530 ‫اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﻌﻴﺎرا ﺰاﺋﺮي‬ ‫ﺗﻄﺒﻴﻖ وﺗﻨﻔﻴﺬ اﺟﺮاءات اﻟﺴ‬

Application and implementation of sounding procedures in auditing the Algerian Standard 530

‫زاوي ﻋ‬ *‫ﻋﻮ ﻔﺎت ﻣﺤﻤﺪ اﻟﻌﺮ ﻲ‬

‫اﳌﺮﻛﺰ ا ﺎﻣ اﻓﻠﻮ– ا ﺰاﺋﺮ‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻏﺮداﻳﺔ– ا ﺰاﺋﺮ‬
a.zaoui@cu-aflou.dz aouiffat.mohammed@univ-ghardaia.dz
2020/12/31 :‫ﺗﺎر ﺦ اﻟ ﺸﺮ‬ 2020/12/28 :‫ﺗﺎر ﺦ اﻟﻘﺒﻮل ﻟﻠ ﺸﺮ‬ 2020/10/21 :‫ﺗﺎر ﺦ اﻻﺳﺘﻼم‬

:‫ﻣ ﺺ‬
‫ــﺪف ــﺬﻩ اﻟﺪراﺳ ــﺔ إ ـ ـ ﻣﻌﺮﻓ ــﺔ ﺗﻄ ــﻮر ﻣ ﻨ ــﺔ اﻟﺘ ــﺪﻗﻴﻖ وﻣ ــﺎ ﺻ ــﺎﺣ ﺎ ﻣ ــﻦ ﺗﻄ ــﻮر ـ ـ ﻋﻠ ــﻢ ا ﺎﺳ ــﺒﺔ ﻧ ﻴﺠ ــﺔ ﻟﻠﺘﻌﻘﻴ ــﺪات اﻟ ـ ـ‬
‫ﺻــﺎﺣﺒﺖ ﺗﻄﺒﻴﻘــﺎت اﳌﺒــﺎدئ ا ﺎﺳـ ﻴﺔ وا ﺴــﺎع اﳌ ﺸــﺂت وﺗـﺮاﺑﻂ اﻟﻜﺜ ـ ﻣــﻦ ﻌﺎﻣﻼ ــﺎ اﻻﻗﺘﺼــﺎدﻳﺔ ـ ﺗﺤﻘﻴــﻖ اﻟﻨﻤــﻮ وﻣــﺎ ﺗﻀــﻔﻴﮫ ﻣــﻦ‬
.‫ﺛﻘﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟ ﺗﻮﻓﺮ ﺎ اﳌﺆﺳﺴﺎت اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻗﻮاﺋﻤ ﺎ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫ـ ﺺ ﻣﺆ ــﻞ وﻋ ـ درﺟــﺔ ﻋﺎﻟﻴــﺔ ﻣــﻦ ا ـ ة واﻟﻜﻔــﺎءة‬ ‫ و ﺳــﻨﺎد ﺎ إ ـ‬،‫وﺳﻌﻴﺎ ﻣﻨﺎ إ اﳌﺴﺎ ﻤﺔ اﻻﺳﺘﻌﺎﻧﺔ ﻌﻤﻠﻴــﺔ اﻟﺘــﺪﻗﻴﻖ‬
،‫اﻟ ـ ﺗﻤﻜﻨــﮫ ﻣــﻦ ﺟﻤــﻊ اﻷدﻟــﺔ اﻟ ﺎﻓﻴــﺔ اﻟ ـ ﺴــﺎﻋﺪ ﻋ ـ ﺗ ــﻮ ﻦ رأﻳــﮫ ـ ﻣــﺪى ﺻــﺪق وﻋﺪاﻟــﺔ اﻟﻘــﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴــﺔ ﻣﺤــﻞ اﻟﺘــﺪﻗﻴﻖ واﻟﺘﻘﻴــﻴﻢ‬
‫ واﳌﺘﻌﻠــﻖ ﺑﺠﻮاﻧــﺐ ﻣﺨﺘﻠﻔــﺔ‬530 ‫و ﻮ ﻣﺎ ﻳﺤﺘﻢ ﻋ اﳌﺪﻗﻖ وﺿﻊ ﺧﻄﺔ وﻣﻨ ﻟﺘﻄﺒﻴﻖ إﺟﺮاءاﺗــﮫ اﻟﻌﻤﻠﻴــﺔ ﺎﻻﺳــﺘﻌﺎﻧﺔ ﺑﻤﻌﻴــﺎر اﻟﺘــﺪﻗﻴﻖ‬
.‫ﻢ اﻟﻌﻴﻨﺔ وﻃﺮ ﻘﺔ اﺧﺘﻴﺎر ﻣﻔﺮدا ﺎ وﺗﻔﺴ ﻧﺘﺎﺋﺠ ﺎ‬ ‫ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ واﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻣﻦ ﺗﺤﺪﻳﺪ‬:‫ﻣﺜﻞ‬
.‫ ﺗﺪﻗﻴﻖ؛ ﻣﻌﺎﻳﻨﺔ إﺣﺼﺎﺋﻴﺔ؛ ﺗﻨﻔﻴﺬ؛ إﺟﺮاءات؛ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛ اﳌﺒﺎدئ ا ﺎﺳ ﻴﺔ‬:‫اﻟ ﻠﻤﺎت اﳌﻔﺘﺎﺣﻴﺔ‬
.M42، C40 :JEL ‫ﺗﺼ ﻴﻒ‬
Abstract:
This study aims to know the development of the auditing profession and the accompanying development in
accounting science as a result of the complications that accompanied the applications of accounting principles
and the breadth of establishments and the interconnection of many of their economic dealings in achieving
growth and what it gives of confidence in the information provided by economic institutions in its financial lists
and in an effort to contribute to Using the audit process, and assigning it to a qualified person with a high degree
of experience and efficiency that enables him to collect sufficient evidence that helps to form his opinion on the
extent of the honesty and fairness of the financial statements subject to audit and evaluation, which requires the
auditor to develop a plan and approach to apply his practical procedures, such as the use of audit standard 530
And related to various aspects such as: audit risks and analytical procedures from determining the sample size
and the method of selecting its vocabulary and interpreting its results.
Keywords: Auditing, statistical inspection‫ ؛‬implementation, procedures‫ ؛‬Financial statements‫؛‬accounting
principles
Jel Classification Codes:. C40 ،M42.

.‫* اﳌﺆﻟﻒ اﳌﺮاﺳﻞ‬

255 .‫ ا ﺰاﺋﺮ‬،‫ ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺸ ﻴﺪ ﺣﻤﮫ ﻀﺮ ﺑﺎﻟﻮادي‬،« 270 -255 ‫ ص‬،2020 ‫ د ﺴﻤ‬،02 ‫ اﻟﻌﺪد‬،03 ‫ ا ﻠﺪ‬،‫» ﻣﺠﻠﺔ اﳌ ﻞ اﻹﻗﺘﺼﺎدي‬
 ‫اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﻌﻴﺎر ا ﺰاﺋﺮي‪530‬‬ ‫ﺗﻄﺒﻴﻖ وﺗﻨﻔﻴﺬ اﺟﺮاءات اﻟﺴ‬

‫‪ .1‬ﻣﻘﺪﻣﺔ‪:‬‬
‫إن اﻟﺘﻄﻮر اﳌ اﻳﺪ ﳌ ﻨﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ وﺗﺮاﺑﻄﮫ ﺑﻜﺜ ﻣﻦ اﻹﺟﺮاءات اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟ أﺻﺒﺤﺖ ﺗﺜﻘــﻞ اﻟﻜﺜ ـ ﻣــﻦ ﻣــﺪﻗﻘﻲ ا ﺴــﺎﺑﺎت ﻧ ﻴﺠــﺔ‬
‫ــﻢ اﳌ ﺸ ــﺂت‪ ،‬وﺗﺰاﻣ ــﺎ ﻣ ــﻊ ﺣﺎﺟ ــﺔ ﻣﺴ ــﺘﺨﺪﻣﻲ اﻟﻘ ــﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ ـ ـ إﻋﻄ ــﺎء ﺻ ــﻮرة ﺻ ــﺎدﻗﺔ‬ ‫إ ﺴ ــﺎع رﻗﻌ ــﺔ اﳌﻌ ــﺎﻣﻼت اﻻﻗﺘﺼ ــﺎدﻳﺔ وﻛ ـ ـ‬
‫وﻣﻮﺿــﻮﻋﻴﺔ‪ ،‬ﺈﻋﻄــﺎء اﻟﻀــﻤﺎﻧﺎت اﻟ ﺎﻓﻴــﺔ ﳌﺘﻌﺎﻣﻠ ــﺎ وﺣ ـ ﺗﻀــﻤﻦ ﻟﻨﻔﺴـ ﺎ اﻟﺒﻘــﺎء واﻹﺳــﺘﻤﺮار ﺔ ـ ﻣﺤــﻴﻂ ﻳﺘﻄﺒــﻊ ﻋ ـ ﺳــﻠﻮﻛﻴﺎت ا ﻄــﺮ‬
‫وا ــﺎﻃﺮة واﻟﺘــﻮﺟﺲ ﻣــﻦ ا ﻌ ﺎﺳــﺎت اﻟﻌــﺎﻟﻢ ا ــﺎر اﻟﻨﺎﺗﺠــﺔ ﻋﻨــﺎﻟﺘﺤﻮﻻت اﻟﺴﻴﺎﺳــﻴﺔ واﻹﺟﺘﻤﺎﻋﻴــﺔ واﻹﻗﺘﺼــﺎدﻳﺔ اﻟ ـ ﺸـ ﺪ ﺎ اﻟﻌــﺎﻟﻢ‪،‬‬
‫ﻣﻤ ــﺎ ﻳ ــﻴﺢ ﻧﺤ ــﻮ اﻹﺳ ــﺘﺨﺪام اﻹﻗﺘﺼ ــﺎدي اﻷﻣﺜ ــﻞ ﻟﻠﻤ ــﻮارد اﳌﺘﺎﺣ ــﺔ و ﻳﻜﺴ ـ ﺎ ﻣ ـ ة ﺗﻨﺎﻓﺴ ــﻴﺔ ﺗﻤﻜ ــﺎ ﻣ ــﻦ ﻓ ــﺮض ﻧﻔﺴ ـ ﺎ ـ اﻟﺴ ــﻮق‪ ،‬و ﺎﻟﺘ ــﺎ‬
‫ا ﺎﻓﻈﺔ ﻋ ﻣ ﺎﻧﺔ و ﺳﺘﻘﺮار وﺗﻄﻮراﳌﺆﺳﺴﺎت‪.‬‬
‫و ـ ــﺬا اﻹﻃــﺎر ﺗﺒــﺪو ا ﺎﺟــﺔ إ ـ ﻣ ﻨــﺔ اﻟﺘـﺪﻗﻴﻖ أﻛ ـ ﻣــﻦ ﺿــﺮورة و ﻻ ﻳﻤﻜــﻦ اﻹﺳــﺘﻐﻨﺎء ﻋ ــﺎ ﻮﻧــﮫ ﻳﺤ ـ ﺑﺈ ﺘﻤــﺎم ﻛﺒ ـ وﻣ اﻳــﺪ‬
‫ﻟ ـﺮأي اﳌ ــﺪﻗﻖ‪ ،‬وﻣ ــﺎ ﺗﺮﺳ ــﻤﮫ اﻷ ــﺪاف اﻟﻌﺎﻣ ــﺔ ـ ـ إﺳ ــﺘﺨﺪام ﻹﺟـ ـﺮاءات اﻟﻔﺤ ــﺺ ووﺿ ــﻊ ﻣﻌ ــﺎﻳ ﻟﺘ ــﻮﻓ إرﺷ ــﺎدات ﻋ ـ ـ ﻛﻴﻔﻴ ــﺔ إﺳ ــﺘﻌﻤﺎل‬
‫وﺗﺼﻤﻴﻢ إﺟﺮاءات اﻟﺘﻄﺒﻴــﻖ واﻟﺘﻨﻔﻴــﺬ ﳌ ﻨــﺔ اﻟﺘــﺪﻗﻴﻖ ﺸـ ﻞ ﻋــﺎم و ﺧﺘﻴــﺎر ﺳــﺒﻞ ﻣﻤﻜﻨــﺔ ﺎﳌﻌﺎﻳﻨــﺔ اﻻﺣﺼــﺎﺋﻴﺔ ﺄﺣــﺪ ــﺬﻩ اﳌــﺪاﺧﻞ وﻏ ــﺎ‬
‫ﻣــﻦ وﺳــﺎﺋﻞ إﻧﺘﻘــﺎء اﻟﺒﻨــﻮد ﻟﻼﺧﺘﺒــﺎر ـ ﺟﻤــﻊ أدﻟــﺔ اﻹﺛﺒــﺎت و ﻠــﻮغ أ ــﺪاف ﻋﻤﻠﻴــﺔ اﻟﺘــﺪﻗﻴﻖ‪ ،‬و ــﻮ ﻣــﺎ ﻳﺘﻄﻠــﺐ ﻣﻨــﺎ ﻗـﺮاءة ﻟﻠﻤﻌﻴــﺎر ‪ 530‬واﻟــﺬي‬
‫ﻌﺘ ـ ﻛﻤﻌﻴــﺎر ﻟﻠﺘــﺪﻗﻴﻖ ﺗﺒ ﺘــﮫ ا ﺰاﺋــﺮ ﺳــﻨﺔ ‪ 2018‬ﺗﻤﺎﺷــﻴﺎ واﻟﻮاﻗــﻊ اﻟــﺪو اﻟــﺬي ﻳﺤــﺘﻢ ﺑﻮﺿــﻊ اﻃــﺎر ﻗــﺎﻧﻮ ﻲ ﳌﺴــﺎﻳﺮة اﻟﺘﻄــﻮرات ا ﺎﺳـ ﻴﺔ‬
‫ﺬﻩ اﻟﻮرﻗﺔ اﻟﺒﺤﺜﻴﺔ‪.‬‬ ‫اﻟﺪوﻟﻴﺔ و ﻔﺘﺢ ﻷﻓﺎق اﳌﻨﺎﻓﺴﺔ واﻹﻧﺪﻣﺎج ﻧﺤﻮ اﺳ ﺜﻤﺎرات واﻋﺪة‪ ،‬و ﻮ ﻣﺎ دﻓﻌﻨﺎ إ‬
‫‪ .1.1‬اﻹﺷ ﺎﻟﻴﺔ‪ :‬ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﺎ ﺳﺒﻖ ﻳﻤﻜﻦ ﻃﺮح إﺷ ﺎﻟﻴﺔ اﻟﺒﺤﺚ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫أ ﻢ ﻣﺮاﺣﻞ ﺗﻄﺒﻴﻘﮫ؟‬ ‫ﻛﻴﻒ ﺗﻜﻮن إﺟﺮاءات اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﻌﻴﺎر‪ 530‬وﻣﺎ‬
‫‪ .2.1‬اﻷﺳﺌﻠﺔ اﻟﻔﺮﻋﻴﺔ‪ :‬وﻟﻺﺟﺎﺑﺔ ﻋ إﺷ ﺎﻟﻴﺔ اﻟﻮرﻗﺔ اﻟﺒﺤﺜﻴﺔ ﻗﻤﻨﺎ ﺑﻄﺮح اﻷﺳﺌﻠﺔ اﻟﻔﺮﻋﻴﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ ‬ﻣﺎ ﻮ ﻣﻔ ﻮم ﻣﻌﻴﺎر اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ‪530‬؟‬
‫أ ﻢ اﻷ ﺪاف واﻹﺟﺮاءات اﻟ ﻳﻘﻮم ﻋﻠ ﺎ ﺬا اﳌﻌﻴﺎر ؟‬ ‫‪ ‬ﻣﺎ‬
‫أ ﻢ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﳌﺮاد اﻟﻮﺻﻮل إﻟ ﺎ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﳌﻌﻴﺎر‪530‬؟‬ ‫‪ ‬ﻣﺎ‬
‫‪ .3.1‬اﻟﻔﺮﺿﻴﺎت‪:‬‬
‫‪ ‬ﺿﺮورة وﺣﺘﻤﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﳌﻌﻴﺎر ‪530‬؛‬
‫‪ ‬ا ﺼﻮل ﻋ ﻗﺎﻋﺪة ﺑﻴﺎﻧﺎت ﺴﺘﺨﺮج ﻣ ﺎ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت ا ﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺘﺪﻗﻴﻖ؛‬
‫ﺎ ﻣﻊ ﺑﻠﻮغ ﺿﻤﺎﻧﺎت ﻣ ﺸﻮدة‪.‬‬ ‫‪ ‬اﻟﺘﺄﺳ ﺲ ﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ و ﻣ ﺎﻧﻴﺔ وﺟﻮد اﺧﺘﻼﻻت ﳌﻌﺎ‬
‫‪ .4.1‬اﻟ ﺪف ﻣﻦ اﻟﺪراﺳﺔ‪:‬‬
‫إن اﻟ ﺪف ﻣﻦ ﺬﻩ اﻟﺪراﺳﺔ ﻳ ﻛﺰ ﺑﺎﻷﺳﺎس ﻋ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﻣﻌﻴﺎر اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺰاﺋﺮي"اﻟﺴـ ـ اﻟﺘــﺪﻗﻴﻖ‪ "530‬اﻟــﺬي ﻳﺘﻮاﻓــﻖ إ ـ ﺣــﺪ‬
‫ﻛﺒ ﻣﻊ اﳌﻌﻴﺎر اﻟﺪو ‪ ،‬وﺗ ﻴﺎن أ ﻌﺎدﻩ ا ﺘﻠﻔﺔ اﳌﻔ ﻮم واﻟ ﺪف واﻟﻮاﺟﺒﺎت اﳌﻄﻠﻮ ﺔ‪.‬‬
‫‪ .5.1‬ﻣﻨ اﻟﺪراﺳﺔ‪:‬‬
‫إﻋﺘﻤــﺪﻧﺎ اﳌــﻨ اﻟﻮﺻــﻔﻲ ـ ﻣﻌــﺎﻟﻢ ﺗﻄﺒﻴــﻖ اﳌﻌﻴــﺎر‪ 530‬ﺑﺎﻹﺿــﺎﻓﺔ إ ـ اﳌــﻨ اﻻﺳــﺘﻘﺮا ﻲ ﻟﻜﻴﻔﻴــﺎت إﺳــﺘﺨﺪاﻣﮫ وأﺳــﺎﻟﻴﺐ إﺳــﺘﻘﺮاء‬
‫اﻹﺧﺘﻼﻻت وﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﺘﺎﺋﺠﮫ‪.‬‬

‫» ﻣﺠﻠﺔ اﳌ ﻞ اﻹﻗﺘﺼﺎدي‪ ،‬ا ﻠﺪ ‪ ،03‬اﻟﻌﺪد ‪ ،02‬د ﺴﻤ ‪ ،2020‬ص ‪ ،« 270 -255‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺸ ﻴﺪ ﺣﻤﮫ ﻀﺮ ﺑﺎﻟﻮادي‪ ،‬ا ﺰاﺋﺮ‪.‬‬ ‫‪256‬‬
 ‫زاوي ﻋ‬ ‫ﻋﻮ ﻔﺎت ﻣﺤﻤﺪ اﻟﻌﺮ ﻲ‬

‫‪ .2‬ﻣﻔ ﻮم ﻣﻌﻴﺎراﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ‪530‬‬

‫إن ﺗﻄﺒﻴﻖ اﳌﻌﺎﻳ اﻟﺪوﻟﻴﺔ ﺣﻮل اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ وﺗﻜﻴﻴﻔ ﺎ ﺣﺴــﺐ اﻟﻀــﺮورة ﻟﺘــﺪﻗﻴﻖ اﳌﻌﻠﻮﻣــﺎت اﻷﺧــﺮى ذات اﻟﻌﻼﻗــﺔ ﻟﻐــﺮض ﻓ ــﻢ‬
‫وﺗﻄﺒﻴــﻖ اﳌﺒــﺎدئ اﻷﺳﺎﺳــﻴﺔ واﻹﺟـﺮاءات ا ﻮ ﺮ ــﺔ واﻹرﺷــﺎدات اﳌﺘﻌﻠﻘــﺔ ــﺎ‪ ،‬أﺻــﺒﺢ ﻣــﻦ اﻟﻀــﺮوري اﻷﺧــﺬ ﺑــﺎﻟﻨﺺ اﻟ ﺎﻣــﻞ ﳌﻌﻴــﺎر اﻟﺘــﺪﻗﻴﻖ‬
‫ﻟ ــﻲ ﻳــﺘﻤﻜﻦ اﳌــﺪﻗﻖ ﻣــﻦ ﺗﺤﻘﻴــﻖ اﻟ ــﺪف ﺸـ ﻞ ﻓﻌــﺎل وﺗﻄﺒﻴﻘــﮫ ﻋ ـ أرض اﻟﻮاﻗــﻊ‪ ،‬ﻣﻤــﺎ ﺴــﻤﺢ ﻟﻨــﺎ ﻣﻌﺮﻓــﺔ اﳌﻌﻴــﺎر ‪ 530‬ﺄﺣــﺪ ــﺬﻩ اﳌﻌــﺎﻳ‬
‫اﻟ ﺴﻤﺢ ﺑﺈﻧﺘﻘﺎء ﺑﻨﻮد اﻹﺧﺘﺒﺎرات ﻤﻊ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت‪.‬‬
‫‪ .2‬اﳌﻔﺎ ﻴﻢ اﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﳌﻌﻴﺎر‪530‬‬
‫ﺑﺮزت ﻋﺪة ﻐ ات ﺎﻣﺔ ﻣﻤﺎرﺳﺎت اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﺧﻼل اﻟﻌﺎم ‪1940‬أ ﻤ ــﺎ‪ :‬اﻟﺘﺤــﻮل ﻣــﻦ اﻟﺘــﺪﻗﻴﻖ اﻟﺘﻔﺼــﻴ أو اﻟﺸــﺎﻣﻞ ﻟ ﺴــﺎﺑﺎت‬
‫إ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﺑﺎﻟﻌﻴﻨﺎت أو اﻻﺧﺘﺒﺎر ﺄﺳﺎس ﻹﺑﺪاء اﻟﺮأي ﻋﻦ ﻋﺪاﻟﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴــﺔ )ﻟﻄﻔــﻲ‪ ،2008 ،‬ﺻــﻔﺤﺔ ‪ ،(15‬وﻗــﺪ ارﺗﺒﻄــﺖ ﺑﻤﺠﻤﻮﻋــﺔ‬
‫ﻣﻦ اﳌﻔﺎ ﻴﻢ ﻧﺬﻛﺮ ﻣ ﺎ‪:‬‬
‫‪ .1.2‬اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎر‬
‫ﻋﻤﻠﻴ ــﺔ ﻳﻘ ــﻮم ــﺎ اﳌ ــﺪﻗﻖ اﳌﺴ ــﺘﻘﻞ ﺑﻔﺤ ــﺺ اﻟﻘ ــﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ واﻟﺴ ــﺠﻼت ا ﺎﺳ ـ ﻴﺔ‪ ،‬ــﺪف إﻋﻄ ــﺎء رأي ﻋ ــﻦ ﻣ ــﺪى ﻋﺪاﻟ ــﺔ اﻟﻘ ــﻮاﺋﻢ‬
‫وا ﺴﺎﺑﺎت واﻟ اﻣ ﺎ ﺑﻤﻌﺎﻳ ا ﺎﺳـﺒﺔ اﳌﻘﺒﻮﻟـﺔ ﻗﺒﻮﻻ ﻋﺎﻣﺎ أو ﻣﻌﺎﻳ اﻟﺘﻘﺎر ﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺪوﻟﻴﺔ )ﺳﻴﺪ‪ ،2013 ،‬ﺻﻔﺤﺔ ‪.(125‬‬
‫و ــﻮ ﻗﻴــﺎم اﳌﺮاﺟــﻊ ا ــﺎر اﳌﺴــﺘﻘﻞ ﺑﻤﺮاﺟﻌــﺔ ﺟــﺰء ﻣــﻦ اﻟ ــﻞ‪ ،‬ﺣﻴــﺚ ﻳﻘــﻮم ب‪Y‬ﺧﺘﻴــﺎر ﻋــﺪد ﻣــﻦ اﳌﻔﺮدات)ﻋﻴﻨــﺔ( ﺗﺨﻀــﻊ ﻟﻌﻤﻠﻴــﺔ‬
‫ــﻢ‬ ‫اﻟﻔﺤــﺺ ﻣــﻊ ﻣﺮاﻋــﺎة ﺿــﺮورة ﻌﻤــﻴﻢ ﻧﺘــﺎﺋﺞ ــﺬا اﻟﻔﺤــﺺ ﻋ ـ ﻣﺠﻤــﻮع اﳌﻔــﺮدات اﻟ ـ ﺗــﻢ اﺧﺘﻴﺎر ــﺎ ﻣــﻦ ﻣﺠﺘﻤــﻊ اﻟﺪراﺳــﺔ‪ ،‬ﻧﻈـﺮا ﻟﻜ ـ‬
‫اﳌﺸ ــﺮوﻋﺎت اﻻﻗﺘﺼ ــﺎدﻳﺔ و ﻌ ــﺪد ﻋﻤﻠﻴﺎ ــﺎ ﺑﺼ ــﻮرة ﻛﺒ ـ ة و ﺘﻤ ــﺎم ﺗﻠ ــﻚ اﳌﺸ ــﺮوﻋﺎت ﺑﺄﻧﻈﻤ ــﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑ ــﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴ ــﺔ ﻣ ــﻊ ﺿ ــﺮورة ﻗﻴ ــﺎم اﳌﺮاﺟ ــﻊ‬
‫ا ﺎر ﺑﻔﺤﺺ ﻋﻴﻨﺔ ﻣﻦ ﺬﻩ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‪ ،‬دون إﺟﺮاء ﻣﺮاﺟﻌـﺔ ﺷﺎﻣﻠﺔﻟ ﺎ )ﻣﺼﻄﻔﻰ‪ ،2005 ،‬ﺻﻔﺤﺔ ‪.(48‬‬
‫ا ﺘﻤﻊ‪:‬‬
‫ﻌ ـ ﻋــﻦ ﺟﻤﻴــﻊ اﻟﻮﺣــﺪات أو اﻟﻌﻨﺎﺻــﺮ اﻟ ـ ﺸ ـ ﻞ ﻣﺠﺘﻤــﻊ اﻟﺪراﺳــﺔ و ــﻮ اﳌﻘــﺪار اﻟﻜ ـ اﻟــﺬي ﻳــﺘﻢ اﺳــﺘﺨﺮاج اﻟﻌﻴﻨــﺔ ﻣﻨــﮫ‪ ،‬ﻓﻌ ـ‬
‫ً‬
‫ﺳ ﻴﻞ اﳌﺜـﺎل ﻳﺨﻄـﻂ اﳌﺮاﺟـﻊ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣﻦ ﺣﺴﺎﺑﺎت اﻟﻌﻤﻼء ﻋﻦ ﻃﺮ ﻖ ا ﺼﻮل ﻋ ﻣﺼﺎدﻗﺎت ﻣﻦ ـ ـ ــﺆﻻء اﻟﻌﻤــﻼء‪ ،‬ﻧﻈ ـﺮا ﻟﻜ ـ ة و ﻌــﺪد‬
‫ﺗﻠﻚ ا ﺴﺎﺑﺎت ﻓﻘﺪ ﻳﻘﺮر أن ﻳﺮﺳﻞ ﻣﺼﺎدﻗﺎت إ ﻋﻴﻨﺔ ﻣﻦ ﺆﻻء اﻟﻌﻤﻼء )‪ ،1972 ،Eugene‬ﺻﻔﺤﺔ ‪(109‬؛‬
‫اﻟﻌﻴﻨﺔ‪:‬‬
‫ــﻢ اﻟﻌﻴﻨ ــﺔ‬ ‫ـ ﺟ ــﺰء ﻣ ــﻦ ا ﺘﻤ ــﻊ اﻻﺣﺼ ــﺎ ﻲ وﻟﻜ ــﻦ ﻟ ـ ﺲ أي ﺟ ــﺰء‪ ،‬إﻧ ــﮫ ا ــﺰء اﻟ ــﺬي ﻳﻤﺜ ــﻞ ا ﺘﻤ ــﻊ إﺣﺴ ــﻦ ﺗﻤﺜﻴ ــﻞ‪ ،‬و ﺨﺘﻠ ــﻒ‬
‫ﺣﺴﺒﮫ أ ﻤﻴﺔ اﻟﺪراﺳﺔ وﺣﺴﺐ اﻻﻣ ﺎﻧﻴﺎت اﳌﺎدﻳﺔ واﻟ ﺸﺮ ﺔاﳌﺘﺎﺣﺔ ﻟﻠﻘﻴــﺎم ﺑﺎﻟﺪراﺳــﮫ‪ ،‬إذ أن اﻹﻋﺘﻤــﺎد ﻋ ـ اﺳــﻠﻮب اﻟﻌﻴﻨــﺔ ﻣﺘﺒــﻊ ـ أﻏﻠــﺐ‬
‫اﻟﺪراﺳﺎت اﳌﻴﺪاﻧﻴﺔ‪ ،‬و ﺬا ﻻﺳﺘﺤﺎﻟﺔ ﺟﻤﻊ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻹﺣﺼــﺎﺋﻴﺔ ﻣــﻦ ــﻞ اﻟﻮﺣــﺪات اﻟ ـ ﺸـ ﻞ ا ﺘﻤــﻊ اﳌــﺪروس أو ﺑﻤــﺎ ﺴـ ﺑﺎ ﺼــﺮ‬
‫اﻟﺸﺎﻣﻞ ) ﺟﻼﻃﻮ ﺟﻴﻼ ‪ ،2001 ،‬ﺻﻔﺤﺔ ‪.(5‬‬
‫ﻢ اﻟﻌﻴﻨﺔ‬
‫ـ ــﻢ اﻟﻌﻴﻨـ ــﺔ ـ ــﻮ ﻋ ــﺪد وﺣـ ــﺪات اﻟﻌﻴﻨـ ــﺔ اﻟ ـ ـ إﺧﺘ ـ ـ ت ﻣـ ــﻦ ﻣﺠﺘﻤـ ــﻊ اﳌﺮاﺟﻌـ ــﺔ ﺑﻄﺮ ﻘـ ــﺔ ﻋﺸـ ــﻮاﺋﻴﺔ‪ ،‬واﻟ ـ ـ ﻌﺘﻤـ ــﺪ ﻋ ـ ـ ﻋـ ــﺪد ﻣـ ــﻦ‬
‫اﻹﻋﺘﺒﺎرات أ ﻤ ﺎ‪) :‬وﺣﻴﺪ ﻣﺼﻄﻔﻰ اﺣﻤﺪ‪ ،2015 ،‬ﺻﻔﺤﺔ ‪(165‬‬
‫ﺐ اﻟﻌﻴﻨﺔ؛‬ ‫‪ ‬اﻟ ﺪف اﻟﺬي ﻣﻦ أﺟﻠﮫ‬
‫‪ ‬ﻣﺪى ﺗﻮﻓﺮ اﻷﻓﺮاد اﻟﻔﻨﻴ ن واﳌﻌﺪات اﳌﻄﻠﻮ ﺔ؛‬

‫‪257‬‬ ‫» ﻣﺠﻠﺔ اﳌ ﻞ اﻹﻗﺘﺼﺎدي‪ ،‬ا ﻠﺪ ‪ ،03‬اﻟﻌﺪد ‪ ،02‬د ﺴﻤ ‪ ،2020‬ص ‪ ،« 270 -255‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺸ ﻴﺪ ﺣﻤﮫ ﻀﺮ ﺑﺎﻟﻮادي‪ ،‬ا ﺰاﺋﺮ‪.‬‬
 ‫اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﻌﻴﺎر ا ﺰاﺋﺮي‪530‬‬ ‫ﺗﻄﺒﻴﻖ وﺗﻨﻔﻴﺬ اﺟﺮاءات اﻟﺴ‬

‫‪ ‬اﻟﺪﻗﺔ اﳌﻄﻠﻮ ﺔ‪.‬‬

‫‪ .2.2‬ﻌﺮ ﻒ ﻣﻌﻴﺎراﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ‪530‬‬
‫ﺗﻄﻠ ــﻖ ﺴ ــﻤﻴﺔ اﳌﻌﻴ ــﺎر اﻟ ــﺪو اﳌ ــﺬ ﻮر اﻋ ــﻼﻩ ﻌﻴﻨ ــﺎت اﳌﺮاﺟﻌ ــﺔ واﻟﻮﺳ ــﺎﺋﻞ اﻻﺧﺘﺒﺎر ــﺔ‪ ،‬ﺑ ﻨﻤ ــﺎ ـ ا ﺰاﺋ ــﺮ ﺗ ــﺘﻢ ﻗﺮاءﺗ ــﮫ ﺑﺎﻟﺴ ـ ـ‬
‫اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻋ ﺿﻮء اﳌﻌﻴﺎر ا ﺰاﺋﺮي ‪ 200‬اﻷ ﺪاف اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ )ﻣﻌﻴﺎر اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ‪ ،2018 ،530‬ﺻﻔﺤﺔ ‪.(3‬‬
‫‪ ‬اﻟﺘﻌﺮ ﻒ اﻷول‪:‬‬
‫ﻳﻘﺼﺪ ﺑﮫ ﺗﻄﺒﻴﻖ إﺟﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻋ أﻗﻞ ﻣﻦ ‪℅100‬اﻟﺒﻨﻮد اﳌ ﻮﻧﺔ ﻟﺮﺻﻴﺪ ﺣﺴﺎب أو ﻓﺌــﺔ ﻋﻤﻠﻴــﺎت ﻐــﺮض ا ﺼــﻮل ﻋــﻞ‬
‫أدﻟــﺔ إﺛﺒــﺎت وﺗﻘﻮ ﻤ ــﺎ ﻷﺟــﻞ ﺻــﻴﺎﻏﺔ اﻟﻨﺘــﺎﺋﺞ اﳌﺘﻌﻠﻘــﺔ ﺑــﺎ ﺘﻤﻊ اﻹﺣﺼــﺎ ﻲ اﻟــﺬي ـ ﺒﺖ ﻣﻨــﮫ اﻟﻌﻴﻨــﺔ‪ ،‬و ﺠــﺐ ﻋ ـ ﻣﺤــﺎﻓﻆ ا ﺴــﺎﺑﺎت أن‬
‫ﻳﺄﺧــﺬ ﺑﺎﻋﺘﺒــﺎرﻩ أ ــﺪاف اﳌﺮاﺟﻌــﺔ اﻟ ـ ﻳ ﺒ ـ ﺗﺤﻘﻴﻘ ــﺎ و ﺟـﺮاءات اﳌﺮاﺟﻌــﺔ اﻟ ـ ﻳﺤﺘﻤــﻞ أن ﺗﺤﻘــﻖ ﺗﻠــﻚ اﻷ ــﺪاف )ﻣﺤﻤــﺪ اﻟﻔﻴــﻮﻣﻲ ﻣﺤﻤــﺪ‪،‬‬
‫وأﺧﺮون‪ ،2006 ،‬ﺻﻔﺤﺔ ‪.(377‬‬
‫‪ ‬اﻟﺘﻌﺮ ﻒ اﻟﺜﺎ ﻲ‪ :‬ﺣﺴﺐ ﻣﺠﻠﺲ ﻣﻌﺎﻳ اﳌﺮاﺟﻌﺔ واﻟﺘﺄﻛﻴﺪ اﻟﺪو ‪International Auditing and Standards Board Assurance‬‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻖ إﺟﺮاءات اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻋ أﻗﻞ ﻣﻦ ‪ 100‬ﻣﻦ ﻣﻔــﺮدات أرﺻــﺪة ا ﺴــﺎﺑﺎت اﳌﻮﺟــﻮدة أو ﻣﺠﻤﻮﻋــﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴــﺎت ﻟﻴــﺘﻤﻜﻦ اﳌــﺪﻗﻖ‬
‫ﻣـ ــﻦ ا ﺼ ــﻮل ﻋ ـ ـ دﻟﻴ ــﻞ اﳌﺮاﺟﻌ ــﺔ وﺗﻘﻴﻤ ــﮫ ﻟ ــﺒﻌﺾ ﻣ ــﻦ ﺧﺼ ــﺎﺋﺺ اﳌﻔ ــﺮدات ا ﺘ ــﺎرة ﻟ ــﻲ ﺴ ــﺎﻋﺪﻩ ـ ـ ﺗ ــﻮ ﻦ ﻧ ﻴﺠ ــﺔ ﺸـ ــﺄن ا ﺘﻤـ ــﻊ‬
‫)ﺟﻤﻌﺔ‪،‬أﺣﻤﺪ ﺣﻠ ‪ ،2009 ،‬ﺻﻔﺤﺔ ‪(399‬؛‬
‫‪ ‬اﻟﺘﻌﺮ ــﻒ اﻟﺜﺎﻟ ــﺚ‪ :‬ﺣﺴ ــﺐ اﳌﻘ ــﺮر‪ 77‬اﳌ ــﺆرخ ـ ـ ‪ 2018/09/24‬اﳌﺘﻀ ــﻤﻦ اﳌﻌ ــﺎﻳ ا ﺰاﺋﺮ ــﺔ ﻟﻠﺘ ــﺪﻗﻴﻖ )ﻣﻌﻴـ ــﺎر اﻟﺘـ ــﺪﻗﻴﻖ ‪،530‬‬
‫‪ ،2018‬ﺻﻔﺤﺔ ‪(3‬‬
‫اﻟﺴ ـ اﻟ ــﺬي أﺟ ــﺮي ﻋ ـ ﺴ ــﺒﺔ أﻗ ــﻞ ﻣ ــﻦ ‪ 100‬ﻣ ــﻦ ﻋﻨﺎﺻ ــﺮ ﻣﺠﺘﻤ ــﻊ إﺣﺼ ــﺎ ﻲ دال ﻟﻠﺘ ــﺪﻗﻴﻖ و ــﻮ وﺳ ــﻴﻠﺔ ﺗ ــﻮﻓﺮ ﻟﻠﻤ ــﺪﻗﻖ ﻗﺎﻋ ــﺪة‬
‫ﻣﻌﻘﻮﻟﺔ ﻻﺳﺘﻘﺮاء ﻧﺘﺎﺋﺠﮫ ﺣﻮل ﻋﻴﻨﺔ ﻣﺎ ﻋﻠـﻰ ﺎﻓـﺔ ا ﺘﻤـﻊ اﻹﺣﺼـﺎ ﻲ اﻟـﺬي إﺳﺘﺨﺮﺟﺖ ﻣﻨﮫ‪.‬‬
‫‪ .3.2‬اﻟﺪﻻﻻت وا ﺼﺎﺋﺺ اﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﻤﻌﻴﺎراﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪.530‬‬
‫ﻌ ـ دﻻﻻت ﻣﻌﻴ ــﺎر اﻟﺘ ــﺪﻗﻴﻖ أ ــﻢ اﻟﺘﺼ ــﺎﻣﻴﻢ اﻟ ـ ﻳﻘ ــﻮم ــﺎ اﳌ ــﺪﻗﻖ ـ ﺗﻄﺒﻴ ــﻖ إﺟ ـﺮاءات اﻟﺘ ــﺪﻗﻴﻖ ﻣ ــﻦ ا ﺘﻤ ــﻊ اﻹﺣﺼ ــﺎ ﻲ ﻮ ــﺎ‬
‫ﺗ ــﺮﺗﺒﻂ ﻌﻠ ــﻢ اﻹﺣﺼ ــﺎء اﻟ ــﺬي ﺗﺒ ـ ﻋﻠﻴ ــﮫ ﻗﺎﻋ ــﺪة ر ﺎﺿ ــﻴﺔ ﻣﺒ ﻴ ــﺔ ﻋ ـ اﻹﺣﺘﻤ ــﺎﻻت‪ ،‬ﻛﻤ ــﺎ أﻧ ــﮫ اﻟﻌﻠ ــﻢ اﻟ ــﺬي ــﺘﻢ ﺑﺠﻤ ــﻊ اﻟﺒﻴﺎﻧ ــﺎت اﻟﻜﻤﻴ ــﺔ أو‬
‫اﻟﺮﻗﻤﻴ ــﺔ اﻟ ـ ـ ﺴـ ـ أﺣﻴﺎﻧ ــﺎ اﻟـ ــﺪرﺟﺎت ا ــﺎم وﺗﻨﻈﻴﻤ ــﺎ ـ ـ ﺻ ــﻮر ﺟـ ــﺪاول ورﺳ ــﻮم ﺑﻴﺎﻧﻴ ــﺔ‪ ،‬ووﺻـ ــﻒ ﺗﻠ ــﻚ اﻟﺒﻴﺎﻧـ ــﺎت ﺑﺈﺳ ــﺘﺨﺪام ﻣﻔـ ــﺎ ﻴﻢ‬
‫إﺣﺼﺎﺋﻴﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬واﻹﺳﺘﺪﻻل ﻣﻦ ﺗﻠﻚ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت ﻋ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻳﺮاد اﻟﻮﺻﻮل إﻟ ــﺎ )أﺣﻤــﺪ اﻟﺮﻓــﺎ ﻏﻨــﻴﻢ ﻧﺼــﺮ ﻣﺤﻤــﻮد ﺻـ ي‪،2000 ،‬‬
‫ﺻﻔﺤﺔ ‪.(4‬‬
‫‪ ‬اﳌﻌﺎﻳﻨﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‬
‫ﻓﺤﺺ ﺴﺒﺔ أو ﻋﻴﻨﺔ ﻣﻦ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻔﺮدات ﻟﻐﺮض ﺗﻘﺪﻳﺮ ﺧﺎﺻــﻴﺔ ﻣﻌﻴﻨــﺔ ﻟ ــﺬﻩ ا ﻤﻮﻋــﺔ‪ ،‬ﻋــﻦ ﻃﺮ ــﻖ ﻣــﺎ ﺴــﻔﺮ ﻋﻨــﮫ ﻓﺤــﺺ‬
‫ﺧﺼ ــﺎﺋﺺ اﻟﻌﻴﻨ ــﺔ‪ ،‬وﻏﺎﻟﺒ ــﺎ ﻣ ــﺎ ﻳﻤﺜ ــﻞ اﳌﺆﺷ ــﺮ أو ا ﺎﺻ ــﻴﺔ اﻟ ـ ﻧﺤﺼ ــﻞ ﻋﻠ ــﺎ ﻣ ــﻦ اﻟﻌﻴﻨ ــﺔ أﺣﺴ ــﻦ ﺗﻘ ــﺪﻳﺮ ﺎﺻ ــﻴﺔ ا ﻤﻮﻋ ــﺔ ﻛ ــﻞ )ﻣﺤﻤ ــﺪ‬
‫ﺳﻤ اﻟﺼﺒﺎن وأﺧﺮون‪ ،1996 ،‬ﺻﻔﺤﺔ ‪.(254‬‬
‫‪ ‬ﺧﻄﺮأﺧﺬ اﻟﻌﻴﻨﺎت‬
‫ــﻮ ذﻟــﻚ اﻟــﺬي ﻳﺘﻌــﺮض ﻟــﮫ اﳌــﺪﻗﻖ ـ اﻟﺘﻌﺒ ـ ﻋــﻦ رأي ﺧــﺎﻃﺊ ـ اﻟﺘــﺪﻗﻴﻖ أو رأي ﻏ ـ ﻣﻼﺋــﻢ ﻣﺜــﻞ )ﻣﻌﻴــﺎر اﻟﺘــﺪﻗﻴﻖ ‪،2018 ،530‬‬
‫ﺻﻔﺤﺔ ‪(3‬‬

‫» ﻣﺠﻠﺔ اﳌ ﻞ اﻹﻗﺘﺼﺎدي‪ ،‬ا ﻠﺪ ‪ ،03‬اﻟﻌﺪد ‪ ،02‬د ﺴﻤ ‪ ،2020‬ص ‪ ،« 270 -255‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺸ ﻴﺪ ﺣﻤﮫ ﻀﺮ ﺑﺎﻟﻮادي‪ ،‬ا ﺰاﺋﺮ‪.‬‬ ‫‪258‬‬
 ‫زاوي ﻋ‬ ‫ﻋﻮ ﻔﺎت ﻣﺤﻤﺪ اﻟﻌﺮ ﻲ‬

‫ﻋﻠﻴﮫ اﻟﻮاﻗﻊ واﻟﻌﻜﺲ؛‬ ‫‪ ‬اﺧﺘﺒﺎر اﻹﺟﺮاءات واﺳﺘ ﺘﺎج أن اﻟﺮﻗﺎﺑﺎت أﻛ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻤﺎ‬
‫‪ ‬ﻣﺮاﺟﻌــﺔ اﻟﺘﻔﺎﺻــﻴﻞ واﺳــﺘ ﺘﺎج أﻧــﮫ ﻻ ﻳﻮﺟــﺪ اﺧــﺘﻼﻻت ﻣﻌﺘ ـ ة ﻣــﻊ أ ــﺎ ﻣﻮﺟــﻮدة ـ اﻟﻮاﻗــﻊ واﻟﻌﻜــﺲ‪ ،‬وﺣﺴــﺐ اﳌﻌﻴــﺎر اﻟــﺪو ﻟﻠﺘــﺪﻗﻴﻖ‬
‫رﻗﻢ‪ 400‬ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻋ أ ﺎ )‪:(2020 ،https://khitasabdelkarim.wordpress.com‬‬
‫ا ــﺎﻃﺮ اﻟ ـ ﺗــﺆدي إ ـ ﻗﻴــﺎم اﳌــﺪﻗﻖ ﺑﺈﺑــﺪاء رأي ﻏ ـ ﻣﻨﺎﺳــﺐ ﻋﻨــﺪﻣﺎ ﺗ ــﻮن اﻟﺒﻴﺎﻧــﺎت اﳌﺎﻟﻴــﺔ ﺗﺤﺘــﻮي ﻋ ـ أﺧﻄــﺎء ﺟﻮ ﺮ ــﺔ وﺗﺘ ــﻮن‬
‫ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻣﻦ ﺛﻼﺛﺔ ﻣ ﻮﻧﺎت ‪ :‬ا ﺎﻃﺮ اﳌﻼزﻣﺔ‪ ،‬وﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ وﻣﺨﺎﻃﺮ ﻋﺪم اﻹﻛ ﺸﺎف‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﺴـ ـ اﻻﺣﺼـ ــﺎ ﻲ أو اﳌﻌﺎﻳﻨـ ــﺔ اﻻﺣﺼـ ــﺎﺋﻴﺔ‪ :‬ﻌـ ــﺪ اﻟﺴـ ـ إﺣﺼـ ــﺎﺋﻴﺎ إذا ﺗـ ــﻮﻓﺮت ﻓﻴـ ــﮫ ا ﺎﺻـ ـ ﺘ ن اﻟﺘـ ــﺎﻟﻴﺘ ن ) ‪Handbook of‬‬
‫‪ ،2018 ،International Quality Control‬ﺻﻔﺤﺔ ‪(466‬‬
‫‪ ‬اﻷﺧﺬ اﻟﻌﺸﻮا ﻲ ﻟﻠﻌﻨﺎﺻﺮاﳌﻜﻮﻧﺔ ﻟﻠﻌﻴﻨﺔ؛‬
‫اﺳ ــﺘﺨﺪام ﻧﻈﺮ ــﺔ اﻻﺣﺘﻤ ــﺎﻻت ﻟﺘﻘﻴ ــﻴﻢ ﻧﺘ ــﺎﺋﺞ اﻟﺴ ـ ﺑﻤ ــﺎ ـ ذﻟ ــﻚ ﻗﻴ ــﺎس ﻣﺨ ــﺎﻃﺮ أﺧ ــﺬ اﻟﻌﻴﻨ ـﺔ ﻌﺘ ـ ــﻞ ﻃﺮ ﻘ ــﺔ ـ اﻟﺴ ـ ﻻ ﺗﺠﻤ ــﻊ‬
‫ﺎﺗ ن ا ﺎﺻ ﺘ ن ﻃﺮ ﻘﺔ ﺳ ﻏ إﺣﺼﺎﺋﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .3‬أ ﻤﻴﺔ إﺳﺘﺨﺪام اﻟﺴ اﻹﺣﺼﺎ ﻲ ﺗﺪﻗﻴﻖ ا ﺴﺎﺑﺎت‬
‫إن إﺳ ــﺘﺨﺪام اﻟﻌﻴﻨ ــﺎت اﻹﺣﺼ ــﺎﺋﻴﺔ ـ ـ اﻟﺘـ ـﺪﻗﻴﻖ ﻌ ــﻮد ﻤﻮﻋ ــﺔ ﻣﻨﺎﻷﺳ ــﺒﺎب واﻷ ــﺪاف اﻟ ـ ـ ﺗ ـ ـ ر ﻣﻮﻗ ــﻒ اﳌﺸ ــﺮع ا ﺰاﺋ ــﺮي ـ ـ‬
‫اﻹﺳ ـ ــﺘﺠﺎﺑﺔ ﻟﺘﻄﻠﻌ ـ ــﺎت ا ـ ـ اء واﳌ ﺘﻤ ـ ـ ن ﺑﻤﺠ ـ ــﺎل اﻟﺘ ـ ــﺪﻗﻴﻖ أو ﺣ ـ ـ أ ـ ـ ﺎب اﳌﺼ ـ ــﺎ ﺑﺎﻷﺧ ـ ــﺬ ﺑﻤ ـ ـ ات ﻣﻮﺿ ـ ــﻮﻋﻴﺔ ﺗﺤ ـ ــﺘﻢ ﻋﻠ ـ ـ ﻢ وﺿ ـ ــﻊ‬
‫ﻴﺢ‪.‬‬ ‫ﻢ أﻓﻖ اﻟﺘﻄﻠﻌﺎت اﻟ ﺗﺨﺪم اﳌﻨﺎﻓﺴﺔ اﻟﺸﺮ ﻔﺔ وﺻﺪﻗﻴﺔ ﺗﻔﺴ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋ اﻟﺸ ﻞ اﻟ‬ ‫ﻣﺼﺎ‬
‫‪ .1.3‬اﺧﺘﻴﺎراﻟﻄﺮ ﻘﺔ‬
‫ﻌﺘ اﺧﺘﻴﺎر ﻃﺮ ﻘﺔ اﻟﺴ ﺿﻤﻦ ﺣﻜﻢ اﳌ اﻟﺬي ﻳﺘﻤﺜﻞ )ﻣﻌﻴﺎر اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ‪ ،2018 ،530‬ﺻﻔﺤﺔ ‪:(4‬‬
‫‪ ‬اﻟﺘﻄﺎﺑﻖ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﻘﺴﻴﻢ ا ﺘﻤﻊ اﻹﺣﺼﺎ ﻲ إ ﻣﺠﺘﻤﻌﺎت ﻓﺮﻋﻴﺔ ﻳﺠﻤﻊ ﻞ ﻣ ﺎ وﺣﺪات ﻷﺧﺬ اﻟﻌﻴﻨﺔ ﻟﺪ ﺎ ﺧﺼﺎﺋﺺ ﻣﻤﺎﺛﻠﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻹﺧ ــﺘﻼل اﳌﻘﺒ ــﻮل ــﻮ اﻟﻘﻴﻤ ــﺔ اﻟﻨﻘﺪﻳ ــﺔ اﻟ ـ ﻻ ﺗﺰ ــﺪ ﻋ ــﻦ اﻟﻘﻴﻤ ــﺔ اﳌﺮﺟﻌﻴ ــﺔ اﻟ ـ ﻳﺤ ــﺪد ﺎ اﳌ ــﺪﻗﻖ ﻣﺴ ــﺒﻘﺎ ﻟ ﺼ ــﻮل ﻋ ـ ﻣﺴ ــﺘﻮى‬
‫اﻟﻀﻤﺎن اﳌﻼﺋﻢ؛‬
‫‪ ‬اﻹﻧﺤﺮاف ﻮ اﻹﺧﺘﻼل اﻟﺬي ﻻ ﻳﻤﺜﻞ ا ﺘﻤﻊ اﻹﺣﺼﺎ ﻲ‪.‬‬
‫‪ .2.3‬أﺳﺒﺎب اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻌﻴﻨﺎت‬
‫إﻋﺘﻤﺪ اﳌﺪﻗﻖ ﺑﺪاﻳﺔ اﻷﻣﺮ ﻋ اﻟﻔﺤﺺ اﻟﺸﺎﻣﻞ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪،‬اذ ﺎﻧﺖ ﺸﻤﻞ ﺟﻤﻴﻊ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳌﺮاد اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻓ ــﺎ ﺛــﻢ ﻇ ــﺮ ﻌــﺪ‬
‫ذﻟﻚ إﺳﺘﺨﺪام أﺳﻠﻮب اﻟﻌﻴﻨﺎت ﻧ ﻴﺠﺔ ﻟﻌﺪة أﺳﺒﺎب أ ﻤ ﺎ‪) :‬أﻣ ن اﻟﺴﻴﺪ أﺣﻤﺪ ﻟﻄﻔﻲ‪ ،2009 ،‬اﻟﺼﻔﺤﺎت ‪(3-2‬‬
‫ﻢ اﳌﺆﺳﺴﺎت وا ﺴﺎع ﻧﻄﺎق أ ﺸﻄ ﺎ و ﻌﻘﺪ ﻋﻤﻠﻴﺎ ﺎ؛‬ ‫‪ ‬ﻛ‬
‫ﺔ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬ ‫‪ ‬ﺗﻄﻮر ﺪف ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻣﻦ ﻣﺠﺮد اﻛ ﺸﺎف اﻟﻐﺶ وا ﻄﺄ إ إﺑﺪاء اﻟﺮأي ﻋﻦ ﻋﺪاﻟﺔ و‬
‫‪ ‬ز ﺎدة اﻻﻋﺘﻤﺎد اﳌﺴﺘﻤﺮ ﻋ أﻧﻈﻤﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﳌﻄﺒﻘﺔ اﳌﺆﺳﺴﺎت؛‬
‫‪ ‬ﺗ ﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺸﺎﻣﻞ ﻋﺎﻟﻴﺔ ﺟﺪا؛‬
‫‪ ‬وﻧ ﻴﺠــﺔ ﻟــﺬﻟﻚ ﻳﺨﺘــﺎر اﳌــﺪﻗﻖ ﻋﻴﻨــﺔ ﻣــﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴــﺎت اﳌﺎﻟﻴــﺔ ﺑﺈﻋﺘﺒﺎر ــﺎ ﻃﺮ ﻘــﺔ ﻓﻌﺎﻟــﺔ وﺗ ﺴــﻢ ﺑﺎﻟﻜﻔــﺎءة ﻟ ﺼــﻮل ﻋ ـ أدﻟــﺔ اﻟﺘــﺪﻗﻴﻖ‬
‫و ﻤﻜﻦ ﻌﻤﻴﻢ ﻧﺘﺎﺋﺠ ﺎ ﻋ ا ﺘﻤﻊ اﳌﺪروس‪.‬‬

‫‪259‬‬ ‫» ﻣﺠﻠﺔ اﳌ ﻞ اﻹﻗﺘﺼﺎدي‪ ،‬ا ﻠﺪ ‪ ،03‬اﻟﻌﺪد ‪ ،02‬د ﺴﻤ ‪ ،2020‬ص ‪ ،« 270 -255‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺸ ﻴﺪ ﺣﻤﮫ ﻀﺮ ﺑﺎﻟﻮادي‪ ،‬ا ﺰاﺋﺮ‪.‬‬
 ‫اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﻌﻴﺎر ا ﺰاﺋﺮي‪530‬‬ ‫ﺗﻄﺒﻴﻖ وﺗﻨﻔﻴﺬ اﺟﺮاءات اﻟﺴ‬

‫‪ .3.3‬أﺳﺒﺎب أﺧﺮى ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻌﻴﻨﺎت‪) :‬ﺳﺎﻣﻲ ﺣﺴﻦ ﻋ ﻣﺤﻤﺪ‪ ،2003 ،‬ﺻﻔﺤﺔ ‪(143‬‬
‫ﻢ اﻟﻌﻴﻨﺔ وﻣ ﻮﻧﺎ ﺎ ﻳﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺎ أﺳﻠﻮب اﻟﺴ اﻹﺣﺼﺎ ﻲ ﻋ أﺳﺎس ﻣﻮﺿﻮ و ﻄﺮ ﻘﺔ ر ﺎﺿﻴﺔ؛‬ ‫‪ ‬أن‬
‫‪ ‬أن ﺧﻄﺄ ﻣﻌﺎﻳﻨﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻳﻤﻜﻦ ﺗﺤﺪﻳﺪﻩ ﺣﺎﻟﺔ إﺳﺘﺨﺪام أﺳﻠﻮب اﻟﻌﻴﻨﺔ اﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺔ؛‬
‫‪ ‬أن ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﻌﻴﻨﺎت اﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺔ ﺗﺨﻀﻊ ﻟﻠﺘﻔﺴ اﻹﺣﺼﺎ ﻲ ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ ﻣﻌﺪل ا ﻄﺄ‪ ،‬درﺟﺔ دﻗﺔ اﻟﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺜﻘﺔ؛‬
‫ــﻢ اﻟﻌﻴﻨــﺔ واﺧﺘﻴــﺎر ﻣﻔﺮدا ــﺎ ﺸـ ﻞ ﻣﻮﺿــﻮ‬ ‫‪ ‬إن إﺳﺘﺨﺪام اﻟﺴ أو اﳌﻌﺎﻳﻨﺔ اﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺔ ﻳﻤﻜﻦ ﻣﺤﺎﻓﻆ ا ﺴﺎﺑﺎت ﻣﻦ ﺗﺤﺪﻳــﺪ‬
‫؛‬ ‫وﻋﻠ وﻣﻦ ﺛﻢ ﻳﻤﻜﻦ ﺗﻔﺎدي اﻟﺘﺤ اﻟ‬
‫ﻢ اﻟﺘﺄﻛﺪ أو ا ﺎﻃﺮة اﻟﻨﺎﺗﺠﺔ ﻣﻦ اﻟﻔﺤﺺ ﺑﺎﻟﻌﻴﻨﺔ ر ﺎﺿﻴﺎ‪.‬‬ ‫‪ ‬إن إﺗﺒﺎع اﳌﻌﺎﻳﻨﺔ اﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺔ ﻳﻤﻜﻦ ﻣﻦ ﻗﻴﺎس‬
‫‪ .4.3‬اﻷ ﺪاف‪:‬‬
‫ﺗــﺘ ﺺ اﻹ ــﺪاف اﻟﺮﺋ ﺴــﻴﺔ إ ـ ﻌﻴـ ن اﻻ ــﺪاف اﻟﺘﻔﺼــﻴﻠﻴﺔ وﺗﺤﺪﻳــﺪ اﻟﺒﻴﺎﻧــﺎت اﳌﻄﻠــﻮب ﺟﻤﻌ ــﺎ ﻟﻠﻘﻴــﺎس‪ ،‬ﺎﻷﺳــﺌﻠﺔ اﻟ ـ ﻳـﺮاد ﻣ ــﺎ‬
‫ﺣﺼﻮل ﻋ إﺟﺎﺑﺎت ﻳ ﻮن اﻟﺘ ﺒﺆ ﻓ ﺎ ﺳﻠﻴﻤﺎ‪ ،‬ﻧﺤﺼﻞ ﻣﻦ ﺧﻼﻟ ﺎ ﻋ ﺗﻘﺪﻳﺮات إﺣﺼﺎﺋﻴﺔ ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ ﻣﻦ ا ﺘﻤﻊ ﻣﺤﻞ اﻟﺪراﺳﺔ‪.‬‬
‫و ﻤﻜﻦ ﺗ ﻴﺺ أ ﺪاف اﻟﻌﻴﻨﺎت ﻣﺎ ﻳ ‪) :‬ﻣﺤﻤﺪ دﻳﻨﻮري ﺳﺎﳌﻲ‪،‬ﻧﻮر اﻟﺪﻳﻦ ﻋﺼﺎﻣﻲ‪ ،2019 ،‬ﺻﻔﺤﺔ ‪(68‬‬
‫‪ ‬دراﺳﺔ وﺗﻘﻴﻴﻢ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤ ﺸﺎة أو ﻟﻠﺸﺮﻛﺔ؛‬
‫ﻼت وا ﺴﺎﺑﺎت؛‬ ‫‪ ‬ﻓﺤﺺ اﻷﺧﻄﺎء اﻟﻜﺘﺎﺑﻴﺔ واﻟﺪﻗﺔ اﻟ‬
‫‪ ‬اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ا ﺘﻤﻞ ﻟﻸﺧﻄﺎء إن ﺎﻧﺖ ﻣﻮﺟﻮدة؛‬
‫‪ ‬اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﻟﻠﻤﻌﺪﻻت واﻟﻘﻴﻢ ﻟﻠﻤﺒﺎﻟﻎ واﻷﺻﻮل اﳌﻮﺟﻮدة‪.‬‬
‫‪ .4‬اﻟﻮاﺟﺒﺎت اﳌﻄﻠﻮ ﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻣﻌﻴﺎراﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ‪530‬‬
‫ــﻢ اﻟﻌﻴﻨ ــﺔ اﳌﻨﺎﺳ ــﺒﺔ و ـ ﺗﻘﻴ ــﻴﻢ ﻧﺘ ــﺎﺋﺞ ﻣﻌﻴﻨ ــﺔ‬ ‫إن إﻋﺘﻤ ــﺎد اﻷﺳ ــﻠﻮب اﻹﺣﺼ ــﺎ ﻲ ﻳﺨﻀ ــﻊ ﻟﻘ ــﻮاﻧ ن ﻧﻈﺮ ــﺔ اﻹﺣﺘﻤ ــﺎﻻت ـ اﺧﺘﻴ ــﺎر‬
‫و ﺴ ــﺘﺨﺪم ــﺬا اﻷﺳ ــﻠﻮب ﻋﻨ ــﺪﻣﺎ ﻳ ــﻮن ﻋ ــﺪد اﻟﺒﻴﺎﻧ ــﺎت واﳌﻔ ــﺮدات ﻛﺒ ـ ة واﻟﻌﻨﺎﺻ ــﺮ اﳌﻤﺎﺛﻠ ــﺔ )أﻣ ـ ن اﻟﺴ ــﻴﺪ أﺣﻤ ــﺪ ﻟﻄﻔ ــﻲ‪ ،2009 ،‬ﺻ ــﻔﺤﺔ‬
‫‪ ،(15‬ﻣﻤﺎ ﻳﺘﻄﻠﺐ اﻻﺧﺬ ﺑﺎ ﺴﺒﺎن ﻣﺎ ﻳ )ﻣﻌﻴﺎر اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ‪ ،2018 ،530‬ﺻﻔﺤﺔ ‪: (4‬‬
‫‪ ‬أ ﺪاف إﺟﺮاء اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ؛‬
‫‪ ‬ﺧﺼﺎﺋﺺ ا ﺘﻤﻊ اﻹﺣﺼﺎ ﻲ اﻟﺬي ﺳ ﺴﺘﺨﺮج ﻣﻨﮫ اﻟﻌﻴﻨﺔ؛‬
‫ﺎﻣﻞ‪.‬‬ ‫‪ ‬اﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ أن ا ﺘﻤﻊ اﻹﺣﺼﺎ ﻲ اﳌﻌ‬
‫‪ 1.4‬إﺧﺘﻴﺎرﻃﺮ ﻘﺔ أﺧﺬ اﻟﻌﻴﻨﺔ‪:‬‬
‫إن إﺧﺘﻴــﺎر اﳌــﻨ اﻹﺣﺼــﺎ ﻲ أو ﻏ ـ اﻹﺣﺼــﺎ ﻲ ﻣــﻦ ﻃــﺮف اﳌــﺪﻗﻖ ﻳﺒ ـ ﻋ ـ أﺳــﺲ ﻣﻮﺿــﻮﻋﻴﺔ وﻣﻨﺎﺳــﺒﺔ ﺗﻘﻠــﻞ ﻣــﻦ ا ــﺎﻃﺮ إ ـ ﺣــﺪ‬
‫ﻣﻘﺒﻮل وﻣﻨﺎﺳﺐ وﺗﺘﻮزع ﻋ وﺣﺪات اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﳌﻌﺘﻤﺪة اﻟﺴ ‪ ،‬وﺗﺘﻤﺜﻞ ﺬﻩ اﻟﻄﺮق ﻣﺎ ﻳ ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﻌﻴﻨﺔ اﻟﻌﺸﻮاﺋﻴﺔ‪:‬‬
‫ــﻢ اﻟﻌﻴﻨ ــﺔ‬ ‫ﻣ ــﻦ اﻟﻨﺎﺣﻴ ــﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴ ــﺔ ﻳ ــﺘﻢ إﺧﺘﻴ ــﺎر ﻣﻔ ــﺮدات اﻟﻌﻴﻨ ــﺔ اﻟﻌﺸ ــﻮاﺋﻴﺔ ﺑﺎﻟ ﺴﻠﺴ ــﻞ ﻣﻔ ــﺮدة ﻌ ــﺪ اﻷﺧ ــﺮى ﺣ ـ ﻧﺤﺼ ــﻞ ﻋ ـ‬
‫اﳌﻄﻠ ــﻮب‪ ،‬ﺣﻴ ــﺚ ﻳﺘﻄﻠ ــﺐ أن ﻳ ــﻮن ﻣﺠﺘﻤ ــﻊ اﻟﺪراﺳ ــﺔ ﻣﺘﻤ ــﺎﺛﻼ ﻧ ــﻮ ﺘﻢ إﺧﺘﻴ ــﺎر اﻟﻌﻴﻨ ــﺔ ﺣﺴ ــﺐ اﻟﻄ ــﺮق اﻟﺘﺎﻟﻴ ــﺔ )ﻋﺒ ــﺪ ا ــﺎﻟﻖ ﻋﺒ ــﺪ ا ﺒ ــﺎر‬
‫اﻟﻨﻘﻴﺐ‪ ،2011 ،‬ﺻﻔﺤﺔ ‪:(191‬‬
‫ـ ﺐ ﻋ ــﺪد‬ ‫ﻌﺮ ــﻒ ﻣﻔ ــﺮدات ا ﺘﻤ ــﻊ اﻹﺣﺼ ــﺎ ﻲ ﺑﺄﺧ ــﺬ ارﻗ ــﺎم ﻋ ـ ورق ﺻ ــﻐ ة‪ ،‬ﺛ ــﻢ ﺗﻮﺿ ــﻊ ـ ﻛ ـ ﺲ وﺗﺨﻠ ــﻂ ﺟﻴ ـ ًـﺪا و ـ اﻷﺧ ـ‬
‫ﻣﻌ ن ﻣﻦ اﻟﻘﻄﻊ اﻟﻮرﻗﻴﺔ ﻣﻦ أﺟﻞ ا ﺼﻮل ﻋ اﻟﻌﻴﻨﺔ ا ﺘﺎرة؛‬

‫» ﻣﺠﻠﺔ اﳌ ﻞ اﻹﻗﺘﺼﺎدي‪ ،‬ا ﻠﺪ ‪ ،03‬اﻟﻌﺪد ‪ ،02‬د ﺴﻤ ‪ ،2020‬ص ‪ ،« 270 -255‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺸ ﻴﺪ ﺣﻤﮫ ﻀﺮ ﺑﺎﻟﻮادي‪ ،‬ا ﺰاﺋﺮ‪.‬‬ ‫‪260‬‬
 ‫زاوي ﻋ‬ ‫ﻋﻮ ﻔﺎت ﻣﺤﻤﺪ اﻟﻌﺮ ﻲ‬

‫إﺳ ــﺘﺨﺪام ﺟ ــﺪاول اﻷرﻗ ــﺎم اﻟﻌﺸ ــﻮاﺋﻴﺔ ـ ـ إﺧﺘﻴ ــﺎر اﻟﻌﻴﻨ ــﺔ اﳌﻤﺜﻠ ــﺔ‪ ،‬ﺗﻤﺜ ــﻞ ـ ـ ﻣﺠﻤﻮﻋ ــﺔ ﻣ ــﻦ اﻷرﻗ ــﺎم اﻟ ـ ـ ﺗ ــﻢ ﺗﺠﻤﻴﻌ ــﺎ وﺗﻮﻟﻴ ــﺪ ﺎ‬
‫ً‬
‫ﻋﺸﻮاﺋﻴﺎ ﺗ اوح ﻣﻦ رﻗﻢ ‪ 0‬إ ‪ ،9‬وأن ﻟ ﻞ رﻗﻢ ﺬا ا ﺪول ﺗﻘﺮ ﺒﺎ ﻧﻔﺲ ﻋﺪد ﻣﺮات اﻟﻈ ﻮر‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻳﺘﻤ ﻞ رﻗﻢ ﺑﻄﺒﻴﻌﺔ ﻋﺸﻮاﺋﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻌﻴﻨﺔ اﻟﻄﺒﻘﻴﺔ‪:‬‬
‫ــﻞ ﻣﺠﻤﻮﻋ ــﺔ‬ ‫ﺗﻘــﻮم ﻋ ـ ﺗﻘﺴ ــﻴﻢ ا ﺘﻤــﻊ إ ـ أﻗﺴــﺎم ﻣﺘﺠﺎ ﺴــﺔ‪ ،‬ﺛ ــﻢ اﺧﺘﻴــﺎر ﻋﻴﻨ ــﺔ ﻋﺸــﻮاﺋﻴﺔ ﻓﺮﻋﻴ ــﺔ ﻣــﻦ ــﻞ ﻃﺒﻘ ــﺔ‪ ،‬ﺣﻴــﺚ ﺴ ـ‬
‫ﺑﺎﻟﻄﺒﻘﺔ‪ ،‬و ﺘﻢ ﺣﺴﺎ ﺎ ﻋ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎ )اﻟﻌﺒﻴﺪي‪ ،2013 ،‬ﺻﻔﺤﺔ ‪:(30‬‬
‫… … ‪ N3‬او ‪ N2‬او‪N1‬‬
‫‪𝑛 3. . .‬او‪𝑛2‬او‪𝑛1‬‬ ‫𝑛∗‬
‫‪N‬‬
‫ﺣﻴﺚ‪:‬‬
‫ﻢ ا ﺘﻤﻊ اﳌﺪروس؛‬ ‫‪N‬‬
‫ﻢ اﻟﻌﻴﻨﺔ اﻟﻮاﺟﺐ دراﺳ ﺎ؛‬ ‫‪n‬‬
‫ﻢ ﻋﻴﻨﺔ اﻟﻄﺒﻘﺔ‪.‬‬ ‫‪..n1...n2...n3‬‬
‫ﻳﻔﻀﻞ إﺳﺘﺨﺪام ﺬﻩ اﻟﻄﺮ ﻘﺔ إﺣﺪى ا ﺎﻻت اﻵﺗﻴﺔ ‪:‬‬
‫‪ ‬إذا ﺎن ا ﺘﻤﻊ ﻏ ﻣﺘﺠﺎ ﺲ‪ ،‬ﺣﻴﺚ أن اﺧﺘﻴﺎر اﻟﻌﻴﻨﺔ ﺣﺴﺐ ﺬﻩ اﻟﻄﺮ ﻘﺔ ُﺗﻤﻜﻦ ﻣﻦ ا ﺼﻮل ﻋ ﺗﻘﺪﻳﺮات أﻓﻀﻞ ﻟﻠﻤﺠﺘﻤﻊ ؛‬
‫ا ﺎﻻت اﻟ ﺗﺨﺘﻠﻒ ﻓ ﺎ إﻣ ﺎﻧﻴﺔ ا ﺼﻮل ﻋ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﻄﻠﻮ ﺔ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬اﻟﻌﻴﻨﺔ اﻟﻌﺸﻮاﺋﻴﺔ اﳌﻨﺘﻈﻤﺔ‬
‫ـ اﺧﺘﻴ ــﺎر وﺣ ــﺪات ا ﺘﻤ ــﻊ دون إﺳ ــﺘﺨﺪام اﻷرﻗ ــﺎم اﻟﻌﺸ ـﻮاﺋﻴﺔ أو ﻃ ــﺮق أﺧ ــﺮى )إﺳ ــﻤﺎﻋﻴﻞ‪ ،2001 ،‬ﺻ ــﻔﺤﺔ ‪ ،(95‬و ﻌﺘ ـ اﻳﻀ ــﺎ‬
‫ﺑﺎ ــﺎ ﻟ ﺴ ــﺖ ﻋﺸ ــﻮاﺋﻴﺔ ﺑﺎﻟﺸ ـ ﻞ اﻟﻜ ـ ﻷن ﻓ ــﺎ ﻧ ــﻮع ﻣ ــﻦ اﻹﻧﺘﻈ ــﺎم ﻳﺮﺟ ــﻊ ﺑﺎﻷﺳ ــﺎس ا ـ )ﻋﺒ ــﺪ اﻟ ــﺮﺣﻤﻦ ﻣﺤﻤ ــﺪ أﺑ ــﻮ ﻋﻤ ــﮫ وآﺧ ــﺮون‪،1995 ،‬‬
‫ﺻﻔﺤﺔ ‪:(210‬‬
‫‪ ‬ﺗﺮﻛﻴﺐ وﺣﺪات اﻟﻌﻴﻨﺔ إﻃﺎر ﺗﺼ ﻴﻒ أو ﻧﻈﺎم ﻣﻌ ن وﻟ ﺬا ﺳﻤﻴﺖ ﺑﺎﳌﻨﺘﻈﻤﺔ أو اﻟﻨﻈﺎﻣﻴﺔ؛‬
‫ــﻢ‬ ‫ــﺪ و ﻌﺘ ـ أﻛ ـ ﻛﻔــﺎءة ﻣــﻦ اﳌﻌﺎﻳﻨــﺔ اﻟﻌﺸــﻮاﺋﻴﺔ اﻟ ﺴــﻴﻄﺔ‪ ،‬ﺧﺎﺻــﺔ إذا ــﺎن‬ ‫‪ ‬ﺗﻤﺘــﺎز ــﺬﻩ اﻟﻄﺮ ﻘــﺔ ﺑﺘــﻮﻓ ﻛﺜ ـ ﻣــﻦ اﻟﻮﻗــﺖ وا‬
‫ا ﺘﻤﻊ ﻛﺒ ا‪.‬‬
‫وﺗﺤﺴﺐ ﺑﺎﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ )أﻣ ن اﻟﺴﻴﺪ أﺣﻤﺪ ﻟﻄﻔﻲ‪ ،2009 ،‬ﺻﻔﺤﺔ ‪: (38‬‬
‫ﺴﺒﺔ اﳌﻌﺎﻳﻨﺔ و ﺮﻣﺰ ﻟ ﺎ ﺑﺎﻟﺮﻣﺰ ‪K،‬‬ ‫اﺧﺘﻴﺎر وﺣﺪة اﳌﻌﺎﻳﻨﺔ اﻟ ﺴ‬
‫‪N‬‬
‫𝐾‬
‫‪n‬‬
‫ﺣﻴﺚ‬
‫ﻢ اﻟﻌﻴﻨﺔ؛‬ ‫ﻢ ا ﺘﻤﻊ‪n ،‬‬ ‫‪N ‬‬
‫‪ ‬اﺧﺘﻴﺎر رﻗﻢ ﻋﺸﻮا ﻲ ﺑ ن ‪1‬و ‪K‬ﻟﻴ ﻮن رﻗﻢ اﻟﻌﻴﻨﺔ اﻷو ؛‬
‫ً‬
‫‪ ‬ﻧﻀﻴﻒ ‪ K‬ﺑﺎﻟﺘﻌﺎﻗﺐ ﻋ رﻗﻢ اﻟﻌﻴﻨﺔ اﻷو وﺻﻮﻻ إ آﺧﺮ وﺣﺪة ﻣﻌﺎﻳﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬اﻟﻌﻴﻨﺔ اﻟﻌﻨﻘﻮدﻳﺔ )ﺛﺎﺑﺖ ﻋﺒﺪ اﻟﺮﺣﻤﻦ إدر ﺲ‪ ،2005 ،‬ﺻﻔﺤﺔ ‪(465‬‬
‫ﻌ ـ ـ ــﺬا اﻟﻨ ــﻮع ﺧﺎﺻ ــﻴﺔ ﻣﻤ ـ ـ ة ﺘﻤ ــﻊ اﻟﺪراﺳ ــﺔ ﺗﺘﻤﺜ ــﻞ ـ ـ ﺸـ ـ ﻞ ﺗﺠﻤﻌ ــﺎت ﻋ ــﺎدة ﻣ ــﺎ ﺗ ــﻮن ﻣﺸ ــﺎ ﺔ إ ـ ـ ﺣ ــﺪ ﻛﺒ ـ ـ ﻟ ﺎﺻ ــﻴﺔ‬
‫اﳌﺪروﺳ ــﺔ‪ ،‬و ﺴ ـ اﻟﻌﻨﺎﻗﻴ ــﺪ و ــﺘﻢ اﻟ ــﻮء إ ـ ــﺬﻩ اﻟﻄﺮ ﻘ ــﺔ إذا ــﺎن ا ﺘﻤ ــﻊ ﻛﺒ ـ ا ﺟ ــﺪا و ﻌﺘﻤ ــﺪ ــﺬا اﻟﻨ ــﻮع ﻣ ــﻦ اﻟﻌﻴﻨ ــﺎت ﻋ ـ ﺗﺠﺰﺋ ــﺔ‬
‫ﻣﺠﺘﻤﻊ اﻟﺪراﺳﺔ إ ﻣﺠﻤﻮﻋﺎت )ﻋﻨﺎﻗﻴﺪ(‪.‬‬

‫‪261‬‬ ‫» ﻣﺠﻠﺔ اﳌ ﻞ اﻹﻗﺘﺼﺎدي‪ ،‬ا ﻠﺪ ‪ ،03‬اﻟﻌﺪد ‪ ،02‬د ﺴﻤ ‪ ،2020‬ص ‪ ،« 270 -255‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺸ ﻴﺪ ﺣﻤﮫ ﻀﺮ ﺑﺎﻟﻮادي‪ ،‬ا ﺰاﺋﺮ‪.‬‬
 ‫اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﻌﻴﺎر ا ﺰاﺋﺮي‪530‬‬ ‫ﺗﻄﺒﻴﻖ وﺗﻨﻔﻴﺬ اﺟﺮاءات اﻟﺴ‬

‫‪ .2.4‬وﺿﻊ اﺟﺮاءات اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‬

‫ﻳﻘﺼــﺪ ــﺎ ﻋﻤــﻞ اﳌــﺪﻗﻖ ـ اﻹﺧﺘﺒــﺎرات اﻟﻼزﻣــﺔ ﻟﻠﻌﻨﺎﺻــﺮ اﻟ ـ ﺗــﻢ إﺧﺘﻴﺎر ــﺎ ﻣــﻦ ﻓﺤــﺺ ﻣﺴ ـ ﻨﺪات وﻏ ــﺎ إ ـ إﺟ ـﺮاءات اﻟﺘــﺪﻗﻴﻖ‬
‫واﻟ ﺪف اﳌ ﺸﻮد‪.‬‬
‫‪ .1.2.4‬ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‬
‫ـ ﻴﻞ‬ ‫ﻳﺘﻢ ﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻋﻦ ﻃﺮ ﻖ اﺧﺘﺒﺎر ﻞ ﻋﻨﺼﺮ ﻣﻦ اﻟﻌﻴﻨﺔ وﺗﺤﺪﻳــﺪ ﻣــﺪى ﻣﻄﺎﺑﻘ ــﺎ ﻟﻠﺼــﻔﺔ ﻣﺤــﻞ اﻹﺧﺘﺒــﺎر ﺛــﻢ‬
‫ﺎﻓــﺔ اﻻﻧﺤﺮاﻓــﺎت اﻟ ـ وﺟــﺪت ﺑﺎﻟﻌﻴﻨــﺔ‪ ،‬وﻋﻨــﺪ اﻻﻧ ــﺎء ﻣــﻦ إﺟـﺮاءات اﻟﺘــﺪﻗﻴﻖ ـ ﺗﻄﺒﻴــﻖ اﳌﻌﺎﻳﻨــﺔ ﺳﻴﺼــﺒﺢ ﻟــﺪﻳﻨﺎ ﻟ ــﻞ ﺻــﻔﺔ ﻣــﻦ اﻟﺼــﻔﺎت‬
‫ﻢ اﻟﻌﻴﻨﺔ وﻋﺪد ﻣﻦ اﻻﻧﺤﺮاﻓﺎت ا ﺎص ﺎ‪) .‬أﺣﻤﺪ ﻣﻴ ﺳﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺻﻔﺤﺔ ‪(41‬‬ ‫ﻣﺤﻞ اﻻﺧﺘﺒﺎر‬
‫وﻋﻨـ ــﺪﻣﺎ ﻻ ﻳﺼـ ـ ﻋﻨﺼـ ــﺮ ﺗـ ــﻢ اﺧﺘﻴـ ــﺎرﻩ ﻟﺘﻄﺒﻴـ ــﻖ اﺟـ ـﺮاء اﻟﺘـ ــﺪﻗﻴﻖ ﻋ ـ ـ اﳌـ ــﺪﻗﻖ ان ﻳﻘـ ــﻮم ﺑﻤـ ــﺎ ﻳ ـ ـ )ﻣﻌﻴـ ــﺎر اﻟﺘـ ــﺪﻗﻴﻖ ‪،2018 ،530‬‬
‫اﻟﺼﻔﺤﺎت ‪: (5-4‬‬
‫‪ ‬ﺗﻨﻔﻴﺬ اﻻﺟﺮاء ﻋ ﻋﻨﺼﺮﺑﺪﻳﻞ‪ :‬ﻣﺜﻞ إﻟﻐﺎء ﺷﻴﻚ ﺗﻢ اﺧﺘﻴﺎرﻩ اﻷﺻﻞ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﻣــﻦ وﺟــﻮد ﺗــﺮﺧﻴﺺ ﺑﺎﻟــﺪﻓﻊ ﻳــﺘﻢ ﻋ ـ ــﺬا اﻷﺳــﺎس‬
‫إﺧﺘﻴﺎر ﺷﻴﻚ أﺧﺮ ﻧﻔﺲ اﻟﺰﻣﺎن وﻣ ﺎن اﻟﺸﻴﻚ اﻷول ﺸﺮط أن ﻳﻘﺘﻨﻊ اﳌﺪﻗﻖ ﺗﻤﺎﻣﺎ أﻧﮫ ﻻ ﻳﻤﺜﻞ اﻧﺤﺮاﻓﺎ؛‬
‫‪ ‬ﻌﺬرإﻧﺠﺎزإﺟﺮاءات اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻋ ﻋﻨﺼﺮﺗﻢ إﺧﺘﻴﺎرﻩ إو إﻧﺠﺎز إﺟﺮاءات ﺑﺪﻳﻠـﺔ وﻣﻜﻴﻔـﺔ‪ :‬ﻳﺘﻌﺎﻣــﻞ اﳌــﺪﻗﻖ ـ ــﺬﻩ ا ﺎﻟــﺔ ﻋ ـ أﻧــﮫ‬
‫إﻧﺤﺮاف ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻣﻊ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﳌﺪوﻧﺔ ﺣﺎﻟﺔ إﺧﺘﺒﺎرات اﻻﺟﺮاءات أو ﻋ أﻧــﮫ إﺧــﺘﻼل ـ ﺣﺎﻟــﺔ اﳌﺮاﺟﻌــﺎت ـ اﻟﺘﻔﺼــﻴﻞ‪ ،‬ﻛﻤــﺎ ﻳﺠــﺐ‬
‫ﻋﻠﻴﮫ اﺧﺘﻴﺎر ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﺴ ﺑﺎﻟﻜﻴﻔﻴﺔ اﻟ ﺗ ﻴﺢ ﻟ ﻞ ﻋﻨﺎﺻﺮ ا ﺘﻤﻊ اﻻﺣﺼﺎ ﻲ ﻓﺮﺻﺔ ﻻﺧﺘﻴﺎر ﺎ‪.‬‬
‫وﻛﻤﺎ ﺸ ﻃﺒﻴﻌﺔ إﺟﺮاءات اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ إ أﻧﻮاع أدﻟﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﻮاﺟﺐ اﺳﺘﺨﺪاﻣ ﺎ‪ ،‬ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إ أﻧﻮاع اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‬
‫واﻟﻐﺮض ﻣﻦ اﺳﺘﺨﺪاﻣ ﺎ‪) .‬ﻟﻄﻔﻲ‪ ،‬أﻣ ن اﻟﺴﻴﺪ أﺣﻤﺪ‪ ،2007 ،‬ﺻﻔﺤﺔ ‪(313‬‬
‫ﱠ‬
‫‪ ‬ﺑﺎﻟ ﺴﺒﺔ ﻷﻧﻮاع أدﻟﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪:‬‬
‫ﱠ‬
‫ﻳﺘﻮﻓﺮ ﻟﺪى اﳌﺪﻗﻖ ﺛﻤﺎﻧﻴﺔ أﻧﻮاع ﻣﻦ أدﻟـﺔ اﻟﺘــﺪﻗﻴﻖ و ـ )‪ ،2014 ،Alvin A. Arens‬ﺻــﻔﺤﺔ ‪ :(179‬اﻟﻔﺤــﺺ اﳌــﺎدي واﳌﺼــﺎدﻗﺎت‪،‬‬
‫اﻟﺘﻔﺘ ﺶ‪ ،‬اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‪ ،‬اﻻﺳﺘﻔﺴﺎر ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻴﻞ‪ ،‬إﻋﺎدة ا ﺴﺎب‪ ،‬إﻋﺎدة اﻷداء‪ ،‬واﳌﻼﺣﻈﺔ‪.‬‬
‫‪ ‬أﻣﺎ ﺑﺎﻟ ﺴﺒﺔ ﻷﻧﻮاع اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪:‬‬
‫ﻳﺘﻮﻓﺮ ﻟﺪى اﳌﺪﻗﻖ أر ﻌﺔ أﻧﻮاع ﻣﻦ اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻟ ﻞ ﻣ ــﺎ ﻏــﺮض ﻣﺤــﺪد وﻓــﻖ ﻣــﺎ ﻳ ـ )ﺳــﺎﻣﺮ ﺎﻳــﻞ اﻟﺼــﺒﺎغ‪ ،2016 ،‬ﺻــﻔﺤﺔ‬
‫‪:(32‬‬

‫‪ ‬اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫و ـ ـ ﻋﺒـ ــﺎرة ﻋـ ــﻦ إﺟـ ـﺮاءات اﻟﺘـ ــﺪﻗﻴﻖ اﻟ ـ ـ ﻳـ ــﺘﻢ ﻣـ ــﻦ ﺧﻼﻟ ـ ــﺎ اﺧﺘﺒـ ــﺎر ﻣـ ــﺪى ﻓﻌﺎﻟﻴـ ــﺔ ﺳﻴﺎﺳـ ــﺎت واﺟـ ـﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑـ ــﺔ ﻐـ ــﺮض ﺗـ ــﺪﻋﻴﻢ‬
‫اﻟﺘﺨﻔﻴﺾ ﺧﻄﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻻﺧﺘﺒﺎرات اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎت‬
‫و ـ ﻋﺒ ــﺎرة ﻋ ــﻦ اﻻﺧﺘﺒ ــﺎرات ﻳﻘ ــﻮم ــﺎ اﳌ ــﺪﻗﻖ ﻟﻠﺘﻌ ــﺮف ﻋ ـ اﻷﺧﻄ ــﺎء وا ﺎﻟﻔ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ ﻐ ــﺮض ﺗﺤﺪﻳ ــﺪ ﻣ ــﺎ إذا ﺗﺤﻘﻘ ــﺖ أ ــﺪاف‬
‫اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑ ﻞ ﻓﺌﺔ ﻣﻦ ﻓﺌﺎت اﳌﻌﺎﻣﻼت اﳌﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫‪ ‬اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‬
‫و ـ ﻋﺒ ــﺎرة ﻋ ــﻦ اﺳ ــﺘﺨﺪام اﳌﻘﺎرﻧ ــﺎت واﻟﻌﻼﻗ ــﺎت اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ وﻏ ـ اﳌﺎﻟﻴ ــﺔ ﻐ ــﺮض ﺗﺤﺪﻳ ــﺪ ﻣ ــﺎ إذا ــﺎن رﺻ ــﻴﺪ ا ﺴ ــﺎب أو أي ﺑﻴ ــﺎن آﺧ ــﺮ‬
‫ً‬
‫ﻳﺒﺪو ﻣﻨﻄﻘﻴﺎ؛‬

‫» ﻣﺠﻠﺔ اﳌ ﻞ اﻹﻗﺘﺼﺎدي‪ ،‬ا ﻠﺪ ‪ ،03‬اﻟﻌﺪد ‪ ،02‬د ﺴﻤ ‪ ،2020‬ص ‪ ،« 270 -255‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺸ ﻴﺪ ﺣﻤﮫ ﻀﺮ ﺑﺎﻟﻮادي‪ ،‬ا ﺰاﺋﺮ‪.‬‬ ‫‪262‬‬
 ‫زاوي ﻋ‬ ‫ﻋﻮ ﻔﺎت ﻣﺤﻤﺪ اﻟﻌﺮ ﻲ‬

‫‪ ‬اﻻﺧﺘﺒﺎرات اﻟﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﻟﻸرﺻﺪة‬

‫و ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ اﻻﺧﺘﺒــﺎرات اﻟ ـ ﻳﻘــﻮم ــﺎ اﳌــﺪﻗﻖ ﻟﻠﺘﻌــﺮف ﻋ ـ اﻷﺧﻄــﺎء وا ﺎﻟﻔــﺎت اﳌﺎﻟﻴــﺔ ﻐــﺮض ﺗﺤﺪﻳــﺪ ﻣــﺎ إذا ﺗﺤﻘﻘــﺖ أ ــﺪاف‬
‫اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺄرﺻﺪة ا ﺴﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫ﱠ‬
‫و ﻣﺎ ﻳ ا ﺪول اﻟﺘﺎ اﻟﺬي ﻳﻮ أدﻟﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﳌﻼﺋﻢ اﺳﺘﺨﺪاﻣ ﺎ ﺑﺎﻟ ﺴﺒﺔ ﻟ ﻞ ﻧﻮع ﻣﻦ أﻧﻮاع اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‪.‬‬
‫ﱠ‬
‫ا ﺪول ‪ :01‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑ ن اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ و أﻧﻮاع اﻷدﻟﺔ‬

‫اﻻﺳﺘﻔﺴﺎرﻣﻦ اﻟﻌﻤﻴﻞ‬
‫اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‬

‫ﱠ‬
‫أﻧﻮاع اﻷدﻟﺔ‬

‫اﻟﻔﺤﺺ اﳌﺎدي‬
‫إﻋﺎدة ا ﺴﺎب‬

‫إﻋﺎدة اﻷداء‬

‫اﳌﺼﺎدﻗﺎت‬
‫اﻟﺘﻔﺘ ﺶ‬
‫اﳌﻼﺣﻈﺔ‬ ‫اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‬

‫√‬ ‫√‬ ‫√‬ ‫√‬ ‫اﻻﺧﺘﺒﺎرات اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎت‬

‫√‬ ‫√‬ ‫√‬ ‫√‬ ‫√‬ ‫√‬ ‫اﻻﺧﺘﺒﺎرات اﻟﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﻟﻸرﺻﺪة‬
‫√‬ ‫√‬ ‫√‬ ‫√‬ ‫اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ‪-‬ﺗﺘﻀﻤﻦ إﺟﺮاءات‬
‫اﻟﺘﻮﺻﻞ ﻟﻔ ﻢ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔاﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪-‬‬

‫√‬ ‫√‬ ‫اﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‬

‫اﳌﺼﺪر‪) :‬ﺳﺎﻣﺮ ﺎﻳﻞ اﻟﺼﺒﺎغ‪ ،2016 ،‬ﺻﻔﺤﺔ ‪(33‬‬
‫‪ .2.2.4‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻃﺒﻴﻌﺔ وﺳ ﺐ اﻻﻧﺤﺮ اﻓﺎت واﻻﺧﺘﻼﻻت‬
‫أو ـ ﺖ ﻣﻌ ــﺎﻳ اﻟﺘ ــﺪﻗﻴﻖ ﻓﻴﻤ ــﺎ ﻳﺨ ــﺺ اﳌﻌﻴ ــﺎر رﻗ ــﻢ ‪ 400‬وا ــﺎص ﺑﺎﻟﺮﻗﺎﺑ ــﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴ ــﺔ وﺗﻘﻴ ــﻴﻢ ا ــﺎﻃﺮ واﻟﺼ ــﺎدر ﻋ ــﻦ ﻣﺠﻠ ــﺲ‬
‫ﻣﻌﺎﻳ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﻟﺪوﻟﻴﺔ‪ IAASB‬واﻟﺘﺄﻛﻴﺪ ﻋ أن ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﺗﺘ ﻮن ﻣﻤﺎ ﻳ ‪:‬‬
‫ا ﺪول ‪ :02‬ﻣﺨﺎﻃﺮاﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‬
‫اﳌﻔ ﻮم واﳌ ﻮﻧﺎت‬ ‫اﻟﻨﻮع‬
‫ﺗﺮﺗﺒﻂ ﺬﻩ ا ﺎﻃﺮ ﺑﻄﺒﻴﻌﺔ ﻋﻨﺎﺻﺮ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل اﺣﺘﻮا ﺎ ﻋ أﺧﻄﺎء ﻣﺘﻌﻤﺪة‬ ‫ا ﺎﻃﺮ اﻟﻀﻤﻨﻴﺔ‬
‫أو ﻏ ﻣﺘﻌﻤﺪة ﺗﺆﺛﺮ ﺳﻠﺒﺎ ﻋ ﺻﺪق ﺬﻩ اﻟﻘﻮاﺋﻢ‪ .‬و ﺮﺗﺒﻂ ﻢ ﺬا اﻟﻨﻮع ﻣﻦ ا ﺎﻃﺮ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‬ ‫أو ا ﺎﻃﺮ اﳌﻼزﻣﺔ‬
‫ﻌﺪد ﻣﻦ اﻟﻌﻮاﻣﻞ )ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﻌﻨﺼﺮ؛ اﻟﻄﺮق ا ﺎﺳ ﻴﺔ؛ اﳌﻌﺎ ﺔ ا ﺎﺳ ﻴﺔ؛ اﻟﻌﻮاﻣﻞ ا ﺎرﺟﻴﺔ‪(.‬‬ ‫أو ا ﻄﺮ اﻟﻄﺒﻴ‬
‫ﻮ ا ﻄﺮ اﳌﺮﺗﺒﻂ ﺑﻨﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺆﺳﺴﺔ‪ ،‬و ﺮﺟﻊ وﻗﻮع ﺬﻩ اﻷﺧﻄﺎء إ ‪:‬‬ ‫ﺧﻄﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‬
‫‪ -‬درﺟﺔ ﻓﻌﺎﻟﻴﺔ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ‪،‬وﻋﺪم اﻻﻟ ام ﺑﺈﺟﺮاءاﺗﮫ؛‬
‫‪ -‬ﻓﺸﻞ إﺟﺮاءات ﺬا اﻟﻨﻈﺎم اﻟﻜﺸﻒ ﻋﻦ اﻷﺧﻄﺎء؛‬
‫‪ -‬ﻓﺸﻞ اﻟﻌﻨﺼﺮ اﻟ ﺸﺮي اﻹﻳﻔﺎء ﺑﺎﻟ اﻣﺎﺗﮫ اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ وﺗﺼﻤﻴﻤﺎﺗﮫ ﺗﺠﺎﻩ وﺿﻊ ﻧﻈﺎم ﻗﻮي؛‬
‫ﺗﻔﺴﺮ ﻟ ﺰ اﻹﺟﺮاءات اﳌﻌﺘﻤﺪة ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﳌﺪﻗﻖ اﻛ ﺸﺎف اﻷﺧﻄﺎء اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ا ﺎﻃﺮ اﳌﺮﺗﺒﻄﺔ‬
‫وا ﺴﺎﺑﺎت واﻷرﺻﺪة ﻣﻤﺎ ﻌﻄﻲ ﻗﺼﻮرا اﻷداء ﻧ ﻴﺠﺔ‪:‬‬ ‫ﺑﺈﺟﺮاءات اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‬
‫‪ -‬ا ﻞ ﺑﺎﳌﻌﺎﻳ اﳌ ﻨﻴﺔ ﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺴﺎﺑﺎت؛‬
‫‪ -‬إﺳﺘﻌﻤﺎل أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت ﻏ ﻗﺎﺋﻤﺔ ﻋ ﻓﺮض اﻟﻘﺎﺑﻠﻴﺔ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ‪ ،‬وﻏ ﺎﻓﻴﺔ وﻏ ﻣﻼﺋﻤﺔ؛‬
‫‪ -‬اﻻﺳﺘﻌﻤﺎل ﻏ اﳌﻼﺋﻢ ﻹﺟﺮاءات اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻋﻨﺪ ﺗﻄﺒﻴﻘ ﺎ؛‬
‫‪ -‬اﻻﺧﺘﻴﺎر اﻟﺴ ﻟﻠﻌﻴﻨﺔ‪،‬وﻋﺪم ﻛﻔﺎﻳ ﺎ؛‬
‫‪ -‬اﻟﺘﺨ ﻋﻦ إﺟﺮاء ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻟﻠﺘﺪﻗﻴﻖ ﺴ ﺐ ﺿﻴﻖ اﻟﻮﻗﺖ أو اﻋﺘﺒﺎر اﻟﺘ ﻠﻔﺔ‪.‬‬

‫اﳌﺼﺪر ‪ :‬ﻣﻦ اﻋﺪاد اﻟﺒﺎﺣﺚ ﺑﺎﻻﻋﺘﻤﺎد ﻋ ‪) :‬ﻣﺴﻌﻮد‪ ،2003/2004 ،‬اﻟﺼﻔﺤﺎت ‪(119-118‬‬

‫‪263‬‬ ‫» ﻣﺠﻠﺔ اﳌ ﻞ اﻹﻗﺘﺼﺎدي‪ ،‬ا ﻠﺪ ‪ ،03‬اﻟﻌﺪد ‪ ،02‬د ﺴﻤ ‪ ،2020‬ص ‪ ،« 270 -255‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺸ ﻴﺪ ﺣﻤﮫ ﻀﺮ ﺑﺎﻟﻮادي‪ ،‬ا ﺰاﺋﺮ‪.‬‬
 ‫اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﻌﻴﺎر ا ﺰاﺋﺮي‪530‬‬ ‫ﺗﻄﺒﻴﻖ وﺗﻨﻔﻴﺬ اﺟﺮاءات اﻟﺴ‬

‫ــﻢ اﻟﻌﻴﻨــﺔ‪ ،‬ﻓﻠــﻮ ــﺎن‬ ‫ﻳﺨﻀــﻊ ــﺬا اﻻﺟـﺮاء ﻜــﻢ اﳌــﺪﻗﻖ ﻓ ــﻮ ﻳﺨﺘﻠــﻒ ﺣﺴــﺐ أ ﻤﻴــﺔ اﻟﺼــﻔﺔ ﻣـﺤــﻞ اﻟﺘــﺪﻗﻴﻖ‪ ،‬ﻛ ــﻤﺎ ﻳﺆﺛ ــﺮ ﻋ ـ‬
‫ــﻢ اﻟﻌﻴﻨــﺔ ﻛﺒ ـ أي أن ﻨــﺎك ﻋﻼﻗــﺔ ﻋﻜﺴــﻴﺔ ﺑﻴ ﻤــﺎ‪ ،‬ﻛﻤــﺎ ﻳﻤﻜــﻦ أن ﻳﺤــﺪث‬ ‫ﻣﻌــﺪل اﻻﻧﺤـﺮاف اﳌﻘﺒــﻮل ﻣــﻨﺨﻔﺾ ﻓﺈﻧــﮫ ﺑﺎﻟﻀــﺮورة ﻳ ــﻮن‬
‫اﻟﻌﻜﺲ )أﺣﻤﺪ ﻣﻴ ﺳﻤﻴﺔ‪ ،2017 ،‬ﺻﻔﺤﺔ ‪.(38‬‬
‫ﻛﻤﺎ ﻳﺠﺐ ﻋ اﳌﺪﻗﻖ أن ﻳﺘﺤﺮى ﺣﻮل ﻃﺒﻴﻌﺔ وﺳـ ﺐ اﻻﻧﺤﺮاﻓــﺎت واﻻﺧــﺘﻼﻻت ا ــﺪدة و ﻘــﻴﻢ أﺛﺮ ــﺎ ا ﺘﻤــﻞ ﻣﺜــﻞ ) اﻟﻔـ ن أر ـ ‪،‬‬
‫ﺟﻴﻤﺲ ﻟﻮ ﻚ ‪ ،2002، ،‬ﺻﻔﺤﺔ ‪: (548‬‬
‫ً‬
‫‪ ‬ﺗﺤﺪﻳ ــﺪ ا ﻄ ــﺮ اﳌﻘﺒ ــﻮل ـ ﺗﻘﻴ ــﻴﻢ ﺧﻄ ــﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑ ــﺔ ﻋ ـ ﻧﺤ ــﻮ ﻣ ــﻨﺨﻔﺾ ﺟ ــﺪا ﻣﺜ ــﻞ ‪ %5‬أو‪ %10‬ﻣ ــﻦ أﺟ ــﻞ ﺗﺤﺪﻳ ــﺪ ﻣﺴ ــﺘﻮى ﺛﻘ ــﺔ ﻣﻌﻴﻨ ــﺔ‬
‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إ ﻣﻌﺪل ا ﺎﻟﻔﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﻘﺒﻮﻟﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻣﻌﺪل إﻧﺤﺮاف ا ﺘﻤﻊ ﻳﻤﻜﻦ ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﺬا اﳌﻌــﺪل ﺑﺈﺣــﺪى اﻟﻄــﺮ ﻘﺘ ن اﻵﺗ ﺘـ ن )أﺣﻤــﺪ ﻣﻴ ـ ﺳــﻤﻴﺔ‪ ،2017 ،‬ﺻــﻔﺤﺔ‬
‫‪.(46‬‬
‫أوﻻ‪ -‬ﻌﺪﻳﻞ ﻣﻌﺪل اﻻﻧﺤﺮاف اﻟﺴﻨﺔ اﳌﺎﺿﻴﺔ ﻟﻴﻌﻜﺲ أي ﻐﻴ ات ﺣﺪﺛﺖ ﻧﻈﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ ا ﺎﻟﻴﺔ؛‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎ‪ -‬اﺧﺘﺒﺎر ﻋﻴﻨﺔ ﻣﺒﺪﺋﻴﺔ ﺻﻐ ة وﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﻌـﺪل اﻻﻧﺤﺮاف ﻓ ﺎ واﺳﺘﺨـﺪاﻣﮫ ﻛـﺘﻘﺪﻳﺮ ﻟـﻤﻌﺪل اﻻﻧـﺤﺮاف اﻟـﻤﺘﻮﻗﻊ ا ﺘﻤﻊ‪.‬‬
‫‪ .3.2.4‬ﻧﻤـﻮذج ﻣﺨﺎﻃﺮاﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‬
‫ﻳﻀ ــﻊ اﳌ ــﺪﻗﻖ اﻟﻴ ــﺎت ﻋﻤﻠ ــﮫ ــﺎﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﻤ ــﻊ أدﻟ ــﺔ اﻹﺛﺒ ــﺎت ـ ﻋﻤﻠﻴ ــﺔ اﻟﺘ ــﺪﻗﻴﻖ ﻣ ــﻦ ﺧ ــﻼل ﺗﻄﺒﻴ ــﻖ ﻧﻤ ــﻮذج ﻣﺨ ــﺎﻃﺮ اﻟﺘ ــﺪﻗﻴﻖ ﻌ ــﺪ‬
‫ـ ــﻢ أدﻟ ـ ــﺔ اﻹﺛﺒ ـ ــﺎت اﻟ ـ ـ ﻳﺠ ـ ــﺐ‬ ‫اﻹﳌ ـ ــﺎم اﻟ ﺎﻣ ـ ــﻞ ﻟ ـ ــﺬا اﻟﻨﻤ ـ ــﻮذج ﺑﺎﻋﺘﺒ ـ ــﺎرﻩ أﻣ ـ ــﺮ أﺳﺎ ـ ـ ﻟﺘﺨﻄ ـ ــﻴﻂ ﻋﻤﻠﻴ ـ ــﺔ اﻟﺘ ـ ــﺪﻗﻴﻖ واﻟﺘﻘ ـ ــﺪﻳﺮ ا ﻴ ـ ــﺪ‬
‫ﻞ دورة ﻣﻦ دورات اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﳌﺎﻟﻴﺔ اﳌﺆﺳﺴﺔ‪.‬‬ ‫ﺟﻤﻌ ﺎ‬
‫‪ ،‬ﺟﻴﻤﺲ ﻟﻮ ﻚ ‪ ،2002، ،‬ﺻﻔﺤﺔ ‪:(333‬‬
‫و ﻜﺘﺐ ﻧﻤﻮذج ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻛﻤﺎ ﻳ ) اﻟﻔ ن أر‬
‫خ‪.‬م‪.‬ق = خ‪.‬ك * خ‪.‬ط * خ‪.‬ر‬
‫ﺣﻴﺚ أن‪:‬‬
‫خ‪.‬م‪.‬ق ‪ :‬ﺧﻄﺮ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﳌﻤﻜﻦ ﻗﺒﻮﻟﮫ‪،/‬خ‪.‬ك ‪:‬ﺧﻄﺮ اﻻﻛ ﺸﺎف ا ﻄﻂ؛‬
‫أو ا ﻄﺮ اﳌﻼزم‪،/‬خ‪.‬ر ‪:‬ﺧﻄﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪.‬‬ ‫خ‪.‬ط ‪ :‬ا ﻄﺮ اﻟﻄﺒﻴ‬
‫ﻌﺘ ـ ﺧﻄــﺮ اﻟﺘــﺪﻗﻴﻖ اﳌﻤﻜــﻦ ﻗﺒﻮﻟــﮫ )خ‪.‬م‪.‬ق(ﻣﻘﻴﺎﺳــﺎ ﳌــﺪى رﻏﺒــﺔ اﳌــﺪﻗﻖ ـ ﻗﺒــﻮل وﺟــﻮد ﺗﺤﺮ ــﻒ ﺟــﻮ ﺮي ـ ﺿــﻮء اﻷ ﻤﻴــﺔ اﻟ ﺴـ ﻴﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬وذﻟﻚ ﻌﺪ اﻧ ﺎء ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ و ﺻﺪار ﺗﻘﺮ ﺮ ﻧﻈﻴﻒ‪ ،‬ﻛﻤﺎ ﻳﻜﺘﺐ اﻟﺒﻌﺾ ﺬا اﻟﻨﻤﻮذج ﻛﻤﺎ ﻳ ‪:‬‬
‫ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ اﳌﻘﺒﻮﻟﺔ =ا ﺎﻃﺮ اﳌﻼزﻣﺔ *ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ *ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻻﻛ ﺸﺎف‪.‬‬
‫أﻣ ــﺎ ﻓﻴﻤ ــﺎ ﻳﺨ ــﺺ ا ــﺎﻃﺮ ﺸ ـ ﻞ ﻋ ــﺎم‪ ،‬ﻌ ــﺪ ﺗﻘﻨﻴ ــﺔ ﺗﺼ ـ ﻴﻒ ا ــﺎﻃﺮ اﻟ ـ ﻗ ــﺎم ﺑﺈﺻ ــﺪار ﺎ "ﻣﻜﺘ ــﺐ ا ﺎﺳ ــﺒﺔ اﻟﻌ ــﺎم ‪General‬‬
‫ً‬
‫‪ "Accounting Office- GAO‬ـ اﻟﻮﻻﻳــﺎت اﳌﺘﺤــﺪة اﻷﻣﺮ ﻜﻴــﺔ اﻷﻛ ـ ﺷــﻴﻮﻋﺎ‪ ،‬وﺗﻘــﻮم اﻟﺘﻘﻨﻴــﺔ ﻋ ـ إﺟـﺮاء ﺗﻘــﺎﻃﻊ ﳌﺴــﺘﻮى ا ﻄــﺮ ‪ k‬اﳌﻘــﻴﻢ‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫)ﻣﺮﺗﻔ ــﻊ‪ ،‬ﻣﺘﻮﺳ ــﻂ‪ ،‬ﻣ ــﻨﺨﻔﺾ‪ ،‬ﻣ ــﻨﺨﻔﺾ ﺟ ــﺪا( ﻣ ــﻊ اﺣﺘﻤ ــﺎل ﺣﺪوﺛ ــﮫ) داﺋﻤ ــﺎ‪ ،‬ﻣﻤﻜﻨ ــﺎ‪ ،‬أﺣﻴﺎﻧ ــﺎ‪ ،‬ﻧ ــﺎدرا‪ ،‬ﻏ ـ ﻣﺤﺘﻤ ــﻞ ا ــﺪوث( وﻣ ــﻦ ﱠ ﺛ ــﻢ‬
‫ﺗﺼ ﻴﻔﮫ ﺿﻤﻦ اﻟﻔﺌﺎت اﻟﻨﻮﻋﻴﺔ اﻷر ﻌﺔ اﻵﺗﻴﺔ )ﺳﺎﻣﺮ ﺎﻳﻞ اﻟﺼﺒﺎغ‪ ،2016 ،‬اﻟﺼﻔﺤﺎت ‪:(61-60‬‬
‫ً‬
‫‪ ‬ﻣﺨﺎﻃﺮﻣﺮﺗﻔﻌﺔ ﺟﺪا؛ ﺗﺘﻄﻠﺐ اﺗﺨﺎذ إﺟﺮاءات ﺗ ﻴﺤﻴﺔ ﻓﻮر ﺔ‪.‬‬
‫ﻴﺤﻴﺔ‪ ،‬ﻣﻊ اﻟﺴﻤﺎح ﻟﻠﺒﻌﺾ ﻣ ﺎ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﻣﺨﺎﻃﺮﻣﺮﺗﻔﻌﺔ؛ ﺗﺘﻄﻠﺐ اﺗﺨﺎذ إﺟﺮاءات ﺗ‬
‫‪ ‬ﻣﺨﺎﻃﺮﻣﺘﻮﺳﻄﺔ؛ ﺗﺘﻄﻠﺐ ﻣﺮاﺟﻌﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻹدارة‪.‬‬
‫‪ ‬ﻣﺨﺎﻃﺮﻣﻨﺨﻔﻀﺔ؛ ﻻ ﺗﺘﻄﻠﺐ أي إﺟﺮاء‪.‬‬
‫ا ﺪول اﻵ ﻲ ﻛﻴﻔﻴﺔ اﻟﺘﺼ ﻴﻒ اﻟﻨﻮ ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮ‪:‬‬ ‫وﻮ‬

‫» ﻣﺠﻠﺔ اﳌ ﻞ اﻹﻗﺘﺼﺎدي‪ ،‬ا ﻠﺪ ‪ ،03‬اﻟﻌﺪد ‪ ،02‬د ﺴﻤ ‪ ،2020‬ص ‪ ،« 270 -255‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺸ ﻴﺪ ﺣﻤﮫ ﻀﺮ ﺑﺎﻟﻮادي‪ ،‬ا ﺰاﺋﺮ‪.‬‬ ‫‪264‬‬
 ‫زاوي ﻋ‬ ‫ﻋﻮ ﻔﺎت ﻣﺤﻤﺪ اﻟﻌﺮ ﻲ‬

‫ا ﺪول ‪ :03‬ﺗﺼ ﻴﻒ ا ﺎﻃﺮاﻟﻨﻮﻋﻴﺔ*‬

‫اﺣﺘﻤﺎل ا ﺪوث‬ ‫ﻣﺴﺘﻮى ا ﻄﺮ‬
‫ﻏ ﻣﺤﺘﻤﻞ‬ ‫ﻧﺎدرا‬ ‫اﺣﻴﺎﻧﺎ‬ ‫ﻣﻤﻜﻦ‬ ‫ﻣﺘﻜﺮر‬
‫ا‬ ‫ﻣﺮﺗﻔﻊ‬

‫ﻣﺘﻮﺳﻂ ب‬

‫ﻣﻨﺨﻔﺾ ج‬

‫ﻣﻨﺨﻔﺾ ﺟﺪا د‬

‫اﳌﺼﺪر‪ ،1999 ، GAO: General AccountingOffice) :‬ﺻﻔﺤﺔ ‪.(22‬‬

‫و ﻔﻀ ــﻞ ﻣ ــﺪﻗﻘﻮا ا ﺴ ــﺎﺑﺎت اﻟﺘﻌﺒ ـ ـ ﻋ ــﻦ ﻣﺨ ــﺎﻃﺮ اﻟﺘ ــﺪﻗﻴﻖ ـ ـ ﺷـ ـ ﻞ ﻧ ــﻮ ﺑﺎﺳ ــﺘﺨﺪام ﻌﺒ ـ ـ ات ﻣﺜ ــﻞ )ﺳ ــﺎﻟﻢ‪،2002-2003، ،‬‬
‫ﺻﻔﺤﺔ ‪ :(166‬ﻣﺮﺗﻔﻌﺔ‪ ،‬ﻣﻨﺨﻔﻀﺔ‪ ،‬ﻣﺘﻮﺳﻄﺔ و ﺴﺘﻌﻴﻨﻮن ذﻟﻚ ﺑﻤﺼﻔﻮﻓﺔ ﻣ ﻮﻧﺎت ﻣﺨﺎﻃﺮ اﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ا ﺪول ‪ :04‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑ ن ﻣﻜﻮﻧﺎت اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‬
‫ﺎﻃﺮاﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬ ‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺤﺎﻓﻆ ا ﺴﺎﺑﺎت‬ ‫ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺤﺎﻓﻆ ا ﺴﺎﺑﺎت‬
‫ﻟﻠﻤﺨﺎﻃﺮاﻟ ﺎﻣﻨﺔ*‬
‫ﻣﻨﺨﻔﺾ‬ ‫ﻣﻌﺘﺪل‬ ‫ﻋﺎ‬

‫ﻣﻌﺘﺪل‬ ‫أد ﻰ اﻷد ﻰ‬ ‫أد ﻰ‬ ‫ﻋﺎ‬

‫أﻋ‬ ‫ﻣﻌﺘﺪل‬ ‫أد ﻰ اﻷد ﻰ‬ ‫ﻣﻌﺘﺪل‬

‫أﻗ‬ ‫أﻋ‬ ‫ﻣﻌﺘﺪل‬ ‫ﻣﻨﺨﻔﺾ‬

‫اﳌﺼﺪر‪) :‬ﺑﻮ ﺒﺎل ﻓﺮ ﺪ‪ ،2018/ 2017 ،‬ﺻﻔﺤﺔ ‪(216‬‬

‫ﱠ‬
‫وﻣ ــﻦ ﺛ ــﻢ ﻳﻘ ــﻮم اﳌ ــﺪﻗﻖ ﺑﺘﺤﺪﻳ ـ ّـﺪ ﻛﻤﻴ ــﺔ اﻷدﻟ ـﺔ ُ ا ﻄﻄ ــﺔ ﺑﺎﻻﺳ ـ ﻨﺎد إ ـ ﻧﻤ ــﻮذج ﺧﻄ ــﺮ اﻟﺘ ــﺪﻗﻴﻖ‪ ،‬و ــﺘﻢ ذﻟ ــﻚ ﻣ ــﻦ ﺧ ــﻼل اﺳ ــﺘﺨﺪام‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫دوﻧﻤﺎ اﺳﺘﺨﺪام ﻋﻼﻗﺎت ر ﺎﺿﻴﺔ‪ ،‬و ﻌﺪ أﻣﺮا ﺗﻘﺮ ﻴﺎ ﻟﻠﻮاﻗﻊ ﻋ أﻓﻀﻞ وﺻﻒ ﻟﮫ وذﻟﻚ ﻣﺎ ﻳﻮ ﮫ ا ﺪول اﻟﺘﺎ ‪:‬‬ ‫ا ﻜﻢ اﻟ‬
‫َ‬
‫ا ﺪول‪ :5‬ﻣﺼﻔﻮﻓﺔ ا ﻄﺮاﻟﻨﻮﻋﻴﺔ وﻛﻤﻴﺔ اﻷدﻟﺔ‬
‫ﱠ‬
‫ﻛﻤﻴﺔ اﻷدﻟﺔ‬ ‫ﺧﻄﺮاﻻﻛ ﺸﺎف‬ ‫ﻣﺨﺎﻃﺮاﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬ ‫ا ﺎﻃﺮاﻟ ﺎﻣﻨﺔ‬ ‫ﺧﻄﺮاﻟﺘﺪﻗﻴﻖ‬ ‫ا ﺎﻟﺔ‬
‫ا ﻄﻄﺔ‬ ‫ا ﻄﻂ‬ ‫اﳌﻤﻜﻦ ﻗﺒﻮﻟﮫ‬
‫ﻣﻨﺨﻔﺾ‬ ‫ﻣﺮﺗﻔﻊ‬ ‫ﻣﻨﺨﻔﺾ‬ ‫ﻣﻨﺨﻔﺾ‬ ‫ﻣﺮﺗﻔﻊ‬ ‫‪1‬‬
‫ﻣﺘﻮﺳﻂ‬ ‫ﻣﺘﻮﺳﻂ‬ ‫ﻣﻨﺨﻔﺾ‬ ‫ﻣﻨﺨﻔﺾ‬ ‫ﻣﻨﺨﻔﺾ‬ ‫‪2‬‬
‫ﻣﺮﺗﻔﻊ‬ ‫ﻣﻨﺨﻔﺾ‬ ‫ﻣﺮﺗﻔﻊ‬ ‫ﻣﺮﺗﻔﻊ‬ ‫ﻣﻨﺨﻔﺾ‬ ‫‪3‬‬
‫ﻣﺘﻮﺳﻂ‬ ‫ﻣﺘﻮﺳﻂ‬ ‫ﻣﺘﻮﺳﻂ‬ ‫ﻣﺘﻮﺳﻂ‬ ‫ﻣﺘﻮﺳﻂ‬ ‫‪4‬‬
‫ﻣﺘﻮﺳﻂ‬ ‫ﻣﺘﻮﺳﻂ‬ ‫ﻣﺘﻮﺳﻂ‬ ‫ﻣﻨﺨﻔﺾ‬ ‫ﻣﺮﺗﻔﻊ‬ ‫‪5‬‬
‫اﳌﺼﺪر‪ ،2014 ،Alvin A. Arens) :‬ﺻﻔﺤﺔ ‪(269‬‬
‫إن إﻋﺘﻤﺎد ﻣﺼﻔﻮﻓﺔ ا ﻄﺮ اﻟﻨﻮﻋﻴﺔ وأدﻟﺔ اﻻﺛﺒﺎت واﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑ ن ﻣ ﻮﻧﺎت اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﺪف إ ‪:‬‬
‫‪ ‬وﺟــﻮد ﻋﻼﻗــﺎت ﻣﻮﺿــﻮﻋﻴﺔ‪ :‬ﺸـ ﻞ ـ ﻣــﺎ ﺑﻴ ــﺎ ﺣﻠﻘــﺔ اﻟﻮﺻــﻞ ﺑـ ن اﻹﺟـﺮاءات اﻟ ـ ﻳﻘــﻮم ــﺎ اﳌــﺪﻗﻖ ﺑﺄداﺋــﮫ اﳌ ـ واﻟـﺮأي اﻟــﺬي ﻳﻘــﻮم‬
‫ﺑﺈﺻﺪارﻩ؛‬

‫‪265‬‬ ‫» ﻣﺠﻠﺔ اﳌ ﻞ اﻹﻗﺘﺼﺎدي‪ ،‬ا ﻠﺪ ‪ ،03‬اﻟﻌﺪد ‪ ،02‬د ﺴﻤ ‪ ،2020‬ص ‪ ،« 270 -255‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺸ ﻴﺪ ﺣﻤﮫ ﻀﺮ ﺑﺎﻟﻮادي‪ ،‬ا ﺰاﺋﺮ‪.‬‬
 ‫اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﻌﻴﺎر ا ﺰاﺋﺮي‪530‬‬ ‫ﺗﻄﺒﻴﻖ وﺗﻨﻔﻴﺬ اﺟﺮاءات اﻟﺴ‬

‫‪ ‬ﻋﻼﻗﺔ ﻣﺨﺎﻃﺮاﻹﻛ ﺸﺎف ﺑﺄدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت‪ :‬أي ا ﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﻋﻜﺴﻴﺔ أي أن اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﳌﻨﺨﻔﺾ ﺎﻃﺮ اﻻﻛ ﺸﺎف‪ ،‬ﻳﺤﺘــﺎج ﻣــﻦ اﳌــﺪﻗﻖ‬
‫أن ﻳﺨﻄﻂ ﻤﻊ اﳌﺰ ﺪ ﻣﻦ اﻻدﻟﺔ اﻟ ﺗﻮاﻓﻖ ﺬا اﳌﺴﺘﻮى اﳌﻨﺨﻔﺾ‪ .‬و ﻤﻊ اﳌﺰ ﺪ ﻣﻦ اﻻدﻟﺔ‪ ،‬ﻳﻈ ﺮ ﺗﻮﺳﻊ اﻹﺟﺮاءات اﳌﺘﻌﻠﻘــﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻣﻤﺎ ﻳ ر ز ﺎدة ﺗ ﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ؛‬
‫أﻳﻀﺎ أ ﺎ ﺸ ﻞ ﻋﻼﻗﺔ ﻋﻜﺴﻴﺔ ﻓﺎﺛﺮ ا ــﺎﻃﺮ اﻟ ﺎﻣﻨــﺔ ﻣــﻊ ﻣﺨــﺎﻃﺮ‬ ‫‪ ‬ﻋﻼﻗﺔ ﻣﺨﺎﻃﺮاﻟﺮﻗﺎﺑﺔ وا ﺎﻃﺮاﻟ ﺎﻣﻨﺔ ﺑﺄدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت‪ :‬ﻳﺘ‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻧﺤﻮ اﻻرﺗﻔﺎع ﻳﺆﺛﺮ ﺣﺘﻤﺎ ﻋ اﻧﺨﻔﺎض ﻣﺨﺎﻃﺮ اﻻﻛ ﺸﺎف و ﻮ ﻣﺎ ﻳﺘﻄﻠﺐ ﻣﻦ اﳌﺪﻗﻖ إﻳﺠﺎد ﻣﺰ ﺪ ﻣﻦ أدﻟﺔ اﻹﺛﺒﺎت؛‬
‫‪ ‬ﻋﻼﻗــﺔ ﻣﺴــﺘﻮى ﻣﺨــﺎﻃﺮاﳌﺮاﺟﻌــﺔ اﳌﻘﺒﻮﻟــﺔ ﺑﺄدﻟــﺔ‪ :‬اﻹﺛﺒــﺎت ﻌ ـ أﻳﻀــﺎ ﻋ ـ ﻧﻔــﺲ اﻟ ﺴــﻖ اﻟــﺬي ﻳﻘــﻮم ﺑــﮫ اﳌــﺪﻗﻖ ﻧﺤــﻮ أﺛــﺮ ا ــﺎﻃﺮ‬
‫ﻛ ــﻞ وأدﻟ ــﺔ اﻻﺛﺒ ــﺎت أي أن إﻧﺨﻔ ــﺎض ا ــﺎﻃﺮ ــﻮ اﻧﺨﻔ ــﺎض ــﺎﻃﺮ اﻹﻛ ﺸ ــﺎف واﻟﻌﻜ ــﺲ ﻣ ــﻦ ذﻟ ــﻚ ــﻮ اﻟﺒﺤ ــﺚ ﻧﺤ ــﻮ أدﻟ ــﺔ إﺛﺒ ــﺎت‬
‫إﺿﺎﻓﻴﺔ ﻳ ﺗﺐ ﻋ ﺎ ﺗ ﺎﻟﻴﻒ اﺿﺎﻓﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .4.2.4‬ﺧﻄﻮات ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﻌﻴﻨﺔ‬
‫ﻣ ــﻦ أﺟ ــﻞ ﺗﻘﻴـ ــﻴﻢ ﻧﺘ ــﺎﺋﺞ اﻟﻌﻴﻨـ ــﺔ ﻳﻘ ــﻮم اﳌﺪﻗﻘﺒﺎﺣ ﺴـ ــﺎب ا ــﺪ اﻷﻋ ـ ـ ﻟﻼﻧﺤﺮاﻓ ــﺎت ـ ـ ﻣﻔ ــﺮدات اﻟﻌﻴﻨـ ــﺔ‪ ،‬ﻟﻴ ــﺘﻢ ﻣﻘﺎرﻧ ـ ــﺎ ﻣ ــﻊ ﻗﻴﻤـ ــﺔ‬
‫اﻻﻧﺤﺮاﻓﺎت اﳌﻘﺒﻮﻟﺔ اﻟ ﺗﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺎ ﺑﺪاﻳﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﳌﻌﺎﻳﻨﺔ‪ ،‬ﻓــﺈذا ــﺎن ا ــﺪ اﻷﻋ ـ ﻟﻼﻧﺤﺮاﻓــﺎت ـ اﻟﻌﻴﻨــﺔ أﻗــﻞ أو ﺴــﺎوي اﻻﻧﺤﺮاﻓــﺎت‬
‫اﳌﻘﺒﻮﻟــﺔ ﻓــﺈن ﻧﺘــﺎﺋﺞ اﻟﻌﻴﻨــﺔ ﺗﺆ ــﺪ ﺑــﺄن اﻟﻘﻴﻤــﺔ اﻟﺪﻓ ﻳــﺔ ﻻ ﺗﺤﺘــﻮي ﻋ ـ ﺗﺤﺮ ﻔــﺎت ﻣﺎدﻳــﺔ‪ .‬و ــﺘﻢ اﺣ ﺴــﺎب ا ــﺪ اﻷﻋ ـ ﻟﻼﻧﺤﺮاﻓــﺎت ﻛﻤــﺎ ﻳ ـ‬
‫)ﻋ ﻋﺒﺪ اﻟﻘﺎدر اﻟﺬﻧ ﺒﺎت‪ ،2012، ،‬ﺻﻔﺤﺔ ‪(308‬‬
‫ا ﺪ اﻷﻋ ﻟﻼﻧﺤﺮ اﻓﺎت =إﺟﻤﺎ اﻻﻧﺤﺮ اﻓﺎت اﳌﺘﻮﻗﻌﺔ ا ﺘﻤﻊ ‪+‬اﻻﻧﺤﺮ اﻓﺎت اﳌﺴﻤﻮح ﺎ‬
‫إن ﺗﻘﻴــﻴﻢ ﻧﺘــﺎﺋﺞ اﳌﻌﺎﻳﻨــﺔ ﻌﺘﻤــﺪ ﻋ ـ ﻣــﺪى وﺟــﻮد أو ﻋــﺪم وﺟــﻮد اﻧﺤﺮاﻓــﺎت ـ ﻣﻔــﺮدات اﻟﻌﻴﻨــﺔ واﻟ ـ ﻳﻤﻜــﻦ أن ﻧﻮ ـ ﮫ ـ اﻟﻨﻘــﺎط‬
‫اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ )ﺑﻮ ﺒﺎل ﻓﺮ ﺪ‪ ،2018/ 2017 ،‬اﻟﺼﻔﺤﺎت ‪:(181-180‬‬
‫‪ ‬ﻋﺪم وﺟﻮد اﻧﺤﺮ اﻓﺎت‪:‬‬
‫‪ ‬إﺟﻤﺎ اﻻﻧﺤﺮاﻓﺎت اﻟ ﻳﺘﻮﻗﻊ وﺟﻮد ﺎ ا ﺘﻤﻊ ﺑﻨﺎء ﻋ ﻌﻤﻴﻢ ﻧ ﻴﺠﺔ اﻟﻌﻴﻨﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة ﻋ ا ﺘﻤﻊ ﺴﺎوي اﻟﺼﻔﺮ؛‬
‫‪ ‬اﻻﺟﺮاءات ﺗﻤﺖ وﻓﻘﻘﻴﺎﺳﺎت دﻗﻴﻘﺔ‪ ،‬ﻷن اﻻﻧﺤﺮاﻓﺎت اﳌﺴﻤﻮح ﺎ ﻧ ﻴﺠﺔ ﻣﺨﺎﻃﺮ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺗﺘﺄﻟﻒ ﻣﻦ إﻧﺤﺮاف واﺣــﺪ ﻳــﺘﻢ ا ﺼــﻮل‬
‫ﻋ ﻗﻴﻤ ﺎ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺿﺮب ﻣﻌﺎﻣﻞ اﻟﺜﻘﺔ اﳌﻘﺎﺑﻞ ﺎﻃﺮ اﻟﻘﺒــﻮل ا ــﺎﻃﺊ اﻟ ـ ﺗــﻢ ﺗﺤﺪﻳــﺪ ﺎ ﻋﻨــﺪ ﺑــﺪء ﻋﻤﻠﻴــﺔ اﳌﻌﺎﻳﻨــﺔ ﺑﻔ ـ ة اﳌﻌﺎﻳﻨــﺔ‬
‫اﻟﺬي ﺗﻢ ﺣﺴﺎﺑﮫ‪.‬‬
‫‪ ‬وﺟﻮد ﻌﺾ اﻻﻧﺤﺮ اﻓﺎت اﻟﻌﻴﻨﺔ‪:‬‬
‫ـ ﺣﺎﻟــﺔ وﺟــﻮد اﻧﺤﺮاﻓــﺎت ـ اﻟﻌﻴﻨــﺔ ﻳﻘــﻮم اﳌــﺪﻗﻖ ﺑﺤﺴــﺎب إﺟﻤــﺎ اﻻﻧﺤﺮاﻓــﺎت اﻟ ـ ﻳﺘﻮﻗــﻊ وﺟﻮد ــﺎ ـ ا ﺘﻤــﻊ ﺑﻨــﺎء ﻋ ـ ﻌﻤــﻴﻢ‬
‫ﻧ ﻴﺠ ــﺔ اﻟﻌﻴﻨ ــﺔ ﻣﺒﺎﺷ ــﺮة ﻋ ـ ا ﺘﻤ ــﻊ واﻻﻧﺤﺮاﻓ ــﺎت اﳌﺴ ــﻤﻮح ــﺎ ﻧ ﻴﺠ ــﺔ ﻣﺨ ــﺎﻃﺮ اﳌﻌﺎﻳﻨ ــﺔ ﻣ ــﻦ أﺟ ــﻞ إﺣ ﺴ ــﺎب ا ــﺪ اﻷﻋ ـ ﻟﻼﻧﺤﺮاﻓ ــﺎت‬
‫ﻴﻢ و ﻘﺎر ﺎ ﻣﻊ ﻗﻴﻤﺔ اﻻﻧﺤﺮاﻓﺎت اﳌﻘﺒﻮﻟﺔ‪.‬‬ ‫ا ﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺘ‬
‫‪ ‬اﻹﻧﺤﺮ اﻓﺎت اﳌﺘﻮﻗﻊ وﺟﻮد ﺎ ا ﺘﻤﻊ‪ :‬ﻨﺎك ﺣﺎﻟﺘﺎن‪:‬‬
‫ﺬﻩ ا ﺎﻟﺔ ﻧﺤﺴﺐ ﻣﺎ ﻳ ﻟ ﻞ وﺣﺪة ﻓ ﺎ اﻧﺤﺮاف‪.‬‬ ‫‪ ‬إذا ﺎﻧﺖ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺪﻓ ﻳﺔ ﻟﻠﻮﺣﺪات اﳌﻨﻄﻘﻴﺔ أﻗﻞ ﻣﻦ ﻓ ة اﳌﻌﺎﻳﻨﺔ‪،‬‬
‫ﻴﺤﺔ(‪ /‬اﻟﻘﻴﻤﺔاﻟﺪﻓ ﻳﺔ‬ ‫ﺴﺒﺔاﻹﻧﺤﺮاﻓﺎت= )اﻟﻘﻴﻤﺔاﻟﺪﻓ ﻳﺔ – اﻟﻘﻴﻤﺔاﻟ‬
‫‪ ‬اﻹﻧﺤﺮاﻓﺎت اﻟ ﻳﺘﻮﻗﻊ وﺟﻮد ﺎ ا ﺘﻤﻊ ﺑﻨﺎء ﻋ ﻌﻤﻴﻢ ﻧ ﻴﺠﺔ اﻟﻌﻴﻨﺔ ﻣﺒﺎﺷﺮة ‪:‬‬
‫اﻹﻧﺤﺮاﻓﺎت اﳌﺘﻮﻗﻊ وﺟﻮد ﺎ ا ﺘﻤﻊ = ﺴﺒﺔ اﻹﻧﺤﺮاﻓﺎت × ﻓ ة اﳌﻌﺎﻳﻨﺔ‬

‫» ﻣﺠﻠﺔ اﳌ ﻞ اﻹﻗﺘﺼﺎدي‪ ،‬ا ﻠﺪ ‪ ،03‬اﻟﻌﺪد ‪ ،02‬د ﺴﻤ ‪ ،2020‬ص ‪ ،« 270 -255‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺸ ﻴﺪ ﺣﻤﮫ ﻀﺮ ﺑﺎﻟﻮادي‪ ،‬ا ﺰاﺋﺮ‪.‬‬ ‫‪266‬‬
 ‫زاوي ﻋ‬ ‫ﻋﻮ ﻔﺎت ﻣﺤﻤﺪ اﻟﻌﺮ ﻲ‬

‫‪ ‬اﻹﻧﺤﺮ اﻓﺎت اﳌﺴﻤﻮح ﺎ ﻧ ﻴﺠﺔ ﻣﺨﺎﻃﺮاﳌﻌﺎﻳﻨﺔ‬

‫ﻌ ـ ﻋ ــﺎ ا ــﺪ اﻷﻗ ـ ﻟ ﻄ ــﺄ اﻟــﺬي ﻳﻘﺒﻠــﮫ اﳌــﺪﻗﻖ ـ ﻋﻴﻨــﺔ ﻣــﺎ دون أي ﺗــﺄﺛ ﻋ ـ اﺳ ــﺘ ﺘﺎﺟﮫ ﻣــﻦ أن اﻟﻨﺘــﺎﺋﺞ اﳌﺴﺘﺨﻠﺼــﺔ ﻣ ــﻦ‬
‫ــﻢ ــﺬا‬ ‫اﻟﻌﻴﻨﺔ ﻗﺪ ﺣﻘﻘﺖ ﺪف اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻟ ــﺬا ا ﺘﻤــﻊ‪ ،‬وﺗﻮﺟــﺪ ﻋﻼﻗــﺔ ﻋﻜﺴــﻴﺔ ﺑـ ن ا ﻄــﺄ اﳌﺴــﻤﻮح ﺑــﮫ و ــﻢ اﻟﻌﻴﻨــﺔ‪ ،‬ﻓ ﻠﻤــﺎ ﺻــﻐﺮ‬
‫ﻴﺢ‪ ،‬و ﻌﻄﻰ ﺑﺎﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ )ﺑﻮ ﺒﺎل ﻓﺮ ﺪ‪ ،2018/ 2017 ،‬ﺻﻔﺤﺔ ‪:(182‬‬ ‫ﻢ اﻟﻌﻴﻨﺔ اﻟ ﻳﺤﺘﺎﺟ ﺎ اﳌﺪﻗﻖ واﻟﻌﻜﺲ‬ ‫ا ﻄﺄ ﻛ‬
‫اﻹﻧﺤﺮاﻓﺎت اﳌﺴﻤﻮح ﺎ= دﻗﺔ اﻷﺳﺎس‪ +‬اﻟﺰ ﺎدة اﻹﻧﺤﺮاﻓﺎت اﳌﺴﻤﻮح ﺎ‬
‫‪ .5‬ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﺴ‬
‫ﻌ ــﺪ ﺗﻨﻔﻴ ــﺬ إﺟـ ـﺮاءات اﻟﺘ ــﺪﻗﻴﻖ اﳌﻨﺎﺳ ــﺒﺔ ﻋ ـ ـ ﻣﻔ ــﺮدات اﻟﻌﻴﻨ ــﺔ ﻳﻘ ــﻮم اﳌ ــﺪﻗﻖ ﺑﺘﺤﻠﻴ ــﻞ أي اﻧﺤﺮاﻓ ــﺎت ﻳ ــﺘﻢ اﻛ ﺸ ــﺎﻓ ﺎ ﻓـ ــﻲ اﻟﻌﻴﻨ ــﺔ‬
‫ﻟﻠﻮﺻ ــﻮل إ ـ اﺳ ــﺘ ﺘﺎﺟﺎت ﺸ ــﺄن ﻣﻌ ــﺪل اﻻﻧـ ــﺤﺮاف ـ اﻟـﻤﺠﺘ ــﻤﻊ‪ ،‬ﺣﻴ ــﺚ ﻌﺘ ـ ﻣﻌ ــﺪل اﻻﻧﺤـ ـﺮاف ﻓـ ـﻲ اﻟﻌﻴﻨ ــﺔ ــﻮ أﻓﻀ ــﻞ ﺗﻘ ــﺪﻳﺮ ﳌﻌ ــﺪل‬
‫اﻹﻧﺤﺮاف ا ﺘﻤﻊ‪ ،‬و ﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﻌﺪل اﻻﻧﺤﺮاف اﻟﻌﻴﻨﺔ ﺑﺎﻟﻌﻼﻗﺔ اﻵﺗﻴﺔ )أﺣﻤﺪ ﻣﻴ ﺳﻤﻴﺔ‪ ،2017 ،‬ﺻﻔﺤﺔ ‪(48‬‬
‫ﻢ اﻟﻌﻴﻨﺔ‬ ‫ﻣﻌﺪل اﻻﻧﺤﺮاف اﻟﻌﻴﻨﺔ = ﻋﺪد اﻻﻧﺤﺮ اﻓﺎت اﳌﻜ ﺸﻔﺔ‪/‬‬
‫‪ .1.5‬ﺗﺤﻠﻴﻞ اﻹﺧﺘﻼﻻت‬
‫إن ﻋﻤﻠﻴــﺔ ﺗﺤﻠﻴــﻞ اﻹﻧﺤﺮاﻓــﺎت ﺗــﺄ ﻲ ﻌــﺪ إﻳﺠــﺎد ﻣﺠﻤﻮﻋــﺔ أﻧــﻮاع ا ــﺎﻃﺮ وﺣﺴــﺎ ﺎ‪ ،‬إ ـ ﻣﺮﺣﻠــﺔ ﺗﻔﺴ ـ ﻧﺘﺎﺋﺠ ــﺎ و ﻳﺠــﺎد ﻣﺮاﺟﻌ ــﺎت‬
‫ﻣﺴ ــﺘﻘﺮﺋﺔ ﺑﻤ ــﺎ ﻓ ــﺎ اﻹﺧ ــﺘﻼل اﻟﻌﺮ ـ ـ إن وﺟ ــﺪ‪ ،‬و ﺸـ ـ ﻞ ﻟﻠﻤ ــﺪﻗﻖ أﺣﺴ ــﻦ ﺗﻘ ــﺪﻳﺮ ﻟﻼﺧ ــﺘﻼﻻت اﳌﻮﺟ ــﻮدة ـ ـ ا ﺘﻤ ــﻊ اﻹﺣﺼ ــﺎ ﻲ )ﻣﻌﻴ ــﺎر‬
‫اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ‪ ،2018 ،530‬ﺻﻔﺤﺔ ‪(5‬‬
‫‪ ‬ﻋﻨ ــﺪﻣﺎ ﺗﺘﺠ ــﺎوز اﻻﺧ ــﺘﻼﻻت اﳌﺴ ــﺘﻘﺮﺋﺔ ﺑﺎﻹﺿ ــﺎﻓﺔ إ ـ اﻹﺧ ــﺘﻼل اﻟﻌﺮ ـ اﻹﺧ ــﺘﻼﻻت اﳌﻘﺒﻮﻟ ــﺔ ﻻ ﻳﻤ ــﻨﺢ اﻟﺴ ـ ﻗﺎﻋ ــﺪة ﻣﻘﺒﻮﻟ ــﺔ ﻟﺘﺄﺳ ـ ﺲ‬
‫اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ ﺣﻮل ا ﺘﻤﻊ اﳌﺮاﻗﺐ ﺬﻩ اﻟﻜﻴﻔﻴﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺗﺤﺪﻳـﺪ ا ﺼــﺎﺋﺺ اﳌﺸـ ﻛﺔ ﻋﻨــﺪ ﺗﺤﻠﻴــﻞ اﻹﻧﺤﺮاﻓــﺎت واﻹﺧــﺘﻼﻻت ا ــﺪدة ﻛﻨــﻮع اﳌﻌﺎﻣﻠــﺔ أو اﳌﻮﻗــﻊ أو ﺧــﻂ اﳌﻨﺘﺠــﺎت أو ﻓ ـ ة زﻣﻨﻴــﺔ‬
‫وﻗﺪ ﺸ إ إﺣﺘﻤﺎل وﺟﻮد ﻏﺶ‪.‬‬

‫ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إ )ﻣﺴﻌﻮد‪ ،2003/2004 ،‬ﺻﻔﺤﺔ ‪:(151‬‬

‫‪ ‬ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻘﺼﻮر إﺟﺮاءات اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟ أدت ﺪوث ﻣﺜﻞ ﺬﻩ اﻹﻧﺤﺮاﻓﺎت؛‬
‫‪ ‬ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟ ﻗﺪ ﺗ ﻮن ﻣﻦ إ ﻤﺎل أو ﻓﺸﻞ ﺗﻠﻚ اﻹﺟﺮاءات أو ﺳﻮء ﻌﻤﺪ ﺎ‪ ،‬أو اﻟﺘﻌﻤﺪ إﻓﺸﺎﻟ ﺎ‪.‬‬
‫‪ .2.5‬ﺗﺤﺪﻳﺪ إﻣ ﺎﻧﻴﺔ ﻗﺒﻮل ا ﺘﻤﻊ‪:‬‬
‫ﻳﻘــﻮم اﳌــﺪﻗﻖ ﺑﻤﻘﺎرﻧــﺔ ا ــﺪ اﻷﻋ ـ ﻟﻠﺪﻗــﺔ ﻣــﻊ ﻣﻌــﺪل اﻻﻧﺤـﺮاف اﳌﻘﺒــﻮل‪ ،‬ﻓــﺈذا ــﺎن ا ــﺪ اﻷﻋ ـ ﻟﻠﺪﻗــﺔ ﻳﺰ ــﺪ ﻋــﻦ أو ﺴــﺎوي ﻣﻌــﺪل‬
‫اﻻﻧﺤ ـﺮاف اﳌﻘﺒــﻮل ﻓــﺈن اﳌــﺪﻗﻖ ﻗــﺪ ﻳﻘــﺮر و ﺤﻜــﻢ ﺑــﺄن ﻧﻈــﻢ اﻟﺮﻗﺎﺑــﺔ ﻣﻮﺛــﻮق ﻓ ــﺎ و ﻤﻜــﻦ اﻻﻋﺘﻤــﺎد ﻋﻠ ــﺎ وﻗــﺪ ﻳﺤــﺪ ﻣــﻦ اﺧﺘﺒــﺎرات اﻟﺘﺤﻘــﻖ‬
‫اﻷﺳﺎﺳ ــﻴﺔ‪ ،‬أﻣ ــﺎ إذا ﺎﻧ ــﺖ اﻟﻨﺘ ــﺎﺋﺞ ﻻ ﺗﺆ ــﺪ ﻣﺨ ــﺎﻃﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑ ـﺔ اﳌﻨﺨﻔﻀ ــﺔ ﻓ ــﺈن ﻧﻈ ــﻢ اﻟﺮﻗﺎﺑ ــﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴ ــﺔ ﻟ ــﻦ ﻳ ــﺘﻢ اﻻﻋﺘﻤ ــﺎد ﻋﻠ ــﺎ وﻣ ــﻦ ﺛ ــﻢ ﻓ ــﺈن‬
‫اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﺘﺤﻘﻖ ﺳ ﺘﻢ اﻟﺘﻮﺳﻊ ﻓ ﺎ‪.‬‬
‫‪ .3.5‬اﻟﺘﻌﻤﻴﻢ ﻣﻦ اﻟﻌﻴﻨﺔ إ ا ﺘﻤﻊ‪:‬‬
‫ﻳﻘﻮم اﳌﺪﻗﻖ ﺑﺤﺴﺎب ا ﺪ اﻷﻋ ﻟﻠﺘﻘﺎﻃﻊ ﻋﻨﺪ ﻣﺴﺘﻮى ﻣﺤــﺪد ﻣــﻦ ا ﻄــﺮ اﳌﻘﺒــﻮل‪ ،‬ﻟﺘﻘــﺪﻳﺮ ﺧﻄــﺮ اﻟﺮﻗﺎﺑــﺔ ﻣــﻦ ﺧــﻼل إﺳــﺘﺨﺪام‬
‫ــﻢ اﻟﻌﻴﻨ ــﺔ‬ ‫ﻣﻌﻄﻴ ــﺎت ا ــﺪاول اﻟ ـ ﻳ ــﺘﻢ إﻋ ــﺪاد ﺎ وﻓﻘﻤﻌ ــﺎدﻻت اﺣﺼ ــﺎﺋﻴﺔ ﺗﺘﻤﺎﺛ ــﻞ ﻣ ــﻊ ﺗﻠ ــﻚ ا ــﺪاول اﻟ ـ ﻳ ــﺘﻢ اﺳ ــﺘﺨﺪاﻣ ﺎ ـ ﺗﺤﺪﻳ ــﺪ‬
‫) اﻟﻔ ن أر ‪ ،‬ﺟﻴﻤﺲ ﻟﻮ ﻚ ‪ ،2002، ،‬ﺻﻔﺤﺔ ‪:(550‬‬ ‫اﻷو ‪ ،‬و ﺘﻀﻤﻦ اﺳﺘﺨﺪام أر ﻊ ﺧﻄﻮات‬
‫‪ ‬ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﺮﻗﻢ اﻟﻔﻌ ﻟﻼﻧﺤﺮاﻓﺎت اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ اﻟ ﻳﺘﻢ اﻛ ﺸﺎﻓ ﺎ اﺧﺘﺒﺎرات اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ؛‬

‫‪267‬‬ ‫» ﻣﺠﻠﺔ اﳌ ﻞ اﻹﻗﺘﺼﺎدي‪ ،‬ا ﻠﺪ ‪ ،03‬اﻟﻌﺪد ‪ ،02‬د ﺴﻤ ‪ ،2020‬ص ‪ ،« 270 -255‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺸ ﻴﺪ ﺣﻤﮫ ﻀﺮ ﺑﺎﻟﻮادي‪ ،‬ا ﺰاﺋﺮ‪.‬‬
 ‫اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﻌﻴﺎر ا ﺰاﺋﺮي‪530‬‬ ‫ﺗﻄﺒﻴﻖ وﺗﻨﻔﻴﺬ اﺟﺮاءات اﻟﺴ‬

‫اﻟﻴﻤ ن؛‬ ‫اﻟﻌﻤﻮد ﺑﺄﻗ‬ ‫ﻢ اﻟﻌﻴﻨﺔ اﻟﻔﻌ‬ ‫‪ ‬ﺗﺤﺪﻳﺪ‬

‫ــﻢ اﻟﻌﻴﻨــﺔ اﳌﻼﺋــﻢ و ﻤﺜــﻞ اﻟــﺮﻗﻢ ﻋﻨــﺪ اﻟﺘﻘــﺎﻃﻊ‬ ‫‪ ‬اﻟﻘـﺮاءة ﻷﺳــﻔﻞ اﻟﻌﻤــﻮد اﳌﻨﺎﺳــﺐ ﻟﻌــﺪد اﻻﻧﺤﺮاﻓــﺎت اﻟﻔﻌﻠﻴــﺔ ﺣ ـ ﻳﺘﻘــﺎﻃﻊ ﻣــﻊ ﺻــﻒ‬
‫ا ﺪ اﻷﻋ ﻟﻠﺪﻗﺔ‪.‬‬
‫‪ .4.5‬ﺗﻮﺛﻴﻖ إﺟﺮاءات اﳌﻌﺎﻳﻨﺔ‪:‬‬
‫ﻌﺪ ﺗﻮﺛﻴﻖ اﺟﺮاءات اﳌﻌﺎﻳﻨﺔ ﻣﻦ اﳌﺴﻠﻤﺎت اﻟ ﻳﻘﻮم ﺎ اﳌﺪﻗﻖ ﺗﺨﻄــﻴﻂ اﻟﻌﻴﻨــﺔ واﺧﺘﻴــﺎر اﳌﻔــﺮدات وﺗﻨﻔﻴــﺬ إﺟـﺮاءات اﻟﺘــﺪﻗﻴﻖ‬
‫ﻋﻠ ــﺎ وﺗﻘــﻮ ﻢ ﻧﺘﺎﺋﺠ ــﺎ‪ ،‬وﻣﻤــﺎ ﺗﺠــﺪر اﻹﺷــﺎرة إﻟﻴــﮫ إن أ ﻤﻴــﺔ اﻟﺘﻮﺛﻴــﻖ ﺗ ﺴــﺎوى ـ إﺟ ـﺮاءات إﺳــﺘﺨﺪام اﳌﻌﺎﻳﻨــﺔ اﻹﺣﺼــﺎﺋﻴﺔ أو اﳌﻌﺎﻳﻨــﺔ ﻏ ـ‬
‫اﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ ﺸﻤﻞ ﺗﻮﺛﻴﻖ ﺬﻩ اﻹﺟﺮاءات اﻟﻌﻨﺎﺻﺮ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪) :‬ﻣﺤﻤﺪ اﻟﻔﻴﻮﻣﻲ ﻣﺤﻤﺪ‪ ،‬وأﺧﺮون‪ ،2006 ،‬ﺻﻔﺤﺔ ‪(403‬‬
‫‪ ‬وﺻﻒ ﻟﻺﺟﺮاء اﻟﺮﻗﺎ ﻲ اﻟﺬي ﺗﻢ إﺧﺘﺒﺎرﻩ؛‬
‫‪ ‬اﻟ ﺪف ﻣﻦ اﻹﺧﺘﺒﺎر؛‬
‫‪ ‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺠﺘﻤﻊ ووﺣﺪة اﳌﻌﺎﻳﻨﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻈﺮوف اﻟ ﻌ ﻋﻦ وﺟﻮد إﻧﺤﺮاف؛‬
‫‪ ‬اﻷﺳﺎس اﻟﺬي إﺳ ﻨﺪ إﻟﻴﮫ اﳌﺪﻗﻖ ﺗﺤﺪﻳﺪ ا ﻄﺮ اﳌﻘﺒﻮل ﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﺧﻄﺮ‬
‫‪ ‬اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ أو )ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺜﻘﺔ( وﻣﻌﺪل اﻹﻧﺤﺮاف اﳌﻘﺒﻮل وﻣﻌﺪل اﻻﻧﺤﺮاف اﳌﺘﻮﻗﻊ ا ﺘﻤﻊ؛‬
‫‪ ‬اﻟﻄﺮ ﻘﺔ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ اﺧﺘﻴﺎر ﻣﻔﺮدات اﻟﻌﻴﻨﺔ؛‬
‫‪ ‬وﺻﻒ ﻹﺟﺮاءات اﳌﻌﺎﻳﻨﺔ اﻟ ﺗﻢ إﺗﺒﺎﻋ ﺎ وﻗﺎﺋﻤﺔ اﻻﻧﺤﺮاﻓﺎت اﻟ ﺗﻢ اﻛ ﺸﺎﻓ ﺎ اﻟﻌﻴﻨﺔ؛‬
‫‪ ‬ﺗﻘﻮ ﻢ اﻟﻌﻴﻨﺔ وﻣ ﺺ ﺑﺎﻻﺳﺘ ﺘﺎﺟﺎت اﻟﻌﺎﻣﺔ اﻟ ﺗﻮﺻﻞ إﻟ ﺎ اﳌﺪﻗﻖ‪.‬‬
‫‪ . 6‬ﺧﺎﺗﻤﺔ‪:‬‬
‫ﻌﺘ ـ اﻟﺘــﺪﻗﻴﻖ ﺑﻤﺨﺘﻠــﻒ ﺻــﻮرﻩ‪ ،‬أﻧــﮫ ﻳﺤﻘــﻖ ﻣﻨــﺎﻓﻊ اﻗﺘﺼــﺎدﻳﺔ ﻋﺪﻳــﺪة ﻟﻠﻤﺠﺘﻤــﻊ‪ ،‬ﻓ ــﻮ ﻳﻤﺜــﻞ اداة ﻤــﻊ اﻷدﻟــﺔ وﺗﻘﻴﻴﻤ ــﺎ‪ ،‬ﻣﺮﺗﻜ ـﺰا‬
‫ﻋ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت واﻟﺒﻴﺎﻧﺎت‪ ،‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺪى اﻟﺘﻮاﻓﻖ ﻣﻊ اﳌﻌﺎﻳ اﳌﺘﻌﺎرف ﻋﻠ ﺎ واﳌﻌﺎﻳ اﻟﺪوﻟﻴﺔ واﻟﻮﻃﻨﻴــﺔ ﺑﺼــﺪﻗﻴﺔ اﻟﻘــﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴــﺔ وﻣـﺪى‬
‫ﺗﻤﺜﻴﻠ ﺎ ﻟﻠﻮﺿﻌﻴﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻤ ﺸﺎة‪ ،‬ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام أﺳﺎﻟﻴﺐ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وﻏ ﻣ ﻠﻔﺔ ﺎﳌﻌﺎﻳﻨﺔ اﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺔ و ﺧﺘﻴﺎر ﻋﻴﻨﺔ ﻣــﻦ ا ﺘﻤــﻊ ﻛﺒ ـ ا ــﺎن‬
‫أو ﺻــﻐ ‪ ،‬ﻛﻔﻴﻠــﺔ ﺑﺎﻟﻮﺻــﻮل إ ـ رأي ﻓ ـ وﻣﺤﺎﻳــﺪ ﺣــﻮل ﺗﻠــﻚ اﻟﻘــﻮاﺋﻢ اﳌﺪﻗﻘــﺔ‪ ،‬ﺗ ــﺺ ـ ﺗﻘﺮ ــﺮ ﻌــﺪﻩ ﻣــﺪﻗﻖ ا ﺴــﺎﺑﺎت وﻓــﻖ ﻣﺘﻄﻠﺒــﺎت‬
‫واﺟ ـﺮاءات ﺗﻄﺒﻴﻘﻴ ــﺔ ﻛﻔﻴﻠ ــﺔ ﺑﻮﺿ ــﻊ ﻟﺒﻨ ــﺔ ﻌ ـ ﻋ ــﻦ ﻋﻤﻠﻴ ــﺔ اﻟﺘ ــﺪﻗﻴﻖ ﺑﺮﻣ ــﺎ‪ ،‬وﻣ ــﻦ ﺑ ـ ن ﻣ ــﺎ ﺴﺘﺨﻠﺼ ــﮫ ﻣ ــﻦ ــﺬﻩ اﻟﻮرﻗ ــﺔ اﻟﺒﺤﺜﻴ ــﺔ ﻣ ــﻦ ﺧ ــﻼل‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻖ وﺗﻨﻔﻴﺬ إﺟﺮاءات اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﻟﻠﻤﻌﻴﺎر ‪ 530‬ﻣﺎ ﻳ ‪:‬‬
‫‪ ‬اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‪:‬‬
‫ﻟﻌﻞ ﻣﺎ ﻧﻮﺟﺰﻩ ﻣﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺣﻮل ﺗﺮﺳﻴﻢ واﻗﻊ اﳌﻤﺎرﺳﺔ اﳌﻌﻴﺎر ‪ 530‬ﻮ ﺗﻔﺴ ﻟﻔﺮﺿﻴﺎت اﻟﺪراﺳﺔ اﻟﺒﺤﺜﻴﺔ‪:‬‬
‫ــﺪ و ــﺪف إ ـ ﺗﺤﺼ ــﻴﻞ أﻛ ـ ﻓﻌﺎﻟﻴ ــﺔ ﻣ ــﻦ ﺗﺨﻄ ــﻴﻂ‬ ‫ـ ﻴﺤﺔ‪ :‬ﺴ ــﻤﺢ ﺗﻄﺒﻴ ــﻖ اﳌﻌﻴ ــﺎر ‪ 530‬ﺑﺎﺧﺘﺼ ــﺎر اﻟﻮﻗ ــﺖ وا‬ ‫‪ ‬اﻟﻔﺮﺿ ــﻴﺔ اﻷو ـ‬
‫ﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ؛‬
‫ـ ﻴﺤﺔ ﺴ ــﻤﺢ ﻣﻌﻄﻴ ــﺎت اﳌﻌﻴ ــﺎر‪ 530‬ﺑﺎﻟﻮﺻ ــﻮل إ ـ ﺳ ــﺮﻋﺔ ﺗﻘﻴ ــﻴﻢ ﻧﻈ ــﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑ ــﺔ‪ ،‬واﻟﺒﺤ ــﺚ ﻋ ــﻦ أدﻟ ــﺔ‬ ‫‪ ‬أﻣ ــﺎ اﻟﻔﺮﺿ ــﻴﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴ ــﺔ‪ :‬ﻓ ـ‬
‫إﺛﺒﺎت ﺎﻓﻴﺔ ﻳﻤﻜﻦ ﻌﻤﻴﻤ ﺎ ﻋ ﻣﺠﺘﻤﻊ اﻟﺪراﺳﺔ وﺗﺆﺳﺲ ﻟﺮأي اﳌﺪﻗﻖ ا ﺎر ؛‬
‫‪ ‬اﻟﻔﺮﺿـﻴﺔ اﻟﺜﺎﻟﺜـﺔ‪ :‬ـ ﻴﺤﺔ وﺗﻜﻤــﻦ ـ ﻣﺴــﺎﻋﺪة ﻣــﺪﻗﻘﻲ اﳌﺆﺳﺴــﺎت ﻋ ـ ﺗﺤﺴـ ن اﻷداء وأﺳــﺎﻟﻴﺐ اﻟﺮﻗﺎﺑــﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴــﺔ‪ ،‬ﻣﻤــﺎ ﻳﺠﻌﻠ ـﻢ‬
‫ﻳﻘﺪﻣﻮن ﻟﻺدارة ﺗﻮﺟ ﺎت واﻗ اﺣﺎت ﻳ ﺘﺞ ﻋــﻦ ﺗﻨﻔﻴــﺬ ﺎ ﺗﺨﻔــﻴﺾ اﻟﺘ ــﺎﻟﻴﻒ ﻣــﻦ ﺧــﻼل ﺗﺤﺴـ ن ﻛﻔــﺎءة اﻟ ﺸــﻐﻴﻞ وﺗﺨﻔــﻴﺾ اﻷﺧﻄــﺎء‬
‫واﻟﻐﺶ وﺗﺪﻋﻢ اﻟﺮأي اﻟ ﺎ ﻲ ﻟﻠﻤﺪﻗﻖ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﻔﺴ اﻻﺧﺘﻼﻻت واﻻﻧﺤﺮاﻓﺎت اﳌﻜ ﺸﻔﺔ‪.‬‬

‫» ﻣﺠﻠﺔ اﳌ ﻞ اﻹﻗﺘﺼﺎدي‪ ،‬ا ﻠﺪ ‪ ،03‬اﻟﻌﺪد ‪ ،02‬د ﺴﻤ ‪ ،2020‬ص ‪ ،« 270 -255‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺸ ﻴﺪ ﺣﻤﮫ ﻀﺮ ﺑﺎﻟﻮادي‪ ،‬ا ﺰاﺋﺮ‪.‬‬ ‫‪268‬‬
 ‫زاوي ﻋ‬ ‫ﻋﻮ ﻔﺎت ﻣﺤﻤﺪ اﻟﻌﺮ ﻲ‬

‫‪ ‬اﻟﺘﻮﺻﻴﺎت‪:‬‬
‫ﻣــﻦ ﺧــﻼل ﻣــﺎ ﺗﻄﺮﻗﻨــﺎ اﻟﻴــﮫ ﻣــﻦ ﻧﺘــﺎﺋﺞ ﻧﻈﺮ ــﺔ واﺳــﺘﻘﺮاﺋﻴﺔ ﻟ ــﺬﻩ اﻟﻮرﻗــﺔ اﻟﺒﺤﺜﻴــﺔ ﻳﻤﻜﻨﻨــﺎ ﻣــﻦ وﺿــﻊ ﻌــﺾ اﻟﺘﻮﺻــﻴﺎت اﻟ ـ ﻣــﻦ ﺷــﺎ ﺎ‬
‫وﺿﻊ ﻗﻮاﻋﺪ اﺿﺎﻓﻴﺔ ﺴﺎ ﻢ ﻓ ﻢ ا ﻴﺪ ﳌﻌﻴﺎر اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺰاﺋﺮي واﻟﺪو ‪:530‬‬
‫‪ ‬وﺟﻮب اﻟﺘﻄﻮ ﺮ اﳌ ﻟﻠﻤﺪﻗﻘ ن وﻣﺘﺎ ﻌﺔ ﺎﻓﺔ اﻟﺘﻄﻮرات واﻟﺘﻐ ات اﻟ ﺗﺤﺪث اﳌ ﻨﺔ؛‬
‫اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ؛‬ ‫ﺗﻔﺴ اﻟﻈﻮا ﺮ اﳌﺴﺘﺨﻠﺼﺔ ﻣﻦ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﺴ‬ ‫‪ ‬ﺗﻜﺜﻴﻒ ﺟ ﻮد اﻟﺘ ﻮ ﻦ اﻻ ﺎدﻳ واﻟﻌﻠ‬
‫‪ ‬دراﺳﺔ واﻗﻊ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻻﺳﺎﻟﻴﺐ اﻻﺣﺼﺎﺋﻴﺔ وﻏ اﻻﺣﺼﺎﺋﻴﺔ ﻛﻨﻤﺎذج ﻣﻤﺎرﺳﺔ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ واﻟﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﻧﺠﺎﺣ ﺎ؛‬
‫‪ ‬ﺗﻘﺪﻳﻢ دورات ﺗ ﻮ ﻴﺔ وﺗﺪر ﻴﺔ إﺳﺘﺨﺪام اﻟﺴ اﻻﺣﺼﺎ ﻲ واﻻﺳﺘﺠﺎﺑﺔ ﻧﺤﻮ ﺗﻄﺒﻴﻘﮫ‪.‬‬

‫‪269‬‬ ‫» ﻣﺠﻠﺔ اﳌ ﻞ اﻹﻗﺘﺼﺎدي‪ ،‬ا ﻠﺪ ‪ ،03‬اﻟﻌﺪد ‪ ،02‬د ﺴﻤ ‪ ،2020‬ص ‪ ،« 270 -255‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺸ ﻴﺪ ﺣﻤﮫ ﻀﺮ ﺑﺎﻟﻮادي‪ ،‬ا ﺰاﺋﺮ‪.‬‬
 ‫اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ا ﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﻌﻴﺎر ا ﺰاﺋﺮي‪530‬‬ ‫ﺗﻄﺒﻴﻖ وﺗﻨﻔﻴﺬ اﺟﺮاءات اﻟﺴ‬

‫‪ .7‬ﻗﺎﺋﻤﺔ اﳌﺮاﺟﻊ‪:‬‬
‫ـﺎج‪ ،‬اﻟﺴـﻌﻮدﻳﺔ دار اﳌـﺮ ﺦ‪،‬‬ ‫‪ .1‬اﻟﻔـ ن أر ـ ‪ ،‬ﺟـﻴﻤﺲ ﻟﻮ ـﻚ ‪ 2002‬اﳌﺮاﺟﻌـﺔ ﻣـﺪﺧﻞ ﻣﺘ ﺎﻣـﻞ‪ ،‬ﺗﺮﺟﻤـﺔ ﻣﺤﻤـﺪ ﻣﺤﻤـﺪ ﻋﺒـﺪ اﻟﻘـﺎدر اﻟﺪ ﺴـﻄﻰ‪ ،‬أﺣﻤـﺪ ﺣﺎﻣـﺪ‬
‫اﻟﺮ ﺎض‪.‬‬
‫‪ .2‬ﺟﻼﻃﻮ ﺟﻴﻼ )‪ (2001‬اﻻﺣﺼﺎء ﻣﻊ ﺗﻤﺎرﻦ وﻣﺴﺎﺋﻞ ﻣﺤﻠﻮﻟﺔ ا ﺰاﺋﺮ ‪ :‬دﻳﻮان اﳌﻄﺒﻮﻋﺎت ا ﺎﻣﻌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ .3‬أﺣﻤﺪ اﻟﺮﻓﺎ ﻏﻨﻴﻢ ﻧﺼﺮ ﻣﺤﻤﻮد ﺻ ي )‪ (2000‬اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ اﻻﺣﺼﺎ ﻲ ﻟﻠﺒﻴﺎﻧﺎت ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ‪ SPSS‬ﻣﺼﺮ ‪ :‬دار ﻗﺒﺎء ﻟﻠﻄﺒﺎﻋﺔ واﻟ ﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻊ‪ ،‬اﻟﻘﺎ ﺮة‪.‬‬
‫‪ .4‬أﺣﻤﺪ ﻣﻴ ﺳﻤﻴﺔ )‪ (2017‬أﺛﺮ إﺳـﺘﺨﺪام أﺳـﺎﻟﻴﺐ اﳌﻌﺎﻳﻨـﺔ ﻟﺘـﺪﻗﻴﻖ اﻟﻘـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴـﺔ ـ اﺗﺨـﺎذ ﻗـﺮارات ﻣـﻨﺢ اﻻﺋﺘﻤـﺎن ـ اﻟﺒﻨـﻮك اﻟﺘﺠﺎر ـﺔ ا ﺰاﺋﺮ ـﺔ دراﺳـﺔ‬
‫ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﺒﻨﻮك اﻟﺘﺠﺎر ﺔ ا ﺰاﺋﺮ ﺔ ا ﺰاﺋﺮ اﻃﺮوﺣﺔ دﻛﺘﻮراﻩ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﺤﻤﺪ ﺑﻮﺿﻴﺎف‪ ،‬اﳌﺴﻴﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ .5‬إﺳﻤﺎﻋﻴﻞ ‪,‬ع ‪.‬ش )‪ (2001‬أﺳﺎﻟﻴﺐ اﳌﻌﺎﻳﻨﺔ ﻣﻴﺪان اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﻌﺮاق ‪:‬اﳌﻌ ﺪ اﻟﻌﺮ ﻲ ﻟﻠﺘﺪر ﺐ واﻟﺒﺤﻮث اﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺔ‪ ،‬ﻐﺪاد‪.‬‬
‫‪ .6‬اﻟﻌﺒﻴﺪي ‪,‬خ ‪.‬أ )‪ (2013‬ﻣﺒﺎدئ اﻹﺣﺼﺎء ﻣﺘﻀﻤﻦ اﻟﺘﺤﻠﻴﻞ اﻹﺣﺼﺎ ﻲ ‪ spss‬اﻻردن‪ :‬دار اﻷﻳﺎم ﻟﻠ ﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻊ‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪.‬‬
‫‪ .7‬أﻣ ن اﻟﺴﻴﺪ أﺣﻤﺪ ﻟﻄﻔﻲ )‪ (2009‬اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﻟﻌﻴﻨﺎت ‪.‬ﻣﺼﺮ ‪:‬اﻟﺪار ا ﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬اﻹﺳﻜﻨﺪر ﺔ ‪.‬‬
‫‪ .8‬ﺑﻮ ﺒﺎل ﻓﺮ ﺪ )‪ (2017/2018‬أﺛﺮ اﺳﺘﺨﺪام أﺳﺎﻟﻴﺐ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ا ﺪﻳﺜﺔ ﻋ ﺟﻮدة ﺗﻘﺮ ـﺮ ﻣﺤـﺎﻓﻆ ا ﺴـﺎﺑﺎت‪ ،‬دراﺳـﺔ ﺣﺎﻟـﺔ ا ﺰاﺋـﺮ‪ :‬أﻃﺮوﺣـﺔ دﻛﺘـﻮراﻩ‪،‬‬
‫ﺗﺨﺼﺺ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻣﺤﻤﺪ ﺧﻴﻀﺮ ﺴﻜﺮة‪.‬‬
‫‪ .9‬ﺛﺎﺑﺖ ﻋﺒﺪ اﻟﺮﺣﻤﻦ إدر ﺲ )‪ (2005‬ﺑﺤﻮث اﻟ ﺴﻮ ﻖ أﺳﺎﻟﻴﺐ اﻟﻘﻴﺎس واﻟﺘﺤﻠﻴﻞ واﺧﺘﺒﺎر اﻟﻔﺮوض‪ ،‬ﻣﺼﺮ‪ ،‬اﻟﺪار ا ﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬اﻹﺳﻜﻨﺪر ﺔ‪.‬‬
‫‪ .10‬ﺟﻤﻌﺔ‪،‬أﺣﻤﺪ ﺣﻠ )‪ (2009‬اﳌﺪﺧﻞ إ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ واﻟﺘﺄﻛﻴﺪ ا ﺪﻳﺚ ‪.‬اﻷردن ‪:‬ط‪1.‬دار ﺻـﻔﺎء ﻟﻠ ﺸـﺮ واﻟﺘﻮزﻊ‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪.‬‬
‫‪ .11‬ﺳﺎﻟﻢ ‪,‬ع ‪.‬ل )‪ (2003-2002‬أﺻﻮل اﳌﺮاﺟﻌﺔ ا ﺪﻳﺜﺔ‪ ،‬ﻣﺼﺮ ‪ :‬اﻟﺪار ا ﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬اﻻﺳﻜﻨﺪر ﺔ‪.‬‬
‫‪ .12‬ﺳــﺎﻣﺮ ﺎﻳــﻞ اﻟﺼــﺒﺎغ )‪ (2016‬اﺛــﺮ اﻟﻘﻴــﺎس اﻟﻜ ـ ــﺎﻃﺮ اﻷﺧﻄــﺎء ا ﻮ ﺮ ــﺔ ـ ﺗﺤﺴـ ن دﻗــﺔ ﺗﻘﻴــﻴﻢ ﺧﻄــﺮ اﻟﺘــﺪﻗﻴﻖ‪. ،‬ﺳــﻮر ﺎ‪ :‬أﻃﺮوﺣــﺔ دﻛﺘــﻮراﻩ‪ ،‬ﻠﻴــﺔ‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎد‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ دﻣﺸﻖ‪.‬‬
‫اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺼﺮ أﻃﺮوﺣﺔ دﻛﺘﻮراﻩ‪ ،‬ﻠﻴﺔ اﻟﺘﺠﺎرة ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻋ ن ﺷﻤﺲ‪.‬‬ ‫‪ .13‬ﺳﺎﻣﻲ ﺣﺴﻦ ﻋ ﻣﺤﻤﺪ )‪ (2003‬ﻧﻤﻮذج ﻣﻘ ح ﻟﻘﻴﺎس وﺿﺒﻂ ﺟﻮدة اﻷداء اﳌ‬
‫‪ .14‬ﺳﻴﺪ ‪,‬ا ‪.‬ا )‪ (2013‬اﻟﺘﺪر ﺐ ا ﺎﺳـ واﳌـﺎ ‪.‬اﻻردن ‪:‬داراﻟﺮاﻳـﺔﻟﻠ ﺸـﺮ واﻟﺘﻮزﻊ‪.‬ﻋﻤﺎن ط‪1.‬‬
‫‪ .15‬ﻋﺒﺪ ا ﺎﻟﻖ ﻋﺒﺪ ا ﺒﺎر اﻟﻨﻘﻴﺐ )‪ (2011‬اﻹﺣﺼﺎء ا ﻴﺎ ﻲ ‪.‬اﻷردن ‪:‬دار اﻟﻴﺎزوري اﻟﻌﻠﻤﻴﺔ‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪.‬‬
‫‪ .16‬ﻋﺒﺪ اﻟﺮﺣﻤﻦ ﻣﺤﻤﺪ أﺑﻮ ﻋﻤﮫ وآﺧﺮون )‪ (1995‬ﻣﻘﺪﻣﺔ اﳌﻌﺎﻳﻨﺔ اﻹﺣﺼﺎﺋﻴﺔ ‪.‬اﻟﺴﻌﻮدﻳﺔ ‪:‬دار اﳌﺮ ﺦ ﻟﻠ ﺸﺮ ‪،‬اﻟﺮ ﺎض‪.‬‬
‫‪ .17‬ﻋ ﻋﺒﺪ اﻟﻘﺎدر اﻟﺬﻧ ﺒﺎت )‪ (2012‬ﺗﺪﻗﻴﻖ ا ﺴﺎﺑﺎت ﺿﻮء اﳌﻌﺎﻳ اﻟﺪوﻟﻴﺔ اﻻردن‪ :‬ط‪ ،4‬دار واﺋﻞ ﻟﻠ ﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻊ‪ ،‬ﻋﻤﺎن‪.‬‬
‫‪ .18‬ﻟﻄﻔﻲ ‪,‬أ ‪.‬ا ‪ (2008).‬اﳌﺮاﺟﻌﺔ وﺧﺪﻣﺎت اﻟﺘﺄﻛﺪ ﻌﺪ ﻗﺎﻧﻮن ‪Sarbanes-Oxely،‬ط ‪1.‬ﻣﺼﺮ ‪:‬اﻟﺪار ا ﺎﻣﻌﻴﺔ‪،‬اﻹﺳﻜﻨﺪر ﺔ‪.‬‬
‫‪ .19‬ﻟﻄﻔﻲ‪ ،‬أﻣ ن اﻟﺴﻴﺪ أﺣﻤﺪ )‪ (2007‬اﻟﺘﻄﻮرات ا ﺪﻳﺜﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺼﺮ ‪:‬اﻹﺑﺮا ﻴﻤﻴﺔ اﻟﺪار ا ﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬اﻻﺳﻜﻨﺪر ﺔ‪.‬‬
‫‪ .20‬ﻣﺤﻤﺪ اﻟﻔﻴﻮﻣﻲ ﻣﺤﻤﺪ‪ ،‬وأﺧﺮون )‪ (2006‬دراﺳﺎت ﻣﺘﻘﺪﻣﺔ اﳌﺮاﺟﻌﺔ ﻣﺼﺮ ‪:‬اﳌﻜﺘﺐ ا ﺎﻣ ا ﺪﻳﺚ‪ ،‬اﻹﺳﻜﻨﺪر ﺔ‪.‬‬
‫‪ .21‬ﻣﺤﻤـﺪ دﻳﻨـﻮري ﺳـﺎﳌﻲ‪ ،‬ﻧـﻮر اﻟـﺪﻳﻦ ﻋﺼـﺎﻣﻲ )‪ (2019‬اﺳـﺘﺨﺪام أﺳـﺎﻟﻴﺐ اﳌﻌﺎﻳﻨـﺔ ـ ﻣﺮاﺟﻌـﺔ ا ﺴـﺎﺑﺎت‪-‬دراﺳـﺔ ﻣﻴﺪاﻧﻴـﺔ‪ ،‬ﻣﺼـﺮ ‪ :‬دار اﻟﺘﻌﻠـﻴﻢ ا ـﺎﻣ ‪،‬‬
‫اﻻﺳﻜﻨﺪر ﺔ‪.‬‬
‫‪ .22‬ﻣﺤﻤﺪ ﺳﻤ اﻟﺼﺒﺎن وأﺧﺮون )‪ (1996‬اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ واﳌﺮاﺟﻌﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ‪ ،‬ﻣﺼﺮ ‪ :‬اﻟﺪار ا ﺎﻣﻌﻴﺔ‪ ،‬اﻹﺳﻜﻨﺪر ﺔ‪.‬‬
‫‪ .23‬ﻣﺴﻌﻮد ‪,. (2004/2003).‬ﻧﺤﻮ إﻃﺎر ﻣﺘ ﺎﻣﻞ ﻟﻠﻤﺮاﺟﻌﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ا ﺰاﺋﺮ‪. ،‬ا ﺰاﺋﺮ ‪:‬أﻃﺮوﺣﺔ دﻛﺘﻮراﻩ‪ ،‬ﻗﺴﻢ اﻟﻌﻠﻮم اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ‪.‬ا ﺰاﺋﺮ‪.‬‬
‫‪ .24‬ﻣﺼﻄﻔﻰ ‪,‬ا ‪.‬و )‪ (2005‬اﻷﺳﺲ اﻟﻌﻠﻤﻴـﺔ واﻟﻌﻤﻠﻴـﺔ ﳌﺮاﺟﻌـﺔ ا ﺴﺎﺑﺎت‪ ،‬ﻣﺼﺮ ‪ :‬اﻟﺪار ا ﺎﻣﻌﻴﺔ اﻻﺳﻜﻨﺪر ﺔ‪.‬‬
‫‪ .25‬ﻣﻌﻴﺎر اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ‪ 530‬اﻟﺴ اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ)‪ (2018‬ا ﺰاﺋﺮ ‪ :‬وزارة اﳌﺎﻟﻴﺔ ‪.‬‬
‫‪ .26‬وﺣﻴﺪ ﻣﺼﻄﻔﻰ أﺣﻤﺪ )‪ (2015‬أﺳﺎﺳﻴﺎت ﻋﻠﻢ اﻹﺣﺼﺎء‪ ،‬ﻣﺼﺮ ‪:‬دار اﻟﻜﺘﺐ اﻟﻌﻠﻤﻴﺔ ﻟﻠ ﺸﺮ واﻟﺘﻮزﻊ‪ ،‬اﻟﻘﺎ ﺮة‪.‬‬
‫‪27. Alvin A. Arens, R. J. (2014). Auditing and Assurance Services: An Integrated Approach. USA: Pearson Education 15th Ed.‬‬
‫‪28. Eugene. (1972). The Accounting Review. January: “Non-Sampli 12 ng Errors in Accounts Receivables Confirmation.‬‬
‫‪29. GAO: General AccountingOffice . (1999). Information Security Risk Assessment: Practices of Leading Organizations”, Issued by‬‬
‫‪Accounting and Information Management Division, Novembe. USA: GAO/AIMD-00-33, Washington, Dc.‬‬
‫‪30. Handbook of International Quality Control. (2018). Auditing Review, Other Assurance and Related Services‬‬
‫‪PronouncementsISA،-530. Services PronouncementsISA.‬‬
‫‪27/04/2020.‬ﺳﺎ‪15:05‬اﻃﻠﻊ ﻋﻠﻴﮫ ﻳﻮم ﻋ ‪31. https://khitasabdelkarim.wordpress.com. ( 2020).‬‬

‫» ﻣﺠﻠﺔ اﳌ ﻞ اﻹﻗﺘﺼﺎدي‪ ،‬ا ﻠﺪ ‪ ،03‬اﻟﻌﺪد ‪ ،02‬د ﺴﻤ ‪ ،2020‬ص ‪ ،« 270 -255‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺸ ﻴﺪ ﺣﻤﮫ ﻀﺮ ﺑﺎﻟﻮادي‪ ،‬ا ﺰاﺋﺮ‪.‬‬ ‫‪270‬‬