Hướng dẫn các bước bút toán kết chuyển thuế GTGT cuối kỳ chi tiết

1. Mục đích thực hiện

- Nếu như trong kỳ có phát sinh ghi bên Nợ của tài khoản đó thì bút toán kết chuyển sẽ
ghi bên Có của tài khoản và ngược lại.
- Ta phải so sánh số tiền thuế đã tổng hợp được trên TK133 và TK3331 để lấy số tiền
đưa vào bút toán kết chuyển theo nguyên tắc lấy số tiền bé hơn.
- Cách kiểm tra Bút toán kết chuyển:
Cách 1: So sánh dư Nợ TK133 tại Misa và số liệu tại chỉ tiêu 43 – Thuế GTGT còn được
khấu trừ chuyển kỳ sau trên HTKK
Cách 2: So sánh dư Có TK3331 tại Misa = số liệu tại chỉ tiêu 40 – Thuế GTGT còn phải nộp
trong kỳ trên HTKK
Nếu các số liệu có sự chênh lệch thì chắc chắn ta đã hạch toán sai hoặc xuất hiện sai sót ở
quá trình kê khai. Trong trường hợp này, ta cần tìm nguyên nhân dẫn đến sự chênh lệch để
điều chỉnh lại các bút toán định khoản hoặc kê khai điều chỉnh thuế GTGT.

2. Nguyên tắc khi thực hiện kết chuyển

Một số nguyên tắc:
- DN thực hiện hạch toán kết chuyển thuế VAT cuối kỳ nếu DN kê khai thuế GTGT
theo phương pháp khấu trừ. DN kê khai theo phương pháp trực tiếp không thực hiện kết
chuyển thuế GTGT cuối kỳ.
- Kết chuyển thuế GTGT cuối kỳ: Bù trừ giữa số thuế GTGT đầu vào DN được khấu
trừ với số thuế GTGT đầu ra DN phải nộp để xác định số thuế mà DNp phải thực nộp vào
NSNN:
Trường hợp 1: Số thuế GTGT đầu vào < số thuế GTGT đầu ra
⇒ DN phải nộp vào NSNN số thuế bằng số chênh lệch với:
Số chênh lệch = số thuế GTGT đầu ra – Số thuế GTGT đầu vào

Trường hợp 2: Số thuế GTGT đầu vào = số thuế GTGT đầu ra

⇒ DN không phải nộp thuế hay số thuế GTGT phải nộp vào NSNN=0

Trường hợp 3: Số thuế GTGT đầu vào > số thuế GTGT đầu ra
⇒ DN không phải nộp thuế và được khấu trừ thuế GTGT chuyển kỳ sau bằng số chênh lệch
với:
Số chênh lệch = số thuế GTGT đầu vào – Số thuế GTGT đầu ra

3. Các bước thực hiện bút toán kết chuyển thuế VAT cuối kỳ
3.1. Tính toán xác định số thuế đầu ra phải nộp
Số thuế GTGT đầu ra mà DN phải nộp trong kỳ được xác định bằng công thức như sau:
Số T.GTGT đầu ra phải nộp = PS Có TK 3331 – PS Nợ TK 3331
PS nợ TK 3331 trong kỳ bao gồm một số trường hợp như: DN điều chỉnh giá hàng bán, DN
giảm giá cho hàng bán, hàng bán của doanh nghiệp bị trả lại… không bao gồm số thuế
GTGT đã nộp của kỳ trước.
 3.2.Tính toán xác định số thuế đầu vào được khấu trừ
Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ xác định qua công thức:
Số thuế GTGT đầu vào được KT = Dư nợ TK 133 đầu kỳ – PS Nợ TK 133 trong kỳ – PS có
TK 133 trong kỳ
Lưu ý: Đây là số liệu khi kế toán viên chưa thực hiện bút toán kết chuyển thuế VAT cuối kỳ.

3.3.Thực hiện đối chiếu số thuế GTGT đầu ra với số thuế GTGT đầu vào
Khi đối chiếu số thuế GTGT đầu ra phải nộp và số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ,
chúng ta thấy xuất hiện các trường hợp:
Trường hợp 1: Số thuế GTGT đầu vào < số thuế GTGT đầu ra
Nếu số thuế GTGT đầu ra phải nộp > số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, ta thực hiện
bút toán kết chuyển để kết chuyển toàn bộ phần thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, hạch
toán:
Nợ TK 3331 – Thuế giá trị gia tăng phải nộp cho Nhà nước
Có TK 133 – Phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Trường hợp 2: Số thuế GTGT đầu vào > số thuế GTGT đầu ra
Nếu số thuế GTGT đầu ra phải nộp < số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, ta thực hiện
bút toán kết chuyển để kết chuyển toàn bộ phần thuế GTGT đầu ra phải nộp, hạch toán:
Nợ TK 3331 – Thuế giá trị gia tăng phải nộp cho Nhà nước
Có TK 133 – Phản ánh số thuế GTGT đầu ra phải nộp

3.4. Kiểm tra việc kết chuyển giữa kế toán và thuế

⇒ Ở trường hợp số thuế GTGT đầu ra phải nộp > số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ,
ta so sánh số liệu ở TK 3331 và số liệu trên chỉ tiêu số 40 trên tờ khai thuế GTGT, theo đó:
Số dư cuối kỳ TK 3331 = Số liệu tại chỉ tiêu 40 trên tờ khai
Với số dư Có trên TK 3331 là số dư sau khi kết chuyển, không tính bút toán nộp thuế.

⇒ Ở trường hợp số thuế GTGT đầu ra phải nộp < số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ,
ta so sánh số liệu ở TK 133 và số liệu trên chỉ tiêu số 43 trên tờ khai thuế GTGT, theo đó:
Số dư nợ TK 133 = Số liệu tại chỉ tiêu 43 trên tờ khai