Professional Documents
Culture Documents
D98a D984d984d985d8a4d8b3d8b3d8a7
D98a D984d984d985d8a4d8b3d8b3d8a7
22
23
24
25
26
27
1
35 قائمة المحتويات :
36 -تقديم :التطور التاريخي للتدبير المادي والمالي بالمؤسسات التعليمية:
37 -الفصل التمهيدي :التحديد المفاهيمي :
38 -المفاهيم اإلدارية:
39 -المرفق العام:
40 -المؤسسة العمومية:
41 -المؤسسة التعليمية:
42 -المفاهيم المالية :
43 -مفهوم المال العام:
44 -المحاسبة:
45 -المحاسبة العمومية:
46 -اإليرادات العامة:
47 -الميزانية العامة:
48 -قواعد التحضير العامة:
49 -مبدأ السنوية:
50 -مبدأ الشمولية:
51 -مبدأ الوحدة:
52 -مبدأ التوازن:
53 -مبدأ التخصص:
54 -قواعد التحضير الخاصة:
55 -ميزانية المؤسسة التعليمية:
56 الفصل األول :تشخيص الواقع المالي والمحاسبي :
57 * المبحث األول :معالم النظام المالي لحساب الخارج عن الميزانية:
58 -الفقرة األولى :الفاعلون في مجال التدبير المالي:
59 -المطلب األول :دور رئيس المؤسسة في المحاسبة :
60 - 1دوره في االستخالص:
61 -اإلثبات
62 -التصفية
63 -األمر بالتحصيل
64 - 2دوره في النفقات :
65 -االلتزام
66 -التصفية
67 -األمر باألداء
68 - 3دوره في المراقبة:
69 - 4دوره في االعتناء بالممتلكات وترشيد استعمال التجهيزات واألدوات:
70 -المطلب الثاني :دور مسير المصالح المادية والمالية في المحاسبة:
71 – 1دوره في عملية االستخالص:
72 -مسطرة االستخالص
73 -أجرأة عملية االستخالص
2
74 -حصر سجالت اإليرادات
75 -تعبئة سجالت المداخيل
76 -التطابق
77 -تحويل المبالغ المستخلصة
78 – 2دوره في عملية النفقات :
79
80 الفقرة الثانية :مضامين المحاسبة المالية والنقدية لحساب الخارج عن الميزانية:.
81 المطلب االول :مضمون المحاسبة المالية لحساب الخارج عن الميزانية:
82 – 1الموارد :
83 -المداخيل الخاصة
84 -موارد إضافية
85 -الموارد الذاتية
86 – 2النفقات :
87 -طرق أداء النفقات
88 – 3السجالت المالية
89 المطلب الثاني :مضمون المحاسبة النقدية لحساب الخارج عن الميزانية:
90 – 1العمليات النقدية المرتبطة بسجل الصندوق:
91 – 2عمليات حساب الشيك البريدي:
92 * المبحث الثاني :طبيعة ميزانية المؤسسة التعليمية:
93 الفقرةا الولى:التعريف بميزانية المؤسسة, :
94 الفقرة الثانية:اعداد وتحضيرالميزانية:
95 الفقرة الثالثة:مكونات الميزانية:
96 * المبحث الثالث :نظام شساعة النفقات :
97 -الفقرة األولى :تعريف الشساعة:
98 -ماهية شساعة المداخيل
99 -ماهية شساعة النفقات
100 -الفقرة الثانية :مظاهر شساعة النفقات:
101 – 1إحداث الشساعة
102 – 2تعيين وكيل النفقات
103 – 3كيفية تسلم األموال
104 – 4قواعد أداء النفقات
105 – 5األداء
106 – 6التدوين
107 – 7السجالت المحاسبية
108 * المبحث الرابع :نظام مصالح الدولة المسيرة بكيفية مستقلة :
109 – 1المرجعية القانونية لمرافق الدولة المسيرة بالطريقة المستقلة
110 – 2إحداث السيكما
111 – 3الميزانية
112 -المكونات
113 -التحضير
3
114 -التنفيذ
115 – 4المراقبة
116 – 5التقويم
117 الفصل الثاني :التدبير المادي للمؤسسات التعليمية:
118 * المبحث األول :الفاعلون في مجال المحاسبة المادية:
119 -رئيس المؤسسة
120 -مسير المصالح المادية والمالية
121 -الناظر
122 -الحارس العام للخارجية
123 -الحارس العام للداخلية
124 -رئيس األشغال
125 -المنسقون من األساتذة
126 * المبحث الثاني :قواعد عامة للمحاسبة المادية:
127 -أهداف المحاسبة المادية
128 -أنواعها
129 -أسسها
130 * المبحث الثالث :عملية توثيق المحاسبة المادية:
131 -الوثائق وسجالت الخزين
132 -سجالت الجرد
133 -عمليات التدوي
134 -الوثائق الدورية
135
136
137
138
139
140
141
142
143
144
145
146
147
148
149
150
151
4
152
153
154
155
156
157
5
174 أما هذه المرحلة فقد نظرت وأسست لمرحلة االستقالل ،إذ أصبحت الدولة تتدخل وخاصة السلطة المركزية في نظام
175 التعليم على المستوى الجهوي ،إذ اعتمدت على األداء النق دي للمجتمع واألسر سواء كانت غنية أو ضعيفة وكانت
176 هذه المرحلة مرحلة التأسيس للمحاسبة المالية والمادية لمؤسسات التعليم
177 - 3مرحلة االستقالل :
178 أما هذه المرحلة فقد عرفت بداية ظهور التعليم اإلعدادي والثانوي في أغلب المراكز الحضرية حيث ظهرت
179 المؤسسات ذات القسمين :ا لخارجي والداخلي ،فاعتمدت األولى في ميزانيتها نظام الخارج عن الميزانية .أما القسم
180 الثاني فاعتمد على المنح الخاصة بالتغذية التي تساهم فيها الدولة لمساعدة التالميذ المعوزين حيث توفر لهم الغذاء
181 وال مأوى ،ومع ذلك فقد تعلم فيها التالميذ األغنياء والفقراء معا ،مما ساهم في لعبها لألدوار الطالئعية في تكوين
182 شخصيات متعلمة ومثقفة تحملت أعباء الدولة ومسؤوليتها في جميع فروع المعرفة.
183
184
187 سنحاول في هذا الفصل ،أن نحدد المفاهيم التي يتطرق إليها الموضوع لكي يسهل علينا التكيف مع ما يطرح من
188 إشكاليات تهم الجانبين اإلداري والمالي ،لذا يمكن تقسيم هذا الفصل إلى فقرتين:
189 -1تحديد المفاهيم اإلدارية.
190 -2تحديد المفاهيم المالية.
191
192
195 وهذه المفاهيم متعددة ،لكننا يمكن ذكر بعضها على سبيل المثال ال الحصر وهي:
196 -1مفهوم المرفق العمومي :
197 إن المرفق العمومي له تعاريف متعددة ولكننا سنكتفي على سبيل المثال بما يلي :
198 أنه "هو كل نشاط تباشره هيئة عامة بقصد إشباع حاجة ذات منفعة عامة"
6
199 كما عرفه الدكتور سليمان الطماوي بأنه :
200 "مشروع يعمل باضطراد وانتظام تحت إشراف رجال الحكومة بقصد أداء خدمة عامة للجمهور مع خضوعه لنظام
201 قانوني معين"
202 وهذا التعريف يحدد لنا ثالثة عناصر وهي :
203 -كل مرفق عام يقوم بإشباع رغبة جماعية وأداء خدمة عامة .
204 -هذه الخدمة تؤديها الدولة أو الهيئات التابعة لها.
205 -هذه المهمة تؤدى عن طريق مشروع مقنن.
206
207
208
209
210
211
214 عرفت المؤسسة العمومية على أنها " شخص معنوي عام يتولى إدارة النشاط المسند إليه قانونا تحت وصاية
215 الدولة أو أحد األشخاص اإلقليمية العامة األخرى ويتمتع بقدر من االستقالل اإلداري والمالي"
216 من هنا يتضح أن ما يميز المؤسسة عن باقي المصالح األخرى هي تمتعها بذاتية مستقلة مالية وإدارية مما يخول
217 لها قدرا من االستقالل والحرية ،إال أن ذلك مقيد بمبدأين :
218 -1مبدأ التخصص
219 -2مبدأ الخضوع للوصاية اإلدارية.
220
229
230
231
232
233
236 ونتطرق في هذه الفقرة لمجم وعة من المفاهيم ذات الصلة بالجانب المالي وذلك على سبيل المثال وهي :
237 -1مفهوم المال العام :
238 يقصد بالمال العام "كل ما تملكه الدولة وسائر األشخاص المعنوية العامة من أموال عقارية ومنقولة ،وتخصص
239 لتحقيق المنفعة العامة سواء بطبيعتها أو بتهيئة اإلنسان لها أو بنص تشريعي صريح"
240
241
8
251 عرفها الفصل األول من المرسوم الملكي رقم 66-330بتاريخ 10محرم 1387هـ الموافق 1967-4-21م في
252 فقرته األولى بما يلي :
253 " المحاسبة العمومية هي مجموع القواعد التي تجرى ماعدا في حالة من مقتضيات مخالفة على العمليات المالية
254 والحسابية للدولة والجماعات المحلية ومؤسساتها وهيئاتها والتي تحدد االلتزامات والمسؤوليات المنوطة باألعوان
255 المكلفين بها"
256 -4اإليرادات العامة :
257 إن لإليرادات العامة عدة تعاريف نختار منها أ بسطها في نظرنا وهي " تلك المقادير والمداخيل التي تحصل عليها
258 الدولة وهي إما عادية :كأمالك الدولة والرسوم والضرائب ،أو غير عادية كالقروض الداخلية و الخارجية"
259 -5الميزانية كمفهوم عام :
260 عرفت الميزانية عامة على أنها " التقدير المبدئي الذي تقوم السلطات المالية بإعداده عن سنة مالية مقبلة لكل من
261 النفقات العامة و اإليرادات العامة والواردة في وثيقة قانونية تجيز الجباية واإلنفاق"
262 أما قواعد تحضيرها فهي نوعان :
263 -2قواعد خاصة -1قواعد عامة
264 أ – القواعد العامة :
265 -1مبدأ السنوية :وتعني أن توضع تقديرات نفقات الدولة وإيراداتها لمدة سنة ،بحيث أن تنفد الميزانية خالل تلك
266 السنة ألن المصادقة تنتهي بنهاية كل سنة.
267 -2مبدأ الشمولية أو العموم :أن تتضمن الميزانية كافة اإليرادات العامة والنفقات العامة دون إحداث مقاصة
268 بينهما.
269 -3مبدأ الوحدة :وهي أن ترد جميع اإليرادات وجميع نفق ات أجهزة الدولة ومؤسساتها في وثيقة واحدة وهي
270 الميزانية العامة.
271 -4مبدأ التوازن :أن تكون النفقات العامة للدولة متعادلة مع اإليرادات العامة.
272 -5مبدأ التخصص :أن ال ترصد االعت مادات بمجموعها إلى جميع العمليات المتعلقة بالنفقات قبل أن تخصص
273 لعملية معينة داخلة في باب من أبواب الميزانية.
274
10
290 الفصل األول :تشخيص الواقع المالي والمحاسبي:
291
292 إن تشخيص هذا الواقع يفرض علينا التعرف على المحاسبة المطبقة على المؤسسات التعليمية حاليا في إطار
293 النظام الالمركزي وإبراز معالمه.
294 فما هو إذن النظام المحاسبي والمالي المطبق على المؤسسات التعليمية؟
295 وهل هو قانوني؟ أم واقعي؟ وما هي النتائج التي أسفر عليها تطبيقيا؟
296 لإلجابة على هذه التساؤالت فإننا سنقسم هذا الفصل إلى ثالث مباحث :
297 معالم النظام المالي للخارج عن الميزانية -I
298 نظام شساعة النفقات -II
299 نظام مصالح الدولة المسيرة بكيفية مستقلة )(SEGMA -III
300
301
302
11
303 المبحث األول :معالم النظام المالي لحساب الخارج عن الميزانية :
304
305 ليتضح معالم هذا النظام المالي ،يجب التطرق إلى ما يلي :
306 -1الفاعلون في مجال التدبير المالي لحساب الخارج عن الميزانية
307 -2مضامين المحاسبة المالية والنقدية لحساب الخارج عن الميزانية
308 وهكذا فرض علينا هذا المبحث تقسيمه إلى فقرتين :
309
312 إن أهم الفاعلين في مجا ل المحاسبة المالية للخارج عن الميزانية هو :
313 -المدير كآمر باالستخالص والصرف يقوم بعملية المحاسبة اإلدارية والمراقبة والتتبع.
314 -مسير المصالح المالية والمادية كمحاسب يقوم بعمليتين :التحصيل واألداء
315
316
12
328 على العائالت مع التقييد بالمذكرات الصادرة في هذا الشأن ،أما المداخيل الطارئة فتستمد شرعيتها من مالبسات
329 الواقع كاإلتالفات إلخ .فالمدير كآمر الستخالص مداخيل المؤسسة يقوم بإثبات وإحصاء الحقوق المكتسبة التي
330 للمؤسسة على الغير ،ويساعده الناظر أو الحارس العام للخارجية أو الداخلية ( وبتفويض من رئيس المؤسسة)
331 يقومون بوضع لوائح لجميع التالميذ ،ثم يقوم المدير بمراجعتها وحصرها ووضع تأشيرته عليها باعتباره المسؤول
332 الوحيد عن هذه العملية.
333 لذا فان على المدير ان يتاكد الثبات مدخول ممايلي:
334 شرعية وقانونية الجهة المنشاةلمداخيل المؤسسة (قوانين اومراسيم وزارية اوقرارات ادارية).
335 مطابقة المبالغ المراد استخالصها للتعريفات المحددة في النصوص المعمول بها.
336 ب -تصفية المدخول :
337 حصر المبالغ أو الرسوم المستحقة بدقة على العائالت (الرسوم المدرسية -واجبات الداخلية) ،وتبلور هذه العملية
338 بوضع قوائم في سجالت محاسبة يمسكها المسير ،ويتم تحديد المبلغ النقدي كدين على العائالت طبقا للتعريفات
339 المحددة في القوانين والقرارات الوزارية والقوانين األساسية الجاري بها العمل في المجال المدرسي ،وتبلور هذه
340 العملية من طرف المسير بعد التوصل باللوائح كما يلي :
341 -مسك سجل مراقبة الحقوق المثبتة على التالميذ الخارجيين.
342 -مسك سجل مراقبة الحقوق المثبتة على التالميذ الداخليين.
343 ج -األمر بالتحصيل (االستخالص)
344 حينما تعين المبالغ المستحقة يعطى أمر باالستخالص بقرار ،وفي المؤسسات التعليمية يتجسد هذا بوضع رئيس
345 المؤسسة تأشيرته على القوائم االسمية للتالميذ المدرجة في السجالت المحاسبة المذكورة أعاله.
346 وينتج عن هذا اإلجراء ما يلي :
347 -1عدم إعفاء المدينين إال بمقتضى قرار وزاري.
348 -2التنفيذ الفعلي لعملية التحصيل دون مقاصة بين المداخيل والنفقات.
349 -3عدم استصدار أمر باستخالص مبالغ غير مثبتة في سجالت الحقوق المثبتة .
350 -4االمتناع عن تحصيل المبالغ غير المشروعة النعدام السند أولكونها غير منصوص عليها في القوانين
351 والتنظيمات الجاري بها العمل في المجال المدرسي .أما في حالة التماطل عن األداء فإن رئيس المؤسسة
352 بتنسيق مع الناظر والحارس ع يوجه رسالة إلى المعني باألمر يبحث علة التماطل ،وعدم االستجابة يؤدي
353 به إلى بعث رسالة أخرى يرغمه على األداء خالل مدة محددة قبل اللجوء إلى القضاء(م .)66/8/30 1008
354 -5عدم رفض قيام رئيس المصالح المادية والمالية باستخالص دين ثم إثباته بصفة قانونية.
355
13
356
14
382 -إثبات تسلم البضاعة.
383 -فحص الوثائق االثباتية للتأكد من توفرها على الشروط الشكلية .
384 ج*األمر باألداء )ordonnancement des dépense (:
385 يعنى األمر بالصرف أو األداء حسب الفصل 35من المرسوم الملكي رقم 33-66بتاريخ 1967ما يلي ( :األمر
386 بالصرف هو العمل اإلداري الذي يحتوي طبقا لنتائج التصفية على االمر بأداء دين المنظمة العمومية ويقوم بهذا
387 العمل اآلمر بالصرف) ،لهذا فبعد إنجاز األشغال أو تسليم البضاعة ،ومعاينة ذلك من طرف رئيس المؤسسة ،يصدر
388 أمرا باألداء بواسطة التأشير على الفاتورات تسهيال لألمر ليتم أداء المزود بعد ذلك ،إال أن المعمول به عرفا في
389 المؤسسات أن التأشير على الفاتورات من قبل المدير ،تقع بعد أداء مبلغ الفاتورات للمزود من قبل المسير،
390 ولكي يكون هناك أمر باألداء ،يذيل المدير تأشيرته على الفاتورات بعبارة (صالح لألداء .)Bon à payer
391 وعموما فإن لرئيس المؤسسة مجموعة من االختصاصات ذات الصلة بالموضوع السابق وهي:
392 *-اإلذن بتحصيل المداخيل المشروعة وفي حدود المبالغ القانونية (رسوم كفاالت)
393 *-األمر بصرف النفقات من خالل األعمال المنجزة أو البضائع المتسلمة
394 * -التأكد من توفر الظروف الجيدة الصحية والمتعلقة بالسالمة والوقاية في جميع مرافق المؤسسة.
395 *-تتبع مقتضيات مذكرة الوثائق الدورية للتأكد من االنجاز واإلرسال إلى الجهات المختصة.
396 * -السهر على تسوية جميع العالقات والمخلفات الحسابية باتخاذ اإلجراءات المناسبة.
397
400 إن رئيس المؤسسة يمارس رقابته على المداخيل وذلك بمقارنة السجالت الملحقة الخاصة بمداخيل
401 المؤسسة مع سجل اإليصال العام ومقا رنتهما مع لوائح التالميذ األصلية بإضافة التالميذ الوافدين
402 أيضا ،وأن المبالغ المدونة بالسجالت المذكورة أعاله متطابقة وأرقام اإليصاالت متسلسلة ال من حيث
403 الترقيم وال التواريخ تنفيذا للمذكرات الوزارية المعمول بها وخاصة مذكرة الوزارية رقم 1008بتاريخ
404 . 1966/08/30
405 * كما يمارس رئيس المؤسسة هذه الرقابة أيضا على المصاريف وذلك بمسك دفتر الطلب وإعداده
406 مملوءا بالحاجيات والمشتريات ،وكذا عند تسلم هذه الحاجيات من أدوات وتجهيزات موضوع سند
15
407 التسليم ومقارنة ذلك مع الفياتير بحيث إن هذه األخيرة تتطابق شكال ومضمونا بما يوجد في سندات
408 الطلب وسندات التسليم وبطاقة المزودين وسجالت المصاريف .
409 *كما يمارس رقابته أيضا على صندوق المؤسسة من حيث تتبع حركيات أموال المؤسسة ومراجعة
410 محتويات صندوقها بشكل مستمر ومفاجئ وعميق لذا وجب التأكد من المبالغ وعدم تجاوزها الحد
411 الالزم وإال قام بإصدار أمر بتحويل المبالغ الزائدة إلى الحساب البريدي للمؤسسة .وإذا الحظ أي خلل
412 عليه إخبار النائب االقليمي.
413 *كما أن المراقبة يجب أن تطال سجل الحساب البريدي من حيث المداخيل والنفقات ومقارنة ذلك
414 بمقتطفات أو كشوفات الحس اب البريدي لضرورة التطابق والموازنة في آخر كشف بعد خصم النفقات
415 المؤداة بالشيك والمبالغ المحسوبة نقدا ورسوم الحساب البريدي .
416 *كما أن مراقبته يجب أن تطال سجالت الجرد واإلشراف على التحيين السنوي والعشري ،بل التأكد من
417 توفر األدوات أو األثاث أو الكتب المثبتة بسجالت الجرد وترشيد استعمالها.
418 *مراقبة الخزين :على المدير مطابقة القيود المحاسباتية بين سجل الخزين وباقي السجالت (دفتر
419 االستهالك اليومي ،دفتر الخازن وسندات التسليم والفياتير مع المحتويات المتوفرة واقعيا بالخزين).
420
421
16
422 -3رئيس المؤسسة مسؤوال عن صيانة الممتلكات وترشيد استعمال
423 التجهيزات واألدوات:
424
425 فالمدير كآمر بالصرف ومدبر لشؤون المؤسسة يتولى مسؤولية الحفاظ على ممتلكات المؤسسة وترشيد
426 استعمال التجهيزات والمواد واألدوات الخاصة .وهكذا سنقسم هذه الفقرة إلى نقطتين :
427 *-صيانة الممتلكات.
428 *-ترشيد استعمال التجهيزات واألدوات.
429
430
431
432
17
447 .المختبرات.
448 .المكتبة.
449 .قاعة المطالعة.
450 .قاعة األشغال .
451 .قاعة متعددة الوسائط.
452 .قاعة متعددة االختصاصات.
453 .المالعب الرياضية ومستودعاتها.
454 .قاعة االجتماعات واألنشطة.
455 .المراقد .
456 .قاعة المسرح.
457 .المكاتب اإلدارية.
458 .المقاصف.
459 .المطبخ.
460 .المطعم.
461 .قاعة النادي.
462 .مخازن التموين.
463 .المرافق الصحية.
464 .قاعة المداومة.
465 – 2المالحق بالبنايات:
466 حدائق
467 ممرات
468 مقاعد استراحة في الساحة
469 مظالت واقية
470 مرافق مبلطة
471 مقاصف مستقلة عن البناء المدرسي
472 لوحات جدارية
18
473 حامالت مالبس صفية
474 خزائن صفية
475 سالل النفايات
476 حنفيات مع صنابير متوفرة على مياه دافئة
477 لوحات إعالنية
485
486
487
488
19
499 -القيام بإصالح التجهيزات المتعرضة للعطب إذا كانت قابلة لإلصالح.
500 -التخلص من التجهيزات الغير الصالحة عن طريق مراسلة األمالك المخزنية بواسطة النيابة واألكاديمية.
501
502
503
504
505
506
507
508
509
510
511
512
513
514
515
516
517
20
525 لذا فإن على المسير (ا لمحاسب) أن ال يمتنع عن استخالص مدخول قد عين وأشر عليه لكنه يجب عليه مراعاة
526 ما يلي :
527 .عدم السماح ألي موظف بالتدخل في عملية االستخالص.
528 .مسؤول عن المبالغ الغير المستخلصة في الوقت المحدد.
529 .يوجه رسائل تذكير إلى المدينين أو المتأخرين عن الدفع "متابعة الديون".
530 وكل أداء وتحصيل للمدخول أو المبلغ يقابله تسليم وصل أو إيصال إال إذا تسلم شيكا فال يسلم الوصل إال بعد
531 التأكد من عملية تحويل المبلغ إلى حساب المؤسسة.
21
551 *-تعبئة سجالت المداخيل.
552 *-التطابق في إعداد سجل الصندوق والحساب البريدي.
571
22
576 كما يقوم مسير المصالح المادية والمالية بعد القيام بالعمليات السالفة باعداد سجل الصندوق وذلك بتدوين ما
577 هو مقيد بسجالت اإليصال والمداخيل ،حيث يأخذ مجموع المداخيل ويطرح منها مجموع النفقات المنجزة ليحصل
578 على الرصيد .وهذا األخير يكون متطابقا مع (مجموع محتويات الصندوق من :نقود وقيم مالية ورصيد الحساب
579 البريدي.
580 – 4تحويل المبالغ المستخلصة إلى الحساب البريدي :
581 بعد إنجاز العمليات السالفة من طرف مسير المصالح المادية والمالية يقوم بتجميع المبالغ المستخلصة وتحويلها
582 إلى الحساب البريدي للمؤسسة ،تنفيذا للقوانين والمذكرات الوزارية الصادرة في هذا الشأن ،واتقاءا للسرقة
583 وللمنع الصادر من المق تضيات النصية التي وضعت حدا للتصرف الذي يجيز إبقاء المبالغ بالخزانة ،اللهم ما كان
584 منها ضروريا لسد الحاجيات الضرورية اليومية والتي لها صبغة استعجالية ،والمبلغ المسموح به هو 1500درهم.
585 وعند نفاذ هذا المبلغ يرخص رئيس المؤسسة لمسير المصالح المادية والمالية بتموين الصندوق كتابة متضمنا
586 المبلغ المراد سحبه والغرض من السحب ومراجع الشيك المسحوب.
587
590
591 تؤدى النفقات بعد مرورها بااللتزام والتصفية واألمر باألداء وذلك من طرف المسير بحيث يصبح مسؤوال
592 بصفة شخصية عن األضرار الناجمة عن أي تصرف وذلك في حالة رفض األداء ألية نفقة ثابتة وقانونية ،ويستند
593 في صرفه للموارد الخاصة على المذكرات التنظيمية التي الزالت سارية المفعول.
594 اما صرف الموارد االضافية( اعتمادات التغديةواعانات تسييرالداخليات) فيتم من طرف االكاديميات الجهوية
595 عن طريق الصفقات اوبواسطة نظام الشساعة اوعن طريق سندات الطلب اذاكان االعتماد المراد صرفه اليتجاوز
596 سقفه مبلغ( ثالث مائة الف درهم) اما االمر بالصرف فيهذه الموارد فهومديراالكاديمية ويقتصردوررئيس المؤسسة
597 على تحديد الحاجيات اوعلى توفير
598 التقويمات المتباينة وتعبئ ة سندات الطلب مؤازرا في ذلك بمسيرالمصالح المادية والمالية كمستشار تقني لترسل بعد
599 ذلك الى االكاديمية الجهويةمصحوبة بالسندات ومعززة با لوثائق االثباتية.
600 فمجال صرف النفقات من قبل مسير المصالح المادية والمالية يتم في نوعين:
601 -المداخيل الخاصة.
23
602 -الموارد الذاتية.
603 وهذه النوعين اليجوز له فيهما ان يمتنع عن االداء االفي حاالت معينة وهي:
604 -1عدم وجود اعتماد.
605 -2عدم كفاية االعتماد.
606 -3استنزال غير مناسب للنفقة.
607 -4عدم إثبات انجاز الخدمة من طرف المزود أو عدم توريده البضاعة.
608 -5انعدام المبررات القانونية للمنفعة المنجزة.
609 -6إذا كانت الوثائق االثباتية غير صحيحة شكال أو مضمونا.
610
611 ففي هذه الحاالت أو إحداها فقط يوجه المسير رسالة في الموضوع إلى األكاديمية تحت إشراف النائب على يد
612 السيد المدير ،مع توجيه نسخة مباشرة إلى نفس المدير.
613 غير أن النفقة ال تؤدى من طرف المسير إال لفائدة الدائن الحقيقي أو وكالئه أو ورثته إذا أدلوا بالوثائق التي تثبت
614 صحة دينهم كورثة.
615
621
622
24
625 إن مضمون المحاسبة المالية للخارج عن الميزانية تأخذ أهميتها كونها النشاط األساسي لتسيير المصالح المالية
626 للمؤسسة فهي إذن "مجموع العمليات المالية المنفذة والمنوطة باآلمرين بالصرف والمحاسبين" وتتضمن هذه
627 المحاسبة ما يلي :
26
677 -2يتم الشراء عند غياب رئيس المؤسسة في حدود الحاجيات الضرورية والملحة .
678 -3الشراء في الحالة التي تتطلب التنفيذ أالستعجالي مثل ( :انفجار قناة الماء ،عطب في الشبكة الخاصة
679 بالكهرباء أو أليافها ،عطب في تجهيز المطبخ أو جهاز التبريد) أو أي نفقة تتطلب المحافظة على الصحة
680 والسالمة بصفة استعجالية.
691
699
700
27
702 وهذا السجل مصدر كل السجال ت الخاصة بالمداخيل ،وهذا السجل يحتوي على وصوالت وجذاذات متسلسلة
703 وغير منقطعة وترقم صفحاته بعناية (الترقيم العام +الترقيم السنوي) ،وقبل الشروع فيه يشهد عليه رئيس
704 المؤسسة بعبارة " يحتوي هذا السجل على.....صفحة مرقمة وممضاة من طرفنا نحن " اسم رئيس المؤسسة
705 والم ؤسسة وتاريخ بدء العملية ثم االسم الشخصي والصفة مع التوقيع".
706 ويحصر السجل عقب إجراء كل عملية تحصيل مع حصر الصندوق ،و نهاية السنة تمزق الوصوالت المتبقية في
707 العمود أو يشطب عليها ،لتبدأ وصوالت جديدة بترقيم جديد في بداية السنة المقبلة.
708 ب -سجالت اإليصال الملحقة :
709 إن هذه السجالت ملحقة بسجل اإليصال العام ،ويوقع السجل عند تسلمه من طرف المدير ويبتدأ فيه عند تسلم
710 اللوائح االسمية الموقعة من طرفه أيضا.
711 وتسلم هذه السجالت من طرف النيابة ،لجميع المؤسسات بما فيها التعليم االبتدائي.
712 أما المبالغ التي تدون عليها فتؤدى نقدا ،ويتم حصر السجل حسب التواريخ المدونة في الوصوالت وكذا
713 أروماتها المتبقية في السجل ،بحيث كل مدخول يومي يحصر وينقل إلى سجل اإليصال العام وبهذا المبلغ يحرر
714 الوصل بالسجل العام ليلصق إزاء آخر وصل في السجل الملحق ،وبالتالي تكون المجاميع المنقولة هي (المدخول
715 اليومي +المجموع السابق = المجموع حتى اليوم) والذي سيدون أمام الوصل مفرقا حسب الخانات محصورا
716 بالحروف وموقعا عليه من طرف مسير المصالح م م .
717 أما األدات بالشيك من طرف آباء التالميذ أو غيرهم فال تسجل في هذه السجالت ،بل تدون في سجل اإليصال
718 العام ،وال يتسلم صاحب الشيك الوصل إال إذا تحول المبلغ إلى حساب المؤسسة.
719 : -2سجالت المداخيل
720 تتألف سجالت المداخيل من ما يلي :
721 -1سجل مداخيل الخارج عن الميزانية .
722 -2سجل الذخائر.
723 أ -سجل مداخيل الخارج عن الميزانية :
724 هذا السجل مكون من خانات متعددة :المصاريف اإلضافية ، 10والتأمين المدرسي ، 12والجمعية الرياضية 20
725 ،واالشتراك )5+5( )3+3(:و الضمان :مثل االشتراك ،واالتالفات ،ومداخيل القروض...إلخ
726 ب -سجل مداخيل الذخائر :
28
727 يسجل فيه مبلغ الذخيرة المقبوضة من طرف التالميذ الداخليين ،وتودع في الصندوق المؤسسة كوديعة أو ضمانة
728 لمواجهة الحاالت الطارئة (مرض تلميذ أو سفرة أو تخريب ألثاث المؤسسة المسلمة إليه ،)..يحتوي هذا السجل
729 على 6خانات (التاريخ رقم اإليصال موضوع الدخل مبلغ الدخل ثم المجموع) ثم يضاف إلى هذا األخير مجموع
730 الدفاتر القديمة لنحصل على المجموع حتى اليوم وفي الخانة السادسة نشير إلى المالحظات وتأشيرة المفتشين.
731 -3سجالت المصاريف:
732 وتتألف من ما يلي :
733 -1سجل مصاريف الخارج عن الميزانية.
734 -2سجل مصاريف الذخائر.
735 أ -سجل مصاريف الخارج عن الميزانية :
736 وفيه تدون نفقات المؤسسة ،ويتألف من عشرين خانة ،تدون كل نفقة حاملة معها ما يلي :رقم النفقة :حسب
737 ترتيب نفقات المؤسسة (ال رقم المزود) وتاريخ أدائها والطرف القابض ثم المبلغ المدفوع ،وهذه النفقة توضع في
738 الخانة المناسبة.
739 فهذه النفقات ترقم سواء كانت فاتورة أو الئحة الشراء المباشر أو الئحة الضمان أو شهادة نفقة...الخ
740 كما أن هذه النفقات يجمع مجموعها في خانة مصاريف اليوم ثم يضاف إليه المجموع الذي قبله لنحصل على
741 مجموع المصاريف حتى اليوم.
742
29
753 يخصص هذا السجل لمراقبة و ضبط جميع المداخيل المتعلقة بالقسم الخارجي من خالل ضبط التالميذ كل حسب
754 مستواه وتمييز المؤدين من غيرهم ،وكذا المبلغ الذي أداه كل واحد من هنا فإن التمييز بين التالميذ من خالل
755 تصنيفهم على هذا الشكل أمر ضروري وهي ( :التالميذ المسجلون) – الوافدون -المغادرون -غير الملتحقين-
756 الباقي).
757 لذا فإن هذا التصنيف يجب أن يبرز مجموع المؤدين كل حسب مبلغه متطابقا في ذلك مع سجل المداخيل وسجل
758 اإليصال العام.
759 ب – سجل مراقبة الداخليين :
760 هذا السجل مثله مثل لوائح تالميذ الداخليين أو الحقوق المثبتة يضبط عدد الداخليين ويميز بين الممنوحين منحة
761 كاملة أو 1/2نصف نسخة من وجبة غداء أو منحة المأوى ،أو المائدة المشتركة.
762 وتخصص لكل صنف من هؤالء صفحة خاصة ،مثال :المائدة المشتركة تسجل في صفحة خاصة مقسمة على
763 الئحتين متميزتين - :النزالء القارون :
764 -عمال الداخلية – الهيأة التعليمية و اإلدراية – النزالء العابرون :تالميذ في رحالت
765 -رياضية أو امتحانات أو غيرها)
766
790
791
31
805 ب -تسليم البضاعة
806 وفي هذين الحالتين يكون التسبيق في حدود ثلثي القيمة اإلجمالية (المذكرة الوزارية 1123بتاريخ )67/10/26
807 -5تسبيقات لصاحب النفق ات :أن يعطى مبلغ ألحد مساعدي المصالح المالية والمادية باعتباره قيم على النفقات
808 مقابل وصل موثق وذلك النجاز ما يلي :
809 أ -المشتريات الضئيلة والبسيطة
810 ب -إرجاع ضمان المكتبة
811 ج -إرجاع ضمان المعمل
812 د -قضاء مئارب الداخليين من مبلغ الدخيرة
813 هـ -التن قالت الرياضية في حالة عدم إنشاء مكتب الجمعية الرياضية المدرسية أو عدم وجود حساب بنكي أو بريدي
814 لدى الجمعية بعد طلب رخصة من المصالح المختصة في هذا الشأن .
815 أما في حالة عدم التوفر على رخصة مكتوبة فال يجوز لمسير المصالح المالية والمادية أن يتصرف بهذه األموال
816 وإال تعرض للمساءلة اإلدارية والقانونية.
817
818
819
820
821
822
823
824
825
826
827
828
829
32
830 المطلب الثاني -:مضمون المحاسبة النقدية للخارج عن الميزانية:
831
832 فهذه المحاسب ة هي التي تعالج وتنظم العمليات المالية في سجل الصندوق بجميع سجالت المداخيل وسجالت
833 النفقات من جهة.
834 ومن جهة أخرى التي تنظم نفس العمليات بسجل الحساب البريدي التجاري
835 وهكذاسنقسم هذا المطلب الى نقطتين تباعا:
836
33
855 وهذه السجالت يفتتحها رئيس المؤسسة بعد ترقيمها من طرف المسير -ويؤشر عليها وذلك بالعبارة التالية :
856 يحتوي سجل.......على.........صفحة مرقمة وممضاة من طرفنا نحن رئيس المؤسسة "اسم رئيس المؤسسة واسم
857 المؤسسة مع طابعه وتوقيعه" ثم حرر بتاريخ :بدء العملية) والطابع يكون في الصفحة األولى واألخير.
858 فهذه السجالت تعتبر مجامي عها بمثابة نقود يجب أن تسجل في سجالت المداخيل ،وأن يكون تقييدها متطابقا مع ما
859 هو مدون في السجالت ا آلتي بيانها وهي :
860 -1سجل اإليصال العام
861 -2السجالت الملحقة
862 فبعد اإلجراءات الشكلية من ترقيمها وحصرها من طرف المدير والتأشير على هذه السجالت يتبعه التحقق من
863 التطابق بين السجالت الملحقة من حيث منقوالتها ومجاميعها وما هو مدون في سجل اإليصال العام.
864 فهذه السجالت الملحقة تصب في منبع واحد وهو السجل الرئيسي أال وهو سجل اإليصال العام ،كما تصب أيضا
865 في سجالت المداخيل ،وهذه السجالت تسلم وصوالتها إلى المؤدين من حيث أن كل دفع للنقود يترتب عنه تسلم
866 إيصاالت ،أما نقل هذه المبالغ إلى سجل اإليصال العام يترتب عنه تسليم وصوالت إلى السجالت الملحقة بالمبلغ
867 المتسلم ويوضع في آخر السجل بحصر المبلغ بالحروف واألرقام وتوقيع المسير مع التاريخ طبعا.
868 أما األداء بالشيك فال ت تقبله السجالت الملحقة ،بل يدون في سجل االيصال العام مباشرة وال يعطى للمؤدي أي
869 وصل إال بعد دخول المبلغ إلى الحساب البريدي للمؤسسة.
870 كما أن التطابق يجب أن يكون أيضا بين السجل العام والسجالت اآلتية بيانها وهي :
871 -سجل مداخيل الخارج عن الميزانية.
872 -سجل مداخيل الذخائر.
873 إال أن القوائم قد تفرز لنا عند لجوءنا إلى عمليات المراقبة في السجالت المعدة لذلك بعض التالميذ غير المؤدين،
874 والخطوات المتبعة هي :
875 -مراسلة من طرف مسير المصالح م م للحارس العام و إلى المدير (داخلية)
876 -توجيه المدير بتنسيق مع الناظر والحراس العامون األمر إلى التالميذ بغية األداء وبحث علة التماطل.
877 بعث مراسلة إلى أولياء األمور يخبرهم فيها بعدم تأدية الواجبات ويمهلهم فيها مدة معينة قبل اتخاذ -
878 اإلجراءات اإلدارية والقانونية المعمول بها.
879 أما إذا كان المدين من غير التالميذ فإنه يقوم بتوجيه مراسلة بإمهاله مدة معينة قبل اللجوء إلى القضاء (م -
880 م رقم 1008بتاريخ )66/8/30
881 ب.أما من جهة المصاريف :
34
882 فإن كل النفقات البد لها من وثائق إثبات وهذه الوثائق البد أن تتوفر على الشروط الشكلية والجوهرية ،وقبل
883 ذلك نتطرق ألنواع هذه الوثائق.
884
902 * الشروط الشكلية والجوهرية لوثائق الصرف :خاصة الفاتورة وهي :
903 -1الشكلية :
904 اسم المزود – نوع النشاط – عنوانه – رقم الباتانتا – رقم السجل التجاري – رقم الحساب البنكي – رقم الفاتورة –
905 التاريخ
906 -2الجوهرية :
907 الكمية – تعيين والمرجع (البضاعة) ثمن الوحدة ،المبلغ ثم المجموع ،الحصر بالحروف واألرقام إمضاء المزود
908 مرتين مع الطابع.
35
909
910
911
36
935 أوال :جانب المداخيل :
936 )1ضلع خاص بالمداخيل ) 2ضلع خاص بالمصاريف .علما بأن تفصيل المداخيل يضم 3أعمدة وهي :
937 )1مبلغ المداخيل )2تموين الحساب البريدي )3المجموع
938 * فكل تحويل للنقود للحساب البريدي يعتبر مدخول ،ويدون في سجل المداخيل خاصة في عمود (المبلغ)
939 * كما أن تحويل شيك بريدي أو بنكي إلى الحساب البريدي للمؤسسة يعتبر مدخوال ويدون في عمود (المبلغ) ،أما
940 في هذه الحالة فمثل األولى يدون بالسجل رقم الوصل كمرجع لتحويل المبلغ
941 * أما تموين الحساب البريدي بالمبلغ النقدي الفائض في صندوق المؤسسة فال يعتبر مدخوال
942 * ثانيا :جانب المصاريف :
943 أما تفصيل المصاريف فيضم أيضا ثالث أعمدة وهي :
944 )1مبلغ المصاريف )2السحب من الحساب البريدي )3المجموع
945 * ويدون في (مبلغ المصاريف) :كل النفقات المؤداة بواسطة الشيك البريدي للمؤسسة (رقم النفقة) كمرجع لألداء
946 * أما العمود الثاني :فتدون فيه كل المسحوبات النقدية ولتي تتوفر على ترخيص مؤشر عليه من طرف المدير
947 شريطة أن ال يتجاوز المبلغ 1500درهم.
948 أما الخطوات المتبعة في تدوين سجل الحساب البريدي فهي :
949 * أن ترتيب المقتطفات البريدية فتكون باالعتماد على تواريخ الصدور ،وكل تأخير في التوصل بالمقتطف يطلب
950 آخر وضعية من لدن المركز البريدي الجهوي ،تليها بعث مراسلة إلى مركز الشيكات البريدية بالرباط لضرورة
951 تسوية الوضعية.
952 * أن خصم رسوم السحب فتؤخذ من المزود طبقا لالئحة الرسوم المعتمدة من لدن مركز الشيكات
953 * أن كل سحب مباشر للنقد البد له من االعتماد على ترخيص من لدن المدير كآمر بالصرف
954 * كما أن لرسوم البريدية المتعلقة بالسحب فتسوى حسابيا بشهادة نفقة معززة بالمقتطف البريدي
955 * الرقم الترتيبي للنفقة المدون في سجل نفقات الخارج عن الميزانية هو الذي يدون في ضلع نفقات الحساب
956 البريدي
957 * المقتطفات البريدية تحمل المعلومات اإلضافية التالية :
958 -تاريخ إدخالها إلى سجل الصندوق
959 -المدخول يدون أمامه رقم وصل التحويل مع التاريخ
960 -النفقة يدون أمامها الرقم المسجل بسجل النفقات خ ع
961 -تأشير رئيس المؤسسة ورئيس المصالح االقتصادية
37
962
963
964
965
966
967
968
969
970
971
972
975 إن منطلقنا لتمثل والتعرف على ميزانية المؤسسة هو مقتضيات المادة 149من الميثاق الوطني للتربية
976 والتكوين وخاصة الفقرة األخيرة التي جاء فيها – ..." :ترصد لكل مؤسسة ميزانية للتسيير العادي والصيانة،
977 ويقوم المدير بصرفها تحت مراقبة مجلس التدبير"
978 من هذا ال منطلق وغيره من المقتضيات يمكن التطرق إلى الموضوع من خالل الجوانب التالية:
979 -التعريف بميزانية المؤسسة التعليمية.
980 -اعداد وتحضير ميزانية المؤسسة التعليمية.
981 -مكونات الميزانية بالمؤسسة التعليمية.
982
38
984 للم يزانية العامة عدة تعاريف ،وتعريف ميزانية المؤسسة التعليمية استمدت منها هذا الكم المتعدد من التعاريف
985 واختيارنا للتعريف المختار تابع من طبيعة المؤسسة التعليمية وطبيعة اختصاصات الفاعلين فيها.
986 من هذا المنطلق عرفت ميزانية المؤسسة التعليمية على أنها " :تعبير رقمي للوضع المالي للمؤسسة يبين
987 موارد المؤسسة وتحمالتها".
988 من خالل هذا التعريف يتضح بأن الميزانية تتألف مما يلي :
989 -الموارد.
990 -النفقات.
991 فموارد المؤسسة هي :األموال غير المنقولة مثل األراضي واألبنية ثم التجهيزات والموارد أو الوسائل
992 التعليمية ،وكذا ا لمبالغ المالية النقدية في الصندوق وفي الحساب البريدي للمؤسسة.
993 أما نفقات المؤسسة فهي :كل المقتنيات أو ما على المؤسسة من ديون ومستحقات تسديدا لخدمة عامة ( )1لذا
994 فإن النفقة هي دين على المؤسسة وأداؤها يبرئ ذمتها من ذلك الدين أو تلك االلتزامات المالية التي سبق أن
995 عقدتها.
996 مما سبق يتضح أن ميزانية المؤسسة التعليمية هي أداة لتنفيذ برنامج العمل السنوي للمؤسسة ،وترجمة
997 لمختلف مشاريع األنشطة المكونة للبرنامج العام للمؤسسة ()2
998 كما أن ميزانية المؤسسة تعبير رقمي لألعمال الضرورية وأنشطتها المدرجة في برنامج العمل السنوي وبرنامج
999 األنشطة السنوية للمؤسسة .وعموما فإن وثيقة الميزانية السنوية للمؤسسة تحتوي وتتضمن ما يلي :
1000
1001
1009
1010
39
1011
1012
1013
1014
1015
1016
1019 يتم تحضير ميزانية المؤسسة من طرف مسير المصالح المادية والمالية تحت إشراف رئيس المؤسسة ومراقبة
1020 وإشراك باقي فريق العمل التربوي (مجلس التدبير) بناء على حاجيات المؤسسة وإشباعها حسب أهميتها انطالقا
1021 من الموارد المتاحة.
1022 وهكذا فإن تحضير الميزانية بالمؤسسة يتم حسب الخطوات أو إتباع القواعد التالية :
1023 – 1أن يتم التحضير قريبا من نهاية السنة ،لكون القرب بين التحضير والتنفيذ يساعد على صحة التقدير.
1024 – 2وضع برنامج العمل السنوي للمؤسسة بناء على الحاجيات التي حددها مجلس التدبير في دورته الثانية من
1025 السنة الدراسية الماضية.
1026 – 3وضع البرنامج العام لألنشطة بناء على معطيات موضوعة من طرف السلطة الوصية أو على معطيات تهم
1027 المؤسسة.
1028 – 4حصر وضبط مجموع المداخيل بما فيها إبراز الرصيد المتبقي من السنة الماضية
1029 - 5التقدير المبدئي برصد المبالغ المالية لبرنامج العمل السنوي وبرنامج األنشطة.
1030 – 6وضع جدول عام لالعتمادات المخصصة وللنفقات التي تغطيها هذه االعتمادات تنفيذا لبرنامج العمل السنوي
1031 وبرنامج األنشطة الخاصة بالمؤسسة.
1032 – 7يعرض مشروع الميزانية في شكل وثيقة محاسبية على مجلس التدبير للدراسة والمصادقة خالل انعقاده في
41
1063 –2النـــفقــــات :
1064 وهي تتكون من نفس مكونات الموارد وخاناتها أو تنزيالتها حيث أن النفقات ما هي إال امتداد لها من حيث
1065 تغطيتها .إذ أن تخصيص المداخيل ال مبرر لها سوى التمكين من تغطية النفقات.
1066 فصرف أو إنفاق الموارد المختلفة للمؤسسة تمر من المحاسبة اإلدارية وتأخذ مسطرة خاصة بها "مسطرة
1067 الصرف" وال تنتهي إال عند أدائها من طرف المحاسب.
1068 فمسؤولية اإلشراف والمتابعة والمراقبة يقوم بها اآلمر بالصرف أو اآلمر بالصرف المساعد ويؤازره مسير
1069 في جانب الخارج عن الميزانية ،لكن المصالح المادية والمالية في الجانب التقني كمحاسب بحكم الواقع
1070 المتابعة القبلية والبعدية تتم من طرف مجلس التدبير بالمؤسسة،مع ان تفعيل المتابعة في الجانب المالي
1071 والمادي واقعيا امرفيه نظر.
1072 ثم يأتي بعدذلك أداء النفقة عند التحقق مما يلي :
1073 -إثبات تنفيذ الخدمة المنجزة
1074 -إثبات تسليم البضاعة المقتناة
1075 -فحص الوثائق اإلثباتية وتوفرها على الشروط الشكلية والجوهرية.
1076
1077
1080 في هذا المبحث وقبل الدخول في صلب شساعة النفقات نتطرق إلى تعريف الشساعة و التميز بين شساعة
1081 النفقات والمداخيل في الفقرة I
1082
1083
42
1087 المفوضين مهمة القيام لحساب المحاسبين العموميين بعمليات القبض أو األداء طبق الشروط المحددة في تعليمات
1088 لوزير المالية.
1089 ويعين هؤالء القباض والمكلفون باألداء بموجب قرار مشترك لوزير المالية والوزير المعني باألمر"
1090 يتضح من هذا الفصل بأن الشساعة تنقسم إلى :
1091 أ -شساعة المداخيل
1092 ب -شساعة النفقات
1093 أ -ماهية شساعة المداخيل:
1094 لقد أحالنا الفصل 19المذكور أعاله إلى دورية وزير المالية والتي تؤكد لنا فعال في مادتها 29على أن شساعة
1095 المداخيل يلجأ إليها على النحو التالي :
1096 ) 1ال يمكن تحصيل موارد الدولة إال طبقا لمقتضيات المرسوم الملكي رقم 330 -66بمثابة النظام العام للمحاسبة
1097 العمومية.
1098 )2يم كن من أجل تبسيط عملية تحصيل بعض الموارد إحداث شساعة المداخيل.
1099 )3ال يمكن تحصيل أي مدخول عن طريق الشساعة إال إذا تم الترخيص به من طرف القوانين والتنظيمات ،ومن
1100 طرف ميزانية الموارد ،وتمنع كل عملية تحصيل غير قانونية.
1101 )4تنجز كل عمليات التحصيل مهما كان مبلغها أو صيغتها أو شكلها مقابل إيصال يستخرج من سجل إيصاالت ذي
1102 أروهات.
1103 )5تودع جميع المبالغ المحصلة عن طريق الشساعة بصندوق الخزينة ،وال يجوز في أي حال من األحوال استعمال
1104 المداخيل المحصلة من أجل أداء النفقات"...
1105 يتضح من هذا المادة أعاله أن شساعة المداخيل هدفها تبسيط عملية استخالص المداخيل ،ووسيلتها الخضوع
1106 للقوانين والتنظيمات الجاري بها العمل في هذا الشأن.
1107 وتمر عملية تحصيل المداخيل في إطار الشساعة من ما يلي :
1108 -1كل مدخول يعطى وصال يسجل فيه المبلغ كما يسجل أيضا في األرومة.
1109 -2ال تستعمل هذه المبالغ المحصلة ألداء النفقات
1110 -3المبالغ المحصلة تودع بصندوق الخزينة
1111 ب -ماهية شساعة النفقات :
43
1112 لقد تطرقت لماهية شساعة النفقات المادة األولى من تعليمات وزير المالية المحلة من طرف الفصل 19من
1113 المرسوم رقم 330/66بتاريخ 67/4/21بقولها " :تعتبر شساعة النفقات من ضمن اإلجراءات التقليدية للنفقة
1114 العم ومية التي تمكن بفضل السيولة الموضوعة رهن إشارة المكلفين بالشساعة أداء النفقات الغير المتوقعة وذات
1115 الطبيعة والقيمة القليلة أو تلك المرتبطة بالعادات التجارية المحلية والتي ال يمكن من دون ضرر إخضاعها
1116 إلجراءات االلتزام والتصفية واألمر باألداء واألداء ،وتمكن الشساعة كذلك من إنجاز النفقات المستعجلة التي
1117 تفرضها حاجيات المرفق بكل بساطة وسهولة"
1118 دواعي اللجوء إلى شساعة النفقات هو :
1119 -النفقات اآلنية والمستجدة والتي لم تكن متوقعة
1120 -قيمة النفقة قليلة وبسيطة
1121 -صعوبة خضوعها إلجراءات االلتزام التصفية واألمر باألداء
1122 -النفقات االست عجالية التي تفرض السرعة في اإلنجاز وتفرضها حاجيات المرفق.
1123 -البساطة ويسر العملية وسهولتها
1124
1131
1151
1163
45
1164 -4قواعد أداء النفقات :
1165 على شسيع النفقات أن يلتزم بمقتضيات المرسوم الملكي رقم 330-66بتاريخ 21يناير 1967م وأن يتحقق مما
1166 يلي :
1167 -االستناد على أمر مكتوب من طرف األمر بالصرف أو نائبه مصحوبا بالوثائق التبريرية ،فكل أداء بدون
1168 تأشيرة مسبقة تعتبر الغية وغير صحيحة.
1169 -التحقق من صفة األمر بالصرف
1170 -وجود اعتمادات كافية
1171 -صحة إدراج النفقات في الحسابات والخانات المتعلقة بها
1172 -استيفاء المعلومات كاملة سواء كان شخصا طبيعيا أو معنويا
1173 -تاريخ إنجاز الخدمة ( اليوم ،الشهر ،السنة)
1174 -طبيعة وموضوع ومكان تسليم أو إنجاز الخدمة
1175 -توفر الفاتورة على العناصر الكافية ،إضافة إلى اإلقرار بالوفاء من طرف الدائن والطابع المخزني في حالة
1176 األداء نقدا ،وعبارة التصفية من طرف المسؤول عن تنفيذ الخدمة أو التسليم وتشمل العبارة ما يلي ( :
1177 السنة المالية التنزيل ،اإلشهاد بالتسليم أو إنجاز الخدمة أو التسلم المواد مبلغ الفاتورة رقم الجرد فترة
1178 إنجاز الخدمة.
1179 -احترام قواعد التقادم وسقوط الحق.
46
1189 إن جميع الوثائق التبريرية وكذا سجالت المحاسبية ينبغي أن تحرر بالمداد أو باآللة وبدون تشطيب ،وفي حالة
1190 وجود خطأ في وثيقة أو سجل يشطب على الكلمات واألرقام بسطر واحد وتعوض بكلمات وأرقام صحيحة ،كما
1191 يتعين التأشير أو التصديق على الكلمات واألرقام المصححة بالتوقيع من طرف واضعي الوثائق أو المدونون على
1192 السجالت.
1193 وأن الوثائق التبريرية للنفقة تدون وتدرج في بيان إجمالي تفصل فيه هذه الوثائق الموجهة من الشسيع إلى الخازن
1194 المكلف باألداء لتبرير استعمال األموال المتوصل بها -لذا فعلى الشسيع أن يهيأها وينجزها بصفة نهائية لتقديمها
1195 للخز ينة ماعدا الوصوالت المؤقتة التي تم إنجازها ألداء التسبيقات المنصوص عليها في القوانين التنظيمية أما بعد
1196 إنجازها فترسل إلى الخازن ليتسنى له أن يتزود من جديد نقدا عن طريق الشيك باألموال في حدود اإلذن
1197 باالعتمادات التي يتوفر عليها ومبلغ التحصيل المحدد بقرار إنشاء الشساعة.
1198
1199
1212
1213
1214
47
1215
1216
1217
1218
1219
1220
1221
1222
1223
1224
1225
1226
48
1227
1228
1231 هذا النظام يعد ثمرة تطبيق الالمركزية والالتمركز في المرافق العمومية وهو المبتغى والمرجو نظريا في تدبير
1232 المؤسسات التعليمية وإصالح التعليم هو المعول عليه في التطبيق.
1233 أما نظريا فقد أثار الميثاق الوطني للتربية والتكوين في آخر الفقرة 149من الدعامة الخامسة في المجال الخامس
1234 المتعلق بالتسيير والتدبير إلى هذا النظام بقوله " تمنح تدريجيا للثانويات صفة مصلحة للدولة تسيير بطريقة
1235 مستقلة نظام ) "(SEGMAوهي أيضا حسب الفصل 1من الرسوم 183-68بتاريخ " 1968/7/31مصالح
1236 الدولة التي يغطي بموارد خاصة بعض نفقاتها غير المقتطفة من الميزانية العامة للدولة.
1237 ولكنه رغم البعد بين ما هو منظر له وما يوجد في التطبيق إال أننا سنحاول إبراز بعض محدادته في النقط التالية
1238
1239 -1المرجعية القانونية لمرافق الدولة المسيرة بالطريقة المستقلة SEGMA :
1240 أشار الفصل 65من المرسوم الملكي المنظم للمحاسبية العمومية إلى الجانب القانوني لهذا النظام وذلك بقوله " إن
1241 لكل مرفق دولة يسير بطريقة مستقلة آمر بالصرف مساعد وعون محاسب خاص تابع للمحاسب العام للدولة يمسك
1242 عملياتها المالية"
1243 أما تعريفها فقد أشار إليه المرسوم الملكي المؤرخ 1968/7/31المحدد ألشكال تطبيق المادة 65المذكور سابقا
1244 وذلك بقوله بأن السيكما هي " مرافق الدولة التي لها نفقات غير منزلية في الميزانية العامة للدولة وموارد لتغطية
1245 هذه النفقات"
1246 كما أشار القانون التنظيمي للمالية رقم 7-98في مادته 10إلى أن SEGMAتعتبر مرافق الدولة غير المتمتعة
1247 بالشخصية المعنوية التي تغطى بموارد خاصة بعض نفقاتها غير المنقطعة من االعتمادات المقيدة في الميزانية
1248 العامة...وأن تلك المرافق تتوفر على ميزانيات مستقلة" لكن المجلس الدستور في قراره رقم 250-98صادر في
1249 1998/10/24اعتبر هذا التعريف المذكور في المادة 10استثناء من قاعدة عمومية الميزانية وعدم تخصيص
1250 مداخيل معينة لوجه من وجوه االتفاق ،مما يستوجب معه أن تدرج في ميزانية الدولة أي في قانون المالية على
1251 غرار ما هو مقرر في الحسابات الخصوصية للخزينة.
1252 لكن المتعارف عليه أن الجانب القانوني لسيكما يشير إلى ضرورة توفر المعايير التالية :
49
1253 -1السيكما ال تتوفر على الشخصية المعنوية
1254 -2السيكما لديها استقاللية مالية من خالل توفرها على موارد مالية وذاتية
1255 -3اعتبار السيكما استثناء المبدأ العمومية وعدم التخصيص
1256 -4أن ت توفر السيكما على إنتاج سلع أو مواد أو تقديم خدمات مقابل مادي
1257
1272
1273
50
1279 -المداخيل الذاتية للمؤسسة
1280 -المدفوعات من الميزانية العامة للدولة
1281 -اإلعانات المالية المعدة للتوازن
1282 ب -أما فيما يخص جانب النفقات :فتشمل ما يلي :
1283 -جم يع نفقات المصلحة غير النفقات المدرجة في الميزانية العامة للدولة
1298 يعين بموجب قرار من الوزير طبقا لمدلول النظام العام للمحاسبة.
1299 ويقوم بالتأشير على أوراق النفقات وعلى األوامر بالمداخيل الصادر عن اآلمر بالصرف ،كما يسير صندوق
1300 المؤسسة.
1301 ويحول األموال المتوفر بصندوق المؤسسة إلى الخزينة أو بالحساب البريدي المفتوح بالمؤسسة.
1302 كما يمسك عند االقتضاء المحاسبة الخاصة بالمواد
1303 كما أنه يضع حساب سن وي للتسيير يوجه إلى مدير األكاديمية أو الوزير الذي يرسله بدوره إلى قاضي الحسابات
1304 بواسطة وزير المالية كما أن القباض (ريجيسور) يكونون تابعين له.
51
1305
1306
1307
1308
1325
1326
52
1331 -كما يقوم على الوضوح وعلى عقلنة االختيارات
1332 -يقوم على إنتاج مواد وتقديم خدمات مما يسهل تحقيق األرباح.
1333 -الحد من البيروقراطية
1334 -البحث عن مصادر تمويل أخرى أقل ثقال على مالية الدولة
1335 وبالرغم من المزايا المشار إليها أعاله فإنه يؤخذ عليها ما يلي :
1336 -أنها محاولة إللغاء المجانية بشكل تدريجي
1337 -أنها تسيب في إخالء مسئوولية الدولة على بعض المرافق األقل مردودية والتي تطلب مساعدة أكثر من
1338 طرف الدولة.
1339 -أنها تسيب في تج زئة وتقسيم االختصاصات المسندة للدولة في الميدان المالي
1340 -كما تجزء وتفتت العمليات الخاصة بالمالية العامة إذ تكون استثناء لمبدأ العموم وعدم التخصيص.
1341
1342
1343
1344
1345
1346
1347
1348
1349
1350
1351
1352
1353
1354
53
1358 إن المحاسبة المادية هي مجموع العمليات المتعلقة بحفظ وتدبير الممتلكات المنقولة والعقارية
1359 للمؤسسة من حيث وجوب تسلمها وتسجيلها في السجالت والوثائق الخاصة بذلك .كما عرفت
1360 المحاسبة المادية أيضا بأنها (عملية التوثيق استيالم وتسليم وتدبير وحفظ الممتلكات المنقولة
1361 والعقارية للمؤسسة ،وكذا التخلص من غير الصالح منها باتباع المسطرة القانونية وتحت إشراف
1362 الجهات المسؤولة)
1363 من هنا يمكن التطرق لهذا الموضوع من خالل المباحث التالية:
1364 -1الفاعلون في مجال المحاسبة المادية .
1365 -2قواعد عامة للمحاسبة المادية.
1366 -3المحاسبة المادية والتوثيق.
1367
1380 المدير يلعب دورا أساسيا في عملية الترشيد والتتبع لتجهيزات وممتلكات المؤسسة.
54
1386 صيانة حالة البنايات والتجهيزات
1387 ترشيد النفقات واالستهالك
1388 مراقبة األعوان وتتبع جميع الخدمات المسندة إليهم
1389 وهذه األعمال كلها يقوم بها تحت إشراف رئيس المؤسسة.
1390 ج – الناظر :
1391 باعتباره مدير للدروس يقوم بما يلي :
1392 -تتبع حالة جميع التجهيزات واألدوات المتسلمة من طرف األساتذة.
1393 يستقبل جميع طلبات األساتذة ومنسقي المواد المتعلقة بالحاجيات من أدوات مدرسية ووسائل اإليضاح -
1394 التعليمية ،والتجهيزات المتعلقة بهذه األخيرة خاصة تزويد المختبرات ويبدي رأيه فيها قبل بتنسيق مع
1395 القيمة على الخزانة.
1396 فهو المراقب والفاحص للكتب والمجالت واللوائح والرسوم والصور الرائجة في المؤسسة -
1397 -يساهم في مصلحة الديمومة أيام األحد واإلجازات غير الثابتة التاريخ والعطل الكبرى
1398 لذا فهو في هذا األثناء يقوم بدور رئيس المؤسسة في االختصاصات ...الخ.
55
1412 -تأكد من توفر المؤسسة على بناية ومرافق عامة مالئمة
1413 -التأكد من نظافة المراقد والمطبخ وقاعة المداومة والمطالعة
1414 -التوعية بترشيد االستهالك
1415 -الحفاظ على تجهيزات وأدوات القسم الداخلي
1416 -يولى االهتمام ألشكال الصيانة لمرافق القسم الداخلي
1417 -المساهمة في توفر القسم الداخلي على المرافق التالية :
1418 -مصحة مجهزة بوسائل إسعاف أولية
1419 -ناد ترفيهي
1420 -مسجد ألداء الشعائر الدينية
1421 يقوم مقام رئيس المؤسسة أثناء المداومة في اإلجازات والعطل.
1422 و -رئيس األشغال :
1423 كمسئول عن المعامل فهو يقوم بحسن تدبير التجهيزات والمعدات واألدوات ،ضبط وتتبع االستعمال أو االستهالك
1424 بغية االستغالل األمثل لذا فهو يقوم باقتراح اقتناء وتحديد المعدات والتجهيزات الخاصة بالتعليم التقني في حالة
1425 التالشي
1437
56
1438 المبحث الثاني :قواعد عامة حول المحاسبة :
1439
1440 يمكن التطرق لهذه النقطة في المسائل التالية :
1441 -أهداف المحاسبة المادية
1442 -أنواع المحاسبة المادية
1443 -أسس المحاسبة المادية
1444
57
1469 يقصد بذلك عقلنة االستهالك وترشيده بحيث إنه مع وجود استثمار للمواد والتجهيزات
1470 التعليمية ،إال أنه يجب مراعاة األولوية وتطبيق الحد األدنى من االستهالك ،لكي تبقى األجهزة صالحة
1471 على مر السنين.
1472
1473 -5وضع التقدير الصحيح :
1474 فحاجيات المؤسسة يجب أن تقدر حسب استعمالها وان تكون هناك تقديرات صحيحة لحاجيات
1475 المؤسسة لمعرفة ما تحتاجه المؤسسة مستقبال.
1476
58
1503
1504
1505
1506
1507
60
1555
62
1622 ج -الخزانة الترفيهية :
1623 وت تضمن مثال القصص والمجالت....الخ ،ونظام اإلعارة في هذا النوع من الكتب يخضع
1624 القتراح مجلس الخزانة بالمؤسسة.
1625 ويرمز لسجل جرد الخزانة بالحرف Bالمقسم إلى ثالثة سجالت B1و B2وb3
1626
1627 – 3سجل المختبرات :
1628 وتشمل التجهيزات المستعملة في مادتي العلوم الطبيعية والفزيائية ويرمز إليها بالحرف C
1629 وهي مقسمة إلى نوعين :
1630 أ -سجل العلوم الطبيعية ويرمز إليه بالحرف C1
1631 ب -سجل العلوم الفيزيائية ويرمز إليه بالحرف C2
1632
1633 -4سجل معدات التعليم العام :
1634 وهي تشمل جميع معدات التعليم العام ،وهي مقسمة حسب المواد التعليمية:
1635 أ -سجل االجتماعات
1636 ب -سجل التربية البدنية
1637
1638 ت -سجل التربية النسوية والتشكيلية
1639 -5سجل تجهيزات المعامل:
1640 وتشمل جميع معدات وآليات المعامل التقنية ،ويرمز إليها بالحرف .D
1641 -6الجذاذات أو بطاقة الجرد :
1642 تخضع هذه البطاقات لنفس تنظيم سجالت الجرد ،إال أنها تختلف عنها في كون كل بطاقة
1643 تخصص لنوع واحد من األدوات ،وتعبأ في نسختين بالنسبة لجميع التجهيزات ،باستثناء العامة منها
1644 والمتعلقة بالقسم الداخلي و الخارجي ،حيث يكتفي بقوائم موقعة من طرف المتسلم للتجهيز أو
1645 الموضوعة تحت مسئوولية
1646 وكل تغير في التجهيز يدون في هذه الجذاذات إذ تتكون من مجموعة من الخانات مثل خانة
1647 متعلقة بمواصفات هذه المادة ،وأخرى بتحويل تخصيص المادة ،إصالح البضاعة أسماء المستفيدين
1648 وتوقيعاتهم مالحظات..الخ
1649
1650
1651
1652
1653
63
1655 -1تتم عملية تدوين المواد واألدوات وكذلك التجهيزات دفعة واحدة إذا تجانس نوعها وتاريخ
1656 استالمها ،إال أن هذا اإلجر اء له جانبه السلبي خاصة أثناء االتالفات أو التكسير إذ يتم
1657 التشطيب على الجهاز الواحد من بين األجهزة المتعددة ،لكن ذلك ال يجعل األمر معقدا لهذه
1658 الدرجة إذ يستعان برقم المحضر لإلشارة إليه في السجل العام إال أنه يتم تحيين جذاذة الجرد
1659 للتجهيز المشطب عليه.
1660 -2لهذا ف إنه يجب االنتباه أثناء عملية التدوين مراعاة اإلجراءات األساسية خاصة عند إجراء
1661 العمليات التالية :
1662 -عملية التسجيل في الجرد وفي الجذاذة أو البطاقة
1663 -عملية الحذف من السجالت
1664 -عملية الجرد الدورية والسنوية ومراقبة السجالت
1665 -3اإلحصاء السنوي للتجهيزات :
1666 فالتجهيزات المدرسية تقتضي المراقبة الدورية من طرف المسئوول عن المصالح
1667 الماديةوالماليةبل من المحبذ إحصاء سنوي لتحيين حجم التجهيزات ومعرفة حالة استعمالها
1668 ومدى صالحيتها ،وعادة يتم ذلك قبل تسليم المفاتيح لمنسقي المختبر ومنسقي المستودع.
1669 -4التجديد العشري :
1670 ويقصد بذلك تجديد سجالت الجرد بعد انصرام عشر سنوات على بداية افتتاح هذه السجالت أو
1671 تجديدها لرصد واقع التجهيزات الصالحة وتجديد أرقامها مع اإلشارة في خانة المالحظات إلى
1672 األرقام القديمة ،وكذا الجذاذات.
1673 -5إجراء طلب قرار التشطيب :
1674 عندما يتعرض التجهيز ألي ضرر ،إما الضياع والكسر أو االتالف أو القدم أو حتى التحويل
1675 فإن األمر يتطلب ما يلي:
1676 -وضع تقرير مفصل من طرف المنسق أو غيره من المسؤولين المباشرين ،يرفع هذا التقرير
1677 إلى المقتصد الذي يحيله بدوره على رئيس المؤسسة ،ويعرض هذا التقرير على إحدى
1678 الدورات العادية ثم ترفع مجمل هذه التقارير إلى المصلحة المركزية عن طريق النيابة تقترح
1679 فيه التشطيب من سجالت الجرد ،ويتم ذلك في متم السنة الدراسية مع تعزيز ذلك بالوثائق
1680 التالية :
1681 -محضر مجلس التدبير
1682 -الئحة بالتجهيزات المراد التشطيب عليها
1683 وينتظر قرار الترخيص بالتشطيب ليسجل في المالحظات بسجل الجرد رقم وتاريخ اإلذن بالترخيص
1684 ثم تستدعى مصلحة األمالك المخزنية لوضع هذه األدوات المتالشية تحت تصرفها
1685
1686
1687
64
1689 تنظم المذكرة /رقم 162بتاريخ 1977/11/25والمذكرة رقم -21بتاريخ 1981-02-10في
1690 موضوع الوثائق الدورية للمصالح االقتصادية كيفية التواصل بين المصالح االقتصادية للمؤسسات
1691 والمصالح االقتصادية في النيابات اإلقليمية وفي اإلدارة المركزية وكذا المفتشية الجهوية للمصالح
1692 االقتصادية.
1693 وثم إصدار جدول خصص للوثائق الدورية ذات الطابع المالي والحسابي الخاص بالمصالح
1694 االقتصادية التابعة لكل مؤسسة والموجهة دوريا إلى األماكن السالفة الذكر انفا ،وذلك طبق الشروط
1695 التالية :
1696 -عن طريق السلم اإلداري إلى الوزارة تحت إشراف النيابات اإلقليمية
1697 -عن طريق اإلرسال المباشر إلى القسم المختص بالوزارة ،وإلى المفتشيات اإلقليمية بالنسبة
1698 للوثائق المحاسبية فقط.
1699 فما هي إذن هذه الوثائق؟
1700 -1كشف حس اب الصندوق :وهو مستخرج للوضعية الحسابية للمؤسسة في تاريخ معين وتسجل
1701 فيه:
1702 من جهة :المداخيل مخصوم منها المصاريف ثم الباقي كرصيد.
1703 ومن جهة أخرى في العامود ما يلي :محتويات الصندوق من نقود ورقية ومعدنية ،قيم وطوابع
1704 مخزنية ،وتسبيقات ورصيد الحساب التجاري البريدي.
1705 فالرصيد المتقي في الجهة األولى تكون متطابقة لمجموع محتويات الصندوق عموديا
1706
1707 -2البيان اإلجمالي الدوري لحساب الخارج عن الميزانية
1708 وهو مستخرج من سجل مصاريف حساب الخارج عن الميزانية ،وتدوين في صفحته األولى مجموع
1709 نفقات الدورة الحالية ،وفي الصفحة الثانية تنقل مصاريف الصفحة األولى ويضاف إليها مجموعات
1710 النفقات التي تمت في الدورة السابقة ليصبح مجموعا واحد للنفقات ويطرح من مجموع المداخيل إلى
1711 غاية نهاية الدورة ،ليظهر بذلك الرصيد الباقي بالنسبة لحساب الخارج عن الميزانية.
1712
1713 -3البيان اإلجمالي السنوي لحساب الخارج عن الميزانية:
1714 وهو نفسه خالصة الدورات السابقة ويقيد فيه الديون التي في ذمة المؤسسة ومستحقاتها.
1715
1716
1717
1718
1719
1720
1721
65
1722
1723
1724
1725
1726
1727
1728
1729
66