‫الفصل الرابع‬

‫الموازنات التخطيطية‬
‫‪C‬‬ ‫تابع‬
‫دكتور‬
‫حسين فهمي‬
 ‫اهداف الفصل الرابع‬
‫تابع الموازنات التخطيطية‬

‫يهدف هذا المبحث إلى إلمام الطالب بالموضوعات التالية‪:‬‬

‫‪:‬الموازنة التخطيطية للمبيعات‪.‬‬ ‫أولا‬
‫ثانيا ا ‪ :‬الموازنة التخطيطية لإلنتا ‪.‬‬
‫ثالثا ا ‪ :‬الموازنة التخطيطية للمواد الخام‪.‬‬
‫رابعا ا ‪ :‬الموازنة التخطيطية لألجور المباشرة‪.‬‬
‫خامسا ا ‪ :‬الموازنة التخطيطية للتكاليف غير المباشرة ‪.‬‬
‫سادسا ا ‪ :‬قائمة التدفقات النقدية‪.‬‬
 ‫اولا‪ :‬الموازنة التخطيطية للمبيعات‬
‫تعتبر موازنة المبيعات نقطة البداية إلعداد الموازنة الشاملة للمنشأة ‪ ،‬وتوضح موازنحة المبيعحات الكميحات المقحدرة للمبيعحات‬
‫وسعر البيع لفترة مستقبلية لكل منتج او لكل فرع او لكل موسم من مواسم السنة‪.‬‬
‫مثال تطبيقى (‪:)1‬‬
‫قدرت احدى الشركات الصناعية مبيعاتهحا محن المنتجحات (أ ‪ ،‬ب) خحلل الربحع الول والثحانا والثالحث والرابحع لعحام ‪ 2025‬علحى‬
‫النحو التالا‪:‬‬
‫المنتج (ب)‬ ‫المنتج (أ)‬ ‫فترة الموازنة‬
‫‪ 1000‬وحدة‬ ‫‪ 2000‬وحدة‬ ‫الربع األول‬
‫‪ 2000‬وحدة‬ ‫‪ 3000‬وحدة‬ ‫الربع الثانى‬
‫‪ 3000‬وحدة‬ ‫‪ 4000‬وحدة‬ ‫الربع الثالث‬
‫‪ 4000‬وحدة‬ ‫‪ 5000‬وحدة‬ ‫الربع الرابع‬

‫المطلوب‪ :‬اعداد موازنة المبيعات لعام ‪ ، 2025‬إذا علمت ان سعر بيع الوحدة من المنتج (أ) ‪ ، 10‬ومن المنتج (ب) ‪. 5‬‬
 ‫احلل ‪:‬‬
‫الموازنة التخطيطية للمبيعات خالل عام ‪2025‬‬

‫إجمالي المبيعات‬ ‫الربع الرابع‬ ‫الربع الثالث‬ ‫الربع الثانى‬ ‫الربع األول‬
‫بيان‬
‫قيمة‬ ‫كمية‬ ‫قيمة‬ ‫كمية‬ ‫قيمة‬ ‫كمية‬ ‫قيمة‬ ‫كمية‬ ‫قيمة‬ ‫كمية‬
‫‪140000 14000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫المنتج (أ)‪10‬ج ‪2000‬‬
‫‪50000 10000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫المنتج (ب)‪5‬ج ‪1000‬‬
‫‪190000 24000‬‬ ‫‪70000‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪55000‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫اجماليات‬
 ‫ثانيا ا‪ :‬الموازنة التخطيطية لإلنتا ‪:‬‬
‫تتضمن الموازنة التخطيطية لإلنتا تقديرا ا لكميات اإلنتا المطلوب انتاجها من المنتجات المختلفة ‪ ،‬وذلك فحا ضحو‬
‫كمية المبيعات المخططة خلل فترة الموازنة وسياسة المنشأة فيما يتعلق بالمخزون من اإلنتا التام أول وأخر المدة‬
‫لذلك يتم اعداد موازنة اإلنتا بنا على المعادلة التية‪:‬‬
‫كمية اإلنتا التقديرية = كمية المبيعات المقدرة ‪ +‬كمية مخزون اإلنتا التام اخر المدة – كمية مخزون اإلنتا التام‬
‫اول المدة‪.‬‬
‫ملحوظة‪ :‬مخزون اإلنتا التام أول أي فترة هو مخزون اإلنتا التام اخر الفترة السابقة لهذه الفترة‪.‬‬
 ‫مثال رقم (‪:)2‬‬
‫قدرت احدى الشركات الصناعية مبيعاتها من المنتجين (أ)‪(،‬ب) خلل عام ‪ 2023‬على النحو التالا‪:‬‬

‫الربع الرابع‬ ‫الربع الثالث‬ ‫الربع الثانى‬ ‫الربع الول‬ ‫بيان‬

‫‪4000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪6500‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫المنتج (أ)‬
‫‪15000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫المنتج (ب)‬

‫فحاذا علمحت أن الشححركة ترغحب فححا الحتفحاظ بححالمخزون أخحر الفتحرة بنسححبة ‪ %10‬محن مبيعححات كحل ربححع وكانحت كميححة‬
‫المبيعات خلل الربع الرابع لعام ‪ 2022‬ها ‪ 2000‬وحدة للمنتج (أ) ‪ 4000 ،‬وحدة للمنتج (ب)‪.‬‬
‫المطلوب ‪:‬اعداد موازنة اإلنتا لعام ‪.2025‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫تمهيد حسابا‪:‬‬
‫مخزون أخر المدة لكل ربع هو‪:‬‬
‫الربع الول‪:‬‬
‫المنتج(أ) = ‪ 500=%10 ×5000‬وحدة‪.‬‬
‫المنتج (ب)=‪ 1000 =%10×10000‬وحدة‪.‬‬
‫الربع الثانى‪:‬‬
‫المنتج(أ) = ‪ 650 =%10 ×6500‬وحدة‪.‬‬
‫المنتج (ب)=‪ 1500 =%10×15000‬وحدة‪.‬‬
‫الربع الثالث‪:‬‬
‫المنتج(أ) = ‪ 1000=%10 ×10000‬وحدة‪.‬‬
‫المنتج (ب)=‪ 2000 =%10×20000‬وحدة‪.‬‬
‫الربع الرابع‪:‬‬
‫المنتج(أ) = ‪ 400=%10 ×4000‬وحدة‪.‬‬
‫المنتج (ب)=‪ 1500 =%10×15000‬وحدة‪.‬‬
 ‫الموازنة التخطيطية لإلنتا ‪:‬‬
‫إجمالا‬ ‫الربع الول الربع الثانى الربع الثالث الربع الرابع‬ ‫بيان‬
‫المنتج (أ)‬
‫‪25500‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪6500‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫كمية المبيعات التقديرية‬
‫‪400‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪650‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪ +‬مخزون أخر الفترة‬
‫(‪)200‬‬ ‫(‪)1000‬‬ ‫(‪)650‬‬ ‫(‪)500‬‬ ‫(‪)200‬‬ ‫‪ -‬مخزون اول الفترة‬
‫‪25700‬‬ ‫‪3400‬‬ ‫‪10350‬‬ ‫‪6650‬‬ ‫‪5300‬‬ ‫كمية اإلنتا التقديرية من (أ)‬
‫المنتج (ب)‬
‫‪60000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫كمية المبيعات التقديرية‬
‫‪1500‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪ +‬مخزون أخر الفترة‬
‫(‪)400‬‬ ‫(‪)2000‬‬ ‫(‪)1500‬‬ ‫(‪)1000‬‬ ‫(‪)400‬‬ ‫‪ -‬مخزون اول الفترة‬
‫‪61100‬‬ ‫‪14500‬‬ ‫‪20500‬‬ ‫‪15500‬‬ ‫‪10600‬‬ ‫كمية اإلنتا التقديرية من (ب)‬
‫ملحظات على الحل‪:‬‬
‫مخزون اول الفترة = مخزون اخر الفترة السابقة‪.‬‬
‫مخزون اول الربع الول من المنتج (أ)عام ‪ =2023‬مخزون اخر الفترة فا الربع الرابحع محن عحام ‪= %10×2000 =2022‬‬
‫‪ 200‬وحدة‪.‬‬
‫مخزون اول الربع الول من المنتج (ب)عام ‪ =2023‬مخزون اخر الفترة فا الربع الرابع من عام ‪= %10×4000 =2022‬‬
‫‪ 400‬وحدة‪.‬‬
 ‫ثالثا ا ‪ :‬الموازنة التخطيطية للمواد الخام‪:‬‬
‫ها قائمة توض كميات المحواد الخحام المطلوبحة إلنتحا كميحات النتحا المخططحة لفتحرة مقبلحة محع الخحذ فحا‬
‫العتبار كمية مخزون المواد الخام اول واخر الفترة‪ ،‬وتوضح أيضحا تكلفحة الكميحات المطلحوب شحرا ها علحى‬
‫مدار فتحرة الموازنحة ‪ ،‬وبالتحالا هحا تعتمحد علحى موازنحة اإلنتحا المخططحة للعحام القحادم‪ ،‬ويحتم اعحدادها علحى‬
‫أساس المعادلت التالية‪:‬‬
‫)‪ (1‬كمية الحتياجات من المواد الخام = كمية وحدات اإلنتا المخططة × معدل استخدام الوحدة محن المحادة‬
‫الخام‪.‬‬
‫)‪ (2‬الكمية المطلوب شرا ها من المواد الخام = كمية الحتياجات من المواد الخحام ‪ +‬مخحزون المحواد الخحام‬
‫اخر الفترة – مخزون المواد الخام أول الفترة‪.‬‬
‫)‪ (3‬تكلفة شرا المواد الخام = الكمية المطلوب شرا ها × سعر الوحدة‬
 ‫مثال رقم (‪:)3‬‬
‫تنتج احدى الشركات الصناعية المنتج (س) عن طريق خلط ثلث أنواع من المواد الخام (أ)‪(،‬ب)‪ ، ) (،‬وعند اعحداد‬
‫الموازنة التقديرية للربع الول من العام ‪ 2023‬توافرت لديك المعلومات التالية‪:‬‬
‫)‪ (1‬تبلغ الكمية المطلوب انتاجها من المنتج (س) خلل الربع الول ‪ 20.000‬وحدة‪.‬‬
‫)‪ (2‬يحتا انتا الوحدة من المنتج (س) الى ‪ 2‬كيلو من المادة(أ) ‪ 1 ،‬كيلو من المادة(ب)‪ 1.5 ،‬كيلو من المادة( )‬
‫)‪ (3‬بلغ رصيد المخزون اول الفترة من المواد الخام كما يلى‪ 3000( :‬كيلو من المادة (أ) ‪ 4000 ،‬كيلحو محن المحادة‬
‫(ب) ‪ 5000 ،‬كيلو من المادة( ))‪.‬‬
‫)‪ (4‬يقدر المخزون فا نهاية ‪ 2023/3/31‬بالنسبة لعناصر المواد الخام بنسبة ‪ %10‬محن الكميحات المسحتخدمة فحا‬
‫اإلنتا لنفس الفترة‪.‬‬
‫)‪ (5‬يقدر سعر الشرا للمواد الخام كما يلى( ‪ 2‬للكيلو للمادة (أ)‪ 5،‬للكيلو للمادة(ب)‪ 4،‬للكيلو للمادة( ) )‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫اعداد موازنة تكلفة المواد الخام المشتراة خلل الربع الول لعام ‪2023‬م‪.‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫موازنة تكلفة المواد الخام المشترة عن الربع األول من عام ‪2023‬‬
‫المواد‬
‫بيــان‬
‫(ج)‬ ‫(ب)‬ ‫(أ)‬
‫‪ 20000‬وحدة‬ ‫‪ 20000‬وحدة‬ ‫‪ 20000‬وحدة‬ ‫الكمية المطلوب انتاجها من المنتج (س)‬
‫‪ 1.5‬ك‬ ‫‪1‬ك‬ ‫‪2‬ك‬ ‫× معدل االستخدام من المادة الخام‬
‫‪ 30.000‬ك‬ ‫‪ 20.000‬ك‬ ‫‪ 40.000‬ك‬ ‫االحتياجات المطلوبة من المواد الخام‬
‫‪ 3000‬ك‬ ‫‪ 2000‬ك‬ ‫‪ 4000‬ك‬ ‫‪ +‬مخزون أخر الفترة(‪ %10‬من االحتياجات)‬
‫(‪ )5000‬ك‬ ‫(‪ )4000‬ك‬ ‫(‪ )3000‬ك‬ ‫‪ -‬مخزون اول الفترة (معطى في التمرين)‬
‫‪ 28000‬ك‬ ‫‪ 18000‬ك‬ ‫‪ 41000‬ك‬ ‫كمية المشتريات من المواد الخام‬
‫‪4‬ج ‪ /‬ك‬ ‫‪5‬ج ‪ /‬ك‬ ‫‪2‬ج ‪ /‬ك‬ ‫سعر الشراء للكيلو‬
‫‪112.000‬ج‬ ‫‪90.000‬ج‬ ‫‪82.000‬ج‬ ‫تكلفة المشتريات‬
 ‫تكليف (‪:)6‬‬
‫السح ال الول‪ :‬تقححوم شحركة طيبححة الصحناعية باعححداد الموازنحة التقديريححة لمبيعاتهحا مححن المنحتج (أ) والمنححتج (ب) عححن‬
‫العام القادم ‪ ،‬وقد توافرت لديك البيانات التالية‪:‬‬
‫(‪ )1‬كمية المبيعات المخططة ‪ :‬المنتج (أ) ‪ 1600‬وحدة ‪ ،‬المنتج (ب) ‪ 2000‬وحدة‪.‬‬
‫(‪ )2‬سعر البيع المقدر للوحدة‪ :‬المنتج (أ) ‪ ، 200‬المنتج (ب) ‪. 180‬‬
‫من المتوقع توزيع هذه المنتجات على فترات ربع سحنوية للمنحتج (أ) بنسحب ‪ %40 ، %30 ، %20 ، %10‬علحى‬
‫الترتيب ‪ ،‬اما المنتج (ب) يتم توزيعه على الفترات الربع سنوية بالتساوي‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬اختار اإلجابة الصحيحة لألسئلة الفرعية التية‪:‬‬
‫(‪ )1‬قيمة المبيعات المتوقعة للمنتج (أ) والمنتج (ب) خلل الربع الول تساوى‪:‬‬
‫(‪ )D( 276.000 )C‬لشئ مما سبق‬ ‫(‪122000 )B( 154000)A‬‬
‫(‪ )2‬قيمة المبيعات المتوقعة للمنتج (أ) والمنتج (ب) خلل الربع الثانا تساوى‪:‬‬
‫(‪ )D( 340.000 )C‬لشئ مما سبق‬ ‫(‪186000 )B‬‬ ‫(‪154000 )A‬‬
‫(‪ )3‬قيمة المبيعات المتوقعة للمنتج (أ) والمنتج (ب) خلل الربع الثالث تساوى‪:‬‬
‫(‪ )D( 308.000 )C‬لشئ مما سبق‬ ‫(‪122000 )B‬‬ ‫(‪186.000 )A‬‬
‫(‪ )4‬قيمة المبيعات المتوقعة للمنتج (أ) والمنتج (ب) خلل الربع الرابع تساوى‪:‬‬
‫(‪ )D( 218.000 )C‬لشئ مما سبق‬ ‫(‪128.000 )B‬‬ ‫(‪90.000 )A‬‬
 ‫الس ال الثانا‪ :‬تقوم شركة القاهرة للمنتجات الصناعية بانتا وبيع المنتج (ص) وتوافرت لديك البيانات التالية‪:‬‬
‫(‪ )1‬كمية المبيعات المتوقعة خلل عام ‪ 2023‬موزعة كما يلى ‪:‬‬
‫الربع الول‪10.000 :‬وحدة‪ ،‬الربع الثانى‪12.000:‬وحدة‪ ،‬الربع الثالث‪ 14.000:‬وححدة ‪ ،‬الربحع الرابحع‪16.000:‬‬
‫وحدة‪.‬‬
‫(‪ )2‬يقححدر مخححزون اخححر الفتححرة بنسححبة ‪ %20‬مححن مبيعححات الفتححرة ‪ ،‬ومخححزون اخححر الفتححرة لعححام ‪ 2022‬هححو ‪1000‬‬
‫وحدة‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬فا ضو المعلومات السابقة اختار اإلجابة الصحيحة لألسئلة التالية‪:‬‬
‫(‪ )1‬كمية اإلنتا المخططة للمنتج (ص) للربع الول من العام ‪ 2023‬تساوى‪:‬‬
‫(‪ )D‬لشئ مما سبق‬ ‫(‪ 12.000 )C‬وحدة‬ ‫(‪ 11.000 )B‬وحدة‬ ‫(‪ 11500 )A‬وحدة‬
‫(‪ )2‬كمية اإلنتا المخططة للربع الثانا من العام ‪ 2023‬تساوى‪:‬‬
‫(‪ )D‬لشئ مما سبق‬ ‫(‪ 9000 )C‬وحدة‬ ‫(‪ 11.000 )B‬وحدة‬ ‫(‪ 12400 )A‬وحدة‬
‫(‪ )3‬كمية اإلنتا المخططة للربع الثالث من العام ‪ 2023‬تساوى‪:‬‬
‫(‪ )D‬لشئ مما سبق‬ ‫(‪ 14400 )C‬وحدة‬ ‫(‪ 16400 )B‬وحدة‬ ‫(‪ 11000 )A‬وحدة‬
‫(‪ )4‬كمية اإلنتا المخططة للربع الرابع من العام ‪ 2023‬تساوى‪:‬‬
‫(‪ )D‬لشئ مما سبق‬ ‫(‪ 11000 )C‬وحدة‬ ‫(‪ 12400 )B‬وحدة‬ ‫(‪ 16400 )A‬وحدة‬
‫الس ال الثالث‪ :‬تقوم شركة الكوثر الصناعية بانتا وبيع المنتجان (س)‪( ،‬ص) وتوافرت لديك البيانات التالية عن عام ‪2023‬م‪:‬‬
‫)‪ (1‬كميات اإلنتا المخططة‪ :‬المنتج (س) ‪ 6000‬وحدة ‪ ،‬المنتج (ص) ‪ 8000‬وحدة‪.‬‬
‫)‪ (2‬احتياجات الوحدة من المنتج (س) ‪ 12 :‬كيلو من المادة (أ)‪ 6 ،‬كيلو من المادة (ب)‪.‬‬
‫)‪ (3‬احتياجات الوحدة من المنتج (ص)‪ 10 :‬كيلو من المادة (أ) ‪ 10 ،‬كيلو من المادة (ب)‪.‬‬
‫)‪ (4‬مخزون اول الفترة ‪ :‬المادة (أ) ‪ 5000‬كيلو ‪ ،‬المادة (ب) ‪ 2000‬كيلو‪.‬‬
‫)‪ (5‬مخزون اخر الفترة ‪ :‬المادة (أ) ‪ 3000‬كيلو ‪ ،‬المادة (ب) ‪ 4000‬كيلو‪.‬‬
‫)‪ (6‬سعر الكيلو جرام من المواد ‪ :‬المادة (أ) ‪ ، 3‬المادة (ب) ‪5‬‬
‫المطلوب‪ :‬أختار اإلجابة الصحيحة لألسئلة الفرعية التالية‪:‬‬
‫(‪ )1‬كمية الحتياجات المطلوبة للمنتج (س) ‪( ،‬ص) من المادة (أ) يساوى‪:‬‬
‫(‪ 152000 )B‬كيلو (‪ 80.000 )C‬كيلو (‪ )D‬لشئ مما سبق‬ ‫(‪ 72000 )A‬كيلو‬
‫(‪ )2‬كمية الحتياجات المطلوبة للمنتج (س)‪(،‬ص) من المادة (ب) يساوى‪:‬‬
‫(‪ )D‬لشئ مما سبق‬ ‫(‪ 80000 )C‬كيلو‬ ‫(‪ 36000 )B‬كيلو‬ ‫(‪ 116000 )A‬كيلو‬
‫(‪ )3‬كمية المواد المطلوب شرا ها من المادة (أ) تساوى‪:‬‬
‫(‪ )D‬لشئ مما سبق‬ ‫(‪ 150000 )C‬كيلو‬ ‫(‪ 155000 )B‬كيلو‬ ‫(‪ 152000 )A‬كيلو‬
‫(‪ )4‬كمية المواد المطلوب شرا ها من المادة (ب) تساوى‪:‬‬
‫(‪ )D‬لشئ مما سبق‬ ‫(‪ 116.000 )C‬كيلو‬ ‫(‪ 120.000 )B‬كيلو‬ ‫(‪ 118.000 )A‬كيلو‬
‫(‪ )5‬تكلفة المشتريات من المادة (أ) تساوى‪:‬‬
‫(‪ )D‬لشئ مما سبق‬ ‫(‪465.000 )C‬‬ ‫(‪750.000 )B‬‬ ‫(‪450.000 )A‬‬
‫(‪ )6‬تكلفة المشتريات من المادة (ب) تساوى‪:‬‬
‫(‪ )D‬لشئ مما سبق‬ ‫(‪590.000 )C‬‬ ‫(‪595.000 )B‬‬ ‫(‪600.000 )A‬‬