Professional Documents
Culture Documents
Fin Rek 179-188 Handboek 2022
Fin Rek 179-188 Handboek 2022
REKENINGKUNDE
179/188
Bladsy
Leeruitkomste 1-2
Bylaag A 1-7
1-1
Aan die einde van die hoofstuk behoort studente:
1-2
1.1 Aard en doel van rekeningkunde
Rekeningkunde word dikwels die taal van die sakewêreld genoem omdat dit die
finansiële inligting verskaf wat bestuurders van verskeie entiteite nodig het om
besluite te neem. Dit word ook gebruik om transaksies te beskryf en te verantwoord
wat tussen verskeie entiteite aangegaan word.
Die bestuur van ‘n entiteit sal onder andere die volgende inligting verlang:
• Die hoeveelheid geld wat die entiteit aan ander skuld (bv lenings en
krediteure)
• Die hoeveelheid geld wat aan die entiteit verskuldig is deur ander (bv
debiteure)
• Aard en waarde van die entiteit se bates (bv eiendom en beleggings)
• Aard en bedrag van uitgawes betaal in ‘n spesifieke periode (bv huur,
salarisse, elektrisiteit)
• Aard en bedrag van inkomste ontvang in ‘n spesifieke periode (bv verkoop van
goedere en lewering van dienste)
• Die wins/verlies vir ‘n spesifieke periode
• Bedrag van die aandeelhouers se belang/bydrae in die entiteit (bv
ekwiteit/kapitaal en behoue verdienste)
1-3
1.2 Agtergrond tot rekeningkundige standpunte
Ten einde die behoefte aan betroubare en vergelykbare finansiële state wat die
finansiële posisie en finansiële prestasie van 'n onderneming se aktiwiteite
weerspieël te bereik, word spesifieke rekeningkundige reëls vereis gebaseer op die
rekeningkundige taal bekend as die dubbelinskrywingstelsel. Hierdie reëls het
bekend geword as algemeen aanvaarde rekeningkundige praktyk (AARP). Voor
globalisering, het verskillende lande hul eie unieke vorm van AARP gebruik, waarna
verwys word as nasionale AARP. Dit het gelei tot probleme want die nasionale AARP
van een land verskil van dié van ʼn ander land. Daar was 'n toenemende behoefte
aan 'n globale AARP om vergelykbaarheid te verseker. Hierdie globale AARP word
na verwys as die stel van ‘International Financial Reporting Standards’ (IFRSs).
In Suid-Afrika was die Standpunte oor AARP (SA AARP) uitgereik deur die
‘Accounting Practices Board’ (APB). Ingevolge die Maatskappywet, no 71 van 2008,
is die liggaam egter vervang met ‘n onafhanklike regulatoriese liggaam, die ‘Financial
Reporting Standards Council (FRSC)’. SA AARP is nie meer van toepassing ten
opsigte van finansiële jare wat op of na 1 Desember 2012 begin. Die finansiële
verslagdoenings raamwerke beskikbaar in Suid-Afrika is IFRS en IFRS for small and
medium-sized entities (SMEs).
1-4
1.3 Gebruikers van rekeningkundige inligting
• Beleggers – die verskaffers van risiko kapitaal, verlang inligting oor die
inherente risiko en opbrengs van hul belegging. Inligting is nodig sodat hulle
kan besluit of hulle aandele behoort te koop, te behou of te verkoop.
Aandeelhouers stel ook belang in inligting oor die dividendbetalingsvermoë
van die entiteit.
• Werknemers – verlang inligting oor die stabiliteit en winsgewendheid van hul
werkgewers. Hulle stel ook belang in die vermoë van die entiteit om te
voorsien in hulle vergoeding, aftreevoordele en werksgeleenthede.
• Uitleners van geld – verlang inligting oor die stiptelike betaling van
verskuldigde bedrae en rente. Hulle stel ook belang in die solvensie en
likiditeit van die entiteit.
• Verskaffers en ander handelskrediteure – verlang inligting om te oordeel of
bedrae wat aan hulle verskuldig is, vereffen sal word wanneer dit betaalbaar
is. Handelskrediteure sal waarskynlik as uitleners van geld oor ‘n korter
periode belangstel in die entiteit, tensy hulle van die voortbestaan van die
entiteit afhanklik is, as ‘n groot kliënt.
• Klante – verlang inligting oor die voortbestaan van die entiteit, veral as hulle
oor ‘n lang termyn by hulle betrokke is of van die entiteit afhanklik is.
• Regering en regeringsinstellings – verlang inligting oor die toewysing van
hulpbronne en aktiwiteite van die entiteit. Hulle verlang ook inligting vir die
heffing van belastings en statistiese inligting vir die doel van beleidsbesluite.
• Publiek – verlang inligting oor die bydrae wat die entiteit tot die ekonomie
lewer en werksgeleenthede wat geskep word. Finansiële state kan inligting
voorsien oor tendense en ontwikkelinge in die voorspoed van die entiteit en sy
aktiwiteite.
1-5
1.4 Entiteitsvorme
‘n Entiteit is enige besigheid wat aktiwiteite aangaan en besigheid bedryf. Hulle kan
goedere verkoop of dienste lewer en hulle kan dit doen met die oogmerk om wins te
maak of nie. Entiteite kan verskeie vorme hê. Die algemeenste vorme word in die
tabel hieronder aangetoon:
Wins behoort aan Winste word Winste word Winste behoort aan
eienaar verdeel in uitgekeer aan lede maatskappy en
spesifieke as winsdelings word uitgekeer aan
verhouding tussen aandeelhouers by
vennote wyse van dividende
1-6
REKENINGKUNDE AS ‘N MEETPROSES
Rekeningkundige vergelyking
B=E+L
GEDURENDE TYDPERK
Kapitaal (bydraes/onttrekkings)
REKENINGKUNDIGE SIKLUS
Reëls
- Onderliggende veronderstellings
- Kwalitatiewe eienskappe
- Erkenning & meting van elemente
1-7
HOOFSTUK 2
DIE KONSEPSUELE RAAMWERK VIR FINANSIëLE
VERSLAGDOENING
Bladsy
Leeruitkomste 2-2
Vrae 2 - 12
2-1
Aan die einde van die hoofstuk behoort studente:
2-2
2.1 Die doel van die konsepsuele raamwerk vir finansiële verslagdoening
Die konsepsuele raamwerk (hierna verwys as die raamwerk) het ten doel om definisies
en erkenningskriteria wat gebruik word by die opstel van finansiële state te
standaardiseer om sodoende die gebruikswaarde van finansiële state vir besluitneming
te verhoog.
Algemene-doel finansiële state gee nie alle inligting wat gebruikers nodig het nie.
Gebruikers moet ook ander inligting soos bv. algemene ekonomiese omstandighede,
politieke situasies en die industrie waarin die entiteit besigheid bedryf oorweeg in hul
besluitnemingsproses. Die finansiële state is nie gemik op reguleerders, bestuur van die
entiteit en die algemene publiek nie, maar hulle kan dit steeds gebruik.
Algemene-doel finansiële state gee nie die waarde van die verslagdoenende entiteit
weer nie, dit gee slegs inligting wat kan help om die waarde van die entiteit te beraam.
Die finansiële state is tot ʼn groot mate gebaseer op ramings, oordeel en modelle eerder
as op presiese voorstellinge. Die raamwerk stel die konsepte vas onderliggend aan die
ramings, oordeel en modelle.
Kwalitatiewe eienskappe is die kenmerke wat die inligting in finansiële state vir
gebruikers nuttig maak. Die twee groepe eienskappe ingevolge die raamwerk word
hieronder bespreek:
2-3
2.2.2.1 Fundamentele kwalitatiewe eienskappe
⇒ Toepaslikheid
Inligting is toepaslik as dit ʼn verskil kan maak in die besluite van gebruikers. Die inligting
kan ʼn verskil maak indien dit die volgende eienskappe het:
• Voorspellingswaarde
Inligting kan gebruik word deur gebruikers van state om hul eie voorspellings te
maak.
• Terugvoerwaarde
Die wesenlikheid van inligting moet ook in ag geneem word om te bepaal of dit toepaslik
is. Inligting is wesenlik indien die weglating of foutiewe weergawe daarvan die
ekonomiese besluite van gebruikers, wat op die finansiële state staatmaak, beïnvloed.
Wesenlikheid word bepaal deur die grootte van die item of fout in verhouding tot die
bepaalde omstandighede waarin dit weggelaat of foutief weergegee is. Wesenlikheid kan
verskil van entiteit tot entiteit.
⇒ Getroue weergawe
• Volledigheid
• Onpartydigheid
• Foutloosheid
Inligting moet vry van foute wees ten opsigte van beskrywing en die proses om
die inligting te produseer.
2-4
2.2.2.2 Ondersteunende kwalitatiewe eienskappe
Die bruikbaarheid van finansiële inligting word versterk as dit aan die volgende
eienskappe voldoen:
⇒ Vergelykbaarheid
⇒ Bevestigbaarheid
Indien inligting bevestigbaar is, help dit gebruikers om te verseker dat die inligting ʼn
getroue weergawe is van die ekonomiese gebeure wat dit voorgee om te wees. Dit
beteken dat verskillende kundige en onafhanklike waarnemers dieselfde afleidings kan
maak of konsensus bereik.
⇒ Tydigheid
Inligting moet tydig basis beskikbaar wees vir die gebruikers om hul besluite te kan
beïnvloed.
⇒ Verstaanbaarheid
Inligting moet redelik verstaanbaar wees vir gebruikers. Vir hierdie doel word aanvaar dat
gebruikers oor redelike kennis van sake en ekonomiese aktiwiteite sowel as
rekeningkunde beskik, en bereid is om die inligting doelgerig te bestudeer. Inligting oor
ingewikkelde sake behoort egter nie weggelaat te word bloot omdat dit vir sekere
gebruikers te ingewikkeld mag wees om te verstaan nie.
2-5
2.2 .3 Onderliggende veronderstellings
Volgens die raamwerk is die volgende twee veronderstellings onderliggend tot die opstel
van finansiële state:
2.2.3.1 Toevallingsgrondslag*
Finansiële state word opgestel met die veronderstelling dat die entiteit in die afsienbare
toekoms ʼn bedryfsbestaan sal bly voer. Daar word dus aanvaar dat die entiteit nie van
voorneme of verplig is om sy aktiwiteite wesenlik in te krimp of te gelde te maak nie.
Die finansiële gevolge van transaksies en gebeurtenisse word volgens hul ekonomiese
eienskappe geklassifiseer, wat bekend staan as elemente. Die elemente wat regstreeks
op die meet van die finansiële posisie wat in die balansstaat weergegee word, betrekking
het, is bates, laste en ekwiteit. Die elemente wat regstreeks op die meet van prestasie
wat in die inkomstestaat weergegee word, is inkomste en uitgawes.
⇒ Bates
ʼn Bate is ‘n huidige ekonomiese hulpbron deur die entiteit beheer a.g.v. gebeurtenisse in
die verlede.
Die beheer van die bate kan voortspruit uit die besit van ʼn regstitel, alhoewel
eienaarskap nie ʼn vereiste is om te kwalifiseer as ʼn bate nie. Die entiteit moet slegs die
voordele wat uit die besit van die bate vloei, beheer.
Die toekomstige ekonomiese voordeel wat ʼn bate inhou, is die potensiaal wat dit het om
regstreeks of onregstreeks by te dra tot die invloei van kontant of kontantekwivalente na
die entiteit.
*Word geïmpliseer in die raamwerk, maar nie spesifiek so genoem nie (punt 3, bladsy 10).
2-6
ʼn Bate kan tasbaar of ontasbaar wees.
⇒ Laste
ʼn Las is ‘n huidige Verpligting van die entiteit om ekonomiese hulpbronne oor te dra
ontstaan uit vorige gebeurtenisse.
ʼn Wesenskenmerk van ʼn las is dat die entiteit ʼn huidige verpligting het. ʼn Verpligting is ʼn
plig of ʼn verantwoordelikheid om op ʼn bepaalde wyse op te tree of te presteer.
Verpligtinge mag regtens afdwingbaar wees as gevolg van ʼn bindende ooreenkoms of
wetsvereiste. Verpligtinge ontstaan egter ook uit normale sakepraktyk, algemene gebruik
en die begeerte om goeie sakebetrekkinge te handhaaf of om regverdig op te tree.
Die vereffening van ʼn las behels gewoonlik die prysgawe van die hulpbronne met
ekonomiese voordeel, ten einde aan die eis van die ander party te voldoen.
⇒ Ekwiteit/Eienaarsbelang
Ekwiteit is die oorblywende belang in die bates van die entiteit nadat al die laste afgetrek
is.
Die bedrag waarteen ekwiteit in die balansstaat getoon word, is afhanklik van die meting
van bates en laste. Slegs by hoë uitsondering sal die bedrag van die totale ekwiteit
ooreenstem met die totale markwaarde van die aandele van die entiteit.
- Kapitaal, wat verteenwoordig word deur die verskil tussen kapitaalbydraes (kontant of
enige ander bate wat die eienaar aan die entiteit beskikbaar stel om te gebruik in sy
gewone bedrywighede) en kapitaalonttrekkings (kontant of enige ander bate van die
entiteit wat die eienaar neem vir persoonlike gebruik)
- Wins/verlies, wat verteenwoordig word deur die verskil tussen inkomste en uitgawes
2-7
⇒ Inkomste
Inkomste is ʼn toename in bates, of afname in laste, wat lei tot toename in eienaar se
belang (ekwiteit) anders as bydraes van ekwiteitsbelanghouers.
Die omskrywing van inkomste omvat sowel inkomste en winste. Inkomste wat uit die
gewone bedrywighede van ʼn entiteit voortspruit, behels onder meer verkope, fooie,
rente, dividende, tantiemes en huur. Winste verteenwoordig ander items wat nie
noodwendig uit die gewone bedrywighede van ʼn entiteit voortspruit nie byvoorbeeld wins
wat ontstaan uit die verkoop van nie-bedryfsbates.
⇒ Uitgawes
Uitgawes is ʼn afname in bates, of toename in laste, lei tot afname in eienaar se belang
(ekwiteit) anders as uitkerings aan ekwiteitsbelanghouers.
Uitgawes sluit sowel bedryfsuitgawes as verliese in. Bedryfsuitgawes is uitgawes wat uit
die gewone bedrywighede van ʼn entiteit voortspruit soos byvoorbeeld koste van verkope,
lone, rente, huur en waardevermindering. Verliese kan ontstaan by die verkoop van nie-
bedryfsbates asook a.g.v. rampe soos byvoorbeeld brande en vloede.
Erkenning is die proses van insluiting van ʼn item in die balansstaat of inkomstestaat wat
aan die omskrywing van ʼn element voldoen asook die maatstawwe vir erkenning.
ʼn Item (bate of las) wat aan die omskrywing van ʼn element voldoen, behoort erken te
word indien dit lei tot ‘n toepaslike inligting omtrent bates, laste, ekwiteit, inkomstes en
uitgawes en ‘n getroue weergawe van die voorgenoemde items, aangesien die doel is
om bruikbare inligting aan beleggers, leners en ander krediteure te verskaf.
2-8
Erkenning van inkomste en uitgawes
Byvoorbeeld:
(a) die erkenning van inkomste gebeur op die selfde tyd as:
(i) die aanvanklike erkenning van ʼn bate, of ʼn toename in die drabedrag van ʼn bate; of
(ii) die onterkenning van ʼn las, of afname in die drabedrag van ʼn las.
(b) die erkenning van uitgawe gebeur op die selfde tyd as:
(i) die aanvanklike erkenning van ʼn las, of ʼn toename in die drabedrag van ʼn las; of
(ii) die onterkenning van ʼn bate, of afname in die drabedrag van ʼn bate.
Meting is die proses van vasstelling van die geldwaarde waarteen die elemente van die
finansiële state in die balansstaat en die inkomstestaat erken en aangetoon word. Dit
behels die keuse van die bepaalde metingsgrondslag.
2-9
• historiese koste
o Bates: bedrag betaal of die billike waarde van dit wat prysgegee is
o Laste: bedrag van vereffening (bedrag ontvang in ruil vir die verpligting)
• huidige koste
o Bates: kontant/kontantekwivalente om dieselfde bate tans te bekom
o Laste: kontant/kontantekwivalente tans nodig om verpligting te vereffen
• realiseerbare waarde
o Bates: kontant/kontantekwivalente tans verkry uit normale verkoop
o Laste: kontant/kontantekwivalente tans nodig om las te vereffen in die normale
loop van sake
• huidige waarde
o Bates: huidige verdiskonteerde waarde van toekomstige netto kontantinvloei
na verwagting opgelewer in normale loop van sake
o Laste: huidige verdiskonteerde waarde van toekomstige netto kontantuitvloei
vir vereffening in normale loop van sake
Die metingsgrondslag wat meestal deur entiteite in die opstel van finansiële state
aangewend word, is ’n kombinasie van historiese koste met een van die ander drie.
ʼn Fundamentele konsep in rekeningkunde is die onderskeid wat gemaak word tussen die
onderneming/entiteit en die eienaar/aandeelhouers van die onderneming/entiteit. ʼn
Afsonderlike stel rekeningkundige rekords en finansiële state word vereis vir elke
onderneming/entiteit, sowel as vir die eienaars/aandeelhouers van die
onderneming/entiteit.
Gedurende die jaar word uitgawes aangegaan vir verbruiksvoorraad bv. skryfbehoeftes
en skoonmaakmiddels. Dit is moontlik dat daar van die verbruiksvoorraad ongebruik was
op jaareinde en dat dit eers in ‘n toekomstige tydperk gebruik gaan word. Die gedeelte
van die uitgawe ten opsigte van verbruiksvoorraad wat in toekomstige tydperke gebruik
gaan word moet op jaareinde herklassifiseer word as verbruiksvoorraad.
2 - 10
Nota: In Fin Rek 188 tensy anders aangemerk is daar ’n aanname dat alle
verbruiksvoorraad gebruik is.
2 - 11
HOOFSTUK 2
VRAE
Bladsy
2 - 12
VRAAG 2.1
Green Farms het ʼn plaas met die doel om vrugte te kweek en later te verkoop,
aangekoop. Die aankoopprys van die plaas het R1.7m beloop en die ontwikkeling van
die grond het onmiddellik begin.
Die rekenmeester het die onkoste as ʼn uitgawe in die Staat van Omvattende Inkomste
getoon, maar die finansiële direkteur is oortuig dat daar voldoende rede is om die
onkoste as ʼn bate in die finansiële state te toon.
VERLANG
Bespreek, met redes (deur die Konsepsuele Raamwerk vir Finansiële Verslagdoening as
basis te gebruik), of die plantasie onkoste as ʼn uitgawe of as ʼn bate hanteer moet word
op aanvanklike erkenning (datum van aankoop). U antwoord moet die volgende
aanspreek:
2 - 13
VRAAG 2.2
DEEL A:
Happy Foods het voorraad op 15 Desember 20X7 vir R100 000 van AB Suppliers
aangekoop. Die volle aankoopprys is steeds teen die finansiële jaareinde, 31 Desember
20X7, betaalbaar.
VERLANG
Bespreek, met redes (deur die Konsepsuele Raamwerk vir Finansiële Verslagdoening as
basis te gebruik), of die bedrag uitstaande teen die finansiële jaareinde as ʼn las hanteer
behoort te word. U antwoord moet die volgende aanspreek:
- Die definisie van ʼn las en die toepassing daarvan op die bedrag uitstaande;
- Die erkenningskriteria betreffende laste;
DEEL B:
Happy Foods het kontant van hul bank ontvang. Dit hou verband met rente op ʼn
belegging ten bedrae van R1 000 vir die huidige finansiële jaar.
VERLANG
Bespreek, met redes (deur die Konsepsuele Raamwerk vir Finansiële Verslagdoening as
basis te gebruik), of die bedrag wat gedurende die jaar ontvang is, as inkomste hanteer
moet word. U antwoord moet die volgende aanspreek:
- die definisie van ʼn inkomste en die toepassing daarvan op die bedrag ontvang;
- die erkenningskriteria betreffende inkomste;
DEEL C:
Happy Foods het lone ten bedrae van R1 200 000 vir die huidige finansiële jaar in
kontant betaal.
VERLANG
Bespreek, met redes (deur die Konsepsuele Raamwerk vir Finansiële Verslagdoening as
basis te gebruik), of die lone wat gedurende jaar betaal is as uitgawe hanteer moet word.
U antwoord moet die volgende aanspreek:
- Die definisie van ʼn uitgawe en die toepassing daarvan op die bedrag betaal;
- Die erkenningskriteria betreffende uitgawes;
2 - 14
VRAAG 2.3
Die volgende rekeningkundige aktiwiteite het, onder, met betrekking tot Kings Cleaning
Services, gedurende die maand geëindig 28 Februarie 20X7 plaasgevind:
1 Vereffen Compu se rekening van R4 000, vir rekenaar dienste deur hulle
gelewer.
2 Lewer R3 500 se skoonmaakdienste aan SA (Pty) Ltd. op krediet.
3 Verkoop ʼn ou mat skoonmaker, met ʼn waarde van R3 500 in die boeke van
Kings Cleaning Services op krediet aan Portia.
4 Ontvang kontant vanaf SA (Pty) Ltd. ter vereffening van die volle bedrag deur
hulle verskuldig vir dienste 2 Februarie 20X7 gelewer.
5 Die eienaar skenk sy voertuig aan die entiteit.
6 Betaal die elektrisiteitsrekening, ten bedrae van R800, vir Januarie 20X7 per
elektroniese fondsoordrag aan Eskom.
7 Ontvang ʼn bestelling van skoonmaakdienste van R12 000 van Fame Ltd. wat
gelewer moet word in Maart 20X7.
8 Lewer skoonmaakdienste van tien Persiese matte teen R100 elk aan Persian
Palace op krediet.
9 Koop maatskoonmaak middels ter waarde van R5 000 van The Crazy
Carpets aan en ontvang ʼn aankoopsfaktuur.
10 Die eienaar neem R250 van die kleinkas vir privaatgebruik.
VERLANG
Benoem die element(e) (deur die Konsepsuele Raamwerk vir Finansiële Verslagdoening
as basis te gebruik), betrokke in die bogenoemde transaksies.
2 - 15
HOOFSTUK 3
REKENINGKUNDIGE VERGELYKING EN FINANSIëLE
STATE
Bladsy
Leeruitkomste 3-2
3.3.1 Balansstaat
3.3.2 Inkomstestaat
3.3.3 Staat van verandering in ekwiteit
3.3.4 Staat van kontantvloeie
3.3.5 Aantekeninge tot die finansiële state
Vrae 3-9
3-1
Aan die einde van die hoofstuk behoort studente:
3-2
3.1 Die rekeningkundige vergelyking
Die eienaar van ‘n onderneming verskaf kapitaal/ekwiteit aan die onderneming, wat
dan aan die eienaar ‘n belang in die onderneming gee. Die onderneming kan ook
gebruik maak van lenings/laste as bykomende finansiering. Die onderneming gebruik
dan die kapitaal en laste (regterkant van vergelyking) om bates (linkerkant van
vergelyking) te koop. Hieruit volg dus dat ekwiteit die oorblywende belang in die
bates is nadat alle laste afgetrek is.
DT KT
Laste xxx
xxx xxx
3-3
Die rekeningkundige vergelyking sal altyd balanseer, dit beteken dat as die
onderneming se balansstaat aan die begin van die periode balanseer, elke
transaksie wat in die periode aangegaan word ook ‘n rekeningkundige vergelyking
moet wees wat balanseer, om te verseker dat die balansstaat aan die einde van die
periode weer sal balanseer.
Uit bogenoemde kan afgelei word dat die teorie van rekeningkunde op ‘n
dubbelinskrywingstelsel gebaseer is, wat beteken dat daar vir elke debietinskrywing
‘n ooreenstemmende kredietinskrywing moet wees van dieselfde bedrag.
Die doel van finansiële state is om inligting te verskaf oor die finansiële posisie,
finansiële prestasie en kontantvloei van ‘n entiteit wat bruikbaar is vir ‘n wye
verskeidenheid van gebruikers om ekonomiese besluite te neem. Finansiële state
toon ook die resultate van bestuur se rentmeesterskap van die entiteit se hulpbronne
wat aan hulle toevertrou is.
Die tydperk waarvoor finansiële state opgestel word, staan bekend as die finansiële
periode/rekenpligtige tydperk. Die finansiële periode vir interne verslagdoening is
meestal een maand. Die finansiële periode/finansiële jaar vir eksterne
verslagdoening aan eksterne gebruikers kan enige twaalf opeenvolgende maande
wees en hoef nie met die kalenderjaar (Januarie tot Desember) ooreen te stem nie.
Die twaalf maande moet telkens op dieselfde datum elke jaar afsluit. Die
afsluitingsdatums wat die meeste voorkom is 28 Februarie (in ooreenstemming met
die belasting jaar), 30 Junie en 31 Desember (in ooreenstemming met die kalender
jaar).
3.3.1 Balansstaat
Die balansstaat toon die finansiële posisie van ‘n entiteit op ‘n bepaalde tydstip, die
laaste dag van die finansiële jaar. Finansiële posisie is die rykdom of vermoë van ‘n
entiteit op ‘n bepaalde tydstip en ‘n uiteensetting van die persone wat ‘n belang
daarin het.
3-4
‘n Voorbeeld van ‘n balansstaat vir entiteite, anders as maatskappye, word hieronder
uiteengesit.
ENTITEIT
Balansstaat soos op 28 Februarie 20x7
R
BATES
Nie-bedryfsbates
Toerusting XXX
Voertuie XXX
Beleggings in sekuriteite XXX
Bedryfsbates
Handelsvoorraad XXX
Debiteure XXX
Kontant XXX
EKWITEIT EN LASTE
Ekwiteit
Kapitaal XXX
Saldo begin van die jaar XXX
Plus: Wins / Minus: Verlies vir die jaar XXX
Plus: Stortings / Bydraes XXX
Min: Onttrekkings (XXX)
Nie-bedryfslaste
Langtermynlenings XXX
Bedryfslaste
Krediteure XXX
3-5
3.3.2 Inkomstestaat
ENTITEIT
Inkomstestaat vir die jaar geeïndig 28 Februarie 20x7
R
Inkomste XXX
Dienste gelewer XXX
Rente ontvang XXX
ENTITEIT
Inkomstestaat vir die jaar geeïndig 28 Februarie 20x7
R
Verkope XXX
Koste van verkope XXX
3-6
3.3.3 Staat van verandering in ekwiteit
ENTITEIT
Staat van verandering in ekwiteit vir die jaar geeïndig 28 Februarie 20x7
R
3-7
3.3.4 Staat van kontantvloeie
Die staat van kontantvloeie gee inligting oor die entiteit se vermoë om kontant en
kontantekwivalente voort te bring en die behoefte van die entiteit om daardie
kontantvloei te benut. Die entiteit bied sy kontantvloei uit bedryfs-, beleggings-, en
finansieringsaktiwiteite aan op ‘n wyse wat die geskikste vir sy besigheid is.
ENTITEIT
Staat van kontantvloeie vir die jaar geeïndig 28 Februarie 20x7
R
3-8
HOOFSTUK 3
VRAE
Page
3-9
VRAAG 3.1
VERLANG
Vir elk van die volgende items, identifiseer die element en die finansiële staat waarin
die element ingesluit sal word, indien die element as ʼn bate/las in die Balansstaat
getoon sal word, toon dan ook of die element as bedryfs/nie-bedryfs getoon sal word.
1 Krediteur
2 Belegging
3 Verkope
4 Elektrisiteit uitgawe
5 Rente inkomste
6 Voorraad
7 Debiteure
8 Vaste deposito
9 Huur inkomste
10 Geboue
11 Masjinerie
12 Huur betaal
13 Lening betaalbaar in ʼn
jaar
14 Lening in volle betaalbaar
in 10 jaar
15 Kapitaalbydraes
3 - 10
HOOFSTUK 4
REKENINGKUNDIGE STELSELS
Bladsy
Leeruitkomste 4-2
4-1
Aan die einde van die hoofstuk behoort studente:
4-2
4.1 Doel van 'n rekeningkundige stelsel
In 'n rekeningkundige stelsel word alle transaksies wat met dieselfde aktiwiteit te
doen het, sistematies verwerk in die stelsel. Voorbeelde van stelsels is die aankope-
en krediteurestelsel, die verkope- en debiteurestelsel, die voorraadstelsel, die vaste
batestelsel en die salarisse- en lonestelsel.
Hierdie stelsels moet inligting wat vir besluitneming nodig is, beskikbaar stel aan die
bestuur van 'n onderneming. Dit is interne verslagdoening. Dieselfde stelsel moet
ook inligting daarstel om ekstern verslag te doen aan gebruikers van die finansiële
state oor die finansiële posisie en die resultate van die entiteit.
Ondersoek die stelsel en stel vas watter prosedures gevolg sal word. Ontwerp die
brondokumente, die formaat van die joernale, grootboekrekeninge en finansiële
verslae. Die nodige interne beheermaatreëls moet ingestel word om te verseker dat
die inligting wat in die finansiële verslae is, korrek is.
4-3
4.4.2 Vloei van die stelsel
Die vloei van die aankope- en krediteurestelsel kan diagrammaties soos volg
voorgestel word:
4-4
4.4.3 Aankope
Aankope kan vir kontant of op krediet gedoen word. By beide gevalle is daar twee
transaksies betrokke naamlik ‘n aankooptransaksie en ‘n kontantbetalingstransaksie.
In die geval van kontantaankope vind bostaande transasksies gelyktydig plaas. In
die geval van kredietaankope vind die aankooptransaksie onmiddelik plaas, maar die
kontantbetaling vind op ‘n later stadium plaas. Die verskaffer aan wie die geld
geskuld word, word ‘n krediteur genoem. Daar onstaan dus ‘n eis teen die entiteit
vanaf die krediteur.
Rekeningkundige verantwoording:
4.4.4 Krediteure
Die eis van die krediteur teen die entiteit wat ontstaan het as gevolg van die
kredietaankooptransaksie, word afgelos deur ‘n betaling op ‘n later stadium wanneer
die bedrag verskuldig betaalbaar word. Indien die entiteit die krediteur stiptelik betaal
kan die krediteur ‘n kontantkorting aan die entiteit toestaan.
Rekeningkundige verantwoording:
Die betaling van die krediteur word vanaf die EFO/Bankstaat in die
kontantbetalingsjoernaal aangeteken tesame met die kontantkorting ontvang indien
van toepassing.
4.4.5 Terugsendings
Somtyds voldoen items wat gekoop is, nie aan die vereiste standaard nie. Die
entiteit kan dan ‘n afslag eis van die verskaffer. Die volgende kan redes wees vir die
toestaan van ‘n eis:
4-5
Indien die entiteit afslag wil eis van die verskaffer stuur hy ‘n debietnota aan die
krediteur en die krediteur sal dan indien hy die eis gaan toestaan op sy beurt ‘n
kredietnota aan die entiteit stuur as antwoord.
Rekeningkundige verantwoording:
Indien die entiteit sy krediteure stiptelik betaal, kan die verskaffer ‘n vereffenings- of
kontantkorting aan die entiteit toestaan.
Rekeningkundige verantwoording:
Voorbeeld 4.1
ABC koop voorraad met ‘n kosprys van R20 000 op krediet vanaf XYZ. XYZ besluit
om 10% handelskorting op die kosprys toe te staan. Handelskorting ontvang =
R20 000 x 10% = R2 000
Die voorraad sal teen R18 000 (R20 000 – R2 000) teboekgestel word in die rekords
van ABC. Handelskorting word nie teboekgestel nie.
Voorbeeld 4.2
ABC vereffen hul uitstaande rekening van R18 000 en betaal kontant aan XYZ. XYZ
besluit om 5% kontantkorting toe te staan op hierdie transaksie. Kontantkorting
ontvang = R18 000 x 5% = R900
ABC sal R17 100 (R18 000 – R900) in kontant aan XYZ betaal. Korting ontvang van
R900 sal in die rekords van ABC as ‘n inkomste teboekgestel word.
4-6
4.5 Verkope- en debiteurestelsel
Die vloei van die verkope- en debiteurestelsel kan diagrammaties soos volg
voorgestel word:
4.5.3 Verkope
4.5.3 Verkope
4-7
Verkope kan vir kontant of op krediet gedoen word. By beide gevalle is daar twee
transaksies betrokke naamlik ‘n verkooptransaksie en ‘n
kontantontvangstetransaksie. In die geval van kontantverkope vind bostaande
transaksies gelyktydig plaas maar in die geval van kredietverkope vind die
verkooptransaksie onmiddelik plaas maar die kontantontvangste vind op ‘n later
stadium plaas. Die klant aan wie die krediet toegestaan word, word ‘n debiteur
genoem. Die entiteit het dus ‘n eis teen die debiteur.
Rekeningkundige verantwoording:
4.5.4 Debiteure
Nadat 'n kredietondersoek na 'n voornemende klant se finansiële toestand gedoen is,
kan krediet aan hom toegestaan word. Uitstel word dan aan hom verleen om sy
rekening te betaal. Kredietterme kan verskil, maar is gewoonlik tussen 30 en 60 dae.
Maandelikse state moet aan die debiteure gestuur word waarop die volgende
aangedui word: - Naam en verwysingsnommer van debiteur
- Datum en besonderhede van elke faktuur
- Begin- en eindsaldo
- Alle betalings ontvang, met die datum verwysing en
bedrag
- 'n Ouderdomsontleding van die skuld
'n Ouderdomsontleding van alle debiteure moet gereeld gedoen word, sodat
voldoende beheer uitgeoefen kan word oor debiteure wat hulle kredietterme oorskry
en moontlik oninbaar kan wees.
Die entiteit het die reg om sy eis teen die debiteur uit te oefen indien die krediet
toegestaan ontvangbaar word. Indien die debiteur sy rekening stiptelik vereffen kan
die entiteit aan hom kontantkorting toestaan.
Rekeningkundige verantwoording:
Die ontvangste vanaf die debiteur word vanaf die duplikaat kwitansie in die
kontantontvangstejoernaal aangeteken tesame met kontantkorting toegestaan indien
van toepassing.
4-8
4.5.5 Terugsendings
Somtyds voldoen items wat verkoop is nie aan die vereiste standaard nie. Die klant
kan dan ‘n afslag eis van die entiteit. Die volgende kan redes wees vir die toestaan
van ‘n eis:
Indien die klant wil afslag eis van die entiteit moet hy ‘n debietnota stuur aan die
entiteit en die entiteit sal dan indien hy die eis toestaan op sy beurt ‘n kredietnota
stuur aan die debiteur as antwoord.
Rekeningkundige verantwoording:
Indien die klant sy rekening stiptelik vereffen, kan die entiteit ‘n kontantkorting aan
die klant toestaan.
Rekeningkundige verantwoording:
4-9
Voorbeeld 4.3
ABC lewer dienste met ‘n verkoopprys van R20 000 op krediet aan XYZ. ABC
besluit om 10% handelskorting op die verkoopprys toe te staan. Handelskorting
toegestaan = R20 000 x 10% = R2 000
Die inkomste / dienste gelewer sal teen R18 000 (R20 000 – R2 000) teboekgestel
word in die rekords van ABC. Handelskorting word nie teboekgestel nie.
Voorbeeld 4.4
XYZ vereffen hul uitstaande rekening van R18 000 en betaal kontant aan ABC. ABC
besluit om 5% kontantkorting toe te staan op hierdie transaksie. Kontantkorting
toegestaan = R18 000 x 5% = R900
ABC sal R17 100 (R18 000 – R900) in kontant van XYZ ontvang. Korting toegestaan
van R900 sal in die rekords van ABC as ‘n uitgawe teboekgestel word.
4 - 10
HOOFSTUK 5
TRANSAKSIES
Bladsy
Leeruitkomste 5-2
5-1
Aan die einde van die hoofstuk behoort studente:
5-2
5.1 Transaksies wat verband hou met bates
EGOLI koop addisionele toerusting van R3 000 van A-Z Furniture en betaal kontant.
Dubbelinskrywing: Dt Toerusting
Kt Bank
EGOLI ontvang kontant van S. Louw as die vereffening van sy rekening, R2 250
Dubbelinskrywing: Dt Bank
Kt Debiteure
EGOLI koop ‘n afleweringsvoeruig ter waarde van R15 000 op krediet van
Motors Ltd.
Dubbelinskrywing: Dt Voertuie
Kt Krediteure
5-3
5.2.2 Betaal ‘n krediteur
Dubbelinskrywing: Dt Krediteure
Kt Bank
Dubbelinskrywing: Dt Bank
Kt Langtermynlening
5.3.1 Kapitaalbydrae
Die eienaar van EGOLI, mnr Edwards deponeer R20 000 van sy persoonlike fondse
in EGOLI se bankrekening
Dubbelinskrywing: Dt Bank
Kt Kapitaal
5-4
5.3.2 Ontrekkings deur eienaar
Dubbelinskrywing: Dt Onttrekkings
Kt Bank
EGOLI het dienste ten bedrae van R6 700 gelewer vir kontant
Dubbelinskrywing: Dt Bank
Kt Dienste gelewer (inkomste)
S Louw - R3 350
K Muller - R1 125, waarop handelskorting van 20% toegestaan word
Dubbelinskrywing: Dt Debiteure
Kt Dienste gelewer (inkomste)
5-5
5.3.5 Kontantuitgawes
5.3.7 Aankoopterugsendings
EGOLI stuur ‘n debietnota aan W. Walton van R45 tesame met beskadigde
skryfbehoeftes
Dubbelinskrywing: Dt Krediteure
Kt Skryfbehoeftes (uitgawes)
5-6
5.3.8 Verkoopterugsendings
EGOLI reik ‘n kredietnota uit aan K. Muller van R165 om ‘n fout op die faktuur reg te
stel
EGOLI ontvang ‘n EFO van G. Basson ten bedrae van R1 200 nadat R300
kontantkorting toegestaan is
Dubbelinskrywing: Dt Bank
Kt Debiteure
Dt Korting toegestaan (uitgawes)
Dubbelinskrywing: Dt Krediteure
Kt Bank
Kt Korting ontvang (inkomste)
5-7
5.4 Uitwerking van transaksies op die rekeningkundige vergelyking
Die uitwerking van transaksies 5.1.1 tot 5.3.10 hierbo kan soos volg ontleed word
met behulp van die uitgebreide rekeningkundige vergelyking om die effek op die
finansiële posisie van EGOLI te bepaal:
5-8
Bates + Ontrekkings + Uitgawes = Kapitaal + Inkomste + Laste
5-9
Onderstaande is ‘n opsomming van die finansiële posisie van EGOLI aan die begin
van die tydperk en aan die einde van die tydperk nadat die transaksies in 5.1.1 tot
5.3.10 verwerk is:
Bates
Toerusting 30 000 3 000 33 000
Voertuie - 15 000 15 000
Debiteure 6 200 335 6 535
Bank 35 800 29 525 65 325
Ekwiteit
Kapitaal 50 000 20 000 70 000
Ontrekkings (1 500) (800) (2 300)
Inkomste *17 700 10 985 28 685
Uitgawes **(3 700) (3 975) (7 675)
62 500 26 210 88 710
Laste
Lening 5 000 10 000 15 000
Krediteure 4 500 11 650 16 150
9 500 21 650 31 150
** Salarisse 2 800
Advertensie 900
3 700
5 - 10
5.5 Boekstawing van transaksies in T-rekeninge
Die boekstawing van transaksies in T-rekeninge word afgelei uit die rekeningkundige
vergelyking en is ‘n duidelike illustrasie van die dubbelinskrywing reël.
Die T-rekening het 2 kante, waarop slegs positiewe bedrae aangetoon word,
naamlik:
Dt Kt
Bates Laste
Onttrekkings Kapitaal
Uitgawes Inkomste
o ‘n vermeerdering in enige van bostaande items aan die linkerkant van die
rekening (debietkant) teboekgestel word, en
o ‘n vermindering in enige van bostaande items aan die regterkant van die
rekening (kredietkant) teboekgestel word
o ‘n vermeerdering in enige van bostaande items aan die regterkant van die
rekening (kredietkant) teboekgestel word, en
o ‘n vermindering in enige van bostaande items aan die linkerkant van die
rekening (debietkant) teboekgestel word
Die transaksies in 5.1.1 tot 5.3.10 sal soos volg in die T-rekeninge teboekgestel
geword:
5 - 11
Bates = Ekwiteit + Laste
Voertuie Onttrekkings
5.2.1 15 000 5.3.2 800
Bank Uitgawes
5.1.2 2 250 5.1.1 3 000 5.3.5 3 450 5.3.7 45
5.2.3 10 000 5.2.2 1 575 5.3.6 270
5.3.1 20 000 5.3.2 800 5.3.9 300
5.3.3 6 700 5.3.5 3 450 3 975
5.3.9 1 200 5.3.10 1 800
29 525
5 - 12
‘n Opsomming van die totale van bogenoemde T-rekeninge wat in ooreenstemming
is met die geakkumuleerde ontleding van transaksies in 5.4 is soos volg:
5 - 13
HOOFSTUK 6
DIE REKENINGKUNDIGE SIKLUS
Bladsy
Leeruitkomste 6-2
Vrae 6 - 14
6-1
Aan die einde van die hoofstuk behoort studente:
6-2
6.1 Stappe in die rekeningkundige siklus
Die basiese stappe in die rekeningkundige siklus kan soos volg opgesom word:
Die meeste transaksies wat plaasvind word in ‘n paar sekondes afgehandel. Die
gegewens van die transaksie moet dus vasgelê word terwyl die transaksie plaasvind. In
die praktyk is daar verskeie aantal brondokumente wat gebruik word om die inligting van
die transaksie vas te lê, wat dan as die bron vir die opteken van die transaksie in die
rekekeningkundige rekords kan dien. Die vaslegging van data op brondokumente vind
daagliks plaas.
Die aard, bedrag, datum en die partye by die transaksie betrokke behoort op die
brondokument aangedui te word. Brondokumente word vooraf in volgorde genommer, ten
einde kontrole daaroor te versterk. Die persoon wat die brondokumente verwerk, moet
verseker dat elke dokument te boek gestel word.
Brondokumente kan of intern gegeneer word of dit kan vanaf ‘n eksterne bron kom.
6-3
Voorbeelde van brondokumente t.o.v. kontanttransaksies aangegaan deur EGOLI word
hieronder getoon:
- Lewer dienste ten bedrae van R6 700 vir kontant (Hoofstuk 5, 5.3.3)
6-4
Die volgende is ‘n lys van brondokumente wat meestal in die kontant- en kredietaankope
en krediteurestelsels gebruik word (vir ‘n grafiese voorstelling van die aankope- en
krediteurestelsel, verwys na Hoofstuk 4.4.2):
• rekwisisie
• bestelvorm
• goedere ontvangstebewys
• aankoopfaktuur (aankope op krediet, voorbeeld bladsy 7)
• kontantfaktuur (aankope vir kontant, voorbeeld van die kontantfaktuur op bladsy 5
verteenwoordig kontantverkope, nie kontantaankope nie)
• kasregisterstrokie
• krediteure maandstaat
• bankstaat vir direkte betalings
• debietnotas (voorbeeld bladsy 8)
- aankoper van goedere reik debietnota uit
- wanneer goedere wat voorheen aangekoop is, teruggestuur word
- debietnotas kanselleer aankooptransaksies
6-5
Voorbeelde van brondokumente t.o.v. kredietaankope en krediteuretransaksies
aangegaan deur EGOLI word hieronder getoon:
- Koop skryfbehoeftes van W. Walton op krediet vir R300, waarop handelskorting van
10% ontvang word (Hoofstuk 5, 5.3.6)
6-6
- Stuur ‘n debietnota aan W. Walton van R45 tesame met beskadigde skryfbehoeftes
(Hoofstuk 5, 5.3.7)
Die volgende is ‘n lys van brondokumente wat meestal in die kontant- en kredietverkope
en debiteurestelsels gebruik word (vir ‘n grafiese voorstelling van die verkope- en
debiteurestelsel, verwys na Hoofstuk 4.5.2):
• afleweringsnota
• verkoopfaktuur (verkope op krediet, voorbeeld bladsy 9)
• kontantfaktuur (verkope vir kontant, voorbeeld bladsy 5)
• kasregisterstrokie
• debiteure maandstaat
• kwitansie (voorbeeld bladsy 4)
• bankdepositostrokies
• bankstaat vir direkte inbetalings
• kredietnotas (voorbeeld bladsy 10)
- verkoper van goedere reik kredietnota uit
- wanneer goedere wat voorheen verkoop is, terugontvang word
- kredietnotas kanselleer verkooptransaksies
6-7
Voorbeelde van brondokumente t.o.v. kredietverkope en debiteuretransaksies aangegaan
deur EGOLI word hieronder getoon:
- Dienste op krediet gelewer aan K. Muller ter waarde van R1 125, waarop 20%
handelskorting toegestaan word (Hoofstuk 5, 5.3.4)
6-8
- Reik ‘n kredietnota uit aan K. Muller van R165 om ‘n fout op die faktuur reg te stel
(Hoofstuk 5, 5.3.8)
Transaksies is gebeurtenisse wat in terme van geld gemeet kan word en wat ‘n invloed het
op die finansiële posisie van ‘n entiteit. Transaksies word daagliks vanaf brondokumente
aangeteken in joernale.
Joernale staan ook as die boeke van eerste inskrywing bekend, omdat dit die eerste
rekord is waarin die brondokumente aangeteken word. Die joernaal verbind die
brondokumente met die algemene grootboek, deur 'n pad daar te stel waarvolgens 'n
transaksie vanaf die bron tot sy verwerkte vorm en andersom deurgevolg kan word.
Soortgelyke transaksies word saam groepeer en in 'n spesifieke joernaal aangeteken. Die
joernale word gereeld ontleed en die totale word na die onderskeie grootboekrekeninge
oorgeboek.
Bykomend tot die algemene joernaal wat gebruik word om sekere kontant en diverse
transaksies te boekstaaf is daar ook joernale wat spesifiek vir sekere rekeningkudige
stelsels ontwerp is. ‘n Lys van dié mees algemene joernale is soos volg:
• die aankoopjoernaal
• die aankoopterugsendingsjoernaal
• die kontantbetalingsjoernaal
6-9
Ten opsigte van verkoop- en debiteurestelsels
• die verkoopjoernaal
• die verkoopsterugsendingsjoernaal
• die kontantontvangstejoernaal
Alle transaksies wat op ‘n bepaalde item betrekking het word in ‘n rekening aangeteken.
Die konvensionele rekening het die vorm van ‘n “T”. Die linkerkant van die “T” staan
bekend as die debietkant en die regterkant van die “T” staan bekend as die kredietkant. 'n
Grootboek is 'n versameling van al die rekeninge. In die algemene grootboek word alle
bate-, laste-, kapitaal-, inkomste- en uitgawerekeninge aangetref. Daar is ook ‘n aantal
geriefsrekeninge wat ‘n opsomming is van sekere items, byvoorbeeld:
Die proses van die berekening van die netto debiete en krediete van elke
grootboekrekening om ‘n debiet- of kredietsaldo te kry, word balansering genoem.
Die boekstawing van transaksies, vanaf brondokumente in die joernale, word aan die
einde van elke maand oorgeboek na die grootboek. Die saldo’s van die
grootboekrekeninge word dan weer gebruik om die proefbalans op te stel.
6 - 10
Na die afsluiting van die inkomstestaatrekeninge (d.w.s. daar is nou net een syfer vir die
inkomstestaat naamlik die wins-en verliesrekening en sekere jaareind aansuiwerings)
word die na-afsluitingsproefbalans opgestel. Hierin verskyn slegs balansstaatrekeninge,
en in die geval van ‘n individu, netto wins (as dit nog nie na die kapitaalrekening afgesluit
is nie) of in die geval van ‘n maatskappy, behoue verdienste. Die na-afsluitingsproefbalans
word gewoonlik jaarliks opgestel en dien as vertrekpunt vir die opstel van finansiële state
vir eksterne gebruikers.
Aan die einde van die finansiële jaar is daar gewoonlik ‘n aantal jaareind aansuiwerings
wat aangebring word nadat die proefbalans opgestel is, voorbeelde is soos volg:
• oninbare skulde
• voorraad (indien periodieke voorraadstelsel gebruik word)
• waardevermindering (indien nie voorsien is gedurende die jaar nie)
• agterstallige uitgawes
• vooruitbetaalde uitgawes
• agterstallige inkomste
• inkomste vooruitontvang
Jaareindaansuiwerings het tot gevolg dat sekere inkomste- en uitgawerekeninge aan die
einde van die rekenpligtige tydperk vermeerder of verminder word om die werklike bedrae
vir die betrokke rekenpligtige tydperk te toon.
Jaareindaansuiwerings en die regstelling van foute word volledig in die algemene joernaal
teboekgestel en oorgeboek na die onderskeie rekeninge in die algemene grootboek.
Eers wanneer al die aansuiwerings gefinaliseer is en foute reggestel is, word die finale
proefbalans opgestel. Die finale proefbalans word dan gebruik om die finansiële state op
te stel.
6 - 11
6.7 Opstel van finansiële state
Aan die einde van ‘n finansiële tydperk moet finansiële state opgestel word.
‘n Finansiële tydperk kan ‘n dag, maand, ses maande of ‘n jaar wees. Daar moet ten
minste elke twaalf maande finansiële state opgestel word.
Die finansiële state is die inligting wat aan ‘n wye verskeidenheid van gebruikers gestuur
sal word wat aan hulle inligting verskaf oor die finansiële posisie van die entiteit
(balansstaat), die resultate van die finansiële aktiwiteite (inkomstestaat) gedurende die
tydperk en die kontant wat gevloei het (staat van kontantvloeie) gedurende die tydperk.
6 - 12
HOOFSTUK 3 - 6
VRAE
Bladsy
6 - 13
VRAAG 6.1
Pascal Dienste is 'n eenmansaak wat rekenaardienste lewer. Gedurende Januarie 20x7
het die volgende rekeningkundige aktiwiteite onder andere plaasgevind:
1. Die onderneming het 'n rekenaar op krediet aangekoop teen R3 500 van ABC
Computers waarmee dienste aan kliënte gelewer sal word. Handelskorting van 10%
is op daardie bedrag deur ABC Computers toegestaan.
2. Dienste is aan P Nel gelewer teen 'n fooi van R700, die kontant is onmiddellik
ontvang.
3. Skryfbehoeftes ten bedrae van R500 is op krediet aangekoop van DP Drukkers.
4. Brandstof van R125 is vir die motor aangekoop van GP Motors en per EFO betaal.
5. 'n Nuwe rekenaar met 'n kosprys van R5 000 is van CD Roms bestel op
10 Januarie 20x7. Die rekenaar sal gedurende Februarie 20x7 afgelewer sal word.
6. 'n Deposito van R500 is per EFO aan CD Roms op 10 Januarie 20x7 betaal nadat
bostaande bestelling geplaas is.
7. Januarie 20x7 se salarisse ten bedrae van R4 000 is op 25 Januarie 20x7 per
elektroniese fondsoordrag aan die werknemers betaal.
8. Die bedrag wat aan ABC Computers verskuldig was t.o.v. Januarie 20x7 se aankope
is per EFO betaal, na aftrekking van kontantkorting van 10%.
9. Kontant ten bedrae van R450 is van 'n kliënt ontvang ter vereffening van sy skuld van
R500 t.o.v. dienste wat gedurende Desember 20x6 aan hom gelewer is.
10. Kontant ten bedrae van R1 200 is van ‘n kliënt ontvang as ‘n deposito om dienste
gedurende Februarie 20x7 te lewer.
11. ‘n Rekenaar wat gebruik is om dienste te lewer, is teen ‘n koste van R835 herstel en
per EFO betaal.
12. Die eienaar het R150 uit die kleinkas geneem vir privaatgebruik.
13. Die eienaar het sy kapitaalbydrae verhoog deur sy persoonlike motorvoertuig aan die
onderneming beskikbaar te stel vir uitsluitlike gebruik in sy besigheidsaktiwiteite. Die
motorvoertuig het die eienaar oorspronklik R40 000 gekos en die waarde daarvan op
die datum van die kapitaalbydrae was R30 000.
ten opsigte van elkeen van bostaande rekeningkundige aktiwiteite vir slegs die finansiële
tydperk 1 Januarie 20x7 tot 31 Januarie 20x7 die volgende aan te dui:
(b) teen watter bedrag dit in die onderneming se rekeningkundige rekords aangeteken
sal word.
(c) die klassifikasie van die transaksie en die uitwerking van die transaksie op die
rekeningkundige vergelyking.
(Sluit die bedrag sowel as toepaslike algemen grootboek rekening van die
transaksie in)
6 - 14
VRAAG 6.1
Voorgestelde oplossing
10
11
12
13
6 - 15
VRAAG 6.2
63 000 63 000
1. Betaal die bedrag van R5 000 wat verskuldig is aan 'n krediteur CM Verskaffers per
EFO van R4 750, nadat 5% kontantkorting afgetrek is.
2. Ontvang 'n EFO van R855 van 'n debiteur G Vos ter betaling van die bedrag van
R900 deur hom verskuldig, nadat hy 5% kontantkorting afgetrek het.
3. Die eienaar stort verdere kapitaal deur R30 000 in die onderneming se bankrekening
te deponeer.
4. Koop skryfbehoeftes op krediet vir R750 aan van CM Verskaffers. Dit is
ooreengekom dat 'n handelskorting van 10% op daardie bedrag toegestaan word.
5. Lewer dienste van R1 600 aan 'n kliënt op krediet en staan handelskorting van 5% op
daardie bedrag aan hom toe.
6. Die eienaar onttrek R750 per EFO uit die bankrekening van die onderneming vir sy
persoonlike gebruik.
7. Verkoop verouderde gereedskap vir R800 kontant wat op dieselfde dag ontvang is.
Die waarde van die gereedskap in die rekords van TP Tegniese Dienste was R1 000
op die datum van verkoop.
8. Verkoop oortollige toerusting vir R6 500 op krediet aan S Viljoen. Die waarde van die
toerusting in die rekords van TP Tegniese Dienste was R5 000 op die datum van
verkoop.
9. Betaal Eskom t.o.v. elektrisiteitskoste vir Januarie 20x7, R1 950 per EFO.
10. Betaal Telkom t.o.v. telefoonkoste vir Januarie 20x7, R1 380 per EFO.
11. Koop skoonmaakmiddels en betaal R3 048 kontant nadat 4.75% kontantkorting
ontvang is.
12. Lewer dienste aan W Britz en ontvang R4 150 kontant.
9. Betaal die rekeningstaat van Eskom, t.o.v. elektrisiteitskoste vir Desember 20x6
van R1 950 per EFO.
10. Betaal die rekeningstaat van Telkom, t.o.v. telefoonkoste vir Desember 20x6, van
R1 380 per EFO.
(Sluit die bedrag sowel as toepaslike algemen grootboek rekening van die
transaksie in)
6 - 16
VRAAG 6.2
Voorgestelde oplossing
Afkortings
Nr G T D B KO U/V L K E KB I/W
a)
ß 20 000 18 000 16 000 9 000 30 000 8 000 25 000
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
ß 19 000 13 000 23 120 32 927 750 7 450 30 000 3 675 25 000 30 000 7 572
b)
9
10
6 - 17
VRAAG 6.3
Bou & Breek Konstruksie is ‘n eenmansaak in die boubedryf. Gedurende September 20x7
het die volgende rekenkundige aktiwiteite onder andere plaasgevind:
1. Verkoop ‘n ou betonmenger met ‘n waarde van R6 350 in die rekords van Bou &
Breek Konstruksie aan E Els vir R3 500 kontant.
2. Koop ‘n nuwe betonmenger op krediet aan van Esso Building Supplies vir R 9 200,
waarop 10% handelskorting toegestaan word.
3. Betaal die telefoonrekening vir Augustus 20x7 ten bedrae van R2 170 per EFO.
4. Die eienaar neem boumateriaal met ’n kosprys van R1 000 vir sy persoonlike gebruik.
5. Laat die onderneming se betonmenger herstel deur D Davids vir R1 190 kontant
waarop 10% kontantkorting toegestaan word.
6. Koop R2 200 se boumateriaal op krediet aan van AB Verskaffers, waarop 15%
handelskorting toegestaan word.
7. Lewer R15 000 se boudienste op krediet aan S Nel, waarop 10% handelskorting
toegestaan is.
8. Reik ‘n EFO uit aan ABC Konstruksie, na aftrekking van 10% kontantkorting, ter
betaling van die bedrag van R1 250 aan hulle verskuldig.
9. Betaal September 20x7 se salarisse van R20 000 per elektroniese fondsoordrag.
10. Ontvang die telefoonrekening vir September 20x7 ten bedrae van R1 980, nog geen
betaling is gemaak nie.
11. Ontvang R7 250 van R Botha ter vereffening van sy rekening van R8 000.
ten opsigte van elkeen van bostaande rekeningkundige aktiwiteite die volgende aan te dui:
(Sluit die bedrag sowel as toepaslike algemen grootboek rekening van die
transaksie in)
6 - 18
VRAAG 6.3
Voorgestelde oplossing
6 - 19
VRAAG 6.4
6 - 20
VAN U WORD VERLANG OM
(a) ten opsigte van elkeen van bostaande items aan te dui wat die klassifikasie daarvan
sal wees (bate, las, uitgawe, inkomste, ens.)
(b) die basiese rekeningkundige vergelyking te bereken
(c) die beginsaldo van die kapitaalrekening van die eienaar te bereken.
(Sluit die bedrag sowel as toepaslike algemen grootboek rekening van die
transaksie in)
6 - 21
VRAAG 6.5
Namqua Vervoer is ‘n onderneming wat bakstene vir die boubedryf vervoer. Die volgende
rekeningkundige aktiwiteite het onder andere gedurende Oktober 20x7 plaasgevind op die
datums soos aangedui:
Okt 02 Lewer R12 000 se vervoerdienste aan Barny’s Bouers waarop kontantkorting
van R360 toegestaan word. (Kontantfaktuur no 750)
05 Lewer R33 000 se vervoerdienste aan Bou&Breek waarop handelskorting van
10% toegestaan word. (Verkoopfaktuur no 230)
07 Reik EFO 912 ten bedrae van R11 000 uit aan Gharies Eiendomme t.o.v.
Oktober 20x7 se huur van die onderneming se administratiewe kantoor.
10 ‘n Elektroniese oorbetaling ten bedrae van R13 650 is vanaf debiteur Klipwerk
Konstruksie ontvang. Die bedrag is ter betaling van die bedrag deur hulle
verskuldig, na aftrekking van R350 korting. (Kwitansie no 654)
11 Reik kredietnota no 286 uit aan Bou&Breek vir R1 200 ten opsigte van optelfout
op die faktuur.
14 Reik EFO 913 van R2 150 uit aan Vodacom ter betaling van die bedrag
verskuldig t.o.v. September 20x7 se selfoonkoste.
19 Verkoop ‘n vragmotor aan Springbok Motors met ‘n drabedrag van R103 600 vir
R105 000. (Kontantfaktuur no 751)
21 Ontvang R1 500 van Namaqua Bank t.o.v. rente wat vir Oktober 20x7 op ‘n
termyn-deposito verdien is.
26 Vereffen die rekening van ABC Services vir herstelwerk aan een van Namqua
se vragmotors, deur middel van ‘n elektroniese fondsoordrag van R18 408,
nadat korting van R472 reeds afgetrek is.
28 Koop R35 000 se toerusting aan van Equip Ltd., waarop handelskorting van
R3 500 toegestaan word. (Aankoopfaktuur no 444)
29 Koop R425 se skryfbehoeftes van Waltons, waarop kontantkorting van R50
toegestaan word. (Kontantfaktuur no 528)
30 Koop ‘n vragmotor by M Joos vir R250 000. (Aankoopfaktuur no 345)
31 Stuur debietnota no 145 saam met beskadigde toerusting ter waarde van
R2 500 terug aan Equip Ltd.
31 Vodacom se rekeningstaat vir Oktober 20x7 toon dat selfoonkoste gedurende
daardie maand ten bedrae van R1 797 aangegaan is. Nog geen betaling is
gemaak nie.
die effek van die bostaande rekeningkundige aktiwiteite in kolomvorm op die rekeningkundige
vergelyking aan te teken en die rekeningkundige vergelyking te bereken na die laaste
transaksie.
(Sluit die bedrag sowel as toepaslike algemene grootboek rekening van die
transaksie in)
6 - 22
VRAAG 6.5
Voorgestelde oplossing
Afkortings
02
05
07
10
11
14
19
21
26
28
29
30
31
31
6 - 23
VRAAG 6.6
GOLF is ‘n eenmansaak wat golflesse gee aan studente wat sportwetenskappe bestudeer.
Gedurende Maart 20x7 het die volgende rekeningkundige aktiwiteite, onder andere,
plaasgevind.
01. Lewer dienste op krediet aan R. Goosen ter waarde van R7 000, waarop 10%
korting toegestaan word.
03. Betaal die telefoonrekening t.o.v. telefoonkoste vir Februarie 20x7 per EFO, R530.
08. Ontvang R950 van E. Els ter vereffening van sy rekening van R990.
10. Verkoop ou toerusting met ‘n drabedrag van R4 470 teen ‘n verlies van R270, vir
kontant.
11. Stuur ‘n kredietnota aan R. Goosen van R330 om ‘n fout op die faktuur reg te stel.
15. Die eienaar maak ‘n kapitaalbydrae van toerusting ter waarde van R15 000 vir
gebruik in die besigheidsaktiwiteite.
17. Stuur ‘n debietnota aan T. Woods vir R1 090 ten opsigte van beskadigde toerusting.
25. Betaal T. Woods R9 000 per EFO ter vereffening van sy rekening, nadat R1 040
korting ontvang is.
a) bostaande rekeningkundige aktwiteite in die tabel op die volgende bladsy aan te teken.
b) die ekwiteit van die entiteit te bereken na die laaste transaksie. Beginsaldo’s word in die
tabel gegee.
(Sluit die bedrag sowel as toepaslike algemen grootboek rekening van die
transaksie in)
6 - 24
NB: Afnames moet in (hakkies) aangetoon word!
6 - 25
VRAAG 6.7
Addisionele inligting:
- MTN se rekeningstaat vir April 20x1 toon dat selfoonkoste ten bedrae van R560
gedurende daardie maand aangegaan is. Nog geen betaling is gemaak nie.
(Sluit die bedrag sowel as toepaslike algemen grootboek rekening van die
transaksie in)
6 - 27
VRAAG 6.7
6 - 27
HOOFSTUK 7
JOERNALE
Bladsy
Leeruitkomste 7-2
7.2.1 Kontantbetalingsjoernaal
7.2.2 Kontantontvangstejoernaal
7.2.3 Aankoopjoernaal
7.2.4 Aankoopterugsendingsjoernaal
7.2.5 Verkoopjoernaal
7.2.6 Verkoopterugsendingsjoernaal
Vrae 7 - 11
7-1
Aan die einde van die hoofstuk behoort studente:
7-2
7.1 Aard en funksie van joernale
Joernale kan gedefiniëer word as die rekeningkundige rekords van ‘n entiteit waarin
alle rekeningkundige aktiwiteite (transaksies en gebeurtenisse) van die entiteit
sistematies aangeteken word. Die proses van klassifikasie van transaksies vind ook
plaas in die joernale.
Joernale word gerieflikheidshalwe ook so gestruktureer dat die frekwensie van die
aantekening van die brondokumente en die oorboekings na die onderskeie
grootboekrekeninge tot die minimum beperk word. Herhalende inligting
(omskrywings, bedrae en klassifikasie) sal saamgevoeg word en aangeteken word in
‘n afsonderlike joernaal en kollektief oorgeboek word na die grootboek. Die volgende
afsonderlike joernale word in die algemeen vir die doel gebruik:
• Kontantbetalingsjoernaal
• Kontantontvangstejoernaal
• Aankoopjoernaal
• Aankoopterugsendingsjoernaal
• Verkoopjoernaal
• Verkoopterugsendingsjoernaal
7-3
7.2 Uiteensetting van joernale
• Die datum van die transaksie en die dokument nommer moet akkuraat
aangeteken word.
• Die transaksie moet geklassifiseer word en in die korrekte kolomme in die
onderskeie joernale aangeteken word.
• Kolomme kan in die joernale geskep word vir aktiwiteite wat gereeld voorkom
gedurende ‘n maand en na dieselfde grootboekrekening oorgeboek moet
word. Gevolglik hoef slegs die totaal van elke kolom oorgeboek te word na
die grootboekrekening.
• Aktiwiteite wat nie gereeld is nie word gerieflikheidshalwe in die ‘diverse’
kolom aangeteken en sal individueel oorgeboek word na die relevante
grootboekrekening.
• Al die kolomme moet opgetel en deur kruisopgetelling gekontroleer word om
te verseker dat die rekeningkundige vergelyking balanseer voordat oorboeking
na die grootboek plaasvind.
• Die totale van die kolomme en bedrae in die ‘diverse’ kolom word dan
oorgeboek na die grootboek.
7.2.1 Kontantbetalingsjoernaal
7-4
7.2.2 Kontantontvangstejoernaal
7.2.3 Aankoopjoernaal
7.2.4 Aankoopterugsendingsjoernaal
7-5
7.2.5 Verkoopjoernaal
7.2.6 Verkoopterugsendingsjoernaal
Joernaal beskrywing
7-6
7.3 Boekstawing van transaksies in joernale
Die transaksies soos uiteengesit in Hoofstuk 5, 5.1.1 tot 5.3.10 sal soos volg in die onderskeie joernale geboekstaaf word en oorgeboek
word na die algemene grootboek:
7-7
Kontantontvangstejoernaal van EGOLI
15 270 15 270
7-8
Aankoopterugsendingsjoernaal van EGOLI
45 45
7.3.4 Dt Krediteurekontrole 45
Kt Skryfbehoeftes 45
4 250 4 250
7-9
Verkoopterugsendingsjoernaal van EGOLI
165 165
7 - 10
HOOFSTUK 7
VRAE
Bladsy
7 - 11
VRAAG 7.1
Mrt 02 Verkoop meubels aan C Zuan vir R20 000, waarop 10% handelskorting
toegestaan word (Verkoopfaktuur, VF131).
04 Koop meubels aan van CB Meubels vir R12 000, waarop 20% handelskorting
toegestaan word (Aankoopfaktuur, AF/CB78).
06 Ontvang 'n EFO ten bedrae van R1 850 van D Tsabalala ter betaling van die
bedrag deur hom verskuldig nadat 7½% korting afgetrek is (Kwitansie no 98).
07 Doen `n elektroniese betaling (betaling no 007) ten bedrae van R8 500 aan MB
Beleggings uit ten opsigte van Maart 20x7 se huur van die besigheidsperseel.
09 Bestel meubels van R2 000 van Knysna Meubels, waarop 15% handelskorting
toegestaan word (Bestelnota BV062).
10 Ontvang beskadigde meubels ter waarde van R2 000 terug van C Zuan
(verkooptransaksie – 2 Mrt) en reik kredietnota no 34 uit.
11 Doen `n elektroniese betaling (betaling no 008) van R1 890 aan Eskom uit ter
betaling van die bedrag verskuldig vir Februarie 20x7 se elektrisiteitkoste.
12 Verkoop R12 000 se meubels aan E Young, waarop 5% kontantkorting
toegestaan word (Kontantfaktuur, KF51 en kwitansie no 99).
13 Doen `n elektroniese betaling (betaling no 009) van R1 145 aan Telkom uit ter
betaling van die bedrag verskuldig vir Februarie 20x7 se telefoonkoste.
15 Koop R6 000 se meubels aan van Brakrivier Meubels, waarop 5% kontantkorting
toegestaan word (Kontantfaktuur, KF/BM48 en betaling no 010).
19 Verkoop meubels aan V Uys vir R1 500, waarop 25% handelskorting toegestaan
word (Verkoopfaktuur, VF132).
20 Ontvang beskadigde meubels ter waarde van R2 500 terug vanaf E Young
(verkooptransaksie – 12 Mrt) en betaal hom terug.
24 Koop 'n afleweringsvoertuig aan vir R80 000 van CL Motors (Aankoopfaktuur,
AF/CL69).
27 Ontvang 'n bestelling van M King vir R9 000 se meubels, waarop 20% korting
toegestaan word (Bestelnota, BV/MK52).
28 Stuur debietnota no 23 aan CB Meubels (aankooptransaksie – 4 Mrt) vir R1 200
ten opsigte van ‘n optelfout op die faktuur.
29 Stuur swak kwaliteit meubels ter waarde van R3 500 terug aan Brakrivier
Meubels (aankooptransaksie – 15 Mrt) en ontvang kontant terug.
31 Die eienaar onttrek R1 000 kontant vir sy persoonlike gebruik.
7 - 12
VRAAG 7.1
Voogestelde oplossing
7 - 13
AANKOOPJOERNAAL/PURCHASE JOURNAL
Datum No Krediteure Diverse Aankope/ Totaal
Date Creditors Sundry Voorraad Total
Purchases/
Inventory
VERKOOPJOERNAAL/SALES JOURNAL
Datum No Debiteure Diverse Verkope Totaal
Date Debtors Sundry Sales Total
7 - 14
ALGEMENE JOERNAAL/GENERAL JOURNAL
Datum No Besonderhede Debiet Krediet
Date Details Debit Credit
7 - 15
VRAAG 7.2
Dormie Fietse is ‘n onderneming wat handel dryf in fietse. Die volgende saldo’s het onder
andere in die onderskeie grootboeke, soos aangedui, verskyn op 1 Maart 20x7:
ALGEMENE GROOTBOEK R
Kapitaalrekening - Eienaar 800 000
Kontant in bank 28 960
Krediteurekontrole 79 240
Motorvoertuie 640 000
Meubels 128 500
Vaste deposito - BB Bank 50 000
Handelsvoorraad 352 930
Debiteurekontrole 92 960
DEBITEURE GROOTBOEK R
J Salie 16 390
D Diddy 2 860
P Luck 3 080
KREDITEURE GROOTBOEK R
Le Jeune 18 200
Telkom 11 660
Eskom 9 960
Die volgende dokumente ten opsigte van Maart 20x7 is aan u beskikbaar gestel vir
verwerking in die onderskeie joernale:
KWITANSIES
Nommer Datum Besonderhede Bedrag
R
96 Mrt 06 J Salie - Debiteur 9 000
97 15 P Luck - Debiteur 900
98 23 Kontant - Verkoop van fiets 6 460
99 31 BB Bank - Rente vir Maart 20x7 op vaste deposito 450
7 - 16
VERKOOPFAKTURE/KONTANTFAKTURE
Nommer Datum Besonderhede Bedrag
R
192 Mrt 02 D Diddy - Verkoop van fiets 6 340
193 07 C Gouws - Verkoop van fiets 3 750
194 11 T Louw - Verkoop van meubels 2 090
195 14 P Swart - Verkoop van fiets 4 150
196 20 R Roux - Verkoop van fiets 4 590
1014 23 Kontant - Verkoop van fiets 6 460
AANKOOPFAKTURE/KONTANFAKTURE/GOB
Nommer Datum Besonderhede Bedrag
R
A421/76 Mrt 06 Le Jeune - Aankoop van fietse 6 600
A691/77 10 Le Jeune - Aankoop van fietse 7 200
GOB/78 12 Bears - Aankoop van meubels 4 350
A153/79 21 Le Jeune - Aankoop van fietse 8 000
A722/80 23 Le Jeune - Aankoop van fietse 4 440
K444/81 30 Kontant - Aankoop van fietse 3 200
KREDIETNOTAS
Nommer Datum Besonderhede Bedrag
R
KN 113 Mrt 07 C Gouws 3 750
KN 114 26 P Swart 4 150
DEBIETNOTAS
Nommer Datum Besonderhede Bedrag
R
DN 208 Mrt 15 Le Jeune 2 200
DN 209 29 Le Jeune 2 400
Addisionele inligting:
1. Slegs Le Jeune laat 10% handelskorting toe op alle aankope en 5% kontantkorting toe
op betalings wat gemaak word binne 30 dae na die datum van die betrokke aankoop.
2. Alle betalings aan Le Jeune gedurende Maart 20x7 is binne 30 dae na die betrokke
aankope gemaak.
3. Dormie Fietse staan geen handelskorting toe nie, maar staan wel 10% kontantkorting
toe aan debiteure waar betalings ontvang word binne 30 dae na die datum van die
betrokke verkoop.
4. Alle betalings ontvang van debiteure gedurende Maart 20x7 is binne 30 dae na die
betrokke verkoop.
5. Die eienaar het op 15 Maart 20x7 sy persoonlike motor aan die onderneming gegee as
'n verdere storting van kapitaal. Die ooreengekome waarde van die voertuig was
R50 000 op hierdie datum. Geen aankoopfaktuur is vir die transaksie uitgereik nie.
6. Die rekeningstaat van Eskom t.o.v. Maart 20x7 se elektrisiteitskoste van R13 150 is op
31 Maart 20x7 ontvang.
7. Die rekeningstaat van Telkom t.o.v. Maart 20x7 se telefoonkoste van R8 670 is op
31 Maart 20x7 ontvang.
7 - 17
VAN U WORD VERLANG OM
7 - 18
VRAAG 7.2
Voogestelde oplossing
(a)
7 - 19
AANKOOPJOERNAAL/PURCHASE JOURNAL
Datum No Krediteure Diverse Aankope/ Totaal
Date Creditors Sundry Voorraad Total
Purchases/
Inventory
VERKOOPJOERNAAL/SALES JOURNAL
Datum No Debiteure Diverse Verkope Totaal
Date Debtors Sundry Sales Total
7 - 20
ALGEMENE JOERNAAL/GENERAL JOURNAL
Datum No Besonderhede Debiet Krediet
Date Details Debit Credit
7 - 21
(b)
ALGEMENE GROOTBOEK
Kapitaalrekening – Eienaar Bl 1
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Mrt 01 Saldo a/b 800 000
Bankrekening Bl 5
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Mrt 01 Saldo a/b 28 960 Mrt 29 Onttrekkings 5 000
31 KOJ 16 810 31 KBJ 68 310
Krediteurekontrolerekening Bl 7
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Mrt 31 KBJ 32 620 Mrt 01 Saldo a/b 79 240
31 ATJ 4 600 31 AJ 52 410
Motorvoertuie Bl 10
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Mrt 01 Saldo a/b 640 000
15 Kapitaalbydrae 50 000
Meubels Bl 12
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Mrt 10 Saldo a/b 128 500 Mrt 11 VJ 2 090
12 AJ 4 350
7 - 22
Aankope van handelsvoorraad Bl 15
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Mrt 01 Saldo a/b 352 930
31 KBJ 3 200
AJ 26 240
Debiteurekontrolerekening Bl 17
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Mrt 01 Saldo a/b 92 960 Mrt 31 VTJ 7 900
31 VJ 20 920 KOJ 11 000
Korting toegestaan Bl 46
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Mrt 31 KOJ 1 100
Rente verdien Bl 87
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Mrt 31 KOJ 450
Salarisse en Lone Bl 90
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Mrt 08 KBJ 7 250
Mrt 31 KBJ 9 750
Mrt 31 KBJ 8 600
Mrt 31 KBJ 7 440
Telefoonkoste Bl 95
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Mrt 31 AJ a/b 8 670
7 - 23
Elektrisiteitkoste Bl 97
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Mrt 31 AJ a/b 13 150
Bl 101
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Mrt 31 VJ 18 830
31 KOJ 6 460
Aankoopretoere Bl 103
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Mrt 31 ATJ 4 600
Verkoopretoere Bl 105
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Mrt 31 VTJ 7 900
7 - 24
DEBITEURE GROOTBOEK
J Salie Bl 51
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Mrt 01 Saldo a/b 16 390 Mrt 06 KOJ 10 000
D Diddy Bl 52
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Mrt 01 Saldo a/b 2 860
02 VJ 6 340
P Luck Bl 54
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Mrt 01 Saldo a/b 3 080 Mrt 15 KOJ 1 000
R Roux Bl 57
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Mrt 20 VJ 4 590
T Louw Bl 58
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Mrt 11 VJ 2 090
C Gouws Bl 61
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Mrt 07 VJ 3 750 Mrt 07 VTJ 3 750
P Swart Bl 63
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Mrt 14 VJ 4 150 Mrt 26 VTJ 4 150
7 - 25
KREDITEURE GROOTBOEK
Le Jeune Bl 28
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Mrt 03 KBJ 4 400 Mrt 01 Saldo a/b 18 200
15 ATJ 2 200 06 AJ 6 600
23 KBJ 6 600 10 AJ 7 200
29 ATJ 2 400 21 AJ 8 000
23 AJ 4 440
Telkom Bl 33
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Mrt 09 KBJ 11 660 Mrt 01 Saldo a/b 11 660
31 AJ 8 670
Eskom Bl 35
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Mrt 14 KBJ 9 960 Mrt 01 Saldo a/b 9 960
31 AJ 13 150
Bears Bl 38
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Mrt 12 AJ 4 350
7 - 26
VRAAG 7.3
Transaksie Joernaal
7 - 27
VRAAG 7.4
21 Die eienaar neem R4 890 kontant om gordyne te koop vir die sitkamer van
sy privaat woonhuis.
25 Stuur ‘n debietnota saam met ‘n eetkamertafel ter waarde van R3 000 terug
aan P Kloppers.
27 Koop R8 250 se gordynmateriaal aan van The Curtain King vir kontant,
waarop 20% handelskorting toegestaan word.
29 Laat die onderneming se snymasjien herstel deur F Smit vir R1 440
kontant, waarop 21/2% kontantkorting toegestaan word.
30 Ontvang R750 van Expo Bank t.o.v. rente wat vir September 20x7 op ‘n
termyndeposito verdien is.
Addisionele inligting:
7 - 28
VRAAG 7.4
Voogestelde oplossing
7 - 29
AANKOOPJOERNAAL/PURCHASE JOURNAL
Datum No Krediteure Diverse Aankope/ Totaal
Date Creditors Sundry Voorraad Total
Purchases/
Inventory
VERKOOPJOERNAAL/SALES JOURNAL
Datum No Debiteure Diverse Verkope Totaal
Date Debtors Sundry Sales Total
7 - 30
ALGEMENE JOERNAAL/GENERAL JOURNAL
Datum No Besonderhede Debiet Krediet
Date Details Debit Credit
7 - 31
VRAAG 7.5
Namqua Vervoer is ‘n onderneming wat bakstene vir die boubedryf vervoer. Die
volgende rekeningkundige aktiwiteite het onder andere gedurende Oktober 20x7
plaasgevind op die datums soos aangedui:
7 - 32
VRAAG 7.5
Voogestelde oplossing
7 - 33
AANKOOPJOERNAAL/PURCHASE JOURNAL
Datum No Krediteure Diverse Aankope/ Totaal
Date Creditors Sundry Voorraad Total
Purchases/
Inventory
VERKOOPJOERNAAL/SALES JOURNAL
Datum No Debiteure Diverse Verkope Totaal
Date Debtors Sundry Sales Total
7 - 34
ALGEMENE JOERNAAL/GENERAL JOURNAL
Datum No Besonderhede Debiet Krediet
Date Details Debit Credit
7 - 35
VRAAG 7.6
Apr 02 Die eienaar gee een van sy persoonlike voertuie aan die onderneming om te
gebruik as ‘n afleweringsvoertuig. Die voertuig se kosprys het 3 jaar gelede
R150 000 beloop. Die waarde van die voertuig nou is R120 000.
03 Ontvang ‘n EFO ten bedrae van R13 500 van Dell Ltd. ter vereffening van hul
rekening van R14 000.
04 Betaal ‘n bedrag van R18 810 via elektroniese fondsoordrag aan M Mecer, ‘n
krediteur, nadat 10% korting ontvang is.
05 Doen `n elektroniese fonds oordrag van R3 050 aan Eskom ter betaling van die
elektrisiteitskoste van Maart 20x2.
07 Verkoop ou toerusting met ‘n drabedrag van R3 000 vir R3 750 kontant.
08 Koop R2 250 se verpakkingsmateriaal van P Packaging waarop 20% korting
toegestaan word. (Aankoopfaktuur, 175V)
11 Verkoop R2 700 se rekenaarprogramme waarop 20% handelskorting toegestaan
word. (Kontantfaktuur, C48/13)
12 Koop R130 800 se rekenaars op krediet aan van Sahara PC’s waarop ‘n korting
van 10% toegestaan word.
13 Verkoop 2 rekenaars ter waarde van R7 600 elk aan Eikestad Sound, waarop
15% korting toegestaan word. (Verkoopfaktuur, W13/89)
15 Die eienaar neem ‘n rekenaar en skenk dit aan sy seun as ‘n verjaardag-
geskenk. Die kosprys van die rekenaar is R5 500 en die verkoopprys is R7 000.
16 Plaas ‘n bestelling vir ‘n nuwe afleweringsvoertuig van R180 000 by Stellenbosch
Motors wat op 1 Mei 20x2 afgelewer moet word, en maak `n elektroniese betaling
van R18 000 aan hulle as ‘n deposito.
17 Stuur ‘n debietnota ter waarde van R200 aan P Packaging ten opsigte van ‘n
optelfout (te veel) op die faktuur ontvang op 8 April 20x2.
19 Die rekenaarprogramme wat op 11 April 20x2 verkoop is, het virusse op gehad
en die koper het die transaksie gekanselleer. Gigabyte het ‘n
kontantterugbetaling aan die koper gemaak.
20 Verkoop R12 000 se rekenaars vir kontant, waarop 5% kontantkorting toegestaan
word.
21 Stuur ‘n kredietnota aan Eikestad Sound ter waarde van R730 t.o.v. die verkope
op 13 April 20x2.
22 Koop rekenaarprogramme ter waarde van R7 200 aan van Excel Ltd. waarop
kontantkorting van 5% toegestaan is. (Kontantfaktuur, EXK54)
23 Stuur ‘n beskadigde rekenaar ter waarde van R13 400 terug aan Sahara PC’s
t.o.v. die aankope op12 April 20x2.
25 Ontvang 'n EFO van R2 280, nadat 5% korting afgetrek is, van ‘n debiteur W
Word ter betaling van die bedrag deur hulle verskuldig.
26 Sit ‘n elektroniese fondsoordrag deur na P Point, na aftrekking van 5% korting, ter
betaling van die bedrag van R6 600 aan hulle verskuldig.
28 Ontvang ‘n direkte deposito ten bedrae van R1 350 van Posbank t.o.v. die rente
vir April 20x2 op ‘n vaste deposito van R170 000 wat gedurende Januarie 20x0
gemaak is.
7 - 36
29 Betaal N Smit se salaris per elektroniese fondsoordrag vir April 20x2 ten bedrae
van R13 300.
30 Ontvang ‘n rekeningstaat van Telkom ten opsigte van die telefoonkoste vir
April 20x2, R1 520. Nog geen betaling is gemaak nie.
NB: Alle transaksies met die eienaar moet in die algemene joernaal aangeteken
word.
7 - 37
VRAAG 7.6
Voogestelde oplossing
7 - 38
AANKOOPJOERNAAL/PURCHASE JOURNAL
Datum No Krediteure Diverse Aankope/ Totaal
Date Creditors Sundry Voorraad Total
Purchases/
Inventory
VERKOOPJOERNAAL/SALES JOURNAL
Datum No Debiteure Diverse Verkope Totaal
Date Debtors Sundry Sales Total
7 - 39
ALGEMENE JOERNAAL/GENERAL JOURNAL
Datum No Besonderhede Debiet Krediet
Date Details Debit Credit
7 - 40
VRAAG 7.7
R
442 03 Kontantaankope van krieketkolwe 2 160
443 11 Lazer Ltd. – Krediteur 4 500
444 29 Newlands Properties – Maart se huur 7 400
445 31 Eskom – Februarie se elektrisiteitsrekening 1 200
KWITANSIES
Nommer Datum Besonderhede Bedrag
R
73 10 AB de Villiers – Debiteur 1 045
74 17 H Amla – Debiteur 2 470
75 25 Kontant – Verkope van krieketkolwe 1 700
VERKOOPSFAKTURE
Nommer Datum Besonderhede Bedrag
R
301 12 AB de Villiers – Verkoop van krieketmemorabilia 2 700
AANKOOPSFAKTURE
Nommer Datum Besonderhede Bedrag
R
GOB/609 18 Lazer Ltd. – Aankoop van krieketballe 600
GOB/610 23 Home etc. – Aankoop van meubels 6 900
DEBIETNOTAS
Nommer Datum Besonderhede Bedrag
R
DN 122 10 Waltons – Skryfbehoeftes 200
Addisionele inligting:
1. Lazer Ltd. staan 20% handelskorting toe op alle aankope en 10% kontantkorting
toe op betalings wat gemaak word binne 30 dae na die datum van die betrokke
aankoop.
7 - 41
2. Alle betalings aan Lazer Ltd. gedurende Maart 20x2 is binne 30 dae na die
betrokke aankope gemaak.
3. Kallis Ltd. staan 10% handelskorting toe op alle verkope en 5% kontantkorting toe
aan debiteure waar betalings ontvang word binne 30 dae na die datum van die
betrokke verkope.
4. Alle betalings ontvang van debiteure gedurende Maart 20x2 is binne 30 dae na
die betrokke verkoop.
5. Kallis Ltd. het ‘n 10% kontantkorting ontvang op alle kontantaankope van
krieketkolwe wat hulle gedurende Maart 20x2 gemaak het.
6. Die rekeningstaat van Eskom t.o.v. Maart 20x2 se elektrisiteitskoste van R1 170
is op 31 Maart 20x2 ontvang. Geen betaling is nog gemaak nie.
7. Kallis Ltd. het ’n afleweringsvoertuig (met ’n drabedrag van R30 100) op
16 Maart 20x2 teen ’n wins van R2 900 aan Protea Motors op krediet verkoop.
8. Op 28 Maart 20x2 het die eienaar twee krieketkolwe (kosprys R950 elk;
verkoopsprys R1 700 elk) aan die Let’s Play Foundation geskenk.
7 - 42
VRAAG 7.7
Voogestelde oplossing
7 - 43
AANKOOPJOERNAAL/PURCHASE JOURNAL
Datum No Krediteure Diverse Aankope/ Totaal
Date Creditors Sundry Voorraad Total
Purchases/
Inventory
VERKOOPJOERNAAL/SALES JOURNAL
Datum No Debiteure Diverse Verkope Totaal
Date Debtors Sundry Sales Total
7 - 44
ALGEMENE JOERNAAL/GENERAL JOURNAL
Datum No Besonderhede Debiet Krediet
Date Details Debit Credit
7 - 45
HOOFSTUK 8
GROOTBOEK
Bladsy
Leeruitkomste 8-2
Vrae 8 – 16
8-1
Aan die einde van die hoofstuk behoort studente:
8-2
8.1 Aard en funksie van grootboekrekeninge
Elke transaksie raak twee rekeninge, die een rekening word gedebiteer en die ander
een word gekrediteer. Die twee rekeninge wat geraak word kan een van die
volgende kombinasies wees:
• 2 bates
• ‘n bate en ‘n las
• ‘n bate en ekwiteit
• ‘n las en ekwiteit
8-3
Die reëls wat bepaal watter rekening gedebiteer en watter rekening gekrediteer moet
word, word in onderstaande grootboekrekeninge uiteengesit:
Bates Laste
Dt Kt Dt Kt
Vermeerder Verminder Verminder Vermeerder
+ - - +
Ontrekkings* Kapitaalbydraes*
Dt Kt Dt Kt
Vermeerder Verminder Verminder Vermeerder
+ - - +
Uitgawes* Inkomste*
Dt Kt Dt Kt
Vermeerder Verminder Verminder Vermeerder
+ - - +
*Ekwiteitsrekeninge
8.4 Kontrolerekeninge
8-4
8.5 Oorboeking vanaf die joernale
Die transaksies van EGOLI soos uiteengesit in Hoofstuk 5, 5.1.1 to 5.3.10 is soos
volg vanaf die joernale in Hoofstuk 7 oorgeboek na die grootboek:
Toerusting
Saldo (Hoofstuk 5) 30 000 28/02 Saldo o/b 33 000
Kontantbetalings- 7.3.1 3 000
joernaal
33 000 33 000
01/03 Saldo a/b 33 000
Voertuie
Aankoopjoernaal 7.3.3 15 000 28/02 Saldo o/b 15 000
15 000 15 000
01/03 Saldo a/b 15 000
Debiteurekontrole
Saldo (Hoofstuk 5) 6 200 Kontantontvangste 7.3.2 3 750
-joernaal
Verkoopjoernaal 7.3.5 4 250 Verkoopterug- 7.3.6 165
sendingsjoernaal
28/02 Saldo o/b 6 535
10 450 10 450
01/03 Saldo a/b 6 535
Bank
Saldo (Hoofstuk 5) 35 800 Kontantbetalings- 7.3.1 9 825
joernaal
Kontantontvangste 7.3.2 10 150 Ontrekkings 5.3.2 800
-joernaal
Langtermyn lening 5.2.3 10 000 28/02 Saldo o/b 65 325
Kapitaalbydraes 5.3.1 20 000
75 950 75 950
01/03 Saldo a/b 65 325
8-5
Lening
28/02 Saldo o/b 15 000 Saldo (hoofstuk 5) 5 000
Bank 5.2.3 10 000
15 000 15 000
01/03 Saldo a/b 15 000
Krediteurekontrole
Kontantbetalings- 7.3.1 3 575 Saldo (Hoofstuk 5) 4 500
joernaal
Aankoopjoernaal 7.3.3 15 270
Aankoopterug- 7.3.4 45
sendingsjoernaal
28/02 Saldo o/b 16 150
19 770 19 770
01/03 Saldo a/b 16 150
Kapitaalbydraes
28/02 Saldo o/b 70 000 Saldo (Hoofstuk 5) 50 000
Bank 5.3.1 20 000
70 000 70 000
01/03 Saldo a/b 70 000
Ontrekkings
Saldo (Hoofstuk 5) 1 500 28/02 Saldo o/b 2 300
Bank 5.3.2 800
2 300 2 300
01/03 Saldo a/b 2 300
Dienste gelewer
Vorige maande 16 700
van huidige
finansiële jaar
(Hoofstuk 5)
Kontantontvangste 7.3.2 6 700
-joernaal
Verkoopjoernaal 7.3.5 4 250
27 650
Rente inkomste
Vorige maande van 1 000
huidige finansiële
jaar (Hoofstuk 5)
8-6
Korting ontvang
Kontantbetalings- 7.3.1 200
joernaal
Korting toegestaan
Kontantontvangste 7.3.2 300
-joernaal
Verkoopsretoere
Verkoopterug- 7.3.6 165
sendingsjoernaal
Salarisse en lone
Vorige maande 2 800
van huidige
finansiële jaar
(Hoofstuk 5)
Kontantbetalings- 7.3.1 3 450
joernaal
6 250
Skryfbehoeftes
Aankoopjoernaal 7.3.3 270 Aankoopterug- 7.3.4 45
sendingsjoernaal
28/02 Netto debiet 225
Advertensiekoste
Vorige maande 900
van huidige
finansiële jaar
(Hoofstuk 5)
8-7
Debiteuregrootboek van EGOLI
S Louw
Saldo (Hoofstuk 5) 2 250 Kontantontvangste- 7.3.2 2 250
joernaal
Verkoopjoernaal 7.3.5 3 350 28/02 Saldo o/b 3 350
5 600 5 600
01/03 Saldo a/b 3 350
K Muller
Saldo (Hoofstuk 5) 1 950 Verkoopterug- 7.3.6 165
sendingsjoernaal
Verkoopjoernaal 7.3.5 900 28/02 Saldo o/b 2 685
2 850 2 850
01/03 Saldo a/b 2 685
Verspreiders Ltd.
Saldo (Hoofstuk 5) 500 28/02 Saldo o/b 500
500 500
01/03 Saldo a/b 500
G Basson
Saldo (Hoofstuk 5) 1 500 Kontantontvangste- 7.3.2 1 500
joernaal
8-8
Krediteuregrootboek van EGOLI
Motors Ltd.
28/02 Saldo o/b 15 000 Aankoopjoernaal 7.3.3 15 000
15 000 15 000
01/03 Saldo a/b 15 000
W Walton
Aankoopterug- 7.3.4 45 Aankoopjoernaal 7.3.3 270
sendingsjoernaal
28/02 Saldo o/b 225
270 270
01/03 Saldo a/b 225
Z Combrink
Kontantbetalings- 7.3.1 915 Saldo (Hoofstuk 5) 1 840
joernaal
28/02 Saldo o/b 925
1 840 1 840
01/03 Saldo a/b 925
A Koster
Kontantbetalings- 7.3.1 660 Saldo (Hoofstuk 5) 660
joernaal
P Malan
Kontantbetalings- 7.3.1 2 000 Saldo (Hoofstuk 5) 2 000
joernaal
8-9
8.6 Salarisse- en loonregisters
Die werknemers van die onderneming (aan wie salarisse en lone betaal word) is in
werklikheid ook krediteure van die onderneming wat ‘n diens aan die onderneming
lewer op ‘n deurlopende basis. Die onderneming sal gevolglik op ‘n deurlopende
basis dienooreenkomstig ‘n vorderingsreg (verpligting) aan die betrokke werknemers
lewer, wat normaalweg aan die einde van ‘n ooreengekome tydperk (weekliks of
maandeliks) deur die onderneming afgelos sal word.
Die dienste wat die betrokke werknemers aan die onderneming lewer, word
normaalweg in afsonderlike joernale aangeteken, naamlik die salarisse- en
loonregister.
Die salarisse- en loonregisters sal volledige besonderhede bevat van elke individuele
salaris- en loontrekker en terseldertyd dien as die joernale waarin alle individuele
salaris- en loontransaksies aangeteken word, byvoorbeeld elkeen se bruto salaris of
loon, enige aftrekkings daarteen soos inkomstebelasting, ens. Die totale van die
onderskeie bruto bedrae in hierdie registers sal op die onderskeie uitgawe-rekeninge
(byvoorbeeld salarisse en lone) gedebiteer word en dienooreenkomstig op die
kontrolerekeninge (byvoorbeeld salariskrediteure en loonkrediteure) gekrediteer
word.
Joernaalinskrywing:
Dt Salarisse en lone
Kt Salaris en lone krediteurekontrole
Die bruto vorderingsreg (verpligting) wat ‘n werknemer teen die onderneming hou,
sal op verskeie maniere afgelos word. Die bedrae wat die werknemer t.o.v.
inkomstebelasting, werkloosheidversekering, mediese fondsbydraes, ens moet
betaal, sal namens die werknemer direk deur die onderneming aan daardie betrokke
instansies oorbetaal word. Die netto bedrag, na aftrekking van daardie bedrae wat
namens die werknemer oorbetaal is, sal aan die betrokke werknemer self uitbetaal
word. Al hierdie betalings sal natuurlik in die kontantbetalingsjoernaal aangeteken
word. (Die betaling byvoorbeeld van R7 890 aan werknemer XYZ t.o.v. sy netto
salaris, soos in die voorbeeld wat volg, is aangeteken in die kontantbetalingsjoernaal
waarvandaan dit na sy individuele grootboekrekening in die betrokke
salarisseregister oorgeboek is.)
8 - 10
Joernaalinskrywing:
Voorbeeld
Die volgende dokumente ten opsigte van Maart 21x5 is aan u beskikbaar gestel vir
verwerking in die onderskeie joernale:
KONTANTBETALINGSJOERNAAL
Datum Dok Besonderhede Diverse Salaris Korting Krediteure- Bank
Nr krediteure ontvang kontrole
Mar 31 469 ABC (Salaris) 10 360 10 360
31 470 XYZ (Salaris) 7 890 7 890
31 471 SARS - belas 4 500 4 500
31 472 Medies 2 000 2 000
31 473 WVF 250 250
25 000 25 000
8 - 11
SALARISSEREGISTER – MAART 21X5
Naam Personeel Persoonlike Bruto Aftrekkings Netto
nommer besonderhede salaris salaris
Belasting Mediese WVF
fonds
XYZ W2 Kwalifikasies,
ens
R11 000 R2 000 R1 000 R110 R7 890
Die belasting, WVF en mediesebydraes word normaalweg na die einde van ‘n maand
aan die betrokke instansies oorbetaal. Die oorbetalings t.o.v. Maart 21x5 sal
byvoorbeeld eers op 7 April 21x5 gedoen word. Sodanige oorbetalings sal gevolglik
in die April 21x5 kontantbetalinsjoernaal aangeteken word en aan die einde van
daardie maand oorgeboek word na die kontrolerekening, soos hierbo aangedui. Die
oorbetalings sal normaalweg as een bedrag oorgeboek word van die
kontantbetalingsjoernaal na die salaris krediteurekontrole grootboekrekening. Tot tyd
en wyl die betrokke oorbetalings gedoen is, sal hierdie kontrolerekening ‘n saldo toon
wat die krediteur verteenwoordig.
Salarisse uitgawe
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Mar 31 Salarisseregister 25 000
8 - 12
8.7 Kleinkas
Ondernemings mag dit soms nodig vind om sommige kleiner items soos
skryfbehoeftes, koffie, tee, melk, ens in kontant te vereffen. Die meeste
ondernemings maak in sodanige gevalle van ‘n kleinkasfonds gebruik. Die
kleinkasfonds is ‘n bate vir die onderneming.
Hierdie fonds word daargestel deur enige vorm van onttrekking vir ‘n bepaalde
bedrag, bekend as die kleinkasvoorskot, te trek en te wissel. Die voorskot word
heeltemal afsonderlik gehou van die kontant wat die onderneming in die gewone
gang van sy sake ontvang. Ten opsigte van maatskappy finansiële state vorm die
kleinkasfonds deel van kontant en kontantekwivalente onder bedryfsbates in dite
staat van finansiële posisie.
Joernaalinskrywing: Kleinkasvoorskot
Dt Kleinkaskontrolerekening
Kt Bank
Joernaalinskrywing:
Dr Kleinkaskontrolerekening
Kt Bank
Wanneer enige vorm van onttrekking vir die aanvanklike voorskot getrek word, sal dit
in die kontantbetalingsjoernaal aangeteken word. Die volgende voorbeeld illustreer
die werking van die voorskotstelsel.
8 - 13
Voorbeeld
KONTANTBETALINGSJOERNAAL
Datum Dok Besonderhede Diverse Aankope / Korting Krediteure- Bank
Nr Voorraad ontvang kontrole
Mar 01 512 Kleinkas 1 000 1 000
voorskot
31 525 Kleinkas 850 850
voorskot
1 850 1 850
Uit die diversekolom sal die bedrag na die debietkant van ‘n kleinkaskontrolerekening
en na die kredietkant van die bankrekening in die algemene grootboek oorgeboek
word.
Bank
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Mar 31 KBJ 1 850
Kleinkaskontrolerekening
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Mar 01 KBJ 1 000
31 KBJ 850
Die kleinkasjoernaal is in kolomformaat om vir die toedeling van herhalende
transaksies voorsiening te maak, soortegelyk soos die kontantbetalingsjoernaal. Vir
die doeleindes van hierdie module sal slegs uitbetalings in die kleinkasjoernaal
aangeteken word en geen ontvangstes van kontant sal in die kleinkasjoernaal
aangeteken word nie.
Die kontant voorhande en uitbetalings was op 31 Maart 21x5 gekontroleer, die datum
waarop die uitgawes R850 beloop het. Enige vorm van onttrekking is op dieselfde
datum ter aanvulling van die voorskot getrek, wat die saldo van die
kleinkaskontrolerekening weer teen R1 000 te staan bring.
• Alle items in die diverse-kolom word individueel na die debietkant van die
betrokke grootboekrekeninge oorgeboek, bv advertensiekoste en
vervoerkoste.
• Die totale van alle verdere uitbetalingskolomme word na die debietkant van
die betrokke grootboekrekening oorgeboek, bv verbruiksgoedere en
skryfbehoeftes.
8 - 14
• Die totaal van die uitbetalings (R850) word na die kredietkant van die
kleinkaskontrolerekening oorgeboek.
Kleinkaskontrolerekening
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Mar 01 Saldo a/b 0 Mar 31 Kleinkasjoernaal 850
01 KBJ 1 000 Saldo o/d 1 000
31 KBJ 850
1 850 1 850
Apr 01 Saldo a/b 1 000
Skryfbehoeftes
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Mar 31 Kleinkasjoernaal 210
Verbruiksgoedere
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Mar 31 Kleinkasjoernaal 300
Advertensiekoste
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Mar 15 Kleinkasjoernaal 210
Vervoerkoste
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Mar 18 Kleinkasjoernaal 150
Dit is belangrik om daarop te let dat die saldo van die kleinkaskontrolerekening altyd
met die kontant voorhande moet ooreenstem. Die rekonsiliasie daarvan moet gereeld
nagegaan word. Die rekonsiliasie moet ten minste eenkeer per maand gedoen word
of wannneer daar weer kontant getrek word om die voorskot van die kleinkas aan te
vul.
8 - 15
HOOFSTUK 8
VRAE
Bladsy
8 - 16
VRAAG 8.1
Die volgende saldo's het onder andere in die algemene grootboek van 'n
onderneming verskyn op 1 Maart 20x7:
R
Bankrekening (Gunstig) 1 903
Debiteurekontrole 73 298
Krediteurekontrole 63 252
Met die uitsondering van telkens slegs een kolom, het die volgende totale van die
onderskeie kolomme in die onderstaande joernale van die onderneming vir Maart
20x7 verskyn, nadat die betrokke joernale afgesluit is:
Verkoopsjoernaal Aankoopsjoernaal
Kontantbetalingsjoernaal Kontantontvangstejoernaal
- Bankrekening
- Debiteurekontrole
- Krediteurekontrole
- Korting ontvang
- Korting toegestaan
8 - 17
VRAAG 8.2
Die volgende saldo’s verteenwoordig ‘n volledige lys van die debiteure en krediteure
van Namaqua Vervoer op 1 Oktober 20x7:
Die totale van die onderskeie kolomme in die onderstaande joernale vir Oktober 20x7
is soos volg nadat die betrokke joernale afgesluit is:
Verkoopjoernaal Aankoopjoernaal
Verkoopterugsendingsjoernaal Aankoopterugsendingsjoernaal
Kontantbetalingsjoernaal Kontantontvangstejoernaal
Addisionele inligting:
1. Gedurende Oktober 20x7 het die onderneming ook voertuie met ‘n drabedrag van
R23 600 vir kontant verkoop teen ‘n wins van R1 400. Hierdie inskrywing is in die
algemene joernaal teboekgestel.
2. Al die kredietverkope en terugsendings was aan Bou & Breek.
3. Klipwerk Konstruksie was die enigste debiteur wat betalings gemaak het
gedurende die maand.
4. Aankope is soos volg gemaak:
- Vodacom R1 797
- Equip Ltd. R31 500
- Vodacom R2 150
- Shell R18 880
6. Alle goedere terugestuur deur Namaqua Transport was aan Equip Ltd.
8 - 18
VAN U WORD VERLANG OM
8 - 19
HOOFSTUK 9
PROEFBALANS
Bladsy
Leeruitkomste 9-2
9.2 Foute wat deur die poefbalans aangedui sal word 9-3
Vrae 9-7
9-1
Aan die einde van die hoofstuk behoort studente:
- die foute wat deur die proefbalans aangedui sal word te verstaan
9-2
9.1 Aard en funksie van die proefbalans
‘n Proefbalans is ‘n lys wat opgestel word van al die saldo’s in die algemene
grootboek, om te kontroleer of die dubbelinskrywing vir elke transaksie voltooi is,
d.w.s. dat een rekening gedebiteer is en ‘n ander rekening gekrediteer is.
Die proefbalans is 'n hulpmiddel om foute uit te wys. Indien dit nie balanseer nie is
daar definitief 'n fout. Deur die proefbalans noukeurig te ontleed kan afwykings wat
moontlik deur 'n fout veroorsaak is, opgespoor en opgevolg word. Die volgende foute
kan daartoe aanleiding gee dat die proefbalans nie balanseer nie:
Wanneer die proefbalans nie balanseer nie, moet die fout op 'n sistematiese wyse
gesoek word. Dit word aanbeveel om die stappe wat gevolg is om die proefbalans op
te stel, van agter af na te gaan.
9-3
9.3 Beperkings van die proefbalans
Die feit dat die totaal van die debietsaldo’s in ‘n proefbalans ooreenstem met die
totaal van die kredietsaldo’s, is slegs ‘n bewys dat daar ‘n dienooreenkomstige
debiet-bedrag vir elke krediet-bedrag in die rekeningkundige rekords aangeteken is,
en is nie noodwendig ‘n aanduiding dat daar geen foute in die rekeningkundige
rekords bestaan nie.
Die volgende foute mag onder andere bestaan, selfs al balanseer die proefbalans:
• Weglatingsfoute
• Oorboekingsfoute
• Kompenserende foute
Waar die totaal van enige fout (aanteken-, oorboeking- en optelfout) op die
debietkant presies ooreenstem met enige foute op die kredietkant.
• Aantekeningsfoute
• Beginselfoute
9-4
9.4 Oorboeking vanaf die grootboek na die proefbalans
9.4.1 Voor-aansuiweringsproefbalans
Toerusting 33 000
Voertuie 15 000
Debiteure 6 535
Krediteure 16 150
Bank 65 325
Lenings 15 000
Kapitaal 70 000
Ontrekkings 2 300
Dienste gelewer 27 650
Rente inkomste 1 000
Salarisse en lone 6 250
Skryfbehoeftes 225
Advertensie koste 900
Verkoopretoere 165
Korting toegestaan 300
Korting ontvang 200
9-5
9.4.2 Na-afsluitingsproefbalans
9-6
HOOFSTUK 9
VRAE
Bladsy
9-7
VRAAG 9.1
Die volgende saldo’s het in die algemene grootboek van Dormie Fietse verskyn op
31 Maart 20x7, nadat al die joernale ten opsigte van die jaar geëindig 31 Maart 20x7
afgesluit en oorgeboek is na die betrokke grootboekrekeninge:
Kapitaalrekening 68 000
Onttrekkings 500
Verbandlening verskuldig 30 000
Krediteurekontrole 8 360
Bankrekening 6 765
Vaste eiendom 70 000
Toerusting 12 300
Aankope van onderdele/Voorraad 1 200
Debiteurekontrole 13 400
Vaste deposito 8 000
Inkomste verdien 6 580
Korting ontvang 70
Korting toegestaan 40
Rente verdien 75
Lone 880
(b) Die finansiële state vir die jaar geëindig 31 Maart 20x7 op te stel, uiteengesit
volgens aanvaarbare norme.
9-8
VRAAG 9.1
Voorgestelde oplossing
DORMIE FIETSE
PROEFBALANS OP 31 MAART 20x7 Debiet Krediet
R R
Kapitaalrekening
Onttrekkings
Verbandlening verskuldig
Krediteurekontrole
Bankrekening
Vaste eiendom
Toerusting
Voorraad
Debiteurekontrole
Vaste deposito
Inkomste verdien
Korting ontvang
Korting toegestaan
Rente verdien
Lone
9-9
DORMIE FIETSE
INKOMSTESTAAT VIR DIE JAAR 31 MAART 20x7 R
INKOMSTE
MIN UITGAWES
DORMIE FIETSE
BALANSSTAAT OP 31 MAART 20x7
R
BATES
NIE-BEDRYFSBATES
Totale nie-bedryfsbates
BEDRYFSBATES
Totale bedryfsbates
Totale Bates
EKWITEIT EN LASTE
EKWITEIT
NIE-BEDRYFSLASTE
BEDRYFSLASTE
Totale laste
9 - 10
VRAAG 9.2
Die volgende saldo’s, met die uitsondering van die eienaar se Kapitaalrekening, het
in die onderneming se algemene grootboek verskyn op 28 Februarie 20x7, nadat al
die joernale ten opsigte van die jaar geëindig 28 Februarie 20x7 afgesluit en
oorgeboek is na die betrokke grootboekrekeninge:
(b) Die finansiële state vir die jaar geëindig 28 Februarie 20x7 op te stel, uiteengesit
volgens aanvaarbare norme.
9 - 11
VRAAG 9.3
(b) Die finansiële state vir die jaar geëindig 31 Maart 20x7 op te stel, uiteengesit
volgens aanvaarbare norme.
9 - 12
VRAAG 9.4
Dormie Fietse is 'n eenmansaak wat fietse herstelen met onderdele handel dryf. Die
volgende saldo's het op 1 Maart 20x7 in die algemene gootboek van die
onderneming verskyn:
R
Kapitaalrekening - K Dormie 68 000
Langtermyn verbandlening verskuldig 30 000
Krediteurekontrole 9 700
Kontant in bankrekening 7 200
Vaste eiendom teen kosprys 70 000
Toerusting teen drabedrag 12 000
Debiteurekontrole 10 500
Vaste deposito - AC Bank 8 000
Nadat al die brondokumente vir Maart 20x7 in die onderskeie joernale aangeteken is,
is die joernale op 31 Maart 20x7 afgesluit en het die volgende totale van die
onderskeie kolomme in die betrokke joernale verskyn:
VERKOOPSJOERNAAL AANKOOPSJOERNAAL
Debiteurekontrole ? Krediteurekontrole ?
Inkomste uit herstelwerk R6 580 Aankope van onderdele R1 200
Verkope van toerusting R400 Toerusting R700
KONTANTBETALINGSJOERNAAL KONTANTONTVANGSTEJOERNAAL
Bankrekening ? Bankrekening ?
Krediteurekontrole R3 240 Debiteurekontrole R4 080
Korting R70 Korting R40
Lone R880 Rente ontvang van AC Bank R75
U stel vas dat geen joernaalinskrywings ten opsigte van die volgende gemaak is nie:
(a) Bereken die bedrag van die bank kolom in die kontantontvangstejoernaal
(b) Bereken die bedrag van die bank kolom in die kontantbetalingsjoernaal
(c) Bereken die bedrag van die krediteurekontrole kolom in die aankoopsjoernaal
(d) Bereken die bedrag van die debiteurekontrole kolom in die verkoopsjoernaal
(e) Gepaste grootboekrekeninge in die algemene grootboek van die onderneming
te open wat die openingsaldo's op 1 Maart 20x7 sal toon.
(f) Die bedrae wat in die onderskeie joernale verskyn, na die betrokke
grootboekrekeninge oor te boek en daardie grootboekrekeninge behoorlik af te
sluit.
(g) 'n Proefbalans op 31 Maart 20x7 op te stel.
9 - 13
VRAAG 9.4
Voorgestelde oplossing
KONTANTBETALINGSJOERNAAL
Datum No Besonderhede Fo Diverse Korting Krediteure Bank
Mrt xx Lone 880 880
Ander krediteure (70) 3 240 3 170
c/c 880 (70) 3 240 4 050
KONTANTONTVANGSTEJOERNAAL
Datum No Besonderhede Fo Diverse Korting Debiteure Bank
Mrt xx Bank AC - Rente ontv 75 75
Ander debiteure (40) 4 080 4 040
c/c 75 (40) 4 080 4 115
AANKOOPJOERNAAL
Datum No Krediteure Fo Diverse Aankope Totaal
Mrt xx Krediteur X - Toerusting 700 700
Ander krediteure 1 200 1 200
c/c 700 1 200 1 900
VERKOOPJOERNAAL
Datum No Debiteure Fo Diverse Inkomste Totaal
Mrt xx Debiteur Z - Toerusting 400 400
Ander debiteure 6 580 6 580
c/c 400 6 580 6 980
ALGEMENE JOERNAAL
Datum Besonderhede Debiet Krediet
Mrt 31 Ontrekkings 500
Bank 500
(Eienaar onttrek R500 kontant vir eie gebruik.)
9 - 14
ALGEMENE GROOTBOEK
Kapitaalrekening - Eienaar
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Onttrekkings - Eienaar
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Verbandlening verskuldig
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Krediteurekontrole
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Bankrekening
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Aankope
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Vaste eiendom
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
9 - 15
Toerusting
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Debiteurekontrole
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Vaste deposito
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Inkomste verdien
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Korting ontvang
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Korting toegestaan
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Rente-inkomste verdien
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Lone
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
9 - 16
PROEFBALANS OP 31 MAART 20x7 Fo Debiet Krediet
R R
Kapitaalrekening 68 000
Onttrekkings 500
Verbandlening verskuldig 30 000
Krediteurekontrole 8 360
Bankrekening 6 765
Vaste eiendom 70 000
Toerusting 12 300
Aankope van onderdele 1 200
Debiteurekontrole 13 400
Vaste deposito 8 000
Inkomste verdien 6 580
Korting ontvang 70
Korting toegestaan 40
Rente verdien 75
Lone 880
113 085 113 085
9 - 17
HOOFSTUK 10
WINSBEPALING EN DIE AFSLUITINGSPROSES
Bladsy
Leeruitkomste 10 - 2
10.4 Geriefsrekeninge 10 - 4
10.7 Afsluitingsproses 10 - 8
Vrae 10 - 12
10 - 1
Aan die einde van die hoofstuk behoort studente:
- die berekening van koste van verkope te kan verstaan en te kan toepas
10 - 2
10.1 Die aard van wins
Die wins wat ‘n entiteit maak word beskou as vergoeding vir die ondernemingsgees
wat deur die bestuur aan die dag gelê is, asook vergoeding vir die eienaars se risiko
verbonde aan die belegging in die entiteit. Die wins wat die entiteit maak kan dus
gebruik word om die eienaars van die entiteit te vergoed vir die gebruik van hul
kapitaal, of die wins kan aangewend word in die entiteit om groei en voortuitgang te
bewerkstellig.
Wins is die verskil tussen die bedrag wat ontvang word met die verkoop van goedere
of die lewering van ‘n diens (inkomste), en die bedrag wat betaal is vir die goedere,
insluitend alle uitgawes aangegaan of die bedrag bestee in die lewering van ‘n diens
(uitgawes).
Die bepaling van die entiteit se wins word streng volgens die rekeningkundige
grondslae en beginsels gedoen.
Die wins word bepaal deur die inkomste wat verdien word uit die dienste wat gelewer
word, te vergelyk met die uitgawes wat in dieselfde tydperk aangegaan is.
Die wins van ‘n dienslewerende entiteit word dus soos volg bepaal:
Inkomste xxx
plus: Ander inkomste xxx
min: Uitgawes (xxx)
Wins xxx
10 - 3
10.3 Winsbepaling van handeldrywende entiteite
Die verskil tussen die opbrengs van verkope en die kosprys van die goedere wat
verkoop is, is die bruto wins. Die saldo van die handelsrekening in die grootboek dui
die bruto wins aan (sien ook Hoofstuk 10.4).
Die wins van ‘n handeldrywende entiteit word dus soos volg bepaal:
Verkope* xxx
min: Koste van verkope (xxx)
Bruto wins xxx
plus: Ander inkomste xxx
min: Bedryfsuitgawes (xxx)
Wins xxx
10.4 Geriefsrekeninge
Wins-en-verlies Bruto wins, ander bedryfs- Bepaal wins vir die tydperk
rekening inkomstes en uitgawes
So word al die inkomstestaat items saam gegroepeer in een rekening om die wins of
verlies vir ‘n tydperk te bepaal.
10 - 4
10.5 Bepaling van bruto wins
Bruto wins kan omskryf word as die wins wat voortspruit uit die entiteit se primêre
bedrywighede, voordat enige ander inkomstes en uitgawes in ag geneem word.
Voorbeeld 10.1
M&M het die volgende inkomstes en uitgawes getoon vir ‘n spesifieke tydperk:
Verkope 15 000
Wins met verkoop van toerusting 2 000
Huur inkomste 1 500
Koste van verkope 11 250
Rente betaal 800
Advertensie koste 300
Salarisse 1 400
Verkope 15 000
min: Koste van verkope (11 250)
Bruto wins word afsonderlik bereken omdat dit ‘n aanduiding gee van die
handeldrywende entiteit se prestasie ten opsigte van sy primêre aktiwiteit, die
verkoop van goedere teen ‘n wins.
Die bruto wins word gewoonlik uitgedruk as ‘n persentasie van óf die verkoopprys óf
die kosprys. ‘n Entiteit het gewoonlik ‘n voorafbepaalde bruto wins persentasie wat
nagestreef word en ingesluit word in die entiteit se begroting. Die begrote bruto wins
persentasie is een van die faktore wat in aanmerking geneem word by die vasstelling
van die verkooppryse van ‘n entiteit se goedere. Die werklike bruto wins persentasie
van die entiteit word dan periodiek bereken en vergelyk met die begrote bruto wins
persentasie. Die volgende faktore speel ‘n rol by die berekening van die werklike
bruto wins en sal dikwels die verskil tussen die begrote- en werklike bruto wins
verduidelik:
10 - 5
Voorbeeld 10.2
Die 2 verskillende tipes bruto wins persentasies kan soos volg bereken word op
grond van die inligting soos uiteengesit in voorbeeld 10.1:
Voorbeeld 10.3
Bruto wins is konstant 20% op kosprys. Verkope vir die jaar beloop R90 000.
Verlang:
a) Bereken die koste van verkope.
b) Bereken die bruto wins.
KP + BW = VP
100 + 20 = 120
Voorbeeld 10.4
Bruto wins is konstant 20% op verkoopprys. Verkope vir die jaar beloop R90 000.
Verlang:
a) Bereken die koste van verkope.
b) Bereken die bruto wins.
KP + BW = VP
80 + 20 = 100
10 - 6
10.6 Bepaling van koste van verkope
In die praktyk is dit nie vir ‘n entiteit altyd moontlik om al die goedere wat hy
aangekoop het in dieselfde tydperk weer te verkoop nie. Die goedere wat gedurende
die jaar aangekoop word, word in voorraad gehou totdat dit verkoop word.
By die bepaling van die bruto wins word slegs die kosprys van die goedere wat
verkoop (koste van verkope) is, gepaar met die verkoopprys van die
ooreenstemmende goedere. Die verkoopprys van goedere word dus nie gepaar met
die kosprys van die goedere wat aangekoop (koste van aankope) is nie.
Beginvoorraad xxx
plus: Aankope* teen kosprys xxx
plus: Ander direkte koste xxx
Koste van items beskikbaar vir verkoop xxx
min: Eindvoorraad (xxx)
Koste van verkope xxx
Aan die einde van die finansiële tydperk word die grootboekrekeninge ten opsigte
van inkomstestaat items saamgevoeg in geriefsrekeninge om die wins/verlies vir die
tydperk te bereken wat ‘n toename of afname in ekwiteit tot gevolg het. Die volgende
is die mees algemene geriefsrekeninge:
10 - 7
Koste van verkope en verkope word oorgedra na die Handelsrekening
Handelsrekening
31/12 Koste van verkope Jnl 10 15 050 31/12 Verkope Jnl 9 40 785
31/12 Wins en verlies Jnl 11 25 735
40 785 40 785
Huur ontvang
31/12 Inkomste 13.9 4 500 KOJ Totaal 58 500
vooruitontvang
31/12 Wins en verlies Jnl 12 54 000
58 500 58 500
Rente ontvang
31/12 Wins en verlies Jnl 13 3 000 KOJ Totaal 2 750
31/12 Inkomste 13.8 250
ontvangbaar
3 000 3 000
1 500 1 500
Salarisse en lone
KBJ Totaal 30 025 31/12 Wins en verlies Jnl 15 30 025
30 025 30 025
Skoonmaakmiddels
KBJ Totaal 750 Verbruiksvoorraad 13.10 150
31/12 Wins en verlies Jnl 14 600
750 750
10 - 8
Skryfbehoeftes
KBJ Totaal 800 31/12 Wins en verlies Jnl 18 800
800 800
Telefoon
KBJ Totaal 9 350 31/12 Wins en verlies Jnl 16 10 200
Agterstallige 13.6 850
uitgawe
10 200 10 200
Versekering
KBJ Totaal 12 000 31/12 Vooruitbetaalde 13.7 3 000
uitgawe
31/12 Wins en verlies Jnl 17 9 000
12 000 12 000
Oninbare skuld
31/12 Debiteurekontrole 13.1 10 000 Bank 13.2 1 500
31/12 Wins en verlies Jnl 20 8 500
10 000 10 000
2 500 2 500
Waardevermindering
31/12 Opgelope wdv Totaal 3 000 31/12 Wins en verlies Jnl 19 3 000
3 000 3 000
10 - 9
Die wins- en-verliesrekening word afgesluit na die Kapitaalrekening
Wins- en-verliesrekening
Skoonmaakmiddels Jnl 14 600 Handelsrekening Jnl 11 25 735
Salarisse en lone Jnl 15 30 025 Huur ontvang Jnl 12 54 000
Telefoon Jnl 16 10 200 Rente ontvang Jnl 13 3 000
Versekering Jnl 17 9 000 Oninbare skuld Jnl 22 1 500
Skryfbehoeftes Jnl 18 800 verhaal
Waardevermindering Jnl 19 3 000
Oninbare skuld Jnl 20 8 500
Beweging in toelaag Jnl 21 2 500
vir kredietverliese
van debiteure
84 235 84 235
10 - 10
BYLAAG A: DIE AFSLUITINGSPROSES - VEREENVOUDIG
Aankoop-
NvT vir A1S1 Korting
NvT vir A1S1
retoere ontvang
Verkoop Korting
NvT vir A1S1 NvT vir A1S1
retoere toegestaan
STAP 2 VERKOPE
Ander
NvT vir A1S1 Begin-
NvT vir A1S1 Eind-
NvT vir A1S1
uitgawes voorraad voorraad
KOSTE
STAP 3 VAN
VERKOPE
STAP 4 HANDELSREKENING
(Bruto wins)
Bedryfs- Bedryfs-
inkomste uitgawes
10 - 11
HOOFSTUK 10
VRAE
Bladsy
10 - 12
VRAAG 10.1
Dormie Fietse is 'n eenmansaak wat handel dryf in fietse. Die volgende saldo's het
onder andere op 28 Februarie 20x7 in die algemene grootboek van die onderneming
verskyn nadat die oorboekings vanaf die onderskeie joernale na die betrokke
grootboekrekeninge gedoen is:
R
Debiteurekontrole 51 200
Krediteurekontrole 41 520
Vaste eiendom teen kosprys 180 000
Bydraes - Eienaar 17 150
Onttrekkings - Eienaar 19 000
Lone en salarisse 18 540
Rente verdien 990
Langtermynlening verskuldig 120 000
Meubels en toerusting teen drabedrag 9 450
Verkope van fietse 121 300
Vraggeld op verkope 2 440
Voorraad fietse op 1 Maart 20x6 35 000
Drukwerk en skryfbehoeftes 900
Telefoonuitgawes 1 480
Elektrisiteituitgawes 2 070
Aankope van fietse 89 400
Herstelwerk van toerusting 1 020
Verkoopretoere 2 000
Aankoopretoere 1 810
Addisionele inligting:
1. Die saldo van die kapitaalrekening van die eienaar op 1 Maart 20x6 verskyn nie in
die bostaande lys van saldo's nie. Al die ander grootboekrekeninge se saldo's
verskyn wel in die bostaande lys.
2. Die voorraad fietse se kosprys het R37 600 bedra op 28 Februarie 20x7.
'n Inkomstestaat vir die jaar geëindig 28 Februarie 20x7 en 'n balansstaat op
28 Februarie 20x7 vir die onderneming op te stel.
(Die inkomstestaat moet die bruto wins en die wins vir die jaar afsonderlik toon.)
10 - 13
VRAAG 10.1
Voorgestelde oplossing
DORMIE FIETSE
INKOMSTESTAAT VIR DIE JAAR GEËINDIG 28 FEBRUARIE 20x7
VERKOPE
MIN KOSTE VAN VERKOPE
Beginvoorraad
Plus: Aankope
Min: Eindvoorraad
ANDER INKOMSTE
Rente verdien
MIN UITGAWES
Salarisse en lone
Vraggeld op verkope
Drukwerk en skryfbehoeftes
Telefoonkoste
Elektrisiteitkoste
Herstelwerk van toerusting
10 - 14
DORMIE FIETSE
BALANSSTAAT OP 28 FEBRUARIE 20x7
R
BATES
NIE-BEDRYFSBATES
Vaste eiendom teen kosprys
Meubels en toerusting teen drabedrag
BEDRYFSBATES
Voorraad
Debiteure
EKWITEIT EN LASTE
KAPITAAL
Kapitaalrekening - Eienaar
- Saldo aan begin van die jaar
- Netto wins vir die jaar
- Bydraes
- Onttrekkings
NIE-BEDRYFSLASTE
Langtermyn lening
BEDRYFSLASTE
Krediteure
10 - 15
VRAAG 10.2
(A)
Bereken die kosprys van voorraad, indien ‘n bruto wins persentasie van 25% op die
verkoopprys (R20 000) begroot is
(B)
Die verkoopprys (R30 000) van voorraad word bereken teen kosprys plus 25%.
Bereken die kosprys
(C)
R
Verkope 150 000
Aankope 100 000
Beginvoorraad 40 000
Eindvoorraad 50 000
Aankoopretoere teen kosprys 5 000
Verkoopretoere teen verkoopprys 12 000
Huur inkomste 15 000
Wins met verkoop van voertuie 7 000
Verlies met verkoop van toerusting 4 000
Advertensie koste 8 000
Salarisse 14 000
Skryfbehoeftes 2 000
10 - 16
VRAAG 10.3
DVD Supply is ‘n onderneming wat DVD’s koop en verkoop met die doel om ‘n wins
te maak. Die volgende inligting ten opsigte van die onderneming se takke in
Kaapstad en Gauteng word aan u voorgelê vir die jaar geëindig 31 Maart 20x7:
KAAPSTAD
die koste van verkope en die bruto wins te bereken vir die jaar geëindig 31 Maart
20x7
GAUTENG
die koste van verkope en die waarde van die eindvoorraad te bereken vir die jaar
geëindig 31 Maart 20x7
10 - 17
VRAAG 10.4
Die volgende saldo’s, onder andere, het in die algemene grootboek van Dre Cycles
verskyn op 31 Maart 20x7, nadat al die joernale ten opsigte van die jaar geëindig 31
Maart 20x7 afgesluit en oorgeboek is na die betrokke grootboekrekeninge:
R
Kapitaalrekening 68 000
Onttrekkings 500
Verbandlening verskuldig 30 000
Korting ontvang 70
Korting toegestaan 40
Lone 880
Verkope 15 000
Koste van verkope 4 000
(a) die inskrywings in die Algemene joernaal, indien enige, te toon om die rekeninge
af te sluit.
10 - 18
HOOFSTUK 11
VOORRAAD
Bladsy
Leeruitkomste 11 - 2
11.1 Definisie 11 - 3
11.3.1 Kosprys
11.3.2 Netto realiseerbare waarde
11.3.3 Fisiese voorraadopname
11.4 Voorraadstelsels 11 - 7
11.5 Kosteformules 11 - 18
Bylaag A en B 11 – 34
Vrae 11 - 36
11 - 1
Aan die einde van die hoofstuk behoort studente:
11 - 2
11.1 Definisie
(a) vir verkoop in die gewone gang van sake gehou word (handelsvoorraad),
(b) in die produksieproses vir sodanige verkoop is (werk-in-proses), of
(c) in die vorm van grondstowwe of verbruiksgoedere is wat in die produksieproses of
tydens die lewering van dienste verbruik word (grondstowwe en verbruiksgoedere).
‘n Primêre aangeleentheid by die verantwoording van voorraad, is die hoeveelheid van die
koste wat as bate erken en vorentoe gedra moet word totdat die verwante inkomste erken
word. Die kosprys van beginvoorraad en alle voorraad aangekoop of vervaardig
gedurende ‘n betrokke jaar kan as volg toegedeel word in enige betrokke jaar:
Wanneer voorraad verkoop word, moet die drabedrag (die waarde van die voorraad in die
finansiële rekords) van hierdie voorraad as ‘n uitgawe erken word in die tydperk waarin die
verwante inkomste erken word. Die bedrag van enige voorraadafskrywings en alle
voorraadverliese moet ook as ‘n uitgawe erken word in die tydperk waarin die afskrywing
of verlies plaasvind. Die proses om die drabedrag van verkoopte voorraad as uitgawe te
erken, lei tot paring van koste en inkomste.
Voorraad kan ook aan ander baterekeninge toegedeel word, byvoorbeeld voorraad wat as
‘n komponent gebruik word van eiendom, aanleg of toerusting (vaste bates) wat self
vervaardig word. Voorraad wat op hierdie wyse aan ‘n ander bate toegedeel word, word
ingesluit by die kosprys van daardie ander bate en word oor die nutsduur van daardie
ander bate as ‘n uitgawe erken (m.a.w. as waardevermindering wat afgeskryf word op die
vaste bate waarby die koste van die voorraad ingesluit is).
Voorraad word volgens die historiese koste grondslag gemeet teen die laagste van
kosprys of netto realiseerbare waarde.
11 - 3
11.3.1 Kosprys
Kosprys is alle koste wat aangegaan is om die voorraad in die huidige toestand en ligging
(gereed vir verkoop) te kry.
Handelsvoorraad se kosprys is dus nie net die aankoopsprys daarvan nie, maar ook
byvoorbeeld die volgende (indien van toepassing):
• invoerkoste,
• vraggeld om goedere te vervoer tot by onderneming,
• versekeringskoste terwyl die voorraad vervoer word, ensovoorts.
Netto realiseerbare waarde kan omskryf word as die geraamde verkoopsprys in die
gewone gang van sake min die geraamde koste van voltooiing en die geraamde koste wat
nodig is om die verkoop daarvan te bewerkstellig.
Ramings van netto realiseerbare waarde word gegrond op die betroubaarste bewyse wat
beskikbaar is wanneer die ramings oor die bedrae waarteen voorraad gerealiseer
(verkoop) kan word, gedoen word.
Die koste van voorraad kan onverhaalbaar wees indien daardie voorraad beskadig is, of
heeltemal of gedeeltelik verouderd raak, of indien die verkoopspryse daarvan gedaal het.
Die koste van voorraad kan ook onverhaalbaar wees indien die geraamde voltooiingskoste
of die geraamde koste wat aangegaan moet word om dit te verkoop, gestyg het.
Die praktyk om voorraad na benede koste na netto realiseerbare waarde aan te suiwer,
strook met die siening dat bates nie gedra moet word teen bedrae wat hoër is as die
bedrae wat na verwagting uit die verkoop of gebruik daarvan gerealiseer sal word nie
(omsigtigheids beginsel). Daarom word die gedeelte van die waarde van voorraad wat nie
gaan lei tot die toekomstige invloei van ekonomiese voordele na die onderneming nie,
afgeskryf as deel van koste van verkope.
11 - 4
Voorbeeld 11.1
H2O is ‘n onderneming wat gesuiwerde water aankoop, botteleer en weer verkoop teen ‘n
wins.
Die kostes van die hoofkantoor of verkoopspersoneel of advertensies is nie deel van die
koste van die voorraad nie. Slegs die kostes direk aangegaan om die voorraad in ‘n
ligging en toestand gereed vir verkoop te kry is deel van die koste van die voorraad. Die
koste van ‘n botteltjie water is dus R1.90.
10 000 Botteltjies water in bogenoemde voorbeeld is baie naby aan die vervaldatum en die
onderneming wil dit so spoedig moontlik verkoop.
Hulle sal dit verkoop teen 40% handelskorting. Dit gaan hulle R0.20 per botteltjie aan
advertensies kos en ander kostes gaan R0.50 per botteltjie beloop.
Die water word gewoonlik verkoop teen kosprys plus 30%, d.w.s R2.47 (1.90 x 130/100).
Die kosprys van 10 000 botteltjies water is R19 000 (10 000 x1.90).
11 - 5
Die afskrywing van voorraad na netto realiseerbare waarde sal soos volg teboekgestel
word:
Aan die einde van die finansiële jaar word 'n fisiese voorraadopname gehou om die
hoeveelhede van die voorraaditems vas te stel. Die meeste ondernemings het gereelde
voorraadopnames gedurende die jaar ter versterking van interne beheermaatreëls.
Tydens die opname word alle voorraad wat die eiendom van die onderneming is fisies
getel. Alle voorraad word dus getel waaroor onderneming eiendomsreg het (die risiko’s en
voordele van eienaarskap het dus na die onderneming oorgegaan).
Alle goedere waarvan die eiendomsreg na die onderneming oorgegaan het en waarvoor
daar 'n verpligting bestaan om iemand te betaal, moet by die voorraad ingesluit word.
Eiendomsreg vestig gewoonlik in 'n onderneming wanneer die verkoper die goedere aan
die onderneming lewer. Indien eiendomsreg gevestig het, moet die voorraad ingesluit
word, ongeag of die voorraad op die onderneming se perseel aanwesig is of nie. Goedere
waarvan die eiendomsreg reeds vanaf die onderneming na 'n klant oorgegaan het, moenie
ingesluit word nie, al is dit steeds teenwoordig op die onderneming se perseel.
Voorbeelde van voorraad wat die eiendom van ‘n onderneming is (al is dit nie fisies in die
onderneming se besit nie):
• Voorraad aangekoop waarvan aflewering op versoek van die koper uitgestel word,
maar die koper het reeds titel geneem en fakturering aanvaar.
11 - 6
Die teenoorgestelde is ook waar: waar ‘n persoon/onderneming goedere in sy besit
het wat hy namens ‘n ander persoon moet verkoop; of waar voorraad VAB
versendingspunt aan ‘n kliënt gestuur word; of waar voorraad op fakturering op
versoek van ‘n kliënt gehou word, sal die voorraad nie ingesluit word by die
voorraad van die onderneming nie.
11.4 Voorraadstelsels
Die voorraadstelsel moet in staat wees daartoe om 'n groot omvang voorraaditems te
hanteer en die beweging in die voorraad aan te dui. Die aantal items voorhande moet
aangedui word, asook eenheidspryse en die waardasie van die voorraad voorhande en
verkoop. Alle ander inligting wat bestuur nodig het vir besluitneming, moet uit die stelsel
onttrek kan word. Terselfdertyd moet die stelsel kontroles oor die voorraad versterk.
Die voorraadstelsel kan óf 'n aaneenlopende rekord van die voorraad voorhande wees
(deurlopend), óf dit kan 'n eenvoudiger stelsel wees wat al die transaksies aanteken, maar
die fisiese voorraadopname se syfers as die enigste rekord van voorraad voorhande
aanvaar (periodiek).
'n Periodieke voorraadstelsel gee nie 'n aanduiding van die voorraad voorhande alvorens
daar nie 'n fisiese voorraadopname gedoen word nie. Die fisiese voorraadsyfer, met
aanpassings indien nodig, word as die eindvoorraad gebruik. Die koste van die verkoopte
voorraad word as volg aan die einde van 'n tydperk bereken:
Beginvoorraad xxx
+ Aankope xxx
xxx
- Abnormale verliese xxx
- Eindvoorraad xxx
Koste van verkope xxx
11 - 7
Joernaalinskrywings:
(4) Aankoopterugsendings
Dt Bank/Krediteure
Kt Aankoopretoere
Dt Aankoopretoere
Kt Aankope
(5) Verkoopterugsendings
Dt Verkoopretoere
Kt Bank/Debiteure
Dt Verkope
Kt Verkoopretoere
11 - 8
*Berekende syfer na aanleiding van fisiese voorraadtelling.
**Vir 'n normale voorraadtekort is daar geen inskrywing nie. Aangesien die werklike fisiese
eindvoorraad gebruik word, word voorraadtekorte outomaties in ag geneem in die
berekening van koste van verkope in die koste van verkope rekening.
***Onder punt 11.3.1 is aangetoon dat abnormale verliese nie moet deel uitmaak van die
kosprys van voorraad nie. Aangesien ‘n deel van die kosprys van voorraad (die deel van
toepassing op voorraad wat verkoop is) na koste van verkope geallokeer word, moet
abnormale verliese ook nie deel uitmaak van koste van verkope nie, maar as ‘n aparte
uitgawe getoon word. Omdat werklike fisiese eindvoorraad gebruik word in die berekening
van koste van verkope, word alle verliese outomaties ingesluit by koste van verkope.
Abnormale verliese (wat, soos bo verduidelik, nie deel uitmaak van die koste van verkope
uitgawe nie), moet dus uit die koste van verkope rekening gehaal word en na ‘n aparte
uitgawerekening gedebiteer word. Deur die aankoperekening te krediteer met die
abnormale verlies voordat aankope afgesluit word na koste van verkope, kan dieselfde
resultaat bereik word.
Die beginvoorraad van 'n tydperk is die eindvoorraad van die vorige tydperk. Die koste
van verkope rekening se saldo wat na die handelsrekening oorgedra word, is die koste
van die voorraad wat gedurende die tydperk verkoop is. Die balanserende syfer op die
handelsrekening is die bruto wins en dit word na die wins-en-verliesrekening oorgedra.
Die voorraadrekening word as 'n bedryfsbate in die balansstaat getoon.
Die voordeel van die stelsel is dat dit eenvoudig en goedkoop is. 'n Nadeel is dat so 'n
stelsel nie die fisiese voorraadverliese uitwys nie.
By 'n deurlopende voorraadstelsel is daar altyd 'n aanduiding van die fisiese voorraad
voorhande in die rekords. Die voorraadrekening word met elke beweging van voorraad
aangesuiwer. Die kosprys van goedere wat verkoop is, is ook deurlopend bekend. Aan
die einde van 'n tydperk word steeds 'n fisiese voorraadopname gedoen. Wanneer die
resultaat van die fisiese opname met die syfer in die boeke vergelyk word, sal enige
voorraadverliese aangedui word.
11 - 9
Joernaalinskrywings:
(5) Aankoopterugsendings
Dt Bank/Krediteure
Kt Aankoopretoere
Dt Aankoopretoere
Kt Voorraad
(6) Verkoopterugsendings
Dt Verkoopretoere (verkoopprys)
Kt Bank/debiteure
Dt Verkope
Kt Verkoopretoere (verkoopprys)
Dt Voorraad (kosprys)
Kt Koste van verkope
11 - 10
Die voorraadrekening is altyd 'n teoretiese aanduiding van die fisiese voorraad voorhande
en die koste van verkoperekening toon die koste van die verkoopte voorraad vir die
tydperk aan. Dit is dus nie nodig om enige afsluiting van voorraadrekeninge te doen nie.
Die voorraadrekening verteenwoordig die voorraadsyfer op die Balansstaat. Die
balanserende syfer op die handelsrekening is die bruto wins en dit word na die wins-en-
verliesrekening oorgedra.
Voorbeeld 11.2
Verlang:
Bostaande inligting in die joernale en grootboekrekeninge aan te teken indien die volgende
voorraadstelsels onderskeidelik gebruik word:
A) Deurlopende voorraadstelsel
B) Periodieke voorraadstelsel
11 - 11
ALGEMENE INLIGTING
(i) Ten opsigte van beide stelsels sal die inskrywings in die onderstaande joernale
dieselfde wees, naamlik: (Slegs die totale van die relevante kolomme word getoon.)
AANKOOPJOERNAAL
Datum Dok nr Krediteure Fo Diverse Voorraad/ Fo Totaal
Aankope
xx xx xx
xx xx xx
xx 700 000 700 000
VERKOOPJOERNAAL
Datum Dok nr Debiteure Fo Diverse Verkope Fo Totaal
xx xx xx
xx xx xx
xx 1 000 000 1 000 000
AANKOOPTERUGSENDINGSJOERNAAL
Datum Dok nr Krediteure Fo Diverse Aankoop Fo Totaal
retoere
xx xx Xx
xx xx Xx
xx 70 000 70 000
VERKOOPTERUGSENDINGSJOERNAAL
Datum Dok nr Debiteure Fo Diverse Verkoop Fo Totaal
retoere
xx xx xx
xx xx xx
xx 60 000 60 000
11 - 12
(ii) Ten opsigte van beide stelsels sal die inskrywings in die onderskeie kontrolerekeninge
(debiteure en krediteure) natuurlik ook dieselfde wees, naamlik.
Debiteurekontrole
Datum Besonderhed Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
e
Saldo a/b xxx Bank xxx
Verkope 1 000 000 Verkoops retoere 60 000
Saldo o/d xxx
xxx xxx
Saldo a/b xxx
Krediteurekontrole
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
KBJ xxx Saldo a/b xxx
Aank retoere 70 000 Aankope 700 000
Saldo o/d xxx
xxx xxx
Saldo a/b xxx
Indien die deurlopende voorraadstelsel gebruik word en die aantal inskrywings ten opsigte
van verkope en verkoopretoere egter repeterend van aard is, kan die verkoopjoernaal en
verkoopterugsendingsjoernaal natuurlik aangepas word deur van addisionele kolomme
gebruik te maak om sodoende die aantal oorboekings na die onderskeie
grootboekrekeninge tot die minimum te beperk. Die betrokke joernale sal dus soos volg
opgestel word:
VERKOOPJOERNAAL
Datum Dok Debiteure Fo Diverse Koste van Verkope Fo Totaal
nr verkope
xx xx xx xx
xx xx xx xx
xxx 600 000 1 000 000 1 000 000
VERKOOPTERUGSENDINGS-
JOERNAAL
Datum Dok Debiteure Fo Diverse Koste van Verkoop Fo Totaal
nr verkope retoere
xx xx xx xx
xx xx xx xx
xxx 50 000 60 000 60 000
Die totaal van die ‘koste van verkope’ kolom word nie in berekening gebring met die
kruisoptelling van die joernaal nie, want die oorboeking na die grootboek sal soos volg
wees:
Verkoopjoernaal: Verkoopterugsendingsjoernaal:
11 - 13
A) DEURLOPENDE VOORRAADSTELSEL
ALGEMENE JOERNAAL
ALGEMENE GROOTBOEK
Voorraadrekening
Datu Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
m
Saldo a/b 500 000 Aankoopsretoere (5) 70 000
Aankope (1) 700 000 KvV (2) 600 000
Verk retoere (6) 50 000 KvV (3) 40 000
V/verlies (4) 30 000
Saldo o/d 510 000
1 250 000 1 250 000
Saldo a/b 510 000
11 - 14
Aankoopretoere
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Voorraad (5) 70 000 Krediteure (5) 70 000
Verkoopretoere
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Debiteure (6) 60 000 Verkope (6) 60 000
Verkope
Datu Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
m
Verkoops (6) 60 000 Debiteure (2) 1 000 000
Retoere
Handels rek (8) 940 000
1 000 000 1 000 000
Voorraadverlies
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Voorraad (4) 30 000 Wins & Verlies 30 000
Handelsrekening
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
KvV (7) 590 000 Verkope (8) 940 000
Die saldo (verskil) op hierdie rekening ten bedrae van R350 000, verteenwoording die
bruto wins vir die betrokke tydperk, welke bedrag oorgedra sal word na die wins-en
verliesrekening waarin die netto wins (of verlies) vir die betrokke tydperk bepaal sal word.
11 - 15
B) PERIODIEKE VOORRAADSTELSEL
ALGEMENE JOERNAAL
ALGEMENE GROOTBOEK
Voorraadrekening
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Saldo a/b 500 000 KvV (6) 500 000
KvV (3) 510 000
11 - 16
Aankope
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Krediteure (1) 700 000 Aankoops retoere (4) 70 000
KvV (7) 630 000
700 000 700 000
Verkope
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Verkoops (5) 60 000 Debiteure (2) 1 000 000
retoere
Handels rek. (9) 940 000
1 000 000 1 000 000
Aankoopretoere
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Aankope (4) 70 000 Krediteure (4) 70 000
Verkoopretoere
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
Debiteure (5) 60 000 Verkope (5) 60 000
Voorraadverlies
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
KvV 11 30 000 Wins & Verlies 30 000
Handelsrekening
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
KvV (8) 590 000 Verkope (9) 940 000
Die saldo (verskil) op hierdie rekening ten bedrae van R350 000, verteenwoording die
bruto wins vir die betrokke tydperk, welke bedrag oorgedra sal word na die wins-en
verliesrekening waarin die netto wins (of verlies) vir die betrokke tydperk bepaal sal word.
11 - 17
11.5 Kosteformules
Slegs in uitsonderlike gevalle kan individuele kospryse steeds aan individuele items
gekoppel word na aankoop en berging. 'n Metode moet dus gevind word om die koste van
al die aankope te verdeel tussen die voorraad wat op jaareinde steeds voorhande is
(bate), en die voorraad wat gedurende die jaar verkoop is (uitgawe). Hierdie metode wat
gebruik word, is die kosteformule.
Die koste van voorraad van items wat nie normaalweg uitruilbaar is nie en goedere of
dienste wat vervaardig word en vir spesifieke projekte opsy gesit word, moet bepaal word
deur die spesifieke identifisering van die individuele kosprys daarvan. Alle ander
voorraaditems se koste moet bepaal word volgens die eerste-in-eerste-uit-formule of die
geweegde gemiddelde kosteformule.
Dit is belangrik dat 'n onderneming 'n kosteformule toepas wat die werklike kosprys in sy
bepaalde omstandighede nastreef. 'n Kosteformule kan 'n groot verskil maak in die
waarde wat op eindvoorraad geplaas word. Dit beïnvloed dan die netto inkomste en
bedryfsbates direk. Dit is ook noodsaaklik dat ‘n onderneming die basis wat gebruik word
om die waarde van voorraad te bepaal konsekwent toepas van jaar tot jaar en duidelik in
die rekeningkundige beleidsaantekening openbaar watter basis van voorraadwaardasie
gebruik word. Die volgende word getoon in die rekeningkundige beleidsaantekening ten
opsigte van voorraad:
• die feit dat voorraad waardeer word teen die laagste van kosprys en netto
realiseerbare waarde (m.a.w. die afwyking van historiese koste basis word gemeld)
• die spesifieke kosteformule wat op elke voorraadklassifikasie toegepas word, bv.
o Verbruiksgoedere word gemeet volgens die geweegde gemiddelde prys
o Handelsvoorraad word gemeet op die EIEU-grondslag
Let daarop dat ‘n onderneming NIE hoef te openbaar watter voorraadstelsel (deurlopend
of periodiek) gebruik word nie, aangesien beide stelsels dieselfde resultate lewer.
Die waarde van eindvoorraad word soos volg bereken: die aantal items in voorraad
vermenigvuldig met die eenheidsprys bereken volgens een van bogenoemde metodes.
11 - 18
11.5.1 Eerste-in-eerste-uit
Dié metode gaan van die standpunt uit dat die voorraad wat eerste gekoop is, eerste
verkoop word.
Voorbeeld:
Koop 10 items @ R10 R100
Koop 10 items @ R15 R150
Saldo 20 items R250
Verkoop 12 items: 10 van R10 (100)
2 van R15 ( 30)
Saldo 8 items @ R15 R120
Die gemiddelde kosprys kan na elke nuwe aankoop herbereken word, of op 'n gereelde
basis, bv elke maand se aankope: totale prys/totale hoeveelheid.
Dié metode kan net toegepas word indien die voorraad van so 'n aard is dat 'n spesifieke
kosprys na verloop van tyd steeds aan 'n spesifieke eenheid gekoppel kan word, bv.
Seiljagte of ander duur items.
11 - 19
11.5.4 Kleinhandelmetode
Ondernemings kan die verkoopprys bepaal deur 'n persentasie op die kosprys of op die
verkoopprys by te reken. Indien die bruto wins marge 20% op kosprys is, word die
kosprys as basis gebruik en gelyk aan 100 gestel. Die verkoopprys is dan die ekwivalent
van 100 + 20 = 120. Indien die bruto wins marge 20% op die verkoopprys is, is die
verkoopprys die basis en word dit gelyk aan 100 gestel. Die kosprys is dan die ekwivalent
van 100 - 20 = 80.
11.5.5 Standaardkostemetode
Aan die einde van die jaar word voorraad voorhande gewaardeer deur die aantal eenhede
te vermeningvuldig met die standaardkoste per eenheid. Indien die standaardpryse
redelik na aan die historiese kosprys (aankoopsprys) is, kan dit gebruik word om voorraad
te waardeer. Koste van verkope word bereken deur die aantal eenhede wat verkoop is te
vermenigvuldig met die standaardprys per eenheid. Die afwykingsrekening word in die
inkomstestaat afgeskryf teen koste van verkope om sodoende die werklike koste van
verkope te kry.
11 - 20
Voorbeeld 11.3
Verlang:
1. Bereken die koste van verkope en eindvoorraad volgens die deurlopende stelsel
indien die:
EIEU-stelsel
Geweegde gemiddelde stelsel gebruik word
2. Bereken die koste van verkope en eindvoorraad volgens die periodieke stelsel
indien die:
EIEU-stelsel
Geweegde gemiddelde stelsel gebruik word
11 - 21
DEURLOPENDE STELSEL
Eerste-in-eerste-uit metode
Voorraad
01/03/05 Begin 5 000 12/03/05 Koste van verkope 750
voorraad (15 x 50)
(100 x 50) Beginvoorraad se goedere
10 330 10 330
Saldo *4 565
11 - 22
Geweegde gemiddelde metode
Die geweegde gemiddelde koste word elke keer bereken as daar ‘n verkooptransaksie is
Voorraad
01/03/05 Begin 5 000 12/03/05 Koste van verkope 758
voorraad (5000 + 1020 +
(100 x 50) 1560)/150 = 50.53 x 15
10 330 10 330
Saldo *4 398
* (85x51.74)
11 - 23
PERIODIEKE STELSEL
Beginvoorraad 100
+ Aankope 20
+ Aankope 30
- Verkope (15)
+ Aankope 50
- Verkope (100)
Eindvoorraad 85
Eerste-in-eerste-uit metode
In die geval van die EIEU-stelsel is die waarde van die eindvoorraad en die koste van
verkope presies dieselfde ongeag of die deurlopende of die periodieke stelsel gebruik
word omdat dit wat eerste aangekoop word altyd eerste verkoop word.
In geval van die geweegde gemiddelde stelsel gaan die bedrae verskil tussen die twee
voorraadstelsels. Die rede is dat by die deurlopende stelsel die gemiddelde waarde van
die voorraad berken word voor elke verkooptransaksie om die koste van verkope te
bepaal.
By die periodieke stelsel word die gemiddelde waarde van die voorraad slegs een keer vir
die hele periode bereken, en nie voor elke verkooptransaksie nie.
11 - 24
‘n Opsomming van bostaande berekeninge en ‘n vergelyking tussen die verskillende
voorraadstelsels en koste metodes ten opsigte van eindvoorraad en koste van verkope
word in die tabel hieronder getoon:
11 - 25
11.6 Voorraadverliese en versekeringseise
Dit gebeur soms dat bates van die onderneming geheel of gedeeltelik beskadig of verloor
word as gevolg van brande, vloede, diefstal, ens. Hierdie verliese kan of as normaal of as
abnormaal beskou word, afhangend van die aard en omvang van die gebeurtenis.
‘n Abnormale verlies is verliese aangegaan, wat nie normaalweg deel is van hul besigheid
nie. Voorbeelde van abnormale verliese is verliese weens brande en vloede en enige
ander verliese gemaak wat nie normaalweg deel vorm van hul bedrywighede nie. Daardie
verliese is nie deel van koste van verkope nie. Dit is ‘n gewone uitgawe.
Alle versekeringskontrakte het gewoonlik ‘n klousule in wat bepaal dat waar voorraad nie
vir die volle waarde daarvan verseker is nie, die skade wat gely is ook nie ten volle
vergoed sal word nie.
Die formule wat dan toegepas word om die waarde van die versekeringseis te bepaal is:
versekerde bedrag
waarde van voorraad ten tyde van verlies x waarde van voorraad vernietig
Die voorraad word ook vir doeleindes van die eis waardeer op die basis ooreengekom in
die versekeringskontrak (wat kan verskil van die basis of kosteformule deur die
onderneming gebruik).
Soms sal dit gebeur dat die bedrag van die voorraad wat vernietig is onbekend is. Die
bedrag van die verlies kan dan vasgestel word deur ‘n beraamde handelsrekening op te
stel vir die tydperk sedert die jongste finale rekeninge opgestel is. Die volgende stappe sal
gevolg word:
1. Deur ‘n beraming te maak van die bruto winssyfer (werklike verkope x bruto wins
persentasie), kan koste van verkope bereken word (verkope – bruto wins).
2. Beraamde eindvoorraad kan dan bereken word (beginvoorraad + aankope – koste van
verkope).
3. Indien alle eindvoorraad vernietig is, is die volle beraamde eindvoorraad bedrag die
bedrag wat geëis moet word van die versekeringsmaatskappy. As sekere van die
voorraad nie beskadig is nie, word die onbeskadigde voorraad afgetrek van beraamde
eindvoorraad om die bedrag van die voorraadverlies te bepaal.
11 - 26
11.7 Die afsluitingsproses
Aan die einde van die finansiële tydperk word die grootboekrekeninge ten opsigte van
inkomstestaat items saamgevoeg in geriefsrekeninge om die wins/verlies vir die tydperk te
bereken wat ‘n toename of afname in ekwiteit tot gevolg het. Die volgende is die mees
algemene geriefsrekeninge:
Voorbeeld 11.4
- KOJ = Kontantontvangstejoernaal
- KBJ = Kontantbetalingsjoernaal
- AJ = Aankoopjoenaal
- VJ = Verkoopjoernaal
- ATJ = Aankoopterugsendingsjoernaal
- VTJ = Verkoopterugsendingsjoernaal
Die stappe wat gevolg sal word in die afsluitingsproses word soos volg geillustreer:
Aankoopretoere
31/12 Aankope Jnl 1 1 250 Krediteure Saldo 1 250
1 250 1 250
Korting ontvang
31/12 Aankope Jnl 2 650 Bank Saldo 650
650 650
Aankope
Krediteure Saldo 6 700 31/12 Aankoopretoere Jnl 1 1 250
Bank Saldo 10 900 31/12 Korting ontvang Jnl 2 650
31/12 Koste van verkope Jnl 8 15 700
17 600 17 600
11 - 27
Stap 2 - Verkoopretoere en korting toegestaan word afgesluit na Verkope
Verkoopretoere
Debiteure Totaal 1 365 31/12 Verkope Jnl 3 1 365
1 365 1 365
Korting toegestaan
Debiteure Totaal 1 200 31/12 Verkope Jnl 4 1 200
1 200 1 200
Verkope
31/12 Verkoopretoere Jnl 3 1 365 Debiteure Totaal 27 900
31/12 Korting toegestaan Jnl 4 1 200 Bank Totaal 15 450
31/12 Handelsrekening Jnl 9 40 785
43 350 43 350
Voorraad
01/01 Saldo a/b 29 500 31/12 Koste van verkope Jnl 5 29 500
31/12 Koste van verkope Jnl 6 33 600 31/12 Saldo o/b 33 600
63 100 63 100
01/01 Saldo a/b 33 600
Vraggeld op aankope
Bank Totaal 3 450 31/12 Koste van verkope Jnl 7 3 450
3 450 3 450
48 650 48 650
11 - 28
Stap 4 - Koste van verkope en verkope word oorgedra na die Handelsrekening
Handelsrekening
31/12 Koste van verkope Jnl 10 15 050 31/12 Verkope Jnl 9 40 785
31/12 Wins en verlies Jnl 11 25 735
40 785 40 785
Huur ontvang
31/12 Inkomste 13.9 4 500 Bank Totaal 58 500
vooruitontvang
31/12 Wins en verlies Jnl 12 54 000
58 500 58 500
Rente ontvang
31/12 Wins en verlies Jnl 13 3 000 Bank Totaal 2 750
31/12 Inkomste 13.8 250
ontvangbaar
3 000 3 000
1 500 1 500
Salarisse en lone
Bank Totaal 30 025 31/12 Wins en verlies Jnl 15 30 025
30 025 30 025
Skoonmaakmiddels
Bank Totaal 750 Verbruiksvoorraad 13.10 150
31/12 Wins en verlies Jnl 14 600
750 750
11 - 29
Skryfbehoeftes
Bank Totaal 800 31/12 Wins en verlies Jnl 18 800
800 800
Telefoon
Bank Totaal 9 350 31/12 Wins en verlies Jnl 16 10 200
Agterstallige 13.6 850
uitgawe
10 200 10 200
Versekering
Bank Totaal 12 000 31/12 Vooruitbetaalde 13.7 3 000
uitgawe
31/12 Wins en verlies Jnl 17 9 000
12 000 12 000
Oninbare skuld
31/12 Debiteurekontrole 13.1 10 000 Bank 13.2 1 500
31/12 Wins en verlies Jnl 20 8 500
10 000 10 000
2 500 2 500
Waardevermindering
31/12 Opgelope wdv Totaal 3 000 31/12 Wins en verlies Jnl 19 3 000
3 000 3 000
11 - 30
Wins- en-verliesrekening
Skoonmaakmiddels Jnl 14 600 Handelsrekening Jnl 11 25 735
Salarisse en lone Jnl 15 30 025 Huur ontvang Jnl 12 54 000
Telefoon Jnl 16 10 200 Rente ontvang Jnl 13 3 000
Versekering Jnl 17 9 000 Oninbare skuld Jnl 22 1 500
Skryfbehoefes Jnl 18 800 verhaal
Waardevermindering Jnl 19 3 000
Oninbare skuld Jnl 20 8 500
Beweging in toelaag Jnl 21 2 500
vir kredietverliese
van debiteure
84 235 84 235
Die afsluitingsjoernale sal soos volg in die algemene joernaal teboekgestel word op 31
Desember 20x7
1 Aankoopretoere 1 250
Aankope 1 250
(Afsluiting van aankoopretoere)
3 Verkope 1 365
Verkoopretoere 1 365
(Afsluiting van verkoopretoere)
4 Verkope 1 200
Korting toegestaan 1 200
(Afsluiting van korting toegestaan)
6 Voorraad 33 600
Koste van verkope 33 600
(Oordrag van kosprys van eindvoorraad na
voorraad)
11 - 31
7 Koste van verkope 3 450
Vraggeld op aankope 3 450
(Afsluiting van vraggeld op aankope)
9 Verkope 40 785
Handelsrekening 40 785
(Oordrag van verkope na handelsrekening
om bruto wins te bepaal)
10 Handelsrekening 15 050
Koste van verkope 15 050
(Oordrag van koste van verkope na
handelsrekening op bruto wins te bepaal)
11 Handelsrekening 25 735
Wins-en-verlies 25 735
(Oordrag van bruto wins na wins-en-
verliesrekening)
14 Wins-en-verlies 600
Skoonmaakmiddels 600
(Afsluiting van skoonmaakmiddels)
15 Wins-en-verlies 30 025
Salarisse en lone 30 025
(Afsluiting van salarisse en lone)
16 Wins-en-verlies 10 200
Telefoon 10 200
(Afsluiting van telefoon)
11 - 32
17 Wins-en-verlies 9 000
Versekering 9 000
(Afsluiting van versekering)
18 Wins-en-verlies 800
Skryfbehoeftes 800
(Afsluiting van skryfbehoeftes)
19 Wins-en-verlies 3 000
Waardevermindering 3 000
(Afsluiting van waardevermindering)
20 Wins-en-verlies 8 500
Oninbare skuld 8 500
(Afsluiting van oninbare skuld)
21 Wins-en-verlies 2 500
Beweging in toelaag vir kredietverliese 2 500
(Afsluiting van beweging in toelaag vir
kredietverliese van debiteure)
23 Kapitaalbydraes 10 000
Wins-en-verlies 19 610
Kapitaalonttrekkings 4 450
Kapitaal (01/01/20x7) 25 160
(Afsluiting van wins-en-verlies en
kapitaalrekeninge)
11 - 33
BYLAAG A: DIE AFSLUITINGSPROSES: PERIODIEKE
VOORRAADSTELSEL
Aankoop- Korting
retoere ontvang
STAP 1 AANKOPE
Verkoop Korting
retoere toegestaan
STAP 2 VERKOPE
KOSTE
STAP 3 VAN
VERKOPE
STAP 4 HANDELSREKENING
(Bruto wins)
Bedryfs- Bedryfs-
inkomste uitgawes
11 - 34
BYLAAG B: DIE AFSLUITINGSPROSES: DEURLOPENDE
VOORRAADSTELSEL
Aankoop-
retoere
STAP 1 VOORRAAD
Verkoop Korting
retoere toegestaan
STAP 2 VERKOPE
Korting
ontvang
KOSTE
STAP 3 VAN
VERKOPE
STAP 4 HANDELSREKENING
(Bruto wins)
Bedryfs- Bedryfs-
inkomste uitgawes
11 - 35
HOOFSTUK 11
VRAE
Bladsy
11 - 36
VRAAG 11.1
La Vie Water is 'n eenmansaak wat handel dryf in gebotteleerde minerale water. Die
water word aangekoop van 'n plaaslike boer en in groot plastiek houers per vragmotor
vervoer na die fabriek, waar dit gebotteleer word en etikette op geplaas word. Alle
verkope vind plaas by die fabriek se verkoopslokaal. In sommige gevalle versoek die
kliënte dat die bottels in kartonne verpak word, in welke gevalle die bottels in die
verkoopslokaal self verpak word. Versendings aan kliënte word op die onderneming se
koste en in alle gevalle per spoor gedoen.
Die onderneming het onder andere die volgende kostes aangegaan gedurende die tydperk
1 April 20x6 tot 31 Maart 20x7:
R
Aankope van water 282 440
Aankope van plastiek houers en bottels 124 390
Aankope van kartonne 9 420
Aankope van etikette 22 410
Advertensiekoste 11 790
Spoorvragkoste 4 670
Vervoerkoste van plastiek houers 8 110
Lone betaal - Fabriekswerkers 44 000
- Verkoopslokaal-personeel 28 600
Addisionele inligting:
- Die onderneming het 205 200 bottels water gebotteleer gedurende die jaar geëindig
31 Maart 20x7.
die kosprys, soos gedefinieer vir rekeningkundige doeleindes, van die 205 200 bottels te
bereken.
11 - 37
VRAAG 11.2
Die volgende saldo’s het onder andere op 31 Mei 2012 in die algemene grootboek
verskyn:
R
Voorraad op 1 Junie 2011 23 213
Aankope – Parte en verf 275 858
Aankoopretoere van swak kwaliteit parte en verf 6 492
Elektrisiteit & water – Fabriek waar karretjies vervaardig word 45 951
Elektrisiteit & water – Administratiewe kantore 23 654
Aankope – Deurskynende boksies 8 946
– Groot kartonbokse 7 321
Spoorvragkoste 55 229
Invoerkoste 99 456
Salarisse en Lone – Vervaardigingspersoneel 45 123
– Kwaliteitinspeksiepersoneel 65 128
– Verkoopslokaalpersoneel 12 497
– Uitgekontrakteerde kunstenaars 17 564
– Skoonmaakpersoneel 22 543
1. Die kosprys van die voorraad het op 31 Mei 2012 R13 421 beloop.
die Koste van verkope grootboekrekening vir speelgoed karretjies, behoorlik afgesluit, vir
die jaar geëindig 31 Mei 2012 op te stel.
11 - 38
VRAAG 11.3
Pick 'n Plant Produkte is 'n onderneming wat handel dryf in vars groente en vrugte. Dit is
die onderneming se beleid om konstant 'n bruto wins van 25% op die verkoopprys van sy
produkte te realiseer.
Die kosprys van die onderneming se voorraad het R28 764 bedra op 31 Maart 20x7. U
stel egter vas dat dié syfer voorraad met 'n kosprys van R6 675 insluit wat nie meer vars
was nie en die volgende dag van die winkel se rakke verwyder moes word. Die betrokke
voorraad kon egter aan 'n plaaslike varkboer verkoop word op die volgende basis:
- Die voorraad is gekoop teen die normale verkoopprys, waarop 'n handelskorting van
60% toegestaan is.
- 'n Kontantkorting van 5% moet toegestaan word vir kontantbetaling.
- Die boer het onderneem om die bestaande verpakking van die produkte te verwyder
teen 'n koste van R250.
- Die onderneming moes die produkte na die boer se plaas vervoer word teen 'n koste
van R356.
- Die onderneming moes die produkte in die boer se houers verpak teen 'n koste van
R100.
(a) Die netto realiseerbare waarde van die voorraad wat nie meer vars was nie te
bereken.
(b) Die waarde waarteen die voorraad in die Balansstaat op 31 Maart 20x7 getoon moet
word om te voldoen aan die vereistes van IFRS / AARP, te bereken.
(c) Die joernaalinskrywing wat t.o.v. voorraad op 31 Maart 20x7 gemaak sal word, te
toon.
11 - 39
VRAAG 11.4
Dit is die onderneming se beleid om ‘n bruto wins van 50% op die kosprys van alle
produkte te realiseer.
‘n Fisiese voorraadopname is op 29 Februarie 2012, die einde van die finansiële jaar,
gedoen en daarvolgens het die kosprys van die totale voorraad R800 000 bedra. Ingesluit
in die totale voorraad is 550 tente met ’n kosprys van R900 elk. Die verkoopsbestuurder
van Happy Campers het aangedui dat hierdie tente nie teen die huidige verkoopsprys in
die mark verkoop kan word nie. Hierdie tente is dus op ’n uitverkoping op 15 Maart 2012
op die volgende basis verkoop:
2. ‘n Kontantkorting van 10% sal toegestaan word vir vereffening van die verskuldigde
bedrag binne 30 dae.
3. Alle tente moet na die hoofkantoor gestuur word, aangesien die uitverkoping van die
tente slegs vanaf hierdie tak sal geskied. Die tente moet spesiaal verpak word voordat
dit na hoofkantoor versend word. Die koste hiervan is as volg:
4. Die salarisse van die verkoopspersoneel van die hoofkantoor beloop R11 200 per
maand.
5. Nuwe etikette moet op die tente aangebring word voordat dit in die winkel vertoon kan
word vir die uitverkoping. Die koste van die nuwe etikette beloop R1 200.
a) die netto realiseerbare waarde van die tente op 29 Februarie 2012 te bereken.
b) die joernaalinskrywings in die algemene joernaal van Happy Campers om die tente
teen die netto realiseerbare waarde te toon op 29 Februarie 2012 te verskaf. Geen
joernaalomskrywings word verlang nie.
c) die waarde waarteen die item “handelsvoorraad” in die balansstaat van die
onderneming op 29 Februarie 2012 getoon moet word, te bereken.
11 - 40
VRAAG 11.5
YB Sport is ʼn onderneming wat in die verkoop van sportdrag spesialiseer. Met die Krieket
Wêreldbeker wat in Engeland plaasgevind het, het YB Sport begroot dat hul verkope van
Suid-Afrikaanse kriekettruie baie sou toeneem. As gevolg van die swak vertoning van die
Suid-Afrikaanse krieketspan tydens die Wêreldbeker, het die verkope egter nie so goed
soos beplan verloop nie en YB Sport het nog 2 000 Suid-Afrikaanse kriekettruie oor. YB
Sport se finansiële jaareinde is 31 Maart 2019.
Dit is die onderneming se beleid om vir Krieket Wêreldbeker truie ʼn bruto winspersentasie
van 40% op die kosprys te realiseer.
Op 31 Maart 2019 het die bestuur van YB Sport bevestig dat slegs 400 van die 2 000 truie
teen hul normale verkoopprys verkoop sal kan word. Die oorblywende 1 600 truie sal teen
ʼn handelskorting van 50% aan ʼn krieket-ontwikkelingsskool verkoop word. Die kosprys
van die truie is R280 elk.
YB Sport sal die oorblywende 1 600 truie teen ʼn vaste koste van R4 000 na die krieket-
ontwikkelingsskool vervoer. YB Sport sal die truie herverpak voordat dit verkoop word. Die
koste van personeel wat direk by die herverpakking betrokke is, beloop R2 000. Die
krieket-ontwikkelingsskool beoog om hul embleem teen ʼn koste van R40 per trui op die
truie aan te bring.
a) die netto realiseerbare waarde van die 1 600 Suid-Afrikaanse Krieket Wêreldbeker-
truie op jaareinde te bereken.
Rond bedrae tot die naaste rand af, indien nodig. Toon alle berekeninge. Ignoreer
BTW.
11 - 41
VRAAG 11.6
La Vie Water is 'n eenmansaak wat handel dryf in gebotteleerde minerale water. Die
water word aangekoop van 'n plaaslike boer, in groot plastiek houers per vragmotor
vervoer na die fabriek, waar dit gebotteleer word en etikette op geplaas word. Alle
verkope vind plaas by die fabriek se verkoopslokaal. In sommige gevalle versoek die
kliënte dat die bottels in kartonne verpak word, in welke gevalle die bottels in die
verkoopslokaal self verpak word. Versendings aan kliënte word op die onderneming se
koste en in alle gevalle per spoor gedoen.
Dit is die onderneming se beleid om konstant 'n bruto wins van 40% op die produk se
verkoopprys te realiseer.
Die volgende is 'n uittreksel van sekere items wat in die proefbalans op 31 Maart 20x7,
die einde van die finansiële jaar, verskyn het:
R
Voorraad teen kosprys op 1 April 20x6 30 000
Aankope van water 282 440
Aankope van plastiek houers en bottels 124 390
Aankope van kartonne 9 420
Aankope van etikette 22 410
Aankoopretoere van water 30 000
Advertensiekoste 11 790
Spoorvragkoste 4 670
Vervoerkoste van plastiek houers 8 110
Lone betaal - Fabriekswerkers 44 000
- Verkoopslokaal- personeel 28 600
Addisionele inligting:
1. Alle verkope het teen "normale" pryse plaasgevind en daar was geen voorraad verliese
gedurende die jaar nie.
2. Die eienaar het gedurende die jaar van die gebotteleerde water met 'n totale
verkoopprys van R2 800, vir sy persoonlike gebruik geneem, waarvoor tot datum nog
geen inskrywing gemaak is nie.
3. Die onderneming het ook gedurende die jaar gebotteleerde water met 'n totale
verkoopprys van R2 000, gratis vir advertensiedoeleindes, aan potensiële kliënte
beskikbaar gestel, waarvoor tot datum nog geen inskrywings gemaak is nie.
4. Volgens 'n fisiese voorraadtelling op 31 Maart 20x7, het die kosprys van die voorraad,
R27 000 op daardie datum bedra.
(a) die algemene joernaalinskrywings ten opsigte van die produkte deur die eienaar vir
privaatdoeleindes gebruik en die produkte vir advertensiedoeleindes gebruik, te toon.
(b) die Koste van Verkope en Handelsrekening, behoorlik afgesluit, vir die jaar geëindig
31 Maart 20x7, te toon.
11 - 42
VRAAG 11.7
Die Pie Palace is 'n onderneming wat handel dryf in 'n verskeidenheid vleispasteie wat
deur huisvroue volgens 'n spesiale resep gebak word. Die onderneming voorsien die
baksters van al die nodige bestanddele en verpakkingsmateriaal wat by hul huise
afgelewer word. Die gebakte pasteie word in groot kartonhouers gepak wat deur die
onderneming opgelaai en vervoer word na die onderneming se winkel. In die winkel se
stoorkamer word die pasteie almal eers in deurskynende papiersakkies met die
onderneming se naam daarop verpak en nagegaan vir kwaliteit deur die assistent-
bestuurder, waarna die verpakte pasteie op die rakke in die verkoopslokaal gepak word.
Pasteie wat verkoop word, word in meeste gevalle in plastieksakkies vir kliënte geplaas,
tesame met blikkies koeldranke wat ook te koop aangebied word.
Die volgende saldo's het onder andere in die grootboek van die onderneming verskyn op
28 Februarie 20x7:
R
Voorraad op 1 Maart 20x6 - Gebakte pasteie 3 140
- Koeldranke 1 224
Aankope - Pastei-bestanddele 48 163
- Koeldranke 22 286
Aankope - Kartonhouers 1 644
- Papiersakkies 2 625
- Plastieksakkies 1 994
Vervoerkoste - Na baksters 1 526
- Vanaf baksters 2 414
Advertensiekoste - Brosjures 1 006
- Koerante 1 822
Salarisse en lone - Baksters 61 416
- Verkoopsbestuurder 48 290
- Assistent-bestuurder 36 620
- Skoonmaaksters 18 775
Addisionele inligting:
1. Dit is die onderneming se beleid om konstant 'n bruto wins van 50% op die kosprys van
produkte te realiseer. Alle produkte is teen normale pryse gedurende die jaar verkoop.
2. Die onderneming het op 6 April 20x6 pasteie met 'n verkoopprys van R225 aan die
tehuis vir bejaardes geskenk en pasteie met 'n verkoopprys van R285 op 19 Julie 20x6
weggegooi, aangesien dit nie aan die onderneming se standaarde voldoen het nie.
Geen inskrywings is vir hierdie gebeurtenisse te boek gestel nie.
3. Die verkoopprys van die voorraad pasteie het R3 330 en die verkoopprys van die
voorraad koeldranke het R1 995 bedra op 28 Februarie 20x7.
(a) die Koste van verkoperekening en die Handelsrekening vir slegs pasteie in die
algemene grootboek, behoorlik afgesluit, vir die jaar geëindig 28 Februarie 20x7 te
toon.
(b) die joernaal-inskrywings te toon ten opsigte van die rekeningkundige gebeurtenisse
wat in addisionele inligting 2 omskryf is, te toon.
11 - 43
VRAAG 11.8
Infotek Trading is ‘n onderneming wat handel dryf in rekenaars. Die onderneming maak
gebruik van ‘n deurlopende voorraadstelsel en gebruik die spesifieke identifikasie
metode van kosprysbepaling van sy voorraad.
Die onderneming het die volgende rekenaars in voorraad gehad op 1 Maart 20x7:
Die onderneming het die volgende transaksies ten opsigte van rekenaars gedurende
Maart 20x7 aangegaan:
Mrt 04 Koop 4 modelle FG44 aan van ABC Computers vir R 5 439 elk.
09 Verkoop 1 model GQ100 aan D Foster vir R12 384.
12 Verkoop 2 modelle FG44 aan Stelkor Properties vir R6 385 elk.
13 Stelkor Properties stuur 1 van die model FG44 wat defektief is, terug.
17 Verkoop 3 Modelle GQ100 aan Markies Trading vir R12 650 elk.
19 Een model LC5 word uit voorraad geneem vir die onderneming se eie gebruik.
22 Koop 4 modelle BW13 aan van ABC Computers vir R6 060 elk.
23 Stuur 1 van die modelle BW13 wat defektief is terug aan ABC Computers.
25 Die eienaar neem 1 van die model BW13 uit voorraad vir sy persoonlike gebruik.
die voorraadrekening vir rekenaars vir Maart 20x7 in die algemene grootboek, behoorlik
afgesluit en gedateer, op te stel waarin al die toepaslike rekeningkundige gebeurtenisse vir
Maart 20x7 afsonderlik getoon sal word.
11 - 44
VRAAG 11.9
Zorgsaam Kelder is ‘n wynkelder wat boetiek wyne maak en botteleer vir verkope aan
oorsese toeriste. Die druiwe word aangekoop van ‘n paar eksklusiewe wynplase, vanwaar
dit per pad met tenkwaens vervoer word na die wynkelder. Die druiwe word in die kelder
gepars en in houtvate verouder. Na behoorlike veroudering word die wyne versnit en
gebotteleer. Die gebotteleerde wyn word in ‘n kelder gestoor, gereed vir verkoop.
Verkoopte produkte word in kartonhouers verpak indien die kliënt dit vereis. Grootmaat
verkope word op die onderneming se koste per lugvrag versend aan die betrokke kliënte.
Die volgende saldo’s het onder andere in die algemene grootboek van Zorgsaam Kelder
verskyn op 28 Februarie 20x7, die einde van die finansiële jaar:
R
Voorraad gebotteleerde wyn op 1 Maart 20x6 39 218
Aankope van druiwe 389 235
Aankope van bottels 34 207
Aankope van etikette 9 291
Aankoopretoere van druiwe 11 786
Advertensiekoste 21 823
Padvervoerkoste 24 346
Lugvervoerkoste 36 299
Lone - Verkoopspersoneel 78 922
Lone - Kelderpersoneel 98 896
Addisionele inligting:
1. Dit is die onderneming se rekeningkundige beleid om ‘n bruto wins van 60% op die
kosprys van die wyn te realiseer.
2. Alle verkope het plaasgevind teen normale verkooppryse.
3. Gebotteleerde wyn met ‘n verkoopprys van R3 040 is gedurende die jaar in die
proelokaal gebruik vir bemarkingsdoeleindes, waarvoor geen rekeningkundige
inskrywings tot datum gemaak is nie.
4. Gebotteleerde wyn met ‘n verkoopprys van R1 920 is gedurende die jaar deur die
eienaar uit voorraad geneem vir sy persoonlike gebruik, waarvoor geen
rekeningkundige inskrywings tot datum gemaak is nie.
5. Die kosprys van die voorraad gebotteleerde wyn het R41 127 bedra op
28 Februarie 20x7.
(a) Die volgende grootboekrekeninge vir die jaar geëindig 28 Februarie 20x7,
behoorlik afgesluit, te toon:
- Koste van verkope rekening
- Handelsrekening
(b) Beide die joernaalinskrywing wat in die algemene joernaal gemaak sal word
ten opsigte van die volgende te toon:
- die wyn wat in die proelokaal vir bemarkingsdoeleindes gebruik is; en
- die wyn deur die eienaar vir persoonlike gebruik uit voorraad geneem is.
11 - 45
VRAAG 11.10
Op 1 Maart 2019 het die kosprys van alle grassnyers voorhande R600 000 beloop.
• Grassnyers met ’n kosprys van R400 000 is gedurende die maand aangekoop. ʼn
Handelskorting van 10% moet nog in ag geneem word.
• Grassnyers met ʼn totale kosprys van R2 000 het ʼn elektriese fout gehad en is deur
Garden Centre na die verskaffer teruggestuur.
• Grassnyers met ’n totale verkoopprys van R1 425 000 is gedurende die maand
verkoop.
• Kliënte het grassnyers met ʼn totale verkoopprys van R1 800 teruggestuur aan
Garden Centre omdat die grassnyers foutief was.
• Die eienaar het ʼn grassnyer ter waarde van R1 000 kosprys vir sy eie gebruik
geneem.
Op 31 Maart 2019 het die kosprys van grassnyers voorhande volgens ʼn fisiese
voorraadopname R242 900 beloop.
alle bostaande rekeningkundige transaksies in die algemene joernaal van Garden Centre
te toon, asook al die sluitingsinskrywings, uitgesluit die sluitingsinskrywings na die
handelsrekening en wins-en-verliesrekening.
Geen joernaalomskrywings word verlang nie.
Rond bedrae tot die naaste rand af, indien nodig. Toon alle berekeninge. Ignoreer
BTW.
11 - 46
VRAAG 11.11
La Vie Water is 'n eenmansaak wat handel dryf in gebotteleerde minerale water. Die water
word aangekoop van 'n plaaslike boer, in groot plastiek houers per vragmotor vervoer na
die fabriek, waar dit gebotteleer word en etikette op geplaas word. Alle verkope vind plaas
by die fabriek se verkoopslokaal. In sommige gevalle versoek die kliënte dat die bottels in
kartonne verpak word, in welke gevalle die bottels in die verkoopslokaal self verpak word.
Versendings aan kliënte word op die onderneming se koste en in alle gevalle per spoor
gedoen.
Dit is die onderneming se beleid om konstant 'n bruto wins van 40% op die produk se
verkoopprys te realiseer. Die onderneming maak gebruik van 'n deurlopende
voorraadstelsel.
Die volgende is 'n uittreksel van sekere items kostes aangegaan gedeurende die huidige
finansiële jaar geeindig 31 Maart 20x7:
R
Aankope van water 282 440
Aankope van plastiek houers en bottels 124 390
Aankope van kartonne 9 420
Aankope van etikette 22 410
Aankoopretoere van water 30 000
Advertensiekoste 11 790
Spoorvragkoste 4 670
Vervoerkoste van plastiek houers 8 110
Lone betaal - Fabriekswerkers 44 000
- Verkoopslokaal- personeel 28 600
Verkope van gebottelde water (verkoopprys) 752 450
Addisionele inligting:
1. Alle verkope het teen "normale" pryse plaasgevind en daar was geen voorraad verliese
gedurende die jaar nie.
2. Voorraad teen kosprys op 1 April 20x6 was R30 000.
3. Die eienaar het gedurende die jaar van die gebotteleerde water met 'n totale
verkoopprys van R2 800, vir sy persoonlike gebruik geneem, waarvoor tot datum nog
geen inskrywing gemaak is nie.
4. Die onderneming het ook gedurende die jaar gebotteleerde water met 'n totale
verkoopprys van R2 000, gratis vir advertensiedoeleindes, aan potensiële kliënte
beskikbaar gestel, waarvoor tot datum nog geen inskrywings gemaak is nie.
(a) die algemene joernaalinskrywings ten opsigte van die produkte deur die eienaar vir
privaatdoeleindes gebruik en die produkte vir advertensiedoeleindes gebruik, te toon.
(b) die Voorraad en Koste van Verkope rekeninge, behoorlik afgesluit, vir die jaar
geëindig 31 Maart 20x7, te toon.
11 - 47
VRAAG 11.12
Dormie Fietse is 'n eenmansaak wat handel dryf in fietse. Die volgende saldo's het op 28
Februarie 20x6 in die algemene grootboek van die onderneming verskyn:
R
Kapitaalrekening - Eienaar 135 200
Debiteurekontrole 51 200
Krediteurekontrole 41 520
Vaste eiendom teen kosprys 210 000
Onttrekkings - Eienaar 19 000
Lone en salarisse 18 540
Rente verdien 990
Korting toegestaan 1 050
Langtermynlening verskuldig 120 000
Meubels en toerusting teen drabedrag 9 450
Korting ontvang 760
Verkope van produkte 151 300
Vraggeld op verkope 2 440
Vraggeld op aankope 2 550
Handelsvoorraad op 1 Maart 20x5 33 400
Drukwerk 610
Drukwerk voorraad op 28 Februarie 20x6 400
Verpakkingskoste van produkte aangekoop 4 190
Telefoonkoste 1 480
Elektrisiteitkoste 2 070
Herstelwerk van toerusting 1 020
Monteerkoste van produkte aangekoop 6 420
Skoonmaakkoste van produkte verkoop 1 840
Aankoopretoere 1 960
Verkoopretoere 2 000
Aankope van produkte 77 750
Administrasiekoste 6 320
Addisionele inligting:
11 - 48
VRAAG 11.13
Maritz Motors is 'n eenmansaak wat handel dryf in nuwe motors en 'n reeks gepaste
onderdele. Dit is die onderneming se beleid om die volgende voorraadstelsels te gebruik
vir die onderskeie items, soos aangedui:
Op 1 Maart 20x7 was die voorraad van die onderneming soos volg:
Gedurende Maart 20x7 het die onderneming onder andere die volgende transaksies
aangegaan:
(a) met behulp van die gepaste grootboekrekening, die kosprys van die voorraad
motorvoertuie op 31 Maart 20x7 volgens die spesifieke identifikasie metode te
bepaal.
(b) met behulp van die gepaste grootboekrekening, die kosprys van die voorraad
onderdeel 224P op 31 Maart 20x7 volgens die lopende geweegde gemiddelde
metode te bepaal.
(c) met behulp van gepaste skedules of berekenings, die kosprys van die voorraad
onderdeel 376J op 31 Maart 20x7 volgens die eerste-in-eerste-uit metode te bepaal:
11 - 49
VRAAG 11.14
Dormie Fietse is 'n eenmansaak wat handel dryf in fietse en fiets onderdele. Die
onderneming maak gebruik van 'n deurlopende voorraadstelsel.
Die volgende is 'n opsomming van voorraadtransaksies wat gedurende Oktober 20x7
plaasgevind het ten opsigte van 'n spesifieke soort onderdeel:
telkens die Voorraadrekening vir Oktober 20x7 in die algemene grootboek te toon,
behoorlik afgesluit, indien die onderneming die kosprys van sy voorraad onderskeidelik
volgens die volgende metodes bereken:
- Geweegde gemiddelde
- Eerste-in-eerste-uit (EIEU)
11 - 50
VRAAG 11.15
All-Spares is ‘n onderneming wat handel dryf in onderdele. Op 1 Mei 20x7 was die
volgende onderdele in voorraad:
876 E 35 R10
369 V 65 R17
Gedurende Mei 20x7 het die volgende transaksies ten opsigte van die onderdele
plaasgevind:
(a) Ten opsigte van onderdeel 876 E die volgende te bereken indien die EIEU
kosteformule toegepas word:
(i) kosprys van voorraad voorhande op 31 Mei 20x7 volgens die deurlopende
stelsel
(ii) koste van verkope vir Mei 20x7 volgens die periodieke stelsel
(b) Ten opsigte van onderdeel 369 V die volgende te bereken indien die Geweegde
Gemiddelde kosteformule toegepas word:
(i) kosprys van voorraad voorhande op 31 Mei 20x7 volgens die periodieke
stelsel
(ii) koste van verkope vir Mei 20x7 volgens die periodieke stelsel
11 - 51
HOOFSTUK 12
EIENDOM, AANLEG EN TOERUSTING
Bladsy
Leeruitkomste 12 - 2
Vrae 12 - 13
12 - 1
Aan die einde van die hoofstuk behoort studente:
12 - 2
12.1 Definisie en klassifikasie
‘n Bate is ‘n hulpbron wat deur die entiteit beheer word as gevolg van gebeurtenisse in die
verlede en waaruit toekomstige ekonomiese voordele na verwagting na die entiteit sal
invloei.
Die res van die hoofstuk handel oor die rekeningkundige verantwoording van eiendom,
aanleg en toerusting, soos hierbo uiteengesit.
Kosprys = koopprys van bate en enige regstreekse kostes aangegaan om die bate in ‘n
werkende toestand vir sy beoogde gebruik te bring
Reswaarde = bedrag wat verwag word om verkry te word by die verkoop/inruil van die
bate aan die einde van sy nutsduur, na aftrekking van beraamde verkoops- of
inruilingskoste
Enige kostes wat dus aangegaan word totdat die bate gereed is vir gebruik, word ingesluit
by die kosprys. Enige kostes wat na daardie datum aangegaan word, sal verantwoord
word as uitgawes wat nie deel vorm van die kosprys van die bate nie, met die uitsondering
van uitgawes wat aangegaan word om die oorspronklike beraamde prestasiestandaard
van die bate te verhoog met die gevolg dat daar addisionele toekomstige ekonomiese
voordele na die entiteit sal vloei.
12 - 3
Herstelwerk aan bates sal nie deel vorm van die kosprys van die bate nie, maar as ‘n
uitgawe erken word, aangesien dit slegs die bate se vermoë sal herstel tot by sy
oorspronklike prestasiestandaard.
Voorbeeld 12.1
Die kosprys van die bate sal soos volg bepaal word:
R
Aankoopprys 399 000
Skeepsvrag 97 000
Marine versekering 7 800
Alle risko versekering (1 Junie 20X7 – 30 Junie 20X7) 1 500
Laaikoste - Kaapstad 8 900
Vervoer vanaf Kaapstad hawe tot Stellenbosch 1 300
Herstelwerk (masjien laat val in Kaapstad hawe) 4 000
Monteerkoste 600
520 100
12 - 4
12.3 Waardevermindering en opgelope waardevermindering
'n Bate wat oor meer as een rekeningkundige periode verbruik word, se waarde verminder
en dus word waardevermindering afgeskryf. Waardevermindering is die toedeling van die
afskryfbare bedrag van 'n afskryfbare bate oor sy geskatte nuttige lewensduur. Met ander
woorde: die aanvanklike koste van eiendom, aanleg en toerusting word deur
waardeverminderingafskrywings as 'n koste teen inkomste afgeskryf oor die ekonomiese
lewensduur van die bate. Dit word gedoen om sodoende redelike aanbieding van
finansiële state te verseker.
Waardevermindering word afgeskryf vanaf die datum wat die bate gereed is vir gebruik, en
nie eers vanaf die datum wat die bate in gebruik geneem word nie. Indien ʼn bate ledig is,
sal waardevermindering nie gestaak word nie, maar steeds afgeskryf word.
Waardevermindering op ‘n bate word gestaak by die vroegste van die datum van
onterkenning van die bate en die datum wat die bate geklassifiseer word as gehou vir
verkoop in ooreenstemming met IFRS 5 (nie van toepassing tot FR 188 nie – gedek in FR
389). Waardevermindering word dus aanhou afgeskryf op ʼn bate wat nie meer benut word
nie en net wag om vervreem te word.
Waardevermindering is ‘n uitgawe en sal dus gedebiteer word en die kosprys van die bate
sal gekrediteer word. Dit is gebruiklik om nie die bate rekening direk te krediteer nie, maar
‘n opgelope waardevermindering rekening te krediteer. By die opstel van die finansiële
state sal die totaal van die opgelope waardevermindering afgetrek word van die kosprys
van eiendom, aanleg en toerusting om die drabedrag van die bate te toon.
Dt Waardevermindering
Kt Opgelope waardevermindering
Die drabedrag van eiendom, aanleg en toerusting sal soos volg in die balansstaat
openbaar word:
Kosprys xxx
Min: opgelope waardevermindering (xxx)
Drabedrag xxx
12 - 5
Daar is verskeie metodes waarvolgens waardevermindering bereken kan word, waarvan
die volgende die mees algemeenste is:
Voorbeeld
Kosprys = R13 000; Koers = 20% per jaar (of 5 jaar); Reswaarde = R3 000
Jr 1: (13 000 – 3 000) x 20% = 2 000
Jr 2: (13 000 – 3 000) x 20% = 2 000 ens.
(na 5 jaar sal die bate heeltemal afgeskryf wees)
Voorbeeld
Kosprys = R10 000; Koers = 10% per jaar
Jr 1: 10 000 x 10% = 1 000
Jr 2: 10 000 – 1 000 = 9 000 x 10% = 900
Jr 3: 10 000 – 1000 – 900 = 8 100 x 10% = 810 ens.
By die koop van sekere bates, word die ekonomiese leeftyd gegrond op die aantal
produksie-eenhede wat die bate kan vervaardig. Jaarliks word die totale eenhede
vervaardig as 'n persentasie van die begrote totale eenhede geneem, om die
afskrywingspersentasie te verkry. Die persentasie word dan op die afskryfbare bedrag
toegepas. Waar ‘n bate vir ‘n gedeelte van ‘n jaar gebruik is, word waardevermindering nie
toegedeel nie, aangesien dit klaar in ag geneem word omdat net die eenhede wat gebruik
is gedurende die jaar, gebruik word in die berekening. Hierdie metode is ‘n uitsondering op
die standaard dat waardevermindering afgeskryf moet word van die tydstip wat die bate
gereed is vir gebruik.
Volgens hierdie metode word daar geen waardevermindering afgeskryf in die periode van
die tydstip wat die bate reg is vir gebruik totdat dit begin gebruik word nie.
Waardevermindering word eers afgeskryf van die tydstip die bate begin gebruik word
(wanneer vervaardiging begin). Indien die bate slegs vir ‘n gedeelte van die jaar gebruik
word sal daar nie ‘n toedeling wees nie omdat hierdie metode eenhede geproduseer, en
nie tydperk, as basis gebruik. Waardevermindering afgeskryf word beperk tot die totale
12 - 6
begrote eenhede geproduseer. Daar kan gevalle bestaan waar daar meer as die totale
begrote eenhede geproduseer word, maar geen waardevermindering word op die
addisionele eenhede afgeskryf nie. Reswaardes word in ag geneem.
Voorbeeld
Kosprys = R53 000; Reswaarde = R3 000
100 000 totale begrote eenhede
Jr 1: 10 000 eenhede vervaardig
10 000 / 100 000 x (53 000 – 3 000) = 5 000
Jr 2: 15 000 eenhede vervaardig
15 000 / 100 000 x (53 000 – 3 000) = 7 500
Wanneer 100 000 eenhede in totaal vervaardig is – afskrywing van waardevermindering
word gestaak
12 - 7
Voorbeeld 12.2
Inligting:
Verlang:
Grootboekrekeninge
Waardevermindering
30/06 Opgelope wvm 120 000 30/06 Wins-en-verlies 120 000
Opgelope waardevermindering
30/06 Saldo o/b 360 000 01/07 Saldo a/b 240 000
30/06 Wvm 120 000
360 000 360 000
01/07 Saldo a/b 360 000
12 - 8
12.4 Vaste bate register
Bates word op verskillende tye teen verskillende kospryse aangekoop, dit sou dus ideaal
wees om vir elke bate sy afsonderlike grootboekrekening in die algemene grootboek te hê
en al die transaksies wat met die bate verband hou daarin aan te teken. Daar is egter
heelwat besonderhede ten opsigte van elke bate waarvan rekord gehou moet word bv.
datum aangekoop, beskrywing, kosprys, waardeverminderingmetode en -koers,
waardevermindering, opgelope waardevermindering ens. Dit is dus onprakties en soms
nie moontlik om al hierdie inligting in ‘n grootboek rekening te versamel nie, daarom word
gebruik gemaak van ‘n vate bate register om al die besonderhede aan te teken. Die vaste
bate register kan dien as die individuele grootboek rekening vir elke bate met
ooreenstemmende kontrolerekeninge (bates teen kosprys en opgelope
waardevermindering) in die algemene grootboek. Die kontrolerekeninge sal al die bedrae
bevat wat in die vaste bate register opgeneem is, maar slegs die saamgevoegde totale.
Die vaste bate register sal volledige administratiewe besonderhede van elke individuele
bate bevat, asook al die inligting rakende rekeningkundige transaksies wat verband hou
met die bate. ‘n Voorbeeld van ‘n vaste bate register word hieronder weergegee:
Beskrywing Datum Kosprys Res- Wvm Afskryfbare Wvm Wvm Wvm Wvm
aangekoop waarde metode bedrag J1 J2 J3 J4
Masjien X 1 Apr 20X1 500 000 - PE 5% 500 000 5 000 7 000 8 000 10 000
Voertuig Y 1 Jun 20X4 100 000 10 000 VS 10% 90 000 9 000 8 100 7 290 6 561
Meubels Z 1 Nov 20X6 100 000 - RL 20% 100 000 20 000 20 000 20 000 20 000
Die vaste bate register sal gevolglik na elke transaksie of gebeurtenis t.o.v. elke
individuele bate op datum gebring word en die ooreenstemmende bate en opgelope
waardevermindering kontrolerekeninge in die algemene grootboek sal met die totale
aangepas word.
Wanneer eiendom, aanleg en toerusting verkoop of ingeruil word, moet die kosprys en die
opgelope waardevermindering van die bate uit die rekeningkundige rekords (algemene
grootboek en vaste bate register) gehaal word.
Die bates kan verkoop/ingeruil word teen die drabedrag, minder as die drabedrag of vir
meer as die drabedrag. Daar moet dus ook ‘n wins of verlies met verkoop/inruiling van die
bate bereken word. ‘n Wins ontstaan waar die bate vir meer as drabedrag verkoop/ingeruil
word, en ‘n verlies onstaan waar die bate vir minder as drabedrag verkoop/ingeruil word.
12 - 9
‘n ‘Realisasie’ rekening word gebruik om die opbrengs met verkoop/inruiling van die bate
te vergelyk met die drabedrag (kosprys min opgelope waardevermindering) van die bate
om sodoende die wins of verlies met die verkoop/inruiling van die bate te bepaal.
Die volgende stappe moet gevolg word by die onterkenning van eiendom, aanleg en
toerusting:
Dt Waardevermindering
Kt Opgelope waardevermindering
2. Dra die kosprys van die bate oor na die realisasie rekening
Dt Realisasie
Kt Bate @ kopsrys
3. Dra die opgelope waardevermindering van die bate oor na die realisasie rekening
Dt Opgelope waardevermindering
Kt Realisasie
4. Teken die opbrengs van die verkoop/inruiling aan in die realisasie rekening
Dt Bank/debiteur
Kt Realisasie
5. Sluit die realisasie rekening af en dra die wins of verlies oor na die wins/verlies met
verkoop van eiendom, aanleg en toerusting rekening
6. Verwyder die inligting met betrekking tot die bate uit die vaste bate register
Voorbeeld 12.3
Inligting:
‘n Voertuig met ‘n kosprys van R15 000 en ‘n drabedrag van R9 000 op 1 Julie 20X6 is op
1 April 20X7 verkoop vir R7 500 kontant
Verlang:
12 - 10
Voertuie (teen kosprys)
01/07 Saldo 60 000 01/04 Realisasie 15 000
30/06 Saldo o/b 45 000
60 000 60 000
01/07 Saldo a/b 45 000
Waardevermindering
01/04 Opgelope wvm 2 250 30/06 Wins en Verlies 11 250
(15 000x20%x9/12)
30/06 Opgelope wvm 9 000
(45 000 x 20%)
11 250 11 250
Opgelope waardevermindering
01/04 Realisasie 8 250 01/07 Saldo o/b 24 000
30/06 Saldo o/b 27 000 01/04 Wvm 2 250
30/06 Wvm 9 000
35 250 35 250
01/07 Saldo a/b 27 000
Realisasie
01/04 Voertuie @ KP 15 000 01/04 Opgelope wvm 8 250
30/06 Wins met verkoop 750 01/04 Bank 7 500
15 750 15 750
12 - 11
12.5.2 Vergoeding vanaf versekeraar
Waar vergoeding vanaf ‘n versekeraar ontvang word, word hierdie vergoeding egter as
aparte inkomste in die inkomstestaat erken en ‘n aparte grootboekrekening word geskep.
Die vergoeding ontvang word dus nie as opbrengs in die realisasierekening teboekgestel
nie. Dit het tot gevolg dat die drabedrag van die bate ten volle as ‘n verlies in die
realisasierekening afgeskryf word.
Eers wanneer die vergoeding vanaf die versekeraar ontvangbaar is (m.a.w. die eis is
goedgekeur deur die versekeraar), sal ʼn debiteur geskep word en die bedrag wat ontvang
gaan word in die wins en verlies vir die jaar erken word.
Wanneer die kontant van die versekeraar ontvang word, kan die debiteur gekanselleer
word.
12 - 12
HOOFSTUK 12
VRAE
Bladsy
12 - 13
VRAAG 12.1
Carto Drukkers is 'n onderneming van Kaapstad wat brosjures vir die toerisme bedryf druk.
Op 15 Maart 20x6 het hulle besluit om 'n nuwe gerekenariseerde drukpers aan te skaf van
'n maatskappy in Hamburg, Duitsland. Die bestelling is op daardie datum geplaas op die
volgende terme:
- Die aankoopprys het R248 000 bedra, waarop 10% handelskorting deur die verskaffer
toegestaan is.
Die volgende koste is onder andere ten opsigte van die drukpers aangegaan:
R
Skeepsvraggeld 19 800
Marieneversekering 3 600
Laai-en bergingskoste - Hamburg-hawe 2 200
- Kaapstad-hawe 2 000
Risiko-versekering - 1 Mei 20x6 tot 30 April 20x7 14 400
Installasiekoste 28 300
Aankope van papier en verbruiksgoedere 2 000
Installasie van die drukpers is op 10 Mei 20x6 voltooi. Tydens die toetsing van die
drukpers op daardie datum, het 'n elektriese kortsluiting skade aan die drukpers
veroorsaak wat herstelwerk ten bedrae van R4 800 op daardie datum tot gevolg gehad
het.
(a) die kosprys van die drukpers vir rekeningkundige doeleindes, te bereken.
(b) die waardevermindering te bereken wat op die drukpers vir die jaar geëindig
31 Desember 20x6 afgeskryf sal word, indien dit die onderneming se beleid is om
waardevermindering volgens die reguitlyn metode teen 20% per jaar af te skryf.
12 - 14
VRAAG 12.2
Padrit Vervoer is 'n onderneming wat huishoudelike meubels met verskeie soortgelyke
vragmotors vervoer. Dit is die onderneming se beleid om:
(a) Vragmotors vir slegs 48 maande te gebruik, waarna die betrokke vragmotor volgens
ooreenkoms by 'n bepaalde handelaar ingeruil word teen 10% van sy oorspronklike
kosprys, en dan onmiddellik vervang word met 'n nuwe soortgelyke vragmotor.
(b) Vragmotors word geïdentifiseer met 'n kodenommer wat in volgorde van
aankoopdatum toegeken word.
Op 28 Februarie 20x4, die einde van die finansiële jaar, het die onderneming die volgende
vragmotors gehad:
Dit is ooreengekom met die betrokke handelaar dat die pryse van alle nuwe vragmotors vir
die jaar 1 Maart 20x4 tot 28 Februarie 20x5 vasgestel word op R160 000 elk en dat die
bedrag verskuldig by aankoop van 'n nuwe vragmotor, na in agneming van die inruilbedrag
van 'n gebruikte vragmotor, betaalbaar is op die datum van aankoop.
Addisionele inligting:
die volgende grootboekrekeninge vir die jaar geëindig 28 Februarie 20x5, behoorlik
afgesluit, te toon:
- Vragmotors
- Opgelope waardevermindering - Vragmotors
- Waardevermindering
- Realisasierekening
- Wins/verlies met verkoop van Vragmotors
12 - 15
VRAAG 12.2
Voorgestelde oplossing
(a)
Vragmotors
Datum Besonderhede Bedrag Datum Besonderhede Bedrag
01/3/x4 Saldo a/b 368 000 31/5/x4 Realisasie PV5 (A/jnl) 96 000
01/6/x4 PV8 (Aank/jnl) 160 000 31/1/x5 Realisasie PV6 (A/jnl) 128 000
01/2/x5 PV9 (Aank/jnl) 160 000 28/2/x5 Saldo o/d 464 000
688 000 688 000
01/3/x5 Saldo a/b 464 000
Waardevermindering
Datum Besonderhede Bedrag Datum Besonderhede Bedrag
31/5/x4 PV5 (A/jnl) 5 400 28/2/x5 W & V rek (A/jnl) 94 200
31/1/x5 PV6 (A/jnl) 26 400
28/2/x5 PV7,8,9 (A/jnl) 62 400
94 200 94 200
Realisasierekening
Datum Besonderhede Bedrag Datum Besonderhede Bedrag
31/5/x4 Kosprys PV5 (A/jnl) 96 000 31/5/x4 W/ver PV5 (A/jnl) 86 400
31/5/x4 Opbrengs PV5 (VJ) 9 600
96 000 96 000
31/1/x5 Kosprys PV6 (A/jnl) 128 000 31/1/x5 W/ver PV6 (A/jnl) 115 200
31/1/x5 Opbrengs PV6 (VJ) 12 800
128 000 128 000
12 - 16
(b)
Vragmotors
Datum Besonderhede Bedrag Datum Besonderhede Bedrag
01/3/x4 Saldo a/b 368 000 31/5/x4 Realisasie PV5 (A/jnl) 96 000
01/6/x4 PV8 (Aank/jnl) 160 000 31/1/x5 Realisasie PV6 (A/jnl) 128 000
01/2/x5 PV9 (Aank/jnl) 160 000 28/2/x5 Saldo o/d 464 000
688 000 688 000
01/3/x5 Saldo a/b 464 000
Waardevermindering
Datum Besonderhede Bedrag Datum Besonderhede Bedrag
31/5/x4 PV5 (A/jnl) 2 057 28/2/x5 W & V rek (A/jnl) 77 507
31/1/x5 PV6 (A/jnl) 12 117
28/2/x5 PV7,8,9 (A/jnl) 63 333
77 507 77 507
Realisasierekening
Datum Besonderhede Bedrag Datum Besonderhede Bedrag
31/5/x4 Kosprys PV5 (A/jnl) 96 000 31/5/x4 W/ver PV5 (A/jnl) 65 151
31/5/x4 Opbrengs PV5 (VJ) 9 600
31/5/x4 Verlies (A/jnl) 21 249
96 000 96 000
31/1/x5 Kosprys PV6 (A/jnl) 128 000 31/1/x5 W/ver PV6 (A/jnl) 87 242
31/1/x5 Opbrengs PV6 (VJ) 12 800
31/1/x5 Verlies (A/jnl) 27 958
128 000 128 000
12 - 17
(a)
(b)
12 - 18
VRAAG 12.3
- Alle rekenaars word vir slegs 10 000 uur benut, waarna dit geskrap of vervang word.
- Alle rekenaars word van die onderskeie leweransiers aangekoop met 'n waarborg dat
die betrokke rekenaars na 10 000 uur se benutting deur die onderneming, weer deur
die betrokke leweransier teruggekoop sal word teen 10% van die oorspronklike
kosprys.
Op 1 Maart 20x5 het die volgende besonderhede ten opsigte van rekenaars in gebruik, in
die onderneming se grootboek verskyn:
Addisionele inligting:
- Teen 5 Januarie 20x6 is die PC 1000 vir 10 000 uur benut en op daardie datum
ingeruil vir 'n nuwe model, die PC 1000L, wat R35 000 gekos het.
- Op 17 Januarie 20x6 was daar wéér 'n kortsluiting wat tot gevolg gehad het dat die AP
330 onherstelbaar beskadig is. Die versekeraar het op daardie datum met die
onderneming ooreengekom om die volle waarde van die rekenaar uit te betaal,
gebaseer op die basis dat die rekenaar se waarde gelykstaande is aan R2 vir elke
onbenutte uur. Die uitbetaling van die eis is op 4 Maart 20x6 deur die
versekeringsmaatskappy gedoen. Gedurende die tydperk 1 Maart 20x5 tot 17
Januarie 20x6, is die AP 330 vir 'n verdere 1 000 uur benut.
- Gedurende die jaar geëindig 28 Februarie 20x6, is die PC 1000L vir 1 000 uur en die
DB 56L vir 2 500 uur benut.
12 - 19
VAN U WORD VERLANG OM
die volgende grootboekrekeninge, behoorlik gedateer en afgesluit, vir die jaar geëindig 28
Februarie 20x6, te toon:
- Rekenaars
- Opgelope waardevermindering
- Realisasierekening
- Wins/verlies met verkoop van rekenaars
- Vergoeding vanaf versekeraar.
12 - 20
VRAAG 12.3
Voorgestelde oplossing
Rekenaars
Datum Besonderhede Bedrag Datum Besonderhede Bedrag
01/3/x5 Saldo a/b 82 900
Opgelope waardevermindering
Datum Besonderhede Bedrag Datum Besonderhede Bedrag
01/3/x5 Saldo a/b 39 280
Realisasie rekening
Datum Besonderhede Bedrag Datum Besonderhede Bedrag
12 - 21
VRAAG 12.4
Op 1 Julie 20x4 het die volgende besonderhede, onder andere, in die vaste bate-register
van die onderneming verskyn:
Addisionele inligting:
1. Op 27 September 20x4 is die Masjien X13P vir sy volle 5 000 uur benut en
teruggekoop by die oorspronklike leweransier.
2. Op 1 November 20x4 is 'n nuwe masjien, die PX24, by dieselfde leweransier
aangekoop vir R55 000 op die ooreengekome basis. Hiérdie masjien is vir 1 000 uur tot
30 Junie 20x5 benut.
3. Die Toerusting Nr 66 is as gevolg van 'n brand onherstelbaar beskadig op 31 Mei 20x5.
Die toerusting was verseker en 'n eis van R12 500 vir die skade is op 26 Junie 20x5 by
die versekeringsmaatskappy ingedien. Die versekeringsmaatskappy het besluit om
egter eers die eis gedurende Julie 20x5 te ondersoek vir enige nalatigheid.
4. Op 30 Junie 20x5 is nuwe toerusting met kode Nr 84 aangekoop vir R48 000.
die volgende grootboekrekeninge, behoorlik gedateer en afgesluit, vir die jaar geëindig 30
Junie 20x5 te toon:
- Masjinerie
- Toerusting
- Waardevermindering
- Realisasierekening
- Opgelope waardevermindering - Masjinerie
- Opgelope waardevermindering - Toerusting
12 - 22
VRAAG 12.5
LAW’s: Word afgeskryf volgens die verminderde saldo metode teen 20% per jaar
sonder in agneming van enige reswaarde.
Vragmotors: Word afgeskryf volgens die reguitlyn metode teen 25% per jaar na in
agneming van enige reswaarde.
Die volgende besonderhede met betrekking tot motorvoertuie het, onder andere, in die
onderneming se vaste bate register verskyn op 1 Maart 20x5:
Addisionele inligting:
(i) ‘n volledige vaste bate register vir die tydperk 01 Maart 20x2 tot 28 Februarie 20x6 op
te stel; en
(ii) die grootboekrekening “Opgelope waardevermindering – Motorvoertuie (Vragmotors
en LAW’s)” gehoorlik gedateer en afgesluit, vir die jaar geëindig 28 Februarie 20x6 te
toon.
12 - 23
VRAAG 12.6
Tanco Dienste is 'n onderneming van Stellenbosch wat vloeibare gas vir klante in vlekvrye
staaltenks wat op 'n platbak gemonteer is, per pad vervoer. Op 2 Februarie 20x0 het die
onderneming 'n nuwe staaltenk vry-aan-boord Kaapstad-hawe van 'n onderneming in Port
Elizabeth bestel. Die tenk se aankoopprys het R85 000 bedra, waarop 'n handelskorting
van 35% beding is.
Die tenk het Port Elizabeth-hawe op 12 Maart 20x0 verlaat en het op 15 Maart 20x0 in
Kaapstad-hawe aangekom. Op 17 Maart 20x0 is die tenk vanaf Kaapstad-hawe per pad
vervoer na Tanco Dienste se perseel in Stellenbosch.
Die tenk is op 21 Maart 20x0 op 'n platbak gemonteer, waarna die tenk met chemikalië
behoorlik skoongemaak is en die onderneming se kentekens daarop aangebring is. Die
tenk was op 1 April 20x0 gereed vir gebruik toe die hidroliese pomp vir die in- en uitpomp
van die vloeibare gas op daardie datum op die tenk gemonteer is. Die eerste vrag
vloeibare gas is op 11 April 20x0 gelaai om vervoer te word.
Die volgende koste is onder andere ten opsigte van die tenk aangegaan:
R
Koste van platbak 35 092
Padvervoerkoste - Na Port Elizabeth hawe 795
- Na Stellenbosch perseel 420
Marieneversekering 1 802
Skeepsvraggeld 4 004
Alle risiko versekering - 23 Maart 20x0 tot 22 Maart 20x1 1 460
Koste van hidroliese pomp 3 051
Monteerkoste - Staaltenk 1 682
- Hidroliese pomp 927
Skoonmaakmiddels gebruik - 17 Maart 20x0 tot 1 April 20x0 402
- 2 April 20x0 tot 10 April 20x0 133
Tydens die laai van die tenk op die skip by Port Elizabeth-hawe, is 'n gat in die wand van
die tenk geskeur. Die tenk is in Stellenbosch op 19 Maart 20x0 op die vervardiger sy eie
kostes teen 'n koste van R450 herstel.
Tydens die laai van die eerste vrag gas is die hidroliese pomp beskadig en is op
2 April 20x0 teen 'n koste van R381 herstel.
(a) Die kosprys van die tenkwa vir rekeningkundige doeleindes te bereken.
(b) Die waardevermindering wat vir die jaar geëindig 30 Junie 20x0 en 30 Junie 20x1
afgeskryf sal word op die tenkwa te bereken, indien dit die onderneming se beleid is
om waardevermindering volgens die verminderde saldo metode teen 25% per jaar af
te skryf.
12 - 24
VRAAG 12.7
Vurkhysers: Word afgeskryf volgens die reguitlyn metode teen 20% per jaar sonder in
agneming van enige reswaarde.
Vragmotors: Word afgeskryf volgens die produksie-eenheid metode, gebaseer op die
aantal kilometers afgelê as ‘n persentasie van die beraamde maksimum
300 000 kilometers, met inagneming van enige reswaarde.
Die volgende besonderhede met betrekking tot motorvoertuie het onder andere in die
onderneming se vaste bate register verskyn op 1 Junie 20x5:
Addisionele inligting:
die volgende grootboekrekeninge, behoorlik gedateer en afgesluit, vir die jaar geëindig
31 Mei 20x6 te toon:
12 - 25
VRAAG 12.8
Wynvat Dienste is 'n onderneming van die Paarl wat wyn vir klein wynboere bottelleer op
hul landgoedere. Op 17 Maart 20x7 het die onderneming 'n nuwe bottelleringsmasjien vry-
aan-boord Kaapstad-hawe van 'n onderneming in Durban bestel. Die masjien se
aankoopprys het R140 000 bedra, waarop 'n handelskorting van 25% beding is. Die
masjien het Durban-hawe op 3 April 20x7 verlaat en het op 11 April 20x7 in Kaapstad-
hawe aangekom. Op 12 April 20x7 is die masjien vanaf Kaapstad-hawe per pad vervoer
na Wynvat Dienste se perseel in die Paarl.
Op 24 April 20x7 is die masjien, tesame met ‘n nuwe vlekvrye staal wyntenk op die
onderneming se vragmotor gemonteer, waarna al die pype gekoppel is en die masjien met
chemikalië skoongemaak is. Die masjien was op 30 April 20x7 gereed vir gebruik toe ‘n
spuitpomp vir die inspuit van die wyn in die bottels op daardie datum op die masjien
gemonteer is. Die eerste wyn is reeds op daardie dag gebottelleer.
Tydens die laai van die masjien op die skip by Durban hawe, is die monteerstawe van die
masjien bekadig. Die stawe is in die Paarl op 14 April 20x7 herstel teen 'n koste van
R976.
Die volgende koste is ook aangegaan ten opsigte van die bottelleringsmasjien:
R
Koste van staal wyntenk 62 486
Padvervoerkoste - Na Durban-hawe 1 098
- Na Paarl perseel 565
Marieneversekering 1 207
Skeepsvraggeld 5 289
Alle risiko versekering - 11 April 20x7 tot 10 April 20x8 1 825
Koste van spuitpomp 2 982
Monteerkoste - Staaltenk 1 186
- Spuitpomp 1 211
Skoonmaakmiddels gebruik - 12 April 20x7 tot 30 April 20x7 492
- 1 Mei 20x7 tot 31 Mei 20x7 308
12 - 26
VRAAG 12.9
Die volgende besonderhede met betrekking tot laaigrawe en vragmotors het, onder
andere, in die maatskappy se vaste bate register verskyn op 1 Julie 20x6:
Addisionele inligting:
12 - 27
VAN U WORD VERLANG OM
Die volgende grootboekrekeninge, behoorlik gedateer en afgesluit, vir die jaar geëindig
30 Junie 20x7 te toon:
- Laaigrawe
- Opgelope waardevermindering – laaigrawe
- Vragmotors
- Opgelope waardevermindering – vragmotors
- Realisasie rekening
- Vergoeding vanaf versekeraar
12 - 28
HOOFSTUK 13
AANSUIWERINGS
Bladsy
Leeruitkomste 13 - 2
Vrae 13 - 15
13 - 1
Aan die einde van die hoofstuk behoort studente:
13 - 2
13.1 Aansuiwering van grootboekrekeninge
Oninbare skulde is spesifieke debiteure wat afgeskryf word omdat daar bewyse
bestaan dat die debiteure in alle waarskynlikheid nie hulle skulde sal kan betaal nie.
‘n Entiteit sal verskeie stappe volg voordat hulle ‘n debiteur sal afskryf, byvoorbeeld:
Indien daar dan redelike sekerheid is dat die debiteur nie sy skuld sal kan betaal nie,
sal dit afgeskryf word as oninbare skulde. Die spesifieke debiteur gaan afgeskryf
word en daarom sal daar ook ‘n aanpassing in die debiteuregrootboek gemaak word.
Dié bedrag word dan heeltemal uit die debiteurestelsel verwyder.
Voorbeeld 13.1
A Brink 15 300
B Coetzee 10 000
C Davel 19 600
D Els 15 100
60 000
B Coetzee word insolvent verklaar en sal nie sy uitstaande skuld kan betaal nie.
13 - 3
Die afskrywing van oninbare skuld sal soos volg teboekgestel word:
Die oninbare skuld sal afgeskryf word in die inkomstestaat en die debiteure sal
verminder. Die debiteurekontrolerekening sal minder word en die
debiteuregrootboek sal ook verminder.
Dit gebeur soms dat skulde wat eers as oninbaar afgeskryf is later wel ingevorder
word. Op hierdie stadium bestaan die debiteure nie meer die in rekords nie omdat dit
reeds afgeskryf is en sal die inskrywing nie debiteure beïnvloed nie.
• Skulde wat in die huidige jaar as oninbaar afgeskryf is word in dieselfde jaar
ingevorder
• Skulde wat in die vorige jaar as oninbaar afgeskryf is word in die huidige jaar
ingevorder.
In die geval waar skulde wat in die huidige jaar as oninbare skuld afgeskryf is en dus
in die jaar as ‘n uitgawe in die inkomstestaat afgeskryf word, sal die oninbare skuld
uitgawe verminder met die skulde wat ingevorder is. Dit beteken dat die oninbare
skuld uitgawe slegs die oninbare skulde vir die jaar is wat werklik slegte skuld is. Die
debiteure wat vanjaar afgeskryf is en dan later in dieselfde jaar betaal sal nie as
oninbare skuld beskou word nie.
In die geval waar oninbare skuld wat as ’n uitgawe afgeskryf was in die vorige jaar se
inkomstestaat, sal die skuld wat in die huidige jaar ingevorder word, aangeteken
word as ’n inkomste in die huidige jaar se inkomstestaat as oninbare skuld verhaal.
Voorbeeld 13.2
Die afskrywing van die oninbare skulde en die invordering van slegte skulde het in
dieselfde jaar gebeur en daarom word dit teen mekaar afgesit.
Die invordering van slegte skuld voorheen afgeskryf sal soos volg teboekgestel word:
Dt Bank 1 500
Kt Oninbare skulde 1 500
13 - 4
Die debiteurekontrolerekening en die debiteuregrootboek word nie geraak nie omdat
die debiteur reeds afgeskryf is en uit die debiteurekontrolerekening en
debiteuregrootboek gehaal is. Die uitgawe ten opsigte van die oninbare skuld beloop
R8 500 (R10 000 – R1 500).
Voorbeeld 13.3
Veronderstel dieselfde gegewens as in voorbeeld 13.2 met die verskil dat die
oninbare skuld nie in die huidige jaar afgeskryf is nie, maar een jaar gelede alreeds
as ‘n uitgawe in die inkomstestaat afgeskryf is.
Die R1 500 se oninbare skulde ingevorder sal nou beskou word as ‘n inkomste,
omdat die oninbare skulde reeds as ‘n uitgawe beskou is in die jaar toe dit afgeskryf
is.
Die invordering van oninbare skuld voorheen afgeskryf sal soos volg teboekgestel
word:
Dt Bank 1 500
Kt Oninbare skulde verhaal 1 500
Die basis vir die waardedaling van debiteure is slegs 'n raming, maar dit is belangrik
dat daar nie net op 'n lukrake bedrag besluit moet word nie. Die metode wat gevolg
moet word is om deur die lys van debiteure te werk en voorsiening (toelaag vir
kredietverliese van debiteure) te maak vir spesifieke debiteure wat nog nie oninbaar
is nie, maar waar twyfel bestaan oor die invordering. Nadat die lys van debiteure
noukeurig nagegaan is en alle debiteure waaroor enigsins twyfel bestaan
geïdentifiseer is, word 'n bedrag wat spesifiek op hierdie debiteure gegrond is
voorsien. Die toelaag vir kredietverliese moet jaarliks hersien word.
Alhoewel die bedrag van die toelaag vir kredietverliese van debiteure bepaal is op
grond van spesifieke debiteure word die rekeningkundige teboekstelling oorhoofs oor
debiteure gemaak. Die toelaag vir kredietverliese dui slegs op ’n moontlikheid dat die
debiteur se skuld nie ten volle ingevorder sal word in die toekoms nie en is nie ’n
afskrywing van die bedrag verskuldig deur die debiteur nie, en dus is daar geen
inskrywing in die debiteuregrootboek nie. Vir openbaarmakingsdoeleindes word die
toelaag vir kredietverliese van debiteure van die waarde van die debiteure afgetrek
en die netto bedrag word in die balansstaat getoon. Daar is geen inskrywing nodig in
die algemene grootboek nie.
13 - 5
Voorbeeld 13.4
Die debiteure op jaareinde beloop R110 000. Die toelaag vir kredietverliese van
debiteure beloop R4 500 aan die begin van die jaar en R5 500 aan die einde van die
jaar.
Die toelaag vir kredietverliese van debiteure aan die begin van die jaar moet soos
volg teruggeskryf word, voordat die toelaag vir kredietverliese van debiteure vir die
huidige jaar aangeteken word:
Die toelaag vir kredietverliese van debiteure aan die einde van die jaar sal soos volg
teboekgestel word:
Die netto beweging in die toelaag vir kredietverliese van debiteure (R1 000) was dus
‘n toename (debiet) en sal as ‘n uitgawe in die inkomstestaat erken word. Die totaal
van die toelaag vir kredietverliese van debiteure (R5 500) sal teen die debiteure
afgesit word vir openbaarmakingsdoeleindes. Die debiteure sal dus as R104 500
getoon word in die balansstaat.
Voorbeeld 13.5
Veronderstel dieselfde inligting as in Voorbeeld 13.4, hehalwe dat die toelaag vir
kredietverliese van debiteure aan die einde van die jaar R2 500 beloop.
Die toelaag vir kredietverliese van debiteure aan die begin van die jaar moet soos
volg teruggeskryf word, voordat die toelaag vir kredietverliese van debiteure vir die
huidige jaar aangeteken word:
Die toelaag vir kredietverliese van debiteure aan die einde van die jaar sal soos volg
teboekgestel word:
Die netto beweging in die toelaag vir kredietverliese van debiteure (R2 000) was dus
‘n afname (krediet) en sal as ‘n inkomste in die inkomstestaat erken word. Die totaal
van die toelaag vir kredietverliese van debiteure (R2 500) sal teen die debiteure
afgesit word vir openbaarmakingsdoeleindes. Die debiteure sal dus as R107 500
getoon word in die balansstaat.
13 - 6
13.1.3 Agterstallige / Opgelope uitgawes
Voorbeeld 13.6
Dt Telefoonkoste 850
Kt Agterstallige / Opgelope uitgawe 850
Daar is dus nou 12 maande se telefoonkoste (R10 200) wat op die huidige periode
van toepassing is erken. Indien die telefoonrekening t.o.v. Desember 20x7 se
telefoonkoste in Januarie 20x8 ontvang en betaal word, sal die transaksie soos volg
teboekgestel word:
Voorbeeld 13.7
Die jaarlikse versekeringspremie van R12 000 is op 1 April 20x7 betaal. Slegs
R9 000 van die uitgawe is op die huidige periode van toepassing. Die R3 000 van die
uitgawe wat op die 20x8 jaar van toepassing is, sal soos volg herklassifiseer word as
‘n bedryfsbate op jaareinde:
13 - 7
In Januarie 20x8 sal die vooruitbetaalde uitgawe teruggeskryf word om te verseker
dat die R3 000 uitgawe ten opsigte van versekering erken word in die periode
waarop dit van toepassing is
Dt Versekering 3 000
Kt Vooruitbetaalde uitgawe 3 000
Voorbeeld 13.8
Rente van 10% op ‘n vaste deposito van R30 000 word maandeliks aan die einde
van elke maand verdien en ontvang. Die rente ontvang vir Desember 20x7 sal eers
op die Januarie 20x8 bankstaat verskyn. Desember 20x7 se rente is egter van
toepassing op die huidige periode en die inkomste tesame met ‘n bedryfsbate sal op
jaareinde soos volg erken word:
Indien die rente ontvang vir Desember 20x7 op die Januarie 20x8 bankstaat verskyn,
sal die inkomste soos volg teboekgestel word:
Dt Bank 250
Kt Inkomste ontvangbaar / Opgelope inkomste 250
13 - 8
Voorbeeld 13.9
Huur ontvang word maandeliks aan die begin van die maand ontvang en
teboekgestel. Die maadelikse huur bedrae R4 500. Op 28 Desember 20x7 is ‘n
kwitansie uitgereik vir huur ontvang van R4 500 ten opsigte van Januarie 20x8.
D.w.s daar is 13 maande se huur (R58 500) in die huidige periode teboekgestel.
Slegs R54 000 van die inkomste is op die 20x7 jaar van toepassing. Die R4 500 wat
op die 20x8 jaar van toepassing is, sal soos volg herklassifiseer word as ‘n
bedryfslas op jaareinde:
Voorbeeld 13.10
Dt Verbruiksvoorraad 150
Kt Skoonmaakmiddels 150
Dt Skoonmaakmiddels 150
Kt Verbruiksvoorraad 150
13 - 9
13.1.8 Afwagrekeninge
Dit gebeur soms dat wanneer transaksies aangeteken word, die rekenmeester
onseker is oor die korrekte klassifikasie van een van die elemente (inkomste,
uitgawe, bate of las) van die transaksie. Dit is in sulke gevalle gebruiklik om totdat die
onsekerheid opgeklaar is, die element van die transaksie tydelik oor te boek na ‘n
afwagrekening (geriefsrekening). Sodra die onsekerheid opgeklaar is, moet die
afwagrekening afgesluit word met ‘n algemene joernaalinskrywing om sodoende die
korrekte klassifikasie van die element te verseker. Die gebruik van die afwagrekening
moet sover moontlik vermy word en die rekening moet op jaareinde afgesluit word.
Voorbeelde
1.) Die onderneming ontvang ‘n deposito van R500 en die rekenmeester is onseker
waarvoor die deposito is. Die transaksie word in die kontantontvangstejoernaal
aangeteken en oorgeboek na die bank grootboekrekening (bank word gedebiteer) en
die afwagrekening (afwagrekening word gekrediteer).
Bank
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
KOJ 500
Afwagrekening
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
AJ 500 KOJ 500
Die rekenmeester vind later uit die deposito ontvang was vir rente verdien
(inkomste). Om die afwagrekening af te sluit word afwagrekening gedebiteer met
R500 en rente verdien gekrediteer met R500. Die afwagrekening word afgesluit met
‘n algemene joernaalinskrywing.
Rente verdien
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
AJ 500
2.) Die onderneming maak ‘n betaling van R300 en die rekenmeester is onseker
waarvoor die betaling is. Die transaksie word in die kontantbetalingsjoernaal
aangeteken en oorgeboek na die bank grootboekrekening (bank word gekrediteer)
en die afwagrekening (afwagrekening word gedebiteer).
Bank
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
KBJ 300
Afwagrekening
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
KBJ 300 AJ 300
Die rekenmeester vind later uit die betaling was vir herstelwerk gedoen aan die
motorvoertuig (uitgawe). Om die afwagrekening af te sluit word afwagrekening
gekrediteer met R300 en herstelwerk gedebiteer met R300. Die afwagrekening word
afgesluit met ‘n algemene joernaalinskrywing.
Herstelwerk
Datum Besonderhede Fo Bedrag Datum Besonderhede Fo Bedrag
AJ 300
13 - 10
13.2 Opstel van inkomstestaat en balansstaat
Voorbeeld 13.11
Dt Wins-en-verlies 19 610
Kt Kapitaal 19 610
Die totale kapitaal in die balansstaat sal dus 125 160 wees.
Voor-aansuiwerings Na-afsluitings
proefbalans proefbalans
DT KT DT KT
13 - 11
Aankope 17 600
Verkope 43 350
Huur inkomste 58 500 54 000
Rente ontvang 2 750 3 000
Vraggeld op aankope 3 450
Skoonmaakmiddels 750 600
Skryfbehoeftes 800 800
Salarisse en lone 30 025 30 025
Versekering 12 000 9 000
Telefoon 9 350 10 200
Waardevermindering 3 000 3 000
Oninbare skuld 8 500
Oninbare skuld verhaal 1 500
Beweging in toelaag vir kredietverliese van 2 500
debiteure (uitgawe)
Aankoopretoere 1 250
Verkoopretoere 1 365
Korting toegestaan 1 200
Korting ontvang 650
13 - 12
Inkomstestaat vir die jaar geeïndig 31 Desember 20x7
Verkope 40 785
Koste van verkope (15 050)
13 - 13
Balansstaat soos op 31 Desember 20x7
R
BATES
Nie-bedryfsbates
Toerusting 24 000
Beleggings 30 000
Bedryfsbates
Handelsvoorraad 33 600
Verbruiksvoorraad 150
Debiteure 47 500
Vooruitbetaalde uitgawes 3 000
Inkomste ontvangbaar / Opgelope inkomste 250
Kontant 19 160
EKWITEIT EN LASTE
Ekwiteit
Kapitaal 125 160
Bedryfslaste
Krediteure 27 150
Agterstallige uitgawe / Opgelope uitgawe 850
Inkomste vooruitontvang 4 500
13 - 14
HOOFSTUK 13
VRAE
Bladsy
13 - 15
VRAAG 13.1
Die volgende saldo's het onder andere in die grootboek van 'n onderneming verskyn
op 28 Februarie, die rekenpligtige datum, soos onderskeidelik aangedui:
2010 2011
R R
Debiteurekontrole 72 000 69 000
Toelaag vir kredietverliese van debiteure - 1 Maart 2009 1 980 -
Oninbare skuld afgeskryf 2 750 2 060
Oninbare skuld verhaal - 1 370
Addisionele inligting:
1. Die saldo van die debiteurekontrole rekening het R66 000 bedra op 1 Maart 2009.
3. Op 28 Februarie 2011 moet 'n verdere bedrag van R500, wat deur 'n debiteur op
daardie datum nog verskuldig was, afgeskryf word as oninbaar.
4. R850 van die oninbare skuld wat verhaal is, is bedrae wat gedurende die jaar
geëindig 28 Februarie 2010 as oninbaar afgeskryf is, terwyl die ander R520
bedrae is wat gedurende die jaar geëindig 28 Februarie 2011 as oninbaar
afgeskryf is.
(a) vir beide die 2010 en 2011 finansiële jare, die inskrywings met betrekking tot
bovermelde besonderhede, in die onderskeie gepaste grootboekrekeninge te
toon.
(b) ten opsigte van beide die 2010 en 2011 finansiële jaarstate, te toon hoe die
bovermelde besonderhede in onderskeidelik die betrokke Inkomstestaat en
Balansstaat getoon sal word.
13 - 16
VRAAG 13.1
Voorgestelde oplossing
13 - 17
Oninbare skuld afgeskryf
Datum Besonderhede Bedrag Datum Besonderhede Bedrag
28/2/10 * Debiteure (A/jnl) 2 750 28/2/10 W & V rek (A/jnl) 2 750
28/2/11 ª Debiteure (A/jnl) 2 060 28/2/11 ¥ O/S verhaal (A/jnl) 520
28/2/11 Debiteur (A/jnl) 500 28/2/11 W & V rek (A/jnl) 2 040
2 560 2 560
* Oninbare skuld progressief afgeskryf gedurende die jaar 1 Mrt 2009 tot 28 Feb
2010.
ª Oninbare skuld progressief afgeskryf gedurende die tydperk 1 Mrt 2010 tot
28 Feb 2011.
¥ Oninbare skuld verhaal gedurende die jaar 1 Mrt 2010 tot 28 Feb 2011.
(b)
UITGAWES
Toename in toelaag vir kredietverliese van debiteure - 180
Oninbare skuld afgeskryf 2 040 2 750
BALANSSTAAT OP 28 FEBRUARIE
# Die bedrae vir debiteure in die balansstaat word getoon na aftrekking van die
onderskeie toelae vir kredietverliese van debiteure op daardie datums.
13 - 18
VRAAG 13.2
Die volgende saldo's het in die algemene grootboek van Jappy Cells verskyn op
28 Februarie 20x7, die finansiële jaareinde:
R
Kapitaalrekening - Eienaar 109 840
Onttrekkings deur die eienaar 60 000
Krediteurekontrole 25 000
Debiteurekontrole 32 000
Handelsvoorraad 40 000
Oortrokke bank 15 000
Voertuie teen kosprys 132 000
Opgelope waardevermindering - Voertuie 52 000
Drukwerk en skryfbehoeftes 2 500
Lening verskuldig - Gogo Bank 102 000
Rente betaal - Gogo Bank 21 400
Huur van perseel betaal 31 200
Vaste deposito - Cosmo Bank 50 000
Rente ontvang - Cosmo Bank 5 500
Inkomste vir herstelwerk ontvang 33 900
Elektrisiteitkoste 6 340
Telefoonkoste 14 300
Verkoopretoere 1 000
Verkope 280 000
Koste van verkope 155 000
Waardevermindering 14 000
Salarisse en lone 22 000
Administrasiekoste 18 000
Verkoopskoste 15 000
Herstelwerk 8 500
Addisionele inligting:
13 - 19
4. Die onderneming huur die besigheidsperseel reeds die afgelope jaar teen 'n
vaste huur van R2 400 per maand, maandeliks betaalbaar. Die huurbedrag is
onveranderd tot 30 Junie 20x7.
5. Die vaste deposito by Cosmo Bank is vir 3 jaar tot 31 Maart 20x8 gemaak en
verdien rente teen 'n koers van 12% per jaar wat elke maand deur die bank
uitbetaal word.
6. Hersteldienste ten bedrae van R220 is aan 'n kliënt P Vos op 28 Februarie 20x7
gelewer, maar daar was tot datum geen faktuur vir die betrokke dienste gelewer,
uitgemaak nie.
7. Beide die elektrisiteitsrekening ten bedrae van R520 en die telefoonrekening ten
bedrae van R1 470 ten opsigte van Februarie 20x7, is eers op 17 Maart 20x7
ontvang. Geen rekeningkundige inskrywings is tot datum vir dié betrokke kostes
gemaak nie.
13 - 20
VRAAG 13.2
Voorgestelde oplossing
13 - 21
(b) ALGEMENE GROOTBOEK
Drukwerk en skryfbehoeftes
Datum Besonderhede Bedrag Datum Besonderhede Bedrag
Feb 28 Bedrag voor 2 500 Feb 28 Alg jnl 660
aanpassings
Rente-uitgawe
Datum Besonderhede Bedrag Datum Besonderhede Bedrag
Feb 28 Bedrag voor 21 400
aanpassings
28 Alg jnl 1 700
13 - 22
Verhuurder - Debiteur (Huur vooruitbetaal)
Datum Besonderhede Bedrag Datum Besonderhede Bedrag
Feb 28 Alg jnl 2 400
Rente verdien
Datum Besonderhede Bedrag Datum Besonderhede Bedrag
Feb 28 Bedrag voor 5 500
aanpassings
28 Alg jnl 500
Elektrisiteitkoste
Datum Besonderhede Bedrag Datum Besonderhede Bedrag
Feb 28 Bedrag voor 6 340
aanpassings
28 Alg jnl 520
Telefoonkoste
Datum Besonderhede Bedrag Datum Besonderhede Bedrag
Feb 28 Bedrag voor 14 300
aanpassings
28 Alg jnl 1 470
13 - 23
(c) PROEFBALANS OP 28 FEBRUARIE 20x7 Fo Debiet Krediet
R R
Kapitaalrekening - Eienaar 109 840
Onttrekkings deur eienaar 60 000
Krediteurekontrole 25 000
Debiteure kontrole 32 000
Handelsvoorraad 40 000
Oortrokke bank 15 000
Voertuie teen kosprys 132 000
Opgelope waardevermindering - Voertuie 52 000
Waardevermindering afgeskryf 14 000
Drukwerk en skryfbehoefte voorraad 660
Drukwerk en skryfbehoeftes verbruik 1 840
Lening verskuldig - Gogo Bank 102 000
Rente-uitgawe 23 100
Rente verskuldig (Krediteur) 1 700
Huurkoste van perseel 28 800
Huur van perseel vooruitbetaal (Debiteur) 2 400
Vaste deposito - Cosmo Bank 50 000
Rente verdien 6 000
Rente inkomste uitstaande (Debiteur) 500
Inkomste uit herstelwerk 34 120
Inkomste uitstaande (Debiteur) 220
Elektrisiteitkoste 6 860
Elektrisiteitkoste verskuldig (Krediteur) 520
Telefoonkoste 15 770
Telefoonkoste verskuldig (Krediteur) 1 470
Verkoopretoere 1 000
Koste van verkope 155 000
Verkope 280 000
Salarisse en lone 22 000
Administrasiekoste 18 000
Verkoopskoste 15 000
Herstelwerk 8 500
627 650 627 650
13 - 24
(d)
MIN UITGAWES
Salarisse en lone
Waardevermindering
Rente-uitgawe
Elektristeitkoste
Telefoonkoste
Drukwerk en skryfbehoeftes verbruik
Verkoopskoste
Administrasiekoste
Huur van perseel
Herstelwerk
13 - 25
BALANSSTAAT OP 28 FEBRUARIE 20x7
R
BATES
NIE-BEDRYFSBATES
Voertuie
Kosprys
Min: Opgelope waardevermindering
Ontasbare bates
Vaste deposito
Finansiële bates
Totale nie-bedryfsbates
BEDRYFSBATES
Handelvoorraad
Voorraad drukwerk en skryfbehoeftes
Debiteure
Inkomste uitstaande
Rente-inkomste uitstaande
Huur vooruitbetaal
EKWITEIT EN LASTE
KAPITAAL
Kapitaalrekening - Eienaar
Saldo aan begin van die jaar
Wins vir die jaar
Min: Onttrekkings
NIE-BEDRYFSLASTE
Lening verskuldig
BEDRYFSLASTE
Krediteure
Rente-uitgawe verskuldig
Elektrisiteitkoste verskuldig
Telefoonkoste verskuldig
KT-gedeelte van lening verskuldig
Oortrokke bank
13 - 26
VRAAG 13.3
Corleo Produkte is 'n eenmansaak wat olyfolie invoer uit Italië. Die onderneming se
finansiële jaar eindig op 30 Junie elke jaar.
Op 29 Julie 20x5 het die onderneming se boekhouer 'n proefbalans t.o.v. 30 Junie
20x5 opgestel. Die volgende items het onder andere in die betrokke proefbalans
verskyn:
R
Langtermyn lening verskuldig 95 000
Rente op lening vooruitbetaal - 1 Julie 20x4 2 000
Rente op lening 19 800
Vaste deposito 60 000
Rente op vaste deposito vooruitontvang - 1 Julie 20x4 750
Rente op vaste deposito ontvang 7 500
Huur vooruitbetaal - 1 Julie 20x4 900
Huur betaal 9 450
Lone verskuldig - 1 Julie 20x4 850
Lone betaal 61 370
Telefoonkoste verskuldig - 1 Julie 20x4 220
Telefoonkoste betaal 4 140
Elektrisiteitkoste verskuldig - 1 Julie 20x4 290
Elektrisiteitkoste betaal 4 355
Addisionele inligting:
13 - 27
VRAAG 13.3
Voorgestelde oplossing
ALGEMENE JOERNAAL
Datum Besonderhede Debiet Krediet
20x4
Jul 01
20x5
Jun 30
20x4
Jul 01
20x5
Jun 30
20x4
Jul 01
20x5
Jun 30
20x4
Jul 01
20x5
Jun 30
20x4
Jul 01
20x5
Jun 30
20x4
Jul 01
20x5
Jun 30
Die volgende bedrae sal gevolglik onder andere in die Inkomstestaat vir die
jaar geëindig 30 Junie 20x5 verskyn:
R
INKOMSTE
Rente op vaste deposito verdien 9 000
UITGAWES
Rente op lening 23 700
Huur van perseel 11 340
Lone-uitgawe 59 470
Telefoonkoste 4 110
Elektrisiteitkoste 4 390
13 - 28
VRAAG 13.4
Monsaai Handelaars is 'n eenmansaak wat handel dryf in sellulêre telefone. Die
onderneming maak gebruik van 'n deurlopende voorraadstelsel.
Op 28 Februarie 20x7, die einde van die finansiële jaar, het die volgende voor-
aansuiweringssaldo's, met die uitsluiting van die eienaar se Kapitaalrekening, in die
grootboek van die onderneming verskyn:
R
Kontant in bank 1 007
Debiteurekontrole 52 809
Krediteurekontrole 40 239
Verkope van produkte 501 109
Koste van verkope 245 799
Handelsvoorraad 41 600
Rente-inkomste vooruitontvang op 1 Maart 20x6 600
Rente-inkomste ontvang 6 000
Onttrekkings deur eienaar 49 900
Toerusting teen kosprys 160 000
Opgelope waardevermindering - Toerusting 50 000
Elektrisiteitkoste verskuldig op 1 Maart 20x6 501
Elektrisiteitkoste betaal 5 289
Vaste deposito by bank 60 000
Toelaag vir kredietverliese van debiteure op 1 Maart 20x6 1 625
Oninbare skuld afgeskryf 1 930
Oninbare skuld verhaal 1 023
Huur van perseel verskuldig op 1 Maart 20x6 1 200
Huur van perseel betaal 18 300
Voorraad drukwerk en skryfbehoeftes op 1 Maart 20x6 317
Drukwerk en skryfbehoeftes 1 089
Waardevermindering afgeskryf 15 000
Telefoonkoste verskuldig op 1 Maart 20x6 711
Telefoonkoste betaal 7 151
Lone vooruitbetaal op 1 Maart 20x6 2 450
Lone betaal 48 622
Verkoops- en administrasiekoste 21 212
Herstelwerk en instandhouding 2 547
Addisionele inligting:
13 - 29
2. Op 28 Februarie 20x7 het die drukwerk en skryfbehoeftesvoorraad R275 bedra.
4. Op 28 Februarie 20x7 was R1 875 se lone ten opsigte van 'n werknemer wat
afwesig was gedurende daardie week, nog verskuldig.
5. Die Vaste Deposito van R60 000 is gedurende 20x5 gemaak vir 'n termyn van
5 jaar en verdien rente teen 'n koers van 14.5% per jaar, maandeliks betaalbaar.
6. Die telefoonrekening vir Februarie 20x7 ten bedrae van R844 is eers op
19 Maart 20x7 ontvang, waarvoor nog geen inskrywing gemaak is nie.
7. Die elektrisiteitsrekening vir Februarie 20x7 ten bedrae van R401 is eers op
21 Maart 20x7 ontvang, waarvoor nog geen inskrywings gemaak is nie.
8. 'n Debiteur wat 'n bedrag van R859 verskuldig was op 28 Februarie 20x7, se
boedel is op daardie datum insolvent verklaar. Dié bedrag is ingesluit by die
saldo van die Debiteurekontrole hierbo.
9. R820 van die oninbare skuld wat verhaal is, is bedrae wat gedurende die
huidige jaar as oninbaar afgeskryf is.
volledige finansiële state van die onderneming vir die jaar geëindig 28 Februarie
20x7 op te stel, uiteengesit volgens aanvaarbare rekeningkundige norme.
(NB! - U kan aanvaar dat die al die joernale, met uitsluiting van die algemene
joernaal, aan die einde van elke jaar reeds afgesluit was voordat enige
aansuiwerings gedoen is.)
13 - 30
VRAAG 13.4
Voorgestelde oplossing
VERKOPE
MIN: KOSTE VAN VERKOPE
BRUTO WINS vir die jaar
ANDER INKOMSTE
Rente verdien
Oninbare skuld verhaal
Afname in toelaag vir kredietverliese van debiteure
MIN: UITGAWES
Elektrisiteitkoste
Telefoonkoste
Drukwerk en skryfbehoeftes verbruik
Waardevermindering afgeskryf
Herstelwerk en instandhouding
Verkoops-en administrasiekoste
Lone
Huur van perseel
Oninbare skuld afgeskryf
13 - 31
BALANSSTAAT OP 28 FEBRUARIE 20x7
R
BATES
NIE-BEDRYFSBATES
Toerusting
Kosprys
Min: Opgelope waardevermindering
Ontasbare bates
Finansiële bates
Fixed deposit
Totale nie-bedryfsbates
BEDRYFSBATES
Handelsvoorraad
Voorraad drukwerk en skryfbehoeftes
Debiteure
Rente-inkomste uitstaande
Huur vooruitbetaal
Kontant in bank
EKWITEIT EN LASTE
KAPITAAL
Kapitaalrekening - Eienaar
Saldo aan begin van die jaar
Wins vir die jaar
Min: Onttrekkings
BEDRYFSLASTE
Krediteure
Elektrisiteitkoste verskuldig
Telefoonkoste verskuldig
Lone verskuldig
13 - 32
VRAAG 13.5
Die volgende totale van die debiteurekolomme het in die onderskeie joernale van 'n
onderneming verskyn, nadat die betrokke joernale, vir die jaar geëindig
30 April 20x6, afgesluit is:
R
Verkoopjoernaal 28 913
Verkoopterugsendingsjoernaal 984
Kontantontvangstejoernaal 27 909
Addisionele inligting:
2. 'n Bedrag van R302 deur G Vos verskuldig, is op 22 April 20x6 as oninbaar
afgeskryf, aangesien hy dié bedrag reeds vir 7 maande verskuldig is en nie sy
beloftes om die bedrag te vereffen, nakom nie. Die rekening is aan 'n prokureur
oorgehandig vir invordering.
3. Rente ten bedrae van R28 is volgens ooreenkoms op 30 April 20x6 op die bedrag
van R495 wat sedert Januarie 20x6 deur ’n debiteur, M Smal, verskuldig is,
gehef.
4. Die saldo van die oninbare skuld verhaal rekening in die algemene grootboek het
R820 op 30 April 20x6 bedra. R620 van hierdie bedrag is bedrae wat gedurende
vorige jare as oninbaar afgeskryf is, terwyl die balans bedrae is wat gedurende
die huidige jaar afgeskryf is.
5. Op 30 April 20x6 beloop die toelaag vir kredietverliese van debiteure R480. Op
1 Mei 20x5 het die toelaag vir kredietverliese van debiteure R520 beloop.
• debiteurekontrole
• toelaag vir kredietverliese van debiteure
• rente verdien
• beweging in toelaag vir kredietverliese van debiteure
• oninbare skuld afgeskryf
• oninbare skuld verhaal
(c) aan te dui hoe die item "debiteure" in die balansstaat op 30 April 20x6, getoon sal
word.
13 - 33
VRAAG 13.6
Jabulani Juweliers is 'n eenmansaak wat handel dryf in eksotiese juweliersware. Die
onderneming maak gebruik van 'n deurlopende voorraadstelsel. Die volgende voor-
aansuiweringssaldo's, met die uitsondering van die eienaar se Kapitaalrekening, het
in die algemene grootboek verskyn op 28 Februarie 20x5, die einde van die
onderneming se finansiële jaar:
R
Afleweringsvoertuig teen kosprys 189 540
Aankope van verpakkingsmateriaal 4 928
Bedrae gestort deur eienaar 25 000
Brandstof en instandhouding 19 578
Debiteurekontrole 99 630
Elektrisiteitkoste verskuldig - 1 Maart 20x4 797
Elektrisiteitkoste betaal 8 981
Huur van perseel vooruitbetaal - 1 Maart 20x4 3 200
Huur van perseel betaal 34 400
Koste van verkope 404 269
Oortrokke bank 10 892
Krediteurekontrole 63 539
Lening verskuldig aan KSOK Bank 110 000
Oninbare skuld afgeskryf 2 645
Oninbare skuld verhaal 1 029
Onttrekkings deur eienaar 69 280
Opgelope waardevermindering - Afleweringsvoertuig 71 293
Rente op lening vooruitbetaal - 1 Maart 20x4 1 220
Rente op lening betaal 11 000
Rente op vaste deposito agterstallig - 1 Maart 20x4 600
Rente op vaste deposito ontvang 7 800
Salarisse en lone betaal 69 460
Salarisse en lone verskuldig - 1 Maart 20x4 4 200
Selfoonkoste verskuldig - 1 Maart 20x4 1 182
Selfoonkoste betaal 15 847
Vaste deposito 80 000
Verkoops-en administrasiekoste 56 389
Verkope 727 886
Handelsvoorraad 76 898
Voorraad verpakkingsmateriaal - 1 Maart 20x4 2 318
Toelaag vir kredietverliese van debiteure - 1 Maart 20x4 2 102
Waardevermindering afgeskryf - Afleweringsvoertuig 22 313
Addisionele inligting:
13 - 34
2. Verpakkingsmateriaal ten bedrae van R4 209 is gebruik gedurende die jaar
geëindig 28 Februarie 20x5.
3. Die vaste deposito is op 11 Mei 20x3 vir ‘n termyn van 3 jaar gemaak. Die
deposito verdien rente teen ‘n koers van 9% per jaar, maandeliks betaalbaar.
4. Die lening verskuldig aan KSOK Bank is sedert 1 April 20x2 verskuldig. Rente
word op die lening gehef teen ‘n koers van 12% per jaar, maandeliks betaalbaar.
Die lening is terugbetaalbaar in gelyke jaarlikse paaiemente van R12 000 elk op
1 April elke jaar. Alle paaiemente is op datum betaal.
5. Die eienaar het sy persoonlike Armani horlosie op 19 Maart 20x4 teen ‘n
ooreengekome prys van R5 000 aan die onderneming gegee om deur die
onderneming as handelsvoorraad verkoop te word, waarvoor geen
rekeningkundige inskrywings tot datum gemaak is nie.
6. Die eienaar het ook op 24 Desember 20x4 ‘n goue armband met ‘n kosprys van
R1 680 en ‘n verkoopprys van R2 675 uit voorraad geneem as ‘n kersgeskenk vir
sy vrou, waarvoor geen rekeningkundige inskrywings tot datum gemaak is nie.
7. Die onderneming het op 1 Junie 20x3 ‘n huurkontrak vir sy besigheidsperseel
aangegaan ingevolge waarvan die huur maandeliks R3 200 bedra tot
31 Mei 20x4 en daarna vehoog na R3 500 per maand tot 31 Mei 20x5. Die huur
is maandeliks betaalbaar.
8. Die faktuur vir die elektrisiteitskoste ten bedrae van R1 009 t.o.v. Februarie 20x5,
is eers gedurende Maart 20x5 ontvang, waarvoor geen rekeningkundige
inskrywings tot datum gemaak is nie.
9. Die faktuur vir die selfoonkoste ten bedrae van R1 337 t.o.v. Februarie 20x5, is
eers op gedurende Maart 20x5 ontvang, waarvoor geen rekeningkundige
inskrywings tot datum gemaak is nie.
10. 'n Werknemer wat sy jaarlikse verlof moes neem, se salaris van R1 660 vir
Maart 20x5 is reeds gedurende Februarie 20x5 aan hom betaal.
11. Die bedrag wat vir debiteurekontrole in die lys van saldo’s getoon word, sluit ‘n
bedrag van R780 in wat deur ‘n debiteur, M Ndo, verskuldig is. Die betrokke
debiteur het op 27 Februarie 20x5 aangedui dat hy nie in staat is om binne die
afsienbare toekoms die verskuldigde bedrag te betaal nie.
12. Die toelaag vir kredietverliese van debiteure het op 28 Februarie 20x5 met R125
afgeneem.
13. R366 van die oninbare skuld wat verhaal is, is bedrae wat gedurende die huidige
jaar as oninbaar afgeskryf is, terwyl die balans bedrae is wat gedurende vorige
jare afgeskryf is.
'n balansstaat op 28 Februarie 20x5 en 'n gedetailleerde inkomstestaat vir die jaar
geëindig 28 Februarie 20x5 op te stel, uiteengesit volgens aanvaarbare
rekeningkundige norme.
13 - 35
VRAAG 13.7
Crusader Steel is 'n eenmansaak wat handel dryf in vlekvrye staalprodukte. Die
onderneming maak gebruik van 'n periodieke voorraadstelsel. Die volgende voor-
aansuiweringssaldo's, met die uitsondering van die eienaar se Kapitaalrekening, het
in die algemene grootboek verskyn op 28 Februarie 20x6, die einde van die
onderneming se finansiële jaar:
R
Aankoopretoere van handelsvoorraad 14 989
Aankope van handelsvoorraad 358 389
Aankope van verpakkingsmateriaal 7 271
Brandstof en instandhouding 29 371
Debiteurekontrole 111 474
Elektrisiteitkoste verskuldig – 1 Maart 20x5 1 012
Elektrisiteitkoste betaal 11 926
Huur van perseel verskuldig – 1 Maart 20x5 4 280
Huur van perseel betaal 66 640
Kontant in bank 8 276
Krediteurekontrole 81 482
Lening verskuldig aan Cape Bank 130 000
Oninbare skuld afgeskryf 4 901
Oninbare skuld verhaal 2 007
Onttrekkings deur eienaar 121 970
Opgelope waardevermindering - Vragmotor – 1 Maart 20x5 62 818
Rente op lening verskuldig – 1 Maart 20x5 1 450
Rente op lening betaal 18 950
Rente op vaste deposito agterstallig – 1 Maart 20x5 400
Rente op vaste deposito ontvang 5 600
Salarisse en lone betaal 99 274
Salarisse en lone vooruitbetaal - 1 Maart 20x5 6 230
Selfoonkoste verskuldig - 1 Maart 20x5 1 182
Selfoonkoste betaal 15 847
Spoorvrag op aankope van handelsvoorraad 12 876
Spoorvrag op verkope van handelsvoorraad 9 793
Vaste deposito 80 000
Verkoops-en administrasiekoste 56 389
Verkope 727 886
Handelsvoorraad – 1 Maart 20x5 76 898
Voorraad verpakkingsmateriaal – 1 Maart 20x5 2 318
Toelaag vir kredietverliese van debiteure – 1 Maart 20x5 1 802
Vragmotor teen kosprys 180 700
Addisionele inligting:
13 - 36
2. Die voorraad verpakkingsmateriaal het R3 293 bedra op 28 Februarie 20x6.
3. Die voorraad handelsware se kosprys het R72 440 bedra op 28 Februarie 20x6.
4. Die lening verskuldig aan Cape Bank is sedert 1 Julie 20x2 verskuldig. Rente
word op die lening gehef teen ‘n koers van 12% per jaar, maandeliks betaalbaar.
Die lening is terugbetaalbaar in gelyke jaarlikse paaiemente van R15 000 elk op
1 Julie elke jaar. Alle paaiemente is op datum betaal.
5. Die eienaar het sy persoonlike rekenaar op 1 Junie 20x5 teen ‘n ooreengekome
prys van R8 000 aan die onderneming gegee om deur die onderneming gebruik
te word, waarvoor geen rekeningkundige inskrywings tot datum gemaak is nie.
6. Die eienaar het op 17 Oktober 20x5 staalprodukte met ‘n kosprys van R2 200 en
‘n verkoopprys van R3 850 uit voorraad geneem om gebruik te word vir die maak
van ‘n sekuriteitshek by sy woonhuis, waarvoor geen rekeningkundige
inskrywings tot datum gemaak is nie.
7. Waardevermindering ten bedrae van R21 370 op die vragmotor en R450 op die
rekenaar moet nog vir die jaar geëindig 28 Februarie 20x6 afgeskryf word.
8. Die onderneming het op 1 Augustus 20x4 ‘n huurkontrak vir sy
besigheidsperseel aangegaan ingevolge waarvan die huur maandeliks R4 280
bedra tot 31 Julie 20x5 en daarna vehoog na R5 120 per maand tot
31 Julie 20x6. Die huur is maandeliks betaalbaar.
9. Die vaste deposito is op 12 September 20x4 vir ‘n termyn van 3 jaar gemaak.
Die deposito verdien rente teen ‘n koers van 6% per jaar, maandeliks betaalbaar.
10. Dit is besluit om rente van R134 op 28 Februarie 20x6 te hef op die bedrag wat
‘n debiteur, Z Nel, reeds vir 6 maande verskuldig is, waarvoor geen
rekeningkundige inskrywings tot datum gemaak is nie.
11. Die bedrag wat vir Debiteurekontrole in die lys van saldo’s getoon word, sluit ‘n
bedrag van R658 in wat deur ‘n debiteur, M Ndo, verskuldig is. Die betrokke
debiteur het op 27 Februarie 20x6 aangedui dat hy nie in staat is om binne die
afsienbare toekoms die verskuldigde bedrag te betaal nie.
12. Die toelaag vir kredietverliese van debiteure het op 28 Februarie 20x6 met R417
toegeneem.
13. R1 201 van die oninbare skuld wat verhaal is, is bedrae wat gedurende die
huidige jaar as oninbaar afgeskryf is, terwyl die balans bedrae is wat gedurende
vorige jare afgeskryf is.
14. Die faktuur vir die elektrisiteitskoste ten bedrae van R1 009 t.o.v. Februarie 20x6,
is eers gedurende Maart 20x6 ontvang, waarvoor geen rekeningkundige
inskrywings tot datum gemaak is nie.
15. Die faktuur vir die selfoonkoste ten bedrae van R1 337 t.o.v. Februarie 20x6, is
eers op gedurende Maart 20x6 ontvang, waarvoor geen rekeningkundige
inskrywings tot datum gemaak is nie.
16. 'n Werknemer wat sy jaarlikse verlof moes neem, se salaris van R4 800 vir
Maart 20x6 is reeds gedurende Februarie 20x6 aan hom betaal.
'n balansstaat op 28 Februarie 20x6 en 'n gedetailleerde inkomstestaat vir die jaar
geëindig 28 Februarie 20x6 op te stel, uiteengesit volgens aanvaarbare
rekeningkundige norme.
(NB! - U kan aanvaar dat al die joernale aan die einde van die jaar reeds afgesluit
was voordat enige aansuiwerings gedoen is.)
13 - 37
VRAAG 13.8
13 - 38
VRAAG 13.9
Toys-4-U is 'n eenmansaak wat handel dryf in speelgoed. Die onderneming maak
gebruik van 'n periodieke voorraadstelsel. Die volgende voor-aansuiweringssaldo's
het in die algemene grootboek verskyn op 28 Februarie 2010, die einde van die
onderneming se finansiële jaar:
R
Kapitaal – 1 Maart 2009 155 553
Lening verskuldig aan Netbank 104 000
Krediteurekontrole 82 986
Oortrokke bank 7 291
Toelaag vir kredietverliese van debiteure - 1 Maart 2009 3 289
Meubels en toerusting teen kosprys 42 198
Vaste deposito 15 000
Handelsvoorraad - 1 Maart 2009 90 284
Voorraad verpakkingsmateriaal - 1 Maart 2009 782
Debiteurekontrole 99 826
Bedrae gestort deur eienaar 7 500
Opgelope waardevermindering - Meubels en toerusting 17 392
Waardevermindering afgeskryf - Meubels en toerusting 4 028
Aankope van handelsvoorraad 594 969
Verkope 757 162
Verpakkingsmateriaal aangekoop 2 901
Verkoops-en administrasiekoste 43 996
Salarisse en lone betaal 86 207
Salarisse en lone verskuldig - 1 Maart 2009 2 140
Selfoonkoste verskuldig - 1 Maart 2009 1 004
Selfoonkoste betaal 10 937
Rente op lening verskuldig - 1 Maart 2009 1 500
Rente op lening betaal 19 200
Spoorvrag op aankope 2 382
Onttrekkings deur eienaar 66 334
Rente op vaste deposito vooruitontvang - 1 Maart 2009 125
Rente op vaste deposito ontvang 1 750
Huur van perseel verskuldig - 1 Maart 2009 3 890
Huur van perseel betaal 56 770
Elektrisiteitkoste verskuldig - 1 Maart 2009 746
Elektrisiteitkoste betaal 8 381
Oninbare skuld afgeskryf 2 818
Oninbare skuld verhaal 983
Aankoopretoere 2 951
Verkoopretoere 3 249
Addisionele inligting:
13 - 39
ontvang is, waarvandaan dit direk na die betrokke grootboekrekening oorgeboek
is.
2. Volgens die fisiese voorraadopname op 28 Februarie 2010 het die kosprys van
die handelsvoorraad R79 582 bedra.
3. Die onderneming het op 1 Mei 2008 ‘n huurkontrak vir sy winkelperseel
aangegaan ingevolge waarvan die huur maandeliks R3 890 bedra tot
30 April 2009 en daarna vehoog na R4 100 per maand tot 30 April 2010. Die
huur is maandeliks betaalbaar.
4. Die lening verskuldig aan Netbank is gedurende Julie 2007 aangegaan. Rente
word op die lening gehef teen ‘n koers van 15% per jaar, maandeliks betaalbaar.
Die lening is terugbetaalbaar in gelyke jaarlikse paaiemente van R15 000 elk op
1 Julie elke jaar. Alle paaiemente is op datum betaal.
5. Verpakkingsmateriaal ten bedrae van R2 909 is gebruik gedurende die jaar
geëindig 28 Februarie 2010.
6. Die eienaar het op 23 Desember 2009 speelgoed met ‘n kosprys van R894 uit
voorraad geneem as geskenke vir sy kinders, waarvoor geen rekeningkundige
inskrywings tot datum gemaak is nie.
7. Die vaste deposito is op 12 Augustus 2008 vir ‘n termyn van 2 jaar gemaak. Die
deposito verdien rente teen ‘n koers van 10% per jaar, maandeliks betaalbaar.
8. Die bedrag vir die debiteurekontrole in die lys van saldo’s hierbo getoon, sluit ‘n
bedrag van R1 126 in wat deur ‘n debiteur M Lusani verskuldig is. Lusani se
boedel is gedurende Februarie 2010 insolvent verklaar.
9. R300 van die oninbare skuld wat verhaal is, is ‘n bedrag wat gedurende die
vorige jaar as oninbaar afgeskryf is, terwyl die balans bedrae is wat gedurende
die huidige jaar afgeskryf is.
10. Die toelaag vir kredietverliese van debiteure beloop R2 961 op
28 Februarie 2010.
11. Die faktuur vir die elektrisiteitskoste ten bedrae van R697 t.o.v. Februarie 2010,
is eers gedurende Maart 2010 ontvang, waarvoor geen rekeningkundige
inskrywings tot datum gemaak is nie.
12. Die faktuur vir die selfoonkoste ten bedrae van R1 213 t.o.v. Februarie 2010, is
eers gedurende Maart 2010 ontvang, waarvoor geen rekeningkundige
inskrywings tot datum gemaak is nie.
13. 'n Werknemer wat as gevolg van siekte afwesig was, se salaris van R2 280 vir
Februarie 2010 is eers op 6 Maart 2010 aan hom betaal en op daardie dag
aangeteken.
'n balansstaat op 28 Februarie 2010 en 'n gedetailleerde inkomstestaat vir die jaar
geëindig 28 Februarie 2010 op te stel, uiteengesit volgens aanvaarbare
rekeningkundige norme.
13 - 40
VRAAG 13.10
Addisionele inligting:
13 - 41
VRAAG 13.11
Moto Handelaars is 'n eenmansaak wat handel dryf in motorfietse. Die onderneming
maak gebruik van 'n deurlopende voorraadstelsel.
R
Kapitaal – 1 Maart 20x3 162 678
Meubels en toerusting teen kosprys 36 200
Opgelope waardevermindering - Meubels en toerusting 5 860
Vaste deposito by US Bank 30 000
Kontant in bank 3 109
Krediteurekontrole 72 859
Debiteurekontrole 97 217
Handelsvoorraad 202 816
Onttrekkings deur eienaar 62 816
Bedrae gestort deur eienaar 12 000
Lening verskuldig aan SA Bank 48 000
Toelaag vir kredietverliese van debiteure - 1 Maart 20x3 2 726
Verkope 919 853
Koste van verkope 566 519
Rente op vaste deposito vooruitontvang - 1 Maart 20x3 300
Rente op vaste deposito ontvang 3 000
Rente op lening vooruitbetaal - 1 Maart 20x3 600
Rente op lening betaal 5 160
Huur van perseel verskuldig - 1 Maart 20x3 2 400
Huur van perseel betaal 35 760
Elektrisiteitkoste verskuldig - 1 Maart 20x3 1 124
Elektrisiteitkoste betaal 24 209
Telefoonkoste verskuldig - 1 Maart 20x3 997
Telefoonkoste betaal 10 371
Salarisse en lone betaal 81 057
Oninbare skuld afgeskryf 3 899
Oninbare skuld verhaal 1 003
Verkoops-en administrasiekoste 73 067
Addisionele inligting:
13 - 42
2. Waardevermindering van R2 380 moet nog afgeskryf word vir die jaar geeïndig
28 Februarie 20x4.
3. Die lening van SA Bank is sedert 1 Julie 20x2 verskuldig. Rente word op die
lening gehef teen ‘n koers van 12% per jaar, maandeliks betaalbaar. Die lening
is terugbetaalbaar in gelyke jaarlikse paaiemente van R12 000 elk op 30 Junie
elke jaar. Alle paaiemente is op datum betaal.
4. Die vaste deposito is op 1 Mei 20x2 vir ‘n termyn van 4 jaar by US Bank gemaak
en verdien rente teen ‘n koers van 12% per jaar, maandeliks betaalbaar.
5. Die onderneming het op 1 Julie 20x2 'n huurkontrak vir sy besigheidsperseel
aangegaan ingevolge waarvan die huur maandeliks R2 400 bedra tot
30 Junie 20x3 en vanaf 1 Julie 20x3 verhoog na R2 640 per maand vir die
volgende jaar. Die huur is maandeliks betaalbaar.
6. Die eienaar het op 23 Desember 20x3 ‘n motorfiets met ‘n verkoopprys van
R12 674 en ‘n kosprys van R8 212 uit voorraad geneem as ‘n kersgeskenk vir sy
seun, waarvoor geen rekeningkundige inskrywings tot datum gemaak is nie.
7. Die faktuur vir die elektrisiteitskoste ten bedrae van R999 t.o.v. Februarie 20x4,
is eers op 10 Maart 20x4 ontvang, waarvoor geen rekeningkundige inskrywings
tot datum gemaak is nie.
8. Die faktuur vir die telefoonkoste ten bedrae van R1 044 t.o.v. Februarie 20x4, is
eers op 12 Maart 20x4 ontvang, waarvoor geen rekeningkundige inskrywings tot
datum gemaak is nie.
9. Die debiteurekontrole sluit 'n bedrag van R417 in wat deur 'n debiteur verskuldig
was op 28 Februarie 20x4. Die debiteur se boedel is op 27 Februarie 20x4
insolvent verklaar.
10. R600 van die oninbare skuld wat verhaal is, is gedurende die huidige finansiële
jaar as oninbaar afgeskryf en die balans van die oninbare skuld wat verhaal is, is
gedurende die vorige jaar as oninbare skuld afgeskryf.
11. Die toelaag vir kredietverliese van debiteure het op 28 Februarie 20x4
toegeneem met R178.
12. 'n Werknemer se salaris van R3 450 t.o.v. Maart 20x4 is reeds op
25 Februarie 20x4 aan hom uitbetaal.
'n balansstaat op 28 Februarie 20x4 en 'n gedetailleerde inkomstestaat vir die jaar
geëindig 28 Februarie 20x4 op te stel vir Moto Handelaars, uiteengesit volgens
aanvaarbare rekeningkundige norme.
(NB! - U kan aanvaar dat al die joernale, met uitsluiting van die algemene joernaal,
aan die einde van elke jaar reeds afgesluit was voordat enige aansuiwerings gedoen
is.)
13 - 43
VRAAG 1
Longships Ltd is 'n maatskappy wat handel dryf in speelgoed. Op 30 September 2016,
die einde van die finansiële jaar, het die volgende voor-aansuiweringssaldo's, onder
andere, in die algemene grootboek van die maatskappy verskyn:
R
Debiteurekontrole 450 800
Vaste deposito by Capitec Bank 250 000
Lening verskuldig aan Nedbank 420 000
Toelaag vir kredietverliese van debiteure – 1 Oktober 2015 35 600
Rente op vaste deposito vooruitontvang – 1 Oktober 2015 2 500
Rente op vaste deposito ontvang 25 000
Huur van perseel vooruitbetaal – 1 Oktober 2015 22 000
Huur van perseel betaal 283 800
Rente op lening verskuldig – 1 Oktober 2015 3 450
Rente op lening betaal 39 000
Oninbare skuld afgeskryf 15 000
Oninbare skuld verhaal 8 500
Elektrisiteit betaal 35 000
Aankope van skryfbehoeftes 24 560
Addisionele inligting:
1. Aankope van voorraad word in die aankoopjoernaal aangeteken. Alle ander
aankope en kostes is slegs aangeteken wanneer die bedrae verskuldig betaal is,
welke bedrae vanaf die kontantbetalingsjoernaal direk na die betrokke
grootboekrekeninge oorgeboek is. Die rente wat t.o.v. die vaste deposito verdien
is, is ook slegs in die kontantontvangstejoernaal aangeteken wanneer dit ontvang
is, waarvandaan dit direk na die betrokke grootboekrekeninge oorgeboek is.
2. Die vaste deposito is op 1 Oktober 2012 by Capitec Bank gemaak en verdien
sedert daardie datum rente teen 12% per jaar, maandeliks betaalbaar.
3. Die lening van Nedbank is sedert 1 Januarie 2009 verskuldig. Rente word op die
lening teen ’n koers van 9% per jaar gehef, maandeliks betaalbaar. Die lening is
in gelyke jaarlikse paaiemente van R40 000 elk op 1 Januarie elke jaar
terugbetaalbaar. Alle paaiemente is op datum betaal.
4. Op 30 September 2016 was skryfbehoeftes met ’n bedrag van R5 700 ongebruik.
5. Die maatskappy het op 1 Februarie 2014 ’n drie-jaar huurkontrak vir sy
besigheidsperseel aangegaan, ingevolge waarvan die huur maandeliks vir die
eerste 12 maande, R20 000 bedra. Daarna sal die maandelikse huur met 10% op
1 Februarie elke jaar verhoog.
6. R6 250 van die oninbare skuld wat verhaal is, is bedrae wat gedurende die vorige
jaar as oninbaar afgeskryf is.
7. Op 15 Oktober 2016 het die maatskappy ’n faktuur van R3 200 vir die
elektrisiteitkoste vir September 2016 ontvang. Geen rekeningkundige inskrywing
is vir hierdie faktuur in die rekeningkundige rekords te boek gestel nie.
8. Die toelaag vir kredietverliese van debiteure het op 30 September 2016 R30 000
beloop.
Corleo Produkte Ltd is 'n maatskappy wat olyfolie invoer uit Italië. Die maatskappy se
finansiële jaar eindig op 30 Junie elke jaar.
Op 29 Julie 2015 het die maatskappy se boekhouer 'n proefbalans t.o.v. 30 Junie 2015
opgestel. Die volgende items het onder andere in die betrokke proefbalans verskyn:
R
Langtermynlening verskuldig 95 000
Rente op lening vooruitbetaal - 1 Julie 2014 2 000
Rente op lening 19 800
Vaste deposito 60 000
Rente op vaste deposito vooruitontvang - 1 Julie 2014 750
Rente op vaste deposito ontvang 7 500
Huur vooruitbetaal - 1 Julie 2014 900
Huur betaal 9 450
Lone verskuldig - 1 Julie 2014 850
Lone betaal 61 370
Telefoonkoste verskuldig - 1 Julie 2014 220
Telefoonkoste betaal 4 140
Elektrisiteitkoste verskuldig - 1 Julie 2014 290
Elektrisiteitkoste betaal 4 355
Addisionele inligting:
Bladsy
Leeruitkomste 14 - 2
14.1 Kenmerke 14 - 3
14.6 Aandelekapitaal 14 - 6
14.8 Dividende 14 - 11
Vrae 14 - 18
14 - 1
Aan die einde van die hoofstuk behoort studente:
14 - 2
14.1 Kenmerke
• Die maatskappy verkry 'n afsonderlike regspersoonlikheid wat in eie reg bates kan
besit, laste aangaan en alle ander regshandelinge uitvoer.
• Die maatskappy se voortbestaan onafhanklik van die lede.
• Aandeelhouers het beperkte aanspreeklikheid met betrekking tot die maatskappy
se bedrywighede.
• Dit is maklik om eienaarskap van die maatskappy te verander deur aandele te
verkoop.
• Die belastingkoers vir ‘n maatskappy van 28% mag laer wees as ‘n individu se
belastingkoers.
14 - 3
14.3 Oprigting van ‘n maatskappy
'n Maatskappy word gestig ingevolge die bepalings van die Maatskappywet No. 71
van 2008.
'n Maatskappy ontstaan deurdat 'n Kennisgewing van Inkorporasie, tesame met die
voorgeskrewe gelde en ‘n kopie van die Akte van Oprigting by die Kommissie vir
Maatskappye en Intellektuele Eiendom (CIPC) ingedien word. Die kommissie sal dan:
Met die oprigting van ‘n maatskappy kan die volgende kostes aangegaan word:
• drukwerk en skryfbehoeftes
• professionele fooie vir die opstel en indien van die maatskappydokumente
Oprigtingskostes wat aangegaan word met stigting word direk teen ekwiteit (behoue
verdienste) afgeskryf.
Die afskryf van oprigtingskoste sal soos volg in die algemene joernaal teboekgestel word:
Die aandeelhouers verkies direkteure wat namens hulle die bestuur van die maatskappy
waarneem. Die direkteure delegeer normaalweg dié verantwoordelikheid aan die
hoofbestuur en sy amptenare. Die maatskappy moet bestuur word ooreenkomstig die
bepalings van die Maatskappywet, die Akte van Oprigting en bykomende reëls soos deur
die direksie bepaal.
14 - 4
Die Maatskappywet bepaal die regte, bevoegdhede en pligte van die direkteure en dat
elke publieke maatskappy ‘n algemene jaarvergadering (een keer elke kalenderjaar) moet
hou. Die volgende sake moet afgehandel word gedurende die vergadering:
14 - 5
(b) Maatskappye met aandelekapitaal
Hierdie tipe maatskappye verkry kapitaal deur die belegging van aandeelhouers en kan
onder andere soos volg onderverdeel word:
Publieke maatskappy Privaat maatskappy
- Ten minste 1 aandeelhouer - Ten minste 1 aandeelhouer
- Naam eindig met “Limited” Ltd. - Naam eindig met “Proprietary Limited” (Pty) Ltd.
- Aandele is vrylik oordraagbaar - Aandele is nie vrylik oordraagbaar nie
- Aandele mag aan die publiek - Aandele mag nie aan die publiek aangebied
aangebied word word nie
- Finansiële state moet geoudit word - Finansiële state hoef slegs geoudit word indien
(verwys na bylaag B hoofstuk 2) omset en grootte van werksmag ʼn sekere
beperking oorskry
- Geen beperking op die aantal - Geen beperking op die aantal gemagtigde
gemagtigde aandele nie aandele nie
14.6 Aandelekapitaal
Die kapitaal van ‘n publieke maatskappy ontstaan wanneer beleggers deur middel van 'n
prospektus uitgenooi word om aansoek te doen om aandele in die maatskappy te koop.
Aandele word dan aan die suksesvolle beleggers toegeken en uitgereik en hulle staan dan
bekend as die aandeelhouers. In die geval van ‘n privaat maatskappy word beleggers in
persoon genader om aandele op te neem. Die belang van elke aandeelhouer word
verteenwoordig deur die aantal aandele wat hy in die maatskappy hou.
Die Maatskappywet No. 71 van 2008 identifiseer twee klasse van aandele – voorkeur en
gewone aandele. Afsonderlike grootboekrekeninge word gebruik vir
voorkeuraandelekapitaal en vir gewone aandelekapitaal. Die twee klasse van aandele
word onderskei deur die mate van regte gekoppel aan elke tipe aandeel:
14 - 6
• reg tot eienaarskap en/of beheer van die maatskappy
• reg tot ʼn deel van die winste van die maatskappy
• reg tot ʼn deel van die netto bates van die maatskappy by likwidasie
(a) Voorkeuraandele
Voorkeuraandele kan slegs uitgereik word indien daar gewone aandele uitgereik is met
betrekking waartoe voorkeuraandele voorkeurregte geniet. Voorkeuraandeelhouers het ’n
voorkeurreg op dividende, wat volgens ’n vaste bedrag per aandeel bereken word met
inagneming van die termyn waarvoor die aandele gehou is. Die termyn hang af van of die
voorkeuraandele kumulatief of nie-kumulatief is. Indien die teendeel nie bepaal is nie, is
voorkeuraandele kumulatief met betrekking tot dividende. Ten opsigte van kumulatiewe
voorkeuraandele hoop die dividend op indien dit nie in ‘n bepaalde jaar verklaar en betaal
word nie. Daar kan dus ‘n verpligting vir die maatskappy in die vorm van agterstallige
voorkeurdividende ontstaan. ‘n Nie-kumulatiewe voorkeuraandeelhouer is slegs geregtig
op ‘n dividend indien daar voldoende winste beskikbaar is en die dividend verklaar word
op die wyse soos uiteengesit in die reëls van die maatskappy. Dividende word later in
detail bespreek.
Voorkeuraandeelhouers kan ook ʼn voorkeurreg tot kapitaal hê in die geval van die
likwidasie van die maatskappy. In hierdie geval word die netto bates van die maatskappy
eers gebruik om bedrae verskuldig aan voorkeuraandeelhouers te betaal voordat enige
uitbetalings aan gewone aandeelhouers gemaak word.
Elke gewone aandeel gee aan die houer daarvan een stemreg wanneer daar oor
maatskappy besluite gestem word op die aandeelhouersvergaderings. Die gewone
aandeelhouer het dus gedeeltelike eienaarskap en beheer oor die maatskappy. Gewone
aandeelhouers is geregtig op ʼn dividend wanneer dit deur die maatskappy verklaar word.
Indien geen dividend verklaar word nie, het die gewone aandeelhouers geen reg tot die
winste van die maatskappy nie. Dividende word aan gewone aandeelhouers verklaar uit
oorblywende winste, met ander woorde nadat voorkeurdividende betaal of voorsien is.
Dividende word as ‘n vaste bedrag per aandeel bereken sonder inagneming van die
termyn waarvoor die aandele gehou is. Gewone aandeelhouers kan dus onbeperk in
winste deel.
Die gewone aandeelhouers het ʼn reg tot die verdeling van ʼn maatskappy se netto bates
met likwidasie, nadat alle laste en bedrae verskuldig aan voorkeuraandeelhouers
uitgekeer is.
14 - 7
14.6.3 Aandelewaardes
Die Maatskappywet No. 71 van 2008 bepaal dat aandele nie ʼn nominale of pariwaarde het
nie.
Voorbeelde van die teboekstelling van die uitreiking van aandele onder die Wet word
hieronder uiteengesit.
‘n Maatskappy het 50 000 gewone aandele teen R4 per aandeel vir kontant uitgereik.
Die raad van direkteure van ‘n maatskappy kan ‘n besluit neem om aandele wat nog nie
uitgereik is nie, maar waarvan die klas en aantal aandele gemagtig is in die Akte van
Oprigting, uit te reik. Die uitgifte-prys van die aandele word deur die direksie vasgestel en
goedgekeur.
Koste wat aangegaan word met die uitreiking van aandele word direk teen behoue
verdienste afgeskryf in die staat van verandering in ekwiteit.
Die afskryf van aandeel-uitgiftekoste sal soos volg in die algemene joernaal teboekgestel
word:
Dt Behoue verdienste xxx
Kt Bank/krediteur xxx
Kapitalisasie uitgiftes is aandele uitgereik teen geen koste aan bestaande aandeelhouers
nie.
Die teboekstelling van ʼn kapitalisasie aandeel-uitgifte sal soos volg in die algemene
joernaal te boek gestel word:
Beleggers wat belangstel, stuur die voltooide aansoekvorm met die elektroniese betaling
direk na die maatskappy se prokureurs. Hierdie elektroniese betalings word in die
maatskappy se bankrekening wat deur die prokureur bestuur word, deponeer en staan
bekend as die trustrekening. Aangesien geen aandele al uitgereik is in ruil vir die geld
ontvang nie, het die maatskappy ʼn las teenoor die belangstellende beleggers, bekend as
die aansoekrekening.
Bestuur vergelyk die aantal aandele te koop aangebied en die aantal aandele waarvoor
aansoek gedoen is. Aandele word dan toegeken aan die suksesvolle beleggers en die
betaling vir daardie aandele word deur die prokureur oorgeplaas vanaf die trustrekening
na die maatskappy se bankrekening.
Dt Aansoekrekening 23 000
Kt Trustrekening 23 000
(Bedrae teruggestuur 10 000 x R2.30)
Geld word aan die onsuksesvolle beleggers, indien daar enige is, terugbetaal deur die
prokureur uit die maatskappy se trustrekening. Indien die aansoeke ontvang die aantal
aandele te koop aangebied oorskry, is die aandeeluitreiking oorvolskryf. Indien minder
aansoeke ontvang word as wat te koop aangebied is, is die aandeeluitreiking onderskryf.
14.7 Reserwes
Reserwes vorm deel van die ekwiteit van ʼn maatskappy en bestaan uit winste wat nog nie
verdeel is nie. Reserwes mag geskep word uit gerealiseerde en ongerealiseerde winste.
Gerealiseerde winste word gewoonlik voortgebring deur transaksies waar vergoeding deur
14 - 9
die maatskappy ontvang gaan word of reeds ontvang is, terwyl ongerealiseerde winste
gewoonlik ontstaan wanneer ʼn bate herwaardeer word.
Die wins vir die jaar na belasting soos bereken in die staat van wins of verlies en ander
omvattende inkomste word soos volg afgesluit na die behoue verdienste rekening:
Die behoue verdienste kan dan soos volg verdeel word in die staat van verandering in
ekwiteit:
- Oordrag na ander reserwes (FR 288 en 389)
- Oprigtingskoste of aandeel-uitgiftekoste
- Voorkeurdividende
- Gewone dividende
- Kapitalisasie uitgiftes
Die behoue verdienste rekening sal soos volg uiteengesit word in die algemene grootboek:
Behoue verdienste
Oprigtings / uitgiftekoste xxx Saldo a/b xxx
Voorkeurdividend xxx Wins-en-verlies* xxx
Gewone dividend xxx
Kapitalisasie uitgiftes xxx
Saldo o/b xxx
xxx xxx
Saldo a/b xxx
14 - 10
(b) Ander reserwes (Herwaardasiereserwe)
Ander reserwes kan geskep word uit gerealiseerde winste of ongerealiseerde winste.
Hierdie reserwes is ook beskikbaar vir verdeling. ‘n Reserwe wat geskep is uit
ongerealiseerde winste moet aan sekere solvabiliteit- en likiditeitsvereistes, soos
uiteengesit in die Maatskappywet, voldoen word voordat die reserwe verdeel kan word.
Voorbeelde van ander reserwes, sluit in:
Die vaste eiendom is gedurende die jaar geherwaardeer en die waarde is verhoog met
R25 000.
14 - 11
14.8 Dividende
Dividende is die deel van winste wat aan aandeelhouers uitbetaal word. Dividende is eers
verskuldig wanneer dit deur die direksie gemagtig (verklaar) is. Daar is dus geen
verpligting vir die maatskappy om enige dividende te betaal (behalwe kumulatiewe
voorkeurdividende), voordat die dividende verklaar word nie. Geen rekeningkundige
inskrywing word in die huidige jaar gemaak vir dividende wat na jaareinde verklaar word
nie. Betaling van die dividend vind gewoonlik eers geruime tyd na die verklaringsdatum
plaas.
Voorkeurdividende moet altyd verklaar word, voordat daar 'n uitkering aan gewone
aandeelhouers kan wees. Kumulatiewe voorkeuraandele gee aan voorkeuraandeelhouers
die reg om elke jaar 'n dividend te kry. Indien hierdie dividend nie gedurende 'n jaar
verklaar word nie, moet die agterstallige dividende in 'n volgende jaar verklaar word, voor
enige ander dividende vir daardie betrokke jaar verklaar word.
Dt Dividende xxx
Kt Dividend betaalbaar (Las) xxx
14 - 12
(a) Gewone dividende
Dividende op gewone aandele word uitgedruk as ‘n vaste bedrag per aandeel. Die termyn
waarvoor die aandele gehou is, word nie in ag geneem by die berekening van gewone
dividende nie. Elke gewone aandeelhouer ontvang ʼn bedrag gelykstaande aan die vaste
dividend per aandeel vermenigvuldig met die aantal aandele wat hy besit.
Voorbeeld 14.2
(b) Voorkeurdividende
Voorkeuraandele se dividende word gewoonlik volgens 'n vaste bedrag per aandeel
bereken. Die termyn waarvoor die aandele gehou is, word in ag geneem by die berekening
van voorkeurdividende.
Die termyn van kumulatiewe voorkeurdividende strek vanaf die laaste datum van dividend
verklaring tot die datum van die nuwe verklaring (sonder inagneming van die jaareinde).
Die reg van die kumulatiewe voorkeurdividend verval nie elke rekenpligtige datum nie.
Die termyn van nie-kumulatiewe voorkeurdividende strek vanaf die laaste van die vorige
jaareinde of vorige dividend verklaring, tot die datum van die nuwe verklaring. Die reg van
nie-kumulatiewe voorkeurdividende verval elke rekenpligtige datum.
Voorbeeld 14.3
Kumulatiewe voorkeurdividende
• 100 000 uitgereikte kumulatiewe voorkeuraandele wat dividende verdien van 24c per
aandeel
• Jaareinde 28 Februarie 20X8
• Verklaar dividend op 1 Julie 20X7
• Dividend betaalbaar op 30 Julie 20X7
• Vorige dividend verklaring op 31 Desember 20X5
31/12/20x5 1/7/20x7
x x
14 - 13
Nie-kumulatiewe voorkeurdividende
• 400 000 uitgereikte nie-kumulatiewe voorkeuraandele wat dividende verdien van 30c
per aandeel
• Jaareinde 28 Februarie 20X8
• Verklaar dividend op 1 Julie 20X7
• Dividend betaalbaar op 30 Julie 20X7
• Vorige dividend verklaring op 31 Desember 20X5
31/12/20x5 1/7/20x7
x x
Jaareinde: Jaareinde: Jaareinde:
28/2/20x6 28/2/20x7 28/2/20x8
Aangesien die werklike belasting betaalbaar vir ʼn belastingjaar nie bekend is tot die wins
en belasbare inkomste bereken is teen finansiële jaareinde nie, skat die maatskappy wat
die werklike belasting sal wees en begin solank om SARS in ses maande intervalle betaal.
Hierdie ses maandelikse betalings staan bekend as voorlopige belasting. ‘n Maatskappy is
verplig om jaarliks twee voorlopige belastingbetalings soos volg aan SARS (South African
Revenue Services) te maak:
- Eerste betaling: ses maande na die begin van die finansiële jaar
- Tweede betaling: laaste dag van die finansiële jaar
Aangesien die voorlopige belasting berekeninge slegs ramings is, is die totaal van die
voorlopige betalings gewoonlik nie gelyk aan die werklike belasting betaalbaar vir die
belastingjaar nie. Hierdie betalings verminder bank en word erken as ʼn vooruitbetaling aan
die SARS.
Dt Inkomstebelastinguitgawe xxx
Kt SARS/ Inkomstebelasting betaalbaar xxx
Na die einde van die finansiële jaar word 'n belastingopgawe by SARS ingedien. SARS
herbereken die belasting en stuur 'n aanslag aan die maatskappy. Hierop word die finale
belastingverpligting vir die jaar aangedui min alle voorlopige betalings. Elke finansiële jaar
se belasting word apart hanteer. Wanneer die aanslag vir 'n jaar ontvang word, moet die
maatskappy nagaan of sy belastingraming vir daardie jaar gelyk is aan die bedrag wat
deur SARS bereken is. As daar enige verskil is, moet die aanpassing gemaak word in die
jaar waarin die aanslag ontvang word. Indien die maatskappy minder voorsien het as die
finale aanspreeklikheid volgens die aanslag, is dit 'n ondervoorsiening. Indien te veel
voorsien is, was daar 'n oorvoorsiening.
Dt Inkomstebelastinguitgawe xxx
Kt SARS/ Inkomstebelasting betaalbaar xxx
Laastens moet die maatskappy die uitstaande bedrag verskuldig aan SARS betaal. ʼn
Derde belastingbetaling aan SARS, indien nodig, moet binne ses maande (7 maande vir
28 Februarie jaareinde) na die einde van die finansiële jaar gemaak word.
Boetes en rentes kan deur SARS gehef word op laat en onvoldoende betalings. Hierdie
boetes en rente is gewone uitgawes en word nie in die belastinguitgawe rekening
teboekgestel nie. Aangesien hierdie bedrae verskuldig is aan SARS, word die las in die
inkomstebelasting betaalbaar rekening teboekgestel.
Boetes en rentes sal soos volg in die algemene joernaal teboekgestel word:
Dt Boetes/rentes xxx
Kt SARS/ Inkomstebelasting betaalbaar xxx
14 - 15
Voorbeeld 14.4
‘n Onderneming het sy wins voor belasting geskat op R100 000 vir die jaar geëindig
28 Februarie 20X7. Aanvaar ‘n belastingkoers van 28%. Die volgende gebeurtenisse het
plaasgevind gedurende die jare geëindig 28 Februarie 20X7 en 20X8:
14 - 16
Effek op finansiële state (openbaarmaking sal volledig in hoofstuk 15 bespreek word):
Inkomstebelastinguitgawe
28/02/X7 Belas betaalbaar 28 000 28/02/X7 Wins & Verlies 28 000
28 000 28 000
30/06/X7 Belastingaanslag* 4 000 28/02/X8 Wins & Verlies 46 000
28/02/X8 Belas betaalbaar 42 000
46 000 46 000
* Ondervoorsiening
Bank
31/08/X6 1ste voorlopig 10 000
28/02/X7 2de voorlopig 13 000
31/08/X7 1ste voorlopig 20 000
30/09/X7 Aanslag 9 000
28/02/X8 2de voorlopig 15 000
Boetes
28/02/X8 Boete betaalbaar 1 000 28/02/X8 Wins & Verlies 1 000
1 000 1 000
14 - 17
Voorbeeld 14.4
Eerste voorlopige Tweede voorlopige Eerste voorlopige Tweede voorlopige
belasting betaling belasting betaling belasting betaling belasting betaling
R10 000 R13 000 R20 000 R15 000
X X X X
31/8/20X6 30/6/20X7 31/8/20X7 30/9/20X7
1/3/20X6 28/2/20X7 28/2/20X8
Terugbetaling van
oorvoorsiening (Geval i)
Betaling van
ondervoorsiening (Geval ii)
14 - 18
HOOFSTUK 14
VRAE
Bladsy
14 - 18
VRAAG 14.1
Soektog Ltd. is op 9 Mei 20x3 opgerig. Volgens die Akte van Oprigting is die maatskappy
gemagtig om 500 000 gewone aandele uit te reik.
Gedurende die tydperk 10 Oktober 20x9 tot 15 November 20x9 het die maatskappy
aansoeke ontvang vir 140 000 gewone aandele.
Die 100 000 gewone aandele is op 1 Desember 20x9 aan die onderskeie aandeelhouers
toegeken.
die joernaalinskrywings wat in die algemene joernaal van die maatskappy gemaak sal
word ten opsigte van die aansoeke en uitreikings van aandele vir die tydperk
10 Oktober 20x9 tot 1 Desember 20x9 te toon. (U moet die joernaalinskrywings met
betrekking tot die vloei van kontant ook in die algemene joernaal aanteken.)
Voorgestelde oplossing
ALGEMENE JOERNAAL
Datum Besonderhede Debiet Krediet
R R
14 - 19
VRAAG 14.2
Oprigtingskoste het R1 500 bedra wat betaal is toe die maatskappy oor voldoende
kontantfondse beskik het.
al die joernaalinskrywings m.b.t. die onderskeie rekeningkundige aktiwiteite te toon vir die
tydperk 1 Mei 20x5 tot 15 Mei 20x5. (U moet die joernaalinskrywings met betrekking tot die
vloei van kontant ook in die algemene joernaal aanteken.)
Voorgestelde oplossing
ALGEMENE JOERNAAL
Datum Besonderhede Debiet Krediet
R R
14 - 20
VRAAG 14.3
Merriman Ltd. het nog geen inskrywings in hul boeke vir die jaar geëindig
28 Februarie 2002 gedoen ten opsigte van hul inkomstebelasting aangeleenthede nie. U
word genader om hul van hulp te wees en die volgende inligting word aan u voorsien:
Merriman Ltd. het die gedeelte van die inkomstebelastinguitgawe vir 2001 wat nog
volgens hul berekeninge uitstaande was op 31 Augustus 2001 (die datum waarop die
derde voorlopige belastingbetaling verskuldig was) betaal. Op dieselfde datum is die
eerste voorlopige betaling van R75 000 vir die 2002 belastingjaar gemaak.
2. Op 30 November 2001 het Merriman Ltd. hul belastingaanslag vir die 2001
belastingjaar terugontvang van SARS. ‘n Verdere betaling van R5 500 ten opsigte van
die 2001 belastingjaar is op 31 Desember 2001 gemaak om rente te vermy.
3. Op 28 Februarie 2002 het Merriman Ltd. hul tweede voorlopige belastingbetaling van
R80 000 ten opsigte van die 2002 belastingjaar gemaak.
4. Normale inkomste belasting ten bedrae van R145 000 moet nog vir die 2002
belastingjaar voorsien word.
die grootboekrekeninge vir die jaar geëindig 28 Februarie 2001 en 2002 met betrekking tot
bogenoemde inkomstebelastingtransaksies te toon.
14 - 21
VRAAG 14.3
Voorgestelde oplossing
Algemene grootboek
Inkomstebelasting betaalbaar / SARS (SFP)
Inkomstebelastinguitgawe (W&V)
* Ondervoorsiening
Bank
14 - 22
VRAAG 14.4
Bafana Ltd. is op 1 Mei 20x3 opgerig met 'n gemagtigde aandelekapitaal van:
Afgesien van die onderstaande uitreiking, het die maatskappy reeds sedert 20x3, die
volgende aandele uitgereik:
Behalwe vir die saldo's van die onderskeie grootboekrekeninge m.b.t. die betrokke
aandele wat uitgereik is, het die volgende saldo's ook in die grootboek van die maatskappy
verskyn op 30 Junie 20x6, die einde van die finansiële jaar:
R
Vaste eiendom teen waardasie 400 000
Debiteure 23 800
Krediteure 35 000
Herwaardasie surplus 80 000
Behoue verdienste op 1 Julie 20x5 105 000
Wins vir die jaar voor belasting 60 000
Interim dividend betaal 3 200
Voorlopige belasting betaal 15 000
Kontant in bank 2 000
Addisionele inligting:
1. Op 20 Junie 20x6 is 'n verdere 50 000 gewone aandele aan die publiek aangebied
teen R1,20 per aandeel. Aansoeke vir 40 000 aandele is op 29 Junie 20x6 ontvang,
welke fondse in trust gehou is. Alle aansoeke is op 30 Junie 20x6 toegeken, waarvoor
tot datum geen inskrywings gemaak is nie. Die aandele se uitgiftekoste het R1 000
bedra, wat nog nie rekeningkundig verantwoord of betaal is nie.
2. Die interim dividend is op 1 Oktober 20x5 verklaar en op 1 November 20x5 betaal.
3. Geen inskrywings is gemaak vir die inkomstebelasting vir die huidige jaar ten bedrae
van R20 000, wat nog voorsien moet word nie.
4. Die direksie het op 30 Junie 20x6 die volgende besluit, waarvoor nog geen
rekeningkundige inskrywings gemaak is nie:
- 'n Finale gewone dividend van 3 sent per aandeel word verklaar.
- Die vaste eiendom moet herwaardeer word na R425 000.
14 - 23
VRAAG 14.4
Voorgestelde oplossing
(a)
ALGEMENE JOERNAAL
Besonderhede Debiet Krediet
R R
Trustrekening 48 000
Aansoekrekening 48 000
(Inskrywing wat op 29 Junie 20x6 gemaak moet word t.o.v. die
aansoeke wat vir 40 000 gewone aandele teen R1,20
Aansoekrekening 48 000
Gewone aandelekapitaal 48 000
(Toekenning van 40 000 gewone aandele teen R1,20 elk.)
Bankrekening 48 000
Trustrekening 48 000
(Oordrag van fondse t.o.v. gewone aandele wat toegeken is.)
Behoue verdienste (Aandeel-uitgiftekoste) 1 000
Koste verskuldig (Krediteur) 1 000
(Aanteken van transaksie t.o.v. aandeel-uitgiftekoste
aangegaan.)
Inkomstebelastinguitgawe 20 000
Inkomstebelasting betaalbaar/SARS (Krediteur) 20 000
(Voorsiening vir inkomstebelasting vir die huidige jaar.)
Wins- en verliesrekening 20 000
Inkomstebelastinguitgawe 20 000
(Sluitingsjoernaalinskrywing.)
Voorkeurdividend (20 000 x 24c vir 9 maande) 3 600
Voorkeurdividend betaalbaar (Krediteure) 3 600
(Voorsiening vir finale voorkeurdividend.)
Gewone dividend (140 000 aandele @ 3 sent elk) 4 200
Gewone dividend betaalbaar (Krediteure) 4 200
(Voorsiening vir finale gewone dividend.)
Vaste eiendom 25 000
Herwaardasiereserwe 25 000
(Herwaardasie van vaste eiendom van R400 000 na R425 000.)
Behoue verdienste 11 000
Voorkeurdividende 4 800
Gewone dividende 6 200
(Sluitingsjoernaalinskrywing.)
Wins- en verliesrekening 40 000
Behoue verdienste 40 000
(Sluitingsjoernaalinskrywing. Oordrag van netto wins vir die
jaar vanaf wins-en verliesrekening na die behoue verdienste
rekening.)
14 - 24
VRAAG 14.4
(b)
Behoue verdienste
Besonderhede Bedrag Besonderhede Bedrag
Voorkeurdividend 4 800 Saldo a/b 105 000
Gewone dividend 6 200 Wins na belasting 40 000
Aandeel-uitgiftekoste 1 000 (Oorgedra vanaf wins- en verlies
rekening)
Saldo o/d 133 000
145 000 145 000
Saldo a/b 133 000
(c)
PROEFBALANS OP 30 JUNIE 20X6 Debiet Krediet
R R
Gewone aandelekapitaal 148 000
Voorkeuraandelekapitaal 44 000
Vaste eiendom 425 000
Debiteure 23 800
Krediteure 35 000
Aandeel-uitgiftekoste verskuldig (Krediteur) 1 000
Inkomstebelasting betaalbaar/SARS (Krediteur) 5 000
Voorkeurdividend betaalbaar (Krediteur) 3 600
Gewone dividend betaalbaar (Krediteur) 4 200
Herwaardasiereserwesurplus 105 000
Behoue verdienste 133 000
Kontant in bankrekening 50 000
498 800 498 800
14 - 25
VRAAG 14.5
DEEL A
Volgens die Akte van Oprigting van Courts Produkte Ltd. bestaan die maatskappy se
gemagtigde aandelekapitaal uit 1 000 000 gewone aandele en 200 000 nie-kumulatiewe
voorkeuraandele wat dividende verdien van 8c per aandeel.
Addisionele inligting:
1. Die maatskappy het op 1 Julie 2007 besluit om ‘n verdere 200 000 gewone aandele uit
te reik teen R1,18 om nodige kontant in te samel. Aansoeke vir 286 500 aandele is
ontvang gedurende die tydperk 14 Julie 2007 tot 15 Augustus 2007. Die 200 000
aandele is op 31 Augustus 2007 deur die direkteure toegeken. Aandele-uitgiftekoste
ten bedrae van R2 300 is gedurende daardie tydperk aangegaan, wat nog nie
rekeningkundig verantwoord of betaal is nie.
2. Die maatskappy het op 15 Julie 2007 ‘n vaste eiendom aangekoop vir R350 000 vir die
oprigting van ‘n addisionele besigheidsperseel. Daar is met die verkoper van die
eiendom ooreengekom om die koopsom op datum van registrasie van oordrag te
vereffen deur die uitreiking van 100 000 voorkeuraandele teen R1,20 elk en die balans
in kontant. Die registrasie van oordrag van die vaste eiendom in die naam van die
maatskappy het op 30 September 2007 plaasgevind.
al die toepaslike joernaalinskrywings vir die tydperk 1 Julie 2007 tot 30 September 2007,
te toon. Joernaalomskrywings word nie verlang nie.
14 - 26
DEEL B
World Cup Ltd. is op 1 Mei 2004 opgerig met 'n gemagtigde aandelekapitaal van:
Behalwe vir die saldo's van die onderskeie grootboekrekeninge m.b.t. die betrokke
aandele wat uitgereik is, het die volgende saldo's ook in die grootboek van die maatskappy
verskyn op 30 Junie 2007, die einde van die finansiële jaar:
R
Behoue verdienste op 1 Julie 2006 120 000
Wins vir die jaar voor belasting 60 000
Interim dividend betaal 3 800
Aandeel-uitgiftekoste 1 450
Addisionele inligting:
1. Op 15 September 2006 is ‘n verdere 50 000 gewone aandele uitgereik teen R1,30 elk.
2. Die interim dividend is op 1 Oktober 2006 verklaar en betaal. Dit was die eerste keer
sedert oprigting dat die maatskappy ‘n dividend verklaar het.
3. Geen inskrywings is gemaak vir die inkomstebelasting vir die huidige jaar ten bedrae
van R15 000.
4. Op 30 Junie 2007 is ‘n finale gewone dividend van 3 sent per aandeel verklaar.
14 - 27
VRAAG 14.6
Die stigters van die maatskappy het 100 000 gewone aandele opgeneem en het op
31 Maart 2002 R100 000 daarvoor betaal. Hulle het ook al die aflosbare voorkeuraandele
opgeneem op dieselfde datum en R50 000 daarvoor betaal.
In 'n prospektus gedateer 30 Junie 2002 is die publiek genooi om in te skryf op die
volgende onuitgereikte aandele:
Aansoeke om 150 000 kumulatiewe voorkeuraandele en 600 000 gewone aandele word
op 30 Julie 2002 ontvang en op 15 Augustus 2002 word die aandele soos volg toegeken:
- Die volle getal gewone aandele aangebied aan die publiek is toegeken en die
oortollige aansoekgelde is op 14 Augustus 2002 terugbetaal.
14 - 28
VRAAG 14.7
Die volgende saldo's het onder andere in die grootboek van Legioen Ltd. verskyn op
30 Junie 20x5, die einde van die finansiële jaar:
R
Gewone aandelekapitaal (50 000 uitgereikte aandele) 58 000
Voorkeuraandelekapitaal 20 000
Herwaardasiereserwe 15 000
Behoue verdienste op 1 Julie 20x4 55 000
Wins voor belasting 100 000
Addisionele inligting:
3. SA normale inkomstebelasting van R35 000 moet nog voorsien word op 30 Junie 20x5.
4. Die maatskappy het nog nooit voorheen enige dividende verklaar of betaal nie. Die
direksie het besluit om 'n gewone dividend van 12 sent per aandeel te verklaar en te
voorsien op 30 Junie 20x5.
(a) al die toepaslike joernaalinskrywings wat nog op 30 Junie 20x5 gemaak moet word, te
toon.
14 - 29
VRAAG 14.8
Bio (Pty) Ltd. is op 24 November 2005 opgerig met die volgende gemagtigde
aandelekapitaal:
Die volgende saldo's het onder andere in die grootboek van die maatskappy verskyn op
31 Augustus 2008, die einde van die finansiële jaar:
R
Behoue verdienste op 1 September 2007 128 582
Interim dividende betaal 22 000
Voorlopige belasting betaal 33 297
Normale inkomstebelasting (vir huidige jaar voorsien) 31 464
Wins vir die jaar voor belasting 138 479
Vaste eiendom teen kosprys 510 000
Addisionele inligting:
1. Die interim dividend is op 31 Mei 2008 verklaar en op 31 Julie 2008 betaal. Dit was die
eerste keer sedert oprigting dat die maatskappy ‘n dividend betaal het.
2. Die maatskappy het op 31 Augustus 2008 sy vaste eiendom teen R625 000
herwaardeer, waarvoor geen rekeningkundige inskrywings gemaak is nie.
3. Die direksie het op 31 Augustus 2008 besluit om 'n finale dividend van 4 sent per
gewone aandeel te verklaar. Geen rekeningkundige inskrywing is nog hiervoor
gemaak nie.
(a) die behoue verdienste rekening vir die jaar, behoorlik afgesluit op 31 Augustus 2008, te
toon. (Toon die dividende vir gewone aandele en voorkeuraandele afsonderlik en ten
opsigte van beide, die interim en die finale dividend afsonderlik.)
(b) die joernaalinskrywing in die algemene joernaal met betrekking tot die herwaardasie
van die vaste eiendom, te toon. (Ignoreer joernaalomskrywings)
14 - 30
HOOFSTUK 15
IFRS FINANSIëLE STATE
Bladsy
Leeruitkomste 15 - 2
15.4.1 Die gesig van die Staat van Wins of Verlies en ander
Omvattende Inkomste
15.4.2 Aantekeninge tot die Staat van Wins of Verlies ander
Omvattende Inkomste
Bylaag A 15 - 21
Vrae 15 - 22
15 - 1
Aan die einde van die hoofstuk behoort studente:
- maatskappy finansiële state te kan opstel sodat dit aan die minimum
vereistes van Internasionale Finansiële Verslagdoeningstandaarde en die
Maatskappywet voldoen
15 - 2
15.1 Doel van IFRS Finansiële State
Die doel van finansiële state is om inligting te verskaf oor die finansiële posisie, finansiële
prestasie en kontantvloei van ‘n entiteit wat bruikbaar is vir ‘n wye verskeidenheid van
gebruikers om ekonomiese besluite te neem. Finansiële state toon ook die resultate van
bestuur se rentmeesterskap van die entiteit se hulpbronne wat aan hulle toevertrou is.
Die minimum inligting wat in ‘n maatskappy se finansiële state geopenbaar moet word,
word bepaal deur IFRS (International Financial Reporting Standards) wat uitgereik word
deur die Suid-Afrikaanse Instituut vir Geoktrooieerde Rekenmeesters (SAIGR) en die
Maatskappywet No 71 van 2008.
Die Maatskappywet vereis ook dat finansiële state opgestel word ooreenkomstig finansiële
verslagdoeningstandaarde. Tans is daar 2 tipes finansiële verslagdoeningstaandaarde nl:
15 - 3
- IFRS for SME’s (International Reporting Standards for Small and Medium sized
Entities): slegs maatskappy wat geen publieke aanspreeklikheid het nie, kwalifiseer om
hierdie standaard toe te pas
Getroue weergawe vereis die getroue aanbieding van die gevolge van transaksies en
gebeure volgens die definisies en erkenningskriteria van bates, inkomste en uitgawes wat
in die Raamwerk uiteengesit word. Getroue weergawe vereis ook die volgende:
Die volgende standpunte wat uitgereik is, moet inaggeneem word by die opstel van
finansiële state:
• staat van finansiële posisie soos op die einde van die periode;
• staat van wins of verlies en ander omvattende inkomste vir die periode;
• staat van veranderinge in ekwiteit vir die periode;
• staat van kontantvloeie vir die periode en
• aantekeninge wat bestaan uit rekeningkundige beleide en verduidelikende notas.
Die Raamwerk vir die opstel en die aanbieding van finansiële state is volledig bespreek in
Hoofstuk 2. IAS 1 gee ‘n uiteensetting van die oorkoepelende oorwegings (redelike
weergawe, lopende saak, toevallingsgrondslag, wesenlikheid en samevoeging,
verrekening, vergelykende inligting en konsekwentheid) vir die aanbieding van finansiële
state, riglyne vir die struktuur van die finansiële state en minimum vereistes vir die inhoud
van finansiële state.
Redelike weergawe
Finansiële state behoort die finansiële posisie, finansiële prestasie en kontantvloei van die
entiteit redelik weer te gee, soos vereis deur die Raamwerk. Dit vereis ʼn getroue
weergawe van die transaksies in ooreenstemming met die woordomskrywings en
erkenningskriteria van bates, laste, inkomste en uitgawes. Die korrekte toepassing van
15 - 4
IFRSe, met addisionele openbaarmaking, waar nodig, lei in feitlik alle omstandighede tot
finansiële state wat redelik aangebied is.
’n Entiteit wie se finansiële state aan al die vereistes van elke toepaslike standpunt van
IFRS voldoen, moet dié feit vermeld in die notas. Entiteite mag slegs vermeld dat die
finansiële state ooreenstem met IFRS as daar in alle vereistes voldoen word.
Lopende saak
Finansiële state moet op die lopende saak grondslag opgestel word tensy bestuur van
plan is om die onderneming te likwideer of bedrywighede te staak. Onsekerhede in
verband met handelsbedrywighede moet geopenbaar word en indien die finansiële state
nie opgestel is op die lopende saak grondslag nie moet die feit geopenbaar word. Die
redes vir so ʼn besluit moet dan ook aangetoon word.
Toevallingsgrondslag
Wesenlikheid en toevoeging
Elke wesenlike klas items moet afsonderlik getoon word. Items waarvan die aard of
funksie verskil moet afsonderlik aangebied word, tensy dit nie wesenlik is nie.
Wesenlikheid word bepaal deur beide die aard en omvang van ʼn item. ʼn Gebruiker ag ʼn
item as wesenlik indien die nie-openbaarmaking daarvan die gebruiker se besluitneming
kan beïnvloed.
Verrekening
Bates en laste mag nie teen mekaar verreken word nie, tensy dit deur ’n spesifieke
standaard vereis of toegelaat word.
Finansiële state moet minstens jaarliks opgestel word. In uitsonderlike gevalle, waar ʼn
entiteit se rekeningpligtige datum verander, met die gevolg dat die finansiële state vir ʼn
korter of langer tydperk as een jaar aangebied word, moet die volgende bykomend getoon
word:
• die rede vir die verandering en
• die feit dat vergelykende bedrae nie vergelykbaar is nie.
15 - 5
Vergelykende inligting
Vergelykende inligting behoort geopenbaar te word ten opsigte van die vorige tydperk vir:
• alle numeriese inligting in die finansiële state,
• beskrywende of verhalende inligting indien dit noodsaaklik is vir ’n begrip van die
huidige jaar se finansiële state.
Vergelykende syfers help die gebruikers om tendense in die finansiële inligting te ontleed.
Indien openbaarmaking in die huidige periode verander word, moet die vergelykende
syfers ook aangepas word, tensy dit onuitvoerbaar is. Indien dit onuitvoerbaar is, moet die
volgende openbaar word:
• die rede waarom die veranderinge nie aangebring is nie, en
• die aard van die veranderinge wat aangebring sou word indien dit wel gedoen sou
wees.
Konsekwente aanbieding
Die aanbieding en klassifikasie van items in die finansiële state moet dieselfde bly in elke
rekeningkunde tydperk, sowel as van een tydperk na ʼn ander, behalwe as:
• daar ʼn verandering in die aard van die bedrywighede plaasgevind het
• die verandering ʼn beter openbaarmaking te weeg bring
• ʼn standpunt die verandering vereis
‘n Maatskappy moet as deel van die aantekeninge tot die finansiële state die
rekeningkunidge beleid openbaar. Die volgende inligting moet ingesluit word in die
rekeningkundige beleidsaantekening:
• die metingsgrondslag wat toegepas is met die opstelling van finansiële state
• die feit dat die beleid ooreenstem met vorige jare
• of die state voldoen aan IFRS of IFRS for SME’s
• ander beleide wat gevolg is ten opsigte van sekere bates, laste, inkomste en
uitgawes wat toepaslik is vir ‘n begrip van die finansiële state (bv eiendom, aanleg
en toerusting, finansiële bates, voorraad en inkomste)
15 - 6
‘n Voorbeeld van ‘n rekeningkundige beleidsaantekening word hieronder uiteengesit:
1. Rekeningkundige beleid
Eiendom, aanleg en toerusting word aanvanklik erken teen kosprys. Latere meeting
van grond geskied teen herwaardeerde bedrae. Alle ander eiendom, aanleg en
toerusting word getoon teen die historiese koste min opgelope waardevermindering.
Winste of verliese wat ontstaan tydens die herwaardasie van eiendom, aanleg en
toerusting word erken in ander omvattende inkomste en akkumuleer in die
herwaardasiesurplus in die staat van verandering in ekwiteit.
Historiese koste sluit in koste aangegaan wat direk toeskryfbaar is aan die verkryging
van die eiendom, aanleg en toerusting. Latere koste aangegaan word getoon as deel
van die drabedrag van die bate, slegs indien dit waarskynlik is dat ekonomiese
voordele wat verband hou met die koste na die onderneming gaan vloei en indien die
koste betroubaar gemeet kan word.
Die reswaardes van die bates word jaarliks op die verslagdoeningsdatum hersien en
aangepas indien nodig. Enige wins of verlies met vervreemdings word erken as deel
van wins en verlies in die staat wins of verlies en ander omvattende inkomste.
Beleggings in filiale word getoon teen kosprys soos vasgestel op die verkrygingsdatum.
1.3 Finansiële bates (vir die doeleindes van Fin Rek 188 word aandele verkry
met die doel om dit te verkoop in die korttermyn)
Finansiële bates word aanvanklik erken teen hul billike waarde. Latere meting geskied
ook teen hul billike waarde. Enige aanpassings aan die billike waarde word getoon as
deel van wins en verlies in die staat van wins of verlies en ander omvattende inkomste.
1.4 Voorraad
Voorraad word gemeet teen die laagste van kosprys en netto realiseerbare waarde.
Die kosprys is bereken volgens die eerste-in-eerste-uit of geweegde gemiddelde koste
basis. Enige afskryf na netto realiseerbare waarde word erken in wins en verlies.
15 - 7
1.5 Inkomste (Gedek in FR 288)
Inkomste word gemeet teen die billike waarde van die vergoeding ontvang. Inkomste
met die verkoop van goedere word erken wanneer risiko’s en voordele van
eienaarskap oorgedra is. Inkomste met dienste gelewer word bepaal volgens die
stadium van voltooiing basis. Die stadium van voltooiing is bepaal deur die opnames
van werk gelewer (of dienste gelewer tot datum as ʼn persentasie van totale dienste
gelewer of koste aangegaan tot datum as ʼn persentasie van totale geskatte kostes).
Volgens IAS 1 behoort die Staat van Finansiële Posisie minstens die volgende lynitems in
te sluit:
Die volgende afsonderlike klassifikasies moet op die gesig van die Staat van Finansiële
Posisie aangebied word tensy ‘n aanbieding wat op likiditeit gegrond is inligting voorsien
wat betroubaar en meer toepaslik is:
• nie-bedryfsbates en bedryfsbates
• nie-bedryfslaste en bedryfslaste
15 - 8
‘n Voorbeeld van ‘n maatskappy se Staat van Finansiële Posisie word hieronder
uiteengesit:
Aant R
BATES
Nie-bedryfsbates
Eiendom, aanleg en toerusting 2 195 000
Ontasbare bates -
Beleggings in filale 3 100 000
Finansiële bates 4 45 000
Bedryfsbates
Voorraad 5 28 000
Handels en ander debiteure 43 000
Kontant en kontantekwivalente 13 000
EKWITEIT EN LASTE
Ekwiteit
Aandelekapitaal 6 73 000
Herwaardasiesurplus 50 000
Behoue verdienste 189 000
Nie-bedryfslaste
8 55 000
Lenings
Bedryfslaste
Handels en ander krediteure 34 000
Lenings 8 5 000
Inkomstebelasting betaalbaar 10 000
Dividende betaalbaar 8 000
15 - 9
15.3.2 Aantekeninge tot die Staat van Finansiële Posisie
(a) Nie-bedryfsbates
Drabedrag einde van jaar 105 000 50 000 40 000 195 000
Kos prys / Herwaardeerde 105 000 65 000 50 000 220 000
bedrag
Opgelope waardevermindering (15 000) (10 000) (25 000)
Indien ‘n maatskappy beheer oor ‘n ander maatskappy kan uitoefen, word die
maatskappy wat beheer word die beherende maatskappy se filiaal. Vir die
doeleindes van Fin Rek 188 kan ‘n maatskappy gewoonlik beheer uitoefen oor ‘n
ander maatskappy wanneer dit meer as 50% van die ander maatskappy se
uitgereikte gewone aandele besit.
‘n Voorbeeld van die aantekening oor beleggings in filiale word hieronder uiteengesit:
3. Belegging in filiale
%
Aard van Plek van aandeelhouding
Naam v Maatskappy besigheid besigheid en stemreg R
100 000
15 - 11
Indien ‘n onderneming ‘n ander maatskappy se aandelekapitaal koop, sal daardie
belang wat die onderneming in die ander maatskappy besit getoon word as ‘n
belegging in sy staat van finansiële posisie. Vir doeleindes van Fin Rek 188 sal
aanvaar word dat aandelebeleggings aangeskaf is met die doel om dit op die kort-
termyn te verkoop en dat hierdie beleggings teen hul billike waarde getoon word.
Enige aanpassing aan die billike waarde erken word as ‘n “billike waarde
aanpassing” in die staat van wins of verlies en ander omvattende inkomste.
(Uitsondering: Vir die doeleindes van Fin Rek 188 sal geen billike waarde
aanpassing aan die kosprys van enige vaste deposito’s nie. Vaste deposito’s sal
dus teen kosprys gehou word.)
Vir ‘n genoteerde maatskappy is die billike waarde van sy aandele die huidige
aandeleprys soos dit verhandel op die JSE. Vir ‘n ongenoteerde maatskappy word
gespesialiseerde waardasie tegnieke gebruik om die billike waarde van die aandele
te bereken. Enige verskil tussen die oorspronklike kosprys en die billike waarde van
aandele, of die verskil wat ontstaan met latere veranderinge aan die billike waarde
van ‘n maatskappy se aandele, word erken as ‘n wins of verlies in die staat van
wins of verlies en ander omvattende inkomste as ‘n “billike waarde aanpassing”.
Voorbeeld:
XYZ het ‘n 100 aandele aangekoop in ABC Ltd. teen R5 per aandeel (kosprys). Die
billike waarde van finansiële bate (aandele) was R7 per aandeel op jaareinde.
15 - 12
‘n Voorbeeld van die aantekening oor finansiële bates word hieronder uiteengesit:
4. Finansiële bates
R
Genoteerde aandele
xxx gewone aandele in xxxxx Ltd. 30 000
Ongenoteerde aandele
xxx vookeuraandele in xxxxx (Pty) Ltd. 15 000
45 000
Die billike waarde van genoteerde aandele is die markwaarde waarteen die
aandeel verhandel op die JSE op jaareinde.
Die billike waarde van ongenoteerde aandele is die huidige markwaarde soos
bepaal deur ‘n onafhanklike waardeerder.
(b) Bedryfsbates
(i) Voorraad
• rekeningkundige beleid, insluitend kosteformules
• totale drabedrag en drabedrag volgens klassifikasie
• netto realiseerbare waarde, indien laer as kosprys
• bedrag van voorraad wat gedurende die tydperk as ‘n uitgawe erken is
(koste van verkope)
• bedrag van enige afskrywing van voorraad
• drabedrag van voorraad wat as sekuriteit vir verpligtinge verpand is
28 000
(c) Ekwiteit
(i) Aandelekapitaal
15 - 13
‘n Voorbeeld van die aantekening oor aandelekapitaal word hieronder uiteengesit:
6. Aandelekapitaal
R
Gemagtig
- XXX Gewone aandele
- XXX Kumulatiewe voorkeuraandele
- XXX Nie-Kumulatiewe voorkeuraandele
Uitgereik
- XXX Gewone aandele 40 000
- XXX Kumulatiewe voorkeuraandele 33 000
- XXX Nie-Kumulatiewe voorkeuraandele XXX
73 000
(ii) Dividende
Dividende per klas van aandeel betaal of verklaar word in die staat van verandering in
ekwiteit geopenbaar. Die volgende (indien van toepassing) moet egter ook openbaar word
in ‘n nota tot die finansiële state:
• die bedrag van dividende voorgestel of verklaar, na jaareinde, maar voordat die
finansiële state gemagtig is vir uitreiking en dus nie teboekgestel is in die staat van
verandering in ekwiteit nie (nvt FR 188).
• die bedrag van enige kumulatiewe voorkeurdividende wat agterstallig is en dus nie
erken is nie (nvt FR 188).
15 - 14
(d) Nie-bedryfslaste
(i) Lenings
• onderskei tussen rentedraende en nie-rentedraende lenings
• onderskei tussen versekerde en onversekerde lenings
• rentekoerse
• terugbetalingsvoorwaardes (insluitende paaiemente en hernuwingsdatums)
15.4.1 Die gesig van die Staat van Wins of Verlies en ander Omvattende Inkomste
Volgens IAS 1 behoort die Staat van Wins of Verlies en ander Omvattende Inkomste
minstens die volgende lynitems in te sluit:
• inkomste
• finansieringsinkomste en finansieringskoste
• ekwiteitsverantwoorde inkomste (FR 288 & 389)
• wins/verlies met beëindigde bedrywighede (nie gedek)
• inkomstebelastinguitgawe
• wins of verlies
• komponente van ander omvattende inkomste
• totale omvattende inkomste
Die Staat van Wins of Verlies en ander Omvattende Inkomste kan op twee maniere
aangebied word nl:
• Klassifikasie volgens aard van uitgawes (nvt FR 188)
• Klassifikasie volgens funksie van uitgawes (koste van verkope metode)
15 - 15
‘n Voorbeeld van ‘n maatskappy se Staat van Wins of Verlies en ander Omvattende
Inkomste (klassifikasie volgens funksie van uitgawes) word hieronder uiteengesit:
Staat van Wins of Verlies en ander Omvattende Inkomste vir die jaar geëindig
28 Februarie 20X7
Aant R
Inkomste 9 550 000
Koste van verkope (137 500)
Ander omvattende inkomste vir die jaar, netto van belasting 20 000
15 - 16
15.4.2 Aantekeninge tot die Staat van Wins of Verlies en ander Omvattende
Inkomste
(a) Inkomste
15 - 17
‘n Voorbeeld van die aantekening oor wins voor belasting waarin ander inkomste en
ander uitgawes ingesluit word, word hieronder uiteengesit:
10. Wins voor belasting
Wins voor belasting word getoon nadat die volgende in ag geneem is: R
Inkomste
- dividende ontvang vanaf filiale 1 500
- dividende ontvang vanaf ander finansiële bates 300
- wins met verkoop van toerusting 3 000
- vergoeding vanaf versekeraar vir verlies van toerusting 9 000
- wins met billike waarde aanpassing van finansiële bate 800
Uitgawes
- werknemersvoordele 6 300
- verlies met verkoop van aanleg 1 500
- verlies met billike waarde aanpassing van finansiële bate 600
- waardevermindering
- aanleg 7 500
- toerusting 5 000
- bedryfshuurbetalings
- voertuie 5 750
- rekenaartoerusting 8 000
- direkteursvergoeding
- vir dienste as direkteure 33 000
- vir ander dienste 165 000
- abnormale voorraadverliese 1 500
- afskryf van voorraad na netto realiseerbare waarde 200
(c) Finansieringsinkomste
20 500
15 - 18
(d) Inkomstebelasting
30 000
Die staat van veranderinge in ekwiteit is `n rekonsiliasie tussen die openingsaldo van elke
klas van ekwiteit aan die begin van `n finansiële jaar en die sluitingsaldo aan die einde van
die finansiële jaar. Die lynitems reflekteer elke transaksie wat die ekwiteit van `n
maatskappy affekteer.
15.5.1 Volgens IAS 1 behoort die volgende aangetoon te word in die staat van verandering
in ekwiteit:
15 - 19
‘n Voorbeeld van ‘n maatskappy se staat van verandering in ekwiteit word hieronder
uiteengesit:
Staat van Verandering in Ekwiteit vir die jaar geëindig 28 Februarie 20X7
Saldo begin jaar 25 000 20 000 30 000 137 000 212 000
Gewone aandele uitgereik 15 000 - - - 15 000
Voorkeuraandele uitgereik - 13 000 - - 13 000
Totale omvattende inkomste
vir jaar - - 20 000 70 000 90 000
- wins vir die jaar - 70 000 70 000
- ander omvattende
inkomste vir die jaar 20 000 - 20 000
Gewone dividend - - - (12 000) (12 000)
Voorkeurdividend - - - (4 000) (4 000)
Aandele-uitgiftekoste - - - (2 000) (2 000)
Saldo einde jaar 40 000 33 000 50 000 189 000 312 000
Finansiële state moet duidelik geïdentifiseer word van ander inligting in die maatskappy se
jaarverslag, daarom is dit nodig om onderstaande inligting op ‘n herhaaldelike wyse te
toon:
‘n Maatskappy moet die volgende inligting in die finansiële state openbaar indien dit nie
elders in die jaarverslag openbaar word nie:
15 - 20
BYLAAG A:
SKEMATIESE VOORSTELLING (IAS 1)
IAS 1
15 - 21
HOOFSTUK 15
VRAE
Bladsy
15 - 22
VRAAG 15.1
Die boekhouer van Goeiehoop Ltd., 'n vervaardiger van radiotoestelle nader u om hom
behulpsaam te wees met die opstel van die maatskappy se Staat van Finansiële Posisie
soos op 30 September 20x5. Die volgende proefbalans is deur hom opgestel:
Addisionele inligting:
1. Die maatskappy is op 1 Junie 20x0 gestig met 'n gemagtigde aandelekapitaal van
100 000 gewone aandele en 50 000 nie-kumulatiewe voorkeuraandele wat dividende
verdien van 8c per aandeel. Sedert die stigting van die maatskappy is 60 000 gewone
aandele uitgereik teen R2,25 elk en 20 000 voorkeuraandele teen R1,10 elk. Geen
aandele is gedurende die huidige jaar uitgereik nie.
Die herwaardasiesurplus was geskep met die herwaardasie van grond en geboue op
30/9/20x3.
3. 'n Langtermynlening van 13%, verseker deur 'n eerste verband oor grond en geboue,
is aangegaan op 1/1/20x2 en is terugbetaalbaar in 6 gelyke jaarlikse paaiemente van
R7 500, waarvan die eerste paaiement op 1 September 20x3 betaalbaar was.
4. 'n Finale dividend van 10c per gewone aandeel is verklaar op 30 September 20x5 en
moet nog aangeteken word.
15 - 23
6. Eiendom, aanleg en toerusting bestaan uit die volgende:
(i) Grond en geboue:
Grond bestaan uit 2 erwe, erf 1431 en 1432 wat geleë is in Kasteelstraat,
Kaapstad. Die erwe is aangekoop teen R15 000 elk. Op erf 1431 is 'n gebou in
September 20x0 opgerig teen 'n koste van R75 000. Verbeteringe is soos volg
aan die gebou aangebring:
Junie 20x1 R10 000
Augustus 20x3 R5 000
Februarie 20x4 R15 000
Julie 20x5 R8 000
(ii) Voertuie: Kosprys R35 000; Opgelope waardevermindering R14 000.
Waardevermindering van R7 000 is reeds in die huidige jaar op voertuie
afgeskryf. Geen voertuie is gedurende die jaar aangekoop of verkoop nie.
(iii) Kantoortoerusting: Kosprys R15 000; Opgelope waardevermindering R8 000.
Waardevermindering van R2 333 is reeds in die huidge jaar op
kantoortoerusting afgeskryf. Geen kantoortoerusting is gedurende die jaar
aangekoop of verkoop nie.
7. Voorraad word gemeet teen die laagste van kosprys of netto realiseerbare waarde op
'n eerste-in-eerste-uit grondslag en bestaan uit die volgende:
(i) Onderdele R 5 000
(ii) Onvoltooide radiotoestelle R12 000
(iii) Voltooide radiotoestelle R26 400
R43 400
Beleggings in filiale word teen kosprys getoon en finansiële bates teen billike waarde
deur wins en verlies. Aanvaar dat alle publieke maatskappye genoteerd is.
9. Die inkomstebelastinguitgawe vir die jaar geëindig 30 September 20x5 bedra R10 000
en dit moet nog aangeteken word.
die Staat van Finansiële Posisie op 30 September 20x5 van Goeiehoop Ltd. op te stel wat sal
voldoen aan die minimum vereistes van die Maatskappywet en Internasionale Finansiële
Verslagdoening Standaarde. Ignoreer rekeningkundige beleidsaantekeninge.
15 - 24
VRAAG 15.1
Voorgestelde oplossing
BATES Aant R
Nie-bedryfsbates
Eiendom, aanleg en toerusting 1
Belegging in filiaal 2
Finansiële bates 3
Bedryfsbates
Voorraad 4
EKWITEIT EN LASTE
Ekwiteit
Aandelekapitaal 5
Behoue verdienste
Herwaardasiesurplus
Nie-bedryfslaste
Lenings
6
Bedryfslaste
Lenings 6
Inkomstebelasting betaalbaar
Dividende betaalbaar
Oortrokke bank
15 - 25
Aantekeninge tot die finansiële state op 30 September 20x5
Opgelope wvm
Verbeteringe
Waardevermindering
Bruto drabedrag
Opgelope wvm
Grond en geboue (drabedrag R173 000) dien as sekuriteit vir die eerste verband ten
bedrae van R22 500.
Die grond en geboue is op 30 September 20X3 geherwaardeer volgens die xxx basis
deur mnr X, ‘n geswore waardeerder.
2. Belegging in filiaal
%
Aard van Plek van aandeelhouding
Naam v Maatskappy besigheid besigheid en stemreg R
15 - 26
3. Finansiële bates R
Genoteerde aandele
7 000 aflosbare voorkeuraandele in A Ltd.
Die billike waarde van genoteerde aandele is die markwaarde waarteen die
aandeel verhandel op die JSE op jaareinde.
4. Voorraad
Onderdele
Onvoltooide radiotoestelle
Voltooide radiotoestelle
5. Aandelekapitaal
Gemagtig
100 000 gewone aandele
50 000 nie-kumulatiewe voorkeuraandele
Uitgereik
60 000 gewone aandele
20 000 nie-kumulatiewe voorkeuraandele
6. Lenings
13% lening verseker deur ‘n eerste verband oor grond en geboue met
‘n drabedrag van R173 000, betaalbaar op 1 September elke jaar in
drie gelyke jaarlikse paaiemente van R7 500.
15 - 27
VRAAG 15.2
Die volgende saldo's verskyn onder andere in die boeke van Winter Ltd., 'n genoteerde
maatskappy, op 31 Desember 20x6:
R
Aandelekapitaal - 400 000 gewone aandele 400 000
- 100 000 voorkeuraandele (nie-kumulatief) 50 000
Beleggings - Reën (Pty) Ltd. 1 000
- Wind (Pty) Ltd. 250
Diverse uitgawes 251 680
Dividende ontvang - Reën (Pty) Ltd. 300
- Wind (Pty) Ltd. 150
Huur ontvang 10 500
Koste van verkope 515 315
Langtermynlening 100 000
Lening aan Reën (Pty) Ltd. 20 000
Masjienerie teen kosprys 160 000
Opgelope waardevermindering – masjienerie 57 600
Behoue verdienste – 1 Januarie 20x6 45 000
Rente ontvang – Reën (Pty) Ltd 3 600
Verkope 935 500
Voertuie teen kosprys 100 000
Opgelope waardevermindering – voertuie 36 000
Vaste eiendom 500 000
Herwaardasiesurplus 55 000
Addisionele inligting
1. Aandelekapitaal
Gewone aandelekapitaal bestaan uit 400 000 gewone aandele.
Voorkeuraandelekapitaal bestaan uit 100 000 aandele wat dividende verdien van 5c
per aandeel. 'n Gewone dividend van 10c per aandeel is op jaareinde verklaar.
2. Beleggings
Die beleggings bestaan uit die volgende:
o 1 000 gewone aandele van die 1 500 uitgereikte gewone aandele van
Reën (Pty) Ltd. Winter Ltd. oefen beheer uit.
o 200 gewone aandele van die 2 000 uitgereikte gewone aandele van
Wind (Pty) Ltd. Winter Ltd. oefen nie beheer uit nie. Die billike waarde van die
belegging was R200 op 31 Desember 20x6. Geen rekeningkundige inskrywing
is hiervoor te boek gestel nie.
3. Langtermynlening
Die langtermynlening is op 1 Januarie 20x6 aangegaan met 'n rentekoers van 15% per
jaar. Rente is viermaandeliks agterna betaalbaar.
15 - 28
5. Diverse uitgawes
251 680
Rente betaal – langtermynlening 15 000
Administratiewe uitgawes 13 000
Verspreidingskoste 11 500
Besturende direkteur se salaris 18 000
Vergoeding betaal aan direkteure vir die bywoon van vergaderings 4 000
Salarisse en lone 120 000
Huur op voertuie 12 600
Telefoon 4 800
Elektrisiteit en water 6 600
Bestuursadviesdienste deur eksterne konsultante 7 000
Vergoeding aan ouditeur
- vir normale pligte 4 000
- vir byhou van maatskappyregister 1 000
Waardevermindering – voertuie 12 800
- masjienerie 20 080
Verlies met verkoop van masjienerie 1 300
6. Inkomstebelasting
6.1 20x5 se aanslag is in die jaar ontvang en betaal. Die betaling is korrek te boek gestel.
Dit het geblyk dat die inkomstebelasting in 20x5 met R1 000 oorvoorsien was. Die
oorvoorsiening moet nog teboekgestel word.
6.2 Die voorsiening vir inkomstebelasting ten bedrae van R84 545 vir die jaar geëindig 31
Desember 20x6 moet nog teboekgestel word.
7. Vaste eiendom
7.1 Op 31 Desember 20x6 is die vaste eiendom geherwaardeer deur die waarde met
R30 000 te verhoog.
die Staat van wins of verlies en ander omvattende inkomste vir Winter Ltd. vir die jaar
geëindig 31 Desember 20x6 op te stel ooreenkomstig die minimum vereistes van die
Maatskappywet en Internasionale Finansiële Verslagdoeningstandaarde. Ignoreer
vergelykende syfers en rekeningkundige beleidsaantekeninge.
15 - 29
VRAAG 15.2 - Voorgestelde oplossing
Winter Ltd.
Staat van wins of verlies en ander omvattende inkomste vir die jaar geëindig
31 Desember 20x6
Aant
Inkomste 1
Koste van verkope
Bruto wins
Ander inkomste
Ander uitgawes
Verspreidingskoste
Administratiewe uitgawes
Finansieringsinkomste 3
Finansieringskoste
Wins voor belasting 2
Inkomstebelasting uitgawe 4
Wins vir die jaar
Ander omvattende inkomste
Totale omvattende inkomste vir die jaar
1. Inkomste
Inkomste uit die verkope van handelsvoorraad
Inkomste
Dividende vanaf filiale
Dividende van ander finansiële bates
Uitgawes
Direkteursvergoeding
- vir dienste as direkteur
- vir ander dienste
Bedryfshuurbetalings – voertuie
Verlies met verkoop van masjienerie
Waardevermindering
- op voertuie
- op masjinerie
Werknemersvoordele
Verlies met billike waarde aanpassing van finansiële bate
3. Finansieringsinkomste
Rente vanaf filiale
4. Inkomstebelasting
SA Normale inkomstebelasting
- huidige jaar
- vorige jaar
15 - 30
VRAAG 15.3
Die volgende saldo's het onder andere in die proefbalans van Cellshop (Pty) Ltd. op die
rekenpligtige datum, 30 Junie 20x8, verskyn nadat sommige sluitingsjoernaalinskrywings
reeds gedoen is:
R
Vaste eiendom teen waardasie 400 000
Gewone aandelekapitaal (120 000 uitgereikte aandele) 145 000
Voorkeuraandelekapitaal (50 000 uitgereikte aandele) 50 000
Herwaardasiesurplus 80 000
Langtermynlening 75 000
Wins vir die jaar voor belasting 100 000
Behoue verdienste op 1 Julie 20x7 225 000
Voorlopige belasting betaal 35 000
Interim dividend 8 000
Aandele-uitgiftekoste 1 200
Addisionele inligting:
1. Die maatskappy is opgerig met 'n gemagtigde aandelekapitaal van 200 000 gewone
aandele en 50 000 nie-kumulatiewe voorkeuraandele wat dividende verdien van 12c per
aandeel.
2. Die maatskappy het 20 000 gewone aandele uitgereik op 1 Mei 20x8 teen R1,20 elk.
Geen verdere aandele is gedurende die jaar uitgereik nie.
3. Dit is beraam dat die SA normale inkomstebelasting vir die huidige jaar R28 000 sal
bedra, welke bedrag nog voorsien moet word in die rekeningkundige rekords.
4. ‘n Finale gewone dividend van 4 sent per aandeel is verklaar op 30 Junie 20x8. Die
interim dividend is op 28 Februarie 20x8 verklaar en betaal.
5. Die vaste eiendom is gedurende die jaar geëindig 30 Junie 20x8 geherwaardeer en die
waarde is verhoog met R25 000.
'n Staat van Verandering in Ekwiteit vir die jaar geëindig 30 Junie 20x8 op te stel wat sal
voldoen aan die bepalings van die Maatskappywet en Internasionale Finansiële
Verslagdoeningstandaarde.
15 - 31
VRAAG 15.3
Voorgestelde oplossing
STAAT VAN VERANDERING IN EKWITEIT VIR DIE JAAR GEËINDIG 30 JUNIE 20X8
15 - 32
VRAAG 15.4
Dormoc Ltd. is ‘n onderneming wat handel dryf in rekenaartoerusting. Die volgende saldo's
het in die grootboek van die maatskappy verskyn op 30 September 20x5, die maatskappy
se rekenpligtige datum:
R
Voorkeuraandelekapitaal (60 000 uitgereikte aandele) 60 000
Gewone aandelekapitaal (75 000 uitgereikte aandele) 75 000
Behoue verdienste op 1 Oktober 20x4 129 000
Herwaardasiesurplus 10 000
Bruto wins vir die jaar 360 000
Voorlopige belasting betaal 10 000
Rente betaal 8 200
Besturende direkteur se salaris 30 000
Dividende (Interim) 8 250
Rente ontvang 6 420
Dividende ontvang 3 500
Wins met verkoop van toerusting 3 240
Verlies met verkoop van voertuig 4 500
Beleggings teen kosprys 43 000
Vergoeding aan Orlo BK vir bestuursdienste 7 200
Salarisse en lone 108 340
Vaste eiendom teen waardasie 250 000
Voorraad teen kosprys 115 000
Debiteure 45 000
Krediteure 46 800
Huur van perseel vir parkering 2 400
Verspreidingskoste 13 000
Administratiewe uitgawes 15 060
Toerusting teen kosprys 40 000
Opgelope waardevermindering - Toerusting 16 000
Waardevermindering afgeskryf - Toerusting 4 500
Waardevermindering afgeskryf - Voertuie 600
Bankkoste 2 160
Vergoeding aan direkteure vir bywoon van vergaderings 1 400
Ouditeursvergoeding 4 850
Oortrokke bank 3 500
Addisionele inligting:
- 75 000 Nie-kumulatiewe voorkeuraandele wat dividende verdien van 10c per aandeel
- 75 000 Gewone aandele
2. Die maatskappy het 25 000 voorkeuraandele teen R1.56 per aandeel op 1 Julie 20x5
uitgereik. Geen gewone aandele is gedurende die huidige jaar uitgereik nie.
3. Die maatskappy realiseer konstant 'n bruto wins van 50% op die kosprys van sy
produkte.
15 - 33
4. Die inkomstebelastinguitgawe vir die huidige jaar bedra R12 000 en moet nog te boek
gestel word.
5. Die interim dividend is op 30 Junie 20x5 verklaar en op 31 Julie 20x5 betaal. Die
maatskappy het nog nooit voorheen enige dividende verklaar nie. 'n Finale dividend
van 10 sent per gewone aandeel is op jaareinde verklaar.
6. Dormoc Ltd. het die volgende beleggings in die aandele van ander maatskappye
gemaak:
- 10 000 van die 15 000 uitgereikte gewone aandele in Abbo (Pty) Ltd.
(onafhanklike waardasie is 15c per aandeel)
- 5 000 van die 20 000 uitgereikte gewone aandele in Backo (Pty) Ltd.
(onafhanklike waardasie is 120c per aandeel)
- 20 000 van die 100 000 uitgereikte gewone aandele in Cisco Ltd., 'n genoteerde
maatskappy
(JSE: 160c per aandeel)
- Langtermynlening aan Abbo (Pty) Ltd. van R8 000
Al die aandele is uitgereik teen R1 per aandeel. Billike waarde aanpassings is nog nie
in aggeneem in grootboek saldo’s hierbo nie.
7. Al drie die maatskappye vermeld in paragraaf 6 hierbo, het 'n dividend van 10 sent
per aandeel verklaar en betaal gedurende die jaar geëindig 30 September 20x5.
8. Abbo (Pty) Ltd. het rente ten bedrae van R1 200 gedurende die jaar geëindig
30 September 20x5 aan Dormoc Ltd. betaal.
9. Die vaste eiendom is op 30 September 20x5 geherwaardeer deur die waarde met
R30 000 te verhoog. Geen rekeningkundige inskrywing is hiervoor te boek gestel nie.
10. Voertuie met ’n kosprys van R35 000 en opgelope waardevermindering van R14 400
is op 1 April 20x5 verkoop vir R16 100. Die kosprys en opgelope waardevermindering
van voertuie was op 1 Oktober 20x4 onderskeidelik R35 000 en R13 800. Geen
voertuie is gedurende die huidige jaar aangekoop nie.
11. Toerusting met ’n kosprys van R12 000 en opgelope waardevermindering van R2 000
is gedurende die jaar verkoop teen ’n wins. Geen toerusting is gedurende die huidige
jaar aangekoop nie.
’n Staat van Finansiële Posisie op 30 September 20x5, ’n Staat van wins of verlies en
ander omvattende inkomste vir die jaar geëindig 30 September 20x5 en 'n Staat van
Verandering in Ekwiteit vir die jaar geëindig 30 September 20x5 op te stel, wat sal voldoen
aan die vereistes van die Maatskappywet en Internasionale Finansiële
Verslagdoeningstandaarde.
(Ignoreer vergelykende syfers.)
15 - 34
VRAAG 15.4
Voorgestelde oplossing
BATES
NIE-BEDRYFSBATES
Eiendom, aanleg en toerusting 2
Belegging in filiaal 3
Finansiële bates 4
Totale nie-bedryfsbates
BEDRYFSBATES
Voorraad 5
Handels en ander debiteure
EKWITEIT EN LASTE
EKWITEIT
Aandelekapitaal 6
Herwaardasiesurplus
Behoue verdienste
NIE-BEDRYFSLASTE
Lenings
BEDRYFSLASTE
Lenings
Handels en ander krediteure
Inkomstebelasting betaalbaar
Dividende betaalbaar
Oortrokke bank
15 - 35
STAAT VAN WINS OF VERLIES EN ANDER OMVATTENDE INKOMSTE VIR DIE JAAR
GEËINDIG 30 SEPTEMBER 20X5
Aantekening
R
15 - 36
AANTEKENINGE BY DIE FINANSIËLE JAARSTATE
1. REKENINGKUNDIGE BELEID
Die finansiële state is volgens ‘International Financial Reporting Standards’ opgestel. Die
finansiële state is op die historiese koste grondslag opgestel, behalwe vir sekere eiendom,
aanleg en toerusting items wat teen herwaardeerde bedrae en finansiële bates wat teen
billike waardes gemeet word, soos hieronder in die rekeningkundige beleid uiteengesit.
Die rekeningkundige beleid is in ooreenstemming met die beleid wat in die vorige jaar
gevolg is en is soos volg:
Eiendom, aanleg en toerusting word aanvanklik erken teen kosprys. Latere meeting van
grond geskied teen herwaardeerde bedrae. Alle ander eiendom, aanleg en toerusting word
getoon teen die historiese koste min opgelope waardevermindering. Winste of verliese wat
ontstaan tydens die herwaardasie van eiendom, aanleg en toerusting word erken in ander
omvattende inkomste en akkumuleer in die herwaardasiesurplus in die staat van
verandering in ekwiteit.
Historiese koste sluit in koste aangegaan wat direk toeskryfbaar is aan die verkryging van
die eiendom, aanleg en toerusting. Latere koste aangegaan word getoon as deel van die
drabedrag van die bate, slegs indien dit waarskynlik is dat ekonomiese voordele wat
verband hou met die koste na die onderneming gaan vloei en indien die koste betroubaar
gemeet kan word.
Die reswaardes van die bates word jaarliks op die verslagdoeningsdatum hersien en
aangepas indien nodig. Enige wins of verlies met vervreemdings word erken as deel van
wins en verlies in die staat van omvattende inkomste.
Beleggings in filiale
Beleggings in filiale word getoon teen kosprys soos vasgestel op die verkrygingsdatum.
Finansiële bates
Finansiële bates word aanvanklik erken teen hul billike waarde. Latere meting geskied ook
teen hul billike waarde. Enige aanpassings aan die billike waarde word getoon as deel van
wins en verlies in die staat van omvattende inkomste.
Voorraad
Voorraad word gemeet teen die laagste van kosprys en netto realiseerbare waarde. Die
kosprys is bereken volgens die eerste-in-eerste-uit of geweegde gemiddelde koste basis.
Enige afskryf na netto realiseerbare waarde word erken in wins en verlies.
15 - 37
2. EIENDOM, AANLEG EN TOERUSTING
Die vaste eiendom is op 30 September 20x5 geherwaardeer deur S Nel, 'n geswore
waardeerder, op die basis van vervangingskoste.
3. BELEGGING IN FILAAL
5. VOORRAAD
15 - 38
6. AANDELEKAPITAAL
7. INKOMSTE
Wins voor belasting word getoon nadat die volgende in ag geneem is:
Uitgawes
9. FINANSIERINGSINKOMSTE
10. INKOMSTEBELASTING
15 - 39
VRAAG 15.5
Partu Ltd. is ‘n onderneming wat handel dryf in boumateriaal. Die volgende saldo's het in
die grootboek van die maatskappy verskyn op 30 Junie 20x6, die maatskappy se
rekenpligtige datum:
R
Gewone aandelekapitaal 220 000
Voorkeuraandelekapitaal 60 000
Langtermyn verbandlening 165 000
Behoue verdienste op 1 Julie 20x5 51 700
Herwaardasiesurplus 50 000
Krediteure en inkomstebelasting verskuldig 60 000
Oortrokke bank 65 000
Voorraad teen kosprys 130 000
Debiteure 75 000
Vaste eiendom teen waardasie 350 000
Voertuie teen kosprys 75 000
Opgelope waardevermindering – Voertuie 34 000
Beleggings teen kosprys 100 000
Bruto wins vir die jaar 240 000
Rente ontvang 2 000
Rente betaal 4 200
Salarisse en lone 119 000
Huur van toerusting 8 000
Administratiewe uitgawes 27 000
Waardevermindering – Voertuie 9 000
Verspreidingskoste 7 000
Brandstof en onderhoud 12 000
Huur ontvang 3 800
Direkteursvergoeding - Bywoon van vergaderings 3 800
Dividende ontvang 3 000
Normale inkomstebelasting voorsien 26 500
Aandele-uitgiftekoste 2 000
Ouditeursvergoeding 6 000
Addisionele inligting:
1. Die maatskappy is op 4 Mei 20x0 opgerig met 'n gemagtigde aandelekapitaal van
500 000 gewone aandele en 100 000 kumulatiewe voorkeuraandele wat dividende
verdien van 12c per aandeel.
2. Die maatskappy het die volgende aandele uitgereik op die datums soos aangedui:
15 - 40
3. Die maatskappy het vir die eerste keer op 30 Junie 20x6 enige dividend verklaar,
toe ‘n dividend van 2 sent per gewone aandeel verklaar is. Geen rekeningkundige
inskrywings t.o.v. die dividend wat verklaar is, is tot datum gemaak nie.
4. 50% van die beleggings behels 'n belegging in Abscondo Ltd., wat 'n genoteerde
maatskappy is, terwyl die ander 50% 'n belegging in Frantic (Pty) Ltd. behels.
Geeneen van die twee maatskappye is filiale van Partu Ltd. nie en beide het
dieselfde dividend betaal vir die jaar geëindig 30 Junie 20x6. Die billike waarde van
die beleggings waarvoor nog geen aanpassings gemaak is nie, het onderskeidelik
R30 000 vir Abscondo Ltd. en R60 000 vir Franctic Ltd. beloop op 30 Junie 20x6.
5. Die maatskappy het gedurende die jaar konstant 'n bruto wins van 40% op sy
verkope gerealiseer.
6. Die salarisse en lone sluit die besturende direkteur se salaris van R60 000 in.
7. Die vaste eiendom is op 1 Mei 20x6 geherwaardeer deur die waarde met R20 000
te verhoog.
9. Die verbandlening word terugbetaal in gelyke jaarlikse paaiemente van R11 000
elk.
’n Staat van Finansiële Posisie op 30 Junie 20x6 en ’n Staat van wins of verlies en ander
omvattende inkomste en Staat van Verandering in Ekwiteit vir die jaar geëindig 30 Junie
20x6 op te stel, wat sal voldoen aan die vereistes van die Maatskappywet en
Internasionale Finansiële Verslagdoeningstandaarde. (Ignoreer vergelykende syfers.)
15 - 41
VRAAG 15.6
Onderstaande Staat van wins of verlies en ander omvattende inkomste van Bytes Ltd. is
korrek opgestel volgens die rekeningkundige rekords op 30 Junie 2001
Staat van wins of verlies en ander omvattende inkomste vir die jaar geëindig
30 Junie 2001
Addisionele inligting
2. Aan die begin van die jaar is masjinerie en toerusting met 'n kosprys van R24 000
en opgelope waardevermindering van R9 000, verkoop vir R18 000. Daar was geen
ander verkope en aankope van masjinerie en toerusting gedurende die jaar nie.
3. Bytes Ltd. het die volgende beleggings in aandele van ander maatskappye gemaak
(kosprys = billike waarde):
7. Daar was geen onder- of oorvoorsiening vir inkomstebelasting gedurende die jaar
nie.
die aantekeninge tot die Staat van wins of verlies en ander omvattende inkomste van
Bytes Ltd. vir die jaar geëindig 30 Junie 2001 te toon ten einde te voldoen aan alle
openbaarmakingsvereistes van die Maatskappywet en Internasionale Finansiële
Verslagdoeningstandaarde. Rekeningkundige Beleidsaantekeninge en vergelykende
syfers word nie verlang nie.
15 - 43
VRAAG 15.7
Die volgende na-aansuiweringsaldo's het onder andere in die grootboek van Harry’s
Hunters (Pty) Ltd. verskyn op 31 Maart 20x9, die rekenpligtige datum:
R
Gewone aandelekapitaal 54 000
Behoue verdienste op 1 April 20x8 110 300
Herwaardasiesurplus 80 000
Toerusting teen kosprys 21 400
Opgelope waardevermindering - Toerusting 9 420
Waardevermindering afgeskryf - Toerusting 2 140
Huurinkomste verdien 568 931
Rente op verbandlening betaal 66 485
Rente verdien 7 843
Dividende verdien - Markies (Pty) Ltd. 1 441
- Las Pampas Ltd. 2 157
- Macmac (Pty) Ltd. 1 010
Bankkoste 966
Verlies met verkoop van toerusting 2 643
Herstelwerk en onderhoud 27 226
Administratiewe uitgawes 58 623
Ouditeursvergoeding 4 600
Vergoeding aan direkteure vir bywoon van vergaderings 3 960
Salarisse en lone 303 647
Vergoeding aan Rekdienste BK vir rekeningkundige dienste 12 260
Telefoonkoste 9 649
Elektrisiteitkoste 10 663
Dividende verklaar 2 500
Voorlopige belasting betaal 32 608
Addisionele inligting:
’n Staat van wins of verlies en ander omvattende inkomste vir die jaar geëindig
31 Maart 20x9, tesame met die toepaslike aantekeninge, op te stel wat sal voldoen aan
slegs die minimum vereistes soos bepaal deur die Maatskappywet en Internasionale
Finansiële Verslagdoeningstandaarde. (Ignoreer vergelykende syfers.)
15 - 44
VRAAG 15.8
Addisionele inligting:
1. Die maatskappy se gemagtigde aandelekapitaal bestaan uit 500 000 gewone aandele.
2. Die kosprys van die voorraad het R488 300 bedra op 31 Augustus 20x3.
15 - 45
3. Die maatskappy het op 4 Januarie 20x3 ‘n verdere 25 000 gewone aandele uitgereik
teen R2,25 per aandeel vir kontant.
4. 4-BY-4 (Pty) Ltd. het die volgende beleggings in aandele van ander maatskappye
gemaak:
- 98 300 van die 1 000 000 uitgereikte gewone aandele in Rover Jeeps Ltd., ‘n
genoteerde maatskappy, teen ‘n kosprys van R44 902 (billike waarde, R50 200)
- 8 150 van die 15 000 uitgereikte gewone aandele in 4x4 Spares (Pty) Ltd. teen 'n
kosprys van R14 820 (billike waarde, R15 000)
- 6 000 van die 10 000 uitgereikte voorkeuraandele in Expedition Spares (Pty) Ltd.
teen ‘n kosprys van R3 000 (billike waarde, R3 000)
- 7 240 van die 25 000 uitgereikte gewone aandele in Trailer Products (Pty) Ltd. teen 'n
kosprys van R14 840 (billike waarde, R13 000)
Beleggings in filiale word getoon teen kosprys en beleggings in ander finansiële bates
teen billike waarde.
8. Die lening verskuldig aan RSA Bank is ten volle terugbetaalbaar op 31 Mei 20x5.
9. Die finansiële direkteur se salaris van R334 000 is ingesluit by die bedrag vir salarisse
en lone hierbo.
10. Die direkteure het beraam dat die inkomstebelasting vir die huidige jaar R41 092 sal
bedra, waarvoor nog geen rekeningkundige inskrywings tot datum gemaak is nie.
11. ’n Finale dividend van 7 sent per aandeel is verklaar op 31 Augustus 20x3, betaalbaar
op 1 Oktober 20x3.
(a) ’n Staat van wins of verlies en ander omvattende inkomste vir 4-BY-4 (Pty) Ltd. vir
die jaar geëindig 31 Augustus 20x3, tesame met die toepaslike aantekeninge, op te
stel wat aan slegs die minimum vereistes sal voldoen soos bepaal deur die
Maatskappywet en Internasionale Finansiële Verslagdoeningstandaarde.
(b) 'n Staat van verandering in ekwiteit vir 4-BY-4 (Pty) Ltd. vir die jaar geëindig
31 Augustus 20x3 op te stel wat aan slegs die minimum vereistes sal voldoen soos
bepaal deur die Maatskappywet en Internasionale Finansiële
Verslagdoeningstandaarde.
15 - 46
VRAAG 15.9
Addisionele inligting:
1.1 Die vaste eiendom is op 1 Junie 2011 herwaardeer. Die herwaardasie is deur ‘n
geswore waardeerder, mnr. Duvenhage, gedoen. Die basis van die waardasiemodel is
huidige markwaarde. Die waarde van die eiendom het met R55 000 vermeerder.
1.2 ‘n Vragmotor is op 1 Junie 2011 teen R350 000 verkoop. Die kosprys van die
vragmotor en die opgelope waardevermindering tot op datum van verkoop, was
R680 700 en R346 400 onderskeidelik. Geen ander vragmotors is aangekoop of
verkoop gedurende die jaar nie.
die Eiendom, Aanleg en Toerusting aantekening tot die finansiële state van Le Roux
Transport Ltd. vir die jaar geëindig 31 Oktober 2011 op te stel, wat sal voldoen aan die
minimum vereistes soos gedefinieer deur die Maatskappy Wet van 2008 en die
Internasionale Finansiële Verslagdoenings Standaarde (IFRS).
15 - 47
HOOFSTUK 16
BESLOTE KORPORASIES
Bladsy
Leeruitkomste 16 - 2
16.1 Stigting 16 - 3
16.2 Kenmerke 16 - 3
16.3 Voordele 16 - 3
16.4 Nadele 16 - 4
16.5 Lede 16 - 4
Vrae 16 - 10
16 - 1
Aan die einde van die hoofstuk behoort studente:
16 - 2
16.1 Stigting
Ingevolge die Maatskappywet No. 71 van 2008, wat in 2011 gepromulgeer is, het die
entiteitsvorm van ‘n Beslote Korporasie (BK) verval, en sal geen nuwe BK’s gestig kan
word nie. Die BK’s wat reeds voor die wetsverandering gestig is, sal egter bly
voortbestaan.
In die verlede is ‘n BK gestig ingevolge die bepalings van die Wet op Beslote Korporasies
No. 69 van 1984, en alle bestaande BK’s word steeds in terme van hierdie wet gereguleer.
'n BK het ontstaan sodra 'n stigtingsverklaring (CK1 vorm) by die Registrateur van Beslote
Korporasies geregistreer is en ‘n sertifikaat van inkorporasie uitreik is.
16.2 Kenmerke
16.3 Voordele
16 - 3
16.4. Nadele
16.5 Lede
Elke persoon wat 'n lid wil word, moet 'n aanvanklike bydrae tot die ledebelang maak.
Hierdie bydrae kan in die vorm van kontant of ander bates wees of dienste gelewer in
verband met die oprigting van die korporasie.
Die belang van enige lid is 'n enkele belang wat as 'n persentasie uitgedruk word. 'n Lid
se belang is nie noodwendig in verhouding tot sy aandeel van totale ledebydraes nie. ‘n
Lid se belang is oordraagbaar, maar alle lede moet toestemming gee of daar moet aan die
vereistes, soos gestel in die samewerkingsooreenkoms, voldoen word.
• natuurlike persone
• ‘n natuurlike of regspersoon wat ‘n trustee van ‘n testamentêre trust is wat nie ook ‘n
begunstigde van die trust is of beheer oor die begunstigde van die trust het nie
• ‘n natuurlike of regspersoon wat optree namens ‘n lid wat insolvent, oorlede,
geestesongesteld of andersins onbekwaam is.
Elke lid staan in 'n vertrouensverhouding tot die korporasie. Die verhouding tussen die
lede word gereël deur die Wet of BK’s self en lede behoort ook 'n skriftelike
samewerkingsooreenkoms aan te gaan ten einde interne verhoudings te reël. Die
samewerkingsooreenkoms behoort die volgende te stipuleer:
• Take van elke lid met betrekking tot die bestuur van die BK.
• Hoe geskille besleg moet word.
• Vergoeding waarop elke lid aanspraak het.
• Verdeling van winste aan lede.
• Hoe veranderinge in ledebydraes hanteer moet word.
• Leningsbevoegdhede, ens.
Betalings (verdeling van winste en terugbetaling van bydraes) kan aan lede gemaak word
indien die BK voldoen aan die solvensie- en likiditeitsvereistes.
Indien ‘n lid deur ‘n handeling of versuim die BK skade berokken sal hy/sy teenoor die BK
aanspreeklik wees vir enige verliese as gevolg van sodanige handelinge of versuim.
16 - 4
16.6 Rekeningkundige beampte
Die Wet vereis dat elke BK 'n rekeningkundige beampte moet aanstel wat 'n lid moet wees
van, onder andere, een van die volgende erkende professies soos bepaal deur die
Minister van Finansies in die staatskoerant:
Die rekeningkundige beampte moet aan die Registrateur skriftelike toestemming gee vir sy
aanstelling en bedanking.
Die rekeningkundige beampte het die reg tot toegang tot die BK se dokumente en sy/haar
pligte behels hoofsaaklik die volgende:
Die rekeningkundige beampte moet aan die Registrateur kennis gee, indien:
Die rekeningkundige beampte moet in sy/haar verslag aandui of daar enige oortredings
van die BK Wet is en of hy/sy ‘n werknemer is van die BK.
In terme van die Wet op BK’s moet 'n beslote korporasie die nodige rekeningkundige
rekords hou wat nodig is om die stand van sake en bedrywighede van die korporasie billik
weer te gee en om die transaksies en finansiële toestand van die besigheid te verduidelik.
• Rekords wat bates en laste, lede se bydraes, behoue verdienste, herwaardasie van
vaste bates en lenings aan en deur lede aantoon.
• Vaste bate register.
• Rekords ten opsigte van daaglikse kontant ontvang en uitbetaal.
• Rekords van goedere en dienste wat op krediet gekoop/ontvang of verkoop/gelewer is.
• Jaarlikse voorraadopnames.
• Bewysstukke wat inskrywings in rekeningkundige rekords steun
• Voldoende besonderhede van individuele transaksies i.v.m. bydraes deur lede, lenings
aan en van lede en betalings aan lede.
16 - 5
16.8 Rekeningkundige verantwoording
Lede het nie 'n outomatiese reg op behoue verdienste nie. Lede is slegs geregtig op ‘n
verdeling van wins nadat al die lede formeel sodanige besluit geneem het, en indien, na
die verdeling:
Wins wat verdeel word aan lede, word nie as ‘n gewone uitgawe vir ‘n BK beskou nie,
maar eerder as ‘n verdeling van winste. Die verdeling van winste word in die staat van
netto beleggings van lede openbaar.
16.8.2 Belasting
Inkomstebelasting word bereken op belasbare inkomste van die BK teen die maatskappy
belastingkoers.
Alle inkomste en uitgawe transaksies (salarrise, huur en rente) wat die lede raak, moet
openbaar word in die transaksies met lede aantekening.
16 - 6
16.9 Finansiële state
Gebruikers van die finansiële state is hoofsaaklik die lede van die BK en daarom moet
daar in die eerste plek aan hulle behoeftes voldoen word.
Die Wet op Beslote Korporasies bevat enkele voorskrifte ten opsigte van die inhoud van
die finansiële state en beveel aan dat finansiële state ingevolge algemeen aanvaarde
rekeningkundige praktyk opgestel word. Dit impliseer dus dat die state aan die vereistes
van die Maatskappywet moet voldoen en dus ook aan IFRS.
Die finansiële state behoort so eenvoudig en logies moontlik met die hoofvereiste van
getroue weergawe, opgestel te word en moet in ooreenstemming wees met
rekeningkundige rekords.
Die Wet op Beslote Korporasies vereis dat finansiële state van ‘n BK ooreenkomstig AARP
opgestel behoort te word en die volgende moet ingesluit wees:
Finansiële State wat vir die eerste keer opgestel word, mag nie vir ‘n tydperk van minder
as drie maande of langer as vyftien maande wees nie. Die finansiële state moet
goedgekeur word en onderteken deur of namens elke lid.
16 - 7
16.9.1 Staat van finansiële posisie
‘n Voorbeeld van ‘n staat van finansiële posisie vir ‘n BK word hieronder uiteengesit.
BK
Staat van finansiële posisie soos op 28 Februarie 20X7
R
BATES
Nie-bedryfsbates
Toerusting XXX
Voertuie XXX
Ontasbare bates XXX
Bedryfsbates
Voorraad XXX
Debiteure XXX
Lening aan lid XXX
Kontant XXX
EKWITEIT EN LASTE
Ledebelang
Ledebydrae XXX
Behoue verdienste XXX
Nie-bedryfslaste
Langtermynlenings XXX
Bedryfslaste
Krediteure XXX
Korttermyn gedeelte van lagtermynlening XXX
Lening van lid XXX
Belasting betaalbaar XXX
16 - 8
16.9.2 Staat van wins of verlies en ander omvattende inkomste
Die staat van wins of verlies en ander omvattende inkomste verteenwoordig die finansiële
resultaat/prestasie van ‘n entiteit vir ‘n bepaalde finansiële tydperk. Die finansiële resultaat
is die wins of verlies wat bygedra het tot ‘n verbetering of verswakking in die finansiële
posisie van ‘n entiteit.
Die staat van netto beleggings van lede bevat dieselfde inligting as die staat van
verandering in ekwiteit by maatskappye. Die staat van netto beleggings van lede moet
egter ook lenings aan en van lede insluit aangesien dit (as gevolg van bepalings in die
Wet) aanvaar kan word dat lede ‘n keuse het of hulle by wyse van ledebydraes of lenings
aan die BK, in die BK wil belê en of hulle by wyse van onttrekkings van ledebydraes,
verdelings of lenings van die BK, bedrae uit die BK kan onttrek.
‘n Voorbeeld van ‘n staat van netto beleggings word hieronder uiteengesit:
BK
STAAT VAN NETTO BELEGGINGS VAN LEDE vir jaar geëindig 28 Februarie 20X7
16 - 9
HOOFSTUK 16
VRAE
Bladsy
16 - 10
VRAAG 16.1
Addisionele inligting:
1. Die netto wins voor belasting vir die jaar geëindig 30 Junie 20x7 het R108 500 bedra.
2. Die interim verdeling is op 14 Februarie 20x7 aan die lede verklaar en op daardie
datum betaal. Dit is besluit om 'n finale verdeling van R25 000 op 30 Junie 20x7 aan
lede te verklaar, betaalbaar op 14 Augustus 20x7.
3. Dit is beraam dat die SA normale inkomstebelasting vir die huidige jaar R42 600 sal
bedra, waarvoor nog geen rekeningkundige inskrywings gemaak is nie.
4. Die BK het lid G. Meyer se ledebelang op 17 Januarie 20x7 van hom teruggekoop. 'n
Bedrag van R12 500 kontant is op daardie datum aan hom betaal deur die BK.
5. M. Moos het op 14 Julie 20x6 'n lid van die BK geword deur 'n ledebydrae van
R24 000 kontant aan die BK te maak, welke bedrag op daardie datum deur die BK
rentevry aan hom geleen is. Die lening is terugbetaalbaar in 6 gelyke jaarlikse
paaiemente op 1 Januarie elke jaar. Alle paaiemente is op datum betaal.
6. Op 9 Mei 20x7 het P. de Waal 'n lid van die BK geword deur 'n 15% belang van lid
M. Malan vir R20 000 kontant te koop.
7. Op 12 April 20x7 het lid M. Ngoco 'n rentevrye lening ten bedrae van R36 000 aan die
BK toegestaan, terugbetaalbaar in 6 gelyke jaarlikse paaiemente op 1 Junie elke jaar.
Alle paaiemente is op datum betaal.
die staat van netto beleggings van lede vir die jaar geëindig 30 Junie 20x7 op te stel.
(Ignoreer vergelykende syfers.)
16 - 11
HOOFSTUK 17
REGSTELLING VAN FOUTE
Bladsy
Leeruitkomste 17 - 2
17.3.1 Proefbalans
17.3.2 Kontrolerekeninge
17.4.1 Krediteuremaandstate
17.4.2 Bankstate
Vrae 17 - 23
17 - 1
Aan die einde van die hoofstuk behoort studente:
- die proses van die gebruikmaak van interne bronne ter identifisering en
regstelling van foute te verstaan en toe te pas
- die proses van die gebruikmaak van eksterne bronne ter identifisering en
regstelling van foute te verstaan en toe te pas
17 - 2
17.1 Aard van rekeningkundige foute
Die finansiële state van ‘n entiteit moet ‘n getroue weergawe wees van die
onderneming se finansiële posisie en die resultaat van die finansiële aktiwteite, d.w.s
die finansiële state moet betroubaar wees en vry wees van enige foute of weglatings.
Die onderstaande is prosedures wat entiteite kan volg om foute wat plaasgevind het
tydens die teboekstelling van rekeningkundige transaksies en gebeurtenisse, te
identifiseer:
Algemene foute wat kan voorkom en geïdentifiseer kan word deur interne kontrole
stelsels of die prosedures hierbo genoem is soos volg:
• Optelfoute
• Foutiewe kruisoptel van kolomme
• Transposisie foute (bv. 357 in plaas van 375)
• Omruil van debiete en krediete
• Onvolledige/foutiewe inligting op brondokumente
• Foutiewe klassifikasie van transaksies of gebeurtenisse
• Weglating van transaksies of gebeurtenisse
• Foutiewe aantekening van transaksies in joernale
• Foutiewe oorboeking vanaf joernale na grootboek
• Saldo’s foutief oorgedra vanaf grootboek na proefbalans
17 - 3
17.3 Interne bronne
Die gebruik van interne bronne om foute te identifiseer is gebaseer op ‘n proses van
nagaan en beoordeling van dokumente, bedrae en inskrywings. Die entiteit kan van
die volgende interne bronne gebruik maak om rekeningkundige foute te identifiseer:
17.3.1 Proefbalans
Die poefbalans is ‘n lys van al die saldo’s van die rekeninge in die algemene
grootboek. As die proefbalans nie balanseer nie, kan dit ‘n aanduiding wees dat een
of meer van die volgende foute plaasgevind het:
• Die regstelling sal in die algemene joernaal aangeteken word met ‘n volledige
omskrywing. Hierdie regstellings in die algemene joernaal het soms enkelbeen
joernaalinskrywings tot gevolg: bv. in gevalle in ’n handstelsel waar ’n vorige
joernaalinskrywing teboekgestel is waarvan die debietkant en kredietkant nie
ooreengestem het nie. Dit is nie gebruiklik om enkelbeen joernaalinskrywings
teboek te stel nie, maar in gevalle waar ’n vorige foutiewe joernaalinskrywing of
oorboekingsfout in ’n handstelsel reggestel moet word, is dit soms nodig.
• Indien ’n gerekenariseerde rekeningkundige pakket gebruik word, is die pakket
gewoonlik geprogrammeer met ingeboude beheermaatreëls en kontroles. Een so
’n kontrole is dat ongebalanseerde joernaalinskrywings, waarvan die debietkant
en die kredietkant nie ooreenstem nie, nie teboekgestel kan word nie, maar dat ’n
foutboodskap gegenereer sal word om dit reg te stel. Oorboeking vanaf joernale
na grootboekrekeninge vind ook outomaties plaas, en oorboekingsfoute behoort
nie voor te kom nie. Daar sal dus nie gevalle voorkom waar die proefbalans nie
balanseer nie.
• Die individuele grootboekrekening sal reggestel word met die gepaste bedrag.
17 - 4
Voorbeeld 17.1
Die boekhouer van Uno Handelaars het 'n proefbalans vir die onderneming op
31 Maart 20X7 opgestel. Die onderskeie totale van daardie proefbalans was soos
volg:
Addisionele inligting:
3. Die debietkant van die lone-rekening in die algemene grootboek is met R25 te
veel opgetel.
4. Die kredietkant van die rente ontvangrekening in die algemene grootboek is met
R31 te min opgetel.
5. 'n Betaling van R495 wat van 'n debiteur ontvang is, is as R459 in die betrokke
joernaal aangeteken.
6. Oninbare skuld verhaal ten opsigte van die vorige jaar ten bedrae van R191 is nie
vanaf die betrokke joernaal oorgeboek na die grootboekrekening nie.
Die bank het 'n positiewe saldo, wat nie deur die regstelling van enige rekeningkundige
foute oortrokke gemaak sal word nie.
Verlang
Toon die inskrywings in die algemene joernal, indien enige, om die bogenoemde
transaksies te boek te stel.
17 - 5
Die regstellings sal soos volg in die algemene joernaal aangeteken word:
3. Lone 25
4. Rente ontvang 31
5. Bankrekening 36
7. Bankrekening 300
9. Korting toegestaan 63
NOTAS:
1. Inskrywings sal in die algemene joernaal gemaak word slegs indien ‘n bepaalde
fout inskrywings op ‘n grootboekrekening tot gevolg het.
2. Aangesien foute op die onderskeie grootoekrekeninge reggestel word, kan dit wel
tot gevolg hê dat sogenaamde “enkelbeen” inskrywings gemaak word, m.a.w.
daar is nie noodwendig ‘n ooreenstemmende krediet vir elke debiet nie.
3. Die regstelling van die individuele debiteure- en krediteurekontrolerekeninge in
die debiteure- en krediteuregrootboek sal nie in die algemene joernaal
aangeteken word nie.
17 - 6
17.3.2 Kontrolerekeninge
Indien die saldo van die kontrolerekening nie ooreenstem met die totale van die
individuele rekeninge nie, kan dit dui op een of meer van die volgende foute:
17 - 7
Voorbeeld 17.2
Debiteurekontrole
Besonderhede Bedrag Besonderhede Bedrag
Saldo a/b 73 891 Verkoopretoere (VTJ) 1 009
Aankope (AJ) 32 096 Rente gehef op debiteure 102
Beweging in toelaag vir Bank (KOJ) 28 471
kredietverliese van debiteure 309 Bank (EFO begunstigde nie 365
erken)
Oninbare skuld afgeskryf 728
Oninbare skuld verhaal 297 Saldo o/b 77 734
Krediteurekontrole
Besonderhede Bedrag Besonderhede Bedrag
Aankoopretoere (ATJ) 782 Saldo a/b 62 924
Bank (KBJ) 23 803 Verkope (VJ) 40 194
Rente deur krediteure gehef 64
Saldo o/b 78 649
Addisionele inligting:
1. Die totaal van die lys van debiteure het R84 313 bedra en die totaal van die lys
van krediteure het R70 609 bedra op 31 Maart 20x7.
2. 'n Verkoopsfaktuur aan G Kibbs ten bedrae van R682 is in die aankoopsjoernaal
aangeteken as aankope van voorraad van daardie bedrag.
3. 'n Aankoopsfaktuur van S Monjoy Ltd. ten bedrae van R302 t.o.v. aankope van
voorraad is in die verkoopsjoernaal aangeteken as verkope van voorraad van
daardie bedrag.
4. 'n Verkoopsfaktuur aan K Dallis ten bedrae van R894 is in die korrekte joernaal
aangeteken as R984 en as sodanig na die korrekte grootboekrekeninge
oorgeboek.
17 - 8
5. 'n Aankoopsfaktuur van T Sendul ten bedrae van R377 is in die korrekte joernaal
aangeteken as R773 en as sodanig na die korrekte grootboekrekening
oorgeboek.
6. 'n Krediteur, S Dom, se rekening in die krediteuregrootboek se kredietkant is met
R11 te min opgetel.
AANVULLENDE DEBITEUREKONTROLE
17 - 9
AANVULLENDE KREDITEUREKONTROLE
R R
Oorspronklike foutiewe Oorspronklike foutiewe
totaal 84 313 totaal 70 609
G Kibbs 682 G Kibbs (682)
S Monjoy (302) S Monjoy 302
K Dallis (90) T Sendul (396)
A Don (22) S Dom 11
17.4.1 Krediteuremaandstate
Die aktiwiteite sal as spieëlbeelde in die rekeningkundige rekords van die entiteit en
die krediteur (leweransier/verskaffer) aangeteken word. Dus: debiete in die entiteit
se rekords sal krediete wees in die leweransier se rekords en andersom.
Aan die einde van die maand sal die leweransier ‘n rekeningstaat
(krediteuremaandstaat) stuur aan die entiteit wat ‘n presiese weergawe sal wees van
die entiteit se rekening in die leweransier se rekords. Dit kan gebeur dat daar ‘n
verskil kan wees tussen die saldo van die krediteur (leweransier) se rekening in die
entiteit se rekords en die entiteit se rekening in die krediteur (leweransier) se rekords,
as gevolg van foute of weglatings deur een of albei partye.
• Die entiteit sal die foute wat deur hom gemaak is in sy eie rekords regstel
• Die entiteit sal aan die leweransier ‘n vereffeningstaat stuur wat die foute en
weglatings lys wat hy in sy rekords moet regstel
Voorbeeld 17.3
Die volgende aktiwtiteite het plaasgevind tussen Entity Ltd. (entiteit) en Supplier Ltd.
(krediteur):
(1) Entity Ltd. koop goedere ter waarde van R5 000 op krediet vanaf Supplier Ltd.
(Aankoopfaktuur A345);
(2) Entity Ltd. stuur beskadigde goedere ter waarde van R500 terug aan Supplier
Ltd. (Debietnota DN21);
(3) Entity Ltd. betaal ‘n gedeelte van die uitstaande skuld aan Supplier Ltd. per
elektroniese fonds oordrag nommer 007, R3 000 en ontvang korting van R300;
17 - 11
(4) Supplier Ltd. hef rente van R150 op uitstaande skuld van Entity Ltd.
Die transaksies sal soos volg in die rekeningkundige rekords van die onderskeie
partye aangeteken word:
Die rekeningstaat wat Supplier Ltd. aan die einde van die maand aan Entity Ltd. sal
stuur sal soos volg daar uitsien:
17 - 12
Voorbeeld 17.4
U is die rekenmeester van Trio Dienste wat rekenaardienste aan kliënte verskaf en
onder andere goedere aankoop van Comperprinters op die volgende basis:
- Rente van 1% word elke maand gehef op bedrae wat meer as een maand na die
einde van die maand waarin die betrokke aankope gedoen is, nog uitstaande is.
- 'n Handelskorting van 25% word op alle aankope toegestaan.
- 'n Kontantkorting van 2% word toegestaan op alle betalings wat ontvang word
binne een maand na die einde van die maand waarin die betrokke aankope
gedoen is.
20X7 R R
Comperprinters
Datum Besonderhede Bedrag Datum Besonderhede Bedrag
Apr 03 KBJ (EFO 762) 1 200 Apr 01 Saldo a/b 2 850
16 Faktuur D7 511 11 Faktuur C9 440
23 Debietnota G22 142 19 Debietnota G6 132
25 KBJ (EFO 811) 1 650 20 Faktuur F6 324
30 Saldo o/b 927 22 Faktuur F22 252
24 Faktuur 334 187
27 Faktuur H12 290
4 475 4 475
Apr 30 Saldo a/b 927
17 - 13
Addisionele inligting:
3. Die bedrag van R1 200 wat verskuldig was op 28 Februarie 20X7, is ten volle
vereffen op 3 April 20X7.
5. Faktuur F22 toon goedere van R64 wat nie deur Trio Dienste aangekoop is nie.
6. Debietnota G22 is ten opsigte van goedere wat wat op daardie datum
teruggestuur is.
7. Faktuur 334 is ten opsigte van goedere wat van Komper Dienste aangekoop is.
8. Die bedrag wat op 31 Maart 20X7 verskuldig was, is ten volle vereffen op
25 April 20X7.
9. Faktuur H12 is deur Comperprinters uitgereik ten opsigte van goedere wat Trio
Dienste op 27 April aangekoop het.
10. Comperprinters het ook Faktuur H16 ten bedrae van R366 uitgereik vir goedere
wat Trio Dienste op 29 April 20X7 aangekoop het. Die faktuur sluit onder
andere 'n item van R140 in, die bedrag nadat handelskorting van 30% afgetrek
is.
'n aanvullende grootboekrekening vir Comperprinters vir April 20x7 in die boeke van
Trio Services op te stel om sodoende die rekening reg te stel. (Begin met die saldo
van R927, soos gegee.)
'n vereffeningstaat aan Comperprinters op te stel wat die bedrag sal toon wat Trio
Services op 31 Mei 20x7 sal moet betaal ten opsigte van die bedrag verskuldig op 30
April 20x7. (Begin met die saldo van R2 247 soos gegee.)
17 - 14
Die aanvullende grootboekrekening van Comperprinters sal soos volg opgestel word
Die vereffeningstaat aan Comperprinters wat die bedrag toon wat Trio Dienste voor
31 Mei 20X7 sal betaal ten opsigte van die bedrag verskuldig op 30 April 20X7 sal
soos volg opgestel word:
R
Saldo volgens maandstaat 2 247
Optelfout op maandstaat 27
Faktuur A23 te min opgetel 50
Kredietnota M4 foutief gedebiteer (2 x 101) (202)
Rente gehef foutief gekrediteer (2 x 12) 24
Kredietnota P12 foutief gedebiteer (2 x 123) (246)
Faktuur F6 handelskorting foutief (54)
Faktuur F22 foutief (64)
Retoere op 23 April (142)
Kontantkorting op Kwitansie 673 nie ingesluit (33)
Faktuur H12 nie ingesluit 290
Faktuur H16 nie ingesluit 376
Bedrag verskuldig op 30 April 20X7 2 273
Min: 2% Kontantkorting (45)
Bedrag betaalbaar op 31 Mei 20X7 2 228
NOTA:
Comperprinters se grootboekrekening in die krediteuregrootboek is op 31 Maart
afgesluit en sodoende is ‘n saldo van R2 850 bereken. Dit beteken dat 'n
rekonsiliasie op daardie datum gedoen is om Comperprinters se maandstaatsaldo op
daardie datum met die grootboekrekening se saldo te rekonsilieer. Trio Dienste sou
gevolglik Faktuur A23, gedateer 26 Maart, wat met R50 te min opgetel was, reeds in
hul eie rekords voor 31 Maart reggestel het.
17 - 15
17.4.2 Bankstate
Elke entiteit het ‘n ooreenkoms met ‘n bank ingevolge waarvan die bank die entiteit
se kontant in veilige bewaring hou en op ‘n skriftelike instruksie vanaf die entiteit
betalings namens die entiteit sal maak. Die besigheidsverhouding tussen die bank
en die entiteit sal die volgende aktiwiteite (transaksies en gebeurtenisse) tot gevolg
hê:
Die bank sal op ‘n gereelde basis, gewoonlik maandeliks ‘n bankstaat stuur aan die
entiteit wat die stand van die entiteit se betrokke rekening by die bank uiteensit. Dit
kan gebeur dat daar ‘n verskil kan wees tussen die banksaldo in die entiteit se
rekords en die saldo op die bankstaat, as gevolg van foute of weglatings deur een of
albei partye. Die foute of weglatings kan dikwels toegeskryf word aan ‘n tydverskil en
sal outomaties in die daaropvolgende periode reggestel word.
17 - 16
Bogenoemde foute sal soos volg reggestel word:
• Die entiteit sal die foute wat deur hom gemaak is in sy eie rekords regstel
• Die entiteit sal foute en weglatings wat deur die bank gemaak is lys in die vorm
van ‘n bankrekonsiliasie. Die uitstaande items op die bankrekonsiliasie, sal dan
met die volgende maand se bankstaat vergelyk word om seker te maak dat die
regstellings gemaak is. Regstellings wat nie verband hou met ‘n tydverskil nie sal
skriftelik, tesame met ondersteunende dokumentasie met die bank opgevolg moet
word.
• Vir elke regstelling wat deur die entiteit gemaak word, sal daar ‘n gepaste
joernaalinskrywing (volledig omskryf) gemaak word.
Voorbeeld 17.5
Die volgende is ‘n illustrasie van die bankrekening van Entity Ltd. en sy rekening in
die bank se rekeningkundige rekords:
Bank
(1) Saldo a/b 1 915 (3) EFO betalings 5 985
(2) Deposito’s 4 103 (4) Debietorders 1 080
(6) Rente verdien 45 (5) Afrekorders 650
(10) Ander ontvangstes 8 880 (7) Rente betaal 15
(8) Bankkoste 43
(9) Ander betalings 1 410
Saldo o/b 5 760
14 943 14 943
Saldo a/b 5 760
Entity Ltd.
EFO betalings 5 985 Saldo a/b 1 915
Debietorders 1 080 Deposito’s 4 103
Afrekorders 650 Rente verdien 45
Rente betaal 15 Ander ontvangstes 8 880
Bankkoste 43
Ander betalings 1 410
Saldo o/b 5 760
14 943 14 943
Saldo a/b 5 760
17 - 17
1. Die debietsaldo in die bankrekening (‘n bedryfsbate) sal as ’n kredietsaldo
verskyn op die bankstaat. Indien die bankrekening ‘n kredietsaldo toon sal die
bankstaat ‘n debietsaldo toon, dus ‘n oortrokke rekening (bedryfslas).
4. Debietorders (bedrag verskil van maand tot maand) kan vanaf die
rekeningstaat ontvang van die derde party aangeteken word in die
kontantbetalingsjoernaal en oorgeboek word na die bankrekening in die
grootboek, of dit kan vanaf die bankstaat aageteken word in die algemene
joernaal en van daar af oorgeboek word na die bankrekening in die grootboek.
5. Aftrekorders (vaste bedrag elke maand) kan vanaf die aftrekorder wat geteken
is by die bank in die kontantbetalingsjoernaal aangeteken word en oorgeboek
word na die bankrekening in die grootboek, of dit kan vanaf die bankstaat
aangeteken word in die algemene joernaal en van daar af oorgeboek word na
die bankrekening in die grootboek
7. Rente betaal sal normaalweg vanaf die bankstaat aangeteken word in die
algemene joernaal en dan oorgeboek word na die bankrekening in die
grootboek
8. Bankkoste sluit fooie vir dienste gelewer, kommissies ens in en sal vanaf die
bankstaat aangeteken word in die algemene joernaal en dan oorgeboek word
na die bankrekening in die grootboek.
9. Ander betalings kan bv. kapitaal ontrekkings deur die eienaar of elektroniese
betaling van krediteure of uitgawes insluit en kan aangeteken word in die
kontantbetalingsjoernaal en dan oorgeboek word na die bankrekening in die
grootboek of dit kan vanaf die bankstaat aangeteken word in die algemene
joernaal en dan oorgeboek word na die bankrekening in die grootboek.
10. Ander ontvangste kan bv. insluit kapitaalbydraes deur die eienaar of direkte
inbetalings vanaf debiteure en kan aangeteken word in die
kontantontvangstejoernaal en dan oorgeboek word na die bankrekening in die
grootboek, of dit kan vanaf die bankstaat aangeteken word in die algemene
joernaal en dan oorgeboek word na die bankrekening in die grootboek
17 - 18
Die bankstaat wat die bank aan die einde van die maand aan Entity Ltd. sal stuur sal
soos volg daar uitsien:
Indien die bankrekening ‘n positiewe saldo het sal net die bedrag in die saldo kolom
vertoon, maar indien die bankrekening oortrokke is sal die bedrag in die saldo kolom
met ‘n minus (-) aangetoon word.
Voorbeeld 17.6
Die volgende bankrekonsiliasiestaat is ten opsigte van 31 Januarie 20X7 vir Quad
Ltd. opgestel:
17 - 19
Quad Ltd. het die volgende bankstaat vir Februarie 20X7 op 9 Maart 20X7 ontvang:
17 - 20
Die volgende inskrywings is in die onderstaande joernale vir Februarie 20X7
gemaak:
KONTANTONTVANGSTEJOERNAAL
Dat Dep no Besonderhede Fo Diverse Korting Fo Debiteure Totaal
* 11 # (900) 10 000 9 100
* 12 # 7 770 7 770
* 13 # 12 470 12 470
* 17 # (300) 5 500 5 200
* 15 # 5 050 5 050
* 16 # 8 000 8 000
(1 200) 48 790 47 590
KONTANTBETALINGSJOERNAAL
Dat EFO no Besonderhede Fo Diverse Korting Fo Krediteure Totaal
* 35 # 1 690 1 690
* 36 # 4 470 4 470
* 37 # 1 790 1 790
* 38 # 2 275 2 275
* 39 # (1 580) 16 500 14 920
* 41 # 1 700 1 700
* 42 # 2 610 2 610
43 # (350) 4 000 3 650
44 # 6 110 6 110
45 # (200) 2 300 2 100
7 810 (2 130) 35 635 41 315
Addisionele inligting:
17 - 21
VAN U WORD VERLANG OM
Die bankrekening wat die regstellings van enige foute insluit is soos volg:
BANKREKENING
26 120 26 120
Saldo a/b 7 505
17 - 22
HOOFSTUK 17
VRAE
Bladsy
17 - 23
VRAAG 17.1
Die boekhouer van ‘n onderneming het 'n proefbalans op 31 Julie 20x1 opgestel wat
nie gebalanseer het nie. Tydens 'n ondersoek van die rekeningkundige rekords stel
u onder andere die volgende vas:
1. Die totaal van die totaalkolom in die kontantbetalingsjoernaal ten bedrae van R16
177 is na die korrekte kant van die korrekte grootboekrekening oorgeboek as R16
771.
2. Die totaal van die totaalkolom in die aankoopsjoernaal ten bedrae van R9 896 is
na die kredietkant van die debiteurekontrolerekening oorgeboek.
3. 'n Verkoopsfaktuur ten bedrae van R565 t.o.v. verkope van voorraad is in die
aankoopsjoernaal as 'n aankoop van voorraad aangeteken en as sodanig na die
betrokke grootboekrekeninge oorgeboek.
4. Die totaal van die totaalkolom in die kontantontvangstejoernaal ten bedrae van
R15 329 is na die debietkant van die debiteurekontrolerekening oorgeboek.
5. Die totaal van die kortingkolom in die kontantbetalingsjoernaal ten bedrae van
R179 is na die kredietkant van die korting toegestaanrekening oorgeboek.
6. Die totaal van die krediteurekolom in die aankoopsjoernaal is met R303 te min
opgetel en so oorgeboek.
8. 'n Onttrekking deur die eienaar ten bedrae van R750 wat in die diverse kolom van
die kontantbetalingsjoernaal verskyn, is na die debietkant van die lonerekening
oorgeboek.
17 - 24
VRAAG 17.1
Voorgestelde oplossing
ALGEMENE JOERNAAL
Debiet Krediet
No Besonderhede
R R
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
17 - 25
VRAAG 17.2
Die volgende grootboekrekeninge vir Maart 20x5 het onder andere in die algemene
grootboek van Cosmo Handelaars verskyn:
Debiteurekontrole
Besonderhede Bedrag Besonderhede Bedrag
Openingsaldo 26 950 Bank (KOJ) 51 080
a/b
Verkope (VJ) 54 389 Aankoopretoere (ARJ) 1 955
Verkoopretoere (VRJ) 2 096 Rente gehef op debiteure (Alg jnl) 404
Oninbare skuld afgeskryf (Alg jnl) 1 544 Eindsaldo o/d 31 450
84 979 84 979
Saldo a/b 31 450
Krediteurekontrole
Besonderhede Bedrag Besonderhede Bedrag
Bank (KBJ) 42 537 Openingsaldo a/b 19 439
Eindsaldo o/d 21 657 Aankope (AJ) 44 773
64 212 64 212
Saldo a/b 21 657
Addisionele inligting:
1. Die totaal van die lys van krediteure het R19 355 bedra en die totaal van die lys
van debiteure het R28 378 bedra op 31 Maart 20x5.
3. 'n Debiteur, J. Nel, het die saldo op sy rekening ten bedrae van R105 betaal op
15 Maart 20x5. Korting van R5 is aan hom toegestaan. Sy elektroniese
betaling is egter op 29 Maart 20x5 deur die bank teruggestuur a.g.v. foutiewe
begunstigde besonderhede, maar geen inskrywings is gemaak ten opsigte van
die elektroniese betaling wat teruggestuur is of die korting wat toegestaan is, se
terugskrywing nie.
6. 'n Betaling ten bedrae van R450 is aan 'n krediteur, Limbo Handelaars, gemaak
op 28 Maart 20x5. Die korting ten bedrae van R45 waarop Cosmo Handelaars
geregtig was, is egter nie van die betaling afgetrek nie en ook nie aangeteken
nie.
17 - 26
7. 'n Debiteur, P. Vos, se rekening se saldo op 31 Maart 20x5 is as R945 in plaas
van R495 in die lys van debiteure opgeneem.
8. 'n Krediteur, DB Trading, se rekening het 'n debietsaldo van R163, wat as 'n
kredietsaldo in die lys van krediteure opgeneem is.
9. 'n Aankoopsfaktuur van PCB Stelsels ten bedrae van R701, is nie in die
betrokke joernaal aangeteken nie.
10. Die debietkant van 'n debiteur, G. Bosh, se rekening is met R55 te veel opgetel
tydens die berekening van sy saldo op 31 Maart 20x5.
11. 'n Verkoopsfaktuur aan R. Smit, is as R450 in plaas van R540 in die betrokke
joernaal aangeteken. Dié foutiewe bedrag is ook so oorgeboek na die relevante
grootboekrekeninge.
17 - 27
VRAAG 17.2
Voorgestelde oplossing
(a)
Aanvullende debiteurekontrole
Besonderhede Bedrag Besonderhede Bedrag
Saldo gegee 31 450
Aanvullende krediteurekontrole
Besonderhede Bedrag Besonderhede Bedrag
Saldo gegee 21 657
(b)
17 - 28
VRAAG 17.3
Sampo Fietse koop onder andere produkte aan van Vastrap Ltd. op die volgende
basis:
Op 17 Julie 20x5 het Sampo Fietse die volgende maandstaat van Vastrap Ltd.
ontvang:
Debiet Krediet
20x5 R R
Vastrap Ltd.
Datum Besonderhede Bedrag Datum Besonderhede Bedrag
Jun 02 KBJ (EFO 1244) 500 Jun 01 Saldo a/b 1 330
22 Faktuur 408 300 10 Faktuur 361 240
25 KBJ (EFO 3191) 830 12 Debietnota 15 80
30 Debietnota 24 180 18 Faktuur 392 720
30 Saldo o/d 1 099 22 Faktuur 849 106
24 Faktuur 419 203
28 Faktuur 507 270
2 949 2 949
Jun 30 Saldo a/b 1 099
17 - 29
Addisionele inligting:
1. Behalwe vir die onderstaande en ander ooglopende foute, is alle ander items op
die maandstaat korrek.
3. Die bedrag verskuldig op 30 April 20x5, is ten volle vereffen op 2 Junie 20x5.
5. Kredietnota 26 is ten opsigte van die goedere wat Sampo Fietse op 12 Junie
20x5 teruggestuur het.
6. Slegs 10% handelskorting is ten opsigte van Faktuur 408 deur Vastrap Ltd. in
berekening gebring.
7. Die bedrag verskuldig op 31 Mei 20x5, is ten volle vereffen op 25 Junie 20x5.
Vastrap Ltd. het nie die kontantkorting in berekening gebring nie.
8. Faktuur 849 is ten opsigte van aankope wat van Vasvat Fietse gemaak is.
9. Faktuur 507 is ten opsigte van items aangekoop op daardie datum vanaf
Vastrap Ltd. en is andersins ook korrek.
10. Debietnota 24 is ten opsigte van 'n derde van Faktuur 507 se goedere wat
teruggestuur is aan Vastrap Ltd. as gevolg van defekte.
(a) 'n aanvullende grootboekrekening vir Vastrap Ltd. vir Junie 20x5 in die boeke
van Sampo Fietse op te stel om sodoende die rekening reg te stel. (Begin met
die saldo van R1 099, soos gegee.)
(b) 'n vereffeningstaat aan Vastrap Ltd. op te stel wat die bedrag sal toon wat
Sampo Fietse op 31 Julie 20x5 sal moet betaal ten opsigte van die bedrag
verskuldig op 30 Junie 20x5. (Begin met die saldo van R1 445 soos gegee.)
17 - 30
VRAAG 17.3
Voorgestelde oplossing
(a)
17 - 31
VRAAG 17.4
Addisionele inligting:
1. Die bank het al die foute wat in die bankrekonsiliasiestaat van 28 Februarie
20x3 verskyn, gedurende Maart 20x3 reggestel.
2. Die bankstaat vir Maart 20x3 toon ‘n ongunstige saldo op 31 Maart 20x3 ten
bedrae van R5 988.
3. Die totaal van die bankkolom in die kontantontvangstejoernaal vir Maart het R4
573 268 bedra, terwyl die totaal van die bankkolom in die kontantbetalingsjoernaal
R4 379 811 bedra het.
4. ‘n Deposito ten bedrae van R910 961 t.o.v. die ontvangstes vir die week tot
18 Maart 20x3, is foutiewelik as ‘n deposito van R190 961 op die Maart 20x3
bankstaat aangetoon.
5. ‘n Deposito ten bedrae van R163 929 t.o.v. die laaste twee dae van Maart 20x3
se ontvangstes, is eers op 1 April 20x3 fisies by die bank inbetaal.
7. Al die elektroniese betalings wat gedurende Maart 20x3 gemaak is, verskyn
teen die korrekte bedrae op die betrokke bankstaat.
17 - 32
8. 'n Bewys van `n elektroniese betaling ten bedrae van R8 500 is ontvang van 'n
debiteur. Die elektroniese betaling is deur die bank teruggestuur en gedebiteer
op die bankstaat van Maart 20x3 weens foutiewe begunstigde inligting. A B
Handelaars het geen inskrywings in enige joernaal of grootboekrekening t.o.v.
die teruggestuurde elektroniese betaling gemaak nie.
Nommer
R
301 9 891
365 2 834
366 121 580
368 69 423
369 57 214
370 9 891
10. Elektroniese betaling 301 is teruggetrek deur die entiteit. Die bank is gevra om
nie die betrokke elektroniese betaling te prosesseer nie. Elektroniese betaling
301 is vervang met EFO 370 gedurende Maart 20x3.
11. Elektroniese betaling 310 is foutiewelik as 'n krediet van R16 116 op die
bankstaat vir Maart 20x3 aangedui, in plaas van R11 616.
12. Aftrekorders vir versekering het in totaal R25 000 bedra en die bankkoste het in
totaal R5 630 bedra vir Maart 20x3.
(b) die bankrekening in die grootboek op te stel wat al die inskrywings vir die
maand geëindig 31 Maart 20x3 sal toon. (Begin die grootboekrekening met die
saldo op
28 Februarie 20x3.)
17 - 33
VRAAG 17.4
Voorgestelde oplossing
b)
Bankrekening
Besonderhede Bedrag Besonderhede Bedrag
17 - 34
VRAAG 17.5
Die boekhouer van 'n onderneming het 'n proefbalans op 30 April 20x6 opgestel wat
nie gebalanseer het nie. Tydens 'n ondersoek van die rekeningkundige rekords stel
u onder andere die volgende vas:
1. Die totaal van die bankkolom in die kontantbetalingsjoernaal ten bedrae van
R24 897 is na die debietkant van die debiteurekontrolerekening oorgeboek.
3. Die totaal van die kortingkolom in die kontantbetalingsjoernaal ten bedrae van
R236 is na die debietkant van die korting toegestaanrekening oorgeboek.
4. 'n Aankoopsfaktuur ten bedrae van R672 t.o.v. aankope van voorraad is in die
verkoopsjoernaal as 'n verkoop van voorraad aangeteken en as sodanig na die
betrokke grootboekrekeninge oorgeboek.
5. Die totaal van die totaalkolom in die aankoopsjoernaal ten bedrae van R21 398
is na die debietkant van die voorraadrekening oorgeboek.
6. ‘n Faktuur vir die aankoop van voorraad ten bedrae van R2 144 is in die
aankoopsjoernaal as R1 244 aangeteken en as sodanig na die betrokke
grootboekrekening oorgeboek.
7. 'n Onttrekking deur die eienaar ten bedrae van R2 240 wat in die diverse kolom
van die kontantbetalingsjoernaal verskyn, is na die kredietkant van die
onttrekkingsrekening oorgeboek.
8. Die totaal van die krediteurekolom in die aankoopsjoernaal is met R360 te veel
opgetel en so oorgeboek.
10. Die totaalkolom van die verkoopretoerejoernaal ten bedrae van R564 is na die
debietkant van die krediteurekontrolerekening oorgeboek.
17 - 35
VRAAG 17.6
Die volgende inligting verskyn, onder andere, in die rekeningkundige rekords van
Greengrow Handelaars:
17 - 36
BANKSTAAT VIR JUNIE 20X3
Datum Besonderhede Debiet Krediet Saldo
R R
R
Jun 01 Saldo 2 000 Dt
01 Deposito 4 750 2 750 Kt
01 Fout reggestel 1 450 4 200 Kt
03 EFO 006 300 3 900 Kt
07 Teruggestuurde EFO 720 3 180 Kt
10 Deposito 2 900 6 080 Kt
13 Deposito 1 500 7 580 Kt
13 Rente gehef 20 7 560 Kt
17 Deposito 2 500 10 060 Kt
19 EFO 023 3 800 6 260 Kt
21 EFO 017 950 5 310 Kt
22 EFO 024 200 5 110 Kt
23 Kommissie 20 5 090 Kt
24 Deposito 3 000 8 090 Kt
25 Deposito 5 000 13 090 Kt
26 EFO 025 5 750 7 340 Kt
28 Direkte deposito 650 7 990 Kt
28 EFO 021 2 500 5 490 Kt
29 EFO 546 830 4 660 Kt
30 Aftrekorder 1 050 3 610 Kt
30 EFO 027 1 300 2 310 Kt
30 Diensfooie 100 2 210 Kt
Addisionele inligting:
(a) die bankrekening in die algemene grootboek van die onderneming op Junie
20x3 te toon.
17 - 37
VRAAG 17.7
Krediteurekontrole
Besonderhede Bedrag Besonderhede Bedrag
Verkoopretoere (VRJ) 1 003 Beginsaldo a/b 48 938
Bank (KBJ) 19 674 Verkope (VJ) 22 275
Oninbare skuld verhaal 129 Oninbare skuld afgeskryf 529
Rente op debiteure gehef 66
Saldo o/d 50 780
71 742 71 742
Saldo a/b 50 780
Debiteurekontrole
Besonderhede Bedrag Besonderhede Bedrag
Beginsaldo a/b 61 267 Aankoopretoere (ARJ) 899
Aankope (AJ) 15 271 Rente deur krediteure gehef 101
Toelaag vir kredietverliese van 819 Oninbare skuld verhaal 173
debiteure Bank (KOJ) (Bruto) 21 893
Bank (EFO van debiteur terug-
gestuur) 404
Saldo o/d 53 179
77 357 77 357
Saldo a/b 53 179
Addisionele inligting:
1. 'n Verkoopsfaktuur aan F. Gouws ten bedrae van R1 007 is in die korrekte joernaal
aangeteken as R1 070 en as sodanig na die korrekte grootboekrekeninge
oorgeboek.
2. 'n Aankoopsfaktuur van Software Traders ten bedrae R683 t.o.v. aankope van
voorraad is in die verkoopsjoernaal aangeteken as verkope van voorraad van
daardie bedrag.
3. 'n Verkoopsfaktuur aan S. Moos ten bedrae van R449 is in die korrekte joernaal
aangeteken as R499 en as sodanig na die korrekte grootboekrekening oorgeboek.
4. 'n Verkoopsfaktuur aan P. Nel ten bedrae van R267 is in die aankoopsjoernaal
aangeteken as aankope van voorraad van daardie bedrag.
5. 'n Krediteur, Hardware Traders, se rekening in die krediteuregrootboek se
debietkant is met R24 te veel opgetel.
6. 'n Debiteur, D. Scott, se rekening in die debiteuregrootboek se debietkant is met
R39 te min opgetel.
7. Die totaalkolom in die verkoopsjoernaal is met R88 te min opgetel.
8. Die totaalkolom in die aankoopsjoernaal is met R72 te veel opgetel.
Die boekhouer van 'n onderneming het 'n proefbalans op 31 Augustus 2008 opgestel
wat nie gebalanseer het nie. Tydens 'n ondersoek van die rekeningkundige rekords
stel u onder andere die volgende vas:
1. Die totaal van die totaalkolom in die kontantbetalingsjoernaal ten bedrae van
R19 235 is na die kredietkant van die krediteurekontrolerekening oorgeboek.
3. 'n Aankoopsfaktuur ten bedrae van R266 t.o.v. aankope van voorraad is in die
verkoopsjoernaal as 'n verkoop van voorraad aangeteken en as sodanig na die
betrokke grootboekrekeninge oorgeboek.
4. Die totaal van die totaalkolom in die aankoopsjoernaal ten bedrae van R17 674
is na die kredietkant van die debiteurekontrolerekening oorgeboek.
5. ’n Aankoopsfaktuur ten opsigte van aankope van voorraad ten bedrae van
R232 is in die aankoopsjoernaal as R323 aangeteken en as sodanig na die
betrokke grootboekrekeninge oorgeboek.
6. ’n Verkoopsfaktuur t.o.v. verkope van voorraad ten bedrae van R497 is in die
verkoopsjoernaal as R479 aangeteken en as sodanig na die betrokke
grootboekrekeninge oorgeboek.
17 - 39
VRAAG 17.9
Mika Musiek Handelaars is ’n onderneming wat handel dryf in CD’s en DVD’s. Die
volgende grootboekrekeninge het onder andere in die algemene grootboek verskyn
t.o.v. September 2007:
Debiteurekontrole
Besonderhede Bedrag Besonderhede Bedrag
Openingsaldo a/b 141 987 Bank (KOJ) 23 185
Aankoopretoere (ARJ) 2 217 Aankope (AJ) 29 883
Oninbare skuld verhaal (Alg jnl) 570 Rente gehef op debiteure (Alg jnl) 202
Eindsaldo o/d 91 540
144 774 144 774
Saldo a/b 91 540
Krediteurekontrole
Besonderhede Bedrag Besonderhede Bedrag
Bank (KBJ) 25 753 Openingsaldo a/b 101 485
Verkoopretoere (VRJ) 2 212 Verkope (VJ) 41 233
Rente deur krediteure gehef 301 Oninbare skuld afgeskryf (Alg jnl) 1 301
Eindsaldo o/d 115 573
144 109 144 109
Saldo a/b 115 573
Addisionele inligting:
1. Die totaal van die lys van krediteure het R103 791 bedra en die totaal van die lys
van debiteure het 156 758 bedra op 30 September 2007.
2. ’n Aankoopsfaktuur van Freshly Ground Records ten bedrae van R12 305 t.o.v.
aankope van CD’s is in die verkoopsjoernaal aangeteken as verkope van voorraad
van daardie bedrag en as sodanig na die onderskeie grootboekrekeninge
oorgeboek.
3. ’n Verkoopsfaktuur aan J. Blunt ten bedrae van R1 365 is in die korrekte joernaal
aangeteken as R1 635 en as sodanig na die korrekte grootboekrekeninge
oorgeboek.
4. Die debietkant van ’n krediteur, C.B. Rae, se rekening in die betrokke grootboek is
met R56 te min opgetel.
5. Die lys van krediteure is met R87 te min opgetel.
6. Die debiteurekolom in die kontantontvangstejoernaal is met R112 te veel opgetel.
7. ’n Aankoopsfaktuur van K. Tunstall ten bedrae van R961 is in die korrekte joernaal
aangeteken as R619 en as sodanig na die korrekte grootboekrekeninge
oorgeboek.
8. Die totaalkolom in die aankoopsjoernaal is met R123 te min opgetel.
9. ’n Elektroniese betaling ten bedrae van R494 wat van ’n debiteur A. Winehouse
ontvang is, is in die korrekte joernaal aangeteken, maar sonder in agneming van
die kontantkorting van 5% wat toegestaan is en deur die debiteur van die betaling
afgetrek is.
10. Die totaalkolom in die verkoopsjoernaal is met R78 te veel opgetel.
Active Sports is ’n onderneming wat handel dryf in sporttoerusting. Hulle koop al hul
sporttoerusting van Allfit Suppliers op die volgende basis aan:
Datum
Debiet Krediet
2007 Besonderhede R R
Die volgende grootboekrekening vir Augustus 2007 het onder andere in die
krediteuregrootboek van Active Sports verskyn:
Allfit Suppliers
Datum Besonderhede Bedrag Datum Besonderhede Bedrag
Aug 03 KBJ (EFO 444) 2 826 Aug 01 Saldo a/b 6 249
28 Faktuur C167 1 907 05 Faktuur C53 1 038
29 KBJ (EFO 729) 3 423 06 Faktuur C86 2 338
31 Saldo o/d 7 164 09 Debietnota 102 396
16 Faktuur C112 2 475
18 Faktuur C118 782
23 Faktuur C132 910
24 Faktuur C177 1 042
15 320 15 320
Sept 01 Saldo a/b 7 164
17 - 41
Addisionele inligting:
1. Behalwe vir die onderstaande en ander ooglopende foute, is alle ander items op
die maandstaat korrek.
3. Kwitansie K232 is t.o.v. EFO 444, na aftrekking van die kontantkorting, wat op
3 Augustus 2007 aan Active Sports gestuur en deur hulle ontvang is ter betaling
van die bedrag van R2 826 wat op 30 Junie 2007 verskuldig was. Allfit Suppliers
het nie enige kontantkorting in berekening gebring nie.
4. Faktuur C53 sluit ’n item met ’n netto prys van R600 in waarop handelskorting
van 20% toegestaan is.
6. Faktuur C125 is uitgereik t.o.v. toerusting wat deur Active Gear aangekoop is.
7. Fakture C132 en C177 is uitgereik t.o.v. toerusting wat van Allfit Suppliers
aangekoop is.
8. EFO 729 is op 29 Augustus 2007 aan Allfit Suppliers uitgereik ter betaling van
die bedrag wat op 31 Julie 2007 verskuldig was. Die elektroniese betaling is op
30 Augustus 2007 deur Allfit Suppliers ontvang in hul bank rekening.
(a) ‘n aanvullende grootboekrekening vir Allfit Suppliers vir Augustus 2007 in die
boeke van Active Sports op te stel om sodoende die rekening reg te stel. (Begin
met die saldo van R7 164, soos gegee.)
(b) ‘n vereffeningstaat aan Allfit Suppliers op te stel wat die bedrag sal toon wat
Active Sports op 30 September 2007 sal moet betaal ten opsigte van die bedrag
verskuldig op 31 Augustus 2007. (Begin met die saldo van R11 608, soos
gegee.)
17 - 42
VRAAG 17.11
R
Saldo volgens bankstaat (gunstig) 2 430
Min: Uitstaande elektroniese betalings nog nie gereflekteer No 201 418
218 194
226 624
228 186 (1 422)
1 008
Plus: Uitstaande deposito 602
Plus: Debietorder foutief op bankstaat getoon 198
Saldo volgens bankrekening (gunstig) 1 808
Addisionele inligting:
1. Die bankstaat vir Mei 2007 toon ‘n debietsaldo van R402 op 31 Mei 2007.
2. Die bank het al sy foute van April 2007 gedurende Mei 2007 reggestel.
3. Die totale van die bankkolomme in die joernale, soos aangetoon, was soos volg op
31 Mei 2007:
- Kontantbetalingsjoernaal: R93 288
- Kontantontvangstejoernaal: R90 273
4. Met die uitsondering van EFOs 201 en 226, verskyn al die elektroniese betalings
wat op 30 April 2007 uitstaande was, asook die uitstaande deposito, op die
bankstaat vir Mei 2007.
5. EFO 201 is deur die bank teruggestuur aangesien die bank nie die begunstigde
erken het nie en is op 15 Mei 2007 vervang met ‘n nuwe elektroniese betaling vir
dieselfde bedrag. Die onsuksesvolle EFO moet nog teruggeskryf word.
6. Die volgende elektroniese betalings wat gedurende Mei 2007 gedoen is, relekteer
teen 31 Mei 2007 nog nie op die bankstaat nie:
- 266: R248
- 274: R522
- 275: R194
7. Die bankstaat vir Mei 2007 toon die volgende items wat nie in die onderneming se
rekeningkundige rekords verskyn nie:
- Kommissie en koste gehef: R94 - Aftrekorder: R322
- Rente op debietsaldo’s gehef: R24 - Rente op kredietsaldo’s: R 34
8. EFO 241 ten bedrae van R64 verskyn foutiewelik in die bankstaat as R46.
9. EFO 263 ten bedrae van R49 verskyn foutiewelik in die grootboekrekening as R94.
10. EFO 273 ten bedrae van R214 verskyn as ‘n krediet op die bankstaat.
11. Die bankstaat toon nie die deposito ten bedrae van R1 286 wat op 31 Mei 2007
gemaak is nie.
(a) die bankrekening in die algemene grootboek van die onderneming vir die
maand geëindig 31 Mei 2007 te toon.
(b) ‘n bankrekonsiliasie op 31 Mei 2007 op te stel. (Begin die bankrekonsiliasie met
die saldo volgens die bankstaat.)
17 - 43
VRAAG 17.12
Die volgende maandstaat is op 7 Julie 2008 van Fabric & Textile ontvang:
R R
2008
Mei 26 Bedrag verskuldig 6 993
29 Kredietnota 41 209
31 Faktuur C66 896
Jun 02 Kwitansie K343 3 159
02 Rente gehef 32
07 Faktuur C109 1 907
09 Kredietnota 68 399
10 Faktuur C117 2 394
15 Faktuur C152 875
21 Faktuur AF22 909
24 Faktuur C202 1 216
25 Bedrag verskuldig 10 349
14 436 14 436
Die volgende grootboekrekening vir Junie 2008 het in die krediteuregrootboek van
B-Bong Clothing verskyn:
17 - 44
Addisionele inligting:
3. Kwitansie K343 is t.o.v. EFO 817, na aftrekking van die kontantkorting, wat op
2 Junie 2008 aan Fabric & Textile gemaak is en deur hulle ontvang is ter betaling
van die bedrag van R3 240 wat op 30 April 2008 verskuldig was. Fabric & Textile
het nie enige kontantkorting toegestaan nie.
4. Kredietnota 68 is uitgereik t.o.v. materiaal wat op 7 Junie 2008 van Fabric &
Textile gekoop is, maar aan hulle teruggestuur is a.g.v. swakplekke in die tekstuur
van die materiaal.
6. Faktuur AF22 is uitgereik t.o.v. materiaal wat deur T-Bong aangekoop is.
7. EFO 1009 is op 29 Junie 2008 aan Fabric & Textile gemaak ter betaling van die
bedrag van R4 440 wat volgens B-Bong Clothing op 31 Mei 2008 verskuldig was.
Die elektroniese betaling is op 30 Junie 2008 deur Fabric & Textile ontvang.
8. Fakture C202 en C303 is uitgereik t.o.v. materiaal wat deur B-Bong Clothing van
Fabric & Textile aangekoop is.
(a) 'n aanvullende grootboekrekening vir Fabric & Textile vir Junie 2008 in die boeke
van B-Bong Clothing op te stel om sodoende die rekening reg te stel. (Begin
die grootboekrekening met die saldo van R6 271, soos getoon.)
(b) 'n vereffeningstaat aan Fabric & Textile op te stel wat die bedrag sal toon wat
B-Bong Clothing voor 31 Julie 2008 sal betaal t.o.v. die bedrag verskuldig op
30 Junie 2008. (Begin die staat met die saldo van R10 349, soos getoon.)
17 - 45
HOOFSTUK 18
STAAT VAN KONTANTVLOEIE
IAS 7
Bladsy
18.2 Doel 18 - 2
18.3 Agtergrond 18 - 3
18.9 Openbaarmaking 18 - 7
18.11 Werkswyse 18 - 10
Vrae 18 – 28
Raamwerk 18 – 46
18 - 1
18.1 UITKOMSTE VIR DIE HOOFSTUK IS OM:
18.2 DOEL
• dit verskaf nuttige inligting aan gebruikers van finansiële state aangaande
die bron en die aanwending van alle finansiële hulpbronne
(kontantbronne) gedurende die rekenpligtige tydperk,
• dit verskaf inligting aan die gebruikers van die finansiële state aangaande
die tydigheid en sekerheid van die generering van kontant. Kontant is
noodsaaklik vir die bedryf van die entiteit se aktiwiteite, om sy verpligtinge
te betaal asook om ʼn opbrengs aan sy beleggers te betaal, en
• dit gee ʼn aanduiding van die entiteit se vermoë om kontant uit winste te
genereer.
18 - 2
18.3 AGTERGROND
Inligting uit hierdie drie state kan betreklik maklik verwerk word om te bepaal
wat die kontantvloei situasie die afgelope tydperk was. Kontantvloeie vir die
tydperk word dan onder een van die volgende drie kategorieë geopenbaar:
• Bedryfsaktiwiteite
• Beleggingsaktiwiteite
• Finansieringsaktiwiteite
Indien daar dus geen kontant uit ʼn transaksie hande verwissel nie, sal dit nie
op die staat van kontantvloeie verskyn nie.
18 - 3
18.4 SKEMATIESE VOORSTELLING
Kontant en kontantekwivalente
(beginsaldo)
Direkte
metode*
Kontanteffek van transaksies vir die
jaar (dit wat dus deur die bank- en
Kontant deur bedrywighede
ander kontantrekenings gaan) bv:
voortgebring Indirekte
metode
Debiteure betaal hul skuld
Krediteure word vereffen Kontantvloei uit bedryfsaktiwiteite
Kontantgevolge van rente,
dividende & belasting
Rente word betaal / ontvang
Dividende word betaal / ontvang
Belasting word betaal / terugontvang Langtermynbates
18 - 4
18.5 KONTANT- EN KONTANTEKWIVALENTE
Die bedrag vir kontantvloei uit bedryfsaktiwiteite bied ʼn aanduiding van die
mate waarin die entiteit se bedrywighede kontantvloei gegenereer het ten
einde lenings terug te betaal, die bedryfskapasiteit van die entiteit in stand te
hou, dividende te betaal en nuwe beleggings te maak sonder om van buite-
finansieringsbronne gebruik te maak.
IAS 7 moedig maatskappye aan om die direkte metode te gebruik, maar dit
bly die maatskappy se keuse. Die indirekte metode sal in FR389 behandel
word.
Die verskil in die metodes lê in die hantering van kontant deur bedrywighede
voortgebring en kan soos volg verduidelik word:
18 - 5
18.6.2 Kontant deur bedrywighede voortgebring: Direkte metode
Enige kontantvloei ten opsigte van rente en dividende ontvang of betaal moet
afsonderlik op die staat van kontantvloeie geopenbaar word. Daar is geen
eenstemmigheid oor die klassifikasie van hierdie items nie, gevolglik moet dit
net konsekwent geklassifiseer word as bedryfs-, beleggings- of finansierings-
aktiwiteite. In hierdie kursus word dit hanteer as bedryfsaktiwiteite.
Enige kontantvloei ten opsigte van belasting moet afsonderlik op die staat
van kontantvloei geopenbaar word. IAS 7 stel voor dat belasting gewoonlik
as kontantvloeie wat verband hou met bedryfsaktiwiteite geklassifiseer
word. Indien dit prakties moontlik is om die belastingkontantvloei wat verband
hou met ʼn individuele transaksie wat as ʼn beleggings- of
finansieringsaktiwiteit geklassifiseer is te identifiseer, moet die
belastingkontantvloei ook as sodanig geklassifiseer word.
Let wel: Vir gebruikers van die finansiële state is dit belangrik om te weet of
die maatskappy genoeg kontant terugploeg om die bedryfskapasiteit te kan
handhaaf, of om dit te verhoog. Daarom moet daar gepoog word, om waar
kontant in beleggingsaktiwiteite aangewend word (bv aankoop van aanleg,
eiendom & toerusting), te onderskei tussen die vervanging of die
toevoeging/uitbreiding van aanleg, eiendom en toerusting.
18 - 6
18.8 KONTANTVLOEI UIT FINANSIERINGSAKTIWITEITE
18.9 OPENBAARMAKING
18 - 7
In die berekeninge:
Onthou dat vergelykende syfers altyd getoon moet word om aan IFRS te voldoen.
Vir doeleindes van hierdie kursus word slegs die huidige jaar se syfers verlang.
18 - 8
18.10 UITLEG VAN STAAT VAN KONTANTVLOEIE:
Rente betaal ( )
Rente ontvang
Dividende betaal ( )
Dividende ontvang
Belasting betaal ( )
Belasting ontvang
Veranderinge in bedryfskapitaal
(Toename) / Afname in voorraad
(Toename) / Afname in debiteure
Toename / (Afname) in krediteure
Kontant deur bedrywighede voortgebring
18 - 9
18.11 WERKSWYSE
Die beweging van die beginsaldo na die eindsaldo van al die staat van finansiële
posisie rekeninge moet ontleed word om te bepaal watter van die bewegings ʼn
kontantvloei effek gehad het, byvoorbeeld:
Die lening het toegeneem met R18 000. Dit beteken die maatskappy het geld geleen
by die bank. Die joernaalinskrywing om hierdie transaksie te boek te stel sou wees:
Debiet Krediet
Bank 20 000
Langtermynlenings 20 000
Dit is duidelik dat die transaksie ʼn invloei van kontant tot gevolg gehad het,
aangesien die bankrekening gedebiteer is (en dus toeneem). Dit is die ekstra bedrag
wat die maatskappy geleen het, en die bank het dus die geld oorgeplaas na die
maatskappy se bankrekening. Hierdie is ʼn finansieringsaktiwiteit, aangesien fondse
bekom is om ander verpligtinge van die maatskappy na te kom. Die effek op die staat
van kontantvloeie is dus soos volg:
Die bedrag op die staat van kontantvloeie is positief aangesien dit ʼn INVLOEI van
kontant is.
Veronderstel die lening is terugbetaal gedurende die jaar en die staat van finansiële
posisie lyk soos volg:
Daar is dus ʼn uitvloei van kontant uit die maatskappy se rekening omdat die lening
terugbetaal is. Die effek op die staat van kontantvloeie is dus soos volg:
Die bedrag op die staat van kontantvloeie is negatief aangesien dit ʼn UITVLOEI van
kontant is.
18 - 10
18.11.2 Nie-kontant bewegings
Sekere transaksies het geen effek op ʼn maatskappy se kontant nie, bv. waar die
maatskappy aandele uitreik in ruil vir die verkryging van ʼn gebou.
Debiet Krediet
Geboue 100 000
Gewone aandelekapitaal 100 000
Ekwiteit en reserwes
Gewone aandelekapitaal 300 000 150 000
Geboue
Gewone aandelekapitaal
18 - 11
Stap 2:Sit die transaksie by soos gegee:
(Hierdie stap geld vir kontant- EN nie-kontanttransaksies. Vir kontanttransaksies is
een inskrywing net teen die bankrekening.)
Geboue
Gewone aandelekapitaal
Stap 3:Werk uit watter transaksie kort om die rekening te laat balanseer.
Aanvaar dit was ʼn kontanttransaksie indien geen verdere inligting gegee is:
Geboue
Dit is duidelik dat addisionele geboue aangekoop is waarvoor kontant betaal is, om
by die eindsaldo van R780 000 uit te kom. Die aankoop van die R100 000 gebou
waarvoor met aandele betaal is, kom glad nie in die staat van kontantvloeie nie,
aangesien daar geen inskrywing teen bank ten opsigte van daardie transaksie was
nie. Dit moet egter steeds in ag geneem word aangesien dit deel vorm van die
beweging van die begin- na die eindsaldo. Hierdie is ʼn beleggingsaktiwiteit
aangesien die geboue deel is van die bates wat die inkomstegenererende aktiwiteite
van die maatskappy ondersteun.
Die bedrag op die staat van kontantvloeie is negatief aangesien dit ʼn UITVLOEI van
kontant is. Dit is slegs die inskrywing waarvoor die kontra-rekening “Bank” is.
18 - 12
Gewone aandelekapitaal
Dit is duidelik dat daar addisionele aandele vir kontant uitgereik is, om by die
eindsaldo van R300 000 uit te kom. Die uitreiking van die R100 000 se aandele kom
glad nie in die staat van kontantvloeie nie, aangesien daar geen inskrywing teen
bank ten opsigte van daardie transaksie was nie. Dit moet egter steeds in ag geneem
word, aangesien dit deel vorm van die beweging van die begin- na die eindsaldo.
Hierdie is ʼn finansieringsaktiwiteit aangesien die aandele uitgereik is om fondse te
bekom vir die maatskappy se ander aktiwiteite.
Die bedrag op die staat van kontantvloeie is positief aangesien dit ʼn INVLOEI van
kontant is. Dit is slegs die inskrywing waarvoor die kontra-rekening “Bank” is.
Die wins in die staat van omvattende inkomste is nie noodwendig dieselfde as die
kontant wat die maatskappy uit sy inkomste genererende aktiwiteite verdien het nie.
Voorbeeld 18.1
SAOI
Verkope 1 000
Aankope (400)
Herstelwerk (50)
Waardevermindering (100)
Ander inkomste 70
Wins 520
Die vraag is nou: Was daar ʼn kontantinvloei uit bedryfsaktiwiteite van R520?
18 - 13
Oorweeg die effek van bogenoemde op die kontantvloei uit die transaksie. Die
joernaalinskrywings sou soos volg wees:
1. Debiet Krediet
Debiteure 400
Bank 600
Verkope 1 000
(Slegs R600 ontvang = kontantvloei)
2.
Herstelwerk 50
Krediteure 50
(Geen betaling dus geen inskrywing teen Bank)
3.
Waardevermindering 100
Opgelope waardevermindering 100
(Geen betaling dus geen inskrywing teen Bank)
Die kontant wat gegenereer is uit die gewone bedrywighede is dus slegs R270.
SAOI Kontant
Verkope 1 000 600
Aankope (400) (400)
Herstelwerk (50) -
Waardevermindering (100) -
Ander inkomste 70 70
Wins 520 270
In plaas daarvan om die hele staat van omvattende inkomste oor te doen op ʼn
kontantvloeigrondslag, word die wins gebruik as ʼn beginpunt en word dit aangepas
om te bereken wat die kontantvloei deur bedrywighede voortgebring is. Daar word
dus teruggewerk van die R5520 om uit te kom by die R270. Hierdie berekening word
in ʼn berekening tot die staat van kontantvloeie getoon soos volg:
* Die feit dat debiteure toegeneem het, beteken dat nie almal betaal het vir die
goedere wat aan hulle verkoop is nie. Die kontantinvloei is dus minder as die
verkope. Die R400 word dus afgetrek in die rekonsiliasie. Dit word effektief afgetrek
van die R1 000 verkope syfer wat ingesluit is in die R520 wins. Dit gee dan die R600
wat werklik in kontant ontvang is, en effektief ingesluit is by die R270.
18 - 14
** Die feit dat krediteure toegeneem het, beteken dat ʼn uitgawe in die SAOI nie fisies
betaal is nie (verwys joernaal bo). Ingesluit in die wins is ʼn aftrekking van R50 vir die
herstelwerk uitgawe. Die R50 toename in krediteure word bygetel by die wins, en
kanselleer dus die aftrekking van die R50 uitgawe uit. Die netto effek is “0” (ingesluit
by die R270) op die kontantvloeie van die maatskappy.
Bogenoemde voorbeeld sluit nie voorraad in nie, maar voorraad sou as volg hanteer
word: indien voorraad toegeneem het, sou dit afgetrek word van wins en indien
voorraad afgeneem het, sou dit bygetel word by wins.
Die rekonsiliasie begin met wins voor belasting soos dit verskyn in die staat van
omvattende inkomste. Dit word dan aangepas met die volgende:
• Alle nie-kontantvloei items wat ingesluit is in die berekening van wins soos
bv:
- Waardevermindering
- Beweging in toelaag vir kredietverliese
- Wins/verlies met verkoop van bates die verkoopprys ontvang
verteenwoordig die kontantvloei en verskyn op die gesig van die staat
van kontantvloeie onder beleggingsaktiwiteite
• Alle items wat apart op die gesig van die staat van kontantvloeie getoon word
soos bv:
- Rente inkomste en uitgawes
- Dividend inkomste
Belasting betaal / ontvang, en dividende betaal word bereken en direk op die gesig
van die staat van kontantvloeie openbaar (verwys voorbeeld 18.2 #).
18 - 15
Voorbeeld 18.2
BEREKENINGE
**Rente uitgawe is oorspronklik afgetrek in die SAOI en nou word die bedrag
teruggetel in die rekonsiliasie berekening omdat dit apart geopenbaar moet word op
die gesig van die staat van kontantvloeie.
Die bedrag van die rente uitgawe getoon in die rekonsiliasie kan verskil van die
bedrag van rente betaal op die gesig van die staat (vir rente en dividende ontvang
ook). Dit sal die geval wees waar al die rente nie gedurende die jaar betaal word nie
en daar ʼn saldo vir rente betaalbaar op die staat van finansiële posisie verskyn.
Voorbeeld 18.3
18 - 16
STAAT VAN FINANSIëLE POSISIE
20x3 20x2
Bedryfsbates
Dividende ontvangbaar 3 200 1 500
Bedryfslaste
Rente betaalbaar 1 400 5 000
Dividende ontvangbaar
Rente betaalbaar
BEREKENINGE
18 - 17
18.11.5 Toelaag vir kredietverliese
Debiteure word as ʼn bate getoon in die SFP as ʼn bedrag wat verhaal gaan word.
Indien daar, nadat oninbare skuld afgeskryf is, ʼn gedeelte van debiteure is wat
moontlik nie verhaal kan word nie, moet die debiteure vir waardedaling getoets word.
Die toets vir waardedaling identifiseer die bedrag ten opsigte waarvan daar
onsekerheid oor die invorderbaarheid bestaan. Dit is belangrik dat daar nie net op ʼn
lukrake bedrag besluit moet word nie. Die lys van debiteure word noukeurig
nagegaan en alle debiteure wat nog nie oninbaar is nie, maar waaroor daar twyfel
bestaan of die bedrag invorderbaar is, word geïdentifiseer. Dan word ʼn bedrag wat
spesifiek op hierdie debiteure gegrond is voorsien as ʼn toelaag vir kredietverliese, en
word in die SFP van die bruto debiteure afgetrek. Die toelaag vir kredietverliese is
dus slegs ʼn raming van die daling in die waarde van debiteure, en moet jaarliks
hersien word.
Alhoewel die bedrag van die toelaag vir kredietverliese bepaal is op grond van
spesifieke debiteure, word die rekeningkundige teboekstelling oorhoofs oor debiteure
gemaak. Die toelaag vir kredietverliese dui slegs op ʼn moontlikheid dat die debiteur
se skuld nie ten volle ingevorder sal word in die toekoms nie, en is nie ʼn afskrywing
van die bedrag verskuldig deur die debiteur nie. Daar is dus geen inskrywing in die
debiteuregrootboek nie.
Voorbeeld 18.4
Die debiteure op jaareinde beloop R100 000. Die toelaag vir kredietverliese beloop
R4 000 aan die begin van die jaar en R5 000 aan die einde van die jaar.
Die toelaag vir kredietverliese aan die begin van die jaar moet verhoog word na
R5 000. Die joernaal om die beweging te erken is soos volg:
Die netto beweging in die toelaag vir kredietverliese (R1 000) was dus ʼn toename
(debiet) en sal as ʼn uitgawe in die SOI erken word. Die totaal van die toelaag vir
kredietverliese (R5 000) sal teen die debiteure afgesit word vir openbaarmakings-
18 - 18
doeleindes. Die debiteure sal dus as R95 000 (100 000 – 5 000) getoon word in die
SFP.
Oninbare skulde is spesifieke debiteure wat afgeskryf word omdat daar bewyse
bestaan dat die debiteure in alle waarskynlikheid nie hulle skulde sal kan betaal nie.
Voorbeeld 18.5
A Brink 15 300
B Coetzee 10 000
C Davel 19 600
D Els 15 100
60 000
B Coetzee word insolvent verklaar en sal nie sy uitstaande skuld kan betaal nie.
Die afskrywing van oninbare skulde sal soos volg teboekgestel word:
Die oninbare skuld sal afgeskryf word in die SOI en die debiteure verminder. Die
debiteurekontrolerekening sal minder word en die debiteuregrootboek sal ook
aangepas word.
Die kontantontvangste van klante word bereken deur die verandering in debiteure by
die inkomste (verkope) vir die jaar te tel/af te trek. Die berekening van die
verandering in debiteure word geaffekteer deur beide die toelaag vir kredietverliese
sowel as die afskryfwing van oninbare skulde. ʼn Toename in debiteure word afgetrek
van inkomste aangesien die debiteure nog die geld skuld en ʼn gedeelte van die
verkope dus nie in kontant ontvang is nie. ʼn Afname in debiteure word bygetel by die
18 - 19
inkomste. Dit beteken effektief dat debiteure wat die vorige jaar nog uitstaande was
hulle rekeninge betaal het, en alle verkope vir die jaar ook in kontant ontvang is.
Voorbeeld 18.6
20x3 20x2
Bruto debiteure 100 000 80 000
Min: Toelaag vir kredietverliese (SFP) (5 000) (4 000)
Netto debiteure (soos op gesig van SFP) 95 000 76 000
Die toename in debiteure wat in die rekonsiliasie afgetrek moet word, is dus R20 000
(100 – 80). Die toename van R1 000 in die toelaag vir kredietverliese sal as ʼn
uitgawe in die SOI erken word, en dus teruggetel word in die rekonsiliasie as ʼn nie-
kontantvloei item.
Verder moet die effek van die afskrywing van oninbare skulde ook in berekening
gebring word met die berekening van die verandering in debiteure wat in die staat
van kontantvloeie gebruik moet word. Die afskrywing verminder die beginsaldo van
debiteure, maar dit is nie ʼn kontantontvangste nie.
Voorbeeld 18.7
Die volgende uittreksel uit die SFP van ABC Ltd. word aan u verskaf:
20x3 20x2
BATES R R
Debiteure 30 400 23 750
Verlang:
Openbaar die kontantontvangste vanaf klante in die staat van kontantvloeie en die
verandering in bedryfskapitaal soos dit geopenbaar sal word in die berekening tot die
staat van kontantvloeie.
18 - 20
Voorbeeld 18.7 - Voorgestelde oplossing
Benadering:
1. Bereken bruto debiteure soos dit in die algemene grootboek sal verskyn:
a. 20x2 – 23 750 / 0.95 = 25 000
b. 20x3 – 30 400 / 0.95 = 32 000
Debiteurekontrole
Beginsaldo a/b 25 000 Oninbare skulde afgeskryf 8 000
Verandering ① 15 000
Eindsaldo o/d 32 000
40 000 40 000
Beginsaldo a/b 32 000
ABC LTD.
STAAT VAN KONTANTVLOEIE VIR DIE JAAR GEËINDIG 31 DESEMBER 20x3
R
Kontantvloei uit bedryfsaktiwiteite
Kontantontvangste van klante (750 000 – 15 000 ① ) 735 000
18 - 21
3. Bereken die beweging in toelaag vir kredietverliese vanaf die begin van die
jaar tot aan die einde van die jaar:
18 - 22
Voorbeeld 18.8
Die rekenmeester van BARS Ltd. het op 31 Desember 20x2 die volgende finansiële
state opgestel.
20x2 20x1
R R
BATES
Niebedryfsbates
Eiendom teen kosprys 90 000 92 000
Toerusting 15 000 10 000
Kosprys 40 000 30 000
Opgelope waardevermindering 25 000 20 000
Belegging: Aandele in DAL Ltd. 10 000 10 000
Niebedryfslaste
Langtermynlenings 3 000 40 000
18 - 23
STAAT VAN OMVATTENDE INKOMSTE VIR DIE JAAR GEËINDIG
31 DESEMBER 20x2
Nota R
Inkomste 100 000
Koste van verkope (48 000)
Bruto wins 52 000
Ander inkomste 1 1 000
Ander uitgawes 2 (5 000)
Inkomste uit ander finansiële bates 3 1 000
Finansieringskoste (4 000)
Wins voor belasting 45 000
Inkomstebelastinguitgawe (20 000)
Wins vir die jaar 25 000
Ander omvattende inkomste, netto van belasting -
Totale omvattende inkomste vir die jaar 25 000
Aanvullende notas: R
1. Ander inkomste
- Wins met verkoop van grond 1 000
2. Ander uitgawes
- Waardevermindering op toerusting 5 000
3, Inkomste uit ander finansiële bates
- Genoteerde belegging: Dividende 1 000
Verdere inligting:
1. Daar is geen toerusting gedurende die jaar verkoop nie. Toerusting ter waarde
van R6 000 is aangekoop om bedrywighede te handhaaf.
BARS Ltd. se staat van kontantvloeie vir die jaar geëindig 31 Desember 20x2 op te
stel wat sal voldoen aan IAS 7. Vergelykende syfers word nie verlang nie. Slegs die
berekening in verband met die rekonsiliasie tussen wins voor belasting en kontant
deur bedrywighede voortgebring word verlang.
18 - 24
Voorbeeld 18.8: Oplossing
BARS LTD.
STAAT VAN KONTANTVLOEIE VIR DIE JAAR GEËINDIG 31 DESEMBER 20x2
Aant R
Kontantvloei uit bedryfsaktiwiteite
Kontantontvangste van klante (100 000 – 4 000) ① 96 000
Kontant aan verskaffers en werknemers betaal (balanserend) (28 000)
Kontant deur bedrywighede voortgebring 1 68 000
18 - 25
Berekeninge:
① Debiteure
② Dividende verskuldig
③ Belasting verskuldig
④ Eiendom
④ Realisasie rekening
18 - 26
⑤ Toerusting - Kosprys
Beginsaldo 30 000
Bank (aankope - gegee) 6 000
Bank 4 000 Eindsaldo 40 000
40 000 40 000
Beginsaldo 40 000
⑥ Gewone aandelekapitaal
- Beginsaldo 80 000
Eindsaldo 100 000 Bank 20 000*
100 000 100 000
Beginsaldo 100 000
*Let wel: Aandele kan ook deur middel van ʼn kapitalisasie uitgif of ruiltransaksie
uitgereik word. In so ʼn geval sal daar dus geen kontantvloei effek wees
nie. (Bv. Dt Behoue verdienste / Kt Aandelekapitaal)
⑦ Langtermynlening
18 - 27
HOOFSTUK 18
STAAT VAN KONTANTVLOEIE
VRAE
Bladsy
18 - 28
VRAAG 18.1
Die volgende staat van finansiële posisie saldo’s van Lyon Ltd. op 30 Junie word aan
u voorgelê:
20X2 20X1
R R
Debiteure 178 500 161 500
Voorraad 80 000 100 000
Dividende ontvangbaar 20 000 16 000
Gewone aandelekapitaal (300 000) (210 000)
Behoue verdienste (570 000) (400 000)
Langtermynlening (60 000) (70 000)
Krediteure (140 000) (50 000)
Belasting betaalbaar (80 000) (50 000)
Bykomende inligting:
1. Die staat van omvattende inkomste en staat van verandering in ekwiteit vir die
jaar geëindig 30 Junie 20X2 sluit onder andere die volgende items in:
R
Inkomste 800 000
Inkomstebelastinguitgawe 90 000
Dividend inkomste 30 000
Dividende verklaar 40 000
Oninbare skulde 12 000
Rente betaal op oortrokke bank 1 500
4. Gedurende die jaar is ʼn kapitalisasie-uitgif ter waarde van R20 000 gemaak.
5. Die langtermynlening dra rente teen ʼn koers van 10% per jaar en is
terugbetaalbaar in gelyke jaarlikse paaiemente op 1 Januarie elke jaar. Rente is
maandeliks op die laaste dag van die maand betaalbaar. Alle paaiemente en
rente is op datum betaal.
18 - 29
VRAAG 18.2
Die volgende staat van finansiële posisie saldo’s van Lyon Ltd. op 30 Junie word aan
u voorgelê:
20X2 20X1
R R
Eiendom (herwaardeer) 390 000 200 000
Toerusting (kosprys) 1888 000 180 000
Toerusting (opgelope waardevermindering) (77 000) (60 000)
Voertuie (kosprys) 180 000 140 000
Voertuie (opgelope waardevermindering) (50 000) (40 000)
Beleggings 120 000 -
Herwaardasiereserwe (100 000) -
Bykomende inligting:
1. Die staat van omvattende inkomste vir die jaar geëindig 30 Junie 20X2 sluit
onder andere die volgende items in:
R
Wins voor belasting 250 000
Waardevermindering – voertuie 21 000
Waardevermindering – toerusting ?
2. Geen belegging of vaste eiendom is gedurende die jaar geëindig 30 Junie 20X2
verkoop nie.
6. Op 1 Maart 20X2 is ʼn voertuig ten bedrae van R60 000 aangekoop. Die
voertuig is aangekoop om huidige bedrywighede te handhaaf. Dit was die
enigste aankope gedurende die jaar.
7. Op 1 Augustus 20X1 verkoop Lyon Ltd. ʼn voertuig aan Provence Ltd. Die
koopsom is vereffen deur R13 000 se Provence Ltd. aandele en R6 000
kontant.
Die beleggingsaktiwiteite gedeelte van die staat van kontantvloeie vir die jaar
geëindig 30 Junie 20X2 op te stel sodat dit sal voldoen aan die vereistes van IAS 7.
Die berekening wat die rekonsiliasie van wins voor belasting met kontant deur
bedrywighede voortgebring toon, word verlang.
18 - 30
VRAAG 18.3
Kredietsaldo's
Aandelekapitaal 100 100
Behoue verdienste 310 500 160 500
Belasting betaalbaar 42 000 27 000
Krediteure 114 000 105 000
Langtermynlening 1 684 800 750 000
Toerusting - opgelope waardevermindering 525 000 450 000
Toelaag vir kredietverliese 13 100 11 900
2 689 500 1 504 500
Bykomende inligting:
1. Inkomste vir die jaar geëindig 31 Desember 20X3 was R600 000.
2. Die belastinguitgawe vir die jaar geëindig 31 Desember 20X3 het R58 334
beloop.
3. Eiendom met ʼn kosprys van R450 000 is gedurende die jaar verkoop vir
R750 000. Die nuwe eiendom is aangekoop om Ronaldo se vervaardigings-
kapasiteit uit te brei.
4. Ronaldo Ltd. het gedurende die jaar toerusting verkoop vir R165 000. Die
toerusting se oorspronklike kosprys was R300 000 en R150 000 se waarde-
vermindering is in totaal afgeskryf tot op die datum van verkoop. Nuwe
toerusting is in die plek daarvan aangekoop.
die staat van kontantvloeie vir die jaar geëindig 31 Desember 20X3 op te stel wat sal
voldoen aan die vereistes van IAS 7. Die berekening wat die rekonsiliasie van wins
voor belasting met kontant deur bedrywighede voortgebring toon, word verlang.
18 - 31
VRAAG 18.4
Die volgende finansiële state van Mall Ltd. word aan u voorgelê:
R'000 R'000
BATES 20X2 20X1
Nie-bedryfsbates
Eiendom, aanleg en toerusting
Eiendom 2 600 2 405
Aanleg en toerusting 360 250
Ongenoteerde belegging 64 44
3 024 2 699
Bedryfsbates
Debiteure 959 574
Voorraad 1 750 159
Bank 279 620
2 988 1 353
Totale bates 6 012 4 052
EKWITEIT EN LASTE
Ekwiteit en reserwes
Gewone aandelekapitaal 543 522
Herwaardasiereserwe 170 120
Behoue verdienste 2 369 1 820
3 082 2 462
Nie-bedryfslaste
Langtermynlening 1 510 630
Bedryfslaste
Krediteure 670 310
Dividende betaalbaar 150 180
Belasting betaalbaar 600 470
1 420 960
Totale ekwiteit en laste 6 012 4 052
R’000
Inkomste 5 000
Koste van verkope (3 250)
Bruto wins 1 750
Ander inkomste 72
Ander uitgawes (105)
Finansieringskoste (88)
Wins voor belasting 1 629
Inkomstebelastinguitgawe (800)
Wins vir die jaar 829
18 - 32
Bykomende inligting:
1. Wins voor belasting word getoon nadat die volgende onder andere in ag
geneem is.
R
Wins met verkoop van eiendom, aanleg en toerusting 54 000
Oninbare skulde 5 000
Waardevermindering op aanleg 100 000
Dividend inkomste 18 000
2. Eiendom met ʼn kosprys van R90 000 is verkoop. Een van die maatskappy se
geboue is gedurende die jaar herwaardeer. Dit is die enigste vaste bate wat
gedurende die jaar herwaardeer is.
Aanleg met ʼn drabedrag van R140 000 is gedurende die jaar teen ʼn wins van
R4 000 verkoop. Daar was geen ander verkope of skrappings van eiendom,
aanleg en toerusting nie.
4. Nuwe aanleg is aangekoop in die plek van die aanleg wat verkoop is, terwyl
addisionele eiendom aangekoop is vir die verdere uitbreiding van
bedrywighede.
5. Daar was geen verkope van ongenoteerde beleggings gedurende die jaar tot
30 September 20X2 nie.
6. Die volgende items het onder andere verskyn in die staat van verandering in
ekwiteit vir die jaar geëindig 30 September 20X2:
R
Surplus – herwaardasie van eiendom 50 000
Gewone dividende 280 000
die staat van kontantvloeie vir die jaar geëindig 30 September 20X2 op te stel wat sal
voldoen aan die vereistes van IAS 7. Die berekening wat die rekonsiliasie van wins
voor belasting met kontant deur bedrywighede voortgebring toon, word verlang.
18 - 33
VRAAG 18.5
Hieronder volg ʼn lys van staat van finansiële posisie rekeninge van Superslim Ltd.
soos op 31 Desember 20X2. Superslim Ltd. besit ʼn paar kantoorgeboue, en hul
enigste besigheid is die verhuring van kantoorruimte.
Bykomende inligting:
Gedurende die jaar is toerusting met ʼn kosprys van R40 000 verkoop vir
R30 000. Alle nuwe toerusting word aangekoop ter vervanging.
4. ʼn Toelaag vir kredietverliese van R5 000 vir 20X2 en R2 000 vir 20X1 is reeds
in ag geneem by die debiteuresaldo’s.
18 - 34
5. Die volgende items verskyn onder andere in die staat van omvattende inkomste
vir die jaar geëindig 31 Desember 20X2:
R
Wins voor belasting 111 600
Belastinguitgawe 23 500
Waardevermindering 25 000
Rente inkomste 8 500
Dividend inkomste 6 000
Wins met verkoop van belegging 8 000
Huurinkomste uit kantoorgeboue 750 000
die staat van kontantvloeie vir die jaar geëindig 31 Desember 20X2 op te stel wat sal
voldoen aan die vereistes van IAS 7. Die berekening wat die rekonsiliasie van wins
voor belasting met kontant deur bedrywighede voortgebring toon, word verlang.
18 - 35
VRAAG 18.6
Die volgende verkorte proefbalanse van Winkel Ltd., op 31 Maart 20X2 en 20X1,
soos aangedui, is deur die boekhouer opgestel.
20X2 20X1
R R
Gewone aandelekapitaal (91 000) (51 000)
Voorkeuraandelekapitaal (20 000) (10 000)
Herwaardasiereserwe (80 000) (30 000)
Behoue verdienste (296 000) (187 000)
Langtermynlening (LT en KT gedeeltes) (60 000) (70 000)
Belasting verskuldig (10 000) (6 000)
Krediteure (70 000) (65 000)
Dividende verskuldig (3 000) (8 000)
Oortrokke bank (32 000) (36 000)
Vaste eiendom (herwaardeer) 300 000 200 000
Motorvoertuie teen drawaarde 113 000 50 000
Kosprys 150 000 90 000
Opgelope waardevermindering (37 000) (40 000)
Genoteerde beleggings teen kosprys 60 000 45 000
Voorraad 80 000 70 000
Debiteure 104 000 95 000
Dividende ontvangbaar 5 000 3 000
Bykomende inligting:
5. Die langtermynlening dra rente teen ʼn koers van 20% per jaar en is
terugbetaalbaar in gelyke jaarlikse paaiemente op 30 September elke jaar.
Rente is maandeliks op die laaste dag van die maand betaalbaar. Alle
paaiemente en rente is op datum betaal.
18 - 36
7. Geen beleggings of vaste eiendom is gedurende die jaar tot 31 Maart 20X2
verkoop nie.
9. ʼn Motorvoertuig met ʼn oorspronklike kosprys van R50 000 is gedurende die jaar
verkoop vir R30 000 en vervang met ʼn nuwe voertuig teen ʼn kosprys van
R60 000. ʼn Nuwe voertuig is ook aangekoop. Geen verdere voertuie is
gedurende die jaar geëindig 31 Maart 20X2 aangekoop of verkoop nie.
10. Die staat van omvattende inkomste en staat van verandering in ekwiteit vir die
jaar geëindig 31 Maart 20X2 sluit onder andere die volgende items in:
R
Inkomste 1 000 000
Lopende belasting - voorsien 49 000
Dividende verklaar ten opsigte van gewone aandele 15 000
Dividend inkomste 12 000
Rente op oortrokke bank betaal 3 000
Wins met verkoop van motorvoertuig 5 000
Waardevermindering 22 000
11. Wins voor belasting vir die jaar geëindig 31 Maart 20X2 is R174 917.
die staat van kontantvloeie vir die jaar geëindig 31 Maart 20X2 op te stel wat sal
voldoen aan die vereistes van IAS 7.
Nota:
Probeer ook die vraag doen indien waardevermindering (R22 000) en wins voor
belasting (R174 917) nie gegee word nie.
18 - 37
VRAAG 18.7
Onderstaande staat van finansiële posisie van Sentrum Ltd.is op 30 Junie 20x2 en
30 Junie 20x1 opgestel.
20x2 20x1
BATES R R
Niebedryfsbates
Eiendom, aanleg en toerusting 300 000 210 000
Beleggings 150 000 120 000
450 000 330 000
Bedryfsbates
Debiteure 90 000 81 000
Voorraad 50 000 40 000
Bank 30 000 27 000
170 000 148 000
EKWITEIT EN LASTE
Ekwiteit en reserwes
Gewone aandelekapitaal 160 000 105 000
Behoue verdienste 250 000 200 000
Herwaardasiereserwe 50 000 -
460 000 305 000
Niebedryfslaste
9 % Lening 70 000 80 000
Bedryfslaste
Krediteure 50 000 60 000
Belasting betaalbaar 30 000 25 000
Dividende betaalbaar 10 000 8 000
90 000 93 000
Bykomende inligting:
2. Finansieringskoste betaal vir die huidige jaar het R7 200 bedra en dividende
ontvang R15 000.
3. Die bedrae verskuldig op 30 Junie 20x1 ten opsigte van dividende en belasting
is in September 2011 betaal.
18 - 38
6. Eiendom, aanleg en toerusting bestaan uit:
6.1 Geen eiendom is gedurende die jaar verkoop nie. Die aankope van eiendom is
gedoen om bedrywighede uit te brei. ʼn Gebou is geherwaardeer op
1 Januarie 20x2. Dit is die enigste herwaardasie wat gedurende die jaar
plaasgevind het.
6.2 Toerusting met ʼn kosprys van R20 000 en ʼn opgelope waardevermindering van
R15 000 op 1 Julie 20x1 is op 31 Maart 20x2 verkoop vir R5 000. Toerusting is
ook gedurende die jaar aangekoop (50% van toerusting aangekoop is om
bedrywighede uit te brei).
6.4 Op 1 Maart 20x2 is ʼn voertuig ten bedrae van R30 000 aangekoop. Die voertuig
is aangekoop om huidige bedrywighede te handhaaf. Dit was die enigste
aankope gedurende die jaar.
6.5 Op 30 Junie 20x2 is ʼn voertuig vir R6 000 kontant verkoop. Dit was die enigste
verkope gedurende die jaar.
7. Op 1 April 20x2 is ʼn belegging met ʼn drabedrag van R10 000 verkoop vir
R12 500.
9. Inkomste vir die jaar geëindig 30 Junie 20x2 het R400 000 bedra.
die staat van kontantvloeie vir die jaar geëindig 30 Junie 20x2 op te stel wat sal
voldoen aan die vereistes van IAS 7.
18 - 39
VRAAG 18.8
Tydens die jaarlikse Calvinia Vleisfees, gaan kuier u vir u vriend Boerseun. Hy boer
met skape in die Hantam kontrei en hy wil graag sy boerdery uitbrei deur die
buurplaas te koop. Hy vra u om hom behulpsaam te wees in die besluit, deur ʼn staat
van kontantvloeie op te stel vir sy besigheid, Boerseun Ltd. U word van die volgende
inligting verskaf:
BOERSEUN LTD.
STAAT VAN FINANSIëLE POSISIE OP 30 JUNIE
20x2 20x1
BATES R R
Nie-bedryfsbates
Vaste eiendom teen kosprys 1 460 900 1 375 000
Voertuie 146 400 19 500
Kosprys 183 000 65 000
Opgelope waardevermindering (36 600) (45 500)
Belegging - Hantam Slagtery Ltd. 68 000 -
1 675 300 1 394 500
Bedryfsbates
Voorraad 526 090 500 200
Debiteure 324 700 311 000
Dividende ontvangbaar 1 900 -
Kontant en kontantekwivalente 163 310 37 660
1 016 000 848 860
EKWITEIT EN LASTE
Ekwiteit en reserwes
Gewone aandelekapitaal 905 000 675 000
Voorkeuraandelekapitaal 150 000 150 000
Behoue verdienste 523 600 389 420
1 578 600 1 214 420
Nie-bedryfslaste
Langtermynlening 1 044 700 940 000
Bedryfslaste
Krediteure 30 000 35 890
Belasting verskuldig 2 000 15 550
Dividende verskuldig 36 000 37 500
68 000 88 940
18 - 40
Bykomende inligting:
2. Gemagtigde aandelekapitaal:
5. Geen belegging of vaste eiendom is gedurende die jaar tot 30 Junie 20x2
verkoop nie.
7. Op 1 Julie 20x1 verkoop Boerseun Ltd. die enigste voertuig wat in sy besit is
aan Hantam Slagtery Ltd. Die koopsom word vereffen deur die uitreiking van
R15 000 se aandele in Hantam Slagtery Ltd. en R10 000 kontant.
9. Die staat van omvattende inkomste vir die jaar geëindig 30 Junie 20x2 sluit
onder andere die volgende in:
R
Verkope 500 000
Lopende belasting – voorsien vir huidige jaar 30 000
Rente uitgawe op langtermynlening 10 000
Dividend inkomste 5 600
Rente inkomste op gunstige banksaldo 20 097
Wins met verkoop van motorvoertuig 5 500
10. Gedurende die jaar is ʼn kapitalisasie-uitgif ter waarde van R50 000 gemaak.
die staat van kontantvloeie vir die jaar geëindig 30 Junie 20x2 op te stel wat sal
voldoen aan die vereistes van IAS 7. Die berekening wat die rekonsiliasie van wins
voor belasting met kontant deur bedrywighede voortgebring toon, word verlang.
18 - 41
VRAAG 18.9
Bedryfsbates
Bank 106 775 199 850
Debiteure 31 350 30 400
Voorraad 56 250 68 125
1 291 250 860 875
Ekwiteit en reserwes
Gewone aandelekapitaal 120 000 50 000
Herwaardasiereserwe 50 000 -
Behoue verdienste 545 000 194 000
Nie-bedryfslaste
Langtermynlening 500 000 550 000
Bedryfslaste
Krediteure 30 000 15 000
Belasting betaalbaar 20 000 35 000
Dividende betaalbaar 26 250 16 875
1 291 250 860 875
Bykomende inligting:
1. Die langtermynlening dra rente teen ʼn koers van 12% per jaar en is in gelyke
jaarlikse paaiemente op 1 Januarie elke jaar terugbetaalbaar. Rente is
maandeliks op die laaste dag van die maand betaalbaar. Alle paaiemente en
rente is op datum betaal.
2. Die staat van omvattende inkomste en staat van verandering in ekwiteit vir die
jaar geëindig 31 Julie 2018 sluit, onder andere, die volgende items in:
R
Inkomste 1 500 000
Inkomstebelastinguitgawe 15 000
Verlies met verkoop van voertuig 25 000
Waardevermindering – voertuie 64 000
Slegte skuld afgeskryf 1 000
Dividende verklaar 70 000
Rente ontvang 3 000
18 - 42
3. ʼn Toelaag vir kredietverliese word gehandhaaf teen 5% van die uitstaande
debiteure op jaareinde.
4. A Ltd. het een voertuig met ʼn drabedrag van R33 000 vir R8 000 verkoop.
Voertuie is ook gedurende die jaar aangekoop (40% van die voertuie is
aangekoop om huidige bedrywighede te handhaaf).
5. Geen eiendom is gedurende die finansiële jaar verkoop nie. Die aankope van
eiendom is gedoen om bedrywighede uit te brei. ʼn Gebou is geherwaardeer op
1 Augustus 2017. Dit is die enigste herwaardasie wat gedurende die finansiële
jaar plaasgevind het.
die staat van kontantvloeie van A Ltd. vir die jaar geëindig 31 Julie 2018 op te stel
wat aan die vereistes van IAS 7 voldoen. Die berekening van die rekonsiliasie wat
wins voor belasting met kontant deur bedrywighede voortgebring toon, word verlang.
18 - 43
VRAAG 18.10
Kredietsaldo's
Aandelekapitaal 100 100
Behoue verdienste 266 645 765 200
Belasting betaalbaar 4 500 5 500
Krediteure 75 000 77 000
Langtermynlening 1 000 000 750 000
Toerusting - opgelope waardevermindering 45 000 37 500
Toelaag vir kredietverliese 3 255 3 200
1 394 500 1 638 500
Bykomende inligting
1. Verkope vir die finansiële jaar geëindig 30 September 2018 het R1 600 000
beloop.
2. Die belastinguitgawe vir die 2018 finansiële jaar geëindig 30 September 2018
het R125 000 beloop.
3. Eiendom met ʼn kosprys van R250 000 is gedurende die 2018 finansiële jaar vir
R200 000 verkoop. Nuwe eiendom is ook gedurende die jaar aangekoop.
4. TMO het gedurende die 2018 finansiële jaar toerusting vir R260 000 verkoop.
Die toerusting se oorspronklike kosprys was R324 000 en R44 000 se
waardevermindering is in totaal tot op die datum van verkoopafgeskryf. Nuwe
toerusting is gedurende die 2018 finansiële jaar in die plek daarvan aangekoop.
5. TMO het nie gedurende die vorige of huidige finansiële jaar dividende verklaar
of betaal nie. Daar is geen aandeeluitgiftekoste gedurende die huidige
finansiële jaar deur TMO aangegaan nie.
die staat van kontantvloeie vir die jaar geëindig 30 September 2018 op te stel wat
aan die vereistes die direkte metode en IAS 7 sal voldoen .Die rekonsiliasie van wins
voor belasting met kontant deur bedrywighede voortgebring toon word verlang. Dui
alle berekeninge aan. Ignoreer BTW.
18 - 44
VRAAG 18.11
Kredietsaldo's
Aandelekapitaal 154 000 154 000
Behoue verdienste 1 191 500 722 500
Belasting betaalbaar 12 000 29 000
Krediteure 600 000 605 000
Langtermynlening 4 500 000 4 750 000
Toerusting - opgelope waardevermindering 39 000 36 000
Toelaag vir kredietverliese van debiteure 10 000 12 500
6 506 500 6 309 000
Bykomende inligting
1. Verkope vir die finansiële jaar geëindig 30 Junie 2018 het R750 000 beloop.
2. Die belastinguitgawe vir die finansiële jaar geëindig 30 Junie 2018 het R47 000
beloop.
3. Eiendom met ʼn kosprys van R990 000 is gedurende die 2018 finansiële jaar vir
R1 250 000 verkoop. Die nuwe eiendom is aangekoop om CashConnections se
perseel uit te brei.
4. CashConnections het gedurende die 2018 finansiële jaar toerusting vir R65 000
verkoop. Die toerusting se oorspronklike kosprys was R90 000 en R25 000 se
waardevermindering is in totaal tot op die datum van verkoop afgeskryf. Nuwe
toerusting is in die plek daarvan aangekoop.
die staat van kontantvloeie vir die finansiële jaar geëindig 30 Junie 2018 op te stel
wat aan die vereistes van die direkte metode en IAS 7 sal voldoen. Die rekonsiliasie
van wins voor belasting met kontant deur bedrywighede voortgebring toon, word
verlang. Toon alle berekeninge. Ignoreer BTW.
18 - 45
STAAT VAN KONTANTVLOEIE VIR DIE JAAR GEËINDIG:
Notas R
Kontantvloei uit bedryfsaktiwiteite
Kontantontvangste van klante
Kontant aan verskaffers en werknemers betaal
Kontant deur bedrywighede voortgebring
Rente ontvang
Rente betaal
Dividende betaal
Belasting betaal
Netto kontantinvloei uit bedryfsaktiwiteite
1.Rekonsiliasie van wins voor belasting met die kontant uit bedryfsaktiwiteite
R
Wins voor belasting
Aangesuiwer vir:
Veranderinge in bedryfskapitaal
________ in debiteure
________ in voorraad
________ in krediteure
Kontant deur bedrywighede voortgebring
18 - 46
HOOFSTUK 19
VENNOOTSKAPPE
Bladsy
Leeruitkomste 19 - 2
19.4.1 Kapitaalrekeninge
19.4.2 Lopende rekeninge
19.4.3 Onttrekkings
19.4.4 Lenings en voorskotte
19.4.5 Winsverdeling
19.4.6 Klandisiewaarde
19.4.7 Reserwes
Vrae 19 – 21
19 - 1
Aan die einde van die hoofstuk behoort studente:
19 - 2
19.1 Definisie en kenmerke
Die redes vir die stigting van ‘n vennootskap is die samevoeging van kapitaal, arbeid en
bevoegdhede van individuele persone wat onafhanklik van mekaar nie oor die nodige
kapitaal, arbeid en bevoegdhede beskik om ‘n onderneming te bedryf met die doel om
wins te maak nie.
Daar is nie spesifieke wetgewing wat vennootskappe beheer nie. Vennootskappe word
dus beheer ingevolge ‘n vennootskapsooreenkoms en die beginsels van die gemene reg
word toegepas. Die vennootskap is nie ‘n afsonderlike regspersoon nie en die vennote
besit enige bates gesamentlik en is gesamentlik en afsonderlik aanspreeklik vir
verpligtinge.
19 - 3
19.3 Die vennootskapooreenkoms
Die vennootskapsooreenkoms hoef nie skriftelik te wees nie, maar kan mondeling of selfs
stilswyend tot stand kom. Die bepalings wat ‘n vennootskapsooreenkoms bevat, word deur
die opstellers van die ooreenkoms vasgestel. Die volgende noodsaaklike aspekte kan in
die vennootskapsooreenkoms aangespreek word:
19.4.1 Kapitaalrekeninge
By enige entiteit word die fondse wat deur die eienaar belê is, in 'n kapitaalrekening in die
boeke van die onderneming getoon. Die saldo op hierdie rekening verteenwoordig die
belang van die eienaar in die onderneming. In die geval van die vennootskap is daar
meerdere eienaars en vir elke eienaar moet 'n kapitaalrekening geopen word. Die bedrae
op die onderskeie kapitaalrekeninge verteenwoordig die belang van elke vennoot in die
bates van die vennootskap.
Kapitaalbydraes kan in die vorm van kontant en/of ander bates wees. Bydraes as kapitaal
bly meestal permanent in die onderneming. Indien die vennote 'n bydrae maak, sal die
kapitaalrekening gekrediteer word en die kontant/bates sal gedebiteer word. Indien die
vennote kapitaal sou onttrek sal die inskrywing(s) die teenoorgestelde wees, naamlik
krediteer kontant/bates (kontant verminder) en debiteer kapitaalrekeninge (hulle eis teen
die vennootskap verminder).
Die kapitaalrekeninge bly onveranderd gedurende die jaar tensy die vennote kapitaal stort
of kapitaal onttrek. Die kapitaalrekeninge sal altyd ‘n kredietsaldo hê en word as ekwiteit
getoon in die vennootskap se balansstaat.
19 - 4
(a) Bydraes in die vorm van kontant
Voorbeeld 19.1
Die joernaalinskrywing in die rekords van AB Handelaars sal soos volg daar uitsien:
Voorbeeld 19.2
19 - 5
Die joernaalinskrywing in die rekords van AB Handelaars sal soos volg daar uitsien:
Bykomend tot die kapitaalrekening is dit gebruiklik om vir elke vennoot ook 'n lopende
rekening in die boeke van die vennootskap te open. Alle transaksies, behalwe
kapitaalbydraes, kapitaalonttrekkings, lenings en voorskotte wat 'n vennoot met die
vennootskap aangaan, word in die lopende rekening aangeteken. Die volgende is
voorbeelde van items wat in die lopende rekeninge aangeteken sal word:
19 - 6
19.4.3 Onttrekkings
Die volgende onttrekkings kan deur vennote gemaak word gedurende die jaar:
Die verskeie onttrekkings transaksies sal soos volg in die algemene joernaal aangeteken
word:
(1) Kapitaalonttrekkings
Dt Kapitaal
Kt Bank
(2) Kontantonttrekkings
Dt Onttrekkings
Kt Bank
Dt Lopende rekening
Kt Onttrekkings
Dt Onttrekkings
Kt Koste van verkope
Dt Lopende rekening
Kt Onttrekkings
Dt Onttrekkings
Kt Voorraad
Dt Lopende rekening
Kt Onttrekkings
19 - 7
19.4.4 Lenings en voorskotte
'n Lening of voorskot wat 'n vennoot in sy persoonlike hoedanigheid aan die vennootskap
maak, word as deel van die krediteure van die onderneming beskou en dit vorm nie deel
van die kapitaalbydrae van die vennoot nie. Die rede is dat 'n lening oor 'n bepaalde
termyn teen 'n bepaalde rentekoers terugbetaalbaar is, terwyl kapitaal nie terugbetaalbaar
is nie, tensy die vennote anders ooreenkom.
19.4.5 Winsverdeling
Die vennootskapswins word periodiek in die inkomstestaat bereken soos by enige ander
ondernemingsvorm. Aangesien daar meerdere eienaars is wat op 'n ooreengekome basis
deel in die winste/verliese, moet 'n verdeling van die wins/verlies gemaak word.
Die wyse waarop die winste/verliese tussen die vennote verdeel moet word, behoort in die
vennootskapsooreenkoms uiteengesit te word. Indien daar geen ooreenkoms is ten
opsigte van winsverdeling nie, word die winste/verliese verdeel in verhouding tot die
kapitaal van die vennote. Winste en verliese (soos bereken in die wins-en-verlies
rekening) word verdeel nadat die rente op kapitaal, rente op lopende rekeninge en rente
op onttrekkings in ag geneem is. Die mees algemene metodes van verdeling is die
volgende:
Verdelings aan vennote is nie ‘n gewone uitgawe nie, maar eerder ‘n verdeling van winste.
Die verdeling van winste word gedoen in ‘n geriefsrekening, naamlik die
verdelingsrekening. Die wins van die vennootskap soos bereken in die wins-en-verlies
rekening word afgesluit na die verdelingsrekening, deur die wins-en-verlies rekening te
debiteer en die verdelingsrekening te krediteer. Die inskrywings van verdelings aan
vennote raak die verdelingsrekening en die lopende rekening. Die verdelingsrekening
word gedebiteer en die lopende rekening word gekrediteer behalwe in die geval van rente
op onttrekkings en rente op lopende rekeninge met debietsaldo’s, waar die
verdelingsrekening gekrediteer word en die lopende rekening gedebiteer word. Die
verdeling van die wins sal in die staat van verandering in ekwiteit geopenbaar word.
19 - 8
Voorbeeld 19.3
Inligting:
Die volgende inligting ten opsigte van AB Handelaars word aan u voorgelê vir die jaar
geëindig 30 Junie 20X7:
Verlang:
Toon die verdelingsrekening van AB Handelaars indien winste telkens soos volg verdeel
word:
Verdelingsrekening
30/06 Winsdeel – A (2/5) 200 000 30/06 Wins-en-verlies 500 000
Winsdeel – B (3/5) 300 000
500 000 500 000
(b) In verhouding tot die kapitaal van vennote A en B, na inagneming van rente op
kapitaal en rente op lopende rekeninge van onderskeidelik 10% en 15%.
Verdelingsrekening
30/06 Rente op Kap - A 10 000 30/06 Wins-en-verlies 500 000
Rente op Kap - B 20 000 Rente op LR – B 7 500
Rente op LR - A 22 500
Winsdeel – A (1/3) 151 667
Winsdeel – B (2/3) 303 333
507 500 507 500
(c) Vennoot B kry ‘n salaris van R150 000 per jaar, vennoot A kry ‘n bonus van R100 000
per jaar en daarna word die winste gelykop verdeel
Verdelingsrekening
30/06 Salaris – B 150 000 30/06 Wins-en-verlies 500 000
Bonus – A 100 000
Winsdeel - A 125 000
Winsdeel - B 125 000
500 000 500 000
19 - 9
19.4.6 Klandisiewaarde
Dit is die strewe van enige handelsonderneming om 'n goeie reputasie op te bou. Hierdie
reputasie kan gebaseer wees op die kwaliteit van die produkte of diens wat gelewer word,
die doeltreffendheid van goeie bestuur, die besit van waardevolle patentregte en
agentskappe en die feit dat die sakeperseel op 'n sentrale en gerieflike plek geleë is.
Hierdie "waarde" van ‘n ontasbare bate wat 'n onderneming so opbou, word gewoonlik nie
in die finansiële state as sodanig gereflekteer nie, omdat geen prys daarvoor betaal is nie.
In rekeningkundige terminologie staan die bate as klandisiewaarde bekend. In gevalle
waar 'n besigheid gekoop word en klandisiewaarde waardeer word, sal dit as sodanig in
die state getoon word omdat 'n prys daarvoor betaal is. Slegs aangekoopte
klandisiewaarde word aangeteken.
In die geval van ‘n vennootskap sal klandisiewaarde bereken word as deel van die waarde
van die vennootskap wat gebruik sal word om die koopprys vas stel as ‘n nuwe vennoot
wil toetree. Meestal gebeur dit dan dat die klandisiewaarde na die toetrede van die
vennoot weer teruggeskryf word, omrede die vennote huiwerig is om ‘n bate met ‘n sterk
subjektiewe element in die rekords van die vennootskap te toon. By maatskappye word
hierdie waarde in die markprys van die aandeel verdiskonteer.
Dt Klandisiewaarde
Kt Kapitaal A (ou winsdelingsverhouding)
Kt Kapitaal B (ou winsdelingsverhouding)
Die joernaalinskrywing om klandisiewaarde terug te skryf as dit nie meer in die nuwe
vennootskap se boeke (na die toetrede van die nuwe vennoot) moet verskyn nie:
Dit kan ook gebeur dat die nuwe vennoot klandisiewaarde in die vennootskap inbring. In
so 'n geval sal daar op die waarde daarvan ooreengekom moet word en sal dit saam met
die ander bates wat hy inbring gedebiteer word, met 'n krediet na die vennoot se
kapitaalrekening.
19 - 10
19.4.7 Reserwes
Reserwes is winste wat in die verlede gemaak is en wat aan die vennote behoort, maar
nie aan hulle uitgekeer is nie. Twee tipes reserwes word by vennootskappe onderskei,
naamlik:
Winste word nie verdeel nie, maar in ekwiteit gehou as ‘n reserwe, wat later gebruik kan
word om uitbreidings te finansier of aan vennote uitgekeer word on hul kapitaal te verhoog.
Dit vind gewoonlik by ‘n verandering in die kapitaalstruktuur plaas.
Dt Verdelingsrekening
Kt Algemene reserwe
Dt Bate
Kt Kapitaal A
Kt Kapitaal B
Die teboekstelling van ‘n ongerealiseerde verlies sal die teenoorgestelde van bogenoemde
joernaal wees.
19 - 11
19.5 Finansiële state van ‘n vennootskap
Die finansiële state van ‘n vennootskap verskil nie veel van die finansiële state van ‘n
eenmansaak nie:
Voorbeeld 19.4
Die volgende inligting ten opsigte van AB Handelaars word aan u voorgelê vir die jaar
geëindig 30 Junie 20X7:
Debiet Krediet
19 - 12
• Waardevermindering van R100 000 moet nog afgeskryf word vir die jaar geëindig
30 Junie 20X7
• Vennote A en B verdeel winste en verliese in die verhouding 3:2
• Vennoot B is geregtig op ‘n salaris van R50 000, nog geen inskrywing is gemaak ten
opsigte van die salaris nie
• Rente op kapitaal en rente op lopende rekeninge is onderskeidelik 5% en 10% per jaar
• Rente op onttrekkings moet soos volg gehef word:
- Vennoot A: R920
- Vennoot B: R580
Die verdelingsrekening en lopende rekeninge van die vennote sal soos volg opgestel
word:
Verdelingsrekening
30/06 Rente op Kap - A 7 500 30/06 Wins-en-verlies 125 000
Rente op Kap - B 10 000 Rente op LR – A 5 000
Rente op LR – B 4 500 Rente op ont – A 920
Salaris – B 50 000 Rente op ont – B 580
Winsdeel – A (3/5) 35 700
Winsdeel – B (2/5) 23 800
131 500 131 500
Lopende rekening – A
01/07 Saldo 50 000 30/06 Rente op Kap 7 500
30/06 Rente op LR 5 000 Winsdeel 35 700
Onttrekkings 15 000
Rente op onttrek 920 30/06 Saldo o/b 27 720
70 920 70 920
01/07 Saldo a/b 27 720
Lopende rekening – B
30/06 Onttrekkings 5 000 01/07 Saldo 45 000
Rente op onttrek 580 30/06 Rente op Kap 10 000
Rente op LR 4 500
Salaris 50 000
30/06 Saldo o/b 127 720 Winsdeel 23 800
133 300 133 300
01/07 Saldo a/b 127 720
19 - 13
Die finansiële state van die vennootskap sal soos volg uiteengesit word:
AB Handelaars
Inkomstestaat vir die jaar geëindig 30 Junie 20X7
AB Handelaars
Staat van verandering in ekwiteit vir die jaar geëindig 30 Junie 20X7
A B Totaal
R R R
Lopende rekeninge
Saldo op 1 Julie 20X6 (50 000) 45 000 (5 000)
Wins vir die jaar 37 280 87 720 125 000
- Rente op kapitaal 7 500 10 000 17 500
- Rente op lopende rekening (5 000) 4 500 (500)
- Rente op onttrekkings (920) (580) (1 500)
- Salaris - 50 000 50 000
- Winsdeel 35 700 23 800 59 500
Onttrekkings vir die jaar (15 000) (5 000) (20 000)
19 - 14
AB Handelaars
Balansstaat soos op 30 Junie 20X7
R
BATES
Nie-bedryfsbates
Toerusting 220 000
Beleggings 200 000
Bedryfsbates
Voorraad 30 000
Debiteure 50 000
Bank 75 000
EKWITEIT EN LASTE
Ekwiteit
Kapitaal – A 150 000
Kapitaal – B 200 000
Lopende rekening - A (27 720)
Lopende rekening - B 127 720
Nie-bedryfslaste
Langtermynlening 100 000
Bedryfslaste
Krediteure 25 000
19 - 15
19.6 Verandering in eienaarsamestelling
Een van die voordele van ‘n vennootskap is dat die kapitaalstruktuur deur onderlinge
ooreenkoms verander kan word. Dit word moontlik gemaak deur die feit dat die
vennootskap nie ‘n afsonderlike regsentiteit is nie, maar wel ‘n afsonderlike
rekeningkundige entiteit. Die vennootskap bly voortbestaan as ‘n lopende saak. Slegs die
belang van die onderskeie vennote verander met die toetrede en uittrede van vennote.
Met die goedkeuring van die bestaande vennote kan 'n nuwe vennoot tot die vennootskap
toetree op een van twee maniere:
(a) Deur 'n belang direk van een of meer van die vennote aan te koop.
(b) Deur kontant en/of bates tot die vennootskap by te dra vir die verkryging van 'n
belang.
Sodra 'n nuwe vennoot toegelaat word, hou die ou vennootskap regsgewys op om te
bestaan. Dit is nie nodig om die boeke van die vennootskap in so 'n geval af te sluit nie
aangesien die vennootskapsonderneming nog voortbestaan as ‘n lopende saak. Dit is
slegs nodig om die nodige inskrywings te maak om effek te verleen aan die verandering
aan die kapitaalstruktuur met die toelating van die nuwe vennoot.
(a) Toelating deur middel van die direkte aankoop van 'n belang van 'n
vennoot(e)
Wanneer 'n vennoot op dié wyse toegelaat word, is geen inskrywing in die bate- en
lasterekeninge van die vennootskap nodig nie. 'n Aansuiwering moet egter wel in die
kapitaalrekeninge gemaak word.
Voorbeeld 19.5
A en B wat winste in die verhouding 2:3 verdeel besluit op 31 Desember 20X6 om C tot
die vennootskap toe te laat met ingang 1 Januarie 20X7. Op 31 Desember 20X6 was die
saldo's op die kapitaalrekeninge van A en B onderskeidelik R210 000 en R300 000.
C word toegelaat op die voorwaarde dat hy een-helfte van B se belang koop vir R250 000
kontant wat hy direk aan B betaal en nie aan die vennootskap nie.
19 - 16
Na die toelating van C sal die kapitaal soos volg in die balansstaat verskyn:
Kapitaal: A 210 000
B 150 000 (300 000 - 150 000)
C 150 000
Let daarop dat die boekwaarde (drabedrag) van B se belang R300 000 was; C was bereid
om R250 000 vir die helfte van die belang te betaal. Dit gee 'n aanduiding dat daar
klandisiewaarde aanwesig was en dat B dit in berekening gebring het by die waardasie
van sy belang. Die klandisiewaarde word egter nie teboekgestel nie omdat C die belang
direk by B gekoop het en nie direk bygedra het tot die kapitaal van die vennootskap nie.
Die kapitaal bly onveranderd op R510 000.
Geen inskrywing word ten opsigte van die R250 000 gemaak nie aangesien dit 'n
persoonlike transaksie tussen B en C is. Hoewel C een-helfte van B se belang gekoop het
beteken dit nie noodwendig dat die gedeelte van die winste (verliese) hom gaan toeval nie.
Die winsdelingsverhouding is 'n saak waaroor spesifiek ooreengekom moet word.
Gestel daar word ooreengekom dat B ook een-helfte van sy winsdeel aan C afstaan.
Voorbeeld 19.6
Dieselfde omstandighede as in voorbeeld 19.5, maar C betaal R250 000 vir een-derde van
A se belang plus een-derde van B se belang, d.w.s C koop een-derde belang in die
vennootskap van A en B.
In hierdie geval sal A en B moet ooreenkom hoeveel van die R250 000 aan elk van hulle
betaal moet word, die betaling is ‘n persoonlike transaksie tussen C, A en B onderskeidelik
– geen betaling word aan die vennootskap gemaak nie - en geen inskrywing ten opsigte
van bates en laste is nodig in die vennootskap se rekords nie.
19 - 17
Indien aanvaar word dat C ook een-derde van die winsdeel verkry sal die nuwe wins-
delingsverhouding soos volg wees:
A 4 (2/3 x 2/5) = 4/15
B 6 (2/3 x 3/5) = 6/15
C 5 (1/3) = 5/15
(b) Verkryging van belang deur tot die kapitaal van die vennootskap by te dra
Indien 'n nuwe vennoot kontant en/of ander bates in die vennootskap inbring is die
joernaalinskrywing, debiteer bates en krediteer die nuwe vennoot se kapitaalrekening.
Die werklike waarde van die vennootskap moet bereken word, d.w.s. bates moet
herwaardeer word om ongerealiseerde winste/verliese te bereken. Waar klandisiewaarde
ter sprake is, moet dit eers bepaal word en na die "ou" vennote in hul "ou"
winsdelingsverhouding gekrediteer word aangesien hierdie ontasbare bate deel van hul
kapitaal in die onderneming vorm.
By die uittrede/aftrede of dood van 'n vennoot is die rekeningkundige prosedure basies
dieselfde as in die geval van die toetrede van 'n vennoot. Die vennote se belang in die
onderneming word waardeer en indien klandisiewaarde aanwesig is, word dit na die
vennote se kapitaalrekeninge gekrediteer.
Die belang van die uittredende of afgestorwe vennoot moet op een of ander
ooreengekome wyse aan hom vergoed word. Indien dit nie in kontant uitbetaal word nie
sal dit na 'n leningsrekening oorgeplaas word en volgens ooreenkoms terugbetaal word.
Voorbeeld 19.8
Op 31 Desember 20X7 besluit A om uit die vennootskap te tree. Die klandisiewaarde word
op R150 000 waardeer. Daar word ooreengekom dat die bedrag aan A verskuldig op
leningsrekening geplaas sal word, terugbetaalbaar in 5 jaarlikse paaiemente teen 10%
rente per jaar. Die oorblywende vennote sal winste/verliese in die toekoms in hul ou
onderlinge winsdelingsverhouding verdeel.
A – 250 000
B – 350 000
C – 300 000
19 - 18
Die klandisiewaarde moet eers tussen die vennote verdeel word, voordat A se kapitaal
uitbetaal word. Joernaalinskrywings is soos volg:
B en C sal in die vervolg winste/verliese in die verhouding 6:5 deel, aangesien hulle
voorheen winste in die verhouding 6/15 en 5/15 gedeel het.
Voorbeeld 19.9
Die joernaalinskrywings bly dieselfde maar die volgende bykomende inskrywings moet
gemaak word:
Dt Kapitaal B (6/11) 81 819
Dt Kapitaal C (5/11) 68 181
Kt Klandisiewaarde 150 000
(Terugskrywing van klandisiewaarde)
19.6.3 Gelyktydige uittrede van 'n vennoot en toetrede van 'n nuwe vennoot
Wanneer een vennoot sterf kan die oorblywende vennote kontantvloeiprobleme ondervind
as hulle sy kapitaalrekening (belang in die vennootskap) aan sy boedel moet uitbetaal.
Vennote neem dus polisse op hul eie lewens uit wat dan aan die ander vennote sedeer
word, sodat daar kontant beskikbaar is aan die oorblywende vennote by die afsterwe van
'n vennoot om sy kapitaal oor te betaal aan sy boedel.
19 - 19
o Een polis word gesamentlik uitgeneem op die lewens van al die vennote en
met die afsterwe van enige een van die vennote betaal die polis uit. Net een
premie word betaal aangesien daar net een polis is.
Alhoewel die polisse op die lewens van die vennote uitgeneem word, word die premies op
die polisse deur die vennootskap betaal en kan op een van twee maniere in die boeke van
die vennootskap hanteer word:
Premies word jaarliks na 'n polisbate rekening (amper soos 'n spaarrekening) gedebiteer
en die premies verminder dus nie die netto wins en die winsdeling van die vennote nie.
Dt Polisbates (een vir elke vennoot)
Kt Bank/Krediteure
19 - 20
HOOFSTUK 19
VRAE
Bladsy
19 - 21
VRAAG 19.1
Die volgende na-aansuiwerings saldo's het op 30 Junie 20x6, die einde van die finansiële
jaar, in die algemene grootboek van Jajo Sport verskyn:
R
Kapitaalrekeninge - James 500 000
- Jonah 600 000
Lopende rekeninge op 1 Julie 20x5 - James 20 000 (Dt)
- Jonah 50 000 (Kt)
Onttrekkings - James 180 000
- Jonah 200 000
Langtermynlening verskuldig @ 12% per jaar rente 400 000
Debiteure 710 000
Krediteure 410 000
Toerusting teen kosprys 700 000
Opgelope waardevermindering 77 200
Waardevermindering 47 250
Toelaag vir kredietverliese van debiteure 26 500
Toename in toelaag vir kredietverliese van debiteure 6 500
Oninbare skuld afgeskryf 3 000
Oninbare skuld verhaal (t.o.v. vorige jaar) 1 050
Voorraad op 1 Julie 20x5 805 000
Rente op langtermynlening 48 000
Verkope van produkte 2 750 000
Aankope van produkte 2 005 000
Skryfbehoeftes verbruik 5 000
Salarisse en lone - Werknemers 65 000
Huur van perseel 20 000
Addisionele inligting:
19 - 22
VRAAG 19.1
Wins-en verliesrekening
Besonderhede Bedrag Besonderhede Bedrag
Oninbare skuld 3 000 Bruto wins (a/b vanaf H/rek) 550 000
Toename in toelaag vir 6 500 Oninbare skuld verhaal 1 050
kredietverliese van debiteure
Rente op lening 48 000
Waardevermindering 47 250
Skryfbehoeftes verbruik 5 000
Salarisse en lone 65 000
Huur van perseel 20 000
Netto wins (o/d na Verdelingsrek) 356 300
551 050 551 050
Verdelingsrekening
Besonderhede Bedrag Besonderhede Bedrag
19 - 23
BALANSSTAAT OP 30 JUNIE 20X6
R
BATES
NIE-BEDRYFSBATES
Toerusting 622 800
Kosprys 700 000
Min: Opgelope waardevermindering 77 200
Ontasbare bates -
Finansiële bates -
Totale nie-bedryfsbates 622 800
1 916 300
EKWITEIT EN LASTE
KAPITAAL
Kapitaalrekeninge 1 100 000
James 500 000
Jonah 600 000
Lopende rekeninge 6 300
James (49 040)
Jonah 55 340
NIE-BEDRYFSLASTE
Langtermynlening - Jonah 400 000
BEDRYFSLASTE
Krediteure 410 000
1 916 300
19 - 24
VRAAG 19.2
Tom en Jerry is vennote in 'n onderneming. Die volgende saldo's het onder andere in die
grootboek van die onderneming verskyn op 28 Februarie 20x5, die rekenpligtige datum,
nadat die sluitingsjoernaalinskrywings reeds gedoen is:
R
Kapitaalrekeninge - Tom 280 000
- Jerry 250 000
Lopende rekeninge op 1 Maart 20x4 - Tom 20 000 (Dt)
- Jerry 30 000 (Kt)
Onttrekkings - Tom 72 000
- Jerry 60 000
Algemene reserwe 10 000
Wins-en verliesrekening (Netto wins) 165 000
1. Vennote verdien rente op hul Kapitaalrekenings teen 10% per jaar. Die
kapitaalrekeninge was onveranderd gedurende die jaar.
2. Rente word gehef of verdien op die openingsaldo's van die lopende rekeninge teen
12% per jaar.
4. Rente word op onttrekkings gehef. Vir die jaar geëindig 28 Februarie 20x5 het die rente
vir Tom R1 700 en vir Jerry R1 500 bedra.
5. Tom is geregtig op 'n salaris van R4 000 per maand en Jerry op 'n salaris van
R5 000 per maand.
6. Tom is geregtig op 'n kommissie van 10% van die netto wins vir die jaar.
7. Oorblywende winste of verliese word verdeel in die verhouding 4:3 vir Tom en Jerry
onderskeidelik.
die volgende grootboekrekeninge vir die jaar geëindig 28 Februarie 20x5, behoorlik
afgesluit, te toon:
- Die verdelingsrekening
- Die vennote se lopende rekeninge
- Die algemene reserwe-rekening
19 - 25
VRAAG 19.2
Verdelingsrekening
Besonderhede Bedrag Besonderhede Bedrag
Algemene reserwe
Besonderhede Bedrag Besonderhede Bedrag
19 - 26
VRAAG 19.3
Die volgende saldo’s het onder andere op 30 Junie 20x1, die einde van die finansiële, jaar
in die onderneming se grootboek verskyn:
R
Kapitaalrekeninge - Charles 700 000
- Hennie 500 000
Lopende rekeninge op 1 Julie 20x0 - Charles 40 000 (Kt)
- Hennie 30 000 (Dt)
Onttrekkings - Charles 400 000
- Hennie 300 000
Wins-en verliesrekening (Netto wins) 702 080
Addisionele inligting:
die volgende grootboekrekeninge vir die jaar geëindig 30 June 20x1, behoorlik afgesluit, te
toon:
a) Verdelingsrekening
b) Lopende rekeninge van Charles en Hennie
19 - 27
VRAAG 19.4
1. Rente word op kapitaal en lopende rekeninge verdien of gehef teen 10% per jaar.
Rente word op die beginsaldo’s van die lopende rekeninge bereken.
2. Shaun is geregtig op ‘n jaarlikse salaris van R25 000.
3. Tandi is geregtig op ‘n jaarlikse bonus van 10% van die netto wins vir die jaar.
4. Die oorblywende winste en verliese word tussen die vennote verdeel in die verhouding
3/ vir Shaun en 2/ vir Tandi.
5 5
Die volgende saldo’s het onder andere op 28 Februarie 20x2, die einde van die finansiële
jaar in die onderneming se grootboek verskyn:
R
Kapitaalrekeninge - Shaun 125 000
- Tandi 80 000
Algemene reserwe 21 000
Lopende rekeninge - Shaun (1 Maart 20x1) 4 600 (Kt)
- Tandi (1 Maart 20x1) 2 200 (Dt)
Onttrekkings – Shaun 55 000
– Tandi 48 000
Wins-en verliesrekening (Netto wins) 115 350
Addisionele inligting:
1. Die algemene reserwe moet op 28 Februarie 20x2 met R7 000 verhoog word.
2. Shaun het ‘n verdere R5 000 kapitaal gestort op 1 Desember 20x1. Tandi het geen
verdere kapitaal gedurende die finansiële jaar gestort nie.
3. Die rente wat op Shaun en Tandi se onttrekkings gehef is, het onderskeidelik
R1 100 en R955 vir die jaar geëindig 28 Februarie 20x2 bedra.
die volgende grootboekrekeninge vir die jaar geëindig 28 Februarie 20x2, behoorlik
afgesluit, te toon:
(a) Verdelingsrekening
(b) Lopende rekeninge van Shaun en Tandi
(c) Kapitaalrekening van Shaun
19 - 28
HOOFSTUK 20
BELASTING OP TOEGEVOEGDE WAARDE
Bladsy
Leeruitkomste 20 - 2
20.1 Inleiding 20 - 3
Vrae 20 – 14
20 - 1
Aan die einde van die hoofstuk behoort studente:
20 - 2
20.1 Inleiding
BTW word huidiglik teen 15% op die waarde van die meerderheid goedere en dienste (nie
geld) deur ondernemers gelewer, gehef. BTW word ook ingevorder deur die Departement
van Doeane en Aksyns op alle invoere van goedere.
BTW is dus basies ‘n belasting op goedere en dienste wat in die RSA gebruik word. Slegs
persone wat as BTW-ondernemers geregistreer is, word verplig om BTW te hef op
goedere en dienste.
Daar is sekere vrystellings van BTW en ook sekere geagte lewerings van goedere en
dienste, maar vir doeleindes van Finansiële Rekeningkunde 208 kan u aanvaar dat BTW
op alle dienste en aankope van handelsware, vaste bates en dienste vanaf geregistreerde
persone betaal word (asook op alle invoere van goedere en dienste) en dat BTW op alle
verkope van handelsware, vaste bates en dienste gelewer deur geregistreerde persone,
gehef word (behalwe uitvoere), tensy die vraag anders aandui.
Uitsetbelasting is die belasting wat die ondernemer vorder op die lewering van goedere en
dienste in die uitoefening van sy bedryf. Insetbelasting is die belasting wat van die
ondernemer gevorder word op goedere en dienste wat aan hom gelewer word.
BTW word gehef teen 15% van die verkoopprys. Indien die verkoper R100 se verkope wil
maak sal hy die aankoper R115 moet vra. R15 moet aan SARS oorbetaal word en is
bekend as uitsetbelasting. Die oorblywende R100 is die verkopebedrag.
Die prys wat vir aankope betaal word, sluit BTW in. Hierdie BTW kan bereken word as
15/115 x prys. Dié BTW is die insetbelasting en kan van SARS teruggeëis word.
Veronderstel ‘n vragmotor word vir R230 000 aangekoop. 15/115 x R230 000 = R30 000 is
BTW wat aan die verkoper betaal word. Die oorblywende R200 000 (R230 000 x 100/115)
is die kosprys van die vragmotor en daarop kan waardevermindering afgeskryf word.
Die aankoper betaal die R30 000 se BTW aan die verkoper en die aankoper kan dit dan
weer terugeis vanaf SARS. Die BTW op die vragmotor “kos” hom dus niks nie. Die
verkoper het die R30 000 se BTW ontvang vanaf die aankoper, maar dit is nie sy geld nie.
Hy het dit namens die Ontvanger ontvang en moet dit aan hom oorbetaal. Hy het dus ook
niks “gemaak” of “verloor” ten opsigte van die BTW nie.
20 - 3
BTW word by elke punt in die produksie- en verspreidingskanale gehef. In die voorbeeld
op die volgende bladsy kan u aanneem dat al vier besighede geregistreer is vir BTW
doeleindes en al vier besighede moet dus BTW namens SARS invorder op al die goedere
wat verkoop word. Al vier kan egter ook die BTW wat hulle op hul aankope betaal terugeis
van SARS.
ILLUSTRASIE
2. GROOTHANDELAAR
Verkope 400 Belasting op Verkope 60
BTW 60 (Uitsetbelasting)
R460 MIN
Belasting op Aankope
(Insetbelasting) (15)
BTW betaalbaar R45 45
3. KLEINHANDELAAR
Verkope 600 Belasting op Verkope 90
BTW 90 (Uitsetbelasting)
R690 MIN
Belasting op Aankope
(Insetbelasting) (60)
BTW betaalbaar R30 30
4. WINKEL
Verkope 900 Belasting op Verkope 145
BTW 135 (Uitsetbelasting)
R1035 MIN
Belasting op Aankope
(Insetbelasting) (90)
BTW betaalbaar R45 45
R120
20 - 4
VERDUIDELIKING
1. Die vervaardiger wil R100 verdien op die verkoop van sy goedere aan die
groothandelaar. Aangesien die vervaardiger vir BTW geregistreer is moet 15% BTW
uitsetbelasting op die verkoopsprys gehef word en die goedere dus teen R115 verkoop
word. Die groothandelaar skuld die vervaardiger R115.
Die transaksie sal as volg in die boeke van die vervaardiger aangeteken word:
Die BTW behoort nie aan die vervaardiger nie en moet aan SARS oorbetaal word. Die
kredietsaldo op die BTW-kontrole rekening verteenwoordig dus ‘n las in die boeke van
die vervaardiger totdat hierdie bedrag oorbetaal is aan SARS.
2. Omdat die groothandelaar vir BTW geregistreer is, is die onderneming geregtig om die
BTW wat hy betaal het op sy aankope as ‘n BTW insetbelasting terug te eis van SARS.
Dt Aankope 100
Dt BTW-kontrole 15
Kt Krediteure 115
Die R15 debietsaldo op die rekening verteenwoordig nou die BTW wat SARS aan die
groothandelaar moet terugbetaal.
3. Die groothandelaar wil R400 verdien uit die verkoop van sy goedere aan die
kleinhandelaar. Die groothandelaar moet ook BTW hef op die verkoop van goedere en
verkoop die goedere dus teen R460 aan die kleinhandelaar.
Die verkoopstransaksie word as volg aangeteken in die boeke van die groothandelaar:
Die saldo op die BTW-kontrole rekening staan nou op R45 krediet en verteenwoordig
die netto bedrag wat die groothandelaar aan SARS verskuldig is.
20 - 5
‘n Ander manier om oor die debiete en krediete van die BTW-kontrolerekening te dink
is dat indien inset-BTW betaal word is dit ‘n bate. Ek het die geld reeds betaal en
iemand (SARS) skuld vir my daardie geld met ander woorde dit is vir my ‘n bate. ‘n
Bate het altyd ‘n debietsaldo.
Indien die BTW-kontrolerekening aan die einde van die tydperk dus ‘n debietsaldo het
beteken dit dat die totale insette meer was as die uitsette. Dit is vir my ’n bate
(debietsaldo) en SARS skuld dus vir my geld.
Indien die BTW-kontrolerekening aan die einde van die tydperk ‘n kredietsaldo het
beteken dit dat die totale uitsette meer was as die insette. Dit is vir my ’n las
(kredietsaldo) en ek skuld vir SARS geld.
4. Op dieselfde wyse as bo sal die kredietsaldo op die BTW-kontrole rekening van die
kleinhandelaar R30 wees en hierdie bedrag sal aan SARS oorbetaal word.
Die kredietsaldo op die BTW-kontrole rekening van die winkel sal R45 wees en
verteenwoordig die bedrag wat aan SARS verskuldig is.
5. Die eindgebruiker het dus R135 BTW aan die winkel betaal, wat gelyk is aan die totale
BTW wat deur al die verskillende ondernemers aan SARS oorbetaal is. Die
eindgebruikers is gewone persone wat die goedere in die winkel koop. Hulle is nie
geregistreer vir BTW-doeleindes nie, hulle betaal die BTW wat die winkel hef, maar kan
dit nie terugeis nie.
Dis belangrik om te besef dat indien ‘n onderneming vir BTW geregistreer is, is BTW nie ‘n
belasting wat op die onderneming gehef word nie. Die onderneming tree net op as
invorderingsagent vir SARS. Die besigheid sal dus op ‘n gereelde grondslag (maandeliks,
twee-maandeliks, halfjaarliks of jaarliks) bereken wat die verskil is tussen BTW ingevorder
op verkope (uitsetbelasting) en BTW betaal op aankope (insetbelasting), ‘n BTW-opgawe
indien en die netto bedrag oorbetaal of terugeis van SARS. Die saldo op die BTW-kontrole
rekening verteenwoordig die netto bedrag wat oorbetaal of teruggeëis moet word.
20 - 6
20.3 Rekeningkundige hantering
In al die boeke van eerste inskrywing word 'n kolom vir BTW toegevoeg. Die totaal van
elke BTW-kolom word aan die einde van die maand na die BTW-kontrolerekening
oorgeboek. Hierdie rekening kan na gelang van die saldo 'n bedryfsbate of -las wees. Die
saldo verteenwoordig die netto bedrag wat aan SARS oorbetaal of van hul terugontvang
sal word.
20.3.1 Aankope
Die totale aankoopprys op ‘n transaksie (wat BTW insluit) word in die totaalkolom in die
aankoopjoernaal aangeteken. Die aankoopprys (uitgesluit die BTW deel) word in die
kolom aangeteken van die bate/uitgawe wat aangekoop word, bv. Aankope/Voorraad. Die
BTW gedeelte van die aankoopprys word in die BTW-kolom aangeteken.
Die totaal van die totaalkolom in die aankoopjoernaal word teen die
krediteurekontrolerekening gekrediteer. Elke individuele transaksie word teen die
onderskeie krediteurerekeninge in die krediteure grootboek gekrediteer met die totale
aankoopprys (BTW ingesluit). Die bate-/uitgawekolom (bv Aankope/Voorraad) se totaal
word teen die bate-/uitgawerekening gedebiteer en die BTW-kolom se totaal word teen die
BTW-kontrolerekening gedebiteer (dit is dus die insetbelasting).
Handelskorting wat vanaf verskaffers ontvang word, word glad nie teboekgestel nie. Die
verlaagde aankoopprys geld as die werklike aankoopprys en aankope sal teen hierdie laer
waarde in die boeke aangeteken word. BTW word op die verlaagde aankoopprys gehef.
Joernaalinskrywing – Aankoopstransaksies:
20 - 7
Dit is belangrik om te weet wanneer om te vemenigvuldig met 15% en wanneer om te
vemenigvuldig met 15/115 om die BTW te bereken.
Die uitgawe, inkomste en bate is altyd netto van die BTW en die debiteur, krediteur en
bank sluit altyd BTW in.
Die beginsel is altyd om te neem dit wat jy het en dit te vermenigvuldig met wat jy soek en
weer te deel deur wat jy het.
Indien jy dus die totale prys het = R230, wat is die BTW?
Joernaalinskrywing – Aankoopterugsendingstransaksies:
Dt Krediteure (met volle aankoopsprys wat BTW insluit van die goedere teruggestuur) 115
Kt Uitgawe/bate met aankoopprys (BTW uitgesluit) 100
Kt BTW-kontrole (met
Uit die aankoopstransaksie BTW deel
ontstaan 'n van aankoopprys)teen die onderneming (krediteur/las).
vorderingsreg 15
Die uitstaande skuld is gelyk aan die aankoopprys van die goedere wat BTW insluit en
word afgelos deur die betaling aan die krediteur.
Geen BTW word op die betaling van die geld aan krediteure gehef nie.
20 - 8
20.3.2 Verkope
Die totale verkoopprys, wat BTW insluit, word in die totaalkolom aangeteken. Die
verkoopprys sonder BTW word in die Verkope-kolom aangeteken en die BTW-gedeelte in
die BTW-kolom. Die totaal van die totaalkolom van die verkoopjoernaal word teen die
debiteurekontrole gedebiteer. Individuele verkooptransaksies word met die totale
verkoopprys (BTW ingesluit) teen die betrokke debiteure in die debiteure grootboek
gedebiteer. Die verkope-kolom se totaal word teen verkope gekrediteer en dié van die
BTW-kolom gekrediteer teen die BTW-kontrolerekening.
Handelskorting wat aan klante toegestaan is, word glad nie teboekgestel nie. Die
verlaagde verkoopprys geld as die werklike verkoopprys en verkope sal teen hierdie laer
waarde in die boeke aangeteken word. BTW word op die verlaagde verkoopprys gehef.
Joernaalinskrywing – Verkooptransaksies:
Joernaalinskrywing – Verkoopterugsendingstransaksies:
Die aflossing van skuld word vanaf die kwitansies in die kontantontvangstejoernaal
aangeteken. Daar is geen BTW op die ontvangste van die geld.
20 - 9
Voorbeeld 20.1
Transaksies van XYZ gedurende Mei 20X9 (alle pryse sluit BTW van 15% op kosprys in):
12. E stuur voorrad ter waarde van R460 terug en vereffen sy rekening ten volle.
VERLANG
20 - 10
ALGEMENE GROOTBOEK
Krediteurekontrole
Aankoopterugsendings- 287.50 Aankoopjoernaal 62 100
joernaal (1725+2875+57500)
Bank 60 375
(2875+57500)
Saldo 1 437.50
62 100 62 100
Saldo 1 437.50
Aankope
Krediteure 4 000 Terugsendings 250
(1500+2500)
Bank 2 000 Saldo 5 750
6 000 6 000
Saldo 5 750
Debiteurekontrole
Verkope 2 185 Terugsendings 460
(1150+1035)
Bank 575
(1035 – 460)
Saldo 1 150
2 185 2 185
Saldo 1 150
Verkope
Debiteure 400 Debiteure 900
Saldo 3 900 Bank 3 400
4 300 4 300
Saldo 3 900
BTW-kontrole
Verkope terugsendings 60 Debiteure (Uitset) 285
(Inset) (150+135)
Aankope (Inset) 8 100 Bank (Uitset) 510
(225+375+7500)
Bank (Inset) 1 875 Aankope terugsendings 37.50
(300+1575) (Uitset)
Saldo 9 202.50
10 035 10 035
Saldo 9 202.50
20 - 11
KREDITEURE GROOTBOEK
A
Terugsendings 287.50 Aankope 1 725
Saldo 1 437.50
1 725 1 725
Saldo 1 437.50
B
Bank 2 875 Aankope 2 875
2 875 2 875
C
Bank 57 500 Voertuig 57 500
57 500 57 500
DEBITEURE GROOTBOEK
D
Rekenaar 1 150
E
Verkope 1 035 Terugsendings 460
Bank 575
1 035 1 035
20 - 12
HOOFSTUK 20
VRAE
Page
20 - 13
VRAAG 20.1
Die volgende saldo’s het, onder andere, op 1 Oktober 20x7 in die algemene grootboek van
Spiga Ltd. verskyn:
R
BTW-kontrole (bedrag ontvangbaar) 2 000
Krediteurekontrole 37 000
Spiga Ltd. het gedurende die jaar geëindig 30 September 20X8 die volgende transaksies
aangegaan en alle bedrae sluit, waar toepaslik, BTW in:
b) die saldo van die Krediteurekontrole-rekening, soos wat dit op 30 September 20X8
in die finansiële state van Spiga Ltd. sal verskyn, te bereken.
20 - 14