‫ر‬

‫مادة القانون الضيب‬

‫دة‪ .‬نجاة العماري‬

‫الفصل الرابع ‪ -‬المجموعة الثالثة‬

‫الجزء ا ر‬
‫لثان‬

‫‪11‬‬
 ‫أوال ‪:‬الشركات مهما كان شكلها وغرضها‬

‫ثانيااااا ‪:‬المؤسسااااات العموميااااة وغيرهااااا ماااان األشااااخاص المعنااااويين الاااادين‬

‫يقومون باستغالل أو بعمليات تهدف للحصول على ربح‬
‫ثالثا‪ :‬الجمعيات والهيئات المعتبرة في حكمها‬

‫رابعااااا ‪:‬الصاااااناديق المحدثاااااة بااااانص تشاااااريعي أو باتفاقياااااة والغيااااار المتمتعاااااة‬

‫بالشخصااااية المعنويااااة والمعهااااود بتسااااييرها إلااااى هيئااااات خاضااااعة للقااااانون‬
‫العام أو الخاص‬
‫خامسااااا‪:‬مراكااااز التنساااايق التابعااااة لشااااركة غياااار مقيمااااة أو لمجموعااااة دوليااااة‬
‫يوجد مقرها بالخارج‬
‫الفرع الثاني‪:‬الخاضعون للضريبة اختياريا‬

‫يتمتااااع بعااااض األشااااخاص بإمكانيااااة االختيااااار بااااين الخضااااوع للضااااريبة‬

‫علاااى الشاااركات أو عااادم الخضاااوع لهاااا علاااى إن هااادا االختياااار ال رجعاااة فياااه‬
‫وهم ‪:‬‬

‫أوال ‪:‬شركات التضامن‬

‫ثانيااااا ‪:‬شااااركات التوصااااية البساااايطة المؤسسااااة بااااالمغرب والتااااي ال تضاااام‬

‫إال أشخاص طبيعيين‬
‫ثالثا ‪:‬شركات المحاصة‬

‫المطلب االول‪:‬األشخاص المستثناة والمعفاة من الضريبة على الشركات‬

‫الفرع االول‪:‬األشخاص المستثنون من نطاق تطبيق الضريبة‬

‫حسب المادة ‪ 3‬يستثنى من تطبيق الضريبة على الشركات‬

‫‪ -1‬شاااااركات التضاااااامن وشاااااركات التوصاااااية البسااااايطة المؤسساااااة باااااالمغرب‬

‫التي ال تضم إال أشخاص طبيعيين وكذا شركات المحاصة‬
‫‪ -2‬الشركات الفعلية التي ال تضم إال أشخاص طبيعيين‬
‫‪13‬‬
‫‪ -3‬الشااااركات ذات غاااارض عقاااااري مهمااااا كااااان شااااكلها والتااااي ينقساااام رأس‬
‫مالها إلى حصص مشاركة ا واسهم اسمية‪:‬‬

‫أ‪ -‬إذا كاناااات أصااااولها متألفااااة إمااااا ماااان وحاااادة سااااكنية يشااااغل جميعهااااا أو‬
‫جلها أعضاء الشركة أو بعضهم وإما ارض معدة لهده الغاية‬
‫ب ‪ -‬إذا كاااااان غرضاااااها ينحصااااار فاااااي القياااااام باسااااامها بتملاااااك أو بنااااااء‬
‫عقااااارات جماعيااااة أو مجموعااااات عقاريااااة و ياااانص نظامهااااا األساسااااي علااااى‬
‫تمكاااين كااال عضاااو مااان أعضااااءها المعيناااين باساااماءهم مااان حرياااة التصااارف‬
‫فااااي جاااازء العقااااار أو المجموعااااة العقاريااااة المطااااابق لحقوقااااه فااااي الشااااركة‬
‫ويتكاااون كااال جااازء مااان وحااادة أو وحااادات معااادة الساااتعمال مهناااي أو للساااكنى‬
‫يمكن استخدامها لدلك على حدة‬
‫‪ -4‬المجموعات ذات النفع االقتصادي‬

‫الفرع الثاني‪ :‬األشخاص المعفية من الضريبة‬

‫يمكن اإلشارة هنا إلى أنواع متعددة من اإلعفاء‬

‫اوال ‪:‬اإلعفاءات الدائمة واإلعفاءات المتبوعة‬
‫بفرض دائم لسعر مخفض‪:‬‬

‫‪ -1‬اإلعفاءات الكلية الدائمة ‪:‬‬

‫كالجمعيااااات والهيئااااات المعتباااارة فااااي حكمهااااا غياااار الهادفااااة للحصااااول علااااى‬

‫رباااح ف يماااا يخاااص العملياااات المطابقاااة فقاااط للغااارض المحااادد فاااي أنظمتهاااا‬
‫األساسية وكذلك التعاونيات‬
‫كماااا يااادخل ضااامن اإلعفااااءات الدائماااة الضاااريبة المحجاااوزة فاااي المنباااع كماااا‬
‫هو شان عوائد األسهم وحصص المشاركة‬
‫‪ -2‬اإلعفاءات المتبوعة بفرض دائم للضريبة بسعر مخفض‪:‬‬

‫كماااااا هاااااو حاااااال المنشاااااات الفندقياااااة بالنسااااابة للجااااازء األسااااااس وشاااااركات‬

‫الخدمات المكتسبة لصفة القطب المالي للدار البيضاء‪.‬‬

‫‪ -3‬فرض الضريبة بسعر مخفض بصورة دائمة‬

‫‪14‬‬
‫حياااااث ان بعاااااض المنشااا ا ت المنجمياااااة تساااااتفيد مااااان الساااااعرين المنصاااااوص‬
‫عليهماااا فاااي الماااادة ألاااف ‪-I -19 6‬أدنااااه ابتاااداء مااان السااانة المحاسااابية التاااي‬
‫أنجزت خاللها عملية التصدير األولى وهي منشات مصدرة‬
‫كماااااا تساااااتفيد المساااااتغالت الفالحياااااة الخاضاااااعة للضاااااريبة مااااان الساااااعرين‬
‫المنصوص عليهما في المادة ‪ –I" - 19‬ألف" أدناه‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬اإلعفاءات المؤقتة والفرض المؤقت للضريبة بسعر مخفض‬

‫‪ -1‬االعفاءات المؤقتة ‪:‬‬

‫يعفااااى الحاصاااال علااااى امتياااااز السااااتغالل حقااااول الهياااادروكاربورات أو‬

‫إن اقتضاااى الحاااال‪ ،‬كااال واحاااد مااان الحاصااالين علياااه إن كاااان مشاااتركا بيااانهم‪،‬‬
‫ماااان مجمااااوع الضااااريبة علااااى الشااااركات طااااوال ماااادة عشاااار (‪( 10‬ساااانوات‬
‫متتاليااااة تبتااااد ماااان تاااااريخ الشااااروع فااااي االنتاااااج المنااااتظم لكاااال امتياااااز‬
‫لالستغالل‬
‫‪ -2‬الفرض المؤقت للضريبة بسعر مخفض‬
‫‪ -‬تسااتفيد ماان السااعرين المنصااوص عليهمااا فااي المااادة ‪ - I" – 19‬ألااف "‬
‫أدنااااااه طاااااوال الخماااااس سااااانوات المحاسااااابية األولاااااى المتتالياااااة الموالياااااة‬
‫لتاريخ الشروع في استغاللها ‪:‬‬

‫المنش ت الحرفية التي يكون إنتاجها أساسا حصيلة عمل يدوي؛‬

‫المؤسسات الخاصة للتعليم أو التكوين المهني؛‬
‫‪ -‬يسااااتفيد المنعشااااون العقاااااريون أشااااخاص معنويااااون الااااذين ينجاااازون خاااا الل‬
‫مااادة أقصااااها ثاااالث سااانوات ابتاااداء مااان تااااريخ رخصاااة البنااااء‪ ،‬عملياااات بنااااء‬
‫أحيااااء و إقاماااات ومباااان جامعياااة تتكاااون علاااى االقااال مااان خمساااين ‪ 50‬غرفاااة‬
‫وال تتجااااوز الطاقاااة االيوائياااة لكااال غرفاااة ساااريرين‪ ،‬وذلاااك فاااي إطاااار اتفاقياااة‬
‫مبرماااة مااااع الدولاااة مشاااافوعة بااادفتر الااااتحمالت‪ ،‬طاااوال ماااادة خماااس ساااانوات‬
‫ابتاااااداء مااااان تااااااريخ الحصاااااول علاااااى رخصاااااة الساااااكنى مااااان الساااااعرين‬
‫المنصاااوص عليهماااا فاااي الماااادة ‪-I" -19‬ألاااف ‪" 3‬أدنااااه‪ ،‬برسااام الااادخول‬
‫المتأتيااااة ماااان إيجااااار أحياااااء وإقامااااات ومبااااان جامعيااااة منجاااازة وفقااااا للغاااارض‬
‫المعدة ل‬

‫‪15‬‬
‫‪ -3‬التخفاااايض ماااان الضااااريبة لفائاااادة الشااااركات التااااي تاااادخل سااااندات ا‬ ‫‪-‬‬
‫إلى البورصة‬
‫‪ -4‬التخفاااايض ماااان الضااااريبة لفائاااادة المنشاا ا ت التااااي تسااااا م فااااي رأساااامال‬
‫المقاوالت حديثة النشأة المبتكرة في مجال التكنولوجيات الحديثة‬
‫المطلب الثاني ‪:‬الحصيلة الخاضعة للضريبة‬

‫الفرع األول ‪:‬األساس المفروض عليه الضريبة‬

‫تفاااارض الضااااريبة علااااى الشااااركات علااااى الفاااارق بااااين ناااااتج االسااااتغالل‬

‫واألرباااااح والمكاسااااب ماااان جهااااة والتكاااااليف التااااي تحملتهااااا الشااااركة جااااراء‬
‫العمليات المختلفة التي قامت بها‬
‫أو بمعنااااى آخاااار وحسااااب منطااااوق المااااادة ‪ 8‬ماااان المدونااااة العامااااة للضاااارائب‬
‫باعتبار ما زاد من العائدات على التكاليف‬
‫وهكااااذا فالناااااتج المفروضااااة عليااااه الضااااريبة يتجلااااى فااااي رقاااام المعااااامالت‬
‫المتكااااون ماااان المااااداخيل والااااديون المكتساااابة عائاااادات االسااااتغالل والعائاااادات‬
‫الماليااااة وكاااال المحاصاااايل واألرباااااح والمكاسااااب حتااااى ولااااو كاناااات اسااااتثنائية‬
‫والتعويضااااات ويمكاااان إن يعباااار بشااااكل بساااايط عاااان الحاصااااالت الخاضااااعة‬
‫للضريبة ب‬
‫ناتج االستغالل واألرباح‪/‬التكاليف = األساس المفروضة‬

‫عليه الضريبة‬
‫االمطلب الثاني ‪:‬التكاليف القابلة للخصم والتكاليف‬

‫الغير قابلة للخصم‬

‫الفرع االول‪ :‬التكاليف القايلة للخصم‬

‫التكااااليف القابلاااة للخصااام هاااي ماااا نصااات علياااه الماااادة‪ 10‬مااان المدوناااة العاماااة‬
‫للضرائب‬

‫تكاليف االستغالل المتكونة من‬

‫‪16‬‬
‫ألااااف ‪ -‬مشااااتريات البضااااائع المعااااااد بيعهااااا علااااى حالتهااااا ومشاااااتريات‬
‫مستهلكة من مواد ولوازم؛‬
‫بااااء ‪ -‬تكااااليف خارجياااة أخااارى وقاااع االلتااازام بهاااا أو تحملهاااا لماااا يتطلباااه‬
‫االستغالل بما في ذلك ‪:‬‬
‫*الهاااادايا اإلشااااهارية التااااي ال تتعاااادى قيمااااة الواحاااادة منهااااا مائااااة ‪100‬‬
‫درهاااام وتحماااال إمااااا العنااااوان التجاااااري للشااااركة أو اساااامها أو شااااعارها‬
‫وإما عالمة المنتجات التي تصنعها أو تتجر فيها؛‬
‫*الهبااااات النقديااااة أو العينيااااة الممنوحااااة لفائاااادة االوقاااااف العامااااة؛ ‪-‬‬
‫‪ -‬التعاااااون الااااوطني‪ -‬الجمعيااااات المعتاااارف لهااااا بصاااافة المنفعااااة العامااااة‬
‫إذا كانااااات تساااااعى لغااااارض إحسااااااني أو علماااااي أو ثقاااااافي أو فناااااي أو‬
‫رياضاااااي أو تعليماااااي أو صاااااحي؛ ‪ -‬الجمعياااااات التاااااي أبرمااااات اتفاقياااااة‬
‫شاااااراكة ماااااع الدولاااااة بهااااادف إنجااااااز مشااااااريع ذات مصااااالحة عاماااااة ؛‬
‫المؤسسااااات العموميااااة التااااي تكااااون مهمتهااااا االساسااااية تقااااديم عالجااااات‬
‫صاااحية أو القياااام بأعماااال فاااي مجااااالت الثقافاااة أو التعلااايم أو البحاااث؛ ‪-‬‬
‫جامعااااة األخااااوين بااااإفران ؛ العصاااابة الوطنيااااة لمكافحااااة أمااااراض القلااااب‬
‫والشاااارايين ‪ -‬مؤسسااااة الحسااااان الثااااااني لمكافحااااة داء السااااارطان ‪-‬‬
‫مؤسساااة الشااايخ زاياااد بااان سااالطان ‪ -‬مؤسساااة محماااد الخاااامس للتضاااامن؛‬
‫‪-‬مؤسسااااة محمااااد السااااادس للنهااااوض باألعمااااال االجتماعيااااة للتربيااااة‬
‫والتكاااااااوين ؛ ‪-‬اللجناااااااة األولمبياااااااة الوطنياااااااة المغربياااااااة والجامعاااااااات‬
‫الرياضاااااية المؤسساااااة بصاااااورة قانونياااااة؛ الصاااااندوق الاااااوطني للعمااااال‬
‫الثقاااااااافي ‪ -‬وكالاااااااة اإلنعااااااااش والتنمياااااااة االقتصاااااااادية واالجتماعياااااااة‬
‫لعماااااالت وأقاااااليم شاااامال المملكااااة ‪ -‬وكالااااة إنعاااااش والتنميااااة االقتصااااادية‬
‫واالجتماعياااااة لعمااااااالت وأقااااااليم جنااااااوب المملكاااااة ؛ وكالاااااة إنعاااااااش‬
‫والتنمياااااة االقتصاااااادية واالجتماعياااااة لعمالاااااة وأقااااااليم الجهاااااة الشااااارقية‬
‫للمملكااااة ؛ ‪ -‬الوكالااااة الخاصااااة طنجااااة ‪ -‬البحاااار األباااايض المتوسااااط ‪-‬‬
‫وكالاااااة التنمياااااة االجتماعياااااة؛ ‪-‬الوكالا اااااة الوطناي اااااة إلنعااااااش الشغا ااااال‬
‫والكفا اااااااءات؛ المكتااااااب الااااااوطني لألعمااااااال الجامعيااااااة االجتماعيااااااة‬
‫والثقافياااااة جمعياااااات السااااالفات الصاااااغرى؛ المشااااااريع االجتماعياااااة‬
‫التابعااااااة للمقاااااااوالت العموميااااااة أو الخاصااااااة والمشاااااااريع االجتماعيااااااة‬
‫التابعااااة للمؤسسااااات المااااأذون لهااااا بالقااااانون الصااااادر بإحااااداثها بتساااالم‬
‫هبااااات‪ ،‬وذلااااك فااااي حاااادود نساااابة اثنااااين فااااي األلااااف (‪‰( 2‬ماااان رقاااام‬
‫أعمال الواهب‪.‬‬
‫جااايم‪ -‬الضاااارائب والرسااااوم التااااي تتحملهااااا الشااااركة بمااااا فيهااااا حصااااص‬
‫الضاااااارائب اإلضااااااافية الصااااااادرة خااااااالل الساااااانة المحاساااااابية ماعاااااادا‬
‫الضريبة على الشركات؛‬

‫‪17‬‬
‫دال‪ -‬تكاااااااليف المسااااااتخدمين واليااااااد العاملااااااة والتكاااااااليف االجتماعيااااااة‬
‫المرتبطااااة بااااذلك بمااااا فيهااااا المساااااعدة علااااى السااااكنى والتعويضااااات عاااان‬
‫التمثيااااال وغيااااار ذلاااااك مااااان االمتياااااازات النقدياااااة أو العينياااااة الممنوحاااااة‬
‫لمستخدمي الشركة؛ ‪42‬المدونة العامة للضرائب‬
‫اء ‪ -‬تكاليف االستغالل األخرى؛‬
‫واو ‪ -‬مخصصات االستغالل ‪.‬‬
‫تتكون هذه المخصصات من‪:‬‬
‫‪: °1 -‬مخصصات اال تالك ‪:‬‬
‫‪°2 -‬مخصصات المؤن‬

‫‪ II -.‬التكاليف المالية المتكونة من ‪:‬‬

‫ألف ‪-‬التكاليف عن الفوائد تتكون هذه التكاليف من‬
‫‪ : °1 -‬الفوائاااد المالحظاااة أو المفاااوترة مااان طااارف الغيااار أو مااان طااارف‬
‫هيئات معتمدة مقابل عمليات االئتمان أو االقتراض؛‬
‫‪°2 -‬الفوائاااااد المالحظاااااة أو المفاااااوترة المتعلقاااااة بالمباااااالغ الممنوحاااااة‬
‫كتساااابيق ماااان طاااارف الشااااركاء إلااااى الشااااركة لمااااا يتطلبااااه االسااااتغالل‬
‫شريطة أن يكون رأس مال الشركة قد دفع بالكامل ‪.‬‬
‫‪°3 -‬الفوائد المستحقة عن أذون الصندوق‬
‫باااااء ‪ -‬خسااااائر الصاااارف يجاااااب تقيااااايم الاااااديون والااااادائنيات المحاااااررة‬
‫بعماا ا الت أجنبيااااة عنااااد اختتااااام كاااال ساااانة محاساااابية حسااااب آخاااار سااااعر‬
‫للصاااارف ‪.‬تخصاااام نتيجااااة هااااذا التقياااايم ماااان حصاااايلة الساااانة المحاساااابية‬
‫التااااي تماااات فيهااااا معاينااااة فااااوارق التحوياااال باألصااااول المتعلقااااة بنقصااااان‬
‫الدائنيات أو زيادات الديون ‪. 46‬المدونة العامة للضرائب‬
‫جيم ‪-‬التكاليف المالية األخرى‬
‫دال ‪-‬المخصصات المالية‬
‫‪III -.‬التكاليف غير الجارية المتكونة من‪:‬‬
‫ألف ‪-‬القيم الصافية الهتالك المستعقرات المفوتة؛‬
‫بااااااء ‪-‬التكااااااليف األخااااارى غيااااار الجارياااااة جااااايم ‪-‬المخصصاااااات غيااااار‬
‫الجارية‬

‫الفرع الثاني ‪:‬التكاليف غير القابلة للخصم‬

‫‪ -‬ال تخصاااااام ماااااان الحصاااااايلة الخاضااااااعة للضااااااريبة الغرامااااااات والااااااذعائر‬

‫والزياااادات مهماااا كاااان نوعهاااا التاااي تتحملهاااا المنشااا ت بسااابب ارتكااااب مخالفاااات‬
‫‪18‬‬
‫ألحكاااااام النصاااااوص التشاااااريعية أو التنظيمياااااة خصوصاااااا المخالفاااااات المرتكباااااة‬
‫فيمااااا يتعلااااق بوعاااااء الضاااارائب والرسااااوم وتااااأخير دفااااع الضاااارائب والرسااااوم‬
‫المااااذكورة و المخالفااااات للتشااااريع الخاااااص بالشااااغل وللنصااااوص المتعلقااااة بتنظاااايم‬
‫المرور ومراقبة الصرف أو األسعار ‪.‬‬
‫غيااااار أن أحكاااااام الفقااااارة أعااااااله ال تطباااااق علاااااى التعويضاااااات عااااان التاااااأخير‬
‫المنظمااااة بمقتضاااااى القاااااانون رقااااام ‪ 10.32‬المااااتمم للقاااااانون رقااااام ‪ 15-95‬بمثاباااااة‬
‫مدوناااااة التجاااااارة الصاااااادر بتنفياااااذه الظهيااااار الشاااااريف ر قااااام‪ 1..11.147‬بتااااااريخ‬
‫‪ 16‬من رمضان ‪ 17 (1432‬أغسطس ‪2011‬‬
‫‪ -‬ال يخصاااااام ماااااان الحصاااااايلة الخاضاااااااعة للضااااااريبة مبااااااالغ المشاااااااتريات‬
‫واألشااااغال والخاااادمات غياااار المبااااررة بفاااااتورة صااااحيحة أو أيااااة ورقااااة إثبااااات‬
‫أخاااارى محااااررة فااااي إساااام الخاضااااع للضااااريبة تتضاااامن المعلومااااات المنصااااوص‬
‫عليهاااا فاااي الماااادة ‪ 145‬أدنااااه ‪.‬غيااار أن إعاااادة اإلدمااااج التاااي يبلغهاااا فاااي هاااذا الشاااأن‬
‫مفاااتش الضااارائب علاااى إثااار مراقباااة ضاااريبية ال تصااابح نهائياااة إال إذا تعاااذر علاااى‬
‫الخاضااااع للضااااريبة خااااالل المسااااطرة المنصااااوص عليهااااا حسا ااااب الحالا ااااة فااااي‬
‫المادة ‪ 220‬أو المادة ‪ 221‬أدناه تتميم فاتورته بالمعلومات الناقصة‪.‬‬
‫‪ -‬ال يخصاااام ماااان الحصاااايلة الخاضااااعة للضااااريبة مبلااااغ المشااااتريات والخاااادمات‬
‫التاااي تكتساااي طاااابع تبااارع؛ مبلاااغ المسااااهمة مااان أجااال دعااام التماساااك االجتمااااعي‬
‫التااااي تتحملهااااا الشااااركات والمحدثااااة بموجااااب المااااادة ‪ 9‬ماااان قااااانون الماليااااة رقاااام‬
‫‪ 22-12‬للسااااااانة المالياااااااة ‪ - 2012‬مبلاااااااغ المسااااااااهمة االجتماعياااااااة للتضاااااااامن‬
‫المترتبة على األرباح‬

‫المطلب الثالث ‪ :‬تصفية الضريبة على الشركات‬

‫تاااااانص مقتضاااااايات المااااااادة‪ 17‬ماااااان المدونااااااة العامااااااة للضاااااارائب‪2020‬‬

‫تحساااب الضاااريبة علاااى الشاااركات باعتباااار الاااربح المحقاااق خاااالل كااال سااانة‬
‫محاسبية والتي ال يمكن أن تتعدى اثني عشر ‪ 12‬شهرا‪.‬‬

‫إذا طالاااات ماااادة تصاااافية شااااركة ماااان الشااااركات فااااإن الضااااريبة تحسااااب باعتبااااار‬
‫النتيجاااة المؤقتاااة لكااال فتااارة مااان فتااارات االثناااي عشااار شاااهرا المشاااار إليهاااا فاااي‬
‫الماااادة ‪ -II 150‬أدنااااه‪ .‬إذا أباناااات النتيجاااة النهائيااااة للتصااافية وجااااود رباااح يفااااوق‬
‫مجماااوع األربااااح المفروضاااة عليهاااا الضاااريبة خاااالل فتااارة التصااافية‪ ،‬فاااإن تكملاااة‬
‫الضااااريبة المسااااتحقة تساااااوي الفاااارق بااااين مبلااااغ الضااااريبة النهااااائي والمبااااالغ التااااي‬
‫س اب ااااق دفعها ااااا‪ .‬وفااااي حالااااة العكا ااااس تسااااترد الشركا ااااة جم اي ااااع أو بعااااض هااااذه‬
‫المبالغ‪.‬‬

‫‪19‬‬
 ‫االمطلب الرابع ‪:‬سعر الضريبة على الشركات‬

‫يتحااادد ساااعر الضاااريبة علاااى الشاااركات إماااا بنااااءا علاااى الساااعر عاااادي أو الساااعر‬
‫النوعي‪.‬‬

‫الفرع االول ‪:‬السعر العادي‬

‫يحتساااب السااااعر العااااادي للضااااريبة علااااى الشاااركات طبقااااا المااااادة ‪ 19‬ماااان المدونااااة‬
‫العامة للضرائب لسنة ‪ ،2020‬كما يلي‪:‬‬

‫ألف‪ :‬األسعار التصاعدية المبينة في الجدول التالي‪:‬‬

‫السعر‬ ‫مبلغ الربح الصافي بالدرهم‬

‫‪%10‬‬ ‫يقل او يساوي‪300000‬‬

‫‪%20‬‬ ‫من ‪ 300001‬الى‪1000000‬‬

‫‪%31‬‬ ‫يفوق‪1000000‬‬

‫غير أن السعر‪ 20%‬المطبق على الشريحة التي يفوق فيها مبلغ الربح الصافي مليون درهم‬
‫بالنسبة ‪:‬‬

‫المنشأت المنصوص عليها في المادة ‪ 6‬دال"أعاله‪،‬للمنش ت الفندقية ومؤسسات التنشيط‬

‫السياحي‪،‬للمنش ت المنجمية‪،‬للمنش ت الحرفية ‪،‬للمؤسساات الخاصاة للتعليام أو التكوين‬
‫المهني ‪،‬للشركات الرياضية ‪ ،‬للمنعشين العقاريين‪،‬للمستغالت الفالحية‪،‬‬
‫للشركات التي تمارس أنشطة ترحيل الخدمات داخل أو خارج المنصات الصناعية‬
‫المندمجة المخصصة لهذه األنشطة‬

‫ويخفض سعر الجدول من ‪ 31%‬إلى ‪ 28%‬بالنسبة للشركات التي تزاول نشاطا صناعيا‪،‬‬
‫باستثناء تلك التي يساوي أو يفوق ربحها الصافي مائة مليون درهم‪..‬‬

‫بااااااء‪ -‬بساااااعر‪% 37‬فيماااااا يخاااااص مؤسساااااات االئتماااااان والهيئاااااات المعتبااااارة فاااااي‬

‫حكمهااااا وبنااااك المغاااارب وصااااندوق االيااااداع والتاااادبير ومقاااااوالت التااااأمين وإعااااادة‬
‫التأمين‪.‬‬
‫‪20‬‬
 ‫االفرع الثاني ‪ :‬السعر النوعي للضريبة‬

‫يحدد السعر النوعي للضريبة على الشركات في ‪:%15‬‬

‫‪ -‬فيماااااا يخاااااص المنشااا ا ت التاااااي تااااازاول نشااااااطها فاااااي منااااااطق التساااااريع‬

‫الصااااااناعي‪ ،‬فيمااااااا بعااااااد ماااااادة الخمااااااس‪ 5‬ساااااانوات المحاساااااابية المعفاااااااة‬
‫المنصوص عليها في المادة ‪ I6‬باء أعاله‪،‬‬
‫‪-‬فيماااا يخاااص شاااركات الخااادمات المكتسااابة لصااافة «القطاااب الماااالي للااادار‬ ‫‪-‬‬
‫البيضاااااء» طبقااااا للنصااااوص التشااااريعية و التنظيميااااة الجاااااري بهااااا العماااال‪،‬‬
‫فيماااا بعاااد مااادة الخماااس ‪5‬سااانوات المحاسااابية المعفااااة المنصاااوص عليهاااا فاااي‬
‫المادة ‪ 6‬أعاله‪،‬‬

‫‪ -‬سعر ومبالغ الضريبة الجزافية‬

‫يحدد سعر ومبالغ الضريبة الجزافية كما يلي‪:‬‬

‫ألااااف ‪ % 8-‬دون احتساااااب الضااااريبة علااااى القيمااااة المضااااافة‪ ،‬ماااان مبلااااغ الصاااافقات‬
‫كمااااا هااااي محااااددة فااااي المااااادة ‪ 16‬أعالااااه فيمااااا يخااااص الشااااركات غياااار المقيمااااة‬
‫المبرمااااااة معهااااااا صاااااافقات األشااااااغال أو البناااااااء أو التركيااااااب والتااااااي اختااااااارت‬
‫الضريبة الجزافية‪.‬‬

‫يترتاااب علاااى دفاااع الضاااريبة علاااى الشاااركات بهاااذا الساااعر اإلباااراء مااان الضاااريبة‬
‫المحجوزة في المنبع المنصوص عليها في المادة ‪ 4‬أعاله؛‬

‫‪ -‬أسااااعار الضااااريبة المحجااااوزة فااااي المنبااااع تحاااادد أسااااعار الضااااريبة علااااى‬

‫الشركات المحجوزة في المنبع كما يلي‪:‬‬

‫باااااااء‪% 10 -‬ماااااان المبااااااالغ اإلجماليااااااة‪ ،‬دون احتساااااااب الضااااااريبة علااااااى القيمااااااة‬

‫خ اااااااص الااااااذاتيين أو المعا اااااانويين غياااااار‬
‫المضااااااافة‪ ،‬المقبوضااااااة ماااااان لاااااادن األش ا‬
‫المقيمين والمبينة في المادة ‪15‬أعاله‪،‬‬

‫جاااااايم‪% 20-‬دون احتساااااااب الضااااااريبة علااااااى القيمااااااة المضااااااافة‪ ،‬ماااااان مبلااااااغ‬

‫الحاصااااالت ماااان التوظيفااااات الماليااااة ذات الاااادخل الثاباااات المشااااار إليهااااا فااااي المااااادة‬

‫‪21‬‬
‫‪ 14‬أعالااااه وعائاااادات شااااهادات الصااااكوك المشااااار إليهااااا فااااي المااااادة ‪ 14‬المكااااررة‬
‫أعاااااله‪ ،‬يجااااب علااااى المسااااتفيدين فااااي هااااذه الحالااااة أن يفصااااحوا حااااين قاااابض هااااذه‬
‫الحاصالت عن ما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬العنوان التجاري وعنوان المقر االجتماعي أو المؤسسة الرئيسية؛‬

‫‪ -‬رقم السجل التجاري ورقم التعريف بالضريبة على الشركات؛‬
‫دال‪% 15 -‬ماااان مبلااااغ عوائااااد األسااااهم وحصااااص المشاااااركة والاااادخول المعتباااارة‬
‫في حكمهالمبينة في المادة ‪ 13‬أعاله‪،‬‬

‫‪22‬‬
 ‫الفصل الثاني ‪:‬الضريبة على الدخل‬

‫الضريبة على الدخل هي كما مر معنا ضريبة مباشرة ‪،‬أقرها اإلصالح الضريبي الذي عرفه‬
‫المغرب سنة ‪ 1984‬عبر القانون اإلطار ؛وذلك تحت تسمية الضريبة العامة على الدخل‬
‫‪.‬وتتجلى أهمية هذه الضريبة في كونها حلت محل الضرائب النوعية التي كان خاضعا لها‬
‫الدخل وهي كضريبة مباشرة تعتبر موردا ماليا مهما بالنسبة للمغرب ‪.‬حيث إنها تحتل نسبة‬
‫مهمة في هذه العملية التمويلية بجانب الضريبة على الشركات وتمثيال على ذلك فهي حسب‬
‫توقعات قانون مالية ‪ 2020‬يقدر مردودها ب ‪ 46 181 117 000‬مقابل ما تحقق سنة‬
‫‪ 2019‬بما مجموعه ‪ 44 601 529 000‬درهم‬

‫المبحث األول‪ :‬نطاق الضريبة على الدخل‬

‫بناااااء علااااى مقتضاااايات المااااادة ‪21‬ماااان المدونااااة العامااااة للضاااارائب‪ ،2020‬تفاااارض‬

‫الضااااريبة علااااى الاااادخل علااااى دخااااول وأرباااااح األشااااخاص الطبيعيااااين والمعنااااويين‬
‫المشاااار إلااايهم فاااي الماااادة ‪ 3‬أعااااله والاااذين لااام يختااااروا الخضاااوع للضاااريبة علاااى‬
‫الشركات‪.‬‬
‫وتبعا لذلك‪ ،‬تخضع للضريبة على الدخل‪:‬‬

‫‪ -‬األشااااخاص الطبيعيااااون الااااذين لهاااام مااااوطن ضااااريبي بااااالمغرب فيمااااا يخااااص‬

‫جميع دخولهم و أرباحهم ذات المنشأ المغربي أو األجنبي؛‬
‫‪ -‬األشااااخاص الطبيعيااااون الااااذين لاااايس لهاااام مااااوطن ضااااريبي بااااالمغرب فيمااااا‬
‫يخص جميع دخولهم وأرباحهم ذات المنشأ المغربي؛‬
‫‪ -‬األشااااااخاص المتااااااوفرون أو غياااااار المتااااااوفرين علااااااى مااااااوطن ضااااااريبي‬
‫باااااالمغرب إذا حققاااااوا أرباحاااااا أو قبضاااااوا دخاااااول حاااااق فااااارض الضاااااريبة‬
‫عليهااااا للمغاااارب عمااااال باتفاقيااااات تهاااادف إلااااى تجنااااب االزدواج الضااااريبي‬
‫فيما يتعلق بالضريبة على الدخل‪.‬‬

‫يعتبااار الشاااخص الطبيعاااي متاااوفرا علاااى ماااوطن ضاااريبي فاااي المغااارب حساااب‬
‫مااادلول هاااذه المدوناااة إذا كاااان لاااه فياااه محااال ساااكنى دائااام أو مركاااز مصاااالحه‬
‫االقتصاااااادية أو كانااااات المااااادة المتصااااالة أو غيااااار المتصااااالة لمقاماااااه باااااالمغرب‬
‫تزيد على ‪ 183‬يوما عن كل فترة ‪ 365‬يوما‪.‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬أساس فرض الضريبة على الدخل‬

‫‪23‬‬
 ‫المطلب األول ‪:‬تحديد الدخل الخاضع للضريبة‬

‫تاااانص مقتضاااايات المااااادة ‪25‬ماااان المدونااااة العامااااة للضاااارائب لسااااانة ‪2020‬‬

‫علاااى أناااه‪ :‬يتكاااون مجماااوع الااادخل المفروضاااة علياااه الضاااريبة مااان صاااافي الااادخل‬
‫أو الاااادخول التااااي يشااااملها واحااااد أو أكثاااار ماااان أنااااواع الاااادخل المشااااار إليهااااا فااااي‬
‫الماااااادة ‪ 22‬أعالاااااه‪ ،‬باساااااتثناء الااااادخول واألربااااااح الخاضاااااعة للضاااااريبة بساااااعر‬
‫إبرائي‪.‬‬

‫يحااادد صاااافي الااادخل بالنسااابة لكااال ناااوع مااان األناااواع اآلنفاااة الاااذكر علاااى حااادى‬
‫وفق القواعد الخاصة به كما هي مقررة في أحكام هذه المدونة‪.‬‬

‫يااااادرج إجماااااالي الااااادخول واألربااااااح ذات المنشاااااأ األجنباااااي فاااااي مجماااااوع‬

‫الاااادخل المفروضااااة عليااااه الضااااريبة علااااى الاااادخل‪ ،‬دون إخااااالل بمااااا تاااانص عليااااه‬
‫االتفاقيااااات الجبائيااااة الدوليااااة واألحكااااام المقااااررة فااااي المااااادة ‪ 77‬بعااااده‪ ،‬باسااااتثناء‬
‫الاااادخول واألرباااااح الناتجااااة عاااان رؤوس األمااااوال المنقولااااة ذات المنشااااأ األجنبااااي‬
‫الخاضااااعة لألسااااعار الخاصااااة اإالبرائيااااة المنصااااوص عليهااااا فااااي المااااادة ‪ 73‬وفااااق‬
‫الشروط المنصوص عليها في المادتين أدناه ‪174‬و ‪. 173‬‬

‫وتخضع كذلك للضريبة على الدخل ما يلي‪:‬‬

‫أ‪ -‬مجماااااوع الااااادخل الخاضاااااع للضاااااريبة المتعلاااااق باألشاااااخاص الطبيعياااااين‬

‫الشاااركاء فاااي بعاااض الشاااركات أو األماااوال المشااااعة‪ ،‬يتحااادد أساساااها طبقاااا‬
‫لمقتضااايات الماااادة ‪26‬مااان المدوناااة العاماااة للضااارائب فاااي ماااا يلاااي‪'' :‬يعتبااار‬
‫الاااااربح الاااااذي تحصااااال علياااااه شاااااركة مااااان شاااااركات التضاااااامن وشاااااركات‬
‫التوصاااااية البسااااايطة والشاااااركات الفعلياااااة التاااااي تضااااام ساااااو األشاااااخاص‬
‫الطبيعيااااين‪ ،‬بمثابااااة دخاااال م نااااي أو دخاااال فااااالحي‪ ،‬أو مااااا معااااا‪ ،‬للشااااريك‬
‫الرئيسي وتفرض عليه الضريبة في اسمه''‪.‬‬
‫ب‪-‬مجمااااوع الاااادخل المفروضااااة عليااااه الضااااريبة المتعلااااق باألشااااخاص الااااذين‬
‫يتخااااذون مااااوطنهم الضااااريبي بااااالمغرب أو ينقطعااااون عاااان اتخاااااذ مااااوطنهم‬
‫الضريبي به‪ ،‬فقد نصت المادة ‪ 27‬على ما يلي‪:‬‬
‫إذا اتخااااذ الخاضااااع للضااااريبة موطنااااه الضااااريبي بااااالمغرب فااااإن مجمااااوع‬
‫دخلاااه المفروضاااة علياااه الضاااريبة فاااي السااانة التاااي اساااتقر خاللهاااا باااالمغرب‬
‫يشمل ‪:‬‬

‫‪24‬‬
‫‪ -‬الااادخول ذات المنشاااأ المغرباااي التاااي حصااال عليهاااا فيماااا باااين فااااتح ينااااير و‬
‫‪ 31‬ديسمبر من السنة اآلنفة الذكر؛‬
‫‪ -‬الاااادخول ذات المنشااااأ الجااااانبي التااااي حصاااال عليهااااا ماااان يااااوم اسااااتقراره‬
‫بالمغرب إلى غاية ‪31‬ديسمبر من السنة نفسها‪،‬‬
‫إذا لااام يباااق للخاضاااع للضاااريبة علاااى الااادخل ماااوطن ضاااريبي باااالمغرب فاااإن‬
‫مجمااااوع دخلااااه المفروضااااة عليااااه الضااااريبة فااااي ساااانة انتهاااااء إقامتااااه فيااااه‬
‫يشااامل الاااادخول ذات المنشاااأ المغربااااي التااااي حصااال عليهااااا فاااي تلااااك الساااانة‬
‫والاااادخول ذات المنشااااأ األجنبااااي التااااي حصاااال عليهااااا إلااااى تاااااريخ انتهاااااء‬
‫إقامته بالمغرب‪.‬‬

‫المطلب الثاني ‪:‬اإلعفاءات والخصم من الدخل الخاضع للضريبة‬

‫الفرع االول‪ :‬االعفاءات‬

‫يعفاااااااااااااااى مااااااااااااااان الضاااااااااااااااريبة علاااااااااااااااى الااااااااااااااادخل‪:‬‬

‫السااااافراء وأعضااااااء السااااالك الدبلوماساااااي والقناصااااال والاااااوكالء القنصاااااليون‬
‫األجاناااب فيماااا يخاااص دخاااولهم ذات المنشاااأ األجنباااي وذلاااك بالقااادر الاااذي تسااامح‬
‫بااااه البلاااادان التااااي يمثلونهااااا ماااان نفااااس االمتياااااز للساااافراء وأعضاااااء الساااالك‬
‫الدبلوماسااااااااااااي والقناصاااااااااااال والااااااااااااوكالء القنصااااااااااااليين المغاربااااااااااااة‪.‬‬
‫‪ -‬األشااااخاص المقيمااااون فيمااااا يخااااص العوائااااد المدفوعااااة إلاااايهم فااااي مقاباااال‬
‫اساااتعمال أو مااانح حاااق اساااتعمال حقاااوق مؤلاااف فاااي مصااانفات أدبياااة أو فنياااة أو‬
‫علميااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااة‪.‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬الخصم من مجموع الدخل الخاضع للضريبة‬

‫يخصااام مااان مجماااوع الاااادخل المفروضاااة علياااه الضاااريبة كمااااا هاااو محااادد فااااي‬
‫المااااااااااااااااااااااااااااااااااااادة ‪ 25‬أعاااااااااااااااااااااااااااااااااااااله‪:‬‬

‫‪ -‬مبلاااااااااغ الهباااااااااات النقدياااااااااة أو العينياااااااااة الممنوحاااااااااة للهيئاااااااااات‪.‬‬

‫‪ -‬فاااااي حااااادود ‪ 10%‬مااااان مجماااااوع الااااادخل المفروضاااااة علياااااه الضاااااريبة‬
‫وذلاااااااااااك بغااااااااااارض تملاااااااااااك أو بنااااااااااااء مساااااااااااكن رئيساااااااااااي‪:‬‬
‫‪ -‬مبلااااغ فوائااااد القااااروض التااااي تمنحهااااا للخاضااااعين للضااااريبة المؤسسااااات‬
‫‪25‬‬
‫المتخصصااااة أو مؤسسااااات االئتمااااان والهياا ا ت المعتباااارة فااااي حكمهااااا الماااارخص‬
‫لهااااا قانونااااا بالقيااااام بهااااذه العمليااااات ومؤسسااااات األعمااااال االجتماعيااااة التابعااااة‬
‫للقطاااااعين العمااااومي والشاااابه العمااااومي أو القطاااااع الخاااااص وكااااذا المنشاااا ت ؛‬
‫‪ -‬أو مبلاااغ الاااربح المعلاااوم المتفاااق علياااه مسااابقا فاااي إطاااار عقاااد المرابحاااة ‪ ،‬باااين‬
‫الخاضااااعين للضااااريبة ومؤسسااااات االئتمااااان أو الهياااا ت المعتباااارة فااااي حكمهااااا‪.‬‬
‫‪-‬أو مبلاااغ "هاااامش اإليجاااار" المحااادد فاااي إطاااار عقاااد "إجاااارة منتهياااة بالتملياااك"‬
‫الماااؤدى ماااان طاااارف الخاضااااعين للضاااريبة إلااااى مؤسسااااات االئتمااااان أو الهيئااااات‬
‫المعتبااااااااااااااااااااااااااااااااااارة فاااااااااااااااااااااااااااااااااااي حكمهاااااااااااااااااااااااااااااااااااا‪.‬‬
‫فااااي حالااااة عاااادم تخصاااايص العقااااار الااااذي تاااام اقتناااااؤه ماااان طاااارف الخاضااااع‬
‫للضااااريبة فااااي إطااااار عقااااد "إجااااارة منتهيااااة بالتمليااااك" لسااااكناه الرئيسااااية خااااالل‬
‫فتاااارة اإليجااااار ‪ ،‬تااااتم تسااااوية وضااااعيته الجبائيااااة طبقااااا ألحكااااام المااااادتين ‪208‬‬
‫و‪(VIII-8°).232‬‬
‫‪I‬‬ ‫‪:‬‬
‫فاااااي حااااادود ‪ 10%‬مااااان مجماااااوع الااااادخل المفروضاااااة علياااااه الضاااااريبة‬
‫المااااذكورة األقساااااط أو االشااااتراكات المتعلقااااة بعقااااود تااااأمين التقاعااااد الفرديااااة أو‬
‫الجماعياااة التاااي تسااااوي مااادتها ماااا ال يقااال عااان ثمااااني (‪ )8‬سااانوات والتاااي سااابق‬
‫أن أبرمااااات ماااااع شاااااركات تاااااأمين مساااااتقرة باااااالمغرب تااااادفع إعاناتهاااااا إلاااااى‬
‫المسااااااتحقين ابتااااااداء ماااااان بلااااااوغهم خمسااااااين ساااااانة كاملااااااة ماااااان العماااااار‪.‬‬

‫المبحث الثاني ‪ :‬تحديد صافي الدخل‬

‫المطلب االول ‪:‬الدخول الم نية‬

‫تعاااد دخاااوال مهنياااة لتطبياااق الضاااريبة علاااى الااادخل حساااب مقتضااايات الماااادة مااان‬
‫المدونة العامة للضرائب لسنة‪ 2020‬كل من ‪:‬‬

‫‪ -1‬األرباح التي يحصل علي ا األشخاص الطبيعيون من مزاولة‪:‬‬

‫ألف ‪ -‬مهنة تجارية أو صناعية أو حرفية؛‬

‫باء ‪ -‬مهنة المنعشين العقاريين أو مهنة مجز األراضي أو مهنة تجار المالك‪.‬‬

‫يراد في هذه المدونة‪:‬‬

‫‪26‬‬
‫‪ -‬بالمنعشاااااين العقااااااريين ‪:‬األشاااااخاص الاااااذين يصاااااممون ويشااااايدون بنااااااء أو‬
‫أبنية لبيعها كال أو بعضا؛‬
‫‪ -‬باااااالمجزئين‪ :‬األشاااااخاص الاااااذين يقوماااااون بتهيئاااااة األراضاااااي وتجهيزهاااااا‬
‫للبنااااء مااان أجااال بيعهاااا جملاااة واحااادة أو جااازءا‪ ،‬مهماااا كانااات طريقاااة تملكهااام‬
‫لألراضي المذكورة؛‬
‫‪ -‬بتجااااار المالااااك‪ :‬األشااااخاص الااااذين يبيعااااون عقااااارات مبنيااااة أو غياااار مبنيااااة‬
‫تملكوها بعوض أو على وجه الهبة؛‬
‫جااايم ‪ -‬مهناااة حااارة أو مهناااة أخااارى غيااار المهااان المنصاااوص عليهاااا فاااي "ألاااف" و‬
‫"باء" أعاله‪.‬‬

‫‪ -2‬الاااادخول التااااي تكتسااااي طااااابع التكاااارار وال يشاااامل ا أي نااااوع ماااان أنااااواع‬
‫الدخول المشار إلي ا في المادة ‪ (22‬من ‪ 2°‬إلى‪) 5°‬أعاله؛‬

‫المبااااالغ اإلجماليااااة المشااااار إليهااااا فااااي المااااادة ‪ 15‬أعاااااله‪ ،‬التااااي يحصاااال عليهااااا‬
‫األشااااااخاص الطبيعيااااااون الااااااذين لاااااايس لهاااااام مااااااوطن ضااااااريبي بااااااالمغرب أو‬
‫األشااااخاص المعنويااااون غياااار الخاضااااعين للضااااريبة علااااى الشااااركات والااااذين ال‬
‫يوجااااد مقاااارهم بااااالمغرب فااااي مقاباااال إنجاااااز أعمااااال أو تقااااديم خاااادمات لحساااااب‬
‫أشااااخاص طبيعياااااين أو معنااااويين يتاااااوفرون علااااى ماااااوطن ضااااريبي باااااالمغرب أو‬
‫يزولااااون نشاااااطا فيااااه‪ ،‬إذا كاناااات األعمااااال أو الخاااادمات اآلنفااااة الااااذكر ال ات اااارتبط‬
‫اب ااانشاط مؤسساااة فاااي المغااارب تابعاااة للشاااخص الطبيعاااي أو المعناااوي غيااار المقااايم‬
‫بالمغرب‪.‬‬

‫تساااري األحكاااام الاااواردة فاااي ‪ 3‬مااان هاااذه الماااادة علاااى األعماااال والخااادمات التاااي‬
‫ينجزهاااااا فاااااي الخاااااارج شاااااخص طبيعاااااي أو شاااااركة أو جمعياااااة غيااااار خاضاااااعة‬
‫للضاااااريبة علاااااى الشاااااركات لحسااااااب فااااارع باااااالمغرب يكاااااون تابعاااااا للشاااااخص‬
‫الطبيعي أو الشركة أو الجمعية‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬الدخول الزراعية‬

‫تعتبااااار دخاااااوال فالحياااااة ‪ ،‬األربااااااح المحققاااااة مااااان طااااارف فاااااالح أو مااااارب‬

‫للماشااااية أو همااااا معااااا و المتأتيااااة ماااان كاااال نشاااااط متعلااااق باسااااتغالل دورة إنتاااااج‬
‫نباتياااة أو حيوانياااة أو هماااا معاااا تكاااون منتجاتهاااا معااادة لتغذياااة اإلنساااان أو الحياااوان‬
‫أو هماااا معاااا و كاااذا األنشاااطة المرتبطاااة بمعالجاااة تلاااك المنتجاااات باساااتثناء أنشاااطة‬
‫التحوياااال المنجاااازة بواسااااطة وسااااائل صااااناعية‪ .‬ويعتباااار كإنتاااااج حيااااواني حسااااب‬

‫‪27‬‬
‫مااااادلو ل هاااااذه المدوناااااة‪ ،‬اإلنتااااااج المتعلاااااق بتربياااااة األبقاااااار واألكبااااااش والمااااااعز‬
‫والجمال‪.‬‬

‫وتعتباااار دخااااول فالحيااااة كااااذلك‪ ،‬الاااادخول المشااااار إليهااااا أعالااااه والمحققااااة ماااان‬
‫طااارف مجماااع يكاااون هاااو بنفساااه فالحاااا أو مربياااا للماشاااية أو هماااا معاااا فاااي إطاااار‬
‫باااارامج التجميااااع كمااااا هااااي منصااااوص عليهااااا فااااي القااااانون رقاااام ‪ 04-12‬الصااااادر‬
‫بمقتضاااااى الظهيااااار الشاااااريف رقااااام ‪ 1-12-15‬بتااااااريخ‪ 27 1‬مااااان شاااااعبان ‪(1433‬‬
‫‪ 17‬يوليو ‪) 2012‬المتعلق بالتجميع الفالحي‪.‬‬

‫اساس الضريبة على الدخول الزراعية‬

‫يحدد الدخل المفروضة عليه الضريبة الناتج عن المستغالت الزراعية على أساس تقدير‬
‫جزافي وفق األحكام المنصوص عليها في المادة ‪ 49‬ومع مراعاة أحكام الماد‪ 51‬من‬
‫المدونة العامة للضرائب‪.‬‬

‫يجااااوز للخاضااااع للضااااريبة علااااى الاااادخل‪ ،‬أن يختااااار وفااااق الشااااروط المقااااررة فااااي‬
‫المااااادة ‪ 52‬تحديااااد صااااافي دخلااااه المفروضااااة عليااااه الضااااريبة باعتبااااار النتيجااااة‬
‫الصافية الحقيقية لجميع مستغالته‪.‬‬

‫يخضع وجوبا لنظام النتيجة الصافية الحقيقية‪:‬‬

‫أ‪ -‬المساااتغلون األفاااراد والمالاااك الشاااركاء فاااي الشاااياع الاااذين يجااااوز رقااام أعماااالهم‬
‫الساااانوي المتعلااااق بالنشاااااط الزراعااااي الااااوارد تعريفااااه فااااي الفقاااارة األولااااى ماااان‬
‫المادة ‪ 46‬أعاله مليوني درهم؛‬

‫ب‪ -‬الشااااركات غياااار الخاضا ااااعة للضااااريبة علااااى الشا ااااركات المنصااااوص عليهااااا‬
‫في المادة ‪ 32‬من المدونة العامة للضرائب‪.‬‬

‫المطلب الثالث ‪:‬الدخااول واألرباح العقاريااة‬

‫تاااانص المااااادة ‪ 61‬ماااان المدونااااة العامااااة للضاااارائب علااااى أنااااه‪ :‬تعتباااار دخااااوال‬
‫عقارياااة ألجااال تطبياااق الضاااريبة علاااى الااادخل‪ ،‬ماااا لااام تكااان مندرجاااة فاااي صااانف‬
‫الدخول المهنية‪:‬‬

‫ألف –الدخول الذي تم تحصيلها والناشئة عن إيجار‪:‬‬

‫‪ -1‬العقارات المبنية وغير المبنية والبناءات مهما كان نوعها؛‬

‫‪28‬‬
‫‪ -2‬العقااااااارات الزراعيااااااة وياااااادخل فااااااي ذلااااااك المباااااااني والمعاااااادات الثابتااااااة‬
‫والمتحركة المرتبطة بها‪.‬‬

‫باااااء ‪ -‬القيمااااة اإليجاريااااة للعقااااارات والمباااااني التااااي يضااااعها مالكهااااا مجانااااا رهاااان‬
‫تصااارف الغيااار‪ ،‬علاااى أن تراعاااى فاااي ذلاااك االساااتثناءات الاااواردة فاااي الماااادة ‪62‬‬
‫من المدونة‪،‬‬
‫جاااايم ‪ -‬التعويضااااات عاااان اإلفاااارا المدفوعااااة ماااان طاااارف مااااالكي العقااااارات إلااااى‬
‫األشخاص الذين يشغلونها‪.‬‬

‫تعتبااار أرباحاااا عقارياااة لتطبياااق أحكاااام الضاااريبة علاااى الااادخل األربااااح المثبتاااة أو‬
‫المحققة بمناسبة‪:‬‬

‫‪ -‬بيع عقارات واقعة بالمغرب أو تفويت حقوق عينية عقارية متعلقة بالعقارات المذكورة؛‬

‫‪ -‬نزع ملكية عقار ألجل المنفعة العامة؛ ‪ -‬المساهمة في شركة بعقارات أو حقوق عينية‬
‫عقارية؛‪ -‬عمليات التفويت بعوض ألسهم أو تقديم حصص مشاركة إسمية صادرة عن شركات‬
‫ذات غرض عقاري المعتبرة ضريبيا شفافة وفقا للمادة ‪ 3 -°3‬أعاله‪ -،‬عمليات التفويت‬
‫بعوض أو المشاركة في شركات بأسهم أو حصص مشاركة في شركات يغلب عليها الطابع‬
‫العقاري وغير المسعرة ببورصة القيم‪ -‬المعاوضة المعتبرة بيعا مزدوجا والمتعلقة بالعقارات‬
‫أو الحقوق العينية العقارية أو األسهم أو حصص المشاركة المنصوص عليها أعاله؛‪ -‬قسمة‬
‫العقارات المشاعة بمدرك وفي هذه الحالة ال تفرض الضريبة اال على الربح المحصل عليه‬
‫من التفويت الجزئي الناتج عنه المدرك المذكور؛ ‪-‬التفويتات بغير عوض الواقعة على‬
‫العقارات والحقوق العينية العقارية واألسهم أو الحصص المذكورة أعاله‪،‬‬
‫أساس فرض الضريبة على الدخول واألرباح العقارية‬
‫تفااارض الضاااريبة علاااى الااادخول واألربااااح العقارياااة‪ ،‬بنااااء علاااى إجماااالي الااادخل‬
‫العقااااري المفروضاااة علياااه الضاااريبة‪ ،‬حياااث تااانص الماااادة ‪ 64‬علاااى أناااه ‪ :‬تكاااون‬
‫إجمااااالي الاااادخل العقاااااري الناشاا ا عاااان العقااااارات المااااؤجرة‪ ،‬مااااع مراعاااااة أحكااااام‬
‫الماااااادة‪ 65‬بعاااااده‪ ،‬مااااان مجماااااوع المبلاااااغ اإلجماااااالي لألكرياااااة‪ .‬ويضااااااف المبلاااااغ‬
‫الماااذكور إلاااى ماااا يوضاااع علاااى كاهااال المساااتأجرين مااان المصااااريف التاااي يجاااب‬
‫أن يتحملهااااا عااااادة المالااااك أو صاااااحب حااااق االنتفاااااع‪ ،‬والساااايما منهااااا مصاااااريف‬
‫االصااااالحات الكباااارى‪ ،‬وتطاااارح منااااه التكاااااليف التااااي يتحملهااااا المالااااك لحساااااب‬
‫المستأجرين‪.‬‬

‫‪29‬‬
‫يتكااااون إجمااااالي الاااادخل المفروضااااة عليااااه الضااااريبة والناااااتج عاااان المالااااك المشااااار‬
‫إليها في المادة ‪ 61‬من المدونة‪ ،‬مما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬من المبلغ اإلجمالي للكراء أو اإليجار المبين نقدا في العقد؛‬

‫‪ -‬المبلااااغ اإلجمااااالي المحصاااال عليااااه بضاااارب متوسااااط سااااعر الزراعااااة الممارسااااة‬

‫فاااي الكمياااات المنصاااوص عليهاااا فاااي العقاااد إذا تعلاااق األمااار بأكرياااة تااادفع مبالغهاااا‬
‫عينا؛‬
‫‪ -‬جاااازء الاااادخل الفالحااااي الجزافااااي المنصااااوص عليااااه فااااي المااااادة ‪ 49‬أعاااااله إذا‬
‫تعلق األمر بأكرية تدفع مبالغها بقسط من الثمار‪.‬‬

‫باإلضافة إلى ذلك‪ ،‬تفرض الضريبة على الدخول واألرباح العقارية‪ ،‬على الربح العقاري‬
‫المفروضة عليه الضريبة‪ ،‬حيث تنص المادة ‪ 65‬من المدونة العامة للضرائب‪ ،‬على أنه‪:‬‬
‫يساوي صافي الربح المفروضة عليه الضريبة الفرق بين ثمن التفويت مطروحة منه إن‬
‫اقتضى الحال مصاريف التفويت وثمن التملك مضافة إليه مصاريف التملك‪.‬‬

‫‪ -‬ثمن التفويت مطروحة منه‪ ،‬إن اقتضى الحال‪ ،‬مصاريف التفويت‪.‬‬

‫‪ -‬يضاااااف إلااااى ثماااان التملااااك مصاااااريف التملااااك ونفقااااات االسااااتثمار المنجاااازة‬

‫التاااي أداهاااا المفاااوت إماااا‬ ‫وكاااذا الفوائاااد أو الاااربح المعلاااوم أو هاااامش اإليجاااار‬
‫مقابااااال قاااااروض ممنوحاااااة مااااان لااااادن المؤسساااااات المتخصصاااااة أو مؤسساااااات‬
‫االئتمااااان والهيئااااات المعتباااارة فااااي حكمهااااا الماااارخص لهااااا قانونااااا بالقيااااام بهااااذه‬
‫العملياااااات أو مااااان لااااادن مؤسساااااات األعماااااال االجتماعياااااة التابعاااااة للقطااااااعين‬
‫العمااااومي وشاااابه العمااااومي أو القطاااااع الخاااااص وكااااذا المنشاا ا ت‪ ،‬وإمااااا فااااي إطااااار‬
‫عقااااد المرابحااااة أو"إجاااااارة منتهيااااة بالتمليااااك" المبااااارم مااااع مؤسسااااات االئتماااااان‬
‫والهيئاااااات المعتبااااارة فاااااي حكمهاااااا للقياااااام بعملياااااات التملاااااك واالساااااتثمار المشاااااار‬
‫إليهما أعاله‪.‬‬

‫المطلب الرابع ‪ :‬الدخول واألرباح الناشئة عن رؤوس األموال المنقولة‬

‫‪-1‬تعااااد دخااااوال ناشاااائة عاااان رؤوس أمااااوال منقولااااة حسااااب مقتضاااايات المااااادة ‪66‬‬
‫من المدونة العامة للضرائب‪:‬‬

‫ألاااااف ‪-‬عوائاااااد األساااااهم وحصاااااص المشااااااركة والااااادخول المعتبااااارة فاااااي حكمهاااااا‬

‫المشار إليها في المادة ‪ 13‬من المدونة العامة للضرائب‪.‬‬

‫‪30‬‬
‫بااااء ‪ -‬الحاصااااالت ماااان التوظيفااااات الماليااااة ذات الاااادخل الثاباااات المشااااار إليهااااا فااااي‬
‫المااااادة ‪ 14‬ماااان المدونااااة‪ ،‬وكااااذا عائاااادات شااااهادات الصااااكوك المشااااار إليهااااا فااااي‬
‫الماااااادة ‪ ، 14‬والمدفوعاااااة إلاااااى األشاااااخاص الطبيعياااااين أو المعناااااويين الاااااذين لااااام‬
‫يختاااااروا الخضااااوع للضااااريبة علااااى الشااااركات‪ ،‬أو الموضااااوعة رهاااان تصاااارفهم‬
‫أو المق اي ااادة فاااي حساااابهم والمتاااوفرين فاااي المغااارب علاااى ماااوطن ضاااريبي أو مقااار‬
‫اجتماعي‪ ،‬باستثناء الفوائد المترتبة على عمليات االستحقاق‪.‬‬

‫‪2‬تعد أرباحا ناشئة عن رؤوس أموال منقولة‪:‬‬

‫ألاااف ‪-‬األربااااح الصاااافية السااانوية التاااي حصااال عليهاااا األشاااخاص الطبيعياااون مااان‬
‫تفوياااات قاااايم منقولااااة وغيرهااااا ماااان سااااندات رأس المااااال والاااادين الصااااادرة عاااان‬
‫األشااااخاص المعنااااويين الخاضااااعين للقااااانون العااااام أو الخاااااص والهيئااااات المكلفااااة‬
‫باااااالتوظيف الجمااااااعي للقااااايم المنقولاااااة و صاااااناديق التوظياااااف الجمااااااعي للتسااااانيد‬
‫وهيئاااااات التوظياااااف الجمااااااعي لااااارأس الماااااال و هيئاااااات التوظياااااف الجمااااااعي‬
‫العقاري ما عدا‪:‬‬

‫‪ -‬الشركات التي يغلب عليها الطابع العقاري المحددة في المادة ‪ 61‬وغير المسعر ة‬
‫ببورصة القيم‪،‬‬
‫‪ -‬الشركات العقارية الشفافة‪،‬‬
‫باء – الربح الصافي المحقق من طرف األشخاص الطبيعيين خالل الفترة المتراوحة بين‬

‫تاااااريخ افتتاااااح مخطااااط االدخااااار فااااي األسااااهم أو مخطااااط االدخااااار فااااي المقاولااااة‬
‫وتااااااريخ اساااااترداد أو ساااااحب األساااااهم أو السااااايولة أو تااااااريخ اختتاااااام المخططاااااين‬
‫المذكورين‪.‬‬

‫يااااراد بااااالربح الصااااافي المحقااااق‪ ،‬الفاااارق بااااين قيمااااة تصاااافية المخطااااط أو قيمااااة‬
‫االساااااترداد بالنسااااابة لعقاااااد الرساااااملة فاااااي تااااااريخ الساااااحب أو االساااااترداد ومبلاااااغ‬
‫الدفعات المنجزة في إطار المخططين المذكورين منذ افتتاحهما‪.‬‬

‫تتمثل الواقعة المنشئة للضريبة‪:‬‬

‫‪ -1‬العوائاااااد األساااااهم وحصاااااص المشااااااركة والااااادخول المعتبااااارة فاااااي حكمهاااااا‬

‫والحاصااااااالت ماااااان التوظيفااااااات الماليااااااة ذات الاااااادخل الثاباااااات وعائاااااادات‬
‫شااااهادات الصااااكوك فااااي دفعهااااا إلااااى المسااااتفيد أو وضااااعها رهاااان تصاااارفه أو‬
‫قيدها في حسابه‪.‬‬

‫‪31‬‬
‫‪ -2‬األربااااح الناتجاااة عااان تفويااات قااايم منقولاااة وغيرهاااا مااان ساااندات رأس الماااال‬
‫والدين‪ ،‬تتكون الواقعة المنشئة للضريبة من‪:‬‬

‫‪ -‬التفويت بعوض أو بغير عوض؛‬

‫‪ -‬المقايضااااة المعتباااارة بيعااااا مزدوجااااا لقاااايم منقولااااة وغيرهااااا ماااان سااااندات رأس‬
‫المال والدين‬
‫‪ -‬حصااااة المشاااااركة فااااي شااااركة بقاااايم منقولااااة وغيرهااااا ماااان سااااندات رأس المااااال‬
‫والاااادين اسااااترداد أو سااااحب السااااندات أو الساااايولة أو اختتااااام مخطااااط االدخااااار فااااي‬
‫األساااهم أو مخطاااط االدخاااار فاااي المقاولاااة قبااال انصااارام المااادة المنصاااوص عليهاااا‬
‫في المادة ‪ 68‬من المدونة العامة للضرائب‪.‬‬

‫‪-‬أساس فرض الضريبة على الدخول واألرباح الناشئة عن رؤوس األموال‬

‫تفاااارض الضااااريبة علااااى الاااادخول واألرباااااح الناشاااائة عاااان رؤوس األمااااوال‪ ،‬بناااااء‬
‫علاااى صاااافي الااادخل المفروضاااة علياااه الضاااريبة‪ ،‬حياااث تااانص الماااادة ‪ .- 69‬مااان‬
‫المدونااااة العامااااة للضاااارائب‪ ،‬علااااى أنااااه‪ :‬يحاااادد صااااافي الاااادخل المفروضااااة عليااااه‬
‫الضااااريبة بخصاااام العمااااوالت البنكيااااة ومصاااااريف التحصاااايل ومسااااك الحساااااب أو‬
‫الحراساااة مااان إجماااالي الااادخول المبيناااة فاااي الماااواد ‪ 13‬و‪ 14‬مااان المدوناااة العاماااة‬
‫للضرائب‪.‬‬

‫باإلضااااافة إلااااى ذلااااك‪ ،‬تفاااارض الضااااريبة علااااى الاااادخول واألرباااااح الناشاااائة عاااان‬
‫رؤوس األمااااوال‪ ،‬بناااااء صااااافي الااااربح المفروضااااة عليااااه الضااااريبة يحسااااب الااااربح‬
‫الصاااافي النااااتج عااان التفويااات المشاااار إليهاااا فاااي الماااادة ‪ 66‬مااان المدوناااة اساااتنادا‬
‫إلى عمليات التفويت المنجزة بشأن كل قيمة أو سند ويتكون من الفرق بين‪:‬‬

‫‪ -‬ثمن التفويت مطروحة منه‪ ،‬إن اقتضى الحال‪ ،‬المصاريف المتحملة بمناسبة هذه‬
‫العملية وال سيما مصاريف السمسرة والعمولة؛‬
‫‪ -‬ثمن التملك مضافة إليه‪ ،‬إن اقتضى الحال‪ ،‬المصاريف المتحملة بمناسبة هذا التملك‬
‫والسيما مصاريف السمسرة والعمولة‪.‬‬

‫فاااي حالاااة تفويااات قااايم منقولاااة وغيرهاااا مااان ساااندات رأس الماااال والااادين التاااي وقاااع‬
‫تملكهاااا عااان طرياااق الهباااة و المعفااااة مااان الضاااريبة عماااال بأحكاااام الماااادة ‪ 68‬مااان‬
‫المدونة ‪ ،‬يمثل ثمن التملك الواجب اعتباره‪:‬‬

‫‪32‬‬
 ‫‪ -‬إما ثمن التملك المتعلق ب خر تفويت بعوض؛‬

‫‪ -‬وإما القيمة التجارية للقيم والسندات المذكورة عند آخر نقل للملكية عن طريق اإلرث إذا‬
‫في حالة فرض الضريبة بصورة تلقائية‪ ،‬تساوي الضريبة نسبة ‪% 15‬من ثمن التفويت‪.‬‬

‫المطلب السادس ‪ :‬األجور و الدخول المعتبرة في حكم ا‬

‫تعاااد مااان قبيااال األجاااور لتطبياااق الضاااريبة علاااى الااادخل حساااب الماااادة ‪56‬مااان‬
‫المدونة العامة للضرائب ما يلي ‪:‬‬

‫المرتبات؛‬ ‫✓‬
‫التعويضات والمكاف ت؛‬ ‫✓‬
‫األجور؛‬ ‫✓‬
‫اإلعانات الخاصة والمبالغ الجزافية المرجعة عن المصاريف وغيرها من المكاف ت‬ ‫✓‬
‫الممنوحة لمسيري الشركات؛‬
‫المعاشات؛‬ ‫✓‬
‫اإليرادات العمرية؛‬ ‫✓‬
‫المنافع النقدية أو العينية الممنوحة زيادة على الدخول المشار إليها أعاله‪.‬‬ ‫✓‬

‫‪ -‬األساس المفروضة عليه الضريبة المتعلقة باألجور والدخول المعتبرة في حكم ا‬

‫يحدد مبلغ صافي الدخل المفروضة عليه الضريبة بالخصم من المبالغ اإلجمالية المدفوعة‬
‫برسم الدخول والمنافع المبينة في المادة ‪ 56‬من المدونة العامة للضرائب‪:‬‬

‫‪ -‬العناصر المعفاة من الضريبة عمال بالمادة ‪ 57‬من المدونة‪،‬‬

‫‪ -‬العناصر المشار إليها في المادة ‪59‬من المدونة‪.،‬‬

‫تقيم المنافع العينية باعتبار قيمتها الحقيقية‪.‬‬

‫إذا منحت المنافع مقابل مبلغ يحجز من مرتب أو أجرة المستفيد وجب خصم المبلغ المحجوز‬
‫من القيمة الحقيقية للمنافع العينية الممنوحة‪.‬‬

‫اما بالنسبة للحاالت الخاصة فهي‬

‫ألف ‪-‬الواهبات‬

‫تحجز الضريبة المستحقة على الواهبات في المنبع وفق الشروط التالية‪:‬‬

‫‪33‬‬
‫إذا تساااالم المشااااغل الوهابااااات ماااان المتعاماااال معهاااام أو تااااولى جمعهااااا‪ ،‬وجااااب‬ ‫‪-1‬‬
‫أن يقااااوم بحجااااز الضااااريبة المسااااتحقة ماااان مجمااااوع مبلااااغ الوهبااااات ومبلااااغ‬
‫األجرة التي تضاف إليها إن اقتضى الحال؛‬
‫إذا ساااالمت الوهبااااات إلااااى المسااااتفيدين منهااااا مباشاااار ة ماااان غياااار أن يتاااادخل‬ ‫‪-2‬‬
‫المشاااغل فاااي ذلاااك‪ ،‬قااادر المبلاااغ المفروضاااة علياااه الضاااريبة منهاااا بصاااورة‬
‫جزافياااااة علاااااى أسااااااس النسااااابة المعماااااول بهاااااا عموماااااا وفاااااق األعاااااراف‬
‫المحلية؛‬
‫إذا أضااايفت الوهباااات إلاااى أجااارة ثابتاااة‪ ،‬باشااار المشاااغل الحجاااز المنصاااوص‬ ‫‪-3‬‬
‫علياااه أعالاااه‪ ،‬فاااإن تعاااذر علياااه القياااام باااذلك لكوناااه ال يااادفع أجااارة ثابتاااة إلاااى‬
‫مسااااتخدمه وجااااب علااااى هااااذا األخياااار أن يساااالمه مبلااااغ الضااااريبة المسااااتحقة‬
‫علاااااى الوهباااااات التاااااي قبضاااااها ويتعاااااين علاااااى المشاااااغل أن يااااادفع المبلاااااغ‬
‫المااااذكور إلااااى الخزينااااة فااااي آن واحااااد مااااع مبااااالغ الضااااريبة المحجااااوزة‬
‫المتعلقة بالمبالغ التي دفعها بنفسه إلى مستخدمه؛‬
‫فااااي حالااااة امتناااااع المسااااتفيد ماااان الوهبااااات تسااااليم المشااااغل مبلااااغ الضااااريبة‬ ‫‪-4‬‬
‫المسااااتحقة عليهااااا يظاااال هااااذا األخياااار مسااااؤوال شخصاااايا عاااان دفااااع مبلااااغ‬
‫الضااااريبة إلااااى الخزينااااة ولااااه أن يرجااااع علااااى المسااااتخدم المعنااااي السااااترداد‬
‫مجموع المبالغ التي يكون قد دفعها‪.‬‬

‫باء‪ -‬تعويضات الجوالين والممثلين والعراضين التجاريين أو الصناعيين‬

‫تفاااارض الضااااريبة عاااان طريااااق الحجااااز فااااي المنبااااع وفااااق الشااااروط المبينااااة بعااااده‬
‫على الجوالين والممثلين والعراضين التجاريين أو الصناعيين‬
‫جيم ‪-‬المكاف ت والتعويضات الطارئة أو غير الطارئة‬

‫تحجااااز فااااي المنبااااع بالسااااعر المنصااااوص عليااااه فااااي المااااادة ‪ 73‬ماااان المدونااااة‪،‬‬
‫دالضاااااريبة المساااااتحقة علاااااى المكافاااا ت والتعويضاااااات الطارئاااااة وغيااااار الطارئاااااة‬
‫التااااي تفا اااارض عليهااااا الضااااريبة بموجااااب المااااادة ‪ 56‬أعالااااه وتاااادفعها م ان ااااش ت أو‬
‫هيئات إلى أشخاص ليسوا من ماجوريها‪.‬‬

‫المبحث الثالث‪ :‬تصفية الضريبة على الدخل‬

‫تبعااااا لمقتضاااايات المااااادة ‪ 71‬ماااان المدونااااة العامااااة للضاااارائب‪ ،‬تفاااارض الضااااريبة‬

‫علااااى الاااادخل كاااال ساااانة علااااى مجمااااوع الاااادخل الااااذي حصاااال عليااااه الخاضااااع‬
‫للضاااريبة خاااالل السااانة الساااابقة ‪.‬غيااار أن الضاااريبة تفااارض‪ ،‬فيماااا يخاااص األجاااور‬

‫‪34‬‬
‫والاااادخول المعتباااارة فااااي حكمهااااا المشااااار إليهااااا فااااي المااااادة ‪ 3-°22‬اعاا ا اله‪ ،‬خااااالل‬
‫ساااانة تملكهااااا مااااع مراعاااااة التسااااوية‪ ،‬إن اقتضااااى الحااااال‪ ،‬علااااى أساااااس الاااادخل‬
‫اإلجمالي‪.‬‬

‫المبحث الرابع ‪:‬سعر الضريبة على الدخل‬

‫بناااااءا علااااى مقتضاااايات المااااادة ‪ 73‬ماااان المدونااااة العامااااة للضاااارائب‪ ،‬يتحاااادد سااااعر‬
‫الضريبة على الدخل وفقا لما يلي‪:‬‬

‫أ‪ -‬جدول حساب الضريبة‬

‫يحدد على النحو التالي جدول حساب الضريبة على الدخل‪:‬‬

‫‪ -‬شريحة الدخل إلى غاية ‪ 000.30‬درهم معفاة من الضريبة؛‬

‫‪10 % -‬بالنسبة لشريحة الدخل من ‪ 001.30‬إلى ‪ 000.50‬درهم؛‬

‫‪20 % -‬بالنسبة لشريحة الدخل من ‪ 001.50‬إلى ‪ 000.60‬درهم؛‬
‫‪30 % -‬بالنسبة لشريحة الدخل من ‪ 001.60‬إلى ‪ 000.80‬درهم؛‬
‫‪34 % -‬بالنسبة لشريحة الدخل من ‪ 001.80‬إلى ‪ 000.180‬درهم؛‬
‫‪% 38 -‬بالنسبة لما زاد على ذلك‪.‬‬
‫ب‪-‬أسعار خاصة‬
‫يحدد سعر الضريبة على النحو التالي‪:‬‬
‫‪ % :10‬فيما يخص‪:‬‬

‫‪ -‬المبااااالغ اإلجماليااااة المبينااااة فااااي المااااادة ‪ 15‬أعاااااله دون اعتبااااار الضااااريبة‬

‫على القيمة المضافة؛‬
‫‪ -‬المبلااااغ االجمااااالي للاااادخول العقاريااااة الخاضااااعة للضااااريبة المشااااار إليهااااا فااااي‬
‫المادة ‪ 6‬أعاله‪ ،‬الذي يقل عن مائة وعشرين ‪ 120 ;000‬ألف درهم‪.‬‬

‫‪ % 15‬فيما يخص‪:‬‬

‫األرباح الصافية الناتجة عن‪:‬‬

‫تفويت األسهم المسعرة بالبورصة‬ ‫‪-‬‬

‫‪35‬‬
‫‪ -‬تفوياااات أسااااهم أو حصااااص الهيئااااات المكلفااااة بااااالتوظيف الجماااااعي للقاااايم المنقولااااة‬
‫التي تستثمر أصولها باستمرار في حدود ما ال يقل عن ‪ % 60‬في األسهم؛‬

‫‪ -‬اسااااترداد أو سااااحب السااااندات أو الساااايولة ماااان مخطااااط االدخااااار فااااي األسااااهم أو‬
‫مخطااااط االدخااااار فااااي المقاولااااة قباااال الماااادة المحااااددة فااااي المااااادة ‪ 68‬ماااان المدونااااة‬
‫العامة للضرائب‪.‬‬

‫‪ -‬الاااااادخول اإلجماليااااااة الناتجااااااة عاااااان رؤوس األمااااااوال المنقولااااااة ذات المنشااااااأ‬

‫األجنبي‬
‫–المبلاااااغ الجماااااالي للااااادخول العقارياااااة الخاضاااااعة للضاااااريبة المشاااااار إليهاااااا فاااااي‬
‫المادة ‪ -I61‬أعاله‪ ،‬الذي يساوي أو يفوق مائة وعشرين ألف درهم‪.‬‬

‫‪% 17‬فيما يخض‪ :‬لمكاف ت والتعويضات العرضية أو غير العرضية المنصوص عليها في‬
‫المادة ‪ 58‬أعاله‪ ،‬إذا دفعتها مؤسسات التعليم أو التكوين المهني العامة أو الخاصة لفائدة‬
‫مدرسين ال ينتمون إلى مستخدميها الدائمين؛‬
‫‪ % :20‬فيما يخص‪:‬‬

‫‪ -1‬الحاصااااالت و العائاااادات المشااااار إليهااااا فااااي المااااادة ‪ 66‬ماااان المدونااااة العامااااة‬

‫للضاااااارائب‪ ،‬بالنساااااابة إلااااااى المسااااااتفيدين ماااااان األشااااااخاص المعنااااااويين‬
‫الخاضعين للضريبة على الدخل‪.‬‬

‫ويجاااااب علاااااى المساااااتفيدين الماااااذكورين أن يفصاااااحوا حاااااين قااااابض الفوائاااااد أو‬

‫الحاصالت الوارد بيانها أعاله عما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬االساااام الشخصااااي والعااااائلي والعنااااوان ورقاااام بطاقااااة التعريااااف الوطنيااااة أو بطاقااااة‬

‫األجنبي؛‬
‫‪ -‬رقم القيد في سجل الضريبة على الدخل‪.‬‬

‫تخصاااام الضااااريبة المقتطعااااة بالسااااعر البااااالغ ‪% 20‬المنصااااوص عليااااه أعاااااله ماااان‬

‫حصة الضريبة على الدخل مع الحق في االسترداد‪.‬‬

‫‪ -2‬فيما يخص األرباح الصافية الناتجة عن تفويت‪:‬‬

‫‪ -‬سندات القرض وسندات الدين األخرى؛‬

‫‪36‬‬
 ‫‪ -‬األسهم غير المسعرة بالبورصة وغيرها من سندات رأس المال؛‬

‫‪-‬أسااااهم أو حصااااص الهيئااااات المكلفااااة بااااالتوظيف الجماااااعي للقاااايم المنقولااااة غياااار‬

‫تلك المشار إليها أعاله؛‬
‫‪ -3‬فيما يخص األرباح الصافية الناتجة عن تفويت القيم المنقولة الصادرة عن هيئات التوظيف‬
‫الجماعي للتسنيد؛‬
‫فيماااا يخاااص األربااااح الصاااافية الناتجاااة عااان تفويااات ساااندات هيئاااات التوظياااف‬ ‫‪-1‬‬
‫الجماعي للرأسمال الجماعي‪،‬‬
‫فيماااااا يخاااااص األربااااااح اإلجمالياااااة الناتجاااااة عااااان تفويااااات رؤوس الماااااوال‬ ‫‪-2‬‬
‫المنقولة ذات المنشأ األجنبي‪،‬‬
‫فيماااااا يخاااااص األربااااااح العقارياااااة الصاااااافية المحصااااال عليهاااااا أو المثبتاااااة‬
‫المنصوص عليها في المادة‬
‫‪1 61 - II‬أعاله‪،‬‬
‫فيمااااا يخااااص الاااادخول الصااااافية الخاضااااعة للضااااريبة المنجاااازة ماااان طاااارف‬ ‫‪-3‬‬
‫المنشااا ت المنصاااوص عليهااااا فاااي المااااادة ‪ 31‬مااان المدونااااة العاماااة للضاااارائب‪،‬‬
‫طاااارف المسااااتغلين الفالحااااين المشااااار إلاااايهم فااااي المااااادة ‪47‬ماااان المدونااااة‬
‫العامة للضرائب‪،‬‬
‫فيمااااا يخااااص المرتبااااات والمكافاااا ت واألجااااور اإلجماليااااة المدفوعااااة لألجااااراء‬ ‫‪-4‬‬
‫الااااذين يشااااغلون مناصااااب عماااال لحساااااب الشااااركات المكتساااابة لصاااافة "القطااااب‬
‫المااااالي للاااادار البيضاااااء"‪ ،‬وفااااق النصااااوص التشااااريعية و التنظيميااااة الجاااااري‬
‫بهاااا العمااال‪ ،‬وذلاااك لمااادة أقصااااها عشااار سااانوات ابتاااداء مااان تااااريخ تاااوليهم‬
‫لمهامهم‬
‫غياااار أنااااه بإمكااااان األجااااراء السااااالفين الااااذكر أن يطلبااااوا ماااان مشااااغلهم بشااااكل‬
‫اختياااااري ال رجعااااة فيااااه فاااارض الضااااريبة علاااايهم باألسااااعار الااااواردة فااااي الجاااادول‬
‫المنصوص عليه أعاله‪،‬؛‬
‫‪ -5‬فيمااااا يخااااص األرباااااح الصااااافية الناتجااااة عاااان تفوياااات القاااايم المنقولااااة غياااار‬
‫المسعرة بالبورصة و الصادرة عن هيئات التوظيف الجماعي العقاري‬
‫‪ % :30‬فيما يخص‪:‬‬

‫‪ -‬المكافاااااا ت والتعويضااااااات العرضااااااية أو غياااااار العرضااااااية المنصااااااوص‬

‫عليهاااااا فاااااي الماااااادة ‪ 58‬مااااان المدوناااااة العاماااااة للضااااارائب‪ ،‬إذا دفعااااات‬
‫‪37‬‬
‫ألشااااخاص ال ينتمااااون لمسااااتخدمي المشااااغل الاااادائمين غياااار المشااااار إلاااايهم‬
‫أعاله‪،‬‬
‫‪ -‬فيمااااااا يخااااااص األتعاااااااب والمكافاااا ا ت المدفوعااااااة إلااااااى األطباااااااء غياااااار‬
‫الخاضاااااعين للرسااااام المهناااااي الاااااذين يقوماااااون بأعماااااال جراحياااااة فاااااي‬
‫المصااااحات والمؤسسااااات المعتباااارة فااااي حكمهااااا المنصااااوص عليهااااا فااااي‬
‫المادة ‪ 157‬من المدونة العامة للضرائب‪،‬‬
‫‪ -‬فيماااااا يخاااااص الحاصاااااالت مااااان التوظيفاااااات المالياااااة ذات الااااادخل الثابااااات‬
‫وعائااادات شاااهادات الصاااكوك المشاااار إليهاااا فاااي الماااادة ‪ ، 66‬فيماااا يتعلاااق‬
‫بالمساااااااتفيدين مااااااان األشاااااااخاص الطبيعياااااااين‪ ،‬باساااااااتثناء األشاااااااخاص‬
‫الخاضااااعين للضااااريبة المااااذكورة وفااااق نظااااام النتيجااااة الصااااافية الحقيقيااااة أو‬
‫نظام النتيجة الصافية المبسطة؛‬
‫‪ -‬بالنساااابة لألرباااااح الصااااافية المحصاااال عليهااااا أو المثبتااااة بمناساااابة التفوياااات‬
‫األول بعااااوض للعقااااارات غياااار المبنيااااة المدرجااااة فااااي الماااادار الحضااااري‪،‬‬
‫ابتاااااداء مااااان فااااااتح ينااااااير ‪ ،2013‬أو تفويااااات بعاااااوض للحقاااااوق العينياااااة‬
‫العقارية المتعلقة بالعقارات المذكورة مع مراعاة أحكام المادة ‪.144‬‬

‫‪38‬‬
 ‫الفصل الثالث ‪:‬الضريبة على القيمة المضافة‬
‫نص القانون اإلطار المتعلق باإلصالح الضريبي على إحالل محل الضريبة على‬
‫المنتجات والخدمات ضريبة فريدة وهي الضريبة على القيمة المضافة تمتد إلى مرحلة‬
‫التسويق بالجملة ومن تم فرضت تطبيقا لهذا القانون وأصبحت سارية المفعول في ‪ 1‬ابريل‬
‫‪.1986‬‬
‫تطبق الضريبة على القيمة المضافة على‪:‬‬
‫‪ -‬العمليات المنجزة بالمغرب سواء أكانت بطبيعت ا صناعية أو تجارية أو حرفية أم داخلة‬
‫في نطاق مزاولة م نة حرة ؛‬
‫‪ -‬عمليات االستيراد ؛‬
‫‪-‬العمليات المشار إلي ا في المادة ‪ 89‬أدناه إذا أنجز ا أشخاص غير الدولة الالمقاولة سواء‬
‫قاموا بذلك بصورة اعتيادية أو عرضية وم ما كان مركز م القانوني وشكل أو طبيعة العمل‬
‫الذي يقومون به‪.‬‬

‫المبحث األول ‪ :‬نظام الضريبة على القيمة المضافة في الداخل‬

‫البد من التمييز هنا بين العمليات التي تخضع للضريبة في الداخل وجوبا وتلك التي‬
‫تخضع لها اختيارا‬

‫المطلب االول ‪ :‬العمليات المفروضة علي ا الضريبة وجوبا‪:‬‬

‫‪-‬العمليات التي يقوم ب ا الصناع والمقاولون في الصنع ويكون محل ا بيع وتسليم منتجات‬
‫تولوا استخراج ا أو صنع ا أو تعبئت ا بصورة مباشرة أو بواسطة من ع دوا إليه بذلك ؛‬
‫‪ -‬عمليات البيع والتسليم التي يقوم ب ا‪ :‬أ) التجار بالجملة ؛ب) التجار الذين يساوي رقم‬
‫أعمال م المفروضة عليه الضريبة المحقق خالل السنة السابقة مليوني (‪)2.000.000‬‬
‫در م أو يفوق ا ‪. -‬العمليات التي يقوم ب ا التجار المستوردون ويكون محل ا بيع وتسليم‬
‫منتجات مستوردة على حال ا ؛ ‪ -‬األعمال العقارية وعمليات التجزئة واإلنعاش العقاري ؛‬
‫‪ -‬عمليات التركيب أو الوضع أو اإلصالح أو ت ييئ مادة أولية متلقاة من الغير ؛ ‪-‬‬
‫‪39‬‬
 ‫عمليات التسليم المشار إلي ا في ‪ °1‬و‪ °2‬و‪ °3‬أعاله التي يقوم ب ا الخاضعون للضريبة‬
‫ألنفس م ما عدا العمليات الواقعة على المواد والمنتجات القابلة لالست الك المستخدمة في‬
‫عملية خاضعة للضريبة أو معفاة من ا عمال بأحكام المادة ‪ 92‬أدناه ؛ ‪ -‬ما يسلمه شخص‬
‫لنفسه من العمليات المشار إلي ا في ‪ °4‬أعاله باستثناء العمليات المتعلقة بما يسلمه‬
‫الشخص لنفسه من مبنى مخصص للسكن الشخصي والمنجز من طرف األشخاص الذاتيين‬
‫أو المعنويين المشار إلي م في المادة ‪ 274‬أدناه ؛ ‪ -‬عمليات تبادل أو تفويت البضائع‬
‫والسلع المنقولة المستعملة إذا كانت مرتبطة ببيع أصل تجاري وقام ب ا الخاضعون‬
‫للضريبة ؛ ‪ -‬عمليات اإليواء أو البيع أو ما معا إذا وقع البيع على مأكوالت أو مشروبات‬
‫تست لك في مكان البيع ؛ ‪ -‬اإليجارات الواقعة على المحالت المفروشة أو المؤثثة والمحالت‬
‫التي تم تج يز ا لالستعمال الم ني وكذا المحالت الموجودة بالمجمعات التجارية )‪، (Mall‬‬
‫بما في ا العناصر غير المادية لألصل التجاري ؛ب) عمليات النقل والتخزين والسمسرة‬
‫وإيجار األشياء أو الخدمات وتفويت البراءات أو الحقوق أو العالمات وتخويل االمتياز في‬
‫استغالل ا وبوجه عام كل ما يتعلق بتقديم الخدمات ؛ عمليات البنك واالئتمان وعموالت‬
‫الصرف ؛ ‪ -‬العمليات التي ينجز ا كل شخص ذاتي أو اعتباري ‪ ،‬كيفما كان رقم األعمال‬
‫المحقق ‪ ،‬في نطاق مزاولة م نة من الم ن ‪ :‬المحامون والتراجمة والموثقون والعدول‬
‫وأعوان القضاء ؛ الم ندسون المعماريون والقائسون المحققون والم ندسون القائسون‬
‫والطبوغرافيون والمساحون والم ندسون المستشارون والخبراء في جميع الميادين‬
‫؛البياطرة‪.‬‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬العمليات الخاضعة للضريبة بناء على اختيار‬

‫التجار ومقدمو الخدمات الذين يصدرون مباشرة المنتجات أو األشياء أو البضائع أو‬
‫الخدمات فيما يخص رقم أعمال م عند التصدير ؛ ‪ -‬الصناع ومقدمو الخدمات المشار إلي م‬
‫في المادة ‪° - II - 91 3‬بعده ؛ ‪ -‬األشخاص الذين يبيعون ما اشتروه من منتجات على حال ا‬
‫‪ ،‬غير المنتجات المبينة في المادة ‪ (I - "91‬ألف" ‪ °1 -‬و‪ °2‬و‪ °3‬و‪) 4‬بعده‪.‬‬
‫‪ °-‬األشخاص الذين يخصصون عقارات لالستعمال الم ني معدة لإليجار غير تلك المبينة‬
‫في المادة ‪-I-10° - 89‬أ) أعاله‪.‬‬

‫المطلب الثالث ‪:‬اإلعفاءات‬

‫ناك نوعين من االعفاءات‪ :‬االعفاءات دون الحق في الخصم واالعفاءات مع الحق في‬
‫الخصم‬
‫الفرع االول ‪ :‬اإلعفاء دون الحق في الخصم‬

‫‪40‬‬
 ‫‪I -‬ألف ‪ -‬البيوع الواقعة على السلع التالية غير المست لكة في مكان البيع‪:‬‬
‫‪ -‬الخبز والكسكس والسميد وأنواع الدقيق المستعملة للغذاء البشري وكذا الحبوب‬
‫المستعملة ؛الحليب‪.‬السكر الخام ‪ ،‬لتمور الملففة المنتجة بالمغرب ؛ ‪ -‬منتجات الصيد‬
‫البحري ؛ اللحم الطري أو المجمد ؛ ‪ 7 -‬زيت الزيتون‬
‫جيم ‪ -‬البيوع الواقعة على‪:‬‬
‫‪ -‬الشموع والبرافين ؛ ‪.‬السبيب النباتي ؛ ‪-‬الزرابي ذات الطابع التقليدي ‪ -‬المعادن‬
‫المستعملة ‪. -‬المضخات المائية التي تعمل بالطاقة الشمسية وبكل الطاقات المتجددة‬
‫المستخدمة في القطاع الفالحي‪.‬‬
‫دال ‪ -‬العمليات المتعلقة بما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬البيوع الواقعة على المصوغات المصنوعة بالمغرب من المعادن النفيسة ؛‬
‫‪ -‬البيوع الواقعة على الطوابع الجبائية واألوراق والمطبوعات المدموغة التي تصدر ا‬
‫الدولة ؛ ‪ -‬الخدمات التي تنجز ا مقاوالت التأمين وإعادة التأمين والخاضعة للرسم على‬
‫عقود التأمين المنصوص عليه في ذه المدونة‪.‬‬
‫اء ‪ -‬عملية البيع المتعلقة بما يلي‪:‬‬
‫‪-‬الجرائد والمنشورات والكتب وأعمال التأليف والطبع‪ ..‬ال يشمل اإلعفاء حصيلة اإلعالنات‬
‫؛ ‪ -‬الورق المعد لطبع الجرائد والمنشورات الدورية وللنشر إذا كان موج ا إلى مطبعة من‬
‫المطابع ؛ ‪ -‬العمليات التي ينجز ا مستغلو الرشاشات العمومية (دوشات) وكذا الحمامات‬
‫واألفرنة التقليدية ‪-‬البيوع والخدمات التي ينجز ا األشخاص الذاتيون من الصناع ومقدمي‬
‫الخدمات الذين يساوي رقم أعمال م السنوي أو يقل عن خمسمائة ألف (‪ )500.000‬در م ‪،‬‬
‫باستثناء األشخاص المشار إلي م في المادة ‪° - I - 89 12‬أعاله‪..‬‬
‫‪° -‬العمليات التي تنجز ا التعاونيات واتحادات ا المؤسسة بشكل قانوني والتي تكون‬
‫أنظمت ا األساسية وسير ا وعمليات ا مطابقة للنصوص التشريعية والتنظيمية الجاري ب ا‬
‫العمل والمنظمة للصنف الذي تنتمي إليه ؛ ‪ -‬الخدمات التي تقدم ا الجمعيات غير ال ادفة‬
‫إلى الحصول على ربح المعترف ل ا بصفة المنفعة العامة والشركات التعاضدية‬
‫والمؤسسات االجتماعية للمأجورين غير أن اإلعفاء ال يطبق على العمليات ذات الطابع‬
‫التجاري أو الصناعي أو الخدماتي التي تنجز ا ال يئات السالفة الذكر‪.‬‬
‫‪-‬العمليات والفوائد المتعلقة بالسلفات وبالقروض الممنوحة للدولة من قبل ال ي ت المأذون‬
‫ل ا في إنجاز ذه العمليات ‪ -‬فوائد القروض الممنوحة من طرف مؤسسات االئتمان‬
‫وال يئات المعتبرة في حكم ا لطلبة التعليم الخاص أو التكوين الم ني والمعدة لتمويل‬
‫دراست م ؛ ‪ -‬الخدمات المقدمة من طرف مؤسسات التعليم الخاص لفائدة التالميذ والطلبة‬
‫المسجلين ب ا الذين يتابعون ب ا دراست م وذلك فيما يخص اإلطعام والنقل المدرسي‬
‫والترفيه ‪.VI -‬العمليات المتعلقة ب الخدمات التي يقدم ا األطباء وأطباء األسنان والدالكون‬
‫الطبيون ومقومو البصر ومصححو النطق والممرضون والعشابون والقوابل ومستغلو‬
‫المصحات أو المؤسسات الصحية أو العالجية ومستغلو مختبرات التحاليل الطبية ؛البيوع‬
‫الواقعة على األج زة الخاصة المعدة للمعاقين وعلى التج يزات المتعلقة بقوقعة األذن‬
‫‪41‬‬
 ‫وكذلك الشأن بالنسبة إلى عمليات الفحص البصري التي تقوم ب ا الجمعيات المعترف ل ا‬
‫بصفة المنفعة العامة لفائدة قاصري البصر ‪.‬‬
‫‪-‬مجموع األنشطة والعمليات التي ينجز ا المكتب الوطني لألعمال الجامعية واالجتماعية‬
‫والثقافية المحدثة بالقانون رقم ‪ 81-00‬السلف الذكر‪.‬‬
‫‪-‬الخدمات التي تقدم ا الشركات المسيرة لمراكز تدبير المحاسبة المعتمدة ‪ ،‬المحدثة‬
‫بالقانون رقم ‪ 57-90‬السالف الذكر ‪ ،‬لمدة أربع (‪ )4‬سنوات ابتداء من تاريخ حصول ا على‬
‫الرخصة‪.‬‬

‫الفرع الثاني ‪:‬اإلعفاء مع الحق في الخصم‬

‫‪ -‬المنتجات المسلمة والخدمات المقدمة من لدن الخاضعين للضريبة ألجل التصدير‪.‬‬

‫البضائع أو األشياء الجارية علي ا األنظمة الجمركية الواقفة ‪.4° -‬األسمدة‪.‬‬
‫المنتجات والمعدات التالية إذا كانت مخصصة ألغراض فالحية ال غيرالمعدات والمواد‬
‫المخصصة للسقي ‪ -‬السلع التج يزية المعدة للتعليم الخاص أو التكوين الم ني التي يجب‬
‫أن تقيد في حساب األصول الثابتة والمقتناة من طرف المؤسسات الخاصة للتعليم أو‬
‫التكوين الم ني باستثناء السيارات غير المستخدمة للنقل المدرسي الجماعي والمعدة‬
‫خصيصا ل ذا الغرض ‪ -‬السلع التج يزية والمعدات واألدوات المشتراة من لدن حاملي‬
‫ش ادات التكوين الم ني ‪ -‬المعدات التربوية أو العلمية أو الثقافية المستوردة معفاة من‬
‫الرسوم والضرائب على االستيراد طبقا التفاقات منظمة األمم المتحدة للتربية والعلوم‬
‫والثقافة‪ (UNESCO) -‬السلع التج يزية والمعدات واألدوات المشتراة من لدن الجمعيات‬
‫الم تمة بشؤون األشخاص المعاقين ؛ ‪° -‬السلع التج يزية والمعدات واألدوات المشتراة‬
‫من لدن ال الل األحمر المغربي ؛‬
‫‪ 14‬؛السلع والبضائع واألشغال والخدمات المقدمة التي تمول ا أو تسلم ا جميع األطراف‬
‫المانحة أجنبية أو وطنية ‪ ،‬على شكل بة إلى الدولة والجماعات الترابية والمؤسسات‬
‫العامة والجمعيات المعترف ل ا بصفة المنفعة العامة التي تعنى باألحوال االجتماعية‬
‫والصحية لألشخاص المعاقين أو الموجودين في وضعية صعبة ؛السلع والبضائع واألشغال‬
‫والخدمات المقدمة التي تمول ا أو تسلم ا الحكومات األجنبية أو المنظمات الدولية ‪ ،‬على‬
‫شكل بة في نطاق التعاون الدولي إلى الدولة والجماعات الترابية والمؤسسات العامة‬
‫والجمعيات المعترف ل ا بصفة المنفعة العامة ؛‬
‫‪ -‬السلع والبضائع واألشغال والخدمات التي تسلم ا حكومة المملكة المغربية على شكل‬
‫بة إلى الحكومات األجنبية ؛ ‪:‬السلع والبضائع واألشغال والخدمات المقدمة التي يمول ا أو‬

‫‪42‬‬
 ‫يسلم ا االتحاد األوربي ‪ ،‬على شكل بة ؛ ‪ -‬العمليات واألنشطة التي يقوم ب ا بنك المغرب‬
‫فيما يتعلق ‪ :-‬بإصدار النقود وصنع األوراق المالية والعمالت وغير ا من القيم والوثائق‬
‫األمنية ؛ ‪-‬بالخدمات المقدمة للدولة ؛ عمليات تفويت المساكن االجتماعية المعدة للسكن‬
‫الرئيسي التي تتراوح مساحت ا المغطاة ما بين خمسين (‪ )50‬وثمانين (‪ )80‬مترا مربعا وال‬
‫يتعد ثمن بيع ا مائتين وخمسين ألف (‪ )250.000‬در م دون احتساب الضريبة على‬
‫القيمة المضافة ‪. -‬بناء األحياء واإلقامات والمباني الجامعية المتكونة على األقل من‬
‫خمسين (‪ )50‬غرفة ال تتجاوز الطاقة اإليوائية لكل غرفة سريرين والمنجزة من لدن‬
‫المنعشين العقاريين خالل مدة أقصا ا ثالث (‪ )3‬سنوات ابتداء من تاريخ رخصة البناء ‪،‬‬
‫وذلك في إطار اتفاقية مبرمة مع الدولة مشفوعة بدفتر التحمالت ؛ ‪ -‬عمليات إنجاز‬
‫المساكن االجتماعية المتعلقة بمشروع "النسيم" المتواجد بجماعتي دار بوعزة ولساسفة‬
‫من طرف الشركة الوطنية للت يئة الجماعية )‪ (SONADAC‬؛‬

‫‪-‬العربات الجديدة التي يتم اقتناؤ ا من طرف األشخاص الطبيعيين بغرض استغالل ا‬
‫خصيصا كسيارات أجرة (طاكسي) ؛‬

‫‪43 -‬عمليات بناء المساجد‪.‬‬

‫المواد والسلع والتج يزات والخدمات المقتناة وكذا الخدمات المقدمة من طرف العصبة‬
‫المغربية لحماية الطفولة ؛‬
‫‪-‬تعفى من الضريبة على القيمة المضافة البضائع واألشغال والخدمات التي تتملك ا أو‬
‫تستفيد من ا البعثات الدبلوماسية أو القنصلية وأعضاؤ ا المعتمدون بالمغرب المستفيدون‬
‫من الوضع الديبلوماسي ‪ ،‬على أن يراعى في ذلك التعامل بالمثل‪.‬‬
‫تستفيد من اإلعفاء المذكور كذلك المنظمات الدولية والج وية وأعضاؤ ا المعتمدون‬
‫بالمغرب والمستفيدون من الوضع الديبلوماسي‪.‬‬

‫المطلب الثالث ‪:‬سعر الضريبة‬

‫يحدد السعر العادي للضريبة على القيمة المضافة بنسبة ‪%.20‬‬
‫اما األسعار المخفضة ف ي تتحدد كالتالي ‪:-‬‬
‫‪ -%7 -‬مع الحق في الخصم‬

‫عمليات البيع والتسليم المتعلقة ‪:-‬الماء المزودة به شبكات التوزيع العام وكذا خدمات‬

‫‪43‬‬
 ‫التط ير المقدمة للمشتركين من طرف ال يئات المكلفة بالتط ير ؛ ‪-‬إيجار عدادي الماء‬
‫والك رباء ؛ ‪-‬المنتجات الصيدلية والمواد األولية والمنتجات الداخل مجموع ا أو بعض‬
‫عناصر ا في تركيب المنتجات الصيدلية ؛ ‪-‬اللفائف غير المرجعة للمنتجات الصيدلية وكذا‬
‫المنتجات والمواد الداخلة في صنع ا ‪.-‬األدوات المدرسية والمنتجات والمواد الداخلة في‬
‫تركيب ا ‪.-‬السكر المصفى أو المكتل ‪- ،‬مصبرات السردين ؛ ‪-‬مسحوق الحليب ؛ ‪-‬الصابون‬
‫المنزلي (في شكل قطع أو كتل) ؛ ‪-‬السيارة المسماة "السيارة االقتصادية"‪.‬‬
‫‪-‬عمليات اإليواء وخدمات المطعم والخدمات المقدمة من طرف المقا ي ؛‬
‫‪-‬عمليات إيجار العقارات المعدة الستعمال ا فنادق أو موتيالت أو قر لالصطياف أو‬
‫المجموعات العقارية المعدة ألغراض السياحة المج زة كال أو بعضا ‪ ،‬ويدخل في ذلك‬
‫المطعم والحانة والمرقص والمسبح إذا كانت جزءا ال يتجزأ من المجموعة السياحية ؛‬
‫‪-‬عمليات بيع وتسليم األعمال والتحف الفنية ؛ ‪-‬عمليات بيع تذاكر دخول المتاحف والسينما‬
‫والمسرح ؛ ‪-‬الزيوت السائلة الغذائية باستثناء زيت النخيل ؛ ‪-‬ملح الطبخ (المنجمي أو‬
‫البحري) ؛ ‪-‬األرز المصنع ؛ ‪-‬العجائن الغذائية ؛ ‪-‬المسخنات الشمسية ؛‬
‫‪- -‬األغذية المعدة لتغذية الب ائم والدواجن وكذا الكسب المستعمل في صنع ا ماعدا األغذية‬
‫البسيطة مثل الحبوب والنفايات واللباب وحثالة الشعير والتبن ؛ ‪-‬غاز النفط وال‬
‫يدروكاربورات الغازية األخر ؛ ‪-‬زيوت النفط أو الصخور سواء أكانت خاما أم مصفاة ؛ ‪-‬‬
‫عمليات البنوك واالئتمان وكذا عموالت الصرف المشار إلي ا في المادة ‪°-I-89 11‬أعاله ‪. -‬‬
‫أدوات وشباك الصيد المعدة لمحترفي الصيد البحري‪.‬‬
‫‪-‬عمليات التمويل المنجزة في إطار عقود‪:‬‬
‫" *المرابحة" و"السلم" و"االستصناع" ؛‬
‫‪-‬العمليات المتعلقة باألس م وحصص المشاركة الصادرة عن ال يئات المكلفة بالتوظيف‬
‫الجماعي للقيم المنقولة المشار إلي ا في الظ ير الشريف المعتبر بمثابة قانون رقم ‪-‬؛‬

‫‪ 14% -‬مع الحق في الخصم‬

‫‪-‬الزبدة باستثناء الزبدة ذات الصنع التقليدي‬

‫‪-‬‬ ‫عمليات نقل المسافرين والبضائع باستثناء عمليات النقل السككي ؛‬

‫‪ 14% -‬من غير الحق في الخصم‬
‫الخدمات المؤداة عن كل عون أو وسيط أو سمسار ‪ ،‬نظرا للعقود التي يقدم ا إلحد‬
‫‪.‬مقاوالت التأمين‬
‫نظام الضريبة‬

‫‪44‬‬
 ‫تفرض الضريبة على القيمة المضافة على الخاضعين وفقا الحدى النظامين التاليين‬
‫نظام االقرارالشهري‬
‫نظام االقرار الربع سنوي‬

‫المبحث الثاني ‪ :‬نظام الضريبة على القيمة المضافة حين االستيراد‬

‫تتكون الواقعة المنشئة للضريبة على القيمة المضافة حين االستيراد من أداء الرسوم‬
‫الجمركية عن البضائع‬
‫يحدد سعر الضريبة بنسبة ‪ %20‬من قيمة البضاعة‬
‫يخفض السعر المذكور إلى ‪:‬‬
‫‪7% -‬‬
‫فيما يخص المنتجات الوارد بيان ا في المادة ‪ °1-99‬أعاله ؛ ‪-‬‬
‫‪10% -‬‬
‫فيما يخص المنتجات الوارد بيان ا في المادة ‪ 99-°2‬أعاله ؛ ‪-‬‬
‫فيما يخص الزيوت السائلة الغذائية باستثناء زيت النخيل مصفاة كانت أو غير مصفاة وكذا‬
‫البذور والفواكه الزيتية والزيوت النباتية المستعملة لصنع الزيوت السائلة الغذائية‬
‫المذكورة‬
‫العجول المعدة للتسمين المشار إلي ا في المادة ‪ 4‬البند ‪ 2‬من قانون ‪ I‬نسخ بالبند(‬
‫الذرة والشعير ؛ ‪-‬‬
‫فيما يخص الكسب وكذا األغذية البسيطة مثل النفايات واللباب وحثالة الشعير والتبن ‪-‬‬
‫وقشور الصويا وبقايا وألياف الذرة وتفل الشمندر الجاف والبرسيم المجفف والنخالة‬
‫‪-‬المكتلة ‪ ،‬المعدة لتغذية الب ائم والدواجن ؛‬
‫‪.‬فيما يخص المحركات المخصصة لمراكب الصيد البحري ‪-‬‬
‫‪14% -‬‬
‫‪.‬فيما يخص المنتجات الوارد بيان ا في المادة ‪ - 3 - 99‬أ) أعاله ‪-‬‬
‫اإلعفاءات‬
‫تعفى من الضريبة على القيمة المضافة حين االستيراد‬

‫البضائع والمواد والتوريدات الجارية علي ا األنظمة االقتصادية الجمركية‬

‫‪45‬‬
 ‫العينات التي ليست ل ا قيمة تجارية وكذا اإلرساليات االستثنائية التي ال تكتسي صبغة ‪:‬‬
‫البضائع المرجعة إلى المرسل بحكم االستفادة من نظام اإلرجاع ‪ ،‬على أال يتعلق تجارية ؛‬
‫األمر بمنتجات سبق أن استفادت من إرجاع الضريبة حين تصدير ا من المغرب ؛‬
‫الكتب غير المجلدة أو المجلدة تجليدا غير فاخر والجرائد والمنشورات والدوريات المشار ‪-‬‬
‫إلي ا في الظ ير الشريف رقم الصحافة والنشر وكذا الموسيقى المطبوعة واألسطوانات‬
‫الورق المعد لطبع الجرائد والمنشورات ‪-‬المتراصة المستنسخة في ا المنشورات والكتب ؛‬
‫الدورية وكذا للنشر إذا كان موج ا إلى مطبعة من المطابع ؛‬
‫المنشورات الدعائية مثل األدلة والمطويات ولو مصورة ‪ ،‬إذا كانت ت دف أساسا إلى حث‬
‫الجم ور على زيارة بلد أو ج ة أو سوق أو معرض يكتسي طابعا عاما وكانت معدة‬
‫لتوزيع ا بالمجان وغير متضمنة ألي إعالن تجاري ؛‬
‫ال يدروكاربورات المعدة لتموين السفن التي تقوم بمالحة في أعالي البحار وأج زة ‪-‬‬
‫المالحة الجوية التي تقوم بمالحة فيما وراء الحدود باتجاه الخارج إذا كانت معفاة من‬
‫الرسوم الجمركية وفق الشروط المحددة في مدونة الجمارك والضرائب غير المباشرة‬
‫بتاريخ ‪ 25‬من ‪339-77-1‬المصادق علي ا بالظ ير الشريف المعتبر بمثابة قانون رقم‬
‫شوال ‪ 9( 1397‬أكتوبر ‪ )1977‬؛‬
‫السفن م ما كانت حمولت ا المستخدمة للصيد البحري وأدوات وشباك الصيد البحري‬
‫وبيض القد والطعوم المعدة لسفن الصيد ‪ ،‬وكذا أج زة المالحة الجوية المخصصة‬
‫لمج زي السفن ومحترفي الصيد في أعالي البحار والمستخدمة فقط للكشف عن مواقع‬
‫أسراب السمك ؛‬
‫المراكب البحرية والسفن والمراكب والبواخر والزوارق التي تستطيع بوسائل ا الخاصة ‪-‬‬
‫أن تكون وسيلة للنقل في البحر وتقوم بمالحة بحرية بوجه خاص ؛‬
‫منتجات الصيد البحري المغربي ؛‬
‫الحيوانات الحية األصيلة من أنواع الخيول واألبقار واألغنام وكذا الماعز والجمال والنعام‬
‫وبيض النعام المعد للحضن ؛‬
‫األسمدة المدرجة في الباب ‪ 31‬من تعريفة الرسوم الجمركية ونترات البوتسيوم المستخدم‬
‫للتسميد (الوضع التعريفي ‪ )2834.21.10‬وفوسفاط البوتسيوم المستخدم للتسميد‬
‫(الوضع التعريفي ‪ )2835.24.10‬ومتعدد فوسفاط البوتسيوم المستخدم للتسميد (الوضع‬
‫التعريفي ‪ )2835.39.10‬وملحيات الشمندر (الوضعان التعريفيان (‪)2621.00.20/30‬‬
‫وأنواع النترات األخر (الوضعان التعريفيان (‪ )2834.29.10/90‬؛‬

‫اللباب وأنواع البصل والعساقيل والجذور ذات العساقيل والعباقر والجذامير في حالة ‪-‬‬
‫جمس ؛‬
‫الحمص والعدس والفول على حالت ا الطبيعية ؛ الذ ب الصافي في سبائك أو قصبان ؛‬
‫النقود المتداولة بصفة قانونية وكذا جميع المعادن الثمينة المعدة للعمليات التي ينجز ا بنك‬
‫المغرب لحسابه الخاص ؛‬
‫السلع والبضائع التي تمول ا أو تسلم ا جميع األطراف المانحة أجنبية أو وطنية على‬
‫شكل بة إلى الدولة والجماعات الترابية والمؤسسات العامة والجمعيات المعترف ل ا‬
‫‪46‬‬
 ‫بصفة المنفعة العامة التي ت تم باألوضاع االجتماعية والصحية لألشخاص المعاقين أو‬
‫الموجودين في وضعية صعبة ؛‬
‫السلع والبضائع التي تمول ا أو تسلم ا الحكومات األجنبية أو المنظمات الدولية في نطاق‬
‫التعاون الدولي على شكل بة للدولة والجماعات الترابية والمؤسسات العامة والجمعيات‬
‫المعترف ل ا بصفة المنفعة العامة ؛‬
‫السلع والبضائع التي يسلم ا أو يمول ا االتحاد األوربي على شكل بة ؛‬
‫أ) أموال االستثمار التي يجب أن تقيد في حساب لألصول الثابتة وتخول الحق في الخصم‬
‫المنصوص عليه في المادة ‪ 101‬أعاله ‪ ،‬إذا استورد ا الخاضعون للضريبة خالل مدة ستة‬
‫وثالثين (‪ )36‬ش را ابتداء من تاريخ الشروع في مزاولة نشاط م ‪ ،‬كما تم تعريفه في‬
‫‪..‬أعاله ‪-I- 6‬المادة ‪92‬‬
‫ب) السلع التج يزية والمعدات واألدوات الضرورية إلنجاز مشاريع استثمار تساوي أو‬
‫تفوق كلفت ا مائة (‪ )100‬مليون در م وذلك في إطار اتفاقية تبرم مع الدولة إذا اشترت ا‬
‫‪.‬المنش ت الخاضعة للضريبة على القيمة المضافة ‪،‬‬
‫الحافالت والشاحنات والسلع التج يزية المتصلة ب ا الواجب تقييد ا في حساب لألصول ‪-‬‬
‫‪.‬الثابتة والمقتناة من لدن منش ت النقل الدولي عبر الطرق‬
‫السلع التج يزية المعدة للتعليم الخاص أو التكوين الم ني الواجب تقييد ا في حساب‬
‫لألصول الثابتة والمقتناة من طرف المؤسسات الخاصة للتعليم أو التكوين الم ني باستثناء‬
‫‪.‬السيارات غير المستخدمة من ا للنقل المدرسي الجماعي والمعدة خصيصا ل ذا الغرض‬
‫السلع التج يزية والمعدات واألدوات الجديدة أو القديمة المرخص من طرف اإلدارة‬
‫‪.‬استيراد ا من لدن حاملي ش ادات التكوين الم ني‬
‫المعدات التربوية أو العلمية أو الثقافية المستوردة في إطار اتفاقات منظمة األمم ‪26° -‬‬
‫التي انضم إلي ا المغرب عمال بالظ يرين )‪ (UNESCO‬المتحدة للتربية والعلوم والثقافة‬
‫األشرطة الوثائقية أو التربوية المعدة خصيصا لعرض ا في المؤسسات التعليمية أو خالل ‪:‬‬
‫أحاديث أو محاضرات مجانية بشرط أال يكون الغرض من استيراد ا الحصول على ربح ؛‬
‫السلع التج يزية والمعدات واألدوات المقتناة من لدن الجمعيات التي ال ت دف إلى الحصول‬
‫على ربح والم تمة بشؤون األشخاص المعاقين إذا كان استعمال ا للسلع المذكورة يدخل‬
‫في نطاق الم ام الموكولة إلي ا بمقتضى أنظمت ا األساسية ؛‬
‫السلع التج يزية والمعدات واألدوات المقتناة من لدن "ال الل األحمر المغربي" والمعدة ‪-‬‬
‫الستعمال ا من طرفه في نطاق الم ام الموكولة إليه بمقتضى أنظمته األساسية ؛‬
‫‪:‬السلع التج يزية والمعدات واألدوات المستوردة من لدن‬
‫أ) مؤسسة الشيخ زايد بن سلطان ؛‬
‫ب) مؤسسة الشيخ خليفة بن زايد‬
‫عمليات استيراد المواد والسلع والتج يزات الضرورية لألنشطة التي تقوم ب ا مؤسسة‬
‫الحسن الثاني لمكافحة داء السرطان م السالف الذكر ؛‬
‫عمليات استيراد المواد والسلع والتج يزات التي تقوم ب ا العصبة الوطنية لمكافحة‬
‫أمراض القلب والشرايين‬

‫‪47‬‬
 ‫‪.‬التج يزات والمعدات المخصصة لتسيير جمعيات السلفات الصغيرة‬
‫‪ :‬المواد والتج يزات المستعملة في تنقية الدم ‪-‬‬
‫المحاليل المستعملة في التصفية الصفاقية ؛ ‪-‬‬
‫واألدوية المخصصة األدوية المضادة للسرطان واألدوية المضادة اللت اب الكبد الفيروسي‬
‫ومرض الت اب لعالج أمراض السكري والربو وأمراض القلب والشرايين ومرض السيدا‬
‫واللقاحات واألدوية المحددة الئحت ا بقرار مشترك للوزير المكلف بالصحة السحايا‬
‫السلع المنقولة أو غير المنقولة المستوردة من لدن وكالة بيت مال القدس الشريف‬
‫عمليات استيراد المواد والسلع والتج يزات التي يقوم ب ا البنك اإلسالمي للتنمية‬
‫السلع والخدمات المستوردة من لدن الحاصلين على امتياز في استغالل حقول‬
‫ال يدروكاربورات وإن اقتضى الحال كل أحد من الحاصلين عليه إن كان مشتركا بين م وكذا‬
‫المتعاقدين والمتعاقدين من الباطن مع م ‪ ،‬تطبيقا لمقتضيات القانون رقم ‪ 21-90‬السالف‬
‫‪.‬الذكر المتعلق بالتنقيب واستغالل حقول ال يدروكاربورات‬
‫المعدات والتج يزات واآلالت العسكرية واألسلحة والذخيرة وكذا أجزاء وقطاع الغيار ‪:‬‬
‫واللوازم الخاصة ب ا المستوردة من طرف إدارة الدفاع الوطني واإلدارات المكلفة باألمن‬
‫العام ؛‬
‫المواد والسلع والتج يزات والخدمات المقتناة من طرف مؤسسة محمد السادس للن وض‬
‫باألعمال االجتماعية للقيمين الدينيين‬
‫المواد والسلع والتج يزات والخدمات المقتناة من طرف مؤسسة محمد السادس لنشر ‪- :‬‬
‫المصحف الشريف المحدثة بالظ ير الشريف رقم‬
‫المواد والسلع والتج يزات والخدمات المقتناة من طرف مؤسسة لال سلمى للوقاية ‪-‬‬
‫وعالج السرطان ؛‬
‫الطائرات المخصصة للنقل التجاري الجوي الدولي المنتظم وكذا التج يزات وقطع الغيار ‪:‬‬
‫المستعملة في إصالح ذه الطائرات ؛‬
‫‪.‬القطارات والتج يزات السككية الموج ة لنقل المسافرين والبضائع ‪-‬‬
‫طرف مؤسسة محمد السادس لحماية البيئة ؛‬
‫المواد والسلع والتج يزات والخدمات المقتناة من طرف العصبة المغربية لحماية ‪(:‬‬
‫الطفولة ؛‬
‫المواد والسلع والتج يزات والخدمات المقتناة من طرف مؤسسة محمد الخامس للتضامن‬
‫؛‬

‫أغذية األسماك وغير ا من األحياء المائية ؛ ‪-‬‬

‫فراخ األسماك واليرقات من األحياء المائية األخر ؛ ‪-‬‬
‫صغار الصدفيات ؛ ‪-‬‬
‫البضائع والمنتجات المتلقاة في شكل بات قصد توزيع ا مجانا على المحتاجين ‪:‬‬
‫والمنكوبين والمدرجة في سند للنقل محرر باسم المؤسسة الخيرية المستفيدة المعدات‬
‫المخصصة لتقديم خدمات إنسانية مجانا من طرف بعض المؤسسات الخيرية‬

‫‪48‬‬
 ‫اإلرساليات الموج ة إلى السفراء والمصالح الدبلوماسية والقنصلية وإلى األعضاء‬
‫األجانب في المنظمات الدولية التي ل ا مقر بالمغرب ؛‬
‫السلع والتج يزات الرياضية المعدة لتسليم ا على سبيل ال بة إلى الجامعات الرياضية أو ‪:‬‬
‫إلى الجامعة الوطنية للرياضة المدرسية أو إلى الجامعة الوطنية للرياضات الجامعية ‪،‬‬
‫المواد والسلع والتج يزات الضرورية لألنشطة التي يقوم ب ا "مع د البحث في داء‬
‫السرطان" المتعلق بتأسيس المجموعات ذات النفع العام ‪..‬‬

‫‪49‬‬