‫جامعة سطيف‪1‬‬ ‫االستاذ الدكتور بالرقي تيجاني‬ ‫ملخصات‪/‬‬

‫اعمال نهاية السنة‪ -‬ملخص‬

‫يعرف اإلهتالك على أنه استهالك المنافع االقتصادية المرتبطة بأصل عيني أو معنوي‪ ،‬ويتم توزيع‬
‫المبلغ القابل لإلهتالك بصورة مطردة على مدة دوام نفعية األصل مع مراعاة القيمة المتبقية المحتملة‬
‫لهذا األصل بعد نهاية الخدمة أو عند انقضاء مدة نفعيته‬

‫‪100‬‬

‫‪/12/31‬ن‬
‫×××‬ ‫من حـ‪ /‬مخصصات االهتالك والمؤونات وخسائر القيمة لالصول غ الجارية‬ ‫‪681‬‬
‫×××‬ ‫×‪ 280‬الى حـ‪ /‬اهتالك التثبيتات المعنوية‬
‫×××‬ ‫الى حـ‪ /‬اهتالك التثبيتات المادية‬ ‫×‪281‬‬
‫اثبات تسجيل قسط االهتالك‬

‫‪‬‬

‫‪‬‬

‫‪‬‬
‫‪-12-31‬ن‬
‫×××‬ ‫من حـ‪ /‬مخصصات االهتالك والمؤونات وخسائر القيمة لالصول غ الجارية‬ ‫‪681‬‬
‫×××‬ ‫×‪ 290‬الى حـ‪ /‬اخسارة القيمة عن التثبيتات المعنوية‬
‫×××‬ ‫الى حـ‪ /‬خسارة القيمة عن التثبيتات المادية‬ ‫×‪291‬‬
‫اثبات تسجيل خسارة القيمة‬
‫‪‬‬
‫‪-12-31‬ن‪1+‬‬
‫×××‬ ‫من حـ‪ /‬مخصصات االهتالك والمؤونات وخسائر القيمة لالصول غ الجارية‬ ‫‪681‬‬
‫×××‬ ‫×‪ 290‬الى حـ‪ /‬اخسارة القيمة عن التثبيتات المعنوية‬
‫×××‬ ‫الى حـ‪ /‬خسارة القيمة عن التثبيتات المادية‬ ‫×‪291‬‬
‫اثبات تسجيل خسارة القيمة‬

‫‪|1‬‬
‫جامعة سطيف‪1‬‬ ‫االستاذ الدكتور بالرقي تيجاني‬ ‫ملخصات‪/‬‬
‫‪‬‬
‫‪-12-31‬ن‪2+‬‬
‫×××‬ ‫×‪ 290‬من حـ‪ /‬خسارة القيمة عن التثبيتات العينية‬
‫×××‬ ‫×‪ 291‬من حـ‪ /‬خسارة القبيمة عن التثبيتات المادية‬
‫الى حـ‪ /‬استرجاععات االستغالل عن خسائر القيمة و المؤونات عن‬
‫‪781‬‬
‫××××‬ ‫االصول غ الجارية‬
‫اثبات تسجيل استرجاع جزء او كل خسارة القيمة‬

‫‪281‬‬ ‫‪512‬‬ ‫‪462‬‬

‫‪291‬‬
‫‪752‬‬
‫‪21‬‬ ‫‪291‬‬ ‫‪281‬‬ ‫‪752‬‬
‫‪-....-.....‬نتاريخ التنازل‬
‫×××‬ ‫‪ 681‬من حـ‪ /‬مخصصات االهتالك و المؤونات و خسائر القيمة‬
‫××××‬ ‫الى حـ‪ /‬اهتالك التثبيتات المادية‬ ‫‪281‬‬
‫اثبات االهتالك المكمل‬
‫×××‬ ‫من حـ‪ /‬الحسابات الدائنة الناتجة عن عمليات عن تثبيتات‬ ‫‪462‬‬
‫×××‬ ‫من حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫×××‬ ‫من ح‪ /‬اهتالك التثبيتات المادية‬ ‫‪281‬‬
‫×××‬ ‫من حـ‪ /‬خسارة القيمة عن التثبيتات المادية‬ ‫‪291‬‬
‫×××‬ ‫الى حـ‪ /‬التثبيتات المادية لالصل المعني‬ ‫‪21‬‬
‫×××‬ ‫الى حـ‪ /‬فوائض القيمة الناتجة عن خروج التثبيتات المادية‬ ‫‪752‬‬
‫اثبات تسجيل عملية التنازل عن تثبيت مادي بفائض قيمة‬

‫‪281‬‬ ‫‪512‬‬ ‫‪462‬‬

‫‪291‬‬
‫‪652‬‬ ‫‪752‬‬

‫‪21‬‬ ‫‪291‬‬ ‫‪281‬‬ ‫‪652‬‬

‫‪....-.....‬‬
‫×××‬ ‫‪ 681‬من حـ‪ /‬مخصصات االهتالك و المؤونات و خسائر القيمة‬
‫××××‬ ‫الى حـ‪ /‬اهتالك التثبيتات المادية‬ ‫‪281‬‬
‫اثبات االهتالك المكمل‬
‫×××‬ ‫من حـ‪ /‬الحسابات الدائنة الناتجة عن عمليات عن تثبيتات‬ ‫‪462‬‬
‫×××‬ ‫من حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫×××‬ ‫من ح‪ /‬اهتالك التثبيتات المادية‬ ‫‪281‬‬
‫×××‬ ‫من حـ‪ /‬خسارة القيمة عن التثبيتات المادية‬ ‫‪291‬‬
‫×××‬ ‫من حـ‪ /‬نواقص في القيمة الناتجه عن خروج التثبيتات المادية‬ ‫‪652‬‬
‫×××‬ ‫الى حـ‪ /‬التثبيتات المادية لالصل المعني‬ ‫‪21‬‬
‫اثبات تسجيل عملية التنازل عن تثبيت مادي بفائض قيمة‬
‫‪|2‬‬
 ‫جامعة سطيف‪1‬‬ ‫االستاذ الدكتور بالرقي تيجاني‬ ‫ملخصات‪/‬‬

‫يمثل رصيد حساب الزبائن ديونهم تجاه المؤسسة متضمة الرسم الناشئة عن عمليات البيع‬ ‫‪)1‬‬
‫بأجل‪.‬‬
‫تصنيف الزبائن‬

‫زبائن مشكوك‬
‫زبائن معدومين‬ ‫زبائن عاديين‬
‫فيهم‬

‫عدم القدرة على دفع كل ديونهم او‬ ‫وضيعتهم المالية صعبة (عسر مالي‬ ‫وضيعتهم المالية مريحة‬
‫جزء منها بسبب افالس نهائي‬ ‫( احتمال عدم تسديد جزء او كل‬ ‫( تسديد ديونهم في آجالها المحددة )‬
‫( الجزء غير المسدد= دين معدوم‬ ‫الديون)‬

‫‪‬‬
‫المبلغ غير المسدد ‪TTC‬‬

‫‪-12-31‬ن‬
‫×××‬ ‫من حـ‪ /‬الزبائن المشكوك في ديونهم‬ ‫‪416‬‬
‫×××‬ ‫الى حـ‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫اثبات تسجيل خسارة القيمة‬
‫‪‬‬

‫‪-12- 31‬ن‪.‬‬
‫×××‬ ‫‪ 685‬من حـ‪ /‬مخصصات المؤونات لخسائر القيمة لالصول الجارية‬
‫××××‬ ‫الى حـ‪ /‬خسائر القيمة عن حسابات الزبائن‬ ‫‪491‬‬
‫اثبات خسارة القيمة‬
‫‪‬‬

‫‪-12- 31‬ن‪.1+‬‬
‫×××‬ ‫‪ 685‬من حـ‪ /‬مخصصات المؤونات لخسائر القيمة لالصول الجارية‬
‫××××‬ ‫الى حـ‪ /‬خسائر القيمة عن حسابات الزبائن‬ ‫‪491‬‬
‫زيادة خسارة القيمة‬
‫‪‬‬

‫‪-12- 31‬ن‪.2+‬‬
‫×××‬ ‫من حـ‪ /‬خسائر القيمة عن حسابات الزبائن‬ ‫‪491‬‬
‫××××‬ ‫الى حـ‪ /‬استرجاعات االستغالل عن خسائر القيمة لالصول الجارية‬ ‫‪785‬‬
‫إلغاء كلي او جزئي من خسارة القيمة‬

‫قيمة الدين المتبقي متضمن الرسم‬

‫‪|3‬‬
 ‫جامعة سطيف‪1‬‬ ‫االستاذ الدكتور بالرقي تيجاني‬ ‫ملخصات‪/‬‬
‫‪-12- 31‬ن‪.2+‬‬
‫×××‬ ‫من حـ‪ /‬حسابات الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫××××‬ ‫الى حـ‪ /‬الزيبائن الديون المشكوك في تحصيلها‬ ‫‪416‬‬
‫تحويل حسابات البزون المشكوك فيه الى زبون عادي‬
‫‪ -‬الديون المعدومة جزئيا أو كليا ‪:‬‬
‫قد يعلن الزبون إفالسه بسبب تدهور وضيعته المالية و ال يسدد جزء من ديونه أو كلها فيصبح الدين الذي ال يستطيع‬
‫الزبون تسديده دينا معدوما يسجل ضمن األعباء ‪.‬تغطيه المؤسسة من مخصص خسارة القيمة المكون له سابقا ‪،‬و نالحظ‬
‫عندها حالتين ‪:‬‬
‫الحالة األولى‪ :‬الخسارة الحقيقة (الدين المعدوم) > الخسارة المتوقعة‬
‫تتم المعالجة المحاسبة للديون المعدومة في هذه الحالة كما يلي‪:‬‬
‫‪ -1‬تسجيل المبلغ المسدد من طرف الزبون (متضمن الرسم) ‪:‬‬
‫‪-12- 31‬ن‪.2+‬‬
‫×××‬ ‫‪ 512‬من حـ‪ /‬البنك‬
‫××××‬ ‫الى حـ‪ /‬الزيبائن الديون المشكوك في تحصيلها‬ ‫‪416‬‬
‫اثبات سداد الزبون لدينه‬
‫‪ -2‬ترصيد حساب الزبون ‪:‬‬
‫‪........./12/31‬‬
‫الدين المعدوم خارج الرسم – خسارة القيمة‬
‫***‬ ‫خسائر عن حسابات دائنة غير قابلة للتحصيل‬ ‫‪654‬‬
‫***‬ ‫خسارة القيمة عن حسابات الزبائن‬ ‫‪491‬‬
‫***‬ ‫الرسم على القيمة المضافة المحصل‬ ‫‪4457‬‬
‫الجزء غير المسدد متضمن الرسم‬ ‫***‬ ‫الزبائن‬ ‫‪416‬‬
‫المشكوك فيهم‬

‫الحالة ‪ :2‬الخسارة الحقيقة <الخسارة المتوقعة‬

‫‪ -1‬تسجيل المبلغ المسدد من طرف الزبون بنفس القيد المسجل في الحالة السابقة‬
‫‪ -2‬ترصيد حساب الزبون‪:‬‬
‫‪....../12/31‬‬
‫***‬ ‫خسارة القيمة عن حسابات الزبائن‬ ‫‪491‬‬
‫الدين المعدوم متضمن الرسم‬ ‫***‬ ‫ر‪.‬ق‪.‬م المحصل‬ ‫‪4457‬‬
‫زبائن مشكوك فيهم‬ ‫‪416‬‬
‫إسترجاعات اإلستغالل عن خ ق و‬ ‫‪785‬‬
‫خسارة القيمة ‪ -‬الدين المعدوم خارج‬ ‫المئونات –أ ج‬
‫الرسم‬
‫الدين المعدوم خارج‬ ‫مالحظة ‪:‬في حال إفالس زبون عادي خالل الدورة يرصد حسابه كما يلي‪:‬‬
‫الرسم‬ ‫‪-12- 31‬ن‪.2+‬‬
‫×××‬ ‫‪ 657‬من حـ‪ /‬حسابات الزبائن‬
‫قيمة ‪TVA‬‬ ‫××‬ ‫‪ 4457‬من حـ‪ /‬الرسم على القيمة المضافة‬
‫××××‬ ‫الى حـ‪ /‬الزيبائن‬ ‫‪416‬‬
‫تحويل حسابات البزون المشكوك فيه الى زبون عادي‬

‫الدين المعدوم متضمن‬

‫الرسم‬

‫‪|4‬‬
 ‫جامعة سطيف‪1‬‬ ‫االستاذ الدكتور بالرقي تيجاني‬ ‫ملخصات‪/‬‬

‫‪1‬‬
‫تقيم المخزونات بتكلفة الشراء أو اإلقتناء التي تشمل أسعار الشراء وكل المصاريف الملحقة بعملية الشراء‪,‬‬
‫مثل مصاريف اإلدارة والمالية والمصاريف العامة ‪ ،‬وعموما يتم تقييم المخزونات إما بتكلفة الشراء أو بتكلفة‬
‫اإلنتاج وهدا حسب طبيعة المخزون‪ .‬وفي بعض الحاالت الخاصة عندما تكون قيمة المخزون غير قابلة لتحقيق‪،‬‬
‫يمكن أن تقيم بسعر البيع بعد خفض الهامش المطبق على كل نوع من المخزون‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫يعتمد هذا المخصص في حالة ما إذا ظهر نقص أو تدهور في قيم المخزون ‪ ،‬وهذا األخير الذي يتم تقويمه‬
‫بناءا على مقارنة القيم المحاسبية الصافية المستخرجة من الجرد الفعلي بالقيم الحقيقية المواكبة للحيازة على‬
‫كل عنصرمن عناصره على حدى‪ ،‬على هذا األساس‬
‫تكوين المؤونة في نهاية السنة ن‬ ‫‪‬‬
‫‪-12- 31‬ن‬
‫من حـ‪ /‬مخصصات االهتالك و التموينات وخسائر القيمة ‪ -‬األصول‬
‫×××‬ ‫الجارية‬ ‫‪681‬‬
‫××××‬ ‫الى حـ‪ /‬خسائر القيمة عن المخزونات ‪....‬‬ ‫‪392-391-390‬‬

‫‪1‬‬ ‫زيادة مبلغ خسارة القيمة‬ ‫‪‬‬

‫‪-12- 31‬ن‪1+‬‬
‫من حـ‪ /‬مخصصات االهتالك و التموينات وخسائر القيمة ‪ -‬األصول‬
‫×××‬ ‫الجارية‬ ‫‪681‬‬
‫××××‬ ‫الى حـ‪ /‬خسائر القيمة عن المخزونات ‪......‬‬ ‫‪392-391-390‬‬

‫إلغاء أو إنقاص مبلغ خسارة القيمة‬ ‫‪‬‬

‫‪-12- 31‬ن‪1+‬‬
‫×××‬ ‫‪ 392-391-390‬من حـ‪ /‬خسائر القيمة عن المخزونات‬
‫××××‬ ‫الى حـ‪ /‬سترجاعات االستغالل عن خ ق و المؤونات‪-‬أصول جارية‬ ‫‪781‬‬

‫إخراج‬ ‫‪‬‬
‫‪39‬‬

‫‪-12- 31‬ن‪1+‬‬
‫×××‬ ‫من حـ‪ /‬خسائر القيمة عن المخزونات‬ ‫‪39‬‬
‫××××‬ ‫الى حـ‪ /‬بضاعة ‪ ،‬مواد اولية او تموينات‪.‬‬ ‫‪30-31-32‬‬

‫‪3‬‬

‫فرق الجرد = المخزون المادي – المخزون المحاسبي‬

‫‪‬‬

‫‪-12- 31‬ن‪1+‬‬
‫×××‬ ‫من حـ‪ /‬بضاعة‪ ،‬مواد أولية ‪ ،‬تموينات أخرى‬ ‫‪32-31-30‬‬
‫××××‬ ‫الى حـ‪ /‬بضاعة‪ ،‬مواد اولية ‪ ،‬تموينات اخرى‬ ‫‪602-601-600‬‬
‫اثبات الكميات الزائدة حسب الجد المادي‬

‫‪|5‬‬
 ‫جامعة سطيف‪1‬‬ ‫االستاذ الدكتور بالرقي تيجاني‬ ‫ملخصات‪/‬‬

‫‪-12- 31‬ن‪1+‬‬
‫×××‬ ‫‪ 602-601-600‬من حـ‪ /‬بضاعة‪ ،‬مواد اولية ‪ ،‬تموينات اخرى‬
‫××××‬ ‫الى حـ‪ /‬بضاعة ‪ ،‬مواد أولية ‪ ،‬تموينات أخرى‬ ‫‪30-31-32‬‬
‫تخفيض الكميات االناقصة‬

‫‪‬‬

‫‪-12- 31‬ن‪1+‬‬
‫×××‬ ‫من حـ‪ /‬بضاعة‪ ،‬مواد أولية ‪ ،‬تموينات أخرى‬ ‫‪32-31-30‬‬
‫××××‬ ‫الى حـ‪ /‬المنتوجات االستثنائية عن عمليات التسيير‬ ‫‪757‬‬
‫اثبات الكميات الزائدة حسب الجرد المادي‬

‫‪-12- 31‬ن‪1+‬‬
‫×××‬ ‫من حـ‪ /‬األعباء االستثنائية للتسيير الجاري‬ ‫‪657‬‬
‫××××‬ ‫الى حـ‪ /‬بضاعة ‪ ،‬مواد أولية ‪ ،‬تموينات أخرى‬ ‫‪30-31-32‬‬
‫تخفيض الكميات الناقصة‬

‫‪4‬‬

‫يعتبر حساب ‪ 38‬حسابا وسيطيا ‪،‬يجب ترصيده عند إقفال حسابات الفترة و عند إتباع‬
‫المؤسسة طريقة الجرد الدائم يبقى هذا الحساب غير مرصد ولهذا يجب القيام بعملية‬
‫تسوية لهذا الحساب‬

‫‪‬‬
‫‪38‬‬
‫‪-12- 31‬ن‬
‫×××‬ ‫من حـ‪ /‬المخزونات الخارجية‬ ‫‪37‬‬
‫××××‬ ‫الى حـ‪ /‬مشتريات ‪ -‬الحساب المعني‬ ‫‪38‬‬
‫ترصيد حساب المشتريات المدين‬
‫‪‬‬
‫‪38‬‬
‫‪-12- 31‬ن‬
‫×××‬ ‫من حـ‪ /‬مشتريات ‪-‬الحساب المعني‬ ‫‪38‬‬
‫××××‬ ‫الى حـ‪ /‬موردون‪ -‬الفواتير التي لم تصل إلى صاحبها‬ ‫‪408‬‬
‫ترصيد حساب المشتريات الدائن‬
‫‪5‬‬
‫‪‬‬
‫‪-12- 31‬ن‬
‫×××‬ ‫من حـ‪ /‬بضاعة مستهلكة‬ ‫‪60‬‬
‫××××‬ ‫الى حـ‪ /‬بضاعة ‪-‬مواد أولية‪ -‬تموينات‬ ‫‪32-31‬‬

‫‪‬‬
‫‪-12- 31‬ن‬
‫×××‬ ‫من حـ‪ /‬المنتجات التي لم تعد فواترها بعد‬ ‫‪418‬‬
‫××××‬ ‫الى حـ‪ /‬مبيعات بضاعة‬ ‫‪700‬‬

‫‪|6‬‬