Marketynhovi Vytraty Podatkovi Pidkhody

Маркетингові
витрати: податкові
підходи та ризики
16 травня 2024
KPMG в Україні
Спікери
Значний досвід
консультування міжнародних
та українських компаній
та груп компаній
з питань бухгалтерського
таподаткового обліку,
включаючи:
 передінвестиційні /
передпродажні податкові Дарья Ломанцова Дарья Кузнєцова ВітаннаДовгань
Менеджерка, Старша консультантка, Старша консультантка,
дослідження напрям податкового напрям податкового напрям податкового
 податкові діагностики консультування консультування консультування
KPMG в Україні KPMG в Україні KPMG в Україні
 консультування з окремих
податкових питань
 податкове моделювання T: +380 95 366 02 43 T: +380 66 145 28 38 T: +380 63 371 54 70
та структурування Е: dlomantsova@kpmg.ua Е: dkuznietsova@kpmg.ua Е: vdovhan1@kpmg.ua
© 2024 ТОВ «КПМГ-Україна», компанія, зареєстрована згідно із законодавством України, член глобальної організації незалежних фірм
KPMG, що входять до KPMG International Limited, приватної англійської компанії з відповідальністю, обмеженою гарантіями своїх
Статус документа: Публічно
2
учасників. Усі права застережені.
Програмавебінару Тривалість:
1 година 15 хвилин
Основні питання, які будуть розглянуті:
01 02 03
Співпраця з лідерами думок, Податкові питання мотиваційних Підтверджуючі документи на
блогерами виплат на користь покупців маркетингові заходи
 Судова практика  Судова практика  Судова практика
04 Капіталізація
рекламних витрат
 Визначення
05 06
Право на ПДВ-кредит:
матеріального активу ПДВ-наслідки роздачі
 Визнання рекламних маркетингові послуги, щодо
товарів, право власності на які маркетингових матеріалів
витрат
 Судова практика вже перейшло до покупця
3
01
Співпраця з лідерами
думок, блогерами
та амбасадорами
Співпраця з лідерами думок,
блогерами
 Фізична особа
Статус блогера  Фізична особа підприємець
 Співпраця через платника податку на прибуток
Ст. 140.5.10 ПКУ

Фінансовий результат  Ризик рекваліфікації оплати в безповоротну
збільшується на суму фінансову допомогу
перерахованої Оплата грошовими  Особлива увага до документів, що
безповоротної фінансової коштами підтверджують факт надання послуг
допомоги  Підтвердження досягнення поставлених цілей
(безоплатно наданих (в залежності від предмету договору)
товарів, робіт, послуг)
особам, що не є платниками
 Ст. 14.1.10 ПКУ бартерна (товарообмінна)
податку (крім фізичних операція - господарська операція, яка
осіб…) передбачає проведення розрахунків за товари
(роботи, послуги) у негрошовій формі в
«Бартерна» операція рамках одного договору
 Ризик кваліфікації бартеру як безоплатне
надання товарів
 Оскарження спрощеної системи для ФОПа
5
Рішення судів: співпраця
з лідерами думок, блогерами
Постанова Шостого апеляційного адміністративного суду
від 21 грудня 2021 року у Справі № 20/5030/21
Ситуація:
Компанія понесла витрати у зв'язку з придбанням рекламних послуг, шляхом забезпечення участі 3 блогерів у фото та відео
зйомці з використанням зображень та імен зазначених блогерів, публікації контенту на їх сторінках з метою популяризації товарів
замовника.
Податкові органи встановили, що первинні документи на придбання даних рекламних послуг не містять докладного та вичерпного
переліку послуг з їх кількісним та вартісним змістом, а тому неможливо встановити як саме формується ціна на послуги.
Позиція податкових органів : Позиція суду:

Акти наданих послуг, акти здачі-прийняття Апеляційний суд визнав протиправним та скасував податкове
послуг не містять докладного та вичерпного повідомлення-рішення з огляду на наступне:
переліку послуг з їх кількісним та вартісним - ступінь деталізації опису господарської операції у первинному
змістом, а тому неможливо встановити як саме документі законодавством не встановлений;
формується ціна на послуги. - незаповнення у первинних облікових документах окремих
позицій, які не впливають на зміст господарської операції, відсутність
Надані позивачем документи по
максимальної деталізації виду виконаних послуг, а також відтворення
взаємовідносинам з …….та інші не можуть
в актах виконаних робіт (наданих послуг) такого ж самого переліку
підтвердити взаємовідносини позивача з
послуг, що й зазначені в специфікаціях, не перешкоджає прийняттю
рядом контрагентів.
цих документів до обліку та не є свідченням відсутності виконаних
господарських операцій
Справа на користь платника податків
6
02
Податковіпитання
мотиваційнихвиплат
на користь покупців
Мотиваційні виплати на покупцям:
податок на прибуток
ПКУ не передбачає коригування фінансового результату на суми
мотиваційних виплат, сплачених українським платникам податку
на прибуток на загальних підставах. Такі операції відображаються
відповідно до правил бухобліку. (ІПК № 192/ІПК/99-00-21-03-02-06
від 27.01.2023 р., ІПК № 5198/ІПК/99-00-05-05-02-06 від 15.12.2020 р.)
Відповідно до ПСБО: Дохід (виручка)

від реалізації продукції (товарів, робіт,
МСФЗ послуг) - загальний дохід (виручка) від
реалізації продукції, товарів, робіт або
послуг без вирахування наданих
знижок, повернення раніше проданих
Відповідно до МСФЗ 15 компенсація, яка має бути сплачена клієнтові, товарів та непрямих податків і зборів
включає суми грошових коштів, які суб’єкт господарювання виплачує, (податку на додану вартість,
або сподівається виплатити, клієнтові (або іншим сторонам, які купують акцизного збору тощо).
товари або послуги у клієнта).
Витрати на збут включають такі
Суб’єкт господарювання обліковує компенсацію, яка має бути сплачена витрати, пов'язані з реалізацією
клієнтові, як зниження ціни операції і, отже, доходу від звичайної (збутом) продукції (товарів, робіт,
діяльності, якщо оплата замовником не здійснюється в обмін на послуг)…
відокремлений товар або послугу, які клієнт передає суб’єктові
господарювання.
Якщо суб’єкт господарювання не може обґрунтовано визначити

справедливу вартість товару або послуги, отриманих від клієнта, він
обліковує всю компенсацію, що сплачується клієнтові, як зниження ціни
ПСБО
операції.
8
Маркетинговівитратиза ПКУ
Ст. 14.1.108 ПКУ
Маркетингові послуги (маркетинг) - До маркетинговихпослугналежать,

це послуги, що забезпечують: у тому числі:
• функціонування діяльності платника • послуги з розміщення продукції
податків у сфері вивчання ринку платника податку в місцях продажу
• стимулювання збуту продукції • послуги з вивчення, дослідження
(робіт, послуг) та аналізу споживчого попиту
• політики цін • внесення продукції (робіт, послуг)
• організації та управління руху продукції платника податку до інформаційних
(робіт, послуг) до споживача та після баз продажу
продажного обслуговування споживача • послуги зі збору та розповсюдження
в межах господарської діяльності такого інформації про продукцію (роботи,
платника податків послуги)
9
Податкові роз'яснення:
мотиваційні виплати -об’єктПДВ
Оскільки мотиваційні та стимулюючі винагороди (бонуси), які сплачуються постачальником
продукції (робіт, послуг), спрямовуються на стимулювання збуту продукції (робіт, послуг), такі виплати
визнаються як оплата маркетингових послуг (Лист ДФС від 13.10.2017 № 2231/6/99-99-15-02-02-15/ІПК)
Оскільки виплати покупцю у вигляді грошової щомісячної / щоквартальної винагороди

(бонусу) за фактичний вивіз товару та у вигляді щорічної (за календарний рік) мотиваційної
(заохочувальної) винагороди (бонусу за досягнення прогнозних показників закупівель покупцем
товарів, своєчасне та повне погашення заборгованості перед постачальником) спрямовуються на
стимулювання збуту продукції, організацію та управління руху продукції до споживача, то такі
Позиція виплати визначаються як оплата маркетингових послуг (ІПК 27.01.2023 р. № 192/ІПК/99-00-21-03-02-
податкових 06)
Оскільки мотиваційні та стимулюючі виплати (премії, бонуси, інші заохочення), які сплачуються
органів постачальником продукції на користь покупців за досягнення певних економічних показників
(досягнення встановленого обсягу закупівель, придбання повного асортименту продукції, тощо),
спрямовуються на стимулювання збуту продукції, такі виплати визначаються як оплата маркетингових
послуг (ІПК від 23.10.2021 р. № 4042/ІПК/99-00-21-03-02-06)
Оскільки мотиваційні та стимулюючі виплати (премії, бонуси, інші заохочення), які сплачуються
офіційним дистриб’ютором (постачальником продукції (робіт, послуг)), зокрема, за точність
закупівельних прогнозів, виконання узгодженого плану закупівель, дотримання асортименту товарів),
спрямовуються на стимулювання збуту продукції (робіт, послуг), такі виплати визначаються як
оплата маркетингових послуг (Лист ДФС від 15.03.2016 № 5590/6/99-99-19-03-02-15)
ІПК від 11.07.2023 р. № 1800/ІПК/99-00-21-03-02-06, ІПК від 27.01.2023 р. № 192/ІПК/99-00-21-03-02-06,

ІПК від 15.12.2020 р. № 5198/ІПК/99-00-05-05-02-06, ІПК від 27.11.2019 р. № 1608/6/99-00-07-03-02-15/ІПК,
ІПК від 17.05.2019 р. № 2225/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, Лист ГУ ДФС у м. Києві від 01.12.2015 № 18260 /10/26-15-15-01-18
10
Позиція судів: мотиваційні
виплати –не об’єктПДВ
Позиція судових органів
Верховний Суд у справі Додаткова бонусна винагорода, премія або знижка на вартість товару, надана продавцем покупцеві відповідно
№ 808/3341/16 до умов угоди про купівлю-продаж, або для зацікавлення (винагороди) постійних покупців у подальшій співпраці,
від 18 грудня 2018 року не може розцінюватись як послуга в сфері маркетингу, відтак, нарахування податкових зобов'язань з ПДВ за
бонусами є безпідставним.
Суд визнає, що отримана сума мотиваційних виплат (бонусів) при їх отриманні від продавців товарів у зв'язку з
досягненням певних обсягів постачання не є об'єктом оподаткування ПДВ в розумінні пункту 185.1 ПКУ.
Верховний Суд у справі Тобто отримання маркетингових послуг передбачає наявність двостороннього зобов`язання між сторонами, де
№ 160/3806/20 одна сторона має зобов`язання надати послуги, інша - зустрічний обов`язок оплатити їх. В той же час знижки і
бонуси передбачають виключно одностороннє зобов`язання однієї сторони здійснити конкретну дію при
від 10 листопада 2022 року
належному виконанні іншою стороною договору (основного зобов`язання).
Додаткова ж бонусна винагорода, премія або знижка на вартість товару, надана продавцем покупцеві відповідно
Верховний Суд у справі
до умов угоди про купівлю-продаж, яка не передбачає виконання жодних зобов`язань щодо надання послуг на
№ 809/483/16 користь продавців, чи окремої згоди сторін для зацікавлення (винагороди) постійних покупців у подальшій
від 16 квітня 2020 року співпраці, не може розцінюватись як оплата вартості послуг в сфері маркетингу, операції з надання яких є
об`єктом оподаткування ПДВ в розумінні пункту 185.1 статті 185 ПК України.
Сьомий апеляційний Додаткова бонусна винагорода, премія або знижка на вартість товару, надана продавцем покупцеві … не
адміністративний суд передбачає виконання зобов`язань щодо надання реальних послуг на користь продавців…
у справі № 560/9912/22 …Таким чином, згідно з умовами договору позивач не брав на себе жодних зобов`язань щодо виконання будь-
яких інших спеціальних дій, спрямованих на подальше просування / стимулювання збуту товару. За умовами
договору та додаткової угоди товариством здійснювалось придбання товару, і отримання мотиваційних
виплат залежало від об`ємів придбаного товару, а не від подальшого його продажу іншим покупцям.
… первинні документи, які були надані Комісії стосовно господарської операції щодо надання послуг по
організації просування товарів, були складені формально і без фактичного надання маркетингових послуг,
оскільки позивач отримував мотиваційні виплати виключно у зв`язку з виконанням плану закупівель, що не є в
розумінні податкового законодавства постачанням послуг
11
03
Підтверджуючі
документина
маркетингові заходи
Рішення судів: підтверджуючі
документина маркетинговізаходи
Постанова Шостого апеляційного адміністративного Постанова Верховного суду від 17 жовтня 2023 року
суду від 16 березня 2023 року у справі № 640/13319/20 у справі № П/320/784/20
Ситуація: Ситуація:
Компанія придбала послуги у фізичних-осіб підприємців з організації та Компанія придбала послуги з маркетингових досліджень у ряду
проведення маркетингових досліджень. Під час перевірки податкові контрагентів. Під час перевірки податкові органи прийшли до висновку
органи прийшли до висновку, про нереальність операції у зв'язку з про нереальність операції у зв'язку з недоліками первинних документів
недостатністю підтверджуючих документів щодо отримання даних та ознак ризиковості контрагентів.
досліджень.
Позиція податкових органів:
Наявної на момент проведення перевірки інформації з Єдиного
Первинні документи, а саме акти проведення досліджень з кон`юнктури державного реєстру судових рішень щодо наявності ознак ризиковості
ринку містять типовий зміст без конкретизації послуг, а саме загальну контрагентів-постачальників, податкової інформації, отриманої від
назву проведених напрямків досліджень без розкриття результатів податкових органів ДПС, внесенням контрагентів-постачальників до
досліджень з детальним та повним описом усіх питань в цілях реєстру суб`єктів фіктивного підприємництва, а також у зв`язку з
господарської діяльності платника. Звітів про результати досліджень у відсутністю матеріальних, трудових та інших ресурсів у покупців,
письмовому вигляді до перевірки не надано. встановлено нереальність придбання контрагентами-покупцями
Позиція суду: товарів.
Суд зазначає, що для здійснення маркетингової діяльності можуть бути Позиція суду:
залучені лише суб`єкти господарювання, які здійснюють діяльність, що Суд погоджується з контролюючим органом та приходить до
відповідає нормам КВЕД ДК 009:2010.тобто КВЕД 73.20 «Дослідження висновку, що договори щодо надання маркетингових послуг та додатки
кон`юнктури ринку та виявлення суспільної думки». до них не містять узгодження сторонами місця надання послуг, порядку
Суд погоджується з контролюючим органом та приходить до висновку, та способу обміну необхідними для надання послуг документами
що акти виконаних робіт мають знеособлений характер та не містять (матеріалами) та інформацією, а також порядку обрахунку вартості
конкретної інформації про проведення виконавцем консультації, наданих послуг, у звітах про надання послуг на вказано дати, підписані
зокрема: потенційних споживачів, період проведення дослідження, особами, без значення ПІБ та посади; звіти щодо надання
територію, назву та виду продукції, окупність продукції тощо. маркетингових послуг є типовими за своїм змістом та оформленням
(зокрема графічним), не пронумеровані, - що у свою чергу викликає у
Крім того, в матеріалах справи відсутні звіти дослідження кон`юнктури суду сумніви стосовно складання таких звітів різними юридичними
ринку та надані виконавцем рекомендації. особами.
Справа на користь ДПС Справа на користь ДПС
13
04
Капіталізація
рекламнихвитрат
Капіталізація рекламних
витрат: визначення
нематеріальніогоактиву
Визначення «Нематеріальні
активи» (на відміну від основних
засобів) в ПКУ відсутнє Найпоширеніші
Інші терміни для цілей розділу III ПКУ
питання
використовуються у значеннях, визначених
ЗУ "Про бухгалтерський облік та фінансову • До якої групи амортизації
звітність в Україні", національними П(С)БО віднести нематеріальний актив?
і МСФЗ, введеними в дію відповідно до
законодавства • Який строк амортизувати
нематеріальний актив якщо
правовстановлюючими
документами нічого не
Нематеріальний актив – визначено?
немонетарний актив, який не має
фізичної субстанції (матеріальної
форми) та може бути • Як визнавати витрати?
ідентифікований
15
Капіталізація рекламних
витрат: визнання витрат
П(С)БО 8
п. 9: Не визнаються нематеріальним активом, а підлягають
П(С)БО відображенню у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були
здійснені
 витрати на рекламу та просування продукції на ринку
МСБО 38
п.69: До інших видатків, що їх визнають як витрати на час їхнього понесення,
належать:
МСФЗ в) видатки на діяльність з рекламування та стимулювання продажу

п.21: Нематеріальний актив слід визнавати, якщо і тільки якщо:
а) є ймовірність того, що майбутні економічні вигоди, які відносяться до активу,
надходитимуть до суб'єкта господарювання; та
б) собівартість активу можна достовірно оцінити.
ПКУ
Визначення «Нематеріальні активи» (на відміну від основних засобів) в ПКУ
відсутнє.
ПКУ Для цілей оподаткування податком на прибуток спеціальних коригувань немає,
за винятком загального обмеження (пп. 140.5.4 ПКУ) за витратами на товари
(роботи, послуги), придбані у неприбуткових установ (організацій) і
нерезидентів держав, зазначених у пп. 39.2.1.2 ПКУ
16
Рішення судів: капіталізація
Ухвала Верховного Суду від 06 грудня 2017 р. у справі № 821/3008/15-а
Ситуація:
Компанія понесла витрати у зв'язку з придбанням послуг з виготовлення та монтажу рекламного банеру та
віднесла до складу витрат поточного періоду.
Податкові органи встановили, що первинні документи на придбання послуг з виготовлення та монтажу
рекламного банеру складено з порушенням вимог чинного законодавства.
Позиція податкових органів: Позиція суду:

Платником завищено витрати на збут відповідно до акта Верховний суд визнав правомірним податкове повідомлення-рішення з
виконаних робіт, складеного з порушенням вимог огляду на наступне:
чинного законодавства. - послуги з виготовлення носія реклами-банера та послуги з його
монтажу - це операція з придбання основних засобів - носія
Порушення в оформленні зазначеного акта полягає у реклами господарської діяльності позивача.
тому, що позивач за цим актом задокументував - за висновком судово-бухгалтерської експертизи - операція з придбання
придбання послуги з виготовлення та монтажу та монтажу банера неправомірно віднесена позивачем до складу
рекламного банеру. При цьому, у акті не визначено місце витрат, оскільки вони повинні відноситись до складу витрат частинами
знаходження банеру та його зміст. Зазначене не доводить у вигляді амортизації у період корисного використання об'єкту.
зв'язку операцій з придбання та монтажу банеру з - однак платник мав право включити нарахований при цьому ПДВ до
оподаткованою господарською діяльністю позивача. складу податкового кредиту з ПДВ.
А також платником неправомірно включено до складу

податкового кредиту з ПДВ послугу з виготовлення та
монтажу .
Справа на користь ДПС
17
Рішення судів: капіталізація
Постанова Шостого апеляційного Постанова Верховного Суду Постанова Восьмого апеляційного
адміністративного суду від 06 листопада від 10 вересня 2021 року у справі адміністративного суду від 16 травня
2019 року у справі № 640/4688/19 № 826/12392/18 2019 року у справі № 857/2747/19
Ситуація: Ситуація: Ситуація:

Компанія придбала послуги у фізичних-осіб підприємців з Компанія придбала послуги зі створення рекламного Компанія придбала послуги у ФОП щодо
підтримання нормального функціонування програмного відеоролика та виключні майнові авторських права на нього. обслуговування сайту Компанії та включила
продукту (НМА). Під час перевірки податкові органи В подальшому ролик був переданий замовнику разом із вартість послуг ФОП до витрат звітного
прийшли до висновку, що компанія неправомірно включила виключними майновими авторськими та суміжними правами на періоду.
вартість послуг ФОП до витрат звітного періоду. нього.
Позиція податкових органів Позиція податкових органів

Позиція податкових органів Витрати щодо модернізації існуючого сайту
Послуги, придбані компанією у ФОП, з аналізу у вигляді Передача майнових прав автора (чи особи, яка має авторське повинні відноситися до первісної вартості
готових SQL-скриптів, не відповідають визначенню витрат, право) повинна бути оформлена авторським договором, проте нематеріальних активів, а не до витрат
та, відповідно, є витратами, безпосередньо пов`язаними з під час перевірки встановлено, що позивачем із замовниками поточного періоду.
доведенням нематеріального активу до стану, в якому він на виробництво відеороликів авторських договорів укладено не
було, а відтак витрати на розробку аудіовізуальних творів
придатний для використання за призначенням, що свідчить
про належність таких витрат до витрат з придбання відносяться до складу створеного об`єкту нематеріального Позиція суду
(створення) нематеріальних активів. активу та зараховуються на баланс за первісною вартістю та Для забезпечення якісного функціонування,
підлягають амортизації за групою 5. підтримки актуальної інформації, яка
представлена на сайті компанії, позивач
Позиція суду: Позиція суду здійснює заходи по просуванню веб-сайту, за
Суд зазначає, що витрати для підтримання діяльності допомогою якого відбувається просування
Суд зазначає, що саме замовники аудіовізуальних творів продукції на ринку та підвищення ділової
програмного продукту не можна ототожнювати з
(нематеріальних актів) отримували виключні майнові права на репутації самого підприємства.
витратами з виготовлення нового продукту. Судом
вказані твори.
враховано, що відповідно до Облікової політики Враховуючи вищевказане колегія суддів
Компанії до складу інших операційних витрат Позивач, передавши замовникам виключні права, позбавлений констатує, що здійсненні роботи
включається - витрати на дослідження і розробки. права на використання твору та отримання будь-яких вигод від виконавцем ФОП є саме підтримкою
Таким чином, суд дійшов висновку, що Компанією такого використання твору, а відтак не може мати майбутніх інтернет-сайту, яка виявляється в
правомірно віднесено до витрат звітного періоду витрати економічних вигод від використання аудіовізуальних творів. забезпеченні його нормального
щодо підтримання нормального (актуального) Вказане свідчить про відсутність у позивача підстав для функціонування, у зв`язку з чим витрати на
функціонування свого програмного продукту, оскільки відображення аудіовізуальних творів (нематеріальних актів) в придбання таких послуг визнаються
останні були понесені для підтримання об`єкту, а не його балансі згідно вимог пунктів 6 та 7 П(С)БО 8. витратами періоду їх виникнення,
виготовлення.
Справа на користь платника Справа на користь платника Справа на користь платника
податків податків податків
18
05
Маркетингові послуги
щодотоварів, якіне
належать компанії
Право на ПДВ-кредит: маркетинговіпослуги щодо
товарів, право власностіна яківжеперейшло до покупця
Рішення Полтавського окружного адміністративного Постанова Верховного Суду від 03 червня 2021 року
суду від 09 лютого 2023 року у справі №440/7848/22 у справі №826/23215/15
Компанія здійснила продаж товарів у торговельну мережу супермаркетів. Компанія імпортує лікарські засоби та надалі продає такі товари оптовим
Додатково з цією мережею супермаркетів компанія уклала договори про дистриб’юторам. У свою чергу, оптові дистриб’ютори продають лікарські
маркетингові послуги (маркетингові роботи, послуги логістики, послуги засоби у мережі аптек. При цьому, компанія укладає із зазначеними
передпродажної підготовки продукції, послуги з підтримки наявності та аптеками договори про надання маркетингових послуг щодо таких лікарських
асортименту продукції у пунктах продажу). засобів (викладка продукції, розміщення інформаційних матеріалів,
забезпечення товарного запасу).
Податкові органи оспорювали право на ПДВ-кредит компанії, який було
сформовано при придбанні маркетингових послуг. При перевірці податкові Податкові органи оспорювали право на ПДВ-кредит компанії, який було
органи виявили, що з наданих актів виконаних робіт та звітів про надання сформовано при придбанні маркетингових послуг. Компанія здійснює
послуг не розкрито суть господарської операції, не наведено перелік реалізацію раніше імпортованих лікарських засобів виключно оптовим
пунктів торгівлі виконавців, їх адреси, детально не розкрито суть послуг, покупцям. Таким чином, витрати на придбання маркетингових послуг не є
які було надано, та як вони пов'язані з діяльністю компанії, не наведено виправданими, адже до видів господарської діяльності компанії не входить
дати, в які надавалися послуги. роздрібна торгівля. Тобто, до податкового кредиту відносено суми ПДВ по
господарюючих суб`єктах (аптеки), з якими не встановлено операцій з
Податкові органи стверджували, що неможливо довести доцільність
придбання, зберігання та реалізації товарно-матеріальних цінностей.
економічної вигоди від отриманих послуг маркетингу та пов`язати їх з
господарською діяльністю компанії, при тому, що згідно укладених
договорів право власності на товар перейшло від компанії покупцю при Позиція суду:
підписанні видаткової накладної. Тобто маркетингові послуги надавалися Суд підтримав позицію податкових органів та зазначив, що компанія не
на товар, який не є власністю компанії. мала прямих правовідносин з аптеками, з якими укладався договір про
надання маркетингових послуг. Ці аптеки придбавали продукцію через
Позиція суду: оптових дистриб`юторів, і, відповідно, не сприяли отриманню
прибутку компанії. Немає достовірних доказів, що такі угоди дійсно призвели
Суд підтримав позицію податкових органів, оскільки акти виконаних
до отримання прибутку компанією. Таким чином, суд вирішив, що укладення
робіт та звіти надання послуг не містять, серед іншого, інформації про те,
договорів про надання маркетингових послуг не мало господарської мети.
як такі послуги вплинули на господарську діяльність компанії.
Справа на користь ДПС Справа на користь ДПС
20
06
ПДВ-наслідки
розповсюдження
маркетингової продукції
Роз’ясненняподаткових органів:
розповсюдження маркетинговоїпродукції
ПДВ-зобов'язання
не нараховуються,
якщо вартість
маркетингової
“
…у разі, якщо вартість такої безкоштовно (безоплатно) розповсюдженої
безпосередньо платником ПДВ або через інших осіб брендованої
продукції (товарів) включається до складу вартості товарів / готової
продукції / послуг, постачання яких пов'язане із отриманням таким
платником ПДВ доходів (підтвердженням чому є, наприклад, калькуляція
вартості товарів / готової продукції / послуг або інший, визначений
обліковою політикою платника ПДВ, документ, який встановлює ціни
продукції продажу придбаних, ввезених чи самостійно виготовлених товарів, та
включається враховує у складі таких цін вартість безкоштовно (безоплатно)

розповсюдженої брендованої продукції (товарів)), то таке безкоштовне
до вартості (безоплатне) розповсюдження брендованої продукції (товарів) для цілей
інших товарів оподаткування ПДВ не розглядається як окрема операція, що є

об’єктом оподаткування ПДВ, і, відповідно, податкові зобов’язання з
ПДВ не нараховуються.
ІПК № 1243/ІПК/99-00-21-03-02-06 від 19.05.2023 р.; ІПК ГУ ДПС від 17.06.2021 р.

Вартість товарів ≠собівартість № 2470/ІПК/99-00-21-03-02-06; ІПК від 10.06.2020 р. №. 2377/ІПК/26-15-04-01-18; ІПК
від 25.05.2020 р. № 2183/6/99-00-07-03-02-06/ІПК; ІПК від 27.11.2019 р. № 1559/ІПК/26-15-
04-01-18.
22
Рішення судів: розповсюдження
маркетинговоїпродукції
Постанова Верховного Суду від 14 вересня 2022 року Постанова Верховного Суду від 27 квітня 2023 року
у справі № 600/729/20-а у справі № 1.380.2019.000734
Компанія проводила презентацію нової продукції. Під час такої Компанія проводила рекламні заходи, на яких роздавала новинки та тестери
презентації компанія здійснювала роздачу маркетингових матеріалів, а парфумерної продукції, які раніше були ввезені на митну територію України.
саме зразків товарів, ручки, флешки та чашки з логотипом компанії. Компанія включила вартість пробників до вартості реалізованих товарів та
надала накази щодо формування ціни товару і калькуляції по періодах.
Податкові органи наполягали на необхідності нарахування ПДВ-
зобов’язань на вартість товарів, які були розповсюджені безкоштовно в Безоплатна передача товару підпадає під визначення операції з постачання
рекламних цілях. Такі висновки було зроблено на підставі того, товару у відповідності до п.п.14.1.191 ст. 14 ПКУ, а тому у відповідності з
що компанією не було надано доказів включення у вартості товарів, що вимогами ст. 185 ПКУ є об`єктом оподаткування ПДВ. У суді податкові органи
були розповсюджені безоплатно у ході рекламних заходів, до вартості заперечували правомірність позиції компанії оскільки: «позивач відніс вартість
товарів (послуг), що постачались компанією. пробників до витрат на збут, а не на собівартість реалізованої продукції».
Позиція суду: Позиція суду:

Суд зазначив, що термін "вартість продажу готової продукції (товарів / послуг),
Суд підтримав позицію податкових органів. які використовуються в оподатковуваних операціях, пов`язаних з отриманням
Судом було досліджено акти списання рекламних матеріалів, накази про доходів", необхідно розуміти як (договірну / контрактну) вартість товарів, до якої
проведення рекламних заходів, планів рекламних заходів та звіти про включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних
проведення рекламних заходів. У наданих до суду заявах по активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через
суті компанія вказувала, що рекламні матеріали були використані для будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів / послуг (ст. 188
власних цілей в межах господарської діяльності, економічна мета їх ПКУ), а тому вказані два терміни за свої змістом є тотожними.
використання полягає у збільшенні в майбутньому доходу від реалізації Відтак правильним є врахування вартості продажу готової продукції
товару. (товарів / послуг), яка використовується в оподатковуваних операціях,
Однак, компанія не надала документального підтвердження того, що пов`язаних з отриманням доходів, а не собівартості, оскільки
вартість маркетингових матеріалів була включена до складу вартості п. 188.1 ст. 188 ПКУ зазначено, що база оподаткування операцій з
оподатковуваних операцій компанії, зокрема до вартості проданих нею постачання товарів / послуг визначається, виходячи з їх договірної вартості з
товарів, які підлягають оподаткуванню та пов`язані з отриманням урахуванням загальнодержавних податків та зборів.
доходів.
Справа на користь ДПС Справа на користь платника податків
23
Дякуємо
24
Підписуйтесьна новинита інсайти KPMG в Україні
ПІДПИСАТИСЯ
kpmg.ua
Аудиторським клієнтам KPMG та їх афілійованим або пов'язаним

особам може бути заборонено надання деяких або всіх описаних
вище послуг.
Інформація, що подана у цій публікації, носить загальний характер і не висвітлює стан справ будь-якого
окремого підприємства або фізичної особи. Незважаючи на те, що ми намагаємося подавати точну і
своєчасну інформацію, ми не гарантуємо, що ця інформація є правильною на дату її отримання або буде
достовірною у майбутньому. Ніхто не повинен діяти і покладатися на таку інформацію без відповідної
професійної консультації, наданою після детального вивчення стану справ.
Назва KPMG та логотип KPMG є зареєстрованими торговими марками або товарними марками, що
використовуються за ліцензією учасниками глобальної організації незалежних фірм KPMG.
© 2024 ТОВ «КПМГ-Україна», компанія, зареєстрована згідно із законодавством України, член

глобальної організації незалежних фірм KPMG, що входять до KPMG International Limited, приватної
англійської компанії з відповідальністю, обмеженою гарантіями своїх учасників. Усі права застережені.

Marketynhovi Vytraty Podatkovi Pidkhody

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Marketynhovi Vytraty Podatkovi Pidkhody

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

Маркетингові

Основні питання, які будуть розглянуті:

Ст. 140.5.10 ПКУ

Позиція податкових органів : Позиція суду:

Справа на користь платника податків

Відповідно до ПСБО: Дохід (виручка)

Якщо суб’єкт господарювання не може обґрунтовано визначити

Маркетингові послуги (маркетинг) - До маркетинговихпослугналежать,

Оскільки виплати покупцю у вигляді грошової щомісячної / щоквартальної винагороди

ІПК від 11.07.2023 р. № 1800/ІПК/99-00-21-03-02-06, ІПК від 27.01.2023 р. № 192/ІПК/99-00-21-03-02-06,

МСФЗ в) видатки на діяльність з рекламування та стимулювання продажу

Позиція податкових органів: Позиція суду:

А також платником неправомірно включено до складу

Ситуація: Ситуація: Ситуація:

Позиція податкових органів Позиція податкових органів

Справа на користь ДПС Справа на користь ДПС

включається враховує у складі таких цін вартість безкоштовно (безоплатно)

інших товарів оподаткування ПДВ не розглядається як окрема операція, що є

ІПК № 1243/ІПК/99-00-21-03-02-06 від 19.05.2023 р.; ІПК ГУ ДПС від 17.06.2021 р.

Позиція суду: Позиція суду:

Аудиторським клієнтам KPMG та їх афілійованим або пов'язаним

© 2024 ТОВ «КПМГ-Україна», компанія, зареєстрована згідно із законодавством України, член

Статус документа: Публічно

You might also like