‫دور التكامل بين اسلوبي تكلفة دورة حياة المنتج التكلفة والمستهدفة في تحقيق ميزة تنافسية ‪...

‬‬
‫د‪ /‬هبة حسن دمحم حسن عطوة‬

‫دور انتكامم بٍن اسهىبً تكهفت دورة حٍاة انمنتج انتكهفت وانمستهذفت فً تحقٍق‬
‫مٍزة تنافسٍت‪.‬نهمشروعاث انمتىسطت وانصغٍرة‬

‫هبت حسن دمحم حسن عطىة‬

‫انمهخص‪:‬‬
‫رؼذد اعبٌٍت اٌّؾبعجخ االداسٌخ ٌىً رؾمك ا٘ذاف ِخزٍفخ ‪ٚ‬رؼًّ ػًٍ رششٍذ ارخبر‬
‫لشاساد ِخزٍفخ ‪٘ ِٓٚ‬زٖ االعبٌٍت اعٍ‪ٛ‬ة د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ ‪ٚ‬اعٍ‪ٛ‬ة اٌزىٍفخ‬
‫اٌّغز‪ٙ‬ذفخ‪ .‬اٌزً ر‪ٙ‬ذف اًٌ ‪ٚ‬ػغ اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد اٌّؾبعجٍخ فً شىً ِٕبعت ٌغبػذ‬
‫اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح فً ارخبر اٌمشاساد‪ٌٚ ،‬غبػذ اعٍ‪ٛ‬ة اٌزىٍفخ‬
‫اٌّغز‪ٙ‬ذفخ ٌٍمٍبط اٌّؾبعجً اٌّز‪ٛ‬اصْ ػٓ اٌزىٍفخ ػًٍ اعبط إٌشبؽ ‪ ٚ‬اعٍ‪ٛ‬ة د‪ٚ‬س‬
‫ؽٍبح إٌّزظ ‪ٚ‬غٍش٘ب‪ٌٚ.‬ؼزجش اعٍ‪ٛ‬ة د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ اٌزي ٌزغُ ثبٌٕظشح اٌشّ‪ٌٍٛ‬خ‬
‫ٌزىٍفخ إٌّزظ خالي ؽٍبرٗ‪ٌٙٚ ،‬زُ اعٍ‪ٛ‬ثً د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ ‪ٚ‬اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ‬
‫ثزغٍّغ اٌزىٍفخ اٌزً رؾذس خالي د‪ٚ‬سح اٌؾٍبح اٌىبٍِخ ٌٍّٕزظ ‪ ٚ‬رؾذٌذ اٌزىٍفخ‬
‫اٌّغز‪ٙ‬ذفخ ٌٍّٕزظ ٌئدي اًٌ سٌبدح فً اٌزىبٌٍف ٌٍّغبػذح فً رؾمٍك ٍِضح رٕبفغٍخ‪،‬‬
‫‪ٌٚ‬غؼً اعٍ‪ٛ‬ة اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ ‪ٚ‬ساء صٌبدح لذسح اٌّشش‪ٚ‬ػبد اًٌ رؾمٍك ٍِضح‬
‫رٕبفغٍخ رذػُ ِشوض٘ب اٌزٕبفغً ‪ ً٘ٚ‬رغزٕذ فً رٌه اًٌ اٌمذ سح اٌزٕبفغٍخ ٌّب ٌغت‬
‫اْ رى‪ ْٛ‬ػٍٍٗ اٌزىٍفخ ‪ٚ‬اٌغ‪ٛ‬دح ‪.‬‬
‫‪ٌٚ‬ؼذ ِذخً اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ خالي د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ الصِب ٌزششٍذ ع‪ٛ‬أت االٔفبق‬
‫اٌّخزٍفخ خالي دصسح ؽٍبح إٌّزظ ث‪ٙ‬ذف رؾمٍك اٌزؾفٍغ إٌّش‪ٛ‬د فً ػٕبطش اٌزىٍفخ‬
‫‪ٚ‬فً ٔفظ اٌ‪ٛ‬لذ رؾمٍك اال٘ذاف اٌزخطٍؾ االعزشارٍغً ٌٍّٕزظ‪.‬‬

‫انكهماث انمفتاحٍت‪:‬‬
‫رىٍفخ د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ ‪-‬اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ‪ -‬اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح‪-.‬‬
‫اٌٍّضح اٌزٕبفغٍخ‪ -‬اٌّؾبعجخ االداسٌخ‪.‬‬

‫العدد الرابع ‪0202‬‬ ‫المجلد الحادي عشر‬

‫‪20‬‬
 ... ‫دور التكامل بين اسلوبي تكلفة دورة حياة المنتج التكلفة والمستهدفة في تحقيق ميزة تنافسية‬
‫ هبة حسن دمحم حسن عطوة‬/‫د‬

Abstract:
Management accounting systems are set to achieve various goals
and to guide decision making process, from these systems are
the product life cycle cost and the target cost systems that aim at
presenting the accounting information in a suitable from that
help both medium and small projects in making decision. In
addition the target cost system helps the balanced accounting
measuring cost based on activity, on the other hand the product
life cycle cost system is considered of a holistic view to product
cost through its life, the two systems cares about aggregating
cost that accrue through the complete life cycle and determining
the target cost system tries to increase projects abilities to
support its competitive position the target cost approach through
the product life cycle is necessary for guiding expenditure fields
through product life cycle to reach the desired reduction in the
cost elements and achieving the product strategic planning
goals.
Key words:
Product life cycle cost – target cost- Medium and small projects-
competitive advantage- Management Accounting,

0202 ‫العدد الرابع‬ ‫المجلد الحادي عشر‬

28
 ‫دور التكامل بين اسلوبي تكلفة دورة حياة المنتج التكلفة والمستهدفة في تحقيق ميزة تنافسية ‪...‬‬
‫د‪ /‬هبة حسن دمحم حسن عطوة‬

‫انفصم االول‬
‫االطار انعاو نهبحث‬
‫اوالً‪ :‬انمقذمت‪:‬‬
‫رزجٍ‪ٛ‬س اٍّ٘خ اٌزىبًِ ثٍٓ أعٍ‪ٛ‬ة رىٍفخ د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ فً رؾمٍك‬
‫ٍِضح رٕبفغٍخ ِٓ خالي ارفبق عٍّغ ِفبٍُ٘ اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ ‪ٚ‬د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ فً‬
‫٘ذف ‪ٚ‬اؽذ اال ‪ ٛ٘ٚ‬رمًٍٍ اٌزىبٌٍف اٌخبطخ ثّٕزغبد اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ‬
‫‪ٚ‬اٌظغٍشح ‪ٚ‬اٌزً رغؼً اًٌ رؾمك ٍِضح رٕبفغٍخ ٌ‪ٙ‬زٖ اٌّشش‪ٚ‬ػبد د‪ ْٚ‬اٌّغبط ثغ‪ٛ‬دح‬
‫إٌّزغبد‪ٚ ،‬وزٌه ٌؼّبْ اٌؾفبظ ػًٍ اٌؾظخ اٌغ‪ٛ‬لٍخ‪ٚ .‬اعزّشاسٌز‪ٙ‬ب وّب اْ اٌزىبًِ‬
‫‪ٚ‬اٌزشبثه ِب ثٍٓ اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح ‪ٚ‬اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌىجٍشح فً ِظش‬
‫ألؽذاس اٌزىبًِ فٍّب ثٍٓ ثؼؼ‪ٙ‬ب اٌجؼغ ثّب ٌؼّٓ رؾمٍك ِف‪ َٛٙ‬اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ‬
‫‪ٚ‬رخفٍغ رىٍفخ إٌّزظ اًٌ الظً ِب ٌّىٓ‪.‬‬
‫وّب ٌغبػذ أعٍ‪ٛ‬ة د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ ‪ٚ‬اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ فً وٍفٍخ رؾذٌذ أعؼبس‬
‫إٌّزغبد ٌٍّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح‪ ،‬ؽٍش اعزخذاَ اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ ِغ‬
‫د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ ٌغبػذ اٌّشش‪ٚ‬ػبد ٌٍ‪ٛ‬ط‪ٛ‬ي اًٌ ؽشٌمخ ٌفزؼ ِغبؽخ ع‪ٛ‬لٍخ أوجش‬
‫ٌٍّشش‪ٚ‬ػبد ‪ٚ‬رمًٍٍ ؽذح إٌّبفغخ اٌغ‪ٛ‬لٍخ ٌّٕزغبر‪ٙ‬ب‪.‬‬
‫صبٍٔبً‪ِ :‬شىٍخ اٌذساعخ‪:‬‬
‫رؼشع اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح اًٌ اٌؼذٌذ ِٓ اٌّؼ‪ٛ‬لبد اٌزً رؾًٍ د‪ْٚ‬‬
‫اعزّشاسٌز‪ٙ‬ب ثبالع‪ٛ‬اق ‪ٚ‬رٌه ٌؼذَ اعزطبػبر‪ٙ‬ب رؾمٍك اٌمذس إٌّبعت ِٓ خٍك ٍِضح‬
‫رٕبفغٍخ ثٍٓ ِضٍٍز‪ٙ‬ب ِٓ إٌّزغبد ‪ٚ‬اٌّشش‪ٚ‬ػبد ‪ٌٚ‬شعغ رٌه اًٌ ػذَ ر‪ٛ‬فٍش اٌمذس‬
‫اٌىبفً ِٓ رطجٍك اعبٌٍت اٌّؾبعجخ االداسٌخ ‪ٚ‬اٌزً ِٕ‪ٙ‬ب اعٍ‪ٛ‬ة د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ‬
‫‪ٚ‬اٌزي ٌزٍؼ اٌمذسح ػًٍ اٌزؾىُ فً اٌزىبٌٍف ػًٍ عٍّغ ِشاؽً االٔزبط ثبٌزىبًِ ِغ‬
‫رطجٍك اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ ٌزؾمٍك ٍِ‪ٛ‬ح رٕبفغٍخ‪.‬‬

‫العدد الرابع ‪0202‬‬ ‫المجلد الحادي عشر‬

‫‪28‬‬
 ‫دور التكامل بين اسلوبي تكلفة دورة حياة المنتج التكلفة والمستهدفة في تحقيق ميزة تنافسية ‪...‬‬
‫د‪ /‬هبة حسن دمحم حسن عطوة‬

‫ثانثاً‪:‬اهذاف انبحث‪:‬‬
‫‪ِ ‬ؾب‪ٌٚ‬خ اثشاص أُ٘ أعبٌٍت اٌّؾبعجخ اإلداسٌخ اٌزً رغبػذ فً ؽً اٌّشىالد اٌزً‬
‫رزؼشع ٌ‪ٙ‬ب اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح فً ظً االلزظبدٌبد فً ِظش‪.‬‬
‫‪ ‬لٍبط اصش اٌزىبًِ ثٍٓ اعٍ‪ٛ‬ة رىٍفخ د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ ‪ٚ‬اعٍ‪ٛ‬ة اٌزىٍفخ‬
‫اٌّغز‪ٙ‬ذفٗ ٌٍّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح‪.‬‬
‫رابعاً‪ :‬اهمٍت انبحث‪:‬‬
‫عبػذ فً ِؼبٌغخ ثؼغ اٌّؼ‪ٛ‬لبد اٌزً رزؼشع ٌ‪ٙ‬ب اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح‬
‫‪ٚ‬اّ٘‪ٙ‬ب رخفٍغ اٌزىبٌٍف ‪ٚ ،‬رٌه ِٓ خالي ر‪ٛ‬فٍش اٌجٍبٔبد اٌّبٌٍخ اٌزً رغبػذ فً اداسح‬
‫اٌزشغًٍ ٌٍّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح ثبعزخذاَ اعٍ‪ٛ‬ثً د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ ‪ٚ‬اٌزىٍفخ‬
‫اٌّغز‪ٙ‬ذفخ فً ارخبر اٌمشاساد اٌظؾٍؾخ اٌّجٍٕخ ػًٍ اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد اٌذلٍمخ ‪ٚ‬رٕمغُ اًٌ‪:‬‬
‫أ) االهمٍت انعمهٍت‪:‬‬
‫‪ -1‬اٌمبء اٌؼ‪ٛ‬ء ػًٍ أٍّ٘خ اٌزىبًِ ثٍٓ اعٍ‪ٛ‬ثً د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ ‪ٚ‬اٌزىٍفخ‬
‫اٌّغز‪ٙ‬ذفخ فً اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح ٌزؾمٍك اٌزٍّٕخ االلزظبدٌخ‪.‬‬
‫‪ِ - 2‬ضً ٘زٖ اٌذساعخ اػبفخ اٌى ِ‪ٛ‬ػ‪ٛ‬ع اعزخذاَ اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ ِٓ‬
‫خالي د‪ ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ ‪ٚ‬د‪ٚ‬س٘ب فً رخفٍغ اٌزىبٌٍف ٌّٕزغبد‬
‫اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح‪.‬‬
‫ب) االهمٍت انعهمٍت ‪:‬‬
‫ٌؼزجش ٘زا اٌجؾش ِؾب‪ٌٚ‬خ ِز‪ٛ‬اػؼٗ ٌّؼبٌغخ ثؼغ اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح‬
‫ثبعزخذاَ اعٍ‪ٛ‬ثً د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ ‪ٚ‬اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ‪ ،‬وّب ٌؼزجش اٌجؾش فشطخ‬
‫ٌٍذاسعٍٓ ‪ٚ‬اٌج بؽضٍٓ العزىّبي دساعخ ػ‪ٛ‬اًِ ‪ٚ‬ػٕبطش اخشي رشرجؾ ثزٍه اٌّشش‪ٚ‬ػبد‬
‫ثّب ٌغبػذ ػًٍ ٔغبؽ‪ٙ‬ب ‪ّ٘ٛٔٚ‬ب ‪ٚ‬رمذِ‪ٙ‬ب‪.‬‬
‫خامساً‪ :‬منهج انذراست‪:‬‬
‫رزجغ اٌجبؽضخ إٌّ‪ٙ‬ظ االعزمشائً االعزٕجبؽً‪:‬‬
‫ؽٍش إٌّ‪ٙ‬ظ االعزمشائً فً رّ‪ٍٙ‬ذ رى‪ ٌٓٛ‬اٌفش‪ٚ‬ع ‪ٚ‬رؼذ اٌىزت ‪ٚ‬اٌّشاعغ ‪ٚ‬اٌّئرّشاد‬
‫‪ٚ‬األثؾبس ‪ٚ‬اٌذ‪ٚ‬سٌبد ‪ٚ‬اٌشعبئً أُ٘ األد‪ٚ‬اد اٌزً اػزّذد ػٍٍ‪ٙ‬ب اٌجبؽضخ‪ٚ ،‬وزٌه ػجش‬

‫العدد الرابع ‪0202‬‬ ‫المجلد الحادي عشر‬

‫‪28‬‬
 ‫دور التكامل بين اسلوبي تكلفة دورة حياة المنتج التكلفة والمستهدفة في تحقيق ميزة تنافسية ‪...‬‬
‫د‪ /‬هبة حسن دمحم حسن عطوة‬

‫االٔزشٔذ رّ‪ٍٙ‬ذا ً العزٕجبؽ اإلعبثخ ػٓ رغبإالد اٌجؾش فً لٍبط اصش اعزخذاَ اعٍ‪ٛ‬ثً‬
‫د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ ‪ٚ‬اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ ػًٍ اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح اٌزٍّٕخ‬
‫االلزظبدٌخ‪ٚ.‬رم‪ َٛ‬اٌذساعخ ػًٍ ِب رُ ِٓ دساعبد فً ِغبي اٌجٍبٔبد ‪ٚ‬اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد‬
‫اٌّبٌٍخ ألعبٌٍت اٌّؾبعجخ اإلداسٌخ ‪ٚ‬سثط‪ٙ‬ب ثبٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح‪.‬‬
‫انمنهج االستنباطً‪:‬‬
‫ٌؼزّذ ػٍى اٌذساعخ اٌٍّذأٍخ اٌّمذِخ ػٓ ؽشٌك ػشع لبئّخ االعزمظبء ‪ٚ‬رٌه‬
‫ٌٍؾظ‪ٛ‬ي ػٍى اٌجٍبٔبد اٌؾمٍمٍخ ‪ٚ‬اٌفؼٍٍخ ِٓ خالي رؾًٍٍ ػٍٕبد اٌذساعخ ِ‪ٛ‬ػ‪ٛ‬ع‬
‫اٌجؾش ٌمٍبط ارغب٘بد ػٍٕخ ِٓ رطجٍمً اعٍ‪ٛ‬ة د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ ‪ٚ‬اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ‬
‫ػًٍ اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح‪.‬‬
‫سادساُ‪ :‬انذراساث انسابقت‪:‬‬
‫رؼذدد اٌذساعبد اٌزً رٕب‪ٌٚ‬ذ أعٍ‪ٛ‬ة اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ ‪ٚ‬د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ ‪ٚ‬اٌزً‬
‫عبءد ثؤٍّ٘خ االعٍ‪ٛ‬ثٍٓ فً ثٕبء اؽبس العزخذاِٗ فً رؾغٍٓ اٌزىبٌٍف ِٓ خالي‬
‫االعزٕبد اًٌ دساعخ اٌؼاللخ اٌزىبٍٍِخ ثٍٓ أعٍ‪ٛ‬ة اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ ‪ٚ‬د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ‬
‫‪ٚ‬أد‪ٚ‬اد اداسح اٌزىٍفخ اٌّخزٍفخ ‪ٚ‬رٌه ٌزؾمٍك األ٘ذاف االعزشارٍغٍخ اٌّزّضٍخ فً رؾغٍٓ‬
‫اٌزىبٌٍف اٌزً ٌّىٓ رؾمٍم‪ٙ‬ب فً رخفٍغ اٌزىبٌٍف فً اٌّشاؽً اٌّجىشح ِٓ د‪ٚ‬سح ؽٍبح‬
‫إٌّزظ ِغزٕذا ػٍى أعٍ‪ٛ‬ة اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ‪.‬‬
‫أ) انذرساث انعربٍت‪:‬‬
‫دساعخ دمحم‪ ،‬سأٍب وّبي ػجذ اٌ‪٘ٛ‬بة(‪٘)2116‬ذفذ اٌذساعخ اًٌ‪-:‬‬
‫‪ -1‬رؾًٍٍ ارغب٘بد ِؾبعجخ اٌزىبٌٍف ‪ٚ‬ف‪ٛ‬ائذ رطجٍك اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ ‪ٚ‬عٍغخ اٌمٍّخ‪.‬‬
‫‪ -2‬رؾًٍٍ ارغب٘بد ِؾبعجخ اٌزىبٌٍف ‪ٚ‬د‪ٚ‬س عٍغخ اٌمٍّخ فً دػُ اٌٍّضح اٌزٕبفغٍخ‪.‬‬
‫‪-3‬اٌؼبػ ارغب٘بد ِؾبعجخ اٌزىبٌٍف ٔؾ‪ِ ٛ‬ضاٌب اٌزىبًِ ثٍٓ عٍغٍخ اٌمٍّخ ‪ٚ‬اٌزىٍفخ‬
‫اٌّغز‪ٙ‬ذفخ ٌزؾمٍك اٌٍّضح اٌزٕبفغٍخ‪.‬ر‪ٛ‬طٍذ اٌذساعخ اًٌ صٌبدح ؽذح إٌّبفغخ اٌزً‬
‫رش‪ٙ‬ذ٘ب اٌّشش‪ٚ‬ػبد ػًٍ اٌّغز‪ٛ‬ي اٌؼبًٌّ ‪ٚ‬اٌّؾًٍ‪ٚ،‬وزٌه أٍّ٘خ اٌغبٔت‬
‫االوبدًٌّ ‪ٚ‬اٌزطجٍمً ٌزىبًِ اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ ‪ٚ‬رىٍفخ اٌمٍّخ ‪ٚ‬اصش رٌه ػًٍ اٌٍّضح‬
‫اٌزٕبفغٍخ ‪ٚ‬اٌزً رئصش ػًٍ ِزخزي اٌمشاس‪.‬‬

‫العدد الرابع ‪0202‬‬ ‫المجلد الحادي عشر‬

‫‪28‬‬
 ‫دور التكامل بين اسلوبي تكلفة دورة حياة المنتج التكلفة والمستهدفة في تحقيق ميزة تنافسية ‪...‬‬
‫د‪ /‬هبة حسن دمحم حسن عطوة‬

‫دساعخ لّبصي‪ٔ،‬غ‪٘ )2112( َٛ‬ذفذ اٌذساعخ اًٌ ِذي ِغبّ٘خ رطٍك أعٍ‪ٛ‬ة اٌزىٍفخ‬
‫اٌّغز‪ٙ‬ذفخ فً رؼضٌض اٌٍّضح اٌزٕبفغٍخ ٌٍّشش‪ٚ‬ػبد وّب ر‪ٛ‬طٍذ اٌذساعخ اًٌ‪:‬‬
‫‪ -1‬اْ أعٍ‪ٛ‬ة اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ ٌؼًّ ػًٍ رؾمٍك اٌٍّضح اٌزٕبفغٍخ ٌٍّئعغخ ‪ٚ‬ر‪ٌٍٛ‬ذ‬
‫األسثبػ اٌزً رشغت ث‪ٙ‬ب ‪ٚ‬رٌه ػٓ ؽشٌك رخفٍغ رىبٌٍف اإلٔزبط ِغ اٌّؾبفظخ‬
‫ػًٍ اٌغ‪ٛ‬دح‪ِٚ ،‬ؼشفخ ٔغبػ ع‪ٛ‬ق اٌخذِخ ‪ٚ‬إٌّزظ لجً رمذٌّخ ‪ٚ‬رٌه لجً رمذٌّخ‬
‫‪ٚ‬رٌه ٌزؾمٍك األ٘ذاف ‪ٚ‬االغشاع االعزشارٍغٍخ ٌٍّئعغخ‪.‬‬
‫‪ٚ-2‬ع‪ٛ‬د ػمجبد رمف ‪ٚ‬ساء ػذَ رطجٍك أعٍ‪ٛ‬ة اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ فً اٌّئعغبد‬
‫اٌظٕبػٍخ ِّب عؼٍ‪ٙ‬ب غٍش لبدح ػًٍ االعزّشاسٌخ‪.‬‬
‫‪-3‬ػذَ اٌ‪ٛ‬ػً اٌىبفً ٌذي ِغئ‪ٛ‬ي اٌّشش‪ٚ‬ػبد ثؼش‪ٚ‬سح رجًٕ أعٍ‪ٛ‬ة اٌزىٍفخ‬
‫اٌّغز‪ٙ‬ذفخ فً رؼضٌض اٌٍّضح اٌزٕبفغٍخ‪.‬‬
‫دساعخ فزٍؼ‪ٚ ،‬الءدمحم ػجذ اٌؼٍٍُ ػجذ اٌؼظٍُ (‪٘ )2112‬ذفذ اٌذساعخ اًٌ ثٍبْ أٍّ٘خ‬
‫اعزخذاَ اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ فً اٌز‪ٛ‬طً اًٌ اٌغؼش‪ٚ‬اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ ٌٍّٕزظ‪ِٚ ،‬ؼشفخ‬
‫د‪ٚ‬س اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ فً رؾغٍٓ ‪ٚ‬رط‪ٌٛ‬ش ِؼبٌٍش اٌزىبٌٍف‪ٚ .‬أٍّ٘خ اٌذساعخ فً اٍّ٘خ‬
‫أعزخذاَ أعٍ‪ٛ‬ة اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ فً اداسح اٌزىبٌٍف فً ظً اٌزط‪ٛ‬ساد اٌؾبٌٍخ ‪ٚ‬رٌه‬
‫ؽزى رغزطٍغ اْ رؾبفع ػًٍ ِىبٔز‪ٙ‬ب اٌغ‪ٛ‬لٍخ ِٓ خالي أزبط ِٕزغبد رٕبفغٍخ رشػً‬
‫ار‪ٚ‬اق عٍّغ اٌؼّالء ‪ ٚ‬ثبٌغؼش ‪ٚ‬اٌغ‪ٛ‬دح اٌّىٍ‪ٛ‬ثخ ‪ٚ‬ثزٌه ٌزؾمٍك اٌ‪ٙ‬ذفٍٓ‪.‬‬
‫ة) اٌذساعبد االعٕجٍخ‪:‬‬
‫دساعخ )‪( Razleena Razail,Ummi Naiemah Saraih 2018‬اٌ‪ٙ‬ذف ٘‪ٛ‬‬
‫دساعخ رؤصٍشاد فؼبٌٍخ اٌٍّضح اٌزٕبفغٍخ ‪ٚ‬اِىبٍٔخ اٌ‪ٛ‬ط‪ٛ‬ي اٌى األع‪ٛ‬اق اٌزٕبفغٍخ‬
‫ػٍى أداء اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌظغٍشح ‪ٚ‬اٌّز‪ٛ‬عطخ‬
‫دساعخ )‪ (Aida Galiano and Vicente Rodríguez 2018‬د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ‬
‫(‪ٚ ) PLC‬اٍّ٘ز‪ٙ‬ب فً ػٍٍّخ رغ‪ٌٛ‬ك إٌّزظ ‪ٚ‬عٍ‪ٛ‬ن اٌّغز‪ٍٙ‬ه ‪ٚ‬اٌزىٍف ِغ اٌزغٍٍشاد‬
‫اٌزً رؾذس فً اٌجٍئخ ‪ٚ‬فً إٌّبفغخ‪٘ .‬زٖ اٌزغٍٍشاد ششؽ رظٍُّ اعزشارٍغٍبد اٌزغ‪ٌٛ‬ك‬
‫سابعاً‪:‬خطت انبحث‪ :‬عزم‪ َٛ‬اٌجبؽضخ ثزمغٍُ اٌجؾش اًٌ اٌفظ‪ٛ‬ي اٌزبٌٍخ‪-:‬‬
‫اٌفظً اال‪ٚ‬ي‪ :‬االؽبساٌؼبَ ٌٍجؾش‪.‬‬

‫العدد الرابع ‪0202‬‬ ‫المجلد الحادي عشر‬

‫‪28‬‬
 ‫دور التكامل بين اسلوبي تكلفة دورة حياة المنتج التكلفة والمستهدفة في تحقيق ميزة تنافسية ‪...‬‬
‫د‪ /‬هبة حسن دمحم حسن عطوة‬

‫اٌفظً اٌضبًٔ‪ :‬اٍّ٘خ اٌزىبًِ ثٍٓ اعٍ‪ٛ‬ثً رىٍفخ د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ اٌزىٍفخ ‪ٚ‬اٌّغز‪ٙ‬ذفخ‬
‫فً رؾمٍك ٍِضح رٕبفغٍخ‪ٌٍّ.‬شش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح‬
‫انفصم انثانً‬
‫اٍّ٘خ اٌزىبًِ ثٍٓ اعٍ‪ٛ‬ثً رىٍفخ د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ اٌزىٍفخ ‪ٚ‬اٌّغز‪ٙ‬ذفخ فً رؾمٍك ٍِضح‬
‫رٕبفغٍخ ٌٍّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح‬
‫رجشص أٍّ٘خ رؾمٍك اٌزىبًِ ثٍٓ اعٍ‪ٛ‬ثً رىٍفخ د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ اٌزىٍفخ ‪ٚ‬اٌّغز‪ٙ‬ذفخ فً‬
‫رؾمٍك ٍِضح رٕبفغٍخ فً رؾذٌذ ػًٍ اٌغؼش اٌّغز‪ٙ‬ذف وّب اْ ػٍٍّخ رؾذٌذ رىبٌٍف‬
‫اٌزظٍُّ ‪ٌٚ‬زُ فً ٘زٖ اٌّشؽٍخ اٌزؾذٌذ اٌذلٍك ٌخظبئض ‪ِٛٚ‬اطفبد إٌّزظ اٌّطٍ‪ٛ‬ة‬
‫‪ِٚ‬غز‪ٛ‬ي اٌغ‪ٛ‬دح اٌزي ٌشػً اٌؼّالء ‪،‬وّب اْ ٕ٘ذعخ اٌمٍّخ رم‪ َٛ‬ثّمبسٔخ اٌزىٍفخ‬
‫اٌّغّ‪ٛ‬ػ ث‪ٙ‬ب ثزىٍفخ اٌزظٍُّ اٌّمذسح فً ػ‪ٛ‬ء خظبئض ‪ِٛٚ‬اطفبد إٌّزظ (اٌزىٍفخ‬
‫اٌغبسٌخ) ٌّؾ‪ٌٛ‬خ خفغ اٌزىبٌٍف اٌّمذسح ‪ٚ‬االلزشاة ث‪ٙ‬ب ِٓ ِغز‪ٛ‬ي اٌزىبٌٍف اٌّغّ‪ٛ‬ػ‬
‫ث‪ٙ‬ب ٌٍ‪ٛ‬ط‪ٛ‬ي اًٌ اٌٍّضح اٌزٕبفغٍخ‪.‬‬

‫‪ -‬أسهىب تكهفت دورة حٍاة انمنتج وانتكانٍف انمستهذفت نتقهٍم تكهفت انمنتج وتحقٍق‬
‫مٍزة تنافسٍت‪:‬‬
‫ظ‪ ٛٙ‬س ٔظبَ اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ ٔزٍغخ ٌشذح إٌّبفغخ ثٍٓ إٌّشؤح اٌظٕبػٍخ ‪ٚ‬اصدادد‬
‫أٍّ٘خ اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ ‪ٚ‬د‪ٚ‬س٘ب ثبعزخذاَ أعٍ‪ٛ‬ة د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ ؽٍش ظ‪ٛٙ‬س ٘زا‬
‫اٌّذخً فً األعبط ٌّؼبٌغخ اسرفبع اٌزىبٌٍف فً اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح‬
‫‪ٌّٚ‬غبػذر‪ٙ‬ب ػًٍ رخفٍغ اٌزىبٌٍف ‪ٚ‬اٌ‪ٛ‬ل‪ٛ‬ف اِبَ إٌّبفغخ ‪ٚ‬رؾب‪ٚ‬ي اٌجبؽضخ اظ‪ٙ‬بس‬
‫ِذي أٍّ٘خ رخفٍغ اٌزىبٌٍف ػٓ ؽشٌك اعزخذاَ أعٍ‪ٛ‬ة د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ‬
‫‪ٚ‬اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ ٌزششٍذ رىبٌٍف اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح ؽٍش رؤرً‬
‫أٍّ٘خ ِذخًٍ اعٍ‪ٛ‬ثً د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ ‪ٚ‬اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ ٌغشع اٌ‪ٛ‬ط‪ٛ‬ي اًٌ‬
‫اٌزؾذٌذ اٌذ لٍك ٌزىٍفخ اٌغٍغ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ ‪ ِٓٚ‬صُ رؾذٌذ اٌغؼش اٌزي ٌاللً اٌمج‪ٛ‬ي‬
‫فً اٌغ‪ٛ‬ق اٌزٕبفغً ‪ٌٚ‬مجٍٗ اٌّغز‪ٍٙ‬ه‪.‬‬

‫العدد الرابع ‪0202‬‬ ‫المجلد الحادي عشر‬

‫‪22‬‬
 ‫دور التكامل بين اسلوبي تكلفة دورة حياة المنتج التكلفة والمستهدفة في تحقيق ميزة تنافسية ‪...‬‬
‫د‪ /‬هبة حسن دمحم حسن عطوة‬

‫‪ -‬انتكهفت انمستهذفت من خالل دورة حٍاة انمنتج‪:‬‬

‫لٍبط اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ خالي د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ رشوض ػٍى لٍبط أصش رىٍفخ وً ِشؽٍخ‬
‫فً ؽٍبح إٌّزظ ثذأ ِٓ اٌجؾ‪ٛ‬س ‪ٚ‬اٌزط‪ٌٛ‬ش ؽزى اٌزخٍض ِٓ إٌّزظ ثؾٍش ٌزُ رغٍّغ‬
‫ػٕبطش اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ اٌخبص ثىً ِشؽٍخ ؽٍبح إٌّزظ‪ٌٍٛٚ .‬ط‪ٛ‬ي اًٌ األ٘ذاف‬
‫األعبعٍخ اٌزً رغؼً اٌٍ‪ٙ‬ب‪ٌ ،‬زُ ػشع ِذي رىبًِ اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ ‪ٚ‬د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ‪:‬‬
‫‪ٌ -1‬غبػذ ِذخً رىٍفخ د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ فً ر‪ٛ‬ػٍؼ ‪ٚ‬رط‪ٌٛ‬ش ِؼًٕ اٌزىٍفخ اٌىًٍ‬
‫اٌّشرجؾ ثبٌّٕزظ‬
‫‪ٌ -2‬غبػذ فً رؾذٌذ رىبٌٍف اٌزخطٍؾ خالي د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ ‪ٚ‬اداسح اٌزىٍفخ‪.‬‬
‫‪ٌ -3‬ؾذد ٔزبئظ اٌزىبٌٍف اٌجٍئٍخ ٌٍّٕزظ ٌغبػذ فً اٌزشوٍض ػٍى االخزالف ثٍٓ‬
‫إٌّزغبد فً ٔغجخ اٌزىبٌٍف اٌىٍٍخ فً اٌّشاؽً اال‪ ِٓ ًٌٚ‬د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ‪.‬‬
‫‪ -‬تكامم انتكهفت انمستهذفت بتطبٍق دورة حٍاة انمنتج‪:‬‬
‫ٌؼزشف أعٍ‪ٛ‬ة رىٍفخ د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ أْ ِشؽٍخ اٌزظٍُّ رؾز‪ٛ‬ي ػٍى فشطخ وجٍشح‬
‫ٌز‪ٛ‬فٍش ِٕزظ ِٕخفغ اٌزىٍفخ ؽٍش ٌزُ اٌزشوٍض ػٍى رىبٌٍف اٌزظٍٕغ ‪ٚ‬رغبً٘ ٔغجخ‬
‫وجٍشح ِٓ اٌزىبٌٍف اٌزً رزؼبلذ ػٍٍ‪ٙ‬ب اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح ‪ٚ‬رٌه ثّب ٌز‪ٛ‬افك ِغ‬
‫ِب ٌشٍش اٌٍخ ِذخً اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ ثبػزجبسٖ ِذخً اٌزظٍُّ ِٓ أعً رىٍفخ ِؼٍٕخ‪.‬‬
‫‪ٌٚ‬ؼذ ِذخً اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ ِٓ خالي د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ الصِب ً ٌزششٍذ ع‪ٛ‬أت‬
‫االٔفبق خالي د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ ٌٍ‪ٛ‬ط‪ٛ‬ي اًٌ اٌ‪ٙ‬ذف األعبعً ‪ ٛ٘ٚ‬رؾمٍك اٌزخفٍغ‬
‫اٌّطٍ‪ٛ‬ة ِٓ ػٕبطش اٌزىبٌٍف ‪ٚ‬وزٌه رؾمٍك األ٘ذاف االعزشارٍغٍخ ٌٍّٕزظ ِٓ خالي‬
‫دساعخ ع‪ٛ‬أت اٌزخفٍغ ػًٍ وبفخ اٌّشاؽً اٌزً ٌّش ث‪ٙ‬ب إٌّزظ‪.‬‬
‫‪ ‬أسهىب تكهفت دورة حٍاة انمنتج وتأثٍرها عهى انتكانٍف انمستهذفت وتخفٍض‬
‫تكهفت انمنتج‪:‬‬
‫‪ -‬ؽٍش ٌؼزجش أعٍ‪ٛ‬ة رىٍفخ د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ ِٓ اُ٘ أعبٌٍت اٌّؾبعجخ اإلداسٌخ ‪ٚ‬اٌزً‬
‫رغبػذ ػٍى ارخبر اٌمشاساد اإلداسٌخ اٌزً رمًٍٍ اٌزىٍفخ‪ ،‬ؽٍش ٌزطٍت رٌه دساعخ‬
‫أعٍ‪ٛ‬ة رىٍفخ إٌّزظ فً ر‪ٛ‬فٍش اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد اٌالصِخ الرخبر اٌمشاساد صُ رؾمٍك األ٘ذاف‪.‬‬
‫‪ -‬أعٍ‪ٛ‬ة رؾذٌذ اٌزىٍفخ‪ٌ :‬غؼً اًٌ رؾمٍك اٌؼذٌذ ِٓ أ٘ذاف اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ‬

‫العدد الرابع ‪0202‬‬ ‫المجلد الحادي عشر‬

‫‪28‬‬
 ‫دور التكامل بين اسلوبي تكلفة دورة حياة المنتج التكلفة والمستهدفة في تحقيق ميزة تنافسية ‪...‬‬
‫د‪ /‬هبة حسن دمحم حسن عطوة‬

‫‪ٚ‬اٌظغٍشح ً٘ رششٍذ اٌمشاساد اٌخبطخ ثزمٍمً اٌزىبٌٍف ‪ٚ‬اٌ‪ٛ‬ط‪ٛ‬ي اًٌ ٘بِش سثؼ‬
‫ِؼم‪ٛ‬ي ٌؼّٓ ٌ‪ٙ‬ب اٌؾفبظ ػًٍ اٌؾظخ اٌغ‪ٛ‬لٍخ ‪ٚ‬ػّبْ االعزّشاسٌخ ثً ‪ٚ‬صٌبدح‬
‫اٌؾظخ اٌزغ‪ٌٛ‬مٍخ ٌّٕزغبر‪ٙ‬ب ‪ٚ‬رؾمٍك األ٘ذاف اٌزبٌٍخ‪:‬‬
‫‪ )1‬رؾذٌذ ‪ٚ‬رزجغ رىٍفخ إٌّزظ فً وً ِشؽٍخ ِٓ ِشاؽً اإلٔزبط ‪ٚ‬رؾمٍك رٌه اٌ‪ٙ‬ذف‬
‫ٌغزذػً ر‪ٛ‬فٍش اٌزبًٌ‪:‬‬
‫‪ -‬ر‪ٛ‬فٍش اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد اٌخبطخ ثّشؽٍخ د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ‪.‬‬
‫‪ -‬اٌّغبػذح ػًٍ رمٍُ األداء اٌّشش‪ٚ‬ع ػٓ ؽشٌك اٌزؼشف ػًٍ ع‪ٛ‬دح اٌّ‪ٛ‬اد‬
‫اٌّغزخذِخ‪.‬‬
‫‪ -‬رؾمٍك اٌجؼذ اٌشبًِ ٌمٍبط اٌزىٍفخ ‪ ِٓ ٛ٘ٚ‬اُ٘ ػّبٔبد اٌذلخ ‪ٚ‬اٌّ‪ٛ‬ػ‪ٛ‬ػٍخ‪.‬‬
‫‪ -‬رؾذٌذ اٌّشبوً اٌّزؼٍمخ ثبٌّٕزظ فً ِشؽٍخ ِٓ ِشاؽً د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ‪.‬‬
‫‪ٌٙ )2‬ذف أعٍ‪ٛ‬ة د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ اًٌ اظ‪ٙ‬بس اٌؼاللخ اٌزجبدٌٍخ ثٍٓ ػٕبطش اٌزىبٌٍف‬
‫فً ِشاؽٍٗ اٌّخزٍفخ‬
‫‪ٌٙ )3‬ذف أعٍ‪ٛ‬ة رىٍفخ د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ اًٌ اثشاص أٍّ٘خ اٌجؾ‪ٛ‬س اٌؼٍٍّخ ‪ٚ‬اٌزط‪ٌٛ‬ش‬
‫فً أعٍ‪ٛ‬ة اٌزىٍفخ‪ .‬ؽٍش ِغ صٌبدح ؽذح إٌّبفغخ ‪ٚ‬اٌزط‪ٛ‬س اٌزىٕ‪ٌٛٛ‬عً ‪ٚٚ‬ع‪ٛ‬د طؼ‪ٛ‬ثخ‬
‫فً رؼذًٌ ‪ٚ‬رظٍُّ إٌّزظ ٌؼٍك اٌ‪ٛ‬لذ ‪ٚ‬ػؼف اإلِىبٍٔبد اٌزىٕ‪ٌٛٛ‬عٍخ ٌٍّشش‪ٚ‬ػبد‬
‫اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح فمذ ٌزؼشع اٌّشش‪ٚ‬ع ٌفمذ ِغّ‪ٛ‬ػخ ِٓ اٌؼّالء ٔظشا ٌ‪ٛ‬ع‪ٛ‬د خطؤ ِب‬
‫ثبٌزظٍُّ ٌزا ٌغت اال٘زّبَ ثّشؽٍخ اٌجؾ‪ٛ‬س ‪ٚ‬اٌزط‪ٌٛ‬ش ٌضٌبدح دسعخ ع‪ٛ‬دح اٌزظٍُّ‪.‬‬
‫‪ٌٙ )4‬ذف أعٍ‪ٛ‬ة رىٍفخ د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ اًٌ اثشاص أٍّ٘خ ِشؽٍخ ِب ثؼذ اإلٔزبط ؽٍش‬
‫ال ٌمزظش ػًٍ رؾذٌذ اٌزىبٌٍف ٌٍّٕزظ لجً ػٍٍّخ اإلٔزبط فمؾ ‪ٚ‬أّب ٌّزذ اًٌ ِشاؽً ِب‬
‫ثؼذ اإلٔزبط ِضً رىبٌٍف اٌزشغًٍ ‪ٚ‬اٌظٍبٔخ ‪ٚ‬اإلطالػ‪.‬‬
‫‪ٌٙ )5‬ذف أعٍ‪ٛ‬ة رىٍفخ د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ اًٌ ع‪ٌٛٙ‬خ االخزٍبس ِب ثٍٓ اٌجذائً اٌزٕبفغٍخ‬
‫‪ٚ‬رمٍّ‪ٙ‬ب ثطشٌمخ أوضش فؼبٌٍخ‪ .‬ثز‪ٛ‬فٍش اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد اٌىبفٍخ ػٓ رىٍفخ اٌجذائً‪.‬‬
‫‪ٌٙ )6‬ذف أعٍ‪ٛ‬ة رىٍفخ د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ اًٌ رؾذٌذ اٌزىبٌٍف اٌّغزمجٍٍخ ٌٍّٕزظ‪.‬‬

‫العدد الرابع ‪0202‬‬ ‫المجلد الحادي عشر‬

‫‪82‬‬
 ‫دور التكامل بين اسلوبي تكلفة دورة حياة المنتج التكلفة والمستهدفة في تحقيق ميزة تنافسية ‪...‬‬
‫د‪ /‬هبة حسن دمحم حسن عطوة‬

‫‪ ‬تحهٍم انعالقت بٍن أسهىبً تكهفت دورة حٍاة انمنتج وتأثٍرها فً انمٍزة انتنافسٍت‪.‬‬
‫أ) اٌشش‪ٚ‬ؽ اٌ‪ٛ‬اعت ر‪ٛ‬افش٘ب ٌذػُ اٌٍّضح اٌزٕبفغٍخ‪:‬‬
‫رزّضً فً رذػٍُ اٌمذسح اٌزٕبفغٍخ ٌٍّشش‪ٚ‬ػبد اٌظغٍشح ‪ٚ‬اٌّز‪ٛ‬عطخ فً ِغّ‪ٛ‬ػخ‬
‫ِٓ اٌؼ‪ٛ‬اًِ‪:‬‬
‫‪ -‬اٌز‪ٛ‬افك ثٍٓ اٌخٍشاد االعزشارٍغٍخ ‪ٚ‬اٌّ‪ٛ‬اسد اٌّغزضّشح ‪ٚ‬اٌ‪ٍٙ‬ىً اٌزٕظًٍّ‪.‬‬
‫‪ -‬اٌمذسح ػًٍ رؼٍُ أٌٍبد اٌغ‪ٛ‬ق اٌغذٌذ ‪ٚ‬العٍّب األع‪ٛ‬اق اٌذ‪ٌٍٚ‬خ‪.‬‬
‫‪ -‬رؼٍٍٓ اٌذي ػبٍِخ ِزط‪ٛ‬سح ‪ِٚ‬زخظظخ‪.‬‬
‫‪ -‬اٌزؤوٍذ ػًٍ اٌغؼً اًٌ االعزضّبساد غٍش إٌّظ‪ٛ‬سح‪.‬‬
‫ة) ؽشق رؼضٌض اٌٍّضح اٌزٕبفغٍخ ٌٍّشش‪ٚ‬ػبد ثّظش‪- :‬‬
‫ِغ اٌزغٍٍش ٌ‪ٛ‬الغ االلزظبد اٌؼبًٌ ‪ٚ‬اٌزؾذٌبد اٌزً رزؼشع اٌٍ‪ٙ‬ب اٌّشش‪ٚ‬ػبد‬
‫اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح فً اٌذ‪ٚ‬ي إٌبٍِخ فمذ ادي االرغبٖ ٔؾ‪ ٛ‬االلزظبد اٌؼبًٌّ‬
‫‪ٚ‬اٌزط‪ٛ‬س اٌزىٕ‪ٌٛٛ‬عً فً اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد ‪ٚ‬االرظبالد ‪ٚ‬إٌمً ٌؼشع ثؼغ أعبٌٍت رؼضٌض‬
‫اٌمذسح اٌزٕبفغٍخ ٌمطبع اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح‪.‬‬
‫‪ -‬اٌّشبسٌغ اٌظٕبػٍخ اٌظغٍشح‪:‬‬
‫ٌؼزجش لشاس اخزٍبس ِشش‪ٚ‬ع طٕبػً ِٓ أُ٘ اٌمشاساد اٌزً رزضاٌذ أٍّ٘ز‪ٙ‬ب ؽٍش ٌ‪ٛ‬عذ‬
‫ِغّ‪ٛ‬ػخ ِٓ اٌؼ‪ٛ‬اًِ اٌزً رئصش ػًٍ لشاس البِذ اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح‬
‫‪ٚ‬اُ٘ ٘زٖ اٌمشاساد ً٘ ػٍٍّخ اخزٍبس فىشح اٌّشش‪ٚ‬ع ؽٍش ٌزُ االػذاد الُ٘ اٌؼ‪ٛ‬اًِ‬
‫اٌزً رغ بػذ ػًٍ ٔغبػ ‪ٚ‬اعزّشاسٌخ اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح وبخزٍبس اٌّ‪ٛ‬لغ‬
‫اٌخبص ٌٍّشش‪ٚ‬ع ‪ٌٚ‬ى‪ ْٛ‬الشة اًٌ اٌّ‪ٛ‬اد األ‪ٌٍٚ‬خ ‪ٚ‬اٌّ‪ٛ‬اد اٌخبَ اٌخبطخ ثبٌّشش‪ٚ‬ع ‪،‬‬
‫وزٌه اٌذساعخ اٌفؼٍٍخ الؽزٍبعبد اٌغ‪ٛ‬ق ٌزؾذٌذ اٌؾظخ اٌزغ‪ٌٛ‬مٍخ اٌزً ٌؾزبع‪ٙ‬ب اٌغ‪ٛ‬ق‬
‫‪ٚ‬صٌبدح لذسد اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح ػًٍ صٌبدح اٌؾظخ اٌزغ‪ٌٛ‬مٍخ‬
‫ٌّٕزغبر‪ٙ‬ب ؽٍش ٌؼًٕ اْ ٘زٖ اٌّشش‪ٚ‬ػبد ‪ٌٚ‬ذد ٌزغزّش‪.‬‬
‫‪ -‬اٌزؼبلذاد ِٓ اٌجبؽٓ‪:‬‬
‫ؽٍش اصجزذ اٌؼذٌذ ِٓ اٌذساعبد ‪ٚ‬اٌزغبسة اٌؼٍٍّخ أْ اٌزؼبلذاد اٌخبطخ ثبٌز‪ٛ‬سٌذاد‬

‫العدد الرابع ‪0202‬‬ ‫المجلد الحادي عشر‬

‫‪89‬‬
 ‫دور التكامل بين اسلوبي تكلفة دورة حياة المنتج التكلفة والمستهدفة في تحقيق ميزة تنافسية ‪...‬‬
‫د‪ /‬هبة حسن دمحم حسن عطوة‬

‫ِٓ اٌجبؽٓ ِب ثٍٓ اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌظغٍشح ‪ٚ‬اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌّشش‪ٚ‬ػبد‬

‫اٌىجٍشح رّ ‪ٙ‬ذ اٌطشٌك اًٌ رٍّٕخ ‪ٚ‬اعزّشاس ػًّ اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح‬
‫ؽٍش رؾ‪ ًٌٛ‬ػذد ِٓ اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌزمٍٍذٌخ ‪ٚ‬اٌؾشفٍخ فً اٌؼذٌذ ِٓ اٌذ‪ٚ‬ي إٌبٍِخ‬
‫‪ٚ‬اال‪ٚ‬سثٍخ اًٌ طٕبػبد ِزط‪ٛ‬سح رغزخذَ أؽذس اٌطشق اٌزىٕ‪ٌٛٛ‬عٍخ ‪ ،‬وّب أْ‬
‫اٌزؼبلذاد ‪ٚ‬اٌز‪ٛ‬سٌذاد ِٓ اٌجبؽٓ ثٍٓ اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح ‪ٚ‬ثٍٓ‬
‫اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌىجٍشح ٌؼذ ِٓ أُ٘ أعجبة ٔغبػ اٌزغّؼبد اٌظٕبػٍخ‪ٚ .‬فً ػذد ِٓ‬
‫اٌجٍذاْ ٌزُ ػًّ رغّؼبد طٕبػٍخ ِضً إٌّبؽك اٌظٕبػٍخ ثؤٔؾبء ِخزٍفخ ثّظش‪ ،‬ثٍّٕب‬
‫ٌئدي غٍبة اٌزغّؼبد اٌظٕبػٍخ ِضً أذ‪ٍٔٚ‬غٍب اًٌ فشً اٌغًٍ األ‪ٚ‬ي ِٓ ٘زٖ اٌزغّؼبد‪.‬‬
‫‪ ‬مزاٌا عمهٍت انتىرٌذ من انباطن منها‪:‬‬
‫‪ -‬خفغ رىٍفخ اإلٔزبط ‪ ِٓٚ‬صُ أعؼبس إٌّزغبد إٌ‪ٙ‬بئٍخ‪.‬‬
‫‪ -‬رفبدي االؽزفبظ ثطبلخ أزبعٍخ ػبؽٍخ فً غٍشأ‪ٚ‬لبد اٌزس‪ٚ‬ح ‪ٚ‬رغٕت اٌزخٍض‬
‫ِٓ اٌؼّبٌخ ِغ رغٍٍش ِفبعئ فً ظش‪ٚ‬ف األع‪ٛ‬اق اٌّؾٍٍخ ‪ٚ‬اٌؼبٌٍّخ‪.‬‬
‫‪ -‬رشوٍض اٌّ‪ٛ‬اسد ٌٍّشش‪ٚ‬ػبد اٌىجٍشح ػًٍ اٌز‪ٛ‬عغ فً األٔشطخ اٌشئٍغٍخ اٌزً‬
‫رؼزّذ ػًٍ اإلٔزبط ػًٍ ٔطبق ‪ٚ‬اعغ‪.‬‬
‫‪ -‬رؼًّ اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح ػًٍ رؼٍٍٓ ػذ د وجٍش ِٓ اٌؼّبٌخ‬
‫اٌزٌٓ ٌى‪ ْٛ‬ثبعزطبػز‪ ُٙ‬رى‪ٔ ٌٓٛ‬مبثخ ٌٍؼّبي رغٕجب ً ٌٍّشبوً اٌزً رضٍش٘ب‬
‫اٌزشىٍالد اٌؼّبٌٍخ‪.‬‬
‫‪ ‬انمزاٌا انتً تحققها انمشروعاث انمتىسطت وانصغٍرة بانتعاقذ مع‬
‫انمشروعاث انكبٍرة‪:‬‬
‫‪ -‬رشغٍغ دخ‪ٛ‬ي اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح اًٌ أع‪ٛ‬اق عذٌذح ‪ٚ‬خفغ‬
‫ٔغجخ اٌّخبؽشح اٌزً رزؼشع اٌٍ‪ٙ‬ب‪ِٚ ،‬غبػذر‪ٙ‬ب ػًٍ إٌّ‪ٚ ٛ‬االعزّشاس‪.‬‬
‫‪ -‬اٌزغٍت ػًٍ ِشىٍخ ٔمض اٌّ‪ٛ‬اد اٌخبَ أ‪ ٚ‬ػذَ ر‪ٛ‬افش٘ب ثبٌغ‪ٛ‬دح ‪ٚ‬اٌغؼش إٌّبعت‪.‬‬
‫‪ -‬اٌؾظ‪ٛ‬ي ػًٍ اٌزىٕ‪ٌٛٛ‬عٍب اٌؾذٌضخ فً ط‪ٛ‬سح اَالد ‪ٚ‬اٌّؼذاد اٌؾذٌضخ‪.‬‬
‫‪ -‬رٍمً اٌذ‪ٚ‬ساد اٌزذسٌجخ اٌخبطخ ثبٌزغ‪ٌٛ‬ك ‪ٚ‬اخزٍبساٌغ‪ٛ‬ق إٌّبعت ‪.‬‬
‫العدد الرابع ‪0202‬‬ ‫المجلد الحادي عشر‬
‫‪80‬‬
 ‫دور التكامل بين اسلوبي تكلفة دورة حياة المنتج التكلفة والمستهدفة في تحقيق ميزة تنافسية ‪...‬‬
‫د‪ /‬هبة حسن دمحم حسن عطوة‬

‫‪ -‬االعزفبدح ِٓ اٌمذساد اٌزّ‪ٌٍٍٛ‬خ اٌزً رزٍؾ‪ٙ‬ب اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌىجٍشح ٌٍّشش‪ٚ‬ػبد‬

‫اٌظغٍشح ‪ٚ‬اٌّز‪ٛ‬عطخ‪.‬‬
‫‪ ‬رؾًٍٍ اٌؼاللخ ثٍٓ أعٍ‪ٛ‬ثً رىٍفخ د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ ‪ٚ‬اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ‬
‫‪ٚ‬رؤصٍشّ٘ب ػًٍ رؾمٍك ٍِضح رٕبفغٍخ‪.‬‬
‫ؽٍش رئدي اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح د‪ٚ‬سا ً ٘بِب فً رؾمٍك اٌزٍّٕخ‬
‫االلزظبدٌخ ِٓ خالي ر‪ٛ‬فٍش فشص اٌؼًّ ‪ٚ‬اٌزمًٍٍ ِٓ ِشىٍخ اٌفمش ألٔ‪ٙ‬ب رغبػذ فً‬
‫ر‪ٛ‬عغ لبػذح اٌٍّىٍخ ثبٌّغزّغ‪ٌ ٌُٚ .‬ؼذ خبفٍب ً اٌذ‪ٚ‬س اٌزي رئدٌٗ ٔظُ اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد‬
‫اٌّؾبعجٍخ فً رؾم ٍك اٌزٍّٕخ االلزظبدٌخ ِٓ خالي ر‪ٛ‬فٍش اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد اٌّفٍذح ٌزششٍذ‬
‫اٌمشاساد ػٍى ِخزٍف أ‪ٛ‬اػ‪ٙ‬ب ‪ٚ‬اٌزً رغبُ٘ ثشىً ِجبشش فً رؾمٍك االعزخذاَ االِضً‬
‫ٌٍّ‪ٛ‬اسد اٌّزبؽخ‪ٚ .‬رضاٌذ اٌؾبعخ اًٌ ارخبر اٌمشاساد ثبٌغشػخ ‪ٚ‬اٌذلخ اٌّطٍ‪ٛ‬ثٍٓ‬
‫األِشاٌزي ٌزطٍت ر‪ٛ‬فٍش اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد اٌّؾبعجٍخ العزخذاِ‪ٙ‬ب فً ارخبر اٌمشاساد‪ ،‬ار‬
‫ٌز‪ٛ‬لف ٔغبػ إٌّشبح فً رؾمٍمً أ٘ذاف‪ٙ‬ب ِٓ خالي اٌزخطٍؾ‪ٚ ،‬اٌشلبثخ‪ٚ ،‬رششٍذ‬
‫اٌمشاساد ػًٍ ِب ٌمذِٗ ٔظبَ اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد اٌّؾبعجً اٌّبًٌ ِٓ اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد‪ٌٙٚ .‬ذف‬
‫اٌجؾش اًٌ رشخٍض ‪ٚ‬الغ ػٍٍّخ اػذاد اٌؾغبثبد فً اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ‬
‫‪ٚ‬اٌظغٍشح ‪ٚ،‬اٌشٌبدٌخ‪ٚ ،‬اٌ‪ٛ‬ل‪ٛ‬ف ػٍى اٌمٍ‪ٛ‬د اٌزً رؼضص ِٓ االػزّبد ػًٍ األّٔبؽ‬
‫اٌّؾبعجٍخ اٌؾبٌٍخ فؼالً ػٓ اٌغبد ِذخً ٌزظٍُّ ٔظُ ِؼٍ‪ِٛ‬بد ِؾبعجٍخ ٌز‪ٛ‬افك ِغ‬
‫ِزطٍجبد اٌّشش‪ٚ‬ػبد ‪.‬‬
‫اهمٍت اننظرة انمحاسبٍت‬
‫‪ -1‬فً رٕب‪ٚ‬ي ثؼغ اٌّؼ‪ٛ‬لبد اٌزً ر‪ٛ‬اعٗ اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح فً ظً‬
‫رطجٍك د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ ‪ٚ‬اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ ‪ٚ‬أصش٘ب ػًٍ اٌٍّضح اٌزٕبفغٍخ‪.‬‬
‫‪ -2‬د‪ٚ‬س اٌزىبًِ د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ ثٍٓ ‪ٚ‬اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ فً ػالط اٌّؼ‪ٛ‬لبد اٌزً‬
‫ر‪ٛ‬اعٗ اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح‪.‬‬
‫ٌزا ٌغت اٌ‪ٛ‬ل‪ٛ‬ف ػٍى ثؼغ ٘زٖ اٌّؼ‪ٛ‬لبد ثؼذ اٌزؼشف ػًٍ أٍّ٘خ ‪ٚ‬ؽجٍؼخ‬
‫اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح ‪ِٚ‬ؼ‪ٛ‬لبر‪ٙ‬ب‪.‬‬
‫أ) ماهٍت انمشروعاث انمتىسطت وانصغٍرة‪:‬‬

‫العدد الرابع ‪0202‬‬ ‫المجلد الحادي عشر‬

‫‪88‬‬
 ‫دور التكامل بين اسلوبي تكلفة دورة حياة المنتج التكلفة والمستهدفة في تحقيق ميزة تنافسية ‪...‬‬
‫د‪ /‬هبة حسن دمحم حسن عطوة‬

‫ٔظشا ٌزؼذد ‪ٚ‬اخزالف اٌّفبٍُ٘ اٌخبطخ ثبٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح ِٓ ثٍذ اًٌ‬
‫اخش ؽٍش ٌشعغ رٌه اًٌ ؽجٍؼخ اٌّؼبٌٍش اٌزً رؼزّذ ػٍٍ‪ٙ‬ب ِضبي (اٌؼّبٌخ – اٌؾغُ –‬
‫ساط اٌّبي‪ -‬ؽغُ اٌّجٍؼبد‪ٚ ،‬غٍش رٌه ‪ٚ ،)...‬اٌّؼبٌٍش اٌّؾبعجٍخ اٌزً رطجم‪ٙ‬ب ٘زٖ‬
‫اٌّشش‪ٚ‬ػبد ؽجمب الخزالف ٔشبؽبر‪ٙ‬ب‪.‬‬
‫‪ٚ‬لذ رُ االػزّبد ػٍى ِؼٍبس اٌؼّبٌخ ‪ٚ‬اعزمالٌٍخ اٌّشش‪ٚ‬ع فؤْ اٌّشش‪ٚ‬ػبد‬ ‫‪-‬‬
‫اٌظغٍشح ً٘ اٌزً رؼُ ِٓ ػبًِ اًٌ ػذد ‪ 9‬ػّبي ِٓ االعشاء‪ ،‬أِب ػذد اٌؼّبي‬
‫اٌّغزؤعشح فززشا‪ٚ‬ػ ِب ثٍٓ ‪ 11‬اًٌ ‪ 49‬ػبِالً‪ ،‬اِب اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ف‪ ًٙ‬رشغً‬
‫ِب ثٍٓ ‪51‬اًٌ ‪ 249‬ػبِالً أعٍشا ً ‪ٚ‬رزٍّض ثبالعزمالي ‪ٚ‬رٌه ػًٍ عجًٍ اٌّضبي ؽٍش‬
‫رؼشف اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح ثؤٔ‪ٙ‬ب ِئعغبد إلٔزبط اٌغٍغ ‪ٚ‬اٌخذِبد‪.‬‬
‫‪ٚ‬اٌفشع فً ٘زٖ اٌّشش‪ٚ‬ػبد أ‪ٙ‬ب شخظٍخ ِؼٕ‪ٌٛ‬خ ر‪ٛ‬اعٗ ؽبٌخ ِٓ ِغزّشح‬ ‫‪-‬‬
‫ِٓ اٌزظفٍخ إٌظبٍِخ ‪ٌٍٚ‬غزخ ؽبٌخ رظفٍخ اعجبسٌخ ؽٍش اٌفشع فً أشبء ٘زا إٌ‪ٛ‬ع‬
‫ِٓ اٌّشش‪ٚ‬ػبد ‪ٌٚ‬ذد ٌزغزّش ‪ٌٍٚ‬ظ ٌزظفً ‪ٌٚ‬فشع ٘زا اٌزفغٍش االعزّشاسٌخ‬
‫‪ٚ‬اٌزي ٌٕغغُ ِغ ِؾبعجخ اٌمٍُ اٌزغبسٌخ‪.‬‬
‫ب) انمعىقاث انتً تىاجه نجاح انمشروعاث انمتىسطت وانصغٍرة فً مصر‬
‫ثبٌشغُ أٍّ٘خ اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح فً اٌزٍّٕخ االلزظبدٌخ ػًٍ اٌّغز‪ٛ‬ي‬
‫اٌؼبًٌّ ع‪ٛ‬اء ثبٌذ‪ٚ‬ي إٌبٍِخ ا‪ ٚ‬اٌّزمذِخ‪ٚ ،‬لذسر‪ٙ‬ب اٌفبئمخ ػًٍ صٌبدح اٌطبلخ اإلٔزبعٍخ‬
‫‪ٚ‬لذسر‪ٙ‬ب اإلثذاػٍخ ‪ٚ‬االثزىبسٌخ ‪ِٚ‬غبّ٘ز‪ٙ‬ب اٌفؼبٌخ فً أخفبع ِؼذالد اٌجطبٌخ‬
‫‪ٚ‬اسرفبع ِغز‪ٛ‬ي اٌّؼٍشخ ٌٍفشد‪ ،‬ثبإلػبفخ اًٌ و‪ٙٔٛ‬ب رشىً لبػذح ل‪ٌٛ‬خ ؽمٍمٍخ ٌٍٕغٍظ‬
‫اٌظٕبػً ألي ثٍذ‪ ،‬اال أ‪ٙ‬ب رزؼشع ٌىضٍش ِٓ اٌّؼ‪ٛ‬لبد اٌزً رؼٍك اعزّشاسٌخ اٌىضٍش‬
‫ِٓ اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح ‪ٚ‬اٌزً رئدي اًٌ اِب أز‪ٙ‬بء اٌّشش‪ٚ‬ع ‪ٚ‬اغاللٗ‬
‫وٍٍب ا‪ ٚ‬اٌغبء عضء ِٕٗ ا‪ٚ‬رغٍٍش ٔشبؽ اٌّشش‪ٚ‬ع ٌؼذَ لذسرٗ ػًٍ اٌز‪ٛ‬عغ ‪ٚ‬اٌزغذٌذ‬
‫ٌؼّبْ اعزّشاسٖ‪ٚ .‬لذ رى‪ِ ْٛ‬ؼ‪ٛ‬لبد داخٍٍخ رزؼٍك ثبٌظٕبػخ‪ٚ ،‬لذ رى‪ِ ْٛ‬ؼ‪ٛ‬لبد‬
‫ػبِخ ‪ ،‬خبسعٍخ ِشرجطخ ثبٌمشاساد االلزظبدٌخ ‪ٚ‬اٌغٍبعٍخ ٌٍذ‪ٌٚ‬خ ‪ٚ‬رزؤصش ثبٌمشاساد‬
‫االلزظبدٌخ ‪ٚ‬اٌغٍبعٍخ اٌؼبٌٍّخ‪.‬‬
‫‪ِ -1‬ؼ‪ٛ‬لبد الزظبدٌخ ‪ٚ‬رزّضً فً‪:‬‬

‫العدد الرابع ‪0202‬‬ ‫المجلد الحادي عشر‬

‫‪88‬‬
 ‫دور التكامل بين اسلوبي تكلفة دورة حياة المنتج التكلفة والمستهدفة في تحقيق ميزة تنافسية ‪...‬‬
‫د‪ /‬هبة حسن دمحم حسن عطوة‬

‫‪ -‬اخزالف عٕ‪ٛ‬اد إٌّ‪: ٛ‬‬

‫ؽٍش رظ‪ٙ‬شفً اٌزط‪ٛ‬س اٌالِزىبفئ ثٍٓ ِؾزٍف اٌذ‪ٚ‬ي ِضبي اٌ‪ٛ‬الٌبد اٌّزؾذح ‪ٚ‬اٌّبٍٔب‬
‫‪ٚ‬اٌٍبثبْ ؽٍش ِغز‪ٛ‬ي اٌزىٕ‪ٌٛٛ‬عٍب اٌؼبًٌ ِّب ٌؾذس رجبٌٓ ثٍٓ ِٕزغبد اٌّشش‪ٚ‬ػبد‬
‫اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح ث‪ٙ‬ب ‪ِٕٚ‬زغبد اٌذ‪ٚ‬ي إٌبٍِخ ‪ٚ‬رئصشػًٍ اٌٍّضح اٌزٕبفغٍخ ثبٌغ‪ٛ‬ق‪.‬‬
‫‪ -‬رٕ‪ٛ‬ع إٌشبؽ االلزظبدي‪:‬‬
‫‪ٚ‬اٌزٕ‪ٛ‬ع ٌئصشػًٍ اؽغبَ اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح ‪ٌٍّٚ‬ض ِشش‪ٚ‬ع ػًٍ‬
‫ِشش‪ٚ‬ع اخش ع‪ٛ‬اء فً اٌّغبي اٌزغبسي ا‪ ٚ‬اٌ‪ٛ‬صساػً ‪ٚ‬لطبع اٌخذِبد ‪ٚ‬رضداد‬
‫اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌخذٍِخ ‪ٚ‬اٌؾشفٍخ ثبٌذ‪ٚ‬ي إٌبٍِٗ ػٕٗ فً اٌذ‪ٚ‬ي اٌّزمذِخ‪.‬‬
‫‪ٚ‬رشي اٌجبؽضخ ػش‪ٚ‬سح رخطً ٘زا اٌزٕ‪ٛ‬ع ثز‪ٛ‬فٍش اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد اٌالصِخ ‪ٚ‬ادخبي وً ِب‬
‫٘‪ٛ‬عذٌذ ِٓ ‪ٚ‬عبئً اٌزىٕ‪ٌٛٛ‬عٍب ‪ٚ‬اٌزذسٌت ػٍٍ‪ٙ‬ب ٌّغبػذح اٌّشش‪ٚ‬ػبد فً سفغ اٌىفبئخ‬
‫االٔزبعٍخ ٌضٌبدح ؽغُ االعزضّبساد ثبٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح ‪ٚ‬اعزّشاسٌز‪ٙ‬ب‬
‫ِ‪ٛ‬اوجخ وً ِب ٘‪ ٛ‬عذٌذ ثبٌّٕزظ ؽجمب ٌزط‪ٛ‬س ار‪ٚ‬اق اٌّغز‪ٍٙ‬ىٍٓ ‪ٚ‬اٌغ‪ٛ‬ق‪.‬‬
‫‪ -2‬اٌؼ‪ٛ‬اًِ اٌزمٍٕخ‪ٌٍٚ :‬زغٍت ػٍ‪ٙ‬ب ٌفؼً ؽظ‪ٛ‬ي اٌؼبًِ ػًٍ اٌزذسٌت اٌّطٍ‪ٛ‬ة‬
‫ٌز ط‪ٌٛ‬ش اداء اٌزط‪ٛ‬س ‪ٚ‬أزمبي اٌؼبٍٍِٓ ثٍٓ ِغز‪ٌٛ‬بد االٔذِبط ثٍٓ اٌّئعغبد ‪.‬‬
‫‪ -3‬اٌؼ‪ٛ‬اًِ اٌغٍبعٍخ‪٘ٚ:‬زٖ اٌؼ‪ٛ‬اًِ رشرجؾ ثبٌمشاساد اٌغٍبعٍخ ‪ٚ‬االلزظبدٌخ اٌزً‬
‫رؼؼ‪ٙ‬ب وً د‪ٌٚ‬خ ‪ِٚ‬ذي ا٘زّبِ‪ٙ‬ب ثزٍّٕخ اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح‪ٚ .‬رشي‬
‫اٌجبؽضخ ا٘زّبَ اٌ‪ٌٛ‬خ اٌزي اثشص فً اعزشارغٍبد ‪ٚ‬صاسح اٌزغبسح ‪ٚ‬اٌظٕبػخ‪- 2116‬‬
‫‪ٚ َ 2121‬وبْ ِٓ اُ٘ اٌّؾب‪ٚ‬س االعبعٍخ اٌزً رُ ِٕبلشز‪ٙ‬ب( اعزخذاَ اٌ‪ٛ‬عبئً‬
‫اٌزىٕ‪ٌٛٛ‬عٍخ اٌؾذٌضخ – دػُ ِخشعبد اٌجؾش اٌؼًٍّ‪-‬ػًّ ؽّالد ٌمبءاد ثٍٓ ؽشفً‬
‫اٌؼشع ‪ٚ‬اٌطٍت ٌزؾفٍض االثزىبس)‬
‫‪ِ -4‬ؼ‪ٛ‬لبد رغ‪ٌٛ‬مٍخ‪ٚ :‬رجذأ ِٓ اعشاءاد أشبء اٌّشش‪ٚ‬ػبد ‪ٚ‬اٌؾظ‪ٛ‬ي ػًٍ‬
‫اٌزشاخٍض اٌالصِخ ؽٍش رؼبًٔ اٌّشش‪ٚ‬ػبد ِٓ رؼذد اٌغ‪ٙ‬بد اٌزفزشٍخ ‪ٚ‬اٌشلبثٍخ‬
‫‪ٚ‬االلزظبدٌخ –اٌظؾخ –اٌؼّبْ االعزّبػً‪-‬اٌزششٌغ اٌؼشٌجً‪ -‬اٌّ‪ٛ‬اطفبد ‪ٚ‬اٌمٍبط‪)...‬‬
‫‪ٚ‬رخزٍف ؽجٍؼخ ٘زٖ اٌّؼ‪ٛ‬لبد ؽغت ؽجٍؼخ اٌّشش‪ٚ‬ع ‪ٚ‬إٌشبؽ اٌزي ٌّبسعٗ‬ ‫‪-‬‬
‫‪ٚ‬اٌذ‪ٌٚ‬خ اٌزً رؼًّ ث‪ٙ‬ب فؤٔٗ ٌّىٓ رمغٍُ ٘زٖ اٌّشبوً اًٌ عضئٍٍٓ سئٍغٍٍٓ ِٓ خالي‬

‫العدد الرابع ‪0202‬‬ ‫المجلد الحادي عشر‬

‫‪88‬‬
 ‫دور التكامل بين اسلوبي تكلفة دورة حياة المنتج التكلفة والمستهدفة في تحقيق ميزة تنافسية ‪...‬‬
‫د‪ /‬هبة حسن دمحم حسن عطوة‬

‫ِشاعؼخ األدثٍبد ‪ٚ‬اٌذساعبد اٌغبثمخ ث‪ٙ‬زا اٌخظ‪ٛ‬ص‪ٌّ ،‬ىٓ رٍخٍض فً اٌزبًٌ‪:‬‬

‫‪ -‬وٍفخ سأط اٌّبي‪ :‬رؼزجش اٌّظذس اٌشئٍغً اٌزي رؼزّذ ػٍٍخ اٌّشش‪ٚ‬ػبد‬
‫اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح ً٘ اٌّذخشاد اٌشخظٍخ صُ االئزّبْ (االلزشاع)‬
‫‪ٔٚ‬ظشا ً ا ْ ٘زٖ اٌّشىٍخ رٕؼىظ ِجبششح ػٍى سثؾٍخ ٘زٖ اٌّشش‪ٚ‬ػبد ِٓ‬
‫خالي اسرفبع عؼش فبئذح‪.‬‬
‫‪ -‬اٌزؼخُ‪ :‬ؽٍش أْ رؤصٍشٖ فً اسرفبع أعؼبس اٌّ‪ٛ‬اد األ‪ٌٍٚ‬خ ‪ٚ‬وٍفخ اٌؼًّ ِّب‬
‫عٍئدي ؽزّب ً اٌى اسرفبع رىبٌٍف اٌزشغًٍ‪ٕ٘ٚ .‬ب رؼزشع ٘زٖ اٌّغش‪ٚ‬ػبد‬
‫ٌ ّشىٍخ سئٍغٍخ ‪ِٛ ً٘ٚ‬اع‪ٙ‬ز‪ٙ‬ب ٌٍّٕبفغخ ِٓ اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌىجٍشح ِّب ٌؾذ ِٓ‬
‫لذسر‪ٙ‬ب ػٍى سفغ األعؼبس ٌزغٕت أصش اسرفبع أع‪ٛ‬س اٌؼّبٌخ ‪ٚ‬أعؼبس اٌّ‪ٛ‬اد األ‪ٌٍٚ‬خ‪.‬‬
‫‪ -‬اإلعشاءاد اٌؾى‪ٍِٛ‬خ‪٘ٚ :‬زٖ ِشىٍخ ِزؼبظّخ فً اٌذ‪ٚ‬ي إٌبٍِخ‪.‬‬
‫‪ -‬إٌّبفغخ‪ :‬إٌّبفغخ ‪ٚ‬اٌزغ‪ٌٛ‬ك ِٓ اٌّشبوً اٌغ‪٘ٛ‬شٌخ اٌزً رزؼشع ٌ‪ٙ‬ب ‪ٚ‬أُ٘‬
‫ِظبدس إٌّبفغخ ً٘ اٌ‪ٛ‬اسداد ‪ٚ‬اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌىجٍشح‪.‬‬
‫‪ٔ -‬ذسح اٌّ‪ٛ‬اد األ‪ٌٍٚ‬خ‪ :‬ؽٍش إٌذسح اٌطجٍؼٍخ ‪ٚ‬ػذَ اٌمذسح ػٍى اٌزخضٌٓ‬
‫‪ٚ‬ػش‪ٚ‬سح اٌٍغ‪ٛ‬ء اٌى االعزٍشاد ‪ٚ‬رغٍشاد أعؼبس اٌظشف‪.‬‬
‫االلزشاع اٌجٕىً‪(:‬طؼ‪ٛ‬ثخ اٌٍغ‪ٛ‬ء اًٌ اٌجٕ‪ٛ‬ن اٌزغبسٌخ)ؽٍش اِىبٍٔخ ‪ٚ‬ط‪ٛ‬ي‬ ‫‪‬‬
‫اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّ ز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح ٌٍؾظ‪ٛ‬ي ػٍى االئزّبْ اٌّظشفً‪ ،‬ؽٍش ػذَ‬
‫اعزؼذاد اٌجٕ‪ٛ‬ن اٌزغبسٌخ اٌّخبؽشح ثزمذٌُ االئزّبْ ٌ‪ٙ‬ب‪ٚ.‬اعجج‪ٙ‬ب( اٌؾبعخ اًٌ ‪ٚ‬ع‪ٛ‬د‬
‫ػّبٔبد ٌٍمشع‪ -‬اسرفبع اعؼبس اٌفبئذح‪ -‬االػّبي اٌىزبثخ فً اٌجٕ‪ٛ‬ن‪ /‬اٌجٍش‪ٚ‬لشاؽٍخ‬
‫ػاللخ اٌزّ‪ ًٌٛ‬ثّٕ‪ ٛ‬اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح)‬
‫ط) خصائص وممٍزاث انمشروعاث انمتىسطت وانصغٍرة‪:‬‬
‫ٌالؽع اْ خظبئض اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح ِٕ‪ٙ‬ب ِب ٘‪ ٛ‬عٍجً ‪ِٕٙٚ‬ب ِب ٘‪ٛ‬‬
‫اٌغبثً غٍش اْ اٌغ‪ٛ‬أت اٌغٍجٍخ فً ٘زٖ اٌّشش‪ٚ‬ػبد ال رشعغ اٌٍ‪ٙ‬ب ثشىً ِجبشش ثمذس‬
‫ِب ً٘ ِشرجطخ ثبٌّشبوً اٌزً ر‪ٛ‬اع‪ٙٙ‬ب ‪ٚ‬رزغُ اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح‬
‫ثّغّ‪ٛ‬ػخ ِٓ اٌخظبئض أّ٘‪ٙ‬ب‪:‬‬

‫العدد الرابع ‪0202‬‬ ‫المجلد الحادي عشر‬

‫‪88‬‬
 ‫دور التكامل بين اسلوبي تكلفة دورة حياة المنتج التكلفة والمستهدفة في تحقيق ميزة تنافسية ‪...‬‬
‫د‪ /‬هبة حسن دمحم حسن عطوة‬

‫‪ -‬أخفبع اٌزىبٌٍف اٌشأعّبٌٍخ ٔغجٍبً‪:‬‬

‫رزٍّض اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح ثبْ اعزضّبسار‪ّٙ‬ب ِؾذ‪ٚ‬دح وّب اْ رىٍفخ‬
‫ساط اٌّبي اٌّغزضّش فً أط‪ ٌٗٛ‬اٌضبثزخ ‪ٚ‬اٌّزغٍشح ِٕخفؼخ ٔغجٍب ِّب ٌغؼً خٍك‬
‫فشص اٌؼًّ فٍ‪ٙ‬ب ِزذٍٔخ ِمبسٔ خ ثزىٍفخ اٌظٕبػبد اٌ ىجٍشح‪ٌ،‬ىٓ فً اٌؾمٍمخ فبْ‬
‫اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح رغؼً اًٌ د‪ٚ‬سح سأعّبٌٍخ عشٌؼخ أي اعزشداد‬
‫األِ‪ٛ‬اي فً الً ‪ٚ‬لذ ِّىٓ‪.‬‬
‫‪ -‬لٍذ ػذد اٌؼبٍٍِٓ فً اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح‪:‬‬
‫ال رؾزبط اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظ غٍشح اًٌ ػذد وجٍش ِٓ اٌؼبٍٍِٓ ٌزجذأ ٔشبؽ‪ٙ‬ب‬
‫ثً رؾزبط اًٌ ِ‪ٙ‬بساد اٌؼّبٌخ ػًٍ اٌشغُ ِٓ لٍخ ػذد اٌؼبٍٍِٓ فً اٌّشش‪ٚ‬ع اٌ‪ٛ‬اؽذ‬
‫‪ٌٚ‬ىٓ أزشبس٘ب اٌ‪ٛ‬اعغ ٌغؼٍ‪ٙ‬ب وضٍفخ اٌؼّبٌخ ِّب ثغؼً ٌ‪ٙ‬ب اٌمذسح ػًٍ اِزظبص‬
‫االٌذي اٌؼبؽٍخ ػٓ اٌؼًّ ِمبسٔخ ثبٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌىجٍشح اٌزً رؼزّذ ػًٍ لذس وجٍش ِٓ‬
‫اٌزىٕ‪ٌٛٛ‬عٍب أوضش ِٓ االٌذي اٌؼبٍِخ‪.‬‬
‫‪ -‬اٌغّغ ثٍٓ اإلداسح ‪ٚ‬اٌٍّىٍخ‪:‬‬
‫ٌى‪ِ ْٛ‬بٌه اٌّشش‪ٚ‬ع ٘‪ِ ٛ‬ذٌش اٌّشش‪ٚ‬ع ‪ٚ‬اٌغجت فً رٌه اْ اغٍت ٘زٖ اٌّشش‪ٚ‬ػبد‬
‫ٌغٍت ػٍٍ‪ٙ‬ب اٌطبثغ االعشي ‪ٌ .‬زا فؼبدرب ِب ٌى‪ِ ْٛ‬بٌه إٌّشؤح فً اٌّشش‪ٚ‬ػبد‬
‫اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح ٘‪ِ ٛ‬بٌى‪ٙ‬ب ِّب ٌغؼٍ‪ٙ‬ب أوضش عضثب ٌالعزضّبساد ار ٌز‪ ًٌٛ‬ثٕفغٗ‬
‫عٍّغ اٌؼٍٍّبد اٌزً ٌمبَ ػٍٍ‪ٙ‬ب اٌّشش‪ٚ‬ع (اٌّبٌٍخ‪ ،‬اإلداسٌخ ‪ٚ‬اٌفٍٕخ) ثزٌه ٌى‪ٛ٘ ْٛ‬‬
‫اٌ‪ٛ‬ؽٍذ اٌزي ٌذٌٗ اٌغٍطخ فً ارخبر اٌمشاساد ‪ٚ‬اْ ِب ٌؾظً ػٍٍٗ ِٓ أسثبػ ٌئي اٌٍٗ‬
‫ِجبششربً‪ .‬اال أٗ ثشغُ ٘زٖ اٌٍّّضاد فبٔ‪ٙ‬ب رزؼٍك أٌؼب ثؼمجبد‪:‬‬
‫‪ -‬اٌّغبصفخ ثشاط اٌّبًٌ اٌزي ٌّزٍىٗ ا‪ ٚ‬اٌزي الزشػٗ إللبِخ اٌّشش‪ٚ‬ع‪.‬‬
‫‪ -‬اٌؼًّ ٌغبػبد أؽ‪ٛ‬ي ؽٍش أٗ ٘‪ ٛ‬اٌّغئ‪ٚ‬ي اإلداسي‪ٚ ،‬اٌفًٕ ‪ٚ‬اٌّبًٌ ‪ٚ‬اٌّغ‪ٛ‬ق‬
‫‪ٚ‬غٍش رٌه ِٓ االػّبي اٌزً رغبػذ ػًٍ ٔغبػ ‪ٚ‬اعزّشاسٌخ اٌّشش‪ٚ‬ع‪.‬‬
‫‪ -‬رمغ ػًٍ ػبرمخ عٍّغ اٌّغئ‪ٌٍٛ‬بد‪.‬‬

‫العدد الرابع ‪0202‬‬ ‫المجلد الحادي عشر‬

‫‪88‬‬
 ‫دور التكامل بين اسلوبي تكلفة دورة حياة المنتج التكلفة والمستهدفة في تحقيق ميزة تنافسية ‪...‬‬
‫د‪ /‬هبة حسن دمحم حسن عطوة‬

‫د) األسس انمحاسبٍت‪:‬‬

‫اْ اال٘زّبَ اٌّزضاٌذ ثبٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح ٌشافمٗ ا٘زّبَ ِزضاٌذ ثبألعظ‬
‫اٌّؾبعجٍخ ‪ٚ‬اٌزً ٌغت أْ رزجؼ‪ٙ‬ب ٘زٖ اٌّئعغبد‪ٚ ،‬ػٍٍٗ لبَ ِغٍظ ِؼبٌٍش اٌّؾبعجخ‬
‫اٌذ‪ٌٍٚ‬خ ث‪ٛ‬ػغ ِؼبٌٍش ِؾبعجٍخ خبطخ ٌزجغٍؾ ٔظبِ‪ٙ‬ب اٌّؾبعجً اٌّبًٌ اٌزي رطشق‬
‫ٌٍّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ ٚ‬اٌظغٍشح ِٓ ؽٍش ِغى‪ٙ‬ب ٌّؾبعجخ ِجغطخ ثشىً ٌزالءَ ِغ‬
‫ؽجٍؼز‪ٙ‬با األِش اٌزي ٌغّؼ ثبِىبٍٔخ ‪ٚ‬ع‪ٛ‬د ثٍئخ ِؾبعجٍخ ِشغؼخ ٌ‪ٙ‬زا إٌ‪ٛ‬ع ِٓ اٌّئعغبد‬
‫رّىٓ ِٓ اعزّشاسٌز‪ٙ‬ب ‪ٚ‬رشلٍخ ٔشبؽ‪ٙ‬ب ثشىً أؽغٓ ِٓ خالي اٌّضاٌب اٌزً ر‪ٛ‬فش٘ب اٌّؼبٌٍش‬
‫اٌذ‪ٌٍٚ‬خ إلػذاد اٌزمبسٌش اٌّبٌٍخ اٌخبطخ ثبٌّغش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ ٚ‬اٌظغٍشح‪.‬‬
‫‪ٚ‬رشي اٌجبؽضخ اْ اعزخذاَ ٘زٖ اٌّشش‪ٚ‬ػبد العبٌٍت اٌّؾبعجخ االداسٌخ اٌؾذٌضخ‬
‫‪ٚ‬رطجٍك اعٍ‪ٛ‬ثً د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ ‪ٚ‬اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ ٌغبػذ٘ب فً ؽً اٌؼذٌذ ِٓ‬
‫اٌّؼ‪ٛ‬لبد اٌّبٌٍخ ‪ٚ‬اٌغ‪ٛ‬لٍخ‪ٚ .‬رفؼًٍ د‪ٚ‬س اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد اٌّؾبعجٍخ فً خفغ‬
‫اٌزىبٌٍف ٌٗ االصش اٌفؼبي فً رؾمٍك االعزّشاس ‪ٍِ ٚ‬ضح رٕبفغٍخ ٌ ٍّشش‪ٚ‬ػبد‬
‫اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح ثز‪ٛ‬فٍش٘ب اٌزبًٌ ‪:‬‬
‫‪ -‬ر‪ٛ‬فٍش اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد اٌّؾبعجٍخ اٌزً رغبػذ فً ٔغبػ اٌّشش‪ٚ‬ػبد ػٓ ؽشٌك‬
‫رؾذٌذ رىٍفخ إٌّزظ ‪ٚ‬فك األعبٌٍت اٌؾذٌضخ فً اٌزغؼٍش ‪ -‬رىٍفخ د‪ٚ‬سح ؽٍبح‬
‫إٌّزظ ‪ٚ‬اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ ‪ .....‬ثّب ٌؼىظ اٌغبثٍخ ػًٍ خطخ اٌزٍّٕخ‬
‫االلزظبدٌخ ٌٍجالد‪.‬‬
‫‪ -‬رّىٓ ِٓ اٌؼبػ اٌذ‪ٚ‬س اٌزي رئدٌٗ اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد اٌّؾبعجٍخ فً رؾمٍك سٌبدح‬
‫االػّبي اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح‪.‬ر‪ٛ‬عٍٗ االعزضّبساد ‪ٚ‬عزث‪ٙ‬ب ٔؾ‪ٛ‬‬
‫اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح ِٓ خالي ر‪ٛ‬فٍش اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد اٌزً رجٍٓ ؽغُ‬
‫األسثبػ ٌ‪ٙ‬زٖ اٌّشش‪ٚ‬ػبد ‪ٚ‬ؽمٍمخ ‪ٚ‬ػؼ‪ٙ‬ب اٌّبًٌ‪.‬‬
‫‪ -‬أٍّ٘خ اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد اٌّؾبعجٍخ إلظ‪ٙ‬بس ؽمٍمخ اٌّشوض اٌّبًٌ ٌٍّشش‪ٚ‬ػبد‬
‫ٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح اٌمٍّخ اٌفؼٍٍخ ٌألسثبػ ‪ٚ‬رٌه ٌزغ‪ ًٍٙ‬اٌزؼشف ػٍى ؽمٍمخ‬
‫اٌّشوض اٌّبًٌ ٌٍ‪ٛ‬ط‪ٛ‬ي اًٌ رؾمٍك أ٘ذاف ٘زٖ اٌّشش‪ٚ‬ػبد فً ػّبٔ‪ٙ‬ب‬
‫ٌالعزّشاسٌخ ‪ٚ‬ثمبإ٘ب فً اٌغ‪ٛ‬ق اٌزٕبفغٍخ ثً ‪ٚ‬اٌؾفبظ ػًٍ اٌّغبؽخ اٌغ‪ٛ‬لٍخ‬

‫العدد الرابع ‪0202‬‬ ‫المجلد الحادي عشر‬

‫‪82‬‬
 ‫دور التكامل بين اسلوبي تكلفة دورة حياة المنتج التكلفة والمستهدفة في تحقيق ميزة تنافسية ‪...‬‬
‫د‪ /‬هبة حسن دمحم حسن عطوة‬

‫‪ٚ‬اٌزٕبفغٍخ ٌ‪ٙ‬ب ؽٍش اْ ٘زٖ اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد رغبػذ فً‪:‬‬

‫‪ .1‬ؽظ‪ٛ‬ي اٌّشش‪ٚ‬ػبد ػٍى اٌغٍ‪ٌٛ‬خ االصِخ ٌٍز‪ٛ‬عغ فً ٔشبؽ‪ٙ‬ب ‪ٚ‬رٌه ثزغ‪ًٍٙ‬‬
‫اٌؾظ‪ٛ‬ي ػًٍ اٌزّ‪ ًٌٛ‬اٌّطٍ‪ٛ‬ة ع‪ٛ‬اء وبْ رٌه ػٓ ؽشٌك اٌمش‪ٚ‬ع اٌجٕىٍخ‬
‫ا‪ ِٓ ٚ‬اٌششوبد ‪ٚ‬اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌىجٍشح ‪.‬‬
‫‪ .2‬رغ‪ ًٙ‬ػًٍ اٌجبئؼٍٓ ػٍٍّخ اٌزغؼٍش ؽٍش ٌؼزّذ اٌجبئؼٍٓ ٌّٕزغبد اٌّشش‪ٚ‬ػبد‬
‫اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح ػًٍ اٌجٍبٔبد اٌّبٌٍخ الرخبر لشاساد اٌزغؼٍش‪.‬‬
‫هـ) مذي فعانٍت تطبٍق اننظاو انمحاسبً انمانً فً انمشروعاث انمتىسطت‬
‫وانصغٍرة‪ ِٓ :‬اٌّؼش‪ٚ‬ف اْ اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح رظ‪ٙ‬ش د‪ٚ‬س فؼبي فً‬
‫اٌزؤصٍش ػًٍ االلزظبد الي د‪ٌٚ‬خ خبطخ فً ر‪ٛ‬فٍش٘ب ٌؼذد ِٓ اٌ‪ٛ‬ظبئف ‪ٚ‬اٌؾذ ِٓ ػٍٍّخ‬
‫اٌجطبٌخ ‪ٚ‬رؾغٍٓ اٌذخً ٌٍفشد ‪ٚ‬ثبٌزبًٌ رؾغٍٓ ِغز‪ٛ‬ي اٌّؼٍشخ ٌزٌه فبْ ٘زا إٌ‪ٛ‬ع ِٓ‬
‫اٌّشش‪ٚ‬ػبد ٌؾزبط اًٌ رؾذٌذ ٔظبَ ِؾبعجً ٌزُ االػزّبد ػٍٍخ ٌزمًٍٍ اٌّؼ‪ٛ‬لبد اٌزً‬
‫رمغ ػًٍ ػبرك أطؾبة ٘زٖ اٌّشش‪ٚ‬ػبد ‪ٚ‬ػّبْ اعزّشاسٌز‪ٙ‬ب فً اٌغ‪ٛ‬ق‪ٕ٘ ِٓٚ ،‬ب‬
‫رظ‪ٙ‬ش أٍّ٘خ اعزخذاَ رىٕ‪ٌٛٛ‬عٍب اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد فً ٘زٖ اٌّشش‪ٚ‬ػبد ِٓ اعً رفؼًٍ ٔظبَ‬
‫اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد اٌّؾبعجً‬
‫‪ٌ -‬ؼذ إٌظبَ اٌّؾبعجً ٘‪ ٛ‬اٌؼّ‪ٛ‬د اٌفمشي ألي ِئعغخ الزظبدٌخ ِ‪ّٙ‬ب وبْ ؽغُ‬
‫ٔشبؽ‪ٙ‬ب ا‪ ٚ‬سأعّبٌ‪ٙ‬ب اٌؼبًِ فبْ اخزالف ٘زا إٌظبَ ع‪ٛ‬ف ٌغبُ٘ ‪ٚ‬ثىً رؤوٍذ فً‬
‫أ‪ٍٙ‬بس اٌّئعغخ ٔ‪ٙ‬بئٍب ً ٌٕ‪ٚ ًٙ‬ع‪ٛ‬د٘ب ‪ٚ‬عٍّغ ‪ٚ‬ظبئف‪ٙ‬ب اٌّز‪ٛ‬فشح‪ٚ ،‬رظجؼ ػجئب‪ ،‬ثً‬
‫ػبئمب أِبَ االلزظبد اٌّؾًٍ‪.‬‬
‫‪ٚ‬رخؼغ اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح ؽجمب ٌؼذد اٌؼّبي ‪ٚ‬ؽجٍؼخ إٌشبؽ‬ ‫‪-‬‬
‫اٌزً رم‪ َٛ‬ثٗ ‪ٚ‬اٌّؾذدح ِٓ ؽشف ‪ٚ‬صاسح اٌّبٌٍخ ٌٕظبَ اٌّؾبعجخ اٌّبٌٍخ اٌّؼش‪ٚ‬ف‬
‫ثبٌخضٌٕخ ‪ ً٘ٚ‬ػٍٍّخ اػذاد اٌذفبرش ‪ٚ‬اٌغغالد اٌّجذئٍخ ٌزغغًٍ اٌّظش‪ٚ‬فبد‬
‫‪ٚ‬اٌزذفمبد اٌّبٌٍخ ع‪ٛ‬اء وبٔذ اٌشاداد ا‪ ٚ‬خغبئش طبفٍخ‪ٌٚ ،‬زُ رٌه ِٓ خالي ػًّ‬
‫اعشاءاد إٌظبَ اٌؾبعجً اٌّبًٌ اٌّجغؾ ػًٍ ِشؽٍزٍٓ أعبعٍزٍٓ‪:‬‬
‫اٌّشؽٍخ اال‪ :ًٌٚ‬رى‪ ْٛ‬خالي اٌغٕخ اال‪ٚ ًٌٚ‬رزّضً فً ِزبثؼخ ِخزٍف اٌؼٍٍّبد‬ ‫‪-‬‬
‫اٌزً لبِذ ث‪ٙ‬ب اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح ػٓ ؽشٌك اعزخذاَ أعٍ‪ٛ‬ة رىٍفخ‬

‫العدد الرابع ‪0202‬‬ ‫المجلد الحادي عشر‬

‫‪88‬‬
 ‫دور التكامل بين اسلوبي تكلفة دورة حياة المنتج التكلفة والمستهدفة في تحقيق ميزة تنافسية ‪...‬‬
‫د‪ /‬هبة حسن دمحم حسن عطوة‬

‫د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ ٌٍزؾىُ فً اٌزىٍفخ فً اٌّشاؽً اال‪ ِٓ ًٌٚ‬ػٍٍّخ اإلٔزبط ؽٍش ً٘‬
‫أغت اٌّشاؽً ٌٍزؾىُ فً اٌزىٍفخ اٌخبطخ ثبٌّٕزظ ٌزؾ‪ٌٍٛ‬خ اًٌ ِٕزظ ِٕبفظ فً اٌغ‪ٛ‬ق‬
‫ثزىٍفخ لٍٍٍخ ِغ ع‪ٛ‬دح ػبٌٍخ رٍجً ِزطٍجبد اٌؼّالء فً اٌغ‪ٛ‬ق‪.‬‬
‫‪ -‬اٌّشؽٍخ اٌضبٍٔخ‪ :‬رى‪ ْٛ‬فً ٔ‪ٙ‬بٌخ اٌغٕخ ِٓ خالي لٍبِ‪ٙ‬ب ثؼًّ عٍّخ ِٓ اٌزظؾٍؾبد‬
‫اٌخبطخ ثبٌزىٍفخ إٌّزظ ؽٍش ٌزُ رؾذٌذ اٌزىٍفخ اٌفؼٍٍخ ٌٍّٕزظ ٌزغ‪ ًٍٙ‬ػٍٍّخ رؾذٌذ عؼش‬
‫إٌّزظ ثبالػزّبد فً ٘زٖ اٌّشؽٍخ ػٍى اعزخذاَ أعٍ‪ٛ‬ة اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ ٌٍّٕزظ‪.‬‬
‫‪ٚ -‬لذ لبَ ِغٍظ اٌّؼبٌٍش اٌّؾبعجخ اٌذ‪ٌٍٚ‬خ سلُ (‪ )521‬اٌخبص ثبالعزّشاسٌخ ث‪ٛ‬ػغ‬
‫ِؼبٌٍشاسشبدٌخ ؽ‪ٛ‬ي ِغئ‪ٌٍٛ‬خ اٌّؾبعجخ ‪ٚ‬اٌّشاعؼخ ٌٍجٍبٔبد اٌّزؼٍمخ ثّالئّخ فشع‬
‫االعزّشاسٌخ وبعبط الػذاد اٌم‪ٛ‬ائُ اٌّبٌٍخ ‪ٚ‬ثبٌزبًٌ ِشاعؼخ اٌؾغبثبد‪ .‬وّب لذَ ِغٍظ‬
‫اٌّؼبٌٍش اٌّؾبعجخ اٌذ‪ٌٍٚ‬خ ثؼًّ ِؾب‪ٌٚ‬خ ٌٍز‪ٛ‬افك ثٍٓ رٍجٍخ اؽزٍبعبد اٌجٍبٔبد اٌّبٌٍخ‬
‫ٌٍّشش‪ٚ‬ػبد اٌظغٍشح ‪ٚ‬اٌّز‪ٛ‬عطخ ِٓ ع‪ٚ ٗٙ‬رؾمٍك اٌز‪ٛ‬اصْ ثٍٓ اٌزىبٌٍف ‪ٚ‬إٌّبفغ ِٓ‬
‫ع‪ ٗٙ‬اخشي‪ٚ ،‬ػٍٍخ فبٔٗ ٌغت اال٘زّبَ ثزطجٍك أعٍ‪ٛ‬ة رىٍفخ د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ‬
‫‪ٚ‬أعٍ‪ٛ‬ة اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ ِٓ ع‪ٙ‬خ أخشي فؤطذس اٌّؼبٌٍش اٌذ‪ٌٍٚ‬خ إلػذاد اٌزمبسٌش‬
‫اٌّبٌٍخ ٌٍّٕشآد اٌظغٍشح ‪ٚ‬اٌّز‪ٛ‬عطــخ اٌؾغــُ (‪.َ2119) IFRS- SMES‬‬
‫‪ ‬اِىبٍٔخ رىٍٍف إٌظبَ اٌّؾبعجً اٌّبًٌ ِغ اٌّؼٍبس اٌذ‪ ًٌٚ‬ثبٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ‬
‫‪ٚ‬اٌظغٍشح‪ :‬ؽٍش لبِذ ٍ٘ئخ اٌّؾبعجخ اٌذ‪ٌٍٚ‬خ اٌّّضٍخ فً (‪ )IFRS- SMES‬ثزمذٌُ‬
‫فشطخ ؽمٍمٍخ ثزؾمٍك ا٘ذاف ِؾبعجٍخ ‪ٚ‬رمًٍٍ اٌزىٍفخ‪ ،‬وّب اْ ٘زا اٌّؼٍبس ٌؼزّذ ػًٍ‬
‫اػذاد ٔظبَ ِؾبعجً ِجغؾ ٌضٌذ ِٓ فشص االعزفبدح ِٓ االلزظبد اٌؼبًٌّ ألٔٗ ٌّضً‬
‫ِشعؼٍخ ِؾبعجٍخ خبطخ ثبٌّئعغبد اٌظغٍشح ‪ٚ‬اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌزً أطجؾذ ِؼظُ‬
‫اٌذ‪ٚ‬ي اٌٍ‪ َٛ‬أداح اعزشارٍغٍخ ٌزؾمٍك اٌزٍّٕخ االلزظبدٌخ‪.‬‬
‫وّب أٗ ٔظشا ٌطجٍؼخ اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح اٌزً ٌٍظ ٌ‪ٙ‬ب ِغئ‪ٌٍٛ‬خ غٍش‬
‫ػبِخ فبٔٗ ٌغت رطجٍك ِزطٍجبد اإلفظبػ اٌّؾبعجً‪ٌٚ ،‬غت ػًٍ اٌّشش‪ٚ‬ع فً‬
‫اخزٍبس ٔظبَ ِؾبعجً ٌغ‪ ًٙ‬ػٍٍ‪ٙ‬ب اٌمٍبَ ثبٌؼٍٍّبد اٌؾغبثٍخ ٌّؼشفخ ؽمٍمخ إٌشبؽ ِٓ‬
‫سثؼ ا‪ ٚ‬خغبسح ٌزا ٌغت اٌزؼشف ػًٍ ِزطٍجبد اإلفظبػ اٌّؾبعجً ٌٍّشش‪ٚ‬ػبد‬
‫اٌظغٍشح ‪ٚ‬اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪:ً٘ٚ‬‬

‫العدد الرابع ‪0202‬‬ ‫المجلد الحادي عشر‬

‫‪922‬‬
 ‫دور التكامل بين اسلوبي تكلفة دورة حياة المنتج التكلفة والمستهدفة في تحقيق ميزة تنافسية ‪...‬‬
‫د‪ /‬هبة حسن دمحم حسن عطوة‬

‫‪ -1‬اٌجٍبٔبد األعبعٍخ اٌّزؼٍمخ ثبٌّشش‪ٚ‬ع ‪ٚ‬ؽجٍؼخ ٔشبؽٗ‪.‬‬

‫‪ -2‬اٌغٍبعبد اٌّؾبعجٍخ فبإلفظبػ ؽٍش اإلفظبػ ػٓ اٌغٍبعبد اٌّؾبعجٍخ ؽٍش‬
‫رّىٓ ِٓ رفغٍش األسلبَ اٌ‪ٛ‬اسدح ثبٌم‪ٛ‬ائُ اٌّبٌٍخ ؽجمب ٌٍغٍبعبد اٌّؾبعجٍخ اٌّزؼبسف ػٍٍ‪ٙ‬ب‪.‬‬
‫‪ٌ -3‬غت اْ ٌزُ اإلفظبػ ػٓ األؽشاف ‪ٚ‬اٌظفمبد اٌزً ٌزُ ػٍّ‪ٙ‬ب ثٍٓ اٌّشش‪ٚ‬ع‬
‫‪ٚ‬األؽشاف األخشي‪.‬‬
‫‪ٚ -4‬ع‪ٛ‬د شى‪ٛ‬ن دائّخ ؽ‪ٛ‬ي اِىبٍٔخ اعزّشاسٌخ اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح‬
‫ؽٍش ر‪ٛ‬فش ثؼغ اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد اٌّؾبعجٍخ ثبٌزمبسٌش اٌّبٌٍخ ٌٍّشش‪ٚ‬ع رفٍذ ثبِىبٍٔخ ػذَ‬
‫اعزّشاس اٌّشش‪ٚ‬ع ٌزٌه ٌغت اإلفظبػ ػٓ اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد ثبٌشىً إٌّبعت فً اٌز‪ٛ‬لٍذ‬
‫إٌّبعت ‪ٚ‬ثبٌمذس إٌّبعت‪.‬‬
‫‪ٚ‬رشي اٌجبؽضخ أٗ ٔظشا ٌخظ‪ٛ‬طٍخ ‪ٍِّٚ‬ضاد اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح فبْ‬
‫االٌزضاَ اٌىبًِ ثزطجٍك عٍّغ ِزطٍجبد اٌمٍبط ‪ٚ‬االفظبػ اٌّؾبعجً فً ظً رطجٍك‬
‫اعٍ‪ٛ‬ثً د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ ‪ٚ‬اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ ؽٍش ع‪ٌٛٙ‬خ رؾذٌذ اٌزىٍفخ اٌفؼٍٍخ ثبٌٕغجخ‬
‫ٌ‪ٙ‬زا إٌ‪ٛ‬ع ِٓ اٌّشش‪ٚ‬ػبد ‪٘ٚ ،‬زا ِب دفغ ثؼغ اٌغ‪ٙ‬بد اٌؼٍٍّخ فً ثؼغ اٌذ‪ٚ‬ي‬
‫ثبػذاد اٌزمبسٌشاٌّبٌٍخ ٌّضً ٘زٖ اٌّشش‪ٚ‬ػبد‪.‬وزٌه اٍّ٘خ رطجٍك اعٍ‪ٛ‬ثً رىٍفخ د‪ٚ‬سح‬
‫ؽٍبح إٌّزظ ‪ٚ‬اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ ٌغبػذ فً اٌزؾىُ ثبٌزىبٌجف ِٕز اٌجذأ فً اخزٍبس فىشح‬
‫اٌّشش‪ٚ‬ع ِش‪ٚ‬سا ثّشاؽً االٔزبط ‪ٚ‬أز‪ٙ‬بء ث‪ٛ‬ط‪ٛ‬ي إٌّزظ اًٌ اٌغ‪ٛ‬ق‪ِٚ ،‬غبػذح‬
‫اٌّشش‪ٚ‬ػبد ػًٍ االعزّشاسٌخ ٌٍزؾىُ ثبٌغ‪ٛ‬ق ‪ٚ‬اٌؼًّ ػًٍ اٌذساعخ اٌّغزّشح الر‪ٚ‬اق‬
‫اٌّغبٍ٘ىٍٓ لجً ثذأ ػٍٍّخ االٔىغبس‪.‬‬
‫اننتائج‪:‬‬
‫‪ -1‬ػذَ اٌ‪ٛ‬ػً اٌىبفً ٌذي ِغئ‪ٛ‬ي اٌّشش‪ٚ‬ػبد ثؼش‪ٚ‬سح رجًٕ رطجٍك أعٍ‪ٛ‬ثً د‪ٚ‬سح‬
‫ؽٍبح إٌّزظ ‪ٚ‬اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ فً رؼضٌض اٌٍّضح اٌزٕبفغٍخ‪.‬‬
‫‪ - 2‬ر‪ٛ‬لف ٔغبػ اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح ‪ٚ‬اعزّشاس٘ب ػًٍ ِذي رؾمٍك‬
‫اٌزخفٍغ اٌّطٍ‪ٛ‬ة فً اٌزىبٌٍف اٌخبطخ ثبٌّٕزغبد ٌٍّشش‪ٚ‬ػبد ‪ٚ‬اٌزً رزٍؼ‬
‫ٌ‪ٙ‬ب رؾمٍك ٍِضح رٕبفغٍخ ٌٍّٕزغبد ثبٌ غ‪ٛ‬ق ثً ‪ٚ‬فزؼ أع‪ٛ‬اق رٕب فغٍخ عذٌذح‬
‫‪ -3‬اعزخذاَ اعبٌٍت اٌّؾبعجخ االداسٌخ اٌؾذٌضخ ػًّ اٌذساعبد اٌّغزّشح ٌٍغ‪ٛ‬ق ‪ٚ‬ار‪ٚ‬اق‬

‫العدد الرابع ‪0202‬‬ ‫المجلد الحادي عشر‬

‫‪929‬‬
 ‫دور التكامل بين اسلوبي تكلفة دورة حياة المنتج التكلفة والمستهدفة في تحقيق ميزة تنافسية ‪...‬‬
‫د‪ /‬هبة حسن دمحم حسن عطوة‬

‫اٌّغز‪ٍٙ‬ىٍٓ ‪ٚ‬اٌزىبٌٍف اٌغ‪ٛ‬لٍخ ‪ِٚ‬غز‪ٛ‬ي اٌغ‪ٛ‬دح ِّبٌغبػذ ػًٍ رغمٍك ٍِضح رٕبفغٍخ‬
‫‪ٚ‬صٌبدح اٌّغبعخ اٌغ‪ٛ‬لٍخ ٌٍّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح‪.‬‬
‫انتىصٍاث‪:‬‬
‫‪ .1‬رفؼًٍ أعٍ‪ٛ‬ة اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ ٌؼًّ ػًٍ رؾمٍك اٌٍّضح اٌزٕبفغٍخ ٌٍّئعغخ ‪ٚ‬ر‪ٌٍٛ‬ذ‬
‫األسثبػ اٌزً رشغت ث‪ٙ‬ب ‪ٚ‬رٌه ػٓ ؽشٌك رخفٍغ رىبٌٍف اإلٔزبط ِغ اٌّؾبفظخ‬
‫ػًٍ اٌغ‪ٛ‬دح‪ِٚ ،‬ؼشفخ ٔغبػ ع‪ٛ‬ق اٌخذِخ ‪ٚ‬إٌّزظ لجً رمذٌّخ ‪ٚ‬رٌه لجً رمذٌّخ‬
‫‪ٚ‬رٌه ٌزؾمٍك األ٘ذاف ‪ٚ‬االغشاع االعزشارٍغٍخ ٌٍّئعغخ‪.‬‬
‫‪ .2‬اثشاص اٍّ٘خ اعزخذاَ اعٍ‪ٛ‬ة رىٍفخ د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ فً عٍّغ ِشاؽً االٔزبط‬
‫ؽٍش ال ٌمزظش اعزخذاِٗ ػًٍ رؾذٌذ رىٍفخ االٔزبط لجً ػٍٍّخ االٔزبط فمؾ ‪ٚ‬أّب‬
‫ٌّزذ اًٌ ِشاؽً ِب ثؼذ االٔزبط ِضً (رىبٌٍف اٌزشغًٍ ‪ٚ‬اٌظٍبٔخ ‪ٚ‬االطالػ)‪.‬‬
‫‪ .3‬ر‪ٛ‬ػٍؼ أٍّ٘خ اٌؼاللخ ثٍٓ ػٕبطش رىٍفخ د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ ‪ٚ‬اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ‬
‫ؽٍش ٌغت إٌظش اًٌ ػاللخ اٌّ‪ٛ‬سدٌٓ ثبٌؼّالء ثٕظشح ‪ٚ‬اعؼخ ٌزؾمٍك ا٘ذاف‬
‫اٌّشش‪ٚ‬ع‪.‬‬
‫‪ .4‬ر‪ٛ‬ػٍؼ اٌ‪ٙ‬ذف ِٓ رطجٍك اعٍ‪ٛ‬ة رىٍفخ د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ ‪ٚ‬اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ ػًٍ‬
‫اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح فً رغ‪ ًٍٙ‬ػٍٍّخ االخزٍبس ِبثٍٓ اٌجذائً‬
‫‪ٚ‬رمذٌّ‪ٙ‬ب ثطشٌمخ أوضش فؼبٌٍخ ػٓ ؽشٌك ر‪ٛ‬فٍش اٌّؼٍ‪ِٛ‬بد اٌىبفٍخ ػٓ رىٍفخ اٌجذائً‬
‫ٌزؾمٍك ٍِضح رٕبفغٍخ‪.‬‬

‫العدد الرابع ‪0202‬‬ ‫المجلد الحادي عشر‬

‫‪920‬‬
 ... ‫دور التكامل بين اسلوبي تكلفة دورة حياة المنتج التكلفة والمستهدفة في تحقيق ميزة تنافسية‬
‫ هبة حسن دمحم حسن عطوة‬/‫د‬

:‫انمراجع‬
‫ أصش اٌؼاللخ‬ٛ‫٘بة "اؽبس ِمزشػ ٌمٍبط ارغب٘بد ِؾبعت اٌزىبٌٍف ٔؾ‬ٌٛ‫ سأٍب وّبي ػجذ ا‬،‫ دمحم‬-1
- ‫عٍغٍخ اٌمٍّخ ػٍى دػُ اٌمذسح اٌزٕبفغٍخ ٌٍششوبد اٌّظشٌخ‬ٚ ‫ذفخ‬ٙ‫اٌزىبٍٍِخ ثٍٓ اٌزىٍفخ اٌّغز‬
‫ وٍٍخ اٌزغبسح‬- ‫عبِؼخ ػٍٓ شّظ‬: ‫إٌبشش‬-‫اٌزغبسح‬ٚ ‫دساعخ ٍِذأٍخ اٌّغٍخ اٌؼٍٍّخ ٌاللزظبد‬
َ2116 ،1 ‫ع‬: ‫اٌؼذد‬/‫اٌّغٍذ‬
‫ذف فى رؼضٌض اٌٍّضح اٌزٕبفغٍخ ٌٍّئعغخ‬ٙ‫ة اٌزىٍفخ اٌّغز‬ٍٛ‫َ "ِغبّ٘خ أع‬ٛ‫ ٔغ‬،‫ لّبصي‬-2
‫ق‬ٛ‫الٌخ عطٍف) – ِغٍخ اٌؾم‬ٛ‫ دساعخ رطجٍمٍخ ػٍى اٌّئعغبد اٌظٕبػٍخ ث‬- ‫االلزظبدٌخ‬
-2112 ‫عٕخ‬- ‫ٍِؾك ِؾىّخ‬/11 ‫س ثبٌغٍفخ –ِظ‬ٛ‫َ اإلٔغبٍٔخ – عبِؼخ صٌذاْ ػبش‬ٍٛ‫اٌؼ‬ٚ
‫ اٌّغٍخ‬-"‫ٌش ِؼبٌٍش اٌزىٍفخ‬ٛ‫ذفخ فً رط‬ٙ‫الء دمحم ػجذاٌؼٍٍُ ػجذ اٌؼظٍُ" اعزخذاَ اٌزىٍفخ اٌّغز‬ٚ ،‫ فزٍؼ‬-3
َ2112 -4 ‫ اٌؼذد‬-8 ‫ اٌّغٍذ‬-‫ وٍٍخ اٌزغبسح‬-‫ٌظ‬ٛ‫ عبِؼخ لٕبح اٌغ‬- ‫اٌزغبسٌخ‬ٚ ‫اٌؼٍٍّخ ٌٍذساعبد اٌجٍئٍخ‬
4- Razleena Razail,Ummi Naiemah Sara-The Influences of Effectiveness,
Competitive Advantages and Market Accessibility on SME
Performance in Malaysia" MATEC 150 ، (2018)
https://doi.org/10.1051/matecconf/201815005023 MUCET 2017 "The
Influences of Effectiveness, Competitive Advantages and Market
Accessibility on SME Performance in Malaysia"
5- product marketing process, for consumer behaviour and in adapting to
the changes that occur in the environment and in the competition. These
changes condition the design of marketing strategies and, therefore "
European Journal of Management and Business Economics Vol. 27
No. 3, 2018 pp. 266-284 Emerald Publishing Limited 2444-8494 DOI
10.1108/EJMBE-01-2018-0005 The current issue and full text archive
of this journal is available on Emerald Insight
at:www.emeraldinsight.com /2444-8494.htm
6- Cromer, C. (2008). “Knowledge Net: The Role of Total Market
Orientation on Firm Performance and Dynamic Capabilities in Network
Environments”, Unpublished Doctoral Dissertation, University of
Massachusetts Amherst, USA.

0202 ‫العدد الرابع‬ ‫المجلد الحادي عشر‬

928
 ‫دور التكامل بين اسلوبي تكلفة دورة حياة المنتج التكلفة والمستهدفة في تحقيق ميزة تنافسية ‪...‬‬
‫د‪ /‬هبة حسن دمحم حسن عطوة‬

‫‪7- http://en.wikipedia.org/wiki/Target_costing,Retrived At 2/3/2009‬‬

‫‪ -8‬طفبء دمحم ػجذ اٌذاٌُ‪ٔ ،‬ؾ‪ ٛ‬اؽبس ِمزشػ إلداسح اٌزىٍفخ اٌّغز‪ٙ‬ذفخ فً ثٍئخ اٌزظٍٕغ اٌؾذٌضخ "‬
‫ِغٍخ وٍٍخ اٌزغبسح ٌٍجؾ‪ٛ‬س اٌؼٍٍّخ‪ ،‬وٍٍخ اٌزغبسح عبِؼخ اإلعىٕذسٌخ‪ ،‬عجزّجش ‪َ2111‬‬
‫‪ -9‬فشِب‪ٚ‬ي‪ ،‬ػجذ اٌشؽّٓ ِظطفى ػجذ اٌؼظٍُ" د‪ٚ‬س أعٍ‪ٛ‬ة رىٍفخ د‪ٚ‬سح ؽٍبح إٌّزظ فً‬
‫رششٍذ اٌمشاساد اإلداسٌخ‪ -‬اٌّغٍخ اٌؼٍٍّخ ٌٍجؾ‪ٛ‬س ‪ٚ‬اٌذساعبد اٌزغبسٌخ" عبِؼخ ؽٍ‪ٛ‬اْ ‪-‬‬
‫وٍٍخ اٌزغبسح ‪ٚ‬اداسح االػّبي – اٌؼذد‪ /‬اٌّغٍذ ع‪َ 2111 -1‬‬
‫‪ِٕ -11‬ظّخ األُِ اٌّزؾذح ٌٍزٍّٕخ اٌظٕبػٍخ – اٌٍّزمً اإللًٍٍّ اٌؼشثً " رؼضٌض اٌمذسح اٌزٕبفغٍخ ٌمطبع‬
‫اٌظٕبػبد ِٓ اعً رؾذٌبد اٌؼ‪ٌّٛ‬خ ‪ٚ‬صاسح اٌظٕبػخ ‪ٚ‬اٌزٍّٕخ اٌزىٕ‪ٌٛٛ‬عٍخ – ٔ‪ٛ‬فّجش ‪1999‬‬
‫‪ -11‬فئاد دمحم اٌٍٍضً ‪ٔ ،‬ظشٌخ اٌّؾبعجخ ِذخً اٌّؼبطش ‪ ،‬داس إٌ‪ٙ‬ؼخ اٌؼشثٍخ ‪ ،‬اٌطجؼخ اٌضبٍٔخ‪،‬‬
‫اٌمب٘شح ‪َ2112‬‬
‫‪ -12‬عؾٕ‪ ْٛ‬عٍّش‪ ،‬ث‪ٛٔٛ‬ح شؼٍت‪ -‬اٌّئعغبد اٌظغٍشح ‪ٚ‬اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ِٚ‬شبوً رّ‪ٌٍٙٛ‬ب – اٌٍّزمً‬
‫اٌذ‪ِ ًٌٚ‬زطٍجبد رؤًٍ٘ اٌّئعغبد اٌظغٍشح ‪ٚ‬اٌّز‪ٛ‬عطخ فً االلزظبد فً اٌذ‪ٚ‬ي اٌؼشثٍخ –‬
‫عبِؼخ ؽغٍجخ ثٓ ث‪ ٛ‬ػٍى‪-‬اٌشٍف ٌ‪ 18-12 ًِٛ‬اثشًٌ ‪.2116‬‬
‫‪ٌٛ -13‬عف‪ ،‬دمحم ِؾّ‪ٛ‬د ػجذ هللا‪ -‬آٌٍبد دػُ ‪ٚ‬رّ‪ ًٌٛ‬اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح‪...‬‬
‫ّٔبرط ِٓ اٌزغشثخ اٌّظشٌخ – اٌّؾ‪ٛ‬س اٌضبِٓ – دوز‪ٛ‬ساٖ – عبِؼخ اٌمب٘شح – وٍٍخ اٌزخطٍؾ‬
‫اٌؼّشأً ‪ٚ‬اإللًٍٍّ‪.‬‬
‫‪ٚ -14‬صاسح اٌزغبسح ‪ٚ‬اٌظٕبػ خ " اعزشارغٍخ ‪ٚ‬صاسح اٌزغبسح ‪ٚ‬اٌظٕبػخ ٌزؼضٌضاٌزٍّٕخ اٌظٕبػٍخ‬
‫‪ٚ‬اٌزغبسح اٌخبسعٍخ ‪َ2121/2116‬‬
‫‪ِ -15‬ب٘ش ؽغٓ – اٌ‪ٙ‬بة – " اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪ٚ‬اٌظغٍشح ‪ٚ‬أٍّ٘ز‪ٙ‬ب ‪ِٚ‬ؼ‪ٛ‬لز‪ٙ‬ب "‬
‫‪ٔ -16‬جًٍ ع‪ٛ‬اد‪ ،‬اداسح ‪ٚ‬رٍّٕخ اٌّئعغبد اٌظغٍشح ‪ٚ‬اٌّز‪ٛ‬عطخ‪ ،‬اٌغضائشٌخ ٌٍىزبة‪ ،‬اٌغضائش ‪2116‬‬
‫‪ -12‬اؽّذ دمحم ٌمّب ْ‪ ،‬إٌّشؤح اٌظغٍشح ‪ٚ‬اٌّز‪ٛ‬عطخ لبؽشح إٌّ‪ ٛ‬اٌذاػّخ ٌٍزشغًٍ " رمشٌش ِمذَ‬
‫ٌّئرّش اٌؼًّ اٌؼشثً اٌذ‪ٚ‬سح ‪ 38‬اٌمب٘شح ‪22-15‬ص‪ِ -59‬بٌ‪َ2111 ٛ‬‬
‫‪ِ -18‬ئعغخ اٌزّ‪ ًٌٛ‬اٌذ‪ " ًٌٚ‬دًٌٍ اٌّؼشفخ اٌّظشفٍخ ٌٍّئعغبد اٌظغٍشح ‪ٚ‬اٌّز‪ٛ‬عطخ‬
‫اٌخذِبد االعزشبسٌخ ثّئعغخ اٌزّ‪ ًٌٛ‬اٌذ‪ٌٍٚ‬خ ‪ /‬اٌمذسح ػٍى اٌؾظ‪ٛ‬ي ػٍى رّ‪ "ًٌٛ‬رمشٌش‬
‫طبدس ػٓ ِئعغخ اٌزّ‪ ًٌٛ‬اٌذ‪ٌٍٚ‬خ ِغّ‪ٛ‬ػخ اٌجٕ‪ٛ‬ن اٌذ‪ٚ ًٌٚ‬اشٕطٓ ‪َ2119‬‬
‫‪ِ -19‬ب٘ش ؽغٓ اٌّؾش‪ٚ‬ق‪ :‬اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌظفٍشح ‪ٚ‬اٌّز‪ٛ‬عطخ أٍّ٘ز‪ٙ‬ب ‪ِٚ‬ؼ‪ٛ‬لبر‪ٙ‬ب‪ ،‬ػّبْ‪ِ :‬شوض‬
‫إٌّشؤح اٌظغٍشح ‪ٚ‬اٌّز‪ٛ‬عطخ ‪2116‬‬

‫العدد الرابع ‪0202‬‬ ‫المجلد الحادي عشر‬

‫‪928‬‬
 ‫دور التكامل بين اسلوبي تكلفة دورة حياة المنتج التكلفة والمستهدفة في تحقيق ميزة تنافسية ‪...‬‬
‫د‪ /‬هبة حسن دمحم حسن عطوة‬

‫‪ِ -21‬ؼ‪ٙ‬ذ اإلداسح (ٌٕذْ) اداسح اٌّشش‪ٚ‬ػبد اٌظغٍشح (اٌشٌبع) ِىزجخ عشٌشػبَ ‪َ2111‬‬
‫‪ -21‬ػض‪ٚ‬ص ػًٍ ‪ٚ‬آخش‪ِ ،ْٚ‬زطٍجبد رىٍٍف اٌم‪ٛ‬اػذ اٌغجبئٍخ ِغ إٌظبَ اٌّؾبعجً اٌّبًٌ‪،‬‬
‫ِذاخٍخ ِمذِخ اٌى اٌٍّزمً اٌذ‪ ًٌٚ‬ؽ‪ٛ‬ي إٌظبَ اٌّؾبعجً اٌّبًٌ اٌغذٌذ فً ظً ِؼبٌٍش ‪18.‬‬
‫عبٔفً ‪ ،2111‬اٌّؾبعجخ اٌذ‪ٌٍٚ‬خ‪ ،‬رغبسة رطجٍمبد ‪„ٚ‬فبق‪ ،‬وًٍ اٌؼٍ‪ َٛ‬اٌزغبسٌخ ‪ٚ‬ػٍ‪َٛ‬‬
‫اٌزغٍٍش‪ ،‬عبِؼخ اٌ‪ٛ‬ادي‪ ،‬اٌغضائش‪َ 2111-18-12 ًٌِٛ ،‬‬
‫‪ -22‬خٍٍفخ اٌؼجشي‪ :‬اٌٍّزمً اٌؼشثً اٌضبٌش ٌٍظٕبػبد اٌظغٍشح ‪ٚ‬اٌّز‪ٛ‬عطخ‪ ،‬عٍطٕخ ػّبْ‪2115 ،‬‬
‫‪ -23‬ػ‪ٛ‬اد ِظطفً ‪ -‬اٌٍّزمً اٌ‪ٛ‬ؽًٕ ؽ‪ٛ‬ي اشىبٌٍخ اعزذاِخ اٌّئعغبد اٌظغٍشح ‪ٚ‬اٌّز‪ٛ‬عطخ‬
‫فً اٌغضائش – عبِؼخ اٌش‪ٍٙ‬ذ ؽّخ ٌخؼش اٌ‪ٛ‬ادي – وٍٍخ اٌؼٍ‪ َٛ‬االلزظبدٌخ ‪ٚ‬اٌزغبسٌخ ٌؼٍ‪َٛ‬‬
‫اٌزٍغٍش ‪ 2-6-‬دٌغّجش ‪2112‬‬
‫‪24- (International standard on Auditing , ISA , NO.570 , 2003 , “ Going‬‬
‫‪Concern‟‟ ( pp. (383-395)).‬‬
‫‪ -25‬اٌمٍشً‪ ،‬ظب٘ش‪ٍ٘ ،‬ضُ اٌؼجبدي – اصش غٍبة االعزشارٍغٍخ اٌّؾبعجٍخ فً اٌّئعغبد اٌظغٍشح‬
‫‪ِٚ‬ز‪ٛ‬عطخ اٌؾغُ ػًٍ وفبءح األداء‪ِ -‬غٍخ اٌذساعبد اٌّبٌٍخ ‪ٚ‬اٌزغبسٌخ –عبِؼخ ثًٕ ع‪ٌٛ‬ف‬
‫– اٌؼذد ‪َ2111-2‬‬
‫‪ -26‬دمحم‪ ،‬دمحم ساػى ػطٍخ‪ِ ،‬ؼٍبس اٌزمشٌش اٌّبًٌ ٌٍّشش‪ٚ‬ػبد اٌظغٍشح ‪ٚ‬اٌّز‪ٛ‬عطخ اٌّؾبعجً‬
‫األفظبػ ع‪ٛ‬دح ‪ٚ‬صٌبدح‪ (IFRS for SMEs‬ثبٌزطجٍك ػٍى اٌجٍئخ اٌّظشٌخ ‪:‬دساعخ‬
‫اخزجبسٌخ‪ِ ،-‬غٍخ اٌجؾ‪ٛ‬س اٌزغبسٌخ عبِؼخ اٌضلبصٌك ‪ -‬وٍٍخ اٌزغبسح اٌّغٍذ‪/‬اٌؼذد ‪ِ:‬ظ ‪, 39‬‬
‫ع‪ -3‬ص ص ‪ 162-118‬أوز‪ٛ‬ثش‪2112‬‬

‫العدد الرابع ‪0202‬‬ ‫المجلد الحادي عشر‬

‫‪928‬‬