻟﺑﯾﺎن‬
‫‪ 924408.085‬دج‬ ‫‪ 437.69‬دج‬ ‫‪2112‬‬ ‫*ﺛﻣن ﺷراء‬
‫‪140234.54‬‬ ‫ﻣﺻﺎرﯾف ﺟﻣرﻛﯾﺔ‬
‫‪23231.79‬‬ ‫ﻣﺻﺎرﯾف ﺗﺧزﯾن ﻓﻲ ﻣﯾﻧﺎء‬
‫‪12588.76‬‬ ‫ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻧﻘل‬
‫‪4021.41‬‬ ‫ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻌﺑور‬
‫‪1104484.58‬‬ ‫‪522.956‬‬ ‫‪2112‬‬ ‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺷراء‬
‫‪1370315.42‬‬ ‫‪474.485‬‬ ‫‪2888‬‬ ‫ﻣﺧزون أول ﻣدة‬
‫‪2474800.00‬‬ ‫‪494.96‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫اﻟﻣﺟﻣوع‬
‫= ‪ 494.96‬دج ﻟﻠﻌﻠﺑﺔ اﻟواﺣدة‬ ‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟوﺳﯾطﯾﺔ اﻟﻣرﺟﺣﺔ =‬

‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬
‫ﺳﻌر اﻟﺻرف ‪ 123.123 :‬ﻟﻸورو اﻟواﺣد‬ ‫‪ -3‬ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء اﻟﻐطﺎء اﻟﻣﺳﺗﻌﻣل ﻓﻲ ﺑطﺎرﯾﺔ ‪150AH‬‬
‫ﺟدول رﻗم )‪ (20-3‬ﺣﺳﺎب ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء اﻟﻐطﺎء‪.‬‬
‫‪ 462167.721‬دج‬ ‫‪ 205.406‬دج‬ ‫‪2250‬‬ ‫*ﺛﻣن اﻟﺷراء‬
‫‪6293.88‬‬ ‫ﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻧﻘل‬
‫‪552198.9‬‬ ‫‪245.421‬‬ ‫‪2250‬‬ ‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺷراء‬
‫‪395475.1‬‬ ‫‪213.77‬‬ ‫‪1850‬‬ ‫ﻣﺧزون أول ﻣدة‬
‫‪947674.0‬‬ ‫‪231.14‬‬ ‫‪4100‬‬ ‫اﻟﻣﺟﻣوع‬
‫* ﺛﻣن اﻟﺷراء= ‪ 3.5549‬أورو ‪ 123.123 x‬دج = ‪ 437.69‬دج‬

‫* ﺛﻣن اﻟﺷراء= ‪ 1.6683‬أورو ‪ 123.123 x‬دج = ‪ 205.406‬دج‬
‫‪146‬‬
‫= ‪ 231.14‬دج ﻟﻠﻐطﺎء اﻟواﺣد‬ ‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟوﺳﯾطﯾﺔ اﻟﻣرﺟﺣﺔ =‬

‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬
‫ﺳﻌر اﻟﺻرف ‪ 117.6452 :‬ﻟﻸورو اﻟواﺣد‬ ‫‪ -4‬ﺣﺳﺎب ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء اﻟﻌﻠﺑﺔ ‪55AH‬‬
‫ﺟدول رﻗم )‪ (21-3‬ﺣﺳﺎب ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء اﻟﻌﻠب‪.‬‬

‫‪1545417.46‬‬ ‫‪153.315‬‬ ‫‪10080‬‬ ‫*ﺛﻣن ﺷراء‬
‫‪2782.78‬‬ ‫ﻣﺻﺎرﯾف ﻋﺑور‬
‫‪2791.8‬‬ ‫ﻣﺻﺎرﯾف ﺗﺄﻣﯾن‬
‫‪1828322.58‬‬ ‫‪181.3812‬‬ ‫‪10080‬‬ ‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺷراء‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ﻣﺧزون أول اﻟﻣدة‬
‫ﻧﻼﺣظ أن ﻣﺧزون أول ﻣدة ﻻ ﯾوﺟد إذن ﺗﻘﯾﯾم اﻻﺧراﺟﺎت ﺑﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء اﻟوﺣدة اﻟواﺣدة وﻫﻲ ‪ 181.3812‬دج‬
‫ﻟﻠﻌﻠﺑﺔ اﻟواﺣد‬
‫ﺳﻌر اﻟﺻرف ‪117.6452 :‬ﻟﻼورو اﻟواﺣد‬ ‫‪ -5‬ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء ﻏطﺎء ﻧوع‪55AH‬‬
‫ﺟدول رﻗم )‪ (22-3‬ﺣﺳﺎب ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء اﻟﻐطﺎء‪.‬‬
‫ﺛﻣن اﻟﺷراء‬ ‫ﺳﻌر ﺷراء اﻟوﺣدة‬ ‫اﻟﻛﻣﯾﺔ‬ ‫اﻟﺑﯾﺎن‬

‫‪454016.36‬‬ ‫‪113.504‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫*ﺛﻣن ﺷراء‬
‫‪10348.80‬‬ ‫ﻣﺻﺎرﯾف ﺗﺧزﯾن ﻓﻲ اﻟﻣﯾﻧﺎء‬
‫‪820.18‬‬ ‫ﻣﺻﺎرﯾف ﺗﺄﻣﯾن‬
‫‪537128.72‬‬ ‫‪134.282‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺷراء‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ﻣﺧزون أول ﻣدة‬
‫* ﺛﻣن اﻟﺷراء= ‪ 1.3032‬أورو ‪ 117.6452 x‬دج = ‪153.315‬دج‬

‫* ﺛﻣن اﻟﺷراء= ‪ 0.9648‬أورو ‪ 117.6452 x‬دج = ‪113.504‬دج‬
‫‪147‬‬
‫أﻣﺎ ﺑﺎﻗﻲ اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ ﻓﺟزء ﻣﻧﻬﺎ ﯾﺗم ﺷراؤﻫﺎ ﻣن اﻟوﺣدة اﻟﺗﺎﺑﻌﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﺛل اﻟرﺻﺎص اﻟﺻﻠب واﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺑﻠﻎ ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻛﯾﻠوﻏرام اﻟواﺣد ‪ 142.06‬دج ﻷﻧﻬﺎ ﻫﻲ ﻣن ﺗﻘوم ﺑﺈﯾﺻﺎﻟﻪ وﻛذﻟك ﻣﻊ اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ اﻷﺧرى اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﺷﺗرى ﻣن ﻋﻧد ﻣوردﯾن داﺧل اﻟوطن ﻣﺛل ‪ ، ACIDE 1.40 :‬ﯾﻛﻠف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪ 23.66‬دج‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ /‬ﺣﺳﺎب ﺳﻌر ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻧﺗﺟﯾن ﻣﺣل اﻟدراﺳﺔ ﺑطﺎرﯾﺎت ‪ 55AH‬و‪150AH‬‬
‫‪ -1‬اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻟﻔﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺗﺞ‪ :‬ﻟﻛﻲ ﻧﺣﺻل ﻋﻠﻰ ﻣﻧﺗﺞ ﺗﺎم اﻟﺻﻧﻊ ﯾﺟب أن ﺗﻣر اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺻﻧﻌﺔ ﻟﻪ ﻋﻠﻰ‬
‫ﻋدة ورﺷﺎت واﻟﺗﻲ ﺳﻧﻘوم ﺑﻌرﺿﻬﺎ اﻵن ‪:‬‬
‫ورﺷﺔ اﻟﺗذوﯾب ‪ :‬ﻧﻘوم ﺑوﺿﻊ اﻟرﺻﺎص اﻟﺻﻠب اﻟذي ﻧﻘوم ﺑﺷراﺋﻪ ﻣن وﺣدة اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻷﺧرى ﻓﻲ اﻟﻔرن ﻟﺗذوﯾﺑﻪ‬
‫وﺟﻌﻠﻪ ﻓﻲ ﺷﻛل ﺻﻔﺎﺋﺢ ﻣن اﻟرﺻﺎص ﻣﺳﺗطﯾﻠﺔ وﻣﻘﺳﻣﺔ إﻟﻰ ﺟزﺋﯾن ﻓﺎرﻏﯾن‬
‫ورﺷﺔ اﻟﻌﺟن‪ :‬ﺗﻠﺗﻘﻲ ﻓﯾﻬﺎ اﻟﺻﻔﺎﺋﺢ واﻟرﺻﺎص اﻟﻠﯾن اﻟذي ﻧﻘوم ﺑﻌﺟﻧﻪ وﻣن ﺛم ﻣلء اﻟﺻﻔﺎﺋﺢ ﺑﻪ ‪.‬‬
‫ورﺷﺔ اﻟﺗﺣﻣﯾض‪ :‬ﻧﻘوم ﺑﻧﻘل اﻟﺻﻔﺎﺋﺢ اﻟﻣﻣﺗﻠﺋﺔ ﺑﺎﻟرﺻﺎص اﻟﻠﯾن اﻟﻣﻌﺟون وﺗرﻛﻬﺎ ﻟﻣدة ‪ 48‬ﺳﺎﻋﺔ ﻓﻲ ﻣﺎدة‬
‫اﻷﺳﯾد‪.‬‬
‫ورﺷﺔ اﻟﺗﻘطﯾﻊ‪ :‬ﺑﻌدﻫﺎ ﻧﻘوم ﺑﺗﻘطﯾﻊ اﻟﺻﻔﺎﺋﺢ إﻟﻰ ﺟزﺋﯾن ‪.‬‬
‫ورﺷﺔ اﻟﺗﻐﻠﯾف‪ :‬ﻧﻘوم ﺑﺗﻐﻠﯾف اﻟﺻﻔﺎﺋﺢ ﻛل واﺣدة ﻋﻠﻰ ﺣدى ﺑﻌوازل ﺑﻼﺳﺗﯾﻛﯾﺔ ﻟﻛﻲ ﻻ ﺗﺣدث ﺑﯾﻧﻬم أي اﺗﺻﺎل‬
‫ٕواﻟﺻﺎق اﻟﺳت ﺻﻔﺎﺋﺢ اﻷوﻟﻰ واﻷﺧﯾرة ﺑواﺻل اﻟﻛﻬرﺑﺎء إﻟﻰ اﻟﺳﯾﺎرة ‪.‬‬
‫ورﺷﺔ اﻟﺗرﻛﯾب ‪ :‬وﻫﻧﺎ ﯾﺗم اﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺗﺞ اﻟﺗﺎم أي ﺑطﺎرﯾﺔ وذﻟك ﺑوﺿﻊ اﻟﺻﻔﺎﺋﺢ ﻓﻲ اﻟﻌﻠﺑﺔ ووﺿﻊ اﻟﻐطﺎء‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻌﻠﺑﺔ اﻟﻣﻣﺗﻠﺋﺔ ﺑﺎﻟﺻﻔﺎﺋﺢ وﻏﻠق اﻟﻔﺗﺣﺎت اﻟﺻﻐﯾرة ﺑﺎﻟﻘواﺑﯾس وﺗرﻛﯾب ﺣﻣﺎﻟﺗﯾن ﻓﻲ اﻟﻐطﺎء ‪.‬‬
‫‪148‬‬
‫‪ -2‬اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻣﺑﺎﺷرة وﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ووﺣدة اﻟﻘﯾﺎس اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻟﺗوزﯾﻊ اﻷﻋﺑﺎء ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺗﺞ ‪:‬‬
‫ﺟدول رﻗم )‪ (23-3‬اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻣﺑﺎﺷرة وﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة وأﺳس ﺗوزﯾﻌﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ‬
‫وﺣدة اﻟﻘﯾﺎس‬ ‫اﻷﻋﺑﺎء‬
‫ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة‬ ‫اﻟﻣﺑﺎﺷرة‬
‫ﻛﻣﯾﺔ ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﺣﺳب اﻟﻣﻌﯾﺎر‬ ‫‪-‬‬ ‫‪665 759 894.08‬‬ ‫اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ‬
‫‪ 11 917 775.09‬ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء اﻟﻣواد‬ ‫‪-‬‬ ‫اﻟﺗﻣوﯾﻧﺎت اﻷﺧرى‬

‫اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ‪ +‬اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻣﺑﺎﺷرة‬
‫ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﻣواد أوﻟﯾﺔ ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ‬ ‫‪1 264 492.66‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﻗطﻊ ﻏﯾﺎر اﻟﺳﯾﺎرات‬
‫‪ 19 664 256.11‬ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻹﻫﺗﻼك اﻟﻣﺑﺎﺷر‬ ‫‪-‬‬ ‫ﻗطﻊ ﻏﯾﺎر اﻵﻻت‬

‫اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ أﺳﺎس ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء اﻟﻣواد‬ ‫‪13 184 662.5‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﻣﺎء ‪ ،‬ﻛﻬرﺑﺎء وﻏﺎز‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ‪ +‬اﻟﻣﺻﺎرﯾف اﻟﻣﺑﺎﺷرة‬
‫‪ 25 377 004.56‬ﻋﻠﻰ أﺳﺎس وﺣدات اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺧدﻣﺎت ﺧﺎرﺟﯾﺔ‬
‫ٕواﺳﺗﻬﻼﻛﺎت أﺧرى‬
‫‪ 62 676 303.83‬ﻋﻠﻰ أﺳﺎس وﺣدات اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ‬ ‫‪60 301 112.88‬‬ ‫أﻋﺑﺎء اﻟﻣﺳﺗﺧدﻣﯾن‬
‫‪ 18 899 487.47‬ﻋﻠﻰ أﺳﺎس رﻗم اﻷﻋﻣﺎل‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺿراﺋب ورﺳوم‬
‫ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء اﻟﻣﺎدة اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ‬ ‫‪8 346 732.13‬‬ ‫‪-‬‬ ‫أﻋﺑﺎء ﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫وﺣدات ﻣﻧﺗﺟﺔ‬ ‫‪8 972 422.66‬‬ ‫‪35 364 092.01‬‬ ‫اﻹﻫﺗﻼك‬
‫‪ 13 738 406.93‬وﺣدات ﻣﻧﺗﺟﺔ‬ ‫‪-‬‬ ‫ﻣﺻﺎرﯾف أﺧرى‬
‫‪149‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ اﻹﺟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗم ﺗوزﯾﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺗﺞ‪ :‬ﺑطﺎرﯾﺔ ‪150AH‬‬
‫اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻟﻼﻧﺗﺎج اﻟﺑطﺎرﯾﺔ∗ﻋدد اﻟوﺣدات اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ‬

‫ﻧﺑﺣث ﻋن اﻟﻣﻘﯾﺎس اﻟذي ﯾﺗم ﺑﻣوﺟﺑﻪ اﻟﺗوزﯾﻊ ﻫو=‬
‫)اﻟﻣﻌﯾﺎر∗ﻋدد اﻟوﺣدات اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ ﻣن ﻛل ﻧوع(‬
‫∗‬ ‫‪.‬‬ ‫ﻛﻠﻎ‬

‫= ‪ % 28.191‬أﻧظر اﻟﻣﻠﺣق‬ ‫‪) ( .‬‬ ‫‪) ( .‬‬ ‫‪).‬‬
‫ﻣﺛل اﻟرﺻﺎص اﻟﺻﻠب =‬
‫‪….( .‬‬ ‫∗‬ ‫∗‬ ‫∗‬
‫رﻗم )‪(07‬‬
‫ﺟدول رﻗم )‪ (24-3‬اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ اﻹﺟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺗوزﯾﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺑطﺎرﯾﺔ ‪150AH‬‬
‫وﺣدات ﻣﻧﺗﺟﺔ ‪150AH23872‬‬

‫اﻟﻣـﺑﻠﻎ‬ ‫اﻟﻣــواد اﻷوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ‬
‫اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ‬ ‫اﻟﻧﺳﺑﺔ ‪%‬‬
‫‪70 139 467.06‬‬ ‫‪%28.191‬‬ ‫‪248 804 286.46‬‬ ‫رﺻﺎص اﻟﺻﻠب‬
‫‪110 267.05‬‬ ‫‪%32.581‬‬ ‫‪338 438.6‬‬ ‫ﻣﺳﺣوق اﻟﻔﻠﯾن‬
‫‪87 152 902.57‬‬ ‫‪%29.410‬‬ ‫‪296 342 145.23‬‬ ‫اﻟرﺻﺎص اﻟﻠﯾن ﻟﻸﻛﺳدة‬
‫‪771 715.94‬‬ ‫‪%29.271‬‬ ‫‪2 636 446.37‬‬ ‫‪Dynel flack‬‬
‫‪1 562 743.09‬‬ ‫‪%29.411‬‬ ‫‪5 313 482.00‬‬ ‫ﺣﻣض اﻷﺳﯾد ‪1.40‬‬
‫‪306 740.91‬‬ ‫‪%29.480‬‬ ‫‪1 040 500.00‬‬ ‫ﻣﺎء ﻣﻘطر‬
‫‪147 453.34‬‬ ‫‪%28.909‬‬ ‫‪510 062.10‬‬ ‫زﯾت اﻟﻔﺎﻟوﺗﯾن‬
‫‪933 274.55‬‬ ‫‪%27.766‬‬ ‫‪3 361 237.43‬‬ ‫‪Expander‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪11 424 953.09‬‬ ‫اﻟﻌﺎزل‪160*0.8*0.2‬‬
‫‪8 122 134.94‬‬ ‫‪%46.763‬‬ ‫‪395 908.00‬‬ ‫اﻟﻌﺎزل‪160*1.00*0.2‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪21 519 642.80‬‬ ‫اﻟﻌﺎزل‪125*1.00*0.2‬‬
‫‪13 237 020.00‬‬ ‫‪%100‬‬ ‫‪43 344 802.38‬‬ ‫اﻟﻌﻠﺑﺔ‬
‫‪6 482 301.00‬‬ ‫‪%100‬‬ ‫‪265 994 230.00‬‬ ‫ﻏطﺎء‬
‫‪205 803.00‬‬ ‫‪%100‬‬ ‫‪680 035.00‬‬ ‫ﺑطﺎﻗﺎت‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1 349 889.33‬‬ ‫ﻗﺎﺑس ﻗﺑﻌﺔ‪M18‬‬
‫‪434 607.12‬‬ ‫‪%46.816‬‬ ‫‪975 207.98‬‬ ‫ﻗﺎﺑس ﻗﺑﻌﺔ‪M27‬‬
‫‪33 376.13‬‬ ‫‪%21.073‬‬ ‫‪158 387.02‬‬ ‫اﻟﺣﻣﺎﻻت‬
‫‪25 150.05‬‬ ‫‪%21.073‬‬ ‫‪119 350.00‬‬ ‫ﺷﻬﺎدة ﺿﻣﺎن‬
‫‪205 851.87‬‬ ‫‪%24.93‬‬ ‫‪850 889.85‬‬ ‫ﺳﯾﻠوﻓن اﻟﺗﻌﺑﺋﺔ و اﻟﺗﻐﻠﯾف‬
‫‪150‬‬
‫‪189 870 808.62‬‬ ‫‪665 759 894.08‬‬ ‫ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ‬
‫‪ 23872‬ﺑطﺎرﯾﺔ‬ ‫ﻋدد اﻟوﺣدات‬
‫اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ‬
‫‪ 7953.7034‬دج‬ ‫ﺑطﺎرﯾﺔ واﺣدة ﺗﺳﺗﻬﻠك‬
‫ﻣن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣواد‬
‫اﻷوﻟﯾﺔ‬
‫‪ -4‬اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ اﻹﺟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺗوزﯾﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻣﻧﺗﺞ ‪ :‬ﺑطﺎرﯾﺔ ‪55AH‬‬
‫ﺟدول رﻗم )‪ (25-3‬اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ اﻹﺟﻣﺎﻟﯾﺔ وﺗوزﯾﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺑطﺎرﯾﺔ ‪55AH‬‬
‫‪55 AH‬‬ ‫‪ 2757‬وﺣدة‬

‫اﻟﻣﺑﻠﻎ‬ ‫اﻟﻣواد اﻟوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ‬
‫اﻟﻣﺑﻠﻎ‬ ‫ﻧﺳﺑﺔ ‪%‬‬
‫‪3 307 668.37‬‬ ‫‪1.329425‬‬ ‫‪248 804 286.46‬‬ ‫رﺻﺎص اﻟﺻﻠب‬
‫‪4 423.04‬‬ ‫‪1.306996‬‬ ‫‪338 438.6‬‬ ‫ﻣﺳﺣوق اﻟﻔﻠﯾن‬
‫‪3 737 978.86‬‬ ‫‪1.261496‬‬ ‫‪296 342 145.23‬‬ ‫اﻟرﺻﺎص اﻟﻠﯾن ﻟﻸﻛﺳدة‬
‫‪32 033.63‬‬ ‫‪1.215096‬‬ ‫‪2 636 446.37‬‬ ‫‪Dynel flack‬‬
‫‪67 087.45‬‬ ‫‪1.262696‬‬ ‫‪5 313 482.00‬‬ ‫ﺣﻣض اﻷﺳﯾد ‪1.40‬‬
‫‪13 283.33‬‬ ‫‪1.276696‬‬ ‫‪1 040 500.00‬‬ ‫ﻣﺎء ﻣﻘطر‬
‫‪5 779.25‬‬ ‫‪1.133096‬‬ ‫‪510 062.10‬‬ ‫زﯾت اﻟﻔﺎﻟوﺗﯾن‬
‫‪36 578.54‬‬ ‫‪1.08824‬‬ ‫‪3 361 237.43‬‬ ‫‪Expander‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪11 424 953.09‬‬ ‫اﻟﻌﺎزل‪160*0.8*0.2‬‬
‫‪938 033.09‬‬ ‫‪4.35896‬‬ ‫‪21 519 642.80‬‬ ‫اﻟﻌﺎزل‪125*1.00*0.2‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪395 908.00‬‬ ‫اﻟﻌﺎزل‪160*1.00*0.2‬‬
‫‪636 895.25‬‬ ‫‪2.9842‬‬ ‫‪43 344 802.38‬‬ ‫اﻟﻌﻠﺑﺔ‬
‫‪367 781.00‬‬ ‫‪2.2084‬‬ ‫‪26 594 230.00‬‬ ‫ﻏطﺎء‬
‫‪8 867.00‬‬ ‫‪1.303903‬‬ ‫‪680 035.00‬‬ ‫ﺑطﺎﻗﺎت‬
‫‪62 319.28‬‬ ‫‪4.6166214‬‬ ‫‪1 349 889.33‬‬ ‫ﻓﺎﺑس ﻗﺑﻌﺔ‪M18‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪975 207.98‬‬ ‫ﻓﺎﺑس ﻗﺑﻌﺔ‪M27‬‬
‫‪151‬‬
‫‪3 854.64‬‬ ‫‪2.43368‬‬ ‫‪158 387.02‬‬ ‫اﻟﺣﻣﺎﻻت‬

‫‪2 904.6‬‬ ‫‪2.43368‬‬ ‫‪119 350.00‬‬ ‫ﺷﻬﺎدة ﺿﻣﺎن‬
‫‪16 209.56‬‬ ‫‪1.905012‬‬ ‫‪850 889.85‬‬ ‫ﺳﯾﻠوﻓﺎن اﻟﺗﻌﺑﺋﺔ واﻟﺗﻐﻠﯾف‬
‫‪9 241 696.89‬‬ ‫‪665 759 894.08‬‬ ‫ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ‬
‫‪2757‬ﺑطﺎرﯾﺔ‬ ‫ﻋدد وﺣدات ﻣﻧﺗﺟﺔ‬
‫‪ 3 352.08‬دج‬ ‫ﺑطﺎرﯾﺔ واﺣدة ﺗﺳﺗﻬﻠك‬
‫ﻣن ﻗﯾﻣﺔ اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﻣﺻدر‪ :‬ﻣن إﻋداد اﻟطﺎﻟب إﻋﺗﻣﺎدا ﻋﻠﻰ وﺛﺎﺋق اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ‪.‬‬
‫‪-5‬اﻻﻫﺗﻼك اﻟﻣﺑﺎﺷر وﺗوزﯾﻌﻪ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺗﺟﯾن ‪:‬‬
‫ﺟدول رﻗم )‪ (26-3‬اﻻﻫﺗﻼك اﻟﻣﺑﺎﺷر وﺗوزﯾﻌﻪ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺗﺟﯾن‪.‬‬
‫ﺑطﺎرﯾﺔ ‪150 AH‬‬ ‫ﺑطﺎرﯾﺔ ‪55 AH‬‬

‫اﻟﺑﯾﺎن‬
‫ﻣﺑﺎﻟﻎ‬ ‫ﻣﺑﺎﻟﻎ‬
‫‪27 001.40‬‬ ‫‪1 319.33‬‬ ‫اﻟﻣﺧﺗﺑر‬
‫‪108 465.12‬‬ ‫‪5 299.17‬‬ ‫ﺗرﻛﯾب اﻟﻐﺎز و اﻟﻛﻬرﺑﺎء‬
‫‪6 838 798.07‬‬ ‫‪334 154.32‬‬ ‫ﻣﻌدات ﺻﻧﺎﻋﯾﺔ‬
‫‪538 664.2202‬‬ ‫‪26 319.97‬‬ ‫ﻣﻌدات اﻟرﻓﻊ‬
‫‪28 696.7‬‬ ‫‪1 402.17‬‬ ‫ﻣﻌدات اﻟﺗﺧزﯾن‬
‫‪934 502.81‬‬ ‫‪45 661.26‬‬ ‫أدوات ﺻﻧﺎﻋﯾﺔ‬
‫‪38 275.57‬‬ ‫‪1 870.20‬‬ ‫ﻣﻌدات ﻧﻘل‬
‫‪93 319.06‬‬ ‫‪4 559.71‬‬ ‫ﺧزان اﻟﻣﺎﺋﻲ‬
‫‪1 188 476.533‬‬ ‫‪58 070.81‬‬ ‫ﻣﺑﺎﻧﻲ ﺻﻧﺎﻋﯾﺔ‬
‫‪9 796 199.49‬‬ ‫‪478 657.55‬‬ ‫اﻻﻫﺗﻼك اﻟﻣﺑﺎﺷر‬
‫‪152‬‬
‫‪ -6‬اﻻﻫﺗﻼك ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷر وﺗوزﯾﻌﻪ ﻋﻠﻰ ﻣﻧﺗﺟﯾن‬
‫ﺟدول رﻗم )‪ (27-3‬اﻻﻫﺗﻼك ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷر وﺗوزﯾﻌﻪ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺗﺟﯾن‪.‬‬
‫ﺑطﺎرﯾﺔ ‪150 AH‬‬ ‫ﺑطﺎرﯾﺔ ‪55AH‬‬

‫ﻣﺑـــﺎﻟﻎ‬ ‫ﻣﺑـــﺎﻟﻎ‬
‫‪999 305.9‬‬ ‫‪48 827.64‬‬ ‫ﻣﺑﺎﻧﻲ إدارﯾﺔ‬
‫‪61 189.57‬‬ ‫‪2 989.82‬‬ ‫ﻣﻌدات اﻷﻣن‬
‫‪193 584.86‬‬ ‫‪9 458.86‬‬ ‫ﺳﯾﺎرات ﺳﯾﺎﺣﯾﺔ‬
‫‪59 091.73‬‬ ‫‪2 887.31‬‬ ‫أﺛﺎث ﻣﻛﺗب‬
‫‪4 095.9‬‬ ‫‪200.13‬‬ ‫ﻣﻌدات ﻣﻛﺗب‬
‫‪85 518.78‬‬ ‫‪4 178.58‬‬ ‫ﻣﻌدات إﻋﻼم أﻟﻲ‬
‫‪733 870.66‬‬ ‫‪35 858.06‬‬ ‫ﺗﺻﺎﻣﯾم‬
‫‪348 791.48‬‬ ‫‪17 042.49‬‬ ‫ﻣﻌدات أﺧرى‬
‫‪2 485 448.86‬‬ ‫‪121 442.90‬‬ ‫اﻟﻣﺟﻣوع‬
‫‪ -7‬اﻻﺳﺗﻬﻼﻛﺎت ﻣن ﺗﻣوﯾﻧﺎت اﻷﺧرى ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة و ﺗوزﯾﻌﻬﺎ إﻟﻰ ﻣﻧﺗﺟﯾن‪:‬‬
‫ﺟدول رﻗم )‪ (28-3‬اﻻﺳﺗﻬﻼﻛﺎت ﻣن ﺗﻣوﯾﻧﺎت اﻷﺧرى ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة و ﺗوزﯾﻌﻬﺎ إﻟﻰ ﻣﻧﺗﺟﯾن‬
‫ﺑطﺎرﯾﺔ ‪150 AH‬‬ ‫ﺑطﺎرﯾﺔ ‪55AH‬‬

‫ﻣﺑـــﺎﻟﻎ‬ ‫ﻣﺑـــﺎﻟﻎ‬
‫‪3 385 737.89‬‬ ‫‪164 879.57‬‬ ‫اﻻﺳﺗﻬﻼك ﻣن ﺗﻣوﯾﻧﺎت‬
‫‪360 625.87‬‬ ‫‪17 552.96‬‬ ‫ﻗطﻊ ﻏﯾﺎر اﻟﺳﯾﺎرات‬
‫‪5 447 191.34‬‬ ‫‪266 158.25‬‬ ‫ﻗطﻊ ﻏﯾﺎر اﻵﻻت ﺻﻧﺎﻋﯾﺔ‬
‫‪296 558.79‬‬ ‫‪14 441.91‬‬ ‫ﻣﺎء‬
‫‪2 519 535.87‬‬ ‫‪122 697.11‬‬ ‫ﻛﻬرﺑﺎء‬
‫‪929 555.1‬‬ ‫‪45 267.75‬‬ ‫ﻏﺎز‬
‫‪12 939 204.86‬‬ ‫‪630 997.64‬‬ ‫اﻟﻣﺟﻣوع‬
‫‪153‬‬
‫‪ -8‬اﻷﻋﺑﺎء ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة و ﺗوزﯾﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺗﺟﯾن‪:‬‬
‫ﺟدول رﻗم )‪ (29-3‬اﻷﻋﺑﺎء ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة و ﺗوزﯾﻌﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺗﺟﯾن‬
‫ﺑطﺎرﯾﺔ ‪150 AH‬‬ ‫ﺑطﺎرﯾﺔ ‪55AH‬‬ ‫اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻹﺟﻣﺎﻟﻲ‬ ‫اﻟﺑﯾﺎن‬

‫ﻣﺑﻠﻎ‬ ‫ﻣﺑﻠﻎ‬
‫‪7 029 678.55‬‬ ‫‪343 481.04‬‬ ‫‪25 377 004.56‬‬ ‫ﺧدﻣﺎت ﺧﺎرﺟﯾﺔ واﺳﺗﻬﻼﻛﺎت أﺧرى‬
‫‪16 742 633.06‬‬ ‫‪818 071.11‬‬ ‫‪60 440 583.81‬‬ ‫ﯾد ﻋﺎﻣﻠﺔ‬
‫‪659 440.71‬‬ ‫‪38 996.94‬‬ ‫‪2 235 720.02‬‬ ‫ﯾد ﻋﺎﻣﻠﺔ ﻟﻘﺳم اﻟﺗﺳوﯾق‬
‫‪5 835 545.56‬‬ ‫‪345 093.05‬‬ ‫‪18 899 487.47‬‬ ‫ﺿراﺋب ورﺳوم‬
‫‪2 380 439.00‬‬ ‫‪115 864.55‬‬ ‫‪834 632.13‬‬ ‫أﻋﺑﺎء ﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫‪2 485 448.86‬‬ ‫‪121 442.9‬‬ ‫‪8 972 422.66‬‬ ‫اﻣﺗﻼك‬
‫‪3 805 673.14‬‬ ‫‪185 951.11‬‬ ‫‪13 738 406.93‬‬ ‫ﻣﺻﺎرﯾف أﺧرى‬
‫‪35 133 185.74‬‬ ‫‪1 968 900.69 137 510 357.77‬‬ ‫ﻣﺟﻣوع اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ‬
‫‪ -9‬ﺣﺳﺎب ﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻟﻠﻣﻧﺗﺟﯾن ‪ 55AH‬و ‪150AH‬‬
‫ﺟدول رﻗم )‪ (30-3‬ﺣﺳﺎب ﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻟﻠﻣﻧﺗﺟﯾن ‪ 55AH‬و ‪150AH‬‬
‫‪23872‬وﺣدة‬ ‫‪ 2757‬وﺣدة‬
‫‪150AH‬‬ ‫‪55AH‬‬ ‫اﻟﺑﯾـــﺎن‬
‫ﻣﺑﺎﻟﻎ‬ ‫ﻣﺑﺎﻟﻎ‬
‫‪189 870 808.62‬‬ ‫‪9 241 696.89‬‬ ‫ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺷراء ﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ‬
‫اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻣﺑﺎﺷرة‬
‫‪18 920 076.52‬‬ ‫‪924 464.39‬‬ ‫ﯾد ﻋﺎﻣﺔ اﻟﻣﺑﺎﺷرة‬

‫‪9 796 199.49‬‬ ‫‪478 657.55‬‬ ‫اﻻﻫﺗﻼك اﻟﻣﺑﺎﺷر‬
‫‪213 587 084.62 10 644 818.83‬‬ ‫ﺗﻛﺎﻟﯾف إﻧﺗﺎج اﻟﻣﺑﺎﺷرة‬

‫‪12 939 204.86‬‬ ‫‪630 997.64‬‬ ‫ﺗﻣوﯾﻧﺎت أﺧرى ﻣﺳﺗﻬﻠﻛﺔ‬
‫اﻟﻣﺑﺎﺷرة‬
‫اﻷﻋﺑﺎء ﻏﯾر‬
‫‪7 029 678.55‬‬ ‫‪343 481.04‬‬ ‫ﺧدﻣﺎت ﺧﺎرﺟﯾﺔ واﺳﺗﻬﻼﻛﺎت أﺧرى‬

‫‪17 402 073.77‬‬ ‫‪857 068.05‬‬ ‫ﯾد ﻋﺎﻣﻠﺔ ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة‬
‫‪5 835 545.56‬‬ ‫‪345 093.05‬‬ ‫ﺿراﺋب ورﺳوم‬
‫‪154‬‬
‫‪2 380 439.0‬‬ ‫‪115 864.55‬‬ ‫ﻣﺻﺎرﯾف ﻣﺎﻟﯾﺔ‬

‫‪3 805 673.14‬‬ ‫‪185 951.11‬‬ ‫ﻣﺻﺎرﯾف أﺧرى‬
‫‪2 485 448.86‬‬ ‫‪121 442.9‬‬ ‫اﻻﻫﺗﻼك ﻏﯾر ﻣﺑﺎﺷر‬
‫‪270 465 148.36 13 244 717.17‬‬ ‫ﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫‪23 872.0‬‬ ‫‪2 757.0‬‬ ‫ﻛﻣﯾﺔ اﻟﻣﻧﺗﺟﺔ‬
‫‪11 329.81‬‬ ‫‪4 804.03‬‬ ‫ﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻟﻠوﺣدة‬
‫‪ -10‬ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ‪:‬‬
‫ﺟدول رﻗم )‪ (31-3‬ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ‪.‬‬
‫‪150 AH‬‬ ‫‪55 AH‬‬
‫اﻟﻣﺑﻠﻎ‬ ‫ﺳﻌر اﻟوﺣدة‬ ‫ﻛﻣﯾﺔ‬ ‫اﻟﻣﺑﻠﻎ‬ ‫ﺳﻌر اﻟوﺣدة‬ ‫اﻟﻛﻣﯾﺔ‬ ‫اﻟﺑﯾﺎن‬
‫رﻗم‬
‫‪267 259 214.71 11 195.51 23872 11 017 277.27‬‬ ‫‪3 996.11‬‬ ‫‪2757‬‬ ‫اﻷﻋﻣﺎل‬
‫اﻟﺳﻧوي‬
‫ﺳﻌر‬
‫‪270 465 148.36 11 329.81 23872 13 244 717.17‬‬ ‫‪4 804.03‬‬ ‫‪2757‬‬
‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ‬
‫‪-3 205 933.65‬‬ ‫‪-134.30‬‬ ‫‪23872 -22 274 419.0‬‬ ‫‪-807.92‬‬ ‫‪2757‬‬
‫اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ‬
‫ﻧﻼﺣظ ﻣن ﺧﻼل اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻣﺗﺣﺻل ﻋﻠﯾﻬﺎ أن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺗﺣﻘق ﺧﺳﺎرة ﻓﻲ ﻛﻠﺗﺎ اﻟﻣﻧﺗﺟﯾن وﻫذا راﺟﻊ ﻟﻠﻣﻧﺎﻓﺳﺔ‬
‫اﻟﺷدﯾدة واﻟﺳﺑب اﻟرﺋﯾﺳﻲ ﯾرﺟﻊ إﻟﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻛﺑﯾرة اﻟﺗﻲ ﺗﻘوم ﺑﺈﻧﻔﺎﻗﻬﺎ وﻫذا ﻣﺎ ﺳﻧﻌرﻓﻪ ﻣن ﺧﻼل دراﺳﺔ اﻧﺣراف‬
‫اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪155‬‬
‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ واﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ‪.‬‬
‫أوﻻ‪ /‬ﺣﺳﺎب اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟوﺳﯾطﯾﺔ اﻟﻣرﺟﺣﺔ ﻟﻠﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻌﻠﻣﺔ‪:‬‬
‫دج‬ ‫‪.‬‬ ‫ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء ﻣﺦ‬

‫= ‪ 142.06‬دج‪ /‬ﻛﻠﻎ‬ ‫=‬ ‫* ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء اﻟرﺻﺎص اﻟﺻﻠب ﻟﻠوﺣدة =‬
‫ﻛﻠﻎ‬ ‫ﻛﻣﯾﺔ ﻣﺷﺗراة ﻣﺦ ﻛﻣﯾﺔ‬
‫دج‬ ‫‪.‬‬
‫= ‪ 2089.127‬دج‪ /‬ﻛﻠﻎ‬ ‫* ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء ﻣﺳﺣوق اﻟﻔﻠﯾن ﻟﻠوﺣدة =‬
‫ﻛﻠﻎ‬
‫‪.‬‬ ‫دج‬
‫= ‪ 211.76‬دج‪ /‬ﻛﻠﻎ‬ ‫* ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء اﻟرﺻﺎص اﻟﻠﯾن ﻟﻸﻛﺳدة =‬
‫ﻛﻠﻎ‬
‫دج‬ ‫‪.‬‬
‫= ‪ 1029.86‬دج‪ /‬ﻛﻠﻎ‬ ‫* ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء ‪ Dynel flack‬ﻟﻠوﺣدة =‬
‫ﻛﻠﻎ‬
‫دج‬
‫= ‪ 23.66‬دج‪ /‬ﻟﺗر‬ ‫* ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء ﺣﻣض اﻷﺳﯾد ‪ 1.40‬ﻟﻠوﺣدة =‬
‫ﻛﻠﻎ‬
‫دج‬
‫= ‪ 11.06‬دج‪ /‬ﻟﺗر‬ ‫* ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء ﻣﺎء اﻟﻣﻘطر ﻟﻠوﺣدة =‬
‫ﻛﻠﻎ‬
‫دج‬ ‫‪.‬‬
‫= ‪ 1040.94‬دج‪ /‬ﻟﺗر‬ ‫* ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء زﯾت اﻟﻔﺎﻟوﺗﯾن =‬
‫ﻟﺗر‬
‫دج‬
‫= ‪ 615.611‬دج‪ /‬ﻛﻠﻎ‬ ‫* ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء ‪ exponder‬ﻟﻠوﺣدة =‬
‫ﻛﻠﻎ‬
‫دج‬ ‫‪.‬‬
‫= ‪ 11.31‬دج‪ /‬ﻟﻠوﺣدة‬ ‫* ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء اﻟﻌﺎزل ‪= 124*1.00*0.2‬‬
‫وﺣدة‬
‫دج‬ ‫‪.‬‬
‫= ‪ 15.7‬دج‪ /‬ﻟﻠوﺣدة‬ ‫* ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء اﻟﻌﺎزل ‪= 160*1.00*0.2‬‬
‫وﺣدة‬
‫دج‬ ‫‪.‬‬
‫= ‪ 7.75‬دج‪ /‬ﻟﻠوﺣدة‬ ‫* ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء اﻟﺑطﺎﻗﺎت ‪=150AH‬‬
‫وﺣدة‬
‫دج‬
‫= ‪ 3.7‬دج‪ /‬ﻟﻠوﺣدة‬ ‫* ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء اﻟﺑطﺎﻗﺎت ‪= 55AH‬‬
‫وﺣدة‬
‫دج‬ ‫‪.‬‬
‫= ‪ 3.84‬دج‪ /‬ﻟﻠوﺣدة‬ ‫* ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء ﻗﺎﺑس ﻗﺑﻌﺔ ‪= M18‬‬
‫وﺣدة‬
‫‪156‬‬
‫دج‬ ‫‪.‬‬
‫= ‪ 3.0344‬دج‪ /‬ﻟﻠوﺣدة‬ ‫* ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء ﻗﺎﺑس ﻗﺑﻌﺔ ‪= M27‬‬
‫وﺣدة‬
‫دج‬ ‫‪.‬‬
‫= ‪ 2.6‬دج‪ /‬ﻟﻠوﺣدة‬ ‫* ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء اﻟﺣﺎﻣﻼت =‬
‫وﺣدة‬
‫دج‬
‫= ‪ 1‬دج‪ /‬ﻟﻠوﺣدة‬ ‫* ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء ﺷﻬﺎدة ﺿﻣﺎن =‬
‫وﺣدة‬
‫دج‬
‫= ‪ 180‬دج‪ /‬ﻟﻠوﺣدة‬ ‫* ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء اﻟﺳﯾﻠوﻓﺎن اﻟﺗﻌﺑﺋﺔ واﻟﺗﻐﻠﯾف =‬
‫وﺣدة‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ /‬ﺣﺳﺎب اﻟﻛﻣﯾﺎت اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻟﻠوﺣدة ﻓﻌﻠﯾﺎ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻓﻲ إﻧﺗﺎج وﺣدة واﺣدة ﻣن اﻟﺑطﺎرﯾﺔ ‪:55AH‬‬
‫دج‬ ‫‪.‬‬
‫= ‪ 8.445‬ﻛﻠﻎ‬ ‫* ﻛﻣﯾﺔ ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻣن اﻟرﺻﺎص اﻟﺻﻠب =‬
‫∗‬ ‫‪.‬‬
‫دج‬ ‫‪.‬‬
‫= ‪ 0.000768‬ﻛﻠﻎ‬ ‫* ﻛﻣﯾﺔ ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻣن ﻣﺳﺣوق اﻟﻔﻠﯾن =‬
‫∗‬ ‫‪.‬‬
‫دج‬ ‫‪.‬‬
‫= ‪ 6.4025‬ﻛﻠﻎ‬ ‫* ﻛﻣﯾﺔ ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻣن اﻟرﺻﺎص اﻟﻠﯾن اﻷﻛﺳدة =‬
‫∗‬ ‫‪.‬‬
‫دج‬ ‫‪.‬‬
‫= ‪ 0.0112821‬ﻛﻠﻎ‬ ‫* ﻛﻣﯾﺔ ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻣن ‪= Dynel flack‬‬
‫∗‬ ‫‪.‬‬
‫دج‬ ‫‪.‬‬
‫= ‪ 1.02846‬ﻟﺗر‬ ‫* ﻛﻣﯾﺔ ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻣن ﺣﻣض اﻷﺳﯾد ‪= 1.40‬‬
‫∗‬ ‫‪.‬‬
‫دج‬ ‫‪.‬‬
‫= ‪ 0.43527‬ﻟﺗر‬ ‫* ﻛﻣﯾﺔ ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﻣﺎء اﻟﻣﻘطر =‬
‫∗‬ ‫‪.‬‬
‫دج‬ ‫‪.‬‬
‫= ‪ 0.002013‬ﻟﺗر‬ ‫* ﻛﻣﯾﺔ ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻣن زﯾت اﻟﻔﺎﻟوﺗﯾن =‬
‫∗‬ ‫‪.‬‬
‫دج‬ ‫‪.‬‬
‫= ‪ 0.021551‬ﻛﻎ‬ ‫* ﻛﻣﯾﺔ ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻣن ‪= EXPONDER‬‬
‫∗‬ ‫‪.‬‬
‫دج‬ ‫‪.‬‬
‫= ‪30.082‬‬ ‫* ﻛﻣﯾﺔ ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﻌﺎزل ‪= 124*1.00*0.2‬‬
‫∗‬ ‫‪.‬‬
‫دج‬ ‫‪.‬‬
‫= ‪ 1.27‬ﻋﻠﺑﺔ‪.‬‬ ‫* ﻛﻣﯾﺔ ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﻌﻠﺑﺔ =‬
‫∗‬ ‫‪.‬‬
‫دج‬
‫= ‪ 1‬ﻏطﺎء‬ ‫* ﻛﻣﯾﺔ ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﻐطﺎء =‬
‫∗‬ ‫‪.‬‬
‫‪157‬‬
‫دج‬
‫= ‪ 0.87‬ﺑطﺎﻗﺔ‬ ‫* ﻛﻣﯾﺔ ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﺑطﺎﻗﺎت =‬
‫‪∗ .‬‬
‫دج‬ ‫‪.‬‬
‫= ‪ 5.89‬ﻗﺎﺑس‬ ‫* ﻛﻣﯾﺔ ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻣن ﻗﺎﺑس ‪= M18‬‬
‫‪∗ .‬‬
‫دج‬ ‫‪.‬‬
‫= ‪ 0.537‬ﺣﺎﻣﻠﺔ‪.‬‬ ‫* ﻛﻣﯾﺔ ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﺣﺎﻣﻼت =‬
‫‪∗ .‬‬
‫دج‬ ‫‪.‬‬
‫= ‪ 1.05‬ﺷﻬﺎدة ﺿﻣﺎن‪.‬‬ ‫* ﻛﻣﯾﺔ ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻣن ﺷﻬﺎدة ﺿﻣﺎن =‬
‫∗‬
‫دج‬ ‫‪.‬‬
‫= ‪0.032‬‬ ‫* ﻛﻣﯾﺔ ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻣن ﺳﯾﻠوﻓﺎن اﻟﺗﻌﺑﺋﺔ واﻟﺗﻐﻠﯾف =‬
‫∗‬
‫‪ -2‬ﻓﻲ إﻧﺗﺎج وﺣدة واﺣدة ﻣن ﻧوع ‪150AH‬‬
‫دج‬ ‫‪.‬‬
‫= ‪ 20.6824‬ﻛﻠﻎ‬ ‫* ﻛﻣﯾﺔ ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻣن اﻟرﺻﺎص اﻟﺻﻠب =‬
‫∗‬ ‫‪.‬‬
‫دج‬ ‫‪.‬‬
‫= ‪ 0.002290‬ﻛﻠﻎ‬ ‫* ﻛﻣﯾﺔ ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻣن ﻣﺳﺣوق اﻟﻔﻠﯾن =‬
‫∗‬ ‫‪.‬‬
‫دج‬ ‫‪.‬‬
‫= ‪ 17.24‬ﻛﻠﻎ‬ ‫* ﻛﻣﯾﺔ ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻣن اﻟرﺻﺎص اﻟﻠﯾن اﻷﻛﺳدة =‬
‫∗‬ ‫‪.‬‬
‫دج‬ ‫‪.‬‬
‫= ‪0.0313899‬ﻛﻠﻎ‬ ‫* ﻛﻣﯾﺔ ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻣن ‪= Dynel flack‬‬
‫∗‬ ‫‪.‬‬
‫دج‬ ‫‪.‬‬
‫= ‪ 2.7668399‬ﻟﺗر‬ ‫* ﻛﻣﯾﺔ ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻣن ﺣﻣض اﻷﺳﯾد ‪= 1.40‬‬
‫∗‬ ‫‪.‬‬
‫دج‬ ‫‪.‬‬
‫= ‪ 1.16179‬ﻟﺗر‬ ‫* ﻛﻣﯾﺔ ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﻣﺎء اﻟﻣﻘطر =‬
‫∗‬ ‫‪.‬‬
‫دج‬ ‫‪.‬‬
‫= ‪ 0.0059338415‬ﻟﺗر‬ ‫* ﻛﻣﯾﺔ ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻣن زﯾت اﻟﻔﺎﻟوﺗﯾن =‬
‫∗‬ ‫‪.‬‬
‫دج‬ ‫‪.‬‬
‫= ‪ 0.0635059249‬ﻛﻎ‬ ‫* ﻛﻣﯾﺔ ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻣن ‪= EXPONDER‬‬
‫∗‬ ‫‪.‬‬
‫دج‬ ‫‪.‬‬
‫= ‪21.6711‬‬ ‫* ﻛﻣﯾﺔ ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﻌﺎزل ‪= 160*1.00*0.2‬‬
‫∗‬ ‫‪.‬‬
‫دج‬
‫= ‪ 1.12029‬ﻋﻠﺑﺔ‪.‬‬ ‫* ﻛﻣﯾﺔ ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﻌﻠﺑﺔ =‬
‫∗‬ ‫‪.‬‬
‫دج‬
‫= ‪ 1.17‬ﻏطﺎء‬ ‫* ﻛﻣﯾﺔ ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﻐطﺎء =‬
‫∗‬ ‫‪.‬‬
‫‪158‬‬
‫دج‬
‫= ‪ 1.11‬ﺑطﺎﻗﺔ‬ ‫* ﻛﻣﯾﺔ ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﺑطﺎﻗﺎت =‬
‫‪∗ .‬‬
‫دج‬ ‫‪.‬‬
‫= ‪ 6‬ﻗﺎﺑس‬ ‫* ﻛﻣﯾﺔ ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻣن ﻗﺎﺑس ‪= M27‬‬
‫‪∗ .‬‬
‫دج‬ ‫‪.‬‬
‫= ‪ 0.5377‬ﺣﺎﻣﻠﺔ‪.‬‬ ‫* ﻛﻣﯾﺔ ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻣن اﻟﺣﺎﻣﻼت =‬
‫‪∗ .‬‬
‫دج‬ ‫‪.‬‬
‫= ‪ 1.05353‬ﺷﻬﺎدة ﺿﻣﺎن‪.‬‬ ‫* ﻛﻣﯾﺔ ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻣن ﺷﻬﺎدة ﺿﻣﺎن =‬
‫∗‬
‫دج‬ ‫‪.‬‬
‫= ‪ 0.047379‬ﻛﻎ‬ ‫* ﻛﻣﯾﺔ ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻣن ﺳﯾﻠوﻓﺎن اﻟﺗﻌﺑﺋﺔ واﻟﺗﻐﻠﯾف =‬
‫∗‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ /‬ﺣﺳﺎب ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ ﺣﺳب اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺣﺳﺎب ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ ﺣﺳب اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻟﻠﺑطﺎرﯾﺔ ‪:55AH‬‬
‫ﺟدول رﻗم )‪ (32-3‬ﺣﺳﺎب ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ ﺣﺳب اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻟﻠﺑطﺎرﯾﺔ ‪:55AH‬‬
‫اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ‬ ‫ﺳﻌر اﻟوﺣدة‬ ‫اﻟﻛﻣﯾﺔ اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ‬ ‫اﻟﺑﯾﺎن‬

‫ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء ﻣواد أوﻟﯾﺔ ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ‬
‫‪779.9094‬‬ ‫‪142.06‬‬ ‫‪5.49‬‬ ‫رﺻﺎص ﺻﻠب‬
‫‪1.19916‬‬ ‫‪2089.13‬‬ ‫‪0.000574‬‬ ‫ﻣﺳﺣوق ﻓﻠﯾن‬
‫‪975.43‬‬ ‫‪211.76‬‬ ‫‪4.6063‬‬ ‫اﻟرﺻﺎص اﻟﻠﯾن ﻟﻼﻛﺳدة‬
‫‪4.44099‬‬ ‫‪1029.86‬‬ ‫‪0.00431223‬‬ ‫دﯾﻧﺎل ﻓﻼك‬
‫‪10.957071‬‬ ‫‪23.66‬‬ ‫‪0.4631053‬‬ ‫ﺣﻣض اﻷﺳﯾد ‪1.4‬‬
‫‪5.47029‬‬ ‫‪11.069‬‬ ‫‪0.4942‬‬ ‫ﻣﺎء ﻣﻘطر‬
‫‪1.037713‬‬ ‫‪1040.94‬‬ ‫‪0.0009969‬‬ ‫زﯾت اﻟﻔﺎﻟوﺗﯾن‬
‫‪6.81173‬‬ ‫‪615.611‬‬ ‫‪0.011065‬‬ ‫‪Exponder‬‬
‫‪95.6826‬‬ ‫‪11.31‬‬ ‫‪8.46‬‬ ‫اﻟﻌﺎزل ‪124*1.00*0.2‬‬
‫‪181.38‬‬ ‫‪181.38‬‬ ‫‪1‬‬ ‫اﻟﻌﻠب‬
‫‪134.282‬‬ ‫‪134.282‬‬ ‫‪1‬‬ ‫اﻟﻐطﺎء‬
‫‪3.7‬‬ ‫‪3.7‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ﺑطﺎﻗﺎت‬
‫‪3.84‬‬ ‫‪3.84‬‬ ‫‪6‬‬ ‫ﻗﺎﺑس ﻗﺑﻌﺔ ‪M18‬‬
‫‪2.6‬‬ ‫‪2.6‬‬ ‫‪1‬‬ ‫اﻟﺣﺎﻣﻼت‬
‫‪159‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ﺷﻬﺎدة ﺿﻣﺎن‬

‫‪5.76‬‬ ‫‪180‬‬ ‫‪0.032‬‬ ‫ﺳﯾﻠوﻓﺎن اﻟﺗﻌﺑﺋﺔ واﻟﺗﻐﻠﯾف‬
‫‪2213.5‬دج‬ ‫ﺑطﺎرﯾﺔ واﺣدة‬ ‫ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء ﻣواد ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ‬
‫‪ -2‬ﺣﺳﺎب ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ ﺣﺳب اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻟﻠﺑطﺎرﯾﺔ ‪:150AH‬‬
‫ﺟدول رﻗم )‪ (33-3‬ﺣﺳﺎب ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ ﺣﺳب اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر ﻟﻠﺑطﺎرﯾﺔ ‪150AH‬‬
‫اﻟﻔرق‬ ‫اﻟﻛﻣﯾﺔ اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ‬ ‫اﻟﻛﻣﯾﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ‬ ‫اﻟﺑﯾﺎن‬

‫‪1909.9967‬‬ ‫‪142.06‬‬ ‫‪13.445‬‬ ‫رﺻﺎص ﺻﻠب‬
‫‪3.452625‬‬ ‫‪2089.127‬‬ ‫‪0.001652664‬‬ ‫ﻣﺳﺣوق ﻓﻠﯾن‬
‫‪2626.5842‬‬ ‫‪211.76‬‬ ‫‪12.40359‬‬ ‫اﻟرﺻﺎص اﻟﻠﯾن ﻟﻸﻛﺳدة‬
‫‪12.35832‬‬ ‫‪1029.86‬‬ ‫‪0.012‬‬ ‫دﯾﻧﺎل ﻓﻼك‬
‫‪29.4772842‬‬ ‫‪23.66‬‬ ‫‪1.24587‬‬ ‫ﺣﻣض اﻷﺳﯾد ‪1.4‬‬
‫‪14.57708‬‬ ‫‪11.06‬‬ ‫‪1.318‬‬ ‫ﻣﺎء ﻣﻘطر‬
‫‪3.0603636‬‬ ‫‪1040.94‬‬ ‫‪0.00294‬‬ ‫زﯾت اﻟﻔﺎﻟوﺗﯾن‬
‫‪20.07507‬‬ ‫‪615.611‬‬ ‫‪0.03261‬‬ ‫‪Exponder‬‬
‫‪330.642‬‬ ‫‪15.7‬‬ ‫اﻟﻌﺎزل ‪21.060 160*1.00*0.2‬‬
‫‪494.96‬‬ ‫‪494.96‬‬ ‫‪1‬‬ ‫اﻟﻌﻠب‬
‫‪231.14‬‬ ‫‪231.14‬‬ ‫‪1‬‬ ‫اﻟﻐطﺎء‬
‫‪7.75‬‬ ‫‪7.75‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ﺑطﺎﻗﺎت‬
‫‪18.264‬‬ ‫‪3.0344‬‬ ‫‪6‬‬ ‫ﻗﺎﺑس ﻗﺑﻌﺔ ‪M27‬‬
‫‪2.6‬‬ ‫‪2.6‬‬ ‫‪1‬‬ ‫اﻟﺣﺎﻣﻼت‬
‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ﺷﻬﺎدة ﺿﻣﺎن‬
‫‪8.1‬‬ ‫‪180‬‬ ‫‪0.045‬‬ ‫ﺳﯾﻠوﻓﺎن اﻟﺗﻌﺑﺋﺔ واﻟﺗﻐﻠﯾف‬
‫‪ 5714.038‬دج‬ ‫ﺑطﺎرﯾﺔ واﺣدة‬ ‫ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء ﻣواد ﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ‬
‫‪160‬‬
‫راﺑﻌﺎ‪ /‬دراﺳﺔ اﻻﻧﺣراﻓﺎت‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﻻﻧﺣراف ﻏﯾر اﻟﻣﻼﺋم‪:‬‬
‫‪ -1‬دراﺳﺔ اﻧﺣراﻓﺎت اﻟﺑطﺎرﯾﺔ ‪:55AH‬‬
‫اﻧﺣراف اﻟﻛﻣﯾﺔ = اﻟﻛﻣﯾﺔ اﻟﻔﻌﻠﯾﺔ – اﻟﻛﻣﯾﺔ اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ‪.‬‬
‫ﺟدول رﻗم )‪ (34-3‬دراﺳﺔ اﻧﺣراﻓﺎت اﻟﺑطﺎرﯾﺔ ‪:55AH‬‬
‫‪ 2.955‬ﻛﻠﻎ‬ ‫‪ 5.49‬ﻛﻠﻎ‬ ‫‪ 8.445‬ﻛﻠﻎ‬ ‫رﺻﺎص ﺻﻠب‬
‫‪ 0.000194‬ﻛﻠﻎ‬ ‫‪ 0.000574‬ﻛﻠﻎ‬ ‫‪ 0.000768‬ﻛﻠﻎ‬ ‫ﻣﺳﺣوق ﻓﻠﯾن‬
‫‪ 1.7962‬ﻛﻠﻎ‬ ‫‪ 4.6063‬ﻛﻠﻎ‬ ‫‪ 6.4025‬ﻛﻠﻎ‬ ‫اﻟرﺻﺎص اﻟﻠﯾن ﻟﻼﻛﺳدة‬
‫‪ 0.006969‬ﻛﻠﻎ‬ ‫‪ 0.00431223‬ﻛﻠﻎ‬ ‫‪ 0.0112821‬ﻛﻠﻎ‬ ‫دﯾﻧﺎل ﻓﻼك‬
‫‪ 0.565354‬ﻟﺗر‬ ‫‪ 0.4631053‬ﻟﺗر‬ ‫‪ 1.02846‬ﻟﺗر‬ ‫ﺣﻣض اﻷﺳﯾد ‪1.4‬‬
‫‪ 0.05‬ﺷﻬﺎدة‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1.05‬‬ ‫ﺷﻬﺎدة‬
‫‪ 0.0010161‬ﻟﺗر‬ ‫‪ 0.0009969‬ﻟﺗر‬ ‫‪ 0.002013‬ﻟﺗر‬ ‫زﯾت اﻟﻔﺎﻟوﺗﯾن‬
‫‪ 0.010486‬ﻟﺗر‬ ‫‪ 0.011065‬ﻟﺗر‬ ‫‪ 0.021551‬ﻛﻠﻎ‬ ‫‪Exponder‬‬
‫‪21.622‬‬ ‫‪8.46‬‬ ‫اﻟﻌﺎزل ‪30.082 124*1.00*0.2‬‬
‫‪0.27‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1.27‬‬ ‫اﻟﻌﻠب‬
‫‪161‬‬

‫‪7.2374‬‬ ‫‪ 13.445‬ﻛﻠﻎ‬ ‫‪ 20.6824‬ﻛﻠﻎ‬ ‫رﺻﺎص ﺻﻠب‬
‫‪0.000557336‬‬ ‫‪ 0.001652664‬ﻛﻠﻎ‬ ‫‪ 0.002210‬ﻛﻠﻎ‬ ‫ﻣﺳﺣوق ﻓﻠﯾن‬
‫‪4.83641‬‬ ‫‪ 12.40359‬ﻛﻠﻎ‬ ‫‪ 17.24‬ﻛﻠﻎ‬ ‫اﻟرﺻﺎص اﻟﻠﯾن ﻟﻼﻛﺳدة‬
‫‪0.0193899‬‬ ‫‪ 0.012‬ﻛﻠﻎ‬ ‫‪ 0.0313899‬ﻛﻠﻎ‬ ‫دﯾﻧﺎل ﻓﻼك‬
‫‪1.4488399‬‬ ‫‪ 1.318‬ﻟﺗر‬ ‫‪ 2.7668399‬ﻟﺗر‬ ‫ﺣﻣض اﻷﺳﯾد ‪1.4‬‬
‫‪0.0029938415‬‬ ‫‪ 0.00294‬ﻟﺗر‬ ‫‪ 0.0059338415‬ﻟﺗر‬ ‫زﯾت اﻟﻔﺎﻟوﺗﯾن‬
‫‪0.030895924‬‬ ‫‪ 0.03261‬ﻟﺗر‬ ‫‪ 0.0635059249‬ﻛﻠﻎ‬ ‫‪Exponder‬‬
‫‪0.6111‬‬ ‫‪21.060‬‬ ‫اﻟﻌﺎزل ‪21.6711 160*1.00*0.2‬‬
‫‪0.12029‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1.12029‬‬ ‫اﻟﻌﻠب‬
‫‪0.17‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1.17‬‬ ‫اﻟﻐطﺎء‬
‫‪0.11‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1.11‬‬ ‫ﺑطﺎﻗﺎت‬
‫‪0.05353‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1.05353‬‬ ‫ﺷﻬﺎدة ﺿﻣﺎن‬
‫‪0.002379‬‬ ‫‪0.045‬‬ ‫‪0.047379‬‬ ‫ﺳﯾﻠوﻓﺎن اﻟﺗﻌﺑﺋﺔ واﻟﺗﻐﻠﯾف‬
‫اﻟﺗﺣﻠﯾل‪ :‬ﻧﻼﺣظ أن اﻧﺣراف ﻛﻣﯾﺔ اﻟﻣواد اﻟﻣﺳﺗﻬﻠﻛﺔ أﻋﻼﻩ ﻏﯾر ﻣﻼﺋم وذﻟك ﺑﺳﺑب‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﺿﯾﯾﻊ وﺗﻠف ﻛﻣﯾﺔ ﻛﺑﯾرة ﻣن اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋدم اﻟدﻗﺔ ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد ﻣﺳﺗوى اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ ﻟﻛل ﻣﻧﺗﺞ ﺣﺳب ﻛﻣﯾﺗﻪ اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗدم اﻵﻻت وﻫو ﻣﺎ ﯾؤدي إﻟﻰ ﺗﺿﯾﯾﻊ ﺟزء ﻣن اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ ﺳواء أﺛﻧﺎء اﻟﺗذوﯾب أو أﺛﻧﺎء اﻟﻌﺟن‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻠف ﺑﻌض اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ ﺑﺳﺑب ﺳوء اﻟﺗﺧزﯾن وﻛذﻟك ﺑﺳﺑب اﻟﻧﻘل‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋدم إﺻﻼح أو إﻋﺎدة ﺗﺻﻧﯾﻊ اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺗﻠﻔﺔ ﺟزﺋﯾﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋدم ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ ﻋﻧد اﺳﺗﻼﻣﻬﺎ ﻣن ﻋﻧد اﻟﻣورد‪.‬‬
‫‪162‬‬
‫ب‪ -‬اﻻﻧﺣراف اﻟﻣﻼﺋم‪:‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫اﻟﻐطﺎء‬
‫‪-0.13‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪0.87‬‬ ‫ﺑطﺎﻗﺎت‬
‫‪-0.11‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪5.89‬‬ ‫ﻗﺎﺑس ‪M18‬‬
‫‪-0.463‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪0.537‬‬ ‫ﺣﺎﻣﻼت‬
‫‪0‬‬ ‫‪0.03‬‬ ‫‪0.032‬‬ ‫ﺳﯾﻠوﻓﺎن ﺗﻌﺑﺋﺔ وﺗﻐﻠﯾف‬
‫‪ - 0.058973‬ﻟﺗر‬ ‫‪ 0.4942‬ﻟﺗر‬ ‫‪ 0.435227‬ﻟﺗر‬ ‫ﻣﺎء ﻣﻘطر‬

‫‪- 0.15621‬‬ ‫‪1.318‬‬ ‫‪1.16179‬‬ ‫ﻣﺎء ﻣﻘطر‬
‫‪0‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪6‬‬ ‫ﻗﺎﺑس ﻗﺑﻌﺔ ‪M27‬‬
‫‪- 0.4623‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪0.5377‬‬ ‫اﻟﺣﺎﻣﻼت‬
‫ﻧﻼﺣظ أن اﻧﺣراف اﻟﻛﻣﯾﺎت ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻬذﻩ اﻟﻣواد ﻣﻼﺋم وذﻟك ﺑﺳﺑب ﻋدم أﻫﻣﯾﺔ ﻫذﻩ اﻟﻣواد ﻓﻲ ﺗرﻛﯾﺑﺔ اﻟﺑطﺎرﯾﺔ‬
‫وﺧﺎﺻﺔ ﺗﻌﺑﺋﺔ واﻟﺗﻐﻠﯾف‪.‬‬
‫‪163‬‬
‫ﺧﺎﻣﺳﺎ‪ /‬اﻻﻧﺣراف اﻟﻛﻠﻲ ﻟﻠﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻻﻧﺣراف اﻟﻛﻠﻲ ﻟﻠﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﺑطﺎرﯾﺔ ‪ = 55AH‬ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ‬
‫ﻟﻠوﺣدة ﻓﻌﻠﯾﺔ‪ -‬ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء ﻣواد أوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ ﻟﻠوﺣدة‪.‬‬
‫‪ 3352.08‬دج – ‪ 2213.5‬دج = ‪ 1138.58‬دج ‪) +‬ﻏﯾر ﻣﻼﺋم(‬
‫‪ -2‬اﻻﻧﺣراف اﻟﻛﻠﻲ ﻟﻠﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﺑطﺎرﯾﺔ ‪ = :150AH‬ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ‬
‫ﻟﻠوﺣدة ﻓﻌﻠﯾﺔ‪ -‬ﺗﻛﻠﻔﺔ ﺷراء ﻣواد أوﻟﯾﺔ اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ ﻟﻠوﺣدة‪.‬‬
‫‪ 7953.7034‬دج – ‪ 5714.038‬دج= ‪2 239.66‬دج ‪) +‬ﻏﯾر ﻣﻼﺋم(‬
‫اﻟﺗﺣﻠﯾل‪ :‬وﯾﻌود إﻟﻰ اﻷﺳﺑﺎب اﻟﻣذﻛورة ﺳﺎﺑﻘﺎ ﺧﺎﺻﺔ ﻋدم اﻟﺗﺣﻛم ﻓﻲ اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫وﻣن ﻫﻧﺎ ﯾﺗﺿﺢ ﻟﻧﺎ ﻣﺳﺎﻫﻣﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﻣن ﺛم إطﻼع اﻟﻣﺳؤوﻟﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻘﺎرﯾر‬
‫ﺣول اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺣﺗﻰ ﯾﻘوﻣوا ﺑﺎﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻟﺗﻲ ﺗؤدي إﻟﻰ ﺗﺧﻔﯾض اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﻣﻧﻪ إﻟﻰ ﺗﺣﺳﯾن اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺣﻠول اﻟﻣﻘﺗرﺣﺔ ﻟﺗﻔﺎدي اﻻﻧﺣراﻓﺎت وﺗﺧﻔﯾض اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﺟدﯾد واﻗﺗﻧﺎء آﻻت ﺻﻧﺎﻋﯾﺔ ﺟدﯾدة ﺗﺳﺗﻌﻣل ﻓﻲ اﻹﻧﺗﺎج‪.‬‬
‫‪ -‬وﺿﻊ ﻋدادات ﻟﻠﻛﻬرﺑﺎء ﻓﻲ ﻛل ورﺷﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻘﺳﯾم اﻟﻌﻣﺎل ﺣﺳب درﺟﺔ اﻟﻛﻔﺎءة ﻓﻲ أداء اﻟﻌﻣل ﻓﻲ ﻛل ورﺷﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬وﺿﻊ ﺗﺟﻬﯾزات ﺗﺳﺎﻋد ﻋﻠﻰ اﻟﻘﯾﺎس اﻟﺟﯾد ﻟﻠﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ ﻟﺗطﺑﯾق اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﺿرورﯾﺔ ﻟﻛل ﺑطﺎرﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋدم اﺳﺗﯾراد اﻟﻣواد اﻟﻣﺗوﻓرة داﺧل اﻟوطن ﻣﺛل اﻟﻌﻠﺑﺔ واﻟﻐطﺎء‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺣﺳﯾن ﻣن ﺟودة اﻟﻣﻧﺗﺞ )اﻟﺑطﺎرﯾﺔ( ٕواﻋطﺎء أﻛﺛر ﺿﻣﺎن ﻟﻬﺎ وﻟﻛﻲ ﺗﺻﺑﺢ أﻛﺛر ﺗﻧﺎﻓﺳﯾﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﻣﻊ وﺟود‬
‫أﺳواق ﺟدﯾدة )ﻓﺗﺢ ﻣﺻﺎﻧﻊ ﺗرﻛﯾب اﻟﺳﯾﺎرات(‪.‬‬
‫اﺣﺎ ﻟﻸﺳﻌﺎر‪.‬‬
‫‪ -‬دراﺳﺔ ﻋروض اﻟﻣوردﯾن واﺧﺗﯾﺎر أﺣﺳﻧﻬم اﻗﺗر ً‬
‫‪ -‬ﺗﻛوﯾن اﻟﻌﻣﺎل ٕواﺟراء دورات ﺗﻛوﯾﻧﯾﺔ ﻟﻬم ﻣن اﺟل اﻻﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﺟﯾد ﻟﻶﻻت‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗوﻓﯾر اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ ﻗﺑل ﻧﻔﺎذ اﻟﻣﺧزون )ﻫﻧﺎك ﺗوﻗف ﻓﻲ اﻹﻧﺗﺎج ﺑﺳب ﻋدم ﺗوﻓر اﻟرﺻﺎص اﻟﻠﯾن ﻟﻸﻛﺳدة(‪.‬‬
‫‪ -‬ﻓﺗﺢ رأﺳﻣﺎل اﻟﺷرﻛﺔ ﻟﻠﻌﻣﺎل وﺟﻌﻠﻬم ﻣﺳﺎﻫﻣﯾن ﻓﯾﻬﺎ وﻫذا ﻣﺎ ﯾﺷﻌرﻫم ﺑروح اﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺔ‪.‬‬
‫‪164‬‬
‫ﺧﻼﺻﺔ اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻟث‪:‬‬
‫ﺗﻧﺎوﻟﻧﺎ ﻓﻲ ﻫذا اﻟﻔﺻل دراﺳﺔ ﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ ﻟﺣﺎﻟﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ اﻟﻛﻬروﻛﯾﻣﯾﺎﺋﯾﺔ ‪ ENPEC‬ﻟﺻﻧﺎﻋﺔ‬
‫اﻟﺑطﺎرﯾﺎت وﺣدة ﺳطﯾف وﻫذا ﻟﻣﻌرﻓﺔ ﻣﺎ ﻣدى ﺗطﺑﯾق ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وأﯾﺿﺎ ﻣﺎ ﻣدى اﺳﺗﻌﻣﺎﻟﻬﺎ ﻟﻠﻣؤﺷرات‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ وﺑﻌد ﺗﻘدﯾﻣﻧﺎ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ وﻫﯾﻛﻠﻬﺎ اﻟﺗﻧظﯾﻣﻲ واﻟﺗﻌرﯾف ﺑﺑﻌض ﻣﻧﺗﺟﺎﺗﻬﺎ ﻗﻣﻧﺎ ﺑﻣﺣﺎوﻟﺔ‬
‫إﺳﻘﺎط اﻟﺟﺎﻧب اﻟﻧظري ﻋﻠﻰ اﻟﺟﺎﻧب اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ ﺣﯾث ﻗﻣﻧﺎ ﻓﻲ اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ ﺑدراﺳﺔ اﻟﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﺛم‬
‫ﻗﻣﻧﺎ ﺑدراﺳﺔ ﺑﻌض اﻟﻣؤﺷرات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ووﺟدﻧﺎ أن اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ ﺗراﺟﻊ ﻛﺑﯾر وﻫذا ﺑﺳﺑب اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ‬
‫وﻧﻘص ﺣﺻﺗﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﺳوق‪.‬‬
‫ﺟدا ﻣﻘﺎرﻧﺔ‬
‫أﻣﺎ اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ ﻓﻘﻣﻧﺎ ﺑﺣﺳﺎب ﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻟﻣﻧﺗﺟﯾن ووﺟدﻧﺎ أن اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺣﻘﯾﻘﯾﺔ ﻛﺑﯾرة ً‬
‫ﺑﺎﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ ﻣن اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ وﻫذا ﺑﺳﺑب ﻋدم اﻟﺗﺣﻛم ﻓﻲ اﻟﻛﻣﯾﺎت اﻟﻣﺳﺗﻬﻠﻛﺔ ﻣن اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ ووﺟدﻧﺎ‬
‫أﻧﻬﺎ ﺗﺣﻘق ﺧﺳﺎرة ﻓﻲ ﻛﻠﺗﺎ اﻟﻣﻧﺗﺟﯾن وﻫذا ﻣﺎ أدى إﻟﻰ ﻋدم ﺗﺣﺳن اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ وذﻟك ﺑﺳﺑب اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫اﻟﻛﺑﯾرة‪.‬‬
‫وﻣن ﻫﻧﺎ ﯾﻣﻛن اﻋﺗﺑﺎر أن دور ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ ﺗﺣﺳﯾن اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ واﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺿروري‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺟزاﺋرﯾﺔ وﯾظﻬر ذﻟك ﻣن ﺧﻼل ﻣﺎ ﺗم اﻟﺗﻌرض ﻟﻪ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻗﯾد اﻟدراﺳﺔ‪.‬‬
‫‪165‬‬
‫ﺧﺎﺗﻣﺔ‬
‫ﺧﺎﺗﻣﺔ‪:‬‬
‫ﻣن ﺧﻼل اﻟدراﺳﺔ اﻟﺗﻲ ﻗﻣﻧﺎ ﺑﻬﺎ وﺧﺗﺎﻣﺎ ﻟﻠﺑﺣث اﺗﺿﺢ ﻟﻧﺎ أﻫﻣﯾﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ أي ﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻬﻲ ﻟﻬﺎ‬
‫ﺗﺄﺛﯾر ﻛﺑﯾر ﻓﻲ ﺗﺣﺳﯾن اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ وذﻟك ﻣن ﺧﻼل اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻘد ﺗوﺻﻠﻧﺎ إﻟﻰ ﺿرورة اﺳﺗﻌﻣﺎل‬
‫اﻟﺗﻘﻧﯾﺎت اﻟﺣدﯾﺛﺔ اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻓﻲ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻟﺗﺗﺑﻊ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﺗﺧﻔﯾﺿﻬﺎ إﻟﻰ اﻟﺣد اﻷدﻧﻰ ﻟﻬﺎ ﻣﻊ اﻟﻣﺣﺎﻓظﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺟودة اﻟﻣﻧﺗﺞ وﻫذا ﻣﺎ ﯾؤدي إﻟﻰ زﯾﺎدة ﺣﺻﺗﻬﺎ اﻟﺳوﻗﯾﺔ وزﯾﺎدة ﻫﺎﻣش رﺑﺢ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وﻛل ﻫذا ﯾؤدي ﺑﺎﻟﺿرورة‬
‫إﻟﻰ رﻓﻊ أداﺋﻬﺎ اﻟﻣﺎﻟﻲ وﺗﺣﺳﯾﻧﻪ وﻻﺑد ﻋﻠﻰ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻻﺳﺗﻣرار ﻓﻲ ﺗﺣﺳﯾن أداﺋﻬﺎ ﻣن ﺧﻼل ﻗﯾﺎﺳﻪ وﺗﺣﻠﯾﻠﻪ ﻟﺗﺣدﯾد‬
‫ﻓرص اﻟﺗﺣﺳﯾﻧﺎت ٕواﻟﻐﺎء اﻻﻧﺣراﻓﺎت اﻟﺗﻲ ﻻ ﺗﺿﯾف ﻗﯾﻣﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫ﻓﻌﻣﻠﯾﺔ ﺗﻘﯾﯾم وﻗﯾﺎس اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﯾﺣﻣل ﻋدة دﻻﻻت اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﺗﺳﻣﺢ ﺑﺈﻋطﺎء اﻟﺻورة اﻟﺣﻘﯾﻘﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫ﻓﻬو أداة ﻣن أدوات اﻟرﻗﺎﺑﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﯾﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ دراﺳﺔ وﺗﺣﻠﯾل ﻣرﻛزﻫﺎ اﻟﻣﺎﻟﻲ ورﺑﺣﯾﺔ أﻣواﻟﻬﺎ وﻛذا‬
‫اﻟﻛﺷف ﻋن ﻣواطن اﻟﻘوة واﻟﺿﻌف وﻫو ﻣﺎ ﯾﺳﻣﺢ ﻟﻬﺎ ﺑﺎﺳﺗﻐﻼل ﻣواطن اﻟﻘوة ﻟﺗدﻋﯾﻣﻬﺎ وﻣﺣﺎوﻟﺔ ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ ﻧﻘﺎط‬
‫ﺿﻌﻔﻬﺎ ﺑﺎﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات اﻟﻣﻧﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬وﻋﻠﯾﻪ ﻓﻘد ﺑﺎت ﻣن اﻟﺿروري أن ﺗﻌﺗﻣد اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻣﻬﻣﺎ ﻛﺎن ﺣﺟﻣﻬﺎ وطﺑﯾﻌﺔ‬
‫ﻧﺷﺎطﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻘﻧﯾﺎت اﻟﺣدﯾﺛﺔ اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻓﻲ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﺗﻘﯾﯾم أداﺋﻬﺎ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﺑﺎﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﻣؤﺷرات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﺣدﯾﺛﺔ‪ ،‬وﻟﻘد ﺣﺎوﻟﻧﺎ ﻣن ﺧﻼل اﻟدراﺳﺔ اﻟﺗﻲ أﺟرﯾﻧﺎﻫﺎ ﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ اﻟﻛﻬروﻛﯾﻣﯾﺎﺋﯾﺔ ﺑﺗﺄﻛﯾد اﻟﻌﻼﻗﺔ واﻟدور اﻟذي‬
‫ﺗﻠﻌﺑﻪ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ ﺗﺣﺳﯾن اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫ﺑﻌد دراﺳﺗﻧﺎ ﻫذﻩ ﺣﺎوﻟﻧﺎ اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﻔرﺿﯾﺎت واﺳﺗﺧﻼص ﺑﻌض اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻣﻊ إﻋطﺎء اﻗﺗراﺣﺎت ﺗﻣﺛﻠت ﻓﯾﻣﺎ‬
‫ﯾﻠﻲ‪:‬‬
‫أوﻻ‪ :‬اﺧﺗﺑﺎر اﻟﻔرﺿﯾﺎت‪.‬‬
‫اﻟﻔرﺿﯾﺔ اﻟرﺋﯾﺳﯾﺔ‪ :‬ﻣن ﺧﻼل اﻟدراﺳﺔ اﻟﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﻗﻣﻧﺎ ﺑﻬﺎ ﻓﻲ رأﯾﻧﺎ ﻓﻲ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻟﻬﺎ دور ﻛﺑﯾر‬
‫ﻓﻲ اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﻣن ﺛم ﺗﺧﻔﯾﺿﻬﺎ وﻫذا ﻣﺎ ﯾؤدي إﻟﻰ ﺗﺣﺳن اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫اﻟﻔرﺿﯾﺔ اﻷوﻟﻰ‪ :‬ﺗﻘوم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ اﻟﻛﻬروﻛﯾﻣﯾﺎﺋﯾﺔ ﺑﺗطﺑﯾق ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﻟﻬﺎ ﻣﺻﻠﺣﺔ ﺧﺎﺻﺔ‬
‫ﺑذﻟك وﺗطﺑق طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻛﻠﯾﺔ وﻫذا ﻣﺎ ﯾؤﻛد ﺻﺣﺔ اﻟﻔرﺿﯾﺔ اﻷوﻟﻰ‪.‬‬
‫اﻟﻔرﺿﯾﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪ :‬ﻻ ﺗﺳﺗﻌﻣل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ اﻟﻛﻬروﻛﯾﻣﯾﺎﺋﯾﺔ ﻣؤﺷرات ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ وﻫذا‬
‫ﻣﺎ ﯾؤدي إﻟﻰ ﻋدم ﺻﺣﺔ اﻟﻔرﺿﯾﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪.‬‬
‫‪167‬‬
‫اﻟﻔرﺿﯾﺔ اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ‪ :‬ﺗﻘوم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ اﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟطرق اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ ﻓﻲ ﺣﺳﺎب اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﻫذا ﻣﺎ ﯾؤدي إﻟﻰ‬
‫ﻋدم ﺻﺣﺔ اﻟﻔرﺿﯾﺔ اﻟﺛﺎﻟﺛﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‪ /‬ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟدراﺳﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﻧظرﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺗﻘﻧﯾﺔ ﺿرورﯾﺔ ﺗﺳﻣﺢ ﺑﻣراﻗﺑﺔ اﻟﻣردودﯾﺔ وﺗﺣدﯾد ﻓﻌﺎﻟﯾﺔ ﺗﻧظﯾم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ واﻟﻣﺳؤوﻟﯾﺎت‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﺳﺗوى اﻟﺗﻧﻔﯾذ واﻹدارة‪.‬‬
‫‪ -‬ﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻋدة أﻫداف ﺗﺳﻌﻰ إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾﻘﻬﺎ ﺑﻣﺧﺗﻠف وظﺎﺋف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ وذﻟك ﺑﺎﺳﺗﻘﺑﺎﻟﻬﺎ ﻟﻠﺑﯾﺎﻧﺎت‬
‫وﻣدﻫﺎ ﻟﻣﺧﺗﻠف وظﺎﺋف اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺎﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺣﺗﺎﺟﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﯾﻣﻛﻧﻧﺎ ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻣن ﻣﻌرﻓﺔ ﻣﺎ ﻣدى ﺗطور اﻟﻣؤﺳﺳﺎت وﻣﻌرﻓﺔ ﻧﻘﺎطك اﻟﻘوة واﻟﺿﻌف وﺗدارﻛﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﻘوم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ اﻟﻛﻬروﻛﯾﻣﯾﺎﺋﯾﺔ ﺑﺗﺣدﯾد ﺗﻛﺎﻟﯾﻔﻬﺎ ﺑطرق ﺣﺳﺎب ﺑﺳﯾطﺔ وﺗﻘرﯾﺑﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬طرﯾﻘﺔ إدراج اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻣﻠﺗﻬﺎ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻣﻣﺎرﺳﺔ ﻧﺷﺎطﻬﺎ ﺿﻣن ﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬
‫ﻏﯾر ﻋﻠﻣﯾﺔ ودﻗﯾﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﺣدﯾد ﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ وﻣﻧﻪ اﺳﺗﺧراج ﺳﻌر اﻟﺑﯾﻊ ﯾﺗم وﻓق ﻧﺳب ﺗﻘرﯾﺑﯾﺔ ﻻ ﯾﻣﺛل واﻗﻊ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬
‫اﻟﻣﻧﻔﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻟﯾس ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ أﻗﺳﺎم رﺋﯾﺳﯾﺔ وأﺧرى ﺛﺎﻧوﯾﺔ اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﻋﻠﻰ أﺳﺎﺳﻬﺎ ﺗوزﯾﻊ ﺗﻛﺎﻟﯾﻔﻬﺎ ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋدم إﻟﺗزام اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺎﻟﻘواﻋد اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﺳﺗﺧدام إﻻ اﻟطرق اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻻ ﯾوﺟد ﺗﻘﯾﯾم ﻟﻸداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ اﻟﻛﻬروﻛﯾﻣﯾﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻻ ﺗﺳﺗﺧدم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺷرات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺎﺳﺗﺛﻧﺎء ﻣﻘﺎرﻧﺎت ﺑﺳﯾطﺔ ﺑﯾن اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ واﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﺳﺗﺧدم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟوﺳطﯾﺔ اﻟﻣرﺟﺣﺔ ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم ﻣﺧزوﻧﺎﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻗدم اﻵﻻت وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻋدم ﻗدرة اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻟﻠوﺻول إﻟﻰ اﻟطﺎﻗﺔ اﻟﻣﺛﻠﻰ‪.‬‬
‫‪168‬‬
‫‪ -‬ارﺗﻔﺎع أﺳﻌﺎر اﻟﺻرف وﻫذا ﻣﺎ ﯾؤدي إﻟﻰ ارﺗﻔﺎع أﺳﻌﺎر اﻟﻣواد اﻷوﻟﯾﺔ ﻣﻊ ﻗدرة اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﺻﻧﯾﻌﻬﺎ‬
‫ﻣﺣﻠﯾﺎ ﻣﺛل اﻟﺻﻧﺎدﯾق واﻷﻏطﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻋدم اﺳﺗﻐﻼل اﻷﻣﺛل ﻟﻠﺑﻘﺎﯾﺎ واﻟﻣﻬﻣﻼت اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻋن ﻋﻣﻠﯾﺔ اﻹﻧﺗﺎج وﺗﺿﯾﯾﻌﻬﺎ ﻣﻣﺎ ﯾؤدي إﻟﻰ زﯾﺎدة‬
‫ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻹﻧﺗﺎج؟‬
‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‪ /‬اﻟﺗوﺻﯾﺎت‪:‬‬
‫ﻣن ﺧﻼل اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺗﻲ ﺗم اﻟﺗوﺻل إﻟﯾﻬﺎ ﯾﻣﻛن اﻗﺗراح اﻟﺗوﺻﯾﺎت اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬إﻋطﺎء ﻧﻔس ﺟدﯾد ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﻣن ﺧﻼل ﻣﻧﺢ اﻟﺗﺳﯾﯾر ﻷﻫل اﻻﺧﺗﺻﺎص واﻻﻫﺗﻣﺎم ﺑﺎﻹطﺎرات اﻟﺟدد‬
‫واﻟﻣؤﻫﻠﯾن‪ ،‬وﻓﺗﺢ ﻟﻬم اﻟﻣﺟﺎل ﻟﺗﺟﺳﯾد ﻣﻌﺎرﻓﻬم وﻛذا إﺑراز ﻗدراﺗﻬم‪.‬‬
‫‪ -‬اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ طرق ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺣدﯾﺛﺔ ﻓﻲ ﺣﺳﺎب اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﺗﺣﻠﯾﻠﻬﺎ ﺑﻐﯾﺔ ﺗﺟﻧب اﻟﻧﻘﺎﺋص اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗم ﻣﻼﺣظﺗﻬﺎ أﺛﻧﺎء ﺗطﺑﯾق اﻟطرق اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺿرورة ﻗﯾﺎم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺈﻋﺎدة اﻟﻧظر ﻓﻲ ﺗوزﯾﻊ ﺗﻛﺎﻟﯾﻔﻬﺎ ﻏﯾر اﻟﻣﺑﺎﺷرة ﻋﻠﻰ ﻣﻧﺗﺟﺎﺗﻬﺎ ﺑﺣﯾث ﯾﻛون اﻟﺗوزﯾﻊ‬
‫ﻣﻧطﻘﻲ وﻋﻠﻰ أﺳس ﻋﻠﻣﯾﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺿرورة ﻗﯾﺎم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺿﻐط ﺗﻛﺎﻟﯾﻔﻬﺎ وﺗرﺷﯾد ﻧﻔﻘﺎﺗﻬﺎ وﺗﺣﺳﯾن ﺟودة ﻣﻧﺗﺟﺎﺗﻬﺎ ﺑدﻻ ﻣن اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ رﻓﻊ‬
‫اﻷﺳﻌﺎر ﻷن ﻫﻧﺎك ﻣﻧﺎﻓﺳﺔ ﻛﺑﯾرة‪.‬‬
‫‪ -‬ﺿرورة ﻗﯾﺎم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺣﺳﺎب ﺳﻌر ﺗﻛﻠﻔﺔ ﻣﻧﺗﺟﺎﺗﻬﺎ ﺑﺻﻔﺔ ﺷﻬرﯾﺔ وذﻟك ﻟﻛﻲ ﺗﺳرع ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد أﺳﺑﺎب‬
‫ارﺗﻔﺎع اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﻣن ﺛم اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات‪.‬‬
‫‪ -‬إﻟزاﻣﯾﺔ ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺻﻔﺔ دورﯾﺔ ﺑﺎﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﻣؤﺷرات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وذﻟك ﻟﻣﻌرﻓﺔ ﻣﺎ ﻣدى‬
‫ﺗطور اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬
‫راﺑﻌﺎ‪ /‬آﻓﺎق اﻟدراﺳﺔ‪:‬‬
‫وﯾف اﻟﻧﻬﺎﯾﺔ ﻧﺟد أن اﻟﺑﺣث ﻣزال ﻣﻔﺗوﺣﺎ ﺑﻛل اﻟﺟواﻧب اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﻟﻠﻣوﺿوع وﺑذﻟك ﻧﺧﺗم دراﺳﺗﻧﺎ ﺑﺑﻌض‬
‫اﻟﺗﺳﺎؤﻻت ﻟدراﺳﺎت ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﻧذﻛرﻫﺎ ﻛﺎﻟﺗﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫‪ -‬دور اﻟطرق اﻟﺣدﯾﺛﺔ ﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ ﺗﺣﺳﯾن اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪ -‬أﺛر اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ ﺗﺣﺳﯾن اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫‪169‬‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣراﺟﻊ‬
‫ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣراﺟﻊ‪:‬‬
‫أوﻻ‪ -‬اﻟﻣراﺟﻊ ﺑﺎﻟﻌرﺑﯾﺔ‪:‬‬
‫‪ -I‬اﻟﻛﺗب‪:‬‬
‫‪ -1‬أﺣﻣد اﻟظﺎﻫر‪ ،‬ﻣﺣﻣد أﺑو ﻧﺻﺎر‪ ،‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹدارﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﺣدة ﻟﻠﺗﺳوﯾق واﻟﺗورﯾدات ﺑﺎﻟﺗﻌﺎون ﻣﻊ‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻘدس اﻟﻣﻔﺗوﺣﺔ‪.2009 ،‬‬
‫‪ -2‬أﺣﻣد ﺑن ﻋﯾﺷﺎوي‪ ،‬إدارة اﻟﺟودة اﻟﺷﺎﻣﻠﺔ‪ ،‬اﻷﺳس اﻟﻧظرﯾﺔ واﻟﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ واﻟﺗﻧظﯾﻣﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﺳﻠﻌﯾﺔ‬
‫واﻟﺧدﻣﯾﺔ‪ ،‬دار اﻟﺣﺎﻣد‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬ط‪.2013 ،1‬‬
‫‪ -3‬أﺣﻣد ﺣﺳﯾن ﻋﻠﻲ ﺣﺳﯾن‪ ،‬ﻣﻘدﻣﺔ ﻓﻲ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ‪ ،‬اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ ﻟﻠﻧﺷر‪ ،‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪،‬‬
‫ﻣﺻر‪.2003 ،‬‬
‫‪ -4‬أﺣﻣد رﺟب ﻋﺑد اﻟﻌﺎل وﻓﺗﺣﻲ رزق اﻟﺳواﻓﯾري‪ ،‬ﻣدﺧل ﻣﻌﺎﺻر ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹدارﯾﺔ‪ ،‬دار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ اﻟﺟدﯾدة‪،‬‬
‫‪.2002‬‬
‫‪ -5‬أﺣﻣد طرطﺎر‪ ،‬اﻟﺗرﺷﯾد اﻻﻗﺗﺻﺎدي ﻟﻠطﺎﻗﺎت اﻹﻧﺗﺎﺟﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬دﯾوان اﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬ط‪،2‬‬
‫‪ ،2001‬اﻟﺟزاﺋر‪.‬‬
‫‪ -6‬أﺣﻣد ﻣﺣﻣد ﻧور وأﺣﻣد ﺣﺳﯾن ﻋﻠﻲ‪ ،‬ﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹدارﯾﺔ‪ ،‬اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺻر ‪،‬‬
‫‪.2003‬‬
‫‪ -7‬أﺣﻣد ﻣﺣﻣد ﻧور وﺷﺣﺎﺗﺔ اﻟﺳﯾد ﺷﺣﺎﺗﻪ‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻷﻏراض اﻟﻘﯾﺎس ﻓﻲ ﺑﯾﺋﺔ اﻟﺗﺻﻧﯾﻊ اﻟﻣﻌﺎﺻرة‪ ،‬اﻟدار‬
‫اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺻر‪.2004 ،‬‬
‫‪ -8‬أﺳﻌد ﺣﻣﯾد اﻟﻌﻠﻲ‪ ،‬اﻹدارة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ :‬اﻷﺳس اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ واﻟﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ‪ ،‬دار واﺋل ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪ ،‬ط‪،1‬‬
‫‪.2010‬‬
‫‪ -9‬إﺳﻣﺎﻋﯾل ﺣﺟﺎزي‪ ،‬ﻣﻌﺎﻟﯾم ﺳﻌﺎد‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺣدﯾﺛﺔ )ﻣن ﺧﻼل اﻷﻧﺷطﺔ( دار أﺳﺎﻣﺔ ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪،‬‬
‫ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪ ،‬ط‪.2013 ،1‬‬
‫‪ -10‬إﺳﻣﺎﻋﯾل ﯾﺣﻲ اﻟﺗﻛرﯾﺗﻲ‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ اﻟﻣﻧﺷﺂت اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ‪ ،‬ط‪ ،1‬دار اﻟﺣﺎﻣد ﻟﻠﻧﺷر‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬ﺳﻧﺔ‬
‫‪.2009‬‬
‫‪171‬‬
‫‪ -11‬اﻟﺳﻌﯾد ﻓرﺣﺎت ﺟﻣﻌﺔ‪ ،‬اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻷﻋﻣﺎل‪ ،‬دار اﻟﻣرﯾﺦ ﻟﻠﻧﺷر‪ ،‬اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺳﻌودﯾﺔ‪،‬‬
‫‪.2000‬‬
‫‪ -12‬إﻟﯾﺎس ﺑن ﺳﺎﺳﻲ وﯾوﺳف ﻗرﯾﺷﻲ‪ ،‬اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣﺎﻟﻲ )اﻹدارة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ(‪ ،‬دروس وﺗطﺑﯾﻘﺎﺗﻪ‪ ،‬ط‪ ،2‬دار واﺋل‬
‫ﻟﻠﻧﺷر‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪.2011 ،‬‬
‫‪ -13‬إﯾدي ﻣﯾﻼﻧﻲ‪ ،‬ﺑﯾﺗر أﻧرﯾل‪ ،‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹدارﯾﺔ ﻟﻣﺗﺧذي اﻟﻘ اررات‪ ،‬دار اﻟﻣرﯾﺦ ﻟﻠﻧﺷر‪ ،‬اﻟرﯾﺎض‪.2013 ،‬‬
‫‪ -14‬ﺑوﯾﻌﻘوب ﻋﺑد اﻟﻛرﯾم‪ ،‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ‪ ،‬دﯾوان اﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬طﺑﻌﺔ ‪.1998‬‬
‫‪ -15‬ﺗﺷﺎرﻟز ﻫورﻧﺟرن وآﺧرون‪ ،‬ﺗرﺟﻣﺔ أﺣﻣد ﺣﺎﻣد ﺣﺟﺎج‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬ﻣدﺧل إداري‪ ،‬ﻛﺗﺎب‪ ،1‬دار‬
‫اﻟﻣرﯾﺦ ﻟﻠﻧﺷر‪ ،‬اﻟرﯾﺎض‪ ،‬اﻟﺳﻌودﯾﺔ‪.2009 ،‬‬
‫‪ -16‬ﺟﺑراﺋﯾل ﺟوزﯾف ﻛﺣﺎﻟﺔ ورﺿوان ﺣﻠوة ﺣﻧﺎن‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ‪ ،‬دار اﻟﺛﻘﺎﻓﺔ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪ ،‬ط‪،1‬‬
‫‪.2006‬‬
‫‪ -17‬ﺟوﻟﻲ ﻣﺎﺑرﻟﻲ‪ ،‬ﺗﺣدﯾد اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﻧﺷﺎط ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺗرﺟﻣﺔ أﺣﻣد ﻣﺣﻣد زاﻣل‪ ،‬ﻣﻌﻬد‬
‫اﻹدارة اﻟﻌﺎﻣﺔ‪ ،‬اﻟرﯾﺎض‪ ،‬اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ‪.2004 ،‬‬
‫‪ -18‬ﺣﺎب اﷲ اﻟﺷرﯾف‪ ،‬دور اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﺣﺳﯾن أداء اﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠدﻫن ﺳوق أﻫراس‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺣﺞ ﻟﺧﺿر‪ ،‬ﺑﺎﺗﻧﺔ‪.2009-2008 ،‬‬
‫‪ -19‬ﺣﺳﻧﻲ ﻋﺎﺑدﯾن ﻣﺣﻣد ﻋﺎﺑدﯾن‪ ،‬ﻣدﺧل اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ ﻟدﻋم اﻟﻘدرة اﻟﺗﻧﺎﻓﺳﯾﺔ ﻟﻣﺻﻧﻊ اﻟﺑطون اﻟﺟﺎﻫزة‬
‫ﺑﻘطﺎع ﻋزة‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻷﻗﺻﻰ‪ ،‬ﻏزة‪ ،‬ﻓﻠﺳطﯾن‪ ،‬ع‪ ،1‬م‪2015 ،19‬م‪.‬‬
‫‪ -20‬ﺣﻣزة ﻣﺣﻣود اﻟزﺑﯾدي‪ ،‬اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻷﻏراض ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء واﻟﺗﻧﺑؤ ﺑﺎﻟﻔﺷل‪ ،‬ﻣؤﺳﺳﺔ اﻟوراق ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪،‬‬
‫ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪.2011 ،‬‬
‫‪ -21‬ﺧﺎﻟد ﻣﺣﻣد ﺑن ﺣﻣدان‪ ،‬واﺋل ﻣﺣﻣد ﺻﺑﺣﻲ إدرﯾس‪ ،‬اﻹﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ واﻟﺗﺧطﯾط اﻻﺳﺗراﺗﯾﺟﻲ )ﻣﻧﻬﺞ ﻣﻌﺎﺻر(‪،‬‬
‫دار اﻟﯾﺎزوري اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪.2007 ،‬‬
‫‪ -22‬ﺧﺎﻟص ﺻﺎﻓﻲ ﺻﺎﻟﺢ‪ ،‬رﻗﺎﺑﺔ ﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻓﻲ ظل اﻗﺗﺻﺎد اﻟﺳوق‪ ،‬دﯾوان اﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪،‬‬
‫اﻟﺟزاﺋر‪.2007 ،‬‬
‫‪ -23‬رﺣﺎل ﻋﻠﻲ‪ ،‬ﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ‪ ،‬دﯾوان اﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪.1992 ،‬‬
‫‪172‬‬
‫‪ -24‬ري إﻧت ﺟﺎرﯾﺳون‪ ،‬إﯾرك ﻧورﯾن‪ ،‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹدارﯾﺔ‪ ،‬ﺗرﺟﻣﺔ ﻣﺣﻣد ﻋﺻﺎم اﻟدﯾن زاﯾد‪ ،‬ﻣراﺟﻌﺔ أﺣﻣد ﺣﺟﺎج‪،‬‬
‫د ار اﻟﻣرﯾﺦ ﻟﻠﻧﺷر‪ ،‬اﻟﺳﻌودﯾﺔ‪.2007 ،‬‬
‫‪ -25‬زﻋﺑﯾط ﻧور اﻟدﯾن‪ ،‬ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﺗﻘﻧﯾﺔ اﻻﻧﺣراﻓﺎت وﺗﺣﺳﯾن أداء وﻣردود اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬أﺑﺣﺎث اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‬
‫ٕوادارﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻌدد اﻷول‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ ﻋﻠوم اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﺣﻣد ﺧﯾﺿر‪ ،‬ﺑﺳﻛرة‪ ،‬ﺟوان ‪.2007‬‬
‫‪ -26‬زﻛرﯾﺎء ﻓرﯾد ﻋﺑد اﻟﻔﺗﺎح‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف –دراﺳﺔ ﻧظرﯾﺔ وﺗطﺑﯾﻘﯾﺔ‪ ،‬اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬اﻟﻘﺎﻫرة‪.2000 ،‬‬
‫‪ -27‬زﻫﯾر ﻋﻣرو دردر‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬دار اﻟﻣرﯾﺦ‪ ،‬اﻟرﯾﺎض‪ ،‬اﻟﻣﻣﻠﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﺳﻌودﯾﺔ‪ ،‬دط‪.2013 ،‬‬
‫‪ -28‬ﺳﻌﯾد ﯾﺣﻲ ﻣﺣﻣود ﺿو وﺣﻣدي أﺣﻣد رﻣﺿﺎن‪ ،‬اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﻌﯾﺎرﯾﺔ‪ ،‬دن‪ ،‬اﻟﻘﺎﻫرة‪ ،‬ﻣﺻر‪ ،‬د‪.‬ط‪.2009 ،‬‬
‫‪ -29‬ﺷﺣﺎﺗﺔ اﻟﺳﯾد ﺷﺣﺎﺗﺔ‪ ،‬دور ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ اﻟﺗﺧطﯾط واﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات‪ ،‬دار اﻟﺗﻌﻠﯾم اﻟﺟﺎﻣﻌﻲ‪.2010 ،‬‬
‫‪ -30‬ﺻﻼح اﻟدﯾن ﻋﺑد اﻟﻣﻧﻌم ﻣﺑﺎرك وآﺧرون‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﻘدﻣﺔ ﻷﻏراض إدارﯾﺔ‪ ،‬اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪،‬‬
‫‪.2003‬‬
‫‪ -31‬ﺻﻼح ﺑﺳﯾوﻧﻲ ﻋﯾر وآﺧرون‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬دن‪ ،‬اﻟﻘﺎﻫرة‪ ،‬ﻣﺻر‪ ،‬ط‪.2016 ،1‬‬
‫‪ -32‬طﺎﻟب ﻋﻼء ﻓرﺣﺎن‪،‬ﺷﯾﺣﺎن اﻟﻣﺷﻬداﻧﻲ إﯾﻣﺎن‪ ،‬اﻟﺣوﻛﻣﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﯾﺔ واﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ اﻻﺳﺗراﺗﯾﺟﻲ ﻟﻠﻣﺻﺎرف‪،‬‬
‫ط‪،1‬دار ﺻﻔﺎء‪،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪.2011،‬‬
‫‪ -33‬ﻋﺎطف اﻷﺧرس وآﺧرون‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ‪ ،‬ط‪ ،1‬دار اﻟﺑرﻛﺔ ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪.2001 ،‬‬
‫‪ -34‬ﻋﺑد اﻟﺣﻠﯾم ﻛراﺟﺔ وآﺧرون‪":‬اﻹدارة واﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺎﻟﻲ" أﺳس‪ ،‬ﻣﻔﺎﻫﯾم‪ ،‬ﺗطﺑﯾﻘﺎت‪ ،‬ط‪ ،2‬دار اﻟﺻﻔﺎء ﻟﻠﻧﺷر‬
‫واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬اﻷردن‪.2006 ،‬‬
‫‪ -35‬ﻋﺑد اﻟﺣﻠﯾم ﻣﺣﻣود ﻛراﺟﺔ‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬ط‪ ،1‬دار اﻷﻣل ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬اﻷردن‪.2001 ،‬‬
‫‪ -36‬ﻋﺑد اﻟﺣﻲ ﻋﺑد اﻟﺣﻲ ﻣرﻋﻲ وﻣﺣﻣد ﻋﺑد اﻟﺣﻣﯾد طﺎﺣون‪ ،‬اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻷﻏراض اﻟﺗﺧطﯾط واﻟرﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬دار‬
‫اﻟﻣطﺑوﻋﺎت اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺻر‪.2000،‬‬
‫‪ -37‬ﻋﺑد اﻟﺣﻲ ﻋﺑد اﻟﺣﻲ ﻣرﻋﻲ‪ ،‬ﻓﻲ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ ﻣﺟﺎل اﻟﺗﺧطﯾط واﻟرﻗﺎﺑﺔ‪ ،‬ﻣﻛﺗﺑﺔ وﻣطﺑﻌﺔ اﻹﺷﻌﺎع‬
‫اﻟﻔﻧﯾﺔ‪.1999 ،‬‬
‫‪ -38‬ﻋﺑد اﻟﺳﯾد ﻧﺎظم‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺟودة‪ ،‬دار اﻟﺛﻘﺎﻓﺔ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬ط‪.2008 ،1‬‬
‫‪173‬‬
‫‪ -39‬ﻋﺑد اﻟﻘﺎدر دﺷﺎش وﻣداﻧﻲ ﺑن ﺑﻠﻐﯾث‪ ،‬اﻧﻌﻛﺎﺳﺎت ﺗطﺑﯾق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﺷﺧﯾص اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﻣﻠﺗﻘﻰ دوﻟﻲ ﺣول‪ :‬اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﻣواﺟﻬﺔ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ورﻗﻠﺔ‪،‬‬
‫ﯾوﻣﻲ ‪ 13‬و‪ 14‬دﯾﺳﻣﺑر ‪.2011‬‬
‫‪ -40‬ﻋﺑد اﻟﻣﻘﺻود دﺑﯾﺎن‪ ،‬اﻟﻧﻣﺎذج اﻟﻛﻣﯾﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹدارﯾﺔ واﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات‪ ،‬دار اﻟﻣﻌرﻓﺔ اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪،‬‬
‫اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺻر ‪.1999‬‬
‫‪ -41‬ﻋﺑد اﻟﻧﺎﺻر ﻧور ﻋﻠﯾﺎن اﻟﺷرﯾف‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ‪ ،‬دار اﻟﻣﺳﯾرة ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾﺔ‪،‬‬
‫اﻟﻌﺑدﻟﻲ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪.2011 ،‬‬
‫‪ -42‬ﻋﺑد اﻟوﻫﺎب ﯾوﺳف أﺣﻣد‪ ،‬اﻟﺗﻣوﯾل ٕوادارة اﻟﻣؤﺳﺳﺎت اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،‬دار اﻟﺣﺎﻣد ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪،‬‬
‫اﻷردن‪.2008 ،‬‬
‫‪ -43‬ﻋدﻧﺎن ﺗﺎﯾﻪ اﻟﻧﻌﯾﻣﻲ‪ ،‬أرﺷد ﻓؤاد اﻟﺗﻣﯾﻣﻲ‪ ،‬اﻟﺗﺣﻠﯾل واﻟﺗﺧطﯾط اﻟﻣﺎﻟﻲ اﺗﺟﺎﻫﺎت ﻣﻌﺎﺻرة‪ ،‬دار اﻟﯾﺎزوري ﻟﻠﻧﺷر‬
‫واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪.2008 ،‬‬
‫‪ -44‬ﻏﺳﺎن ﻓﻼح اﻟﻣطﺎرﻧﺔ‪ ،‬ﻣﻘدﻣﺔ ﻓﻲ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬دار واﺋل ﻟﻠﻧﺷر‪ ،‬ط‪ ،1‬ﻋﻣﺎن اﻷردن‪.2003 ،‬‬
‫‪ -45‬ﻓﺎﯾز ﺳﻠﯾم ﺣداد‪ ،‬اﻹدارة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬دار اﻟﺣﺎﻣد ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟراﺑﻌﺔ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪.2014 ،‬‬
‫‪ -46‬ﻛﻣﺎل ﺣﺳن اﻟﺟﻣﻌﺔ اﻟرﺑﯾﻌﻲ وﺳﻌدون ﻣﻬدي اﻟﺳﺎﻗﻲ‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ‪ ،‬ط‪ ،1‬دار ﺛراء ﻟﻠﻧﺷر‪،‬‬
‫اﻷردن‪ ،‬ﺳﻧﺔ ‪.2008‬‬
‫‪ -47‬ﻛﻣﺎل ﺧﻠﯾﻔﺔ أﺑوزﯾد‪ ،‬اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ ﻟﻠطﺑﺎﻋﺔ واﻟﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪،‬‬
‫ﻣﺻر‪.1997 ،‬‬
‫‪ -48‬ﻣﺟﯾد اﻟﻛرﺧﻲ‪ ،‬ﺗﻘوﯾم اﻷداء ﺑﺎﺳﺗﺧدام اﻟﻧﺳب اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬دار اﻟﻣﻧﺎﻫﺞ ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬ط‪.2007 ،1‬‬
‫‪ -49‬ﻣﺣﻣد ﺗﯾﺳﯾر اﻟرﺟﺑﻲ‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬اﻟﺷرﻛﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ اﻟﻣﺗﺣدة ﻟﻠﺗﺳوﯾق واﻟﺗورﯾدات ﺑﺎﻟﺗﻌﺎون ﻣﻊ ﺟﺎﻣﻌﺔ‬
‫اﻟﻘدس‪.2008 ،‬‬
‫‪ -50‬ﻣﺣﻣد رﺿوان اﻟﻌﻧﺎﻧﻲ‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬ط‪ ،1‬دار ﺻﻔﺎء ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪.2009 ،‬‬
‫‪ -51‬ﻣﺣﻣد ﺳﺎﻣﻲ راﺿﻲ‪ ،‬ﻣﺑﺎدئ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬اﻟدار اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ ﻟﻠﻧﺷر ‪ 74‬ﺷﺎرع زﻛرﯾﺎء ﻏﻧﯾم "اﻻﺑراﻫﯾﻣﯾﺔ"‪،‬‬
‫ﻣﺻر‪.2003 ،‬‬
‫‪174‬‬
‫‪ -52‬ﻣﺣﻣد ﺳﻌﯾد ﻋﺑد اﻟﻬﺎدي‪ ،‬اﻹدارة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻻﺳﺗﺛﻣﺎر واﻟﺗﻣوﯾل‪-‬اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺎﻟﻲ واﻷﺳواق اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟدوﻟﯾﺔ‪ ،‬دار‬
‫ﺣﺎﻣد ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪ ،‬ط‪.2008 ،1‬‬
‫‪ -53‬ﻣﺣﻣد ﻣﺣﻣود اﻟﺧطﯾب‪ ،‬اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ وأﺛرﻩ ﻋﻠﻰ ﻋواﺋد أﺳﻬم اﻟﺷرﻛﺎت‪ ،‬دار اﻟﺣﺎﻣد ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪،‬‬
‫اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪.2010 ،‬‬
‫‪ -54‬ﻣؤﯾد ﻣﺣﻣد اﻟﻔﺿل وآﺧرون‪ ،‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻹدارﯾﺔ‪ ،‬ط‪ ،1‬دار اﻟﻣﺳﯾرة‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬ﺳﻧﺔ ‪.2007‬‬
‫‪ -55‬ﻧﺎﺻر دادي ﻋدون وآﺧرون‪ ،‬دراﺳﺔ اﻟﺣﺎﻻت ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ وﺣﺎﻟﺔ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ط‪ ،1‬دار اﻟﻣﺣﻣدﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪.‬‬
‫‪ -56‬ﻧﺎﺻر دادي ﻋدون‪ ،‬ﺗﻘﻧﯾﺎت ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر –اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ‪ ، -‬اﻟﺟزء اﻷول‪ ،‬دار اﻟﻣﺣﻣدﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪،‬‬
‫‪.2000‬‬
‫‪ -57‬ﻧﺎﺻر ﻧور اﻟدﯾن ﻋﺑد اﻟﻠطﯾف وﻣﺣﻣد‪ ،‬ﻣﺑﺎدئ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬دار اﻟﺗﻌﻠﯾم اﻟﺟﺎﻣﻌﯾﺔ‪ ،‬اﻹﺳﻛﻧدرﯾﺔ‪ ،‬ﻣﺻر‪،‬‬
‫دط‪.2013 ،‬‬
‫‪ -58‬ﻧﺎظم ﺣﺳن ﻋﺑد اﻟﺳﯾد‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺟودة‪-‬ﻣدﺧل ﺗﺣﻠﯾﻠﻲ‪ ،-‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻷوﻟﻰ‪ ،‬دار اﻟﺛﻘﺎﻓﺔ ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪،‬‬
‫ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪.‬‬
‫‪ -59‬ﻧﺎﺋل ﻋدس‪ ،‬ﻧﺿﺎل اﻟﺧﻠق‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف "ﻣدﺧل ﺣدﯾﺛﺔ"‪ ،‬اﻟطﺑﻌﺔ اﻟﻌرﺑﯾﺔ‪ ،‬دار اﻟﯾﺎزوري اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ ﻟﻠﻧﺷر‪،‬‬
‫اﻷردن‪.2013 ،‬‬
‫‪ -60‬ﻧواف ﻣﺣﻣد ﻓﺧر وﻋطﺎ اﷲ ﻣﺣﻣد اﻟﻘطﯾس‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ‪ ،‬دار أﺳﺎﻣﺔ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪ ،‬ط‪،1‬‬
‫‪.2014‬‬
‫‪ -61‬ﻫﺎﻧﻲ ﻋﺎطف‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪ ،‬دار اﻟﻛﺗب واﻟوﺛﺎﺋق اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ‪ ،‬ط ‪.2016‬‬
‫‪ -62‬واﺋل ﻣﺣﻣد ﺻﺑﺣﻲ إدرﯾس‪ ،‬طﺎﻫر ﻣﺣﺳن ﻣﻧﺻور اﻟﻐﺎﻟﺑﻲ‪ ،‬أﺳﺎﺳﯾﺎت اﻷداء وﺑطﺎﻗﺔ اﻟﺗﻘﯾﯾم اﻟﻣﺗوازن‪ ،‬دار‬
‫واﺋل ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬اﻷردن‪ ،‬ط‪.2009 ،1‬‬
‫‪ -63‬وﻟﯾد ﻧﺎﺟﻲ اﻟﺣﯾﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻋﻠﻲ ﺧﻠف ﻋﺑد اﷲ‪ ،‬اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻷداء واﻟﻛﺷف ﻋن اﻻﻧﺣراﻓﺎت‪ ،‬ﻣرﻛز‬
‫اﻟﻛﺗﺎب اﻷﻛﺎدﯾﻣﻲ ﻟﻠﻧﺷر واﻟﺗوزﯾﻊ‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪ ،‬ط‪.2015 ،1‬‬
‫‪175‬‬
‫‪ -II‬اﻷطروﺣﺎت واﻟرﺳﺎﺋل‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﻷطروﺣﺎت‪:‬‬
‫‪ -64‬درﺣﻣون ﻫﻼل‪ ،‬اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ‪ -‬ﻧظﺎم اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت ﻟﻠﺗﺳﯾﯾر وﻣﺳﺎﻋد ﻋﻠﻰ اﺗﺧﺎذ اﻟﻘرار ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬أطروﺣﺔ دﻛﺗوراﻩ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﯾوﺳف ﺑن ﺧدة‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪.2005-2004 ،‬‬
‫ب‪ -‬اﻟرﺳﺎﺋل‪:‬‬
‫‪ -65‬أﻣﺎرة ﻣﺣﻣد ﯾﺣﻲ ﻋﺎﺻﻲ‪ ،‬ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣﺻﺎرف اﻹﺳﻼﻣﯾﺔ‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر‪ ،‬ﺗﺧﺻص إدارة‬
‫أﻋﻣﺎل‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎد‪ ،‬اﻷردن‪.2010 ،‬‬
‫‪ -66‬أﻧﯾس ﻣﺻﻠﺢ ذﯾﺎب اﻟطراوﻧﺔ‪ ،‬اﻟﻌواﻣل اﻟﻣؤﺛرة ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﺎﻣﯾن‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر‪،‬‬
‫ﻛﻠﯾﺔ اﻷﻋﻣﺎل‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺷرق اﻷوﺳط‪ ،‬ﻋﻣﺎن‪ ،‬اﻷردن‪.2015 ،‬‬
‫‪ -67‬ﺑن ﺧﻠﯾﻔﺔ ﺣﻣزة‪ ،‬دور ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﺗدﻓﻘﺎت اﻟﻧﻘدﯾﺔ ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻏﯾر ﻣﻧﺷورة‪،‬‬
‫ﺗﺧﺻص ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﺣﻣد ﺧﯾﺿر‪ ،‬ﺑﺳﻛرة‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪.2010-2009 ،‬‬
‫‪ -68‬ﺑن ﻣﺎﻟك ﻋﻣﺎر‪ ،‬اﻟﻣﻧﻬﺞ اﻟﺣدﯾث ﻟﻠﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﻧﺗوري‪،‬‬
‫ﻗﺳﻧطﯾﻧﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪.2011-2010 ،‬‬
‫‪ -69‬ﺣﺎﺑﻲ أﺣﻣد‪ ،‬دراﺳﺔ ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻘدﯾﻣﺔ وطرﯾﻘﺔ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺣﺳب اﻷﻧﺷطﺔ‪ ،‬أطروﺣﺔ‬
‫ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر‪ ،‬ﺗﺧﺻص ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟزاﺋر ‪.2011 ،3‬‬
‫‪ -70‬ﺳﺎﻟﻣﻲ ﯾﺎﺳﯾن‪ ،‬اﻟطرق اﻟﺣدﯾﺛﺔ ﻟﺣﺳﺎب اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر‪ ،‬ﺗﺧﺻص‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟزاﺋر‪.2010 ،‬‬
‫‪ -71‬ﺳﻧﺎء ﻧﺎﯾف اﻟﯾﻌﻘوب‪ ،‬أﺛر ﺗطﺑﯾق ﻧظﺎم اﻹﻧﺗﺎج ﻓﻲ اﻟوﻗت اﻟﻣﺣدد ﻋﻠﻰ ﺗﻌظﯾم رﺑﺣﯾﺔ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ‪،‬‬
‫أطروﺣﺔ ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر‪ ،‬ﺗﺧﺻص ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻷﻋﻣﺎل‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺷرق اﻷوﺳط ﻟﻠدراﺳﺎت اﻟﻌﻠﯾﺎ‪ ،‬اﻷردن‪.2009 ،‬‬
‫‪ -72‬ﺿﺎﻣن وﻫﯾﺑﺔ‪ ،‬دور اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ‪ EVA‬ﻓﻲ ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ‪ ،‬دراﺳﺔ ﺣﺎﻟﺔ ﺻﯾدال‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ‬
‫ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻓرﺣﺎت ﻋﺑﺎس‪ ،‬ﺳطﯾف‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪.2008-2007 ،‬‬
‫‪ -73‬ﻋﺎدل ﻋﺷﻲ‪ ،‬اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪" ،‬ﻗﯾﺎس وﺗﻘﯾﯾم"‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﻘدﻣﺔ ﻟﻧﯾل ﺷﻬﺎدة ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر‪ ،‬غ‬
‫ﻣﻧﺷورة ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺣﻘوق واﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﺣﻣد ﺧﯾﺿر‪ ،‬ﺑﺳﻛرة‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪.2002 ،‬‬
‫‪176‬‬
‫‪ -74‬ﻏدﯾر ﻣﺣﻣود اﻟﻣﻬﺗدي‪ ،‬اﺳﺗﺧدام ﻣؤﺷرات ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ واﻟﻘﯾﻣﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ ﻟﻘﯾﺎس اﻟﺗﻐﯾر ﻓﻲ‬
‫اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﺳوﻗﯾﺔ ﻟﻸﺳﻬم‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ اﻟﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ واﻟﺗﻣوﯾل‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺗﺟﺎرة‪ ،‬اﻟﺟﺎﻣﻌﺔ اﻹﺳﻼﻣﯾﺔ‪ ،‬ﻏزة‪،‬‬
‫ﻓﻠﺳطﯾن‪.2014 ،‬‬
‫‪ -75‬ﻟزﻋر ﻣﺣﻣد ﺳﺎﻣﻲ‪ ،‬اﻟﺗﺣﻠﯾل اﻟﻣﺎﻟﻲ ﻟﻠﻘواﺋم اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ وﻓق اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻟﻧﯾل ﺷﻬﺎدة‬
‫اﻟﻣﺎﺟﺳﺗﯾر ﻓﻲ ﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻗﺳﻧطﯾﻧﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪.2012 ،‬‬
‫‪ -76‬ﻣراﺑطﻲ ﻧوال‪ ،‬أﻫﻣﯾﺔ ﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﺣﻠﯾﻠﯾﺔ ﻛﺄداة ﻓﻲ ﻣراﻗﺑﺔ اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬ﻣذﻛرة ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر‪ ،‬اﻟﺗﺣﻠﯾل‬
‫اﻻﻗﺗﺻﺎدي‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر اﻟﻌﺎﺻﻣﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪.2006 ،‬‬
‫‪ -77‬ﻣوﻣن ﺷرف اﻟدﯾن‪ ،‬دور اﻹدارة ﺑﺎﻟﻌﻣﻠﯾﺎت ﻓﻲ ﺗﺣﺳﯾن اﻷداء ﻟﻠﻣؤﺳﺳﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺳﺗﯾر‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ‬
‫اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻓرﺣﺎت ﻋﺑﺎس‪ ،‬ﺳطﯾف‪.2012 ،‬‬
‫ج‪ -‬اﻟﺑﺣوث‪:‬‬
‫‪ -78‬طﺎرق ﺗﯾﺳﯾر اﻟﻧﺎﺑﻠﺳﻲ‪ ،‬إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ ﺗطﺑﯾق ﻣدﺧل اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ اﻷردﻧﯾﺔ‪ ،‬ﻗدم ﻫذا‬
‫اﻟﺑﺣث اﺳﺗﻛﻣﺎﻻ ﻟﻣﺗطﻠﺑﺎت ﻣﺎدة ﺣﻠﻘﺔ ﻓﻲ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‪ ،‬ﻗﺳم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻣﺻرﻓﯾﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺣﺳﯾن ﺑن طﻼل‪،‬‬
‫اﻷردن‪.2008 ،‬‬
‫‪ -III‬اﻟﻣﺟﻼت‪:‬‬
‫‪ -79‬اﻟﺷﯾﺦ داودي ﺗﺣﻠﯾل اﻷﺳس اﻟﻧظرﯾﺔ ﻟﻣﻔﻬوم اﻷداء ﻣﺟﻠﺔ اﻟﺑﺎﺣث‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬اﻟﻌدد ‪-2009 ،07‬‬
‫‪.2010‬‬
‫‪ -80‬ﺣﺳﯾﻧﺔ ﺻﯾﻔﻲ‪ ،‬ﻧوال ﺑن ﻋﻣﺎرة‪ ،‬ﻗﯾﺎس اﻷداء ﺑﺎﺳﺗﺧدام ﻣؤﺷر اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ اﻟﺑﺎﺣث‪،‬‬
‫ﻛﻠﯾﺔ اﻟﻌﻠوم اﻹﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ وﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻗﺎﺻدي ﻣرﺑﺎح‪ ،‬ورﻗﺔ‪ ،‬اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬ﻋدد‪.2015 ،15‬‬
‫‪ -81‬ﺧدﯾﺟﺔ ﻋرﻗوب‪ ،‬اﻹدارة ﺑﺎﻷﻧﺷطﺔ ‪ ABM‬وآﻟﯾﺔ ﺗطﺑﯾﻘﻬﺎ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺎت ﻣﺟﻠﺔ اﻻﻗﺗﺻﺎد اﻹﺳﻼﻣﻲ‪ ،‬ﺗﺎرﯾﺦ‬
‫اﻟﺗﺻﻔﺢ‪.2017/07/10 ،‬‬
‫‪ -82‬ذوادي ﻣﻬﯾدي‪ ،‬ﻣدﺧل ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﺳﺗﻬدﻓﺔ ﻛﺄداة ﻟﻺدارة اﻻﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ ﻟﻠﺗﻛﻠﻔﺔ ودورﻫﺎ ﻓﻲ ﺗﺣﻘﯾق اﻟﻣرﻛز‬
‫اﻟﺗﻧﺎﻓﺳﻲ‪ ،‬ﻣﺟﻠﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ‪ ،‬وﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬ﻛﻠﯾﺔ اﻟﻌﻠوم اﻻﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ واﻟﺗﺟﺎرﯾﺔ وﻋﻠوم اﻟﺗﺳﯾﯾر‪ ،‬ﺳطﯾف‪،‬‬
‫اﻟﺟزاﺋر‪ ،‬ﻋدد ‪.2009 ،09‬‬
‫‪177‬‬
‫ اﻻﺗﺟﺎﻫﺎت اﻻﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ ﻟﺗﻛﺎﻣل ﻧظﺎﻣﻲ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻹدارة ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﻧﺷطﺔ‬،‫ ﺳﻠﯾﻣﺎن اﻟﺷﺗﺎوي‬-83
.2013/12/23 ،08 ‫ اﻟﻌدد‬،‫اﻷردن‬،‫ ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻹﺳراء‬،‫ ﻣﺟﻠﺔ ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻧﺟﺎح ﻟﻸﺑﺣﺎث‬،ABC/ABM
‫ ﻧوﻓﻣﺑر‬،1 ‫ ﻋدد‬،‫ ﻣﺟﻠﺔ اﻟﻌﻠوم اﻹﻧﺳﺎﻧﯾﺔ‬،‫ ﻣﻔﻬوم وﺗﻘﯾﯾم‬،‫ اﻷداء ﺑﯾن اﻟﻛﻔﺎءة واﻟﻔﻌﺎﻟﯾﺔ‬،‫ ﻋﺑد اﻟﻣﺎﻟﯾك ﻣزﻫودة‬-84
.‫ ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﺳﻛرة‬،2001
‫ أﺛر إدارة اﻟﺟودة اﻟﺷﺎﻣﻠﺔ وﺗﻘﻧﯾﺎت إدارة اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻓﻲ ﺗﺣﺳﯾن‬،‫ ﻋﺑد اﻟﻌزﯾز اﻟﺷرﺑﺎﺗﻲ‬،‫ ﻋﺑد اﻟﻧﺎﺻر إﺑراﻫﯾم ﻧور‬-85
.2016 ‫ ﯾوﻧﯾو‬،3‫ اﻟﻌدد‬،‫ ﻣﺟﻠﺔ اﻟرؤى اﻻﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ‬،‫ اﻟﻣﺳﺎﻫﻣﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻷردﻧﯾﺔ‬،‫اﻷداء ﻓﻲ اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺻﻧﺎﻋﯾﺔ‬
،‫ اﺳﺗﺧدام ﻧظﺎم اﻹدارة ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻷﻧﺷطﺔ ﻓﻲ ﺗﺣدﯾد ﻓرص ﺗﺧﻔﯾض اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‬،‫ ﻋﻠﻲ ﺣﺎزم ﯾوﻧس اﻟﯾﺎﻣور‬-86
.98 ‫ اﻟﻌدد‬،‫ اﻟﻌراق‬،‫ اﻟﻣوﺻل‬،‫ﻣﺟﻠﺔ ﺗﻧﻣﯾﺔ اﻟراﻓدﯾن‬
:‫ اﻟﻣراﺟﻊ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻻﺟﻧﺑﯾﺔ‬-‫ﺛﺎﻧﯾﺎ‬
87- Alain amintos et Rymand guillouze, comptabilité de gestion-analyse et

détermination de cons.hachette supérieure, France, 3ème édition, 2015.
88- Alian Fernandez, Les nouveaux tableaux de bord des décideurs 2ème édition
d’organisation, Paris, 2007.
89- Béatrice et Francis Grand guillot, comptabilité de gestion, cualino lesctenso
édition , France, 6ème édition, 2014.
90- Caroline Selmer, toute la fonction finance, Dunod, Paris, France.
91- Christophe legrenzi, jacques nau, le contrôle de gestion du Si, Dunod, Belgique,
2012.
92- Claude Alazard, Sabine Sépari, contrôle de gestion, 2ème édition, Dunod, Paris,
2010.
93- Edward. J. vandere beck, principle of cost accounting, 15ème édition, south
westen cengage learning, 2010.
94- Frederick D.S.Chol, Gary k. Meek.International Accounting Pearson, édition 7,
2011.
95- Gérard melyon, comptabilité analytique, 3ème édition, paris, 2000.
96- Jérôme Caby et Jacky Koehl, « Analyse Financière », 2ème édition, Dareios et
Pearson, Mont reuil, France, 2012.
97- marc Dunénil, le control de gestion, Gereso édition, France, 2014.
178
98- Margaerin .J, Base de la comptabilité analytique, édition sedifor, Grenoble,

1991.
99- Michel poiree et xavier hubert, la comptabilité analytique outil de gestion, édition
d’organisation, paris, France..
100- Michel Sion. Gérer la trésorerie et la relation bancaire 6ème édition Dunod, Paris,
2015.
101- Philippe guillermic, La gestion d’entreprise pas à pas, 2ème Ed, Vuibert, Paris,
France, 2015.
102- Pierre vernimmen, Finance d’entreprise, 11e édition, Dalloz, paris, 2013.
103- Simon Pariente, Analyse Financière et évaluation d’entreprise collection
synthex Pearson éducation, France, 2006.
104- Toufik saada et d’autre, comptabilité analytique et contrôle de gestion 3ème
édition, paris, 2005.
105- Yves Alain Ach, Catherin Daniel, Finance d’entreprise, édition de Hachette,
Paris, France, 2004.
:‫ اﻟﻣواﻗﻊ اﻹﻟﻛﺗروﻧﯾﺔ‬-‫ﺛﺎﻟﺛﺎ‬
106- http://www.accomntants.egyptcorees.info/blog/?p:19 vu le 15/03/2015 à 22 :12
179
‫اﻟﻣﻼﺣق‬
‫‪181‬‬
‫‪182‬‬
‫‪183‬‬
‫‪184‬‬
‫‪185‬‬
‫‪186‬‬
‫‪187‬‬
‫‪188‬‬
‫‪189‬‬
‫‪190‬‬
‫‪191‬‬
‫‪192‬‬
‫‪193‬‬
‫‪194‬‬
‫‪195‬‬
‫‪196‬‬
‫‪197‬‬
‫‪198‬‬
‫‪199‬‬
‫‪200‬‬
‫‪201‬‬
‫‪202‬‬
‫‪203‬‬
‫‪204‬‬
‫‪205‬‬
‫‪6‬‬
‫‪206‬‬
‫‪207‬‬
:‫اﻟﻣﻠﺧص‬
‫ ﻓﻬﻲ ﺗﺳﺎﻋد ﻓﻲ ﺗﺣﺳﯾن اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ وذﻟك راﺟﻊ‬،‫ﺗﻌد ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف أداة ﻫﺎﻣﺔ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‬
‫ وﻫذا‬،‫ ﻓﻬﻲ ﺗﻌد ﻣﺻدر ﺗوﻓﯾر اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻛل ﻣﺎ ﯾﺧص أﺳﻌﺎر ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت‬،‫ﻟﻧوﻋﯾﺔ ﻣﺧرﺟﺎﺗﻬﺎ‬
‫ ﻣﻣﺎ ﯾﺳﺎﻋد اﻟﻣﺳﯾر ﻋﻠﻰ ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ وﺗﺣﻠﯾﻠﯾﻬﺎ واﻛﺗﺷﺎف‬،‫ﺑﺎﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ ﻣﺧﺗﻠف اﻟطرق ﻟﺣﺳﺎﺑﻬﺎ‬
‫ ﻣﻣﺎ ﯾؤدي إﻟﻰ اﻟﻘﯾﺎم‬،‫ وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﺗﺣﻘﯾق اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﺧﺗﻠف ﻋﻧﺎﺻر اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬،‫اﻟﺛﻐرات اﻟﻣوﺟودة وﻣﻌﺎﻟﺟﺗﻬﺎ‬
.‫ﺑﺎﻟوظﺎﺋف اﻷﺳﺎﺳﯾﺔ ﻛﺎﻟﺗﺧطﯾط واﻟرﻗﺎﺑﺔ وﺑﺎﻟﺧﺻوص اﺗﺧﺎذ اﻟﻘ اررات وﺗﺣﺳﯾن اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
-‫ –ﺳطﯾف‬ENPEC ‫وﺗﺟﺳﯾدا ﻟذﻟك ﺗم اﻟﻘﯾﺎم ﺑدراﺳﺔ ﻣﯾداﻧﯾﺔ ﺑﺎﻟﻣؤﺳﺳﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ اﻟﻛﻬروﻛﯾﻣﯾﺎﺋﯾﺔ‬
.‫وذﻟك ﻹﺑراز دور ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﺎﻟﺗﺣﻛم ﻓﻲ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﺗﺣﺳﯾن اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
.‫ ﺗﺣﺳﯾن اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‬،‫ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬:‫اﻟﻛﻠﻣﺎت اﻟﻣﻔﺗﺎﺣﯾﺔ‬
Abstract:
Cost accounting is an important tool in the company, It helps to improve the

financial performance due to the quality of its outputs, It’s considered as an
important source of information for to pricing, Based on various calculation ways
which can help the manager to compare results and analysis and discover gaps and
address them, thus achieving control over the various cost elements leading to
perform basic functions such as planning and control in particular take appropriate
decision and Improving financial performance.
For that, and to prove the role of the cost accounting a field study was done on
ENPEC –SETIF- for Cost accounting visibility and how it can improve financial
performance, Especially regarding controlling the costs.
Keywords: Cost accounting, Improving financial performance

رسالة ماجستير زاية عبد النور بعد المناقشة والتصحيح

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

You might also like

رسالة ماجستير زاية عبد النور بعد المناقشة والتصحيح

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

رسالة ماجستير زاية عبد النور بعد المناقشة والتصحيح

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

‫اﻟﺟﻣﻬــورﯾـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺔ اﻟﺟ ازﺋ ـرﯾ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺔ اﻟدﯾﻣﻘ ـراطﯾ ـ ـ ـ ـ ـ ـﺔ اﻟﺷﻌﺑﯾ ـ ـ ـ ـ ــﺔ‬

‫‪République Algérienne Démocratique et Populaire‬‬

‫و ازرة اﻟﺗﻌﻠﯾ ـ ـ ـ ــم اﻟﻌــﺎﻟـ ـ ـ ـﻲ واﻟﺑﺣـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــث اﻟﻌﻠﻣـ ـ ـ ـ ـﻲ‬

‫‪Ministère de l’Enseignement Supérieur et de la Recherche Scientifique‬‬

‫ﺟــﺎﻣﻌـ ـ ـ ـﺔ ﻣﺣــﻣ ـ ـ ـ ـ ـد ﺧﯾﺿــر – ﺑﺳﻛرة –‬

‫ﻛــﻠﯾــــﺔ اﻟﻌﻠــــــــوم اﻻﻗﺗﺻــﺎدﯾـــــﺔ و اﻟﺗﺟــﺎرﯾـــــﺔ و ﻋﻠــــــــوم اﻟﺗﺳﯾﯾـــــــــــــر‬

‫ﻗﺳـــــــــم ﻋﻠــــــــــوم اﻟﺗﺳﯾﯾــــــــــر‬

‫أ‪.‬د ‪ /‬رﺣﺎل ﻋﻠﻲ‬ ‫‪‬‬ ‫‪ ‬زاﯾﺔ ﻋﺑد اﻟﻧور‬

‫اﻟﺟــــــﺎﻣﻌﺔ‬ ‫اﻟﺻــــــﻔﺔ‬ ‫أﻋﺿـــﺎء اﻟﻠﺟــــﻧﺔ‬

‫اﻟﺻﻔﺣﺔ‬ ‫اﻟﺷﻛل‬ ‫اﻟرﻗم‬

‫‪108‬‬ ‫اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن ﻓﻘرات ﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﺟودة‬ ‫‪4-2‬‬

‫اﻟﺻﻔﺣﺔ‬ ‫اﻟﺟدول‬ ‫اﻟرﻗم‬

‫‪43‬‬ ‫ﻣراﺣل ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ ﺑﺎﺳﺗﺧدام طرﯾﻘﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺗﻐﯾرة‬ ‫‪5-1‬‬

‫أ‪-‬ج‬ ‫ﻣﻘدﻣﺔ ﻋﺎﻣﺔ‪.‬‬

‫‪05‬‬ ‫اﻟﻔﺻل اﻷول‪ :‬ﻣﻔﺎﻫﯾم أﺳﺎﺳﯾﺔ ﺣول ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬

‫‪06‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﻣدﺧل إﻟﻰ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬

‫‪06‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻟﻣﺣﺔ ﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻋن ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬

‫‪08‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﻔﻬوم وأﻫداف ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬

‫‪11‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬وظﺎﺋف ودور ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬

‫‪14‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟراﺑﻊ‪ :‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺎت اﻷﺧرى‪.‬‬

‫‪18‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬دراﺳﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻷﻋﺑﺎء وﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪.‬‬

‫‪20‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﻛوﻧﺎت اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف وﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪.‬‬

‫‪21‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪:‬ﺗﺻﻧﯾﻔﺎت اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬

‫‪30‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟراﺑﻊ‪ :‬ﻋﻼﻗﺔ إدارة ﻗﺳم اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺑﺎﻹدارات اﻷﺧرى‪.‬‬

‫‪33‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﺗﻘﻧﯾﺎت وطرق ﺣﺳﺎب اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬

‫‪33‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬اﻟطرق اﻟﻛﻼﺳﯾﻛﯾﺔ ﻟﺣﺳﺎب اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬

‫‪54‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟطرق اﻟﺣدﯾﺛﺔ ﻓﻲ ﺣﺳﺎب اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬

‫‪64‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟطرق اﻟﺣدﯾﺛﺔ اﻷﺧرى‪.‬‬

‫‪70‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟراﺑﻊ‪ :‬ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن اﻟطرق اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ واﻟطرق اﻟﺣدﯾﺛﺔ‪.‬‬

‫‪73‬‬ ‫اﻟﻔﺻل اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬دور ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ ﺗﺣﺳﯾن اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫‪74‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﻣﻔﺎﻫﯾم ﻋﺎﻣﺔ ﺣول اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫‪74‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻣﺎﻫﯾﺔ اﻷداء‪.‬‬

‫‪82‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻣﻔﻬوم ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫‪86‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟراﺑﻊ‪ :‬ﺧطوات وﻣﺗطﻠﺑﺎت ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫‪89‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣؤﺷرات ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫‪89‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬اﻟﻣؤﺷرات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ‪.‬‬

‫‪94‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬اﻟﻣؤﺷرات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺣدﯾﺛﺔ‪.‬‬

‫‪96‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻷطراف اﻟﻣﺳﺗﻔﯾدة ﻣن ﻋﻣﻠﯾﺔ ﺗﻘﯾﯾم اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫‪97‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟراﺑﻊ‪ :‬آﻟﯾﺎت ﺗﺣﺳﯾن اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫‪99‬‬ ‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯾن اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ وﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬

‫‪99‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻣﺎﻫﯾﺔ اﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬

‫‪103‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻛﺄداة ﻟرﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬

‫‪105‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻛﺄداة ﻻﺗﺧﺎذ اﻟﻘرار‪.‬‬

‫‪107‬‬ ‫اﻟﻣطﻠب اﻟراﺑﻊ‪ :‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬

‫وﻋﻠﻰ ﺿوء ﻣﺎ ﺳﺑق ﯾﻣﻛﻧﻧﺎ طرح إﺷﻛﺎﻟﯾﺔ اﻟدراﺳﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬ﻣﺎ ﻣدى اﺳﺗﻌﻣﺎل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﻟﺗﻘﻧﯾﺎت ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف؟‬

‫‪ -‬ﻫل ﺗﻘوم اﻟﻣؤﺳﺳﺔ ﺑﺎﺳﺗﻌﻣﺎل ﻣؤﺷرات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﻟﻘﯾﺎس اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ؟‬

‫‪ -‬ﻛﯾف ﺗﺳﺗﺧدم ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ ﺗﺣﺳﯾن اﻷداء اﻟﻣﺎﻟﻲ؟‬

‫‪ -‬ﺗﻌد ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻣن أﻫم اﻟﺗﻘﻧﯾﺎت اﻟﻣﺳﺗﻌﻣﻠﺔ ﻓﻲ اﻟﻣؤﺳﺳﺔ‪.‬‬

‫ﺗﻬدف ﻫذﻩ اﻟدراﺳﺔ إﻟﻰ ﺗﺣﻘﯾق اﻷﻫداف اﻟﺗﺎﻟﯾﺔ‪:‬‬

‫ﺗﻛﻣن أﻫﻣﯾﺔ اﻟدراﺳﺔ‪:‬‬

‫‪ -‬إﺑراز أﻫﻣﯾﺔ اﻟﻣؤﺷرات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ واﺳﺗﻌﻣﺎﻟﻬﺎ ﻟﻣﺳﺎﻋدﺗﻬﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﺗﻘﯾﯾم‪.‬‬

‫ﻣﻔﺎﻫﯾم أﺳﺎﺳﯾﺔ ﺣول ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﻣدﺧل إﻟﻰ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬دراﺳﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف واﻷﻋﺑﺎء وﺳﻌر اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻟﺛﺎﻟث‪ :‬ﺗﻘﻧﯾﺎت وطرق ﺣﺳﺎب اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬

‫اﻟﻣﺑﺣث اﻷول‪ :‬ﻣدﺧل إﻟﻰ ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬

‫اﻟﻣطﻠب اﻷول‪ :‬ﻟﻣﺣﺔ ﺗﺎرﯾﺧﯾﺔ ﻋن ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف‪.‬‬

‫ﻣن أﻫم ﻣراﺣل ﺗطور ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻫﻲ‪:‬‬