‫الفصل الثاني‪:‬‬

‫المبحث األول ‪:‬تحليل أثر تطبيق المعيار ‪ IFRS 15‬على مصداقية و جودة التقارير المالية‬
‫تمهيد ‪:‬‬

‫اعتمدنا في هذه الدراسة على أربعة مقاييس لقياس جودة التقارير المالية و هما جودة المعلومات المحاسبية و جودة األرباح‬
‫المحاسبية و درجة الشفافية في القوائم المالية و التحفظ المحاسبي ذلك فيما يتعلق بتطبيق المعيار ‪.IFRS 15‬‬

‫المطلب األول ‪ :‬أثر جودة المعلومات المحاسبية وجودة األرباح الناتجة عن تطبيق المعيار ‪ IFRS 15‬على جودة‬
‫التقارير المالية‬

‫الفرع األول‪ :‬اثر جودة المعلومات المحاسبية الناتجة عن تطبيق المعيار ‪ IFRS 15‬لى جودة التقارير المالية‬

‫تشير جودة التقارير المالية إلى ما تتصف به معلومات القوائم المالية من مصداقية و ما تحققه من منفعة‬
‫لمستخدميها مع خلوها من التحريف خاصة الغش و اعدادها و اكدت دراسة ‪dechow et habib &jian 2015‬‬
‫ان جودة التقارير المالية هي توفير معلومات اكثر عن خصائص األداء المالي للشركة التي تعتبر مالئمة التخاذ‬
‫القرارات معينة من خالل متخذ قرار معين‬
‫و تعتمد جودة المعلومات المحاسبية التي تتضمنها القوائم المالية على ما تتمتع به من خصائص نوعية تجعلها‬
‫مفيدة في اتخاذ القرارات المالئمة و يقصد بذلك ان تكون المعلومات مالئمة الحتياجات متخذي القرارات‬
‫االقتصادية للمستخدمين من خالل مساعدتهم في تقييم االحداث الماضية او الحالية او المستقبلية او تأكيد او تصحيح‬
‫تقييماتهم الماضية و أيضا الموثوقية و يقصد بها االعتماد على المعلومات التي تتضمنها القوائم المالية و قابلية‬
‫المقارنة و يقصد بها مقارنة المعلومات عبر الفترات المالية المختلفة لنفس المنشاة من اجل تتبع أداء المنشاة و‬
‫مركزها المالي من فترة الي أخرى او مقارنتها مع معلومات منشاة أخرى و قابلية الفهم و يقصد بها ان اتكون‬
‫المعلومات مفهومة للمستخدمين ‪.‬‬
‫ونظرا الن جوهر المعيار ‪ ifrs 15‬هو تحسين جودة التقارير المالية من خالل وضع مبادئ للتقارير عن طبيعة و‬
‫قيمة و توقيت و عدم تأكد االيراد و التدفقات النقدية الناتجة من العقود مع العمالء فبتالي ان تطبيق المعيار سوف‬
‫يؤدي الي توفير معلومات اكثر فائدة لمستخدمي القوائم المالية من خالل تحسين متطلبات اإلفصاح مما يسهم في‬
‫فهم افضل لمبالغ و توقيت و عدم تأكد االيراد و التدفقات النقدية المستقبلية بالمقارنة بمعايير االيراد األخرى و‬
‫يتسم القياس و االعتراف باألصول و التزامات العقود وفقا لمعيار ‪ ifrs 15‬بانه اكثر مالئمة و موثوقية حيث يتم‬
‫االعتراف بأصل العقد عندما يكون حق المنشاة في مقابل تحويل البضائع او الخدمات مشروطا على شيء اخر‬
‫بخالف مرور فترة زمنية محددة كاألداء المستقبلي للمنشاة كما يتم االعتراف بالتزام العقد عند استالم المنشاة مبلغ‬
‫المقابل من العميل او عندما يكون هذا هذا المبلغ مستحقا‪.‬‬
‫قد اكدت دراسة الدكتور تامر سعيد سنة ‪ 2015‬ان تطبيق معيار ‪ IFRS 2015‬يبسط اعداد القوائم المالية من خالل‬
‫تخفيض المتطلبات التي يجب ان تشير اليها المنشاة وبالتالي تخفيض أخطاء االعتراف و القياس بدرجة كبيرة مما‬
‫يؤدي الي سهولة فهمها بصورة افضل ‪.‬كما اكدت الدراسة ان تطبيق المعيار يوفر اطار اكثر صالبة لمقابلة قضايا‬
‫االعتراف باإليراد كالبيع مع حق الرد و ترتيبات إعادة الشراء و غيرها مما يعمل على توفير معلومات اكثر فائدة‬
‫لمستخدمي القوائم المالية ‪.‬‬
‫ان تطبيق معيار ‪ IFRS 15‬يضع اليات لإلدارة للحد من االختيارات مما يؤثر على اتخاذ القرارات على اتخاذ‬
‫القرارات اإلدارية و بالتالي جودة التقارير المالية حيث قام المعيار بإزالة التضارب و الضعف في متطلبات االيراد‬
‫في معايير االيراد في معايير االيراد السابقة ‪ ,‬ان المنشآت في ظل معايير االيراد السابقة كان بإمكانها االعتراف‬
‫باإليراد بطرق مختلفة اعتمادا على معيار تقوم بتطبيقه نتيجة ان معايير التقارير المالية الدولية كانت ال تفرق‬
‫بوضوح بين اإليرادات الناتجة من السلع و الخدمات وبالتالي صعوبة تحديد ما اذا كانت العمليات سوف تعالج وفقا‬
‫للمعيار الدولي رقم (‪ )18‬ام المعيار الدولي رقم (‪ )11‬ولذلك نجد للمعيار الدولي رقم (‪ IFRS )15‬خطوات محددة‬
‫ثابتة لالعتراف باإليراد تعمل على إزالة التضارب و التباين الذي كان موجودا بشكل واضح في مبادئ االعتراف‬
‫باإليراد في كل من المعيار رقم (‪ )18‬و المعيار رقم (‪.)11‬‬
‫في نهاية هذا الفرع يمكننا ان نستنتج ان تطبيق معيار ‪ IFRS 15‬يؤدي الي تحسين القابلية لمقارنة ممارسات‬
‫االعتراف باإليراد نتيجة تطبيق مبادئ االعتراف باإليراد بشكل ثابت عبر العمليات و الصناعات و أسواق راس‬
‫المال بذلك ترتفع المعلومات المحاسبية عن تطبيق المعيار ‪ IFRS 15‬و بالتالي جودة التقارير المالية‬
‫الفرع الثاني ‪ :‬اثر جودة األرباح الناتجة عن تطبيق المعيار ‪ IFRS 15‬على جودة التقارير المالية‬
‫تصلح الخصائص النوعية للمعلومات الواردة في القوائم المالية كمقياس لجودة االرباح والتي تنعكس بدورها على‬
‫جودة التقارير المالية وتعني الجودة ان تكون تلك المعلومات المحاسبية التي تحتويها القوائم المالية مالئمة‬
‫للقرارات وتصل في الوقت المناسب‪ .‬ارتبطت جودة التقارير المالية بمستويات ادارة االرباح حيث ان ادارة‬
‫االرباح هو استخدام ممارسات غير مرغوب فيها بواسطة االدارة للتأثير على رقم الربح المعلن باستغالل الطرق‬
‫و السياسات المحاسبية و بينت نتائج العديد من الدراسات ان انخفاض ادارة كممارسات غير مرغوب فيها يؤدي‬
‫اصحاب المصالح مع المستثمرين و الدائنين (‪)watrin & ullman 2012‬‬
‫تصب هاته المعلومات في كون ان المعيار ‪ IFRS 15‬يعمل على توحيد اسس المقارنة وطرق القياس لزيادة تماثل المعلومات‬
‫و زيادة جودة االرباح و ذلك من خالل تقديم معلومات جيدة بالقوائم المالية توفر معلومات موثوق بها للمستخدمين تفيدهم في‬
‫اتخاذ قراراتهم المختلقة ‪ ,‬حيث تنخفض حالة عدم التأكد بشان التدفقات النقدية المستقبلية بسبب زيادة جودة االرباح و خلوها‬
‫من التحريفات و تأجيل االرباح الحالية لصالح االرباح المستقبلية‪ ،‬و فيي هذا الشأن تناول مجموعة من الدراسات كيفية قياس‬
‫جودة التقارير المالية بداللة جودة االرباح (‪ )LATRIDIS GOEL 2012 – DECHOW ET AL 2010‬واشارت هذه‬
‫الدراسات الي وجود عالقة عكسية بين ادارة االرباح و جودة االرباح و من ثم جودة التقارير المالية ’حيث يترتب على ادارة‬
‫االرباح انخفاض جودة االرباح ‪ ,‬بذلك ترتفع جودة االرباح المحاسبية عند تطبيق المعيار ‪ IFRS 15‬وبالتالي جودة التقارير‬
‫المالي‬

‫المطلب الثاني‪ :‬اثر درجة الشفافية في القوائم المالية و التحفظ المحاسبي في ظل تطبيق معيار ‪ifrs 15‬‬
‫الفرع األول‪ :‬اثر درجة الشفافية الناتجة عن تطبيق معيار ‪ ifrs 15‬على جودة القوائم المالية‬
‫يتطلب معيار ‪ IFRS 15‬ضرورة ان تفصح المنشاة عن المعلومات الكافية لتمكين مستخدمي القوائم المالية من فهم‬
‫افضل لطبيعة و قيم و توقيت و عدم تاكد االيراد و التدفقات النقدية الناتجة من العقود مع العمالء وفقا للمعيار ‪IFRS‬‬
‫‪ 15‬انه يجب ان تفصح المنشاة عن تحديد توقيت الوفاء بالتزامات االدائ فالبنسبة اللتزامات االداء التي توستوفيها‬
‫المنشاة خالل فترة زمنية معينة يجب ان تفصح المنشاة عن طريق الطرق المستخدمة لالعتراف االيراد ‪ ,‬وما اذا‬
‫كانت هذه الطرق توفر وصفا كامال لتحويل البضائع و الخدمات و بالنسبة اللتزامات االدائ المستوفاة عند نقطة‬
‫زمنية معينة ‪,‬يجب ان تفصح المنشاة عن االحكام الهامة للتقييم عندما يحصل العميل على السيطرة على البضائع او‬
‫الخدمات المتعهد بها كما يجب االفصاح عن االرصدة الختامية لالصول المعترف بها عن التكاليف للحصول او‬
‫الوفاء بالعقد مع العميل بالفئة الرئيسية لالصل و مبلغ االستهالك و خسارة تخفيض القيمة المعترف بها في فترة‬
‫التقرير و في حالة اختيار المنشاة استخدام وسيلة عملية حول وجود مكان تمويلي هام او حول التكاليف االضافية‬
‫للحصول على العقد ‪,‬فيجب على المنشاة ان تفصح عن ذلك ‪.‬‬
‫وفي ظل المعيار ‪ IFRS 15‬يجب ان يتم االفصاح عن المعلومات النوعية و الكمية حول كل العقود من العمالء ‪,‬‬
‫تفاصيل االيراد ‪ ,‬ارصدة العقد ‪ ,‬التزامات االداء‪ ,‬ثمن العملية المخصص اللتزامات االداء المتبقية ‪ ,‬و كذلك‬
‫االحكام الهامة في تطبيق المعيار و االصول المعترف بها عن تكاليف الحصول او الوفاء بالعقد مع العميل ‪ ,‬وكذلك‬
‫اوجب المعيار ‪ IFRS 15‬ان تتم المحاسبة عن اصول العقد وفقا للمعيار ‪ ( IFRS 9‬االدوات المالية ) ‪ ,‬حيث تقوم‬
‫المنشاة بتقدير اصل العقد و تخفيض قيمته وفقا لهذا المعيار ‪ IFRS 9‬كذلك اوجب المعيار ‪ IFRS 15‬على ضرورة‬
‫قياس مقابل االداء غير النقدي على اساس القيمة العادلة مما يجعل العلومات اكثر موثوقية ‪.‬‬
‫و يمكن االتفاق في هذا البحث مع دراسة الدكتور فزوي هيكل ‪ 2015‬التي هدفت للتعرف على اثر االفصاح عن‬
‫ايرادات العقود مع العمالء ‪ IFRS 15‬على جودة المعلومات المحاسبية و قيمة المنشاة و توصلت الدراسة الي‬
‫وجود تاثير ايجابي على جودة المعلومات المحاسبية و قيمة المنشاة و ترى الباحثة ان االفصاح عن ايرادات‬
‫العقود مع العمالء ايضا له تاثير ايجابي على جودة التقارير المالية ‪.‬‬

‫الفرع الثاني ‪ :‬اثر التحفظ المحاسبي على جودة و مصداقية التقارير المالية في ظل تطبيق معيار ‪IFRS 15‬‬