الدليل الإرشادي العام للزكاة

‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي العام للزكاة‬ ‫‪1‬‬
‫سبتمبر ‪2019‬‬
‫تنويه‪:‬‬
‫هــذا الدليــل إرشــادي‪,‬ويمثل مفهوم الهيئة وتفسيرها فيما يتعلق بتطبيق الالئحة التنفيذية‬
‫لجباية الزكاة الصادرة بتاريخ ‪1440/7/7‬هـ‪ ,‬وال يعد مسـتنداً نظامياً ‪ ،‬وتعد نصـوصه مـواداً‬
‫إرشـادية ‪-‬غير ملزمة للهيئة‪ ,-‬وال يغنــي عــن الرجــوع إلــى الالئحــة التنفيذيــة لجبايــة الــزكاة‬
‫والقواعد والقرارات ذات الصلة‪.‬‬
‫المحتويات‬
‫‪7‬‬ ‫المقدمة‪............................................................................................ :‬‬ ‫‪.1‬‬

‫ ‪ 1.1‬عن الزكاة ‪7 .......................................................................................‬‬
‫ ‪ 1.2‬جباية الزكاة ‪7 ......................................................................................‬‬
‫ ‪ 1.3‬تطبيق جباية الزكاة في المملكة العربية السعودية ‪7 ..............................................‬‬
‫‪8‬‬ ‫ ‪ 1.4‬الهيئة العامة للزكاة والدخل ‪....................................................................‬‬
‫ ‪ 1.5‬مهام الهيئة العامة للزكاة والدخل ‪10 .............................................................‬‬
‫ ‪ 1.6‬عن الدليل اإلرشادي العام للزكاة ‪11 ...............................................................‬‬
‫‪ .2‬مفاهيم ومصطلحات الزكاة وطرق حسابها ‪12 ................................................‬‬
‫‪ .3‬النشاط االقتصادي والتسجيل ألغراض الزكاة‪22 ........................................... :‬‬
‫ ‪ 3.1‬التسجيل ألغراض الزكاة ‪22 ........................................................................‬‬
‫ ‪ 3.1.1‬الخاضعون للزكاة ‪22 ............................................................................‬‬
‫‪26‬‬ ‫ ‪ 3.1.2‬مفهوم اإلقامة ‪............................................................................‬‬
‫‪27‬‬ ‫ ‪ 3.2‬التقدم لطلب التسجيل وتاريخ نفاذ التسجيل ‪.................................................‬‬
‫ ‪ 3.2.1‬متطلبات التقدم للتسجيل ‪27 ..................................................................‬‬
‫ ‪ 3.3‬كيفية التسجيل ‪28 ...............................................................................‬‬
‫ ‪ 3.4‬شهادة التسجيل ‪28 ...............................................................................‬‬
‫ ‪ 3.5‬التسجيل ألغراض اإلقرار الزكوي الموحد ‪30 .......................................................‬‬
‫تحديد وعاء الزكاة للمكلف الذي يمسك الدفاتر التجارية‪33 .................................. :‬‬ ‫‪.4‬‬
‫ ‪ 4.1‬بنود وعاء الزكاة (اإلضافات) ‪33 ...................................................................‬‬
‫‪35‬‬ ‫ ‪ 4.1.1‬مفاهيم متعلقة باإلضافات ‪................................................................‬‬
‫ ‪ 4.1.2‬ما يضاف إلى الوعاء الزكوي ‪36 ................................................................‬‬
‫‪37‬‬ ‫ ‪ 4.1.3‬ما ال يضاف إلى الوعاء الزكوي ‪.............................................................‬‬
‫ ‪ 4.1.4‬ضوابط اإلضافة إلى الوعاء الزكوي ‪38 .........................................................‬‬
‫‪47‬‬ ‫ ‪ 4.2‬بنود وعاء الزكاة (الحسميات) ‪..................................................................‬‬
‫ ‪ 4.2.1‬مفاهيم متعلقة بالحسميات ‪47 ................................................................‬‬
‫ ‪ 4.2.2‬ما يحسم من الوعاء الزكوي ‪49 .................................................................‬‬

‫ ‪ 4.2.3‬ضوابط الحسم من الوعاء الزكوي ‪49 ............................................................‬‬
‫ ‪ 4.2.4‬ما ال يحسم من الوعاء الزكوي ‪55 ...............................................................‬‬
‫ ‪ 4.2.5‬ضوابط عامة أخرى تتعلق بوعاء الزكاة ‪57 ........................................................‬‬
‫ ‪ 4.2.6‬أمثلة تطبيقية ‪60 ...............................................................................‬‬
‫التعديل على نتيجة النشاط‪64 .................................................................... :‬‬ ‫‪.5‬‬
‫ ‪ 5.1‬المصروفات التي يجوز حسمها ‪64 ................................................................‬‬
‫ ‪ 5.2‬المصروفات التي ال يجوز حسمها ‪67 .............................................................‬‬
‫حساب الزكاة باألسلوب التقديري ‪71 ..............................................................‬‬ ‫‪.6‬‬
‫قواعد محاسبة الزكاة‪72 ............................................................................ :‬‬ ‫‪.7‬‬
‫ ‪ 7.1‬بداية السنة المالية للمكلف ‪72 ...................................................................‬‬
‫ ‪ 7.2‬نسبة الزكاة ‪72 ....................................................................................‬‬
‫ ‪ 7.3‬الحسابات الموحدة ألغراض الزكاة ‪74 .............................................................‬‬
‫ ‪ 7.4‬التغير في الملكية أو الشكل النظامي للمكلف ‪74 ...............................................‬‬
‫ ‪ 7.5‬المعامالت بين األطراف ذات العالقة ‪74 ........................................................‬‬
‫اإلقرارات الزكوية لمن يمسكون دفاتر تجارية‪75 .............................................. :‬‬ ‫‪.8‬‬
‫ ‪ 8.1‬إرشادات استكمال اإلقرار الزكوي ‪75 ..............................................................‬‬
‫ ‪ 8.1.1‬خطوات تقديم اإلقرار الزكوي ‪76 ...............................................................‬‬
‫ ‪ 8.2‬ضوابط تقديم اإلقرار الزكوي ‪84 ..................................................................‬‬
‫ ‪ 8.3‬سداد الزكاة ‪84 ....................................................................................‬‬
‫ ‪ 8.4‬االحتفاظ بالدفاتر التجارية ‪86 ......................................................................‬‬
‫‪ .9‬التعامل مع الهيئة العامة للزكاة والدخل‪88 .................................................... :‬‬
‫‪88‬‬ ‫ ‪ 9.1‬أحقية الهيئة في طلب البيانات ‪...............................................................‬‬
‫ ‪ 9.2‬أحقية الهيئة في الفحص ‪88 .....................................................................‬‬
‫‪88‬‬ ‫ ‪ 9.3‬إجراء الربط ‪....................................................................................‬‬
‫‪89‬‬ ‫ ‪ 9.4‬إعادة الربط ‪....................................................................................‬‬
‫ ‪ 9.5‬تصحيح األخطاء والتقادم ‪89 ......................................................................‬‬
‫‪ 9.6‬سرية المعلومات والمستندات ‪90 ................................................................‬‬

‫‪ .10‬إجراءات االعتراض واالستئناف‪91 ............................................................... :‬‬
‫ ‪ 10.1‬تقديم اعتراض ‪91 ................................................................................‬‬
‫ ‪ 10.2‬ضوابط قبول االعتراض ‪91 ......................................................................‬‬
‫ ‪ 10.3‬التظلم لدى اللجان المختصة ‪96 .................................................................‬‬
‫ ‪ 10.4‬تسوية الخالف ‪97 ...............................................................................‬‬
‫‪ .11‬إجراءات التحصيل‪99 ............................................................................... :‬‬
‫ ‪ 11.1‬سداد المبالغ المستحقة ‪99 .....................................................................‬‬
‫ ‪ 11.2‬تقسيط المبالغ المستحقة ‪99 ...................................................................‬‬
‫‪99‬‬ ‫ ‪ 11.2.1‬ضوابط تقسيط المبالغ المستحقة ‪........................................................‬‬
‫ ‪ 11.2.2‬أحقية الهيئة في إلغاء التقسيط ‪99 ...........................................................‬‬
‫‪ .12‬المستحقات النهائية‪100 .......................................................................... :‬‬
‫ ‪ 12.1‬اعتبار المستحقات نهائية ‪100 .....................................................................‬‬
‫ ‪ 12.2‬الحجز على الممتلكات ‪100 ........................................................................‬‬
‫ ‪ 12.2.1‬إجراءات الحجز على الممتلكات المنقولة وغير المنقولة ‪100 ....................................‬‬
‫ ‪ 12.2.2‬ضوابط إجراءات الحجز ‪101 ......................................................................‬‬
‫ ‪ 12.2.3‬اإلجراءات األخرى ‪101 ...........................................................................‬‬
‫ المبالغ الزائدة‪102 ................................................................................. :‬‬

‫‪.13‬‬
‫ ‪ 13.1‬ترحيل المبلغ الزائد ‪102 ...........................................................................‬‬
‫ ‪ 13.2‬استرداد المبلغ الزائد ‪102 ........................................................................‬‬
‫ الخطابات واإلشعارات‪102 ...................................................................... :‬‬

‫‪.14‬‬
‫ ‪ 14.1‬طرق االتصال المستخدمة في المخاطبات واإلخطارات ‪102 ......................................‬‬
‫ ‪ 14.2‬تحديث بيانات االتصال الخاصة بالمكلف ‪102 .....................................................‬‬
‫ التوقف عن النشاط‪103 .......................................................................... :‬‬

‫‪.15‬‬
‫ ‪ 15.1‬تقديم إشعار عن توقف النشاط ‪103 .............................................................‬‬
‫ ‪ 15.2‬التوقف عن النشاط ألغراض التصفية ‪103 .......................................................‬‬

‫ أحقية الهيئة في التنسيق مع الجهات الحكومية ‪103 ........................................‬‬

‫‪.16‬‬
‫ قائمة بمصطلحات محاسبة الزكاة ‪103 ..........................................................‬‬

‫‪.17‬‬
‫ التواصل معنا ‪105 ..................................................................................‬‬

‫‪.18‬‬
‫ملحق‪ :‬أسئلة شائعة ‪106 .................................................................................‬‬

‫‪ .1‬المقدمة‪:‬‬
‫‪ 1.1‬عن الزكاة‪:‬‬
‫الزكاة ثالث أركان اإلسالم‪ ،‬وأهم العبادات المالية على اإلطالق‪ ،‬ولذلك تكرر ورودها في القرآن الكريم‪ ،‬وقرنها الله‬
‫ً‬
‫موضعا‪ ،‬حيث تكرر قوله تعالى‪( :‬وأقيموا الصالة وآتوا الزكاة)‪ ،‬وهي من أهم الركائز‬ ‫بالصالة في أكثر من ثمانين‬
‫مظهرا من مظاهر سمو التشريع اإلسالمي؛ بما تمثله من وسيلة مفيدة‬‫ً‬ ‫التي تميز المجتمع المسلم عن غيره‪ ،‬وتُ عد‬
‫لمحاربة الفقر‪ ،‬والتخفيف من معاناة المحتاجين‪ ،‬ويؤدي ذلك إلى تحقيق التكافل االجتماعي بشكل عام‪.‬‬
‫‪ 1.2‬جباية الزكاة‪:‬‬
‫مما يدل على ِعظم مكانة الزكاة في اإلسالم؛ إناطة إدارتها واإلشراف عليها بالدولة‪ ،‬حيث إن الدولة هي المخولة‬
‫بجباية زكاة األموال الظاهرة وصرفها على المستحقين‪ ،‬وذلك عن طريق تكليف بعض العاملين (الموظفين الخاصين‬
‫بالزكاة) بالمرور على أصحاب األموال‪ ،‬في سائر أنحاء الدولة اإلسالمية‪ ،‬وحساب مقدار زكاتهم‪ ،‬ثم تحصيلها منهم‪،‬‬
‫واإلشراف على صرفها وتوزيعها على المستحقين‪.‬‬
‫إن ما تقدم من إجراءات تتعلق بإدارة الدولة للزكاة‪ ،‬يدل على مكانتها المهمة في النظام اإلسالمي‪ ،‬فجباية الزكاة‬
‫مهما من عناصر التكافل االجتماعي‪ ،‬والتي يعقبها صرف الزكاة للمستحقين‪.‬‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫عنصرا‬ ‫تعد‬
‫وتقوم الهيئة العامة للزكاة والدخل بمهمة جباية الزكاة‪ ،‬حيث تتولى جميع اإلجراءات التي تتصل بحساب زكاة المكلف‪،‬‬
‫ً‬
‫ومرورا بعملية حساب مقدار زكاته‪ ،‬والتي تحوي اإلشراف على تقديمه لإلقرارات الزكوية‪،‬‬ ‫ابتداء من تسجيل المكلف‪،‬‬
‫ً‬
‫وإجراءات السداد‪ ،‬وفحص هذه البيانات المقدمة‪ ،‬والتحقق منها من خالل الكفاءات البشرية التي لدى الهيئة‪ ،‬وانتهاء‬
‫بإصدار شهادة الزكاة النهائية‪ ،‬وما قد ينتج بعد ذلك من القيام بعبء دراسة اعتراضات المكلف على ربوط الهيئة‬
‫الزكوية‪.‬‬
‫‪ 1.3‬تطبيق جباية الزكاة في المملكة العربية السعودية‪:‬‬

‫تعد جباية الزكاة وصرفها على المستحقين من المهام األساسية للدولة‪ ،‬التي نص عليها النظام األساسي للحكم‪,‬‬
‫حيث جاء في المادة (الحادية والعشرين)‪( :‬تُ جبى الزكاة وتنفق في مصارفها الشرعية)‪ ،‬وتضمنت المادة (السابعة)‬
‫ما يدل على عناية الدولة بواجبات الشريعة وااللتزام بها على وجه العموم‪ ،‬والتي تشمل جباية الزكاة وصرفها على‬
‫(يستمد الحكم في المملكة العربية السعودية سلطته من كتاب الله تعالى وسنة‬ ‫المستحقين‪ ،‬حيث جاء فيها‪ُ :‬‬
‫رسوله‪ ،‬وهما الحاكمان على هذا النظام‪ ،‬وجميع أنظمة الدولة)‪.‬‬
‫الله تعالى ‪ -‬المرسوم الملكي رقم (‪)8634/28/2/17‬‬ ‫وتأكيدا لذلك؛ فقد صدر في عهد المؤسس الملك عبد العزيز ‪-‬رحمه ّ‬
‫ً‬
‫وتاريخ ‪1370/6/29‬هـ الموافق (‪ 6‬أبريل ‪1951‬م) المتضمن األمر بجباية الزكاة‪ ،‬وتال ذلك المرسوم الملكي كثير من‬
‫المراسيم الملكية المؤكدة له‪ ،‬والقرارات الوزارية المنفذة له‪ ،‬واللوائح والتعاميم المفسرة والموضحة له‪ ،‬ومن‬
‫ذلك‪ :‬المرسوم الملكي رقم (م‪ )40/‬وتاريخ ‪1405/7/2‬هـ‪ ،‬والالئحة التنفيذية لجباية الزكاة الصادرة بالقرار الوزاري رقم‬
‫(‪ )2082‬وتاريخ ‪1438/6/1‬هـ‪ .‬الموافق (‪ 28‬فبراير ‪2017‬م)‪ ,‬والالئحة التنفيذية لجباية الزكاة الصادرة بالقرار الوزاري‬
‫رقم (‪ )2216‬وتاريخ ‪1440/7/7‬هـ الموافق (‪ 14‬مارس ‪2019‬م)‪ ،‬والتي يسري تطبيقها على األعوام الزكوية التي تبدأ‬
‫طبقا للفصل الرابع من الالئحة‪ ,‬فيسري‬ ‫ً‬ ‫من ‪ 1‬يناير ‪2019‬م لجميع المكلفين‪ ،‬عدا من ُيحاسب باألسلوب التقديري‬
‫تطبيق الالئحة على إقراراتهم التي تقدم بعد ‪ 31‬ديسمبر ‪2019‬م‪ .‬ولذلك فإن الالئحة التنفيذية لجباية الزكاة الصادرة‬
‫ً‬
‫وفقا للوائح‬ ‫بتاريخ ‪1440/7/7‬هـ ال تسري على السنوات المالية التي تسبق هذا التاريخ‪ ،‬وإنما تعامل تلك السنوات‬
‫والتعليمات التي سبقت هذا التاريخ‪.‬‬
‫وقد اعتنت الالئحة التنفيذية لجباية الزكاة بوجه خاص ببيان أحكام الجباية في األنشطة التجارية دون غيرها من األموال‬
‫الزكوية‪ ،‬ومتطلبات تقديم اإلقرار الزكوي‪ ،‬وإجراءات الربط والفحص والسداد‪ ،‬والمدد الزمنية الخاصة بها‪.‬‬
‫وتورد الحصيلة الزكوية التي تجبيها الهيئة العامة للزكاة والدخل وتودع في حساب الضمان اإلجتماعي‪ ،‬الذي يتولى‬
‫ً‬
‫طبقا للمرسوم الملكي رقم (‪ )1/5/16‬وتاريخ ‪1383/1/5‬هـ الموافق (‪28‬‬ ‫الصرف على الفقراء والمساكين‪ ،‬وذلك‬
‫مايو ‪1963‬م)‪ ،‬حيث جاء في الفقرة (‪ )1‬منه‪« :‬تُ جبى الزكاة كاملة من جميع الشركات المساهمة وغيرها واألفراد ممن‬
‫يخضعون للزكاة»‪ ،‬وفي الفقرة (‪ )2‬منه‪« :‬تورد جميع المبالغ المستحصلة إلى صندوق الضمان اإلجتماعي»‪.‬‬
‫‪ 1.4‬الهيئة العامة للزكاة والدخل‪:‬‬
‫• تعد الهيئة العامة للزكاة والدخل الجهة المخولة بجباية الزكاة في المملكة العربية السعودية‪ ،‬والتي أنيط بها‬
‫ً‬
‫تنفيذا للمرسوم الملكي (‪ ،)8634/28/2/17‬وتاريخ ‪1370/6/29‬هـ‪ ،‬والقاضي باستيفاء الزكاة من الذين‬ ‫أعمال الجباية‬
‫يحملون الرعوية السعودية‪.‬‬
‫• أنشئت بالقرار الوزاري رقم (‪ ،)394‬وتاريخ ‪1370/8/7‬هـ‪ ،‬لتكون إحدى الجهات الحكومية التي تتبع وزارة المالية‪،‬‬
‫وأنيطت بها مهمة جباية الزكاة الشرعية‪.‬‬
‫• صدر المرسوم الملكي رقم (‪ )61‬وتاريخ ‪1383/1/5‬هـ‪ ،‬الذي تضمن األمر بجباية الزكاة كاملة‪ ،‬وتوريدها لمؤسسة‬
‫الضمان االجتماعي‪.‬‬
‫• صدر بعد ذلك عدد من المراسيم الملكية والقرارات الوزارية المنظمة ألعمال جباية الزكاة‪ ،‬من أبرزها‪ :‬المرسوم‬
‫الملكي رقم (م‪ )40/‬الصادر بتاريخ ‪1405/7/2‬هـ‪ ،‬والذي تضمن األمر بجباية الزكاة كاملة من جميع الشركات والمؤسسات‬
‫وغيرها واألفراد ممن يخضعون للزكاة‪ ،‬ثم صدرت الالئحة التنفيذية للمرسوم الملكي (م‪ ،)40/‬بالقرار الوزاري رقم‬
‫(‪ ،)2082‬وتاريخ ‪1438/6/1‬هـ‪ ،‬ثم صدرت الالئحة التنفيذية لجباية الزكاة بالقرار الوزاري رقم (‪ )2216‬الصادر بتاريخ‬
‫‪1440/7/7‬هـ‪ ،‬والتي يسري تطبيقها ‪ 1‬يناير ‪2019‬م‪.‬‬
‫• في ‪1438/7/20‬هـ ُشكِّلت الهيئة العامة للزكاة والدخل بقرار مجلس الوزراء رقم (‪ )465‬المتضمن الموافقة على‬
‫التنظيم الخاص بالهيئة‪.‬‬
‫‪ 1.5‬مهام الهيئة العامة للزكاة والدخل ‪:‬‬

‫حدد تنظيم الهيئة العامة للزكاة والدخل مهامها في المادة (الثالثة) منه‪ ،‬والتي تشمل ما يلي‪:‬‬
‫ً‬
‫وفقا لألنظمة واللوائح والتعليمات ذات العالقة‪.‬‬ ‫• جباية الزكاة وتحصيل الضرائب من المكلف‬
‫• توفير خدمات عالية الجودة للمكلف لمساعدته على الوفاء بواجباته‪.‬‬
‫• متابعة المكلف وإتخاذ ما يلزم من إجراءات‪ ،‬لضمان جباية وتحصيل المستحقات المتوجبة عليه‪.‬‬
‫• العمل على نشر الوعي لدى المكلف وتقوية درجة إلتزامه الطوعي‪ ،‬والتأكد من إلتزامه‪ ،‬بما يصدر من الهيئة من‬
‫تعليمات وضوابط في مجال إختصاصه‪.‬‬
‫• التعاون وتبادل الخبرات مع الهيئات والمنظمات اإلقليمية والدولية‪ ،‬وبيوت الخبرة المتخصصة داخل المملكة‬
‫وخارجها‪ ،‬وذلك في حدود اختصاصات الهيئة‪.‬‬
‫• تمثيل المملكة في المنظمات والهيئات والمحافل والمؤتمرات االقليمية والدولية ذات الصلة باختصاصات الهيئة‪.‬‬
‫‪ 1.6‬عن الدليل االرشادي العام للزكاة‪:‬‬
‫يقـدم هذا الدليـل إرشـادات توجيهيـة ومعلومات أساسـية بشـأن متطلبـات جباية الزكاة وآليـة تطبيقهـا والتزامـات‬
‫األشخاص الخاضعيـن للزكاة (المكلفين)‪ .‬ويسـاعد هـذا الدليـل فـي تكويـن رؤيـة واضحـة‪ ،‬وتقديـم إرشـادات توجيهيـة‬
‫فيمـا يتعلـق بالتطبيقـات العمليـة لجباية الزكاة فـي المملكـة العربيـة السـعودية‪.‬‬
‫يمثل هذا الدليل مفهوم الهيئة وتفسيرها فيما يتعلق بتطبيق الالئحة التنفيذية لجباية الزكاة الصادرة بتاريخ‬
‫ً‬
‫مـوادا إرشـادية‬ ‫ً‬
‫نظاميا‪ ،‬وتعد نصـوصه‬ ‫ً‬
‫مسـتندا‬ ‫‪1440/7/7‬هـ‪ .‬ومن الجـدير بالذكـر أن هـذا الدليـل اإلرشادي ال يعد‬
‫فقـط‪ ،‬وال تهـدف إلـى إدراج جميـع األحكام ذات الصلــة مــن الالئحة التنفيذية لجباية الزكاة‪ ،‬وبالرغــم مــن أن تلــك‬
‫اإلرشادات التوجيهيــة غيــر ملزمــة للهيئــة أو المكلف فيمــا يتعلــق بــأي معاملــة يتــم تنفيذهــا‪ ،‬فإنهــا تقــدم‬
‫إرشــادات توجيهيــة عامة‪ ،‬حــول كيفيــة معاملــة الهيئــة لإلجراءات المتعلقــة بالزكاة علــى المســتوى العملــي‪.‬‬
‫ومن أجل الحصول على إرشادات حول أي معاملة خاصة‪ ،‬فمن الممكن زيارة الموقع اإللكتروني الرسمي للهيئة‬
‫ً‬
‫خصيصا لمساعدة المكلف‪،‬‬ ‫(‪ ،)gazt.gov.sa‬والذي يحوي مجموعة واسعة من األدوات والمعلومات التي ُوضعت‬
‫ً‬
‫شيوعا‪.‬‬ ‫بما في ذلك المواد اإلرشادية المرئية وجميع البيانات ذات الصلة‪ ،‬وكذلك الردود على األسئلة األكثر‬
‫‪ .2‬مفاهيم ومصطلحات الزكاة وطرق حسابها‬
‫الالئحة‪:‬‬
‫الالئحة التنفيذية لجباية الزكاة‪ ,‬الصادرة بالقرار الوزاري رقم (‪ )2216‬وتاريخ ‪1440/7/7‬هـ‪.‬‬
‫أ‪ .‬جباية الزكاة‪:‬‬

‫قيام الدولة بحساب زكاة األموال الخاضعة للزكاة‪ ،‬وتحصيلها من المكلف الخاضع‪ ،‬وتوريدها لوكالة الضمان االجتماعي‬
‫لتقوم بصرفها على مستفيدي الضمان‪.‬‬
‫وجباية الزكاة من مهام الدولة‪ ،‬وقد كان النبي ‪ -‬صلى الله عليه وسلم ‪ -‬يبعث السعاة في كل عام لتحصيل الزكاة‬
‫من عموم المسلمين‪ ،‬وتقوم بها في هذا الوقت نيابة عن ولي األمر الهيئة العامة للزكاة والدخل؛ وفق األنظمة‬
‫واللوائح والقواعد ذات الصلة‪ ،‬وقد أصدرت الهيئة اللوائح والقواعد المنظمة لجباية الزكاة‪ ،‬ووفرت خدمات عالية‬
‫الجودة للمكلف؛ لمساعدته على الوفاء بواجباته‪.‬‬
‫ب‪ .‬المكلف‪:‬‬
‫ً‬
‫نشاطا يخضع لجباية الزكاة بموجب الالئحة‪ ،‬سواء أكان مؤسسة فردية‪ ،‬أو شركة‪،‬‬ ‫شخص طبيعي أو اعتباري يمارس‬
‫أو من يمارس النشاط بموجب ترخيص صادر من جهة مختصة‪.‬‬
‫ج‪ .‬المكلف غير الخاضع‪:‬‬

‫ً‬
‫وفقا إلجراءات الهيئة‪.‬‬ ‫مكلف حاصل على شهادة بعدم الخضوع لجباية الزكاة‪،‬‬
‫د‪ .‬المقيم‪:‬‬
‫شخص طبيعي‪ ،‬أو اعتباري‪ ،‬تنطبق عليه شروط اإلقامة المحددة في المادة (الثالثة) من الالئحة‪.‬‬
‫هـ‪ .‬غير المقيم‪:‬‬

‫كل شخص ال تنطبق عليه صفة المقيم‪.‬‬
‫و‪ .‬العام الزكوي‪:‬‬

‫السنة المالية للمكلف‪ ،‬سواء أكانت هجرية أم ميالدية‪ ،‬قصيرة كانت أم طويلة‪ ,‬في بداية النشاط أو نهايته‪.‬‬
‫مثال (‪:)1‬‬
‫تم تأسيس شركة بتاريخ ‪2018/12/10‬م (تاريخ صدور السجل التجاري)‪ ,‬وقد نص عقد التأسيس على أن تبدأ‬
‫السنة المالية األولى من تاريخ صدور السجل التجاري وتنتهي في ‪2019/12/31‬م‪.‬‬
‫عليه تكون السنة المالية األولى للشركة هي المدة من ‪2018/12/10‬م حتى ‪2019/12/31‬م‪.‬‬
‫الحول‪:‬‬
‫الحول‪:‬‬
‫حوالن‬
‫حوالن‬
‫ز‪.‬‬
‫وإخراجهــا‬
‫النبي‬ ‫لقول‬ ‫كاملة؛ـزكاة‬
‫وإخراجهاـروط الـ‬
‫الزكاةـو مــن شـ‬ ‫ـل نصابـ ً‬
‫شروطـا‪ .‬وهـ‬ ‫وهوأكمـ‬
‫من‬ ‫نصابا‪،‬الــذي‬
‫الزكــوي ً‬ ‫المــال‬
‫أكمل‬ ‫الذي‬ ‫يومـ ًـا) عل‬
‫الزكويــى‬ ‫على(‪354‬‬
‫المال‬ ‫قمريــا‬
‫قمريا ًّ‬ ‫شاـ ً‬
‫ـهرا‬ ‫عشــر‬
‫شهر‬ ‫عشر‬‫اثناــي‬
‫ـي اثن‬
‫مضي‬‫مضـ‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫عنالزكــوي‬
‫السنة‬ ‫يختلفــام‬
‫للمكلف كان الع‬
‫ـول»‪ ,‬فــإذا‬ ‫العامــه الحـ‬
‫الزكوي‬ ‫ـول علي‬ ‫فإذا يحـ‬
‫كان‬ ‫الحول)‪،‬حتــى‬
‫عليهـي مــال‬
‫زكاة فـ‬ ‫حتى «ال‬
‫يحول‬ ‫وســلم‪:-‬‬ ‫فيـه مال‬
‫زكاة عليـ‬
‫(ال اللــه‬
‫وسلم‪:-‬ــى‬
‫النبــي ‪-‬صل‬‫ـولعليه‬ ‫‪-‬صلى لقـ‬
‫الله‬ ‫كاملــة؛‬
‫ـول‪ ,‬وفــق الطريقــة اآلتيــة‪:‬‬ ‫ـ‬ ‫الح‬ ‫ـن‬‫ـ‬ ‫م‬ ‫ـام‬
‫ـ‬ ‫األي‬ ‫ـبة‬‫ـ‬ ‫نس‬ ‫ـاب‬ ‫ـ‬ ‫حس‬ ‫ـال‬ ‫ـ‬ ‫خ‬ ‫ـن‬
‫ـ‬ ‫م‬ ‫ـزكاة‬
‫ـ‬ ‫ال‬ ‫ـف‬ ‫ـ‬ ‫المكل‬ ‫ـرج‬
‫الهجرية‪ ،‬أخرج المكلف الزكاة من خالل حساب نسبة األيام من الحول‪ ،‬وفق الطريقة اآلتية‪:‬‬ ‫ـ‬ ‫أخ‬ ‫ـة‪,‬‬ ‫ـ‬ ‫الهجري‬ ‫ـنة‬‫ـ‬ ‫الس‬ ‫ـن‬ ‫ـ‬ ‫ع‬ ‫ـف‬ ‫يختلـ‬
‫قسمة اثنين ونصف في المئة (‪ )2.5%‬على عدد أيام السنة الهجرية (‪ ،)354‬مضروبة بعدد األيام الفعلية للعام‬
‫الزكوي للمكلف‪.‬‬
‫×‬
‫‪%2.5‬‬
‫الفعلية للعام الزكوي للمكلف‬ ‫عدد األيام‬
‫________________________________________‬
‫عدد األيام الفعلية للعام الزكوي للمكلف‬
‫عدد أيام السنة الهجرية‬
‫تعذر استئناف حول لكل مال زكوي‪ ،‬وصعوبة تتبع العمليات الداخلية‬‫ُّ‬ ‫وسبب المحاسبة بناء على األساس اليومي‬
‫للمنشأة‪ ،‬وتعذر إلزام المنشآت بإصدار قوائم مالية خاصة بالزكاة‪.‬‬
‫وال ُيشترط الحول في األرباح الناتجة أثناء الحول‪ ،‬كون حولها حول أصلها‪ ،‬حيث تخضع األرباح بكامل نسبة الزكاة (‪،)2.5‬‬
‫وال تسري عليها المعادلة السابقة‪.‬‬
‫مثال (‪:)2‬‬
‫تبدأ السنة المالية لشركة (س) للغالل في ‪2019/1/1‬م وتنتهي في ‪2019/12/31‬م من العام نفسه (سنة‬
‫ميالدية)‪ .‬وقد بلغ وعاء الزكاة للشركة في هذه السنة ‪ 2,500,000‬ريال سعودي متضمنا ربح معدل ألغراض‬
‫الزكاة قدرها ‪ 900,000‬ريال سعودي‪.‬‬
‫كيف يحسب وعاء الزكاة للشركة؟‬

‫تحسب الزكاة بناء على الوعاء الزكوي بالطريقة اآلتية‪:‬‬
‫عدد األيام‬ ‫‪%2.5‬‬

‫قيمة الوعاء‬ ‫الفعلية‬
‫****‬ ‫=‬ ‫باستثناء الربح‬
‫‪X‬‬ ‫للعام الزكوي‬ ‫‪X‬‬ ‫عدد أيام‬
‫للمكلف‬ ‫السنة الهجرية‬
‫المعدل‬
‫‪41,242.9‬‬ ‫=‬ ‫‪1,600,000‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪365‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪354 ÷ %2.5‬‬
‫‪22,500‬‬ ‫=‬ ‫‪900,000‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪2.5%‬‬ ‫‪X‬‬ ‫الربح المعدل‬
‫‪63,742.9‬‬ ‫‪2,500,000‬‬ ‫اإلجمالي‬
‫ح‪ .‬األنشطة التجارية‪:‬‬

‫األعمال بكل صورها سواء كانت تجارية‪ ،‬أو خدمية‪ ،‬أو نحو ذلك من األعمال التي يقصد منها تحقيق الربح‪.‬‬
‫ويدخل تحت ذلك من األنشطة التجارية‪ :‬األنشطة العقارية‪ ،‬والمتاجرة بالسلع‪ ،‬وتقديم الخدمات‪ ،‬واألوراق المالية‪،‬‬
‫وأنشطة التمويل والتأمين وجميع األنشطة المصرفية‪ ،‬وغيرها‪.‬‬
‫وقررت األدلة الشرعية وجوب الزكاة في األنشطة التجارية بمختلف أشكالها‪ ،‬ومن ذلك ما جاء في حديث جابر بن‬
‫سمرة ‪-‬رضي الله عنه‪( :-‬كان رسول الله ‪-‬صلى الله عليه وسلم ‪ -‬يأمرنا أن نخرج الزكاة مما نعده للبيع)‪.‬‬
‫الزكاة‪:‬‬
‫الزكاة‪:‬‬
‫على‬‫على‬
‫وأثرها‬
‫وأثرها‬
‫االلتزامات‬
‫أحكام‬
‫أحكام‬
‫ط‪.‬‬
‫تنقسم االلتزامات المتعلقة بالزكاة إلى قسمين‪:‬‬
‫• االلتزامات التي على المكلف‪:‬‬

‫وتتمثل بالقروض‪ ،‬والدائنين‪ ،‬وأوراق الدفع‪ ،‬والتمويل الحكومي والتجاري‪ ،‬ونحوها‪.‬‬
‫لمكونات‬ ‫إضافتها‬
‫للوعاء‪ ،‬وفق‬ ‫عدمعدم‬
‫إضافتها‬ ‫خالل‬
‫خالل‬‫منمن‬
‫للمكلف‪,‬‬
‫للمكلف‪،‬‬ ‫الزكاة‬ ‫وعاء‬
‫الزكاة‬ ‫نقصوعاء‬
‫أنها تُنقص‬
‫عام‪:‬أنها تُ‬
‫بشكلعام‪:‬‬
‫المكلفبشكل‬
‫علىالمكلف‬
‫التي على‬
‫االلتزامات التي‬
‫وحكم االلتزامات‬
‫وحكم‬
‫األجل‪,‬‬
‫قصيرة قصيرة‬ ‫االلتزامات‬
‫وااللتزامـات‬ ‫بين‬
‫األجـل‪,‬‬ ‫بين‬ ‫الهيئة‬
‫السعودية‬
‫قصيرة‬ ‫في‬
‫العربية‬
‫االلتزامـات‬ ‫بها‬ ‫المعمول‬
‫المملكةبين‬
‫الهيئـة‬ ‫بها في‬‫المحاسبية‬
‫المعالجةالمعمول‬ ‫اختالف‬
‫المحاسبية‬ ‫الهيئة‪ ,‬مع‬
‫المعالجة‬ ‫طريقةاختالف‬ ‫الوعاء‪ ,‬وفق‬
‫الهيئة‪ ،‬مع‬ ‫طريقة‬
‫األجل‪ .‬األجل‪.‬‬
‫طويلة طويلة‬ ‫وااللتزامات‬
‫وااللتزامات‬
‫األجل‪.‬‬ ‫األجل‪،‬‬
‫طويلة‬
‫لن‬
‫فإنها لن‬ ‫محسوما ً‬
‫محسوما فإنها‬
‫ً‬ ‫تمول‬
‫التيلملمتمول‬
‫بخالفالتي‬
‫الوعاء‪,‬بخالف‬ ‫لمكونات‬
‫الوعاء‪،‬‬ ‫ستضاف إلى‬‫محسوماستضاف‬‫ً‬
‫محسوما ً‬ ‫التيمولت‬
‫مولت‬ ‫األجلالتي‬
‫قصيرة األجل‬
‫فااللتزامات قصيرة‬
‫فااللتزامات‬
‫قدر‬ ‫المضاف‬
‫اجتنابا‬ ‫المحسومة‬ ‫إجمالي‬ ‫قيمةأال يتجاوز‬
‫الموجودات‬ ‫الوعاء‪ ,‬على‬ ‫لمكونات‬
‫الزكوي بقدر‬ ‫فتضاف‬
‫للوعاء‬ ‫فياألجل‬
‫ضاف منها‬ ‫تضاف لمكونات الوعاء‪ ,‬وأما االلتزامات طويلة‬
‫ً‬ ‫تضاف للوعاء وأما االلتزامات طويلة األجل ُ‬
‫باألصول‬
‫مضمونةمحسومة‪.‬‬ ‫موجودات ً‬‫الديون‬
‫هذه مول‬
‫ولكون عما‬ ‫الديون‪،‬‬
‫بالقدر الزائد‬ ‫نقص في‬
‫الوعاء‬ ‫تستغرق‬ ‫من أن‬
‫األجل تُ‬ ‫الزكوية‬
‫طويلة‬ ‫يعني ً‬
‫حفظا لألموال‬
‫االلتزامات‬ ‫أن‬ ‫وذلك‬ ‫المحسومة‬
‫مما‬ ‫العناصر المزدوج‪،‬‬
‫للحسم‬
‫ً‬
‫واجتنابا للحسم المزدوج‪,‬‬ ‫ً‬
‫تحقيقا للتوازن والعدل‪,‬‬ ‫الثابتة وما في حكمها من الموجودات المحسومة‪ ،‬ولو لم تمولها؛‬
‫مول موجودات محسومة‪.‬‬ ‫مما يعني أن االلتزامات طويلة األجل تنقص الوعاء الزكوي بالقدر الزائد عما َّ‬
‫االلتزامات التي على المكلف (مصادر التمويل الخارجية)‬
‫التزامات طويلة األجل‬ ‫التزامات قصيرة األجل استغرقت‬

‫في تمويل محسوم‬
‫• االلتزامات التي للمكلف‪:‬‬

‫مموال من مصدر تمويل‬
‫ً‬ ‫وتتمثل بالذمم المدينة‪ ،‬وأوراق القبض‪ ،‬والدفعات المقدمة‪ ،‬ونحوها‪ ،‬ويزكى منها ما كان‬
‫داخلي‪.‬‬
‫ي‪ .‬اإلقرار الزكوي‪:‬‬

‫ً‬
‫عددا من العناصر والبنود‪ ،‬ويجب تعبئته وتقديمه من كل‬ ‫نموذج معد من قبل الهيئة العامة للزكاة والدخل‪ ،‬ويحوي‬
‫ً‬
‫وفقا‬ ‫مكلف‪ ،‬والغرض من اإلقرار وتقديمه هو بيان مقدار الوعاء الزكوي للمنشأة وتمكين الهيئة من إجراء الربط‬
‫لبيانات اإلقرار‪ .‬وأنواع اإلقرار هي‪:‬‬
‫• النوع األول‪ :‬إقرار للمكلف الذي يمسك دفاتر تجارية وحسابات نظامية‪ ،‬ويقوم بإصدار قوائم مالية متوافقة‬
‫مع المتطلبات النظامية‪.‬‬
‫تقديريا‪ ،‬ممن ليس لديهم دفاتر تجارية وحسابات نظامية‪.‬‬

‫ًّ‬ ‫• النوع الثاني‪ :‬إقرار للمكلف الذي ُيحاسب‬
‫• النوع الثالث‪ :‬إقرار معلومات للمكلف المعفى من جباية الزكاة‪ ،‬أو الذي ُد ِفعت الزكاة عنه‪ ،‬كالشركة التابعة التي‬
‫دخلت ضمن إقرار موحد لشركة قابضة‪ ،‬أو اتحادات الكونسرتيوم‪ ,‬فيجب عليه تقديم إقرار يتضمن اإلفصاح عن‬
‫بياناته‪.‬‬
‫ك‪ .‬الربط‪:‬‬
‫ً‬
‫وفقا للمعلومات المتوفرة لديها في حينه‪.‬‬ ‫قرار من الهيئة يوضح قبولها لإلقرار‪ ،‬أو تعديله‪ ,‬وذلك‬
‫ل‪ .‬الدفاتر التجارية‪:‬‬

‫مجموعة الدفاتر التجارية التي يحتفظ بها المكلف‪ ،‬والتي تسجل بها جميع المعامالت التجارية‪ ،‬والموصوفة بنظام‬
‫الدفاتر التجارية الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م‪ )61/‬وتاريخ ‪1409/12/17‬هـ‪ ،‬والئحته التنفيذية وأية تعديالت تطرأ‬
‫عليهما‪.‬‬
‫م‪ .‬طرق حساب الزكاة للشركات‪:‬‬

‫ً‬
‫وفقا إلحدى طريقتين‪ ،‬وهما‪:‬‬ ‫يتم حساب زكاة الشركات المعاصرة‬
‫• الطريقة المباشرة (طريقة صافي الموجودات الزكوية)‪.‬‬

‫• الطريقة غير المباشرة (طريقة مصادر األموال)‪.‬‬
‫وتختلف إجراءات كل طريقة عن األخرى‪ ،‬والبنود المستعملة فيهما ألغراض احتساب الزكاة‪ ،‬مع اتفاقهما في النتيجة‬
‫(الوعاء الزكوي)‪ ،‬حيث إن كلتا الطريقتين توصل لنفس النتيجة في حال صحة تطبيقها واستخدام المعايير والمعطيات‬
‫نفسها‪ ،‬وفيما يلي بيان مجمل للطريقتين‪:‬‬
‫الطريقة المباشرة (طريقة صافي الموجودات الزكوية)‪:‬‬

‫تُ بنى هذه الطريقة على إجراءين أساسيين‪ ،‬هما‪:‬‬
‫• إضافة جميع الموجودات الزكوية للمنشأة‪ ،‬بما في ذلك الذمم المدينة التي للمكلف‪.‬‬
‫• حسم قيمة االلتزامات التي مولت الموجودات الزكوية‪ ,‬ونتيجة هذه المعادلة هو الوعاء الزكوي للمكلف‪.‬‬
‫الوعاء الزكوي = جميع الموجودات الزكوية – جميع االلتزامات التي مولتها‬
‫الطريقة غير المباشرة (طريقة مصادر األموال)‪:‬‬

‫تُ بنى هذه الطريقة على إجراءين أساسيين‪ ،‬هما‪:‬‬
‫• إضافة‪:‬‬
‫أ‪ -‬مصادر األموال الخارجية التي استغرقت في عنصر محسوم من الوعاء‪ ،‬والتي تشمل االلتزامات طويلة‬
‫ً‬
‫محسوما؛ فتضاف هذه االلتزامات بما ال يتجاوز الموجودات المحسومة‬ ‫األجل‪ ،‬وااللتزامات التي ُعلم أنها مولت‬
‫ب‪ -‬جميع مصادر األموال الداخلية للمنشأة (رأس المال‪ ،‬األرباح المدورة‪.)...,‬‬
‫ج‪ -‬صافي ربح السنة المعدل محل المحاسبة‪.‬‬
‫• حسم‪:‬‬
‫ً‬
‫وفقا لشروط الالئحة‪.‬‬ ‫أ‪-‬قيمة الموجودات غير الزكوية للمنشأة الواجبة الحسم‬
‫ب‪ -‬قيمة الموجودات المزكاة في منشآت أخرى‪ ،‬مثل‪( :‬االستثمار في حصص شركات سعودية)‪.‬‬
‫ونتيجة هذه المعادلة هي الوعاء الزكوي للمكلف‪ .‬وهذه الطريقة هي المتبعة في الهيئة العامة للزكاة والدخل‪.‬‬
‫الوعاء الزكوي = جميع مصادر األموال الداخلية (حقوق الملكية والمخصصات وصافي ربح السنة المعدل) ‪+‬‬
‫مصادر األموال الخارجية بما ال يتجاوز الموجودات المحسومة (االلتزامات طويلة االجل وااللتزامات التي ُعلم أنها‬
‫ً‬
‫محسوما) – الموجودات غير الزكوية – الموجودات المزكاة‪ ،‬أو صافي الربح المعدل للسنة أيهما أكبر‬ ‫مولت‬
‫مثال (‪:)3‬‬
‫البيانات التالية إلحدى الشركات كما في نهاية السنة المالية‪:‬‬
‫قائمة المركز المالي‬
‫المطلوبات وحقوق الملكية‬ ‫الموجودات‬
‫ر‪.‬س‬ ‫ر‪.‬س‬
‫‪6,000‬‬ ‫مطلوبات متداولة‬ ‫‪9,000‬‬ ‫موجودات متداولة‬
‫‪7,000‬‬ ‫مطلوبات طويلة األجل‬
‫‪4,000‬‬ ‫‪8,000‬‬ ‫موجودات طويلة األجل‬

‫حقوق الملكية‬ ‫(ممتلكات ومعدات)‬
‫‪17,000‬‬ ‫اإلجمالي‬ ‫‪17,000‬‬ ‫اإلجمالي‬
‫(أ) احتساب الوعاء بالطريقة غير المباشرة‪:‬‬
‫ر‪.‬س‬ ‫البند‬
‫‪7,000‬‬ ‫المطلوبات طويلة األجل‬
‫‪4,000‬‬ ‫حقوق الملكية‬
‫(‪)8,000‬‬ ‫ناقصاً ‪ :‬الموجودات طويلة األجل‬
‫‪3,000‬‬ ‫الوعاء الزكوي‬
‫أوال لمقابلتها بالمحسومات وذلك بما ال يتجاوز القيمة اإلجمالية‬

‫تضاف مصادر التمويل الخارجية للوعاء ً‬
‫للمحسومات ومن ثم تضاف مصادر التمويل الداخلية‪ .‬وبالتالي في المثال أعاله أضيفت المطلوبات طويلة‬
‫األجل للوعاء بالكامل ألنها أقل من المحسومات‪ ،‬ومن ثم أضيفت حقوق الملكية‪.‬‬
‫(ب) احتساب الوعاء بالطريقة المباشرة‪:‬‬
‫‪9,000‬‬ ‫الموجودات المتداولة‬
‫(‪)6,000‬‬ ‫ناقصاً ‪ :‬المطلوبات المتداولة‬
‫ن‪ .‬الحساب التقديري‪:‬‬

‫أسلوب تستخدمه الهيئة في محاسبة المكلف الذي ال يمسك دفاتر تجارية وحسابات نظامية‪ .‬وذلك أن األصل في‬
‫تكوين الوعاء الزكوي للمكلف أنه يستند إلى سجالته النظامية المشتملة على البيانات التي يمكن من خاللها تحديد‬
‫الوعاء‪ ،‬وعند عدم تحقق ذلك فإن الهيئة تقوم بتكوين وعاء زكوي له‪ ،‬وفق المعلومات المتاحة عنه‪ ،‬بحيث يمكن‬
‫االقتراب من وعائه الزكوي بأكبر قدر ممكن‪.‬‬
‫وتلجأ الهيئة لألسلوب التقديري عند عدم التزام المكلف بالمدد المحددة لتقديم اإلقرار‪ ،‬أو وجود إشكاالت تتعلق‬
‫ً‬
‫طلبا لالقتراب بأكبر قدر ممكن من وعائه‬ ‫ً‬
‫وفقا لسجالته‪ ،‬وذلك‬ ‫بثقة الهيئة في صحة البيانات التي يقدمها المكلف‪،‬‬
‫الصحيح‪.‬‬
‫س‪ .‬أساس حساب الزكاة‪:‬‬

‫يستند حساب زكاة الشركات المعاصرة بشكل عام على المبادئ والمعايير المحاسبية في الجملة‪ ،‬وذلك أن المفاهيم‬
‫ً‬
‫وفقا للمعايير المحاسبية المعمول بها في‬ ‫الزكوية الشرعية يمكن أن تطبق على الشركات التي تعد قوائم مالية‪،‬‬
‫المملكة العربية السعودية‪ ،‬مع التحقق من التزام المكلف بمعيار العرض واإلفصاح ودقة اإليضاحات المذكورة‪،‬‬
‫كالتمييز بين الموجودات الثابتة والموجودات المتداولة‪ ،‬مع إضافة بعض المتطلبات المتعلقة بزيادة إفصاح المنشأة‪،‬‬
‫كنوع االستثمارات المملوكة للمنشأة‪ ،‬ومدى خضوعها للزكاة من عدمه‪ ،‬والتي ال تظهر ضمن القوائم المالية‪ ،‬ولكنها‬
‫ضرورية لغايات تكوين الوعاء الزكوي‪.‬‬
‫‪ .3‬النشاط االقتصادي والتسجيل ألغراض الزكاة‬
‫‪ 3.1‬التسجيل ألغراض الزكاة‪:‬‬

‫على األشخاص الخاضعين لالئحة التنفيذية لجباية الزكاة التسجيل لدى الهيئة ألغراض الزكاة‪ ، 1‬ويجب عليهم تقديم‬
‫ً‬
‫يوما من‬ ‫اإلقرار الزكوي بشكل منتظم وسداد الزكاة المستحقة إلى الهيئة بموجب تلك اإلقرارات‪ ,‬و ذلك خالل ‪120‬‬
‫نهاية العام الزكوي‪.‬‬
‫‪ 3.1.1‬الخاضعون للزكاة‬
‫يوضح الجدول التالي الخاضعين للزكاة ممن يزاول النشاط‪:2‬‬
‫حصص الشركاء غير‬ ‫الشركات المقيمة في‬ ‫األشخاص الطبيعيون‬

‫السعوديين في الشركات‬ ‫المملكة عن حصص‬ ‫السعوديون المقيمون‬
‫المقيمة في المملكة‬ ‫الشركاء السعوديين ومن‬ ‫في المملكة ومن يعامل‬
‫المدرجة في السوق‬ ‫يعامل معاملتهم من‬ ‫معاملتهم من مواطني‬
‫المالية السعودية من‬ ‫مواطني دول مجلس‬ ‫دول مجلس التعاون لدول‬
‫غير المؤسسين ومن‬ ‫التعاون الخليج العربية‪،‬‬ ‫الخليج العربية‪.‬‬
‫ً‬
‫طبقا لعقد‬ ‫يحل محلهم‬ ‫وكل من يمارس النشاط‬
‫التأسيس أو المستندات‬ ‫بناء على ترخيص صادر‬
‫النظامية‪ ،‬وعن حصص‬ ‫من جهة حكومية أو إدارية‬
‫الهيئات والمؤسسات‬ ‫وفقا للضوابط‬‫ً‬ ‫مختصة‬
‫الحكومية السعودية‪.‬‬ ‫التي تضعها الهيئة‪.‬‬
‫ويشمل ذلك المنشأة‬
‫الدائمة المملوكة‬
‫للسعوديين غير المقيمين‬
‫ومن يعامل معاملتهم‬
‫في حال انطباق شروط‬
‫اإلدارة الرئيسة على‬
‫المنشأة الدائمة‪.‬‬
‫‪ )١‬المادة ‪ ،16‬التسجيل لدى الهيئة‪ ،‬الالئحة التنفيذية‪.‬‬

‫‪ )٢‬المادة ‪ ،2‬الخاضعون للزكاة – بحسب شروط الهيئة‪ ،‬الالئحة التنفيذية‪.‬‬
‫ويعد مقر اإلدارة الرئيسة في المملكة عندما يتحقق اثنان على األقل من الشروط التالية‪:‬‬
‫• عقد االجتماعات المعتادة لمجلس اإلدارة بشكل منتظم في المملكة وبأي وسيلة كانت عليه تلك االجتماعات‪،‬‬
‫وتتخذ خاللها السياسات والقرارات الرئيسية المتعلقة بإدارة المنشأة وتسيير أعمالها‪.3‬‬
‫• اتخاذ القرارات التنفيذية العليا المتعلقة بإدارة وظائف الشركة‪ ،‬مثل‪ :‬قرارات المدير التنفيذي ونوابه في المملكة‪.‬‬
‫• أن تكون أعمال المنشأة التي يتحقق منها أكثر من خمسين بالمئة (‪ )50%‬من إيراداتها في المملكة‪.‬‬
‫‪ )3‬المادة ‪ ،2‬الخاضعون للزكاة – يجب تحقق شرطين على األقل‪ ،‬الالئحة التنفيذية‪.‬‬
‫ً‬
‫وفقا لتحقق شروط الخضوع المنصوص عليها‬ ‫ً‬
‫خاضعا للزكاة‪،‬‬ ‫وفيما يلي عرض لحاالت اعتبار المكلف غير المقيم‬
‫في الالئحة‪:‬‬
‫*‬
‫شروط اإلدارة الرئيسة‬ ‫جنسية صاحب‬

‫األثر‬ ‫الخضوع‬ ‫(شرطان على األقل)‬ ‫الشركة‬
‫عقد اجتماعات مجلس اإلدارة‬

‫المعتادة داخل المملكة‪.‬‬
‫اتخاذ القرارات التنفيذية العليا‬ ‫*‬
‫سعودي‬
‫الزكاة على منشأة وفروعها‬ ‫الئحة الزكاة‬
‫داخل المملكة‪.‬‬
‫داخل المملكة وخارجها‬
‫تحقيق أكثر من (‪ )50%‬من‬
‫اإليرادات داخل المملكة‬
‫الضريبة على فرع المملكة فقط‬ ‫نظام ضريبة الدخل‬ ‫عدم انطباق الشروط‬ ‫*‬
‫سعودي‬
‫ً‬
‫فرعا لها في المملكة‪ ،‬فإنها تخضع للزكاة إذا تحقق‬ ‫وعلى هذا يتبين أن السعودي* إذا أنشأ شركة خارج المملكة وافتتح‬
‫ً‬
‫زكويا‪ ،‬فإن لم يتحقق فيها شروط اإلدارة الرئيسة‬ ‫في الفرع شروط اإلدارة الرئيسة‪ ،‬وتحاسب الشركة وكامل فروعها‬
‫فإن الفرع فقط يخضع لنظام ضريبة الدخل دون الالئحة التنفيذية لجباية الزكاة‪.‬‬
‫مثال (‪:)4‬‬
‫ً‬
‫نشاطا في المملكة وخارجها‪ ،‬ويتم‬ ‫شركة تم تأسيسها خارج المملكة‪ ،‬ويمتلكها أشخاص سعوديون‪ ،‬وتمارس‬
‫عقد اجتماعات مجلس إدارتها في المملكة‪ ،‬كما يمثل دخلها من المملكة أكثر من ‪ 50%‬من إيراداتها‪ .‬كيف‬
‫تحاسب زكويا؟‬
‫تخضع الشركة لجباية الزكاة بناء على المادة (الثانية) من الالئحة التنفيذية لجباية الزكاة‪ ،‬وذلك لتحقق شرطين من‬
‫شروط اإلدارة الرئيسية المتمثلة في عقد اجتماعات مجلس اإلدارة في المملكة‪ ،‬و تحقيق أكثر من ‪ 50%‬من‬
‫إيرادات المنشأة داخل المملكة‪.‬‬
‫ويستثنى من تطبيق الزكاة وأحكامها الواردة سابقا ما يلي‪:‬‬
‫• شركات األموال المقيمة عن الحصص المملوكة بشكل مباشر أو غير مباشر للمكلف العامل في مجال إنتاج الزيت‬
‫ً‬
‫مقيما أو غير مقيم‪.‬‬ ‫ً‬
‫اعتباريا‪،‬‬ ‫ً‬
‫طبيعيا أو‬ ‫ً‬
‫شخصا‬ ‫والمواد الهيدروكربونية سواء كان‬
‫• المكلف الذي يصدر في شأنه قرار من الهيئة بعدم خضوعه لجباية الزكاة –من تاريخ سريان أحكام الالئحة‪ -‬وذلك‬
‫بعد قيامه بالتسجيل لدى الهيئة‪ ،‬والرفع إليها بطلب عدم الخضوع لجباية الزكاة‪ ،‬مع التزامه بتقديم إقرار المعلومات‬
‫حسب المواعيد النظامية‪.‬‬
‫ً‬
‫تجاريا‪ ،‬ولو كان من الجهات أو األوقاف الخيرية‪ ،‬أو‬ ‫ً‬
‫نشاطا‬ ‫وعلى أي حال فإنه يجب التسجيل على كل مكلف يمارس‬
‫استثمارات الدولة‪ ،‬أو الهيئات الحكومية أو اتحادات الكونسرتيوم‪ ،‬وتتولى الهيئة النظر في طلبات عدم الخضوع‬
‫حسب القواعد المقررة‪ ،‬وتصدر بشأنها قرار الخضوع أو عدمه‪.‬‬
‫‪ 3.1.2‬مفهوم اإلقامة‪:‬‬
‫شروط اإلقامة للشخص غير‬ ‫شروط اإلقامة للشخص الطبيعي‬

‫الطبيعي‬
‫(يجب توافر أحد الشرطين)‬
‫(يجب توافر أحد الشرطين)‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫(‪ )1‬أن يكون له مسكن دائم في المملكة‪ ،‬وأن يقيم‬
‫وفقا لألنظمة السارية في‬ ‫مؤسسا‬ ‫(‪ )1‬أن يكون‬
‫ً‬
‫يوما في العام‬ ‫في فيها لمدة ال تقل عن ثالثين (‪)30‬‬
‫ا لمملكة ‪.‬‬
‫الزكوي سواء كانت متصلة أم متفرقة‪.‬‬
‫(‪ )2‬أن يقيم في المملكة لمدة ال تقل عن مئة وثالثة وثمانين‬

‫(‪ )2‬أن تقع إدارته الرئيسة في المملكة‪.‬‬ ‫ً‬
‫يوما في العام الزكوي سواء كانت متصلة أم متفرقة‪.‬‬ ‫(‪)183‬‬
‫إقامة ليوم كامل‪ ،‬وال تعد إقامته في‬

‫ً‬ ‫ً‬
‫جزءأ من اليوم‬ ‫وألغراض إقامة الشخص الطبيعي‪ ،‬تعد اإلقامة في المملكة‬
‫‪4‬‬ ‫ً‬
‫جزءا منه ‪-‬وهو في حال عبور بين نقطتين خارجها‪ -‬إقامة داخل المملكة ‪.‬‬ ‫ً‬
‫يوما أو‬ ‫المملكة‬
‫‪ )4‬المادة ‪ ،3‬مفهوم اإلقامة في المملكة العربية السعودية‪ ،‬الالئحة التنفيذية‪.‬‬

‫‪ 3.2‬التقدم لطلب التسجيل وتاريخ نفاذ التسجيل‬

‫يتعين على كل مكلف تسري عليه أحكام الالئحة التنفيذية لجباية الزكاة التسجيل لدى الهيئة قبل نهاية السنة المالية‬
‫األولى له وتحديث بياناته عند تغير ملكية المنشأة وشكلها النظامي‪ ،‬بما في ذلك من هو غير الخاضع ‪.5‬‬
‫‪ 3.2.1‬متطلبات التقدم للتسجيل‬

‫يجب على كل مكلف قبل البدء بعملية التسجيل توفير المتطلبات التالية‪:‬‬
‫الشركات التجارية‪/‬المهنية السعودية المقيمة‪:‬‬ ‫األفراد السعوديين والمؤسسات السعودية ومن‬

‫يعامل معاملتهم ‪: 6‬‬
‫• صورة من السجل التجاري الصادر للنشاط وسجالت‬ ‫• صورة من الهوية الشخصية (الهوية السعودية‪،‬‬
‫الفروع (إن وجدت)‪.‬‬ ‫الهوية الخليجية)‪.‬‬
‫• صورة من الترخيص التجاري‪/‬المهني الصادر للنشاط‬ ‫• صورة من السجل التجاري الصادر للنشاط وسجالت‬
‫وتراخيص الفروع (إن وجدت)‪.‬‬ ‫الفروع (إن وجدت)‪.‬‬
‫• صورة من شهادة إيداع رأس المال في البنك‪.‬‬ ‫• صورة من الترخيص الصادر للنشاط وتراخيص الفروع‬
‫(إن وجدت)‪.‬‬
‫• رقم الشركة لدى مكتب العمل (الذي يبدأ بـ ‪.)700‬‬
‫• هوية الشخص المسؤول لدى المؤسسة‪.‬‬
‫• صورة من هوية الشركاء (هوية لألفراد السعوديين‬
‫أو الخليجيين‪ ،‬السجل التجاري والرقم المميز للشركات‬ ‫• العنوان البريدي (واصل)‪.‬‬
‫السعودية‪ ،‬صورة السجل التجاري للشركة الخليجية)‪.‬‬
‫• هوية الشخص المسؤول لدى الشركة‪.‬‬
‫• في حالة الشركات المهنية يتطلب تسجيل الشركاء‬
‫ً‬
‫وفقا لألنظمة‬ ‫فيها لدى الهيئة العامة للزكاة والدخل‬
‫المذكورة‪.‬‬
‫المنشأة الدائمة المملوكة للسعوديين غير المقيمين ومن يعامل معاملتهم في حال إنطباق شروط اإلدارة الرئيسة‬
‫على المنشأة الدائمة‪:‬‬
‫• صورة من العقد الذي تقوم به المنشأة داخل المملكة‪.‬‬
‫• صورة من السجل التجاري في البلد األم‪.‬‬
‫• صورة من هوية الشركاء (هوية لألفراد السعوديين أو الخليجيين‪ ،‬السجل التجاري والرقم المميز للشركات السعودية‪،‬‬
‫صورة السجل التجاري للشركة الخليجية)‪.‬‬
‫• صورة من شهادة التسجيل الضريبية في البلد األم‪.‬‬
‫مع العلم أن هذه المتطلبات النظامية تتغير بشكل دوري‪ ،‬بناء على ما تقرره الهيئة‪ ،‬ولذا فإنه‬
‫يجب الرجوع لموقع الهيئة‪ ،‬واالطالع على المستندات المطلوبة‪.‬‬
‫‪ )5‬المادة ‪ ،16‬الالئحة التنفيذية‪ ،‬ويشرح بالتفصيل في البند‪ 4.3‬و‪ 4.4‬من هذا الدليل‪ ،‬الالئحة التنفيذية‪.‬‬
‫‪ )6‬المادة ‪ ،2‬الالئحة التنفيذية‪.‬‬
‫‪ 3.3‬كيفية التسجيل‪:‬‬
‫يجب على المكلف التسجيل‪ ,‬وذلك عن طريق تعبئة نموذج الطلب اإللكتروني المتاح على الموقع اإللكتروني للهيئة‬
‫العامة للزكاة والدخل‪.‬‬
‫يمر التسجيل للمكلف الخاضع للزكاة بمرحلة إنشاء الحساب وبعد إتمامها يتم الدخول للوصول إلى النماذج ليتم‬
‫ً‬
‫وفقا للتعليمات واإلرشادات الموضحة في تعليمات تسجيل األفراد وتعليمات تسجيل الشركات‪ ,‬الموجودة‬ ‫تعبئتها‬
‫على الموقع اإللكتروني‪.‬‬
‫ويمكن زيارة موقع الهيئة إرشادات ‪-‬الخدمات‪ -‬اإللكترونية ‪ www.gazt.gov.sa/ar/services‬لمعرفة كامل الخطوات‬
‫الخاصة بتسجيل المكلف على البوابة اإللكترونية‪.‬‬
‫‪ 3.4‬شهادة التسجيل‪:‬‬
‫عند إتمام عملية التسجيل على موقع الهيئة وتقديم الطلب للهيئة ومراجعته وقبوله من قبل الهيئة‪ ،‬يقوم النظام‬
‫ً‬
‫يوما من‬ ‫بإصدار شهادة تسجيل وإصدار رقم مميز للمكلف‪ ،‬وتكون الشهادة صالحة من تاريخ صدورها حتى ‪120‬‬
‫نهاية السنة المالية األولى ‪.7‬‬
‫‪ )7‬المادة ‪ ،16‬شهادة التسجيل‪ ،‬الالئحة التنفيذية‪.‬‬

‫مثال (‪:)5‬‬
‫شركة سعودية تم تأسيسها وإصدار السجل التجاري لها بتاريخ ‪2019/3/15‬م والسنة المالية لها تنتهي في‬
‫‪2019/12/31‬م‪ .‬متى أول موعد للتسجيل لدى الهيئة؟ ومتى آخر موعد للتسجيل لدى الهيئة؟ وما هو تاريخ إصدار‬
‫شهادة التسجيل؟ وما هو تاريخ نهاية شهادة التسجيل؟‬
‫تاريخ نهاية شهادة‬ ‫تاريخ إصدار شهادة‬ ‫آخر موعد نظام‬ ‫أول موعد للتسجيل‬
‫التسجيل‬ ‫التسجيل‬ ‫للتسجيل لدى الهيئة‬ ‫لدى الهيئة‬
‫‪ 120‬يوم من نهاية‬
‫السنة المالية األولى‬
‫تاريخ إتمام التسجيل‬ ‫تاريخ نهاية السنة المالية‬ ‫تاريخ السجل التجاري‬
‫‪2020/4/30‬م‬
‫وقبوله من الهيئة‪.‬‬ ‫‪2019/12/31‬م‪.‬‬ ‫‪2019/3/15‬م‪.‬‬
‫من العام القادم‪.‬‬
‫‪ 3.5‬التسجيل ألغراض اإلقرار الزكوي الموحد‪:‬‬

‫ً‬
‫وفقا لما ورد في المادة الخامسة عشرة من الالئحة التنفيذية لجباية الزكاة فإنه يجوز للشركات المملوكة للشركاء‬
‫أنفسهم أو الشركة القابضة والشركات التابعة لها المملوكة بالكامل داخل أو خارج المملكة‪ ،‬سواء بملكية مباشرة أو‬
‫غير مباشرة‪ ،‬تقديم حسابات موحدة وإقرار زكوي موحد‪ ,‬وتحاسب على أساس ما تظهره نتائجها بوعاء زكوي واحد ‪.8‬‬
‫وتعني الملكية المباشرة أن الشركة القابضة تمتلك الشركة التابعة بنسبة مئة في المئة (‪ )100%‬أما الملكية غير‬
‫المباشرة فهي أن تكون الشركة التابعة مملوكة للشركة القابضة بنسبة معينة والنسب المتبقية مملوكة ألي من‬
‫الشركات األخرى التابعة المملوكة بالكامل للشركة القابضة‪.‬‬
‫وفي حال رغبة المكلف تقديم إقرار زكوي موحد‪ ،‬فيجب عليه تقديم طلب إلى الهيئة بذلك‪ ،‬مع أحقية الهيئة بالموافقة‬
‫على طلب التوحيد أو رفضه‪ ،‬ومن ثم يتوجب على الشركات التابعة تقديم إقرار معلومات لكل شركة على حدة وذلك‬
‫في المواعيد النظامية المحددة لتقديم اإلقرارات ‪.9‬‬
‫مثال (‪:)6‬‬
‫الشركات (أ)‪( ,‬ب)‪( ,‬ج) أدناه شركات سعودية مسجلة لدى الهيئة‪ ،‬وتقدم إقرارات زكوية بشكل سنوي‪ ،‬وعند‬
‫مراجعة الملكية الخاصة بها لوحظ أن هيكل الملكية كما يلي‪:‬‬
‫شركة أ‬
‫شركة ج‬ ‫شركة ب‬
‫تمتلك الشركة (أ) ‪ 100%‬من كل من الشركتين (ب) و (ج)‪ ،‬فهل ينطبق على هذه الشركات مبدأ تقديم اإلقرار‬
‫الزكوي الموحد؟‬
‫بالرجوع للهيكل الوارد في المثال أعاله‪ ،‬نالحظ بأن الشركة (أ) تمتلك كل الشركتين (ب) و (ج) بشكل مباشر‬
‫بنسبة ‪ ،100%‬مما يعني بأنه يحق لها تقديم إقرار زكوي موحد وحسابات موحدة‪.‬‬
‫‪ )8‬المادة ‪ ،15‬تسمح الهيئة بتقديم حسابات موحدة وإقرار زكوي موحد‪ ،‬الالئحة التنفيذية‪.‬‬
‫مثال (‪:)7‬‬
‫الشركات (أ) حتى (د) أدناه شركات سعودية مسجلة لدى الهيئة‪ ،‬وتقدم إقرارات زكوية بشكل سنوي‪ ،‬وعند‬
‫مراجعة الملكية الخاصة بها لوحظ أن هيكل الملكية كما يلي‪:‬‬
‫شركة أ‬
‫شركة د‬ ‫شركة ج‬ ‫شركة ب‬
‫حيث تمتلك الشركة (أ) ‪ 99%‬من كل الشركات‪ ،‬وتمتلك الشركة (د) ‪ 1%‬من الشركة (ج)‪ ،‬وتمتلك الشركة (ج) ‪1%‬‬
‫من كل من الشركتين (ب) و (د)‪ .‬فهل ينطبق على الشركات (أ) وحتى (د) مبدأ تقديم اإلقرار الموحد؟‬
‫بالرجوع للهيكل الوارد في المثال أعاله‪ ،‬نالحظ بأن الشركة (أ) تمتلك كل الشركات األخرى بشكل مباشر أو غير‬
‫مباشر بنسبة ‪ ،100%‬مما يعني بأنه يحق لها تقديم إقرار زكوي موحد وحسابات موحدة‪.‬‬
‫مثال (‪:)8‬‬
‫الشركتان (أ) و (ب) أدناه شركتان سعوديتان مسجلتان لدى الهيئة‪ ،‬وتقومان بتقديم إقرارات زكوية بشكل سنوي‪،‬‬
‫وعند مراجعة الملكية الخاصة بها لوحظ أن هيكل الملكية كما يلي‪:‬‬
‫شخص ج‬ ‫شخص ب‬ ‫شخص أ‬
‫شركة ب‬ ‫شركة أ‬
‫يملك الشخص (أ) ‪ 30%‬من كل شركة‪ ،‬ويملك الشخص (ب) ‪ 40%‬من كل شركة‪ ،‬والشخص (ج) ‪ 30%‬من كل‬
‫شركة‪ .‬فهل ينطبق على الشركتين (أ) و (ب) مبدأ تقديم اإلقرار الموحد؟‬
‫بالرجوع للهيكل الوارد في المثال أعاله‪ ،‬نالحظ بأن الشركتين مملوكتان لألشخاص أنفسهم‪ ،‬وعليه يحق لهما‬
‫تقديم إقرار زكوي موحد وحسابات موحدة‪.‬‬
‫في حال انطباق شروط اإلقرار الزكوي الموحد على مجموعة الشركات‪ ،‬ورغبت تلك الشركات في أن تتم محاسبتها‬
‫ً‬
‫وفقا لحسابات موحدة وإقرار زكوي موحد‪ ،‬فإنه يتوجب على الشركة القابضة الدخول على حسابها لدى البوابة‬
‫اإللكترونية وتقديم طلب تسجيل شركة قابضة‪ ،‬ومن ثم يتم إدراج معلومات جميع الشركات التابعة‪.‬‬
‫ً‬
‫علما بأنه يتوجب على جميع الشركات (القابضة والتابعة)‬ ‫بعد التقديم‪ ،‬تقوم الهيئة بمراجعة البيانات المذكورة‪،‬‬
‫التسجيل على الموقع اإللكتروني للهيئة وتحديث بياناتها بصورة صحيحة‪.‬‬
‫ً‬
‫علما بأنه يمكن إضافة أي‬ ‫عند موافقة الهيئة‪ ،‬ستتمكن الشركة القابضة من تقديم اإلقرار الموحد للمجموعة كاملة‪،‬‬
‫شركات تابعة جديدة للمجموعة وذلك باتباع نفس الخطوات المذكورة أعاله ‪.10‬‬
‫ويمثل الشكل أدناه ملخص الخطوات الواجب اتباعها لتقديم اإلقرار الزكوي الموحد‪:‬‬
‫تقديم طلب‬ ‫التأكد من‬

‫تقديم إقرار‬ ‫تقديم‬ ‫تسجيل‬ ‫تسجيل‬ ‫مراجعة بيانات‬
‫معلومات‬ ‫موافقة‬ ‫كل شركات‬
‫إقرار موحد‬ ‫الهيئة‬ ‫المجموعة‬ ‫شركات‬
‫للشركات‬ ‫للمجموعة‬ ‫على البوابة‬ ‫المجموعة‬
‫على البوابة‬ ‫المجموعة‬
‫التابعة‬ ‫اإللكترونية‬
‫اإللكترونية‬
‫‪ .4‬تحديد وعاء الزكاة للمكلف الذي يمسك الدفاتر التجارية‬

‫ً‬
‫وفقا لطريقة الهيئة في جباية الزكاة والتي تم شرحها في القسم‬ ‫يحدد وعاء الزكاة للمكلف الذي يمسك دفاتر تجارية‬
‫ً‬
‫ووفقا لهذه الطريقة تضاف مصادر أموال المكلف الداخلية وما استغرق من مصادر أمواله‬ ‫الثاني من هذا الدليل ‪.11‬‬
‫الخارجية في تمويل محسوم (اإلضافات)‪ ،‬ثم تحسم الموجودات غير الزكوية (الحسميات) ‪.‬‬
‫‪12‬‬
‫‪ 4.1‬بنود وعاء الزكاة (اإلضافات)‪:‬‬

‫تتكون اإلضافات لوعاء الزكاة للمكلف الذي يمسك الدفاتر التجارية من مصادر األموال الداخلية (حقوق الملكية وما‬
‫في حكمها) ومصادر األموال الخارجية التي مولت موجودات محسومة ‪.13‬‬
‫أسباب اإلضافة إلى الوعاء الزكوي‪:‬‬

‫• مقابلة الموجودات المحسومة بما استغرق فيها من التزامات‪.‬‬
‫• الوصول الى الموجودات الزكوية الممولة من مصادر األموال الداخلية‪.‬‬
‫مثال (‪:)9‬‬
‫البيانات التالية إلحدى الشركات في نهاية السنة المالية‪:‬‬
‫ر‪.‬س‬ ‫ر‪.‬س‬
‫‪2,000‬‬ ‫مطلوبات طويلة االجل‬
‫حقوق الملكية‬ ‫موجودات طويلة األجل‬
‫‪5,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫(ممتلكات ومعدات)‬
‫‪15,000‬‬ ‫االجمالي‬ ‫‪15,000‬‬ ‫اإلجمالي‬
‫(أ) احتساب الوعاء الزكوي‪:‬‬
‫‪2,000‬‬ ‫المطلوبات طويلة االجل‬
‫(‪)5,000‬‬ ‫ناقصاً ‪ :‬الموجودات طويلة االجل‬
‫‪2,000‬‬ ‫الوعاء‬
‫أوال لمقابلتها بالمحسومات‪ ،‬ومن ثم إضافة مصادر التمويل‬

‫تضاف مصادر التمويل الخارجية إلى الوعاء الزكوي ً‬
‫الداخلية‪ ،‬وبالتالي في المثال أعاله أضيفت المطلوبات طويلة األجل إلى الوعاء الزكوي‪ ،‬ومن ثم أضيفت حقوق‬
‫الملكية‪.‬‬
‫‪ )11‬المادة ‪ ،4‬تحديد اإلضافات والحسميات على وعاء الزكاة‪ ،‬الالئحة التنفيذية‪.‬‬

‫‪ )12‬المادة ‪ ،5‬تحديد وعاء الزكاة لمن يمسكون دفاتر تجارية – طريقة مصادر األموال‪ ،‬الالئحة التنفيذية‪.‬‬
‫‪ )13‬المادة ‪ ،4‬تحديد وعاء الزكاة لمن يمسكون دفاتر تجارية – األموال التي تكّون وعاء الزكاة‪ ،‬الالئحة التنفيذية‪.‬‬
‫‪ 4.1.1‬مفاهيم متعلقة باإلضافات‬

‫موجودات محسومة‬
‫ٍ‬ ‫مول‬
‫تقوم طريقة الهيئة في حساب وعاء الزكاة على حصر جميع مصادر األموال الداخلية وما َّ‬
‫من مصادر األموال الخارجية‪.‬‬
‫بناء وعاء الزكاة‪:‬‬

‫عند بناء الوعاء الزكوي يجب إضافة االلتزامات التي على المكلف (مصادر التمويل الخارجية) ابتداء؛ وذلك بافتراض‬
‫ ‬ ‫ً‬
‫وفقا للترتيب التالي‪:‬‬ ‫أولويتها في تمويل البنود المحسومة قبل مصادر التمويل الداخلية‪ ،‬وذلك‬
‫ ‬
‫• مصادر أموال خارجية (بحد أقصى قيمة الموجودات المحسومة)‪:‬‬
‫مولت موجودات محسومة‪ ،‬مثل‪( :‬كمبيالة لشراء أصل ثابت)‪.‬‬
‫‪ .1‬االلتزامات التي يعلم أنها َّ‬
‫ً‬
‫‪354‬يوما)‪.‬‬ ‫‪ .2‬االلتزامات طويلة األجل (بالنظر ألجل الدين)‪ ،‬مثل‪( :‬القروض التي يكون أجلها أكثر من‬
‫مثال (‪:)10‬‬
‫البيانات التالية ألحدى الشركات في نهاية السنة المالية‪:‬‬

‫ر‪.‬س‬ ‫ر‪.‬س‬
‫‪7,000‬‬ ‫مطلوبات طويلة األجل‬
‫‪4,000‬‬ ‫‪6,000‬‬ ‫موجودات طويلة األجل‬

‫حقوق الملكية‬ ‫(ممتلكات ومعدات)‬
‫‪14,000‬‬ ‫اإلجمالي‬ ‫‪14,000‬‬ ‫اإلجمالي‬
‫(أ) احتساب الوعاء بالطريقة غير المباشرة‪:‬‬
‫‪6,000‬‬ ‫المطلوبات طويلة األجل (بما ال يتجاوز المحسومات)‬
‫(‪)6,000‬‬ ‫ناقصاً ‪ :‬الموجودات طويلة األجل‬
‫‪4,000‬‬ ‫االجمالي‬
‫أوال لمقابلتها بالمحسومات وذلك بما ال يتجاوز القيمة اإلجمالية‬

‫تضاف مصادر التمويل الخارجية للوعاء ً‬
‫للمحسومات‪ ،‬ومن ثم إضافة مصادر التمويل الداخلية‪ ،‬وبالتالي في المثال أعاله تم إضافة المطلوبات طويلة‬
‫األجل للوعاء في حدود الموجودات المحسومة‪ ،‬ومن ثم أضيفت حقوق الملكية‪.‬‬
‫• مصادر أموال داخلية‪:‬‬
‫‪ .1‬حقوق الملكية‪ ،‬مثل‪( :‬رأس المال‪ ،‬االحتياطيات‪ ،‬األرباح المبقاة)‪.‬‬

‫‪ .2‬المخصصات المدورة بعد حسم المستخدم منها خالل العام‪ ،‬مثل‪( :‬مخصص نهاية الخدمة بعد حسم المستخدم‬
‫منه خالل العام)‪.‬‬
‫‪ 4.1.2‬ما يضاف إلى الوعاء الزكوي‪:‬‬

‫نورد أدناه أمثله للبنود التي تضاف إلى الوعاء الزكوي مع ذكر بعض الضوابط في القسم التالي‪ ،‬وإيراد بعض‬
‫األمثلة لمزيد من اإليضاح‪:‬‬
‫المبلغ‬ ‫البند‬ ‫المجموعة‬

‫××‬ ‫رأس المال أول العام‬
‫××‬ ‫الزيادة في رأس المال خالل العام‬
‫××‬ ‫المرحلة من سنوات سابقة‬
‫ّ‬ ‫االحتياطيات‬ ‫حقوق الملكية‬
‫وما في حكمها‬
‫××‬ ‫األرباح المدورة من سنوات سابقة‬
‫××‬ ‫صافي ربح العام المعدل ألغراض جباية الزكاة‬
‫××‬ ‫التغير في القيمة العادلة الناتجة عن إعادة التقييم‬
‫××‬ ‫المخصصات أول المدة بعد حسم المستخدم منها خالل العام‬ ‫المخصصات‬
‫××‬ ‫اإليرادات المقدمة‬
‫××‬ ‫الدفعات المقدمة‬
‫××‬ ‫الدائنون‬
‫××‬ ‫أوراق الدفع‬ ‫اإللتزامات التي‬
‫××‬ ‫القروض ‪ +‬القسط المتداول من القرض‬ ‫على المكلف‬
‫المصنفة‬
‫××‬ ‫قروض الشركاء أو المالك‬
‫طويلة األجل‬
‫××‬ ‫المبالغ المحتجزة من المقاولين (ضمان جودة األداء)‬ ‫وما في حكمها‬
‫××‬ ‫المبالغ المستحقة إلى أطراف ذات عالقة‬
‫××‬ ‫األرباح تحت التوزيع‬
‫××‬ ‫االلتزام الضريبي المؤجل طويل األجل‬
‫ً‬
‫تحديدا في ضوابط اإلضافة (‪ )4.1.4‬غير ذلك‪.‬‬ ‫تضاف بنود اإلضافات أعاله على أساس أرصدة آخر المدة ما لم يذكر‬
‫‪ 4.1.3‬ما ال يضاف إلى الوعاء الزكوي‪:‬‬

‫نورد أدناه أمثلة للبنود التي ال تضاف إلى الوعاء الزكوي‪:‬‬
‫المبلغ‬ ‫البند‬ ‫المجموعة‬

‫××‬ ‫القروض‬
‫××‬ ‫الدائنون‬
‫××‬ ‫المصاريف المستحقة‬ ‫اإللتزامات التي على المكلف‬
‫××‬ ‫أوراق الدفع‬ ‫المصنفة قصيرة األجل‬
‫××‬ ‫حساب السحب على المكشوف‬ ‫وما في حكمها ما لم يعلم‬
‫أنها مولت موجودات‬
‫××‬ ‫قروض الشركاء أو المالك‬
‫محسومة‬
‫××‬ ‫المبالغ المحتجزة‬
‫××‬ ‫المبلغ المستحق ألطراف ذات عالقة‬
‫××‬ ‫القسط المتداول من االلتزام الضريبي المؤجل‬
‫‪ 4.1.4‬ضوابط اإلضافة إلى الوعاء الزكوي‪:‬‬
‫ً‬
‫وفقا للضوابط اآلتية‪:‬‬ ‫• يضاف رأس المال إلى الوعاء الزكوي‬
‫‪ .1‬يضاف رصيد أول المدة‪.‬‬

‫ً‬
‫داخليا (حقوق الملكية‪ ،‬وقروض‬ ‫‪ .2‬تضاف الزيادة التي تمت على رأس المال خالل العام بالكامل إذا كان مصدرها‬
‫الشركاء‪.)...،‬‬
‫‪ .3‬تضاف الزيادة التي تمت على رأس المال خالل العام بالكامل إذا مولت أي بند من البنود المحسومة من الوعاء‬
‫الزكوي‪.‬‬
‫ً‬
‫محسوما من الوعاء بنسبة عدد أيام الفترة للعام‬ ‫‪ .4‬تضاف الزيادة النقدية التي تمت على رأس المال إذا لم تمول‬
‫الزكوي‪ ،‬حيث تعد من ضمن مصادر التمويل األخرى المشار إليها في المادة الرابعة فقرة (‪/3‬أ) من الالئحة‪.‬‬
‫مثال (‪:)11‬‬
‫قامت إحدى الشركات بزيادة رأسمالها خالل العام بمبلغ ‪ 10,000,000‬ريال سعودي‪ ،‬بتاريخ ‪20XX/7/1‬م وذلك‬
‫على النحو اآلتي‪:‬‬
‫‪ 3,000,000 -1‬ريال سعودي تحويل من االحتياطي العام‪.‬‬

‫‪ 7,000,000 -2‬ريال سعودي تمويل نقدي من الشركاء استخدم منها ‪ 5,000,000‬ريال سعودي لشراء خط إنتاج‬
‫جديد و ‪ 2,000,000‬ريال سعودي لتمويل شراء بضاعة ومواد خام‪.‬‬
‫فما المبلغ الذي يجب إضافته إلى الوعاء الزكوي؟‬
‫‪ -1‬يضاف مبلغ ‪ 3,000,000‬ريال سعودي‪ ,‬وهو الزيادة التي تمت من االحتياطي العام بالكامل إلى وعاء الزكاة‪،‬‬
‫ً‬
‫داخليا من أحد عناصر حقوق الملكية‪.‬‬ ‫تحويال‬
‫ً‬ ‫لكونها‬
‫‪ -2‬يضاف مبلغ ‪ 5,000,000‬ريال سعودي‪ ،‬وهو الزيادة التي تمت لتمويل شراء خط إنتاج جديد بالكامل إلى وعاء‬
‫ً‬
‫محسوما‪.‬‬ ‫الزكاة ألنها مولت‬
‫‪ -3‬يضاف مبلغ الزيادة التي تمت لتمويل شراء بضاعة ومواد خام (‪ 2,000,000‬ريال سعودي) بنسبة عدد األيام‬
‫على أساس أنها مصدر من مصادر التمويل األخرى‪ ،‬وتعامل معاملة االلتزامات التي على المكلف‪ ،‬وبالتالي‬
‫يضاف مبلغ ‪ 1,000,000‬ريال سعودي كما هو محتسب أدناه مع االلتزامات بما ال يتجاوز مبلغ المحسومات من‬
‫الوعاء كاآلتي‪:‬‬
‫عدد األيام المتبقية حتى نهاية السنة المالية‬

‫****‬ ‫=‬ ‫قيمة الزيادة‬ ‫‪X‬‬
‫عدد أيام السنة ‪365‬‬
‫‪183‬‬
‫‪1,000,000‬‬ ‫=‬ ‫‪2,000,000‬‬ ‫‪X‬‬
‫‪365‬‬
‫• االحتياطيات‪:‬‬
‫‪ .1‬تضاف إلى الوعاء برصيد أول الفترة‪ ،‬إذا بقي الرصيد إلى نهاية العام‪.‬‬
‫‪ .2‬إذا تحولت االحتياطيات إلى أحد حسابات حقوق الملكية‪ ،‬فتضاف إلى الوعاء عن كامل المدة ضمن حقوق الملكية‪.‬‬
‫مثال فال يضاف للوعاء‪.‬‬
‫ً‬ ‫‪ .3‬إذا تم التصرف بالرصيد بنهاية العام بالتوزيع‬
‫مثال (‪:)12‬‬
‫لدى إحدى الشركات رصيد احتياطي اختياري عام بمبلغ ‪10,000,000‬ريال سعودي‪ ،‬تم استخدام ‪ 5,000,000‬ريال‬
‫سعودي لغرض زيادة رأس المال وتم استخدام ‪ 2,000,000‬ريال سعودي في توزيعات أرباح نقدية للشركاء‪.‬‬
‫فما المبلغ الذي يجب إضافته للوعاء؟‬
‫يضاف مبلغ ‪ 5,000,000‬ريال سعودي من االحتياطيات التي استخدمت لغرض زيادة رأس المال؛ إلى الوعاء‪،‬‬
‫إضافة إلى الرصيد المتبقي من االحتياطيات وذلك بعد حسم توزيعات األرباح النقدية كاآلتي‪:‬‬
‫ً‬
‫ناقصا توزيعات األرباح النقدية خالل العام‪:‬‬ ‫الرصيد بداية السنة‬
‫سعودي= ‪ 8,000,000‬ريال سعودي‪.‬‬
‫‪)2,000,000‬‬ ‫(‪- 5,000,000‬‬
‫‪ 8,000,000‬ريال‬ ‫‪3,000,000 -+10,000,000‬‬
‫‪= 2,000,000‬‬ ‫‪5,000,000‬‬
‫• األرباح المدورة‪:‬‬
‫ً‬
‫ناقصا توزيعات األرباح المسددة خالل العام الزكوي‪.‬‬ ‫‪ .1‬تضاف إلى وعاء الزكاة برصيد أول الفترة‬
‫‪ .2‬التوزيعات التي لم يتقدم أصحابها لتسلمها وتم تجنيبها في حسابات بنكية منفصلة تعد توزيعات مسدده‬
‫للشركاء‪.‬‬
‫‪ .3‬تعتبر توزيعات األرباح من أرباح العام الحالي ضمن اإلضافات السالبة في وعاء الزكاة في حال تجاوزها رصيد األرباح‬
‫المبقاة‪.‬‬
‫مثال (‪:)13‬‬
‫ً‬
‫مبلغا وقدره ‪ 5,000,000‬ريال سعودي‪ ،‬حيث قامت الشركة بتوزيع أرباح‬ ‫بلغ رصيد بداية الفترة لألرباح المدورة‬
‫نقدية خالل العام وقدرها ‪ 6,000,000‬ريال سعودي‪.‬‬
‫فما هو المبلغ الذي يجب إضافته إلى الوعاء؟‬
‫يضاف رصيد األرباح المدورة إلى الوعاء بعد حسم التوزيعات النقدية التي تمت خالل العام كاآلتي‪:‬‬
‫ً‬
‫ناقصا التوزيعات النقدية خالل العام‪:‬‬ ‫الرصيد بداية السنة‬
‫‪ )1,000,000( = 6,000,000 - 5,000,000‬ريال سعودي‬

‫في هذه الحالة بلغت قيمة التوزيعات النقدية أكثر من رصيد األرباح المدورة خالل العام‪ ،‬وبالتالي يضاف المبلغ‬
‫بالسالب إلى الوعاء‪.‬‬
‫• االلتزامات التي على المكلف‪:‬‬

‫• تضاف االلتزامات التي على المكلف وما في حكمها والمشار إليها في بنود اإلضافات أعاله‪ ،‬إلى الوعاء الزكوي‬
‫وفقا للضوابط التالية‪:‬‬
‫ً‬
‫يوما وتكون متداخلة بين أكثر‬ ‫ً‬
‫يوما وأكثر‪ ,‬وكذلك االلتزامات التي مدتها (‪)354‬‬ ‫‪ .1‬االلتزامات التي تكون مدتها (‪)354‬‬
‫من عام زكوي؛ تضاف إلى الوعاء بنسبة عدد األيام للعام الزكوي‪.‬‬
‫ً‬
‫محسوما‪.‬‬ ‫‪ .2‬تضاف االلتزامات قصيرة األجل التي مولت‬
‫‪ .3‬ال ينقطع الحول بتجديد أو إحالل االلتزامات بالتزامات أو مصادر تمويل أخرى تقوم بتمويل ما كانت تموله هذه‬
‫االلتزامات‪ ،‬وال بإعادة جدولة االلتزامات مع الدائن نفسه‪.‬‬
‫ً‬
‫طبقا لما ذكر في البنود أعاله إجمالي الحسميات‬ ‫‪ .4‬أال يتجاوز إجمالي مبلغ االلتزامات المضافة إلى الوعاء الزكوي‬
‫من الوعاء‪.‬‬
‫علما بأن االلتزامات التي على المكلف‪ ،‬والمصنفة قصيرة األجل (أقل من سنة قمرية)‪ ,‬ال تضاف إلى وعاء الزكاة ّإل‬
‫ً‬
‫إذا كانت لتمويل موجودات محسومة من الوعاء‪.‬‬
‫مثال (‪:)14‬‬
‫ً‬
‫علما بأن‬ ‫حصلت إحدى الشركات على قرض طويل األجل بمبلغ ‪ 1,000,000‬ريال سعودي بتاريخ ‪2019/8/20‬م‪،‬‬
‫نهاية السنة المالية للشركة هي ‪2019/12/31‬م‪ ،‬وأن الشركة لديها قرض قصير األجل مدته ستة أشهر بمبلغ‬
‫‪ 2,000,000‬ريال سعودي حصلت عليه بتاريخ ‪2019/1/1‬م‪ ,‬وتمت إعادة جدولته لمدة ستة أشهر أخرى‪ ،‬كيف يحدد‬
‫ما يتم إضافته إلى الوعاء من القروض؟‬
‫بالنسبة للقرض طويل األجل يضاف إلى الوعاء بناء على عدد األيام للعام الزكوي‪ ,‬كالتالي‪:‬‬
‫****‬ ‫=‬ ‫قيمة الدين‬ ‫‪X‬‬
‫ً‬
‫يوما‬ ‫عدد أيام السنة ‪365‬‬
‫‪133‬‬
‫‪364,384‬‬ ‫=‬ ‫‪1,000,000‬‬ ‫‪X‬‬
‫‪365‬‬
‫بالنسبة للقرض قصير األجل‪ ,‬يتم إضافته للوعاء بالكامل على أساس أن الحول ال ينقطع بإعادة جدولة الدين مع‬
‫بناء عليه تم إضافة مبلغ ‪ 2,000,000‬ريال سعودي بالكامل للوعاء‪.‬‬
‫الدائن نفسه‪ً .‬‬
‫مثال (‪:)15‬‬
‫حصلت إحدى الشركات على قرض بمبلغ ‪ 2,000,000‬ريال سعودي بتاريخ ‪2019/2/10‬م‪ ,‬ويستحق السداد في‬
‫علما بأن نهاية السنة المالية في ‪2020/1/31‬م‪ ،‬كيف يحدد ما يتم إضافته للوعاء؟‬ ‫ً‬ ‫‪2020/2/1‬م‪،‬‬
‫بالنسبة للقرض قصير االجل يضاف إلى الوعاء بناء على عدد األيام للعام الزكوي‪ ,‬كالتالي‪:‬‬
‫****‬ ‫=‬ ‫قيمة الدين‬ ‫‪X‬‬
‫ً‬
‫يوما‬ ‫عدد أيام السنة ‪365‬‬
‫‪355‬‬
‫‪1,945,205‬‬ ‫=‬ ‫‪2,000,000‬‬ ‫‪X‬‬
‫‪365‬‬
‫ً‬
‫يوما) ومتداخل بين أكثر من عام زكوي‪،‬‬ ‫ً‬
‫يوما) وذلك ألن مدته أكثر من (‪354‬‬ ‫أضيف القرض قصير األجل (‪355‬‬
‫عمال بالفقرة (أ‪ )3/‬من المادة الرابعة من الالئحة التنفيذية لجباية الزكاة‪.‬‬
‫ً‬ ‫وذلك‬
‫مثال (‪:)16‬‬
‫ً‬
‫يوما) وكانت على النحو اآلتي‪:‬‬ ‫حصلت إحدى الشركات على قروض قصيرة األجل (أقل من ‪354‬‬
‫‪ 3,000,000 -1‬ريال سعودي استخدم لتمويل شراء قطعة أرض‪.‬‬

‫‪ 2,000,000 -2‬ريال سعودي استخدم لتمويل شراء بضاعة‪.‬‬
‫‪ 1,000,000 -3‬ريال سعودي استخدم لمقابلة التزامات متعددة في النشاط‪.‬‬
‫فما المبلغ الذي يجب إضافته إلى الوعاء في كل حالة؟‬
‫‪ -1‬يضاف مبلغ ‪ 3,000,000‬ريال سعودي بالكامل الى وعاء الزكاة‪ ،‬حيث استخدم في تمويل محسوم‪( .‬أصل‬
‫ثابت)‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫‪ -2‬ال يضاف مبلغ ‪ 2,000,000‬ريال سعودي لكونه قرضا قصير األجل ولم يمول محسوما‪( .‬أصل ثابت)‬
‫‪ -3‬ال يضاف مبلغ ‪ 1,000,000‬ريال سعودي ما دام أنه قرض قصير األجل واستخدم في التزامات متعددة في‬
‫النشاط ولم تتضمن تمويل محسوم‪.‬‬
‫• المخصصات‬
‫‪( .1‬يضاف‪/‬يحسم) إلى (األرباح‪ /‬الخسائر) المخصص المكون خالل العام الزكوي‬
‫ً‬
‫ناقصا المستخدم خالل العام‪.‬‬ ‫‪ .2‬يضاف رصيد أول المدة إلى الوعاء‬
‫‪ .3‬إذا كان الوعاء الزكوي الحد األدنى (األرباح المعدلة)؛ فال يسمح بحسم المستخدم من المخصصات منها لكونه‬
‫ُح ِسم من رصيد المخصصات أول العام‪.‬‬
‫مثال (‪:)17‬‬
‫يوضح الجدول أدناه حركة المخصصات خالل السنة‪:‬‬
‫رصيد آخر‬ ‫مستخدم خالل‬ ‫مكون خالل‬ ‫رصيد‬ ‫البيان‬
‫العام‬ ‫العام‬ ‫العام‬ ‫أول العام‬
‫ر‪.‬س‬ ‫ر‪.‬س‬ ‫ر‪.‬س‬ ‫ر‪.‬س‬
‫‪2,200,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪500,000‬‬ ‫‪2,000,000‬‬ ‫مكافآت تعويض نهاية الخدمة‬
‫مخصص االلتزامات المشكوك في‬
‫‪1,200,000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪1,000,000‬‬
‫تحصليها‬
‫‪3,400,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪700,000‬‬ ‫‪3,000,000‬‬ ‫اإلجمالي‬
‫فما المبلغ الذي يجب إضافته لتعديل نتيجة النشاط؟‬
‫المبلغ‬ ‫البند‬
‫‪700,000‬‬ ‫مبلغ المخصصات المكون خالل العام‬
‫وما المبلغ الذي يجب إضافته إلى الوعاء الزكوي؟‬
‫‪3,000,000‬‬ ‫رصيد المخصصات أول العام‬
‫‪300,000‬‬ ‫يحسم‪ :‬المستخدم من المخصصات خالل العام‬
‫‪2,700,000‬‬ ‫رصيد المخصصات الذي يضاف إلى الوعاء‬
‫•يضاف التغير في القيمة العادلة المحسوبة وفقاً للفقرة (‪ )6‬من المادة السادسة من الالئحة‬
‫إلى مكونات الوعاء الزكوي‪.‬‬
‫‪ 4.2‬بنود وعاء الزكاة (الحسميات)‪:‬‬

‫تتكون بنود الحسميات من وعاء الزكاة للمكلف الذي يمسك الدفاتر التجارية من الموجودات غير الزكوية‪ ,‬كالموجودات‬
‫الثابتة‪ ،‬والموجودات الخاضعة لجباية الزكاة في وعاء آخر كاالستثمارات في رؤوس أموال شركات خاضعة للزكاة في‬
‫المملكة‪ ،‬أو التي دفع المكلف زكاتها بشكل مستقل‪ ،‬وبعض الموجودات األخرى التي حددتها الالئحة ‪.14‬‬
‫‪ 4.2.1‬مفاهيم متعلقة بالحسميات‪:‬‬
‫تتضمن طريقة الهيئة في احتساب وعاء الزكاة حسم جميع الموجودات غير الزكوية‪ ,‬والموجودات المزكاة بصورة‬
‫مستقلة وبعض البنود األخرى‪.‬‬
‫وتتكون البنود الرئيسة للحسميات بصورة عامة من اآلتي‪:‬‬
‫‪ .1‬الموجودات غير الزكوية‪ ,‬وتشمل الموجودات الثابتة‪ ,‬مثل المباني‪ :‬واآلالت والمعدات‪ ،‬واألثاث والموجودات غير‬
‫الملموسة ‪...‬إلخ‪.‬‬
‫‪ .2‬الموجودات المزكاة‪ ،‬وتشمل االستثمار في حصص شركات سعودية أو شركات أجنبية أخضعت للزكاة بصورة‬
‫ً‬
‫وفقا للضوابط المحددة في الالئحة‪.‬‬ ‫مستقلة‬
‫‪ )14‬المادة ‪ 5‬فقرة (‪ )9‬قيمة العقارات تحت التطوير المعدة للبيع‪ ،‬التي يتم تصنيفها موجودات غير متداولة في القوائم المالية‪ ،‬والمزمع بيعها بعد االنتهاء من تطويرها‪ ،‬ما لم تكن‬
‫معروضة للبيع على حالتها أو يتجاوز مجموع المبيعات والدفعات المقدمة المستلمة من العمالء منها نسبة خمسة وعشرين بالمئة (‪ )25%‬من قيمتها الظاهرة في القوائم المالية‬
‫للعام الزكوي محل اإلقرار‪ ،‬وللهيئة مراجعة تعديل هذه النسبة بحسب حال السوق وظروفه‪.‬‬
‫‪ 4.2.2‬ما يحسم من الوعاء الزكوي‪:‬‬

‫نورد أدناه أمثله للبنود التي تحسم من الوعاء الزكوي‪:‬‬
‫(××)‬ ‫صافي الموجودات الثابتة وما في حكمها‬
‫(××)‬ ‫اإلنشاءات الرأسمالية‬
‫(××)‬ ‫الموجودات غير الملموسة‬
‫(××)‬ ‫ً‬
‫وفقا للضوابط المذكورة أدناه‬ ‫االستثمارات في منشآت داخل وخارج المملكة لغير المتاجرة‬
‫(××)‬ ‫صافي مصاريف التأسيس وما قبل التشغيل وما في حكمها من المصاريف الرأسمالية‬
‫(××)‬ ‫صافي خسارة العام الزكوي المعدلة ألغراض الزكاة‬
‫(××)‬ ‫ً‬
‫وفقا للضوابط المحددة أدناه‬ ‫صافي الخسارة المدورة المعدلة ألغراض جباية الزكاة‬
‫(××)‬ ‫ً‬
‫وفقا للضوابط المحددة أدناه‬ ‫صافي قيمة العقارات تحت التطوير المعدة للبيع‬
‫(××)‬ ‫الوديعة النظامية لشركات التأمين وإعادة التأمين‬
‫(××)‬ ‫مخزون المدخالت الزراعية المشتراة لغرض االستخدام في اإلنتاج‬
‫(××)‬ ‫األصل الضريبي المؤجل طويل األجل‬
‫‪ 4.2.3‬ضوابط الحسم من الوعاء الزكوي‪:‬‬

‫‪ .1‬تحسم الموجودات الثابتة وما في حكمها بصافي القيمة المثبتة بالحسابات بشرط استخدامها في نشاط المكلف‪.‬‬
‫ويشمل ما في حكم الموجودات ما يلي‪:‬‬
‫• قطع الغيار والمواد غير المعدة للبيع‪.‬‬
‫• الدفعات لشراء الموجودات الثابتة‪.‬‬
‫• الموجودات الممولة للمستأجر في عقود التأجير التمويلي في مشروعات البناء والتشغيل والتحويل (‪،)BOT‬‬
‫أو مشروعات البناء والتملك والتشغيل (‪ ،)BOO‬أو مشروعات البناء والتملك والتشغيل ونقل الملكية (‪,)BOOT‬‬
‫ونحوها من الصور المماثلة‪.‬‬
‫مثال (‪:)18‬‬
‫تعاقدت إحدى الشركات مع الهيئة العامة للطيران المدني إلنشاء مطار في منطقة الجوف‪ ،‬وكان العقد على‬
‫صيغة البناء والتملك والتشغيل ونقل الملكية (‪ ،)BOOT‬بحيث تقوم الشركة ببناء المطار وامتالكه لمدة عشر‬
‫سنوات ُيشغل فيها المطار لصالح الشركة‪ ،‬ثم تنقل الملكية في نهاية فترة العقد (عشر سنوات) إلى الهيئة‬
‫العامة للطيران المدني‪ ،‬وقد أنفقت الشركة في السنة األولى ‪ 24,000,000‬ريال سعودي لبناء المشروع‪.‬‬
‫يحق للشركة حسم تكلفة المشروع (‪ 24,000,000‬ريال سعودي) من الوعاء الزكوي لهذا العام‪.‬‬
‫مثال (‪:)19‬‬
‫تعاقدت إحدى الشركات مع شركة الكهرباء إلنشاء محطة كهرباء في منطقة الطائف‪ ,‬وكان العقد على صيغة‬
‫البناء والتشغيل والتحويل (‪ ,)BOT‬بحيث تقوم الشركة ببناء المحطة وتشغيلها لصالحها‪ ,‬ثم تنقل الملكة في‬
‫نهاية فترة العقد (عشر سنوات) إلى شركة الكهرباء‪ ،‬وقد أنفقت الشركة في السنة األولى ‪ 50,000,000‬ريال‬
‫سعودي على المشروع‪.‬‬
‫يحق للشركة حسم ما أنفقته على المشروع (‪ 50,000,000‬ريال سعودي) من الوعاء الزكوي لهذا العام‪.‬‬
‫مثال (‪:)20‬‬
‫تعاقدت إحدى الشركات مع هيئة التطوير إلنشاء فندق في مدينة الرياض‪ ,‬وكان العقد على صيغة البناء‬
‫والتملك والتشغيل(‪ ,)BOO‬بحيث تقوم الشركة بإنشاء الفندق وامتالكه وتشغيله لصالحها‪ ،‬وقد أنفقت الشركة‬
‫‪ 100,000,000‬ريال سعودي إلنشاء الفندق‪.‬‬
‫يحق للشركة حسم تكلفة إنشاء الفندق (‪ 100,000,000‬ريال سعودي) من الوعاء الزكوي لهذا العام‪.‬‬
‫‪ .2‬تحسم من الوعاء الزكوي اإلنشاءات الرأسمالية والمشاريع تحت التنفيذ التي تنشأ من أجل استخدامها في‬
‫النشاط وليس لغرض البيع‪.‬‬
‫‪ .3‬تحسم االستثمارات طويلة األجل لغير المتاجرة في منشآت داخل المملكة إذا تمثلت في حصص شركات خاضعة‬
‫ألحكام جباية الزكاة‪ ,‬أي أنها تمثل موجودات مزكّاة لدى الجهات المستثمر فيها‪.‬‬
‫ً‬
‫وفقا لآلتي‪:‬‬ ‫تحسم االستثمارات في منشآت خارج المملكة‬
‫• أن تكون االستثمارات في حصص شركات لغير المتاجرة‪.‬‬

‫• أن يسدد المكلف زكاة هذه االستثمارات للهيئة بموجب شهادة معتمدة من محاسب قانوني مرخص له في‬
‫المملكة‪.‬‬
‫• أن يكون الحد األدنى لوعاء زكاة هذه االستثمارات هو نصيب المكلف من ربحها الصافي الوارد في القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ .4‬صافي الخسارة المدورة بموجب ربط الهيئة بعد إضافة المخصصات التي سبق تخفيض الخسارة بها في سنة‬
‫ً‬
‫علما بأن الخسائر المدورة وخسائر السنة يفترض‬ ‫ً‬
‫طبقا للدفاتر التجارية للمكلف أيهما أقل‪.‬‬ ‫تكوينها أو الخسائر المدورة‬
‫محاسبيا إدراجها كإضافات سالبة ضمن عناصر حقوق الملكية لطبيعتها وليس ضمن بنود الحسميات من الوعاء‪.‬‬ ‫ً‬
‫مثال (‪:)21‬‬
‫البيانات اآلتية إلحدى الشركات كما في ‪ 20XX/12/31‬م ‪:‬‬
‫رأس المال‪ 2,000,000 :‬ريال سعودي‪.‬‬

‫االحتياطي النظامي‪ 500,000 :‬ريال سعودي‪.‬‬
‫الخسائر المدورة بموجب الربط‪ 900,000 :‬ريال سعودي‪.‬‬
‫ً‬
‫طبقا للدفاتر‪ 750,000 :‬ريال سعودي‪.‬‬ ‫الخسائر المدورة‬
‫خسائر العام المعدلة ‪ 450,000‬ريال سعودي‪.‬‬
‫الموجودات الثابتة‪ 800,000 :‬ريال سعودي‪.‬‬
‫كيف تضاف البنود أعاله إلى الوعاء الزكوي؟‬
‫المبلغ (ر‪.‬س)‬ ‫البند‬

‫االضافات‬
‫‪2,000,000‬‬ ‫رأس المال‬
‫‪500,000‬‬ ‫االحتياطي النظامي‬
‫)‪(750,000‬‬ ‫الخسائر المدورة‬
‫)‪(450,000‬‬ ‫خسائر العام المعدلة‬
‫‪1,300,000‬‬ ‫إجمالي اإلضافات للوعاء‬
‫الحسومات‬
‫‪800,000‬‬ ‫الموجودات الثابتة‬
‫‪800,000‬‬ ‫إجمالي الحسومات‬

‫ً‬
‫وفقا لما يلي‪:‬‬ ‫‪ .5‬تحسم العقارات تحت التطوير المعدة للبيع‬
‫• أن تكون مصنفة موجودات غير متداولة في القوائم المالية‪.‬‬

‫• أن تكون معدة للبيع بعد االنتهاء من تطويرها‪.‬‬
‫• أال تكون معروضة للبيع على حالتها‪.‬‬
‫• أال يتجاوز مجموع المبيعات والدفعات المقدمة المستلمة من العمالء منها نسبة خمسة وعشرين بالمئة (‪)25%‬‬
‫من قيمتها الظاهرة في القوائم المالية للعام الزكوي محل اإلقرار‪ .‬وللهيئة مراجعة وتعديل هذه النسبة بحسب‬
‫حال السوق وظروفه‪ ,‬مع مراعاة أن نسبة الـ ‪ %25‬هي لكل مشروع على حدة‪ ,‬وليس إلجمالي البند الظاهر في‬
‫القائمة المالية‪.‬‬
‫مثال (‪:)22‬‬
‫شركة تعمل في مجال االستثمار العقاري‪ ,‬حيث بلغ رصيد المشاريع تحت التطوير المصنفة ضمن الموجودات‬
‫غير المتداولة مبلغ ‪ 1,000,000‬ريال سعودي‪ ,‬وبلغ اجمالي المبيعات والدفعات المستلمة ‪ 20%‬من قيمتها‬
‫الظاهرة في القوائم المالية‪.‬‬
‫ً‬
‫نظرا ألن المشاريع مصنفة ضمن الموجودات غير المتداولة‪ ,‬وألن قيمة المبيعات التي تمت من المشاريع خالل‬
‫العام أقل من ‪ 25%‬لذا يحسم إجمالي المبلغ وقدره ‪ 1,000,000‬ريال سعودي من وعاء الزكاة‪.‬‬
‫‪ .6‬تحسم المدخالت الزراعية (المخزنة) والمشتراة لغرض االستعمال في اإلنتاج للمكلف الذي يمارس النشاط‬
‫الزراعي‪ ,‬وذلك لخضوعها للزكاة في النشاط الزراعي‪.‬‬
‫‪ 4.2.4‬ما ال يحسم من الوعاء الزكوي‪:‬‬

‫نورد أدناه أمثلة للبنود التي ال تحسم من الوعاء الزكوي‪:‬‬
‫المبلغ‬ ‫ما ال يحسم من الوعاء‬ ‫المجموعة‬

‫××‬ ‫النقد وما في حكمه‬
‫××‬ ‫المخزون‬
‫××‬ ‫االلتزامات التي للمكلف ّأي ًا كان أجلها‪ ،‬أو طبيعتها‬
‫××‬ ‫االستثمارات في الصكوك والسندات‬
‫××‬ ‫االستثمارات في شركات خارج المملكة ما لم يتم سداد الزكاة‬
‫عنها‬
‫××‬ ‫االستثمارات في عقارات تحت التطوير غير المستوفية للشروط‬ ‫الموجودات‬
‫المحددة في الالئحة‬ ‫غير‬
‫××‬ ‫قطع الغيار المعدة للبيع‬ ‫المحسومة‬
‫××‬ ‫الموجودات غير الملموسة المشتراة بنية االتّ جار‬
‫××‬ ‫االستثمار في ودائع أو معامالت آجلة‬
‫××‬ ‫الودائع النظامية باستثناء الودائع النظامية لشركات التأمين‬
‫وإعادة التأمين‬
‫××‬ ‫االستثمارات بغرض االتجار‬
‫‪ 4.2.5‬ضوابط عامة أخرى تتعلق بوعاء الزكاة‪:‬‬

‫‪ .1‬يجب أال يقل الوعاء الزكوي‪ ,‬عن صافي الربح المعدل ألغراض جباية الزكاة ‪.15‬‬
‫مثال (‪:)23‬‬
‫بلغ وعاء الزكاة ألحد المكلفين (‪ )1,000,000‬ريال سعودي والربح المعدل ‪ 1,100,000‬ريال سعودي للفترة‬
‫‪ 20XX/1/1‬إلى ‪ 20XX/12/31‬من نفس العام‪.‬‬
‫ما هو وعاء الزكاة للشركة؟‬
‫بما أن الوعاء الزكوي أقل من الربح المعدل‪ ,‬لذا البد أن تحتسب الزكاة بناء على الربح المعدل‪.‬‬
‫الربح المعدل × ‪ = 2.5%‬مبلغ الزكاة المستحق‪.‬‬
‫‪ 27,500 = 2.5% × 1,100,000‬ريال سعودي‪.‬‬
‫‪ )15‬المادة ‪ ،6‬ضوابط محددة للوعاء الزكوي‪ ،‬الالئحة التنفيذية‪.‬‬

‫‪ .2‬يحاسب المكلف عن زكاة كامل العام الزكوي الذي توفي فيه أحد الشركاء أو تنازل فيه عن حصته ودخل آخرون محله‪،‬‬
‫سواء أكانوا ورثة أم غيرهم؛ إذا استمر المكلف في نشاطه‪.‬‬
‫مثال (‪:)24‬‬
‫شركة تضامنية تنتهي سنتها المالية في ‪2019/12/31‬م‪ ،‬بتاريخ ‪2019/7/1‬م‪ ,‬تنازل أحد الشركاء عن حصته في‬
‫الشركة لشريك آخر‪.‬‬
‫ً‬
‫زكويا لهذا العام؟‬ ‫كيف تحاسب الشركة‬
‫ً‬
‫مستمرا فال يتأثر الوعاء الزكوي بدخول أو خروج شريك وبالتالي تحاسب الشركة عن كامل العام‬ ‫ما دام أن النشاط‬
‫ً‬
‫طبقا لالئحة واستمرار النشاط‪.‬‬ ‫ً‬
‫طبيعيا‬ ‫الزكوي‬
‫‪ .3‬تحاسب المنشأة الفردية عن العام الزكوي الذي انتقلت خالله الملكية بشكل كامل لمالك آخرين بالنسبة والتناسب‬
‫للفترة المالية‪ ،‬سواء أكان انتقال الملكية بالبيع أم بالتنازل‪ ,‬ونحوهما‪.‬‬
‫مثال (‪:)25‬‬
‫ً‬
‫علما بأن السنة المالية تنتهي في‬ ‫مؤسسة فردية انتقلت ملكيتها بالكامل لمالك جديد في ‪2019/7/1‬م‪,‬‬
‫‪2019/12/31‬م‪.‬‬
‫كيف تحساب المؤسسة لهذا العام بافتراض أن الوعاء الزكوي المحتسب بلغ ‪ 10,000,000‬ريال سعودي؟‬
‫ً‬
‫وتناسبا من بداية العام حتى تاريخ إنتقال الملكية (‪2019/06/30‬م)‪.‬‬ ‫المالك القديم‪ :‬يحاسب نسبة‬
‫ً‬
‫وتناسبا من تاريخ انتقال الملكية (‪2019/7/1‬م) إلى نهاية العام (‪2019/12/31‬م)‪.‬‬ ‫المالك الجديد‪ :‬يحاسب نسبة‬
‫احتساب الوعاء لكل من المالك القديم والجديد‪:‬‬
‫عدد األيام قبل انتقال الملكية وبعدها‬

‫****‬ ‫=‬ ‫الوعاء الزكوي‬ ‫‪X‬‬
‫عدد أيام السنة ‪365‬‬
‫‪183‬‬
‫‪5,000,000‬‬ ‫=‬ ‫‪10,000,000‬‬ ‫‪X‬‬
‫‪365‬‬
‫‪ .4‬في حالة تحول المكلف من شكل نظامي إلى آخر بأي صورة من الصور‪ ،‬فال تطبق المحاسبة بالنسبة والتناسب‬
‫بخالف ما ذكر في الفقرة (‪ )3‬أعاله‪.‬‬
‫يوضح الجدول أدناه المعاملة الزكوية في حاالت التحول من كيان قانوني إلى آخر كما يلي‪:‬‬
‫تحول الكيان القانوني‬

‫المعاملة الزكوية‬
‫الى‬ ‫من‬
‫ال تتأثر المعاملة الزكوية‬ ‫مؤسسة فردية‬ ‫شركة أموال ‪ /‬أشخاص‬
‫ال تتأثر المعاملة الزكوية‬ ‫شركة أموال ‪ /‬أشخاص‬ ‫مؤسسة فردية‬
‫ال تتأثر المعاملة الزكوية‬ ‫شركة أموال ‪ /‬أشخاص‬ ‫شركة أموال ‪ /‬أشخاص‬
‫تقسم الفترة بين المالك القديم‬
‫والمالك الجديد بالنسبة والتناسب‬ ‫مؤسسة فردية‬ ‫مؤسسة فردية‬
‫وتحاسب على هذا األساس‬
‫‪ .5‬يجب أال تجري أي مقاصة أو تسوية بين أرصدة المالك أو الشركاء الدائنة (بما في ذلك الحسابات الجارية لهم)‬
‫وأرصدة مدينة لمالك أو شركاء آخرين (بما في ذلك الحسابات الجارية لهم)‪.‬‬
‫ً‬
‫طبقا للقيمة العادلة الظاهرة في القوائم المالية‪.‬‬ ‫‪.6‬لألغراض الزكوية يؤخذ في الحسبان نتائج إعادة التقييم‬
‫مثال (‪:)26‬‬
‫ً‬
‫حصصا في شركة السالم (شركة مساهمة سعودية مدرجة في سوق األسهم)‪ ,‬وهي‬ ‫تمتلك شركة البحر‬
‫مصنفة كاستثمارات طويلة األجل‪.‬‬
‫بلغت القيمة العادلة لالستثمارات في شركة السالم ‪ 1,000,000‬ريال سعودي في بداية العام الزكوي‪ ،‬أال أن‬
‫القيمة العادلة ارتفعت إلى ‪ 1,500,000‬ريال سعودي في نهاية العام الزكوي‪ .‬وقد تم إدراج الزيادة في القيمة‬
‫العادلة (‪ 500,000‬ريال سعودي) في قائمة الدخل الشامل اآلخر‪.‬‬
‫كيف تتم معالجة االستثمار في شركة السالم في اإلقرار الزكوي؟‬
‫المبلغ (ر‪.‬س)‬ ‫البند‬

‫‪1,500,000‬‬ ‫قيمة االستثمار الذي يحسم من الوعاء الزكوي‬
‫‪500,000‬‬ ‫التغير في القيمة العادلة الذي يضاف إلى الوعاء الزكوي‬
‫‪ 4.2.6‬أمثلة تطبيقية‪:‬‬
‫البيانات أدناه إلحدى الشركات كما في ‪2019/12/31‬م‪ ،‬بناء عليه مطلوب احتساب الزكاة‪.‬‬

‫كما في ‪2019/12/31‬م‬
‫(المبالغ بالريال السعودي)‬
‫‪2018‬م‬ ‫‪2019‬م‬ ‫الموجودات‬

‫ر‪.‬س‬ ‫ر‪.‬س‬
‫الموجودات‬
‫الموجودات المتداولة‬
‫‪350,000‬‬ ‫‪400,000‬‬ ‫النقد في الصندوق ولدى البنوك‬
‫‪1,600,000‬‬ ‫‪2,000,000‬‬ ‫إستثمارات مدرجة بالقيمة العادلة من خالل الربح أو الخسارة‬
‫‪2,300,000‬‬ ‫‪2,000,000‬‬ ‫ذمم مدينة تجارية وأخرى‬
‫‪6,200,000‬‬ ‫‪6,100,000‬‬ ‫مخزون‬
‫‪650,000‬‬ ‫‪500,000‬‬ ‫ً‬
‫مصروفات مدفوعة مقدما وأرصدة مدينة أخرى‬
‫‪11,100,000‬‬ ‫‪11,000,000‬‬ ‫إجمالي الموجودات المتداولة‬
‫الموجودات غير المتداولة‬

‫‪3,800,000‬‬ ‫‪4,000,000‬‬ ‫مطلوب من أطراف ذات عالقة‬
‫‪2,400,000‬‬ ‫‪3,000,000‬‬ ‫مشاريع تحت التنفيذ‬
‫‪5,300,000‬‬ ‫‪5,500,000‬‬ ‫استثمارات في شركات تابعة‬
‫‪5,000,000‬‬ ‫‪5,000,000‬‬ ‫استثمارات عقارية‬
‫‪8,700,000‬‬ ‫‪9,000,000‬‬ ‫ممتلكات وآالت ومعدات‬
‫‪4,000,000‬‬ ‫‪4,000,000‬‬ ‫الشهرة وموجودات غير ملموسة‬
‫‪1,000,000‬‬ ‫‪1,000,000‬‬ ‫موجودات أخرى طويلة األجل‬
‫‪30,200,000‬‬ ‫‪31,500,000‬‬ ‫إجمالي الموجودات غير المتداولة‬
‫‪41,300,000‬‬ ‫‪42,500,000‬‬ ‫إجمالي الموجودات‬
‫‪2018‬م‬ ‫‪2019‬م‬ ‫المطلوبات وحقوق الشركاء‬

‫ر‪.‬س‬ ‫ر‪.‬س‬ ‫المطلوبات المتداولة‬
‫‪700,000‬‬ ‫‪500,000‬‬ ‫بنوك دائنة‬
‫‪600,000‬‬ ‫‪500,000‬‬ ‫ذمم دائنة‬
‫‪700,000‬‬ ‫‪800,000‬‬ ‫مصروفات مستحقة وأرصدة دائنة أخرى‬
‫‪1,200,000‬‬ ‫‪1,500,000‬‬ ‫إيرادات مؤجلة‬
‫‪1,800,000‬‬ ‫‪1,300,000‬‬ ‫دفعات مقدمة من العمالء‬
‫‪-‬‬ ‫‪3,500,000‬‬ ‫توزيعات أرباح مستحقة‬
‫‪-‬‬ ‫‪225,000‬‬ ‫مخصص الزكاة‬
‫‪600,000‬‬ ‫‪500,000‬‬ ‫التزامات بموجب عقد إيجار رأسمالي‬
‫‪500,000‬‬ ‫‪400,000‬‬ ‫الجزء المتداول من قرض ألجل‬
‫‪6,100,000‬‬ ‫‪9,225,000‬‬ ‫إجمالي المطلوبات المتداولة‬
‫المطلوبات غير المتداولة‬

‫‪1,800,000‬‬ ‫‪2,000,000‬‬ ‫مخصص مكافآت تعويض نهاية الخدمة‬
‫‪-‬‬ ‫‪3,400,000‬‬ ‫قرض ألجل‬
‫‪10,500,000‬‬ ‫‪6,100,000‬‬ ‫المطلوب من أطراف ذات عالقة‬
‫‪3,100,000‬‬ ‫‪3,000,000‬‬ ‫التزامات بموجب عقد إيجار رأسمالي‬
‫‪21,500,000‬‬ ‫‪23,725,000‬‬ ‫إجمالي المطلوبات‬
‫حقوق الشركاء‬
‫‪10,000,000‬‬ ‫‪10,000,000‬‬ ‫رأس المال‬
‫‪5,000,000‬‬ ‫‪5,000,000‬‬ ‫احتياطي نظامي‬
‫‪4,800,000‬‬ ‫‪3,775,000‬‬ ‫أرباح مبقاة‬
‫‪19,800,000‬‬ ‫‪18,775,000‬‬ ‫إجمالي حقوق الشركاء‬
‫‪41,300,000‬‬ ‫‪42,500,000‬‬ ‫إجمالي المطلوبات وحقوق الشركاء‬
‫قائمة الدخل‪:‬‬
‫للفترة المنتهية من ‪2019/1/ 1‬م إلى ‪2019/12/ 31‬م‪.‬‬
‫(المبالغ بالريال السعودي)‬
‫‪2019‬م‬
‫ر‪.‬س‬
‫‪50,000,000‬‬ ‫اإليرادات‬
‫)‪(45,000,000‬‬ ‫تكلفة اإليرادات‬
‫‪5,000,000‬‬ ‫مجمل الربح‬
‫)‪(2,000,000‬‬ ‫مصاريف عمومية وإدارية وتسويقية‬
‫)‪(500,000‬‬ ‫الحصة في (خسائر) شركات تابعة‬
‫‪800,000‬‬ ‫الحصة من نتائج شركات مستثمر بها بطريقة حقوق الملكية‬
‫)‪(300,000‬‬ ‫خسارة أخرى‪ ،‬صافي‬
‫‪3,000,000‬‬ ‫الدخل من العمليات‬
‫)‪(300,000‬‬ ‫مصاريف تمويل‪ ،‬صافي‬
‫‪2,700,000‬‬ ‫الربح قبل الزكاة وضريبة الدخل‬
‫)‪(225,000‬‬ ‫الزكاة وضريبة الدخل‬
‫‪2,475,000‬‬ ‫الربح للسنة‬
‫بيانات حركة المخصصات على النحو التالي‪:‬‬
‫رصيد آخر‬ ‫مستخدم خالل‬ ‫مكون خالل‬ ‫رصيد‬ ‫البيان‬

‫ر‪.‬س‬ ‫ر‪.‬س‬ ‫ر‪.‬س‬ ‫ر‪.‬س‬
‫‪2,000,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪400,000‬‬ ‫‪1,800,000‬‬ ‫مكافآت تعويض نهاية الخدمة‬
‫‪600,000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫مخصص االلتزامات المشكوك في‬
‫تحصليها‬
‫‪2,600,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪700,000‬‬ ‫‪2,100,000‬‬ ‫اإلجمالي‬
‫حساب الزكاة‪:‬‬
‫ر‪.‬س‬ ‫التعديل على نتيجة النشاط‬
‫‪2,700,000‬‬ ‫صافي الربح قبل الزكاة‬
‫‪400,000‬‬ ‫يضاف‪ :‬مخصص نهاية الخدمة المكونة خالل العام‬
‫‪300,000‬‬ ‫يضاف‪ :‬مخصص االلتزامات المشكوك في تحصليها المكونة خالل العام‬
‫‪3,400,000‬‬ ‫إجمالي التعديل على نتيجة النشاط‬
‫اإلضافات إلى الوعاء الزكوي‬

‫ر‪.‬س‬ ‫حقوق الملكية‬
‫‪10,000,000‬‬ ‫رأس المال‬
‫‪5,000,000‬‬ ‫االحتياطي النظامي‬
‫‪1,300,000‬‬ ‫ً‬
‫ناقصا توزيعات األرباح‬ ‫األرباح المدورة‬
‫‪3,400,000‬‬ ‫ربح العام المعدل‬
‫‪3,500,000‬‬ ‫توزيعات أرباح مستحقة‬
‫‪1,600,000‬‬ ‫مخصص نهاية الخدمة (رصيد أول العام ناقصا المستخدم)‬
‫‪300,000‬‬ ‫مخصص االلتزامات المشكوك في تحصليها أول العام‬
‫االلتزامات التي على المكلف‬
‫‪1,200,000‬‬ ‫إيرادات مؤجلة‬
‫‪1,300,000‬‬ ‫دفعات مقدمة من العمالء‬
‫‪1,905,206‬‬ ‫قروض (تم الحصول عليها بتاريخ ‪2018/7/1‬م) (‪)3,800,000*183/365‬‬
‫‪6,100,000‬‬ ‫مطلوب من أطراف ذات عالقة‬
‫‪3,500,000‬‬ ‫التزامات بموجب عقد ايجار رأسمالي‬
‫‪14,005,206‬‬ ‫إجمالي مصادر األموال الخارجية الخاضعة‬
‫‪39,105,206‬‬ ‫إجمالي اإلضافات إلى الوعاء الزكوي‬
‫الحسميات من الوعاء الزكوي‬

‫ر‪.‬س‬
‫‪3,000,000‬‬ ‫مشروعات تحت التنفيذ (موجودات)‬
‫‪5,200,000‬‬ ‫استثمارات في شركات تابعة محلية بعد استبعاد الحصص في األرباح والخسائر‬
‫‪5,000,000‬‬ ‫استثمارات عقارية (مجمعات سكنية لإليجار)‬
‫‪9,000,000‬‬ ‫ممتلكات وآالت ومعدات‬
‫‪4,000,000‬‬ ‫الشهرة وموجودات غير ملموسة‬
‫‪26,200,000‬‬ ‫إجمالي الموجودات المحسومة‬
‫‪12,905,206‬‬ ‫الوعاء الزكوي‬
‫الزكاة المستحقة‪:‬‬
‫‪245,044‬‬ ‫الوعاء الزكوي بدون ربح العام المعدل × ‪%2.578‬‬
‫‪85,000‬‬ ‫يضاف‪ :‬ربح العام المعدل × ‪%2.5‬‬
‫‪330,044‬‬ ‫الزكاة المستحقة‪:‬‬
‫‪ .5‬التعديل على نتيجة النشاط‬

‫يتم التعديل على نتيجة النشاط (الربح الدفتري أو الخسارة الدفترية) للوصول إلى صافي الربح المعدل ألغراض‬
‫الزكاة على النحو التالي ‪:16‬‬
‫ر‪.‬س‬
‫×××‬ ‫صافي الربح أو الخسارة الدفترية للعام‬
‫×××‬ ‫يضاف‪ :‬المصاريف غير القابلة للحسم‬
‫×××‬ ‫صافي الربح أو الخسارة المعدلة ألغراض الزكاة‬
‫‪ 5.1‬المصروفات التي يجوز حسمها‪:‬‬

‫يجوز حسم المصروفات التالية لتحديد نتيجة النشاط ألغراض الزكاة‪:‬‬
‫الشروط الواجب توافرها في المصروف‬ ‫المصروف‬

‫أن تكون النفقة فعلية ومؤيدة بمستندات وقرائن‬
‫تقبل بها الهيئة وقابلة للتأكد من صحتها‪ ،‬ولو كانت‬
‫متعلقة بسنوات سابقة‪.‬‬
‫أن تكون مرتبطة بنشاط المكلف‪ ،‬وال تتعلق‬ ‫المصروفات العادية‬
‫بمصروفات شخصية أو بأنشطة أخرى ال تخص المكلف‪.‬‬ ‫والضرورية الالزمة للنشاط‬
‫أال تكون ذات طبيعة رأسمالية‪ ،‬وفي حال إدراج مصروف‬
‫ذي طبيعة رأسمالية ضمن المصروفات؛ فإنه تُ عدل به‬
‫نتيجة النشاط ويضم إلى الموجودات الثابتة ويستهلك‬
‫ضمن استهالك األصل‪.‬‬
‫أنت تكون في حدود الرواتب والبدالت المصرح عنها‬ ‫رواتب وبدالت المالك أو الشريك‬
‫لدى المؤسسة العامة للتأمينات اإلجتماعية‪.‬‬
‫يجوز حسمها في حدود المكافآت التي تدفع‬ ‫المكافآت المدفوعة إلى رئيس مجلس اإلدارة ونائبه‬
‫لألشخاص المستقلين‪.‬‬ ‫وأعضاء المجلس من المالك أو الشركاء‬
‫أن يكون قد سبق التصريح عن اإليرادات التي نتجت‬
‫عنها تلك االلتزامات ضمن إيرادات المكلف في سنة‬
‫استحقاق االيراد‪.‬‬
‫ً‬
‫مصادقا عليها من محاسب‬ ‫أن يقدم المكلف شهادة‬
‫قانوني مرخص له في المملكة‪ ،‬تفيد بأن شطب هذه‬
‫االلتزامات تم بقرار من صاحب الصالحية‪ ،‬وذلك عند‬ ‫الديون المعدومة‬
‫طلب الهيئة تلك الشهادة‪.‬‬
‫أال تكون االلتزامات على جهات مرتبطة بالمكلف‪.‬‬
‫أن يلتزم المكلف بالتصريح عما يتم تحصيله من تلك‬
‫االلتزامات في المستقبل‪.‬‬
‫أن تكون الموجودات مملوكة‪.‬‬ ‫قسط االستهالك السنوي للموجودات الثابتة‬
‫‪ )16‬المادة ‪ ،8‬وهي نتيجة النشاط‪ ،‬الالئحة التنفيذية‪.‬‬

‫ً‬
‫وفقا‬ ‫أن تكون الموجودات ُمعدة لالستخدام في النشاط‪،‬‬
‫للمثبت في دفاتر المكلف التجارية‪.‬‬
‫ً‬
‫مبالغا فيه‪.‬‬ ‫معقوال وليس‬
‫ً‬ ‫أن يكون قسط االستهالك‬
‫أن تكون مدفوعة للجهات المصرح لها بتلقي التبرعات‬
‫التبرعات‬
‫داخل المملكة ومؤيدة بمستندات ثبوتية‪.‬‬
‫المكــون خــال العــام مــن احتياطــي األقســاط غيــر أن تعاد للوعاء الزكوي في العام التالي‪.‬‬
‫ً‬
‫وفقا للمعايير المهنية المتبعة في‬ ‫المكتســبة‪ ،‬ومــن احتياطــي األخطــار القائمــة‪ ،‬فــي أن يكون تحديدها‬
‫ً‬
‫ووفقا لألنظمة واللوائح والقواعد‬ ‫شــركات التأميــن (و‪/‬أو) إعــادة التأميــن (لمزيــد مــن هذا النوع من النشاط‪،‬‬
‫السارية ذات الصلة بالنشاط المذكور‪.‬‬ ‫التفاصيــل يتــم الرجــوع الــى دليــل نشــاط التأميــن)‬
‫أن تكون مدفوعة إلى منشأة تعليمية مرخص لها داخل‬
‫المملكة‪.‬‬
‫نص عليها صراحة في عقد عمل الموظف وفي لوائح‬ ‫أن ُي َّ‬
‫المصروفات المدرسية المدفوعة ألبناء المكلف‬
‫الشركة التي يعمل بها‪.‬‬
‫أن يتم تأييد هذه المصروفات بمستندات صرف مقبولة‬
‫لدى الهيئة‪.‬‬
‫مثال (‪:)27‬‬
‫ً‬
‫طبقا لدفاتر الشركة‪,‬‬ ‫بلغت قيمة االستيراد إلحدى الشركات كما في ‪2019/12/ 31‬م ‪ 100,000,000‬ريال سعودي‬
‫ً‬
‫طبقا لبيان الجمارك هو ‪ 80,000,000‬ريال؛‬ ‫ً‬
‫علما بأن االستيراد‬
‫كيف يعالج ذلك الفرق؟‬
‫ً‬
‫‪-‬طبقا لبيان الجمارك‪ -‬أقل من القيمة الدفترية في هذا الحالة يتم رد الفرق (وقدره‬ ‫بما أن قيمة االستيراد‬
‫‪ 20,000,000‬ريال سعودي) إلى الربح المعدل‪.‬‬
‫ً‬
‫علما بأن‬ ‫ً‬
‫طبقا لدفاتر الشركة هو ‪ 80,000,000‬ريال سعودي‪,‬‬ ‫في المثال السابق‪ ,‬وبافتراض أن قيمة االستيراد‬
‫ً‬
‫‪-‬طبقا لبيان الجمارك‪ -‬هو ‪ 100,000,000‬ريال سعودي؛‬ ‫االستيراد‬
‫كيف يعالج ذلك الفرق؟‬
‫‪ .1‬بافتراض أن المنشأة تحقق نسبة مجمل ربح قدرها ‪:%8‬‬

‫ً‬
‫طبقا لبيان الجمارك أعلى من القيمة الدفترية‪ ،‬فإنه في هذه الحالة يحتسب ربح تقديري بناء على‬ ‫بما أن االستيراد‬
‫نسبة مجمل ربح اإلقرار إلى إيرادات النشاط‪ ,‬وقد بلغت النسبة ‪-‬حسب الموضح أعاله‪ .%8 -‬وبما أن الحد األدنى‬
‫لهامش الربح الذي حددته الهيئة هو ‪ ،%10.5‬فإنه يحتسب الربح بواقع (‪ )%10.5‬من الفرق و تحتسب الزكاة على‬
‫الناتج بواقع (‪.)%2.5‬‬
‫فرق االستيراد × ‪ = %2.5 × %10.5‬قيمة الزكاة‬
‫قيمة الزكاة = ‪ 52,500 = %2.5 × %10.5 × 20,000,000‬ريال سعودي‪.‬‬
‫‪ .2‬بافتراض أن المنشأة تحقق نسبة مجمل ربح قدرها ‪:%15‬‬
‫في هذه الحالة فإن قيمة الزكاة = فرق االستيراد × ‪%2.5 × %15‬‬
‫قيمة الزكاة = ‪ 75,000 = %2.5 × %15 × 20,000,000‬ريال سعودي‪.‬‬
‫‪ 5.2‬المصروفات التي ال يجوز حسمها‪:‬‬
‫ال يجوز حسم المصروفات التالية لتحديد نتيجة النشاط ألغراض الزكاة‪:‬‬
‫‪ .1‬المصروفات والتكاليف غير المرتبطة بنشاط المكلف‪ ،‬وتشمل ما يلي‪:‬‬

‫• مصروفات الترفيه‪.‬‬
‫• المصروفات ذات الطبيعة الرأسمالية‪.‬‬
‫• الرواتب واألجور وما في حكمها المدفوعة للمالك أو الشريك أو أي من أفراد عائلته غير ما هو مسجل لدى التأمينات االجتماعية‪.‬‬
‫• المصروفات الشخصية المتعلقة بالشركاء‪.‬‬
‫‪ .2‬المصروفات غير المؤيدة بمستندات أو قرائن أخرى مقبولة للهيئة‪.‬‬

‫‪ .3‬الزكاة أو الضريبة المستحقة أو المسددة ما عدا ضريبة القيمة المضافة المتكبدة من قبل المكلف‪.‬‬
‫‪ .4‬حصة العاملين في صناديق التقاعد وصناديق االدخار‪.‬‬
‫‪ .5‬المخصصات واالحتياطيات المكونة خالل العام‪.‬‬
‫‪ .6‬قيمة الزيادة في أسعار المواد أو الخدمات المقدمة من أطراف مرتبطة أو لها القدرة على التأثير في أفعال‬
‫ً‬
‫وفقا لألنظمة‬ ‫أو قرارات المكلف بشكل مباشر أو غير مباشر مقارنة باألسعار المستخدمة بين أطراف مستقلة‬
‫واللوائح والقواعد السارية ذات الصلة‪.‬‬
‫‪ .7‬فرق االستيراد ‪-‬الناتج من مقارنة قيمة االستيراد الوارد في اإلقرار المقدم من المكلف بقيمته الواردة في بيان‬
‫الهيئة العامة للجمارك بعد حسم االستيراد المضاف إلى األصول الثابتة خالل العام الزكوي‪ -‬يعالج كما يأتي‪:‬‬
‫أ ‪ -‬إذا كنت قيمة استيراد المكلف الواردة في اإلقرار أكبر من قيمته الواردة في بيان الجمارك؛ فيضاف الفرق‬
‫كامال إل صافي الربح‪.‬‬
‫ً‬
‫ب ‪ -‬إذا كانت قيمة اسيراد المكلف الواردة في اإلقرار أقل من قيمته الواردة في بيان الجمارك فيحسب ربح‬
‫لهذا الفرق بما ال يقل عن نسبة مجمل ربح اإلقرار إلى إيرادات النشاط‪ ,‬وتعدل به نتيجة النشاط‪.‬‬
‫مثال (‪:)28‬‬
‫بلغ صافي الربح إلحدى الشركات كما في ‪20XX/12/31‬م ‪ 10,000,000‬ريال سعودي؛ فإذا علمت أن صافي‬
‫الربح يتضمن المصروفات التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬مصروفات الترفيه بمبلغ ‪ 40,000‬ريال سعودي‪.‬‬
‫‪ .2‬رواتب مدفوعة ألحد الشركاء غير مسجل لدى التأمينات االجتماعية بمبلغ ‪ 400,000‬ريال سعودي‪.‬‬
‫‪ .3‬مصروفات شخصية متعلقة بأحد الشركاء بمبلغ ‪ 30,000‬ريال سعودي‪.‬‬
‫‪ .4‬مخصص نهاية الخدمة بمبلغ ‪ 100,000‬ريال سعودي‪.‬‬
‫‪ .5‬زكاة بمبلغ ‪ 50,000‬ريال سعودي‬
‫ً‬
‫علما بأن القيمة السوقية لهذه البضاعة‬ ‫‪ .6‬تم شراء بضاعة من طرف ذي عالقة بمبلغ ‪ 120,000‬ريال سعودي‬
‫هو ‪ 100,000‬ريال سعودي‪.‬‬
‫كيف يحتسب الربح المعدل ألغراض الزكاة؟‬
‫تُّ رد المصروفات غير جائزة الحسم إلى صافي الربح؛ للوصول إلى صافي الربح المعدل‪ ,‬على النحو اآلتي‪:‬‬
‫‪10,000,000‬‬ ‫صافي الربح‬
‫يضاف‪:‬‬
‫‪40,000‬‬ ‫مصروفات الترفيه‬
‫‪400,000‬‬ ‫رواتب الشركاء غير الخاضعة للتأمينات االجتماعية‬
‫‪30,000‬‬ ‫مصروفات شخصية متعلقة بالشركاء‬
‫‪100,000‬‬ ‫مخصص نهاية الخدمة‬
‫‪50,000‬‬ ‫مصروفات زكاة‬
‫‪20,000‬‬ ‫فرق سعر قيمة بضاعة من طرف ذي عالقة‬
‫‪10,640,000‬‬ ‫إجمالي الربح المعدل‬
‫مثال (‪:)29‬‬
‫يبين الجدول التالي حركة المخصصات إلحدى الشركات كما في‪20XX/12/ 31‬م‪.‬‬
‫رصيد آخر‬ ‫مستخدم خالل‬ ‫مكون خالل‬ ‫رصيد‬
‫ر‪.‬س‬ ‫ر‪.‬س‬ ‫ر‪.‬س‬ ‫ر‪.‬س‬
‫‪1,100,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪1,000,000‬‬ ‫مخصص نهاية الخدمة‬
‫‪1,700,000‬‬ ‫‪800,000‬‬ ‫‪500,000‬‬ ‫مخصص االلتزامات المشكوك في‬
‫‪2,000,000‬‬
‫تحصيلها‬
‫‪-‬‬ ‫مخصص المخزون المتقادم والبطيء‬
‫‪600,000‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪500,000‬‬
‫الحركة‬
‫‪3,400,000‬‬ ‫‪1,000,000‬‬ ‫‪900,000‬‬ ‫‪3,500,00‬‬ ‫اإلجمالي‬
‫فإذا علمت أن ربح العام بلغ ‪ 8,000,000‬ريال سعودي‪ ,‬فاحسب الربح المعدل ألغراض الزكاة‪.‬‬
‫‪20XX‬‬
‫ر‪.‬س‬
‫‪8,000,000‬‬ ‫صافي ربح العام‬
‫يضاف‪:‬‬
‫‪300,000‬‬ ‫مخصص نهاية الخدمة المكون خالل العام‬
‫‪500,000‬‬ ‫مخصص االلتزامات المشكوك في تحصيلها المكون خالل العام‬
‫‪100,000‬‬ ‫مخصص المخزون المتقادم والبطيء الحركة‬
‫‪8,900,000‬‬ ‫صافي الربح المعدل‬
‫‪ .6‬حساب الزكاة باألسلوب التقديري‬
‫تحاسب الهيئة باألسلوب التقديري كل مكلف ليس لديه دفاتر تجارية تعكس حقيقة نشاطه‪ ،‬وغير ملزم بإصدار‬
‫ً‬
‫وفقا لألنظمة واللوائح والقواعد السارية ذات الصلة‪.‬‬ ‫قوائم مالية‬
‫ً‬
‫أيضا محاسبة المكلف باألسلوب التقديري في الحاالت اآلتية‪:‬‬ ‫• وللهيئة‬
‫‪ .1‬إذا لم تتمكن من الوصول إلى بيانات مثبتة تعكس واقع المكلف ونشاطه‪ ،‬ومن ذلك مسكه دفاتر تجارية غير‬
‫دقيقة‪.‬‬
‫‪ .2‬إذا لم يلتزم المكلف بتقديم اإلقرار خالل المدة الموضحة في المادة السابعة عشرة (‪ )17‬من الالئحة‪.‬‬
‫‪ .3‬إذا لم يقدم المكلف المستندات المطلوبة باللغة العربية‪ ،‬ومن ذلك‪ :‬القوائم المالية‪ ،‬أو الدفاتر التجارية‪ ,‬خالل‬
‫المدة الموضحة في المادة السابعة عشرة (‪ )17‬من الالئحة‪.‬‬
‫‪ .4‬إذا لم تتوافق البيانات الواردة في الدفاتر التجارية للمكلف مع واقع نشاطه‪.‬‬
‫‪ .5‬إذا لم يلتزم المكلف في الدفاتر التجارية بالنماذج التي بينتها األنظمة واللوائح والقواعد السارية ذات الصلة‪.‬‬
‫‪ .6‬إذا تبين للهيئة عدم صحة المعلومات المقدمة من المكلف في اإلقرار‪.‬‬
‫‪ .7‬إذا لم يتمكن المكلف من إثبات صحة المعلومات المدونة في اقراره بمستندات تقبلها الهيئة‪.‬‬
‫لمزيد من التفاصيل‪ ،‬يرجى االطالع على الدليل اإلرشادي للمكلف الذي ال يمسك حسابات نظامية والمنشور عن‬
‫حساب الزكاة باألسلوب التقديري على البوابة اإللكترونية للهيئة‪.‬‬
‫‪ .7‬قواعد محاسبة الزكاة‬

‫‪ 7.1‬بداية السنة المالية للمكلف‪:‬‬
‫يبدأ العام الزكوي األول للمكلف من تاريخ إصدار السجل التجاري أو الحصول على التراخيص الالزمة أو تاريخ إيداع‬
‫ً‬
‫تاريخا آخر لبداية نشاطه بموجب إثباتات مستندية‪ .‬ويغلب على العديد‬ ‫رأس المال أيهم أسبق‪ ،‬ما لم يحدد المكلف‬
‫من المكلفين تحديد بداية السنة المالية األولى للشركة من تاريخ صدور السجل التجاري‪ ،‬ويكون تحديد بداية السنة‬
‫المالية األولى للمكلف في عقد تأسيس الشركة؛ وهو من المستندات الثبوتية المعتد بها لدى الهيئة ‪.17‬‬
‫مثال (‪:)30‬‬
‫قام الشركاء في شركة الصحراء بإيداع رأس مال الشركة بتاريخ ‪2019/5/20‬م ومن ثم تأسست الشركة بتاريخ‬
‫‪2019/7/14‬م‪ .‬وقد نص عقد تأسيس الشركة على أن السنة المالية األولى تبدأ من تاريخ صدور السجل التجاري‬
‫والذي حدد بتاريخ ‪2019/8/25‬م‬
‫متى يبدأ العام الزكوي األول للشركة؟‬
‫يبدأ العام الزكوي األول للشركة من تاريخ ‪2019/5/20‬م‪ ,‬وهو تاريخ إيداع رأس المال لدى البنك؛ ألنه األسبق‪.‬‬
‫‪ 7.2‬نسبة الزكاة‪:‬‬
‫تكون الزكاة بنسبة اثنين ونصف في المئة (‪ )%2.5‬من الوعاء الزكوي للسنة الهجرية‪ ،‬وفي حال كانت السنة‬
‫ً‬
‫يوما) ‪ ، 18‬فيكون حساب الزكاة بناء على‬ ‫المالية للمكلف تختلف عن السنة الهجرية التي يبلغ عدد أيامها غالبا (‪354‬‬
‫عدد األيام الفعلية للمكلف على النحو التالي‪:‬‬
‫عدد األيام‬ ‫‪%2.5‬‬

‫=‬ ‫الفعلية‬ ‫‪X‬‬
‫****‪%‬‬ ‫‪ 354‬يوم‬
‫بنــاء علــى مــا ســبق‪ ،‬فــي حــال قيــام المكلــف باحتســاب الــزكاة علــى أســاس الســنة الميالديــة‪ ،‬أو إذا كانت الفتــرة المالية‬
‫الخاضعــة للــزكاة فتــرة طويلــة أو قصيــرة فــي بدايــة النشــاط؛ فــإن النســبة أعــاه تحتســب لجميــع عناصــر الوعــاء الزكــوي‬
‫فيمــا عــدا صافــي األربــاح المعدلــة‪ ,‬حيث إن الزكاة تحتســب على الربح المعدل بنســبة اثنيــن ونصف في المئة (‪.)%2.5‬‬
‫‪ )17‬المادة ‪ ،13‬العام الزكوي‪ ،‬الالئحة التنفيذية‪.‬‬

‫‪ )18‬المادة ‪ ،14‬نسبة الزكاة‪ ،‬الالئحة التنفيذية‪.‬‬
‫مثال (‪:)31‬‬
‫شركة تبدأ سنتها المالية في ‪2019/7/1‬م‪ ،‬وتنتهي في ‪2020/12/31‬م‪ ،‬وقامت باحتساب الربح المعدل لها وبلغ‬
‫مقداره ثالثة ماليين ريال سعودي‪ ،‬وتم احتساب الوعاء الزكوي دون الربح المعدل وبلغ مقداره ستة ماليين ريال‬
‫سعودي‪ ،‬فما مبلغ الزكاة المحتسب عليها؟‬
‫بالرجوع للمعطيات أعاله نالحظ أن فترة الشركة المالية هي فترة طويلة‪ ،‬وعليه يجب احتساب النسبة باأليام كما‬
‫يلي‪:‬‬
‫ً‬
‫يوما‬ ‫عدد أيام الفترة‪549 :‬‬
‫نسبة الزكاة = (‪%3.8771 = 549 × )354 ÷ %2.5‬‬

‫الزكاة المستحقة على عناصر الوعاء الزكوي فيما عدا الربح المعدل = ‪ 6‬مليون × ‪ 232,627 = %3.8771‬ريال‬
‫سعودي‪.‬‬
‫الزكاة المستحقة على الربح = ‪ 3‬مليون × ‪ 75,000 = %2.5‬ريال سعودي‪.‬‬
‫إجمالي الزكاة المستحقة = ‪ 307,627 = 75,000 + 232,627‬ريال سعودي‪.‬‬
‫وال تخضع الفترة المالية القصيرة في نهاية النشاط للشركة للزكاة إذا كان عدد أيام الفترة أقل من ثالثمئة وأربعة‬
‫ً‬
‫يوما‪.‬‬ ‫وخمسين (‪)354‬‬
‫‪ 7.3‬الحسابات الموحدة ألغراض الزكاة‪:‬‬
‫يجوز للشركة القابضة والشركات التابعة لها المملوكة بالكامل‪ ،‬أو الشركات المملوكة من نفس المالك‪ ،‬تقديم‬
‫ً‬
‫طبقا لقوائم مالية موحدة وكذلك سداد الزكاة المستحقة؛ على أن تلتزم الشركات التابعة بتقديم‬ ‫إقرار زكوي موحد‬
‫‪19‬‬ ‫ً‬
‫طبقا لقوائمها المالية المستقلة ‪.‬‬ ‫إقرار معلومات للهيئة‬
‫عند حصول الشركة القابضة والشركات التابعة لها على موافقة من الهيئة لتقديم إقرار موحد‪ ،‬بعد قيامها بطلب‬
‫كاملة‪ ،‬وعلى أساسها‬
‫ً‬ ‫ذلك من الهيئة‪ ،‬فإنه يتوجب على الشركة إصدار قوائم مالية تظهر نتائج أعمال المجموعة‬
‫ً‬
‫وفقا للضوابط الوارد ذكرها في البند ‪ 5‬من هذا الدليل‪.‬‬ ‫يقوم المكلف بإعداد اإلقرار‬
‫‪ 7.4‬التغير في الملكية أو الشكل النظامي للمكلف‪:‬‬
‫في حال التغير في الملكية أو الشكل النظامي للمكلف خالل السنة المالية؛ فإنه يجب على المكلف تحديث بيانات‬
‫الشركة عن طريق بوابة الهيئة اإللكترونية (إيراد) وذلك بإتباع خطوات التسجيل السابق ذكرها في القسم الرابع من‬
‫هذا الدليل‪ ،‬وعند موافقة الهيئة على تعديل البيانات سيقوم النظام بإظهار البيانات الجديدة التي أدخلها المكلف‪.‬‬
‫في حال وجود أي تغيير في النسب‪ ,‬ستستخدم آلية االحتساب باأليام الواردة لجميع بنود الوعاء الزكوي وذلك‬
‫ً‬
‫وفقا للضوابط الواردة في البند ‪ 2‬أعاله‪.‬‬
‫‪ 7.5‬المعامالت بين األطراف ذوي العالقة‪:‬‬
‫ً‬
‫وفقا لتعليمات تسعير المعامالت الصادرة بموجب قرار مجلس إدارة الهيئة العامة للزكاة والدخل رقم (‪)6-1-19‬‬
‫بتاريخ ‪1440/5/25‬هـ الموافق (‪2019/1/31‬م)؛ فإنه يجب على مكلفي الزكاة االلتزام بما ورد في المادة (الثامنة‬
‫عشرة) من تعليمات تسعير المعامالت‪.‬‬
‫بناء على حسابات موحدة‪ ،‬الالئحة التنفيذية‪.‬‬

‫‪ )19‬المادة ‪ ،15‬يجوز تقديم إقرار زكوي موحد ً‬
‫‪ .8‬اإلقرارات الزكوية لمن يمسكون دفاتر تجارية‬

‫تقوم الهيئة بإدراج نموذج اإلقرار الزكوي في حساب المكلف على النظام االلكتروني للهيئة (إيراد)‪ ,‬والتي من‬
‫يوما من‬
‫خاللها يجب على المكلف تعبئة اإلقرار الزكوي‪ ,‬وسداد الزكاة خالل مدة ال تتجاوز مئة وعشرين (‪ً )120‬‬
‫نهاية العام الزكوي‪ ،‬وإذا صادف آخر يوم من هذه المدة عطلة رسمية‪ ،‬امتدت إلى أول يوم عمل من بعدها ‪.20‬‬
‫‪ 8.1‬إرشادات استكمال اإلقرار الزكوي‪:‬‬
‫يقوم المكلف بتعبئة نموذج اإلقرار الزكوي عبر نظام إيراد (‪)https://www.gazt.gov.sa/ar/media/1087‬‬
‫وينقسم اإلقرار الزكوي إلى خمسة أجزاء رئيسة كما ورد في نظام إيراد‪ ,‬وهي على النحو اآلتي ‪: 21‬‬
‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬

‫تسعير‬ ‫قائمة‬ ‫بيانات‬ ‫قائمة‬ ‫معلومات‬
‫المعامالت‬ ‫المركز‬ ‫إضافية‬ ‫أساسية‬
‫الدخل‬
‫المالي‬
‫يقوم المكلف بتعبئة األجزاء‪ ,‬وذلك بحسب الترتيب الظاهر أعاله‪ ,‬حيث ال يمكن االنتقال من جزء قبل االنتهاء من‬
‫تعبئة الجزء الذي يسبقه‪.‬‬
‫سيكون النموذج متاحاً لتعبئته من‬

‫يمكن للمكلف الوصول إلى‬
‫المكلف‪ ,‬وذلك في اليوم األول بعد‬
‫نموذج إقرار الزكاة عبر اإلنترنت‬
‫نهاية السنة المالية الخاصة به‬
‫ترسل رسائل تذكيرية على مدار ‪120‬‬ ‫ســيكون أمــام المكلــف ‪120‬‬
‫يوماً ‪ ,‬تذكيراً للمكلف بتقديم إقراره عن‬ ‫يوماً لتقديــم اإلقرار الزكوي‬
‫السنة المالية‪.‬‬ ‫بعــد نهايــة الســنة الماليــة‬
‫(ويكــون اليــوم األخيــر مــن‬
‫المدة هو يوم االستحقاق)‪.‬‬
‫‪ )20‬المادة ‪ ،17‬مهلة لسداد الزكاة‪ ،‬الالئحة التنفيذية‪.‬‬

‫‪ )21‬المادة ‪ ،17‬تقديم اإلقرار‪ ،‬الالئحة التنفيذية‪.‬‬
‫‪ 8.1.1‬خطوات تقديم اإلقرار الزكوي‪:‬‬
‫‪ .1‬افتح الرابط الخاص بالهيئة‬

‫‪.GAZT.gov.sa‬‬
‫‪ .2‬انقر على صفحة تسجيل‬

‫الدخول للوصول إلى الصفحة‪.‬‬
‫أدخل بيانات الدخول‬

‫الخاصة بك‪.‬‬
‫أدخل الرمز المرسل من‬

‫الهيئة للوصول للحساب‬
‫الخاص بك‪.‬‬
‫اختر قسم اإلقرارات‬

‫للوصول إلى نموذج‬
‫اإلقرارات‪.‬‬
‫اختر عرض اإلقرارات‬

‫للوصول إلى نموذج‬
‫اإلقرارات‪.‬‬
‫اضغط على اإلقرار للبدء‬

‫بخطوات التعبئة الخاصة‬
‫باإلقرار‪.‬‬
‫‪ .1‬المعلومات األساسية وتفاصيل المكلف‪:‬‬
‫ً‬
‫مسبقا عند مرحلة التسجيل‬ ‫ً‬
‫تبعا إلدخاالت المكلف‬ ‫ً‬
‫تلقائيا‬ ‫• يظهر هذا الجزء البيانات الخاصة بالمكلف والتي تظهر‬
‫على النظام‪ ،‬وتشمل هذه البيانات ‪-‬على سبيل المثال‪ -‬نوع اإلقرار‪ ،‬والسنة المالية‪ ،‬وتفاصيل المكلف؛ كاالسم‬
‫والعنوان (‪.)www.gazt.gov.sa/ar/services‬‬
‫• على المكلف مراجعة البيانات والتأكيد على صحتها بالضغط على الخيار «نعم»‪.‬‬
‫• على المكلف في حال وجود معلومات غير صحيحة؛ الرجوع إلى خطوات التسجيل وتعديلها لتظهر بياناته بالصورة‬
‫الصحيحة‪.‬‬

‫‪ .2‬قائمة الدخل‪:‬‬
‫• يقوم المكلف في هذا الجزء بتعبئة بيانات قائمة الدخل الخاصة به‪ ,‬بحيث تدخل جميع بنود اإليرادات ‪ /‬المصاريف ‪.23‬‬
‫• بعض بنود اإليرادات والمصاريف تتطلب تعبئة جداول إضافية تحتوي على بيانات تفصيلية‪ ,‬يجب إدخالها الستكمال‬
‫هذا القسم‪.‬‬
‫‪ )23‬المادة ‪ 4‬و ‪ ،5‬الالئحة التنفيذية‪.‬‬

‫‪ .3‬بيانات إضافية‪:‬‬
‫تتم تعبئة البيانات الخاصة بهذا الجزء‪ ,‬وهي تنقسم إلى قسمين‪:‬‬
‫‪ 3.1‬التعديالت على صافي الربح الدفتري‪:‬‬

‫ً‬
‫وفقا للضوابط الواردة في الالئحة‪ .‬ولمزيد من التفاصيل يرجى الرجوع لما ورد في القسم‬ ‫تكون تعبئة هذا الجزء‬
‫رقم ‪ 6‬من هذا الدليل ‪.24‬‬
‫‪ 3.2‬الوعاء الزكوي‪:‬‬
‫ً‬
‫وفقا للضوابط الواردة في الالئحة‪ .‬ولمزيد من التفاصيل يرجى الرجوع لما ورد في القسم‬ ‫تكون تعبئة هذا الجزء‬
‫رقم ‪ 5‬من هذا الدليل ‪.25‬‬

‫‪ .4‬قائمة المركز المالي‪:‬‬

‫تفصل بنود قائمة المركز المالي الخاصة بالمكلف في هذا الجزء وعلى المكلف إدخال القيمة المرتبطة بتلك البنود‬
‫َّ‬
‫ً‬
‫وفقا لقائمة المركز المالي الخاصة به‪.‬‬
‫‪ .5‬تسعير المعامالت‪:‬‬
‫ً‬
‫وفقا لتعليمات تسعير المعامالت الصادرة بموجب قرار مجلس إدارة الهيئة العامة للزكاة والدخل‬ ‫يتم تعبئة هذا الجزء‬
‫رقم (‪ )6-1-19‬بتاريخ ‪1440/5/25‬هـ الموافق ‪2019/1/31‬م‪ .‬بعد اإلنتهاء من إدخال قائمة المركز المالي يتوجب على‬
‫المكلف اإلجابة على األسئلة التالية‪:‬‬
‫• هل لديك أي عمليات مع أطراف ذات عالقة خاضعين للسيطرة المشتركة؟‬
‫تختص هذه الجزئية بالمكلفين الخاضعين لما ورد في تعليمات تسعير المعامالت‪ ،‬وبها يتم إدخال تفاصيل المعامالت‬
‫التي تتم مع أطراف ذات عالقة‪.‬‬
‫• هل أنت جزء من مجموعة شركات متعددة الجنسيات المجموعة المؤهلة لتقرير كل دولة؟‬
‫ً‬
‫وفقا لما ورد في المادة الثامنة عشرة من تعليمات تسعير المعامالت‪ .‬وبها‬ ‫• تختص هذه الجزئية بجميع المكلفين‬
‫يتم اإلجابة على جميع األسئلة الواردة في هذه الجزئية‪.‬‬
‫‪ 8.2‬ضوابط تقديم اإلقرار‬

‫يجب على المكلف الخاضع للزكاة تعبئة كامل النماذج والكشوف المتعلقة باإلقرار الزكوي‪ ،‬وعند اإلنتهاء من التعبئة‪،‬‬
‫يتوجب على المكلف طباعة النموذج النهائي لإلقرار ومراجعته بصورة دقيقة والتأكد من صحة المعلومات المدرجة‬
‫فيها‪.‬‬
‫يجب على المكلف ختم اإلقرار وتوقيعه وإرفاق النسخة الموقعة من النموذج مع صورة القوائم المالية المدققة‬
‫باللغة العربية وتحميلها على نظام إيراد‪ .‬وبعدها يتم تقديم اإلقرار بالضغط على زر التقديم‪.‬‬
‫‪ 8.3‬سداد الزكاة‬
‫يقوم نظام إيراد بإصدار إشعار فاتورة إلكترونية مباشرة بعد تقديم اإلقرار تتضمن رقم السداد وإجمالي مبلغ الزكاة‬
‫المستحقة بموجب اإلقرار‪ ،‬ويتوجب على المكلف سداد الزكاة المستحقة عليه من خالل تحويل بنكي عبر نظام‬
‫ً‬
‫يوما من‬ ‫«سداد» اإللكتروني بحيث يستوجب السداد قبل تجاوز المدة النظامية المذكورة في القسم ‪ 9‬أعاله (‪120‬‬
‫نهاية السنة المالية)‪.‬‬
‫إشعار فاتورة التقديم‬

‫تعديل اإلقرار‬
‫في حال تبين للمكلف وجود خطأ أو عدم صحة المبالغ الواردة في إقراره الزكوي فإنه يجوز له التقدم بطلب تعديل‬
‫إقراره وذلك عن طريق التقدم بطلب التعديل عبر نظام إيراد‪ ،‬وفي حال تمت الموافقة على طلبه‪ ،‬يقوم المكلف‬
‫بتعديل البيانات المدخلة وتصحيحها ومن ثم إعادة تقديم اإلقرار مرةً أخرى عبر النظام‪.‬‬
‫مرفق أدناه شاشات التعديل على اإلقرار‪:‬‬

‫‪ 8.4‬اإلحتفاظ بالدفاتر التجارية‪:‬‬

‫المبادئ العامة‪:‬‬
‫يجب على المكلف االحتفاظ بالدفاتر التجارية الكاملة والمستخدمة في إعداد إقراره الزكوي بشكل دقيق داخل المملكة‬
‫وباللغة العربية‪ ،‬وذلك للتأكد من صحة احتساب الزكاة واإليضاحات التي تؤيدها‪ ،‬إذ يقع عبء إثبات صحة ما ورد في‬
‫اإلقرار من بنود وأي بيانات أخرى على المكلف نفسه‪.26‬‬
‫يحق للهيئة في حال عدم تمكن المكلف من إثبات صحة ما ورد في إقراره‪ ،‬عدم إجازة أي من البنود الواردة في إقراره‪,‬‬
‫ً‬
‫وفقا لوجهة نظرها في ضوء الظروف والحقائق المرتبطة بالحالة والمعلومات المتاحة لها ‪.27‬‬ ‫أو القيام بربط تقديري‬

‫السجالت المطلوبة‪:‬‬
‫يجب على المكلف الخاضع ألحكام الالئحة التنفيذية لجباية الزكاة االحتفاظ بالسجالت الخاصة به لمدة ال تقل عن عشر‬
‫سنوات‪.‬‬
‫وفيما يلي أمثلة من تلك السجالت الواجب االحتفاظ بها وتقديمها للهيئة في حال ُطلبت من المكلف‪:‬‬
‫• الدفاتر المحاسبية‪.‬‬
‫• كشوف البنوك وأي سجالت مالية‪.‬‬
‫• مستندات االستيراد والتصدير‪.‬‬
‫• العقود الخاصة بالمبيعات والمصاريف‪.‬‬
‫• الفواتير الصادرة من الشركة‪.‬‬
‫الشكل المتوقع ومدة الحفظ‪:‬‬

‫يمكن االحتفاظ بالسجالت بشكل ورقي أو إلكتروني‪ .‬وفي كلتا الحالتين‪ ،‬يجب االحتفاظ بالسجالت في المملكة‬
‫(سواء بشكل مادي أو من خالل الوصول إلى الخادم ذي الصلة‪ ،‬حيث يتم تخزين هذه السجالت)‪ .‬وعلى المكلف في‬
‫ً‬
‫موجودا في المملكة‪ ,‬وذلك لتزويد موظف‬ ‫حال أراد االحتفاظ بسجالته بصورة إلكترونية؛ أن يكون الحاسوب أو الخادم‬
‫الهيئة بنسخ من السجالت عند طلبها أثناء التدقيق والفحص‪.‬‬
‫‪ .9‬التعامل مع الهيئة العامة للزكاة والدخل‬
‫‪ 9.1‬أحقية الهيئة في طلب البيانات‪:‬‬

‫يلتزم المكلفون بتقديم المعلومات التي تطلبها الهيئة لغرض إثبات االلتزامات الزكوية الخاصة بهم‪ ،‬سواء ُطلبت‬
‫المعلومات أثناء إجراء فحص رسمي أو في أي وقت آخر (على أال تتجاوز مدة ‪ 10‬سنوات)‪ ،‬وعلى المكلف توفير‬
‫ً‬
‫يوما من تاريخ استالم طلب البيانات‪.28‬‬ ‫جميع البيانات خالل مده ال تتجاوز عشرين‬
‫ويحق للهيئة الوصول إلى المعلومات ذات الصلة التي يحتفظ بها أي طرف ثالث مباشرة من ذلك الطرف‪ ،‬بما في‬
‫ذلك الوصول المباشر إلى السجالت بصفة عامة‪.‬‬
‫‪ 9.2‬أحقية الهيئة في الفحص‪:‬‬

‫الفحص هو تدقيق تجريه الهيئة للتحقق من امتثال المكلف لما ورد في الالئحة‪ ،‬ويمكن أن يجري الفحص في مقر‬
‫العمل الخاص بالمكلف أو في مقر الهيئة أو في أي مكان آخر تحدده الهيئة‪.‬‬
‫ستقوم الهيئة بإصدار إشعار مسبق‪ ،‬ينص على إجراء الفحص‪ ،‬وتفاصيل المعلومات والمستندات المطلوبة‪ ،‬وعند‬
‫الحاجة ستحدد الفترات الزكوية التي سيتم مراجعتها‪.‬‬
‫خالل فترة الفحص‪ ،‬قد يقوم موظف الهيئة بزيارة مقر عمل المكلف للتحقق بأن المكلف يمتثل بجميع االلتزامات‬
‫الزكوية كما هو مبين في الالئحة التنفيذية لجباية الزكاة‪ .‬وعلى المكلف السماح للفاحص بالوصول إلى جميع‬
‫الفواتير والدفاتر والسجالت والمستندات المحاسبية التي يحتفظ بها عند طلبها ألغراض فحصها من قبل الهيئة‪.29‬‬
‫‪ 9.3‬إجراء الربط‪:‬‬
‫قدمه المكلف خالل فترة الفحص أو أية حالة أخرى‪،‬‬
‫عند مالحظة الهيئة أي خطأ في اإلقرار الزكوي أو أي مستند آخر َّ‬
‫فإنه قد يتم إصدار ربط زكوي من قبل الهيئة لتصحيح هذا الخطأ‪.30‬‬
‫باإلضافة إلى ما سبق‪ ،‬على الهيئة أن تخطر المكلف بالربط الصادر منها‪ ،‬وأن توضح حقه في االعتراض على الربط‪،‬‬
‫ويبين الربط الصادر من الهيئة على األقل ما يلي‪:‬‬
‫• صافي الزكاة المستحقة‪.‬‬
‫• تاريخ استحقاق السداد‪.‬‬
‫• أساس احتساب الربط‪.‬‬
‫‪ )28‬المادة ‪ ،19‬يحق للهيئة طلب ما تحتاجه من بينات ومستندات من المكلف‪ ،‬الالئحة التنفيذية‪.‬‬
‫‪ )30‬المادة ‪ ،20‬تصدر الهيئة الربط متضمنً ا اعتمادها لإلقرار أو تعديالتها‪ ،‬الالئحة التنفيذية‪.‬‬
‫‪ 9.4‬إعادة الربط‪:‬‬
‫قدمها المكلف غير صحيحة‪ ،‬فلها إعادة الربط بناء على المعلومات‬ ‫إذا ظهر للهيئة في أي وقت أن البيانات التي َّ‬
‫الصحيحة خالل مدة ال تتجاوز خمس (‪ )5‬سنوات من تاريخ علمها بتلك المعلومات‪ ،‬ولها إحالة من قدم معلومات غير‬
‫ً‬
‫نظاما‪.‬‬ ‫صحيحة أو مضللة إلى الجهات المختصة لتطبيق العقوبات المقررة‬
‫‪ 9.5‬تصحيح األخطاء والتقادم‪:‬‬

‫للهيئة تصحيح األخطاء في تطبيق أي من أحكام الالئحة أو األنظمة خالل خمس (‪ )5‬سنوات من تاريخ انتهاء األجل‬
‫المحدد لتقديم اإلقرار الزكوي‪ ،‬وتمدد هذه المدة‪ 31‬إلى عشر (‪ )10‬سنوات من تاريخ تقديم المكلف لإلقرار الزكوي‬
‫في الحاالت اآلتية‪:‬‬
‫• تقديم اإلقرار الزكوي بعد الموعد النظامي‪.32‬‬
‫• تقديم إقرار زكوي غير مكتمل أو على غير النماذج التي أعدتها الهيئة‪.‬‬
‫• تقديم اإلقرار الزكوي بما يخالف أحكام الالئحة‪.‬‬
‫• عدم أداء الزكاة الواجبة من واقع اإلقرار الزكوي خالل المدة النظامية‪.‬‬
‫أيضا تصحيح األخطاء الناتجة عن العمليات الحسابية (الجمع‪ ،‬والطرح‪ ،‬والضرب‪ ،‬والقسمة)‪ ،‬أو عن وضع‬‫ً‬ ‫ويجوز للهيئة‬
‫رقم خاطئ مكان الرقم الصحيح ونحوها‪ ،‬خالل عشر (‪ )10‬سنوات من تاريخ انتهاء األجل المحدد لتقديم اإلقرار الزكوي‪.‬‬
‫‪cd‬‬
‫يجوز للهيئة تصحيح األخطاء في تطبيق أي من أحكام الالئحة أو األنظمة‬
‫وتمــدد هــذه المــدة‪ 31‬إلــى‬ ‫خــال خمــس (‪ )5‬ســنوات من‬

‫عشــر (‪ )10‬ســنوات مــن‬ ‫تاريــخ انتهــاء األجــل المحــدد‬
‫تاريــخ تقديــم المكلــف لإلقــرار‬ ‫لتقديــم اإلقــرار الزكــوي‪.‬‬
‫الزكــوي فــي الحــاالت اآلتيــة‪:‬‬
‫تقديم اإلقرار الزكوي بعد الموعد‬ ‫•‬

‫النظامي‪.32‬‬
‫• تقديم إقرار زكوي غير مكتمل أو‬
‫على غير النماذج التي أعدتها‬
‫الهيئة‪.‬‬
‫• تقديم اإلقرار الزكوي بما يخالف‬
‫أحكام الالئحة‪.‬‬
‫• عدم أداء الزكاة الواجبة من واقع‬
‫اإلقرار الزكوي خالل المدة‬
‫النظامية‪.‬‬

‫‪ )32‬المادة ‪ ،22‬األخطاء ممكن أن تنتج عن عمليات حسابية أو عن وضع رقم خاطئ‪ ،‬الالئحة التنفيذية‪.‬‬
‫‪ 9.6‬سرية المعلومات والمستندات‪:‬‬

‫تتعهد الهيئة بالحفاظ على سرية المعلومات المقدمة حول المكلف وغيره من األشخاص‪ ،‬ويجوز للهيئة اإلفصاح عن‬
‫المعلومات المتعلقة بالمكلف التي تتلقاها في الحاالت اآلتية‪:‬‬
‫ً‬
‫مطلوبا بموجب أحكام قضائية أو نظام أو الئحة تنفيذية أو غيرها من‬ ‫• عندما يكون اإلفصاح عن بيانات المكلف‬
‫األنظمة المطبقة في المملكة ‪.33‬‬
‫ً‬
‫وفقا للشروط اآلتية‪:‬‬ ‫للهيئة‪،‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ضروريا في سبيل ممارسة الواجبات والسلطات الممنوحة‬ ‫• عندما يكون اإلفصاح‬
‫‪ .1‬أن يكون اإلفصاح عن المعلومات‪ ،‬بصفة رسمية‪ ،‬محصورا على موظف بالهيئة أو للهيئة العامة للجمارك أو‬
‫ً‬
‫تنفيذا ألي معاهدة أو اتفاقية تكون‬ ‫لديوان المحاسبة العامة أو لجهات قضائية‪ ،‬أو ألي سلطة في دولة أجنبية‬
‫ً‬
‫طرفا فيها‪.‬‬ ‫المملكة‬
‫بناء على تكليف صادر من‬
‫‪ .2‬أن يقوم موظف الهيئة‪ ،‬أو المفوض بأداء مهمة بموجب الالئحة؛ بأداء تلك الصالحية ً‬
‫الهيئة يمكنه من ذلك‪.‬‬
‫‪ .3‬أال يتجاوز اإلفصاح عن المعلومات المتعلقة بالمكلف حدود الغرض المقصود منه‪ ،‬مع األخذ في الحسبان ما قد‬
‫يترتب عن ذلك من أثر شخصي أو تجاري‪.‬‬
‫‪ .4‬أال يحتفظ بالمعلومات الخاصة بالمكلف مدة تتجاوز تحقيق الغرض المقصود من اإلفصاح‪.‬‬
‫‪ .5‬أن يحتفظ بعناية بالمعلومات السرية التي تم اإلفصاح عنها‪ ،‬واتخاذ جميع اإلجراءات التي تقررها الهيئة لضمان‬
‫منع تداولها بشكل غير مشروع وفقدها أو تلفها‪.‬‬
‫‪ .6‬يجب التأكد ‪ -‬قبل السير في إجراءات اإلفصاح ‪ -‬من أن الشخص الذي سيفصح له على علم تام بسريتها وبمتطلبات‬
‫السرية‪.‬‬
‫ودون إخالل بمبدأ سرية المعلومات المتعلقة بالمكلف؛ يجوز لموظفي الهيئة‪ ،‬أو من تفوضهم اإلفصاح لشخص‬
‫عن المعلومات المتعلقة بالمكلف بناء على موافقة كتابية من المكلف‪.‬‬

‫‪ .10‬إجراءات االعتراض واالستئناف‬
‫ً‬
‫رسميا ‪ 34‬على قرارها (ضمن المدة‬ ‫في حال لم يوافق المكلف على قرار صادر من الهيئة‪ ،‬فله حق االعتراض‬
‫القانونية المشار إليها في هذا القسم)‪ ،‬وتتوفر ثالثة طرق تسمح للمكلف بتقديم طلب مراجعة (أي االعتراض) وحل‬
‫النزاع المتعلق بالربط أو أي قرارات أخرى صادرة عن الهيئة فيما يتعلق بالمسائل الزكوية‪ ،‬وذلك على النحو اآلتي‪:‬‬
‫• من خالل المراجعة الداخلية من قبل قسم االعتراضات في الهيئة‪.‬‬
‫• من خالل اللجنة الداخلية لدى الهيئة لتسوية النزاعات‪.‬‬
‫ً‬
‫أيضا لجنة الفصل في المخالفات والمنازعات‬ ‫• من خالل التظلم المقدم للجان الخارجية‪ :‬لجنة الفصل (تسمى‬
‫ً‬
‫أيضا اللجنة االستئنافية للمخالفات والمنازعات الضريبية)‪.‬‬ ‫الضريبية) واللجنة االستئنافية (تسمى‬
‫‪ 10.1‬تقديم اعتراض‪:‬‬
‫في حال قيام الهيئة بإصدار ربط زكوي يتضمن إعادة تقييم التزامات المكلف‪ ،‬سيشعر المكلف بحقه في االعتراض‬
‫على قرار الهيئة من خالل تقديم االعتراض إلى اإلدارة المختصة‪ ،‬عبر النظام اإللكتروني للهيئة «إيراد»‪.‬‬
‫‪ 10.2‬ضوابط قبول االعتراض‬

‫يشترط لقبول اعتراض المكلف على أي قرار من قرارات الهيئة‪ ،‬االلتزام بالضوابط اآلتية‪:‬‬
‫‪ .1‬تقديم االعتراض خالل المدة النظامية‪:‬‬

‫ً‬
‫نهائيا‬ ‫ً‬
‫يوما من تاريخ إشعار الربط كما هو مذكور في اإلشعار‪ ،‬ويعد الربط‬ ‫يكون تقديم االعتراض خالل ستين (‪)60‬‬
‫إذا لم يقدم االعتراض خالل المدة الزمنية المحددة‪ ،‬ويجب أن يتضمن الطلب على األقل نقاط الخالف وأسباب‬
‫االعتراض على قرار الهيئة‪ ،‬باإلضافة إلى المستندات الثبوتية التي تؤيد وجهة نظر المكلف‪.‬‬
‫‪ .2‬سداد المبالغ المتعلقة بالربط وفقاً لما يلي‪:‬‬

‫البنود غير المعترض عليها‪:‬‬
‫يجب على المكلف سداد المبالغ المستحقة بالكامل على البنود غير المعترض عليها خالل المدة النظامية لالعتراض‪.‬‬

‫نموذج تقديم اعتراض أو استئناف‬

‫البنود المعترض عليها‪:‬‬

‫يجب على المكلف سداد جزء من المبالغ المستحقة على البنود المعترض عليها خالل المدة النظامية لالعتراض‪،‬‬
‫وذلك بما ال يقل عن عشرة في المئة (‪ )10%‬وال يزيد عن خمس وعشرين في المئة (‪ )25%‬من المبالغ المستحقة‬
‫على البنود المعترض عليها‪ ،‬أو تقديم ضمان مالي بما ال يقل عن خمسين في المئة (‪ )50%‬من المبالغ المستحقة‬
‫على البنود المعترض عليها‪.‬‬
‫‪ .3‬المراجعة الداخلية‪:‬‬
‫تبدأ الهيئة بعملية المراجعة الداخلية بعد استالم االعتراض‪ ،‬حيث يقوم قسم المراجعة واالعتراضات بإجراء المراجعة‬
‫ً‬
‫يوما؛ ويمكن أن ينتج عن عملية‬ ‫الداخلية للربط المعترض عليه من المكلف والرد على االعتراض في غضون ‪90‬‬
‫المراجعة أحد األمور اآلتية‪:‬‬
‫بدال من الربط األول المعترض عليه‪ ،‬وإشعار‬
‫ً‬ ‫أ‪ .‬قبول االعتراض بالكامل‪ :‬وتقوم الهيئة بعد ذلك بإصدار ربط جديد‬
‫المكلف بذلك‪.‬‬
‫بدال من الربط األول‪ ،‬وإشعار المكلف بذلك‪.‬‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫جزئيا‪ :‬وتقوم الهيئة بعد ذلك بإصدار ربط جديد‬ ‫ب‪ .‬قبول االعتراض‬
‫ج‪ .‬رفض االعتراض بالكامل‪ :‬وتقوم الهيئة بإخطار المكلف برفض اعتراضه على ربط الهيئة السابق‪.‬‬
‫وفي حال الرفض أو القبول الجزئي‪ ،‬يجوز للهيئة أو المكلف اقتراح إشراك لجنة التسوية الداخلية لحل النزاع (انظر‬
‫ً‬
‫يوما‬ ‫البند ‪ )11.4‬وفي تلك األثناء‪ ،‬يجب على المكلف تقديم التظلم لدى األمانة العامة للجان الضريبية خالل ‪30‬‬
‫من تاريخ صدور قرار قسم المراجعة واإلعتراضات في الهيئة والموجه إلى المكلف‪ ,‬أو في حال مضى ‪ 90‬يوماً‬
‫من تاريخ تقديم االعتراض دونأن تبت فيه الهيئة‪ ،‬وذلك لحفظ الحق في استكمال التظلم الرسمي أمام لجنة‬
‫الفصل ضد الهيئة‪( .‬انظر البند ‪)11.3‬‬
‫‪ 10.3‬التظلم لدى اللجان المختصة‪:‬‬

‫نصت الالئحة التنفيذية لجباية الزكاة على تطبيق قواعد عمل لجنتي الفصل واالستئناف في المخالفات والمنازعات‬
‫الضريبية الواردة في المرسوم الملكي رقم م‪ 113/‬لسنة ‪1438‬ه على مكلفي الزكاة‪ .‬وعليه تكون الجهة القضائية‬
‫المختصة التي يجوز للمكلف التظلم أمامها على قرارات الهيئة‪ ،‬هي لجنة الفصل في المخالفات والمنازعات‬
‫الضريبية واللجنة االستئنافية للمخالفات والمنازعات الضريبية‪ ،‬وهما لجنتان منفصلتان عن الهيئة‪.‬‬
‫وعلى المكلف الذي يرغب في االعتراض على القرارات النهائية الصادرة من الهيئة تقديم االعتراض مباشرة إلى لجنة‬
‫ً‬
‫يوما من‬ ‫يوما من تاريخ إصدار إشعار إعادة الربط أو رفض االعتراض‪ ،‬أو في حال مضي ‪90‬‬ ‫ً‬ ‫الفصل خالل فترة ‪30‬‬
‫نهائيا في حال عدم استالم أي اعتراض عليه خالل‬ ‫ًّ‬ ‫تاريخ تقديم االعتراض دون أن تبت فيه الهيئة‪ ،‬ويعد قرار الهيئة‬
‫الفترة المحددة‪ .‬وفي حال اعتراض المكلف أو الهيئة على قرارات لجنة الفصل‪ُ ,‬يرفع النزاع إلى اللجنة االستئنافية‬
‫والتي تكون قراراتها نهائية وملزمة وال يجوز الطعن فيها‪.‬‬
‫‪ 10.4‬تسوية الخالف‪:‬‬
‫شكَّلت الهيئة لجنة لتسوية النزاعات الزكوية التي تنشأ من اعتراض المكلف على ربوط الهيئة‪ ،‬وهي لجنة داخلية‬
‫لتسهيل حل النزاعات الزكوية والضريبية‪.‬‬
‫بديال عن‬
‫ً‬ ‫حال للنزاعات ليكون‬
‫وتعد لجنة التسوية مسؤولة عن حل النزاع بين الهيئة والمكلف‪ ،‬حيث تقدم اللجنة ً‬
‫تقديم تظلم رسمي أمام لجنة الفصل واللجنة االستئنافية ‪-‬واللتان تعدان جهتين قضائيتين مختصتين بنظر النزاعات‬
‫الزكوية‪ -‬ويجوز للمكلف التقدم بطلب إلى اللجنة لمراجعة القرار الصادر من قسم المراجعة في الهيئة‪ ،‬ويجوز للهيئة‬
‫نفسها أن تتقدم بطلب مراجعة إلى اللجنة في حال قدم المكلف التظلم إلى لجنة الفصل‪.‬‬
‫ويجب عند تقديم المكلف طلب إصدار قرار التسوية إلى لجنة التسوية أن يتضمن الطلب ‪-‬على األقل‪ -‬نقاط النزاع‬
‫وأسباب االعتراض على قرار الهيئة‪ ,‬باإلضافة إلى المستندات الثبوتية التي تؤيد وجهة نظره‪.‬‬
‫َّ‬
‫ذلك‪,‬تعلق إجراءات التظلم الرسمي أمام لجنة الفصل أو اللجنة االستئنافية؛ نتيجة لطلب التوجه إلى لجنة‬ ‫وفي أثناء‬
‫تسوية النزاعات‪ ،‬وذلك إلى أن يتم رفض البت في طلب التسوية‪ ،‬أو رفض دراسته من قبل اللجنة‪.‬‬
‫ً‬
‫يوما من تاريخ‬ ‫وتقوم لجنة التسوية بإخطار المكلف؛ إذا تم قبول أو رفض طلب حل النزاع عبر لجنة التسوية خالل ‪30‬‬
‫تقديم الطلب‪.‬‬
‫حاالت رفض التسوية‪:‬‬

‫ترفض التسوية في حال حدوث أي من الحاالت اآلتية‪:‬‬
‫• عند عدم قناعة الهيئة بأسباب اعتراض المكلف‪ ،‬وتقوم الهيئة بإخطار المكلف برفض طلبه إلصدار قرار التسوية‪.‬‬
‫ً‬
‫يوما من تاريخ تقديمه الطلب (ما لم يتم اإلخطار بتمديد‬ ‫• عند عدم حصول المكلف على قرار التسوية خالل ستين‬
‫ً‬
‫مرفوضا في هذه الحالة‪.‬‬ ‫ً‬
‫إضافيا)‪ ،‬فيعد الطلب‬ ‫ً‬
‫يوما‬ ‫المدة ‪60‬‬
‫كتابة بالموافقة على قرار التسوية‪.‬‬
‫ً‬ ‫• عند رفض المكلف قرار التسوية أو عدم إخطار الهيئة‬
‫ويترتب على رفض قرار التسوية إستكمال التظلم الرسمي‪ ,‬حيث تستكمل إجراءات االعتراض أمام لجنة الفصل‬
‫ً‬
‫مؤقتا خالل إجراءات لجنة التسوية‪.‬‬ ‫واللجنة االستئنافية وتعلق‬
‫مخطط االعتراض والتظلم‬
‫* يمكــن للمكلــف التقــدم بطلــب تســوية‬

‫الخــاف أمــام لجنــة التســويات داخــل الهيئــة‬
‫فــي أي مرحلــة مــن مراحــل نظــر الدعــوى‬
‫‪ .11‬إجراءات التحصيل‬
‫‪ 11.1‬سداد المبالغ المستحقة‪:‬‬

‫على المكلف سداد المبالغ المستحقة بموجب إقراره مباشرة حتى يتمكن من الحصول على شهادة الزكاة‪ ،‬وعليه‬
‫االلتزام بالسداد خالل المدد النظامية الموضحة أدناه‪:‬‬
‫ً‬
‫يوما من تاريخ‬ ‫• على المكلف سداد المبالغ اإلضافية المستحقة بموجب الربط الذي لم يعترض عليه‪ ,‬وذلك خالل ‪60‬‬
‫ربط الهيئة ‪.35‬‬
‫• إذا قرر المكلف االعتراض على الربط‪ ,‬يجب عليه سداد المبالغ غير المعترض عليها‪ ،‬و ‪ %10‬إلى ‪ %25‬من الزكاة‬
‫ً‬
‫وفقا للضوابط التي لدى الهيئة وذلك خالل المدة النظامية لالعتراض‪ ،‬أو‬ ‫المستحقة على البنود المعترض عليها‪،‬‬
‫تقديم ضمان مالي ال يقل عن ‪ 50%‬من قيمة المبالغ المستحقة على البنود المعترض عليها‪.‬‬
‫المكلف‪ ,‬أو صدور قرار من اللجنة االستئنافية‪ ,‬أو في حال قيام‬
‫ُ‬ ‫وقبل به‬
‫ِ‬ ‫• في حالة صدور قرار من لجنة الفصل‬
‫ً‬
‫يوما من تاريخ صدور قرار لجنة الفصل أو‬ ‫المكلف بشطب االعتراض؛ يجب على المكلف سداد المبالغ خالل ستين‬
‫قرار اللجنة االستئنافية أو من تاريخ الشطب؛ أيهما أقرب‪.‬‬
‫طريقة السداد‪:‬‬
‫على المكلف سداد المبالغ المستحقة إلى الهيئة من خالل تحويل بنكي إلى حساب الهيئة الخاص عبر نظام سداد‬
‫اإللكتروني‪ ،‬ويتم تأكيد تفاصيل قيمة السداد وتاريخ االستحقاق لكل إقرار زكوي بصورة إشعار الفاتورة الذي يصدر‬
‫على الموقع اإللكتروني للهيئة بعد تقديم اإلقرار الزكوي‪.‬‬
‫‪ 11.2‬تقسيط المبالغ المستحقة‪:‬‬
‫‪ 11.2.1‬ضوابط تقسيط المبالغ المستحقة‪:‬‬

‫إذا كان المكلف يواجه حالة استثنائية أو صعوبات تمنعه من القدرة عن سداد مبلغ الزكاة بالكامل عند استحقاقها‪،‬‬
‫ً‬
‫وفقا للضوابط اآلتية‪:‬‬ ‫فبإمكانه التقدم إلى الهيئة لطلب تقسيط المبالغ المستحقة‬
‫ً‬
‫موضحا فيه قيمة االلتزام الواجب سداده‪ ،‬والفترة أو‬ ‫• يتم تقديم طلب إلى الهيئة عبر البوابة اإللكترونية للهيئة‬
‫الفترات المالية المتعلقة به‪ ،‬وأسباب عدم القدرة على سداده في تاريخ االستحقاق‪ ،‬مع تقديم المستندات المؤيدة‬
‫لذلك‪ ،‬وأن يشتمل الطلب على عدد األقساط المقترحة‪ ،‬وقيمة كل قسط‪ ،‬وأي دفعات مقدمة‪ ،‬ويشترط أال تزيد‬
‫مدة التقسيط عن عدد السنوات المستحق عنها االلتزام‪.36‬‬
‫ً‬
‫يوما من تاريخ استالم طلب التقسيط‪.‬‬ ‫• تقوم الهيئة بدراسة الطلب والرد على المكلف خالل ثالثين‬
‫‪ 11.2.2‬أحقية الهيئة في إلغاء التقسيط‬

‫ملغى في حالة التوقف عن سداد قسطين متتاليين‪ ،‬أو ثالثة أقساط غير متتالية خالل‬
‫ً‬ ‫للهيئة اعتبار قرار التقسيط‬
‫فترة التقسيط‪ ،‬أو إذا تبين أن مستحقات الزكاة معرضة للضياع‪ .‬ويخطر المكلف بإلغاء التقسيط بخطاب من الهيئة أو‬
‫ً‬
‫فورا على المكلف سداد ما يستحق عليه بالكامل‪.‬‬ ‫بإشعار آلي‪ ،‬وفي هذه الحالة يجب‬

‫‪ )36‬المادة ‪ ،27‬في حاالت معينة وبعد موافقة الهيئة‪ ،‬الالئحة التنفيذية‪.‬‬
‫‪ .12‬المستحقات النهائية‬
‫‪ 12.1‬اعتبار المستحقات نهائية‪:‬‬

‫تعد المستحقات الزكوية نهائية في الحاالت اآلتية‪:‬‬
‫• موافقة المكلف على ربط الهيئة ‪.37‬‬
‫• مرور الموعد النظامي دون قيام المكلف بسداد الزكاة المستحقة عليه بموجب إقراره المقدم إلى الهيئة‪.‬‬
‫• انتهاء الموعد النظامي لالعتراض على الربط الذي أجرته الهيئة‪ ،‬أو بعد أول شطب لالعتراض‪.‬‬
‫• صدور قرار نهائي من لجنة الفصل‪ ،‬أو صدور قرار من اللجنة االستئنافية‪.‬‬
‫‪ 12.2‬الحجز على الممتلكات‪:‬‬

‫بنية الحجز على أمواله المنقولة وغير‬
‫في حال عدم تجاوب المكلف مع المطالبات األولى والثانية بالسداد؛ فإنه يخطر ّ‬
‫ً‬
‫يوما من تاريخ هذا اإلخطار‪.‬‬ ‫ً‬
‫نظاما ما لم يتم السداد خالل عشرين‬ ‫المنقولة الجائز حجزها‬
‫‪ 12.2.1‬إجراءات الحجز على الممتلكات المنقولة وغير المنقولة‪:‬‬

‫تزود مؤسسة النقد العربي السعودي بنسخة من إخطار نية الحجز إليقاف أي سحوبات من أرصدة المكلف البنكية‬
‫في حدود القيمة المستحقة عليه من الزكاة‪ .‬وتقوم الهيئة ببدء إجراء الحجز على ممتلكات المكلف المنقولة وغير‬
‫المنقولة بكل أو أي من اآلتي‪:‬‬
‫أ‪ .‬الكتابة لمؤسسـة النقد العربي السعودي‪ ،‬وهيئة السوق المالية؛ للحجز على أموال المكلف في البنوك المحلية‬
‫في حدود القيمة المستحقة عليه من الزكاة وتوريدها لحساب الهيئة عند الطلب‪.‬‬
‫ب‪ .‬الكتابة للهيئة العامة للجمارك للحجز على استيرادات المكلف في حدود القيمة المستحقة عليه من الزكاة‪.‬‬
‫ج‪ .‬الكتابة لوزارة المالية للحجز على أي مبلغ يخص المكلف في حدود القيمة المستحقة عليه من الزكاة‪.‬‬
‫د‪ .‬الكتابة لوزارة العدل إليقاف أي تصرف للمكلف بالممتلكات غير المنقولة‪.‬‬
‫‪ )37‬المادة ‪ ،28‬شروط معينة إلعتبار المستحقات الزكوية نهائية‪ ،‬الالئحة التنفيذية‪.‬‬

‫‪ 12.2.2‬ضوابط إجراءات الحجز‪:‬‬

‫ال يقع الحجز على قيمة النفقات الشهرية الملزم بها المكلف لموظفيه أو غيرهم بما فيها مصاريف المعيشة الالزمة‬
‫بموجب أي نظام آخر‪ ،‬وتحدد قيمة تلك النفقات من واقع المعلومات المتوفرة لدى الهيئة‪ .‬ويتعين على كل من قام‬
‫بالحجز المطلوب تسليم األصل المحجوز لديه إلى الهيئة عندما تطلب منه ذلك‪ ،‬وهذا االلتزام يشمل أي مبالغ يكون‬
‫ً‬
‫مدينا بها للمكلف بتاريخ تسلم إشعار الحجز أو بعده‪.‬‬ ‫طرف ثالث‬
‫‪ 12.2.3‬اإلجراءات األخرى‪:‬‬
‫يتم التنفيذ على أموال المكلف المنقولة وغير المنقولة وبيعها بما يكفي لتسديد المستحقات الزكوية بعد انتهاء‬
‫ً‬
‫وفقا لإلجراءات النظامية النافذة‪ ،‬وبمراعاة اآلتي‪:‬‬ ‫إجراءات الحجز وانتهاء مدد اإلنذار‪,‬‬
‫ً‬
‫وفقا ألحكام الحجز‪.‬‬ ‫• أن تقوم الهيئة أو الجهة المختصة ببيع الممتلكات المحجوزة‬
‫• أن تسمح الهيئة للمكلف بتقديم قائمة بالممتلكات التي يرغب في استثناءها من عملية البيع إذا كانت قيمة بيع‬
‫ممتلكاته األخرى تغطي المستحقات التي عليه للهيئة‪.‬‬
‫ً‬
‫فورا‪.‬‬ ‫متبق للمكلف‬
‫ٍّ‬ ‫• يسدد من حصيلة البيع مصاريف الحجز والبيع‪ ،‬ثم مستحقات الزكاة‪ ،‬ويعاد أي مبلغ‬
‫• يعلق بيع ممتلكات المكلف خالل فترة المراجعة اإلدارية أو القضائية للربط الذي تم على أساسه الحجز‪ ،‬ما عدا‬
‫الممتلكات المعرضة للتلف‪ ،‬والممتلكات التي يطلب المكلف من الهيئة بيعها‪.‬‬
‫إضافة إلى ما سبق‪ ،‬يحق للهيئة بمقتضى األمر السامي رقم (‪ )16145‬وتاريخ ‪1437/4/1‬هـ‪ ,‬التنسيق مع الجهات‬
‫ذات العالقة لحرمان المكلف من الدخول في المنافسات الحكومية‪ ،‬أو استقدام أي عمالة‪ ،‬أو إصدار وتجديد سجالت‬
‫ورخص العمل التي تمكنه من ممارسة النشاط‪.‬‬
‫إذا توفي صاحب المنشأة الفردية وعليه مستحقات زكوية للهيئة لم تسدد في حينها‪ ،‬فإنه يجب تحصيل تلك‬
‫المستحقات قبل قسمة التركة‪ ،‬وإال يتم مطالبة الورثة بسدادها؛ كل بحسب نصيبه منها‪ .‬وتقوم الهيئة فور تحصيلها‬
‫كامل المبالغ الزكوية المستحقة لها بإبالغ الجهات الحكومية المعنية بذلك؛ لتتولى إيقاف جميع اإلجراءات المتخذة‬
‫بحق المكلف‪ ،‬وتقوم الهيئة بإشعار المكلف بجميع اإلجراءات المتخذة بحقه بموجب الالئحة‪.‬‬
‫‪ .13‬المبالغ الزائدة‬
‫‪ 13.1‬ترحيل المبلغ الزائد‪:‬‬

‫وتعجيال منه‬
‫ً‬ ‫فيعد ذلك المبلغ دفعة مقدمة‬ ‫ً‬
‫زائدا عن الزكاة المستحقة عليه؛ ُ‬ ‫ً‬
‫مبلغا‬ ‫إذا تبين أن المكلف دفع للهيئة‬
‫لزكاة الحقة‪ ،‬وإذا لم يطلب المكلف من الهيئة استرداد المبلغ خالل خمس (‪ )5‬سنوات من تاريخ دفعه‪ ،‬فيرحل إلى‬
‫حساب المكلف لألعوام الزكوية الالحقة ‪.38‬‬
‫‪ 13.2‬استرداد المبلغ الزائد‪:‬‬

‫في حال طلب المكلف من الهيئة استرداد المبلغ خالل خمس (‪ )5‬سنوات‪ ،‬فعلى الهيئة دراسة طلب المكلف‬
‫ً‬
‫يوما من تاريخ ثبوت حق المكلف‬ ‫والتحقق من وجود مبالغ مدفوعة منه بالزيادة‪ ,‬وإنهاء تلك المبالغ خالل ثالثين (‪)30‬‬
‫في االسترداد وبعد طلبه له‪ .‬وال ُينظر إلى أي طلب رد مبالغ مسددة بالزيادة إذا كانت هناك إقرارات لم تقدم للهيئة‪،‬‬
‫وكذلك في حاالت االعتراض أو االستئناف إال بعد صدور حكم نهائي يؤكد استحقاق المكلف لهذه المبالغ‪ ،‬وترد‬
‫المبالغ الزائدة للمكلف بعد صدور الحكم النهائي لصالحه‪ .‬وللمكلف أن يطلب ترحيل المبالغ المسددة بالزيادة لسداد‬
‫أي مستحقات أخرى متوجبة عليه لدى الهيئة سواء زكوية أو ضريبية‪ ،‬ويعد تاريخ طلب المكلف بالترحيل هو التاريخ‬
‫المثبت لواقعة دفع هذه المستحقات‪.‬‬
‫‪ .14‬الخطابات واإلشعارات‬
‫‪ 14.1‬طرق االتصال المستخدمة في المخاطبات واإلخطارات‪:‬‬

‫تكون المخاطبات واإلخطارات الموجهة من الهيئة للمكلف منتجة آلثارها النظامية إذا كانت عن طريق الوسائل‬
‫المعتمدة لدى الهيئة‪ ،‬التي تشمل ‪-‬على سبيل المثال ال الحصر‪ :-‬البوابة اإللكترونية للهيئة‪ ،‬ورسائل الجوال‪ ،‬والبريد‬
‫اإللكتروني‪ ،‬والبريد المسجل‪ ،‬أو أي وسيلة أخرى تقرها الهيئة‪ .‬وتكون المخاطبات واإلخطارات من المكلف للهيئة‬
‫منتجة آلثارها النظامية إذا كانت عن طريق البوابة اإللكترونية للهيئة أو أي وسيلة معتمدة أخرى تحددها الهيئة عند‬
‫عدم إمكانية تقديمها عن طريق البوابة اإللكترونية ‪.39‬‬
‫‪ 14.2‬تحديث بيانات االتصال الخاصة بالمكلف‪:‬‬

‫على كل مكلف الحرص على تحديث بيانات التواصل معه الموجودة في حسابه لدى البوابة اإللكترونية للهيئة‪،‬‬
‫وخاصة إذا غير المكلف إحدى هذه البيانات؛ لتجنب تعثر محاوالت التواصل معه‪.‬‬
‫‪ )38‬المادة ‪ ،29‬كيفية إسترداد المبالغ الزائدة المدفوعة عن الزكاة‪ ،‬الالئحة التنفيذية‪.‬‬

‫‪ )39‬المادة ‪ ،30‬طرق تواصل المكلف مع الهيئة‪ ،‬الالئحة التنفيذية‪.‬‬
‫‪ .15‬التوقف عن النشاط‬
‫‪ 15.1‬تقديم إشعار عن توقف النشاط‪:‬‬

‫ً‬
‫يوما‬ ‫ً‬
‫إشعارا‪ ،‬عن طريق بوابتها اإللكترونية‪ ،‬عند التوقف عن النشاط خالل ستين (‪)60‬‬ ‫على المكلف أن يقدم للهيئة‬
‫من تاريخ التوقف‪ ،‬وإال حوسب عن عام زكوي كامل ‪.‬‬
‫‪40‬‬
‫‪ 15.2‬التوقف عن النشاط ألغراض التصفية‬

‫ً‬
‫متوقفا عن النشاط ألغراض التصفية بمجرد افتتاح إجراء تصفيته التي يترتب عليها توقف نشاطه‪،‬‬ ‫يعد المكلف‬
‫وعلى المصفي إشعار الهيئة ببدء إجراءات التصفية‪ ،‬وتقديم اإلقرارات في مواعيدها النظامية إلى حين انتهاء‬
‫التصفية‪ ،‬وتسديد المبالغ الزكوية المستحقة للهيئة ‪.41‬‬
‫‪ .16‬أحقية الهيئة في التنسيق مع الجهات الحكومية‬
‫يحق للهيئة التنسيق مع الجهات الحكومية وغير الحكومية في كل العالقات المتعلقة بالزكاة‪ ،‬وعلى جميع الجهات‬
‫الحكومية وشبه الحكومية والشركات التي تساهم فيها المملكة والهيئات المهنية تزويد الهيئة بالمعلومات الزكوية‬
‫التي تطلبها ‪.42‬‬
‫‪ .17‬قائمة بمصطلحات محاسبة الزكاة‬
‫‪ .1‬عام الزكاة‪:‬‬
‫السنة المالية للمكلف‪ ،‬سواء أكانت هجرية أم ميالدية‪ ،‬قصيرة كانت أم طويلة‪ ،‬في بداية النشاط أو نهايته‪.‬‬
‫‪ .2‬الوعاء الزكوي‪:‬‬
‫موجودات المكلف الخاضعة للزكاة‪.‬‬
‫‪ .3‬مصادر التمويل الداخلية‪:‬‬

‫عناصر حقوق الملكية والمخصصات التي تستخدم في تمويل الموجودات والنشاط‪.‬‬
‫‪ .4‬مصادر التمويل الخارجية‪:‬‬

‫ديون على المكلف (قروض‪ ،‬والتزامات طويلة وقصيرة األجل) تستخدم في تمويل الموجودات والنشاط‪.‬‬
‫‪ .5‬الموجودات غير المحسومة (الموجودات الزكوية)‪:‬‬

‫هي الموجودات التي لم تنص الالئحة على حسمها‪.‬‬

‫‪ .6‬الموجودات المحسومة (الموجودات غير الزكوية)‪:‬‬

‫هي موجودات واجبة الحسم بموجب الالئحة‪ ،‬وتشمل‪ :‬الموجودات غير الخاضعة للزكاة بطبيعتها كاألصول الثابتة‬
‫(عروض القنية)‪ ،‬والموجودات المزكاة كاالستثمارات في الشركات‪.‬‬
‫‪ .7‬الحسم المزدوج‪:‬‬
‫اجتماع حسم قيمة العناصر المحسومة‪ ،‬مع عدم إضافة مصدر تمويلها؛ ونتيجة لذلك ينقص الوعاء الزكوي بقيمة‬
‫البند المحسوم مرتين‪.‬‬
‫‪ .8‬األرباح المدورة من سنوات سابقة‪:‬‬

‫رصيد مجمع االرباح المحققة والمبقاة من سنوات سابقة‪.‬‬
‫‪ .9‬األرباح الموزعة‪:‬‬
‫أرباح تم اإلقرار بتوزيعها وتم إيداعها في حسابات المساهمين‪.‬‬
‫‪ .10‬األرباح تحت التوزيع (األرباح المعلن عن توزيعها)‪:‬‬

‫أرباح تم اإلقرار بتوزيعها ولم يتم ايداعها في حسابات المساهمين‬
‫‪ .11‬صافي الربح المعدل‪:‬‬

‫ً‬
‫طبقا للفصل (الثالث) من الالئحة التنفيذية لجباية الزكاة‪.‬‬ ‫صافي الربح بعد تعديله ألغراض الزكاة‪،‬‬
‫‪ .12‬صافي الخسارة المعدلة‪:‬‬

‫ً‬
‫طبقا للفصل (الثالث) من الالئحة التنفيذية لجباية الزكاة‪.‬‬ ‫صافي الخسارة بعد تعديلها ألغراض الزكاة‪،‬‬
‫‪ .13‬الشركة القابضة‪:‬‬
‫شركة مساهمة أو ذات مسؤولية محدودة تهدف إلى السيطرة على شركات أخرى مساهمة أو ذات مسؤولية‬
‫محدودة تدعى الشركات التابعة‪ ،‬وذلك بامتالك أكثر من نصف رأس مال تلك الشركات أو بالسيطرة على تشكيل‬
‫مجلس إدارتها‪.‬‬
‫‪ .14‬الشركة التابعة‪:‬‬
‫هي شركة مساهمة‪ ،‬أو ذات مسؤولية محدودة‪ ،‬تمت السيطرة عليها من شركة قابضة مساهمة أو ذات مسؤولية‬
‫محدودة‪.‬‬
‫‪ .15‬الخسائر المرحلة‪:‬‬
‫رصيد الخسائر المدورة من سنوات سابقة‪.‬‬
‫‪ .16‬المستخدم من المخصص‪:‬‬
‫كون المخصص‪.‬‬
‫ما ُيصرف خالل العام من المخصص للغرض الذي من أجله ِّ‬
‫‪.17‬االستثمارات لغير المتاجرة‪:‬‬
‫ً‬
‫مصدرا للدخل وليس بغرض المتاجرة بها‪.‬‬ ‫استثمارات في األسهم‪ ،‬تقتنى بغرض االستفادة من ريعها لتكون‬
‫‪ .18‬األصول الضريبية المؤجلة‪:‬‬

‫قيمة الضرائب التى يستحق استردادها فى الفترات المستقبلية فيما يتعلق بـاآلتي‪:‬‬
‫ •الفروق المؤقتة المخصومة (أي القابلة للخصم من الربح الضريبي في الفترات المستقبلية)‪.‬‬
‫والمرحلة للفترات التالية‪.‬‬
‫ّ‬ ‫ •الخسائر الضريبية غير المستخدمة‬
‫والمرحل للفترات التالية‪.‬‬
‫ّ‬ ‫ •الخصم الضريبى غير المستخدم‬
‫‪ .19‬القيمة العادلة‪:‬‬
‫سعر سيتم استالمه لبيع أصل أو مدفوع لتحويل التزام في معاملة منظمة بين المشاركين في السوق (أطراف‬
‫مطلعة وراغبة) في تاريخ القياس‪.‬‬
‫‪ .20‬المصروفات الرأسمالية‪:‬‬
‫ً‬
‫وفقا للعمر االفتراضي‬ ‫مصروفات ذات طبيعة رأسمالية‪ ،‬تتم رسملتها على أن يتم إطفاؤها على عدة سنوات‪،‬‬
‫لألصل الذي تمثله‪.‬‬
‫‪ .21‬المستحق الزكوي النهائي‪:‬‬

‫قيمة الزكاة النهائية المحتسبة والمستحقة السداد‪.‬‬
‫‪ .22‬المنشأة الدائمة‪:‬‬
‫منشأة تمارس النشاط‪ ،‬ويتحقق فيها شرطان فأكثر من شروط اإلدارة الرئيسة المذكورة في الفقرة الرابعة من المادة‬
‫الثانية من االئحة التنفيذية لجباية الزكاة‪.‬‬
‫‪ .23‬المنشأة المقيمة‪:‬‬
‫منشأة تمارس النشاط‪ ،‬وتحقق فيها أحد الوصفين اآلتيين‪:‬‬
‫ً‬
‫وفقا لألنظمة السارية في المملكة‪.‬‬ ‫ •تأسيسها‬
‫ •وجود إدارتها الرئيسة في المملكة‪.‬‬
‫‪ .24‬أساس التكلفة‪:‬‬
‫القيمة األصلية لألصل التي تتضمن تكلفة جميع النفقات والمصروفات التي تكبدتها المنشأة من أجل الحصول‬
‫على األصل حتى أصبح جاهزً لالستعمال في مكانه المخصص له بالمنشأة ومن أجل الغرض الذي أمتلك من اجله‪.‬‬
‫‪ .25‬حقوق الملكية‪:‬‬
‫باقي قيمة الموجودات بعد استبعاد قيمة االلتزامات‪ .‬وتختلف مكونات حقوق الملكية باختالف الشكل القانوني‬
‫للمنشاة‪ ،‬وتشمل عادة‪ :‬رأس المال‪ ،‬واالحتياطيات‪ ،‬واألرباح المدورة‪ ،‬والخسائر المتراكمة‪.‬‬
‫‪ .26‬صافي الربح‪:‬‬
‫الناتج اإلجمالي لما اكتُ سب من ربح للعمليات التشغيلية‪ ،‬وذلك بعد إضافة اإليرادات األخرى‪ ،‬وطرح المصروفات‬
‫األخرى‪ ،‬باإلضافة إلى خصم الزكاة الشرعية‪.‬‬
‫‪ .18‬التواصل معنا‬
‫للحصول على المزيد من المعلومات بشأن أي معاملة خاضعة للزكاة يرجى زيارة الموقع اإللكتروني‪gazt.gov.sa :‬‬
‫أو التواصل معنا على الرقم التالي ‪.19993‬‬
‫ملحق‪ :‬أسئلة شائعة‬
‫األسئلة الشائعة المتعلقة باإلجراءات‪:‬‬
‫‪ )1‬إن كانت هناك عدة منشآت مملوكة لنفس الشركاء هل يجوز لتلك المنشآت تقديم إقرار‬
‫زكوي موحد؟‬
‫نعم‪ ،‬يجوز للمنشآت المملوكة لنفس الشركاء‪ ،‬والشركة القابضة والمنشآت التابعة لها المملوكة لنفس الشركاء‬
‫تقديم إقرار زكوي موحد‪.‬‬
‫‪ )2‬كيف يحاسب المكلف في حال كانت السنة المالية األولى سنة مالية قصيرة؟‬
‫تحتسب الزكاة عن السنة القصيرة بناء على عدد األيام من تاريخ بداية النشاط‪ ،‬وذلك بقسمة اثنين ونصف في المئة‬
‫(‪ )%2.5‬على عدد أيام السنة الهجرية (‪ 354‬يوم) مضروبة بعدد األيام الفعلية للعام الزكوي‪.‬‬
‫عدا صافي الربح المعدل فيخضع بنسبة اثنين ونصف في المئة (‪ )%2.5‬عن الفترة‪.‬‬
‫‪cd‬‬
‫×‬
‫‪%2.5‬‬
‫عدد األيام الفعلية‬
‫للعام الزكوي للمكلف‬ ‫عدد أيام السنة الهجرية‬
‫‪ )3‬كيف يحاسب المكلف في حال كانت السنة المالية األولى سنة مالية طويلة أو سنة ميالدية؟‬
‫تحتسب الزكاة عن السنة المالية الطويلة بناء على عدد األيام من تاريخ بداية النشاط‪ ،‬وذلك بقسمة اثنين ونصف‬
‫في المئة (‪ )%2.5‬على عدد أيام السنة الهجرية (‪ 354‬يوم) مضروبة بعدد األيام الفعلية للعام الزكوي‪.‬‬
‫عدا صافي الربح المعدل فيخضع بنسبة اثنين ونصف في المئة (‪ )%2.5‬عن الفترة‪.‬‬
‫‪cd‬‬
‫×‬
‫‪%2.5‬‬
‫عدد األيام الفعلية‬
‫للعام الزكوي للمكلف‬ ‫عدد أيام السنة الهجرية‬
‫األسئلة الشائعة المتعلقة بالوعاء الزكوي‪:‬‬

‫‪ )1‬هل يجوز للمنشأة حسم حصة الموظف في صناديق التقاعد النظامية من الوعاء الزكوي‬
‫؛كصندوق معاشات التقاعد أو التأمينات اإلجتماعية أو صناديق التوفير واالدخار؟‬
‫ال يجوز حسم حصة الموظف في تلك الصناديق من الوعاء الزكوي‪.‬‬
‫‪ )2‬ما هي المصروفات التي يجوز حسمها من الوعاء الزكوي؟‬

‫وصوال إلى صافي‬
‫ً‬ ‫سواء كانت مسددة أو مستحقة‪،‬‬
‫ً‬ ‫تحسم جميع المصاريف العادية والضرورية الالزمة للنشاط‪،‬‬
‫نتيجة النشاط بشرط توفر الضوابط اآلتية‪:‬‬
‫‪ .1‬أن تكون نفقة فعلية مؤيدة بمستندات ثبوتية أو قرائن أخرى تُ مكِّن الهيئة من التأكد من صحتها ولو كانت متعلقة‬
‫بسنوات سابقة‪.‬‬
‫‪ .2‬أن تكون مرتبطة بالنشاط وال تتعلق بمصروفات شخصية أو بأنشطة أخرى‪.‬‬
‫‪ .3‬أال تكون ذات طبيعة رأسمالية‪ ،‬وفي حالة إدراج مصروف ذي طبيعة رأسمالية ضمن المصروفات فتعدل به نتيجة‬
‫ً‬
‫وفقا للنسب النظامية‪.‬‬ ‫النشاط ويضم للموجودات الثابتة ويستهلك‬
‫‪ )3‬هل يجوز للمنشأة حسم ديونها المعدومة من وعاء الزكاة؟ وما ضوابط ذلك؟‬
‫ً‬
‫طبقا للضوابط اآلتية‪:‬‬ ‫تعد الديون المعدومة من المصروفات التي يجوز حسمها‬
‫‪ .1‬أن يكون قد سبق التصريح عنها ضمن إيرادات المنشأة في سنة استحقاق اإليرادات‪.‬‬
‫‪ .2‬أن تكون الديون المعدومة ناتجة عن ممارسة النشاط‪ ،‬ويشترط في هذه الديون ما يلي‪:‬‬
‫أ‪ -‬أن تقدم المنشأة شهادة من المحاسب القانوني تفيد شطب هذه الديون من الدفاتر بقرار من صاحب الصالحية‪.‬‬
‫ب‪ -‬أال تكون الديون على جهات مرتبطة بالمكلف‪.‬‬
‫‪ .3‬التزام المنشأة بالتصريح عن االلتزامات ضمن دخله متى تم تحصيلها‪.‬‬
‫‪ )4‬هل يجوز لصاحب المنشأة حسم رواتبه وبدالته من الوعاء الزكوي؟‬

‫سواء كانت مؤسسة فردية أو شركة أموال أو شركة أشخاص‪ ،‬وكذلك المكافآت‬ ‫ً‬ ‫تعد رواتب وبدالت صاحب المنشأة‪،‬‬
‫التي تدفع لرئيس مجلس إدارة الشركاء في المنشأة ونائبه وأعضاء المجلس‪ ،‬من المصروفات التي يجوز حسمها‪.‬‬
‫بشرط أن تكون رواتب صاحب المنشأة وبدالته مسجلة في التأمينات االجتماعية‪ ،‬وأن تكون المكافئات في حدود ما‬
‫يصرف للمستقلين‪.‬‬
‫‪ )5‬كيف تحسب الزيادة النقدية خالل العام في رأس المال التي لم ُيعلم أنها مولت محسوماً ؟‬
‫تضاف الزيادة في رأس المال التي لم ُيعلم أنها مولت محسوم بنسبة عدد األيام؛ على أساس أنها مصدر من‬
‫مصادر التمويل األخرى‪.‬‬
‫األسئلة الشائعة األخرى‪:‬‬

‫‪ )1‬هل يمكن دفع الزكاة إلحدى المؤسسات الخيرية الرسمية الموجودة داخل المملكة‪ ،‬بحيث‬
‫تزود الهيئة بالمستندات الثبوتية‪ ،‬ويكتفى بالدفع لتلك الجهة؟‬
‫ّ‬
‫الهيئة العامة للزكاة والدخل هي الجهة المناطة بجباية الزكاة من المنشآت الخاضعة لها‪ ،‬حيث تقوم الهيئة بإيداع مبالغ‬
‫الزكاة في حساب مؤسسة النقد العربي السعودي الخاص بوكالة الضمان االجتماعي للصرف منها على مستحقيها‪،‬‬
‫علما بأن التبرعات لتلك المؤسسات الخيرية الرسمية الموجودة داخل المملكة تعد من المصروفات جائزة الحسم من‬ ‫ً‬
‫قدمت المستندات الثبوتية المؤيدة لها‪.‬‬
‫وعاء زكاة المكلف الذي يمسك حسابات نظامية متى ّ‬
‫‪ )2‬هل يجب على الشركة التي تمتلك عدة منشآت تابعة خارج المملكة بالكامل إدراج نتائج‬
‫أعمال تلك المنشآت في حسابات الشركة األم؟‬
‫سواء كانت المنشآت التابعة مسجلة داخل‬
‫ً‬ ‫يجب على الشركة القابضة والمنشآت التابعة لها المملوكة لها بالكامل‪،‬‬
‫وسواء كانت هذه الملكية مباشرة أو غير مباشرة‪ ،‬تقديم حسابات موحدة وإقرار زكوي موحد‬‫ً‬ ‫المملكة أم خارجها‪،‬‬
‫وتحاسب على أساس ما تظهره نتائجهما بوعاء زكوي واحد‪.‬‬
‫‪ )3‬ما هي المنشآت الخاضعة للزكاة؟‬

‫ً‬
‫نشاطا يقصد به الكسب من مال أو عمل‪ ,‬وتشمل الفئات اآلتية‪:‬‬ ‫يخضع لجباية الزكاة كل من يمارس‬
‫• األشخاص الطبيعيون السعوديون المقيمون في المملكة‪ ,‬ومن يعامل معاملتهم من مواطني دول مجلس‬
‫التعاون لدول الخليج العربية‪.‬‬
‫• المنشآت السعودية المقيمة في المملكة عن حصص األشخاص السعوديين ومن يعامل معاملتهم من مواطني‬
‫دول مجلس التعاون لدول الخليج العربي‪ ،‬وعن حصص الهيئات والمؤسسات الحكومية السعودية‪.‬‬
‫مثال (‪:)32‬‬
‫شركة ذات المسؤولية المحدودة والتي يبلغ رأسمالها ‪ 100,000‬ريال سعودي وحققت صافي ربح بمبلغ ‪30,000‬‬
‫ريال سعودي‪ ،‬ولديها قروض بمبلغ ‪ 150,000‬ريال سعودي وصافي موجوداتها الثابتة يبلغ ‪ 80,000‬ريال‬
‫سعودي‪ ،‬كيف يحتسب الوعاء الزكوي لها؟‬
‫الطريقة المتبعة في الهيئة إلحتساب الزكاة للمنشآت ممن لديها حسابات نظامية هي (طريقة مصادر األموال)‬
‫ً‬
‫مضافا إليه ما حال عليه الحول من العناصر الدائنة في‬ ‫وبناء عليها تحسم الموجودات الثابتة من رأس المال‬
‫ً‬
‫وبناء على ذلك فإن وعاء الزكاة لتلك المنشأة يتمثل فيما يلي‪:‬‬
‫ً‬ ‫القوائم المالية‪،‬‬
‫‪ 100,000‬ريال سعودي‬ ‫رأس المال‬

‫‪ 80,000‬ريال سعودي‬ ‫القروض‬
‫‪ 30,000‬ريال سعودي‬ ‫صافي الربح‬
‫‪ 210,000‬ريال سعودي‬ ‫اإلجمالي‬
‫‪ 80,000‬ريال سعودي‬ ‫يحسم‪ :‬صافي الموجودات الثابتة‬
‫‪ 130,000‬ريال سعودي‬ ‫وعاء الزكاة‬
‫‪ 3,350‬ريال سعودي‬ ‫الزكاة الشرعية‬
‫‪ )4‬ما األنشطة الخاضعة لزكاة عروض التجارة؟‬

‫يخضع للزكاة كل نشاط يقصد به الكسب من مال أو عمل‪ ،‬ومن ذلك ‪-‬على سبيل المثال ال الحصر‪:-‬‬
‫‪ .1‬النشاط التجاري بجميع صوره‪ ,‬ومن ذلك‪ :‬المتاجرة بالسلع والخدمات‪.‬‬
‫سواء أكانت طويلة األجل أم قصيرة‬
‫ً‬ ‫‪ .2‬النشاط اإلستثماري بجميع صوره‪ ,‬ومن ذلك‪ :‬االستثمار في األوراق المالية‪,‬‬
‫األجل‪ ،‬داخلية أم خارجية‪ ،‬وكذلك االستثمار في السلع والخدمات والمساهمات التجارية‪.‬‬
‫‪ .3‬النشاط الصناعي بجميع صوره‪ ،‬ومن ذلك‪ :‬المصانع‪ ،‬والمعامل‪ ،‬والورش‪.‬‬
‫‪ .4‬النشاط الخدمي بجميع صوره‪ ،‬ومن ذلك‪ :‬الخدمات المالية‪ ،‬والمهن الحرة‪ ،‬والحرف‪ ،‬وأعمال التأجير‪ ،‬واالستئجار‪،‬‬
‫والسمسرة‪ ،‬والوكاالت‪.‬‬
‫‪ .5‬األنشطة المالية بجميع صورها‪ ,‬ومنها‪ :‬األنشطة المصرفية‪ ,‬وأنشطة التأمين‪ ,‬وأنشطة التمويل‪.‬‬

الدليل الإرشادي العام للزكاة

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

You might also like

الدليل الإرشادي العام للزكاة

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

الدليل الإرشادي العام للزكاة

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

‫النسخة األولى‬ ‫الدليل اإلرشادي العام للزكاة‬ ‫‪1‬‬

‫‪7‬‬ ‫المقدمة‪............................................................................................ :‬‬ ‫‪.1‬‬

‫ ‪ 1.2‬جباية الزكاة ‪7 ......................................................................................‬‬

‫ ‪ 1.3‬تطبيق جباية الزكاة في المملكة العربية السعودية ‪7 ..............................................‬‬

‫‪8‬‬ ‫ ‪ 1.4‬الهيئة العامة للزكاة والدخل ‪....................................................................‬‬

‫ ‪ 1.5‬مهام الهيئة العامة للزكاة والدخل ‪10 .............................................................‬‬

‫ ‪ 1.6‬عن الدليل اإلرشادي العام للزكاة ‪11 ...............................................................‬‬

‫‪ .2‬مفاهيم ومصطلحات الزكاة وطرق حسابها ‪12 ................................................‬‬

‫‪ .3‬النشاط االقتصادي والتسجيل ألغراض الزكاة‪22 ........................................... :‬‬

‫ ‪ 3.1‬التسجيل ألغراض الزكاة ‪22 ........................................................................‬‬

‫ ‪ 3.1.1‬الخاضعون للزكاة ‪22 ............................................................................‬‬

‫‪26‬‬ ‫ ‪ 3.1.2‬مفهوم اإلقامة ‪............................................................................‬‬

‫‪27‬‬ ‫ ‪ 3.2‬التقدم لطلب التسجيل وتاريخ نفاذ التسجيل ‪.................................................‬‬

‫ ‪ 3.2.1‬متطلبات التقدم للتسجيل ‪27 ..................................................................‬‬

‫ ‪ 3.3‬كيفية التسجيل ‪28 ...............................................................................‬‬

‫ ‪ 3.4‬شهادة التسجيل ‪28 ...............................................................................‬‬

‫ ‪ 3.5‬التسجيل ألغراض اإلقرار الزكوي الموحد ‪30 .......................................................‬‬

‫ ‪ 4.1‬بنود وعاء الزكاة (اإلضافات) ‪33 ...................................................................‬‬

‫‪35‬‬ ‫ ‪ 4.1.1‬مفاهيم متعلقة باإلضافات ‪................................................................‬‬

‫ ‪ 4.1.2‬ما يضاف إلى الوعاء الزكوي ‪36 ................................................................‬‬

‫‪37‬‬ ‫ ‪ 4.1.3‬ما ال يضاف إلى الوعاء الزكوي ‪.............................................................‬‬

‫ ‪ 4.1.4‬ضوابط اإلضافة إلى الوعاء الزكوي ‪38 .........................................................‬‬

‫‪47‬‬ ‫ ‪ 4.2‬بنود وعاء الزكاة (الحسميات) ‪..................................................................‬‬

‫ ‪ 4.2.1‬مفاهيم متعلقة بالحسميات ‪47 ................................................................‬‬

‫ ‪ 4.2.2‬ما يحسم من الوعاء الزكوي ‪49 .................................................................‬‬

‫ ‪ 4.2.3‬ضوابط الحسم من الوعاء الزكوي ‪49 ............................................................‬‬

‫ ‪ 4.2.4‬ما ال يحسم من الوعاء الزكوي ‪55 ...............................................................‬‬

‫ ‪ 4.2.5‬ضوابط عامة أخرى تتعلق بوعاء الزكاة ‪57 ........................................................‬‬

‫ ‪ 4.2.6‬أمثلة تطبيقية ‪60 ...............................................................................‬‬

‫التعديل على نتيجة النشاط‪64 .................................................................... :‬‬ ‫‪.5‬‬

‫ ‪ 5.1‬المصروفات التي يجوز حسمها ‪64 ................................................................‬‬

‫ ‪ 5.2‬المصروفات التي ال يجوز حسمها ‪67 .............................................................‬‬

‫حساب الزكاة باألسلوب التقديري ‪71 ..............................................................‬‬ ‫‪.6‬‬

‫قواعد محاسبة الزكاة‪72 ............................................................................ :‬‬ ‫‪.7‬‬

‫ ‪ 7.1‬بداية السنة المالية للمكلف ‪72 ...................................................................‬‬

‫ ‪ 7.2‬نسبة الزكاة ‪72 ....................................................................................‬‬

‫ ‪ 7.3‬الحسابات الموحدة ألغراض الزكاة ‪74 .............................................................‬‬

‫ ‪ 7.4‬التغير في الملكية أو الشكل النظامي للمكلف ‪74 ...............................................‬‬

‫ ‪ 7.5‬المعامالت بين األطراف ذات العالقة ‪74 ........................................................‬‬

‫اإلقرارات الزكوية لمن يمسكون دفاتر تجارية‪75 .............................................. :‬‬ ‫‪.8‬‬

‫ ‪ 8.1‬إرشادات استكمال اإلقرار الزكوي ‪75 ..............................................................‬‬

‫ ‪ 8.1.1‬خطوات تقديم اإلقرار الزكوي ‪76 ...............................................................‬‬

‫ ‪ 8.2‬ضوابط تقديم اإلقرار الزكوي ‪84 ..................................................................‬‬

‫ ‪ 8.3‬سداد الزكاة ‪84 ....................................................................................‬‬

‫ ‪ 8.4‬االحتفاظ بالدفاتر التجارية ‪86 ......................................................................‬‬

‫‪ .9‬التعامل مع الهيئة العامة للزكاة والدخل‪88 .................................................... :‬‬

‫‪88‬‬ ‫ ‪ 9.1‬أحقية الهيئة في طلب البيانات ‪...............................................................‬‬

‫ ‪ 9.2‬أحقية الهيئة في الفحص ‪88 .....................................................................‬‬

‫‪88‬‬ ‫ ‪ 9.3‬إجراء الربط ‪....................................................................................‬‬

‫‪89‬‬ ‫ ‪ 9.4‬إعادة الربط ‪....................................................................................‬‬

‫ ‪ 9.5‬تصحيح األخطاء والتقادم ‪89 ......................................................................‬‬

‫‪ 9.6‬سرية المعلومات والمستندات ‪90 ................................................................‬‬

‫‪ .10‬إجراءات االعتراض واالستئناف‪91 ............................................................... :‬‬

‫ ‪ 10.1‬تقديم اعتراض ‪91 ................................................................................‬‬

‫ ‪ 10.2‬ضوابط قبول االعتراض ‪91 ......................................................................‬‬

‫ ‪ 10.3‬التظلم لدى اللجان المختصة ‪96 .................................................................‬‬

‫ ‪ 10.4‬تسوية الخالف ‪97 ...............................................................................‬‬

‫‪ .11‬إجراءات التحصيل‪99 ............................................................................... :‬‬

‫ ‪ 11.1‬سداد المبالغ المستحقة ‪99 .....................................................................‬‬