‫النظام الضريبي‬

‫ب‬
‫المغر ي‬
‫‪1‬‬

‫‪-‬وفقا للمدونة العامة‬

‫للضرائب ‪-2023‬‬
‫ذ‪ .‬أحمد حاسون‬
‫كلية العلوم القانونية والسياسية‬
‫بسطات‬
 ‫‪2‬‬

‫سنركز في هذا الجزء على اهم مكونات النظام الضريبي المغربي‪ ،‬ونقصد‬
‫بذلك الضرائب الثالث الساسية‪ :‬الضريبة على الدخل والضريبة على الشركات‬
‫والضريبة على القيمة المضافة‪ .‬هكذا‪ ،‬سنتناول السس والطر القانونية المنظمة‬
‫لهذه الضرائب وفقا للمقتضيات الواردة في المدونة العامة للضرائب لعام ‪.2023‬‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫‪3‬‬

‫الضريبة على‬
‫الدخل‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪4‬‬

‫‪ -‬تعتبر الضريبة على الدخل احدى مكونات النظام الضريبي المغربي‪.‬‬

‫‪ -‬احدثت الضريبة العامة على الدخل بموجب الفصل الثاني من قانون الطار رقم ‪ 3-83‬المتعلق بالصالح‬
‫الجبائي ل ‪ 23‬ابريل ‪.1984‬‬

‫‪ -‬صدر القانون المؤسس للضريبة العامة للدخل رقم ‪ 17-89‬بتاريخ ‪ 21‬نونبر ‪.1989‬‬

‫‪ -‬دخلت الضريبة على الدخل حيز التنفيذ ابتداء من فاتح يناير ‪.1990‬‬
‫‪ -‬استعملت تسمية الضريبة على الدخل لول مرة بدل عن تسمية الضريبة العامة للدخل في قانون المالية‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬ ‫لسنة ‪.2006‬‬
 ‫‪5‬‬

‫نظمت المدونة العامة للضرائب الضريبة على الدخل بموجب المواد من ‪ 21‬الى ‪ ،86‬والتي تشمل‪:‬‬

‫‪ -‬اصناف الدخول الخاضعة لهذه الضريبة؛‬

‫‪ -‬القواعد الخاصة بوعاء وتصفية وتحصيل هذه الضريبة‬
‫‪ -‬اللتزامات الدارية والمالية الواجبة على الملزمين بهذه الضريبة‪.‬‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫‪6‬‬

‫تعريف الضريبة على الدخل‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫‪7‬‬

‫القاعدة العامة‬
‫تفرض الضريبة على الدخل على دخول وارباح الشخاص‬
‫الطبيعيين‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫االستثناء‬
‫‪8‬‬

‫الشركات التي يمكن ان تخضع لهذه الضريبة‪:‬‬

‫‪ -‬شركات التضامن وشركات التوصية البسيطة‬ ‫تفرض الضريبة على الدخل‬
‫وشركات المحاصة والشركات الفعلية والشركات‬ ‫على الشخاص المعنويين‬
‫ذات الغرض العقاري والمجموعات ذات النفع‬
‫القتصادي‪.‬‬ ‫الذين لم يختاروا الخضوع‬
‫‪ -‬تضم هذه الشركات اشخاصا طبيعيين‪.‬‬ ‫للضريبة على الشركات‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪9‬‬

‫تفرض الضريبة على الدخل على دخول وارباح الشخاص الطبيعيين‬

‫وعلى جانب من الشخاص المعنويين‪ .‬ويراد بهذه الخيرة الشركات‬
‫المكونة في الغالب من اشخاص طبيعيين‪ ،‬والغير الخاضعة للضريبة‬
‫على الشركات‪.‬‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫‪10‬‬

‫الضريبة على الدخل هي ضريبة مباشرة تفرض على مجموع‬

‫الدخول والرباح المك تسبة خالل السنة من طرف‬
‫الشخاص الطبيعيين او بعض الشركات غير الخاضعة‬
‫للضريبة على الشركات‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫خصائص الضريبة على‬
‫الدخل‬
‫‪11‬‬

‫ضريبة‬
‫سنوية‬
‫ضريبة‬ ‫ضريبة‬
‫تصاعدية‬ ‫تركيبية‬

‫تعد‬
‫الضريبة‬
‫ضريبة‬ ‫على الدخل‪:‬‬ ‫ضريبة‬
‫شخصية‬ ‫شاملة‬

‫ضريبة‬ ‫ضريبة‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
‫تصريحية‬ ‫صافية‬
 ‫مكونات الضريبة على‬
‫‪12‬‬

‫الدخل‬
‫تتحدد اصناف الدخول والرباح المفروضة عليها الضريبة على الدخل طبقا للمادة ‪ 22‬من‬
‫المدونة العامة للضرائب في ما يلي‪:‬‬
‫الدخول المهنية؛‬
‫الدخول الناتجة عن المستغالت الفالحية؛‬
‫الجور والدخول المعتبرة في حكمها؛‬
‫الدخول والرباح العقارية؛‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬ ‫الدخول والرباح الناتجة عن رؤوس الموال المنقولة‪.‬‬
 ‫أ‪ -‬الدخول المهنية‬
‫‪13‬‬

‫تشمل الدخول المهنية الخاضعة للضريبة على الدخل ما يلي‪:‬‬

‫‪ -1‬الرباح التي يحصل عليها الشخاص الطبيعيون من مزاولة‪:‬‬
‫‪ -‬مهنة تجارية او صناعية او حرفية؛‬
‫‪ -‬مهنة المنعشين العقاريين او مهنة مجزئي الراضي او مهنة تجار المالك؛‬
‫‪ -‬مهنة حرة او مهنة اخرى غير المهن المنصوص عليها سابقا‪.‬‬
‫آ‬
‫‪ -2‬الدخول التي تك تسي طابع التكرار ول يشملها اي نوع من انواع الدخول التية‪ :‬الدخول الناتجة‬
‫عن المستغالت الفالحية؛ الجور والدخول المعتبرة في حكمها؛ الدخول والرباح العقارية؛ الدخول‬
‫والرباح الناتجة عن رؤوس الموال المنقولة‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪14‬‬

‫‪ -3‬المبالغ الجمالية التي يحصل عليها الشخاص الطبيعيون الذين ليس لهم‬
‫موطن ضريبي بالمغرب او الشخاص المعنويون غير الخاضعين للضريبة على‬
‫الشركات والذين ل يوجد مقرهم بالمغرب في مقابل انجاز اعمال او تقديم خدمات‬
‫لحساب اشخاص طبيعيين او معنويين يتوفرون على موطن ضريبي بالمغرب او‬
‫آ‬
‫يزاولون نشاطا فيه‪ ،‬اذا كانت العمال او الخدمات النفة الذكر ل ت رتبط ب نشاط‬
‫مؤسسة في المغرب تابعة للشخص الطبيعي او المعنوي غير المقيم بالمغرب‪.‬‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫‪15‬‬

‫أساس فرض الضريبة على الدخول المهنية‬

‫نظام المساهمة المهنية الموحدة‬ ‫نظام النتيجة الصافية الحقيقية‬

‫أنظمة تحديد صافي الدخل المهني‬

‫نظام المقاول الذاتي‬ ‫نظام النتيجة الصافية المبسطة‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫‪16‬‬

‫ب‪ -‬الدخول الفالحية‬

‫طبقا للمادة ‪ 46‬من المدونة العامة للضرائب تعتبر دخول فالحية‪:‬‬

‫الرباح المحققة من طرف فالح او مرب للماشية او هما معا والمتاتية من كل نشاط‬
‫متعلق باستغالل دورة انتاج نباتية او حيوانية او هما معا تكون منتجاتها معدة‬
‫لتغذية النسان او الحيوان او هما معا و كذا النشطة المرتبطة بمعالجة تلك‬
‫المنتجات باستثناء انشطة التحويل المنجزة بواسطة وسائل صناعية‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫أساس فرض الضريبة على الدخول‬
‫‪17‬‬

‫الفالحية‬
‫انظمة فرض الضريبة‬

‫نظام النتيجة‬
‫نظام الربح الجزافي‬
‫الصافية الحقيقية‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫ج‪ -‬األجور والدخول المعتبر‬
‫‪18‬‬

‫في حكمها‬
‫تشمل الجور والدخول المعتبرة في حكمها طبقا للمادة ‪ 56‬من المدونة العامة للضرائب‪:‬‬
‫‪ -‬المرتبات؛‬
‫آ‬
‫‪ -‬التعويضات والمكافات؛‬
‫‪ -‬الجور؛‬
‫آ‬
‫‪ -‬العانات الخاصة والمبالغ الجزافية المرجعة عن المصاريف وغيرها من المكافات الممنوحة لمسيري الشركات ؛‬
‫‪ -‬المعاشات؛‬
‫‪ -‬اليرادات العمرية؛‬
‫‪ -‬المنافع النقدية او العينية الممنوحة زيادة على الدخول المشار اليها اعاله‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪19‬‬

‫تحديد الدخل اإلجمالي الصافي المفروضة عليه الضريبة‬

‫مبلغ صافي‬ ‫المبالغ‬

‫الدخل‬ ‫العفاءات‬ ‫الجمالية‬
‫المدفوعة برسم‬
‫المفروضة‬
‫عليه‬
‫=‬ ‫‪+‬‬
‫الخصوم‬ ‫‪−‬‬ ‫الدخول‬
‫والمنافع‬
‫الضريبة‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫د‪ -‬الدخول واألرباح‬
‫‪20‬‬

‫العقارية‬
‫طبقا للمادة ‪ 61‬من المدونة العامة للضرائب‪ ،‬تشمل الدخول والرباح العقارية‬
‫الخاضعة للضريبة على الدخل‪ ،‬ما لم تكن مندرجة في صنف الدخول المهنية‪ ،‬ما يلي‪:‬‬

‫ا‪ -‬الدخول العقارية؛‬

‫ب‪ -‬الرباح العقارية‪.‬‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫‪ -1‬الدخول العقارية‬ ‫‪21‬‬

‫تعتبر دخول عقارية لجل تطبيق الضريبة على الدخل‪ ،‬ما لم تكن مندرجة في صنف الدخول‬
‫المهنية‪:‬‬
‫‪ :1-1‬الدخول التي تم تحصيلها والناشئة عن ايجار‪:‬‬
‫‪ -‬العقارات المبنية وغير المبنية والبناءات مهما كان نوعه؛‬
‫‪ -‬العقارات الزراعية ويدخل في ذلك المباني والمعدات الثابتة والمتحركة المرتبطة بها‪.‬‬
‫‪ :2-1‬القيمة اليجارية للعقارات والمباني التي يضعها مالكها مجانا رهن تصرف الغير ‪.‬‬
‫‪ :3-1‬التعويضات عن الفراغ المدفوعة من طرف مالكي العقارات الى الشخاص الذين‬
‫يشغلونها‪.‬‬
‫‪ :4-1‬العوائد المتاتية من الرباح الموزعة من طرف هيائت التوظيف الجماعي العقاري‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪ -2‬األرباح العقارية‬
‫‪22‬‬

‫• تعتبر ارباحا عقارية لتطبيق احكام الضريبة على الدخل الرباح المثبتة او المحققة بمناسبة‪:‬‬
‫‪ -‬بيع عقارات واقعة بالمغرب او تفويت حقوق عينية عقارية متعلقة بالعقارات المذكورة؛‬
‫‪ -‬نزع ملكية عقار لجل المنفعة العامة؛‬
‫‪ -‬المساهمة في شركة بعقارات او حقوق عينية عقارية؛‬
‫‪ -‬عمليات التفويت بعوض لسهم او تقديم حصص مشاركة اسمية صادرة عن شركات ذات غرض عقاري المعتبرة ضريبيا شفافة؛‬
‫‪ -‬عمليات التفويت بعوض او المشاركة في شركات باسهم او حصص مشاركة في شركات يغلب عليها الطابع العقاري وغير‬
‫المسعرة ببورصة القيم‪.‬‬
‫• المعاوضة المعتبرة بيعا مزدوجا والمتعلقة بالعقارات او الحقوق العينية العقارية او السهم او حصص المشاركة‪.‬‬
‫• قسمة العقارات المشاعة بمدرك وفي هذه الحالة ل تفرض الضريبة ال على الربح المحصل عليه من التفويت الجزئي الناتج عنه‬
‫المدرك المذكور ‪.‬‬
‫• التفويتات بغير عوض الواقعة على العقارات والحقوق العينية العقارية والسهم او الحصص المذكورة اعاله‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول‬
‫بسطات‬
 ‫‪23‬‬

‫أساس فرض الضريبة على الدخول واألرباح العقارية‬

‫نتطرق في هذا المستوى لساس فرض الضريبة على الدخول والرباح العقارية انطالقا من‪:‬‬

‫تحديد الربح العقاري‬ ‫تحديد الدخل العقاري‬

‫المفروضة عليه الضريبة‬ ‫المفروضة عليه الضريبة‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫تحديد الدخل العقاري المفروضة عليه الضريبة‬
‫‪24‬‬

‫يتكون اجمالي الدخل العقاري الناشئ عن العقارات المؤجرة من مجموع المبلغ الجمالي لال كرية‪ .‬ويضاف المبلغ‬ ‫‪-‬‬
‫المذكور الى ما يوضع على كاهل المستاجرين من المصاريف التي يجب ان يتحملها عادة المالك او صاحب حق‬
‫النتفاع‪ ،‬ولسيما منها مصاريف الصالحات الكبرى‪ ،‬وتطرح منه التكاليف التي يتحملها المالك لحساب المستاجرين‪.‬‬
‫يحدد صافي الدخل المفروضة عليه الضريبة فيما يخص العقارات المشار اليها في المادة ‪ 61‬من المدونة بتخفيض‬ ‫‪-‬‬
‫نسبة ‪ % 40‬من مبلغ اجمالي الدخل العقاري‪.‬‬
‫يتكون اجمالي الدخل المفروضة عليه الضريبة والناتج عن المالك من‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫المبلغ الجمالي للكراء او اليجار المبين نقدا في العقد؛‬ ‫‪-‬‬
‫او المبلغ الجمالي المحصل عليه بضرب متوسط سعر الزراعة الممارسة في الكميات المنصوص عليها في العقد اذا‬ ‫‪-‬‬
‫تعلق المر باكرية تدفع مبالغها عينا؛‬
‫او جزء الدخل الفالحي الجزافي المنصوص عليه في المادة ‪ 49‬من المدونة اذا تعلق المر باكرية تدفع مبالغها بقسط‬ ‫‪-‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬ ‫من الثمار‪.‬‬
 ‫‪25‬‬

‫تحديد الربح العقاري المفروضة عليه الضريبة‬

‫• يساوي صافي الربح المفروضة عليه الضريبة الفرق بين ثمن التفويت مطروحة منه ان اقتضى‬
‫الحال مصاريف التفويت وثمن التملك مضافة اليه مصاريف التملك‪.‬‬

‫• ثمن التفويت مطروحة منه‪ ،‬ان اقتضى الحال‪ ،‬مصاريف التفويت‪ .‬يضاف الى ثمن التملك‬
‫مصاريف التملك ونفقات الستثمار المنجزة وكذا الفوائد او الربح المعلوم او هامش اليجار التي‬
‫اداها المفوت ‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪26‬‬

‫ه‪ -‬الدخول واألرباح الناشئة عن رؤوس‬

‫األموال المنقولة‬
‫نميز طبقا للمادة ‪ 66‬من المدونة العامة للضرائب بين‪:‬‬

‫‪ -1‬الدخول الناشئة عن رؤوس الموال المنقولة؛‬

‫‪ -2‬الرباح الناشئة عن رؤوس الموال المنقولة‪.‬‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪ -1‬الدخول الناشئة عن رؤوس‬ ‫‪27‬‬

‫األموال المنقولة‬
‫تعتبر دخول ناشئة عن رؤوس الموال المنقولة الدخول التالية‪:‬‬

‫‪ -‬عوائد السهم وحصص المشاركة والدخول المعتبرة في حكمها (المادة ‪ 13‬من المدونة)؛‬
‫‪ -‬الحاصالت من التوظيفات المالية ذات الدخل الثابت وعائدات شهادات الصكوك (المادة ‪ 14‬من‬
‫المدونة) المدفوعة الى الشخاص الطبيعيين او المعنويين الذين لم يختاروا الخضوع للضريبة على‬
‫الشركات‪ ،‬او الموضوعة رهن تصرفهم او المقي دة في حسابهم والمتوفرين في المغرب على موطن‬
‫ضريبي او مقر اجتماعي‪ ،‬باستثناء الفوائد المترتبة على عمليات الستحفاظ‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫ب‪ -‬األرباح الناشئة عن رؤوس األموال‬
‫‪28‬‬

‫آ‬ ‫المنقولة‬
‫تعتبر ارباحا ناشئة عن رؤوس الموال المنقولة الرباح التية‪:‬‬
‫‪ -‬الرباح الصافية السنوية التي حصل عليها الشخاص الطبيعيون من تفويت قيم منقولة وغيرها من سندات‬
‫راس المال والدين الصادرة عن الشخاص المعنويين الخاضعين للقانون العام او الخاص والهيائت‬
‫المكلفة بالتوظيف الجماعي للقيم المنقولة وصناديق التوظيف الجماعي للتسنيد وهيائت التوظيف‬
‫الجماعي لراس المال و هيائت التوظيف الجماعي العقاري‪.‬‬

‫‪ -‬الربح الصافي المحقق من طرف الشخاص الطبيعيين خالل الفترة المتراوحة بين تاريخ افتتاح مخطط‬
‫الدخار في السهم او مخطط الدخار في المقاولة وتاريخ استرداد او سحب السهم او السيولة او تاريخ‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
‫اختتام المخططين المذكورين‪.‬‬
 ‫‪29‬‬

‫أساس فرض الضريبة على الدخول واألرباح الناشئة عن‬

‫رؤوس األموال المنقولة‬
‫لتحديد اساس فرض الضريبة على الدخول والرباح الناشئة عن رؤوس الموال المنقولة سنتناول ما يلي‪:‬‬

‫تحديد صافي الربح‬ ‫تحديد صافي الدخل‬

‫المفروضة عليه الضريبة‬ ‫المفروضة عليه الضريبة‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫‪30‬‬

‫تحديد صافي الدخل المفروضة عليه الضريبة‬

‫يحدد صافي الدخل المفروضة عليه الضريبة بخصم العمولت البنكية ومصاريف التحصيل‬
‫ومسك الحساب او الحراسة من اجمالي الدخول (عوائد السهم وحصص المشاركة والدخول‬
‫المعتبرة في حكمها الحاصالت من التوظيفات المالية ذات الدخل الثابت) المبينة في المواد‬
‫‪ 13‬و ‪ 14‬و ‪ 14‬المكررة‪.‬‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫تحديد صافي الربح المفروضة عليه الضريبة‬
‫‪31‬‬

‫يحسب الربح الصافي الناتج عن التفويت استنادا الى عمليات التفويت المنجزة‬
‫بشان كل قيمة او سند‪ ،‬ويتكون من الفرق بين ‪:‬‬

‫‪ -‬ثمن التفويت مطروحة منه‪ ،‬ان اقتضى الحال‪ ،‬المصاريف المتحملة بمناسبة هذه‬
‫العملية ولسيما مصاريف السمسرة والعمولة؛‬
‫‪ -‬وثمن التملك مضافة اليه‪ ،‬ان اقتضى الحال‪ ،‬المصاريف المتحملة بمناسبة هذا‬
‫التملك ولسيما مصاريف السمسرة والعمولة‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫إقليمية الضريبة على‬
‫‪32‬‬

‫الدخل‬
‫ترتبط اقليمية الضريبة على الدخل ك قاعدة عامة بمبدا العالقة الترابية المتعلقة‬
‫اساسا ب‪:‬‬
‫الموطن او المنشا او القانون المغربي‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫‪33‬‬

‫يخضع للضريبة على الدخل من زاوية نطاق تطبيقها‪:‬‬

‫‪ -‬اول‪ :‬الشخاص الطبيعيون الذين لهم موطن ضريبي بالمغرب فيما يخص جميع دخولهم‬
‫وارباحهم التي يحصلون عليها سواء كان منشؤها مغربيا او اجنبيا؛‬
‫‪ -‬ثانيا‪ :‬الشخاص الطبيعيون الذين ليس لهم موطن ضريبي بالمغرب‪ ،‬وذلك بالنسبة‬
‫لجميع دخولهم وارباحهم ذات المنشا المغربي؛‬
‫‪ -‬ثالثا‪ :‬الشخاص المتوفرون او غير المتوفرين على موطن ضريبي بالمغرب الذين يحققون‬
‫ارباحا‪ ،‬او يقبضون دخول‪ ،‬يخول حق فرض الضريبة عليها للمغرب عمال بمقتضى‬
‫التفاقيات الدولية التي تهدف الى تجنب الزدواج الضريبي فيما يتعلق بالضريبة على‬
‫الدخل‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪34‬‬

‫يراد بالموطن الضريبي في المغرب‪:‬‬

‫‪ -‬على المستوى الشخصي‪ ،‬في توفر الشخص على اقامة معتادة اي على‬
‫محل سكنى دائم في المغرب؛‬
‫‪ -‬على المستوى القتصادي‪ ،‬في توفر الشخص على مركز لمصالحه‬
‫القتصادية بالمغرب؛‬
‫‪ -‬على مستوى زمن القامة‪ ،‬في المقام بالمغرب لمدة متصلة او غير متصلة‬
‫تزيد على ‪ 183‬يوما عن كل فترة ‪ 365‬يوما‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪35‬‬

‫يعتبر موظفو الدولة الذين يمارسون مهام وظائفهم او يكلفون بمامورية في الخارج متوفرين‬
‫على موطن ضريبي بالمغرب اذا كانوا يتمتعون باعفاء من الضريبة الشخصية على الدخل‬
‫في البلد الجنبي الذي يقيمون به‪.‬‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫‪36‬‬

‫يبدو ان المشرع المغربي قد اخذ بالمفهوم الواسع لالقامة الضريبية‪ ،‬اذ يك في تحقيق‬
‫معيار واحد ليصبح الشخص خاضعا للضريبة بالمغرب باعتباره مقيما‪ .‬من هنا‪ ،‬فال تحد‬
‫من شمولية مفهوم القامة الضريبية الى القيود الواردة في التفاقيات الدولية الواردة في‬
‫المادة الضريبية‪.‬‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫‪37‬‬

‫المدة المفروضة عليها الضريبة‬

‫على الدخل‬
‫القاعدة العامة‬
‫تفرض الضريبة على الدخل كل سنة على مجموع الدخل الذي حصل عليها الخاضع‬
‫للضريبة خالل السنة السابقة (السنة المنقضية)‪.‬‬

‫الستثناء‬
‫تفرض الضريبة على الدخل فيما يخص الجور والدخول المعتبرة في حكمها خالل سنة‬
‫تملكها مع مراعاة التسوية‪ ،‬ان اقتضى الحال‪ ،‬على اساس الدخل الجمالي‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫مكان فرض الضريبة على‬
‫‪38‬‬

‫الدخل‬
‫‪ -‬تفرض الضريبة على الدخل في مكان الموطن الضريبي للخاضع للضريبة او مكان مؤسسته الرئيسية‪.‬‬

‫‪ -‬يتعين على الخاضع للضريبة اذا لم يكن له بالمغرب موطن ضريبي ان يختار لنفسه موطنا ضريبيا بالمغرب‪.‬‬

‫‪ -‬يجب اخبار ادارة الضرائب بكل تغيير يطرا على الموطن الضريبي‪ ،‬او مكان المؤسسة الرئيسية‪ ،‬في رسالة‬
‫مضمونة مع اشعار بالتسلم‪ ،‬او تسلم اليها مقابل وصل‪ ،‬او بتقديم اقرار محرر وفق مطبوع نموذجي تعده‬
‫يوما الموالية لتاريخ التغيير‪ .‬في حالة عدم القيام بذلك‪ ،‬تفرض الضريبة على‬
‫آ‬ ‫الثالثين‬ ‫داخل‬ ‫دارة‬‫ال‬
‫الخاضع لها ويتم تبليغه في اخر عنوان معروف له‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪39‬‬

‫اإلعفاءات‬
‫يعفى من الضريبة على الدخل‪:‬‬
‫‪ -‬السفراء واعضاء السلك الدبلوماسي والقناصل والوكالء القنصليون الجانب فيما يخص دخولهم ذات‬
‫المنشا الجنبي وذلك بالقدر الذي تسمح به البلدان التي يمثلونها من نفس المتياز للسفراء واعضاء السلك‬
‫الدبلوماسي والقناصل والوكالء القنصليين المغاربة؛‬

‫‪ -‬الشخاص المقيمون فيما يخص العوائد المدفوعة اليهم في مقابل استعمال او منح حق استعمال حقوق‬
‫مؤلف في مصنفات ادبية او فنية او علمية‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪40‬‬

‫أساس فرض الضريبة على‬

‫الدخل‬
‫يقتضي تناول اساس فرض الضريبة على الدخل التطرق الى‪:‬‬

‫ا‪ -‬القواعد المتبعة لتحديد مجموع الدخل الخاضع للضريبة؛‬

‫ب‪ -‬الخصوم المطبقة على الضريبة على الدخل‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪41‬‬

‫القواعد المتبعة لتحديد مجموع الدخل‬

‫الخاضع للضريبة‬
‫يعرف وعاء فرض الضريبة على مجموع الدخل‪:‬‬
‫‪ -‬اما بتحديد مجموع الدخل المفروضة عليه الضريبة (القاعدة العامة) ؛‬
‫‪ -‬او بتحديد مجموع الدخل الخاضع للضريبة المتعلق بالشخاص الطبيعيين الشركاء في بعض‬
‫الشركات او الموال المشاعة‪ ،‬او بتحديد مجموع الدخل المفروض عليه الضريبة المتعلق‬
‫بالشخاص الذين يتخذون موطنهم الضريبي بالمغرب‪ ،‬او ينقطعون عن اتخاذ موطنهم الضريبي‬
‫به‪ ،‬وذلك حسب كل حالة وفق القواعد المحددة قانونا (الحالت الخاصة)‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪42‬‬

‫القاعدة العامة‬
‫‪ -‬يتكون مجموع الدخل المفروضة عليه الضريبة على الدخل من صافي الدخل او الدخول التي يشملها واحد او‬
‫اك ثر من انواع الدخل المكونة لها‪ ،‬باستثناء الدخول والرباح الخاضعة للضريبة بسعر ابرائي‪ .‬ويحدد صافي‬
‫الدخل بالنسبة لكل نوع من انواع الدخول المكونة للضريبة على الدخل على حدة‪ ،‬وفق القواعد الخاصة به‬
‫كما هي مقررة في المدونة‪.‬‬
‫‪ -‬يدرج اجمالي الدخول والرباح ذات المنشا الجنبي في مجموع الدخل المفروضة عليه الضريبة على الدخل‪،‬‬
‫دون الخالل بما تنص عليه التفاقات الجبائية الدولية‪ ،‬والحكام المقررة في المادة ‪ 77‬من المدونة‪ ،‬باستثناء‬
‫الدخول والرباح الناتجة عن رؤوس الموال المنقولة ذات المنشا الجنبي الخاضعة لالسعار الخاصة‪.‬‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫الحاالت الخاصة‬
‫‪43‬‬

‫‪ -‬يعتبر الربح الذي تحصل عليه شركة من شركات التضامن وشركات التوصية البسيطة والشركات الفعلية التي ل تضم‬
‫سوى الشخاص الطبيعيين ‪ ،‬بمثابة دخل مهني او دخل فالحي‪ ،‬او هما معا‪ ،‬للشريك الرئيسي‪ ،‬وتفرض عليه الضريبة في‬
‫اسمه‪.‬‬
‫واذا حصل لشركة من الشركات المشار اليها عجز استنزل من الدخول المهنية الخرى للشريك الرئيسي فيها ‪ ،‬سواء‬
‫كانت هذه الدخول مقدرة وفق نظام النتيجة الصافية الحقيقية او نظام النتيجة الصافية المبسطة‪.‬‬

‫‪ -‬اذا كان شخص طبيعي شريكا في مال مشاع او شركة محاصة وجب اعتبار نصيبه في نتيجة استغالل المال المشاع او‬
‫شركة المحاصة لتحديد صافي دخله المهني او الفالحي او هما معا‪.‬‬
‫غير انه اذا كان النشاط الذي يمارسه الشركاء في المال المشاع او تزاوله شركة المحاصة يقتصر على نشاط واحد ذي طابع‬
‫زراعي او كان المال المشاع عقارات معدة لاليجار او لم تكن شركة المحاصة تملك ال عقارات لاليجار ‪ ،‬اعتبر نصيب كل‬
‫شريك من الشركاء في الربح الزراعي او الدخل العقاري لتحديد دخله او دخوله الزراعية او العقارية‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪44‬‬

‫يجب على الخاضعين للضريبة المعنيين ان يدلوا بمحرر رسمي او عقد مصادق على‬
‫التوقيعات المذيل بها ينص على حصة كل واحد منهم في المال المشاع او في شركة‬
‫المحاصة‪ .‬وفي حالة عدم الدلء بهذه الوثيقة‪ ،‬تفرض الضريبة باسم الشركاء في المال‬
‫المشاع او باسم شركة المحاصة‪.‬‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫‪45‬‬

‫الحاالت الخاصة (تتمة)‬

‫فيما يخص تحديد مجموع الدخل المفروض عليه الضر آ‬
‫يبة المتعلق بالشخاص الذين يتخذون موطنهم الضريبي بالمغرب او‬
‫ينقطعون عن اتخاذ موطنهم الضريبي به‪ ،‬فيتم على النحو التي‪:‬‬

‫‪ -‬اذا اتخذ الخاضع للضريبة موطنه الضريبي بالمغرب فان مجموع دخله المفروضة عليه الضريبة في السنة التي استقر خاللها‬
‫بالمغرب يشمل‪:‬‬
‫آ‬
‫* الدخول ذات المنشا المغربي التي حصل عليها فيما بين فاتح يناير و‪ 31‬دجنبر من السنة النفة الذكر؛‬
‫* الدخول ذات المنشا الجنبي التي حصل عليها من يوم استقراره بالمغرب الى غاية ‪ 31‬دجنبر من السنة نفسها‪.‬‬
‫‪ -‬اذا لم يبق للخاضع للضريبة على الدخل موطن ضريبي بالمغرب فان مجموع دخله المفروضة عليه الضريبة في سنة انتهاء‬
‫اقامته فيه يشمل الدخول ذات المنشا المغربي التي حصل عليها في تلك السنة والدخول ذات المنشا الجنبي التي حصل عليها‬
‫الى تاريخ انتهاء اقامته بالمغرب‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪46‬‬

‫الخصوم من مجموع الدخل الخاضع للضريبة‬

‫يخصم من مجموع الدخل المفروضة عليه الضريبة ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬مبلغ الهبات النقدية والعينية الممنوحة للهيائت المنصوص عليها في المادة ‪ 10‬من المدونة‪ ،‬وذلك في حدود ‪ 2‬في ال لف من رقم اعمال الملزم‪.‬‬
‫‪ -‬فيما يتعلق بقروض السكن‪ ،‬يخصم في حدود ‪ ٪10‬من مجموع الدخل المفروضة عليه الضريبة وذلك بغرض تملك او بناء مسكن رئيسي‪.‬‬
‫‪ -‬بالنسبة لعقود تامين التقاعد‪ ،‬يخصم في حدود ‪ ٪ 10‬من مجموع الدخل المفروضة عليه الضريبة المذكورة القساط او الشتراكات المتعلقة بعقود تامين التقاعد‬
‫الفردية او الجماعية التي تساوي مدتها ما ل يقل عن ثماني سنوات‪ ،‬والتي سبق ان ابرمت مع شركات تامين مستقرة بالمغرب تدفع اعاناتها الى المستحقين ابتداء من‬
‫بلوغهم خمسة واربعين سنة كاملة من العمر‪.‬‬
‫* اذا كان الخاضع للضريبة ل يتقاضى سوى دخول اجور‪ ،‬ل يمكن له خصم مبلغ القساط المطابقة لعقد او عقود تامين تقاعده ال في حدود ‪ %50‬من صافي‬
‫اجرته الخاضعة للضريبة المحصل عليها بشكل منتظم خالل مزاولة نشاطه‬
‫* غير انه في حالة توفر الخاضع للضريبة على دخول اجور وعلى دخول تنتمي الى اصناف اخرى‪ ،‬يمكنه خصم مجموع اشتراكاته المطابقة لعقد او عقود تامين‬
‫التقاعد‪ ،‬اما في حدود ‪ ٪ 50‬من صافي اجرته الخاضعة للضريبة المحصل عليها بشكل منتظم خالل مزاولة نشاطه‪ ،‬واما في حدود ‪ % 10‬من مجموع دخله الخاضع‬
‫للضريبة‬
‫ول يمكن الجمع بين الخصم في حدود ‪ %10‬المشار اليه اعاله والخصم المنصوص عليه في المادة ‪ 59‬والمتعلق بانظمة التقاعد المقررة في النظمة الساسية لهيائت‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬ ‫التقاعد المغربية المؤسسة والعاملة وفقا للنصوص التشريعية والتنظيمية الجاري بها العمل في هذا الميدان‪.‬‬
 ‫أسعار الضريبة على‬
‫‪47‬‬

‫الدخل‬
‫‪ -‬على مستوى السعار الضريبية استطاعت الضريبة على الدخل ان تدمج جميع الجداول‬
‫السابقة في الضرائب النوعية في جدول واحد يتصاعد حسب اهمية كل شريحة دخل على‬
‫حدة‪ .‬غير ان هذا الجدول التصاعدي قد عرف منذ سنة ‪ 1990‬تاريخ دخول الضريبة حيز‬
‫التنفيذ ثالث تعديالت اساسية‪.‬‬
‫‪ -‬وتتوزع حاليا السعار التي اقرها المشرع الضريبي بين اسعار عادية واسعار خاصة ببعض‬
‫الفائت من الدخول‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫السعر العادي للضريبة على‬ ‫‪48‬‬

‫الدخل‬
‫تحدد السعار العادية للضريبة على الدخل وفق الجدول التالي‪:‬‬
‫السعر‬ ‫الدخل بالدرهم‬ ‫الشريحة‬
‫معفى‬ ‫‪30000-0‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪٪ 10‬‬ ‫‪50000-30001‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪٪ 20‬‬ ‫‪60000-50001‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪٪ 30‬‬ ‫‪80000-60001‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪٪ 34‬‬ ‫‪180000-80001‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪٪ 38‬‬ ‫ما زاد عن ‪180000‬‬ ‫‪6‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫األسعار الخاصة للضريبة على‬
‫‪49‬‬

‫الدخل‬
‫تحدد السعار الخاصة للضريبة على الدخل على النحو التالي‪:‬‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫‪ %10‬فيما يخص الدخول‬ ‫‪50‬‬

‫‪:‬‬ ‫التالية‬
‫‪ -‬المبالغ الجمالية المبينة في المادة ‪ 15‬من المدونة دون اعتبار الضريبة على القيمة المضافة؛‬
‫‪ -‬المبلغ الجمالي للدخول العقارية الخاضعة للضريبة الذي يقل عن مائة وعشرين الف درهم؛‬
‫‪ -‬فيما يخص مبلغ الدخل المهني المحدد وفق نظام المساهمة المهنية الموحدة؛‬
‫‪ -‬فيما يخص مبلغ عوائد السهم وحصص المشاركة والدخول المعتبرة في حكمها المبينة في‬
‫المادة ‪ 13‬من المدونة؛‬
‫آ‬
‫‪ -‬فيما يخص المكافات المشار اليها في المادة ‪ 15‬المكررة من المدونة‪ ،‬دون احتساب الضريبة‬
‫على القيمة المضافة‪ ،‬المخولة لالشخاص الخاضعين للضريبة على الدخل وفق نظام النتيجة‬
‫الصافية الحقيقية او نظام النتيجة الصافية المبسطة‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪ % 15‬فيما يخص‪:‬‬
‫‪51‬‬

‫‪ -1‬الرباح الصافية الناتجة عن تفويت السهم المسعرة ‪ -2‬الدخول الجمالية ‪ -3‬المبلغ الجمالي ‪ -4‬المبلغ الجمالي للدخول‬
‫الناتجة عن رؤوس لسترداد الشتراكات العقارية الخاضعة للضريبة المشار‬ ‫بالبورصة؛ وتفويت اسهم او حصص الهيائت المكلفة‬
‫بالتوظيف الجماعي للقيم المنقولة التي تستثمر اصولها الموال المنقولة ذات والقساط قبل انتهاء اليها في المادة ‪ ،I-61‬الذي يساوي‬
‫مدة ثماني (‪ )8‬سنوات او يفوق مائة وعشرين الف درهم‪.‬‬ ‫المنشا الجنبي ‪.‬‬ ‫باستمرار في حدود ما ل يقل عن ‪ 60 %‬في السهم ؛‬
‫او قبل بلوغ سن‬ ‫استرداد او سحب السندات او السيولة من مخطط‬
‫الخمسة واربعين‬ ‫الدخار في السهم او مخطط الدخار في المقاولة قبل‬
‫المنصوص عليه في‬ ‫المدة المحددة في المادة ‪ 68‬من المدونة‪.‬‬
‫المادة ‪.III-28‬‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫‪ % 20‬فيما يخص‪:‬‬ ‫‪52‬‬

‫‪ -1‬الحاصالت والعائدات المشار اليها في المادة " ‪ -I – 66‬باء" بالنسبة الى المستفيدين من الشخاص المعنويين الخاضعين للضريبة على‬
‫الدخل وكذا الشخاص الطبيعيين غير الخاضعين للضريبة بالسعر المشار اليه في "زاي"‪3 °-‬؛‬
‫‪ -2‬الرباح الصافية الناتجة عن تفويت‪ :‬سندات القرض وسندات الدين الخرى؛ السهم غير المسعرة بالبورصة وغيرها من سندات راس المال؛‬
‫اسهم او حصص الهيائت المكلفة بالتوظيف الجماعي للقيم المنقولة؛‬
‫‪ -3‬الرباح الصافية الناتجة عن تفويت القيم المنقولة الصادرة عن هيائت التوظيف الجماعي للتسنيد؛‬
‫‪ -4‬الرباح الصافية الناتجة عن تفويت سندات هيائت التوظيف الجماعي للراسمال المشار اليها في المادة ‪ - I-6‬الف‪ 18 ° -‬من المدونة؛‬
‫‪ -5‬الرباح الجمالية الناتجة عن تفويت رؤوس الموال المنقولة ذات المنشا الجنبي؛‬
‫‪ -6‬الرباح العقارية الصافية المحصل عليها او المثبتة المنصوص عليها في المادة ‪ ،II -61‬مع مراعاة احكام المادة ‪°1 - II-144‬؛‬
‫آ‬
‫‪ -7‬فيما يخص المرتبات والمكافات والجور الجمالية المدفوعة لالجراء الذين يشغلون مناصب عمل لحساب الشركات المك تسبة لصفة‬
‫"القطب المالي للدار البيضاء‪ "،‬وفق النصوص التشريعية و التنظيمية الجاري بها العمل‪ ،‬باستثناء مؤسسات الئتمان ومقاولت التامين واعادة‬
‫التامين‪ ،‬وذلك لمدة اقصاها عشر سنوات ابتداء من تاريخ توليهم لمهامهم؛ غير انه بامكان الجراء السالفي الذكر ان يطلبوا من مشغلهم بشكل‬
‫اختياري ل رجعة فيه فرض الضريبة عليهم بالسعار الواردة في جدول السعر العادي؛‬
‫‪ -8‬فيما يخص الرباح الصافية الناتجة عن تفويت القيم المنقولة غير المسعرة بالبورصة و الصادرة عن هيائت التوظيف الجماعي العقاري؛‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
‫‪ -9‬فيما يخص زائد القيمة والتعويضات المشار اليها في المادة ‪.II-40‬‬
 ‫‪ % 30‬فيما يخص‪:‬‬ ‫‪53‬‬

‫آ‬
‫‪ -1‬فيما يخص المكافات والتعويضات العرضية او غير العرضية المنصوص عليها في المادة ‪ 58‬من المدونة اذا دفعت لشخاص ل ينتمون‬
‫لمستخدمي المشغل الدائمين؛‬
‫آ‬
‫للرسم المهني الذين يقومون باعمال طبية او جراحية في المصحات‬
‫آ‬ ‫الخاضعين‬ ‫غير‬ ‫طباء‬‫ال‬ ‫لى‬‫ا‬ ‫المدفوعة‬ ‫ت‬ ‫والمكافا‬ ‫‪ -2‬فيما يخص التعاب‬
‫والمؤسسات المعتبرة في حكمها المنصوص عليها في المادة ‪ ،157‬والمكافات والتعويضات المنصوص عليها في المادة ‪ 58‬من المدونة‪،‬‬
‫والتي تدفعها مؤسسات التعليم او التكوين المهني العامة او الخاصة لفائدة مدرسين ل ينتمون الى مستخدميها الدائمين؛‬
‫‪ -3‬يما يخص الحاصالت من التوظيفات المالية ذات الدخل الثابت وعائدات شهادات الصكوك المشار اليها في المادة " ‪ -I – 66‬باء"‪،‬‬
‫فيما يتعلق بالمستفيدين من الشخاص الطبيعيين‪ ،‬باستثناء الشخاص الخاضعين للضريبة المذكورة وفق نظام النتيجة الصافية‬
‫الحقيقية او نظام النتيجة الصافية المبسطة؛‬
‫‪ -4‬فيما يخص المبلغ الجم الي لالج ور (الكاشيهات) المنصوص عليه ا في المادة ‪ II - 60‬الممنوحة للفنانين الذين يزاولون عملهم‬
‫بصورة فردية او ضمن فرق؛‬
‫‪ -5‬فيما يخص التخفيضات والجور الممنوحة للجوالين والممثلين والعراضين التجاريين او الصناعيين المنصوص عليها في المادة "‬
‫‪ -II – 58‬باء" الذين ل يقومون باي عملية لحسابهم ؛‬
‫‪ - - 6‬فيما يخص ما زاد عن مبلغ رقم العمال المشار اليه في المادة ‪ 45‬المكررة‪ II -‬من المدونة‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪54‬‬

‫يخضع الشخاص الذاتيون الذين يزاولون نشاطهم بصورة فردية في اطار المقاول الذاتي‬
‫المنصوص عليه في المادة ‪ 42‬المكررة‪ ،‬للضريبة على الدخل بالسعار التالية‪:‬‬

‫‪ % 0.5 -1‬بالنسبة لرقم العمال المحصل عليه الذي ل يتجاوز ‪ 500.000‬درهم فيما‬
‫يتعلق بالنشطة التجارية والصناعية والنشطة الحرفية؛‬
‫‪ % 1 -2‬بالنسبة لرقم العمال المحصل عليه الذي ل يتجاوز ‪ 200.000‬درهم فيما يتعلق‬
‫بمقدمي الخدمات‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬ ‫يضاف لمبلغ هذه الضريبة واجب تكميلي‪.‬‬
 ‫التخفيضات من الضريبة على‬ ‫‪55‬‬

‫الدخل‬
‫العائلية ‪ :‬خصم ما قدره ثالثمائة وستون درهما من المبلغ السنوي للضريبة اعتبارا لالعباء‬ ‫‪ -‬الخصم عن العباء‬
‫العائلية التي يتحملها الخاضع للضريبة عن كل شخص يعوله؛‬
‫‪ -‬تخفيض الضريبة برسم معاشات التقاعد ذات المنشا الجنبي‪ :‬يتمتع الخاضعون للضريبة المتوفرون في المغرب‬
‫على موطن ضريبي من اصحاب معاشات التقاعد ذات المنشا الجنبي او خلفهم وفق الشروط المنصوص عليها في‬
‫المادة ‪ III-82‬من المدونة بتخفيض نسبته ‪ % 80‬من مبلغ الضريبة المستحقة عن معاشهم والمطابقة للمبالغ‬
‫المحولة بصفة نهائية الى دراهم غير قابلة للتحويل‪.‬‬
‫‪ -‬استنزال الضريبة الجنبية‪ :‬ذا فرضت على الدخول المبينة في الفقرة الثالثة من المادة ‪ 25‬من المدونة ضريبة‬
‫على الدخل في البلد الذي نشات فيه والذي ابرم المغرب معه اتفاقية تهدف الى تجنب الزدواج الضريبي فيما‬
‫يتعلق بالضرائب على الدخل‪ ،‬فان المبلغ الذي فرضت عليه هذه الضريبة هو الذي يعتمد لحساب الضريبة‬
‫المفروضة عليه في المغرب‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪56‬‬

‫=‬
‫• في هذه الحالة يستنزل مبلغ الضريبة الجنبية الذي يثبت الخاضع للضريبة اداءه من الضريبة على الدخل‬
‫آ‬
‫في حدود كسر هذه الضريبة المطابق للدخول الجنبية‪ .‬اذا كانت الدخول النفة الذكر معفاة من الضريبة‬
‫في البلد الجنبي الذي نشات فيه‪ ،‬والذي ابرم المغرب معه اتفاقية تهدف الى تجنب الزدواج الضريبي تمنح‬
‫بموجبها دينا ضريبيا برسم الضريبة المستحقة في حالة عدم وجود العفاء‪ ،‬اعتبر هذا العفاء بمثابة اداء‪.‬‬
‫• في هذه الحالة يتوقف الستنزال المشار اليه اعاله على ادلء الخاضع للضريبة بشهادة من ادارة الضرائب‬
‫الجنبية تتضمن بيان سند العفاء القانوني وكيفية حساب الضريبة الجنبية ومبلغ الدخول الذي كان‬
‫سيتخذ اساسا لفرض الضريبة عليه في حالة عدم وجود هذا العفاء‪.‬‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫الحد األدنى للضريبة على الدخل‬
‫‪57‬‬

‫‪ -‬يعتبر حدا ادنى للضريبة مبلغ الضريبة الدنيا الذي يجب على الخاضعين للضريبة على‬
‫الدخل دفعه ولو في غياب ربح‪.‬‬

‫‪ -‬يجب على الخاضعين للضريبة على الدخل وفقا لنظام النتيجة الصافية الحقيقية او‬
‫لنظام النتيجة الصافية المبسطة ان يدفعوا تلقائيا حدا ادنى للضريبة فيما يخص دخولهم‬
‫المهنية او دخولهم الفالحية او هما معا‪ ،‬المتعلقة بالسنة السابقة‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫سعر الحد األدنى للضريبة‬
‫‪58‬‬

‫‪ % 4 -‬بالنسبة لبعض المهن المزاولة من اشخاص خاضعين للضريبة على الدخل‪.‬‬

‫‪ -‬ل يمكن ان يقل مبلغ الحد الدنى للضريبة حتى في حالة غياب رقم اعمال عن الف وخمسمائة درهم‬
‫بالنسبة للخاضعين للضريبة على الدخل برسم الدخول المهنية المحددة وفق نظام النتيجة الصافية‬
‫الحقيقية او نظام النتيجة الصافية المبسطة وكذا بالنسبة للخاضعين للضريبة على الدخل برسم الدخول‬
‫الفالحية المحددة وفق نظام النتيجة الصافية الحقيقية؛‬
‫‪ -‬الحد الدنى للضريبة على الدخل برسم الرباح العقارية‪ :‬يجب على الخاضعين للضريبة الذين يقومون‬
‫بعمليات مفروضة عليها الضريبة اداء حد ادنى للضريبة ل يقل عن ‪ % 3‬من ثمن البيع ولو في غياب ربح ؛‬
‫‪ -‬يجب على الخاضعين للضريبة الذين يقومون بعمليات تفويت عقار او جزء من عقار‪ ،‬والذي يتجاوز ثمن‬
‫تفويته مبلغ اربعة ماليين درهم‪ ،‬اداء حد ادنى للضريبة نسبته ‪ % 3‬من ثمن التفويت على الجزء الذي‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬ ‫يفوق هذا المبلغ‪.‬‬
 ‫تحصيل الضريبة على الدخل‬
‫‪59‬‬

‫يتم تحصيل الضريبة على الدخل اما بواسطة‪:‬‬

‫‪ -‬التحصيل بواسطة الداء التلقائي؛‬
‫‪ -‬التحصيل عن طريق الحجز في المنبع؛‬
‫‪ -‬التحصيل عن طريق الجدول‪.‬‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫التحصيل بواسطة األداء‬ ‫‪60‬‬

‫التلقائي‬
‫يدفع بطريقة تلقائية لدى قابض ادارة الضرائب‪:‬‬
‫‪ -‬مبلغ الحد الدنى المنصوص عليه في المادة ‪ I-144‬من المدونة قبل فاتح فبراير من كل سنة؛‬
‫‪ -‬الضريبة المستحقة على البائع والمتعلقة بالرباح المالحظة او المحققة بمناسبة تفويت ممتلكات‬
‫عقارية او حقوق عينية مرتبطة بها‪ ،‬داخل اجل القرار المنصوص عليه في المادة ‪ 83‬من المدونة‪،‬‬
‫لقابض ادارة الضرائب‪،‬‬
‫‪ -‬الضريبة المستحقة على الخاضع للضريبة برسم اجمالي ارباح ودخول رؤوس الموال المنقولة ذات‬
‫المنشا الجنبي المنصوص عليه ا في المادتين ‪ 25‬و‪ 73‬من المدونة قبل فاتح ابريل من السنة‬
‫المالية الموالية للسنة التي تم الحصول عليها او وضعها رهن اشارة المستفيد او قيدها في حسابه‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪61‬‬

‫‪ -‬الضريبة المستحقة على الخاضعين للضريبة الذين يودعون القرارات المنصوص عليها في المواد‬
‫‪ 82‬و‪ 82‬المكررة ثالث مرات ‪ II -‬و‪ 85‬و‪ 150‬من المدونة؛‬
‫‪ -‬الضريبة المستحقة على الخاضعين للضريبة الذين يودعون القرار المنصوص عليه في المادة ‪82‬‬
‫المكررة ثالث مرات ‪ I -‬حسب الختيار المعبر عنه في هذا القرار؛‬
‫‪ -‬ويباشر دفع الضريبة بورقة اعالم تعدها الدارة‪.‬‬
‫‪ -‬يدفع كذلك تلقائيا الى مفتش الضرائب مبلغ الضريبة المستحقة على الخاضعين للضريبة وفق‬
‫نظام المقاول الذاتي بصفة شهرية او ربع سنوية‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫التحصيل عن طريق الحجز في‬ ‫‪62‬‬

‫المنبع‬
‫دخول الجور والدخول المعتبرة في حكمها‪:‬‬
‫• يجب ان تدفع الضرائب المحجوزة في المنبع والمتعلقة بالداءات المنجزة من طرف المشغلين والمدينين باليراد خالل شهر‬
‫معين الى قابض ادارة الضرائب التابع له الموطن الضريبي للشخص او محل المؤسسة الذي تولى الحجز‪ ،‬وذلك خالل الشهر‬
‫الموالي للشهر الذي تم فيه الحجز‪.‬‬
‫• وفي حالة تحويل الموطن او موقع المؤسسة الى خارج دائرة اختصاص المحصل او التخلي للغير عن المؤسسة او انتهاء‬
‫نشاطها‪ ،‬يجب ان تدفع مبالغ الضريبة المحجوزة خالل الشهر التالي الذي تم فيه تحويل الموطن او موقع المؤسسة او التخلي‬
‫عنها او انتهاء نشاطها‪.‬‬
‫• واذا توفي رب العمل او المدين باليراد‪ ،‬وجب ان يدفع ورثته او خلفه مبالغ الضريبة المحجوزة خالل‬
‫الثالثة اشهر الموالية لشهر الوفاة‪.‬‬
‫• وتشفع كل دفعة بقائمة يؤرخها ويوقعها الجانب الدافع‪ ،‬تتضمن بيان الفترة الت ي بوش ر الحج ز خالله ا‬
‫واسم وعنوان ومهنة الشخص او الشركة او الجمعية والمبالغ المدفوعة ومبلغ الضريبة المحجوزة منها‪.‬‬
‫• وتدفع مبالغ الضريبة التي تحجزها الدارات والمحاسبون العموميون مباشرة الى المحاسبين التابعين‬
‫للخزينة العامة للمملكة على ابعد تقدير داخل الشهر الموالي للشهر الذي بوشر حجزها خالله‪ ،‬وتشفع كل دفعة ببيان موجز‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪63‬‬

‫الدخول والرباح الناشئة عن رؤوس الموال المنقولة‬

‫• تخضع الدخول والرباح الناشئة عن رؤوس الموال المنقولة للضريبة عن طريق حجزها في المنبع‪ ،‬باستثناء الرباح المشار‬
‫اليها في المادة ‪ I - 84‬و ‪. I-173‬‬
‫دخول رؤوس الموال المنقولة‬
‫• يجب على الشخاص الطبيعيين او المعنويين الذين يتكلفون بجمع مبلغ الضريبة المحجوزة في المنبع المنصوص عليها‬
‫في المادتين ‪ 158‬و ‪ 159‬من المدونة ان يدفعوا مبلغ الضريبة المحجوزة الى قابض ادارة الضرائب التابع له المكان الذي‬
‫يوجد فيه مقرهم الجتماعي او موطنهم الضريبي وذلك خالل الشهر الموالي للشهر الذي تم خالله دفع العوائد او وضعها‬
‫رهن التصرف او قيدها في الحساب‪.‬‬
‫الرباح الناتجة عن رؤوس الموال المنقولة‬
‫• تحجز الضريبة في المنبع من لدن الوسطاء الماليين المؤهلين لمسك حسابات السندات عمال باحكام المادة ‪ 24‬من‬
‫القانون ‪ 35 .96‬المتعلق باحداث وديع مركزي وتاسيس نظام عام لقيد بعض القيم في الحساب الصادر بتنفيذه الظهير ‪9‬‬
‫يناير ‪ 1997‬فيما يخص الرباح الناتجة عن تفويت قيم منقولة وغيرها من سندات راس المال والدين المقيدة في حساب‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
‫سندات لدى الوسطاء الماليين المذكورين‪.‬‬
 ‫‪64‬‬

‫الدخول والرباح الناتجة عن رؤوس الموال المنقولة ذات المنشا الجنبي‬

‫‪ -‬فيما يخص دخول وارباح رؤوس الموال المنقولة ذات المنشا الجنبي المتاتية من سندات مقيدة في حساب‬
‫سندات لدى الوسطاء الماليين و تلك المصرح بها لدى البنوك‪ ،‬تحجز الضريبة في المنبع بالسعار المنصوص‬
‫عليها في المادة ‪ 73‬من المدونة من لدن الوسطاء الماليين المؤهلين ماسكي حسابات السندات والبنوك‪.‬‬
‫‪ -‬فيما يخص الوسطاء الماليين المؤهلين المذكورين‪ ،‬يجب ان يدفع مبلغ الضريبة المحجوز في المنبع لقابض‬
‫ادارة الضرائب التابع لها مقرهم الجتماعي قبل فاتح ابريل من السنة الموالية للسنة التي تم خاللها الحصول‬
‫على الدخول والرباح السالفة الذكر او وضعها رهن اشارة المستفيد او قيدها في حسابه‪ ،‬بعد استنزال مبلغ‬
‫الضريبة الجنبية طبقا لحكام المادة ‪ 77‬من المدونة‪ .‬فيما يخص البنوك‪ ،‬تدفع الضريبة المجوزة في المنبع‬
‫آ‬
‫وفق نفس الشروط والجل النف ذكرهم استنادا على الوثيقة التي يدلي بها الخاضع للضريبة‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪65‬‬

‫الدخول الجمالية التي يحصل عليها الشخاص الطبيعيون او المعنويون غير المقيمين‬
‫يجب ان تدفع الضريبة المحجوزة في المنبع من الدخول الجمالية المشار اليها في المادة ‪ 45‬من المدونة‬
‫المؤداة الى الشخاص الطبيعيين او المعنويين غير المقيمين‪ ،‬الى قابض ادارة الضرائب التابع له الموطن‬
‫الضريبي او المقر الجتماعي او المؤسسة الرئيسية للمنشاة التي باشرت الحجز وذلك خالل الشهر الموالي‬
‫للشهر الذي وقعت خالله الداءات‪.‬‬
‫الدخول العقارية‬
‫يجب ان يدفع مبلغ الضريبة المحجوزة في المنبع المتعلقة بالدخول العقارية لدى ادارة الضرائب من طرف‬
‫الخاضعين للضريبة لها قبل انصرام الشهر الموالي للشهر الذي تم فيه الحجز في المنبع‪.‬‬
‫ويتم دفع مبلغ الضريبة بواسطة ورقة اعالم تبين الفترة التي بوشر الحجز خاللها واسم الشخص الذي يدفع ال كرية‬
‫وعنوانه ونشاطه والمبلغ الجمالي لال كرية الخاضعة للضريبة ومبلغ ال كرية المدفوعة وكذا مبلغ الضريبة المطابق‬
‫لذلك‪.‬‬
‫تسلم ادارة الضرائب لالطراف المعنية وثيقة تثبت اداء الضريبة المحجوزة في المنبع‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪66‬‬

‫آ‬
‫التعاب او العمولت او اجور السمسرة او المكافات الخرى‬
‫يجب ان يدفع مبلغ الضريبة المحجوزة في المنبع المنصوص عليها في المادة ‪ 157‬من المدونة لدى‬
‫ادارة الضرائب من طرف الشخاص المشار اليهم في المادة المذكورة‪ ،‬قبل انصرام الشهر الموالي للشهر‬
‫الذي تم فيه الحجز في المنبع‪.‬‬

‫يتم دفع مبلغ الضريبة بواسطة ورقة اعالم وفق نموذج تعده الدارة‪.‬‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫التحصيل عن طريق الجدول واألمر‬
‫‪67‬‬

‫باالستخالص‬
‫الخاضعين للضريبة عن طريق اصدار امر بتحصيلها‪:‬‬ ‫‪ -1‬تفرض الضريبة على الدخل على‬

‫‪ -‬عند عدم اداء الضريبة تلقائيا قابض ادارة الضرائب التابع له الموطن الضريبي للخاضعين للضريبة او المقر الرئيسي لمؤسستهم بالمغرب‬
‫او الموطن الضريبي المختار بالمغرب؛‬
‫‪ -‬في حالة فرض الضريبة بصورة تلقائية او تصحيح الضرائب كما هو منصوص عليه في المواد ‪ 220‬و‪ 221‬و‪ 222‬و‪ 223‬و‪ 228‬و‪ 229‬من‬
‫المدونة‪.‬‬
‫‪ -‬يصبح مجموع الضريبة مستحقا على الفور في حالة اذا لم يبق للملزم في المغرب موطن ضريبي او مؤسسة رئيسية‪.‬‬
‫‪ -‬اذا توفي الخاضع للضريبة‪ ،‬تفرض الضريبة على مجموع الدخل المفروضة عليه الضريبة المحصل عليه خالل الفترة الممتدة من‬
‫فاتح يناير الى تاريخ الوفاة‪ ،‬وعند القتضاء‪ ،‬على الدخل الجمالي الخاضع للضريبة للسنة الفارطة‪.‬‬
‫‪ -‬ل يتم اصدار الضريبة اذا كان مبلغها يقل عن مائة (‪ ) 100‬درهم‪.‬‬
‫‪ -2 -‬تفرض الضريبة على الدخل برسم الرباح العقارية بواسطة امر بالستخالص في الحالت المشار اليها في المادتين ‪ 224‬و ‪ 228‬من‬
‫المدونة‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪68‬‬

‫الضريبة على‬
‫الشركات‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪69‬‬

‫‪ -‬تعتبر الضريبة على الشركات من اهم مكونات النظام الضريبي المغربي‪.‬‬

‫‪ -‬احدثت الضريبة على الشركات بموجب قانون الطار رقم ‪ 3-83‬المتعلق بالصالح الجبائي ل ‪23‬‬
‫ابريل ‪.1984‬‬

‫‪ -‬صدر القانون المؤسس للضريبة على الشركات رقم ‪ 24 -86‬بتاريخ ‪ 31‬دجنبر ‪.1986‬‬

‫‪ -‬دخلت الضريبة على الشركات حيز التنفيذ ابتداء من عام ‪.1987‬‬

‫‪ -‬حلت الضريبة على الشركات محل الضريبة على الرباح المهنية‪.‬‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪70‬‬

‫نظمت المدونة العامة للضرائب الضريبة على الشركات بموجب المواد من ‪ 1‬الى ‪ ،20‬والتي‬
‫تشمل‪:‬‬

‫‪ -‬اصناف الدخول الخاضعة لهذه الضريبة؛‬

‫‪ -‬القواعد الخاصة بوعاء وتصفية وتحصيل هذه الضريبة؛‬
‫‪ -‬اللتزامات الدارية والمالية الواجبة على الملزمين بهذه الضريبة‪.‬‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫تعريف الضريبة على‬
‫‪71‬‬

‫الشركات‬
‫‪ -‬ضريبة مباشرة تطبق على مجموع الحاصالت والرباح والدخول المحصل‬
‫عليها من قبل الشركات وغيرها من الشخاص المعنويين المنصوص‬
‫عليهم بهذه الصفة في القانون الضريبي‪.‬‬
‫‪ -‬بصفة خاصة‪ ،‬ضريبة تفرض على الشركات مهما كان هدفها التي تحقق‬
‫ارباحا بصورة دورية او عرضية‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪72‬‬

‫تتميز الضريبة على الشركات بما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬ضريبة تفرض على الشخاص العتباريين اساسا‪ ،‬وذلك على خالف الضريبة على الدخل‬
‫التي تهم الشخاص الطبيعيين ك قاعدة عامة؛‬
‫‪ -‬ضريبة تسري على كل الشركات مهما كان شكلها وغرضها؛‬
‫‪ -‬ضريبة تطال ارباح الشركات سواء حققت تلك الرباح بصورة دورية او عرضية؛‬
‫‪ -‬اجمال‪ ،‬ضريبة تطال الحاصالت والرباح والدخول المحققة من طرف الشركات‬
‫والمؤسسات العمومية والجمعيات وغيرها من الهيائت المعتبرة في حكمها والصناديق‬
‫ومؤسسات الشركات غير المقيمة او مؤسسات مجموعات هذه الشركات‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫نطاق تطبيق الضريبة على‬
‫‪73‬‬

‫الشركات‬
‫تفرض الضريبة على الشركات على الشخاص المعنويين وفقا لحالتين‪:‬‬
‫‪ -‬الخضوع الجباري؛‬
‫‪ -‬الخضوع الختياري‪.‬‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫الخضوع اإلجباري‬
‫‪74‬‬

‫للضريبة‬
‫طبقا للمادة ‪ 2‬من المدونة العامة للضرائب‪ ،‬تخضع وجوبا للضريبة على الشركات‪:‬‬
‫‪ -‬الشركات مهما كان شكلها وغرضها؛‬
‫‪ -‬المؤسسات العمومية وغيرها من الشخاص المعنويين الذين يقومون باستغالل او بعمليات تهدف للحصول‬
‫على ربح؛‬
‫‪ -‬الجمعيات والهيائت المعتبرة قانونا في حكمها؛‬
‫‪ -‬الصناديق المحدثة بنص تشريعي او باتفاقية‪ ،‬والغير المتمتعة بالشخصية المعنوية‪ ،‬والمعهود بتسييرها الى‬
‫هيائت خاضعة للقانون العام او الخاص‪ ،‬ما لم تكن هذه الصناديق معفاة بنص تشريعي صريح‪ .‬وتفرض الضريبة‬
‫باسم الهيائت المكلفة بتسييرها؛‬
‫‪ -‬مؤسسات الشركات غير المقيمة او مؤسسات مجموعات هذه الشركات‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪75‬‬

‫الشركات‪:‬‬
‫مؤسسات‬
‫الشركات غير‬ ‫•الجمعيات‬ ‫‪ -‬شركات المساهمة‬
‫المقيمة‬ ‫والهيائت‬ ‫المؤسسات‬ ‫‪ -‬شركات ذات‬
‫الصناديق‬ ‫المعتبرة في‬ ‫العمومية‬ ‫المسؤولية‬
‫او مؤسسات‬ ‫حكمها‬ ‫المحدودة‬
‫مجموعات هذه‬
‫الشركات‬ ‫‪ -‬شركات التوصية‬
‫بالسهم‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن‬

‫األول بسطات‬
 ‫الخضوع االختياري‬ ‫‪76‬‬

‫للضريبة‬
‫تخضع للضريبة على الشركات بشكل اختياري‪ ،‬ل رجعة فيه‪ ،‬شركات التضامن وشركات التوصية‬
‫البسيطة المؤسسة بالمغرب والتي ل تضم سوى اشخاص ذاتيين؛ وكذا شركات المحاصة‪.‬‬

‫يجب على هذه الشركات ان تشير الى اختيارها‪:‬‬

‫‪ -‬في التصريح بالتاسيس المنصوص عليه في المادة ‪ 148‬من المدونة‪ ،‬بالنسبة للشركات حديثة النشاة؛‬
‫‪ -‬وبالنسبة للشركات التي تزاول نشاطها‪ ،‬في طلب محرر وفق مطبوع نموذجي تعده الدارة مسلم مقابل‬
‫مصلحة الضرائب التابع لها موطنها الضريبي او‬
‫آ‬ ‫لى‬ ‫ا‬ ‫بالتسلم‪،‬‬ ‫شعار‬‫ا‬ ‫مع‬ ‫مضمونة‬ ‫ة‬ ‫ال‬ ‫رس‬ ‫في‬ ‫موجه‬ ‫و‬‫ا‬ ‫وصل‪،‬‬
‫مقر مؤسستها الرئيسية‪ ،‬داخل اجل اربعة اشهر التي تلي اختتام اخر سنة محاسبية‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫األشخاص المستثنون من نطاق‬
‫‪77‬‬

‫التطبيق‬
‫يستثنى من نطاق تطبيق الضريبة على الشركات‪:‬‬
‫‪ -‬شركات التضامن وشركات التوصية البسيطة المؤسسة بالمغرب التي ل تضم سوى اشخاص‬
‫طبيعيين‪ ،‬وكذا شركات المحاصة (مع مراعاة الختيار)؛‬
‫‪ -‬الشركات الفعلية التي ل تضم سوى اشخاص طبيعيين؛‬
‫‪ -‬الشركات ذات غرض عقاري مهما كان شكلها‪ ،‬والتي ينقسم راس مالها الى حصص مشاركة او‬
‫اسهم اسمية (وتسمى بالشركات العقارية الشفافة)؛‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
‫‪ -‬المجموعات ذات النفع القتصادي‪.‬‬
 ‫إقليمية الضريبة على‬ ‫‪78‬‬

‫الشركات‬
‫‪ -1‬تفرض الضريبة على الشركات المتوفرة‪ ،‬او غير المتوفرة‪ ،‬على مقر بالمغرب بالنسبة لجميع الحاصالت والرباح والدخول‪:‬‬
‫‪ -‬المتعلقة بالموال التي تملكها‪ ،‬والنشاط الذي تقوم به‪ ،‬والعمليات الهادفة الى الحصول على ربح التي تنجزها في المغرب‬
‫ولو بصورة عرضية؛‬
‫‪ -‬المخول حق فرض الضريبة عليها للمغرب عمال باتفاقيات تهدف الى تجنب الزدواج الضريبي فيما يتعلق بالضرائب على‬
‫الدخل‪.‬‬
‫‪ -2‬تفرض الضريبة ايضا على الشركات غير المتوفرة على مقر بالمغرب بالنسبة للمبالغ الجمالية التي تحصل عليها لقاء اشغال‬
‫تنجزها او خدمات تق دمها اما لح ساب فروع خاصة بها آاو مؤسساتها بالمغرب‪ ،‬واما لحساب اشخاص طبيعيين او معنويين‬
‫مستقلين‪ ،‬اذا كان للفروع او المؤسسات‪ ،‬او الشخاص النفة الذكر‪ ،‬موطن بالمغرب‪ ،‬او كانت تزاول فيه نشاطا ما‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬ل تطبق احكام الفقرة السابقة عندما تنجز الشغال‪ ،‬او تقدم الخدمات في المغرب‪ ،‬من قبل فرع او مؤسسة‬
‫بالمغرب تابعين للشركة غير المقيمة دون تدخل من مقر هذه الخيرة بالخارج‪ .‬وتدرج المبالغ المحصل عليها لقاء ذلك في‬
‫الحصيلة الخاضعة للضريبة بالنسبة الى الفرع او المؤسسة‪ ،‬وتفرض عليهما الضريبة في هذه الحالة باعتبارهما شركة خاضعة‬
‫للقانون المغربي‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪79‬‬

‫اإلعفاءات‬
‫تنقسم العفاءات الممنوحة للشركات الى‪:‬‬

‫‪ -‬اعفاءات وتخفيضات دائمة (اول)؛‬

‫‪ -‬اعفاءات وتخفيضات مؤقت ة (ثانيا)‪.‬‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫‪80‬‬

‫أوال‪ :‬اإلعفاءات الدائمة من الضريبة وفرضها‬

‫باألسعار المخفضة بصفة دائمة‬
‫تشمل هذه العفاءات‪:‬‬
‫ا‪ -‬العفاءات الدائمة؛‬
‫ب‪ -‬العفاءات الكلية المتبوعة بتخفيض دائم؛‬
‫ج‪ -‬العفاءات الدائمة من الضريبة المحجوزة في المنبع؛‬
‫د‪ -‬التخفيضات الدائمة‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫آ‬
‫أ‪ -‬اإلعفاءات الدائمة‬ ‫‪81‬‬

‫العفاءات الدائمة هي بمثابة اعفاء كلي من الضريبة على الشركات وتخص مجموعة ك ثيرة من الحالت‪ ،‬نجملها على النحو التي‪:‬‬
‫* الجمعيات والهيائت المعتبرة قانونا في حكمها غير الهادفة للحصول على ربح‪ ،‬فيما يخص العمليات المطابقة فقط للغرض المحدد في‬
‫انظمتها الساسية‪ .‬ول يطبق هذا العفاء فيما يتعلق ب‪:‬‬
‫آ‬
‫‪ -‬مؤسسات البيع او تقديم الخدمات المملوكة للجمعيات والهيائت النفة الذكر؛‬
‫‪ -‬الجمعيات السكنية في حالة عدم احترام احد الشروط المنصوص عليها في المادة ‪ – I -7‬باء‪.‬‬
‫* العصبة الوطنية لمكافحة امراض القلب والشرايين؛ مؤسسة الحسن الثاني لمكافحة داء السرطان؛ جمعيات مستعملي المياه الفالحية؛‬
‫مؤسسة الشيخ زايد بن سلطان؛ مؤسسة محمد الخامس للتضامن؛ مؤسسة محمد السادس للنهوض بالعمال الجتماعية للتربية والتكوين؛‬
‫المك تب الوطني لالعمال الجامعية الجتماعية والثقافية؛ البنك السالمي للتنمية؛ البنك الفريقي للتنمية؛ الشركة المالية الدولية‪ ،‬وكالة بيت‬
‫مال القدس الشريف؛ وكالة المساكن والتجهيزات العسكرية؛ وكالة النعاش والتنمية القتصادية والجتماعية لعمالت واقاليم شمال المملكة؛‬
‫وكالة النعاش والتنمية القتصادية والجتماعية لقاليم جنوب المملكة؛ وكالة النعاش والتنمية القتصادية والجتماعية لعمالة واقاليم الجهة‬
‫الشرقية للمملكة؛ الوكالة الخاصة طنجة ‪ -‬البحر البيض المتوسط؛ جامعة الخوين بافران؛ مؤسسة الشيخ خليفة بن زايد ؛ مؤسسة لال سلمى‬
‫للوقاية وعالج السرطان؛ مؤسسة محمد السادس لحماية البيئة؛ العصبة المغربية لحماية الطفولة؛ الجامعات والجمعيات الرياضية المعترف لها‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
‫بصفة المنفعة العامة‪.‬‬
 ‫اإلعفاءات الدائمة‬ ‫‪82‬‬

‫)‬ ‫تتمة‬ ‫(‬

‫التعاونيات واتحاداتها المؤسسة قانونا‪ ،‬والمشهود بمطابقة انظمتها الساسية‪ ،‬وسيرها وعملياتها‪ ،‬للنصوص التشريعية‬ ‫*‬
‫والتنظيمية المعمول بها المطبقة على الصنف الذي تنتمي اليه؛‬
‫* الشركات غير المقيمة فيما يتعلق بزائد القيمة الناتج عن تفويت قيم منقولة مسعرة في بورصة القيم بالمغرب‪ ،‬باستثناء زائد‬
‫القيمة الناتج عن تفويت سندات الشركات التي يغلب عليها الطابع العقاري؛‬
‫* الهيائت المكلفة بالتوظيف الجماعي للقيم المنقولة؛ صناديق التوظيف الجماعي للتسنيد؛ هيائت التوظيف الجماعي‬
‫للراسمال؛ هيائت التوظيف الجماعي العقاري؛‬
‫* الشركة الوطنية للتهيئة الجماعية‪ ،‬وشركة "سال الجديدة" ؛‬
‫* مع مراعاة الحكام النتقالية المنصوص عليها في المادة ‪ XXIII -247‬من المدونة‪ ،‬المستغالت الفالحية التي تحقق رقم‬
‫اعمال سنوي يقل عن خمسة ماليين درهم فيما يخص دخولها الفالحية (ل يطبق هذا العفاء على اصناف الدخول الخرى‬
‫غير الفالحية التي تحققها الشركات المعنية )‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫ب‪ -‬اإلعفاءات المتبوعة بفرض دائم للضريبة بأسعار‬
‫‪83‬‬

‫مخفضة‬
‫آ‬
‫‪ -1‬تتمتع المنشات الفندقية‪ ،‬عن مؤسساتها الفندقية‪ ،‬فيما يخص جزء الساس المفروضة عليه الضريبة المطابق لرقم اعمالها‬
‫الذي تم تحقيقه بعمالت اجنبية محولة الى المغرب‪ ،‬بصفة فعلية مباشرة‪ ،‬او لحسابها عن طريق وكالت لالسفار‪ ،‬بالعفاء‬
‫من مجموع الضريبة على الشركات طوال مدة خمس سنوات متتالية تبتدئ من السنة المحاسبية التي انجزت خاللها عملية‬
‫اليواء الولى بعمالت اجنبية؛ وبفرض الضريبة بالسعرين المنصوص عليهما في المادة " ‪-I-19‬الف"‪ ،‬فيما بعد هذه المدة‪.‬‬
‫‪ -2‬تستفيد كذلك من العفاء السالف الذكر وفرض الضريبة بالسعرين‪ ،‬بالنسبة لجزء الساس المفروضة عليه الضريبة‬
‫المطابق لرقم اعمالها الذي تم تحقيقه بعمالت اجنبية محولة الى المغرب بصفة فعلية مباشرة او لحسابها عن طريق وكالت‬
‫السفار‪ :‬شرك ات تدبير القامات العقارية لالنعاش السياحي؛ مؤسسات التنشيط السياحي (ويمنح هذا العفاء‪ ،‬وفرض الضريبة‬
‫بالسعرين‪ ،‬وفق الشروط المنصوص عليها في المادة ‪.) VI-7‬‬
‫‪ -3‬تستفيد شركات الخدمات المك تسبة لصفة "القطب المالي للدار البيضاء"‪ ،‬باستثناء مؤسسات الئتمان ومقاولت التامين‬
‫واعادة التامين‪ ،‬من العفاء من مجموع الضريبة على الشركات طوال مدة خمس سنوات محاسبية متتالية تبتدئ من السنة‬
‫المحاسبية الولى التي تم فيها الحصول على الصفة المذكورة‪ .‬غير انه يتوقف تطبيق هذا العفاء عند انقضاء الستين شهرا‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬ ‫الولى الموالية لتاريخ تاسيس الشركات المعنية‪.‬‬
 ‫=‬
‫‪84‬‬

‫‪ -4‬تستفيد الشركات الرياضية من العفاء من مجموع الضريبة على الشركات طوال مدة خمس سنوات محاسبية متتالية تبتدئ‬
‫من السنة المحاسبية الولى لالستغالل‪ ،‬وبفرض الضريبة بالسعرين المنصوص عليهما في المادة " ‪-I-19‬الف"‪ ،‬فيما بعد هذه‬
‫المدة‪.‬‬
‫آ‬
‫‪ -5‬تتمتع المنشات التي تزاول انشطتها في مناطق التسريع الصناعي بالعفاء من مجموع الضريبة طوال الخمس سنوات‬
‫المحاسبية الولى المتتالية تبتدئ من تاريخ الشروع في الستغالل؛ وبفرض الضريبة بالسعر المنصوص عليه في المادة ‪-I-19‬‬
‫الف‪ ،‬فيما بعد هذه المدة‪ .‬غير ان الشركات التي تزاول انشطتها في هذه المناطق في اطار ورش اشغال البناء او التركيب‬
‫تخضع للضريبة على الشركات وفق شروط القواعد العامة‪.‬‬
‫‪ - 6‬تستفيد الوكالة الخاصة طنجة ‪ -‬البحر البيض المتوسط‪ ،‬وكذا الشركات المتدخلة في انجاز وتهيئة واستغالل وصيانة‬
‫مشروع المنطقة الخاصة للتنمية طنجة ‪ -‬البحر البيض المتوسط‪ ،‬والمقامة في مناطق التسريع الصناعي من المتيازات‬
‫آ‬
‫الممنوحة للمنشات المقامة في المناطق المذكور‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫ج‪ -‬اإلعفاءات الدائمة من الضريبة‬
‫‪85‬‬

‫المحجوزة في المنبع‬
‫تعفى من الضريبة على الشركات المحجوزة في المنبع‪:‬‬
‫‪ -‬عوائد السهم وحصص المشاركة والدخول المعتبرة في حكمها؛‬
‫‪ -‬الفوائد والحاصالت الخرى المماثلة؛‬
‫‪ -‬عائدات شهادات الصكوك؛‬
‫‪ -‬الفوائد المقبوضة من لدن الشركات غير المقيمة؛‬
‫آ‬
‫‪ -‬حقوق اليجار والمكافات المماثلة المرتبطة باستئجار وايجار وصيانة الطائرات المخصصة للنقل الدولي‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪ -1‬عوائد األسهم وحصص المشاركة والدخول المعتبرة‬
‫‪86‬‬

‫في حكمها‬
‫تعفى من الضريبة على الشركات الدخول والرباح التالية‪:‬‬
‫‪ -‬الربائح وغيرها من عوائد المساهمة المدفوعة او الموضوعة رهن الشارة او المقيدة في الحساب من قبل شركات خاضعة للضريبة على الشركات‪ ،‬او معفاة منها‪ ،‬لفائدة شركات‬
‫يوجد مقرها الجتماعي بالمغرب وتخضع للضريبة المذكورة‪ ،‬شريطة ان تقدم الى الشركة الموزعة‪ ،‬او الى المؤسسة البنكية المنتدبة‪ ،‬شهادة بملكية السندات تتضمن رقم‬
‫تعريفها بالضريبة على الشركات؛‬
‫‪ -‬المبالغ المقتطعة من الرباح والموزعة لهتالك راس مال الشركات الحاصلة على امتياز لدارة مرفق عام؛‬
‫‪ -‬المبالغ المقتطعة من الرباح و الموزعة لتمكين الهيائت المكلفة بالتوظيف الجماعي للقيم المنقولة من استرداد اسهم او حصص مشاركة صادرة عنها؛‬
‫‪ -‬الربائح المقبوضة من لدن الهيائت المكلفة بالتوظيف الجماعي للقيم المنقولة؛‬
‫‪ -‬الربائح المقبوضة من لدن هيائت التوظيف الجماعي للراسمال؛‬
‫‪ -‬الربائح المقبوضة من لدن هيائت التوظيف الجماعي العقاري؛‬
‫‪ -‬الربائح وغيرها من عوائد المساهمة المماثلة المدفوعة‪ ،‬او الموضوعة رهن الشارة‪ ،‬او المقيدة في حساب اشخاص غير مقيمين من قبل الشركات المقامة في مناطق التسريع‬
‫الصناعي؛‬
‫‪ -‬الربائح وغيرها من عوائد المساهمة المماثلة المدفوعة او الموضوعة رهن الشارة او المقيدة في الحساب من قبل الشركات المك تسبة لصفة "القطب المالي للدار البيضاء"؛‬
‫آ‬
‫‪ -‬الرباح والربائح الموزعة من طرف المنشات الحاصلة على امتياز لستغالل حقول الهيدروكاربورات؛‬
‫‪ -‬عوائد السهم المملوكة للبنك الوربي لالستثمار على اثر التمويالت الممنوحة من لدنه لفائدة مستثمرين مغاربة و اوروبيين في اطار برامج مصادق عليها من لدن الحكومة‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪ -2‬الفوائد والحاصالت األخرى‬ ‫‪87‬‬

‫المماثلة‬
‫يتعلق المر بالفوائد والحاصالت الخرى المماثلة المدفوعة الى‪:‬‬
‫‪ -‬مؤسسات الئتمان والهيائت المعتبرة في حكمها برسم القروض والتسبيقات الممنوحة من طرف‬
‫هذه المؤسسات؛‬
‫‪ -‬الهيائت المكلفة بالتوظيف الجماعي للقيم المنقولة؛‬
‫‪ -‬صناديق التوظيف الجماعي للتسنيد؛‬
‫‪ -‬هيائت التوظيف الجماعي للراسمال؛‬
‫‪ -‬هيائت التوظيف الجماعي العقاري‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪88‬‬

‫‪ -3‬عائدات شهادات الصكوك‬

‫تعفى من الضريبة على الشركات عائدات شهادات الصكوك المدفوعة الى‪:‬‬

‫‪ -‬الهيائت المكلفة بالتوظيف الجماعي للقيم المنقولة؛‬

‫‪ -‬صناديق التوظيف الجماعي للتسنيد؛‬
‫‪ -‬هيائت التوظيف الجماعي لراس المال؛‬
‫‪ -‬هيائت التوظيف الجماعي العقاري‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪ -4‬الفوائد المقبوضة من لدن الشركات‬
‫‪89‬‬

‫غير المقيمة‬
‫تعفى من الضريبة على الشركات الفوائد المقبوضة من الشركات غير المقيمة برسم‪:‬‬
‫‪ -‬القروض التي تحصل عليها الدولة او تضمنها؛‬
‫‪ -‬الودائع بعمالت اجنبية او بالدراهم القابلة للتحويل؛‬
‫‪ -‬القروض الممنوحة بعمالت اجنبية لمدة تساوي او تفوق عشر سنوات؛‬
‫‪ -‬القروض الممنوحة بعمالت اجنبية من لدن البنك الوروبي لالستثمار في اطار مشاريع‬
‫مصادق عليها من قبل الحكومة‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫د‪ -‬الفرض الدائم للضريبة بأسعار‬
‫‪90‬‬

‫مخفضة‬
‫آ‬
‫‪ -‬تستفيد المنشات المنجمية المصدرة من السعرين المنصوص عليهما في المادة ‪ -I -19‬الف ابتداء من السنة المحاسبية‬
‫آ‬
‫التي انجزت خاللها عملية التصدير الولى‪ .‬تستفيد كذلك من السعرين المذكورين المنشات المنجمية التي تبيع منتجاتها‬
‫آ‬
‫الى منشات تقوم بتصديرها بعد رفع قيمتها‪.‬‬
‫آ‬ ‫آ‬
‫‪ -‬تتمتع المنشات المصدرة للمنتجات او الخدمات‪ ،‬باستثناء المنشات المصدرة للمعادن المستعملة‪ ،‬التي تحقق في السنة‬
‫رقم اعمال حين التصدير فيما يخص مجموع رقم العمال المذكور بفرض الضريبة بالسعرين المنصوص عليهما في المادة‬
‫‪ -I -19‬الف‪( .‬ويطبق فرض الضريبة بالسعرين السالفي الذكر وفق الشروط المنصوص عليها في المادة ‪ .IV-7‬ويطبق‬
‫آ‬
‫كذلك فرض الضريبة بالسعرين المذكورين اعاله‪ ،‬وفق الشروط المنصوص عليها في المادة ‪ ،X-7‬على رقم اعمال المنشات‬
‫آ‬
‫المحقق برسم المبيعات من منتجاتها لفائدة المنشات المقامة داخل مناطق التسريع الصناعي)‪.‬‬
‫‪ -‬تستفيد المستغالت الفالحية الخاضعة للضريبة من السعرين المنصوص عليهما في المادة ‪ -I -19‬الف‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪91‬‬

‫ثانيا‪ :‬اإلعفاءات المؤقتة من الضريبة وفرضها‬

‫بأسعار مخفضة‬
‫بصفة مؤقتة‬
‫هذا النوع من العفاءات‪ ،‬يهم ما يلي‪:‬‬

‫ا‪ -‬العفاءات المؤقتة؛‬

‫ب‪ -‬الفرض المؤقت للضريبة باسعار مخفضة‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫أ‪ -‬اإلعفاءات‬ ‫‪92‬‬

‫المؤقتة‬
‫‪ -‬يعفى الحاصل على امتياز لستغالل حقول الهيدروكاربورات‪ ،‬او ان اقتضى الحال‪ ،‬كل واحد من الحاصلين‬
‫عليه ان كان مشتركا بينهم‪ ،‬من مجموع الضريبة على الشركات طوال مدة عشر سنوات متتالية تبتدئ من‬
‫تاريخ الشروع في النتاج المنتظم لكل امتياز لالستغالل‪.‬‬
‫‪ -‬تعفى الشركات التي تستغل مراكز تدبير المحاسبات من الضريبة على الشركات برسم عملياتها طوال مدة‬
‫الربع سنوات الموالية لتاريخ اعتمادها‪.‬‬
‫‪ -‬تستفيد من العفاء الكلي من الضريبة على الشركات طوال الخمس سنوات المحاسبية الولى المتتالية‬
‫تبتدئ من تاريخ الشروع في الستغالل‪:‬‬
‫* الشركات الصناعية التي تزاول انشطة محددة بنص تنظيمي؛‬
‫* الشركات التي تمارس انشطة ترحيل الخدمات داخل او خارج المنصات الصناعية المندمجة المخصصة‬
‫لهذه النشطة‪ ،‬وفق النصوص التشريعية والتنظيمية الجاري بها العمل‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫ب‪ -‬الفرض المؤقت للضريبة بأسعار‬
‫‪93‬‬

‫مخفضة‬
‫‪ -1‬تستفيد من السعرين المنصوص عليهما في المادة ‪ -I -19‬الف طوال الخمس سنوات المحاسبية الولى المتتالية الموالية‬
‫لتاريخ الشروع في استغاللها‪:‬‬
‫آ‬
‫• المنشات الحرفية التي يكون انتاجها اساسا حصيلة عمل يدوي؛‬
‫• المؤسسات الخاصة للتعليم او التكوين المهني‪.‬‬
‫‪ -2‬يستفيد المنعشون العقاريون اشخاص معنويون الذين ينجزون خالل مدة اقصاها ثالث سنوات ابتداء من تاريخ رخصة‬
‫البناء‪ ،‬عمليات بناء احياء و اقامات ومبان جامعية تتكون على القل من خمسين غرفة ل تتجاوز الطاقة اليوائية لكل غرفة‬
‫سريرين‪ ،‬وذلك في اطار اتفاقية مبرمة مع الدولة مشفوعة بدفتر للتحمالت‪ ،‬طوال مدة خمس سنوات ابتداء من تاريخ‬
‫الحصول على رخصة السكنى من السعرين المنصوص عليهما في المادة ‪ -I -19‬الف برسم الدخول المتاتية من ايجار احياء‬
‫واقامات ومبان جامعية منجزة وفقا للغرض المعدة له‪ .‬ويطبق السعران المذكوران وفق الشروط المنصوص عليها في المادة‬
‫‪.II -7‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫ثالثا‪ :‬التخفيض من الضريبة لفائدة‬
‫‪94‬‬

‫الشركات‬
‫البورصة‬ ‫ى‬ ‫ل‬ ‫إ‬ ‫سنداتها‬ ‫تدخل‬ ‫التي‬
‫تتمتع الشركات التي تدخل سنداتها الى البورصة بفتح راس المال او الزيادة فيه بتخفيض من الضريبة على الشركات طوال ثالث سنوات‬
‫متتابعة ابتداء من السنة المحاسبية الموالية لسنة تقييدها في جدول اسعار البورصة‪ .‬ويحدد سعر التخفيض المذكور على النحو التالي‪:‬‬
‫‪ % 25 -‬بالنسبة للشركات التي تدخل سنداتها الى البورصة بفتح راس مالها لمشاركة العموم وذلك عن طريق بيع اسهم موجودة؛‬
‫‪ % 50 -‬بالنسبة للشركات التي تدخل سنداتها الى البورصة بزيادة نسبة ل تقل عن ‪ % 20‬في راس المال مع التخلي عن حق الك تتاب‬
‫التفضيلي‪ .‬ويتم عرض هذه الزيادة على العموم في نفس الوقت الذي تدخل فيه الشركات المذكورة الى البورصة‪.‬‬
‫غير انه ل تستفيد من التخفيض المشار اليه اعاله ‪:‬‬
‫‪ -‬مؤسسات الئتمان؛‬
‫‪ -‬مقاولت التامين واعادة التامين؛‬
‫‪ -‬الشركات ذات المتياز في تسيير مرافق عمومية؛‬
‫‪ -‬الشركات التي تملك مجموع او بعض راسمالها الدولة او جماعة عمومية او شركة تملك جماعة عمومية نسبة ل تقل عن ‪ % 50‬من راسمالها‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪95‬‬

‫رابعا‪ :‬التخفيض من الضريبة لفائدة المنشآت التي تساهم في‬

‫رأسمال المقاوالت حديثة النشأة المبتكرة في مجال‬
‫التكنولوجيات الحديثة‬
‫آ‬
‫تتمتع المنشات الخاضعة للضريبة على الشركات من تخفيض من الضريبة يساوي مبلغ الضريبة المطابق لمبلغ مساهمتها في راسمال المقاولت حديثة‬
‫النشاة المبتكرة في مجال التكنولوجيات الحديثة‪.‬‬
‫ويطبق هذا التخفيض على مبلغ الضريبة على الشركات المستحق برسم السنة المحاسبية التي تمت خاللها المساهمة المذكورة بعد استنزال عند‬
‫القتضاء مبلغ الضريبة المحجوزة في المنبع على الحاصالت من التوظيفات المالية ذات الدخل الثابت‪ ،‬وعائدات شهادات الصكوك‪ ،‬وقبل استنزال‬
‫الدفعات الحتياطية المؤداة خالل السنة المحاسبية ‪.‬‬
‫ل يمكن للمبلغ الباقي المحتمل من تخفيض الضريبة الذي لم يتم استنزاله ان يكون موضوع ترحيل الى السنوات المحاسبية الموالية او موضوع‬
‫استرجاع‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬يطبق التخفيض من الضريبة السالف الذكر وفق الشروط المنصوص عليها في المادة ‪ .XII-7‬يراد بالمقاولت المبتكرة حديثة النشاة السالف‬
‫ذكرها‪ ،‬الشركات التي تم احداثها منذ اقل من خمس سنوات في تاريخ المساهمة والتي‪:‬‬
‫‪ -‬يقل رقم اعمالها المحقق برسم الربع سنوات المحاسبية الخيرة المختتمة عن خمسة ماليين درهم سنويا دون احتساب الضريبة على القيمة المضافة؛‬
‫‪ -‬تمثل تكاليف البحث والنماء التي تتحملها في اطار انشطتها البتكارية‪ ،‬على القل نسبة ‪ % 30‬من تكاليفها القابلة للخصم من حصيلتها الجبائية‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫وعاء الضريبة على‬ ‫‪96‬‬

‫الشركات‬
‫تتنوع انظمة تحديد وعاء الضريبة على الشركات بتنوع انشطة الشركات الخاضعة‬
‫للفرض الضريبي‪ ،‬غير انه يمكن التمييز فيها بين النظام العادي والعام لتحديد الوعاء‪،‬‬
‫والنظمة الخاصة لتحديد الساس المفروضة عليه الضريبة‪.‬‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫‪97‬‬

‫يحدد وعاء‬
‫الضريبة وفقا‬
‫لحالتين‪:‬‬

‫النظام العام‬
‫األنظمة‬
‫لتحديد‬
‫الخاصة‬
‫الوعاء‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫النظام العام لتحديد وعاء‬
‫‪98‬‬

‫الضريبة‬
‫‪ -‬يتحدد الساس المفروضة عليه الضريبة على الشركات على اساس قاعدة الحصيلة الخاضعة‬
‫للضريبة‪ ،‬والتي يراد بها بصورة عامة الرباح المحققة من طرف الشركة‪.‬‬

‫‪ -‬تحدد الحصيلة الخاضعة للضريبة المتعلقة بكل سنة محاسبية باعتبار ما زاد من العائدات على‬
‫التكاليف في السنة المحاسبية التي وقع اللتزام بها‪ ،‬او تحملها‪ ،‬لما يتطلبه النشاط المفروضة عليه‬
‫الضريبة تطبيقا للتشريع والتنظيم المحاسبي الجاري بهما العمل‪.‬‬
‫عمل القانون الضريبي على تحديد الحصيلة الخاضعة للضريبة انطالقا من العائدات والتكاليف‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪99‬‬

‫أوال‪ :‬العائدات‬

‫سنتناول في هذا المستوى العائدات المفروضة عليها الضريبة على الشركات‪،‬‬

‫والعائدات غير الخاضعة للضريبة‪.‬‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫أ‪ -‬العائدات الخاضعة‬
‫‪100‬‬

‫للضريبة‬
‫يراد بالعائدات المفروضة عليها الضريبة على الشركات العناصر التالية‪:‬‬
‫‪ -‬عائدات الستغالل؛‬
‫‪ -‬العائدات المالية؛‬
‫‪ -‬العائدات غير الجارية‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪101‬‬

‫‪ -1‬عائدات االستغالل‬
‫تتشكل عائدات الستغالل الخاضعة للضريبة على الشركات من ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬رقم العمال المشتمل على المداخيل والدائنيات المك تسبة المتعلقة بالمنتجات المسلمة والخدمات‬
‫المقدمة والشغال العقارية المنجزة؛‬
‫‪ -‬تغير مخزونات المنتجات؛‬
‫‪ -‬مستعقرات منتجة من طرف المنشاة لنفسها؛‬
‫‪ -‬اعانات الستغالل؛‬
‫‪ -‬عائدات استغالل اخرى؛‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬ ‫‪ -‬استردادات الستغالل وتنقيالت التكاليف‪.‬‬
 ‫‪102‬‬

‫‪ -2‬العائدات المالية‬
‫تتكون العائدات المالية الخاضعة للضريبة على الشركات من‪:‬‬
‫‪ -‬عائدات سندات المساهمة وسندات مستعقرة اخرى؛‬
‫‪ -‬مكاسب الصرف (فيما يخص فوارق تحويل بالخصوم المتعلقة بزيادة الدائنيات ونقصان الديون المحررة‬
‫بعمالت اجنبية فانها تقيم وفق سعر الصرف الخير عند اختتام كل سنة محاسبية؛ تخضع للضريبة‬
‫الفوارق المالحظة على اثر التقييم المذكور برسم السنة المحاسبية التي وقعت مالحظتها فيها)؛‬
‫‪ -‬الفوائد الجارية وعائدات مالية اخرى؛‬
‫‪ -‬استردادات مالية وتنقيالت التكاليف‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪ -3‬العائدات غير الجارية‬ ‫‪103‬‬

‫تتكون العائدات غير الجارية من‪:‬‬

‫‪ -‬عائدات تفويت المستعقرات؛‬
‫‪ -‬اعانات التوازن؛‬
‫‪ -‬استردادات من اعانات الستثمار؛‬
‫‪ -‬العائدات غير الجارية الخرى بما فيها التخفيضات التي يتم الحصول عليها من الدارة فيما يخص‬
‫الضرائب القابلة للخصم؛‬
‫‪ -‬الستردادات غير الجارية وتنقيالت التكاليف‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪104‬‬

‫مالحظة‪ :‬تدرج العانات والهبات التي تسلمها الدولة او الجماعات الترابية او الغير في حساب‬
‫السنة المحاسبية التي تم خاللها التسليم‪ .‬غير انه اذا تعلق المر باعانات الستثمار‪ ،‬جاز للشركة ان‬
‫توزعها على مدة اهتالك السلع الممولة بهذه العانات او على مدة عشر سنوات محاسبية في حالة‬
‫تخصيص العانات المذكورة لقتناء اراض من اجل انجاز مشاريع استثمارية‪.‬‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫ب‪ -‬العائدات غير الخاضعة‬ ‫‪105‬‬

‫للضريبة‬
‫تستثنى من العائدات الخاضعة للضريبة عائدات التفويت المتاتية من العمليات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬عمليات استحفاظ السندات؛‬
‫‪ -‬عمليات اقراض السندات‪ :‬القيم المنقولة المقيدة في جدول اسعار بورصة القيم ؛ سندات الديون القابلة‬
‫للتداول؛ السندات التي تصدرها الخزينة؛ شهادات الصكوك الصادرة عن صناديق التوظيف الجماعي‬
‫للتسنيد؛‬
‫‪ -‬عمليات تفويت عناصر الصول المحققة بين المؤسسة المبادرة وصناديق التوظيف الجماعي للتسنيد؛‬
‫آ‬
‫‪ -‬عمليات تفويت واسترجاع المبيع المتعلقة بالعقارات الواردة في الصول والمحققة بين المنشات في اطار‬
‫عقد بيع الثنيا؛‬
‫تستثنى كذلك من العائدات الخاضعة للضريبة‪ ،‬عائدات تفويت مساهمات المؤسسات والمقاولت العمومية‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬ ‫والشركات التابعة لها‪.‬‬
 ‫‪106‬‬

‫التكاليف المفروضة عليها الضريبة‬

‫على الشركات‬
‫‪ -‬تتكون التكاليف المفروضة عليها الضريبة على الشركات من تكاليف قابلة للخصم‪ ،‬واخرى غير قابلة‬
‫للخصم‪ ،‬اضافة الى العجز القابل للترحيل‪.‬‬

‫‪ -‬فيما يخص التكاليف التي تخصم من العائدات لستخراج وعاء الضريبة‪ ،‬او الحصيلة الجبائية‪ ،‬فهي ك قاعدة‬
‫عامة يتوجب ان تكون الشركة قد تحملتها لما يتطلبه الستغالل او نشاط الشركة‪ ،‬كما ل ينبغي ان تكون‬
‫مخالفة للقوانين والنظمة الجاري بها العمل‪ ،‬وعلى الخصوص القوانين الضريبية‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫أوال‪ :‬التكاليف القابلة‬
‫‪107‬‬

‫للخصم‬
‫تشمل التكاليف القابلة للخصم العناصر التالية‪:‬‬
‫‪ -‬تكاليف الستغالل؛‬
‫‪ -‬التكاليف المالية؛‬
‫‪ -‬التكاليف غير المالية‪.‬‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫ا‪ -‬تكاليف الستغالل‬ ‫‪108‬‬

‫تتكون تكاليف الستغالل من‪:‬‬

‫‪ -1‬مشتريات البضائع المعاد بيعها على حالتها ومشتريات مستهلكة من مواد ولوازم؛‬
‫‪ -2‬تكاليف خارجية اخرى وقع اللتزام بها او تحملها لما يتطلبه الستغالل بما في ذلك‪:‬‬
‫‪ -‬الهدايا الشهارية التي ل تتعدى قيمة الواحدة منها مائة درهم وتحمل اما العنوان التجاري للشركة او اسمها او شعارها واما عالمة المنتجات التي تصنعها‬
‫او تتجر فيها؛‬
‫‪ -‬الهبات النقدية او العينية الممنوحة لفائدة الهيائت التالية‪ :‬الوقاف العامة؛ التعاون الوطني؛ الجمعيات المعترف لها بصفة المنفعة العامة؛ جامعة‬
‫الخوين بافران؛ العصبة الوطنية لمكافحة امراض القلب والشرايين؛ مؤسسة الحسن الثاني لمكافحة داء السرطان؛ مؤسسة الشيخ زايد بن سلطان؛‬
‫مؤسسة محمد الخامس للتضامن؛ مؤسسة محمد السادس للنهوض بالعمال الجتماعية للتربية والتكوين؛ اللجنة الولمبية الوطنية المغربية‬
‫والجامعات الرياضية؛ الصندوق الوطني للعمل الثقافي؛ وكالة النعاش والتنمية القتصادية والجتماعية لعمالت واقاليم شمال المملكة؛ وكالة‬
‫النعاش والتنمية القتصادية والجتماعية لعمالت واقاليم جنوب المملكة؛ كالة النعاش والتنمية القتصادية والجتماعية لعمالة واقاليم الجهة‬
‫الشرقية للمملكة؛ الوكالة الخاصة طنجة ‪ -‬البحر البيض المتوسط؛ وكالة التنمية الجتماعية؛ الوكال ة الوطني ة لنع اش الشغ ل والك ف اءات؛ المك تب‬
‫الوطني لالعمال الجامعية الجتماعية والثقافية؛ جمعيات السلفات الصغرى؛ الجمعيات التي ابرمت اتفاقية شراكة مع الدولة بهدف انجاز مشاريع ذات‬
‫مصلحة عامة مع تحديد كيفيات تطبيق هذا الخصم بنص تنظيمي في حدود اثنين في ال لف من رقم المعامالت؛ المؤسسات العمومية التي تكون‬
‫مهمتها الساسية تقديم عالجات صحية او القيام باعمال في مجالت الثقافة او التعليم او البحث؛ المشاريع الجتماعية التابعة للمقاولت العمومية او‬
‫الخاصة والمشاريع الجتماعية التابعة للمؤسسات الماذون لها بالقانون الصادر باحداثها بتسلم هبات‪ ،‬وذلك في حدود نسبة اثنين في ال لف من رقم‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬ ‫اعمال الواهب؛‬
 ‫‪109‬‬

‫ا‪ -‬تكاليف الستغالل (تتمة)‬

‫‪ -3‬الضرائب والرسوم التي تتحملها الشركة بما فيها حصص الضرائب الضافية الصادرة خالل السنة المحاسبية‬
‫ماعدا الضريبة على الشركات؛‬
‫‪ -4‬تكاليف المستخدمين واليد العاملة والتكاليف الجتماعية المرتبطة بذلك بما فيها المساعدة على السكنى‬
‫والتعويضات عن التمثيل وغير ذلك من المتيازات النقدية او العينية الممنوحة لمستخدمي الشركة؛‬
‫‪ -5‬تكاليف الستغالل الخرى؛‬
‫‪ -6‬مخصصات الستغالل التي تتكون من نوعين‪:‬‬
‫‪ :1-6‬مخصصات الهتالك؛‬
‫‪ :2-6‬مخصصات المؤن‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪110‬‬

‫‪ :1-6‬مخصصات االهتالك‬
‫• تخص هذه المخصصات اساسا المستعقرات (الصول الثابتة) التي تهتلك او تندثر بمرور الزمن او بالستعمال‪،‬‬
‫وبالتالي يسمح للشركات بادماج قيمتها ضمن التكاليف القابلة للخصم في اطار مخصصات الهتالك‪ ،‬حيث منح‬
‫المشرع امكانية تشكيل هذه المخصصات للمستعقرات في حالتين‪:‬‬
‫‪ -‬الحالة المتعلقة بمخصصات اهتالكات الستعقار في قيم معدومة‪ .‬ويجب اهتالك الستعقار في قيم معدومة‬
‫لتاسيس الشركة بنسبة ثابتة على مدى خمس سنوات ابتداء من السنة المحاسبية الولى المثبتة خاللها بالمحاسبة‪.‬‬
‫‪ -‬الحالة المتعلقة بتشكيل مخصصات اهتالكات المستعقرات المجسدة وغير المجسدة (المستعقرات الثابتة او‬
‫المنقولة) حيث تخص هذه المخصصات المستعقرات المجسدة وغير المجسدة التي تنقص قيمتها بمرور الزمن او‬
‫الستعمال‪ .‬يباشر خصم مخصصات الهتالكات ابتداء من اليوم الول م ن شه ر تم لك الم وال‪ .‬غي ر انه يجوز‬
‫للشركة اذا تعل ق الم ر باموال منقولة ل تستعمل في الحال‪ ،‬ان تؤجل اهتالكها الى غاية اليوم الول من شهر‬
‫استعمالها الفعلي‪ .‬و يحسب الهتالك باعتبار القيمة الصلية المقيدة في الصول الثابتة دون احتساب الضريبة على‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬ ‫القيمة المضافة القابلة للخصم ‪.‬‬
 ‫‪ 2-6‬مخصصات‬ ‫‪111‬‬

‫المؤن‬
‫يراد بمخصصات المؤن تلك المخصصات التي تشكل لمواجهة النقص المحتمل في قيمة عناصر الصول او التكاليف او الخسائر غير‬
‫الواقعة‪ ،‬ولكنها محتملة الوقوع بحسب واقع الحال‪.‬‬

‫وتتوقف قابلية خصم هذه التكاليف او الخسائر على توفر مجموعة من الشروط من ضمنها‪:‬‬
‫‪ -‬يجب ان تكون التكاليف والخسائر محددة بكل دقة من حيث طبيعتها وقابلة لتقييم تقريبي من حيث مبلغها؛‬
‫‪ -‬يتوقف خصم المؤونة عن دائنيات مشكوك في استرجاعها على اقامة دعوى قضائية داخل اجل الثني عشر شهرا الموالي لشهر‬
‫تكوينها؛‬
‫‪ -‬اذا تم خالل سنة محاسبية لحقة استخدام جميع او بعض المؤن المذكورة لغير الغرض التي هي معدة له او لم يعد هناك ما يدعو‬
‫اليها‪ ،‬اعيد ادراجها في حصيلة السنة المحاسبية المذكورة‪ ،‬واذا لم تنجز الشركة بنفسها تسوية الوضعية قامت الدارة بالتصحيحات‬
‫الالزمة؛‬
‫‪ -‬كل مؤونة مكونة بصورة غير قانونية تمت معاينتها في حسابات سنة محاسبية غير متقادمة‪ ،‬ايا كان تاريخ تكوينها‪ ،‬يجب ان يعاد‬
‫ادراجها في حصيلة السنة المحاسبية التي وقع خاللها تقييدها في المحاسبة بغير موجب‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫ب‪ -‬التكاليف‬
‫‪112‬‬

‫المالية‬
‫تتكون التكاليف المالية من‪:‬‬
‫‪ -‬التكاليف عن الفوائد؛‬
‫‪ -‬خسائر الصرف؛‬
‫‪ -‬التكاليف المالية الخرى؛‬
‫‪ -‬المخصصات المالية‪.‬‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫التكاليف عن‬
‫الفوائد‬
‫‪113‬‬

‫تشمل هذه التكاليف ما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬الفوائد المالحظة او المفوترة من طرف الغير او من طرف هيائت معتمدة مقابل عمليات الئتمان او القتراض؛‬
‫‪ -‬الفوائد المالحظة او المفوترة المتعلقة بالمبالغ الممنوحة ك تسبيق من طرف الشركاء الى الشركة لما يتطلبه الستغالل‬
‫شريطة ان يكون راس مال الشركة قد دفع بالكامل (على ان مجموع المبالغ المترتبة عليها فوائد قابلة للخصم ل يجوز ان‬
‫يفوق مبلغ راس مال الشركة‪ ،‬كما ل يجوز ان يتعدى سعر الفوائد القابلة للخصم سعرا يحدد كل سنة بقرار للوزير المكلف‬
‫بالمالية اعتبارا لسعر الفائدة المتوسط للسنة السابقة المستحق عن سندات الخزينة لستة اشهر)؛‬
‫‪ -‬الفوائد المستحقة عن اذون الصندوق مع مراعاة الشروط الثالثة التالية‪:‬‬
‫* ان تستعمل الموال المقترضة لما يستلزمه الستغالل؛‬
‫* ان تتسلم مؤسسة بنكية مبلغ اصدار الذون المذكورة وان تقوم بدفع الفوائد المترتبة على ذلك؛‬
‫* ان ترفق الشركة بالقرار المنصوص عليه في المادة ‪ 153‬من المدونة قائمة المستفيدين من الفوائد المشار اليها اعاله مع‬
‫بيان اسمائهم وعناوينهم وارقام بطائق تعريفهم الوطنية او‪ ،‬اذا تعلق المر بشركات‪ ،‬ارقام تعريفها بالضريبة على الشركات‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
‫وكذا تاريخ الدفع ومجموع المبالغ المدفوعة الى كل مستفيد‪.‬‬
 ‫خسائر الصرف‬
‫‪114‬‬

‫‪ -‬يجب تقييم الديون والدائنيات المحررة بعمالت اجنبية عند اختتام كل سنة محاسبية‬
‫آ‬
‫حسب اخر سعر للصرف‪.‬‬
‫‪ -‬تخصم نتيجة هذا التقييم من حصيلة السنة المحاسبية التي تمت فيها معاينة فوارق‬
‫التحويل بالصول المتعلقة بنقصان الدائنيات او زيادات الديون‪.‬‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫التكاليف غير الجارية‬
‫‪115‬‬

‫تتكون التكاليف غير الجارية من‪:‬‬

‫‪ -‬القيم الصافية لهتالك المستعقرات المفوتة؛‬

‫‪ -‬التكاليف الخرى غير الجارية؛‬
‫‪ -‬المخصصات غير الجارية ويتعلق المر اساسا بمخصصات الهتالكات التنازلية؛‬
‫‪ -‬مخصصات مؤن الستثمار المكونة من لدن شركات الخدمات المك تسبة لصفة "القطب المالي للدار‬
‫البيضاء"‪ .‬وستكون مؤن الستثمار من لدن شركات الخدمات التي تستفيد من النظام الجبائي المنصوص‬
‫عليه في المادة ‪ 6‬اعاله لفائدة "القطب المالي للدار البيضاء" في حدود ‪ 25%‬من الربح الخاضع للضريبة‬
‫بعد ترحيل العجز و قبل مباشرة الضريبة‪( .‬سيتم النتقال لهذاالسعر بشكل تدريجي على مدى ابع سنوات)‪.‬‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫ثانيا‪ :‬التكاليف غير القابلة‬ ‫‪116‬‬

‫للخصم‬
‫‪ -‬ل تخصم من الحصيلة الخاضعة للضريبة الغرامات والذعائر والزيادات مهما كان نوعها التي‬
‫آ‬
‫تتحملها المنشات بسبب ارتكاب مخالفات لحكام النصوص التشريعية او التنظيمية خصوصا‬
‫المخالفات المرتكبة فيما يتعلق بوعاء الضرائب والرسوم وتاخير دفع الضرائب والرسوم المذكورة‬
‫والمخالفات للتشريع الخاص بالشغل وللنصوص المتعلقة بتنظيم المرور ومراقبة الصرف او‬
‫السعار‪.‬‬
‫غير ان احكام الفقرة اعاله ل تطبق على التعويضات عن التاخير المنظمة بمقتضى القانون رقم‬
‫‪ 32.10‬المتمم للقانون رقم ‪ 15 -95‬بمثابة مدونة التجارة‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪117‬‬

‫آ‬ ‫=‬
‫‪ -‬ل تخصم من الحصيلة الخاضعة للضريبة ال في حدود خمسة الف درهم عن كل يوم‪ ،‬و عن كل مورد‪ ،‬وفي‬
‫حدود خمسين الف درهم عن كل شهر وعن كل مورد‪ ،‬النفقات المترتبة على التكاليف المشار اليها في المادة‬
‫‪ -I( 10‬الف ووباء وهاء)‪ ،‬ولم يثبت تسديد مبلغها بشيك مسطر وغير قابل للتظهير او كمبيالت او بطريقة‬
‫مغناطيسية لالداء او تحويل بنكي او وسيلة الك ترونية او مقاصة مع ديون مستحقة على نفس الشخص‪ ،‬شريطة‬
‫ان تتم هذه المقاصة على اساس وثائق مؤرخة وممضاة بصفة قانونية من لدن الطراف المعنية والمتضمنة‬
‫المقاصة‪.‬‬ ‫مبدا‬ ‫قبول‬
‫‪ -‬ل تخصم كذلك من الحصيلة الخاضعة للضريبة مخصصات الهتالكات المتعلقة بالمستعقرات‬
‫اعاله‪.‬‬ ‫الفقرة‬ ‫في‬ ‫الواردة‬ ‫الشروط‬ ‫وفق‬ ‫المقتناة‬
‫‪ -‬غير ان احكام الفقرة اعاله ل تطبق على المعامالت المتعلقة بالحيوانات الحية والمنتجات‬
‫الفالحية غير المحولة باستثناء المعامالت المنجزة بين التجار‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪118‬‬

‫=‬

‫ل يخصم من الحصيلة الخاضعة للضريبة مبالغ المشتريات والشغال والخدمات غير‬

‫المبررة بفاتورة صحيحة او اية ورقة اثبات اخرى محررة في اسم الخاضع للضريبة تتضمن‬
‫المعلومات المنصوص عليها في المادة ‪ 145‬من المدونة‪.‬‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫‪119‬‬

‫=‬
‫ل يخصم من الحصيلة الخاضعة للضريبة‪:‬‬
‫‪ -‬مبلغ المشتريات والخدمات التي تك تسي طابع تبرع؛‬
‫‪ -‬مبلغ المساهمة من اجل دعم التماسك الجتماعي التي تتحملها الشركات والمحدث‬
‫بموجب المادة ‪ 9‬من قانون المالية رقم ‪ 22-12‬للسنة المالية ‪2012‬؛‬
‫‪ -‬مبلغ المساهمة الجتماعية للتضامن على الرباح والدخول‪.‬‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫ثالثا‪ :‬العجز القابل للترحيل‬
‫‪120‬‬

‫‪ -‬يمكن خصم عجز سنة محاسبية من ربح السنة المحاسبية الموالية‪ ،‬واذا لم يكن هناك ربح‬
‫او كان الربح ل يك في لستيعاب مجموع الخصم او بعضه جاز ان يخصم العجز او الباقي منه‬
‫من ارباح السنوات المحاسبية الموالية الى غاية السنة الرابعة التي تلي السنة المحاسبية التي‬
‫حصل فيها العجز ‪.‬‬
‫‪ -‬على ان تحديد اجل الخصم المنصوص عليه في الفقرة السابقة ل يطبق على العجز او جزء‬
‫العجز الراجع الى الهتالكات المدرجة في المحاسبة على وجه صحيح والداخلة في تكاليف‬
‫السنة المحاسبية القابلة للخصم وفقا للشروط الواردة في المادة ‪ 10‬من المدونة‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪121‬‬

‫األنظمة الخاصة لتحديد وعاء‬

‫الضريبة‬
‫تتميز الضريبة على الشركات باعتماد انظمة خاصة واستثنائية لتحديد الوعاء‬
‫الى جانب نظامها العام‪ ،‬وتتجلى هذه النظمة فيما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬اساس فرض الضريبة المحجوزة في المنبع؛‬
‫‪ -‬الضريبة الجزافية على الشركات غير المقيمة‪.‬‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫أساس فرض الضريبة‬
‫‪122‬‬

‫المحجوزة في المنبع‬
‫تفرض الضريبة على الشركات في اطار هذا النظام على الحاصالت والعائدات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬عوائد السهم وحصص المشاركة والدخول المعتبرة في حكمها؛‬
‫‪ -‬حاصالت التوظيفات المالية ذات الدخل الثابت؛‬
‫‪ -‬عائدات شهادات الصكوك؛‬
‫‪ -‬المبالغ الجمالية المقبوضة من الشخاص المعنويين غير المقيمين؛‬
‫آ‬
‫‪ -‬المكافات المخولة للغير‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫عوائد األسهم وحصص المشاركة والدخول المعتبرة‬
‫‪123‬‬

‫في حكمها‬
‫يراد بها العوائد والحصص والدخول المدفوعة او الموضوعة رهن الشارة او المقيدة في حساب الشخاص المعنويين برسم ‪:‬‬
‫‪ -‬العوائد المترتبة على توزيع ارباح الشركات الخاضعة للضريبة على الشركات؛‬
‫‪ -‬العوائد المتاتية من توزيع ارباح الشركات المقامة في مناطق التسريع الصناعي والشركات المك تسبة لصفة "القطب المالي للدار البيضاء"‪ ،‬باستثناء الربائح وعوائد‬
‫المساهمات الخرى المماثلة ذات المصدر الجنبي المدفوعة لالشخاص غير المقيمين؛‬
‫آ‬
‫‪ -‬الدخول والمكافات الخرى الممنوحة لالعضاء غير المقيمين اعضاء مجلس الدارة او مجلس الرقابة بالشركات الخاضعة للضريبة على الشركات؛‬
‫‪ -‬الرباح الموزعة من قبل مؤسسات الشركات غير المقيمة؛‬
‫‪ -‬العوائد الموزعة كربائح من لدن الهيائت المكلفة بالتوظيف الجماعي للقيم المنقولة؛‬
‫‪ -‬العوائد الموزعة كربائح من لدن هيائت التوظيف الجماعي للراسمال؛‬
‫‪ -‬التوزيعات المعتبرة خفية من الناحية الجبائية والناتجة عن تصحيح السس المفروضة عليها الضريبة فيما يخص الشركات الخاضعة للضريبة على الشركات؛‬
‫‪ -‬الرباح الموزعة من لدن شركات المحاصة الخاضعة للضريبة على الشركات بناء على اختيار؛‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬ ‫‪ -‬العوائد الموزعة كربائح من طرف هيائت التوظيف الجماعي العقاري السالفة الذكر‪.‬‬
 ‫حاصالت التوظيفات المالية ذات الدخل‬
‫‪124‬‬

‫الثابت‬
‫يراد بالحاصالت من التوظيفات المالية ذات الدخل الثابت الخاضعة للحجز في المنبع المنصوص عليه في المادة ‪ 4‬من‬
‫المدونة‪ ،‬الحاصالت المدفوعة او الموضوعة رهن الشارة او المقيدة في حساب الشخاص المعنويين برسم الفوائد‬
‫والحاصالت الخرى المماثلة المتاتية من‪:‬‬
‫‪ -‬السندات واذون الصندوق وصكوك القتراض الخرى الصادرة عن كل شخص معنوي او طبيعي؛‬
‫‪ -‬المبالغ المودعة لجل او لسحبها عند الطلب وودائع الستثمار لدى مؤسسات الئتمان او الهيائت المعتبرة في حكمها او‬
‫اي هيئة اخرى؛‬
‫‪ -‬القروض والتسبيقات التي يمنحها اشخاص ذاتيون او معنويون غير الهيائت المشار اليها في البند الثاني اعاله الى كل‬
‫آ‬
‫شخص اخر خاضع للضريبة على الشركات حسب نظام النتيجة الصافية الحقيقية؛‬
‫آ‬
‫‪ -‬القروض التي تمنحها شركات واشخاص ذاتيون او معنويون اخرون بواسطة مؤسسات الئتمان او الهيائت المعتبرة في‬
‫آ‬
‫حكمها الى اشخاص اخرين؛‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
‫‪ -‬عمليات استحفاظ السندات‪.‬‬
 ‫عائدات شهادات‬
‫‪125‬‬

‫الصكوك‬

‫يخضع للحجز في المنبع بالسعر المطبق على حاصالت التوظيفات المالية ذات‬
‫الدخل الثابت‪ ،‬العائدات المدفوعة من طرف صناديق التوظيف الجماعي للتسنيد‬
‫لحاملي شهادات الصكوك المطابقة لهامش الربح الذي تم تحقيقه برسم عملية تسنيد‬
‫الصول ‪.‬‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫‪126‬‬

‫المبالغ اإلجمالية المقبوضة من‬

‫األشخاص المعنويين غير المقيمين‬
‫يراد بالمبالغ الجمالية الخاضعة للحجز في المنبع المبالغ المدف وع ة او‬
‫الموضوعة رهن الشارة او المقيدة في حساب الشخ اص المعنويين غير‬
‫المقيمين المحددة في المادة ‪ 15‬من المدونة‪.‬‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫‪127‬‬

‫يراد بها المبالغ المدف وع ة لقاء‪:‬‬

‫استعمال او حق استعمال حقوق المؤلف في منتجات ادبية او فنية او علمية‪ ،‬بما في ذلك الشرطة السينمائية والتليفزيونية؛‬
‫تخويل امتياز رخص استغالل البراءات والرسوم والنماذج والتصاميم والصيغ والطرائق السرية وعالمات الصنع او التجارة؛‬
‫• تقديم معلومات علمية او تقنية او غيرها وانجاز اشغال دراسات في المغرب او الخارج؛‬
‫آ‬
‫• تقديم مساعدة تقنية او وضع مستخدمين رهن تصرف منشات يوجد مقرها بالمغرب او تزاول فيه نشاطها؛‬
‫آ‬
‫• استغالل او تنظيم او مزاولة انشطة فنية او رياضية والمكافات الخرى المماثلة لها؛‬
‫آ‬
‫• حقوق اليجار والمكافات المماثل ة المدفوعة عن استعم ال او حق استعمال تجهيزات مهما كان نوعها؛‬
‫• فوائد القروض وغيرها من التوظيفات المالية ذات الدخل الثابت ما عدا الفوائد المبينة في المادة ‪ 6‬والمادة ‪ 4‬من المدونة؛‬
‫آ‬
‫• مكافات لنقل المسافرين او البضائع عبرآ الطرق من المغرب الى الخارج فيما يخص جزء الثمن المطابق للمسافة المقطوعة‬
‫في المغرب؛ العمولت والتعاب؛ المكافات عن الخدمات المختلفة المستعملة بالمغرب او المقدمة من لدن اشخاص غير‬
‫مقيمين‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪128‬‬

‫المكافآت المخولة للغير‬

‫آ‬
‫يراد بالمكافات المخولة للغير الخاضعة للحجز في المنبع المنصوص عليه‬
‫آ‬
‫في الم ادة ‪ ،IV - 4‬التعاب و العمولت و اجور السمسرة والمكافات الخرى‬
‫من نفس النوع المدفوع ة او الموضوعة رهن الشارة او المقيدة في حساب‬
‫الشخ اص العتباريين‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪129‬‬

‫أساس فرض الضريبة الجزافية على الشركات غير‬

‫المقيمة‬
‫‪ -‬يتعلق المر بصفقات الشغال او البناء او التركيب التي تبرمها الشركات الجنبية‪.‬‬

‫‪ -‬يجوز للشركات غير المقيم ة المبرمة معها صفقات اشغ ال او بناء او تركيب ان تختار‪ ،‬حين ايداع القرار‪ ،‬او‬
‫بعد ابرام كل صفقة‪ ،‬الخضوع للضريبة الجزافية على مجموع مبلغ الصفقة بسعر ‪ % 8‬دون احتساب الضريبة‬
‫على القيمة المضافة ‪.‬‬
‫‪ -‬اذا كانت الصفقة تتعلق بالتسليم عن طريق "المفتاح في اليد" لمبنى عقاري او منشاة صناعية او تقنية‬
‫قابلة لتشغيلها‪ ،‬فان الساس المفروضة عليه الضريبة يشمل تكلفة المواد المدمجة والمعدات المقامة سواء‬
‫اتم توريد هذه المواد والمعدات من لدن الشركة المبرمة معها الصفقة او لحسابها او حررت في شانها فاتورة‬
‫على حدة او دفع صاحب المشروع الرسوم الجمركية المفروضة عليها‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫تصفية الضريبة على‬
‫‪130‬‬

‫الشركات‬
‫بعد تحديد المادة الخاضعة للضريبة‪ ،‬يطبق عليها السعر المحدد‬
‫حسب نوعية الدخول ورقم المعامالت وانواع الشركات‪.‬‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫فترة فرض‬ ‫‪131‬‬

‫الضريبة‬
‫‪ -‬تحسب الضريبة على الشركات باعتبار الربح المحقق خالل كل سنة محاسبية والتي ل يمكن ان‬
‫تتعدى اثني عشر شهرا‪.‬‬

‫‪ -‬اذا طالت مدة تصفية شركة من الشركات فان الضريبة تحسب باعتبار النتيجة المؤقتة لكل فترة‬
‫من فترات الثني عشر شهرا‪.‬‬

‫‪ -‬اذا ابانت النتيجة النهائية للتصفية وجود ربح يفوق مجموع الرباح المفروضة عليها الضريبة‬
‫خالل فترة التصفية‪ ،‬فان تكملة الضريبة المستحقة تساوي الفرق بين مبلغ الضريبة النهائي والمبالغ‬
‫التي سب ق دفعه ا‪ .‬وفي حالة العك س تسترد الشرك ة جمي ع او بعض هذه المبالغ‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫مكان فرض‬ ‫‪132‬‬

‫الضريبة‬
‫• تفرض الضريبة على الشركات بالنسبة الى مجموع حاصالتها وارباحها ودخولها في المكان الذي‬
‫يوجد به مقرها الجتماعي او مؤسستها الرئيسية بالمغرب‪.‬‬
‫• في حالة اختيار الخضوع للضريبة على الشركات‪:‬‬
‫‪ -‬تفرض الضريبة على شركات المحاصة في المكان الذي يوجد فيه مقرها الجتماعي او مؤسستها‬
‫الرئيسية بالمغرب وذلك في اسم الشريك المؤهل للتصرف باسم كل شركة من هذه الشركات‬
‫والذي يمكنه الزامها؛‬
‫‪ -‬تفرض الضريبة على شركات الشخاص (شركات التضامن وشركات التوصية البسيطة‪ )...‬في اسم‬
‫هذه الشركات‪ ،‬وفي المكان الذي يوجد به مقرها الجتماعي او مؤسستها الرئيسية‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫سعر الضريبة‬
‫‪133‬‬

‫شهد سعر الضريبة على الشركات منذ اقرارها تخفيضا متواصال من ‪ ،% 45‬مرورا ب ‪ ،% 40‬وصول الى نسبة‬
‫‪ % 30‬على كافة الشركات‪ ،‬ليتم بعد ذلك النتقال من السعر النسبي الثابت الى السعار التصاعدية‪ ،‬ثم‬
‫السعار التناسبية‪.‬‬
‫قبل قانون المالية للسنة المالية ‪ ،2023‬نصت المادة ‪ 19‬من المدونة العامة للضرائب على السعر العادي‬
‫للضريبة على الشركات الذي يتاسس على اسعار تناسبية‪ ،‬كما حددت ايضا سعرا نوعيا واسعارا خاصة‪.‬‬

‫فكانت الضريبة على الشركات تحتسب بعدة اسعار متباينة محددة في ‪ 10%‬و‪ 15%‬و‪ 20%‬و ‪ 26%‬و‪31%‬‬
‫و ‪ 37%‬حسب مستوى الربح المحقق‪ ،‬او طبيعة النشاط‪ ،‬او القطاع القتصادي المعني‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫السعر العادي‬ ‫‪134‬‬

‫للضريبة‬
‫آ‬
‫في سنة ‪ ،2022‬تم اعتماد السعار التناسبية المبينة في الجدول على الشكل التي‪:‬‬

‫السعر‬ ‫مبلغ الربح الصافي بالدرهم‬

‫‪% 10‬‬ ‫يساوي او يقل عن ‪300000‬‬
‫‪% 20‬‬ ‫من ‪ 300001‬الى ‪1000000‬‬
‫‪% 31‬‬ ‫يفوق ‪1000000‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪135‬‬

‫مراجعة أسعار الضريبة على الشركات في إطار‬

‫التوجه التدريجي نحو سعر موحد‬
‫في اطار مواصلة تنزيل مقتضيات القانون‪ -‬الطار رقم ‪ 19.69‬المتعلق بالصالح الجبائي‪ ،‬سن قانون المالية لسنة‬
‫‪ 2023‬اصالحا شامال لسعار الضريبة على الشركات وفق منهجية تدريجية على مدى اربع سنوات‪.‬‬
‫وبالتالي‪ ،‬حددت المادة ‪ 19‬من المدونة العامة للضرائب ‪ 2023‬السعار المستهدفة للضريبة على الشركات التالية‪:‬‬
‫‪ ٪ 20‬كسعر مستهدف موحد يطبق وفق القواعد العامة على جميع الشركات؛‬
‫‪ ٪ 35‬كسعر مستهدف يطبق على الشركات التي تحقق ربحا صافيا يساوي او يفوق ‪ 100‬مليون درهم؛‬
‫‪ ٪ 40‬كسعر مستهدف يطبق على مؤسسات الئتمان والهيائت المعتبرة في حكمها وبنك المغرب وصندوق اليداع‬
‫والتدبير ومقاولت التامين واعادة التامين‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪136‬‬

‫• يراد بمقاولت التامين واعادة التامين في مدلول هذه المدونة‪ ،‬مقاولت التامين واعادة‬
‫التامين‪ ،‬ومقاولت التامين واعادة التامين التكافلي‪ ،‬وكذا صناديق التامين التكافلي‬
‫وصناديق اعادة التامين التكافلي‪.‬‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫‪137‬‬

‫تنص احكام المادة ‪ 19‬من المدونة على ان سعر ‪ ٪ 35‬ل يطبق على‪:‬‬
‫‪ -‬شركات الخدمات المستفيدة من النظام الجبائي المخول "للقطب المالي للدار البيضاء"؛‬
‫‪ -‬الشركات التي تزاول انشطتها في مناطق التسريع الصناعي؛‬
‫‪ -‬الشركات المحدثة ابتداء من فاتح يناير ‪ ،2023‬باستثناء المؤسسات والمقاولت العمومية‪،‬‬
‫والشركات التابعة لها طبقا للنصوص التشريعية والتنظيمية الجاري بها العمل‪ ،‬التي تلتزم في اطار‬
‫اتفاقية مبرمة مع الدولة باستثمار مبلغ ل يقل عن مليار وخمسمائة مليون درهم‪ ،‬خالل مدة خمس‬
‫سنوات ابتداء من تاريخ توقيع هذه التفاقية‪.‬‬
‫ستخضع هذه الشركات لسعر ‪ ٪ 20‬فيما يتعلق بكل سنة من السنوات المالية المفتوحة ابتداء من‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
‫فاتح يناير ‪.2023‬‬
 ‫‪138‬‬

‫• فيما يتعلق بالنهج التدريجي المعتمد لتطبيق اسعار الضريبة على الشركات‪ ،‬فقد حددت مقتضيات المادة‬
‫‪ 247‬من المدونة العامة للضرائب اسعار الضريبة على الشركات المطبقة خالل الفترة النتقالية الممتدة من‬
‫فاتح يناير ‪ 2023‬الى ‪ 31‬دجنبر ‪.2026‬‬

‫• في ضوء ذلك‪ ،‬فاسعار الضريبة على الشركات السارية المفعول قبل فاتح يناير ‪ ، 2023‬سيتم رفعها او‬
‫تخفيضها او الحفاظ عليها‪ ،‬حسب الحالة‪ ،‬برسم كل سنة من السنوات المالية المفتوحة خالل الفترة الممتدة‬
‫من فاتح يناير ‪ 2023‬الى غاية ‪ 31‬دجنبر ‪.2026‬‬

‫• وسيتم احتساب القساط المستحقة برسم كل سنة محاسبية مفتوحة خالل تلك الفترة‪ ،‬وفق اسعار الضريبة‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
‫على الشركات المطبقة على تلك السنة المحاسبية‬
 ‫‪139‬‬

‫سعر الضريبة الجزافية‬

‫• يحدد سعر ومبالغ الضريبة الجزافية كما يلي‪:‬‬
‫‪ % 8 -‬من مبلغ الصفقات كما هي محددة في المادة ‪ 16‬من المدونة فيما يخص الشركات غير‬
‫المقيمة المبرمة معها صفقات الشغال او البناء او التركيب والتي اختارت الضريبة الجزافية‪،‬‬
‫دون احتساب الضريبة على القيمة المضافة‪.‬‬

‫‪ -‬يترتب على دفع الضريبة على الشركات بهذا السعر البرائي من الضريبة المحجوزة في المنبع‬
‫المنصوص عليها في المادة ‪ 4‬من المدونة‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫أسعار الضريبة المحجوزة في‬ ‫‪140‬‬

‫المنبع‬
‫• تحدد اسعار الضريبة على الشركات المحجوزة في المنبع كما يلي ‪:‬‬
‫آ‬
‫‪ % 5 -‬من مبلغ المكافات المخولة للغير‪.‬‬
‫‪ % 10 -‬من المبالغ الجمالية‪ ،‬دون احتساب الضريبة على القيمة المضافة‪ ،‬المقبوضة من لدن الشخ اص‬
‫المع نويين غير المقيمين‪ ،‬والمبينة في المادة ‪ 15‬من المدونة‪ ،‬ومبلغ عوائد السهم وحصص المشاركة‬
‫والدخول المعتبرة في حكمها‪.‬‬
‫‪ % 20 -‬من مبلغ الحاصالت من التوظيفات المالية ذات الدخل الثابت‪ ،‬وعائدات شهادات الصكوك‪ ،‬دون‬
‫احتساب الضريبة على القيمة المضافة‪ .‬يجب على المستفيدين في هذه الحالة ان يفصحوا حين قبض هذه‬
‫الحاصالت عن ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬العنوان التجاري وعنوان المقر الجتماعي او المؤسسة الرئيسية؛‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
‫‪ -‬رقم السجل التجاري ورقم التعريف بالضريبة على الشركات‪.‬‬
 ‫• تم بموجب قانون المالية لسنة ‪ 2023‬تخفيض سعر الضريبة المحجوزة في المنبع المطبق على مبلغ عوائد السهم‬
‫وحصص المشاركة والدخول المعتبرة في حكمها من ‪ 15%‬الى ‪ 10%‬بنفس النهج التدريجي على مدى اربع سنوات‪.‬‬
‫• وسيتم تخفيض هذا السعر خالل الفترة الممتدة من فاتح يناير ‪ 2023‬الى غاية ‪ 31‬دجنبر ‪ 2026‬كما يلي‪:‬‬
‫• ‪ 13,75% -‬برسم السنة المحاسبية المفتوحة ابتداء من فاتح يناير ‪2023‬؛‬
‫• ‪ 12,50% -‬برسم السنة المحاسبية المفتوحة ابتداء من فاتح يناير ‪2024‬؛‬
‫• ‪ 11,25% -‬برسم السنة المحاسبية المفتوحة ابتداء من فاتح يناير ‪2025‬؛‬
‫• ‪ 10% -‬برسم السنة المحاسبية المفتوحة ابتداء من فاتح يناير ‪.2026‬‬
‫• و في هذا السياق‪ ،‬تظل عوائد السهم وحصص المشاركة والدخول المعتبرة في حكمها الموزعة والمتاتية من الرباح‬
‫المحققة برسم السنوات المحاسبية المفتوحة قبل فاتح يناير ‪ 2023‬خاضعة لسعر ‪.%15‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫الحد األدنى للضريبة على‬
‫‪142‬‬

‫الشركات‬
‫‪ -‬يعتبر حدا ادنى للضريبة مبلغ الضريبة الدنيا الذي يجب على الخاضعين للضريبة على الشركات‬
‫دفعه ولو في غياب ربح‪ .‬وهو عبارة عن مساهمة دنيا من الشركات بغض النظر عن النتائج التي‬
‫تحققها‪.‬‬
‫‪ -‬ل آ يمكن ان يقل مبلغ الحد الدنى للضريبة على الشركات‪ ،‬حتى في حالة غياب رقم اعمال‪ ،‬عن‬
‫ثالثة الف درهم‪.‬‬
‫‪ -‬تعفى الشركات‪ ،‬غير الشركات الحاصلة على امتياز تسيير مرفق عمومي‪ ،‬من اداء مبلغ الحد الدنى‬
‫للضريبة عن السنوات الثالث الولى الموالية لتاريخ بداية استغاللها‪ .‬ويتوقف تطبيق هذا العفاء في‬
‫نهاية السنة الخامسة لتاريخ تاسيس الشركات المعنية‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫سعر الحد األدنى‬
‫‪143‬‬

‫للضريبة‬
‫يحدد سعر الحد الدنى للضريبة في‪:‬‬
‫‪.% 0,25 -‬‬
‫آ‬
‫‪ %0,15 -‬بالنسبة للعمليات التي تقوم بها المنشات التجارية والمتعلقة ببيع المواد الساسية التالية‪:‬‬
‫المنتجات النفطية؛ الغاز؛ الزبدة؛ الزيت؛ السكر؛ الدقيق؛ الماء؛ الكهرباء؛ الدوية‪.‬‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫تحصيل الضريبة على‬
‫‪144‬‬

‫الشركات‬
‫التحصيل عن طريق‬
‫االداء التلقائي‬

‫التحصيل عن طريق‬
‫الحجز في المنبع‬

‫التحصيل عن طريق‬
‫الجدول‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫التحصيل عن طريق األداء‬ ‫‪145‬‬

‫التلقائي‬
‫‪ -‬تؤدى الضريبة على الشركات عن السنة آالمحاسبية الجارية في اربع دفوعات مقدمة عن الحساب تساوي كل واحدة‬
‫منها ‪ % 25‬من مبلغ الضريبة المستحقة عن اخر سنة مختتمة‪ ،‬تسمى السنة المرجعية‪.‬‬
‫‪ -‬تقوم الشركة تلقائيا باداء الدفعات المقدمة على الحساب المشار اليها اعاله الى قابض ادارة الضرائب التابع له مقرها او‬
‫مؤسستها الرئيسية بالمغرب‪ ،‬وذلك قبل انقضاء الشهر الثالث والسادس والتاسع والثاني عشر من تاريخ افتتاح السنة‬
‫المحاسبية الجارية‪ .‬وتشفع كل دفعة باعالم مطابق للمطبوع نموذجي تعده الدارة يؤرخه ويوقعه الطرف الدافع‪.‬‬
‫‪ -‬في حالة غياب ربح‪ ،‬يجب اداء مبلغ الحد الدنى للضريبة في دفعة واحدة قبل انصرام الشهر الثالث من تاريخ افتتاح‬
‫السنة المحاسبية الجارية‪.‬‬
‫‪ -‬يجب على الشركات ان تدفع مبلغ الضريبة على الشركات المستحقة لدى قابض ادارة الضرائب‪.‬‬
‫‪ -‬تقوم الشركات غير المقيمة التي اختارت الضريبة الجزافية بدفع الضريبة المستحقة عليها تلقائيا خالل الشهر الذي يلي‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬ ‫قبض كل مبلغ لدى قابض ادارة الضرائب‪.‬‬
 ‫التحصيل عن طريق الحجز في‬
‫‪146‬‬

‫المنبع‬
‫تدفع الضريبة المحجوزة في المنبع على عوائد السهم وحصص المشاركة والدخول المعتبرة في‬
‫حكمها‪ ،‬وحاصالت التوظيفات المالية ذات الدخل الثابت‪ ،‬والمبالغ الجمالية المقبوضة من‬
‫آ‬
‫الشخاص المعنويين غير المقيمين‪ ،‬ومبلغ المكافات المخولة للغير‪ ،‬خالل الشهر الموالي لشهر‬
‫الداء‪ ،‬او لوضعها رهن الشارة او تقييدها في الحساب‪ ،‬لقابض ادارة الضرائب التابع له الموطن‬
‫الضريبي او المقر الجتماعي او المؤسسة الرئيسية بالمغرب للشخص الذاتي او المعنوي الذي‬
‫اسندت اليه الزامية القيام بالحجز في المنبع‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪147‬‬

‫التحصيل عن طريق الجدول‬

‫تفرض الضريبة على الشركات عن طريق الجدول‪:‬‬

‫‪ -‬اذا لم تدفع الشركة تلقائيا لقابض ادارة الضرائب التابع له المكان الذي يوجد فيه مقرها او‬
‫مؤسستها الرئيسية بالمغرب‪ ،‬الضريبة المستحقة عليها وكذلك‪ ،‬ان اقتضى الحال‪ ،‬الذعائر‬
‫والزيادات المرتبطة بها؛‬
‫‪ -‬في حالة فرض الضريبة تلقائيا او تصحيح مبلغ الضرائب‪.‬‬
‫‪ -‬غير انه‪ ،‬ل يتم اصدار الضريبة اذا كان مبلغها يقل عن مائة درهم‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪148‬‬

‫الضريبة على القيمة‬

‫المضافة‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫‪149‬‬

‫‪ -‬تعد الضريبة على القيمة المضافة من بين اهم مكونات الضرائب غير المباشرة في المغرب‪.‬‬
‫‪ -‬تعتبر الضريبة على القيمة المضافة ضريبة حديثة الظهور في النظمة الضريبية المقارنة‪.‬‬
‫‪ -‬يؤكد بعض الفقه ان تاريخ ظهور هذه الضريبة يعود الى سنة ‪ 1918‬مع "فون سيمنز" لتعويض‬
‫النظام التراكمي على رقم المعامالت‪.‬‬
‫‪ -‬ظهرت هذه الضريبة في صيغتها الحديثة لول مرة في فرنسا سنة ‪.1954‬‬
‫‪ -‬احدثت الضريبة العامة على القيمة المضافة في المغرب بموجب قانون الطار رقم ‪ 3-83‬المتعلق‬
‫بالصالح الجبائي ل ‪ 23‬ابريل ‪.1984‬‬
‫‪ -‬صدر القانون المؤسس للضريبة على القيمة المضافة رقم ‪ 30.85‬بتاريخ فاتح يناير ‪.1986‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪150‬‬

‫نظمت المدونة العامة للضرائب الضريبة على القيمة المضافة بموجب المواد من‬
‫‪ 87‬الى ‪ ،125‬والتي تشمل‪:‬‬
‫‪ -‬اصناف الدخول الخاضعة لهذه الضريبة؛‬
‫‪ -‬القواعد الخاصة بوعاء وتصفية وتحصيل هذه الضريبة؛‬
‫‪ -‬اللتزامات الدارية والمالية الواجبة على الملزمين بهذه الضريبة‪.‬‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫تعريف الضريبة على القيمة‬
‫‪151‬‬

‫المضافة‬
‫حسب المشرع الضريبي (المادة ‪ )87‬فهي ضريبة على رقم العمال‪ ،‬وتطبق على‪:‬‬
‫‪ -‬العمليات المنجزة بالمغرب سواء اكانت بطبيعتها صناعية او تجارية او حرفية او داخلة في نطاق‬
‫مزاولة مهنة حرة؛‬
‫‪ -‬عمليات الستيراد؛‬
‫‪ -‬العمليات المشار اليها في المادة ‪ 89‬من المدونة اذا انجزت من طرف اشخاص غير الدولة‬
‫الالمقاولة سواء قاموا بذلك بصورة اعتيادية او عرضية ومهما كان مركزهم القانوني وشكل او‬
‫طبيعة العمل الذي يقومون به‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪152‬‬

‫يتضح من مقتضيات المادة ‪ 87‬من المدونة ان العناصر الرئيسة للضريبة على القيمة المضافة‬
‫تتمثل في‪:‬‬
‫‪ -‬انها تهم بشكل رئيسي رقم العمال؛‬
‫‪ -‬انها تفرض على كل من العمليات الصناعية والتجارية والحرفية‪ ،‬والعمليات الخاصة بمزاولة‬
‫المهن الحرة‪ ،‬وتطبق ايضا على عمليات الستيراد‪.‬‬
‫‪ -‬وفي ضوء ذلك‪ ،‬فالضريبة على القيمة المضافة حسب التعريف القانوني هي ضريبة عامة على‬
‫الستهالك‪ ،‬تفرض على رقم العمال‪ ،‬وتطبق على معظم العمليات المتعلقة بالنشطة الصناعية‬
‫او التجارية او الحرفية‪ ،‬او المتعلقة بعمليات الستيراد‪ ،‬باستثناء بعض العمليات او المواد‬
‫المعفاة من هذه الضريبة‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪153‬‬

‫‪ -‬من منظور الفقه‪ ،‬تعد الضريبة على القيمة المضافة "ضريبة تفرض على السلعة في جميع مراحل‬
‫تداولها‪ ،‬ل على اساس القيمة الكلية للسلعة عند انتقالها من البائع الى المشتري‪ ،‬ولكن على‬
‫اساس الضافة التي اضافها البائع على السلعة"‪.‬‬
‫‪ -‬وفي ضوء ذلك‪ ،‬تعد الضريبة على القيمة المضافة ضريبة عامة وغير مباشرة على الستهالك‪،‬‬
‫تفرض على القيمة المضافة للسلع والخدمات عند التداول‪ ،‬ويتحمل عبئها المستهلك الخير‬
‫لتلك السلع او الخدمات‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫خصائص الضريبة على القيمة‬
‫‪154‬‬

‫المضافةالقيمة المضافة‪:‬‬
‫تعتبر الضريبة على‬
‫‪ -‬ضريبة غير مباشرة؛‬
‫‪ -‬ضريبة تركيبية؛‬
‫‪ -‬ضريبة على الستهالك؛‬
‫‪ -‬ضريبة تفرض على رقم العمال؛‬
‫‪ -‬ضريبة غير تراكمية لنها تطال فقط القيمة المضافة على السلع والخدمات؛‬
‫‪ -‬ضريبة تعتمد على مبدا الخصم؛‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬ ‫‪ -‬ضريبة يتحمل عبئها النهائي المستهلك الخير للسلعة او الخدمة‪.‬‬
 ‫‪155‬‬

‫إقليمية الضريبة على القيمة‬

‫المضافة‬
‫يخضع نظام الضريبة على القيمة المضافة في الداخل لمبدا القليمية‪ ،‬اذ تعد العملية‬
‫منجزة في المغرب‪:‬‬
‫‪ -‬اذا تعلق المر بعمليات البيع المقترنة بشرط تسليم البضاعة في المغرب؛‬
‫‪ -‬اذا تعلق المر باي عملية اخرى عندما يتم في المغرب استغالل او استخدام‬
‫العمال المؤداة او الخدمات المقدمة او الحقوق المفوتة او الشياء المؤجرة‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪156‬‬

‫‪ -‬يعطي نظام الضريبة على القيمة المضافة حين الستيراد الختصاص في تطبيق هذه الضريبة لدارة الجمارك‬
‫والضرائب غير المباشرة طبقا للمادة ‪ 120‬من المدونة‪.‬‬

‫‪ -‬تخضع الضريبة على القيمة المضافة بالمغرب لنفس النص القانوني؛ وهو المدونة العامة للضرائب‪ ،‬لكن على‬
‫مستوى التطبيق‪ ،‬تتولها ادارتان تابعتان لوزارة القتصاد والمالية‪ .‬اذ تتولى الضريبة على القيمة المضافة في‬
‫الداخل المديرية العامة للضرائب‪ ،‬اما الضريبة على القيمة المضافة حين الستيراد فتعد من اختصاص ادارة‬
‫الجمارك والضرائب غير المباشرة ‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪157‬‬

‫العمليات الخاضعة للضريبة على القيمة‬

‫المضافة‬
‫آ‬
‫يمكن تصنيف العمليات الخاضعة للضريبة على القيمة المضافة على النحو التي‪:‬‬

‫‪ -‬العمليات المفروضة عليها الضريبة وجوبا؛‬

‫‪ -‬العمليات الخاضعة للضريبة اختياريا‪.‬‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫العمليات المفروضة عليها الضريبة‬
‫‪158‬‬

‫آ‬
‫وجوبا‬
‫طبقا للمادة ‪ 89‬من المدونة‪ ،‬تخضع للضريبة على القيمة المضافة وجوبا العمليات التية‪:‬‬
‫‪ -‬العمليات التي يقوم بها الصناع والمقاولون في الصنع‪ ،‬ويكون محلها بيع وتسليم منتجات تولوا استخراجها او صنعها او تعبئتها بصورة مباشرة او بواسطة‬
‫من عهدوا اليه بذلك؛‬
‫‪ -‬عمليات البيع والتسليم التي يقوم بها التجار بالجملة‪ ،‬والتجار الذين يساوي رقم اعماله م المفروضة عليه الضريبة المحقق خ الل الس نة السابق ة مليوني‬
‫درهم او يفوقها‪ .‬وتجدر الشارة الى انه ل يجوز لهذه الفئة الخيرة من الملزمين الرجوع على خضوعهم لهذه الضريبة ال اذا حققوا رقم اعمال اقل من المبلغ‬
‫المذكور طوال ثالث سنوات متتابعة؛‬
‫‪ -‬العمليات التي يقوم بها التجار المستوردون ويكون محلها بيع وتسليم منتجات مستوردة على حالها؛‬
‫‪ -‬عمليات التسليم المشار اليها سابقا التي يقوم بها الخاضعون للضريبة لنفسهم ماعدا العمليات الواقعة على المواد والمنتجات القابلة لالستهالك المستخدمة في‬
‫عملية خاضعة للضريبة او معفاة منها عمال باحكام المادة ‪ 92‬من المدونة؛‬
‫‪ -‬العمال العقارية وعمليات التجزئة والنعاش العقاري؛‬
‫‪ -‬ما يسلمه شخص لنفسه من العمليات المشار اليها في العنصر السابق باستثناء العمليات المتعلقة بما يسلمه الشخص لنفسه من مبنى مخصص للسكن الشخصي‬
‫و المنجز من طرف الشخاص الذاتيين او المعنويين المشار اليهم في المادة ‪ 274‬من المدونة؛‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
‫‪ -‬عمليات التركيب او الوضع او الصالح او تهيي ىء مادة اولية متلقاة من الغير؛‬
 ‫=‬
‫‪159‬‬

‫عمليات تبادل او تفويت البضائع و السلع المنقولة المستعملة اذا كانت مرتبطة ببيع اصل تجاري وقام بها الخاضعون للضريبة؛‬ ‫‪-‬‬
‫عمليات اليواء او البيع او هما معا اذا وقع البيع على ماكولت او مشروبات تستهلك في مكان البيع؛‬ ‫‪-‬‬
‫اليجارات الواقعة على المحالت المفروشة او المؤثثة والمحالت التي تم تجهيزها لالستعمال المهني و كذا المحالت الموجودة‬ ‫‪-‬‬
‫بالمجمعات التجارية ‪ Mall‬بما فيها العناصر غير المادية لالصل التجاري‪ .‬وعمليات النقل والتخزين والسمسرة وايجار الشياء او‬
‫الخدمات وتفويت البراءات او الحقوق او العالمات وتخويل المتياز في استغاللها وبوجه عام كل ما يتعلق بتقديم الخدمات؛‬
‫عمليات البنك والئتمان وعمولت الصرف؛‬ ‫‪-‬‬
‫العمليات التي ينجزها كل شخص ذاتي او اعتباري‪ ،‬كيفما كان رقم العمال المحقق‪ ،‬في نطاق مزاولة مهنة من المهن التالية‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫المحامون والتراجمة والموثقون والعدول واعوان القضاء‪ ،‬المهندسون المعماريون والقائسون المحققون والمهندسون القائسون‬
‫والطبوغرافيون والمساحون والمهندسون والمستشارون والخبراء في جميع الميادين والمحاسبون المعتمدون‪ ،‬البياطرة‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫العمليات الخاضعة للضريبة بشكل‬
‫‪160‬‬

‫اختياري‬
‫يمكن ان يختار الخضوع للضريبة على القيمة المضافة بطلب منهم‪:‬‬
‫‪ -‬التجار ومقدمو الخدمات الذين يصدرون مباشرة المنتجات او الشياء او البضائع او الخدمات فيما‬
‫يخص رقم اعمالهم عند التصدير؛‬
‫‪ -‬الصناع و مقدمو الخدمات؛‬
‫‪ -‬الشخاص الذين يبيعون ما اشتروه من منتجات على حالها‪ ،‬غير المنتجات المبينة في المادة ‪91‬‬
‫من المدونة؛‬
‫‪ -‬الشخاص الذين يخصصون عقارات لالستعمال المهني معدة لاليجار غير تلك المبينة في المادة‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
‫‪ 89‬من المدونة‪.‬‬
 ‫‪161‬‬

‫‪ -‬يجب ان يوجه طلب الختيار وفق نموذج تعده الدارة لهذا الغرض الى المصلحة المحلية‬
‫للضرائب التابع لها الملزم بالضريبة‪ .‬ويسري اثره عند انصرام اجل ثالثين يوما من تاريخ‬
‫ايداعه‪.‬‬
‫‪ -‬يمكن ان يقع الختيار على جميع او بعض البيوع او الخدمات‪ ،‬ويظل العمل جاريا به‬
‫طوال مدة ثالث سنوات متتالية على القل بالنسبة لالشخاص المشار اليهم في الفائت‬
‫الثالث الولى ‪ ،‬وبشكل ل رجعة فيه بالنسبة لالشخاص المشار اليهم في الفئة الرابعة‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫العمليات المعفاة من الضريبة على‬
‫‪162‬‬

‫القيمة المضافة‬
‫هناك مجموعة من العمليات المعفاة من الضريبة على القيمة المضافة في الداخل‪.‬‬
‫ويمكن تصنيف العمليات المعفاة من هذه الضريبة الى صنفين اثنين‪:‬‬
‫‪ -‬العفاء دون الحق في الخصم؛‬
‫‪ -‬العفاء مع الحق في الخصم‪.‬‬
‫وفيما يخص العفاءات المتعلقة بالضريبة على القيمة المضافة حين الستيراد فقد حددتها‬
‫المادة ‪ 123‬من المدونة (تضم ‪ 59‬بندا)‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫اإلعفاء دون الحق في الخصم‬
‫‪163‬‬

‫يهم العفاء من الضريبة على القيمة المضافة دون الحق في الخصم مجموعة من المواد‬
‫والعمليات والبيوع؛ ويمكن اجمال معظمها في البيوع الواقعة على بعض السلع غير المستهلكة في‬
‫مكان البيع (الخبز والسكر والحليب والتمور والشموع‪ ،)...‬والعمليات المتعلقة ببعض البيوع‬
‫المتعلقة بالمصوغات المصنوعة بالمغرب من المواد النفيسة والطوابع الجبائية والوراق‪ ...‬وخدمات‬
‫مقاولت التامين واعادة التامين‪ ،‬وكذا البيوع والخدمات المقدمة من طرف صغار الصناع ومقدمي‬
‫الخدمات‪ ،...‬فضال عن العمليات المنجزة من طرف بعض التعاونيات واتحاداتها‪ ،‬والعمليات المالية‬
‫والقراضية‪ ،‬وبعض العمليات الخاصة ببعض الخدمات المقدمة من طرف مؤسسات التعليم الخاص‬
‫والجهاز الطبي؛ وعمليات الستغالل الفالحي‪ ،‬وبعض العمال الجتماعية والثقافية والخدمات التي‬
‫تقدمها الشركات المسيرة لمراكز تدبير المحاسبات المعتمدة‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫اإلعفاء مع الحق في الخصم‬ ‫‪164‬‬

‫يخص هذا الصنف الثاني من العفاءات المتعلقة بالضريبة على القيمة المضافة في المقام الول المنتجات المسلمة‬
‫والخدمات المقدمة من لدن الخاضعين للضريبة لجل التصدير‪ ،‬والبضائع او الشياء الجارية عليها النظمة‬
‫الجمركية الواقفة‪ .‬والسمدة‪ ،‬وبعض المنتجات والمعدات التالية المخصصة فقط لغراض فالحية‪.‬‬
‫والحافالت والشاحنات والسلع التجهيزية‬
‫آ‬ ‫‪ -‬اموال الستثمار التي يجب ان تقيد في حساب لالصول الثابتة‬
‫المتصلة بها الواجب تقييدها في حساب لالصول الثابتة والمقتناة من لدن منشات النقل الدولي عبر الطرق‬
‫فضال عن جانب من المنتجات والبضائع والسلع والعمليات المنجزة في الداخل‪ ،‬والخدمات والنشطة التي اغلبها‬
‫اما اعفاءات لعتبارات اجتماعية ك تلك المتعلقة بالمواد الساسية او العمليات المرتبطة بالمشاريع والهيائت ذات‬
‫الطابع الجتماعي وغيرها‪ ،‬واما لعتبارات اقتصادية كاموال الستثمار واستيراد المنتجات الفالحية ‪...‬‬
‫كما تهم البضائع والشغال والخدمات المرتبطة بالبعثات الدبلوماسية او القنصلية‪ ،‬وكذا المنظمات الدولية‬
‫والجهوية‪...‬‬
‫(تنظر المادة ‪ 92‬من المدونة)‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫النظام الواقف‬
‫‪165‬‬

‫‪ -‬يمكن ان يؤذن للمؤسسات المصدرة للمنتجات بناء على طلب منها‪ ،‬وفي حدود مجموع رقم العمال الذي انجزته خالل‬
‫السنة المنصرمة فيما يتعلق بعمليات التصدير المنجزة‪ ،‬ان تتسلم‪ ،‬مع وقف استيفاء الضريبة على القيمة المضافة في‬
‫الداخل‪ ،‬البضائع والمواد الولية واللفائف غير المرجعة والخدمات الالزمة للعمليات المشار اليها في المادتين ‪ 92‬و‪ 93‬من‬
‫المدونة التي يمكن ان تخول الحق في الخصم والرجاع‪.‬‬
‫آ‬
‫‪ -‬يمكن ان يؤذن للمنشات المصدرة للخدمات بناء على طلب منها‪ ،‬وفي حدود مجموع رقم العمال المحقق خال ل السنة‬
‫المنصرمة فيما يتعلق بعمليات التصدير المنجزة‪ ،‬ان تتسلم مع وقف استيفاء الضريبة على القيمة المضافة في الداخل‪،‬‬
‫المنتجات والخدمات الالزمة للعمليات المشار اليها اعاله التي يمكن ان تخول الحق في الخصم والرجاع‪.‬‬
‫آ‬
‫‪ -‬وتستفيد من هذا النظام المنشات المصنفة التي تستوفي الشروط المنصوص عليها في المرسوم الصادر في شان تطبيق‬
‫الضريبة على القيمة المضافة‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪166‬‬

‫القواعد المتعلقة بوعاء‬

‫الضريبة‬
‫من اجل تناول القواعد المتعلقة بوعاء الضريبة على القيمة المضافة‪ ،‬سنتطرق الى كل من‪:‬‬

‫‪ -‬الواقعة المنشئة للضريبة؛‬

‫‪ -‬الساس المفروضة عليه الضريبة‪.‬‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫الواقعة المنشئة للضريبة على القيمة‬ ‫‪167‬‬

‫المضافة‬
‫• تتكون الواقعة المنشئة للضريبة على القيمة المضافة من قبض جميع او بعض ثمن البضائع او العمال او الخدمات‪.‬‬
‫• على ان الخاضعين للضريبة الذين يقدمون اقرارا بذلك قبل فاتح يناير او خالل الثالثين يوما التالية لتاريخ الشروع في مزاولة نشاطهم‪ ،‬يؤذن‬
‫لهم في اداء الضريبة باعتبار تاريخ مديونية الغير بثمن البضاعة او العمل او الخدمة اي عند وضع الفاتورة او قيد الدين في المحاسبة‪ ،‬على ان‬
‫يخضع للضريبة جزء الثمن المقبوض او اعمال التسليم المنجزة قبل تاريخ المديونية‪.‬‬
‫• يجب على الخاضعين للضريبة تبعا لنظام قبض الثمن الذين يختارون‪ ،‬وفق الشروط المبينة في الفقرة السابقة‪ ،‬نظام المديونية‪ ،‬ان يرفقوا‬
‫آ‬
‫اقرارهم بقائمة الزبناء المدينين ان وجدوا ويؤدوا الضريبة المترتبة على ذلك خالل الثالثين يوما التالية لتاريخ ارسال القرار النف الذكر الى‬
‫المصلحة المحلية للضرائب التابعين لها‪.‬‬
‫• اذا وقع تسديد اثمان البضائع او العمال او الخدمات بطريقة المقاصة او المقايضة او تعلق المر بعمليات التسليم‪ ،‬حددت الواقعة المنشئة‬
‫للضريبة بوقت تسليم البضائع او انتهاء العمال او تنفيذ الخدمة‪.‬‬
‫• اذا وقع تسديد اثمان البضائع او العمال او الخدمات بطريقة المقاصة مع دين تجاه نفس الشخص‪ ،‬حددت الواقعة المنشئة للضريبة في‬
‫تاريخ التوقيع على الوثيقة المثبتة لموافقة الطراف المعنية على المقاصة‪.‬‬
‫• تتكون الواقعة المنشئة للضريبة على القيمة المضافة حين الستيراد من اداء الرسوم الجمركية عن البضائع‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪168‬‬

‫الساس المفروضة عليه الضريبة‬

‫‪ -‬يتم تحديد الوعاء المفروضة عليه الضريبة على القيمة المضافة على اساس رقم العمال‪.‬‬
‫‪ -‬يعد رقم العمال هو الوعاء العادي الخاضع للضريبة على القيمة المضافة‪ .‬ويشمل رقم العمال المفروضة‬
‫عليه الضريبة اثمان البضائع او العمال او الخدمات و المداخيل التبعية المرتبطة بها‪ ،‬وكذا المصاريف‬
‫والرسوم والضرائب المترتبة على ذلك ما عدا الضريبة على القيمة المضافة نفسها‪.‬‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫‪169‬‬

‫يتكون رقم العمال من‪:‬‬ ‫•‬

‫مبلغ البيوع‪ ،‬فيما يخص البيع؛‬ ‫‪-‬‬
‫مبلغ بيع البضائع او المنتجات او المصنوعات المستوردة‪ ،‬فيما يخص البيوع التي ينجزها التجار المستوردون؛‬ ‫‪-‬‬
‫مبلغ الصفقات او البيانات الحسابية او الفاتورات المتعلقة بالعمال المنجزة‪ ،‬فيما يخص العمال العقارية؛‬ ‫‪-‬‬
‫ثمن بيع المبنى مطروحا منه ثمن الرض فيما يخص عمليات النعاش العقاري‪ ،‬على انه اذا تعلق المر بعقار معد لغرض غير البيع فان الساس المفروضة‬ ‫‪-‬‬
‫عليه الضريبة يكون هو ثمن تكلفة البناء؛‬
‫تكلفة اشغال التهيئة والتجهيز‪ ،‬فيما يخص عمليات التجزئة؛‬ ‫‪-‬‬
‫الثمن العادي للبضائع او العمال او الخدمات حين انجاز العمليات فيما يخص المقايضات او ما يسلمه الشخص الى نفسه؛‬ ‫‪-‬‬
‫المبلغ الجمالي لالتعاب والعمولت واجور السماسرة او غيرها من الجور واثمان اليجار؛‬ ‫‪-‬‬
‫المبالغ المتعلقة بالعمليات التي تنجزها البنوك و الصيارفة؛‬ ‫‪-‬‬
‫المبلغ الجمالي لاليجار وتدخل فيه التكاليف التي يحملها المؤجر على المستاجر؛‬ ‫‪-‬‬
‫مجموع المبالغ المقبوضة او المحررة فاتورات في شانها‪ ،‬فيما يخص العمليات التي ينجزها المقاولون في وضع الشياء والمركبون ومزاولو تهيئة مواد اولية‬ ‫‪-‬‬
‫متلقاة من الغير والمصلحون مهما كان نوعهم؛‬
‫مبلغ البيوع و‪ /‬او الفرق بين ثمن البيع وثمن الشراء كما هو محدد في النظام الستثنائي المنصوص عليه في المادة ‪125‬المكررة‪ ،‬فيما يخص عمليات بيع‬ ‫‪-‬‬
‫وتسليم السلع المستعملة؛‬
‫مبالغ العمولت او من مبلغ الهامش كما هو مبين في المادة ‪ 125‬المكررة ثالث مرات او هما معا‪ ،‬فيما يخص العمليات المنجزة من قبل وكالت السفار‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪170‬‬

‫وفيما يخص القيمة الواجب اعتبارها لتطبيق الضريبة على القيمة المضافة‬
‫حين الستيراد فهي القيمة المعتمدة او المحتمل اعتمادها لجل وضع وعاء‬
‫الرسوم الجمركية مضافا اليها مبلغ الرسوم عن الدخول والضرائب المفروضة او‬
‫الممكن فرضها على البضائع المستوردة ماعدا الضريبة على القيمة المضافة‬
‫نفسها‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫تصفية الضريبة على القيمة‬
‫‪171‬‬

‫المضافة‬
‫فيما يتعلق بتصفية الضريبة على القيمة المضافة‪ ،‬سنعمد الى تناول‬
‫السعار الخاصة بهذه الضريبة‪ ،‬وكذا مبدا نظام الخصوم او السقاطات‪.‬‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫‪172‬‬

‫أسعار الضريبة على القيمة‬

‫المضافة‬
‫بالنسبة لسعر الضريبة على القيمة المضافة‪ ،‬اعتمدت المدونة العامة‬
‫للضرائب تركيبة متعدد السعار سواء على العمليات والمنتجات المشمولة‬
‫بالضريبة في الداخل‪ ،‬او تلك المفروضة عليها الضريبة حين الستيراد‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫السعر العادي‬ ‫‪173‬‬

‫للضريبة‬

‫‪ -‬يحدد السعر العادي للضريبة على القيمة المضافة في الداخل او حين الستيراد بنسبة ‪.% 20‬‬
‫‪ -‬وقد تم تحديد المواد الخاضعة لهذا السعر بشكل سلبي بحيث ما ل يخضع لالسعار الستثنائية‬
‫يندرج ضمنه‪.‬‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫األسعار المخفضة‬ ‫‪174‬‬

‫للضريبة‬ ‫تهم ثالثة اسعار‪ ،‬وهي‪:‬‬

‫‪ %7 -‬مع الحق في الخصم‪ ،‬ويطبق على‪:‬‬
‫آ‬
‫‪ -‬مجموع عمليات البيع والتسليم المتعلقة بالمنتجات التية‪:‬‬
‫* الماء المزودة به شبكات التوزيع العام و كذا خدمات التطهير المقدمة للمشتركين من طرف الهيائت المكلفة بالتطهير؛‬
‫* ايجار عدادي الماء والكهرباء؛‬
‫* المنتجات الصيدلية والمواد الولية والمنتجات الداخل مجموعها او بعض عناصرها في تركيب المنتجات الصيدلية؛‬
‫* اللفائف غير المرجعة للمنتجات الصيدلية وكذا المنتجات والمواد الداخلة في صنعه؛‬
‫* الدوات المدرسية والمنتجات والمواد الداخلة في تركيبها؛‬
‫* السكر المصفى او المك تل‪ ،‬ويدخل فيما ذكر السكر المصنوع من نفايات المصافي "فرجواز" و القند واشربة السكر الخالص غير المعطرة وغير الملونة‪ ،‬ما عدا جميع‬
‫المنتجات الخرى غير المنطبق عليها هذا التعريف؛ مصبرات السردين؛ مسحوق الحليب؛ الصابون المنزلي؛‬
‫• السيارة المسماة "السيارة القتصادية" وجميع المنتجات والمواد الداخلة في صنعها‪ ،‬وكذا خدمات تركيب السيارة القتصادية المذكور‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬ ‫‪ -‬مجموع عمليات استيراد المنتجات السالفة الذكر طبقا للمادة ‪ 121‬من المدونة‪.‬‬
 ‫‪175‬‬

‫‪ % 10‬المطبق مع الحق في الخصم على‪:‬‬

‫‪ -‬الخدمات المتعلقة باليواء والطعام والخدمات المقدمة من طرف المقاهي ؛ايجار العقارات لهداف سياحية؛ عمليات بيع و‬
‫تسليم العمال والتحف الفنية ؛ عمليات بيع تذاكر دخول المتاحف والسينما والمسرح ؛ العديد من المواد والمنتجات ( الزيوت‬
‫السائلة الغذائية باستثناء زيت النخيل؛ ملح الطبخ ؛ الرز المصنع ؛ العجائن الغذائية؛ ال لواح الشمسية ؛ السخانات‬
‫الشمسية؛ اعالف البهائم‪ ،‬والخشب)؛المشتقات النفطية؛ عمليات البنوك والئتمان وكذا عمولت الصرف؛ عمليات التمويل‬
‫المنجزة في اطار عقود‪" :‬المرابحة" و"السلم" و"الستصناع" او اجارة منتهية بالتمليك بالنسبة لقتناء السكن الشخصي من‬
‫طرف اشخاص ذاتيين؛ المعامالت المتعلقة بالقيم المنقولة التي تقوم بها شركات البورصة؛ العمليات المتعلقة بالسهم‬
‫وحصص المشاركة الصادرة عن الهيائت المكلفة بالتوظيف الجماعي للقيم المنقولة؛ العمليات التي ينجزها المحامون‬
‫والتراجمة والموثقون والعدول واعوان القضاء والبياطرة في نطاق مزاولة مهنتهم؛ المنتجات والمعدات المخصصة لغراض‬
‫فالحية‪ ،‬ادوات وشباك الصيد المعدة لمحترفي الصيد البحري‪.‬‬
‫‪ -‬عمليات الستيراد التي تهم‪ :‬المنتجات السالفة الذكر‪ ،‬والتي يشملها السعر على الداخل؛ الزيوت السائلة الغذائية باستثناء زيت‬
‫النخيل مصفاة كانت او غير مصفاة وكذا البذور والفواكه الزيتية والزيوت النباتية المستعملة لصنع الزيوت السائلة الغدائية‬
‫المذكور؛ الذرة والشعير؛ الكسب وكذا الغذية البسيطة مثل النفايات واللباب وحثالة الشعير والتبن وقشور الصويا وبقايا‬
‫والياف الذرة وتفل الشمندر الجاف والبرسيم المجفف و النخالة المك تلة‪ ،‬المعدة لتغذية البهائم والدواجن؛ المنيهوت و الذرة‬
‫البيضاء ذات البذور‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪176‬‬

‫‪ % 14‬المطبقة اما مع الحق في الخصم بالنسبة للزبدة و عمليات نقل المسافرين والبضائع‬
‫باستثناء عمليات النقل السككي والطاقة الكهربائية‪ ،‬واما من غير الحق في الخصم بالنسبة‬
‫للخدمات المؤداة عن كل عون او وسيط او سمسار‪ ،‬نظرا للعقود التي يقدمها لحدى مقاولت‬
‫التامين‪.‬‬
‫يطبق نفس السعر بالنسبة لعمليات الستيراد التي تهم المواد والخدمات السالفة الذكر‪.‬‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫الخصوم واإلرجاعات‬
‫‪177‬‬

‫‪ -‬يقوم حساب مبلغ الضريبة على القيمة المضافة على نظام اساسي؛ وهو نظام الخصوم‪ .‬ويفيد هذا النظام ان الملزم القانوني‬
‫بالضريبة ليس مبدئيا الملزم النهائي بها‪ .‬اذ يسمح نظام الخصوم بامكانية خصم مبلغ الضريبة المؤداة عن المبيعات من مبلغ‬
‫الضريبة المؤدى عن المشتريات‪.‬‬
‫‪ -‬خصم الضريبة على القيمة المضافة التي تحملتها عناصر ثمن عملية خاضعة للضريبة من الضريبة على القيمة المضافة‬
‫المطبقة على هذه العملية‪ .‬يستنزل الخاضعون للضريبة مبلغ الضريبة على القيمة المضافة بصورة اجمالية ويجب عليهم‬
‫القيام بتسوية في حالت ضياع البضاعة او اذا كانت العملية غير خاضعة بالفعل للضريبة‪ .‬ل تباشر التسوية في حالة اتالف‬
‫عرضي او اختياري مبرر‪.‬‬
‫‪ -‬اذا كان مبلغ الضريبة المستحقة فيما يتعلق بفترة ل تك في لستنزال جميع الضريبة الممكن خصمها‪ ،‬رحل باقي الضريبة الى‬
‫شهر او ربع السنة الموالي‪.‬‬
‫‪ -‬ينشا الحق في الخصم عند انصرام الشهر الذي تم فيه وضع المخالصات الجمركية او الداء الجزئي او الكلي للفاتورات او‬
‫البيانات الحسابية المحررة في اسم المستفيد‪ .‬ويجب ان يتم الخصم داخل اجل ل يتجاوز سنة ابتداء من الشهر او ربع السنة‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
‫الذي نشا خالله الحق في الخصم المذكور‪.‬‬
 ‫اإلرجاع‬ ‫‪178‬‬

‫ل يمكن ان يترتب على عدم امكان استنزال الضريبة‪ ،‬ارجاع ولو جزئي للضريبة المدفوعة عن عملية معينة‪ ،‬ما عدا في الحالت المبينة في‪:‬‬
‫المنجزة بحكم الستفادة من العفاء او من النظام الواقف اذا كان مبلغ آ‬
‫الضريبة المستحقة ل يسمح باستنزال الضريبة بكاملها يرجع‬ ‫‪ -‬العمليات‬
‫الزائد وفق الشروط والجراءات المحددة بنص تنظيمي؛ وتستثنى من هذا الرجاع المنشات المصدرة للمعادن المستعملة؛‬
‫‪ -‬في حالة توقف عن النشاط الخاضع للضريبة‪ ،‬يرجع المبلغ الذي لم يمكن استنزاله في الشهر الذي يلي وضع المخالصات الجمركية او الداء‬
‫الجزئي او الكلي للفاتورات او البيانات الحسابية المحررة في اسم المستفيد‪ .‬ويجب ان يتم الخصم داخل اجل ل يتجاوز سنة ابتداء من الشهر او‬
‫ربع السنة الذي نشا خالله الحق في الخصم المذكور‪.‬‬
‫آ‬
‫‪ -‬تتمتع المنشات الخاضعة للضريبة التي دفعت مبلغها حين الستيراد او التملك المحلي للسلع بالحق في استرجاعها وفق الجراءات المحددة‬
‫بنص تنظيمي؛‬
‫آ‬
‫‪ -‬تستفيد منشات اليجار التمويلي من حق الرجاع بالنسبة للضريبة القابلة للخصم التي ل يمكن استنزالها وذلك وفق الجراءات المحددة بنص‬
‫تنظيمي؛‬
‫آ‬
‫‪ -‬تستفيد المنشات المكلفة بتحلية مياه البحر من حق الرجاع بالنسبة للضريبة القابلة للخصم التي ل يمكن استنزالها وذلك وفق الكيفيات‬
‫المحددة بنص تنظيمي‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
‫(تنظر المواد من ‪ 101‬الى ‪ 106‬من المدونة)‬
 ‫تحصيل الضريبة على القيمة‬ ‫‪179‬‬

‫المضافة‬

‫التحصيل باداء تلقائي‬

‫تحصيل الضريبة عن طريق‬

‫قائمة اليرادات‬

‫التحصيل من طرف ادارة‬

‫الجمارك‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫التحصيل بأداء تلقائي‬
‫‪180‬‬

‫‪ -1‬يجب على الخاضعين للضريبة المفروض عليهم نظام القرار الشهري ان يودعوا‪ ،‬قبل العشرين من كل شهر لدى‬
‫قابض ادارة الضرائب‪ ،‬اقرارا برقم اعمالهم المنجز خالل الشهر السابق‪ ،‬وان يدفعوا في الوقت نفسه مبلغ الضريبة‬
‫المطابق له‪ .‬اما بالنسبة للخاضعين الذين يدلون بتصاريحهم بالطريقة ال لك ترونية‪ ،‬فيجب عليهم ان يودعوا قبل‬
‫انصرام كل شهر اقرارا برقم اعمالهم المنجز خلل الشهر السابق وان يدفعوا في الوقت نفسه مبلغ الضريبة المطابق‬
‫له‪.‬‬
‫‪ -2‬يجب على الخاضعين للضريبة المفروض عليهم نظام القرار الربع سنوي ان يودعوا‪ ،‬قبل العشرين من الشهر‬
‫الول من كل ربع سنة لدى قابض ادارة الضرائب‪ ،‬اقرارا برقم اعمالهم المنجز خالل ربع السنة المنصرم‪ ،‬وان يدفعوا‬
‫في الوقت نفسه مبلغ الضريبة المطابق له‪ .‬اما بالنسبة للخاضعين الذين يدلون بتصاريحهم بالطريقة ال لك ترونية‬
‫المنصوص عليها في المادة ‪ 155‬من المدونة‪ ،‬فيجب عليهم ان يودعوا قبل انصرام الشهر الول من كل ربع سنة‬
‫اقرارا برقم اعمالهم المنجز خلل ربع السنة المنصرمة وان يدفعوا في الوقت نفسه مبلغ الضريبة المطابق له‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪181‬‬

‫تحصيل الضريبة عن طريق قائمة‬

‫اإليرادات‬
‫يحرر مامورو ادارة الضرائب قوائم بشان استيفاء الضريبة على القيمة المضافة التي لم تدفع وفق‬
‫الشروط الواردة في المواد ‪ 110‬و‪ 111‬و‪ 112‬من المدونة‪ ،‬او الضريبة المفروضة بصورة تلقائية او‬
‫نتيجة لتصحيح القرارات طبقا لمقتضيات المواد ‪ 220‬و‪ 221‬و‪ 228‬و‪ 229‬من المدونة‪ ،‬والذعائر‬
‫المنصوص عليها في هذه المدونة‪ ،‬وتذيل القوائم المذكورة بصيغة التنفيذ من لدن الوزير المكلف‬
‫بالمالية او الشخص المفوض من لدنه لهذا الغرض‪.‬‬
‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬
 ‫‪182‬‬

‫التحصيل من طرف إدارة الجمارك‬

‫تتولى ادارة الجمارك والضرائب غير المباشرة تطبيق الضريبة على القيمة المضافة‬
‫حين الستيراد طبقا لحكام هذه المدونة‪.‬‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬

 ‫‪183‬‬

‫انتهى الجزء الول بحمد هللا‬

‫متمنياتي لجميع الطلبة والطالبات بالتوفيق والنجاح‬

‫د‪ .‬أحمد حاسون جامعة الحسن األول بسطات‬