‫دور التدقيق الداخلي في مكافحة االحتيال‬

‫عـالء عـبـد الـعـزيـز أبـونـبـعـة‬

‫شريك ‪ -‬رئيس خدمات التدقيق الداخلي والتميز المؤسسي‬
‫شركة بروكابيتا لالستشارات اإلدارية‬
 ‫‪5/10/2024‬‬

‫‪1‬‬

‫‪1‬‬

‫شكراً‬ ‫‪2‬‬

‫‪2‬‬

‫‪1‬‬
 ‫‪5/10/2024‬‬

‫الكلمات‪/‬المصطلحات المستخدمة (‪)2/1‬‬

‫• "مؤسسة" (منشأة‪/‬مؤسسة)‪ ،‬وهي كلمة تصلح للقطاعات الثالثة‪.‬‬

‫• "فاعلية" (‪ ،)Effectiveness‬تحقيق األهداف‪.‬‬

‫• "كفاءة" (‪ ،)Efficiency‬االستخدام األمثل لمختلف الموارد المتاحة في سبيل تحقيق األهداف‪.‬‬

‫• "مالئمة" (‪ ،)Adequacy‬وهي مرتبطة بحسن التصميم‪ ،‬والوجود في المكان المناسب في العملية أو النظام أو‬
‫غيرهما‪ ،‬والتنفيذ من قبل الشخص المناسب وفي التوقيت والمكان المناسبين‪ ،‬وبالتغطية المناسبة للنطاق‬
‫المستهدف‪ ،‬وبالمرونة المناسبة عن التطبيق‪ ،‬وغير ذلك من األمور التي ممكن أن تؤثر في مستوى المالئمة‪.‬‬

‫• "العملية" (‪ ،)Process‬وهي أي مجموعة من اإلجراءات المتسلسلة والمرتبطة ببعضها البعض‪ ،‬ولها هدف‬
‫أكثر‪ ،‬وقد تكون مستقلة عن أو مرتبطة بعمليات أخرى‪.‬‬

‫‪3‬‬

‫الكلمات‪/‬المصطلحات المستخدمة (‪)2/2‬‬

‫• "الهيئة الحاكمة" (مجلس إدارة‪/‬مجلس أمناء‪/‬مجلس المديرون‪/‬مجلس نظار‪/‬المكلفين بالحوكمة إلخ)‪ ،‬وهو‬
‫أعلى هيئة إدارية في المؤسسة‪ ،‬وهو المكلف بالحوكمة‪ ،‬ومستقل عن اإلدارة التنفيذية‪ ،‬ومسؤول عن التوجيه‬
‫االستراتيجي واإلشراف والرقابة على ومساءلة اإلدارة التنفيذية في المؤسسة‪.‬‬

‫• "نظام" (‪ ،)System‬أو "إطار عمل" (‪ )Framework‬وهو الشيء القائم على اإلنسان‪ ،‬وله مدخالت‬
‫وعمليات ومخرجات‪ ،‬ويسري في جميع مكونات المؤسسة‪ ،‬ويؤثر على ويتأثر بجميع المستويات اإلدارية فيها‪،‬‬
‫وهذا الشيء يساعد في تحقيق المؤسسة لغاياتها وأهدافها‪ ،‬وله أهداف خاصة به‪ ،‬وتحكمه مجموعة من المبادئ‬
‫األخالقية واألساسية والتمكينية والتي تسمح بالمرونة وبالمواءمة مع السياقين الداخلي والخارجي للمؤسسة‪،‬‬
‫وهذا النظام يتحمل مسؤولية فاعليته وكفاءته ومالءمته الهيئة الحاكمة في المؤسسة‪ ،‬ويتأثر به ويؤثر عليه أكثر‬
‫من طرف (أصحاب المصلحة)‪ ،‬ويتم تطبيقه من خالل مجموعة من النظم أو أطر العمل األخرى‪.‬‬

‫‪4‬‬

‫‪2‬‬
 ‫‪5/10/2024‬‬

‫أسئلة للمناقشة‬
‫‪ (1‬ما الفرق بين االحتيال والخطأ ؟‬

‫‪ (2‬ما هي العالقة بين االحتيال والفساد ؟‬

‫‪ (3‬هل كل أنواع االحتيال غير قانونية ؟‬

‫‪5‬‬

‫سؤالين للمناقشة‬
‫‪ (4‬هل كل األفعال‪/‬القرارات «غير القانونية» هي أفعال‪/‬قرارات «غير أخالقية» ؟‬

‫قانوني‬ ‫أم‬

‫‪ (5‬هل كل األفعال‪/‬القرارات «غير األخالقية» هي أفعال‪/‬قرارات «غير قانونية» ؟‬

‫غير‬ ‫فعل ‪/‬‬

‫أخالقي‬
‫أخالقي‬ ‫قرار‬

‫غير‬
‫قانوني‬

‫‪6‬‬

‫‪3‬‬
 ‫‪5/10/2024‬‬

‫االحتيال عبارة عن فعل ‪...‬‬

‫غير قانوني‬
‫غالبا‬

‫غير أخالقي‬
‫دائما‬

‫مقصود‬

‫ينتج عنه‬
‫ضرر‬

‫‪7‬‬

‫أسئلة للمناقشة‬
‫‪ (6‬ما الدافع‪/‬السبب الرئيسي لكل أنواع االحتيال ؟‬

‫‪8‬‬

‫‪4‬‬
 ‫‪5/10/2024‬‬

‫مصادر االحتيال‬

‫خارجي‬ ‫المؤسسة‬ ‫داخلي‬

‫االحتيال الوظيفي‬

‫‪9‬‬

‫من قد يكون المحتال في االحتيال الوظيفي ؟‬

‫هذا االحتيال يتضمن خيانة األمانة‪.‬‬
‫موظف‬

‫المحتال‬

‫تنفيذي‬ ‫مدير‬

‫‪10‬‬

‫‪5‬‬
 ‫‪5/10/2024‬‬

‫أسئلة للمناقشة‬
‫‪ (7‬أي من المناصب التالية ذات مخاطر احتيال وظيفي أعلى‪ :‬الموظفين‪ ،‬أعضاء االدارة الدنيا‪ ،‬أعضاء اإلدارة‬
‫الوسطى‪ ،‬أعضاء اإلدارة العليا؟‬

‫أعضاء اإلدارة العليا‬

‫‪11‬‬

‫أسئلة للمناقشة‬
‫‪ (8‬أي من المناصب التالية عليها رقابة أعلى فيما يتعلق بمخاطر االحتيال الوظيفي‪ :‬الموظفين‪ ،‬أعضاء االدارة‬
‫الدنيا‪ ،‬أعضاء اإلدارة الوسطى‪ ،‬أعضاء اإلدارة العليا؟‬

‫‪12‬‬

‫‪6‬‬
 ‫‪5/10/2024‬‬

‫أنواع االحتيال الوظيفي‬

‫جمعية فاحصي االحتيال المعتمدين األمريكية (‪ )ACFE‬قسمت االحتيال الوظيفي إلى ثالثة أنواع رئيسية‪:‬‬

‫‪ (1‬الفساد (‪ :)Corruption‬ويشمل كل من الرشوة‪ ،‬وتضارب المصالح‪ ،‬واإلكراميات غير القانونية‪ ،‬والرشوة‬

‫باإلكراه‪ ،‬والعمولة الخفية‪ ،‬وافتعال عمل منافسة (مناقصة أو مزايدة)‪ ،‬وغيرها‪.‬‬

‫‪ (2‬إساءة ائتمان األصول (‪ )Asset Misappropriation‬أو االختالس (‪ :)Embezzlement‬ويشمل كل‬

‫من السرقة‪ ،‬وسرقة التحصيالت النقدية قبل التسجيل‪ ،‬وإخفاء العجز في النقدية‪ ،‬والتزوير‪،‬‬
‫وسوء االستغالل‪ ،‬والصرف غير النظامي‪ ،‬والتالعب بالسجالت المحاسبية‪ ،‬وغيرها‪.‬‬

‫‪ (3‬احتيال القوائم المالية (‪ :)Financial Statements Fraud‬ويشمل كل من تعظيم أو تقليل‬

‫األصول واإليرادات‪ ،‬وتقليل أو تعظيم االلتزامات والمصاريف‪ ،‬والتالعب باالفصاحات المالية‪.‬‬

‫‪13‬‬

‫شجرة االحتيال‬

‫‪14‬‬

‫‪7‬‬
 ‫‪5/10/2024‬‬

‫أنواع االحتيال الوظيفي‬

‫معهد المدققين الداخليين (‪ )IIA‬قسم االحتيال الوظيفي إلى نوعين بحسب الهدف من االحتيال‪:‬‬

‫‪ (1‬االحتيال بغرض تحقيق منفعة للمؤسسة (منفعة غير مباشرة للمحتال)‪ :‬مثل القيام بأي أنشطة محظورة‪،‬‬
‫واالحتيال الضريبي‪.‬‬

‫‪ (2‬االحتيال بغرض اإلضرار بالمؤسسة (منفعة مباشرة للمحتال)‪ :‬مثل قبول الرشاوى أو العموالت أو‬
‫اإلكراميات‪ ،‬واإلخفاء المتعمد للوقائع والبيانات أو تعمد اإلدالء بإفادات محرفة عنها‪.‬‬

‫‪15‬‬

‫أسئلة للمناقشة ‪ -‬من المسؤول األول عن ‪ ...‬؟؟؟‬

‫‪ (9‬بناء نظام فاعل إلدارة المخاطر في المؤسسة ؟‬

‫‪ (10‬اإلشراف على نظام إدارة المخاطر في المؤسسة ؟‬

‫‪ (11‬الرقابة على نظام إدارة المخاطر في المؤسسة ؟‬

‫‪ (12‬بناء نظام فاعل للرقابة الداخلية في المؤسسة ؟‬

‫‪ (13‬اإلشراف على نظام الرقابة الداخلية في المؤسسة ؟‬

‫‪ (14‬الرقابة على نظام الرقابة الداخلية في المؤسسة ؟‬

‫‪16‬‬

‫‪8‬‬
 ‫‪5/10/2024‬‬

‫أسئلة للمناقشة‬
‫‪ (15‬هل يجب أن تتضمن كل عملية تقييم للمخاطر تقييم خاص بمخاطر االحتيال ؟‬

‫‪ (16‬هل يجب أن يتضمن كل برنامج تدقيق إجراءات خاصة لكشف االحتيال ؟‬

‫‪ (17‬هل يجب أن تضم أي لجنة تحقيق في شبهة احتيال مدقق داخلي ؟‬

‫‪ (18‬هل من صالحيات اإلدارة التنفيذية ضم مدقق داخلي في عضوية لجنة تحقيق ؟ إذا نعم؛ هل تعتبر المشاركة‬
‫عمل تأكيدي أم استشاري ؟‬

‫‪17‬‬

‫أسئلة للمناقشة‬
‫‪ (19‬هل يجب (‪ )Must‬أم ينبغي (‪ )Should‬أخذ موافقة لجنة التدقيق‪/‬الهيئة الحاكمة على طلب اإلدارة التنفيذية‬
‫من الرئيس التنفيذي للتدقيق الداخلي بقبول عضوية لجنة تحقيق في شبهة احتيال ؟‬

‫‪ (20‬هل طبيعة عمل لجان التحقيق عمل تنفيذي أم رقابي ؟‬

‫‪ (21‬هل يجب (‪ )Must‬أم ينبغي (‪ )Should‬مشاركة مدقق في عملية استجواب المشتبه به في عملية احتيال؟‬

‫‪ (22‬هل يتحمل نشاط التدقيق الداخلي أي مسؤولية عند عدم فاعلية و‪/‬أو مالءمة أي ضابط رقابي موضوع لتقليل‬
‫مخاطر االحتيال ؟‬

‫‪18‬‬

‫‪9‬‬
 ‫‪5/10/2024‬‬

‫أسئلة للمناقشة‬
‫‪ (23‬أيهما أولى‪ :‬الوقاية من االحتيال أم كشفه ؟‬

‫‪ (24‬أيهم أولى بمشاركة إدارة التدقيق الداخلي فيه‪ :‬التوعية بمخاطر االحتيال أم بناء‪/‬تطوير منظومة مكافحة‬
‫االحتيال أم كشف االحتيال ؟‬

‫‪ (25‬ما أهم ضابط رقابي لتقليل مخاطر االحتيال بشكل عام ومخاطر االحتيال الوظيفي بشكل خاص ؟‬

‫‪19‬‬

‫أسئلة للمناقشة‬
‫‪ (26‬ما هي أفضل وسيلة لكشف االحتيال ؟‬

‫‪20‬‬

‫‪10‬‬
 ‫‪5/10/2024‬‬

‫توزيع المسؤوليات الخاصة بمكافحة االحتيال (‪)2/1‬‬

‫• حسب أفضل الممارسات في إدارة المخاطر والرقابة الداخلية؛ إدارة المؤسسة العليا (الهيئة الحاكمة واإلدارة‬
‫التنفيذية) هي المسؤول األول واألخير عن إدارة المخاطر التي تواجهها أو قد تواجهها المؤسسة ومن ضمنها‬
‫مخاطر االحتيال (الداخلي والخارجي)‪.‬‬

‫• حسب معايير التدقيق الداخلي الصادرة من معهد المدققين الداخليين (‪ )IIA‬دور نشاط التدقيق الداخلي فيما يتعلق‬
‫بمخاطر االحتيال ينحصر في تقييم كل ما تقوم به إدارة المؤسسة إلدارة هذه المخاطر وغيرها من المخاطر‪،‬‬
‫واألخذ في االعتبار عند تخطيط وتنفيذ مهام التدقيق المختلفة احتمال وقوع هذه المخاطر‪ ،‬وتقييم مستوى فاعلية‬
‫وكفاءة ومالئمة االستجابات لهذه المخاطر‪.‬‬

‫‪21‬‬

‫توزيع المسؤوليات الخاصة بمكافحة االحتيال (‪)2/2‬‬

‫• ليس مطلوب من نشاط التدقيق الداخلي إعداد وتنفيذ برامج تدقيق خاصة لكشف االحتيال‪.‬‬

‫• ليس مطلوب من المدققين الداخليين أن تكون لديهم نفس خبرة ومعرفة األشخاص الذين مسؤوليتهم الرئيسية‬
‫كشف االحتيال والتحقيق فيه‪ ،‬وليس مطلوب منهم حتى السعي والعمل المتالك هذه الخبرة والمعرفة ألنها‬
‫ليست من صميم عملهم‪.‬‬

‫‪22‬‬

‫‪11‬‬
 ‫‪5/10/2024‬‬

‫العالقة بين مكافحة االحتيال ونظام إدارة المخاطر ونظام الرقابة الداخلية‬
‫• احتمالية تعرض المؤسسة لالحتيال إحدى المخاطر الرئيسية التي على المؤسسة إدارتها‪.‬‬

‫• تتم االستجابة للمخاطر بشكل عام ولمخاطر االحتيال من خالل نظام الرقابة الداخلية‪.‬‬

‫• نظام الرقابة الداخلية يحتوي على أنشطة رقابية مثل التدقيق الداخلي وااللتزام وإدارة المخاطر ومكافحة‬
‫االحتيال وغيرها‪ ،‬وعلى ضوابط رقابية سابقة ومصاحبة والحقة وتوجيهية ورادعة وغيرها‪.‬‬

‫‪23‬‬

‫دور نشاط التدقيق الداخلي في تقييم نظام إدارة المخاطر‬

‫الدور الذي يجب عدم توليه‬ ‫الدور المساعد (استشاري)‬ ‫الدور األساسي (تأكيدي)‬
‫تحديد الدرجة المقبولة (شهية‬ ‫وتطوير •‬ ‫بناء‬ ‫في‬ ‫المساعدة‬ ‫•‬ ‫تقييم نظام‪/‬إطار إدارة المخاطر‬ ‫•‬
‫اإلدارة) من المخاطر‬ ‫نظام‪/‬إطار إدارة المخاطر‬ ‫تقييم استراتيجية إدارة المخاطر‬ ‫•‬
‫تقديم تأكيدات حول نظام إدارة‬ ‫وتطوير •‬ ‫بناء‬ ‫في‬ ‫المساعدة‬ ‫ومالءمة •‬ ‫وكفاءة‬ ‫فاعلية‬ ‫تقييم‬ ‫•‬
‫المخاطر بالنيابة عن اإلدارة‬ ‫استراتيجية إدارة المخاطر‬ ‫عمليات إدارة المخاطر‬
‫مسؤولية فاعلية أو كفاءة أو مالئمة‬ ‫قيادة عملية تأسيس نشاط إلدارة •‬ ‫تنبيه اإلدارة بخصوص المخاطر‪• :‬‬ ‫•‬
‫عمليات إدارة المخاطر‬ ‫المخاطر‬ ‫الجديدة‪ ،‬و‪/‬أو التي لم يتم االستجابة‬
‫اتخاذ قرارات بخصوص االستجابة‬ ‫•‬ ‫تنسيق عملية إدارة المخاطر‬ ‫لها بشكل مناسب‪ ،‬و‪/‬أو المقبولة •‬
‫للمخاطر أو تنفيذ ما يمثل استجابة‬ ‫تقديم التدريب لإلدارة‬ ‫•‬ ‫بشكل غير مناسب‬
‫للمخاطر بالنيابة عن اإلدارة‬ ‫مراجعة مختلف التقارير‬ ‫•‬
‫‪24‬‬

‫‪12‬‬
 ‫‪5/10/2024‬‬

‫دور نشاط التدقيق الداخلي في تقييم نظام الرقابة الداخلية‬

‫الدور الذي يجب عدم توليه‬ ‫الدور المساعد (استشاري)‬ ‫الدور األساسي (تأكيدي)‬
‫تقديم تأكيدات حول نظام الرقابة‬ ‫وتطوير •‬ ‫بناء‬ ‫في‬ ‫المساعدة‬ ‫•‬ ‫تقييم نظام‪/‬إطار الرقابة الداخلية‬ ‫•‬
‫الداخلية بالنيابة عن اإلدارة‬ ‫نظام‪/‬إطار الرقابة الداخلية‬ ‫تقييم استراتيجية الرقابة الداخلية‬ ‫•‬
‫فرض تطبيق ضوابط رقابية‬ ‫وتطوير •‬ ‫بناء‬ ‫في‬ ‫المساعدة‬ ‫•‬ ‫تقييم البيئة الرقابية‬ ‫•‬
‫مسؤولية فاعلية أو كفاءة أو مالئمة‬ ‫•‬ ‫استراتيجية الرقابة الداخلية‬ ‫ومالءمة‬ ‫وكفاءة‬ ‫فاعلية‬ ‫تقييم‬ ‫•‬
‫الضوابط الرقابية‬ ‫المساعدة في تأسيس أنشطة رقابية‬ ‫•‬ ‫مختلف الضوابط الرقابية‬
‫داخل الصندوق (‪)1st & 2nd DLs‬‬ ‫مراجعة تقارير الرقابة الداخلية‬ ‫•‬
‫قيادة‪/‬رعاية التقييم الذاتي للرقابة‬ ‫•‬ ‫والخارجية‬
‫تقديم التدريب لإلدارة‬ ‫•‬

‫‪25‬‬

‫كيفية تقييم الضوابط الرقابية‬

‫نتائج تقييم المخاطر‬ ‫الهدف من الضابط الرقابي‬

‫الضابط الرقابي‬

‫تقييم‬ ‫تقييم‬ ‫تقييم‬

‫الفاعلية‬ ‫المالءمة‬ ‫الكفاءة‬

‫األداء‬ ‫المخاطر‬ ‫التوقيت‬ ‫مستوى‬ ‫موثوقية‬

‫المنفعة‬ ‫التكلفة‬
‫المتبقية‬ ‫التغطية‬ ‫الصلة بالهدف‬

‫مستوى‬ ‫مستوى‬ ‫توفر‬ ‫مسؤولية‬ ‫االستقاللية‬ ‫إمكانية‬ ‫تكلفة‬

‫الفهم‬ ‫القبول‬ ‫الموارد‬ ‫التطبيق‬ ‫األتمتة‬ ‫البديل‬

‫صالحية‬ ‫إمكانية‬ ‫التكامل مع‬

‫المرونة‬ ‫الضوابط‬
‫التجاوز‬ ‫التتبع‬ ‫األخرى‬

‫‪26‬‬

‫‪13‬‬
 ‫‪5/10/2024‬‬

‫أبرز ما ورد في معايير التدقيق الداخلي (‪)2/1‬‬

‫‪ " (1‬يجب على المدققين الداخليين أن يبذلوا العناية الالزمة في أعمالهم وذلك باألخذ باالعتبار‪ ...‬احتمال حدوث‬
‫أخطاء جسيمة أو االحتيال أو عدم االمتثال‪( ." ...‬معيار الصفات الفرعي رقم ‪.1220‬ت‪)1.‬‬

‫‪ " (2‬يجب على الرئيس التنفيذي للتدقيق أن يرفع تقاريرا دورية إلى اإلدارة العليا ومجلس اإلدارة‪ ...‬ويجب أن‬
‫تتضمن هذه التقارير أبرز المخاطر والمسائل الرقابية الهامة بما فيها مخاطر االحتيال‪ ...‬التي تتطلّب انتباه‬
‫اإلدارة العليا و‪/‬أو المجلس "‪( .‬معيار األداء الفرعي رقم ‪)2060‬‬

‫‪ " (3‬يجب على نشاط التدقيق الداخلي تقييم احتمال حدوث عمليات احتيال وكيفية إدارة المؤسسة لمخاطر‬
‫االحتيال "‪( .‬معيار األداء الفرعي رقم ‪.2120‬ت‪)2.‬‬

‫‪27‬‬

‫أبرز ما ورد في معايير التدقيق الداخلي (‪)2/2‬‬

‫‪ " (4‬يجب أن يأخذ المدققون الداخليون في اعتبارهم عند تحديد أهداف مهمة التدقيق احتمال وجود أخطاء هامة‬
‫أو عمليات احتيال أو حاالت عدم تقيد أو مخاطر أخرى "‪( .‬معيار األداء الفرعي رقم ‪.2220‬ت‪)2.‬‬

‫‪28‬‬

‫‪14‬‬
 ‫‪5/10/2024‬‬

‫االبالغ عند االشتباه‬

‫عندما يتيقن أي مدقق داخلي من وجود مؤشرات (رايات حمراء – ‪ )Red Flags‬قد تدل على حدوث احتيال أو‬
‫عندما يشتبه (وليس "يتيقن") في وجود سلوك غير سليم عند أي موظف (بغض النظر على مستواه الوظيفي)‬
‫يجب عليه إخطار الجهات المعنية بذلك في داخل المؤسسة‪ ،‬ويمكنه أن يقترح نوع التحقيق المطلوب إجراؤه في‬
‫تلك الحالة‪ ،‬وبعد ذلك على المدقق متابعة ما يحدث ليتحقق من قيام الجهة المعنية بواجباتها بهذا الخصوص‪.‬‬

‫‪29‬‬

‫دور نشاط التدقيق الداخلي في التحقيقات اإلدارية مع الموظفين‬

‫"التحقيق اإلداري" عبارة عن إجراء إداري وقائي للموظف واإلدارة على حد سواء‪ ،‬يهدف إلى بتحديد "المخالفة‬
‫التأديبية" والمسؤول عنها ليسهل فرض الجزاء اإلداري المناسب‪ .‬فالغرض من التحقيق اإلداري هو تحديد ماهية‬
‫األفعال التي صدرت من الموظف وال ُمبَلغ عنها وظروفها وأدلة ثبوتها وبيان ما إذا كانت تشكل مخالفة للقوانين‬
‫واألنظمة والتعليمات المعمول بها في المؤسسة أو ال تشكل مخالفة‪ ،‬وصوال إلى الحقيقة لتوقيع الجزاء المناسب‬
‫(المنسجم مع المخالفة المرتكبة) على مرتكبها على أساس من اليقين والجزم‪ ،‬ال الشك والظن‪ ،‬وذلك من خالل‪:‬‬

‫‪ (1‬التحقق من أن الفعل المرتكب قد صدر من الموظف المخالف فعال‪.‬‬

‫‪ (2‬التحقق في كيفية وقوع المخالفة المرتكبة من الموظف والتمحيص والتدقيق في أدلة واثباتات المخالفة‬
‫المنسوبة إليه وتحديد جسامة الخطأ ومدى خطورته على المؤسسة‪.‬‬

‫‪30‬‬

‫‪15‬‬
 ‫‪5/10/2024‬‬

‫مراحل التحقيق اإلداري‬

‫يوجد أربعة مراحل في عملية التحقيق اإلداري‪:‬‬

‫‪ (1‬مرحلة تجميع المعلومات عن المخالفة التأديبية والتي تبدأ بتشكيل لجنة التحقيق (أو لجنة جمع المعلومات كما‬
‫أحب تسميتها) من قبل اإلدارة التنفيذية في المؤسسة‪.‬‬

‫‪ (2‬مرحلة استجواب الموظف أو الموظفين المعنيين والتي تبدأ بتشكيل لجنة االستجواب من قبل اإلدارة التنفيذية‬
‫في المؤسسة (ليس شرط أن تختلف عن لجنة التحقيق)‪.‬‬

‫‪ (3‬مرحلة اتخاذ اإلجراء المناسب مع الموظف‪.‬‬

‫‪ (4‬مرحلة الدروس المستفادة والتطوير‪.‬‬

‫‪31‬‬

‫أوال‪ :‬نشاط التدقيق الداخلي في مرحلة تجميع المعلومات (‪)2/1‬‬

‫نشاط التدقيق الداخلي يستطيع أن يلعب دور كبير في هذه المرحلة‪ ،‬من خالل المساعدة في جمع المعلومات ذات‬
‫الصلة والتحقق منها وتصنيفها وتوضيحها لفريق‪/‬لجنة أو لجنتي التحقيق اإلداري (جمع المعلومات‬
‫واالستجواب) لمساعدتهم في عملهم‪ ،‬وفي رأيي يفضل أن ال يتولى مسؤولية تنسيق األنشطة الالزمة مع فريق‬
‫التحقيق والمستشار القانوني بحسب ما يقتضيه األمر على امتداد عملية التحقيق بأكملها ألنها مهمة إدارية‪/‬تنفيذية‪،‬‬
‫علما بأنه ال يوجد في معايير التدقيق الداخلي ما يقيد ذلك أو يحبذ عدم قيادته للفريق المشكل من اإلدارة التنفيذية‬
‫لهذا الغرض‪.‬‬

‫‪32‬‬

‫‪16‬‬
 ‫‪5/10/2024‬‬

‫أوال‪ :‬نشاط التدقيق الداخلي في مرحلة تجميع المعلومات (‪)2/2‬‬

‫من األمور التي ممكن أن يساهم فيها نشاط التدقيق الداخلي في هذه المرحلة‪:‬‬

‫تقييم المستوى المحتمل لتلك المخالفات التأديبية ومدى تورط الموظف أو الموظفين المعنيين من داخل المؤسسة‪ .‬ويمكن أن‬ ‫‪(1‬‬
‫يكون ذلك عامال جوهريا لضمان أن يتجنب المدقق الداخلي تقديم المعلومات إلى أشخاص قد يكونون متورطين في تلك‬
‫المخالفات أو الحصول على معلومات مضللة منهم‪.‬‬

‫تحديد المعلومات والمهارات والكفاءات األخرى الالزمة ألداء التحقيقات أداء فعاال‪ ،‬وإجراء تقييم لجدارات المشاركين في عملية‬ ‫‪(2‬‬
‫التحقيق وذلك لضمان أداء أعمال التحقيقات من قبل أفراد لديهم خبرات فنية مناسبة‪.‬‬

‫التأكد من أن جميع المشاركين في التحقيق اإلداري ال تربطهم أي رابطة أو عالقة بأولئك الذين يجري التحقيق معهم‪.‬‬ ‫‪(3‬‬

‫اقتراح اإلجراءات الالزمة لمحاولة معرفة مرتكبي المخالفات وحجمها وأسبابها وأساليبها‪.‬‬ ‫‪(4‬‬

‫التأكد من اإلحاطة بحقوق األشخاص الذين يشتبه في ارتكابهم المخالفات وغيرهم من الموظفين الذين يشملهم التحقيق‪ ،‬وكذلك‬ ‫‪(5‬‬
‫اإلحاطة باالعتبارات المتعلقة بسمعة ومكانة المؤسسة ذاتها‪.‬‬

‫‪33‬‬

‫ثانيا‪ :‬دور نشاط التدقيق الداخلي في مرحلتي االستجواب واتخاذ اإلجراء‬

‫المناسب (‪)6/1‬‬
‫• لم يرد في المعايير وال في اإلرشادات التنفيذية وبشكل مباشر أي إشارة للدور المتوقع من نشاط التدقيق‬
‫الداخلي في عملية استجواب الموظف الذي ارتكب مخالفة تأديبية‪ .‬ولكن ورد في المعايير مبدأ هام من مبادئ‬
‫مهنة التدقيق الداخلي وهو االستقاللية عن اإلدارة التنفيذية في المؤسسة‪.‬‬

‫• التحقيق مع الموظفين عمل تنفيذي ينتج عنه قرار إداري‪ ،‬ومن وظائف التدقيق الداخلي التحقق من صحة‬
‫ومالئمة القرارات اإلدارية بشكل مستقل عن العملية التي تمت التخاذ هذا القرار‪ .‬ولذلك مطلوب من المدققين‬
‫الداخليين أن تكون لديهم الجدارات الالزمة إلنجاز مه ّمات التدقيق الداخلي الموكلة لهم والتي ليس من ضمنها‬
‫التحقيق مع الموظفين واستجوابهم ومن ثم اتخاذ اإلجراء المناسب بناء على األنظمة والقوانين‪.‬‬

‫‪34‬‬

‫‪17‬‬
 ‫‪5/10/2024‬‬

‫ثانيا‪ :‬دور نشاط التدقيق الداخلي في مرحلتي االستجواب واتخاذ اإلجراء‬

‫المناسب (‪)6/2‬‬
‫• االستجواب علم كبير وله فنونه ويتطلب مهارات خاصة وأغلب المدققين الداخليين يفتقدونها‪ ،‬وقد نص معيار‬
‫الصفات الفرعي رقم ‪.1210‬ت‪ 2.‬على التالي‪" :‬يجب أن يتمتع المدققون الداخليون بالمعرفة الوافية التي‬
‫تُم ّكنهم من تقييم مخاطر االحتيال والكيفية التي تُدير بها المؤسسة تلك المخاطر‪ .‬ولكن ليس متوقعا منهم أن‬
‫تكون لديهم نفس خبرة الشخص الذي تكون مسؤوليته الرئيسية اكتشاف االحتيال والتحقيق فيه"‪.‬‬

‫‪35‬‬

‫ثانيا‪ :‬دور نشاط التدقيق الداخلي في مرحلتي االستجواب واتخاذ اإلجراء‬

‫المناسب (‪)6/3‬‬
‫• ليس من المنطق وال في أبسط قواعد الرقابة (فصل المهام – ‪ )Segregation of Duties‬أن يقوم مكتشف‬
‫شبهة االحتيال أو حتى المخالفة اإلدارية‪ ،‬سواء أكان من موظفي إدارة التدقيق الداخلي أو من غيرها من‬
‫اإلدارات في المؤسسة‪ ،‬بالتحقيق واستجواب المشتبه به أو ال ُمخالف‪ ،‬ألن هذا االكتشاف عبارة عن ادعاء وهذا‬
‫االدعاء يجب التحقق منه من قبل طرف ثالث مستقل‪.‬‬

‫• وفي هذا السياق قد يسأل سائل‪ :‬ماذا لو كان هذا المكتشف أو المدعي من خارج نشاط التدقيق الداخلي؛ هل‬
‫يجوز أن أحد المدققين الداخليين بالمشاركة في عملية االستجواب؟ الجواب‪ :‬يفضل أال يشارك بعملية‬
‫االستجواب ألنها أوال تتطلب جدارات خاصة قد ال تتوفر لديه‪ ،‬ومشاركته في االستجواب قد تعزز اعتقادات‬
‫خاطئة حول نشاط التدقيق الداخلي بأنها وظيفة ُ‬
‫شرطية وغيرها من تلك االعتقادات‪.‬‬

‫‪36‬‬

‫‪18‬‬
 ‫‪5/10/2024‬‬

‫ثانيا‪ :‬دور نشاط التدقيق الداخلي في مرحلتي االستجواب واتخاذ اإلجراء‬

‫المناسب (‪)6/4‬‬
‫• وقد يسأل آخر‪ ،‬ماذا لو لم يكن لديه حليه وطلبت منه اإلدارة التنفيذية رئاسة لجنة التحقيق واالستجواب أو حتى‬
‫عضوية اللجنة؟ الجواب‪ :‬عليه أوال التواصل مع اإلدارة التنفيذية وتوضيح أن مشاركته سوف تؤثر على‬
‫استقالليته وعليه توضيح أي أمور أخرى يراها ضرورية‪ ،‬وعليه كذلك الرجوع إلى لجنة التدقيق‪/‬الهيئة‬
‫الحاكمة التي يتبع لها فنيا‪ ،‬وإن لم يستطع تغيير القرار فعليه التنفيذ ألنه أوال وأخيرا موظف في المؤسسة‪،‬‬
‫وهذا يجب أال يؤثر مطلقا في موضوعيته والتي هي أهم من استقالليته‪.‬‬

‫• معيار التدقيق رقم ‪( 1112‬دور الرئيس التنفيذي للتدقيق الداخلي خارج إطار التدقيق الداخلي) أشار إلى أنه‬
‫عندما يكون للرئيس التنفيذي للتدقيق الداخلي أي أدوار أو مسؤوليات تقع خارج إطار التدقيق الداخلي‪،‬‬
‫أو عندما يتوقع أن يصبح لديه مثل هذه األدوار‪ ،‬فيجب عليه أخذ االحتياطات الالزمة للحد من حجم تأثيرها‬
‫السلبي على االستقاللية والموضوعية‪.‬‬

‫‪37‬‬

‫ثانيا‪ :‬دور نشاط التدقيق الداخلي في مرحلتي االستجواب واتخاذ اإلجراء‬

‫المناسب (‪)6/5‬‬
‫• من أهم األمور التي ممكن أن يساهم فيها نشاط التدقيق الداخلي في هاتين المرحلتين؛ التحقق من وجود كافة‬
‫ضمانات التحقيق اإلداري‪.‬‬

‫• المقصود بضمانات التحقيق اإلداري تلك اإلجراءات التي تجري قبل وخالل وبعد مواجهة الموظف المحال‬
‫على اللجنة والتي من شأنها أن تحيطه علما بما نسب إليه من أفعال واطالعه على كافة األدلة الثبوتية لمخالفته‪،‬‬
‫وتمكينه من ممارسة حقه في الدفاع عن نفسه‪ .‬من أبرز تلك الضمانات أن تكون اللجنة مشكلة وفق األنظمة‬
‫المعتمدة‪ ،‬وأن يتم تنظيم محضر بإجراءات اللجنة‪ ،‬وحق الموظف بإبداء دفاعه (بعض األنظمة تسمح أو‬
‫تفرض حضور محامي الموظف)‪ ،‬وحياد اللجنة‪ ،‬وحق الموظف الطعن في القرار اإلداري‪ ،‬وغيرها‪.‬‬

‫‪38‬‬

‫‪19‬‬
 ‫‪5/10/2024‬‬

‫ثانيا‪ :‬دور نشاط التدقيق الداخلي في مرحلتي االستجواب واتخاذ اإلجراء‬

‫المناسب (‪)6/6‬‬
‫• يجب على المدقق الداخلي أن يكون مدركا لحقوق الموظفين الذين يتم استجوابهم القانونية‪ ،‬ألن التعدي على هذه‬
‫الحقوق قد يم ّكنهم من مقاضاة المؤسسة والشخص الذي يجري االستجواب‪ .‬فقد يقاضي الموظف أعضاء فريق‬
‫االستجواب والمؤسسة بتهمة اإلساءة إلى السمعة أو التشهير‪ ،‬أو االعتقال الصوري (حجز الحرية)‪ ،‬أو حتى‬
‫بناء على ادعاءات كيدية ال أصل لها‪ .‬عندما يكون هناك احتمال بوجود مخاطر قانونية فالقاعدة الذهبية هي‬
‫الحصول على مشورة مستشار قانوني مختص بمثل هذه األمور‪.‬‬

‫‪39‬‬

‫ثالثا‪ :‬دور نشاط التدقيق الداخلي بعد االنتهاء من مرحلتي االستجواب‬

‫واتخاذ اإلجراء المناسب‬
‫حالما يتم انتهاء االستجواب واتخاذ اإلجراء المناسب‪ ،‬على نشاط التدقيق الداخلي تقييم الحقائق الذي تبينت من‬
‫كل ما سبق بهدف‪:‬‬

‫‪ (1‬متابعة وتقييم اإلجراءات التصحيحية‪ ،‬وتحديد ما إذا كانت هناك وسائل رقابية معينة ينبغي تنفيذها للحد من‬
‫احتماالت التعرض لمثل تلك المخالفات في المستقبل‪.‬‬

‫‪ (2‬تصميم االختبارات الالزم إجراؤها في مهام التدقيق الداخلي القادمة وبما يساعد على الكشف عن وجود‬
‫مخالفات مماثلة في المستقبل‪.‬‬

‫‪40‬‬

‫‪20‬‬
 ‫‪5/10/2024‬‬

‫خاتمة‬

‫ش ِع َبا ًِد (‪)17‬‬

‫فَبَ ِ ّ رً‬

‫ذ ِاَّل َينًي َ رس َت ِم ُع َ‬
‫ونًالر َق رو َلًفَ َيًتذ ِب ُع َ‬
‫ونً ْح رس َس هَۚ ًُ‬
‫ك ُرًه ُحولُو ر ْاْللر َبابًِ (‪)18‬‬
‫اّللًۖ َو ُحول َ َٰ ِئ ًَ‬ ‫ك ذ ِاَّل ًَ‬
‫ين َهدَ ًُُ‬
‫اه ذ ًُ‬ ‫ُحول َ َٰ ِئ ًَ‬
‫سورةًالزمر‬

‫‪41‬‬

‫أسئلة وأجوبة‬

‫‪42‬‬

‫‪21‬‬
 ‫‪5/10/2024‬‬

‫شكراً‬ ‫‪43‬‬

‫‪43‬‬

‫‪22‬‬