TEMA 5

DETERMINACIÓ DEL RESULTAT I APLICACIÓ

5.1 RESULTAT DEL PERÍODE.
El procés de regularització comptable busca determinar el
resultat comptable d’acord amb la imatge fidel de
l’empresa. Per aquest motiu, hem de comptabilitzar totes
les operacions de despeses i reclassificació internes.
El procés de regularització comptable compren les
següents operacions:
 Periodificació d’ingressos i despeses
 Registre d’operacions pendents
 Reclassificació de llarg a curt termini de crèdits i
préstecs
 Deteriorament de valor dels actius o la seva reversió
 Deterioraments d’operacions comercials
 Amortitzacions
 Provisions
 Determinació del resultat abans d’aplicar l’impost de
societats
 Comptabilització de l’impost de societats
 Determinació del resultat comptable net
 Etc.
5.2. L’IMPOST DE SOCIETATS

Segons l’article 1 de la Llei 27/2014, de 27 de novembre,

de l’Impost sobre societats, l’impost de societats és un
tribut directe, de naturalesa personal, que grava la renda
de les persones jurídiques.
En aquest sentit totes les empreses han de contribuir al
sosteniment de l’estat.
L’impost de societats parteix del resultat que s’ha
aconseguit amb l’aplicació dels criteris comptables i el
modifica en funció d’allò establert en el propi impost.
El PGC considera l’impost de societats com una despesa de
l’exercici per a l’empresa.
El nostre objectiu és aprendre a determinar la despesa de
l’impost de l’exercici i calcular l’import de la liquidació
tributària.
Per aquest motiu hem de veure la diferència que hi ha
entre la norma comptable i la norma fiscal. Ambdues
persegueixen objectius diferents: La norma comptable
busca la IMATGE FIDEL dels comptes anuals. La norma
fiscal és un instrument de recaptació fiscal.
Per aquest motiu: EL RESULTAT COMPTABLE ÉS DIFERENT
DEL RESULTAT FISCAL
El tipus impositiu que aplicarem és del 25%, tot i que hi ha
societats que tenen tipus diferents.
5.3. AJUSTAMENTS EN EL RESULTAT COMPTABLE:
DIFERÈNCIES PERMANENTS i TEMPORARIES

DIFERÈNCIES PERMANENTS:
són despeses i ingressos deduïbles comptablement per a
determinar el resultat, però que no ho són fiscalment i mai
ho seran. Exemple: una multa

DIFERÈNCIES TEMPORÀRIES:
són despeses i ingressos deduïbles comptablement i
fiscalment, però aplicables en exercicis econòmics
diferents. Exemple: Una amortització d’un actiu que
comptablement es fa en 5 anys i fiscalment admet llibertat
d’amortització.
5.4. LIQUIDACIÓ DE L’IMPOST
EXERCICIS.
EXERCICI 1.
DETERMINACIÓN DEL RESULTADO Y APLICACIÓN

SUPUESTO 1

La empresa ARROZDELTA S.A., dedicada a la producción y comercialización de arroces presenta

a 31/12/2019 el siguiente Balance de Comprobación (Sumas y Saldos), expresado en euros

Saldo Saldo
CÓDIGO CUENTAS
deudor acreedor

100 Capital social 500.000

112 Reserva legal 80.000

170 Deudas a l/p entidades de crédito 273.000

200 Investigación 20.000

205 Derechos de traspaso 80.000

210 Terrenos y bienes naturales 90.000

211 Construcciones 268.000

213 Maquinaria 274.000

216 Mobiliario 35.000

217 Equipos procesos información 18.000

218 Elementos de transporte 180.000

Inv. financieras a l/p en Inst. 20.000

250
Patrimonio

280 Amortización acumulada I. Intangible 15.000

281 Amortización acumulada I. Material 120.000

310 Materias primas 8.000

350 Productos terminados 65.000

395 Deterioro de valor productos acabados 15.000

400 Proveedores 30.000

430 Clientes 26.000

431 Clientes efectos comerciales a cobrar 15.000

465 Remuneraciones pendientes de pago 13.000

473 Hda. P., retenciones y pagos a cuenta 3.000

570 Caja, € 4.000

572 Bancos, c/c 18.000

601 Compras materias primas 70.000

Descuentos sobre compras por pronto 6.000

606
pago

620 Gastos en I+D del ejercicio 120.000

621 Arrendamientos y cánones 18.000

626 Servicios bancarios y similares 250

640 Sueldos y Salarios 100.000

642 Seguridad Social a cargo empresa 30.000

665 Intereses por descuento de efectos 750

Amortización del Inmovilizado 15.000

680
Intangible

681 Amortización del Inmovilizado Material 60.000

678 Gastos excepcionales 2.000

701 Venta de productos terminados 350.000

Variación de existencias de p. 36.000

712
terminados

752 Ingresos por arrendamientos 90.000

759 Ingresos por servicios diversos 10.000

769 Otros ingresos financieros 2.000

TOTAL 1.540.000 1.540.000

Información necesaria para liquidar el Impuesto de Sociedades:

Resultado Contable Antes de Impuestos = 78.000€

Caso A)

- No existen diferencias entre el resultado contable y el fiscal

- Tipo de gravamen: 25%
Caso B)

- La cuenta (678) “Gastos excepcionales” recoge el importe de una sanción

tributaria que fiscalmente se considera no deducible.
- Tipo de gravamen: 25%
- Deducciones de la cuota: 1.900€

Caso C)

- La cuenta (678) “Gastos excepcionales” recoge el importe de una sanción

tributaria que fiscalmente se considera no deducible.
- Del importe total de las amortizaciones contabilizadas, 10.000€ no son
fiscalmente deducibles en el ejercicio 2018.
- Tipo de gravamen: 25%
- Deducciones de la cuota: 1.900€

 SE PIDE:
1. Determinar el resultado contable antes de impuestos: asientos de
regularización
2. Liquidar y contabilizar el Impuesto de Sociedades para cada uno de
los casos propuestos
3. Regularizar el Impuesto de Sociedades
 SOLUCIÓ

Asiento regularización

calculamos el resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias antes de impuestos

350.000 (701) Venta de productos terminados a (601) Compras materias primas 70.000

36.000 (712)Variación de existencias de p. a (620) Gastos en I+D del ejercicio 120.000

terminados

90.000 (752) Ingresos por arrendamientos a (621) Arrendamientos y cánones 18.000

10.000 (759) Ingresos por servicios diversos a (626) Servicios bancarios y similares 250

2.000 (769) Otros ingresos financieros a (640) Sueldos y Salarios 100.000

6.000 (606)Descuentos sobre compras por a (642) Seguridad Social a cargo empresa 30.000
pronto pago

a (665) Intereses por descuento de 750

efectos

a (680) Amortización del Inmovilizado 15.000

Intangible

a (681) Amortización del Inmovilizado 60.000

Material

a (678) Gastos excepcionales 2.000

a (129) Resultado del ejercicio 78.000

EX.: 1.A
Informació necessària per liquidar l'Impost de Societats
Resultat comptable abans d'impostos = 78.000 €.
Cas A)
No hi ha diferències entre elresultat comptable i el fiscal
Tipus impositiu: 25%.

CALCUL DE L'IMPOST Import

Resultat Fiscal

Resultat Comptable 78.000

+/- Diferències Permanents 0

= Resultat comptable Ajustat 78.000

+/- Diferències Temporals 0

= Base Imposable Prèvia 78.000

X Tipus impositiu (25%)

25
= Quota íntegra 19.500,00

- Deduccions i/o Bonificacions

= Quota Líquida 19.500,00

- Ret.i pagaments a compte - 3.000

= Quota Diferencial 16.500,00

ES DEMANA:
1. Determinar el resultat comptable abans d'impostos
2. Liquidar i comptabilitzar l'Impost de Societats
3. Regularitzar l'Impost de Societats
EX.: 1.B
El compte (678) 2.000 € recull l'import d'una sanció tributària que fiscalment
es considera no deduible.
Tipus impositiu 25%.
Deduccions de la quota: 1.900 €.

CALCUL DE L'IMPOST Imports

Resultat Fiscal

Resultat Comptable 78.000

+/- Diferències Permanents
+ 2.000
= Resultat comptable Ajustat 80.000

+/- Diferències Temporals 0

= Base Imposable Prèvia 80.000

X Tipus impositiu (25%)

25
= Quota íntegra 20.000,00

- Deduccions i/o Bonificacions - 1.900

= Quota Líquida 18.100,00

- Ret.i pagaments a compte - 3.000

= Quota Diferencial 15.100,00

EX.: 1.C
El compte (678) 2.000 € recull l'import d'una sanció tributària que fiscalment
es considera no deduible.
De l'import de les amortitzacions comptabilitzades, 10.000 € no són
fiscalment deduibles en l'exercici 2018
Tipus impositiu 25%.
Deduccions de la quota: 1.900 €.
EXERCICI 2018
CALCUL DE L'IMPOST Import
Resultat Fiscal

Resultat Comptable 78.000

+/- Diferències Permanents
Sanció tributària: + 2.000
= Resultat comptable Ajustat 80.000

+/- Diferències Temporals

Amortització excés: + 10.000

= Base Imposable Prèvia 90.000

X Tipus impositiu (25%)
25
= Quota íntegra 22.500,00
- Deduccions i/o Bonificacions - 1.900
= Quota Líquida 20.600,00

- Ret.i pagaments a compte - 3.000

= Quota Diferencial 17.600,00