Thuật ngữ

 Decision making: Ra quyết định

 Relevant Information: Thông tin thích hợp
 Sunk Cost: CP chìm

Chương 8:  Relevant Revenues: Doanh thu thích hợp

 Relevant Costs: CP thích hợp
 Opportunity Costs: CP cơ hội

THOÂNG TIN THÍCH HÔÏP

 Keep old machine or Purchase new machine: Giữ máy cũ hay mua máy mới
 Make or buy: Nên sản xuất hay nên mua ngoài

CHO VIEÄC  Retaining or dropping segments :Tiếp tục hay ngừng kinh doanh 1 bộ phận
 Sell or process further :Tiếp tục chế biến rồi bán hay bán tại điểm phân chia
RA QUYEÁT ÑÒNH NGAÉN HAÏN  Utilization of a constrained resource: Năng lực sản xuất bị giới hạn

RELEVANT INFORMATION FOR

DECISION MAKING
1 3/6/2024 2 3/6/2024

KHAÙI NIEÄM THOÂNG TIN THÍCH HÔÏP

Relevant Information
Thoâng tin thích hôïp laø thoâng tin caàn thieát cho quaù trình ra quyeát
ñònh coù ñaëc ñieåm sau:
 Lieân quan ñeán caùc phöông aùn trong töông lai
 Ñònh löôïng ñöôïc (chuû yeáu laø DT vaø CP)
 Coù döõ lieäu cheânh leäch giöõa caùc phöông aùn
Relevant Information differs between the alternatives under onsideration
and is future oriented
TIEÂU CHUAÅN ÑOÁI VÔÙI THOÂNG TIN THÍCH HÔÏP
 Thông tin có liên quan đến tương lai không?
---> thông tin phải liên quan đến sự kiện trong tương lai.
 Thông tin phải có sự khác biệt giữa các phương án so sánh?
---> thông tin giống nhau giữa các phương án so sánh thì không thích hợp cho
việc ra quyết định.

3 3/6/2024 4 3/6/2024
 CP CHÌM - THOÂNG TIN KHOÂNG THÍCH HÔÏP
Sự cần thiết phải nhận diện thông tin thích hợp Sunk Cost - Not a relevant cost.

 CP chìm laø CP ñaõ boû ra trong quaù khöù vaø do vaäy khoâng theå traùnh ñöôïc
Cần nhận diện
thông tin
duø löïa choïn baát kyø phöông aùn naøo. Ví duï: CP khaáu hao, tieàn thueâ nhaø
Thích hợp traû tröôùc, …
 à CP chìm khoâng laøm cheânh leäch LN giöõa caùc phöông aùn neân ñöôïc xem
laø CP khoâng thích hôïp.
 Sunk Cost has already been incurred in a past transaction, and cannot be
avoided. Not a relevant cost
Giảm thiểu được
Hạn chế tình trạng
thời gian và ngân
sách trong việc thu
quá tải thông tin
CAÙC KHOAÛN THU NHẬP & CP NHÖ NHAU- THOÂNG
thập, xử lý thông
tin TIN KHOÂNG THÍCH HÔÏP
 Caùc khoaûn thu vaø CP khoâng khaùc nhau giöõa caùc phöông aùn laø thoâng tin
khoâng thích hôïp vì noù khoâng laøm cheânh leäch LN giöõa caùc phöông aùn

6 3/6/2024
Company Name

Ví duï 1: CP chìm khoâng phaûi laø thoâng tin thích hôïp:

Quy trình phân tích thông tin thích hợp Cty TH ñang xem xeùt phöông aùn mua thieát bò môùi thay theá thieát bò cuõ ñang
söû duïng taïi phaân xöôûng SX. Caùc taøi lieäu coù lieân quan nhö sau:
 Böôùc 1: Taäp hôïp taát caû thoâng tin veà thu nhaäp vaø CP lieân Chæ tieâu Söû duïng maùy cuõ/ Mua maùy môùi/
quan ñeán töøng phöông aùn. (Löu yù caùc khoaûn thu nhaäp vaø Old machine New machine
CP ôû ñaây khoâng chæ laø thu nhaäp, CP thöïc teá, öôùc tính maø ( PA I) (PA II)
coøn bao goàm caû thu nhaäp, CP tieàm aån, CP cô hoäi -
Opportunity Cost) Nguyeân giaù thieát bò ( ñoàng) 100.000.000 125.000.000
Original Cost

Böôùc 2: Loaïi boû caùc CP chìm (nhöõng khoaûn CP ñaõ phaùt Giaù trò coøn laïi cuûa thieát bò treân soå KT 80.000.000 125.000.000
sinh, khoâng theå traùnh vaø luoân luoân toàn taïi ôû moïi phöông Remaining book value
aùn so saùnh). Thôøi gian söû duïng coøn laïi 4 naêm 4 naêm
Remaining life
 Böôùc 3: Loaïi boû caùc khoaûn thu nhaäp, CP seõ phaùt sinh nhö Giaù baùn thieát bò hieän taïi 60.000.000
nhau trong töông lai ôû taát caû caùc phöông aùn. Disposal value now
Chi phí hoaït ñoäng haøng naêm 45.000.000 25.000.000
 Böôùc 4: Ra quyeát ñònh döïa vaøo caùc thoâng tin coøn laïi Annual variable exp to operate
(thoâng tin thích hôïp) Doanh thu haøng naêm 75.000.000 75.000.000
Revenue per year
7 3/6/2024 8 3/6/2024
 Bước 1: Tập hợp tất cả thông tin liên quan của từng phương án
Chæ tieâu PA (I) PA (II)
Quan nieäm sai laàm:
SD may cũ Mua may moi
 Khoâng ñaàu tö thieát bò môùi do: 1.Doanh thu 4 năm/Sales 300.000.000 300.000.000
 Neáu baùn thieát bò ñang söû duïng: Cty loã 20.000.000 ( (=
60.000.000- 80.000.000) 2. CP hoaït ñoäng 4 năm (180.000.000) (100.000.000)
 Cty ñaõ ñaàu tö thì phaûi coá gaéng thu hoài voán, söû duïng thieát Annual variable exp to operate
bò ñeán luùc hö hoûng 3. Khaáu hao maùy môùi 4 năm (125.000.000)
 Ñeå ñi ñeán keát luaän cuoái cuøng, cần nghieân cöùu baûng New machine, Dep exp
phaân tích toùm taét keát quaû kinh doanh döï kieán cuûa 2 4. Khaáu hao maùy cuõ (80.000.000) (80.000.000)
phöông aùn treân.
Old machine, Dep exp
5.Thu nhập do baùn thieát bò cuõ 60.000.000
Disposal value of the old machine now
9 3/6/2024
6. LN thuần
10 3/6/2024
Total net O.I over the 4 years

Bước 3: Loại bỏ các khoản DT và CP như nhau ở 2

Bước 2: Loại bỏ CP chìm: 80.000.000 ( Vì đây là khoản CP phương án
đã phát sinh dù chọn PA I hay PA II)

Chỉ tiêu PA II PAI

Chỉ tiêu PA II PA I 1. CP hoạt động (100.000.000) (180.000.000)
1 Doanh thu 4 năm 300.000.000 300.000.000 2. CP khấu hao máy mới (125.000.000)
2. CP hoạt động 4 năm (100.000.000 (180.000.000) 3. Thu nhập bán máy cũ 60.000.000
3. CP Khấu hao máy mới (125.000.000)
4. Thu nhập bán máy cũ 60.000.000

11 3/6/2024 12 3/6/2024
 Bước 4: Báo cáo thông tin thích hợp Ví duï 2: Caùc khoaûn thu nhaäp vaø CP nhö nhau khoâng phaûi
thoâng tin thích hôïp.
Chỉ tiêu PA II PA I Chênh lệch
New machine Old machine LN
Mua máy mới Dùng máy cũ Differential  Giaû sö,û coâng ty ABC ñang nghieân cöùu mua moät thieát bò saûn
income xuaát môùi, ñeå thay theá thieát bò cuõ ñang söû duïng, vôùi muïc tieâu laø
1. Chênh lệch CP hoạt động (100.000.000) (180.000.000) 80.000.000 laøm giaûm chi phí nhaân coâng tröïc tieáp, giaûm CP söûa chöõa
Annual variable exp to operate thöôøng xuyeân. Nguyeân giaù cuûa thieát bò môùi coù giaù trò laø 80
(125.000.000) (125.000.000)
trieäu ñoàng, döï kieán söû duïng trong 5 naêm. GT coøn laïi cuûa thieát
2. Chênh lệch CP khấu hao máy mới
New machine, Dep exp bò cuõ: 60 trieäu ñoàng, thôøi gian höõu duïng coøn laïi:5 naêm
3. Chênh lệch thu nhập bán máy cũ 60.000.000 60.000.000  Neáu ñaàu tö thieát bò môùi seõ tieát kieäm ñöôïc 40 ñoàng chi phí nhaân
Disposal value of the old machine now
coâng tröïc tieáp cho moãi saûn phaåm saûn xuaát, giaûm CP SC thöôøng
Lợi nhuận tăng do sử dụng máy mới 15.000.000 xuyeân haøng naêm: 1.000.000ñ.
 Taát caû caùc khoaûn thu vaø chi coøn laïi ñeàu gioáng nhau giöõa 2
phöông aùn.
KL: Thực hiện PA II => Mua máy mới vì  Doanh thu vaø CP hoaït ñoäng haøng naêm ñöôïc trình baøy nhö sau:
13
LN từ PA II tăng thêm 15.000.000 3/6/2024 14 3/6/2024

BAÛNG KEÂ THU NHAÄP, CHI PHÍ CUÛA

Böôùc 1: Taäp hôïp taát caû thu nhaäp, chi phí cuûa 2
CAÙC PHÖÔNG AÙN
phöông aùn.
Phöông aùn
Chæ tieâu Söû duïng thieát Ñaàu tö thieát
Chæ tieâu Thieát bò
Thieát bò môùi bò cuõ ( PA I) bò môùi (PA II)
cuõ
öôùc tính
hieän taïi 1.Doanh thu 200.000.000 200.000.000
1. Soá löôïng saûn phaåm tieâu thuï (SP) 100.000 100.000 2.Bieán phí saûn xuaát kinh doanh
2. Ñôn giaù baùn saûn phaåm (ñ/sp) 400 400 - CP NVL tröïc tieáp (50.000.000) (50.000.000)
3. Chi phí NVL tröïc tieáp (ñ/SP) 100 100 - CP nhaân coâng tröïc tieáp (40.000.000) (20.000.000)
4. Chi phí nhaân coâng tröïc tieáp 80 40 - Bieán phí SX chung (25.000.000) (25.000.000)
(ñ/SP) 3. Ñònh phí SXKD
5. Bieán phí saûn xuaát chung (ñ/SP) 50 50
- CP SC thöôøng xuyeân (10.000.000) (5.000.000)
6. Ñònh phí SX chung:
- Kh/ hao TSCÑ haøng naêm (60.000.000) (80.000.000)
-CP söûa chöõa thöôøng xuyeân 2.000.000ñ 1.000.000ñ
-Khaáu hao Thieát bò haøng naêm 12.000.000ñ 16.000.000ñ - Ñònh phí SX khaùc (5.000.000) (5.000.000)
-Ñònh phí saûn xuaát khaùc 1.000.000ñ 1.000.000ñ
15 3/6/2024 16 3/6/2024
 BAÙO CAÙO THOÂNG TIN THÍCH HÔÏP
 Böôùc 2: Loaïi boû CP chìm: ñònh phí SX khaùc qua 5 naêm 5.000.000ñ
Quy öôùc : Caùc khoaûn Thu nhaäp, giaûm chi phi, taêng thu nhaäp ghi (+). Caùc khoaûn
 Böôùc 3: Loaïi boû khoaûn thu nhaäp, chi phí nhö nhau cuûa hai phöông Chi phí, taêng chi phí, giaûm thu nhaäp ghi (-)
aùn, goàm:
 Doanh thu: 200.000.000 Chæ tieâu PA II PA I PA (II – I)
 CP NVL tröïc tieáp: 50.000.000 CHL LN
 Bieán phí SX chung 25.000.000 1. Doanh thu 200.000.000 200.000.000 x
 Böôùc 4: Caùc khoaûn thu nhaäp, CP coøn laïi sau khi thöïc hieän böôùc 2 vaø 2.Bieán phí SXKD
3 chính laø thoâng tin thích hôïp, goàm:
a.CP NVL tröïc tieáp (50.000.000) (50.000.000) x
 Cheânh leäch CP nhaân coâng tröïc tieáp tieát kieäm ñöôïc: 20.000.000ñ
b. CP NC tröïc tieáp (20.000.000) (40.000.000) 20.000.000
 Cheânh leäch CP SC thöôøng xuyeân tieát kieäm ñöôïc : 5.000.000
 Khaáu hao thieát bò cuõ: (60.000.000) c.Bieán phí SX chung (25.000.000) (25.000.000) x
 Khaáu hao thieát bò môùi: (80.000.000) 3. Ñinh phí SX chung
a. CPSC thöôøng xuyeân (5.000.000) (10.000.000) 5.000.000
b. khaáu hao TSCÑ (80.000.000) (60.000.000) (20.000.000)
c. Ñònh phí SX khaùc (5.000.000) (5.000.000) x
Keát quaû so saùnh 5.000.000
17 3/6/2024 18 3/6/2024

ỨNG DỤNG THÔNG TIN THÍCH HỢP TRONG QUYẾT ĐỊNH NÊN SX HAY NÊN MUA
VIỆC RA QUYẾT ĐỊNH MAKE OR BUY DECISION
APPLICATION OF RELEVANT INFORMATION  Những lợi ích của sự hợp nhất trong sản xuất:
FOR DECISION MAKING  Ít bị phụ thuộc vào các nguồn cung ứng từ bên ngoài
 Có cơ hội kiểm tra chất lượng đầu vào tốt hơn
 Sử dụng máy cũ hay mua máy mới  Có khả năng đem lại lợi nhuận cho công ty nhiều hơn.
 Nên sản xuất hay nên mua ngoài: Make or buy  Bất lợi của sự hợp nhất:
 Khi moät coâng ñoaïn SX bò giaùn ñoaïn seõ phaù vôõ caûheä thoáng saûn
 Tiếp tục hay ngừng kinh doanh 1 bộ phận: Retaining or xuaát.
dropping segments  Gặp khó khăn để kêu gọi sự giúp đỡ của các nguồn cung ứng đã bị cắt
bỏ.
 Tiếp tục chế biến rồi bán hay bán tại điểm phân chia: Sell or
 Ñoøi hoûi ñaàu tö voán lôùn hôn, quy trình sản xuất trở nên tốn kém
process further hơn là mua từ bên ngoài.
 Quyết định kết cấu hàng bán trong điều kiện năng lực sản → Treân quan ñieåm keá toaùn quaûn trò, seõ xem xeùt vaán ñeà naøy veà
xuất bị giới hạn: UTILIZATION OF A CONSTRAINED maët kinh teá laø phöông aùn naøo seõ ñem laïi lôïi nhuaän cho DN
nhieàu hôn.
RESOURCE

19 3/6/2024 20 3/6/2024

QUYẾT ĐỊNH NÊN SX HAY NÊN MUA
MAKE OR BUY DECISION
Nguyên tắc quyết định:
CP có thể tránh › Giá mua ngoài
Tröôøng hôïp 1: Neáu khoâng SX baùn thaønh phaåm
thì cuõng khoâng coù phöông aùn KD khaùc thay theá
 Nhö vaäy luùc naøy CP cô hoäi = 0.
Thoâng tin thích hôïp:
- Caùc CP coù theå traùnh ñöôïc ( Bieán phí SX BTP + Ñònh phí gaén vôùi
söï toàn taïi boä phaän SX BTP)
- Giaù mua BTP töø beân ngoaøi.
Nên mua ngoài

Avoidable costs › Outside Purchase price Buy decision

Giaù mua ngoaøi > Phaàn CP coù theå traùnh ñöôïc→ Neân töï SX

21 3/6/2024 22 3/6/2024

VD: Quyết định töï SX hay mua ngoaøi

Tröôøng hôïp 2: Neáu khoâng SX baùn thaønh phaåm vaø coù Coâng ty H saûn xuaát haøng naêm 50.000 chi tieát C ñeå laép raùp saûn
phöông aùn KD khaùc thay theá phaåm chính S. Coù thoâng tin veà tình hình sx chi tieát C nhö sau:
 Tröôøng hôïp naøy phaûi tính ñeán khoaûn chi phí cô hoäi töø phöông aùn H company annually manufactures 50,000 parts C that are used in
kinh doanh thay theá. Khoaûn CP cô hoäi naøy chính laø soá dö boä phaän coù one of its products. The unit product cost of part C is:
theå ñöôïc mang laïi töø phöông aùn kinh doanh thay theá.
Sản xuất/ Make
Khoản mục CP/Item
Đơn vị Tổng số
NVLTT/Direct materials 30 1,500,000
Giaù mua ngoaøi < Khoaûn CP coù theå traùnh + Khoaûn CP cô hoäi → Neân thöïc hieän
NCTT/Direct labor 16 800,000
vieäc mua ngoaøi vaø taän duïng naêng löïc thöøa thöïc hieän phöông aùn KD thay theá
Biến phí SXC/Variable overhead 5 250,000

Lương NVQL & PVPX/Supervisor’s salary 2 100,000

Giaù mua ngoaøi > Khoaûn CP coù theå traùnh +Khoaûn CP cô hoäi → Neân töï SX Khấu hao TSCĐ tại PXSX/Depreciation of special
equipment 13 650,000
CP chung phân bổ/Allocated general overhead
14 700,000
Tổng cộng 80 4,000,000
23 3/6/2024 24 3/6/2024
 VD: Quyết định töï SX hay mua ngoaøi VD: Quyết định töï SX hay mua ngoaøi
Ch.lệch CP /Different
 Coù moät nhaø cung caáp chuyeân nghieäp beân ngoaøi ñeà nghò cung Sản xuất/ Make Mua ngoài/Buy costs
Đơn
caáp daøi haïn haøng naêm 50.000 chi tieát C cho coâng ty H theo Khoản mục CP/Item Đơn vị Tổng số vị Tổng số Đơn vị Tổng số
ñuùng chaát löôïng yeâu caàu vôùi giaù 60.000 ñoàng. Coâng ty H neân
tieáp tuïc saûn xuaát hay mua ngoaøi? NVLTT/Direct materials 30 1,500,000 - - 30 1,500,000

 An outside supplier has offered to provide the 50,000 parts C at NCTT/Direct labor 16 800,000 - - 16 800,000
a cost of $60 per part with the required quality. Should we Biến phí SXC/Variable
accept the supplier’s offer? overhead 5 250,000 - - 5 250,000
Lương NVQL &
PVPX/Supervisor’s salary 2 100,000 - - 2 100,000
Gía mua từ bên ngoài/Outside
purchase price - - 60 3,000,000 (60) (3,000,000)

Tổng cộng 53 2,650,000 60 3,000,000 (7) (350,000)

Kết luận: Công ty tự sản xuất chi tiết C sẽ tiết kiệm được 350.000đ so với giá mua
từ nhà cung cấp bên ngoài
25 3/6/2024 3/6/2024
=> Nên tự sản xuất chi tiết C

VD (tt): Quyết định töï SX hay mua ngoaøi VD (tt): Quyết định töï SX hay mua ngoaøi
Ch.lệch/Different
 Giaû söû Coâng ty H khi khoâng saûn xuaát chi tieát C thì coù theå Sản xuất/ Make Mua ngoài/Buy costs
duøng toaøn boä nguoàn löïc vaø phöông tieän saûn xuaát chi tieát C ñeå saûn Khoản mục CP/Item Đơn vị Tổng số Đơn vị Tổng số Đơn vị Tổng số
xuaát saûn phaåm môùi vôùi SDĐP öôùc tính haøng naêm laø 500.000
NVLTT/Direct materials 30 1,500,000 - - 30 1,500,000
ñoàng. Haõy cho bieát coâng ty H coù neân tieáp tuïc saûn xuaát chi tieát C
nöõa hay khoâng? NCTT/Direct labor 16 800,000 - - 16 800,000
 Assume that the space now could be used to produce a Biến phí SXC/Variable
overhead 5 250,000 - - 5 250,000
new product that would generate a contribution margin of Lương NVQL &
$500,000. Should we accept the supplier’s offer? PVPX/Supervisor’s salary 2 100,000 - - 2 100,000
CP cơ hội/Opportunity COST 10 500,000 - - 500,000
Gía mua từ bên ngoài/Outside
purchase price - - 60 3,000,000 (60) (3,000,000)

Tổng cộng 33 3,150,000 60 3,000,000 3 150,000

Kết luận: Công ty tự sản xuất chi tiết C sẽ lãng phí 150,000 so với giá
mua từ nhà cung cấp bên ngoài
27 3/6/2024 3/6/2024
=> Nên MUA NGOÀI chi tiết C
 Quyeát ñònh ngöøng hay tieáp tuïc kinh doanh moät boä Quyeát ñònh ngöøng hay tieáp tuïc kinh doanh moät boä phaän
Retaining or dropping segments
phaän - Retaining or dropping segments
CÔ SÔÛ ÑEÅ QUYEÁT ÑÒNH
Ngöøng kinh doanh moät boä phaän naøo ñoù khi lôïi nhuaän
cuûa coâng ty taêng theâm.
Ñieàu naøy chæ xaûy ra khi ñònh phí tieát kieäm ñöôïc vöôït
qua soá dö ñaûm phí bò maát ñi khi ngöøng kinh doanh.

Quyeát ñònh ngöøng hay tieáp tuïc kinh doanh moät boä phaän Quyeát ñònh ngöøng hay tieáp tuïc kinh doanh moät boä
Retaining or dropping segments phaän - Retaining or dropping segments

Ví duï: Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh taïi 1 coâng ty :
Ñôn vò : 1.000.000 ñoàng  Qua baûng baùo caùo treân cho thaáy 1 vaán ñeà caàn ñaët ra:
Haøng may Haøng thieát Haøng gia Doanh nghieäp coù neân kinh doanh ngaønh haøng ñoà
Chæ tieâu Toång coäng
maëc bò duïng gia duïng nöõa khoâng?
Doanh thu 400 180 160 60
Bieán phí 212 100 72 40
 Ñieàu gì seõ xaûy ra neáu ngöøng kinh doanh ngaønh haøng
Soá dö ñaûm phí 188 80 88 20 gia duïng
Ñònh phí boä phaän 43 16 14 13
Soá dö boä phaän 145 64 74 7
Ñònh phí chung 100 45 40 15
Laõi (loã) 45 19 34 (8)

Trong baùo caùo treân, DN ñaõ phaân boå ñònh phí chung cho 3 ngaønh haøng
theo doanh thu
 Quyeát ñònh ngöøng hay tieáp tuïc kinh doanh moät boä
phaän - Retaining or dropping segments
Neáu ngöøng kinh doanh ngaønh haøng gia duïng:
DN seõ bò maát ñi moät khoaûn soá dö ñaûm phí laø 20.000.000ñ (1)
ñoàng thôøi giaûm bôùt ñöôïc khoaûn ñònh phí coù theå traùnh ñöôïc laø: 13.000.000ñ.(2)
So saùnh (1) vaø (2), cho thaáy Lôïi nhuaän chung seõ giaûm 7.000.000ñ
Soá dö ñaûm phí bò maát ñi CM margin lost
Ñònh phí coù theå traùnh ñöôïc
Fixed costs that can be avoided
Quyeát ñònh ngöøng hay tieáp tuïc kinh doanh moät boä
phaän - Retaining or dropping segments
Giaû söû doanh nghieäp coù theå thay theá maët haøng giaøy
deùp cho maët haøng ñoà gia duïng vaø ñaõ döï kieán ñöôïc caùc
khoaûn thu vaø chi cuûa maët haøng giaøy deùp nhö sau :
20.000 ngñ
13.000 Doanh thu 90 trieäu ñoàng

Giaûm lôïi nhuaän chung 7.000ngñ

(–) Bieán phí 50
Decrease in overall company net operating income Soá dö ñaûm phí 40 trieäu ñoàng
Nhö vaäy, khi chöa coù phöông aùn kinh doanh thay theá thì neân tieáp tuïc kinh doanh ngaønh haøng
gia duïng seõ coù lôïi hôn vì neáu ngöøng kinh doanh ngaønh haøng naøy DN seõ bò thieät haïi nhieàu (–) Ñònh phí boä phaän 17
hôn.( Ñònh phí chung seõ khoâng thay ñoåi cho duø ngöøng hay tieáp tuïc KD ngaønh haøng
naøy). In conclusion, when hasn’t got the alternative better than the alternative of dropping Soá dö boä phaän 23 trieäu ñoàng
the household appliances , it should continue this segment

Quyeát ñònh ngöøng hay tieáp tuïc kinh doanh moät boä QUYEÁT ÑÒNH NEÂN BAÙN TAÏI ÑIEÅM PHAÂN CHIA
phaän - Retaining or dropping segments HAY TIEÁP TUÏC SX - SELL OR PROCESS
FURTHER
 Nhö vaäy, vôùi ngaønh haøng giaøy deùp:
 Soá dö ñaûm phí boä phaän (Segment contribution margin) taêng Ví duï :
theâm 20.000.000 (= 40.000.000 – 20.000.000) – Xí nghieäp loïc daàu coù theå baùn ngay saûn phaåm daàu
 Tröø ñònh phí boä phaän (Segment fixed) taêng theâm 4.000.000 thoâ hoaëc tieáp tuïc cheá bieán thaønh xaêng, nhôùt ... Roài môùi
( =17.000.000- 13.000.000) baùn
 Soá dö boä phaän (Segment margin) taêng theâm : 16.000.000 – Xí nghieäp suùc saûn, coù theå baùn ngay thòt heo hoaëc
(= 23.000.000- 7.000.000) tieáp tuïc cheá bieán thaønh thaønh phaåm “cheá bieán nhanh”
DN neân kinh doanh ngaønh haøng giaøy deùp thay theá cho roài môùi baùn ...
ngaønh haøng gia duïng.
 QUYEÁT ÑÒNH NEÂN BAÙN TAÏI ÑIEÅM PHAÂN CHIA QUYEÁT ÑÒNH NEÂN BAÙN TAÏI ÑIEÅM PHAÂN CHIA
HAY TIEÁP TUÏC SX - SELL OR PROCESS HAY TIEÁP TUÏC SX - SELL OR PROCESS
FURTHER FURTHER
Baùn Quy Thaøn h
thaøn h trình sx phaåm Tieâu thuï
phaåm A rieân g A'

Quaù Baùn Quy Thaøn h

Ng.lieäu
trình sx thaøn h trình sx phaåm Tieâu thuï
cô baûn
chung phaåm B rieân g B'

Baùn Quy Thaøn h

thaøn h trình sx phaåm Tieâu thuï
phaåm C rieân g C'

Chi phí Ñieåm

sx keát phaân CPSX keát hôïp laø CPSX phaùt sinh trong quaù trình SX chung vaø
hôïp chia ñöôïc phaân boå theo giaù trò tieâu thuï taïi ñieåm phaân chia cho caùc SP
keát hôïp

QUYEÁT ÑÒNH NEÂN BAÙN TAÏI ÑIEÅM PHAÂN CHIA QUYEÁT ÑÒNH NEÂN BAÙN TAÏI ÑIEÅM PHAÂN CHIA
HAY TIEÁP TUÏC SX - SELL OR PROCESS HAY TIEÁP TUÏC SX - SELL OR PROCESS
FURTHER FURTHER
Ví dụ: Coâng ty R sd cuøng moät NVL ñaàu vaøo, qua quaù trình sx chung
thu ñöôc 3 loaïi BTP A, B vaø C. Caùc BTP naøy coù theå ñöôïc tieáp tuïc sx
taïo thaønh caùc TP A’, B’ vaø C’, coù taøi lieäu veà CPSX caùc sp nhö sau:
Sản phẩm Sản phẩm Sản phẩm
BTP A TP A' BTP B TP B' BTP C TP C'
DT tại điểm phân chia
Sales value at the split-off point 300 450 700
DT sau khi sx tiếp tục thành TP
Sales value after further processing 500 600 900
CPSX kết hợp phân bổ
Allocated joint product costs 200 200 300 300 500 500
CP chế biến thêm để thành TP
Cost of further processing 220 100 160

BTP naøo neân baùn taïi ñieåm phaân chia? BTP naøo neân tieáp tuïc sx thaønh
TP roài môùi baùn?
 QUYEÁT ÑÒNH NEÂN BAÙN TAÏI ÑIEÅM PHAÂN CHIA QUYEÁT ÑÒNH KEÁT CAÁU HÀNG BÁN TRONG TRÖÔØNG HÔÏP NAÊNG
LÖÏC SX COÙ GIÔÙI HAÏN - UTILIZATION OF A CONSTRAINED RESOURCE
HAY TIEÁP TUÏC SX - SELL OR PROCESS
Tröôøng hôïp: Chæ coù 1 ñieàu kieän giôùi haïn
FURTHER
 Böôùc 1: Xaùc ñònh soá dö ñaûm phí öôùc tính cuûa moãi loaïi saûn phaåm (1)
Các loại thành phẩm  Böôùc 2: Xaùc ñònh ñieàu kieän giôùi haïn ñeå saûn xuaát moät ñôn vò SP (2)
A' B' C'  Böôùc 3: Tính toaùn soá dö ñaûm phí cho moät ñôn vò ñieàu kieän bò giôùi haïn
DT tăng thêm khi chế biến thêm theo töøng ñôn vò SP (3). Ta coù (3) = (1)/(2)
Incremental revenue from further processing 200 150 200  Böôùc 4: So saùnh ñeå xaùc ñònh SP naøo coù soá dö ñaûm phí cao hôn trong
CP chế biến thêm moái lieân heä vôùi tieàm löïc giôùi haïn cuûa DN→ choïn saûn phaåm ñoù, vì noù
Cost of further processing 220 100 160 seõ taïo ra toång lôïi nhuaän cao hôn.
Chênh lệch LN do chế biến thêm Incremental
(decremental) profit from further processing (20) 50 40  Löu yù: Ñieàu naøy döïa treân giaû ñònh laø saûn löôïng cuûa SP ñöôïc choïn SX ra
bao nhieâu seõ tieâu thuï heát baáy nhieâu. Tuy nhieân, ñieàu naøy khoù dieãn ra
KẾT LUẬN treân thöïc teá. Vì vaäy, caùch toát nhaát maø DN coù theå thöïc hieän laø SX vôùi soá
löôïng cao nhaát coù theå tieâu thuï ñöôïc ñoái vôùi SP ñaõ ñöôïc choïn, vaø tieàm
• Neáu tieáp tuïc cheá bieán BTP A roài môùi baùn thì laõi seõ giảm 20 trieäu ñoàng löïc coøn laïi seõ ñöôïc söû duïng ñeå SX caùc SP khaùc.
 BTP A neân ban ngay tại điểm phâan chia
• Tieáp tuïc cheá bieán BTP B vaø C seõ mang laïi LN nhiều hôn so vôùi
baùn ngay taïi ñieåm phaân chia laø 50 trieäu ñoàng vaø 40 trieäu ñoàng
 Neân tiếp tục chế biến BTP B vaø C 42 3/6/2024

QUYEÁT ÑÒNH KEÁT CAÁU HÀNG BÁN TRONG TRÖÔØNG HÔÏP NAÊNG QUYEÁT ÑÒNH KEÁT CAÁU HÀNG BÁN TRONG TRÖÔØNG HÔÏP NAÊNG
LÖÏC SX COÙ GIÔÙI HAÏN - UTILIZATION OF A CONSTRAINED RESOURCE LÖÏC SX COÙ GIÔÙI HAÏN - UTILIZATION OF A CONSTRAINED RESOURCE
Ví duï 7.6: Baùo caùo theo hình thöùc soá dö ñaûm phí: Phaân tích keát caáu haøng baùn
Coâng ty C. ñang phaân tích keát caáu haøng baùn cuûa Coâng ty. Coâng ty saûn xuaát 3 loaïi saûn
phaåm cuøng moät thieát bò saûn xuaát: C,S vaø F. Toaøn boä naêng löïc saûn xuaát ñang ñöôïc huy ñoäng.
Döôùi ñaây laø thoâng tin veà töøng loaïi saûn phaåm:
Ví duï5: Baùo caùo theo hình thöùc soá dö ñaûm phí: Phaân tích keát caáu haøng baùn SP. C SP. S SP. F
Soá löôïng saûn xuaát vaø tieâu thuï hieän haønh 20.000 30.000 18.000
Coâng ty C. ñang phaân tích keát caáu haøng baùn cuûa Coâng ty. Coâng ty saûn xuaát 3 Soá giôø maùy/saûn phaåm 2 1 2,5
loaïi saûn phaåm cuøng moät thieát bò saûn xuaát: C,S vaø F. Toaøn boä naêng löïc saûn xuaát Ñôn giaù baùn (ngñ) 24,00 18,00 32,00

ñang ñöôïc huy ñoäng. Döôùi ñaây laø thoâng tin veà töøng loaïi saûn phaåm: Bieán phí saûn xuaát chung ñôn vò (ngñ) 12,50 10,00 18,75

Baûng 7.6. Baùo caùo theo hình thöùc soá dö ñaûm phí:
Bieán Phaâ
phí baùnn haø
tích keávò
ng ñôn t caá u haøng
(ngñ) 6,50 5,00 6,25

SP. C SP. S SP. F baùn Coâng ty neân baùn saûn phaåm naøo nhieàu; saûn phaåm naøo neân baùn ít hôn.
Naêng löïc sx toái ña: 100.000giôø maùy, keát caáu haøng baùn ra coù lôïi nhaât?
Coâng ty C.
Soá löôïng Sx vaø tieâu thuï hieän haønh 20.000 30.000 18.000 Phaân tích keát caáu haøng baùn
Soá giôø maùy/saûn phaåm 2 1 2,5 Hình thöùc baùo caùo soá dö ñaûm phí
Saûn phaåm Saûn phaåm Saûn phaåm
Ñôn giaù baùn (ngñ) 24,00 18,00 32,00 C (ngñ) S (ngñ) F (ngñ)
Ñôn giaù baùn 24,00 18,0 32,00
Bieán phí saûn xuaát ñôn vò (ngñ) 12,50 10,00 18,75
Bieán phí
Bieán phí baùn haøng ñôn vò (ngñ) 6,50 5,00 6,25 Saûn xuaát 12,50 10,0 18,75
Coâng ty neân baùn saûn phaåm naøo nhieàu; saûn phaåm naøo neân baùn ít hôn. Baùn haøng 6,50 5,0 6,25
Naêng löïc sx toái ña: 100.000giôø maùy, keát caáu haøng baùn ra coù lôïi nhaât? Toång bieán phí 19,00 15,0 25,00
Soá dö ñaûm phí ñôn vò (A) 5,00 3,0 7,00
43 3/6/2024 44 3/6/2024
Soá giôø maùy ñôn vò (B) 2 1 2,50
 Quyeát ñònh veà keát caáu haøng baùn Quyeát ñònh veà keát caáu haøng baùn Ví duï 7.6: Baùo caùo theo hình thöùc soá dö ñaûm phí: Phaân tích keát caáu haøng baùn
Coâng ty C. ñang phaân tích keát caáu haøng baùn cuûa Coâng ty. Coâng ty saûn xuaát 3 loaïi saûn
Ví duï 7.6: Baùo caùo theo hình thöùc soá dö ñaûm phí: Phaân tích keát caáu haøng baùn phaåm cuøng moät thieát bò saûn xuaát: C,S vaø F. Toaøn boä naêng löïc saûn xuaát ñang ñöôïc huy ñoäng.
Döôùi ñaây laø thoâng tin veà töøng loaïi saûn phaåm:
Coâng ty C. ñang phaân tích keát caáu haøng baùn cuûa Coâng ty. Coâng ty saûn xuaát 3 loaïi saûn
phaåm cuøng moät thieát bò saûn xuaát: C,S vaø F. Toaøn boä naêng löïc saûn xuaát ñang ñöôïc huy ñoäng. SP. C SP. S SP. F
Döôùi ñaây laø thoâng tin veà töøng loaïi saûn phaåm: Baûng 7.6. Baùo caùo theo hình thöùc soá dö ñaûm phí: Phaâ
Soá löôï nntích
ng saû keátieât ucaá
xuaát vaø thuïuhieä
haøn nhaøgnh 20.000 30.000 18.000
SP. C SP. S SP. F baùn Soá giôø maùy/saûn phaåm 2 1 2,5
Soá löôïng saûn xuaát vaø tieâu thuï hieän haønh 20.000 30.000 18.000 Coâng ty C. Ñôn giaù baùn (ngñ) 24,00 18,00 32,00
Soá giôø maùy/saûn phaåm 2 1 2,5 Phaân tích keát caáu haøng Bieá
baùnnphí saûn xuaát chung ñôn vò (ngñ) 12,50 10,00 18,75
Ñôn giaù baùn (ngñ) 24,00 18,00 32,00
Hình thöùc baùo caùo soá dö ñaûBieá
mn phí
phí baùn haøng ñôn vò (ngñ) 6,50 5,00 6,25
Bieán phí saûn xuaát chung ñôn vò (ngñ) 12,50 10,00 18,75 Coâng ty neân baùn saûn phaåm naøo nhieàu; saûn phaåm naøo neân baùn ít hôn.
Baûng 7.6. Baùo caùo theo hình thöùc soá dö ñaûm phí: Phaân tích keát caáu haøng Saûn phaåm SaûNaê
n phaå
ng löïm
c sx toáSaû n 100.000giôø
i ña: phaåm maùy, keát caáu haøng baùn ra coù lôïi nhaât?
Bieán phí baùn haøng ñôn vò (ngñ) 6,50 5,00 6,25
baùn Coâng ty neân baùn saûn phaåm naøo nhieàu; saûn phaåm naøo neân baùn ít hôn. C (ngñ) S (ngñ) F (ngñ)
Coâng ty C. Naêng löïc sx toái ña: 100.000giôø maùy, keát caáu haøng baùn ra coù lôïi nhaât? Ñôn giaù baùn 24,00 18,0 32,00
Phaân tích keát caáu haøng baùn
Bieán phí
Hình thöùc baùo caùo soá dö ñaûm phí
Saûn xuaát 12,50 10,0 18,75
Saûn phaåm Saûn phaåm Saûn phaåm
C (ngñ) S (ngñ) F (ngñ) Baùn haøng 6,50 5,0 6,25
Ñôn giaù baùn 24,00 18,0 32,00 Toång bieán phí 19,00 15,0 25,00
Soá dö ñaûm phí ñôn vò (A) 5,00 3,0 7,00
Bieán phí
Saûn xuaát 12,50 10,0 18,75 Soá giôø maùy ñôn vò (B) 2 1 2,50
Baùn haøng 6,50 5,0 6,25 Soá dö ñaûm phí / giôø maùy (AB) 2,50 3,0 2,80
Toång bieán phí 19,00 15,0 25,00 Soá löôïng sp tieâu thuï toái ña 20.000 30.000 18.000
Soá dö ñaûm phí ñôn vò (A) 5,00 3,0 7,00 Soá giôø maùy ñaùp öùng nhu caàu 40.000 30.000 45.000
Soá giôø maùy ñôn vò (B) 2 1 2,50 Soá giôø maùy söû duïng coù lôïi nhaát 25.000 30.000 45.000
Soá
45dö ñaûm phí / giôø maùy (AB) 2,50 3,0 2,80 3/6/2024 Soá löôïng sp tieâu thuï coù lôïi nhaát
46 12.500 30.000 18.000 3/6/2024
Soá löôïng sp tieâu thuï toái ña 20.000 Ví30.000 18.000
duï 7.6: Baùo caùo theo hình thöùc soá dö ñaûm phí: Phaân tích keát caáu haøng baùn
Soá giôø maùy ñaùp öùng nhu caàu 40.000 30.000
Coâng ty C. ñang 45.000
phaân tích keát caáu haøng baùn cuûa Coâng ty. Coâng ty saûn xuaát 3 loaïi saûn
Soá giôø maùy söû duïng coù lôïi nhaát 25.000 phaå30.000
m cuøng moät thieát 45.000
bò saûn xuaát: C,S vaø F. Toaøn boä naêng löïc saûn xuaát ñang ñöôïc huy ñoäng.

Quyeát ñònh veà keá t caá18.000

u haøng baùn
Döôùi ñaây laø thoâng tin veà töøng loaïi saûn phaåm:
Soá löôïng sp tieâu thuï coù lôïi nhaát
12.500 30.000 SP. C SP. S SP. F
Soá löôïng saûn xuaát vaø tieâu thuï hieän haønh 20.000 30.000 18.000
Soá giôø maùy/saûn phaåm 2 1 2,5
Baûng 7.6. Baùo caùo theo hình thöùc soá dö ñaûm phí: Phaân tích keát caáu haøng
Ñôn giaù baùn (ngñ) 24,00 18,00 32,00
baùn
Bieán phí saûn xuaát chung ñôn vò (ngñ) 12,50 10,00 18,75
Coâng ty C.
Bieán phí baùn haøng ñôn vò (ngñ) 6,50 5,00 6,25
Phaân tích keát caáu haøng baùn Coâng ty neân baùn saûn phaåm naøo nhieàu; saûn phaåm naøo neân baùn ít hôn.
Hình thöùc baùo caùo soá dö ñaûm phí
Naêng löïc sx toái ña: 100.000giôø maùy, keát caáu haøng baùn ra coù lôïi nhaât?
Saûn phaåm Saûn phaåm Saûn phaåm
C (ngñ) S (ngñ) F (ngñ)
Ñôn giaù baùn 24,00 18,0 32,00
Bieán phí
Saûn xuaát 12,50 10,0 18,75
Baùn haøng 6,50 5,0 6,25
Toång bieán phí 19,00 15,0 25,00
Soá dö ñaûm phí ñôn vò (A) 5,00 3,0 7,00
Soá giôø maùy ñôn vò (B) 2 1 2,50
Soá dö ñaûm phí / giôø maùy (AB) 2,50 3,0 2,80
Soá löôïng sp tieâu thuï toái ña 20.000 30.000 18.000
Soá giôø maùy ñaùp öùng nhu caàu 40.000 30.000 45.000
Soá giôø maùy söû duïng coù lôïi nhaát 25.000 30.000 45.000
Soá löôïng sp tieâu thuï coù lôïi nhaát 12.500 30.000 18.000

47 3/6/2024 48 3/6/2024