Professional Documents
Culture Documents
1818 000 089 003
1818 000 089 003
The Deadlines
ﺍﻟﻤﻘﺘﻀﻰ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﻲ ﻭﺍﻟﺘﺼﻮﺭ for appealing
ﺑﻴﻦ ﺗﻄﻮﺭ : ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔthe decisions
ﺍﻟﻠﺠﺎﻥ ﻣﻘﺮﺭﺍﺕofﻓﻲ
the ﺍﻟﻄﻌﻦ
tax committees
ﺁﺟﺎﻝ :ﺍﻟﻌﻨﻮﺍﻥ
between the évolution of legislative clearing and the
ﺍﻟﻘﻀﺎﺋﻲ proactive
ﻟﻼﺟﺘﻬﺎﺩ portrayal of judicial ''
ﺍﻻﺳﺘﺒﺎﻗﻲ
ﻣﺠﻠﺔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﻭﺍﻷﻋﻤﺎﻝ :ﺍﻟﻤﺼﺪﺭ
ﻣﺨﺘﺒﺮ ﺍﻟﺒﺤﺚ- ﻛﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻧﻴﺔ ﻭﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻳﺔ ﻭﺍﻻﺟﺘﻤﺎﻋﻴﺔ- ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﻟﺤﺴﻦ ﺍﻷﻭﻝ :ﺍﻟﻨﺎﺷﺮ
عبد اللطيف العاشري: ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻷﻋﻤﺎﻝ الدكتور
DR. Abdelatif Elaachiri
ﻋﺒﺪﺍﻟﻠﻄﻴﻒ،ﺍﻟﻌﺎﺷﺮﻱ :ﺍﻟﻤؤﻟﻒ ﺍﻟﺮﺋﻴﺴﻲ
سطات-باحث بكلية العلوم القانونية والسياسية جامعة الحسن األول
89أستاذﻉ :ﺍﻟﻌﺪﺩ/ﺍﻟﻤﺠﻠﺪ
Research Professor at the Faculty of Legal and Political Sciences, Hassan
ﻧﻌﻢI University-Settat :ﻣﺤﻜﻤﺔ
2023 :ﺍﻟﺘﺎﺭﻳﺦ ﺍﻟﻤﻴﻼﺩﻱ
ﻓﺒﺮﺍﻳﺮ :ﺍﻟﺸﻬﺮ
Summary 43 - 57 :ﺍﻟﺼﻔﺤﺎﺕ
10.37324/1818-000-089-003 :DOI
summary, in the direction of the administrative judiciary, regarding the beginning of calculating the
1366312 :MD ﺭﻗﻢ
deadline for appealing the criminal decision and the distinction between the administration and the
ﺑﺤﻮﺙ ﻭﻣﻘﺎﻻﺕ :ﻧﻮﻉ ﺍﻟﻤﺤﺘﻮﻯ
binding, that the requirements of Article 242 of the General Tax Code, in its current form, represent a time
Arabic :ﺍﻟﻠﻐﺔ
interval for a historical era, the first of which believes in the centrality of the state.
EcoLink, IslamicInfo :ﻗﻮﺍﻋﺪ ﺍﻟﻤﻌﻠﻮﻣﺎﺕ
ﻗﺎﻧﻮﻥ ﺍﻟﻀﺮﺍﺋﺐ، ﺍﻟﻘﻀﺎﺀ ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ، ﺍﻟﻠﺠﺎﻥ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ،ﺍﻻﺟﺘﻬﺎﺩ ﺍﻟﻘﻀﺎﺋﻲ :ﻣﻮﺍﺿﻴﻊ
With its unfamiliar means in private law represented in coercion and coercion, and secondly, it believes in
http://search.mandumah.com/Record/1366312 :ﺭﺍﺑﻂ
the culture of human rights with its philosophy of liberation from the grip of the state as a public authority,
and seeking to deal with the matter by the mechanisms of private law, i.e. the equality of legal positions
between the binding and the tax administration as well. If it comes to litigation between properties.
The right to appeal in the tax administration is restricted without the obligation, and in certain cases (the
committee decides on legal issues), passing through its right to appeal after the collection order is issued,
passing through the right to choose between issuing the extraction order and reaching a decision of one of
the committees, leading to the unification of the appeal period in sixty days from The two parties to the tax
litigation reached the decision of one of the committees. The administrative judiciary was its driver and the
real actor in its development, as it did everything in its power to reconcile the public interest with the
private interests of the obligated, which by meeting the public interest.
43
2023 فبراير 89 اإلصدار
The Deadlinesﺇﺳﻠﻮﺏ
:ﺍﻹﺳﺘﺸﻬﺎﺩ ﺍﻟﻤﻄﻠﻮﺏ for appealing
ﺣﺴﺐ the decisions of the taxﺑﻨﺴﺦ
ﺍﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺕ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ committees
ﻟﻺﺳﺘﺸﻬﺎﺩ ﺑﻬﺬﺍ ﺍﻟﺒﺤﺚ ﻗﻢ
between the évolution of legislative clearing and the proactive portrayal of judicial ''
APA ﺇﺳﻠﻮﺏ
ﺑﻴﻦ ﺗﻄﻮﺭ ﺍﻟﻤﻘﺘﻀﻰ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﻲ: ﺁﺟﺎﻝ ﺍﻟﻄﻌﻦ ﻓﻲ ﻣﻘﺮﺭﺍﺕ ﺍﻟﻠﺠﺎﻥ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ.(2023) . ﻋﺒﺪﺍﻟﻠﻄﻴﻒ،ﺍﻟﻌﺎﺷﺮﻱ
ﻣﺴﺘﺮﺟﻊ ﻣﻦ.57 - 43 ،89 ﻉ،ﻣﺠﻠﺔ ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ ﻭﺍﻷﻋﻤﺎﻝ.ﻭﺍﻟﺘﺼﻮﺭ ﺍﻻﺳﺘﺒﺎﻗﻲ ﻟﻼﺟﺘﻬﺎﺩ ﺍﻟﻘﻀﺎﺋﻲ
اللطيف العاشريhttp://search.mandumah.com/Record/1366312
عبد: الدكتور
MLA ﺇﺳﻠﻮﺏ
DR. Abdelatif Elaachiri
ﺑﻴﻦ ﺗﻄﻮﺭ ﺍﻟﻤﻘﺘﻀﻰ ﺍﻟﺘﺸﺮﻳﻌﻲ ﻭﺍﻟﺘﺼﻮﺭ: "ﺁﺟﺎﻝ ﺍﻟﻄﻌﻦ ﻓﻲ ﻣﻘﺮﺭﺍﺕ ﺍﻟﻠﺠﺎﻥ ﺍﻟﻀﺮﻳﺒﻴﺔ. ﻋﺒﺪﺍﻟﻠﻄﻴﻒ،ﺍﻟﻌﺎﺷﺮﻱ
سطات-األول
ﻣﺴﺘﺮﺟﻊ ﻣﻦ .57 - الحسن جامعة89ﻉ
43 :(2023) والسياسية القانونية
ﻭﺍﻷﻋﻤﺎﻝ العلوم
ﺍﻟﻘﺎﻧﻮﻥ بكلية
ﻣﺠﻠﺔ أستاذ باحث
".ﺍﻟﻘﻀﺎﺋﻲ ﺍﻻﺳﺘﺒﺎﻗﻲ ﻟﻼﺟﺘﻬﺎﺩ
http://search.mandumah.com/Record/1366312
Research Professor at the Faculty of Legal and Political Sciences, Hassan I University-Settat
Summary
summary, in the direction of the administrative judiciary, regarding the beginning of calculating the
deadline for appealing the criminal decision and the distinction between the administration and the
binding, that the requirements of Article 242 of the General Tax Code, in its current form, represent a time
interval for a historical era, the first of which believes in the centrality of the state.
With its unfamiliar means in private law represented in coercion and coercion, and secondly, it believes in
the culture of human rights with its philosophy of liberation from the grip of the state as a public authority,
and seeking to deal with the matter by the mechanisms of private law, i.e. the equality of legal positions
between the binding and the tax administration as well. If it comes to litigation between properties.
The right to appeal in the tax administration is restricted without the obligation, and in certain cases (the
committee decides on legal issues), passing through its right to appeal after the collection order is issued,
passing through the right to choose between issuing the extraction order and reaching a decision of one of
the committees, leading to the unification of the appeal period in sixty days from The two parties to the tax
litigation reached the decision of one of the committees. The administrative judiciary was its driver and the
real actor in its development, as it did everything in its power to reconcile the public interest with the
private interests of the obligated, which by meeting the public interest.
43
2023 فبراير 89 اإلصدار
Summary
summary, in the direction of the administrative judiciary, regarding the beginning of calculating the
deadline for appealing the criminal decision and the distinction between the administration and the
binding, that the requirements of Article 242 of the General Tax Code, in its current form, represent a time
interval for a historical era, the first of which believes in the centrality of the state.
With its unfamiliar means in private law represented in coercion and coercion, and secondly, it believes in
the culture of human rights with its philosophy of liberation from the grip of the state as a public authority,
and seeking to deal with the matter by the mechanisms of private law, i.e. the equality of legal positions
between the binding and the tax administration as well. If it comes to litigation between properties.
The right to appeal in the tax administration is restricted without the obligation, and in certain cases (the
committee decides on legal issues), passing through its right to appeal after the collection order is issued,
passing through the right to choose between issuing the extraction order and reaching a decision of one of
the committees, leading to the unification of the appeal period in sixty days from The two parties to the tax
litigation reached the decision of one of the committees. The administrative judiciary was its driver and the
real actor in its development, as it did everything in its power to reconcile the public interest with the
private interests of the obligated, which by meeting the public interest.
43
2023 فبراير اإلصدار 89
تقديم
اعتبارا ألهمية العالقة القانونية بني امللزم وإدارة الرضائب ،والتي تتسم بخصوصية عن باقي النزاعات األخرى لكونها تحمي
مصلحتني مجتمعيتني ،مركزية املال العمومي يف أي مقاربة قانونية ،مبا يعنيه ذلك من إقرار آلليات ووسائل غري مألوفة يف
العالقات القانونية بني الخواص ،وكونية حقوق اإلنسان كقيمة إنسانية سامية ،لصيقة باإلنسان الفرد ،بغض النظر عن الظروف
واألوضاع املحيطة مبركزه القانوين إزاء الدولة واملجتمع.
لذا حرصت مختلف الترشيعات عىل سن قواعد ترشيعية واضحة ورصيحة ،يف بيان حقوق والتزامات امللزم ،مستهدفة خلق
عالقة قانون ية متوازنة وهادئة بني طريف العملية الجبائية ،عالقة ترسم مالمح ومضامني االلتزام الرضيبي وتحدد آثارا وأحكاما
لتجاوز حدود األحكام الترشيعية ،انسجاما مع قاعدة ال تكليف جبايئ إال بنص ترشيعي.
لكن وككل التزام قانوين قد يخل امللزم بالتزاماته الرضيبية ،وقد تتعسف اإلدارة يف إعادة تحديد األسس الرضيبية ،بعد تشكيكها
يف مدى صدقية اإلقرار الرضيبي ،ويكون ذلك التشكيك مبني عىل معطيات غري موضوعية ،هنا تتحرك اآلليات الترشيعية
التي تعنى بفض الخالف ،ومنها يف مقالتنا هاته اللجان الرضيبية ،التي تعترب آليات وسيطة لفض النزاعات الناشئة بني امللزم
واإلدارة ،والتي تكفل حق االعرتاض املخول قانونا لكل ملزم بالرضيبة بعد الحوار الذي يتم بني الطرفني ،عن طريق اإلعالن
الذي تخطر فيه اإلدارة امللزم باألسس التي سوف تعتمدها لفرض الرضيبة125
ويأيت الطعن أمام اللجن الرضيبية يف سياق تكريس مبدأ الحوار بني امللزم واإلدارة ،126من أجل إيجاد حل للخالف الناشئ،
عن طريق هيئة تتكون من مختصني يف املجال الرضيبي.
بناء عىل ذلك ،فإن الطعن اللجاين ينتهي بصﺩﻭﺭ مقرر يفصل في ﺍلنﺯﺍﻉ ﺍلضﺭيبي ﺍلمعﺭﻭﺽ ﺃمام إحدى اللجنتني ، 127بقﺭﺍﺭ
قﺩ يﺭضي ﺍلﻁﺭفيﻥ ﻭينتهي ﺍلنﺯﺍﻉ ﺍلضﺭيبي ،ﻭهذه ﺍلحالة ال تثيﺭ ﺃﻱ إشكال ﻭهي ناﺩﺭﺓ ،ﺃﻭ قﺩ يتمسﻙ كل ﻁﺭﻑ بمﻭقفه ،ﻭفي
هﺫﻩ ﺍلحالة يستمﺭ ﺍلنﺯﺍﻉ ،بحيﺙ يحﻕ لكل مﻥ ﺍلملﺯﻡ ﻭﺍإلﺩﺍﺭﺓ على ﺍلسﻭﺍء ،ﺍللجﻭء ﺇلى ﺍلﻁعﻥ ﺃماﻡ ﺍلقضاء.
وتعترب مرحلة الطعن القضايئ مرحلة هامة يف سبيل تحقيق العدالة الرضيبية ،فمهمة القضاء هي حامية النظام القانوين ،وبالتايل
حامية الحقوق واملراكز القانونية ،فقايض الرضيبة يلعب دورا محوريا يف العمل عىل الفصل يف القضايا املطروحة عليه ضمن ما
125هشام الشاوي :املرحلة اإلدارية لحل املنازعات الجبائية باملغرب'' دراسة مقارنة' ‘رسالة لنيل دبلوم الدراسات العليا املعمقة جامعة محمد الخامس كلية العلوم القانونية
واالقتتصادية واالجتامعية أكدال ،ص.148:
126استمرارا ملبدأ التواجهية املتبع خالل مرحلة الفرض الرضيبي ،حيث حرص املرشع املغريب عىل إرشاك امللزم يف أي تغيري قد تدخله اإلدارة الرضيبية عىل األسس
الرضيبية املرصح بها ،بعد تشكيكها يف صحتها ،سواء يف الحاالت العادية للتصحيح املواد 220و 224من املدونة العامة للرضائب ،أو يف الحاالت االستثنائية املادة 221من
املدونة العامة للرضائب ،يف فرضية املسطرة الرسيعة للتصحيح ،أو يف حاالت الفرض التلقايئ كام هي مضمنة أحكامها يف املادتني 228و 229من م ع ض.
وال شك أن اللجوء إىل مسطرة الطعن اللجاين ،إمنا يتم بعد ثبوت خالف مستحكم بني اإلدارة وامللزم ،خالف ال يقبل بالحلول الوسطى أو املساعي الحبية سيام من جانب
امللزم ،الذي يستكرث عىل اإلدارة األسس املصححة ويعتربها غري عادلة.
127اللجنة املحلية لتقدير الرضيبة أو اللجنة الوطنية للنظر يف الطعون الرضيبية ،للتوسع أكرث انظر املصطفى النوري :دور اللجان الرضيبية يف الفصل يف املنازعات الجبائية،
الطبعة األوىل دار اآلفاق املغربية للنرش والتوزيع2020 ،
44
2023 فبراير اإلصدار 89
يسمى بالقضاء الشامل 128لذلك فدوره حيوي ودقيق يف تحقيق العدالة الرضيبية .فالعدالة الرضيبية – يف مرحلة التقايض-
متر بعدة مراحل ،ولعل من أبرز تجلياتها وخصوصيتها ،أن تتوالها سياسة حكومية ترشف عىل صناعة القرار الرضيبي 129
ولقد أثبت القضاء اإلداري أنه قضاء إنشايئ 130يلهم السلطة الترشيعية بأحكامه وقراراته فتضمن تلك القواعد يف قالب
ترشيعي.
والخوض يف موضوع آجال الطعن القضايئ يف مقررات ا للجان الرضيبية أثار إشكاالت عملية ،تصدى لها القضاء اإلداري
مبناسبة بته يف القضايا املعروضة عليه ،لذا سوف نعمل عىل مقاربة هذا الجانب من خالل رصد تطور اإلطار الترشيعي آلجال
الطعن القضايئ يف مقررات اللجان (املطلب األول ) ثم لإلشكاالت التي أفرزتها املامرسة العملية ( املطلب الثاين ).
املطلب األول :التطور الترشيعي للطعن يف مقررات اللجان
إن العالقة التي تربط امللزم باإلدارة الرضيبية هي عالقة من طبيعة متفردة ،تختلف عن العالقات القانونية التي تجمع الخواص
بعضهم ببعض ،فهي تتعلق مبركزية حامية املال العام يف أي مقاربة ترشيعية للامدة الرضيبية ،وبالتايل استعامل وسائل غري
مألوفة بني الخواص ،وكونية حامية حقوق امللزم بناء عىل رشعة حقوق اإلنسان والدستور النافذ منذ سنة .2011
الفقرة األوىل :تطور املسار الترشيعي للطعن القضايئ يف مقررات اللجان
كانت الترشيعات الرضيبية يف موضوع آجال الطعن يف مقررات اللجان وتحديد بداية احتسابها ،تتطور بتطور التوجهات
القضائية حيث كانت ترجح كفة اإلدارة عىل كفة امللزم ( اوال) قبل أن تنتهي إىل املساواة بينهام من حيث بداية احتساب أجل
الطعن (ثانيا).
أوال :اإلطار الترشيعي قبل تعديالت قانون املالية لسنة 2011
ميثل القانون الرضيبي تجسيدا عمليا لحق مصادرة األموال ،وقد نظمه الترشيع الرضيبي كوسيلة لتوزيع األعباء العامة بني
األفراد 131ولذلك فإن بروز أي خلل يف امليدان الرضيبي يؤثر عىل سري الدولة بشكل جديل ،بحيث كلام كان العبء الرضيبي
عادال ومنصفا كلام عم االستقرار املجتمع والرخاء االقتصاد ،وكلام كلف املواطن بأداء الرضيبة وأجرب عىل ذلك بشكل غري عادل
ومنصف ،كلام استرشى التهرب الرضيبي وعمت الفوىض وتضاءلت الثقة بني الدولة واملجتمع132
128للتوسع أكرث يف دور القايض اإلداري الذي يكلف بالبت يف القضايا الرضيبية انظر ،هشام مليح :قايض الرضيبة باملغرب ،املربرات ،املسارات ،والرهانات ،مجلة املنارة
للدراسات القانونية واإلدارية دار القلم للطباعة العدد 42السنة 2011ص 151 :اىل ..171
- 129إسامعيل حالوة :صريورة القرار الرضيبي إفراز لخصوصية العدالة الرضيبية من خالل بلورة السياسة الرضيبية سلسلة منشورات مخترب السياسات العمومية بكلية العلوم
القانونية واالقتصادية واالجتامعية املحمدية ،الطبعة األوىل 2012ص 287 :إىل .312
130وهذا األمر معروف لدى الكافة ،إذ القضاء اإلداري يف نشأته مل يكن مؤطرا بقانون وال مستندا عىل ترشيع محدد مضبوط هنالك يف الجمهورية الفرنسية ،وإمنا كان
ينهل من مبادئ العدالة واإلنصاف والقواعد األخالقية واألعراف القضائية يف باقي املجاالت القانونية ،ليك يؤسس لقواعد ومبادئ أسهمت يف تشييد بنيانه املرصوص الذي
تطور حينا بعد حني وعرصا بعد عرص إىل أن استوى عىل سوقه يعجب الحقوقيني واملهتمني واملامرسني ويلهم باقي فروع القضاء لالستعانة مببادئه السامية وقواعده الراسخة ،
ويفتح شهية األكادمييني والباحثني من أجل دراسة مساره وتعقب نجاحاته التي ال تخطئها العني.
L.TROTABAS et J.M COTTERET : droit fiscal 7e édition Dalloz 1992 p : 11 et 12. 131
132بالنظر لألهمية املتزايدة التي يكتسيها تحقيق العدالة بني مكونات املجتمع -أي مجتمع -ظهرت نظرية أمنية جديدة تدعى باألمن القضايئ ،بحيث أصبح تحقيق الحد
األدىن من العدالة يساهم يف الحد من الفلتان األمني ،ألن يف تحقيق العدالة القضائية يطمنئ األفراد عىل حقوقهم وممتلكاتهم فيساهم ذلك يف انتشار األمن والسالم.
45
2023 فبراير اإلصدار 89
ولقد اتسم املقتىض القانوين املنظم لسلوك طريف النزاع اللجاين 133بالغموض 134،الذي أرخى بظالله عىل املامرسة العملية،
إذ بدا هناك تضاربا يف األحكام لجهة احتساب نقطة بداية أجل 60يوما املمنوح لإلدارة الرضيبية للطعن يف مقرر إحدى
اللجنتني ،هل تنتظر إىل حني اإلصدار الرضيبي شأنها شأن الخاضع للرضيبة ،أم هي ملزمة بإيداع مقال الطعن القضايئ يف
غضون 60يوما ابتداء من تاريخ توصلها باملقرر موضوع الطعن الرضيبي135.
فمن املعلوم أن الطعن القضايئ يف مادة تأسيس الرضيبة أو تصفيتها أو تحصيلها يتم إما بناء عىل:
قرار صادر عن اإلدارة الرضيبية برفض مطالبة الخاضع للرضيبة أو عدم جوابها عىل مطالبته داخل األجل القانوين. -
أو عىل إثر صدور مقرر لجاين ،وهذه الحالة هي التي تهمنا يف هذه املقالة. -
و عىل مستوى النص القانوين ،فإنه بالرجوع إىل مقتضيات الفصل ( 46الفقرة ما قبل األخرية) من قانون الرضيبة عىل القيمة
املضافة 136املعدلة بقانون املالية لسنة ،2001نجدها تنص عىل '' أن اإلدارة ميكنها أن تنازع أمام املحاكم يف مقررات
اللجنة الوطنية للنظر يف الطعون املتعلقة بالرضيبة ،إذا تبني لها أن هذه األخرية بتت بغري حق يف مسائل قانونية ،وذلك
داخل أجل الشهرين التاليني لتاريخ وضع األمر بالتحصيل موضع التنفيذ ،وعندما ال يرتتب عىل مقرر اللجنة الوطنية
إصدار أمر بالتحصيل ،فإن اإلدارة متارس الطعن القضايئ يف املقرر املذكور داخل أجل 60يوما التايل لتاريخ تبليغ هذا
األخري''.137
إذا فبدء رسيان أجل الطعن القضايئ الذي يهم حالة بت اللجنة يف مسائل قانونية - 138يف هذه املرحلة -كان يختلف يف
حالتني:
133حيث إن الطعن اللجاين كان ينصيب يف أغلب األحيان عىل الرضائب الثالثية وهي الرضيبية عىل الرشكات ،الرضيبة عىل القيمة املضافة ،الرضيبة عىل الدخل للتوسع
أكرث يف هذه الجزئية ميكن االطالع عىل كريم لحرش والسعدية بورايت :رشح القانون الرضيبي املغريب :مكتبة الرشاد -سطات طبعة 2022ص 3 :وما بعدها.
134ملزيد من اإليضاح انظر ،أناس السبتي :إشكاليات أجل الطعن يف املادة الرضيبية ( الفصل 242من املدونة منوذجا) مداخلة مبناسبة انعقاد الندوة الوطنية حول موضوع
'' اإلشكاالت القانونية والعملية يف املجال الرضيبي ،دفاتر املجلس األعىل ،عدد 16 :الصفحات من 333إىل .340
135انظر عبد العيل بنربيك :املنازعات الجبائية عىل مستوى فرض الرضيبة واحتسابها ،مقالة منشورة باملجلة املغربية لإلدارة املحلية والتنمية ،سلسلة '' مواضيع الساعة'' العدد
4سنة 1996ص.91 – 90 :
136يتعلق األمر بالقانون رقم 85.30املتعلق بالرضيبة عىل القيمة املضافة الصادر بتنفيذه الظهري الرشيف رقم 347.85.1الصادر يف 7ربيع اآلخر – 20 (1406ديسمرب .)1985
137تجب اإلشارة إىل أنه قبل تعديالت قانون املالية لسنة 2001كانت قوانني الثالثية الجبائية ( قانون الرضيبة عىل الرشكات ،القيمة املضافة ،الرضيبة العامة عىل
الدخل) تحدد فقط تاريخ بدء رسيان أجل الطعن القضايئ ،يف الحالة التي يرتتب عن مقرر اللجنة الوطنية وضع األمر بالتحصيل موضع التنفيذ ،أو عرض الجداول
لالستخالص ،أما الح الة التي ال يرتتب عنه ذلك ،فإن املرشع مل يكن ينص عىل تاريخ بدء رسيان أجل الطعن القضايئ سواء بالنسبة لإلدارة أو بالنسبة للخاضع للرضيبة ،مام
أدى إىل طرح عدة إشكاالت عملية يف هذا الصدد ،ليس أقلها مدى إمكانية تقديم الطعن يف مواجهة مقررات اللجان الصادرة من عدمه.
138بحيث ال ميكن للجان الطعن الرضيبي يف جميع النصوص الترشيعية املنظمة ،أن تنظر يف الجوانب املتعلقة بتفسري نصوص قانونية ،ولقد أثار الفقه الرضيبي مسالة
اختصاص تلك اللجان يف األمور املتعلقة بتطبيق نص ترشيعي ،حيث يذهب االتجاه الغالب إىل القول بإمكانية بتها يف مثل هذا النوع من القضايا.
46
2023 فبراير اإلصدار 89
األوىل :وهي التي تقرر فيها اللجنة الوطنية 139تصحيح األساس الرضيبي ،فيرتتب عن مقررها صدور أمر بالتحصيل من
طرف اإلدارة ،إال أنه رغم ذلك ،قد يتبني لإلدارة أن اللجنة املذكورة ،قد بتت يف مسألة قانونية ،140فرتتئي الطعن فيه أمام
املحاكم ،ففي هذه الحالة يبدأ رسيان أجل الطعن من تاريخ وضع األمر بالتحصيل موضع التنفيذ.
أما يف الحالة الثانية :وهي الحالة التي تقرر فيها اللجنة الوطنية للنظر يف الطعون املتعلقة بالرضيبة إلغاء مسطرة املراجعة،
فاإلدارة لن تصدر أمرا بالتحصيل يف هذه الحالة ،وبالتايل إذا ارتأت مامرسة الطعن القضايئ ،عىل أساس أن اللجنة الوطنية
بتت بغري حق يف مسألة قانونية ،فإن أجل الطعن يبدأ من تاريخ تبليغها مقرر اللجنة الوطنية للنظر يف الطعون املتعلقة بالرضيبة
،واستمر هذا الوضع إىل حدود سنة 2001حيث أصبح بإمكان امللزم مامرسة حق الطعن ،غري أن جانبا من الباحثني 141ذهب
إىل القول بأن املرشع الجبايئ مبقتىض قانون املالية لسنة 2001منح ضامنة إضافية للخاضع للرضيبة وكذا اإلدارة ،وأنه ينطوي
عىل كفالة حق اللجوء إىل القضاء اإلداري من الناحية القانونية والعملية ،فالخاضع للرضيبة كان قبل التعديل يتمتع بحق
مامرسة الطعن القضايئ يف مقرر اللجنة الوطنية عىل املستوى القانوين ،أما عىل املستوى العميل فقد كان محروما من مامرسة
الحق املذكور ،يف الحالة التي ال يرتتب عىل مقرر اللجنة الوطنية إصدار أمر بالتحصيل ،كالحالة التي تقرر فيها اللجنة الوطنية
تخفيض العجز املرصح به أو دين الرضيبة عىل القيمة املضافة ،ونفس الشئ بالنسبة لإلدارة ،حيث كانت محرومة عمليا من
مامرسة حق ال طعن يف الحالة التي تقرر فيها اللجنة الوطنية إلغاء مسطرة املراجعة ،وبالتايل عدم إمكانية إصدار األمر بالتحصيل
الذي يشكل نقطة بداية رسيان أجل الطعن القضايئ .ويضيف 142أنه '' من باب اإلنصاف ،نشري إىل أن هذا التعديل
كان مسبوقا باجتهاد فريد للقضاء اإلداري الذي – كام يقول– عودنا عىل إيجاد حلول عملية يف حالة عدم وجود نص
ينظم النازلة املعروضة عليه ،فقد ذهبت املحكمة اإلدارية بوجدة ،فيام يخص الحالة التي ال يرتتب عىل مقرر اللجنة
الوطنية إصدار األمر بالتحصيل ،إىل أن اإلدارة بإمكانها الطعن يف مقرر اللجنة املذكورة إذا بتت يف مسألة قانونية ،وذلك
داخل أجل الطعن القضايئ يف القرارات اإلدارية ،أي داخل أجل 60يوما من تاريخ تبليغ مقرر اللجنة إليها.
ونالحظ أن املرشع الجبايئ من خالل تعديل قانون املالية لسنة 2001سار يف نفس التوجه ،لكن قانون املالية لسنة 2003
سيأيت بتغيريات هامة ،إذ عدل الفصل 41من قانون الرضيبة عىل الرشكات 143 24-86وخول لإلدارة حق الطعن يف مقرر
اللجنة الوطنية للنظر يف الطعون املتعلقة بالرضيبة بصفة مطلقة ،سواء بتت يف مسائل واقعية أو قانونية ،ترتب عنها صدور أمر
139املالحظ أننا نتكلم عن اللجنة الوطنية للنظر يف الطعون املتعلقة بالرضيبة دون الحديث عن اللجنة املحلية لتقدير الرضيبة ،لكون األوىل كانت متثل درجة استئنافية
للجنة الثانية ،بحيث كان يطعن يف مقرراتها أمام اللجنة الوطنية ،اىل غاية صدور قانون املالية لسنة 2016إذ بعد هذا التاريخ ،أصبحت كال الجنتني تصدران مقررات نهائية
يطعن فيها أمام القضاء..
140أما املسائل الواقعية فقد كان يحرض عليها الطعن فيها ،ولقد ثار جدل فقهي حول التمييز بني املسائل القانونية واملسائل الواقعية ،إذا كثريا ما يختلط القانون بالواقع،
وبالتايل يصعب عىل القضاء ،اتخاذ موقف مؤسس ،بشأن مدى تعلق طعن االدارة الرضيبية بالقانون أم بالواقع ،سيام وأن النصوص القانونية كانت تتحدث عن تفسري النصوص
القانونية ن وبالتايل هل نعترب تطبيق القاعدة القانونية الواضحة الداللة من طرف اللجان يندرج ضمن اختصاصها...
141سفيان ادريوش ورشيدة الصابري :تصحيح األساس الرضيبي ،دراسة مقارنة – دراسة تحليلية ونقدية ملقتضيات قوانني الثالثية الجبائية وفق آخر التعديالت عىل ضوء
اآلراء الفقهية واجتهادات املحاكم املغربية والفرنسية ،الطبعة األوىل .2002 ،ص.199 – 198 :
142سفيان ادريوش ورشيدة الصابري :تصحيح األساس الرضيبي ،دراسة مقارنة – دراسة تحليلية ونقدية ملقتضيات قوانني الثالثية الجبائية وفق آخر التعديالت عىل ضوء
اآلراء الفقهية واجتهادات املحاكم املغربية والفرنسية ،م س ،ص.199 :
143القانون رقم 24.86املنشور بالجريدة الرسمية رقم 38732املؤرخ يف 28ربيع األخر 1407املوافق ل.31 :يناير .1987الصادر مبوجب الظهري الرشيف رقم 239.86.1املحدثة
مبوجبه الرضيبة عىل الرشكات.
47
2023 فبراير اإلصدار 89
بالتحصيل أم ال ،كام خول للملزم حق الطعن يف مقرر اللجنة الوطنية ،متى كان ال يرتتب عنه صدور أمر بالتحصيل ،ويف
الحالة املعاكسة يكون األمر بالتحصيل هذا هو القابل للطعن يف إطار دعوى القضاء الشامل ،وقد أدخل تعديل طفيف عىل
هاته املقتضيات بداية من سنة 2005مبوجب كتاب املساطر الجبائية من خالل الفصل 35منه الذي نص مبا معناه ،أنه يجوز
للخاضع للرضيبة أن ينازع عن طريق املحاكم يف الرضائب املفروضة عىل إثر املقررات الصادرة عن اللجنة الوطنية للنظر يف
الطعون املتعلقة بالرضيبة ،داخل أجل ستني يوما من تاريخ صدور األمر بالتحصيل أو قامئة اإليرادات أو األمر باالستخالص،
وحتى إذا مل يرتتب عن املقرر الصادر عن اللجنة الوطنية للنظر يف الطعون املتعلقة بالرضيبة إصدار أمر بالتحصيل جاز تقديم
الطعن القضايئ داخل أجل ستني يوما التالية لتاريخ تبليغ قرار اللجنة املذكورة.
كام ميكن لإلدارة أن تنازع عن طري ق املحاكم داخل نفس األجل يف املقررات الصادرة عن اللجنة الوطنية للنظر يف الطعون
املتعلقة بالرضيبة سواء تعلقت هذه املقررات مبسائل قانونية أو فعلية.
ثم إنه لنئ كانت املدونة العامة للرضائب لسنة 2007مبوجب مادتها 242قد ساوت بني اإلدارة وامللزم ،وخولت لهام إمكانية الطعن
يف مقرر اللجنة الوطنية للنظر يف الطعون املتعلقة مرتبا لألمر بالتحصيل أم ال ،متى كانت املصلحة يف الطعن قامئة ،فإن قانون
املالية لسنة 2011أىت بتعديالت هامة يف هذا السياق ،إذ قام بتوحيد آجال الطعن بالنسبة للملزم واإلدارة الرضيبية .
الفقرة الثانية :آجال الطعن القضايئ بعد صدور قانون املالية لسنة 2011
أوضحت الدورية رقم 719بشأن املقتضيات الرضيبية لقانون املالية رقم 43.10بخصوص السنة املالية ،2011أن توحيد آجال
الطعن القضايئ ضد املقررات النهائية للجان الطعن الرضيبي ،متت من أجل توحيد بداية احتساب أجل الطعن القضايئ ،يف
مقرراتها عقب مراقبة قضائية ،وه ي تاريخ تبليغ مقررات اللجنة الوطنية للنظر يف الطعون املتعلقة بالرضيبة ،أو اللجنة املحلية
لتقدير الرضيبة.
وأنه خالفا ملرحلة ما قبل صدور القانون املايل رقم 43.10فإن املادة 242من م ع ض -التي كانت تنص عىل أن أجل الطعن يف
املقررات الصادرة عىل لجان الطعن الرض يبي يبتدئ سواء :من تاريخ الرشوع يف التحصيل أو صدور األمر بالتحصيل املرتتب
عن صدور املقررات النهائية للجان الطعن الرضيبي،أو من تاريخ تبليغ مقررات تلك اللجان عندما ال يكون هناك إصدار رضيبي-
فإن هذا التعديل -كام جاء يف الدورية -يهدف إىل تبسيط مسطرة الطعن يف مقررات لجان الطعن الرضيبي ،وتخويل الخاضع
للرضيبة ،إمكانية الطعن مبجرد توصله مبقرر اللجنة املعنية ،دون االنتظار إىل غاية صدور األمر بالتحصيل.
وقد واصل املرشع توجهه املتقدم عىل درب إنصاف امللزم باعتباره الطرف األضعف يف العالقة الرضيبية من خالل التعديالت
الواردة يف قانون املالية لسنة .2016
ومرورا بالتعديالت التي طالت املادة 242من املدونة العامة للرضائب 144لسنة ،2007إىل غاية صدور قانون املالية لسنة 2016
حيث أصبح نصها عىل الشكل التايل :
'' – املسطرة القضائية املطبقة عىل إثر مراقبة الرضيبة145
يجوز لإلدارة وللخاضع للرضيبة أن ينازعا عن طريق املحاكم يف املقررات النهائية للجان املحلية لتقدير الرضيبة أو
اللجنة الوطنية للنظر يف الطعون املتعلقة بالرضيبة ويف املقررات املتضمنة لترصيح اللجان املذكورة بعدم اختصاصها
144املحدثة مبوجب املادة 5من قانون املالية رقم 06.43السنة املالية 2007الصادر بتنفيذه الظهري الرشيف رقم 06.1..632بتاريخ 10ذي الحجة 1427املوافق ل 31ديسمرب
.2006
145تم تغيري هذه املادة مبقتىض أحكام املادة 7من قانون املالية لسنة .2012
48
2023 فبراير اإلصدار 89
داخل أجل الستني ( )60يوما املوالية لتاريخ تبليغ مقررات هذه اللجان.146ميكن كذلك لإلدارة وللخاضع للرضيبة أن
ينازعا عن طريق املحاكم داخل األجل املنصوص عليه أعاله يف املقررات الصادرة عىل اللجنة الوطنية للنظر يف الطعون
املتعلقة بالرضيبة ،سواء تعلقت هذه املقررات مبسائل قانونية أو واقعية .147كام ميكن أن ينازع 148عن طريق
املحاكم يف عمليات تصحيح الرضائب املفروضة يف نطاق املساطر املنصوص عليها يف املادة 221أو 224أعاله داخل
الستني ( )60يوما املوالية لتاريخ تبليغ القرار الصادر عن اللجنة الوطنية للنظر يف الطعون املتعلقة بالرضيبة .وجدير بالذكر
أن اللجنة الوطنية للنظر يف الطعون املتعلقة بالرضيبة ،مل تعد درجة ثانية من درجات التقايض ،بل أصبحت القاعدة املعمول
بها ،أن كل لجنة لها اختصاصات محددة يتم الطعن يف مقرراتها مبارشة أمام القضاء 149.فاملقتىض املذكور جاء يف سياق
التعديالت التي طالت اختصاص لجان الطعن الرضيبي ،حيث أصبحت اللجنة املحلية لتقدير الرضيبة يطعن يف أحكامها مبارشة
أمام القضاء .وهذا مايستشف من خالل الفقرة VIIمن املادة 220من املدونة العامة للرضائب150
لكن مع وجود استثناء وحيد وهو املتعلق بالطعون التي مل تصدر اللجان املحلية لتقدير الرضيبة ،داخل أجل اثني عرش ()12
شهرا مقررات يف شأنها''151.
الفقرة الثالثة :أثر الطعن يف املقرر اللجان خارج األجل
يف ظل املقتضيات القانونية التي كان معموال بها قبل دخول قانون املالية لسنة 2016حيز التنفيذ ،كانت اللجنة الوطنية للنظر
يف الطعون الرضيبية ،تعترب كدرجة استئنافية تنظر يف املقررات الصادرة عن اللجان املحلية لتقدير الرضيبة متى مل تكن نهائية،
فكان يحق لإلدارة وللخاضع للرضيبة الطعن يف مقرر اللجنة املحلية أمام اللجنة الوطنية داخل أجل ( )60يوما من تاريخ تبليغ
املقرر وفق اإلجراءات القانونية املعمول بها يف مجال التبليغ ،فيام كانت املادة 220من املدونة العامة للرضائب تنص يف بندها
الرابع الفقرة 5عىل أنه '' :يعد عدم تقديم الطعن داخل ستني يوما املنصوص عليه أعاله قبوال ضمنيا ملقرر اللجنة املحلية لتقدير
الرضيبة'' .وكانت اللجنة الوطنية تقيض بعدم قبول الطعون املرفوعة إليها والتي مل تراع األجل القانوين لرفعها ،بينام كان
اإلشكال يطرح يف الحالة التي يوجه الخاضع للرضيبة طعنه إىل إدارة الرضائب بدل رئيس اللجنة الوطنية يف مثل هذه الحالة،
كانت اللجنة الوطنية تدفع بعدم القبول لفوات األجل القانوين للطعن ،وقد سايرها القضاء يف ذلك فجاء يف حيثيات قرار ملحكمة
النقض 152ما ييل '' :وحيث إن الثابت من اإلشعار باالستالم بالربيد املضمون املدىل به من طرف املستأنفة ،يتبني أن
الطعن الذي قدمته املستأنفة قد وجهته املفتش املحقق للرضائب ،ومل توجهه إىل اللجنة الوطنية للنظر يف الطعون
146تم تغيري أحكام هذه الفقرة مبقتىض أحكام البند Iمن املادة 7من قانون املالية لسنة .2011
147تم تغيري أحكام هذه الفقرة مبقتىض أحكام البند Iمن املادة 7من قانون املالية لسنة .2011
148تم تغيري أحكام هذه الفقرة مبقتىض أحكام البند Iمن املادة 7من قانون املالية لسنة .2012
149انظر املادتني 225و 226من املدونة العامة للرضائب كام تم تعديلها باملادة 8من قانون املالية لسنة .2016
150كام تم تغيريها مبوجب املادة 8من قانون املالية لسنة 2016حيث ورد فيها '' :وميكن الطعن يف املقررات الصادرة عن اللجان املحلية لتقدير الرضيبة وعن اللجان املحلية
لتقدير الرضيبة وعن اللجنة الوطنية للنظر يف الطعون املتعلقة بالرضيبة أمام املحكمة املختصة وفقا ألحكام املادة 242من املدونة العامة للرضائب''.
151تم تعديل هذه الفقرة مبوجب املادة 8من قانون املالية لسنة .2016
152القرار عدد 469بتاريخ 2007 – 05 – 16ملف إداري عدد 2004/2/4/1951أورده محمد قرصي :الحامية القضائية للملزم يف مجال املنازعات املتعلقة بفرض وتصحيح
الوعاء الرضيبي ،مطبعة جودة ،سنة 2019ص.120 :
49
2023 فبراير اإلصدار 89
الرضيبية ،وبذلك فان القرار الذي اتخذته هذه األخرية باستبعاد الطعن الذي قدمته املستأنفة والذي توصلت به بتاريخ
24.04.2002لفوات األجل كان يف محله ،ويكون الحكم املستأنف عندما قىض برفض الطلب واجب التأييد''.
ويف فرضية أخرى قد تقبل اللجنة الوطنية الطعن بالرغم من تقدميه خارج األجل ،فتبت فيه طبقا لإلجراءات القانونية املعمول
بها ،ول ذلك مل يكن القضاء يرتدد يف إلغاء مقرر اللجنة الوطنية ،متى ثبت أنه تم الطعن فيه خارج األجل القانوين ،واألخذ
مبضمون مقرر اللجنة املحلية الذي يبقى سليام تنزيال ملقتضيات الفقرة 5من البند الرابع من املادة 220من م ع ض ،جاء يف
حكم للمحكمة اإلدارية بفاس ...'' :153وحيث إنه بعد دراسة املحكمة لكافة الوسائل املثارة ،وبعد اطالعها عىل وثائق
امللف ومعطيات القضية ،تبني لها حقا وكام جاء يف الوسيلة األوىل من أن قرار اللجنة الوطنية موضوع الطعن قد أشار
إىل أن قرار اللجنة املحلية قد بلغ لإلدارة الجبائية بتاريخ 2010/06/04وأن هذه األخرية طعنت فيه أمام اللجنة الوطنية
بتاريخ ، 2010/08/08مام يدل عىل أنه مقدم خارج األجل القانوين املحدد يف 60يوما وفقا ملا تنص عليه املادة 220من
املدونة العامة للرضائب ،عىل عكس ما ذهبت إليه اللجنة الوطنية ،إذ أن آخر أجل لقبول طعنها ينقيض بتاريخ
،2010/08/04وبالتايل فغن قرار اللجنة الوطنية يبقى مخالفا للقانون وواجب اإللغاء.
وحيث إن املادة 220من املدونة العامة للرضائب ،يف بندها الرابع الفقرة 5منه تنص عىل أنه '':يعد عدم تقديم الطعن
داخل ستني يوما املنصوص عليه أعاله قبوال ضمنيا ملقرر اللجنة املحلية لتقدير الرضيبة'' .كام أن عدم الطعن يف مقرر
اللجنة املحلية داخل األجل القانوين ،يرتتب عليه صريورة هذا األخري نهايئ.154
تقديم مقال مقابل :يتصور من الناحية العملية قيام أحد طريف الخصومة الذي فاته أجل الطعن القضايئ يف مقرر إحدى
اللجنتني (اللجنة املحلية لتقدير الرضيبة أو اللجنة الوطنية للنظر يف الطعون املتعلقة بالرضيبة) بتقديم مقال مضاد أو مقابل ،
ففي هذه الفرضية ما هو الجزاء القانوين املرتتب عن هذا؟
هل الحكم بعدم قبول املقال املضاد لتقدميه خارج األجل القانوين ؟ أم قبول الطعن املقابل قياسا عىل املقاالت املضادة يف
الطعون القضائية التي تتبع يف املساطر الكتابية سيام خالل املرحلة االستئنافية.
نعتقد أن الجزاء القانوين ال يخرج عن فرضيتني :األوىل :وفيها يتم الحكم بقبول املقال املقابل ،لكون املسطرة يف القضايا
اإلدارية كتابية ،وبالتايل فقيام أحد طريف النزاع بالطعن داخل األجل القانوين ،يفتح الباب للطرف الذي مل يطعن يك يتقدم
بطعنه أمام املحكمة اإلدارية املختصة ،قياسا عىل ما يتم عمليا بشأن استئناف األحكام القضائية ،حيث ميكن ملن فاته أجل
الطعن باالستئناف ،أن يستفيد من قيام خصمه بتقديم مقال الطعن باالستئناف ،ومن ثم تقديم مقال استئناف فرعي ،بحيث
ال يواجه مبرور أجل االستئناف.
الثانية :النظر إىل اآلجال الواردة يف املادة الرضيبية باعتبارها آجال سقوط ،بحيث يرتتب عن عدم القيام باإلجراء القانوين
داخل الحيز الزمني املحدد سقوط الحق بشكل تلقايئ ،وأيضا انسجاما مع خصوصية املادة الرضيبية التي تتميز بأحكام خاصة
ال نجد لها مثيال يف باقي املواد القانونية.
وعندي أن الرأي الثاين هو األسلم – رغم عدم اطالعي عىل أي توجه قضايئ يف هذه الحالة -اعتبارا لطبيعة اآلجال يف املادة
الرضيبية ،والتي تعترب آجال سقوط وليست آجال تقادم.
153حكم عدد 560بتاريخ 2012/05/09ملف رقم 2012/9/43أورده محمد قرصي :الحامية القضائية للملزم يف مجال املنازعات املتعلقة بفرض وتصحيح الوعاء الرضيبي ،م س
ص.121-120 :
154قرار كام ملحكمة االستئناف اإلدارية بالرباط عدد 3785بتاريخ 2012/10/08ملف عدد 9/12/518 :أورده عمر ازو كار :م س ص 176 :وما يليها .
50
2023 فبراير اإلصدار 89
155للتوسع أكرث حول مسألة التمييز بني قضاء اإللغاء والقضاء الشامل انظر ،محمد باهي :التمييز بني دعوى القضاء الشامل ودعوى اإللغاء يف مجال النزاعات املتعلقة
بالوضعية الفردية للموظفني ،تعليق عىل قرار منشور باملجلة املغربية لإلدارة املحلية والتنمية،الطبعة األوىل السنة 2011العدد 72وهو عدد خاص ،ص 17 :وما بعدها.
156حكم املحكمة اإلدارية بوجدة عدد 90/10بتاريخ 1999/1/1يف امللف رقم 98/143كذلك حكم املحكمة اإلدارية بوجدة 99/29بتاريخ 1999/2/17يف امللف رقم 98/75كذلك
حكم املحكمة اإلدارية بفاس حكم عدد 89ملف رقم 94/120 :بتاريخ 95/10/23كذلك حكمها عدد 59 :يف امللف 1995/124بتاريخ 1996/3/28أشار إليه سفيان ادريوش ورشيدة
الصابري :تصحيح األساس الرضيبي – دراسة مقارنة ،م س ،ص.200 :
157قرار الغرفة اإلدارية باملجلس األعىل (محكمة النقض) عدد 672 :بتاريخ 2000/5/4يف امللف عدد 1999/1/4/136 :أشار إليه سفيان ادريوش ورشيدة الصابري :تصحيح
األساس الرضيبي – دراسة مقارنة ،م س ،ص. 201 - 200 :
51
2023 فبراير اإلصدار 89
املدعي تقدم بطعنه يف مقرر اللجنة الوطنية مبارشة ،أي قبل صدور األمر بالتحصيل املؤسس عىل مقرر اللجنة املذكورة
يكون قد أول الفصل 46من القانون املتعلق بالرضيبة عىل القيمة املضافة تأويال خاطئا ''.
هكذا إذا ،فالغرفة اإلدارية مبحكمة النقض ،من خالل قرارها أعاله ترى أنه بإمكان الخاضع للرضيبة ،الطعن يف مقررات
اللجنة الوطنية للنظر يف الطعون املتعلقة بالرضيبة ،حتى قبل وضع بالتحصيل موضع التنفيذ ،وهذا الرأي محل نظر'' ونرى
خالفه يقول بعض من الباحثني ، 158ذلك أن املادة 43من قانون الرضيبة عىل القيمة املضافة ،قبل التعديل كانت تنص عىل
أنه ميكن للخاضع للرضيبة أن ينازع أمام املحاكم داخل أجل الشهرين التالية لتاريخ وضع األمر بالتحصيل موضع التنفيذ ،وأن
اإلدارة أيضا ميكنها أن تنازع قضائيا داخل األجل نفسه.
إذ نرى أن مقتضيات املادة السابقة واضحة ورصيحة ال تحتاج إىل تأويل ،إذ أن رسيان الطعن القضايئ يبدأ بعد وضع األمر
بالتحصيل موضع التنفيذ ،وأنه ال ميكن اللجوء مبارشة إىل املحاكم قبل صدور األمر املذكور.
هذا املقتىض ال يلزم فقط الخاضع للرضيبة دون اإلدارة الرضيبية ،كام يتضح من قرار محكمة النقض اآلنف الذكر ،بل هو ملزم
للطرفني معا إذ أن املرشع نص عىل أن لإلدارة تقديم طعنها القضايئ داخل نفس األجل املخول للملزم ،أي داخل أجل الشهرين
املواليني ،لتاريخ وضع األمر بالتحصيل موضع التنفيذ''.
غري أننا ال نتفق مع هذا التوجه الذي يتمسك بحرفية نص الفصل 43من قانون الرضيبة عىل القيمة املضافة العتبارين أساسيني:
األول :أن مراجعة القرارات اإلدارية والطعن فيها أمام القضاء ،يعد مبدأ دستوريا وهو يتمثل يف الحق يف الولوج إىل العدالة،
وطلب الحامية القضائية يف أي حال من االحوال ،وإن كان هناك فراغا أو إغفاال أو غموضا يف النص الترشيعي ،فإن مقتضيات
العدالة تقتيض تفسريه مبا يتالئم ومصلحة الخاضع للرضيبة ،باعتباره الطرف األضعف يف العالقة الرضيبية.
الثاين :تحرير امللزم من هاجس مبادرة اإلدارة الرضيبية ،إىل تقديم طعن قضايئ ،وهي تستطيع ذلك من خالل تحويل املقرر
اللجاين إىل أمر باالستخالص .وبالتايل يعد قرار محكمة النقض ذو طابع تأسييس يكرس الطبيعة االجتهادية اإلنشائية للقضاء
اإلداري ،مبا يعنيه ذلك من كونه ميأل الفراغ الذي ينتاب النص الترشيعي من جهة ،ومن جهة أخرى يتجاوز القراءة الضيقة
للمقتىض القانوين ،ويعرب م ن خالل اجتهاده إىل آفاق أرحب وتفسريات أوسع تبوؤه مكانة يكون مبوجبها عابرا للترشيعات
والقوانني ،ومنشدا للعدالة واإلنصاف.
الفقرة الثانية :التوجه القضايئ بعد صدور قانون املالية لسنة 2005
بعد دخول الفصل 35من كتاب املساطر الجبائية حيز التنفيذ والذي تقابله املادة 242من املدونة العامة للرضائب ،مبوجب قانون
املالية لسنة 2007فإن جانبا من القضاء اإلداري ،بقي وفيا للتوجه األول أي ال يعتد إال بصدور األمر بالتحصيل وليس توصل
اإلدارة مبقرر اللجنة الوطنية .
158سفيان ادريوش ورشيدة الصابري :تصحيح األساس الرضيبي – دراسة مقارنة ،م س ،ص. 201 :
52
2023 فبراير اإلصدار 89
فقد ذهب جانب من قضاء املوضوع 159إىل القول بحق اإلدارة يف الطعن يف املقررات النهائية الصادرة عىل لجان الطعن
الرضيبي ،داخل أجل 60يوما من صدور األمر بالتحصيل ،هكذا جاء يف قرار للمحكمة اإلدارية مبكناس 160ما ييل '' :حيث
إن الطلب قدم عىل الشكل والصفة املتطلبتني قانونا وداخل أجل الطعن القضايئ املنصوص عليه بالفصل 242من املدونة
العامة للرضائب طاملا أن قرار اللجنة ترتبت عنه صدور أوامر بالتحصيل ،وبالتايل فإن انطالق أجل الطعن بالنسبة لإلدارة
هو ستني يوما من تاريخ صدور األوامر بالتحصيل عمال بالفقرة الثانية من الفصل 242املشار إليه أعاله وهو االتجاه
الذي كرسه العمل القضايئ عىل مستوى محكمة االستئناف اإلدارية بالرباط يف إطار تفسري مقتضيات املادة املذكورة
مام يكون معه الطعن قد استوىف رشوط قبوله الشكلية ''.
بيد أن قضاء النقض 161ذهب إىل أن للملزم واإلدارة االختيار بخصوص الطعن يف مقرر اللجنة الوطنية أو اللجنة املحلية ،أو
يف األمر بالتحصي ل الذي تصدره إدارة الرضائب بناء عىل مقررات اللجان ،بل إنه ذهب أكرث من ذلك واعترب أن الذي يستفيد
من أجل 60يوما بعد صدور األمر بالتحصيل هو امللزم بينام عىل اإلدارة مامرسة الطعن خالل 60يوما بعد توصلها باملقرر اللجاين،
فقد ورد يف قرار ملحكمة النقض 162ما ييل '' :حيث يعيب الطالب القرار املطعون فيه بعدم االرتكاز عىل أساس ذلك أنه
بالتأمل يف املادة 35من كتاب املساطر الجبائية يتضح أن األجل املمنوح لإلدارة هو األجل املمنوح للملزم بالطعن يف مقرر
اللجنة الوطنية (ستون يوما) أي يجب عدم التمييز بني حق الطرفني يف الطعن املذكور وعبارة نفس األجل تفيد التعميم
يف الحالتني الواردتني يف الفقرتني األوىل والثانية.
لكن حيث إن الطالبة ال تنكر يف العريضة توصلها قانونا مبقرر اللجنة الوطنية التي طعنت فيه أمام القضاء ،وكانت بذلك
املحكمة اإلدارية املؤيد حكمها بالقرار املطعون فيه ،قد ردت ما متسكت به الطاعنة ردا سليام موافقا للقانون ملا الحظت
أن املادة 35من كتاب املساطر الجبائية الذي يقرر أجل الطعن أمام اإلدارة داخل الستني يوما ،وأولت الفصل املذكور ،مبا
مفاده أن األجل يف مقررات اللجنة يرسي بالنسبة للخاضع للرضيبة من تاريخ صدور األمر بالتحصيل ،خالف األجل
املمنوح لإلدارة الذي يرسي من تاريخ التبليغ باملقرر ،وهي إذ نحت املنحى املذكور يكون قرارها معلال ،وتكون الوسيلة
عىل غري أساس'' .163
53
2023 فبراير اإلصدار 89
وواصل قضاء النقض توجهه املتقدم ،بشأن بداية احتساب أجل الطعن ،حيث أكد أن أجل الطعن يف املقرر الصادر عن اللجنة
الوط نية ال يرسي من تاريخ إصدار األمر بالتحصيل املرتتب عنها ،وإمنا من تاريخ تبليغ املقرر إىل اإلدارة الرضيبية.
ورد يف تعليالت قرار ملحكمة النقض 164ما ييل '' :حيث تعيب الطاعنة القرار املطعون فيه بعدم ارتكازه عىل أساس
قانوين وانعدام التعليل بدعوى أن تعليل املحكمة بأن اإلدارة املستأنفة قد قدمت طعنها خارج األجل ألنها بلغت مبقرر
اللجنة الوطنية بتاريخ 2006/08/02وطعنت فيه بتاريخ ،2006/12/07ورتبت عىل ذلك عدم قبول الطعن فالقرار مل يطبق
املقتضيات الصحيحة للامدة 35
من كتاب املساطر الجبائية واملتعلقة باملسطرة القضائية املطبقة عىل إثر مراقبته الرضيبية جاءت واضحة بشكل ال
يتضمن أي فراغ أو تأويل .وإن هناك عدة اجتهادات يف هذا الباب واملحكمة ملزمة بقبول الدعوى التي تقدم بها الطاعن
ضد مقرر اللجنة الوطنية عمال مبقتضيات املادة 35من كتاب املساطر الجبائية والفصل 512من قانون املسطرة املدنية
باعتبار أن مقرر اللجنة الوطنية موضوع الطعن ترتب عنه إصدار جداول بتاريخ 2007/01/31والعارض تقدم بدعواه بتاريخ
2007/04/03مام يتعني إلغاء القرار املطعون فيه بالنقض ملجانبته الصواب.
لكن وخالفا ملا جاء به يف الوسيلة فإن الدعوى املتعلقة بالطعن يف هذه النازلة مؤسسة عىل األجل طبقا للامدة 35من
كتاب املساطر الجبائية فإن أجل الطعن يف القرارات الصادرة عن اللجنة الوطنية للنظر يف الطعون املتعلقة بالرضيبة
ستون يوما التالية لتاريخ تبليغ قرار اللجنة ،واملحكمة مصدرة القرار ملا الحظت أن الطالبة قد قدمت طعنها خارج األجل
السابق ألنها بلغت مبقرر اللجنة الوطنية بتاريخ 2006/08/02وطعنت فيه بتاريخ 2006/12/07حسب الوثائق املوجودة
بامللف ورتبت عىل ذلك عدم قبول الطعن تكون قد طبقت الصحيح من القانون وما أثري ناقص عن درجة االعتبار ''
ملحوظة :
عىل املقرر الصادر عن اللجان املحلية لتقدير الرضيبة الذي أصبح =نهائيا أو اللجنة الوطنية للنظر يف الطعون املتعلقة بالرضيبة إصدار جدول تحصيل أو قامئة إيرادات أو أمر
باالستخالص جاز تقديم الطعن القضايئ داخل الستني يوما التالية لتاريخ تبليغ قرار اللجان املذكورة.
ميكن كذلك أن تنازع اإلدارة عن طريق املحاكم داخل نفس األجل يف املقررات الصادرة عن اللجنة الوطنية للنظر يف الطعون املتعلقة بالرضيبة سواء تعلقت هذه املقررات
مبسائل قانونية أو فعلية.
وحيث إنه باستقراء املادة املذكورة يتبني أن املرشع خاطب امللزم عىل وجه التحديد يف الفقرتني األوىل والثانية ففي الفقرة األوىل أجاز له إمكانية الطعن عن طريق املحاكم يف
الرضائب املفروضة عىل إثر املقررات الصادرة عن اللجان املحلية أو الوطنية للنظر يف الطعون الرضيبية داخل أجل ستني يوما التايل لتاريخ صدور األمر بالتحصيل ،ويف الفقرة
الثانية أجاز له تقديم طعنه القضايئ يف مقررات اللجنة املحلية أو الوطنية التي يرتتب عنها إصدار األمر باالستخالص وذلك داخل الستني يوما التالية لتاريخ تبليغه بقرار اللجن
املذكورة ،وأما الفقرة الثالثة من الفصل املذكور فخاطب من خاللها املرشع اإلدارة الجبائية دون سواها وحدد لها حالة فريدة ميكن لها فيها أن تلجأ إىل املحاكم وهي حالة
الطعن يف املقررات الصادرة عن اللجنة الوطنية للنظر يف الطعون املتعلقة بالرضيبة سواء تعلقت هذه املقررات مبسائل قانونية أو واقعية وذلك داخل نفس األجل ،أي ستني يوما
من تاريخ تبليغها باملقررات املذكورة فاملرشع الرضيبي بسبب انعدام مصلحة اإلدارة الجبائية يف الطعن مل يفرتض حني بسطه للحاالت املذكورة أعاله ،أن تنازع هذه األخرية يف
التصحيحات املؤيدة من طرف اللجنة الوطنية والتي أصدرت األمر بتحصيل الرضائب املرتتبة عىل أساسها مام ال يدع مجاال للشك يف أن املرشع حرص طعن اإلدارة قضائيا يف
قرارات اللجنة وليس يف األوامر بالتحصيل الصادرة عن اإلدارة نفسها إثر مقرر اللجنة املؤيد للتصحيحات التي قام بها املفتش املحقق.
وحيث يتضح من وثائق امللف أن اإلدارة تطعن يف شق مقرر اللجنة الوطنية املتعلق بالتصحيحات ،التي تخلت عنها اللجنة املذكورة والتي مل يرتتب عىل إثرها إصدار أمر
بالتحصيل ألي رضيبة ،وبذلك فإن التاريخ الواجب اعتامده للرشوع يف احتساب أجل الطعن يف مقرر اللجنة الوطنية املحدد يف ستني يوما ،هو تاريخ تبليغ اللجنة الوطنية إىل
اإلدارة الرضيبية وليس تاريخ إصدار األمر بالتحصيل التي تتوىل اإلدارة نفسها فرضه''.
164قرار محكمة النقض عدد 1/484 :املؤرخ يف 2013/5/23ملف إداري عدد 2011/1/4/411 :ذكره عمر أزوكار :املساطر الرضيبية بني فقه اإلدارة الرضيبية والعمل القضايئ
املغريب ،م س ،ص.206 – 205 :
54
2023 فبراير اإلصدار 89
أمام هذا التباين الذي شهده القضاء اإلداري سواء عىل مستوى قضاء املوضوع أو قضاء النقض ،فإن املرشع مبوجب قانون
املالية لسنة ،2016أزال كل غموض ونص رصاحة مبوجب املادة 242عىل أن أجل الطعن يف مقررات اللجن املحلية لتقدير
الرضيبة أو اللجنة الوطنية للنظر يف الطعون املتعلقة بالرضيبة ،يحتسب ابتداء من التوصل باملقرر املتخذ ،وليس من تاريخ
اإلصدار الرضيبي.
عىل مستوى آخر ،يحق للملزم تقديم طعنه قبل توصله مبقرر إحدى لجان الطعن الرضيبي ،فقد أكد االجتهاد القضايئ أنه يقبل
مقرر اللجنة الوطنية الطعن القضايئ قبل تبليغه أمام قايض الرضيبة.
جاء يف قرار ملحكمة االستئناف اإلدارية بالرباط 165ما ييل :
'' حيث إن الدفع بعدم قبول الدعوى لتقدميها خارج األجل القانوين يبقى مرتبطا مبدى تحقيق تبليغ املدعي( املستأنف
عليه) مبحرض اللجنة الوطنية تبليغا قانونيا ،وهو ما مل يثبت يف نازلة الحال مام يبقى معه هذا الدفع غري منتج ألثره ''.
ويعترب أجل الطعن القضايئ يف مقررات لجان الطعن الرضيبي آجاال كاملة ال يحتسب فيها اليوم األول وال األخري ويف هذا
جاء يف تعليالت قرار ملحكمة النقض 166ما ييل :
'' حيث تعيب املستأنفة الحكم املستأنف بخرقه ملقتضيات املادة 41من القانون 86.24ذلك أن طعن إدارة الرضائب قدم
خارج أجل الستني يوما املنصوص عليه بهذه املادة.
لكن حيث إن إدارة الرضائب توصلت مبقرر اللجنة الوطنية املطعون فيه بتاريخ 2003/7/18وتقدمت مبقالها االفتتاحي
للطعن يف املقرر املذكور سجل بتاريخ 2003/9/17وباعتبار أن اآلجال كاملة وال يحسب فيها يوم التبليغ واليوم األخري
الذي ينتهي فيه األجل طبقا للفصل 512من قانون املسطرة املدنية ،فإن الطعن يكون مقدما داخل األجل القانوين والسبب
املثار بهذا الخصوص خالف الواقع''
خالصة
وحاصل القول بخصوص توجه القضاء اإلداري ،بخصوص نقطة بداية احتساب أجل الطعن يف املقرر اللجاين والتمييز يف ذلك
بني اإلدارة وامللزم ،أن مقتضيات املادة 242من املدونة العامة للرضائب ،بشكلها الحايل متثل فاصال زمنيا لحقبة تاريخية ،أوالها
تؤمن مبركزية الدولة ،مبا تتوفر عليه من وسائل غري مألوفة يف القانون الخاص متمثلة يف الجرب واإلكراه ،وبني متطلبات
حامية حقوق اإلنسان مبا تحمله من فلسفة للتحرر من هيمنة الدولة كسلطة عمومية ،والسعي إىل التعامل مع األمر بآليات
القانون خاص ،أي التساوي يف املراكز القانونية بني امللزم واإلدارة الرضيبية كام لو تعلق األمر بالتقايض بني الخواص.
فحرص حق الطعن يف اإلدارة الرضيبية دون امللزم ،ويف حاالت معينة ( بت اللجنة يف مسائل قانونية) ،مرورا بحق امللزم يف
الطعن بعد صدور األمر بالتحصيل ،عبورا بحق االختيار بني صدور األمر باالستخالص والتوصل مبقرر إحدى اللجان ،وصوال
إىل توحيد أجل الطعن يف ستني يوما من توصل طريف الخصومة الرضيبية مبقرر إحدى اللجان ،كان محركه والفاعل الحقيقي
يف تطويره ،القضاء اإلداري الذي بذل كل ما يف وسعه بغية التوفيق بني املصلحة العامة واملصالح الخاصة للملزمني والتي
باجتامعها تتحقق املصلحة العامة.
165قرار عدد 2385بتاريخ 2012/5/28ملف عدد 9/2011/355 :ذكره عمر أزوكار :املساطر الرضيبية بني فقه اإلدارة الرضيبية والعمل القضايئ املغريب ،مطبعة النجاح الجديدة
،الدار البيضاء ،سنة .2016ص.204 :
166قرار محكمة النقض عدد 209 :املؤرخ يف 2007/2/28ملف إداري عدد 2004/2/4/2569 :ذكره كذلك عمر أزوكار يف :املساطر الرضيبية بني فقه اإلدارة الرضيبية والعمل
القضايئ املغريب ،م س ،ص.212 :
55
2023 فبراير اإلصدار 89
املراجع واملصادر
الكتب :
عمر أزوكار :املساطر الرضيبية بني فقه اإلدارة الرضيبية والعمل القضايئ املغريب ،مطبعة النجاح الجديدة ،الدار -
البيضاء ،سنة .2016
كريم لحرش والسعدية بورايت :رشح القانون الرضيبي املغريب :مكتبة الرشاد -سطات طبعة .2022 -
سفيان ادريوش ورشيدة الصابري :تصحيح األساس الرضيبي ،دراسة مقارنة – دراسة تحليلية ونقدية ملقتضيات قوانني -
الثالثية الجبائية وفق آخر التعديالت عىل ضوء اآلراء الفقهية واجتهادات املحاكم املغربية والفرنسية ،الطبعة األوىل.2002 ،
محمد قرصي :الحامية القضائية للملزم يف مجال املنازعات املتعلقة بفرض وتصحيح الوعاء الرضيبي ،مطبعة جودة ، -
سنة .2019
الرسائل
هشام الشاوي املرحلة اإلدارية لحل املنازعات الجبائية باملغرب'' دراسة مقارنة''رسالة لنيل دبلوم الدراسات العليا املعمقة -
جامعة محمد الخامس كلية العلوم القانونية واالقتتصادية واالجتامعية أكدال.
املجالت والدوريات
أناس السبتي :إشكاليات أجل الطعن يف املادة الرضيبية ( الفصل 242من املدونة منوذجا) مداخلة مبناسبة انعقاد -
الندوة الوطنية حول موضوع '' اإلشكاالت القانونية والعملية يف املجال الرضيبي ،دفاتر املجلس األعىل ،عدد 16. :
هشام مليح :قايض الرضيبة باملغرب ،املربرات ،املسارات ،والرهانات ،مجلة املنارة للدراسات القانونية واإلدارية دار -
القلم للطباعة،العدد 42السنة .2011
إسامعيل حالوة :صريورة القرار الرضيبي إفراز لخصوصية العدالة الرضيبية من خالل بلورة السياسة الرضيبية سلسلة -
منشورات مخترب السياسات العمومية بكلية العلوم القانونية واالقتصادية واالجتامعية املحمدية الطبعة األوىل . 2012
عبد العيل بنربيك :املنازعات الجبائية عىل مستوى فرض الرضيبة واحتسابها ،مقالة منشورة باملجلة املغربية لإلدارة -
املحلية والتنمية ،سلسلة '' مواضيع الساعة'' العدد 4سنة . 1996
محمد باهي :التمييز بني دعوى القضاء الشامل ودعوى اإللغاء يف مجال النزاعات املتعلقة بالوضعية الفردية -
للموظفني ،تعليق عىل قرار منشور باملجلة املغربية لإلدارة املحلية والتنمية،الطبعة األوىل السنة 2011العدد 72وهو عدد خاص.
األحكام والقرارات القضائية
حكم املحكمة اإلدارية بوجدة عدد 99/109 :يف امللف رقم 99/25الصادر بتاريخ 99/9/29اشري إليه يف سفيان ادريوش
ورشيدة الصابري :تصحيح األساس الرضيبي ،دراسة مقارنة – دراسة تحليلية ونقدية ملقتضيات قوانني الثالثية الجبائية وفق آخر
التعديالت عىل ضوء اآلراء الفقهية واجتهادات املحاكم املغربية والفرنسية.
حكم املحكمة اإلدارية بوجدة عدد 90/10بتاريخ 1999/1/1يف امللف رقم 98/143كذلك حكم املحكمة اإلدارية بوجدة
99/29بتاريخ 1999/2/17يف امللف رقم 98/75كذلك حكم املحكمة اإلدارية بفاس حكم عدد 89ملف رقم 94/120 :بتاريخ
95/10/23ويف نفس السياق حكمها عدد 59 :يف امللف 1995/124بتاريخ . 1996/3/28
56
2023 فبراير اإلصدار 89
املدونة العامة للرضائب املحدثة مبوجب املادة 5من قانون املالية رقم 06.43السنة املالية 2007الصادر بتنفيذه الظهري
الرشيف رقم 06.1..632بتاريخ 10ذي الحجة 1427املوافق ل 31ديسمرب .2006
قرار محكمة النقض عدد 2385بتاريخ 2012/5/28ملف عدد9/2011/355 :
قرار محكمة النقض عدد 1/62 :بتاريخ 2014/1/16ملف إداري عدد. 2011/1/4/1502 :
قرار عدد 1/62 :بتاريخ 2014/1/16ملف إداري عدد.2011/1/4/1502 :
قرار محكمة االستئناف اإلدارية بالرباط عدد 1114 :بتاريخ 2012/3/19ملف عدد 9/09/330 :مذكور يف عمر أزوكار :
املساطر الرضيبية بني فقه اإلدارة الرضيبية والعمل القضايئ املغريب.
قرار محكمة النقض عدد 1/484 :املؤرخ يف 2013/5/23ملف إداري عدد 2011/1/4/411 :ذكره ذكره عمر أزوكار :املساطر
الرضيبية بني فقه اإلدارة الرضيبية والعمل القضايئ املغريب.
حكم املحكمة اإلدارية بالدار البيضاء بتاريخ 2010/7/21ملف رقم .2009/6/380
قرار محكمة النقض عدد 376 :بتاريخ 2013/4/11ملف رقم . 2009/6/380
القوانني
القانون رقم 85.30املتعلق بالرضيبة عىل القيمة املضافة الصادر بتنفيذه الظهري الرشيف رقم 347.85.1الصادر يف 7
ربيع اآلخر – 20 (1406ديسمرب .)1985
القانون رقم 24.86املنشور بالجريدة الرسمية رقم 38732املؤرخ يف 28ربيع األخر 1407املوافق ل.31 :يناير .1987
الصادر مبوجب الظهري الرشيف رقم 239.86.1املحدث مبوجبه الرضيبة عىل الرشكات.
ظهري رشيف رقم 116.89.1الصادر يف 21من ربيع اآلخر 1410املوافق ل 21نونرب 1989بتنفيذ القانون رقم 89.17
املحدث مبوجبه رضيبة عامة عىل الدخل.
املدونة العامة لرضائب ملحدثة مبوجب املادة 5من قانون املالية 43.06للسنة املالية 2007الصادر بتنفيذه الظهري
الرشيف رقم 1.06.232بتاريخ 10ذي الحجة 1427
( 31ديسمرب ).2006
57