‫عام ‪2024‬‬ ‫محاضرات ضريبة ‪ 2/‬المستوى الرابع‬ ‫كلية التجارة – جامعة اإلسكندرية‬

‫الضريبة على القيمة المضافة‬

‫تعد الضريبة على القيمة المضافة تطور لنظام الضرائب غير المباشرة في مصر‪ ،‬والذي مر بأربع مراحل تطور‪:‬‬
‫➢ بدء ت المرحلة االولي بإصدار قانون رسوم اإلنتاج رقم ‪ 4‬لسنة ‪ ،1932‬وذلك على الحاصالت الزراعية وبعض‬
‫السلع المنتجة محليا‪.‬‬
‫➢ في المرحلة الثانية‪ ،‬تم التحول إلى الضريبة على االستهالك بموجب القانون ‪ 133‬لسنة ‪ ،1981‬حيث فرضت‬
‫الضريبة على عدد من السلع (‪ 54‬سلعة) ولم تفرض الضريبة على الخدمات‪.‬‬
‫➢ وفي المرحلة الثالثة‪ ،‬تم التحول لنظام الضريبة العامة على المبيعات بموجب القانون ‪ 11‬لسنة ‪ 1991‬ليحل محل‬
‫الضريبة على االستهالك‪ ،‬والذي استكمل بالقانون ‪ 17‬لسنة ‪ .2001‬وفي هذه المرحلة فرض الضريبة على بعض‬
‫الخدمات المحددة بالقانون‪.‬‬
‫➢ وصدر في المرحلة الرابعة قانون الضريبة على القيمة المضافة ‪ 67‬لسنة ‪( 2016‬والالئحة التنفيذية ‪ 66‬لسنة‬
‫‪ )2017‬حيث تفرض على كافة السلع والخدمات (االستثناء هو االعفاء من الضريبة ويكون بنص خاص بالقانون)‪.‬‬
‫سوف نتناول في الضريبة على القيمة المضافة‬
‫‪ .1‬خصائص الضريبة على القيمة المضافة‪.‬‬
‫‪ .2‬الواقعة المنشئة للضريبة وشروط سريان الضريبة على القيمة المضافة‪.‬‬
‫‪ .3‬نطاق الضريبة على القيمة المضافة وكيفية حسابها على السلع والخدمات الخاضعة للضريبة‪.‬‬
‫‪ .4‬التزامات المسجلين أو المكلفين والعقوبات في حاالت المخالفة‪.‬‬

‫أوال ‪ :‬خصائص الضريبة على القيمة المضافة‬

‫‪ .1‬ضريبة عامة‬

‫ألنها تفرض على تداول كافة أنواع السلع والخدمات بما في ذلك السلع والخدمات المنصوص عليها في الجدول‬
‫المرافق لهذا القانون (ضريبة الجدول)‪ ،‬إال ما أعفى منها بنص خاص بالقانون‪ .‬سواء كانت سلع محلية أو‬
‫مستوردة؛ سلع استهالكية أو رأسمالية؛ مصنعة أو غير مصنعة (وفق للمادة ‪ 2‬من القانون ‪ 67‬لسنة ‪.)2016‬‬
‫‪ .2‬ضريبة تفرض على السلع والخدمات في كل مراحل تداولها (ضريبة متعددة المراحل)‪:‬‬
‫تنص المادة (‪ )2‬من قانون الضريبة على القيمة المضافة رقم ‪ 67‬لسنة ‪ 2016‬على أن تفرض الضريبة على‬
‫السلع والخدمات ‪ ...........‬في كافة مراحل تداولها"‪ .‬وبذلك يتضح أن هذه الضريبة تفرض وتستحق في كل‬
‫مراحل تداولها (من مرحلة التصنيع‪ ،‬مرحلة البيع بالجملة ونصف الجملة‪ ،‬مرحلة البيع بالتجزئة‪ ،‬وكذلك عند‬
‫االستيراد والتصدير) وأيا كانت وسيلة البيع أو أداء الخدمة أو تداولها حتى ولو تم البيع أو تداول السلعة او أداء‬
‫الخدمة عبر االنترنت أو غيره من الوسائل اإللكترونية‪.‬‬
‫‪1‬‬
 ‫عام ‪2024‬‬ ‫محاضرات ضريبة ‪ 2/‬المستوى الرابع‬ ‫كلية التجارة – جامعة اإلسكندرية‬

‫‪ .3‬ضريبة تأخذ بمبدأ الخصم على المدخالت‪:‬‬

‫تنص المادة ‪ 22‬من القانون على " للمسجل عند حساب الضريبة ان يخصم الضريبة المستحقة على قيمة مبيعاته‬
‫من السلع والخدمات التي سبق وسددها ‪ . " ....‬ومن ثم يكلف بتحصيل الضريبة كل من المنتج – مؤدى الخدمة‬
‫– المستورد – تاجر الجملة – تاجر التجزئة إذا بلغ حد التسجيل المنصوص عليه في القانون ان يقوم بخصم‬
‫الضريبة المسددة على المشتريات من قيمة الضريبة المحصلة عند البيع‪.‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫قام أحد المنتجين الصناعيين بتصنيع سلعة وتحويلها إلى منتج صناعي تام قام ببيعه بمبلغ ‪ 10000‬جنيه إلى تاجر‬
‫جملة وأن تاجر الجملة قام ببيع هذه السلعة بمبلغ ‪ 16000‬جنيه إلى تاجر التجزئة الذي قام ببيعها للمستهلك النهائي‬
‫بمبلغ ‪ 20000‬جنيه‪ .‬فإذا علمت أن سعر الضريبة على القيمة المضافة هو ‪.%14‬‬
‫المطلوب‪ :‬حساب الضريبة على القيمة المضافة لكل مرحلة من مراحل تداول هذه السلعة (مرحلة المنتج‬
‫الصناعي‪ ،‬ومرحلة تجارة الجملة‪ ،‬ومرحلة تجارة التجزئة)‬
‫الضريبة القيمة‬ ‫الضريبة‬ ‫سعر فاتورة البيع‬ ‫ضريبة‬
‫المضافة‬ ‫المسددة على‬ ‫شامل ضريبة‬ ‫القيمة المضافة‬ ‫ثمن البيع‬ ‫المكلف‬
‫المسددة‬ ‫المدخالت‬ ‫القيمة المضافة‬
‫‪1400‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪11400‬‬ ‫‪1400=٪14×10000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫المنتج‬
‫‪840‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫‪18240‬‬ ‫‪2240 =٪14×16000‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫تأجر الجملة‬
‫‪560‬‬ ‫‪2240‬‬ ‫‪22800‬‬ ‫‪2800 =٪14×20000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫تاجر التجزئة‬
‫‪2800‬‬ ‫ضريبة القيمة المضافة‬
‫مالحظات‬
‫أ‪ -‬يتضح مما أن إجمالي الضريبة على القيمة المضافة في المراحل الثالث لتداول السلعة هو ‪ 2800‬جنيه‪ ،‬وقد‬
‫تحمل عبئها بالكامل المستهلك النهائي ولم يتحمل من المنتج أو التاجر أي ضريبة على القيمة المضافة‪،‬‬
‫وبالتالي ال تدخل في تكلفة اإلنتاج‪.‬‬
‫ب‪ -‬يسمح بخصم الضريبة المسددة على مردودات المبيعات‪.‬‬
‫ج‪ -‬يسمح لزائري مصر من األجانب لمدة ال تزيد عن ثالث أشهر باسترداد الضريبة المسددة عند الشراء بشرطين‬
‫اال تقل قيمة أي فاتورة عن ‪ 1500‬جنيه‪ ،‬وخروج مشترياتها بصحبته أو باي وسيلة اخري (مادة ‪ 30‬مكرر‬
‫مضافة بقانون ‪ 3‬لسنة ‪ )2022‬مع خصم ‪ %5‬مصروفات إدارية (قرار وزير المالية ‪ 24‬لسنة ‪.)2023‬‬
‫د‪ -‬الحاالت التي ال يسمح بها بالخصم‪:‬‬
‫ال يسمح بخصم ضريبة الجدول (يتم خصم الضريبة على القيمة المضافة فقط) هام‬ ‫‪.a‬‬
‫على السلع والخدمات المعفاة‪.‬‬ ‫‪.b‬‬
‫ضريبة المدخالت المدرجة ضمن التكلفة أو التي لم يتم اإلقرار عنها‪.‬‬ ‫‪.c‬‬
‫تسجيل الموردين بالنظام المبسط (لغير المقيمين) وفق القانون ‪ 3‬لسنة ‪.2022‬‬ ‫‪.d‬‬
‫‪2‬‬
 ‫عام ‪2024‬‬ ‫محاضرات ضريبة ‪ 2/‬المستوى الرابع‬ ‫كلية التجارة – جامعة اإلسكندرية‬

‫‪ .4‬ضريبة غير مباشرة‬

‫ألن المكلف بتحصيل وتوريد الضريبة الحق في نقل عبئها للمشتري‪ ،‬حيث يتحمل عبء الضريبة بالكامل المستهلك‬
‫النهائي‪ ،‬حيث قيمة فاتورة البيع = ثمن البيع ‪ +‬ضريبة القيمة المضافة (المبلغ المستحق لمصلحة الضرائب)‪.‬‬
‫وفقا للمادة ‪ 37‬المصدرة بقانون ‪ 206‬لسنة ‪ 2020‬الزم المكلفين بإصدار فاتورة ضريبية‪ ،‬عند بيع أو أداء الخدمة‪،‬‬
‫ويمكن ان تكون الفاتورة أو االيصال في شكل محرر الكتروني (يطلق عليها الفاتورة االلكترونية أو االيصال المهني‬
‫االلكتروني) وهي تمثل وثيقة رقمية تساعد على حفظ البيانات وتبادلها عبر االنترنت بهدف التكامل مع مصلحة‬
‫الضرائب‪ .‬وقد صدر قرار وزير المالية رقم ‪ 188‬لسنة ‪ 2023‬ونص على انه اعتبا ار من ‪ 2023/7/1‬ال يعتد اال‬
‫بالفاتورة االلكترونية أو االيصال المهني االلكتروني (وليس الورقي) عند خصم أو رد الضريبة على القيمة المضافة‪.‬‬

‫‪ .5‬ضريبة شهرية‬
‫وفق المادة ‪ 14‬من قانون الضريبة على القيمة المضافة رقم ‪ 67‬لسنة ‪ ،2016‬والمادة ‪ 31‬من قانون ‪206‬‬
‫لسنة ‪( 2020‬قانون اإلقرار الموحد) يلزم المكلفين بتحصيل الضريبة وتوريدها لمصلحة الضرائب بتقديم إق ار ار شهريا‬
‫عن الضريبة القيمة المضافة وضريبة الجدول المستحقة (أو احداهما)‪ ،‬وذلك على النموذج المعد لهذا الغرض خالل‬
‫الشهر التالي النتهاء الفترة الضريبية (شهر ميالدي) حتى إذا لم يقوم المكلف بعملية بيع أو تأدية الخدمة خالل‬
‫الشهر‪ .‬مع مالحظة‬
‫• يعفى بقرار رئيس مصلحة الضرائب أو من ينوب عنة من تقديم اإلقرار الشهري من يقوم بالتصدير أو االستيراد‬
‫(أو تقديم الخدمة) مرة أو مرتين خالل السنة‪ .‬على ان يقدم اإلقرار عن الشهر الذي تم فيه االستيراد أو التصدير‪.‬‬
‫• في حالة وفاة المكلف أو الممول فانه على الورثة تقديم اإلقرار خالل ‪ 90‬يوم من تأريخ الوفاة‪.‬‬
‫وفقا للمادة ‪ 29‬من القانون ‪ 206‬لسنة ‪ 2020‬ألزمت كل مكلف أو من يمثله قانونياً بتقديم اق اررات شهرية‬
‫الكترونيا عبر منظومة االلكترونية‪ .‬حيث‪:‬‬
‫(أ) تم تخصيص مساحة تخزينية لكل ممول تتيح له القدرة على تخزين تعامالت الخصم والتحصيل تحت حساب الضريبة‬
‫والدخول اليها في أي وقت ومن أي مكان‪ ،‬كما يتم تخزين فواتير المشتريات والمبيعات لتطبيق القيمة المضافة‪.‬‬
‫(ب) يسدد المكلف رسم يحدده وزير المالية الستخدام المنظومة اإللكترونية بما ال يتجاوز ‪ 1000‬جنيه سنويا‪.‬‬
‫‪ .6‬ضريبة تفرض بأسعار نسبية‪:‬‬
‫نصت المادة (‪ )3‬من القانون على أن يكون السعر العام للضريبة على السلع والخدمات ‪ %14‬اعتبارا من العام‬
‫المالي ‪.2018/2017‬‬
‫• واستثناء من سعر الضريبة العام الضريبة على اآلالت والمعدات المستخدمة في انتاج سلعة او تأدية خدمة خاضعة‬
‫للضريبة ‪ %5‬عدا االتوبيسات وسيارات الركوب‪.‬‬
‫• لتشجيع التصدير فرض الضريبة على الصادرات بسعر صفر‪ %‬مع رد اية ضرائب تكون قد دفعت على مكوناتها‪.‬‬
‫حدد صحة أو خطأ العبارة التالية يتم اعفاء الصادرات من الخضوع لضريبة القيمة المضافة في مصر ‪)×( .‬‬
‫التبرير‪ :‬تفرض الضريبة بسعر صفر ‪ %‬ولم يعفيها المشرع حتى يستطيع المصدر استرداد الضريبة التي سبق‬
‫سدادها على المدخالت المستخدمة في انتاج هذه الصادرات‪.‬‬
‫‪3‬‬
 ‫عام ‪2024‬‬ ‫محاضرات ضريبة ‪ 2/‬المستوى الرابع‬ ‫كلية التجارة – جامعة اإلسكندرية‬
‫• وكذلك تفرض الضريبة بسعر صفر‪ %‬على ما تستورده من الخارج مشروعات المناطق الحرة السلع والخدمات‬
‫الالزمة لمزاولة النشاط عدا سيارات الركوب‪ ،‬في حين تخضع لضريبة القيمة المضافة السلع والخدمات بغرض‬
‫التجارة داخل المدينة الحرة (مادة ‪ 7 ،6‬من قانون ‪ 67‬لسنة ‪.)2016‬‬
‫• وتمثل ضريبة قيمية‪ :‬حيث تفرض الضريبة بمبلغ معين (وليس نسبة) على بعض السلع مثل البنزين والكحول‬
‫وحدة القياس اللتر‪.‬‬
‫ثانياً‪ :‬الواقعة المنشئة للضريبة وشروط سريان الضريبة على القيمة المضافة‬
‫(أ) الواقعة المنشئة للضريبة‪ :‬بمعني ما هو الحدث الذي إذا تم فان الضريبة تستحق السداد؟ في حالة الضريبة على القيمة‬
‫المضافة فان المادة ‪ 5‬من القانون ‪ 67‬لسنة ‪ 2016‬أوضحت ان الضريبة تستحق بتحقق واقعة البيع أو أداء الخدمة بمعرفة‬
‫المكلفين في كافة مراحل تداولها‪ ،‬وأيا كانت وسيلة بيعها أو أدائها بما في ذلك الوسائل االلكترونية‪ .‬وتستحق الضريبة على‬
‫السلع المستوردة عند االفراج الجمركي‪ .‬كما تستحق في كافة مراحل تداولها داخل البالد بعد االفراج الجمركي‪.‬‬
‫مالحظة‪ :‬يعتبر في حكم البيع قيام المكلف باستعمال الشخصي أو الخاص للسلعة أو االستفادة من الخدمة‪ .‬ال تستحق‬
‫الضريبة على القيمة المضافة على السلع العابرة بشرط ان يتم النقل تحت رقابة مصلحة الجمارك‪.‬‬
‫(ب) شروط سريان الضريبة على القيمة المضافة‪ :‬وفق لنصي المادة الثانية والخامسة من قانون ‪ 67‬لسنة ‪ 2016‬يشترط‬
‫لسريان هذه الضريبة ما يلي‪:‬‬
‫الشرط االول‪ :‬أن يكون محل الضريبة سلعة او خدمة وسواء كانت هذه السلع والخدمات محلية أو مستوردة وأيا كانت‬
‫مرحلة التداول التي يتم فيها تداول السلعة او تأدية الخدمة وسواء كانت من سلع الجدول او من غيرها‪.‬‬
‫مع مالحظة ‪ :‬حدد القانون ‪ 67‬لسنة ‪ 2016‬ان جميع السلع والخدمات خاضعة لضريبة على القيمة المضافة اال ما استثنى‬
‫بنص خاص‪ ،‬ولكن هناك سلع وخدمات تفرض عليها ضريبة الجدول فقط‪ ،‬كما هناك سلع وخدمات تفرض عليها ضريبة‬
‫القيمة المضافة وضريبة الجدول معاً‪ ،‬مع خصم ضريبة المدخالت من ضريبة القيمة المضافة فقط‪.‬‬

‫هناك سلع وخدمات تخضع للضريبة على القيمة‬
‫المضافة وضريبة الجدول‬
‫وتمثل باقي سلع الجدول (تأخذ مسلسل ‪ :)12-1‬وهي‬
‫المياه الغازية – البيرة محضرات العطور او تجميل‬
‫ومنتجات العناية بالجلد او الشعر – التليفزيونات أكثر من‬
‫‪ 32‬بوصة والثالجات أكثر من ‪ 16‬قدم والديب فريزر –‬
‫أجهزة تكييف‪ ،‬وسيارات الركوب ماعدا المركبات ذات‬
‫الثالث عجالت الثى تعمل بمحرك دراجة بخارية‪ ،‬خدمات‬
‫االتصاالت عن طريق شبكات المحمول ‪. ................‬‬
‫هناك سلع وخدمات تخضع للضريبة الجدول فقط‬
‫وتمثل السلع المنصوص عليها في الجدول اوال (مسلسل ‪)13-1‬‬
‫على سبيل المثال‪ :‬تفرض الضريبة الجدول فقط على كل من‪ :‬التبغ‬
‫سواء كان خام او مصنوع كالسجاير والمعسل؛ ومنتجات النفط‬
‫من بنزين وكيروسين؛ وزيوت الطعام النباتية‪ ،‬والحيوانية‬
‫المهدرجة‪ ،‬والمقرمشات والبطاطس المصنعة (الشبسي)‪،‬‬
‫الصابون والمنظفات الصناعية لالستخدام المنزلي‪ ،‬المقاوالت‬
‫واعمال التشييد والبناء‪ ،‬الخدمات المهنية واالستشارية‪...........،‬‬

‫الشرط الثاني االقليمية‪ :‬إذ يشترط لسريان هذه الضريبة واستحقاقها ان‪:‬‬
‫(أ) يتم تداول السلع أو تأدية الخدمات الخاضعة لها في مصر يستوي في ذلك ان يكون المنتج‪ ،‬أو المستهلك لهذه‬
‫السلعة‪ ،‬او مؤدى الخدمة‪ ،‬او المنتفع بها مصري او أجنبي مقيما في مصر او في الخارج‪.‬‬
‫‪4‬‬
 ‫عام ‪2024‬‬ ‫محاضرات ضريبة ‪ 2/‬المستوى الرابع‬ ‫كلية التجارة – جامعة اإلسكندرية‬
‫(ب) تستحق الضريبة على السلع المستوردة أيا كان الغرض من استيرادها أي سواء تم االستيراد للنشاط او‬
‫لالستهالك الشخصي او االستخدام الخاص‪ .‬عند االفراج الجمركي عنها كما تستحق عنها في كافة مراحل‬
‫تداولها داخل البالد بعد االفراج عنها‪.‬‬
‫(ت) تستحق الضريبة على الخدمات المستوردة عند تأدية الخدمة الى متلقيها في مصر أيا كانت وسيلة تأدية الخدمة‬
‫الشرط الثالث أن يقوم ببيع السلعة او تأدية الخدمة الخاضعة للضريبة شخص من المكلفين قانونا بتحصيل‬
‫الضريبة المستحقة وتوريدها لمصلحة الضرائب‪.‬‬
‫وفق المادة (‪ )16‬من القانون ‪ 67‬لسنة ‪ ،2016‬التسجيل االجباري‪ .‬والمادة (‪ )18‬من الالئحة التنفيذية اشترطت‬
‫ان يكون حد التسجيل للمكلفين من األشخاص الطبيعيين واالعتبارين والذي يمثل تسجيل اجباري‪:‬‬
‫أ‪ .‬كل منتج أو تاجر أو مؤدى خدمة خاضعة للضريبة بلغ أو جاوز إجمالي رقم مبيعاته من السلع والخدمات الخاضعة‬
‫للضريبة (أو المعفاة منها) مبلغ خمسمائة ألف جنيه ان يتقدم الى المأمورية المختصة بطلب لتسجيل اسمه‬
‫وبيانته على النموذج رقم(‪ 1‬ض‪.‬ق‪.‬م)‪.‬‬
‫ب‪ .‬كل مستورد بقصد االتجار‪ ،‬أو مصدر‪ ،‬أو وكيل توزيع لسلعة او لخدمة خاضعة للضريبة مهما كان حجم معامالته‬
‫ان يتقدم الى المأمورية المختصة بطلب لتسجيل اسمه وبياناته على النموذج رقم (‪.1‬ض‪.‬ق‪.‬م)‪.‬‬
‫مالحظات‪:‬‬
‫➢ سمح المشرع في المادة ‪ 18‬من القانون ‪ 67‬لسنة ‪ 2016‬بالتسجيل االختياري لألشخاص الطبيعيين واالعتبارين‬
‫اختياريا ً إذا لم تصل مبيعاته حد التسجيل (‪ 500‬ألف جنيه)‪ .‬بالشروط التالية‪:‬‬
‫(أ) ال تقل حجم تعامالته خالل ‪ 12‬شهر السابقة عن ‪ 150‬ألف جنيه‪ ،‬أو اال يقل راس ماله المدفوع عن ‪ 50‬ألف جنيه‪.‬‬
‫(ب) أن يكون لديه مقر ثابت يزاول من خالله النشاط المسجل عنه‪.‬‬
‫(ت) ان يكون لديه بطاقة ضريبية سارية‪.‬‬
‫➢ الزم المشرع في المادة ‪ 17‬من القانون ‪ 67‬لسنة ‪ 2016‬بتسجيل الشخص غير المقيم وغير المسجل الذي يقوم‬
‫ببيع سلع أو أداء خدمة لشخص غير مسجل داخل البالد التقدم بطلب لتسجيل بموجب نظام الموردين المبسط‪ .‬وإذا‬
‫لم يسجل في هذا النظام فان المصلحة تعتبره مسجل في هذا النظام إذا بلغت مبيعاته حد التسجيل وتخطره بذلك وفقا ً‬
‫لنموذج رقم (‪ 13/1‬ض‪.‬م‪.‬ق) وفق القانون ‪ 3‬لسنة ‪.2022‬‬
‫➢ كما سمح القانون في المادة ‪( 17‬وفقا ً لتعديالت قانون ‪ 3‬لسنة ‪ )2022‬بالتسجيل وفقا ألغراض نظام التكليف‬
‫العكسي‪ ،‬الذي بموجبه بقوم المنتفع بالخدمة أو السلعة بأداء الضريبة مباشرا ً إلى المصلحة بدالً من مورد السلعة‬
‫أو مقدم الخدمة غير المقيم وغير مسجل‪.‬‬
‫➢ اوضحت المادة ‪ 21‬من القانون ‪ 67‬لسنة ‪ 2016‬انه يجوز لرئيس المصلحة ان يلغي التسجيل ‪ ،‬وذلك وفقا ً للشروط‬
‫التي حددها المادة ‪ 25‬من الالئحة التنفيذية للقانون‪ .‬وتتمثل هذه الشروط في‪:‬‬
‫‪ .1‬إذا فقد المسجل أحد الشروط المنصوص عليها في المادتين ‪ 41 ،16‬بالقانون (يقصد حد التسجيل)‪.‬‬
‫‪ .2‬إذا طلب المسجل وفقا ً للمادة ‪ 18‬من القانون (التسجيل االختياري)‪.‬‬
‫‪ .3‬إذا ثبت لدى المصلحة ان التسجيل المطبق تم على خالف الحقيقة‪.‬‬
‫‪ .4‬إذا توقف المسجل عن ممارسة النشاط‪.‬‬
‫وعلى المصلحة ان تخطر المسجل بإلغاء التسجيل بخطاب بعلم الوصول على نموذج رقم (‪.5‬ض‪.‬ق‪.‬م)‪ ،‬ويلغى‬
‫التسجيل من تاريخ استالم المسجل الخطاب‪.‬‬
‫األسئلة‬
‫حدد صحة أو خطأ كل عبارة من العبارات التالية‬
‫‪ .1‬ال تسري على القيمة المضافة على التداول االلكتروني للسلع والخدمات عبر االنترنت‪.‬‬
‫‪5‬‬
 ‫عام ‪2024‬‬ ‫محاضرات ضريبة ‪ 2/‬المستوى الرابع‬ ‫كلية التجارة – جامعة اإلسكندرية‬
‫‪ .2‬تتصف الضريبة على القيمة المضافة بانها مباشرة يتحمل عبئها المستهلك النهائي‪.‬‬
‫‪ .3‬الفترة الضريبية وفقا ً للضريبة على القيمة المضافة هي الشهر الميالدي‪.‬‬
‫‪ .4‬في جميع األحوال ال يجوز االعفاء عن تقديم اإلقرار الشهري للضريبة على القيمة المضافة‪.‬‬
‫‪ .5‬تمثل الفاتورة االلكترونية النظام األساسي للضريبة على القيمة المضافة في الوقت الحالي‪.‬‬
‫‪ .6‬يسمح بالخصم الضريبة على القيمة المضافة على مدخالت المسجل من مقدار الضريبة المحصل عند البيع‪.‬‬
‫‪ .7‬ال يسمح بخصم الضريبة على مشتريات األجانب الزائرين لمصر التي يصحبها معه خالل مدة ثالث شهور‬
‫إذا بلغت قيمة الفاتورة اقل من ‪ 1500‬جنيه‪.‬‬
‫‪ .8‬إلزام القانون ‪ 67‬لسنة ‪ 2016‬بتطبيق الضريبة على القيمة المضافة على كافة السلع والخدمات‪ ،‬واالعفاء‬
‫من التطبيق يكون بنص خاص ‪.‬‬
‫‪ .9‬يسمح في جميع األحوال لزائري مصر من األجانب باسترداد الضريبة على مشترياتها عند أصحابها معهم‪.‬‬
‫‪ .10‬تفرض الضريبة على القيمة المضافة بسعر نسبي ‪ %14‬دون وجود أسعار نسبية أخرى‪.‬‬
‫‪ .11‬تفرض الضريبة القيمة المضافة على الصادرات بسعر صفر ‪.%‬‬
‫‪ .12‬تعتبر الواقعة المنشئة للضريبة هي عند البيع أو أداء الخدمة فقط‪.‬‬
‫‪ .13‬هناك سلع وخدمات تفرض عليها ضريبة الجدول فقط ‪.‬‬
‫‪ .14‬هناك سلع وخدمات تفرض عليها ضريبة الجدول وضريبة القيمة المضافة‪.‬‬
‫‪ .15‬يكون التسجيل اجباري إذا بلغت مبيعات المورد أو المنتج أو التاجر ‪ 500‬ألف جنيه‪.‬‬
‫‪ .16‬ال يجوز التسجيل االختياري إذا بلغت مبيعاتهم اقل من ‪ 150‬ألف جنية أو رأس المال المدفوع اقل ‪50‬‬
‫ألف جنيه‪.‬‬
‫السؤال الثاني اختر اإلجابة الصحيحة للعبارات التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬يقصد بان الضريبة على القيمة المضافة عامة ‪:‬‬
‫(ب) تفرض على كافة الخدمات فقط‪.‬‬ ‫(أ) تفرض على كافة السلع فقط‪.‬‬
‫(ج) تفرض على كافة السلع والخدمات‪( .‬د) تفرض على كافة السلع والخدمات اال ما استثنى بنص خاص‪.‬‬
‫‪ .2‬الضريبة على القيمة المضافة غير مباشرة بمعنى انها ‪:‬‬
‫(ب) يسمح بنقل عبئها‬ ‫(أ) يتحمل عبء الضريبة المستهلك النهائي‪.‬‬
‫(د) كل ما سبق‪.‬‬ ‫(ج) المكلف يسدد الضريبة دون ان يتحمل عبئها‬
‫‪ .3‬تتصف الضريبة على القيمة المضافة بخصائص التالية ماعدا ‪:‬‬
‫(د) متعددة المراحل ‪.‬‬ ‫(ج) شهرية‬ ‫(ب) عامة‬ ‫(أ) مباشرة‪.‬‬
‫‪ .4‬تفرض الضريبة على االت والمعدات المستخدمة في اإلنتاج عدا سيارات الركوب بنسبة‪:‬‬
‫(د) ال شيء مما سبق ‪.‬‬ ‫(ج) ‪%5‬‬ ‫(ب) ‪%8‬‬ ‫(أ) ‪.%14‬‬
‫‪ .5‬تفرض الضريبة على الصادرات بنسبة ‪:‬‬
‫(د) ال شيء مما سبق ‪.‬‬ ‫(ج) ‪%5‬‬ ‫(ب) ‪%8‬‬ ‫(أ) ‪.%14‬‬
‫‪ .6‬ليس من شروط السماح باسترداد الضريبة على مشتريات األجانب الزائرين لمصر ‪:‬‬
‫(ب) خروج المشتريات للزائر خارج مصر‪.‬‬ ‫(أ) ان تقل قيمة الفاتورة عن ‪ 1500‬جنيه‪.‬‬
‫(ج) ال تمر مدة ‪ 3‬شهور على طلب االسترداد من تاريخ الشراء‪( .‬د) يسمح بخصم ‪ %5‬مصروفات إدارية‪..‬‬
‫‪ .7‬تستحق الضريبة على القيمة المضافة عند ‪:‬‬
‫(ب) االفراج الجمركي عن السلع ‪.‬‬ ‫(أ) أداء الخدمة وبيع أو تداول السلع ‪.‬‬
‫(د) كل ما سبق‪.‬‬ ‫(ج) االستخدام الشخص أو الخاص‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫عام ‪2024‬‬ ‫محاضرات ضريبة ‪ 2/‬المستوى الرابع‬ ‫كلية التجارة – جامعة اإلسكندرية‬
‫ثالثاً‪ :‬نطاق الضريبة على القيمة المضافة وكيفية حسابها على السلع والخدمات الخاضعة للضريبة‬

‫السلع والخدمات الخاضعة وحساب الضريبة‬ ‫السلع والخدمات والجهات المعفاة‬

‫(‪ )a‬السلع والخدمات والجهات المعفاة من الضريبة على القيمة المضافة‬

‫يمثل االعفاء استثناء من الخضوع لضريبة فانه غالبا ما يكون االعفاء مقيدا بشروط معينة‪ ،‬وقد حدد المشرع في المواد‬
‫من ‪ 28 - 23‬من القانون ‪ 67‬لسنة ‪ 2016‬االعفاءات من الضريبة على القيمة المضافة‪ ،‬باإلضافة إلى جدول ملحق‬
‫بالقانون يوضح قائمة بالسلع والخدمات المعفاة من الضريبة على القيمة المضافة (على سبيل الحصر)‪ .‬ونتناول في هذا‬
‫الجزء أهم االعفاءات‪ ،‬والتي يمكن تصنيفها كما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬اعفاءات لمراعاة األبعاد االجتماعية والثقافية‪.‬‬
‫‪ .2‬اعفاءات خاصة برجال السلك الدبلوماسي والقنصلي وللمجاملة الدولية‪.‬‬
‫‪ .3‬اعفاء العينات واالمتعة الشخصية للقادمين من الخارج‪.‬‬
‫‪ .4‬اعفاء السلع والمعدات الالزمة ألغراض التسليح واألمن القومي‪.‬‬
‫‪ .1‬اعفاءات لمراعاة األبعاد االجتماعية والثقافية‪.‬‬
‫حدد الجدول الملحق بالقانون السلع والخدمات المعفاة من الضريبة على القيمة المضافة والتي تمثل ‪ 57‬اعفاء (أضاف‬
‫القانون ‪ 3‬لسنة ‪ 2022‬االعفاء ‪ )58‬لسلع وخدمات ضرورية لمراعاة البعد االجتماعي وعدم المساس بأسعار هذه‬
‫السلع والخدمات‪ ،‬وفعلي سبيل المثال السلع والخدمات المعفاة تتمثل في‪ :‬ألبان األطفال واأللبان ومنتجات صناعة‬
‫األلبان‪ ،‬محضرات أغذية األطفال‪ .‬والبيض‪ ،‬الشاي والسكر والبن‪ ،‬ومنتجات المطاحن والخبز بجميع أنواعه والمكرونة‪،‬‬
‫ورق صحف ‪،‬وورق طباعة وكتابة‪ ،‬الكراسات والكشاكيل والكتب‪ ،‬والمذكرات التعليمية ‪ ،‬والصحف‪ ،‬والمجالت‪.‬‬
‫والطوابع البريدية والمالية‪ .‬األدوية والمواد الفعالة الداخلة في انتاجها ( محلي ومستورد)‪ .‬والخدمات المكتبية‪ ،‬وخدمات‬
‫المتاحف‪ ،‬وخدمات وكاالت األنباء‪.‬‬
‫‪.2‬اعفاءات خاصة برجال السلك الدبلوماسي والقنصلي وللمجاملة الدولية‪.‬‬
‫نصت المادة رقم ‪ 23‬من القانون ‪ 67‬لسنة ‪ 2016‬على إعفاء رجال السلكين الدبلوماسي والقنصلي من الضريبة على‬
‫القيمة المضافة وبشرط المعاملة بالمثل‪ ،‬وفي حدود هذه المعاملة وفقا لبيانات و ازرة الخارجية‪.‬‬
‫‪ .3‬اعفاء العينات واالمتعة الشخصية للقادمين من الخارج‬
‫حددت المادة رقم ‪ 26‬من القانون ‪ 67‬لسنة ‪ 2016‬إعفاءات للعينات واالمتعة والمتعلقات الشخصية في الحدود‬
‫والشروط التي تحددها الالئحة التنفيذية كما يلي‪ :‬العينات التي تستهلك في أغراض التحليل بالمعامل الحكومية‪.‬‬
‫واالشياء والمتعلقات الشخصية المجردة من اي صفة تجارية كالنياشين‪ ،‬والميداليات‪ ،‬والجوائز الرياضية‪ ،‬والعلمية‪.‬‬
‫واألمتعة الشخصية الخاصة بالقادمين من الخارج‪.‬‬
‫‪7‬‬
 ‫عام ‪2024‬‬ ‫محاضرات ضريبة ‪ 2/‬المستوى الرابع‬ ‫كلية التجارة – جامعة اإلسكندرية‬

‫‪ .4‬اعفاء السلع والمعدات الالزمة ألغراض التسليح واألمن القومي‬

‫تنص المادة رقم ‪ 28‬من القانون ‪ 67‬لسنة ‪ 2016‬على اإلعفاء من الضريبة على القيمة المضافة كافة السلع‬
‫والمعدات واألجهزة الالزمة ألغراض التسليح للدفاع واألمن القومي‪ ،‬وكذلك الخامات ومستلزمات اإلنتاج واألجزاء‬
‫الداخلة في تصنعها‪.‬‬
‫)‪ (b‬السلع والخدمات الخاضعة وحساب الضريبة على القيمة المضافة‬
‫يختلف حساب الضريبة وفقا ً إذا كانت السلع والخدمات محلية أو مستوردة أو كانت سلع رأسمالية إنتاجية وما‬
‫إذا كانت تخضع أو ال تخضع لضريبة الجدول‪ .‬لذلك سوف يتم تحديد الضريبة وفقاً‪:‬‬
‫أ‪ -‬السلع المحلية‪.‬‬
‫ب‪ -‬السلع المستوردة‪.‬‬
‫ج‪ -‬سلع وخدمات المناطق واألسواق الحرة‪.‬‬
‫د‪ -‬السلع الرأسمالية االنتاجية‪.‬‬
‫هـ ‪ -‬الخدمات الخاضعة للضريبة‪.‬‬
‫و‪ -‬سلع وخدمات التي تخضع لضريبة الجدول فقط‪.‬‬
‫أ‪ .‬حساب الضريبة على القيمة المضافة على السلع المحلية‬
‫تسري الضريبة على قيمة مبيعات أو تداول كل سلعة محلية‪ ،‬ويعتبر في حكم البيع مما يلي ايهما اسبق‪:‬‬
‫‪ .1‬اصدار الفاتورة‪.‬‬
‫‪ .2‬تسليم السلعة أو تأدية الخدمة‪.‬‬
‫‪ .3‬تحصيل ثمن السلعة أو مقابل الخدمة سواء كان كله أو بعضه أو البيع باألجل‪.‬‬
‫‪ .4‬يعتبر في حكم البيع قيام المكلف باالستهالك الشخصي او باالستخدام الخاص‪.‬‬
‫ويعني ذلك‬
‫• إذا تم اصدار الفاتورة (في شهر يناير على سبيل المثال) قبل تسليم السلعة (في شهر فبراير) فان الضريبة‬
‫على القيمة المضافة تستحق في شهر يناير‪.‬‬
‫• إذا تم تحصيل جزء من ثمن البيع (على سبيل المثال في شهر مارس) قبل تسليم السلعة أو اصدار الفاتورة‬
‫(في شهر ابريل) فان الضريبة على القيمة المضافة تستحق في مارس‪.‬‬
‫كيفية حساب الضريبة على القيمة المضافة للسلع المحلية ( ال تخضع لضريبة الجدول)‬
‫××‬ ‫قيمة المبيعات‬
‫(××)‬ ‫(‪ )-‬الخصم التجاري (قيمة المبيعات × نسبة الخصم)‬
‫××‬ ‫صافي قيمة المبيعات‬
‫××‬ ‫(‪ )+‬مصاريف النقل والتركيب (التي تتم بواسطة البائع)‬
‫××‬ ‫وعاء الضريبة على القيمة المضافة‬
‫‪%14‬‬ ‫(×) معدل الضريبة على القيمة المضافة‬
‫××‬ ‫الضريبة على القيمة المضافة المحصلة على المبيعات‬
‫➢ هناك ضريبة دفعها البائع عند شراء المدخالت يجب ان تخصم = قيمة المشتريات × ‪%14‬‬
‫➢ هناك مردودات مبيعات (الفترات سابقة أو الحالية) يجب تخصم = مردودات المبيعات × ‪%14‬‬
‫‪8‬‬
 ‫عام ‪2024‬‬ ‫محاضرات ضريبة ‪ 2/‬المستوى الرابع‬ ‫كلية التجارة – جامعة اإلسكندرية‬

‫يتم تحديد الضريبة واجبة السداد لمصلحة الضرائب (عن الشهر)‬

‫××‬ ‫الضريبة على القيمة المضافة المحصلة على المبيعات‬
‫(××)‬ ‫(‪ )-‬الضريبة المسددة عن المشتريات أو المدخالت‬
‫(××)‬ ‫(‪ )-‬الضريبة الواجب استردادها على مردودات المبيعات‬
‫××‬ ‫المبالغ الواجب سدادها لمصلحة الضرائب (مع اإلقرار الشهري)‬
‫مثال (‪)1‬‬
‫انتهى مصنع السالم خالل شهر مارس ‪ 2024‬من تصنيع ‪ 2000‬شاشات تليفزيون ملون ‪ 32‬بوصة‪ ،‬وتبلغ تكلفة‬
‫الجهاز الواحد ‪ 2000‬جنيه‪ ،‬وفي خالل ابريل باع المصنع ‪ 1250‬جهاز بعد إضافة ‪ %40‬هامش ربح‪ ،‬وبخصم‬
‫تجاري ‪ ، %10‬وبلغت مصروفات النقل ‪ 60‬جنيه للجهاز الواحد‪ .‬فاذا علمت أن قيمة المدخالت الوسيطة لتصنيع‬
‫هذه االجهزة بلغت ‪ 1000000‬جنيه‪ ،‬وقد بلغت مردودات المبيعات عن الشهر السابق ‪ 250000‬جنيه‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تحديد قيمة الضريبة على القيمة المضافة المستحقة عن شهر ابريل ‪2024‬‬
‫تحديد سعر بيع الجهاز = ‪2800 = )%40 + %100( × 2000‬‬
‫(أ) تحديد الضريبة على القيمة المضافة المحصلة على المبيعات‬
‫جنيه‬ ‫بيان‬
‫‪3500000‬‬ ‫قيمة المبيعات = (‪ 1250‬جهاز × ‪)2800‬‬
‫(‪)350000‬‬ ‫(‪ )-‬الخصم التجاري ‪%10 × 3500000‬‬
‫‪3150000‬‬ ‫صافي المبيعات‬
‫‪75000‬‬ ‫(‪ )+‬تكلفة النقل والتركيب بواسطة البيع ‪60 × 1250‬‬
‫‪3225000‬‬ ‫وعاء الضريبة على القيمة المضافة‬
‫× ‪%14‬‬ ‫(×) سعر الضريبة‬

‫‪451500‬‬ ‫الضريبة على القيمة المضافة المحصلة على المبيعات‬

‫(ب) يتم تحديد الضريبة واجبة السداد لمصلحة الضرائب عن شهر ابريل‬
‫‪451500‬‬ ‫الضريبة على القيمة المضافة المحصلة على المبيعات‬
‫(‪)140000‬‬ ‫(‪ )-‬الضريبة المسددة عن المدخالت (‪)%14×1000000‬‬
‫(‪)35000‬‬ ‫(‪ )-‬الضريبة الواجب استردادها على مردودات المبيعات ‪%14 ×250000‬‬
‫‪276500‬‬ ‫مبلغ الضريبة الواجب سداده لمصلحة الضرائب (مع اإلقرار الشهري)‬
‫الحظ ان‬
‫(‪ )1‬التليفزيون ‪ 32‬بوصة ليس من سلع الجدول ألن التليفزيونات التي من سلع الجدول هي التي تكون أكبر‬
‫من ‪ 32‬بوصة‪.‬‬
‫(‪ )2‬يسمح بخصم التجاري وال يسمح بالخصم النقدي ألنه يتطلب بتحقيق شرط معين (أي سداد قبل فترة معينة)‬
‫أو خصم الكمية إذا لم يظهر في فاتورة البيع‪ .‬وذلك وفقا ً للمادة ‪ 11‬من الالئحة التنفيذية (قرار ‪ 66‬لسنة‬
‫‪ ......" )2017‬ال تسري الخصم المعلق على شرط أو الذي ال يظهر بالفاتورة الضريبية "‪.‬‬
‫‪9‬‬
 ‫عام ‪2024‬‬ ‫محاضرات ضريبة ‪ 2/‬المستوى الرابع‬ ‫كلية التجارة – جامعة اإلسكندرية‬

‫في حالة خضوع السلع لكل من ضريبة الجدول ضريبة القيمة المضافة معاً‬
‫كيفية حساب الضريبة على القيمة المضافة للسلع المحلية التي تخضع لضريبة الجدول ايضا‬
‫××‬ ‫قيمة المبيعات‬
‫(××)‬ ‫(‪ )-‬الخصم التجاري (قيمة المبيعات × نسبة الخصم)‬
‫××‬ ‫صافي قيمة المبيعات‬
‫××‬ ‫(‪ )+‬مصاريف النقل والتركيب (التي تتم بواسطة البائع)‬
‫××‬ ‫وعاء الضريبة على الجدول‬
‫××‬ ‫(‪ )+‬ضريبة الجدول (وعاء الضريبة × سعر الضريبة)‬
‫×××‬ ‫وعاء الضريبة على القيمة المضافة‬
‫‪%14‬‬ ‫(×) معدل الضريبة على القيمة المضافة‬
‫××‬ ‫الضريبة على القيمة المضافة المحصلة على المبيعات‬
‫‪ -‬الحظ يحسب ضريبة الجدول اوالً وتدخل ضمن وعاء الضريبة على القيمة المضافة‪.‬‬
‫تحفظ‬ ‫‪ -‬تحسب ضريبة الجدول على التليفزيونات أكبر من ‪ 32‬بوصة‪ ،‬والثالجات أكبر من ‪ 16‬بوصة بمعدل ‪%8‬‬
‫باإلضافة للضريبة القيمة المضافة بسعر ‪%14‬‬
‫مثال (‪)2‬‬
‫في شهر مارس ‪ 2024‬قام مصنع العربي ببيع ‪ 1500‬شاشة تليفزيون ‪ 40‬بوصة‪ ،‬وبخصم تجاري ‪ %5‬وخصم‬
‫نقدي (بشرط ‪ /10-2‬ص‪ )30 -‬بمبلغ ‪ 4000‬جنيه للجهاز‪ .‬فاذا علمت أن قيمة المدخالت الوسيطة لتصنيع هذه‬
‫االجهزة بلغت ‪ 4000000‬جنيه‪ ،‬وقد بلغت مردودات المبيعات عن الشهر السابق ‪ 100000‬جنيه‪ ،‬وضريبة‬
‫الجدول على هذه األجهزة ‪.%8‬‬
‫المطلوب‪ :‬تحديد قيمة الضريبة على القيمة المضافة المستحقة عن شهر مارس ‪2024‬‬
‫جنيه‬ ‫بيان‬
‫‪6000000‬‬ ‫قيمة المبيعات = (‪ 1500‬جهاز × ‪)4000‬‬
‫(‪)300000‬‬ ‫(‪ )-‬الخصم التجاري ‪%5 × 6000000‬‬
‫‪5700000‬‬ ‫صافي المبيعات‬
‫‪0‬‬ ‫(‪ )+‬تكلفة النقل والتركيب بواسطة البيع‬
‫‪5700000‬‬ ‫وعاء الضريبة الجدول‬
‫‪456000‬‬ ‫(‪ )+‬ضريبة الجدول (‪)%8 × 5700000‬‬
‫‪6156000‬‬ ‫وعاء الضريبة على القيمة المضافة‬
‫× ‪%14‬‬ ‫(×) سعر الضريبة على القيمة المضافة‬
‫‪861840‬‬ ‫الضريبة على القيمة المضافة المحصلة على المبيعات‬
‫(‪)560000‬‬ ‫(‪ )-‬الضريبة القيمة المضافة على المدخالت او المشتريات ‪%14 ×4000000‬‬
‫(‪)14000‬‬ ‫(‪ )-‬الضريبة الواجب استردادها على مردودات المبيعات ‪%14 ×100000‬‬
‫‪287840‬‬ ‫مبلغ الضريبة الواجب سداده لمصلحة الضرائب (مع اإلقرار شهر مارس)‬
‫الحظ لم يؤخذ الخصم النقدي في الحسبان ألنه يتعلق بشرط السداد خالل مدة ‪ 10‬أيام‪.‬‬
‫‪10‬‬
 ‫عام ‪2024‬‬ ‫محاضرات ضريبة ‪ 2/‬المستوى الرابع‬ ‫كلية التجارة – جامعة اإلسكندرية‬

‫هناك بعض المشاكل المرتبطة بحساب القيمة المضافة تتمثل في‪:‬‬

‫‪ .1‬في حالة االستعمال الشخصي والهدايا أو التبرعات للغير ال ترتبط بالنشاط‪ ،‬ويعتبر في حكم البيع ويجب ان‬
‫تسجل بسعر البيع العادي‪.‬‬
‫‪ .2‬اما االستخدام الخاص يمثل استخدام السلع أو الخدمات في أغراض ترتبط بالنشاط‪ ،‬وتحسب الضريبة على‬
‫القيمة المضافة على أساس إجمالي التكلفة‪.‬‬
‫‪ .3‬في حالة مقايضة يجب ان تسجل بسعر البيع العادي أو القيمة العادل للسلعة‪.‬‬
‫‪ .4‬بالنسبة لبيع السلع المستعملة التي مر على شرائها سنتين (سواء استخدمت أو لم تستخدم) تخضع للضريبة‬
‫على القيمة المضافة بنسبة ‪ %30‬من سعر بيعها‪.‬‬
‫‪ .5‬في حالة البيع بالتقسيط‪ :‬فانه يتم الفصل بين ثمن البيع وفوائد التقسيط وتدخل فوائد التقسيط التي تزيد عن‬
‫معدل االئتمان والخصم المعلن من البنك المركزي في تاريخ البيع‪.‬‬
‫مثال (‪)3‬‬
‫في شهر فبراير ‪ ،2024‬قام أحد تجار الجملة بشراء سلع ومستلزمات بمبلغ ‪ 250000‬جنيه‪ ،‬وقد قام ببيع بالتقسيط‬
‫الحد تجار التجزئة بمبلغ ‪ 400000‬جنيه بمعدل فائدة سنوي ‪ ،%22‬مع منحه خصم تجاري ‪ .%3‬فاذا علمت ان تم‬
‫استخدام شخصي لجزء من هذا السلع بتكلفة ‪ 4000‬جنيه وبسعر بيع ‪ 7080‬جنيه‪ .‬ومعدل االئتمان والخصم لدى البنك‬
‫المركزي ‪ .%13‬المطلوب تحديد الضريبة على القيمة المضافة الواجب سدادها لمصلحة الضرائب عن شهر فبراير‪.‬‬
‫جنيه‬ ‫بيان‬
‫‪400000‬‬ ‫قيمة المبيعات‬
‫‪36000‬‬ ‫‪ +‬قيمة الفائدة التي تزيد عن معدل االئتمان والخصم = ‪)%13 -%22(×400000‬‬
‫‪436000‬‬ ‫قيمة المبيعات والفائدة‬
‫(‪)13080‬‬ ‫(‪ )-‬الخصم التجاري ‪%3 ×436000‬‬
‫‪422920‬‬ ‫قيمة البضاعة المباعة لتجار التجزئة‬
‫‪0‬‬ ‫‪ +‬تكلفة النقل والتركيب‬
‫‪7080‬‬ ‫‪ +‬االستخدام الشخصي (بسعر البيع)‬
‫‪430000‬‬ ‫وعاء ضريبة على القيمة المضافة‬
‫× ‪%14‬‬ ‫× سعر الضريبة‬
‫‪60200‬‬ ‫الضريبة على القيمة المضافة المحصلة على المبيعات شهر فبراير‬
‫(‪)35000‬‬ ‫(‪ )-‬الضريبة المسددة على المشتريات = ‪%14 ×250000‬‬
‫‪25200‬‬ ‫مبلغ الضريبة الواجب سداده لمصلحة الضرائب مع اقرار شهر فبراير ‪2024‬‬
‫مثال (‪ :)4‬قامت منشاة حسن بمقايضة اثاث مكتب بعدد ‪ 2‬ثالجات ‪ 14‬قدم‪ ،‬وقدرت القيمة العادلة للثالجة الواحدة ‪10000‬‬
‫جنيه‪ .‬المطلوب تحديد الضريبة على القيمة المضافة على عملية المقايضة‪.‬‬
‫الضريبة المحصلة على بيع (مقايضة) األثاث = ‪ 2800 = %14 × 10000 × 2‬جنيه‪.‬‬
‫بافتراض في المثال السابق ان اثاث المكتب تم بيعه مستعمل منذ ثالث سنوات فان الضريبة القيمة المضافة‬
‫المحصلة = (‪ 840 =%14 × %30 × )10000 × 2‬جنيه‪.‬‬
‫أسئلة االختيار المتعدد‬
‫الحالة االولى‪ :‬اختر اإلجابة الصحيحة للعبارات التالية (األسئلة ‪)8-1‬‬
‫بلغت مبيعات أحد المصانع القطاع الخاص من الثالجات خالل شهر ابريل ‪ 2023‬ما يلي‪:‬‬
‫‪ 150 -‬ثالجة (‪ 18‬قدم) بمبلغ ‪ 10000‬جنيه للثالجة الواحدة‪ ،‬وتم منح التاجر خصم تجاري ‪ ،%5‬وتحميله‬
‫‪ 12000‬جنيه تكلفة نقل بواسطة المصنع‪.‬‬
‫‪ 100 -‬ثالجة (‪ 14‬قدم) بمبلغ ‪ 8000‬جنيه للثالجة الواحدة‪.‬‬
‫‪11‬‬
 ‫عام ‪2024‬‬ ‫محاضرات ضريبة ‪ 2/‬المستوى الرابع‬ ‫كلية التجارة – جامعة اإلسكندرية‬
‫‪ -‬استخدم ثالث ثالجات (‪ 14‬قدم) ألغراض المصنع علما بان تكلفة انتاج الثالجة الواحدة ‪ 6000‬جنيه‪ ،‬وسعر‬
‫بيعها ‪ 7500‬جنيه‪.‬‬
‫‪ -‬استخدم ثالجة (‪ 20‬قدم) في منزله‪ ،‬وقدم ثالجة أخرى (‪ 20‬قدم) هدية الحد اقاربه‪ ،‬علما تكلفة الثالجة الواحدة‬
‫‪ 10900‬جنيه‪ ،‬وسعر بيعها ‪ 12100‬جنبه‪.‬‬
‫إذا علمت ان قيمة المستلزمات اإلنتاجية الوسيطة لهذه الثالجات ‪ 1500000‬جنيه‪ ،‬وان الثالجات أكبر من‬
‫‪ 16‬قدم تخضع لضريبة الجدول أيضا بسعر ‪ . %8‬بناء على ما سبق اجب عن األسئلة التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬استخدام الثالجة في منزله يمثل‪:‬‬
‫(ب) استخدام خاص‪( .‬ج) استخدام شخصي وخاص‪( .‬د) شيء بخالف ما سبق‪.‬‬ ‫(أ) استعمال شخصي‪.‬‬
‫‪ .2‬استخدام الثالجات في المصنع يمثل ‪:‬‬
‫(ب) استخدام خاص‪( .‬ج) استخدام شخصي وخاص‪( .‬د) شيء بخالف ما سبق‪.‬‬ ‫(أ) استعمال شخصي‪.‬‬
‫‪ .3‬يخضع االستخدام الخاص للضريبة على القيمة المضافة على أساس ‪:‬‬
‫(أ) سعر البيع‪( .‬ب) التكلفة مضاف اليها ‪ %10‬هامش ربح‪( .‬ج) اجمالي التكلفة‪( .‬د) شيء بخالف ما سبق‪.‬‬
‫‪ .4‬يخضع االستعمال الشخصي للضريبة على القيمة المضافة على أساس‪:‬‬
‫(أ) سعر البيع‪( .‬ب) التكلفة مضاف اليها ‪ %10‬هامش ربح‪( .‬ج) اجمالي التكلفة‪( .‬د) شيء بخالف ما سبق‪.‬‬
‫‪ .5‬قيمة ضريبة الجدول على الثالجات األكبر من ‪ 16‬قدم ‪:‬‬
‫(د) رقم بخالف ما سبق‪.‬‬ ‫(ج) ‪ 116800‬جنيه‪.‬‬ ‫(أ) ‪ 120000‬جنيه‪( .‬ب) ‪ 114880‬جنيه‪.‬‬
‫‪ .6‬مقدار ضريبة القيمة المضافة على مبيعات الثالجات األكبر من ‪ 16‬قدم‪:‬‬
‫(د) رقم بخالف ما سبق‪.‬‬ ‫(ج) ‪ 201040‬جنيه‪.‬‬ ‫(أ) ‪ 220752‬جنيه‪( .‬ب) ‪ 204400‬جنيه‪.‬‬
‫‪ .7‬مقدار ضريبة القيمة المضافة على مبيعات الثالجات ‪ 16‬قدم (أو اقل من ‪ 16‬قدم)‪:‬‬
‫(د) رقم بخالف ما سبق‪.‬‬ ‫(ج) ‪ 115155‬جنيه‪.‬‬ ‫(أ) ‪ 112000‬جنيه‪( .‬ب) ‪114500‬جنيه‪.‬‬
‫‪ .8‬الضريبة على القيمة المضافة الواجب سدادها مع اقرار شهر ابريل ‪: 2023‬‬
‫(د) رقم بخالف ما سبق‪.‬‬ ‫(ج) ‪ 125272‬جنيه‪.‬‬ ‫(أ) ‪ 335000‬جنيه‪( .‬ب) ‪ 210000‬جنيه‪.‬‬
‫الحالة الثانية (األسئلة من ‪)12 -9‬‬
‫يتعامل تاجر الجملة المسجل في المفروشات واألدوات المنزلية‪ ،‬وقد حدث خالل شهر اكتوبر ‪ 2023‬بما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬قام ببيع بضاعة مستعملة في المحالت مشتراة من ست سنوات بمبلغ ‪ 10000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ -‬قام بمقايضة سلع يتعامل فيها‪ ،‬مقابل الحصول على ثالجة بمبلغ ‪ 17000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ -‬باع بضاعة بتقسيط بمبلغ ‪ 120000‬جنيه يتضمن المبلغ في الفاتورة فوائد بمبلغ ‪ 20000‬جنيه‪ .‬تكلفة شرائها‬
‫‪ 70000‬جنيه ‪ ،‬ومعدل االئتمان والخصم في تاريخ البيع ‪.%15‬‬
‫وفقا ً لما سبق اجب عن العبارات التالية‬
‫‪ .9‬تبلغ الضريبة على القيمة المضافة الخاصة بالسلع المستعملة مبلغ‪:‬‬
‫(د) رقم بخالف ما سبق‪.‬‬ ‫(ج) ‪ 420‬جنيه‪.‬‬ ‫(أ) ‪ 1400‬جنيه‪( .‬ب) ‪ 800‬جنيه‪.‬‬
‫‪ .10‬تبلغ الضريبة القيمة المضافة على السلع التي تم مقايضتها مبلغ‪:‬‬
‫(د) ‪ 2408‬جنيه‪.‬‬ ‫(ج) ‪ 2380‬جنيه‪.‬‬ ‫(أ) ‪17000‬جنيه‪( .‬ب) ‪17200‬جنيه‪.‬‬
‫‪ .11‬تبلغ الضريبة القيمة المضافة على السلع التي تم بيعها بالتقسيط الواجب تحصيلها مبلغ‪:‬‬
‫(د) رقم بخالف ما سبق‪.‬‬ ‫(ج) ‪ 14000‬جنيه‪.‬‬ ‫(أ) ‪16800‬جنيه‪( .‬ب) ‪14700‬جنيه‪.‬‬
‫‪ .12‬تبلغ الضريبة على القيمة المضافة الواجب سدادها لمصلحة الضرائب عن شهر أكتوبر ‪ 2023‬مبلغ‪:‬‬
‫(د) رقم بخالف ما سبق‪.‬‬ ‫(ج) ‪ 7700‬جنيه‪.‬‬ ‫(أ) ‪15700‬جنيه‪( .‬ب) ‪17500‬جنيه‪.‬‬

‫‪12‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫العبارة‬
‫ج‬ ‫ب‬ ‫ج‬ ‫ج‬ ‫د‬ ‫د‬ ‫أ‬ ‫ج‬ ‫أ‬ ‫ج‬ ‫ب‬ ‫أ‬ ‫اإلجابة الصحيحة‬
‫‪12‬‬
 ‫عام ‪2024‬‬ ‫محاضرات ضريبة ‪ 2/‬المستوى الرابع‬ ‫كلية التجارة – جامعة اإلسكندرية‬

‫ب‪ .‬حساب الضريبة على السلع والخدمات المستوردة‬

‫تستحق الضريبة على السلع المستوردة في مرحلة االفراج عنها من الجمارك بتحقق الواقعة المنشئة للضريبة‬
‫الجمركية وتفرض عليها ضريبة القيمة المضافة على اساس قيمة السلعة ميناء الوصول أي القيمة سيف مضافا‬
‫اليها قيمة الضريبة الجمركية وغيرها من الضرائب والرسوم‪ ،‬وتحسب الضريبة على القيمة المضافة كما يلي‪:‬‬
‫القيمة‬ ‫بـ ـ ـيـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــان‬
‫××‬ ‫ثمن شراء السلعة (قيمة فاتورة الشحن)‬
‫(××)‬ ‫(‪ )-‬الخصم التجاري‬
‫×××‬ ‫ثمن شراء السلعة في مينا الشحن (القيمة فوب) ‪FOB‬‬
‫××‬ ‫‪ +‬مصاريف النقل أو الشحن البحري (النولون)‬
‫××‬ ‫‪ +‬التأمين البحري‬
‫××‬ ‫قيمة السلعة في ميناء الوصول (القيمة سيف) ‪CIF‬‬
‫××‬ ‫‪ +‬مصاريف التفريغ في ميناء الوصول‬
‫××‬ ‫وعاء الضريبة الجمركية‬
‫××‬ ‫الضريبة الجمركية (وعاء الضريبة الجمركية × نسبة الضريبة الجمركية)‬
‫××‬ ‫‪ +‬أي رسوم وضرائب أخرى (مثل رسوم التنمية والدعم ‪)....‬‬
‫وعاء ضريبة القيمة‬
‫المضافة إذا لم هناك‬ ‫××‬ ‫وعاء ضريبة الجدول (إذا كانت السلعة تخضع لضريبة الجدول)‬
‫ضريبة الجدول‬ ‫‪ +‬ضريبة الجدول‬
‫××‬
‫××‬ ‫وعاء الضريبة على القيمة المضافة‬
‫× ‪%14‬‬ ‫× سعر الضريبة على القيمة المضافة‬
‫××××‬ ‫الضريبة على القيمة المضافة (يسددها المستورد من خالل نظام التكليف العكسي)‬
‫مالحظة ‪:‬‬
‫‪ .1‬تقوم مصلحة الجمارك بتقدير سعر شراء الشحنة أو الرسالة للتأكد من ان سعر الشراء سليم‪ ،‬فاذا كان هناك تخفيض‬
‫في السعر‪ ،‬فانه يتم تحديد الضريبة الجمركية والقيمة المضافة على أساس سعر الرسالة المحدد من مصلحة الجمارك‪.‬‬
‫‪ .2‬في حالة تداول السلع في داخل مصر يطبق نموذج تداول السلع محليا كما سبق‪.‬‬
‫مثال (‪)5‬‬
‫قام أحد المستوردين المسجلين لدى مصلحة الضرائب المصرية باستيراد ‪ 400‬تليفزيون ‪ 49‬بوصة بسعر الوحدة‬
‫‪ 80‬دوالر على أن يكون التسليم ميناء الشحن‪ ،‬وقد تضمنت شروط الصفقة منح المشتري خصم ‪ %10‬من السعر‪.‬‬
‫وفيما يلي بيان بالتكاليف التي أنفقها المستورد على السلعة من تاريخ االستيراد حتى وصولها لإلسكندرية‪:‬‬
‫تكاليف التأمين البحري ‪ 2500‬دوالر‬ ‫تكاليف النقل البحري (النولون) ‪ 3700‬دوالر‬
‫تكاليف التفريغ في ميناء اإلسكندرية ‪ 5000‬جنيه‬
‫وقد تم اإلفراج عن التليفزيونات بعد سداد الرسوم الجمركية ‪ ،%25‬والضريبة على الجدول (‪ ،)%8‬والضريبة‬
‫على القيمة المضافة‪ ،‬وسعر الدوالر الجمركي كان ‪ 31‬جنيه‪.‬‬
‫قام ببيع هذه االجهزة لتاجر جملة بهامش ربح ‪ %40‬من التكلفة‪ ،‬مع منحه خصم تجاري ‪ %5‬خالل الشهر ‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تحديد ضريبة القيمة المضافة في تاريخ اإلفراج الجمركي التي يسددها المستورد‪ ،‬وتحديد الضريبة‬
‫التي يجب على توريدها عند بيع السلعة‪.‬‬
‫‪13‬‬
 ‫عام ‪2024‬‬ ‫محاضرات ضريبة ‪ 2/‬المستوى الرابع‬ ‫كلية التجارة – جامعة اإلسكندرية‬
‫(‪ )1‬تحديد ضريبة القيمة المضافة في تاريخ اإلفراج الجمركي التي يسددها المستورد‬
‫القيمة‬ ‫بيان‬
‫‪$ 32000‬‬ ‫ثمن السلعة بالفاتورة الشحن (‪ 400‬جهاز × ‪)80‬‬
‫(‪$ )3200‬‬ ‫(‪ )-‬الخصم التجاري أو النقدي الفوري (‪)%10 × 32000‬‬
‫‪$ 28800‬‬ ‫القيمة في مينا الشحن (فوب)‬
‫‪$ 3700‬‬ ‫‪ +‬تكاليف النقل البحري (النولون)‬
‫‪$ 2500‬‬ ‫‪ +‬تكاليف التأمين البحري‬
‫‪$ 35000‬‬ ‫القيمة في مينا الوصول (سيف) بالدوالر‬
‫× ‪31‬‬ ‫× سعر الدوالر‬
‫‪1085000‬‬ ‫القيمة بالجنيه المصري‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ +‬تكاليف التفريغ‬
‫‪1090000‬‬ ‫القيمة المتخذة أساسا لحساب الضريبة الجمركية (وعاء الضريبة الجمركية)‬
‫‪272500‬‬ ‫‪ +‬الضريبة الجمركية (‪)%25 × 1090000‬‬
‫‪---‬‬ ‫‪ +‬رسوم وضرائب أخرى‬
‫‪1362500‬‬ ‫وعاء ضريبة الجدول عند االفراج الجمركي‬
‫‪109000‬‬ ‫‪ +‬ضريبة الجدول (‪)%8 × 1362500‬‬
‫‪1471500‬‬ ‫وعاء ضريبة القيمة المضافة‬
‫‪%14‬‬ ‫× سعر الضريبة الجمركية‬
‫‪206010‬‬ ‫الضريبة على القيمة المضافة على السلع المستوردة الواجب ان يسددها المستورد‬
‫(‪ )2‬تحديد الضريبة التي يجب على توريدها المستورد عند بيع السلعة (بافتراض انها تمت خالل الشهر فقط)‬
‫‪2060100‬‬ ‫قيمة المبيعات (تكلفة أو وعاء ضريبة القيمة المضافة ‪)%140 × 1471500‬‬
‫(‪)103005‬‬ ‫(‪ )-‬الخصم الممنوح لتاجر الجملة (‪)%5 × 2060100‬‬
‫‪1957095‬‬ ‫صافي المبيعات‬
‫‪--‬‬ ‫‪ +‬مصاريف النقل والتركيب‬
‫‪1957095‬‬ ‫وعاء الضريبة على القيمة المضافة‬
‫× ‪%14‬‬ ‫× سعر ضريبة القيمة المضافة‬
‫‪273993‬‬ ‫الضريبة على القيمة المضافة المحصلة من تاجر الجملة عند البيع‬
‫(‪)206010‬‬ ‫(‪ )-‬الضريبة على القيمة المضافة التي سددها المستورد عند االفراج الجمركي‬
‫‪67983‬‬ ‫الضريبة على القيمة الواجب ان يسددها المستورد عن الشهر الذي تم البيع فيه‬
‫مالحظات‬
‫• الضريبة على الجدول تم حسابها في مرحلة واحدة فقط (عند االفراج الجمركي) أو عند قيام المصنع بالبيع محلياً‪.‬‬
‫• قام المستورد بخصم (أو رد) الضريبة على القيمة المضافة التي سدداها عند االفراج الجمركي ولم يتم خصم‬
‫ضريبة الجدول عند االفراج الجمركي‪.‬‬
‫مثال (‪:)6‬‬
‫بافتراض في المثال السابق ان المستورد تحمل مصروفات نقل وتخليص جمركي ‪ 8500‬جنيه‪ ،‬وتم البيع في‬
‫السوق المحلي بهامش ربح ‪ %25‬فما مقدار على القيمة المضافة الواجب سدادها عن الشهر في هذه الحالة ؟‬
‫‪14‬‬
 ‫عام ‪2024‬‬ ‫محاضرات ضريبة ‪ 2/‬المستوى الرابع‬ ‫كلية التجارة – جامعة اإلسكندرية‬
‫تكلفة السلعة = تكلفة عند االفراج الجمركي ‪ +‬المصروفات األخرى بعد االفراج الجمركي (نقل وتخليص جمركي)‬
‫= ‪ 1480000 = 8500 + 1471500‬جنيه‪.‬‬
‫‪1850000‬‬ ‫قيمة المبيعات (‪)%125 ×1480000‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪ +‬مصاريف النقل والتركيب بمعرفة البائع‬
‫‪1850000‬‬ ‫وعاء الضريبة على القيمة المضافة‬
‫× ‪%14‬‬ ‫× سعر ضريبة القيمة المضافة‬
‫‪259000‬‬ ‫الضريبة على القيمة المضافة المحصلة من تاجر الجملة عند البيع‬
‫(‪)206010‬‬ ‫(‪ )-‬الضريبة على القيمة المضافة التي سددها المستورد عند االفراج الجمركي‬
‫‪52990‬‬ ‫الضريبة على القيمة الواجب ان يسددها المستورد عن الشهر الذي تم البيع فيه‬

‫ج‪ .‬حساب ضريبة القيمة المضافة على سلع وخدمات المناطق أو األسواق الحرة‬
‫المناطق واألسواق الحرة تمثل جزء من الدولة يخضع اداريا ً لسلطة الدولة المصرية‪ ،‬ولكن ينظر اليها ضريبيا على‬
‫انها خارج حدود الدولة المصرية للحصول على مزايا ضريبية‪ ،‬ويوجد في الوقت الحالي ‪ 9‬مناطق حرة عامة في‬
‫اإلسكندرية وبورسعيد ودمياط ‪......‬‬
‫المعالجة الضريبية الخاصة بالقيمة المضافة في المناطق واألسواق الحرة‬

‫السلع والخدمات التي تصدرها المناطق الحرة‬ ‫السلع والخدمات الواردة للمناطق الحرة من الخارج‬
‫يفرق بين ما إذا كانت‬ ‫يفرق بين ما إذا كانت‬
‫‪ -‬التصدير إلى خارج مصر فأنها تخضع للضريبة‬ ‫• الزمة لمزاولة النشاط المرخص به في المناطق الحر‬
‫بسعر صفر ‪.%‬‬ ‫تخضع بسعر صفر ‪( %‬عدا سيارات الركوب)‬
‫‪ -‬التصدير لداخل مصر فأنها تمثل حالة استيراد‬ ‫• استهالك محلي للمنطقة الحرة (استيراد بغرض‬
‫وتخضع للضريبة القيمة المضافة‬ ‫االتجار) تخضع للضريبة القيمة المضافة ‪.‬‬
‫الحظ السلع والخدمات الواردة من داخل مصر‬
‫للمناطق الحرة تمثل صادرات ومن ثم تخضع‬
‫للضريبة بسعر صفر ‪%‬‬
‫ال يتم احتساب ضريبة جمركية على السلع المستوردة من الخارج للمنطقة الحرة‬ ‫֍ هام ֍‬
‫مثال (‪ )7‬قام أحد التجار داخل المنطقة الحرة باإلسكندرية باستيراد ‪ 200‬ثالجة ‪ 16‬قدم بغرض االتجار بها في المنطقة‬
‫الحرة بقيمة سيف ‪ CIF‬بمبلغ ‪ 80000‬دوالر‪ .‬فاذا علمت ان سعر الدوالر ‪ 30‬جنيه‪ ،‬وبلغت مصاريف التفريغ والرسوم‬
‫األخرى ‪ 100000‬جنيه‪ .‬وان الضريبة الجمركية ‪ ،%40‬وقام التجار ببيع ‪ 40‬ثالجة للسوق المحلي في مصر‪.‬‬
‫المطلوب احتساب ضريبة القيمة المضافة بالمنطقة الحرة وعند االفراج الجمركي لداخل البالد‪.‬‬
‫احتساب ضريبة القيمة المضافة على السلع الواردة بالمنطقة الحرة من الخارج (بهدف االتجار)‬
‫‪2400000‬‬ ‫قيمة سيف ‪ 30 × $ 80000 = CIF‬جنيه‬
‫‪100000‬‬ ‫‪ +‬مصاريف التفريغ والرسوم األخرى‬
‫‪2500000‬‬ ‫وعاء الضريبة الجمركية‬
‫‪0‬‬ ‫ال يحسب ضريبة جمركية في المناطق الحرة‬
‫‪2500000‬‬ ‫وعاء ضريبة القيمة المضافة‬
‫× ‪%14‬‬ ‫× سعر الضريبة‬
‫‪350000‬‬ ‫ضريبة القيمة المضافة الواجب سدادها في المنطقة الحرة‬
‫‪15‬‬
 ‫عام ‪2024‬‬ ‫محاضرات ضريبة ‪ 2/‬المستوى الرابع‬ ‫كلية التجارة – جامعة اإلسكندرية‬
‫احتساب ضريبة القيمة المضافة عند دخولها للبالد (عند االفراج الجمركي)‪.‬‬
‫تحسب ضريبة القيمة المضافة في داخل البالد بمقدار الضريبة الجمركية على عدد ‪ 40‬ثالجة‪.‬‬
‫وعاء الضريبة الجمركية لـــ ‪ 40‬ثالجة = ‪500000 =200/40 × 250000‬‬
‫الضريبة الجمركية = ‪ 200000 =%40 × 500000‬جنيه‬
‫ضريبة القيمة المضافة على مقدار الضريبة الجمركية لـ ‪ 40‬ثالجة= ‪ 28000 =%14 × 200000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ o‬الحظ في حالة استيراد سلع وخامات لتصنيع في المنطقة الحرة ال يخضع لضريبة الجمركية والقيمة المضافة‪ ،‬وعند‬
‫التصنيع والبيع لداخل مصر‪ ،‬فأنه يمثل حالة استيراد يخضع للضريبة الجمركية والضريبة على القيمة المضافة معا ً‪.‬‬
‫مثال (‪:)8‬‬
‫استورد مصنع السالم في أحد المناطق الحرة خامات من الصين بمبلغ ‪ 600000‬جنيه‪ ،‬وخالل الشهر تم تصنع‬
‫منتجات بسعر بيع ‪ 1950000‬جنيه‪ ،‬حيث تم بيع نصفها إلى داخل السوق في مصر‪ ،‬والباقي تم بيعه للمملكة‬
‫العربية السعودية ‪ ،‬فاذا علمت ان المكون المصري من المنتج المصنع يبلغ ‪ ،%60‬فئة الضريبة الجمركية ‪،%20‬‬
‫ورسم التنمية ‪ ،%3‬ومصاريف النولون ‪ 25000‬جنيه‪.‬‬
‫المطلوب تحديد الضريبة على القيمة المضافة التي يدفعها مع اإلقرار المقدم عن الشهر‪.‬‬
‫‪ .1‬عند استيراد المصنع في المنطقة الحرة للخامات ألغراض النشاط فهي تخضع للضريبة على القيمة المضافة‬
‫بسعر صفر‪.%‬‬
‫‪ .2‬عند التصدير أو البيع لداخل مصر (تمثل حالة االستيراد)‬
‫‪975000‬‬ ‫قيمة السلعة لمصر (‪)2/1950000‬‬
‫‪25000‬‬ ‫‪ +‬مصروفات النولون‬
‫‪1000000‬‬ ‫وعاء الضريبة الجمركية‬
‫‪200000‬‬ ‫‪ +‬ضريبة جمركية لداخل البالد (‪)% 20 × 1000000‬‬
‫‪30000‬‬ ‫‪ +‬رسم التنمية (‪)%3 × 1000000‬‬
‫‪1230000‬‬ ‫وعاء ضريبة القيمة المضافة‬
‫× ‪%14‬‬ ‫× سعر الضريبة‬
‫‪172200‬‬ ‫ضريبة القيمة المضافة الواجب سدادها مع االقرار الشهري‬
‫‪ .3‬عند التصدير من المنطقة الحرة إلى خارج البالد (المملكة العربية السعودية) تخضع للضريبة على القيمة‬
‫المضافة بسعر صفر‪.%‬‬

‫د‪ .‬حساب ضريبة القيمة المضافة على السلع الرأسمالية اإلنتاجية‬

‫تمثل اآلالت والمعدات المستخدمة في انتاج سلعة او تأدية خدمة وتخضع للضريبة بمعدل ‪( ٪5‬ماعدا‬
‫األتوبيسات وسيارات الركوب)‪.‬‬
‫وقد أضف القانون ‪ 3‬لسنة ‪ 2022‬في المادة رقم ( ‪ 28‬مكرر) والمادة ‪ 34‬مكرر من القرار الوزاري رقم ‪24‬‬
‫لسنة ‪ 2023‬تعليق أداء أو سداد الضريبة على القيمة المضافة على اآلالت والمعدات (أو خطوط اإلنتاج)‬
‫المستخدمة في اإلنتاج الصناعي فقط بشروط التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬ان يقدم المنتج الصناعي مستند يفيد بان اآلالت والمعدات تم استخدامها في اإلنتاج الصناعي المرخص به‬
‫خالل مدة سنة (كحد اقصى) من تاريخ االفراج الجمركي أو تاريخ الشراء‪.‬‬
‫‪ .2‬شهادة تسجيل المنتج الصناعي لدى مصلحة الضرائب المصرية (قيمة مضافة)‪ ،‬أو البطاقة الضريبية‪.‬‬
‫‪ .3‬تقديم خطاب ضمان مصرفي ساري المفعول وغير قابل لإللغاء بصفة مبلغ األمانة (الضريبة المعلقة ‪.)%5‬‬
‫إذا ثبتت لمصلحة الضرائب استخدامها في اإلنتاج الصناعي تعفي من سداد الضريبة ويشترط عدم التصرف‬
‫في هذه اآلالت والمعدات لمدة ‪ 5‬سنوات ‪.‬‬
‫‪16‬‬
 ‫عام ‪2024‬‬ ‫محاضرات ضريبة ‪ 2/‬المستوى الرابع‬ ‫كلية التجارة – جامعة اإلسكندرية‬
‫مالحظات‬
‫• إذا كانت تلك اآلالت‪ ،‬أو المعدات‪ ،‬أو خطوط اإلنتاج تُستخدم في إنتاج سلعة بخالف اإلنتاج الصناعي‪ ،‬أو في‬
‫تأدية خدمة يتم تحصيل الضريبة بسعر (‪ )%5‬عند الشراء من السوق المحلي أو اإلفراج الجمركي‪.‬‬
‫• يتم تعليق أداء الضريبة (بسعر أو فئة ‪ )%5‬ايضا ً في حالة االستيراد بغرض االتجار وقدم المستورد المستندات‬
‫الدالة على التوريد للمنتج صناعي (تتوافر فهي الشروط الثالثة السابقة) على ان تعفى من الضريبة إذا تم‬
‫االستخدام خالل فترة التعليق (الحد األقصى سنة)‪.‬‬
‫• وإذا لم يقدم التاجر المستندات الدالة على التوريد لمنتج صناعي يتم الحصول على الضريبة بسعر ‪ %14‬كمبلغ‬
‫األمانة‪ ،‬على ان يتم التسوية فيما بعد التركيب‪ ،‬والمعاينة بمعرفة لجنة مشتركة من مصلحة الضرائب المصرية‬
‫ومصلحة الجمارك‪.‬‬
‫• كذلك وفقا ً للقرار وزير المالية رقم ‪ 115‬لسنة ‪ 2023‬بالنسبة لآلالت والمعدات وخطوط اإلنتاج التي تستورد‬
‫من الخارج بصورة ُمفككة أو على شحنات مجزأة تفرض الضريبة بسعر ‪ %14‬وفي هذه الحالة يتم سداد‬
‫الضريبة على أن يتم إجراء التسويات الضريبية الالزمة‪.‬‬
‫‪ .1‬إذا ثبت من المعاينة أن اآللة أو المعدة‪ ،‬أو خط اإلنتاج تم تركيبه واستخدامه في نشاط اإلنتاج الصناعي بعد‬
‫مدة تعليق أداء الضريبة يتم رد نسبة (‪ )%9‬مع خصم (‪.)% 5‬‬
‫‪ .2‬إذا ثبت من المعاينة أن اآللة‪ ،‬أو المعدة‪ ،‬أو خط اإلنتاج تم تركيبه واستخدامه في إنتاج سلعة (بخالف اإلنتاج‬
‫الصناعي)‪ ،‬أو استخدمه في تأدية خدمة‪ ،‬يتم رد نسبة (‪ ،)% 9‬مع خصم (‪.)% 5‬‬
‫‪ .3‬إذا ثبت من المعاينة أن اآللة‪ ،‬أو المعدة‪ ،‬أو خط اإلنتاج تم تركيبه واستخدامه في غير األغراض المنصوص‬
‫عليها في البندين (‪ )۱‬و (‪ )۲‬من هذه المادة‪ ،‬يتم تسوية الضريبة بسعر (‪.)%14‬‬
‫• غني عن القول بانه يسترد ‪ %14‬بالكامل في حالة التركيب واالستخدام خالل مدة التعليق (أي خالل السنة من‬
‫تاريخ الشراء او االستيراد)‪.‬‬
‫• تخضع لضريبة القيمة المضافة بسعر ‪ %14‬قطع الغيار الخاصة باآلالت والمعدات‪.‬‬
‫مثال (‪ :)9‬استورد أحد المنتجين الصناعيين المسجلين من الخارج خالل الفترة الضريبية تبلغ قيمتها في ميناء‬
‫الوصول (سيف) وسعر الضريبة الجمركية ‪:%5‬‬
‫‪ 600000 .1‬جنيه االت ومعدات تستخدم في انتاج الثالجات‪ ،‬وقدم المستندات الالزمة تثبت انها سوف تستخدم‬
‫في اإلنتاج الصناعي‪ ،‬وقد خطاب الضمان‪ ،‬ومصاريف تنزيل االت على رصيف الميناء ‪ 20000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ 95000 .2‬جنيه االت ال تستخدم في العملية االنتاجية ومصاريف تفريغ و تنزيل اآلالت ‪ 5000‬جنيه‪.‬‬
‫‪188000 .3‬جنيه قطع غيار لالت ومعدات ومصاريف تنزيل على رصيف الميناء ‪12000‬جنيه‪.‬‬
‫المطلوب تحديد الضريبة على القيمة المضافة لهذا المنتج الصناعي‬
‫‪ .1‬بالنسبة للضريبة على االت والمعدات يعلق سداد الضريبة على القيمة المضافة بشرط ان يقدم الضمان أو‬
‫خطاب ضمان من البنك (بنسبة ‪ )%5‬بمبلغ ‪:‬‬
‫‪600000‬‬ ‫القيمة سيف‬
‫‪20000‬‬ ‫‪ +‬مصاريف التنزيل على رصيف الميناء‬
‫‪620000‬‬ ‫وعاء الضريبة الجمركي‬
‫‪31000‬‬ ‫‪ +‬الضريبة الجمركية ‪%5×620000‬‬
‫‪651000‬‬ ‫وعاء الضريبة على القيمة المضافة‬
‫تعلق الضريبة بمبلغ ‪ 32550 = %5 × 651000‬جنيه من خالل خطاب ضمان مصرفي لحظة االفراج‬
‫الجمركي‪.‬‬
‫‪17‬‬
 ‫عام ‪2024‬‬ ‫محاضرات ضريبة ‪ 2/‬المستوى الرابع‬ ‫كلية التجارة – جامعة اإلسكندرية‬
‫‪ .2‬الضريبة على االت التي ال تستخدم في اإلنتاج الصناعي تخضع للضريبة بنسبة ‪ %5‬عند االفراج الجمركي‪:‬‬
‫‪95000‬‬ ‫القيمة سيف‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ +‬مصاريف التفريغ والتنزيل على رصيف الميناء‬
‫‪100000‬‬ ‫وعاء الضريبة الجمركي‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ +‬الضريبة الجمركية ‪%5×100000‬‬
‫‪105000‬‬ ‫وعاء الضريبة على القيمة المضافة‬
‫الضريبة على القيمة المضافة واجبة السداد عند االفراج الجمركي = ‪5250 =%5 ×105000‬‬
‫‪ .3‬الضريبة على قطع الغيار تخضع للضريبة بنسبة ‪ %14‬عند االفراج الجمركي‪:‬‬
‫‪188000‬‬ ‫القيمة سيف‬
‫‪12000‬‬ ‫‪ +‬مصاريف التنزيل على رصيف الميناء‬
‫‪200000‬‬ ‫وعاء الضريبة الجمركي‬
‫‪10000‬‬ ‫‪ +‬الضريبة الجمركية ‪%5×200000‬‬
‫‪210000‬‬ ‫وعاء الضريبة على القيمة المضافة‬
‫الضريبة على القيمة المضافة واجبة السداد عند االفراج الجمركي = ‪29400 =%14 ×210000‬‬

‫ه‪ .‬حساب ضريبة القيمة المضافة على الخدمات‬

‫تستحق ضريبة القيمة المضافة على الخدمات عند تأدية الخدمة باعتبارها الواقعة المنشئة لضريبة حيث تفرض على‬
‫مؤدي الخدمة ( فنادق ‪ /‬مستشفيات ‪ /‬شركات النقل ‪ /‬شركات محمول( ‪ .‬ويلتزم مؤدي الخدمة بتحصيل كال من قيمة‬
‫الخدمة ‪ +‬ضريبة القيمة المضافة‪ .‬فعلي سبيل المثال في حالة الفنادق يتم حساب الضريبة على القيمة المضافة‬
‫المبلغ‬ ‫بيان‬
‫×××‬ ‫اإليرادات خالل الفترة الضريبة (الشهر) من المطعم وصالة االجتماعات‬
‫واالفراح وخدمات األخرى ‪....................‬‬
‫××‬ ‫‪ %12 +‬مقابل الخدمات‬
‫××‬ ‫‪ +‬وجبات العاملين (تمثل استخدام خاص تخضع بمقدار اجمالي التكلفة)‬
‫×××‬ ‫وعاء الضريبة على القيمة المضافة‬
‫‪%14‬‬ ‫× سعر الضريبة على القيمة المضافة‬
‫××‬ ‫الضريبة على القيمة المضافة المحصلة عند أداء الخدمة‬
‫• ضريبة المالهي ورسوم المحليات أو البلدية يجب اال تدخل ضمن وعاء الضريبة القيمة المضافة‪ ،‬ألنها تحصل‬
‫على سبيل األمانة لجهات اخري‪ ،‬وال تمثل ايراد للفندق‪ .‬وبالتالي ال نتفق مع ادخال رسوم المحليات أو البلدية‬
‫(‪ %1‬من االيراد) ضمن وعاء الضريبة على القيمة المضافة‪.‬‬
‫مثال (‪)10‬‬
‫فندق مكون من ‪ 150‬حجرة منها ‪ 50‬حجرة فردية والباقي زوجية‪ ،‬إيجار الليلة في الحجرة الفردية ‪ 500‬جنيه بينما‬
‫إيجار الليلة في الحجرة الزوجية ‪ 650‬جنيه يضاف ‪ %10‬ضريبة مالهي و‪ %12‬مقابل خدمة‪ .‬وتبلغ نسبة االشغال‬
‫لهذا النوع من الخدمات في شهر نوفمبر ‪ 2023‬نسبة ‪ %60‬للحجرات للفردية و‪ %70‬للحجرات الزوجية‪.‬‬
‫فإذا علمت ان‪:‬‬
‫‪ .1‬بلغت إيرادات المطعم ‪ 400000‬جنيه منها ‪ 35000‬جنيه وجبات قدمت للعاملين بالفندق تكلفتها ‪19400‬‬
‫جنيه‪ 150000 ،‬جنيه إيراد قاعات المؤتمرات واالفراح ‪ 30000 ،‬جنيه إيراد البار‪ 10000 ،‬جنيه إيراد‬
‫خدمات أخرى‪.‬‬
‫‪18‬‬
 ‫عام ‪2024‬‬ ‫محاضرات ضريبة ‪ 2/‬المستوى الرابع‬ ‫كلية التجارة – جامعة اإلسكندرية‬
‫‪ .2‬أقام صاحب الفندق فرح ابنته في أحد القاعات علما بأن إيجار الصالة في الليلة ‪ 10000‬جنيه‪ ،‬كما قدم نفس‬
‫القاعة لمدة يومين تبرع للمحافظة إلقامة مؤتمر عن تنشيط السياحة في المحافظة‪.‬‬
‫‪ .3‬قيمة الخضروات واللحوم المستخدمة في إعداد الوجبات ‪ 100000‬جنيه‬
‫‪ .4‬بلغت ضريبة القيمة المضافة التي سددها الفندق على مشترياته من المشروبات الروحية والمياه الغازية ‪26000‬‬
‫جنيه‪ ،‬وضريبة الجدول ‪ 9500‬جنيه‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تحديد وعاء الضريبة على القيمة المضافة مستحقة السداد مع إقرار شهر نوفمبر ‪.2023‬‬
‫الضريبة على الخدمات المحصلة بواسطة الفندق‪:‬‬
‫إيرادات المبيت في الحجرات‬
‫‪450000‬‬ ‫الفردي = ‪ 50‬حجرة × ‪( %60‬نسبة االشغال) × ‪ 30‬يوم × ‪ 500‬جنيه‬
‫‪1365000‬‬ ‫الزوجي= ‪ 100‬حجرة× ‪( %70‬نسبة االشغال) × ‪ 30‬يوم × ‪ 650‬جنيه‬
‫‪1815000‬‬ ‫إجمالي إيرادات المبيت في الفندق‬
‫‪365000‬‬ ‫إيرادات المطعم = (‪)35000 – 400000‬‬
‫‪30000‬‬ ‫إيرادات البار‬
‫‪160000‬‬ ‫إيرادات قاعات االفراح والمؤتمرات (‪ 10000 + 150000‬فرح ابنته استعمال شخصي‬
‫‪10000‬‬ ‫إيرادات خدمات أخرى‬
‫‪2380000‬‬ ‫اجمالي اإليرادات خالل الشهر‬
‫‪285600‬‬ ‫مقابل الخدمة = اجمالي االيراد ‪%12 ×2380000‬‬
‫‪19400‬‬ ‫وجبات العاملين (استخدام خاص بإجمالي التكلفة)‬
‫‪2685000‬‬ ‫وعاء ضريبة القيمة المضافة‬
‫‪ .3‬الضريبة واجبة السداد ( المستحقة )‬
‫‪375900‬‬ ‫الضريبة على القيمة المضافة المحصلة = ‪= %14 × 2685000‬‬
‫(‪)26000‬‬ ‫(‪ )-‬الضريبة قيمة المضافة المسددة على المشروبات الغازية والروحية (المدخالت) =‬
‫‪349900‬‬ ‫الضريبة واجبة السداد عن الفترة الضريبية (شهر نوفمبر) =‬
‫مالحظات‬
‫‪ -‬اضيف إلى إيرادات صالة االفراح إيراد استخدام الصالة في ليلة زفاف ابنة صاحب الفندق المسجل حيث إنه وفقا‬
‫القانون يعتبر في حكم البيع استخدام شخصي للمسجل ويكون بسعر البيع‪.‬‬
‫‪ -‬تخضع وجبات العاملين لضريبة القيمة المضافة بإجمالي التكلفة (استخدام خاص)‪.‬‬
‫‪ -‬الهبات والتبرعات تعتبر في حكم البيع واستخدام شخصي‪ ،‬أال ان القانون ‪ 3‬لسنة ‪ 2022‬أعفى من الخضوع‬
‫لضريبة القيمة المضافة التبرعات والهبات والهدايا للجهاز اإلداري للدولة ووحدات الحكم المحلي والهيئات العامة‪.‬‬
‫‪ -‬خصم من ضريبة القيمة المستحقة على الفندق هذا الشهر قيمة ضريبة القيمة المضافة التي سددها على مشترياته‬
‫من المشروبات الروحية والغازية (التي تخضع لضريبة الجدول والقيمة المضافة معاً) ولكن المشتريات من‬
‫الخضروات والفواكه ومنتجات اللحوم والسمك وااللبان والسكر والشاي معفاة من الضريبة‪.‬‬
‫‪ -‬عدم خصم ضريبة الجدول من مدخالت الفندق (على المشروبات الغازية والروحية) حيث ال يسمح بخصمها‪.‬‬

‫‪19‬‬
 ‫عام ‪2024‬‬ ‫محاضرات ضريبة ‪ 2/‬المستوى الرابع‬ ‫كلية التجارة – جامعة اإلسكندرية‬

‫و‪ .‬حساب الضريبة على سلع وخدمات التي تخضع لضريبة الجدول فقط‬
‫ضريبة الجدول تطبق على ‪ 13‬بندا في جدول ملحق بالقانون اوالً‪ ،‬وهي ضريبة واجبة السداد‪ ،‬حتى لو كان‬
‫إقرار نفس الشهر دائن بضريبة القيمة المضافة أكبر من ضريبة الجدول‪ ،‬وال يجوز خصم ضريبة مدخالت‬
‫سلع وخدمات الجدول طبقا للمادة ‪ ۲۲‬من القانون‪ .‬وتشتمل على سلع وخدمات تخضع بنسب مختلفة ‪:‬‬
‫• تخضع بمعدل ‪ %5‬على سلع مثل بطاطس شيبسي‪ ،‬األسمدة والمبيدات الحشرية‪ ،‬الجبس‪ ،‬واعمال‬
‫المقاوالت والتشييد‪ ،‬الصابون والمنظفات المنزلية‪ ،‬النقل المكيف بين المحافظات (اتوبيسات ‪ /‬سكة حديد)‪،‬‬
‫االنتاج اإلعالمي وأفالم السينمائية والتليفزيونية‪.‬‬
‫• يخضع بمعدل ‪ %10‬الخدمات المهنية واالستشارية (مثل اعمال المحاماة ‪ /‬الهندسية ‪).....‬‬
‫• باإلضافة فرض الضريبة على التبغ والسجائر والبنزين والزيوت بنسب مختلفة ‪.‬‬
‫مثال ‪ :‬حدد رضيبة الجدول الواجب توريدها الخاصة بالسلع والخدمات التالية ‪:‬‬
‫‪ -‬قدم أحد المقاولون مستخلص لتشييد مبنى بمبلغ ‪ 100000‬جنيه‪.‬‬
‫ن‬
‫المحامي القضية مبلغ ‪ 3000‬جنيه‪.‬‬ ‫‪ -‬بلغت اتعاب أحد‬
‫ر‬
‫الضيبة المسددة‬ ‫المحصل من‬ ‫رضيبة الجدول‬ ‫سعر ر‬
‫الضيبة‬ ‫القيمة‬ ‫سلعة او خدمة‬
‫لمصلحة ر‬
‫الضائب‬ ‫العميل‬ ‫الجدول‬
‫‪5000‬‬ ‫‪105000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪%5‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫اعمال المقاوالت‬
‫‪300‬‬ ‫‪3300‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪%10‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫الخدمات المهنية‬
‫مثال ‪ :‬بلغت المبيعات أحد مصانع التبغ والسجائر خالل شهر مارس ‪ 2024‬ما يلي‪:‬‬
‫‪ 140000 -‬جنيه مبيعات سجائر سعر العلبة ‪ 35‬جنيه (‪ 7 + %50‬جنيه وفق قانون ‪ 177‬لسنة ‪.)2023‬‬
‫الضيبة ‪ ،%190‬والمستورد ‪ %225‬وفق قانون ‪.)2023 /177‬‬ ‫‪ 100000 -‬جنيه مبيعات معسل محل (سعر ن‬
‫ي‬
‫المطلوب تحديد رضيبة الجدول واجبة السداد‬
‫نضيبة الجدول واجبة السداد عل السجائر=‬
‫‪ %50‬من سعر البيع للمستهلك النهائي = ‪ 70000 = %50 × 140000‬جنيه‬
‫‪ 7 +‬جنيه لعلبة السجائر = ‪ 4000 =35/140000‬علبة × ‪ 7‬جنيه= ‪ 28000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ 98000‬جنيه‬ ‫نضيبة الجدول عل السجائر‬
‫المحل = ‪ 190000 = %190 × 100000‬جنيه‬ ‫ي‬ ‫‪ +‬نضيبة الجدول عل المعسل‬
‫ر‬
‫اإللكتونية‪،‬‬ ‫ر‬
‫مليلت من السوائل‬ ‫مالحظة ‪ :‬فرض قانون ‪ 177‬لسنة ‪ 2023‬نضيبة جدول قدرها ‪ 4‬جنيه عل كل‬
‫النيكوتي من عدمه‪ .‬أما التبغ المسخن مثل المستخدم ن يف جهاز "أيكوس"‪،‬‬
‫ن‬ ‫بغض النظر عن احتوائها عل‬
‫ن‬
‫الصاف‪.‬‬ ‫فستكون نضيبة الجدول عليه بقيمة ‪ 1800‬جنيه للكيلوجرام‬
‫ي‬
‫رابعاً ‪ :‬التزامات المسجلين أو المكلفين والعقوبات في حاالت المخالفة‬
‫(أ) التزامات على المسجلين او المكلفين‬
‫‪ .1‬االلتزام بإصدار الفواتير الضريبية االلكترونية (مادة ‪ 12‬قانون ‪ 67‬لسنة ‪ 2016‬وتعديالتها)‪.‬‬
‫‪ .2‬امساك الدفاتر والسجالت المحاسبية المنتظمة (يدوية أو الكترونية) واحتفاظ بها لمدة ‪ 5‬سنوات تالية من‬
‫نهاية السنة (مادة ‪.)13‬‬
‫‪ .3‬االلتزام بتقديم إقرار شهري بعد نهاية الشهر الميالدي (قانون الربط الموحد ‪ 206‬لسنة ‪.)2020‬‬
‫‪20‬‬
 ‫عام ‪2024‬‬ ‫محاضرات ضريبة ‪ 2/‬المستوى الرابع‬ ‫كلية التجارة – جامعة اإلسكندرية‬
‫‪ .4‬االلتزام بتحصيل الضريبة وتوريدها دوريا مع تقديم اإلقرار (مادتين ‪ 31 ،14‬من القانون ‪ 67‬لسنة‬
‫‪.)2016‬‬
‫(ب) العقوبات في حاالت المخالفة‬
‫هناك عقوبات في قانون ‪ 67‬لسنة ‪ 2016‬تم استبدالها بقانون الربط الموحد ‪ 206‬لسنة ‪ 2020‬منها على‬
‫سبيل المثال المادة ‪ 66‬التي تم الغاؤها وحل محلها المادة ‪ 69‬بناء على قانون الربط الموحد للضريبة‪ .‬ويمكن‬
‫توضيح بعض العقوبات عن المخالفات كما يلي‪:‬‬
‫(أوال) غرامة ال تقل عن ‪ 3000‬جنيه وال تزيد عن ‪ 50000‬جنيه باإلضافة للضريبة والمبالغ األخرى في‬
‫الحاالت‪:‬‬
‫أ‪ .‬تأخير تقديم اإلقرار أو أداء الضريبة بمدة ال تتجاوز ‪ 60‬يوم‪.‬‬
‫ب‪.‬تقديم بيانات خاطئة باإلقرار‪.‬‬
‫ج‪ .‬عدم تمكين موظفي المصلحة من أداء واجباتهم‪.‬‬
‫وتضاعف العقوبة بالحد األدنى واالقصى لثالث امثالها في حالة العودة (مادة ‪)69‬‬
‫(ثانياً) يعاقب بغرامة ال تقل عن ‪ 50000‬جنيه وال تتجاوز ‪ 2000000‬جنيه في حالة عدم تقديم اإلقرار لمدة‬
‫ازيد من ‪ 60‬يوم‪ .‬وتضاعف العقوبة في حالة تكرار الجريمة خالل ‪ 3‬سنوات (مادة ‪ 70‬مستبدلة)‪.‬‬
‫(ثالثاً) غرامة ال تزيد عن ‪ 50000‬جنيه في حالة عدم االحتفاظ بالدفاتر والسجالت (ورقية أو الكترونية) لمدة‬
‫القانونية (‪ 5‬سنوات) (مادة ‪.)71‬‬
‫(رابعا) التهرب الضريبي من ضريبة القيمة المضافة أو الجدول بالسجن لمدة من ‪ 5-3‬سنوات مع غرامة من‬
‫‪ 50000 -5000‬جنيه او بإحدى العقوبتين‪( .‬مادة ‪.)68 ،67‬‬

‫مالحظة نص القانون ‪ 3‬لسنة ‪ 2022‬على ما يسمى بــ " الضريبة اإلضافية" بنسبة ‪ %1.5‬من قيمة ضريبة‬
‫القيمة المضافة أو الجدول غير المدفوعة ‪ ،‬بما في ذلك مقدار الضريبة الناتج عن تعديل اإلقرار عن كل شهر أو‬
‫جزء من الشهر من نهاية الفترة حتى تاريخ السداد‪.‬‬
‫األسئلة‬
‫السؤال األول ‪ :‬حدد مدى صحة أو خطأ العبارات التالية‬
‫‪ .1‬تعتبر الواقعة المنشئة لضريبة القيمة المضافة على السلع المستوردة عند االفراج الجمركي‪.‬‬
‫‪ .2‬عند خضوع السلعة أو الخدمة لكل من ضريبة القيمة المضافة والجدول‪ ،‬يتم احتساب ضريبة الجدول اوال‪ً.‬‬
‫‪ .3‬بصفة عامة إذا خضعت السلعة أو الخدمة لضريبة الجدول فأنها ال تخضع لضريبة على القيمة المضافة‪.‬‬
‫‪ .4‬بصفة عامة إذا خضعت السلعة أو الخدمة لضريبة الجدول فأنها تخضع لضريبة على القيمة المضافة‪.‬‬
‫‪ .5‬عند استيراد المناطق الحرة للسلع بغرض االتجار فأنها تخضع لضريبة القيمة المضافة بسعر صفر‪.%‬‬
‫‪ .6‬في حالة دخول سلع بغرض االتجار من المناطق الحرة لداخل البالد فأنها تخضع لضريبة القيمة المضافة بمقدار‬
‫الضريبة الجمركية‪.‬‬
‫‪ .7‬تخضع اآلالت والمعدات المستخدمة في انتاج الخدمات أو السلع غير الصناعية لضريبة القيمة المضافة بفئة ‪%5‬‬
‫بدون تعليق أداء الضريبة‪.‬‬
‫‪ .8‬تخضع اآلالت والمعدات المستخدمة في اإلنتاج الصناعي بنسبة ‪ %5‬بعد فترة التعليق (الحد األقصى السنة)‪.‬‬
‫‪ .9‬تخضع قطع غيار وأجزاء اآلالت والمعدات المستخدمة في اإلنتاج الصناعي بنسبة ‪ %5‬مع تعليق اداء الضريبة‪.‬‬
‫‪ .10‬يدخل في وعاء الضريبة على القيمة المضافة للفنادق كل من ضريبة المالهي والرسوم المحلية أو البلدية‪.‬‬
‫‪ .11‬يدخل في وعاء الضريبة على القيمة المضافة للفنادق والمطاعم مقابل الخدمة ‪.%12‬‬
‫‪ .12‬يخضع لضريبة القيمة المضافة في جميع األحوال التبرعات واالعانات والهبات ألنها تمثل استخدام شخصي‪.‬‬
‫‪21‬‬
 ‫عام ‪2024‬‬ ‫محاضرات ضريبة ‪ 2/‬المستوى الرابع‬ ‫كلية التجارة – جامعة اإلسكندرية‬
‫‪ .13‬تخضع وجبات العاملين لضريبة القيمة المضافة على أساس سعر البيع ألنها تمثل استخدام شخصي‪.‬‬
‫‪ .14‬يسمح بخصم من ضريبة القيمة المضافة مدخالت المطاعم من الخضروات والفواكه ومنتجات اللحوم وااللبان‪.‬‬
‫‪ .15‬تفرض ضريبة القيمة المضافة بنسبة ‪ %14‬على الخدمات المهنية واالستشارية‪.‬‬
‫‪ .16‬إذا تم بيع االت ومعدات اإلنتاج الصناعي بعد ثالث سنوات من االستخدام فأنها تخضع لضريبة القيمة المضافة‬
‫بنسبة ‪ %14‬على ثمن بيعها فقط‪.‬‬
‫‪ .17‬ال تفرض عقوبات في حالة التأخير عند تقديم اإلقرار الشهري لضريبة القيمة المضافة اال إذا زاد عن ‪ 60‬يوم‪.‬‬
‫‪ .18‬يلزم القانون ابتدأ من ‪ 2023/4/1‬جميع المسجلين والمكلفين بإصدار الفواتير الضريبية االلكترونية‪.‬‬
‫‪ .19‬يلزم قانون الضريبة على القيمة المضافة جميع المسجلين والمكلفين بإمساك دفاتر منتظمة واالحتفاظ بها لمدة ‪ 4‬سنوات‬
‫السؤال الثاني‪ :‬اختر العبارة الصحيحة من العبارات التالية‬
‫‪ .1‬تم شراء ‪ 200‬شاشة تليفزيون ‪ 32‬بوصة سعر الجهاز في ميناء الوصول ‪ 50‬دوالر‪ ،‬وبلغت مصاريف التفريغ‬
‫ورسوم أخرى ‪ 10000‬جنيه‪ ،‬والضريبة الجمركية ‪ %30‬وسعر الدوالر ‪ 30‬جنيه‪ /‬دوالر‪ ،‬فان الضريبة على‬
‫القيمة المضافة عند االفراج الجمركي تكون‪:‬‬
‫(د) رقم بخالف ما سبق‪.‬‬ ‫(ج) ‪ 43300‬جنيه‪.‬‬ ‫(ب) ‪ 42000‬جنيه‪.‬‬ ‫(أ) ‪ 14000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ .2‬قام أحد التجار ببيع ‪ 100‬ثالجة ‪ 20‬قدم بسعر الثالجة الواحدة ‪ 15000‬جنيه‪ ،‬مع منحه خصم تجاري ‪ ،%2‬كما‬
‫بلغت مصاريف النقل ‪ 10000‬جنيه‪ .‬فان وعاء الضريبة على القيمة المضافة يبلغ‪:‬‬
‫(د) رقم بخالف ما سبق‪.‬‬ ‫(ب) ‪ 1598400‬جنيه‪( .‬ج) ‪ 1470000‬جنيه‪.‬‬ ‫(أ) ‪ 1480000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ .3‬تم استيراد شحنة أدوات منزلية من الخارج‪ ،‬وقد بلغ وعاء الضريبة الجمركية ‪ 600000‬جنيه‪ ،‬وبلغت معدل‬
‫الضريبة الجمركية ‪ %30‬وتم بيع هذه الشحنة داخل مصر خالل الفترة الضريبية بمبلغ ‪ 900000‬جنيه‪ .‬فان‬
‫ضريبة القيمة المضافة تكون بمبلغ ‪:‬‬
‫(أ) ردها ‪ 16800‬جنيه‪( .‬ب) سددها ‪ 16800‬جنيه‪( .‬ج) ردها ‪ 126000‬جنيه‪( .‬د) سددها ‪ 126000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ .4‬قام أحد المصنع بالمنطقة الحر خالل شهر ابريل باستيراد سلع الستخدامها في أغراض اإلنتاج بمبلغ ‪150000‬‬
‫جنيه وبلغت مصاريف التفريغ والنقل ‪ 10000‬جنيه‪ ،‬وقام المصنع ببيع بضاعة لداخل مصر بمبلغ ‪400000‬‬
‫جنيه‪ ،‬ورسم الوارد لهذه السلعة ‪ ،%25‬فان الضريبة الواجب على المصنع سددها مع اإلقرار الشهري ‪............‬‬
‫(د) رقم بخالف ما سبق‪.‬‬ ‫(ج) ‪ 70000‬جنيه‪.‬‬ ‫(ب) ‪ 42000‬جنيه‪.‬‬ ‫(أ) ‪ 28000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ .5‬بلغت مبيعات السجائر المحلية للشركة الدخان خالل الفترة الضريبية ‪ 400000‬جنيه‪ ،‬فاذا علمت ان سعر العبوة‬
‫‪ 35‬جنيه‪ ،‬وضريبة الجدول ‪ %50‬باإلضافة إلى مبلغ ‪ 6.5‬جنيه للعبوة‪ .‬فان ضريبة الجدول تكون ‪:‬‬
‫(د) رقم بخالف ما سبق‪.‬‬ ‫(ج) ‪ 200000‬جنيه‪.‬‬ ‫(ب) ‪ 304000‬جنيه‪.‬‬ ‫(أ) ‪ 104000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ .6‬بلغت إيرادات أحد الفنادق األربع نجوم خالل شهر مارس ‪ 2022‬ما يلي‪:‬‬
‫‪ 130000‬جنيه إيرادات المطعم والكافتيريا ‪.‬‬ ‫‪ 200000‬جنيه إيرادات مبيت‪.‬‬
‫‪ 25000‬جنيه ضريبة المالهي ‪ %1 ،‬رسوم محلية‪.‬‬ ‫‪ 20000‬جنيه وجبات العاملين‬
‫ضريبة القيمة المضافة المسددة على المدخالت ‪ 8000‬جنيه وضريبة الجدول ‪ 2000‬جنيه‪ ،‬ومقابل الخدمة ‪%12‬‬
‫فان ضريبة القيمة المضافة واجبة السداد تبلغ ‪:‬‬
‫(د) رقم بخالف ما سبق‪.‬‬ ‫(ج) ‪ 50870‬جنيه‪.‬‬ ‫(ب) ‪ 44500‬جنيه‪.‬‬ ‫(أ) ‪ 46880‬جنيه‪.‬‬
‫الحالة األولى (األسئلة ‪)9 -7‬‬
‫تم شراء معدات الحد مصانع الغزل والنسيج (إلنتاج الغزل) من السوق المحلي بمبلغ ‪ 500000‬جنيه ‪ ،‬وتم‬
‫تركيبها وتشغيلها على خطوط اإلنتاج بعد ثالثة شهور‪ .‬وعند الشراء تم تقديم كافة المستندات التي تثبت ما سبق‬
‫والضمانات الكافية لمصلحة الضرائب‪ .‬بناء على ما سبق فان‪:‬‬

‫‪22‬‬
 ‫عام ‪2024‬‬ ‫محاضرات ضريبة ‪ 2/‬المستوى الرابع‬ ‫كلية التجارة – جامعة اإلسكندرية‬
‫‪ .7‬يتم تعليق أداء الضريبة على هذه المعدات بنسبة ‪:‬‬
‫(د) نسبه بخالف ما سبق‪.‬‬ ‫(ج) ‪.%0.5‬‬ ‫(ب) ‪%8‬جنيه‪.‬‬ ‫(أ) ‪.%14‬‬
‫‪ .8‬ضريبة القيمة المضافة المستحقة على هذه المعدات تساوي‪:‬‬
‫(د) رقم بخالف ما سبق‪.‬‬ ‫(ج) معفاة ‪.‬‬ ‫(ب) ‪ 70000‬جنيه‪.‬‬ ‫(أ) ‪ 25000‬جنيه‪.‬‬
‫‪ .9‬بافتراض انه بعد أربع سنوات قامت الشركة ببيع هذه المعدات بمبلغ ‪ 400000‬جنيه لتحديث المعدات‬
‫للمصنع‪ ،‬فان الضريبة على القيمة المضافة الواجب سدادها من جانب المصنع تكون‪:‬‬
‫(د) ‪ 41800‬جنيه‪.‬‬ ‫(ج) ‪ 56000‬جنيه ‪.‬‬ ‫(ب) ‪16800‬جنيه‪.‬‬ ‫(أ) ‪ 25000‬جنيه‪.‬‬
‫الحالة الثانية (األسئلة من ‪)12 - 10‬‬
‫بلغت مبيعات أحد المنتجين الصناعيين في مصر خالل شهر ابريل ‪ 2023‬ما يلي‪ 200000 :‬جنيه مبيعات‬
‫للتجار مع منح خصم تجاري ‪ 500000 ،%10‬جنيه صادرات للخارج‪ .‬فاذا علمت ان ضريبة القيمة المضافة‬
‫على المدخالت ‪ 400000‬جنيه وضريبة الجدول على المدخالت ‪ 26000‬جنيه‪ ،‬وهناك مردودات مبيعات‬
‫بمبلغ‪ 5000‬جنيه‪ .‬بناء على ما سبق فان‪:‬‬
‫‪ .10‬تبلغ ضريبة القيمة المضافة على المبيعات المحلية ‪.................‬‬
‫(د) رقم بخالف ما سبق‪.‬‬ ‫(ج) صفر‪.‬‬ ‫(ب) ‪28000‬جنيه‪.‬‬ ‫(أ) ‪ 25200‬جنيه‪.‬‬
‫‪ .11‬تبلغ ضريبة القيمة المضافة على الصادرات ‪.................‬‬
‫(د) رقم بخالف ما سبق‪.‬‬ ‫(ج) صفر‪.‬‬ ‫(ب) ‪70000‬جنيه‪.‬‬ ‫(أ) ‪ 25200‬جنيه‪.‬‬
‫‪ .12‬ضريبة القيمة المضافة الواجب سدادها أو استردادها ‪................‬‬
‫(أ) ردها ‪ 31500‬جنيه‪( .‬ب) سداد ‪ 31500‬جنيه‪( .‬ج) سداد ‪ 57500‬جنيه‪( .‬د) ردها ‪ 57500‬جنيه‪.‬‬
‫أسئلة الضريبة على القيمة المضافة من امتحان مايو ‪( 2023‬انتظام وانتساب)‬
‫حدد صحة أو خطأ العبارات التالية مع التظليل في الورقة اإللكترونية‪:‬‬
‫تمثل الفاتورة االلكترونية النظام األساسي المستخدم عند احتساب الضريبة على القيمة المضافة في الوقت الحالي‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫يقوم المشترى أو المستهلك بسداد الضريبة على القيمة المضافة إلى مصلحة الضرائب مباشرة في حالة التكليف‬ ‫‪.2‬‬
‫العكسي‪ ،‬نظرا ً الن المورد غير مقيم وغير مسجل‪.‬‬
‫توصف الضريبة على سلع وخدمات الجدول بانها متعددة المراحل ويسمح باستردادها على المدخالت‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫إذا خضعت السلعة أو الخدمة لضريبة الجدول فإنها تخضع للضريبة على القيمة المضافة‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫يعفى من الضريبة على القيمة المضافة التبرعات والهبات لجهاز اإلداري للدولة ووحدات المحلية والهيئات العامة‪.‬‬
‫أختر اإلجابة الصحيحة من بين االختيارات المتعددة‬
‫حالة (‪ )1‬األسئلة (‪)3-1‬‬
‫قام أحد المصانع خالل شهر مايو ‪ 2023‬بالبيع بنظام التقسيط ‪ 300‬شاشة تليفزيون ‪ 40‬بوصة سعر الجهاز الواحد ‪9500‬‬
‫جنيه (يتضمن هذا السعر ‪ 1500‬جنيه فوائد البيع بالتقسيط)‪ ،‬وتم منح التجار خصم تجاري ‪ ، %5‬وبلغت مصاريف النقل‬
‫للجهاز ‪ 55‬جنيه‪ .‬ومعدل الخصم واالئتمان المحدد بواسطة البنك المركزي في تاريخ البيع ‪ %17.5‬سنوياً‪ ،‬وبلغت قيمة‬
‫المدخالت الوسيطة خالل شهر مايو ‪ 2200000‬جنيه‪ .‬وفقا ُ للبيانات السابقة فإن‪:‬‬
‫‪ .1‬تبلغ قيمة صافي المبيعات عن شهر مايو‪:‬‬
‫(د) ‪ 2430000‬جنيه‪.‬‬ ‫(أ) ‪ 2280000‬جنيه (ب) ‪ 2308500‬جنيه‪( .‬ج) ‪ 2707500‬جنيه‬
‫‪23‬‬
 ‫عام ‪2024‬‬ ‫محاضرات ضريبة ‪ 2/‬المستوى الرابع‬ ‫كلية التجارة – جامعة اإلسكندرية‬
‫‪ .2‬مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحصل على مبيعات شهر مايو‪:‬‬
‫(د) مبلغ بخالف ما سبق‪.‬‬ ‫(ب) ‪ 321440‬جنيه (ج) ‪ 351540‬جنيه‬ ‫(أ) ‪ 325500‬جنيه‬
‫‪ .3‬تبلغ ضريبة القيمة المضافة المسددة (أو الواجب استردادها) مع إقرار شهر مايو ‪:‬‬
‫(د) ‪ 34550‬جنيه‬ ‫(ج) ‪ 13440‬جنيه‬ ‫(ب) ‪ 17500‬جنيه‬ ‫(أ) ‪ 43540‬جنيه‬
‫حالة (‪ )2‬األسئلة (‪)6-4‬‬
‫بلغت إيرادات أحد الفنادق من مبيت ومطعم خالل شهر مايو ‪ 2023‬مبلغ ‪ 450000‬جنيه‪ ،‬وقد قدم الفندق وجبات للعاملين‬
‫خالل الشهر قيمتها ‪ 39000‬جنيه‪ ،‬وتكلفتها ‪ 30000‬جنيه‪ ،‬كما قدم الفندق تبرعات لجمعية سيدي جابر الخيرية في صورة‬
‫وجبات خالل الشهر قيمتها ‪ 16000‬جنيه وتكلفتها ‪ 11600‬جنيه‪ ،‬وبلغت رسوم المحليات ‪ 250‬جنيه‪ .‬فاذا علمت أن ضريبة‬
‫القيمة المضافة على المدخالت المسددة خالل الشهر ‪ 2000‬جنيه وضريبة الجدول ‪ 500‬جنيه‪ .‬وقد تأخر الفندق عن تقديم‬
‫اإلقرار لمدة شهر‪ ،‬وتقرر معاقبته بغرامة تبلغ ‪ 5000‬جنيه‪ ،‬باإلضافة إلى الضريبة اإلضافية التي يحددها القانون ‪ 3‬لسنة‬
‫‪ .2022‬وفقا ً لما سبق فإن ‪:‬‬
‫‪ .4‬وعاء الضريبة المحصلة على إيرادات الفندق عن شهر مايو‪:‬‬
‫(د) ‪ 504000‬جنيه‪.‬‬ ‫(ب) ‪ 456250‬جنيه (ج) ‪ 550000‬جنيه‪.‬‬ ‫(أ) ‪ 456000‬جنيه‬
‫‪ .5‬الضريبة الواجب سدادها في حالة عدم تأخر الفندق في تقديم اإلقرار والسداد عن شهر مايو‪:‬‬
‫(د) مبلغ بخالف ما سبق‪.‬‬ ‫(ج) ‪ 75000‬جنيه‬ ‫(ب) ‪ 61875‬جنيه‬ ‫(أ) ‪ 77000‬جنيه‬
‫‪ .6‬المبلغ الواجب سداده بعد فترة التأخير‪:‬‬
‫(د) ‪ 81125‬جنيه‪.‬‬ ‫(ج) ‪ 72768‬جنيه‬ ‫(ب) ‪ 800000‬جنيه‬ ‫(أ) ‪ 66875‬جنيه‬
‫حالة (‪ )3‬األسئلة (‪)8-7‬‬
‫تم استيراد سلع بغرض االتجار في أحد المناطق الحرة بالقيمة سيف بمبلغ ‪ 40000‬يورو وبلغت مصاريف التفريغ في ميناء‬
‫الوصول ‪ 20000‬جنيه والضريبة الجمركية ‪ .%25‬فاذا علمت ان سعر اليورو يساوي ‪ 31.5‬جنيه مصري‪ ،‬وضريبة‬
‫الجدول على هذه السلعة ‪ .%8‬وقام المستورد بإدخال ربع (‪ )4/1‬هذه السلعة إلى داخل مصر وفقا ً لذلك فإن‪:‬‬
‫‪ .7‬الضريبة على القيمة المضافة المسددة في المنطقة الحرة تبلغ‪:‬‬
‫(د) مبلغ بخالف ما سبق‪.‬‬ ‫(ب) ‪ 179200‬جنيه (ج) صفر‬ ‫(أ) ‪ 193536‬جنيه‬
‫‪ .8‬تبلغ الضريبة على القيمة المضافة على الجزء من السلعة الذي دخل إلى مصر عند اإلفراج الجمركي‬
‫(د) مبلغ بخالف ما سبق‪.‬‬ ‫(ج) ‪ 12096‬جنيه‬ ‫(ب) ‪ 56000‬جنيه‬ ‫(أ) ‪ 68110‬جنيه‬
‫( األسئلة (‪: )11 – 9‬‬
‫قام أحد المصانع بمبادلة ‪ 5‬ثالجات ‪ 18‬قدم مستعملة منذ ‪ 6‬سنوات بجهازين تكييف القيمة السوقية للجهاز الواحد‬ ‫‪.20‬‬
‫‪12000‬جنيه‪ ،‬فان ضريبة القيمة المضافة على هذه المبادلة تكون‪:‬‬
‫(د) ‪ 2016‬جنيه‪.‬‬ ‫(ج) ‪ 1008‬جنيه‬ ‫(ب) ‪ 1680‬جنيه‬ ‫(أ) ‪ 3360‬جنيه‬
‫‪ .21‬تم استيراد االت ومعدات مفككة بمبلغ ‪ 500000‬جنيه بالقيمة سيف‪ ،‬والتي سوف تستخدم ألغراض اإلنتاج الصناعي‬
‫ألحد المصانع‪ .‬وقد بلغت مصاريف التفريغ ‪ 20000‬جنيه والضريبة الجمركية ‪ .%25‬وقد قدم المنتج الصناعي‬
‫مستندات تفيد بتشغيل اآلالت في اإلنتاج الصناعي بعد فترة ‪ 14‬شهر‪ ،‬فإن مقدار الضريبة واجبة الرد‬
‫(د) ‪ 58500‬جنيه‪.‬‬ ‫(ج) ‪ 32500‬جنيه‬ ‫(ب) صفر‬ ‫(أ) ‪ 91000‬جنيه‬
‫‪ .22‬قدم أحد المكاتب الهندسية استشارات وتصميمات هندسية إلحدى الشركات بمبلغ ‪ 40000‬جنيه‪ ،‬فإن الضريبة على‬
‫القيمة المضافة أو الجدول المحصلة مع الفاتورة تبلغ ‪:‬‬
‫(د) مبلغ بخالف ما سبق‪.‬‬ ‫(ج) ‪ 5600‬جنيه‬ ‫(ب) ‪ 4000‬جنيه‬ ‫(أ) ‪ 2000‬جنيه‬
‫انتهت الضريبة على القيمة المضافة‬
‫‪24‬‬