Professional Documents
Culture Documents
الجريدة الرسمية
الجريدة الرسمية
الجريدة الرسمية
تروني
ة ال يع
الثمن 15جنيهــــًا
تد بها
عند ا
لك إ
تروني
ة ال يع
تد بها
ل عند ا
تداول
3 اجلريدة الرسمية -العدد 21فى 23مايــــــــو سنة 2024
لك إ
صدر برئاسة الجمهورية فى 19جمادى األولى سنة 1445هــ
( الموافق 3ديسمبر سنة . ) 2023 تروني
ة ال يع
عبد الفتاح السيسى
تد بها
ل عند ا
وافق مجلس النواب على هذا القرار بجلسته المعقودة فى 15شعبان سنة 1445هــ
تداول
اتفاقية
بین
بشأن
لك إ
الضريبية رغبة منهما فى إبرام اتفاقية لتجنب االزدواج الضريبى بالنسبة للضرائب
تروني
الت����ى تغطيها هذه االتفاقية دون خلق فرص لع����دم الخضوع المزدوج للضريبة أو
ة ال يع
تخفي����ض الضريبة من خالل التهرب من الضريبة أو تجنبها وكذلك لمنع التس����وق
باالتفاقي����ة الذى يهدف إلى الحصول على المزاي����ا المكفولة بهذه االتفاقية بطريقة
تد بها
غير مباشرة لشخص مقيم بدولة ثالثة اتفقتا على ما يلى :
ل عند ا
تداول
5 اجلريدة الرسمية -العدد 21فى 23مايــــــــو سنة 2024
الفصل األول
نطاق االتفاقية
المادة األولى
النطاق الشخصي
- 1تطبق هذه االتفاقية على األشخاص المقيمين فى إحدى الدولتين المتعاقدتين
أو كلتيهما .
- 2ألغ���راض هذه االتفاقية ،يعتب���ر الدخل الناتج عن أو من خالل كيان أو ترتيب
يتم التعامل معه باعتباره شفافا ماليا كليا أو جزئيا بموجب قانون الضرائب فى أى من
الدولتين المتعاقدتين دخال لمقيم فى دولة متعاقدة ولكن فقط إلى الحد الذى يتم فيه
معامل���ة الدخل ،ألغراض فرض الضرائب من قبل تلك الدولة المتعاقدة ،على إنه دخل
مقيم فى تلك الدولة المتعاقدة .
لك إ
المادة الثانية
الضرائب التى يتناولها االتفاق تروني
ة ال يع
- 1تطبق هذه االتفاقية على ضرائب الدخل وعلى رأس المال التى تفرضها إحدى
الدولتين المتعاقدتين أو أحد أقس���امها السياس���ية أو أحد سلطاتها المحلية ،بصرف
تد بها
مجم���وع الدخل ومجموع رأس الم���ال ،أو على عناصر الدخ���ل أو عناصر رأس المال،
ل
بم���ا ف���ى ذلك الضرائب األرباح الناتجة من التصرف فى أموال منقولة أو أموال عقارية،
تداول
-3الضرائب الحالية التى تطبق عليها هذه االتفاقية هى على األخص :
(أ) بالنسبة لجمهورية مصر العربية :
( )1الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين وتشمل :
الدخل من المرتبات واألجور .
الدخل من النشاط التجارى والصناعي .
الدخل من النشاط المهنى أو غير التجارى (الخدمات الشخصية المستقلة) .
الدخل الناتج من الثروة العقارية .
( )2الضريبة على أرباح األشخاص االعتبارية .
( )3الضريبة المستقطعة من المنبع .
( )4الضرائ���ب اإلضافي���ة المفروضة بنس���بة مئوية م���ن الضرائ���ب المبينة أعاله
أو المفروضة بطريقة أخرى .
(ويشار إليها فيما بعد بـ « الضريبة المصرية») .
لك إ
(ب) بالنسبة لجمهورية كرواتيا :
تروني
( )1الضريبة على األرباح .
( )IIالضريبة على الدخل .
ة ال يع
( )IIIضريبة الدخل المحلية وأى رسوم إضافية تفرض على إحدى هذه الضرائب ،
و(المشار إليها فيما بعد بالضريبة الكرواتية)؛
تد بها
باإلضاف���ة إل���ى ،أو تحل مح���ل ،الضرائب الحالي���ة .وتقوم الس���لطات المختصة فى
ل
الدولتي���ن المتعاقدتين بإخطار بعضهما البعض بأى تعدي�ل�ات جوهرية تم إجراؤها فى
تداول
الفصل الثاني
تعاریف
المادة الثالثة
تعاريف عامة
- 1ألغراض هذه االتفاقية ،ما لم يقتض سياق النص خالف ذلك :
(أ) يقص���د بمصطلح «مص���ر» إقليم جمهوري���ة مصر العربية وعندما يس���تعمل
بالمعنى الجغرافي ،يش���مل البح���ر اإلقليمى وأى منطقة متاخمة للس���احل فيما وراء
المي���اه اإلقليمية ،التى تمارس عليها مصر حقوق الس���يادة ،طب ًقا للتش���ريع المصرى
والقان���ون الدولي ،والتى تحددت أو قد تتح���دد فيما بعد كمنطقة تمارس عليها مصر
حقو ًقا فيما يتعلق بقاع البحر وباطن األرض ومواردهما الطبيعية ؛
(ب) يقص���د بالمصطل���ح «كرواتيا» أراض���ى جمهورية كرواتي���ا وكذلك المناطق
البحري���ة المتاخم���ة للح���د الخارجى للبحر اإلقليم���ي ،بما فى ذلك ق���اع البحر وباطن
أرضه ،والتى تخضع لها جمهورية كرواتيا وف ًقا للقانون الدولى وقانون جمهورية كرواتيا
لك إ
وتمارس عليها حقوقها السيادية وواليتها القضائية ؛
تروني
(ج) يقص���د بعبارة «إحدى الدولتين المتعاقدتين» و «الدولة المتعاقدة األخرى»
ة ال يع
مصر أو كرواتيا ،حسبما يقتضيه مدلول النص؛
(د) يش���مل مصطل���ح «ش���خص» أى فرد أو ش���ركة أو أى كيان آخ���ر مكون من
تد بها
المتعاق���دة األخرى» على التوالى مش���روع يديره مقيم فى إحدى الدولتين المتعاقدتين
ومشروع يديره مقيم فى الدولة المتعاقدة األخرى؛
اجلريدة الرسمية -العدد 21فى 23مايــــــــو سنة 2024 8
لك إ
-2عن���د تطبيق هذه االتفاقية فى أى وقت بمعرفة إحدى الدولتين المتعاقدتين،
تروني
فإن أى مصطلح لم يرد له تعريف خاص به فى هذه االتفاقية ،مالم يقتض سياق النص
خالف ذلك ،يكون له المعنى المحدد له طب ًقا لقانون تلك الدولة فى ذلك الوقت ألغراض
ة ال يع
الضرائ���ب الت���ى تطبق عليها االتفاقية ،وأى معنى وارد فى القوانين الضريبية المطبقة
فى تلك الدولة له األولوية على المعنى المقرر له طب ًقا للقوانين األخرى فى تلك الدولة .
تد بها
المادة الرابعة
المقيم
عند ا
أى شخص يخضع وف ًقا لقوانين تلك الدولة ،للضريبة فيها ،وذلك بحكم موطنه أو إقامته
تداول
أو مكان تأسيس���ه أو محل إدارته أو أى معيار آخر ذى طبيعة مماثلة ،ويش���مل ً
أيضا
9 اجلريدة الرسمية -العدد 21فى 23مايــــــــو سنة 2024
لك إ
مقيما فقط في الدولة التى يحمل جنسيتها ؛
ُيعتبر ً
تروني
(د) إذا كان يحمل جنس���ية كلتا الدولتين أو ال يحمل جنس���ية أى منهما ،تقوم
السلطات المختصة في الدولتين المتعاقدتين بتسوية المسألة باالتفاق المتبادل .
ة ال يع
-3إذا كان هن���اك وف ًق���ا ألحكام الفقرة ( )1من هذه المادة ش���خص آخر بخالف
الف���رد مقيما بكلتا الدولتين المتعاقدتي���ن ،فإنه يعتبر مقيما فقط بالدولة التى يوجد
تد بها
المنشأة الدائمة
ل
- 1ألغراض هذه االتفاقيةُ ،يقصد بعبارة «المنشأة الدائمة» المكان الثابت للعمل
تداول
لك إ
على ستة أشهر ؛
(ب) أى أنش���طة بما فيها اس���تخدام معدات جوهرية (تش���مل هذه األنشطة ً
أيضا
تروني
ة ال يع
تركي���ب هذه المعدات) الت���ى يتم تنفيذها فى إحدى الدولتين المتعاقدتين فيما يتعلق
باستكشاف أو استخراج أو استغالل موارد طبيعية كائنة بتلك الدولة ،إذا ما تم تنفيذ
تد بها
مثل هذه األنشطة لفترة أو فترات تتجاوز إجمالى 30يوما فى أى فترة اثنى عشر شهرا
تبدأ أو تنتهى في السنة المالية المعنية،
عند ا
(ج) تأدية الخدمات ،بما فى ذلك الخدمات االستش���ارية التى يقدمها مش���روع
عن طريق موظفين أو أفراد آخرين ممن يس���تعين بهم المش���روع لهذا الغرض ،فقط إذا
ل
تداول
اس���تمرت تلك األنش���طة (لنفس المشروع أو لمش���روع مرتبط به) فى الدولة المتعاقدة
لمدة أو لمدد تزيد فى مجموعها عن ً 183
يوما خالل أى فترة مدتها اثنى عشر شهرا .
11 اجلريدة الرسمية -العدد 21فى 23مايــــــــو سنة 2024
- 4استثناء من األحكام السابقة لهذه المادة ،ال تشمل عبارة «المنشأة الدائمة»:
(أ) االنتف���اع بالتس���هيالت فق���ط بغ���رض تخزين أو ع���رض الس���لع أو البضائع
المملوكة للمشروع ؛
(ب) االحتف���اظ بمخزون من الس���لع أو البضائع المملوكة للمش���روع فقط بغرض
التخزين أو العرض ؛
(ج) االحتف���اظ بمخزون من الس���لع أو البضائع المملوكة للمش���روع فقط بغرض
تشغيلها بواسطة مشروع آخر؛
(د) اس���تعمال م���كان ثابت للعمل فقط بغرض ش���راء س���لع أو بضائع أو تجميع
معلومات للمشروع ؛
(هـ) استعمال مكان ثابت للعمل فقط بغرض القيام بأى نشاط آخر ؛
(و) استعمال مكان ثابت للعمل فقط للجمع بين أى أنشطة من المشار إليها فى
الفقرات الفرعية من (أ) إلى (هـ) ،بش���رط أن يكون النش���اط الكلى للمكان الثابت ،
كما هو الحال فى الفقرة الفرعية (هـ) .
لك إ
- 5ال تنطب���ق الفقرة ( )4على مكان ثابت للعمل الذى تس���تخدمه أو تحتفظ به
تروني
مؤسس���ة إذا كان نفس المشروع أو مؤسسة وثيقة الصلة بها تمارس أنشطة تجارية فى
نفس المكان أو فى مكان آخر فى نفس الدولة المتعاقدة .و
ة ال يع
(أ) يش���كل ذلك المكان أو أى مكان آخر منش���أة دائمة للمش���روع أو للمؤسسة
وثيقة الصلة بموجب أحكام هذه المادة ،أو
تد بها
(ب) النش���اط اإلجمالي الناتج عن مجموعة األنش���طة التى تقوم بها المؤسس���تان
ف���ى نف���س المكان ،أو من قبل نفس المؤسس���ة أو المؤسس���ات ذات الصلة الوثيقة فى
عند ا
أو من قبل نفس المؤسس���ة أو المؤسس���ات ذات الصلة الوثيقة ف���ى المكانين ،وظائف
جزءا من عملية تجارية متماسكة .تكميلية تشكل ً
اجلريدة الرسمية -العدد 21فى 23مايــــــــو سنة 2024 12
-6اس���تثناء من أحكام الفقرتين ( )1و ( )2من هذه المادة ،إذا كان ش���خص،
بخالف الوكيل المستقل والذى تنطبق عليه بنود الفقرة ( )8من هذه المادة ،ويعمل فى
إحدى الدولتين المتعاقدتين نيابة عن مش���روع تابع للدولة المتعاقدة األخرى ،فإن هذا
المش���روع يعتبر أن له منشأة دائمة فى الدولة المتعاقدة المذكورة أو ًال فيما يتعلق بأى
أنشطة يقوم بها هذا الشخص لحساب المشروع ،إذا كان هذا الشخص :
(أ) يملك ويمارس عادة فى تلك الدولة سلطة إبرام العقود أو يلعب بشكل معتاد
ال���دور الرئيس���ي المفضى إلبرام العقود الت���ى يتم إبرامها بش���كل روتينى دون تعديل
جوهرى من قبل المشروع وكانت هذه العقود :
( )1باسم المشروع :أو
( )2لنقل ملكية ،أو لمنح الحق فى اس���تخدام ،الممتلكات التى يملكها ذلك
المشروع بالحق في استخدامها ؛ أو
( )3لتوفير الخدمات من قبل ذلك المشروع ؛
لك إ
ما لم تقتصر األنش���طة التى يقوم بها هذا الش���خص على تلك المش���ار إليها فى
تروني
الفقرة ( )4من هذه المادة ،والتى إذا ما تمت ممارستها من خالل مكان ثابت للعمل،
ال تجعل هذا المكان الثابت للعمل منشأة دائمة طب ًقا ألحكام تلك الفقرة ؛
ة ال يع
(ب) أو ال يمل���ك تلك الس���لطة ،ولكنه يحتف���ظ عادة فى الدول���ة المذكورة أو ًال
بمخزون من السلع أو البضائع يسلم منه بانتظام سلع أو بضائع نيابة عن المشروع .
تد بها
-7استثناء من األحكام السابقة لهذه المادة ،فإن مشروع التأمين التابع إلحدى
الدولتين المتعاقدتين ،فيما عدا ما يتعلق بإعادة التأمين ،يعتبر أن له منش���أة دائمة
عند ا
ف���ى الدولة المتعاقدة األخرى إذا قام بتحصيل أقس���اط فى إقلي���م تلك الدولة األخرى
ل
أو قام بتأمين مخاطر كائنة بها من خالل ش���خص بخالف الوكيل ذى الصفة المس���تقلة
تداول
-8ال تنطب���ق الفقرتان ( )7( ، )6إذا قام ش���خص فى دول���ة متعاقدة نيابة عن
مش���روع فى الدولة المتعاقدة األخرى بممارس���ة عمل فى الدول���ة المذكورة أو ًال كوكيل
مس���تقل ويعمل للمش���روع فى حدود عمل���ه المعتاد .ومع ذل���ك ،إذا كان هذا الوكيل
يعمل حصريا أو شبه حصريا بالنيابة عن مشروع واحد أو أكثر يكون مرتبطا به بشكل
وثيق ،فإنه ال يعتبر وكيال مس���تقال بمفهوم هذه الفقرة فى ما يتعلق بأى مش���روع من
هذا القبيل.
-9إن مجرد كون ش���ركة مقيمة فى إحدى الدولتين المتعاقدتين تس���يطر على أو
ً
نشاطا فى تلك الدولة تحت سيطرة شركة مقيمة فى الدولة المتعاقدة األخرى ،أو تزاول
األخرى (س���واء عن طريق منش���أة دائمة أو خالف ذلك) ،ال يجعل فى حد ذاته أ ًيا من
الشركتين منشأة دائمة لألخرى .
-10وم���ن أجل تحدي���د ما إذا كانت المدة (أو المدد) المش���ار إليها فى الفقرة
( )3من هذه المادة قد تجاوزت مدة (أو مدد) التى بتجاوزها تش���كل المشروعات أو
االنشطة المحددة منشأة دائمة :
لك إ
(أ) إذا مارس مش���روع فى دولة متعاقدة أنش���طة فى الدولة المتعاقدة األخرى فى
تروني
مكان ما يشكل موقع بناء أو مشروع إنشاء أو تركيب أو مشروع معين آخر مذكور فى
الفقرة ( )3من المادة ،أو ينفذ أنش���طة إش���رافية أو استشارية ذات عالقة بهذا المكان
ة ال يع
ف���ى حال���ة وجود نص فى هذه االتفاقية يش���ير إل���ى مثل هذه األنش���طة ،وأن مثل هذه
األنشطة يتم تنفيذها أثناء واحدة أو أكثر من المدد الزمنية ،التى هى فى مجملها ،ال
تد بها
تتجاوز المدة الزمنية المشار إليها فى الفقرة ( )3من هذه المادة .و
(ب) إذا تم تنفيذ األنش���طة المتصلة ف���ى الدولة المتعاقدة األخرى فى (أو ،فى
عند ا
حالة أن الفقرة الثالثة من هذه المادة تنطبق على األنشطة اإلشرافية أو االستشارية ذات
الصلة) نفس موقع البناء أو مش���روع اإلنش���اء أو التركيب أو أى مكان آخر مذكور فى
ل
تداول
الفقرة ( )3من هذه المادة ،أثناء فترات زمنية مختلفة ،بواس���طة مش���روع أو أكثر من
ً
ارتباطا وثي ًِقا بالمشروع المذكور أو ًال . المشروعات المرتبطة
اجلريدة الرسمية -العدد 21فى 23مايــــــــو سنة 2024 14
ينبغ���ى إضافة تلك الفت���رات الزمنية المختلف���ة للفترة الزمني���ة الكلية والتى فى
إثنائها يقوم المش���روع المذكور أو ًال بممارس���ة أنش���طته فى موقع البناء ،أو مش���روع
اإلنشاء أو التركيب ،أو أى مكان آخر مذكور فى الفقرة ( )3من هذه المادة .
ً
ارتباطا وثي ًقا بمشروع - 11ألغراض هذه المادة ،يكون شخص أو مشروع ما مرتبطا
ما إذا كان أحدهما يمارس -استنادً ا إلى كافة الحقائق والظروف ذات الصلة -السيطرة
على اآلخر أو إذا كان كالهما يخضعان لسيطرة نفس األشخاص أو المشروعات.
وعلى أية حالُ ،يعتبر ش���خص أو مشروع ما مرتبطا ارتباطا وثيقا بمشروع ما إذا
امتلك أحدهما بصورة مباش���رة أو غير مباش���رة ما ال يقل عن ( )% 50من الحصص
االنتفاعية فى اآلخر (أو فى حالة الشركة ،ما ال يقل عن ( )%50من إجمالى أصوات
وقيمة أس���هم الش���ركة أو حقوق الملكية االنتفاعية فى الش���ركة) أو إذا كان ش���خص
أو مش���روع آخ���ر يمتلك بصورة مباش���رة أو غير مباش���رة ما ال يق���ل عن ( )% 50من
الحصص االنتفاعية (أو فى حالة الشركة ما ال يقل عن ( )% 50من إجمالى أصوات
لك إ
وقيمة أس���هم الشركة أو حقوق الملكية االنتفاعية فى الشركة) فى الشخص والمشروع
تروني
أو فى المشروعين .
ة ال يع
الفصل الثالث
فرض الضريبة على الدخل
تد بها
المادة السادسة
الدخل الناتج من األموال العقارية
عند ا
العقارية (بما فى ذلك الدخل الناتج من الزراعة أو الغابات) الكائنة فى الدولة المتعاقدة
تداول
- 2يقص���د بعبارة «األم���وال العقارية» المعن���ى المحدد لها وف ًق���ا لقانون الدولة
المتعاقدة التى توجد بها تلك األموال .وتشمل هذه العبارة على أية حال األموال الملحقة
باألموال العقارية ،الماشية والمعدات المستعملة فى الزراعة والغابات ،والحقوق التى
تنطب���ق عليها أحكام القانون العام فيما يتعلق بملكية األراضى وحق االنتفاع باألموال
العقاري���ة والحق���وق المتعلقة بمدفوعات متغيرة أو ثابتة مقابل اس���تغالل أو الحق فى
اس���تغالل ،المصادر المعدنية والموارد الطبيعية األخرى ،وال تعتبر الس���فن والطائرات
من األموال العقارية .
- 3تطب���ق أح���كام الفق���رة ( )1من ه���ذه المادة ،كذل���ك على الدخ���ل الناتج من
االستخدام المباشر لألموال العقارية أو تأجيرها أو استعمالها على نحو آخر .
- 4تس���رى كذلك أحكام الفقرتين ( )1و ( )3من هذه المادة ،على الدخل الناتج
من األموال العقارية لمشروع إحدى الدولتين المتعاقدتين وعلى الدخل الناتج من األموال
العقارية المستخدمة ألداء الخدمات الشخصية المستقلة .
لك إ
المادة السابعة
األرباح التجارية والصناعية
-1تخضع األرباح التى يحققها مشروع إحدى الدولتين المتعاقدتين للضريبة فى
تروني
ة ال يع
تلك الدولة فقط ،ما لم يكن يزاول المش���روع نش���اطا فى الدولة المتعاقدة األخرى عن
ً
نشاطا على النحو السابق ،فإن طريق منشأة دائمة كائنة بها .فإذا كان المشروع يزاول
تد بها
أرباح المش���روع يجوز أن تخضع للضريبة ف���ي الدولة المتعاقدة األخرى ،لكن فقط فى
حدود ذلك القدر من الربح المنسوب إلى هذه المنشأة الدائمة .
عند ا
-2م���ع عدم اإلخالل بأحكام الفقرة ( )3من هذه المادة ،إذا كان مش���روع إحدى
ل
ً
نشاطا فى الدولة المتعاقدة األخرى عن طريق منشأة دائمة الدولتين المتعاقدتين يزاول
تداول
كائن���ة فيه���ا ،فتحدد فى كل م���ن الدولتين المتعاقدتين األرباح التى تخص المنش���أة
اجلريدة الرسمية -العدد 21فى 23مايــــــــو سنة 2024 16
الدائمة على أس���اس األرباح التى كانت س���تحققها هذه المنش���أة فى الدولة المتعاقدة
األخرى لو كانت مش���روعا مس���تق ًال يزاول نفس النش���اط أو نش���اطا مماثال فى نفس
تماما عن المش���روع الذي يعتبر
الظروف أو فى ظروف مماثلة ويتعامل بصفة مس���تقلة ً
منشأة دائمة له .
-3عند تحديد أرباح المنشأة الدائمة ،يسمح بخصم المصروفات الخاصة بنشاط
المنشأة الدائمة ،بما ذلك المصروفات التنفيذية واإلدارية العامة التى أنفقت ،سواء فى
الدولة الكائنة بها المنشأة المنشأة أو فى غيرها .
وم���ع ذلك لن يس���مح به���ذا الخصم إذا كان���ت المبالغ المدفوع���ة (بخالف مبالغ
التكلفة الفعلية) من المنش���أة الدائمة إلى المركز الرئيس���ى للمشروع أو أى من وحداته
فى شكل إتاوات أو رسوم أو أى مدفوعات أخرى مشابهة مقابل استعمال براءة اختراع
أو حقوق أخري ،أو فى ش���كل عمولة عن خدمات معينة أديت أو مقابل اإلدارة أو فى
ش���كل فوائد -ما عدا فى حالة مش���روع بنكى -عن أموال أقرِضَ ت للمنش���أة الدائمة.
لك إ
وعلى النحو نفس���ه ،ال تحس���ب عند تحديد أرباح المنش���أة الدائمة المبالغ المستحقة
تروني
(بخالف المبالغ عن التكلفة الفعلية) للمنش���أة الدائمة على المركز الرئيسي للمشروع
أو أى وحدة من وحداته فى ش���كل إتاوات أو رس���وم أو مدفوعات أخرى مش���ابهة مقابل
ة ال يع
اس���تعمال براءة اختراع أو حقوق أخرى أو فى شكل عمولة عن خدمات محددة أديت أو
مقابل اإلدارة أو فى شكل فوائد -ما عدا فى حالة مشروع بنكى -عن أموال أقرضت
تد بها
الخاصة بمنش���أة دائمة على أس���اس التقس���يم النس���بى لألرباح الكلية للمشروع على
ل
وحداته المختلفة ،فإن أحكام الفقرة ( )2من هذه المادة ال تمنع تلك الدولة المتعاقدة
تداول
من تحديد األرباح التى تخضع للضرائب على أس���اس التقسيم النسبى الذى جرى عليه
17 اجلريدة الرسمية -العدد 21فى 23مايــــــــو سنة 2024
العرف ،على أن طريقة التقس���يم النس���بى المطبقة يجب أن تؤدي إلى نتيجة تتفق مع
المبادئ المنصوص عليها فى هذه المادة .
- 5ألغراض الفقرات السابقة من هذه المادة ،فإن األرباح التى تُنسب إلى المنشأة
الدائمة تحدد بنفس الطريقة س���نة بعد أخرى ما لم يكن هناك س���بب س���ليم وكاف لعمل
خالف ذلك .
-6إذا كان���ت األرب���اح تتضمن عناصر من الدخل تتناولها على إنفراد مواد أخرى
فى هذه االتفاقية ،فإن أحكام هذه المادة ال تخل بأحكام تلك المواد .
المادة الثامنة
النقل البحرى والجوى
-1تخضع األرباح الناتجة من تشغيل سفن أو طائرات فى النقل الدولى للضريبة
فى الدولة المتعاقدة التى يوجد بها مركز اإلدارة الفعلية فقط .
-2إذا كان مركز اإلدارة الفعلية لمش���روع بحرى هو س���طح سفينة ،يعتبر موجودا
فى الدولة المتعاقدة التى يوجد بها ميناء السفينة ،وإذا لم يوجد مثل هذا الميناء ،ففى
لك إ
الدولة التى يقيم فيها مشغل السفينة .
تروني
-3تطب���ق ً
أيض���ا أحكام الفقرة ( )1م���ن هذه المادة ،على األرب���اح الناتجة من
ة ال يع
االشتراك فى اتحاد أو مشروع تجارى مشترك أو فى وكالة تشغيل دولية .
المادة التاسعة
تد بها
المشروعات المرتبطة
( - 1أ) إذا ساهم مشروع تابع إلحدى الدولتين المتعاقدتين بطريق مباشر أو غير
عند ا
مباشر فى إدارة أو رقابة أو رأسمال مشروع تابع للدولة المتعاقدة األخرى ،أو
(ب) إذا س���اهم نف���س األش���خاص بطري���ق مباش���ر أو غير مباش���ر ف���ى إدارة أو
ل
تداول
رقابة أو رأس���مال مش���روع تاب���ع إلحدى الدولتي���ن المتعاقدتين ومش���روع تابع للدولة
المتعاقدة األخرى،
اجلريدة الرسمية -العدد 21فى 23مايــــــــو سنة 2024 18
لك إ
المتعاقدتين التشاور فيما بينهما عند الضرورة .
المادة العاشرة
تروني
ة ال يع
توزيعات األسهم
-1توزيعات األس���هم التى تدفعها شركة مقيمة فى إحدى الدولتين المتعاقدتين
تد بها
لش���خص مقيم فى الدولة المتعاقدة األخرى ،يج���وز أن تخضع للضريبة فى تلك الدولة
المتعاقدة األخرى .
عند ا
( %5 )1من إجمالى قيمة توزيعات األس���هم إذا كان المالك المس���تفيد شركة-
بخالف ش���ركة التضامن -تمتلك بصورة مباش���رة -لمدة ً 365
يوما بما فيها يوم دفع
التوزيع���ات -ماال يقل عن % 20من رأس مال الش���ركة الدافعة لتوزيعات األس���هم
(ألغراض احتس���اب تلك الفترة ،ال تؤخذ فى االعتبار التغييرات فى الملكية التى قد
تنتج مباش���رة عن إعادة تنظيم الش���ركة ،مثل الدمج أو إعادة التنظيم المقسمة للشركة
التى تملك األسهم .أو التى تدفع أرباح األسهم) .
(ب) % 10من إجمالى قيمة توزيعات األسهم فى جميع الحاالت األخرى .
ل���ن تؤثر ه���ذه الفقرة عل���ى الضريبة المفروضة عل���ى أرباح الش���ركة التى تم دفع
التوزيعات منها .
-3يقصد بعبارة «توزيعات األسهم» فى هذه المادة الدخل المستمد من األسهم،
أو أس���هم التمتع ،أس���هم التعدين ،أو أسهم التأس���يس ،أو حقوق أخرى ،غير حقوق
الديون المش���اركة فى األرباح ،وكذلك الدخل من حقوق المشاركة األخرى والتى تخضع
لك إ
لنفس المعاملة الضريبية باعتبارها دخ ًال مستمدً ا من األسهم طب ًقا لقوانين الدولة التى
تروني
تقيم بها الشركة الموزعة لألرباح .
ة ال يع
-4ال تس���رى أح���كام الفقرتي���ن ( )1و ( )2من ه���ذه الم���ادة ،إذا كان المالك
مقيما فى إحدى الدولتين المتعاقدتين ،ويزاول نشاطا
المستفيد من توزيعات األسهم ً ،
تد بها
فى الدولة المتعاقدة األخرى التى تقيم بها الشركة الدافعة للتوزيعات ،من خالل منشأة
دائمة كائنة بها ،أو يؤدى فى تلك الدولة األخرى خدمات ش���خصية مس���تقلة من خالل
عند ا
مركز ثابت كائن بها ،وأن تكون األسهم المدفوع عنها التوزيعات مرتبطة ارتباطا فعليا
ل
بتلك المنش���أة الدائمة أو المركز الثابت .ففى هذه الحالة تطبق أحكام المادة السابعة
تداول
أرباحا أو دخ ًال
- 5إذا كانت شركة مقيمة فى إحدى الدولتين المتعاقدتين تستمد ً
من الدولة المتعاقدة األخرى ،فإنه ال يجوز لتلك الدولة األخرى أن تفرض أى ضريبة على
توزيعات األس���هم المدفوعة بواس���طة هذه الشركة ،إال إذا كانت مثل هذه التوزيعات قد
دفعت لمقيم فى تلك الدولة األخرى أو إذا كانت األسهم المدفوع عنها هذه التوزيعات
مرتبط���ة ارتباطا فعل ًيا بمنش���أة دائمة أو بمركز ثابت كائ���ن فى تلك الدولة األخرى ،وال
يج���وز لها أن تخضع أرباح الش���ركة غير الموزعة للضريب���ة على األرباح غير الموزعة،
حتى لو كانت توزيعات األسهم المدفوعة أو األرباح غير الموزعة تمثل كلها أو بعضها
األرباح أو الدخل الناشئ فى تلك الدولة األخرى .
-6استثناء من أى أحكام أخرى بهذه االتفاقية عندما يكون مشروع مقيم فى دولة
متعاقدة لديه منش���أة دائمة فى الدولة المتعاقدة األخرى فإن األرباح الخاضعة للضريبة
طب ًقا للفقرة 1من المادة 7يجوز أن تخضع لضريبة إضافية مس���تقطعة من المنبع فى
تلك الدولة المتعاقدة األخرى تطبي ًقا لقانونها الضريبى عندما يتم تحويل األرباح للمركز
لك إ
الرئيسي ،لكن هذه الضريبة المستقطعة ال تزيد على % 5من هذه األرباح .
المادة الحادية عشرة
تروني
ة ال يع
الفوائد
- 1الفوائد التى تنش���أ فى إح���دى الدولتين المتعاقدتين والت���ى تدفع لمقيم فى
تد بها
الدولة المتعاقدة األخرى ،يجوز أن تخضع للضريبة فى تلك الدولة المتعاقدة األخرى .
- 2ومع ذلك ،فإن هذه الفوائد يجوز أن تخضع ً
أيضا للضريبة فى الدولة المتعاقدة
عند ا
التى تنشأ فيها وطب ًقا لقوانين تلك الدولة ،ولكن إذا كان المالك المستفيد من الفوائد
ل
مقيم���ا فى الدولة المتعاقدة األخرى ،فى ه���ذه الحالة يجب أال تزيد الضريبة المفروضة
ً
تداول
-3يقصد بلفظ «الفوائد» فى هذه المادة الدخل الناتج من س���ندات المديونية أ ًيا
كان نوعها ،س���واء كانت أم لم تكن مضمونة برهن ،وسواء كانت تمنح حق المشاركة فى
أرب���اح المدين أم لم تكن ،وخاصة ،الدخل المس���تمد من الس���ندات الحكومية والدخل
الناتج من األذون أو السندات ،بما فى ذلك العالوات والجوائز المتعلقة بمثل هذه األذون
أو السندات .وألغراض هذه المادة ،ال تعتبر غرامات التأخير فى السداد من الفوائد .
-4ال تطبق أحكام الفقرتين ( )2( ، ))1من هذه المادة ،إذا كان المالك المستفيد
مقيما في إحدى الدولتين المتعاقدتين ،ويزاول فى الدولة المتعاقدة األخرى من الفوائدً ،
التى تنش���أ بها الفوائد ،نش���اطا تجاريا أو صناعيا من خالل منش���أة دائمة كائنة بها،
أو يمارس فى تلك الدولة األخرى خدمات ش���خصية مس���تقلة من خالل مركز ثابت كائن
ً
مرتبطا ارتباطا فعليا بالمنشأة الدائمة بها ،وكان سند المديونية الذى يدفع عنه الفوائد
أو المرك���ز الثاب���ت ،وفى هذه الحالة ،تطبق أحكام المادة الس���ابعة أو الرابعة عش���رة
حسب األحوال .
- 5تعتبر هذه الفوائد أنها نشأت فى إحدى الدولتين المتعاقدتين إذا كان دافعها
لك إ
مقيما
مقيما فى تلك الدولة .ومع ذلك ،إذا كان الشخص الذى يدفع الفوائد ،سواء كان ً ً
تروني
أم غير مقيم فى إحدى الدولتين المتعاقدتين ،يمتلك فى إحدى الدولتين المتعاقدتين
منش���أة دائم���ة أو مركز ثابت تتعلق به المديونية التى تنش���أ عنه���ا الفوائد المدفوعة،
ة ال يع
وكان���ت تلك المنش���أة الدائمة أو المركز الثابت يتحمل تل���ك الفوائد ،فإن هذه الفوائد
تعتبر أنها قد نشأت فى الدولة الكائن بها المنشأة الدائمة أو المركز الثابت .
تد بها
-6إذا كانت قيمة الفوائد -بس���بب عالقة خاصة بين الدافع والمالك المس���تفيد
أو بين كل منهما وأي شخص آخر -بالنظر إلى سند المديونية الذى تدفع عنه الفوائد،
عند ا
يزي���د عن القيمة التى كان س���يتفق عليه���ا الدافع والمالك المس���تفيد لو لم توجد هذه
العالقة ،فإن أحكام هذه المادة ال تطبق إال على القيمة األخيرة فقط وفى هذه الحالة،
ل
تداول
لك إ
مع���دات صناعي���ة أو تجارية أو علمية أو مقابل معلوم���ات ،تتعلق بخبرة صناعية أو
تروني
تجارية أو علمية .وكذلك تتضمن المبالغ المدفوعة مقابل المس���اعدة الفنية التى يتم
القيام بها فى إحدى الدولتين المتعاقدتين بواس���طة مقيم فى الدولة المتعاقدة األخرى
ة ال يع
إذا كانت تتعلق بأى من تطبيقات هذه الحقوق أو المعلومات .
-4ال تطبق أحكام الفقرتين ( )1و ( )2من هذه المادة ،إذا كان المالك المستفيد
تد بها
مقيما فى إحدى الدولتين المتعاقدتين ،ويزاول فى الدولة المتعاقدة األخرى لإلتاواتً ،
نشاطا صناعيا أو تجاريا من خالل منشأة دائمة كائنة بها ،أو ً التى تنشأ فيها اإلتاوات
عند ا
يؤدى فى تلك الدولة األخرى خدمات ش���خصية مستقلة من خالل مركز ثابت كائن بها،
ً
ارتباطا فعل ًيا وكانت الحقوق أو الملكية الناش���ئ عنها هذه اإلتاوات المدفوعة مرتبطة
ل
تداول
-5تعتبر اإلتاوات أنها نش���أت فى إحدى الدولتين المتعاقدتين إذا كان دافعها
مقيما فى تلك الدولة .
ً
مقيما أم غير مقيم
ومع ذلك ،إذا كان الش���خص الذى يدفع اإلتاوات ،س���واء كان ً
فى إحدى الدولتين المتعاقدتين ،يمتلك فى إحدى الدولتين المتعاقدتين منشأة دائمة
أو مركزًا ثابتًا يرتبط به االلتزام بدفع اإلتاوات ،وتحملت من أجلها تلك المنشأة الدائمة
أو المرك���ز الثاب���ت هذه اإلتاوات ،فإن هذه اإلتاوات ،تعتبر أنها قد نش���أت فى الدولة
الكائن بها المنشأة الدائمة أو المركز الثابت .
-6إذا كان���ت قيمة اإلتاوات المدفوعة بس���بب عالقة خاص���ة بين الدافع والمالك
المستفيد أو بين كل منهما وشخص آخر ،بالنظر إلى االستعمال أو الحق فى االستعمال
أو المعلوم���ات التي تدفع عنه���ا اإلتاوات ،تزيد عن القيمة التى كان يتفق عليها بين
الدافع والمالك المستفيد ،لو لم توجد هذه العالقة ،فإن أحكام هذه المادة ال تطبق إال
عل���ى القيمة األخي���رة .وفى مثل هذه الحالة ،يظل الجزء الزائ���د من المبالغ المدفوعة
لك إ
خاضع���ا للضريبة طب ًقا لقوانين كل من الدولتين المتعاقدتين ،ولألحكام األخرى الواردة
المش���ار إليها في المادة السادس���ة من ه���ذه االتفاقية والكائنة ف���ى الدولة المتعاقدة
األخرى ،يجوز أن تخضع للضريبة في تلك الدولة المتعاقدة األخرى .
عند ا
منش���أة دائمة يملكها مش���روع دول���ة متعاقدة فى الدولة المتعاق���دة األخرى أو األموال
تداول
المنقول���ة الخاصة بمركز ثابت متاح لمقيم بدول���ة متعاقدة فى الدولة المتعاقدة األخرى
اجلريدة الرسمية -العدد 21فى 23مايــــــــو سنة 2024 24
لغرض القيام بخدمات ش���خصية مس���تقلة ،بما في ذلك األرباح الناتجة عن نقل ملكية
هذه المنش���أة الدائمة (وحدها أو مع المش���روع كله) أو المركز الثابت ،يجوز أن تخضع
للضريبة فى تلك الدولة األخرى .
-3أرباح مشروع دولة متعاقدة يعمل فى النقل الدولى بواسطة سفن أو طائرات،
الناتجة من التصرف فى تلك الس���فن أو الطائرات العاملة فى النقل الدولي ،أو األموال
المنقول���ة الخاصة بتش���غيل مثل تلك الس���فن أو الطائرات تخض���ع للضريبة فى الدولة
المتعاقدة الكائن فيها مركز اإلدارة الفعلية للمشروع فقط .
-4األرب���اح التى يس���تمدها مقيم فى دول���ة متعاقدة من التصرف فى أس���هم أو
حقوق مش���ابهة -مثل الحصص فى ش���ركات األشخاص أو صندوق ائتمان -يجوز أن
تخضع للضريبة فى الدولة المتعاقدة األخرى إذا كانت هذه األسهم أو الحقوق المشابهة
يوما التى تسبق التصرف %50 -أو أكثر
تستمد -فى أى وقت خالل فترة الـ ً 365
من قيمتها بصورة مباش���رة أو غير مباش���رة من ممتلكات عقارية -كما تم تعريفها فى
لك إ
المادة - 6توجد فى تلك الدولة المتعاقدة األخرى .
تروني
-5األرب���اح بخ�ل�اف تل���ك المطبقة فى الفق���رة ( )4التى يس���تمدها مقيم بدولة
متعاقدة من التصرف فى أسهم شركة ،أو حقوق مشابهة -مثل الحصص فى شركات
ة ال يع
األش���خاص أو صندوق ائتمان -تمثل رأس مال ش���ركة مقيمة بالدولة متعاقدة أخري،
يجوز أن تخضع للضريبة فى تلك الدولة المتعاقدة األخرى إذا كان المتصرف -فى أى
تد بها
مدة خالل 365يوما س���ابقة للتصرف -يملك بش���كل مباشر أو غير مباشر على األقل
20بالمائة من الشركة .
عند ا
-6األرب���اح الناتج���ة عن التصرف فى أم���وال أخرى غير تلك المش���ار إليها فى
ل
الفقرات الس���ابقة من هذه المادة ،تفرض عليها الضريبة فقط فى الدولة المتعاقدة التى
تداول
لك إ
األدبى أو الفنى أو التربوى أو التعليمي ،وكذلك النش���اط المس���تقل الخاص باألطباء
تروني
والمحامين والمهندسين والمعماريين وأطباء األسنان والمحاسبين
ة ال يع
المادة الخامسة عشرة
الخدمات الشخصية غير المستقلة
- 1مع عدم اإلخالل بأحكام المواد (السادسة عشرة والثامنة عشرة والتاسعة عشرة
تد بها
التى يس���تمدها مقيم فى إحدى الدولتين المتعاقدتي���ن من وظيفة تخضع للضريبة فى
تلك الدولة المتعاقدة فقط ما لم تكن الوظيفة تؤدى فى الدولة المتعاقدة األخرى .فإذا
ل
تداول
كانت الوظيفة مؤداة على هذا النحو فإن المكافآت المس���تمدة منها ،يجوز أن تخضع
للضريبة فى تلك الدولة المتعاقدة األخرى .
اجلريدة الرسمية -العدد 21فى 23مايــــــــو سنة 2024 26
اس���تثناء م���ن أحكام الفقرة ( )1من هذه المادة ،ف���إن المكافأة التى يحصل
ً -2
عليها ش���خص مقي���م في إح���دى الدولتين المتعاقدتي���ن من وظيفة ت���ؤدى فى الدولة
المتعاقدة األخرى ،تخضع للضريبة في الدولة المذكورة أو ًال فقط إذا :
(أ) تواجد مستلم المكافأة فى الدولة األخرى لمدة أو لمدد ال تزيد فى مجموعها
عن ً 183
يوما خالل أية فترة مدتها اثنى عش���ر ش���ه ًرا تبدأ أو تنتهى فى السنة المالية
المعنية؛ و
(ب) كان���ت المكاف���أة تدفع بمعرفة ،أو نيابة عن ،صاحب عمل يقيم فى الدولة
المتعاقدة المذكورة أو ًال .
(ج) كانت ال تتحمل بالمكافأة منش���أة دائمة أو مركز ثابت يملكه صاحب العمل
فى الدولة المتعاقدة األخرى .
اس���تثناء من األحكام الس���ابقة لهذه المادة ،فإن المكاف���أة عن الوظيفة التى
ً -3
تؤدى على ظهر س���فينة أو طائرة تعمل فى النقل الدولي ،يجوز أن تخضع للضريبة فى
الدولة المتعاقدة الكائن بها مركز اإلدارة الفعلية للمشروع .
لك إ
المادة السادسة عشرة
مكافآت المديرين
تروني
ة ال يع
مكاف���آت المديري���ن وغيرها من المدفوعات المماثلة األخ���رى التى يحصل عليها
مقي���م فى إحدى الدولتين المتعاقدتي���ن ،بصفته عض ًوا بمجلس إدارة أو أى عضو آخر
تد بها
فى مجلس آخر مش���ابه فى شركة مقيمة فى الدولة المتعاقدة األخرى ،يجوز أن تخضع
للضريبة فى تلك الدولة المتعاقدة األخرى .
عند ا
لك إ
- 1مع عدم اإلخالل بأحكام الفقرة ( )2من المادة التاسعة عشرة من هذه االتفاقية،
تروني
فإن المعاش���ات واإلي���رادات الدورية والمدفوع���ات األخرى المماثلة الت���ى تدفع لمقيم
ة ال يع
فى إحدى الدولتين المتعاقدتين الناش���ئة عن وظيفة س���ابقة تخضع للضريبة فى تلك
الدولة فقط .
تد بها
بصفة دورية وفى مواعيد محددة ،أثناء حياته أو أثناء مدة محددة بموجب التزام بدفع
هذه المبالغ نظير مقابل مناسب وكامل فى شكل نقدى أو قابل للتقييم بالنقود .
اجلريدة الرسمية -العدد 21فى 23مايــــــــو سنة 2024 28
لك إ
التى تدفع من صناديق أنشأتها دولة متعاقدة أو قسم سياسى أو سلطة محلية بها لفرد
تروني
مقابل خدمات مؤداة لتلك الدولة أو أقس���امها السياس���ية أو سلطاتها المحلية تخضع
للضريبة فقط فى تلك الدولة .
ة ال يع
(ب) وم���ع ذلك ،فإن هذه المعاش���ات والمكافآت األخرى المماثلة س���وف تخضع
للضريب���ة فق���ط ف���ي الدول���ة المتعاقدة األخ���رى إذا كان الف���رد مقيما فى تل���ك الدولة
تد بها
عش���رة على المرتبات واألج���ور والمكافآت األخرى المماثلة ،والمعاش���ات فيما يتعلق
ل
المادة العشرون
الطالب والمتدربون
مقيما -
المدفوعات التى يتلقاها أحد الطالب أو المتدربون المقيم أو الذى كان ً
مباش���رة قبل زيارته إلحدى الدولتين المتعاقدتين -بالدولة المتعاقدة األخرى وتواجد
بالدولة المتعاقدة المذكورة أو ًال فقط بغرض التعليم أو التدريب لتغطية نفقات معيشته
أو تعليمه أو تدريبه ال تخضع للضريبة فى تلك الدولة المذكورة أوال ،بش���رط أن تنش���أ
هذه المبالغ من مصادر من خارج تلك الدولة .
المادة الحادية والعشرون
األساتذة والمدرسون والباحثون
- 1اس���تثناء من أحكام المادة الخامسة عشرة ،فإن األستاذ الجامعى أو المدرس
أو الباحث الذى يقوم بزيارة مؤقتة الحدى الدولتين المتعاقدتين لمدة ال تزيد على ثالث
س���نوات بغرض التدريس أو القيام بأبحاث فى جامعة أو كلية أو منش���أة أخرى للتعليم
لك إ
العالى فى هذه الدولة ،والمقيم أو كان مباشرة قبل هذه الزيارة مقيما بالدولة المتعاقدة
تروني
األخ���رى فإنه يعفى م���ن الضريبة فى الدول���ة المتعاقدة المذك���ورة أو ًال عن مرتبه الذى
يحصل عليه مقابل هذا التدريس أو البحث .
ة ال يع
- 2ال تطبق أحكام هذه المادة على الدخل المس���تمد من األبحاث التى تتم لغير
المصلحة العامة ،ولكن تتم أسا ًس���ا بش���كل كلى أو جزئى للمنفعة الخاصة لشخص أو
تد بها
الدخول األخرى
ل
والتى لم تتناولها المواد السابقة لهذه االتفاقية ،للضريبة فى تلك الدولة فقط .
اجلريدة الرسمية -العدد 21فى 23مايــــــــو سنة 2024 30
- 2ال تطب���ق أح���كام الفقرة ( )1م���ن هذه المادة على الدخ���ل بخالف الدخل من
األموال العقارية كما هو محدد فى الفقرة ( )2من المادة السادسة ،إذا كان المستلم من
ً
نشاطا فى الدولة المتعاقدة مقيما فى إحدى الدولتين المتعاقدتين ويزاول
ذلك الدخل ً
األخ���رى من خالل منش���أة دائم���ة كائنة بها ،أو يؤدي فى تلك الدولة خدمات ش���خصية
مس���تقلة م���ن خالل مركز ثابت كائن بها ،وكان الح���ق أو األصل الذى دفع عنه الدخل
مرتبط���ا ارتباطا فعليا بهذه المنش���أة الدائمة أو المرك���ز الثابت ،وفى هذه الحالة تطبق
أحكام المادة السابعة أو الرابعة عشرة بحسب األحوال .
- 3استثناء من أحكام الفقرتين ( )2( ، ))1من هذه المادة ،عناصر الدخل التى
يحققها مقيم والتي لم يتم تناولها فى المواد السابقة من هذه االتفاقية والتى تنشأ فى
الدول���ة المتعاقدة األخرى ،يجوز أن تخضع للضريبة فى تلك الدولة المتعاقدة األخرى،
ولك���ن يجب أال تتجاوز الضريب���ة المفروضة على هذا النحو ( )10بالمائة من إجمالى
مبلغ ذلك الدخل .
الفصل الرابع
لك إ
فرض الضريبة على رأس المال
المادة الثالثة والعشرون
تروني
ة ال يع
الضريبة على رأس المال
- 1رأس الم���ال المتمثل فى أموال عقارية المش���ار إليه فى المادة السادس���ة من
تد بها
هذه االتفاقية الذى يمتلكه مقيم فى إحدى الدولتين المتعاقدتين و متواجدً ا فى الدولة
المتعاقدة األخرى ،يجوز أن يخضع للضريبة فى تلك الدولة المتعاقدة األخرى .
عند ا
ثابت متاح لمقيم بإحدى الدولتين المتعاقدتين فى الدولة المتعاقدة األخرى لغرض أداء
خدمات شخصية مستقلة ،يجوز أن يخضع للضريبة فى تلك الدولة المتعاقدة األخرى .
31 اجلريدة الرسمية -العدد 21فى 23مايــــــــو سنة 2024
لك إ
هذا المقيم أو رأس المال لهذا المقيم ،مس���ا ٍو لمبلغ الضريبة المدفوعة على ذلك الجزء
تروني
من الدخل أو رأس المال المدفوع في كرواتيا .
ة ال يع
(ب) ومع ذلك ،ال يزيد مقدار هذا الخصم عن مقدار ضريبة الدخل أو رأس المال
التى تحس���ب في مصر ،قبل منح الخصم ،والمنس���وبة إلى دخل ذلك المقيم أو رأس
تد بها
(أ) عندما يحصل المقيم فى كرواتيا على دخل أو يمتلك رأس مال يجوز ،وفقا
ألحكام هذه االتفاقية ،أن يخضع للضريبة فى مصر ،تسمح كرواتيا بما يلي :
ل
تداول
( )1تخص���م م���ن الضريب���ة على دخل ذلك المقي���م ،مبلغ يس���اوى ضريبة الدخل
المدفوعة في مصر ،
اجلريدة الرسمية -العدد 21فى 23مايــــــــو سنة 2024 32
( )2تخص���م م���ن الضريب���ة عل���ى رأس م���ال ذلك المقي���م ،مبلغ مس���او لضريبة
رأس المال المدفوعة فى مصر .
(ب) ومع ذلك ،ال يزيد مقدار هذا الخصم عن مقدار ضريبة الدخل أو رأس المال
التى تحس���ب في كرواتيا ،قبل منح الخصم ،والمنس���وبة إلى دخل ذلك المقيم أو رأس
ماله الذى يجوز أن يخضع للضريبة فى مصر .
- 3إذا كان الدخل المستمد أو رأس المال المملوك لمقيم فى دولة متعاقدة معفى
م���ن الضريبة فى هذه الدولة -طب ًق���ا ألحكام هذه االتفاقية -فإن تلك الدولة تأخذ فى
حس���بانها مبلغ الدخل أو رأس المال المعفى عند حس���اب الضريبة على باقى دخل أو
رأس المال لهذا المقيم .
الفصل السادس
أحكام خاصة
المادة الخامسة والعشرون
لك إ
عدم التمييز
تروني
- 1ال يجوز أن يخضع مواطنو أى من الدولتين المتعاقدتين فى الدولة المتعاقدة
األخ���رى ألي���ة ضرائب أو أية التزامات تتعلق به���ذه الضرائب ،بخالف أو أثقل عب ًئا من
ة ال يع
الضرائ���ب وااللتزام���ات المتعلقة به���ا التى يخضع لها فى نفس الظ���روف مواطنو تلك
الدولة األخرى ،وعلى األخص فيما يتعلق باإلقامة .يطبق هذا الحكم ً
أيضا ،اس���تثناء
تد بها
م���ن أحكام المادة األولى من هذه االتفاقية ،على األش���خاص غير المقيمين فى إحدى
الدولتين المتعاقدتين أو كلتيهما .
عند ا
-2ال تخضع المنشأة الدائمة التى يمتلكها مشروع إحدى الدولتين المتعاقدتين
ل
فى الدولة المتعاقدة األخرى لضرائب تفرض عليها فى تلك الدولة األخرى أقل تفضيال
تداول
أو تميي���زا من الضرائب التي تفرض على مش���روعات تلك الدول���ة األخرى والتى تزاول
33 اجلريدة الرسمية -العدد 21فى 23مايــــــــو سنة 2024
نف���س النش���اط وال يوجد فى هذه المادة ما يمكن تفس���يره بأنه يل���زم أى من الدولتين
المتعاقدتي���ن أن تمنح للمقيمين فى الدولة المتعاقدة األخرى أى منح ش���خصية أو أى
إعفاءات أو تخفيضات ألغراض الضريبة على أس���اس الحالة المدنية أو المس���ؤوليات
العائلية التى تمنحها للمقيمين بها .
-3م���ع عدم اإلخ�ل�ال بحكم الفقرة ( )1من المادة التاس���عة ،أو الفقرة ( )6من
المادة الحادية عش���رة ،أو الفقرة ( )6من المادة الثانية عش���رة ،فإن العوائد واإلتاوات
والنفقات األخرى التى يدفعها مش���روع إحدى الدولتي���ن المتعاقدتين لمقيم فى الدولة
المتعاقدة األخرى ،تخصم عند تحديد األرباح الخاضعة للضريبة لهذا المشروع ،كما لو
كانت تدفع لمقيم فى الدولة المتعاقدة األولى فى نفس الظروف .
وبالمثل فإن أية ديون خاصة بمش���روع إحدى الدولتين المتعاقدتين لشخص مقيم
ف���ى الدولة المتعاقدة األخ���رى ،تخصم عند تحديد رأس الم���ال الخاضع للضريبة لهذا
لك إ
تروني
المش���روع ف���ى نفس الظروف ،كما ل���و أن هذه الديون تخص ش���خص مقيم فى الدولة
المذكورة أو ًال .
ة ال يع
- 4ال يجوز إخضاع مشروع إحدى الدولتين المتعاقدتين ،والتى يمتلك رأسماله
تد بها
كله أو بعضه أو يس���يطر عليه بطريق مباش���ر أو غير مباش���ر ،مقيم أو أكثر فى الدولة
المتعاق���دة األخرى ،ألية ضرائب والتزامات تتعلق به���ذه الضرائب فى الدولة المتعاقدة
عند ا
المذكورة أو ًال تختلف أو أثقل عب ًئا من الضرائب وااللتزامات المتعلقة بها والتى تخضع
لها أو يجوز أن تخضع لها المشروعات األخرى المماثلة التابعة للدولة المذكورة أو ًال.
ل
تداول
-5تطبق أحكام هذه المادة على الضرائب المشار إليها فى هذه االتفاقية .
اجلريدة الرسمية -العدد 21فى 23مايــــــــو سنة 2024 34
لك إ
تصل إلى حل مناس���ب فإنها تحاول أن تس���وى األمر عن الموضوع باالتفاق المش���ترك
تروني
مع الس���لطة المختصة في الدولة المتعاقدة األخرى ،بقصد تجنب فرض ضرائب تخالف
أحكام االتفاق .ويطبق االتفاق الذى تم التوصل إليه بين السلطتين المختصتين بغض
ة ال يع
النظر عن الحدود الزمنية الواردة في التشريع الداخلى للدولتين المتعاقدتين .
-3تحاول الس���لطات المختصة ف���ى الدولتين المتعاقدتين أن تس���وى باالتفاق
تد بها
المتبادل أية مش���كالت أو خالفات ناش���ئة عن تفسير أو تطبيق هذه االتفاقية .ويجوز
أيضا أن تتش���اورا فيم���ا بينهما لتجنب االزدواج الضريبى ف���ى الحاالت التى لم ينصً
عند ا
مباشرة ،أو بواسطة لجنة مشتركة مؤلفة من هذه السلطات أو من ممثلين عنها ،بغرض
الوصول إلى اتفاق بالمعنى الوارد فى الفقرات السابقة .
35 اجلريدة الرسمية -العدد 21فى 23مايــــــــو سنة 2024
لك إ
ف���رض أو تحصي���ل أو تنفي���ذ أو إقامة الدع���وى الضريبية أو رفع الطع���ن فيما يتعلق
تروني
بالضرائ���ب المش���ار إليها فى الفق���رة ( )1من هذه المادة أو هيئ���ات المراقبة المتعلقة
ة ال يع
بهؤالء األشخاص أو هذه السلطات .وعلى هؤالء األشخاص أو السلطات استخدام هذه
المعلومات لهذه األغراض فقط ،ويمكنهم اإلفصاح عن هذه المعلومات أمام المحاكم
تد بها
(أ) بتنفي���ذ إجراءات إدارية تتعارض مع القوانين أو النظام اإلدارى الخاص بهذه
تداول
(ب) بتقدي���م معلوم���ات ال يمكن الحصول عليها طب ًقا للقوانين أو للنظم اإلدارية
المعتادة فيها أو فى الدولة المتعاقدة األخرى؛
(ج) بتقديم معلومات من ش���أنها إفش���اء أسرار أى تجارة أو نشاط أو صناعة أو
س���ر تجارى أو مهنى أو األس���اليب التجارية ،أو معلومات ،يعتبر إفش���اؤها مخال ًفا
للسياسة العامة (النظام العام) .
-4إذا قامت دولة متعاقدة بطلب معلومات بما يتماشى مع أحكام هذه المادة ،فإن
الدولة المتعاقدة األخرى س���تقوم باستخدام أساليبها الخاصة لتجميع تلك المعلومات،
حت���ى إذا كانت تل���ك الدولة المتعاقدة األخ���رى ال تحتاج تل���ك المعلومات ألغراضها
الضريبي���ة .ويخض���ع ذلك االلتزام -بتوفير المعلومات -فى الجملة الس���ابقة للقيود
المذكورة فى الفقرة الثالثة من هذه المادة .وفى جميع األحوال ،ال يمكن تفسير القيود
الواردة بهذه المادة ،بأنها تس���مح للدولة المتعاقدة أن تمتنع عن توفير هذه المعلومات
فقط ألن ليس لها مصلحة محلية فى توفير هذه المعلومات .
المادة الثامنة والعشرون
لك إ
مكافحة سوء استخدام االتفاق
تروني
استثناء من األحكام األخرى لهذه االتفاقية لن يسمح بأى مزايا تطبيقا لهذه االتفاقية
بالنس���بة لعناص���ر الدخل أو رأس المال إذا كان بالنظ���ر إلى كافة الحقائق والظروف ذات
ة ال يع
الصل���ة ق���د ثبت أن الحصول على هذه المزايا هو الهدف أو أحد األهداف الرئيس���ية ألى
ترتيب أو تعامل قد أدى بطريقة مباشرة أو غير مباشرة للحصول على تلك المزاياإال إذا
تد بها
كان الحصول على هذه المزايا فى هذه الظروف يتفق مع أحكام هذه االتفاقية .
المادة التاسعة والعشرون
عند ا
البعث���ات الدبلوماس���ية والوظائف القنصلية وف ًق���ا لألحكام العامة للقان���ون الدولى أو
ألحكام االتفاقيات الخاصة .
37 اجلريدة الرسمية -العدد 21فى 23مايــــــــو سنة 2024
الفصل السابع
أحكام نهائية
المادة الثالثون
نفاذ االتفاق
- 1يتعي���ن على الدولتين المتعاقدتي���ن أن تخطر أحداهما األخرى بإخطار كتابى
ع���ن طريق القنوات الدبلوماس���ية بانتهاء اإلجراءات الدس���تورية لدخ���ول هذه االتفاقية
حيز النفاذ .
-2تدخ���ل ه���ذه االتفاقية والبروتوك���ول الملحق بها حيز النفاذ من تاريخ تس���لم
اإلخطار السابق اإلشارة إليه فى الفقرة ( )1وتسرى أحكامها فى الدولتين المتعاقدتين.
(أ) بالنس���بة للضرائ���ب التى تحجز عن���د المنبع ،على الدخ���ل وعلى رأس المال
المس���تمد فى أو بعد اليوم األول من يناير للس���نة الميالدية التالية للس���نة التى يدخل
فيها االتفاق حيز النفاذ .
(ب) بالنس���بة للضرائب األخرى على الدخل وعلى رأس المال المستحقة ألى سنة
لك إ
مالية تبدأ في أو بعد األول من يناير للس���نة الميالدية التالية للس���نة التى يدخل فيها
تروني
االتفاق حيز النفاذ .
ة ال يع
-3تح���ل هذه االتفاقي���ة والبروتوكول الملحق بها ،عند دخوله حيز التنفيذ ،محل
االتفاقية المبرمة بين جمهورية كرواتيا وجمهورية مصر العربية لتجنب االزدواج الضريبى
ومن���ع التهرب المالى فيم���ا يتعلق بالضرائب على الدخ���ل ،المبرمة فى القاهرة فى 3
تد بها
تظل هذه االتفاقية والبروتوكول الملحق بها نافذة حتى يتم إنهاؤه بواس���طة إحدى
الدولتين المتعاقدتين .
اجلريدة الرسمية -العدد 21فى 23مايــــــــو سنة 2024 38
ويجوز ألى م���ن الدولتين المتعاقدتين إنهاء ذلك االتفاق والبروتوكول الملحق به
من خالل قنواتها الدبلوماس���ية عن طريق إخطار كتابى قبل اإلنهاء بس���تة أش���هر على
األقل قبل نهاية أى سنة ميالدية بعد انتهاء مدة الخمس سنوات منذ تاريخ دخولها حيز
النف���اذ ،وفى هذه الحالة ،يتوقف العمل بهذه االتفاقية والبروتوكول الملحق به فى كلتا
الدولتين المتعاقدتين على النحو التالي :
(أ) بالنس���بة للضرائ���ب التى تحجز عند المنبع ،عل���ى الدخل أو على رأس المال
المس���تمد ف���ى أو بع���د األول من يناير من الس���نة الميالدية للس���نة التالي���ة التى قدم
فيها اإلخطار .
(ب) بالنس���بة للضرائب على الدخل أو على رأس المال المس���تحقة عن أى س���نة
مالية تبدأ فى أو بعد األول من يناير من السنة الميالدية للسنة التالية للسنة التى قدم
فيها اإلخطار .
وإش���هادً ا لما تقدم ق���ام الموقعان أدناه والمخوالن من قب���ل حكومتيهما بالتوقيع
لك إ
على هذه االتفاقية .
باللغات العربية والكرواتية / الموافق / تروني
حرر من أصلين فى يوم
واإلنجليزية ،وللثالث نصوص ذات الحجية .وفى حالة االختالف فى التفس���ير ُيعتد
ة ال يع
بالنص المحرر باللغة اإلنجليزية .
عن حكومة جمهورية كرواتيا عن حكومة جمهورية مصر العربية
تد بها
(إمضاء) (إمضاء)
ل عند ا
تداول
39 اجلريدة الرسمية -العدد 21فى 23مايــــــــو سنة 2024
برتوكـ ـ ـ ـ ــول
عند توقيع هذه االتفاقية بين جمهورية مصر العربية وجمهورية كرواتيا بشأن إزالة
اإلزدواج الضريبي بالنسبة للضرائب على الدخل ورأس المال ومنع التهرب من الضرائب
جزءا ال يتجزأ من هذه االتفاقية :
وتجنبها ،اتفق كال الجانبين أن هذا البروتوكول ً
باالشارة إلى المادة « 27تبادل المعلومات» :
باإلش���ارة إل���ى المبادئ المذكورة ف���ى الفقرة 5من الم���ادة 26فى نموذج منظمة
التعاون االقتصادي والتنمية والخاص باتفاقية الضرائب على الدخل ورأس المال والتى
تنص علي :
« ف���ى كل األحوال ال تفس���ر أح���كام الفقرة 3على أنها تس���مح للدولة المتعاقدة
برفض منح المعلومات فقط بس���بب وجود المعلومات فى حيازة بنك أو مؤسس���ة مالية
أخرى أو مرشح أو شخص يتصرف فى حدود اإلنابة أو الوكالة أو بسبب تعلقها بمصالح
الملكية لشخص» .
يدخل النص السابق حيز النفاذ (وسيقرأ باعتباره الفقرة 5من المادة 27من هذه
لك إ
االتفاقية) بمجرد تعديل األحكام القانونية فى مصر والخاصة بس���رية البنوك لتتناسب
تروني
مع متطلبات الفقرة ( )5السابقة .
تقوم مصر بإخطار كرواتيا كتابيا عبر القنوات الدبلوماسية ،بمجرد توافر القواعد
ة ال يع
القانونية لمنح تلك المعلومات وفقا لقانونها الوطني .
وإش���هادً ا لما تقدم ق���ام الموقعان أدناه والمخوالن من قب���ل حكومتيهما بالتوقيع
تد بها
واإلنجليزية ،وجميع النصوص الثالثة متس���اوية فى الحجية .فى حالة االختالف فى
التفسير ،يسود النص االنجليزي .
ل
تداول
لك إ
الصادر بتاريخ 2023/12/3بش���أن الموافق���ة على «اتفاقية إزالة االزدواج الضريبى
تروني
بالنس���بة للضرائ���ب على الدخل ورأس الم���ال ومنع التهرب من الضرائ���ب وتجنبها بين
مصر وكرواتيا» .
ة ال يع
صدر بتاريخ 2024/4/3
وزير الخارجية
تد بها
سامح شكرى
ل عند ا
تداول
41 اجلريدة الرسمية -العدد 21فى 23مايــــــــو سنة 2024
لك إ
إلدارة المخلف���ات الصلبة والدعم المالى لمبادرة التعليم الفنى الش���امل ،وآليات إدارة
تروني
المخاطر» ،وذلك مع التحفظ بشرط التصديق .
صدر برئاسة الجمهورية فى 18جمادى اآلخرة سنة 1445هــ
ة ال يع
( الموافق 31ديسمبر سنة . ) 2023
عبد الفتاح السيسى
تد بها
ل عند ا
وافق مجلس النواب على هذا القرار بجلسته المعقودة فى 15شعبان سنة 1445هــ
تداول
إ لك
التعاون المالى تروني
ة ال يع
لعام 2020
تد بها
لعند ا
تداول
43 اجلريدة الرسمية -العدد 21فى 23مايــــــــو سنة 2024
لك إ
تمك���ن حكومة جمهورية ألمانيا االتحادية حكوم���ة جمهورية مصر العربية أو أى
تروني
جهات مس���تلمة أخرى تش���ترك الحكومتان فى اختيارها من الحصول من بنك التعمير
ة ال يع
األلماني( )KFWعلى المس���اهمات المالية التالية التى ال ترد والتى تصل قيمتها
اإلجمالية إلى ۸۰٫۰۰۰٫۰۰۰یورو (ثمانون مليون يورو ،
تد بها
الثانية بقيمة تصل إلى ۳۲٫۰۰۰٫۰۰۰یورو (اثنان وثالثون مليون يورو) .
اجلريدة الرسمية -العدد 21فى 23مايــــــــو سنة 2024 44
- 3البرنامج الوطنى إلدارة المخلفات الصلبة -المرحلة الثالثة بقيمة تصل إلى
۲۰٫۰۰۰٫۰۰۰يورو (عشرون مليون يورو) ،شريطة أن تثبت الدراسة جدوى دعمها
ويتم التأكد من أنها -كإجراءات تخدم تحس���ين وضع المرأة فى المجتمع أو إجراءات
للمس���اعدة الذاتية فى مكافحة الفقر أو كصناديق ضمان ائتمان للمؤسس���ات الصغرى
والمتوس���طة أو كمش���روعات للبنية األساسية االجتماعية أو لحماية البيئة -تستجيب
للشروط الخاصة المبررة للدعم فى صورة مساهمة مالية.
(المادة الثانية)
( )۱تحك���م اس���تخدام المبالغ المش���ار إليها فى المادة األولى م���ن هذا االتفاق
وشروط منحها وكذلك اإلجراءات الواجب اتباعها لترسية العطاءات االتفاقيات التمويلية
الت���ى تبرم بين بن���ك التعمير األلمانى KFWوبين مس���تلمى المس���اهمات المالية،
وتك���ون ه���ذه االتفاقي���ات خاضع���ة للقواني���ن واللوائ���ح المعم���ول بها ف���ى جمهورية
ألمانيا االتحادية .
لك إ
( )۲تُلغ���ى الموافقة على المبالغ ال���واردة فى المادة األولى من هذا االتفاق ما لم
تروني
يتم إبرام االتفاقيات التمويلية المذكورة فى الفقرة ( )۱أعاله فى غضون خمس سنوات
بعد سنة الموافقة عليها .ويكون ٤نوفمبر ۲۰۲٥هو آخر موعد بالنسبة لهذه المبالغ.
ة ال يع
إذا تم إبرام االتفاقيات التمويلية المذكورة فى الفقرة ( )۱أعاله لجزء فقط من المبالغ
الموافق عليها خالل المدة المذكورة فال يسرى بند اإللغاء هذا إال على المبالغ الجزئية
تد بها
المستلمة للمساهمات المالية الوفاء بتسديد المبالغ المستحقة لبنك التعمير األلمانى
ل
KFWالتى قد تنش���أ بناء على االتفاقيات التمويلي���ة التى يتم إبرامها بموجب الفقرة
"
تداول
(المادة الثالثة)
تعف���ى حكوم���ة جمهورية مص���ر العربية بن���ك التعمير األلمان���ى KFWمن أية
ضرائب مباشرة مفروضة فى جمهورية مصر العربية فيما يتعلق بإبرام وتنفيذ االتفاقيات
التمويلية المشار إليها فى الفقرة ( )۱من المادة الثانية من هذا االتفاق.
(المادة الرابعة)
( )1يدخ���ل هذا االتفاق حي���ز النفاذ بمجرد قيام حكوم���ة جمهورية مصر العربية
بإخطار حكومة جمهورية ألمانيا االتحادية بأنه قد تم االنتهاء من اس���تيفاء اإلجراءات
الوطني���ة الدس���تورية وغيرها من اإلج���راءات القانونية الالزمة لدخ���ول هذا االتفاق حيز
النفاذ .ويكون تاريخ دخول االتفاق حيز النفاذ هو تاريخ استالم اإلخطار.
( )۲تق���وم حكومة جمهورية ألماني���ا االتحادية بعد دخول هذا االتفاق حيز النفاذ
باتخاذ الالزم على وجه الس���رعة نحو تس���جيل هذا االتفاق ل���دى األمانة العامة لألمم
المتحدة وفقا ألحكام المادة ( )102من ميثاق األمم المتحدة ويتم إخطار الطرف اآلخر
لك إ
بإتمام عملية التسجيل ورقم التسجيل لدى األمم المتحدة ،بمجرد قيام األمانة العامة
تروني
لألمم المتحدة بتأكيد عملية التسجيل .
( )۳أى نزاعات متعلقة بتفسير أو تنفيذ هذا االتفاق يتم حلها ود ًيا بين الطرفين
ة ال يع
المتعاقدين عن طريق المحادثات والمفاوضات .
حرر فى ش���رم الشيخ بتاريخ ١٦نوفمبر ٢٠٢٢من نسختين أصليتين كل منهما
تد بها
باللغ���ات العربية واإلنجليزية واأللمانية وتكون لجميع النصوص الثالثة نفس الحجية.
وفى حالة االختالف فى تفسير النصين األلمانى والعربى يعتد بالنص اإلنجليزي.
عند ا
عن حكومة جمهورية ألمانيا االتحادية عن حكومة جمهورية مصر العربية
ل
تداول
(إمضاء) (إمضاء)
اجلريدة الرسمية -العدد 21فى 23مايــــــــو سنة 2024 46
لك إ
ُينش���ر فى الجريدة الرس���مية قرار الس���يد رئيس الجمهورية رقم 612لسنة 2023
تروني
الصادر بتاريخ 2023/12/31بشأن الموافقة على «اتفاق التعاون المالى بمبلغ ()80
مليون يورو بين حكومة جمهورية مصر العربية وحكومة جمهورية ألمانيا االتحادية وذلك
ة ال يع
لتموي���ل البرنامج الوطنى إلدارة المخلف���ات الصلبة والدعم المالى لمبادرة التعليم الفنى
الشامل ،وآليات إدارة المخاطر» .
تد بها
وزير الخارجية
سامح شكرى
ل
تداول
طبعت بالهيئة العامة لشئون املطابع األميرية
رئيس مجلس اإلدارة
محاسب /أشرف إمام عبد السالم
رقم اإليداع بدار الكتب 65لسنة 2024
559 - 2024/5/23 - 2023/25952
إ لك
تروني
ة ال يع
تد بها
ل عند ا
تداول