Professional Documents
Culture Documents
JCES - Volume 13 - Issue 3 - Pages 114-171
JCES - Volume 13 - Issue 3 - Pages 114-171
د /عبدالناصر عبداللطيف محمد نصير
دٔس ركُٕنٕعٛب عهغهخ انكزم ف ٙرؾغ ٍٛعٕدح َظبو انشلبثخ انذاخهٛخ فٙ
انششكبد انًذسعخ ف ٙعٕق األٔساق انًبنٛخ انغؼٕد٘
(دساعخ يٛذاَٛخ)
د.ػجذانُبطش ػجذانهطٛف يؾًذ َظٛش
يذسط ثمغى انًؾبعجخ
كهٛخ انزغبسح-عبيؼخ عْٕبط
E-mail: abdelnasser.mohamed@commerce.sohag.edu.eg
يغزخهض انذساعخ:
ْذف انذساعخ :رٙلف اٌلهاٍخ اٌ ٝاٍزىْبف اٌلٚه اٌّؾزًّ الٍزقلاَ رىٌٕٛٛع١ب
ٍٍٍَخ اٌىزً ف ٟرؾَ ٓ١عٛكح ٔظبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ ف ٟاٌْووبد اٌّلهعخ فٍٛ ٟق
األٚهاق اٌّبٌ١خ اٌَؼٛك.ٞ
يُٓغٛخ انذساعخ :اٍزقلِذ اٌلهاٍخ لبئّخ االٍزج١بْ ف ٟعّغ اٌج١بٔبد ِٓ ػٕ١خ
اٌلهاٍخ ٚػلك٘ب (ِ )901فوكح ِٓ ِىبرت اٌّواعؼخٚ ،األوبكٚ ،ْٛ١ّ٠أػٚبء ِغبٌٌ
اإلكاهح فّ ٟووبد اٌَّبّ٘خٚ .الفزجبه اٌفو ٗٚرُ اٍزقلاَ ثؤبِظ ).(SPSS,20
َزبئظ انذساعخ :رْ١و ٔزبئظ رؾٍ ً١اٌفوٗ األٚي اٌ ٝلجٛي فوٗ اٌؼلَِّ ،ب ٠ئول
اكهان فئبد اٌؼٕ١خ ٌٍّٕبفغ اٌّؾزٍّخ ٌزىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً .وّب رْ١و ٔزبئظ رؾًٍ١
اٌفوٗ اٌضبٔ ٟاٌ ٝلجٛي فوٗ اٌؼلَِّ ،ب ٠ئول اكهان فئبد اٌؼٕ١خ ٌلٚه رىٌٕٛٛع١ب
ٍٍٍَخ اٌىزً ف ٟرؾَ ٓ١عٛكح ٔظبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ.
األطبنخ/انمًٛخ :رَ ُٙاٌلهاٍخ اٌؾبٌ١خ ف ٟأكث١بد اٌّؾبٍجخ ِٓ فالي رمل ُ٠كٌ١ِ ً١لأٟ
ؽٛي كٚه رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ف ٟرؾَ ٓ١عٛكح ٔظبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ ف ٟاألٍٛاق
إٌبّئخ .وّب رملَ ٘نٖ اٌلهاٍخ هإٌٍ ٜغٙبد اٌّٙزّخ ثزؾَ ٓ١عٛكح ٔظبَ اٌولبثخ
اٌلافٍ١خ ٌؾش اٌْووبد ػٍ ٝرَو٠غ اػزّبك رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً.
انكهًبد انًفزبؽٛخ :رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ،اٌزؾٛي اٌولّ ،ٟعٛكح ٔظبَ اٌولبثخ
اٌلافٍ١خٍٛ ،ق األٚهاق اٌّبٌ١خ اٌَؼٛك.ٞ
Abstract:
Study Objective: This study aims to explore the potential role of
using blockchain technology in improving the quality of the internal
control system in Companies Listed in Saudi stock market.
Study methodology: The study used the questionnaire to collect
data from the study sample (109) unit, from external auditing
offices, academics, and boards of director's members in
corporation companies. To test the hypotheses, the program
(SPSS, 20) was used.
Findings: The results of test the first hypothesis indicate the
acceptance of the null hypothesis, which confirms the awareness of
Sample Categories of the potential benefits of blockchain
technology. The results of test the second hypothesis also indicate
the acceptance of the null hypothesis, which confirms the awareness
of Sample Categories of the blockchain technology role in improving
the quality of the internal control system.
Originality/Value: The study contributes to the accounting
literature by providing field evidence on the role of blockchain
technology in improving the quality of the internal control
system in emerging markets. This study also provides insights for
those who are interested in improving the quality of the internal
رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ) (Blockchainوؤؽل أُ٘ اٌزمٕ١بد اٌولّ١خ اٌز ٟرّضً اٌقطٛح
اٌزبٌ١خ ف ٟػٖو اٌزؾٛي اٌولّ.ٟ
ِٚغ ارغبٖ ثؼ٘ اٌْووبد ٌزطج١ك رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً فّٓ اٌّزٛلغ أْ رٛفو
٘نٖ اٌزىٌٕٛٛع١ب اٌؼل٠ل ِٓ اٌفوٓ ٌزؼي٠ي عٛكح ٔظبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ.
-2يشكهخ انذساعخ
ف ٟأٚ٢خ األف١وحِٚ ،غ ريا٠ل اٍزقلاِبد رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ف ٟاٌؼل٠ل ِٓ
اٌّغبالد فبهط ٔطبق اٌؼّالد اٌولّ١خ ،ؽظ١ذ رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ثب٘زّبَ وج١و
ِٓ عبٔت اٌجبؽض ٓ١ف ٟاٌفىو اٌّؾبٍجٌّ ٟؾبٌٚخ فّٙٙب ٚاكهان رجؼبرٙب ػٍِٕٙ ٝخ
اٌّؾبٍجخ ٚاٌّواعؼخ .أؽل اٌّغبالد اٌز ٟرٕبٌٚزٙب اٌلهاٍبد اٌَبثمخ ٘ ٛرؤص١و
فمل رٕبٌٚذ اٌلهاٍبد رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ػٍ ٝاٌج١ئخ اٌولبث١خ ف ٟاٌْووبد.
اٌَبثمخ ثبٍزفبٙخ اٌزؤص١و اٌّؾزًّ ٌزىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ػٍِٕٙ ٝخ اٌّواعؼخ
اٌقبهع١خ ٚاٌّواعؼخ اٌلافٍ١خ (e.g., Cagle, 2020; Elommal and Manita,
)ٚ .2022; Gai et al., 2022ػٍ ٝاٌوغُ ِٓ األّ٘١خ اٌّزيا٠لح ٌٕظبَ اٌولبثخ
اٌلافٍ١خ وؤؽل ػٕبٕو اٌج١ئخ اٌولبث١خ ،اال أٔٗ ٛ٠عل ؽبًٌ١ب ٔمٔ ف ٟاٌلهاٍبد ؽٛي
رؤص١و رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ػٍٔ ٝظبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ .فبٌلهاٍبد اٌز ٟرٕبٌٚذ ٘نٖ
اٌم١ٚخ ِؾلٚكح (Burns et al., 2020; Brender et al., 2021; Vincent and
) ،Barkhi, 2021وّب أٔٙب رّذ ف ٟث١ئبد ِزملِخٚ .ثبإلٔزمبي ٌٛالغ اٌج١ئخ اٌؼوث١خ
رىْف ِواعؼخ األكث١بد أٔٗ ال رٛعل كهاٍبد رٖلد ٌٙنٖ اٌم١ٚخ ف ٟاٌج١ئخ اٌؼوث١خ.
ٚاٍزٕبكاً اٌِ ٝب ٍجك ِٓٚ ،أعً ٍل ٘نٖ اٌفغٛح اٌجؾض١خ رزّضً ِْىٍخ اٌلهاٍخ فٟ
اٌزَبإي اٌوئ ٌ١ا٢ر َُٙ٠ ً٘" ٟاٍزقلاَ رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ف ٟرؾَ ٓ١عٛكح
ٔظبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ؟" ٕ٠ٚجضك ِٓ ٘نا اٌزَبإي اٌوئ ٌ١األٍئٍخ اٌفوػ١خ ا٢ر١خ:
ِ -ب ٛج١ؼخ رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً؟ ِٚب ٘ ٟإٌّبفغ اٌّزورجخ ػٍ ٝاٍزقلاِٙب
ف ٟث١ئخ األػّبي؟
ِ -ب ٛج١ؼخ ٔظبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ ف ٟاٌْووبد؟
ً٘ -رَ ُٙرىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ف ٟرؾَٓ عٛكح ٔظبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ؟
العدد الثالث -يوليو 2222 المجلد الثالث عشر
111
دور تكنولوجيا سلسلة الكتل في تحسين جودة نظام الرق ابة الداخلية في الشركات المدرجة ...
د /عبدالناصر عبداللطيف محمد نصير
-3أْذاف انذساعخ
٠زّضً اٌٙلف اٌوئٌٍ ٌ١لهاٍخ ف ٟاٍزىْبف كٚه رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً فٟ
رؾَ ٓ١عٛكح ٔظبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ ف ٟاٌْووبد اٌَؼٛك٠خ٠ٚ .زفوع ِٓ ٘نا اٌٙلف
األ٘لاف اٌفوػ١خ ا٢ر١خ:
-رؾل٠ل ِب٘١خ رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً.
-رؾل٠ل ِب٘١خ ٔظبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ.
-اٌزؼوف ػٍ ٝكٚه رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ف ٟرؾَ ٓ١عٛكح ٔظبَ اٌولبثخ
اٌلافٍ١خ.
-اعواء كهاٍخ ِ١لأ١خ ٌٍزؾمك ِٓ فو ٗٚاٌلهاٍخ.
-4أًْٛخ انذساعخ
رىزَت ٘نٖ اٌلهاٍخ أّ٘١زٙب ِٓ فالي ِب رَ ُٙثٗ ف ٟاٌغبٔت اٌؼٍّٚ ٟاٌغبٔت
اٌؼٍّٚ ،ٟمٌه ػٍ ٝإٌؾ ٛا٢ر:ٟ
:1-4األًْٛخ انؼهًٛخ :رَزّل اٌلهاٍخ أّ٘١زٙب اٌؼٍّ١خ ِٓ رٕبٌٙٚب ٌّزغ١و ٓ٠رؼبظّذ
أّ٘١زّٙب ف ٟأٚ٢خ األف١وح ّ٘ٚب :رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ثبػزجبه٘ب أؽل أُ٘ رمٕ١بد
اٌزؾٛي اٌولّ ٟاٌٛاػلح ف ٟاٌَّزمجً اٌمو٠تٔٚ ،ظبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ ٚاٌن ٞىاكد
أّ٘١زٗ ف ٟأػمبة أ١ٙبه اٌؼل٠ل ِٓ اٌْووبد اٌؼبٌّ١خ اٌىجوٚ .ٜثبٌزبٌ ،ٟفّٓ األّ٘١خ
ثّىبْ اٌزؼوف ػٍ ٝاٌلٚه اٌّؾزًّ ٌزىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ف ٟرؾَ ٓ١عٛكح ٔظبَ
اٌولبثخ اٌلافٍ١خِ ٛ٘ٚ ،ب ٌُ ٠زُ كهاٍزٗ ف ٟاألثؾبس اٌَبثمخ ف ٟاٌج١ئخ اٌؼوث١خ.
:2-4األًْٛخ انؼًهٛخ :رَزّل اٌلهاٍخ أّ٘١زٙب اٌؼٍّ١خ ِٓ وٙٔٛب رملَ كٌ١ِ ً١لأٟ
ؽٛي كٚه رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ف ٟرؾَ ٓ١عٛكح ٔظبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ ،ثّب لل ّ٠ىٓ
اكاهاد اٌْووبد ِٓ رؾَ ٓ١عٛكح ٔظبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ.
-5ؽذٔد انذساعخ :رمزٖو اٌلهاٍخ اٌؾبٌ١خ ػٍ ٝػٕ١خ ِٓ ِىبرت اٌّواعؼخ اٌقبهع١خ
اٌَّغٍخ ف١٘ ٟئخ اٌَٛق اٌّبٌ١خ ف ٟاٌٍّّىخ اٌؼوث١خ اٌَؼٛك٠خ ،وّب ألزٖود اٌلهاٍخ
ػٍ ٝػٕ١خ ِٓ اٌْووبد غ١و اٌّبٌ١خ اٌَّغٍخ ف ٟاٌّئّو اٌوئٌٍَٛ ٌ١ق اٌَؼٛك.ٞ
-6رُظٛى انذساعخ :أطاللب ً ِٓ اٌّْىٍخ اٌجؾض١خ ٚرؾم١مب ً ٌٙلف اٌلهاٍخ رُ رمَ ُ١اٌغيء
اٌّزجم ِٓ ٟاٌلهاٍخ ػٍ ٝإٌؾ ٛا٢ر:ٟ
:9-6رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً:اٌقٍف١خ إٌظو٠خ.
ٔ :2-6ظبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ :اٌقٍف١خ إٌظو٠خ.
:3-6اٌلهاٍبد اٌَبثمخ ٚاّزمبق اٌفو.ٗٚ
:4-6اٌلهاٍخ اٌّ١لأ١خ.
:5-6فالٕخ ٔٚزبئظ ٚر١ٕٛبد اٌلهاٍخ ِٚغبالد اٌجؾٛس اٌَّزمجٍ١خ.
:1-6ركُٕنٕعٛب عهغهخ انكزم :انخهفٛخ انُظشٚخ
٠زٕبٚي ٘نا اٌغيء ِٓ اٌلهاٍخ اٌقٍف١خ إٌظو٠خ ٌزىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ِٓ فالي
ػوٗ ْٔؤح ٚرطٛه رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزًٚ ،رؼو٠فٙبٚ ،أٔٛاػٙبِٚ ،مِٛبرٙبٛٚ ،و٠مخ
ػٍّٙبِٚ ،يا٠ب٘بِٚ ،قبٛو٘بٚ ،أف١واً ٚالغ رطج١مٙب ف ٟاٌج١ئخ اٌَؼٛك٠خ.
َ :1-1-6شأح ٔرطٕس ركُٕنٕعٛب عهغهخ انكزم
للَ Satoshi Nakamotoف ٟػبَ َ2002رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً وطو٠مخ
إلْٔبء آٌ١خ كفغ ٌؼٍّخ Bitcoinاٌولّ١خ ،كٚ ْٚعٛك عٙخ ِووي٠خ ِٛصٛلخ ٌٍزؾمك ِٓ
ٕؾخ ٘نٖ اٌّؼبِالد )ٚ .(Yang, 2022:5وبْ اٌٙلف األٍبٍ ٟف٘ ٟنٖ اٌّوؽٍخ ٘ٛ
اٍزقلاَ ٔظبَ ٌزْف١و رًٍََ اٌج١بٔبد ف ٟاٌٍّفبد اإلٌىزو١ٔٚخ ؽز ٝال ٠زُ اٌزالػت ثٙب
أ ٚري٠ٚو٘ب)ٌٚ .(Hisseine et al., 2022:3زؾم١ك ٘نا اٌٙلف ،رُ اٍزقلَ اٌؼل٠ل ِٓ
األٍبٌ١ت اٌو٠ب١ٙخ ٚأٍبٌ١ت اٌزْف١و.
ٚف ٟاٌّوؽٍخ اٌضبٔ١خ ِٓ ِواؽً رطٛه رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ظٙود رطج١مبد
عل٠لح ٌٙب .فمل رُ اٍزقلاَ رمٕ١خ اٌؼمٛك اٌنو١خ ف ٟاٌؼل٠ل ِٓ اٌّغبالد ِضً ،اٌؼمبهاد
ٚاٌزّ .ً٠ٛوّب هويد اٌّوؽٍخ اٌضبٌضخ ِٓ اٌزطٛه ػٍ ٝاٍزقلاَ رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً
ف ٟاٌّغبالد غ١و اٌّبٌ١خ ثّب ف ٟمٌه اٌقلِبد اٌؾى١ِٛخٚ ،اٌضمبفخٚ ،اٌوػب٠خ اٌٖؾ١خ.
أًٚ٠بِ ،غ اكفبي اٌنوبء االٕطٕبػ ،ٟظٙو اٌغ ً١اٌواثغ ِٓ رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً.
ٚلل ػيد اٌلهاٍبد اٌَبثمخ (Saeed et al., 2022:2; Baudier et al., 2022:
)٘ 3نا اٌزٕٛع ف ٟرطج١مبد رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً اٌ ٝللهرٙب ػٍ ٝثٕبء ث١ئبد
الِووي٠خ ِٛٚصٛلخ ٌٍّؼبِالد.
ٚػٍٛٙ ٝء ِب ٍجك ٠زٚؼ ا٢ر:ٟ
-أْ ْٔؤح رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً لل اهرجطذ ثؤىِخ اٌضمخ ف ٟاٌّئٍَبد اٌّبٌ١خ فٟ
ػبَ .َ2002
٠ ٌُ -زمزٖو اٍزقلاَ رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ػٍ ٝرؼبِالد اٌؼّالد اٌولّ١خ ،ثً
اِزل ٌ١غط ٟاٌؼل٠ل ِٓ لطبػبد األػّبي.
:2-1-6رؼشٚف ركُٕنٕعٛب عهغهخ انكزم
ال ٛ٠عل رؼو٠ف ِٛؽل ٌزىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ف ٟاألٍٚب ٛاألوبك١ّ٠خ .ثؼ٘ اٌجبؽضٓ١
)٠ (e.g., Atanasovski et al., 2020:739; Bakarich et al., 2020:392ؼوفٙب
ػٍ ٝأٔٙب "كفزو أٍزبم هلِّٛ ٟىع ِٓ ٔظ١و أٌ ٝظ١و ٚغ١و لبثً ٌٍزغ١١وٌ ُِّٖ ،زَغً١
عّ١غ اٌّؼبِالد ٔٚمٍٙب ثِ ٓ١قزٍف األٛواف ف ٟاٌْجىخ".
٠ٚؼوفٙب ثبؽض ْٛآفو(e.g., Saeed et al., 2022:2; Alkhateeb et al., ْٚ
) 2022:4ثؤٔٙب "لبػلح ث١بٔبد الِووي٠خ ،ؽ١ش ّ٠ىٓ اكاهرٙب ثٛاٍطخ ّجىخ ِٓ
األػٚبء أ ٚاٌؼمل ٚرقيْ وزً اٌّؼٍِٛبد غ١و اٌمبثٍخ ٌٍزغ١١و ٚاٌزّ٠ ٟىٓ رجبكٌٙب كْٚ
رلفً ِٓ لجً ٛوف صبٌش".
اٌجؼ٘ ا٢فو )(e.g., Alam, 2019:151; Chang and Hsieh, 2022:27
٠ؼوفٙب ثؤٔٙب "ٍٍٍَخ ِٓ اٌىزًٚ ،وً وزٍخ ٌٙب ثّٖخ فبٕخ ثٙب ،ثبإلٙبفخ اٌ ٝأٔٙب رزّٓٚ
ثّٖخ اٌىزٍخ اٌَبثمخ ٌٙب ٌٍؾفبظ ػٍ ٝرواث ٜاٌىزً ٚفمًب ٌٍزًٍََ اٌيٌٍِّٕ ٟؼبِالد".
ٚػٍٛٙ ٝء اٌزؼو٠فبد اٌَبثمخ ٌزىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ّ٠ىٓ رؼو٠ف رىٌٕٛٛع١ب
ٍٍٍَخ اٌىزً ثؤٔٙب "ٔظبَ ٌزَغ ً١اٌج١بٔبد ٔٚمٍٙب ِجبّوح ك ٜ١ٍٚ ْٚثّ ٓ١جىخ ِّزلح
ِٓ أعٙيح اٌىّجٛ١رو (اٌؼمل) اٌز ٟرؼًّ ِؼًب ٚثْىً غ١و ِجبّو ٌٍزؾمك ِٓ ٕؾزٙب
ثبٍزقلاَ ِغّٛػخ ِٓ اٌزمٕ١بد اٌؾل٠ضخ اٌز ٟرٍ ّٓٚالِخ ِٛٚصٛل١خ ٘نٖ اٌج١بٔبد،
ٚرؾل٠ضٙب ف ٟاٌٛلذ اٌفؼٍ ٟثطو٠مخ إِٓخ ٚغ١و لبثٍخ ٌٍزالػت".
:3-1-6رظُٛف ركُٕنٕعٛب عهغهخ انكزم
رؼزّل رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ػٍِ ٝغّٛػخ فو٠لح ِٓ اٌزمٕ١بد ٚاٌز ٟرزٚبفو ِؼب ً
ٌزَ ً١ٙػًّ ٍٍٍَخ اٌىزًٚ .رزّضً ٘نٖ اٌّمِٛبد ف ٟا٢ر:ٟ
-9اٌؼمل ) :(Nodesرّضً أعٙيح اٌىّجٛ١رو اٌّْبهوخ ف ٟإٌظبَٕ٘ٚ .بن ٔٛػبْ ِٓ
اٌؼمل :إٌٛع األٚي ،اٌؼملح اٌىبٍِخ ٟ٘ٚ ،Full nodeاٌز ٟرقيْ عّ١غ ث١بٔبد
اٌىزًٚ ،رٕ ّٓٚؾخ اٌّؼبِالدٚ .إٌٛع اٌضبٔ ،ٟػملح فف١فخ اٌٛىْ
ٟ٘ٚ ،Lightweight nodeال رقيْ أ ٚرؾزفع ثَٕقخ ِٓ اٌىزً٠ٚ ،غت أْ
رم َٛثزّو٠و ِؼبِالرٙب اٌ ٝاٌؼمل اٌىبٍِخ )ٌٍٚ .(Yaga et al., 2018:3ؼمل أهثؼخ
ٚظبئف هئَ١خ ٘ :ٟاعواء اٌّؼبِالدٚ ،اٌزٕم١تٚ ،ؽفع ث١بٔبد اٌىزًٚ ،رٛعٗ١
َِبه اٌْجىخ ).(Lao et al., 2020:4
-2اٌىزً :Blocksاٌىزٍخ ِ٘ ٟغّٛػخ اٌَغالد اٌز ٟرَغً فٙ١ب اٌّؼبِالد اٌز ٟرزُ
ػٍ ٝاٌْجىخ٠ٚ .زُ رغّ١غ ٘نٖ اٌّؼبِالد ِؼب ً ف ٟوزٍخ ٚاؽلح وً ( )90كلبئك،
ٚرجٍغ اٌَؼخ اٌزقي١ٕ٠خ ٌٍىزٍخ (١ِ )9غبث١ذ ِٓ اٌج١بٔبدٚ .رزى ْٛاٌىزٍخ ِٓ لَّ:ٓ١
هأً اٌىزٍخ ٚعَُ اٌىزٍخ٠ٚ .ؾز ٞٛهأً اٌىزٍخ ػٍ ٝث١بٔبد ٕٚف١خ ٌٙنٖ اٌىزٍخ
ِضً :هلُ اٌىزٍخٚ ،ثّٖخ اٌىزٍخ اٌَبثمخٚ ،فزُ اٌٛلذٚ ،ثّٖخ عنه ّغوح ِ١ووً.
أِب عَُ اٌىزٍخ ف١ز ّٓٚػلاك اٌّؼبِالدٚ ،اٌّؼبِالد ٔفَٙب اٌز ٟرُ اٌزؾمك ِٓ
ٕؾزٙبٚ ،ثّٖخ اٌىزٍخ ٔفَٙب٠ٚ .ؼزّل اٌؾل األلٌٖ ٝؼلك اٌّؼبِالد اٌزّ٠ ٟىٓ أْ
رؾزٙ٠ٛب اٌىزٍخ ػٍ ٝؽغُ اٌىزٍخ ٔفَٙب ٚؽغُ وً ِؼبٍِخ (Zheng et
)٠ٚ .al.,2018:356طٍك ػٍ ٝاٌىزٍخ األ ٌٝٚف ٟاٌٍٍََخ ِٖطٍؼ "وزٍخ
اٌزى/ٓ٠ٛاألًٕ .(Atik and Kelten, 2021:498) "Genesis block
ٙٛ٠ٚؼ اٌْىً ا٢ر( ٟهلُ ّٛٔ )9مط ٌّؾز٠ٛبد اٌىزٍخ هلُ (ٚ )9اٌىزٍخ هلُ ()2
فٍٍٍَ ٟخ اٌىزً.
اٌؼمٛك اٌنو١خ :رؼوف اٌؼمٛك اٌنو١خ ثؤٔٙب "ثواِظ اٌىّجٛ١رو ٚاٌز ٟرقٚغ ٌٍٍََخ ِٓ -5
اٌزؼٍّ١بد اٌّٛٙٛػخ َِجمًب ٚاٌّقئخ ػٍٍٍٍَ ٝخ اٌىزً ٚرم َٛثزٕف١ن ّو ٛٚاٌؼمل مار١ب ً
ثّٛعت رؼٍّ١بد ".(De Andres and Lorca, 2021: 154) "if-then
كاٌخ اٌجّٖخ (اٌٙبُ) ٟ٘ :Hash functionرمٕ١خ رْف١و رم َٛثزؾ ً٠ٛأ ٞوّ١خ -6
ِٓ ث١بٔبد اإلكفبي اٌِ ٝقوط ِٚغٛٛ ٌٗ ٛٛي صبثذٚ ،مٌه ِٓ أعً أْبء
ثّٖبد ِّ١يح ٌٍىزًٚ .رَزقلَ ٍٍٍَخ اٌىزً ثْىً أٍبٍ ٟكاٌخ اٌزْف١و اٌّؼوٚفخ
ثبٍُ " َّٝ٠ٚ .(Ortman, 2018:24) "SHA256إٌبرظ اٌن ٞرُ رى" ٕٗ٠ٛلّ١خ
اٌٙبُ"٘ٚ ،نٖ اٌمّ١خ كائ ًّب ٌٙب ٛٛي صبثذ ٚأؽبك٠خ االرغبٖ ،أ ٞال ّ٠ىٓ ػىَٙب
ٌٍٕٛٛي اٌ ٝث١بٔبد اإلكفبي ).(Hisseine et al., 2022:3
أّغبه ِ١ووً ٍ١ٍٚ ٟ٘ :Merkle treesخ ٌزٕظ ُ١اٌج١بٔبد ٚاٌز ٟرَّؼ ثبٌزؾمك -7
اٌَو٠غ ٚاٌفؼبي ِٓ كلخ وّ١خ وج١وح ِٓ اٌّؼٍِٛبد (Bonson and
)ٚ ،Bednarova, 2019: 725رَزقلَ أّغبه ِ١ووً ِٓ األٍفً اٌ ٝاألػٍ،ٝ
ؽ١ش ٠زُ رغّ١غ اٌجّٖبد ف ٟأىٚاط ٌٍٕٛٛي اٌ ٝثّٖخ ٚاؽلح رؼًّ وجّٖخ
ٌغّ١غ اٌّؼبِالد إٌّّٚخ ف ٟاٌىزٍخ أِ ٚب ٠ؼوف ثّٖطٍؼ "عنه ِ١ووً".
فٛاىِ١بد اإلعّبع ٟ٘ :ثوٚرٛوٛي ٖ٠ف اٌمٛاػل اٌز٠ ٟزُ ػٍ ٝأٍبٍٙب اٌزؾمك ِٓ -2
كلخ اٌّؼبٍِخ ِٖٚلال١زٙب لجً اٙبفزٙب اٌٍٍٍَ ٝخ اٌىزً ِٓ ،فالي إٌٛٛي اٌ ٝاعّبع
ث ٓ١عّ١غ اٌؼمل اٌّْبهوخ ف ٟاٌٍٍََخ ،األِو اٌنّٕ٠ ٞغ اكفبي أ ٞث١بٔبد فبٛئخ
) ِٓٚ .(Pimentel and Boulianne, 2020:328صُ ،فبْ ٘نٖ ا١ٌ٢خ رّىٓ
األٛواف اٌزٌ ٌ١ٌ ٟلٙ٠ب صمخ ف ٟثؼٙٚب اٌجؼ٘ ِٓ رجبكي أٛٔ ٞع ِٓ اٌج١بٔبد اٌولّ١خ.
ٚرْ١و اٌلهاٍبد اٌَبثمخ ;(e.g., Zheng et al., 2017:559 -560
) Abdelmaboud et al., 2022 :2اٌ ٝأْ ٕ٘بن ٔٛػبْ هئ١َ١بْ ِٓ ّٔبمط
اإلعّبع ٠زُ اٍزقلاِّٙب ٌٍز ًٕٛاٌ ٝارفبق ث ٓ١عّ١غ أعٙيح اٌىّجٛ١رو أ ٚاٌؼمل
اٌّْبهوخ ٌمجٛي اٌىزً اٌغل٠لح ّ٘ب )9( :اصجبد اٌؼًّ ))2(ٚ ،(Proof of Work
اصجبد اٌؾٖخ ) .(Proof of Stakeفّٛٔ ٟمط اصجبد اٌؼًّ ،رزٕبفٌ اٌىزً فّ١ب
ثٕٙ١ب ٌؾً ٌغي ه٠بِ ٟٙؼمل ف ٟأٍوع ٚلذ ِّىٌٓ ،ى ٟرزّىٓ ِٓ ْٔو اٌىزٍخ
اٌغل٠لح٠ٚ .طٍك ػٍ ٝػٍّ١خ ؽً اٌٍغي ِٖطٍؼ "اٌزٕم١ت ."Mining
أِب ّٔٛمط اصجبد اٌؾٖخ ف١ؼزّل ػٍ ٝفىوح أٔٗ وٍّب ىاكد ؽٖخ اٌَّزقلَ فٟ
إٌظبَ ،ىاكد اؽزّبٌ١خ هغجزٗ فٔ ٟغبػ إٌظبَٚ .غبٌجًب ِب رى ْٛاٌؾٖخ ػجبهح ػٓ
ِملاه ِٓ اٌؼٍّخ اٌّْفوح اٌز ٟاٍزضّو٘ب اٌَّزقلَ فٍٍٍَ ٟخ اٌىزًٚ .ثبٌزبٌ ،ٟفبْ
اؽزّبي ل١بَ أَِ ٞزقلَ ثْٕو وزٍخ عل٠لح ٠ورج ٜثَٕجخ ؽٖزٗ اٌ ٝاٌّجٍغ اإلعّبٌٟ
ٌٍؼّالد اٌّْفوح ).(Yaga et al., 2018:21
ٚػٍٛٙ ٝء اٌؼوٗ اٌَبثك ٌّمِٛبد رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ٠زٚؼ ا٢ر:ٟ
-رزؤٌف رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ِٓ ِغّٛػخ فو٠لح ِٓ اٌزمٕ١بد اٌؾل٠ضخ ،اٌز ٟرؾمك
اٌَوػخ ٚاألِبْ ٚاٌْفبف١خ ٌٍّؼبِالد اٌز ٟرزُ ػجو إٌظبَ.
-رؼزّل ٘نٖ اٌّمِٛبد ثْىً هئ ٌ١ػٍ ٝإٌّطك اٌؾَبثٚ ٟلٛاػل اٌجوِغخ.
-أْ اٌزمٕ١بد اٌز ٟرَزٕل اٌٙ١ب رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ِؼوٚفخ َِٚزقلِخ ِٕن ػلح
ػمٛكِٚ ،غ مٌه ِب ١ّ٠ي ٍٍٍَخ اٌىزً ٘ ٛاٌّيط ث ٓ١وً ٘نٖ اٌزمٕ١بد فٔ ٟظبَ
ٚاؽل ِزّبٍه.
:5-1-6خظبئض ركُٕنٕعٛب عهغهخ انكزم
رزَُ رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ثؼلح فٖبئٔ ٘:ٟ
ّ -9جىخ ال ِووي٠خ :ؽ١ش رزُ اكاهح ٍٍٍَخ اٌىزً ِٓ فالي ّجىخ ٔظ١و أٌ ٝظ١و
ٚ Peer-to-peerاٌز ٟرَّؼ ٌطوف ٓ١ثبعواء ِؼبِالد ِْفوح ػجو اإلٔزؤذ
ك ْٚرلفً أٍٍ ٞطخ ِووي٠خ ).(Alkhateeb et al., 2022:5
-2ػلَ اٌىْف ػٓ ٘٠ٛخ اٌَّزقلَ ّ٠ :Anonymityىٓ ٌىً َِزقلَ اٌزفبػً ِغ
ٍٍٍَخ اٌىزً ثبٍزقلاَ ػٕٛاْ ال ٠ىْف ػٓ ٘٠ٛزخ اٌؾم١م١خ (Zheng et
).al.,2017:558
ّ -3جىخ ِٛىػخ :رُ رٍٍٍَّٖ ُ١خ اٌىزً ثؾ١ش رىِٛ ْٛىػخ ِبكً٠بٚ .ثبٌزبٌ ،ٟفبْ
ػٍّ١بد اإلكفبي ػٍ ٝإٌظبَ ال رزُ ػٍ ٝفبكَ ٚاؽل٘ٚ .نا ٠ؼٕ ٟأٔٗ ٠زُ رقيٓ٠
إٌَـ األٍٕ١خ ٌٕفٌ اٌج١بٔبد فِٛ ٟالغ ِقزٍفخ ).(Lammon, 2022:6
العدد الثالث -يوليو 2222 المجلد الثالث عشر
125
دور تكنولوجيا سلسلة الكتل في تحسين جودة نظام الرق ابة الداخلية في الشركات المدرجة ...
د /عبدالناصر عبداللطيف محمد نصير
وّب أّبهد كهاٍبد أفو(e.g., Reyna et al., 2018:3; Brender et al., ٜ
) 2021:8; Amjad et al., 2022:4اٌ ٝأْ اٌزؾل ٞاٌزمٕ ٟاٌوئٌ ٌ١زىٌٕٛٛع١ب
ٍٍٍَخ اٌىزً ٠زّضً ف ٟاٌمبثٍ١خ ٌٍزٍٛغٔٚ ،مٔ اٌَؼخ اٌزقي١ٕ٠خ.
أًٚ٠بٔ ،بلِ ) (Atik and Kelten,2021:500ل١ٚخ أفو ٟ٘ٚ ٜػلَ ٚعٛك
رٕظِ ُ١ؾبٍج ٟأ ٚلبٌٍٔ ٟٔٛزؼبِالد ػٍّ ٝجىخ ٍٍٍَخ اٌىزًٚ .ثبٌزبٌ ،ٟفؼٕل ٚعٛك
اؽز١بي أ ٚعوائُ اٌىزو١ٔٚخ أ ٚرّ ً٠ٛاه٘بث ٟأ ٚأٔ ٞياع ث ٓ١األٛواف ،فال ٛ٠عل آٌ١خ
ٚاٙؾخ ٌى١ف١خ ؽً ٘نٖ اٌّْىالد.
ٚػٍٛٙ ٝء ِب ٍجك ّ٠ىٓ اٌمٛي أٗ ال ٠ياي ٕ٘بن اٌؼل٠ل ِٓ اٌّْىالد اٌزٟ
رٛاعٗ اٍزقلاَ رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزًٚ ،اٌز٠ ٌُ ٟزُ اٌزٌ ًٕٛؾٍٛي ٌٙب ؽز ٝاٚ .ْ٢لل
٠وعغ مٌه اٌ ٝأْ ٘نٖ اٌزىٌٕٛٛع١ب ِبىاٌذ فٛٛ ٟه اٌزغو٠ت.
:8-1-6ؽشٚمخ ػًم ركُٕنٕعٛب عهغهخ انكزم
ف ٟاٌجلا٠خ ػٕل هغجخ أؽل اٌّْبهو ٓ١ف ٟاعواء ِؼبٍِخ٠ ،زُ أْبء ىٚط ِٓ اٌّفبر١ؼ (ِفزبػ
ػبَ ِٚفزبػ فبٓ)ٚ .رَزقلَ اٌّفبر١ؼ اٌقبٕخ ٌزٛل١غ اٌّؼبِالد هلًّ١ب ،ثّٕ١ب رَزقلَ اٌّفبر١ؼ
اٌؼبِخ ٌٍزؾمك ِٓ اٌزٛل١ؼبد اٌز ٟرُ أْبإ٘ب ثبٍزقلاَ اٌّفبر١ؼ اٌقبٕخ ،ثؾ١ش ّ٠ىٓ ألٞ
ّقٔ ٌل ٗ٠اٌّفزبػ اٌؼبَ فه رْف١و٘ب ).(Cheng and Huang, 2019:64
ثؼل رْف١و اٌج١بٔبد ٠زُ ثش اٌّؼبٍِخ اٌ ٝأعٙيح اٌىّجٛ١رو األفو( ٜأ ٚاٌؼمل) فٟ
اٌْجىخٚ ،اٌز ٟرزٕبفٌ فّ١ب ثٕٙ١ب ٌزؾل٠ل ِٓ ٍ١ى ْٛأٚي ِٓ ٠ؤفن اٌّؼبٍِخ اٌغل٠لح،
ٚاٌزؾمك ِٓ ٕؾزٙب ٙٚٚؼٙب ف ٟكفزو األٍزبم (اٌٍٍََخ)ٍٚ ،زؾًٖ أٚي ػملح رمَٛ
ثنٌه ػٍِ ٝىبفؤح ِبٌ١خٌٚ .ى٠ ٟزؾمك مٌه٠ ،ؾزبط إٌّمت اٌ ٝؽً ٌؼجخ اٌزقّٓ١
اٌو٠ب١ٙخٚ .ػٍ٘ ٝنا إٌؾٍ ،ٛززّىٓ ػملح ٚاؽلح فم ٜف ٟوً ِوح ِٓ اٙبفخ ِؼبٍِخ
عل٠لح اٌ ٝاٌٍٍََخ ).(Panarello et al., 2018:5
ٚثّغوك ل١بَ أؽل اٌؼمل ثؾً اٌٍغي اٌو٠ب ٟٙثٕغبػ ٚاٌؼضٛه ػٍ ٝاٌجّٖخ
اٌٖؾ١ؾخ ،رؼًّ عّ١غ اٌؼمل األفو ٜاٌّزٍٖخ ثبٌْجىخ ػٍ ٝاٌزؾمك ِٓ ٕؾخ اٌّؼبٍِخ
ثبٍزقلاَ فٛاهىِ١خ اإلعّبعٚ .ثّغوك اٌز ًٕٛاٌ ٝاعّبع ث ٓ١اٌؼمل ِٓ فالي ِٛافمخ
أوضو ِٓ ِٓ ٪50اٌؼمل ػٍ ٝاٌّؼبٍِخ )٠ ،(Alkhateeb et al., 2022:5زُ رٕف١ن
اٌّؼبٍِخ ٙٚٚغ فزُ اٌٛلذ ػٍٙ١ب .صُ ٠زُ رغّ١غ ٘نٖ اٌّؼبٍِخ ِغ ثؼ٘ اٌّؼبِالد
ا٢فو ٜف ٟوزٍخ عل٠لحٚ .ثؼل رى ٓ٠ٛاٌىزٍخ ٠زُ اٙبفزٙب اٌٙٔ ٝب٠خ اٌٍٍََخ ٚهثطٙب
ثبٌىزٍخ اٌَبثمخٚ ،مٌه ِٓ فالي ر ٓ١ّٚثّٖخ (اٌٙبُ) اٌىزٍخ اٌَبثمخ ف ٟهأً اٌىزٍخ
اٌغل٠لحٚ .ر٘ ّٓٚنٖ اٌؼٍّ١خ أْ ٠زُ أْبء اٌىزً ثطو٠مخ ال رَّؼ ثزؼل ً٠أ ٚرغ١١و
اٌج١بٔبدٚ .أف١واً٠ ،زُ رؾل٠ش عّ١غ َٔـ كفزو األٍزبم رٍمبئ١ب ً ِٚيإِزٗ ثبٍزّواه ثبٌىزً
اٌغل٠لح ).(Atik and Kelten, 2021:498
ٚػٍ ٝاٌغبٔت ا٢فو ،اما اػزملد اٌؼمل أْ اٌىزٍخ اٌغل٠لح رؾز ٞٛػٍْٔ ٝبٛ
اؽز١بٌ ،ٟفّ١ىٕٙب هف٘ اٌزؾمك ِٓ ٕؾخ اٌىزٍخ ٚأْبء ِب ٠ؼوف ثّٖطٍؼ اٌزفوع
"ٕ٘ٚ .(9) "forkب اِب ٠زُ اٌم١بَ ثبٌؼٍّ١خ اٌو٠ب١ٙخ ثؤوٍّٙب ِوح أفو ،ٜأ٠ ٚزُ اٌزؾمك
ِٓ وزٍخ ِمزوؽخ ِٓ لجً ػملح أفو.)Ortman, 2018:25( ٜ
:9-1-6يًبسعبد ركُٕنٕعٛب عهغهخ انكزم ف ٙانًًهكخ انؼشثٛخ انغؼٕدٚخ
ارقند اٌٍّّىخ اٌؼوث١خ اٌَؼٛك٠خ ف ٟاٌفزوح األف١وح فطٛاد عبكح ٌزطج١ك
رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ف ٟاٌَٛق اٌَؼٛك .ٞفمل أٍٛك اٌجٕه اٌّووي ٞاٌَؼٛكٞ
ِْوٚع "ػبثو" ف ٟػبَ َ2091ثبالّزوان ِغ ِٖوف اإلِبهاد اٌّوويٞ
ٚثبٌزؼبِ ْٚغ ّووخ اٌؾبٍجبد ) (IBMثٙلف رم٘ ُ١١نٖ اٌزىٌٕٛٛع١ب ِٓ فالي أْبء
ٍٍٍَخ وزً فبٕخ ٚإلاه ػٍّخ هلّ١خ ِْزووخ.
ٚلل وْف اٌزمو٠و إٌٙبئٌّْ ٟوٚع اٌؼٍّخ اٌولّ١خ اٌّْزووخ (ػبثو) أْ ٘نٖ
اٌزغوثخ ٍّّذ ( )6ثٕٛن رغبه٠خ ِٓ وال اٌلٌٚزٚ .ٓ١وبٔذ اٌجٕٛن اٌَؼٛك٠خ اٌّْبهوخ
٘ :ٟثٕه اٌواعؾٚ ،ٟثٕه اإلّٔبءٚ ،ثٕه اٌو٠بٗ ِٓٚ .كٌٚخ اإلِبهاد ،ثٕه كثٟ
اإلٍالِٚ ،ٟثٕه أثٛظجٚ ،ٟثٕه اإلِبهاد كث ٟاٌ( ٟٕٛٛاٌجٕه اٌّووي ٞاٌَؼٛك،ٞ
ِٖوف اإلِبهاد اٌؼوث١خ اٌّزؾلح اٌّووي.)2020 ،ٞ
1
ٌ -حدث التفرع أو التشعب عندما تتفرع السلسلة ،حٌث ٌتم اتخاذ بعض القرارات التً تؤدي إلى مسارٌن ٌحتمل أن
ٌكونا مختلفٌن .وسٌكون للسلسلتٌن المنفصلتٌن قواسم مشتركة حتى نقطة االنقسام ،وبعد ذلك سٌتم تطبٌق
مجموعات مختلفة من القواعد ،وإضافات مختلفة إلى البٌانات .وٌلجأ المشاركون فً السلسلة إلى تفرع السلسلة من
أجل إجراء عملٌات تصحٌح على الكتلة.
ٚاٌفًٖ اٌزبَ ث ٓ١اٌَّئ١ٌٛبد ٚاٌّٙبَ ؽ١ش ٠زُ ِواػبح مٌه ػٕل اػلاك اٌ١ٙىً اٌزٕظّٟ١
ٌٍْووخ" (ِووي اٌّل٠و ٓ٠اٌّٖو.)22 :2096 ،ٞ
ٚػٍٛٙ ٝء ِب ٍجك اٌَبثمخ ٠زٚؼ ا٢ر:ٟ
-رؼل اٌولبثخ اٌلافٍ١خ َِئ١ٌٛخ ِْزووخ ث ٓ١عّ١غ اٌغٙبد كافً اٌْووخ.
-رؼل اٌولبثخ اٌلافٍ١خ عي ًءا أٍبٍ١ب ً ِٓ ٔظبَ اكاهح اٌّقبٛو اٌّئٍَ١خ.
َ٠ -بػل ٔظبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ ف ٟرؾم١ك أ٘لاف اٌْووخ.
:2-2-6أْذاف َظبو انشلبثخ انذاخهٛخ
رزّضً األ٘لاف اٌوئَ١خ ٌٕظبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ ٚفمب ً إلٛبه ٌغٕخ )ٌ (COSOؼبَ
َ2093ف ٟصالصخ فئبد ٘:(COSO, 2013:3) ٟ
-9رؾم١ك اٌىفبءح ٚاٌفؼبٌ١خ ف ٟاٌؼٍّ١بد :ؽ١ش ٠غت أْ ٔ َُٙ٠ظبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ
ثفؼبٌ١خ ٚوفبءح ف ٟرؾَ ٓ١ػٍّ١بد اٌْووخٚ ،رؾم١ك االٍزقلاَ األِضً ٌّٛاهك
اٌْووخٚ ،ؽّب٠خ األٕٛي ِٓ اٌَولخ أٍٛ ٚء االٍزقلاَ.
-2رؾَ ٓ١رمبه٠و اٌْووخ٠ :ورج٘ ٜنا اٌٙلف ثبػلاك اٌزمبه٠و اٌّبٌ١خ ٚغ١و اٌّبٌ١خ
اٌلافٍ١خ ٚاٌقبهع١خ ألٕؾبة اٌّٖبٌؼٚ ،اٌز ٟلل رًّْ اٌّٛصٛل١خٚ ،اٌزٛل١ذ
إٌّبٍتٚ ،اٌْفبف١خ ،أ ٚأِ ٞزطٍجبد أفو ٜػٍ ٝإٌؾ ٛإٌّٖ ٓٛػٍ ِٓ ٗ١لجً
إٌّظّ ٓ١أٚ ٚاٙؼ ٟاٌّؼب١٠و أ١ٍ ٚبٍبد اٌْووخ ٔفَٙب.
-3االِزضبي ٌٍمٛأٚ ٓ١اٌمٛاػل٠ :غت ػٍٔ ٝظبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ اٌزؤو١ل ػٍِ ٝلٜ
اٌزياَ اٌْووخ ثبٌمٛأٚ ٓ١اٌٍٛائؼ اٌٛاعت ارجبػٙبٍٛ ،اء وبٔذ كافٍ١خ أ ٚفبهع١خ.
ٚػٍٛٙ ٝء اٌؼوٗ اٌَبثك أل٘لاف ٔظبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ ٠زٚؼ ا٢ر:ٟ
-رٍٛغ ِٙبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ ٌزغط ٟاٌّّبهٍبد اٌّبٌ١خ ٚغ١و اٌّبٌ١خ.
-أْ ٘نٖ األ٘لاف رالئُ عّ١غ أٔٛاع اٌْووبد ػٍ ٝأفزالف أْٔطزٙب أ ٚأؽغبِٙب.
-رؼزّل للهح اٌْووخ ػٍ ٝرؾم١ك االٍزّواه٠خ ٚرؾَ ٓ١للهرٙب اٌزٕبفَ١خ ػٍِ ٝلٜ
رؾم١ك أ٘لاف ٔظبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ.
اٌّؾبٍج١خ ؽٛي ٚعٛك ِٕبفغ ػل٠لح الٍزقلاَ رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزًٚ .ػٍ ٝمٌه ّ٠ىٓ
ٕ١بغخ اٌفوٗ األٚي ٌٍلهاٍخ فٕٛ ٟهح فوٗ اٌؼلَ ػٍ ٝإٌؾ ٛا٢ر:ٟ
اٌفوٗ األٚي )" :(H01ال رٛعل فوٚق ماد كالٌخ اؽٖبئ١خ ث ٓ١اٌفئبد اٌَّزمٖٝ
ِٕ ُٙؽٛي إٌّبفغ اٌّؾزٍّخ ِٓ اٍزقلاَ رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً".
:2-3-6انًُبفغ انًزشرجخ ػهٗ اعزخذاو ركُٕنٕعٛب عهغهخ انكزم ٔاَؼكبعٓب ػهٗ
َظبو انشلبثخ انذاخهٛخ
ػٍِ ٝل ٜػلح ػمٛك ،غ١ود اٌزمٕ١بد اٌولّ١خ اٌطو٠مخ اٌز٠ ٟزُ ثٙب اعواء ػٍّ١بد
اٌولبثخ اٌلافٍ١خٚ ،رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً -ثبػزجبهٖ اٌزطٛه اٌمبكَ ف ٟااللزٖبك
اٌولَّ١ٌ -ٟذ اٍزضٕبء.
ٚف٘ ٟن اٌَ١بق اٍزٙلفذ كهاٍخ ) (Burns et al., 2020فؾٔ رؤص١و رىٌٕٛٛع١ب
ٍٍٍَخ اٌىزً ػٍٔ ٝظبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ ٌٍْووبدٚ .أٙٚؾذ اٌلهاٍخ أٔٗ ّ٠ىٓ
االٍزفبكح ِٓ اٌملهاد اٌّّ١يح ٌٙنٖ اٌزىٌٕٛٛع١ب إلْٔبء ٔظبَ هلبثخ أوضو لٛح ٌٍْووبد.
ػالٚح ػٍ ٝمٌه ،فبْ األكٚاد اٌّؾَٕخ ِٓ رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ٌلٙ٠ب اٌملهح ػٍٝ
رؼي٠ي اٌىفبءح ٚاٌفؼبٌ١خ اٌزْغ١ٍ١خٚ ،رؾَِٛ ٓ١صٛل١خ اٌزمبه٠و اٌّبٌ١خ ٚغ١و٘ب ِٓ
اٌزمبه٠وٚ ،رؾَ ٓ١االِزضبي ٌٍمٛأٚ ٓ١اٌٍٛائؼ.
وّب اٍزٙلفذ كهاٍخ )ٙٚ (Brender et al., 2021غ اٛبه ٌٍولبثخ اٌلافٍ١خ
٠ؼزّل ػٍ ٝرىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ٌي٠بكح وفبءح ِّبهٍخ اٌولبثخ اٌؾبٌ١خ ٚاٍزجلاٌٙب
ثؤّٔب ٛهلبث١خ لبئّخ ػٍ ٝرىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً أوضو ِٛصٛل١خ ٚفبٙؼخ ٌٍَّبءٌخِٓ ،
فالي االٍزفبكح ِٓ فٖبئٔ ٘نٖ اٌزىٌٕٛٛع١ب.
ٚأف١واً ،اٍزٙلفذ كهاٍخ )ِ (Vincent and Barkhi, 2021ؾبٌٚخ رمٔ ُ١١ظبَ
اٌولبثخ اٌلافٍ١خ ف ٟظً اٍزقلاَ رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ٚاٌؼمٛك اٌنو١خٚ .الزوؽذ
اٌلهاٍخ ِغّٛػخ ِٓ اٌٛٚاثٚ ٜأٍبٌ١ت اٌولبثخ اٌز ٟرالئُ ث١ئخ ٍٍٍَخ اٌىزً.
ٚػٍٛٙ ٝء اٌؼوٗ اٌَبثك ٌٍلهاٍبد اٌز ٟرٕبٌٚذ اٌزؤص١و اٌّؾزًّ ٌزىٌٕٛٛع١ب
ٍٍٍَخ اٌىزً ػٍٔ ٝظبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ ٠زٚؼ أٔٗ ِٓ اٌّزٛلغ أْ رغ١و ٘نٖ اٌزىٌٕٛٛع١ب
و١ف١خ اعواء ػٍّ١بد اٌولبثخ ٚأْٔطخ اٌولبثخ اٌؾبٌ١خٚ .ػٍ ٝمٌه ّ٠ىٓ ٕ١بغخ اٌفوٗ
اٌوئ ٌ١اٌضبٌٍٔ ٟلهاٍخ فٕٛ ٟهح فوٗ اٌؼلَ ػٍ ٝإٌؾ ٛا٢ر:ٟ
اٌفوٗ اٌضبٔ :(H02) ٟال رٛعل فوٚق ماد كالٌخ اؽٖبئ١خ ث ٓ١اٌفئبد اٌَّزمُِٖٕٙ ٝ
ؽٛي كٚه رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ف ٟرؾَ ٓ١عٛكح ٔظبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ.
ٔٚظواً ألْ ٔظبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ ٚفمًب إلٛبه ٌغٕخ )٠ ،َ2093 (COSOزؤٌف ِٓ
فَّخ ِىٔٛبد هئَ١خ ،فبْ ِؾبٌٚخ ر١ٙٛؼ كٚه رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ف ٟرؾَٓ١
عٛكح ٔظبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ رمز ٟٚاٍزىْبف رؤص١و ٘نٖ اٌزىٌٕٛٛع١ب ػٍ ٝوً ِىِٓ ْٛ
اٌّىٔٛبد اٌقَّخٚ .ػٍ ٝمٌه ٍٛف ٠زفوع ِٓ اٌفوٗ اٌوئ ٌ١اٌضبٔ ٟفَّخ فوٗٚ
فوػ١خ ػٍ ٝإٌؾ ٛا٢ر:ٟ
-9ثٛئخ انشلبثخ:
رْ١و اٌلهاٍبد اٌَبثمخ ;(e.g., Dai et al., 2019:1; Burns et al., 2020:2
) Chang and Hsieh, 2022:28اٌ ٝأْ رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ٌلٙ٠ب اٌملهح ػٍ ٝرَغً١
اٌّؼبِالد ِٚؼبٌغزٙب ثؤلً رلفً ثْوٚ .ٞال ّه أْ أقفبٗ فوٓ اٌزلفً اٌجْو ٞفٟ
اٌؼٍّ١بد ٍٛف َُٙ٠ف ٟرقفِ ٘١ؼلي األفطبء اٌجْو٠خ ٍٛاء وبٔذ ِزؼّلح أ ٚغ١و
ِزؼّلح .وّب ٠و (Abreu et al., 2018:4) ٜأْ ل١بَ اٌّؾبٍج ٓ١ثبكفبي اٌج١بٔبد اٌّبٌ١خ فٟ
كفزو أٍزبم آِٓ ِٚمبٌٍ َٚزؼلّ٠ٚ ،ً٠ىٓ اٍزقلاِٗ ف ٟاٌٛلذ اٌفؼٍ١ٍ ٟى ٌٗ ْٛرؤص١و ا٠غبثٟ
وج١و ف ٟرم١١ل للهح اإلكاهح ػٍ ٝأْبء أ ٚاففبء أكٌخ إلففبء ػٍّ١بد االؽز١بي .وّب
٠ئول) (Ronaghi and Mosakhani, 2022: 6837أْ رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ٍٛف
رمًٍ ِٓ ػٍّ١بد االؽز١بي ٚاٌفَبك٠ٚ .ئول ) (Cagle, 2020:698أْ رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ
اٌىزً ٍٛف رمًٍ ِٓ ؽبالد ػلَ االِزضبي ٌٍّزطٍجبد اٌزٕظ١ّ١خ أ ٚاٌّؾبٍج١خٍٚ ،زىْٛ
اٌْووبد لبكهح ػٍ ٝرف ٘٠ٛأْٔطخ ِؼٕ١خ ثطو٠مخ الِووي٠خ.
ٚػٍ ٝاٌٛٚء اٌؼوٗ اٌَبثك ّ٠ىٓ اٌمٛي اْ رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ّ٠ىٓ أْ
رَبػل ف ٟرؾَ ٓ١ث١ئخ اٌولبثخِّ ،ب ٠ؼيى ثلٚهٖ ِٓ عٛكح ٔظبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ،
ٚثبٌزبٌّ٠ ٟىٓ ٕ١بغخ اٌفوٗ اٌفوػ ٟاألٚي ػٍ ٝإٌؾ ٛا٢ر:ٟ
( :) H021ال رٛعل افزالفبد ماد كالٌخ اؽٖبئ١خ ث ٓ١اٌفئبد اٌَّزمٖ ُِٕٙ ٝؽٛي كٚه
رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ف ٟرؾَ ٓ١عٛكح ث١ئخ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ.
-2رمٛٛى انًخبؽش
أٙٚؾذ ثؼ٘ اٌلهاٍبد (e.g., Etemadi et al., 2021; Chowdhury et al.,
) 2022أْ رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً أكاٖ فؼبٌخ ف ٟاكاهح اٌّقبٛوٚ ،االٍزؼلاك ٚاالٍزغبثخ
ٌٍؾبالد غ١و اٌّئولح ٚاٌّؼملح فٍ ٟالًٍ اٌزٛه٠ل .وّب ؽلكد كهاٍخ (Rauniyar et al.,
) 2022كٚه رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ ف ٟرمٍ ً١كهعخ اٌّقبٛو فٍ ٟالًٍ اٌزٛه٠ل.
وّب أٙٚؾذ كهاٍزب ) (Wang et al., 2019; Luo and Yan,2021كٚه
رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ف ٟرقف ٘١اٌّقبٛو اٌزْغ١ٍ١خ ف ٟاٌجٕٛن اٌزغبه٠خ .وّب وْفذ ٔزبئظ
كهاٍخ ) (Nathani and Singh, 2020أْ رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ّ٠ىٓ أْ رى ْٛرمٕ١خ
ِٕبٍجخ إلكاهح اٌّقبٛو ثْىً فؼبي ف ٟاٌْووبد .وّب أٙٚؼ )(Burns et al., 2020:1
أْ األكٚاد اٌز ٟرَزقلِٙب رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ٌلٙ٠ب اٌملهح ػٍ ٝرقف ٘١اٌّقبٛو
اٌزْغ١ٍ١خٚ .أّبه ) (Dai et al., 2019:1اٌ ٝأْ آٌ١بد اٌزْف١و رٍ ّٓٚالِخ وزً
اٌج١بٔبدِّ ،ب ٠ئك ٞثلٚهٖ اٌ ٝرقفِ ٘١قبٛو اٌزؾو٠ف ف ٟاٌمٛائُ اٌّبٌ١خ.
ٚػٍٛٙ ٝء ِب ٍجك ّ٠ىٓ اٌمٛي اْ رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ٍزغجو اٌْووبد ػٍٝ
إٌظو ف ٟاٌّقبٛو ِٓ ِٕظٛه أٍٚغٚ ،ف ٟاٌٛلذ ٔفَٗ ٍٛف رَبػل ف ٟرؾل٠ل
ٚرؾٍٚ ً١رمٚ ُ١١االٍزغبثخ ٌجؼ٘ اٌّقبٛو اٌز ٟرزؼوٗ ٌٙب اٌْووبدِّ ،ب ٠ؼيى
ثلٚهٖ ِٓ عٛكح ٔظبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خٚ .ثبٌزبٌّ٠ ٟىٓ ٕ١بغخ اٌفوٗ اٌفوػ ٟاٌضبٟٔ
ػٍ ٝإٌؾ ٛا٢ر:ٟ
( :) H022ال رٛعل افزالفبد ماد كالٌخ اؽٖبئ١خ ث ٓ١اٌفئبد اٌَّزمٖ ُِٕٙ ٝؽٛي كٚه
رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ف ٟرؾَ ٓ١عٛكح أْٔطخ رم ُ١١اٌّقبٛو.
-3أَشطخ انشلبثخ:
ٔظواً ألْ ٔظبَ اٌولبثخ اٌفؼبي ٠زطٍت ٚعٛك أْٔطخ اٌولبثخ ف ٟعّ١غ اٌَّز٠ٛبد اإلكاه٠خ
ٚف ٟعّ١غ ِواؽً اٌؼًّ ٌٍزقف١ف ِٓ اٌّقبٛو ثْىً أف ،ًٚفبْ رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً
ّ٠ىٓ أْ رى ْٛػٕٖوًا ًِّ ٙب ٌزّى ٓ١أْٔطخ اٌولبثخ ثْىً فؼبيٚ ،عؼً ٘نٖ اٌولبثخ أوضو
ِٛصٛل١خ ٚأِبًٔبٚ ،رٛف١و أكٚاد عل٠لح ٌزٕف١ن٘ب (.)Burns et al., 2020:14
ٚف٘ ٟنا اٌَ١بق ،أٙٚؼ ( (Brender et al., 2021:15أْ اٍزقلاَ اٌؼمٛك
اٌنو١خ ٠ؼيى أْٔطخ اٌولبثخ ّٕ٠ٚغ فوٓ االؽز١بي ثَجت أرّزخ رٕف١ن اٌْو ٛٚاٌزؼبلل٠خ.
١ٍٚئك ٞمٌه اٌ ٝاٌؾل ِٓ األفطبء ٚف ٟاٌٛلذ ٔفَٗ ى٠بكح ِٛصٛل١خ أٍبٌ١ت اٌولبثخ
إٌّفنح ِٓ فالي اٌؼمٛك اٌنو١خ.
أًٚ٠ب ،أّبهد كهاٍبد (Elommal and Manita, 2022:41; Ronaghi
) and Mosakhani, 2022:6836اٌ ٝأْ رْف١و وزً اٌج١بٔبد ٠ز١ؼ اِىبٔ١خ رزجغ
إًٔ اٌج١بٔبد اٌّزلاٌٚخ ِٓٚ .صُ ،رؼي٠ي ػٍّ١بد اٌولبثخ اٌالؽمخ ػٍ ٝاألؽلاس.
وّب أٔٗ ف ٟظً اٍزقلاَ آٌ١بد اإلعّبع ٌٓ رمجً اٌىزٍخ اما وبٔذ رؾز ٞٛػٍٝ
ِؼبِالد غ١و ٕؾ١ؾخ٘ٚ .نا ٍٛف ّٕ٠غ أْٔ ٞب ٛاؽز١بٌ ِٓ ٟإٌّجغِّ ،ب ٠ؼي٠ي
ػٍّ١بد اٌولبثخ اٌّبٔؼخ .وّب رٛفو اِىبٔ١خ هإ٠خ اٌّؼبِالد ف ٟاٌٛلذ اٌفؼٌٍ ٟؾلٚصٙب
ٛولًب عل٠لح ٌزؾم١ك اٌولبثخ اٌّزيإِخ.
وّب أْ ِْبهوخ اٌؼّالء ٚاٌّٛهك ٓ٠اٌّزؼبٍِِ ٓ١غ اٌْووخ وؼمل ف ٟإٌظبَ َّ٠ؼ
ٌ ُٙثوإ٠خ اٌج١بٔبد اٌَّغٍخٚ .ال ّه أْ ٘نا ٍٛف ١ٚ٠ف َِز ٜٛعل٠ل ِٓ اٌولبثخ
ِٛ ٚصٛق ف ٗ١و ٗٔٛرُ ِٓ عٙخ فبهع١خِ ٛ٘ٚ ،ب ٠ئك ٞف ٟإٌٙب٠خ اٌ ٝػلَ للهح اإلكاهح
ػٍ ٝاٌزالػت ف ٟاٌج١بٔبد .أٙف اٌ ٝمٌه ،فبْ اِىبٔ١خ رَغ ً١اٌٍٛائؼ ٚاألٔظّخ
اٌلافٍ١خ ٌٍْووخ فٕٛ ٟهح ػمل موٍٛ ٟف ّٓٚ٠اٌزٕف١ن اٌٖبهَ ٚاٌزٍمبئٌٙ ٟب٘ٚ .نا
ٍٛف ٠ؾل ِٓ اٌّّبهٍبد غ١و االفالل١خِ ،ضً اللاَ ثؼ٘ اٌّزؼبٍِِ ٓ١غ اٌْووخ ػٍٝ
رمل ُ٠هّٛح ٌجؼ٘ اٌَّئٌٍ ٓ١ٌٛؾٖٛي ػٍِٕ ٝفؼخ ّقٖ١خ ثبٌّقبٌفخ ٌٍٛائؼ اٌلافٍ١خ.
ٚػٍٛٙ ٝء ٘نٖ إٌّبلْخ ّ٠ىٓ ٕ١بغخ اٌفوٗ اٌفوػ ٟاٌضبٌش ػٍ ٝإٌؾ ٛا٢ر:ٟ
(:) H023ال رٛعل افزالفبد ماد كالٌخ اؽٖبئ١خ ث ٓ١اٌفئبد اٌَّزمٖ ُِٕٙ ٝؽٛي كٚه
رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ف ٟرؾَ ٓ١عٛكح أْٔطخ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ.
-4انًؼهٕيبد ٔاالرظبالد
رز١ؼ رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ إٌٛٛي اٌ ٝاٌج١بٔبد ثْىً أوضو ٌٍٛٙخ ،ثّب ٠ؼيى اٌملهح
ػٍ ٝرمل ُ٠اٌزمبه٠و ف ٟاٌٛلذ اٌفؼٍ٠ٚ .ٟو )Brender et al., 2021:16( ٜأْ
اِىبٔ١خ اٌؾٖٛي ػٍ ٝرمبه٠و ف ٟاٌٛلذ اٌفؼٍ١ٍ ٟئك ٞاٌ ٝرؾَ ٓ١ػٍّ١بد االرٖبي
اٌلافٍٚ ٟاٌقبهعِ ٟغ إٔؾبة اٌّٖبٌؼٚ .ف٘ ٟنا اٌَ١بق أولد ٔزبئظ كهاٍزب (Liu
) et al., 2021; Lakkakula et al., 2022أْ اٍزقلاَ رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً
ٍٛف ٠ؾل ِٓ ِْىٍخ ػلَ رّبصً اٌّؼٍِٛبد.
وّب أْ اٍزقلاَ رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ٛ٠فو ٛولًب عل٠لح ٌز ً١ٕٛاٌّؼٍِٛبد،
٠ٚؼيى اٌزَٕ١ك ٚاٌزٛإً ث ٓ١اٌَّز٠ٛبد اإلكاه٠خ اٌّقزٍفخ ،ثّب َُٙ٠ف ٟارقبم
اإلعواءاد اٌزٖؾ١ؾ١خ إٌّبٍجخ ف ٟاٌٛلذ اٌفؼٍٚ .ٟػٍ ٝمٌه ّ٠ىٓ ٕ١بغخ اٌفوٗ
اٌفوػ ٟاٌواثغ ػٍ ٝإٌؾ ٛا٢ر:ٟ
( :)H024ال رٛعل افزالفبد ماد كالٌخ اؽٖبئ١خ ث ٓ١اٌفئبد اٌَّزمٖ ُِٕٙ ٝؽٛي كٚه
رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ف ٟرؾَ ٓ١عٛكح أْٔطخ اٌّؼٍِٛبد ٚاالرٖبالد.
-5أَشطخ انًزبثؼخ
٠و (Brender et al., 2021:15) ٜأْ اٍزقلاَ اٌؼمٛك اٌنو١خ ٍٛف ٠غ١١و و١ف١خ
اعواء ػٍّ١بد اٌّزبثؼخ .فّٓ فالي ر ٓ١ّٚاٌؼمٛك اٌنو١خ ٌٍَ١بٍبد ٚاإلعواءاد
ٚلٛاػل اٌؼًّ ّ٠ىٓ رٍَ ٜ١اٌٛٚء ػٍ ٝاٌؼٍّ١بد ٚأٍبٌ١ت اٌولبثخ غ١و إٌّبٍجخ أٚ
اٌّؼ١جخ ف ٟاٌٛلذ اٌفؼٍ ٟرمو٠جًبِّ ،ب َّ٠ؼ ٌإلكاهح ِٚغٌٍ اإلكاهح ثبالٍزغبثخ
ٌٍّقبٛو ف ٟاٌٛلذ إٌّبٍتٚ ،ارقبم اإلعواءاد إٌّبٍجخ اما ٌيَ األِو.
وّب أّبهد كهاٍخ ) (Burns et al., 2020:18اٌ ٝأٔٗ ّ٠ىٓ كِظ أٍبٌ١ت
اٌّزبثؼخ ٔفَٙب ف ٟرىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ثبٍزقلاَ اٌؼمٛك اٌنو١خٚ ،ثبٌزبٌ ٟاالؽزفبظ
ثبٌج١بٔبد اٌزفٖ١ٍ١خ اٌزّ٠ ٟىٓ رٍقٖٙ١ب ثطوق ِقزٍفخ ٌٍَّبػ ثبعواء ػٍّ١بد اٌزمُ١١
ٚاٌّزبثؼخ ثْىً رٍمبئٚ ٟاوزْبف اٌّْىالد ف ٟاٌٛلذ إٌّبٍت.
ٚػٍٛٙ ٝء ِب ٍجك ّ٠ىٓ اٌمٛي اْ اٍزقلاَ رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ّ٠ىٓ أْ
٠ؾَٓ ِٓ ػٍّ١بد ِزبثؼخ وفبءح ٔظبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ ِٓ عبٔت ِغٌٍ اإلكاهحٚ .ػٍٝ
مٌه ّ٠ىٓ ٕ١بغخ اٌفوٗ اٌفوػ ٟاٌقبٌِ ػٍ ٝإٌؾ ٛا٢ر:ٟ
( :) H025ال رٛعل افزالفبد ماد كالٌخ اؽٖبئ١خ ث ٓ١اٌفئبد اٌَّزمٖ ُِٕٙ ٝؽٛي كٚه
رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ف ٟرؾَ ٓ١عٛكح أْٔطخ اٌّزبثؼخ.
ٚػٍٛٙ ٝء ِبٍجك ّ٠ىٓ اٌمٛي اْ األكث١بد اٌَبثمخ ف ٟث١ئخ األػّبي اٌّزملِخ
رئٌٍ ٌؼاللخ ا٠غبث١خ ث ٓ١اٍزقلاَ رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ٚعٛكح ٔظبَ اٌولبثخ
اٌلافٍ١خٚ .ػٍ ٝمٌه ٍٛف رؾبٚي ٘نٖ اٌلهاٍخ اٌؾٖٛي ػٍ ٝكٌ١ِ ً١لأ ٟؽٛي كٚه
رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ف ٟرؾَ ٓ١عٛكح ٔظبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ ف ٟاألٍٛاق إٌبّئخ،
ٚػٍٚ ٝعٗ اٌقٖ ٓٛاٌْووبد اٌّلهعخ فٍٛ ٟق األٚهاق اٌّبٌ١خ اٌَؼٛك.ٞ
:4-6انذساعخ انًٛذاَٛخ
:1-4-6يغزًغ ٔػُٛخ انذساعخ
:1-1-4-6يغزًغ انذساعخ
٠زّضً ِغزّغ اٌلهاٍخ فِ ٟىبرت اٌّواعؼخ اٌقبهع١خ ٚاٌَّغٍخ ف١٘ ٟئخ اٌَٛق
اٌّبٌ١خ اٌَؼٛك٠خٚ ،أٍبرنح اٌغبِؼبد فِٖ ٟو ٚاٌَؼٛك٠خٚ ،اٌْووبد غ١و اٌّبٌ١خ
اٌّلهعخ ف ٟاٌّئّو اٌوئٌَٛ ٌ١ق األٚهاق اٌّبٌ١خ اٌَؼٛك٠ٚ .ٞوعغ افز١به ٘نٖ
اٌفئبد إلعواء اٌلهاٍخ اٌّ١لأ١خ ػٍٙ١ب ٌألٍجبة ا٢ر١خ:
ٌ -مل ؽظ١ذ رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ثب٘زّبَ وج١و ِٓ ِىبرت اٌّواعؼخ ،ال ٍّ١ب
ِىبرت اٌّواعؼخ األهثؼخ اٌىجبه )(KPMG, EY, PWC, ُ٘ٚ (Big-4
) .Deloitteفمل وبٔذ ٘نٖ اٌّىبرت ػٍ ٝكها٠خ ربِخِٕ ،ن اٌّواؽً األِٓ ٌٝٚ
رطٛه ٘نٖ اٌزىٌٕٛٛع١ب ،ثبٌزؾل٠بد اٌّؾزٍّخ اٌزٍ ٟزٛاعٙٙب ِٕٙخ اٌّؾبٍجخ
ٚاٌّواعؼخ ٚاٌْووبد ف ٟإٌَٛاد اٌمبكِخٚ ،إٌبّئخ ػٓ االػزّبك اٌؼبٌّٟ
اٌّزٕبٌِ ٟزىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً.
٠ -ؼل أٍبرنح اٌغبِؼبد ثؾىُ ػٍّ ُٙفِ ٟغبي اٌجؾش اٌؼٍِّٚ ٟزبثؼخ وً ِب ٘ٛ
َِزغل ف ٟإٌّٙخ ِٓ ،اٌفئبد ماد اٌٍٖخ اٌٛص١مخ ثّٛٙٛع اٌلهاٍخ.
ِ -غ كفٛي اٌْووبد اٌَؼٛك٠خ ػٖو اٌزؾٛي اٌولّٚ ،ٟارغبٖ اٌؾىِٛخ ٌٍزٍٛغ فٟ
رطج١ك رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ،فّٓ اٌّزٛلغ أْ ٠ىٌ ْٛلِ ٜغبٌٌ اكاهح اٌْووبد
اٌَؼٛك٠خ ِؼوفخ ثزىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ٚرؤص١وارٙب اٌّؾزٍّخ ػٍ ٝث١ئخ اٌؼًّ.
:2-1-4-6ػُٛخ انذساعخ
ٔظواً ألْ ػلك ِىبرت اٌّواعؼخ اٌَّغٍخ ف١٘ ٟئخ اٌَٛق اٌّبٌ١خ اٌَؼٛك٠خ ٠جٍغ
(ِ )95ىزت فم ٜثّب فٙ١ب ِىبرت اٌّواعؼخ األهثؼخ اٌىجبهٌ ،نٌه ٍّّذ اٌؼٕ١خ وً
ِىبرت اٌّواعؼخ ف ٟاٌَؼٛك٠خ .وّب رُ افز١به ػٕ١خ ؽىّ١خ ِٓ أػٚبء ٘١ئخ اٌزلهٌ٠
ف ٟاٌغبِؼبد اٌّٖو٠خ ٚاٌَؼٛك٠خ ،أًٚ٠ب رُ افز١به ػٕ١خ ؽىّ١خ ِٓ أػٚبء ِغبٌٌ
اإلكاهح ف ٟاٌْووبد غ١و اٌّبٌ١خ اٌّلهعخ فٍٛ ٟق األٚهاق اٌّبٌ١خ اٌَؼٛك.ٞ
:2-4-6أعهٕة عًغ انجٛبَبد
)(9
اػزّل اٌجبؽش ػٍ ٝأٍٍٛة لبئّخ االٍزج١بْ ٌّؼوفخ آهاء اٌفئبد اٌَّزمِٖٕٙ ٝب
ؽٛي اٌلٚه اٌّؾزًّ ٌزىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ف ٟرؾَ ٓ١عٛكح ٔظبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ.
ٌٍٚزؤول ِٓ ٕالؽ١خ لبئّخ االٍزج١بْ ٌغّغ اٌج١بٔبد فمل رُ ػوٙٙب ػٍ ٝثؼ٘
اٌّزقٖٖ ٓ١فِ ٟغبي اإلؽٖبء إلثلاء اٌوأ ٞفٙ١بٚ .لل رىٔٛذ لبئّخ االٍزج١بْ ِٓ
ػلك ( )32ػجبهح ِٛىػخ ػٍِ ٝؾٛه .ٓ٠رٕبٚي اٌّؾٛه األٚي اٌؼجبهاد اٌّزؼٍمخ
ثبٌّٕبفغ اٌّؾزٍّخ ٌزىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزًٚ .رٕبٚي اٌّؾٛه اٌضبٔ ٟاٌؼجبهاد اٌّزؼٍمخ
ثبٌفوٓ اٌزّ٠ ٟىٓ أْ رٛفو٘ب رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ٌٕظبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ ثبإلػزّبك
ػٍ ٝاٛبه اٌولبثخ اٌٖبكه ػٓ ٌغٕخ ( )COSOػبَ .َ2093
ٚلل رُ اهٍبي لٛائُ االٍزج١بْ فّ ٟىً ّٔٛمط ) (Google Formػٍ ٝاٌّٛالغ
االٌىزو١ٔٚخ ٚاٌجو٠ل االٌىزوٍٚٚ ،ٟٔٚبئً اٌزٛإً االعزّبػٌ ٟفئبد اٌؼٕ١خٙٛ٠ٚ .ؼ
اٌغلٚي (هلُ )9ا٢رَٔ ٟجخ هكٚك فئبد اٌؼٕ١خ.
1
-انظر ملحق الدراسة
.813 32
ٚػٍٛٙ ٝء ٘نٖ إٌزبئظ ٠زٚؼ أْ ِؼبًِ اٌضجبد ِورفغ ٚكاي اؽٖبئ١ب (.)%29.3
٘ٚنا ٠ؼٕ ٟأْ االرَبق ٚاٌضجبد اٌلافٌٍّ ٟؾبٚه لبئّخ االٍزج١بْ ِورفغ ،ثّب ٠ئول
ِالءِخ اٌج١بٔبد ٌٍزؾٍ ً١اإلؽٖبئ ِٓٚ .ٟصُّ٠ ،ىٓ اٌٛصٛق ف ٟإٌزبئظ اٌز٠ ٟزُ اٌزًٕٛ
اٌٙ١ب ِٓ فالي اعبثبد اٌفئبد اٌَّزمِٖٕٙ ٝبٚ ،ػٍّ٠ ٗ١ىٓ رؼّ ُ١إٌزبئظ اٌّزؾًٖ
ػٍٙ١ب ِٓ اٌزؾٍ ً١اإلؽٖبئ.ٟ
:5-4-6األعبنٛت اإلؽظبئٛخ انًغزخذيخ
ٌزؾل٠ل االفزجبهاد اإلؽٖبئ١خ إٌّبٍجخ الفزجبه اٌفو ،ٗٚلبَ اٌجبؽش ثبعواء
افزجبه ٚ ،Kolmogorov-Smirnov Testمٌه ٌزؾل٠ل ِب اما وبٔذ اٌج١بٔبد رزجغ
اٌزٛى٠غ اٌطج١ؼ ٟأَ الٚ .لل أظٙود ٔزبئظ اٌزؾٍ ً١اإلؽٖبئ ٟأْ َِز ٜٛاٌّؼٕ٠ٛخ
) Asymp. Sig. (2-tailedوبْ )٘ٚ (0.020نٖ اٌمّ١خ ألً ِٓ )٘ٚ ،(0.05نا ٠ؼٕٟ
أْ اٌج١بٔبد ال رزجغ اٌزٛى٠غ اٌطج١ؼِّ ،ٟب ٠زطٍت ثلٚهٖ اٍزقلاَ االفزجبهاد
اٌالِؼٍّ١خ.
:6-4-6اخزجبساد انفشٔع ٔيُبلشخ انُزبئظ
:1-6-4-6اخزجبس انفشع األٔل
( )9اإلؽٖبءاد إٌٛف١خٌ :زؾل٠ل ارغب٘بد هأ ٞفئبد اٌؼٕ١خ ثْؤْ إٌّبفغ اٌّؾزٍّخ ِٓ
اٍزقلاَ رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً اػزّل اٌجبؽش ػٍِ ٝم١بً اٌ ٍٜٛاٌؾَبثٟ
ٚاالٔؾواف اٌّؼ١بهٙٛ٠ٚ .ٞؼ اٌغلٚي ا٢ر( ٟهلُ ٔ )3زبئظ ٘نٖ االفزجبهاد ػٍٝ
َِز ٜٛاٌؼٕ١خ وىً.
( )2افزجبه ٌ :Kruskal-Wallis Testزؾل٠ل ِلٚ ٜعٛك فوٚق ماد كالٌخ اؽٖبئ١خ
ث ٓ١اٌفئبد اٌَّزمٖ ُِٕٙ ٝؽٛي إٌّبفغ اٌّؾزٍّخ ٌزىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً،
اٍزقلَ اٌجبؽش افزجبه ووٍٚىبي ٚاٌٙٛ٠ٚ .ٌ١ؼ اٌغلٚي ا٢ر( ٟهلُ ،)3أًٚ٠ب
ٔزبئظ ٘نا االفزجبه.
علٚي هلُ ( )4اٌلٚه اٌّؾزًّ ٌزىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ف ٟرؾَ ٓ١ث١ئخ اٌولبثخ
Kruskal-Wallis ارغبِ اإلؽظبء انٕطفٙ
Asymp. Chi- انشأ٘ االَؾشاف انٕعؾ انؼجبسح و
Sig. Square انؾغبث ٙانًؼٛبس٘
ٚإد٘ اَخفبع األخطبء انجششٚخ ئنٗ 9
.461 1.550 يٕافك .504 4.0
رؾغ ٍٛثٛئخ انشلبثخ
رغٓى عٕٓنخ رزجغ انجٛبَبد ف ٙرؾذٚذ 2
يٕافك األشخبص انًغإٔن ٍٛػٍ أداء انشلبثخ
.565 1.141 .519 4.5
ثشذح ثٕػٕػ (رؾذٚذ انًغإٔنٛبد) ،يًب
أٚؼب.
ٚؼضص انًغبءنخ ً
رزٛؼ ئيكبَٛخ انززجغ ف ٙرٕفٛش يغبساً 3
.069 5.360 يٕافك .643 4.0 ٔاػؾب ً نهشلبثخ نغًٛغ انًغزٕٚبد
اإلداسٚخ.
اعزخذاو ركُٕنٕعٛب عهغهخ انكزم نّ 4
رأصٛش يجبشش ػهٗ أخاللٛبد انؼًم
يٕافك
.928 .150 .614 4.3 ٔانُضاْخ اإلداسٚخ ثغجت انُظبو
ثشذح
اناليشكض٘ ٔشفبفٛخ انجٛبَبد ٔئيكبَٛخ
انززجغ.
يٕافك اإلعًبن ٙانؼبو نهًؾٕس انفشػ ٙاألٔل
.740 .602 .275 4.2
ثشذح
انًظذس :يٍ ئػذاد انجبؽش ػهٗ ػٕء يخشعبد انزؾهٛم اإلؽظبئٙ
٠زٚؼ ِٓ اٌغلٚي اٌَبثك (هلُ )4ا٢ر:ٟ
-رْ١و ٔزبئظ ِمب ٌ١٠اإلؽٖبء إٌٛف ٟاٌ ٝأْ ٕ٘بن ارفبق وج١و ف ٟا٢هاء ثٓ١
فئبد اٌؼٕ١خ ؽٛي اٌلٚه اٌّؾزًّ ٌزىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ف ٟرؾَ ٓ١ث١ئخ اٌولبثخ.
فمل رواٚؽذ لّ١خ اٌ ٍٜٛاٌؾَبث ٟػٍَِ ٝز ٜٛاٌؼٕ١خ ِب ث ٓ١اٌمّ١خ )،(4.5
ٚاٌمّ١خ ) .(4وّب أْ لّ١خ االٔؾواف اٌّؼ١بهٌ ٞغّ١غ ػجبهاد اٌّؾٛه اٌفوػٟ
األٚي (ث١ئخ اٌولبثخ) ثٍغذ ) ،(0275ثّب ٠ؼىٌ أقفبٗ َِز ٜٛاٌزْزذ ثٓ١
اعبثبد فئبد اٌؼٕ١خ.
-رْ١و ٔزبئظ افزجبه Kruskal-Wallis Testاٌ ٝأْ َِز ٜٛاٌّؼٕ٠ٛخ (P-
) valueوبْ أوجو ِٓ )ٌ (0.05ىً اٌّزغ١واد (اٌؼجبهاد) .وّب أْ َِزٜٛ
اٌّؼٕ٠ٛخ ٌٍّؾٛه اٌفوػ ٟاألٚي وىً (ث١ئخ اٌولبثخ) ثٍغ ) ٟ٘ٚ (0.740أًٚ٠ب أوجو
ِٓ )٘ٚ . (0.05نٖ إٌزبئظ رؼىٌ ػلَ ٚعٛك فوٚق ماد كالٌخ اؽٖبئ١خ ث ٓ١اٌفئبد
اٌَّزمٖ ُِٕٙ ٝثْؤْ كٚه رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ف ٟرؾَ ٓ١ث١ئخ اٌولبثخ
اٌلافٍ١خٚ .ػٍٛٙ ٝء ٘نٖ إٌزبئظ ٠زُ لجٛي فوٗ اٌؼلَ اٌفوػ ٟاألٚي اٌمبئً ثؤٔٗ
"ال رٛعل افزالفبد ماد كالٌخ اؽٖبئ١خ ث ٓ١اٌفئبد اٌَّزمٖ ُِٕٙ ٝؽٛي كٚه
رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ف ٟرؾَ ٓ١عٛكح ث١ئخ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ".
صبَٛبً :رمٛٛى انًخبؽش
( )9اإلؽٖبءاد إٌٛف١خٌ :زؾل٠ل ارغب٘بد هأ ٞفئبد اٌؼٕ١خ ثْؤْ اٌلٚه اٌّؾزًّ
ٌزىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ف ٟرؾَ ٓ١عٛكح أْٔطخ رم ُ١١اٌّقبٛو ،اػزّل اٌجبؽش ػٍٝ
ِم١بً اٌ ٍٜٛاٌؾَبثٚ ٟاالٔؾواف اٌّؼ١بهٙٛ٠ٚ .ٞؼ اٌغلٚي ا٢ر( ٟهلُ ٔ )5زبئظ
٘نٖ االفزجبهاد ػٍَِ ٝز ٜٛاٌؼٕ١خ وىً.
( )2افزجبه ٌ :Kruskal-Wallis Testزؾل٠ل ِلٚ ٜعٛك فوٚق ماد كالٌخ اؽٖبئ١خ
ث ٓ١اٌفئبد اٌَّزمٖ ُِٕٙ ٝاٌلٚه اٌّؾزًّ ٌزىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ف ٟرؾَ ٓ١عٛكح
أْٔطخ رم ُ١١اٌّقبٛو ،اٍزقلَ اٌجبؽش افزجبه ووٍٚىبي ٚاٌٙٛ٠ٚ .ٌ١ؼ اٌغلٚي
ا٢ر( ٟهلُ ٔ )5زبئظ ٘نا االفزجبه.
عذٔل سلى ( )5انذٔس انًؾزًم نزكُٕنٕعٛب عهغهخ انكزم ف ٙرؾغ ٍٛعٕدح أَشطخ رمٛٛى انًخبؽش
Kruskal-Wallis ارغبِ انشأ٘ اإلؽظبء انٕطفٙ
االَؾشاف انٕعؾ انؼجبسح و
Asymp. Sig. Chi-Square
انًؼٛبس٘ انؾغبثٙ
ٚغٓى رؾغ ٍٛانؼًهٛبد انزشغٛهٛخ ف ٙانؾذ يٍ انًخبؽش 9
.5 13 .675 يٕافك .574 3.4
انزشغٛهٛخ
يٕافك ٚغٓى انؾذ يٍ يشكهخ اإلَفبق انًضدٔط ف ٙرخفٛغ 2
.622 .950 .517 4.4
ثشذح انًخبؽش انًشرجطخ ثًهكٛخ األطٕل
رإد٘ عٕٓنخ انٕطٕل نهجٛبَبد ئنٗ انزخفٛف يٍ يخبؽش 3
.522 .163 يٕافك .501 4.5
ئػذاد انزمبسٚش فٔ ٙلذ غٛش يُبعت
رؾذ ئػبفخ انزٕلٛؼبد انًشفشح ػهٗ انًؼبيالد يٍ لجم 4
.450 .575 يٕافك .556 3.76
األؽشاف انًشبسكخ يٍ يخبؽش رؾشٚف انمٕائى انًبنٛخ
يٕافك رمهم انطجٛؼخ انًٕصػخ نؾفع انجٛبَبد يٍ يخبؽش فمذاٌ 5
.412 .184 .616 4.3
ثشذح انجٛبَبد
يٕافك اإلعًبن ٙانؼبو نهًؾٕس انفشػ ٙانضبَٙ
.380 1.935 .720 4.07
ثشذح
اٌولبثخٚ .ػٍٛٙ ٝء ٘نٖ إٌزبئظ ٠زُ لجٛي فوٗ اٌؼلَ اٌفوػ ٟاٌضبٌش اٌمبئً ثؤٔٗ
"ال رٛعل افزالفبد ماد كالٌخ اؽٖبئ١خ ث ٓ١اٌفئبد اٌَّزمٖ ُِٕٙ ٝؽٛي كٚه
رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ف ٟرؾَ ٓ١عٛكح أْٔطخ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ".
ساثؼبً :أَشطخ انًؼهٕيبد ٔاالرظبالد
( ) 9اإلؽٖبءاد إٌٛف١خٌ :زؾل٠ل ارغب٘بد هأ ٞفئبد اٌؼٕ١خ ثْؤْ اٌلٚه اٌّؾزًّ
ٌزىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ف ٟرؾَ ٓ١عٛكح أْٔطخ اٌّؼٍِٛبد ٚاالرٖبالد ،اػزّل
اٌجبؽش ػٍِ ٝم١بً اٌ ٍٜٛاٌؾَبثٚ ٟاالٔؾواف اٌّؼ١بهٙٛ٠ٚ .ٞؼ اٌغلٚي ا٢رٟ
(هلُ ٔ )7زبئظ ٘نٖ االفزجبهاد ػٍَِ ٝز ٜٛاٌؼٕ١خ وىً.
( )2افزجبه ٌ :Kruskal-Wallis Testزؾل٠ل ِلٚ ٜعٛك فوٚق ماد كالٌخ اؽٖبئ١خ
ث ٓ١اٌفئبد اٌَّزمٖ ُِٕٙ ٝؽٛي اٌلٚه اٌّؾزًّ ٌزىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ف ٟرؾَٓ١
عٛكح أْٔطخ اٌّؼٍِٛبد ٚاالرٖبالد ،اٍزقلَ اٌجبؽش افزجبه ووٍٚىبي ٚاٌ.ٌ١
ٙٛ٠ٚؼ اٌغلٚي ا٢ر( ٟهلُ ٔ )7زبئظ ٘نا االفزجبه.
علٚي هلُ ( )7اٌلٚه اٌّؾزًّ ٌزىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ف ٟرؾَ ٓ١عٛكح أْٔطخ اٌّؼٍِٛبد
ٚاالرٖبالد
Kruskal-Wallis ارغبِ اإلؽظبء انٕطفٙ
Asymp. Chi- انشأ٘ االَؾشاف انٕعؾ انؼجبسح و
Sig. Square انؾغبث ٙانًؼٛبس٘
رٕفش ركُٕنٕعٛب عهغهخ انكزم ثٛبَبد 9
يٕافك
.260 2.694 .516 4.5 دلٛمخٔ ،يزغمخ ،نًخزهف انًغزٕٚبد
ثشذح
اإلداسٚخ.
رٕفش ركُٕنٕعٛب عهغهخ انكزم ؽشلبً 2
يٕافك
.526 .383 .539 4.4 عذٚذح نزٕطٛم انًؼهٕيبد ألطؾبة
ثشذح
انًظبنؼ.
يٕافك رؼضص ركُٕنٕعٛب عهغهخ انكزم انزٕاطم 3
.659 .835 .523 4.3
ثشذح ث ٍٛيغهظ اإلداسح ٔاإلداسح انزُفٛزٚخ.
يٕافك اإلعًبن ٙانؼبو نهًؾٕس انفشػ ٙانشاثغ
.129 4.089 .300 4.4
ثشذح
انًظذس :يٍ ئػذاد انجبؽش ػهٗ ػٕء يخشعبد انزؾهٛم اإلؽظبئٙ
أوجو ِٓ )٘ٚ .(0.05نٖ إٌزبئظ رؼىٌ ػلَ ٚعٛك فوٚق ماد كالٌخ اؽٖبئ١خ ثٓ١
اٌفئبد اٌَّزمٖ ُِٕٙ ٝثْؤْ كٚه رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ف ٟرؾَ ٓ١عٛكح أْٔطخ
اٌّزبثؼخٚ .ػٍٛٙ ٝء ٘نٖ إٌزبئظ ٠زُ لجٛي فوٗ اٌؼلَ اٌفوػ ٟاٌقبٌِ اٌمبئً ثؤٔٗ
"ال رٛعل افزالفبد ماد كالٌخ اؽٖبئ١خ ث ٓ١اٌفئبد اٌَّزمٖ ُِٕٙ ٝؽٛي كٚه
رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ف ٟرؾَ ٓ١عٛكح أْٔطخ اٌّزبثؼخ".
وّب رظٙو ٔزبئظ افزجبه عّ١غ ِؾبٚه اٌفوٗ اٌضبِٔ ٟغزّؼخ أْ اٌ ٍٜٛاٌؾَبثٟ
ثٍغ )ٚ ،(4.5االٔؾواف اٌّؼ١به .(0.388) ٞوّب ثٍغ َِز ٜٛاٌّؼٕ٠ٛخ ).(0.218
٘ٚنٖ إٌز١غخ رزفك ِغ ٔزبئظ افزجبه اٌفو ٗٚاٌفوػ١خٚ .ػٍ٘ ٝنا األٍبً ٠زُ لجٛي
فوٗ اٌؼلَ اٌوئ ٌ١اٌضبٔٚ ٟاٌمبئً ثؤْ "ال رٛعل فوٚق ماد كالٌخ اؽٖبئ١خ ث ٓ١اٌفئبد
اٌَّزمٖ ُِٕٙ ٝؽٛي كٚه رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ف ٟرؾَ ٓ١عٛكح ٔظبَ اٌولبثخ
اٌلافٍ١خ".
يُبلشخ انُزبئظ
رْ١و ٔزبئظ رؾٍ ً١اٌفوٗ األٚي ٚاٌن ٕٔ٠ ٞػٍ ٝأٔٗ "ال رٛعل فوٚق ماد كالٌخ
اؽٖبئ١خ ث ٓ١اٌفئبد اٌَّزمٖ ُِٕٙ ٝؽٛي إٌّبفغ اٌّؾزٍّخ ِٓ اٍزقلاَ رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ
اٌىزً" اٌٚ ٝعٛك ارفبق وج١و ف ٟآهاء عّ١غ فئبد اٌؼٕ١خ ؽٛي أّ٘١خ إٌّبفغ اٌّؾزٍّخ ِٓ
اٍزقلاَ رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ٚكٚه٘ب ف ٟرؾَ ٓ١ث١ئخ األػّبي٘ٚ .نٖ إٌز١غخ أّب رؼىٌ
ٚعٛك ٚػ١ب ً وج١واً ٌل ٜعّ١غ فئبد اٌؼٕ١خ ثبٌّٕبفغ اٌّؾزٍّخ ِٓ اٍزقلاَ ٘نٖ اٌزىٌٕٛٛع١ب ،ثّب
١ْ٠و اٌ ٝأْ اٌج١ئخ اٌؼوث١خ ػٍٚ ٝػ ٟوج١و ثٙنٖ اٌزىٌٕٛٛع١ب.
وّب رْ١و ٔزبئظ رؾٍ ً١اٌفوٗ اٌضبٔٚ ٟاٌن ٕٔ٠ ٞػٍ ٝأٔٗ "ال رٛعل فوٚق ماد
كالٌخ اؽٖبئ١خ ث ٓ١اٌفئبد اٌَّزمٖ ُِٕٙ ٝؽٛي كٚه رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً فٟ
رؾَ ٓ١عٛكح ٔظبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ" اٌٚ ٝعٛك ارفبق وج١و ف ٟآهاء عّ١غ فئبد اٌؼٕ١خ
ثْؤْ أْ إٌّبفغ اٌّؾزٍّخ ِٓ اٍزقلاَ رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ّ٠ىٓ أْ رقٍك فوٕب ً
ع١لح ٌ زؾَ ٓ١عّ١غ ِىٔٛبد ٔظبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ ،ثّب ٠ئك ٞف ٟإٌٙب٠خ اٌ ٝرؾَٓ١
عٛكح إٌظبَ وىً٘ٚ .نٖ إٌز١غخ ّ٠ىٓ أْ رى ْٛماد أّ٘١خ وج١وح ٌٍْووبدٌٍٚ ،غٙبد
اٌّٙزّخ ثزؾَ ٓ١عٛكح ٔظبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ.
ٚف ٟإٌٙب٠خ ،رغله اإلّبهح اٌ ٝأْ رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً هغُ أٔٙب ّ٠ىٓ أْ
رؾَٓ ثَٕجخ وج١وح علاً عٛكح ٔظبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ ،اال أٔٙب ف ٟاٌٛلذ ٔفَٗ ٌٓ رمٟٚ
ػٍ ٝؽبالد اٌغِ ٚاالؽز١بي ثَٕجخ ( .)%900ؽ١ش ٠ظً ٌٍٍَٛن اٌجْو ٞكٚهاً ًِّ ٙب
ف ٟو١ف١خ اٍزغالي اٌزىٌٕٛٛع١ب .فؼٍٍ ٝج ً١اٌّضبيّ٠ ،ىٓ ٌْووخ ِؼٕ١خ أْ رطٍت ِٓ
عّ١غ ػمل٘ب (اما وبٔذ ٘ ٟاٌى١بْ اٌٛؽ١ل اٌَّ١طو ػٍ ٝاٌؼمل ػٍ ٝاٌْجىخ) اٌزؾمك ِٓ
وزٍخ اؽز١بٌ١خ ،أ ٚرمل ُ٠هّٛح ٌجؼ٘ اٌؼمل اٌقبهع١خ ٌّٚبْ اٌزٖل٠ك ػٍٕ ٝؾخ
ثؼ٘ اٌج١بٔبد.
:5-6خالطخ َٔزبئظ ٔرٕطٛبد انذساعخ ٔانجؾٕس انًغزمجهٛخ انًمزشؽخ
:1-5-6خالطخ َٔزبئظ ٔرٕطٛبد انذساعخ
اٍزٙلفذ اٌلهاٍخ اٌؾبٌ١خ رؾل٠ل كٚه رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ف ٟرؾَ ٓ١عٛكح
ٔظبَ اٌولبثخ ف ٟاٌْووبد اٌّلهعخ فٍٛ ٟق األٚهاق اٌّبٌ١خ اٌَؼٛكٌٚ .ٞزؾم١ك ٘نا
اٌٙلف رُ رمَ ُ١اٌلهاٍخ اٌ ٝأهثؼخ ألَبَ ػٍ ٝإٌؾ ٛا٢ر:ٟ
رٕبٚي اٌمَُ األٚي اٌقٍف١خ إٌظو٠خ ٌزىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ،ثبػزجبه٘ب اٌزمٕ١خ
األوضو رؤص١واً ػٍ ٝث١ئخ األػّبي ف ٟاٌَّزمجً اٌمو٠تٚ .لل وْفذ اٌلهاٍخ ف٘ ٟنا اٌمَُ
ػٓ ِغّٛػخ ِٓ إٌزبئظ ٌؼً أّ٘ٙب:
-إٔجؾذ اٌزىٌٕٛٛع١ب اٌولّ١خ ؽم١مخ فِ ٟغزّغ األػّبي ٠غت فّٙٙب ٚاكهان رجؼبرٙب
ػٍِ ٝقزٍف عٛأت اٌؼًّ كافً اٌْووبد.
ٕ٘ -بن اعّبع ف ٟاألكث١بد اٌّؾبٍج١خ ػٍ ٝأْ رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً لل غ١ود اٌؼٍّ١بد
اٌّبٌ١خٚ ،ؽٛوّخ اٌْووبدٛٚ ،وق اعواء ػٍّ١بد اٌّواعؼخٚ ،أْٔطخ اٌولبثخ.
-ال ٠ياي اوزْبف اٌزؤص١و اٌىبًِ ٌٙنٖ اٌزىٌٕٛٛع١ب ِؾً كهاٍخ َِزفٚ١خ فٟ
األٍٚب ٛاألوبك١ّ٠خ.
ٚرٕبٚي اٌمَُ اٌضبٔ ٟاٌقٍف١خ إٌظو٠خ ٌٕظبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ ،ثبػزجبهٖ ف ٜاٌلفبع
األٚي ػٓ ِٖبٌؼ اٌَّزضّوٚ .ٓ٠لل وْفذ اٌلهاٍخ ف٘ ٟنا اٌمَُ ػٓ ِغّٛػخ ِٓ
إٌزبئظ ٌؼً أّ٘ٙب:
العدد الثالث -يوليو 2222 المجلد الثالث عشر
155
دور تكنولوجيا سلسلة الكتل في تحسين جودة نظام الرق ابة الداخلية في الشركات المدرجة ...
د /عبدالناصر عبداللطيف محمد نصير
٠ -ؼل ٙؼف ٔظبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ أؽل األٍجبة اٌوئَ١خ ف ٟؽبالد اإلفالً
ٚاالٔ١ٙبه اٌز ٟؽلصذ ف ٟاٌؼل٠ل ِٓ اٌْووبد اٌؼبٌّ١خ.
ٔ -ظوًا ألّ٘١خ ٔظبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ ،فٕٙبن كػٛاد ِزيا٠لح ٌزؾَ ٓ١أٔظّخ اٌولبثخ
اٌلافٍ١خ ِٓ فالي االٍزؼبٔخ ثبٌزمٕ١بد اٌولّ١خ اٌؾل٠ضخ.
وّب رٕبٚي اٌمَُ اٌضبٌش اٍزؼواٗ اٌلهاٍبد اٌَبثمخ ماد اٌٍٖخ ٚاّزمبق فوٗٚ
اٌلهاٍخٚ .لل وْفذ اٌلهاٍخ ف٘ ٟنا اٌمَُ ػٓ ٚعٛك اعّبع ف ٟاألكث١بد اٌَبثمخ
ؽٛي ٚعٛك رؤص١و ا٠غبث ٟالٍزقلاَ رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ ػٍٔ ٝظبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ.
ٚأف١واً ،رٕبٚي اٌمَُ اٌواثغ اٌلهاٍخ اٌّ١لأ١خٚ .لل رّضٍذ ػٕ١خ اٌلهاٍخ إٌٙبئ١خ فٟ
ػلك (ِ )99ىزت ِواعؼخ َِغً ف١٘ ٟئخ اٌَٛق اٌّبٌ١خ اٌَؼٛك٠خِٓ )52( ٚ ،
أػٚبء ٘١ئخ اٌزله ٌ٠ثبٌغبِؼبد اٌّٖو٠خ ٚاٌَؼٛك٠خّ )46( ٚ ،ووخ ِٓ اٌْووبد
غ١و اٌّبٌ١خ اٌّلهعخ فٍٛ ٟق األٚهاق اٌّبٌ١خ اٌَؼٛك ٞثبعّبٌ ٟػلك ِْب٘لاد
(ِْ )901ب٘لحٚ .لل اٍزقلِذ اٌلهاٍخ أٍٍٛة لبئّخ االٍزج١بْ ف ٟعّغ اٌج١بٔبد
اٌالىِخ ٌٍزؾٍٚ .ً١لل رُ رؾٍ ً١اٌج١بٔبد ثبٍزقلاَ ثؼ٘ االؽٖبءاد إٌٛف١خٚ ،افزجبه
ٌ Kruskal-Wallisزؾل٠ل ِلٚ ٜعٛك فوٚق ماد كالٌخ اؽٖبئ١خ ث ٓ١اٌفئبد
اٌَّزمٖ ُِٕٙ ٝثْؤْ كٚه رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ف ٟرؾَ ٓ١عٛكح ٔظبَ اٌولبثخ
اٌلافٍ١خٚ .لل رٍٕٛذ اٌلهاٍخ اٌ ٝإٌزبئظ ا٢ر١خ:
-لجٛي فوٗ اٌؼلَ األٚي ٚاٌن ٕٔ٠ ٞػٍ ٝأٔٗ "ال رٛعل فوٚق ماد كالٌخ اؽٖبئ١خ ثٓ١
اٌفئبد اٌَّزمٖ ُِٕٙ ٝؽٛي إٌّبفغ اٌّؾزٍّخ ِٓ اٍزقلاَ رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً".
-لجٛي فوٗ اٌؼلَ اٌضبٔٚ ٟاٌن ٕٔ٠ ٞػٍ ٝأٔٗ "ال رٛعل فوٚق ماد كالٌخ اؽٖبئ١خ
ث ٓ١اٌفئبد اٌَّزمٖ ُِٕٙ ٝؽٛي كٚه رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ف ٟرؾَ ٓ١عٛكح
ٔظبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ" .ثّب ١ْ٠و اٌٚ ٝعٛك ارفبق ف ٟآهاء عّ١غ فئبد اٌؼٕ١خ رغبٖ
كٚه ٘نٖ اٌزىٌٕٛٛع١ب اٌىزً ف ٟرؾَ ٓ١عٛكح ٔظبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ.
ٚػٍٛٙ ٝء ٔزبئظ اٌلهاٍخ ٟٕٛ٠اٌجبؽش ثّب :ٍٟ٠
٠ -غت ػٍ ٝعٙبد ٙٚغ اٌّؼب١٠و اٌؼًّ ػٍ ٝاٍزؾلاس ِؼب١٠و رالئُ ث١ئخ رىٌٕٛٛع١ب
ٍٍٍَخ اٌىزً ٚاٌز ٟرقزف ٟفٙ١ب اٌَّزٕلاد اٌّبك٠خ.
٠ -غت ػٍ ٝاٌغٙبد اٌزْو٠ؼ١خ اٌؼًّ ػٍ ٝا٠غبك رْو٠غ ٕ٠ظُ اٌّؼبِالد ػٍٍٍٍَ ٝخ
اٌىزًّ١ٌ ،ىٓ اٌوعٛع اٌ ٗ١ف ٟؽبٌخ ٚعٛك ٔياع ث ٓ١اٌّْبهو ٓ١ف ٟإٌظبَ.
٘ -نٖ اٌزىٌٕٛٛع١ب لبكِخ ال ِؾبٌخ ِٓٚ ،صُ ٠غت ػٍِ ٝغبٌٌ اكاهح اٌْووبد أْ
رَؼ ٝعب٘لح ٌّؾبٌٚخ ف ُٙأٍبٍ١بد ٘نٖ اٌزىٌٕٛٛع١بٚ ،اٌّقبٛو اٌزّ٠ ٟىٓ أْ رٕزظ
ػٕٙب .فمل رورج ٜآٌ١بد اٌؾٛوّخ ٚاكاهح اٌّقبٛو ٚاٌولبثخ ثٙنٖ اٌزىٌٕٛٛع١ب ِٓ
فالي اٍزقلاَ اٌؼمٛك اٌنو١خ .األِو اٌن٠ ٞفوٗ ػٍِ ٝغٌٍ اإلكاهح ٙوٚهح
اٌزى١ف ِغ ٘نا اٌٛالغ اٌولّ ٟاٌغل٠ل ٌ١ئكٚ ٞظ١فزٗ ف ٟاإلّواف ٚاٌولبثخ ثفبػٍ١خ.
:2-5-6انجؾٕس انًغزمجهٛخ انًمزشؽخ
رمزوػ اٌلهاٍخ اٌؾبٌ١خ ثؼ٘ ِغبالد اٌجؾش اٌَّزمجٍ١خ :ٟ٘ٚ
ٔ -ظواً ٌزٛعٗ اٌؼل٠ل ِٓ اٌؾىِٛبد الٍزقلاَ رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً فّ١ىٓ اٌجؾش
ف ٟرؤص١و ٘نٖ اٌزىٌٕٛٛع١ب ػٍ ٝعٛكح ٔظبَ اٌّؼٍِٛبد اٌّؾبٍج ٟاٌؾى.ِٟٛ
-وّب ّ٠ىٓ كهاٍخ كٚه رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ف ٟاٌؾل ِٓ ػٍّ١بد اٌزٙوة
اٌٚو٠ج.ٟ
-أًٚ٠ب ّ٠ىٓ اٌجؾش ف ٟأصو رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ػٍ ٝاكاهح األهثبػ.
-أصو رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ػٍِْ ٝىٍخ ػلَ رّبصً اٌّؼٍِٛبد.
يشاعغ انذساعخ
أٔالً :انًشاعغ ثبنهغخ انؼشثٛخ:
-أؽّل ،أؽّل ٍؼ١ل ػجلاٌؼظُ١؛ إٌغبهٍ ،بِؼ ِؾّل أِ" ،)2029( ،ٓ١كٚه اٌزىبًِ ث ٓ١رؾٍ١الد
اٌج١بٔبد اٌٚقّخ ٚرمٕ١خ ٍالًٍ اٌىزً ف ٟرؾم١ك عٛكح اٌّؼٍِٛبد اٌّؾبٍج١خ ثبٌمٛائُ اٌّبٌ١خ:
كهاٍخ ِ١لأ١خ" ،انًغهخ انؼهًٛخ نهذساعبد انًؾبعجٛخ ،وٍ١خ اٌزغبهح ،عبِؼخ لٕبح اٌَ،ٌ٠ٛ
اٌّغٍل ،3اٌؼلك .415 – 422 : 4
-اٌٖغ١وِ ،ؾّل اٌَ١ل ِؾّل" ،)2020( ،أصو اٍزقلاَ رمٕ١خ ٍالًٍ اٌىزً " "Blockchainفٟ
رزجغ ٍالًٍ اٌزٛه٠ل اٌزٖٕ١ؼ١خ ػٍ ٝرفؼ ً١أكٚاد اٌزىٍفخ اٌج١ٕ١خ ٚرؼي٠ي اٌملهح اٌزٕبفَ١خ :كهاٍخ
ِ١لأ١خ" ،يغهخ انجؾٕس انًبنٛخ ٔانزغبسٚخ ،وٍ١خ اٌزغبهح ،عبِؼخ ثٛهٍؼ١ل ،اٌّغٍل ،29اٌؼلك
.914 – 991 :3
-اٌ١ٙئخ اٌؼبِخ ٌٍّْوٚػبد اٌٖغ١وح ٚاٌّزٍٛطخ (ِْٕآد) ،)2029( ،رمُٛخ انجهٕكزشٍٛ
ٔيغزمجهٓب ف ٙانًًهكخ انؼشثٛخ انغؼٕدٚخhttps://fikra.sa/system/files/inline.
-اٌجٕه اٌّووي ٞاٌَؼٛكِٖ ،ٞوف اإلِبهاد اٌؼوث١خ اٌّزؾلح اٌّووي ،)2020( ،ٞانزمشٚش
انُٓبئ ٙنًششٔع ػبثشhttps://argaamplus.s3.amazonaws.com/16c1a735- ،
48e3-4981-8523-7bd830e4851b.pdf
-ؽَِٓ ،ؾّٛك اٌَ١ل ِؾّٛك ػٍ" ،)2020( ،ٟأصو اٍزقلاَ ٍالًٍ اٌىزً ػٍ ٝاٌّواعؼخ
اٌقبهع١خ" ،يغهخ انجؾٕس انًبنٛخ ٔانزغبسٚخ ،وٍ١خ اٌزغبهح ،عبِؼخ ثٛهٍؼ١ل ،اٌّغٍل ،29اٌؼلك
.999 – 25 :9
-ك ،ٍّٟ٠ػّو" ،)2029( ،كٚه اٌزلل١ك اٌلافٍ ٟف ٟرؾَٔ ٓ١ظبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ ٚاكاهح اٌّقبٛو
ف ٟظً ِزطٍجبد ؽٛوّخ اٌْووبد :ؽبٌخ ّووخ اٌلٌفٕخ اٌجالٍز١ى١خ ثَط١ف" ،يغهخ انؼهٕو
االلزظبدٚخ ٔػهٕو انزغٛٛش ،اٌّغٍل ، 29اٌؼلك .999 – 16 : 9
١ٍ -ل١ٍ ،ل ػجلاٌفزبػ" ،)2091( ،أصو فٖبئٔ Blockchainػٍ ٝرؾَ ٓ١اٌزمبه٠و اٌّبٌ١خ
اٌولّ١خ :كهاٍخ ِ١لأ١خ" ،يغهخ انذساعبد انزغبسٚخ انًؼبطشح ،وٍ١خ اٌزغبهح ،عبِؼخ وفو اٌْ١ـ،
اٌؼلك .205 – 970 :2
-ػجلاٌزٛاةِ ،ؾّل ػيد" ،)2020( ،أصو اٌزؾٛي اٌولّٔ ٟؾ ٛرطج١ك رىٌٕٛٛع١ب ٍالًٍ اٌىزً فٟ
ِْٕآد األػّبي ػٍ ٝرؾَ ٓ١عٛكح اٌّؼٍِٛبد اٌّؾبٍج١خ ٚرؼي٠ي فؼبٌ١خ ؽٛوّخ اٌْووبد" ،يغهخ
اإلعكُذسٚخ نهجؾٕس انًؾبعجٛخ ،وٍ١خ اٌزغبهح ،عبِؼخ اإلٍىٕله٠خ ،اٌّغٍل ،4اٌؼلك .53 – 9 :3
.ٌ أغَط، اإلٕلاه اٌضبٌش،خٛئخ انؼبيخ نهشلبثخ انًبنٛٓ ان،)2096( ٞٓ اٌّٖو٠و٠ ِووي اٌّل-
نٍٛخ "اٌج١ّب ٍٍٍَخ اٌىزً اٌول١عٌٕٛٛ "أصو اٍزقلاَ رى،)2020( ،ّٜٓ ِؾّل ٕجو٠ أ، ٔقبي-
ٓ١ عبِؼخ ػ،خ اٌزغبهح١ٍ و،ٙ يغهخ انفكش انًؾبعج،"خ ِواعغ اٌؾَبثبد١ٌٛ َِئٍٝٓ" ػ١ّ
.52-9 :9 اٌؼلك،24 اٌّغٍل،ٌّّ
:خٚضٛ انًشاعغ ثبنهغخ اإلَغه:ًبَٛصب
- Abdelmaboud, A.; Ahmed, A.I.A.; Abaker, M.; Eisa, T.A.E.; Albasheer,
H.; Ghorashi, S.A.; Karim, F.K., (2022), "Blockchain for IoT
Applications: Taxonomy, Platforms, Recent Advances, Challenges and
Future Research Directions", Electronics, 11:1-35.
- Abreu, Pedro W.; Aparicio, M. and Costa, Carlos J.,(2018), Blockchain
Technology in The Auditing Environment,Conference: 2018 13th Iberian
Conference on Information Systems and Technologies (CISTI), 1-6.
- Abu Afifa, Malik M.; Van, Hien V. and Van, Le H., (2022),
"Blockchain Adoption in Accounting by an Extended Utaut Model:
Empirical Evidence From An Emerging Economy", Journal of
Financial Reporting and Accounting, ahead-of-print.
- Alam, T., (2019), "Blockchain and its Role in the Internet of Things
(IoT)", International Journal of Scientific Research in Computer
Science, Engineering and Information Technology, 5(1): 151-157.
- Alkhateeb, A.; Catal, C.; Kar, G.; Mishra, A., (2022), "Hybrid
Blockchain Platforms for the Internet of Things (IoT): A Systematic
Literature Review", Sensors, 22:1-19.
- Atanasovski, A.; Trpeska, M. and Lazarevska , Zorica B., (2020),"The
Blockchain Technology and its Limitations for True Disruptiveness of
Accounting and Assurance", Journal of Applied Economic Sciences,
4(70): 738-748.
- Atik, A. and Kelten, Goksal S., (2021), "Blockchain Technology and Its
Potential Effects on Accounting: A Systematic Literature Review",
Istanbul Business Research, 50 (2): 495-515.
- Bakarich, Kathleen M.; Castonguay, J. and O'Brien, Patrick E., (2020),
"The Use of Blockchains to Enhance Sustainability Reporting and
Assurance", Accounting Perspectives,19(4): 389-412.
- Baudier, P.; Chang, V. and Arami, M., (2022),"The Impacts of
Blockchain on Innovation Management: Sectoral Experiments Patricia",
Journal of Innovation Economics & Management, 37:1-8.
- Bonson, E. and Bednarova, M., (2019), "Blockchain and its implications
for accounting and auditing", Meditari Accountancy Research,
27(5):725-740.
- Brender, N.; Gauthier, M. and Morin, J-H. and Salihi, A., (2021),
"Augmenting Audit and Control:Blockchain Based Control Framework
(BBCF)", http://hdl.handle.net/10125/77002.
- Burns, J.; Steele, A.; Cohen, Eric E. and Ramamoorti, S., (2020),
"Blockchain and Internal Control: The Coso Perspective", July:1-35.
https://www2.deloitte.com/us/en/pages/audit/articles/blockchain-
and-internal-control-coso-perspective-risk.html.
- Cagle, Melissa N., (2020), "A Mapping Analysis of Blockchain
Applications within the Field of Auditing", Muhasebe Bilim Dünyası
Dergisi, 22(4), 695-724.
- Chan, Kam C.; Farrell, Barbara R. and Lee, P., (2008), "Earnings
Management of Firms Reporting Material Internal Control Weaknesses
Under Section 404 of the Sarbanes-Oxley Act", Auditing: A Journal of
Practice & Theory, 27: 161–179.
- Chang, L. and Hsieh, Min Y., (2022), "Five Ways to Create Customer
Values With Blockchain", The International Journal of
Organizational Innovation, 14 (4): 25-43.
- Chang, V.; Baudier, P.; Zhang, H.; Xu, Q.; Zhang, J. and Arami, M., (2020).,
"How Blockchain Can Impact Financial Services – The Overview,
Challenges and Recommendations from Expert Interviewees",
Technological Forecasting and Social Change, 158: 1-12.
- Chen, H.; Yang, D.; Zhang, X.; and Zhou, N., (2020), "The Moderating
Role of Internal Control in Tax Avoidance: Evidence from a COSO-
Based Internal Control Index in China", The Journal of The American
Taxation Association , 42 (1): 23–55
- Chen, Y.; Li, J. and Wang, Y., (2018), "An Empirical Study on Internal
Control and Earnings Management of China’s Listed Companies Based
on the Modified Jones Model", Advances in Social Science, Education
and Humanities Research, 236:234-238.
- Cheng, C. and Huang, Q., (2019), "Exploration on the Application of
Blockchain Audit", Advances in Economics, Business and
Management Research, 110: 63-68.
- Cheng, M.; Dhaliwal, D. and Zhang, Y., (2013), "Does Investment
Efficiency Improve After The Disclosure of Material Weaknesses in
Internal Control over Financial Reporting?", Journal of Accounting
and Economics, 56 (1): 1–18.
- Cheng, Q.; B. Goh, and J. Kim, (2018), "Internal Control and
Operational Efficiency", Contemporary Accounting Research, 35 (2):
1102–1139.
- Chowdhury, S.; Rodriguez-Espindola, O.; Dey, P. and Budhwar, P.
(2022), "Blockchain Technology Adoption for Managing Risks in
Operations and Supply Chain Management: evidence from the UK",
- Saeed, H.; Malik, H.; Bashir, U.; Ahmad, A.; Riaz, S.and Ilyas, M.,
(2022) "Blockchain Technology in Healthcare: A systematic Review",
PLoS ONE, 17(4):1-30.
- SEC, Securities and Exchange Commission, (2003), Final Rule:
Management’s Reports on Internal Control Over Financial Reporting
and Certification of Disclosure in Exchange Act Periodic Reports,
Securities and Exchange Commission, Washington, DC
(http://www.sec.gov/rules/final/ 33-8238.htm)
- Trung, Nguyen K., (2021), "The Relationship between Internal Control
and Credit Risk – The Case of Commercial Banks in Vietnam", Cogent
Business & Management, 8(1):1-17.
- Vincent, Nishani E. and Barkhi, R., (2021), "Evaluating Blockchain
Using COSO", Current Issues in Auditing, 15(1): 57–71.
- Wang, R.; Lin, Z., and Luo, H., (2019), "Blockchain, Bank Credit and
SME Financing", Quality & Quantity, 53(3): 1127–1140.
- Yaga; D.; Mell; P.; Roby, N. and Scarfone, K., (2018), "Blockchain
Technology Overview", National Institute of Standards and
Technology, NISTIR 8202:1-66.
- Yang, R., (2022), "Development and Supervision of Financial
Technology Based on Blockchain", Computational Intelligence and
Neuroscience, June:1-10.
- Zheng, Z.; Xie, S.; Dai, H.; Chen, X. and Wang, H., (2017),"An
Overview of Blockchain Technology: Architecture, Consensus, and
Future Trends", IEEE 6th International Congress on Big Data, June:
557-564.
- Zheng, Z.; Xie, S.; Dai, H-N.; Chen, X. and Wang, H., (2018),
"Blockchain Challenges and Opportunities: A Survey", International
Journal of Web and Grid Services, 14(4): 352- 375.
يالؽك انذساعخ
لبئًخ االعزمظبء
انغٛذ انفبػم/
يٍ يُطهك صمز ٙف ٙئدساككى ألًْٛخ انجؾش انؼهً ٙيٍ عٓخٔ ،كٌٕ عؼبدركى أؽذ
انفئبد راد انظهخ ثًٕػٕع انجؾش يٍ عٓخ أخشٖ ،نزا ارًُٗ يٍ عؼبدركى يغبػذرٙ
ف ٙاعزٛفبء ثٛبَبد االعزمظبء ؽٕل انذٔس انًؾزًم نزكُٕعٛب عهغهخ انكزم
Blockchainف ٙرؾغ ٍٛعٕدح َظبو انشلبثخ انذاخهٛخ (ثٛئخ انشلبثخ ،رمٛٛى
انًخبؽش ،أَشطخ انشلبثخ ،انًؼهٕيبد ٔاالرظبالدٔ ،انًزبثؼخ).
ٔأخٛشاًٚ ،إكذ انجبؽش نغٛبدركى أٌ آساء عؼبدركى انجُبءح عٕف رغزخذو فمؾ ألغشاع
انجؾش انؼهً ٙفمؾٚٔ .شكش انجبؽش نكى ؽغٍ رؼبَٔكى.
E-mail: abdelnasser.mohamed@commerce.sohag.edu.eg
االعى (اخزٛبس٘)....................................................:
انٕظٛفخ:
سئٛظ رُفٛز٘ ػؼٕ يغهظ ئداسح
يشاعغ خبسعٙ ػؼٕ ْٛئخ رذسٚظ
٠زٕبٚي اٌمَُ األٚي اٌؼجبهاد اٌّزؼٍمخ ثبٌّٕبفغ اٌّؾزٍّخ ِٓ اٍزقلاَ رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ
اٌىزً.
٠ٚزٕبٚي اٌمَُ اٌضبٔ ٟاٌؼجبهاد اٌّزؼٍمخ ثبٌفوٓ اٌزّ٠ ٟىٓ أْ رٛفو٘ب رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ
اٌىزً ٌٕظبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ ِٓ فالي االٍزفبكح ِٓ اٛبه اٌولبثخ اٌٖبكه ػٓ ٌغٕخ
( )COSOػبَ .2093
اٌمَُ األٚي :اٌفوٓ اٌزّ٠ ٟىٓ أْ رٛفو٘ب رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً
غ١و غ١و ِٛافك
ِٛافك
ِٛافك () 2 ِؾب٠ل ()3 ِٛافك ()4 اٌؼجبهح هلُ اٌؼجبهح
ثْلح ()5
ثْلح ()9
ػلَ لبثٍ١خ اٌج١بٔبد ٌٍزؼل ً٠أ ٚاٌزغ١١و ثؼل رَغٍٙ١ب 9
ٌٍٛٙخ إٌٛٛي ٌٍج١بٔبد اٌّقئخ ف ٟاٌٛلذ اٌفؼٍٟ 2
ػلَ ٚعٛك ٔمطخ ِووي٠خ ٌفًْ إٌظبَ 3
َُٙ٠اٍزقلاَ اٌؼمٛك اٌنو١خ ف ٟأغبى اٌّي٠ل ِٓ اٌّٙبَ رٍمبئً١ب ٚثبٌزبٌٟ 4
رمٍ ً١األفطبء اٌجْو٠خ
رؾم١ك اٌقٖ١ٕٛخ ٌٍّزؼبٍِ ِٓ ٓ١فالي ػلَ اٌىْف ػٓ اٌ٠ٛٙخ 5
ى٠بكح وفبءح ٚفؼبٌ١خ اٌؼٍّ١بد اٌزْغ١ٍ١خ 6
ٌٍٛٙخ رزجغ اٌج١بٔبد ػٍٛٛ ٝي ٍٍٍَخ اٌىزً 7
ى٠بكح ّفبف١خ اٌج١بٔبد ؽ١ش رى ْٛعّ١غ اٌّؼبِالد ِوئ١خ ٌىً ػملح ف ٟاٌٍٍََخ. 2
ال ّ٠ىٓ أفبق اٌؼٍّخ اٌولّ١خ أ ٚاألٕٛي أ ٚاِزالوٙب ِٓ لجً أوضو ِٓ ٛوف ٚاؽل 1
ف ٟاٌٛلذ ٔفَٗ (ِْىٍخ اإلٔفبق اٌّيكٚط).
٠ئك ٞاٍزقلاَ آٌ١بد اإلعّبع ٚاٌزْف١و اٌ ٝى٠بكح ِٛصٛل١خ اٌج١بٔبد 90
رَّؼ اٌطج١ؼخ اٌالِووي٠خ ٌٍٍََخ اٌىزً ثز١ٍٛغ ػلك اٌؼمل ِّب ٠غؼٍٙب 99
أوضو ِؤٚخ.
رمًٍ اٌٛلذ اٌَّزغوق ف ٟأغبى اٌّؼبِالدِّ ،ب ٠ئك ٞاٌ ٝرقف ٘١اٌزىٍفخ 92
اٌمَُ اٌضبٔ:ٟا٢صبه اإل٠غبث١خ الٍزقلاَ رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ػٍٔ ٝظبَ اٌولبثخ اٌلفٍ١خ
َ٠زىْف ٘نا اٌغيء اٌزؾَٕ١بد اٌّؾزٍّخ فِ ٟىٔٛبد ٔظبَ اٌولبثخ اٌلافٍ١خ وٕز١غخ
الٍزقلاَ رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً
-9ا٢صو اٌّؾزًّ ػٍ ٝػٕٖو ث١ئخ اٌولبثخ
َ٠زىْف ٘نا اٌؼٕٖو ِب اما وبْ اٍزقلاَ رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ٠لػُ ث١ئخ اٌولبثخ
ٚاٌزياَ اٌْووخ ثبٌٕيا٘خ ٚاٌم ُ١األفالل١خ
غ١و غ١و
ِٛافك
ِٛافك ِٛافك ِؾب٠ل ِٛافك هلُ
ثْلح اٌؼجبهح
ثْلح ()2 ()3 ()4 اٌؼجبهح
()5
()9
٠ئك ٞأقفبٗ األفطبء اٌجْو٠خ اٌ ٝرؾَ ٓ١ث١ئخ اٌولبثخ 9
رٌٍَٛٙ ُٙخ رزجغ اٌج١بٔبد ف ٟرؾل٠ل األّقبٓ 2
اٌَّئ ٓ١ٌٚػٓ أكاء اٌولبثخ ثٛٙٛػ (رؾل٠ل
اٌَّئ١ٌٚبد)ِّ ،ب ٠ؼيى اٌَّبءٌخ أًٚ٠ب.
رز١ؼ اِىبٔ١خ اٌززجغ ف ٟرٛف١و َِبهاً ٚاٙؾبً ٌٍولبثخ 3
ٌغّ١غ اٌَّز٠ٛبد اإلكاه٠خ.
اٍزقلاَ رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ٌٗ رؤص١و ِجبّو ػٍٝ 4
أفالل١بد اٌؼًّ ٚإٌيا٘خ اإلكاه٠خ ثَجت إٌظبَ
اٌالِوويّٚ ٞفبف١خ اٌج١بٔبد ٚاِىبٔ١خ اٌززجغ.
-2ا٢صو اٌّؾزًّ ػٍ ٝػٕٖو رم ُ١١اٌّقبٛو
َ٠زىْف ٘نا اٌؼٕٖو ِب اما وبْ اٍزقلاَ رىٌٕٛٛع١ب ٍٍٍَخ اٌىزً ٠لػُ للهح اٌْووخ
ػٍ ٝاٌؾل ِٓ اٌّقبٛو
غ١و غ١و
ِؾب٠ل ِٛافك ِٛافك هلُ
ِٛافك ِٛافك اٌؼجبهح
()3 ()4 ثْلح ()5 اٌؼجبهح
ثْلح ()9 ()2
َُٙ٠رؾَ ٓ١اٌؼٍّ١بد اٌزْغ١ٍ١خ ف ٟاٌؾل ِٓ اٌّقبٛو اٌزْغ١ٍ١خ 9
َُٙ٠اٌؾل ِٓ ِْىٍخ اإلٔفبق اٌّيكٚط ف ٟرقف ٘١اٌّقبٛو 2
اٌّورجطخ ثٍّى١خ األٕٛي
رئكٌٍٛٙ ٞخ إٌٛٛي ٌٍج١بٔبد اٌ ٝاٌزقف١ف ِٓ ِقبٛو اػلاك 3
اٌزمبه٠و فٚ ٟلذ غ١و ِٕبٍت
رؾل اٙبفخ اٌزٛل١ؼبد اٌّْفوح ػٍ ٝاٌّؼبِالد ِٓ لجً األٛواف 4
اٌّْبهوخ ِٓ ِقبٛو رؾو٠ف اٌمٛائُ اٌّبٌ١خ
رمًٍ اٌطج١ؼخ اٌّٛىػخ ٌؾفع اٌج١بٔبد ِٓ ِقبٛو فملاْ اٌج١بٔبد 5