Professional Documents
Culture Documents
ifrs1 محاضرة
ifrs1 محاضرة
ifrs1 محاضرة
المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية " 1تبني المعايير الدولية IFRSألول مرة"IFRS 1 -
يتطلب تبنى المعايير الدولية IFRSألول مرة قدرا كبيرا من التخطيط والتنفيذ ،لذلك فالهدف الرئيسي لهذا
المعيار هو تذليل صعوبات تبني المعايير الدولية بسبب عاملي الوقت والتكلفة المطلوبة للتعامل مع كل
الفروق الدقيقة التي تشملها المعايير .في هذا االطار ،يحدد المعيار الدولي IFRS 1اللوائح واإلجراءات التي
يجب اتباعها من قبل المنشأة التي تكون بصدد تبني المعايير الدولية ( IFRSألول مرة) ،عن الفترة التي تبدأ
في 1جانفي 2004أو بعده؛ وبالتالي يجب على المنشأة تطبيق هذا المعيار الدولي IFRS 1على مستوى:
-كل تقرير مالي مرحلي (في حال وجوده) تقدمه المنشاة بموجب معيار المحاسبة الدولي " 34التقارير
المالية المرحلية" ،وذلك عن جزء من الفترة التي تغطيها بياناته المالية األولى وفقا للمعايير الدولية .IFRS
كما يجب على المنشأة أن تقدم بيانا صريحا وغير متحفظ باالمتثال للمعايير الدولية IFRSعندما تعتمدها
ألول مرة.
لقد حدد المعيار الدولي IFRS 1مجموعة من التعريفات والمصطلحات المرتبطة بهذا المعيار وبتطبيقه،
يمكن تلخيصها على النحو التالي:
تاريخ التحول إلى المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية :هو بداية أول فترة محاسبية تقدم فيها المنشأة
معلومات كاملة مقارنة بموجب المعايير الدولية IFRSفي أول بيانات كاملة لهذه المعايير.
البيانات المالية األولى للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية :هي أول قوائم مالية سنوية تتبنى فيها المنشأة
المعايير الدولية ،IFRSوذلك من خالل بيان صريح وغير متحفظ عن االمتثال للمعايير الدولية .IFRS
المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية :هي معايير وتفسيرات معتمدة من قبل مجلس معايير المحاسبة
الدولية ،وتشمل :المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية IFRS؛ معايير المحاسبة الدولية IAS؛ التفسيرات
الصادرة عن لجنة تفسيرات التقارير المالية الدولية ( )IFRICأو لجنة التفسيرات الدائمة السابقة (،)SIC
والتي اعتمدها مجلس معايير المحاسبة الدولية.
الميزانية العامة االفتتاحية للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية :هي الميزانية العمومية للمنشأة (منشورة
أو غير منشورة) في تاريخ التحول إلى المعايير الدولية .IFRS
باإلضافة الى التعريفات والمصطلحات السابقة ،أشار المعيار الدولي الى تاريخ التقرير والجهة التي تتبنى
المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية ألول مرة ،ومبادئ المحاسبة المقبولة عموما ً .GAAP
إن نقطة البداية للمحاسبة وفق المعايير الدولية IFRSهي الميزانية العامة االفتتاحية بتاريخ التحول إلى
المعايير ،حيث يجب على المنشأة اعتماد نفس السياسات المحاسبية في ميزانيتها االفتتاحية (وفي مختلف
القوائم المالية األولى) وفقا للمعايير الدولية ،وعبر كل الفترات المعروضة في بياناتها المالية األولى .ويجب
أن تمتثل هذه السياسات لكل معيار ساري المفعول بتاريخ التقرير (أو االفصاح) بالنسبة لبياناتها المالية
األولى وفقا لمعايير االبالغ المالي الدولية ،مع االشارة الى بعض االستثناءات المحدودة.
وفي سبيل االلتزام بهذا المعيار (وغيره من المعايير ،)IFRSينبغي على المنشأة اتخاذ اإلجراءات التالية:
-الغاء ما اعترف به من أصول والتزامات وفق مبادئ المحاسبة المقبولة عموما (المطبقة سابقا) إذا لم تكن
هذه العناصر مؤهلة لالعتراف بها وفق المعايير الدولية .IFRSنذكر على سبيل المثال :بنود البحث
واإلعالن والترويج؛ المخصصات التي ال تفي بمتطلبات معيار المحاسبة الدولي ( 37الخصوم واالصول
المحتملة)؛ المبالغ المستردة واألصول المحتملة غير المؤكدة.
-االعتراف بكل األصول وااللتزامات المطلوب االعتراف بها بموجب المعايير الدولية ،IFRSحتى لو لم
يتم االعتراف بها مطلقا بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عموما (أو المعايير الوطنية المطبقة سابقا) .نذكر
على سبيل المثال :األصول وااللتزامات المالية المشتقة ،بما في ذلك المشتقات الضمنية (معيار المحاسبة
الدولي )39؛ وااللتزامات بموجب خطط المنافع المحددة (معيار المحاسبة الدولي .)19
-إعادة تصنيف بنود الميزانية العامة االفتتاحية السابقة (المتوافقة مع مبادئ المحاسبة المقبولة عموما)
باعتماد تصنيف مناسب للمعايير الدولية .IFRS
-تطبيق المعايير الدولية IFRSعند قياس كل األصول وااللتزامات المعترف بها ،ما لم تذكر المعايير
الدولية استثناءات محددة.
-عمليات التسوية لحقوق الملكية التي تم االفصاح عنها بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عموما
( )GAAPوحقوق الملكية بموجب المعايير الدولية IFRS؛
-تسوية األرباح أو الخسائر المفصح عنها في الفترة األخيرة بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة
عموما ً والمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية لنفس الفترة؛
-تقديم توضيحات عن التعديالت الجوهرية في بيانات الميزانية العامة والدخل والتدفقات النقدية؛
-االفصاح المنفصل عن األخطاء الواردة في البيانات المالية التي تم الكشف عنها خالل الفترة
االنتقالية لتطبيق المعايير الدولية IFRS؛
يرخص المعيار الدولي للمنشأة االستفادة من أحد اإلعفاءات ( )exemptionsالمدرجة والموضحة في
المعايير الدولية IFRSأو أكثر من اعفاء ،وهي تشمل ما يلي :دمج األعمال؛ القيمة العادلة أو إعادة التقييم
باعتبارها التكلفة المعتمدة؛ مزايا الموظفين؛ الفروق المتراكمة للمعاملة؛ األدوات المالية المركبة؛ موجودات
ومطلوبات الشركات التابعة والشركات الزميلة والمشاريع المشتركة.
وقد تضمن المعيار الدولي استثناءات ( )exceptionsمحددة ،حيث يكون من المرجح أن تتجاوز تكلفة االلتزام
بالمعايير الدولية IFRSالمنفعة التي تعود على مستخدمي البيانات المالية منها .كما أن هناك استثناءات تطبق
بأثر رجعي لبعض المعايير الدولية ،IFRSوتشمل االستثناءات ما يلي :التخلي عن االعتراف باألصول
المالية وااللتزامات المالية؛ محاسبة التحوط ()hedge accounting؛ التقديرات.
وفيما يلي شرح مختصر لالستثناءات المذكورة آنفا :يسمح المعيار الدولي IFRS 1ببعض االستثناءات فيما
يخص شرط أن تكون الميزانية العامة االفتتاحية متوافقة مع كل معيار من المعايير الدولية ،IFRSحيث يتم
اعفاء المنشآت من متطلبات بعض المعايير ومنع التطبيق بأثر رجعي لبعض أجزاء المعايير األخرى .يمكن
تلخيص ذلك كما يلي:
-يجب تطبيق المتطلبات الواردة في الملحق ب من المعيار الدولي IFRS 1على مجموعات األعمال
المعترف بها قبل تاريخ التحول إلى المعايير الدولية .IFRS
-يمكن قياس الممتلكات والمنشآت والمعدات بالقيمة العادلة أو إعادة التقييم باعتبارها التكلفة المقدرة ،وينطبق
هذا أيضا على العقارات االستثمارية واألصول غير الملموسة الخاضعة لشروط معينة؛
-كل المكاسب والخسائر االكتوارية التراكمية (في تاريخ التحول) لمزايا الموظفين.
-االلتزام بمعيار المحاسبة الدولي 21الخاص بالفروق التراكمية للمعامالت بشروط معينة.
-ليس مطلوبا التطبيق بأثر رجعي لمعيار المحاسبة الدولي 32الذي يقتضي فصل حقوق الملكية عن األدوات
المالية المركبة إلى جزأين ،وذلك إذا لم يعد عنصر االلتزام قائما.
-يعتمد قياس أصول والتزامات الشركات التابعة والشركات الزميلة والمشاريع المشتركة على توقيت اعتماد
المعايير الدولية IFRSمن قبل الشركة التابعة.
-يمكن تحديد األدوات المالية في تاريخ التحول نحو المعايير الدولية .IFRS
-التشجيع على اعتماد المعيار الدولي IFRS 2مع الوفاء بالشروط المتعلقة بالتواريخ واإلفصاح.
-يجب تطبيق إلغاء االعتراف باألصول المالية وااللتزامات المالية في معيار المحاسبة الدولي IFRS 39
بأثر مستقبلي على المعامالت التي تمت في 1جانفي 2004أو بعده.
-في تاريخ التحول ،يجب قياس كل المشتقات بالقيمة العادلة ،وإلغاء كل الخسائر واألرباح المؤجلة المدرجة
كموجودات أو مطلوبات.
-يجب أن تكون التقديرات التي تم إجراؤها في تاريخ النقل متوافقة مع التقديرات التي تم إجراؤها لنفس
التاريخ بموجب مبادئ المحاسبة المقبولة عموما ً ما لم يكن هناك خطأ في التقديرات.
ال يعفي المعيار الدولي IFRS 1المنشأة من متطلبات االلتزام بأحكام العرض واإلفصاح للمعايير الدولية
األخرى كلها؛ كما يقتضي أن تتضمن البيانات المالية األولى للمعايير الدولية سنة واحدة على األقل من
المعلومات المقارنة بموجب تلك المعايير .بمعنى آخر ،يجب على المنشأة التي ترغب في إعداد بياناتها المالية
األولى بموجب المعايير الدولية للسنة المنتهية في 31ديسمبر 2007أن تعيد بيان ميزانيتها العامة االفتتاحية
كما في 1جانفي 2006وفقا لمعايير االبالغ المالي الدولية الحالية كما في 31ديسمبر .2007هناك بعض
االستثناءات من هذه المتطلبات وتخص تحديدا معيار المحاسبة الدولي 39ومعيار المحاسبة الدولي .4
مثال تطبيقي:
عرضت شركة المقاوالت قوائمها المالية في اطار المبادئ المحاسبية المقبولة قبوال عاما ( )GAAPسابقا
سنويا وفي 12ديسمبر من كل سنة .احدث بياناتها المالية المعروضة وفق المبادئ المحاسبية المقبولة قبوال
عاما ( )GAAPكانت في .2004/12/ 31قررت الشركة تبني المرجع الدولي IFRSفي ،2005/12 31
وأن تعرض معلومات مالية مقارنة لدة سنتين (تخص 2003و.)2004
متى يجب على الشركة أن تحضر ميزانيتها االفتتاحية وفق المرجع الدولي المرجع الدولي IFRS؟
اذا قررت الشركة عرض البيانات المالية المرحلية األولى وفق المرجع الدولي المرجع الدولي IFRSلمدة 9
أشهر تنتهي بتاريخ 30سبتمبر ،2005باإلضافة الى قوائمها المالية األولى وفق المرجع الدولي المرجع
الدولي IFRSالتي ستعرض في نهاية الدورة ()2005/12/31؛
فما هو تاريخ التقرير أو االبالغ ( )reporting dateودورة االبالغ ( )reporting periodفي هذه الحالة؟
الحل:
بداية أقرب دورة يجب على الشركة أن تعرض فيها كل المعلومات المقارنة هي 1جانفي .2003في هذه
الحالة يجب على الشركة تحضير الميزانية االفتتاحية االولى وفق المرجع IFRSوباحترام IFRS1وذلك
بتاريخ 1جانفي .2003
في حالة عرض البيانات المالية المرحلية قد ال يكون تاريخ التقرير هو .2005/12/13اذا ما تم عرض
القوائم المالية المرحلية لمدة 9أشهر المنتهية في 30سبيتمبر 2005باحترام IAS 34فان دورة االبالغ
ستكون 30سبتمبر ( 2005بدال عن )2005/12/31؛ ولكن اذا لم تحترم القوائم المالية المرحلية المنتهية في
30سبيتمبر 2005المعيار الدولي IAS 34فان تاريخ التقرير سيكون ( 2005/12/31وليس 30
.)2005/9/