Professional Documents
Culture Documents
Ø Ø Ù Ø Ù Ù Ù Ø Ù Ø© Ø Ù Ø Ù Ø© - Ø Ù Ù Ø®ø Ù Ù Ø Ø 1
Ø Ø Ù Ø Ù Ù Ù Ø Ù Ø© Ø Ù Ø Ù Ø© - Ø Ù Ù Ø®ø Ù Ù Ø Ø 1
تشمل هذه العملية الجرد املادي لكل عناصر املخزونات ثم تسويتها بتكوين خسائر عن قيمتها إن
وجدت ،وتسوية الفروق بين الجرد املادي واملحاسبي إن وجدت كذلك .وتكتسي عملية جرد املخزونات
أهمية بالغة في نهاية السنة ،إذ تسمح بمعاينة النقص الذي يظهر نتيجة التلف أو الضياع أو خسارة في
القيمة.
-حالة الجرد الدائم :يتيح الجرد الدائم للكيان معرفة وضعية تدفقات مخزوناته بشكل أدق ،وفي
حالة وجود نقص في هذه املخزونات فإن هذا األخير يأخذ شكلين؛ إما موجب أو سالب والذي يمثل
الفرق بين الجرد املادي الفعلي أو الحقيقي والجرد املحاسبي ،ويسجل كما يلي:
فرق الجرد موجب :عندما يكون الجرد املادي أكبر من الجرد املحاسبي يسجل الفرق كإلغاء
لقيد االستهالك أو التغير في املنتجات مع شرط أن يكون هذا الفرق عاديا:
املبالغ أرقام الحسابات
31/12/2015
دائن مدين دائن مدين
Xxxxxx بضاعة/مواد ولوازم/تموينات مختلفة 30/31/32
Xxxxxx املخزونات من املنتجات 35..
Xxxxxx مخزونات مبيعة أو مستهلكة 60..
xxxxxx التغير في املخزونات من املنتجات 724
إلغاء عملية استهالك املخزونات
أما إذا كان الفرق غير عادي (وهو أمر يحدده الكيان) فيسجل كما يلي:
املبالغ أرقام الحسابات
31/12/2015
دائن مدين دائن مدين
Xxxxxx بضاعة/مواد ولوازم/تموينات مختلفة 30/31/32
Xxxxxx املخزونات من املنتجات 35..
Xxxxxx نواتج أخرى للتسيير الجاري 758
إلغاء عملية استهالك املخزونات
فرق الجرد سالب :أي عندما يكون الجرد املحاسبي أكبر من الجرد املادي ،في هذه الحالة يتم
تسجيل الفرق العادي كعملية استهالك كما يلي:
املبالغ أرقام الحسابات
31/12/2015
دائن مدين دائن مدين
Xxxxxx مخزونات مبيعة أو مستهلكة 60..
1
Xxxxxx التغير في املخزونات من املنتجات 724
Xxxxxx بضاعة/مواد ولوازم/تموينات مختلفة 30/31/32
Xxxxxx املخزونات من املنتجات 35..
تسجيل عملية استهالك املخزونات
-حالة الجرد املتناوب :بما أن هذا الجرد يعتمد على تسجيل حركة تدفقات املخزون ويكتفي
بتسجيل الفواتير فقط ،فإن املؤسسة تقوم من خالله بإلغاء مخزون أول مدة ومشتريات املخزونات
في صورة استهالكات ثم إثبات مخزون آخر مدة ،ويكون التسجيل كما يلي:
املبالغ أرقام الحسابات
31/12/2015
دائن مدين دائن مدين
Xxxxxx مخزونات مبيعة أو مستهلكة 60..
Xxxxxx التغير في املخزونات من املنتجات 724
Xxxxxx بضاعة/مواد ولوازم/تموينات مختلفة 30/31/32
Xxxxxx املخزونات من املنتجات 35..
إلغاء مخزون أول مدة
Xxxxxx مخزونات مبيعة أو مستهلكة 60..
Xxxxxx مشتريات مخزنة 38..
إلغاء مشتريات املخزونات
Xxxxxx بضاعة/مواد ولوازم/تموينات مختلفة 30/31/32
Xxxxxx املخزونات من املنتجات 35..
xxxxxx مخزونات مبيعة أو مستهلكة 60..
Xxxxxx التغير في املخزونات من املنتجات 724
إثبات مخزون آخر مدة
مثال :1بتاريخ 31/12/2019أظهرت عملية جرد املخزون التي قامت بها املؤسسة ما يلي:
تكلفة الوحدة الجرد املحاسبي (وحدة) الجرد املادي (وحدة) املخزون
10 980 1000 بضاعة
20 590 600 مواد أولية
15 250 300 تغليفات
40 870 900 منتجات
2
املطلوب :تسجيل العملية في اليومية.
الحل:
الجرد املادي (وحدة) الجرد املحاسبي (وحدة) تكلفة الوحدة طبيعة الفرق املخزون
20وحدة (موجب عادي) 10 980 1000 بضاعة
10وحدة (موجب عادي) 20 590 600 مواد أولية
50وحدة (سالب غير عادي) 15 250 300 تغليفات
40وحدة (موجب غير 40 860 منتجات مصنعة 900
عادي)
-املنتجات الجاري إنجازها أو قيد التنفيذ :في نهاية الدورة قد ال تنتهي عملية إنتاج أو تصنيع بعض
املنتجات كما قد ال ينتهي تقديم بعض الخدمات وعليه ال يمكن تسجيلها كمخزونات ،ويتم تسجيلها
محاسبيا ضمن حسابي 33و ،34على أن يتم ترصيد هذين الحسابين في السنة املوالية:
املبالغ أرقام الحسابات
n/31/12
دائن مدين دائن مدين
Xxxxxx سلع قيد اإلنتاج/خدمات قيد اإلنتاج 33/34
Xxxxxx تغير املخزونات الجارية 723
إثبات املنتجات والخدمات الجاري إنجازها
N+1
Xxxxxx تغير املخزونات الجارية 723
Xxxxxx سلع قيد اإلنتاج/خدمات قيد اإلنتاج 33/34
ترصيد املنتجات والخدمات الجاري إنجازها
3
-املخزونات في الخارج :في بعض الحاالت يكون للمؤسسة مخزونات ولكنها لم تستلمها بعد إما ألنها ال تزال
بحوزة موردها أو في الطريق إليها أو مودعة لدى مخازن الغير ،ومع أن النظام املحاسبي املالي لم يوضح
طريقة معالجتها أو تسويتها في نهاية الدورة إال أنه ووفقا ألسلوب الجرد الدائم يتم التسجيل املحاسبي
كما يلي:
املبالغ أرقام الحسابات
n/31/12
دائن مدين دائن مدين
Xxxxxx املخزونات في الخارج ..37
Xxxxxx بضاعة/مواد أولية/تموينات مختلفة/مخزونات من املنتجات 30/31/32/3
إثبات مخزون لدى الغير 5
N+1
Xxxxxx املخزونات في الخارج ..37
Xxxxxx مشتريات مخزنة ..38
املخزون غير املستلم في نهاية الدورة
مثال :2بتاريخ 20/10/2018قام مؤسسة بشراء بضاعة بمبلغ 60000دج ومواد أولية من أجل عملية
تصنيع بمبلغ 75000دج .في نهاية السنة اتضح أنه لم يستلم البضاعة بعد ،كما أن عملية التصنيع التي
بلغت تكلفتها 90000دج لم تنته بعد.
بتاريخ 04/01/2019استلمت املؤسسة البضاعة من مخزن موردها .كما أتمت عملية التصنيع بتاريخ
13/03/2019والتي تطلبت مواد أولية بمبلغ 30000دج وأجور بمبلغ 10000دج سددت بشيك.
املطلوب :تسجيل العمليات في يومية املؤسسة على اعتبار أنها تطبق أسلوب الجرد الدائم.
الحل:
املبالغ أرقام الحسابات
20/10/2018
دائن مدين دائن مدين
60000 مشتريات بضاعة 380
75000 مشتريات مواد أولية 381
135000 موردو املخزونات 401
شراء مخزونات
4
75000 مواد أولية 31
75000 مشتريات مواد أولية 381
استالم املواد األولية
31/12/2018
60000 مخزونات في الخارج 370
60000 بضاعة 30
إثبات مخزون بضاعة لدى الغير
90000 سلع قيد اإلنتاج 33
90000 تغير املخزونات الجارية 723
إثبات املنتجات الجاري إنجازها
01/01/2019
90000 تغير املخونات الجارية 723
90000 سلع قيد اإلنتاج 33
ترصيد حسابات املنتجات الجاري إنجازها
04/01/2019
60000 بضاعة 30
60000 مشتريات بضاعة 380
استالم البضاعة
13/03/2019
30000 مواد أولية مستهلكة 601
10000 أجور مستخدمين 631
30000 مواد أولية 31
10000 بنك 512
استهالكات في عملية التصنيع
130000 منتجات تامة الصنع()10000+30000+90000 355
130000 التغير املخزونات من املنتجات 724
استالم منتجات تامة الصنع
-خسائر القيمة عن املخزونات :تقيم املخزونات عمال بمبدأ الحيطة والحذر بتكلفتها أو سعر البيع املقدر
بعد طرح تكلفتي اإلتمام والتسويق أيهما أقل ،وبالتالي فإن الخسارة في قيمتها تدرج كعبء في حساب
النتائج عندما تكون تكلفتها أكبر من سعر بيعها ،وهذا طبعا يطبق على املخزونات مادة بمادة.
وهكذا تقوم املؤسسة بتخصيص مؤونة من أجل تغطية أي خسارة في قيمة املخزون قد تتحقق
إذا ما تم في السنة املوالية بيعه بسعر يقل عن تكلفته.
وتسجل هذه الخسارة محاسبيا باالعتماد على الحساب 685والحساب 39ومختلف فروعه التي
تتناسب مع نوع املخزون كما يلي:
املبالغ أرقام الحسابات
31/12/2019
دائن مدين دائن مدين
Xxxxxx مخصصات االهتالكات واملؤونات وخسائر القيمة -األصول الجارية 685
Xxxxxx خسائر القيمة عن املخزونات واملنتوجات قيد التنفيذ 39..
5
خسارة القيمة عن املخزونات
في نهاية كل سنة يعاد تسوية حساب خسارة القيمة كما يلي:
زيادة مبلغ خسارة القيمة في حالة حدوث خسارة إضافية عن املخزونات أي في حالة انخفاض
جديد في سعر البيع ،يكون التسجيل املحاسبي بنفس طريقة تشكيل املؤونة أول مرة.
استرجاع قيمة املؤونة جزئيا أو كليا إذا كانت غير مبررة ،وذلك بترصيد حساب 39مقابل الجانب
الدائن لحساب :785استرجاعات االستغالل عن خسائر القيمة واملؤونات -األصول الجارية،
ويكون التسجيل املحاسبي كما يلي:
املبالغ أرقام الحسابات
31/12/2019
دائن مدين دائن مدين
Xxxxxx خسائر القيمة عن املخزونات واملنتوجات قيد التنفيذ 39..
Xxxxxx استرجاعات االستغالل عن خسائر القيمة واملؤونات -األصول الجارية 785
استرجاع خسارة القيمة عن املخزونات
ترصيد حساب املؤونة مقابل الجانب الدائن من حساب املخزون املعني عند بيعه ،ويكون
التسجيل املحاسبي كما يلي:
املبالغ أرقام الحسابات
31/12/2019
دائن مدين دائن مدين
Xxxxxx مخزونات مبيعة/التغير في املخزونات من املنتجات 60/724..
Xxxxxx خسائر القيمة عن املخزونات واملنتوجات قيد التنفيذ 39..
Xxxxxx بضاعة/مواد أولية/تموينات مختلفة/سلع قيد اإلنتاج 30/31/32/33
Xxxxxx خدمات قيد اإلنتاج/مخونات املنتجات/املخزونات من الخارج 34/35/37
ترصيد خسارة القيمة عند استهالك أو بيع املخزونات
6
من خالل الجدول أعاله يتضح عدم وجود خسارة قيمة ملخزون البضاعة ،بينما تم تسجيل خسارة في
املنتجات الوسيطة تحسب كما يلي:
خسارة القيمة = (سعر البيع – تكلفة الوحدة) * عدد الوحدات = ( 840 = 120 * )50 -43دج
املبالغ أرقام الحسابات
31/12/2019
دائن مدين دائن مدين
840 مخصصات االهتالكات واملؤونات وخسائر القيمة -األصول الجارية 685
840 خسائر القيمة عن املنتجات 395
تكوين خسارة القيمة عن املخزونات
الحالة 10/02/2018 :1
6711.6 الزبائن 411
5640 مبيعات منتجات وسيطة ()120*47 702
1071.6 الدولة TVA -على املبيعات 445.7
فاتورة بيع رقم ....
5160 التغير في املنتجات ()43*120 724
840 خسائر القيمة عن املنتجات (120*)50-43 395
6000 منتجات وسيطة ()50*120 351
وصل تسليم رقم .....
الحالة 15/03/2018 :2
6247.5 الزبائن 411
5250 مبيعات البضائع ()35*150 700
997.5 الدولة TVA -على املبيعات 445.7
فاتورة بيع رقم ....
4500 بضاعة مبيعة 600
4500 بضاعة ()30*150 30
وصل تسليم رقم ....
31/12/2018
600 خسائر القيمة عن البضاعة ()5*120 390
600 استرجاعات االستغالل عن خسائر القيمة واملؤونات -األصول 785
الجارية
استرجاعات خسائر القيمة عن البضاعة
7