Professional Documents
Culture Documents
Ketoantaichinh 3 Chuong 2 Nguyen Thi Ngoc Diep
Ketoantaichinh 3 Chuong 2 Nguyen Thi Ngoc Diep
Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Đào tạo Đặc biệt Nội dung
Sau khi học xong chương này sinh viên có thể: • VAS 01- Chuẩn mực chung
• Giải thích bản chất của bất động sản đầu tư và
• VAS 05- Bất động sản đầu tư
phân biệt với các tài sản khác như bất động sản
hàng hóa và bất động sản chủ sở hữu sử dụng – Thông tư 161/2007/TT-BTC: hướng dẫn
• Giải thích được nguyên tắc ghi nhận và đánh giá thực hiện chuẩn mực kế toán
bất động sản đầu tư • Chế độ kế toán doanh nghiệp theo Thông tư
• Xử lý nghiệp vụ kế toán bất động sản đầu tư trên
200/2014/TT-BTC
hệ thống tài khoản kế toán.
• Hiểu được cách thức trình bày thông tin trên
BCTC liên quan đến BĐSĐT
2 4
2/19/2021
Các khái niệm và nguyên tắc cơ bản Khái niệm và phân loại (tiếp)
5 7
Khái niệm và phân loại Bất động sản được giữ với nhiều mục đích khác nhau
6 8
2/19/2021
Ví dụ 1 Ví dụ 2A
9 11
• Trường hợp bất động sản không bán được Công ty Huy Hà xây dựng toà nhà gồm nhiều tầng (giả sử
riêng rẽ và phần sử dụng cho kinh doanh diện tích các tầng bằng nhau). Công ty sử dụng 1 tầng để
hoặc cho quản lý là không đáng kể (dưới làm văn phòng giao dịch và các tầng còn lại cho những
20% diện tích) thì hạch toán là BĐS đầu doanh nghiệp khác thuê làm văn phòng. Giá trị đã quyết toán
tư. của tòa nhà là 20.000.000.000đồng. Toà nhà được ghi nhận
như thế nào?
- Giả sử toà nhà có 4 tầng
- Giả sử tòa nhà có 7 tầng
10 12
2/19/2021
Cung cấp các dịch vụ liên quan cho những Cung cấp các dịch vụ liên quan cho những
người sử dụng BĐS người sử dụng BĐS
13 15
Công ty Hoa Đăng sở hữu cao ốc 10 tầng có tổng Công ty con cho Công ty mẹ hoặc Công ty con khác trong
diện tích sử dụng là 10.000 m2 .Công ty sử dụng cao cùng một Tập đoàn thuê hoặc sử dụng và nắm giữ một bất
động sản:
ốc để cho thuê làm văn phòng. Giá cho thuê hiện
• Trên BCTC riêng: là BĐS đầu tư
được áp dụng cho các khách hàng là 1triệu
• Trên BCTC hợp nhất: BĐS chủ sở hữu sử dụng.
đồng/m2/tháng. Theo điều khoản của hợp đồng cho
thuê, mỗi tháng các khách hàng sẽ trả thêm tiền bảo
vệ và vệ sinh văn phòng là 50.000đ/m2/tháng.
14 16
2/19/2021
Ví dụ 4A Ví dụ 4B
Công ty Địa Ốc Phong Vân là một thành viên thuộc Doanh nghiệp nhận chuyển giao quyền sử dụng đất và nhà
tập đoàn Phong Vũ. Công ty Phong Vân vừa xây trên đất, tổng số tiền phải thanh toán là 40 tỷ và thuế trước bạ
dựng một cao ốc 5 tầng, tổng giá trị quyết toán của 0,5%.
công trình là 12 tỷ đồng. Công ty sử dụng toàn bộ • Hợp đồng mua bán có công chứng
• Biên bản bàn giao nhà
diện tích của cao ốc để cho các công ty khác thuộc
• Uỷ nhiệm chi chuyển tiền thanh toán 40tỷ
tập đoàn Phòng Vũ thuê làm văn phòng.
• Biên lai nộp thuế bằng tiền mặt
Tòa nhà trên được Cty Phong Vân ghi nhận là gì?
Doanh nghiệp này sẽ dùng tài sản này để cho thuê theo hợp
17
đồng thuê hoạt động. 19
Điều kiện ghi nhận Xác định giá trị của BĐS đầu tư
Một bất động sản đầu tư được ghi nhận là tài sản
• Mua BĐS
phải thỏa mãn đồng thời hai điều kiện sau:
• Xây dựng BĐS
– Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương
lai; và
– Nguyên giá của bất động sản đầu tư phải được
xác định một cách đáng tin cậy.
18 20
2/19/2021
• Nguyên giá BĐS = Giá mua + Chi phí liên quan Ngày 1/1/20X0, Công ty Nhất Phong mua trả góp
trực tiếp khác một cửa hàng từ công ty Hoàng Long để cho thuê
– Giá mua: Giá mua trả ngay hoạt động. Lãi suất mua trả góp là 15%/năm và tổng
– Chi phí liên quan trực tiếp khác số tiền phải thanh toán cho Hoàng Long là 1.500
• Phí dịch vụ tư vấn về luật pháp liên quan
triệu đồng theo phương thức trả sau: Trả ngay 500
triệu đồng khi nhận cửa hàng, sau đó mỗi năm trả
• Thuế trước bạ
góp 200 triệu đồng vào ngày 01/1 hàng năm trong 5
• Chi phí giao dịch liên quan khác
năm tiếp theo và trả bằng tiền gửi ngân hàng .
Yêu cầu: Hãy xác định nguyên giá của bất động sản
trên
21 23
22 24
2/19/2021
Ví dụ 6 (tiếp) Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu
• Chi phí thuê quản lý dự án phải trả cho Coteba Việt Nam • VAS 05, đoạn 20: “Chi phí liên quan đến bất động
toàn bộ dự án là 3.300 trđ, trong đó có thuế GTGT 10%. Do
sản đầu tư phát sinh sau khi nhận ban đầu phải
quản lý dự án không tốt nên công ty Coteba bị phạt 200 trđ,
trừ vào số tiền phải trả. Chi phí thuê quản lý dự án được được ghi nhận là chi phí sản xuất kinh doanh
thanh toán thành 20 lần. ABC đã thanh toán cho Coteba 16 doanh trong kỳ, trừ khi chi phí này có khả năng
lần bằng chuyển khoản. chắc chắn làm cho bất động sản đầu tư tạo ra lợi
• Chi phí thuê xây dựng: Phát sinh liên quan đến nhiều công ích kinh tế trong tương lai nhiều hơn mức hoạt
ty theo từng hạng mục công trình, tổng chi phí được duyệt động được đánh giá ban đầu thì được ghi tăng
theo quyết toán là 176.000 trđ, trong đó có thuế GTGT
nguyên giá bất động sản đầu tư”
10%. ABC đã thanh toán cho các nhà thầu được 80% bằng
chuyển khoản. – Nâng cấp, cải tạo: Vốn hóa
• Công trình hoàn thành sau 17 tháng. – Bảo dưỡng, khôi phục mức hoạt động ban đầu:
Yêu cầu: BĐS trên được trình bày trên BCTC như thế nào và chi phí SXKD
giá trị là bao nhiêu?
26 28
2/19/2021
29 31
Ví dụ 8 Ví dụ 9
Công ty Hoàn Cầu có một tòa nhà đang cho thuê Tiếp theo Ví dụ số 8, thông tin bổ sung sau: Nguyên
làm văn phòng. Vào năm 20X0,công ty đã sửa giá ban đầu của tòa nhà là 2.000 triệu đồng, tỷ lệ
chữa nâng cấp tòa nhà theo phương thức giao thầu khấu hao trước và sau khi nâng cấp vẫn là 5%/năm
toàn bộ, bao gồm làm thêm tầng hầm gửi xe, thiết và giả sử hoàn thành việc nâng cấp vào ngày
kế lại các văn phòng cho thuê theo hướng không 30/06/20X0.
gian mở để tạo thêm diện tích. Tổng chi phí sửa Thông tin bổ sung;
chữa nâng cấp phải thanh toán cho nhà thầu là 1 tỷ - Thời gian sử dụng của tòa nhà tính đến thời điểm
đồng. Sau khi sửa chữa, giá cho thuê văn phòng đã bắt đầu nâng cấp là 4,5 năm
tăng lên. - Thời gian sửa chữa nâng cấp là 6 tháng.
Yêu cầu : Hãy cho biết khoản chi trên có làm tăng Yêu cầu: Xác định nguyên giá, hao mòn, giá trị còn
nguyên giá bất động sản đầu tư hay không? lại tại ngày 31/12/20x0.
30 32
2/19/2021
5/x7 4/x8
33 35
Chuyển đổi mục đích nắm giữ Chuyển đổi mục đích nắm giữ
Kết thúc xây dựng, đưa vào đầu tư CSH bắt đầu sử dụng
BĐS XÂY DỰNG BĐS ĐẦU TƯ BĐS ĐẦU TƯ
34 36
2/19/2021
Ví dụ 11 Ví dụ 12
Một nhà xưởng đang cho thuê hoạt động từ tháng
• Ngày 10/03/20X7, đơn vị bắt đầu đưa vào sử dụng một
tòa nhà mới xây để cho doanh nghiệp khác thuê hoạt
5/20X6.
động. Ngày 01/11/20x7 doanh nghiệp không tiếp tục cho thuê
• Ngày 01/01/20X8, đơn vị lấy lại để làm nơi trưng bày sản hoạt động, tiến hành sửa chữa và bán nhà vào tháng
phẩm. 12/20x7.
Yêu cầu: Doanh nghiệp sẽ ghi nhận bất động sản trên như Yêu cầu: Doanh nghiệp sẽ ghi nhận bất động sản trên
thế nào tại ngày 01/01/20x8? như thế nào tại ngày 01/11/20x7?
37 39
Ví dụ 13
Chuyển đổi mục đích nắm giữ
• Doanh nghiệp A xây dựng một chung cư cao cấp để bán cho
các khách hàng. Tháng 5/20X7 công trình hoàn thành.
• Ngày 01/3/20X8, công ty A đã ký hợp đồng cho công ty B
CSH bắt đầu triển khai mục đích bán thuê toàn bộ chung cư này trong 3 năm.
BĐS ĐẦU TƯ Yêu cầu: BĐS trên được ghi nhận như thế nào tại ngày
01/03/20x8?
38 40
2/19/2021
Ứng dụng hệ thống tài khoản kế toán Tài khoản 2147 – Hao mòn BĐS đầu tư
Bên Nợ Bên Có
TK 217 Hao mòn bất động sản Hao mòn bất động sản đầu
TK 2147 đầu tư giảm đi trong kỳ tư tăng lên trong kỳ
41 43
Tài khoản 217 – Bất động sản đầu tư Tài khoản 1567 – Hàng hóa bất động sản
Bên Nợ Bên Có Bên Nợ Bên Có
•Trị giá thực tế hàng hoá bất động Trị giá thực tế hàng hoá bất động
Nguyên giá BĐS đầu tư Nguyên giá BĐS đầu tư sản mua về để bán; sản bán trong kỳ, hoặc chuyển
tăng trong kỳ giảm trong kỳ •Giá trị còn lại của bất động sản thành bất động sản đầu tư;
đầu tư chuyển thành hàng tồn
kho;
Dư Nợ •Chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng
cấp triển khai cho mục đích bán
ghi tăng giá gốc hàng hoá bất
Nguyên giá BĐS đầu tư
động sản chờ bán
còn lại cuối kỳ.
Dư Nợ
Trị giá thực tế hàng hoá bất
động sản còn lại cuối kỳ.
42 44
2/19/2021
Tài khoản 5117 – DT kinh doanh BĐS ĐT Các nghiệp vụ phát sinh chủ yếu
45 47
Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán Mua bất động sản đầu tư
Bên Nợ Bên Có
Số khấu hao BĐS đầu tư trích Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh TK 217
trong kỳ; doanh BĐS đầu tư phát sinh trong
Chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải kỳ để xác định kết quả hoạt động TK 11*, 331, …
tạo BĐS đầu tư không đủ điều kinh doanh.
kiện tính vào nguyên giá BĐS TK 133
đầu tư;
Chi phí phát sinh từ nghiệp vụ
cho thuê hoạt động BĐS đầu tư TK 333
trong kỳ;
Giá trị còn lại của BĐS đầu tư
bán, thanh lý trong kỳ;
Chi phí của nghiệp vụ bán,
thanh lý BĐS đầu tư phát sinh
trong kỳ.
TK này không có số dư 46 48
2/19/2021
TK 217 TK 241
TK 11*, 331…
TK 11*, 331, 333 TK 217
TK 133 TK 133
TK 242 TK 635
50 52
2/19/2021
Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu
• Tăng lợi ích kinh tế: • Không tăng lợi ích kinh tế:
TK 241 TK 632
TK 242
Ghi tăng nguyên giá bất động sản đầu tư Ghi tăng giá vốn hàng bán hoặc phân bổ dần vào giá vốn hàng bán
54 56
2/19/2021
• Bên thuê văn phòng thông báo một bên tường nhà bị • Công ty Hoàng Quân tiến hành sửa chữa một cao ốc
thấm. Công ty An Phương đã khoán cho công ty xây dựng đang cho thuê vì bị hư hệ thống PCCC, thời gian thi công
Hòa Bình thực hiện sữa chữa với tổng chi phí là là 5,5 3 tháng. Chi phí thi công bao gồm: vật tư 50 triệu đồng,
triệu đồng, trong đó có thuế GTGT 10%, thanh toán bằng CCDC 3 triệu đồng, KH TSCĐ 2 triệu đồng, lương phải trả
tiền mặt. là 8 triệu đồng, chi phí khác bằng tiền mặt là 1 triệu đồng.
Yêu cầu: Định khoản kế toán. Chi phí này phân bổ trong 5 kỳ.
Yêu cầu: Định khoản kế toán.
57 59
Bài tập thực hành số 5b Khấu hao bất động sản đầu tư
TK 2147
• Bên thuê văn phòng thông báo một mái nhà bị thấm nước, TK 632
hệ thống điện bị hư. Công ty Hòa Bình đã khoán cho công
ty xây dựng Vạn Phát thực hiện sửa chữa với tổng chi phí
Lưu ý : Trường hợp BĐSĐT nắm giữ chờ tăng giá, doanh
là 33 triệu đồng, trong đó có thuế GTGT 10%, thanh toán
nghiệp không trích khấu hao mà xác định tổn thất do giảm giá
bằng TGNH. Chi phí này được phân bổ trong 6 kỳ. trị
58 60
2/19/2021
Đánh giá tổn thất do giảm giá trị Bài tập thực hành số 6
61 63
Cho thuê bất động sản đầu tư Bán bất động sản đầu tư
TK 3387 Trường hợp: không cần sửa chữa trước khi bán
TK 511 TK 11*
TK 632
TK 3331 TK 217
TK 632
TK 2147
TK 2147
TK 632
TK 133
TK 3331
62 64
2/19/2021
• Công ty CP ABC bán một bất động sản đầu tư có • Sau thời gian đầu tư BĐS, doanh nghiệp quyết định
nguyên giá là 1.200 triệu đồng, đã trích khấu hao cải tạo, sửa chữa khu nhà quận 9 để bán theo hợp
100 triệu đồng. Giá bán chưa thuế GTGT là 2.000 đồng đã ký kết. Bất động sản này có nguyên giá là
triệu đồng, thuế GTGT 10%, đã thu bằng chuyển 1.020 triệu đồng, đã trích khấu hao 20 triệu đồng.
khoản. • Chi phí thuê ngoài nâng cấp thanh toán bằng
Yêu cầu: Định khoản kế toán chuyển khoản 44 triệu đồng, trong đó có thuế GTGT
4 triệu đồng. Công việc cải tạo đã xong, sẵn sàng
để giao cho khách hàng.
Yêu cầu: Định khoản kế toán.
65 67
Sửa chữa BĐS đầu tư để bán Chuyển đổi mục đích nắm giữ
TK 133
66 68
2/19/2021
BĐS đầu tư BĐS chủ sở hữu sử dụng Bài tập thực hành số 10
• Công ty Đất Xanh quyết định ngưng việc cho thuê
khu văn phòng ở quận 7, chuyển thành phòng giới
TK 211 thiệu sản phẩm. Khu văn phòng cho thuê này có
1
Trường hợp BĐS đầu nguyên giá 3.000 triệu đồng, giá trị quyền sử dụng
TK 217
tư đang nắm giữ chờ đất là 2.000 triệu đồng (không thời hạn), giá trị nhà
TK 213
tăng giá khi chuyển trên đất 1.000triệu đồng, đã khấu hao đến thời điểm
thành BĐS chủ sở hiện tại là 500 triệu đồng.
TK 2141, 2143
hữu sử dụng thì không • Chi tiền mặt quét vôi lại toàn bộ khu văn phòng 12
có bút toán số 2 triệu đồng, kế toán phân bổ vào chi phí trong 1
TK 2147
2 năm.
Yêu cầu: Định khoản kế toán
Khi CSH bắt đầu sử dụng
69
Bài tập thực hành số 9 BĐS chủ sở hữu sử dụng BĐS đầu tư
• Công ty Vạn Phát quyết định không chờ tăng giá Trường hợp chuyển
thành BĐS đầu tư nắm
một chung cư ở Phú Mỹ Hưng, chuyển thành văn giữ chờ tăng giá TK 217
thời hạn), giá trị nhà trên đất 1.200 triệu đồng. TK 2141, 2143
72
2/19/2021
Bài tập thực hành số 11a BĐS đầu tư và Hàng hóa BĐS
• Do kinh doanh thua lỗ Công ty Thịnh Hưng quyết
định chấm dứt việc kinh doanh của một tòa nhà BĐS đầu tư thành hàng hóa BĐS Hàng hóa BĐS thành BĐS đầu tư
đang làm văn phòng đại diện tại TPHCM cho công
ty mẹ ở Hà Nội. Công ty sẽ chờ tăng giá để bán vì TK 1567 TK 217
có kế hoạch qui hoạch của Thành phố. Biết rằng TK 217
TK 1567
Tòa nhà có nguyên giá 4.200 triệu đồng, giá trị
quyền sử dụng đất là 2.900 triệu đồng (không thời
hạn), giá trị nhà trên đất 1.300 triệu đồng, hao mòn TK 2147
lũy kế 800 triệu đồng.
Yêu cầu: Định khoản kế toán
CSH bắt đầu triển khai mục đích bán CSH bắt đầu cho bên khác thuê hoạt động
75
Bài tập thực hành 13 Trình bày thông tin trên BCTC
79
Chứng từ kế toán
• Hợp đồng mua bán Bảng tính nợ gốc và lãi vay
Mua ngoài • Hóa đơn
• Chứng từ nộp thuế Ngày Khoản thanh toán Chi phí lãi vay Thanh toán nợ gốc Số dư nợ gốc