GIẢI PHÁP TRỤ CỘT 1 (PILLAR 1) - CẢI CÁCH THUẾ TOÀN CẦU

ẢNH HƯỞNG, CƠ HỘI VÀ THÁCH THỨC VỚI VIỆT NAM

TRONG THỜI ĐẠI KINH TẾ KỸ THUẬT SỐ
20/07/2022
January 2019
 Trụ Cột 1 &
01 Nền kinh tế kỹ thuật số

02 Trụ Cột 1: Ảnh hưởng, cơ

hội & thách thức với Việt
Nam, Đề xuất
 1. Trụ Cột 1
và Nền kinh tế
kỹ thuật số

© 2022 Công ty TNHH Tư Vấn Thuế Deloitte Việt Nam 3

Cơ sở đánh thuế - Xưa

Công ty G

Nước ngoài

Việt Nam

Cơ quan
Hiện diện (công ty, cơ sở thường trú) Thuế

Cung cấp Dịch vụ

Khách hàng
Trả tiền
© 2022 Công ty TNHH Tư Vấn Thuế Deloitte Việt Nam 4

Content developed by: Vic Katyal, Cory Liepold, Satish Iyengar & Courtney Parry
 Thiên đường
Cơ sở đánh thuế - trước BEPS 1.0 Thuế

Công ty G

Nước ngoài

Cung cấp Dịch vụ

Việt Nam

Trả tiền
Cơ quan
Thuế
“Đánh thuế”?

Khách hàng

© 2022 Công ty TNHH Tư Vấn Thuế Deloitte Việt Nam 5

Content developed by: Vic Katyal, Cory Liepold, Satish Iyengar & Courtney Parry
 Thiên đường
Cơ sở đánh thuế - trước BEPS 2.0 Thuế

Công ty G

Nước ngoài

Cung cấp Dịch vụ

Việt Nam

Trả tiền
Cơ quan
Thuế

Hiện
diện số

Khách hàng

© 2022 Công ty TNHH Tư Vấn Thuế Deloitte Việt Nam 6

Content developed by: Vic Katyal, Cory Liepold, Satish Iyengar & Courtney Parry
Giải pháp 2 trụ cột (BEPS 2.0)
nhằm giải quyết những vấn đề thuế phát sinh trong thời
đại của nền kinh tế kỹ thuật số

Hội nghị thượng đỉnh G7 G20 thông qua

5/06/2021 Trụ cột 1 13/10/2021
• Phân bổ lại quyền đánh thuế cho những quốc gia có
G7 người tiêu dùng và thị trường G20
− 2 5 % lợi nhuận thặng dư vượt trên tỷ suất mặc
định 10%
• Loại bỏ các loại thuế, hoặc thuế theo tính chất tương
đương đối với Dịch vụ kỹ thuật số,

TRỤ CỘT 2
• Thuế suất tối tiểu toàn cầu 15%
OECD Tuyên bố chung • Cơ sở xuyên Quốc gia Việt Nam:
8/10/2021
Đồng thuận bởi 136 / 140 nước • Tham gia vào tuyên bố
chung 2017
• Ký Công ước MLI 02/2022
Tuyên bố chung

© 2022 Công ty TNHH Tư Vấn Thuế Deloitte Việt Nam 7

Content developed by: Vic Katyal, Cory Liepold, Satish Iyengar & Courtney Parry
Trụ Cột 1 – Ví dụ về “Khoản A”
CÔNG TY CUNG DỊCH VỤ QUẢNG CÁO ONLINE
TỔNG DOANH THU: 300 TỶ USD

LỢI NHUẬN THẶNG DƯ

15% - 10% = 5%
= 15 Tỷ
TỔNG LỢI NHUẬN:
45 TỶ USD
(TỶ SUẤT LỢI NHUẬN:
15%)
LỢI NHUẬN BÌNH
THƯỜNG
10% * 300 tỷ = 30 tỷ
© 2022 Công ty TNHH Tư Vấn Thuế Deloitte Việt Nam 8

Content developed by: Vic Katyal, Cory Liepold, Satish Iyengar & Courtney Parry
Trụ Cột 1 – Ví dụ về “Khoản A”
CÔNG TY CUNG DỊCH VỤ QUẢNG CÁO ONLINE
TỔNG DOANH THU: 30 TỶ USD

LỢI NHUẬN THẶNG DƯ “KHOẢN A”

25% => (15tỷ * 25%)
15% - 10% = 5%
= 3.75 tỷ
= 15 Tỷ

© 2022 Công ty TNHH Tư Vấn Thuế Deloitte Việt Nam 9

Content developed by: Vic Katyal, Cory Liepold, Satish Iyengar & Courtney Parry
Trụ Cột 1 – Ví dụ về “Khoản A”
CÔNG TY CUNG DỊCH VỤ QUẢNG CÁO ONLINE
TỔNG DOANH THU: 30 TỶ USD
Việt Nam
Thuế TNDN có thể thu thêm:
Nước Y (15%) (10%) =
20% * 375 = 75 tr
375tr
Nước S
(10%)
Nước X (10%)
“KHOẢN A”
25% => (15tỷ * 25%) =Nước P
(10%)
Nước3.75 tỷ
U (20%)

Nước T
(10%)
Nước M (15%)

© 2022 Công ty TNHH Tư Vấn Thuế Deloitte Việt Nam 10

Content developed by: Vic Katyal, Cory Liepold, Satish Iyengar & Courtney Parry
 • Loại bỏ thuế Digital Services
Trụ Cột 1 Đảm bảo thực thi và
Tax (thuế dịch vụ Kỹ thuật số)
Loại bỏ thuế DST
Xác định khoản B (cho • Xác định lợi nhuận tối thiểu hợp lý
hoạt động marketing & cho Marketing & phân phối
phân phối)
Quy tắc “tránh thuế • Loại bỏ những khoản thuế trùng
trùng” (elimination of (đã đánh vào khoản A)
double tax)
• Công thức tính lợi nhuận phân bổ cho
Quy tắc “xác định cơ sở
thuế”
Khoản A
TRỤ(tax
CỘTbase
1
determination)
• Xác định thị trường (địa điểm tiêu
Quy tắc “Nguồn thu dùng cuối) cho Khoản A
nhập” (sourcing)
• Doanh thu toàn cầu trên €20 tỷ
Quy tắc “Phạm vi” • Tỷ suất LN trên 10%
(scope)
Quy tắc quan hệ: chỉ đánh thuế nếu
Quy tắc “Quan hệ” • GDP > EUR40 tỷ: doanh thu từ thị
(nexus) trường nội địa từ EUR 1tr trở lên
• GDP <= EUR40 tỷ: doanh thu từ thị
© 2022 Công ty TNHH Tư Vấn Thuế Deloitte Việt Nam
trường nội địa từ EUR250k trở lên
11

Content developed by: Vic Katyal, Cory Liepold, Satish Iyengar & Courtney Parry
Trụ Cột 1 và Trụ Cột 2 – Lộ trình ban đầu
2021 Lãnh đạo G20 họp & ra tuyên bố
BEPS 2.0
Tháng 10/2021

Nguyên tắc mẫu nội luật – Quy tắc bao trùm thu nhập (IIR)/ Quy
tắc về khoản thanh toán không bị tính thuế (UTPR)
Hiệp định mẫu – Quy tắc tuân thủ thuế (STTR)
Công ước đa phương – Khoản A 2022 Tháng 11/2021
Mô hình mẫu nội luật – Khoản A
Đầu năm 2022
Lễ ký kết công ước đa Khoản A, quy tắc bao trùm thu nhập
phương – Khoản A (IIR) và quy tắc tuân thủ thuế (STTR)
có hiệu lực
Công cụ đa phương - Quy tắc Vào năm 2023
tuân thủ thuế
Giữa năm 2022
2023 Quy tắc về khoản
thanh toán không bị
tính thuế (UTPR) có
hiệu lực
Quy định về Khoản B Năm 2024
Triển khai quy tắc bao trùm thu nhập (IIR)/ Quy tắc
về khoản thanh toán không bị tính thuế (UTPR)
Cuối năm 2022
G20/OECD The Digitalised Economy –
© 2022 Công ty TNHH Tư Vấn Thuế Deloitte Việt Nam
Update On Taxation Of Digital Economy (Pillar One) And Global Minimum Rate (Pillar Two)
Trụ Cột 1 và Trụ Cột 2 – Lộ trình đã được sửa đổi
2021 Lãnh đạo G20 họp và ra
tuyên bố về BEPS 2.0
Tháng 10/2021

Lấy ý kiến 2022

Tháng 08/2022

Lễ ký kết công ước đa

phương – Khoản A Trụ cột 1, quy định về Khoản A
có hiệu lực
Công cụ đa phương - thực Vào năm 2024
2023 hiện Khoản A

Giữa năm 2023 If all countries ratify

2024
2024

Tất cả quốc gia tiến hành phê chuẩn

Vào đầu năm 2023 – đầu năm 2024?

G20/OECD The Digitalised Economy –

© 2022 Công ty TNHH Tư Vấn Thuế Deloitte Việt Nam
Update On Taxation Of Digital Economy (Pillar One) And Global Minimum Rate (Pillar
Two)
 2. Trụ Cột 1
• Thuế DST
• Thông tư 80 và Trụ cột 1: Cơ
hội & thách thức, Đề xuất

© 2022 Công ty TNHH Tư Vấn Thuế Deloitte Việt Nam 14

Ví dụ về Thuế DST
Quốc gia Phạm vi Thuế Điều kiện
suất
Pháp • Cung cấp giao diện số 3% DT toàn cầu trên €750tr, doanh thu từ
• DV Quảng cáo theo dữ liệu thị trường nội địa từ €25tr trở lên
người dùng
Vương Quốc • Nền tảng mạng xã hội 2% DT toàn cầu 500 triệu bảng Anh, DT từ
Anh • Cơ chế tìm kiếm Internet thị trường nội địa từ 25 triệu bảng Anh
• “Chợ điện tử”
Tây Ban Nha • Quảng cáo online / Bán DV 3% DT toàn cầu trên €750tr, doanh thu từ
quảng cáo online thị trường nội địa từ €3tr trở lên
• Bán dữ liệu người dùng
Italy • Quảng cáo trên giao diện số 3% DT toàn cầu trên €750tr, doanh thu từ
• Giao diện số cho phép mua thị trường nội địa từ €5.5tr trở lên
bán trao đổi HHDV
• Truyền dữ liệu người dùng
trên giao diện số

Nguồn: https://taxfoundation.org/digital-tax-europe-2020/ (cập nhật tháng 11/2021)

© 2022 Công ty TNHH Tư Vấn Thuế Deloitte Việt Nam 15

Content developed by: Vic Katyal, Cory Liepold, Satish Iyengar & Courtney Parry
Thông tư 80 và Trụ Cột 1
Vấn đề của TT 80
• Áp dụng đồng thời với TT 103?
• Bên nước ngoài đã khai, bên VN có phải khấu trừ?
• NCC đăng ký khai trực tiếp, bên VN có được khấu trừ Nếu thuế theo TT80 bị coi
đầu vào? là DST?
• NCC đăng ký khai B2C trực tiếp => có phải / được đăng • Áp dụng thuế Nhà thầu?
ký khai B2B trực tiếp không?
• Chỉnh sửa quy định thuế
Nhà thầu?
• Quy định mới?
Thuế GTGT
• Cơ sở thường trú?
• DST phải loại bỏ?
• Tác động:
Thuế TNDN…
• Nếu là phần mềm: không
chịu thuế GTGT • DST phải loại bỏ?
• Nếu là dịch vụ: 5% • Tác động:
• Hiệp định tránh thuế 2 lần?
© 2022 Công ty TNHH Tư Vấn Thuế Deloitte Việt Nam 16
• Mất ít nhất 2% (báo cáo Oxfam)
Content developed by: Vic Katyal, Cory Liepold, Satish Iyengar & Courtney Parry
Ước tính nếu thu theo hình thức Thuế Nhà Thầu thì VN có thể thu được bao
nhiêu thuế từ Công ty G nói trên?

1. Khoảng USD3 tỷ 2. Khoảng USD1,5 tỷ

3. Khoảng ít hơn USD1 tỷ

© 2022 Công ty TNHH Tư Vấn Thuế Deloitte Việt Nam
4. Chẳng thu được đồng nào! 17

Content developed by: Vic Katyal, Cory Liepold, Satish Iyengar & Courtney Parry
Đề xuất

Hoàn thiện TT thuế Nhà thầu Nghiên cứu tác động, Xác lập quyền đánh thuế
+ chuẩn bị cho DST chuẩn bị cho Trụ cột 1 trên cơ sở thuế quốc tế
• Chỉnh sửa Thông tư Thuế Nhà thầu? • Nghiên cứu các loại DST của quốc • Ví dụ: Cơ sở Thường trú (cần
• Áp dụng phổ biến việc kê khai trực tế sẽ bị bãi bỏ theo định nghĩa của Hiệp định /
tiếp cho Thuế Nhà thầu? • Nghiên cứu tác động của Trụ cột 1 MLI)
đối với tình hình thu thuế (trong
© 2022 Công ty TNHH Tư Vấn Thuế Deloitte Việt Nam 18
tương quan với DTA / MLI)
Content developed by: Vic Katyal, Cory Liepold, Satish Iyengar & Courtney Parry
Xin trân trọng cảm ơn

© 2022 Công ty TNHH Tư Vấn Thuế Deloitte Việt Nam 19

 Đội ngũ chuyên viên

Phan Vũ Hoàng
Phó Tổng Giám đốc tư vấn thuế
Số điện thoại: +84 28 7101 4345 hoặc +84 963 933 218
Email: hoangphan@deloitte.com

Lý lịch nghề nghiệp Lĩnh vực thuế chuyên sâu

• Ông Hoàng có gần 24 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực tư vấn thuế, tài chính và kinh • Tư vấn chiến lược thuế cho các Tập đoàn Việt Nam và Quốc tế đầu tư vào Việt Nam;
doanh theo nhu cầu của các doanh nghiệp đa quốc gia hoạt động tại Việt Nam trong • Tư vấn về tái cấu trúc doanh nghiệp liên quan mảng thuế
nhiều lĩnh vực như bất động sản, hậu cần, dịch vụ tài chính ngân hàng, sản xuất, viễn • Tư vấn và ứng dụng thuế quốc tế
thông, dịch vụ, v.v. ; • Quản trị tuân thủ doanh nghiệp
• Ông cũng có kinh nghiệm toàn diện về tuân thủ thuế doanh nghiệp và tư vấn lập kế
hoạch thuế cho các hoạt động của MNCs tại Việt Nam.
Lĩnh vực thuế chuyên ngành Hoạt động nghề nghiệp
• Ông đã tham gia vào nhiều dự án hỗ trợ thẩm tra thuế cho các thương vụ M&A (mua
bán, sáp nhập) lớn, cũng như tư vấn thuế toàn diện cho các dự án cơ cấu tại Việt Nam; • Sản xuất • Thành viên cấp cao của Hiệp hội
• Tiêu dùng Kế toán Công chứng (ACCA),
• Ông đã tích cực tham gia đóng góp ý kiến/kiến nghị cho Bộ Tài chính về các dự thảo quy • Logistics Vương quốc Anh;
định về thuế thông qua Diễn đàn Doanh nghiệp Việt Nam, VTCA, v.v. • Tài chính • Kế toán Công chứng, ACA, ICAEW
• Bất động sản (Vương quốc Anh);
Bằng cấp • Công nghệ • Thành viên chính thức của CPA
• ADIT - Chứng chỉ thuế quốc tế - CIOT (Anh); Australia và Hội tư vấn thuế Việt
• Thạc sỹ quản trị cấp cao (Thủ khoa), Đại học Hawaii, Hoa Kỳ; Nam (VTCA)
• Thạc sĩ Kế toán Chuyên nghiệp, Đại học London;
• CPA Úc và CPA Việt Nam.
© 2022 Công ty TNHH Tư Vấn Thuế Deloitte Việt Nam 20

Content developed by: Vic Katyal, Cory Liepold, Satish Iyengar & Courtney Parry
Tên Deloitte được dùng để chỉ một hoặc nhiều thành viên của Deloitte Touche Tohmatsu Limited (“DTTL” hay “Deloitte Toàn cầu”), và mạng lưới các hãng thành viên trên toàn cầu
(gọi chung là Tổ chức Deloitte). DTTL và mỗi thành viên trực thuộc là một pháp nhân riêng biệt và độc lập về mặt pháp lý, không bị ràng buộc lẫn nhau đối với các bên thứ ba. DTTL
và mỗi thành viên trực thuộc chỉ chịu trách nhiệm cho hành vi và thiếu sót của mình, chứ không phải chịu trách nhiệm lẫn nhau. DTTL không cung cấp dịch vụ cho các khách hàng.
Vui lòng xem tại www.deloitte.com/about để biết thêm thông tin chi tiết.​

Deloitte Châu Á Thái Bình Dương là một hãng thành viên của Deloitte Toàn cầu. Các thành viên và các đơn vị trực thuộc của Deloitte Châu Á Thái Bình Dương cung cấp dịch vụ cho
khách hàng tại hơn 100 thành phố trong khu vực, bao gồm Auckland, Bangkok, Bắc Kinh, Hà Nội, Hồng Kông, Jakarta, Kuala Lumpur, Manila, Melbourne, Osaka, Seoul, Thượng Hải,
Singapore, Sydney, Đài Bắc và Tokyo. Tại các nước thành viên, các hoạt động kinh doanh được thực hiện độc lập bởi các pháp nhân riêng biệt. ​

Deloitte Việt Nam​

Tại Việt Nam, dịch vụ chuyên ngành được cung cấp bởi từng pháp nhân riêng biệt, và chi nhánh của pháp nhân đó, được gọi chung là Deloitte Việt Nam.​

Tài liệu này chỉ chứa đựng những thông tin chung và nhằm mục đích tham khảo, do vậy, không một hãng Deloitte Touche Tohmatsu Limited, hay bất kỳ một hãng thành viên hay
công ty con (sau đây được gọi chung là “Tổ chức Deloitte”) và các nhân viên của họ được xem là, trong phạm vi nội dung của tài liệu này, cung cấp dịch vụ hay đưa ra những ý kiến,
tư vấn về chuyên môn cho người đọc. Tài liệu này không cấu thành ý kiến tư vấn đối với người đọc và sẽ không ảnh hưởng đến các ý kiến tư vấn khác do bất kỳ nhân viên của Tổ
chức Deloitte cung cấp. Những thông tin thể hiện trong tài liệu này không áp dụng đối với các trường hợp riêng biệt của doanh nghiệp. Trước khi đưa ra bất kỳ một quyết định hay
hành động nào có thể ảnh hưởng tới tình hình tài chính hoặc hoạt động kinh doanh, người đọc nên tham khảo ý kiến chuyên gia tư vấn.​

Không có tuyên bố, bảo đảm hoặc cam kết nào (rõ ràng hay ngụ ý) được đưa ra về tính chính xác hoặc tính đầy đủ của thông tin trong tài liệu này, và không một hãng thành viên
nào thuộc Mạng lưới các công ty Deloitte chịu trách nhiệm đối với bất kỳ thiệt hại, tổn thất xảy ra trực tiếp hay gián tiếp do kết quả của việc người đọc sử dụng, công bố, phát tán
ra bên ngoài hoặc dựa vào tài liệu này để hành động, không hành động hoặc ra bất kỳ quyết định nào. DTTL và mỗi thành viên là một pháp nhân riêng biệt và độc lập về mặt pháp
lý. ​

©2022 Công ty TNHH Tư vấn Thuế Deloitte Việt Nam