‫كمية بالد الرافدين الجامعة‬

‫قدم السحاسبة – السرحمة الرابعة‬

‫معايير التدقيق الدولية‬

‫الدراسات الرباحية والسدائية‬
‫لمعام الدراسي ‪2122/2120‬‬
‫استاذ السادة‬
‫الدكتهر‬
‫خالد عبيد احسد‬

‫‪ ‬السجسهعة األولى‪ – )011 -011( :‬قزايا تسهيدية‪.‬‬

‫‪ ‬السجسهعة الثانية‪ – )211-211( :‬الهدف والسبادئ التي تحكم تدقيق القهائم السالية‪.‬‬
‫‪ ‬السجسهعة الثالثة‪ – )011-011( :‬التخطيط‪.‬‬
‫‪ ‬السجسهعة الرابعة‪ – )011-011( :‬تقدير السخاطر والرقابة الداخمية‪.‬‬
‫‪ ‬السجسهعة الخامدة‪ – )011-011( :‬أدلة االثبات‪.‬‬
‫‪ ‬السجسهعة الدادسة‪ – )011-011( :‬التدقيق الداخمي‪.‬‬

‫‪0‬‬
 ‫معايير التدقيق الدولية )‪:International Standards on Auditing (ISA‬‬
‫وىي معاييخ صادرة عغ االتحاد الجولي لمسحاسبييغ (‪ )IFAC‬تيع كل الجوؿ التي تعتبخ كعزػ‬
‫ضسغ ىحا االتحاد‪.‬‬

‫‪ ‬السجسهعة األولى (‪ – )011 – 011‬قزايا تسهيدية‪:‬‬

‫وتُ ّبيغ ىحه السجسػعة مغ السعاييخ السفاليع األساسية الخاصة بسعاييخ التجقيق الجولية والتي تُذيخ‬
‫إلييا السعاييخ باستسخار مغ خالؿ تفريل السعاييخ‪ ,‬وكحلظ تُ ّبيغ أمػر عامة تتعمق بذخعية السعاييخ‬
‫ومجى أولػيتيا وأىسيتيا وأىجافيا‪.‬‬

‫أوالً‪ :‬االتحاد الدولي لمسحاسبين (‪:International Federation of Accountants )IFAC‬‬

‫ىػ مشطسة عالسية لسيشة السحاسبة تأسدت عاـ ‪ ,7977‬ويزع في عزػيتو (‪ )758‬عزػ‬
‫ومشطسة في (‪ )778‬دولة ُيسثمػف أكثخ مغ (‪ )2,500,000‬محاسب‪ ,‬ييجؼ االتحاد الى تعديد ميشة‬
‫السحاسبة في العالع والسداىسة في تصػيخ اقتراد دولي قػي مغ خالؿ إنذاء (وضع) معاييخ ميشية‬
‫عالية السدتػى‪ ,‬والتذجيع عمى اعتسادىا ولتحقيق ميامو‪ ,‬فإف االتحاد لجيو عالقة عسل وشيجة مع‬
‫ىيئات زميمة ومشطسات محاسبية في مختمف دوؿ العالع‪ ,‬وييجؼ أيزاً الى تصػيخ السعاييخ الجولية‬
‫لمتجقيق وتصػيخ أخالقيات السيشة والتعميع والتجريب السحاسبي‪.‬‬

‫ثانياً‪ :‬إصداراته‪:‬‬
‫في عاـ ‪ 1007‬تع إعادة ليكمة لجشة معاييخ السحاسبة الجولية (‪ )IASC‬تحت ُمدسى مجمذ‬
‫معاييخ السحاسبة الجولية (‪ )IASB‬وتزسشت دراسة إعادة الييكمة‪َّ ,‬‬
‫بأف السعاييخ السحاسبية يجب أف‬
‫تبشى السجمذ الججيج جسيع السعاييخ الرادرة‬
‫رسع معاييخ إبالغ مالي دولية (‪ )IFRS‬وفي الػقت نفدو ّ‬
‫تُ ّ‬
‫مغ لجشة معاييخ السحاسبة الجولية (‪ )IASC‬ومع ذلظ فقج أجخى السجمذ بعس التعجيالت عمى تمظ‬
‫السعاييخ‪ ,‬ومغ السعاييخ التي تع وضعيا‪-:‬‬

‫‪ -0‬السعاييخ الجولية لمتجقيق وخجمات التأكيج‪.‬‬

‫‪ -2‬معاييخ دولية لخقابة الجػدة‪.‬‬
‫‪ -0‬قػاعج دولية ألخالقيات السيشة‪.‬‬
‫‪ -0‬معاييخ التأىيل الجولية‪.‬‬
‫‪ -0‬معاييخ السحاسبة الجولية في القصاع العاـ‪.‬‬
‫‪1‬‬
 ‫ثالثاً‪ :‬تذكيالته‪:‬‬
‫‪ -0‬لجشة التعميم‪:‬‬
‫وتزع معاييخ التعميع والتجريب التأىيمي الالزـ لسداولة التجقيق (السحاسبة القانػنية)‪ ,‬باإلضافة‬
‫أف تخزع بيانات المجشة الى مػافقة السجمذ‪.‬‬
‫الى التعميع السيشي السدتسخ ألعزاء السيشة عمى ّ‬
‫‪ -2‬لجشة الدمهك السهشي‪:‬‬
‫وتزع معاييخ آداب الدمػؾ السيشي وتعديد قيستيا وقبػليا مغ قبل السشطسات األعزاء بسػافقة‬
‫مجمذ االتحاد‪.‬‬
‫‪ -0‬لجشة السحاسبة السالية واإلدارية‪:‬‬
‫وتعسل عمى تصػيخ السحاسبة السالية واإلدارية عبخ ايجاد البيئة التي تديج مغ مدتػى كفاءة‬
‫السحاسبيغ اإلدارييغ في السجتسع برػرة عامة‪ ,‬وليا أف تُرجر البيانات الالزمة مباشخة نيابة عغ‬
‫مجمذ االتحاد‪.‬‬
‫‪ -0‬لجشة القطاع العام‪:‬‬
‫وتزع السعاييخ والبخامج اليادفة لتحديغ اإلدارة السالية لمقصاع العاـ وقجرتو السحاسبية‪.‬‬

‫رابعاً‪ :‬عزهيته‪:‬‬
‫‪ -0‬مجمس معايير السحاسبة الدولية أو (لجشة) معايير السحاسبة الدولية‪:‬‬
‫)‪International Accounting Standards Committee (IASC‬‬
‫دت (لجشة) مجمذ معاييخ السحاسبة الجولية (‪ )IASC‬أثخ اتفاؽ بيغ‬ ‫أس ْ‬
‫في عاـ ‪ّ 7971‬‬
‫الجسعيات والسعاىج السيشية الخائجة في (استخاليا‪ ,‬كشجا‪ ,‬فخندا‪ ,‬ألسانيا‪ ,‬الياباف‪ ,‬السكديظ‪ ,‬ىػلشجا‪,‬‬
‫السسمكة الستحجة‪ ,‬إيخلشجا‪ ,‬الػاليات الستحجة)‪ ,‬وكاف اليجؼ مغ ذلظ أف تقػـ المجشة بإعجاد ونذخ‬
‫التقيج بيا‪ ,‬وتعديد العالقة بيشيا وبيغ االتحاد الجولي‬
‫أف تجعع قبػليا و ّ‬ ‫السعاييخ السحاسبية‪ ,‬و ّ‬
‫لمسحاسبيغ (‪ )IFAC‬واعتبخت لجشة السعاييخ بعج تذكيميا الييئة ذات السدؤولية واألىّمية التي ترجر‬
‫باسسيا بيانات في أصػؿ السحاسبة الجولية‪.‬‬
‫‪ -2‬مجمس معايير السحاسبة الدولية‪:‬‬
‫)‪International Accounting Standards Board (IASB‬‬
‫بعج حػالي (‪ )15‬عاماً مغ البجء في تصػيخ السعاييخ‪ ,‬ضيخت الحاجة الى تغييخ ليكل المجشة‪,‬‬
‫مجمس معايير السحاسبة الدولية (‪ )) )IASB‬والحي تقع عمى عاتقو السدؤولية‬ ‫((‬ ‫والذكل الججيج ىػ‬

‫‪2‬‬
‫ليحل محل لجشة‬
‫ّ‬ ‫ذكل السجمذ في عاـ (‪)1007‬‬
‫لتصػيخ معاييخ التقاريخ السالية الجولية‪ ,‬حيث ت ّ‬
‫معاييخ السحاسبة الجولية‪.‬‬

‫خامداً‪ :‬أهدافه‪:‬‬
‫ييجؼ االتحاد الجولي لمسحاسبيغ (‪ )IFAC‬الى اآلتي‪:‬‬
‫‪ -7‬تصػيخ ودعع معاييخ ميشية عالسية وقػاعج الدمػؾ السيشي‪.‬‬
‫‪ -1‬تذجيع التقارب في السعاييخ السحاسبية بذكل فاعل‪ ,‬وخاصة فيسا يتعمق بالتجقيق وخجمات التأكيج‬
‫واألخالقيات والتعميع ومعاييخ االبالغ السالي‪.‬‬
‫‪ -1‬متابعة التحديغ السدتسخ في جػدة التجقيق واإلدارة السالية‪.‬‬
‫‪ -4‬تذجيع الكيع العالية لسيشة السحاسبة‪ ,‬لزساف تحقيق استس اخرية جحب أصحاب الكفاءة العالية‪.‬‬
‫‪ -5‬تذجيع االلتداـ بذخوط العزػية‪.‬‬
‫‪ -6‬السداعجة في تصػيخ االقتراديات الشامية‪ ,‬بالتعاوف مع الجسعيات السيشية في البمجاف السختمفة‪.‬‬
‫‪ -7‬زيادة الثقة في جػدة ومرجاقية البيانات السالية‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫‪ ‬السجسهعة الثانية (‪ – )211 – 211‬الهدف والسبادئ التي تحكم تدقيق القهائم السالية‪:‬‬
‫تحتػي ىحه السجسػعة مغ السعاييخ التي تُ ّبيغ اليجؼ مغ التجقيق والسبادئ العامة التي تحكع عسمية‬
‫التجقيق وشخوط اتفاقيات التجقيق واألسذ التي تحكع جػدة عسمية التجقيق‪ ,‬وبياف لستصمبات تػثيق عسمية‬
‫السجّقق مغ ذلظ‪.‬‬
‫السجّقق الخاصة بالغر والسخالفات القانػنية ومػقف ُ‬
‫التجقيق ومدؤوليات ُ‬
‫أوالً‪ :‬الهدف من تدقيق القهائم السالية‪:‬‬
‫السجّقق مغ إبجاء رأيو فيسا إذا كانت القػائع السالية قج‬
‫إف ىجؼ تجقيق القػائع السالية ىػ‪ ,‬تسكيغ ُ‬ ‫َّ‬
‫إف العبارات السدتعسمة لبياف رأي‬ ‫حجدة‪ ,‬و َّ‬
‫ُعج ْت مغ كافة الشػاحي الجػىخية وفقاً الشار تقاريخ مالية ُم ّ‬
‫أ ّ‬
‫تعبر برهرة حقيقية وعادلة » أو « ُتسّثل بعدالة من كافة الشهاحي الجههرية »‪ ,‬ليا‬ ‫السجّقق ىي‪ّ « :‬‬
‫ُ‬
‫نفذ السعشى‪.‬‬
‫أف ُمدتَ ْخ ِج ْـ ىحه القػائع ال يدتصيع‬
‫عدز مرجاقية القػائع السالية‪ ,‬إال َّ‬ ‫السجّقق ُي ّ‬ ‫وبالخغع مغ َّ‬
‫أف رأي ُ‬
‫أف اإلدارة قج قامت بتسذية‬‫إف ىحا الخأي ال ُي ّبيغ َّ‬ ‫بأف ىحا الخأي ىػ تأكيج الستس اخرية الذخكة‪ ,‬و َّ‬
‫االفتخاض َّ‬
‫أمػر الذخكة بذكل كفػء وفاعل‪.‬‬
‫ثاني ًا‪ :‬السبادئ العامة لتدقيق القهائم السالية‪:‬‬
‫السجّقق االلتداـ « بقهاعد الدمهك السهشي لمسحاسبين القانهنيين » الرادرة عغ االتحاد‬
‫‪ -0‬عمى ُ‬
‫السجّقق ىي‪:‬‬ ‫الجولي لمسحاسبيغ‪ ,‬و َّ‬
‫إف مبادئ الدمػؾ السيشي التي تحكع مدؤوليات ُ‬
‫أ‪ -‬االستقاللية‪.‬‬
‫ب‪ -‬األمانة‪.‬‬
‫ج‪ -‬السػضػعية‪.‬‬
‫د‪ -‬الكفاءة والعشاية السيشية‪.‬‬
‫ه‪ -‬الدخية‪.‬‬
‫و‪ -‬الدمػؾ السيشي‪.‬‬
‫ز‪ -‬السعاييخ الفشية‪.‬‬
‫السجّقق تشفيح عسمية التجقيق وفقاً لمسعاييخ الجولية لمتجقيق‪ ,‬ىحه السعاييخ تحتػي عمى‬
‫‪ -2‬عمى ُ‬
‫السبادئ األساسية واإلجخاءات الجػىخية‪ ,‬وكحلظ فإنيا تحتػي عمى االرشادات ذات العالقة عمى‬
‫شكل شخح وايزاحات ومعمػمات أخخى‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫السجّقق تخصيط وأداء عسمية التجقيق بصخيقة تتزسغ شكػكاً ميشية‪ُ ,‬مجركاً َّ‬
‫بأف الطخوؼ قج‬ ‫‪ -0‬عمى ُ‬
‫تػ ِج ّج أسباباً تجعػ الى االعتقاد َّ‬
‫بأف القػائع السالية تتزسغ معمػمات ُمطممة برػرة جػىخية‪ ,‬فسثالً‬
‫أف يجج قخائغ تجعع اق اخرات اإلدارة وعجـ افتخاض ضخورة صحتيا‪.‬‬
‫عادة ّ‬
‫السجّقق ً‬
‫يتػّقع ُ‬

‫ثالثاً‪ :‬نطاق التدقيق‪:‬‬

‫مرصمح « نطاق التدقيق » ُيذيخ الى إجخاءات التجقيق التي تعتبخ ضخورية في بعس‬
‫الطخوؼ لتحقيق ىجؼ التجقيق‪َّ ,‬‬
‫إف اإلجخاءات السصمػبة لتشفيح عسمية التجقيق استشاداً الى السعايخ‬
‫السجّقق بعج أخحه بعيغ االعتبار متصمبات السعاييخ الجولية لمتجقيق‬
‫أف ُيحجدىا ُ‬
‫الجولية لمتجقيق يجب ّ‬
‫والييئات السيشية ذات الرمة بالسػضػع والقػانيغ والتعميسات وشخوط كتابة التكميف بالتجقيق‬
‫السػ ِج َبة لحلظ‪.‬‬
‫ومتصمبات تقجيع التقخيخ في الحاالت ُ‬
‫السد ّقق‪:‬‬
‫رابعاً‪ :‬تأكيدات ُ‬
‫التجقيق وفقاً لمسعاييخ الجولية لمتجقيق ييجؼ الى تػافخ تأكيجات معقػلة َّ‬
‫بأف القػائع السالية ككل‬
‫بأف جسيع القخائغ وأدلة‬‫أف التأكيجات السعقػلة ىػ مفيػـ يتعمق َّ‬
‫خالية مغ أي أخصاء جػىخية‪ ,‬و َّ‬
‫السجّقق مغ االستشتاج بأنو ليذ ىشاؾ أي خصأ جػىخي في‬‫االثبات في التجقيق ضخورية لتسكيغ ُ‬
‫القػائع السالية ككل‪ ,‬و َّ‬
‫أف التأكيجات السعقػلة تختبط بذكل وثيق بعسمية التجقيق ككل‪.‬‬

‫خامداً‪ :‬السدؤولية عن القهائم السالية‪:‬‬

‫ال عغ تكػيغ وإبجاء الخأي حػؿ القػائع السالية‪ ,‬وتكػف اإلدارة مدؤولة عغ‬ ‫السجّقق مدؤو ً‬‫يكػف ُ‬
‫إعجاد وعخض القػائع السالية لمذخكة‪ ,‬و َّ‬
‫إف تجقيق القػائع السالية ال يعفي اإلدارة مغ مدؤولياتيا‪.‬‬

‫كتب التكميف بسهسة التدقيق‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫فزل أف يخسل قبل‬ ‫وي ّ‬
‫السجّقق بإرساؿ كتاب التكميف‪ُ ,‬‬
‫السجّقق أف يقػـ ُ‬
‫مغ مرمحة العسيل و ُ‬
‫ويؤكج‬
‫تجشب أي سػء فيع ُمتعمق بالسيسة‪ ,‬كتاب التكميف ُيػثّق ّ‬
‫السباشخة بالسيسة‪ ,‬وذلظ لمسداعجة في ّ‬
‫السجّقق تجاه العسيل‪ ,‬وعمى‬
‫السجّقق عمى تعييشو‪ ,‬وعمى ىجؼ ونصاؽ التجقيق‪ ,‬ومجى مدؤوليات ُ‬
‫مػافقة ُ‬
‫شكل التقخيخ‪.‬‬

‫‪ -0‬السحتهيات الرئيدة لكتاب التكميف‪:‬‬

‫َّ‬
‫إف شكل ومحتػيات كتاب التكميف بالتجقيق قج يختمف مغ عسيل الى آخخ‪ ,‬إالّ أنو عسػماً‬
‫يتزسغ االشارة الى‪:‬‬

‫‪5‬‬
 ‫أ‪ -‬اليجؼ مغ تجقيق القػائع السالية‪.‬‬
‫ب‪ -‬مدؤولية اإلدارة عغ القػائع السالية‪.‬‬
‫ج‪ -‬نصاؽ التجقيق‪ ,‬متزسشاً الى التذخيعات والتعميسات ذات العالقة أو البيانات الرادرة عغ‬
‫السجّقق‪.‬‬
‫الييئات السيشية التي يمتدـ بيا ُ‬
‫د‪ -‬شكل التقخيخ أو أية وسيمة أخخى إليراؿ نتائج عسمية التكميف‪.‬‬
‫ه‪ -‬الحكيقة القائمة بأنو بدبب شبيعة االختيارات والسحجدات السالزمة لعسمية التجقيق‪ ,‬إضافة‬
‫تجشُبيا في‬ ‫لمسحجدات السالزمة لمحدابات والخقابة الجاخمية‪َّ ,‬‬
‫فإف ُىشاؾ مخاشخ ال يسكغ ّ‬
‫إمكانية بقاء بعس األخصاء الجػىخية غيخ السكتذفة‪.‬‬
‫و‪ -‬االشالع غيخ السذخوط عمى كافة الدجالت والػثائق والسدتشجات وأية معمػمات وبيانات‬
‫ذات عالقة بأعساؿ التجقيق يتع شمبيا‪.‬‬

‫‪ -2‬إعادة التكميف بالتدقيق‪:‬‬

‫السجّقق أف يجرس فيسا إذا كانت الطخوؼ تدتػجب‬ ‫في حالة إعادة التكميف بالتجقيق‪ ,‬عمى ُ‬
‫إعادة الشطخ في شخوط التكميف بالتجقيق لتعجيميا‪ ,‬وإذا كانت ىشاؾ حاجة لتحكيخ العسيل بالذخوط‬
‫السجّقق عجـ ارساؿ كتاب تكميف ججيج في كل فتخة‪ ,‬ومع ذلظ َّ‬
‫فإف‬ ‫قخر ُ‬ ‫الحالية لمتكميف‪ ,‬قج ُي ّ‬
‫العػامل اآلتية تجعل مغ السشاسب إرساؿ كتاب ججيج‪:‬‬

‫أ‪ -‬أي مؤشخ يجؿ عمى َّ‬

‫أف العسيل قج أساء فيع ىجؼ ونصاؽ التجقيق‪.‬‬
‫ب‪ -‬أية تعجيالت أو شخوط خاصة بالتكميف‪.‬‬
‫ج‪ -‬تغيخات حجثت مؤخ اًخ في اإلدارة العميا أو في مجمذ اإلدارة أو في السمكية‪.‬‬
‫تغيخ ىاـ في شبيعة أو حجع أعساؿ العسيل‪.‬‬
‫د‪ -‬أي ّ‬
‫ه‪ -‬متصمبات قانػنية‪.‬‬

‫‪ -0‬السهافقة عمى تغير التكميف‪:‬‬

‫السجّقق الحي ُيصمب مشو وقبل إكساؿ ميسة التجقيق بتغييخ التكميف الى تكميف آخخ‬
‫عمى ُ‬
‫يتزسغ مدتػى أقل‪ ,‬أف يجرس مجى مالئسة قيامو بحلظ‪.‬‬

‫رقابة الجهدة عمى أعسال التدقيق‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫صسست لمتأكج َّ‬
‫بأف‬ ‫عمى مكاتب (شخكات) التجقيق تشفيح سياسات وإجخاءات رقابة الجػدة التي ُ‬
‫كافة أعساؿ التجقيق قج تست حدب السعاييخ الجولية لمتجقيق‪ ,‬أو السعاييخ أو السسارسات السحمية‬
‫السشاسبة‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫َّ‬
‫إف اىجاؼ سياسات رقابة الجػدة التي تتبشاىا مكاتب (شخكات) التجقيق تتزسغ اآلتي‪:‬‬
‫‪ -0‬الستطمبات السهشية‪:‬‬
‫عمى كافة أفخاد السكاتب (الذخكات) االلتداـ بسبادئ االستقاللية واألمانة والسػضػعية‬
‫والدخية والدمػؾ السيشي‪.‬‬
‫‪ -2‬السهارات والكفاءات‪:‬‬

‫عمى السكتب (الذخكة) أف يكػف ّ‬

‫مدود بأفخاد حرمػا وحافطػ عمى السعاييخ الفشية والكفاءة‬
‫السيشية السصمػبة لمكياـ بإنجاز مياميع بالعشاية الالزمة‪.‬‬
‫‪ -0‬تهزيع السهام‪:‬‬
‫يجب أف تعيج اعساؿ التجقيق الى أفخاد يستمكػف درجات مغ التجريب الفشي والكفاءة‬
‫السيشية السصمػبة في مثل ىحه الحاالت‪.‬‬
‫‪ -0‬االشراف‪:‬‬
‫يشبغي أف يكػف ىشاؾ تػجيو واشخاؼ ومتابعة لألعساؿ عمى كافة السدتػيات‪ ,‬وذلظ‬
‫لتػفيخ قشاعة معقػلة َّ‬
‫بأف العسل السشجد يفي بسعاييخ الجػدة السشاسبة‪.‬‬
‫‪ -0‬التذاور‪:‬‬
‫يشبغي التذاور داخل وخارج السكتب (الذخكة) عشج الزخورة مع ذوي الخبخة السشاسبة‪.‬‬
‫‪ -0‬قبهل والسحافظة عمى العسالء‪:‬‬
‫يشبغي عمى السكتب (الذخكة) عشج إجخاء تقييع لمعسالء الستػقعيغ ومخاجعة تقييع العسالء‬
‫الحالييغ برػرة مدتسخة‪.‬‬
‫‪ -7‬السراقبة‪:‬‬
‫يجب عمى السكتب (الذخكة) أف تُخاقب باستسخار مالئسة وفاعمية تصبيق سياسات‬
‫وإجخاءات رقابة الجػدة‪.‬‬

‫التهثيق في التدقيق‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫السجّقق تػثيق األمػر السيسة والتي تػفخ لو قخائغ لجعع رأيو‪ ,‬وكحلظ قخائغ َّ‬
‫بأف عسمية‬ ‫عمى ُ‬
‫تست وفقاً لمسعاييخ الجولية لمتجقيق‪.‬‬
‫التجقيق قج ّ‬
‫السجّقق أو التي تع الحرػؿ عمييا‬ ‫ِ‬
‫عجة مغ قبل ُ‬‫الس ّ‬
‫« والتهثيق » يعشي « أوراق العسل » األساسية ُ‬
‫واالحتفاظ بيا لعالقتيا بعسمية التجقيق‪ ,‬وتكػف أوراؽ العسل عمى شكل معمػمات مخدونة في األوراؽ‬
‫أو األفالـ أو الػسائل اإللكتخونية أو أية وسائل أخخى‪.‬‬
‫‪ -0‬أهداف التهثيق (أوراق العسل التدقيقي)‪:‬‬

‫‪7‬‬
 ‫أ‪ -‬تُداعج في تخصيط وتشفيح عسمية التجقيق‪.‬‬
‫ب‪ -‬تُداعج في اإلشخاؼ والستابعة عمى أعساؿ التجقيق‪.‬‬
‫السجّقق‪.‬‬
‫ج‪ -‬تثبيت أدلة االثبات الشاتجة عغ تشفيح عسمية التجقيق لجعع رأي ُ‬

‫‪ -2‬شكل ومزسهن أوراق العسل‪:‬‬

‫فرل لكي يػّفخ فيساً عاماً لعسمية‬
‫الس ّ‬
‫السجّقق تييئة أوراؽ العسل بالذكل الكامل و ُ‬
‫أ‪ -‬عمى ُ‬
‫التجقيق‪.‬‬
‫السجّقق تدجيل السعمػمات الستعمقة بتخصيط عسمية التجقيق في أوراؽ العسل‪ ,‬إضافة‬
‫ب‪ -‬عمى ُ‬
‫لتدجيمو شبيعة وتػقيت ونصاؽ وإجخاءات التجقيق التي تع تشفيحىا‪ ,‬وكحلظ تدجيمو لمشتائج‬
‫دتخخجة مغ أدلة االثبات التي تع الحرػؿ عمييا‪.‬‬
‫واالستشتاجات ال ُس َ‬
‫السجّقق لكل عسمية تجقيق‪,‬‬
‫ج‪ -‬يتع ترسيع وتشطيع أوراؽ العسل لسػاجية الطخوؼ ومتصمبات ُ‬
‫ديل اوراؽ العسل عسمية التكميف باألعساؿ وتػفخ وسائل لمخقابة عمى جػدتيا‪.‬‬
‫وتُ ّ‬
‫االحتيال والخطأ في التدقيق ‪:Fraud and Error‬‬ ‫‪‬‬
‫إف اصصالح « االحتيال » ُيذيخ الى فعل مقرػد مغ ِقبل شخز واحج أو عجة اشخاص مغ‬ ‫َّ‬
‫يتزسغ‬
‫ّ‬ ‫اإلدارة أو السػضفيغ أو أشخاؼ ثالثة‪ ,‬والحي يشتج عشو تحخيف في القػائع السالية‪ ,‬وقج‬
‫االحتياؿ‪:‬‬
‫‪ -0‬التالعب والتدييف أو تعجيل الدجالت أو السدتشجات‪.‬‬
‫‪ -2‬اختالس األصػؿ‪.‬‬
‫‪ -0‬شسذ او ححؼ تأثيخات السعامالت مغ الدجالت أو السدتشجات‪.‬‬
‫‪ -0‬تدجيل معامالت وىسية‪.‬‬
‫‪ -0‬سػء تصبيق الدياسات السحاسبية‪.‬‬

‫أما اصصالح « الخطأ » ُيذيخ الى أخصاء غيخ مقرػدة في القػائع السالية‪ ,‬مثل‪:‬‬
‫‪ -0‬أخصاء محاسبية أو كتابية في الدجالت تحت اليج وفي السعمػمات السحاسبية‪.‬‬
‫‪ -2‬الديػ أو إساءة فيع الحقائق‪.‬‬
‫‪ -0‬سػء تصبيق الدياسات السحاسبية‪.‬‬
‫أوالً‪ :‬مدؤولية اإلدارة عن االحتيال والخطأ‪:‬‬

‫‪8‬‬
 ‫َّ‬
‫إف مدؤولية مشع واكتذاؼ االحتياؿ والخصأ تقع عمى عاتق اإلدارة وذلظ مغ خالؿ تصبيقيا‬
‫واستسخار استخجاميا لمشطع السحاسبية السالئسة ولمخقابة الجاخمية‪َّ ,‬‬
‫إف تصبيق ىحه الشطع والخقابة‬
‫الجاخمية ُيقّمل لكشو ال يمغي إمكانية حجوث االحتياؿ أو الخصأ‪.‬‬
‫السد ّقق عن االحتيال والخطأ‪:‬‬
‫ثانياً‪ :‬مدؤولية ُ‬
‫السجّقق وال يسكغ اف ُيعتبخ مدؤوالً عغ مشع االحتياؿ أو الخصأ‪ ,‬و َّ‬
‫إف إجخاءات التجقيق‬ ‫ال يعتبخ ُ‬
‫الدشػية مع ذلظ قج تكػف رادعة‪.‬‬
‫‪ ‬السجسهعة الثالثة معايير التدقيق الدولية (‪ – )011 – 011‬التخطيط‪:‬‬
‫تيجؼ ىحه السجسػعة مغ السعاييخ الى وضع معاييخ وتػفيخ ارشادات لتخصيط عسمية تجقيق‬
‫القػائع السالية‪َّ ,‬‬
‫إف ىحه السجسػعة وضعت لتشاسب التجقيق متكخر الحجوث‪ .‬أما في التجقيق ألوؿ مخة‬
‫السجّقق لتػسيع عسمية التخصيط الى حجود أبعج مغ ىحا الدياؽ‪.‬‬
‫فقج يحتاج ُ‬
‫أوالً‪ :‬التخطيط لعسمية التدقيق‪:‬‬
‫السجّقق تخصيط عسل التجقيق لكي يتع انجاز التجقيق بصخيقة فاعمة‪.‬‬
‫عمى ُ‬
‫ونعشي « بالتخطيط »‪ :‬وضع خصة استخاتيجية عامة وشخؽ تفريمية لصبيعة وتػقيت ونصاؽ‬
‫ويخصط ال ُسجّقق إلجخاء عسمية التجقيق بصخيقة كفػءة وبالتػقيت السصمػب‪.‬‬
‫عسمية التجقيق الستػقعة‪ُ ,‬‬

‫ثاني ًا‪ :‬أهسية تخطيط العسل‪:‬‬

‫أف العشاية السالئسة قج أُعصيت‬‫السجّقق ُيداعج في التأكج مغ َّ‬
‫إف التخصيط السالئع لعسل ُ‬ ‫‪َّ -0‬‬
‫جدت‪ ,‬و َّ‬
‫أف العسل سيتع انجازه‬ ‫لمسجاالت اليامة في عسمية التجقيق‪ ,‬و َّ‬
‫إف السذكالت السحتسمة قج ُح ّ‬
‫بدخعة‪ ,‬كحلظ ُيداعج التخصيط عمى تػزيع األعساؿ بذكل مالئع عمى السداعجيغ وتشديق العسل‬
‫الحي يتع مغ ِقبل السجّققيغ اآلخخيغ والخبخاء‪.‬‬
‫إف مجى التخصيط سػؼ يختمف استشاداً الى حجع السشذأة‪ ,‬وتعقيجات عسمية التجقيق وخبخة‬ ‫‪َّ -2‬‬
‫السجّقق مع السشذأة ومعخفتو بصبيعة العسل‪.‬‬
‫ُ‬
‫إف الحرػؿ عمى معخفة بصبيعة العسل ىػ جدء ميع مغ تخصيط العسل‪ ,‬وتُداعج معخفة‬ ‫‪َّ -0‬‬
‫السجّقق لصبيعة العسل بتذخيز األحجاث والسعامالت والسسارسات التي قج يكػف ليا تأثي اًخ مادياً‬ ‫ُ‬
‫عمى القػائع السالية‪.‬‬
‫السجّقق بسشاقذة أجداء مغ خصة التجقيق الذاممة وبعس إجخاءات التجقيق مع لجشة‬
‫‪ -0‬قج يخغب ُ‬
‫التجقيق في السشذأة أو اإلدارة أو السػضفيغ‪ ,‬وذلظ لتصػيخ فاعمية وكفاءة التجقيق ولتشديق‬

‫‪9‬‬
 ‫إجخاءات التجقيق مع أعساؿ مػضفي السشذأة‪ ,‬ومع ذلظ َّ‬
‫فإف خصة التجقيق الذاممة وبخامج التجقيق‬
‫السجّقق‪.‬‬
‫تبقى مدؤولية ُ‬

‫ثالثاً‪ :‬خطة التدقيق الذاممة‪:‬‬

‫الستػّقع مغ عسمية التجقيق‬
‫السجّقق وضع وتػثيق خصة التجقيق الذاممة واضعاً السجى ُ‬
‫عمى ُ‬
‫وكيفية تشفيحىا‪.‬‬
‫أف تحتػي خصة التجقيق الذاممة عمى تفاصيل كافية لالستخشاد بيا عشج‬ ‫في الػقت الحي يجب ْ‬
‫فإف التحجيج الجقيق لذكل ومزسػف الخصة سػؼ يختمف استشاداً الى حجع‬ ‫وضع بخنامج التجقيق‪َّ ,‬‬
‫السجّقق‪.‬‬ ‫ِ‬
‫السشذأة وتعقيجات عسمية التجقيق‪ ,‬والسشيجية والتقشية الخاصة السدتعسمة مغ قبل ُ‬
‫السد ّقق بهضع خطة التدقيق الذاممة‪:‬‬
‫رابعاً‪ :‬األمهر التي تؤخذ بعين االعتبار عشد قيام ُ‬
‫‪ -0‬السعخفة بصبيعة العسل‪.‬‬
‫‪ -2‬فيع الشطاـ السحاسبي والخقابة الجاخمية‪.‬‬
‫‪ -0‬السخاشخ واألىسية الشدبية‪.‬‬
‫‪ -0‬شبيعة اإلجخاءات وتػقيتيا ومجاىا‪.‬‬
‫‪ -0‬التشديق والتػجيو واإلشخاؼ والستابعة‪.‬‬
‫‪ -0‬األمػر األخخى‪.‬‬

‫خامداً‪ :‬برنامج التدقيق‪:‬‬

‫يتزسغ شبيعة وتػقيت ومجى إجخاءات‬ ‫ّ‬ ‫السجّقق وضع وتػثيق بخنامج التجقيق بحيث‬ ‫عمى ُ‬
‫عخؼ بخنامج التجقيق عمى أنو‪:‬‬ ‫وي ّ‬
‫صصة والسصمػبة لتشفيح خصة التجقيق الذاممة‪ُ ,‬‬ ‫السخ ّ‬
‫التجقيق ُ‬
‫« مجسػعة مغ التعميسات الى السداعجيغ السذاركيغ في عسمية التجقيق‪ ,‬وكحلظ كأداة لمخقابة وتػثيق‬
‫التشفيح السالئع لمعسل‪ ,‬كحلظ قج يحتػي بخنامج التجقيق عمى أىجاؼ التجقيق لكل مجاؿ‪ ,‬وعمى مػازنة‬
‫الػقت التي يتع بيا تخريز الداعات لسختمف مجاالت التجقيق وإجخاءاتو »‪.‬‬

‫‪10‬‬
‫السجّقق مخاعاة التقجيخات الخاصة بالسخاشخ السالزمة ومخاشخ‬
‫عشج إعجاد بخنامج التجقيق‪ ,‬عمى ُ‬
‫الخقابة ولسدتػى الثقة السصمػب تػفيخه بإجخاءات جػىخية‪ ,‬كحلظ عمى ُ‬
‫السجّقق الشطخ لتػقيت اختبارات‬
‫الزػابط واإلجخاءات الجػىخية والتشديق بيغ أية مداعجات متػقعة مغ ِقبل السشذأة‪ ,‬وعجد‬
‫السجّققيغ اآلخخيغ أو الخبخاء‪.‬‬
‫السداعجيغ الستػفخ ومغ ُ‬
‫ويجب إعادة الشطخ بخصة التجقيق الذاممة وبخنامج التجقيق كمسا دعت الزخورة لحلظ أثشاء‬
‫عسمية التجقيق‪ ,‬ويكػف التخصيط مدتس اًخ خالؿ مجة التكميف بالتجقيق بدبب التغيخات في الذخوط أو‬
‫الشتائج غيخ الستػقعة إلجخاءات التجقيق‪ ,‬كسا يجب تدجيل أسباب التغيخات اليامة‪.‬‬

‫معرفة طبيعة عسل السشذأة‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ -0‬الحرهل عمى السعرفة‪:‬‬
‫السجّقق أف يكػف لجيو أو أف يحرل عمى معخفة‬
‫عشج إجخاء عسمية تجقيق القػائع السالية‪ ,‬عمى ُ‬
‫شو مغ تحجيج وفيع الحاالت والسعامالت والسسارسات التي يعتقج‬
‫سك ُ‬
‫كافية بصبيعة عسل السشذأة تُ ّ‬
‫السجّقق بأف ليا تأثيخ ميع عمى القػائع السالية او عمى االختبارات أو عمى تقخيخه‪.‬‬
‫ُ‬
‫السجّقق في تقجيخ السخاشخ الزسشية ومخاشخ الخقابة وفي‬ ‫إف ىحه السعخفة يدتعسميا ُ‬ ‫فسثالً َّ‬
‫تحجيج شبيعة وتػقيت ونصاؽ إجخاءات التجقيق‪.‬‬
‫السجّقق الحرػؿ عمى معخفة السكمف بتجقيقيا‪,‬‬ ‫قبل السػافقة عمى التكميف بالتجقيق عمى ُ‬
‫والشطخ بإمكانية الحرػؿ عمى مدتػى السعخفة السالئسة إلجخاء عسمية التجقيق‪.‬‬
‫وبعج قبػؿ التكميف يتع الحرػؿ عمى معمػمات أخخى أكثخ تفريالً‪ ,‬فكمسا تقجمت عسمية‬
‫التجقيق فإف تمظ السعمػمات سػؼ يتع تقييسيا وتحجيثيا‪.‬‬
‫و َّ‬
‫إف الحرػؿ عمى السعخفة السصمػبة لصبيعة العسل ىي عسمية مدتسخة وتخاكسية مغ تجسيع‬
‫السعمػمات وتقييسيا وربط نتائج السعخفة بأدلة االثبات وبالسعمػمات الستعمقة بكافة مخاحل التجقيق‪.‬‬
‫السجّقق تحجيث وإعادة تقييع‬
‫إما فيسا يتعمق بالتكميفات الخاصة بالتجقيق السدتسخة‪ ,‬فعمى ُ‬
‫السعمػمات التي يتع تجسيعيا سابقاً‪ ,‬ومغ ضسشيا معمػمات مدتقاة مغ أوراؽ العسل لمدشة الدابقة‪.‬‬
‫‪ -2‬استعسال السعرفة‪:‬‬
‫السجّقق في إصجار آرائو السيشية‪.‬‬
‫« السعرفة » بصبيعة العسل ىي اشار مخجعي يدتشج إليو ُ‬
‫السجّقق عمى‪:‬‬
‫سيداعج ُ‬
‫إف فيع شبيعة العسل واستخجاـ ىحه السعمػمات بذكل مشاسب ُ‬‫َّ‬
‫أ‪ -‬تقجيخ السخاشخ وتذخيز السذكالت‪.‬‬
‫ب‪ -‬تخصيط وأداء عسمية التجقيق بفاعمية وكفاءة‪.‬‬

‫‪11‬‬
 ‫ج‪ -‬تقييع أدلة االثبات‪.‬‬
‫د‪ -‬تػفيخ خجمات أفزل لمعسالء‪.‬‬

‫أف السداعجيغ السذاركيغ بعسمية التجقيق قج حرمػا عمى معخفة‬‫السجّقق التأكج مغ َّ‬
‫وعمى ُ‬
‫كافية بصبيعة عسل السشذأة لغخض مداعجتيع في إنجاز أعساؿ التجقيق التي أُنيصت بيع‪.‬‬

‫السجّقق الشطخ‬ ‫ٍ‬

‫ولكي يتع استخجاـ السعخفة بصبيعة عسل السشذأة بذكل فاعل‪ ,‬فإف عمى ُ‬
‫بتأثيخاتيا عمى القػائع السالية ككل‪ ,‬فيسا إذا كانت التأكيجات في القػائع السالية متفقة مع معخفة‬
‫السجّقق بصبيعة عسل السشذأة‪.‬‬
‫ُ‬
‫األهسية الشدبية (السادية) في التدقيق‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫عمى السجقق األخح بشطخ االعتبار األىسية الشدبية وعالقتيا بسخاشخ التجقيق عشج قيامو بإجخاء‬
‫عسمية التجقيق‪.‬‬

‫فت « األهسية الشدبية » مغ قبل لجشة معاييخ السحاسبة الجولية بسا يمي‪ « :‬تكػف‬ ‫وع ّخ ْ‬
‫ُ‬
‫السعمػمات ذات أىسية ندبية إذا كاف ححفيا أو عخضيا برػرة خاشئة يؤثّخ عمى الق اخرات االقترادية‬
‫لسدتخجمي السعمػمات السأخػذة مغ القػائع السالية‪ ,‬وتعتسج األىسية الشدبية عمى حجع البشج أو الخصأ‬
‫قجر في الطخوؼ الخاصة بححفو أو بيانو برػرة خاشئة‪ ,‬وبالتالي َّ‬
‫فإف األىسية الشدبية تػّفخ البجاية‬ ‫الس ّ‬
‫ُ‬
‫أو القصع بجؿ كػنيا صفة نػعية ابتجائية يجب أف تحتػييا السعمػمات لكي تكػف مفيجة »‪.‬‬

‫‪ -0‬تقدير األهسية الشدبية (السادية)‪:‬‬

‫السجّقق بػضع مدتػى مقبػؿ لألىسية الشدبية‪ ,‬وذلظ الكتذاؼ‬
‫عشج ترسيع خصة التجقيق‪ ,‬يقػـ ُ‬
‫(كسية) وشبيعة (نػعية) األخصاء الجػىخية‬ ‫كسية األخصاء الجػىخية‪ ,‬ومع ذلظ َّ ًّ‬
‫فإف ُكال مغ مبمغ ّ‬
‫يحتاج الى أف يؤخح بشطخ االعتبار‪.‬‬

‫ومغ األمثمة عمى (نػعية) األخصاء الجػىخية ىػ الػصف غيخ الجقيق أو غيخ السشاسب لدياسة‬
‫خجح أف ُيطمل مدتخجـ القػائع السالية بيحا الػصف‪ ,‬وكحلظ عشج االخفاؽ‬ ‫محاسبية عشجما يكػف مغ ُ‬
‫الس ّ‬
‫خجح َّ‬
‫بأف العبء الشاتج عغ‬ ‫في االفراح عغ عجـ تصبيق الستصمبات التشطيسية عشجما يكػف مغ ُ‬
‫الس ّ‬
‫القيػد التشطيسية سػؼ يزعف الى ٍ‬
‫حج كبيخ قابمية التذغيل‪.‬‬ ‫ُ ّ‬

‫‪12‬‬
‫السجّقق دراسة إمكانية وجػد خصأ متعمق بسبالغ صغيخة ندبياً في حالة تخاكسيا التي‬ ‫ويحتاج ُ‬
‫يسكغ أف يكػف ليا تأثيخ جػىخي عمى القػائع السالية‪ ,‬فسثالً الخصأ في إجخاء بشياية الذيخ قج يكػف‬
‫مؤش اًخ عمى احتساؿ وجػد أخصاء جػىخية في حالة تكخار الخصأ شيخياً‪.‬‬

‫السجّقق دراسة األىسية الشدبية عمى مدتػى القػائع السالية ككل إضافة لعالقتيا بأرصجة‬
‫ويقػـ ُ‬
‫حدابات فخدية أو بسجسػعة مغ السعامالت أو باإلفراح‪ ,‬وقج تتأثخ األىسية الشدبية باعتبارات مثل‬
‫الستصمبات التذخيعية والقانػنية‪ ,‬واالعتبارات الستعمقة بأرصجة حدابات القػائع السالية وبالعالقات‪ ,‬وقج‬
‫يشتج عغ ىحه العسميات مدتػيات مختمفة لألىسية الشدبية تعتسج عمى أمػر القػائع السالية السأخػذة‬
‫السجّقق أخح األىسية الشدبية بعيغ االعتبار عشجما‪:‬‬
‫بعيغ االعتبار‪ ,‬وعمى ُ‬
‫أ‪ُ -‬يقخر شبيعة وتػقيت ومجى إجخاءات التجقيق‪.‬‬
‫ب‪ -‬تقييع تأثيخ األخصاء الجػىخية‪.‬‬

‫‪ -2‬العالقة بين األهسية الشدبية ومخاطر التدقيق‪:‬‬

‫السجّقق األخح بشطخ االعتبار مالية األمػر التي تجعل القػائع‬
‫عشج التخصيط لعسمية التجقيق عمى ُ‬
‫السجّقق لألىسية الشدبية الستعمقة بأرصجة حدابات معيشة أو‬ ‫السالية خاشئة بذكل جػىخي‪َّ ,‬‬
‫إف تقجيخ ُ‬
‫بسجسػعة مغ السعامالت تُداعجه عمى اتخاذ قخار بسدائل مشيا‪ ,‬البشػد التي سيقػـ باختبارىا ؟ وىل‬
‫السجّقق عمى اختيار إجخاءات التجقيق‬ ‫العيشات وإجخاءات التحميل ؟‪َّ ,‬‬
‫إف ذلظ ُيداعج ُ‬ ‫سيقػـ باستعساؿ ّ‬
‫التي بسجسػعيا ُيتػّقع اف تؤدي الى تخفيس التجقيق الى مدتػى مشخفس مقبػؿ‪.‬‬

‫وىشاؾ عالقة عكدية بيغ األىسية الشدبية وبيغ مخاشخ التجقيق‪ ,‬أي ُكمسا ارتفع مدتػى األىسية‬
‫السجّقق بالحدباف العالقة العكدية‬
‫الشدبية‪ُ ,‬كمسا انخفزت مخاشخ التجقيق والعكذ صحيح‪ ,‬ويأخح ُ‬
‫بيغ األىسية الشدبية ومخاشخ التجقيق عشجما ُيقخر شبيعة وتػقيت ومجى إجخاءات التجقيق‪ ,‬مثالً – إذا‬
‫بأف مدتػى األىسية الشدبية مقبػؿ ىػ أقل‪َّ ,‬‬
‫فإف‬ ‫عيشة َّ‬
‫السجّقق بعج التخصيط إلجخاءات تجقيق ُم ّ‬
‫قخر ُ‬
‫ّ‬
‫السجّقق التعػيس عغ ذلظ بإحجى الصخيقتيغ‪:‬‬
‫مخاشخ التجقيق ستدداد وعمى ُ‬
‫قخر لسخاشخ الخقابة‪ ,‬عشجما يكػف ذلظ ُمسكشاً‪ ,‬ودعع السدتػى السشخفس‬ ‫أ‪ -‬تخفيس السدتػى ُ‬
‫الس ّ‬
‫مػسعة أو إضافية لمخقابة‪.‬‬
‫بإجخاء فحػصات ّ‬
‫صصة‪.‬‬
‫السخ َ‬
‫ب‪ -‬تخفيس مخاشخ االكتذاؼ بتعجيل شبيعة وتػقيت ومجى اإلجخاءات الجػىخية ُ‬
‫‪ -0‬األهسية الشدبية ومخاطر التدقيق في تقييم أدلة االثبات‪:‬‬

‫‪13‬‬
‫السجّقق لألىسية الشدبية ولسخاشخ التجقيق في بجاية التخصيط لعسمية التجقيق‪,‬‬
‫قج تختمف تقجيخات ُ‬
‫تغيخ السعخفة التي‬
‫تغيخ الطخوؼ أو ّ‬ ‫مشيا عشج تقييسو لشتائج إجخاءات التجقيق‪ ,‬ويحجث ذلظ بدبب ّ‬
‫السجّقق بدبب عسمية التجقيق‪ ,‬فسثالً‪ ,‬في حالة كػف التخصيط لعسمية التجقيق قج تع قبل انتياء‬
‫يستمكيا ُ‬
‫السجّقق سػؼ يتػقع نتيجة الشذاط والسخكد السالي‪ ,‬وفي حالة كػف الشتائج الفعمية لمشذاط‬
‫فإف ُ‬‫الفتخة َّ‬
‫تتغيخ أيزاً‪ ,‬فزالً‬ ‫والسخكد السالي مغايخ تساماً‪َّ ,‬‬
‫فإف تقجيخات األىسية الشدبية ومخاشخ التجقيق قج ّ‬
‫جؽ قج يقػـ خالؿ التخصيط ألعساؿ التجقيق وبذكل مقرػد بتحجيج مدتػى األىسية‬‫الس ٌّ‬ ‫عغ ذلظ َّ‬
‫فإف ُ‬
‫السخاد استعسالو لتقييع نتائج التجقيق‪َّ ,‬‬
‫إف ىحا االجخاء قج‬ ‫الشدبية السقبػؿ بسدتػى أدنى مغ السدتػى ُ‬
‫لمسجّقق‬
‫خجح بعجـ اكتذاؼ معمػمات خاشئة وتػفيخ ىامر أماف ُ‬ ‫الس ّ‬
‫ُيتخح لغخض التقميل مغ االحتساؿ ُ‬
‫السكتذفة خالؿ عسمية التجقيق‪.‬‬ ‫عشج قيامو بتقييع تأثيخ األخصاء الجػىخية ُ‬

‫‪ ‬السجسهعة الرابعة (‪ – )011 – 011‬تقدير السخاطر والرقابة الداخمية‪:‬‬

‫الغخض مغ ىحا السعيار الجولي لمتجقيق ىػ وضع معاييخ وتػفيخ ارشادات لمحرػؿ عمى فيع‬
‫لمشطاـ السحاسبي والخقابة الجاخمية‪ ,‬وعمى مخاشخ التجقيق ومكػناتيا‪ :‬السخاشخ السالزمة‪ ,‬ومخاشخ‬
‫الخقابة‪ ,‬ومخاشخ االكتذاؼ‪.‬‬

‫مفههم الشظام السحاسبي‪:‬‬

‫« يعشي سمدمة مغ السيسات والقيػد السحاسبية لسشذأة ما‪ ,‬والتي تعالج معامالتيا بػاسصة مدظ‬
‫مخز وتُقجـ تقخي اًخ‬
‫وت ّ‬
‫دجل ُ‬
‫رشف وتُ ّ‬
‫الدجالت السالية‪ ,‬مثل ىحه األنطسة تُحجد وتُجسع وتُحتدب وتُ ّ‬
‫بالسعامالت واألحجاث األخخى »‪.‬‬

‫‪ ‬تقدير مخاطر التدقيق‪:‬‬

‫ورد مفيػـ « مخاطر التدقيق » ضسغ معاييخ التجقيق الجولية بأنيا تعشي السخاشخ التي تؤدي‬
‫تتزسغ أخصاء جػىخية‪.‬‬
‫ّ‬ ‫السجّقق بإبجاء رأي غيخ مشاسب عشجما تكػف القػائع السالية‬
‫الى قياـ ُ‬
‫وتتكػف مخاشخ التجقيق مغ ثالث أنػاع‪:‬‬
‫‪ -0‬السخاطر السالزمة أو السهروثة أو الستأصمة أو الستجذرة‪ :‬ىي قابمية حجوث خصأ مادي مؤثخ‬
‫جمج مع أخصاء في‬
‫عمى رصيج حداب أو مجسػعة معامالت متذابية بذكل فخدي أو عشجما تُ َ‬
‫أرصجة أو مجسػعات أخخى‪ ,‬مع افتخاض عجـ وجػد رقابة داخمية ذات عالقة‪.‬‬
‫‪14‬‬
‫‪ -2‬مخاطر الرقابة (أو الديطرة)‪ :‬ىي قابمية حجوث خصأ ىاـ في رصيج حداب أو مجسػعة‬
‫معامالت متذابية بذكل فخدي أو عشجما تشجمج مع اخصاء في أرصجة أو مجسػعات أخخى مغ‬
‫رحح في الػقت السشاسب مغ قبل أنطسة السحاسبة والخقابة‬ ‫دوف أف ترشع أو تُ َ‬
‫كتذف وتُ ّ‬
‫الجاخمية‪.‬‬
‫السجّقق التحكيكية (االختبارات‬
‫تسكغ إجخاءات ُ‬
‫‪ -0‬مخاطر االكتذاف‪ :‬وىي السخاشخ الشاتجة عغ عجـ ّ‬
‫أف تمظ االجخاءات ال تكتذف وجػد خصأ في‬ ‫الجػىخية) مغ اكتذاؼ االنحخافات السادية‪ ,‬أي َّ‬

‫رصيج حداب أو مجسػعة معامالت متذابية قج تكػف ىامة بذكل فخدي أو عشجما تُ َ‬
‫جمج مع‬
‫أخصاء في أرصجة أو مجسػعات أخخى مغ العسميات‪.‬‬
‫مخاطر االكتذاف السقبهلة‬ ‫مخاطر التدقيق = السخاطر الستأصمة × مخاطر الرقابة ×‬
‫مخاشخ التجقيق السقبػلة‬
‫أما مخاطر االكتذاف =‬
‫مخاشخ الخقابة‬ ‫السخاشخ الستأصمة‬

‫‪ ‬االتجاهات الحديثة في الرقابة الداخمية‪:‬‬

‫أوالً‪ :‬مفههمها ومراحل تطهرها‪.‬‬
‫ثانياً‪ :‬أهدافها‪.‬‬
‫ثالثاً‪ :‬مكهناتها‪.‬‬
‫رابعاً‪ :‬مراحل ووسائل فحرها‪.‬‬

‫أوالً‪ :‬مفههمها ومراحل تطهرها‪:‬‬

‫كاؼ لمشطاـ السحاسبي والخقابة الجاخمية لغخض التخصيط لعسمية‬‫عمى السجّقق الحرػؿ عمى في ٍع ِ‬
‫ُ‬
‫ِ‬
‫السجّقق استخجاـ اجتياده السيشي لتقجيخ مخاشخ التجقيق‬
‫التجقيق وتصػيخ شخيقة فاعمة لتشفيحىا‪ ,‬وعمى ُ‬
‫ز ْت الى السدتػى األدنى السقبػؿ‪.‬‬ ‫ِ‬
‫وترسيع إجخاءات التجقيق لمتأكج بأنيا قج ُخف ّ‬

‫وورد تعخيف « الرقابة الداخمية » ضسغ معاييخ التجقيق الجولية كاآلتي‪:‬‬

‫« تعشي كافة الدياسات واإلجخاءات (الزػابط الجاخمية) التي تتبشاىا إدارة السشذأة لسداعجتيا‬
‫الستزسشة االلتداـ‬
‫طع وكفػء‪ ,‬و ُ‬
‫قجر اإلمكاف في الػصػؿ الى ىجؼ اإلدارة‪ ,‬وىػ إدارة العسل بذكل ُمش ّ‬
‫بدياسات اإلدارة وحساية األصػؿ ومشع اكتذاؼ االحتياؿ والخصأ‪ ,‬ودقة واكتساؿ الدجالت السحاسبية‬
‫وإعجاد معمػمات مالية في الػقت السشاسب »‪.‬‬

‫‪15‬‬
‫مخ ْت‬
‫السجّقق إلتساـ عسمية التجقيق‪ ,‬وقج ّ‬
‫عج الخقابة الجاخمية حجخ األساس الحي يعتسج عميو ُ‬‫وتُ ّ‬
‫عخؼ السعيج األمخيكي لمسحاسبيغ‬ ‫تصػر بسفيػميا‪ ,‬ففي عاـ ‪ّ 7916‬‬ ‫الخقابة الجاخمية بسخاحل ّ‬
‫القانػنييغ (‪ )AICPA‬الخقابة الجاخمية بأنيا‪ « :‬مجسػعة مغ الػسائل والصخائق التي تدتخجميا السشذأة‬
‫بقرج حساية الشقجية وغيخىا مغ األصػؿ‪ ,‬ولزساف الجقة السحاسبية لمعسميات الػاردة في الدجالت »‪.‬‬

‫وفي عاـ ‪ 7949‬قاـ السعيج بتعخيف الخقابة الجاخمية عمى أنيا‪ « :‬الخصة التشطيسية لمسشذأة‪,‬‬
‫وكافة الصخائق والػسائل التي تتبعيا مغ أجل حساية أصػليا والتأكج مغ صحة وإمكانية االعتساد عمى‬
‫عج ىحا التعخيف‬
‫وي ّ‬
‫بياناتيا السحاسبية وزيادة الكفاءة التذغيمية وتذجيع االلتداـ بالدياسات اإلدارية »‪ُ ,‬‬
‫األكثخ شسػالً‪.‬‬

‫ثانياً‪ :‬أهدافها‪:‬‬
‫تيجؼ الخقابة الجاخمية الى‪:‬‬
‫‪ -0‬حساية أصػؿ السشذأة‪.‬‬
‫‪ -2‬التأكج مغ صحة البيانات والسعمػمات السحاسبية وإمكانية االعتساد عمييا‪.‬‬
‫‪ -0‬زيادة الكفاءة التذغيمية لجسيع أقداـ وإدارة السشذأة‪.‬‬
‫‪ -0‬تذجيع االلتداـ بالدياسات اإلدارية‪.‬‬

‫ثالث ًا‪ :‬مكهناتها‪:‬‬

‫تذسل الخقابة الجاخمية عمى خسدة مكػنات يتع ترسيسيا وتشفيحىا مغ قبل اإلدارة لتػفيخ تأكيج‬
‫معقػؿ عمى تحقيق أىجاؼ الخقابة‪ ,‬ىحه السكػنات ىي‪:‬‬

‫‪ -0‬بيئة الرقابة‪:‬‬
‫وتعشي السػقف العاـ لمسجراء واإلدارة وإدراكيع وأفعاليع الستعمقة بالخقابة الجاخمية وأىسيتيا في‬
‫السشذأة‪ ,‬ولبيئة الخقابة تأثيخ عمى فاعمية إجخاءات الخقابة‪.‬‬
‫ضف‬‫ففي بيئة رقابية قػية مثالً‪ ,‬كحلظ التي تدتخجـ السػازنات التقجيخية بذكل ُمحكع وتُػ ّ‬
‫كسل بجرجة ميسة بعس إجخاءات الخقابة‪ ,‬ومع ذلظ‬ ‫سي ّ‬ ‫التجقيق الجاخمي بذكل فاعل‪َّ ,‬‬
‫فإف ذلظ ُ‬
‫فالبيئة القػية ال تدتصيع لػحجىا ضساف فاعمية الخقابة الجاخمية‪.‬‬
‫‪ -2‬تقدير السخاطر‪:‬‬
‫أف يتع تحجيج شبيعة كل نذاط مغ أنذصة السشذأة ودراسة السخاشخ السختبصة‪,‬‬ ‫ونعشي بو ّ‬
‫وفي ضػء تمظ األنذصة الخقابية التي تُقّمل مغ تمظ السخاشخ‪ .‬عمى سبيل السثاؿ االحتفاظ بشدخة‬
‫ِ‬
‫ضياعو‪ ,‬أما االجخاءات الخقابية‬ ‫واحجة مغ السدتشجات يختبط بحلظ مخاشخ تمف ىحا السدتشج أو‬
‫‪16‬‬
‫السشاسبة فيي االحتفاظ بأكثخ مغ ندخة مغ ىحه السدتشجات‪ ,‬ومثاؿ آخخ أميغ الخديشة مغ‬
‫الػضائف التي تعتبخ فييا ندبة السخاشخ عالية‪ ,‬فاحتساؿ قياـ أميغ الخديشة بدخقة األمػاؿ أو‬
‫أف يتع تعييغ أميغ الخديشة ووجػد تأميغ عميو ضج خيانة‬
‫التالعب بيا‪ ,‬وكإجخاء رقابي ىػ ّ‬
‫األمانة‪.‬‬
‫‪ -0‬أنذطة الرقابة‪:‬‬
‫تعبخ أنذصة الخقابة عغ الدياسات واإلجخاءات التي تُداعج في التأكج مغ تشفيح اإلدارة‬
‫ّ‬
‫حجد‪ .‬وتتعمق أنذصة الخقابة‪ ,‬بالخقابة عمى التذغيل والخقابة عمى‬
‫الس ّ‬
‫برػرة صحيحة وفي الػقت ُ‬
‫االلتداـ‪ ,‬إذ تيتع أنذصة الخقابة عمى التذغيل بتقييع األداء في جسيع السدتػيات اإلدارية عغ‬
‫صط لمسػازنات التخصيصية‪ ,‬واتخاذ اإلجخاءات‬ ‫السخ َ‬
‫نتو باألداء ُ‬
‫شخيق قياس األداء الفعمي ومقار ُ‬
‫الترحيحية‪ ,‬وكحلظ متابعة تقاريخ التذغيل داخل كل قدع‪ ,‬وتيجؼ أنذصة الخقابة الى التحّقق مغ‬
‫مجى االلتداـ بالقػانيغ والمػائح التي تخزع ليا السشذأة‪.‬‬

‫‪ -0‬نظم السعمهمات واالتراالت‪:‬‬

‫أف ُيػّفخ‬
‫ونعشي بيا ليذ فقط الشطاـ السحاسبي لمسعمػمات‪ ,‬إنسا أي نطاـ آخخ ُيسكغ ّ‬
‫ويفتخض دراسة متصمبات ىحه األنذصة وفي ضػئيا يتع وضع األنذصة‬ ‫السعمػمات الى اإلدارة‪ُ ,‬‬
‫الخقابية‪ ,‬فبالشدبة لمشطاـ السحاسبي يتصمب دراسة نػعية السدتشجات السصمػبة والدجالت والتقاريخ‪,‬‬
‫وتحجيج أسمػب التدجيل وتحجيج األشخاص السدؤوليغ عغ تشفيح الشطاـ والحيغ تتػافخ لجييع‬
‫الكفاءة السصمػبة‪.‬‬
‫‪ -0‬السراقبة (الستابعة)‪:‬‬
‫السخاقبة ىي عسمية يتع مغ خالليا تقييع جػدة اداء الخقابة الجاخمية مع مخور الدمغ لتػفيخ‬
‫تأكيج معقػؿ‪َّ ,‬‬
‫إف أىجاؼ السشذأة سػؼ يتع تحكيقيا ويجب عمى اإلدارة متابعة الخقابة الجاخمية‬
‫تغيخ مدتسخ‪,‬‬ ‫لتحجيج الطخوؼ التي تؤدي الى الفاعمية التذغيمية السيسا َّ‬
‫أف السخاشخ ىي في ّ‬
‫تتغيخ السخاشخ‪.‬‬
‫لحلظ تحتاج اإلدارة الى إعادة ترسيع أنذصة الخقابة عشجما ّ‬

‫رابعاً‪ :‬مراحل ووسائل فحرها‪:‬‬

‫يتع فحز الخقابة الجاخمية مغ خالؿ السخاحل اآلتية‪:‬‬
‫‪ ‬السرحمة األولى‪ :‬مخحمة جسع السعمػمات األولية عغ الخقابة الجاخمية وأغمبية ىحه السعمػمات قج تع‬
‫جسعيا أثشاء اإلجخاءات التسييجية وأثشاء التخصيط لمعسل‪.‬‬

‫‪17‬‬
‫‪ ‬السرحمة الثانية‪ :‬مخحمة فيع الخقابة الجاخمية‪ ,‬ويتع في ىحه السخحمة فيع شبيعة الشطاـ كسا ىػ ُمشّفح‬
‫مغ خالؿ استخجاـ وسائل عجيجة‪ ,‬ومغ ىحه الػسائل‪:‬‬
‫أ‪ -‬االستبانة‪:‬‬
‫ىي مجسػعة مغ األسئمة السكتػبة والتي تتعمق بسختمف السجاالت واألنذصة الخاصة‬
‫بالخقابة الجاخمية‪ ,‬حيث َّ‬
‫أف األسئمة غالباً ما تُراغ بصخيقة يسكغ االجابة عمييا ب ػ (نعع) أو (كال)‪,‬‬
‫أف الرفة الخقابية التي يتع الدؤاؿ‬‫أف الخقابة الجاخمية قػية أو َّ‬
‫إف االجابة بػ ػ (نعع) تعشي‪َّ ,‬‬
‫حيث َّ‬
‫إف االجابة بػ ػ (كال) تعشي‪ ,‬أنو يػجج ضعف في الخقابة‪ ,‬أو َّ‬
‫أف الرفة الخقابية غيخ‬ ‫عشيا متػفخة‪ ,‬و َّ‬
‫متػفخة‪ ,‬وعادة ما تحتػي االستبانة عمى أعسجة إضافية‪ ,‬فقج ُيزاؼ عسػد لبياف فيسا إذا كانت‬
‫عادة عسػد آخخ لمسالحطات‪,‬‬
‫ً‬ ‫ويزاؼ‬‫بعس اإلجخاءات التشصبق عمى وضع السشذأة أو الشذاط‪ُ ,‬‬
‫تتسيد بديػلة استخجاميا واالجابة عشيا والخجػع إلييا‪,‬‬
‫وتُعتبخ االستبانة مغ الػسائل التي ّ‬
‫وشسػليتيا واحتػائيا عمى تفريالت كثيخة‪ ,‬إالّ أنيا تعشي معمػمات تتعمق بأجداء الخقابة بذكل‬
‫مشفخد دوف اف تطيخ الخقابة الجاخمية كػحجة واحجة متخابصة‪.‬‬

‫ب‪ -‬التقرير الهصفي‪:‬‬

‫بسػجب ىحا األسمػب يعتسج السجّقق عمى نفدو بجسع السعمػمات مغ خالؿ‪ ,‬زيار ِ‬
‫تو لحلظ‬ ‫ُ‬
‫الشذاط‪ ,‬والسقابالت مع السدؤوليغ والػثائق التي يتع جسعيا يدتصيع مغ خالؿ ىحه الػسائل كتابة‬
‫تقخيخ يرف بو العسل داخل الذعبة أو القدع‪ ,‬ومغ خالؿ قخاءتو لمتقخيخ ومقارنتو بسا يجب أف‬
‫حجد نقاط الزعف بالخقابة الجاخمية‪ ,‬ومغ مدايا ىحا‬ ‫تكػف عميو الخقابة الجاخمية‪ ,‬يدتصيع أف ُي ّ‬
‫ِ‬
‫عيػبو ّأن ُو يعتسج‬ ‫ِ‬
‫بشفدو‪ ,‬ولكغ مغ‬ ‫األسمػب أف ال حاجة لمكياـ باالختبارات‪َّ ,‬‬
‫ألف السعمػمات يجسعيا‬
‫السجّقق‪ ,‬وأنو ال ُيسكغ استخجاـ ىحه الػسيمة لكل األنذصة‪ ,‬خاصة األنذصة غيخ‬ ‫عمى درجة كفاءة ُ‬
‫السخئية‪ ,‬كسا في حالة استخجاـ الحاسػب‪.‬‬
‫ج‪ -‬خرائط الشظم والسخططات اال نديابية‪:‬‬
‫السجّقق في جسع السعمػمات‪ ,‬أي أنيا ُمذابية لمتقخيخ الػصفي‪ ,‬ولكغ‬
‫تعتسج ىحه الػسيمة عمى ُ‬
‫السجّقق بخسع خخائط مغ خالؿ مجسػعة مغ الخمػز واالشارات‬ ‫بجالً مغ كتابة التقخيخ‪ ,‬يقػـ ُ‬
‫السجّقق بجسع السعمػمات‪,‬‬
‫الستعارؼ عمييا‪ ,‬ومغ مدايا ىحا األسمػب أو الػسيمة‪ ,‬أنيا تعتسج عمى ُ‬
‫أف ىشاؾ صعػبة في عسمية رسع الخخائط‪.‬‬ ‫ومغ عيػبيا َّ‬
‫السم ّخص التذكيري‪:‬‬
‫د‪ُ -‬‬

‫‪18‬‬
‫السجّقق األنذصة الخقابية األساسية التي يجب أف تتػّفخ بكل نذاط‬
‫بسػجب ىحا األسمػب ُي ّثبت ُ‬
‫مغ أنذصة السذخوع‪ ,‬ويقػـ باختبارىا والتأكج مغ وجػدىا داخل السشذأة‪ ,‬ومغ أىع عيػب ىحا‬
‫األسمػب ّأنو يتصخؽ فقط لألنذصة الخئيدة‪ ,‬وال ييتع بالتفاصيل‪.‬‬

‫ػضح نقاط‬
‫‪ ‬السرحمة الثالثة‪ :‬مخحمة كتابة التقخيخ‪ ,‬ويتع مغ خالؿ ىحه السخحمة كتابة تقخيخ ُي ّ‬
‫العيشة‪ ,‬ويسكغ‬
‫لمسجّقق أف يعتسج عمى ىحا التقخيخ في تحجيج حجع ّ‬ ‫الزعف بالخقابة الجاخمية ويسكغ ُ‬
‫دود العسيل بشدخة مغ ىحا التقخيخ كشػع مغ الخجمات االستذارية‪.‬‬
‫أف ُي ّ‬
‫لمسجّقق أيزاً ّ‬
‫ُ‬

‫‪ ‬السجسهعة الخامدة (‪ – )011 – 011‬أدلة االثبات‪:‬‬

‫الغخض مغ ىحه السجسػعة مغ معاييخ التجقيق الجولية‪ ,‬ىػ لػضع معاييخ وتػفيخ ارشادات‬
‫لكسية ونػعية أدلة االثبات التي يتع الحرػؿ عمييا عشج الكياـ بعسمية تجقيق القػائع السالية‪ ,‬وإجخاءات‬
‫ّ‬
‫الحرػؿ عمى ىحه األدلة‪:‬‬

‫أدلة االثبات وفقاً لمسعايير الدولية‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫لمتػصل الى‬
‫ّ‬ ‫السجّقق‬
‫عخؼ أدلة االثبات عمى أنيا‪ « :‬السعمػمات التي يحرل عمييا ُ‬ ‫تُ ّ‬
‫استشتاجات يبشي عمى أساسيا رأيو السيشي‪ ,‬وتذسل أدلة االثبات السدتشجات والدجالت السحاسبية‬
‫السؤيجة مغ السرادر األخخى »‪.‬‬
‫الستزسشة لمقػائع السالية والسعمػمات ُ‬
‫أدلة االثبات الكافية والسالئسة‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫صبق عمى أدلة االثبات التي يتع الحرػؿ عمييا‬‫الكفاية والسالئسة تختبط بعالقة متبادلة‪ ,‬وتُ ّ‬
‫مغ اختبارات الخقابة واإلجخاءات الجػىخية‪ ,‬والكفاية ىي قياس لكسية أدلة االثبات‪ ,‬أما السالئسة‬
‫السجّقق َّ‬
‫بأف‬ ‫وعادة ما يجج ُ‬
‫ً‬ ‫فيي قياس لشػعية أدلة االثبات ومجى صمتيا بتأكيج خاص ومػثػقيتيا‪,‬‬
‫مغ الزخوري االعتساد عمى أدلة االثبات السقشعة وليدت القاشعة‪ ,‬وغالباً ما يدعى لمحرػؿ‬
‫عمى أدلة اثبات مغ مرادر مختمفة أو ذات شبيعة مختمفة لجعع نفذ التأكيج‪.‬‬
‫‪19‬‬
 ‫َّ‬
‫إف كفاية ومالئسة أدلة االثبات تتأثخ بعػامل عجة مشيا‪:‬‬
‫السجّقق لصبيعة السخاشخ السالزمة عمى مدتػى القػائع السالية وعمى مدتػى رصيج‬
‫‪ -0‬تقجيخ ُ‬
‫الحداب أو مجسػعة مغ السعامالت‪.‬‬
‫‪ -2‬شبيعة الشطاـ السحاسبي والزبط الجاخمي وتقجيخ مخاشخ الخقابة‪.‬‬
‫‪ -0‬األىسية الشدبية لمبشج الحي يتع اختباره‪.‬‬
‫‪ -0‬الخبخة التي تع الحرػؿ عمييا مغ عسميات التجقيق الدابقة‪.‬‬
‫‪ -0‬نتائج إجخاءات التجقيق وبزسشيا االحتياؿ والخصأ المحاف قج يتع اكتذافيسا‪.‬‬
‫‪ -0‬مرجر ومػثػقية السعمػمات الستػفخة‪.‬‬
‫وىشاؾ نػعيغ مغ أدلة االثبات‪ ,‬الشهع األول – السباشرة‪ ,‬أي يسكغ الػصػؿ إلييا مباشخة‪,‬‬
‫وىحا الشػع يذسل الدجالت السحاسبية والسدتشجات واالحتداب والسذاىجة الفعمية لألصػؿ‪ ,‬أما‬
‫السقجمة‬
‫السجّقق‪ ,‬وتذسل السعمػمات ُ‬
‫الشهع الثاني – فيذسل األدلة التي تع إنذاؤىا لتمبية احتياجات ُ‬
‫مغ اإلدارة والعامميغ‪ ,‬وتقػيع األنطسة والسرادقات الخارجية ‪ ....‬وغيخىا‪.‬‬
‫أف القػائع السالية تترف بالخرائز‬‫السجّقق أف يحرل عمى األدلة التي تُ ّبيغ َّ‬ ‫وواجب ُ‬
‫الستخررة والسعشية بإصجار معاييخ السحاسبة‪ ,‬مثل لجشة‬ ‫حجدتيا المجاف والييئات ُ‬
‫الشػعية التي ّ‬
‫معاييخ السحاسبة الجولية‪ ,‬ومجمذ معاييخ السحاسبة في الػاليات الستحجة‪ ,‬وىحه الخرائز‬
‫تذسل‪:‬‬
‫‪ -0‬أف تكػف القػائع السالية مالئسة أو مشاسبة وذات صمة‪.‬‬
‫‪ -2‬اف تكػف القػائع السالية ذات مرجاقية ومػثػقية‪.‬‬
‫‪ -0‬القابمية لمفيع‪.‬‬
‫‪ -0‬القابمية لمسقارنة‪.‬‬
‫مرادر الحرهل عمى ادلة االثبات‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫َّ‬
‫إف مػثػقية أدلة االثبات تتأثخ بسرادرىا‪ :‬الجاخمية أو الخارجية‪ ,‬وبصبيعتيا‪ :‬السخئية او‬
‫السػثقة أو الذفيية‪ ,‬وبيشسا تعتسج مػثػقية أدلة االثبات عمى الطخوؼ الخاصة‪ ,‬إالّ َّ‬
‫أف العسػميات‬ ‫ُ‬
‫اآلتية ستُداعج عمى تقجيخ مجى مػثػقية أدلة االثبات‪.‬‬
‫إف أدلة االثبات مغ السرادر الخارجية (مثال‪ ,‬السرادقات السدتمسة مغ شخؼ ثالث) ىي‬ ‫َّ‬
‫أكثخ مػثػقية مغ تمظ التي تع الحرػؿ عمييا داخمياً‪.‬‬
‫وأدلة االثبات التي تع الحرػؿ عمييا داخمياً أكثخ مػثػقية عشجما يكػف الشطاـ السحاسبي‬
‫ونطاـ الخقابة الجاخمية ذوي العالقة فاعَميغ‪.‬‬

‫‪20‬‬
‫السجّقق مباشخة أكثخ مػثػقية مغ تمظ التي يحرل عمييا‬
‫وأدلة االثبات التي يحرل عمييا ُ‬
‫مغ السشذأة‪.‬‬
‫اف أدلة االثبات التي تكػف عمى شكل وثائق أو السكتػبة أكثخ مػثػقية مغ تمظ‬
‫كسا َّ‬
‫الذفيية‪.‬‬
‫أنهاع أدلة االثبات‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫أوالً‪ :‬الفحص الفعمي‪:‬‬
‫عج‬
‫السجّقق بفحز أو ّ‬‫عج مغ أقػى أنػاع األدلة‪ ,‬ويعتسج عمى الػجػد الفعمي‪ ,‬ويذسل قياـ ُ‬
‫ُي ّ‬
‫األصػؿ السمسػسة‪ ,‬مثل السخدوف والشقجية واألصػؿ الثابتة‪ُ ,‬‬
‫ومصابقة ذلظ مع الدجالت‪ ,‬والبج‬
‫مغ التسييد بيغ السدتشجات التي تُسّثل قيسة بحج ذاتيا والسدتشجات التي تَ ُع ّج ُمؤيجة لكيع ُمعيشة‪,‬‬
‫أف فحز السدتشجات ذات الكيسة أو التي تُسّثل قيسة بحج ذاتيا مثل‪ ,‬الذيكات وشيادات‬ ‫حيث َّ‬
‫السمغاة أو‬
‫الديع وأوراؽ الكبس‪ُ ,‬ي َع ّج نػع مغ الفحز الفعمي‪ ,‬بيشسا فحز فػاتيخ البيع والذيكات ُ‬
‫السمغاة وما شابييا‪ ,‬فإنو َي ُع ّج تجقيق مدتشجي‪.‬‬
‫الكسبياالت ُ‬
‫ثانياً‪ :‬السرادقات‪:‬‬
‫السجّقق مغ أشخاؼ خارجية‪ ,‬حيث يتع السرادقة‬
‫ىي إجابات مكتػبة او شفيية يحرل عمييا ُ‬
‫عمى أرصجة ُمعيشة أو بياف األرصجة السػجػدة لجى الصخؼ اآلخخ او االستفدار عغ معمػمات‬
‫بشاء‬ ‫ف‬
‫أخخى‪ ,‬وغالباً ما تكػ السرادقة مكتػبة‪ ,‬حيث يقػـ العسيل بكتابتيا عمى أوراقو الخاصة ً‬
‫السجّقق‪ ,‬حيث يصمب العسيل مغ الصخؼ اآلخخ إعادة‬
‫السجّقق وتُخسل تحت إشخاؼ ُ‬
‫عمى شمب ُ‬
‫السجّقق مباشخًة‪.‬‬
‫الجػاب الى ُ‬
‫وتُقدع السرادقات بذكل رئيذ الى قدسيغ‪:‬‬
‫‪ -0‬السرادقات االيجابية‪ :‬وفي ىحا الشػع ُيصمب مغ الصخؼ اآلخخ بياف الخصيج لجيو أو‬
‫السجّقق في حالة‬
‫الس ْخَسمة‪ ,‬وإعادة الجػاب الى ُ‬
‫السرادقة عمى الخصيج السكتػب في الخسالة ُ‬
‫السرادقات عشجما تكػف الخقابة‬
‫فزل استخجاـ ىحا الشػع مغ ُ‬‫وي ّ‬
‫السصابقة‪ُ ,‬‬
‫السصابقة أو عجـ ُ‬
‫ُ‬
‫الجاخمية ضعيفة أو تكػف األرصجة ذات أىسية ندبية حتى يكػف ىشاؾ ضساف الستالـ الخدود‪,‬‬
‫وىشاؾ نػعاف مغ السرادقات االيجابية‪:‬‬
‫الشهع األول – ُيدسى السرادقات العسياء‪ ,‬حيث ُيصمب مغ الصخؼ اآلخخ كتابة الخصيج لجيو‬
‫خسَمة إليو‪ ,‬وغالباً ما ُيدتخجـ ىحا الشػع في‬ ‫دوف أف يكػف ىحا الخصيج محكػر في الخسالة ُ‬
‫الس َ‬
‫فيصَمب مغ الصخؼ اآلخخ بياف مجى ُمصابقة‬
‫ُمرادقات الحمع الجائشة‪ ,‬أما الشهع الثاني – ُ‬
‫الخصيج السحكػر في الخسالة مع الخصيج لجى ذلظ الصخؼ‪.‬‬

‫‪21‬‬
‫لمسجّقق إذا كاف‬
‫‪ -2‬السرادقات الدمبية‪ :‬وفي ىحا الشػع ُيصَمب مغ الصخؼ اآلخخ إعادة الجػاب ُ‬
‫دجل في دفاتخه‪ ,‬وقج‬
‫الس ّ‬
‫خسَمة إليو ال يتصابق مع الخصيج ُ‬ ‫الس َ‬
‫الخصيج السكتػب في الخسالة ُ‬
‫وعادة ما ُيدتخجـ ىحا الشػع مغ‬
‫ً‬ ‫سي ُمرادقة سمبية‪ ,‬ألنو يتع االجابة في حالة كػنيا سمبية‪,‬‬
‫ُس َّ‬
‫السرادقات عشجما تكػف الخقابة الجاخمية قػية‪ ,‬أو تكػف األرصجة ليدت ذات أىسية مادية‪.‬‬

‫السدتشدي‪:‬‬
‫ثالث ًا‪ :‬التهثيق والفحص ُ‬
‫السجّقق بتجقيق الجفاتخ والدجالت والسدتشجات والػثائق األخخى التي قج يكػف مرجرىا‬
‫يقػـ ُ‬
‫السجّقق بالتجقيق مغ األسفل الى‬
‫مغ داخل شخكة العسيل او مرجر خارجي‪ ,‬ويسكغ أف يقػـ ُ‬
‫األعمى‪ ,‬أي مغ مدتشجات القيج األصمي الى القػائع السالية‪ ,‬حيث يكػف اليجؼ األساس في ىحا‬
‫أف جسيع العسميات التي حجثت في‬ ‫التأكج مغ االكتساؿ‪ ,‬أي التحّقق مغ َّ‬
‫الشػع مغ التجقيق ىػ ّ‬
‫السجّقق بالتجقيق مغ األعمى الى األسفل‪ ,‬حيث يبجأ‬
‫السشذأة وتخريا قج ُسجمت بالكامل‪ ,‬وقج يقػـ ُ‬
‫مغ القػائع السالية مغ أجل التحّقق مغ َّ‬
‫أف األرصجة الطاىخة في القػائع السالية ىي أرصجة ناتجة‬
‫حجثت في السشذأة وتخريا‪ ,‬وىػ ما ُيدسى الحدوث‪.‬‬
‫ْ‬ ‫عغ عسميات‬

‫رابعاً‪ :‬السالحظة‪:‬‬
‫اء كاف بالشطخ أو االستساع لتحقيق أىجاؼ‬
‫السجّقق باستخجاـ حػاسو السختمفة سػ ً‬
‫حيث يقػـ ُ‬
‫تجقيق ُمعيشة‪ ,‬فقج يقػـ بسالحطة اإلجخاءات التي يقػـ بيا السػضفػف عشج أدائيع لمشذاشات‪ ,‬أو‬
‫بسالحطة السػضفيغ الحيغ يقػمػف‬ ‫السجّقق ُ‬
‫ُمالحطة بعس األصػؿ‪ ,‬فعمى سبيل السثاؿ‪ ,‬قج يقػـ ُ‬
‫بالجخد لسعخفة فيسا إذا كانػا يمتدمػف بإجخاءات الجخد السعخوفة والتي تع بيانيا في دليل إجخاءات‬
‫ويتأكج‬
‫ّ‬ ‫فيتبيغ عمى سبيل السثاؿ فيسا إذا كاف ىشاؾ اىتساـ بكذف الجخد‪,‬‬
‫خاص بيا لجى السشذأة‪ّ ,‬‬
‫مغ تجفق دخػؿ البزاعة الى السدتػدع وخخوجيا مشو خالؿ عسمية الجخد ‪ ...‬وغيخىا‪.‬‬

‫خامداً‪ :‬االستفدارات من العسيل‪:‬‬

‫السجّقق عمى معمػمات مغ العسيل ومػضفيو‪ ,‬وقج تكػف ىحه السعمػمات مكتػبة‬
‫حيث يحرل ُ‬
‫او شفيية‪ ,‬وقج تتعمق ىحه االستفدارات بالخقابة الجاخمية مغ حيث التحّقق مغ وجػد الدياسات‬
‫واإلجخاءات الػاضحة التي تؤدي الى تػفيخ متصمبات الخقابة الجاخمية‪ ,‬وقج تتعمق ىحه‬
‫السحتسمة واألحجاث العادية والالحقة وأية امػر أخخى‪.‬‬
‫االستفدارات بااللتدامات ُ‬

‫‪22‬‬
 ‫سادساً‪ :‬إعادة التذغيل‪:‬‬
‫السجّقق بإعادة بعس العسميات التي قاـ بيا السحاسبػف‪,‬‬
‫ويتسّثل ىحا الشػع مغ الجلة بكياـ ُ‬
‫مثل عسميات احتداب فحز الجيػف السذكػؾ فييا‪ ,‬واالنجثار‪ ,‬وإعجاد ُمحكخة تدػية السرخؼ مغ‬
‫ججيج‪.‬‬

‫سابعاً‪ :‬إعادة االحتداب‪:‬‬

‫السجّقق بالتحّقق مغ عسمية االحتداب رياضياً‪ ,‬كالكياـ بعسميات الجسع والصخح‬
‫حيث يقػـ ُ‬
‫لمتأكج مغ الجقة الحدابية‪.‬‬
‫والزخب‪ ,‬وذلظ ّ‬

‫ثامشاً‪ :‬الفحص التحميمي‪:‬‬

‫أي استخجاـ ادوات التحميل السالي‪ ,‬كالشدب السالية والتحميل األفقي والعسػدي‪ ,‬ومغ خالؿ‬
‫الحج الفاصل أو استس اخرية السذخوع أو‬
‫الفحز التحميمي يسكغ الػصػؿ الى بعس الحقائق حػؿ ّ‬
‫صحة العخض واإلفراح‪.‬‬

‫اإلجراءات التحميمية كإحدى الهسائل السدتخدمة لمحرهل عمى أدلة االثبات‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫أف اإلجخاءات التحميمية « ىي عسمية فحز السعمػمات‬ ‫ّبيغ معيار التجقيق الجولي رقع (‪َّ )510‬‬
‫السػجػدة في حدابات وسجالت السشذأة ومقارنتيا مع السعمػمات األخخى والبيانات الجاخمية والخارجية‬
‫بيجؼ الخخوج بخأي حػؿ مجى تجانذ ىحه السعمػمات مع ما ىػ معخوؼ عغ ىحه السشذأة‬
‫وأنذصتيا»‪.‬‬
‫فت أيزاً بأنيا « تحميل العالقات بيغ بشػد القػائع السالية وغيخ السالية لشفذ الفتخة‪,‬‬
‫وع ّخ ْ‬
‫ُ‬
‫ومقارنتيا مع السعمػمات السالية وغيخ السالية لفتخات أخخى‪ ,‬وذلظ مغ أجل تحجيج مجى التجانذ بيغ‬
‫السعمػمات وأية فخوقات أو تحبحبات او عالقات غيخ ُمتػقعة‪ ,‬وبالتالي الخخوج بشتيجة عغ ىحه‬
‫االختبارات»‪.‬‬
‫وفي الحكيقة َّ‬
‫أف ىجؼ اإلجخاءات التحميمية في أي مخحمة مغ مخاحل التجقيق التي يبحث فييا‬
‫سكش ُو مغ الخخوج بالشتائج عغ العسمية‬
‫السجّقق نحػ األدلة السصمػبة والتي تُ ّ‬
‫السجّقق عغ أدلة‪ ,‬ىػ تػجيو ُ‬
‫ُ‬
‫التجقيكية وإصجار رأيو‪.‬‬
‫بشاء عمى أسذ تفريمية‬ ‫إف عسمية التجقيق ىي عسمية بحث عغ أدلة‪ ,‬و َّ‬
‫إف عسمية التجقيق تتع ً‬ ‫َّ‬
‫وضسغ اشار واضح ومفيػـ حتى تُحّقق الشجاح‪.‬‬
‫وتتزسغ اإلجخاءات التحميمية ما يمي‪:‬‬
‫ّ‬
‫‪ -0‬دراسة مقارنة لسعمهمات الهحدة االقترادية السالية‪ ,‬عمى سبيل السثاؿ‪:‬‬

‫‪23‬‬
 ‫أ‪ -‬السعمػمات السقارنة لمفتخات الدابقة‪.‬‬
‫السجّقق مثل‬
‫الستػّقعة لمػحجة االقترادية‪ ,‬مثل السػازنات التقجيخية والتشبؤات‪ ,‬وتػقعات ُ‬
‫ب‪ -‬الشتائج ُ‬
‫تقجيخ االستيالؾ‪.‬‬
‫السجِيشة ليا‬
‫السذابية‪ ,‬كسقارنة ندبة مبيعات الػحجة االقترادية الى الحمع َ‬
‫ج‪ -‬معمػمات الرشاعة ُ‬
‫مع السعجالت الدائجة في الرشاعة أو مع مشذآت أخخى ذات حجع ُمساثل في نفذ السجاؿ‬
‫مغ الرشاعة‪.‬‬
‫‪ -2‬دراسة العالقات‪:‬‬
‫أ‪ -‬بيغ مكػنات السعمػمات السالية التي ُيتػّقع أف تستثل لشسط يسكغ التشبؤ بو اعتساداً عمى خبخة‬
‫الػحجة االقترادية‪ ,‬مثل معجالت ىامر الخبح االجسالي‪.‬‬
‫ب‪ -‬بيغ السعمػمات السالية وغيخ السالية ذات العالقة‪ ,‬مثل تكاليف الخواتب مع عجد السػضفيغ‪.‬‬

‫‪ -0‬االعتساد عمى إجراءات تحميمية جههرية او اختبارات التفاصيل‪:‬‬

‫قج تكػف اإلجخاءات الجػىخية الخاصة ُ‬

‫بالسجّقق في مخحمة التأكيج عبارة عغ اختبارات‬
‫التفاصيل أو إجخاءات تحميمية جػىخية أو مديجاً مشيا‪ .‬ويعتسج القخار حػؿ أي مغ إجخاءات‬
‫التجقيق سيتع أداؤىا‪ ,‬بسا في ذلظ ما إذا كاف سيتع االنتفاع مغ اإلجخاءات التحميمية الجػىخية‪,‬‬
‫الستػّق َعة إلجخاءات التجقيق الستػافخة لتخفيس مخاشخ‬
‫السجّقق عمى الفاعمية والكفاءة ُ‬
‫عمى حكع ُ‬
‫متجني ُمشاسب‪.‬‬ ‫التجقيق في مخحمة التأكيج الى مدتػى ّ‬
‫‪ -0‬إجراءات تحميمية قامت بها الهحدة االقترادية‪:‬‬
‫السجّقق مغ اإلدارة عغ تػافخ السعمػمات الالزمة ومػثػقيتيا لتصبيق اإلجخاءات‬
‫قج يدتعمع ُ‬
‫التحميمية الجػىخية‪ ,‬وعغ نتائج أي إجخاءات تحميمية قامت بيا الػحجة االقترادية‪ ,‬وقج يكػف‬
‫بأف مثل ىحه‬ ‫أف يكػف ُ‬
‫السجّقق مقتشعاً َّ‬ ‫أعجتيا اإلدارة بذخط ّ‬
‫فاعالً استخجاـ البيانات التحميمية التي ّ‬
‫عجة عمى الشحػ السشاسب‪.‬‬ ‫البيانات ُم ّ‬

‫فهائد اإلجراءات التحميمية‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫السجّقق في كافة مخاحل التجقيق‪ ,‬وتذسل‬ ‫ٍ‬
‫بذكل عاـ تعػد اإلجخاءات التحميمية بفػائج مختمفة عمى ُ‬
‫ىحه الفػائج‪:‬‬
‫السجّقق مغ فيع نذاط العسيل وتقييع مخاشخ وجػد تحخيفات مادية تتعمق بالبيانات السالية‪,‬‬
‫‪ -0‬تسكيغ ُ‬
‫وتكػيغ فكخة ُمشاسبة عغ نذاط العسيل مغ خالؿ مقارنة الشدب السالية لو مع السشذآت األخخى‬
‫في الرشاعة التي يعسل فييا‪.‬‬

‫‪24‬‬
 ‫السجّقق الى بعس السذكالت السالية التي يػاجييا العسيل‪.‬‬‫ػجو ُ‬
‫‪ -2‬يسكغ أف تُ ّ‬
‫السجّقق مغ تقػيع قجرة العسيل عمى االستسخار‪.‬‬
‫‪ -0‬تسكيغ ُ‬
‫السجّقق الى االنحخافات السػجػدة في الحدابات‪.‬‬
‫‪ -0‬يسكغ اف تُ ّشبو ُ‬
‫‪ -0‬يسكغ اف تؤدي الى تخفيس حجع االختبارات التفريمية‪.‬‬
‫السجّقق مغ تكػيغ الرػرة الشيائية عغ البيانات السالية لمعسيل‪.‬‬
‫‪ -0‬تسكيغ ُ‬
‫السد ّقق وأهداف كل مرحمة‪:‬‬ ‫ِ‬ ‫‪‬‬
‫مراحل استعسال اإلجراءات التحميمية من قبل ُ‬
‫السجّقق أدوات الفحز‬
‫ّبيشت معاييخ التجقيق الجولية السخاحل التي يسكغ أف يدتخجـ فييا ُ‬
‫التحميمي‪ ,‬ومجى إلدامية كل مخحمة واىجافيا‪ ,‬ومغ السيع في أي مخحمة مغ مخاحل عسمية التجقيق أف‬
‫السجّقق‪ ,‬وىحه السخاحل ىي‪:‬‬ ‫يكػف ىشاؾ مقارنة بيغ الشتائج التي يحرل عمييا ُ‬
‫السجّقق وتػقعات ُ‬
‫‪ ‬السرحمة األولى – مرحمة التخطيط لعسمية التدقيق‪:‬‬
‫وذلظ في بجاية عسمية التجقيق‪ ,‬إذ تعتبخ اإلجخاءات التحميمية في ىحه السخحمة إلدامية‪,‬‬
‫وأىجافيا ىي‪:‬‬
‫السجّقق مغ فيع نذاط العسيل وتقييع مخاشخ وجػد‬ ‫‪ -0‬اليجؼ األساسي يتسّثل في تسكيغ ُ‬
‫تحخيفات مادية في البيانات السالية‪.‬‬
‫‪ -2‬معخفة فيسا إذا كانت األرقاـ األولية متصابقة مع تػقعات السجّقق بشاء عمى در ِ‬
‫استو لشذاط‬ ‫ً‬ ‫ُ‬ ‫ُ‬
‫العسيل والبيئة السحيصة والرشاعة‪.‬‬
‫ٍ‬
‫بذكل عاـ‪.‬‬ ‫السحتسمة فيسا يتعمق بالعسميات أو الشػاحي السالية‬
‫‪ -0‬تحجيج نقاط الزعف ُ‬
‫‪ -0‬تػجيو مػارد التجقيق الى األمػر األكثخ أىسية‪.‬‬

‫‪ ‬السرحمة الثانية – مرحمة االختبا ارت التفريمية (الجههرية)‪:‬‬

‫وقج اعتبخت معاييخ التجقيق الجولية الكياـ باإلجخاءات التحميمية في ىحه السخحمة اختيارية‪,‬‬
‫وأىع أىجافيا في ىحه السخحمة ىي‪:‬‬
‫بسدتػى مشاسب مغ الثقة‪ ,‬فزالً عغ مدتػى الثقة في الخقابة الجاخمية ونتائج‬‫السجّقق ُ‬
‫تدويج ُ‬
‫بأف مخاشخ التجقيق في أدنى ٍ‬
‫حج ليا‪,‬‬ ‫السجّقق مغ االقتشاع َّ‬
‫سكغ ُ‬
‫االختبارات التفريمية‪ ,‬مسا ُي ّ‬
‫بيشت السعاييخ الجولية لمتجقيق أنو عمى‬
‫وبالتالي تخفيس حجع االختبارات الجػىخية األخخى‪ .‬وقج ْ‬
‫قخر استخجاـ اإلجخاءات التحميمية مغ ضسغ االختبارات الجػىخية أف يأخح بعيغ‬ ‫السجّقق إذا ّ‬
‫ُ‬
‫االعتبار ما يمي‪:‬‬
‫‪ -0‬مخاعاة أىجاؼ اإلجخاءات التحميمية وتحجيج إمكانية االعتساد عمى نتائجيا‪.‬‬

‫‪25‬‬
‫‪ -2‬شبيعة الػحجة االقترادية التي يقػـ بتجقيق حداباتيا‪ ,‬ومجى وجػد أقداـ وفخوع ومعمػمات‬
‫خاصة بيحه األقداـ والفخوع‪ ,‬وبالتالي تحجيج ما إذا كاف مغ السشاسب الكياـ باإلجخاءات‬
‫التحميمية لمػحجة ككل أو لألقداـ والفخوع‪.‬‬
‫اء كانت السعمػمات مالية أو غيخ‬
‫‪ -0‬مجى تػافخ السعمػمات الالزمة لمكياـ بعسمية التحميل‪ ,‬سػ ً‬
‫السباعة‪.‬‬
‫مالية‪ ,‬مثل السعمػمات الخاصة بعجد وحجات االنتاج أو عجد الػحجات ُ‬
‫‪ -0‬تحجيج فيسا إذا كانت السعمػمات الستػفخة تُسّثل أىجاؼ تدعى الػحجة لتحكيقيا أـ أنيا تػقعات‪.‬‬
‫‪ -0‬مرجر السعمػمات الستػفخة ىل ىي معمػمات داخمية أـ خارجية‪.‬‬
‫السجّقق بعيغ االعتبار السعمػمات الدابقة الستػفخة لجيو مغ خالؿ تجقيقو الدابق‪.‬‬
‫‪ -0‬أف يأخح ُ‬
‫‪ ‬السرحمة الثالثة – السرحمة الشهائية في التدقيق‪:‬‬
‫السجّقق بتقييع األدلة السختمفة والخخوج بالخأي الشيائي‪ .‬وقج اعتبخت معاييخ‬
‫وذلظ عشجما يقػـ ُ‬
‫السجّقق مغ‬ ‫ٍ‬
‫التجقيق الجولية ىحه الخصػة إلدامية‪ ,‬وتيجؼ ىحه الخصػة بذكل رئيدي الى تسكيغ ُ‬
‫الحكع عمى‬ ‫ٍ‬
‫تقجيخ مجى سالمة وعجالة وصجؽ القػائع السالية بذكل عاـ‪ ,‬باإلضافة الى إمكانية ُ‬
‫السجّقق‬ ‫استس اخرية الػحجة‪ ,‬أي َّ‬
‫أف اليجؼ الخئيدي مغ وراء استخجاميا في ىحه السخحمة‪ ,‬ىػ تسكيغ ُ‬
‫مغ تكػيغ الرػرة الشيائية عغ القػائع السالية‪.‬‬

‫‪ ‬السجسهعة الدادسة (‪ – )011 - 011‬التدقيق الداخمي‪:‬‬

‫مفههم التدقيق الداخمي‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫تصػر مفيػـ التجقيق الجاخمي مع تدايج الحاجة إليو لمسحافطة عمى السػارد الستاحة واشسئشاف‬
‫ّ‬
‫مجالذ اإلدارة الى سالمة العسل‪ ,‬وحاجتيا الى بيانات دورية دقيقة لسختمف األنذصة مغ أجل اتخاذ‬
‫القخار السشاسب والالزـ لترحيح االنحخافات ورسع الدياسة السدتقبمية‪ ,‬وقج ضيخت الحاجة لمتجقيق‬
‫الجاخمي كسا ىػ معخوؼ بيجؼ اكتذاؼ األخصاء والغر والتالعب‪ ,‬وازدادت الحاجة إليو بعج الحخب‬
‫وتػسعيا الجغخافي‪ ,‬وزيادة التعقيج في العسميات‬
‫ّ‬ ‫العالسية الثانية‪ ,‬وذلظ بدبب كبخ حجع السشطسات‬
‫الستدارعة‪.‬‬
‫والمخكدية اإلدارة والتغيخات التكشػلػجية ُ‬
‫السجّقق‬
‫السجّقق الخارجي عمى عسل ُ‬ ‫كسا أَ ْس َي َع في ازدياد الحاجة الى ىحه الػضيفة‪ ,‬اعتساد ُ‬
‫تو عمى‬‫حج مغ قجر ِ‬
‫العيشات االحرائية‪ ,‬بجالً مغ الفحز الذامل‪ ,‬األمخ الحي َّ‬ ‫الجاخمي واعتساده عمى ّ‬
‫دراسة جسيع الشػاحي السالية واإلدارية بالػحجة االقترادية‪ ,‬وىحا ما دفع االتحاد الجولي لمسحاسبيغ الى‬
‫السجّقق الجاخمي‪.‬‬
‫السجّقق الخارجي مغ ُ‬
‫وضع معيار خاص بالتجقيق يتعمق بسجى استفادة ُ‬
‫بتطهر التدقيق الداخمي‪:‬‬
‫أسه َس ْت ّ‬
‫العهامل التي َ‬ ‫‪‬‬
‫‪26‬‬
 ‫السمكية عغ اإلدارة‪.‬‬
‫تػسع حجع السذاريع وانفراؿ ُ‬
‫‪ّ -0‬‬
‫السجّقق واليجاؼ‪ ,‬والحاجة الى السعمػمات الجقيقة‪.‬‬
‫تغيخ شبيعة عسل ُ‬
‫‪ّ -2‬‬
‫السجّققيغ الجاخمييغ في الػاليات الستحجة األمخيكية‪.‬‬
‫‪ -0‬إنذاء معيج ُ‬
‫التعريف واألهداف‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫السجّققيغ الجاخمييغ أحجث تعخيف لمتجقيق الجاخمي‪ ,‬حيث ُعخؼ‬
‫في عاـ ‪ 7999‬أصجر معيج ُ‬
‫عمى أنو‪ « :‬نذاط ُمدتقل وتأكيج مػضػعي ذو شبيعة استذارية ييجؼ الى إضافة قيسة لمذخكة‪,‬‬
‫ويداعج التجقيق الجاخمي الذخكة عمى تحقيق أىجافيا مغ خالؿ‪ ,‬انتياج مجخل‬ ‫وتحديغ عسمياتيا‪ُ ,‬‬
‫مػضػعي لتقػيع وتحديغ فاعمية إدارة السخاشخ وفاعمية الخقابة الجاخمية وفاعمية الحػكسة »‪.‬‬
‫السجّققيغ الجاخمييغ األمخيكي اىجاؼ التجقيق الجاخمي باآلتي‪:‬‬
‫حجد معيج ُ‬‫وقج ّ‬
‫أف الدياسات وال ُخصط واإلجخاءات السػضػعة مغ ِقبل اإلدارة تُشّفس كسا ىي دوف أي‬
‫التأكج مغ َّ‬
‫‪ّ -0‬‬
‫انحخاؼ‪.‬‬
‫‪ -2‬تجقيق وتقييع مجى كفاءة وفاعمية وسائل الخقابة السالية والسحاسبية التي تتبعيا السشذأة‪.‬‬
‫التأكج مغ تػّفخ حساية كافية ألصػؿ الػحجة االقترادية ضج الدخقة واالختالس واالسخاؼ‪.‬‬
‫‪ّ -0‬‬
‫الس ّثبتة في دفاتخ وسجالت‬
‫‪ -0‬التحقق مغ إمكانية االعتساد عمى البيانات السحاسبية واالحرائية ُ‬
‫السشذأة‪.‬‬
‫‪ -0‬تقػيع األداء عمى مدتػى مخاكد السدؤولية‪.‬‬

‫أنهاع التدقيق الداخمي‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ -0‬التدقيق السالي ‪:Financial Audit‬‬
‫ويقرج بو تحميل نذاط الػحجة االقترادية وتقػيع األنطسة السحاسبية وأنطسة السعمػمات‬ ‫ُ‬
‫والتقاريخ السالية ومقجار االعتساد عمييا‪.‬‬
‫‪ -2‬تدقيق االلتزام ‪:Compliance Audit‬‬
‫وىػ مخاجعة الزػابط الخقابية والسالية والعسميات التذغيمية لمحكع عمى جػدة األنطسة‬
‫ومالئستيا التي و ِ‬
‫ض َع ْت لمتأكج مغ االلتداـ باألنطسة والتذخيعات والدياسات واإلجخاءات‪.‬‬ ‫ُ‬
‫‪ -0‬التدقيق التذغيمي ‪:Operational Audit‬‬
‫وىػ مخاجعة شاممة لمػضائف السختمفة داخل السشذأة لمتأكج مغ كفاءة ىحه الػضائف وفاعميتيا‬

‫ومالئستيا‪ ,‬عغ شخيق تحميل الييكل التشطيسي‪ ,‬وتقػيع حجع كفاءة األساليب األخخى ُ‬
‫الستّبعة‬
‫لمحكع عمى مقجار تحقيق أىجاؼ السشذأة عغ شخيق ىحه الػضائف‪.‬‬

‫‪27‬‬
 ‫معايير التدقيق الداخمي‪:‬‬ ‫‪‬‬
‫وتذسل السعاييخ الجولية لمتجقيق الجاخمي‪ ,‬معاييخ الخرائز الالزـ تػافخىا ومعاييخ الجاء‪ ,‬فأما‬
‫معاييخ الخرائز الالزـ تػافخىا فتتشاوؿ‪ ,‬خرائز األجيدة واألفخاد الحيغ يتػلػف أداء أنذصة‬
‫حجد شبيعة أنذصة التجقيق الجاخمي‪ ,‬وتُعج بسثابة معاييخ‬ ‫التجقيق الجاخمي‪ ,‬وأما معاييخ األداء فتُ ّ‬
‫وتتزسغ خجمات التأكيج التي‬
‫ّ‬ ‫لمجػدة‪ ,‬بسا يسكغ معو مغ تقييع أداء تمظ األنذصة عمى أساسيا‪,‬‬
‫السجّقق الجاخمي بإجخاء تقييع لألدّلة الثبػتية الالزمة‪ ,‬بسا يكفل‬
‫يذسميا نذاط التجقيق الجاخمي‪ ,‬قياـ ُ‬
‫إبجاء رأي أو استشتاج مػضػعي فيسا يتعمق بأي عسمية أو نطاـ أو أي مػضػع آخخ يكػف داخالً في‬
‫السجّقق الجاخمي شبيعة ونصاؽ عسمية التأكيجات التي يدمع‬
‫حجد ُ‬
‫وي ّ‬
‫نصاؽ أعساؿ التجقيق التي يقػـ بيا‪ُ ,‬‬
‫الكياـ بيا‪.‬‬

‫‪ ‬السجسهعة األولى – معايير الخرائص‪:‬‬

‫‪ -0‬الهدف والرالحية والسدؤولية‪:‬‬
‫يشبغي تحجيج ىجؼ وصالحية ومدؤولية نذاط التجقيق الجاخمي تحجيجاً رسسياً ضسغ نطاـ‬
‫أف‬
‫التجقيق الجاخمي‪ ,‬بسا يتساشى مع السعاييخ الجولية السيشية لسسارسة التجقيق الجاخمي‪ ,‬عمى ّ‬
‫ي ِ‬
‫راد ْؽ عمييا مجمذ اإلدارة‪.‬‬ ‫ُ‬
‫‪ -2‬االستقاللية والسهضهعية‪:‬‬
‫السجّقق مغ حيث جعل ارتباشو اإلداري بأعمى سمصة ُمسكشة ُمدتقالً‬ ‫ويتع ضساف استقاللية ُ‬
‫السجّقق بالكياـ بسياـ تشفيحية فيسا بعج قج يقػـ‬
‫عغ الجيات التي ُيجّقق أعساليا‪ ,‬كحلظ عجـ تكميف ُ‬
‫بتجقيقيا‪ ,‬كحلظ وضع مقاييذ أو معاييخ لمعسل تُداعج في الػصػؿ الى نتائج مػضػعية‪.‬‬
‫‪ -0‬السهارة والعشاية السهشية الالزمة‪:‬‬
‫لمسجّقق وبقػاعج الدمػؾ السيشي التي ُيفتََخض أف‬
‫وييتع ىحا السعيار بالتأىيل العمسي والعسمي ُ‬
‫ِ‬
‫تعاممو مع اآلخخيغ‪.‬‬ ‫يمتدـ بيا في‬
‫السد ّقق‪:‬‬
‫‪ -0‬جهدة عسل ُ‬

‫‪28‬‬
 ‫ِ‬
‫بعسمو وواجباتو‬ ‫ويتع ضساف ىحه الجػدة مغ خالؿ‪ ,‬مجى التد ِ‬
‫امو بالسعاييخ الخاصة‬
‫بالسجّقق الخارجي أو جيات داخمية ُمتسّثمة‬
‫الػضيفية‪ ,‬ويتػّلى قياس الجػدة جيات خارجية ُمتسّثمة ُ‬
‫باإلدارة أو لجشة التجقيق أو رئيذ الجياز‪.‬‬

‫‪ ‬السجسهعة الثانية – معايير األداء‪:‬‬

‫لمسجّقق الجاخمي‪ ,‬وتحتػي عمى سبعة معاييخ رئيدة‪:‬‬
‫ػضح أداء العسل ُ‬
‫وىي السعاييخ التي تُ ّ‬
‫‪ -0‬معيار إدارة العسل‪:‬‬
‫مخز ىحا السعيار واجبات رئيذ جياز التجقيق الجاخمي مغ خالؿ وضع الخصة الدشػية‬
‫وي ّ‬
‫ُ‬
‫والبخامج‪ ,‬وتقديع العسل وتقييع أداء السػضفيغ‪ ,‬ومحاولة تصػيخ كفاءتيع مغ خالؿ الجورات‬
‫السجّقق الخارجي‪.‬‬
‫التجريبية‪ ,‬كحلظ التشديق مع ُ‬
‫‪ -2‬معيار التخطيط لمعسل‪:‬‬
‫ػضح ىحا السعيار ضخورة وضع خصة سشػية لمعسل وتشفيح العسل مغ خالؿ بخامج خاصة‬
‫وي ّ‬
‫ُ‬
‫وليذ بذكل ارتجالي‪.‬‬
‫‪ -0‬معيار تشفيذ العسل (أداء العسل)‪:‬‬
‫يختبط ىحا السعيار بإجخاءات التجقيق وجسع أدلة االثبات‪.‬‬
‫‪ -0‬معيار تهصيل الشتائج‪:‬‬
‫السجّقق لمجيات السعشية والتي ُيمخز فييا أىع‬
‫قجميا ُ‬
‫يختبط ىحا السعيار بالتقاريخ التي ُي ّ‬
‫الشتائج التي وصل إلييا‪.‬‬
‫‪ -0‬معيار متابعة الشتائج‪:‬‬
‫قجميا سابقاً مغ خالؿ تقاريخه‪.‬‬ ‫ِ‬
‫السجّقق بستابعة مجى األخح بسالحطاتو التي ّ‬
‫حيث يقػـ ُ‬
‫‪ -0‬معيار نطاق العسل‪:‬‬
‫السجّقق‬
‫وحجد نصاؽ عسل ُ‬
‫ػضح ىحا السعيار مجى عسمية التجقيق والجػانب التي تذسميا‪ّ ,‬‬ ‫وي ّ‬
‫ُ‬
‫التحكع السؤسدي‪.‬‬
‫ّ‬ ‫ِ‬
‫بفحرو أنذصة الخقابة الجاخمية وإدارة السخاشخ وقػاعج‬
‫‪ -7‬معيار تحديد مدتهى السخاطر السقبهل‪:‬‬
‫السجّقق مع اإلدارة في تحجيج مدتػى السخاشخ الحي يتع قبػلو في أعساؿ السشذأة‪.‬‬ ‫ِ‬
‫حيث ُيديع ُ‬

‫‪29‬‬