‫ﺩﻭﺭ ﻧﻈﺎﻡ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﺳﺘﻬﻼﻙ ﺍﳌﻮﺍﺭﺩ ﻓـﻰ ﺩﻋﻢ ﺍﻟﻘﺪﺭﺓ‬

‫ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﳌﻨﺸﺂﺕ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ‬

‫) ﻣﻊ ﺩﺭﺍﺳﺔ ﻣﻴﺪﺍﻧﻴﺔ (‬

‫‪The Role of Resource Consumption Accounting‬‬

‫‪System in Supporting the Competitiveness‬‬
‫‪Capabilities of Business Organizations‬‬
‫) ‪( With a Field Study‬‬

‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬

‫ﻫﺒﻪ ﺍﻟﺴﻴﺩ ﺇﺒﺭﺍﻫﻴﻡ ﺍﻟﻁﻨﻁﺎﻭﻯ‬ ‫ﻋﻠﻰ ﻤﺠﺎﻫـﺩ ﺃﺤﻤﺩ ﺍﻟﺴﻴﺩ‬
‫ﻣدرس ﺑﻘﺳم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬ ‫أﺳﺗﺎذ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻣﺳﺎﻋد ورﺋﯾس ﻗﺳم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ‬
‫ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺗﺟﺎرة – ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻛﻔراﻟﺷﯾﺦ‬ ‫ﻛﻠﯾﺔ اﻟﺗﺟﺎرة – ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻛﻔراﻟﺷﯾﺦ‬

‫‪ ‬‬
‫ص‬
‫أﺣﻣـد ﺷﻌﺑﺎن ﻋﺑداﻟداﯾم اﻟﻘﺻﺎ‬
 ‫دور ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻓﻰ دﻋﻢ اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل‬ ‫أ‪.‬د‪ /‬ﻋﻠﻰ ﻣﺠﺎھﺪ ‪ ،‬د‪ /‬ھﺒـﮫ اﻟﻄﻨﻄﺎوى ‪ ،‬أﺣﻤـﺪ ﺷﻌﺒﺎن‬

‫ﻣﺳﺗﺧﻠص اﻟﺑﺣث ‪:‬‬

‫اﺳ ﺗﮭدف اﻟﺑﺣ ث دراﺳ ﺔ دور ﻧظ ﺎم ﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ اﺳ ﺗﮭﻼك اﻟﻣ وارد ﻓ ﻲ دﻋ م اﻟﻘ درة‬
‫اﻟﺗﻧﺎﻓﺳﯾﺔ ﻟﻣﻧﺷﺂت اﻷﻋﻣﺎل ‪ ،‬واﻋﺗﻣد اﻟﺑﺎﺣث ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﮭﺞ اﻻﺳﺗﻧﺑﺎطﻲ ﻟﺑﻧﺎء اﻹطﺎر اﻟﻧظري‬
‫ﻟﻠدراﺳﺔ واﻟﻣﻧﮭﺞ اﻻﺳﺗﻘراﺋﻲ ﻻﺧﺗﺑﺎر اﻟﻔروض اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺔ ‪ ،‬وﺗ م ﺗوﺟﯾ ﮫ ﻗ واﺋم اﻻﺳ ﺗﺑﯾﺎن‬
‫إﻟ ﻰ ﻣﺣﺎﺳ ﺑﻲ اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف ‪ ،‬واﻟﻣ دﯾرﯾن اﻟﻣ ﺎﻟﯾﯾن وأﻋ ﺿﺎء ﻣﺟ ﺎﻟس اﻹدارة ﻓ ﻲ ﻣﻧظﻣ ﺎت‬
‫اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺻرﯾﺔ ‪ ،‬وﻣﺟﻣوﻋﺔ ﻣن اﻷﻛﺎدﯾﻣﯾﯾن ﻓﻲ اﻟﺟﺎﻣﻌﺎت اﻟﻣﺻرﯾﺔ ‪.‬‬
‫وﺗوﺻﻠت ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺑﺣث إﻟﻰ أن ﻧظﺎم ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﺳ ﺗﮭﻼك اﻟﻣ وارد ﯾ ؤدى دوراً ھﺎﻣ ﺎ ً‬
‫ﻓﻲ دﻋم اﻟﻘدرة اﻟﺗﻧﺎﻓﺳﯾﺔ ﻟﻣﻧﺷﺂت اﻷﻋﻣﺎل ‪ ،‬ﺣﯾث ﺗﺳﺎھم ﻓﻲ ﺗ وﻓﯾر ﻣﻌﻠوﻣ ﺎت ﻋ ن اﻟطﺎﻗ ﺔ‬
‫اﻟﻌﺎطﻠﺔ وﻋدم ﺗ ﺣﻣﯾﻠﮭﺎ ﻋﻠﻰ ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻧﺗﺟﺎت ﻣﻣﺎ ﯾﺳﺎھم ﻓﻲ ﺗﺧﻔﯾض ﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﻣﻧﺗﺞ ‪ ،‬ﻛﻣﺎ أﻧﮭﺎ‬
‫ﺗﺳﺎھم ﻓﻲ ﺗوﻓﯾر ﻣﻌﻠوﻣﺎت ﺗﺳﺎﻋد ﻓﻲ دﻋم ﻓﻠﺳﻔﺔ اﻟﺗوﺟﮫ ﺑﺎﻟﻌﻣﯾل ﻣن ﺧﻼل اﻹدارة اﻟﺳﻠﯾﻣﺔ‬
‫ﻟﻠﻣوارد اﻟﻣﺳﺗﺛﻣرة وﺗوﺟﮭﮭﺎ إﻟﻰ اﻷﻧﺷطﺔ ذات اﻟﻘﯾﻣﺔ اﻟﻣﺿﺎﻓﺔ ﻟﻠﻌﻣﯾل ‪.‬‬
‫اﻟﻛﻠﻣﺎت اﻟداﻟﺔ ‪ :‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﺳﺗﮭﻼك اﻟﻣوارد ‪ ،‬اﻟﻣوارد ‪ ،‬اﻟﻘدرة اﻟﺗﻧﺎﻓﺳﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ‪.‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪٢٠١٩‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫) ‪( ٨٤٥‬‬
 ‫دور ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻓﻰ دﻋﻢ اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل‬ ‫أ‪.‬د‪ /‬ﻋﻠﻰ ﻣﺠﺎھﺪ ‪ ،‬د‪ /‬ھﺒـﮫ اﻟﻄﻨﻄﺎوى ‪ ،‬أﺣﻤـﺪ ﺷﻌﺒﺎن‬

‫اﻹطﺎر اﻟﻌﺎم ﻟﻠﺑﺣث‬

‫اﻟﻣﻘـدﻣــﺔ ‪:‬‬
‫إن اﻟﺗط ور اﻟ ذى ﺣ دث ﻓ ﻰ ﺑﯾﺋ ﺔ اﻷﻋﻣ ﺎل اﻟﺣدﯾﺛ ﺔ ﻓ ﻰ اﻵوﻧ ﺔ اﻷﺧﯾ رة ﻧﺗﯾﺟ ﺔ ﻟﻠﺗﻘ دم‬
‫اﻟﺗﻛﻧوﻟ وﺟﻲ‪ ،‬واﻟﺗط ور اﻟﻣ ذھل ﻓ ﻰ ﻣﺟ ﺎل اﻹﻧﺗ ﺎج‪ ،‬واﻻﺗ ﺻﺎل واﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت ‪ ،‬واﻟ ﻧظم اﻹدارﯾ ﺔ ‪،‬‬
‫وزﯾﺎدة اﻻﻋﺗﻣﺎد ﻋﻠﻰ اﻟوﺳﺎﺋل اﻵﻟﯾﺔ ‪ ،‬زﯾﺎدة ﺣدة اﻟﻣﻧﺎﻓ ﺳﺔ اﻟﻌﺎﻟﻣﯾ ﺔ ‪ ،‬وﻏﯾرھ ﺎ ﻣ ن اﻟظ واھر‪ ،‬ﻣﻣ ﺎ‬
‫ﻛﺄن ﻟﮭﺎ ﺗﺄﺛﯾرات ﻣﻠﻣوﺳﺔ وﺟوھرﯾﺔ ﻋﻠﻰ أداء ﻣﻧظﻣﺎت اﻷﻋﻣﺎل وﻗدرﺗﮭﺎ اﻟﺗﻧﺎﻓﺳﯾﺔ ‪.‬‬
‫ﻓﺗزاﯾد اﻻھﺗﻣﺎم ﺑﺎﻟﻘدرة اﻟﺗﻧﺎﻓﺳﯾﺔ ﻓﻲ ﺑﯾﺋﺔ اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺣدﯾﺛ ﺔ ﻣ ﻊ زﯾ ﺎدة ﺣ دة اﻟﻣﻧﺎﻓ ﺳﺔ ﯾﺣ ﺗم‬
‫ﻋﻠﻰ ﻣﻧظﻣﺎت اﻷﻋﻣﺎل اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ﺗﻣﯾﯾز ﻧﻔﺳﮭﺎ ﻋن ﻏﯾرھﺎ ﻣن اﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻷﺧ رى‪ ،‬ﻣ ن اﺟ ل اﻟﺑﻘ ﺎء‬
‫واﻟﺗﻔ وق ﻓ ﻰ اﻟ ﺳوق وﻣواﻛﺑ ﺔ اﻟﻣﺗﻐﯾ رات اﻟﻣﺗﻼﺣﻘ ﺔ ﻓ ﻰ اﻟﻣﺣ ﯾط اﻟ ذى ﺗﻧ ﺷط ﻓﯾﮫ‪ .‬ﻟ ذا ﯾﺟ ب ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﻣﻧظﻣﺎت اﻷﻋﻣﺎل ﺗدﻋﯾم ﻗدرﺗﮭﺎ اﻟﺗﻧﺎﻓﺳﯾﺔ ‪ ،‬وذﻟك ﻣن ﺧﻼل ﺣ ﺻوﻟﮭﺎ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻣ ﺻﺎدر اﻟﺗ ﻲ ﺗ ﺳﺎھم‬
‫ﻓﻰ ﺗﺣﻘﯾق ﺗﻔوﻗﮭ ﺎ اﻟﻣطﻠ وب ﻣ ن اﺟ ل ﺗﻘ دﯾم ﻣﻧﺗﺟ ﺎت ﺗﻠﺑ ﻰ اﺣﺗﯾﺎﺟ ﺎت اﻟﻌﻣ ﻼء اﻟﺣﺎﻟﯾﺔ واﻟﻣ ﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺷﻛل اﻟﻣﻧﺎﺳب‪.‬‬
‫طﺑﯾﻌﺔ ﻣﺷﻛﻠﺔ اﻟﺑﺣث ‪:‬‬
‫اﺗ ﺳﻣــت ﺑﯾﺋـ ـﺔ اﻷﻋﻣ ﺎل اﻟﺣدﯾﺛ ـﺔ ﺑﻣﺟﻣوﻋ ﺔ ﻣ ن اﻟﺧ ﺻﺎﺋص اﻟﺗ ﻰ ﻣ ن أھﻣﮭ ﺎ اﻟﺗط ور‬
‫اﻟﻣذھل ﻓﻲ ﺗﻛﻧوﻟوﺟﯾﺎ اﻹﻧﺗ ﺎج ‪ ،‬واﻟﻧﻘ ل واﻻﺗ ﺻﺎل‪ ،‬واﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻷﻣ ر اﻟ ذى ﻧ ﺗﺞ ﻋﻧ ﮫ ﻣ ﺎ ﯾﻌ رف‬
‫اﻵن ﺑظﺎھرة اﻟﻌوﻟﻣﺔ ‪ .‬وﻟﻘد ﺻﺎﺣب ھذه اﻟظﺎھرة ﻣﺟﻣوﻋــﺔ ﻣـن اﻟﺗﺣدﯾﺎت اﻟﺗ ﻰ ﺗﮭ دد اﻟﻣﻧظﻣ ﺎت‬
‫ﻓ ﻰ ﺑﯾﺋ ﺔ اﻷﻋﻣ ﺎل اﻟﺣدﯾﺛ ﺔ ﺑﻌ دم اﻟﻘ درة ﻋﻠ ﻰ اﻻﺳ ﺗﻣرار ﻧظ راً ﻟزﯾ ﺎدة ﺣ دة اﻟﻣﻧﺎﻓ ﺳﺔ‪ ،‬وإزاء ھ ذه‬
‫اﻟﺗﺣدﯾﺎت اﻟﻣﺗﻧﺎﻣﯾﺔ ﻛﺄن ﻻﺑد ﻟﻣﻧظﻣﺎت اﻷﻋﻣﺎل ﻣن ﺗﺑﻧﻰ واﺣ دة أو أﻛﺛ ر ﻣ ن اﻻﺳ ﺗراﺗﯾﺟﯾﺎت اﻟﺗ ﻲ‬
‫ﺗدﻋم ﻗدرﺗﮭﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻣﻧﺎﻓﺳﺔ ‪ ) .‬اﻟﺳﯾد ‪ ، ٢٠٠٦ :‬ص‪( ١‬‬
‫ﺣﯾ ث أﺟرﯾ ت دراﺳ ﺔ ﻣﯾداﻧﯾ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻣ دراء اﻟﻣ ﺻﺎﻧﻊ واﻟ ﺷرﻛﺎت اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻓ ﻰ ﻣ ﺻر‬
‫ﺑﻠﻐ ت ‪ ٣٠٠‬ﻣﻔ ردة ﻻﺳﺗﻘ ﺻﺎء آراﺋﮭ م ﺣ ول اﻻﺳ ﺗراﺗﯾﺟﯾﺎت اﻟﻣﻼﺋﻣ ﺔ ﻣ ن وﺟﮭ ﺔ ﻧظ رھم ﻟﺧﻠ ق‬
‫وﺗدﻋﯾم اﻟﻣﻘدرة اﻟﺗﻧﺎﻓﺳﯾﺔ ﻟﻠﻣﻧﺷﺂت ﻓﻰ ﺑﯾﺋﺔ اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺣدﯾﺛﺔ ‪ .‬ﺟﺎءت اﻟردود ﺑﻌد ﺗﺟﻣﯾﻌﮭﺎ وﺗرﺗﯾﺑﮭﺎ‬
‫ﻣﺣ ددة ﻷھ م ﺛﻣ ﺎﻧﻲ اﺳ ﺗراﺗﯾﺟﯾﺎت ﻋﻠ ﻰ اﻟﻧﺣ و اﻟﺗ ﺎﻟﻲ ‪ :‬اﺳ ﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ اﻟﺗﻣﯾ ز ‪ ،‬اﺳ ﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ ﺧﻔ ض‬
‫اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ ‪ ،‬اﺳ ﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ اﻟرﯾ ﺎدة ‪ ،‬اﺳ ﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ اﻟﺗﺣ ﺎﻟف ‪ ،‬اﺳ ﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ ﺗطﺑﯾ ق اﻟﺟ ودة اﻟ ﺷﺎﻣﻠﺔ ‪،‬‬
‫اﺳ ﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ ﺗﻧﻣﯾ ﺔ اﻟﻣ وارد اﻟﺑ ﺷرﯾﺔ ‪ ،‬اﺳ ﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ ﺗﻛﻧوﻟوﺟﯾ ﺎ اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت ‪ ،‬اﺳ ﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ اﻟﺗﺟدﯾ د‬
‫واﻻﺑﺗﻛﺎر واﻟﺗطور ‪.‬‬
‫وﻧظرا ﻟﺗﻌدد اﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺎت ﻣواﺟﮭﺔ آﺛﺎر اﻟﻌوﻟﻣﺔ وﻋ دم ﻗ درة ﻣﻧظﻣ ﺎت اﻷﻋﻣ ﺎل ﺧﺎﺻﺔ‬
‫ﻓﻰ اﻟدول اﻟﻧﺎﻣﯾﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﺑﻧﻰ ھذه اﻻﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺎت ﻣﺟﺗﻣﻌﺔ ‪ ،‬ﻓﺄن اﻷﻣر ﯾﺣﺗم ﺿرورة اﻟﻣﻔﺎﺿ ﻠﺔ ﺑ ﯾن‬
‫ھذه اﻻﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺎت واﺧﺗﯾ ﺎر اﻻﺳ ﺗراﺗﯾﺟﯾﺎت اﻷ ﻛﺛ ر ﻣﻼﺋﻣ ﺔ ‪ .‬وﻟﻌ ل ﻣ ن أھ م ھ ذه اﻻﺳ ﺗراﺗﯾﺟﯾﺎت‬
‫ﻟ دﻋم اﻟﻘ درة اﻟﺗﻧﺎﻓ ﺳﯾﺔ ﻟﻣﻧ ﺷﺂت اﻷﻋﻣ ﺎل اﺳ ﺗراﺗﯾﺟﯾﺗﻲ ﺗﺣ ﺳﯾن اﻟﺟ ودة وﺧﻔ ض‬
‫اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ‪ ) .‬اﻟﺳﯾد ‪ ، ٢٠٠٦ :‬ص ‪(١‬‬
‫ﺣﯾ ث ﺗﻠﻌ ب ا ﻹدارة اﻻﺳ ﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ ﻟﻠﺗﻛﻠﻔﺔ دورا ً ھﺎﻣ ﺎ ﻓ ﻰ دﻋ م اﻟﻘ درة اﻟﺗﻧﺎﻓ ﺳﯾﺔ ﻟﻣﻧ ﺷﺂت‬
‫اﻷﻋﻣﺎل ﺣﯾث أﻧﮭﺎ ُﺗﻣﻛن اﻟﻣﻧﺷﺎة ﻣن ﺗﺧﻔﯾض اﻟﺗﻛﺎﻟﯾـف وﺗﺣﺳﯾن اﻟﻣرﻛز اﻟﺗﻧﺎﻓﺳﻲ ﻟﮭﺎ ‪ ،‬وذﻟك ﻣ ن‬
‫ﺧ ﻼل اﺳ ﺗﺧدام أدوات إدارة اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ وﺗﻌﺗﺑ ر اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ إﺣ دى اﻟرﻛ ﺎﺋز اﻷﺳﺎﺳ ﯾﺔ ﻟﻼﺳ ﺗراﺗﯾﺟﯾﺎت‬
‫اﻟﺗﻧﺎﻓﺳﯾﺔ اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ ) ‪ . ( Srikanthan, 2003‬ﺣﯾ ث أن ﻋ دم اﻟدﻗ ﺔ ﻓ ﻲ ﺗﺣدﯾ د اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻗ د ﯾﻌ رض‬
‫اﻟﻣﻧﺷﺄة إﻟﻰ ﻣﺧ ﺎطر اﺳ ﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ ﻏﯾ ر ﻣﻼﺋﻣ ﺔ ‪ ،‬وﻣ ﻊ زﯾ ﺎدة اﻟﺣﺎﺟﺔ إﻟ ﻰ اﻟﻣﻌﻠوﻣ ﺎت اﻟﺗ ﻲ ﺗوﻓرھ ﺎ‬
‫ﻧظم ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻟﻣﻘﺎﺑﻠﮫ اﺣﺗﯾﺎﺟ ﺎت اﻹدارة ازداد اﻻھﺗﻣ ﺎم ﺑﺗط وﯾر اﻷﺳ ﺎﻟﯾب اﻟﻣ ﺳﺗﺧدﻣﺔ ﻓ ﻲ‬
‫ﻋﻣﻠﯾﮫ اﺣﺗ ﺳﺎب اﻟﺗﻛﻠﻔ ﺔ واﻟرﻗﺎﺑ ﺔ ﻋﻠﯾﮭ ﺎ ‪ ،‬وﺿ رورة وﺟ ود أﻧظﻣ ﺔ ﺗﻛ ﺎﻟﯾف ﻣﺗط ورة ﺗ وﻓر ﺑﯾﺎﻧ ﺎت‬
‫ﺗﻛﻠﻔﮫ أﻛﺛر دﻗﮫ وﻣﻼﺋﻣﺔ ﻻﺗﺧﺎذ اﻟﻘرارات اﻟﻣﺧﺗﻠﻔﺔ اﻷﻣر اﻟذى ﺳ ﯾؤدى إﻟ ﻰ زﯾ ﺎدة اﻟﻘدرة اﻟﺗﻧﺎﻓ ﺳﯾﺔ‬
‫ﻟﻠﻣﻧﺷﺄة ‪( Tunji, et. al., 2013 ) .‬‬
‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪٢٠١٩‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬
‫) ‪( ٨٤٦‬‬
 ‫دور ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻓﻰ دﻋﻢ اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل‬ ‫أ‪.‬د‪ /‬ﻋﻠﻰ ﻣﺠﺎھﺪ ‪ ،‬د‪ /‬ھﺒـﮫ اﻟﻄﻨﻄﺎوى ‪ ،‬أﺣﻤـﺪ ﺷﻌﺒﺎن‬

‫وﻗد أدت اﻻﻧﺗﻘﺎدات اﻟﻣوﺟﮫ إﻟﻰ ﻣداﺧل إدارة اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻟﺗﻘﻠﯾدﯾﺔ اﻟﻰ ظﮭ ور ﻧظ ـﺎم ﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ‬
‫اﺳ ﺗﮭﻼك اﻟﻣ وارد ) ‪ ( RCA‬واﻟ ذى ﯾﻌ د ﻣ دﺧﻼ ﺷ ﺎﻣﻼ ﻹدارة اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ ﻣ ﺻﻣم ﻟﺗ وﻓﯾر ﻣـﻌﻠ ـوﻣﺎت‬
‫دﻗﯾﻘﮫ ﺗﺳﺎھم ﻓﻲ اﺗﺧﺎذ ﻗرارات ﻣﺛﻠـﻰ ﻟﺗﻘﻠﯾل اﻟﺗﻛ ﺎﻟﯾف وﺗﺣ ﺳﯾن اﻟﻣرﻛ ز اﻟﺗﻧﺎﻓ ﺳﻲ ﻟﻠﻣﻧ ﺷﺄة ﻓ ﻲ ظ ل‬
‫ﺳ وق ﯾﺗ ﺳم ﺑﺎﻟﻣﻧﺎﻓ ﺳﺔ اﻟ ﺷدﯾدة ‪ ( Ahmed Moosa, 2011 & White, 2009 ) .‬وﺑﻧ ﺎء ﻋﻠﯾﮫ‬
‫ﯾﻣﻛن ﺻﯾﺎﻏﺔ ﻣﺷﻛﻠﺔ اﻟﺑﺣث ﻓﻲ اﻟﺳؤال اﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫ﻣﺎ ھو دور ﻧظﺎم ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﺳﺗﮭﻼك اﻟﻣوارد ﻓﻲ دﻋم اﻟﻘدرة اﻟ ﺗﻧﺎﻓﺳﯾﺔ ﻟﻣﻧﺷﺂت اﻷﻋﻣﺎل ؟‬
‫أھـداف اﻟﺑﺣــث ‪:‬‬
‫ﯾﺗﻣﺛ ل ھ دف اﻟﺑﺣ ث ﻓ ﻲ ﺑﯾ ﺄن دور ﻧظ ﺎم ﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ اﺳ ﺗﮭﻼك اﻟﻣ وارد ﻓ ﻲ دﻋ م اﻟﻘ درة‬
‫اﻟﺗﻧﺎﻓﺳﯾﺔ ﻟﻣﻧﺷﺂت اﻷﻋﻣﺎل ‪.‬‬
‫أھﻣﯾــﺔ اﻟﺑﺣـث ‪:‬‬
‫ﺗﻧﺑ ﻊ أھﻣﯾﺔ اﻟﺑﺣ ث ﻣ ن اﻹﺳ ﮭﺎﻣﺎت اﻟﻌﻠﻣﯾ ﺔ واﻟﻌﻣﻠﯾ ﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺳ وف ﯾ ﺿﯾﻔﮭﺎ اﻟﺑﺣ ث واﻟﺗ ﻲ‬
‫ﯾﻣﻛن ﻋرﺿﮭﺎ ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺣو اﻟﺗﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﻷھﻣﯾﺔ اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ ‪:‬‬
‫ﺗ ﺳﺗﻣد ھ ذه اﻟدراﺳ ﺔ أھﻣﯾﺗﮭ ﺎ ﻓ ﻲ أن ﺗﺣﻘﯾ ق اﻟﻘ درة اﻟﺗﻧﺎﻓ ﺳﯾﺔ ﯾﻌﺗﺑ ر ﻣ ن أھ م اﻟﺑﺣ وث‬
‫واﻟدراﺳﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺗﺣوذ ﻋﻠﻰ اھﺗﻣﺎم ﻣﻧظﻣﺎت اﻷﻋﻣﺎل ﻓﻲ ﺑﯾﺋﺔ اﻷﻋﻣﺎل اﻟﺣدﯾﺛﺔ اﻟﺗ ﻲ ﺗ ﺳﻌﻰ إﻟ ﻰ‬
‫اﻟﺑﻘﺎء واﻻﺳﺗﻣرار واﻟﺗﻲ ﺗﻌﺗﻣد ﻋﻠﻰ اﻟﻣداﺧل اﻟﺣدﯾﺛﺔ ﻹدارة اﻟﺗﻛﻠﻔﺔ اﻻﺳﺗراﺗﯾﺟﯾﺔ ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻷھﻣﯾﺔ اﻟﻌﻣﻠﯾﺔ ‪:‬‬
‫أن إدارة اﻟﻣﻧ ﺷﺂت اﻟ ﺻﻧﺎﻋﯾﺔ ﻓ ﻰ ﺣﺎﺟ ﺔ ﻣﺎﺳ ﺔ إﻟ ﻰ دﻋ م ﻗ درﺗﮭﺎ اﻟﺗﻧﺎﻓ ﺳﯾﺔ ‪ ،‬وﺗط وﯾر‬
‫أﺳﺎﻟﯾب اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ا ﻹدارﯾﺔ ﻟﺗواﻛب اﻟﺗﻐﯾرات ﻓﻲ اﻟﺑﯾﺋﺔ اﻟﻣﺣﯾطﺔ ﺑﻣ ﺎ ﯾﻣﻛﻧﮭ ﺎ ﻣ ن اﻟﺑﻘ ﺎء واﻟﻧﻣ و ﻓ ﻰ‬
‫ظل اﻧﻔﺗﺎح اﻷﺳواق ‪.‬‬
‫ﻓـروض اﻟﺑﺣــث ‪:‬‬
‫ﻓﻰ ﺿوء طﺑﯾﻌﺔ ﻣﺷﻛﻠﺔ وھدف اﻟﺑﺣث ﯾﻣﻛن ﺻﯾﺎﻏﺔ ﻓرض اﻟﺑﺣث ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻲ ‪:‬‬
‫ﻻ ﯾؤدى ﻧظﺎم ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﺳﺗﮭﻼك اﻟﻣوارد دوراً ﻓﻲ دﻋم اﻟﻘدرة اﻟﺗﻧﺎﻓﺳﯾﺔ ﻟﻣﻧﺷﺂت اﻷﻋﻣﺎل‬
‫ﻣﻧﮭــﺞ اﻟﺑﺣــث ‪:‬‬
‫ﻟﺗﺣﻘﯾق ھدف اﻟﺑﺣث وا ﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋﻠﻰ اﻟﺳؤال اﻟﺑﺣﺛﻲ وﻓﻰ ﻣﺣﺎوﻟﺔ ﻻﺧﺗﺑﺎر ﻓ رض اﻟﺑﺣ ث‬
‫ﯾﻌﺗﻣد اﻟﺑﺎﺣث ﻋﻠﻰ ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﻟﻣﻧﮭﺞ اﻻﺳﺗﻧﺑﺎطﻲ‬
‫وﻟﺗﺣﻘﯾ ق ھ دف اﻟﺑﺣ ث ﺳ وف ﯾﻌﺗﻣ د اﻟﺑﺎﺣ ث ﻋﻠ ﻰ اﻟﻣ ﻧﮭﺞ اﻻﺳ ﺗﻧﺑﺎطﻲ ﻟﺑﻧ ﺎء اﻹط ﺎر‬
‫اﻟﻧظري ﻟﻠﺑﺣث وذﻟك ﻣن ﺧﻼل اﺳﺗﻘراء وﺗﺣﻠﯾل ﻣﺎ ورد ﻓﻰ اﻟﻔﻛر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻋن طرﯾق اﻻﻋﺗﻣﺎد‬
‫ﻋﻠﻰ اﻟﻛﺗب واﻟﻣراﺟﻊ واﻟدورﯾﺎت اﻟﻌﻠﻣﯾﺔ اﻟﻌرﺑﯾ ﺔ وا ﻷﺟﻧﺑﯾﺔ واﻟﻣ ؤﺗﻣرات واﻟﻧ دوات اﻟﺗ ﻲ ﺗﻧﺎوﻟ ت‬
‫اﻟﻣﺗﻐﯾرات اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺑﺣث ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻟﻣﻧﮭﺞ اﻻﺳﺗﻘراﺋﻲ‬
‫ﯾ ﺳﺗﺧدم اﻟﺑﺎﺣ ث اﻟﻣ ﻧﮭﺞ اﻻﺳ ﺗﻘراﺋﻲ ﻟﺟﻣ ﻊ اﻟﺑﯾﺎﻧ ﺎت وﺗﺣﻠﯾﻠﮭ ﺎ واﺧﺗﺑ ﺎر ﻓ رض اﻟﺑﺣ ث‬
‫ﻟﺗﺣدﯾد دور ﻧظﺎم ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﺳﺗﮭﻼك اﻟﻣوارد ﻓﻲ دﻋم اﻟﻘدرة اﻟﺗﻧﺎﻓﺳﯾﺔ ﻟﻣﻧﺷﺂت اﻷﻋﻣ ﺎل‪ ،‬وذﻟ ك ﻣ ن‬
‫ﺧﻼل إﻋداد وﺗﺻﻣﯾم ﻗﺎﺋﻣﺔ اﻻﺳﺗﻘﺻﺎء )اﻻﺳﺗﺑﯾﺎن( اﻟﺗﻲ ﯾﺗم ﺗوزﯾﻌﮭﺎ ﻋﻠﻰ ﻋﯾﻧﺔ اﻟدراﺳﺔ ﺛم إﺟ راء‬
‫اﻻﺧﺗﺑﺎرات اﻹﺣﺻﺎﺋﯾﺔ اﻟﻼزﻣﺔ واﻟﺗﻲ ﺗﺧدم ﻣﺷﻛﻠﺔ وﻓرض اﻟﺑﺣث ‪.‬‬
‫ﺧطــﺔ اﻟﺑﺣــث ‪:‬‬
‫ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ﻣﺷﻛﻠﺔ اﻟﺑﺣث واﻟﮭدف ﻣﻧﮭﺎ ﻓﺈﻧﮫ ﯾﻣﻛن ﺗﻘﺳﯾم اﻟﺟزء اﻟﻣﺗﺑﻘﻰ ﻣن اﻟﺑﺣث ﻛﺎﻟﺗﺎﻟﻲ‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪٢٠١٩‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫) ‪( ٨٤٧‬‬
 ‫دور ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻓﻰ دﻋﻢ اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل‬ ‫أ‪.‬د‪ /‬ﻋﻠﻰ ﻣﺠﺎھﺪ ‪ ،‬د‪ /‬ھﺒـﮫ اﻟﻄﻨﻄﺎوى ‪ ،‬أﺣﻤـﺪ ﺷﻌﺒﺎن‬

‫) اﻟدراﺳ ﺎت اﻟ ﺳﺎﺑﻘﺔ ‪ ،‬اﻟﻘ درة اﻟﺗﻧﺎﻓ ﺳﯾﺔ ﻓ ﻲ ﺑﯾﺋ ﺔ اﻷﻋﻣ ﺎل اﻟﺣدﯾﺛ ﺔ ‪ ،‬ﻣﺣﺎﺳ ﺑﺔ اﺳ ﺗﮭﻼك اﻟﻣ وارد‬
‫واﻟﻘدرة اﻟﺗﻧﺎﻓﺳﯾﺔ ‪ ،‬اﻟدراﺳﺔ اﻟﻣﯾداﻧﯾﺔ ‪ ،‬اﻟﺧﻼﺻﺔ واﻟﻧﺗﺎﺋﺞ واﻟﺗوﺻﯾﺎت وﻗﺎﺋﻣﺔ اﻟﻣراﺟﻊ ( ‪.‬‬

‫اﻟدراﺳﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ‪:‬‬

‫ﻋرض وﺗﺣﻠﯾل اﻟدراﺳﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ‪:‬‬
‫ﯾﺗﻧ ﺎول اﻟﺑﺎﺣ ث ﻓ ﻲ ھ ذا اﻟﻘ ﺳم اﻟدراﺳ ﺎت اﻟ ﺳﺎﺑﻘﺔ اﻟﻣﺗﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﻣﺗﻐﯾ رات اﻟﺑﺣ ث ﺣﯾ ث ﯾ ﺗم‬
‫ﺗﺻﻧﯾف اﻟدراﺳﺎت اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ إﻟﻰ ﻣﺟﻣوﻋﺗﯾن ﻛﻣﺎ ﯾﻠﻰ ‪:‬‬
‫‪ -١‬اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻷوﻟﻰ ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ ‪ :‬اﻟدراﺳﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺎوﻟت ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﺳﺗﮭﻼك اﻟﻣوارد ‪.‬‬
‫‪ -٢‬اﻟﻣﺟﻣوﻋﺔ اﻟﺛﺎﻧﯾـﺔ ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ ‪ :‬اﻟدراﺳﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺎوﻟت طرق دﻋم اﻟﻘدرة اﻟﺗﻧﺎﻓﺳﯾﺔ ‪.‬‬
‫) أ ( اﻟدراﺳﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻧﺎوﻟت ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﺳﺗﮭﻼك اﻟﻣوارد‬
‫اﻟﻘﺎﺋﻢ‬
‫ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﺪراﺳﺔ‬ ‫أھﺪاف اﻟﺪراﺳﺔ‬ ‫اﺳﻢ اﻟﺪراﺳﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺪراﺳﺔ‬
‫ﺗﻮﺻﻠﺖ اﻟﺪراﺳﺔ إﻟﻰ ‪:‬‬ ‫ھﺪﻓﺖ اﻟﺪراﺳﺔ إﻟﻰ ‪:‬‬
‫أن ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳ ﺘﮭﻼك اﻟﻤ ﻮارد ﻧﻈﺎم‬ ‫اﻟﺘﺄﻛﯿﺪ ﻋﻠﻰ أن ﻣﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﺳ ﺘﮭﻼك‬
‫اﻟﻤ ﻮارد ھ ﻲ ﻣ ﻨﮭﺞ ﯾ ﺪﻋﻢ ﺑﺎﻟﺪرﺟ ﺔ ﯾﻌﺰز اﻟﻔﮭﻢ ﺑﺴﻠﻮك اﻟﻤﻮارد وﺗﺪﻓﻘﮭﺎ ﻣﻤﺎ ﯾﻘﺪم‬
‫اﻷوﻟ ﻰ اﻹدارة وﯾﻘ ﺪم اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﻣﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﻗﯿﻤ ﺔ ﻟﻠﻤ ﺪﯾﺮﯾﻦ ﻣ ﻦ اﺟ ﻞ اﺗﺨ ﺎذ‬
‫اﻟﻼزﻣ ﺔ ﻟﻠﻤ ﺪﯾﺮﯾﻦ ﻣ ﻦ اﺟ ﻞ اﺗﺨ ﺎذ اﻟﻘ ﺮارات اﻟﻤﻼﺋﻤ ﺔ‪ ،‬ﯾﻈﮭ ﺮ ﻧﻈ ﺎم ﻣﺤﺎﺳ ﺒﺔ‬
‫اﻟﻘﺮارات وﻻ ﯾﺮﻛﺰ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﺳ ﺘﮭﻼك اﻟﻤ ﻮارد اﻟﻄﺎﻗ ﺔ اﻟﻌﺎطﻠ ﺔ ﺑ ﺸﻜﻞ‬ ‫‪Resource‬‬

‫) ‪( White, 2009‬‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿ ﺔ اﻟﻤﻘﺪﻣ ﺔ ﻷط ﺮاف ﺧﺎرﺟﯿ ﺔ دﻗﯿ ﻖ ﯾﻤﻜ ﻦ اﻟﻤ ﺪﯾﺮﯾﻦ ﻣ ﻦ ﺧﻔ ﺾ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ‬ ‫‪Consumption‬‬
‫ﻓﻘ ﻂ ‪ ،‬وﺗ ﻢ إ ﺟ ﺮاء ﺑﻌ ﺾ اﻟﻤﻘﺎرﻧ ﺎت ﺑﺎﻻﺳﺘﻐﻼل اﻷﻣﺜﻞ ﻟﻠﻤﻮارد وﺗﻘﻠﯿﻞ اﻟﮭﺪر ‪.‬‬ ‫‪Accounting:‬‬
‫وأن ﻧﻈ ﺎم ﻣﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﺳ ﺘﮭﻼك اﻟﻤ ﻮارد‬ ‫ﺑﯿﻦ ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳ ﺘﮭﻼك اﻟﻤ ﻮارد‬
‫‪ RCA‬وﻧﻈ ﺎم ﺗﺤﺪﯾ ﺪ اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﯾﻌﻤ ﻞ ﻋﻠ ﻰ ﺗﺤ ﺴﯿﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿ ﺎت اﻟﺘ ﺸﻐﯿﻠﯿﺔ‬
‫‪Manager-‬‬
‫أﺳ ﺎس اﻟﻨ ﺸﺎط )‪ (ABC‬وﻧﻈ ﺎم وﺧﺎﺻ ﺔ ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺂت ذات اﻟﻌﻤﻠﯿ ﺎت اﻟﻤﻌﻘ ﺪة‬ ‫‪Focused‬‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻟﻔﺎﻗﺪ ) ‪ (LA‬وﻧﻈﺮﯾﺔ واﻻﺳﺘﺜﻤﺎرات اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ اﻟﻜﺒﯿﺮة‪.‬‬ ‫‪Management‬‬
‫ھﻨ ﺎك أﻓ ﻀﻠﯿﺔ واﺿ ﺤﺔ ﻟﻨﻈ ﺎم ﻣﺤﺎﺳ ﺒﺔ‬ ‫اﻟﻘﯿﻮد )‪(TOC‬‬ ‫‪Accounting‬‬
‫ﺣﯿ ﺚ اﻋﺘﻤ ﺪت اﻟﺪراﺳ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﺳ ﺘﮭﻼك اﻟﻤ ﻮارد ﻋﻠ ﻰ ﻣﻌﻈ ﻢ أﻧﻈﻤ ﺔ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻹدارﯾ ﺔ اﻷﺧ ﺮى ﻣﺜ ﻞ ﻧﻈ ﺎم‬ ‫اﻟﺠﺎﻧﺐ اﻟﻨﻈﺮى ‪.‬‬
‫اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس اﻟﻨ ﺸﺎط ‪ ABC‬وﻧﻈ ﺎم‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋ ﻦ اﻟﻔﺎﻗ ﺪ ‪ LA‬وﻧﻈﺮﯾ ﺔ‬
‫اﻟﻘﯿﻮد ‪. TOC‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪٢٠١٩‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫) ‪( ٨٤٨‬‬
 ‫دور ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻓﻰ دﻋﻢ اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل‬ ‫أ‪.‬د‪ /‬ﻋﻠﻰ ﻣﺠﺎھﺪ ‪ ،‬د‪ /‬ھﺒـﮫ اﻟﻄﻨﻄﺎوى ‪ ،‬أﺣﻤـﺪ ﺷﻌﺒﺎن‬

‫ﺗﻮﺻﻠﺖ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻰ‪:‬‬ ‫ھﺪﻓﺖ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻰ‪:‬‬

‫أن ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﯾﻌﺘﺒ ﺮ‬ ‫وﺿ ﻊ اط ﺎر ﻣﺘﻜﺎﻣ ﻞ ﻟﺘﻄﺒﯿ ﻖ‬
‫ﻣﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﺳ ﺘﮭﻼك اﻟﻤ ﻮارد ﻓ ﻲ ﻧﻈﺎﻣ ﺎ ﺷ ﺎﻣﻼ وﻣﺘﻜ ﺎﻣﻼ ﻹدارة اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ ﻣﻤ ﺎ‬
‫اﻟﻤﻌﺎھﺪ واﻟﺠﺎﻣﻌ ﺎت اﻟﺒﺎﻛ ﺴﺘﺎﻧﯿﺔ ﻣ ﻦ ﯾ ﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠ ﻰ ﺗ ﻮﻓﯿﺮ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﻟﺘﺤ ﺴﯿﻦ‬
‫اﺟ ﻞ ﻣ ﺴﺎﻋﺪﺗﮭﺎ ﻓ ﻲ ﺗﺤﺪﯾ ﺪ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﻘﺮارات اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨ ﺸﺂت اﻟﺘﻌﻠﯿﻤﯿ ﺔ‪ .‬ﻛﻤ ﺎ‬
‫اﻟﺘﻌﻠ ﯿﻢ ﻟﻜ ﻞ طﺎﻟ ﺐ ﻓ ﻲ ﻛ ﻞ ﺑﺮﻧ ﺎﻣﺞ اﻧ ﮫ ﯾﻌﻤ ﻞ ﻋﻠ ﻰ ﻓﮭ ﻢ اﺳ ﺘﺮاﺗﯿﺠﯿﺔ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‬

‫) ‪( Ahmed Moosa, 2011‬‬

‫ﺗﻌﻠﯿﻤ ﻲ ﻋﻠ ﻰ ﺣ ﺪة‪ ،‬ﻛﻤ ﺎ ھ ﺪﻓﺖ اﻟﺘﻌﻠﯿﻤﯿ ﺔ وﺗ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻤ ﻮارد ﺧ ﻼل اﻟﻤﻨ ﺸﺄة‬ ‫‪Application of‬‬
‫اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻰ ﻗﯿﺎس اﻟﻜﻔ ﺎءة اﻟﺘ ﺸﻐﯿﻠﯿﺔ وﺗﻔﺎﻋﻼﺗﮭ ﺎ ﻣ ﻊ ﺑﻌ ﻀﮭﺎ اﻟ ﺒﻌﺾ ﻷداء‬
‫واﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ ﻟﻤﺨﺘﻠﻒ اﻟ ﺪواﺋﺮ اﻟﺨﺪﻣﯿ ﺔ اﻟﺨﺪﻣﺔ‪.‬‬ ‫‪Resource‬‬
‫ﯾ ﺴﺎﻋﺪ ﻓ ﻰ اﻧﺘ ﺎج ﻣﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﻣﻼﺋﻤ ﺔ‬ ‫وﻣﺮاﻛ ﺰ اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﻤﺨﺘﻠﻔ ﺔ داﺧ ﻞ‬ ‫‪Consumption‬‬
‫اﻻدارات‪ ،‬وﻛ ﺬﻟﻚ ﺗﺘﺒ ﻊ اﻟﻤ ﻮارد ﻟﺘﺨﻔ ﯿﺾ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ وزﯾ ﺎدة اﻹﯾ ﺮادات ﻣﻤ ﺎ‬ ‫‪Accounting‬‬
‫وﺗﺤﺪﯾ ﺪ ﻏﯿ ﺮ اﻟﻤ ﺴﺘﻐﻞ ﻣﻨﮭ ﺎ وﺑﯿ ﺄن ﯾﻌﺰﯾﺰ اﻟﻘﺪرة اﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة‬ ‫‪(RCA) in an‬‬
‫ﯾﺮﻛ ﺰ ﻋﻠ ﻰ ﻗﯿ ﺎس وإدارة اﻟﻄﺎﻗ ﺔ ﻛﺄﺳ ﺎس‬ ‫ﻣ ﻮاطﻦ اﻟﮭ ﺪر ﻓ ﻲ اﻟﻤ ﻮارد‪ ،‬وﺗﻨﻔﯿ ﺬ‬
‫ﻋﻤﻠﯿ ﺎت اﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﯿﺰاﻧﯿ ﺔ‬
‫‪Educational‬‬
‫ﻹدارة اﻟﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ وﺗﺨﺼﯿ ﺼﮭﺎ‪ .‬ﯾ ﻮﻓﺮ ﻧﻈ ﺎم‬
‫ﻣﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﺳ ﺘﮭﻼك اﻟﻤ ﻮارد دﻋ ﻢ ﻟﻤﺘﺨ ﺬي‬ ‫واﻟﺘﺨﻄﯿﻂ اﻟﺴﻠﯿﻢ ﻟﻠﻤﺴﺘﻘﺒﻞ‪.‬‬ ‫‪Institute‬‬
‫ﺗﻘ ﺪﯾﻢ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت واﻟﺘﻘ ﺎرﯾﺮ ﻋﻨ ﺪ اﻟﻘﺮارات ﻋﻨ ﺪ ﻣﺨﺘﻠ ﻒ اﻟﻤ ﺴﺘﻮﯾﺎت اﻻدارﯾ ﺔ‬
‫ﻣﺨﺘﻠ ﻒ اﻟﻤ ﺴﺘﻮﯾﺎت اﻻدارﯾ ﺔ ﻓ ﻲ ﻣﻤ ﺎ ﯾ ﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺘﺨﻄ ﯿﻂ اﻟ ﺴﻠﯿﻢ وﻣﺮاﻗﺒ ﺔ‬
‫اﻟﻤﻌﺎھﺪ واﻟﺠﺎﻣﻌﺎت ﻟﻤﺴﺎﻋﺪﺗﮭﻢ ﻋﻠﻰ اﻷداء ﻓﻲ ﻣﺨﺘﻠﻒ اﻻدارات‪.‬‬
‫اﺗﺨﺎذ اﻟﻘ ﺮارات‪.‬ﺣﯿ ﺚ ﺗﻤﺜ ﻞ ﻣﺠﺘﻤ ﻊ‬
‫اﻟﺪراﺳ ﺔ ﻓ ﻰ ﻣﺆﺳ ﺴﺎت اﻟﺘﻌﻠ ﯿﻢ ﻓ ﻰ‬
‫ﺑﺎﻛﺴﺘﺎن‬

‫اﻟﻘﺎﺋﻢ‬
‫ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﺪراﺳﺔ‬ ‫أھﺪاف اﻟﺪراﺳﺔ‬ ‫اﺳﻢ اﻟﺪراﺳﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺪراﺳﺔ‬
‫ﺗﻮﺻﻠﺖ اﻟﺪراﺳﺔ إﻟﻲ ‪:‬‬ ‫ھﺪﻓﺖ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻲ‪:‬‬
‫أن ﺗﻄﺒﯿ ﻖ ﻣ ﺪﺧﻞ ﻣﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﺳ ﺘﮭﻼك‬ ‫ﻣﻌﺮﻓ ﺔ دور ﻣ ﺪﺧﻞ ﻣﺤﺎﺳ ﺒﺔ‬
‫اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻓﻲ ﺗﺪﻋﯿﻢ اﺳﺘﻐﻼل اﻟﻤﻮارد ﯾﺤﻘﻖ اﻟﻌﺪﯾﺪ ﻣﻦ اﻟﻤﺰاﯾﺎ ﻣﻨﮭﺎ‪:‬‬
‫ﺗﻘ ﺪﯾﻢ ﺻ ﻮرة واﺿ ﺤﺔ ﻋ ﻦ اﻟﻌﻼﻗ ﺎت‬ ‫اﻟﻄﺎﻗ ﺔ ﺑﻤﻨ ﺸﺂت ﺻ ﻨﺎﻋﺔ اﻷﺳ ﻤﻨﺖ‬
‫اﻟﯿﻤﻨﯿ ﺔ‪ ،‬اﻟﺘﻌ ﺮف ﻋﻠ ﻰ ﻣﺘﻄﻠﺒ ﺎت اﻟ ﺴﺒﺒﯿﺔ ﺑ ﯿﻦ اﻟﻤ ﻮارد وﻛﻤﯿ ﺎت اﻟﻤ ﻮارد‬ ‫) اﻟﺤﻮاﻟﻲ ‪( ٢٠١٣ ،‬‬ ‫دور ﻣﺪﺧﻞ‬
‫ﺗﻄﺒﯿ ﻖ ﻣ ﺪﺧﻞ ﻣﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﺳ ﺘﮭﻼك واﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﺮﺗﺒﻄ ﺔ ﺑﮭ ﺎ‪ ،‬واﻟﺪﻗ ﺔ ﻓ ﻰ ﺗﺤﺪﯾ ﺪ‬ ‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك‬
‫ﺳﻠﻮك اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ )اﻟﺘﻨﺎﺳ ﺒﯿﺔ ـ اﻟﺜﺎﺑﺘ ﺔ(‪ .‬وﺗﺤﻘﯿ ﻖ‬ ‫اﻟﻤ ﻮارد ﻓ ﻲ ﻣﻨ ﺸﺂت ﺻ ﻨﺎﻋﺔ‬ ‫اﻟﻤﻮارد ﻓﻲ‬
‫اﻻﺳ ﻤﻨﺖ اﻟﯿﻤﻨﯿ ﺔ _ اﻟﺘﻌ ﺮف ﻋﻠ ﻰ دﻗ ﺔ اﻛﺒ ﺮ ﻓ ﻲ ﺗﺨ ﺼﯿﺺ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ‪ ،‬وﻓ ﺼﻞ‬
‫دور ﻣﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﺳ ﺘﮭﻼك اﻟﻤ ﻮارد ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﻤﻮارد اﻟﻌﺎطﻠﺔ وﻋﺪم ﺗﺤﻤﯿﻠﮭﺎ ﻋﻠ ﻰ‬ ‫ﺗﺪﻋﯿﻢ اﺳﺘﻐﻼل‬
‫وﻣﻨﮭﺠﯿﺘ ﮫ ﻓ ﻲ ﺗﺨﻔ ﯿﺾ اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت‪ .‬ﻛﻤﺎ اﻧﮫ ﯾﻘ ﺪم ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋ ﻦ‬ ‫اﻟﻄﺎﻗﺔ ﺑﻤﻨﺸﺂت‬
‫واﺳ ﺘﻐﻼل اﻟﻄﺎﻗ ﺔ‪ ،‬ﺣﯿ ﺚ اﺟﺮﯾ ﺖ ﺗﺨﻄ ﯿﻂ اﻟﻤ ﻮارد وادارة اﻟﻄﺎﻗ ﺔ اﻟﻌﺎطﻠ ﺔ‪/‬‬ ‫ﺻﻨﺎﻋﺔ اﻹﺳﻤﻨﺖ‬
‫دراﺳﺔ ﻣﯿﺪاﻧﯿﺔ ﻋﻠﻰ ﻣﻨ ﺸﺂت ﺻ ﻨﺎﻋﺔ اﻟﻔﺎﺋﻀﺔ ‪.‬‬
‫واوﺻﺖ اﻟﺪراﺳﺔ ﺑﺘﻄ ﻮﯾﺮ ﻧﻈ ﻢ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ‬ ‫اﻻﺳ ﻤﻨﺖ اﻟﯿﻤﻨﯿ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻘﻄ ﺎع اﻟﻌ ﺎم‬ ‫اﻟﯿﻤﻨﯿﺔ‬
‫واﻟﺨ ﺎص )‪ ١١٠‬ﻣ ﺼﻨﻊ اﺳ ﻤﻨﺖ ﻓ ﻰ ﻣﻨ ﺸﺂت ﺻ ﻨﺎﻋﺔ اﻷﺳ ﻤﻨﺖ اﻟﯿﻤﻨﯿ ﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﯿﻤﻦ( وﺗ ﻢ ﺗﻮﺟﯿ ﮫ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ اﻻﺳ ﺘﺒﯿﺄن وﺗﻄﺒﯿ ﻖ اﻟﻤ ﺪاﺧﻞ اﻟﺤﺪﯾﺜ ﺔ ﻓ ﻰ ﻣﺠ ﺎل ﻗﯿ ﺎس‬
‫اﻟﻰ ﻛﻼ ﻣﻦ اﻟﻤ ﺪراء اﻟﻌﻤ ﻮم‪ ،‬ﻣ ﺪراء اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬ﻣﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ‪.‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪٢٠١٩‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫) ‪( ٨٤٩‬‬
 ‫دور ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻓﻰ دﻋﻢ اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل‬ ‫أ‪.‬د‪ /‬ﻋﻠﻰ ﻣﺠﺎھﺪ ‪ ،‬د‪ /‬ھﺒـﮫ اﻟﻄﻨﻄﺎوى ‪ ،‬أﺣﻤـﺪ ﺷﻌﺒﺎن‬

‫ﺗﻮﺻﻠﺖ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻰ‪:‬‬ ‫ھﺪﻓﺖ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻰ‪:‬‬

‫اھﻤﯿﺔ ﺗﻄﺒﯿ ﻖ ﻣﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﺳ ﺘﮭﻼك اﻟﻤ ﻮارد‬ ‫اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﻣﺪى ﻓﺎﻋﻠﯿﺔ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫اﺳ ﺘﮭﻼك اﻟﻤ ﻮارد ﻓ ﻰ ﻗﯿ ﺎس ﻟﻤ ﺎ ﻟ ﮫ ﻣ ﻦ دور ﻛﻨﻈ ﺎم ﻣﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﺷ ﺎﻣﻞ‬ ‫ﻣﺪى ﻓﺎﻋﻠﯿﺔ‬

‫) اﻟﺸﮭﺎوى ‪( ٢٠١٤ ،‬‬

‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ وﺗﺤﻘﯿ ﻖ دﻗ ﺔ وﻋﺪاﻟ ﺔ اﻛﺜ ﺮ ﯾﺴﺎھﻢ ﻓﻰ اﻟﻮﺻﻮل اﻟﻰ اﻟﺘﺨ ﺼﯿﺺ اﻟﺪﻗﯿﻖ‬
‫ﻓ ﻲ ﺗﺤﺪﯾ ﺪ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﻤﻨ ﺘﺞ‪ ،‬وﺗ ﻮﻓﯿﺮ ﻟﻠﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ وﺗﺤﻤﯿﻠﮭ ﺎ ﻋﻠ ﻰ اﻻﻧ ﺸﻄﺔ طﺒﻘ ﺎ‬
‫ﻧﻤﻮذج ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫ﻣﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﺗﻔ ﺼﯿﻠﯿﺔ ﻋ ﻦ طﺎﻗ ﺔ ﻟﻤﻘﺪار اﺳﺘﮭﻼﻛﮭﺎ ﻣﻦ اﻟﻤﻮارد‪ ،‬ﻛﻤﺎ اﻧﮫ ﯾﻮﻓﺮ‬ ‫اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد‬
‫اﻟﻤ ﻮارد اﻟﻤ ﺴﺘﺨﺪﻣﺔ واﻟﻌﺎطﻠ ﺔ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻣﻔﯿﺪة ﻟ ﻺدارة ﻋ ﻦ اﻟﺠ ﺰء اﻟﻌﺎط ﻞ‬ ‫ﻛﺄﺣﺪ اﻟﻨﻤﺎذج‬
‫ﺑﻐ ﺮض ﺗﻌﻈ ﯿﻢ اﻟﻄﺎﻗ ﺔ اﻟﻤﺘﺎﺣ ﺔ‪ ) .‬اﻟﻐﯿ ﺮ ﻣ ﺴﺘﻐﻞ( ﻣ ﻦ طﺎﻗ ﺔ اﻟﻤ ﻮارد‬
‫ﺣﯿﺚ اﺟﺮﯾﺖ دراﺳﺔ ﻣﯿﺪاﻧﯿﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‬
‫اﻟﻤﻘﺘﺮﺣﺔ ﻟﺘﻄﻮﯾﺮ‬
‫اﺑ ﺮزت اﻟﻨﺘ ﺎﺋﺞ اﻧ ﮫ ﺑ ﺪون دﻋ ﻢ وﺗﺄﯾﯿ ﺪ‬ ‫ﺷ ﺮﻛﺎت اﻟ ﺼﻨﺎﻋﺔ ﺑﺠﻤﮭﻮرﯾ ﺔ‬ ‫ﻣﻨﻔﻌﺔ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫ﻣ ﺼﺮ اﻟﻌﺮﺑﯿ ﺔ وﺗ ﻢ ﺗﻮﺟﯿ ﮫ ﻗ ﺎﺋﻢ اﻻدارة ﻟﺘﻄﺒﯿ ﻖ ﻧﻤ ﻮذج ﻣﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﺳ ﺘﮭﻼك‬ ‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ وإدارة‬
‫اﻻﺳ ﺘﺒﯿﺄن اﻟ ﻰ اﻟﻤ ﺪراء اﻟﻌﻤ ﻮم‪ ،‬اﻟﻤ ﻮارد ﻟ ﻦ ﯾﻜﺘ ﺐ ﻟ ﮫ اﻟﻨﺠ ﺎح وﻛ ﺬﻟﻚ ﻋﻘ ﺪ‬ ‫اﻟﻄﺎﻗﺔ‬
‫دورات ﺗﺪرﯾﺒﯿ ﺔ ﻟﻺدارﯾ ﯿﻦ واﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﯿﻦ‬ ‫ﻣﺪراء اﻟﻤﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬ﻣﺤﺎﺳﺒﻲ اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ‪.‬‬
‫ﻟﻠﺘﻌ ﺮف ﻋﻠ ﻰ طﺒﯿﻌ ﺔ اﻟﻨﻤ ﻮذج اﻟﺠﺪﯾ ﺪ‬
‫واﺣﺘﯿﺎﺟﺎت ﺗﻄﺒﯿﻘﮫ‪.‬‬

‫ﺗﻮﺻﻠﺖ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻰ‪:‬‬ ‫ھﺪﻓﺖ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻰ‪:‬‬

‫اﻧﮫ ﺑﻌﺪ ﺗﻄﺒﯿﻖ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤ ﻮارد‬ ‫اﻟﺘﻌ ﺮف ﻋﻠ ﻰ ﻛﯿ ﻒ ﯾﻤﻜ ﻦ أن‬ ‫‪Resource‬‬
‫ﯾ ﺴﺎھﻢ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋ ﻦ اﺳ ﺘﮭﻼك ﻧﺘﺞ ﻋﻨﮫ ﺗﺤﺴﻦ ﻛﺒﯿﺮ ﻓﻲ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻤﻘﺪﻣﺔ‬
‫‪Consumptio‬‬

‫)‪(Okutmus, 2015‬‬
‫ﻹدارة اﻟﻤﺼﻨﻊ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻌﻠ ﻖ ﺑﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ اﻹﻧﺘ ﺎج‬ ‫اﻟﻤ ﻮارد ﻓ ﻲ ﺗﻘ ﺪﯾﻢ ﻣﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻛﺜ ﺮ‬
‫ﺗﻔ ﺼﯿﻼ ﻟ ﻺدارة )ﻣ ﺼﻨﻊ ﻹﻧﺘ ﺎج ﻣﻤ ﺎ ﺳ ﺎﻋﺪ ﻣﺘﺨ ﺬي اﻟﻘ ﺮارات ﻓ ﻰ اﻻدارة‬ ‫‪n Accounting‬‬
‫اﻟﺰﺟ ﺎج( ﺗ ﺴﺎﻋﺪ ﻓ ﻲ ﻋﻤﻠﯿ ﺔ اﺗﺨ ﺎذ ﻋﻠﻰ اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات اﻟﻤﻼﺋﻤﺔ‪.‬‬ ‫‪with Cost‬‬
‫ﺳ ﺎﻋﺪ ﺗﻄﺒﯿ ﻖ ﻧﻈ ﺎم ﻣﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﺳ ﺘﮭﻼك‬ ‫اﻟﻘ ﺮار‪ ،‬ﻛﯿ ﻒ ﯾﻤﻜ ﻦ أن ﺗ ﺴﺎﻋﺪ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤ ﻮارد ﻓ ﻲ اﻟﻤﻮارد ﻋﻠﻰ ﺗﺤﺪﯾﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻤﻨﺘﺠﺎت اﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‬ ‫‪Dimension‬‬
‫ﺗﺤﺪﯾﺪ اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ ﺑﺎﻹﻧﺘ ﺎج ﺑﺪﻗ ﺔ ﺑﺎﻟﻤﺼﻨﻊ ﺑﺪﻗﺔ‬ ‫‪and an‬‬
‫ﺳ ﺎﻋﺪ ﻧﻈ ﺎم ﻣﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﺳ ﺘﮭﻼك اﻟﻤ ﻮارد‬ ‫وﺣ ﺼﺮ وﺗﺤﺪﯾ ﺪ اﻟﻄﺎﻗ ﺔ اﻟﻤﺘﺎﺣ ﺔ‪،‬‬ ‫‪Application‬‬
‫ﻛﯿﻒ ﯾﻤﻜﻦ أن ﺗﺴﺎﻋﺪ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋ ﻦ ادارة اﻟﻤﺼﻨﻊ ﻋﻠ ﻰ ﺣ ﺼﺮ وﺗﺤﺪﯾ ﺪ اﻟﻤ ﻮارد‬
‫اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ادارة اﻟﻤ ﺼﻨﻊ ﻓ ﻲ اﻟﻤﺘﺎﺣ ﺔ ﺣﯿ ﺚ اﻧ ﮫ ﺑﻌ ﺪ اﺳ ﺘﺨﺪام ‪ RCA‬ﺗ ﻢ‬ ‫‪in a Glass‬‬
‫ﺗﺤﺪﯾ ﺪ اﻟﻄﺎﻗ ﺔ اﻟﻐﯿ ﺮ ﻣ ﺴﺘﻐﻠﺔ‪،‬ﺣﯿﺚ اظﮭﺎر اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻟﻐﯿﺮ اﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ وﺗﺤﺪﯾﺪھﺎ‪.‬‬ ‫‪Factory‬‬
‫اﺟﺮﯾ ﺖ دراﺳ ﺔ ﺣﺎﻟ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺼﻨﻊ‬
‫ﻹﻧﺘﺎج اﻟﺰﺟﺎج ﺑـ اﻧﺘﺎﻟﯿﺎ ﺑﺘﺮﻛﯿﺎ‪.‬‬
‫ﺗﻮﺻﻠﺖ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻰ ‪:‬‬ ‫ھﺪﻓﺖ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻰ‪:‬‬
‫أن ﺗﻄﺒﯿ ﻖ ﻣ ﺪﺧﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋ ﻦ اﺳ ﺘﮭﻼك‬ ‫اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﻧﻈﺎم اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋ ﻦ‬
‫اﻟﻤ ﻮارد ﯾﺤﻘ ﻖ اﻟﻌﺪﯾ ﺪ ﻣ ﻦ اﻟﻤﺰاﯾ ﺎ ﻓ ﻰ ﻣﺠ ﺎﻻت‬ ‫اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻛﻤﺪﺧﻞ ﯾﺴﻌﻰ إﻟﻰ‬
‫اﻟﺘﺨﻄﯿﻂ اﻟﻔﻌ ﺎل ﻟﻠﻤ ﻮارد ﻓ ﻀﻼ ﻋ ﻦ دﻋﻤ ﮫ ﻟﻔﻠ ﺴﻔﺔ‬
‫اﻟﺘﻮﺟﮫ ﻧﺤﻮ إرﺿﺎء اﻟﻌﻤﻼء ‪.‬‬
‫ﻮارد‬ ‫ﺗﺤﻘﯿ ﻖ اﻻﺳ ﺘﻐﻼل اﻷﻣﺜ ﻞ ﻟﻤ‬
‫اﻟ ﺸﺮﻛﺔ ودﻋ ﻢ ﻗ ﺪرﺗﮭﺎ اﻟﺘﻨﺎﻓ ﺴﯿﺔ‪،‬‬
‫) أﺑﻮ ﺷﯿﻌﺸﻊ ‪( ٢٠١٦ ،‬‬

‫ﯾﺘﻜﺎﻣﻞ ﻣ ﺪﺧﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﺳ ﺘﮭﻼك اﻟﻤ ﻮارد‬

‫وﻣ ﺪﺧﻞ ﺗ ﺪﻓﻖ اﻟﻘﯿﻤ ﺔ ﻓ ﻲ ﺗ ﻮﻓﯿﺮ اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت ﻋ ﻦ‬ ‫اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠ ﻰ ﻧﻈ ﻢ ادارة اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ ﻓ ﻰ‬ ‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ‬
‫ﻣ ﻮارد ﺗ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻘﯿﻤ ﺔ ﻟ ﻸداء اﻟﺘ ﺸﻐﯿﻠﻲ واﻟﻤ ﺎﻟﻲ‬ ‫ﺷﺮﻛﺎت اﻟﺘﺼﻨﯿﻊ اﻟﺤﺪﯾﺜﺔ‪.‬‬
‫وﻛﯿﻔﯿﺔ اﻻﺳﺘﻐﻼل اﻷﻣﺜﻞ ﻟﻠﻤﻮارد اﻟﻤﺘﺎﺣﺔ ﻟﺘﺪﻓﻘﺎت‬ ‫ﺗ ﺼﻤﯿﻢ إ ط ﺎر ﻣﻘﺘ ﺮح ﻻﺳ ﺘﺨﺪام‬
‫اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد‬
‫اﻟﻘﯿﻤﺔ ‪.‬‬ ‫ﻣ ﺪﺧﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋ ﻦ اﺳ ﺘﮭﻼك‬ ‫ﻛﻤﺪﺧﻞ ﻟﺘﻄﻮﯾﺮ‬
‫ﯾﺘﻜﺎﻣﻞ ﻣ ﺪﺧﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﺳ ﺘﮭﻼك اﻟﻤ ﻮارد‬ ‫اﻟﻤ ﻮارد ﻓ ﻰ ﺗﻄ ﻮﯾﺮ ﻧﻈ ﻢ إدارة‬ ‫ﻧﻈﻢ إدارة اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫وﻣ ﺪﺧﻞ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﻤﻮاﺻ ﻔﺎت ﻓ ﻲ ﺗﺤﻠﯿ ﻞ ﺧﻄ ﻮات‬ ‫اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ ودﻋ ﻢ اﻟﻘ ﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓ ﺴﯿﺔ‬
‫ﺗﺤﺪﯾﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﻮاﺻ ﻔﺎت اﻟﻤﻨ ﺘﺞ وﺧ ﺼﺎﺋﺺ اﻟﻤﻨ ﺘﺞ‬ ‫ﻟﻠ ﺸﺮﻛﺔ ﻓ ﻰ ظ ﻞ ﺑﯿﺌ ﺔ اﻟﺘ ﺼﻨﯿﻊ‬
‫ﻓﻲ ظﻞ ﺑﯿﺌﺔ‬
‫وﺗﺤﺪﯾ ﺪ ﻣﺠﻤﻌ ﺎت اﻟﻤ ﻮارد وﻣ ﺴﺒﺒﺎﺗﮭﺎ واﻟﻌﻼﻗ ﺎت‬ ‫اﻟﺘﺼﻨﯿﻊ اﻟﺤﺪﯾﺜﺔ‬
‫اﻟﺘﺸﺎﺑﻜﯿﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﺤﺪﯾﺜ ﺔ‪ .‬ﺣﯿ ﺚ اﻋﺘﻤ ﺪ اﻟﺒﺎﺣ ﺚ ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﯾﺘﻜﺎﻣﻞ ﻣ ﺪﺧﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﺳ ﺘﮭﻼك اﻟﻤ ﻮارد‬ ‫اﻟﻤﻨﮭﺞ اﻻﺳﺘﻘﺮاﺋﻲ ﻻﺳﺘﻘﺮاء ﻣﺎ ورد‬
‫ﻣﻊ ﻣﺪﺧﻞ ﻧﻈﺮﯾﺔ اﻟﻘﯿﻮد ﻓ ﻰ ﺗﺤﺪﯾﺪ ﺧﻄ ﻮات اﻟﻘﯿﻮد‬ ‫ﻓ ﻲ اﻟﺪراﺳ ﺎت واﻟﺒﺤ ﻮث اﻟﻤﺘﻌﻠﻘ ﺔ‬
‫واﻻﺧﺘﻨﺎﻗ ﺎت اﻟﺘ ﻲ ﺗﺤ ﺪ ﻣ ﻦ اﻟﻌﻤﻠﯿ ﺎ ت اﻹﻧﺘﺎﺟﯿ ﺔ‬ ‫ﺑﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﺳ ﺘﮭﻼك اﻟﻤ ﻮارد‬
‫وﺗ ﺪﻋﯿﻢ وﺗﺤ ﺴﯿﻦ اﻷداء اﻟﺘ ﺸﻐﯿﻠﻲ ﻟﻠ ﺸﺮﻛﺔ ﻓ ﻲ‬ ‫واﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﻨﮭﺞ اﻻﺳ ﺘﻨﺒﺎطﻲ‬
‫اﻟﻨﻘﺎط اﻟﺘﻲ ﺑﮭﺎ اﺧﺘﻨﺎﻗﺎت او ﻗﯿﻮد‪.‬‬ ‫ﻟﺒﻨﺎء اﻹطﺎر اﻟﻤﻘﺘﺮح‪.‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪٢٠١٩‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫) ‪( ٨٥٠‬‬
 ‫دور ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻓﻰ دﻋﻢ اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل‬ ‫أ‪.‬د‪ /‬ﻋﻠﻰ ﻣﺠﺎھﺪ ‪ ،‬د‪ /‬ھﺒـﮫ اﻟﻄﻨﻄﺎوى ‪ ،‬أﺣﻤـﺪ ﺷﻌﺒﺎن‬
‫ﺗﻮﺻﻠﺖ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻰ‪:‬‬ ‫ھﺪﻓﺖ اﻟﺪراﺳﺔ إﻟﻰ‪:‬‬
‫أن ﻣ ﺪﺧﻞ ﻣﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﺳ ﺘﮭﻼك اﻟﻤ ﻮارد ﯾﺘﻤﺘ ﻊ‬ ‫اﻟﺘﻌ ﺮف ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺪى إﻣﻜﺎﻧﯿ ﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻌﺪﯾ ﺪ ﻣ ﻦ اﻟﻤﺰاﯾ ﺎ أھﻤﮭ ﺎ ‪ :‬ﺗﺤﻘﯿ ﻖ اﻟﺪﻗ ﺔ ﻓ ﻲ‬ ‫اﺳ ﺘﺨﺪام ﻣﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﺳ ﺘﮭﻼك اﻟﻤ ﻮارد‬
‫ﺗﺨ ﺼﯿﺺ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ وﻛﻔ ﺎءة اﺳ ﺘﻐﻼل اﻟﻤ ﻮارد‬
‫ﻓ ﻰ ﺗ ﺪﻋﯿﻢ ﻣ ﺪﺧﻞ ﺗﻜ ﺎﻟﯿﻒ ﺗ ﺪﻓﻖ‬
‫وإدارة اﻟﻄﺎﻗ ﺔ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل ﻗﺪرﺗ ﮫ ﻋﻠ ﻰ اﻟﺘﺘﺒ ﻊ‬
‫اﻟﺘﻔ ﺼﯿﻠﻲ ﻻﺳ ﺘﮭﻼك اﻟﻤ ﻮارد‪ ،‬وﺗﺤﺪﯾ ﺪ اﻟﻤ ﺴﺘﺨﺪم‬ ‫اﻟﻘﯿﻤﺔ‪.‬‬ ‫اﺳﺘﺨﺪام ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ‬

‫) اﻟﺸﻄﺒﻲ ‪( ٢٠١٧ ،‬‬

‫ﻣ ﻦ ﻛ ﻞ ﻣ ﻮرد واﺳ ﺘﺒﻌﺎد ﺗﻜ ﺎﻟﯿﻒ اﻟﻄﺎﻗ ﺔ اﻟﻐﯿ ﺮ‬ ‫ﻛﻤ ﺎ ھ ﺪﻓﺖ اﻟ ﻰ دراﺳ ﺔ وﺗﺤﻠﯿ ﻞ‬ ‫اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد‬
‫ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻣ ﻦ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﻤﻨﺘﺠ ﺎت‪ ،‬ﻣﻤ ﺎ ﯾ ﻨﻌﻜﺲ ﻋﻠ ﻰ‬ ‫اﻹط ﺎر اﻟﻔﻜ ﺮي ﻟﻤ ﺪﺧﻠﻲ ﺗﻜ ﺎﻟﯿﻒ‬
‫ﻣﻨﻔﻌﺔ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ودﻋﻢ ﻋﻤﻠﯿ ﺔ اﺗﺨﺎذ اﻟﻘ ﺮار‬ ‫ﻣ ﺴﺎر ﺗ ﺪﻓﻖ اﻟﻘﯿﻤ ﺔ وﻣﺤﺎﺳ ﺒﺔ‬
‫ﻓﻲ ﺗﺪﻋﯿﻢ ﻣﺪﺧﻞ‬
‫ﻓﻰ ﻛﻼ ﻣﻦ اﻟﻤﺪى اﻟﺰﻣﻨﻰ ﻗﺼﯿﺮ وطﻮﯾﻞ اﻷﺟﻞ ‪.‬‬ ‫اﺳ ﺘﮭﻼك اﻟﻤ ﻮارد ﻓ ﻲ ﺿ ﻮء‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﺴﺎر‬
‫ﯾﻠﻌ ﺐ ﻣ ﺪﺧﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋ ﻦ اﺳ ﺘﮭﻼك اﻟﻤ ﻮارد‬ ‫ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﺒﯿﺌﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ اﻟﺤﺪﯾﺜﺔ‪،‬‬
‫دورا ﺑﺎرزا ﻓ ﻰ ﺗﺪﻋﯿﻢ ﻣﺪﺧﻞ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ ﻣﺴﺎر ﺗ ﺪﻓﻖ‬
‫ﺗﺪﻓﻖ اﻟﻘﯿﻤﺔ‬
‫ﺣﯿﺚ اﻋﺘﻤﺪ اﻟﺒﺎﺣﺚ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﺰج‬
‫اﻟﻘﯿﻤﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺘﻐﻠ ﺐ ﻋﻠ ﻰ ﻗ ﺼﻮر ھﺬا اﻟﻤ ﺪﺧﻞ‬
‫ﺑ ﯿﻦ اﻟﻤﻨﮭﺠ ﯿﻦ اﻻﺳ ﺘﻘﺮاﺋ ﻲ‬
‫ﺑﮭﺪف اﻻﺳﺘﻐﻼل‬
‫ﻓ ﻰ ﺗﺨ ﺼﯿﺺ ﺑﻌ ﺾ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ اﻷﺧ ﺮى ﻋﻠ ﻰ‬
‫ﻣ ﺴﺎرات ﺗ ﺪﻓﻘﺎت اﻟﻘﯿﻤ ﺔ وﺑﺎﻟﺘ ﺎﻟﻲ اﻟﺘﺤﺪﯾ ﺪ اﻟ ﺪﻗﯿﻖ‬ ‫واﻻﺳ ﺘﻨﺒﺎطﻲ ﻟﺘﺤﻘﯿ ﻖ أھ ﺪاف‬ ‫اﻷﻣﺜﻞ ﻟﻠﻤﻮارد‬
‫ﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ ﻣ ﺴﺎرات ﺗ ﺪﻓﻖ اﻟﻘﯿﻤ ﺔ‪ ،‬وﻣ ﻦ ﺛ ﻢ دﻗ ﺔ ﻗﯿ ﺎس‬ ‫اﻟﺪراﺳﺔ‪.‬‬ ‫)دراﺳﺔ ﻧﻈﺮﯾﺔ(‬
‫ﺗﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﻤﻨﺘﺠ ﺎت وﺗﻘ ﺪﯾﻢ ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺔ ﻣ ﻦ اﻟﺘﻘ ﺎرﯾﺮ‬
‫ﺗﺴﺎﻋﺪ ﺟﻨﺒﺎ اﻟ ﻰ ﺟﻨ ﺐ ﻣﺪﺧﻞ ﺗﻜ ﺎﻟﯿﻒ ﺗ ﺪﻓﻖ اﻟﻘﯿﻤ ﺔ‬
‫ﻓ ﻰ ﻣ ﺴﺎﻋﺪة إدارة اﻟﻮﺣ ﺪة اﻻﻗﺘ ﺼﺎدﯾﺔ ﻓ ﻰ اﺗﺨ ﺎذ‬
‫اﻟﻘﺮارات‬
‫ﺗﻮﺻﻠﺖ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻰ‪:‬‬ ‫ھﺪﻓﺖ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻰ‪:‬‬
‫أن ﻣ ﺪﺧﻞ ﻣﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﺳ ﺘﮭﻼك اﻟﻤ ﻮارد‬ ‫اﻟﺘﻌ ﺮف ﻋﻠ ﻰ دور ﻣﺤﺎﺳ ﺒﺔ‬
‫اﺳ ﺘﮭﻼك اﻟﻤ ﻮارد ﻓ ﻰ ﻓﺎﻋﻠﯿ ﺔ اﻷداء ﻣﺪﺧﻞ ﺷﺎﻣﻞ وﻣﺘﻜﺎﻣﻞ ﻹدارة اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﯾﺘﻔﺎﻋﻞ‬
‫ﻣﻊ ﺗﺨﻄﯿﻂ اﻟﻤﻮارد واﻷﻧﺸﻄﺔ ﻓﻰ اﻟﻤﻨﺸﺄة‬ ‫اﻟﺒﯿﺌﻰ ﻟﻠﻤﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ‬
‫أوﺻ ﺖ اﻟﺪراﺳ ﺔ ﺑ ﻀﺮورة وﺿ ﻊ ﺧﻄ ﺔ‬ ‫دراﺳﺔ طﺒﯿﻌﺔ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ودورھ ﺎ ﻓ ﻰ‬

‫) ﺣﺎﻣــﺪ ‪( ٢٠١٨،‬‬
‫ﻓﺎﻋﻠﯿ ﺔ اﻷداء اﻟﺒﯿﺌ ﻲ ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺂت واﺿﺤﺔ ﻻﺳﺘﻐﻼل اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻟﻌﺎطﻠﺔ ﺑﺎﻟﻤﻨﺸﺂت‬ ‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك‬
‫اﻟ ﺼﻨﺎﻋﯿﺔ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل ﺗﻄﺒﯿ ﻖ ﻣﺤﺎﺳ ﺒﺔ‬ ‫اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ‬ ‫اﻟﻤﻮارد ودورھﺎ‬
‫‪ -‬دراﺳﺔ ﻣﺠﻤﻌﺎت اﻟﻤﻮارد ودورھ ﺎ ﻓ ﻰ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ‪.‬‬
‫ﺿ ﺮورة اﺳ ﺘﻐﻼل ﻣ ﻮارد اﻟﻤﻨ ﺸﺂت‬ ‫ﻓﺎﻋﻠﯿﺔ اﻷداء اﻟﺒﯿﺌﻲ ﻟﻠﻤﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ‬
‫ﻓﻰ ﻓﺎﻋﻠﯿﺔ اﻷداء‬
‫ﻣﻌﺮﻓﺔ ﻗﯿ ﺎس اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ ودورھ ﺎ ﻓ ﻰ اﻻﺳﺘﻐﻼل اﻟﺬى ﯾﺤﻘﻖ ﻓﺎﻋﻠﯿﺔ اﻷداء اﻟﺒﯿﺌﻰ‬ ‫اﻟﺒﯿﺌﻲ ﻟﻠﻤﻨﺸﺂت‬
‫ﯾ ﺆدى ﻣ ﺪﺧﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋ ﻦ اﺳ ﺘﮭﻼك‬ ‫ﻓﺎﻋﻠﯿ ﺔ اﻷداء اﻟﺒﯿﺌ ﻲ ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺂت‬ ‫اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ‬
‫اﻟ ﺼﻨﺎﻋﯿﺔ اﻟﺘﻌ ﺮف ﻋﻠ ﻰ ﻣ ﺴﺒﺒﺎت اﻟﻤ ﻮارد دورا ﺑ ﺎرزاً ﻓ ﻰ ﻣﺠ ﺎل ﺗﺨ ﺼﯿﺺ‬
‫اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ ودورھ ﺎ ﻓ ﻰ ﻓﺎﻋﻠﯿ ﺔ اﻷداء اﻟﻤﻮارد وﻗﯿﺎس اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺣﯿﺚ ﯾﻮﻓﺮ ﻣﻌﻠﻮﻣ ﺎت‬
‫اﻟﺒﯿﺌ ﻰ ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺂت اﻟ ﺼﻨﺎﻋﯿﺔ‪ ،‬ﻟﻤﺘﺨﺬى اﻟﻘﺮارات ‪.‬‬
‫اﺳﺘﺨﺪﻣﺖ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻤ ﻨﮭﺞ اﻟﻮﺻ ﻔﻰ‬
‫اﻟﺘﺤﻠﯿﻠﻰ‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪٢٠١٩‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫) ‪( ٨٥١‬‬
 ‫دور ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻓﻰ دﻋﻢ اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل‬ ‫أ‪.‬د‪ /‬ﻋﻠﻰ ﻣﺠﺎھﺪ ‪ ،‬د‪ /‬ھﺒـﮫ اﻟﻄﻨﻄﺎوى ‪ ،‬أﺣﻤـﺪ ﺷﻌﺒﺎن‬

‫اﻟﻘﺎﺋﻢ‬
‫ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﺪراﺳﺔ‬ ‫أھﺪاف اﻟﺪراﺳﺔ‬ ‫اﺳﻢ اﻟﺪراﺳﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺪراﺳﺔ‬
‫ﺗﻮﺻﻠﺖ ا ﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻰ‪:‬‬ ‫ھﺪﻓﺖ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻰ‪:‬‬
‫أن أھﻢ اﺳﺘﺮاﺗﯿﺠﯿﺎت ﻣﻮاﺟﮭ ﺔ ﺗﺤ ﺪﯾﺎت‬ ‫ﺟﻤ ﻊ و ﺗﺮﺗﯿ ﺐ أھ ﻢ أدوات‬
‫ادارة اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ )ﻣ ﺪﺧﻞ اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﻌﻮﻟﻤ ﺔ واﻟﻤﻨﺎﻓ ﺴﺔ اﻟﻌﺎﻟﻤﯿ ﺔ ﻟﻠﻤﻨﻈﻤ ﺎت‬
‫اﻟﻤﺴﺘﮭﺪﻓﺔ‪ ،‬دورة ﺣﯿﺎة اﻟﻤﻨ ﺘﺞ‪ ،‬ﺗﺘﻤﺜ ﻞ ﻓ ﻰ ﻣﺤﺎوﻟ ﺔ رﯾ ﺎدة اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ‬
‫اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس اﻟﻨ ﺸﺎط‪) ،‬ﺑﺘﺨﻔﯿ ﻀﮭﺎ( ﻟﯿﺘ ﺴﻨﻰ ﻟﮭ ﺎ ﺑﯿ ﻊ ﻣﻨﺘﺠﺎﺗﮭ ﺎ‬
‫ﻣ ﺪﺧﻞ ﺗﺤﻠﯿ ﻞ ﺳﻠ ﺴﻠﺔ اﻟﻘ ﯿﻢ‪ ،‬ﺑ ﺴﻌﺮ أﻗ ﻞ ﻣ ﻦ اﻟﻤﻨﺎﻓ ﺴﯿﻦ ﻣ ﻊ اﻟﻤﺤﺎﻓﻈ ﺔ‬
‫ادارة اﻟﺠ ﻮدة اﻟ ﺸﺎﻣﻠﺔ‪ ،‬اﻟ ﺸﺮاء ﻋﻠﻰ ﻣﺴﺘﻮى ﺟﻮدة اﻟﻤﻨﺎﻓﺴﯿﻦ‬
‫أن ھ ﺬه اﻷدوات ﯾﻤﻜ ﻦ أن ﺗﻌﻤ ﻞ ﻓ ﻰ‬ ‫و اﻹﻧﺘ ﺎج اﻵﻧ ﻲ ‪ /‬ﻣ ﺪﺧﻞ‬
‫اﻟﺘﺨﻔ ﯿﺾ اﻟﻤ ﺴﺘﻤﺮ ﻟﻠﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ‪ ،‬ﺷ ﻜﻞ ﯾﻜﻤ ﻞ ﺑﻌ ﻀﮭﺎ اﻟ ﺒﻌﺾ اﻵﺧ ﺮ ﻓ ﻰ‬
‫ﻧﻈﺮﯾ ﺔ اﻟﻘﯿ ﻮد‪ ،‬ﻣ ﺪﺧﻞ ﺳﺒﯿﻞ ﺗﺤﻘﯿ ﻖ اﻟﮭ ﺪف اﻟﻤﺮﺟ ﻮ ﻣﻨﮭ ﺎ و ھ ﻮ‬ ‫أطﺎر إﺟﺮاﺋﻲ ﻣﻘﺘﺮح‬

‫) اﻟﺴﯿﺪ ‪( ٢٠٠٦ ،‬‬

‫ﺎج و ﺧﻠ ﻖ ﻣﯿ ﺰة ﺗﻨﺎﻓ ﺴﯿﺔ ﻟﻠﻤﻨﻈﻤ ﺔ ﻋ ﻦ طﺮﯾ ﻖ‬ ‫ﺎ اﻹﻧﺘ‬ ‫ﺗﻜﻨﻮﻟﻮﺟﯿ‬ ‫ﻟﺘﻜﺎﻣﻞ أﺳﺎﻟﯿﺐ إدارة‬
‫اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت‪ ،‬ﻣ ﺪﺧﻞ إﻋ ﺎدة ﺗﺨﻔﯿﺾ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ و زﯾ ﺎدة ﻣ ﺴﺘﻮى اﻟﺠ ﻮدة‬ ‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻟﺘﺪﻋﯿﻢ اﻟﻘﺪرة‬
‫اﻟﮭﻨﺪﺳ ﺔ( ﻓ ﻰ اط ﺎر ﯾﺤﻘ ﻖ او زﯾ ﺎدة اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟﻤﻘﺪﻣ ﺔ ﻟﻠﻌﻤﯿ ﻞ‪ .‬ﯾﻘ ﺪم‬ ‫اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ ﻟﻤﻨﻈﻤﺎت‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻣ ﻞ ﺑ ﯿﻦ ھ ﺬه اﻷدوات اﻻط ﺎر اﻟﻤﻘﺘ ﺮح إﻣﻜﺎﻧﯿ ﺔ اﺳ ﺘﺨﺪام ھ ﺬه‬ ‫اﻷﻋﻤﺎل ﻓﻰ ﻣﻮاﺟﮭﺔ‬
‫وﯾﺰﯾ ﺪ ﻣ ﻦ ﻛﻔ ﺎءة اﺳ ﺘﺨﺪاﻣﮭﺎ‪ ،‬اﻻدوات ﺑ ﺸﻜﻞ ﺗﺘﻌﺎﺿ ﺪ ﻓﯿ ﮫ اﻻدوار و‬ ‫ﺗﺤﺪﯾﺎت اﻟﻌﻮﻟﻤﺔ‬
‫وﺑﺨﺎﺻ ﺔ ﻓ ﻰ ﻣﺠ ﺎل ﺧﻠ ﻖ ﺗﺘﻜﺎﻣ ﻞ ﻣ ﻦ اﺟ ﻞ ﺗﻌﻈ ﯿﻢ اﻟﻔﺎﺋ ﺪة اﻟﻤﺤﻘﻘ ﺔ‬
‫وﺗ ﺪﻋﯿﻢ اﻟﻤﯿ ﺰة اﻟﺘﻨﺎﻓ ﺴﯿﺔ ﻣ ﻦ اﺳ ﺘﺨﺪام ھ ﺬه اﻻدوات‪ ،‬أن ھﻨ ﺎك‬
‫ﻟﻤﻨﻈﻤﺎت اﻷﻋﻤﺎل وﻣ ﺴﺎﻋﺪﺗﮭﺎ ﻣﺠﻤﻮﻋ ﺔ ﻟﯿ ﺴﺖ ﺑﻘﻠﯿﻠ ﺔ ﻣ ﻦ أدوات ادارة‬
‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﺨ ﺪم ﻣﻨﻈﻤ ﺎت اﻷﻋﻤ ﺎل ﻓ ﻰ‬ ‫ﻓﻰ ﻣﻮاﺟﮭﺔ اﻟﻌﻮﻟﻤﺔ‪.‬‬
‫اﺳ ﺘﺨﺪم اﻟﺒﺎﺣ ﺚ ﻛ ﻼ ﻣ ﻦ ﺗﺤﻘﯿ ﻖ اﺳ ﺘﺮاﺗﯿﺠﯿﺘﻲ ﺧﻔ ﺾ اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ‬
‫اﻟﻤ ﻨﮭﺞ اﻻﺳ ﺘﻘﺮاﺋﻲ و اﻟﻤ ﻨﮭﺞ وﺗﺤﺴﯿﻦ اﻟﺠﻮدة‪.‬‬
‫اوﺻ ﺖ اﻟﺪراﺳ ﺔ ﺑﺘﻄﺒﯿ ﻖ اﻻط ﺎر‬ ‫اﻻﺳ ﺘﻨﺒﺎطﻲ ﻟﺒﻨ ﺎء اﻻط ﺎر‬
‫اﻟﻨﻈ ﺮى واﻻط ﺎر اﻟﻤﻘﺘ ﺮح اﻟﻤﻘﺘ ﺮح ﻣ ﻦ ﺟﺎﻧ ﺐ ﻣﻨﻈﻤ ﺎت اﻷﻋﻤ ﺎل‬
‫اﻟﻤ ﺼﺮﯾﺔ ﻣ ﻦ أﺟ ﻞ ﺗﻄﻮﯾﻌ ﮫ ﻟﯿﻨﺎﺳ ﺐ‬ ‫ﻟﻠﺘﻜﺎﻣﻞ‪.‬‬
‫ظﺮوف ﻣﻨﻈﻤﺎﺗﮭﻢ اﻟﺨﺎﺻﺔ‬
‫ﺗﻮﺻﻠﺖ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟ ﻰ‪:‬‬ ‫ھﺪﻓﺖ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻰ ‪:‬‬
‫اﺛﺮ اﻟﺘﻐﯿﺮات ﻓﻲ ﺑﯿﺌﺔ اﻟﺘ ﺼﻨﯿﻊ اﻟﺤﺪﯾﺜﺔ‬ ‫اﺳ ﺘﺨﺪام اﺣ ﺪ اﻷﺳ ﺎﻟﯿﺐ‬
‫اﻟﺤﺪﯾﺜ ﺔ وھ ﻮ اﺳ ﻠﻮب ادارة ﻋﻠ ﻰ ھﯿﻜ ﻞ ﻋﻨﺎﺻ ﺮ اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ ﺣﯿ ﺚ زادت‬
‫اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻻﺳ ﺘﺮاﺗﯿﺠﯿﺔ ﻟﺰﯾ ﺎدة اھﻤﯿ ﺔ ﻋﻨ ﺼﺮ اﻟﻤ ﻮاد واﻧﺨﻔ ﻀﺖ اھﻤﯿ ﺔ‬
‫اﻟﻘ ﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓ ﺴﯿﺔ ﻟﻤﻨ ﺸﺌﺎت ﻋﻨ ﺼﺮ اﻟﻌﻤ ﻞ ﻛﻨﺘﯿﺠ ﺔ ﻟﻼﻟﺘﺠ ﺎء اﻟ ﻰ‬
‫اﻻوﺗﻮﻣﺎﺗﯿﻜﯿﺔ ﻛﺬﻟﻚ زادت ﻧﺴﺒﺔ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ‬ ‫اﻷﻋﻤﺎل‪.‬‬
‫ﺗﻘﯿ ﯿﻢ اﻟﻮﺿ ﻊ اﻟﺤ ﺎﻟﻲ ﻟ ﻨﻈﻢ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ واﻟﻤﺘﻐﯿﺮة ‪.‬‬
‫) أﺣﻤــﺪ ‪( ٢٠١٠ ،‬‬

‫أن ﻧﻈﻢ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﻘﻠﯿﺪﯾﺔ ﻻ‬ ‫اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ اﻟﺘﻘﻠﯿﺪﯾﺔ ﻓ ﻲ ظ ﻞ ﺑﯿﺌ ﺔ‬ ‫اﺳﺘﺨﺪام أﺳﻠﻮب‬
‫اﻟﺘ ﺼﻨﯿﻊ اﻟﺤﺪﯾﺜ ﺔ‪ ،‬دراﺳ ﺔ ﺗ ﺘﻼءم ﻣ ﻊ ﺗﻐﯿ ﺮات ﺑﯿﺌ ﺔ اﻟﺘ ﺼﻨﯿﻊ‬ ‫إدارة اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫اﻻط ﺎر اﻟﻔﻜ ﺮي ﻹدارة اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﺤﺪﯾﺜ ﺔ‪ ،‬أن ﺗﻄﺒﯿ ﻖ اﻷﺳ ﺎﻟﯿﺐ اﻟﺤﺪﯾﺜ ﺔ‬ ‫اﻻﺳﺘﺮاﺗﯿﺠﯿﺔ ﻟﺰﯾﺎدة‬
‫ﻣﺜ ﻞ اﺳ ﻠﻮب اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﺳ ﺎس اﻟﻨ ﺸﺎط‬ ‫اﻻﺳﺘﺮاﺗﯿﺠﯿﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔٌ‬
‫دراﺳ ﺔ اﻧﻌﻜﺎﺳ ﺎت ﺗﻄﺒﯿ ﻖ او اﺳ ﻠﻮب اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﮭﺪﻓﺔ ﻻ ﯾ ﺘﻢ‬ ‫ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل‬
‫اﺳ ﻠﻮب اﻻدارة اﻻﺳ ﺘﺮاﺗﯿﺠﯿﺔ ﺑﺎﻟﺼﻮرة اﻟﺼﺤﯿﺤﺔ‪.‬‬
‫اوﺻﺖ اﻟﺪراﺳﺔ ﺑﺰﯾﺎدة اﻟﺘﻮﻋﯿﺔ ﻹدارة‬ ‫ﻋﻠ ﻰ ﻧﻈ ﻢ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ ﻓ ﻲ ظ ﻞ‬
‫اﻟﻤﻨ ﺸﺌﺎت ﺑﺄھﻤﯿ ﺔ وﺟ ﻮد ﻧﻈ ﻢ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ‬ ‫ﺑﯿﺌﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺤﺪﯾﺜﺔ‬
‫ﺣﯿﺚ اﻋﺘﻤﺪت اﻟﺪراﺳﺔ ﻋﻠﻰ وﻣﺎ ﺳﯿﻮﻓﺮه ﻣﻦ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﻔﯿﺪ ﻓ ﻲ اﺗﺨ ﺎذ‬
‫ﺘﻨﺒﺎطﻰ اﻟﻘﺮارات‪.‬‬ ‫ﻨﮭﺞ اﻻﺳ‬ ‫اﻟﻤ‬
‫واﻻﺳﺘﻘﺮاﺋﻰ‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪٢٠١٩‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫) ‪( ٨٥٢‬‬
 ‫دور ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻓﻰ دﻋﻢ اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل‬ ‫أ‪.‬د‪ /‬ﻋﻠﻰ ﻣﺠﺎھﺪ ‪ ،‬د‪ /‬ھﺒـﮫ اﻟﻄﻨﻄﺎوى ‪ ،‬أﺣﻤـﺪ ﺷﻌﺒﺎن‬

‫اﻟﻘﺎﺋﻢ‬
‫ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﺪراﺳﺔ‬ ‫أھﺪاف اﻟﺪراﺳﺔ‬ ‫اﺳﻢ اﻟﺪراﺳﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺪراﺳﺔ‬
‫ﺗﻮﺻﻠﺖ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻰ‪:‬‬ ‫ھﺪﻓﺖ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻰ‪:‬‬
‫أن ھﻨ ﺎك ﻋﻼﻗ ﺔ اﯾﺠﺎﺑﯿ ﺔ ذات دﻻﻟ ﺔ‬ ‫اﻟﺘﻌﺮف ﻋﻠﻰ ﻧﻈﺎم اﻹﻧﺘﺎج ﻓ ﻲ‬
‫اﻟﻮﻗ ﺖ اﻟﻤﺤ ﺪد) ‪ (JIT‬وﺗ ﺄﺛﯿﺮه اﺣ ﺼﺎﺋﯿﺔ ﺑ ﯿﻦ ﺗﻨﻔﯿ ﺬ اﻹﻧﺘ ﺎج ﻓ ﻲ اﻟﻮﻗ ﺖ‬
‫ﻋﻠ ﻰ ﺗﺤﻘﯿ ﻖ اﻟﻤﯿ ﺰة اﻟﺘﻨﺎﻓ ﺴﯿﺔ اﻟﻤﺤ ﺪد) ‪ (JIT‬وﺗﺤﻘﯿ ﻖ اﻟﻤﯿ ﺰة اﻟﺘﻨﺎﻓ ﺴﯿﺔ‬
‫ﻟﻠ ﺸﺮﻛﺎت اﻟ ﺼﻨﺎﻋﯿﺔ اﻟﻤ ﺴﺎھﻤﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎت اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ ﻓﻲ اﻻردن‪.‬‬ ‫‪JIT Production‬‬
‫واوﺻﺖ اﻟﺪراﺳﺔ ﺑﺄن ﻋﻠﻰ ﻣﺘﺨﺬي اﻟﻘ ﺮار‬ ‫اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻓ ﻲ اﻻردن‪ ،‬ﺣﯿ ﺚ ﺗﻨﺒ ﻊ‬ ‫‪System and its‬‬

‫) ‪( Seif, et. al., 2011‬‬

‫اھﻤﯿ ﺔ اﻟﺪراﺳ ﺔ ﻓ ﻲ ﺑﯿ ﺄن اﻟ ﻰ أي ﻓ ﻲ اﻟ ﺸﺮﻛﺔ اﻟ ﺼﻨﺎﻋﯿﺔ اﻋﺘﻤ ﺎد وﺗﻨﻔﯿ ﺬ ﻧﻈ ﺎم‬ ‫‪effect on‬‬
‫ﻣ ﺪى ﯾ ﺆﺛﺮ ﻧﻈ ﺎم اﻹﻧﺘ ﺎج ﻓ ﻲ اﻹﻧﺘﺎج ﻓﻲ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻤﺤﺪد) ‪ (JIT‬واﻟﻔﻌﺎﻟﯿﺔ ﻓ ﻲ‬ ‫‪achieving‬‬
‫ﺧﻔﺾ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻹﻧﺘﺎج وﺗﺤﺴﯿﻦ ﺟﻮدة اﻟﻤﻨﺘﺞ‪.‬‬ ‫اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻤﺤﺪد ﻋﻠ ﻰ ﺗﺤﻘﯿ ﻖ ﻣﺰاﯾ ﺎ‬ ‫‪Competitive‬‬
‫ﺗﻨﺎﻓ ﺴﯿﺔ ﻟﻠ ﺸﺮﻛﺎت اﻟ ﺼﻨﺎﻋﯿﺔ‬
‫‪Advantage for‬‬
‫اﻟﻌﺎﻣ ﺔ ﻓ ﻲ اﻻردن ﻧﻈ ﺮاً ﻷن‬
‫اﻟﺘﻄ ﻮرات اﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﯿ ﺔ و‬ ‫‪public‬‬
‫اﻟﻤﻨﺎﻓ ﺴﺔ ﻓ ﻲ اﻻﺳ ﻮاق اﻟﻌﺎﻟﻤﯿ ﺔ‬ ‫‪shareholding‬‬
‫ﺗﺠﻌﻞ ﻣﻦ اﻟﺼﻌﺐ ﻋﻠﻰ اﻟﻤﻨ ﺸﺂت‬ ‫‪industrial‬‬
‫ﻰ‬ ‫ﺪ ﻋﻠ‬ ‫ﻲ ﻻ ﺗﻌﺘﻤ‬ ‫اﻟﺘ‬ ‫‪companies in‬‬
‫اﻻﺳ ﺘﺮاﺗﯿﺠﯿﺎت اﻟﺘﻨﺎﻓ ﺴﯿﺔ أن‬ ‫‪Jordan‬‬
‫ﺗﺘﻤﻜﻦ ﻣﻦ اﻟﺒﻘﺎء ﻓ ﻲ ﺑﯿﺌ ﺔ ﺗﺤﺘ ﻮى‬
‫ﻋﻠ ﻰ ھ ﺬه اﻟﺘﻌﻘﯿ ﺪات واﻋﺘﻤ ﺪت‬
‫اﻟﺪراﺳ ﺔ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤ ﻨﮭﺞ اﻟﻮﺻ ﻔﻲ‬
‫اﻟﺘﺤﻠﯿﻠﻲ‪.‬‬
‫ﺗﻮﺻﻠﺖ اﻟﺪراﺳﺔ إﻟﻰ‪:‬‬ ‫ھﺪﻓﺖ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻰ ‪:‬‬
‫أن اﻻﺳ ﺘﺮاﺗﯿﺠﯿﺔ اﻟﻤﺨﺘﻠﻄ ﺔ اﻟﻤﻜﻮﻧ ﺔ ﻣ ﻦ‬ ‫ﺗﻘ ﺪﯾﻢ دﻟﯿ ﻞ ﻋﻠ ﻰ أن ﻣﻌﻈ ﻢ‬
‫اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﻨﺎﺟﺤﺔ ﻓﻲ ﺷﺘﻰ اﻧﺤﺎء ﻋﻤﻠﯿ ﺎت اﻟﺨﻠ ﻂ اﻟﻤﺪروﺳ ﺔ ﻹﯾﺠﺎﺑﯿ ﺎت‬

‫) ‪( Baroto, et. al., 2012‬‬

‫اﻟﻌ ﺎﻟﻢ ﻗ ﺪ اﺻ ﺒﺤﺖ ﺗﻤ ﺎرس وﺗﻨﻔ ﺬ اﺳ ﺘﺮاﺗﯿﺠﯿﺔ ﻗﯿ ﺎدة اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﺘﻨﺎﻓ ﺴﯿﺔ‬
‫اﺳ ﺘﺮاﺗﯿﺠﯿﺔ ﺗﻨﺎﻓ ﺴﯿﺔ ﻣﺨﺘﻠﻄ ﺔ واﺳ ﺘﺮاﺗﯿﺠﯿﺔ اﻟﺘﻤ ﺎﯾﺰ اﻟﺘﻨﺎﻓ ﺴﯿﺔ ھ ﻲ اﻻﻛﺜ ﺮ‬
‫ﻣﻜﻮﻧ ﺔ ﻣ ﻦ )اﺳ ﺘﺮاﺗﯿﺠﯿﺔ اﻟﻘﯿ ﺎدة ﻧﺠﺎﺣﺎ ﻓﻲ ﺗﺤﻘﯿﻖ اﻟﻤﯿﺰة اﻟﺘﻨﺎﻓ ﺴﯿﺔ ﻟﻠﻌﺪﯾ ﺪ ﻣ ﻦ‬ ‫‪Hybrid‬‬
‫ﺑﺎﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ واﺳ ﺘﺮاﺗﯿﺠﯿﺔ اﻟﺘﻤ ﺎﯾﺰ اﻟ ﺸﺮﻛﺎت ﻓ ﻲ اﻧﺤ ﺎء اﻟﻌ ﺎﻟﻢ‪ ،‬وﻣ ﻦ اﺑ ﺮز‬ ‫‪Strategy: A New‬‬
‫ﻣﻌﺎ(‪ ،‬وﻟﺘﺤﻘﯿﻖ ھﺪف اﻟﺪراﺳ ﺔ ﺗ ﻢ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺘﻲ ﻧﺠﺤﺖ وﺗﻔﻮﻗﺖ ﺟﺮاء ﺗﻨﻔﯿﺬھﺎ‬ ‫‪Strategy for‬‬
‫ﺷ ﺮﻛﺔ ‪ iTunes‬ـ‪ Apple‬وﺷ ﺮﻛﺔ ‪Mart‬‬ ‫وﺿﻊ ﻣﻨﮭﺠﯿﺔ ﺗﺤﻠﯿﻠﯿﺔ ﻗﺎﺋﻤ ﺔ ﻋﻠ ﻰ‬ ‫‪Competitive‬‬
‫ﺛ ﻼث ﻣﺮاﺣ ﻞ ھ ﻲ ﻣﺮاﺟﻌ ﺔ ‪Wal -‬‬ ‫‪Advantage‬‬
‫وﺧﻠ ﺼﺖ اﻟﺪراﺳ ﺔ اﻟ ﻰ ﻧﺘﯿﺠ ﺔ ﻣﻔﺎدھ ﺎ أن‬ ‫اﻻدﺑﯿ ﺎت ذات اﻟ ﺼﻠﺔ‪ ،‬ﺗﺤﻠﯿ ﻞ‬
‫اﻟﻘ ﻀﯿﺔ‪ ،‬اﺟ ﺮاء ﻣﻘﺎﺑﻼت ﻣﯿﺪاﻧﯿ ﺔ اﻻﺳ ﺘﺮاﺗﯿﺠﯿﺔ اﻟﻤﺨﺘﻠﻄ ﺔ اﺻ ﺒﺤﺖ اﺗﺠﺎھ ﺎ‬
‫ﺟﺪﯾ ﺪا ﻟﻠﺘﻨ ﺎﻓﺲ ﺑ ﯿﻦ اﻟ ﺸﺮﻛﺎت واﻧﮭ ﺎ‬ ‫ﻓ ﻲ اﻟ ﺸﺮﻛﺔ اﻟﻌﻤﻼﻗ ﺔ ﻟ ﺼﻨﺎﻋﺔ‬
‫اﻻﺳ ﺘﺮاﺗﯿﺠﯿﺔ اﻟﺠﺪﯾ ﺪة ﻟﺘﺤﻘﯿ ﻖ اﻟﻤﯿ ﺰة‬ ‫اﻻدوات اﻟﻤﻨﺰﻟﯿﺔ اﻟﻤﺎﻟﯿﺰﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ‪.‬‬
‫ﺗﻮﺻﻠﺖ اﻟﺪراﺳﺔ إﻟﻰ‪:‬‬ ‫ھﺪﻓﺖ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻰ‪:‬‬
‫اﻣﻜﺎﻧﯿ ﺔ ﺗﻄﺒﯿ ﻖ ﻣ ﻨﮭﺞ ﺗﻜﺎﻣ ﻞ ادوات‬ ‫اﻟﺘﻌ ﺮف ﻋﻠ ﻰ أھﻤﯿ ﺔ اﻟﺘﻜﺎﻣ ﻞ‬
‫واﻟﺘ ﺮاﺑﻂ ﺑ ﯿﻦ أدوات واﺳ ﺎﻟﯿﺐ اﻻدارة اﻻﺳﺘﺮاﺗﯿﺠﯿﺔ ﻟﻠﺘﻜﻠﻔﺔ ﻣﻊ وﺟﻮد ﺑﻌﺾ‬
‫إدارة اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻻﺳﺘﺮاﺗﯿﺠﯿﺔ ﻟﺘﻌﻈﯿﻢ اﻟﻤﻌﻮﻗ ﺎت وﻣﻨﮭ ﺎ ‪ :‬ﻋﺪم وﺟ ﻮد ﻧﻈ ﺎم ﺗﻜ ﺎﻟﯿﻔﻲ‬
‫ﻗﯿﻤ ﺔ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة وﺗ ﺪﻋﯿﻢ اﻟﻤﺰاﯾ ﺎ ﻓﻌﺎل ﻓﻲ اﻟﺸﺮﻛﺎت اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ وﯾﺮﺟ ﻊ اﻟ ﺴﺒﺐ‬ ‫‪Strategic Cost‬‬
‫) ‪( ELhwaity, 2013‬‬

‫اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ ﻟﮭﺎ‪ ،‬وﻣﺎ اذا ﻛﺎﻧ ﺖ ھﻨﺎك ﻓﻰ ﻋﺪم اﺧﺬ اﻟ ﺸﺮﻛﺎت ﻣﺤ ﻞ اﻟﺪراﺳ ﺔ ﺑﻔﻜ ﺮة‬ ‫‪Management To‬‬
‫اﻣﻜﺎﻧﯿ ﺔ ﻟﺘﻄﺒﯿ ﻖ ھ ﺬا اﻟﻤ ﻨﮭﺞ ﻓ ﻲ اﻟﺮﺑﻂ واﻟﺘﻜﺎﻣ ﻞ ﺑ ﯿﻦ ادوات واﺳ ﺎﻟﯿﺐ اﻻدارة‬ ‫‪Maximize The‬‬
‫اﻟ ﺸﺮﻛﺎت اﻟ ﺼﻨﺎﻋﯿﺔ ﻓ ﻲ ﻗﻄ ﺎع اﻻﺳﺘﺮاﺗﯿﺠﯿﺔ ﻟﻠﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﻰ ﻋﺪم اﻣﻜﺎﻧﯿﺔ ﺗﻄﺒﯿ ﻖ‬ ‫‪Value Of The‬‬
‫ﻏﺰة ﻣﻊ اﻟﻮﻗ ﻮف ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻌﻮﻗﺎت ﺑﻌ ﺾ اﻷﺳ ﺎﻟﯿﺐ ﺑ ﺸﻜﻞ ﻣﻨﮭﺠ ﻲ وﻛﺎﻣ ﻞ ﻣ ﻦ‬
‫اﻟﺘ ﻲ ﺗﺤ ﻮل دون ﺗﻄﺒﯿﻘ ﮫ ﻓ ﻲ ﻧﺎﺣﯿ ﺔ‪ ،‬واﻟ ﻰ ﻋ ﺪم دراﯾ ﺔ ﻣﺘﺨ ﺬي اﻟﻘ ﺮار ﻓ ﻰ‬
‫‪Organization‬‬
‫اﻟ ﺸﺮﻛﺎت اﻟ ﺼﻨﺎﻋﯿﺔ‪ ،‬واﻟﻤﺰاﯾ ﺎ ﺑﻌ ﺾ ﺗﻠ ﻚ اﻟ ﺸﺮﻛﺎت ﺑﺎﻟﻤﻨ ﺎﻓﻊ اﻟﻤﺘﻮﻗﻌ ﺔ ﻣ ﻦ‬ ‫‪and Its‬‬
‫اﻟﺘ ﻲ ﯾﻤﻜ ﻦ ﺗﺤﻘﯿﻘﮭ ﺎ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل ﺗﺤﻘﯿ ﻖ ھ ﺬا اﻟﺘﻜﺎﻣ ﻞ ﻣ ﻦ ﻧﺎﺣﯿ ﺔ اﺧ ﺮى‪ ،‬وأن‬ ‫‪Competitive‬‬
‫ﺗﻄﺒﯿﻘ ﮫ‪ ،‬اﺳ ﺘﺨﺪﻣﺖ اﻟﺪراﺳ ﺔ اﻟﺸﺮﻛﺎت ﺗﻄﺒﻖ ادوات وأﺳﻠﻮب ھﺬا اﻟﻤ ﺪﺧﻞ‬ ‫‪Advantage‬‬
‫اﻟﻤ ﻨﮭﺞ اﻟﻮﺻ ﻔﻲ اﻟﺘﺤﻠﯿﻠ ﻲ ﺣﯿ ﺚ ﺑ ﺸﻜﻞ ﻣﺒ ﺴﻂ دون اﺗﺒ ﺎع إﺟ ﺮاءات ﻋﻠﻤﯿ ﺔ‬
‫ﻗﺎم اﻟﺒﺎﺣﺚ ﺑﺈﺟﺮاء دراﺳﺔ ﻣﯿﺪاﻧﯿﺔ وﻣﻨﮭﺠﯿﺔ ﻣﺤﺪدة‪.‬‬
‫ﻋﻠ ﻰ ‪ ٤٤‬ﺷ ﺮﻛﮫ ﻣ ﻦ اﻟ ﺸﺮﻛﺎت‬
‫اﻟﺼﻨﺎﻋﺔ ﺑﻘﻄﺎع ﻏﺰة‪.‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪٢٠١٩‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫) ‪( ٨٥٣‬‬
 ‫دور ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻓﻰ دﻋﻢ اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل‬ ‫أ‪.‬د‪ /‬ﻋﻠﻰ ﻣﺠﺎھﺪ ‪ ،‬د‪ /‬ھﺒـﮫ اﻟﻄﻨﻄﺎوى ‪ ،‬أﺣﻤـﺪ ﺷﻌﺒﺎن‬

‫ﺗﻮﺻﻠﺖ اﻟﺪراﺳﺔ إﻟﻰ‪:‬‬ ‫ھﺪﻓﺖ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻰ‪:‬‬ ‫‪Use Of Total‬‬

‫أن اﺳ ﺘﺨﺪام ادارة اﻟﺠ ﻮدة اﻟ ﺸﺎﻣﻠﺔ‬ ‫ﺗﺤﺪﯾ ﺪ ﺗ ﺄﺛﯿﺮ ادارة اﻟﺠ ﻮدة‬ ‫‪Quality‬‬
‫اﻟ ﺸﺎﻣﻠﺔ وادواﺗﮭ ﺎ اﻟﺮﻗﺎﺑﯿ ﺔ واﻟﺮﻗﺎﺑ ﺔ اﻹﺣ ﺼﺎﺋﯿﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﯿ ﺎت ﻗ ﺪ ﺳ ﺎھﻢ‬ ‫‪Management‬‬

‫) ‪( Magaa, et, al., 2013‬‬

‫اﻹﺣﺼﺎﺋﯿﺔ ﻋﻠﻰ ﺗﻌﺰﯾﺰ اﻟﻘ ﺪرة ﺑ ﺸﻜﻞ إﯾﺠ ﺎﺑﻲ ﻓ ﻲ ﺗﻌﺰﯾ ﺰ اﻟﻘ ﺪرات‬ ‫‪(TQM) And‬‬
‫اﻟﺘﻨﺎﻓ ﺴﯿﺔ ﻟﻠ ﺸﺮﻛﺎت اﻟ ﺼﻨﺎﻋﯿﺔ اﻟﺘﻨﺎﻓ ﺴﯿﺔ ﻟﻠ ﺸﺮﻛﺎت ﻣﺤ ﻞ اﻟﺪراﺳ ﺔ‪ ،‬ﻣ ﻦ‬ ‫‪Statistical‬‬
‫ﻓﻲ زﻣﺒﺎﺑﻮي‪ ،‬وﻟﺘﺤﻘﯿﻖ اھﺪاف ﺧﻼل اﻟﺘﻤﯿﺰ ﻓ ﻲ ﺗﻘ ﺪﯾﻢ اﻟﻤﻨﺘﺠ ﺎت اﻟﻨﺎﺗﺠ ﺔ‬ ‫‪Process Control‬‬
‫اﻟﺪراﺳ ﺔ ﺗ ﻢ ﺗﻮﺟﯿ ﮫ ﻗ ﻮاﺋﻢ ﻣﻦ ﻋﻤﻠﯿﺎت اﻟﺘﺤ ﺴﯿﻦ اﻟﻤ ﺴﺘﻤﺮ وﺗﺤ ﺴﯿﻦ‬ ‫‪(SPC) In‬‬
‫اﻻﺳﺘﻘ ﺼﺎء وﺗﻮزﯾﻌﮭ ﺎ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻌﻼﻗ ﺎت ﻣ ﻊ اﺻ ﺤﺎب اﻟﻤ ﺼﺎﻟﺢ‪ ،‬وﻣ ﻦ‬ ‫‪Enhancing‬‬
‫ﻋﯿﻨﺔ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻤﻜﻮﻧﺔ ﻣ ﻦ ‪ ١٥‬ﺧ ﻼل ﺗﺨﻔ ﯿﺾ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ اﻟﻜﻠﯿ ﺔ ﻓ ﻲ‬ ‫‪Business‬‬
‫ﺷ ﺮﻛﺔ ﺗ ﻢ اﺧﺘﯿﺎرھ ﺎ ﺑﻄﺮﯾﻘ ﺔ اﻟﻌﻤﻠﯿﺎت اﻹﻧﺘﺎﺟﯿﺔ ﻟﻠﺸﺮﻛﺎت‪.‬‬ ‫‪competitiveness‬‬
‫ﻛﻤ ﺎ أن اﻻﺳ ﺘﻤﺮار ﺑﻌﻤﻠﯿ ﺎت ادارة‬ ‫ﻋ ﺸﻮاﺋﯿﺔ طﺒﻘﯿ ﺔ ﻣ ﻦ ﻣﺠﺘﻤ ﻊ‬ ‫‪An Investigation‬‬
‫اﻟﺪراﺳ ﺔ اﻟﻤﻜ ﻮن ﻣ ﻦ ‪ ٢٨‬اﻟﺠ ﻮدة اﻟ ﺸﺎﻣﻠﺔ ﯾﻌﻄ ﻰ اﻣﻜﺎﻧﯿ ﺔ اﻻﺣﺘﻔ ﺎظ‬ ‫‪Into‬‬
‫ﺷ ﺮﻛﺔ ﺻ ﻨﺎﻋﯿﺔ وطﻨﯿ ﺔ ﻓ ﻲ ﺑﺎﻟﻤﯿﺰة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ‪.‬‬ ‫‪Zimbabwean‬‬
‫زﯾﻤﺒﺎﺑﻮي‪.‬‬ ‫‪Manufacturing‬‬
‫‪Companies‬‬

‫ﺗﻮﺻﻠﺖ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻰ‪:‬‬ ‫ھﺪﻓﺖ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻰ‪:‬‬

‫أن ﺗﻠ ﻚ اﻟﺘﻘﻨﯿ ﺎت ﻣ ﻦ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ‬ ‫ﺑﯿ ﺎن أھ ﻢ اﻟﺘﻘﻨﯿ ﺎت ﺑ ﯿﻦ‬
‫ﺗﻘﻨﯿ ﺎت اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻹدارﯾ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﮭﺪﻓﺔ واﻟﺘﺤ ﺴﯿﻦ اﻟﻤ ﺴﺘﻤﺮ ﻣ ﻦ ﺑ ﯿﻦ‬
‫اﻻﺳ ﺘﺮاﺗﯿﺠﯿﺔ ‪ ((SMA‬ﻓ ﻲ أھ ﻢ اﻟﺘﻘﻨﯿ ﺎت ﻹدارة اﻟﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ‬
‫ﺔ اﻻﺳ ﺘﺮاﺗﯿﺠﯿﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗ ﺆﺛﺮ ﻋﻠ ﻰ ﻧﺠ ﺎح‬ ‫ﺎل إدارة اﻟﺘﻜﻠﻔ‬ ‫ﻣﺠ‬
‫اﻻﺳ ﺘﺮاﺗﯿﺠﯿﺔ ‪ ((SCM‬واﻟﺘ ﻲ اﻟﺸﺮﻛﺔ ﻟﺘﻨﻔﯿﺬ اﻻﺳﺘﺮاﺗﯿﺠﯿﺎت اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ‪.‬‬
‫وأن اﻟﺘﻜﺎﻣ ﻞ ﺑﯿﻨﮭﻤ ﺎ ﯾ ﺆدي إﻟ ﻰ ﺗ ﺄﺛﯿﺮ‬ ‫ﺗ ﺸﻤﻞ اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﮭﺪﻓﺔ‪TC‬‬
‫‪The strategic‬‬
‫واﻟﺘﺤﺴﯿﻦ اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ ‪ CL‬واﻟﺘﻲ ﻛﺒﯿ ﺮ ﻓ ﻲ ﻧﺠ ﺎح ﺗﻨﻔﯿ ﺬ ودﻋ ﻢ اﻟﻤﺮﻛ ﺰ‬
‫‪impact of‬‬
‫ﺗﮭ ﺪف اﻟ ﻰ ﺗﻄ ﻮﯾﺮ اﻷداء اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻲ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة وذﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﺤﻘﯿﻖ‬
‫اﻻﺳ ﺘﺮاﺗﯿﺠﻲ ﻟﻠﻤﻨﻈﻤ ﺎت اﻻﺳ ﺘﺮاﺗﯿﺠﯿﺎت اﻟﺘﻨﺎﻓ ﺴﯿﺔ )اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻷﻗ ﻞ‬ ‫‪integration‬‬
‫) ‪( Maryan, 2015‬‬

‫وﺗﻌﺰﯾ ﺰ ﻗ ﺪرﺗﮭﺎ اﻟﺘﻨﺎﻓ ﺴﯿﺔ‪ ، ،‬واﻟﺘﻤﯿﺰ‪ ،‬واﻟﺘﺮﻛﯿﺰ(‪.‬‬ ‫‪between target‬‬

‫وذﻟ ﻚ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل إﯾﺠ ﺎد ط ﺮق‬ ‫‪costing and‬‬
‫ﻟﺨﻔ ﺾ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ وﺗﺤ ﺴﯿﻦ‬ ‫‪continuous‬‬
‫ﺟ ﻮدة ﻣﻨﺘﺠﺎﺗﮭ ﺎ‪ .‬ﻓ ﻲ ھ ﺬه‬ ‫‪improvements‬‬
‫اﻟﺪراﺳ ﺔ ﺑ ﯿﻦ اﻟﺒﺎﺣ ﺚ ﻣ ﺎ ھ ﻮ‬ ‫‪techniques in‬‬
‫اﻟﻤﻘ ﺼﻮد ﺑﻜ ﻼ ﻣ ﻦ ﺗﻘﻨﯿ ﺔ‬ ‫‪achieving cost‬‬
‫اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﮭﺪﻓﺔ وﺗﻘﻨﯿ ﺔ‬ ‫‪reductions and‬‬
‫اﻟﺘﺤ ﺴﯿﻦ اﻟﻤ ﺴﺘﻤﺮ؟ ﻣ ﺎھﻲ‬
‫‪competitive‬‬
‫اﻟﻤﺘﻐﯿ ﺮات اﻟﺘ ﻲ ﺳ ﺎھﻤﺖ ﻓ ﻲ‬
‫ظﮭﻮر ﻛﻞ ﻣ ﻦ ھ ﺬه اﻟﺘﻘﻨﯿﺎت ؟‬ ‫‪advantage‬‬
‫ﻣﺎ ھﻲ أھﻤﯿﺔ اﻟﺘﻜﺎﻣ ﻞ ﺑ ﯿﻦ ھ ﺬه‬
‫اﻟﺘﻘﻨﯿ ﺎت ﻓ ﻲ ﺗﺤﻘﯿ ﻖ ﺧﻔ ﺾ‬
‫اﻟﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ واﻟﻤﺰاﯾ ﺎ اﻟﺘﻨﺎﻓ ﺴﯿﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﺆﺳ ﺴﺎت؟ وذﻟ ﻚ ﻣ ﻦ ﺧ ﻼل‬
‫دراﺳ ﺔ اﻟﻔﻠ ﺴﻔﺔ ﻣ ﻦ اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ‬
‫اﻟﻤ ﺴﺘﮭﺪﻓﺔ وأﺳ ﺎﻟﯿﺐ اﻟﺘﺤ ﺴﯿﻦ‬
‫اﻟﻤﺴﺘﻤﺮ‪.‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪٢٠١٩‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫) ‪( ٨٥٤‬‬
 ‫دور ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻓﻰ دﻋﻢ اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل‬ ‫أ‪.‬د‪ /‬ﻋﻠﻰ ﻣﺠﺎھﺪ ‪ ،‬د‪ /‬ھﺒـﮫ اﻟﻄﻨﻄﺎوى ‪ ،‬أﺣﻤـﺪ ﺷﻌﺒﺎن‬

‫ﺗﻮﺻﻠﺖ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻰ‪:‬‬ ‫ھﺪﻓﺖ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻰ‪:‬‬

‫أن ﺗﻄﺒﯿ ﻖ اﻟﺘﺤﻠﯿ ﻞ اﻻﺳ ﺘﺮاﺗﯿﺠﻲ‬ ‫_ ﺑﺒ ﺎ ن دور أدوات اﻟﺘﺤﻠﯿ ﻞ‬
‫اﻻﺳ ﺘﺮاﺗﯿﺠﻲ ﻟﻠﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ ﻓ ﻲ ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﯾﺆدي اﻟﻲ دﻋ ﻢ اﻟﻤﯿ ﺰة اﻟﺘﻨﺎﻓ ﺴﯿﺔ‬
‫ﺗﺨﻔﯿﺾ ﺗﻜ ﺎﻟﯿﻒ اﻷﻧ ﺸﻄﺔ وﻛ ﺬﻟﻚ ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺂت اﻟ ﺼﻨﺎﻋﯿﺔ‪ ،‬ﯾ ﺆدي ﺗﺤﻠﯿ ﻞ‬
‫دورھ ﺎ ﻓ ﻲ دﻋ ﻢ اﻟﻤﯿ ﺰة اﻟﺘﻨﺎﻓ ﺴﯿﺔ ﺳﻼﺳ ﻞ اﻟﻘﯿﻤ ﺔ اﻟ ﻲ ﺗﺨﻔ ﯿﺾ ﺗﻜ ﺎﻟﯿﻒ‬ ‫دور اﻟﺘﺤﻠﯿﻞ‬
‫ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺂت اﻟ ﺼﻨﺎﻋﯿﺔ‪ .‬اﻋﺘﻤ ﺪت اﻷﻧ ﺸﻄﺔ‪ ،‬وأن ﺗﺤﻠﯿ ﻞ ﻣ ﺴﺒﺒﺎت اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ ﻻ‬ ‫اﻻﺳﺘﺮاﺗﯿﺠﻲ‬

‫) ﻋﺜﻤﺄن ‪( ٢٠١٦ ،‬‬

‫اﻟﺪراﺳﺔ ﻋﻠ ﻲ اﻟﻤ ﻨﮭﺞ اﻻﺳ ﺘﻘﺮاﺋﻲ ﯾﺆدي إﻟﻲ ﺗﺨﻔﯿﺾ ﺗﻜ ﺎﻟﯿﻒ اﻷﻧ ﺸﻄﺔ ﻛﻤ ﺎ‬ ‫ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ﻓﻲ ﺗﺨﻔﯿﺾ‬
‫واﻻﺳﺘﻨﺒﺎطﻲ ﻓ ﻲ ﺻ ﯿﺎﻏﺔ ﻣﺤ ﺎور أن ﺗﺤﻠﯿ ﻞ اﻟﻤﻮﻗ ﻒ اﻻﺳ ﺘﺮاﺗﯿﺠﻲ ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺎة‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻷﻧﺸﻄﺔ‬
‫وﻓﺮﺿ ﯿﺎت اﻟﺪراﺳ ﺔ واﻟﻤ ﻨﮭﺞ ﻻ ﯾﻤﻜ ﻦ ﻣ ﻦ ﺗﺨﻔ ﯿﺾ ﺗﻜ ﺎﻟﯿﻒ اﻷﻧ ﺸﻄﺔ‬ ‫ﻟﺪﻋﻢ اﻟﻤﯿﺰة‬
‫اﻟﻮﺻ ﻔﻲ اﻟﺘﺤﻠﯿﻠ ﻲ ﻻﺧﺘﺒ ﺎر وأن ﺗﺨﻔﯿﺾ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻷﻧﺸﻄﺔ ﯾﺆدي إﻟ ﻲ‬ ‫اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺌﺎت‬
‫ﻓﺮﺿ ﯿﺎت اﻟﺪراﺳ ﺔ‪ .‬ﺣﯿ ﺚ ﻗ ﺎم دﻋﻢ اﻟﻤﯿﺰة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ‬
‫اﻟﺒﺎﺣ ﺚ ﺑ ﺈﺟﺮاء دراﺳ ﺔ ﻣﯿﺪاﻧﯿ ﺔ‬ ‫اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ ﻓﻲ ظﻞ‬
‫وأوﺻ ﺖ اﻟﺪراﺳ ﺔ ﺑ ﻀﺮورة ﺗﺒﻨ ﻲ‬
‫ﻋﻠ ﻰ ﺷ ﺮﻛﺎت اﻟ ﺼﻨﺎﻋﯿﺔ ﺑﻤﻨﻄﻘ ﺔ أدوات اﻟﺘﺤﻠﯿ ﻞ اﻻﺳ ﺘﺮاﺗﯿﺠﻲ ﻟﻠﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ‬
‫ﺑﯿﺌﺔ اﻟﺘﺼﻨﯿﻊ اﻟﺤﺪﯾﺜﺔ‬
‫اﻟﺨﺮط ﻮم وﺗ ﻢ ﺗﻮﺟﯿ ﮫ ﻗ ﻮاﺋﻢ ﻓ ﻲ اﻟ ﺸﺮﻛﺎت اﻟ ﺼﻨﺎﻋﯿﺔ اﻟﺘ ﻲ ﺗﻮاﺟ ﮫ‬
‫اﻻﺳﺘﻘ ﺼﺎء اﻟ ﻰ ‪ ١٧٥‬ﻣﻮظ ﻒ ﻣﻨﺎﻓﺴﺔ ﻋﺎﻟﯿﺔ‪ ،‬واﻻھﺘﻤﺎم ﺑﺘﻄﺒﯿ ﻖ أﺳ ﻠﻮب‬
‫ﺑﺎﻟﺸﺮﻛﺔ وﺗﻢ اﺳﺘﺮداد ‪ ١٤٠‬ﻗﺎﺋﻤ ﺔ ﺗﺤﻠﯿ ﻞ ﺳﻼﺳ ﻞ اﻟﻘﯿﻤ ﺔ ﻓ ﻲ ﺗﺨﻔ ﯿﺾ‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ‪.‬‬ ‫ﺻﺎﻟﺤﺔ ﻟﻠﺘﺤﻠﯿﻞ‪.‬‬

‫ﺗﻮﺻﻠﺖ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻰ‪:‬‬ ‫ھﺪﻓﺖ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻰ‪:‬‬

‫أن اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﯿﻦ ﺗﺤﺴﯿﻦ ﺟﻮدة اﻟﺨ ﺪﻣﺎت‬ ‫ﺗﻮﺿ ﯿﺢ دور ﺟ ﻮدة‬
‫اﻟﺨ ﺪﻣﺎت اﻟﻤﻘﺪﻣ ﺔ ﻓ ﻲ و ﺗﺤﻘﯿﻖ اﻟﻤﯿ ﺰة اﻟﺘﻨﺎﻓ ﺴﯿﺔ ﻋﻼﻗﺔ إﯾﺠﺎﺑﯿ ﮫ‬ ‫‪Service‬‬

‫) ‪(Wijetung et, al., 2016‬‬

‫اﻟ ﺸﺮﻛﺎت اﻟ ﺼﻐﯿﺮة و و ﻣﻌﺎﻣ ﻞ اﻟﺘ ﺮاﺑﻂ ﺑﯿﻨﮭﻤ ﺎ ﻋ ﺎﻟﻲ‪ ،‬وﻣﻌﺎﻣ ﻞ‬ ‫‪quality,‬‬
‫اﻟﻤﺘﻮﺳ ﻄﺔ وأﺛﺮھ ﺎ ﻓ ﻲ ﺗﺤﻘﯿ ﻖ اﻻرﺗﺒ ﺎط ﺑ ﯿﻦ ﺟ ﻮدة اﻟﺨ ﺪﻣﺎت واﻷداء‬ ‫‪Competitive‬‬
‫اﻟﻤﯿ ﺰة اﻟﺘﻨﺎﻓ ﺴﯿﺔ ﻟﻠ ﺸﺮﻛﺎت ﻓ ﻲ اﻹداري ﻋﺎﻟﻲ وإﯾﺠﺎﺑﻲ‪.‬‬ ‫‪advantage and‬‬
‫وﻗ ﺪ أوﺻ ﺖ اﻟﺪراﺳ ﺔ ﺑﺰﯾ ﺎدة اﻻھﺘﻤ ﺎم‬ ‫ﺳ ﯿﺮﯾﻼﻧﻜﺎ‪ ،‬و اﺳ ﺘﺨﺪﻣﺖ‬ ‫‪Business‬‬
‫اﻟﺪراﺳ ﺔ اﻟﻤ ﻨﮭﺞ اﻟﻮﺻ ﻔﻲ ﺑﺠ ﻮدة اﻟﺨ ﺪﻣﺎت اﻟﻤﻘﺪﻣ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟﻤﻨ ﺸﺂت‬ ‫‪performance in‬‬
‫اﻟﺘﺤﻠﯿﻠ ﻲ‪ ،‬وﻟﺘﺤﻘﯿ ﻖ أھ ﺪاف اﻟﻤﺨﺘﻠﻔ ﺔ وذﻟ ﻚ ﻣ ﻦ اﺟ ﻞ ﺗﻌﺰﯾ ﺰ ﻣﻜﺎﻧﺘﮭ ﺎ‬ ‫‪service‬‬
‫اﻟﺪراﺳ ﺔ ﺗ ﻢ ﺗ ﺼﻤﯿﻢ ﻗ ﻮاﺋﻢ اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ ‪ ،‬ﻛﺬﻟﻚ أوﺻﺖ اﻟﺪراﺳﺔ ﺑﺰﯾ ﺎدة‬ ‫‪providing‬‬
‫اﻻﺳ ﺘﺒﯿﺎ ن وﺗﻮﺟﯿﮭ ﺎ اﻟ ﻰ ‪ ١٥٠‬اﻷﺑﺤ ﺎث واﻟﺪراﺳ ﺎت اﻟﺨﺎﺻ ﺔ ﺑﺠ ﻮدة‬
‫‪SMEs in‬‬
‫ﻣﻮظ ﻒ ﯾﻌﻤﻠ ﻮن ﻓ ﻲ ﻗﻄ ﺎع اﻟﺨ ﺪﻣﺎت وﻛﯿﻔﯿ ﺔ ﺗﺄﺛﯿﺮھ ﺎ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﯿ ﺰة‬
‫اﻟﺨ ﺪﻣﺎت ﺑﻌ ﺪة وﻻﯾ ﺎت ﻓ ﻲ اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ‪.‬‬ ‫‪SriLanka‬‬
‫ﺳ ﯿﺮﯾﻼﻧﻜﺎ وﺗ ﻢ اﺳ ﺘﺮداد ‪١٢٥‬‬
‫ﻗﺎﺋﻤﺔ ﺻﺎﻟﺤﺔ ﻟﻠﺘﺤﻠﯿﻞ‪.‬‬

‫ﺗﻮﺻﻠﺖ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻰ‪:‬‬ ‫ھﺪﻓﺖ اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﻰ‪:‬‬

‫‪ -‬ھ ﺪﻓﺖ اﻟﺪراﺳ ﺔ إﻟ ﻰ ﺑﯿ ﺎن دور ‪ -‬أن أﺳ ﻠﻮب اﻟﺘﺤ ﺴﯿﻦ اﻟﻤ ﺴﺘﻤﺮ ﯾ ﺴﺎھﻢ ﻓ ﻲ‬
‫ﺗﻄﺒﯿ ﻖ أﺳﻠﻮب اﻟﺘﺤ ﺴﯿﻦ اﻟﻤ ﺴﺘﻤﺮ ﺧﻔ ﺾ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ ﻟ ﺪﻋﻢ اﻟﻘ ﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓ ﺴﯿﺔ‪،‬‬
‫) إﺑﺮاھﯿﻢ ‪( ٢٠١٨ ،‬‬

‫وأﺳ ﻠﻮب اﻹﻧﺘ ﺎج ﻓ ﻲ اﻟﻮﻗ ﺖ وﯾ ﺴﺎھﻢ أﺳ ﻠﻮب اﻹﻧﺘ ﺎج ﻓ ﻲ اﻟﻮﻗ ﺖ اﻟﻤﺤ ﺪد‬
‫اﻟﻤﺤ ﺪد ﻛﺄﺣ ﺪ أﺳ ﺎﻟﯿﺐ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﺑﺨﻔﺾ ﺗﻜﻠﻔﺔ رأس اﻟﻤﺎل ﻏﯿﺮ اﻟﻤ ﺴﺘﺜﻤﺮ ﻓ ﻲ‬ ‫دور أدوات اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫اﻹدارﯾ ﺔ اﻹﺳ ﺘﺮاﺗﯿﺠﯿﺔ ﻓ ﻲ دﻋ ﻢ ﻣ ﺪﺧﻼت اﻹﻧﺘ ﺎج ﻟ ﺪﻋﻢ اﻟﻘ ﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓ ﺴﯿﺔ‪ .‬و‬ ‫اﻹدارﯾﺔ‬
‫اﻟﻘ ﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓ ﺴﯿﺔ‪ .‬ﺣﯿ ﺚ ﺗﻤﺜﻠ ﺖ أوﺻ ﺖ اﻟﺪراﺳ ﺔ ﺑﻌ ﺪة ﺗﻮﺻ ﯿﺎت ﻣﻨﮭ ﺎ رﻓ ﻊ‬ ‫اﻻﺳﺘﺮاﺗﯿﺠﯿﺔ ﻓﻰ دﻋﻢ‬
‫ﻣ ﺸﻜﻠﺔ اﻟﺪراﺳ ﺔ ﻓ ﻲ ﺑﯿ ﺎن أﺛ ﺮ اﻟ ﻮﻋﻲ ﺑﺎﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻹدارﯾ ﺔ اﻹﺳ ﺘﺮاﺗﯿﺠﯿﺔ‬ ‫اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ‬
‫ﺗﻄﺒﯿ ﻖ أﺳﻠﻮب اﻟﺘﺤ ﺴﯿﻦ اﻟﻤ ﺴﺘﻤﺮ ﻟ ﺪﻋﻢ اﻟﻘ ﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓ ﺴﯿﺔ ﻟﻤﻨ ﺸﺂت اﻷﻋﻤ ﺎل‪،‬‬
‫ﻋﻠ ﻰ اﻟﻘ ﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓ ﺴﯿﺔ‪ ،‬وأﺛ ﺮ واﻟﻌﻤ ﻞ ﻋﻠ ﻰ ﻋﻘ ﺪ دورات ﺗﺪرﯾﺒﯿ ﺔ ﻟﺒﯿ ﺎ ن‬
‫ﺗﻄﺒﯿﻖ أﺳﻠﻮب اﻹﻧﺘ ﺎج ﻓ ﻲ اﻟﻮﻗ ﺖ أﺳ ﺎﻟﯿﺐ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻹدارﯾ ﺔ اﻹﺳ ﺘﺮاﺗﯿﺠﯿﺔ‬
‫ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل ﻟﺪﻋﻢ اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ‬ ‫اﻟﻤﺤﺪد ﻋﻠﻰ اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪٢٠١٩‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫) ‪( ٨٥٥‬‬
 ‫دور ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻓﻰ دﻋﻢ اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل‬ ‫أ‪.‬د‪ /‬ﻋﻠﻰ ﻣﺠﺎھﺪ ‪ ،‬د‪ /‬ھﺒـﮫ اﻟﻄﻨﻄﺎوى ‪ ،‬أﺣﻤـﺪ ﺷﻌﺒﺎن‬

‫ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ‪:‬‬

‫ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﺎﻭﻟﺕ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺃﻅﻬﺭﺕ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﺃﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻴﻤﺜـل ﺃﺤـﺩ ﺍﻹﺘﺠﺎﻫـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺤﺩﺜﺔ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻻﻤﺘﺩﺍﺩ ﺍﻟﻁﺒﻴﻌﻲ ﻟﺘﻁﺒﻴﻘـﺎﺕ ﻨﻅـﺎﻡ‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺒﺎﻟﺸﻜل ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻲ ﺴﺩ ﺍﻟﺜﻐﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺍﺨﻔﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ ﺘﻜﻠﻔـﺔ‬
‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻓﻲ ﺘﺤﻘﻴﻘﻬﺎ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻜﻤﺎ ﺃﻅﻬﺭﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻟﻤـﺎ ﻟـﻪ ﻤـﻥ ﺩﻭﺭ ﻜﻨﻅـﺎﻡ‬
‫ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺸﺎﻤل ﻴﺴﺎﻫﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﺼﻭل ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﺨﺼﻴﺹ ﺍﻟﺩﻗﻴﻕ ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺘﺤﻤﻴﻠﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﻨـﺸﻁﺔ‬
‫ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻤﻘﺩﺍﺭ ﺍﺴﺘﻬﻼﻜﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺍﻨﻪ ﻴﻭﻓﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﻔﻴﺩﺓ ﻟﻺﺩﺍﺭﺓ ﻋﻥ ﺍﻟﻘﺩﺭ ﺍﻟﻌﺎﻁـل‬
‫)ﺍﻟﻐﻴﺭ ﻤﺴﺘﻐل( ﻤﻥ ﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺃﺒﺭﺯﺕ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺩﺓ ﻤﻥ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻟـﺩﻯ‬
‫ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺎﺕ ﺘﻜﻭﻥ ﺃﻜﺜﺭ ﺩﻗﺔ ﻭﺘﻔﺼﻴﻼ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﻤﺩ ﻤﺘﺨﺫﻱ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺒﺎﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘـﺴﺎﻋﺩ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻨﺠﺎﺯ ﺍﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻜﻤﺎ ﺃﻭﻀﺤﺕ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻨﻪ ﻨﻅﺎﻡ ﻴﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺘﺒﻊ ﺍﻟﺘﻔـﺼﻴﻠﻲ ﻟﻤـﺴﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤـﻭﺍﺭﺩ‬
‫ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺍﻨﻪ ﻴﻭﻓﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻴﺔ ﻋﻨﺩ ﻜـل ﻤـﺴﺘﻭﻯ‬
‫ﻤﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻤﻤﺎ ﻴﺴﺎﻫﻡ ﻓﻲ ﺘﺨﺼﻴﺹ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺘﺤﻤﻴﻠﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﺃﻜﺜﺭ ﺩﻗـﺔ‬
‫ﻭﻋﺩﺍﻟﺔ ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﺎﻭﻟﺕ ﻁﺭﻕ ﺩﻋﻡ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﺃﺒﺭﺯﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﺎﻭﻟﺕ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺁﻟﻴﺎﺕ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟـﺩﻋﻡ ﺍﻟﻘـﺩﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﻤﻨﻬﺎ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺃﻥ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺠﻭﺩﺓ ﺍﻟﻤﺘﻤﺜﻠﺔ ﻓﻲ ) ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻭﻗﺎﻴﺔ ‪ ،‬ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻘﻴﻴﻡ ‪ ،‬ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻔـﺸل ﺍﻟـﺩﺍﺨﻠﻲ ‪،‬‬
‫ﻭﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻔﺸل ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻲ ( ﺘﻌﺩ ﻤﺅﺸﺭ ﺭﺌﻴﺴﻲ ﻓﻲ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﺒﻤﺎ ﻟﻬﺎ ﻤـﻥ ﺘـﺄﺜﻴﺭ‬
‫ﺇﻴﺠﺎﺒﻲ ﻓﻲ ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺎﻫﻡ ﺒﺩﻭﺭﻫﺎ ﻓﻲ ﺩﻋﻡ ﺍﻟﻘـﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓـﺴﻴﺔ ﻟﻤﻨـﺸﺂﺕ‬
‫ﺍﻷﻋﻤﺎل ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺃﻥ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻻﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺔ ﺘﻤﺜل ﺍﺴﺘﺠﺎﺒﺔ ﻟﺤﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟـﺸﺭﻜﺎﺕ ﻓـﻲ ﻤﻭﺍﻜﺒـﺔ ﺍﻟﺘﻁـﻭﺭﺍﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﺠﺩﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﻴﺌﺔ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ‪ .‬ﻭﺃﻥ ﺍﻟﺘﻜﺎﻤل ﺒﻴﻥ ﺃﺩﻭﺍﺕ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔـﺔ ﺍﻻﺴـﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺔ‬
‫ﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺒﻴﺌﺔ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﺤﻴﺙ ﺍﻨﻬﺎ ﺘﺅﺩﻯ ﺩﻭﺭﺍ ﻫﺎﻤﺎ ﻓﻲ ﺩﻋﻡ ﺍﻟﻘـﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓـﺴﻴﺔ‬
‫ﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻷﻋﻤﺎل ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻭﺃﺸﺎﺭﺕ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺃﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻻﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺔ ﻟﻠﺘﻜﻠﻔﺔ ﺒﺄﺴﺎﻟﻴﺒﻬﺎ ﺍﻟﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﺘﺅﺩﻱ ﺩﻭﺭﺍﹰ ﻫﺎﻤﺎﹰ‬
‫ﻓﻲ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻻﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻟﻠﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻭﺃﻥ ﺃﻫـﻡ ﺘﻠـﻙ‬
‫ﺍﻻﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺎﺕ ﻫﻲ ﺍﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺘﻲ ﺨﻔﺽ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺘﺤﺴﻴﻥ ﺍﻟﺠﻭﺩﺓ ﻜﻤﺎ ﺃﺸـﺎﺭﺕ ﻨﺘـﺎﺌﺞ ﺒﻌـﺽ‬
‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺃﻥ ﺃﻜﺜﺭ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﻨﺠﺎﺤﺎ ﻫﻲ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺘﺒﻊ ﺍﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺎﺕ ﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻤﺨﺘﻠﻁﺔ ) ﺍﺴـﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺔ‬
‫ﻗﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺍﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻤﺎﻴﺯ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ( ﺤﻴﺙ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺃﻜﺜﺭ ﺍﻻﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺎﺕ ﺘﺤﻘﻴﻘﺎ‬
‫ﻟﻠﻤﻴﺯﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻜﻤﺎ ﺃﻭﻀﺤﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺃﻥ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴل ﺍﻻﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻲ ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟـﻲ ﺩﻋـﻡ ﺍﻟﻘـﺩﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ‪ .‬ﻭ ﻜﻤﺎ ﺃﻭﺼﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺒﻀﺭﻭﺭﺓ ﺍﻻﻫﺘﻤـﺎﻡ ﺒﺘﻁﺒﻴـﻕ ﺘﺤﻠﻴـل‬
‫ﻤﺴﺒﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﻤﻭﻗﻑ ﺍﻻﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻲ ﻟﺘﺘﻤﻜﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﻤﻥ ﺩﻋﻡ ﻤﻭﻗﻔﻬﺎ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻲ ‪ ،‬ﻭﺃﻥ‬
‫ﺘﻜﻭﻥ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺔ ﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻭﺍﻀﺤﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻜﻤﺎ ﺃﺸﺎﺭﺕ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺃﻥ ﻨﺠﺎﺡ ﺍﻷﺴﺎﻟﻴﺏ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻭﺩﻋﻤﻬـﺎ ﻟﻠﻘـﺩﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻴﺭﺘﺒﻁ ﺒﻤﻼﺌﻤﺔ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻻﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻜﺎﻤل ﻤﻊ ﺍﻻﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔـﺔ ﺤﻴـﺙ‬
‫ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻓﻲ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻟﻺﺩﺍﺭﺓ ﺴﻭﺍﺀ ﻜﺄﻥ ﺩﺍﺨﻠﻴﺔ ﺃﻭ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‪ .‬ﺃﻭﺼﺕ ﺒﻌـﺽ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴـﺎﺕ‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪٢٠١٩‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫) ‪( ٨٥٦‬‬
 ‫دور ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻓﻰ دﻋﻢ اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل‬ ‫أ‪.‬د‪ /‬ﻋﻠﻰ ﻣﺠﺎھﺪ ‪ ،‬د‪ /‬ھﺒـﮫ اﻟﻄﻨﻄﺎوى ‪ ،‬أﺣﻤـﺪ ﺷﻌﺒﺎن‬
‫ﺒﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﻭﺠﻴﻪ ﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ﺒﺩﺭﺠﺔ ﺃﻜﺒﺭ ﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺘﺤﻠﻴﻠﻬﺎ‪ ،‬ﻷﻨﻬﺎ ﺘﻤﺜل ﺍﻟﻤـﺩﺨل ﺍﻟﻔﻌـﺎل‬
‫ﻟﻭﺼﻭل ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﻤﺭﻜﺯ ﺘﻨﺎﻓﺴﻲ ﻤﻤﻴﺯ ‪.‬‬
‫ﻤﺎ ﻴﻤﻴﺯ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ‪:‬‬
‫ﺃﻥ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﺍﺴﺘﻬﺩﻓﺕ ﺍﻟﺘﺄﺼﻴل ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ ﻟﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ ﺍﺴـﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤـﻭﺍﺭﺩ‬
‫ﻭﻋﻼﻗﺘﻪ ﻤﻊ ﻨﻅﻡ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻷﺨﺭﻯ ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻤﺯﺍﻴﺎ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻴﻘﺩﻤﻬﺎ ﻓﻲ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﻘﺎﺭﻨـﺔ‬
‫ﺒﺎﻟﻤﺩﺍﺨل ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪ .‬ﺤﻴﺙ ﺘﻤﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺎﺕ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻓﻲ ﺒﻴﺌﺎﺕ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻤـﻊ ﺍﺨـﺘﻼﻑ‬
‫ﺃﻫﺩﺍﻑ ﻜل ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻓﻲ ﺤﻴﻥ ﺃﻥ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻴﺘﻡ ﺘﻁﺒﻴﻘﻬﺎ ﻓﻲ ﺒﻴﺌﺔ ﺍﻷﻋﻤـﺎل ﺍﻟﻤـﺼﺭﻴﺔ ﺤﻴـﺙ‬
‫ﺘﻬﺩﻑ ﺇﻟﻰ ﺒﻴﺎﻥ ﺩﻭﺭ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻓـﻲ ﺩﻋـﻡ ﺍﻟﻘـﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓـﺴﻴﺔ ﻟﻤﻨـﺸﺂﺕ‬
‫ﺍﻷﻋﻤﺎل ‪.‬‬
‫ﻁﺭﻕ ﺩﻋﻡ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ‪:‬‬
‫ﺘﻌﺭﻑ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻬﺎ ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻠﻰ ﻤﻨﺎﻓﺴﺔ ﺍﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻷﺨـﺭﻯ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﺔ ﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﺴﻭﻕ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻨﻔﺱ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻭﺍﻟﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﻜﻔﺎﺀﺍﺕ ﻤـﺴﺎﻭﻴﺔ ﺃﻭ‬
‫ﺘﻔﻭﻕ ﻜﻔﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﺴﻴﻥ ‪ ،‬ﻭﺘﺘﺠﺴﺩ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺘﺤﻜﻡ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺠﻭﺩﺓ ﺍﻟﻤﻨـﺘﺞ‬
‫‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻌﺭﻴﻔﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻬﺎ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﻤﻭﺍﺠﻬـﺔ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓـﺴﻴﻥ ﺒﻐـﺭﺽ ﺘﺤﻘﻴـﻕ ﺍﻟﺭﺒﺤﻴـﺔ ‪.‬‬
‫) ﻋﺒﺩﺍﷲ ‪ ، ٢٠١٥ :‬ﺹ ‪ . ( ٥٣‬ﻭﻴﺘﺒﻠﻭﺭ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻓﻰ ﻜﻭﻨﻬﺎ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﻤﻬﺎﺭﺍﺕ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﺍﻟﻤﺯﺍﻴﺎ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺘﻁﻴﻊ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺘﻨﺴﻴﻘﻬﺎ ﻭﺍﺴﺘﺜﻤﺎﺭﻫﺎ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻤـﺭﻴﻥ ‪ :‬ﻹﻨﺘـﺎﺝ‬
‫ﻗﻴﻡ ﻭﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻜﺒﺭ ﻟﻠﻌﻤﻴل‪ ،‬ﺍﻻﺨﺘﻼﻑ ﻋﻥ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﺴﻴﻥ ‪ ) .‬ﻋﺒﺩﺍﻟﺴﻤﻴﻊ ‪ ، ٢٠١١ :‬ﺹ‪( ٥٣‬‬
‫ﺘﺘﻤﺜــل ﺃﻫــﻡ ﻤﺅﺸــﺭﺍﺕ ﺘﻜــﻭﻴﻥ ﺍﻟﻘــﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓــﺴﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨــﺸﺎﺓ ﻓﻴﻤــﺎ ﻴﻠــﻰ ‪:‬‬
‫) ﻋﺒﺩﺍﷲ ‪ ، ٢٠١٥ :‬ﺹ‪( ١٦٠‬‬
‫ﺘﻭﻓﻴﺭ ﻨﻅﻡ ﻭﺁﻟﻴﺎﺕ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺘﻴﺔ ﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ ﻭﺇﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﻭﻤﺎﻟﻴﺔ ﺘﺘﻴﺢ ﻓﺭﺼﺎ ﺃﻓﻀل ﻟﻸﺩﺍﺀ ﺍﻟﻤﺅﺴـﺴﻲ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻤﻴﺯ ‪.‬‬
‫ﺘﻭﺍﻓﺭ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻭﺍﻟﺘﻁﻭﻴﺭ ‪. D&R‬‬
‫ﺘﻭﻓﺭ ﻤﺼﺎﺩﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﻥ ﺍﻟﺴﻭﻕ ﻭﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻭﺍﻟﻤﻨﺎﻓﺴﻴﻥ ﻭﺍﺴﺘﻴﻌﺎﺏ ﺍﻟﺘﻁـﻭﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ‪.‬‬
‫ﺘﻨﺎﺴﺏ ﺘﻨﻅﻴﻡ ﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﻤﻊ ﻤﺘﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻌﺎﻤل ﻓﻲ ﺍﻟﺴﻭﻕ ﺍﻟﻌﺎﻟﻤﻲ ‪.‬‬
‫ﻭﻀﻭﺡ ﻭﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﺴﻭﻕ ﺍﻟﻌﺎﻟﻤﻲ ﻜﺄﺴﺎﺱ ﻓﻲ ﻓﻜﺭ ﻭﻋﻤل ﻭﻗﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ‪.‬‬
‫ﺘﻭﻓﺭ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﺒﺸﺭﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻤﻴﺯﺓ ﻤﻥ ﺫﻭﻯ ﺍﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﻭﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺍﺕ ﺍﻟﻌﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻤﺤﺭﻜﺎﺕ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﺘﻌﺒﺭ ﻋﻥ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﻌﻭﺍﻤل ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺨﻠﻕ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓـﺴﻴﺔ ﻭﻤﻨﻬـﺎ ﺍﻟﺠـﻭﺩﺓ‬
‫ﺍﻷﻋﻠﻰ ﻟﻠﺴﻠﻊ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﻨﺎﻴﺔ ﺍﻷﻜﻔﺄ ﻭﺍﻷﺸﻤل ﻟﻠﻌﻤﻼﺀ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﺍﻷﻗل ﻓﻲ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﻭﺍﻟﺴﺭﻋﺔ ﻓـﻲ‬
‫ﺘﻠﺒﻴﺔ ﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻷﻗل ﻭﺍﻟﺴﻌﺭ ﺍﻷﻓﻀل ﻟﻠﻌﻤﻴل ‪ ،‬ﺍﻟﻌﻼﻗﺎﺕ ﺍﻟﻜﻑﺀ ﻤﻊ ﺍﻟﻤـﻭﺭﺩﻴﻥ ‪،‬‬
‫ﺍﻟﻤﺭﻭﻨﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻡ ﻭﺍﻷﺴﺎﻟﻴﺏ ﻭﺴﺭﻋﺔ ﺍﻟﺘﻜﻴﻑ ﻤﻊ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ‪ ،‬ﺘﺭﺸـﻴﺩ ﺍﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻑ ‪ ،‬ﺍﺴـﺘﺨﺩﺍﻡ‬
‫ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺘﻘﺩﻤﺔ ﻭﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﺒﺸﺭﻴﺔ ﺍﻟﻔﻌﺎﻟﺔ ﻭﺍﻟﻘﻴﺎﺩﺓ ﺍﻻﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺔ ) ﻋﻠﻰ ‪ ،٢٠١٨ :‬ﺹ‪( ١٢٠‬‬
‫ﻜﻴﻔﻴﺔ ﺒﻨﺎﺀ ﺍﻟﻘﺩﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﺘﺘﻤﺜل ﻜﻴﻔﻴﺔ ﺒﻨﺎﺀ ﺍﻟﻘﺩﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺎﺓ ﻓـﻲ ﻜـل ﻤـﻥ ) ﻋﺒﺩﺍﻟـﺴﻤﻴﻊ ‪،٢٠١١ :‬‬
‫ﺹ‪(٥٤-٥٣‬‬
‫‪ -‬ﻤﺩﺨﻼﺕ ‪ :‬ﻤﻭﺍﺭﺩ ﺒﺸﺭﻴﺔ ﻤﺘﻔﻭﻗﺔ ﻗﺎﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺃﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﻜﻔﺎﺀﺓ ﻋﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﻤﻌﻠﻭﻤـﺎﺕ‬
‫ﻤﺘﺠﺩﺩﺓ ﻋﻥ ﻜل ﻤﺎ ﻴﺘﻌﻠﻕ ﺒﻁﺭﻕ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﻭﺍﻷﺴﺎﻟﻴﺏ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﻓﻰ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔـﺔ ﻓـﻰ‬
‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪٢٠١٩‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬
‫) ‪( ٨٥٧‬‬
 ‫دور ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻓﻰ دﻋﻢ اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل‬ ‫أ‪.‬د‪ /‬ﻋﻠﻰ ﻣﺠﺎھﺪ ‪ ،‬د‪ /‬ھﺒـﮫ اﻟﻄﻨﻄﺎوى ‪ ،‬أﺣﻤـﺪ ﺷﻌﺒﺎن‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺎﺕ ﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺔ ﻭﻤﺎﺩﻴﺔ ﺤﻴﺙ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻌﻤل ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻠـﻰ ﺍﻗﺘﻨـﺎﺀ ﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴـﺎ‬
‫ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﻓﻰ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺤﺘﻰ ﺘﺴﺘﻔﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺯﺍﻴﺎ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻭﻓﺭﻫﺎ ﻫـﺫﻩ ﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴـﺎ‪ ،‬ﻭﻜـﺫﻟﻙ ﺘـﻭﻓﻴﺭ‬
‫ﺍﻹﻤﻜﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ‪ .‬ﻭﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﻫﺫﻩ ﺍﻹﻤﻜﺎﻨﺎﺕ ﻫﻭ ﺇﺩﺨﺎل ﻓـﺭﺹ ﻭﺘﺤـﺩﻴﺎﺕ ﻴﺠـﺏ ﺃﻥ‬
‫ﺘﻌﻤل ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻠﻰ ﺇﺩﺨﺎﻟﻬﺎ ﻤﻥ ﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﻓﻰ ﺍﻷﺴﺎﻟﻴﺏ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺨﻁـﻴﻁ ﺍﻻﺴـﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻲ‬
‫ﻹﺩﺨﺎل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻔﺭﺹ ﻭﺍﻟﺘﺤﺩﻴﺎﺕ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ‪ :‬ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻌﻤل ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﻤﺎ ﻴﺄﺘﻲ ‪ :‬ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺍﻟﺠﻭﺩﺓ ‪ ،‬ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺍﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻑ‬
‫‪ ،‬ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﻌﺎﻟﻤﻴﺔ ‪ ،‬ﺘﻁﻭﻴﺭ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﺒﺘﻜﺎﺭ ﻭﺘﺤﺩﻴﺙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻁﻭﺭ ﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻲ ‪ ،‬ﺇﻋـﺎﺩﺓ‬
‫ﺍﻟﺘﺼﻤﻴﻡ ‪ ،‬ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻬﻨﺩﺴﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﺘﻐﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻤﺭ ‪.‬‬
‫ﺍﻻﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﺘﻨﺎﻓﺱ ‪:‬‬
‫ﻓﻲ ﻅل ﻋﻭﻟﻤﺔ ﺍﻷﺴﻭﺍﻕ ﻭﺯﻴﺎﺩﺓ ﺤﺩﺓ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﺴﺔ ﻴﺼﺒﺢ ﻤﻥ ﺍﻟﻀﺭﻭﺭﻱ ﺃﻥ ﺘﺤﺩﺩ ﺍﻟﻤﻨـﺸﺄﺓ‬
‫ﺍﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺘﻬﺎ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻭﻜﻴﻔﻴﺔ ﻜﺴﺏ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﺕ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺜﻼﺙ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﻤﻥ ﺍﻻﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺴﻬﺎ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﻭﻗﻑ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓـﺴﻲ ﺍﻻﺴـﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻲ ﻟﻠﻤﻨـﺸﺄﺓ ﻭﺃﻫـﻡ ﻫـﺫﻩ‬
‫ﺍﻻﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺎﺕ ﻫﻲ ) ‪ ، Jef et. al., 2005‬ﻨﺼﺎﺭ ‪ ،٢٠١٢ :‬ﺹ‪ ، ٢٦٢‬ﻋﺒﺩﺍﻟﻠﻁﻴﻑ ‪،٢٠١٤ :‬‬
‫ﺹ‪ ، ٦٦‬ﺯﻴﺩﺃﻥ ‪ ،٢٠٠٤ :‬ﺹ‪: (١٠٧‬‬
‫‪ -١‬ﺍﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺔ ﻗﻴﺎﺩﺓ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ‪ :‬ﺘﻌﺒﺭ ﻋﻥ ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻟﻺﻨﺘﺎﺝ ﺒﺄﻗل ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺇﺫﺍ ﻤﺎ ﺘﻡ ﻤﻘﺎﺭﻨﺘﻬـﺎ‬
‫ﺒﻤﻨﺎﻓﺴﻴﻬﺎ ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﺭﺸﻴﺩ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﺘﺨﻔﻴﺽ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻑ ﻭﺍﻟﻔﺎﻗﺩ ‪ ،‬ﺘﺨﻔـﻴﺽ‬
‫ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻟﺨﺎﻡ ﻭﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺘﺎﻤﺔ ﺍﻟﺼﻨﻊ ‪ ،‬ﻤﻊ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﻤﺭﺍﻋـﺎﺓ ﻤﻌـﺎﻴﻴﺭ ﺠـﻭﺩﺓ‬
‫ﻭﻤﻭﺍﺼﻔﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ ‪ ،‬ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩﻴﺔ ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺭﻭﻨﺔ ﻓﻰ ﺍﻻﺴﺘﺠﺎﺒﺔ ﻟﻁﻠﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﺃﻱ ﺃﻥ ﺍﻟﻘﻴﺎﺩﺓ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺘﻜﻭﻥ ﺩﻭﻥ ﺍﻹﺨﻼل ﺒﺎﻟﺠﻭﺩﺓ ‪.‬‬
‫‪ -٢‬ﺍﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻤﻴﻴﺯ ‪ :‬ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻻﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺔ ﻓﺄﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺘﻬﺩﻑ ﺇﻟﻰ ﺘﻘـﺩﻴﻡ ﻤﻨﺘﺠـﺎﺕ ﺫﺍﺕ‬
‫ﺨﺼﺎﺌﺹ ﻤﺘﻤﻴﺯﺓ ﻋﻥ ﻏﻴﺭﻫﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﺴﺔ ﻭﻴﺘﻡ ﻤﻥ ﺨﻼﻟﻬﺎ ﺘﻘـﺩﻴﻡ ﻗﻴﻤـﺔ ﻟﻠﻌﻤﻴـل‬
‫ﻭﻴﻜﻭﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﻤﻴﺯ ﺇﻤﺎ ﻓﻰ ﺍﻟﺠﻭﺩﺓ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﻘﻨﻴﺔ ﻭﺨﻼﺼﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻻﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺔ ﺃﻥ ﺍﻟﻌﻤﻴـل ﻴﻜـﻭﻥ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺘﻌﺩﺍﺩ ﻟﺩﻓﻊ ﺍﻟﺴﻌﺭ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺏ ﻤﻘﺎﺒل ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﺘﻤﻴﺯ ﺍﻟﻌﺎﻟﻲ ﻜﻭﻨﻬﺎ ﻗـﺎﺩﺭﺓ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﻰ ﺭﻏﺏ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﺒﺤﻴﺙ ﺘﺴﻤﺢ ﻟﻠﻤﺅﺴﺴﺔ ﺒﺎﻟﻤﺤﺎﻓﻅﺔ ﻋﻠﻰ ﻨﻔﺴﻬﺎ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﺴﻴﻥ ‪.‬‬
‫‪ -٣‬ﺍﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺭﻜﻴﺯ ‪ :‬ﺘﻌﻨﻰ ﺍﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺔ ﺍﻟﺘﺭﻜﻴﺯ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺘﺭﻜﺯ ﻋﻨﺩ ﻭﻀﻊ ﺍﺴـﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺘﻬﺎ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﻫﺩﻑ ﻤﻌﻴﻥ ﺒﺸﻜل ﻭﺍﻀﺢ ﻤﺜل ﺸﺭﻴﺤﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻓـﻰ ﻅـل ﺍﻷﺴـﻭﺍﻕ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻟﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﻔﺘﻭﺤﺔ ﺃﻯ ﺴﻭﻗﺎ ﻭﺍﺤﺩﺍ ﻓﻲ ﻅل ﺍﻟﻌﻭﻟﻤﺔ‪ .‬ﺨﻁ ﻤﻌﻴﻥ ﻤﻥ ﺨﻁﻭﻁ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﻹﻀـﺎﻓﺔ‬
‫ﺘﺤﺴﻴﻨﺎﺕ ﻭﺨﺼﺎﺌﺹ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺒﻤﺎ ﻴﺤﻘﻕ ﻟﻬﺎ ﻤﻴﺯﺓ ﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ‪ ،‬ﻤﻨﺘﺞ ﻤﻌـﻴﻥ ﻤـﻥ‬
‫ﻤﺯﻴﺞ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ‪ ،‬ﻭﻨﻤﻁ ﻤﻌﻴﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﺴﻭﺍﺀ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺼﻤﻴﻡ ﺃﻭ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‬
‫ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﻕ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺴﻠﻴﻡ ﺃﻭ ﺍﻟﺴﺩﺍﺩ ‪.‬‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪:‬‬
‫ﻤﻔﻬﻭﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪:‬‬
‫ﻴﺸﻴﺭ ﺍﻟﻔﻜﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺇﻟﻰ ﺃﻨﻪ ﻻ ﻴﻭﺠﺩ ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺸﺎﻤل ﻤﺘﻔﻕ ﻋﻠﻴـﻪ ﻟﻤﻔﻬـﻭﻡ ﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ‬
‫ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﻌﺩﺩﺕ ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻔﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺍﻟﺘﻰ ﻭﺭﺩﺕ ﻓﻲ ﺍﻷﺩﺏ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻲ ﻟﻬـﺫﺍ‬
‫ﺍﻟﻤﺩﺨل ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﻋﺭﻀﻬﺎ ﻜﺎﻵﺘﻲ ‪:‬‬
‫ﺤﻴﺙ ﻴﺭﻱ ) ‪ ( Kupper & Pedell: 2005, pp. 56-57‬ﺃﻥ ﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ ﺍﺴـﺘﻬﻼﻙ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻫﻲ ﺃﺩﺍﺓ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﺘﻤﻴﺯﺓ ﻟﻨﻅﻡ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺒﺴﺒﺏ ﻤﺎ ﻴﻭﻓﺭﻩ ﻤﻥ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﻋـﻥ‬
‫ﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴل ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﺠﻤﻊ ﺒﻴﻥ ﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ﺒﺎﻷﺠﻠﻴﻥ ﺍﻟﻘـﺼﻴﺭ ﻭﺍﻟﻁﻭﻴـل‪،‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪٢٠١٩‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫) ‪( ٨٥٨‬‬
 ‫دور ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻓﻰ دﻋﻢ اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل‬ ‫أ‪.‬د‪ /‬ﻋﻠﻰ ﻣﺠﺎھﺪ ‪ ،‬د‪ /‬ھﺒـﮫ اﻟﻄﻨﻄﺎوى ‪ ،‬أﺣﻤـﺪ ﺷﻌﺒﺎن‬
‫ﻭﺘﻔﻴﺩ ﻓﻰ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻻﺴﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻴﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻜﺸﻑ ﻋﻥ ﺍﻟﻁﺎﻗـﺔ ﺍﻟﻌﺎﻁﻠـﺔ‬
‫ﻭﺘﻜﻠﻔﺘﻬﺎ ﻓﻲ ﺃﻭﻋﻴﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل ﺍﻷﻤﺜل ﻟﻠﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ‪.‬‬
‫ﻭﻴﺭﻯ ﺍﻟﻜﻭﻤﻲ ﺒﺄﻨﻪ ﺃﺩﺍﺓ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺘﻭﻓﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻼﺌﻤﺔ ﻋـﻥ ﻜﻴﻔﻴـﺔ‬
‫ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل ﺍﻟﻜﻑﺀ ﻟﻠﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﻭﺘﻭﻅﻴﻑ ﺍﻟﻁﺎﻗﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻁﻠـﺔ ‪ /‬ﺍﻟﻔﺎﺌـﻀﺔ ﺒﻤـﺎ ﻴـﺴﻬﻡ ﻓـﻲ‬
‫ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﻭﺨﻔﺽ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺯﻴﺎﺩﺓ ﺃﺭﺒﺎﺡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﺩﻋﻡ ﻤﺭﻜﺯﻫـﺎ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓـﺴﻲ ‪.‬‬
‫) ﺍﻟﻜﻭﻤﻲ ‪ ، ٢٠٠٧ ،‬ﺹ‪(١٨٢‬‬
‫ﻭﻴﺭﻯ ) ‪ ( White, 2009, p. 63‬ﺃﻥ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻫـﻲ ﻨﻤـﻭﺫﺝ‬
‫ﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﺼﻤﻡ ﻹﻤﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﻥ ﺒﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻋﻥ ﺠﻤﻴـﻊ ﺃﻨﺤـﺎﺀ ﺍﻟﻤﻨﻅﻤـﺔ‬
‫ﻟﺩﻋﻡ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺤﺘﻰ ﻴﺘﻤﻜﻨﻭﺍ ﻤﻥ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل ﺍﻷﻤﺜل ﻟﻠﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤـﺔ ﻟـﺩﻯ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﻐﺭﺽ ﺘﺤﺴﻴﻥ ﺍﻟﻭﻀﻊ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻲ ﻟﻠﻤﻨﻅﻤﺔ ‪.‬‬
‫ﺒﻴﻨﻤﺎ ﻋﺭﻓﻪ ) ﺍﻟﻨﺎﻁﻭﺭ ‪ : ٢٠١٣ :‬ﺹ‪ ( ٢٨٤‬ﺍﻨﻪ ﻨﻅﺎﻡ ﺘﺸﻐﻴﻠﻲ ﻴﻭﻓﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﺎﻟﻴـﺔ‬
‫ﺘﺭﺘﺒﻁ ﻤﻊ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻤﻤﺎ ﻴﺅﺩﻱ ﺇﻟﻰ ﻭﻀﻭﺡ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﺘﺨـﺎﺫ ﺍﻟﻘـﺭﺍﺭ ﻓـﻲ ﻜﺎﻓـﺔ ﺃﺭﺠـﺎﺀ‬
‫ﺍﻟﻤﺅﺴﺴﺔ‪ ،‬ﺒﺎﻟﺘﺭﻜﻴﺯ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺒﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻟﺘـﺎﻟﻲ ﻓﻬـﻭ‬
‫ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﻤﺯﺝ ﺍﻷﻓﻀل ﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻟﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘـﺭﺍﺭ ﺍﻟﻤﺜـﺎﻟﻲ ‪.‬‬
‫ﻭﻫﻭ ﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻱ ﻤﺘﻜﺎﻤل ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻴﻘﺴﻡ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﻨﻅﺭﻴﺔ ﻟﻠﻤﻭﺍﺭﺩ ﺇﻟﻰ ﻤﻭﺭﺩ ﻁﺎﻗـﻪ‬
‫ﺇﻨﺘﺎﺠﻲ ‪ ،‬ﻤﻭﺭﺩ ﻁﺎﻗﻪ ﻏﻴﺭ ﺇﻨﺘﺎﺠﻲ‪ ،‬ﻭﻤﻭﺭﺩ ﻁﺎﻗﻪ ﻓﺎﺌﺽ ‪.‬‬
‫ﻭﻴﺭﻯ ) ‪ ( Dey & Kumar, 2014: p. 5‬ﺍﻨﻪ ﻤﺩﺨل ﻤﺘﻜﺎﻤل ﻭﺸﺎﻤل ﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‬
‫ﻴﺭﻜﺯ ﺒﺸﻜل ﺭﺌﻴﺴﻲ ﻋﻠﻰ ﺨﻠﻕ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻻﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭ ﺍﻷﻤﺜل ﻟﻠﻭﺤـﺩﺓ ﻭﻴﻘـﺴﻡ ﺍﻟﻤـﻭﺍﺭﺩ ﺫﺍﺕ‬
‫ﻁﺎﻗﺔ ﺇﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﻭﻤﻭﺍﺭﺩ ﺫﺍﺕ ﻁﺎﻗﺔ ﻏﻴﺭ ﺇﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﻭﻤﻭﺍﺭﺩ ﺫﺍﺕ ﻁﺎﻗﺔ ﻋﺎﻁﻠﺔ ﻭﻴﺘﺒﻊ ﺜـﻼﺙ ﻤﺒـﺎﺩﻯﺀ‬
‫) ﺍﻟﺴﺒﺒﻴﺔ ﻭﺍﻻﺴﺘﺠﺎﺒﺔ ﻭﺍﻟﻌﻤل ( ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﻨﻤﺫﺠﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ‪.‬‬
‫ﻭﻋﺭﻓﻪ ) ﻋﺒﺩﺍﻟﺩﺍﻴﻡ ( ﺃﻨﻪ ﻴﻌﺩ ﻤﺩﺨﻼ ﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻷﻤﺜل ﻟﻤـﻭﺍﺭﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﻋﺩﻡ ﺘﺤﻤﻴل ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺒﺘﻜﻠﻔﻪ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻤﺒﺩﺃ ﺍﻟﺴﺒﺒﻴﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺘﺨﺼﻴﺹ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻬﻠﻜﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﻏﺭﺍﺽ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ) ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ‪ /‬ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ( ﺍﻟﺘـﻲ‬
‫ﺍﺴﺘﻔﺎﺩﺕ ﻤﻨﻬﺎ ‪ .‬ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ ﺒﻬﺩﻑ ﺘﺭﺸﻴﺩ ﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻬﺎ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻤﺎ ﻴﺤﻘـﻕ‬
‫ﺨﻔﺽ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺩﻋﻡ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻲ ﻟﻠﻤﻨﺸﺎﺓ ‪ ) .‬ﻋﺒﺩﺍﻟﺩﺍﻴﻡ ‪ ،٢٠١٤ :‬ﺹ‪. ( ٢٣٩‬‬
‫ﺒﻴﻨﻤﺎ ﻋﺭﻓﻪ ) ‪ ( Okutmus, 2015, p46‬ﺒﺄﻨﻪ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺩﺍﺭﻴﺔ ﻗﺎﺌﻡ ﻋﻠﻰ ﺃﺴـﺎﺱ‬
‫ﻜﻤﻲ ﻴﺅﻴﺩ ﺃﻥ ﺴﺒﺏ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻫﻲ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﻓﻴﻪ ﺘﻭﺯﻉ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﻓﻘﺎﹰ ﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪ ،‬ﻭﻴـﺩﻋﻡ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺼﻨﻊ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭﻴﻥ ﻟﻠﻘﺭﺍﺭ ‪.‬‬
‫ﻭﻴﺭﻯ ) ﺃﺒﻭﺸﻴﻌﺸﻊ ‪ ،٢٠١٦ :‬ﺹ ‪ ( ٤١٩‬ﺒﺄﻨﻪ ﺃﺤﺩ ﻤﺩﺍﺨل ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺫﻯ ﻴﺘـﺴﻡ‬
‫ﺒﺎﻟﺸﻤﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﺩﻴﻨﺎﻤﻴﻜﻴﺔ ﻭﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻰ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺩﻗﻴﻘﺔ ﻭﺍﻟﻤﻼﺌﻤﺔ ﻋـﻥ ﺃﻨـﺸﻁﺔ ﺍﻟـﺸﺭﻜﺔ‬
‫ﺍﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺘﺠﺎﻩ ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل ﺍﻷﻤﺜل ﻭﺍﻟﻜﻑﺀ ﻟﻤﻭﺍﺭﺩﻫﺎ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﻭﺘﺩﻋﻴﻡ ﺍﺴـﺘﻐﻼل ﺍﻟﻁﺎﻗـﺔ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻁﻠﺔ ‪ /‬ﺍﻟﻔﺎﺌﻀﺔ ﻭﺩﻋﻡ ﺘﺨﻁﻴﻁ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﺘﻌﻅﻴﻡ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟـﺸﺭﻜﺔ ﺍﻻﻗﺘـﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺩﻋـﻡ ﻗـﺩﺭﺘﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ‬
‫ﻭﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﺴﺘﻌﺭﺍﺽ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﻤﺩﺨل ﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ ﺍﺴـﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤـﻭﺍﺭﺩ‬
‫ﻨﺴﺘﻨﺘﺞ ﺃﻥ ‪ :‬ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻫﻲ ﺃﺩﺍﺓ ﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺘﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺘﺭﺸﻴﺩ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤـﻥ‬
‫ﺨﻼل ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل ﺍﻟﻜﻑﺀ ﻟﻠﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﺤﻴﺙ ﺘﻬﺩﻑ ﺇﻟﻰ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺒﺩﻗﺔ ﻭﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﻼﺌﻤﺔ ﻟﻺﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺩﻋﻡ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭ ﻤﻥ ﺍﺠل ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﻭﺘﺤﻘﻴﻕ ﺭﻏﺒﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻭﺘﻌﻅﻴﻡ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﻤﺎ ﻴﺴﻬﻡ ﻓﻰ ﺩﻋﻡ ﻗﺩﺭﺘﻬﺎ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ‪.‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪٢٠١٩‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫) ‪( ٨٥٩‬‬
 ‫دور ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻓﻰ دﻋﻢ اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل‬ ‫أ‪.‬د‪ /‬ﻋﻠﻰ ﻣﺠﺎھﺪ ‪ ،‬د‪ /‬ھﺒـﮫ اﻟﻄﻨﻄﺎوى ‪ ،‬أﺣﻤـﺪ ﺷﻌﺒﺎن‬

‫ﻓﻠﺴﻔﻪ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪:‬‬

‫ﺘﻘﻭﻡ ﻓﻠﺴﻔﺔ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻫﻲ ﺍﻟﺴﺒﺏ ﺍﻷﺴﺎﺴـﻲ ﻟﻠﺘﻜﻠﻔـﺔ‬
‫ﻭﺃﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻤﻨﻅﻤﺔ ﻓﻰ ﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﻴﻁﻠﻕ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﻤﻭﺍﺭﺩ‪ ،‬ﻭﻴﻜﻭﻥ ﻟﻜل‬
‫ﻤﺠﻤﻊ ﻤﻭﺍﺭﺩ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺩﺨﻼﺕ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻹﻨﺘﺎﺝ ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺘﺴﺘﺨﺩﻤﻬﺎ ﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﻤـﻭﺍﺩ‬
‫ﺃﺨﺭﻯ ﺃﻭ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻹﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤﻴل‪ ،‬ﻤﻤﺎ ﻴﺴﺎﻋﺩ ﻤﻨﺸﺄﺓ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺒﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‬
‫ﻟﻬﺎ ﻤﺼﺩﺍﻗﻴﺔ ﺘﻭﻓﺭ ﻗﺭﺍﺭﺍﺕ ﻤﺜﻠﻰ ﻟﺘﻘﻠﻴل ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩ ﻭﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﻤﻘﺩﺭﺓ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤـل‬
‫ﺒﻬﺩﻑ ﻨﺠﺎﺡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻰ ﻅل ﺴﻭﻕ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﺴﺔ ﺍﻟﺸﺩﻴﺩﺓ ‪(Ahmed & Moosa, 2011, p. 756 ).‬‬
‫ﻜﻤﺎ ﻴﺭﻜﺯ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺘﺤﺩﺙ ﻭﺘﺭﺍﻗﺏ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻱ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﻟﻴﺱ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﻜل ﻤﻭﺭﺩ ﻟـﻪ ﻁﺎﻗـﺔ ﺃﻭ ﻗـﺩﺭﺓ ﻟﺨﻠـﻕ ﺍﻟﻘﻴﻤـﺔ‬
‫ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﺄﺜﻴﺭ ﺍﻟﺘﻔﺎﻋﻠﻲ ﻤﻊ ﻜل ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻷﺨـﺭﻯ ‪) .‬ﻋﻠـﻰ ‪ ،٢٠١٣ :‬ﺹ‪ (٢٦٥‬ﻭﻤـﻥ‬
‫ﻀﻤﻥ ﻓﻠﺴﻔﺔ ﺍﻟﻤﺩﺨل ﺍﻨﻪ ﻴﻘﻭﻡ ﺒﺒﻨﺎﺀ ﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﺘﻘﺴﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺩﺍﺨل‬
‫ﻤﺠﻤﻊ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺇﻟﻰ ﺠﺯﺌﻴﻴﻥ ﺜﺎﺒﺕ ﻭﺘﻨﺎﺴﺒﻲ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻌﻼﻗﺔ ﻤﻊ ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﻤﺠﻤﻊ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﻴﻌـﺩ‬
‫ﻤﻌﺩل ﺘﺤﻤﻴل ﻟﻠﺠﺯﺀ ﺍﻟﺜﺎﺒﺕ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﻨﻅﺭﻴﺔ ﻭﻤﻌﺩل ﺘﺤﻤﻴل ﺃﺨـﺭ ﻟﻠﺠـﺯﺀ ﺍﻟﻨـﺴﺒﻲ‬
‫)ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭ(ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﻟﻜل ﻤﺠﻤﻊ ﺘﻜﻠﻔﺔ ‪ ) .‬ﺃﺒﻭﺍﻟﻌﺯﻡ ‪ ،٢٠١٥ :‬ﺹ‪( ٥‬‬
‫ﺃﻫﺩﺍﻑ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪:‬‬
‫ﻫﻨﺎﻙ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺴﻌﻰ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺇﻟﻰ ﺘﺤﻘﻴﻘﻬـﺎ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺇﻴﺠﺎﺯﻫﺎ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻰ ‪ ) :‬ﺍﻟﻜﻭﻤﻰ ‪ ،٢٠٠٧ :‬ﺹ‪ ،١٩١‬ﺍﻟـﺼﻐﻴﺭ ‪ ، ٢٠١١ :‬ﺹ‪، ٨٦‬‬
‫ﺃﺒﻭﺸﻴﻌﺸﻊ ‪ ، ٢٠١٦:‬ﺹ‪ ، Merwe & Grasso, 2006, pp:6-7 ،٤٢٣‬ﺍﻟﺸﻁﺒﻰ ‪،٢٠١٧ :‬‬
‫ﺹ ‪(٧٥٠-٧٤٩‬‬
‫‪ -‬ﻴﻬﺩﻑ ﻤﺩﺨل ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺒـﺸﻜل ﺭﺌﻴـﺴﻲ ﺇﻟـﻰ ﺩﻗـﺔ ﻗﻴـﺎﺱ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔـﺔ‬
‫ﻭﺍﻻﺴﺘﻐﻼل ﺍﻷﻤﺜل ﻟﻠﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺎﺓ ﻤﻥ ﺍﺠل ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﻭﺍﻟﻜـﺸﻑ‬
‫ﻋﻥ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﻌﺎﻁﻠﺔ ﺒﻤﺎ ﻴﺤﻘﻕ ﺭﻏﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻭﺘﻌﻅﻴﻡ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻨـﺸﺎﺓ ﻭﺩﻋـﻡ ﻗـﺩﺭﺘﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻘﺩﻴﻡ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺃﺴﺎﺴﻴﺔ ﺤﻭل ﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﺘﺸﻤل ‪ :‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﻼﻗـﺔ‬
‫ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺒﺎﻟﻤﻨﻅﻤﺔ‪ ،‬ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﺍﻷﻨـﺸﻁﺔ ‪ ،‬ﺘﻜـﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤـﻭﺍﺭﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ‪ ،‬ﻜﻴﻔﻴﺔ ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل ﺍﻷﻤﺜل ﻟﻠﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﺜﺭ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻌﺎﻤﻠﻲ ﺍﻟﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ﻟﻠﺘﻜﻠﻔـﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤﻠﺔ ﻟﻠﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻔﻌﻴل ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻟﻤﻭﺭﺩ ﻋﻠﻰ ﺇﻴﺠﺎﺩ ﻗﻴﻤﺔ ﻤﻀﺎﻓﺔ ﻟﻠﻌﻤﻴل ﺴﻭﺍﺀ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺘﻭﻅﻴﻑ ﺍﻷﻤﺜـل‬
‫ﻟﻠﻌﻼﻗﺎﺕ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ ﻭﻏﻴﺭ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤـﻭﺍﺭﺩ ﻭﺍﻷﻨـﺸﻁﺔ ﻭﺒـﻴﻥ ﺍﻟﻤـﻭﺍﺭﺩ ﺒﻌـﻀﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﺒﻌﺽ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﺤﻘﻴﻕ ﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻓﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺼﺎﺩﺭ ﺤﺩﻭﺙ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺘﺘﺤﻘـﻕ‬
‫ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻨﻌﺔ ﻭﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﺘﺒﻊ ﻜﻤﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻭﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤـﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﺒﻬـﺩﻑ‬
‫ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻟﻤﻭﺍﺀﻤﺔ ﺒﻴﻥ ﻋﺭﺽ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﺍﻟﻁﻠﺏ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺘﺘﺤﻘﻕ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﻼﺤﻘﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﺯﺍﻤﻨـﺔ‬
‫ﻤﻤﺎ ﻴﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺘﺭﺸﻴﺩ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﺯﻴﺎﺩﺓ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺘﻭﻓﻴﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻏﻴﺭ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻨﻤﻭﺫﺝ ﺘﺸﻐﻴﻠﻲ ﺫﻭ ﻨﻅﺭﺓ ﻤـﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻤﻤـﺎ‬
‫ﻴﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﻨﺒﺅ ﺒﺎﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﻜل ﻤﻭﺭﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﻭ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻁﺎﻗﺎﺕ ﺍﻟﻌﺎﻁﻠﺔ‬
‫ﻭﻋﺩﻡ ﺘﺤﻤﻴﻠﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﻟﻡ ﺘﺘﺴﺒﺏ ﻓﻲ ﺤﺩﻭﺜﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺤﺠﻡ ﺍﻟﻤـﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟـﻀﺎﺌﻌﺔ‬
‫ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻌﺔ ‪.‬‬
‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪٢٠١٩‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬
‫) ‪( ٨٦٠‬‬
 ‫دور ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻓﻰ دﻋﻢ اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل‬ ‫أ‪.‬د‪ /‬ﻋﻠﻰ ﻣﺠﺎھﺪ ‪ ،‬د‪ /‬ھﺒـﮫ اﻟﻄﻨﻄﺎوى ‪ ،‬أﺣﻤـﺪ ﺷﻌﺒﺎن‬

‫ﺩﻋﺎﺌﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ )‪: (RCA‬‬

‫ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻤﺩﺨل ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ )‪(RCA‬ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺱ ﻭﺭﻜﺎﺌﺯ ﺘﻌﺒﺭ ﻋـﻥ ﺭﺅﻴـﺔ‬
‫ﻫﺎﻤﺔ ﻭﻤﺤﺩﺩﺓ ﺘﺭﺘﺒﻁ ﺒﺎﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪ ،‬ﻭﻁﺒﻴﻌــﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔــﺔ ‪ ،‬ﻭﺍﺴﺘﺨـــﺩﺍﻡ ﻤﻨﻬــﺞ ﻗﺎﺌﻡ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﻟﻜﻤﻴﺔ ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠـﻰ ‪ ) :‬ﺨﻁـﺎﺏ ‪ ،٢٠٠٩ :‬ﺹ‪ ،٢٢-١٩‬ﻜﻴـﻭﺍﻥ ‪ ،٢٠١٣ :‬ﺹ‪-١١٢٤‬‬
‫‪ ،١١٢٧‬ﻋﺒﺩﺍﻟﺩﺍﻴﻡ ‪ ، ٢٠١٤ :‬ﺹ‪ ،٢٤٢-٢٤٠‬ﻗﺤﻁـﺎﻥ ‪ ،٢٠١٨ :‬ﺹ‪ ،٦٩-٦٨‬ﻤﺤـﺎﺭﻴﻕ ‪:‬‬
‫‪ ،٢٠١٧‬ﺹ ‪ Webber & Clinto, 2004, p. 12 ، ٥١٢-٥١١‬؛ ‪Okutmus, 2015, P.‬‬
‫‪ 47‬؛ ‪ ( pp.770 ، ،Moosa &Ahmed‬؛ ‪( Eschenbach & Zehetner, 2017, p. 463‬‬
‫ﺍﻟﺩﻋﺎﻤﺔ ﺍﻷﻭﻟﻰ ‪ :‬ﺍﻟﻨﻅﺭﺓ ﺍﻟﺸﺎﻤﻠﺔ ﻟﻠﻤﻭﺍﺭﺩ ‪Comprehensive Resources View‬‬
‫ﺘﺘﻤﺜل ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻓﻲ ﺍﻻﺴﺘﺜﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤﺘﻠﻜﻬﺎ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻲ ﺼﻭﺭﺓ ﻤﺎﺩﻴﺔ ﻤﻥ ﺃﺠل‬
‫ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﻁﺎﻗﺎﺕ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴل ﻤﺜل )ﺍﻷﻓﺭﺍﺩ ‪ ،‬ﺍﻟﺨﺎﻤﺎﺕ ‪ ،‬ﺍﻷﻤﻭﺍل ‪ ،‬ﺍﻵﻻﺕ ( ﺃﻭ ﻓـﻲ ﺼـﻭﺭﺓ‬
‫ﻏﻴﺭ ﻤﺎﺩﻴﺔ )ﻤﻌﻨﻭﻴﺔ( ﻤﺜل ﺨـﺩﻤﺎﺕ ﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴـﺎ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤـﺎﺕ ‪Information Technology‬‬
‫)‪(IT‬ﻭﺘﻌﻜﺱ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﻭﺭﺩ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻤﻭﺭﺩ ﻨﻔﺴﻪ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﻤﺜﺎل ﺘﻤﺜل ﺍﻟﻤﺭﺘﺒـﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺯﺍﻴـﺎ‬
‫ﺍﻟﻌﻴﻨﻴﺔ ﻭﺃﺠﻭﺭ ﺍﻹﺠﺎﺯﺍﺕ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﺒﺸﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻓﻲ ﺤﻴﻥ ﺘﻤﺜل ﻤﺼﺎﺭﻴﻑ ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ ﻭﺍﻹﻫﻼﻜـﺎﺕ‬
‫ﻭﺃﺠﻭﺭ ﺍﻟﻔﻨﻴﻴﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﻭﺭﺩ ﺍﻵﻻﺕ ﻭﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻴﻪ ﺘﺘﻜﻭﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻤﻥ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻤـﻥ ﺍﻟﻤـﻭﺍﺭﺩ‬
‫ﺘﺘﺤﻤل ﻓﻲ ﺴﺒﻴل ﺘﺸﻐﻴﻠﻬﺎ ﻭﺍﺴﺘﻐﻼﻟﻬﺎ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺘﻌﻜﺱ ﺘﻜﻠﻔـﺔ ﺍﺴـﺘﻐﻼل ﻫـﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﺍﻻﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻤﻨﻬﺎ ) ﻜﻴﻭﺍﻥ ‪ ، ٢٠١٣ :‬ﺹ ‪( ١١٢٤‬‬
‫ﻭﻴﺘﻀﻤﻥ ﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺜﻼﺜـﺔ ﺨـﺼﺎﺌﺹ ﺃﺴﺎﺴـﻴﻪ ﻫـﻲ ‪ ) :‬ﺍﻟـﺸﺒﻁﻲ ‪، ٢٠١٧:‬‬
‫ﺹ‪(٧٥٢‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﻘﺩﺭﺓ ‪ :‬ﻓﺎﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺫﺍﺕ ﻗﺩﺭﺍﺕ ﻜﺎﻤﻨﻪ ﻋﻠﻰ ﺃﺩﺍﺀ ﻋﻤل ﻤﺎ ﺃﻭ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺨﺩﻤﺔ ﻤﺎ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ‪ :‬ﺃﻥ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﻜﺎﻤﻨﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﻟﻴﺱ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﻗﺩ ﺘﻜـﻭﻥ ﻁﺎﻗـﺔ ﺇﻨﺘﺎﺠﻴـﺔ‬
‫ﺒﻤﻌﻨﻰ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺃﻭ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻭﺠﺩﺕ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﻘﺩﻴﻤﻬﺎ‪ ،‬ﺃﻭ ﺘﻜﻭﻥ ﻁﺎﻗﺔ ﻏﻴـﺭ ﺇﻨﺘﺎﺠﻴـﺔ ﻤﺜـل‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺔ ﻟﺘﺠﻬﻴﺯ ﺍﻵﻻﺕ ﻭﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺔ ﻟﻸﻨﺸﻁﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ‪ ،‬ﺃﻭ ﻗﺩ ﺘﻜﻭﻥ ﻁﺎﻗﺔ ﻋﺎﻁﻠـﺔ‬
‫ﺒﺴﺒﺏ ﻨﻘﺹ ﺍﻟﻁﻠﺏ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ‪ :‬ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻤﻥ ﻀﻤﻥ ﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ‪ ،‬ﻓﻌﻠـﻰ ﺴـﺒﻴل ﺍﻟﻤﺜـﺎل ﺘﺘﻁﻠـﺏ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻵﻟﻴﺔ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺼﻴﺎﻨﺔ ﻭﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺘﺸﻐﻴل ﻭﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺴﺎﺤﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﺘﺎﺠﻬـﺎ ﻫـﺫﻩ ﺍﻟﻁﺎﻗـﺔ‬
‫ﺍﻵﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻭﺘﺘﺠﻤﻊ ﺍﻟﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ﻓﻲ ﻜل ﻤﺠﻤﻊ ﻤـﻭﺍﺭﺩ ﻭﺘﻨﺘﺞ ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺒﻭﺤﺩﺍﺕ ﻤﺘﺠﺎﻨﺴﺔ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺘﺤﻭﻴﻠﻬﺎ ﺇﻟﻰ ﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﻤﻭﺍﺭﺩ ﺃﺨﺭﻯ ﺃﻭ ﺇﻟﻰ ﻤﻭﻀﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻰ ‪ ،‬ﻭﻫـﺫﺍ ﻴﻌﻨـﻰ ﺃﻥ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺘﺭﺘﺒﻁ ﺃﺴﺎﺴﺎ ﺒﺎﻟﺘﺩﻓﻕ ﺍﻟﻌﻴﻨﻲ ﻟﻠﻤﻭﺍﺭﺩ ﻏﻴﺭ ﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﺼﻭﻻ ﺇﻟﻰ ﻤﻭﻀـﻭﻋﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻰ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ ) ﻋﺒﺩﺍﻟﺩﺍﻴﻡ ‪ ،٢٠١٤ :‬ﺹ‪( ٢٤١‬‬
‫ﻭﺘﺭﻜﺯ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﻋﺎﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﻅﺭﺓ ﺍﻟﺸﻤﻭﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤﻭﺍﺭﺩ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻗﺭﺍﺭ ﺍﻻﺴـﺘﺜﻤﺎﺭ‬
‫ﺒﺎﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻴﺘﺤﻭل ﺇﻟﻰ ﻗﺭﺍﺭ ﺍﻻﺴﺘﺤﻭﺍﺫ ﻋﻠﻰ ﻤﻭﺍﺭﺩ ﻴﺘﻡ ﺘﺨﺼﻴﺼﻬﺎ ﻋﻠـﻰ ﺃﻭﺠـﻪ ﻋﻤﻠﻴـﺎﺕ‬
‫ﻭﺃﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺃﻥ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﻴﺘﻡ ﻓﺤﺼﻬﺎ ﻭﺩﺭﺍﺴﺘﻬﺎ ﻜﺩﺍﻟﺔ ﻟﻠﻤـﻭﺍﺭﺩ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﻤﺠﻤﻌـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪ Resource Pools‬ﻤﺎ ﻫﻲ ﺇﻻ ﻭﺴﻴﻠﺔ ﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻓﺄﻥ ﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ ﺍﺴـﺘﻬﻼﻙ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺘﺭﻜﺯ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺒﻤﻔﻬﻭﻤﻬﺎ ﺍﻟﺸﺎﻤل ﻭﺘﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺘﺠﻤﻴﻊ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻓـﻲ ﻤﺠﻤﻌـﺎﺕ‬
‫ﻤﻭﺍﺭﺩ ‪ Resource Pools‬ﺘﺘﻀﻤﻥ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﻜل ﻨﻭﻋﻴﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪ ،‬ﻭﺘﺴﺎﻋﺩ ﻓﻲ‬
‫ﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﻼﻗﺎﺕ ﺍﻟﺘﺸﺎﺒﻜﻴﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪ ) .‬ﺨﻁﺎﺏ ‪ ،٢٠٠٩ :‬ﺹ ‪(١٥٢‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪٢٠١٩‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫) ‪( ٨٦١‬‬
 ‫دور ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻓﻰ دﻋﻢ اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل‬ ‫أ‪.‬د‪ /‬ﻋﻠﻰ ﻣﺠﺎھﺪ ‪ ،‬د‪ /‬ھﺒـﮫ اﻟﻄﻨﻄﺎوى ‪ ،‬أﺣﻤـﺪ ﺷﻌﺒﺎن‬

‫ﺍﻟﺩﻋﺎﻤﺔ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ‪ :‬ﺘﺨﺼﻴﺹ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﻜﻤﻰ‬

‫)‪(Quantity-Based Cost Assignment‬‬
‫ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪ RCA‬ﻋﻠﻰ ﻗﻴﺎﺱ ﻤﺨﺭﺠـﺎﺕ ﺍﻟﻤـﻭﺍﺭﺩ‬
‫‪ Resource outputs‬ﻓﻲ ﺸﻜل ﻭﺤﺩﺍﺕ ﻜﻤﻴﺔ ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺴﺎﻋﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭ‪ ،‬ﻭﻋﺩﺩ ﺍﻟﻜﻴﻠﻭﺍﺕ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺀ‪ ،‬ﻭﻋﺩﺩ ﺴﺎﻋﺎﺕ ﺩﻭﺭﺍﻥ ﺍﻵﻻﺕ ‪ ...‬ﺇﻟﺦ ‪ ،‬ﻭﻴﺘﻡ ﺘﺨﺼﻴﺹ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺨﻁﻁﺔ ﻭﺍﻟﻔﻌﻠﻴـﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﻤﺎ ﺍﺴﺘﻬﻠﻙ ﻜﻤﻴﺎ ﻤﻥ ﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ‪ ،‬ﻤﻊ ﺍﻷﺨﺫ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻻﻋﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻌﻼﻗﺎﺕ ﺍﻟﺴﺒﺒﻴﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﻨﻔﺩﺓ ﻭﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺜـﻡ ﺘـﺄﺘﻲ ﺍﻟﻘﻴﻤـﺔ‬
‫ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﺒﻌﺩ ﺫﻟﻙ ﻭﻟﻴﺱ ﻤﻘﺩﻤﺎ ﻜﻤﺎ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻨﻅﻡ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ )ﻋﻠﻰ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﻤﺜـﺎل ‪ ٥‬ﺴـﺎﻋﺎﺕ‬
‫ﺘﺸﻐﻴل‪ /‬ﻭﺤﺩﺓ ﻤﻨﺘﺠﺔ ( ‪ ،‬ﻭﺇﺫﺍ ﺘﻌﺫﺭ ﺇﻗﺎﻤﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻼﻗﺎﺕ ﺍﻟﺴﺒﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺄﻥ ﺘﺨـﺼﻴﺹ ﺍﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻑ ﻴـﺘﻡ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﺍﻷﻋﻠﻰ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﻤﺜﺎل ﻟﻭ ﺤﺩﺙ ﻫﺒﻭﻁ )ﺭﻜﻭﺩ( ﻓﻲ ﺤﺠﻡ‬
‫ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﻓﺄﻥ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺘﻜﻭﻨﺎﻥ ﻤﺴﺌﻭﻻﻥ ﻋﻥ ﺫﻟﻙ ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺘﺤﻤﻼ‬
‫ﺒﻬﺫﻩ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ )ﻁﺎﻗﺔ ﻓﺎﺌﻀﺔ( ﻭﻻ ﻴﺘﻡ ﺘـﻀﺨﻴﻡ ﺘﻜﻠﻔـﺔ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠـﺎﺕ ﺒﻬـﺎ ‪ ) .‬ﻜﻴـﻭﺍﻥ ‪،٢٠١٣ :‬‬
‫ﺹ‪(١١٢٧-١١٢٦‬‬
‫ﺍﻟﺩﻋﺎﻤﺔ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ‪ :‬ﻤﻨﻅﻭﺭ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ‪Cost Nature View‬‬
‫ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻫﻭ ﺴﺒﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﻟﻠﻤﻭﺍﺭﺩ ﻁﺎﻗﺔ ﻏﺎﻟﺒﺎ ﻤﺎ ﻴـﺘﻡ ﻗﻴﺎﺴـﻬﺎ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻌﺒﻴﺭ ﻋﻨﻬﺎ ﺒﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻤﺨﺭﺠﺎﺕ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ﺍﻷﻨـﺸﻁﺔ )ﺍﺴـﺘﻬﻼﻙ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺭﺩ( ﻫﻭ ﻤﺎ ﻴﺴﺒﺏ ﺤﺩﻭﺙ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ‪ .‬ﻭﻻ ﺸﻙ ﺃﻥ ﺍﻟﻔﻬﻡ ﺍﻟﺠﻴﺩ ﻟﻠﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﻤﺴﺒﺒﺎﺘﻬﺎ ﻭﺴﻠﻭﻜﻬﺎ ﻴﻌﺘﺒﺭ‬
‫ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻷﺴﺎﺴﻲ ﻓﻲ ﻋﻤﻠﻴﻪ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ‪ ) .‬ﻋﺒﺩﺍﻟﺩﺍﻴﻡ ‪ ،٢٠١٥ :‬ﺹ‪( ٢٤١‬‬
‫ﻭﻴﺭﻯ ) ﺍﻟﻐﻨﺩﻭﺭ ‪ ،٢٠١٥ :‬ﺹ‪ ( ٥٧‬ﺃﻥ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻫـﺫﻩ ﺍﻟﺭﻜﻴـﺯﺓ ﻴﻔـﺭﻕ ﻤـﺩﺨل‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺒﻴﻥ ﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﻌـﺩ ﻋﻨﺎﺼـﺭ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺒﻤﺜﺎﺒﺔ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﺒﻨﺎﺀ ﺍﻷﺴﺎﺴﻲ ﻓﻲ ﻤﺠﻤﻊ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﻫﻰ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﻨﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ‬
‫ﺒﻬﺫﺍ ﺍﻟﻤﺠﻤﻊ ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻓﺘﻌﺒﺭ ﻋﻥ ﻫﺩﻑ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺒﺩﺌﻲ ﺨﻼل ﺇﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺘﺨـﺼﻴﺹ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﻤﺩﺨل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ‪.‬‬
‫ﻭﺘﻨﻘﺴﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﻓﻘـﺎ ﻟﻌﻼﻗﺘﻬـﺎ ﺒﻤﺠﻤـﻊ ﺘﻜﻠﻔـﺔ ﺍﻟﻤـﻭﺍﺭﺩ ﺇﻟـﻰ ﻗـﺴﻤﻴﻥ ﻫﻤـﺎ ‪:‬‬
‫) ‪ ، Okutmus, 2015, p. 49‬ﻤﺤﺎﺭﻴﻕ ‪ ، ٢٠١٧ :‬ﺹ‪(٥١٢‬‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ )‪ : (Primary Cost‬ﻫﻲ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﺩﺙ ﺒﺼﻔﺔ ﺃﺴﺎﺴﻴﺔ ﺩﺍﺨل ﻤﺠﻤـﻊ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﻴﻤﻜﻥ ﻟﻠﻤﺴﺌﻭل ﻋﻥ ﺍﻟﻤﺠﻤﻊ ﺍﻟﺘﺤﻜﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﻭﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻭﺫﻟﻙ ﻷﻨﻬﺎ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﺘﻭﻟﺩﺓ ﺩﺍﺨـل‬
‫ﻤﺠﻤﻊ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻨﻔﺴﻪ ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﻨﻭﻴﺔ )‪ : (Secondary Costs‬ﻫﻲ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﻤل ﻋﻠﻰ ﻤﺠﻤـﻊ ﺘﻜﻠﻔـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻤﻘﺎﺒل ﺍﺴﺘﻔﺎﺩﺘﻪ ﻤﻥ ﻤﺠﻤﻊ ﻤﻭﺍﺭﺩ ﺃﺨﺭﻯ ‪ .‬ﻭﺘﻜﻭﻥ ﻹﺩﺍﺭﺓ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺠﻤﻊ ﺭﻗﺎﺒـﺔ ﻤﺤـﺩﻭﺩﺓ‬
‫ﻋﻠﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺇﻻ ﺒﺎﻟﻘﺩﺭ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺴﺘﻬﻠﻜــﻪ ﻫــﺫﺍ ﺍﻟﻤﺠﻤـﻊ ﻤـﻥ ﻤــﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺠﻤﻌـﺎﺕ‬
‫ﺍﻷﺨﺭﻯ ‪ .‬ﻭﻴﻌﺘﻤﺩ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺘﻜﻠﻔﻪ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﺜﺎﻨﻭﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺒﻌﺩﻴﻥ ﺃﺴﺎﺴﻴﻴﻥ‪Webber & Clinton, :‬‬
‫)‪(2004(a), p.5‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺒﻌﺩ ﺍﻷﻭل ‪ :‬ﺍﻟﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻵﻭﻟﻴﺔ ‪ /‬ﺍﻟﻤﻼﺯﻤﺔ ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ :‬ﻭﻫﻰ ﺍﻟﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻤﺘﺄﺼﻠﺔ ﻟﻠﺘﻜـﺎﻟﻴﻑ ﺴـﻭﺍﺀ‬
‫ﻜﺎﻨﺕ ﺜﺎﺒﺘﺔ ﺃﻭ ﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻨﻤﺎﺫﺝ ﺍﺴـﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤـﻭﺍﺭﺩ‪ .‬ﻭﺍﺴـﺘﺭﺍﺘﻴﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻨـﺸﺎﺓ ﻭﺨﻴﺎﺭﺍﺘﻬـﺎ‬
‫ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻴﺔ ﻫﻲ ﺍﻟﺘﻰ ﺘﺤﺩﺩ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻨﺩ ﺤﺩﻭﺜﻬﺎ ﻤﺒﺩﺌﻴﺎ ﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﺜﺎﺒﺘﺔ ﺃﻭ ﺘﻨﺎﺴﺒﻴﺔ ‪ .‬ﻭﺫﻟﻙ‬
‫ﺤﺴﺏ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﻤﻊ ﻤﻘﻴﺎﺱ ﺤﺠﻡ ﺍﻟﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻤﺠﻤﻊ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ‪ ،‬ﻓﻤﺜﻼ ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺀ ﺍﻟﻤـﺴﺘﻐﻠﺔ‬
‫ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺔ ﻜﻜل ﻟﻭ ﻜﺎﻨﺕ ﻤﺸﺘﺭﺍﻩ ﺘﻜﻭﻥ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﻭﻟﻜﻥ ﻟﻭ ﻜﺎﻨﺕ ﻤﻤﻠﻭﻜـﺔ ﻟﻠﻤﻨﻅﻤـﺔ‬
‫)ﺍﻵﻻﺕ ﻭﺍﻟﻤﺒﺎﻨﻲ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺘﻭﻟﻴﺩ ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺀ‪ (....‬ﺘﻜﻭﻥ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺜﺎﺒﺘﺔ‪.‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪٢٠١٩‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫) ‪( ٨٦٢‬‬
 ‫دور ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻓﻰ دﻋﻢ اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل‬ ‫أ‪.‬د‪ /‬ﻋﻠﻰ ﻣﺠﺎھﺪ ‪ ،‬د‪ /‬ھﺒـﮫ اﻟﻄﻨﻄﺎوى ‪ ،‬أﺣﻤـﺪ ﺷﻌﺒﺎن‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺒﻌﺩ ﺍﻟﺜـﺎﻨﻲ ‪ :‬ﺍﻟﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻻﺤﺘﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ‪ :‬ﻭﻴﻔﺴﺭ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺒﻌﺩ ﺍﺤﺘﻤﺎل ﺍﻟﺘﻐﻴﺭ ﺍﻟﺘﻨﺎﺴﺒﻲ‬
‫ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﻋﻨﺩ ﻨﻘﻁﻪ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺘﻭﻓﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﻴﻤﻜـﻥ‬
‫ﺍﺴﺘﻬﻼﻜﻬﺎ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﺘﺘﻔﻕ ﻤﻊ ﻤﻌﺎﻤﻠﺔ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺭﺘﺒﻁ ﻁﺭﻴﻘـﺔ ﺘﺨـﺼﻴﺹ‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﻨﻤﺎﺫﺝ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻓﺘﻌﺎﻟﺞ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﺇﻤﺎ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺘﻨﺎﺴﺒﻴﺔ ﺃﻭ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺜﺎﺒﺘﺔ‬
‫ﺤﺴﺏ ﻤﺎ ﺘﻤﻠﻴﻪ ﻨﻤﺎﺫﺝ ﺍﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ‪ ،‬ﻭﻓﻰ ﺍﻟﻤﻘﺎﺒل ﻻ ﺘﺘﻐﻴﺭ ﺍﻟﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻤﻼﺯﻤﺔ ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﻤﻊ‬
‫ﻨﻤﺎﺫﺝ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪.‬‬
‫ﻤﺒﺎﺩﺉ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ‬
‫ﻫﻨـﺎﻙ ﻤﺒـﺎﺩﺉ ﻟﻤﺩﺨل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺄﺨﺫ ﻓـﻲ ﺍﻻﻋﺘﺒـﺎﺭ‬
‫ﻟﻴﺴﻤﺢ ﺍﻟﻨﻤـﻭﺫﺝ ﺒﺘﻭﻓـﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻼﺌﻤـﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺎﻋـﺩ ﺍﻟﻤﺩﺭﺍﺀ ﻓﻲ ﺍﺘﺨـﺎﺫ ﺍﻟﻘـﺭﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﺼﺤﻴﺤﺔ ﻭﺘﺘﻤﺜل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﻓﻴﻤﺎ ﻴﻠﻰ ‪ ) :‬ﺍﻟﻨـﺎﻁﻭﺭ ‪ ،٢٠١٣ :‬ﺹ‪ ، ٢٨٨-٢٨٦‬ﺍﻟﺤـﻭﺍﻟﻰ ‪:‬‬
‫‪ ،٢٠١٣‬ﺹ‪ ، ٨٦-٨٥‬ﻋﺒﺩﺍﷲ ‪ ،٢٠١٥ :‬ﺹ‪ ، ٨٤-٨١‬ﺴﺭﻭﺭ ‪ ،٢٠١٧:‬ﺹ‪& ، ٤٣-٤٢‬‬
‫‪ Webber Clinton, 2004, p.42‬؛ ‪White, 2009, 67-71‬؛ ‪Moosa, & Ahmed‬‬
‫‪(2011, pp. 756-757‬‬
‫)‪ (١‬ﻤﺒﺩﺃ ﺍﻟﺴﺒﺒﻴﺔ ‪Causality‬‬
‫ﻭﻫﻭ ﺍﻟﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻷﻜﺜﺭ ﺃﻫﻤﻴﺔ ﻷﻨﻪ ﻴﻭﻓﺭ ﺍﻟﻤﻌﻘﻭﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﻨﻁﻕ ﻭﺍﻟﻤﺴﺌﻭﻟﻴﺔ ﻟﻬـﺫﺍ ﺍﻟﻨﻤـﻭﺫﺝ ‪،‬‬
‫ﺤﻴﺙ ﻴﺘﻁﻠﺏ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﺩﺃ ﺃﻥ ﻴﻜﻭﻥ ﺘﺩﻓﻕ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﻬـﺎ ﺘﻌﻜـﺱ ﻋﻼﻗـﺔ‬
‫ﺍﻟﺴﺒﺏ ﻭﺍﻷﺜﺭ ﻭﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﻴﺘﻡ ﺍﻟﺘﺤﻜﻡ ﻓﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺴﻠﺴﻠﺔ ﺍﻟﻘﻴﻤﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺔ ﻭﺘﻘـﻀﻰ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺍﻟﺘﺨﺼﻴﺹ ﺍﻟﺤﻜﻤﻲ ‪ Allocation Arbitrary‬ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﻴﻥ ﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪ ،‬ﻭﻴﺴﺘﻨﺩ ﻤﺒـﺩﺃ‬
‫ﺍﻟﺴﺒﺒﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺼﻁﻠﺢ ﺍﻟﺼﻠﺔ ﻭﻫﻭ ﺍﻟﻤﺼﻁﻠﺢ ﺍﻟـﺫﻯ ﺃﻭﺠـﺩ ﻤﻔﻬـﻭﻡ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔـﺔ ﺍﻟﻘﺎﺒﻠـﺔ ﻟﻠﺘﺒﺭﻴـﺭ‬
‫‪ Attributable‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺴﻠﻴﻤﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﺘﺭﺸﻴﺩ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭ ) ﺴـﺭﻭﺭ‬
‫‪ ،٢٠١٧ :‬ﺹ‪(٤٢‬‬
‫)‪ (٢‬ﻤﺒﺩﺃ ﺍﻻﺴﺘﺠﺎﺒﺔ ‪Responsiveness‬‬
‫ﻴﺼﻑ ﻋﻼﻗﺔ ﺍﻻﺭﺘﺒﺎﻁ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﺍﻟﻜﻤﻴﺔ ﻟﻤﻨﺘﺞ ﻤﺎ ﻭﺍﻟﻤﺩﺨﻼﺕ ﺍﻟﻜﻤﻴـﺔ ﺍﻟﻼﺯﻤـﺔ‬
‫ﻹﻨﺘﺎﺝ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﻴﺘﻁﻠﺏ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻔﻬﻭﻡ ﺍﻹﺫﻋﺎﻥ ﻭﺍﻟﺘﻭﺍﻓﻕ ﻤﻊ ﻤﺒﺩﺃ ﺍﻟـﺴﺒﺒﻴﺔ ﻓـﻲ ﺘـﺸﻜﻴل‬
‫ﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻤﻊ ﺍﻟﺘﺭﻜﻴﺯ ﺍﻷﺴﺎﺴﻲ ﻋﻠﻰ ﺴﻠﻭﻙ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ‪(White, 2009, p 67 ) .‬‬
‫ﻴﺘﺤﻜﻡ ﻤﺒﺩﺃ ﺍﻻﺴﺘﺠﺎﺒﺔ ﺒﺎﻟﻌﻼﻗﺎﺕ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﻤﺎ ﺒﻴﻥ ﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪ ،‬ﻭﻴـﺴﻤﺢ‬
‫ﺒﺨﺼﺎﺌﺹ ﻤﺘﻔﺭﺩﺓ ﻟﺘﻠﻙ ﺍﻟﻌﻼﻗﺎﺕ ﺍﻷﻜﺜﺭ ﺘﻔﺼﻴﻼ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﺯﺯ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭ ﺍﻟﻔﻌﺎل‪ .‬ﻜﻤﺜﺎل ﻓﺄﻥ ﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺀ‬
‫ﺘﺄﺘﻲ ﻟﻠﻤﻨﻅﻤﺔ ﻜﻤﻭﺭﺩ ﻤﺘﻐﻴﺭ ﺒﺸﻜل ﻜﺎﻤل ﻟﻜﻥ ﺤﻴﻥ ﻴﺴﺘﻬﻠﻙ ﻟﻺﻨﺎﺭﺓ ﺃﻭ ﺘﺩﻓﺌﺔ ﺍﻟﺒﻨﺎﺀ ﻴﺼﺒﺢ ﺘﻜﻠﻔـﺔ‬
‫ﺜﺎﺒﺘﺔ‪ ،‬ﻭﺒﻌﺽ ﺁﻻﺕ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺘﺘﻁﻠﺏ ﺘﺩﻓﻕ ﻤﺴﺘﻤﺭ ﻟﻠﻜﻬﺭﺒﺎﺀ ﺤﻴﻥ ﻻ ﺘﻌﻤل ‪ .‬ﺃﻱ ﺃﻥ ﻤﺒﺩﺃ ﺍﻻﺴﺘﺠﺎﺒﺔ‬
‫ﻴﺤﺩﺩ ﺴﻠﻭﻙ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻤﺒﺩﺃ ﺍﻟﺴﺒﺒﻴﺔ ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻻﺴﺘﺠﺎﺒﺔ ﺒﻤﺜﺎﺒﺔ ﺍﻟﻤﻜﻤل ﻭﺍﻟﻤﻔﺴﺭ ﻟﻠـﺴﺒﺒﻴﺔ ‪،‬‬
‫ﻓﺎﻻﺴﺘﺠﺎﺒﺔ ﺘﺤﻜﻡ ﻋﻼﻗﺎﺕ ﺍﻟﺜﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﻭﻗﻌﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﻜﻭﻥ ﻜﻤﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﻭﺃﻥ ﺘﺭﺠﻤﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺇﻟﻰ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﻜﻤﻴﺔ ﺒﻐﺽ ﺍﻟﻨﻅﺭ ﻋﻥ ﺼﻭﺭﺘﻬﺎ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻴﺨﻠﻕ ﻨﻤﻭﺫﺝ‬
‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻴﺩﻋﻡ ﻗﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺩﺭﺍﺀ ﻓﻲ ﺠﻤﻴﻊ ﺃﻨﺤﺎﺀ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﻭﺫﻟﻙ ﻷﻥ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻜﻤﻴﺔ ﻟﻠﻤﻭﺍﺭﺩ ﺘـﺴﺎﻋﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﺩﺭﺍﺀ ﻓﻲ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻜﻤﻴﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ ﻓﻲ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ ﺃﻭ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﺍﻟﺨﺩﻤـﺔ ‪ ،‬ﺤﻴـﺙ ﺃﻥ ﻜﻤﻴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﻌﺎﻁﻠﺔ ﺘﻜﻭﻥ ﺃﻜﺜﺭ ﻭﻀﻭﺤﺎ ﻤﻤﺎ ﻴﺴﺎﻋﺩ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﻁﻭﻴﻠـﺔ ﻭﻗـﺼﻴﺭﺓ‬
‫ﺍﻷﻤﺩ ) ﺴﺭﻭﺭ ‪ ، ٢٠١٧ :‬ﺹ ‪. (٤٣‬‬
‫)‪ (٣‬ﻤﺒﺩﺃ ﺍﻟﻌﻤل )‪Work / (Process‬‬
‫ﻭﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺒﺩﺃ ﻤﺴﺘﻤﺩ ﻤﻥ ﻤﺩﺨل ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻭﻫـﻭ ﻟـﻴﺱ ﻤﺒـﺩﺃ ﺃﺴﺎﺴـﻲ‬
‫ﻜﻤﺒﺩﺌﻲ ﺍﻟﺴﺒﺒﻴﺔ ﻭﺍﻻﺴﺘﺠﺎﺒﺔ ﻭﻟﻜﻥ ﻤﻬﻡ ﻭﻀﺭﻭﺭﻱ‪ ،‬ﻭﻴﺭﺴﻡ ﻤﺒﺩﺃ ﺍﻟﻌﻤل ﻤﺨﻁﻁ ﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻷﻨـﺸﻁﺔ‬
‫ﺍﻟﺫﻱ ﻏﺎﻟﺒﺎﹰ ﻤﺎ ﻴﻜﻭﻥ ﻤﺘﺸﻌﺏ ﻭﻏﺎﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻌﻘﻴﺩ ﻭﻻ ﻴﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺩﻯ ﺍﻟﻁﻭﻴل‪ ،‬ﻓﺄﺤﻴﺎﻨﺎ ﺘﻜـﻭﻥ‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪٢٠١٩‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫) ‪( ٨٦٣‬‬
 ‫دور ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻓﻰ دﻋﻢ اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل‬ ‫أ‪.‬د‪ /‬ﻋﻠﻰ ﻣﺠﺎھﺪ ‪ ،‬د‪ /‬ھﺒـﮫ اﻟﻄﻨﻄﺎوى ‪ ،‬أﺣﻤـﺪ ﺷﻌﺒﺎن‬
‫ﺘﺩﻓﻘﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺭﺩ ﻭﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻬﺎ ﻏﻴﺭ ﻜﺎﻓﻴﺔ ﻟﺘﻭﻓﻴﺭ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻁﻠﻭﺒﺔ ﻟﻤﺘﺨـﺫ ﺍﻟﻘـﺭﺍﺭ‪ ،‬ﻭﻟـﺫﻟﻙ ﻓـﺄﻥ‬
‫ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺘﻌﺭﻑ ﺒﺸﻜل ﺩﻭﺭﻱ ﺃﻭ ﻤﺴﺘﻤﺭ ﻟﺘﺸﺭﺡ ﻤﺎ ﻫﻲ ﺍﻷﻨـﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘـﻰ ﻜـﺎﻥ ﺘﻨﻔﻴـﺫﻫﺎ ﺴـﺒﺒﺎ‬
‫ﻻﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺒﻴﻥ ﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪ ،‬ﻭﻴﻁﺒﻕ ﻤﺒﺩﺃ ﺍﻟﻌﻤل ﺃﻭ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻤـﻥ ﺨـﻼل ﺘﻌﺭﻴـﻑ‬
‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﺤﺭﻜﺎﺕ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﻜﻤﻲ ﻟﺘﻜﻭﻥ ﻗﺎﺩﺭﺓ ﻋﻠـﻰ ﺘﺯﻭﻴـﺩ ﻤﻌﻠﻭﻤـﺎﺕ ﻋـﻥ ﺍﻟﻁﺎﻗـﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺩﺨﻼﺕ ﻷﺴﺎﺱ ﻜﻤﻲ ﻟﺘﻨﺎﺴﺏ ﺤﺎﺠﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﻌﺎﻁﻠﺔ ﻓﻰ ﻅل ﻤﺩﺨل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪:‬‬
‫ﻴﻌﺘﻤﺩ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻓﻰ ﺍﻷﻨﻅﻤﺔ ﺍﻟﺘﻘﻠﻴﺩﻴﺔ ﻭﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﺴـﺎﺱ ﺍﻟﻨـﺸﺎﻁ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻓﺘﺭﺍﺽ ﺍﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻟﻜﺎﻤل ﻟﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻓﻰ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻨﻅﻤﺔ ‪ ،‬ﻟـﺫﻟﻙ ﻴـﺘﻡ ﺘﺨـﺼﻴﺹ‬
‫ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻋﻠﻰ ﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺒﺎﻟﻜﺎﻤل ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﺍﻻﻓﺘﺭﺍﺽ ﻗﺩ ﻴﻜـﻭﻥ ﺼـﺤﻴﺤﺎ ﻟﻠﻤـﻭﺍﺭﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﻠﻤﻭﺴﺔ ﻜﺎﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻟﺨﺎﻡ ‪ ،‬ﺇﻻ ﺃﻨﻪ ﻻ ﻴﺼﻠﺢ ﻟﻠﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻐﻴﺭ ﻤﻠﻤﻭﺴﺔ ﻤﺜل ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺘﻜﻨﻭﻟﻭﺠﻴﺎ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ‪ ،‬ﻟﺫﺍ ﻓﺈﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺘﻠﻔﺕ ﺍﻻﻨﺘﺒﺎﻩ ﺇﻟﻰ ﻭﺠـﻭﺩ ﻤﺜـل ﻫـﺫﻩ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻌﺎﻁﻠﺔ ﻓﻲ ﺴﻴﺎﻕ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﻁﺒﻴﻌﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﻅﻤﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﺘﻜﻭﻥ ﻤـﺴﺘﻐﻠﺔ ﺒـﺸﻜل ﻜﺎﻤـل ‪،‬‬
‫ﻭﻋﻠﻰ ﻫﺫﺍ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺒﺭﺒﻁ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺒﻭﺤﺩﺍﺕ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﻴﺘﻡ ﺘﻭﺯﻴﻊ ﺘﻜـﺎﻟﻴﻑ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻋﻠﻰ ﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻨﺩﻤﺎ ﺘﺴﺘﻬﻠﻙ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻤﻥ ﻗﺒل ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﻓﻘﻁ ‪ ،‬ﺃﻤـﺎ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ ﻓﻰ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ )ﺍﻟﻌﺎﻁﻠﺔ ( ﻓﻼ ﻴـﺘﻡ ﺘﻭﺯﻴﻌﻬـﺎ ﻋﻠـﻰ ﻤﺠﻤﻌـﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔـﺔ ‪.‬‬
‫) ‪( Michael, et. al., 2009, p. 43‬‬
‫ﻴﻘﻭﻡ ﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺒﺘﺤﻤﻴل ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤـﻭﺍﺭﺩ ﺘﺒﻌـﺎ ﻟﻜﻤﻴـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺤﻤﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻭﻴﺘﻡ ﺘﺤﻤﻴل ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻤﻥ ﺨﻼل ﻤﺤﺭﻜـﺎﺕ ﻟﻬـﺎ‬
‫ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺴﺠﻠﺔ‪ ،‬ﻭﻋﻠﻰ ﻋﻜﺱ ﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻓﻼ ﻴﻜﻭﻥ ﺒﺎﻟـﻀﺭﻭﺭﺓ‬
‫ﺘﻭﻓﺭ ﻋﻼﻗﺎﺕ ﺒﻴﻥ ﺍﻻﺴﺘﺨﺩﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻟﻠﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺭﺠﺎﺕ )ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ(‪.‬‬
‫ﻭﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻙ ﻓﺄﻥ ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﻲ ﻨﻅﻡ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﻌﺘﻤﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋـﻥ‬
‫ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻫﻡ ﺃﻜﺜﺭ ﻗﺩﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻌﺎﻁﻠﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺴﻴﻁﺭﺓ ﺃﻭ ﺍﻟـﺘﺤﻜﻡ‬
‫ﻓﻲ ﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺔ ﻷﻥ ﺘﺄﺜﻴﺭ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺨﺭﺠﺎﺕ ﻋﻠـﻰ ﻜﻤﻴـﺎﺕ ﺍﻟﻤـﻭﺍﺭﺩ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻁﻠﺔ ﺃﻀﻌﻑ ﻤﻥ ﺘﺄﺜﻴﺭ ﺍﻟﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﻤﺴﺘﻭﻴﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺨﺼﺼﺔ ﻋﻠـﻰ ﻜﻤﻴـﺎﺕ ﺍﻟﻤـﻭﺍﺭﺩ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻁﻠﺔ ﻓﻲ ﻅل ﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺃﻥ ﺍﻻﻋﺘﺭﺍﻑ ﺒﺎﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻌﺎﻁﻠﺔ ﻓﻲ‬
‫ﻅل ﻤﺩﺨل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺠﻌل ﻤﻥ ﺍﻟﻘﻴﺎﻡ ﺒﺘﻌﺩﻴﻼﺕ ﻋﻠـﻰ ﻨﻤـﻭﺫﺝ ﺍﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻑ‬
‫ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﺃﻤﺭﺍﹰ ﺒﺴﻴﻁﹰﺎ ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﻐﻴﻴﺭ ﻁﺭﻴﻘﺔ ﺘﺤﻠﻴل ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺅﺩﺍﻩ ‪ .‬ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻓـﺈﻥ‬
‫ﺘﺤﻠﻴل ﺘﺩﻓﻕ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﻥ ﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺇﻟﻰ ﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻋﻤﻼ ﻫﺎﻤﺎ ﻟﺘﻁﻭﻴﺭ ﻨﻅـﻡ‬
‫ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ‪.‬‬
‫ﺤﻴﺙ ﻴﻘﻭﻡ ﻨﻤﻭﺫﺝ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺒﺘﺒﺴﻴﻁ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺘﺤﻠﻴل ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤـﻭﺍﺭﺩ‬
‫ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺘﺤﻭل ﻤﻥ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴل ﺍﻹﺠﻤﺎﻟﻲ ﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﻔﺭﺩﻱ ﻟﻬﺎ‪ ،‬ﻟﺫﻟﻙ ﺘﻘﻭﻡ‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪ RCA‬ﺒﺭﻓﺽ ﻓﺭﺽ ﺍﻟﻤﺴﺎﻭﺍﺓ ﺒـﻴﻥ ﺍﻟﻤـﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤـﺔ ﻭﺍﻟﻤـﻭﺍﺭﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻬﻠﻜﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﺒﺴﺒﺏ ﻭﺠﻭﺩ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻌﺎﻁﻠﺔ )ﺍﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﻭﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻬﻠﻜﺔ(‬
‫ﻓﻐﻴــﺎﺏ ﻫــﺫﺍ ﺍﻟﻔــﺭﺽ ﻴﺯﻴــل ﺍﻟﺤﺎﺠــﺔ ﺇﻟــﻰ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴــل ﺍﻹﺠﻤــﺎﻟﻲ ﻟﺘﻜﻠﻔــﺔ ﺍﻟﻤــﻭﺍﺭﺩ ‪.‬‬
‫)ﻋﻘل‪ ،٢٠١٣:‬ﺹ‪(٢٧٤-٢٧٣‬‬
‫ﻭﻴﺅﻜﺩ ) ﺸﺎﻫﻴﻥ ‪ ، ٢٠١٠ :‬ﺹ‪ ( ٢٥٤-٢٥٣‬ﺃﻥ ﻤﺩﺨل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ ﻋـﻥ ﺍﻟﻤـﻭﺍﺭﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻬﻠﻜﺔ ﻴﺘﻌﺎﻤل ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﺘﻰ ﻴﺘﻡ ﺍﻻﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﺒﻬﺎ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻤﻥ ﻀﻤﻥ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ‬
‫ﺍﻤﺎ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻌﺎﻁﻠﺔ ﻓﺘﻌﺘﺒﺭ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻟﻔﺘﺭﺓ ﻭﺘﻨﺒﻊ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﻔﺭﻗﺔ ﻤـﻥ ﺃﻥ‬
‫ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﺩﺨل ﻴﺴﺘﺤﺩﺙ ﻤﺎ ﻴﻌﺭﻑ ﺒﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﺒﻬﺫﺍ ﻓﺎﻨﻪ ﻴﻨﺘﻘل ﺒﻤﺴﺘﻭﻯ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻜﻠﻰ )ﻜﻤﺎ ﻓﻲ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ( ﺇﻟـﻰ ﺍﻟﻤـﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺠﺯﺌـﻲ ﻋﻠـﻰ‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪٢٠١٩‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫) ‪( ٨٦٤‬‬
 ‫دور ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻓﻰ دﻋﻢ اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل‬ ‫أ‪.‬د‪ /‬ﻋﻠﻰ ﻣﺠﺎھﺪ ‪ ،‬د‪ /‬ھﺒـﮫ اﻟﻄﻨﻄﺎوى ‪ ،‬أﺣﻤـﺪ ﺷﻌﺒﺎن‬
‫ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻜل ﻤﻭﺭﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ‪ ،‬ﻭﻫﻨﺎ ﺘﻨﺸﺄ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻌﺎﻁﻠﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﻜل ﻤﻭﺭﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻤـﻭﺍﺭﺩ‬
‫ﺒﺎﻟﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻤﺎ ﺒﻴﻥ ﺃﺠﻤﺎﻟﻲ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺘﻭﺍﺠﺩﺓ ﻟﻜل ﻤﻭﺭﺩ ﻓﻲ ﻤﺠﻤﻊ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻪ ﻭﺒﻴﻥ ﺘﻜﻠﻔـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﻬﻠﻜﺔ ﻭﺍﻟﻤﺴﺠﻠﺔ ﻓﻲ ﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻷﻨﺸﻁﺔ‪ ،‬ﻭﺘـﺅﺩﻯ ﻫـﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﺎﻟﺠـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻤﻴﺯﺓ ﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻌﺎﻁﻠﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺯﺍﻴﺎ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ‪ ) :‬ﻤﻨﻴﺭ ‪ ، ٢٠١٨ :‬ﺹ ‪(٦٦‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺘﺴﻬﻴل ﻭﺍﻟﺘﺒﺴﻴﻁ ﻓﻲ ﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺘﺤﻠﻴل ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪ :‬ﻭﺫﻟﻙ ﻋـﻥ ﻁﺭﻴـﻕ‬
‫ﺍﻟﺘﺒﺴﻴﻁ ﻓﻲ ﻋﻤل ﺍﻟﺘﻌﺩﻴﻼﺕ ﻓﻲ ﻨﻅﺎﻡ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺒﺄﻥ ﻴﺘﻡ ﺍﻟﺘﻌﺩﻴل ﻋﻠﻰ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﺠﻤـﻊ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺭﺩ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺴﺘﻭﺠﺏ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺘﻌﺩﻴل ﻋﻠﻴﻪ ﺩﻭﻥ ﺍﻟﻤﺴﺎﺱ ﺒﺒﺎﻗﻲ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺍﻟﻤﻭﺠـﻭﺩﺓ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﺘﻔﺎﻋﻠﺔ ﺩﺍﺨل ﻨﻅﺎﻡ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﻓﻲ ﺒﻠﻭﺭﺓ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺘﻌﻁﻠﺔ ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻨﻬﺎ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﻭﺍﻀﺤﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺃﻨﻪ‬
‫ﻓﻲ ﻅل ﻤﺩﺨل ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻴﺘﻡ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﺜﻼﺜﺔ ﺃﻨـﻭﺍﻉ ﻤـﻥ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﻤﺴﺎﻨﺩﺓ ﻻﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﻭﻫﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ ﺘﺨﺼﻴﺼﻬﺎ ﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﺒﺭ ﺒﺸﻜل ﺩﻗﻴـﻕ‬
‫ﻋﻥ ﻤﻘﺩﺍﺭ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ ﻤﻥ ﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﻔﻴﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﺭﺒﻁ ﺒﻴﻥ ﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﻤﺠﻤﻌﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﺘـﺴﺘﻁﻴﻊ‬
‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺘﻘﻠﻴل ﺃﻭ ﺇﺯﺍﻟﺔ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘـﻲ ﻻ ﺘﺤﻤـل‬
‫ﻗﻴﻤﺔ ﻤﻀﺎﻓﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻓﻲ ﺇﺒﺭﺍﺯ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﻌﺎﻁﻠﺔ‪ ،‬ﻭﺍﻹﻓﺼﺎﺡ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺨﺎﺼـﺔ ﺒﻬـﺎ‬
‫ﺒﺎﻟﺸﻜل ﺍﻟﺫﻯ ﻴﺠﻌل ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻓﻲ ﻭﻀﻊ ﺃﻓﻀل ﻴﺘﻌﻠـﻕ ﺒﻜﻔـﺎﺀﺓ ﺘـﺸﻐﻴل ﻫـﺫﻩ‬
‫ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ‪.‬‬
‫ﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻤﺎ ﺴﺒﻕ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﻘﻭل ﺃﻥ ﺍﻋﺘﺭﺍﻑ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺒﺎﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﻌﺎﻁﻠﺔ‬
‫ﻭﻋﺩﻡ ﺘﺤﻤﻴﻠﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﻴﺴﺎﻫﻡ ﻓﻲ ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﺘﺠﺎﻫﻴﻥ ‪..‬‬
‫ﻴﻤﺜل ﺍﻻﺘﺠـﺎﻩ ﺍﻷﻭل ‪ :‬ﻓﻲ ﻋﺩﻡ ﺘﺤﻤﻴل ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺔ ﺒﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻌﺎﻁﻠﺔ ‪.‬‬
‫ﻭﻴﻤﺜل ﺍﻻﺘﺠﺎﻩ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ‪ :‬ﻓﻲ ﻗﺩﺭﺓ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﺴﻴﻁﺭﺓ ﻋﻠـﻰ ﺍﻟﻤـﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻌﺎﻁﻠـﺔ ﻭﺍﻟـﺴﻌﻲ‬
‫ﻟﺘﺨﻔﻴﻀﻬﺎ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺨﻠﺹ ﻤﻨﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﺍﻋﺘﺭﺍﻑ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺒﺎﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻌﺎﻁﻠﺔ ﻴﺴﺎﻋﺩ ﻓـﻲ ﺩﻋـﻡ‬
‫ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﺫﻟﻙ ﻋﻥ ﻁﺭﻴﻕ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺩﻗﺔ ﺃﻜﺒﺭ ﻓﻲ ﺘﺨـﺼﻴﺹ ﺍﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻑ ‪ ،‬ﻭﻗـﺩﺭﺓ‬
‫ﺃﻜﺒﺭ ﻋﻠﻰ ﺘﺨﻁﻴﻁ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﻌﺎﻁﻠﺔ ‪ /‬ﺍﻟﻔﺎﺌﻀﺔ ﺒﻁﺭﻴﻘﺔ ﺃﻜﺜـﺭ ﻭﻀـﻭﺤﺎﹰ ﻭﺘـﺼﺒﺢ‬
‫ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﻤﺘﻀﻤﻨﺔ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻘﻁ ﻭﻏﻴـﺭ ﻤﺤﻤﻠـﺔ ﺒﺘﻜـﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤـﻭﺍﺭﺩ‬
‫ﺍﻟﻌﺎﻁﻠﺔ ‪.‬‬
‫ﺃﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺘﻭﻓﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻓﻲ ﺩﻋﻡ ﺍﻟﻘـﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓـﺴﻴﺔ‬
‫ﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺩﻋﻡ ﻓﻠﺴﻔﺔ ﺍﻟﺘﻭﺠﻪ ﺒﺎﻟﻌﻤﻴل ﺤﻴﺙ ﻤﻥ ﺨـﻼل ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟـﺴﻠﻴﻤﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﺜﻤﺭﺓ ﻭﺘﻭﺠﻬﻬﺎ ﻨﺤﻭ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻤﻀﻴﻔﺔ ﻟﻠﻘﻴﻤﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﻘـﻕ ﺍﻟﻤﻨـﺎﻓﻊ ﻟﻠﻌﻤﻴـل ﻭﻓـﻕ‬
‫ﺘﻭﺠﻬﺎﺕ ﺍﻟﺴﻭﻕ ‪ ،‬ﻤﻊ ﺍﻟﺘﺨﻠﺹ ﻤﻥ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﺘﻀﻴﻑ ﻗﻴﻤﺔ ﻤﻤﺎ ﻴﺘﺭﺘﺏ ﻋﻠﻴﻪ ﺘﺤـﺴﻴﻥ ﺃﺩﺍﺀ‬
‫ﺃﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻘﻴﻡ ﺍﻟﻤﻀﺎﻓﺔ ﻟﻠﻌﻤﻴل ﻭﺒﺫﻟﻙ ﻴﻜﻭﻥ ﻓﺭﺽ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﺍﺜﺒﺕ ﻨﻅﺭﻴﺎﹰ ﻫﻭ ﻤﺎ ﻴـﺴﻌﻰ‬
‫ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﻻﺨﺘﺒﺎﺭﻩ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ‪:‬‬
‫ﻫﺩﻑ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ‬
‫ﺘﻬﺩﻑ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﻓﺭﺽ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻓﻲ ﺒﻴﺌﺔ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﻤﺼﺭﻴﺔ ﺤﻴﺙ ﺘﻘـﻭﻡ‬
‫ﺒﺩﺭﺍﺴﺔ ﺩﻭﺭ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻓﻲ ﺩﻋﻡ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺤﻴﺙ ﺘـﻡ‬
‫ﺠﻤﻊ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﺒﻭﺍﺴﻁﺔ ﺍﺴﺘﻤﺎﺭﺓ ﺍﺴﺘﻘﺼﺎﺀ ﺼﻤﻤﺕ ﺨﺼﻴﺼﺎﹰ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻐﺭﺽ ﻭﻟﻘﺩ ﺘـﻀﻤﻨﺕ‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪٢٠١٩‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫) ‪( ٨٦٥‬‬
 ‫دور ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻓﻰ دﻋﻢ اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل‬ ‫أ‪.‬د‪ /‬ﻋﻠﻰ ﻣﺠﺎھﺪ ‪ ،‬د‪ /‬ھﺒـﮫ اﻟﻄﻨﻄﺎوى ‪ ،‬أﺣﻤـﺪ ﺷﻌﺒﺎن‬
‫ﺍﺴﺘﻤﺎﺭﺓ ﺍﻻﺴﺘﻘﺼﺎﺀ ﺍﻟﺠﻭﺍﻨﺏ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺒﻐـﺭﺽ ﺘﺠﻤﻴـﻊ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨـﺎﺕ ﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻬـﺎ‬
‫ﺇﺤﺼﺎﺌﻴﺎﹰ ﻻﺨﺘﺒﺎﺭ ﻓﺭﺽ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ‪.‬‬
‫ﺘﺼﻤﻴﻡ ﺃﺩﺍﺓ ﺍﻟﺒﺤﺙ ‪:‬‬
‫ﺍﻋﺘﻤﺩ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺘﻤﺎﺭﺓ ﺍﻻﺴﺘﻘﺼﺎﺀ ﻜﺄﺤﺩ ﺃﺩﻭﺍﺕ ﺠﻤـﻊ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨـﺎﺕ‬
‫ﻭﻗﺎﻡ ﺒﺈﻋﺩﺍﺩ ﺍﻷﺴﺌﻠﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻜﻭﻨﺕ ﻟﺩﻴﻪ ﺒﻌﺩ ﺍﻻﻨﺘﻬﺎﺀ ﻤﻥ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺭﻴﺔ ﻟﻤﻭﻀﻭﻉ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﻟﻘـﺩ‬
‫ﺤﺎﻭل ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﻤﺭﺍﻋﺎﺓ ﺍﻟﺩﻗﺔ ﻗﺩﺭ ﺍﻹﻤﻜﺎﻥ ﻋﻨﺩ ﺼﻴﺎﻏﺔ ﺍﻷﺴﺌﻠﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻵﺘﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺘﻭﻀﻴﺢ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﻤﻭﻀﻭﻉ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﺎﻤﺔ ﻤﻥ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﺎﻟﻨﻭﻉ ﻭﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻋـﺩﺩ‬
‫ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ ﻭﺍﻟﻤﺅﻫﻼﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﻴﺔ ﺍﻟﺤﺎﺼل ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪.‬‬
‫ﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻓﻲ ﺘﺼﻤﻴﻡ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻻﺴﺘﻘﺼﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻤﻘﻴﺎﺱ ﻟﻴﻜﺭﺕ ﺍﻟﺨﻤﺎﺴﻲ ﻭﺫﻟـﻙ ﻟﻘﻴـﺎﺱ‬
‫ﺇﺠﺎﺒﺎﺕ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﻜﻤﺎ ﻫﻭ ﻤﻭﻀﺢ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫ﺠـﺩﻭل ) ‪( ١‬‬
‫ﺍﻟﺘﺼﻨﻴﻑ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻤﻘﻴﺎﺱ ﻟﻴﻜﺭﺕ‬
‫ﻏﯿﺮ ﻣﻮاﻓﻖ‬
‫ﻋﯿﺮ ﻣﻮاﻓﻖ‬ ‫ﻣﺤﺎﯾﺪ‬ ‫ﻣﻮاﻓﻖ‬ ‫ﻣﻮاﻓﻖ ﺗﻤﺎﻣﺎ‬ ‫اﻟﺘﺼﻨﯿﻒ‬
‫ﺗﻤﺎﻣﺎ‬
‫‪١‬‬ ‫‪٢‬‬ ‫‪٣‬‬ ‫‪٤‬‬ ‫‪٥‬‬ ‫اﻟﺪرﺟﺔ‬
‫ﻭﻗﺩ ﺘﻡ ﺘﻘﺴﻴﻡ ﺍﺴﺘﻤﺎﺭﺓ ﺍﻻﺴﺘﻘﺼﺎﺀ ﺇﻟﻰ ﻋﺩﺓ ﺃﺠﺯﺍﺀ ‪:‬‬
‫ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻷﻭل ‪ :‬ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ﻓﻲ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻻﺴﺘﻘﺼﺎﺀ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ‪ :‬ﺃﺴﺌﻠﺔ ﺘﺘﻌﻠﻕ ﺒﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻋﺎﻤﺔ ﻋﻥ ﺍﻷﺸﺨﺎﺹ ﺍﻟـﺫﻴﻥ ﻗـﺎﻤﻭﺍ ﺒﺘﻌﺒﺌـﺔ ﺍﺴـﺘﻤﺎﺭﺓ‬
‫ﺍﻻﺴﺘﻘﺼﺎﺀ ﻤﻥ ﺤﻴﺙ ‪ :‬ﺍﻻﺴﻡ ‪ ،‬ﺍﻟﻨﻭﻉ ‪ ،‬ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ ﺍﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﻋﺩﺩ ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ ‪ ،‬ﺍﻟﻤـﺅﻫﻼﺕ‬
‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﻴﺔ ﺍﻟﺤﺎﺼل ﻋﻠﻴﻬﺎ ‪ ،‬ﻭﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺫﻯ ﻴﻨﺘﻤﻰ ﺇﻟﻴﻪ ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻟﺜﺎﻟﺙ ‪ :‬ﻭﻴﺘﻀﻤﻥ ﺃﺴﺌﻠﺔ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻻﺴﺘﻘﺼﺎﺀ ﺤﻴﺙ ﻴﻬﺩﻑ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺇﻟﻰ ﺍﺨﺘﺒـﺎﺭ ﻓـﺭﺽ‬
‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﺎﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻭﻓﺭﻫﺎ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻓـﻲ‬
‫ﺩﻋﻡ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻷﻋﻤﺎل ‪.‬‬
‫ﻤﺠﺘﻤﻊ ﻭﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ‪:‬‬
‫ﻴﺘﻤﺜل ﻤﺠﺘﻤﻊ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻓﻰ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﻓﻰ ﻤﻨﻅﻤﺎﺕ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﻤـﺼﺭﻴﺔ‬
‫ﻭﻨﻅﺭﺍ ﻷﻨﻪ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺇﺠﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﺴﺢ ﺍﻟﺸﺎﻤل ﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻓﻘﺩ ﺘﻡ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺭ ﻋﻠﻰ ﻋﻴﻨـﺔ ﻤﻤﺜﻠـﺔ‬
‫ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ﺤﻴﺙ ﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﻠﻭﺏ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺍﻟﻌﺸﻭﺍﺌﻴﺔ ﺍﻟﻁﺒﻘﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴـﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﻤﻜﻭﻨﺔ ﻤﻥ )‪ (٢٢٩‬ﻓﺭﺩ ‪ .‬ﻭﻗﺎﻡ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﺒﺘﻭﺯﻴﻊ ﻋﺩﺩ ﻤﻥ ﻗﻭﺍﺌﻡ ﺍﻻﺴﺘﻘﺼﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻤﻔﺭﺩﺍﺕ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺸﻤﻠﺕ )‪ (٥‬ﻓﺌﺎﺕ ﻭﻫﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻤﺩﺭﻴﻴﻥ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﻴﻥ ‪ ،‬ﻭﺃﻋﻀﺎﺀ ﻤﺠﺎﻟﺱ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‬
‫‪ ،‬ﻭﺍﻷﻜﺎﺩﻴﻤﻴﻴﻥ ﻓﻰ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺎﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻴﺔ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﻭﻅﺎﺌﻑ ﺃﺨﺭﻯ ‪ .‬ﻭﻴﻭﻀﺢ ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﺘـﺎﻟﻲ‬
‫ﻋﺩﺩ ﺍﺴﺘﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻻﺴﺘﻘﺼﺎﺀ ﺍﻟﻤﺭﺴﻠﺔ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ ﻭﺍﻟﺨﺎﻀﻌﺔ ﻟﻠﺘﺤﻠﻴل ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻲ ‪.‬‬
‫ﺠﺩﻭل ) ‪( ٢‬‬
‫ﻓﺌﺎﺕ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺤﺠﻡ ﺍﺴﺘﻤﺎﺭﺍﺕ ﺍﻻﺴﺘﻘﺼﺎﺀ ﺍﻟﻤﺭﺴﻠﺔ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ‬
‫ﻭﺍﻟﺨﺎﻀﻌﺔ ﻟﻠﺘﺤﻠﻴل ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻰ‬
‫اﻻﺳﺘﻤﺎرات اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ‬ ‫ﻧﺴﺒﺔ اﻻﺳﺘﻤﺎرات‬
‫اﻻﺳﺘﻤﺎرات‬ ‫اﻻﺳﺘﻤﺎرات‬ ‫اﻻﺳﺘﻤﺎرات اﻻﺳﺘﻤﺎرات‬
‫ﻟﻠﺘﺤﻠﯿﻞ اﻹﺣﺼﺎﺋﻲ‬ ‫اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ اﻟﻰ‬ ‫ﺑﻨﻮد اﻟﻌﯿﻨﺔ‬
‫اﻟﺼﺤﯿﺤﺔ‬ ‫اﻟﻤﺴﺘﺒﻌﺪة‬ ‫اﻟﻤﺴﺘﻠﻤﺔ‬ ‫اﻟﻤﺮﺳﻠﺔ‬
‫اﻟﻤﺮﺳﻠﺔ‬
‫اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻟﻌﺪد‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺐ‬
‫‪%٤,٤٢‬‬ ‫‪٩٧‬‬ ‫‪٩٧‬‬ ‫‪٧‬‬ ‫‪%٥,٩٤‬‬ ‫‪١٠٤‬‬ ‫‪١١٠‬‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪٢٠١٩‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫) ‪( ٨٦٦‬‬
 ‫دور ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻓﻰ دﻋﻢ اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل‬ ‫أ‪.‬د‪ /‬ﻋﻠﻰ ﻣﺠﺎھﺪ ‪ ،‬د‪ /‬ھﺒـﮫ اﻟﻄﻨﻄﺎوى ‪ ،‬أﺣﻤـﺪ ﺷﻌﺒﺎن‬

‫‪%٢,١٩‬‬ ‫‪٤٤‬‬ ‫‪٤٤‬‬ ‫‪٩‬‬ ‫‪%٥,٨١‬‬ ‫‪٥٣‬‬ ‫‪٦٥‬‬ ‫ﻣﺪﯾﺮ ﻣﺎﻟﻲ‬

‫ﻋﻀﻮ ﻣﺠﻠﺲ‬
‫‪%٤,٧‬‬ ‫‪١٧‬‬ ‫‪١٧‬‬ ‫‪١٠‬‬ ‫‪%٩٠‬‬ ‫‪٢٧‬‬ ‫‪٣٠‬‬
‫إدارة‬
‫‪%٥,١٧‬‬ ‫‪٤٠‬‬ ‫‪٤٠‬‬ ‫‪٩‬‬ ‫‪%٦,٨١‬‬ ‫‪٤٩‬‬ ‫‪٦٠‬‬ ‫أﻛﺎدﯾﻤﻲ‬
‫‪%٥,١٣‬‬ ‫‪٣١‬‬ ‫‪٣١‬‬ ‫‪٤‬‬ ‫‪%٥,٨٧‬‬ ‫‪٣٥‬‬ ‫‪٤٠‬‬ ‫أﺧﺮى‬

‫‪%١٠٠‬‬ ‫‪٢٢٩‬‬ ‫‪٢٢٩‬‬ ‫‪٣٩‬‬ ‫‪%٨,٨٧‬‬ ‫‪٢٦٨‬‬ ‫‪٣٠٥‬‬ ‫إﺟﻤﺎﻟﻲ‬

‫ﺨﺼﺎﺌﺹ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ‪:‬‬

‫ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﺩﻴﻤﻭﻏﺭﺍﻓﻴﺔ ﻟﻌﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻓﺘﻡ ﺍﺴـﺘﺨﺭﺍﺝ ﺍﻟﺘﻜـﺭﺍﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﻨـﺴﺏ‬
‫ﺍﻟﻤﺌﻭﻴﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﺒﻬﺩﻑ ﺍﻟﺘﻌﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﺨﺼﺎﺌﺹ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﻜﺎﻵﺘﻲ ‪:‬‬
‫ﺃﻭﻻﹰ ‪ :‬ﺍﻟﻭﻅﻴﻔــﺔ‬
‫ﺘﻡ ﺍﺴﺘﺨﺭﺍﺝ ﺍﻟﺘﻜﺭﺍﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﻨﺴﺏ ﺍﻟﻤﺌﻭﻴﺔ ﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨـﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴـﺔ ﻭﻓﻘـﺎ ﻟﻠﺤﺎﻟـﺔ‬
‫ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﻴﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﻜﻤﺎ ﻫﻭ ﻤﻭﻀﺢ ﺒﺎﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫ﺠـﺩﻭل ) ‪( ٣‬‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺭﺍﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﻨﺴﺏ ﺍﻟﻤﺌﻭﻴﺔ ﻟﻭﺼﻑ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺴﺏ ﻤﺘﻐﻴﺭ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﻲ‬
‫ﻋﻀﻮ ﻣﺠﻠﺲ‬
‫إﺟﻤﺎﻟﻲ‬ ‫أﺧﺮى‬ ‫أﻛﺎدﯾﻤﻲ‬ ‫ﻣﺪﯾﺮ ﻣﺎﻟﻲ‬ ‫ﻣﺤﺎﺳﺐ ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ‬
‫إدارة‬ ‫اﻟﻔﺌﺎت‬
‫اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻟﻌﺪد‬ ‫اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻟﻌﺪد‬ ‫اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻟﻌﺪد‬ ‫اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻟﻌﺪد‬ ‫اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻟﻌﺪد‬ ‫اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻟﻌﺪد‬
‫‪%١٠٠ ٢٢٩ %٥,١٣‬‬ ‫‪٣١‬‬ ‫‪%٥,١٧‬‬ ‫‪٤٠‬‬ ‫‪%٤,٧‬‬ ‫‪١٧‬‬ ‫‪%٢,١٩‬‬ ‫‪٤٤‬‬ ‫‪%٤,٤٢‬‬ ‫‪٩٧‬‬ ‫إﺟﻤﺎﻟﻲ‬

‫ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﻭﺍﻟﺫﻯ ﻴﻤﺜل ﺍﻟﺘﻜﺭﺍﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﻨﺴﺏ ﺍﻟﻤﺌﻭﻴـﺔ ﻟﻭﺼـﻑ ﺃﻓـﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨـﺔ‬
‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﺤﺎﻟﺔ ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﻴﺔ ﻓﻨﺠﺩ ﺃﻥ ‪ ٩٧‬ﻤﻔﺭﺩﺓ ﺒﻨﺴﺒﺔ ‪ %٤,٤٢‬ﻤﻥ ﺤﺠﻡ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴـﺔ ﻤـﻥ‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺤﻴﻥ ﻨﺠﺩ ﺃﻥ ‪ ٤٤‬ﻤﻔﺭﺩﺓ ﺒﻨﺴﺒﺔ ‪ %٢,١٩‬ﻤﻥ ﺤﺠﻡ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻴﻌﻤﻠـﻭﻥ‬
‫ﻜﻤﺩﻴﺭﻴﻥ ﻤﺎﻟﻴﻴﻥ ﻜﻤﺎ ﻨﺠﺩ ﺃﻥ ‪ ١٧‬ﻤﻔﺭﺩﺓ ﺒﻨﺴﺒﺔ ‪%٤,٧‬ﻤﻥ ﺤﺠﻡ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻴﻌﻤﻠﻭﻥ ﻜﺄﻋـﻀﺎﺀ‬
‫ﻤﺠﻠﺱ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﻭﺃﻴﻀﺎ ﻨﺠﺩ ﺃﻥ ‪ ٤٠‬ﻤﻔﺭﺩﺓ ﺒﻨﺴﺒﺔ ‪ %٥,١٧‬ﻤﻥ ﺤﺠـﻡ ﻋﻴﻨـﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴـﺔ ﻴﻌﻤﻠـﻭﻥ‬
‫ﺃﻜﺎﺩﻴﻤﻴﻴﻥ ﻭﺃﺨﻴﺭﺍ ﻨﺠﺩ ﺃﻥ ‪ ٣١‬ﻤﻔﺭﺩﺓ ﺒﻨﺴﺒﺔ ‪%٥,١٣‬ﻴﻌﻤﻠﻭﻥ ﻓﻲ ﻭﻅﺎﺌﻑ ﺃﺨﺭﻯ ﻭﻫﺫﺍ ﻴﺩل ﻋﻠﻰ‬
‫ﺃﻥ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻟﺩﻴﻬﺎ ﺍﻹﻟﻤﺎﻡ ﺍﻟﻜﺎﻓﻲ ﺒﻤﻭﻀﻭﻉ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ‪.‬‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎ ‪ :‬ﺍﻟﻤﺅﻫل ﺍﻟﻌﻠﻤﻰ‬
‫ﺘﻡ ﺇﻴﺠﺎﺩ ﺍﻟﺘﻜﺭﺍﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﻨﺴﺏ ﺍﻟﻤﺌﻭﻴﺔ ﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﺅﻫل ﺍﻟﻌﻠﻤـﻲ‬
‫ﻭﺫﻟﻙ ﻜﻤﺎ ﻫﻭ ﻤﻭﻀﺢ ﺒﺎﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫ﺠـﺩﻭل ) ‪( ٤‬‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺭﺍﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﻨﺴﺏ ﺍﻟﻤﺌﻭﻴﺔ ﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﺅﻫل ﺍﻟﻌﻠﻤﻰ‬
‫أﺟﻤﺎﻟﻲ‬ ‫اﺧﺮى‬ ‫دﻛﺘﻮراه‬ ‫ﻣﺎﺟﺴﺘﯿﺮ‬ ‫ﺑﻜﺎﻟﻮرﯾﻮس‬
‫اﻟﻔﺌﺎت‬
‫اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻟﻌﺪد‬ ‫اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻟﻌﺪد‬ ‫اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻟﻌﺪد‬ ‫اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻟﻌﺪد‬ ‫اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻟﻌﺪد‬
‫‪%١٠٠‬‬ ‫‪٢٢٩‬‬ ‫‪%٦,٦‬‬ ‫‪١٥‬‬ ‫‪%٧,١٢‬‬ ‫‪٢٩‬‬ ‫‪%٥,٢٤‬‬ ‫‪٥٦‬‬ ‫‪%٣,٥٦‬‬ ‫‪١٢٩‬‬ ‫اﺟﻤﺎﻟﻲ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﻭﺍﻟﺫﻯ ﻴﻤﺜل ﺍﻟﺘﻜﺭﺍﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﻨﺴﺏ ﺍﻟﻤﺌﻭﻴـﺔ ﻟﻭﺼـﻑ ﺃﻓـﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨـﺔ‬
‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﺅﻫل ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ ﻨﺠﺩ ﺃﻥ ﻋﺩﺩ ﺍﻟﺤﺎﺼﻠﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺒﻜﺎﻟﻭﺭﻴﻭﺱ ﺘﺠﺎﺭﺓ ‪ ١٢٩‬ﻤﻔﺭﺩﺓ ﺒﻨﺴﺒﺔ‬
‫‪ %٣,٥٦‬ﻤﻥ ﺤﺠﻡ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻓﻲ ﺤﻴﻥ ﻨﺠﺩ ﺃﻥ ‪ ٥٦‬ﻤﻔﺭﺩﺓ ﺒﻨﺴﺒﺔ ‪ %٥,٢٤‬ﻤﻥ ﺤﺠـﻡ ﻋﻴﻨـﺔ‬
‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺎﺼﻠﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺠﺔ ﻤﺎﺠﺴﺘﻴﺭ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻜﻤﺎ ﻨﺠﺩ ﺃﻥ ‪ ٢٩‬ﻤﻔﺭﺩﺓ ﺒﻨـﺴﺒﺔ ‪%٧,١٢‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪٢٠١٩‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫) ‪( ٨٦٧‬‬
 ‫دور ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻓﻰ دﻋﻢ اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل‬ ‫أ‪.‬د‪ /‬ﻋﻠﻰ ﻣﺠﺎھﺪ ‪ ،‬د‪ /‬ھﺒـﮫ اﻟﻄﻨﻄﺎوى ‪ ،‬أﺣﻤـﺪ ﺷﻌﺒﺎن‬
‫ﻤﻥ ﺤﺠﻡ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺎﺼﻠﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻟﺩﻜﺘﻭﺭﺍﻩ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻭﺃﻴﻀﺎﹰ ﻨﺠﺩ ﺃﻥ ‪ ١٥‬ﻤﻔـﺭﺩﺓ‬
‫ﺒﻨﺴﺒﺔ ‪ %٦,٦‬ﻤﻥ ﺤﺠﻡ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺎﺼﻠﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﺩﺭﺠﺎﺕ ﻋﻠﻤﻴﺔ ﺃﺨﺭﻯ ﻭﻫﺫﺍ ﻴـﺩل ﻋﻠـﻰ ﺃﻥ‬
‫ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻟﺩﻴﻬﺎ ﺍﻹﻟﻤﺎﻡ ﺍﻟﻜﺎﻓﻲ ﺒﻤﻭﻀﻭﻉ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ‪.‬‬
‫ﺜﺎﻟﺜﺎ ‪ :‬ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ‬
‫ﻴﻤﻜﻥ ﺍﺴﺘﺨﺭﺍﺝ ﺍﻟﺘﻜﺭﺍﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﻨﺴﺏ ﺍﻟﻤﺌﻭﻴﺔ ﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻁﺒﻘﺎ ﻟﻠﺨﺒـﺭﺓ‬
‫ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﻜﻤﺎ ﻫﻭ ﻤﻭﻀﺢ ﺒﺎﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫ﺠـﺩﻭل ) ‪( ٥‬‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺭﺍﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﻨﺴﺏ ﺍﻟﻤﺌﻭﻴﺔ ﻟﻭﺼﻑ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺴﺏ ﻤﺘﻐﻴﺭ ﻟﻠﺨﺒﺭﺓ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ‬
‫إﺟﻤﺎﻟﻲ‬ ‫أﻛﺜﺮ ﻣﻦ ‪ ١٠‬ﺳﻨﻮات‬ ‫ﻣﻦ ‪ ١٠-٥‬ﺳﻨﻮات‬ ‫اﻗﻞ ﻣﻦ ‪ ٥‬ﺳﻨﻮات‬
‫اﻟﻔﺌﺎت‬
‫اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻟﻌﺪد‬ ‫اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻟﻌﺪد‬ ‫اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻟﻌﺪد‬ ‫اﻟﻨﺴﺒﺔ‬ ‫اﻟﻌﺪد‬

‫‪%١٠٠‬‬ ‫‪٢٢٩‬‬ ‫‪%٤,٢١‬‬ ‫‪٤٩‬‬ ‫‪%٩,٣٤‬‬ ‫‪٨٠‬‬ ‫‪%٧,٤٣‬‬ ‫‪١٠٠‬‬ ‫إﺟﻤﺎﻟﻲ‬

‫ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﻭﺍﻟﺫﻯ ﻴﻤﺜل ﺍﻟﺘﻜﺭﺍﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﻨﺴﺏ ﺍﻟﻤﺌﻭﻴـﺔ ﻟﻭﺼـﻑ ﺃﻓـﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨـﺔ‬
‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺤﺴﺏ ﻤﺘﻐﻴﺭ ﺍﻟﺨﺒﺭﺓ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻨﺠﺩ ﺃﻥ ‪ ١٠٠‬ﻤﻔﺭﺩﺓ ﺒﻨـﺴﺒﺔ ‪ %٧,٤٣‬ﻤـﻥ ﺤﺠـﻡ ﻋﻴﻨـﺔ‬
‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻟﺩﻴﻬﺎ ﺨﺒﺭﺓ ﺍﻗل ﻤﻥ ‪ ٥‬ﺴﻨﻭﺍﺕ ﻓﻲ ﺤﻴﻥ ﻨﺠﺩ ﺃﻥ ‪ ٨٠‬ﻤﻔﺭﺩﺓ ﺒﻨﺴﺒﺔ ‪ %٩,٣٤‬ﻤـﻥ ﺤﺠـﻡ‬
‫ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻟﺩﻴﻬﻡ ﺨﺒﺭﺓ ﻤﻥ ‪ ١٠- ٥‬ﺴﻨﻭﺍﺕ ﻜﻤﺎ ﻨﺠﺩ ﺃﻥ ‪ ٤٩‬ﻤﻔﺭﺩﺓ ﺒﻨـﺴﺒﺔ ‪ %٤,٢١‬ﻤـﻥ‬
‫ﺤﺠﻡ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻟﺩﻴﻬﻡ ﺨﺒﺭﺓ ﺃﻜﺜﺭ ﻤﻥ ‪ ١٠‬ﺴﻨﻭﺍﺕ ﻭﻫﺫﺍ ﻴﻨﻌﻜﺱ ﺒﺩﻭﺭﻩ ﻋﻠﻰ ﻗﺩﺭﺓ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨـﺔ‬
‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﻓﻬﻡ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻻﺴﺘﻘﺼﺎﺀ ﻭﺍﻹﺠﺎﺒﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺒﺩﻗﺔ ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺜﺒﺎﺕ ﻓﻰ ﺍﻟﻤﻘﺎﻴﻴﺱ ‪:‬‬
‫ﻴﻌﺩ ﺍﻟﺜﺒﺎﺕ ﺴﻤﻪ ﺃﺴﺎﺴﻴﺔ ﻓﻲ ﺃﻱ ﺃﺩﺍﺓ ﻤﻥ ﺃﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻭﻴﻘﺼﺩ ﺒﺎﻟﺜﺒﺎﺕ ﻤﺩﻯ ﺍﺴـﺘﻘﺭﺍﺭ‬
‫ﻭﺍﺘﺴﺎﻕ ﺍﻟﻘﻴﺎﺴﺎﺕ ﺍﻟﻨﺎﺘﺠﺔ ﻋﻥ ﺃﻱ ﺃﺩﺍﺓ ﻤﻥ ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺃﻱ ﺃﻥ ﺍﻟﺜﺒﺎﺕ ﻴﻌﻨﻰ ﻤﺩﻯ ﻗـﺩﺭﺓ ﺍﻷﺩﺍﺓ ﻋﻠـﻰ‬
‫ﺇﻨﺘﺎﺝ ﻗﻴﺎﺴﺎﺕ ﻤﺘﻘﺎﺭﺒﺔ ﺃﻭ ﻤﺘﺴﺎﻭﻴﺔ ﺇﺫﺍ ﻤﺎ ﺘﻡ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﺃﺩﺍﺓ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻤﺭﺍﺕ ﻤﺘﻌﺩﺩﺓ ﻋﻠﻰ ﻨﻔـﺱ ﺍﻟﻌﻴﻨـﺔ‬
‫ﻭﺘﺤﺕ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻅﺭﻭﻑ ﻭﻗﺩ ﺘﻡ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺜﺒﺎﺕ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻤﻌﺎﻤل ﺍﻟﺜﺒـﺎﺕ ﺃﻟﻔﺎﻜﺭﻭﻨﺒـﺎﺥ ﻭﻴﺄﺨـﺫ ﻗـﻴﻡ‬
‫ﺘﺘﺭﺍﻭﺡ ﻤﺎ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺼﻔﺭ ﻭ ﺍﻟﻭﺍﺤﺩ ﺍﻟﺼﺤﻴﺢ ﻭﻋﻨﺩﻤﺎ ﺘﻜﻭﻥ ﻗﺭﻴﺒﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻭﺍﺤﺩ ﺍﻟﺼﺤﻴﺢ ﺩل ﺫﻟﻙ ﻋﻠﻰ‬
‫ﺜﺒﺎﺕ ﺍﻻﺴﺘﻘﺼﺎﺀ ﻤﻊ ﻤﺭﺍﻋﺎﺓ ﺍﻨﻪ ﺘﻡ ﺍﺴﺘﺒﻌﺎﺩ ﺃﻱ ﻤﺘﻐﻴﺭ ﻟﻪ ﻤﻌﺎﻤل ﺍﺭﺘﺒﺎﻁ ﺃﺠﻤﺎﻟﻲ ﺍﻗل ﻤـﻥ‪%٣٠‬‬
‫ﺒﻴﻨﻪ ﻭﺒﻴﻥ ﺒﺎﻗﻲ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﻓﻲ ﻨﻔﺱ ﺍﻟﻤﻘﻴﺎﺱ ﻤﻊ ﺍﻟﻌﻠﻡ ﺃﻥ ﻨﺴﺒﺔ ‪ %٦٠‬ﻤﻘﺒﻭﻟﺔ ﻟﻠﺤﻜﻡ ﻋﻠﻰ ﺜﺒـﺎﺕ‬
‫ﺍﻻﺴﺘﻘﺼﺎﺀ ﻭﻴﺘﻡ ﻗﻴﺎﺱ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻟﺜﺒﺎﺕ ﻟﻠﻤﻘﺎﻴﻴﺱ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻜﺎﻵﺘﻲ ‪:‬‬
‫ﺃﻭﻻﹰ ‪ :‬ﻗﻴﺎﺱ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺜﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﺎﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘـﻲ ﻴﻭﻓﺭﻫـﺎ ﻨﻅـﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ‬
‫ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻓﻲ ﺩﻋﻡ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻷﻋﻤﺎل ‪..‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪٢٠١٩‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫) ‪( ٨٦٨‬‬
 ‫دور ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻓﻰ دﻋﻢ اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل‬ ‫أ‪.‬د‪ /‬ﻋﻠﻰ ﻣﺠﺎھﺪ ‪ ،‬د‪ /‬ھﺒـﮫ اﻟﻄﻨﻄﺎوى ‪ ،‬أﺣﻤـﺪ ﺷﻌﺒﺎن‬
‫ﺠـﺩﻭل ) ‪( ٦‬‬
‫ﺘﻘﻴﻴﻡ ﺜﺒﺎﺕ ﻭﺼﺩﻕ ﺍﻟﻤﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﻤﺩﻯ ﻤﺴﺎﻫﻤﺔ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ‬
‫ﻓﻲ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻓﻰ ﺩﻋﻡ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻷﻋﻤﺎل‬
‫ﻣﻘﯿﺎس اﻟﺼﺪق‬ ‫‪Correlated‬‬
‫ﻣﻌﺎﻣﻞ أﻟﻔﺎ‬ ‫ﻋﺪد اﻟﻌﺒﺎرات‬ ‫ﻣﻌﺎﻣﻞ أﻟﻔﺎﻛﺮوﻧﺒﺎخ‬ ‫ﻋﺪد‬
‫) اﻟﺠﺬر‬ ‫‪item-total‬‬
‫)ﺑﻌﺪ اﻟﺤﺬف(‬ ‫اﻟﻤﺤﺬوﻓﺔ‬ ‫)ﻣﻘﯿﺎس اﻟﺜﺒﺎت (‬ ‫اﻟﻤﻘﺎﯾﯿﺲ‬
‫اﻟﺘﺮﺑﯿﻌﻲ ﻵﻟﻔﺎ(‬ ‫‪correlation‬‬
‫‪٠.٨١٩‬‬ ‫‪X11‬‬
‫‪٠.٨٣٥‬‬ ‫‪X12‬‬
‫‪٠.٨٧٩‬‬ ‫‪X13‬‬
‫‪٠.٩٠٥‬‬ ‫‪X14‬‬
‫‪٠.٩٧٨‬‬ ‫‪٠.٩٥٧‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪٠.٩٥٧‬‬ ‫‪٠.٩٤٢‬‬ ‫‪X15‬‬
‫‪٠.٩١٩‬‬ ‫‪X16‬‬
‫‪٠.٨٥٠‬‬ ‫‪X17‬‬
‫‪٠.٩٤٩‬‬ ‫‪X18‬‬
‫‪٠.٩٠٧‬‬ ‫‪X19‬‬
‫ﺘﻡ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻤﻌﺎﻤل ﺃﻟﻔﺎﻜﺭﻭﻨﺒﺎﺥ ﻟﻘﻴﺎﺱ ﺩﺭﺠﺔ ﺍﻟﺜﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﺎﻟﻤﻌﻠﻭﻤـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻭﻓﺭﻫﺎ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻓﻲ ﺩﻋﻡ ﺍﻟﻘـﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓـﺴﻴﺔ ﻟﻤﻨـﺸﺂﺕ‬
‫ﺍﻷﻋﻤﺎل ﻭﺫﻟﻙ ﻜﻤﺎ ﻫﻭ ﻤﻭﻀﺢ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ‪.‬‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﻨﺠﺩ ﺃﻥ ﺠﻤﻴﻊ ﻋﺒﺎﺭﺍﺕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻘﻴﺎﺱ ﺫﺍﺕ ﻤﻌﺎﻤل ﺍﺭﺘﺒـﺎﻁ ﺇﺠﻤـﺎﻟﻲ‬
‫ﺃﻋﻠﻰ ﻤﻥ ‪ %٣٠‬ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺃﻥ ﻤﻌﺎﻤل ﺃﻟﻔﺎ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻤﻘﻴﺎﺱ ﺒﻠﻎ )‪ (٠,٩٥٧‬ﻫﻭ ﻤﻌﺎﻤل ﺜﺒﺎﺕ ﻤﺭﺘﻔﻊ‬
‫ﻭﻜﺫﻟﻙ ﻤﻌﺎﻤل ﺍﻟﺼﺩﻕ ﺍﻟﺫﺍﺘﻲ ﻴﺴﺎﻭﻯ )‪ (٠,٩٧٨‬ﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻨﺠﺩ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻘﻴﺎﺱ ﻴﺘﻤﺘﻊ ﺒﺩﺭﺠﺔ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻤﻥ‬
‫ﺍﻟﺜﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﺼﺩﻕ ﺍﻟﺫﺍﺘﻲ ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺼﺩﻕ ﻓﻰ ﺍﻻﺴﺘﺒﺎﻨﺔ ‪:‬‬
‫ﻴﻘﺼﺩ ﺒﺎﻟﺼﺩﻕ ﻤﺩﻯ ﻗﺩﺭﺓ ﺃﺩﺍﺓ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻋﻠﻰ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺃﻫﺩﺍﻓﻪ ﻭﺫﻟﻙ ﻟﻘﻴـﺎﺱ ﻤـﺎ ﻭﻀـﻌﺕ‬
‫ﻟﻘﻴﺎﺴﻪ ﻭﻗﺩ ﺍﺴﺘﻌﺎﻥ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﻟﻠﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺼﺩﻕ ﺍﻻﺴﺘﺒﺎﻨﺔ ﺒﻌﺩﺓ ﺃﻨﻭﺍﻉ ﻤـﻥ ﺍﻟـﺼﺩﻕ ﻭﻫﻤـﺎ ﺼـﺩﻕ‬
‫ﺍﻟﻤﺤﺘﻭﻯ ﻭﺍﻟﺼﺩﻕ ﺍﻟﺫﺍﺘﻲ ﻭﺼﺩﻕ ﺍﻹﺸﺎﺭﺓ ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻲ ‪.‬‬
‫ﺼـﺩﻕ ﺍﻟﻤﺤﺘـﻭﻯ ‪:‬‬
‫ﻭﻴﻘﺼﺩ ﺒﻪ ﺇﻟﻰ ﺃﻱ ﻤﺩﻯ ﻴﺸﻤل ﺍﻟﻤﻘﻴﺎﺱ ﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﺸﻲﺀ ﺍﻟﻤـﺭﺍﺩ ﻗﻴﺎﺴـﻪ ﻓـﻲ ﻜـل‬
‫ﺍﻟﺠﻭﺍﻨﺏ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻭﺤﻴﺙ ﺃﻥ ﺍﻷﺩﺍﺓ ﺍﻟﻤﺼﻤﻤﺔ ﻻ ﺘﺤﺘﻭﻯ ﻋﻠﻰ ﻜل ﺍﻷﺴﺌﻠﺔ ﺍﻟﻤﻤﻜﻨﺔ ﺤﻭل ﻤﻭﻀﻭﻉ‬
‫ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻭﺇﻨﻤﺎ ﻴﻜﺘﻔﻰ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﺒﻌﻴﻨﺔ ﻤﻥ ﺍﻷﺴﺌﻠﺔ ﺤﻭل ﻤﻭﻀﻭﻉ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﻟﺫﻟﻙ ﻓﺎﻨﻪ ﻴﻨﺒﻐـﻲ ﺍﻟﺘﺄﻜـﺩ‬
‫ﻤﻥ ﺃﻥ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻷﺴﺌﻠﺔ ﻜﺎﻓﻴﺔ ﻟﺘﻐﻁﻴﺔ ﻤﺤﺘﻭﻱ ﻤﻭﻀﻭﻉ ﺍﻟﺒﺤﺙ ﻭﻗـﺩ ﻗـﺎﻡ ﺍﻟﺒﺎﺤـﺙ‬
‫ﺒﻌﺭﺽ ﺃﺩﺍﺓ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻓﻲ ﺼﻭﺭﺘﻪ ﺍﻷﻭﻟﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﺩﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺤﻜﻤﻴﻥ ﺍﻷﻜﺎﺩﻴﻤﻴﻴﻥ ﺍﻟﻤﺘﺨﺼﺼﻴﻥ ﻓـﻲ‬
‫ﻤﺠﺎل ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﻟﻠﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻻﺴﺘﺒﻴﺎﻥ ﻋﻠﻰ ﻗﻴﺎﺱ ﻤﺘﻐﻴﺭﺍﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴـﺔ ﻭﻤـﺩﻱ ﻭﻀـﻭﺡ‬
‫ﺍﻟﻔﻘﺭﺍﺕ ﻭﺩﻗﺘﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻨﺎﺤﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻭﺍﺴﺘﻁﻼﻉ ﺃﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﺤﻜﻤﻴﻥ ﺤﻭل ﻤﺩﻱ ﻤﻼﺌﻤﺔ ﻜل ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻤﻥ‬
‫ﻋﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻻﺴﺘﺒﻴﺎﻥ ﻟﻘﻴﺎﺱ ﻤﺎ ﻭﻀﻌﺕ ﻷﺠﻠﻪ ﻭﻹﺠﺭﺍﺀ ﺘﻌﺩﻴل ﺃﻭ ﺘﺼﺤﻴﺢ ﺃﻭ ﻨﻘل ﺍﻟﻌﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻐﻴـﺭ‬
‫ﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻭﻗﺩ ﺘﻡ ﺍﻷﺨﺫ ﺒﺂﺭﺍﺌﻬﻡ ﺒﻤﺎ ﻴﺤﻘﻕ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺼـﺩﻕ ﺍﻟﺫﺍﺘـﻰ ‪:‬‬
‫ﺘﻡ ﺤﺴﺎﺏ ﺍﻟﺼﺩﻕ ﺍﻟﺫﺍﺘﻲ ﻟﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻤﻘﺎﻴﻴﺱ ﻭﺫﻟـﻙ ﺒﺄﺨـﺫ ﺍﻟﺠـﺫﺭ ﺍﻟﺘﺭﺒﻴﻌـﻲ ﻟﻤﻌﺎﻤـل‬
‫ﺃﻟﻔﺎﻜﺭﻭﻨﺒﺎﺥ ﻭﺍﺘﻀﺢ ﺃﻥ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻷﺒﻌﺎﺩ ﺫﺍﺕ ﺩﺭﺠﺔ ﺼﺩﻕ ﻤﺭﺘﻔﻌﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﻜﻤـﺎ ﻫـﻭ ﻭﺍﻀـﺢ ﻓـﻲ‬
‫ﺍﻟﺠﺩﺍﻭل ﺍﻟﺴﺎﺒﻘﺔ ‪.‬‬
‫ﻴﻤﻜﻥ ﻗﻴﺎﺱ ﺼﺩﻕ ﺍﻷﺩﺍﺓ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﺒﻘﻴﺎﺱ ﻗﻭﺓ ﺍﻻﺭﺘﺒﺎﻁ ﺒﻴﻥ ﺩﺭﺠﺎﺕ ﻜل ﻤﺠـﺎل‬
‫ﻭﺩﺭﺠﺎﺕ ﺃﺴﺌﻠﺔ ﺍﻟﻤﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻜﻠﻴﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﻜﻤﺎ ﻫﻭ ﻤﻭﻀﺢ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ ‪:‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪٢٠١٩‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫) ‪( ٨٦٩‬‬
 ‫دور ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻓﻰ دﻋﻢ اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل‬ ‫أ‪.‬د‪ /‬ﻋﻠﻰ ﻣﺠﺎھﺪ ‪ ،‬د‪ /‬ھﺒـﮫ اﻟﻄﻨﻄﺎوى ‪ ،‬أﺣﻤـﺪ ﺷﻌﺒﺎن‬
‫ﺠــﺩﻭل ) ‪( ٧‬‬
‫ﻨﺘﺎﺌﺞ ﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﺍﻻﺭﺘﺒﺎﻁ ﺒﻴﻥ ﻤﻌﺩل ﻜل ﻤﺠﺎل ﻭﺍﻟﻤﻌﺩل ﻟﻜل ﺍﻟﻔﻘﺭﺍﺕ‬
‫‪Correlations‬‬
‫‪AVTOTAL‬‬ ‫‪AVX1‬‬
‫‪**0.932‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪Pearson Correlation‬‬
‫‪AVX1‬‬
‫‪000‬‬ ‫‪(tailed- 2)Sig.‬‬
‫‪46‬‬ ‫‪46‬‬ ‫‪N‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪**0.932‬‬ ‫‪Pearson Correlation‬‬
‫‪AVTOTAL‬‬
‫‪000‬‬ ‫‪(tailed- 2)Sig.‬‬
‫‪46‬‬ ‫‪46‬‬ ‫‪N‬‬
‫ﻤﻥ ﺠﺩﻭل )‪ (٧‬ﻨﺠﺩ ﺃﻥ ﻤﻌﺎﻤل ﺍﻻﺭﺘﺒﺎﻁ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻼﺴﺘﻘﺼﺎﺀ ﻭﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﻌﺎﻡ‬
‫ﻟﺩﻭﺭ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻓﻰ ﺩﻋﻡ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻴﺒﻠـﻎ )‪ (٠,٩٣٢‬ﻭﻫـﻭ ﻤﺘﻭﺴـﻁ‬
‫ﻤﻘﺒﻭل ﻭﺩﺍل ﺇﺤﺼﺎﺌﻴﺎﹰ ﻭﺒﺫﻟﻙ ﻴﻜﻭﻥ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﻗﺩ ﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺼﺩﻕ ﻭﺜﺒﺎﺕ ﺍﻻﺴﺘﺒﺎﻨﺔ ﻭﺒﺫﻟﻙ ﺃﺼـﺒﺤﺕ‬
‫ﺍﻻﺴﺘﺒﺎﻨﺔ ﺼﺎﻟﺤﺔ ﻟﻠﺘﻁﺒﻴﻕ ﻋﻠﻲ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻷﺴﺎﺴﻴﺔ ‪.‬‬
‫ﺍﻷﺴﺎﻟﻴﺏ ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ‪:‬‬
‫ﻟﻜﻰ ﻴﻘﻭﻡ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﺒﺎﺨﺘﺒﺎﺭ ﻓﺭﺽ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻓﻘﺩ ﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻷﺴـﺎﻟﻴﺏ‬
‫ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺤﺯﻤﺔ ﺍﻟﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ )‪ (SPSSV22‬ﻭﻟﻜﻰ ﻨﻘﻭﻡ ﺒﺘﺠﺭﻴـﺩ ﺍﻷﺴـﺎﻟﻴﺏ‬
‫ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺒﺔ ﻟﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﻓﺈﻥ ﺍﻷﻤﺭ ﻴﺘﻁﻠﺏ ﺃﻭﻻ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻲ‬
‫ﻟﻠﻤﺠﺘﻤﻊ ﺍﻟﺫﻯ ﺴﺤﺒﺕ ﻤﻨﻪ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ‪.‬‬
‫ﻭﻗﺩ ﺍﻋﺘﻤﺩ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﻋﻠﻰ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﻜﻭﻟﻤﺠﺭﻭﻑ ﺴﻤﺭﻨﻭﻑ ﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﻤـﺩﻱ ﺘﺒﻌﻴـﺔ ﺒﻴﺎﻨـﺎﺕ‬
‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻟﻠﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﻁﺒﻴﻌﻲ ‪ ،‬ﻭﻴﻘﻭﻡ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭ ﻜﻭﻟﻤﺠﺭﻭﻑ ﺴﻤﺭﻨﻭﻑ ﻋﻠﻰ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﻓﺭﺽ ﺍﻟﻌﺩﻡ ﺒـﺄﻥ‬
‫ﺍﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ﺍﻟﻤﺴﺤﻭﺏ ﻤﻨﻪ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﻻ ﻴﺘﺒﻊ ﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ ﺍﻟﻁﺒﻴﻌﻲ ﻭﻴﺘﻡ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﻗﺭﺍﺭ ﺒﻨﺎﺀ ﻋﻠﻰ ﻗﻴﻤﺔ ﻤﺴﺘﻭﻯ‬
‫ﺍﻟﺩﻻﻟﺔ ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ )‪ (Sig‬ﺒﺎﻟﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﺎﻟﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻤﻌﻨﻭﻴﺔ )‪ (α =٠,٠٥‬ﻓﺈﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﻗﻴﻤﺔ )‪ (sig‬ﺃﻜﺒﺭ‬
‫ﻤﻥ ﻗﻴﻤﺔ )‪ (α‬ﻓﺈﻥ ﺫﻟﻙ ﻴﻌﻨﻰ ﻗﺒﻭل ﻓﺭﺽ ﺍﻟﻌﺩﻡ ﺒﺄﻥ ﺍﻟﻤﺠﺘﻤﻊ ﺍﻟﻤﺴﺤﻭﺏ ﻤﻨﻪ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ﻴﺘﺒﻊ ﺍﻟﺘﻭﺯﻴـﻊ‬
‫ﺍﻟﻁﺒﻴﻌﻲ ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺴﺎﻟﻴﺏ ﺍﻹﺤـﺼﺎﺌﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﺼـﺔ ﺒﺎﻻﺨﺘﺒـﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻌﻠﻤﻴـﺔ‬
‫‪ ، parametric tests‬ﺃﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﻗﻴﻤﺔ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺩﻻﻟﺔ ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ )‪ (sig‬ﺃﻗـل ﻤـﻥ ﻗﻴﻤـﺔ‬
‫ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻤﻌﻨﻭﻴﺔ )‪ (α =٠,٠٥‬ﺩل ﺫﻟﻙ ﻋﻠﻰ ﻗﺒﻭل ﺍﻟﻔﺭﺽ ﺍﻟﺒﺩﻴل ﺒﺄﻥ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻻ ﺘﺘﺒﻊ ﺍﻟﺘﻭﺯﻴـﻊ‬
‫ﺍﻟﻁﺒﻴﻌﻲ ﻭﻓﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺤﺎﻟﺔ ﻴﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠـﻰ ﺍﻷﺴـﺎﻟﻴﺏ ﺍﻹﺤـﺼﺎﺌﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﺼـﺔ ﺒﺎﻻﺨﺘﺒـﺎﺭﺍﺕ‬
‫ﺍﻟﻼﻤﻌﻤﻠﻴﺔ ‪ ، Non-parametric tests‬ﻭﻟﻘﺩ ﻗﺎﻡ ﺍﻟﺒﺎﺤﺙ ﺒﺘﻁﺒﻴﻕ ﻫﺫﺍ ﺍﻻﺨﺘﺒـﺎﺭ ﻋﻠـﻰ ﻋﻴﻨـﺔ‬
‫ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ‪ .‬ﻭﺫﻟﻙ ﻜﻤﺎ ﻫﻭ ﻤﻭﻀﺢ ﺒﺎﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ ‪:‬‬
‫ﺠــﺩﻭل ) ‪( ٨‬‬
‫ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ )‪ (K-S‬ﻻﺨﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻁﺒﻴﻌــﻴﺔ‬
‫اﺣﺼﺎء اﻻﺧﺘﺒﺎر‬
‫ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺪﻻﻟﺔ اﻹﺣﺼﺎﺋﻲ‬
‫اﻟﻘﺮار‬ ‫‪Kolmogorov-‬‬ ‫أﺑﻌﺎد اﻟﺪراﺳﺔ‬
‫‪Asymp Sig‬‬
‫‪Smirnov‬‬
‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﯾﻮﻓﺮھﺎ ﻧﻈﺎم‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد‬
‫ﻏﯿﺮ طﺒﯿﻌﻲ‬ ‫‪٠٠٠,٠‬‬ ‫‪٤٥٤,٣‬‬ ‫ﺗﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ دﻋﻢ اﻟﻘﺪرة‬
‫اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل‬
‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪٢٠١٩‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬
‫) ‪( ٨٧٠‬‬
 ‫دور ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻓﻰ دﻋﻢ اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل‬ ‫أ‪.‬د‪ /‬ﻋﻠﻰ ﻣﺠﺎھﺪ ‪ ،‬د‪ /‬ھﺒـﮫ اﻟﻄﻨﻄﺎوى ‪ ،‬أﺣﻤـﺪ ﺷﻌﺒﺎن‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﻨﺠﺩ ﺃﻥ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺩﻻﻟﺔ ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﻹﺒﻌﺎﺩ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻗل ﻤﻥ ﻤـﺴﺘﻭﻯ‬
‫ﺍﻟﻤﻌﻨﻭﻴﺔ ‪ ،‬ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺘﻡ ﻗﺒﻭل ﺍﻟﻔﺭﺽ ﺍﻟﺒﺩﻴل ﺒﺄﻥ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻤﺴﺤﻭﺒﺔ ﻤﻥ ﻤﺠﺘﻤﻊ ﻻ ﻴﺘﺒـﻊ ﺍﻟﺘﻭﺯﻴـﻊ‬
‫ﺍﻟﻁﺒﻴﻌﻲ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺘﻡ ﺍﻻﻋﺘﻤﺎﺩ ﻋﻠﻰ ﺍﻷﺴﺎﻟﻴﺏ ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻻﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻼﻤﻌﻠﻤﻴـﺔ ﻭﺒﻌـﺩ‬
‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺄﻜﺩ ﻤﻥ ﺼـﺤﺔ ﺍﺴـﺘﺨﺩﺍﻡ ﺍﻷﺴـﺎﻟﻴﺏ‬
‫ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﻻﺨﺘﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻼﻤﻌﻠﻤﻴﺔ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻔﺭﻭﺽ ﻭﺒﺎﻟﺘـﺎﻟﻲ ﻓـﺄﻥ ﺍﻷﺴـﺎﻟﻴﺏ‬
‫ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻫﻲ ‪:‬‬
‫ﺃﻭﻻﹰ ‪ :‬ﻋﻤل ﺘﺤﻠﻴل ﻭﺼﻔﻰ ﻟﻜل ﻓﻘﺭﺓ ﻤﻥ ﻓﻘﺭﺍﺕ ﺍﻻﺴﺘﻘﺼﺎﺀ ﻭﺫﻟﻙ ﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﺍﻟﺘﻜﺭﺍﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﻨـﺴﺏ‬
‫ﺍﻟﻤﺌﻭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ ﻭﺍﻻﻨﺤﺭﺍﻑ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭﻱ ﻭﺫﻟﻙ ﻟﻠﻭﻗـﻭﻑ ﻋﻠـﻰ ﺍﻻﺘﺠـﺎﻩ ﺍﻟﻌـﺎﻡ‬
‫ﻟﻺﺠﺎﺒﺎﺕ ﻭﺫﻟﻙ ﻟﻜل ﻋﺒﺎﺭﺓ ﻭﻓﻘﺎﹰ ﻟﻤﻘﻴﺎﺱ ﻟﻴﻜﺭﺕ ‪.‬‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎﹰ ‪ :‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺍﻹﺸﺎﺭﺓ ‪Sign Test‬‬
‫ﻭﻫﻭ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻼﻤﻌﻠﻤﻰ ﻴﺴﺘﺨﺩﻡ ﻜﺒﺩﻴل ﻻﺨﺘﺒﺎﺭ ‪ T‬ﻭﻫﻭ ﻴﺴﺘﺨﺩﻡ ﻻﺨﺘﺒﺎﺭ ﻓﺭﻀﻴﺎﺕ ﺤﻭل‬
‫ﻤﺘﻭﺴﻁ ﻤﺠﺘﻤﻊ ﻭﺍﺤﺩ ‪.‬‬
‫ﺜﺎﻟﺜﺎﹰ ‪ :‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﻜﺭﻭﺴﻜﺎل ﻭﺍﻻﺱ‬
‫ﻭﻫﻭ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﻻﻤﻌﻠﻤﻰ ﻴﺴﺘﺨﺩﻡ ﻟﻠﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻜﺜﺭ ﻤﻥ ﻤﺠﻤﻭﻋﺘﻴﻥ ﻤـﺴﺘﻘﻠﺘﻴﻥ ﻭﻴـﺴﺘﺨﺩﻡ‬
‫ﻫﺫﺍ ﺍﻻﺨﺘﺒﺎﺭ ﻟﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺁﺭﺍﺀ ﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ ﻋﻴﻨﺎﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻻﺨﺘﻼﻓـﺎﺕ ﺍﻟﺠﻭﻫﺭﻴـﺔ ﺒﻴﻨﻬﻤـﺎ‬
‫ﻭﻴﻌﺘﻤﺩ ﻫﺫﺍ ﺍﻻﺨﺘﺒﺎﺭ ﻋﻠﻰ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺩﻻﻟﺔ ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ )‪ (Sig‬ﺒﻘﻴﻤﺔ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻤﻌﻨﻭﻴـﺔ ) ‪(α‬‬
‫ﻓﺈﺫﺍ ﻜﺎﻨﺕ ﻗﻴﻤﺔ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺩﻻﻟﺔ )‪ (Sig‬ﺃﻗل ﻤﻥ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺩﻻﻟﺔ )‪ (α‬ﻓـﺈﻥ ﺫﻟـﻙ ﻴﻌﻨـﻰ ﻭﺠـﻭﺩ‬
‫ﺍﺨﺘﻼﻓﺎﺕ ﺠﻭﻫﺭﻴﺔ ﺒﻴﻥ ﺁﺭﺍﺀ ﻤﺠﻤﻭﻋﺎﺕ ﺍﻟﻌﻴﻨﺔ ‪.‬‬
‫ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﻓﺭﺽ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴل ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻰ ‪:‬‬
‫ﻴﻨﺹ ﺍﻟﻔﺭﺽ ﻓﻲ ﺼﻭﺭﺘﻪ ﺍﻟﻌﺩﻤﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺃﻨﻪ ﻻ ﻴﺅﺩﻯ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤـﻭﺍﺭﺩ‬
‫ﺩﻭﺭﺍﹰ ﻓﻰ ﺩﻋﻡ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻷﻋﻤﺎل‪ .‬ﻴﺘﻡ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺫﻟﻙ ﺍﻟﻔﺭﺽ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻵﺘﻲ ‪:‬‬
‫ﺃﻭﻻﹰ ‪ :‬ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺘﻜﺭﺍﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﻨﺴﺏ ﺍﻟﻤﺌﻭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻭﺴﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ ﻭﺍﻻﻨﺤﺭﺍﻑ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭﻱ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﻤـﺩﻯ‬
‫ﺩﻭﺭ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻓﻲ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻓﻰ ﺩﻋﻡ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓـﺴﻴﺔ‬
‫ﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﻴﺘﻡ ﻋﻤل ﺘﺤﻠﻴل ﻭﺼﻔﻰ ﻟﻌﺒﺎﺭﺍﺕ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺒﻌﺩ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ ‪:‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪٢٠١٩‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫) ‪( ٨٧١‬‬
 ‫دور ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻓﻰ دﻋﻢ اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل‬ ‫أ‪.‬د‪ /‬ﻋﻠﻰ ﻣﺠﺎھﺪ ‪ ،‬د‪ /‬ھﺒـﮫ اﻟﻄﻨﻄﺎوى ‪ ،‬أﺣﻤـﺪ ﺷﻌﺒﺎن‬
‫ﺠــﺩﻭل ) ‪( ٩‬‬
‫ﺍﻟﺘﻜﺭﺍﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﻨﺴﺏ ﺍﻟﻤﺌﻭﻴﺔ ﻭﺍﻟﻭﺴﻁ ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﻲ ﻭﺍﻻﻨﺤﺭﺍﻑ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭﻱ‬
‫ﻟﻠﻌﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺨﺎﺼﺔ ﺒﺎﺨﺘﺒﺎﺭ ﺍﻟﻔﺭﺽ‬
‫اﻻﻧﺤﺮاف‬ ‫ﻏﯿﺮ ﻣﻮاﻓﻖ‬ ‫ﻣﻮاﻓﻖ‬
‫اﻻﺗﺠﺎه اﻟﻌﺎم‬ ‫اﻟﻮﺳﻂ اﻟﺤﺴﺎﺑﻲ‬ ‫ﻏﯿﺮ ﻣﻮاﻓﻖ‬ ‫ﻣﺤﺎﯾﺪ‬ ‫ﻣﻮاﻓﻖ‬ ‫اﻟﻌﺒﺎرة‬
‫اﻟﻤﻌﯿﺎري‬ ‫ﺗﻤﺎﻣﺎ‬ ‫ﺗﻤﺎﻣﺎ‬
‫ﻣﻮاﻓﻖ ﺗﻤﺎﻣﺎ‬ ‫‪٠١٨٤١,١‬‬ ‫‪٠٤٨٠,٤‬‬ ‫‪٤‬‬ ‫‪٢٣‬‬ ‫‪٢٢‬‬ ‫‪٨٧‬‬ ‫‪٩٣‬‬ ‫‪X1 1‬‬
‫‪%٧,١‬‬ ‫‪%١٠‬‬ ‫‪%٦,٩‬‬ ‫‪% ٣٨‬‬ ‫‪%٦,٤٠‬‬
‫‪٢‬‬ ‫‪٢٧‬‬ ‫‪٢٠‬‬ ‫‪٨٩‬‬ ‫‪٩١‬‬
‫ﻣﻮاﻓﻖ ﺗﻤﺎﻣﺎ‬ ‫‪٠١٨٤١,١‬‬ ‫‪٠٤٨٠,٤‬‬ ‫‪X1 2‬‬
‫‪%٩,٠‬‬ ‫‪%٨,١١‬‬ ‫‪%٧,٨‬‬ ‫‪%٩,٣٨‬‬ ‫‪%٧,٣٩‬‬
‫‪٣‬‬ ‫‪٢٩‬‬ ‫‪٢٠‬‬ ‫‪٧٩‬‬ ‫‪٩٨‬‬
‫ﻣﻮاﻓﻖ ﺗﻤﺎﻣﺎ‬ ‫‪٠٦٨٨٤,١‬‬ ‫‪٠٤٨٠,٤‬‬ ‫‪X1 3‬‬
‫‪%٣,١‬‬ ‫‪%٧,١٢‬‬ ‫‪%٧,٨‬‬ ‫‪%٥,٤٣‬‬ ‫‪%٨,٤٢‬‬
‫‪٧‬‬ ‫‪٢٤‬‬ ‫‪١٧‬‬ ‫‪٩٠‬‬ ‫‪٩١‬‬
‫ﻣﻮاﻓﻖ ﺗﻤﺎﻣﺎ‬ ‫‪٠٨١٩٣,١‬‬ ‫‪٠٢١٨,٤‬‬ ‫‪X1 4‬‬
‫‪%١,٣‬‬ ‫‪%٥,١٠‬‬ ‫‪%٤,٧‬‬ ‫‪%٣,٣٩‬‬ ‫‪%٧,٣٩‬‬
‫‪٦‬‬ ‫‪٢٣‬‬ ‫‪١٨‬‬ ‫‪٩٣‬‬ ‫‪٨٩‬‬
‫ﻣﻮاﻓ ﻖ ﺗﻤﺎﻣﺎ‬ ‫‪٠٥٢٩٥,١‬‬ ‫‪٠٣٠٦,٤‬‬ ‫‪X1 5‬‬
‫‪%٦,٢‬‬ ‫‪%١٠‬‬ ‫‪%٩,٧‬‬ ‫‪%٦,٤٠‬‬ ‫‪%٩,٣٨‬‬
‫‪٥‬‬ ‫‪٢٥‬‬ ‫‪١٥‬‬ ‫‪٨٧‬‬ ‫‪٩٧‬‬
‫ﻣﻮاﻓﻖ ﺗﻤﺎﻣﺎ‬ ‫‪٠٥٢٩٥,١‬‬ ‫‪٠٧٤٢,٤‬‬ ‫‪X1 6‬‬
‫‪%٢,٢‬‬ ‫‪%٩,١٠‬‬ ‫‪%٦,٦‬‬ ‫‪%٣٨‬‬ ‫‪%٤,٤٢‬‬
‫‪٥‬‬ ‫‪٢٤‬‬ ‫‪١٤‬‬ ‫‪٩٠‬‬ ‫‪٩٦‬‬
‫ﻣﻮاﻓﻖ ﺗﻤﺎﻣﺎ‬ ‫‪٠٤٥٩٣,١‬‬ ‫‪٠٨٣٠,٤‬‬ ‫‪X1 7‬‬
‫‪%٢,٢‬‬ ‫‪%٥,١٠‬‬ ‫‪%١,٦‬‬ ‫‪%٣,٣٩‬‬ ‫‪%٩,٤١‬‬
‫‪٤‬‬ ‫‪٢٤‬‬ ‫‪١٣‬‬ ‫‪٩١‬‬ ‫‪٩٧‬‬
‫ﻣﻮاﻓﻖ ﺗﻤﺎﻣﺎ‬ ‫‪٠٢٤٨٨,١‬‬ ‫‪١٠٤٨,٤‬‬ ‫‪X1 8‬‬
‫‪%٧,١‬‬ ‫‪%٥,١٠‬‬ ‫‪%٧,٥‬‬ ‫‪%٧,٣٩‬‬ ‫‪%٤,٤٢‬‬
‫‪٤‬‬ ‫‪٢٤‬‬ ‫‪١٥‬‬ ‫‪٨٩‬‬ ‫‪٩٧‬‬ ‫‪X1 9‬‬
‫ﻣﻮاﻓﻖ ﺗﻤﺎﻣﺎ‬ ‫‪١.٠٣٠٠٠‬‬ ‫‪٠٩٦١,٤‬‬
‫‪%٧,١‬‬ ‫‪%٥,١٠‬‬ ‫‪%٦,٦‬‬ ‫‪%٩,٣٨‬‬ ‫‪%٤,٤٢‬‬
‫‪٤٠‬‬ ‫‪٢٢٣‬‬ ‫‪١٥٤‬‬ ‫‪٧٩٥‬‬ ‫‪٨٤٩‬‬
‫ﻣﻮاﻓﻖ ﺗﻤﺎﻣﺎ‬ ‫‪٠٤٥٨,١‬‬ ‫‪٠٦٢٦,٤‬‬ ‫اﻹﺟﻤﺎﻟﻲ‬
‫‪%٩,١‬‬ ‫‪%٨,١٠‬‬ ‫‪%٥,٧‬‬ ‫‪%٦,٣٨‬‬ ‫‪%٢,٤١‬‬

‫ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﻴﺘﺒﻴﻥ ﺃﻥ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﻤﺒﺩﺌﻲ ﻟﻠﻤﺘﻭﺴﻁﺎﺕ ﻴﺸﻴﺭ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺍﺘﺠﺎﻩ ﻋـﺎﻡ‬
‫ﻤﻥ ﺃﻓﺭﺍﺩ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻭﺍﻓﻘﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻌﺒﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺨﺘﺒﺭ ﻓﺭﺽ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻕ ﺒـﺄﻥ‬
‫ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻴﺅﺩﻯ ﺩﻭﺭﺍﹰ ﻓﻰ ﺩﻋﻡ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺤﻴﺙ ﻨﺠﺩ‬
‫ﺃﻥ ﺍﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻌﺒﺎﺭﺍﺕ ﺒﻠﻎ) ‪ (٠٦٢٦،٤‬ﻭﻫﻭ ﻤﺘﻭﺴﻁ ﻤﺭﺘﻔﻊ ﺇﺫﺍ ﻤﺎ ﻗﻭﺭﻥ ﺒﺎﻟﻤﺘﻭﺴﻁ ﺍﻟﻤﺭﺠﺢ‬
‫ﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﻤﻘﻴﺎﺱ ﻟﻴﻜﺭﺕ ﻭﻫﺫﺍ ﻴﺩل ﻋﻠﻰ ﺃﻥ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻴﻭﻓﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤـﺎﺕ ﺘـﺴﺎﻋﺩ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺩﻋﻡ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻷﻋﻤﺎل ‪.‬‬
‫ﺜﺎﻨﻴﺎﹰ ‪ :‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺍﻹﺸﺎﺭﺓ ‪sign test‬‬
‫ﻟﻘﻴﺎﺱ ﻤﺩﻯ ﺩﻭﺭ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻓﻲ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺩﻋﻡ‬
‫ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﻴﺘﻡ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺍﻹﺸﺎﺭﺓ ﻭﺫﻟﻙ ﻜﻤﺎ ﻫﻭ ﻤﻭﻀﺢ ﻓﻲ ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬
‫ﺠــﺩﻭل )‪(١٠‬‬
‫ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺍﻹﺸﺎﺭﺓ ﻟﻔﺭﺽ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ‬
‫‪Binomial Test‬‬
‫‪Asymp.‬‬
‫‪Sig. (2-‬‬ ‫‪Test Prop. Observed Prop.‬‬ ‫‪N‬‬ ‫‪Category‬‬
‫)‪tailed‬‬
‫‪a‬‬ ‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﯾﻮﻓﺮھﺎ ﻧﻈﺎم ‪Group‬‬
‫‪٠٠٠.‬‬ ‫‪٥٠.‬‬ ‫‪٢٠.‬‬ ‫‪٤٦‬‬ ‫>= ‪٣.٤‬‬
‫‪1‬‬ ‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك‬
‫اﻟﻤﻮارد ﺗﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ ‪Group‬‬
‫‪٨٠.‬‬ ‫‪١٨٣‬‬ ‫< ‪٣.٤‬‬
‫‪2‬‬ ‫دﻋﻢ اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ‬
‫‪١.٠٠‬‬ ‫‪٢٢٩‬‬ ‫‪Total‬‬ ‫ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪٢٠١٩‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫) ‪( ٨٧٢‬‬
 ‫دور ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻓﻰ دﻋﻢ اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل‬ ‫أ‪.‬د‪ /‬ﻋﻠﻰ ﻣﺠﺎھﺪ ‪ ،‬د‪ /‬ھﺒـﮫ اﻟﻄﻨﻄﺎوى ‪ ،‬أﺣﻤـﺪ ﺷﻌﺒﺎن‬

‫ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﻴﺘﺒﻴﻥ ﺃﻥ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺩﻻﻟﺔ ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ )‪ (Sig = ٠.٠٠٠‬ﻭﻫﻰ ﺍﻗـل‬
‫ﻤﻥ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻤﻌﻨﻭﻴﺔ )‪ (α =٠٥,٠‬ﻭﻫﺫﺍ ﻴﻌﻨﻰ ﺭﻓﺽ ﺍﻟﻔﺭﺽ ﺍﻟﻌﺩﻡ ﺍﻟﻘﺎﺌل ﺒﺄﻥ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴـﺘﻬﻼﻙ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻻ ﻴﺅﺩﻯ ﺩﻭﺭﺍ ً ﻓﻰ ﺩﻋﻡ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﻭﻗﺒﻭل ﺍﻟﻔﺭﺽ ﺍﻟﺒـﺩﻴل ﺒـﺄﻥ‬
‫ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻴﺅﺩﻯ ﺩﻭﺭﺍﹰ ﻓﻰ ﺩﻋﻡ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻟﻤﻨـﺸﺂﺕ ﺍﻷﻋﻤـﺎل ﻭﺫﻟـﻙ‬
‫ﺒﺩﺭﺠﺔ ﺜﻘﺔ ‪. %٩٥‬‬
‫ﺜﺎﻟﺜﺎﹰ ‪ :‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﻜﺭﻭﺴﻜﺎل ﻭﺍﻻﺱ‬
‫ﻴﺘﻡ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻜﺭﻭﺴﻜﺎل ﻭﺍﻻﺱ ﻟﻤﻌﺭﻓﺔ ﻫل ﻫﻨﺎﻙ ﻓﺭﻭﻕ ﺫﺍﺕ ﺩﻻﻟـﺔ ﺍﺤـﺼﺎﺌﻴﺔ ﺒـﻴﻥ‬
‫ﺍﺴﺘﺠﺎﺒﺎﺕ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﻓﻘﺎﹰ ﻟﻠﻭﻅﻴﻔﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺅﻫل ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ ﻭﺍﻟﺨﺒـﺭﺓ ﺤـﻭل ﺩﻭﺭ ﻨﻅـﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ‬
‫ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻓﻲ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺩﻋﻡ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﻭﺫﻟـﻙ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ ‪:‬‬
‫‪ -١‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﻤﻌﻨﻭﻴﺔ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﺁﺭﺍﺀ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﻓﻘﺎﹰ ﻟﻠﻭﻅﻴﻔﺔ‬
‫ﻴﺘﻡ ﻗﻴﺎﺱ ﻤﻌﻨﻭﻴﺔ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﻓﻲ ﺍﺭﺍﺀ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻤﻥ ﺠﺎﻨﺏ ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ ﻭﺫﻟـﻙ ﻜﻤـﺎ ﻫـﻭ‬
‫ﻤﻭﻀﺢ ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ ‪:‬‬
‫ﺠــﺩﻭل )‪(١١‬‬
‫ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﻜﺭﻭﺴﻜﺎل ﻭﺍﻻﺱ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻭﻅﻴﻔﺔ‬
‫ﻋﻀﻮ ﻣﺠﻠﺲ‬ ‫ﻣﺤﺎﺳﺐ‬
‫ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺪﻻﻟﺔ‬ ‫اﺧﺮى‬ ‫اﻛﺎدﯾﻤﻲ‬ ‫ﻣﺪﯾﺮ ﻣﺎﻟﻲ‬
‫ﻗﯿﻤﺔ‬ ‫ادارة‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ‬
‫اﻹﺣﺼﺎﺋﯿﺔ‬ ‫اﻟﺒﻌﺪ‬
‫‪chi_squqr‬‬ ‫ﻣﺘﻮﺳﻂ‬ ‫ﻣﺘﻮﺳﻂ‬ ‫ﻣﺘﻮﺳﻂ‬ ‫ﻣﺘﻮﺳﻂ‬
‫‪Asymp sig‬‬ ‫ﻣﺘﻮﺳﻂ اﻟﺮﺗﺐ‬
‫اﻟﺮﺗﺐ‬ ‫اﻟﺮﺗﺐ‬ ‫اﻟﺮﺗﺐ‬ ‫اﻟﺮﺗﺐ‬
‫دور ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد‬
‫ﻓﻲ ﺗﻮﻓﯿﺮ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫‪،٢٠٠‬‬ ‫‪٩٩٠,٥‬‬ ‫‪٢٦,٩١ ٨٢,١١٨‬‬ ‫‪٣٨,١٠٤‬‬ ‫‪٢٤,١١٥‬‬ ‫ﺗﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ دﻋﻢ ‪٧٦,١٢٢‬‬
‫اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ‬
‫ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﻨﺠﺩ ﺃﻥ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺩﻻﻟﺔ ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ )‪ (Sig =0.200‬ﻭﻫﻰ ﺍﻜﺒﺭ ﻤﻥ‬
‫ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻤﻌﻨﻭﻴﺔ )‪ (α =٠٥,٠‬ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻨﺠﺩ ﺍﻨﻪ ﻻ ﺘﻭﺠﺩ ﻓﺭﻭﻕ ﺫﺍﺕ ﺩﻻﻟﺔ ﺍﺤـﺼﺎﺌﻴﺔ ﺒـﻴﻥ ﺃﺭﺍﺀ‬
‫ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﻓﻘﺎﹰ ﻟﻠﻭﻅﻴﻔﺔ ﺤﻭل ﺩﻭﺭ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻓـﻲ ﺘـﻭﻓﻴﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤـﺎﺕ‬
‫ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺩﻋﻡ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻷﻋﻤﺎل ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﻤﻌﻨﻭﻴﺔ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﺁﺭﺍﺀ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﻓﻘﺎﹰ ﻟﻠﻤﺅﻫل ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‬
‫ﻴﻤﻜﻥ ﻗﻴﺎﺱ ﻤﻌﻨﻭﻴﺔ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﻓﻲ ﺁﺭﺍﺀ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﻓﻘﺎﹰ ﻟﻠﻤﺅﻫل ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ ﻭﺫﻟﻙ ﻜﻤﺎ ﻫـﻭ‬
‫ﻤﻭﻀﺢ ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ ‪:‬‬
‫ﺠـﺩﻭل )‪(١٢‬‬
‫ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﻜﺭﻭﺴﻜﺎل ﻭﺍﻻﺱ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﻤﺅﻫل ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‬
‫ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺪﻻﻟﺔ‬ ‫اﺧﺮى‬ ‫دﻛﺘﻮراه‬ ‫ﻣﺎﺟﺴﺘﯿﺮ‬ ‫ﺑﻜﺎﻟﻮرﯾﻮس‬
‫اﻹﺣﺼﺎﺋﯿﺔ‬ ‫ﻗﯿﻤﺔ ‪chi_squqr‬‬ ‫اﻟﺒﻌﺪ‬
‫‪Asymp sig‬‬ ‫ﻣﺘﻮﺳﻂ اﻟﺮﺗﺐ ﻣﺘﻮﺳﻂ اﻟﺮﺗﺐ ﻣﺘﻮﺳﻂ اﻟﺮﺗﺐ ﻣﺘﻮﺳﻂ اﻟﺮﺗﺐ‬
‫دور ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد‬
‫ﻓﻲ ﺗﻮﻓﯿﺮ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫‪،٠٩٦‬‬ ‫‪٣٥٣,٦‬‬ ‫‪٤,٧‬‬ ‫‪٦٢,١١٤‬‬ ‫‪١٦,١١٩‬‬ ‫‪٠٥,١١٨‬‬ ‫ﺗﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ دﻋﻢ‬
‫اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ‬
‫ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪٢٠١٩‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫) ‪( ٨٧٣‬‬
 ‫دور ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻓﻰ دﻋﻢ اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل‬ ‫أ‪.‬د‪ /‬ﻋﻠﻰ ﻣﺠﺎھﺪ ‪ ،‬د‪ /‬ھﺒـﮫ اﻟﻄﻨﻄﺎوى ‪ ،‬أﺣﻤـﺪ ﺷﻌﺒﺎن‬

‫ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﻴﺘﺒﻴﻥ ﺃﻥ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺩﻻﻟﺔ ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ )‪ (Sig =0.096‬ﻭﻫﻰ ﺍﻜﺒـﺭ‬
‫ﻤﻥ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻤﻌﻨﻭﻴﺔ )‪ (α =٠٥,٠‬ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻨﺠﺩ ﺍﻨﻪ ﻻ ﺘﻭﺠﺩ ﻓﺭﻭﻕ ﺫﺍﺕ ﺩﻻﻟﺔ ﺍﺤـﺼﺎﺌﻴﺔ ﺒـﻴﻥ‬
‫ﺃﺭﺍﺀ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﻓﻘﺎﹰ ﻟﻠﻤﺅﻫل ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ ﺤﻭل ﺩﻭﺭ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻓـﻲ ﺘـﻭﻓﻴﺭ‬
‫ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺩﻋﻡ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﻭﺫﻟﻙ ﺒﺩﺭﺠﺔ ﺜﻘﺔ ‪. %٩٥‬‬
‫‪ -‬ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﻤﻌﻨﻭﻴﺔ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﺁﺭﺍﺀ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﻓﻘﺎﹰ ﻟﻠﺨﺒﺭﺓ‬
‫ﻴﻤﻜﻥ ﻗﻴﺎﺱ ﻤﻌﻨﻭﻴﺔ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﻓﻲ ﺃﺭﺍﺀ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﻓﻘﺎﹰ ﻟﻠﺨﺒﺭﺓ ﻭﺫﻟﻙ ﻜﻤﺎ ﻫﻭ ﻤﻭﻀـﺢ‬
‫ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺩﻭل ﺍﻟﺘﺎﻟﻰ ‪:‬‬
‫ﺠــﺩﻭل )‪(١٣‬‬
‫ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﻜﺭﻭﺴﻜﺎل ﻭﺍﻻﺱ ﻭﻓﻘﺎ ﻟﻠﺨﺒﺭﺓ‬
‫ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺪﻻﻟﺔ‬ ‫اﻛﺜﺮ ﻣﻦ ‪١٠‬‬ ‫ﻣﻦ‬ ‫اﻗﻞ ﻣﻦ ‪٥‬‬
‫ﻗﯿﻤﺔ‬
‫اﻹﺣﺼﺎﺋﯿﺔ‬ ‫ﺳﻨﻮات‬ ‫‪١٠_٥‬ﺳﻨﻮات‬ ‫ﺳﻨﻮات‬ ‫اﻟﺒﻌﺪ‬
‫‪chi_squqr‬‬
‫‪Asymp sig‬‬ ‫ﻣﺘﻮﺳﻂ اﻟﺮﺗﺐ‬ ‫ﻣﺘﻮﺳﻂ اﻟﺮﺗﺐ‬ ‫ﻣﺘﻮﺳﻂ اﻟﺮﺗﺐ‬
‫دور ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻓﻲ‬
‫ﺗﻮﻓﯿﺮ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت‬
‫‪،٣٣٢‬‬ ‫‪٢٠٦,٢‬‬ ‫‪١٢٤,٥‬‬ ‫‪٦١,١١٧‬‬ ‫‪٢٦,١٠٨‬‬
‫ﺗﺴﺎﻋﺪ ﻋﻠﻰ دﻋﻢ‬
‫اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ‬
‫ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل‬
‫ﺒﺎﻟﻨﻅﺭ ﻟﻠﺠﺩﻭل ﺍﻟﺴﺎﺒﻕ ﻴﺘﺒﻴﻥ ﺃﻥ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﺩﻻﻟﺔ ﺍﻹﺤـﺼﺎﺌﻴﺔ )‪ (Sig =0.332‬ﻭﻫـﻰ‬
‫ﺍﻜﺒﺭ ﻤﻥ ﻤﺴﺘﻭﻯ ﺍﻟﻤﻌﻨﻭﻴﺔ )‪ (α =٠٥,٠‬ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﻨﺠﺩ ﺃﻨﻪ ﻻ ﺘﻭﺠﺩ ﻓﺭﻭﻕ ﺫﺍﺕ ﺩﻻﻟـﺔ ﺍﺤـﺼﺎﺌﻴﺔ‬
‫ﺒﻴﻥ ﺁﺭﺍﺀ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﻓﻘﺎﹰ ﻟﻠﺨﺒﺭﺓ ﺤﻭل ﺩﻭﺭ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴـﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤـﻭﺍﺭﺩ ﻓـﻲ ﺘـﻭﻓﻴﺭ‬
‫ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺩﻋﻡ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻷﻋﻤﺎل ‪.‬‬
‫ﺍﻟﺨﻼﺼــــﺔ ‪:‬‬
‫ﺘﻨﺎﻭل ﺍﻟﺒﺎﺤﺜﻭﻥ ﻓﻲ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﺍﺴﺘﻜﻤﺎﻻ ﻟﺘﺤﻘﻴـﻕ ﻫـﺩﻑ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴـﺔ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺒﻴﺎﻥ ﺩﻭﺭ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻓﻲ ﺩﻋﻡ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﻭﺫﻟﻙ‬
‫ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﺴﺘﻘﺭﺍﺀ ﻋﻴﻨﺔ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ‪ ٢٢٩‬ﻤﻔﺭﺩﺓ ﻭﻗﺩ ﺘﻡ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻷﺴﺎﻟﻴﺏ ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ‬
‫ﺒﺎﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺤﺯﻤﺔ ﺍﻟﺒﺭﺍﻤﺞ ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ) ‪ (SPSS22‬ﻭﺫﻟﻙ ﻻﺨﺘﺒﺎﺭ ﻓﺭﺽ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﻭﺘـﻡ ﺍﺴـﺘﺨﺩﺍﻡ‬
‫ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻷﺴﺎﻟﻴﺏ ﺍﻹﺤﺼﺎﺌﻴﺔ ﻤﺜل ﺍﺨﺘﺒﺎﺭ )‪ (K-S‬ﻭﺍﺨﺘﺒﺎﺭ ﺍﻹﺸﺎﺭﺓ ﻭﺍﺨﺘﺒـﺎﺭ ﻜﺭﻭﺴـﻜﺎل‬
‫ﻭﺍﻻﺱ ﻭﻫﺫﺍ ﺒﺎﻹﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺘﺤﻠﻴل ﺍﻟﻭﺼﻔﻲ ﻟﻠﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ‪ ،‬ﻭﻗﺩ ﺃﺸﺎﺭﺕ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺇﻟﻰ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺭﻓﺽ ﺍﻟﻔﺭﺽ ﺍﻟﻌﺩﻡ ﺍﻟﻘﺎﺌل ﺒﺄﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻻ ﻴﺅﺩﻯ ﺩﻭﺭﺍﹰ ﻓﻲ ﺩﻋﻡ‬
‫ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻷﻋﻤﺎل ‪ ،‬ﻭﻗﺒﻭل ﺍﻟﻔﺭﺽ ﺍﻟﺒﺩﻴل ﺒﺄﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴـﺘﻬﻼﻙ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻴﺅﺩﻯ ﺩﻭﺭﺍﹰ ﻓﻲ ﺩﻋﻡ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ‪:‬‬
‫** ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻴﻭﻓﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻲ ﺨﻔﺽ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫** ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻴﻭﻓﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻜﺒﺭ ﻓﻲ ﺘﺨﻁﻴﻁ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل ﺍﻷﻤﺜل ﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ‪.‬‬
‫** ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻴﻭﻓﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻲ ﺩﻋﻡ ﻓﻠـﺴﻔﺔ ﺍﻟﺘﻭﺠـﻪ‬
‫ﺒﺎﻟﻌﻤﻴل ‪.‬‬
‫ﻨﺘﺎﺌــﺞ ﺍﻟﺒﺤـﺙ ‪:‬‬
‫ﻴﻤﻜﻥ ﺒﻠﻭﺭﺓ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺒﺸﻘﻴﻬﺎ ﺍﻟﻨﻅﺭﻱ ﻭﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻲ ﻜﻤﺎ ﻴﻠﻲ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺃﻅﻬﺭﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺭﻴﺔ ﺃﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻴﻬﺩﻑ ﺒﺸﻜل ﺭﺌﻴﺴﻲ ﺇﻟـﻰ ﺩﻗـﺔ‬
‫ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺍﻻﺴﺘﻐﻼل ﺍﻷﻤﺜل ﻟﻠﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺘﺎﺤﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ‪ ،‬ﻤﻥ ﺃﺠل ﺘﺨﻔﻴﺽ ﺘﻜـﺎﻟﻴﻑ ﺍﻹﻨﺘـﺎﺝ‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪٢٠١٩‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫) ‪( ٨٧٤‬‬
 ‫دور ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻓﻰ دﻋﻢ اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل‬ ‫أ‪.‬د‪ /‬ﻋﻠﻰ ﻣﺠﺎھﺪ ‪ ،‬د‪ /‬ھﺒـﮫ اﻟﻄﻨﻄﺎوى ‪ ،‬أﺣﻤـﺪ ﺷﻌﺒﺎن‬
‫ﻭﺍﻟﻜﺸﻑ ﻋﻥ ﺍﻟﻁﺎﻗﺔ ﺍﻟﻌﺎﻁﻠﺔ ﺒﻤﺎ ﻴﺤﻘﻕ ﺭﻏﺒﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤﻼﺀ ﻭﺘﻌﻅﻴﻡ ﻗﻴﻤﺔ ﺍﻟﻤﻨـﺸﺄﺓ ﻭﺩﻋـﻡ ﻗـﺩﺭﺘﻬﺎ‬
‫ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺃﻅﻬﺭﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺭﻴﺔ ﺃﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻴﺅﺩﻱ ﺍﻟﻲ ﺘﻔﻌﻴل ﻗـﺩﺭﺓ ﺍﻟﻤـﻭﺭﺩ‬
‫ﻋﻠﻰ ﺇﻴﺠﺎﺩ ﻗﻴﻤﺔ ﻤﻀﺎﻓﺔ ﻟﻠﻌﻤﻴل ﺴﻭﺍﺀ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﺘﻭﻅﻴﻑ ﺍﻷﻤﺜل ﻟﻠﻌﻼﻗـﺎﺕ ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻟﻴـﺔ ﻭﻏﻴـﺭ‬
‫ﺍﻟﺘﺒﺎﺩﻟﻴﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﻭﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺒﻌﻀﻬﺎ ﺍﻟﺒﻌﺽ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺃﻅﻬﺭﺕ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻨﻅﺭﻴﺔ ﺃﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻓـﻲ ﻤﺠـﺎل ﺍﻟﻁﺎﻗـﺔ ﻭﺍﻟﺘﻨﺒـﺅ‬
‫ﺒﺎﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻴﺤﻘﻕ ﺍﻟﻌﺩﻴﺩ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺯﺍﻴﺎ ﺃﻫﻤﻬﺎ ﺍﺴﺘﻐﻼل ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﻜﻔﺎﺀﺍﺕ ﻭﺍﻟﻘﺩﺭﺍﺕ ﻭﺍﻟﻁﺎﻗﺎﺕ ‪ ،‬ﻭﺘﺴﻬﻴل‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﻟﺘﻨﺒﺅ ﺒﺎﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺒﺎﻟﺸﻜل ﻴ‪‬ﻤﻜﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﻤﻥ ﻭﻀﻊ ﻤﻭﺍﺯﻨﺎﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﻜﻤﻴـﺔ ﺍﻟﻤـﻭﺍﺭﺩ‬
‫ﺍﻟﻤﺘﻭﻗﻊ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺃﻅﻬﺭﺕ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﻴﺩﺍﻨﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﺭﻓﺽ ﺍﻟﻔﺭﺽ ﺍﻟﻌﺩﻡ ﺍﻟﻘﺎﺌل ﺒﺄﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ ﺍﺴـﺘﻬﻼﻙ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻻ ﻴﺅﺩﻯ ﺩﻭﺭﺍﹰ ﻓﻲ ﺩﻋﻡ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻷﻋﻤﺎل‪ ،‬ﻭﻗﺒﻭل ﺍﻟﻔﺭﺽ ﺍﻟﺒﺩﻴل ﺒـﺄﻥ‬
‫ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻴﺅﺩﻯ ﺩﻭﺭﺍﹰ ﻫﺎﻤﺎﹰ ﻓﻲ ﺩﻋﻡ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻟﻤﻨـﺸﺂﺕ ﺍﻷﻋﻤـﺎل‬
‫ﺤﻴﺙ ﺃﻥ ‪:‬‬
‫** ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻴﻭﻓﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻲ ﺨﻔﺽ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ‪.‬‬
‫** ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻴﻭﻓﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﻗﺩﺭﺓ ﺍﻜﺒﺭ ﻓﻲ ﺘﺨﻁﻴﻁ‬
‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻭﺒﺎﻟﺘﺎﻟﻲ ﺍﻻﺴﺘﻐﻼل ﺍﻷﻤﺜل ﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ‪.‬‬
‫** ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻴﻭﻓﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻲ ﺩﻋﻡ ﻓﻠـﺴﻔﺔ ﺍﻟﺘﻭﺠـﻪ‬
‫ﺒﺎﻟﻌﻤﻴل‪.‬‬
‫ﺘﻭﺼﻴــﺎﺕ ﺍﻟﺒﺤـﺙ ‪:‬‬
‫ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺍﻫﺘﻤﺎﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻟﻤﺼﺭﻴﺔ ﺒﻌﻤل ﺒﺭﺍﻤﺞ ﺘﺩﺭﻴﺒﻴـﺔ ﻟﻠﻌـﺎﻤﻠﻴﻥ ﻹﻨـﺸﺎﺀ ﻜـﻭﺍﺩﺭ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﺘﻔﻬﻤﻪ ﻟﻸﺩﻭﺍﺭ ﺍﻟﺠﺩﻴﺩﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﻊ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺘﻘﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻟﻤﻭﺍﻜﺒﺔ ﺍﻟﺘﻁﻭﺭ ﺍﻟﻌﻠﻤﻲ‬
‫ﻓﻲ ﺍﻟﻨﻅﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻴﻪ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻓﻲ ﺒﻴﺌﺔ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ‪.‬‬
‫ﺘﻁﻭﻴﺭ ﻨﻅﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﻁﺒﻘﺔ ﻓﻲ ﻤﻨﺸﺌﺎﺕ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﻤﺼﺭﻴﺔ ﻭﺫﻟﻙ ﻟﻤﻭﺍﻜﺒﺔ ﺍﻟﺘﻐﻴـﺭﺍﺕ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻓﻲ ﺒﻴﺌﺔ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ﻟﻤﻭﺍﺠﻬﺔ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﺴﺔ ﺍﻟﺸﺭﺴﺔ ‪.‬‬
‫ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺍﻫﺘﻤﺎﻡ ﺍﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺒﺘﻁﻭﻴﺭ ﻨﻅﻡ ﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻬﺎ ﻤﻥ ﺃﺠل ﺍﻟﻭﺼﻭل ﺇﻟـﻰ ﻗﻴـﺎﺱ ﺘﻜﻠﻔـﻪ‬ ‫‪-‬‬
‫ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺒﺸﻜل ﺃﻜﺜﺭ ﺩﻗﺔ ﻓﻲ ﺒﻴﺌﺔ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ ‪.‬‬
‫ﻀﺭﻭﺭﺓ ﺘﺒﻨﻰ ﻤﻨﻅﻤﺎﺕ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﻤﺼﺭﻴﺔ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﻟﻤـﺎ‬ ‫‪-‬‬
‫ﻟﻪ ﻤﻥ ﻤﺯﺍﻴﺎ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻋﻠﻰ ﺩﻋﻡ ﺍﻟﻘﺩﺭﺓ ﺍﻟﺘﻨﺎﻓﺴﻴﺔ ﻓﻰ ﻅل ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﺴﺔ ﺍﻟﺸﺩﻴﺩﺓ ‪.‬‬
‫ﻤﻘﺘﺭﺤﺎﺕ ﺒﺤﺜﻴﺔ ﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺩﻭﺭ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪ RCA‬ﻓﻲ ﺯیـﺎﺩﺓ ﻜﻔـﺎﺀﺓ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﻟﻤـﺎﻟﻲ ﻟﻠﻭﺤـﺩﺍﺕ‬
‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺃﺜﺭ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺴﺘﻬﻼﻙ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ‪ RCA‬ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻟﺨﺩﻤﻴـﺔ ﻋﻠـﻰ ﻗـﺭﺍﺭﺍﺕ‬
‫ﺘﺴﻌﻴﺭ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ‪.‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪٢٠١٩‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫) ‪( ٨٧٥‬‬
 ‫دور ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻓﻰ دﻋﻢ اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل‬ ‫أ‪.‬د‪ /‬ﻋﻠﻰ ﻣﺠﺎھﺪ ‪ ،‬د‪ /‬ھﺒـﮫ اﻟﻄﻨﻄﺎوى ‪ ،‬أﺣﻤـﺪ ﺷﻌﺒﺎن‬

‫اﻟﻤﺮاﺟـــــﻊ‬
‫أوﻻً ‪ :‬اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻟﻌﺮﺑﯿﺔ‬
‫‪ .١‬اﻟﺴﯿﺪ ‪ ،‬ﻋﻠﻰ ﻣﺠﺎھ ﺪ أﺣﻤ ﺪ )‪ " ، (٢٠٠٦‬إ ط ﺎر إﺟﺮاﺋ ﻲ ﻣﻘﺘ ﺮح ﻟﺘﻜﺎﻣ ﻞ أﺳ ﺎﻟﯿﺐ إدارة اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﻟﺘ ﺪﻋﯿﻢ اﻟﻘ ﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓ ﺴﯿﺔ ﻓ ﻲ ﻣﻮاﺟﮭ ﺔ ﺗﺤ ﺪﯾﺎت اﻟﻌﻮﻟﻤ ﺔ " ‪ ،‬اﻟﻤ ﺆﺗﻤﺮ اﻟﻌﻠﻤ ﻲ اﻟ ﺴﺎدس ‪ ،‬ﻛﻠﯿ ﺔ‬
‫اﻟﺘﺠ ﺎرة ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌ ﺔ إﺳ ﻜﻨﺪرﯾﺔ ﺑﻌﻨ ﻮان ﺗﻌﺰﯾ ﺰ اﻟﻘ ﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓ ﺴﯿﺔ ‪ :‬اﻻﺳ ﺘﺮاﺗﯿﺠﯿﺎت واﻟ ﺴﯿﺎﺳﺎت‬
‫وا ﻵﻟﯿﺎت ‪ ،‬ا ﻹﺳﻜﻨﺪرﯾﺔ ‪ ،‬ﻣﻦ ‪٢٩-٢٧‬ﯾﻮﻟﯿﻮ ‪ ،‬اﻟﻤﺠﻠﺪ )‪. (٢‬‬
‫‪ .٢‬اﻟﺤ ﻮاﻟﻲ ‪ ،‬ﺧﺎﻟ ﺪ ﺣ ﺴﯿﻦ ﺻ ﺎﻟﺢ )‪ " ، (٢٠١٣‬دور ﻣ ﺪﺧﻞ ﻣﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﺳ ﺘﮭﻼك اﻟﻤ ﻮارد ﻓ ﻲ‬
‫ﺗ ﺪﻋﯿﻢ اﺳ ﺘﻐﻼل اﻟﻄﺎﻗ ﺔ ﺑﻤﻨ ﺸﺂت ﺻ ﻨﺎﻋﺔ اﻷﺳ ﻤﻨﺖ اﻟﯿﻤﻨﯿ ﺔ"‪ ،‬اﻟﻤﺠﻠ ﺔ اﻟﻌﻠﻤﯿ ﺔ ﻟﻠﺪراﺳ ﺎت‬
‫اﻟﺘﺠﺎرﯾ ﺔ واﻟﺒﯿﺌﯿ ﺔ ‪ ،‬ﻛﻠﯿ ﺔ اﻟﺘﺠ ﺎرة ا ﻹﺳ ﻤﺎﻋﯿﻠﯿﺔ ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌ ﺔ ﻗﻨ ﺎة اﻟ ﺴﻮﯾﺲ ‪ ،‬م)‪ ، (٤‬اﻟﻌ ﺪد )‪، (١‬‬
‫ص ‪.٧٥-٩٩‬‬
‫‪ .٣‬اﻟﻐﻨ ﺪور ‪ ،‬ﺳ ﻌﺪ ﺳ ﺎﻣﻰ ﻓﺘﺤ ﻰ ) ‪ ، (٢٠١٥‬ﻣ ﺪﺧﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋ ﻦ اﺳ ﺘﮭﻼك اﻟﻤ ﻮارد ﻟﺘﻄ ﻮﯾﺮ‬
‫أﺳ ﻠﻮب اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس اﻟﻨ ﺸﺎط ﻟﺨﺪﻣ ﺔ اﻟﻘ ﺮارات ا ﻹدارﯾ ﺔ ﻓ ﻲ ﻣﻨﻈﻤ ﺎت اﻷﻋﻤ ﺎل‬
‫اﻟﻤﺼﺮﯾﺔ ‪ :‬دراﺳﺔ اﺧﺘﺒﺎرﯾﺔ ‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺴﺘﯿﺮ ‪ ،‬ﻛﻠﯿﺔ اﻟﺘﺠﺎرة ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﻮرﺳﻌﯿﺪ ‪.‬‬
‫‪ .٤‬اﻟﻜ ﻮﻣﻰ ‪ ،‬أﻣﺠ ﺎد ﻣﺤﻤ ﺪ )‪ " ، (٢٠٠٧‬إط ﺎر ﻣﻘﺘ ﺮح ﻟﺘﺤﻘﯿ ﻖ اﻟﺘﻜﺎﻣ ﻞ ﺑ ﯿﻦ ﻣ ﺪﺧﻞ ﻣﺤﺎﺳ ﺒﺔ‬
‫اﺳ ﺘﮭﻼك اﻟﻤ ﻮارد وﻧﻈﺮﯾ ﺔ اﻟﻘﯿ ﻮد ﻷﻏ ﺮاض إدارة اﻟﻄﺎﻗ ﺔ ﺑﺎﻟﻮﺣ ﺪات اﻻﻗﺘ ﺼﺎدﯾﺔ " ‪ ،‬اﻟﻤﺠﻠ ﺔ‬
‫اﻟﻌﻠﻤﯿﺔ ﻟﻼﻗﺘﺼﺎد واﻟﺘﺠﺎرة ‪ ،‬ﻛﻠﯿﺔ اﻟﺘﺠﺎرة ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻋﯿﻦ ﺷ ﻤﺲ ‪ ،‬اﻟﻤﺠﻠ ﺪ )‪ ، (١‬اﻟﻌ ﺪد )‪(١٠٧‬‬
‫ص ص ‪. ٢٢٨-١٧٠‬‬
‫‪ .٥‬اﻟﻨﺎطﻮر ‪ ،‬ﺟﮭﺎد رﺑﺤﻲ ﻋﺒﺪاﻟﻘﺎدر )‪ " ، (٢٠١٣‬أﺛﺮ ﺗﻄﺒﯿﻖ ﻧﻤﻮذج ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤ ﻮارد‬
‫ﻋﻠ ﻰ إدارة اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ ﻓ ﻲ اﻟ ﺸﺮﻛﺎت اﻟ ﺼﻨﺎﻋﯿﺔ اﻷردﻧﯿ ﺔ " ‪ -‬دراﺳ ﺔ ﺗﻄﺒﯿﻘﯿ ﺔ ‪ ،‬ﻣﺠﻠ ﺔ اﻟﻔﻜ ﺮ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ﻣﺼﺮ ‪ ،‬ﻣﺠﻠﺪ )‪ ، (١٧‬اﻟﻌﺪد )‪ ، (٣‬ص ص ‪.٣٠٣-٢٧٧‬‬
‫‪ .٦‬إﺑ ﺮاھﯿﻢ ‪ ،‬ﻓ ﻀﻞ ﷲ ﺑﺮﯾ ﺮ ﺟﻌﻔ ﺮ ) ‪ (٢٠١٨‬دور أدوات اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﻹدارﯾﺔ اﻻﺳ ﺘﺮاﺗﯿﺠﯿﺔ ﻓ ﻲ‬
‫دﻋ ﻢ اﻟﻘ ﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓ ﺴﯿﺔ ‪ ،‬ﻣﺠﻠ ﺔ دﻟﺘ ﺎ ﻟﻠﻌﻠ ﻮم واﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﯿ ﺎ ‪ ،‬ﻛﻠﯿ ﺔ دﻟﺘ ﺎ اﻟﻌﻠ ﻮم واﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﯿ ﺎ ‪،‬‬
‫اﻟﻌﺪد )‪ ، (٧‬ص ص‪. ١٧٠ -١٢٩‬‬
‫‪ .٧‬أﺑ ﻮاﻟﻌﺰم ‪ ،‬ﻓﮭ ﯿﻢ )‪ " ، (٢٠١٥‬اﻟﻌﻼﻗ ﺔ ﺑ ﯿﻦ ﻣ ﺴﺘﻮى اﻟﺘﻄ ﻮر ﻓ ﻰ ﺗﺨ ﺼﯿﺺ اﻟﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ ﻏﯿ ﺮ‬
‫اﻟﻤﺒﺎﺷﺮة واﻋﺘﻤﺎد ﻗﺮارات اﻟﻤﻨﺘﺞ ﻋﻠﻰ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻒ " ‪ ،‬دﻟﯿ ﻞ ﻣ ﻦ اﻟ ﺸﺮﻛﺎت اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ‬
‫ﻓﻲ اﻟﺴﻮﯾﺲ ‪ ،‬ﻣﺠﻠﺔ اﻟﻔﻜﺮ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﻲ ‪ ،‬ﻣﺠﻠﺪ )‪ ، (١٩‬اﻟﻌﺪد )‪ ، (١‬ص ص ‪.٣٧-١‬‬
‫‪ .٨‬أﺑﻮﺷﯿﻌ ﺸﻊ ‪ ،‬أﺣﻤ ﺪ ﻣﺨﺘ ﺎر إﺳ ﻤﺎﻋﯿﻞ )‪ " ،(٢٠١٦‬اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋ ﻦ اﺳ ﺘﮭﻼك اﻟﻤ ﻮارد ﻛﻤ ﺪﺧﻞ‬
‫ﻟﺘﻄ ﻮﯾﺮ ﻧﻈ ﻢ إدارة اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ ﻓ ﻲ ظ ﻞ ﺑﯿﺌ ﺔ اﻟﺘ ﺼﻨﯿﻊ اﻟﺤﺪﯾﺜ ﺔ" ‪ ،‬اﻟﻤﺠﻠ ﺔ اﻟﻌﻠﻤﯿ ﺔ ﻟﻠﺪراﺳ ﺎت‬
‫اﻟﺘﺠﺎرﯾ ﺔ واﻟﺒﯿﺌﯿ ﺔ ‪ ،‬ﻛﻠﯿ ﺔ اﻟﺘﺠ ﺎرة ا ﻹﺳ ﻤﺎﻋﯿﻠﯿﺔ ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌ ﺔ ﻗﻨ ﺎة اﻟ ﺴﻮﯾﺲ ‪ ،‬م)‪ ، (٧‬اﻟﻌ ﺪد )‪، (١‬‬
‫ص ص ‪.٤٤٦-٤١٣‬‬
‫‪ .٩‬أﺣﻤ ﺪ ‪ ،‬ﻣﺤﻤ ﺪ رﻣ ﻀﺎن إﺑ ﺮاھﯿﻢ )‪ " ، (٢٠١٠‬اﺳ ﺘﺨﺪام أﺳ ﻠﻮب إدارة اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻻﺳ ﺘﺮاﺗﯿﺠﯿﺔ‬
‫ﻟﺰﯾﺎدة اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔٌ ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل " ‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ دﻛﺘﻮراه ‪ٌ ،‬‬
‫ﻛﻠﯿﺔ اﻟﺘﺠﺎرة ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﻨﮭﺎ ‪.‬‬ ‫ٌ‬
‫‪ .١٠‬أﯾ ﻮب ‪ ،‬ﺣ ﺴﻦ ﺑ ﺴﯿﻮﻧﻲ ﺣ ﺴﻦ )‪ " ، (٢٠٠٠‬اﺳ ﺘﺮاﺗﯿﺠﯿﺎت ﻣﻨ ﺸﺂت اﻷﻋﻤ ﺎل اﻟ ﺼﻨﺎﻋﯿﺔ‬
‫اﻟﻤﺼﺮﯾﺔ ﻟﻤﻮاﺟﮭﺔ اﻟﺘﺤﺪﯾﺎت اﻟﺘﻨﺎﻓ ﺴﯿﺔ " ‪ -‬دراﺳﺔ ﺗﻄﺒﯿﻘﯿﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻣﻨ ﺸﺌﺎت اﻷﻋﻤ ﺎل اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ‬
‫ﺑﻤﺪﯾﻨ ﺔ اﻟﻌﺎﺷ ﺮ ﻣ ﻦ رﻣ ﻀﺎن ‪ ،‬ﻣﺠﻠ ﺔ اﻟﺒﺤ ﻮث اﻟﺘﺠﺎرﯾ ﺔ ‪ ،‬ﻛﻠﯿ ﺔ اﻟﺘﺠ ﺎرة ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌ ﺔ اﻟﺰﻗ ﺎزﯾﻖ ‪،‬‬
‫اﻟﻌﺪد )‪ ، (٢‬ص ص ‪.٤١٥-٣١٩‬‬
‫‪ .١١‬ﺣﺎﻣ ﺪ ‪ ،‬إﺑ ﺮاھﯿﻢ ﻣﺤﻤ ﺪ )‪ " ، (٢٠١٨‬ﻣﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﺳ ﺘﮭﻼك اﻟﻤ ﻮارد ودورھ ﺎ ﻓ ﻲ ﻓﺎﻋﻠﯿ ﺔ اﻷداء‬
‫اﻟﺒﯿﺌﻲ ﻟﻠﻤﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ " ‪ -‬دراﺳﺔ ﻣﯿﺪاﻧﯿ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻋﯿﻨ ﺔ ﻣ ﻦ اﻟ ﺸﺮﻛﺎت اﻟ ﺼﻨﺎﻋﯿﺔ ﻓ ﻲ وﻻﯾ ﺔ‬
‫اﻟﺨﺮطﻮم ‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ دﻛﺘﻮراه ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻨﯿﻠﯿﻦ ‪ ،‬اﻟﺴﻮدان ‪.‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪٢٠١٩‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫) ‪( ٨٧٦‬‬
 ‫دور ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻓﻰ دﻋﻢ اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل‬ ‫أ‪.‬د‪ /‬ﻋﻠﻰ ﻣﺠﺎھﺪ ‪ ،‬د‪ /‬ھﺒـﮫ اﻟﻄﻨﻄﺎوى ‪ ،‬أﺣﻤـﺪ ﺷﻌﺒﺎن‬

‫‪ .١٢‬ﺧﻄﺎب ‪ ،‬ﻣﺤﻤ ﺪ ﺷ ﺤﺎﺗﮫ )‪ " ، (٢٠٠٩‬إط ﺎر ﻣﻘﺘ ﺮح ﻟﻠﺘﻜﺎﻣ ﻞ ﺑ ﯿﻦ ﻧﻈ ﺎم اﻟﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس‬
‫اﻟﻨ ﺸﺎط وﻣﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﺳ ﺘﮭﻼك اﻟﻤ ﻮارد ﻟﺘﻌﺰﯾ ﺰ ﻓﻠ ﺴﻔﺔ اﻹدارة ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس اﻟﻘﯿﻤ ﺔ " ‪ -‬دراﺳ ﺔ‬
‫ﻧﻈﺮﯾ ﺔ وﻣﯿﺪاﻧﯿ ﺔ ‪ ،‬ﻣﺠﻠ ﺔ اﻟﺘﺠ ﺎرة واﻟﺘﻤﻮﯾ ﻞ ‪ ،‬ﻛﻠﯿ ﺔ اﻟﺘﺠ ﺎرة ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌ ﺔ طﻨﻄ ﺎ ‪ ،‬اﻟﻌ ﺪد )‪، (٢‬‬
‫ص ص ‪.١٨٨-١٣٣‬‬
‫‪ .١٣‬زﯾ ﺪان ‪ ،‬ﻋﺒ ﺪاﻟﻌﺰﯾﺰ ﻣﺤﻤ ﺪ أﯾ ﻮب )‪ " ، (٢٠٠٤‬إط ﺎر ﻣﻘﺘ ﺮح ﻟﺘﻄ ﻮﯾﺮ ﻓﺎﻋﻠﯿ ﺔ وظ ﺎﺋﻒ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹدارﯾﺔ ﻓﻲ ﺑﯿﺌﺔ اﻷﻋﻤﺎل اﻟﺤﺪﯾﺜﺔ ﻓﻲ ظ ﻞ اﻟﺘﺠ ﺎرة اﻻﻟﻜﺘﺮوﻧﯿﺔ " ‪ ،‬رﺳ ﺎﻟﺔ دﻛﺘ ﻮراه‬
‫ﻛﻠﯿﺔ اﻟﺘﺠﺎرة ﺑﺎﻹﺳﻤﺎﻋﯿﻠﯿﺔ ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻗﻨﺎة اﻟﺴﻮﯾﺲ ‪.‬‬
‫‪ .١٤‬ﺳﺮور‪ ،‬ﻣﻨﺎل ﺟﺒﺎر )‪ " ، (٢٠١٧‬دور اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻓﻲ اﻻﺳﺘﻐﻼل اﻷﻣﺜ ﻞ‬
‫اﻟﻄﺎﻗﺔ ‪ ،‬ﻛﻠﯿﺔ ا ﻹدارة واﻻﻗﺘﺼﺎد ‪ -‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﻐﺪاد ‪ ،‬اﻟﻌﺪد )‪. (٥١‬‬
‫‪ .١٥‬ﺷ ﺎھﯿﻦ ﻣﺤﻤ ﺪ أﺣﻤ ﺪ )‪ " ، (٢٠١٠‬دراﺳ ﺔ ﺗﺤﻠﯿﻠﯿ ﮫ ﻟﻤ ﺪﺧﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋ ﻦ اﺳ ﺘﮭﻼك اﻟﻤ ﻮارد‬
‫ﻛﺄﺣﺪ اﻟﻤﻨﺎھﺞ اﻟﻤﻘﺘﺮﺣﺔ ﻟﺘﻄﻮﯾﺮ أﺳﻠﻮب ﻗﯿﺎس اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻠ ﻰ أﺳ ﺎس اﻟﻨ ﺸﺎط " ‪ ،‬اﻟﻤﺠﻠﺔ اﻟﻌﻠﻤﯿﺔ‬
‫ﻟﻼﻗﺘﺼﺎد واﻟﺘﺠﺎرة ‪ ،‬ﻛﻠﯿﺔ اﻟﺘﺠﺎرة ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻋﯿﻦ ﺷﻤﺲ ‪ ،‬اﻟﻌﺪد)‪ ، (٤‬ص ص ‪.٢٦٠-٢٣٠‬‬
‫‪ .١٦‬اﻟ ﺸﺒﻄﻲ ‪ ،‬ﻋﻠ ﻰ ﻋﺒ ﺪﷲ ﺻ ﺎﻟﺢ )‪ " ، (٢٠١٧‬اﺳ ﺘﺨﺪام ﻣﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﺳ ﺘﮭﻼك اﻟﻤ ﻮارد ﻓ ﻲ ﺗ ﺪﻋﯿﻢ‬
‫ﻣ ﺪﺧﻞ ﺗﻜ ﺎﻟﯿﻒ ﻣ ﺴﺎر ﺗ ﺪﻓﻖ اﻟﻘﯿﻤ ﺔ ﺑﮭ ﺪف اﻻﺳ ﺘﻐﻼل اﻷﻣﺜ ﻞ ﻟﻠﻤ ﻮارد " ‪ -‬دراﺳ ﺔ ﻧﻈﺮﯾ ﺔ ‪،‬‬
‫اﻟﻤﺠﻠﺔ اﻟﻌﻠﻤﯿﺔ ﻟﻠﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ واﻟﺒﯿﺌﯿﺔ ‪ ،‬ﻣﺠﻠﺪ)‪ ، (٨‬ص ص ‪.٧٧١-٧٤٣‬‬
‫‪ .١٧‬اﻟﺸﮭﺎوى ‪ ،‬ﺻﻼح اﺣﻤﺪ ﻣﺤﻤﺪ )‪ " ، (٢٠١٤‬ﻣﺪى ﻓﺎﻋﻠﯿﺔ ﻧﻤ ﻮذج ﻣﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﺳ ﺘﮭﻼك اﻟﻤ ﻮارد‬
‫ﻛﺄﺣﺪ اﻟﻨﻤﺎذج اﻟﻤﻘﺘﺮﺣﺔ ﻟﺘﻄﻮﯾﺮ ﻣﻨﻔﻌﺔ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ وإدارة اﻟﻄﺎﻗﺔ " ‪ ،‬ﻣﺠﻠ ﺔ ﻛﻠﯿ ﺔ اﻟﺘﺠ ﺎرة‬
‫ﻟﻠﺒﺤ ﻮث اﻟﻌﻠﻤﯿ ﺔ ‪ ،‬ﻛﻠﯿ ﺔ اﻟﺘﺠ ﺎرة ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌ ﺔ اﻹﺳ ﻜﻨﺪرﯾﺔ ‪ ،‬ﻣﺠﻠ ﺪ)‪ ، (٥١‬اﻟﻌ ﺪد)‪، (١‬‬
‫ص ص ‪.٤٣٢-٣٩٥‬‬
‫‪ .١٨‬اﻟ ﺼﻐﯿﺮ ‪ ،‬ﻣﺤﻤ ﺪ اﻟ ﺴﯿﺪ ﻣﺤﻤ ﺪ )‪ " ، (٢٠١١‬إط ﺎر ﻣﻘﺘ ﺮح ﻟﻠﺘﻜﺎﻣ ﻞ ﺑ ﯿﻦ ﻣ ﺪﺧﻞ ﺗﻜﻠﻔ ﺔ‬
‫اﻟﻤﻮاﺻ ﻔﺎت )‪ (ABCLL‬وﻣﺤﺎﺳ ﺒﺔ اﺳ ﺘﮭﻼك اﻟﻤ ﻮارد )‪ (RCA‬ﻷﻏ ﺮاض دﻋ ﻢ اﻟﻘ ﺪرة‬
‫اﻟﺘﻨﺎﻓ ﺴﯿﺔ ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺄة " ‪ ،‬ﻣﺠﻠ ﺔ اﻟﺒﺤ ﻮث اﻟﺘﺠﺎرﯾ ﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻ ﺮة ‪ ،‬ﻛﻠﯿ ﺔ اﻟﺘﺠ ﺎرة ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺳ ﻮھﺎج ‪،‬‬
‫ﻣﺠﻠﺪ )‪ ، (٢٥‬اﻟﻌﺪد )‪ ، (١‬ص ص ‪.١٠٩-٦٨‬‬
‫‪ .١٩‬ﻋﺒﺪاﻟ ﺪاﯾﻢ ‪ ،‬ﺻ ﻔﺎء ﻣﺤﻤ ﺪ )‪ " ، (٢٠١٤‬ﻣ ﺪﺧﻞ ﻣﻘﺘ ﺮح ﻟﻠﺘﻜﺎﻣ ﻞ ﺑ ﯿﻦ ﻧﻈ ﺎﻣﻲ اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋ ﻦ‬
‫اﺳ ﺘﮭﻼك اﻟﻤ ﻮارد وﺗﻜ ﺎﻟﯿﻒ ﻣ ﺴﺎر اﻟﻘﯿﻤ ﺔ ﺑﮭ ﺪف ﺗﺤ ﺴﯿﻦ ﺟ ﻮده ﻗﯿ ﺎس اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ " ‪ -‬ﻣ ﻊ دراﺳ ﺔ‬
‫ﻣﯿﺪاﻧﯿ ﺔ ‪ ،‬ﻣﺠﻠ ﺔ اﻟﺒﺤ ﻮث اﻟﺘﺠﺎرﯾ ﺔ ‪ ،‬ﻛﻠﯿ ﺔ اﻟﺘﺠ ﺎرة ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌ ﺔ طﻨﻄ ﺎ ‪ ،‬اﻟﻌ ﺪد)‪، (٢‬‬
‫ص ص ‪.٢٣٤-٢٦٦‬‬
‫‪ .٢٠‬ﻋﺒﺪاﻟﺴﻤﯿﻊ ‪ ،‬ﺳ ﯿﺪ ﻋﺒ ﺪاﻟﺮازق ) ‪ " ، (٢٠١١‬اﺳ ﺘﺨﺪام ﺗﺤﻠﯿ ﻞ ﺳﻠ ﺴﻠﺔ اﻟﻘﯿﻤﺔ اﻟﺨﺎرﺟﯿﺔ ﺑﮭ ﺪف‬
‫ﺗﻌﻈ ﯿﻢ ﻗﯿﻤ ﺔ اﻟﻤﻨ ﺸﺄة " ‪ -‬دراﺳ ﺔ ﺗﻄﺒﯿﻘﯿﺔ ﻋﻠ ﻰ ﻗﻄ ﺎع اﻟ ﺼﻨﺎﻋﺎت اﻟﻤﻐﺬﯾﺔ ﻟﻠ ﺴﯿﺎرات ‪ ،‬رﺳ ﺎﻟﺔ‬
‫ﻣﺎﺟﺴﺘﯿﺮ ‪ ،‬ﻛﻠﯿﺔ اﻟﺘﺠﺎرة ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻋﯿﻦ ﺷﻤﺲ ‪.‬‬
‫‪ .٢١‬ﻋﺒ ﺪاﻟﻠﻄﯿﻒ ‪ ،‬ﻣﺤﻤ ﺪ ﻣﺤﻤ ﺪ ) ‪ " ، (٢٠١٤‬أﺛ ﺮ اﺳ ﺘﺨﺪام ﺑﻄﺎﻗ ﺔ اﻟﻘﯿ ﺎس اﻟﻤﺘ ﻮازن ﻟ ﻸداء ﻓ ﻰ‬
‫ﺗﻌﻈ ﯿﻢ اﻻﺳ ﺘﻔﺎدة ﻣ ﻦ رأس اﻟﻤ ﺎل اﻟﻔﻜ ﺮي ﻟﺘ ﺪﻋﯿﻢ اﻟﻤﯿ ﺰة اﻟﺘﻨﺎﻓ ﺴﯿﺔ ﻓ ﻰ اﻟﺒﻨ ﻮك اﻟﺘﺠﺎرﯾ ﺔ " ‪،‬‬
‫اﻟﻤﺠﻠﺔ اﻟﻌﻠﻤﯿﺔ ﻟﻠﺘﺠﺎرة واﻟﺘﻤﻮﯾﻞ ‪ ،‬ﻛﻠﯿﺔ اﻟﺘﺠﺎرة ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ طﻨﻄﺎ ‪ ،‬اﻟﻌﺪد)‪ ، (٢‬اﻟﻤﺠﻠﺪ )‪. (١‬‬
‫‪ .٢٢‬ﻋﺒﺪﷲ ‪ ،‬ﻧﺎﺟﻰ ﻓﺎﺋﺰ )‪ " ، (٢٠١٥‬ﻣﺪﺧﻞ ﻣﻘﺘﺮح ﻻﺳﺘﺨﺪام ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳ ﺘﮭﻼك اﻟﻤ ﻮارد ﻟﺘﺤﻠﯿ ﻞ‬
‫وإدارة اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ اﻟﻤ ﺴﺘﮭﺪﻓﺔ ﺑﮭ ﺪف دﻋ ﻢ اﻟﻘ ﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓ ﺴﯿﺔ ﻟﻠﻤﻨ ﺸﺎة ﺑ ﺎﻟﺘﻄﺒﯿﻖ ﻋﻠ ﻰ اﻟﻤﻨ ﺸﺂت‬
‫اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ اﻟﯿﻤﻨﯿﺔ " ‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ دﻛﺘﻮراه ‪ ،‬ﻛﻠﯿﺔ اﻟﺘﺠﺎرة ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻗﻨﺎة اﻟﺴﻮﯾﺲ ‪.‬‬
‫‪ .٢٣‬ﻋﺜﻤﺎن ‪ ،‬ﻓﺎرس اﻟﻄﯿﺐ ﻣﺤﻤﺪ )‪ " ، (٢٠١٦‬دور اﻟﺘﺤﻠﯿﻞ اﻻﺳﺘﺮاﺗﯿﺠﻲ ﻟﻠﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ ﻓ ﻲ ﺗﺨﻔ ﯿﺾ‬
‫ﺗﻜﺎﻟﯿﻒ اﻷﻧﺸﻄﺔ ﻟﺪﻋﻢ اﻟﻤﯿﺰة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ ﻓ ﻲ ظ ﻞ ﺑﯿﺌ ﺔ اﻟﺘﺼﻨﯿﻊ اﻟﺤﺪﯾﺜ ﺔ " ‪-‬‬
‫دراﺳﺔ ﻣﯿﺪاﻧﯿﺔ ‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ دﻛﺘﻮراه ‪ ،‬ﻛﻠﯿﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻌﻠﯿﺎ ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻨﯿﻠﯿﻦ ‪ ،‬اﻟﺴﻮدان ‪.‬‬
‫‪ .٢٤‬ﻋﻘﻞ ‪ ،‬ﯾﻮﻧﺲ ﺣﺴﻦ )‪ " ، (٢٠١٣‬اﺳﺘﺨﺪام ﻣﺪﺧﻞ اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ‪ RCA‬ﻓ ﻲ‬
‫إدارة اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ " ‪ ،‬ﻣﺠﻠ ﺔ اﻟﻌﻠﻤﯿ ﺔ ﻟﻠﺒﺤ ﻮث واﻟﺪراﺳ ﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾ ﺔ ‪ ،‬ﻣﺠﻠ ﺪ)‪ ،(٢٧‬اﻟﻌ ﺪد )‪، (٣‬‬
‫ص ص ‪.٢٦٣-٢٨٤‬‬
‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪٢٠١٩‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬
‫) ‪( ٨٧٧‬‬
 ‫دور ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻓﻰ دﻋﻢ اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل‬ ‫أ‪.‬د‪ /‬ﻋﻠﻰ ﻣﺠﺎھﺪ ‪ ،‬د‪ /‬ھﺒـﮫ اﻟﻄﻨﻄﺎوى ‪ ،‬أﺣﻤـﺪ ﺷﻌﺒﺎن‬

‫‪ .٢٥‬ﻋﻠ ﻰ ‪ ،‬ادم ﻋﻠ ﻰ ﻣﻮﺳ ﻰ )‪ " ، (٢٠١٨‬أﺳ ﺎﻟﯿﺐ اﻟﺘﺤﻠﯿ ﻞ اﻻﺳ ﺘﺮاﺗﯿﺠﻲ ﻟﻠﺘﻜ ﺎﻟﯿﻒ ودورھ ﺎ ﻓ ﻲ‬
‫دﻋ ﻢ اﻟﻘ ﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓ ﺴﯿﺔ وﺧﻔ ﺾ اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ " ‪ -‬دراﺳ ﺔ ﻣﯿﺪاﻧﯿ ﺔ ﻋﻠ ﻰ ﺷ ﺮﻛﺎت اﻷﻣ ﻦ اﻟﻐ ﺬاﺋﻲ‬
‫اﻟﺼﻨﺎﻋﯿﺔ ‪ ،‬رﺳﺎﻟﺔ دﻛﺘﻮراه ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻨﯿﻠﯿﻦ ‪ ،‬اﻟﺴﻮدان ‪.‬‬
‫‪ .٢٦‬ﻋﻠﻲ ‪ ،‬وﻟﯿﺪ أﺣﻤﺪ ﻣﺤﻤﺪ )‪ " ، (٢٠١٣‬أﺛﺮ اﻟﺘﻜﺎﻣﻞ ﺑﯿﻦ ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد وﻧﻈﺎم‬
‫ﺗﺨﻄ ﯿﻂ ﻣ ﻮارد اﻟﻤ ﺸﺮوع ﻓ ﻲ إدارة اﻟﺘﻜﻠﻔ ﺔ " دراﺳ ﺔ ﻣﯿﺪاﻧﯿ ﺔ ‪ ،‬اﻟﻤﺠﻠ ﺔ اﻟﺪوﻟﯿ ﺔ ﻟﻠﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ‬
‫واﻟﻤﺮاﺟﻌﺔ ‪ ،‬ﻛﻠﯿﺔ اﻟﺘﺠﺎرة ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﻨﻰ ﺳﻮﯾﻒ ‪ ،‬اﻟﻌﺪد )‪ ، (١‬ص ص ‪.٢٩٩-٢١٥‬‬
‫‪ .٢٧‬ﻗﺤﻄ ﺎن ‪ ،‬ﻣﻨﯿ ﺮ ﻋﻠ ﻲ ﻣ ﺪھﺶ )‪ " ، (٢٠١٨‬ﻗﯿ ﺎس اﻟﻄﺎﻗ ﺔ ﻏﯿ ﺮ اﻟﻤ ﺴﺘﻐﻠﺔ ﺑﺎﺳ ﺘﺨﺪام ﻣ ﺪﺧﻞ‬
‫اﻟﻤﺤﺎﺳ ﺒﺔ ﻋ ﻦ اﺳ ﺘﮭﻼك اﻟﻤ ﻮارد ﺑﻐ ﺮض ﺗﺤ ﺴﯿﻦ ﺟ ﻮدة اﻟﻤﻌﻠﻮﻣ ﺎت اﻟﺘﻜﺎﻟﯿﻔﯿ ﮫ " ‪ -‬دراﺳ ﺔ‬
‫ﺗﻄﺒﯿﻘﯿﺔ ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﻌﻠﻮم واﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﯿﺎ ‪ ،‬ﻣﺠﻠﺪ )‪ ، (٢٤‬اﻟﻌﺪد )‪ ، (٢‬ص ص‪.٨٥-٦١‬‬
‫‪ .٢٨‬ﻛﯿﻮان ‪ ،‬راﻧﺪا ﻣﺮﺳﻲ )‪ " ، (٢٠١٣‬اﺳﺘﺨﺪام ﻧﻤﻮذج اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋ ﻦ اﺳ ﺘﮭﻼك اﻟﻤ ﻮارد ‪RCA‬‬
‫ﻓﻲ ﺗﻄﻮﯾﺮ ﻧﻈﻢ إدارة اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻓﻲ اﻟﻈﺮوف اﻻﻗﺘ ﺼﺎدﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻ ﺮة " ‪ -‬ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻄﺒﯿﻘﯿﺔ ‪ ،‬اﻟﻤﺠﻠﺔ‬
‫اﻟﻌﻠﻤﯿﺔ ﻟﻼﻗﺘﺼﺎد واﻟﺘﺠﺎرة ‪ ،‬اﻟﻌﺪد)‪ ، (٢‬ص ص‪.١١٥٢-١١٠٧‬‬
‫‪ .٢٩‬ﻣﺤ ﺎرﯾﻖ ‪ ،‬ھ ﺎﻧﻲ أﺣﻤ ﺪ )‪ " ، (٢٠١٧‬أﺛ ﺮ اﻟﺘﻜﺎﻣ ﻞ ﺑ ﯿﻦ ﻧﻈ ﺎم ﺗﺨﻄ ﯿﻂ ﻣ ﻮارد اﻟﻤﻨ ﺸﺄة وﻧﻈ ﺎم‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻓﻲ ﺗﺤﻘﯿﻖ اﻟﻤﯿﺰة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ اﻟﻤﺴﺘﺪاﻣﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤ ﺎل اﻟ ﺼﻨﺎﻋﯿﺔ"‬
‫دراﺳﺔ ﻧﻈﺮﯾﺔ وﻣﯿﺪاﻧﯿﺔ ‪ ،‬ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺒﺤﻮث اﻟﻤﺤﺎﺳﺒﯿﺔ ‪ ،‬ﻛﻠﯿﺔ اﻟﺘﺠﺎرة ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌ ﺔ طﻨﻄ ﺎ ‪ ،‬اﻟﻌ ﺪد)‪(١‬‬
‫ص ص ‪.٤٩٣-٥٣٤‬‬
‫‪ .٣٠‬ﻣﻨﯿﺮ ‪ ،‬ﻣﺤﻤﺪ ﻣﺤﻤﻮد )‪ " ، (٢٠١٨‬اﺳﺘﺨﺪام ﻣﺪﺧﻞ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤ ﻮارد ﻓ ﻰ ﺗﺨ ﺼﯿﺺ‬
‫أﻓﻀﻞ ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﯿﻒ ا ﻹﺿ ﺎﻓﯿﺔ ﺗﺤﻘﯿﻘ ﺎ ﻟﺮﯾﺎدة اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻓ ﻰ اﻟﻤﻨ ﺸﺂت اﻟ ﺼﻨﺎﻋﯿﺔ " ‪ ،‬اﻟﻤﺠﻠﺔ اﻟﻌﻠﻤﯿﺔ ‪،‬‬
‫ﻛﻠﯿﺔ اﻟﺘﺠﺎرة ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ أﺳﯿﻮط ‪ ،‬اﻟﻌﺪد )‪ ، (٦٤‬ص ص ‪.٢٠٢-١٥٩‬‬
‫‪ .٣١‬ﻧﺼﺎر ‪ ،‬ﺣﻤﺪي ﺟﺎﺑﺮ ﻣﺤﻤﺪ ) ‪ " ، (٢٠١٢‬أﺛﺮ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑ ﯿﻦ اﻟ ﺬاﻛﺮة اﻟﺘﻨﻈﯿﻤﯿ ﺔ وﺗﺤﻘﯿ ﻖ اﻟﻤﯿ ﺰة‬
‫اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ ﻓﻰ اﻟﻤﻨﻈﻤﺎت " ‪ ،‬ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت واﻟﺒﺤﻮث اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ ‪ ،‬ﻛﻠﯿﺔ اﻟﺘﺠ ﺎرة ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﻨﮭ ﺎ‬
‫اﻟﻌﺪد )‪ ، (٣‬ص ص ‪.٢٨٣-٢٥٩‬‬
‫ﺛﺎﻧﯿﺎ ً ‪ :‬اﻟﻤﺮاﺟﻊ اﻷﺟﻨﺒﯿﺔ‬
‫‪32. Ahmed, Syed; Moosa, Mehboob, (2011), " Application of Resource‬‬
‫‪Consumption Accounting In An Education Institute " Pakistan‬‬
‫‪Business Review، Vol. (12), No.(4), PP. 755-775.‬‬
‫‪33. Baroto, M., Abdullah, M., wan, H. (2012), Hybrid Strategy: A New‬‬
‫‪Strategy for Competitive Advantage International Journal of‬‬
‫‪business and Management ,Vol. 7, No. 20, pp. 120-133.‬‬
‫‪34. Dey, Shuvankar & Kumar K. Arindam (2014), " Cost and‬‬
‫‪management accounting, resource consumption accounting", MBAZ‬‬
‫‪2nd semester department of business administration.‬‬
‫‪35. El-hwatiy, Abeer M.; (2013) " Strategic Cost Management To‬‬
‫‪Maximize The Value of The Organization and Its Competitive‬‬
‫‪Advantage"; Research For Master Degree In Accounting and‬‬
‫‪Finance, Islamic University - Gaza.‬‬
‫‪36. Jaf. Rizgar Sabr. Sarsar. Naser. Karim, (2015), Impact of‬‬
‫‪Management Accounting Techniques o Achieve Competitive‬‬
‫‪Advantage, Research Journal Of Accounting Finance And‬‬
‫‪Accounting Vol. (6), No. (4), PP. 46-57.‬‬

‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ دﯾﺴﻤﺒﺮ ‪٢٠١٩‬م‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

‫) ‪( ٨٧٨‬‬
 ‫دور ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻓﻰ دﻋﻢ اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل‬ ‫ أﺣﻤـﺪ ﺷﻌﺒﺎن‬، ‫ ھﺒـﮫ اﻟﻄﻨﻄﺎوى‬/‫ د‬، ‫ ﻋﻠﻰ ﻣﺠﺎھﺪ‬/‫د‬.‫أ‬

37. Kupper G. H. and B. Pedell, (2005), " Relevance added: combining

ABC with German cost accounting", Strategic Finance, Vol. (86),
No (12), pp. 56-61.
38. Magaa, F., Mugwindiri, K., & Madanhire, I. (2013), Use of Total
Quality Management (TQM) And Statistical Process Control (SPC)
In Enhancing Business competitiveness An Investigation Into
Zimbabwean Manufacturing Companies International Journal of
Application or Innovation in & Management (IJAIEM) Vol. (2), No.
(6), pp. 171-178.
39. Maryani, M. (2015), " The strategic impact of integration between
target costing and continuous improvements techniques in achieving
cost reductions and competitive advantage: An analytical study"
Merit Research Journal of Accounting, Auditing, Economics and
Finance Vol. (3), No. (4), p. 46-53.
40. Merwe, A. V. & Grasso, L. P., (2006), " Letters to the Editors / RCA
is Not Lean-A Reply", Journal of Cost Management, Vol. 20, No. 6,
PP. 5-8.
41. Michael S. C. Tse, Maleen Z. Gong, (2009), " Recognition of Idle
Resources in Time-Driven Activity-Based Costing and Resource
Consumption Accounting Models" Journal of Applied Management
Accounting Research,. Vol. (7) No. (2), PP. 41-54.
42. Okutmus, Ercument., (2015), " Resource Consumption Accounting
With Cost Dimension And An Application In A Glass Factory"
International Journal of Academic Research In Accounting
Finance And Management Sciences, Vol. (5), No. (1), PP. 46–57.
43. Seif Obeid, Qasim Ahmed (2011), JIT Production system and it
effect on achieving Competitive Advantage for public shareholding
industrial companies in Jordon a man : interdisciplinary of
contemporary research in business, Vol. (4). No. (6), p. 883-892.
44. Sri Srikanthan, (2003), " Success Through Strategic Management
Accounting", Articles of Merit Competition, New York :
International Federation of Accounting.
45. Tunji, Siyanbola& Mojeed, Raji. (2013), " The Impact of Cost
Control on Manufacturing Industries Profitability", International
Journal of management and Social Sciences Research, Vol. 2, No. 4,
PP. 1-7.
46. Webber, Sally; Clinton ,Douglas (2004,a), " Resource consumption
Accounting Applied : The Coplay Case " Strategic Finance, Vol. (6),
No. (1), PP. 1-14.
47. Webber, Sally; Clinton, Douglas (2004,b) RCA at Clopay : Here's
Innovation In Management Accounting With Resource Consumption
Accounting", Strategic Finance, PP. 21-26.
‫م‬٢٠١٩ ‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ دﯾﺴﻤﺒﺮ‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬
( ٨٧٩ )
 ‫دور ﻧﻈﺎم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﺳﺘﮭﻼك اﻟﻤﻮارد ﻓﻰ دﻋﻢ اﻟﻘﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴﯿﺔ ﻟﻤﻨﺸﺂت اﻷﻋﻤﺎل‬ ‫ أﺣﻤـﺪ ﺷﻌﺒﺎن‬، ‫ ھﺒـﮫ اﻟﻄﻨﻄﺎوى‬/‫ د‬، ‫ ﻋﻠﻰ ﻣﺠﺎھﺪ‬/‫د‬.‫أ‬

48. White, Larry, (2009), " Resource Consumption Accounting :

Manager Focused Management Accounting ", The Journal of
Corporate Accounting & Finance, Vol. (86), No. (3), PP. 63-77.
49. Wijetunge, W. A. D. S, (2016), Service quality, Competitive
advantage and Business performance in service providing SMEs in
SriLanka, International Journal of Scientific and Research
Publications, Vol. (6), No.(7), PP. 720-728.
50. Zehetner, Karl; Eschenbach, Sebastian., (2017), " Closing The Gap
Between U.S. And German Managerial Accounting" Humanities
And Social Sciences Review, Vol. (7), PP. 461-474.

‫م‬٢٠١٩ ‫اﻟﻌﺪد اﻟﺜﺎﻣﻦ دﯾﺴﻤﺒﺮ‬ ‫ﻣﺠﻠﺔ اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﺘﺠﺎرﯾﺔ اﻟﻤﻌﺎﺻﺮة‬

( ٨٨٠ )