‫تعريف الموازنة التقديرية ‪:‬‬

‫تعرف املوازنة التقديرية بأهنا عبارة عن وثيقة تلخص كل العمليات واألنشطة اليت تنوي املنظمة القيام هبا‬
‫ملدة زمنية حمددة وتصبح هذه الوثيقة برنامج عمل للمنظمة خالل هذه الفرتة وهي ترمجة واضحة عن‬
‫التخطيط والسياسات املستقبلية املوضوعة للمنظمة‪ .‬بناء على خربة املاضي والطاقة االستيعابية للمنظمة‬
‫واملوارد املتوفرة هلا وعلى التنبؤات املستقبلية فيما يتعلق بكل الظروف الداخلية للمنظمة واخلارجية احمليطة‬
‫هبا‪.‬‬
‫ويف نفس الوقت تعترب املوازنة التقديرية أداة رقابة حتاول مقارنة ما أجنز فعليًا مبا هتدف إليه املنظمة وما هو‬
‫متوقع‪ .‬وجيب أن تقوم اإلدارة بتحليل أية احنرافات هامة ىف املوازنة التقديرية واختاذ اإلجراءات الالزمة ملنع‬
‫االحنرافات الضارة وتشجيع النواحي اإلجيابية‪.‬‬

‫ثانيا‪:‬أنواع الموازنات التقديرية التي تعدها المؤسسة‬

‫تض‪ii‬م املوازن‪ii‬ات التقديري‪ii‬ة جمم‪i‬ل نش‪ii‬اط املؤسس‪i‬ة املس‪ii‬تقبلي على ش‪ii‬كل تنب‪ii‬ؤات على ض‪i‬وء ه‪ii‬ده التنب‪ii‬ؤات يق‪ii‬وم‬
‫املس ‪ii‬ريون بإع ‪ii‬داد برن ‪ii‬امج عم ‪ii‬ل تتمث ‪ii‬ل يف تقس ‪ii‬يم اهلدف الرئيس ‪ii‬ي إىل ع ‪ii‬دة أه ‪ii‬داف فرعي ‪ii‬ة‪ ،‬يف ش ‪ii‬كل خط ‪ii‬ط‬
‫تعرف باملوازنات لفرتة زمنية حمددة و مقارنة مستمرة بني املوازن‪i‬ات التقديري‪i‬ة و النش‪i‬اط احلقيقي‪ ،‬ينش‪i‬أ عنه‪i‬ا‬
‫ظهور االحنرافات و استغالل هده االحنرافات يشكل لنا املراقبة‪.‬‬
‫و هكذا ميكن تصنيف ثالثة جمموعات للموازنات التقديرية‪:‬‬

‫‪ -1‬موازنات االستغالل اليت تشمل‪:‬‬

‫موازنة املبيعات موازنة اإلنتاج؛موازنة التموينات‪.‬‬
‫‪ -2‬موازنة االستثمارات؛‬
‫‪ -3‬موازنة اخلزينة‪.‬‬

‫‪1‬‬
2
 ‫ثالثا‪ :‬إجراءات إعداد الموازنة التقديرية‬
‫ميكن أن نوجز مراحل إعداد امليزانيات التقديرية يف اخلطوات التالية ‪:‬‬
‫‪-1‬تك‪##‬وين لجن‪##‬ة إع‪##‬داد الموازن‪##‬ات التقديري‪##‬ة ‪:‬تض‪ii‬م ه‪ii‬ذه اللجن‪ii‬ة ع‪ii‬ددا من األعض‪ii‬اء ال‪ii‬ذين يش‪ii‬ركون يف إدارة‬
‫املؤسس‪ii‬ة‪ ،‬مبا يض‪ii‬من مش‪ii‬اركة مجي‪ii‬ع املس‪ii‬تويات يف إع‪ii‬داد املوازن‪ii‬ات التقديري‪ii‬ة ومتابع‪ii‬ة تنفي‪ii‬ذها لتع‪ii‬رض يف‬
‫النهاية على املدير العام بغرض املصادقة؛‬
‫‪-2‬تحديد فترة الموازن‪#‬ة التقديري‪#‬ة ‪ :‬ختتص ف‪ii‬رتة املوازن‪ii‬ة التقديري‪ii‬ة بف‪ii‬رتة حمددة يف املس‪ii‬تقبل ‪ ،‬وال توج‪ii‬د قواع‪ii‬د‬
‫متفق عليها خبصوص ذلك ‪ ،‬حيث جرى الع‪i‬رف أن يتم إع‪i‬دادها على أس‪i‬اس س‪i‬نوي ح‪i‬ىت تتف‪i‬ق م‪i‬ع الس‪i‬نة‬
‫املالية ‪ ،‬كما أنإعداد املوازنة عن فرتة طويلة تنطوي على أخطار تتعلق باخلطأ يف التقديرات؛‬
‫‪-3‬تحدي‪##‬د السياس‪##‬ة العام‪##‬ة للمؤسس‪##‬ة ‪:‬تتمث‪ii‬ل يف إعالن وتوض‪ii‬يح اخلط‪ii‬وط الرئيس‪ii‬ية لنش‪ii‬اط املؤسس‪ii‬ة حتدد ه‪ii‬ذه‬
‫اخلطوط على أساس التنبؤ باملبيعات؛‬
‫‪-4‬إعداد التقديرات‪ :‬يتم إعداد التقديرات بإحدى الطرقتني‪:‬‬

‫‪3‬‬
‫‪ ‬التنبؤ اإلحصائي ‪ :‬يتطلب ه‪ii‬ذا األخ‪ii‬ري بعض املعطي‪ii‬ات التارخيي‪ii‬ة إلع‪ii‬داد التق‪ii‬ديرات املس‪ii‬تقبلية‪ .‬ومن أهم‬
‫الطرق املستعملة يف هذا الصدد السالسل الزمنية؛‬
‫‪ ‬التنبؤ ال‪#‬داخلي ‪ :‬يعتم‪ii‬د على جتم‪ii‬ع آراء املس‪ii‬ؤولني ح‪ii‬ول األوض‪ii‬اع الداخلي‪ii‬ة للمؤسس‪ii‬ة فيم‪ii‬ا يتعل‪ii‬ق بالطاق‪ii‬ة اإلنتاجي‪ii‬ة‬
‫والتمويلية والبشرية‪.‬‬
‫‪-5‬التنس‪##‬يق بين مختل‪##‬ف المس‪##‬تويات‪ :‬بع ‪ii‬د إع ‪ii‬داد التق ‪ii‬ديرات الالزم ‪ii‬ة يتم تس ‪ii‬ليمها إىل املدير الع ‪ii‬ام للمص ‪ii‬ادقة‬
‫عليها أو تعديلها يف هذا الوقت يتم التنسيق بني املوازنات التقديرية الفرعية؛‬
‫‪-6‬المصادقة النهائي‪#‬ة‪ :‬بع‪ii‬د إج‪ii‬راء التع‪ii‬ديالت الض‪ii‬رورية‪ ،‬إن تطلب األم‪ii‬ر ذل‪ii‬ك‪ ،‬يتم ع‪ii‬رض املوازن‪ii‬ات التقديري‪ii‬ة‬
‫يف شكلها النهائي على جملس اإلدارة للمصادقة؛‬
‫‪-7‬تنفيذ الموازنات التقديرية‪ :‬يشرع كل قسم يف تطبيق خطة أو برن‪i‬امج عمل‪i‬ه إىل حني مقارن‪i‬ة النت‪i‬ائج الفعلي‪i‬ة‬
‫مع التقديرية مث تستخرج االحنرافات على مستوى كل موازنة جزئية؛‬
‫‪ -8‬اتخاذ اإلجراءات التصحيحية‪ :‬البحث يف أسباب وقوع االحنرافات وحتليلها ومن مث إعداد تقارير املتابعة‪.‬‬

‫االهداف من الموازنة التقديرية ‪:‬‬

‫اول اهداف املوازنة التقديرية‪ :‬التخطيط ورسم سياسات ادارة املنشاه عن طريق حتديد االهداف والفروض‬
‫اليت حددت على اساسها هذه االهداف‪,‬وكذلك حتديد الوسائل الالزمه لتحقيق االهداف ‪,‬حتديد‬
‫االولويات بني البدائل من بني االهداف‪,‬التنسيق بني االمكانيات املتاحه واالهداف املوضوعه وكذلك وضع‬
‫امناط ومعدالت اداء بناء على اخلربه من املاضي واملعلومات الفنيه املتوفره وكذلك على امكانيات التنبؤ ملا‬
‫قد حيصل يف املستقيل‪.‬‬
‫ثاين اهداف املوازنة التقديرية ‪ :‬الرقابه وتوجبه نظر االداره الي احنراف قد حيدث يف احلياه العمليه عما مت‬
‫توقعه حسب املوازنة التقديرية‪.‬‬
‫وتلك االهداف من املوازنة التقديرية لتدارك االمر واختاذ اخلطوات الالزمه لتصحيح االمور منعا لوقوع‬
‫الضرر واخلساره للمنشاه او املشروع‪.‬‬

‫متطلبات الموازنة التقديرية ‪:‬‬

‫وُتعّد املوازنة التقديرية ‪ ،‬بتخطيط املوارد واالستخدامات‪ ،‬لفرتة مالية مقبلة‪ ،‬مع مراعاة الظروف احمليطة‬
‫بالوحدة االقتصادية‪ ،‬واملتوقع سرياهنا خالل تلك الفرتة مث ُيراقب التنفيذ الفعلي للخطة املوضوعة‪ ،‬كي حُت قق‬

‫‪4‬‬
 ‫األهداف‪ .‬فإذا ما احنرف التنفيذ الفعلي عن اخلطة املوضوعة‪ ،‬فإن اإلدارة تتخذ القرارات ا صِّح حة‪ ،‬يف‬
‫ُمل‬
‫احلال‪ ،‬حىت ال يرتاكم االحنراف‪ ،‬وتزداد اخلسائر‪.‬‬
‫ومن مث تتطلب املوازنة التقديرية التايل ‪:‬‬
‫‪ .1‬ختطيط سياسة منسقة للمستقبل‪.‬‬
‫‪ .2‬تنفيذ اخلطة‪ ،‬ورقابتها‪.‬‬
‫‪ .3‬اختاذ القرارات ا َص ِّح حة‪ ،‬ألي احنرافات‪ ،‬وعالج مسبباهتا‪.‬‬
‫ُمل‬
‫أهميةالموازنةالتقديري ‪## # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # #‬ة ‪:‬‬
‫‪-1‬تعت‪i‬رب املوازن‪i‬ة التقديري‪i‬ة من أق‪i‬دم األس‪i‬اليب املس‪i‬تخدمه ىف الرقاب‪i‬ة والتنب‪i‬ؤ باملس‪i‬تقبل إذ إن أول من إس‪i‬تعمل‬
‫هذه التنقية ه‪i‬و س‪i‬يدنا يوس‪i‬ف علي‪i‬ة الس‪i‬الم حبيث ق‪i‬ام بإع‪i‬داد مايش‪i‬بة موازن‪i‬ة تقديري‪i‬ة للقمح املتوق‪i‬ع إنتاج‪i‬ه ىف‬
‫مص‪ii i i‬ر خالل س‪ii i i‬بع س‪ii i i‬نوات مقبل‪ii i i‬ه كم‪ii i i‬ا ح‪ii i i‬دد حجم األنف‪ii i i‬اق وخط‪ii i i‬ط األس‪ii i i‬تهالك خالل ه‪ii i i‬ذه الف‪ii i i‬رتة‪.‬‬
‫‪-2‬وق ‪ii‬د ال جتد معظم الش ‪ii‬ركات أم ‪ii‬واًال نقدي ‪ii‬ة كافي ‪ii‬ة لتموي ‪ii‬ل براجمه ‪ii‬ا اإلنتاجي ‪ii‬ة فهن ‪ii‬اك ف ‪ii‬رتات تتزاي ‪ii‬د فيه ‪ii‬ا‬
‫األم‪ii‬وال النقدي‪ii‬ة عن حاج‪ii‬ة الش‪ii‬ركة وأوق‪ii‬ات حتت‪ii‬اج الش‪ii‬ركة فيه‪ii‬ا اىل س‪ii‬يولة وتكن غ‪ii‬ري ق‪ii‬ادرة على توفريه‪ii‬ا‪،‬‬
‫هلذا ك‪ii i‬انت املوازن‪ii i‬ة النقدي‪ii i‬ة أداة من األدوات الالزم‪ii i‬ة للتخطي‪ii i‬ط املاىل تس‪ii i‬اهم ىف توض‪ii i‬يح املوق‪ii i‬ف النق‪ii i‬دى‬
‫ملش ‪ii‬روعات األعم ‪ii‬ال خالل ف ‪ii‬رتة زمني ‪ii‬ة حمددة وذل ‪ii‬ك لتوجي ‪ii‬ه اإلدارة بإختاذ الق ‪ii‬رارات املناس ‪ii‬بة لتع ‪ii‬ديل ب ‪ii‬رامج‬
‫املنشأة مبا يتناسب لديها‪.‬‬
‫موازنة العمليات اجلارية‪ ،‬وقواعد إعدادها ‪:‬‬
‫يقصد مبوازنة العمليات اجلارية‪ ،‬املوازنة اليت ختدم عملية ختطيط ورقابة األنشطة املختلفة يف الوحدة‬
‫االقتصادية‪ .‬وتشتمل املوازنة على عدة موازنات فرعية‪ ،‬وفيما يلي القواعد العامة‪ ،‬اخلاصة بإعداد هذه‬
‫املوازنات واستخدامها‪.‬‬

‫‪5‬‬
‫موازن ‪## # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # # #‬ةالمبيعات‬
‫ُيع ‪ّi‬د التنب‪ii‬ؤ باملبيع‪ii‬ات اخلط‪ii‬وة األساس‪ii‬ية‪ ،‬يف إع‪ii‬داد موازن‪ii‬ة العملي‪ii‬ات اجلاري‪ii‬ة‪ .‬ومتث‪ii‬ل موازن‪ii‬ة املبيع‪ii‬ات األس‪ii‬اس‪،‬‬
‫ال‪ii‬ذي ُيعتم‪ii‬د علي‪ii‬ه يف إع‪ii‬داد ب‪ii‬اقي املوازن‪ii‬ات الفرعي‪ii‬ة األخ‪ii‬رى‪ ،‬إذ متث‪ii‬ل أس‪ii‬اس تق‪ii‬دير اإلنت‪ii‬اج‪ ،‬ومتث‪ii‬ل‪ ،‬ك‪ii‬ذلك‪،‬‬
‫ج ‪ii‬انب اإلي ‪ii‬رادات الرئيس ‪ii‬ية للنش ‪ii‬اط اجلاري‪ .‬وهي من مس ‪ii‬ؤولية م ‪ii‬دير املبيع ‪ii‬ات‪ ،‬وغالب‪ًi i‬ا م ‪ii‬ا تص ‪ii‬در موازن ‪ii‬ة‬
‫املبيع ‪ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i‬ات حبيث تش ‪ii i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i i‬مل‪:‬‬
‫‪ .1‬حتدي ‪ii‬د كمي وقيمي للمبيع ‪ii‬ات املتوقع ‪ii‬ة‪ ،‬خالل ف ‪ii‬رتة املوازن ‪ii‬ة‪ ،‬مقس ‪ii‬مة إىل ف ‪ii‬رتات ش ‪ii‬هرية ورب ‪ii‬ع س ‪ii‬نوية‪.‬‬
‫‪ .2‬حتديد املبيعات املتوقعة تبعًا لألقسام املختلفة‪ ،‬أو املنتجات‪ ،‬أو مناطق البيع‪.‬‬
‫‪ -‬تقنيات وطرق التنبؤ بالمبيعات‪:‬‬

‫إن إعداد موازنة املبيع‪i‬ات ي‪i‬دخل يف نط‪i‬اق مس‪i‬ؤولية م‪i‬دير املبيع‪i‬ات مبس‪i‬اعدة من‪i‬دويب ال‪i‬بيع وقس‪i‬م حبوث‬

‫التس‪ii‬ويق ‪،‬ولكي تك‪ii‬ون تق‪ii‬ديرات املبيع‪ii‬ات وموازنته‪ii‬ا مع‪ii‬دة على أس‪ii‬اس س‪ii‬ليم ‪،‬جيب أن يك‪ii‬ون هن‪ii‬اك تع‪ii‬اون‬

‫وتفاهم تام بني مدير املبيعات ومدير إدارة املوازنات‪ ،‬وهناك عدة طرق ومداخل وتقنيات تستخدم يف إعداد‬

‫تقديرات املبيعات‪ ،‬وتنطوي على استخدام عدد كبري من الوسائل والنماذج واألساليب ‪ ،‬وقلما يتم االعتماد‬

‫على مدخل وحيد بأسلوب فريد يف التنبؤ مببيعات أي مؤسسة على أسس عملية‪.‬‬

‫خطوات التنبؤ بالمبيعات‬

‫تعتم‪ii‬د أس‪ii‬اليب التنب‪ii‬ؤ باملبيع‪ii‬ات س‪ii‬واء ك‪ii‬انت شخص‪ii‬ية أو إحص‪ii‬ائية على اس‪ii‬تخدام اخلربة املاض‪ii‬ية واملعلوم‪ii‬ات‬

‫الس‪i‬ابقة لتحدي‪i‬د م‪i‬اهو متوق‪i‬ع مس‪i‬تقبال ‪،‬فهن‪i‬اك ف‪i‬رض أساس‪i‬ي يف التنب‪i‬ؤ ه‪i‬و أن الظ‪i‬روف املاض‪i‬ية س‪i‬وف حتدث‬

‫يف املس‪ii‬تقبل ‪ ،‬ماع‪ii‬دا م‪ii‬ا ميكن تس‪ii‬ويته أو تعديل‪ii‬ه بنم‪ii‬وذج التنب‪ii‬ؤ املس‪ii‬تخدم وتتلخص خط‪ii‬وات التنب‪ii‬ؤ باملبيع‪ii‬ات‬

‫فيما يلي‪:‬‬

‫‪6‬‬
 ‫‪ /1‬تجميع البيانات‪ :‬هتدف هذه اخلطوة إىل التأكد من جتميع كم مناسب وكاف من البيانات‬

‫باإلضافة إىل التأكد من صحة تلك البيانات ‪،‬وتعترب هذه اخلطوة أهم خطوة إلعداد التنبؤات ‪،‬حيث أن مجيع‬

‫اخلطوات املوالية تعتمد على مدى مالئمة البيانات اليت مت جتميعها لتحقيق اهلدف املرجو وعادة ما يتم جتميع‬

‫البيانات باستخدام أسلوب العينات ‪ ،‬سواء كان ذلك من املصادر األولية ( جتميع البيانات من مصادرها‬

‫األصلية ) أو من املصادر الثانوية ( البيانات واإلحصاءات املنشدة ألغراض عامة)ومن ضمن البيانات‬

‫الواجب توفرها للتنبؤ باملبيعات ‪ :‬دخول األفراد ‪،‬متوسط األعمال يف مناطق معينة ‪ ،‬معدالت منو‬

‫السكان ‪...‬‬

‫‪ /2‬تلخيص البيانات ‪ :‬يتم مراجعة البيانات اليت مت احلصول عليها لتفادي احلصول على بيانات إضافية‬

‫أو ناقصة‪ ،‬حيث أن احلصول على بيانات كثرية ال يعين بالضرورة احلصول على بيانات إضافية أو ناقصة‪،‬‬

‫حيث أن احلصول على بيانات كثرية ال يعين بالضرورة احلصول على تنبؤات أكثر دقة ‪ ،‬حيث قد تكون‬

‫بعض البيانات غري مالئمة للظاهرة املدروسة كما يفضل أن تكون البيانات عشوائية لتفادي التحيز الذي قد‬

‫حيدث أثناء القيام باختيار البيانات ‪.‬‬

‫طرق التنبؤ بالمبيعات‪:‬‬

‫‪ -1‬طريقة المربعات الصغرى ( معادلة خط االنحدار ) تستعمل هذه الطريقة عندما تكون البيانات‬

‫املتوفرة للمبيعات الفعلية لفرتات سابقة منتظمة بشكل تصاعدي أو تنازيل ‪.‬‬

‫‪ ‬إذا افرتضنا أن حجم املبيعات ألحد املنتجات يف إحدى املؤسسات التجارية خالل "سبع " سنوات‬

‫ماضية كان كمايلي ‪:‬‬

‫‪7‬‬
 ‫‪2005‬‬ ‫‪2004‬‬ ‫‪2003‬‬ ‫‪2002‬‬ ‫‪2001‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪1999‬‬ ‫السنوات‬
‫‪31000‬‬ ‫‪28000‬‬ ‫‪26000‬‬ ‫‪23000‬‬ ‫‪21000‬‬ ‫‪20000 18000‬‬ ‫حجم‬
‫المبيعات‬

‫من خالل هذا الجدول نالحظ أن هناك عالقة طريدة بين حجم المبيعات والفترات وهذا ما‬
‫نالحظه من خالل الرسم البياني التالي‪:‬‬
‫تمثيل بياني رقم ‪ III-2 :‬يوضح ‪ :‬العالقة بين حجم المبيعات و الفترات‬

‫‪8‬‬
 ‫نالحظ من الشكل السابق أن حجم المبيعات يأخذ شكال تصاعديا على طول فترة "السبع" سنوات‬
‫الماضية‪ ،‬و لتحديد معادلة خط االتجاه العام للمبيعات التي تربط المبيعات بالزمن‪ ،‬نستعمل طريقة‬
‫المربعات الصغرى‪ ،‬و التي تعتبر أشهر طريقة لتحديد معادلة الخط المستقيم‪ ،‬و الخط المحدد بهذه‬
‫الطريقة و هو ذلك الخط الذي تكون عنده مربعات االنحرافات عنه أقل ما يمكن‪ ،‬أو أن مجموع‬
‫‪1‬‬
‫مربعات االنحرافات ينقص عن مجموع مربعات االنحرافات في أي خط مستقيم آخر‪.‬‬
‫و الخط الذي نتوصل إلى تحديده بهذه الطريقة يعطي تقريبا مناسبا لالتجاه العام لدالة المبيعات التي‬
‫تفترض أنها‪:‬‬
‫‪Ŷ=aXi +b‬‬
‫مع‪ : Y :‬كمية أو حجم المبيعات‬
‫‪ :‬الزمن‬ ‫‪X‬‬
‫‪ :‬ثوابت يطلب تحديدها‬ ‫‪a,b‬‬
‫تحديد الثوابت‪ : n ( :‬عدد الفترات الزمنية)‬
‫)‪Ŷi= axi + b  Yi = ( aXi +b‬‬
‫‪ Yi =a Xi + nb‬‬
‫بقسمت طرفي المعادلة على ‪ n‬نجد‪:‬‬
‫)*( ‪Yi / n = a Xi/n + b ……..‬‬
‫إذا رمزنا لـ ‪ Y‬بـ‪ : "Y " :‬إلى المتوسط الحسابي لمبيعات الفترة الزمنية المدروسة‬
‫و بـ‪ :X :‬الى المتوسط الحسابي للفترة الزمنية المدروسة نجد‪:‬‬
‫‪ Y = aXi + b‬‬
‫و عليه تكون‪:‬‬
‫‪aX Y -=b‬‬

‫‪b‬‬ ‫‪aXi = Yi +‬‬ ‫بضرب طرفي المعادلة في ‪ Xi‬نجد‪:‬‬

‫‪1‬‬

‫‪9‬‬
 ‫‪Yi Xi = a Xi Xi + b Xi  Yi Xi = a Xi ² + b Xi‬‬
‫‪‬‬ ‫= ‪Xi Yi‬‬
‫)‪( aXi +b Xi‬‬
‫‪‬‬ ‫‪Xi Yi = a Xi + bXi‬‬
‫إذا عوضنا قيمة "‪ "b‬في المعادلة األخيرة نجد‪:‬‬
‫‪Xi Yi =a Xi + ²(Y–aX)Xi  XiYi = aXi² +YXi- a XXi‬‬
‫‪ Xi Yi = a Xi - ² XXi  + YXi‬‬
‫( ‪ a =( XiYi - YXi ) / (Xi + ² XXi‬‬ ‫)*(‪….‬‬
‫‪Xi / n = X‬‬ ‫‪ Xi = nX‬‬ ‫‪:‬و لدينا‬
‫‪et Yi = Y‬‬ ‫‪ Yi = nY‬‬
‫و عليه تكون المعادلة (*) كما يلي‪:‬‬

‫)‪a =) XiYi – n XY( / ) Xi² - nX²‬‬

‫مثال توضيحي‪ III-1:‬حول التنبؤ بالمبيعات وفق طريقة المربعات الصغرى(‪)1‬‬

‫مؤسسة متخصصة في إنتاج و توزيع نوع معين من السلع‪ ،‬ترغب في التنبؤ بمستوى المبيعات‬
‫للشهرين المواليين‪ ،‬و قد توفرت للمؤسسة بيانات عن المبيعات الشهرية لمدة ‪ 10‬أشهر كما يلي‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫جدول رقم(‪ :)03‬حول التنبؤ بالمبيعات وفق طريقة المربعات الصغرى‬
‫‪10‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫األشهر‬
‫‪450.‬‬ ‫‪412. 405.0‬‬ ‫‪372.‬‬ ‫‪342.‬‬ ‫‪320.‬‬ ‫‪375.‬‬ ‫‪322.‬‬ ‫‪320.‬‬ ‫‪340.‬‬ ‫حجم‬
‫‪000‬‬ ‫‪000‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪000‬‬ ‫‪000‬‬ ‫‪000‬‬ ‫‪000‬‬ ‫‪000‬‬ ‫‪000‬‬ ‫‪000‬‬ ‫المبيعات‬

‫‪1‬‬

‫‪10‬‬
 ‫إيجاد معادلة خط اإلتحاد العام‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪²Xi‬‬ ‫‪n =10‬‬

‫‪Xi Yi‬‬ ‫‪Yi‬‬ ‫‪Xi‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪340.000 340.000 1‬‬
‫‪Xi = n(1+n) /2= 10(10+1)/2‬‬
‫‪4‬‬ ‫‪640.000 320.000 2‬‬
‫‪Xi = 55‬‬
‫‪9‬‬ ‫‪966.000 322.000 3‬‬
‫‪16‬‬ ‫‪1.428.00 357.000 4‬‬ ‫‪X= Xi /n = 55/10‬‬
‫=‪X‬‬
‫‪0 5,5‬‬
‫‪25‬‬ ‫‪1.600.00 320.000 5‬‬ ‫‪Y= Yi /n = 3.640.000/10‬‬
‫‪Y=0 364.000‬‬

‫‪36‬‬ ‫‪2.052.00 342.000 6‬‬

‫)‪a =) XiYi – n XY( / ) Xi² - nX²‬‬
‫‪0‬‬ ‫– ‪a = 21.078.000 – 10(5.5)(364.000) / 385‬‬
‫‪49‬‬ ‫‪2.604.00 372.000 7‬‬ ‫‪10(5,5)²‬‬

‫‪0‬‬ ‫‪Xi² = n(n+1)(2n+1) /6 = 10(10+1)(20+1) /6‬‬

‫‪64‬‬ ‫‪3.240.00 405.000 8‬‬
‫‪Xi²‬‬‫‪0 = 385‬‬
‫‪81‬‬ ‫‪3.708.00 412.000 9‬‬
‫‪a = 12.824,24‬‬
‫‪0‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪4.500.00 450.000 10‬‬ ‫)‪b = Y-aX= 364.000 – 12.824,245(5,5‬‬
‫‪0‬‬
‫‪b = 293.466,68‬‬
‫‪385‬‬ ‫‪21.078.0 3.640.0 55‬‬ ‫و عليه تكون معادلة خط االتجاه العام كمايلي‪:‬‬
‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬
‫‪ŷi‬‬ ‫‪= 12.824,24Xi + 293.466,68‬‬

‫المبيعات المقدرة للشهرين المواليين‪:‬‬

‫‪11‬‬
 ‫المبيعات المقدرة لشهر نوفمبر‪:‬‬
‫‪ŷi = 12.824,24(11) + 293.466,68 = 434.533,32‬‬
‫المبيعات المقدرة لشهر ديسمبر‪:‬‬
‫‪ŷi = 12.824,24(12) + 293.466,68 = 447.357,56‬‬

‫‪ -2‬طريقة المعامالت الموسمية( السالسل الزمنية)‬

‫تستعمل هذه الطريقة عادة لما تكون البيانات المتوفرة منتظمة في شكل مواسم‪ ،‬و هي عبارة عن‬
‫سلسلة إحصائية تمثل تطور ظاهرة اقتصادية بالنسبة إلى الزمن‪ ،‬و تتمثل هذه الطريقة في‪:‬‬
‫‪ -1‬تحديد معادلة خط االتجاه العام‪.‬‬
‫‪ -2‬حساب القيم المعدلة "‪ "ŷ‬باستعمال المعادلة‪.‬‬
‫‪ -3‬حساب المعامالت الموسمية‪.‬‬
‫المعامل الموسمي = القيمة الحقيقية ‪ / Yi‬القيمة المعدلة ‪ŷi‬‬
‫‪ -4‬من أجل كل فصل إيجاد المعدل المتوسط (الوسط الحسابي) و الذي يعتبر المعامل الفصلي‪.‬‬
‫مثال توضيحي‪ III-2:‬حول التنبؤ بالمبيعات وفق طريقة المعامالت الموسمية‬
‫مؤسسة تعمل بنظام الموازنات‪ ،‬و أرادت أن تقوم بتقدير مبيعاتها للفترة الموالية‪ ،‬و كانت لديها‬
‫‪²Xi‬‬ ‫‪Xi Yi‬‬ ‫‪Yi‬‬ ‫‪Xi‬‬ ‫معلومات حول الفترات السابقة (بماليين الوحدات) كما يلي‬
‫‪1‬‬ ‫‪IV‬‬
‫‪20‬‬ ‫‪20 III 1‬‬ ‫‪II‬‬ ‫‪I‬‬ ‫الفصول‬
‫‪4‬‬ ‫‪44‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪2‬‬ ‫المبيعات‬
‫‪9‬‬ ‫‪25‬‬
‫‪69‬‬ ‫‪23 23 3‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪2002‬‬
‫‪16‬‬ ‫‪31‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪25 28 4‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪2003‬‬
‫‪25‬‬ ‫‪28‬‬
‫‪125‬‬ ‫‪25 24 5‬‬ ‫‪23‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪2004‬‬
‫‪36‬‬ ‫‪156‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪6‬‬
‫‪49‬‬ ‫‪196‬‬ ‫‪28‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪ -1‬إيجاد معادلة خط االتجاه العام‪:‬‬

‫‪64‬‬ ‫‪248‬‬ ‫‪31‬‬ ‫‪8‬‬

‫‪81‬‬ ‫‪189‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪9‬‬
‫‪12‬‬
‫‪100‬‬ ‫‪230‬‬ ‫‪23‬‬ ‫‪10‬‬
‫‪122‬‬ ‫‪264‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪11‬‬
144 336 28 12

650 1977 296 78

Xi = n(1+n) /2= 12(12+1)/2

Xi = 78
X= Xi /n = 78/12
X= 6,5
Y= Yi /n = 12/296
Y= 24,67

Xi² = n(n+1)(2n+1) /6 = 12(12+1)(24+1) /6

Xi² = 650

a =) XiYi – n XY( / ) Xi² - nX²)

13
‫‪a = 1977– 12(6.5)(24,67) / 650 – 12(6,5)²‬‬
‫‪a = 0,36‬‬

‫)‪b = Y-aX= 24,67 – 0.36(6,5‬‬

‫‪b = 22,33‬‬

‫و عليه تكون معادلة خط االتجاه العام من الشكل‪:‬‬

‫= ‪ŷi‬‬ ‫‪0,36 Xi + 22,33‬‬

‫‪ -2‬حساب القيم المعدلة بـ ‪: ŷi‬‬

‫سنة ‪2002‬‬ ‫‪ŷI = 0,36 (1) + 22,33 = 22,69‬‬
‫‪ŷII = 0,36 (2) + 22,33 = 23,05‬‬
‫‪ŷIII = 0,36 (3) + 22,33 = 23,41‬‬
‫‪ŷIV = 0,36 (4) + 22,33 = 23,77‬‬

‫سنة ‪2003‬‬ ‫‪ŷI = 0,36 (5) + 22,33 = 24,13‬‬

‫‪ŷII = 0,36 (6) + 22,33 = 24,49‬‬

‫‪ŷIII = 0,36 (7) + 22,33 = 24,85‬‬

‫‪ŷIV = 0,36 (8) + 22,33 = 25,21‬‬

‫سنة ‪2004‬‬ ‫‪ŷI = 0,36 (9) + 22,33 = 25,57‬‬

‫‪ŷII = 0,36 (10) + 22,33 = 25,93‬‬
‫‪ŷIII = 0,36 (11) + 22,33 = 26,29‬‬
‫‪ŷIV = 0,36 (12) + 22,33 = 26,65‬‬

‫‪ -3‬حساب المعامالت الموسمية و المتوسط الحسابي لها‪:‬‬

‫المتوسط‬ ‫‪2004‬‬ ‫‪2003‬‬ ‫‪2002‬‬ ‫السنوات‬
‫الحسابي‬ ‫الفصول‬
‫‪0,91‬‬ ‫‪21/25,57‬‬ ‫‪25/24,13‬‬ ‫‪20/22,69‬‬ ‫‪I‬‬
‫‪0,82‬‬ ‫‪1,14‬‬ ‫‪0,88‬‬
‫‪0,96‬‬ ‫‪23/25,93‬‬ ‫‪26/24,49‬‬ ‫‪22/23,05‬‬ ‫‪II‬‬
‫‪0,89‬‬ ‫‪1,06‬‬ ‫‪0,95‬‬
‫‪1,01‬‬ ‫‪24/26,29‬‬ ‫‪28/24,85‬‬ ‫‪23/23,41‬‬ ‫‪III‬‬
‫‪14‬‬
 ‫‪0,91‬‬ ‫‪1,13‬‬ ‫‪0.98‬‬
‫‪1,11‬‬ ‫‪28/26,65‬‬ ‫‪31/25,21‬‬ ‫‪25/23.77‬‬ ‫‪IV‬‬
‫‪1,05‬‬ ‫‪1,23‬‬ ‫‪1,05‬‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الباحث‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬مجموع متوسطات الحسابية للمعامالت الموسمية الفصلية = عدد فصول السنة‪.‬‬
‫‪ -4‬إيجاد المبيعات المقدرة لسنة ‪:2005‬‬
‫‪ŷI =  0,36 (13) + 22,33  = 24,58‬‬
‫‪ŷII =  0,36 (14) + 22,33  = 26,27‬‬
‫‪ŷIII =  0,36 (15) + 22,33  = 28,01‬‬
‫‪ŷIV =  0,36 (16) + 22,33  = 31,18‬‬

‫‪ 3‬ـ طريقة االنحدار الخطي البسيط‪:‬‬

‫قد تكون هناك عالقة قوية بين المبيعات و بين ظاهرة أخرى غير الزمن مثل‪ :‬دخل األفراد‪,‬‬
‫المساحة المخصصة للبيع‪ ...‬و كلما كان االرتباط قويا بين الظاهرتين‪ ,‬كلما انحدرت أو اقتربت قيم‬
‫الظاهرتين من خط مستقيم للتعبير عن العالقة بينهما‪ ,‬و إحصائيا‪ ,‬يسمى هذا الخط المستقيم بـ‪ :‬خط‬
‫االنحدار البسيط‪.‬‬
‫ويستخدم خط االنحدار البسيط في عملية التنبؤ بالمبيعات‪ ,‬وذلك وفقا للطريقة المبينة في المثال‬
‫الموالي‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫مثال توضيحي‪ III-3 :‬حول التنبؤ بالمبيعات التقديرية وفق طريقة اإلنحدار الخطي البسيط‬
‫مؤسسة ما‪ ,‬أرادت تقدير مبيعاتها للسنة القادمة‪ ,‬وكانت لديها المعلومات الفعلية عن السنة‬
‫‪ "N‬موزعة بالفصول‪ ,‬ووفق مساحات البيع بآالف الوحدات كما يلي‪:‬‬ ‫الحالية "‬
‫‪IV‬‬ ‫‪III‬‬ ‫‪II‬‬ ‫‪I‬‬ ‫الفصول‬
‫‪8‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫مساحات البيع‬
‫(آالف الوحدات) م‪²‬‬
‫‪15‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪10‬‬ ‫المبيعات‬
‫(آالف الوحدات) دج‬
‫‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫‪.‬‬
‫‪15‬‬
 ‫* نحاول إيجاد المبيعات المقدرة لسنة "‪ ,"N+1‬إذا كانت المساحات المستعملة للبيع كما يلي‪:‬‬
‫‪10000‬م‪12000 ,‬م‪1300 ,‬م‪15000 ,‬م على التوالي بالنسبة للفصول األربعة‪.‬‬
‫‪ 1‬ـ إيجاد معادلة خط االنحدار البسيط‪:‬‬
‫‪²Xi‬‬ ‫‪Xi Yi‬‬ ‫‪Yi‬‬ ‫‪Xi‬‬
‫‪4‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪X= Xi /n = 18/4‬‬
‫‪9‬‬ ‫‪36 X= 4,512‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪25‬‬ ‫‪65‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪Y= Yi /n = 4/50‬‬
‫‪64‬‬ ‫‪120Y= 12,5‬‬
‫‪15‬‬ ‫‪8‬‬
‫‪102‬‬ ‫‪241‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪18‬‬ ‫)‪a =) XiYi – n XY( / ) Xi² - nX²‬‬
‫‪a = 241– 4(4.5)(12,5) / 120 – 4(4,5)²‬‬

‫)‪b = Y-aX= 12,5 – 0.76(4,5‬‬

‫‪b = 9,08‬‬

‫و عليه تكون معادلة خط االتجاه العام من الشكل‪:‬‬

‫= ‪ŷi‬‬ ‫‪0,76 Xi + 9,08‬‬

‫‪ -2‬إيجاد المبيعات المقدرة لسنة ‪: n+1‬‬

‫سنة ‪2002‬‬ ‫‪ŷI = 0,76 (10) + 9,08 = 16,68‬‬
‫‪ŷII = 0,76 (12) + 9,08 = 18,2‬‬
‫‪ŷIII = 0,76 (13) + 9,08 = 18,96‬‬
‫‪ŷIV = 0,76 (15) + 9,08 = 20,48‬‬

‫‪ 4‬ـ معامل االرتباط‪:‬‬

‫‪16‬‬
 ‫يستخدم معامل االرتباط لتحديد قوة االرتباط بين المبيعات و متغير آخر (الزمن ـ دخل األفراد ـ‬
‫مساحات البيع) في التنبؤ بكمية المبيعات المتوقعة‪ ،‬و صيغته من الشكل‪:‬‬
‫( ‪r =) XiYi – n XY( / ) Xi² - nX²) (Yi² - nY²‬‬
‫أو بصيغة أخرى‪:‬‬
‫( ‪r =) XiYi – n XY( /√ ) Xi² - nX²) (Yi² - nY²‬‬
‫( ‪=) XiYi – n XY( / ) Xi² - nX²)0.5 √ (Yi² - nY²‬‬
‫بضرب البسط والمقام في المقدار(‪ ) nX- ²Xi ²‬نجد‪:‬‬

‫‪r =(XiYi –nXY( )Xi² - nX² )/)Xi² - nX² )) Xi² - nX²)0.5 √(Yi² - nY²‬‬
‫(‬

‫‪=(XiYi –nXY(/)Xi² - nX² ) ×)Xi² - nX² )/ )Xi² - nX²)0.5 √ (Yi² -‬‬

‫‪nY²) ‬‬
‫)‪= a  )Xi² - nX² ) )Xi² - nX²)0.5  / √ (Yi² - nY²‬‬

‫)‪r = √ a )Xi² - nX² ) / (Yi² - nY²‬‬

‫يكون معامل االرتباط دائما محصورا ما بين(ـ‪ )1‬و (‪ )1+‬و يبين قوة االرتباط بين متغيرين تبعا‬
‫للحاالت التالية‪:‬‬
‫‪ r =1‬هناك ارتباط قوي جد موجب‪.‬‬
‫‪ r  =0.5‬هناك ارتباط قوي موجب‪.‬‬
‫‪ r  =0‬ليس هناك ارتباط‪.‬‬
‫‪ 0.5‬ـ= ‪ r ‬هناك ارتباط ضعيف سالب‪.‬‬
‫‪0‬‬
‫‪0‬‬
‫‪0‬‬
‫‪0‬‬

‫‪17‬‬
 ‫‪ 1‬ـ = ‪ r ‬هناك ارتباط ضعيف جد سالب‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫مثال توضيحي‪ III-4 :‬حول معامل االرتباط‪.‬‬
‫تريد إحدى المؤسسات إظهار درجة االرتباط بين المساحة المتاحة للبيع‪ ,‬وعدد الوحدات المباعة‪ ,‬ولقد توفرت لديها بيانات‬
‫تاريخية عن المساحة المتاحة و عدد الوحدات المباعة خالل ‪ 6‬أسابيع‪:‬‬

‫الوحدات المباعة‬ ‫المساحة المخصصة للبيع‬ ‫األسابيع‬

‫(وحدة)‬ ‫(م‪)²‬‬
‫‪1046‬‬ ‫‪5,8‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪1474‬‬ ‫‪6,8‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪1037‬‬ ‫‪11,2‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪1146‬‬ ‫‪7,4‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪1248‬‬ ‫‪4,8‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪1027‬‬ ‫‪7,6‬‬ ‫‪6‬‬

‫‪²Xi Xi Yi‬‬ ‫‪Yi‬‬ ‫‪Xi‬‬

‫‪10941 33,64 1046 5,8‬‬ ‫حساب معامل اإلرتباط‪:‬‬
‫‪16‬‬
‫‪21726 46,24 1474 6,8‬‬
‫‪76‬‬ ‫‪X =Xi / 6 = 43,6/6‬‬
‫=‪10753 X‬‬
‫‪125,4‬‬
‫‪7,27 1037 11,‬‬
‫‪69‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪Y = Yi / 6 = 6978 / 6‬‬
‫‪13133 54,76 1146 7,4‬‬
‫‪Y= 1163‬‬
‫‪16‬‬
‫‪15575 23,04 1248 4,8‬‬
‫‪04‬‬
‫‪10547 57,76 1474 7,6‬‬ ‫( ‪r =) XiYi – nXY( /√ )Xi²-nX²) (Yi²- nY²‬‬
‫‪29‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪18‬‬
‫‪82677 340,8 6978 43,‬‬
‫‪10‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪6‬‬
 ‫) ‪=49980,4-6(7,27)(1163) /√ (340,88-6(7,27)² (8267710 – 6(1163)²‬‬

‫‪r = - 0,39‬‬

‫‪ r = - 0,39‬االرتباط بين المساحة المحددة للبيع و عدد الوحدات المباعة هو ارتباط ضعيف سالب‪.‬‬
‫باإلضافة إلى الطرق المعروضة سابقا‪ ,‬هناك طرق أخرى تستعمل للتنبؤ بالمبيعات مثل‪ :‬االنحدار‬
‫الخطي المتعدد عند تواجد عدة متغيرات مستقلة تؤثر في حجم المبيعات والمتوسطات المتحركة‪...‬‬
‫‪10‬ـ إعداد أو وضع الميزانية التقديرية للمبيعات‪:‬‬
‫بعد القيام بعملية التنبؤ بالمبيعات باستعمال إحدى الطرق السابقة الذكر‪ ,‬تأتي عملية إعداد‬
‫الموازنة التقديرية للمبيعات‪ ,‬والتي تتمثل في وضع التنبؤات في جدول مالئم يسهل قراءته و‬
‫استغالله‪ ,‬مع العلم أن كل مؤسسة لديها نموذج خاص بها‪ ,‬و ال يوجد تصميم واحد يصلح لكل‬
‫المؤسسات‪.‬‬
‫و بصفة عامة‪ ,‬يمكن إعداد موازنة المبيعات إما على أساس موسمي أو على أساس جغرافي‬
‫أو الجهوي أو على أساس المنتوجات‪ ,‬أو على أساس بعض هذه األسس مجتمعة‪.‬‬
‫‪ ‬إعداد موازنة المبيعات على أساس موسمي‪:‬‬
‫إن المبيعات ال تباع مرة واحدة خالل السنة‪ ,‬و لكن تباع على فترات مختلفة والعادات و‬
‫التقاليد تؤثر على سلوك المستهلك‪ ,‬بحيث تتفاوت الكمية المباعة من سلعة معينة من موسم آلخر‪.‬هذا‬
‫التفاوت و االختالف في درجة بيع السلعة أو البضاعة من فترة إلى أخرى يدعى التغيرات الموسمية‪.‬‬
‫وعليه تحلل المبيعات الفعلية في الفترات السابقة لتحديد التغيرات الموسمية في شكل نسب مئوية لكل‬
‫منتوج على حدى ثم توزع المبيعات المقدرة على أساس هذه النسب المئوية‪.‬‬
‫مثال توضيحي‪ :‬باستعمال طريقة االنحدار الخطي‪ ,‬اتضح أن مجموع المبيعات التقديرية لسنة "‪"N‬‬
‫إلحدى المؤسسات يساوي‪72 :‬ألف واحدة‪ ,‬و قامت المؤسسة بجملة من الدعاية واإلشهار‪ ,‬تأثرت‬
‫‪1‬‬
‫على مبيعات السنة القادمة(‪ )N+1‬كما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬ارتفاع المبيعات بنقطة للفصل ‪. I‬‬

‫‪1‬‬
‫‪.‬‬
‫‪19‬‬
 ‫‪ ‬ارتفاع المبيعات بنقطتين للفصل ‪. II‬‬
‫‪ ‬انخفاض المبيعات بثالث نقط للفصل ‪. III‬‬
‫‪ ‬و كانت المعلومات الحقيقية الخاصة بالسنة الحالية ‪ N‬كما يلي‪:‬‬

‫حول إعداد الموازنة التقديرية للمبيعات على أساس موسمي‪.‬‬ ‫جدول رقم (‪:)05‬‬
‫‪‬‬ ‫‪IV‬‬ ‫‪III‬‬ ‫‪II‬‬ ‫‪I‬‬ ‫الفصول‬
‫‪50‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪10‬‬ ‫المبيعات الحقيقية‬
‫(آلف وحدة)‬
‫‪100%‬‬ ‫‪30%‬‬ ‫‪%26‬‬ ‫‪24%‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫النسبة المؤوية‬

‫‪ ‬إعداد موازنة المبيعات لسنة (‪ )N+1‬على أساس موسمي‪:‬‬

‫‪‬‬
‫المبيعات التقديرية‬ ‫النسب المئوية‬ ‫الفصول‬
‫‪15,12 = 0,21 × 72‬ألف‬ ‫‪21% =20+1‬‬ ‫‪I‬‬
‫‪ 18,56 = 0,26 × 72‬ألف‬ ‫‪%26 = 24+2‬‬ ‫‪II‬‬
‫‪ 16,56 = 0,23 × 72‬ألف‬ ‫‪%23 = 26-3‬‬ ‫‪III‬‬
‫‪ 21,60 = 0,30 × 72‬ألف‬ ‫(‪30 = ) %23 - %26 - 21% - 100%‬‬ ‫‪IV‬‬
‫‪%‬‬
‫‪ 72‬ألف وحدة‬ ‫‪%100‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬إعداد موازنة المبيعات على أساس جغرافي‪:‬‬

‫يجب توزيع المبيعات جغرافيا أو على أساس المناطق ألن االستهالك تختلف من منطقة‬
‫ألخرى نظرا للتوزيع السكاني المختلف و المستوى االجتماعي لكل منطقة‪....‬وحتى نتعرف ما يمكن‬

‫‪20‬‬
‫أن يباع في كل منطقة‪ ,‬يجب دراسة توزيع المبيعات في السنوات السابقة بالنسبة المئوية‪ ,‬ثم نالحظ‬
‫التغيرات التي قد تحدث في السنة القادمة ليتم التوزيع حسب كل منطقة‪.‬‬
‫مثال توضيحي‪ III-6 :‬حول إعداد الموازنة التقديرية للمبيعات على أساس جغرافي‬
‫تقدر المبيعـات المتوقعـة إلحدى المؤسسـات في السنة القادمة بـ ‪ 6‬ماليين دج توزع على أربعة‬
‫مناطق‪ .‬وقد كان توزيع المبيعات في السنة السابقة على المناطق األربعة المعنية كما يلي‪,%10 :‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ %40 ,%20 ,%30‬على التوالي‪.‬‬
‫ومن خالل إجراء بعض التغيرات في مساحة العرض في المناطق األربعة السابقة‪ ,‬تبين‬
‫للمؤسسة أنه سيحدث تغير في نسب التوزيع كما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬زيادة مبيعات السنة القادمة بـ ‪ 5‬نقاط في المنطقة األولى‪.‬‬
‫‪ ‬زيادة مبيعات السنة القادمة بـ نقطتين في المنطقة الثالثة‪.‬‬
‫‪ ‬انخفاض مبيعات السنة القادمة بـ‪ 7‬نقاط في المنطقة الرابعة‪.‬‬
‫‪ ‬إعداد موازنة المبيعات على أساس جغرافي للسنة القادمة‪:‬‬

‫المبيعات التقديرية‬ ‫النسب المئوية‬ ‫المناطق‬

‫( مليون دج)‬
‫‪9, 0 = 0,15 × 6‬مليون دج‬ ‫‪15% =10+5‬‬ ‫المنطقة األولى‬
‫‪ 1,8 = 0,30 × 6‬مليون دج‬ ‫(‪= )33 – 22 – 15 – 100‬‬ ‫المنطقة الثانية‬
‫‪%30‬‬
‫‪ 1,32 = 0,22 × 6‬مليون دج‬ ‫‪%22 = 2 + 20‬‬ ‫المنطقة الثالثة‬
‫‪ 1,98 = 0,33 × 6‬مليون‬ ‫‪33% = 7- 40‬‬ ‫المنطقة الرابعة‬
‫دج‬
‫‪ 06‬ماليين دج‬ ‫‪%100‬‬ ‫‪‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ ‬إعداد موازنة المبيعات على أساس المنتوجات‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪1‬‬

‫‪21‬‬
 ‫إن هدف هذا التوزيع هو تمكين المؤسسة من متابعة و تقييم و تطور مبيعات كل منتوج‪ ,‬كما‬
‫أن التوزيع على أساس المنتوجات يساعد على معرفة مدى تأثير المنتوجات الجديدة على مبيعات‬
‫المنتوجات القديمة‪.‬‬
‫مثال توضيحي‪ III-7 :‬حول إعداد الموازنة التقديرية للمبيعات على أساس المنتوجات‬
‫نفترض أن مبيعات إحدى المؤسسات في سنة ‪ N‬حققت ‪20‬مليون دج موزعة على أربع منتوجات‬
‫‪2‬‬
‫كما يلي‪:‬‬
‫النسب المئوية‬ ‫رقم األعمال‬ ‫المنتوجات‬
‫‪30%‬‬ ‫‪ 6‬مليون دج‬ ‫‪A‬‬
‫‪%25‬‬ ‫‪ 5‬مليون دج‬ ‫‪B‬‬
‫‪20%‬‬ ‫‪ 4‬مليون دج‬ ‫‪C‬‬
‫‪25%‬‬ ‫‪ 5‬مليون دج‬ ‫‪D‬‬
‫‪100%‬‬ ‫‪ 20‬مليون دج‬ ‫‪‬‬

‫أرادت المؤسسة أن تبيع منتوج جديد ‪ E‬إضافة إلى المنتوجات األربعة‪ ,‬وهذا في السنة القادمة‪,‬‬
‫بحيث قدرت مبيعات المنتوج الجديد بـ ‪ 2‬مليون دج‪ .‬مع افتراض أن رقم أعمال المنتوجات األربعة "‬
‫‪ "A", "B", "C", "D‬يبقى ثابت بثبات كميات المبيعات واألسعار‪.‬‬
‫‪ ‬إعداد موازنة المبيعات للسنة القادمة على أساس المنتوجات‪:‬‬
‫النسب المئوية‬ ‫رقم األعمال‬ ‫المنتوجات‬
‫‪2727%,‬‬ ‫‪ 6‬مليون دج‬ ‫‪A‬‬
‫‪%22,73‬‬ ‫‪ 5‬مليون دج‬ ‫‪B‬‬
‫‪1818%,‬‬ ‫‪ 4‬مليون دج‬ ‫‪C‬‬
‫‪7322%,‬‬ ‫‪ 5‬مليون دج‬ ‫‪D‬‬
‫‪%9,09‬‬ ‫‪ 2‬مليون دج‬ ‫‪E‬‬
‫‪100%‬‬ ‫‪ 22‬مليون دج‬ ‫‪‬‬

‫‪2‬‬

‫‪22‬‬
 ‫‪ ‬إعداد موازنة المبيعات على أساس المجموع (موازنة المجموع)‪:‬‬
‫تحتوي موازنة المجموع على بعض األسس السابقة مجتمعة و ذلك من خالل توضيح‪:‬‬
‫‪ ‬توزيع المبيعات حسب المنتوجات‪.‬‬
‫‪ ‬توزيع مبيعات كل منتوج توزيعا موسما‪.‬‬
‫‪ ‬توزيع مبيعات كل منتوج حسب المناطق الجغراف‬

‫مثال توضيحي‪ III -8‬حول إعداد الموازنات التقديرية للمبيعات على أساس المجموع (‪.)1‬‬
‫ترغب إحدى المؤسسات بتسويق منتجين "‪، "A " ، " B‬تقدر مبيعات كل منهما ‪ 72‬مليون دج ‪40,‬‬
‫مليون دج على التوالي‪ :‬ومن خالل دراستها للمناطق والفصول توصلت إلى النتائج التالية‪:‬‬

‫كما يلي‬ ‫يوزع المنتوجين خالل فصول السنة‬ ‫‪:‬يوزع المنتوجين على المناطق كما يلي‪:‬‬

‫‪B‬‬ ‫‪A‬‬ ‫المنتوجات‬ ‫‪B‬‬ ‫‪A‬‬ ‫المنتوج‬

‫المناطق‬ ‫ات‬

‫المناطق‬

‫‪%30‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫‪I‬‬ ‫‪%20‬‬ ‫‪%25‬‬ ‫المنطقة ‪1‬‬

‫‪%15‬‬ ‫‪%25‬‬ ‫‪II‬‬ ‫‪%35‬‬ ‫‪%40‬‬ ‫المنطقة‪2‬‬

‫‪%30‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪III‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫‪%25‬‬ ‫المنطقة‪3‬‬

‫‪%25‬‬ ‫‪%25‬‬ ‫‪Ⅳ‬‬ ‫‪%15‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫المنطقة‪4‬‬

‫‪:‬إعداد موازنة المجموع‬

‫المنطقة ‪4‬‬ ‫المنطقة ‪3‬‬ ‫المنطقة ‪2‬‬ ‫المنطقة ‪1‬‬ ‫قيمة المبيعات‬

‫‪23‬‬
 ‫‪2،88‬‬ ‫مليون ‪7،2‬‬ ‫مليون ‪11،52‬‬ ‫مليون ‪7،2‬‬ ‫مليون‪8،28‬‬ ‫الفصل ‪I‬‬
‫مليون‬
‫مليون ‪ 4،5‬مليون ‪1،8‬‬ ‫مليون ‪7،2‬‬ ‫مليون ‪5،4‬‬ ‫مليون ‪18‬‬ ‫الفصل ‪II‬‬
‫‪0،72‬‬ ‫مليون ‪1،8‬‬ ‫مليون ‪2،88‬‬ ‫مليون ‪1،8‬‬ ‫مليون ‪7،2‬‬ ‫الفصل‬
‫مليون‬ ‫‪III‬‬
‫مليون ‪ 4،5‬مليون ‪1،8‬‬ ‫مليون ‪7،2‬‬ ‫مليون ‪4،5‬‬ ‫مليون ‪18‬‬ ‫الفصل‬
‫‪Ⅳ‬‬
‫مليون ‪ 18‬مليون ‪7،2‬‬ ‫مليون ‪28،8‬‬ ‫مليون ‪18‬‬ ‫مليون ‪72‬‬ ‫المجموع‪:‬‬
‫مليون ‪ 3،6‬مليون ‪1،8‬‬ ‫مليون ‪2،4‬‬ ‫مليون ‪2،4‬‬ ‫مليون ‪12‬‬ ‫الفصل ‪I‬‬
‫مليون ‪ 1،8‬مليون ‪0،9‬‬ ‫مليون ‪2،1‬‬ ‫مليون ‪1،2‬‬ ‫مليون ‪6‬‬ ‫الفصل ‪II‬‬
‫مليون ‪ 3،6‬مليون ‪1،8‬‬ ‫مليون ‪4،2‬‬ ‫مليون ‪2،4‬‬ ‫مليون ‪12‬‬ ‫الفصل‬
‫‪III‬‬
‫مليون ‪ 3‬مليون ‪1،5‬‬ ‫مليون ‪3،5‬‬ ‫مليون ‪2‬‬ ‫مليون ‪10‬‬ ‫الفصل‬
‫‪Ⅳ‬‬
‫مليون ‪6‬‬ ‫مليون ‪12‬‬ ‫مليون ‪14‬‬ ‫مليون ‪8‬‬ ‫مليون ‪40‬‬ ‫‪:‬المجموع‬

‫‪:‬الرقابة على المبيعات وتحليل االنحرافات ‪11-‬‬

‫(‪ )1‬مهما كان األسلوب المتبع لتقدير المبيعات‪ ،‬يجب أن يكون جميع األشخاص الذين تقع على‬
‫عاتقهم مسؤولية تحقيق التقديرات الموضوعة على إطالع شامل ودقيق عليها ( التقديرات) وأن‬
‫يوافقوا مسبقا على تحمل مسؤولية تحقيقها وانطالقا من ذلك يتم إعداد تقارير األداء للمبيعات‪ ،‬والتي‬
‫تشير إلى المبيعات الفعلية مقارنة بالمبيعات المقدرة كما هي موضحة في موازنة المبيعات التي تبرز‬
‫االنحراف حسب مختلف مراكز المسؤولية التي تختص بنشاط البيع‪.‬‬

‫وتجدر اإلشارة هنا إلى أن مستويات الرقابة تتغير مع طبيعة نشاط المؤسسة‪ ،‬وحجمها‬
‫وتنظيمها اإلداري‪ ،‬وتوزيع المسؤوليات فيها‪ ،‬وفي هذا السياق نميز بين األنواع الثالثة التالية للرقابة‪:‬‬

‫(‬

‫‪24‬‬
 ‫الرقابة الموسمية‪:‬‬

‫تطبق هذه الرقابة عندما يتم تقسيم نشاط البيع على أساس موسمي فإذا تبين بأنه في فترة معينة‬
‫كان حجم المبيعات ضعيفا في منطقة معينة أو في جميع مناطق البيع‪ ،‬فيمكن إرجاع هذا إلى سبب‬
‫الركود في تلك المنطقة أو في جميع المناطق‪ ،‬ولكن إذا كان حجم المبيعات ضعيفا خالل فترة محددة‬
‫من السنة وعلى مستوى وكيل أو ممثل بيع واحد‪ ...‬ففي هذه الحالة‪ ،‬على اإلدارة أن تراقب ممثلي‬
‫البيع وذلك بمراقبة المسافات المقطوعة‪ ،‬وعدد الزيارات التي قاموا بها‪...‬‬

‫الرقابة الجهوية‪:‬‬

‫تطبق هذه الرقابة عندما يتم تقسيم نشاط البيع على أساس جغرافي‪ ،‬فإذا كان االتجاه العام‬
‫للمبيعات في منطقة معينة تختلف عن االتجاه العام للمبيعات في المناطق األخرى‪ ،‬فإنه يستوجب‬
‫البحث عن أسباب هذا االختالف لتصحيحها وتجنب وقوعها في المستقبل‪ ،‬وتنصب عملية الرقابة‬
‫على وكالء البيع‪ ،‬وقد تكون أسباب االنحرافات خارجية مثل‪ :‬اإلضطرابات العمالية في منطقة معينة‬
‫أو الركود المحلي‪...‬أو أسباب داخلية‬

‫مثل‪ :‬النقص في التموين لمنطقة معينة‪ ،‬أو عدم كفاءة رجال البيع والممثلين وعدم أدائهم لعملهم على‬
‫الوجه الصحيح‪.‬‬

‫الرقابة على المنتوجات ونوعيتها‪:‬‬

‫إذا كانت مبيعات منتوج معين ضعيفة أو ابتدأت في االنخفاض‪ ،‬فإنه على المؤسسة أن تغيير‬
‫السياسة البيعية الخاصة بهذا المنتوج‪ ،‬فأن توقف تسويقه بشكل نهائي أو تعوضه بمنتوج آخر أو تغيير‬
‫من سعر بيعه إذا كانت هناك منافسة‪ ،‬أو تكثف حمالت الدعاية واإلشهار أو تغيير شكله‪...‬إلخ‪.‬‬

‫مالحظة‪ :‬عند تحليل االنحرافات يجب التركيز على االنحرافات غير العادية‪ ،‬أي ذات القيمة‬
‫الكبيرة (سواء كانت مالئمة أو غير مالئمة) ‪ ،‬حيث أن اإلدارة تمكننا من االستغناء عن تحليل‬
‫االنحرافات التي تعبر عن مستوى معين‪ ،‬تسمح به المؤسسة‪ ،‬وهذا المستوى المسموح به يكون محددا‬
‫مسبقا من قبل اإلدارة‪ ،‬وهذا قصد ربح الوقت في تحليل االنحرافات واالستقصاء عنها وبالتالي توفير‬
‫التكاليف‪ .‬وتكون االنحرافات مقبولة إذا كانت القيمة المطلقة لها تتراوح مابين‬

‫‪25‬‬
 ‫‪ % 1‬و ‪ %5‬كما أنه من الضروري أن تكون االنحرافات التي تتطلب الرعاية واالهتمام‬
‫الخاص مبينة بوضوح في مستندات التحليل أو في قوائم االنحرافات‪ ،‬كما يجب التعمق في تحليل هذه‬
‫االنحرافات‪.‬‬
‫)‬
‫المبدأ العام في تحليل االنحرافات‪:‬‬

‫إن مبدأ تحليل االنحرافات يتمثل في تحديد مدى أثر عنصر معين مع افتراض أن العناصر‬
‫األخرى تبقى ثابتة‪ .‬وبافتراض أن هناك عنصران فقط في هذا المجال‪ ،‬يكون التحليل كما يلي‪:‬‬

‫االنحراف الكلي = التكلفة الحقيقية – التكلفة المعيارية‬

‫أو‬

‫التكلفة المعيارية – التكلفة الفعلية أو الحقيقية‪.‬‬

‫إذا استعملنا الرموز التالية‪:‬‬

‫‪ = Qr‬الكمية الفعلية‪.‬‬ ‫‪ = EG‬االنحراف اإلجمالي (الكلي) ‪.‬‬

‫‪ = Ps‬السعر المعياري‪.‬‬ ‫‪ = Qs‬الكمية المعيارية ‪.‬‬

‫السعر الفعلي =‬ ‫‪Pr‬‬

‫االنحراف اإلجمالي = التكلفة الفعلية – التكلفة المعيارية‬ ‫تصبح ‪:‬‬

‫)الكمية المعيارية × السعر المعياري( – )الكمية الفعلية × السعر الفعلي ( =‬

‫= ‪Qs Ps - Qr Pr‬‬ ‫‪EG‬‬

‫‪Qs =△Q => Qr =△Q+ Qs … -‬‬ ‫(‪Qr )1‬‬ ‫ولدينا‪:‬‬

‫△)‪P = Pr – Ps => Pr = △P + Ps …(2‬‬

‫‪:‬وبتعويض المعادلتين (‪ )1‬و(‪ )2‬في المعادلة (*) نجد‬

‫‪EG = Qr× Pr – Qs × Ps = (▲Q+Qs)( ▲P +Ps)- Qs×Ps‬‬

‫‪EG = ▲Q × ▲P +▲Q× Ps +▲P× Qs+ Qs × Ps – Qs × Ps‬‬

‫‪26‬‬
 ‫"‪EG = ▲PQs + ▲QPs + ▲Q▲P ………"A‬‬

‫االنحراف‬ ‫االنحراف‬ ‫االنحراف‬

‫في السعر‬ ‫في الكمية‬ ‫المشترك‬

‫‪.‬االنحراف في السعر‪ :‬تقع مسؤوليته على القائمين على تحديد سعر البيع‬

‫‪.‬االنحراف في الكمية‪ :‬تقع مسؤوليته على القائمين على تحديد الكميات المباعة‬

‫االنحراف المشترك‪ :‬يستبعد من إطار محاسبة المسؤولية ألن المسؤولية فيه غير واضحة بحيث‬
‫تكون مشتركة بين عدة أطراف‪ ،‬وإلزالة هذا الغموض‪ ،‬نقوم بدمج االنحراف المشترك إلى االنحراف‬
‫في الكمية أو إلى اإلنحراف في السعر‪.‬‬

‫دمج االنحراف المشترك إلى االنحراف في السعر‬

‫▲ ‪P ▲Q + EG = ▲QPs + ▲PQs ▲Q) +‬‬

‫‪EG = ▲QPs + ▲P(Qs‬‬

‫"‪EG = ▲QPs + ▲PQs ……………"B‬‬

‫االنحراف‬ ‫االنحراف‬

‫في الكمية‬ ‫في السعر‬

‫‪:‬دمج االنحراف المشترك إلى االنحراف في الكمية‬

‫‪EG = ▲PQs +▲PQs +▲Q▲P‬‬

‫)‪EG = ▲PQs + ▲Q(▲P+Ps‬‬

‫‪27‬‬
 ‫‪EG = PQs + QPr‬‬ ‫…………‬ ‫"‪"C‬‬
‫االنحراف‬ ‫االنحراف‬
‫في السعر‬ ‫في الكمية‬

‫لتمثيل البياني‪ III -3 :‬للحاالت التي يأخذها االنحراف الكلي للتكاليف‪.‬‬

‫‪P‬‬

‫‪cP‬‬ ‫‪cp‬‬ ‫‪cp‬‬

‫‪QP‬‬ ‫‪s‬‬ ‫‪‬‬
‫‪rQP‬‬ ‫‪QP‬‬ ‫‪s‬‬ ‫‪ Q P‬‬

‫‪sp‬‬ ‫‪sp‬‬
‫‪sp‬‬

‫‪‬‬
‫‪rPQ‬‬ ‫‪PQ‬‬ ‫‪s‬‬ ‫‪PQ‬‬ ‫‪s‬‬

‫‪Q‬‬ ‫‪QQQs‬‬ ‫‪r‬‬ ‫‪Q‬‬ ‫‪Q‬‬ ‫‪s‬‬ ‫‪Q‬‬ ‫‪r‬‬ ‫النتائج‬

‫مختلف ‪Q s‬‬
‫‪:‬شرح ‪Q r‬‬

‫‪ <= EG < 0‬االنحراف مالئم بالنسبة للمؤسسة وذلك نظرا ألن التكلفة الفعلية التي حققها‬
‫‪"B‬‬ ‫الحالة "‬ ‫" ‪"A‬‬ ‫الحالة‬
‫المدرة‪"C.‬ويكون ذلك ناتج عن أحد األسباب التالية‪:‬‬
‫الحالة "‬
‫المؤسسة تفوق التكلفة المعيارية‬

‫)كمية المبيعات الفعلية تفوق كمية المبيعات المعيارية وهذا راجع إلى‪1 / 1(:‬‬

‫‪ ‬االزدهار االقتصادي غير المتوقع‪.‬‬

‫‪ ‬خروج منافسين من السوق‪.‬‬

‫‪ ‬كفاءة رجال البيع‬

‫‪ ‬ارتفع حجم الطلبيات التي يحصل عليها رجال البيع عما هو مقدر‪.‬‬

‫‪ ‬الحصول على عمالء جدد مهمين‪.‬‬

‫(‬

‫‪28‬‬
 ‫كمية المبيعات الفعلية أقل من كمية المبيعات المعيارية‪ ،‬غير أن زيادة في سعر البيع ‪2/‬‬
‫الفعلي عن سعر البيع المقدر بقدر يسمح بتغطية العجز في كمية المبيعات‬

‫المقدرة‬ ‫‪ <= EG > 0‬االنحراف غير مالئم بالنسبة للمؤسسة‪،‬وذلك راجع ألن التكلفة‬
‫و ذلك راجع الى ‪:‬‬

‫‪-‬الركود االقتصادي غير المتوقع‬

‫دخول منافسين جدد إلى السوق‪-‬‬

‫‪-‬عدم كفاءة وتهاون رجال البيع‬

‫خسارة عمالء مهمين‪-‬‬

‫(‪1‬‬
‫)تحليل االنحراف على الهامش‪:‬‬

‫من المستحسن أن يكون هدف مصلحة المبيعات هو تحقيق هامش معين عوضا من أن يكون‬
‫الهدف هو تحقيق رقم أعمال معين‪ ،‬ويكون االنحراف الكلي في هذه الحالة هو عبارة عن الفرق بين‬
‫‪.‬الهامش المقدر والهامش الفعلي‬

‫ويمكن تعريف هامش المنتوج على أنه الفرق بين سعر البيع والتكلفة المتغيرة للمنتوج ويساعد‬
‫تحليل االنحراف على هامش في معرفة ما إذا كان المزيج البيعي الفعلي أفضل أو أسوء من المزيج‬
‫‪.‬البيعي التقديري‬

‫االحنراف على اهلامش= ( الكمية الفعلية× اهلامش الفعلي) – ( الكمية املعيارية × اهلامش‬
‫املعياري)‬

‫‪ .‬الهامش الفعلي= السعر الفعلي – التكلفة المتغيرة المعيارية لإلنتاج (الوحدة)‬

‫‪ .‬الهامش المعياري= السعر المعياري – التكلفة المتغيرة المعيارية لإلنتاج (الوحدة)‬

‫‪:‬ويحلل االنحراف على الهامش إلى‬

‫)احنراف احلجم = ( الكمية الفعلية الكلية – الكمية الفعلة املعيارية) × اهلامش املعياري‬ ‫(‬

‫‪29‬‬
‫املقدر للوحدة‬
 ‫انحراف المزيج = ( الكمية الفعلية – الكميات المعيارية) × الهامش المعياري‬

‫‪.‬الكمية الفعلية – الكمية المعيارية = انحراف الكمية‬

‫‪ :‬وانحراف الكمية هذا بدور تحلل إلى‬

‫انحراف في حجم السوق= النسبة التقديرية لحصة السوق × (الكمية الكلية الفعلية – الكمية‬
‫‪.‬الكلية التقديرية) × الهامش المعياري للوحدة‬

‫انحراف حصة السوق =( النسبة الفعلية للحصة في السوق – النسبة التقديرية للحصة في السوق)×‬
‫(الكمي الفعلية الكلية × الهامش المعياري للوحدة)‬

‫‪30‬‬
 ‫الموازنة التقديرية لإلنتاج‪:‬‬

‫بعـد وضـع تقـديرات للمبيعـات‪ ،‬تـأتي ضـرورة وضـع خطـة لتوفـير احتياطـات المبيعـات من‬
‫المنتجات‪ ،‬وتتم ترجمة هذه االحتياجات إلى متطلبات تصنيع المنتجات المطلوبة‪.‬‬

‫تعرف الموازنة التقديرية لإلنتاج بأنها خطة تحدد كميــة اإلنتــاج الالزمــة خالل الفــترة القادمــة‬
‫لمواجهة المبيعات المتوقعة واالحتياجات من المخزون من المنتجات التامة‪ ،‬حيث تعبر هــذه الموازنــة‬
‫األساس الذي يستخدم لتخطيط اإلنتاج خالل الفترة القادمة لضمان عدم إنتــاج كميــات تزيــد عن حاجــة‬
‫المبيعات والمخزون‪ ،‬أو تعرض المؤسسة لخطر ضياع الصفقات المتعلقة بالمبيعات بسبب عدم تــوفر‬
‫()‬
‫حجم اإلنتاج المطلوب‬

‫تستخدم موازنة اإلنتاج كأســاس التنظيم وتنســيق برنــامج اإلنتــاج ‪ ،‬بحيث تتمكن المؤسســة من‬
‫الحصول على المنتجات بالكميات المطلوبــة في الــوقت المناســب وتعتــبر الموازنــة التقديريــة لإلنتــاج‬
‫حجــر الزاويــة في إعــداد موازنــة االحتياجــات من المــواد والمشــتريات واألجــور والمصــاريف‬
‫الصناعية‪...‬‬

‫‪ -1‬مسؤولية إعداد الموازنة التقديرية لإلنتاج‪:‬‬

‫تقع المسؤولية األساسية والمباشرة في إعداد الموازنة التقديرية لإلنتاج على عــاتق مــدير إدارة‬
‫اإلنتاج والذي عليه أن يقدم موارثة أو ميزانية متكاملة لإلنتاج ترتكز على الخطة اإلســتراتجية طويلــة‬
‫األجل‪ ،‬وتأخذ في االعتبار متطلبات الموارثة التقديرية للمبيعات والطاقة اإلنتاجية المتاحة‪.‬‬

‫مما سبق‪ ،‬تشتمل مسؤولية مدير مصلحة اإلنتاج في هذا المجال على المهام التالية‪:‬‬

‫(‬

‫‪31‬‬
 ‫‪ ‬دراسة الطاقة اإلنتاجية المتاحة ( اآلالت – اليد العاملة)‬

‫‪ ‬حساب مدة دورة اإلنتاج وتوزيع العمل على مختلف األقسام اإلنتاجية‪.‬‬

‫‪ ‬تطــوير أو تغيــير الطاقــة اإلنتاجيــة المتاحــة‪ ،‬بمــا في ذلــك اقتــداح المشــروعات االســتثمارية‬
‫الخاصة بالتوسعات أو اإلحالل –إن وجدت‪..‬‬

‫‪ ‬تحديــد مسـتويات ومعــايير التخـزين للمنتجـات التامــة‪ ،‬وذلــك باالشـتراك مــع مــدير مصــلحة‬
‫المبيعات‪.‬‬

‫‪ ‬وضع خطة اإلنتاج لكل منتوج على حدى بالكمية‪.‬‬

‫‪ ‬وضع الموازنة التقديرية لإلنتاج مقسمة حسب المنتجات أو األقسام اإلنتاجية‬

‫‪ ‬توفير المعلومات التي يحتاج إليها مدير إدارة الموازنات إلعداد الموازنات الختامية‪.‬‬

‫باإلضافة إلى المسؤولية األساسية والمباشـرة الـتي تقـع على عـاتق مـدير مصـلحة اإلنتـاج في‬
‫إعداد الموازنة التقديرية لإلنتاج‪ .‬يتحمل المسئولون آخــرون مســؤوليات غــير مباشــرة في إعــداد هــذه‬
‫الموازنة وذلك على النحو التالي‪:)1( :‬‬

‫اإلدارة العليا‪:‬‬

‫‪ .1‬وضع االستراتجيات والسياسات العامة للتخزين‪.‬‬

‫‪ .2‬وضع االستراتجيات والسياسات العامة لإلنتاج‪.‬‬

‫‪ .3‬إقرار زيادة الطاقة اإلنتاجية إن رأته ضروريا وما يتطلبه ذلك من مشروعات استثمارية‪.‬‬

‫مدير إدارة الموازنات‪:‬‬

‫‪ .1‬تحقيق التنسيق و الربط بين الموازنة التقديرية لإلنتاج والموازنات األخرى‪.‬‬

‫مدير مصلحة المبيعات‪:‬‬

‫‪ .1‬تحديد احتياجات المبيعات كميا من المنتجات التامة وتوقيف الحاجة إليها‪.‬‬

‫‪ .2‬تحديد مستويات ومعايير التخزين للمنتجات التامة وذلك باالشتراك مع مدير مصلحة اإلنتاج‪.‬‬
‫(‬

‫‪32‬‬
 ‫‪ -3‬عالقة الموازنة التقديرية لإلنتاج بالموازنات األخرى(‪:)1‬‬

‫إلعداد الموازنة التقديرية لإلنتاج يجب االلتزام باالستراتجيات والسياسات العامة التي تضعها‬
‫اإلدارة العليا للمؤسسة‪.‬حيث أن الخطة اإلستراتجية طويلــة األجــل لحظــة اإلنتــاج الخاصــة بالموازنــة‬
‫التقديرية لإلنتاج توفر‪:‬‬

‫‪ .1‬استراتجيات وسياسات التخزين بالنسبة للمنتجات التامة‪.‬‬

‫‪ .2‬استراتجيات وسياسات اإلنتاج بالنسبة إلى ثبات أو تقلب اإلنتاج‪.‬‬

‫‪ .3‬سياسات واستراتجيات إضافة منتجات جديدة أو إيقاف منتجات حالية‪.‬‬

‫‪ .4‬سياسات واستراتجيات المشروعات الرأسمالية بالنسبة إلى زيارة أو تقليص الطاقة اإلنتاجية‪.‬‬

‫كما تمـد الموازنـة التقديريـة للمبيعـات الموازنـة التقديريـة لإلنتـاج بالمعلومـات األساسـية المتعلقـة‬
‫باحتياجــات المؤسســة لتصــنيع كيــة المنتجــات التامــة‪ ،‬في حين تشــكل الموازنــة التقديريــة لإلنتــاج‬
‫مصدرا أساســيا للمعلومــات الضــرورية إلعــداد موازنــة االحتياجــات من المــواد األوليــة وموازنــة‬
‫األجور وموازنة المصاريف الصناعية غير المباشرة‪.‬‬

‫‪ -4‬االعتبارات العامة في تخطيط اإلنتاج والمخزون من البضائع التامة (‪:)2‬‬

‫ال تهدف الموازنة التقديرية لإلنتاج إلى التنبؤ بدقة بكمية اإلنتاج وتوقيته‪ ،‬إنما تهدف إلى‬
‫تحويل المبيعات المقدرة إلى إنتاج مقدر لتخطيط الطاقة اإلنتاجية للمؤسسة‪ ،‬وتخطيط االحتياجات من‬
‫المواد الولية ومواقيت شرائها وتخطيط احتياجات العمل وكذلك تخطيط باقي عناصر تكاليف اإلنتاج‪.‬‬

‫وبوجه عام‪ ،‬فإن اإلنتاج في المؤسسات الصناعية قد يتم للتسليم المباشر للعمالء أو التخزين أو‬
‫لبيع جزء منه وتخزين جزء آخر‪ .‬وعادة ما تحتفظ المؤسســة بجــزء من اإلنتــاج كمخــزون يخفــف من‬
‫حدة التقلبات في الطلب على السلعة والمحافظة على توازن مستوى اإلنتاج على مدار السنة‪ ،‬وهذا مــا‬
‫يؤدي إلى تخفيض التكاليف‪.‬‬

‫(‬
‫(‬

‫‪33‬‬
‫كما ال تهتم الموازنة التقديرية لإلنتاج بقيمة المنتجات التامــة‪ ،‬وإنمــا يجب في كــل الحــاالت أن‬
‫يتم التعبير على اإلنتاج بالكمية أو الوحدات الطبيعيــة للســلع تامــة الصــنع المســتخدمة في التعبــير عن‬
‫المبيعات‪.‬‬

‫وهنا يجب اإلشارة إلى أن تخطيط اإلنتاج والمخزون‪ ،‬وتحديد المســتويات المثلى يتطلب القيــام‬
‫بدراسات علمية متعددة مثل‪ :‬بحوث العمليات والبرامج الخطية وغيرها‪.‬‬

‫‪ -5‬تحديد برنامج اإلنتاج التقديري بالنسبة لنموذج اإلنتاج المستمر(‪:)1‬‬

‫يجب أن نحدد مستوى مخزون المدة الذي تريد المؤسسة أن تحققه‪ ،‬ويتحدد مخزون آخر بأخــذ‬
‫بعين‬

‫االعتبار عدة عوامل منها‪:‬‬

‫‪ ‬المستوى الذي ال يجب تجاوزه من احتياجات رأس المال العامل‪.‬‬

‫‪ ‬مستوى مخزون أول المدة الحالي يمكن أن يكون قد وصل إلى مستوى متدني جدا أو العكس‪.‬‬

‫بعد تحديد مستوى المخزون‪ ،‬نستطيع إعداد برنامج اإلنتاج‪ .‬ثم تأتي مرحلة النظر في الطاقة‬
‫اإلنتاجية المتاحة الحالية ودراسة كفايتها لتنفيذ برنامج اإلنتاج أم ال‪ .‬فإذا كانت هناك قيود إنتاجية‪،‬‬
‫يجب أن نبحث عن الحل األمثل أو الحل الذي يسمح بأخذها بعين االعتبار مع المحافظة على‬
‫المبيعات المقدرة‪.‬‬

‫‪ - 6‬البحث عن البرنامج اإلنتاجي الذي يأخذ بعين االعتبار القيود اإلنتاجية ويلبي المبيعات‬
‫التقديرية (‪:)1‬‬

‫إن أي قيد أو كل القيود سواء المتعلقة بالمعدات اإلنتاجية أو أي باليد العاملة مباشــرة أو القيــود‬
‫اإلنتاجية األخرى ( سيتم النظر فيها النظر الحقا)‪ ،‬قــد تســبب نقــاط االختنــاق ولــذلك يكــون البرنــامج‬
‫اإلنتاجي المراد استخدامه هو كذلك البرنامج الذي يستخدم القيود اإلنتاجيــة أفضــل اســتخداما‪ ،‬ويســمح‬
‫بتحقيق المبيعـات التقديريـة‪ .‬وفي هـذا السـياق‪ ،‬نجـد أن أسـلوب البرمجـة الخطيـة هـو أحـد األسـاليب‬
‫الرياضية التي تستخدم الختيار البرنامج اإلنتاجي األمثل الذي تحقق أكبر قدر من الهامش أو الربح‪.‬‬

‫(‬

‫‪34‬‬
‫في حالة ما إذا كانت الحلول المتوصل إليها غير مرضية كعدم تلبية المبيعــات التقديريــة أو أن‬
‫القيــود اإلنتاجيــة لم تشــبع بمــا فيــه الكفايــة‪ ،‬يجب إجــراء بعض التعــديالت على مســتوى اإلنتــاج‪،‬‬
‫(‪)2‬‬
‫والمتغيرات التي يمكن تعديلها هي‪:‬‬

‫‪ .1‬تغير حجم عوامل اإلنتاج التي من الممكن التأثير عليها في المدى القصير‬

‫‪ .2‬التأثير على شروط االستعمال لعوامــل اإلنتــاج‪ ،‬بحيث يتم تشــغيل العمــال لســاعات إضــافية‪ ،‬أو‬
‫تكثيف تشغيل اآلالت‪...‬‬

‫وفي حالة عدم جدوى التعديالت السابقة‪ ،‬يمكن إجراء تعديالت أخرى تتمثل فيما يلي‪:‬‬

‫‪ .1‬محاولة جعل الطلب على المنتوجات مســتقر قــدر اإلمكــان‪ .‬هــذا مــا يجعــل برنــامج اإلنتــاج هــو‬
‫المتحكم في برنامج المبيعات (حالة إقبال الزبائن على تمديد فترة االنتظار مما يــدل على أن الطلب‬
‫أكبر من العرض)‬

‫‪ .2‬ترك برنامجي اإلنتاج والمبيعــات ســاري المفعــول وفــق القــوانين الخاصــة‪ ،‬مــع انتهــاج سياســة‬
‫التخزين التي تسمح بالتعـديل عنـد حـدوث التغـيرات‪( .‬يمكن عيب هـذه الحالـة في ارتفـاع مسـتوى‬
‫المخزون مما ينجم عنه التكاليف مرتفعة)‬

‫‪ .3‬اللجوء إلى التعاقد الباطني ( التعاقد مع المؤسسة أخرى للقيــام ببعض األعمــال الــتي ال نســتطيع‬
‫إنجازها)‪.‬‬

‫إذا أتت هذه التعديالت بثمارها فنقوم بإعداد الموازنة على أساس الحلول المتوصل إليها‪ ،‬وفي حالة‬
‫العكس‪ ،‬يجب أن نعيد النظر في برنامج المبيعات‪.‬‬

‫‪ -7‬الخطوات الالزمة إلعداد الميزانية التقديرية لإلنتاج (‪:)1‬‬

‫‪ .1‬تتمثـل الخطــوة األولى‪ :‬في إعـداد الميزانيـة التقديريـة لإلنتـاج والمخـزون السـلعي في و وضـع‬
‫الخطــة الالزمــة الــتي تتضــمن تحديــد الكميــات الــتي يجب توافرهــا من الســلع التامــة في مخــازن‬
‫البضاعة التامة في نهاية كل فترة (بداية كل فترة)‪.‬‬

‫‪,‬‬ ‫(‬

‫(‬
‫‪.‬‬
‫‪35‬‬
‫‪ .2‬تتمثل الخطوة الثانية‪ :‬في تحديد كميــة البضــاعة الجــاهزة الــواجب إتمــام إنتاجهــا وتســليمها إلى‬
‫المخازن بضاعة الجاهزة خلال الفترة‪.‬‬

‫‪ .3‬تتمثل الخطوة الثالثة‪ :‬في تحديـد كميـة المخـزون السـلعي من اإلنتـاج تحت التشـغيل الـتي يجب‬
‫توفرها في أول كل فترة في المرحلة اإلنتاجية األخــيرة‪ ،‬وذلــك لتوفــير البضــاعة الــواجب تســليمها‬
‫لمخازن المنتجات التامة‪.‬‬

‫‪ .4‬تتمثل الخطوة الرابعة‪ :‬في تحديد الكميات الواجب إنتاجهـا في مرحلـة اإلنتـاج األخـيرة‪ ،‬بمـا في‬
‫ذلك ما يمكن من إمداد مخازن البضاعة التامة بالوحدات الواجب تسليمها إليها مع مراعــاة كميــات‬
‫المخزون السلعي تحت التشغيل الواجب االحتفاظ بها في أول وآخر كل فترة‪.‬‬

‫‪ -8‬تقدير كمية اإلنتاج‪:‬‬

‫‪ -1‬في ظل وجود قيود‪ :‬وهي القيود التي تفرض على عملية اإلنتاج نذكر منها‬

‫‪ .1‬القيود المتعلقة بالمعدات اإلنتاجية‪ :‬وهي الفترات التي ال تعمـل فيهـا المعـدات اإلنتاجيـة بسـبب‬
‫األعطال‪ ،‬الصيانة‪ ،‬أوقات التموين وغيرها‪ ،‬ويجب طرحها أوقات النشاط‪.‬‬

‫‪ .2‬القيود المتعلقة باليد العاملة مباشرة‪ :‬هي الساعات التي ال تعمل فيها اليد العاملة بسبب الغيابات‬
‫والتأخرات وغيرها‪ .‬ويجب طرحها من عدد الساعات الكلية المتاحة‪.‬‬

‫‪ .3‬القيود اإلنتاجية األخرى‪ :‬والمتعلقة بالمساحة المخصصة للتخــزين أو للعــرض كمــا يجب األخــذ‬
‫بعين االعتبار معدل اإلنتاج غير القابل للتسويق‪ .‬نظرا لعدم تــوفره على المواصــفات المطلوبــة من‬
‫الجودة‪.‬‬

‫وللبحث عن البرنامج اإلنتاجي األمثل الذي يأخذ بعين االعتبار كل القيود لسـابقة نسـتعمل‪ :‬أســلوب‬
‫البرمجة الخطية‪.‬‬

‫مثال توضيحي‪ III -9 :‬حول تحديد البرنامج اإلنتاجي باستعمال الطريقة البيانية‬

‫مؤسسة تنتج وتبيع منتوجين ‪ x1‬و ‪ x2‬يمران على ثالثة مراحل من االنتاج في ثالثة‬
‫أقسام‬

‫‪36‬‬
 ‫‪ A.. B C‬كما أن عملية اإلنتاج تتطلب استعمال يد عاملة حسب الشروط الموضحة في الجدول‬
‫التالي‪:‬‬

‫الوقت المتاح لكل قسم‬ ‫عدد الساعات إلنتاج الوحدة الواحدة لكل‬
‫في الشهر‬ ‫منتوج‬ ‫البيــــــان‬

‫‪x2‬‬ ‫‪x1‬‬

‫‪ 300‬ساعة عمل آلـة‬ ‫‪ 6‬ساعات عمل آلـة‬ ‫‪ 6‬ساعات عمل آلـة‬ ‫القســـم ‪A :‬‬

‫‪ 320‬ساعة عمل آلـة‬ ‫‪ 8‬ساعات عمل آلـة‬ ‫‪ 4‬ساعات عمل آلـة‬ ‫القســـم ‪B :‬‬

‫‪ 310‬ساعة عمل‬ ‫‪ 3‬ساعات عمل‬ ‫‪ 5‬ساعات عمل‬ ‫القســـم ‪C :‬‬

‫مباشرة‬ ‫مباشرة‬ ‫مباشرة‬

‫‪-‬‬ ‫‪15‬دج‬ ‫‪12‬دج‬ ‫الهامش‬

‫الوحدوي‬

‫مع العلم أنه ال يمكن تسويق أكبر من ‪ 70‬وحدة من المنتوج ‪ x2‬في الشهر‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬أيجاد البرنامج الذي يحقق أكبر قدر من الهامش مع أخذ بعين االعتبار القيود المحددة‬
‫سابق‪.‬‬

‫الحــل‪:‬‬

‫اليجاد الحل األمثل يمكننا استعمال طريقتين‪ :‬طريقة السمبكس أو الطريقة البيانية‪.‬‬

‫استعمال طريقة السميكس‪:‬‬

‫‪37‬‬
 ‫‪Max = 12 x1 +15 x2‬‬ ‫دالة الهدف‪:‬‬

‫القيود الفنية‪:‬‬

‫‪A = 6 x1 + 6 x2 ≤ 300‬‬

‫‪B = 4 x1 + 8 x2 ≤ 320‬‬

‫‪C = 5 x1 + 3 x2 ≤ 310‬‬

‫‪x1 > 0 ; x2 > 0 ; x2 ≤70‬‬

‫بعد استعمال طريقة السمبكس‪ ،‬نجد البرنامج األمثل لإلنتاج هو‪:‬‬

‫‪ 20‬وحدة من ‪x1‬‬

‫‪ 30‬وحدة من ‪x2‬‬

‫‪ -2‬استعمال طريقة البيانية‪:‬‬

‫نقوم بتمثيل المترجحات السابقة في رسم بياني‪ ،‬ونبحث عن الحل األمثل‪:‬‬

‫القسم ‪A:‬‬

‫القسم ‪B:‬‬

‫‪X2‬‬ ‫‪X1‬‬ ‫‪X2‬‬ ‫‪X1‬‬

‫‪40‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪0‬‬

‫‪0‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪50‬‬

‫القسم ‪C :‬‬

‫‪38‬‬
 ‫‪X2‬‬ ‫‪X1‬‬

‫‪103,33‬‬ ‫‪0‬‬

‫‪0‬‬ ‫‪62‬‬

‫‪N2‬‬ ‫دالة الطلب على ‪N2‬‬

‫‪100‬‬ ‫وحدات‪10‬‬

‫‪90‬‬ ‫وحدات ‪10‬‬

‫‪80‬‬

‫‪70‬‬

‫‪60‬‬

‫‪50‬‬

‫‪40 F‬‬
‫‪E‬‬
‫‪30‬‬

‫‪20‬‬

‫‪10‬‬

‫‪G‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪70‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪90‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪N1‬‬

‫من خالل الرسم البياني يتضح لنا أن الحلول الممكنة هي الواقعة في الرباعي"‪"GFED‬‬
‫وعليه‪ ،‬نقوم بحساب الهامش في كل زاوية من زوايا المضلع‪ ،‬وأكبر هامش يدل على أحسن برنامج لإلنتاج‪:‬‬

‫الهامش‬ ‫هامش‬ ‫هامش‬ ‫عدد الوحدات‬ ‫عدد الوحدات‬ ‫الزاوية‬

‫اإلجمالي‬ ‫المنتوج من‬ ‫المنتوج ‪x1‬‬ ‫من‪x2‬‬ ‫من‪x1‬‬
‫‪x2‬‬

‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪G‬‬

‫‪39‬‬
 ‫‪600‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪D‬‬

‫‪690‬‬ ‫‪450‬‬ ‫‪240‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪E‬‬

‫‪600‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪F‬‬

‫النقطة "‪ " E‬هي نقطة تقاطع القيدين للقسمين ‪B‬و ‪A‬‬

‫‪6 x1 + 6x2 = 300‬‬ ‫‪x1 = 20‬‬

‫>=‬

‫‪4 x1 +8x2 = 320‬‬ ‫‪x2 = 30‬‬

‫وعليه يكون البرنامج اإلنتاجي األمثل هو‪ :‬إنتاج ‪ 20‬وحدة من المنتوج ‪ x1‬و‪ 30‬وحدة‬
‫من المنتوج ‪. x2‬‬

‫إن استعمال الطريقة البيانية محدود ألنه عندما يكبر عدد القيود و المتغيرات ال نستطيع تمثيلها‬
‫(‪)1‬‬
‫كلها في الرسم البياني‪ .‬وعليه يجب استعمال الطريقة الرياضية‬

‫وتتمثل الطريقة الرياضية في حل جملة المعادالت المكونة للقيود الفنية والقيم المتحصل عليها‬
‫هي الممثلة ألفضل برنامج إنتاج‪.‬‬

‫‪ -2‬في ظل عدم وجود قيود‪:‬‬

‫في هذه الحالة يتم ترجمة كمية المبيعات التقديرية إلى كميات من اإلنتاج التقديري مع األخذ‬
‫بعين االعتبار التغيير في المخزون‪ .‬وهنا نواجه حالتين‪:‬‬

‫‪ ‬حالة عدم وجود مخزون غير تام الصنع‪:‬‬

‫(‬

‫‪40‬‬
 ‫(‪)1‬‬
‫‪ ،‬وهنا نجد أن اإلنتاج‬ ‫في هذه الحالة يتم تثبيت المخزون في بداية فترة الموازنة ونهايتها‬
‫سوف يعادل مبيعات كل فترة ويمكن التعبير عن العالقة‬ ‫التام خالل كل فترة من فترات الموازنة‬
‫بين اإلنتاج والمبيعات والمخزون من اإلنتاج التام في صورة معادلة على النحو التالي‪:‬‬

‫مخزون الفترة ‪ +‬اإلنتاج = مخزون آخر فترة ‪+‬‬

‫المبيعات‬
‫كمية اإلنتاج التقديرية على النحو التالي‪:‬‬ ‫وبناء على هذه المعادلة يتم استخراج‬

‫كمية اإلنتاج = كمية املبيعات ‪ ( +‬خمزون آخر الفرتة – خمزون أول الفرتة)‬
‫حيث أن أول وآخر الفترة يعبران عن المخزون من اإلنتاج تام الصنع‪.‬‬
‫)‬
‫‪ ‬حالة وجود مخزون غير تام الصنع‪:‬‬

‫إلى جانب ضرورة أخذ المخزون من اإلنتاج تام الصنع في االعتبار عند تخطيط اإلنتاج فإنه‬
‫يوجد عنصر آخر له تأثيره على تخطيط اإلنتاج‪ .‬وهو المخزون من البضاعة غير تامة الصنع‪ .‬وهنا‬
‫نواجه حالتين‪:‬‬

‫‪ .1‬إذا لم يكن هناك تقلبات كبيرة في هذا المخزون خالل فترة الموازنة‪ ،‬فال يكون له أثر اإلنتاج في‬
‫هذه الحالة‪ ( .‬الفــرق بين مخــزون أول الفــترة ومخــزون آخــر الفــترة من اإلنتــاج غــير تــام الصــنع‬
‫ضعيف يمكن إهماله)‪.‬‬

‫‪ .2‬إذا كانت هنــاك تقلبــات كبــيرة في المخــزون من اإلنتــاج غــير تــام الصــنع‪ ،‬فإنــه يجب أخــذ هــذا‬
‫العنصر في االعتبار‪ ،‬وفي هذه الحالــة يتغــير المخــزون في نهايــة كــل فــترة من فــترات الموازنــة‪.‬‬
‫ويمكن معالجة المشكلة في هذه الحالة بإتباع عدة طــرق تتوقــف على الظــروف الحاليــة للمؤسســة‪،‬‬
‫بحيث‪:‬‬

‫‪ ‬إذا كانت مدة عملية اإلنتاج قصيرة‪ :‬فإن التغير في مخزون اإلنتاج غير تام الصنع يمكن‬
‫إدراجه ضمن التغير في مخزون اإلنتاج تام الصنع‪.‬‬

‫‪ ‬إذا كانت مدة عملية اإلنتاج طويلة فال بد من تحديد درجة الصنع التي وصلت إليها البضاعة‬
‫غير تامة الصنع‪ ،‬أي تحديد نسبة تمام العمليات التي مرت بها‪.‬‬
‫(‬

‫‪41‬‬
 ‫وعلى ضوء هذه النسبة يتم تحويل الوحدات غير تامة الصنع إلى تامة الصنع‪.‬‬

‫مثال توضيحي‪ III -10 :‬حول حساب كمية اإلنتاج التقديرية في ظل عدم وجود قيود‪.‬‬

‫في إحدى المؤسسات‪ ،‬وخالل فترة الموازنة التقديرية‪ ،‬توفرت لك البيانات التالية‪:‬‬

‫كمية المبيعات = ‪ 2000‬وحدة‪.‬‬

‫مخزون أول الفترة – إنتاج تام الصنع = ‪ 4000‬وحدة‪.‬‬

‫مخزون أول الفترة – إنتاج غير تام الصنع = ‪ 3000‬وحدة‪.‬‬

‫مخزون آخر الفترة – إنتاج تام الصنع = ‪ 8000‬وحدة‪.‬‬

‫مخزون آخر الفترة – إنتاج غير تام الصنع = ‪ 2000‬وحدة‪.‬‬

‫إذا افترضنا أن فترة عملية اإلنتاج هي يومين‪ ،‬فما هي كمية اإلنتاج التقديرية لهذه الفترة؟‪.‬‬

‫الحــل‪:‬‬

‫بما أن مدة فترة إلنتاج قصيرة ‪ ،‬فإنه يتم حساب كمية اإلنتاج التقديرية على النحو التالي‪:‬‬

‫‪ ‬مخزون أول الفترة = مخزون أول الفترة التام ‪ +‬مخزون أول الفترة غير التام‪.‬‬

‫مخزون أول الفترة = ‪ 7000 = 3000 + 4000‬وحدة‪.‬‬

‫‪ ‬مخزون آخر الفترة = مخزون آخر الفترة التام ‪ +‬مخزون آخر الفترة غير التام‪.‬‬

‫مخزون آخر الفترة = ‪ 10000 = 2000 + 8000‬وحدة‪.‬‬

‫كمية اإلنتاج التقديرية = كمية المبيعات ‪( +‬مخزون آخر الفترة ‪ -‬مخزون أول الفترة)‬

‫كمية اإلنتاج التقديرية = ‪)7000 – 10000( + 20000‬‬

‫كمية اإلنتاج التقديرية = ‪ 23000‬وحدة‪.‬‬

‫مثال توضيحي‪ III -11 :‬حول حساب كمية اإلنتاج التقديرية في ظل عدم وجود قيود‪.‬‬

‫‪42‬‬
 ‫اعتمادا على المقال السابق‪ ،‬وبافتراض أن مدة عملية اإلنتاج طويلة نوعا ما‪ ،‬وأن درجة‬
‫صنع المخزون أول الفترة غير تام الصنع هي‪ % 40 :‬ودرجة صنع المخزون آخر الفترة غير تام‬
‫الصنع هي ‪ ، % 20‬فما هي كمية اإلنتاج التقديرية في هذه الحالة؟‪.‬‬

‫الحــل‪:‬‬

‫مخزون أول الفترة غير التام والمحول = ‪ 1200 = 0.40 × 3000‬وحدة‪.‬‬

‫مخزون آخر الفترة غير التام والمحول = ‪ 400 = 0.20 × 2000‬وحدة‪.‬‬

‫مخزون أول الفترة = ‪ 5200 = 1200 + 4000‬وحدة‪.‬‬

‫مخزون آخر الفترة = ‪ 8400 = 400 × 8000‬وحدة‪.‬‬

‫كمية اإلنتاج التقديرية = ( ‪20000+ )5200 – 8400‬‬

‫كمية اإلنتاج التقديرية = ‪ 23200‬وحدة‪.‬‬

‫‪ -‬إعداد الموازنة التقديرية لإلنتاج‪:‬‬ ‫‪9‬‬

‫لكل مؤسسة تصميم خاص بها بخصوص الموازنة التقديرية لإلنتاج‪ ،‬غير أن هناك خطوات‬
‫رئيسية يجب أتباعها في إعداد موازنة اإلنتاج‪ .‬وهي‪:‬‬

‫‪ .1‬تحديد مخزون أول الفترة "مخ‪ "1‬ومخزون آخر الفترة " مخ‪ "2‬تام الصنع‪.‬‬

‫‪ .2‬تحديد اإلنتاج تام الصنع والمسلم إلى المخازن وهو عبارة عن كمية المبيعات ‪( +‬مخ‪ - 2‬مخ‪) 1‬‬
‫تام الصنع‪.‬‬

‫‪ .3‬تحديد مخزون أول الفترة غير تام الصنع‪.‬‬

‫فرتة املنتوج إعداد‬
‫خمزون أول الفرتة غري تام الصنع‬
‫= اإلنتاج التام و املسلم إىل املخازن ×‬
‫ا‬ ‫عدد أيام الفرتة‬
‫‪43‬‬
 ‫‪ .4‬تحديد كمية اإلنتاج الواجب إنتاجها ‪:‬‬
‫كمية اإلنتاج الواجب إنتاجها = اإلنتاج التام و املسلم إىل املخازن‪( +‬مخ‪ - 2‬مخ‪ ) 1‬غري تام الصنع‪.‬‬

‫كما أنه عند إعداد موازنة اإلنتاج‪ ،‬يجب مراعاة عدد مراحل اإلنتاج‪ ،‬بحيث نواجه حالتين‪:‬‬

‫‪ .1‬حالة وجود مرحلة إنتاج واحدة‪.‬‬

‫‪ .2‬حالة وجود تعدد مراحل اإلنتاج‪.‬‬

‫‪ .1‬في حالة وجود مرحلة إنتاج واحدة‪:‬‬

‫مثال توضيحي‪ III -12 :‬حول إعداد الموازنة التقديرية لإلنتاج في حالة وجود مرحلة إنتاجية‬
‫واحدة ‪.‬توفرت لدينا البيانات التالية الخاصة بمنتوج معين خالل فترة الموازنة لسنة ‪ 2005‬كما يلي‪:‬‬

‫‪Ⅳ‬‬ ‫‪Ⅲ‬‬ ‫‪Ⅱ‬‬ ‫‪Ⅰ‬‬ ‫الفصــول‬

‫‪52000‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫كمية‬

‫المبيعات‬

‫‪42000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫مخ‪ 1‬تام‬

‫الصنع‬

‫علما أن فترة إنتاج المنتوج تام الصنع تتطلب ‪ 18‬يوم‪ .‬كما توفرت لدينا البيانات اإلضافية‬
‫التالية‪:‬‬

‫كمية المبيعات للفصل ‪ Ⅰ‬لسنة ‪ 60000 = 2006‬وحدة‪.‬‬

‫كمية المبيعات للفصل ‪ Ⅱ‬لسنة ‪ 40000 = 2006‬وحدة‪.‬‬

‫مخ‪ 1‬تام الصنع للفصل ‪ Ⅰ‬لسنة ‪ 30000 = 2006‬وحدة‪.‬‬

‫مخ‪ 1‬تام الصنع للفصل ‪ Ⅱ‬لسنة ‪ 20000 = 2006‬وحدة‪.‬‬

‫‪44‬‬
‫‪ -‬ما هي كمية اإلنتاج الواجب إنتاجها خالل سنة ‪ 2005‬حسب الفصول؟‬

‫موازنة اإلنتاج لسنة ‪:2005‬‬

‫‪45‬‬
 ‫تحديد‬ ‫تحديد المخزون‬ ‫تحديد‬ ‫تحديد مخزون أول وآخر الفترة‬ ‫الخطوات‬
‫كمية‬ ‫من اإلنتاج غير‬ ‫اإلنتاج‬ ‫تام الصنع‬
‫اإلنتاج‬ ‫تام الصنع‬ ‫تام‬
‫الواجب‬ ‫الصنع‬
‫إنتاجها‬ ‫والمسلم‬
‫إللى‬
‫المخازن‬

‫كمية‬ ‫مخزون مخزون‬ ‫كمية‬ ‫مخزون‬ ‫مخزون‬ ‫كمية‬ ‫الفصول‬

‫اإلنتاج‬ ‫آخر‬ ‫أول‬ ‫اإلنتاج‬ ‫آخر‬ ‫أول‬ ‫المبيعات‬
‫الواجب‬ ‫الفترة‬ ‫الفترة‬ ‫التام‬ ‫الفترة تام الفترة تام‬
‫إنتاجها‬ ‫غير تام غير تام‬ ‫الصنع‬ ‫الصنع‬ ‫الصنع‬
‫الصنع‬ ‫الصنع‬ ‫والمسلم‬
‫إلى‬
‫المخازن‬

‫‪3500‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪Ⅰ‬‬

‫‪35400‬‬ ‫‪7400‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪Ⅱ‬‬

‫‪37600‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪7400‬‬ ‫‪37000‬‬ ‫‪42000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪35000‬‬ ‫‪Ⅲ‬‬

‫‪42000 10000 8000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪42000‬‬ ‫‪52000‬‬ ‫‪Ⅳ‬‬

‫المجموع ‪150000 32400 29400 147000 137000 137000 147000‬‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪10000 50000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪Ⅰ/‬‬

 ‫‪2006‬‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪Ⅱ/‬‬

‫‪2006‬‬

‫‪ .2‬في حالة تعدد مراحل اإلنتاج ‪:‬‬

‫والمقصود بها أن المنتوج يمر على عدة أقسام لإلنتاج‪.‬‬

‫مثال توضيحي‪ III -13:‬حول إعداد الموازنة التقديرية لإلنتاج في حالة تعدد مراحل‬
‫‪ " N‬كما يلي‪:‬‬ ‫اإلنتاج‪ :‬لقد قدرت مبيعات شركة إنتاجية لسنة "‬

‫أوت‬ ‫جويلية‬ ‫جوان‬ ‫ماي‬ ‫أفريل‬ ‫مارس‬ ‫فيفري‬ ‫جانفي‬ ‫األشهر‬

‫‪135000 145000 140000 130000 125000 110000 120000 100000‬‬ ‫كمية‬

‫المبيعات‬

‫كما توفرت لدينا البيانات التالية‪:‬‬

‫‪ -‬تحتفظ الشركة دائما في مخازنها في بداية كل شهر بمخزون تام الصنع بنسبة ‪20‬‬
‫‪ %‬من المبيعات ذلك الشهر‪.‬‬

‫‪ -‬كما تحتفظ بمخزون سلعي في سبيل الصنع في بداية كل شهر يساوي اإلنتاج الالزم‬
‫لفترة اإلعداد في أقسام اإلنتاج المختلفة‪.‬بحيث أن عدد أيام فترة اإلنتاج في كل من قسمي‬
‫اإلنتاج التركيب والتغليف هي كما يلي‪:‬‬

‫قسم التركيب = ‪ 15‬يوم‪.‬‬

 ‫قسم التغليف = ‪ 18‬يوم‪.‬‬

‫عدد أيام الشهر‪ 30 :‬يوم‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬إعداد موازنة اإلنتاج للقسمين للسداسي األول من سنة " ‪ "N‬حسب‬
‫الفصول‪.‬‬

‫الحــل‪:‬‬

‫‪ .1‬إعداد موازنة اإلنتاج في قسم التغليف ‪:‬‬

‫تحديد‬ ‫تحديد المخزون من‬ ‫تحديد‬ ‫تحديد مخزون أول وآخر‬ ‫الخطوات‬
‫كمية‬ ‫اإلنتاج غير تام‬ ‫اإلنتاج‬ ‫الفترة تام الصنع‬
‫اإلنتاج‬ ‫الصنع‬ ‫تام‬

‫‪30/18‬‬ ‫الصنع‬
‫والمسلم‬
‫إلى‬
‫المخازن‬

‫كمية‬ ‫مخزون‬ ‫مخزون‬ ‫مخزون مخزون المخزون‬ ‫كمية‬ ‫األشهر‬

‫اإلنتاج‬ ‫آخر‬ ‫أول‬ ‫(اإلنتاج‬ ‫آخر‬ ‫أول‬ ‫المبيعات‬
‫الشهر‬ ‫الشهر‬ ‫الشهر المسلم‬ ‫الشهر‬
‫غير تام‬ ‫غير تام‬ ‫إلى‬ ‫تام‬ ‫تام‬
‫الصنع المخازن‬ ‫الصنع‬

‫‪112200 71400‬‬ ‫‪61200 102000 12000 10000 100000‬‬ ‫جانفي‬

‫‪114500 66900‬‬ ‫‪71400 119000 11000 12000 120000‬‬ ‫فيفري‬

‫‪119900 75300‬‬ ‫‪66900 111500 12500 11000 110000‬‬ ‫مارس‬

‫‪128800 78600‬‬ ‫‪75300 125500 13000 12500 125000‬‬ ‫أفريل‬

‫‪136700 84300‬‬ ‫‪78600 131000 14000 13000 130000‬‬ ‫ماي‬

‫‪142600 86400‬‬ ‫‪84300 140500 14500 14000 140000‬‬ ‫جوان‬

‫المجموع ‪754700 462900 437700 729500 77000 72500 725000‬‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪86400‬‬ ‫‪144000 13500 14500 145000‬‬ ‫جويلية‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪13500 135000‬‬ ‫أوت‬

‫‪ .2‬إعداد موازنة اإلنتاج في قسم التركيب ‪:‬‬

‫كمية اإلنتاج‬ ‫مخزون آخر‬ ‫مخزون أول‬ ‫حجم اإلنتاج‬ ‫األشهر‬

‫الشهر غير تام‬ ‫الشهر غير تام‬ ‫في قسم‬
‫‪30/15‬‬ ‫التغليف‬

‫‪113350‬‬ ‫‪57250‬‬ ‫‪56100‬‬ ‫‪112200‬‬ ‫جانفي‬

‫‪117200‬‬ ‫‪59950‬‬ ‫‪57250‬‬ ‫‪114500‬‬ ‫فيفري‬

‫‪124350‬‬ ‫‪64400‬‬ ‫‪59950‬‬ ‫‪119900‬‬ ‫مارس‬

‫‪132750‬‬ ‫‪68350‬‬ ‫‪64400‬‬ ‫‪128800‬‬ ‫أفريل‬

‫‪139650‬‬ ‫‪71300‬‬ ‫‪68350‬‬ ‫‪136700‬‬ ‫ماي‬

‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪71300‬‬ ‫‪142600‬‬ ‫جوان‬

 ‫‪627300‬‬ ‫‪321250‬‬ ‫‪377350‬‬ ‫‪754700‬‬ ‫المجموع‬

‫‪.‬الرقابة على موازنة اإلنتاج‬

‫تتم الرقابة على تنفيذ خطط وبرامج اإلنتاج‪ ،‬من خالل نظم تخطيط ومراقبة اإلنتاج‪،‬‬
‫بحيث يتم تخطيط اإلنتاج‪ ،‬بما في ذلك تحديد االحتياجات من مختلف الموارد‪ ،‬ووضع‬
‫البرامج التفصيلية الستخدام هذه الموارد إلنتاج كميات محددة من المنتجات ومن ثم متابعة‬
‫تنفيذ هذه البرامج التفصيلية بشكل مستمر‪ ،‬وتقديم التقارير الدورية عن اإلنتاج الفعلي‬
‫ومقارنته باإلنتاج المقدر‪ ،‬بحيث تأخذه هذه التقارير وهذا األسلوب من الرقابة الطابع الكمي‪.‬‬

‫كما تتم الرقابة على تكلفة اإلنتاج‪ ،‬من خالل أنظمة محاسبة التكاليف المختلفة وأهمها‬
‫محاسبة التكاليف المعيارية‪ ،‬باإلضافة إلى نظام الموازنات‪ ،‬ويأخذ هذا األسلوب من الرقابة‬
‫الطابع القيمي‪ ،‬يغطي الرقابة التفصلية على عناصر تكلفة اإلنتاج التي تشمل‪:‬‬

‫‪ ‬تكلفة االحتياجات من المواد والمشتريات‪.‬‬

‫‪ ‬تكلفة اليد العاملة المباشرة‪.‬‬

‫‪ ‬تكلفة المصاريف الصناعية غير المباشرة ‪.‬‬

‫‪. 11‬تحليل االنحرافات‪:‬‬

‫في نهاية فترة الموازنة يقوم مسؤولوا الموازنة بحساب وتسجيل االنحرافات بين ماهو‬
‫محقق فعال وما هو مقدر من كميات اإلنتاج‪ ،‬ولدينا حالتين‪:‬‬

‫الفرق موجب = االنحراف مالئم أي في صالح المؤسسة‬

‫الفرق سالب = االنحراف غير مالئم ‪ ،‬ويجب على المؤسسة البحث عن األسباب لتفاديها‬
‫مستقبال بمعالجتها مثل‪ :‬تغيير عوامل اإلنتاج‪ ،‬التأثير على شروط استعمال عوامل اإلنتاج‬
‫كزيادة ساعات العمل‪ ،‬إدخال تجهيزات أكثر تطورا‪ ،‬كما يمكن معالجة هذا الفرق باللجوء‬
‫إلى التعاقد مع مؤسسات أخرى إلنجاز بعض األعمال التي ال يمكن لمؤسسة إنجازها أو‬
‫تكاليفها الغالية‪.‬‬
 ‫(‪ )1‬ومع االستخدام الحديث لنظام الموازنات التقديرية‪ ،‬توصل المراقبون إلى إن فعالية‬
‫مراقبة أو الرقابة على الموازنة التقديرية لإلنتاج يتركز على مستويين‪.‬‬

‫‪ -1‬الرقابة على التكاليف المعيارية‪ :‬حيث تعبر التكلفة المعيارية عن تكلفة متوقعة يحصل‬
‫عليها من خالل دراسة تقنية للمنتوج‪ .‬وفي هذا السياق نميز بين نوعين من التكاليف‬
‫المعيارية‪.‬‬

‫التكلفة المعيارية المطلقة‪ :‬هي تكلفة يهمل ألي إعدادها كل ما هو مفقود في المردودية‬
‫الناتجة عن الفضالت‪ ،‬أوقات الراحة‪ ،‬التعطالت‪ ...‬وغيرها‪ .‬ويقصد بالمردودية هنا‪ :‬كمية‬
‫عوامل اإلنتاج المستخدمة في إنتاج وحدة واحدة من المنتوج النهائي‪.‬‬

‫التكلفة المعيارية المقبولة‪ :‬هي تكلفة يؤخذ فيها بعين االعتبار األوقات العادية للراحة أو‬
‫تعطل‪.‬‬

‫كيفية تحديد التكاليف المعيارية‪ :‬يتم تحديد التكلفة المعيارية من خالل تحليل المنتوج بذكر‬
‫المصالح المسؤولة عن اإلنتاج‪ ،‬ومهام كل مصلحة‪ ،‬ثم إجراء العملية المحاسبية ‪ ،‬ومن‬
‫بين هذه المصالح‪:‬‬

‫‪ -1‬مصلحة البحث والتطوير ‪ :‬وتتكلف بتصميم المنتوج‬

‫‪ :-2‬مصلحة الدراسات وتقوم بوضع المخططات ‪ ،‬وإنشاء المعايير من المواد األولية‬

‫( معايير الكمية ومعايير النوعية) ‪.‬‬

‫‪ -2‬مراقبة اإلنتاجية‪ :‬والتي يتم قياسها من خالل‪:‬‬

‫‪ -‬زمن النشاط‪ Le temps d'activité :‬وهو يمثل زمن الحضور إلى العمل‪.‬‬

‫‪ -‬زمن التحميل‪ Le temps de chargement :‬والذي يعبر عنه بالمعادلة التالية‪:‬‬

‫حي ل = زم ن الن اش ط – ا ل زمنامل خصص ل صيان ة ‪.‬اآلالت‬

‫زم ن ا لت م‬
‫‪-‬زمن التشغيل‪ .Le temps de fonctionnement :‬والذي يعبر عنه بالمعادلة التالية‪:‬‬

‫(‬

‫زمن التشغيل = زمن التحميل –الزمن املخصص لرتكيب وتعديل اآلالت‪.‬‬

‫‪-‬الزمن الفعلي‪ .Le temps de monche :‬والذي يعبر عنه بالمعادلة التالية‪:‬‬

‫الزمن الفعلي = زمن التشغيل – التوقفات ألخذ قسط من الراحة‬

‫‪ :‬موازنات المصاريف‬
 ‫تناولنا في المطلبين السابقين تخطيط عمليتي البيع واإلنتاج ويأتي بعد ذلك دور‬
‫التنبؤ بكافة المصاريف التي تتحملها المؤسسة فسبيل القيام بنشاطها و تدرج مختلف هذه‬
‫المصاريف عادة تحت أحد البنود التالية‪:‬‬
‫نفقات اإلنتاج المباشرة‪ :‬و تتمثل في المواد األولية المباشرة و األجور المباشرة حيث أنه‬
‫لهذين العنصرين أهمية خاصة بالنسبة لتكلفة اإلنتاج‪.‬‬
‫نفقات اإلنتاج الغير المباشرة‪ :‬و تتضمن على سبيل المثال الحصر‪:‬‬
‫المصروفات اإلدارية و المالية ( المصروفات الصناعية)‪ .‬مصاريف البيع و التوزيع‪.‬‬

‫‪-1‬موازنة المواد األولية المباشرة ‪:‬‬

‫يتطلب تخطيط برنامج اإلنتاج إعداد التقديرات لمستلزماته (برنامج اإلنتاج) و التي‬
‫تتمثل في كمية المواد األولية الالزمة لإلنتاج و مستوى المخزون من المواد األولية الواجب‬
‫االحتفاظ به و المشتريات من المواد األولية و ذلك بقصد تحقيق الرقابة على توافر كمية‬
‫المواد األولية الالزمة لإلنتاج في الوقت المناسب و كذا تحقيق الرقابة على تكلفة هذه المواد‪.‬‬
‫مما سبق‪ ,‬نستخلص أن التخطيط و الرقابة على المواد األولية يستلزم إعداد‪:‬‬
‫‪ -1‬الموازنة التقديرية الحتياجات اإلنتاج من المواد األولية‬
‫‪ -2‬الموازنة التقديرية لمشتريات المواد األولية‬
‫الموازنة التقديرية الحتياجات اإلنتاج من المواد األولية‪:‬‬
‫تحدد هذه الموازنة الكمية و القيمة لالحتياجات للوفاء بالبرنامج اإلنتاجي من كل مادة من‬
‫المواد األولية المستخدمة في كل مركز من مراكز التكلفة اإلنتاجية و تحدد هذه االحتياجات‬
‫استنادًا إلى كمية اإلنتاج المخطط (موازنة اإلنتاج) و إلى دراسة فنية هندسية تحليلية‬
‫‪‬‬
‫لمعدالت استخدام المواد األولية المختلفة في العملية اإلنتاجية (‪)1‬‬
‫يتطلب تقدير االحتياجات من المواد األولية دراسة مشكلة الموازنة بين كمية المواد األولية‬
‫الالزمة لبرنامج اإلنتاج و مستوى المخزون من المواد األولية الواجب االحتفاظ به و كمية‬

‫‪‬‬
 ‫المشتريات من المواد األولية و ذلك قصد تحقيق الرقابة على توفر كمية المواد األولية‬
‫الالزمة في الوقت المناسب و الرقابة على تكلفة هذه المواد األولية‬
‫الهدف من إعداد الموازنة التقديرية لالحتياجات من المواد األولية إلى مساعدة اإلدارة‬
‫‪‬‬
‫في‪)2( :‬‬
‫‪ /1‬تقدير كمية المواد و األجزاء المرجح استخدامها في اإلنتاج و الوقت المحدد الستخدام هذه‬
‫المواد‪.‬‬
‫‪ /2‬إمداد قسم المشتريات ببيانات وافية تمكنه من إعداد برنامج المشتريات و حتى تضمن‬
‫المؤسسة الحصول على احتياجاتها من مواد في أوقات محددة و أسعار مناسبة‪.‬‬
‫‪ /3‬إمداد اإلدارة بالبيانات الالزمة إلحكام الرقابة على المواد المستخدمة و المخزون منها‪.‬‬
‫تقدير كميات المواد األولية ‪:‬‬
‫إن إعداد التقديرات للمواد األولية الالزمة لإلنتاج يتوقف على مدى تماثل المنتجات المواد‬
‫إنتاجها‪.‬‬
‫بالنسبة للمؤسسات التي تنتج منتجات نمطية فإن التقديرات تشمل تحديد الكمية المعيارية من‬
‫كل نوع من أنواع المواد التي تدخل في عملية إنتاج كل وحدة من المنتوج و هذه الكمية يتم‬
‫تحديدها بطريقة الدراسات الهندسية‪.‬‬
‫و بعد تحديد الكمية المعيارية التي تكون في صورة معدل لوحدة واحدة من المنتوج يتم بعد‬
‫ذلك تحديد كمية المواد الالزمة لتنفيذ برنامج اإلنتاج و ذلك بضرب معدل المواد لكل وحدة‬
‫منتجة في عدد الوحدات المقدرة لإلنتاج‬

‫كمية االحتياجات = اإلنتاج المقدر × احتياجات الوحدة‬

‫الواحدة‬
‫أما بالنسبة للمؤسسات التي يكون اإلنتاج فيها حسب الطلبيات فيحدد الزبون المواصفات‬
‫المطلوبة (مؤسسات البناء) و في هذه الحالة نقوم بتحليل هذه المواصفات و ذلك لتحديد أنواع‬

‫‪‬‬
‫و كميات المواد التي نستعملها في إنتاج الطلبية و عند تحديد موازنة المواد يجب أن ال ننسى‬
‫تحديد نسبة التلف الطبيعي المسموح به في عملية اإلنتاج‪.‬‬
‫تقدير األسعار‬
‫إن التنبؤ باألسعار هو أسهل من التنبؤ بكميات المواد الالزمة لعملي اإلنتاج فاألسعار‬
‫تتبع السوق بحيث إذا كانت السوق مستقرة فإن التقديرات تكون مرضية و بالتالي نستطيع‬
‫تقييم مخزونات المواد األولية و منتجات التامة بسهولة أما إذا كانت التقلبات كبيرة على‬
‫مستوى األسعار فاالنتفاع باألسعار التقليدية يكون ضئيًال‪.‬‬

‫مثال توضيحية‪ III -14:‬حول إعداد الموازنة التقديرية لالحتياجات من المادة األولية‬
‫مؤسسة متخصصة في إنتاج و تسويق األواني الفخارية و تستعمل في تخطيطها نظام‬
‫الموازنات بحيث قدرت مبيعاتها خالل السنة " ‪ " N‬كما يلي‪:‬‬
‫‪12 11 10‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫األشهر‬
‫‪16 16 16 15 15 14 14 13 13 11 11 10‬‬ ‫كمية‬
‫‪9‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪0‬‬ ‫المبيعات ‪0‬‬
‫بآال‬
‫ف‬
‫الكميات‬

‫تحتفظ المؤسسة في نهاية كل شهر بمخزون من منتجاتها يقدر ب ‪ %10‬من حجم‬ ‫‪‬‬
‫مبيعات ذلك الشهر‪.‬‬
‫تستخدم المؤسسة في عملية اإلنتاج مادتين‪ " M1 – " M2 " " :‬بحيث إلنتاج وحدة‬ ‫‪‬‬
‫واحدة تستخدم ‪40‬غ من المادة األولى و ‪50‬غ من المادة الثانية‬
‫تبيع المؤسسة منتجاتها بسعر يقدر ب‪150 :‬دج للوحدة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
 ‫‪ -1‬إعداد موازنة المبيعات للسداسي الثاني من سنة "‪." N‬‬
‫‪ -2‬إعداد موازنة اإلنتاج للسداسي الثاني من سنة "‪" N‬‬
‫‪ -3‬إعداد موازنة احتياجات اإلنتاج من مواد األولية للسداسي الثاني من سنة " ‪."N‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫إعداد موازنة المبيعات للسداسي الثاني من سنة" ‪:" N‬‬ ‫‪-1‬‬
‫قيمة‬ ‫سعر بيع الوحدة‬ ‫كمية المبيعـــات‬ ‫األشـــــــــــهر‬
‫المبيعات‬
‫‪14600000‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪146000‬‬ ‫جويلية‬
‫‪15700000‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪151000‬‬ ‫أوت‬
‫‪15700000‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪157000‬‬ ‫سبتمبر‬
‫‪16000000‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫أكتوبر‬
‫‪16500000‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪165000‬‬ ‫نوفمبر‬
‫‪16900000‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪169000‬‬ ‫ديسمبر‬
‫‪94800000‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪948000‬‬ ‫المجموع‬

‫‪:" N‬‬ ‫إ‪-2‬عداد موازنة اإلنتاج للسداسي الثاني من سنة "‬

‫كمية‬ ‫مخزون آخر‬ ‫مخزون أول‬ ‫كمية المبيعات‬ ‫األشـــهر‬
‫اإلنتاج‬ ‫شهر‬ ‫شهر‬
‫‪14000‬‬ ‫‪140000‬‬ ‫جوان‬
‫‪146600‬‬ ‫‪14600‬‬ ‫‪14000‬‬ ‫‪146000‬‬ ‫جويلية‬
‫‪151500‬‬ ‫‪15100‬‬ ‫‪14600‬‬ ‫‪151000‬‬ ‫أوت‬
‫‪157600‬‬ ‫‪15700‬‬ ‫‪15100‬‬ ‫‪157000‬‬ ‫سبتمبر‬
‫‪160300‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫‪15700‬‬ ‫‪160000‬‬ ‫أكتوبر‬
‫‪165500‬‬ ‫‪16500‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫‪165000‬‬ ‫نوفمبر‬
 ‫‪169400‬‬ ‫‪16900‬‬ ‫‪16500‬‬ ‫‪169000‬‬ ‫ديسمبر‬
‫‪950900‬‬ ‫‪948000‬‬ ‫الــمجموع‬

‫‪-3‬إعداد موازنة احتياجات اإلنتاج من المادة األولية للسدسي الثاني من سنة " ‪:" N‬‬

‫كمية احتياجات‬ ‫معدل‬ ‫كمية‬ ‫معدل‬ ‫كمية‬ ‫األشهر‬

‫المادة األولية‬ ‫المادة‬ ‫احتياجات‬ ‫المادة‬ ‫اإلنتاج‬
‫" ‪" 2M‬‬ ‫"‪2‬‬ ‫المادة األولية‬ ‫"‬
‫‪"M‬‬ ‫‪" 1M " " 1M‬‬
‫‪7330000‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪5864000‬‬ ‫‪40 146600‬‬ ‫جويلية‬
‫‪7575000‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪6060000‬‬ ‫‪40 151500‬‬ ‫أوت‬
‫‪7880000‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪6304000‬‬ ‫‪40 157600‬‬ ‫سبتمبر‬
‫‪8015000‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪6412000‬‬ ‫‪40 160300‬‬ ‫أكتوبر‬
‫‪8275000‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪6620000‬‬ ‫‪40 165500‬‬ ‫نوفمبر‬
‫‪8470000‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪6776000‬‬ ‫‪40 169400‬‬ ‫ديسمبر‬
‫‪47545000‬‬ ‫‪38036000‬‬ ‫المجموع ‪950900‬‬

‫الموازنة التقديرية لمشتريات المخزون من المادة األولية‪:‬‬

‫بعد أن يتم تسلم االحتياجات من المواد األولية يقوم قسم المشتريات بوضع برنامج‬
‫المشتريات على ضوء احتياجات اإلنتاج من المواد و ذلك حتى يمكن توفير المواد األولية في‬
‫الوقت الالزم و بالسعر المناسب‪.‬‬
‫و لتحديد الكميات الواجب شرائها من كل نوع من المواد األولية يجب إضافة كميات‬
‫مخزون آخر فترة و خصم أول الفترة من وحدات المواد الالزمة لإلنتاج و ذلك لفرض تحديد‬
‫الكميات الواجب شرائها ثم تحديد الشراء التقديرية لكل نوع من المواد األولية و بعد أن يتم‬
‫تحديد تكلفة الشراء لكل نوع ُتجمع هذه التكاليف لتحديد تكلفة الشراء الكلية في الفترة القادمة‬
 ‫و تحسب كمية المشتريات كما يلي‪:‬‬

‫كمية المشتريات من المواد = كمية االحتياجات من المواد ‪ ( +‬مخزون آخر الفترة المستهدف‬
‫– مخزون أول الفترة المنتظر وجوده)‬

‫أما تكلفة شراء المواد األولية ( قيمة المشتريات) فُتحسب كما يلي‪:‬‬

‫× سعر شراء الوحدة المتوقع‬ ‫قيمة المشتريات = كمية المشتريات‬

‫(‪)1‬‬
‫مسؤولية إعداد الموازنة التقديرية لمشتريات المواد األولية‬
‫تقع مسؤولية إعداد الموازنة التقديرية للمشتريات من المواد األولية على عاتق مدير‬
‫مصلحة المشتريات بصفة مباشرة و ذلك على أساس تحديد االحتياجات المحددة في خطة‬
‫اإلنتاج‪.‬‬
‫و تتمثل المهام المخولة لمدير مصلحة المشتريات فيما ياي‪:‬‬
‫‪ /1‬تحديد الكميات المطلوب شرائها من كل مادة أولية‪.‬‬
‫‪ /2‬تقدير مستويات المخزون من هذه المواد ( باالشتراك مع مدير مصلحة اإلنتاج)‪.‬‬
‫‪ /3‬تحديد توقيت طلب و استالم المواد ألولية‬
‫‪ /4‬تقدير تكلفة شراء الوحدة من المواد األولية‪.‬‬
‫‪ /5‬توفير المعلومات التي يحتاج إليها مدير اإلنتاج لحساب تكلفة المواد األولية‪.‬‬
‫‪ /6‬وضع موازنة المشتريات‪.‬‬
‫‪ /7‬توفير المعلومات التي يحتاج إليها مدير إدارة الموازنات لقيامه بإعداد الموازنات‪.‬‬
‫عالقة موازنة المشتريات بالموازنة األخرى‪:‬‬

‫(‬
 ‫يمثل الشكل الموالي نموذج التفاعل الداخلي بين موازنات‪ :‬المبيعات – اإلنتاج االحتياطات‬
‫من المواد األولي و المشتريات كما يوضع العالقة بين هذه الموازنات كما يلي‪:‬‬
‫مخطط رقم‪ III-4:‬يوضح نموذج التفاعل الداخلي بين موازنة المشتريات و الموازنات‬
‫األخرى‪:‬‬

‫موازنةالمبيعات‬
‫المبيعات‬ ‫موازنة‬

‫التغيراتفيفي‬
‫التغيرات‬
‫المخزونمن‬
‫من‬ ‫المخزون‬
‫اإلنتاجالتام‬
‫اإلنتاج‬ ‫موازنةالمبيعات‬
‫المبيعات‬ ‫موازنة‬
‫التام‬

‫موازنةاالحتياطات‬
‫االحتياطات‬ ‫موازنة‬
‫المواداألولية‬
‫األولية‬ ‫منالمواد‬
‫من‬

‫المشترياتمن‬
‫من‬ ‫موازنةالمشتريات‬
‫موازنة‬ ‫التغيراتفيفي‬
‫التغيرات‬
‫المواداألولية‬
‫األولية‬ ‫المواد‬ ‫مخزونالمواد‬
‫المواد‬ ‫مخزون‬
‫األولية‬
‫األولية‬

‫تقدير تكلفة شراء المواد األولية‪:‬‬

‫يجب على قسم المشتريات تقدير تكلفة شراء الوحدة من كل نوع من أنواع المواد‬
‫األولية عند إعداد الميزانية التقديرية و كما‪ ,‬هو معروف فإن تكلفة المواد األولية تحدد‬
‫باألسعار التي تكون متضمنة لفواتير الشراء و معدالت الخصم و كذا مصاريف المصنع فإن‬
‫تصل إلى مخازن المؤسسة و بما أن مصاريف النقل هي سن مصاريف المصنع فإن تقدير‬
‫المؤسسة لتكلفة المواد األولية يكون بنفس األسس التي تتبعها في تحديد تكاليفها الفعلية‪.‬‬
‫تقدير مخزون المواد األولية‪:‬‬
 ‫إن الفرق بين كمية المواد األولية في موازنة االحتياجات وكميتها في موازنة‬
‫المشتريات راجع على تغيير مستويات المخزون من المواد األولية فإذا كانت حاجة المواد‬
‫األولية موسمية فإن المخزون من المواد األولية يكون ثابتًا‪ ,‬بمعنى أن المشتريات تكون‬
‫معادلة لالحتياجات من المواد األولية و مسايرة لتقلبات السوق‪.‬‬
‫(‪)1‬‬
‫وضع الموازنة التقديرية للمشتريات من المواد األولية‬
‫بعد تحديد مستويات الشراء و التخزين لكل مادة يقوم مدير المشتريات بحساب‬
‫الكمية التي يجب شرائها خالل فترة الموازنة لتلبية احتياجات خطة اإلنتاج من المواد و ذلك‬
‫باستخدام المواد التالية‪:‬‬

‫الكمية المطلوب شرائها خالل فترة الموازنة = الكمية المطلوبة لإلنتاج خالل فترة‬
‫الموازنة‪ +‬مخزون المواد المباشرة في آخر الفترة‪ -‬مخزون المواد المباشرة في أول الفترة‪.‬‬

‫و يتم توزيع الكمية اإلجمالية المطلوب شرائها خالل السنة على أشهر الموازنة وذلك إما‬
‫باستخدام نفس المعادلة السابقة و بالتالي لمحافظة على مستوى المخزون المحدد من قبل‬
‫اإلدارة العليا و إما بااللتزام بالكميات االقتصادية للشراء و توزيع المشتريات على مدار‬
‫السنة وفقًا لعدد مرات الشراء المعتمدة علمًا أن الكمية التي سيتم شرائها ستظهر في موازنة‬
‫المشتريات في الشهر الذي يجب استالمها فيه و ليس في الشهر الذي سيتم طلبها فيه‪ .‬و تكون‬
‫الخطوة األخيرة إلعداد موازنة المشتريات حساب قيمة المشتريات وفقًا للمعادلة التالية‪:‬‬

‫قيمة المشتريات من المادة = الكمية المطلوب شرائها من المادة × تكلفة شراء الوحدة‬

‫من المادة‬

‫(‬
 ‫و تجدر اإلشارة هنا إلى أنه في حالة اختالف أوقات سداد قيمة المشتريات حسب فواتير‬
‫الموردين عن مصاريف الراء التي تم إدخالها في حساب تكلفة شراء الوحدة من المواد‬
‫المباشرة‪ ,‬فإنه يجب فصل قيمة المشتريات حسب سعر الشراء األساسي ( فاتورة المورد )‬
‫عن مصاريف الشراء المباشرة و ذلك ألغراض إعداد موازنة التدفق النقدي‬

‫مثال توضيحي‪ III -15 :‬حول إعداد الموازنة التقديرية للمشتريات من المادة األولية ‪.‬‬
‫تقوم مؤسسة ‪ PLASTIC‬بإنتاج و بيع منتوج معين من البالستيك بحيث إلنتاج كل‬
‫وحدة من هذا المنتوج ‪ ,‬تستعمل مادتين أوليتين "‪ ." M1 ", " M2‬و باالعتماد على‬
‫البيانات المستخرجة في نهاية سنة "‪ "N‬كانت الموازنة التقديرية الحتياجات اإلنتاج كما‬
‫يلي‪:‬‬

‫كمية‬ ‫معدل‬ ‫كمية احتياجات‬ ‫معدل‬ ‫الفصــول كمية‬

‫احتياجات‬ ‫المادة‬ ‫المادة " ‪1M‬‬ ‫المادة‬ ‫اإلنتاج‬
‫المادة ‪M2‬‬ ‫" ‪2M‬‬ ‫"‬ ‫"‪"M‬‬
‫"‬ ‫(غ)‬
‫‪31050000‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪12420000‬‬ ‫‪20 621000‬‬ ‫‪I‬‬
‫‪32550000‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪13020000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪651000‬‬ ‫‪II‬‬
‫‪34050000‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪13620000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪681000‬‬ ‫‪III‬‬
‫‪36050000‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪14420000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪751000‬‬ ‫‪IV‬‬
‫‪133700000‬‬ ‫‪53480000‬‬ ‫‪2674000‬‬

‫و‬ ‫‪ -‬كما تحتفظ المؤسسة في نهاية كل فصل بـ ¼ من كمية احتياجات المادة " ‪" M1‬‬
‫‪ 5/1‬من كمية احتياجات المادة " ‪." 2M‬‬
‫‪ -‬علما أن سعر شراء المادتين هو ‪5‬دج‪ /‬للغرام للمادة " ‪ " 1M‬و ‪10‬دج ‪/‬للغرام المادة " ‪M‬‬
‫" كما أن مخزون أول الفصل للمادتين " ‪ " M1‬و " ‪ " M2‬للفصل األول من سنة ‪ N‬يقدر‬
‫بـ‪3065000 :‬غ ‪ 3105000‬غ على الترتيب‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫إعداد الموازنة التقديرية لمشتريات المواد األولية لسنة "‪." N‬‬

‫الحل‪:‬‬

‫إعداد الموازنة التقديرية لمشتريات المواد األولية لسنة " ‪:" N‬‬

‫المادة ‪:M1‬‬
‫سعر قيمة‬ ‫كمية‬ ‫مخزون مخزون‬ ‫الفص كمية‬
‫الشرا المشتريا‬ ‫المشتريات‬ ‫ول احتياجا أول فترة آخر فترة‬
‫ت‬ ‫ء‬ ‫من المادة "‬ ‫ت المادة‬
‫‪" 1M‬‬ ‫"‪" 1M‬‬
‫‪623000‬‬ ‫‪5 12460000 3105000 306500 12420‬‬ ‫‪I‬‬
‫‪00‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪000‬‬
‫‪658500‬‬ ‫‪5 13170000 3255000 310500‬‬ ‫‪13020‬‬ ‫‪II‬‬
‫‪00‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪000‬‬
‫‪688500‬‬ ‫‪5 13770000 3405000 325500‬‬ ‫‪13620‬‬ ‫‪III‬‬
‫‪00‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪000‬‬
‫‪731000‬‬ ‫‪5 14620000 3605000 430500‬‬ ‫‪14420‬‬ ‫‪IV‬‬
‫‪00‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪000‬‬
‫‪270100‬‬ ‫‪45020000 1337000 128300‬‬ ‫‪53480‬‬
‫‪000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪000‬‬
 ‫‪:M2‬‬ ‫المادة‬
‫قيمة المشتريات‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫مخزون أول مخزو آخر‬ ‫الفصول طمية‬
‫المشتريات من الشراء‬ ‫فترة‬ ‫فترة‬ ‫احتياجات‬
‫المادة ‪M1‬‬ ‫المادة ‪M1‬‬
‫‪.........‬‬ ‫‪10 34155000‬‬ ‫‪6210000‬‬ ‫‪3105000‬‬ ‫‪31050000‬‬ ‫‪I‬‬
‫‪328500000‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪32850000‬‬ ‫‪6510000‬‬ ‫‪6210000‬‬ ‫‪32550000‬‬ ‫‪II‬‬
‫‪343500000‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪34350000‬‬ ‫‪6810000‬‬ ‫‪6510000‬‬ ‫‪34050000‬‬ ‫‪III‬‬
‫‪364500000‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪36450000‬‬ ‫‪7210000‬‬ ‫‪6810000‬‬ ‫‪36050000‬‬ ‫‪IV‬‬
‫‪1378050000‬‬ ‫‪10 137805000 26740000 22635000 133700000‬‬

‫الرقابة على موازنة االحتياجات من المواد و موازنة المشتريات‪:‬‬

‫تتم الرقابة على المواد المباشرة من خالل تقارير اآلداء التي يتم إعدادها لكل قسم من‬
‫األقسام إلنتاجية التي تستخدم هذه المواد و تعكس هذه التقارير عادة‪:‬‬
‫كمية اإلنتاج الفعلية من كل منتوج‬ ‫‪‬‬
‫كمية اإلنتاج المقدرة من كل منتوج‬ ‫‪‬‬
‫انحراف كمية اإلنتاج الفعلية عن كمية اإلنتاج المقدرة لكل منتوج‬ ‫‪‬‬
‫كمية المواد المباشرة الفعلية لكل منتوج‬ ‫‪‬‬
‫كمية المواد المباشرة المقدرة لكل منتوج‬ ‫‪‬‬
‫انحراف كمية المواد األولية المباشرة الفعلية عن كمية المواد المباشرة المقدرة لكل‬ ‫‪‬‬
‫منتوج‬
‫تكلفة( قيمة ) المواد األولية المباشرة الفعلية‬ ‫‪‬‬
‫تكلفة ( قيمة ) المواد األولية المباشرة المقدرة‬ ‫‪‬‬
‫انحراف التكاليف الفعلية للمواد األولية المباشرة عن التكاليف المقدرة‬ ‫‪‬‬
 ‫تحليل االنحرافات‪:‬‬
‫يجب تحليل انحراف تكلفة المواد األولية المباشرة على أساس العناصر المكونة لها و‬
‫التي تشمل‪:‬‬
‫كمية اإلنتاج‬ ‫‪-‬‬
‫كمية المواد األولية المباشرة الالزمة إلنتاج كل وحدة منتجة‬ ‫‪-‬‬
‫معدل تكلفة الوحدة الواحدة من المواد األولية المباشرة‬ ‫‪-‬‬
‫و ينشأ االنحراف في تكلفة المواد األولية المباشرة عن اختالف النتائج الفعلية عن النتائج‬
‫المقدرة‬

‫االنحراف اإلجمالي = التكلفة الفعلية – التكلفة المقدرة‬

‫ويحلل هذا االنحراف حسب مكوناته إلى‪:‬‬

‫انحراف في الكمية‪ :‬هو االنحراف الناتج عن تغير كمية المواد األولية المستخدمة إلنتاج‬
‫الوحدات المنتجة‪.‬‬
‫انحراف الـسـعر‪ :‬هو االنحراف الناتج عن تغير سعر الوحدة من المواد األولية المباشرة‪.‬‬
‫و تكمن أهمية تحليل االنحراف انطالقًا من العناصر المكونة له في تسهيل حصر‬
‫المصدر األساسي لالنحراف خاصة عند وجود مجموعة من االنحرافات اإليجابية و السلبية‬
‫أسباب‬ ‫التي تؤدي على انحراف إجمالي إيجابي أو سلبي باإلضافة إلى تسهيل تحديد‬
‫االنحراف و بالتالي اتخاذ اإلجراءات التصحيحية له‪.‬‬

‫باستعمال الرموز التالية لدينا‪:‬‬

‫الكمية الفعلية = ‪Qr‬‬ ‫السعر المعياري =‪Ps‬‬
‫االنحراف اإلجمالي = ‪E/G‬‬
 ‫الكمية المعيارية(المقدرة) = ‪Qs‬‬ ‫السعر الفعلي = ‪Pr‬‬
‫االنحراف اإلجمالي = التكلفة الفعلية – التكلفة التقديرية‬
‫= ( الكمية الفعلية × السعر الفعلي )‪( -‬الكمية التقديرية × السعر التقديري)‬
‫(*)‪Qr * Pr – Qs * Ps =E/G..............‬‬
‫و لدينا‪:‬‬

‫‪Q = Qr - QsQr=Q+Qs‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪P =Pr - PsPr=P+Ps‬‬ ‫‪2‬‬

‫بتعويض المعادلتين ( ‪ ) 1‬و ( ‪ ) 2‬في المعادلة ( *) نجد‪:‬‬

‫‪Ps =(Q+Qs) (P+Ps)- Qs x Ps Qs × Qr × Pr - =E/G‬‬

‫‪Q *P+Q*Ps+P*Qs+Qs*Ps-Qs*PS =E/G‬‬

‫‪Px Qs+Qx Ps +Q x  P =E/G‬‬

‫االنحراف في‬ ‫االنحراف‬ ‫االنحراف‬
‫السعر‬ ‫في الكمية‬ ‫المشـترك‬

‫دمج االنحراف المشترك إلى االنحراف في السعر‪:‬‬

‫‪PQ +s PQs+ QP =E/G‬‬

‫‪E/G = PQs+ P(Qs+Q‬‬
 ‫‪QPs‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪PQr =E/G‬‬
‫االنحراف في‬ ‫االنحراف‬
‫الكمية‬ ‫في السعر‬

‫االنحراف في الكمية‪ :‬من مسؤولية إدارة اإلنتاج‬

‫االنحراف في السعر‪ :‬من مسؤولية مصلحة المشتريات‬
‫وتجدر اإلشارة هنا إلى أنه هناك أسباب عديدة لالنحراف في تكلفة المواد األولية‬
‫المباشرة أهمها‪ :‬سوء برمجة اإلنتاج – تعطل اآلالت – عدم توفر القوى العاملة – تأخر‬
‫المورد عن التسليم – نفاذ المواد من المخازن – ارتفاع أو انخفاض معدل التلف في المواد‬
‫األولية عن المعدل العادي‪.‬‬
‫كما يجب تحليل االنحراف في كمية المواد إلى انحرافتين‪ :‬انحراف مزيج المواد‪ ,‬و انحراف‬
‫عائد المواد (‪)1‬‬
‫انحراف مزيج المواد‪ :‬هو االنحراف الناتج عن تغيير كمية لمواد األولية المستعملة في‬
‫اإلنتاج و يظهر هذا االنحراف عندما يصنع منتوج بعدة من المواد األولية باستعمال نسب‬

‫اإلنتاج باستعمال كميات أكبر من مادة ما و يعوض هذه‬ ‫محددة مثال‪ :‬قد يقوم قسم (إدارة)‬

‫الزيادة بتخفيض الكميات المستعملة من المادة األخرى كحالة عدم توفر المادة بالكميات‬
‫المناسبة أو أن سعرها مرتفع في السوق‪.‬‬
‫انحراف عائد المواد‪ :‬هو االنحراف الناتج عن تغير تكلفة الوحدة المشتراة من المادة األولية‪.‬‬
‫مثال توضيحي شامل‪ III -16 :‬حول إعداد موازنة االحتياجات و المشتريات و تحليل‬
‫االنحرافات‬
‫استخرجنا من الدفاتر المحاسبية لمؤسسة إنتاجية في نهاية سنة "‪ " N1‬البيانات التالية‪:‬‬

‫‪‬‬
‫‪.‬‬
 ‫‪IV‬‬ ‫‪III‬‬ ‫‪II‬‬ ‫الفصول ‪I‬‬
‫‪22‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪16‬‬ ‫المساحة ‪15‬‬
‫المتاحة‬
‫لبيع (م‬
‫‪)2‬‬
‫‪220000‬‬ ‫‪200000 150000 120000 100000‬‬ ‫حجم‬
‫المبيعات‬

‫كما توفرت لديك المعلومات التالية‪:‬‬

‫تستعمل المؤسسة طريقة االنحدار الخطي في تقديرها و رأت أن مبيعاتها مرتبطة‬ ‫‪‬‬
‫بالمساحات المتاحة للبيع تخصصت في سنة " ‪ " N‬مساحات في سبيل ذلك ُقدرت‬
‫بزيادة ‪ %10‬في كل فصل بالنسبة للمساحة المخصصة لسنة "‪." N+1‬‬
‫ستحتفظ المؤسسة في بداية كل فصل بمخزون من المنتوج يقدر بـ‪ %30 :‬من مبيعات‬ ‫‪‬‬
‫ذلك الفصل‪ ,‬علما أن مخزون أول المدة للفصل األول من سنة " ‪ " N + 1‬يقدر بـ‬
‫‪ 4000‬وحدة و أن مخزون أول المدة للفصل الثاني من سنة " ‪ " N+1‬يقدر بـ‬
‫‪ 45000‬وحدة‬
‫تستعمل المؤسسة في سبيل الصنع المادة األولية ‪ x‬بمعدل ‪500‬غ لكل وحدة منتجة‬ ‫‪‬‬
‫بحيث أن سعر الشراء يقدر بـ ‪60‬دج‪/‬كلغ كما تحتفظ بـ ‪ % 20‬منها في بداية كل‬
‫فصل‪.‬‬
‫في نهاية سنة " ‪ " N‬تحصلنا على المعلومات التالية‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫كمية اإلنتاج ‪630000‬وحدة منتجة‬
‫تم استعمال المادة األولية بعدل ‪480‬غ لكل وحدة منتجة بسعر ‪62‬دج‪/‬كغ‬
 ‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -1‬إعداد موازنة المبيعات لسنة " ‪ " N‬إذا كان سعر بيع الوحدة ‪100‬دج‬
‫‪ -2‬إعداد موازنة اإلنتاج لسنة " ‪" N‬‬
‫‪ -3‬إعداد موازنة احتياجات المادة‪ x‬لسنة " ‪" N‬‬
‫‪ -4‬إعداد موازنة المشتريات للمادة × لسنة " ‪." N‬‬
‫‪ -5‬حساب االنحراف اإلجمالي للمواد األولية و تحليله ثم تمثيله بيانيًا‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪ -1‬إعداد موازنة المبيعات لسنة " ‪:" N‬‬
‫* حساب المبيعات التقديرية‪:‬‬

‫و عليه تكون معادلة حط اإلنحدار من الشكل‪:‬‬

‫‪:N‬‬ ‫المبيعات التقديرية لسنة ‪:‬‬

‫‪y = 19491.52(15+0.1*15)-193728.72=127881.36‬‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

 ‫‪y = 19491.52(16+.01*16)-193728.72 = 149322.03‬‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪y = 19491.52(18+0.1*18)-193728.72 = 192203.38‬‬ ‫الفصل الثالث‪:‬‬

‫‪y = 19491.52(20+0.1*20)-193728.72=235084.72‬‬ ‫الفصل الرابع‪:‬‬

‫‪N+1:y = 19491.52(22+0.1*22)-‬‬ ‫الفصل األول ‪,‬سنة‬

‫‪193728.72=277966.0‬‬

‫لسنة"‪:"N‬‬ ‫‪ -1‬إعداد موازنة المبيعات‬

‫قيمة المبيعات‬ ‫سعر البيع للوحدة‬ ‫كمية المبيعات‬ ‫الفصول‬
‫التقديرية‬
‫‪12788136‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪127881.36‬‬ ‫‪I‬‬
‫‪14932203‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪149322.03‬‬ ‫‪II‬‬
‫‪19220338‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪192203.38‬‬ ‫‪III‬‬
‫‪23508472‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪235084.72‬‬ ‫‪IV‬‬
‫‪70449149‬‬ ‫‪704491.49‬‬ ‫المجموع‬

‫‪- 2‬إعداد موازنة اإلنتاج لسنة " ‪:" N‬‬

‫كمية اإلنتاج‬ ‫مخزون أول مدة مخزون آخر‬ ‫كمية‬ ‫الفصول‬

‫مدة‬ ‫المبيعات‬
‫‪134313.86‬‬ ‫‪44796.61‬‬ ‫‪38364.1 127881.36‬‬ ‫‪I‬‬
‫‪162186.43‬‬ ‫‪57661.01‬‬ ‫‪44796.61 149322.03‬‬ ‫‪II‬‬
‫‪205067.79‬‬ ‫‪70525.42‬‬ ‫‪57661.01 192203.38‬‬ ‫‪III‬‬
 ‫‪204559.3‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪70525.42 235084.72‬‬ ‫‪IV‬‬
‫‪706127.38 212983.04‬‬ ‫المجموع ‪211347.15 704491.49‬‬
‫‪282966.06‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫‪40000 277966.06‬‬ ‫‪ /I‬سنة‬
‫‪"N"+1‬‬

‫‪-3‬إعداد موازنة احتياجات المادة‪ x‬لسنة " ‪:" N‬‬

‫تستعمل المؤسسة في سبيل الصنع ‪500‬غ لكل وحدة منتجة بسعر شراء ‪ 60‬دج ‪ /‬كغ و‬
‫عليه لتحقيق لتوازن إمّا نقوم بتحويل ‪500‬غ إلى الكيلوغرام أو نحسب سعر شراء الغرام‪.‬‬
‫بعد تحويل ‪500‬غ لتصبح ‪ 0.5‬كغ‪ ,‬تظهر الموازنة كما يلي‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫كمية االحتياجات‬ ‫المعدل‬ ‫كمية اإلنتاج‬ ‫الفصول‬

‫من المادة األولية‬ ‫(كغ)‬
‫‪67156.93‬‬ ‫‪0.500‬‬ ‫‪134313.86‬‬ ‫‪I‬‬
‫‪81093.21‬‬ ‫‪0.500‬‬ ‫‪162186.43‬‬ ‫‪II‬‬
‫‪102533.89‬‬ ‫‪0.500‬‬ ‫‪205067.79‬‬ ‫‪III‬‬
‫‪102279.65‬‬ ‫‪0.500‬‬ ‫‪204559.30‬‬ ‫‪IV‬‬
‫‪353063.69‬‬ ‫‪706127.38‬‬ ‫المجموع‬
‫‪141483.03‬‬ ‫‪ /I‬سنة" ‪282966.06 " N+1‬‬

‫‪-4‬إعداد الموازنة المشتريات للمادة " ‪ " x‬لسنة " ‪:" N‬‬
‫قيمة‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫مخزون أول مخزون‬ ‫الفصول كمية‬
‫المشتريات‬ ‫شراء‬ ‫المشتريات‬ ‫آخر الفترة‬ ‫الفترة‬ ‫االحتياجات‬
 ‫الوحدة‬ ‫من المادة‬
‫‪4196651.4‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪69944.19 16218.64 13431.38‬‬ ‫‪67156.93‬‬ ‫‪I‬‬
‫‪5122880.4‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪85381.43 20506.77 16218.64‬‬ ‫‪81093.21‬‬ ‫‪II‬‬
‫‪6148983‬‬ ‫‪60 102483.05 20455.93 20506.77 102533.89‬‬ ‫‪III‬‬
‫‪6607219.2‬‬ ‫‪60 110120.32 28296.60 20455.93 102279.65‬‬ ‫‪IV‬‬
‫‪22075734‬‬ ‫المجموع ‪367928.9 85477.94 70612.72 353063.69‬‬
‫‪28296.60 141483.03‬‬ ‫‪ /I‬سنة‬
‫‪n+1‬‬

‫‪-5‬حساب اإلنحراف اإلجمالي للمواد االولية ‪:‬‬

‫‪E/G = Qr .Pr –Qs.Ps‬‬
‫السعر الحقيقي‪Pr = 62 :‬دج‪ /‬كلغ‬
‫الكمية الحقيقية‪ :‬تم استعمال المادة األولية بمعدل ‪480‬غ = ‪ 0.48‬كغ لكل وحدة منتجة‬
‫في حين تم إنتاج ‪ 630000‬وحدة و عليه‪:‬‬
‫‪X 0.48 = Qr 630000 = 302400‬‬
‫السعر التقديري‪ PS = 60 :‬دج ‪ /‬كغ‬
‫الكمية التقديرية‪ :‬نبحث عن الكمية التقديرية من المواد األولية المستعملة المقابلة‬
‫لإلنتاج الحقيقي ‪630000‬وحدة منتجة‪.‬‬
‫إلنتاج ‪ 706127.38‬وحدة تم استعمال ‪ 353063.69‬كغ من المادة ‪x‬‬
‫و عليه‪ :‬إلنتاج ‪ 630000‬وحدة تستعمل‪:‬‬
‫‪QS = 630000 ×353063.69‬كغ‬ ‫‪= 315000‬‬
‫‪706127.38‬‬
‫االنحراف اإلجمالي‪:‬‬
 ‫‪-PS‬‬ ‫‪QS E/G = Qr Pr‬‬
‫‪× EG= 302400 × 62 – 315000 60‬‬

‫‪E/G = -151200‬‬ ‫غير مالئم‬

‫تحليل االنحراف اإلجمالي‪:‬‬

‫االنحراف في الكمية‪:‬‬ ‫ا‬
‫‪E/qts=(Qr-Qs)Ps‬‬
‫‪E=(302400-315000)*60‬‬
‫‪E=-756000‬‬
‫االنحراف في الكمية غير مالئم راجع إلى انخفاض كمية االحتياجات الحقيقة عن تلك‬
‫المقدرة‪.‬‬
‫االنحراف في الـسعر‪:‬‬
‫‪E/pris=(Pr-Ps)Qr‬‬
‫‪E/pris=(62-60)*302400‬‬
‫‪E/pris = 604800‬‬
‫االنحراف في السعر مالئم راجع إلى ارتفاع سعر راء الوحدة من المادة ‪ n‬الحقيقي عن‬

‫سعر شرائها الحقيقي عن سعر شرائها المقدر‪.‬‬

‫التمثيل البياني‪:‬‬
‫اإلنحراف في السعر‬

‫اإلنحراف في الكمية‬
 ‫موازنة األجور المباشرة ‪:‬‬
‫بعد أن قمنا بتحديد موازنة االحتياجات من مواد األولية و موازنة المشتريات الالزمة‬
‫لتنفيذ البرنامج اإلنتاجي تأتي الخطوة التالية التي تتمثل في إعداد موازنة األجور المباشرة أو‬
‫العمل المباشر حيث أن العمل يعتبر أهم عناصر اإلنتاج كما أن تضافر جهود العمل يؤدي‬
‫على المساهمة في تحقيق أهداف المؤسسة و تعبر موازنة األجور المباشرة كمًيا عن النفقات‬
‫المتعلقة بالعمل المباشر خالل الفترة القادمة أي تحد العمالة المطلوبة إلنتاج كل وحدة منتجة‬
‫و بالكميات المبنية في موازنة اإلنتاج بحيث يتم التعبير عم كمية اإلنتاج في صورة ساعات‬
‫عمل مباشرة التي ُتحول بدورها إلى تكلفة العمل المباشر‪.‬‬
‫و تحدد االحتياجات الالزمة من أنواع العمالة المباشرة باالستناد إلى المخطط اإلنتاجي و إلى‬
‫دراسة فنية هندسية تحليلية لمعدالت استخدام هذه العمالة في العملية اإلنتاجية كما أنه في‬
‫حالة استخدام نظام التكاليف المعيارية يمكن استخدام مخرجات هذا النظام من بيانات معيارية‬
‫في تحديد الساعات الالزمة من مختلف أنواع العمل المباشر لتنفيذ برنامج اإلنتاج و من ثم‬
‫‪‬‬
‫إعداد موازنة األجور ‪.‬‬

‫أهمية إعداد موازنة األجور‪:‬‬

‫‪‬‬
‫تظهر أهمية إعداد هذه الموازنة فيما يلي‪) ( :‬‬
‫‪ /1‬تحديد عمل و نوع العمال الالزمين أثناء فترة الموازنة و الوقت الذي سوف تحتاج فيه‬
‫أقسام اإلنتاج إلى هؤالء العمال‪:‬‬
‫‪ / 2‬تقدير تكاليف العمالة الالزمة لتنفيذ برنامج اإلنتاج‪.‬‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬
 ‫‪ / 3‬إمداد إدارة المستخدمين بالبيانات الخاصة بالعمل حتى تعمل على توافرها‬
‫‪ / 4‬تحديد االحتياجات التقديرية الالزمة للوفاء باألجور و أوقات صرف هذه األجور أثناء‬
‫فترة الموازنة‬
‫و قد تشمل الموازنة على تكلفة العمل المباشرة و التي يمكن تمييزها و ربطها بالوحدات‬
‫المنتجة و تكلفة العمل غير المباشرة‪ ,‬و التي تشتمل على أجور العمال غير المبارين القائمين‬
‫بتنفيذ أعمال معينة لها عالقة باإلنتاج كالصيانة‪ .......‬و قد جرت العادة في كثير من‬
‫المؤسسات على إدراج العمل غير المباشر ضمن المصروفات الصناعية غير المباشرة‪.‬‬
‫‪‬‬
‫مسؤولية إعداد موازنة األجور المباشرة‪)1( :‬‬
‫تقع مسؤولية إعداد موازنة المباشرة على عاتق مدير قسم اإلنتاج و ذلك بمساعدة قسم‬
‫الهندسة الصناعية يمد األقسام اإلنتاجية بمقاييس أو معايير وقت العمل الالزم للمنتجات أو‬
‫العمليات الصناعية‪ ,‬بينما يقوم قسم التكاليف بإمداد األقسام اإلنتاجية بمعدالت األجور‬
‫التقديرية و بعد إعداد الموازنة بواسطة األقسام اإلنتاجية تقدم إلى مدير إدارة الموازنات‬
‫لمراجعتها و عرضها على لجنة الموازنات و الحصول على اعتماد اإلدارة العليا‪.‬‬

‫عالقة موازنة األجور المباشرة بالموازنات األخرى‪:‬‬

‫تعتمد موازنة األجور بصفة أساسية على موازنة اإلنتاج‪ ,‬حيث أن الغرض من موازنة‬
‫األجور هو تقدير االحتياجات من القوى العاملة للوفاء باحتياجات برنامج اإلنتاج كما تقدم‬
‫موازنة األجور المباشرة المعلومات الالزمة إلعداد الموازنات األخرى مثل‪ :‬موازنة نتائج‬
‫األعمال‪ ,‬موازنة التدفق النقدي و موازنة المركز المالي‬
‫العوامل التي يجب أخذها بعين االعتبار عند إعداد موازنة األجور المباشرة‪:‬‬
‫حتى تتمكن المؤسسة من إعداد موازنة األجور المباشرة على أساس سليم‪,‬يجب عليها‬
‫أن تأخذ بعين االعتبار ما يلي‪:‬‬
‫‪ /1‬القوانين التي تحدد ساعات العمل للعمال‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬
 ‫‪ /2‬أقساط المعاشات و اإلمتيازات المعينة التي يتمتع بها عمال اإلنتاج‬
‫‪ /3‬األجور و الساعات اإلضافية و المكافآت و العموالت و العالوات االجتماعية كما تحتاج‬
‫المؤسسة إلى إجراء دراسة للوقت لوضع معدالت دقيقة لقياس الزمن الالزم ألي عملية‪ ,‬و‬
‫ذلك لتسهيل إعداد موازنة األجور المباشرة و تسهيل عملية الرقابة المستمرة على الكفاية‬
‫اإلنتاجية للعمل المباشر‪.‬‬

‫‪‬‬
‫إعداد موازنة األجور المباشرة‪)1(:‬‬
‫عند الشروع في إعداد الميزانية التقديرية للعمل المباشر‪ ,‬البد من معرفة العناصر التالية‪:‬‬
‫‪ /1‬معرفة برنامج اإلنتاج التقديري‪.‬‬
‫‪ /2‬تقدير الوقت الالزم إلنتاج وحدة من المنتوج‪ ,‬و كمية الوقت الالزم لتنفيذ برنامج‬
‫اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ /3‬تحديد الوقت المتاح من العمل المباشر‬
‫‪ /4‬تحديد معدل األجر الذي يدفع للعامل ‪.‬‬

‫‪ -1‬تقدير الوقت الالزم لتنفيذ برنامج اإلنتاج‪:‬‬

‫تقوم المؤسسة بإجراء دراسات لتحديد معايير قياسية للزمن الالزم إلنتاج الوحدة الواحدة‪,‬‬
‫ثم تحديد الزمن الالزم لتنفيذ برنامج اإلنتاج‪ ,‬بحيث‪:‬‬

‫الزمن الالزم لتنفيذ برنامج اإلنتاج = عدد الوحدات المنتجة التقديرية × الزمن‬

‫المعياري إلنتاج الوحدة الواحدة‬

‫أما بالنسبة للمؤسسات التي لم تتوصل إلى وضع المعايير القياسية‪ ,‬فإنه بإمكانها أن تقوم‬
‫بدراسة وتحليل نتائج الفترات السابقة الستخراج متوسط الزمن الفعلي الالزم لتنفيذ كل عملية‬
‫‪‬‬
‫من عمليات اإلنتاج‪ ,‬و في حالة كون اإلنتاج وحدة من المنتوج يتطلب عدة عمليات صناعية‪,‬‬
‫نقوم بجمع الزمن لكل عملية لنحصل على الزمن اإلجمالي الالزم إلنتاج الوحدة تم يتم ضربه‬
‫في عدد وحدات برنامج اإلنتاج‪ .‬و األوقات اإلجمالية يدخل ضمنها أوقات تحضير اآلالت و‬
‫األوقات الضائعة المسموح بها‪.‬‬

‫تحديد الوقت المتاح‪:‬‬ ‫‪-2‬‬

‫يتطلب منا في هذه المرحلة تحديد حجم الساعات المنتجة للعمل المباشر و الذي يتم‬
‫استخراجه كما يلي‪:‬‬
‫تحديد عدد العمال الذين لهم عالقة مباشرة باإلنتاج‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تحديد عدد أيام الحضور لكل عامل له عالقة مباشرة باإلنتاج بحيث‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫(‪365‬يوم)‬ ‫‪ -‬عدد األيام في السنة‬
‫(‪104‬يوم)‬ ‫‪ -‬عدد أيام الخميس و الجمعة‬
‫(‪ 12‬يوم )‬ ‫‪ -‬عدد أيام العطل في السنة‬
‫(األعياد الدينية و الوطنية)‬
‫(‪ 22‬يوم )‬ ‫‪ -‬عدد األيام العطل السنوية‬
‫بدون الخميس و الجمعة‬
‫عدد األيام الضائعة نتيجة الغيابات‬
‫إذا كان معدل الغيابات للعامل الواحد هي ‪5.25:‬بالمئة فيكون‪:‬‬
‫عدد أيام الغيابات للعامل الواحد = ‪= ] ) 22 + 12 + 104 ( – 365 [ × 0.0525‬‬
‫‪ 12‬يوم‬
‫و منه عدد أيام الغيابات للعامل الواحد = ‪215 = ) 12 + 22 + 12 + 104 ( – 365‬‬
‫يوم‬

‫* تحديد عدد ساعات المنتجة المتاحة لكل عامل‪:‬‬

 ‫عدد ساعات المنتجة المتاحة لكل عامل = عدد أيام الحضور × ( عدد الساعات اليومية –‬
‫الوقت غير المنتج في اليوم )‬

‫فإذا كان عدد الساعات اليومية هي ‪ 8‬ساعات‪ ,‬و إذا كان معدل الوقت غير المنتج هو ‪%15‬‬
‫يكون عدد الساعات المتاحة لكل عامل‪:‬‬
‫‪ 1462 = ) 8 × 0.15 – 8 ( × 215‬ساعة متاحة لكل عامل‪.‬‬

‫* تحديد عدد الساعات المنتجة المتاحة اإلجمالية‬

‫عدد الساعات المنتجة المتاحة اإلجمالية = عد الساعات المنتجة المتاحة لكل عامل × عدد‬
‫لعمال المباشرين في اإلنتاج‪.‬‬

‫‪‬‬
‫‪ -3‬تقدير معدل تكلفة األجر‪)1(:‬‬
‫و تشمل تكلفة القوى العاملة كل ما يدفع مباشرة من أجور و رواتب إلى العمال في‬
‫المؤسسة‪ ,‬باإلضافة إلى النفقات و المصاريف األخرى المتعلقة بالمزايا المادية و المعنوية‬
‫التي تدفعها المؤسسة‪ ,‬سواء ارتبطت مباشرة باألجر أو الراتب أو لم ترتبط به‪ ,‬ز سواء‬
‫ُد فعت مباشرة إلى العمال أو دفعت إلى جهات أخرى‪.‬‬
‫و يمكن أن تتوفر تكلفة األجر من العناصر األساسية التالية‪:‬‬

‫‪ -1‬األجور و الرواتب األساسية (بالساعة – اليوم –األسبوع‪)......‬‬

‫‪ -2‬أجر الساعات اإلضافية‪.‬‬
‫‪ -3‬العموالت و حصص األرباح‬
‫‪ -4‬المكافآت السنوية و الحوافز الخاصة‬
‫‪ - 5‬حصة المؤسسة في اشتراكات الضمان االجتماعي أو صندوق االدخار أو التقاعد‬
‫‪‬‬
 ‫‪ -6‬مساهمة المؤسسة في مصاريف التدريب و تنمية الموارد البشرية‬
‫‪ -7‬مكافآت نهاية الخدمة ‪.‬‬
‫وضع موازنة األجور المباشرة‪:‬‬
‫يمكن تناولها من خالل المثال التالي‪:‬‬

‫مثال توضيحي‪ .III –17 :‬حول إعداد موازنة األجور المباشرة‬

‫مؤسسة متخصصة في إنتاج سلعتين "‪ ," A", "B‬تمران على مرحلتين لإلنتاج‪ ,‬بحيث‬
‫قدر حجم اإلنتاج لسنة "‪ "N‬حسب الفصول كما يلي‪:‬‬
‫كميات اإلنتاج " ‪B‬‬ ‫كميات اإلنتاج" ‪" A‬‬ ‫الفصول‬
‫"‬
‫‪ 400‬وحدة‬ ‫‪ 500‬وحدة‬ ‫‪I‬‬
‫‪ 480‬وحدة‬ ‫‪ 700‬وحدة‬ ‫‪II‬‬
‫‪ 520‬وحدة‬ ‫‪ 750‬وحدة‬ ‫‪III‬‬
‫‪ 700‬وحدة‬ ‫‪ 900‬وحدة‬ ‫‪IV‬‬
‫‪ 2100‬وحدة‬ ‫‪ 2850‬وحدة‬ ‫المجموع‬

‫كما أن الوقت التقديري الالزم لكل وحدة منتجة يظهر كما يلي‪:‬‬
‫المرحلة الثانية لإلنتاج‬ ‫المرحلة األولى لإلنتاج‬ ‫المنتوج‬
‫‪ 4‬ســا‬ ‫‪ 3‬ســا‬ ‫‪A‬‬
‫‪ 6‬ســا‬ ‫‪ 5‬ســا‬ ‫‪B‬‬

‫و تظهر معدالت األجور كما يلي‪:‬‬

‫المرحلة األولى لإلنتاج‪ 500:‬دج ‪ /‬ســا‬
 ‫المرحلة الثانية لإلنتاج‪ 600:‬دج ‪ /‬ســا‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ - 1‬حساب عدد ساعات العمل المباشرة الالزمة لإلنتاج‪.‬‬
‫‪ - 2‬حساب تكلفة األجور المباشرة‬
‫الحـــل‪:‬‬
‫‪ -1‬حساب عدد ساعات العمل المباشرة الالزمة لإلنتاج‪:‬‬
‫المنتوج ‪:A‬‬
‫عدد‬ ‫الزمن الالزم‬ ‫عدد ساعات‬ ‫الزمن الالزم‬ ‫حجم‬ ‫الفصول‬
‫ساعات‬ ‫إلنتاج الوحدة‬ ‫إلنتاج الوحدة في العمل المباشر‬ ‫اإلنتاج‬
‫العمل‬ ‫في المرحلة(‪ )1‬في المرحلة (‬ ‫المرحلة‬
‫المباشر‬ ‫‪)2‬‬
‫في‬
‫المرحلة‬
‫(‪)2‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪I‬‬
‫‪2800‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪2100‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪II‬‬
‫‪3000‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪2250‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪750‬‬ ‫‪III‬‬
‫‪3600‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪2700‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪900‬‬ ‫‪IV‬‬
‫‪11400‬‬ ‫‪8550‬‬ ‫المجموع ‪2850‬‬

‫المنتوج" ‪:" B‬‬

‫الزمن الالزم عدد ساعات‬ ‫عدد ساعات‬ ‫الزمن الالزم‬ ‫حجم‬ ‫الفصول‬
‫العمل‬ ‫إلنتاج‬ ‫إلنتاج الوحدة العمل‬ ‫اإلنتاج‬
 ‫المباشر في‬ ‫الوحدة في‬ ‫المباشر في‬ ‫في المرحلة(‬
‫المرحلة (‪)2‬‬ ‫لمرحلة (‪)2‬‬ ‫المرحلة(‪)1‬‬ ‫‪)1‬‬
‫‪2400‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪I‬‬
‫‪2880‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪2400‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪480‬‬ ‫‪II‬‬
‫‪3120‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪2600‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪520‬‬ ‫‪III‬‬
‫‪4200‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪3500‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪700‬‬
‫‪12600‬‬ ‫‪10500‬‬ ‫المجموع ‪2100‬‬

‫‪ /2‬حساب تكلفة األجور المباشرة‪:‬‬

‫المنتوج " ‪:" B‬‬
‫المرحلة (‪)2‬‬ ‫المرحلة(‪)1‬‬ ‫الفصول‬
‫تكلفة‬ ‫معدل‬ ‫تكلفة األجر عدد‬ ‫معدل‬ ‫عدد‬
‫األجر‬ ‫األجر‬ ‫ساعات‬ ‫األجر‬ ‫ساعات‬
‫العمل‬ ‫العمل‬
‫المباشر‬ ‫المباشر‬
‫‪1440000‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪2400 1000000‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪I‬‬
‫‪1728000‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪2880 1200000‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪2400‬‬ ‫‪II‬‬
‫‪1872000‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪3120 1300000‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪2600‬‬ ‫‪III‬‬
‫‪2520000‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪4200 1750000‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪3500‬‬ ‫‪IV‬‬
‫‪7560000‬‬ ‫‪12600 5250000‬‬ ‫المجموع ‪10500‬‬
 ‫المنتوج "‪" A‬‬

‫المرحلة (‪)2‬‬ ‫المرحلة(‪)1‬‬ ‫الفصول‬

‫تكلفة‬ ‫معدل‬ ‫تكلفة األجر عدد‬ ‫معدل‬ ‫عدد‬
‫األجر‬ ‫األجر‬ ‫ساعات‬ ‫األجر‬ ‫ساعات‬
‫العمل‬ ‫العمل‬
‫المباشر‬ ‫المباشر‬
‫‪1200000‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪750000‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪I‬‬
‫‪1680000‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪2800 1050000‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪2100‬‬ ‫‪II‬‬
‫‪1800000‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪3000 1125000‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪2250‬‬ ‫‪III‬‬
‫‪2160000‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪3600 1350000‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪2700‬‬
‫‪6840000‬‬ ‫‪11400 4275000‬‬ ‫المجموع ‪8550‬‬

‫‪‬‬
‫الرقابة على موازنة األجور المباشرة‪) ( :‬‬
‫تتم الرقابة على تكلفة األجور المباشرة من خالل تقارير اآلداء التي يتم إعدادها من‬
‫قبل األقسام اإلنتاجية لتي تستخدم هذه القوى العاملة‪ ,‬و تعكس هذه التقارير عادة‪:‬‬
‫‪ -1‬كمية اإلنتاج الفعلية من كل المنتوج‬
‫‪ -2‬كمية اإلنتاج المقدرة من كل منتوج‬
‫‪ -3‬عد ساعات العمل المباشرة الفعلية لكل منتوج‬

‫‪‬‬
 ‫‪ -4‬عدد ساعات لعمل المباشرة المقدرة لكل منتوج‬
‫‪ -5‬انحراف عدد ساعات العمل المباشرة الفعلية عن المقدرة لكل منتوج‪.‬‬
‫‪ -6‬األجور الفعلية للعمالة المباشرة‬
‫‪ -7‬األجور المقدرة للعمالة المباشرة‬
‫‪ -8‬انجراف األجور الفعلية للعمالة المباشرة عن المقدرة‪.‬‬
‫تحليل االنحرافات‪:‬‬
‫يجب تحليل االنحراف بين تكلفة العمالة المباشرة الفعلية و المقدرة على أساس‬
‫العناصر المكونة لتلك التكلفة‪ ,‬و التي تشمل‪:‬‬
‫‪ ‬كمية اإلنتاج‬
‫‪ ‬عدد ساعات العمل الالزمة إلنتاج كل منتوج‬
‫‪ ‬معدل تكلفة ساعات العمل‬
‫و ينشأ االنحراف في تكلفة العمالة المباشرة عند ظهور اختالف بين الموازنة‬
‫التقديرية و الموازنة الفعلية لليد العاملة‪ ,‬و تكمن أهمية تحليل هذا االنحراف باالعتماد على‬
‫العناصر المكونة له‪ ,‬في تسهيل حصر المصدر األساسي لالنحراف‪ ,‬خاصة عند وجود‬
‫مجموعة من االنحرافات اإليجابية و السلبية التي تؤدي إلى انحراف إجمالي إيجابي أو سلبي‬
‫باإلضافة إلى تسهيل تحديد أسباب االنحراف و بالتالي اتخاذ اإلجراءات التصحيحية له‬
‫‪ .‬يمكن تحليل االنحراف في تكلفة العمالة المباشرة حسب مكوناته إلى‪:‬‬
‫انحراف كمية الوقت‪:‬أسباب هذا االنحراف متعددة نذكر منها‪:‬‬
‫سوء برمجة اإلنتاج‬ ‫‪‬‬
‫تعطل اآلالت‬ ‫‪‬‬
‫إعادة تنظيم المصنع‬ ‫‪‬‬
‫نقص في المواد المباشرة‪........‬‬ ‫‪‬‬
‫انحراف معدل األجر الساعي‪ :‬أسبابه مختلفة‪ ,‬يمكن ذكر‪:‬‬
 ‫ارتفاع أو انخفاض كفاءة العمال عن المعدل النمطي أو العادي بسبب سوء نظام‬ ‫‪‬‬
‫الحوافز‬
‫التغيب عن العمل بمعدالت تفوق أو تقل بكثير عن المعدالت العادية‬ ‫‪‬‬
‫رفع األجور من طرف اإلدارة العامة‬ ‫‪‬‬
‫العمل ساعات إضافية غير متوقعة‬ ‫‪‬‬

‫االنحراف اإلجمالي = تكلفة األجور الفعلية – تكلفة األجور التقديرية‬

‫‪ : Qs‬عدد ساعات العمل المباشرة‬ ‫‪ :Qr‬عدد ساعات العمل المباشرة الفعلية‬

‫المقدرة‬
‫‪ :Ps‬معدل األجر الساعي المقدر‬ ‫‪ :Pr‬معدل األجر الساعي الفعلي‬
‫‪E/G=Qr.Pr-Qs.Ps‬‬
‫‪Qr – Qs alors Qr = Q + Qs = Q‬‬
‫‪P = Pr- Ps alors Pr = P + Ps‬‬
‫)‪E/G = (Q + Qs) . (P + Ps) – (Qs.Ps‬‬
‫‪E/G = PQ+ Q. Ps + P. Qs + Qs.Ps -Qs.Ps‬‬

‫‪E/G = Q. Ps + P. Qs + PQ‬‬

‫دمج اإلنحراف المشترك ضمن إنحراف معدل أجر الساعة ‪:‬‬

‫( ‪= P + Q. Ps E/G ) Q + Qs‬‬

‫‪E/G = Q. Ps + P. Qr‬‬

 ‫كما يمكن أن نحلل انحراف كمية الوقت (انحراف كفاءة ‪ .‬العمل) إلى انحرافين‪)1(:‬‬
‫انحراف مزيج العمل‪ :‬يظهر هذا االنحراف عندما يشارك في عملية اإلنتاج عدة عمال‬
‫من مهارات و أجور مختلفة‪ ,‬بحيث يقوم قسم اإلنتاج بتعويض عمال من فئة ذات مهارات أو‬
‫اختصاص معين بعمال من فئة ذات مهارة مختلفة‪ ,‬مما يؤدي إلى زيادة أو نقص عدد ساعات‬
‫المبذولة و يتولد عن هذا االختالف انحراف مزيج العمل‪.‬‬
‫انحراف عائد العمل‪ :‬ينشأ هذا االنحراف عندما يكون العائد الفعلي يختلف عن العائد‬
‫المعياري أو المقدر‪.‬‬
‫‪‬‬
‫مثال توضيحي‪ III -18 :‬حول الرقابة على األجور المباشرة‪)1(.‬‬
‫مؤسسة متخصصة في إنتاج موع معين من السلع قامت بتقديرات لألجور التي تكون‬
‫من ‪ 3‬فئات للعمال موزعة كما يلي‪:‬‬
‫الفئة األولى‪4 :‬ساعات بـ ‪ 25‬دج ‪ /‬للساعة‬
‫الفئة الثانية‪ 3 :‬ساعات بـ‪ 12‬دج ‪ /‬للساعة‬
‫الفئة الثالثة‪ 2 :‬ساعة بـ ‪ 20‬دج ‪ /‬للساعة‬
‫اإلنتاج المعياري في السنة هو ‪ 20‬وحدة من المنتوج التام في حين ُقدر اإلنتاج في‬
‫نهاية فترة الموازنة بـ ‪ 8000‬وحدة تامة الصنع باستعمال ‪ 1400‬ساعة عمل مباشرة موزعة‬
‫على الفئات كما يلي‪:‬‬
‫الفئة األولى‪358 :‬ساعة بـ ‪36‬دج ‪ /‬للساعة‬
‫الفئة الثانية‪ 760 :‬ساعة بـ ‪ 16‬دج ‪ /‬للساعة‬
‫الفئة الثالثة‪ 282 :‬ساعة بـ ‪ 15‬دج ‪ /‬للساعة‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫حساب االنحراف اإلجمالي لألجور المباشرة لكل فئة ثم تحليل هذا االنحراف إلى‬
‫انحراف في الكمية و انحراف في معدل أجر الساعة‪.‬‬

‫‪‬‬
 ‫الــحـل‪:‬‬
‫أ‪ – 1‬حساب االنحراف اإلجمالي‪:‬‬
‫المزيج المعياري‬
‫الفئة األولى‪0.44 =2/4+3+4‬‬
‫الفئة الثانية‪0.33 =2/3+3+4 :‬‬
‫الفئة الثالثة‪0.23 =2/2+3+4‬‬
‫المزيج الفعلي‪:‬‬
‫الفئة األولى‪0.26 =1400/358‬‬
‫الفئة الثانية‪0.54 =1400/760‬‬
‫لفئة الثالثة‪0.20 =1400/282‬‬
‫حساب حجم الساعات المعيارية‪:‬‬
‫حجم الساعات المعيارية المسموح بها إلنتاج ‪ 8000‬وحدة إذا كان اإلنتاج المعياري ‪20‬‬
‫وحدة في الساعة هو‪:‬‬
‫الفئة األولى‪:‬‬
‫‪ 176=0.44*20/8000‬ساعة‬
‫الفئة الثانية‪:‬‬
‫‪ 132 =0.33*20/8000‬ساعة‬
‫الفئة الثالثة‪:‬‬
‫‪ 92=0.23*20/8000‬ساعة‬

‫حساب اإلنحراف الغجمالي لكل فئة‪:‬‬

‫‪E/G=Qr.Pr-Qs.Ps‬‬
‫الفئة االولي‪:‬‬
‫‪E/G=(358*36)-(176*25)=8488‬‬
 ‫االفئة الثانية‪:‬‬
‫=‪E/G=(760*16)-(132*12) 10576‬‬
‫الفئة الثالثة‪:‬‬
‫‪E/G=(282*15)-(92*20)=2390‬‬
‫‪-2‬تحليل اإلنحراف اإلجمالي لكل فئة‪:‬‬
‫إنحراف معدل األجر الساعي‪:‬‬
‫‪E/prix=(Pr-Ps).Qr‬‬
‫الفئة االولى‪:‬‬
‫‪E/prix=(36-25).358=3938‬‬
‫الفئة الثانية‪:‬‬
‫‪E/prix=(16-12).760=3040‬‬
‫الفئة الثالثة‪:‬‬
‫‪E/prix=(15-20).282=-1410‬‬

‫إنحراف كمية الوقت‪:‬‬

‫‪E/qts=(Qr-Qs).Ps‬‬
‫الفئة االولى‪:‬‬
‫‪E/qts=(358-176).25=4550‬‬

‫الفئة الثانية ‪:‬‬

‫‪E/qts=(760-132).12=7536‬‬
‫الفئة الثالثة‪:‬‬
‫‪E/qts=(282-92).20=3800‬‬
‫تحليل إنحراف الكمية‪:‬‬
 ‫إنحراف مزيج العمل‪:‬‬
‫إنحراف مزيج العمل = ( نسبة المزيج التقديري للعمل – نسبة المزيج الفعلي‬
‫للعمل ) * عدد الساعات الفعلية * ( متوسط معدل األجر التقديري – معدل األجر‬
‫التقديري )‬
‫الفئة األولى‪:‬‬
‫متوسط معدل األجر التقديري للساعة = ‪19.56=25*4+12*3+20*4/2+3+2‬‬
‫إنحراف مزيج العمل= ( ‪1370.88- =)25-19.56(1400 * )0.26-0.44‬‬
‫الفئة الثانية‪:‬‬
‫إنحراف مزيج العمل= ( ‪2222.64- =)12-19.56 (1400*)0.54-0.33‬‬
‫الفئة الثالثة‪:‬‬
‫إنحراف مزيج العمل=(‪18.48- =)20-19.56(1400*)0.20-0.23‬‬

‫إنحراف عائد العمل‪:‬‬

‫إنحراف عائد العمل =( حجم الساعات الفعلية – حجم الساعات التقديرية الموافقة‬
‫لألنتاج الفعلي ) * متوسط معدل األجر التقديري للساعة ‪.‬‬
‫الفئة األولى‪:‬‬
‫إنحراف عائد العمل = ( ‪3559.92=19.56*)176-358‬‬

‫الفئة الثانية‪:‬‬
‫إنحراف عائد العمل = ( ‪12283.68=19.56*)132-760‬‬
‫الفئة الثالثة‪:‬‬
‫إنحراف عائد العمل=(‪3716.4=19.56*)92-282‬‬
 ‫– الموازنة التقديرية لتكاليف (مصاريف) اإلنتاج غير المباشرة‪:‬‬
‫تشمل الموازنة التقديرية لتكاليف اإلنتاج غير المباشرة تقدير المصاريف الصناعية‬
‫الخاصة باإلنتاج و غير المباشرة فقط مثل‪ :‬اإلهتالكات‪ .‬تكاليف الطاقة اإلنتاجية‪ .‬اإليجارات‬
‫المختلفة و التأمينات‪ .‬األجور الغير المباشرة‪ ,....‬بحيث تعتبر هذه الموازنة أداة فعالة للرقابة‬
‫على المصاريف و ذلك بمقارنة المصاريف الفعلية مع المصاريف التقديرية و عند إعداد‬
‫موازنة التكاليف اإلنتاجية غير المباشرة يفضل أن تصنف هذه التكاليف إلى تكاليف متغيرة و‬
‫أخرى ثابتة و ذلك تسهيال لعملية الرقابة على هذه التكاليف و تسهيًال لعملية تحميلها على‬
‫‪‬‬
‫مستويات و أقسام اإلنتاج المختلفة (‪)1‬‬
‫‪‬‬
‫مسؤولية إعداد موازنة مصاريف اإلنتاج غير المباشرة‪)2( :‬‬
‫تختلف المسؤولية في إعداد موازنة مصاريف اإلنتاج غير المباشرة باختالف‬
‫األسلوب الذي تعتمد عليه المؤسسة لمعالجة هذه المصاريف غير المباشرة و إعداد الموازنة‬
‫الخاصة بها‪.‬‬
‫فإذا اعتمدت المؤسسة أسلوب المحاسبة العامة‪ .‬حيث تظهر هذه المصاريف حسب‬ ‫‪-‬‬
‫طبيعتها فقط (عناصر التكلفة) ضمن مجموعة واحدة ( و هذا األسلوب يتم اعتماده‬
‫عادة من قبل المؤسسات صغيرة الحجم)‪ ,‬فإن مسؤولية اإلعداد الموازنة الخاصة‬
‫بها‪.‬‬
‫المصاريف تقع عادة على عاتق مدير المؤسسة الذي تكون كافة المسؤوليات محصورة فيه‪.‬‬

‫‪‬‬

‫‪‬‬
 ‫أما إذا تم تصنيف هذه المصاريف حسب أنشطة المؤسسة الرئيسية‪ ,‬فإن مسؤولية‬ ‫‪‬‬
‫إعداد موازنة مصاريف اإلنتاج غير المباشرة يشترك فيها كافة المسؤولين الرئيسين‬
‫في المؤسسة( مدير اإلنتاج – المدير المالي‪)....‬‬
‫فإذا اعتمدت المؤسسة أسلوب محاسبة المسؤولية‪ ,‬حيث يتم التخطيط و الرقابة على‬ ‫‪‬‬
‫عناصر هذه المصاريف على مستوى الوحدات اإلدارية الواردة في هيكل التنظيم‬
‫اإلداري للمؤسسة‪ ,‬فإن إعداد موازنة هذه المصاريف تقع عادة على عاتق كل مسؤول‬
‫من كل وحدة من هذه الوحدات اإلدارية (مراكز المسؤولية)‪ ,‬والذي يجب عليه إعداد‬
‫موازنة المصاريف غير المباشرة لمركز المسؤولية الذي يشرف عليه‪.‬‬
‫أما إذا اعتمدت المؤسسة أسلوب محاسبة التكاليف على أساس األنشطة حيث يتم‬ ‫‪‬‬
‫تحديد هذه المصاريف و تصنيفها و تبويبها حسب األنشطة التفصيلية ( الشراء –‬
‫التخزين‪ -‬التصنيع – التسويق – البيع‪ )......‬فإن مسؤولية إعداد هذه المصاريف تقع‬
‫عادة على عاتق مجموعة المسؤولين الذين يساهمون في تنفيذ كل نشاط من أنشطة‬
‫المؤسسة‪.‬‬
‫تشمل المسؤولية التي تقع على عاتق كل مسؤول في المؤسسة إلعداد موازنة‬
‫مصاريف اإلنتاج غير المباشرة المهام التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬تحديد و دراسة و تحليل العوامل التي تتحكم في سلوك مختلف عناصر التكلفة‪.‬‬
‫‪ -2‬تقدير االحتياجات من كل عنصر من عناصر التكلفة‬
‫‪ -3‬حساب مختلف عناصر التكلفة التي تدخل في إطار المراكز المسؤولية الذي يشرف‬
‫عليه‬
‫‪ -4‬مراجعة موازنة المصاريف غير المصاريف غير المباشر لمراكز المسؤولية التابعة‬
‫له‬
‫‪ -5‬توفير المعلومات التي يحتاج إليها مدير إدارة الموازنات إلعداد الموازنات الختامية و‬
‫خاصة تلك المتعلقة بالتواريخ المتوقعة لسداد مختلف المصاريف‪.‬‬
‫عالقة موازنة مصاريف اإلنتاج غير المباشرة بالموازنات األخرى‪:‬‬
 ‫تتأثر موازنة المصاريف الغير المباشرة بحجم نشاط كل من مراكز المسؤولية التي يتم‬
‫إعداد موازنة المصاريف غير المباشرة الخاصة بها‪ ,‬و عليه تنطلق موازنة المصاريف غير‬
‫المباشرة من تقديرات كميات اإلنتاج المحددة في الموازنة اإلنتاج و التي على أساسها تنشأ‬
‫كافة المصاريف الالزمة لدعم و مساندة نشاط التصنيع بما فيها الرواتب و األجور غير‬
‫المباشرة المرتبطة بنشاط التصنيع‪.‬‬
‫كما توفر موازنة اإلنفاق الرأسمالي المعلومات الالزمة لتقدير قيمة استهالكات األصول‬
‫الثابتة باإلضافة إلى الفوائد و المصاريف المالية المترتبة على هذا اإلنفاق‪.‬‬
‫من جهة أخرى تشكل موازنة المصاريف غير المباشرة مصدرًا أساسيًا للمعلومات‬
‫الضرورية إلعداد موازنة التدفق النقدي‪.‬‬
‫‪‬‬
‫تصنيف مصاريف اإلنتاج غير المباشرة‪)1( :‬‬
‫لفرض الرقابة على المصاريف تصنف المصاريف غير المباشرة عند إعداد الموازنة‬
‫حسب المعايير التالية إلى‪:‬‬
‫التصنيف حسب حجم النشاط‪ :‬حيث تنقسم هذه المصاريف إلى مصاريف ثابتة و مصاريف‬
‫متغيرة‪.‬‬
‫التصنيف حسب الوظيفة‪ :‬تقدم أقسام الخدمات خدمات إلى أقسام اإلنتاج وفي بعض‬
‫األحيان إلى أقام أخرى للخدمات‪ ,‬و يوجد على رأس كل قسم مسؤول يتولى اإلشراف‪ ,‬و عند‬
‫إعداد الموازنة‪ ,‬يجب تبويب كل قسم خدكات حسب وظيفته‪ ,‬و من أمثلة أقسام الخدمات‪ :‬قسم‬
‫الصيانة – قسم القوى المحركة‪....‬‬
‫التصنيف ألعراض المراقبة‪ :‬و نميز‪:‬‬
‫‪ -1‬المصاريف الخاضعة للرقابة‪ :‬و هي المصاريف التي يمكن التحكم فيها مباشرة على‬
‫مستولى قسم معين‪ ,‬بحيث تتغير هذه المصاريف تغيرًا جوهريا نتيجة قرار يتخذه‬
‫رئيس القسم الذي تقع تحت تصرفه‪.‬‬

‫‪.‬‬
 ‫‪ -2‬المصاريف غير الخاضعة للرقابة‪ :‬هي المصاريف التي ال يمكن التحكم فيها على‬
‫مستوى قسم معين‪ ,‬و ليست مراقبة رئيس ذلك القسم و عليه ال تتأثر بالقرارات التي‬
‫يتخذها رئيس هذا القسم‪ ,‬غير أنها محملة على ذلك القسم‪ ,‬و المثال على ذلك مصاريف‬
‫التأمينات و أعباء اإلهتالكات التي تقع تحت سلطة اإلدارة العليا للمؤسسة‪.‬‬
‫تقدير مصاريف اإلنتاج الغير المباشرة‪:‬‬
‫للقيام بعملية تقدير التكاليف اإلنتاجية غير المباشرة‪ ,‬نستعين بالنتائج و المعلومات‬
‫السابقة‪ ,‬و ذلك من أجل تقديرها بطريقة دقيقة و مناسبة من خالل تحليل هذه النتائج‪.‬‬
‫و أنسب طريقة في التحليل هي االستعانة بالرسوم البيانية لتحديد خط االتجاه العام (‪ )1‬أي‬
‫استخدام طريقة المربعات الصغرى أو أسلوب االنحدار الخطي إلعداد تقديرات التكاليف‬
‫اإلنتاجية الغير المباشرة‪ ,‬و يجب أن تعدل هذه التقديرات حسب المغيرات المتوقع حدوثها في‬
‫‪‬‬
‫المستقبل بحيث‪)2( :‬‬
‫‪ -1‬قد يرتفع أو ينخفض قسط اإلهتالك نظرًا لشراء أو بيع اآلالت و المعدات و المباني‪.‬‬
‫‪ -2‬قد يتغير عدد ساعات العمل‬
‫‪ -3‬قد يتغير سعر الخدمات الصناعية التي تستفيد منها الشركة‬
‫‪ -4‬قد يتغير أسلوب اإلنتاج و المنتجات و المواد المستعملة في اإلنتاج و غيرها من‬
‫العوامل التي تؤثر في تغير التكاليف اإلنتاجية غير المباشرة‪.‬‬
‫و بعد التحليل‪ ,‬نقوم باستخراج معدالت تحميل هذه التكاليف على مختلف األقسام و المنتجات‬
‫وذلك من أجل تحديد تكلفة اإلنتاج و أسعار التكلفة‪.‬‬
‫‪‬‬
‫االعتبارات العامة في تقدير مصاريف اإلنتاج غير المباشرة‪)3):‬‬
‫يجب إعداد الميزانية التقديرية المصاريف غير المباشرة على أساس الفصل بين‬
‫المصاريف المتغيرة و المصاريف الثابتة‪ ,‬مع األخذ في االعتبار أحجام النشاط المختلفة‪ ,‬و‬
‫هو ما يطلق عليه اسم الميزانية التقديرية المرنة‪.‬‬
‫‪‬‬

‫‪.‬‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬
 ‫و يسهل عند إعداد ميزانية المصاريف غير المباشر وضع تقديرات مفردات األعباء‬
‫الثابتة مثل أرقام اإليجار و التأمين و االستهالك‪ ,‬و عند تحديد مجموع أعباء االستهالك يجب‬
‫أن يؤخذ في عين االعتبار المخصصات الالزمة ألعباء اآلالت الجديدة التي تتضمنه ميزانية‬
‫اإلضافات الرأسمالية‪ ,‬كما تنبغي تقدير التكاليف المحتملة لإلصالحات‪ ,‬و تكاليف األجور‬
‫غير المباشرة و كذا تكلفة المواد غير المباشرة التي يتم تقدير تكاليفها المحتملة على أساس‬
‫الخبرة السابقة و حاجات اإلنتاج في الفترة المدروسة‪.‬‬

‫مثال توضيحي‪ III-19 :‬حول إعداد موازنة المصاريف الغير المباشرة‪:‬‬

‫مؤسسة صناعية تختص في إنتاج نوع معين من العتاد الكهربائي‪ ,‬و توفرت لديك خالل‬
‫سنة مالية المعلومات التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬النتاج التقديري بساعات العمل المباشر‪ 1500 :‬ساعة شهريًا‬
‫‪ -2‬المصاريف غير المباشرة معطاة في شكل معادالت كما يلي‪:‬‬
‫‪0.2x+1500‬‬ ‫أ أجور غير مباشرة‪:‬‬
‫‪0.15x+350‬‬ ‫توريدات األنتاج‪:‬‬
‫‪0.25x+200‬‬ ‫الحدمات األجتماعية‪:‬‬
‫‪0.4x+40‬‬ ‫الخدمات العامة‪:‬‬
‫‪0.28x+0‬‬ ‫القوة المحركة ‪:‬‬
‫‪0x+1850‬‬ ‫الصيانة ‪:‬‬
‫‪0x+3600‬‬ ‫التأمينات ‪:‬‬
‫‪0x+580‬‬ ‫اإلهتالكات ‪:‬‬
‫‪0x+700‬‬ ‫مصاريف متنوعة ‪:‬‬

‫حيث أن ‪ x‬تمثل عدد ساعات العمل المباشر‪ ,‬و القيم الثابتة تمثل المصاريف الثابتة‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
 ‫إعداد موازنة المصاريف غير المباشرة السنوية‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫مصاريف‬ ‫مصاريف‬ ‫مصاريف‬ ‫مصاريف ثابتة‬ ‫العناصر‬
‫سنوية‬ ‫شهرية‬ ‫متغيرة‬
‫‪54000‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫أجور غير‬
‫مباشرة‬
‫‪31200‬‬ ‫‪2600‬‬ ‫‪2250‬‬ ‫توريدات اإلنتاج ‪350‬‬
‫‪47400‬‬ ‫‪3950‬‬ ‫‪3750‬‬ ‫‪200‬‬ ‫الخدمات‬
‫االجتماعية‬
‫‪72480‬‬ ‫‪6040‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪40‬‬ ‫الخدمات العامة‬
‫‪50400‬‬ ‫‪4200‬‬ ‫‪4200‬‬ ‫‪0‬‬ ‫القوة المحركة‬
‫‪22200‬‬ ‫‪1850‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1850‬‬ ‫الصيانة‬
‫‪43200‬‬ ‫‪3600‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪3600‬‬ ‫التأمينات‬
‫‪6960‬‬ ‫‪580‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪580‬‬ ‫اإلهتالكات‬
‫‪8400‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪700‬‬ ‫مصاريف‬
‫المتنوعة‬
‫‪336240‬‬ ‫‪28020‬‬ ‫‪19200‬‬ ‫‪8820‬‬ ‫المجموع‬
‫مـــعادلــة الــموازنة = مصاريـف ثـابـتة ‪ +‬مصاريف متغــيرة لـوحـدة النشــــاط × عــــدد‬
‫وحــــدات النـــــــشـاط‬

‫المصاريف الثابتة = ‪8820‬‬

‫المصاريف المتغيرة لوحدة النشاط =‪1.28 = 15000/19200‬‬

‫موازنة المصاريف = ‪+ 8820‬‬

‫‪n 1.28‬‬

‫‪‬‬
‫الرقابة على الميزانية التقديرية لمصاريف إلنتاج غير المباشرة‪)1( :‬‬
‫تتم الرقابة على المصاريف الصناعية غير المباشرة على مستويين‪:‬‬
‫المستوى األول‪ :‬من خالل مقارنة إجمالي المصاريف الصناعية غير المباشرة الفعلية بتلك‬
‫المقدر تحميلها على اإلنتاج‪ ,‬و حساب االنحراف بينهما‪ ,‬و تتم هذه الرقابة نفس الوقت الذي‬
‫تتم فيه الرقابة على التكاليف األجور و المواد المباشرة‪.‬‬
‫المستوى الثاني‪ :‬من خالل مقارنة المصاريف الفعلية التفصيلية بتلك المقدرة‪.‬‬
‫و يختلف أسلوب الرقابة على المصاريف الصناعية غير المباشرة المحملة على تكلفة اإلنتاج‬
‫باختالف األسلوب المتبع في وضع التقديرات لتحميل كل منتوج بحصته من المصاريف‬
‫التصنيع غير المباشرة‪ ,‬كما سلي‪:‬‬

‫‪‬‬
‫في حالة استخدام أسلوب التكاليف اإلجمالية‪ ,‬عادة يظهر أي انحراف بين التكاليف الفعلية و‬
‫إجمالي التكاليف المحملة على المنتجات‪ ,‬بحيث يتم تحميل المصاريف الصناعية غير‬
‫المباشرة بكاملها على تكلفة إنتاج المنتجات و عليه‪ ,‬يظهر االنحراف بين إجمالي المصاريف‬
‫الصناعية الفعلية و إجمالي المصاريف الصناعية المقدرة المحملة علة تكلفة إنتاج المنتجات‪.‬‬
‫في حالة استخدام أسلوب التكاليف النمطية‪ ,‬هناك احتمال كبير لوجود انحراف آخر و هو‬
‫االنحراف بين التكاليف الفعلية و إجمالي التكاليف المحملة فعًال على المنتجات‪ ,‬و هذا‬
‫باإلضافة إلى االنحراف بين إجمالي المصاريف الصناعية الفعلية المقدرة‪.‬‬

‫تحليل االنحرافات‪:‬‬
‫يبقى نفس المبدأ المستعمل في تحليل االنحرافات في المواد األولية و اليد العاملة كما يلي‪:‬‬

‫االنحراف اإلجمالي = تكلفة المصاريف الصناعية غير المباشرة المحملة على اإلنتاج‬
‫الفعلي – تكلفة المصاريف الصناعية غير المباشرة المقدر تحميلها على اإلنتاج‪.‬‬

‫و يكون تحليل االنحراف اإلجمالي فيما يخص المصاريف غير المباشرة كما يلي‪:‬‬
‫‪ :Pr‬المعدل الفعلي لوحدة النشاط‬ ‫‪ :Ps‬المعدل المعياري لوحدة النشاط‬
‫‪ :Qr‬عدد وحدات النشاط الفعلية‬ ‫‪ :Qs‬عدد وحدات النشاط المقدرة‬
‫‪E/G = Qr.Pr – Qs.Ps‬‬
‫‪Qr – Qs alors Qr = Q + Qs = Q‬‬
‫‪P = Pr- Ps alors Pr = P + Ps‬‬
‫)‪E/G = (Q + Qs) . (P + Ps) – (Qs.Ps‬‬

‫‪E/G = Q. Ps + P. Qs + PQ‬‬

‫كما يمكن تحليل االنحراف في السعر إلى انحرافين هما‪:‬‬
 ‫االنحراف في الميزانية‪:‬‬
‫االنحراف في الميزانية = (المعدل الفعلي لوحدة النشاط ‪ – Pr‬المعدل المرن لوحدة‬
‫النشاط ‪× )Pf‬عدد وحدات النشاط المقدرة‪.‬‬
‫االنحراف في النشاط‪:‬‬
‫االنحـراف في الـنشاط = ( المعدل المرن لوحدة النشاط ‪ – Pf‬المعدل المعياري‬
‫لوحدة النشاط ‪ × )Ps‬عدد وحدات النشاط المقدرة‪.‬‬
‫مالحــــــظات‪:‬‬
‫‪ -1‬التكلفة المتغيرة الكلية مع حجم النشاط‪ ,‬بينما التكاليف الثابتة الكلية تبقى ثابتة مهما‬
‫تغير حجم النشاط‪.‬‬
‫‪ -2‬التكلفة المتغيرة للوحدة تبقى ثابتة مع تغير حجم النشاط‪ ,‬بينما التكلفة الثابتة للوحدة‬
‫تتغير مع تغير حجم النشاط‪.‬‬

‫المعدل المرن ( التكلفة المرنة) لوحدة النشاط = تكلفة الوحدة المتغيرة ‪ +‬تكلفة‬

‫الوحدة الثابتة‬

‫المعدل المرن لوحدة النشاط = حجم النشاط المعياري ‪/‬التكلفة المتغيرة الكلية‬
‫‪ +‬حجم النشاط الحقيقي ‪/‬التكلفة الثابتة الكلية‬
‫‪‬‬
‫مثال توضيحي‪ III-20 :‬حول تحليل االنحرافات للتكاليف غير المباشرة (‪)1‬‬
‫تنتج إحدى المؤسسات المنتوج "‪"A‬و الذي يمر على عدة أقسام‪ .‬و يقاس حجم النشاط في‬
‫القسم الواحد بساعة عمل مباشرة‪ ,‬و توفرت لنا خالل فترة المحاسبية البيانات التالية‪:‬‬
‫الوقت المعياري يقدر بـ ‪ 380‬ساعة عمل مباشرة بتكلفة ‪65‬دج‪/‬ساعة‪ُ ,‬خ صص إلنتاج‬ ‫‪‬‬
‫‪ 3000‬وحدة من المنتوج "‪"A‬‬
‫‪‬‬
‫الوقت الحقيقي ‪ 400‬ساعة عمل مباشرة بتكلفة ‪ 55‬دج ‪ /‬ساعة‪ ,‬خصص إلنتاج‬ ‫‪‬‬
‫‪ 3500‬وحدة من المنتوج "‪."A‬‬
‫قدر مجموع التكاليف الحقيقية بـ ‪ 5300‬دج‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫حساب االنحراف اإلجمالي لمصاريف اإلنتاج غير المباشرة مع تحليله‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫االنحراف اإلجمالي‪:‬‬
‫حساب عدد الساعات المعيارية المقابلة لإلنتاج الحقيقي‪:‬‬

‫‪ 443.33‬ساعة عمل‬ ‫عدد ساعات العمل المعيارية =‪= 3500 × 3000/380‬‬

‫مباشرة‬

‫المقابلة اإلنتاج الحقيقي‬

‫حساب االنحراف اإلجمالي‪:‬‬
‫‪E/G = Qr .Pr – Qs . Ps = 400*55-443.33*65‬‬

‫‪E/G = - 6816.45‬‬

‫تحليل االنحراف اإلجمالي‪:‬‬

‫االنحراف في المردودية‪:‬‬
‫‪QPs = ( Qr – Qs ). Ps = ( 400-443.33) * 65 ‬‬
‫‪QPs = -2816.45 ‬‬
‫ااإلنحراف في الميزانية‪:‬‬
 ‫تكلفة الوحدة المرنة‪:‬‬
‫التكلفة المتغيرة الكلية = مجموع التكاليف – التكاليف الثابتة الكلية‬
‫التكلفة الثابتة الكلية = ‪5300‬دج‬
‫التكلفة المتغيرة الكلية = (‪5300-)65*380‬‬
‫التكلفة المتغيرة الكلية = ‪19400‬دج‬
‫‪Pf=64.30‬‬ ‫تكلفة الوحدة المرنة = ‪400/5300+380/19400‬‬
‫اإلنحراف في المردودية‪:‬‬
‫(‪Qs = (55-64.30) * 443.33*)Pr-Pf‬‬
‫(‪Qr = -4122.96 * )Pr – Pf‬‬
‫اإلنحراف في النشاط‪:‬‬
‫(‪Qs = (64.30-65) * 443.33 * )Pf – Ps‬‬
‫(‪Qs = -310.33 * )Pf – Ps‬‬
‫اإلنحراف المشترك‪:‬‬
‫)‪PQ = (Qr – Qs ) * ( Pr – Ps ) = ( 400-443.33)*(55-65‬‬
‫‪PQ.= 433.3‬‬
 ‫الموازنة التقديرية لمصاريف البيع و التوزيع (الموازنة التسويقية)‪:‬‬
‫تتضمن مصاريف البيع و التوزيع كل التكاليف المتعلقة على أوامر البيع و تنفيذها‪ ,‬و‬
‫عادة يتم وضع موازنة المبيعات و موازنة مصاريف البيع و التوزيع في وقت واحد‪ ,‬حيث أن‬
‫كليهما يعتمد في وضعه على اآلخر‪ ,‬و تستلزم الطبيعة الخاصة لمصاريف البيع و التوزيع‬
‫عمل تحاليل و مقارنات باستمرار لمجهودات البيع و إنجازاتها‪ ,‬و ذلك للعمل على تحقيق‬
‫األرباح المرغوبة‪.‬‬
‫و يوجد جانبان رئيسيان يجب مراعاتهما عند إعداد موازنة مصاريف البيع و التوزيع و‬
‫هما‪:‬‬
‫‪ -1‬التخطيط و التنسيق‪ :‬بحيث عند تخطيط مصاريف البيع و التوزيع‪ ,‬يجب تحقيق‬
‫توازن بين مجهودات المبيعات (المصاريف) و نتائج المبيعات ( اإليرادات )‪ ,‬و يعتبر هذا‬
‫التوازن نتيجة لسلسلة من القرارات البدلية المتعلقة ببرنامج المبيعات التقديرية‪ ,‬كما يجب أن‬
 ‫يكون برنامج اإلعالن و تكاليف التوزيع األخرى متماشية مع حجم المبيعات المنتظرة‪.‬‬
‫‪ -2‬الرقابة على مصاريف التوزيع‪ :‬حيث من الضروري توجيه جهود فعالة لرقابة على‬
‫مصاريف التوزيع‪ ,‬نظرًا ألن‪:‬‬
‫‪ ‬مصاريف التوزيع غالبًا ما تكون نسبة كبيرة من التكاليف الكلية‪.‬‬
‫‪ ‬كل من اإلدارة و رجال البيع ال يعطوا االهتمام الكافي لمصاريف التوزيع‪.‬‬

‫مسؤولية إعداد موازنة مصاريف البيع و التوزيع‪:‬‬

‫تقع مسؤولية إعداد موازنة مصاريف البيع و التوزيع عادة على عاتق األقسام‬
‫المتخصصة و الممارسة لنشاط البيع و التوزيع‪ ,‬و المتمثلة في‪ :‬قسم المبيعات – قسم الدعاية‬
‫و اإلعالن – قسم النقل و التخزين – قسم التعبئة و التغليف و قسم أبحاث السوق‪.‬‬
‫‪‬‬
‫مكونات مصاريف البيع و التوزيع‪)1(:‬‬
‫تتكون مصاريف البيع و التوزيع عادة من المصاريف التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬مصاريف البيع المباشرة‪ :‬تتضمن كافة المصايف المباشرة التي يتطلبها رجال البيع‬
‫و مكاتب البيع‪ ,‬و كذا نفقات مراقبة المبيعات و الخدمات التي تستوجبها المبيعات‬
‫بصفة عامة‪.‬‬
‫‪ -2‬مصاريف اإلعالن و تنمية المبيعات‪ :‬تتضمن كافة مصاريف اإلعالن عن المبيعات‪,‬‬
‫و كذا النفقات التي تستهدف تنشيط المبيعات و توسيع رقعة السوق‪.‬‬
‫‪ -3‬مصاريف التخزين‪ :‬تشمل مصاريف و رسوم تخزين الحّد االقتصادي من السلع‬
‫عامة الصنع‪ ,‬و كذا نفقات تداول البضاعة و توزيعها‪.‬‬
‫‪ -4‬مصاريف الشحن‪ :‬تتضمن كافة مصاريف نقل البضاعة المباعة‪ ,‬و كذا البضاعة‬
‫الراجعة إلى المؤسسة‪ ,‬كما تتضمن مصاريف صيانة الوسائل المستخدمة في نقل‬
‫البضائع‪.‬‬

‫‪‬‬
 ‫‪ -5‬مصاريف التحصيل و التسويات‪ :‬تتضمن أعباء التحصيل‪ ,‬المصاريف القضائية و‬
‫الخصومات المسموح بها‪.‬‬
‫‪ -6‬مصاريف التعبئة و التغليف‪ :‬هي التكاليف المتعلقة بإعداد المنتجات المباعة للشحن‬
‫إلى الزبائن‪.‬‬
‫‪ -7‬مصاريف البحوث و التجارب‪ :‬تتمثل في النفقات التي تصرف على البحوث و‬
‫التجارب العامة أو النفقات التي تصرف على إجراء بحوث و تجارب خاصة مرتبطة‬
‫بتنفيذ عقد معين‪.‬‬
‫‪‬‬
‫أهداف إعداد موازنة مصاريف البيع و التوزيع‪)1(:‬‬
‫تهدف موازنة مصاريف البيع و التوزيع إلى تحقيق األغراض التالية‪:‬‬
‫‪ /1‬اختيار طرق التوزيع الجيدة‪.‬‬
‫‪ / 2‬تحقيق التنسيق بين القدرة المالية للمؤسسة و الجهود التي تبذلها المؤسسة في مجال البيع‬
‫و لتوزيع و اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ /3‬الرقابة على مصاريف البيع و التوزيع‪.‬‬

‫‪‬‬
‫تقدير مصاريف البيع و التوزيع‪)2(:‬‬
‫تقوم إدارة المبيعات بإعداد تقديرات لمصاريف البيع و التوزيع الالزمة للمبيعات‬
‫التقديرية‪ ,‬و الهدف من هذه التقديرات هو متابعة و مراقبة هذه األعباء‪ ,‬و غالبًا ما يتم تقدير‬
‫هذه األعباء على أساس النتائج السابقة مع إجراء التعديالت الالزمة تماشيًا مع التعديالت في‬
‫كمية المبيعات التقديرية ( الزيادة بنفس النسبة )‪ ,‬غير أنه في فترات الكساد نجد أن المؤسسة‬
‫تقوم بصرف مبالغ ضخمة في سبيل المحافظة على مستوى المبيعات حسب المستوى الذي‬
‫كانت عليه قبل فترة الكساد‪ ,‬و في بعض األحيان‪ ,‬نجد أن العالقة بين حجم المبيعات و‬
‫مصاريف البيع و التوزيع ليست ثابتة بحيث تصبح عملية تقدير األعباء صعبة‪ ,‬إّال أنه يجب‬

‫‪‬‬

‫‪‬‬
 ‫على المشرفين عن إعداد التقديرات االسترشاد بالظروف و النتائج الحالية المتوقعة ألجل‬
‫التوصل إلى تحديد معايير يمكن االعتماد عليها في عملية إعداد التقديرات‬

‫أسس تقدير مصاريف اليبع و التوزيع‪:‬‬

‫من بين أسس مصاريف البيع و التوزيع نجد‪:‬‬
‫الرواتب و األجور‪ :‬يتم تقديرها استنادًا لقوانين األجور السارية المفعول‪ ,‬مع األخذ في عين‬
‫االعتبار التغيرات المتوقعة في القوانين المنظمة لألجور‪.‬‬
‫العموالت‪ :‬تقدر العموالت على أساس نسبة من قيمة المبيعات التقديرية‪ ,‬ز يجب أ‪ ،‬نأخذ في‬
‫عين االعتبار ما تعودنا العمل به في الفترات السابقة مع زيادة ما يناسب من تحسين الخدمات‬
‫التي تقدم للزبائن و ارتفاع حجم المبيعات‪.‬‬
‫تكاليف التعبئة و التغليف و أعباء النقل‪ :‬تقدر هذه األعباء عل =ى أساس نسبة تكون‬
‫مرتبطة بحجم أو بوزن المبيعات ألنها تتغير مع تغير حجم أو وزن المبيعات‪.‬‬
‫الدعاية و اإلعالن‪ :‬يتم تقديرها في ضوء ما تراه المؤسسة مناسبًا لتحقيق أهداف معينة‪,‬‬
‫كتعزيز سمعة المؤسسة أو تنشيط المبيعات‪ ,‬و يجب أن ال تكون المبالغ المخصصة للدعاية و‬
‫اإلعالن ضخمة جدًا‪ ,‬بحيث ستترك آثار سلبية على المركز المالي للمؤسسة كما أ‪ ،‬المبالغ‬
‫الضئيلة ال تؤدي إلى تحقيق الهدف الذي ترمي إليه المؤسسة‪ ,‬و عليه يجب عند تحديد المبالغ‬
‫أ‪ ،‬نأخذ بعين االعتبار‪ :‬المبالغ التي تستطيع المؤسسة تحملها خالل سنة واحدة و المبالغ‬
‫الالزمة إلنجاح البرنامج‪.‬‬
‫‪‬‬
‫دراسة سلوك التكاليف‪) ( :‬‬
‫تقسم التكاليف من حيث عالقتها بالنشاط إلة تكاليف ثابتة‪ ,‬تكاليف متغيرة‪ ,‬و تكاليف شبه‬
‫متغيرة‪ ,‬حيث أن هذا التقسيم يساعد اإلدارة في مجال التخطيط و الرقابة‪.‬‬
‫‪ /1‬التكاليف المتغيرة‪:‬‬

‫‪‬‬
 ‫نجد أن هذه التكاليف تتغير في مجموعها مع حجم النشاط‪ ,‬حيث توجد عالقة طر دية‬
‫بين حجم النشاط و حجم التكاليف المتغيرة‪ ,‬فإذا زاد حجم النشاط بنسبة معينة زادت التكاليف‬
‫المتغيرة اإلجمالية بنفس النسبة‪ ,‬و تنعدم في حالة عدم وجود أي نشاط ( شرط بقاء العوامل‬
‫األخر ثابتة أي عدم تغير الظروف الفنية و اإلدارية و أسعار المواد األولية و غيرها)‬
‫كما تتميز التكاليف المتغيرة بثبات تكلفة الوحدة مع تغير حجم النشاط‪ ,‬و تكون هذه التكاليف‬
‫تحت رقابة المسؤولين التنفيذيين‪.‬‬
‫‪ /2‬التكاليف الثابتة‪:‬‬
‫هي التكاليف التي ال تتغير بمجموعها مع تغير حجم النشاط‪ ,‬حيث تبقى ثابتة خالل فترة‬
‫من المزن‪ ,‬كما أن هذه التكاليف تبقى ثابتة ما دامت البنية األساسية للمؤسسة لم تتغير‪ ,‬كما أن‬
‫التكاليف الثابتة تتميز بتغير تكلفة الوحدة الثابتة مع تغير حجم النشاط بحيث أن هناك عالقة‬
‫عكسية بين حجم النشاط و تكلفة الوحدة الثابتة‪ ,‬كما أن هذه التكاليف ال تخضع لرقابة‬
‫المستويات التنفيذية‪ ,‬بل تخضع لرقابة اإلدارة العليا‪.‬‬
‫و يمكن أن نميز بين نوعين من التكاليف الثابتة‪:‬‬
‫التكاليف الثابتة الملزمة‪ :‬و تتضمن كل عناصر التكلفة التي ال يمكن تغيير مستواها أ و‬
‫التخلص منها حتى و لو توقف النشاط في المدى التقصير( مثل اإلهتالكات)‬
‫ا لتكاليف الثابتة غير الملزمة‪ :‬و تتضمن كل عناصر التكلفة التي يمكن تغييرها بقدار من‬
‫اإلدارة العليا في المدى القصير ( مثل مصاريف الدعاية و اإلعالن و مصاريف البحوث و‬
‫التجارب)‪.‬‬
‫‪ /3‬التكاليف شبه المتغيرة‪:‬‬
‫هي التكاليف التي تتغير مع تغير حجم النشاط‪ ,‬و لكن ليس بنفس النسبة في حجم النشاط‪,‬‬
‫فهي ترتفع إذا ارتفع حجم النشاط‪ ,‬و تنخفض إذا انخفض حجم النشاط ومن أنواع التكاليف‬
‫شبه المتغيرة نجد‪:‬‬
‫التكاليف المتدرجة‪ :‬هي تلك التكاليف التي تتدرج في االرتفاع مع حجم النشاط‪ ,‬و يمكن أن‬
‫تعتبر هذه التكاليف ثابتة إذا كان التدرج كبيرًا و يغطي المدى المناسب‪ ,‬بحيث يجب‪ ,‬أن‬
‫تكون هناك زيادة معتبرة في حجم النشاط حتى تكون الزيادة في التكاليف مبررة و هذ‪1‬ا ما‬
‫يوضحه الشكل الموالي‪.‬‬

‫رسم بياني رقم ‪ III-4‬يوضح‪ :‬حالة إعتبار التكلفة المتدرجة تكلفة ثابتة‬

‫التكلفة‬

‫حجم النشاط‬
‫من إعداد الباحث‬
‫أما إذا كان طول الدرجة صغيرًُا بالنسبة لحجم النشاط‪ ,‬فيمكن اعتبار هذه التكاليف‬
‫متغيرة‪ ,‬و المثال على ذلك العمل المباشر‪.‬‬

‫رسم بياني رقم ‪ III-5‬يوضح حالة إعتبار التكلفة المتدرجة تكلفة متغيرة‬
‫التكلفة‬
‫تكلفة متغيرة مقربة‬

‫التكلفة المتدرجة‬
 ‫حجم النشاط‬

‫التكاليف المختلطة‪ :‬هي التكاليف التي تتكون من جزء ثابت و جزء متغير‪ ,‬و يجب أن‬
‫تخضع هذه التكاليف للتحاليل حتى نحدّد الجزء الثابت و الجزء المتغير‪ ,‬ثم نضيف الجزء‬
‫الثابت إلى التكاليف الثابتة‪ ,‬و الجزء المتغير إلى التكاليف المتغيرة و المثال على ذلك أعباء‬
‫صيانة وسائل النقل لتي تتكون من جزء ثابت يتم إنفاقه حتى و لو بقيت كل وسائل النقل‬
‫للمبيعات بدون استعمال‪ ,‬وجزء متغير يتم إنفاقه تبعًا للتغير في حجم المبيعات‪.‬‬
‫و للفصل بين الجزء الثابت و الجزء المتغير من التكاليف المختلطة‪ ,‬يستعمل المحاسبون‬
‫عدة طرق نذكر منها‪ :‬طريقة التقدير المباشر‪ ,‬طريقة النقاط القصوى‪ ,‬طريقة تكلفة التوقف‪,‬‬
‫طرق االرتباط‪ ....‬و لعل أكثر الطرق دقة هي طريقة المربعات الصغرى‪.‬‬
‫‪‬‬
‫طريقة المربعات الصغرى‪) ( :‬‬
‫إن هذه الطريقة اإلحصائية هي إحدى طرق االرتباط المستعملة في تحليل التكاليف و تحديد‬
‫اتجاهها‪ ,‬و يكون خط االتجاه الذي نتوصل إليه منحنيًا أو مستقيما و يعتبر الخط المستقيم‬
‫كافيًا لعرض العالقة بين التكاليف و حجم النشاط ألغراض الموازنة التقديرية‪ ,‬و تستعمل‬
‫المعلومات السنوية أو الشهرية إلجراء التحليل‪.‬‬
‫و تظهر معادلة خط االتجاه العام كما يلي‪:‬‬

‫‪b + ax = y‬‬

‫‪ = y‬التكاليف المختلطة‬
‫‪ = ax‬الجزء المتغير‬
‫‪ = b‬الجزء الثابت‪.‬‬
‫إعداد الموازنة التقديرية لمصاريف البيع و التوزيع‪:‬‬

‫‪‬‬
 ‫قبل إعداد الموازنة التسويقية‪ ,‬يجب أوًال تحديد وحدات النشاط‪ ,‬حيث أن هناك وحدات‬
‫نشاط خاصة بكل قسم‪ ,‬و المثال على ذلك‪ ,‬قسم المبيعات يمكن قياسه بواسطة رقم األعمال‬
‫المحقق‪ ,‬و قسم النقل نستعمل وحدة الوزن أو المسافة‪...‬‬
‫و بعد اختيار وحدات النشاط‪ ,‬نقوم بتحديد العالقة بين أعباء القسم و النشاط الذي يقوم به‪,‬‬
‫بحيث نفترض أن المستقبل ما هو إّال امتداد للماضي‪ ,‬و عليه يمكن تمديد العالقة بين أعباء و‬
‫النشاط في الفترات الماضية إلى الفترات المستقبلية‪ ,‬فتظهر العالقة بينهما كما يلي‪( :‬مع ثبات‬
‫مستويات األسعار و ثبات األعباء الثابتة)‬
‫‪ = y‬المصاريف التسويقية‬

‫‪b +‬‬ ‫‪ = x‬و حدات النشاط‬

‫‪a= y‬‬

‫مثال توضيحي‪ III 21 :‬حول إعداد الموازنة التقديرية لمصاريف البيع و التوزيع‬
‫توفرت لدينا المعلومات التالية حول قسم النقل كما يلي‪:‬‬
‫تقدر المسافة المقطوعة في الشهر ‪1200 :‬كلم‬ ‫‪‬‬
‫ظهرت أعباء قسم النقل كما يلي‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫األعباء الثابتة الشهرية‪:‬‬ ‫األعباء المتغيرة‪:‬‬
‫اإلهتالكات = ‪ 800‬دج‬ ‫الصيانة = ‪1200‬دج‬
‫األجــــــور = ‪ 4000‬دج‬ ‫الزيوت = ‪100‬دج‬
‫تأمينــــــات = ‪ 285‬دج‬ ‫البنزين = ‪ 3500‬دج‬
‫أعباء أخرى = ‪ 820‬دج‬ ‫المطاط = ‪ 1800‬دج‬
 ‫المطلوب‪:‬‬
‫إعداد الموازنة التقديرية الشهرية و السنوية ألعباء قسم النقل‪.‬‬
‫الـــــحل‪:‬‬
‫األعباء السنوية‬ ‫األعباء الشهرية‬ ‫العناصر‬
‫التقديرية‬
‫أعباء متغيرة‪:‬‬
‫‪14400‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫صيانة‬
‫‪12000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫زيوت‬
‫‪42000‬‬ ‫‪350‬‬ ‫بنزين‬
‫‪21600‬‬ ‫‪1800‬‬ ‫مطاط‬
‫‪90000‬‬ ‫‪7500‬‬ ‫المجموع الجزئي‬
‫أعباء ثابتة‪:‬‬
‫‪9600‬‬ ‫‪800‬‬ ‫اهتالكات‬
‫‪48000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫أجور‬
‫‪3420‬‬ ‫‪285‬‬ ‫تأمينات‬
‫‪6240‬‬ ‫‪520‬‬ ‫أعباء أخرى‬
‫‪67260‬‬ ‫‪5605‬‬ ‫المجموع الجزئي‬
‫‪157260‬‬ ‫‪13105‬‬ ‫المجموع اإلجمالي‬

‫من الجدول نستنتج العالقة‪:‬‬

‫‪Y=90000/12000*12+67260‬‬

‫‪y‬‬ ‫‪= 0.625 × + 67260‬‬

 ‫مالحظة‪:‬‬
‫يمكن توزيع مصاريف البيع و التوزيع‪ :‬حسب المنتجات باعتبار وجود تكاليف خاصة‬
‫بمنتوج معين‪ ,‬و تكاليف مشتركة بين عدة منتجات‪ ,‬كما يمكن توزيعها حسب المناطق‬
‫الجغرافية أو توزيعها توزيعًا زمنيًا‬
‫الرقابة على مصاريف البيع و التوزيع‪:‬‬
‫الرقابة على مصاريف البيع و التوزيع عبارة عن مقارنة المصاريف التقديرية مع‬
‫المصاريف الفعلية لفترة الموازنة‪ ,‬و استخراج االنحرافات المعتبرة ألجل تحليلها حتى يتسّنى‬
‫تحديد اإلجراءات التصحيحية‪.‬‬

‫تحليل االنحرافات‪:‬‬
‫في نهاية فترة الموازنة‪ ,‬نقوم بتسجيل الفرو قات بين ما هو محقق فعًال و ما هو مقدر‬
‫مسبقًا‪ ,‬و ذلك بحساب االنحراف اإلجمالي بحيث‪:‬‬

‫االنحراف اإلجمالي = المصاريف التسويقية الفعلية – المصاريف التسويقية المعيارية‬

‫و بعد ذلك تحلل هذا االنحراف اإلجمالي حسب كل عنصر من عناصر التكاليف إلى‬
‫انحراف في التكاليف الثابتة و انحراف في التكاليف المتغيرة‪.‬‬
 ‫الموازنة التقديرية للتموينات من المواد األولية‬
‫إن الهدف من إعداد الموازنة التقديرية للتموينات من المواد ألولية هو ضمان أن‬
‫كمية المواد التي يحتاج إليها برنامج اإلنتاج سوف يتم شرائها بالكميات المطلوبة و في‬
‫األوقات المناسبة‪ ,‬و بأقل تكلفة و نظرًا لكون الكميات المباعة عمومًا مختلفة عن كميات‬
‫المشتراة‪ ,‬و نظرًا للتقلبات الموسمية و للمدة المطلوبة من أجل التموين بالمواد و غيرها من‬
‫العوامل‪ ,‬فإنه يصبح من الضروري تخزين المواد بالكميات المطلوبة‪.‬‬
 ‫‪‬‬
‫و عند تقرير سياسة التخزين‪ ,‬فإنه يجب على لمؤسسة أن تراعي العوامل اآلتية‪)1( :‬‬
‫* كميات المواد الالزمة لمقابلة احتياجات اإلنتاج‬
‫* طول فترة اإلنتاج‬
‫* طول فترة لتوريد‬
‫* تكلفة التخزين‬
‫* االحتياجات عند توقف اإلنتاج‬
‫* تغيرات األسعار المتوقعة‬
‫كما تتضمن سياسة المخزون تحديد‪:‬‬
‫‪ -1‬نقطة إعادة الطلب‬
‫‪ -2‬الكمية االقتصادية ألمر الشراء‬
‫‪‬‬
‫تكلفة الحصول على المواد األولية‪)2(:‬‬
‫هناك عدة تكاليف خاصة بعنصر المواد األولية‪ ,‬نحصرها في ثالثة عناصر أساسية‪:‬‬
‫‪ -1‬تكلفة االحتفاظ بالمخزون‪ :‬هي مجموعة لتكاليف المتعلقة باالحتفاظ بالمواد األولية‬
‫في مخازن المؤسسة مثل‪ :‬المياه‪ ,‬اإلنارة‪ ,‬أجور العاملين في المخازن – تكلفة التلف و‬
‫التقادم‪ ,‬الضرائب المدفوعة‪ ......‬و غيرها‪ .‬و تتناسب تكلفة التخزين طرديا مع كمية‬
‫المخزون‪.‬‬
‫‪ -2‬تكلفة إعداد الطلبيات‪ :‬تتمثل هذه التكلفة في مجموعة التكاليف الناجمة عن إصدار‬
‫الطلبيات‪ ,‬و تسمى التكلفة الوظيفية‪ ,‬و تتمثل في أجور العمال العاملين في إدارة‬
‫المشتريات و تكلفة اإلعداد و التحضير للمشتريات‪.‬‬
‫تتناسب تكلفة إصدار الطلبية طرديًا مع عدد الطلبيات‪.‬‬
‫‪ -3‬تكلفة نفاذ المخزون‪ :‬هي مجموع التكاليف الناجمة عن عدم توفر العنصر المطلوب‬
‫لتلبية احتياجات اإلنتاج‪ ,‬و تتمثل في تكاليف توقف اإلنتاج‪ ,‬تكاليف فقدان‬
‫السمعة للمؤسسة و الغرامات المطبقة على تأخر التسليم‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬
 ‫نموذج الكمية االقتصادية المستعمل في تخطيط المخزون‪:‬‬
‫افتراضات النموذج‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ /1‬االحتياجات السنوية من المواد تكون معروفة و ثابتة‬
‫‪ /2‬فترة التوريد ( الفترة الفاصلة بين إصدار أمر الشراء و تسلم البضاعة ) تكون ثابتة‬
‫‪ /3‬استقاللية المواد‪ ,‬بحيث أن نفاذ مادة معينة ال يؤثر على المواد األخرى‬
‫‪ /4‬التموين بمادة معينة يكون دفعة واحدة إلى المخازن‪.‬‬
‫‪ /5‬ثبات تكلفة شراء الوحدة و تكلفة الطلبية الواحدة و تكلفة التخزين للوحدة في السنة‪.‬‬
‫حساب الكمية االقتصادية‪:‬‬
‫لحساب الكمية االقتصادية نستعمل ‪ :‬إما الطريقة البيانية أو الطريقة الرياضية( الجبرية)‬
‫‪‬‬
‫‪ -1‬استعمال الطريقة الجبرية‪)1( :‬‬
‫تتمثل نموذج الكمية االقتصادية للطلب في حساب الكمية المثلى التي يكون فيها التكاليف‬
‫الكلية في حّد ها ألدنى‪.‬‬

‫التكلفة الكلية = تكلفة االحــــتفاظ ‪ +‬تكلفة إعــــداد الطلبيـات‬

‫تكلفة االحتفاظ = متوسط الــمخزون × تكلفة االحتفاظ بالوحدة‬

‫تكلفة إعداد الطلبيات = عــدد الطلبيات × تكلفة إعداد الطلبية‬

‫‪‬‬
 ‫بحيث أن عدد الطلبيات = الكمية اإلقتصادية ‪ /‬الطلب السنوي‬

‫إذا رمزنا بـ ‪:‬‬

‫‪ = R‬الطلب السنوي‬
‫‪ = Q‬حجم الطلبية‬
‫= تكلفة إعداد الطلبية الجديدة‬ ‫‪I‬‬
‫‪ =H‬تكلفة االحتفاظ بالوحدة‬
‫‪ = M‬التكلفة الكلية‪.‬‬

‫تكلفة االحتفاظ = ‪Y = Q/2 * H‬‬

‫تكلفة إعداد الطيبات = ‪Y= R/Q * I‬‬

‫=‬ ‫التكلفة الكلية ‪m = Q/2 * H + R/Q * I‬‬

‫‪ ‬تكون التكلفة الكلية (‪ )m‬في حدها األدنى‪ ,‬عندما تكون مشتقتها األولى مساوية للصفر‪.‬‬

‫‪m’ = ( Q/2 * H + R/Q * I ) ' = 0‬‬ ‫‪m’ = (2 H – QH 0) / 4+ ( Q0-‬‬

‫‪RI ) /Q2‬‬
‫‪m’ = 2H / 4 – RI / Q2 = 0‬‬ ‫‪H /2 = RI / Q2‬‬
‫‪Q2 = ( 2RI)/H‬‬
‫و عليه تكون الكمية االقتصادية المثلى‪.‬‬
 ‫‪Q = (2RI )/H‬‬
‫أو بطريقة أخرى‪ :‬تكون الكمية االقتصادية مثلى عندما تتساوى تكلفة التخزين مع تكلفة إعداد‬
‫تكلفة الطليبات‪ ,‬أي أن‪:‬‬
‫‪Q2 H = 2 RI‬‬ ‫( ‪) Q/2 * H = R/Q * I‬‬

‫‪Q = (2RI )/H‬‬

‫مالحظة‪:‬‬
‫نستعمل العالقة السابقة إذا كانت تكلفة االحتفاظ بالوحدة (تكلفة تخزين الوحدة) معّبر عنها‬
‫برقم مطلق (وحدات نقدية)‪ ,‬أما إذا كان معّبر عنها بنسبة مئوية من قيمة متوسط المخزون‪,‬‬
‫فتصبح العالقة السابقة كما يلي‪:‬‬

‫حيث أن‪ = C :‬سعر شراء الوحدة‬

‫‪ % = H‬من متوسط المخزون‬

‫=‪Q‬‬ ‫‪(2RI )/HC‬‬

‫‪‬‬
‫مثال توضيحي‪ III – 22 :‬حول تحديد حجم الطلبية المثلى حسابيًا (‪)1‬‬
‫يتم تموين إحدى المؤسسات بمادة أولية‪ ,‬بمقدار ‪ 360‬وحدة في السنة‪ ,‬تقدر تكلفة االحتفاظ‬
‫بالوحدة في المخازن ‪5‬دج ‪ /‬السنة‪ ,‬كما تقدر تكلفة إعداد الطلبية الواحدة ‪50‬دج‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫تحديد الحجم األمثل للطلبية‪.‬‬
‫الحل‪:‬‬
‫نقوم بحساب التكلفة الكلية للمخزون و ذلك بالنسبة للكميات مختلفة للطلبيات‪.‬‬
‫‪‬‬
‫‪..........‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫عدد الطلبيات‬
‫‪72‬‬ ‫‪90‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪180‬‬ ‫‪360‬‬ ‫حجم الطلبية ‪Q‬‬
‫‪36‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪90‬‬ ‫‪180‬‬ ‫متوسط المخزون‬
‫‪Q/2‬‬
‫‪180‬‬ ‫‪225‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪450‬‬ ‫‪900‬‬ ‫تكلفة اإلحتفاظ‬
‫بالمخزون‬
‫‪...........‬‬
‫‪250‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪50‬‬ ‫تكلفة إعداد‬
‫الطلبية‪............‬‬
‫‪430‬‬ ‫‪425‬‬ ‫‪450‬‬ ‫‪550‬‬ ‫‪950‬‬ ‫التكلفة الكلية‬
‫‪...........‬‬

‫الكمية المثلى‪:‬‬

‫‪Q = (2RI )/H = (2*360*50)/5‬‬

‫‪= Q‬‬ ‫‪84.85‬‬

 ‫‪ -2‬استعمال الطريقة البيانية‪:‬‬
‫نقوم برسم منحنى تكلفة االحتفاظ بالمخزون و منحنى تكلفة إعداد الطلبيات و منحنى التكلفة‬
‫الكلية في منحنى متعامد و متجانس‪ ,‬بحيث أن محور الفواصل يمثل الكمية‪ ,‬و محور‬
‫التراتيب يمثل التكلفة‪ ,‬و الكمية المثلى هي الممثلة في نقطة تقاطع منحنى تكلفة االحتفاظ‬
‫بالمخزون و منحنى تكلفة إعداد الطلبيات‪.‬‬
‫‪‬‬
‫مثال توضيحي‪ III-23 :‬حول تحديد حجم الطلبية األمثل بيانيًا‪)1( :‬‬
‫من المثال لسابق‪ ,‬نحاول إيجاد الكمية المثلى بيانيًا‪.‬‬
‫معادلة تكلفة االحتفاظ‪:‬‬
‫‪Y = Q/2 * H‬‬ ‫‪;H=5‬‬ ‫‪Y = 5Q/2‬‬
‫معادلة تكلفة إعداد الطلبيات‪:‬‬
‫; ‪R = 360 ; I = 50‬‬ ‫‪Y = 18000/Q Y= R/Q * I .‬‬
‫التمثيل البياني ‪:‬‬

‫التكاليف‬
‫‪800‬‬
‫‪Y= 5Q/2‬‬
‫‪700‬‬
‫‪500‬‬
‫‪400‬‬
‫‪300‬‬

‫‪Y= 18000/Q‬‬ ‫‪‬‬

‫‪200‬‬
‫‪100‬‬

‫الكمية ‪0 40 80 120 160 200 240 280 320 360 400‬‬

‫حساب التكلفة اإلجمالية‪:‬‬

‫التكلفة اإلجمالية هي عبارة عن مجموع تكلفة شراء المادة األولية و تكلفة تخزينها‪ ,‬و كذا‬
‫تكلفة إعداد الطلبيات الخاصة بها‪.‬‬
‫‪TC = R.C + Q/2 * H + R/Q *I‬‬
‫‪ = TC‬التكلفة اإلجمالية‬
‫‪ = R‬االستهالك السنوي‬
‫= سعر شراء الوحدة من المادة األولية‬ ‫‪C‬‬
‫= الكمية االقتصادية المثلى‬ ‫‪Q‬‬
‫‪ = H‬تكلفة تخزين الوحدة‬
‫تكلفة إعداد الطلبية الواحدة‪.‬‬ ‫=‬ ‫‪I‬‬

‫‪‬‬
‫ا لمخزون األدنى‪)1( :‬‬
‫بين تاريخ الطلب و تاريخ التموين أو االستسالم‪ ,‬هناك فترة من الوقت تدعى فترة االنتظار و‬
‫التي تساعد في تحديد الوقت المناسب إلرسال الطلبية تدعى كمية المخزون المقابلة‬
‫لالستهالك خالل فترة االنتظار بالمخزون األدنى‬
‫حساب نقطة إعادة الطلب ‪:ROP‬‬

‫‪‬‬
 ‫هي عبارة عن المستوى من المخزون الذي يجب عند الوصول إليه إصدار أمر الشراء‬
‫الجديد حسب الكمية االقتصادية‪ ,‬بحيث تعبر عن الكمية التي بكفي متطلبات التشغيل خالل‬
‫فترة االنتظار‪ ,‬و يعبر عنها بيانيًا كما يلي‪:‬‬

‫تمثيل بياني رقم ‪ III -6:‬يوضح مستوى إعادة الطلب‬

‫المخزون‬

‫‪ROP‬‬

‫الكمية‬

‫تاريخ إعادة الطلب‬ ‫تاريخ اإلستالم‬

‫و عليه تكون معادلة نقطة إعادة الطلب كما يلي‪:‬‬
‫فترة اإلنتظار‬

‫نقطة إعادة الطلب = متوسط معدل اإلستخدام × فترة االنتظار‬

‫مالحظة‪:‬‬
‫تعتبر في النموذج السابق أن فترة االنتظار ثابتة و سرعة االستهالك عادية حتى تكون كمية‬
‫المخزون األدنى ثابتة‪.‬‬
 ‫‪‬‬
‫مخزون األمان‪)1(:‬‬
‫يظهر مخزون األمان في حالة عدم ثبات معدالت االستخدام و فترة االنتظار و يتحدد‬
‫مستوى مخزون األمان عادة باالستناد تجارب و حكم مسيري المخازن و قد يمكن أن يكون‬
‫مخزون األمان جزءًا من المخزون األدنى‪.‬‬
‫و تكون كمية مخزون األمان ثابتة إذا كان معدل االستخدام أو االستهالك عاديًا و ثابتًا‪ ,‬أما‬
‫إذا كانت سرعة االستهالك متغيرة‪ ,‬فإن األمان يكون متغيرًا كذلك‪ .‬و يمكن التعبير عنه بيانيًا‬
‫كما يلي‪:‬‬
‫تمثيل بياني رقم ‪ III-7 :‬يوضح تحديد مخزون األمان‬
‫المخزون‬

‫مستوى إعادة الطلب‬

‫‪ROP‬‬

‫مخزون‬
‫االمان‬ ‫الزمن‬

‫فترة األنتظار‬ ‫تخلف عن التموين‬

‫‪‬‬
‫الخصم على الكمية االقتصادية‪) ( :‬‬
‫يتم أحيانًا الشراء بتحفيزات من المورد عن طريق التخفيض في سعر الشراء حسب الكمية‬
‫المشتراة‪ ,‬و عليه تتغير قيمة التكاليف اإلجمالية بدون خصم‪ ,‬ثم نقوم بحساب التكاليف‬
‫االجمالية عند مستويات مختلفة للخصم و نقارن النتائج لنختار أقلها قيمة‪.‬‬
‫مثال توضيحي‪ III 24 :‬حول كيفية تحديد الكمية المثلى في ظل خصوم معروضة‬
‫‪‬‬

‫‪‬‬
‫قدرت االحتياجات السنوية للمؤسسة من المادة األولية "‪ A" 18000‬وحدة حيث أن تكلفة‬
‫إعداد الطلبية الواحدة يقدر بـ ‪20‬دج‪ ,‬و تكلفة تخزين الوحدة في السنة ‪2‬دج‪ ,‬كما ظهر السعر‬
‫األساسي للوحدة ‪10‬دج كما قدم مغريات في شكل الخصم كما يلي‪:‬‬
‫خصم ‪ %2‬إذا كانت الكمية المشتراة من ‪ 1800‬وحدة إلى أقل من ‪ 3000‬وحدة‬
‫خصم ‪ %3‬إذا كانت الكمية المشتراة من ‪ 3000‬وحدة إلى أقل من ‪ 6000‬وحدة‬
‫خصم ‪ %4‬إذا كانت الكمية المشتراة من ‪ 6000‬وحدة فما فوق‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬تحديد الكمية الواجب شرائها بأقل تكلفة إجمالية من المادة "‪"A‬‬
‫الحـــــــل‪:‬‬
‫‪ -1‬حساب الكمية االقتصادية المثلى‪:‬‬
‫=‪Q‬‬ ‫‪( 2RI) / H‬‬ ‫‪= ( 2*18000*20) / 2‬‬

‫‪ Q = 600‬وحدة‬

‫‪ -2‬حساب التكلفة اإلجمالية بدون خصم ‪:‬‬

‫‪TC = R.C + Q/2 . H + R/Q . I‬‬
‫‪TC = 18000 * 10 + 600/2 * 2 + 18000/600 * 20‬‬
‫‪TC = 181200DA‬‬
‫‪ -3‬حساب التكلفة اإلجمالية بخصم ‪:% 2 :‬‬
‫‪Q = 1800‬‬
‫‪TC = 18000* ( 10-0.2) + 1800/2 * 2 + 18000/800 * 20‬‬
‫‪TC = 178400 DA‬‬
‫‪ -4‬حساب التكلفة اإلجمالية بخصم ‪:% 3‬‬
‫‪Q = 3000‬‬
‫‪TC = 18000 * ( 10-0.3) + 300/2 * 2 + 18000/300 * 20‬‬
‫‪TC = 177720 DA‬‬
‫‪ -5‬حساب التكلفة اإلجمالية بخصم ‪:% 4‬‬
‫‪Q = 6000‬‬
‫‪TC = 18000 * (10-0.4) + 6000/2 * 2 + 18000/600 * 20‬‬
‫‪TC = 178860 DA‬‬
‫و عليه تكون الكمية الواجب شرائها هي ‪ 3000‬وحدة و الموافقة لخصم في السعر بنسبة‬
‫‪ ,%3‬و هذا من أجل تحقيق أقل تكلفة تقدر بـ ‪177720‬دج‬

‫إعداد موازنة التموينات من المواد األولية‪ :‬يتطلب إعداد هذه الموازنة المرور بثالثة‬
‫مرحل‪:‬‬
‫‪ /1‬اختير نمط التموين‪ ,‬فقد يكون التموين بكميات ثابتة أو في فترات ثابتة‬
‫‪ /2‬إتباع الطريقة المحاسبية أو البيانية في إعداد الموازنة‪.‬‬
‫‪ /3‬إعداد موازنة التموينات من المواد األولية و التي تضم‪ :‬موازنة الطلبيات – موازنة‬
‫التموينات – موازنة االستهالكات و موازنة المخزونات‪.‬‬
‫‪ -1‬اختيار نمط التموين‬
‫عندما يكون االستهالك بوتيرة ثابتة‪ ,‬تكون الكميات المطلوبة متساوية‪ ,‬و فترات‬
‫الطلب ثابتة‪ ,‬و في هذه الحالة تصبح عدد الطلبيات متساوية لحاصل قسمة االستهالك‬
‫السنوي على الكمية االقتصادية‪ ,‬أي‪:‬‬

‫‪N=R/Q‬‬

‫و لكن في أغلب األحيان‪ ,‬يكون االستهالك بوتيرة مختلفة‪ ,‬حيث أن الكمية المستهلكة تختلف‬
‫من فترة إلى أخرى‪ ,‬و في هذه الحالة يختار بين‪:‬‬
‫* طلب كميات ثابتة في فترات متغيرة‬
 ‫* طلب كميات متغيرة في فترات ثابتة‪.‬‬
‫‪ -1‬التموين بكميات ثابتة‪ :‬عند إتباع هذا النمط في التموين‪ ,‬نتكون الكميات التي نطلبها‬
‫ثابتة‪ ,‬غير أن الفترة التي تفصل بين الطلبتين قد تكون متغيرة‪ ,‬و هذا ما يستدعي الكشف عن‬
‫حالة المخزون (المخزون األدنى ‪ +‬مخزون األمان) في تواريخ غير ثابتة‬
‫‪ -2‬التموين في فترات ثابتة‪ :‬و هنا يكون الكشف عن حالة المخزون في تواريخ ثابتة‪,‬‬
‫بمعنى أنه يتم جرد المخزونات بصفة دورية خالل فترات زمنية معينة و ذلك حسب ظروف‬
‫المؤسسة‪ ,‬و من ثم يتم تحديد الكمية الواجب توفيرها عند الشراء و التي تكون متغيرة‪.‬‬

‫حساب التكلفة اإلجمالية‪:‬‬

‫تكون التكلفة اإلجمالية عبارة عن مجموع تكلفة شراء المادة األولية و تكلفة تخزينها ‪,‬‬
‫باإلضافة إلى تكلفة المراجعة الدورية للمخازن ‪.‬‬
‫‪T = 1/N‬‬
‫‪ : T‬الفترة الثابتة للجرد‬
‫‪ : N‬عدد الطلبيات‬
‫لدينا ‪:‬‬
‫‪TC = R * C + Q/2 * H + R/Q * I‬‬
‫‪N = R/Q‬‬ ‫‪1/N = Q/R‬‬ ‫‪T = Q/R‬‬ ‫‪Q=R*T‬‬
‫بعد التعويض في معادلة التكلفة الكلية نجد ‪:‬‬
‫‪TC = R.C + ( R.T.H)/2 + I/T‬‬

‫‪ :H‬تكلفة تخزين الوحدة ‪.‬‬ ‫‪ :R‬اإلستهالك السنوي‪.‬‬

‫‪ :I‬تكلفة إعداد الطلبية الواحدة ‪.‬‬ ‫‪ :C‬سعر شراء الوحدة من المادة األولية ‪.‬‬
‫‪ :T‬الفترة الثابتة للجرد‪ (.‬فترة المراجعة)‬
‫حساب فترة المراجعة‪:‬‬
 ‫‪TC' = 0‬‬ ‫‪( R.C + ( R.T.H.)/2 + I/T )' = 0‬‬
‫‪t = (2*I)/R*H‬‬

‫حساب مستوى إعادة الطلب ‪:ROP‬‬

‫لحساب مستوى إعادة الطلب‪ ,‬يجب األخذ بعين االعتبار الكمية التي تلبي لطلب خالل الفترة‬
‫الفاصلة بين كل عملية بين كل عملية جرد و أخرى‪ ,‬و كذا كمية الطلب المتوقع خالل الفترة‬
‫الفاصلة بين أمر إصدار الشراء و تاريخ تسليم البضاعة ( فترة التوريد) و يكون القانون‪:‬‬
‫فترة المراجعة‬ ‫‪:T‬‬
‫‪ROP = R :‬‬ ‫‪ :LT‬فترة االنتظار‬
‫)‪ ×(T+LT‬سنويًا‬

‫‪‬‬
‫‪ -2‬إعداد موازنة التموينات من المواد األولية‪)1( :‬‬
‫إن موازنة التموينات تزودنا بالمعلومات المتعلقة بالطلبيات‪ ,‬االدخاالت إلى مخازن‬
‫( التموينات) ‪ ,‬االخراجات من المخازن( االستهالكات) و بمستوى المخزون‪ :‬وهذا ما‬
‫يتطلب إعداد موازنة ‪ :‬الطلبيات‪-‬التموينات االستهالكات و المخزونات‪.‬‬
‫و يستحسن أن تقيم هذه الموازنات بسعر موحد حتى تتوافق فيما بينها‪.‬‬
‫‪ -1‬حالة التموين بكميات ثابتة‪:‬‬
‫مثال توضيحي‪ III 25 :‬حول إعداد موازنة التموينات من المواد األولية بكميات ثابتة‬
‫محاسبيًا و بيانيًا‬
‫ظهر االستهالك السنوي من الكماغدة االولية في إحدى المؤسسات ‪ 360 :‬وحدة موزعة‬
‫حسب أشهر السنة كما يلي‪:‬‬
‫‪10‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫األشهر‬
‫‪50‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪40‬‬ ‫الكمية‬

‫‪‬‬
 ‫المستهلك‬
‫ة‬

‫كما قدر أول المدة ‪ 70‬وحدة و كانت فترة االنتظار شهرين‪ ,‬كما قدر مخزون األمان بقيمة‬
‫شهر واحد من االستهالك‪ .‬كما كانت تكلفة تخزين الواحد ‪ 4‬دج و تكلفة إعداد الطلبية‬
‫الواحدة ‪45‬دج ‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫إعداد موازنة التموينات محاسبيا و بيانيًا‪ ,‬بافتراض أن التموين يكون في أول الشهر لذي‬
‫يصل فيه االستهالك إلى مستوى مخزون األمان‪.‬‬
‫‪ -1‬حساب الكمية اإلقتصادية ‪ ( :‬مخزون شهر من اإلستهالك )‬

‫‪Q = ( 2*R*I)/H = ( 2*360*45)/4‬‬

‫‪Q‬‬ ‫‪= 90‬‬ ‫وحدة‬

‫‪ -2‬إعداد موازنة التموينات‪:‬‬

‫محاسبيًا‪:‬‬
‫المخزونات‬ ‫التموينات االستالكات‬ ‫األشهر الطلبيات‬
‫الكمية‬ ‫التاريخ‬
‫‪70‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪90‬‬ ‫ديسمبر‬ ‫‪12‬‬
 ‫‪)40-70(=30‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪)9930-30(=90+0=90‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪90‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪)30-90(=60‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪90‬‬ ‫مارس‬ ‫‪3‬‬
‫‪)25-60(=35‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪)25-35(=90+10=100‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪90‬‬ ‫‪5‬‬
‫(‪80=)100-20‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪6‬‬
‫(‪60=)80-20‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪90‬‬ ‫جويلية‬ ‫‪7‬‬
‫(‪40=)60-20‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪8‬‬
‫(‪90=0+90=)40-40‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪90‬‬ ‫‪90‬‬ ‫سبتمبر‬ ‫‪9‬‬
‫(‪60=)90-30‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪10‬‬
‫(‪120=30+90=)60-30‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪90‬‬ ‫‪11‬‬
‫(‪70=)120-50‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪12‬‬
‫‪360‬‬ ‫‪3‬‬

‫إذا نظرنا إلى الجدول أعاله‪ ,‬نالحظ أنه في شهر فيفري سيكون مخزون أول المدة قد نفذ‬
‫ًًًا‬
‫تماما‪ ,‬و إذا لم نصل على التموين فإن المخزون يكون مساوي للصفر و حتى نحصل على‬
‫مخزون األمان الذي يعادل شهر من االستهالك‪ ,‬يجب أن يكون التموين في بداية شهر‬
‫فيفري‪ ,‬بعد انتظار شهرين من تاريخ إصدار الطلبية أي أن الطلبية يتم إصدارها في‬
‫ديسمبر‪ ......‬و هكذا‬
‫بيانيا‪:‬‬

‫‪12‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫األشهر‬
‫‪50‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪25‬‬ ‫االستهالك ‪30 30 40‬‬
‫‪360 310 280 250 210 190 170 150 125 100 70 40‬‬ ‫المجموع‬
‫المتراكم‬
 ‫الكمية‬ ‫من إعداد الباحث‬

‫‪043‬‬

‫‪023‬‬

‫‪003‬‬ ‫منحنى التموينات المتراكمة ‪+‬‬

‫مخزون أول المدة‬
‫‪082‬‬

‫‪062‬‬
‫منحنى اإلستهالكات‬
‫المتراكمة‬
‫‪042‬‬

‫‪022‬‬

‫‪002‬‬
‫‪081‬‬

‫‪061‬‬

‫‪041‬‬

‫‪021‬‬

‫‪001‬‬

‫‪08‬‬

‫‪06‬‬

‫‪04‬‬

‫‪02‬‬ ‫األشهر‬

‫‪31‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪01‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪0‬‬

‫إذا نظرنا إلى التمثيل البياني السابق‪ ,‬نالحظ أن المخزون سينقطع في أول مارس‪ ,‬و حتى‬
‫نحافظ على شهر من االستهالك الذي يعادل مخزون األمان‪ ,‬فإن التموين يجب أن يكون في‬
‫أول فيفري و عليه تقدم الطلبية بتاريخ أول ديسمبر و هكذا‪..‬‬
‫‪-2‬حالة التموين في فترات ثابتة‪:‬‬
 ‫مثال توضيحي‪ III 26 :‬حول إعداد موازنة التموينات في فترات ثابتة محاسبيًا أو‬
‫بيانيًا‪:‬‬
‫حسب المثال السابق‪ ,‬مع افتراض أن فترة التموين ثابتة تقدر بـ ‪ 3‬أشهر‪ ,‬و أن االستهالك‬
‫في شهري جانفي و فيفري للسنة الموالية هو ‪ 40‬وحدة ‪ 30‬وحدة على التوالي و أن‬
‫مخزون أول المدة للسنة الموالية هو ‪ 700‬وحدة‬
‫قم بإعداد موازنة التموينات محاسبيًا و بيانيًا‪.‬‬
‫الحــــل‪:‬‬
‫إعداد موازنة التموينات‪:‬‬
‫محاسبيا‪:‬‬

‫االستهالكا المخزونات‬ ‫التموينات‬ ‫الطلبيات‬ ‫األش‬

‫ت‬ ‫الكمية‬ ‫التاريخ‬ ‫هر‬
‫‪70‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪ 1‬ديسمبر‬ ‫‪12‬‬
‫(‪30=)70-40‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪1‬‬
‫(‪80=0+80=99)30-30‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪2‬‬
‫(‪50=)80-30‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪ 1‬مارس‬ ‫‪3‬‬
‫(‪25=)50-25‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪4‬‬
‫(‪60=0+60=9)25-25‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪5‬‬
‫(‪40=)06-20‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪ 1‬جوان‬ ‫‪6‬‬
‫(‪20=)40-20‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪7‬‬
‫(‪100=0+100=)20-20‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪8‬‬
‫(‪60=)100-40‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪ 1‬سبتمبر‬ ‫‪9‬‬
‫(‪30=)60-30‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪10‬‬
‫(‪=0+120=9)30-30‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪)30+40+50(=120‬‬ ‫‪11‬‬
 ‫‪120‬‬
‫(‪70=)120-50‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪12‬‬
‫‪360‬‬ ‫‪5‬‬
‫للسنة‬

‫من الجدول السابق‪ ,‬نالحظ أن حجم الطلبية يعادل كمية االستهالك لألشهر الثالثة الموالية‬
‫فبالنسبة للكمية التي ستسلم في أول فيفري فهي تعادل الكمية التي تستهلك في األشهر الثالثة‬
‫الموالية‪ :‬مارس – أفريل و ماي – و هكذا بالنسبة للطلبيات األخرى‪.‬‬

‫منحنى التموينات المتراكمة ‪ +‬مخزون‬

‫أول المدة‬

‫منحنى اإلستهالكات المتراكمة‬

‫بــيانــــــيًا‬
‫الكمية‬
‫‪340‬‬
‫‪320‬‬

‫الكمية‬
‫‪300‬‬
‫‪280‬‬
‫‪260‬‬
‫‪240‬‬
‫‪220‬‬
‫‪200‬‬
‫‪180‬‬
‫‪160‬‬
‫‪140‬‬
‫‪120‬‬
‫‪100‬‬
‫‪80‬‬
‫‪60‬‬
‫‪40‬‬
‫‪20‬‬
‫‪0‬‬
‫‪12‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪‬‬
‫الرقابة على موازنة التموينات من المواد األولية‪) ( :‬‬

‫‪‬‬
‫‪.‬‬
‫تكمن عملية الرقابة في متابعة و مقارنة المخزونات الفعلية بالكمية و القيمة مع تلك المقدرة‪,‬‬
‫و هناك مشكلة كبيرة تجعل عملية الرقابة معقدة و طويلة‪ ,‬و هي مشكلة العدد المعتبر من‬
‫المواد التي يتعين مراقبتها‪ ,‬و كذا تعدد أسباب االنحرافات‪ ,‬و التي نذكر منها‪:‬‬
‫‪ /1‬التغير غير المنتظر في نمط االستهالك للمواد‪.‬‬
‫‪ /2‬الوقوف على مدى التزام الموردين بمواعيد التموين و بالكميات المطلوبة‬
‫‪ /3‬األداء الضعيف لقسم التموين سواء تعلق األمر بالشراء أو التخزين و يمكن مراقبة و‬
‫تقييم قسم التموين بطريقتين‪:‬‬
‫‪ -1‬طريقة النسب‪ :‬و ذلك بحساب النسب التالية‪:‬‬

‫المادة األولية المستهلكة خالل السنة‬

‫معدل دوران المخزون =‬
‫متوسط المخزون المادة األولية خالل نفس السنة‬

‫و تدل هذه النسبة على عدد المرات التي يجدد فيها المخزون خالل الفترة‪.‬‬

‫متوسط المخزون للمادة األولية‬

‫‪X 360‬‬ ‫المدة التي يغطيها المخزون المتوفر =‬
‫المادة األولية المستهلكة خالل السنة‬

‫و تدل هذه النسبة و على المدة التي يغطيها المخزون المتبقي و المتوفر لدى المؤسسة في‬
‫تاريخ معين‪.‬‬
‫فالتسيير الفعال للمخزون يهدف إلى جعل النسبة الثانية ترتفع أو على األقل تبقى على حالها‪,‬‬
‫بينما يجب أن ال يكون معدل دوران المخزون مرتفعًا جدًا ألن هذا يدل على نقص االستثمار‬
‫في المخزون و بالتالي يبطئ التجديد و أن المؤسسة قد استشهدت مبالغ معتبرة في المخزون‬
‫مما يؤدي إلى نقص كبير في النقدية و الحاصرة و ارتفاع التكاليف‪.‬‬
‫‪ -2‬طريقة تحليل البطاقات المحاسبية أو الرسوم البيانية‪:‬‬
 ‫هذه الطريقة تتمثل في إجراء المقارنات بين التقديري و الفعلي على مستوى الموازنات‬
‫األربعة‪ :‬الطلبيات – التموينات – االستهالكيات و المخزونات‪ ,‬ولتسهيل عملية الرقابة نبدأ‬
‫أوًال بمراقبة االستهالكيات ثم التموينات و في األخير الطلبيات‪.‬‬

‫الموازنة التقديرية لالستثمار‪.‬‬

 ‫تتمثل عملية إعداد الموازنة االستثمارية أو موازنة اإلنفاق الرأسمالي في تحديد وتقييم‬
‫وتخطيط المشروعات الرأسمالية الضخمة المتعلقة بالمؤسسات ‪ 1‬و هذا فيما يتعلق‬
‫باإلضافات و التحسينات والتجديدات الخاصة و اإلصالحات الكبيرة لألصول الثابتة و‬
‫تستوجب الموازنة اإلستثمارية للقيام بعدة عمليات لمعرفة المبلغ التي يستوجب استثمارها في‬
‫أصول ثابتة و كيف تخّص ص هذه األموال و لكي يقبل المشروع االستثماري ‪ ,‬يجب أن يمر‬
‫(‪)2‬‬
‫على المراحل التالية‬
‫‪ – 1‬حصر اإلقتراحات اإلستثمارية المقدمة من طرف المستويات المختلفة في المؤسسة ‪.‬‬
‫‪ – 2‬القيام بدراسة اإلقتراحات اإلستثمارية المقدمة من طرف و تحديد كل اآلثار التي‬
‫ستترتب عنها‪.‬‬
‫‪ – 3‬تجميع كل البيانات المتعلقة بكل اقتراح أو بديل اإلستثماري ‪ ,‬ثم تقوم بإعداد موازنة‬
‫تتضمن النفقات و اإليرادات المقدرة لكل مشروع من المشاريع المقترحة خالل سنوات‬
‫حياته اإلنتاجية‪.‬‬
‫‪ -4‬المفاضلة بين المشاريع المقترحة وفقا لمعايير معينة ‪ ,‬ثم نحدد المبلغ المخصص‬
‫لإلستثمار في هذه المشاريع و في األخير نقوم بإعداد الموازنة العامة اإلستثمارية ‪.‬‬
‫مسؤولية إعداد الموازنة التقديرية لإلستثمار ‪:‬‬
‫نظرا ألهمية الموازنة اإلستثمارية باعتبار أن القرارات المتعلقة بالمشروعات الرأسمالية‬
‫تؤثر على المؤسسات و على كل إدارة من إدارتها‪ ,‬فإنه من الضروري أن يقوم الجميع‬
‫مديري اإلدارات في المؤسسة بالمشاركة الفعلية في إعداد موازنة اإلستثمارات من خالل‬
‫تقديم االقتراحات البديلة وعروض اإلستثمارات (المشروعات) (كما يجب على مدير إدارة‬
‫الموازنات مراجعة و مناقشة و تعديل الموازنة اإلستثمارية السنوية ‪ ,‬و كذا تحقيق التنسيق‬
‫بين هذه الموازنة و الموازنات األخرى ‪.‬‬
‫عالقة الموازنة التقديرية لإلستثمار بالموازنات األخرى‬

‫‪‬‬
 ‫نظرا ألن اإلضافات الرأسمالية تحتاج غالبا إلى تدبير مبالغ كبيرة من األموال النقدية ‪,‬‬
‫فإن القرارات التي تتعلق بها لها أثر بعيد المدى على سالمة المركز المالي للمشروع وجراء‬
‫تحليل و تخطيط دقيقين من جانب الغدارة العليا للمشروع ‪.‬‬
‫كما تعتبر الموازنة اإلستثمارية مصدرا أساسيا لتوفير المعلومات الالزمة إلعداد موازنة‬
‫المصاريف غير المباشرة من خالل إمدادها بقيمة اإلستهالكات السنوية لألصول الثابتة و‬
‫كذلك المصاريف المالية المترتبة على المشروعات اإلستثمارية ‪.‬‬
‫أنواع المشاريع اإلستثمارية ‪:‬‬
‫يمكننا أن نميز بين المشاريع اإلستثمارية التالية ‪:‬‬
‫المشاريع المستقلة ‪ :‬نعتبر أن مشروعين مستقالن إذا كانت التدفقات النقدية‬ ‫‪.1‬‬
‫ألحدهما ال تتأثر بقبول أو برفض المشروع الثاني ‪.‬‬
‫المشاريع المكملة ‪ :‬نعتبر مشروعين مكمالن إذا نتج عن اختيار أحدهما زيادة ‪1‬في‬ ‫‪.2‬‬
‫إيرادات المشروع الثاني أو انخفاض في نفقاته ‪.‬‬
‫المشاريع المتنافضة ‪ :‬نعتبر أن مشروعين متنافضان إذا أّد ى قبول أحدهما إلى‬ ‫‪.3‬‬
‫رفض المشروع الثاني‬
‫المشاريع المترافقة ‪ :‬نعتبر أن مشروعين مترافقان إذا أّد ى قبول أحدهما إلى‬ ‫‪.4‬‬
‫ضرورة قبول الثاني و العكس‪.‬‬
‫طرق المفاضلة بين المشاريع اإلستثمارية‪:‬‬
‫هناك مجموعة من الطرق يمكن بواسطتها أن تفاضل بين المشاريع اإلستثمارية و يمكن‬
‫أن نحصرها في مجموعتين ‪:‬‬
‫‪ .1‬طرق ال تعتمد على القيمة الحالية للنقود ‪.‬‬
‫‪ .2‬طرق تعتمد على القيمة الحالية للنقود ‪.‬‬
‫الطرق التي ال تعتمد على القيمة الحالية للنقود ‪:‬‬ ‫‪-1‬‬

‫‪1‬‬
 ‫‪1‬أ‪ -‬طريقة فترة اإلسترداد ‪2)1(:‬تعد فترة اإلسترداد من أبسط الطرق و أكثرها شيوعا‬
‫في تقييم اإلستثمارات ‪ .‬و يمكن تعريفها بأنها الفترة الزمنية التي يستغرقها التدفق النقدي‬
‫إليرادات االستثمار السترداد رأس المال األصلي ‪ .‬و بالطبع تختلف فترة اإلسترداد إلى حّد‬
‫ما إذا كانت التدفقات النقدية غير منتظمة ‪.‬‬
‫‪ ‬في حالة تساوي التدفقات النقدية ‪ :‬يتم حساب فترة اإلسترداد وفق الطريقة التالية‬

‫= ‪ x‬سنة‬ ‫فتـرة اإلستـرداد = تكلفـة اإلستثمـار‬

‫التدفق النقدي السنوي‬

‫‪.‬‬
‫مثال ‪ III- 27 :‬حول فترة اإلسترداد الستثمار يمتاز بتدفقات نقدية متساوية‬
‫إذا كان المشروع يحتاج إلى نقات رأسمالية تقّد ر بـ ‪ 950.000 :‬دج ‪ ,‬و كان من المنتظر أن‬
‫يدر عليه تدفقات نقدية سنوية تقدر بـ ‪ 250.000 :‬دج فإن ‪:‬‬
‫فترة اإلسترداد =‪ 3.8= 950000/ 250000‬سنة‬
‫و عليه فإن فترة استرداد رأس المال المستثمر هي ‪ 3‬سنوات و ‪ 9‬أشهر و ‪ 18‬يوم ‪.‬‬

‫‪ ‬حالة عدم تساوي التدفقات النقدية ‪ :‬في هذه الحالة تحسب فترة اإلسترداد وفق‬
‫العالقة التالية‬

‫فترة اإلسترداد = الفترة التي ال تغطي اإلستثمار األصلي ‪ +‬اإلستثمار األصلي‪-‬التدفقات النقدية السابقة‬
‫التدفقات النقدية للسنة المالية‬

‫مثال ‪ III -28:‬حول فترة اإلسترداد الستثمار يمتاز بعدم ثبات تدفقاته النقدية‬

‫‪1‬‬

‫‪2‬‬
 ‫لدينا مشروع استثماري قيمته االصلية ‪ 100.000‬دج ‪ ,‬عمره اإلنتاجي ‪ 5‬سنوات ‪ ,‬و‬
‫يدر تدفقات نقدية خالل خمس سنوات كما يلي ‪20.000 :‬دج ‪30.000 ,‬دج‪,‬‬
‫‪ 40.000‬دج ‪ 20.000 ,‬دج ‪ ,‬دج ‪30.000 ,‬دج ‪ ,‬بدينا الفترة التي ال تغطي تدفقاتها‬
‫اإلستثمار األصلي هي ‪ 3‬سنوات ألن ‪:‬‬
‫‪ 90000 = 20000+30000+40000‬قريبة إلى ‪ , 100.000‬بينما‬
‫‪100.00 > 20.000 +90.000‬‬

‫و عليه تكون فترة اإلسترداد = ‪ 3.5 = )40000-30000-20000( -100000 +3‬سنة‬

‫‪20000‬‬

‫و عليه تستغرق فترة اإلسترداد ‪ 3‬سنوات و ‪ 6‬أشهر ‪.‬‬

‫‪ -‬في كل الحاالت ‪ ,‬تقوم اإلدارة بوضع حّد اقصى لفترة اإلسترداد التي يستغرقها اإلستثمار‬
‫‪ ,‬بحيث تهمل المشروعات التي تتعدى فترة اإلسترداد عندها المستوى المحدد ‪.‬‬
‫و يتم اعتماد اإلستثمار أو المشروع الذي يتميز بقصر مدة اإلسترداد عنده ‪.‬‬
‫مالحظات ‪:‬‬
‫‪ ‬عادة ما تكون مدة اإلسترداد في المشاريع الصناعية تتراوح مابين سنتين على ‪5‬‬
‫سنوات ‪.‬‬
‫‪ ‬في كل الحاالت ‪ ,‬ال يمكن أن تتعدى فترة اإلسترداد العمر اإلنتاجي للمشروع ‪.‬‬
‫مزايا طريقة فترة اإلسترداد ‪:‬‬
‫سهولة احتسابها و فهمها ‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫ُتظهر المدة الالزمة السترداد األموال المستخدمة في اإلستثمار‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫قصر فترة اإلسترداد يتيح لإلدارة نوع من اإلرتياح و الحماية ‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫عيوب طريقة فترة اإلسترداد ‪:‬‬
 ‫‪ .1‬تتجاهل التدفقات النقدية المتوقعة بعد مدة اإلسترداد ‪.‬‬
‫‪ .2‬تتجاهل القيمة الزمنية للتقود ( توقيت الحصيلة النقدية ) ‪.‬‬

‫(‪)1‬‬
‫و تحسب بالمعادلة التالية ‪:‬‬ ‫ب‪ :‬طريقة المعدل العائد المتوسط ‪:‬‬

‫متوسط صافي الربح‬

‫معدل العائد المتوسط =‬
‫رأس المال المستثمر‬

‫و يقصد بمتوسط صافي الربح ‪ ,‬حاصل قسمة األرباح الصافية على عدد السنوات ‪.‬‬
‫وصافي لبربح هو الربح بعد خصم حصص اإلهتالكات و الضرائب ‪.‬‬
‫و يتم ترتيب المشاريع تنازليا ابتداءا من المشروع الذي له معدل العائد المتوسط مرتفع إلى‬
‫عاية المشروع الذي له أقل معدل متوسط ‪ ,‬و تستطيع اإلدارة أن تحدد معدل العائد المتوسط‬
‫اإلدنى الذي تقبل من خالله المشاريع ‪.‬‬
‫عيوب طريقة معدل العائد المتوسط ‪:‬‬
‫‪ .1‬ال تأخذ في اإلعتبار التدفقات النقدية و التوقيت الحصول عليها ‪ ,‬فهي تهتم بالربح فقط‬
‫‪.‬‬
‫‪ .2‬ال تحدد ماهو الربح المختار ‪ ,‬هل هو ربح أول سنة أو آخر سنة ‪.....‬‬
‫‪ -2‬الطرق التي تعتمد على القيمة الحالية للنقود ‪:‬‬
‫من أجل اتخاذ القرارات المرتبطة بإعداد الموازنة اإلستثمارية و‬
‫المفاضلة بين المشاريع اإلستثمارية ‪ ,‬فإن الطرق التي تعتمد على القيمة الحالية للنقود تأخذ‬
‫بفكرة أن استخدام األموال ينطوي على تكلفة الدينار الذي بحوزتنا اليوم و الذي يساوي أكثر‬
‫من الدينار الذي سوف ننفقه أو نحصل عليه بعد خمسة سنوات ‪ ,‬وذلك ألن هذا الدينار يمكن‬
‫استثماره في أحد البنوك خالل هذه الفترة ‪ ,‬و بالتالي قيمته سوف تزداد‬
 ‫و بالتالي تعد الطرق التي تعتمد على القيمة الحالية للنقود أفضل الطرق المتاحة للمفاضلة‬
‫بين المشاريع اإلستثمارية ‪ ,‬و يرجع ذلك إلى أناه تأخذ بعين اإلعتبار القيمة الزمنية للنقود و‬
‫ذلك خالل مدة‬
‫الحياة اإلنتاجية لإلستثمار و و من بين هذه الطرق نذكر ‪:‬‬
‫‪ -1‬طريقة القيمة الحالية اإلجمالية )‪ VAB : (1‬تستخدم هذه الطريقة للمفاضلة بين عدة‬
‫اقتراحات استثمارية تتساوى في راس المال اإلبتدائي المطلوب لكل اقتراح ‪ ,‬و بمقتضى هذه‬
‫الطريقة ‪ ,‬تتحدد القيمة الحالية اإلجمالية لكل مشروع ( إقتراح ) باستخدام معدل تكلفة رأس‬
‫المال بخصم التتدفقات النقدية المتوقعة ‪ ,‬و ذلك باإلستعانة بجداول القيمة الحالية ‪ ,‬و يكون‬
‫أفضل مشروع هو ذلك الذي يحقق أكبر قيمة حالية إجمالية ‪.‬‬

‫‪ ‬إذا كانت التدفقات النقدية غير متساوية ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪-1‬‬ ‫‪-2‬‬ ‫‪-n‬‬
‫‪C1≠ C2 ≠ C3 ≠ ………≠ Cn‬‬ ‫) ‪VAB = C1( 1+t‬‬ ‫) ‪+ C2( 1+t‬‬ ‫) ‪+……..+Cn ( 1+t‬‬

‫حيث ‪ : C‬التدفق النقدي‬

‫‪ : t‬معدل الخصم ( تكلفة أو عائد رأس المال )‬
‫‪ : n‬المرحلة ( السنة ) األخيرة‬

‫مثال ‪ III -29 :‬حول حساب القيمة الحالية اإلجمالية الستثمار يتميز بعدم ثبات‬
‫‪.‬‬
‫تدفقاته الننقدية‬
‫ماهي القيمة الحالية اإلجمالية لمشروع استثماري مدة حياته اإلنتاجية ‪ 5‬سنوات ‪ ,‬و ينتج‬
‫تدفقاته نقدية صافية خالل عمره اإلنتاجي ‪50.000 :‬دج‪54.000.‬دج ‪ 62.000 ,‬دج‪,‬‬

‫‪1‬‬
 ‫‪70.000‬دج ‪85.000 ,‬دج ‪ ,‬حيث يقدر المبلغ المستثمر ‪210.000‬دج ‪ ,‬و كان معدل الخصم‬
‫‪. %8‬‬

‫‪VAB = 50000 (1.08) -1 +54000 (1.08) -2 + 62000 (1.08) -3 + 70000‬‬

‫‪(1.08) -1 +85000 (1.08) -1‬‬

‫‪VAB = 251111, 85 DA‬‬

‫‪ ‬إذا كانت التدفقات النقدية متساوية ‪:‬‬

‫‪C1=C2 = C3 =………Cn = C‬‬ ‫‪VAB = C 1-( 1+t ) -n‬‬

‫‪t‬‬

‫مثال ‪ III -30 :‬حول حساب القيمة الحالية اإلجمالية الستثمار يتميز بثبات تدفقاته النقدية‬
‫‪.‬‬

‫ماهي القيمة الحالية اإلجمالية لمشروع استثماري قيمة رأسماله ‪ 200.000‬دج ة مدة‬
‫حياته اإلنتاجية ‪ 5‬سنوات ‪ ,‬و ينتج تدفق سنوي قيمته ‪ 50.000‬دج ‪ ,‬إذا كان معدل الخصم‬
‫‪ %10‬؟‬
‫‪VAB = 50000 1-(1.1)-5‬‬
‫‪T‬‬

‫‪VAB = 189539.33 DA‬‬

‫‪-2‬طريقة القيمة الحالية الصافية ‪: VAN‬‬

‫تفترض هذه الطريقة وجود حّد أدنى للعائد تهدف المؤسسة على تحقيقه ‪,‬و نستخدم هذا‬
‫العائد األدنى للوصول إلى القيمة الحالية اإلجمالية للتدفقات النقدية ‪ ,‬ثم نقارن بين هذه القيمة‬
‫القيمة الحالية‬ ‫الحلية اإلجمالية و مبلغ رأس المال المستثمر ‪ ,‬و الفرق الناتج يسمى‬
‫الصافية لإلستثمار‪.‬‬

‫‪VAN = VAB –I 0‬‬ ‫‪ : VAN‬القيمة الحالية الصافية‬

‫‪ : VAB‬القيمة الحالية اإلجمالية‬
‫‪ :‬رأس المال المستثمر‬ ‫‪I0‬‬
‫و للمفاضلة بين المشاريع نختار المشروع الذي يحقق أكبر قيمة حالية صافية ‪ ,‬كما أنه ‪:‬‬
‫يكون المشروع مقبول ألنه يحقق أرباحا‬ ‫‪ ‬إذا كانت ‪VAN > 0‬‬
‫يكون المشروع مرفوض ألنه يحقق خسارة‬ ‫‪VAN‬‬ ‫‪ ‬إذا كانت ‪> 0‬‬
‫فإن المشروع ال يحقق ال أرباحا و ال خسارة ‪,‬‬ ‫‪ ‬إذا كانت ‪VAN = 0‬‬
‫وعليه يمكن قبول المشروع كما يمكن رفضه ‪.‬‬

‫‪ -3‬طريقة المعدل الداخلي ‪ 1TR : (1):‬ترمي هذه الطريقة إلى البحث عن معدل الخصم‬
‫( معدل الفائدة ) الذي عند استعماله في خصم التدفقات النقدية ‪ ,‬تجعل صافي القيمة الحالية‬
‫للمشروع مساوية للصفر ‪ ,‬أو بعبارة أخرى ‪ ,‬فإن معدل العائد الداخلي يعّبر عن أقصى سعر‬
‫فائدة تدفعه المؤسسة عن األموال المستثمرة بدون أن يحقق المشروع أية خسارة ‪ ,‬و‬
‫الستعمال هذه الطريقة للمفاضلة بين المشاريع تواجه شرطين ‪:‬‬
‫حتى يقبا المشروع ‪ ,‬يجب أن يكون معدل العائد الداخلي أكبر من معدل العائد للمحّد د‬ ‫‪.1‬‬
‫المشروع مقبول‬ ‫من طرف المؤسسة أي ‪TR < t :‬‬
‫و العكس ‪.‬‬
‫أفضل مشروع هو ذلك الذي يحقق أكبر معدل عائد داخلي ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬

‫‪.1‬‬
 ‫‪VAN= 0‬‬ ‫‪VAB = O‬‬

‫إذا كانت التدفقات النقدية متساوية ‪:‬‬

‫‪VAN= 0‬‬ ‫‪C = 1 – (1+TR ) –n = I0‬‬

‫‪TR‬‬

‫في هذه الحالة لحساب معدل العائد لبداخلي ‪ ,‬نستعمل الجدول المالي الرابع ‪.‬‬
‫‪ ‬إذا كانت التدفقات النقدية غير متساوية ‪.:‬‬

‫‪VAN= 0‬‬ ‫‪C1 (1+TR ) –1 + C2 (1+TR ) –2 +…………………+ C2 (1+TR ) –n = I0‬‬

‫‪‬‬

‫و في هذه الحالة نستعمل الطرق الرياضية و الحسابية و التجريب للوصول إلى قيمة معدل‬
‫العائد الداخلي ‪.‬‬
‫مثال ‪ III -31 :‬حول احتساب معدل العائد الداخلي لمشروع ذي تدفقات نقدية متساوية‬
‫(‪.1)1‬‬
‫مؤسسة إنتاجية ‪ ,‬أرادت أن تقوم بعملية استثمار على مشروع إنتاجي مدة حياته اإلنتاجية ‪5‬‬
‫سنوات ‪ ,‬قيمته اإلسمية ‪ 40.000‬دج ‪ ,‬و يد تدفقات نقدية سنوية تقّد ر بـ ‪ 10517.90 :‬دج و‬
‫كان معدل الضريبة ‪. % 50‬‬
‫‪ -‬أحسب معدل العائد الداخلي ‪.‬‬

‫‪1‬‬
 ‫حساب المعدل العائد الداخلي ‪:‬‬

‫‪VAN = C 1- (1+ TR ) –n = I0‬‬ ‫) ) ‪( 10517.90 -10517.90 (0.5‬‬

‫‪1-(1+TR) -5 = 40.000‬‬
‫‪TR‬‬
‫‪1- (1+ TR) =7.606081‬‬
‫‪TR‬‬
‫باستعمال الجدول المالي الرابع نجد ‪:‬‬
‫‪TR = 10 %‬‬

‫العائد الداخلي الستثمار‬ ‫‪1‬مثال ‪ III-32 :‬حول احتساب معدل‬

‫ذي تدفقات نقدية غير متساوية (‪.)1‬‬
‫مشروع استثماري مدة حياته اإلنتاجية ‪ 4‬سنوات يدر تدفقات نقدية صافية تقدر بـ ‪:‬‬
‫‪10.000‬دج ‪ 15.000 ,‬دج ‪ 20.000 ,‬دج ‪20.000 ,‬دج ‪.‬‬
‫كما أن هذا اإلستثمار يتطلب صيانة سنوية تقدر بـ ‪ 5000‬دج ‪ ,‬كما يقدر المبلغ االصلي‬
‫له ‪ 500.000‬دج ‪ ,‬و الحد األدنى المرغوب فيه لمعدل الخصم هو ‪. % 10‬‬
‫‪ -‬ماهو معدل العائد الداخلي لهذا المشروع ؟‬
‫‪ -1‬حساب القيمة الحالية اإلجمالية ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪VAB = 10000 (1+TR ) -1 +15000 ( 1+ TR ) -2 +20000(1+TR ) -3 +20000‬‬
‫‪(1+TR ) -4 -50000 1-(1+TR ) -4‬‬
‫‪TR‬‬

‫حساب المعدل العائد الداخلي ‪:‬‬

‫‪VAN +0‬‬ ‫‪VAB = I0‬‬
‫‪10000 (1+TR ) -1 +15000 ( 1+ TR ) -2 +20000(1+TR ) -3 +20000 (1+TR ) -‬‬
‫‪4‬‬
‫‪-50000 +500‬‬ ‫‪1-(1+TR ) -4‬‬
‫‪TR‬‬
‫‪TR‬نستعمل التجريب ‪.‬‬ ‫و إيجاد قيمة‬

‫‪: TP‬‬ ‫)‪(1‬‬

‫‪-4‬استعمال مؤشر الربحية‬
‫يمثل النسبة بين القيمة الحالية للمشروع اإلجمالية و مبلغ رأس المال المستثمر ‪ ,‬و‬
‫يستخدم هذا المؤشر عندما يكون هناك تفاوت كبير بين قيم اإلستثمارات األولية للمشاريع ‪.‬‬

‫‪TP = VAB‬‬
‫‪I0‬‬

‫يكون المشروع مقبوال‬ ‫‪TP ≥ 1‬‬

‫يكون المشروع مرفوضا‬ ‫‪TP ≤ 1‬‬
‫و باستعمال هذه الطريقة ‪ ,‬يكون أفضل مشروع هو ذاك الذي يحقق أكبر مؤشر للربحّي‬

‫‪‬‬
 ‫إعداد الوازنة التقديرية لإلستثمار ‪:‬‬
‫نقصد بإعداد الموازنة التقديية لإلستثمارات عملية إعداد الجدول الزمني لإلستثمارات‬
‫باتباع الطرق التالية ‪:‬‬

‫‪ .1‬تواريخ اإللتزام ‪:‬‬

‫تعتبر معرفة تاريخ اإللتزام خطوة هامة و ذلك لألسباب التالية ‪:‬‬
‫يمكن أن يتحول اإللتزام على تسديد األموال في الكدى القصير ‪.‬‬ ‫‪-1‬‬
‫إذا أراد الطرف الملتزم أن يتراجع عن التزامه نظرا لصعوبات مالية فإنه‬ ‫‪-2‬‬
‫يتوجب عليه أن يتحمل األضرار التي لحقت بالطرف الثاني ‪.‬‬
‫يجب على الطرف الملتزم أن يوفي بالتزاماته بانتظام ‪.‬‬ ‫‪-3‬‬
‫و كل تأخير في تنفيذ أي مرحلة من مراحل المشروع يؤدي إلى التأخير في توارخ اإللتزام‬
‫للمرحلة األخرى ‪.‬‬
‫‪ .2‬تواريخ االتسديد ‪:‬‬
‫تتوزع تواريخ التيديد على كل الفترة المقدرة و النجاز المشروع و ذلك حسب‬
‫اإلتفاقيات المبرمة بين المؤسسة و الطرف المكلف بانجاز المشروع ‪ .‬و تواريخ التسدسد ال‬
‫تقل أهمية عن تواريخ اإللتزام نظرا للمبالغ الهامة التي يجب تسديدها و كذا تأثير هذه المبالغ‬
‫على خزينة المؤسسة ‪.‬‬
‫تواريخ اإلستالم ‪:‬‬ ‫‪.3‬‬
‫تمكننا تواريخ اإلستالم من معرفة متى يمكن أن تبدأ عمليات اإلنتاج و البيع ‪.‬‬

‫مثال توضيحي ‪ III- 33 :‬حول إعداد موازنة اإلستثمارات‬

‫مؤسسة إنتاجية أرادت استثمار أموالها لتطوير إنتاجها ‪ ,‬و لديها إمكانية المفاضلة بين‬
‫ثالث مشاريع ‪ ,‬فتوفرت لديها المعلومات التالية ‪:‬‬
 ‫التدفقات النقدية الصافية‬ ‫معدل الفائدة‬ ‫مدة حياة‬ ‫االستثمار‬ ‫المشروع‬
‫المشروع‬
‫‪ 10%‬سنويا ‪ 100.000‬دج في السنة األولى ‪ ,‬و‬ ‫‪ 3‬سنوات‬ ‫‪150.000‬د‬ ‫‪I‬‬
‫تزداد بمتتالية حسابية اساسها ‪ 500‬دج‬ ‫ج‬
‫للسنوات الباقية‬
‫‪100.000‬دج في كل سنة‬ ‫‪8%‬‬ ‫‪ 4‬سنوات‬ ‫‪300.000‬د‬ ‫‪II‬‬
‫ج‬
‫‪60.000‬دج في كل سداسي لثالث‬ ‫‪ 4‬سنوات‬ ‫‪400.000‬د‬ ‫‪III‬‬
‫سنوات األولى‬ ‫و ‪ 6‬اشهر‬ ‫ج‬
‫‪80.000‬دج في كل سداسي لبقية العمر‬
‫اإلنتاجي‬

‫وبعد إحتيار المشروع األفضل ‪ ,‬تم الشروع في تنفيذه ‪ ,‬و توفرت لنا المعلومات التالية‪:‬‬

‫مدة األشغال‬ ‫تاريخ بداية‬ ‫مدة‬ ‫تكلفة اإليجار‬ ‫اإلنجازات‬

‫األشغال‬ ‫اإللتزام‬
‫شهرين‬ ‫‪ 1‬أفريل‬ ‫شهرين‬ ‫‪ 15%‬من قيمة اإلستثمار‬ ‫اإلنجاز‬
‫األول‬
‫‪ 3‬أشهر‬ ‫‪ 1‬جوان‬ ‫شهر‬ ‫‪ 20%‬من قيمة اإلستثمار‬ ‫اإلنجاز‬
‫الثاني‬
 ‫‪ 4‬أشهر‬ ‫‪ 1‬سبتمبر‬ ‫‪ 3‬أشهر‬ ‫‪ 55%‬من قيمة اإلستثمار‬ ‫اإلنجاز‬
‫األولي‬ ‫الثالث‬

‫يتم استالم المشروع في نفس الشهر الذي تنتهي فيه األشغال ‪ ,‬كما تتم التسديدات بـ‪% 40:‬‬
‫عند اإلاتزام ‪ ,‬و الباقي عند اإلستالم ‪.‬‬
‫المطلوب ‪ . :‬المفاضلة بين المشاريع المقترحة باستعمال طريقة القيمة الحالية الصافية‬
‫‪ .‬إعداد موازنة اإلستثمارات لهذا المشروع ‪.‬‬
‫الحل‬
‫‪ – 1‬إيجاد أفضل مشروع ‪:‬‬
‫‪VAN = VAB – I0‬‬
‫المشروع األول ‪:‬‬
‫‪VAN I = ( 100.000 (1.1) -1 +105.000 (1.1) -2 + 110.000 (1.1) -3 ) -‬‬
‫‪150.000‬‬
‫‪VAN I = 110300.57DA‬‬
‫المشروع الثاني ‪:‬‬
‫‪VAN II = ( 100.000 1-(1.08 )-4 ) -300.000‬‬
‫‪0.08‬‬
‫‪VAN = 31 212 .68 DA‬‬
‫المشروع الثالث ‪:‬‬
‫‪VAN III = ( 60 000 1- (1,05) -6 + 80 000 1- (1.05 ) -3 )-400 000‬‬
‫‪0.05‬‬ ‫‪0.05‬‬
‫‪VAN III = 67 111 .89 DA‬‬
‫بمقارنة الحالية السابقة ‪ ,‬نجد أن احسن قيمة هي تلك التي يحققها المشروع األول ‪ ,‬و عليه‬
‫يكون افضل مشروع هو المشروع األول‬

‫‪– 2‬إعداد موازنة اإلستثمارات لهذا المشروع ‪:‬‬

 ‫أشهر بداية‬ ‫أشهر بداية‬
‫اإلستالم‬ ‫اإللتزام‬

‫مدة األشغال‬
‫مدة اإللتزام‬

‫أشهر نهاية‬
‫أشهر بداية‬

‫أشهر بداية‬
‫اإلنجازات‬

‫األشغال‬

‫األشغال‬
‫اإللتزام‬

‫‪12‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪5‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫اإلنجاز‬

‫األول‬

‫‪-‬‬
‫‪-‬‬

‫‪-‬‬
‫‪-‬‬
‫‪22500‬‬

‫‪22500‬‬
‫‪8‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪5‬‬ ‫اإلنجاز‬
‫الثاني‬

‫‪-‬‬

‫‪-‬‬
‫‪-‬‬

‫‪-‬‬
‫‪45000‬‬

‫‪45000‬‬
‫‪12‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪6‬‬ ‫اإلنجاز‬
‫الثالث‬

‫‪-‬‬
‫‪-‬‬

‫‪-‬‬
‫‪-‬‬
‫‪82500‬‬

‫‪82500‬‬
‫مجموع جزئي‬

‫‪22500‬‬
‫‪45000‬‬
‫‪150000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫مجموع كلي‬