‫اجمللد ‪ / 02‬الع ــدد‪ ،)2023( 01 :‬ص ‪16 -01‬‬ ‫جملـة االستثمار والتنميـة املستدامة‬

‫قانون املالية لسنة ‪2023‬‬

‫يف إطار القانون العضوي رقم ‪ 15-18‬املتعلق بقوانني املالية‬
‫‪La loi des finances 2023 dans la cadre de la loi organique‬‬
‫‪18-15 relative aux lois des finances‬‬

‫يلس شاوش بشي‬

‫أستاذ التعليم العايل‬
‫خمرب االستثمار والتنمية املستدامة‬
‫جامعة وهران ‪ 2‬حممد بن أمحد‪ ،‬كلية احلقوق والعلوم السياسية‪ ،‬وهران‬

‫اتريخ النشر‪2023/06/30 :‬‬ ‫اتريخ القبول‪2023/06/29 :‬‬ ‫اتريخ االستالم‪2023/06/29 :‬‬

‫ملخص‪:‬‬
‫جاء قانون املالية لسنة ‪ 2023‬تطبيقا ألحكام القانون العضوي رقم ‪ 15-18‬املتعلق بقوانني املالية فيما‬
‫خيص تنفيذ املعايي اليت على أساسها يتم توزيع االعتمادات ابنتهاج ميزانية األهداف والنتائج‪ .‬وال شك أن‬
‫اإلصالح على هذا املستوى سيكون تدرجييا‪ .‬أما فيما خيص املوارد املالية وخاصة اجلبائية منها‪ ،‬تعرف‬
‫األحكام املالية اليت تنظمها نوعا من االستمرارية‪ ،‬حبيث يبقى قانون املالية السنوي يعتين خصيصا ابجلباية‬
‫بغرض حتيني التشريع اجلبائي وجعله يتماشى مع املتطلبات املتغية للوضع االقتصادي واالجتماعي‪ .‬من مت‬
‫تدخل سنواي تعديالت جزئية على التشريع اجلبائي اجلاري به العمل أو تكمل بعض أحكامه‪ .‬ومثال ذلك‬
‫التعديالت اليت مست الضريبة على الدخل اإلمجايل والرسم على القيمة املضافة والرسوم العقارية‬
‫واإلجراءات اجلبائية‪ ،‬إخل‪ .‬أما عن األحكام خارج اجلباية‪ ،‬نذكر منها األحكام املنظمة للحساابت اخلاصة‬
‫للخزينة‪ ،‬أو املنظمة لعمليات استياد السيارات األقل من ثالث سنوات‪.‬‬
‫الكلمات املفتاحية‪:‬‬

‫‪1‬‬
 )‫إسم ولقب املؤلف (يلس شاوش بشري‬

‫ ضريبة جزافية‬،‫ ضريبة على الدخل اإلمجايل‬،‫ رسم عقاري‬،‫ حساابت خاصة للخزينة‬،‫ جباية‬،‫قانون املالية‬
.‫وحيدة‬
Résumé
La loi de finances pour 2023 est venue mettre en application la loi organique n° 18-
15 relative aux lois de finances et la mise en œuvre de nouveaux critères de
répartition des crédits par rapport aux objectifs et aux résultats. Mais en raison de
son ampleur, cette réforme nécessitera une application progressive. En revanche,
s’agissant des ressources financières, notamment fiscales, les dispositions législatives
qui les régissent connaissent une relative stabilité, du fait que les lois de finances
annuelles traitent essentiellement de la fiscalité pour adapter la législation fiscale aux
réalités socio-économiques toujours en mouvement. De ce fait, les lois de finances
apportent annuellement des modifications partielles ou compètent la législation
fiscale en vigueur. Parmi ces modifications, en 2023, celles ayant touché l’impôt sur
le revenu global, la taxe sur la valeur ajoutée, les taxes foncières et les procédures
fiscales. Concernant les dispositions autres que fiscales, citons les dispositions
relatives aux comptes spéciaux du trésor, ou encore les règles concernant
l’importation des véhicules de moins de trois ans.
Mots clés :
Loi des finances ; fiscalité ; comptes spéciaux du trésor ; Taxe foncière ; IRG ;
Impôt forfaitaire unique.

__________________________________________
yelleschaouche.bachir@univ-oran2.dz :‫ اإلمييل‬،‫ االسم الكامل‬:‫املؤلف املرسل‬

2
 ‫عنوان املقال‪ :‬قانون املالية لسنة ‪ :2023‬يف إطار القانون العضوي رقم ‪ 15-18‬املتعلق بقوانني‬
‫املالية‬

‫مقدمة‬

‫يعد قانون املالية األداة اليت بواسطته تنفذ أو حتقق السياسة االقتصادية واالجتماعية للدولة‪ ،‬كما‬
‫أنه الوسيلة اليت مبوجبها يكيف التشريع االقتصادي واملايل مع الواقع االقتصادي واالجتماعي املتغي‬
‫واملتجدد‪ .1‬لكن مع صدور القانون العضوي املتعلق بقوانني املالية يف سنة ‪ ،2018‬أصبحت قوانني املالية‬
‫تستخدم لتحقيق أهداف ونتائج مسطرة مسبقا‪ .‬أتى القانون العضوي إبصالحات جديدة تتمثل على‬
‫اخلصوص يف انتهاج ميزانية األهداف والنتائج‪ ،2‬مع تدعيم الصالحيات الرقابية للربملان يف اجملال املايل‪.‬‬
‫كما أدراج ألول مرة مصطلح جديد يف املالية العامة يتمثل يف النفقات اجلبائية‪ .3‬وجتدر املالحظة من أن‬
‫فكرة أتطي العمليات املالية للدولة مبوجب قانون عضوي ابلرغم من أهيمتها مل تتجسد فعليا إال ابتداء من‬
‫سنة ‪ ،2018‬أي بعد ‪ 23‬سنة من اتريخ دسرتهتا سنة ‪.42008‬‬

‫ويكون قانون املالية لسنة ‪ 2023‬أول قانون حيضر وينفذ وفقا ألحكم القانون العضوي‪ .5‬لقد‬
‫أعيد النظر يف هيكلة قانون املالية مع إرفاقه بعدة جداول من شأهنا تعطي صورة أكثر وضوحا عن‬
‫استخدام األموال العمومية‪ .‬ويرتكز التعديل أساسا على املعايي اليت على أساسها توزع االعتمادات املالية‬
‫وهي األهداف والنتائج‪ .‬أما فيما خيص املوارد‪ ،‬وخاصة منها اجلبائية‪ ،‬حافظ قانون املالية على طابعه‬
‫التقليدي‪ ،‬أي أن معظم أحكامه تتعلق ابملوارد اجلبائية‪ :‬من ضمن ‪ 72‬مادة اليت احتواها قانون املالية‬
‫‪ 50 ،2023‬منها ختص اجلباية‪ ،‬أي ما يعادل نسبة ‪ %75‬من جمموع املواد‪ .‬أما ما تبقى من األحكام‬
‫فّإهنا تتعلق ابجلمارك‪ ،‬واالمالك العمومية‪ ،‬وأحكام خمتلفة أخرى‪.‬‬

‫أوال ‪ -‬األحكام اجلبائية‬

‫تنصب هذه التعديالت خصوصا على بعض األحكام املتعلقة ابلضريبة على الدخل اإلمجايل‪،‬‬
‫والرسم العقاري‪ ،‬والرسم على القيمة املضافة وكذا اإلجراءات اجلبائية‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫إسم ولقب املؤلف (يلس شاوش بشري)‬

‫‪ .1‬الضريبة على الدحل اإلمجايل فيما خيص اإلجيارات العقارية (املادة ‪ 5‬تعجل املادة ‪ 104‬من‬
‫ق‪.‬ض‪.‬م‪).‬‬

‫للتذكي‪ ،‬خال فا للمداخيل الناجتة عن النشاط (األرابح التجارية وغي التجارية‪ ،‬األجور‪ )...‬اليت‬
‫ختضع للضريبة التصاعدية‪ ،‬فإن املداخيل الناجتة عن إجيار العقارات ختضع للضريبة النسبية‪ ،‬حبيث بلغ‬
‫سعرها لغاية سنة ‪ %7 : 2021‬ابلنسبة إلجيار العقارات السكنية‪ ،‬و‪ %15‬ابلنسبة إلجيار احملالت ذات‬
‫الطابع التجاري أو املهين‪ ،‬وكذا العقارات غي املبنية‪ ،‬و‪ %10‬ابلنسبة إلجيار العقارات ذات االستعمال‬
‫الفالحي‪.‬‬

‫لكنه ابتداء من سنة ‪ ،2022‬أعيد النظر يف جباية اإلجيارات العقارية للقضاء على التمييز املوجود‬
‫بني جباية املداخيل الناجتة عن النشاط وتلك الناجتة عن األمالك‪ .‬متثل هذا اإلصالح يف تطبيق إخضاع‬
‫ضرييب مؤقت مبعدل ‪ %7‬على مبلغ اإلجيارات السنوية اإلمجالية الذي يتجاوز ‪ 600.000‬دج‪( ،‬أي‬
‫‪ 50.000‬دج شهراي) يتم خصمه من اإلخضاع الضرييب النهائي للدخل اإلمجايل‪ .‬و يف سنة ‪ 2023‬مت‬
‫رفع هذا املبلغ من ‪ 600.000‬دج إىل ‪ 1.800.000‬دج (‪ 150.000‬دج شهراي) أي أصبح ثالثة‬
‫أضعاف مما كان عليه‪ .‬ويكون الغرض من هذا التعديل‪ ،‬إخضاع اإلجيارات العقارية اليت يتجاوز مبلغها‬
‫السنوي ‪ 1.800.000‬دج للضريبة التصاعدية حسب اجلدول التصاعدي احملدد يف املادة ‪ 104‬من‬
‫قانون الضرائب املباشرة والرسوم املماثلة واملبني أدانه‪.‬‬

‫اجلدول التصاعدي للضريبة على الدخل اإلمجايل‬

‫(مادة ‪)104‬‬

‫معدل الضريبة‬ ‫قسط الدخل اخلاضع للضريبة‬

‫‪%0‬‬ ‫ال يتجاوز ‪ 240.000‬دج‬
‫‪% 23‬‬ ‫من ‪ 240.001‬دج إىل ‪ 480.000‬دج‬

‫‪4‬‬
 ‫عنوان املقال‪ :‬قانون املالية لسنة ‪ :2023‬يف إطار القانون العضوي رقم ‪ 15-18‬املتعلق بقوانني‬
‫املالية‬

‫‪% 27‬‬ ‫من ‪ 480.001‬دج إىل ‪ 960.000‬دج‬

‫‪% 30‬‬ ‫من إىل ‪ 960.000‬دج إىل‬
‫‪ 1.920.000‬دج‬
‫‪% 33‬‬ ‫من ‪ 1.920.001‬دج إىل ‪3.840.000‬‬
‫دج‬
‫‪% 35‬‬ ‫أكثر من ‪ 3.840.000‬دج‬

‫‪ .2‬االعفاءات اجلبائية (املادة ‪ 6‬املعدلة واملتممة للمادة ‪ 138‬ق‪.‬ض‪.‬م‪).‬‬

‫أصبح التشريع اجلبائي مييز بني اإلعفاءات الدائمة اليت تبقى االستثناء‪ ،‬واإلعفاءات املؤقتة‪ .‬ومن‬
‫بني اإلعفاءات الدائمة اليت أضافها قانون املالية ‪ ،2023‬اإلعفاءات املمنوحة لتعاونيات الصيد البحري‬
‫وتربيات املائيات واحتاداهتا‪ ...‬أما فيما خيص االعفاءات املؤقتة‪ ،‬تطبق على أرابح الودائع يف حساابت‬
‫االستثمار املنجزة يف إطار العمليات البنكية املتعلقة ابلصيفة اإلسالمية‪ .‬مدة هذا اإلعفاء ‪ 5‬سنوات‬
‫ابتداء من سنة ‪.2023‬‬

‫‪ .3‬وجوب إعادة استثمار مبلغ اإلعفاءات اجلبائية (املادة ‪ 9‬معدلة للمادة ‪ 142‬ق‪.‬ض‪.‬م‪).‬‬

‫يتعني على املستفيدين من إعفاءات وختفيضات جبائية من الضريبة على أرابح الشركات‪ ،‬إعادة‬
‫استثمار مبلغ ‪ %30‬من هذه اإلعفاءات أو التخفيضات يف أجل ‪ 4‬سنوات ابتداء من اتريخ إقفال السنة‬
‫اليت خضعت للنظام التفضيلي‪ .‬يقتطع املبلغ الواجب استثماره من الربح القابل للتوزيع للسنة املعنية يف‬
‫حدود ‪ %30‬من هذا األخي‪ .‬تستثىن من إعادة االستثمار املزااي‪ ،‬اجلبائية للشركات املنشأة عن طريق‬
‫الشراكة بني الشركات‪ ،‬عمومية أو خاصة‪ ،‬مع شركات أجنبية‪.‬‬

‫‪ .4‬عن قابلية املبالغ املدفوعة نقدا للخصم (املادة ‪ 10‬معدلة للمادة ‪ 169‬ق‪.‬ض‪.‬م‪).‬‬
‫‪5‬‬
 ‫إسم ولقب املؤلف (يلس شاوش بشري)‬

‫أدخل على املادة ‪ 169‬من قانون الضرائب املباشرة تعديالن‪ .‬األول من حيث حجم املبلغ القابل‬
‫للخصم الذي مت رفعه من ‪ 300.000‬دج إىل ‪ 1.000.000‬دج مع احتساب كل الرسوم‪ .‬أما التعديل‬
‫الثاين جاء من حيث طريقة الدفع‪ :‬يتم قبول اخلصم عندما يسدد مبلغ الفاتورة عن طريق الدفع نقدا يف‬
‫حساب بنكي أو بريدي‪ .‬وهبذه املادة يكون قانون املالية ‪ 2023‬ألغي املنشور الصادر عن املديرية العامة‬
‫للضرائب بتاريخ ‪ 8‬فرباير ‪ 2018‬الذي كان يعترب الدفع يف احلساب البنكي للممون دفعا نقداي‪.6‬‬

‫‪ .5‬خصم النفقات املصروفة يف إطار البحث العلمي (املادة ‪ 11‬معدلة للمادة ‪171‬‬
‫ق‪.‬ض‪.‬م‪).‬‬

‫تدعيما لنشطات البحث العلمي مت رفع سقف النفقات املخصومة من الدخل أو الربح إىل ‪30‬‬
‫‪ %‬عوض ‪ % 10‬من هذا املبلغ ويف حدود سقف يساوي ‪ 200.000.000‬دج عوض‬
‫‪ 100.000.000‬دج ‪:‬‬

‫‪ -‬النفقات املصروفة يف إطار البحث والتطوير داخل املؤسسة‪،‬‬

‫‪ -‬النفقات املصروفة يف إطار برامج االبتكار املفتوح احملققة مع املؤسسات احلاصلة على‬
‫عالمة "مؤسسة انشئة" أو "حضانة أعمال"‪start up ou incubateur .‬‬

‫حتدد هذه األنشطة مبوجب قرار مشرتك بني الوزير املكلف ابملالية والوزير املكلف ابلبحث العلمي‪.‬‬

‫‪ .6‬الرسم العقاري والقيمة اإلجيارية اجلبائية الحتسابه (املادة ‪ 13‬معدلة للمادة ‪261‬‬
‫ق‪.‬ض‪.‬م‪).‬‬

‫حيتسب الرسم العقاري على أساس القيمة اإلجيارية اجلبائية للعقار اخلاضع للضريبة‪ .‬قانون املالية‬
‫لسنة ‪ 2022‬راجع كيفية احتساب القيمة اإلجيارية اجلبائية‪ .‬حيدد أساس فرض الضريبة بناتج القيمة‬
‫اإلجيارية اجلبائية لكل مرت مربع للملكية املبنية‪ .‬وحتدد هذه القيمة ب ـ ‪ 520‬دج ابلنسبة للمحالت التجارية‪،‬‬
‫و‪ 1038‬دج ابلنسبة للمحالت املهنية‪ ،‬عن كل مرت مربع‪ .‬ويطبق على األساس اخلاضع للضريبة ختفيض‬

‫‪6‬‬
 ‫عنوان املقال‪ :‬قانون املالية لسنة ‪ :2023‬يف إطار القانون العضوي رقم ‪ 15-18‬املتعلق بقوانني‬
‫املالية‬

‫يساوي ‪ % 2‬سنواي ملراعاة قدم امللكية ذات الطابع السكين على أن ال يتجاوز ‪ % 25‬كحد أقصى‪.‬‬
‫كما يطبق على القيمة اإلجيارية اجلبائية معدل ترجيحي (‪(coefficient de pondération‬‬
‫حسب املنطقة واملنطقة الفرعية‪ .‬تقسم كل منطقة إىل ‪ 3‬مناطق فرعية ‪:‬‬

‫املنطقة الفرعية ‪ : 1‬تضم البلدية مقر الوالية‪،‬‬

‫املنطقة الفرعية ‪ : 2‬تضم البلدية مقر الدائرة‪،‬‬
‫املنطقة الفرعية ‪ : 3‬تضم ابقي البلدايت‪.‬‬
‫مت حتديد معامالت الرتجيح اخلاصة ابملنطقة واملنطقة الفرعية مبوجب قرار مشرتك بني الوزير املكلف‬
‫ابملالية والوزير املكلف ابلداخلية واجلماعات احمللية‪.7‬‬

‫معامالت الرتجيح‬

‫ابقي‬ ‫البلدية‬ ‫البلدية‬

‫البلدايت‬ ‫مقر الوالية مقر الدائرة‬
‫الشمال‬
‫‪1.71‬‬ ‫‪1.71‬‬ ‫‪1.71‬‬ ‫احملالت السكنية‬
‫‪1.72‬‬ ‫‪1.72‬‬ ‫‪1.72‬‬ ‫احملالت املهنية‬
‫اهلضاب العليا‬
‫‪1.14‬‬ ‫‪1.28‬‬ ‫‪1.57‬‬ ‫احملالت السكنية‬
‫‪1.14‬‬ ‫‪1.29‬‬ ‫‪1.57‬‬ ‫احملالت املهنية‬
‫اجلنوب‬
‫‪1.00‬‬ ‫‪1.14‬‬ ‫‪1.43‬‬ ‫احملالت السكنية‬
‫‪1.00‬‬ ‫‪1.14‬‬ ‫‪1.43‬‬ ‫احملالت املهنية‬

‫‪7‬‬
 ‫إسم ولقب املؤلف (يلس شاوش بشري)‬

‫‪ .7‬حقوق التسجيل اخلاصة بعمليات الرتقية العقارية (املادة ‪ 17‬تعدل املادة ‪ 258‬من قانون‬
‫التسجيل)‬

‫تعفى من رسم نقل امللكية العقود اليت تتضمن بيع البناايت أو جزء منها ذات االستعمال السكين‬
‫املنجزة بعنوان عملية الرتقية العقارية‪ .‬قانون املالية لسنة ‪ 2023‬استثىن االستفادة من هذا اإلعفاء العقود‬
‫اليت تتضمن بيع احملالت ذات االستعمال التجاري أو املهين املرتبطة بعمليات الرتقية العقارية‪.‬‬

‫‪ .8‬الرسم على القيمة املضافة (املادة ‪ 19‬تعدل املادة ‪ 2‬من قانون الرسوم على األعمال)‬

‫ختضع وجواب للرسم على رقم األعمال عمليات بيع العقارات الذات االستعمال السكين أو املوجهة‬
‫إليواء النشاط املهين أو التجاري املنجزة يف إطار نشاط الرتقية العقارية كما هو حمدد يف التشريع الساري‬
‫املفعول وكذا تلك املتعلقة بعمليات بيع احملالت ذات االستعمال الصناعي‪ .‬وأن هذه املادة جاءت تعديال‬
‫للصياغة السابقة لنفس املادة اليت قصدت عمليات البناء عوض عمليات البيع‪.‬‬

‫‪ .9‬قابلية خصم الرسم على القيمة املضافة حالة تسديد مبلغ الفاتورة نقدا (املادة ‪ 23‬تعدل‬
‫املادة ‪ 30‬من قانون الرسم)‬

‫قبل ‪ 2023‬مل يكن من املمكن خصم الرسم على القيمة املضافة )‪(déduction de TVA‬‬
‫عندما يسدد مبلغ الفاتورة الذي يتجاوز ‪ 100.000‬دج نقدا‪ .‬قانون املالية لسنة ‪ 2023‬رفع هذا‬
‫السقف إىل ‪ 1.000.000‬دج‪ .‬كما مينح هذا احلق عند تسديد مبلغ الفاتورة عن طريق الدفع نقدا يف‬
‫حساب بنكي أو بريدي‪ .‬وهذا متاشيا مع شروط خصم األعباء املشار إليه أعاله فيما خيص حتديد الربح‬
‫اخلاضع للضريبة‪.‬‬

‫‪ .10‬إخضاع السجائر االلكرتونية للرسم الداخلي على االستهالك (املادة ‪ 22‬تعدل املادة‬
‫‪)25‬‬

‫‪8‬‬
 ‫عنوان املقال‪ :‬قانون املالية لسنة ‪ :2023‬يف إطار القانون العضوي رقم ‪ 15-18‬املتعلق بقوانني‬
‫املالية‬

‫على غرار السجائر العادية‪ ،‬أخضع قانون املالية ‪ 2023‬السجائر اإللكرتوين ووسائل شحن أو‬
‫إعادة شحن األجهزة اإللكرتونية للرسم الداخلي على االستهالك بنسبة ‪.% 40‬‬

‫اثنيا ‪ -‬إجراءات جبائية‬

‫‪ .1‬الضريبة اجلزافية الوحيدة (املادة ‪ 33‬تعدل املادة ‪ 3‬و ‪ 3‬مكرر)‪.‬‬

‫أحدث قانون املالية لسنة ‪ 2022‬ابلنسبة للمهن غي التجارية النظام اجلبائي املبسط‪ ،‬وجاء بعده‬
‫قانون املالية ‪ 2023‬ليمنح أصحاب هذه املهن إمكانية االختيار بني نظام الربح احلقيقي والنظام املبسط‪.‬‬
‫لكن اختيار هذه األنظمة ال رجعة فيه‪.‬‬

‫‪ .2‬التحقيق املعمق يف الوضعية اجلبائية الشاملة (املادة ‪ 34‬تعدل املادة ‪)21‬‬

‫يف األصل‪ ،‬كان ميارس التحقيق املعمق يف الوضعية اجلبائية الشاملة على األشخاص الطبيعيني‬
‫اخلاضعني للضريبة على الدخل اإلمجايل‪ .‬جاء قانون املالية ‪ 2023‬ليوسع من جمال تطبيق هذا التحقيق‬
‫ليشمل األشخاص اخلاضعني للضريبة على الثروة‪ .‬مبناسبة هذا التحقيق يقوم األعوان احملققون مبراقبة‬
‫التطابق بني املداخيل املصرح هبا والذمة املالية والعناصر املكونة لنمط معيشة البيت اجلبائي من جهة‪،‬‬
‫والعناصر املكونة لثروته من جهة أخرى‪.‬‬

‫‪ .3‬رفع سقف اختصاص رؤساء املصاحل الضريبية للبت يف النزاعات اجلبائية (املادة ‪،38 ,37‬‬
‫‪)39‬‬

‫نظرا للتضخم املايل‪ ،‬مت رفع سقف اختصاص رؤساء املصاحل الضريبية للبت يف النزاعات اجلبائية‬
‫حسب املستوايت التالية ‪:‬‬

‫‪9‬‬
 ‫إسم ولقب املؤلف (يلس شاوش بشري)‬

‫‪ -‬ابلنسبة لرئيس مركز الضرائب ‪ :‬يرفع السقف من ‪ 50.000.000‬دج‪ ،‬إىل‬

‫‪ 70.000.000‬دج‪،‬‬
‫‪ -‬ابلنسبة لرئيس املركز اجلواري للضرائب ‪ :‬يرفع السقف من ‪ ،20.000.000‬إىل‬
‫‪ 30.000.000‬دج‪،‬‬
‫‪ -‬ابلنسبة للمدير الوالئي للضرائب التماس الرأي املطابق لإلدارة املركزية ابلنسبة لكل‬
‫شكوى يتجاوز مبلغها ‪ 200.000.000‬دج‪ ،‬إىل ‪ 300.000.000‬دج املادة ‪79‬‬
‫معدلة‪.‬‬
‫‪ -‬ابلنسبة ملدير كربايت املؤسسات فيما خيص الشكوى ابلقضااي اليت تفوق مبالغها‬
‫اإلمجالية ‪ 400.000.000‬دج‪ ،‬يتعني عليه األخذ ابلرأي املطابق لإلدارة املركزية (‪8‬‬
‫أشهر)‪ ،‬مت رفع هذا السقف إىل ‪ 600.000.000‬دج (املادة ‪ 44‬تعدل املادة‬
‫‪.)172‬‬

‫‪ . 4‬النزاع اجلبائي يف مرحلته القضائية‪ :‬الطعون يف القرارات الصادرة عن احملاكم وحماكم‬

‫االستئناف اإلدارية‬

‫كان النزاع اجلبائي يف مرحلته القضائية تنظر فيه احملاكم اإلدارية كقاض أول درجة‪ ،‬وجملس الدولة‬
‫كقاضي استئناف‪ .‬أما الطعن ابلنقض مل يكن معموال به يف املواد اإلدارية إال استثناء‪ .‬إبنشاء حماكم‬
‫االستئناف اإلدارية تطبيقا للتعديل الدستوري لسنة ‪ ،82020‬أصبح النزاع اجلبائي جيري على مرحلتني‪:‬‬
‫احملكمة اإلدارية االبتدائية مث حماكم االستئناف املستحدثة‪ ،‬وأصبح جملس الدولة عندئذ حمكمة نقض‪.9‬‬
‫وجاء قانون املالية لسنة ‪ 2023‬ليجعل النزاع اجلبائي ينسجم مع النظام اجلديد للقضاء اإلداري بعد‬
‫اإلصالح الدستوري لسنة ‪.102020‬‬

‫أحكام مجركية‬

‫‪10‬‬
 ‫عنوان املقال‪ :‬قانون املالية لسنة ‪ :2023‬يف إطار القانون العضوي رقم ‪ 15-18‬املتعلق بقوانني‬
‫املالية‬

‫من بني االحكام اجلمركية اليت وردت يف قانون املالية املادة ‪ 52‬اليت أحدثت مادة ‪ 210‬مكرر‬
‫ضمن قانون اجلمارك‪ ،‬اهلدف منها رفع اليد عن البضائع بعد انتهاء اآلجال القانونية‪...‬‬

‫اثلثا ‪ -‬أحكام خمتلفة‬

‫من بني األحكام املختلفة اليت تضمنها قانون املالية لسنة ‪ 2023‬الرتخيص ابستياد السيارات‬
‫األقل من ثالث سنوات‪ .‬لقد سبق لقانون املالية لسنة ‪ 2020‬أن أنشأ هذا الرتخيص‪ ،11‬إال أنه مل يعرف‬
‫أي تطبيق له‪ .‬وكان الرتخيص أنداك يقتصر على السيارات السياحية فقط‪ ،‬دون السيارات النفعية‪ .‬جاء‬
‫قانون املالية لسنة ‪ 2023‬ليعدل من النظام السابق حسب شروط جديدة‪.12‬‬

‫‪ -‬جمال تطبيق الرتخيص ابالستياد‪ :‬يستفيد من هذا الرتخيص األشخاص الطبيعيون واملقيمون‬
‫ابلنسبة للسيارات السياحية والسيارات النفعية ذات محولة ال تفوق ‪ 3.5‬طن بنقل السلع‪ ،‬نقل األشخاص‬
‫بك أب)‪ ،‬شريطة أن تكون سيارات كهرابئية‪ ،‬أو سيارات هجينة (بنزين ‪ /‬كهرابء)‪ ،‬أو سيارات بنزين‬
‫)‪ .(essence‬وبذلك استبعدت من هذا الرتخيص السيارات اليت تسي ابلغزوال‪ .‬أما عن مدة االستفادة‪،‬‬
‫فهي مرة واحدة كل ‪ 3‬سنوات‪.‬‬

‫يستفيد احلاصل على الرتخيص من مزااي جبائية تلخص فيما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬ابلنسبة للسيارات الكهرابئية ‪ :‬ختفيض ‪ %80‬من مبلغ جمموع الرسوم‪،‬‬
‫‪ -‬ابلنسبة للسيارات ذات حمرك مبكبس وإيقاذ شرارة (بنزين) أو هجني (بنزين وكهرابء) اليت‬
‫تساوي أو تقل عن سعة أسطواانهتا )‪ (cylindrée‬عن ‪ 1800‬سم‪ ،3‬تستفيد من‬
‫ختفيض ‪ %50‬من مبلغ جمموع الرسوم أما السيارات اليت تفوق سعة أسطوانتها ‪1800‬‬
‫سم‪ ،3‬نسبة التخفيض ال تتعدى ‪ %20‬من مبلغ جمموع الرسوم‪.‬‬

‫‪11‬‬
 ‫إسم ولقب املؤلف (يلس شاوش بشري)‬

‫كما أضاف قانون املالية ‪ 2023‬إمكانية التنازل لفائدة األفراد املقيمني من قبل املمثليات‬
‫الدبلوماسية والقنصلية األجنبية وممثليات املنظمات الدولية املعتمدة وكذا من قبل أعواهنا‪ ،‬شريطة أن يكون‬
‫التنازل ابلعملة الوطنية فقط وال ميكن حتويله حنو اخلارج‪.13‬‬

‫رابعا ‪ -‬جداول قانون املالية لسنة ‪2023‬‬

‫للمرة األوىل أحلق قانون املالية بسبع (‪ )07‬جداول‪ ،‬من شأهنا تضفي نوعا من الشفافية يف التعامل‬
‫ابألموال العمومية‪ .‬وهي على التوايل ‪:‬‬
‫اجلدول "أ" ‪ :‬اإليرادات (املادة ‪.)73‬‬
‫اجلدول "ب" ‪ :‬االعتمادات املفتوحة للسنة واملوزعة حسب كل وزارة أو مؤسسة عمومية وحسب‬
‫الربامج وحسب التخصيص‪ .‬ألول مرة تدرج يف نفس اجلدول اعتمادات التسيي واعتمادت التجهيز‪.‬‬
‫اجلدول "ج" ‪ :‬قائمة احلساابت اخلاصة للخزينة وحمتواها‪ .‬إال أن هذا اجلدول تضمن ثالثة أصناف‬
‫فقط من احلساابت‪ :‬احلساابت التجارية‪ ،‬و حساابت التخصيص اخلاص‪ ،‬و حساابت التسبيقات‬
‫والقروض‪ /‬وهذا من أصل الست أصناف اليت نص عليها القانون العضوي‪.‬‬
‫اجلدول "هـ" ‪ :‬قائمة الضرائب واإلخضاعات األخرى وحواصلها املخصصة للدولة واجلماعات‬
‫احمللية‪ .‬وحيتوي على ‪ .1 :‬الضرائب والرسوم املخصصة جزئيا للجماعات احمللية‪ .2 ،‬الضرائب والرسوم‬
‫املخصصة كليا إىل اجلماعات احمللية‪ .3 ،‬اإلخضاعات اجلبائية املنجمية املخصصة للجماعات احمللية‪.4 ،‬‬
‫اإلخضاعات اجلبائية البيئية املخصصة للجماعات احمللية‪.‬‬
‫اجلدول "و" ‪ :‬الرسوم شبه اجلبائية ‪ :‬تقديرات الرسوم شبه اجلبائية لسنة ‪.2023‬‬
‫اجلدول "ز" ‪ :‬االقتطاعات اإلجبارية غي اجلبائية املوجهة لتمويل هيئات الضمان االجتماعي‪.‬‬
‫اجلدول "ح" ‪ :‬النفقات اجلبائية‪.‬‬

‫خامسا ‪ -‬نظام احلساابت اخلاصة للخزينة يف القانون العضوي ‪15-18‬‬

‫‪12‬‬
 ‫عنوان املقال‪ :‬قانون املالية لسنة ‪ :2023‬يف إطار القانون العضوي رقم ‪ 15-18‬املتعلق بقوانني‬
‫املالية‬

‫‪14‬‬
‫وتطبيقاته يف قانون املالية لسنة ‪2023‬‬

‫من أهم اجلداول امللحقة بقانون املالية‪ ،‬اجلدول "ج" املتضمن قائمة احلساابت اخلاصة للخزينة‪.‬‬
‫تكمن أمهي ة هذه احلساابت يف الدور الذي تلعبه يف متكني السلطة التنفيذية من حتقيق األهداف‬
‫االقتصادية أو االجتماعية خارج إطار امليزانية العامة للدولة وذلك بغية احلصول على نوع من املرونة يف‬
‫تسييها‪ ،‬ويف مدى متتع السلطة التشريعية يف متابعة هذه احلساابت ومراقبتها‪ ...‬إهنا تشكل استثناء عن‬
‫مبدأين جوهريني يف القانون الربملاين ‪ :‬مبدأ الوحدة ومبدأ عدم التخصيص يف النفقات وهو املبدأ الذي‬
‫نصت عليها املادة ‪ 38‬من قانون ‪ .15-18‬وابلرغم من التنصيص على هذا املبدأ إال أهنا أدخلت عليه‬
‫استثناء يتمثل خصوصا يف احلساابت اخلاصة للخزينة‪ .‬غي أنه ميكن أن ينص قانون املالية صراحة ختصيص‬
‫إيرادات لتغطية بعض النفقات ‪ :‬احلساابت اخلاصة للخزينة‪" .‬تبني هذه احلساابت العمليات اليت تدخل‬
‫ضمن جماالت خاصة مربرة ابملرونة يف التسيي واليت ال تتالءم طبيعتها مع احرتام مبادئ امليزانية‪.15‬‬

‫حدد القانون العضوي ‪ 06‬أصناف من احلساابت وهي ‪:‬‬

‫‪ -‬احلساابت التجارية‪،‬‬
‫‪ -‬حساابت التخصيص اخلاص‪،‬‬
‫‪ -‬حساابت القروض والتسبيقات‪،‬‬
‫‪ -‬حساابت التسوية مع احلكومات األجنبية‪،‬‬
‫‪ -‬حساابت املسامهة وااللتزام‪،‬‬
‫‪ -‬حساابت العمليات النقدية‪.‬‬

‫وجتدر املالحظة من أن قانون املالية لسنة ‪ 2023‬مل يفصح إال عن ثالث أصناف من احلساابت‬
‫املفتوحة وهي‪ :‬احلساابت التجارية ‪ :‬وعددها ‪ ،03‬وحساابت التخصيص اخلاص ‪ :‬وعددها ‪،88‬‬
‫وحساابت التسبيقات والقروض ‪ :‬وعددها ‪ .20‬وبذلك يكون العدد اإلمجايل للحساابت املفتوحة‬

‫‪13‬‬
 ‫إسم ولقب املؤلف (يلس شاوش بشري)‬

‫واملصرح هبا‪ 112 :‬حساب‪ .‬أما األصناف األخرى من احلساابت ‪ :‬حساابت التسوية مع احلكومات‬
‫األجنبية وحساابت املسامهة وااللتزام‪ ،‬وحساابت العمليات النقدية‪ ،‬مل يتناوهلا قانون املالية لسنة ‪.2023‬‬

‫أما فيما خيص التصويت على هذه احلساابت‪ ،‬تكون النفقات مهما كانت طبيعتها مبا فيها تلك‬
‫املتعلقة ابحلساابت اخلاصة للخزينة موضوع تصويت إمجايل (املادة ‪ 2 -77‬من القانون العضوي)‪ .‬ولكن‬
‫فيما خيص تصويت الربملان عليها يتم بشكل إمجايل أي أن الربملان ال يصوت إال على احلد األقصى‬
‫للنفقات املرخص هبا لكل صنف من أصناف احلساابت اخلاصة‪ .‬وابلتايل‪ ،‬تبقى املراقبة الربملانية جد ضيقة‬
‫حبيث أهنا ال تشمل املوارد وال نوعية النفقات ابلنسبة كما أنه أصبحت ال تنصب على صنف احلساابت‬
‫مبجمله‪ ،‬كما كان الشأن يف قانون ‪ .1984‬مما يعطي للحكومة مرونة وحرية كبية يف التصرف يف األموال‬
‫احملولة هلذه احلساابت خارج مراقبة الربملان‪ .‬إال أن أكثرها استخداما تبقى حساابت التخصيص اخلاص‬
‫اليت أصبحت هتدد فعالية املباد ئ اجلوهرية اليت تقوم عليها املالية العامة من وحدة ومشول وتوازن‪ .‬مث يليها‬
‫يف االستعمال صنف حساابت التسبيقات والقروض‪ .‬أما احلساابت التجارية يبقى اللجوء إليها انذرا وال‬
‫نعرف عنها حاليا أمثلة‪.‬‬

‫اخلامتة‬

‫جاء قانون املالية لسنة ‪ 2023‬تطبيقا ألحكام القانون العضوي املتعلق بقوانني املالية فيما خيص‬
‫تنفيذ املعايي اليت على أساسها يتم توزيع االعتمادات (ميزانية األهداف والنتائج)‪ ،‬وال شك أن اإلصالح‬
‫على هذا املستوى سيكون تدرجييا‪ .‬أما فيما خيص املوارد املالية وخاصة اجلبائية منها‪ ،‬تعرف األحكام املالية‬
‫اليت تنظمها نوعا من االست مرارية واالستقرار‪ ،‬إال أن هذا مل مينع املشرع من استخدام قوانني املالية كأداة‬
‫لتحيني التشريع اجلبائي وجعله يتماشى مع املتطلبات املتغية للوضع االقتصادي واالجتماعي‪ .‬ولقد انتهز‬
‫املشرع املايل اإلجراءات السريعة املرتبطة إبعداد قوانني املالية لإلدراج سنواي ضمن هذه القوانني أحكاما ال‬
‫متت أبي صلة مبوضوعها مستهدفا بذلك تعديل خمتلف التشريعات اجلاري هبا العمل دون أن يكون هلا‬
‫ارت باط مبوضوع قوانني املالية‪ .‬ومثال ذلك األحكام اليت تضمنها قانون املالية لسنة ‪ 2014‬املتعلقة بنزع‬

‫‪14‬‬
 ‫عنوان املقال‪ :‬قانون املالية لسنة ‪ :2023‬يف إطار القانون العضوي رقم ‪ 15-18‬املتعلق بقوانني‬
‫املالية‬

‫امللكية أو االستثمار أو مهنة احملاسبني‪ ،‬إخل‪ .16‬وللتصدي هلذا االحنراف التشريعي‪ ،‬جاء القانون العضوي‬
‫‪ 2018‬لوضع حد هلذه املمارسات أبن منع‪ ،‬بصريح النص‪ ،‬إدراج أي حكم يف قوانني املالية ما مل يتعلق‬
‫األمر مبوضوعها (املادة ‪ .) 9‬وسيكون للمحكمة الدستورية دور مهم يف مراقبة مدى احرتام املشرع هلذا‬
‫احلكم‪ .‬وجتدر املالحظة من أن قانون املالية لسنة ‪ 2023‬اقتدى هبذا احلكم‪.‬‬

‫املراجع‬

‫‪ - 1‬انظر يلس شاوش بشي‪ :‬التطبيقات العملية لقوانني املالية وانعكاساهتا على صالحيات الربملان‪ ،‬جملة جملس األمة‪:‬‬
‫الفكر الربملاين‪ ،‬العدد‪ ،03 :‬جوان ‪ ،2003‬الصفحة من ‪ 29‬إىل ‪ ،39‬انظر كذلك‪:‬‬
‫‪YELLES CHAOUCHE Bachir, La loi de finances, un instrument de‬‬
‫‪régulation économique. Le cas de la loi de finances pour 2009, Annales‬‬
‫‪de la Faculté de Droit, 2011, n° 03, p. 29 à 43.‬‬
‫‪ - 2‬انظر‪:‬‬
‫‪Jean Pierrre CAMBY, La réforme du budget de l’Etat. La loi organique‬‬
‫‪relative aux lois de finances, LGDJ, 2002 ; voir également DENIDENI‬‬
‫‪Yahia, La pratique du système budgétaire de l’Etat en Algérie, OPU,‬‬
‫‪2002 ; Mohamed Tahar BOUARA, Les finances publiques. L’évolution de‬‬
‫‪la loi de finances en droit Algérien, Pages Bleues, Alger, 2007.‬‬
‫‪ - 3‬القانون العضوي رقم ‪ 15-18‬املؤرخ يف ‪ 2‬سبتمرب ‪ 2018‬املتعلق بقوانني املالية‪ ،‬اجلريدة الرمسية العدد‪،53 :‬‬
‫‪ ،2018‬معدل ابلقانون العضوي رقم ‪ 09-19‬املؤرخ يف ‪ 11‬ديسمرب ‪ ،2019‬اجلريدة الرمسية العدد‪.2019 ،78 :‬‬
‫انظر كذلك رأي اجمللس الدستوري رقم ‪ 2018/02‬املؤرخ يف ‪ 2‬غشت ‪ 2018‬املتعلق مراقبة مطابقة القانون العضوي‬
‫املتعلق بقوانني املالية‪ ،‬اجلريدة الرمسية العدد‪.53 :‬‬
‫‪ - 4‬املادة ‪ 123‬من الدستور ‪.2008‬‬
‫‪ - 5‬انظر املادة ‪ 89‬من القانون العضوي‪ .‬لقد تضمنت هذه ملادة يف بدايتها إمكانية تغيي اتريخ دخول القانون العضوي‬
‫حيز التنفيذ مبوجب قانون املالية‪ ،‬غي أن اجمللس الدستوري اعترب هذا احلكم غي مطابق للدستور لكونه ميس مببدإ توزيع‬
‫الصالحيات بني القانون العضوي وقوانني املالية‪ ،‬قرار اجمللس الدستوري رقم ‪ 2018/02‬املذكور أعاله‪.‬‬
‫‪ -‬انظر‬ ‫‪6‬‬

‫‪15‬‬
 ‫إسم ولقب املؤلف (يلس شاوش بشري)‬

‫‪DGI, Circulaire n° 03/MF/DGI/DLRF/LF18 du 8 février 2018 (site de la‬‬

‫‪DGI, rubrique législation fiscale) Cette circulaire assimile les versements‬‬
‫‪effectués par un client en espèce au compte bancaire ou postal de son‬‬
‫‪fournisseur à des paiements en espèces.‬‬

‫‪ - 7‬قرار وزاري مشرتك مؤرخ يف ‪ 10‬نوفمرب ‪ 2023‬حيدد املعامالت واملناطق واملناطق الفرعية املعمول هبا حلساب وعاء‬
‫الرسم العقاري على املمتلكات املبنية وتلك غي املبنية وحساب وعاء الرسم على رفع القمامة املنزلية‪ ،‬اجلريدة الرمسية عدد‬
‫‪.2023 ،03‬‬
‫‪ - 8‬املادة ‪ 165‬فقرة ‪ 2‬من دستور ‪.2020‬‬
‫‪ - 9‬القانون رقم ‪ 07-22‬املؤرخ يف ‪ 5‬مايو ‪ 2022‬املتضمن التقسيم القضائي‪ ،‬الذي حدد عدد حماكم االستئناف‬
‫اإلدارية بست حماكم‪ ،‬وهي ‪ :‬اجلزائر‪ ،‬وهران‪ ،‬قسنطينة‪ ،‬ورقلة‪ ،‬متنغاست‪ ،‬وبشار‪ ،‬اجلريدة الرمسية العدد‪ .2022 ،32 :‬مث‬
‫جاء املرسوم التنفيذي رقم ‪ 435-22‬املؤرخ يف ‪ 11‬ديسمرب ‪ 2022‬ليحدد االختصاص اإلقليمي حملاكم االستئناف‬
‫اإلدارية واحملاكم اإلدارية‪ ،‬اجلريدة الرمسية العدد‪.2022 ،84 :‬‬
‫‪ - 10‬انظر املادتني ‪ 40‬و‪ 41‬من قانون املالية ‪.2023‬‬
‫‪ - 11‬املادة ‪ 110‬من قانون املالية ‪.2020‬‬
‫‪ - 12‬املادة ‪ 66‬من قانون املالية لسنة ‪ 2023‬تعدل املادة ‪ 110‬من قانون املالية لسنة ‪.2020‬‬
‫‪ - 13‬مرسوم تنفيذي رقم ‪ 74-23‬مؤرخ يف ‪ 20‬فرباير ‪ ،2023‬اجلريدة الرمسية عدد ‪.2023 ،11 :‬‬
‫‪ - 14‬انظر يف هذا اجملال ‪ :‬يلس شاوش بشي‪ ،‬املالية العامة‪ .‬املبادئ العامة وتطبيقاهتا‪ ،‬الطبعة الثالثة‪ ،‬ديوان املطبوعات‬
‫اجلامعية‪ ،‬اجلزائر‪ ،381 ،2013 ،‬صالحيات الربملان يف جمال احلساابت اخلاصة للخزينة‪ :‬حساابت التخصيص‬
‫اخلاص‪ ،‬جملة جملس األمة‪ :‬الفكر الربملاين‪ ،‬عدد خاص‪ ،‬ديسمرب ‪ ،2003‬الصفحة من ‪ 108‬إىل ‪.119‬‬
‫‪ - 15‬املادة ‪ 41‬من القانون العضوي املتعلق بقوانني املالية‪.‬‬
‫‪ - 16‬تضمن قانون املالية لسنة ‪ 2014‬عدة أحكام عدل مبوجبها تشريعات خمتلفة ‪ :‬إمتام القانون رقم ‪ 11-91‬املتعلق‬
‫بنزع امللكية للمنفعة العمومية (املادة ‪ ،)37‬تعديل القانون رقم ‪ 03-01‬املتعلق بتطوير االستثمار (املواد من ‪ 56‬إىل‬
‫‪ ،)60‬تعديل القانون رقم ‪ 15-08‬احملدد لقواعد مطابقة البناايت وإمتام إجنازها (املادة ‪ ،)94‬تعديل القانون رقم ‪-10‬‬
‫‪ 01‬املتعلق مبهنة اخلبي احملاسب وحمافظ احلساابت واحملاسب (املادة ‪ ،)78‬تعديل وإمتام القانون رقم ‪ 14-01‬املتعلق‬
‫بتنظيم حركة املرور عرب الطرق وسالمتها وأمنها (املواد من ‪ 69‬إىل ‪.)71‬‬

‫‪16‬‬