Auditing and Assurance Services An

Asia Edition 1st Edition Rittenberg

Solutions Manual
Go to download the full and correct content document:
https://testbankfan.com/product/auditing-and-assurance-services-an-asia-edition-1st-
edition-rittenberg-solutions-manual/
More products digital (pdf, epub, mobi) instant
download maybe you interests ...

Auditing and Assurance Services An Applied Approach 1st

Edition Stuart Test Bank

https://testbankfan.com/product/auditing-and-assurance-services-
an-applied-approach-1st-edition-stuart-test-bank/

Auditing And Assurance Services An Integrated Approach

15th Edition Arens Solutions Manual

https://testbankfan.com/product/auditing-and-assurance-services-
an-integrated-approach-15th-edition-arens-solutions-manual/

Auditing and Assurance Services 5th Edition Louwers

Solutions Manual

https://testbankfan.com/product/auditing-and-assurance-
services-5th-edition-louwers-solutions-manual/

Auditing and Assurance Services 17th Edition Arens

Solutions Manual

https://testbankfan.com/product/auditing-and-assurance-
services-17th-edition-arens-solutions-manual/
Auditing And Assurance Services 4th Edition Louwers
Solutions Manual

https://testbankfan.com/product/auditing-and-assurance-
services-4th-edition-louwers-solutions-manual/

Auditing and Assurance Services 16th Edition Arens

Solutions Manual

https://testbankfan.com/product/auditing-and-assurance-
services-16th-edition-arens-solutions-manual/

Auditing and Assurance Services 6th Edition Louwers

Solutions Manual

https://testbankfan.com/product/auditing-and-assurance-
services-6th-edition-louwers-solutions-manual/

Auditing and Assurance Services 15th Edition Arens

Solutions Manual

https://testbankfan.com/product/auditing-and-assurance-
services-15th-edition-arens-solutions-manual/

Auditing and Assurance Services 7th Edition Louwers

Solutions Manual

https://testbankfan.com/product/auditing-and-assurance-
services-7th-edition-louwers-solutions-manual/
 Solutions for Chapter 7

Forensic Auditing
Review Questions:

7-1. Defalcation: a type of fraud in which an employee takes assets from an organization for
personal gain.
Asset Misappropriation: involve the theft or misuse of an organization’s assets.

Corruption: fraud in which fraudsters wrongfully use their influence in a business

transaction in order to procure some benefit for themselves or another person, contrary to
their duty to their employer or the rights of another.

Financial reporting fraud: the intentional manipulation of reported financial results to

portray a misstated economic picture of the firm. The perpetrator of such a fraud seeks
gain through the rise in stock price and the commensurate increase in personal wealth.

The auditor’s responsibility for detecting a fraud does not differ by the type of fraud that
is perpetrated. However, the auditor is not responsible for detecting immaterial frauds.

7-2. Three ways that financial reporting fraud can take place are

• Manipulation, falsification or alteration of accounting records or supporting

documents
• Misrepresentation or omission of events, transactions, or other significant information
• Intentional misapplication of accounting principles
Common examples are overstating revenues, understating expenses, or misclassifying
liabilities.

7-3. The reporter’s statement makes sense. Defalcations, or simply taking organization’s
assets, are much easier to do in small businesses that don’t have sophisticated systems of
internal control. Financial reporting fraud is more likely to occur in large organizations
because management often has access to vast amounts of the company’s stock. As the
stock price goes up, management’s worth also increases. However, the reporter may have
the mistaken sense that financial fraud only occurs rarely in smaller businesses. That is not
the case. Many smaller businesses are also motivated to misstate their financial statements
in order to (a) prop up the value of the company for potential sale, (b) obtain continuing
financing from a bank or other financial institution, or (c) to present a picture of a company
that is healthy when it may be susceptible to not remaining a going concern. Finally,
smaller businesses may conduct a fraud of a different sort, i.e. misstating earnings by
understating revenue or masking owner distributions as expenses. This is often done to
minimize taxes.
 It would also be a mistake to think that defalcations do not happen in larger companies.
Whenever controls are weak, there is an opportunity for a defalcation. When the
opportunity is coupled with motivation and a belief that the fraud could be covered up,
some of those opportunities will result in defalcation frauds.

7-4. Financial reporting fraud has become more prevalent as the financial markets have
expanded as there is greater access to capital. It has also become more popular as firms
have moved to reward management with stock and stock options. Thus, much of
management wealth is tied up in the company’s stock price. The pressure to report positive
items has built along with the pressure to maintain growth in stock price.

Privately owned businesses have motivation for committing financial statement fraud as
well. Although many stockholders aren’t looking at the financial statements, investors,
creditors, and other interested third-parties do rely on the statements. Financial fraud
might be utilized by smaller, private companies to cover up declining results with the
hope that the company will straighten out the problems in the near future. In the
meantime, the fraud allows the company to continue to borrow money, seek credit from
vendors, and carry on business as normal.

7-5. Equity funding would sell an insurance policy coupled with a mutual fund investment.
As the mutual fund grew, it would pay for the insurance policy. Unfortunately, 2/3 of the
policies did not even exist. It was aided by:

• Recording policies purposely wrong on the computer so that errors could be

explained simply as input error.
• Making simple entries very complex to complicate the audit process
• Having different auditors for each subsidiary
• Being the dominant client for the CPA firm
• Having a day notice to comprise fake policies

A detailed review of well developed computer reports would have been very helpful in
detecting the fraud. For example, a report that would compare the growth in policies with
cash flows would be quite useful, as well as report that compared the growth rate of
Equity Funding with other companies. Finally, the movement of billings means that a
number of the customers would be past due. A simple report of past due accounts would
have been useful. Generalized audit software would have been very helpful at Equity
Funding.
7-6. The auditor has a responsibility to detect material fraud, which is an amount of fraud
(or misstatement of financial statements because of fraud) that would affect the decision-
making of investors. When fraud risk factors exist, audit procedures should be adjusted to
provide reasonable assurance that material fraud will be detected. Materiality for fraud is
partially based on the nature of the act because of what the fraud reflects on the integrity of
management, as well as the likelihood that fraud could continue in the organization. A
misstatement due to fraud could become material to user at a lower dollar amount, for
example, if the fraud involved members of top management.

7-7. The major lessons are:

 • Auditors take risk when they do not audit the entire company. As an aside, we saw
this risk in the Parmalat case – an Italian company that engaged Deloitte as its
primary auditor, but also insisted that Grant Thornton audit about 48% of the
company (the areas where the fraud took place),
• Auditors need to look at economic assumptions underlying a company’s growth and
determine whether the reported growth is consistent with what is happening in the
industry,
• Auditors must determine the risk level of a company and treat the audit as such,
• Computer errors should be followed-up on – even if they appear to be small. A
computer error systematically affects all transactions processed by an application
until the error is fixed.
• Dominant clients provide a financial stream that is difficult to walk away from,
• Auditors need to understand management incentives,
• Auditors should not assume people are honest,
• Fraud risk indicators should be examined.

7-8. All major journal entries should be reviewed, because it would be an easy way to
commit a “quick” fraud. Journal entries should be reviewed because most journal entries,
other than closing entries, ought to be unusual. Most accounting, including accounting for
estimates is highly computerized. Journal entries should flow from the computerized
processes.

7-9. The auditor is required to increase “fraud skepticism” through:

• Understanding motivations for fraud
• Brainstorming with audit team on potential ways to perpetrate fraud (opportunities)
• Identifying specific areas where fraud risk is high
• Understanding individuals and their propensity (likelihood) to perpetrate a fraud,
• Evaluating the company’s internal control system and understanding how a fraud
might be committed.

7-10. Planning and executing an audit plan that considers fraud is required on all current
audits. Thirty years ago, fraud was uncovered occasionally, but it was done so in
connection with normal audit procedures that looked for material misstatements. The public
expects auditors to detect fraud that might be material to them, or more importantly,
reflects on the stewardship of management. Auditing standards have changed from a
‘defensive mentality’ regarding the responsibility to detect fraud to a proactive approach
whereby the auditor has to identify the possibility that fraud will take place. The auditor
has to respond to the analysis of the likelihood of fraud with audit steps and personnel that
would likely detect the fraud.

7-11. Yes, the auditor does presume that there is fraud in certain accounts. Revenue, for
example, would be assumed to have fraud. Audit procedures will be more involved in these
high-risk accounts. Auditors need to perform more analytical procedures on revenue
accounts to determine whether patterns emerge that have some probability of being
fraudulent. The auditor is then required to think about how a fraud might occur and expand
audit procedures to test for the potential existence of a fraud.
7-12. The steps are:

1. Understand the nature of the fraud, the motivations to commit fraud, and the
manner in which fraud may be perpetrated.
2. Develop and implement an approach based on “professional skepticism.”
3. Brainstorm and share knowledge with other audit team members.
4. Obtain information useful in identifying and assessing fraud risk.
5. Identify the specific fraud risks, including potential magnitude, and areas likely to
be affected by a fraud.
6. Evaluate the quality of the company’s controls and potential effectiveness in
mitigating the risk of fraud.
7. Respond, i.e. adjust audit procedures to assure that the audit adequately addresses
the risk of fraud and provides evidence specifically related to the possibility of
fraud.
8. Evaluate findings. If evidence signals that a fraud might exist, determine whether
or not forensic or specialist auditors are needed to complete the investigation.
9. Communicate the possibility that fraud exists to management, or to the audit
committee, or the full board if the fraud is material and/or involves members of
management.
10. Document the audit approach starting with step 1 through the completion of all
the steps identified above.

7-13. Incentives: what do the fraudsters have to gain?

Opportunities: how and when can the fraud take place?
Motivation (attitude): can fraudsters rationalize their behavior?
Capabilities (confidence, ego): a belief that the fraudsters can get away with the fraud.

All of the four factors are present in most fraud situations. The factors work together in
most fraud situations. An individual needs to have an opportunity to commit the fraud –
for example, there is a weakness in internal controls and management oversight. Second,
there must be an incentive, e.g. there is an economic problem. Third, the perpetrator must
have motivation to commit and rationalize their behavior, e.g. “I deserve this money”, or
“it is a short-term financial problem and I will pay it back”, or “they will never miss it”.
Finally, the individual needs to have the ego, or confidence, that they can pull it off
without being caught.

7-14. Five factors that would be strong indicators of opportunity to commit fraud include:

• inadequate segregation of duties,

• opportunities for management override,
• absence of monitoring controls,
• highly fluctuating operating results,
• unauthorized access to computer programs,
• unauthorized access to physical assets,
• inadequate reconciliations of key accounts, especially bank accounts,
• access to cash that it not supervised or reconciled by someone else.

7-15. The ability to rationalize is important. Unless fraudsters are outright criminals, they will
 often be able to come up with an excuse for their behavior. “Accounting rules don’t
specifically disallow it” or “the company owes me” are potential rationales. Other
rationalizations that seem common in frauds include:

• Financial pressures for either improved earnings or improved balance sheet

• Personal factors, including the personal need for assets
• Debt covenants
• Personal wealth tied to either financial results or survival of the company
• Unfair financial treatment (perceived) in relationship to other company employees,
• “It is only temporary”,
• “I deserve it”,
• “The company is so big they won’t miss it”,
• “ The company is unethical”,
• “The company comes by its profits in a way that exploits people”.
There are many rationalizations and each is tailored to the specific fraud that is perpetrated.

7-16. Brainstorming involves the entire audit team considering factors that might affect
management or other employee’s motivation to misstate the financial statements or to
perpetrate a defalcation. Once motivations are understood, the audit team should identify
how a fraud might be perpetrated, for example, identifying where weaknesses in internal
control would allow a fraud to take place.

Brainstorming is an effective audit process in that it identifies areas of the audit that are
more prone to fraud than others. It fits the risk-based approach to auditing. By thinking of
how fraud could be carried out, auditors will conduct the audit with greater skepticism.
Further, it allows auditors to pinpoint their procedures towards areas where fraud is more
likely to occur.

7-17. To examine the “tone at the top,” the auditor needs to gather the following information:

Corporate governance: Is the board independent? Are they competent? How are they
compensated? Does the board have an active agenda? Does the audit committee have
sufficient oversight over the audit functions? Is the possibility of fraud considered at the
audit committee level and reported to the full board?

Management: Does management have an unusual ability to influence subordinate actions?

How is management compensated? Is management under any unusual pressures to boost
earnings?

Audit Committee: Are they independent? Are they financially literate? How active are
they? Do they regularly meet with auditors? Do they consider fraud risk?

Corporate culture: How are employees rewarded? How is wrong-doing dealt with? How
does the organization reinforce ethical values?

Internal auditing: Does the organization have an effective IA department? How is the
scope of activity determined? How competent is the department?
 Monitoring controls: Are they effective? Are they timely? Is there an indication that “out
of line” results are identified and followed up on in a timely manner?

Whistleblowing: Is the function independent of management influence? Are problems

properly followed-up upon? Do management and the audit committee receive follow up
reports on whistleblowing activities?

Code of Ethics: Does the company have a Code of Ethics? How is the Code
communicated to employees? How does the company determine that organizational
members both understand, and live up to, the Code of Ethics?

Related party transactions: Is there a specific policy in place with regard to these
transactions? How are they justified and identified?

7-18. A fraud that has been detected and corrected must be communicated to management,
the board, and the audit committee. If the financial statements are not corrected, the auditor
should issue a qualified or adverse opinion on the financial statements. However, if the
fraud is corrected, the auditor needs to determine whether the fraud is properly described in
the financial statements. Finally, the existence of fraud indicates a weakness in internal
control. If it is material, the auditor may need to report on the material weaknesses in the
public report on internal control.

7-19. If there is a high risk for fraud, the auditor needs to consider the risk in developing an
audit plan. Some ways in which the audit could be adjusted are:
• consider assigning more experienced personnel or specialists to the engagement team
• pay close attention to accounting areas that are highly subjective or those that are
complex
• decrease the predictability of audit procedures.

7-20. Management may be involved in frauds, so talking with them first may lead the auditor
in the wrong direction. On the other hand, brainstorming provides the auditor an
opportunity to identify various factors that could explain ‘all’ of the observed trends or
ratios and eliminate potential ‘dead ends’. The auditor can be more efficient and more
effective. Auditor brainstorming followed by management inquiry will uncover the most
potential for fraud, as auditors will have a large list of potential fraud areas which will no
doubt be narrowed through management inquiry.

7-21. Five examples of extended audit procedures in the revenue account are:
• Examining all reciprocal transactions or similar transactions between two entities
• Making a detailed examination of journal entries, particularly the large ones and ones
near year-end
• Examining the financial viability of customers
• Examining details of major sales contracts
• Making oral inquiries directly with major customers or suppliers

7-22. Analytical procedures are an easy and quick way to identify high risk areas of the audit.
Trend and ratio analysis are examples of analytical procedures. Industry comparisons are
another example. The analysis can be used to point out patterns that may be unusual and
require greater examination. The auditor can think about how frauds could occur that might
 fit the patterns and expand audit testing to look for the possibility of fraud.

7-23. A defalcation that the client is willing to correct and portray in the financial statements
should be reported to management and the audit committee. In addition, the nature of the
defalcation and the unusual nature of the loss should be clearly shown in the financial
statements if the amounts are material.

A defalcation that is buried in an “other expenses” category is not properly presented in

the company’s financial statements. A defalcation should be both unusual and infrequent
in occurrence. Thus the proper disclosure should be as an extraordinary item with proper
disclosure.

A financial fraud should not be lumped into “other expenses”. The accounts that are
affected by the fraud should be corrected. If the accounts are corrected, there is no need to
modify the auditor’s report. If the accounts are not corrected, in either case, the financial
statements are not fairly presented and the auditor needs to modify the auditor’s report to
note that the financial statements are not fairly presented and all the substantive reasons
why they are not fairly presented.
7-24. Most of the frauds were financial frauds. Overstating revenue is a very common way to
carry out a fraud. Lessons that can be learned include:
• The auditor cannot be pressured by the client’s desire to release annual earnings at an
early date.
• The auditor must dissect complex transactions to determine their economic substance.
• Auditors must use basic audit procedures that were omitted in the Andersen risk-
based audit approach.
• The auditor may need to go beyond standard confirmations to determine the existence
of assets that are dependent on actions of other parties.
• The auditor needs to be skeptical of management responses and gather more outside,
objective audit evidence.

7-25. This question asks for student’s opinions, thus there are no right or wrong answers. The
discussion should include some analysis on the working relationship with the client, the
existing reporting requirements (including those to management and the audit committee),
and actions under discussion at the SEC. One proposal is that the auditor should report a
fraud to the audit committee and request the audit committee to communicate the important
details to the public. If the audit committee does not report to the public, the auditor would
be required to do so. The discussion on reporting to regulatory agencies will allow the
students to examine the so-called “policeman” role that sometimes they are perceived to
perform.

7-26. Illegal acts are defined as “violations of laws or governmental regulations… by

management or employees acting on behalf of the entity.” The auditor is responsible for
detecting illegal acts that have a direct material effect on the financial statements. The
responsibility for detecting material illegal acts is largely the same as fraud. The
communication aspect is largely the same as well, with the potential for reporting the acts
directly to the SEC.

7-27. The auditor needs to link specific internal control weaknesses to specific audit
 procedures. The logic is based on the auditor developing an understanding of:

1. What errors or fraud could occur because of the control deficiency?

2. What account balances would be affected and how would they be affected?
3. What audit procedures would provide evidence on whether the account balance
contains misstatements?
4. Do the planned audit procedures emphasize objective evidence that is outside the
purview of the parties that have access to the assets?

The auditor needs to consider the types of errors that could occur and not be detected by
the controls, how they would occur, and therefore needs to adjust the direct test of
account balances to determine if such errors occurred.

7-28. If there are fraud risk indicators, they will cause the auditor to:
1. Expand audit testing to more detailed sampling.
2. Review all major sales.
3. Place more emphasis on independent outside evidence.
4. Perform more procedures conducted as of year-end.
5. Potentially add more experienced personnel to the audit engagement.

7-29. Audit software can perform the following types of procedures as related to fraud
detection:
• Mechanical/mathematical accuracy
• Statistical selection
• Search for duplicates
• Analyze unusual patterns in the data
• Analysis of logical relationships
• Identify unusual sources of entries to an account
• Identify missing data
• Compare data with an outside database, for example, comparing all social security
numbers with a list of issued social security numbers would indicate situations where
fraud may be taking place.

7-30. In a fraudulent disbursement scheme, funds are disbursed to an entity that is controlled
by the perpetrator. The false company sends invoices to the company for payment. The
accounts payable clerk must have the ability to authorize the payment of the invoice. The
disbursement schemes are usually set up to keep the amount of payments below most radar
schemes. If there is not an independent or review of the transactions it becomes pretty easy
to perpetrate this kind of a fraud.

7-31. Forensic accounting is an extension of auditing that focuses on detailed investigation of

situations where fraud has already been identified, or where fraud is highly suspected.
Forensic accounting builds on the evidence from the audit engagement; the focus is more
on interviewing with a focus on the perpetrator. Unlike auditing, forensic accounting will
examine 100% of documents, rather than relying on sampling.

Multiple Choice Questions:

7-32. a.
7-33. a.
7-34. a.
7-35. a.
7-36. c.
7-37. b.
7-38. c.
7-39. d.
7-40. e.

Discussion and Research Questions:

7-41. (Equity Funding)

a.

Scheme Used by Equity Auditing Procedure or Changes Suggested

Funding
Omitting the first three digits of
insurance policies.
Develop complex transactions
Different Auditors
Largest Single Client of Audit
Firm.
Documentation would be created
in response to auditor requests.
Use GAS to read the files and group all duplicates
together for analysis and elimination.’
Use GAS to foot the file.
Use GAS to select statistical samples.
Require full explanation of transactions.
Ensure yourself that you are in position to see every
part of the transaction. Work through the transaction
using T accounts.
Require that the whole company be audited by your
firm so you will be sure to see every side of the
transaction.
Require that audit firm must audit all aspects of the
company.
Focus on communication so that all auditors know
what is going on and can search and report unusual
events.
Ensure that the audit manager or audit senior see all
sides of important transactions.
Diversify audit practice.
Never have any clients that you feel you cannot walk
away from without significantly affecting the audit
firm or your personal lifestyle.
Only accept clients that meet high quality standards.
For at least a sample of the transactions, the auditor
should immediately ‘pull’ the supporting material
from the client’s file.
Require timely production of all supporting items.
Never wait for overnight to get requested
information.
 b. If given some advance notice, the client can pull the documents at a time
convenient to them. The documents can be presented in a more organized fashion.
It is simply a matter of audit efficiency, i.e. the client uses lower cost clerical
personnel rather than high priced auditors to perform purely clerical tasks.
However, the auditor needs to recognize the risks associated with such an
approach and take steps to make sure that the underlying support is available from
normal files when requested by the auditor.

c. There are two potential costs associated with the auditor demanding all the
documents be pulled on the same day. They are:
• it may be more costly for the client to divert personnel to gather the
information.
• the auditor may have to pull the documentation. Staff auditor rates are
significantly higher than clerical rates.

d. There are definitely situations in which the auditor should insist that the missing
documentation be presented during the day. For example, in a high risk audit
where the auditor is worried that the client may try to falsify documents, the
auditor will want to look at the data on the same day.

7-42. (Audit Responsibility for Fraud Detection)

a. An auditor should also consider potential frauds that the public or client would
expect the auditor to catch, material or not. The planning for the audit must
concentrate on audit risk factors more than in the past to accomplish this goal.
The auditor should also consider the current economic situation of the client,
pressures to show better financial performance, and the client’s emphasis on
bolstering stock price or the balance sheet.

b. The key procedures are:

• Understand the business
• Understand changes in the economy and how changes in the economy might
affect the business
• Understand potential management motivation to perpetrate a fraud
• Identify opportunities for other employees to conduct a defalcation
• Analyze current changes in the company’s financial results to determine if the
results look reasonable
• Identify areas that might be indicative of fraud, or fraud potential

c. Analytical procedures and knowledge of the internal control deficiencies can

signal potential areas where fraud is more likely to occur. This will make the
brainstorming phase more efficient by utilizing already completed audit
procedures. Analytical procedures are particularly good at identifying trends that
may be different than the industry. Internal control indicates areas where fraud
risks are not adequately mitigated.

7-43. (Classification of Frauds)

a. A defalcation is a type of fraud in which an employee takes assets from an
 organization for personal gain. A financial reporting fraud involves the
intentional manipulation of reported financial results to portray a misstated
economic picture of the firm.

b. The auditor’s responsibility for detecting fraud does not change depending on the
type of fraud committed.

c. A financial reporting fraud is often more difficult to detect. One reason that it may
be more difficult to detect is that the guidelines for proper accounting practice are
often blurry, and leave room for interpretation. Furthermore, with defalcations,
there are assets that are unaccounted for and missing. With a financial reporting
fraud, the actual economic standing of the firm is the same; things are just
reported in a different way.

d.
Defalcation
Personnel most likely to Clerical personnel,
perpetrate the fraud. Inventory workers,
Low-level managers,
Accountants in smaller
businesses.
Motivation Personal reasons, usually
money related.
Feels he or she is being
mistreated by the company.
Rationalization The company does not treat
me right.
It is temporary – I plan on
returning the money.
Other people are doing it.
Financial Reporting
Fraud
Senior management
CFO’s
Increase reported earnings.
Increase share price to
improve value of stock and
stock options.
It is just pushing the rules, it
is really not fraud.
Other people are doing it.
If we did not do something
like this, we would fall
behind our competitors.

7-44. (Brainstorming and Fraud)

a. Analysis that may facilitate the brainstorming session would include:

Analytical analysis Indicators of high fraud risk

Analysis of revenue recorded by quarter
and increases near the end of the quarter
or year-end
Sales comparison to industry
Year to year trend analysis
Spikes in sales near quarter or year end
Rest of industry is struggling
Unusual increases in sales figures
 Significant increases or changes in ratios or performance would be high risk indicators,
including:

• key ratio and trend analysis, including comparison of sales growth with that of
competitors, the industry as a whole and previous company performance.
• comparative financial statements.
• analysis of changes in key customer mix.
• industry magazine analysis of trends in industry, and key products.

b. How are the competitors doing?

How is the industry affected by economic downturns?
Are there any other risks in the industry?

c. Overstating Fraud in Revenue:

Fraud Key Controls That Would Audit Procedures Needed

1. Unusual amount of large
sales made at the end of the
year. Sales made are
fictitious.
Have to Fail
1. Shipping data could be 1. Perform year-end cut-off
manipulated, or not required tests noting date of items
to generate an invoice. shipped and accompanying
shipping document.
2. Management override of
system to allow transactions 2. Analytical review noting
to be processed. period of unusual increase
in sales. Review a sample of
transactions to verify they
are valid sales.

2. Channel Stuffing.
Unusual amount of sales
with side agreements
allowing customers to either
return goods, or to defer
payment of the goods.
2. Override of policies
regarding standard sales
contracts.
Sales often made at
discounts to standard prices.
Override of policies to
approve discounted prices.
Lack of monitoring by
senior management, or
complicity by senior
management.
3. Send confirmations to
customers that are listed as
purchasing the large sales.
2. Review of contracts
made near end of quarter of
year-end with unusual
discounts, or unusual terms.
(selected through PPS
sampling).
Confirmation of terms, not
just balances, with the
customers.
Review of returns for the
early part of the subsequent
year, noting any unusual
amounts of returns.
 Fraud
3. Revenue could be billed
before the goods are
shipped.
4. Revenue is inflated
because some goods are
‘double-billed.’
Key Controls That Would
Have to Fail
3. Failure of controls that
require a shipping
document before goods are
billed and revenue is
recognized.
4. . Failure of controls that
require a shipping
document before goods are
billed and revenue is
recognized.
Audit Procedures Needed
3. Sales cut-off test.
Examine sales transactions
made during the last 10
days of the year and match
with shipping documents to
determine if revenue was
billed in the correct period.
4. Shipping cut-off test, as
described in #3 above.
Confirming accounts
receivable with customers.

Reviewing credit memos

There is a wide variety of
other potential answers
including:
Billing at wrong prices,
Billing goods that had been
previously returned.
Billing goods, but not
reducing inventory or
debiting cost of goods sold.
The control failures listed
should match the type of
failure.
issued after year/end.
Most of the errors can be
addressed through:
Examination of subsequent
payments.
Confirmations
Shipping cut-off tests.
Sampling of transactions
and tracing amounts to
authorized price sheets and
to shipping documents.

Review of credit memos

issued subsequent to year-
end.

7-45. (Opportunities to Commit Fraud)

1. Related party transactions

a. Transactions may be conducted with the related parties and treated as if they
were normal transactions.

Transactions may contain special terms that are not disclosed and can be used
to inflate revenue and assets.
 Related party transactions have been used in ‘round-tripping’ revenue
recognition where one item, such as a piece of land, has been sold to related
parties, then back to the entity, and then back to the related party.

b. Financial reporting fraud

c Transactions may contain special terms that are not disclosed and can be used
to inflate revenue and assets.

related party transactions have been used in ‘round-tripping’ revenue

recognition where one item, such as a piece of land, has been sold to related
parties, then back to the entity, and then back to the related party.

d. Contracts should be examined to indicate the existence of related party

transactions, and care should be taken to make sure they are properly
disclosed.

2. Industry dominance

a. The client may have an opportunity to generate ‘special deals’ with customers
that may be rescinded after the end of the year. It can do this because of the
power it commands in the industry.

b. Financial reporting fraud

c. Revenue may be recognized when a number of ‘side deals’ exist that allow the
customer to return the goods after the auditor leaves.

d. Sample all sales made during an unusually high quarter for sales. Examine a
random sample of transactions during the year.

Review subsequent year for abnormal amounts of returns.

3. Numerous subjective accounting judgments

a. The client can make significant judgments to manipulate reserves causing

revenue to be recognized improperly, or more likely for expenses to be
‘smoothed’ to create the illusion of steadier earnings that the company is
actually producing.

b. Financial reporting fraud

c. Smoothing Income approaches:

• reduce reserves in period of low earnings

 • increase reserves in periods of high earnings.
• set up large amounts of reserves, e.g. plant closing reserves when
acquiring a company and reduce the reserves in subsequent years to
offset expenses.

d. Develop independent models to estimate reserves.

Review all significant entries to the reserve accounts and examine the support
for the entries. Determine if the support for the entries shows a justified
change.

4. Ineffective monitoring mechanisms

a. Ineffective monitoring mechanisms would indicate a breakdown in the

internal control system. The control might be in place, but the feedback from
the system is not inspected. Therefore a perpetrator could do something as
simple as to steal assets and not be detected.

b. defalcation. It could also allow a financial fraud to take place.

c. For example, a room that houses the petty cash could have cameras
videotaping activity. If nobody ever looks at the tapes, a perpetrator could
steal cash from the safe.

More likely, a divisional manager could override controls and book a large
number of year-end sales in order to meet the bonus requirements for the
position. No monitoring or review would mean that the control override would
not be detected.

d. The internal control assessment should indicate the effectiveness of

monitoring.

The auditor should perform analytical procedures at divisional levels where

managers may be driven to achieve profit objectives to meet specified
bonuses. If analytical procedures indicate a high risk of fraud, the auditor
should investigate.

The auditor should determine whether management utilizes various

monitoring procedures that would provide potential evidence of a defalcation.
If they do not utilize such procedures, the auditor should perform similar
procedures such as aging of accounts receivable, comparison of revenue
growth with cash flow growth and similar activities.
5. Complex organizational structure

a. There is an opportunity because auditors abhor complexity. Many frauds have

taken place because companies have taken relatively simple transactions and
made them complex. The complexity allows the company to better hide
misstatements.

b. Could be both, but is more likely to be a financial fraud.

c. The nature of potential fraud is varied. Some of the frauds that have been
hidden by undue complexity include:

• Special Purpose Entities set up by Enron.

• Interlocking journal entries used by four divisions in Equity Funding to
record one transaction.
• Round tripping, or swaps, used by WorldCom and others in the Telecomm
industry.
• Manipulation of fraudulent prices by many companies in the dot.com era
including fraudulent revenue reporting by priceline.com.

d. The general answer is that the auditor must take the time to understand the
complex transactions, or bring in experts who understand the transactions. The
auditor should not be afraid of using old-fashioned T accounts to make sure he
or she understands the full entry.
The auditor should take time to make sure that he or she understands the
economics of the transaction. If the economics do not make sense, there is a
good chance that the transaction has been engineered to attain a financial
result, but no real operating result.

6. Simple transactions made complex

See the answers for part 5 above. The answers are essentially the same, it is a
matter of whether the transactions themselves are complex, or there is a
combination of transactions and structure that make the transactions complex.

7. Complex transactions

Similar responses as to 5 and 6 above.

8. Significant deficiencies in internal control

a. Poor internal control presents opportunities for fraud because, by definition, a

weakness in internal control means that errors or irregularities could occur and
not be detected by the control system. Examples of potential frauds abound
ranging from theft of assets to overstatement of revenue.
 b. Most of the frauds have been defalcations, but poor internal controls –
especially the ability of management override, has allowed many financial
frauds to take place.

c. There are many possibilities, as simple as the theft of cash due to inadequate
physical controls. All of the responses should relate to the specific control
weakness that the student might identify.

d. The internal control assessment will determine the effectiveness of the internal
control system. In response to the weakness, the auditor should utilize the
following process:
• determine the type of error or irregularity that could occur because of the
weakness in the internal control.
• determine how the error or irregularity could occur, including how the
fraudulent transaction might be shown on the books, or covered up on the
books.
• develop specific audit procedures to look for the existence of the error or
irregularity. The audit procedures should be directed to the process by
which the fraud could take place.

7-46. (Fraud Audit Process)

a. The ten steps of the fraud detection process, and the key pieces of information that
should be gathered for each, are:

Ten Steps in Fraud Detection Key Pieces of Information

1. Understand the nature of the fraud, the an analysis of the company’s financial health,
motivations to commit fraud, and the manner management motivations, and opportunities for
in which fraud may be perpetrated. key employees.

2. Develop and implement an audit approach
based on “professional skepticism.”
An increased risk of fraud leads to greater
testing in areas where opportunities exist to
conduct fraud. In some cases, forensic
accountants might be assigned to the
engagement.

3. Brainstorm and share knowledge with other
audit team members.
There should be documentation of the
opportunities, motivation, and rationale for
potential frauds. The auditor will look at
economic health, internal control analysis, and
other motivations that the auditor may be
aware of.
4. Obtain information useful in identifying and
assessing fraud risk.
5. Identify the specific fraud risks, including
potential magnitude, and areas likely to be
affected by a fraud.
6. Evaluate the quality of the company’s
controls and potential effectiveness in
mitigating the risk of fraud.
7. Respond, i.e. adjust audit procedures to
assure that the audit adequately addresses the
risk of fraud and provides evidence specifically
related to the possibility of fraud.
8. Evaluate findings. If evidence signals that a
fraud might exist, determine whether or not
forensic or specialist auditors are needed to
complete the investigation.
9. Communicate the possibility that fraud
exists to management and to the audit
committee or the full board if the fraud is
material and/or involves members of
management.
10. Document the audit approach starting with
step 1 through the completion of all the steps
identified above.
Inquiries of management, the audit committee,
and internal auditors about fraud potential.
Review of specific anti-fraud programs
implemented by management.
Management and auditor reviews of internal
control.
Management communication to employees.
Compensation schemes.
This is a synthesis of all the previous
information that had been gathered.
Auditor and client documentation and analysis
of internal control, including significant
weaknesses in any one component of the
COSO framework, but with particular
emphasis on the control environment and
control activities.
Revised audit program. No new information is
gathered.
No new information except that generated by
audit procedures.
No new information. The communication to
management and the audit committee should
be formally documented.
Audit documentation. No new information.
 b. Increased skepticism means more audit testing and less reliance and trust of
management inquiry. The auditor should not be satisfied with less-than-persuasive
evidence because of a belief that management is honest. Furthermore, the audit
will be conducted with fraud detection on the top of the minds of all of the
auditors, so anything suspicious is less likely to be overlooked. Inquiry of
management must be corroborated by factual information and additional analysis.

c. All major journal entries should be reviewed, because it would be an easy way to
commit a “quick” fraud. More importantly, in today’s computerized systems,
journal entries should be fairly rare. The auditor should be alert to journal entries
that occur in transactions where the entries should normally come from a special
journal. The auditor should also review journal entries for adequate support.

Journal entries should be rare. The auditor needs to understand the control system
over the recording of journal entries and must be prepared to examine all journal
entries.

7-47. (Brainstorming and Planning the Audit)

a. Questions that need to be addressed include:

Will the existence of assets will be an issue.

Can the company cover its short term debts?
What will happen with the loan covenants in violation?
Was the last auditor fired over a dispute over an accounting issue?
Do the licensing agreements exist? Do they make sense?

Potential ways that fraud could be committed:

• licensed goods might be recognized at gross sales rather than at licensed

fees. The company actually did this.
• receivables might be inflated in order to meet the debt requirements. It is
likely they may do this because most of the customers do not confirm
accounts receivable.
• assets are likely to be inflated. There is some evidence of this because of the
due diligence review findings. The auditor will need to be alert to the
problem.

b. Potential questions that may be asked:

Why is revenue growing so rapidly?

Why is the gross margin so low?
Why is inventory stacking up? Are products obsolete? Are systems obsolete?
What is happening to the cash?
Do the intangible assets exist? Are they properly valued?
 Potential ways that fraud could occur (brainstorming):

• Inventory could be overstated. The percentage is much higher than the

industry percentage.
• Accounts receivable is larger than the industry average. There could be
duplicate billings, inflated billings, or the company is not issuing credit on a
timely basis.
• The company’s gross margin is lower than the industry average. It is
possible that some expense items are misclassified into inventory and are
picked up in a lower gross margin percent.

c. Potential Questions that may be asked:

Why are they no longer able to manufacture products?

Are their revenue recognition policies following IFRS?
Do the large customers exist? Are their balances correct?
The lawsuit should be examined in further detail.

Potential ways that fraud could occur (brainstorming):

• Inventory could be misstated by adding items to inventory during the period

after the end of the year and before they are counted.
• Inventory could be mislabeled and picked up by the bar-coding system as
more expensive inventory.
• The contra liability could represent an anticipation of a gain that could allow
the company to meet its debt to equity requirements and its tangible net
worth requirements.

Author Commentary: The brainstorming exercise works well here as the

company was committing almost all of the frauds that are identified above during
as brainstorming suggestions. This is an excellent group exercise.

7-48. (Research: Enron, WorldCom, Parmalat, Satyam)

This question is to help students draw real-life parallels to fraud cases and follow up with
what becomes of the companies and the perpetrators.

7-49. (Fraud Risk Indicators and Audit Approaches)

a. The comments can be explained by the positions of the speaker only partially. The
professor has no vested interest in protecting the public accounting firms while the
defense attorneys have a strong vested interest in protecting the firms. The auditor
quoted in comment 3 shows insight into the problems from the professional's
perspective.
 The auditor’s commitment to protecting the public has been made very clear by the
Sarbanes-Oxley Act which makes the audit committee the primary client of the
auditor. Thus, the fine line should never be crossed – for either public or non-public
companies. However, for a non-public company, the auditor is often the ‘trusted
financial advisor’ and is looked upon by management for ideas to help the company
grow. The auditor has to recognize that he or she is first and foremost an auditor and
therefore, recognize that the line between auditor and management consultant must
always favor the auditor side.

Some ways that audit firms can address the fine line include:

• appointment of peer review partners to review engagements and relationships,

• periodic self-assessment of client relationships by all audit partners,
• reporting of all non-audit activities with audit clients to a managing group of audit
partners for review.

b. This question is particularly addressed by the second comment that the "higher-ups"
within a public accounting firm usually seem to be willing to give management a
chance to get its house in order. An auditing firm that is readily giving management
business advice surely wants the client to succeed with that advice. This subtle effect
on the auditor may lead to a situation in which the auditor becomes less skeptical.
One way in which firms attempt to address this potential problem is to have
independent partner reviews by someone not associated with a client. (See Chapter 4
for a more detailed discussion.) However, the peer review often occurs after the
audit is completed, whereas the type of skepticism discussed here requires that the
possibility of misstatements be thoroughly addressed at the planning phase of the
audit.

The client is often applying pressure to get the audit done on a timely basis, to
address controversial accounting issues that the client believes are not prohibited by
IFRS, and to provide some breathing room so the client can work out potential
problems. The client might also be dropping subtle hints that it may change auditors
if the existing auditor cannot help it solve its problems.

c. The auditor needs to be guided by common sense. In addition, the auditor should be
alert to the red flags that have been discussed throughout the chapter as an indication
of instances in which further investigation is merited.

7-50. (Research Question)

a. An audit failure involves an auditor giving an unqualified opinion to a company that

in reality deserves a qualified or adverse opinion, and potentially a going concern
warning. However, an audit failure does not necessarily result in a business failure.
 A business failure literally means exactly what it says. Bankruptcy. A shut-down in
operations. An audit failure might have something to do with the business failure,
but not necessarily.

The press may have trouble distinguishing the two because they may automatically
blame the auditors for any business failure, therefore calling everything an “audit
failure.”

b. This question is designed to exhibit the effects of Sarbanes-Oxley on number of

fraud cases. In addition, it will test whether the number of lawsuits against CPA’s
has decreased. Many times when a company goes bankrupt, they will sue their
auditors. A company may fail for a number of reasons that are unrelated to fraud or
negligent audits.

Some of the prominent web sites include:

www.milbergweiss.com
www.accountinglitigation.com
www.sec.gov

A fraud that resulted in a class action suit was Adelphia. A brief analysis would
cover:

Motivation: The Rigas family greed. They were successful but wanted to drain off
corporate assets for their personal use.

Nature of Fraud: The company set up a number of holding companies and

transferred assets frequently between the companies. While all the companies
appeared to be a part of the family of companies, some were privately-held and were
not consolidated. The assets of those companies were used by various members of
the Rigas family.

Internal Control Failures: The failures started with material deficiencies at the
control environment and ‘tone at the top’ level. Further, there was not a commitment
to financial reporting competencies. Further, there were no controls in place to
review most of the inter-company transfers.

Audit Procedures that would have found the fraud include:

• Review of inter-company accounts,

• Reconciliation of inter-company accounts with basic assets,
• Review of company growth and comparison with cash flow.
• Independent bank reconciliations,
• Confirmation of receivables.
7-51. (Fraud and Skepticism)

a. There are many fraud risk factors that are indicated in the dialogue. Among the fraud
risk factors are the following:

• A significant portion of Meng's compensation is represented by bonuses and

stock options. Although this arrangement has been approved by SCS's Board of
Directors, this may be a motivation for Meng, the new CEO, to engage in
fraudulent financial reporting.

• Meng 's statement to the stock analysts that SCS's earnings would increase
30% next year may be both an unduly aggressive and unrealistic forecast.
That forecast may tempt Meng to intentionally misstate certain ending
balances this year that would increase the profitability of the next year.

• SCS's audit committee may not be sufficiently objective because Green, the chair
of the audit committee, hired Meng, the new CEO, and they have been best
friends for years.

• One individual, Meng, appears to dominate management without any

compensating controls. Meng seems to be making all the important decisions
without any apparent input from other members of management or resistance
from the Board of Directors.

• There were frequent disputes between Brown, the prior CEO, who like Meng
apparently dominated management and the Board of Directors, and Jones, the
predecessor auditor. This fact may indicate that an environment exists in which
management will be reluctant to make any changes that Kent suggests.

• Management seems to be satisfied with an understaffed and ineffective internal

audit department. This situation displays an inappropriate attitude regarding the
internal control environment.

• Management has failed to properly monitor and correct a significant deficiency

in its internal control--the lack of segregation of duties in cash disbursements.
This disregard for the control environment is also a risk factor.

• Information about anticipated future layoffs has spread among the employees.
This information may cause an increase in the risk of material misstatement
arising from the misappropriation of assets by dissatisfied employees.

b. Kent has many misconceptions regarding the consideration of fraud in the audit of
SCS's financial statements that are contained in the dialogue. Among Kent's
misconceptions are the following:
 • Kent states that an auditor does not have specific duties regarding fraud. In fact,
an auditor has a responsibility to specifically assess the risk of material
misstatement due to fraud and to consider that assessment in designing the audit
procedures to be performed.

• Kent is not concerned about Meng 's employment contract. Kent should be
concerned about a CEO's contract that is based primarily on bonuses and stock
options because such an arrangement may indicate a motivation for management
to engage in fraudulent financial reporting.

• Kent does not think that Meng 's forecast for 2011 has an effect on the
financial statement audit for 2010. However, Kent should consider the
possibility that Meng may intentionally misstate the 2010 ending balances to
increase the reported profit in 2011.

• Kent believes that the audit programs are fine as is. Actually, Kent should
modify the audit programs because of the many risk factors that are present in
the SCS audit.

• Kent is not concerned that the internal audit department is ineffective and
understaffed. In fact, Kent should be concerned that SCS has permitted this
situation to continue because it represents a risk factor relating to misstatements
arising from fraudulent financial reporting and/or the misappropriation of assets.

• Kent states that an auditor provides no assurances about fraud because that's
management's job. In fact, an auditor has a responsibility to plan and perform an
audit to obtain reasonable assurance about whether the financial statements are
free of material misstatement, whether caused by error or fraud.

• Kent is not concerned that the prior year's reportable condition has not been
corrected. However, Kent should be concerned that the lack of segregation of
duties in the cash disbursements department represents a risk factor relating to
misstatements arising from the misappropriation of assets.

• Kent does not believe that the rumors about big layoffs in the next month have
an effect on audit planning. In planning the audit, Kent should consider this risk
factor because it may cause an increase in the risk of material misstatement
arising from the misappropriation of assets by dissatisfied employees.

c. Some of the factors that might be considered in a brainstorming scenario include:

• The ability to set up fictitious vendors which could lead to a disbursement

fraud,
• Ability to pay executives and others for services that have not been rendered.
• The potential impact of related party transactions that are not disclosed.
• The ability to manipulate retirement reserves.
7-52. (Audits of Non-Public Companies)

a. The responsibility for detecting fraud does not differ between public and non-
public companies..

b. Auditors in smaller companies are more likely to find defalcations. Defalcations

are easier to commit in smaller companies that might not have sophisticated
internal control systems. Plus, there are less people relying on the financial
statements, so a financial statement fraud is not as likely in the smaller
companies.

c. Control deficiencies will make those areas of the audit very high risk. The auditor
will have to perform extensive audit procedures in those areas. The process will
include:

• determine the type of error or irregularity that could occur because of the
weakness in the internal control.
• determine how the error or irregularity could occur, including how the
fraudulent transaction might be shown on the books, or covered up on the
books.
• develop specific audit procedures to look for the existence of the error or
irregularity. The audit procedures should be directed to the process by
which the fraud could take place.

d. In smaller companies, third parties such as a bank may request an audit so they
can feel comfortable with their loans to the company. In addition, owners that are
not a part of everyday operations may request an audit to make sure their
investment is safe. Finally, these owners might want to get an audit for fraud
detection purposes.

e. This is a question that is designed to develop debate among the students. It is

always difficult to debate the cost of detecting fraud versus the damage by not
detecting the fraud. Audit firms have not yet quantified the additional cost to
perform more detailed fraud analysis. However, one thing we do know is that the
cost of fraud is large: An Enron failure hurts many people and their retirement
accounts. Failures of smaller businesses also have a similar effect, but the scale is
different. This would be a great area for students who want to perform an
independent study for the class.

f. The auditor is hired by the owners in a small business setting.

7-53. (Illegal Acts)

a. This is a difficult question because there is no admission of guilt. However, payment

of restitution is not a normal type of business expense and it would be inappropriate
to leave it classified as such. To meet the stewardship requirements of accounting, it
would be preferable to have it disclosed as a line item and adequately discussed in a
note to the financial statements. It could be described as the cost of a settlement with
a government agency without admitting to any illegalities.

b. Yes, the nature of the item should be discussed with legal counsel.

c. Yes, the nature of the transaction ought to be discussed with the audit committee
because it represents a significant transaction for the business. The accounting for the
transaction is controversial and there is a disagreement between the client and the
auditor.

It is important to get insight from the audit committee; however, the auditor cannot
rely on the audit committee in making the ultimate choices to whether the financial
statements would be fairly presented without such disclosure. The audit committee
provides an additional source of evidence that the auditor would consider in reaching
a conclusion.

d. Assuming the client admitted guilt and paid a smaller fine, it is unlikely this would
change the auditor’s assessment of the client’s integrity and the need for financial
statement disclosure. The only thing that changes is the amount of the damage, i.e.
the loss due to the fine. The auditor would continue to be skeptical of management’s
representations.

7-54. (Control Deficiencies and Fraud)

a. Suggested Audit Procedures:

Control Deficiency Suggested Audit Procedures

1. Cash 1. Perform a detailed, 4 column bank reconciliation.
2. Confirm receivables.

2. Cash 1. Review cash disbursements to determine that all payees are

Disbursements and included in the company’s authorized vendor list.
Receiving Reports. 2. Confirm accounts payable.
3. Take a sample of selected disbursements and examine
underlying support, including independent signature or notation
made by the receiving department.
 3. Inventory – 1. Take a physical count of inventory at the end of the year.
possible theft. 2. Investigate differences, including potential patterns of inventory
that may be missing.
3. Determine responsibility for missing inventory.
4. Suggest use of cameras and locks.

4. Small Tools 1. Maintenance people could walk away with the small tools. The
major procedure is to determine if there is an unusual increase in
the amount of tool expense.
2. Interview foremen and other people about employee
conscientiousness and protection of tools.
3. Suggest change in policy.

5. Payroll 1. Interview CEO to determine if he or she (a) knows all the

employees, (b) has sufficient time to perform the review, and (c)
actually performs the review.
2. Ask CEO about how exceptions are handled.
3. Take a sample of payroll checks and trace to authorized
employee list.
4. Take a month or week and reconcile payroll checks with
number of employees shown on staff for the week.

6. Expense 1. Since this is a sensitive area, request a listing of all CEO and
Reimbursements. CFO expense reimbursements for the year. Examine the
reimbursement requests to determine (a) if proper support exists,
and (b) that the reimbursement follows company policies.

b. The analysis of control deficiencies is a normal part of every financial statement audit of
public companies as part of the newly required internal control assessment.
 Cases:

7-55. (Analytical Procedures and Fraud Detection)

Note to instructors: This case was based on actual financial statements for a publicly traded
company. The author embedded a fraud in the data by adjusting the financial amounts to reflect
a fraud similar to that achieved at World Com, i.e., the inappropriate capitalization of Selling,
General and Administrative Expenses as Inventory. All other trends were already reflective of
the client’s actual financial status, which did not involve any fraudulent activity. The actual
company upon which this case is based received an unqualified audit opinion.

Part 1. Important financial trends include:

• Flat sales with increasing debt
• Increasing R&D
• Decline in cash, but otherwise good liquidity
• Allowance not keeping up with receivables
• Rising inventory
• Increasing PP&E
• Increases in net income and net income before taxes, but no change in sales
• A decrease in the gross margin

Part 2 and 3. The following patterns in the data seem problematic, and seem to indicate potential
errors:
• Gross margin is down although sales are stable. This might indicate that cost of goods
sold is overstated.
• Net income as a percentage of sales is up while gross margin is down. Therefore, there
might be a problem in an expense item below the gross margin line.
• Income before taxes as a percentage of sales is up but gross margin is down. Therefore,
there might be a problem in an expense item below the gross margin line.
• Inventory turnover is down. Cost of goods sold and inventory both have risen. The rise in
inventory is offsetting the increase in cost of goods sold. Therefore, there is likely an
error in inventory.
• Sales are stable but SG&A have declined. These accounts should likely move together. Is
there some problem in either account?
• The liquidity of the company is improving based on the current ratio. However,
receivable turnover has slowed. What is bolstering the rise in the company’s liquidity?
Rises in inventory and receivables appear to be causing the rise in the current ratio, and
since the quick ratio has declined slightly, inventory again seems to be signaled as a
problem.

Part 4. The following accounts should receive heightened scrutiny during the audit:
• Cost of goods sold, inventory, sales, accounts receivable, selling, general and
administrative expense, and cash.
 Part 5. It is helpful for auditors to make projections of unaudited data based on industry trends
and analysis because it allows them to consider an unbiased estimate of what the account
balances would likely be before they are affected by management’s assertions of those account
balances. In addition, it will be helpful for auditors in highlighting account balances in which
their unbiased estimates are not realized. This process should enable auditors to creatively and
thoughtfully consider explanations for financial trends that management may otherwise steer the
auditor away from. Auditors will rely on industry trends, quarterly numbers, general economic
conditions, new product introductions, and competitive forces in making their projections.
Making these types of projections is helpful for auditors in terms of being sure that they truly
understand the client from a strategic systems perspective. In other words, if an auditor is unable
to predict what the financial account balances should likely be, it is probably because they do not
have an adequate understanding of the client. Some downside risks associated with making
projections like this are (1) the projection may be inaccurate, which may lead the auditor on a
“wild goose chase” that causes inefficiency, or (2) the projection may reduce skepticism for the
auditor if the actual numbers are so in line with the projection that they become complacent.

7-56. (Fraud and Defalcation)

1. a. The risk is associated with the lack of segregation of duties and the potential of
the treasurer to authorize the use of funds without any outside review.

b. Yes, the auditor should have discovered this defalcation. The defalcation
would most likely have been uncovered by performing a simple analytical test
of multiplying the asset amount (certificate of deposit) by the applicable
interest rate and comparing it with interest income.
c. The organization had inadequate segregation of duties. The treasurer did both
the investing and the recording. These activities should have been
segregated.

2. a. This fraud might have detected by

1. Determining the reasons for shortages in inventory.

2. Testing detailed transactions related to the purchase and receipt of
merchandise.
3. Reviewing all major vendors with a post office box number instead of a
regular mailing address given the nature of the lack of segregation. The
auditor then should attempt to verify the existence of the company.
4. Using analytical procedures to identify any unusual fluctuations in account
balances and attempting to explain any that are significantly different than
expected.

b. Assuming the fraud is material, it should have been detected. However, there is
concern here that the fraud amounted to $125,000 per year in a company with
$12,000,000 of annual sales. Unless there was a systematic pattern of inventory
shortages that could be directly identified with a purchasing agent, it would be
difficult to detect.

c. The organization had inadequate segregation of duties because the purchasing

 agent was able to make up receiving slips. Accounts payable should pay
invoices only on the receipt of valid receiving documents signed by someone in
the receiving area. Controls should limit access to these documents.
Additionally, the documents should be prenumbered and accounted for as
another step to limit opportunities to create false receiving slips.

3. a. This would be a difficult fraud to discover and would probably require the use
of computer-assisted techniques to discover. Some audit procedures would
include

1. Audit review of computer files (using computer audit tools) to list all
recipients with unusual addresses, for example post office box numbers,
or to identify any addresses with multiple recipients.

2. Perform a computerized review to match recipients with authorized lists of

recipients and investigate any exceptions.

b. This represents the type of fraud that would be detected only if the auditor had
suspicion to believe that such a fraud existed. Internal auditors might routinely
perform tests such as those identified in part 3 and would then detect the
fraud.

c. There is inadequate segregation of duties and independent supervision of social

worker entries into the recipient list. Each addition to the recipient list ought to be
verified by someone independent of the caseworker establishing the account.

4. a. This activity would be detected only if the organization required bids on

merchandise and the auditor compared purchase prices with bids to determine if
the lowest bid was always accepted. Alternatively, the auditor could review
account balances reflecting the products purchased by the agent to determine if
unusual fluctuations existed.

b. This is an extremely difficult type of fraud to uncover because the company is

recording all the goods at the values agree upon by its agent and as invoiced by
the vendor.

c. The primary controls would be (1) codes of ethics for the company that should be
followed by all employees and (2) purchasing practices that require the use of
competitive bids for major products (subsequently reviewed by internal auditors);
and periodic rotation of purchasing agents so that a new agent would detect the
fraud of the prior agent for that area of purchasing.

5. a. This would be difficult to detect. The auditor would have to

1. Note an unusual fluctuation in payroll expense for a particular department

and then investigate its cause.
2. Perform a detailed payroll test and select the particular fictitious
transaction.
 b. This would be a difficult fraud to detect unless the auditor had prior evidence
that the possibility of such a fraud might exist. In such a situation, the auditor
would have to dramatically expand auditing procedures to search for fraud. The
expansion of the audit procedures would include a payroll "pay-off" test in
which the auditor would actually dispense the checks to the employees. Such
tests in today's environment would be rare because most companies do not
directly distribute payroll checks to employees: they are either directly
deposited in bank accounts or are sent through the mail.

c. This case represents collusion that is difficult to control. The most

appropriate control would be for the personnel department to maintain an
independent listing of all employees (assuming that an independent
department exists, which might not be likely in a small business) that would
be independently reconciled by management or by the auditors with the
payroll register.

6. a. The fraud would most likely be detected by confirming year-end account

balances with the bank customers. Discrepancies on the confirmations should
lead the auditor to investigate the causes and the pattern of errors. Because
most of the accounts were inactive, they should not have transactions
associated with them. The auditor could also perform a detailed review of all
dormant, or relatively inactive, accounts to note the nature of transactions or
adjustments made and then investigate all adjustments.
b. Dormant or inactive accounts normally represent high-risk areas in a bank. If
the amounts are material, auditors will normally investigate using the
procedures identified above and will note the unusual entries in the account.
The search for adequate documentation supporting the entries should lead the
auditor to the branch manager.

c. There should be controls to limit any adjustments to dormant accounts.

Exception reports for all activity (other than originated through a teller) should
go to an internal audit department or some department independent of the
branch management for review and investigation.

7. a. The error would be discovered through tests of the footings of the account or a
detailed review of write-offs of the accounts. Confirmation of customer
accounts would not be effective because the bookkeeper made the proper
charge to the customer's account. The auditor should perform a detailed
investigation of all large debits to discounts or returns and allowances to
determine whether they were valid.

b. Assuming the amounts were material, the auditor should have detected the
fraud.

c. As in most of the cases above, there was inadequate segregation of duties.

Additionally, there should have been an independent management review of all
accounts receivable write-offs.
Another random document with
no related content on Scribd:
mindannyiszor a semmittevés fölötte jámbor és magasztos
vallásában keresnek vigasztalást s belenyugszanak az üldöztetésbe
és az Úr akaratába. Azt hiszem, ön is tapasztalta már ezt. A
ketreceket fel fogják verni a zsoltárok, a himnuszok és a
szenteskedés.
Szünetet tartott.
– Nagyon valószínű, hogy akad majd köztük nem egy, akit a
Marsbeliek dédelgetni fognak; rákapatják őket arra, hogy
szórakoztatásukra bohóckodjanak s ki tudhatja, nem érzékenyülnek-
e majd el egy-egy kedves kis kölyök láttára, akit azért nevelnek föl,
hogy megöljék? Lehetséges, hogy néhányat arra fognak közülök
idomítani, hogy reánk vadásszanak.
– Nem! – kiáltottam közbe, – ez lehetetlenség! Nincs emberi
lény…
– Nincs értelme, hogy hazugságokkal áltassuk magunkat, – szólt
a tüzér. – Vannak emberek, akik örömmel vállalkoznának erre.
Esztelenség volna azt állítani, hogy nincsenek!
Elismertem, hogy igaza van.
– Ha engem vesznek űzőbe, – szólt, – Úristen! ha engem
vesznek űzőbe! – e szavakra feldühödve, gondolatokba mélyedt.
Elmélkedni kezdtem a hallottakon. Nem tudtam semmit sem
felhozni e férfi okoskodása ellen. A Marsbeliek támadása előtti
időben eszébe sem juthatott volna senkinek az a kérdés, kit illet meg
a szellemi felsőbbség: engem, a hivatásos, elismert filozófiai írót-e,
vagy őt, a közkatonát. S íme, ő most már meg is fogalmazta azt a
helyzetet, amelyről az én elmém alig tudott homályos képet alkotni.
– Mi a szándéka? – kérdeztem nemsokára. – Minő terveket
szőtt?
Egy ideig habozott. Majd így szólt:
– Mit kell tennünk? Ki kell eszelnünk, hogyan élhetnek tovább az
emberek, hogyan tarthatják fenn fajukat s hogyan nevelhetik fel a
gyermekeket biztonságban. Úgy van, várjon csak egy kicsit, rögtön
elmondom, mi a véleményem arról, hogy mit kell tennünk. Azok,
akiket tenyészteni fognak, úgy járnak, mint valamennyi
megszelidített barom. Néhány nemzedék mulva szép, nagy, bővérű,
ostoba birkák lesznek! Bennünket, akik vadak maradunk, az a
veszély fenyeget, hogy elvadulva, nagy patkányokká
degenerálódunk… Láthatja ebből, hogy arra gondolok, hogy a föld
alatt kell élnünk. A csatornák jutottak eszembe. Azok természetesen,
akik a csatornákat nem ismerik, rettenetes dolgokra gondolnak. De
London alatt száz meg száz mérföldnyi csatorna van és most, hogy
London üres, néhány napi eső minden csatornát tisztára mos. A
főcsatornák elég nagyok és elég szellősek. Azután vannak pincék,
boltozatok, raktárak, amelyekből zárt utakat készíthetünk a
csatornákig. S a vasúti alagutak és a földalatti utak. Nos? Kezd már
megnyílni a szeme? Csupa erős, felvilágosult ember fog
szövetkezni. Gyávákra nincs szükségünk.
– Engem is annak tartott, úgye?
– Úgy van; de megmagyaráztam, miért! Vagy nem?
– Ne vitatkozzunk most erről. Folytassa.
– Valamennyien szigorú engedelmességet fogadunk.
Szükségünk van erős, felvilágosult nőkre is, anyákra és nevelőkre.
Az érzelgős hölgyeket, a kacérkodó szemeket ördög vigye.
Gyöngéket, együgyűeket nem tűrhetünk. Az élet újra komoly lett s
akiknek nem lehet hasznát venni, akik nehezen mozognak, akik
ártalmasak, azok haljanak meg. Azoknak meg kell halni. Nekik
maguknak kell kívánni a halált. Árulás volna valamennyiünkkel
szemben, ha tovább élnének s megfertőznék az emberi fajt. És nem
is lehetnek boldogok. Azután meg a halál nem is olyan rettenetes;
csak a félelem látja rossznak. És ezeken a helyeken mindig többen
leszünk. London lesz a birodalmunk. Sőt azt is megtehetjük majd,
hogy állandó őrszemeket tartunk s mikor a Marsbeliek távol vannak,
futkosunk egyet a szabadban. Talán még kriketezhetünk is. Így
fogjuk megóvni a fajt. Nemde? Nincs benne lehetetlenség! De
megóvni a fajt, magában véve még semmi sem. Amint már
mondtam, ez még nem egyéb, mint patkányélet. Meg kell óvni, sőt
gyarapítani kell tudományunkat. Ez a fődolog. Csatlakoznak majd
hozzánk olyan emberek is, mint ön. Lesznek könyvek, minták. Lent
mélyen, nagy, biztos helyeket kell készítenünk és meg kell
szereznünk annyi könyvet, amennyit csak lehet. Nem híg lére
eresztett regényeket és verseket, hanem gondolatokkal telt
tudományos műveket. Ez a fődolog, ahol oly emberek vannak, mint
ön. El kell mennünk a British-Museumba s valamennyi ilyen könyvet
meg kell kaparítanunk. Főleg arra kell törekednünk, hogy
tudományunk gyarapodjék, hogy többet tanuljunk. Meg kell
figyelnünk a Marsbelieket. Egynéhányunknak kémkedésre kell
vállalkozniok. Ha folyik a munka, talán én magam is vállalkozom
kémkedésre. A fődolog az, hogy a Marsbelieket ne zavarjuk. Még
lopnunk sem szabad tőlük. Ha útjukba kerülünk, félrekotródunk. Ki
kell mutatnunk, hogy nem forralunk rosszat. Igen, tudom. De
értelmes lények s nem fognak üldözni, ha megvan mindenük, amit
kívánnak s ha azt hiszik, hogy ártalmatlan férgek vagyunk.
A tüzér szünetet tartott s barna kezét karomra tette.
– Aztán meg, nem is lehet az olyan sok, amit meg kellene
tanulnunk, mielőtt… Képzelje csak el azt, hogy négy-öt hadigépük
hirtelen fölkerekedik, hősugarakat hány jobbra-balra s egyetlen
Marsbeli sincs bennük, hanem emberek vannak bennük, emberek,
akik megtanulták a módját. Lehet, hogy még az én időmben, a
mostani emberek. Képzelje el valamelyiküket a hősugárral,
amelynek parancsol! Az se baj, ha az ember darabokra zúzódik ilyen
nagy dolog után! Tudom, megnyilnának a Marsbeliek szép szemei!
El tudja képzelni őket? Látja őket, amint ide-oda futkosnak,
szuszogva, lihegve s a többi mechanikai eszközeikért kiabálva?
Mindenesetre egy kissé fejüket fogják veszteni! És sziszegve,
csörögve, éppen, amikor arra botorkálnak, jön a hősugár és íme! az
ember visszatért az övéihez.
A tüzér képzeletének merészsége, meggyőződésének hangja és
bátorsága egyidőre teljesen hatalmába kerítette elmémet. Habozás
nélkül hittem nemcsak abban a képben, amelyet az emberiség
sorsáról festett, hanem csodálatos terveinek megvalósíthatóságában
is. Ha valamelyik olvasóm hiszékeny bolondnak tartana, hasonlítsa
csak össze saját helyzetét, amint gondolatait olvasás közben
nyugodtan tárgyára irányíthatja s az én helyzetemet, amint rémülten
bujkálok a bokrok között, hallgatózva s folyton attól remegve, hogy
foglyul esem. Ily modorban beszélgettünk egész reggel; később
kibujtunk a bokrok közül s miután gondosan körültekintettünk, nincs-
e nyoma sehol Marsbelinek, rohantunk a Putney-dombon abba a
házba, ahol a tüzér tanyát ütött. A szenespincébe vezetett. Mikor
megláttam művét, amelyre egy hetet pazarolt, – azt az alig tíz
yardnyi hosszú vakandtúrást, amelyen keresztül el akart jutni a
Putney-domb főcsatornájához, akkor kezdtem érezni először
homályosan azt az űrt, amely álmai és ereje között tátongott. Ilyen
lyukat én egy nap alatt tudtam volna ásni. De annyira hittem benne,
hogy reggeltől kezdve délutánig együtt ástam vele. Volt egy kerti
talicskánk s a kiásott földet a konyha elé hordtuk. Frissítőül a
szomszédos éléskamra teknősbékaleves-konzervét és borát
használtuk. Ez a fárasztó munka nagy megnyugvásomra szolgált a
világ gyötrő, furcsa helyzetében. Munkaközben meghánytam-
vetettem tervét és csakhamar ellenvetések és kételyek serege
nyüzsgött elmémben. De azért dolgoztam egész reggel, annyira jól
esett, hogy újra valami cél felé törekedtem. Egy órai munka után
elkezdtem mérlegelni, mily távolságra lehet tőlünk a csatorna s van-
e reményünk arra, hogy ráakadunk. Leginkább az hozott zavarba,
miért ásunk ily hosszú alagutat, mikor egyszerre is lejuthatunk volna
a csatornába valamelyik tisztitólyukon keresztül s onnan
közeledhettünk volna a ház felé. Azután úgy tetszett nekem, mintha
a ház is nagyon rossz helyen feküdt volna, úgy, hogy szükségtelen
hosszúságú alagútat kell készítenünk. Éppen e dolgokon
tépelődtem, mikor a tüzér abbahagyta az ásást és reám tekintett.
– Jól nekiláttunk a munkának, – szólt és letette ásóját. – Hagyjuk
abba egy kicsit; azt hiszem, ideje, hogy szemlét tartsunk a
háztetőről.
Én azt ajánlottam, hogy folytassuk a munkát. Rövid habozás után
újra kezébe vette ásóját. És ekkor hirtelen egy gondolat villant meg
agyamban. Megálltam s megállt rögtön ő is.
 – Miért járkált a mezőn, – kérdeztem, – a helyett, hogy itt
dolgozott volna?
– Sétáltam egyet, – válaszolt. – Éppen visszafelé indultam. Éjjel
biztosabb.
– És a munka?
– Óh, az ember nem dolgozhat folytonosan, – jelentette ki.
Egy szempillantás alatt tisztában voltam vele. Határozatlanul
tartotta ásóját.
– Szemlét kell tartanunk, – folytatta a tüzér, – mert ha valaki
közelünkbe jő, meghallhatja ásóink zaját és észrevétlenül rajtunk
üthet.
Nem volt semmi kedvem tovább ellenkezni vele. Fölmentünk
együtt a padlásra s egy lajtorjáról kikukucskáltunk a padlás ajtaján.
Marsbelieknek nem volt sehol nyomuk, úgy, hogy kimerészkedtünk a
cserepekre és lecsúsztunk a párkány alá.
Innen felülről bozót takarta el előlünk Putney nagyobb részét, de
odalent láthattuk a folyamot, bugyborékos vörösfű-takarójával és
Lambeth elárasztott, vöröslő alsó részeit. A vörös folyondár
felkúszott a fákra a régi palota körül és ágaik élettelenül lógtak ki
elfonnyadt levelekkel a vörös lombok közül. Különös volt, hogy
mennyire függött a folyóvíztől ennek a vörösfűnek a tenyészése.
Körülöttünk sehol sem tudott gyökeret verni. A babér és japánrózsa
sűrűjéből aranyeső, piros galagonya és thújafák zöldes ragyogása
csillogott ki a napfényre. Kensingtonon túl sűrű füst gomolygott s a
füst és a kék köd eltakarta az északi dombokat.
A tüzér azokról kezdett beszélni, akik még mindig Londonban
maradtak.
– Egy éjjel a mult héten, – mesélte, – néhány bolond
rendbehozta a villamos világítást és fényben úszott az egész
Regent’s Street és a Circus. Egymás hátán nyüzsögtek a piszkos,
rongyos részegek, férfiak és nők, táncolva, kurjongatva hajnalig.
Olyan embertől hallottam, aki maga is ott volt és amint nappal lett,
észrevettek egy hadigépet, amely ott állt Langham mellett és
lenézett rájuk. Isten tudja, mióta állt már ott. Egyszerre csak
megindult az úton feléjük és felkapkodott közülük csaknem száz
darabot, akik részegségükben vagy ijedtükben nem tudtak idejében
elszaladni.
Groteszk korkép oly időből, amelyet a történelem sohasem fog
teljesen leírni.
Majd kérdésemre válaszolva, visszatért megint nagyszabású
tervére. Rajongóan beszélt; oly ékesen fejtegette azt a lehetőséget,
hogy hatalmunkba kerítünk majd egy hadigépet, hogy félig-meddig
megint hittem benne. De most már kezdtem tisztába jönni vele és
kitaláltam, hogy mért vet akkora súlyt arra, hogy semmit se
csináljunk elhamarkodva. Észrevettem, hogy arról van szó, hogy ő
maga akarta elfogni és legyőzni a nagy gépet.
Egy idő mulva lementünk a pincébe. Egyikünknek sem volt nagy
kedve folytatni az ásást s mikor azt ajánlotta, hogy együnk valamit,
nagyon szívesen beleegyeztem. Egyszerre csak nagyon bőkezű lett
s mikor jóllaktunk, távozott és kitünő szivarokkal tért vissza.
Rágyujtottunk hát és ekkor optimizmusa magasra lobbant. Nagy
hajlandósága támadt arra, hogy az én érkezésemet nagy
eseménynek tekintse.
– Van egy kis pezsgő is a pincében, – szólt.
– Jobban megy az ásás, ha megmaradunk e mellett a Themze-
parti burgundinál, – mondtam én.
– Nem, – válaszolt erre. – Ma én vagyok a gazda. Pezsgőt
iszunk! Nagy Isten! Elég nehéz feladat előtt állunk! Pihenjünk egyet
és gyüjtsünk erőt. Nézze, kérem, ezeket a felhólyagzott kezeket!
S ragaszkodva ahhoz a gondolathoz, hogy ünnep van, evés után
azt akarta, hogy kártyázzunk.
Megtanított az euchre-játékra s miután felosztottuk Londont
kettőnk között, én az északi részt választottam, ő a délit, –
elkezdtünk kerületekre játszani. Akármilyen groteszk dicsőségnek
tűnik is fel ez a józan olvasónak, szóról-szóra igaz volt és ami még
különösebb, én magam nagyon érdekesnek találtam a kártyajátékot
és más mindent is, amit játszottunk.
Mily csodálatos az emberi lélek! Míg fajunk a kiirtatás, vagy a
rettenetes sülyedés szélén állott, míg egyébre, mint szörnyű halálra
nem igen lehetett reményünk, ott tudtunk ülni, gyönyörűséggel
elmerülve a festett kartonlapok változó forgásába. Később
megtanított pókerezni s három hosszú sakkjátszmában is
megvertem. Mikor ránk sötétedett, annyira benne voltunk a játékban,
hogy elhatároztuk, hogy dacolva minden veszedelemmel, lámpát
gyujtunk.
A játszmák végtelen sora után vacsoráztunk s a tüzér utolsó
cseppig kiürítette a pezsgőt. Vacsora után szivarra gyujtva, folytattuk
a játékot. Nem volt már többé az emberi fajnak az az energikus
ujjáteremtője, akivel reggel találkoztam. Még mindig optimista volt;
de optimizmusában több volt már az elgondolkozás, mint a fürgeség.
Emlékszem, hogy rátért egészségemre s nem nagyon változatos és
tekintélyes szünetekben bővelkedő beszédekben felköszöntött.
Szivarra gyujtottam s fölmentem a lépcsőn, hogy megnézzem azokat
a fénysugarakat, amelyekről beszélt s amelyek zöldes színben
ragyogtak a highgate-i dombokon.
Az első percben értelmetlenül bámultam végig a londoni völgyön.
Az északi dombok sötétségbe borultak; a tüzek Kensington
közelében vörös fénnyel lobogtak s hébe-korba egy-egy
narancssárga lángnyelv lobbant fel s veszett bele az éjszaka mély
kékségébe. London többi része fekete volt. Majd közelebb különös
fényt vettem észre, sápadt, vöröses, ibolyaszínben játszó villogást,
amely rezgett az éjszakai szellőben. Eleinte nem tudtam, mi lehet,
de csakhamar rájöttem, hogy ez a gyönge villogás bizonyára a
vörösfűből sugárzik ki. Ennek láttára felébredt újra tudásvágyam
elszunnyadt érzéke s újra tiszta szemmel láttam mindent.
Felpillantottam a Marsra, melynek vörös, tiszta fénye ott ragyogott
nyugaton a magasságban. Majd nagy figyelemmel vizsgálgattam
hosszú ideig a Hampsteadet és Highgatet burkoló sötétséget.
 Sokáig fent időztem a tetőn, csodálkozva az eltelt nap groteszk
változatosságán. Végiggondoltam lelkiállapotomat, az éjféli
imádkozástól kezdve egészen az őrült kártyázásig.
Kedélyállapotomban heves változás állt be. Emlékszem, hogy
eldobtam szivaromat, úgyszólván szimbolikusan, nem törődve a
pazarlással sem. Ostobaságom tisztán állt előttem, teljes
nagyságában. Úgy éreztem, hogy hűtelen lettem feleségemhez és
elárultam az emberi nemet. Lelkifurdalás kezdett gyötörni.
Elhatároztam, hogy ezt a különös, fegyelmezetlen álmodozót
elhagyom, hadd igyék és tobzódjék magában, én pedig tovább
megyek Londonba. Beláttam, hogy ott lesz legtöbb alkalmam
megtudni, mit csinálnak a Marsbeliek és embertársaim. Még akkor is
ott ültem a háztetőn, mikor a késői hold felkelt.

VIII.
A halott London.

Miután a tüzértől elváltam, lementem a dombról s a High

Streetről át a hídon Lambethbe. A vörösfű buján tenyészett s a híd
útját csaknem eltorlaszolta; de lombjai kezdtek már itt-ott megfakulni
a terjedő kórtól, amely csakhamar kipusztította.
A Putney-hídállomás felé vezető út sarkán egy ülő férfira
bukkantam. Olyan fekete volt, mint a kéménysöprő, a fekete portól;
eleven volt, de tökrészeg. Csak káromkodott és a fejem felé
kapkodott. Azt hiszem, ott maradtam volna mellette, ha nem olyan
brutális az arca.
Az országutat, amely a híd folytatása volt, fekete porréteg
borította, amely Fulhamban egyre vastagabb lett. Az uccákon
szörnyű nyugalom honolt. Egy pékboltban találtam eleséget.
Savanyú, száraz, penészes volt; de azért jól esett. Valamivel odébb
Walham Green felé az uccákon nyoma sem volt a pornak s lángban
álló házak mellett haladtam el. Az égés ropogó zaja valósággal
megnyugtató hatással volt rám. Tovább folytatva utamat Brompton
felé, az uccák újra csendesek voltak.
Itt még egyszer a fekete porra s holttestekre bukkantam az
uccákon. Körülbelül tizenkét holttestet láttam a fulhami országút
mentén. Napok óta ott heverhettek már, úgy, hogy sietve távoztam
közelükből. A fekete por elborította őket s enyhítette körvonalaikat.
Néhány holttestet kutyák kezdtek ki.
Ahol nem volt fekete por, a becsukott üzletek, az elzárt házak, a
leeresztett függönyök, az elhagyatottság és a csend valósággal a
City vasárnapjaira emlékeztettek. Néhol fosztogatók jártak; de ritkán
más helyeken, mint élelmiszer- és borkereskedésekben. Egy helyütt
egy ékszerüzlet egyik ablaka be volt törve; de a tolvajt bizonyára
megzavarták, mert egész csomó aranylánc és óra hevert elszórva a
kövezeten. Eszemágába sem jutott lehajolni értük. Odébb rongyos
némber kuporgott egy ajtólépcsőn; térdére lógó kezén seb tátongott
s vére lecsurgott rozsdásbarna ruháján; a kövezeten mellette nagy
tócsát csinált egy összezúzott duplapezsgős palack tartalma. A nő
aludni látszott, de halott volt.
Minél mélyebbre hatoltam Londonban, annál mélységesebb lett a
csend. De ez a csend nem annyira a halál, mint inkább a feszült
várakozás csendje volt.
A rombolás, amely a főváros északnyugati széleit elpörkölte s
Ealinget és Kilburnt megsemmisítette, bizonnyal le fog csapni
nemsokára e házak közé is, hogy füstölgő romokba döntse őket.
Elkárhozott, elhagyott városban jártam…
Dél-Kensingtonban nem volt az uccákon sem fekete por, sem
holttest. Dél-Kensington felé közeledve, hallottam először az
üvöltést. Csaknem észrevehetetlenül lepte meg érzékeimet. Ennek a
két szótagnak ismétlődő jajongása volt: «Ulla, ulla, ulla, ulla» és
végnélkül folytatódott. Amint az észak felé futó uccákban haladtam,
az ordítás növekedett s a házak és egyéb épületek felfogták és
visszaverték. Le az Exhibition-úton teljes erejével harsogott.
Megálltam s Kensington Gardens felé bámulva, elcsodálkoztam
ezen a különös távoli jajgatáson. Mintha a házak hatalmas
pusztasága hangot talált volna a félelem és az elhagyatottság
kifejezésére.
– Ulla, ulla, ulla, ulla, – hangzott az emberfölötti jajgatás;
hatalmas hanghullámok söpörték végig a széles, napsütötte úttestet
a magas épületsorok között.
Álmélkodva észak felé fordultam a Hyde Park vaskapui felé.
Eleinte arra gondoltam, hogy betörök a természetrajzi múzeumba,
fölmegyek a tornyokba s végigtekintek a parkon. De jobbnak
tartottam mégis a földön maradni, ahol gyorsan el lehet rejtőzködni s
így folytattam utamat fölfelé az Exhibition-úton.
Az út két oldalát övező nagy házak mind üresek és némák voltak
s lépteim zaja visszhangzott a házak falain. Az út végén, közel a
park kapujához, különös látvány tárult elém: egy felfordult omnibusz
és egy ló fehérre rágott csontváza. Egy darabig megzavarodva
álltam e helyen, de csakhamar a Serpentine fölött vezető hídon
folytattam utamat. A hang egyre erősödött, bár a park északi oldalán
semmit sem láthattam a házak ormai fölött, kivéve az északnyugaton
lebegő füstfelleget.
– Ulla, ulla, ulla, – kiáltott a hang s úgy tetszett, hogy a Regent’s
Park körüli kerületből ered.
A vigasztalan kiáltás nagy hatással volt rám. Elűzte a hangulatot,
amely a lelket tartotta bennem. A jajgatás hatalmába kerített.
Éreztem, hogy teljesen ki vagyok merülve, lábaim kisebesedtek s
már újból éhség és szomjúság gyötör.
Kilenc óra elmult már. Miért bolyongtam egyedül a halálnak
ebben a városában? Miért maradtam meg egymagam, mikor egész
London leterítve fekszik fekete szemfödele alatt? Magányosságom
tűrhetetlenné lett.
Régi barátaim jutottak eszembe, akikről évek óta
megfeledkeztem. A droguisták mérgeire, a borkereskedők likőreire
gondoltam.
 A márvány-boltozaton keresztül az Oxford-uccába tértem; itt újra
fekete por és holttestek tüntek szemembe s némelyik ház pince-
rácsán keresztül kellemetlen, rosszat jelentő bűz ütötte meg orromat.
Nagyon megszomjaztam hosszú sétám alatt a forróságban. Nagy
üggyel-bajjal sikerült betörnöm egy vendéglőbe, ahol ételt és italt
találtam. Evés után nagyon fáradt voltam s bementem a söntés
mögött levő szobába, ahol egy fekete lószőrpamlagon elaludtam.
Mikor fölébredtem, fülembe zúgott még mindig az a szomorú
ordítás: Ulla, ulla, ulla, ulla. Alkonyodott s miután egy kis
kétszersültet és egy darab sajtot kotortam fel a söntésben, – jó
darab volt, de tele kukacokkal, – tovább folytattam utamat a főváros
néma terein keresztül, a Baker-uccáig – csak a Portman-tér nevére
emlékszem – s így végre kiértem a Regent’s Parkhoz. Amint
kibukkantam a Baker-ucca végéről, távol a fák fölött megláttam az
alkonyat fényében annak az óriás Marsbelinek a csuklyáját, akitől a
jajgatás eredt. Nem rémültem meg. Úgy bukkantam rá, mintha
egészen természetes dolog lett volna. Egy ideig figyeltem, de nem
mozdult. Úgy látszott, hogy áll és ordít, de hogy miért, azt nem
tudtam kitalálni.
Próbáltam kieszelni, hogyan járjak el. Az a szüntelenül hangzó:
«Ulla, ulla, ulla, ulla» nagyon megzavart. Lehet, hogy
kimerültségemnek köszönhettem azt, hogy nem igen féltem. Annyi
bizonyos, hogy inkább bántott a kíváncsiság, mi lehet az oka ennek
az egyhangú kiáltozásnak, mint a félelem. Visszafordultam s a Park-
útra csapva, körül akartam menni a parkban. A terraszok alatt
eljutottam a Szent János-erdőig, ahonnan jól láthattam ezt az egy
helyen álló, üvöltő Marsbelit. Pár száz yardnyira a Baker-uccától
ugató kórust hallottam s láttam először egy kutyát, amely szájában
egy darab poshadt vörös hússal egyenesen felém rohant, majd
nyomában egy csapat kiéhezett kóbor ebet. A kutya nagy félkörben
elkerült, mintha tőlem is féltette volna zsákmányát. Amint az ugatás
elenyészett lefelé a csendes úton, a panaszos: Ulla, ulla, ulla, ulla –
megint erősödött.
Fele úton a Szent János-erdei állomás felé egy munkagép
roncsaira bukkantam. Eleinte azt gondoltam, hogy egy ház roskadt
össze az út mentén. Csak mikor a romok közé kapaszkodtam, akkor
láttam visszahökkenve, hogy ez a gép-Sámson hever a romok közt,
amelyeknek ő maga volt az okozója. Hajlott tapogató-szervei
összezúzva fonódtak össze. Eleje egy roncs volt. Úgy látszott,
mintha vakon nekirontott volna a háznak, amely összeroskadás
közben őt is maga alá temette. Akkor azt hittem, mindez úgy esett
meg, hogy a munkagép elszabadult a vezető Marsbelitől. Nem
kapaszkodhattam fel annyira a romok közé, hogy jól megnézzem, s
a szürkület oly erős volt már, hogy az ülőhelyéhez tapadó vérfoltok s
a Marsbeli porcogó váza, amelyet a kutyák ott hagytak, nem is
látszottak.
Egyre jobban csodálkoztam azon, amit láttam s tovább
nyomultam Primrose Hill felé. A távolban, keresztül egy résen a fák
között, egy másik Marsbelit láttam, aki, mint az előbbi, époly
mozdulatlanul állt az állatkert felé nyúló parkban. Némán állt.
Valamivel túl az összezúzódott munkagép körüli romokon
rábukkantam újra a vörösfűre és azt láttam, hogy a Regent’s-
csatorna tele van sötétvörös szivacsos növényzettel.
Mikor a hídon mentem keresztül, az «Ulla, ulla, ulla, ulla» kiáltás
hirtelen megszűnt. Mintha elvágták volna. A csend úgy következett
be, mint a villámcsapás.
A sötét házak homályba burkoltan nyúltak a magasba körülöttem;
a fákat a park felé elnyelte a feketeség. A vörösfű felkúszott
mindenfelé a romokra, felém kunkorodva a félhomályban. Rám
ereszkedett az éjszaka, a félelem és a sejtelmesség szülőanyja.
Míg a jajgatás hangzott, a pusztaság, az elhagyatottság tűrhető
volt; London addig mégis csak élőnek látszott s az a tudat, hogy
körülöttem élet van, erőt öntött belém. S ekkor hirtelen változás,
valaminek – nem tudom, minek – az elmulása és egyszerre oly
csend lett, amelyet szinte érezni lehetett. Nem maradt más, csak ez
a kiszáradt nyugalom.
London kísértetiesen meredt rám mindenfelől. Az ablakok a fehér
házakon, mintha koponyák szemüregei lettek volna. Képzeletem
ezer meg ezer nesztelenül mozgó ellenségre akadt mindenfelé.
Rémület fogott el; borzadtam saját vakmerőségemtől. Szemben
velem koromfekete lett az út, mintha be lett volna kátrányozva, s
láttam, hogy valami eltorzított alak hever keresztben a gyalogúton.
Nem volt bátorságom folytatni utamat.
Viszafordultam lefelé a Szent János-erdei úton és ész nélkül
rohantam el e tűrhetetlen csendből Kilburn felé. Az éjszaka és a
csend elől jóval éjfélutánig egy kocsifészerbe bujtam a Harrow-úton.
De bátorságom virradat előtt visszatért s mikor az égbolt tele volt
még csillagokkal, még egyszer visszafordultam a Regent’s Park felé.
Az uccák közt eltévedtem s hirtelen hosszú fasor végén, a kora
hajnal félhomályában a Primrose-domb körvonalait láttam magam
előtt. A domb tetején, a halványuló csillagok felé tornyosodva, egy
harmadik Marsbeli állt, egyenesen, mozdulatlanul, mint az előbbiek.
Őrült elhatározás fogott el. Meg akartam halni, hogy mindennek
vége legyen. S meg akartam kimélni magam még az
öngyilkossággal járó nehézségtől is. Semmivel sem törődve,
lépdeltem a titán felé s ekkor, amint közelebb jutottam és a
világosság növekedett, láttam, hogy egész sereg fekete madár
kering nyüzsögve a csuklya körül. E látványra nagyot dobbant a
szívem és szaladni kezdtem végig az országúton.
Sietve haladtam a vörösfűben, amely elborította a Szent Ödön-
terraszt; mellig vízben keresztül gázoltam egy hegyi patakon, amely
a vízművektől zuhogott le az Albert-út felé és napkelte előtt kiértem a
gyepre. A domb tetején nagy földhányások emelkedtek, rengeteg
erődítést alkotva belőle. Ez volt az utolsó és a legnagyobb tábor,
amelyet a Marsbeliek készítettek. A sáncok mögül vékony füstszalag
gomolygott a magasba. A távolban éhes eb futott, míg el nem tűnt. A
gondolat, amely felvillant elmémben, valóvá, hihetővé vált. Nem
féltem, csak remegtem felindulásomban, miközben felrohantam a
dombra, a mozdulatlan szörny felé. A csuklyából hosszú, barna
cafatok lógtak ki, amelyeket éhes madarak csipkedtek,
marcangoltak.
Egy perc alatt felkapaszkodtam a földhányásra s tetején állva,
belenéztem a táborba. Hatalmas tér volt; itt-ott óriási gépek álltak
benne. A felhalmozott rengeteg anyagkészletek között különös födött
helyek voltak. És szana-széjjel, néhányan felfordult hadigépeikben,
néhányan a most már merev munkagépekben s vagy tizenketten
megmerevedve, némán, egy csoportban hevertek a Marsbeliek –
holtan! – belepusztulva azokba a rothasztó, kóros baktériumokba,
amelyek készületlenül rohanták meg őket. Belepusztulva, mint a
vörösfű. Belepusztulva, miután az ember minden erőlködése
hiábavaló volt, a legparányibb lények gyilkos erejébe, amelyeket az
isteni bölcseség e földre helyezett.
Ezt a véget valóban én is, mások is előre láthattuk volna, ha
félelem és balsors el nem homályosítja elménket. A betegség eme
csirái, mióta világ e világ, megtizedelték az emberiséget,
megtizedelték történelem előtti őseinket, mióta megkezdődött az
élet. De a természetes kiválás következtében kifejlődött fajunk
ellenállóképessége; nincs oly csira, amely küzdelem nélkül bírna
velünk; és sok az olyan, amely – mint például a holt anyagot
erjedésnek indító csirák – míg élünk, nem is hat reánk. De a Marson
nincsenek baktériumok s amint a Marsbeliek megérkeztek, amint
ittak és táplálkoztak, mikroszkópikus szövetségeseink azonnal
megkezdték romboló munkájukat. Már akkor is, mikor megvigyáztam
őket, ütött változhatatlan végzetük órája; járás-kelés közben
haldokoltak és rothadtak. Sorsukat el nem kerülhették. Az ember
milliárdok halála árán megszerezte magának e föld örökjogát; s
nincs, aki elvegye tőle. Megmaradna neki, volnának bár a
Marsbeliek akár tízszer is oly hatalmasak, mint amilyenek. Mert sem
nem éltek, sem nem haltak meg az emberek hiába.
Elszórva, mintegy ötvenen lehettek a Marsbeliek a nagy üregben,
amelyet maguknak készítettek. Bizonyára megfoghatatlan volt
előttük az a halál, amelynek áldozatai lettek. Megfoghatatlan volt ez
időben előttem is. Azt tudtam csak, hogy ezek a lények, akik éltek és
rémülettel töltötték el az embereket – meghaltak. Az első percben
azt hittem, hogy Szennakerib pusztulása ismétlődött, hogy az Úr
parancsára a halál angyala öldöste le őket éjszaka.
Belebámészkodtam az üregbe s amint a kelő nap sugarai
bearanyozták a világot körülöttem, szívemet a dicsőség érzete
töltötte el. Az üreg még mindig sötét volt; a hatalmas gépezetek,
hatalmuk és bonyolódott szerkezetük csodás nagyságában,
csavaros részeik teljes földietlenségében, elmosódva, kisértetiesen
magasodtak ki a homályból a fény felé.
Hallottam, hogy mélyen alattam egész sereg kutya viaskodott a
sötétségben, az üreg fenekén heverő holttestek fölött. Az üreg túlsó,
rengeteg, lapos peremén feküdt a nagy repülőgép, amellyel a mi
sűrűbb légkörünkben kísérleteztek, mikor a pusztulás és a halál
útjukba állt. A halál éppen a kellő időben érkezett. Fejem fölött
károgás hallatszott, mire felpillantottam az óriási hadigépre, amely
soha többé nem fog harcolni és a szétmarcangolt vörös
húscafatokra, amelyek darabokban foszladoztak le a Primrose-domb
tetején levő felfordult padokra.
Megfordultam s a domb lejtős oldalán végig oda tekintettem, ahol
most nyüzsgő madarak között a két másik Marsbeli állt, akiket éjjel
éppen akkor láttam, mikor a halál urrá lett fölöttük. Az egyik éppen
társai után kiáltott, mikor meghalt; talán utolsónak halt meg és
hangja folyton hangzott, míg csak gépezetének ereje ki nem merült.
E háromlábú fényes érctornyok ártalmatlanul csillogtak most a kelő
nap ragyogásában…
Az üreg körül szétnyúlt mindenfelé a városok hatalmas anyja,
amelyet szinte csoda mentett meg a végpusztulástól. Aki Londont
csak komor füstruháiba burkoltan látta, el sem képzelheti házai
néma rengetegének szűzi tisztaságát és szépségét.
Keleten az Albert-terrasz fekete romjai és a templom
szétforgácsolt tornya fölött káprázón ragyogott a napfény a tiszta
légben s a tetők rengetegében egy-egy csiszolt oromról vakító
fehérséggel verődött vissza. A fény juttatott egy kevés titokzatos
szépséget a chalkfarmi állomás kerek borraktárainak és a tágas
vasúti udvaroknak is, amelyeket valaha fekete sínek ereztek. A sínek
azonban a kétheti forgalmi szünet alatt belevörösödtek a gyors
rozsdásodásba.
Északon kék színben játszott a kilborni és hampsteadi háztömeg;
nyugaton a város közepe sötétlett; s dél felé, túl a Marsbelieken, a
Regent’s Park hullámzó zöldje, a Langham Hotel, az Albert Hall
boltívei, az Imperial Institute s a Brompton-úti hatalmas bérházak
látszottak tisztán, bár eltörpülve a kelő nap fényében, mert rajtuk túl
a Westminster zeg-zugos romjai ködlöttek a messzeségben. A
Surrey-dombok kékségbe vesztek s a Crystal Palace tornyai úgy
csillámlottak, mint két ezüst rúd. Szent Pál székesegyháza sötéten
állt a nap keltében. Csak most láttam, hogy nyugati oldalán hatalmas
rés tátongott.
S amint elmerültem a házak, gyárak, templomok eme néma,
elhagyatott rengetegének szemlélésébe; amint elgondoltam, mennyi
reménybe, mennyi erőfeszítésbe, mennyi megszámlálhatatlan életbe
került, míg ez az emberi szirtzátony felépült: amint arra a gyors,
irgalmat nem ismerő pusztulásra gondoltam, amely fenyegette;
mikor elképzeltem, hogy a veszedelem sötét árnya elvonult, hogy az
emberek újra itt élhetnek s hogy ez az én drága, hatalmas, halott
városom újra él s egykor még hatalmasabb lesz: oly érzelem
viharzott lelkemben, hogy csaknem megeredtek könnyeim.
A gyötrelmek véget értek. A gyógyulás azonnal megkezdődik.
Akik a lakosságból életben maradtak s szanaszét bolyongtak a
vidéken, – vezető nélkül, a törvény védelmét nélkülözve, táplálékot
nem találva, mint a pásztor nélküli nyáj, – ezren meg ezren, akik
tengeren menekültek, vissza fognak térni; az élet egyre erősebben
és erősebben fog lüktetni újra az üres uccákon s a puszta tereken.
Bár óriási volt a pusztulás, a pusztító kéz örökre lehanyatlott. A
kietlen romok, a házak fekete vázai, amelyek oly komoran meredtek
a domb napsütötte pázsitjára, csakhamar visszhangozni fognak az
újjáteremtők csákányainak ütéseitől és a vakolólapátok
koppanásaitól. Erre a gondolatra az ég felé emeltem kezeimet és
hálát rebegtem a Mindenhatónak.
– Egy év mulva, – gondoltam magamban, – egy év mulva…
Egyszerre ellenállhatatlan erővel tolult lelkem elé saját sorsom,
feleségem és az a reményteljes, gyöngéd gyámolítással telt régi
élet, amely megszűnt mindörökre.
 IX.

Romok.

S most következik történetem legkülönösebb része. De talán

nem is annyira különös. Emlékszem tisztán, élesen, elevenen
mindarra, amit e napon egészen eddig az ideig tettem, mikor
könnyezve s a Mindenhatót magasztalva álltam a Primrose-domb
tetején. A továbbiakra nem emlékszem…
A három következő napról nem tudok semmit. Azóta megtudtam,
hogy nem én fedeztem föl először a Marsbeliek pusztulását, mert
több oly vándor, mint én, már az előtte való éjszaka tudomást
szerzett róla. Az egyik, a legelső, mialatt én a kocsifészerben
rejtőzködtem, sietett Párizsba sürgönyözni. Az örvendetes hírek
elterjedtek onnan hamar az egész világon. Ezer meg ezer város,
amelyeket szörnyű sejtelmek sujtottak le, hirtelen tobzódó
kivilágításokat rendezett. Mikor az üreg peremén állottam, tudták
már a hírt Dublinban, Edinburghban, Manchesterben,
Birminghamban. Az emberek, mint hallottam, örömükben sírva
fakadtak, kiabáltak, abbahagyták munkájukat, hogy újjongva
megrázzák egymás kezét; vasútra szálltak és Londonba iparkodtak.
A harangok, amelyek két hét óta elnémultak, hirtelen felkapták a
híreket, úgy, hogy csakhamar Anglia összes harangjai
megcsendültek.
Lesoványodott, fésületlen kerékpárosok robogtak minden
országúton, a váratlan megszabadulásról kiabálva azoknak a
kiaszott alakoknak, akik kétségbeesve bámultak reájuk az út
mentén. S az a sok élelmiszer! A La Manche-csatornán, az ir
tengeren, az Atlanti-Oceánon keresztül csak úgy özönlött
segítségünkre a gabona, a kenyér és a hús. Mintha akkor a világ
valamennyi hajója London felé iparkodott volna.
De én minderre nem emlékszem. Eszemet vesztve jártam-
keltem. Mikor magamhoz tértem, jó emberek házában találtam
magamat, akik a harmadik napon akadtak rám, amint zokogva,
őrjöngve bolyongtam a Szent János-erdő utain.
Azóta elmondták nekem, hogy valami értelmetlen nótát
énekeltem az utolsó emberről, aki élve maradt. Bár maguknak is sok
bajuk volt, ezek a jó emberek, akiknek nevét, bármennyire
szeretném is hálámat leróni nekik, nem írhatom ki itt, gondjaikba
vettek és megóvtak saját magamtól. Bizonyos, hogy tévelygésem
napjaiban hallottak tőlem egyet-mást a történetemből.
Mikor lelkem egyensúlya helyreállt, a legnagyobb gyöngédséggel
tudatták velem, amit Leatherhead sorsáról hallottak. Fogságom
kezdete után két napra egy Marsbeli összes lakóival együtt
elpusztította. Amint látszik, a legcsekélyebb ok nélkül, pusztán
hatalmának szeszélyes érzetéből, úgy söpörte el a föld színéről, mint
a gyermek szokta széttaposni a hangyafészket.
Egyedül álltam a világon s ők nagyon szívesen bántak velem.
Egyedül álltam a világon, telve szomorúsággal és ők résztvettek
bánatomban. Gyógyulásom után négy napig maradtam közöttük. Az
egész idő alatt határozatlan és egyre hevesebb vágy gyötört, hogy
még egyszer lássam legalább azt, ami multam oly boldognak, oly
ragyogónak látszott kis világából megmaradt. Tulajdonképpen arra
vágyódtam, hogy belemerülhessek teljesen reménytelen
nyomorúságomba.
Le akartak beszélni tervemről. Megtettek minden tőlük telhetőt,
hogy kiverjék fejemből ezt a beteges szeszélyt. De végre nem
tudtam ösztönszerű vágyamnak tovább ellenállni. Megigértem, hogy
hűségesen visszatérek hozzájuk és miután e négynapos jóbarátoktól
– bevallom – könnyezve elbúcsúztam, kiléptem újra az uccákra,
amelyek csak nemrégen is oly sötétek, oly különösek, oly
elhagyottak voltak.
Az uccákon sürgött-forgott már a visszatérő nép, néhol nyitva
voltak már az üzletek is és egyhelyütt vígan csobogott egy szökőkút
vize is.
 Emlékszem, mennyi gúnyt találtam a nap ragyogásában, mikor a
wokingi kis hajlék felé folytattam mélabús zarándoklásomat; mily
mozgalmasak voltak az uccák s mily elevenen lüktetett körülöttem az
élet. Annyi ember sürgött-forgott mindenütt, hogy szinte
hihetetlennek tűnt fel, hogy a lakosság jókora hányadát
lemészárolták. De csakhamar észrevettem, mennyire megsárgult az
emberek bőre, mily borzas a hajuk, mily nagy és mennyire tündöklik
szemük. Láttam, hogy rajtam kívül valamennyien, akikkel
találkoztam, piszkos rongyaikat hordják még. Az arcokon vagy
újjongó öröm és tetterő, vagy iszonyú határozottság tükröződött.
Eltekintve az arcok kifejezéseitől, London valósággal búcsújáró
helynek látszott. Az egyházközségek különbség nélkül osztogattak
mindenkinek kenyeret, melyet a francia kormány küldött. A
megmaradt lovak nyomorúságosan mutogatták bordáikat. Az
uccasarkokon fehérszalagos, sovány, ideiglenes rendőrök
álldogáltak. Keveset láttam abból a csapásból, amelyet a Marsbeliek
okoztak, míg a Wellington-uccába nem értem, ahol láttam, hogy a
vörösfű befutotta a Waterloo-híd oszlopait.
A híd végén is láttam e groteszk időknek egy újabb, közönséges
ellentétét: egy ív papírt, amely egy botra szúrva lengett a vörösfű
sűrűjében. Az első újság, a Daily Mail, hirdette rajta, hogy újra
megjelenik. Vettem egy számot belőle, egy megfeketedett shillingért,
amelyet zsebemben találtam.
Az újság legnagyobb része üres volt, de a lap egyetlen
összeállítója azt a tréfát csinálta, hogy a hátulsó oldalra groteszk
hirdetéseket tett stereotipált lemezekről. Egyébként szánalmas volt a
lap; az újság szervezete még nem állt helyre. Új dolgot csak annyit
tudtam meg belőle, hogy a Marsbeli mechanizmusnak vizsgálata
már egy hét alatt is csodálatos eredményekkel járt. A cikk egyebek
között azt állította, – ezt azonban akkor nem hittem el, – hogy a
«repülés titka» meg van oldva.
Waterlooból indították az embereket hazaszállító ingyen
vonatokat. Az első torlódás már véget ért. Kevesen voltak a vonaton
s nekem semmi kedvem sem volt társalgásba elegyedni. Külön
kocsiban helyezkedtem el és keresztbefont karokkal üldögélve,
elborultan néztem ki az ablakon a pusztulás rohanó, napsütötte
képére. Alig értünk ki a pályaudvarból, a vonat egy darabig
ideiglenes síneken döcögött előre s a házak az útvonal mindkét
oldalán fekete romokban hevertek. A claphami csatlakozóig a fekete
füstből eredt por csúfitotta el London ábrázatát, bár két napig dörgött
már a vihar és szakadt az eső. A claphami csatlakozónál újra
megszakadtak a sínek. Száz meg száz munkanélküli hivatalnok és
kereskedő dolgozott itt együtt a rendes napszámosokkal és
vonatunk gyorsan összetákolt kisegítő-síneken döcögött tovább.
Innen kezdve a vidék képe mindenfelé barátságtalan volt.
Különösen Wimbledon szenvedett sokat. Walton, mivel fenyőerdői
nem gyulladtak meg, úgy látszik, legkevesebb kárt szenvedett az
egész vonal mentén.
A Wandle, a Mole, minden kis folyó tele volt a felburjánzott
vörösfűvel s olyan volt, mint a vagdalthús és a savanyúkáposzta
keveréke. De a surreyi fenyőerdők száraz fái nem adtak elég
táplálékot a vörös folyondár fürteinek. Wimbledonon túl látszottak a
vasútról az ottani faiskola területére zuhant hatodik henger körül
feltornyosodott földhalmok. Egy csomó ember állt a henger körül s
néhány árkász a henger belsejében dolgozott. A henger tetején
zászló büszkélkedett, vígan lengedezve a reggeli szellőben. A
faiskola kárminpiros volt a fűtől és a bíborszínű árnyakkal tarkított
fakó terület nagyon kínosan hatott a szemre. Az ember tekintete
mondhatatlan megkönnyebbüléssel fordult az előtér aszott
szürkeségétől s komor vörösségétől az enyhe kékeszöld színben
játszó keleti dombok felé.
A vasutat London és a wokingi állomás között még javították,
úgyhogy a byfleeti állomáson szálltam le s a Maybury felé vezető
országútra tértem. Elhaladtam amellett a hely mellett, ahol én meg a
tüzér beszélgettünk a huszárokkal és amellett a hely mellett is, ahol
a Marsbeli megjelent előttem a viharban. Itt rávett a kíváncsiság,
hogy letérjek az útról. Meg is találtam a vörös lombok sűrűjében a
felfordult és összetört kis kocsit és a ló szanaszét heverő
összerágcsált fehér csontjait. Megálltam s egy darabig nézegettem e
maradványokat…